Principales Problemas Relacionados Con Comprobantes de Pago y Guías de Remisión

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SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
CONTADORES
Principales problemas
relacionados con los comprobantes
de pago y guas de remisin
Antonio Gmez Aguirre
Jorge Castillo Chihun
& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
CONTADORES
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Principales problemas
relacionados con los comprobantes
de pago y guas de remisin
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PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D.LEG. N 822
PRIMERA EDICIN
SETIEMBRE 2009
7,000 ejemplares
Gaceta Jurdica S.A.
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2009-11187
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED
ISBN: 978-612-4038-37-2
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL
11501220900645
DIAGRAMACIN DE CARTULA
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIN DE INTERIORES
Luis Briones Ramrez
Manual Operativo del Contador N 5
PRINCIPALES PROBLEMAS
RELACIONADOS CON LOS
COMPROBANTES DE PAGO Y
GUAS DE REMISIN
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per
ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES
LIMA 18 - PER
CENTRAL TELEFNICA: (01)710-8900
FAX: 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
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GACETA JURDICA S.A.
CONTADORES
& EMPRESAS
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PRESENTACIN
Presentacin
Existe en nuestro ordenamiento legal una regulacin de estricto cumplimiento
en relacin con la emisin de comprobantes de pago y traslado de bienes, de modo
que cuando se acta, por accin u omisin, de manera distinta a lo que establece el
Reglamento de Comprobantes de Pago se imponen las sanciones contempladas en
el Cdigo Tributario, las cuales son sumamente onerosas.
Muchas veces las situaciones que acarrean multas se pueden evitar si es que
se instruye mnimamente al personal operativo involucrado. En otras circunstancias,
la vida real dispone que sucedan eventos no previstos en las normas, los cuales de-
ben resolverse de la mejor manera, siempre en concordancia con el espritu de estas
regulaciones.
Por ello, la presente obra busca recopilar experiencias de los autores cuando
se enfrentaron o asesoraron sobre temas vinculados con comprobantes de pago y
guas de remisin; asimismo, sobre situaciones que han sido materia de consultas
respondidas por la Sunat o fallos jurisprudenciales del Tribunal Fiscal.
Este libro se compone de dos partes, la concerniente a los comprobantes de
pago ha estado a cargo del CPC Jorge Castillo Chihun y la referida a las guas de re-
misin, a cargo del CPC Antonio Gmez Aguirre, ambos miembros del staff de aseso-
res de Contadores & Empresas, los cuales, tanto en el ejercicio de su profesin como
contadores de empresas, as como en el desempeo como consultores, han podido
acumular gran experiencia sobre estos temas, la cual exponen en este material que
llega a sus manos.
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COMPROBANTES DE PAGO

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Captulo 1
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Captulo 1
1. DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago son documentos que se emiten para acreditar la trans-
ferencia de bienes, entrega en uso, prestacin de servicios, siempre que renan todos los
requisitos y las caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago y hayan sido impresos o importados por imprentas, empresas gracas, importadores
o entidades que se encuentren inscritos en el registro de imprentas, que para tal n la Sunat
tiene registrados.
En resumen, los comprobantes de pago son aquellos documentos que cumplan con
todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el reglamento mencionado.
1.1. Facturas
La factura es el comprobante de pago que, por lo general, es utilizado en transacciones
entre empresas o personas que necesitan sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones, a
n de utilizar el denominado crdito scal, as como gasto o costo para efecto tributario.
Base legal: numeral 1 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.
Como se ha precisado, las facturas debern sustentar el pago del IGV de parte del usuario, as
como el sustento del costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, por lo tanto, debe ser
emitida cuando se realizan operaciones con sujetos del IGV y estos tengan derecho a utilizarlas
como crdito scal.
Como requisito formal, para ejercer el derecho de utilizar el IGV como crdito scal, el
impuesto debe consignarse por separado en el comprobante de pago que acredite la compra
del bien o del servicio prestado.
Asimismo, deber emitirse en operaciones de exportacin consideradas como tal por
las normas del IGV. La excepcin es en la venta de bienes en los establecimientos ubicados
en la zona internacional de los aeropuertos de la Repblica si la operacin se realiza con
consumidores nales; en este caso se emitirn boletas de venta o tickets (no comprende este
inciso las operaciones de exportacin realizadas por los sujetos del nuevo RUS).
Tratndose de servicios por comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados
relacionados con la venta en el pas de bienes provenientes del exterior, deber emitirse este
documento siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado
en el pas y otro no domiciliado, y la comisin sea pagada en el exterior.
Tambin ser emitido por los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no
domiciliados, en relacin con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que
el comisionista acte como intermediario entre el (los) exportador (es) y el sujeto no domici-
liado, y la comisin sea pagada desde el exterior.
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PRINCIPALES PROBLEMAS RELACIONADOS CON LOS COMPROBANTES DE PAGO Y GUAS DE REMISIN
As tambien, cuando las unidades ejecutoras y las entidades del Sector Pblico na-
cional adquieran bienes y/o servicios denidos como tales, salvo que las adquisiciones se
efecten a sujetos del RUS o a personas comprendidas que emiten liquidacin de compra o
se acrediten las operaciones con documentos autorizados por la Sunat.
Las facturas solo se emitirn y entregarn al adquiriente o usuario que posea nmero
de RUC, salvo en los casos de operaciones de exportacin y servicios de comisin mercantil
realizados con personas no domiciliadas.
