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CURSO ONLINE CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS

Pacote BACEN 2
Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 1


I Apresentao do Professor

Ol pessoal!

Meu nome Jaildo Lima de Oliveira, sou contador, tenho ps-graduao em
Finanas e Mestrado em Contabilidade. Sou funcionrio de carreira do Banco
Central do Brasil (Bacen), aprovado no concurso de 1997. Trabalhei alguns
anos na rea de Fiscalizao e, desde 2003, estou vinculado rea de normas
para o sistema financeiro, trabalhando, inclusive, com normas relacionadas
contabilidade de instituies financeiras. Antes de entrar no Bacen, trabalhei
por mais de 9 anos na Caixa Econmica Federal, exercendo atividades
relacionadas s reas de concesso de crdito e avaliao de projetos.

Sou professor de contabilidade geral e de contabilidade bancria. J ministrei
aulas em diversos locais como UnB, FGV, IBMEC e em vrios cursos
preparatrios para concursos na rea bancria, dentre eles os concursos do
Bacen e do Banco do Brasil. Tambm ministrei aulas distncia em cursos
regulares de graduao e ps graduao e em preparatrios para concursos.


II Como sero as aulas

Mas o que verdadeiramente importa o que e como vamos ajudar voc a
estudar contabilidade bancria visando prova do Bacen. Em princpio, esse
contedo pode parecer estranho para a maioria dos alunos, principalmente
aqueles que no esto familiarizados com termos contbeis. Mas procuraremos
apresentar as noes bsicas da contabilidade e das operaes por ela
registradas de forma a permitir que vocs percebam a dinmica desses
contedos.

Em nossas aulas vamos integrar o contedo terico, que ser apresentado de
forma bem simples, com exemplos prticos e exerccios, principalmente
aqueles baseados nas questes que foram exigidas em concursos recentes.

Nesse incio, quero esclarecer que a contabilidade, seja a comercial, seja a
bancria, seja de qualquer outro ramo, segue regras gerais. Nesse sentido, nas
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primeiras aulas do curso, pretendemos apresentar algumas noes de
Contabilidade Geral, para, a partir delas, aprofundarmos as questes
relacionadas contabilidade de instituies financeiras (ou contabilidade
bancria). Essas aulas introdutrias so fundamentais, principalmente para
aqueles concurseiros no familiarizados com contabilidade, pois ser possvel
compreender a mecnica contbil que ser apresentada nas aulas seguintes.

Tendo essa compreenso, o restante do contedo ser assimilado bem mais
facilmente!

Na 1 aula do curso apresentamos para vocs um pouco do que ser esse
curso, de forma a permitir a compreenso de algumas noes bsicas que
sero teis no estudo especfico da contabilidade bancria. Vocs vero que a
contabilidade no um bicho papo que somente algumas pessoas podem
entender.

Apresentamos ao longo do curso uma base de questes prprias, outras
oriundas de provas do Bacen, a partir do concurso de 1997, e outras de vrios
outros concursos como Banco do Brasil, Caixa Econmica e BRB.


III Quantidade de aulas e durao do curso


O contedo ser ministrado em 12 aulas que ocorrero at o dia 05 de
setembro de 2012. Entretanto, se for lanado Edital para o Concurso do Bacen,
poderemos fazer a reviso do cronograma, adequando-o aos prazos previstos
no Certame.


IV Contedo Programtico: baseado na parte de contabilidade do
Edital do Concurso do Bacen rea 2


Aula 1 20/06/2012
Contabilidade Geral: Conceito. Usurios. Objeto. Finalidade. Patrimnio:
componentes patrimoniais; ativo; passivo e situao lquida; equao
patrimonial. Apurao de resultados. Fatos contbeis e respectivas variaes
patrimoniais. O regime de caixa e o de competncia. Conta: conceito;
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estrutura das contas; grupos de contas patrimoniais e de resultado; plano de
contas. Dbito; crdito; saldo; funo e. Escriturao: conceito; partidas
dobradas; lanamento contbil rotina e frmulas; Livros contbeis.

Aula 2 27/06/2012
Contabilidade Geral: Princpios fundamentais de contabilidade aprovados
pelo Conselho Federal de Contabilidade. Demonstraes Financeiras: Balano
Patrimonial; Demonstrao do Resultado do Exerccio; Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido; Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
Demonstrao do Valor Adicionado.

Aula 3 04/07/2012
OPERAES BANCRIAS E CONTABILIDADE DE INSTITUIES
FINANCEIRAS: Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional
(COSIF): Normas bsicas, Elenco de contas. Classificao de contas. Livros
de escriturao. Regimes de competncia. Critrios de avaliao dos ativos e
de registro dos passivos. Conciliao e anlise de contas: importncia da
documentao suporte para a contabilidade. Conceito, funes e registro de
operaes ativas. Conceito, funes e registro de operaes passivas.
Princpios gerais.

Aula 4 11/07/2012
OPERAES BANCRIAS E CONTABILIDADE DE INSTITUIES
FINANCEIRAS: Disponibilidades. Operaes interfinanceiras de liquidez e com
ttulos e valores mobilirios. Classificao dos ttulos e valores mobilirios em
categorias. Ttulos de renda varivel. Ttulos de renda fixa. Operaes
compromissadas. Conceitos relacionados com instrumentos financeiros.
Operaes de venda ou de transferncia de ativos financeiros. Relaes
interfinanceiras e interdependncias.



Aula 5 18/07/2012
OPERAES BANCRIAS E CONTABILIDADE DE INSTITUIES
FINANCEIRAS: de crdito. Classificao das operaes de crdito.
Classificao das operaes de crdito por nvel de risco e aprovisionamento.

Aula 6 25/07/2012
OPERAES BANCRIAS E CONTABILIDADE DE INSTITUIES
FINANCEIRAS: Operaes de arrendamento mercantil: Classificao das
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operaes de arrendamento mercantil e provisionamento. Adiantamentos a
fornecedores e comisses de compromisso. Operaes de subarrendamento.
Antecipao do valor residual garantido.


Aula 7 01/08/2012
OPERAES BANCRIAS E CONTABILIDADE DE INSTITUIES
FINANCEIRAS: Ativo permanente: Investimentos em outras sociedades.
Mtodo de equivalncia patrimonial. Incorporao, fuso e ciso. Ativo
imobilizado. Ativo diferido. Ativo intangvel. Bens no de uso prprio. Reduo
no valor recupervel de ativos.


