TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O COMRCIO EXTERIOR

Principais Impostos Incidentes no

Comrcio Exterior Brasileiro
Por Carlos Jos Figueirdo Castro
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Autor: CASTRO, Carlos Jos Figueirdo.
O presente trabalho versa sobre os principais impostos incidentes no comrcio
exterior brasileiro. A anlise dos impostos foi realizada sob a tica da Constituio
Federal (CF/88) e do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), onde se pode concluir o
carter extrafiscal e no arrecadatrio destes tributos. A legislao ordinria e o
Regulamento Aduaneiro, aliceram este entendimento. Os Tributos escolhidos para
anlise neste estudo foram: o Imposto de Importao (II), o Imposto sobre
Exportao (IE) e por fim o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). O
presente labor, enfoca toda a histria e problemas enfrentados no comrcio exterior
brasileiro, desde a poca do Brasil colnia, passando pelo Brasil Imprio, chegando
proclamao da repblica, at o presente momento. Neste nterim, outro ponto
importante apresentado neste labor a analise das principais funes, rea de
atuao e competncias das atuais instituies intervenientes sobre o comrcio
exterior brasileiro, j que elas tambm so parte direta e atuante no processo de
formao deste comrcio.
Palavras-Chaves: CF/88, CTN, Comrcio Exterior.
1. INTRODUO
Ao iniciarmos o estudo do Comrcio Exterior e os tributos que o abrangem, faz-se necessrio
esclarecermos dois pontos de suma importncia para o desenvolvimento deste labor:
primeiro esclarecer que as expresses Comrcio Exterior e Comrcio Internacional no
podem ser confundidas, nem tidas como sinnimas. O segundo ponto que trataremos aqui
dos principais tributos incidentes no comrcio exterior brasileiro e no da anlise do
Regulamento Aduaneiro.
O termo Comrcio Exterior est diretamente ligado ao comrcio que um pas tem com o
resto do mundo, podendo ser no apenas uma relao de compra e venda, mas, tambm,
outros tipos de contrato, como leasing, aluguel, transporte e seguros. a relao que o
Estado exerce sobre o comrcio exterior, determinando o modo como a poltica de comrcio
deve ser regulada e controlada. J o termo Comrcio Internacional refere-se ao comrcio
mundial como um todo e submetido ao Direito Internacional Pblico.
O Regulamento Aduaneiro, definido pelo Decreto n 4.543, de 26 de dezembro de 2002, veio
para fundir e consolidar as normas e leis existentes sobre todos os aspectos relativos ao
comrcio exterior. Alguns aspectos que sero apresentados neste trabalho tero como fonte
o Regulamento Aduaneiro, como meio complementar ao estudo dos tributos envolvidos no
comrcio exterior brasileiro, porm a base dos estudos dos tributos envolvidos estar
alicerada na Carta Magna (CF/88) e no Cdigo Tributrio Nacional.
2. OBJETIVOS
2.1 OBJETIVO GERAL
O presente estudo tem como objetivo geral demonstrar a evoluo do comrcio exterior no
Brasil, suas instituies intervenientes e seus principais impostos.
2.2 OBJETIVO ESPECFICO
Para alcanar o objetivo geral, faz-se necessrio atingir os seguintes objetivos especficos:
Avaliar a evoluo histrica do comrcio exterior brasileiro;
Demonstrar as funes das instituies intervenientes no comrcio exterior
brasileiro;
Os principais impostos com seus fatos geradores, contribuintes, incidncia, no
incidncia, clculo e pagamentos;
3. METODOLOGIA
O presente labor desenvolveu-se a partir de uma ampla pesquisa bibliogrfica relacionada
diretamente com o tema em questo. Destarte, foi empregada uma abordagem de pesquisa
metodolgica voltada para viso qualitativa.
Os mtodos qualitativos so apropriados quando o fenmeno em estudo complexo, de
natureza social e no tende quantificao. Normalmente, so usados quando o
entendimento do contexto social e cultural um elemento importante para a pesquisa
(www.geocities.com/claudiaad/qualitativa.pdf.).
O ambiente da pesquisa se deu primeiramente na Biblioteca do IESP e da Universidade
Federal da Paraba, onde se realizou ampla pesquisa em livros e em segundo plano na
internet nos endereos eletrnicos que abordavam diretamente sobre o assunto.
No que tange tcnica de pesquisa aplicada, optou-se por utilizar a Documentao
Indireta que segundo Lakatos & Marconi (2001) o levantamento de dados de variadas
fontes, quaisquer que sejam os mtodos ou tcnicas empregadas.
As informaes aqui apresentadas baseiam-se em pesquisas bibliogrficas, que para Gil
(1996) que tem por finalidade colocar quem pesquisa em contato direto com tudo o que foi
dito, escrito, filmado sobre o assunto, e atravs de pesquisas documentais, explorando e
utilizando arquivos pblicos.
Diante do exposto, atravs de pesquisas bibliogrficas e pesquisas documentais
desenvolveremos o labor em questo.
4. PROCESSO DE FORMAO DO COMRCIO EXTERIOR
BRASILEIRO
O processo histrico de formao do comrcio exterior brasileiro data do ano de 1807 com a
vinda da famlia real portuguesa para o Brasil, fugindo da dominao napolenica que se
expandia por todo o territrio europeu.
Para Manchester (1972) o marco zero do comrcio exterior brasileiro d-se em 1808 com a
assinatura da Carta Rgia da Abertura dos Portos da colnia. A idia central que era
impossvel manter os portos brasileiros fechados para o restante do comrcio internacional
uma vez que a Frana detinha o controle da Europa e de Portugal e o estoque de ouro da
famlia real exauria-se aceleradamente e a nica forma de movimentar recurso para a falida
corte portuguesa, era o comrcio internacional no Brasil colnia. Apesar da abertura da
colnia s naes amigas, a Inglaterra foi a nica beneficiada exclusiva, uma vez que, a
maioria dos pases do Velho Continente estavam preocupados com os significativos avanos
das tropas de Napoleo que praticamente dominavam toda a Europa. A Inglaterra, nico pas
que conseguia manter suas defesas contra Napoleo, viu na colnia Portuguesa, o Brasil, um
timo negcio. E neste perodo firma o Tratado de Comrcio com o Brasil colnia onde obtm
benefcios preferenciais em relao a outros pases. As taxas preferenciais concedidas a
Inglaterra em relao a outros pases chegava a quase 50% a menos do valor cobrado sobre
os impostos internos aos demais exportadores. Nesta poca a Inglaterra mantinha um porto
s para realizar seus negcios, o porto de Santa Catarina.