JURISPRUDENCIA
RTF N 04430-5-2005 / 15/07/2005
Gastos no sustentados debidamente con comprobantes de pago
Se revoca la apelada, emitida en cumplimiento de la RTF N 757-5-2000 (que si bien estableci que para
la recurrente intermediario en servicios de turismo son ingresos gravados con el Impuesto a la Renta
los montos facturados al operador turstico del exterior a n de incluir los servicios contratados por la
recurrente a nombre de dicho operador, en que las facturas fueron emitidas a nombre de la recurrente,
tambin deben aceptarse los gastos respectivos), que declar improcedente la reclamacin contra la
resolucin de determinacin emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio 1995 y la resolucin de multa
girada por la infraccin tipicada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario aprobado por De-
creto Legislativo N 773, en el extremo referido al reparo a gastos por diferencias entre lo consignado en
4 comprobantes de pago y en el Registro de Compras al no haber acreditado la Sunat tales diferencias y
al reparo por haber cambiado a lapicero el signo monetario de comprobantes de pago atendiendo a que
estos haban sido impresos cuando estaba vigente el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por Resolucin N 067-93-EF/SUNAT, que no contena regulacin alguna que prohibiera la correccin del
signo monetario preimpreso. Se conrma en cuanto al reparo por gastos devengados en el ejercicio ante-
rior, por diferencias en el tipo de cambio, por gastos sustentados en liquidaciones de compra respecto de
operaciones en los que no corresponde utilizar tales comprobantes de pago, por gastos no sustentados
con comprobantes de pago, por diferencias entre lo consignado en los comprobantes y en el Registro de
Compras (salvo los casos indicados), por doble registro de comprobantes, por IGV de adquisiciones usa-
do deducido como gasto a pesar que le generaba saldo a favor del exportador y por gastos sustentados
en boletas de venta excediendo el lmite permitido por la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N 03414-1-2005 / 31/05/2005
Derecho al crdito scal debidamente sustentado en los comprobantes de pago
Se conrma la apelada dado que para ejercer el derecho al crdito scal este debe encontrarse susten-
tado en los comprobantes de pago respectivos que respalden las adquisiciones efectuadas en los que
se consigne de manera discriminada el Impuesto General a las Ventas pagado en dichas operaciones,
los que a su vez debern cumplir con las disposiciones del Reglamento de Comprobantes de Pago, y
adems dichos comprobantes deben encontrarse debidamente anotados en el Registro de Compras del
contribuyente, siendo que mediante el Requerimiento N 00120395, la Administracin solicit al recu-
rrente la exhibicin de diversa documentacin tributaria y contable correspondiente a los periodos enero
de 2002 a abril de 2003, entre otros, los comprobantes de pago de compras y el Registro de Compras,
otorgndole un plazo de tres das, constando en su resultado que aquel no cumpli con presentar la
informacin solicitada, lo que fue reiterado mediante Requerimiento N 00062605 y su anexo N 01, no
obstante, segn el resultado de dicho requerimiento, cerrado el 27 de junio de 2003, el recurrente no
exhibi lo solicitado, por lo que el reparo efectuado al crdito scal declarado sustentado en la falta de
presentacin de la documentacin sustentatoria del mismo esta arreglado a ley, as como las sanciones
impuestas en base al desconocimiento del mismo.
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En el caso de una fabricacin de bienes por encargo no es vlido emitir dos comprobantes, uno por el
costo de los insumos del bien y otro por la diferencia del monto de la operacin.
CARTA N 053-2008-SUNAT/200000
Se consulta si est permitido que el prestador del servicio emita una factura por los insumos adquiridos
por cuenta del usuario, sin detraccin; y otra, por la fabricacin de bienes por encargo que es el real
servicio prestado, aplicando la correspondiente detraccin.
Anlisis:
() se ha entendido que la consulta est orientada a determinar si con posterioridad a la elaboracin
del bien, resulta posible que en lugar de emitir un solo comprobante de pago consignando el monto total
de la operacin, se emita, de manera independiente, un comprobante de pago por el costo de los insu-
mos ya incorporados en dicho bien y, otro adicional, por la diferencia del monto de la operacin.
Al respecto, cabe tener en cuenta que el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece
que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso
o prestacin de servicios.
() de las normas antes glosadas, se desprende que el comprobante de pago es un documento que
acredita las operaciones de transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios, el
cual debe entregarse en la oportunidad sealada en la norma; sin que resulte posible que respecto de
una misma operacin y vericado un mismo supuesto que determina la entrega del referido documento,
se emitan comprobantes de pago independientes, segmentando el valor de la operacin, por la sola con-
sideracin de los conceptos que integran el mismo. Lo contrario, implicara incumplir las reglas estable-
cidas en cuanto a la emisin y oportunidad de entrega del comprobante de pago, as como los requisitos
mnimos para que un comprobante de pago sea considerado vlido.
Conclusin:
En ese sentido, no resulta posible que respecto del supuesto planteado se emitan dos comprobantes
de pago: uno, por el costo de los insumos del bien, y otro adicional, por la diferencia del monto de la
operacin ().
1.2. Recibos de honorarios
Es el comprobante de pago utilizado por aquellas personas que se dedican en forma
individual al ejercicio de cualquier profesin, arte, ciencia u ocio.
Los sujetos que emiten este tipo de comprobante son personas que prestan sus ser-
vicios a travs del ejercicio individual de su profesin, arte, ciencia u ocio, tales como: m-
dicos, abogados, contadores, periodistas, artistas, modelos, gasteros, electricistas y por
cualquier otro servicio que genere rentas de cuarta categora.
Por excepcin, no son emitidos por las personas que perciben ingresos por albaceas,
sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores municipales y actividades simila-
res.
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Pueden ser utilizados a n de sustentar gasto o costo para efecto tributario siempre que cumplan con
los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
JURISPRUDENCIA
RTF N 06385-5-2003 / 05/11/2003
Deduccin de gasto sustentado en recibo de honorarios
Se conrma la resolucin cta denegatoria de la reclamacin presentada en el extremo referido al Im-
puesto a la Renta de 1997, establecindose que para la deduccin de un gasto se debe acreditar su de-
vengamiento, y adicionalmente que est sustentado en un comprobante de pago en el caso de que exista
la obligacin de emitirlo, criterio establecido en la RTF N 8534-5-2001, mantenindose los reparos a
gastos por concepto de honorarios respecto de los cuales la recurrente no present los recibos de hono-
rarios respectivos, pues tratndose de servicios prestados en dicho ejercicio, corresponda la emisin y
entrega de los recibos, de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago vigente (Resolucin de
Superintendencia N 018-97/SUNAT). Se declara nula e insubsistente e n cuanto al Impuesto a la Renta
de 1999 a n que la Sunat emita pronunciamiento, considerando que el Reglamento de Comprobantes
de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 07-99/SUNAT, vigente en tal periodo, seala
que en el caso de la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso,
los comprobantes deben ser entregados en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto
de la misma, siendo que en este caso por el ejercicio 1999, al no haberse percibido la retribucin, los
profesionales contratados aun no tenan la obligacin de emitir comprobantes de pago, por lo que la
regla sobre inadmisibilidad de la deduccin de gastos que carecen de sustento en estos documentos
no resultaba aplicable, sin perjuicio de lo cual no ha quedado acreditado si efectivamente los servicios
se prestaron en el ejercicio 1999 y, por lo tanto, si las provisiones reparadas corresponden a servicios
devengados en dicho periodo, lo que debe ser vericado por la Sunat.
1.3. Boletas de venta
Es el comprobante de pago que se emiten en operaciones con consumidores o usua-
rios nales y que no permite ejercer el derecho al crdito scal, ni sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
Se encuentran obligados a emitir este tipo de comprobante los contribuyentes que
vendan bienes o presten servicios en bodegas, restaurantes, farmacias, zapateras, ferrete-
ras, etc.