Aula 8 08/08/2012
OPERAES BANCRIAS E CONTABILIDADE DE INSTITUIES
FINANCEIRAS: Operaes passivas: Depsitos vista. Depsitos a prazo.
Depsitos de poupana. Depsitos interfinanceiros. Recursos de aceites
cambiais. Recursos de letras imobilirias e hipotecrias. Recursos de
debntures. Recursos de emprstimos e repasses. Corretagens e taxas de
colocao de ttulos de emisso prpria. Provises, passivos, contingncias
passivas e contingncias ativas. Patrimnio lquido: Capital social. Subscrio,
realizao, aumento e reduo do capital social. Reservas de capital. Reservas
de reavaliao. Reservas de lucros. Aes em tesouraria. Receitas e despesas:
Classificao de receitas e despesas. Imposto de renda e contribuio social.
Crditos tributrios. Contas de compensao: Avais, fianas e outras
coobrigaes.

Aula 9 15/09/2012
OPERAES BANCRIAS E CONTABILIDADE DE INSTITUIES
FINANCEIRAS: Operaes com derivativos: termo, futuro, opo e swap,
derivativos de crdito. Funes dos derivativos: hedge, arbitragem,
especulao, captao e aplicao. Operaes acessrias hedge, arbitragem,
especulao, captao e aplicao. Contabilizao.

Aula 10 22/08/2012
OPERAES BANCRIAS E CONTABILIDADE DE INSTITUIES
FINANCEIRAS: Cmbio: Valores em moedas estrangeiras. Escriturao de
operaes em moeda estrangeira. Aplicaes em moedas estrangeiras.
Financiamentos em moedas estrangeiras. Adiantamentos sobre contratos de
cmbio e operaes de compra e venda em moedas estrangeiras. Recursos de
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emprstimos e repasses em moedas estrangeiras. Depsitos em moedas
estrangeiras.

Aula 11 29/08/2012
OPERAES BANCRIAS E CONTABILIDADE DE INSTITUIES
FINANCEIRAS: Demonstraes financeiras: Balano patrimonial.
Demonstrao do resultado do exerccio. Demonstrao das mutaes no
patrimnio lquido. Demonstrao dos fluxos de caixa. Consolidao
operacional das demonstraes financeiras: Conglomerado financeiro.
Procedimentos destinados obteno das demonstraes financeiras
consolidadas. Consolidado econmico-financeiro. Anlise de demonstraes
financeiras de instituies financeiras. Divulgao de partes relacionadas.

Aula 12 05/09/2012
Gesto de riscos no mercado financeiro: Risco de mercado. Risco de
moedas. Risco de taxas de juros. Risco de Preos. Risco de crdito. Risco de
liquidez. Risco operacional. Risco Legal.


V Consideraes Finais


Destaco, por fim, que tenho a grata satisfao de ter vrios colegas de
trabalho que foram meus alunos em cursos preparatrios, principalmente por
saber que contribui de alguma forma para que eles fossem aprovados em um
processo seletivo to disputado. No ltimo concurso realizado pelo Bacen a
alegria foi maior pois quando novos servidores se apresentaram no meu setor
de trabalho, alguns j me conheciam pois tinham estudado com material
elaborado por mim!

Dessa forma, tenho certeza que esse material ajudar voc na realizao do
sonho de ter um emprego bem remunerado e estvel!


As crticas ou sugestes podero ser enviadas para:
jaildo@pontodosconcursos.com.br


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Junho/2012

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Aula 01


1. Contabilidade: Conceito, usurios, objeto e finalidade

Imagine, por exemplo, que voc seja um profissional de mercado, que
recebe um convite para ser diretor financeiro de uma empresa. Ao chegar na
companhia, voc percebe que toda a diretoria anterior havia se demitido, no
deixando informaes sobre o estgio atual da sociedade. Certamente, uma de
suas primeiras aes ser a de buscar dados e informaes no setor de
contabilidade da referida empresa, pois tal setor responde pelo efetivo registro
das transaes da entidade.
Mas o que e para que serve a contabilidade? A Fipecafi/USP (2007), uma
importante entidade de pesquisa na rea financeira, define contabilidade como
um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com
demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de
produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao.
Vamos nos deter um pouco nesta conceituao. A Contabilidade um
sistema de informao, pois h uma ordem na tcnica contbil que garante
um conjunto articulado de dados, tcnicas de acumulao, ajustes e edies de
relatrios que permitem tratar as informaes de natureza repetitiva com o
mximo possvel de relevncia e o mnimo de custo. Esse sistema de
informao permite, ainda, por meio da utilizao dessa base de dados, a
gerao de relatrios com os mais diversos enfoques.
As informaes de natureza econmica dizem respeito s variaes no
patrimnio (fluxos de receitas e despesas). O termo financeiro envolve os
conceitos de fluxo de caixa, capital de giro, tesouraria, disponibilidades, etc.
Dessa forma, podem ocorrer situaes de empresas com excelente condio
econmica, mas com dificuldades financeiras, e vice-versa.
As informaes de natureza fsica so relativas a um constante
acompanhamento dos quantitativos envolvidos nos processos da empresa
(principalmente os estoques), permitindo, assim, uma inferncia sobre a
evoluo de determinado empreendimento por parte do usurio.
As informaes sobre produtividade so dadas pela utilizao tanto de
conceitos monetrios quanto de valores quantitativos, permitindo a utilizao
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de ndices e indicadores que permitem uma anlise conjunta e comparativa dos
dados.
Os usurios da Contabilidade podem ser resumidos em 3 grandes grupos:
acionistas e administradores;
emprestadores de recursos e credores em geral; e
integrantes do mercado de capitais como um todo, no sentido de que a
quantidade, a natureza e a relevncia da informao prestada abertamente
pela entidade influenciem, mesmo que indiretamente, esse mercado.
Um dos principais interessados nas informaes extradas da Contabilidade
o Fisco, que exerce seu poder tributrio a partir das informaes geradas da
escriturao mercantil (escriturao contbil).
Relacionado ao conceito da Contabilidade, pode-se abordar, ainda, a
questo do objeto e da finalidade da Contabilidade. Para que a Contabilidade
existe? Qual o seu alvo? Efetivamente, a contabilidade tem como objeto o
patrimnio. Sua finalidade primordial acompanhar o desenvolvimento do
patrimnio de uma determinada entidade, gerando informaes teis para fins
de deciso por parte dos diversos usurios acerca de todos os atos e fatos que
possam influenci-lo, direta ou indiretamente.
Logo, podemos concluir que a Contabilidade existe porque existe uma
entidade por trs dela. Sem empreendimento, no h por que se falar em
controle, acompanhamento, registro, informao e outras caractersticas da
contabilidade.