Em 1822 o liberalismo poltico tomava conta de todo ocidente e principalmente da Amrica
do Sul, e com esse movimento O monarca D. Pedro I proclama a independncia do Brasil e
em 1824 outorga a Carta Magna, o que trariam reflexos importantssimos para a economia
brasileira nas dcadas futuras. Devido ao Tratado Comercial com a Inglaterra o Brasil sofre
com o dficit da balana comercial e v no caf e na extrao da borracha um meio de
aquecer o comrcio exterior brasileiro.
No perodo compreendido entre 1841 e 1850 o Brasil toma uma importante deciso de
romper o Tratado Comercial com a Inglaterra, com isso elevando os direitos alfandegrios e,
aumentado os custos de importao. Nesta poca a dvida externa do Brasil chega a cinco
milhes de libras esterlinas. Na dcada seguinte o Brasil atinge um supervit na balana
comercial graas exportao do caf, acar, algodo, borracha. So anos de crescimento
econmico e modernizao que se estendem at meados de 1898 quando estoura uma crise
econmica conhecida como Encilhamento, acarretando em altssimos nveis inflacionrios e
obrigando o Brasil a contrair emprstimo com a Inglaterra.
Na primeira dcada do sculo XX o Brasil tem na exportao de borracha o seu melhor
negcio uma vez que, a exportao do caf comea a sofrer queda no mercado exterior
devido aos baixos preos oferecidos pelos seus gros. O baixo preo do caf se alastra
passando pelo perodo da 1 grande Guerra Mundial e tem seu cume em 1929 com a quebra
da bolsa de valores de Nova Iorque, obrigando o governo brasileiro a queimar todo o
estoque em excesso. Neste ano o caf havia quebrado todos os recordes de produo e
qualidade. Na dcada de 1940 com a 2 Grande Guerra, o Brasil teve um aumento nas
exportaes de matrias-primas especficas como minerais e borracha. Com o fim da
segunda guerra a exportao do caf volta a renascer com fora total.
A partir de 1956, com o Governo Juscelino Kubitschek, a economia brasileira ingressa em
uma fase de desenvolvimento acelerado e consolidao do processo de industrializao. O
Plano de Metas para o perodo 1956-61 prev a instalao de novos setores industriais como
o de automveis, autopeas e outros insumos industriais, alm da produo de alguns bens
de capital. A concretizao do Plano se torna possvel devido participao do Estado no
setor de infra-estrutura, ao investimento direto externo no processo de industrializao e
atrao de empresas multinacionais, cuja expresso mais visvel a indstria
automobilstica. Comercialmente, promove-se a diversificao das exportaes, tanto de
produtos quanto de mercados. O Plano de Metas estabelece o objetivo de "crescer cinqenta
anos em cinco, atravs do desenvolvimento da indstria de base, da construo de estradas
e de hidreltricas e aumento da extrao de petrleo. A meta principal retirar o Brasil do
estgio de subdesenvolvimento e transform-lo num pas industrializado. Os industriais
brasileiros continuam investindo nos setores tradicionais (tecido, mveis, alimentos, roupas
e construo civil) e as multinacionais entram no Brasil, pela primeira vez, para a produo
de bens de consumo. O plano tem conseqncias tanto positivas quanto negativas. Por um
lado, a indstria se moderniza, mas, por outro, os emprstimos necessrios execuo do
plano causam um forte endividamento internacional. Aumenta tambm a nossa dependncia
tecnolgica e o xodo rural. Como estmulo instalao de empresas estrangeiras no pas,
editada , em 14 de agosto de 1957, a Lei de Tarifas Aduaneiras, que introduz em nosso
sistema aduaneiro a tarifa ad valorem, de acordo com a Nomenclatura Aduaneira de
Bruxelas, e concede elevao das tarifas para proteo das indstrias nascentes. Para operar
esse novo sistema, criado o Conselho de Poltica Aduaneira (CPA). A proteo possibilitada
pela adoo da tarifa ad valorem (os valores das tarifas especficas, adotado anteriormente,
havia se deteriorado com a inflao). Os anos JK, apesar de terem sido extremamente
proveitosos para a indstria nacional, com diversificao da produo e aumento da
produtividade, no foram transformadores para o comrcio exterior brasileiro. Em 1960, as
exportaes de caf ainda eram responsveis por quase 60% do valor exportado pelo Brasil
e, embora o PIB tenha crescido uma mdia 8,1% ao ano durante o perodo 1955 a 1960, as
exportaes, ao contrrio, caram nesse mesmo intervalo de tempo
(http://www.aprendendoaexportar.gov.br/200anos /html/index.html).
Entre 1960 a 1980 criado o Conselho Nacional do Comrcio Exterior no qual torna
compulsrio o registro de exportador para um melhor controle daqueles que exportam
incentivando assim o financiamento exportao. Neste perodo instituda uma poltica de
substituio de importaes que incentiva as indstrias nacionais nascentes. J em meados
dos anos 80 a crise do petrleo afeta a economia mundial e sobremaneira a economia
brasileira, provocando altas taxas de inflao e baixas taxas de crescimento econmico.
A ltima dcada do sculo XX marcada regionalmente pela assinatura do Tratado de
Assuno, no qual surge o Mercosul composto quela poca pela Argentina, Uruguai,
Paraguai e Brasil. O Brasil decide incentivar a ampla abertura comercial reduzindo as tarifas
de importao e criando incentivos e financiamentos para a exportao.
A primeira dcada do sculo XXI marcada economicamente pela globalizao e o
neoliberalismo alm dos chamados grandes temas da agenda global: reviso da ordem
internacional; governana global; remodelagem da necessidade do desarmamento nuclear,
face inclusive aos novos desafios colocados pelo risco do uso dessa tecnologia por terroristas
internacionais; desenvolvimento econmico auto-sustentvel; proteo ao meio ambiente;
segurana global e suas mltiplas facetas, a exemplo da segurana energtica, mudanas
climticas, biodiversidade e impacto das novas tecnologias, dentre outras.
(http://www.aprendendoaexportar.gov.br/200anos/html/index.html). Certo que durante
esta dcada o Brasil vem apresentando um crescimento nas exportaes ano a ano, com isso
trazendo o produto interno bruto a nveis bem altos, alm de conseguir uma maior
participao na Organizao Mundial do Comrcio e maior respeito da comunidade mundial.
5. INSTITUIES INTERVENIENTES NO COMRCIO EXTERIOR
BRASILEIRO
5.1 RECEITA FEDERAL DO BRASIL (RFB)
A Receita Federal do Brasil um rgo especfico singular que tem como competncia a
administrao dos tributos federais, incluindo as atividades de fiscalizao, lanamento do
crdito tributrio, cobrana e julgamento em primeira instncia dos processos
administrativos fiscais (LUZ, 2006, p.7).