Para estos efectos, se emitirn las boletas de venta cuando se realicen operaciones
con consumidores o usuarios nales (sin RUC) y en operaciones realizadas por los sujetos
del nuevo RUS, incluso en las de exportacin que pueden efectuar dichos sujetos al amparo
de las normas respectivas.
Este documento no permite ejercer el derecho al crdito scal ni sustentar gasto o costo para efecto
tributario, salvo en los casos que la ley lo permita y siempre que se identique al adquirente o usuario
con su nmero de RUC, as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn social, segn
sea el caso.
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1.4. Liquidaciones de compra
Es el comprobante utilizado por las empresas que realizan adquisiciones a personas
naturales productoras y/o acopiadoras que no cuentan con nmero de RUC por encontrarse
en lugares muy alejados a los centros urbanos y se ven imposibilitados de obtener su nmero
de RUC y as poder emitir sus comprobantes de pago.
Este tipo de comprobante sustenta las adquisiciones a personas naturales producto-
ras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca
artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, arte-
sana, desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios
de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago.
Podrn ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario y permitirn ejercer el dere-
cho al crdito scal siempre que el impuesto sea retenido y pagado por el comprador. El comprador
queda designado como agente de retencin de los tributos que gravan la operacin.
1.5. Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras
Es un comprobante de pago emitido por mquinas registradoras cuando se realizan
operaciones con consumidores o usuarios nales y, en ocasiones, permitidas por la ley; po-
drn ser emitidos por contribuyentes del RER o del Rgimen General, ejerciendo los de-
rechos correspondientes a los adquirentes o usuarios. Necesariamente, sern emitidos en
moneda nacional.
Base legal: numeral 5 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SU-
NAT.
Los tickets o cintas emitidos por operaciones realizadas por los sujetos del nuevo
RUS no otorgan derecho a crdito scal deducible, ni sustentarn gasto o costo para efecto
tributario, salvo en los casos permitidos por ley.
Sustentarn crdito scal, gasto o costo para efecto tributario cuando:
- Se identique al adquirente o usuario con su nmero de RUC, as como sus apellidos y nombres o
denominacin o razn social.
- Se emitan como mnimo en original y una copia adems de la cinta testigo.
- Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin, salvo que se trate de una operacin gra-
vada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
Cuando se realizan operaciones con las unidades ejecutoras y entidades del Sector
Pblico nacional, debern cumplir con la discriminacin del tributo que grava la operacin,
salvo que las adquisiciones se efecten a sujetos del nuevo RUS.
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JURISPRUDENCIA
RTF N 11010-4-2008 / 12/09/2008
Reparos al IGV e IR por utilizar comprobantes de pago referidos a operaciones no reales
Se conrma la apelada. Al respecto, se tiene que en la scalizacin se realizaron reparos al Impuesto
General a las Ventas e Impuesto a la Renta por utilizar comprobantes de pago referidos a operaciones
no reales y la recurrente no cumpli con presentar elementos de prueba sucientes que acrediten que
las operaciones de compra observadas no corresponden a tal tipo de operaciones. En la RTF N 1923-
4-2004 y otras, se ha establecido que para sustentar crdito scal y gasto de manera fehaciente no solo
se debe presentar comprobantes de pago y demostrar su registro sino que es necesario que dichos
comprobantes correspondan a operaciones reales siendo que en la RTF N 1759-5-2003 (de observan-
cia obligatoria) se ha establecido supuestos en los que se considerar que la operacin no es real. En
el presente caso, se hizo un cruce de informacin con proveedores, quienes negaron la realizacin de
dichas operaciones y no existen documentos adicionales como vouchers, guas de remisin, partes de
diario de almacn, proformas, cotizaciones, etc., que representen un mnimo de documentos probatorios
que acrediten que los comprobantes sustentan operaciones reales, siendo que en las RTF Ns 1205-5-
2002 y 6276-4-2002 se ha sealado que los contribuyentes deben mantener al menos un nivel mnimo de
elementos de prueba que acrediten que los comprobantes respaldan operaciones reales, no resultando
suciente la presentacin de comprobantes de pago o el registro contable de estos.
1.6. Documentos autorizados
Son documentos identicados por la Sunat para que sean tratados como comproban-
tes de pago y el contribuyente pueda ejercer el derecho a utilizarlos como tales A este tipo de
documentos no le son exigibles los requisitos, caractersticas y obligaciones que se exige a
los comprobantes de pago.
Base legal: numeral 6 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SU-
NAT.
Los documentos autorizados podrn sustentar gasto o costo para efecto tributario y ejercer el
derecho al crdito scal, o al crdito deducible, segn sea el caso siempre que se identique
al adquirente o usuario y se discrimine el impuesto.
En este supuesto, los documentos emitidos debern contener el nmero de RUC del
emisor y un nmero correlativo que los identique; entre los documentos ms usuales en la
prctica podemos mencionar a los siguientes:
a) Los boletos de transporte areo que emiten las compaas de aviacin comercial
por el servicio de transporte areo regular de pasajeros.
b) Los emitidos por las empresas del sistema nanciero y de seguros, y por las coo-
perativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico que se
encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
c) Los emitidos por las administradoras privadas de fondos de pensiones y por las
entidades prestadoras de salud, que se encuentren bajo la supervisin de la Su-
perintendencia de Banca y Seguros.
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d) Los recibos emitidos por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica
y agua, as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones que se en-
cuentren bajo el control del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y
Construccin y del Organismo Supervisor de Inversin Privada en Telecomunica-
ciones (Osiptel).
e) Las plizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de
intermediacin, por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de
productos autorizadas por la Conasev.
f) Las cartas de porte areo y conocimientos de embarque por el servicio de trans-
porte de carga area y martima, respectivamente.
g) Las plizas de adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de
bienes por venta forzada, por los martilleros pblicos y todas las entidades que
rematen o subasten bienes por cuenta de terceros (las entidades que intervengan
en estos actos debern contar con autorizacin de la Sunat).
h) Los certicados de pago de regalas emitidos por Perpetro S.A., siempre que
cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos por resolucin ministe-
rial.
i) Los formatos proporcionados por el Seguro Social de Salud del Per (EsSalud)
para los aportes al SCTR que efecten las entidades empleadoras a travs de las
empresas del sistema nanciero nacional.
j) Los emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas
de pago mediante tarjetas de crdito y/o dbito emitidas por bancos e instituciones
nancieras o crediticias, domiciliados o no en el pas.
k) Los documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada garan-
ta de red principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley
N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
l) Los boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasa-
jeros, que debern contar con la autorizacin de la autoridad competente, en las
rutas autorizadas.
ll) Los boletos emitidos por las compaas de aviacin comercial que prestan servi-
cios de transporte areo no regular de pasajeros y transporte areo especial de
pasajeros.
m) Los documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consor-
cios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que
no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de explora-
cin y explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por
la ejecucin del contrato o sociedad, que el operador y las dems partes realicen
conjuntamente en una misma operacin.
n) Documentos correspondientes a las dems partes, distintas del operador, de las
sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dedi-
quen a actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos, por la transfe-
rencia de bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o sociedad, que todas las
partes realicen conjuntamente en una misma operacin.