2. Patrimnio, Patrimnio Lquido (PL), componentes patrimoniais
Comentamos, quando da conceituao da Contabilidade, que a ela resulta
de sua funo principal, que a de gerar informaes relacionadas ao
patrimnio. Mas, em termos contbeis, o que vem a ser patrimnio?
Podemos dizer que patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes
da entidade. Verifica-se que esse conceito, alm de abranger nossa ideia
original de patrimnio que envolve somente os bens, aumenta seu contexto,
pois engloba os direitos e obrigaes.
Assim a contabilidade trabalha com o conceito de patrimnio lquido que
dado pela diferena entre os bens e direitos (chamados na contabilidade de
ativos) e as obrigaes (denominadas passivos). Observe que a noo de
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patrimnio lquido bem coerente: para se saber o exato patrimnio de uma
pessoa ou entidade, precisamos deduzir dos seus bens e direitos as
obrigaes, chegando-se, assim, ao valor lquido desse patrimnio.
Tal conceito permite que deduzamos a equao fundamental da
Contabilidade (ou equao patrimonial):

PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO (bens e direitos) - PASSIVO (obrigaes)

Essa equao pode ser escrita de forma diferente sem mudar o seu
significado:

ATIVO (bens e direitos) = PASSIVO (obrigaes) + PATRIMNIO LQUIDO

Por meio dessa ltima equao, pode-se estabelecer a representao mais
comum do patrimnio, dada pelo Balano Patrimonial que uma
demonstrao contbil muito citada quando so divulgadas informaes de
uma empresa. O Balano Patrimonial evidencia todos os ativos, passivos e o
patrimnio lquido de uma entidade, por meio da seguinte representao
grfica:

Balano Patrimonial
Ativo (A) Passivo (P)


Patrimnio Lquido (PL)

Total do Ativo Total do Passivo + Total do PL

A partir da equao fundamental da contabilidade, possvel concluir que
no Balano Patrimonial sempre o total do Ativo ser igual ao total do Passivo
mais Patrimnio Lquido. Alis, o termo balano decorre justamente desse
equilbrio entre o seu lado esquerdo (Ativo) e o seu lado direito (Passivo +
Patrimnio Lquido).
Vejamos um exemplo bem simples: vamos supor que uma empresa est
sendo criada e realizar algumas operaes iniciais. Vamos supor tambm que
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a cada operao essa nova empresa ir levantar um balano patrimonial. As
operaes so as seguintes:
I constituio do capital da empresa, no valor de R$ 50.000,00, que foi
colocado pelos scios da empresa em espcie (dinheiro);
II compra de mveis e utenslios para a empresa no valor de
R$ 30.000,00, pagos vista;
III compra, a prazo, de um veculo no valor de R$ 15.000,00.
Vamos ver como ficar o balano patrimonial da empresa aps cada uma
dessas operaes?

I constituio do capital da empresa, no valor de R$ 50.000,00, que
foi colocado pelos scios da empresa em espcie (dinheiro):
Balano Patrimonial Aps a constituio da empresa
Ativo(P) Passivo (P)
Caixa 50.000,00 -
-
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social 50.000,00

Total do Ativo 50.000,00 Total do Passivo
+ Total do PL
50.000,00
- Observem que quando a empresa constituda o bem ou o ativo que ela
recebe dos scios dinheiro, normalmente denominado Caixa. Esse recurso
no uma obrigao da empresa para com os scios, no sendo, portanto,
registrado como um passivo. Assim, se a empresa no tem passivo no
momento da constituio, ela ter um patrimnio lquido igual ao total dos
ativos. Para tanto, ela registra em uma conta que representa os investimentos
feitos pelos scios, denominada Capital Social, os valores investidos. Vejam
que a igualdade no balano patrimonial respeitada: o total de ativos igual
ao total de passivos mais o patrimnio lquido.
Conseguiram perceber? Se no, vejamos como seria o balano dessa
empresa fictcia aps a segunda operao.

II compra de mveis e utenslios para a empresa no valor de
R$ 30.000,00, pagos vista: observe que nesse caso, como a compra
realizada vista, o saldo em caixa ser reduzido para R$ 20.000,00
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(R$ 50.000,00 R$ 30.000,00) e ser registrado um valor referente a um
novo ativo: Mveis e Utenslios.
Balano Patrimonial aps compra de mveis e utenslios vista
Ativo(P) Passivo (P)
Caixa 20.000,00 -
Mveis e
Utenslios
30.000,00 -
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social 50.000,00

Total do Ativo 50.000,00 Total do Passivo
+ Total do PL
50.000,00
- Observem que o total de ativo permanece o mesmo. No entanto, agora parte
dele constitudo na forma de bens mveis. Verifiquem, tambm, que a
igualdade no balano patrimonial continua sendo respeitada: o total de ativos
igual ao total de passivos mais o patrimnio lquido.
A ideia que igualdade entre ativos e passivos mais patrimnio lquido
continue a ser respeitada. Vamos ver com a operao III que a empresa
contrata um passivo e como isso ser refletido em seu balano.

III compra, a prazo, de um veculo no valor de R$ 15.000,00: nesse
caso, haver o registro de um novo ativo, Veculo, que ter como
contrapartida uma obrigao no Passivo, que podemos chamar de Dvidas a
Pagar.
Balano Patrimonial aps compra de veculo a prazo
Ativo(P) Passivo (P)
Caixa 20.000,00 Dvidas a Pagar 15.000,00
Mveis e
Utenslios
30.000,00 -
Veculos 15.000,00 Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social 50.000,00

Total do Ativo 65.000,00 Total do Passivo
+ Total do PL
65.000,00
- Vejam que h o crescimento do ativo em funo do registro do veculo. No
entanto, o lado do passivo mais patrimnio lquido tambm aumenta, pois
registrada a obrigao de pagar o veculo. Assim, fica mantida a igualdade. No
futuro, quando essa obrigao for paga, haver uma reduo no caixa em
contrapartida ao zeramento da dvida.
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Algum pode estar pensando? Mas a empresa faz um balano patrimonial
a cada operao que realiza? Claro que no. Na prtica das empresas, o
balano patrimonial normalmente elaborado ao final de um ano juntamente
com a apurao do resultado. Ns veremos mais adiante os detalhes dessa
elaborao, mas aqui fizemos apenas uma demonstrao de que sempre o
total de ativos dever ser igual ao total de passivos mais patrimnio lquido.