Alm destes controles a RFB exerce o controle aduaneiro, uma vez que a aduana no
institucionalizada como em alguns pases, no existindo separao da arrecadao tributria
e a aduana. Os tributos sobre comrcio exterior e todo o controle aduaneiro tm carter
extrafiscal e no carter arrecadatrio. O controle aduaneiro se baseia na defesa da
economia contra importaes e exportaes danosas ao Brasil evitando, por exemplo a
entrada de mercadorias subfaturadas ou falsificadas. A funo de proteo da economia
nacional.
Cabe tambm a RFB a interpretao e aplicao da legislao fiscal e aduaneira,
acompanhando a execuo das polticas tributrias e aduaneiras.
O Decreto n 6.531, de 04 de agosto de 2008 no seu art. 9 dispe sobre as competncias
da RFB [1].
_____________________________________________________________
Art. 9 Receita Federal do Brasil compete:
...
III interpretar a legislao fiscal, aduaneira, de custeio previdencirio e correlato, editando
os atos normativos e as instrues necessrias sua execuo;
...
VI acompanhar a execuo das polticas tributria e aduaneira e estudar seus efeitos na
economia do Pas;
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O mesmo artigo traz no seu inciso XIX que a RFB pode participar, observada a competncia
especfica de outros rgos, das atividades de represso ao contrabando, ao descaminho e
ao trfico ilcito de entorpecentes e de drogas afins, e lavagem de dinheiro. Destarte, h de
ficar bem claro que cabe a RFB apreender a mercadoria e a Polcia Federal prender o infrator.
5.2 SECRETARIA DE COMRCIO EXTERIOR (SECEX)
A Secretaria de Comrcio Exterior (SECEX) subordinada ao Ministrio do Desenvolvimento,
Indstria e Comrcio Exterior (MDIC) cujas competncias seguem resumidamente:
a) poltica de comrcio exterior;
b) regulamentao e execuo dos programas e atividades relativas ao comrcio exterior;
c) aplicao dos mecanismos de defesa comercial; e
d) participao em negociaes internacionais relativas ao comrcio exterior.
A SECEX tem como principal funo propor negociaes no mbito internacional e a funo
de defesa comercial, dividindo-se em:
5.2.1 Departamento de Operaes de Comrcio Exterior (DECEX)
O DECEX tem a competncia de diferir os registros de exportao e licenas de importao,
ou seja, delibera sobre o ato de importar e exportar. Ademais, desenvolve, executa e
acompanha as polticas e programas do comrcio exterior.
5.2.2 Departamento de Defesa Comercial (DECOM)
Ao DECOM compete aplicar os mecanismos de defesa comercial, ou seja, apurar a existncia
de dumping ou de subsdios praticados contra o a nao.
Segundo Maia (2006), o dumping consiste em vender no exterior por preo abaixo do custo
de produo. O objetivo destruir o concorrente e ficar dono do mercado. Dessa forma,
quem faz o dumping ter meios de, futuramente, impor preos e condies.
Destarte, o governo brasileiro por meio do Decreto n 1.602, de 23 de agosto de 1995,
regulamentou a legislaoantidumping. Ele define o dumping como a introduo de um bem
no mercado domstico, inclusive sob as modalidades de drawback (Devoluo de direitos
alfandegrios pagos na importao, caso a mercadoria seja reexportada ou na
manufatura de produto exportado, grifo do autor), a preo de exportao inferior ao
valor normal.
O subsdio pode ser entendido como uma contribuio pecuniria ou de outra ordem que o
governo d a produo com a finalidade de se tornarem competitivas, em preo, com as
produzidas no mercado exterior. Entenda-se aqui que o termo produo est englobando
qualquer atividade seja ela, industrial, comercial ou agrcola.
5.2.3 Departamento de Negociaes Internacionais (DEINT)
Ao DEINT compete negociar os termos dos acordos que o pas tenciona celebrar. Ele no
possui sua atuao vinculada diretamente ao importador ou exportador brasileiro.
5.2.4 Departamento de Planejamento e Desenvolvimento do Comrcio Exterior (DEPLA)
Como o DEINT, o DEPLA est diretamente ligado a negociaes de acordos internacionais
relativos ao comrcio exterior e elaborao de propostas de desenvolvimento do pas por
meio deste comrcio.
Ao DEPLA compete a formulao de propostas de comrcio exterior e o seu
acompanhamento.
Importante frisar que o DEPLA pode propor, e apenas propor, alteraes nas alquotas dos
impostos de importao e exportao. Lembrando que a possibilidade de alterao das
alquotas do Poder Executivo, nos termos e limites da lei.
5.3 BANCO CENTRAL DO BRASIL
Criado pela Lei 4.595/64, em substituio SUMOC (Superintendncia da Moeda e do
Crdito), rgo executivo central do sistema financeiro nacional, cabendo-lhe a
responsabilidade de cumprir e fazer cumprir as disposies que regulam o funcionamento do
sistema e as normas expedidas pelo Conselho Monetrio Nacional (VAZQUEZ, 1998, p.31).
Dentro do comrcio exterior tem como funo primordial, fiscalizar os bancos, as remessas,
os recebimentos e todas as formalidades impostas para a operacionalizao da entrada e
sada de recursos provenientes das importaes e exportaes.
5.4 MINISTRIO DAS RELAES EXTERIORES (MRE)
De forma simplria o Decreto n 5.979, de 6 de dezembro de 2006, no seu art. 1 elenca as
funes do MRE [2]:
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Art. 1 O Ministrio das Relaes Exteriores, rgo da administrao direta, tem como rea
de competncia os seguintes assuntos:
I poltica internacional;
II relaes diplomticas e servios consulares;
III participao nas negociaes comerciais, econmicas, tcnicas e culturais com governos
e entidades estrangeiras;
IV programas de cooperao internacional e de promoo comercial; e
V apoio a delegaes, comitivas e representaes brasileiras em agncias e organismos
internacionais e multilaterais.
_____________________________________________________________
Segundo Luz (2006), esta funo envolve a promoo de feiras internacionais com a
participao de exportadores brasileiros e daqueles que desejam iniciar exportaes. Implica
tambm a promoo de visitas ao Brasil de potenciais compradores de nossos produtos. A
promoo comercial tambm envolve a divulgao de potenciais negcios para os
exportadores brasileiros. O MRE atua no sentido de fomentar as exportaes brasileiras.
5.5 CMARA DE COMRCIO EXTERIOR (CAMEX)
Como o comrcio exterior uma rea que envolve vrios ministrios (da Fazenda, do
Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, das Relaes Exteriores, da Agricultura,
Pecuria e Abastecimento, da Sade, do Meio Ambiente, da Defesa, ...), necessria foi a
criao do coordenador, ou seja, o Decreto n 4.732 de 10 de junho de 2003, criou a
Cmara do Comrcio Exterior ou, simplesmente, CAMEX (LUZ, 2006, p.18). Suas principais
atribuies resumem-se em:
a) fixar diretrizes e parmetros, coordenar e orientar;
b) tem a competncia de fixar as alquotas do II e IE, alquotas antidumping, medidas
compensatrias e de salvaguarda;
c) alterar a Nomenclatura Comum do Mercosul (internaliza as alteraes feitas no
Mercosul); e
d) avalia o impacto das medidas cambiais, monetrias e fiscais sobre o comrcio exterior e
a fixao de diretrizes para a poltica de financiamento e de seguro de crdito s
exportaes.