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o) Los recibos emitidos por el servicio pblico de distribucin de gas natural por red
de ductos, prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio.
p) Los documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas
vehiculares a las que se reere Reglamento Nacional de Vehculos y las ordenan-
zas emitidas por la Municipalidad Metropolitana de Lima por la prestacin de dicho
servicio.
q) Los documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en
los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas.
Adems, podrn sustentar como gasto, costo o crdito deducible los documentos au-
torizados siguientes, siempre que se identique al adquirente o usuario:
a) Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles
que generen rentas de primera categora.
b) Documentos emitidos por la Iglesia catlica por el arrendamiento de sus bienes
inmuebles.
c) Boletos emitidos por el servicio de transporte:
- Terrestre regular urbano de pasajeros.
- Ferroviario pblico de pasajeros prestado en va frrea local.
d) Boletos de ingresos que se entreguen por atracciones o espectculos pblicos en
general.
e) Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua supercial con nes agrarios y por
el pago de la cuota a los que se reeren los artculos 28 y 48, respectivamente, del
Reglamento de Tarifas y Cuotas por el Uso de Agua aprobado por Decreto Supre-
mo N 003-90-AG.
f) Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Tarifa Unicada de Uso de Ae-
ropuerto (TUUA) que cobra Corpac S.A. a los pasajeros que utilizan los servicios
aeroportuarios.
g) Documentos emitidos por la Cofopri en calidad de oferta de venta de terrenos,
los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios
que presta, al amparo de lo establecido en la tercera disposicin complementaria,
transitoria y nal de la Ley N 27046.
En la emisin de comprobantes que sustenta el pago por los servicio de transporte pblico urbano y
ferroviario local, as como en las atracciones o espectculos pblicos y en los que se emiten etiquetas
autoadhesivas emitidas por Corpac no ser necesario identicar al usuario.
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JURISPRUDENCIA
RTF N 00536-3-2008 / 15/01/2008
No presentacin de los respectivos comprobantes de pago por arrendamiento - Primera categora
Se revoca la apelada en el extremo referido al acogimiento a la Ley N 27360 toda vez que la recurrente
se encontrara comprendida en los alcances de la Ley N 27360 a partir del 2 de noviembre de 2000,
fecha de entrada en vigencia del Decreto de Urgencia N 103-2000, toda vez que de acuerdo con el
Informe General, la actividad principal del contribuyente es la produccin y comercializacin de aves
(...), actividad que se encuentra comprendida dentro de los alcances de la Ley N 27360, corresponde
revocar la apelada en dicho extremo, a efectos de que la Administracin evale si la recurrente cumple
con los requisitos establecidos por la Ley N 27360. Se conrma en lo dems que contiene. Se indica que
al no haber presentado la recurrente los comprobantes de pago correspondientes a los meses de marzo
a diciembre de 2001, emitidos por el arrendador, que permitieran sustentar costo o gasto para efectos
tributarios (recibos por arrendamiento), segn lo previsto por el inciso a) del numeral 6.2 del artculo 4
del Reglamento de Comprobantes de Pago aplicable al caso de autos, se incurri en lo establecido por
el inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por el Decreto Legislativo N 774,
que dispone que no son deducibles para la determinacin de la renta de tercera categora los gastos
cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que procede mantener el reparo al gasto por al-
quileres. Respecto de las mermas se indica que del anlisis del informe presentado se aprecia que no
se ha precisado en qu consisti la evaluacin realizada, ni indica, en forma especca, cules fueron
las condiciones en que esta fue realizada, advirtindose ms bien que se sustenta en el primer informe
tcnico elaborado por trabajador y no por un profesional independiente, por lo que el reparo por mermas
debe mantenerse.
RTF N 01215-5-2002 / 06/03/2002
Reparos al Impuesto a la Renta por gastos de movilidad y telfono; no cabe condicionar su
deduccin a la presentacin de comprobantes de pago
Se revoca en parte la apelada en cuanto a los reparos al Impuesto a la Renta por gastos de movilidad y
telfono, pues constituyen condicin de trabajo y no una contraprestacin de servicios, como seal la
Sunat; si bien no se trata de remuneraciones, se encuentran sustentados en las planillas de liquidacin
de gastos de movilidad y telefona que han sido suscritas por los trabajadores, por lo que no cabe condi-
cionar su deduccin a la presentacin de comprobantes de pago, ya que se trata de montos entregados
en efectivo y en cantidad razonable. En cuanto a los reparos formulados a los egresos para habilitar un
terreno como playa de estacionamiento (trabajos de albailera), as como la adquisicin de un grupo
electrgeno, al tratarse de mejoras de carcter permamente y de bienes cuyo valor sobrepasa de la
UIT, respectivamente, corresponde mantener el reparo, ya que no son deducibles como gasto, sino
activos que deben depreciarse. Con referencia al reparo por la entrega gratutita de pavos sin la emisin
de los comprobantes de pago efectuada a sus clientes, se conrm, al tratarse de un retiro de bienes
afecto con el IGV, establecindose que constituyen gastos de representacin y no gastos de promocin
de ventas (supuesto este ltimo que no calica como retiro). Adicionalmente, se declar nula e insubsis-
tente la apelada en el extremo referido a la Resolucin de Multa N 012-2-16192, ya que estaba vinculada
a las resoluciones de determinacin en las cuales se dej sin efecto ciertos reparos, debiendo efectuarse
una nueva liquidacin de la misma; se conrm la Resolucin de Multa N 012-2-16193, ya que se con-
rm la acotacin vinculada a su emisin.
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INFORME N 159-2003-SUNAT/2B0000
(05/05/2003)
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas relacionadas
con el Reglamento de Comprobantes de Pago:
1. Cules son las caractersticas y0el formato
que se debe considerar en el boleto de viaje
para el transporte urbano e interurbano de pa-
sajeros?
