Sunteți pe pagina 1din 23

CAPITOLUL 1 ASPECTE GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA

DATORIILOR FA DE PERSONAL PRIVIND RETRIBUIREA MUNCII


1.1 CONINUTUL ECONOMIC A DATORIILOR FA DE PERSONAL PRIVIND
RETRIBUIREA MUNCII
Un loc important n activitatea de producere a oricrei uniti economice l ocup
munca i rezultatele ei, pentru c numai folosirea raional a surselor de munc, sporirea
productivitii muncii este una din condiiile necesare pentru efectuarea procesului
reproduciei sociale. Munca este temelia oricrei activitii, de aceea este foarte
important evidena muncii, rezultatelor ei precum i asigurarea retribuirii lucrtorilor
dup cantitatea i calitatea muncii depuse. Deaceea, orice ntreprindere pentru a-i
desfura activitatea cu succes, ea are nevoie de un personal calificat care va fi n stare s
execute toate lucrrile necesare. Efectivul acestui personal, componena i calificarea lui
depind de mrimea ntreprinderii, specializare, nzestrare tehnic i ali factori. Pentru
atragerea unui astfel de personal calificat, efii ntreprinderii trebuie s prezinte o
motivaie. Motivaia de obicei se materializeaz ntr-un salariu care va satisface att
cerinele lucrtorului ct i cele ale conducerii ntreprinderii. Astfel, n procesul utilizrii
forei de munc ntreprinderea suport consumuri sau cheltuieli sub forma de retribuirea
muncii, precum i contribuii pentru asigurrile de stat i prime de asigurare obligatorie
de asisten medical.
Relaiile ntreprinderii cu salariaii, reflectate n conturile de decontri cu personalul se
concretizeaz n calculul i plata drepturilor salariale, a sporurilor i adaosurilor, a
premiilor a indemnizaiilor pentru concediile de odihn i a celor pentru incapacitatea
temporar de munc pltite din fondul de salarii, a altor drepturi n bani sau n natur
datorate de unitile patrimoniale personalului pentru munca prestat i care se suport
din fondul de salarii. Toate aceste relaii a ntreprinderii cu salariaii fac parte din
datoriile calculate care reprezint datoriile fa de alte persoane fizice i juridice, n
special fa de personalul ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, companiile de
asigurri, bugetul de stat, diveri creditori. Datoriile fa de personal reprezint
angajamentele ntreprinderii fa de salariai pentru munca prestat, privind recuperarea

cheltuielilor i plilor efectuate de salariai n favoarea ntreprinderii etc.


[,,Contabilitatea financiar I, A. Nederi, p. 361].r
n conformitate cu Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a
ntreprinderilor n Republica Moldova (n continuare, planul de conturi), datoriile
calculate se clasific n felul urmtor:
datorii fa de personal privind retribuirea muncii;
datorii fa de personal privind alte operaii;
datorii privind asigurrile;
datorii privind decontrile cu bugetul;
datorii privind plile extrabugetare;
datorii fa de fondatori i ali participani;
alte datorii pe termen scurt.
O condiie necesar pentru determinarea corect a retribuirii muncii i asigurarea
cointeresrii materiale a lucrtorilor este organizarea corect a evidenei contabile a
acesteia. Evidena muncii i a decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii este
unul din cele mai importante sectoare ale contabilitii. n cadrul lui se asigur
acumularea i sistematizarea informaiei despre:
a) diferite consumuri de munc la fabricarea fiecrui produs sau executarea anumitor
lucrri;
b) salariul calculat pe fiecare lucrtor.
Importana evidenei datoriilor privind retribuirea muncii i a decontrilor cu personalul
a sporit esenial la etapa de tranziie la economia de pia. Astfel, n literatura naional se
menioneaz faptul c datoriile fa de personal reprezint datoriile bneti i n natur,
cuvenite personalului pentru munca prestat. Drepturile de personal reprezint drepturi

pentru timpul efectiv lucrat (salariul) i alte drepturi de odihn, suplimente i premii,
indemnizaii, etc. [,,Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova
vol. I, pag. 234]. Potrivit opinii altor autori autohtoni, datoriile fa de personal privind
retribuirea muncii se concretizeaz n drepturile angajailor aferente muncii prestate care
se stabilesc prin negocieri colective sau individuale ntre persoane fizice i ntreprindere i
sunt n raport direct cu cererea i oferta forei de munc pe piaa muncii, cantitatea i
calitatea muncii, rezultatele i condiiile funcionrii ntreprinderii [,,Contabilitatea
financiar I, A. Nederi, p. 380]. Literatura internaional trateaz drepturile de personal
ca fiind drepturile bneti i n natur cuvenite personalului (salariailor) pentru munca
prestat sau ca fiind o plat primit ca urmare a calitii de lucru a salariatului. Mrimea
acestor salarii se stabilete prin negocieri colective i/sau individuale ntre ntreprindere,
pe de o parte, i salariai, organizai de sindicate sau individual, pe de alt parte [Modele
de contabilitate i analiz financiar coordonator: M.D. Paraschivescu, p. 204].
Salariul ocup un loc important n teoria i practica economic, exercitnd o puternic
influen asupra condiiilor de munc i via ale populaiei, asupra calitii vieii. n sens
larg salariul poate fi definit ca orice venit ncasat de un om n schimbul muncii sale. n
sensul retras, salariul reprezint plata forei de munc ocupat n sfera productiv care
creeaz valoarea nou. Problema salariului a constituit o preocupare constant a
economitilor din toat lumea. Dup Adam Smith, salariul reprezint o parte din produsul
muncii muncitorului din care se scade n primul rnd renta i n al doilea rnd profitul. El a
vzut n salariu o categorie natural rsplata natural a muncii. Salariu este important
i pentru c reprezint venitul legal de existena omului fr care nu se poate asigura cea
mai mare parte a forei de munc prezente i viitoare. Se tie c unul din factorii
importani de sporire a eficienii muncii este organizarea corect a remunerrii muncii,
sursa principal de venituri a populaiei noastre.
n literatura de specialitate naional sunt relevate diferite noiuni de salariu, cu o
definire variat, dar cu acelai neles. Astfel, autorii autohtoni definesc salariul ca fiind
orice recompens sau venit calculat n conformitate cu contractul individual de munc, de
patron sau de organul mputernicit de acesta angajatului pentru munca prestat i depinde