3. Situaes patrimoniais

A partir do Balano Patrimonial, podemos visualizar as chamadas situaes
patrimoniais. A situao patrimonial mais comum a positiva. Ela indica que
os ativos de uma entidade ativos so maiores que seus passivos. Outra
situao que pode ocorrer a negativa que ocorre quando o Passivo de uma
entidade maior que se Ativo. Nesse caso a situao patrimonial negativa,
tambm chamada de Passivo a Descoberto. Tal situao indica que as dvidas
de uma entidade so maiores que seus bens e direitos. Por isso, o patrimnio
lquido, nesse caso, negativo.

PASSIVO A DESCOBERTO = PASSIVO > ATIVO

Com base na equao fundamental do balano (PL = A - P), podemos
concluir que, em dado momento, o patrimnio assume, invariavelmente, uma
das seguintes situaes patrimoniais:
1 quando A > P, temos PL > 0, ou seja, situao patrimonial positiva;
Balano Patrimonial
Ativo (A) Passivo (P)
1.000
350
Patrimnio Lquido (PL)
650*
Total do Ativo = 1.000 Total do Passivo + Total do PL
= 1.000
* Nesse caso, o PL positivo.

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2 quando A = P, teremos PL = 0, ou seja, situao patrimonial nula. Essa
situao patrimonial mais terica, pois dificilmente em uma entidade o total
de ativos ser exatamente igual ao total de passivos;
Balano Patrimonial
Ativo (A) Passivo (P)
1.000 1.000*
Total do Ativo = 1.000 Total do Passivo = 1.000
* Nesse caso, o PL nulo.

3 quando P > A, teremos PL < 0, ou seja, situao patrimonial negativa
ou passivo a descoberto.
Balano Patrimonial
Ativo (A) Passivo (P)
1.000
1.500
Total do Ativo = 1.000
Patrimnio Lquido (PL)
-500*
Total do Passivo + Total do PL
= 1.000
* Nesse caso, o PL negativo, pois o passivo maior do que o ativo.

4. Fatos Contbeis

As diversas operaes de uma empresa podem ou no afetar seu
patrimnio. Quando tais operaes no alteram o patrimnio, so chamados
atos administrativos. Quando afetam so chamados fatos contbeis.
Os fatos contbeis podem alterar o patrimnio qualitativa ou
quantitativamente. Dessa forma, podem ser: permutativos, modificativos ou
mistos.
Os fatos permutativos no alteram o valor do patrimnio e envolvem
somente contas de Ativo e Passivo. Assim, as alteraes patrimnio so
apenas qualitativas. Exemplo: compra de um veculo vista. Nesse caso, uma
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entidade est trocando um ativo (dinheiro - disponibilidade) por outro
(veculo). O patrimnio lquido no afetado.
Os fatos modificativos podem aumentar ou diminuir o patrimnio lquido.
Podem ser diminutivos ou aumentativos. Os fatos modificativos diminutivos
decorrem do registro de despesas. Os fatos modificativos aumentativos
decorrem do registro de receitas. Exemplos: (1) pagamento de salrios: nesse
caso, normalmente a empresa baixa um ativo (caixa ou outra disponibilidade)
para liquidar uma despesa; (2) rendimentos de aplicaes financeiras: nessa
situao, a empresa normalmente aumenta o valor de seu ativo (via aumento
do valor da aplicao financeira) registrando em contrapartida um ganho que
ir seu lucro no perodo, que por sua vez contribui para o aumento do
patrimnio.
Os fatos mistos, tambm chamados compostos, so aqueles que so
permutativos e modificativos ao mesmo tempo. Tambm podem ser
aumentativos ou diminutivos. Exemplo: pagamento de dvida com desconto,
etc.
Resumidamente, os fatos contbeis so:

Resumo sobre Fatos Contbeis
Permutativos No afetam o PL
Modificativos
Aumentativo: aumenta PL
Diminutivo: reduz o PL
Mistos (Permutativo e
Modificativo ao mesmo tempo)
Aumentativo: aumenta PL
Diminutivo: reduz o PL

5. Receitas, despesas e resultado - Variaes no Patrimnio Lquido

O patrimnio lquido de uma empresa varia normalmente em funo dos
impactos resultantes das receitas e despesas decorrentes de sua atividade
operacional. H outras fontes de variao no patrimnio lquido como um
aumento do capital social de uma empresa (que aumenta o patrimnio lquido)
ou uma diminuio do capital social por meio da sada de um scio que leva
uma parcela do patrimnio (fato que reduz o patrimnio lquido).
As receitas podem ser conceituadas como o impacto positivo sobre o
patrimnio lquido resultante, geralmente, da atividade operacional da
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empresa. Pode decorrer, por exemplo, de vendas com lucros, de juros sobre
depsitos bancrios e de outros ganhos.
As despesas, por sua vez, representam uma reduo do patrimnio lquido
em funo principalmente do consumo de bens ou servios que, direta ou
indiretamente, ajudam a produzir uma receita. Dessa forma, a despesa s
existe porque ela propiciar a gerao de uma receita capaz de no s
suplant-la, como tambm garantir uma margem de lucro.
O resultado resume a equao que definir a variao no patrimnio
lquido. Se a receita for maior que a despesa, haver um aumento do PL. Se a
receita for menor que a despesa, haver uma reduo do PL.
Teoricamente, o resultado final de uma empresa s poderia ser apurado
aps o seu fechamento, quando seriam vendidos todos os seus ativos, pagas
todas as obrigaes e verificada a variao entre o patrimnio lquido inicial e o
final. No entanto, normalmente pressupe-se que a empresa continuar
funcionando indefinidamente.
Dessa forma, importante para a administrao mensurar os resultados
parciais obtidos pela empresa com a finalidade de melhor direcionar sua
atividade, buscando maximizar os resultados. Essa mensurao ocorre em
perodos definidos chamados perodo contbil ou exerccio social, que
geralmente so de um ano para a maior parte das empresas.
No caso da maior parte das empresas, o exerccio social tem durao de
um ano e a data de seu trmino, 31 de dezembro, deve ser fixada no estatuto
ou contrato social.
Por ocasio da apurao do resultado do exerccio social, sero zerados
todos os saldos das contas de resultado, chegando-se ao valor lquido que ir
ser incorporado ao PL para posterior destinao, inclusive a distribuio aos
acionistas, de acordo com o que tiver sido definido previamente no estatuto
social da entidade. Ocorrendo lucro ou prejuzo, o resultado ser transferido
para uma conta do PL denominada Lucros ou Prejuzos Acumulados.