2. Cul es el monto a deducir a efectos del Im-
puesto a la Renta en un boleto de transporte
urbano en el cual no se indica su valor? Es el
precio efectivamente pagado, el que seala al-
guna entidad, el promedio del mercado o qu
factor se debe considerar?
3. El boleto de transporte urbano al no indicar
su valor, constituira de todas maneras un
comprobante de pago vlido? Cul sera la
situacin de los dems documentos autoriza-
dos (numeral 6 del artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago) que no consignan
el valor de los servicios prestados?
BASE LEGAL:
- Reglamento de Comprobantes de Pago, aproba-
do por Resolucin de Superintendencia N 007-
99/SUNAT y modicatorias (en adelante, RCP).
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
N 054-99-EF y modicatorias (en adelante,
TUO de la Ley del IR).
ANLISIS:
1. ()
El artculo 2 del RCP establece los documen-
tos que son considerados como comprobantes
de pago, siempre que cumplan con todos los
requisitos mnimos y caractersticas contem-
plados en dicho reglamento.
Ahora bien, el inciso f) del citado artculo se-
ala como comprobantes de pago a los docu-
mentos autorizados en el numeral 6 del artcu-
lo 4 del RCP.
Entre dichos documentos autorizados, el
inciso d) del numeral 6.2 del referido artcu-
lo, considera a los boletos emitidos por las
empresas de transporte pblico urbano de
pasajeros, disponindose que estos permitirn
sustentar gasto, costo o crdito deducible para
efecto tributario, segn sea el caso, no siendo ne-
cesario que se identique al adquirente o usuario.
Por su parte, el numeral 6.4 del artculo 4 del
RCP, establece que los boletos bajo comentario,
debern contener el nmero de RUC del emisor
y un nmero correlativo que los identique.
De otro lado, de acuerdo con lo dispuesto en el ar-
tculo 16 del RCP, no resultan de aplicacin a los
documentos autorizados, los requisitos y caracte-
rsticas contemplados en el Captulo III de dicho
Reglamento, los cuales debern cumplir con las
disposiciones especcas que la Sunat determine.
Por consiguiente, en la medida que hasta el
momento la Sunat no ha emitido una norma
especial sealando requisitos, caractersticas
o un formato a emplear para el caso de los
boletos emitidos por las empresas de trans-
porte pblico urbano de pasajeros, los mismos
como mnimo debern cumplir con lo sealado
en el artculo 4 del RCP.
2. ()
El artculo 37 del TUO de la Ley del IR, a n de
establecer la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los gastos nece-
sarios para producirla y mantener su fuente,
en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta Ley.
Por su parte, el artculo 57 del citado TUO dis
pone que a n de determinar la renta de terce-
ra categora, los gastos se imputan en el ejer-
cicio en que se devengan; aceptndose sin
embargo la deduccin de gastos correspon-
dientes a ejercicios anteriores en aquel en que
se efecta el pago, en la medida que dichos
gastos sean provisionados contablemente en
el ejercicio scal respectivo.
En ese sentido, ser deducible del Impuesto a
la Renta, el monto de la retribucin por la pres-
tacin del servicio devengada en el ejercicio
gravable, siempre que se cumpla con el prin-
cipio de causalidad mencionado en el prrafo
precedente al anterior.
Ahora bien, as como la Sunat puede com-
probar si son fehacientes los montos que se
consignan en los comprobantes de pago que
amparan las deducciones efectuadas por los
Los boletos de viaje para el transporte urbano e interurbano de pasajeros, permiten sustentar la de-
duccin de gastos a efectos del Impuesto a la Renta?
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contribuyentes, utilizando para ello las facul-
tades que le conere el Cdigo Tributario;
tambin puede vericar la cuanta de los gas-
tos sustentados con comprobantes de pago
respecto de los cuales no se exige indicar el
importe de la operacin, valindose para tal
efecto de los mismos medios.
3. ()
El inciso d) del numeral 6.2 del referido artcu-
lo, se incluyen a los boletos emitidos por las
empresas de transporte pblico urbano de pa-
sajeros, disponindose que los mismos permi-
tirn sustentar gasto, costo o crdito deducible
para efecto tributario, segn sea el caso, siem-
pre que contengan el nmero de RUC del emi-
sor y un nmero correlativo que los identique,
no habindose establecido como un requisito
que en los mismos se consigne el importe del
servicio prestado.
Por consiguiente, consideramos que en la me-
dida que cumplan con los requisitos sealados
en el RCP, los citados boletos tendrn la ca-
lidad de comprobantes de pago aun cuando
en ellos no se consigne el importe del servicio
prestado.
Respecto de los otros documentos autoriza-
dos, a fin de que los mismos sean conside-
rados como comprobantes de pago, debern
cumplir con lo dispuesto en el mencionado
Reglamento, as como con las disposicio-
nes especficas que la Sunat determine de
acuerdo con lo previsto en el artculo 16 del
RCP.
CONCLUSIONES:
1. Los boletos emitidos por las empresas de
transporte pblico urbano de pasajeros debe-
rn cumplir como mnimo con lo sealado en
el artculo 4 del RCP.
2. El monto a deducir para efectos del Impuesto
a la Renta, tratndose de los boletos de trans-
porte pblico urbano de pasajeros, es el que
corresponda a la retribucin por la prestacin
del servicio devengada en el gravable, siempre
que se cumpla con el principio de causalidad.
En este caso la Sunat puede vericar la cuan-
ta de los gastos sustentados con comproban-
tes de pago respecto de los cuales no se exige
indicar el importe de la operacin, valindose
para tal efecto de las facultades que el cone-
re el Cdigo Tributario.
3. Los boletos emitidos por las empresas de
transporte pblico urbano de pasajeros ten-
drn la calidad de comprobantes de pago en la
medida que cumplan con todos los requisitos
sealados en el RCP, aun cuando en ellos no
se consigne el importe del servicio prestado.
Respecto de los otros documentos autorizados, a
n de que los mismos sean considerados compro-
bantes de pago, debern cumplir con lo dispuesto
en el mencionado Reglamento, as como con las
disposiciones especcas que la Sunat determine de
acuerdo con lo previsto en el artculo 16 del RCP.
ORIGINAL FIRMADO POR:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
Dentro de los documentos autorizados existen comprobantes que no permitirn sus-
tentar gasto o costo para efecto tributario, crdito deducible, ni ejercer el derecho al crdito
scal; son los siguientes:
a) Billetes de lotera, rifas y apuestas.
b) Los emitidos por centros educativos y culturales reconocidos por el Ministerio de
Educacin, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente a sus actividades no
gravadas con tributos administrados por la Sunat. Si se desea sustentar como costo o gasto
a efectos tributarios se debe requerir la emisin de la factura correspondiente.