de sistemul de salarizare care include formele de salarizare, sistemul de tarife, de sporuri i


alte elemente [,,Contabilitatea financiar I, A. Nederi, p. 380]. Pentru a elucida toate
particularitile retribuirii muncii personalului, ne vom baz pe articolul 2 din Legea
salarizrii nr. 847 din 14 februarie 2002 i articolul 128 din Codul muncii al Republicii
Moldova, conform cruia salariul (sau retribuirea muncii) reprezint recompensa sau
ctigul calculat n expresie bneasc i achitat de ntreprinderea angajator n baza
contractului individual de munc pentru munca prestat sau care urmeaz a fi prestat [
Contabilitatea financiar - 2 , A. Frecueanu, pag. 96].
n Republica Moldova cuantumul salariului mediu lunar pe economie, prognozat pentru
anul 2012 este stabilit la nivel de 3550 de lei, conform prognozei indicatorilor
macroeconomici pentru anii 2012-2014. Cuantumul prognozat al salariului mediu pe
economie se va aplica la limitarea bazei anuale de calcul a contribuiei individuale de
asigurri sociale de stat cu 5 salarii medii lunare pe economie, conform prevederilor din
Legea privind sistemul public de asigurri sociale. n stabilirea salariilor se ine seama
de legislaia n domeniu, plecndu-se de la un nivel minim al acestora, stabilit n funcie de
criterii precum pregtire, sector de activitate. Se pot practica diferite forme de salarizare:
n regie, dup timpul lucrat, n acord direct, indirect, progresiv, pe baz de cote
procentuale din veniturile realizate [Modele de contabilitate i analiz financiar
coordonator: M.D. Paraschivescu, p.204]. Salarizarea angajailor din sfera bugetar se
efectueaz n baza Reelei tarifare unice de salarizare. Statul garanteaz i
reglementeaz mrimea minim a salariului, a unor adaosuri i sporuri cu caracter
compensatoriu, care se stabilesc, dup caz, n raport cu rezultatele obinute, condiiile de
munc concrete, vechimea de munc i poart un caracter de stimulare sau compensare
[,,Contabilitatea financiar I, A. Nederi, p. 380]. Sporurile privesc orele suplimentare de
lucru, vechimea, lucrul pe timp de noapte, exercitarea de funcii suplimentare, condiiile de
antier, etc.. n ceea ce privete adaosurile, se vorbete de adaos de acord, premii, cota
pare de profit, alte adaosuri [Modele de contabilitate i analiz financiar coordonator:
M.D. Paraschivescu, p.204].

Salariul include salariul de baz (salariul tarifar, salariul funciei), salariul suplimentar
(adaosurile i sporurile la salariul de baz) i alte pli de stimulare i compensare (art. 4
alin. (1) din Legea salarizrii). Astfel, menionm c:
- salariul de baz, se stabilete sub form de salarii tarifare pentru muncitori i salarii ale
funciei pentru funcionari, specialiti i conductori pentru munca executat n
conformitate cu normele de munc stabilite potrivit calificrii, gradului de pregtire
profesional i competenei angajatului, calitii, gradului de rspundere pe care l implic
lucrrile executate i complexitii lor (art. 4 alin. (2) din Legea salarizrii).
- salariul suplimentar, reprezint o recompens pentru munca peste normele stabilite,
pentru munc eficient i inventivitate i pentru condiii deosebite de munc (nocivitate,
periculozitate). El include adaosurile i sporurile la salariul de baz, alte pli garantate i
premii curente, care se stabilesc n conformitate cu rezultatele obinute, condiiile de
munc concrete, iar n unele cazuri prevzute de legislaie - i lundu-se n considerare
vechimea n munc (art. 4 alin. (3) din Legea salarizrii).
- alte pli de stimulare i compensare includ recompensele conform rezultatelor
activitii anuale, premiile potrivit sistemelor i regulamentelor speciale, plile de
compensare, precum i alte pli neprevzute de legislaie care nu contravin acesteia (art. 4
alin. (4) din Legea salarizrii) [Corespondena conturilor 2 A. Frecuean, p. 96].
Unii autori strini definesc salariul brut impozabil ca fiind salariul brut de baz la care se
adaug sporuri, indemnizaii i alte adaosuri la salarii. Salariul net spre plat reprezint
diferena dintre salariul brut i suma total a reinerilor din salariu [,,Contabilitatea
financiar ,Agatha Popescu pag. 178-179]. n alt surs internaional salariul brut este
numit salariul negociat care reprezint mrimi brute din care se vor deduce sumele
corespunztoare impozitului pe salarii, contribuiei personalului pentru pensia alimentar
i penrtu constituirea fondului pentru ajutor de omaj. Ceea ce rmne din salariu, dup
deducerile de mai sus, se va diminua cu avansurile acordate personalului, cu avantajele n
natur, cu reinerile datorate terilor, cu alte reineri, obinndu-se salariul net de plat
[Modele de contabilitate i analiz financiar coordonator: M.D. Paraschivescu, p.204].