6. Regime de competncia e regime de caixa

Outro princpio importante no estudo da variao do patrimnio lquido o
do regime de competncia de exerccios, segundo o qual receitas e despesas
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so registrados pela contabilidade em funo do seu fato gerador, e no em
funo do recebimento da receita ou do pagamento da despesa.
Esse princpio permite uma adequada comparao entre despesas e receitas
de cada exerccio para a apurao de resultado, com reflexos nas
demonstraes contbeis como o prprio Balano Patrimonial. Como j foi
comentado, a utilizao dessa regra conduz a uma visualizao distinta da de
fluxo de caixa, pois o que importa so as variaes econmicas no Patrimnio
Lquido.
As despesas e receitas ocorridas contabilmente e no realizadas
financeiramente so tratadas pela Contabilidade de forma a garantir o
cumprimento do princpio citado acima. Existem duas regras bsicas:
a) se uma empresa obteve uma receita (ganhou), mas ainda no recebeu
em dinheiro e tampouco foi feito qualquer registro contbil, essa receita deve
ser registrada no perodo em que foi obtida. Exemplos:
1 - o aluguel do ms de maio recebido somente em junho, deve ser
registrado como receita, sendo considerado no resultado, do ms de maio;
2 - uma venda a prazo feita no ms de janeiro para recebimento em maro,
deve ser contabilizada como receita no ms da venda (janeiro),
independentemente de seu recebimento em maro.
b) se uma empresa incorreu numa despesa ainda no paga, e se nenhum
registro contbil foi realizado, essa despesa deve ser registrada no perodo de
sua ocorrncia, independentemente de seu pagamento. Exemplos:
1 a despesa de salrio do ms de dezembro que ser paga em janeiro
deve ser computada no ms de sua ocorrncia (dezembro), impactando o
resultado de dezembro;
2 uma despesa de manuteno feita em setembro e paga somente em
novembro deve ser registrada em setembro, afetando o resultado daquele
ms.

7. Procedimentos contbeis bsicos
A organizao das informaes contbeis demanda um eficiente sistema de
registros, baseado em um plano de contas que tenha a capacidade de
abranger todas as operaes de uma entidade, permitindo, assim, a
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elaborao de demonstrativos contbeis que evidenciem a real situao
patrimonial da empresa.
Em geral, as operaes realizadas pelas empresas geram aumentos ou
diminuies de ativos, de passivos e, consequentemente de patrimnio lquido.
O registro dessas movimentaes feito nas chamadas contas, que conforme
o controle de cada entidade pode ter um cdigo especfico.
As contas podem ser patrimoniais ou de resultado. As contas
patrimoniais so as contas que representam os ativos, passivos ou o prprio
Patrimnio Lquido. As contas de resultado representam receitas e
despesas.
Algumas empresas utilizam contas para controle de operaes que podem,
no futuro, representar bens, direitos ou obrigaes. Portanto, no afetam o
patrimnio da empresa. Essas contas de controle so chamadas de contas de
compensao ou de controle.
O elenco de todas as contas chamado Sistema de Contas ou Plano de
Contas, que geralmente apresenta as contas de forma ordenada e codificada,
bem como detalha todas as normas e procedimentos adotados por um sistema
contbil. A maior parte das empresas trabalha com planos de conta internos.
Em alguns setores, como o financeiro, h planos de contas padronizados. O
Cosif o Plano de Contas das Instituies do Sistema Financeiro Nacional e
que deve ser observado por todas as instituies financeiras quando da
remessa de suas informaes ao Banco Central.


Segue uma lista inicial contendo algumas contas muito utilizadas nos planos
de contas de uma empresa comercial:


Grupo Conta Funo
Ativo
Caixa
Registrar disponibilidades em
espcie
Bancos Conta
Movimento
Registras valores registrados em
contas correntes
Aplicaes Financeiras
Registrar aplicaes financeiras
feitas
Mercadorias ou Registrar mercadorias em estoque
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Estoques para comercializao
Clientes ou Duplicatas
a Receber
Registrar valores a receber
decorrentes de vendas a prazo
Mveis e Utenslios
Registrar valores referentes ao
mobilirio da empresa
Veculos
Registrar valores referentes aos
veculos de propriedade da empresa
Imveis
Registrar os investimentos em
imveis
Passivo
Fornecedores
Registrar as dvidas junto a
fornecedores de mercadorias
Emprstimos e
Financiamentos
Registrar o valor das operaes de
crdito contratadas junto a
instituies financeiras
Impostos a Pagar
Registrar os impostos pendentes de
recolhimento pela empresa
Salrios a Pagar
Registrar o valor ainda no pago das
despesas com salrios de
empregados
Patrimnio
Capital Social
Registrar o capital investido pelos
scios na empresa
Reservas de Lucros
Registrar a parcela dos lucros de
uma empresa que so mantidos no
seu patrimnio lquido
Prejuzos Acumulados
Registrar prejuzos acumulados
ainda no absorvidos pela empresa
De resultado
Receitas
Registrar as receitas auferidas pela
empresa em determinado perodo.
Podem ser: de vendas, de ganhos
em aplicaes financeiras, de
ganhos na venda de bens imveis
etc
Despesas
Registrar as despesas incorridas pela
empresa em determinado perodo.
Podem ser: de salrios, de vendas,
administrativas, vinculadas a
impostos, de depreciao de bens
mveis, oriundas de perdas de
capital etc.


7.1 Dbito e Crdito

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Muitas pessoas sem conhecimento da Contabilidade tem a ideia de que
dbito significa algo desfavorvel, e crdito, algo favorvel. Essa noo , em
grande parte, tributada as informaes que recebemos dos bancos por meio do
extrato bancrio. L, toda vez que a nossa conta tem um crdito um sinal de
que entrou dinheiro em nossa conta. Por outro lado, toda a vez que h um
dbito em nossa conta, sabemos que foram retirados valores dela.
Mas como funciona exatamente, o mecanismo do dbito e crdito?
Inicialmente, preciso entender que tais denominaes so, simplesmente,
convenes contbeis. Assim, sob o ponto de vista da contabilidade o dbito
no um vilo, nem o crdito nosso heri.
possvel entender o mecanismo de dbito crdito a partir do seguinte
esquema:

DBITO responde a pergunta: Onde os recursos foram
aplicados?
CRDITO responde a pergunta: Qual a origem dos
recursos?

Assim, identificando-se em qualquer lanamento contbil onde os recursos
foram aplicados (dbito) e qual a sua origem (crdito), possvel proceder a
qualquer lanamento.
Antigamente, quando a escriturao dos lanamentos era feita de forma
manual, havia toda uma formalidade para registro das operaes. Era
necessrio indicar:
- em uma linha o local e data da operao,
- na linha seguinte a(s) conta(s) debitada(s) seguida(s) do respectivo
valor,
- na linha seguinte, precedida(s) da partcula a, a(s) conta(s) creditada(s)
e seus correspondentes valores e, ainda,
- na ltima linha, um breve histrico do lanamento feito.
Imagine a empresa registrando a compra de um veculo vista... O registro
se dava mais ou menos assim:
Gama-DF, 25 de maio de 1995
Veculos 25.000,00
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a Caixa 25.000,00
Pela aquisio de veculo Fiat XX, placa ADG 9999, conforme NF
0001.