Los sujetos del nuevo RUS no podrn emitir facturas, recibos por honorarios, liquidaciones de compra,
tickets que permitan sustentar gasto o costo para efecto tributario o dar derecho al crdito scal del
impuesto, notas de crdito ni notas de dbito.
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JURISPRUDENCIA
RTF N 00120-5-2002 / 11/01/2002
Los comprobantes de pago deben corresponder a operaciones reales vinculadas al giro del
negocio.
Se conrma la resolucin cta denegatoria de la reclamacin formulada contra resoluciones de deter-
minacin emitidas por IGV, respecto a los reparos al crdito scal por gastos ajenos al giro del negocio
y operaciones no reales, considerando que para sustentar el crdito scal en forma fehaciente y razo-
nable, no solo se debe contar con comprobantes de pago por adquisiciones, que en teora cumplan los
requisitos sustanciales y formales establecidos en la Ley de Impuesto General a las Ventas, sino que
adems, es necesario que dichos comprobantes correspondan a operaciones reales vinculadas con el
giro del negocio. En ese sentido, considerando que la Administracin Tributaria evaluar la efectiva rea-
lizacin de las operaciones fundamentalmente en base a la documentacin proporcionada por el mismo
contribuyente; para tener derecho al crdito scal, es necesario que este mantenga un nivel mnimo
indispensable de elementos de prueba que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de
pago que sustentan su derecho correspondan a operaciones reales, y que adems permitan demostrar la
vinculacin de las adquisiciones con el giro del negocio, identicando el destino y la nalidad que tuvieron
los bienes o servicios adquiridos.
RTF N 00217-1-2002 / 18/01/2002
Reparos efectuados por comprobantes de pago que no corresponden a una operacin real
(falsos y/o no dedignos)
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos efectuados por comprobantes de pago que no
corresponden a una operacin real (falsos y/o no dedignos), dado que las facturas giradas por diversos
proveedores han sido emitidos de acuerdo a ley y por que la Administracin no sustenta que corresponde
a operaciones irreales. Se declara nula e insubsistente en el extremo que se reere al reparo por gastos
de combustible que corresponde a bienes que no estn en uso, a n de que la Administracin verique si
dicho combustible fue utilizado para realizar otras operaciones diferentes a las exportaciones, debiendo
aplicar la prorrata del crdito scal, de ser el caso. Se conrma en el extremo referido a los reparos por
comprobantes de pago falsos y/o no dedignos, ya que no se acredit en autos, ni directamente, ni me-
diante cruce de informacin con el emisor, que estos corresponden a una operacin real. Las resolucio-
nes de multa emitidas por declarar cifras y/o datos falsos correspondientes a los reparos antes citados,
se revocan, se declaran nulas y se conrman segn la suerte de los valores que las sustentan, dejndose
sin efecto una sancin impuesta dado que no obra en autos el resultado del requerimiento que acredite
que la recurrente fue detectada omisa a la presentacin de la comunicacin de la imputacin de la com-
pensacin de los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de los meses de febrero a mayo de 1997.
RTF N 02592-3-2002 / 17/05/2002
Reparo al crdito scal por no acreditar en los comprobantes de pago la prestacin de servi-
cios por parte de los proveedores
Se conrma la apelada por cuanto la recurrente no ha acreditado que dos de sus proveedores hubieran
prestado los servicios contenidos en los comprobantes de pago observados, por lo que procede mante-
ner el reparo al crdito scal por tratarse de comprobantes de pago falsos emitidos para acreditar una
operacin inexistente. Asimismo, se indica que la recurrente no ha presentado ni en la etapa de scaliza-
cin ni en el de reexamen medio probatorio suciente que acredite la fehaciencia de las operaciones sus-
tentadas en las facturas observadas de dos de sus proveedores, ni tampoco ha acreditado el pago total
de sus adquisiciones efectuadas mediante las facturas reparadas, as como del impuesto respectivo, ni
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tampoco que el pago se hubiera realizado con cheque a efecto de utilizar el crdio scal proveniente de
dichos comprobantes de pago, por lo que procede mantener el reparo al crdito scal, debiendo indicarse
que la Administracin no pudo hacer el cruce de informacin con dos de los proveedores de la recurren-
te por tener la condicin de no habidos. Se conrma la apelada en cuanto a las resoluciones de multa
impugnadas, emitidas al amparo del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, toda vez que han
sido giradas como consecuencia de los citados reparos, contenidos en las resoluciones de determinacin
impugnadas, por lo que procede que se resuelvan en el mismo sentido.
RTF N 06276-4-2002 / 28/10/2002
Comprobantes que sustenten el derecho del recurrente deben corresponder a operaciones
reales
Se conrma la apelada que declara improcedente la reclamacin contra resoluciones de determinacin
sobre IGV e Impuesto a la Renta. En cuanto al reparo al crdito fiscal se sigue el criterio de la RTF
N 120-5-02 en el sentido de que dado que la Administracin evala la efectiva realizacin de operacio-
nes en base a la documentacin propocionada por el mismo contribuyente para tener derecho al crdito
scal, es necesario que los contribuyentes mantengan al menos un nivel mnimo de elementos de prueba
que acrediten que los comprobantes que sustentan su derecho correspondan a operaciones reales, no
resultando suciente para tal efecto la presentacin de los comprobantes de pago o la exhibicin del
registro contable. Se seala que la recurrente efectu operaciones no fehacientes con una empresa
respecto de la cual comparte el mismo representante legal toda vez que ninguna de ellas present do-
cumentacin alguna que permita apreciar indicios razonables de la efectiva prestacin de servicios de
provisin de personal materia de reparo, no resultando suciente la presentacin de los comprobantes
de pago cuya sustentacin se solicita, por lo que de acuerdo a lo establecido por el artculo 44 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo N 055-99-
EF, la recurrente, en su calidad de adquirente no tiene derecho al crdito scal. Asimismo, se conrma
la apelada en cuanto al IGV por diferencias entre el crdito scal declarado y el contabilizado segn
registro de compras, por el aumento indebido del crdito scal procedente de adquisiciones no anotadas
en el registro de compras, as como respecto al Impuesto a la Renta por reparos al gasto sustentado en
operaciones no reales y gastos no sustentados contable ni documentariamente.