Un element important al salariului suplimentar l constituie plata pentru concediul annual


de odihn, a crui durat minim este egal cu 28 zile calendaristice. Mrimea acestei pli
se determin n conformitate cu Modul de calculare a salariului mediu, aprobat prin
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 426 din 26 aprilie 2004. Astfel, prevederile
acestei hotrri ne relev aplicarea urmtoarelor perioade de calcul:
- ultimile 12 luni calendaristice care precedeaz luna plecrii n concediu pentru
lucrtorii ntreprinderilor agricole, precum i ai ntreprinderilor care pe parcursul anului au
activate n regimul zilei sau sptmnii incomplete;
- ultimile 3 luni calendaristice pentru lucrtorii ntreprinderilor din celelalte ramuri ale
economiei naionale;
- durata sezonului (pn la 6 luni) pentru lucrtori sezonieri;
- termenul contractului (pn la 2 luni) pentru lucrtori temporar.
n cazul perioadei de calcul de 12 luni suma indemnizaiei de concediu se determin n
urmtoarea consecutivitate:
1. Suma salariului anual se mparte la 12;

Aici se ine cont de faptul dac angajatul un timp oarecare n-a lucrat pe motiv argumentat
i n-a avut salariu sau la primit doar parial, timpul i salariul respective se exclude din
calcul. Aceasta se refer la urmtoarele perioade de timp: timpul concediului fr plat,
timpul staionrii din vina administraiei ntreprinderii, timpul staionrii tehnice, etc.
Astfel, n cazurile enumerate mai sus salariul mediu lunar se determin prin mprirea
salariului din lunile lucrate complet la numrul acestor luni. Luna se consider lucrat
complet, dac pe parcursul ei angajatul a lucrat toate zilele prevzute de programul stabilit.
n cazul, n care, n perioada de calcul nu va fi nici o lun lucrat complet, salariul mediu
lunar nu se determin, ci se aplic alt modalitatede calcul.
2. Salariu mediu lunar se mparte la numrul mediu de zile calendaristice pe lun,

adic la 29,4;

3. Salariul mediu zilnic se nmulete cu durata concediului acordat n zile

calendaristice [ Contabilitatea financiar - 2 , A. Frecueanu, pag. 97]


n mod similar se determin mrimea plii de compensare pentru concediul nefolosit.
Dac salariu mediu lunar nu poate fi determinat din cauza c n perioada de calcul n-a
fost lucrat complet nici o lun, atunci la nceput se afl salariu mediu pe o zi lucrtoare.
Pentru aceasta salariul din tot timpul lucrat se mparte la numrul total de zile lucrtoare
lucrate conform programului sptmnii de lucru stabilite de ntreprindere. Dup aceasta
salariul mediu pe o zi lucrtoare se recalculeaz n salariul pe o zi calendaristic prin
nmulirea cu coeficientul respectiv stabilit n cazul sptmnii de lucru pe 5 sau 6 zile.
Coeficienii repectivi se determin prin mprirea zilelor lucrtoare din perioada de calcul
conform programului de lucru stabilit de la numrul de zile calendaristice.
n cazul perioadei de calcul de 3 luni suma indemnizaiei de concediu se determin,
astfel:
- suma salariului i altor pli din perioada de calcul se mparte la numrul de zile
efectiv lucrate din aceast perioad. Dac n una din aceste luni angajatul n-a lucrat toate
zilele prevzute de programul stabilit sau n genere n-a lucrat i n-a primit salariu, luna n
cauz nu se exclude din calcule;
- numrul de zile lucrtoare conform programului stabilit din perioada de calcul se
mparte la numrul de zile calendaristice din aceeai perioad;
- salariu mediu pe o zi de lucru se nmulete cu coeficientul de retcificare ;
- salariu mediu pe o zi calendaristic se nmulete cu durata concediului acordat n zile
calendaristice.
Indiferent de durata perioadei de calcul n componena salariului se include urmtoarele
sume:
- salariul calculate conform tarifelor n accord, salariilor pe or i salariilor lunare ale
funciei;

- premiile prevzute de sistemul de salarizare la ntreprindere;


- recompensele conform rezultatelor activitii n ansamblu pe an;
- recompensele pentru vechime n munc la ntreprinderea dat;
- adaosurile pentru lucrul n zilele de odihn i de srbtoare;
- salariul meninut din perioada concediului precedent, deplasrilor de serviciu,
executrii angajamentelor de stat i publice;
- indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc, de maternitate, etc.
La determinarea indemnizaiilor de concediu n componena salariului nu se include
urmtoarele pli: plata de compensare pentru concediul nefolosit; sumele ajutorului
material n form bneasc sau natural; salariu mediu meninut personalului de producie
i de deservire; premiile unice pltite cu ocazia zilelor e srbtoare sau datelor jubiliare;
veniturile din aporturile n capitalul statutar i dobnzile pe obligaiuni calculate pentru
plat lucrtorilor, etc. La determinarea indemnizaiilor de concediu trebuie de inut cont de
urmtoarele momente:
- concediul pltit pentru primul an de lucru se acord angajatului dup expirarea a 6 luni
de activitate nentrerupt la ntreprindere;
- indemnizaia de concediu se achit salariatului cu cel puin trei zile calendaristice pn
la nceputul concediului;
- substituirea concediului anual nefolosit prin compensare bneasc este interzis.
Aceasta compensare poate fi efectuat doar n cazul eliberrii lucrtorului din serviciu
[Contabilitatea financiar - 2 , A. Frecueanu, pag. 98-99].
n cazul cnd lucrtorul este eliberat din serviciu n legtur cu lichidarea ntreprinderii
sau reducerea statelor de personal la locul vechi de lucru lui i se pltete indemnizaie n
mrimea salariului mediu sptmnal pentru fiecare an complet de activitate la
ntreprinderea dat, dar nu mai puin de un salariu mediu lunar. Mrimea indemnizaiei n
cauz se determin n modul urmtor:

- se afl salariul mediu pe o zi calendaristic prin metoda prevzut pentru calcularea