Hoje com a escriturao automatizada, basicamente se exige apenas a
indicao da conta a ser debitada e da conta a ser creditada. No lanamento
contbil esse registro pode ser feito indicando a conta debitada (por meio de
um Dbito - D) e a conta creditada (por meio de um Crdito C). a conta a ser
mecanizada o
Por exemplo, a mesma operao de aquisio vista de um automvel teria
como origem o dinheiro (Caixa) e como aplicao o bem adquirido (Veculos).
O lanamento contbil ser:
D Veculos 25.000,00
C Caixa 25.000,00
Caso o veculo tivesse sido adquirido a prazo, a origem seria, por exemplo,
um financiamento bancrio.
O lanamento seria:

D Veculos 25.000,00
C Financiamento Bancrio 25.000,00
Ateno: No perca tempo decorando lanamentos contbeis! preciso
entender sua lgica.
Um excelente caminho para comear olhando para o balano patrimonial.
O lado esquerdo do balano, representado pelos ativos, indica onde a empresa
est fazendo suas aplicaes. Assim, regra geral, o registro de um ativo feito
por meio de dbitos na conta que representa o ativo. Por sua vez, no lado
direito do balano, as contas de passivo e patrimnio lquido representam
origens de recursos. Como consequncia, a regra geral que as contas de
passivo e patrimnio lquido so aumentadas por meio de crditos e diminudas
por meio de dbitos. Veja o balano abaixo e guarde suas informaes...

Balano Patrimonial
Ativo (A) Passivo (P)


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Patrimnio Lquido (PL)

Total do Ativo Total do Passivo + Total do PL



As contas de resultado, como veremos, no aparecem no Balano
Patrimonial, mas tambm so registradas na escriturao contbil. A lgica
simples tambm: essas contas precisam ser vistas sob a tica do patrimnio
lquido, pois elas normalmente contribuem para sua variao. As receitas
aumentam o patrimnio lquido. As despesas o diminuem. Imagine o seu caso:
se voc todo ms tem mais receitas do que despesas, a tendncia que seu
patrimnio aumente ao longo do tempo, no ? Assim, as contas de receitas
seguem a mesma regra aplicvel ao patrimnio lquido: aumentam por meio
de crditos e diminuem por meio de dbitos. Por outro lado, as contas de
despesas seguem a lgica contrria ao do patrimnio lquido, ou seja, so
aumentadas por meio de dbitos e diminudas por meio de crditos.
No entendeu? No desanime! Uma outra forma simples de compreender o
mecanismo de dbito e crdito para as receitas e despesas usar a lgica de
aplicao e origem: A despesa sempre vai representar uma aplicao de
recurso. Portanto, para registr-la, faz-se um dbito. Para baix-la, ou
estorn-la, se faz um crdito. A receita, por sua vez, sempre representa uma
fonte de recursos para uma entidade. Para registr-la, ento, se faz um
crdito. Para baix-la, se faz um dbito.
Vamos tentar trabalhar com alguns exemplos?
Exemplo 1: registro de uma despesa com frete, paga vista, no valor de
R$ 1.500,00.
Resposta: Nesse caso, vamos responder antes as duas perguntas:
- Onde foi feita a aplicao? Certamente, na despesa de frete.
- Qual a origem dos recursos? O caixa da empresa, pois a despesa foi paga
vista.
Assim, o lanamento contbil ser:
D Despesas de frete 1.500,00
C Caixa 1.500,00
Origens Aplicaes =
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Exemplo 2: registro de uma receita decorrente de juros de um investimento
financeiro, no valor de R$ 6.350,00, a ser incorporado ao valor do
investimento.
Resposta: Nesse caso, vamos responder antes as duas perguntas:
- Onde foi feita a aplicao? Perceba que os juros de um investimento
financeiro ir aumentar o valor desse investimento. Portanto, a aplicao na
conta que representa o investimento, chamada de aplicao financeira.
- Qual a origem dos recursos? Nesse caso, a origem foi o reconhecimento de
juros incorporados ao valor de um investimento existente. Podemos chamar a
conta que representa essa receita de juros de aplicao financeira.
Assim, o lanamento contbil ser:
D Aplicao financeira 6.350,00
C Juros de aplicao financeira 6.350,00

importante ter em mente que esse mecanismo do dbito e crdito se
aplica na contabilizao realizada por qualquer tipo de empresa, inclusive as
instituies financeiras, como veremos nas prximas aulas. Portanto, preciso
sempre se lembrar das 2 perguntas: Onde os recursos so aplicados? Qual a
origem dos recursos?
Resumidamente, o mecanismo de dbito e crdito aplicado s contas da
seguinte forma:

Conta Efetua-se um lanamento a:
Dbito Crdito
De Para Para
Ativo Aumentar Diminuir
Passivo Diminuir Aumentar
Patrimnio Lquido (PL) Diminuir Aumentar
Contas de Resultado Devedoras (Despesas) Aumentar Diminuir
Contas de Resultado Credoras (Receitas) Diminuir Aumentar


Retornando quele exemplo no incio dessa seo... Um banco ao
registrar um depsito na conta corrente de um cliente faz um lanamento a
crdito, pois a rubrica na contabilidade do banco na qual ele registra os valores
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que o cliente mantm na forma de depsito uma conta de passivo. Observe
que nessa situao o banco apenas est guardando um valor que do cliente,
portanto, ele tem a obrigao de devolver esse recurso quando solicitado.
Portanto, o depsito feito pelo cliente representa uma origem de recursos para
o banco. Como origem, na contabilidade do banco toda vez que o saldo da
conta corrente aumentado, a conta deve ser creditada. Toda a vez que for
diminudo, deve ser debitado.