RTF N 01969-3-2003 / 11/04/2003
Medidas cautelares trabadas por la no fehaciencia de las operaciones
Se declara infundado el recurso de queja interpuesto por cuanto la Administracin Tributaria ha estable-
cido claramente los motivos que originan la medida cautelar previa (inciso g) del artculo 56 del Cdigo
Tributario), la misma que se encuentra debidamente sustentada en las resoluciones de determinacin, tal
como lo dispone el artculo 56 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF. Se indica que el medio fraudulento, cuya omisin le es atribuida a la quejosa, y
en la cual se sustentan las medidas cautelares trabadas, est referido al cuestionamiento de la fehacien-
cia de las operaciones de compra de arroz, aludindose as a operaciones simuladas, con las cuales la
recurrente buscara dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria. VOTO DISCREPANTE: La medida
cautelar es de carcter excepcional, por lo que los fundamentos para que la Administracin Tributaria
la disponga deben basarse en hechos ciertos y no en hechos posibles, ms an si esos se basan en
tipos de letras parecidos utilizados en comprobantes de pago para sustentar crdito, que son materia
de controversia. La Administracin Tributaria asevera que algunos comprobantes de pago no cumplen
con los requisitos reglamentarios, segn el reglamento de comprobantes de pago, sin embargo, no de-
talla cules seran los requisitos incumplidos. En ese sentido, se considera que los argumentos de la
Administracin Tributaria no sustentan ni dan indicios que la recurrente est incursa dentro del supuesto
establecido en el inciso g) del artculo 56 del referido Texto nico Ordenado.
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RTF N 06855-3-2003 / 25/11/2003
Reparo a comprobantes de pago emitidos por los proveedores de la recurrente al considerar
que no correspondan a operaciones reales
Se acepta el desistimiento formulado respecto de las resoluciones de multa giradas por la infraccin tipi-
cada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se declara nula e insubsistente la apelada.
Se seala que la Administracin repar los comprobantes de pago emitidos por los proveedores de la
recurrente al considerar que no correspondan a operaciones reales, como resultado de la vericacin de
las operaciones de stos con sus respectivos proveedores, as como de las manifestaciones tomadas a
diversas personas vinculadas con dichos proveedores y debido a que la contribuyente no acredit que la
cancelacin de las adquisiciones a que se contraen tales comprobantes se hubiera realizado mediante
efectivo o cheque; en ese sentido, de conformidad con el artculo 44 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas y, teniendo en cuenta los criterios establecidos en las RTF Ns. 04730-3-2003 y 03294-2-2002, la
Administracin deber efectuar las vericaciones necesarias a n de establecer si las adquisiciones de
oro reparadas realmente se realizaron, para lo cual tendr en cuenta la estricta correspondencia entre la
cantidad de minerales adquiridos mediante los comprobantes de pago y la ingresada segn las guas de
remisin emitidas por los proveedores de la contribuyente y los kardex valorizados respectivos, as como
con los montos de las rdenes de embarque, aforos fsicos y exportaciones realizadas por la recurrente,
los cuales evaluar conjuntamente con las manifestaciones prestadas por las personas involucradas, y
emitir nuevo pronunciamiento en consecuencia.
RTF N 01156-2-2004 / 26/02/2004
Operaciones sustentadas en comprobantes de pago no reales
Se declara nula e insubsistente la resolucin apelada. Se indica que a n de determinar la procedencia
del reparo por operaciones no reales, la Administracin deba efectuar el anlisis de la contabilidad, el
cruce de informacin con los proveedores, la vericacin de los documentos que sustentan el transporte,
entrega y/o almacenamiento de la mercadera, precisndose que los contribuyentes deben mantener al
menos un mnimo indispensable de elementos de prueba que acrediten que los comprobantes de pago
corresponden a operaciones reales. De autos se aprecia que la Administracin no ha efectuado cruce
de informacin con los proveedores de la recurrente, sino solo ha tomado manifestaciones, tampoco ha
merituado la armacin de la recurrente respecto al alquiler de maquinaria, ni las facturas emitidas al
respecto; en tal sentido, al no haber demostrado la Administracin que las operaciones sustentadas en
los comprobantes de pago sean no reales, debe emitir un nuevo pronunciamiento previa realizacin de
los cruces de informacin respectivos.
RTF N 02815-1-2004 / 04/05/2004
No basta presentar el comprobante que respalde las operaciones realizadas y su registro
contable, sino que deben corresponder a operaciones reales
Se conrma la apelada, dado que de conformidad con el artculo 44 del Decreto Legislativo N 775;
artculo 37 del Decreto Legislativo N 774, y el criterio contenido en las RTF Ns. 120-5-2002, 3720-3-
2002 y 04440-1-2003, entre otras, no basta presentar el comprobante que respalde las operaciones
realizadas y su registro contable, sino que deben corresponder a operaciones reales, toda vez que si
bien estos son un principio de prueba de las operaciones incurridas, la Administracin, en uso de sus
facultades, puede vericar si las mismas son o no reales, para el goce del derecho al crdito scal o a la
deduccin de gastos, por lo que es necesario que los contribuyentes mantengan elementos de prueba
que acrediten que los comprobantes de pago que sustentan su derecho, correspondan a operaciones
reales. Sobre los comprobantes de pago por ventas que la recurrente niega haber emitido, se indica que
la Administracin meritu la informacin proporcionada por terceros respecto de dichas operaciones,
obrando adems los comprobantes de pago por las operaciones cuyos ingresos han sido omitidos de
registrar y declarar para nes tributarios y que si bien la sola manifestacin de terceros no es un elemento
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concluyente respecto de la sustentacin del reparo, su valoracin en forma conjunta y con apreciacin
razonada, unida al hecho de que no se ha aportado prueba que fundamente su posicin, se concluye que
la recurrente estaba obligada al pago del tributo. Se agrega que la recurrente no present documentos
que acrediten la existencia de indicios de la efectiva prestacin de los servicios facturados por las empre-
sas proveedoras, siendo por el contrario que la evaluacin de los hechos observados en forma conjunta
lleva a concluir que es procedente el desconocimiento del crdito scal y la deduccin del gasto para la
determinacin de la renta neta de tercera categora para nes del Impuesto a la Renta.