6. PRINCIPAIS TRIBUTOS DO COMRCIO EXTERIOR BRASILEIRO
O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) no seu Livro Primeiro, Ttulo I, das Disposies Gerais,
assim define tributo no ser art. 3 [3]:
_____________________________________________________________
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
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Diante da definio dada pelo legislador, Alexandrino (2006) secciona o art 3 em seis partes
a seguir:
a) Tributo prestao pecuniria: pecuniria significa em dinheiro.
b) Tributo uma prestao compulsria: o Direito Tributrio ramo do Direito Pblico
logo, por fora do princpio da supremacia do interesse pblico, existe a imposio unilateral
de obrigaes, independente da vontade do obrigado.
c) Tributo uma prestao em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: prestao em
moeda fica claro uma vez que a prestao compulsria. A expresso ou cujo valor nela se
possa exprimir muito mais abrangente podendo ser usado meio de pagamentos como:
indexadores, ttulos da dvida pblica, dao em pagamento em bens imveis.
d) Tributo no sano de ato ilcito: elemento fundamental para distinguir tributo de
multa tributria. Logo, a diferena entre tributo e multa tributria que o primeiro nunca
punio por um ilcito e a segunda sempre penalidade por ato contrrio a legislao
tributria.
e) Tributo prestao instituda em lei: a competncia tributria indelegvel. S a Lei
pode obrigar algum a alguma coisa.
f) Tributo cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada: essa regra
significa que a lei no d qualquer margem de liberdade ao agente da administrao
tributria no que diz respeito cobrana de tributos. Se o agente da Administrao
tributria, no exerccio de suas funes, toma conhecimento da ocorrncia de um fato
gerador, obrigatoriamente deve fazer o lanamento e cobrar o tributo. No cabe a ele decidir
se oportuno e conveniente cobrar, ou dispensar a exigncia por qualquer motivo que no
esteja expressamente previsto em lei.
A definio de tributo de suma importncia para o bom entendimento do estudo dos
tributos e, em especial, daqueles incidentes no comrcio exterior e sua contabilizao.
Para o presente trabalho, de suma importncia ratificar o carter extrafiscal e no
arrecadatrio dos tributos incidentes no comrcio exterior, uma vez que, a Carta Magna
(CF/88) atribuiu-lhes o instituto da Anterioridade e da Legalidade, consagrados
respectivamente na alnea b do inciso III do artigo 150 da Constituio Federal/88 e no
inciso I do mesmo artigo [4]:
_____________________________________________________________
Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado a Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - Exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
...
III cobrar tributos:
...
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentado;
1 - A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos artigos 148, I, 153,
I, II, IV e V; e 154, II;... (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19/12/2003)
Art. 153 Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
...
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em
lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V.
_____________________________________________________________
Podemos observar claramente pelo disposto no 1 do artigo 150 o instituto do Princpio da
Anterioridade. J a exceo em relao ao Princpio da Legalidade, observamos no artigo
153, 1 supracitado. Faz-se necessrio, todavia, e no obstante, frisar que ato
administrativo do poder executivo pode alterar as alquotas e, s alterar, excetuando-se a lei
para faz-lo.
Luz (2006) acentua a necessidade de esclarecer que os tributos no nascem com o
Regulamento Aduaneiro (RA). De acordo com o artigo 97 do Cdigo Tributrio Nacional
(CTN), somente a lei pode estabelecer, entre outros, o sujeito passivo, as hipteses do fato
gerador da obrigao tributria principal, as hipteses de iseno e as bases de clculo. O RA
foi editado somente para consolidar as normas oriundas de vrias leis e decretos-lei esparsos
que tratam dos vrios tributos incidentes sobre o mercado exterior.
Para o presente trabalho dirigimos o nosso estudo para o Imposto de Importao (II),
Imposto sobre Exportao (IE) e Imposto sobre Produtos Industrializados.
6.1 IMPOSTO DE IMPORTAO (II)
Para Machado (2004) o imposto de importao, tambm conhecido vulgarmente como "tarifa
aduaneira", "direitos de importao", "tarifa das Alfndegas", "direitos aduaneiros", entre
outras denominaes, da competncia da Unio Federal, e assim se justifica que seja
porque, em se tratando de imposto com implicaes no relacionamento do Pas com o
exterior, seu trato deve caber na verdade Unio, responsvel por esse relacionamento, que
h de ser uniforme, pois no mbito internacional no se deve projetar a personalidade
jurdica dos Estados-membros, mas a prpria Federao como um todo. Predominante, no
imposto de importao, sua funo extrafiscal. Ele muito mais importante como
instrumento de proteo da indstria nacional do que como instrumento de arrecadao de
recursos financeiros para o tesouro pblico. Se no existisse o imposto de importao, a
maioria dos produtos industrializados no Brasil no teria condies de competir no mercado
com seus similares produzidos em pases economicamente mais desenvolvidos, onde o custo
industrial reduzido graas aos processos de racionalizao da produo e ao
desenvolvimento tecnolgico de um modo geral. Alm disto, vrios pases subsidiam as
exportaes de produtos industrializados, de sorte que os seus preos ficam
consideravelmente reduzidos. Assim, o imposto de importao funciona como valioso
instrumento de poltica econmica.
6.1.1 Fato gerador
O Imposto de Importao assim definido pelo CTN no seu art. 19 como de competncia da
Unio, sobre a importao de produtos estrangeiros e que tem como fato gerador a entrada
destes no Territrio Nacional.
Segundo Luz (2006) o territrio aduaneiro compreende todo territrio nacional, e a Lei n
8.617, de 4 de janeiro de 1993, dispe que o territrio nacional compreende o mar
territorial, que se estende 12 milhas martimas a partir da costa. Saber ento o momento em
que a mercadoria entrou no pas uma tarefa muito complicada, pois no h ningum no
meio do oceano, na linha imaginria das 12 milhas martimas, para atest-lo. Portanto, sem
ter certeza se o navio entrou nas guas territoriais antes da meia-noite ou aps da meia-
noite, no se pode definir se a legislao aplicvel a de ontem ou a de hoje.
Para afastar esta incerteza, o Regulamento Aduaneiro[5] criou o Elemento Temporal do Fato
Gerador, que difere do Elemento Espacial do fato Gerador, que a entrada da mercadoria no
territrio aduaneiro:
_____________________________________________________________
Art. 73 Para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador:
I - Na data do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a despacho
para consumo.