sumei aferente concediul anual de odihn;
- salariului mediu pe o zi calendaristic se nmulete cu 7, adic cu numrul de zile
calendaristic ntr-o sptmn;
- salariul mediu pe sptmn se nmulete cu numrul de ani lucrai complet la
ntreprindere [ Contabilitatea financiar - 2 , A. Frecueanu, pag. 100]
Salariile se pltesc periodic n zile de lucru i nu mai rar de o dat pe luna. Salariul pentru
zilele incapacitii temporare de munc se calculeaz utiliznd perioada de calcul a
ultimelor 4 luni. In funcie de stagiul de munc lucrtorului i se achit: pna la 5 ani de
stagiu 60 din salariu; 58 ani de stagiu 70 % din salariu; peste 8 ani de stagiu 90 %
din salariu.
Prin calcularea salariilor se nelege determinarea n baza documentelor primare a sumei
bneti datorat angajailor pentru ndeplinirea sarcinilor de munc. Munca angajailor este
retribuit pe unitate de timp, n acord sau conform altor sisteme de salarizare (ari. 130 alin.
(3) din Codul muncii). Retribuirea muncii poate fi efectuat pentru rezultate individuale
sau colective de munc. La retribuirea muncii pe unitate de timp salariile se pltesc pentru
cantitatea timpului lucrat, iar la retribuirea muncii n acord - pentru cantitatea produselor
(pieselor) fabricate, innd cont de condiiile de munc, calitatea produselor i de ali
factori [Corespondena conturilor A. Nederi, p. 414]. Reinerile din salariu se pot face
numai n cazurile prevzute de legislaie (art. 148 alin. (1) din Codul muncii). Din salariu
pot fi efectuate urmtoarele reineri:
fiscale:
- impozitul pe venit al persoanelor fizice 7%;
sociale:
- contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii 6%;
- primele individuale de asigurare obligatorie de asisten medical 3,5%;
alte reineri:
- avansurile eliberate n contul salariilor,

- restituirea sumelor pltite n plus n urma unor greeli de calcul,


- sumele indemnizaiilor de concediu pentru zilele nelucrate n cazul concedierii
angajatului pn la finele anului de munc n contul cruia a fost acordat concediul de
odihn,
- cotizaiile de membru al sindicatului,
- pentru recuperarea prejudiciului cauzat ntreprinderii din vina angajatului i
recunoscut de acesta,
- reinerile n baza titlurilor executorii (pensii alimentare, compensaiile prejudiciului
material etc.),
- plata pentru serviciile comunale,
- plile privind mrfurile procurate n credit,
- sumele mprumuturilor acordate angajailor etc.[Corespondena conturilor A.
Nederi, p. 414]
Sumele spre plat angajailor ntreprinderii se calculeaz, n funcie de reinerile din
salarii, al cror mrime total, conform articolul 133 din Codul muncii, nu poate s
depeasc 20 %, iar n cazurile special prevzute de legislaie 50 % din salariul care se
cuvine s fie pltit angajatului. n cazul reinerii din salariul de baz a ctorva titluri
executorii, angajatului i se pstreaz 50 % din salariu. Nu se admit reineri din preavizul
de concediere, plile de compensaie i alte pli conform legislaiei. Conform articolul
15 din Codul fiscal, cotele impozitului pe veniturile persoanelor fizice sunt urmtoarele:
a) pentru persoane fizice i ntreprinztori individuali n mrime de:
- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25200 lei;
- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 25200 lei;
b) pentru persoanele juridice n mrime de 12% din venitul impozabil;
Venitul impozabil al salariatului cuprinde orice form de salarizare, premiile,
suplimentele, onorariile, indemnizaiile, comisioanele i alte pli, precum i nlesnirile
acordate salariatului de ctre ntreprindere. n venitul impozabil nu se includ plile de
asigurare (despgubirile), conform contractului de asigurare, compensaiile n caz de
pierdere temporar a capacitii de munc, inclusiv a invaliditii, bursele, pensiile
alimentare i indemnizaiile pentru copii, dividendele de la rezideni, patrimoniul primit ca

donaie, motenire, ctigurile din loterie i alte forme de venituri stabilite n Codul fiscal.
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se calculeaz i se reine la sursa de plat i n
momentul plii de la suma impozabil, cu scderea sumei scutirilor acordate salariatului.
Suma impozabil = Salariul calculat - scutiri 6 % fondul pensilor 3,5 % asigurarea
medical. Calculul salariilor, venitului impozabil i impozitului pe venit se face n baz
cumulativ, de la nceputul anului sau din momentul angajrii la serviciu, n fia personal
deschis pentru fiecare angajat. Impozitul pe venit reinut la sursa de plat din veniturile
angajailor urmeaz s fie vrsat la buget nu mai trziu de data de 10 a lunii urmtoare
dup luna n care s-a efectuat reinerea.
Scutirile se acord numai la locul de munc de baz, unde se ine evidena carnetului de
munc al angajailor rezideni ai Republicii Moldova. n conformitate cu articolul 33 din
Codul fiscal se acord scutiri n sum de:
a) 8640 lei anual, n cazul scutirii personale;
b) 12 840 lei anual pentru angajatul care:
- s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic ca urmare a accidentului de la C.A.E.
Cernobl sau este invalid n urma acestui accident;
- este printe sau so (soie) al participantului decedat sau dat disprut n aciunile
de lupt pentru aprarea Republicii Moldova sau este invalid n urma acestor evenimente;
- este invalid de rzboi, din copilrie, invalid de grupa I i II sau victim a
represiunilor politice ulterior reabilitat.
Fiecare angajat care se afl n relaii de cstorie pe parcursul ntregului an fiscal are
dreptul la scutiri suplimentare n sum de 8640 lei anual, n cazul cnd soul (soia) nu
beneficiaz de scutirea personal. Conform articolului 34 (alin. 2) din Codul fiscal
persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie cu orice persoan specificat la art.
33 alin.(2) are dreptul la o scutire suplimentar n sum de 12840 lei anual, cu condiia c
soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal. Acordarea scutirilor i calcularea
impozitului pe venit se efectueaz, indiferent de faptul dac au fost sau nu achitate
veniturile n luna raportat. Contribuabilul (persoana angajat) are dreptul la o scutire n
sum de 1920 lei anual pentru fiecare persoan ntreinut, cu excepia invalizilor din