7.2. As naturezas contbeis

Uma consequncia dessa conveno, que as contas podem ter saldo
contbil (ou natureza contbil) devedor ou credor. Uma regra simples para
saber qual a natureza contbil de uma conta verificar de que forma ela
aumentada. Assim, as contas de Ativo e de Despesas tm natureza contbil
devedora. As contas de Passivo, de Patrimnio Lquido e de Receitas tm
natureza contbil credora.
Tal regra no aplicada somente s contas retificadoras. Estas contas
registram ajustes nos saldos de outras contas patrimoniais (contas de Ativo,
de Passivo e de Patrimnio Lquido). So aquelas contas que aparecem
diminuindo saldos de outras contas em um Balano Patrimonial. Assim, contas
retificadoras de contas de Ativo tm natureza contbil credora. As contas
retificadoras de contas de Passivo e Patrimnio Lquido tm natureza contbil
devedora.
Resumidamente, a natureza contbil da conta pode ser verificada da
seguinte forma:

Resumo sobre a Natureza Contbil da Conta
Contas com natureza devedora
(saldo devedor)
Contas de Ativo
Contas de Despesas
Contas Retificadoras de
Passivo e PL
Contas com natureza credora
(saldo credor)
Contas de Passivo e PL
Contas de Receitas
Contas Retificadoras de
Ativo

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7.2. Escriturao: o mtodo (sistema) das partidas dobradas

A escriturao dos fatos que alteram o patrimnio de uma empresa feito
pela contabilidade por meio do mtodo das partidas dobradas. A essncia
do mtodo das partidas dobradas, universalmente aceito, que para cada
dbito ou conjunto de dbitos dever existir um ou mais correspondentes
crditos, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual soma
dos valores creditados. No h dbito(s) sem crdito(s) correspondente(s).
Este entendimento foi apresentado por Luca Pacioli, frei italiano que escreveu,
h mais de 500 anos, a primeira obra que se tem notcia sobre o mtodo,
sendo aplicado, possivelmente, h mais tempo. Em sntese, toda a aplicao
de recurso tem uma origem.
As empresas realizam mensalmente diversos registros de transaes pelo
mtodo das partidas dobradas. Consequentemente, ao fazer uma verificao
desse fato, a companhia prepara um balancete que chamado balancete de
verificao.
O balancete de verificao preparado a partir da relao de todas as
contas que tenham saldo diferente de zero, colocando-se em colunas os saldos
das respectivas contas. Sempre, o somatrio dos saldos das contas devedoras
deve ser igual ao somatrio dos saldos das contas credoras. Isto quer dizer
que sempre o total de aplicaes ser igual ao total de origens.
O balancete de verificao tem a seguinte configurao:

Companhia _______________________
Balancete de Verificao
Em XX.XX.XXXX
Contas Saldos Devedores (A) Saldos Credores (B)
Caixa
Mercadorias
Fornecedores
Capital Social
...
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Total (A) (B)
Obs.: Necessariamente (A) = (B). O saldo das contas
devedoras deve ser igual ao saldo das contas credoras.
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EXERCCIOS
Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado? No tipo
de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta. No final,
apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo.As questes foram
elaboradas pelo Professor ou adaptadas da literatura indicada nas Referncias

1. A finalidade da Contabilidade :
a) somar valores do Patrimnio.
b) interpretar o patrimnio de uma pessoa.
c) controlar os pagamentos efetuados a terceiros.
d) controlar os recebimentos em dinheiro.
e) controlar o patrimnio, gerando informaes teis ao processo decisrio.

2. Corresponde ao objeto da Contabilidade:
a) Balano Patrimonial.
b) Auditoria.
c) Patrimnio.
d) Escriturao.
e) Todas acima.

3. Assinale a alternativa correta.
a) Escriturao uma tcnica contbil responsvel pelo registro dos fatos.
b) A Contabilidade no usada por entidades sem fins lucrativos.
c) Somente as entidades pblicas usam informaes contbeis.
d) O Patrimnio no objeto de estudo da Contabilidade.
e) Auditoria corresponde interpretao dos registros contbeis.

4. O conjunto de bens, direitos e obrigaes, vinculado a uma pessoa fsica
ou jurdica, denominado
a) Situao Lquida.
b) Capital Prprio.
c) Patrimnio.
d) Patrimnio Lquido.

5. No mecanismo de dbito e crdito,
a) os crditos correspondem aplicao dos recursos.
b) os dbitos correspondem origem dos recursos.
c) os crditos correspondem origem e aplicao de recursos.
d) os dbitos correspondem aplicao dos recursos.

6. Qual dos itens a seguir indica o correto funcionamento do mecanismo do
dbito e do crdito nas contas de Patrimnio Lquido?
a) Os aumentos so registrados por crditos e as diminuies por dbitos.
b) Os aumentos so registrados por dbitos e as diminuies por crditos.
c) Os prejuzos so registrados por crditos e os lucros por dbitos.
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d) Tudo o que entra debita, tudo que sai credita.

7. O balancete de verificao til porque
a) permite verificar a correo matemtica das contas do Razo.
b) relaciona todas as contas movimentadas com os respectivos saldos.
c) evidencia as faltas de registros de operaes.
d) evidencia erros de debitar e creditar nas contas.

8. O lanamento contbil Despesas de Salrios a Salrios a Pagar
caracteriza
a) uma despesa antecipada e no paga.
b) uma despesa incorrida e paga.
c) uma despesa incorrida e no paga.
d) uma despesa futura e paga.

9. As despesas incorridas, mas no pagas dentro do exerccio, provocam,
para a empresa que contabiliza suas operaes pelo regime de caixa,
a) um passivo maior que o real e lucro maior que o real.
b) um passivo menor que o real e lucro maior que o real.
c) um ativo maior que o real e lucro maior que o real.
d) um ativo maior que o real e um lucro menor que o real.

10. O Mtodo das Partidas Dobradas significa que
a) podem existe(m) dbito(s) sem crdito(s) correspondente(s).
b) nos lanamentos contbeis a soma dos valores creditados deve ser sempre
igual soma de valores debitados.
c) haver sempre um dbito e um crdito de valores desiguais.
d) existem para cada dbito, dois lanamentos de crdito.

As questes abaixo demandam resposta para cada um dos itens. A ideia fixar
o que estudamos! O Gabarito e comentrios so feitos no final da aula.

I. Indique a natureza das contas, com adoo do nmero de referncia a
seguir:
1 - Devedora
2 - Credora
3 - Devedora ou Credora
( ) Aplicaes Financeiras
( ) Instalaes
( ) Imveis
( ) Caixa
( ) Materiais de Escritrio
( ) Mveis e Utenslios
( ) Fornecedores
( ) Veculos
( ) Clientes
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( ) Equipamentos
( ) Emprstimos Obtidos
( ) Capital Social
( ) Salrios a Pagar
( ) Bancos - C/Movimento
( ) Ttulos a pagar
( ) Estoque de mercadorias
( ) Ttulos a receber
( ) Dividendos a pagar
( ) Financiamentos bancrios
( ) Capital a Realizar
( ) Prejuzos Acumulados

II O balancete de verificao de uma empresa apresentava no final do
exerccio os seguintes saldos das contas (em R$ mil): Bancos 20; Clientes 40;
Capital a Realizar 100; Capital Social 200; Salrios a pagar 20; Caixa 30;
Mercadorias 80; Emprstimos obtidos 80; Prejuzos Acumulados 40;
Fornecedores 10. Indicar o total do:
a) Balancete de Verificao;
b) Ativo;
c) Passivo;
d) Patrimnio Lquido.