II no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de:
a) bens contidos em remessa pessoal internacional no sujeitos ao ergime de importao
comum;
b) bens compreendidos no conceito de bagagem, acompanhada ou desacompanhada; e
c) mercadoria constante de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo
extravio ou avaria for apurado pela autoridade aduaneira.
III na data o vencimento do prazo de permanncia da mercadoria em recinto alfandegado,
se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento da
mercadoria, na hiptese a que se refere o inciso XXI do artigo 618 (Nova Redao dada pelo
Decreto n 4.765/03).
Pargrafo nico: O disposto no inciso I aplica-se, inclusive, no caso de despacho para
consumo de mercadoria sob regime suspensivo de tributao, e de mercadoria contida em
remessa postal internacional ou conduzida por viajante, sujeita ao regime de importao
comum.
_____________________________________________________________
O Decreto-Lei n 37 de 18 de novembro de 1966 no seu art 1 tambm enumera os casos
em que no h a incidncia do imposto[6].
_____________________________________________________________
Art.1 - O Imposto sobre a Importao incide sobre mercadoria estrangeira e tem como fato
gerador sua entrada no Territrio Nacional. (Redao dada pelo Decreto-Lei n 2.472, de
01/09/1988)
1 - Para fins de incidncia do imposto, considerar-se- tambm estrangeira a mercadoria
nacional ou nacionalizada exportada, que retornar ao Pas, salvo se: (Includo pelo Decreto-
Lei n 2.472, de 01/09/1988)
a) enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado; (Includo pelo Decreto-Lei n
2.472, de 01/09/1988)
b) devolvida por motivo de defeito tcnico, para reparo ou substituio; (Includo pelo
Decreto-Lei n 2.472, de 01/09/1988)
c) por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador;
(Includo pelo Decreto-Lei n 2.472, de 01/09/1988)
d) por motivo de guerra ou calamidade pblica; (Includo pelo Decreto-Lei n 2.472, de
01/09/1988)
e) por outros fatores alheios vontade do exportador. (Includo pelo Decreto-Lei n 2.472,
de 01/09/1988)
2 - Para efeito de ocorrncia do fato gerador, considerar-se- entrada no Territrio
Nacional a mercadoria que constar como tendo sido importada e cuja falta venha a ser
apurada pela autoridade aduaneira. (Pargrafo nico renumerado para 2 pelo Decreto-Lei
n 2.472, de 01/09/1988)
3 - Para fins de aplicao do disposto no 2 deste artigo, o regulamento poder
estabelecer percentuais de tolerncia para a falta apurada na importao de granis que, por
sua natureza ou condies de manuseio na descarga, estejam sujeitos quebra ou
decrscimo de quantidade ou peso. (Includo pelo Decreto-Lei n 2.472, de 01/09/1988)
4
o
O imposto no incide sobre mercadoria estrangeira: (Includo pela Lei n 10.833, de
29.12.2003)
I - avariada ou que se revele imprestvel para os fins a que se destinava, desde que seja
destruda sob controle aduaneiro, antes de despachada para consumo, sem nus para a
Fazenda Nacional; (Includo pela Lei n 10.833, de 29.12.2003)
II - em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda; ou (Includo pela Lei n
10.833, de 29.12.2003)
III - que tenha sido objeto de pena de perdimento, exceto na hiptese em que no seja
localizada, tenha sido consumida ou revendida. (Includo pela Lei n 10.833, de 29.12.2003)
_____________________________________________________________
6.1.2 Alquotas
Duas so as espcies de alquotas no imposto de importao. A primeira espcie a
chamada alquota especfica, que , na verdade, um valor em moeda, que multiplicado por
uma unidade de medida, determinando o total do tributo a pagar. O que deve ser observado
no caso da alquota especfica que a base de clculo no um valor em dinheiro, mas sim
uma unidade de medida (ALEXANDRINO, 2006, p.81). A segunda espcie a ad valo-
rem, que um percentual aplicado sobre uma base de clculo determinada em moeda de
onde gerado o total do imposto a pagar.
Sendo, como , o imposto de importao um tributo com funo predominantemente
extrafiscal, foi ele colocado como uma das excees ao princpio da anterioridade da lei ao
exerccio financeiro. Pode ser ele aumentado no curso do exerccio financeiro. Tambm a ele
no se aplica em toda a plenitude o princpio da legalidade, visto como suas alquotas podem
ser elevadas e reduzidas, dentro dos limites fixados em lei, por ato do Poder Executivo. O
Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas
do imposto de importao, a fim de ajust-lo aos objetivos da poltica cambial e do comrcio
exterior. O art. 153, l

, da vigente Constituio, sem indicao dessa finalidade, outorga tal

faculdade ao Poder Executivo. No art. 21, 1, da Constituio anterior estava o Poder
Executivo autorizado a alterar as alquotas e a base de clculo desse imposto. Tambm
assim est no art. 21 do Cdigo Tributrio Nacional. Agora, todavia, em face da Constituio
Federal de 1988, somente as alquotas podem ser alteradas pelo Executivo (MACHADO,
2004, p.287).
O ilustre professor Hugo de Brito Machado assim observa:
interessante, porm, observar que as alquotas elevadas constituem verdadeiro estmulo
prtica do descaminho, na medida em que acarretam grande diferena de preo entre o
produto importado regularmente e o importado sem o pagamento do imposto. Funciona a
lei natural, segundo a qual a tendncia para a sonegao aumenta na medida em que
maior a alquota do tributo. (MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio, 2008, p.
287)
6.1.3 Base de Clculo
Nos declarao do Cdigo Tributrio Nacional, quando a alquota for especfica, a base de
clculo a unidade de medida adotada pela lei para o caso . Quando a alquota for ad
valorem, a base de clculo o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao
tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no
porto ou lugar de entrada do produto no Pas . Por fim, tratando-se de produto apreendido
ou abandonado, levado a leilo, a base de clculo o preo da arrematao (CTN, art. 20).
A lei ordinria estabelece que a base de clculo do imposto , quando a alquota for
especfica, a quantidade de mercadoria, expressa na unidade de medida indicada na tarifa, e
quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro apurado segundo norma do art. VII, do
Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (GATT) (art. 2
Q
do Decreto-lei n. 37, de 18.11.1966,
com redao que lhe deu o Decreto n. 2.472, de 1 setembro de 1988). Assim, e tendo em
vista ainda o Decreto n. 1.355, de 30 de dezembro de 1994, tem-se que a base de clculo do
imposto de importao , em princpio, o valor comercial dos produtos importados, constante
da respectiva fatura ou documento equivalente, com os ajustamentos determinados no
referido tratado internacional (MACHADO, 2004, p.288).