copilrie pentru care scutirea constituie 8640 lei anual. Persoan ntreinut este persoana
care ntrunete toate cerinele de mai jos:
a) este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al soiei (soului)
contribuabilului (prinii sau copiii, inclusiv nfietorii i nfiaii) ori invalid din copilrie
rud de gradul doi n linie colateral;
b) locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile
la secia cu frecven a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului
fiscal;
c) este ntreinut de contribuabil;
d) are un venit ce nu depete suma de 8640 lei anual.
Scutirea pentru persoanele ntreinute se acord din luna urmtoare lunii apariiei acestui
drept n condiiile respectrii cerinelor prevzute la alin. (2) i (3) a articolului 35 din
Codul fiscal [,,Contabilitatea financiar I, A. Nederi, p. 380]. Salariul pltit n plus
salariatului de ctre angajator (inclusiv n cazul aplicrii greite a legislaiei n vigoare) nu
poate fi urmrit, cu excepia cazurilor unei greeli de calcul (art. 148 alin. (5) din Codul
muncii). n caz de reinere din salariu n baza ctorva acte executorii salariatului i se
pstreaz, n orice caz, 50 la sut din salariu (art. 149 alin. (2) din Codul muncii)
[Corespondena conturilor A. Nederi, p. 415].
n conformitate cu art. 142 alin. (1) din Codul muncii, salariul se pltete periodic,
nemijlocit salariatului sau persoanei mputernicite de acesta, la locul de munc al
salariatului, n zilele de lucru stabilite n contractul colectiv sau individual de munc, dar:
nu mai rar dect de dou ori pe lun pentru salariaii remunerai pe unitate de timp
sau n acord;

nu mai rar dect o dat pe lun pentru salariaii remunerai n baza salariilor lunare
ale funciei.

Compensarea pierderilor cauzate de neachitarea la timp a salariului se efectueaz prin


indexarea obligatorie i n mrime deplin a sumei salariului calculat dac reinerea

acestuia a constituit cel puin o lun calendaristic de la data stabilit pentru achitarea
salariului lunar (art. 145 alin. (1) din Codul muncii). Compensarea pierderilor cauzate de
neachitarea la timp a salariului se efectueaz separat pentru fiecare lun, prin majorarea
salariului n conformitate cu coeficientul inflaiei calculat n modul stabilit (art. 145 alin.
(2) din Codul muncii). Compensarea pierderilor cauzate de neachitarea la timp a
salariului se efectueaz n cazul n care coeficientul inflaiei n perioada de neachitare a
salariului depete cota de 2 la sut (art. 145 alin. (3) din Codul muncii).
n caz de reinere, din vina angajatorului, a salariului, indemnizaiei de concediu, a
plilor n caz de eliberare din serviciu sau a altor pli cuvenite salariatului, acestuia i se
pltete suplimentar, pentru fiecare zi de ntrziere, 0,1 la sut din suma nepltit n termen
(art. 330 alin. (2) din Codul muncii). La achitarea salariului, angajatorul este obligat s
informeze n scris fiecare salariat despre prile componente ale salariului ce i se cuvine
pentru perioada respectiv, despre mrimea i temeiurile reinerilor efectuate, despre suma
total pe care urmeaz s o primeasc, precum i s asigure efectuarea nscrierilor
respective n registrele contabile (art. 142 alin. (3) din Codul muncii) [Corespondena
conturilor A. Nederi, p. 417].
Plata salariilor se face dup efectuarea tuturor reinerilor prevzute de legislaia n
vigoare. Salariile se pltesc personalului ntreprinderii n moned naional (art. 141 alin.
(1) din Codul muncii) - lei moldoveneti. Cu acordul scris al salariatului, plata salariului
poate fi efectuat n numerar, prin mandat potal, prin carduri bancare sau prin transfer
potal pe contul acestuia, cu achitarea obligatorie a acestor servicii de ctre patron.
[,,Contabilitatea financiar I, A. Nederi, p. 387]. Cu toate acestea, potrivit art. 4 din
Convenia OIM (Conferina general a Organizaiei Internaionale a Muncii) nr. 95 i art.
11 alin. (7) din Convenia OIM nr. 117, n baza contractelor colective de munc i cu
acordul salariatului se admite plata salariului nu numai n form bneasc, ci i parial n
form natural, cu excepia buturilor alcoolice i drogurilor . n acest caz, este necesar s
se respecte urmtoarele condiii:
plata n form natural convine pentru consumul personal al salariatului i familiei
lui sau i aduce folos;

aceast plat are o valoare obiectiv i rezonabilm [Corespondena conturilor A.


Nederi, p. 418].
Plata salariului n form natural se reflect concomitent ca vnzare de bunuri(mrfuri,
produse, materiale etc.), prestare de servicii i stingere a datoriilor fa de angajai
1. La achitarea salariilor n form natural este necesar s se acorde atenie urmtoarelor
aspecte: venitul obinut sub form nemonetar se evalueaz de ctre fiecare subiect al
impunerii i constituie valoarea medie a preului de livrare a mrfurilor i/sau de prestare a
serviciilor analoage pe luna precedent lunii n care a fost obinut venit sub form
nemonetar. n cazul n care, pe luna precedent lunii n care a fost obinut venit sub form
nemonetar, nu au fost efectuate livrri de mrfuri i/sau prestri de servicii, venitul
obinut sub form nemonetar nu poate fi mai mic dect preul de cost al mrfurilor livrate
i/sau al serviciilor prestate n luna curenta (art. 21 alin. (1) din Codul fiscal).
2. Mrfurile, serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii sale de
ntreprinztor, mrfurile de producie proprie, serviciile livrate n contul retribuirii muncii
angajatului se consider livrare impozabil cu TVA. Valoarea impozabil a livrrii
menionate constituie valoarea ei de pia (art. 99 alin. (5) din Codul fiscal) care nu
trebuie s fie mai mic dect costul vnzrilor ei (art. 99 alin. (6) din Codul fiscal).
3. Reinerile din salariile pltite n form natural se reflect n contabilitate n
acelai mod ca i reinerile din salariile pltite n form bneasc [,,Corespondena
conturilor A. Nederi, p. 418-419].
Deasemenea trebuie s menionm c n cazul achitrii salariului n natur de la lucrtori
se reine suplimentar taxa pe valoare adugat n mrime de a asea parte (sau 16,67 %) de
la suma salariului nepltit. Explicarea acestui fapt l putem gsi n Codul Fiscal conform
cruia plata salariului n natur se examineaz ca o varietate de livrri impozabile. Dac
salariul n-a fost ridicat n termen din vina lucrtorului, el se raporteaz la decontrile cu
deponenii i n continuare este pltit la prima lui solicitare. Din experiena practic a
ntreprinderilor putem concluziona c cea mai convenabil i sigur variant de achitare a
salariului att pentru subiecii economici, ct i pentru lucrtori este plata pe carduri prin
banc [,,Contabilitatea financiar - 2 , A. Frecueanu, p. 102]