Gabarito e Comentrios


1. Resposta correta: letra e. A finalidade da contabilidade permitir o
controle do patrimnio de uma entidade, gerando informaes teis para que
seus diversos usurios possam tomar decises econmicas relacionadas a essa
entidade. As decises podem ser comprar, vender, emprestar, cobrar tributo
etc.

2. Resposta correta: letra c. O foco (objeto) da contabilidade o
patrimnio de uma entidade.

3. Resposta correta: letra a. A escriturao registra todos os fatos que
alteram qualitativa ou quantitativamente o patrimnio de uma entidade.
Quando se fala da descoberta de operaes de caixa 2, normalmente tais
operaes no foram objeto de registro contbil, por isso no passam pelo
caixa ou pela escriturao da entidade.

4. Resposta correta: letra c. Devemos lembrar que, sob o ponto de vista
contbil, o patrimnio abrange todos os bens, direitos e obrigaes de uma
entidade.

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5. Resposta correta: letra d. importante guardar que o mecanismo de
dbito e crdito (baseado nas partidas dobradas) responde a 2 perguntas:
- Qual a origem dos recursos?
- Onde os recursos foram aplicados? A resposta a essa pergunta ser dada
pelas contas debitadas.

6. Resposta correta: letra a. preciso lembrar que as contas do
Patrimnio Lquido tem natureza credora, pois representam recursos
provenientes (origens) dos scios da empresa. Assim, so aumentadas por
meio de crditos e diminudas por meio de dbitos.

7. Resposta correta: letra b. A finalidade do balancete de verificao
permitir que, ao final de um perodo, seja possvel identificar todas as contas
movimentadas bem como seus respectivos saldos. O balancete de verificao
na prtica, uma prvia do balano patrimonial.

8. Resposta correta: letra c. Esse lanamento contbil indica que a conta
Despesas de Salrios foi debitada tendo como contrapartida o registro a
crdito da conta Salrios a Pagar. Na prtica, isso significa que foi registrada
uma despesa no perodo mas esta despesa ainda no foi paga. Na tica de
origem e aplicao, qualquer despesa representa uma aplicao de recursos. A
origem desse recurso uma dvida. Alis, vale registrar que todo o passivo,
enquanto no pago, uma origem de recursos.

9. Resposta correta: letra b. No regime de caixa uma despesa somente
registrada pela contabilidade quando paga, diferentemente do que acontece
no regime de competncia (regime adotado na contabilidade) que define que
as despesas e receitas e despesas so reconhecidas (registradas) quando
incorridas, independente do fluxo financeiro a elas associado. Portanto, na
questo, a utilizao do regime de caixa resulta em um passivo menor pois
como a despesa j aconteceu e ainda no foi paga a empresa deveria registrar
um passivo, o que no foi feito dado o regime utilizado. Por outro lado, o lucro
foi maior pois a despesa incorrida deveria diminu-lo, o que no aconteceu pois
tal despesa no foi registrada.

10. Resposta correta: letra b. A essncia do mtodo das partidas dobradas
que em um lanamento sempre o total de dbitos ser igual ao total de
crditos. Nesse sentido, uma ou mais contas podem ser debitadas e uma ou
mais contas podem ser creditadas em um mesmo lanamento. Isso quer dizer
que em no registro um fato contbil que est sendo registrado podem existir
vrias origens e vrias aplicaes de recursos.

Questo I Para a soluo desta questo, preciso saber se a conta indicada
representa um ativo, um passivo, uma conta do patrimnio ou uma conta de
resultado. Assim, a tabela a seguir indica o que a conta representa e, em
consequncia, sua natureza. Vale lembrar: de maneira geral, as contas de
ativos e de despesa tem natureza devedora, pois representam aplicaes de
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recursos. Contas de passivo, patrimnio lquido e de receita tem natureza
credora, pois representam origens de recursos. A exceo a essa regra geral
so as contas retificadoras.
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Conta Tipo de conta Natureza Contbil
Aplicaes Financeiras Ativo Devedora
Instalaes Ativo Devedora
Imveis Ativo Devedora
Caixa Ativo Devedora
Materiais de Escritrio Ativo Devedora
Mveis e Utenslios Ativo Devedora
Fornecedores Passivo Credora
Veculos Ativo Devedora
Clientes Ativo Devedora
Equipamentos Ativo Devedora
Emprstimos Obtidos Passivo Credora
Capital Social Patrimnio Lquido Credora
Salrios a Pagar Passivo Credora
Bancos - C/Movimento Ativo Devedora
Ttulos a pagar Passivo Credora
Estoque de mercadorias Ativo Devedora
Ttulos a receber Ativo Devedora
Dividendos a pagar Passivo Credora
Financiamentos
bancrios a Pagar
Passivo Credora
Capital a Realizar Patrimnio Lquido
Retificadora
Devedora
Prejuzos Acumulados Patrimnio Lquido
Retificadora
Devedora


Questo II Para a soluo desta questo, interessante levantar um
balancete de verificao e depois levantar o balano patrimonial, da seguinte
forma:

a) Balancete de Verificao Resposta: 310.

Conta Saldo Devedor Saldo
Credor
Bancos (Ativo) 20
Clientes (Ativo) 40
Caixa (Ativo) 30
Mercadorias (Ativo) 80
Salrios a Pagar (Passivo) 20
Emprstimos obtidos (Passivo) 80
Fornecedores (Passivo) 10
Capital Social (PL) 200
Capital a Realizar (PL) 100
Prejuzos Acumulados (PL) 40
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Total 310 310


Balano Patrimonial

Balano Patrimonial aps compra de veculo a prazo
Ativo(P) Passivo (P)
Bancos 20 Salrios a Pagar 20
Clientes 40 Emprstimos
Obtidos
80
Caixa 30 Fornecedores 10
Mercadorias 80 Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social 200
Capital a
Realizar
-100
Prejuzos
Acumulados
-40
Total do Ativo 170 Total do Passivo
+ do PL
170

Outras questes

b) Ativo = 170; c) Passivo = 110;
d) PL = 60.



REFERNCIAS


FERRARI,. E. L. Contabilidade Geral. 4
a
ed. Rio de Janeiro, Impetus. 2003.
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