6.1.4 Contribuinte
Para o CTN o contribuinte do imposto de importao o importador ou quem a ele a lei
equiparar. No caso de produtos apreendidos ou abandonados, contribuinte ser o
arrematante destes (CTN, art. 22, inc. I e II).
Nos termos do Regulamento Aduaneiro[7] (RA) os contribuintes e responsveis esto assim
definidos:
__________________________________________________________
Art. 103. contribuinte do imposto (Decreto-lei n
o
37, de 1966, art. 31, com a redao dada
pelo Decreto-lei n
o
2.472, de 1988, art. 1
o
):
I - o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria
estrangeira no territrio aduaneiro;
II - o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente; e
III - o adquirente de mercadoria entrepostada.
Art. 104. responsvel pelo imposto:
I - o transportador, quando transportar mercadoria procedente do exterior ou sob controle
aduaneiro, inclusive em percurso interno (Decreto-lei n
o
37, de 1966, art. 32, inciso I, com a
redao dada pelo Decreto-lei n
o
2.472, de 1988, art. 1
o
);
II - o depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da custdia de mercadoria
sob controle aduaneiro (Decreto-lei n
o
37, de 1966, art. 32, inciso II, com a redao dada
pelo Decreto-lei n
o
2.472, de 1988, art. 1
o
); ou
III - qualquer outra pessoa que a lei assim designar.
Art. 105. responsvel solidrio:
I - o adquirente ou o cessionrio de mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do
imposto (Decreto-lei n
o
37, de 1966, art. 32, pargrafo nico, inciso I, com a redao dada
pela Medida Provisria n
o
2.158-35, de 2001, art. 77);
II - o representante, no Pas, do transportador estrangeiro (Decreto-lei n
o
37, de 1966, art.
32, pargrafo nico, inciso II, com a redao dada pela Medida Provisria n
o
2.158-35, de
2001, art. 77);
III - o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao
realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora (Decreto-lei
n
o
37, de 1966, art. 32, pargrafo nico, inciso III, com a redao dada pela Medida
Provisria n
o
2.158-35, de 2001, art. 77);
IV - o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a
realizao do transporte multimodal (Lei n
o
9.611, de 19 de fevereiro de 1998, art. 28); e
V - qualquer outra pessoa que a lei assim designar.
1
o
A Secretaria da Receita Federal poder (Medida Provisria n
o
2.158-35, de 2001, art.
80):
I - estabelecer requisitos e condies para a atuao de pessoa jurdica importadora por
conta e ordem de terceiro; e
II - exigir prestao de garantia como condio para a entrega de mercadorias, quando o
valor das importaes for incompatvel com o capital social ou o patrimnio lquido do
importador ou do adquirente.
___________________________________________________________
6.1.5 Lanamento
Assim est definido o conceito de lanamento pelo CTN[8] e suas funes:
_________________________________________________
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio
pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a
ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel,
calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a
aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob
pena de responsabilidade funcional.
__________________________________________________
O conceito, propriamente dito, de lanamento simples: trata-se do ato ou procedimento
administrativo privativo da autoridade administrativa, que constitui o crdito tributrio. O
lanamento tem natureza constitutiva do crdito e declaratria da obrigao (porque a
obrigao existe antes do lanamento e independe dele). o lanamento o ato que d
certeza e liquidez obrigao tributria, tornando-a exigvel, momento a partir do qual
passa a existir o crdito tributrio (ALEXANDRINO, 2006, p.236)
Na lio de Luciano Amaro, a prtica do lanamento necessria para que o sujeito ativo
possa exercitar atos de cobrana do tributo, primeiro administrativamente e depois (caso
frustrada a cobrana administrativa) mediante ao judicial, a denominada execuo fiscal,
precedida esta de outra providncia formal, que a inscrio do crdito como dvida ativa
(AMARO apud ALEXANDRINO, 2006, p.236).
Para Machado (2004) o lanamento do imposto de importao deveria ser feito
mediante declarao do sujeito passivo, que oferece ao fisco os elementos informativos
necessrios a esse fim, ao providenciar o despacho aduaneiro das mercadorias importadas.
Entretanto, a legislao em vigor determina seja feito o pagamento do tributo antes de
qualquer providncia da fiscalizao, tendo-se, assim, um lanamento por homologao.
6.2 IMPOSTO SOBRE EXPORTAO (IE)
A discusso acerca do carter antieconmico do imposto de exportao to antiga quanto o
prprio comrcio exterior brasileiro. Este tributo, com freqncia, age na contramo do
mercado nacional, favorecendo a concorrncia internacional, uma vez que, onera
significativamente a produo interna do pas.
por isso que, obviamente, o imposto de exportao s pode ser institudo para incidir sobre
produtos relativamente aos quais o pas exportador apresente tais vantagens competitivas
que, mesmo com a tributao, ele se torne concorrencial. Na feliz expresso de Ives Gandra
Martins: "A tradio do comrcio exterior a de exportar produtos e no exportar tributos. E
s se exporta tributos quando a exportao de produtos com tributos no retire a
competitividade dos produtos nacionais" (MARTINS apud CREMONINI, 2001, Disponvel em:
http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=6555).
Diante disto, atualmente apenas so tributados com o imposto de exportao:
a) Fumo, cigarro e papel de cigarro, sujeitos alquota de 150%, como definido nos
Decretos n 2.876, de 14 de dezembro de 1998, e 3.646, de 30 de outubro de 2000, e na
resoluo CAMEX n 26, de 28 de agosto de 2003;
b) Armas e munies, sujeitas alquota de 150%, como definido na Resoluo CAMEX n
17, de 6 de junho de 2001;
c) Couros e peles, sujeitos s alquotas de 9% e 7%, como dispe, a Circular BACEN
2.767, de 11 de julho de 1997, e a Resoluo CAMEX n 38, de 13 de dezembro de 2004; e
d) Castanha de caju, com casca, sujeita alquota de 30%, como definido na Resoluo
CAMEX n 31, de 20 de outubro de 2003.
Nos dois primeiros casos, a tributao foi imposta para evitar que aqueles bens saiam
legalmente do pas e depois voltem de forma clandestina ao Brasil. Como na sada no h
tributao de IPI, ICMS, PIS e COFINS por imunidade e estes bens tm uma carga tributria
altssima por no serem bens essenciais, h vantagem financeira em sair legalmente e voltar
ilegalmente. Cabe frisar que, confirmado esta lgica do governo, s h tributao nesses
casos quando a exportao para a Amrica do Sul ou para a Amrica Central. Esta
possibilidade de cobrar imposto de exportao apenas quando a mercadoria vai para um
outro pas, sendo dispensado em relao a outros, prevista no 2 do artigo 216 do
Regulamento Aduaneiro. Nos dois ltimos casos, as exportaes so oneradas com a
cobrana de imposto para evitar desabastecimento no mercado interno. (LUZ, 2006, p.205)
6.2.1 Fato gerador
O imposto de exportao de Competncia da Unio, para o estrangeiro, de produtos
nacionais ou nacionalizados tem como fato gerador a sada destes do territrio nacional. E
assim est definido nos termos art. 153, inciso III, da Constituio, e do art. 23, do Cdigo
Tributrio Nacional.