Modul de contabilizare, calculare i includere a salariului n costul produselor,


serviciilor, activelor cumprate sau create sau raportarea lui la cheltuielile perioadei se
reglementeaz de prevederile S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i materiale, S.N.C. 3
Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, S.N.C. 11 Contracte de
construcii, S.N.C. 13 Contabilitate activelor nemateriale, S.N.C. 16 Contabilitatea
activelor pe termen lung[,,Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica
Moldova vol. I, pag. 234]. Contabilizarea salariului care constituie un element de
cheltuieli, trebuie efectuat n funcie de direciile:
a. Dac salariul reprezint consumuri de producie directe sau indirecte, acestea
urmeaz a fi incluse n costul produselor fabricate sau serviciilor prestate;
b. Dac salariul se calculeaz pentru lucrtorii ncadrai n procesul de procurare,
crearea activelor, de ncrcare i descrcare a materialilor i altor lucrri legate de
aprovizionare, ele urmeaz a fi incluse n valoarea activelor date.
Astfel dup cum urmeaz, salariul calculat se include:
- sau n consumurile de producie la calcularea salarilui agrotehnicienilor, ngrijitorilor
de animale, mecanizatorilor, personalului de conducere i de deservire a subdiviziunilor de
producie, specialitilor ramurali,etc.;
- sau n costul activelor pe termen lung create la ntreprindere la calcularea salariului
lucrtorilor din sfera de construcie (zidari, tencuitori, zugravi,etc.) sau implicai n
nfiinarea i cultivarea plantaiilor perene tinere;
- sau n valoarea de intrare a activelor procurate la calcularea salariului hamalilor,
expeditorilor i salahorilor implicai n nsoirea, ncrcarea i descrcarea mrfurilor;
- sau n cheltuielile perioadei de gestiune la calcularea salariului vnztorilor,
personalului de conducere i de deservire cu destinaie general de gospodrie,etc.
[Contabilitatea financiar - 2 , A. Frecueanu, pag. 102].

1.2 PRINCIPIILE I OBIECTIVELE CONTABILITII DATORIILOR FA DE


PERSONAL PRIVIND RETRIBUIREA MUNCII
Literatura principiilor sau conveniilor contabile este foarte abundent i, n consecin,
se impune o varietate de principii contabile. De asemenea, fiind rezultate din practic,
formaia principiilor se modifica odata cu practica i teoria contabil. Unele principii noi
se creeaz, altele tind a se nvechi i nu puine sunt chiar contradictorii. O asemenea
dinamica reflect faptul ca realitatea economic are multiple aspecte i ca principiile
trebuie aplicate n raport de obiectivele i cmpul de aciune al contabilitii. Aceste pot
definite, ca fiind conveniile, regulile i procedeele necesare pentru definirea unei
practice contabile acceptate la un moment dat. Principiile generale ale contabilitii
datoriilor fa de personal privind retribuirea muncii sunt:
1. Principiul continuitii activitii. Acest principiu presupune c ntreprinderea i
continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea
continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia.
2. Principiu permanenei metodelor. Acest principiu presupune continuitatea aplicrii
acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea
elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a
informaiilor contabile. Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute
de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai
credibile referitoare la operaiunile ntreprinderii.
3. Principiu prudenei. Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza
principiului prudenei. n mod special se vor avea n vedere urmtoarele aspecte:
- luarea n considerare numai profiturile recunoscute pn la sfritul perioadei de
gestiune;
- se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au
luat natere n cursul perioadei de gestiune sau pe parcursul perioadei anterioare, chiar
dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre sfritul perioadei de gestiune i data
ntocmirii bilanului contabil.

- se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorat deprecierilor, indiferent dac


rezultatul perioadei de gestiune este profit sau pierdere. Pentru aplicarea principiul
prudenei ntreaga conducere operativ a entitii patrimoniale va trebui s-i aduc
contribuia.
Principiul se aplic cu ocazia inventarierii anuale i obligntreprinderile s prezinte
elementele n bilan la o valoare real, determinat de preurile pieei, indiferent de valorile
contabile, evaluarea fcndu-se pe o baz prudent.
4. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere impune ca la nceputul perioadei
de gestiune s fie preluate informaiile privind activele, datoriile i capitalurile proprii n
concordan deplin cu cele din bilanul la sfritul perioadei de gestiune. Respectarea
acestor principii asigur:
- continuitatea i coerena informaiilor;
- are ca scop evitarea pierderii de informaii.
5. Principiul noncompensrii - interzice efectuarea compensrilor att ntre posturile din
bilan, ntre creane i datorii, ct i ntre cheltuielile i veniturile ntreprinderii ca i
elemente de structur ale contului de profit sau pierdere. Orice compensare ar avea ca
efect o pierdere de informaie i conduce la reducerea fidelitii imaginii reprezentate.
Aplicarea principiului asigur:
- transparena informaiei;
- prezentarea n bilan a tuturor activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
6. Principul evalurii separate a elementelor de active i de datorii conform
acestui principiu fiecare element component al activelor se evalueaz separat, la fel i
elementele componente ale datoriilor trebuie evaluate separat. Momentul aplicrii acestui
principiu:
- curent, pe parcursul perioadei de gestiune cu ocazia nregistrrii fiecrei tranzacii;
- la sfritul perioadei de gestiune cu ocazia inventarierii anuale.