O fato gerador desse imposto a sada do Territrio Nacional, do produto nacional ou
nacionalizado indicado em lista aprovada pelo Poder Executivo (Decreto-lei n. 1.578/77, art.
1
Q
, e seu 3). Se o produto que sai do territrio nacional no consta da lista, o caso de
no incidncia tributria.
Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedio da guia de exportao ou
documento equivalente (Decreto-lei n. 1.578/77, art. 1", 1). O CTN diz que o fato gerador
a sada do produto do territrio nacional, mas tal sada, por fico legal, ocorre no
momento da expedio da guia de exportao ou documento equivalente. Tal fico, no
caso, admissvel, por questo de ordem prtica. Afinal, o prprio contribuinte est
afirmando que vai exportar. certo que, em princpio, no se admite fico legal de fato
configurador de hiptese de incidncia tributria. que atravs de fices legais poderia o
legislador ordinrio ultrapassar os limites do denominado mbito do tributo,
constitucionalmente definido. No caso de que se cuida, porm, no h mais que a
determinao de uma oportunidade, de um momento em que a exportao se exterioriza no
mundo jurdico. A expedio da guia de exportao no fato gerador do tributo. E
simplesmente o momento em que se considera, para fins de cobrana do imposto,
exteriorizado o fator exportao. (MACHADO, 2004, p.290)
Caso no haja consumao da exportao, independentemente do motivo, dever o imposto
ser restitudo, pois o fato gerador inexiste, sendo o seu pagamento ilcito (Decreto-lei n.
1.578/77, art. 6).
6.2.2 Alquotas
A alquota do imposto de exportao, assim como definida para o imposto de importao,
pode ser especifica e ad valorem. Os conceitos so os mesmos j examinados a propsito do
imposto de importao.
O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as
alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da poltica
cambial e do comrcio exterior (CTN, art. 26).
A alquota ad valorem do imposto de exportao de 30% (trinta por cento), "facultado ao
Poder Executivo reduzi-la ou aument-la, para atender aos objetivos da poltica cambial e do
comrcio exterior" (Lei n. 9.716, de 26.11.1998, art. 3). A alquota mxima desse imposto
no pode ser superior a 150% (cento e cinqenta por cento) (Lei n. 9.716/98, art. 3,
pargrafo nico ). O Regulamento Aduaneiro dispe que a alquota de imposto de exportao
de 30%. No entanto, a CAMEX tem a competncia de alterar esta alquota para qualquer
produto. Pode haver a reduo total ou a majorao at a alquota de 150%. Com base nisto
o CAMEX reduziu a zero a alquota de quase todos os produtos, exceto os dos itens
supracitados anteriormente. Como dizia o ex-ministro da fazenda Delfin Neto: Exportar o
que interessa. Importante salientar, que toda reduo ou aumento da alquota tem que
ser plenamente justificada sendo passivo de inconstitucionalidade a no justificao.
6.2.3 Base de clculo
A base de clculo do imposto de exportao , em se tratando de produto sujeito a alquota
especfica, a unidade de medida adotada pela lei, e, em se tratando de produto sujeito a
alquota ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da
exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia (CTN, art. 24).
Para determinao do preo normal sobre o qual incidir o imposto so deduzidos os tributos
diretamente incidentes sobre a operao de exportao, e, no caso de vendas efetuadas a
prazo superior aos correntes no mercado internacional, o custo do financiamento (CTN, art.
24, pargrafo nico).
6.2.4 Contribuinte
O sujeito passivo da obrigao tributria principal a pessoa obrigada ao pagamento de
tributo ou penalidade pecuniria (CTN, art. 121). Contribuinte do imposto o exportador ou
quem a lei a ele equiparar (CTN, art. 27). O Imposto de Exportao no est ligado
diretamente a um sujeito passivo em termos constitucionais, nem atribuiu esta matria lei
complementar, desta forma, cabe ao legislador ordinrio escolher livremente o contribuinte
desse imposto. Frise-se que o sujeito passivo tributrio deve ter a relao pessoal direta
com o fato gerador do tributo, para que possa assumir a responsabilidade e condio de
sujeito passivo da relao tributria. Machado (2004) afirma que a lei no pode, portanto,
equiparar ao exportador, pessoa sem qualquer relao com a exportao.
6.2.5 Lanamento
O lanamento do imposto de exportao realizado mediante declarao prestada pelo
exportador, e como todo lanamento deste tipo, pode a autoridade administrativa tributria
recusar qualquer dos elementos dessa declarao. Portanto, o imposto de exportao pode
ser objeto de lanamento de ofcio, nos termos do art. 149 do CTN.
Outrossim, faz-se importante salientar que a receita lquida do imposto destina-se
formao de reservas monetrias, na forma da lei, segundo o art. 28 do CTN.
6.3 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI)
Trataremos o Imposto sobre Produtos Industrializados de forma mais abrangente, buscando
na legislao infraconstitucional, esclarecer suas principais caractersticas no que tange ao
comrcio exterior. O IPI, bem como o II e IE, tambm no atende ao Princpio da
Anterioridade nem ao Princpio da Legalidade, relativo s alquotas.
6.3.1 Fato Gerador
O fato gerador do IPI na importao o desembarao aduaneiro, transcrito assim pelo artigo
238 do Regulamento Aduaneiro[9] (RA):
____________________________________________________________
Art. 238 O fato gerador do imposto, na importao, o desembarao aduaneiro de produto
de procedncia estrangeira (lei n 4.502/64)
Pargrafo nico No constitui fato gerador do imposto o desembarao aduaneiro de
produtos nacionais que retornem ao pas:
I nas hipteses previstas nos incisos I a V do art. 70 (Decreto Lei n 491, de 5 de maro
de 1969, art 11); e
II sob o regime aduaneiro especial de exportao temporria.
_____________________________________________________________
No caso da mercadoria extraviada ou avariada o RA prever a no cobrana do IPI para esta a
no-incidncia do IPI para aquela. Segue o artigo[10]:
___________________________________________________________
Art. 237. O imposto de que trata este Ttulo, na importao, incide sobre produtos
industrializados de procedncia estrangeira (Lei n
o
4.502, de 1964, art. 1
o
, e Decreto-lei
n
o
34, de 18 de novembro de 1966, art. 1
o
).