7. Principiul pragului de semnificaie impune ca orice element care are o valoare


semnificativ i care prin importana lor afecteaz deciziile, trebuie prezentat distinct n
situaiile financiare. Elementele cu valori nesemnificative vor fi nsumate, nefiind necesar
prezentarea lor separat. Prin aplicarea acestui principiu, informaiile prezentate n
situaiile financiare trebuie s evite cele dou extreme posibile:
- s fie prea sintetice i asta cu att mai mult cu ct trebuie respectat i principiul
noncompensrii;
- s fie prea abundente n detalii nesemnificative pentru luarea deciziilor.
8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului ofer prioritate realitii
economice asupra formei juridice.
9. Principiul contabilitii de angajamente - presupune c efectele tranzaciilor i alte
evenimente s fie luate n calcul din momentul cnd acestea s-au produs i nu atunci cnd
intervine plata sau ncasarea. Rezult c:
-

veniturile

se

reflect

contabilitate

momentul

predrii

bunurilor ctre cumprtori, respectiv al livrrii, moment ce atest transferul de proprietate


i n aceste condiii nu se are n vedere momentul ncasrii;
- cheltuielile se nregistreaz n momentul angajrii lor, indiferent de data plii
acestora;
- n acest fel, veniturile i cheltuielile sunt delimitate i nregistrate sub aspect real de
micare de bunuri i servicii i nu sub aspect monetar respectiv de micare monetar;
- cheltuielile i veniturile astfel nregistrate afecteaz rezultatele perioadelor respective,
pe cnd ncasrile i plile afecteaz trezoreria.
O condiie necesar pentru determinarea corect a retribuirii muncii i asigurarea
cointeresrii materiale a lucrtorilor este organizarea corect a inerii contabilitii,
repectarea principiilor contabile i a obiectivelor reeite din aceste. Obiectivele de baz ale
contabilitii muncii i a decontrilor privind retribuirea ei sunt :

a) Perfectarea corect i oportun la timp a documentelor primare i reflectarea just


n conturi a tuturor

operaiilor aferente datoriilor fa de personal privind

retribuirea muncii;
b) Evidena la timp i precis a volumul i calitii lucrrilor executate;
c) Eviden corect a salariului calculat, lucrrilor n corespundere cu cantitatea i
calitatea muncii depuse i rezultatele finale ale muncii.
d) Repartizarea corect i argumentat a consumurilor de munc i retribuiriri ei la
fabricarea produciei n subiviziunile unitii agricole i pe obiecte de contabiliti;
e) Controlul sistematic asupra cheltuiri fondului de salarizare pe unitate agricol i n
subdiviziunea ei;
f) Alctuirea precis i prezentarea la timp n organele corespunztoare ale gestiunii,
pe munc i retribuirea ei.

1.3 ANALIZA LITERATURII DE SPECIALITATE VIZND CONTABILITATEA


DATORIILOR FA DE PERSONAL PRIVIND RETRIBUIREA MUNCII
Lund n considerare faptul c n derularea activitii oricrei uniti patrimoniale, un rol
esenial l are fora de munc, n literatura de specialitate se axeaz o atenie sporit asupra
perfecionrii contabilitii la capitolul retribuirii muncii. Astfel, bibliotecile universitilor
dispun de o varietate de cri, manuale i monografii editate att n ar, ct i peste hotare,
precum i diverse reviste i ziare, care ne relev modul de contabilizare, calculare i
evaluare a datoriilor fa de personal privind retribuirea muncii. nafar de aceasta
informaia cu un caracter flexibil i anume ce ine de cotele de salarizare, scutirile
personale oferite, reinerile efectuate din salariu i altele, o putem consulta n actelele
normative i legislative n vigoare. n continuare vom analiza literatura utilizat la
elaborarea tezei date, deasemenea vom evidenia laturile pozitive i negative acestor surse
de specialitate.

Prima publicaie analizat i cercetat, i una din primele cri editate dup
implementarea reformei contabilitii n 1998 este ,,Noul sistem contabil al agenilor
economici din Republica Moldova. Ceea ce ine de cotele de salarizare i cotele
reinerilor din salariul ndreptate spre plat, informaia este abrogat, ns definiiile ce
in de datorii fa de personal, salariu precum i modul de divizarea a salariului elucidate,
sunt actuale [p. 234-235]. n general, n aceast carte, informaia expus la capitolul dat,
se refer la pricipalele operaiuni economice aferente datoriilor fa de personal privind
retribuirea muncii [p. 235-236]. Aici este examinat noiunea de venit impozabil al
salariatului[p. 236], modul de calculare i repartizare a salariului personalului
ntreprinderii [p. 237]. De asemenea aici se relev la nomenclatorul documentelor
primare utilizate pentru evidena operaiunilor aferente retribuirii muncii i modul de
perfectarea a acestora [p. 238-239]. Lund n considerare data tipriri i coninutul acestei
cri la aspectele sus menionate i anume la calcularea salariul, putem meniona c
aceast carte are anumite capitole care nu corespund cu actele normative i legislative n
vigoare, deaceea ea trebuie revizuit i completat cu informaia actual.
O surs destul de important prezint ,,Contabilitatea financiar, prezentat de grupul
de autori autohtoni, coordonatori A. Nederi i V. Bucur, publicat n 2003, n care se
examineaz definiia datoriilor fa de personal privind retribuirea muncii, noiunea
salariului, precum i divizarea acestuia, regulile i metodele de calculare a salariului,
desemenea ne relev cotele reinerilor de la sursa de plata i mrimea scutirilor de care
poate facilita contribuabilul [p. 380,382-384]. Fiecare aspect contabil expus este nsoit
de un exemplu practic, ceea ce sporete aprofundarea cunotinelor nu doar din punct de
vedere teoretic, ci i din punct de vedere practic modul de contabilizare a datoriilor fa
de personal privind retribuirea muncii [p. 385, 387]. n afar de aceasta se expune n mod
detaliat organizarea evidenei primare [p. 381-382], cu explicarea modului de perfectare a
fiecrui document prin care se contabilizeaz operaiile aferente retribuirii muncii. Un
avantaj al acestei surse contabile prezint desfurarea faptelor economice cu formulele
contabile aferente calculrii, achitrii i reinerii cotelor din salariu personalului.
Analiznd literatura dat, concluzionm c aceast publicaie necesit o revizuire i
completare la capitolul cotelor de reineri i scutiri conform modificrilor intervenite n