1
o
O imposto no incide sobre:
I - os produtos objeto de extravio ocorrido antes do desembarao aduaneiro;
II - os produtos chegados ao Pas nas hipteses previstas nos incisos I e II do art. 71, que
tenham sido desembaraados; e
III - as embarcaes referidas no inciso V do art. 71 (Lei n
o
9.432, de 1997, art. 11, 10).
2
o
Na determinao da base de clculo do imposto de que trata o caput, ser excludo o
valor depreciado decorrente de avaria ocorrida em produto
____________________________________________________________
Faz-se necessrio observar que o inciso I do 1 e 2 do artigo supracitado foram
tacitamente revogados pelo art. 80 da Lei 10.833, de 29 de dezembro de 2003 que,
introduziu o fato gerador presumido do IPI[11]:
__________________________________________________
Art. 80. O art. 2da Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964, passa a vigorar acrescido do
3, com a seguinte redao:
"Art. 2 ...
3 Para efeito do disposto no inciso I, considerar-se- ocorrido o respectivo desembarao
aduaneiro da mercadoria que constar como tendo sido importada e cujo extravio ou avaria
venham a ser apurados pela autoridade fiscal, inclusive na hiptese de mercadoria sob
regime suspensivo de tributao." (NR)
_____________________________________________________
No incide Imposto sobre Produtos Industrializados nos produtos destinados ao exterior
(artigo 153, 3., inciso III, da CF). Supostamente, trata-se de imunidade, uma vez que tal
dispensa concedida pela prpria Carta Magna.
6.3.2 Alquotas
As alquotas do IPI por mercadoria esto listadas na TIP (Tabela de Incidncia do IPI,
aprovada pelo Decreto n 4.542, de 26 de dezembro de 2002).
Dentro do Poder Executivo, o Presidente da Repblica delegou CAMEX a competncia para
alterar as alquotas do II e IE. No entanto, como o IPI um imposto cobrado tambm nas
operaes internas, no tinha sentido que a CAMEX, que um rgo exclusivamente voltado
para o comrcio exterior, lhe alterasse as alquotas. Portanto, tais alteraes permanecem
na competncia do Presidente da Repblica (LUZ, 2006, p.202).
Pelo Decreto n 6.006, de 28 de dezembro de 2006, o Presidente da Repblica permitiu que
a Receita Federal fizesse a adequao da TIPI em virtude de alterao na Nomenclatura
Comum do Mercosul (NCM), desde que no haja alterao de alquota do IPI, visto que isto
continua em sua exclusiva competncia. Segue artigo 5[12]:
_____________________________________________________________
Art. 5 - Fica a Secretaria da Receita Federal autorizada a adequar a TIPI, sempre que no
implicar alterao de alquota, em decorrncia de alteraes promovidas na NCM, pela
Cmara de Comrcio Exterior - CAMEX, ao amparo do disposto no art. 2o, inciso III, alnea
c, do Decreto no 4.732, de 10 de junho de 2003
_____________________________________________________________
6.3.3 Base de clculo
O Regulamento Aduaneiro[13] no seu artigo 239 dispe que a base de clculo do IPI na
importao o valor aduaneiro acrescido do imposto e dos encargos cambiais.
_____________________________________________________________
Art. 239. A base de clculo do imposto, na importao, o valor que servir ou que serviria
de base para clculo do imposto de importao, por ocasio do despacho aduaneiro,
acrescido do montante desse imposto e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo
importador ou dele exigveis (Lei n
o
4.502, de 1964, art. 14, inciso I, alnea "b").
_____________________________________________________________
Os encargos cambiais a que se refere o artigo supracitado no se confundem com os tributos
e valores pagos na contratao e liquidao do contrato de cmbio. Os encargos cambiais
foram usados no passado como medida protecionista, mas atualmente no existem mais
(LUZ, 2006, p.203).
6.3.4 Contribuinte
De forma simples o artigo 241 do RA determina: contribuinte do imposto, na importao,
o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro (Lei
n
o
4.502, de 1964, art. 35, inciso I, alnea "b").
6.3.5 Lanamento
Para Machado (2004) o imposto sobre produtos industrializados objeto de lanamento por
homologao, nos termos do art. 150 do CTN. O contribuinte escritura seus livros de entrada
e de sada dos produtos, anotando, nos locais prprios, como crdito, o valor do IPI relativo
s entradas de matrias-primas e outros insumos e, como dbito, o relativo s sadas de
produtos. Apura o saldo escriturando o livro especfico, transferindo-o para o perodo seguin-
te, se for credor, ou recolhendo o valor correspondente, se devedor. Como acontece com
todos os outros tributos, o IPI tambm pode ser lanado de ofcio se o contribuinte no
apresentar, nas pocas prprias, as informaes a que est legalmente obrigado, dando
conta da apurao, por ele efetuada, dos valores devidos. Caso apresente as informaes
regularmente, mas no faz o pagamento, a autoridade pode homologar a atividade
apuratria e notificar o contribuinte a fazer o pagamento do imposto acrescido da multa
moratria e dos juros.
7. CONSIDERAES FINAIS
So notrias as dificuldades e problemas enfrentados no processo de formao e
consolidao do comrcio exterior brasileiro. Nota-se explicitamente que o Brasil sempre
enfrentou dificuldades para lidar com os impostos que englobam o comrcio exterior, muitas
vezes, afetando a produo interna nacional. Todavia, com uma melhor organizao dos
setores administrativos-intervenientes no comrcio exterior brasileiro e uma poltica
comercial voltada mais exportao o que se v hoje um Brasil que apesar da alta carga
tributria apresenta um crescimento considervel nas exportaes, elevando assim o produto
interno bruto a nveis jamais vistos.
O presente estudo procurou demonstrar de forma clara a importncia do fato desses tributos
serem utilizados muito mais com funo extrafscal do que como instrumento de arrecadao
de recursos financeiros. Isto fica claramente perfeitamente evidente, no imposto de
importao, cujo instrumento de proteo da indstria nacional muito mais importante do
que seu instrumento de arrecadao de recursos financeiros para o tesouro pblico. O
imposto de importao permite que a produo interna brasileira compita com seus similares
no mercado externo.
Destarte, observamos que o emprego do imposto de exportao raro, uma vez que, como
fonte de receita permanente seria altamente danoso economia interna do Pas, que j
assolada por grandes dificuldades na disputa pelos mercados internacionais. O IE s deve ser
empregado para formar reservas monetrias e para desestimular as exportaes, em
benefcio do consumidor nacional.
Por fim, seguindo essa mesma linha de raciocnio, o IPI sobre produtos importados tem a
mesma funo extrafiscal e suas alquotas encontram-se listadas na TIP (Tabela de
Incidncia do IPI) sendo a competncia para sua alterao do Presidente da Repblica.