anul acesta, i ar fi oportun de axat atenia asupra evidenei analitice, documentrii


primare i inventarierii datoriilor fa de personal.
Urmtoarea lucrare contabil investigat este Ghidul contabilului. Aceasta surs
relev cele mai frecvente i importante fapte economice i nregistrri contabile aferente
datoriilor fa de personal att n debitul, ct i n creditul contului [p. 509], ct i expune
evidena analitic i sintetic a acestui cont [p. 508]. Latur negativ a acestei surse
economice const n faptul c ea nu expune particularitile contabilizrii, constatrii i
evalurii datoriilor fa de personal, fiind descrise doar operaiunile de reflectare n
conturi a salariului. Din aceste considerente, dup prerea noastr ar fi bine de a prezenta
modul de calculare a salariului, a indemnizaiei de concediu, a indemnizaiei pentru
incapacitatea temporar de munc, cu reflectarea acestora n practic, adic n exemple.
O alt surs elaborat de autorii autohtoni este ,,Ghidul contabilului cooperativei
agricole de ntreprinztor. n aceast surs sunt menionate sumele care nu se deduc din
salariu [p. 96], se decriu formele de salarizare, evidena primar [p. 95], precum i
evidena sintetic a contului 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
cu ntocmirea faptelor economice [p. 96-97]. Informaia din aceast carte este nvechit,
de aceea considerm c ar fi oportun de a modifica anumite date din aceast carte. nc o
latur negativ al acestei publicaii o putem considera atribuirea infomaiei expuse doar la
cooperative agricole de producie, ceea ce nu ne permite de a aplica aceast surs n
ntreprinderile cu alt forma juridico-organizatoric.
Urmtoarea publicaie cercetat i foarte important este Corespondena conturilor de
Nederi A. editat n 2007. Aceast surs relev toate actele normative de baz privind
contabilitatea decontrilor cu personalul la capitolul retribuirii muncii [p. 409]. n acest
manual este descris detaliat metodele de calcularea a salariului, reineri din sumele
calculate ale salariilor, metodele i formele de plata a salariilor[p. 410, 414,417]. n afar
de aceasta un avantaj important a acestei lucrri este elucidarea tuturor aspectelor la
capitolul reflectrii faptelor contabile i ntocmirii formulelor contabile, cu indicarea
documentului ce se perfecteaz n cazul acestora. Aceast surs ofer informaie
desfurat n privina evidenei sintetice a contului 531 ,,Datorii fa de personal

privind

retribuirea

muncii.

Lund

considerare

necesitatea

evidenierii

particularitilor de contabilizare a datoriilor fa de personal, concluzionm c ar fi


oportun de expus nu numai reinerile din salariu dar i de indicat cotele acestora conform
legislaiei n vigoare . De asemenea ar fi oportun de detaliat evidena analitic a contului
date, ceea ce ar contribui la elucidarea tuturor particularitilor n domeniul investigat i ar
contribui la aprofundarea cunotinelor la capitolul dat.
Una din cele mai principale surse cercetate este Contabilitatea financiar 2,
publicat n Chiinu anul 2007, autor profesor universitar A. Frecueanu. Aici autorul
ne relev n mod detaliat pe etape modul de calculare a indemnizaiei de concediu [p. 9798], de asemenea aici este descris foarte bine ce se include n salariu [p. 98] i care pli
nu se i-au n considerare la calcularea indemnizaiei de concediu[p. 99]. n afar de
aceasta autorul elucideaz toate particularitile i aspectele a contabilizrii datoriilor
fade personal privind retribuirea muncii n conformitate cu actele legislative i
normative n vigoare [p. 102-104]. Una din laturile pozitive a acestei lucrri o prezint,
exemplul practic de calculare a indemnizaiei de concediu i detalierea evidenei analitice
contului dat. Astfel, analiznd sursa dat concluzionm c ar fi oportun de rectificat
infomaia privind suma scutirilor i reinerilor din salariu conform legislaiei n vigoare,
precum i ar fi bine de examinat evidena analitic a contului dat.
La elaborarea tezei am cercetat i literatura internaional la tema dat. Prima surs
strin investigat este ,,Contabilitatea financiar, elaborat de Agatha Popescu. n
pofida faptului c Planul de conturi conturi a Republicii Moldova difer de Planul de
conturi contabile a Romniei, ne-am axat atenia doar la definirea salariul i divizarea
acestuia n salariu brut i net[p. 178-179], concluzionnd c aceste noiuni ne permite de a
stabili particularitile

i aspectele salariului. ns, datorit diferenei dintre cadrul

normativ legislativ din Republica Moldova i Romnia celalt informaiei expus n


carte nu corespunde particularitilor evidenei contabile din Republica Moldova, de
aceea nu poate fi aplicat.
A doua lucrare strin cercetat este ,,Modele de contabilitate i analiz financiar,
publicat n 1994, n Romnia de autorii M.D. Paraschivescu, W. Pvloaia. O atenie

sporit n aceast publicaie ne-a atras noiunea salariu, salariu de baz i cel negociat,
aceste noiuni relevnd foarte clar esena i componena salariului [p. 204]. Ar fi oportun
de a elucida toate aspectele calculrii datoriilor privind retribuirea muncii, precum i
modul de raportare a acestor.
Ultima surs strin investigat este , autorii
V.M. Bogacenko i N.A. Kirilova, editat n 2005, Rostov na Donu. Unul din avantajele
acestei lucrri const n elucidarea particularitilor de calculare a salariului angajailor
care lucreaz n zilele de odihn i zilele de srbtoare [p. 222], care lucreaz n noapte [p.
223], precum i persoanele ocupate n lucrri nocive [p.224]. Nectnd la faptul c anumite
aspecte din aceast publicaie se contrapun cu cadrul legislativ-normativ al Republicii
Moldova, exist i unele asemnri.
n cartea ,,Bazele contabilitii, autorii Clin Oprea i Mihai Ristea, sunt elucidate
particularitile documentrii primare, definirea acestora, modul de perfectarea a
documentelor, precum i clasificarea acestora [192- 198].