RTF N 05582-5-2002 / 25/09/2002
Reparos a los gastos
Se declara nula e insubsistente la apelada que declar procedente en parte la reclamacin interpuesta
contra 3 resoluciones de determinacin emitidas por Impuesto a la Renta, y se conrma en lo dems
que contiene. Con relacin a la primera resolucin de determinacin, al haberse la recurrente desistido
de su impugnacin en dicho extremo, que fue aceptada por la Sunat, carece de sustento lo alegado por
la recurrente respecto a que la Sunat omiti pronunciarse sobre la reclamacin interpuesta contra dicho
valor. Respecto al segundo valor, en la apelada se le procedi a dejar sin efecto, por lo que carece de
objeto este extremo de la apelacin. La controversia consiste en establecer si los reparos contenidos en
la tercera resolucin de determinacin se ajustan a ley, pero nicamente por los reparos a los gastos
por adquisiciones sustentadas en los comprobantes de pago de determinados meses. Si bien estos
comprobante de pago no fueron admitidos en la scalizacin por haber sido presentados de forma ex-
tempornea, al haberse acreditado la cancelacin de la deuda impugnada, procede admitir como medios
probatorios los comprobantes de pago que sustentan las adquisiciones de dichos meses que fueron
ofrecidos en la instancia de reclamacin. Dado que el solo comprobante de pago no es suciente para
sustentar el gasto, la recurrente debi demostrar la vinculacin de los comprobantes exhibidos con la
actividad de la empresa, lo que no hizo. De la revisin de otro grupo de facturas se advierte que s se
reeren a gastos razonablemente necesarios para el desarrollo de las actividades de la empresa. Por
tanto, procede que la Sunat reliquide la deuda tomando en cuenta los criterios sealados y como con-
secuencia de ello establecer si hubo omisin al Impuesto a la Renta, debiendo asimismo considerar los
pagos realizados por la recurrente.
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Captulo 2
EMISIN Y ENTREGA DE COMPROBANTES DE PAGO
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Captulo 2
Como es de conocimiento, por la diversidad de actividades y operaciones que com-
prenden las operaciones involucradas en las transacciones comerciales y/o servicios presta-
dos, existen diferentes momentos y oportunidades de entrega de los comprobantes de pago;
por tal motivo, debemos tratar el tema de acuerdo a las circunstancias que se presentan.
Base legal: artculos 5 y 6 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.
Asimismo, los comprobantes de pago son documentos que acreditan o sustentan la
realizacin de una transaccin u operacin econmica entre dos sujetos. Por lo tanto, resulta
obligatorio que un contribuyente cuando venda o preste servicios (inclusive si es a ttulo gra-
tuito) entregue el comprobante de pago establecido en el reglamento y debe corresponder al
rgimen tributario en el que se encuentra incluido el contribuyente.
En la transferencia de bienes muebles
En este caso, existen dos momentos en que el contribuyente se encuentra obligado a
emitir el comprobante de pago:
- En el momento en que se entregue el bien.
- En el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
La transferencia de bienes tambin puede ser concertada por Internet, telfono, tele-
fax u otros medios similares, y en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de
dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago
deber emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y entregarse conjuntamente con el
bien. Si el adquirente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante
de pago se le podr otorgar a aquel hasta la fecha de entrega del bien.
JURISPRUDENCIA
RTF N 04903-6-2003 / 26/08/2003
En la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago debern entregarse en el
momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra
primero
Se conrma la apelada por cuanto de acuerdo al numeral 1 del artculo 5 del referido Reglamento de
Comprobantes de Pago, en la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago debern
entregarse en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo
que ocurra primero. La sancin se ha dispuesto como consecuencia de la trasgresin de las normas
tributarias que efectu la recurrente, por lo que no constituye violacin de su derecho como persona
consagrado por la Constitucin. La fedataria deja constancia que pag el precio y recibi el bien y el
vuelto mas no el respectivo comprobante de pago, no obstante haber esperado en el interior del local
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por espacio de tres minutos, resultando acreditada la comisin de la infraccin por el acta probatoria en
mrito al carcter de prueba plena que el Decreto Supremo N 259-89-EF le conere.
RTF N 12352-2-2007 / 27/12/2007
Reparos por ingresos por ventas con tarjetas de crdito por los que no se emitieron compro-
bantes de pago
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de determinacin emitida por Impuesto a
la Renta del ejercicio 2002 y a la resolucin de multa girada por la infraccin prevista en el numeral 1
del artculo 178 del CT, por cuanto se mantienen los reparos por ingresos por ventas con tarjetas de
crdito por los que no se emitieron comprobantes de pago, as como los ingresos por diferencias segn
registro de ventas y comprobantes de pago, y se levanta el reparo por ingresos omitidos determinados
sobre base presunta al amparo del artculo 66 del Cdigo Tributario, por lo que la Administracin deber
reliquidar la deuda contenida en dichos valores. Se conrman las resoluciones de multa giradas por las
infracciones previstas en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por cuanto al vericarse
de autos que el recurrente omiti anotar ingresos en su Registro de Ventas, se encuentra acreditada la
comisin de la infraccin.
(21/10/2008)
Se consulta si en el supuesto de la venta de bienes
muebles en el pas, en la cual los compradores eligen
el producto a adquirir mediante Internet, el vendedor
tendra la obligacin de emitir el comprobante de
pago en la fecha en que se percibi el pago o en la
fecha en que se identique al comprador del bien.
BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/
SUNAT, publicada el 24/01/1999, y normas modi-
catorias.
ANLISIS:
() Ahora bien, resulta pertinente indicar que el
numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Com-
probantes de Pago seala que, en la transferencia
de bienes muebles, los comprobantes de pago de-
bern ser entregados en el momento en que se
entregue el bien o en el momento en que se efec-
te el pago, lo que ocurra primero. Agrega dicho
numeral que en el caso de que la transferencia sea
concertada por Internet, telfono, telefax u otros
medios similares, en los que el pago se efecte
mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono
en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el
comprobante de pago deber emitirse en la fecha
en que se perciba el ingreso y entregarse conjun-
tamente con el bien.
Asimismo, uye de las citadas normas que en caso
de que se reciba el pago pactado sea parcial o to-
tal, anticipadamente a la entrega del bien o pues-
ta a disposicin del mismo, la obligacin tributaria
del IGV nacer en la fecha en que se percibe el
pago y por el monto percibido, aun cuando no se
haya cumplido con la emisin del comprobante de
pago en la oportunidad sealada en el Reglamen-
to de Comprobantes de Pago.
En cuanto a la emisin del comprobante de pago
en el supuesto planteado, dado que el pago par-
cial o total es efectuado mediante el abono en
cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el
comprobante de pago deber emitirse en la fecha
en que se perciba el ingreso y por el monto per-
cibido, debiendo entregarse conjuntamente con el
bien.().
CONCLUSIN:
Tratndose de la venta de bienes muebles en el
pas, contratada a travs de Internet, en la que el
pago parcial o total se realiza con anterioridad a
la entrega del bien:
El comprobante de pago deber emitirse en la
fecha en que se perciba el pago total o cada
pago parcial y por el monto percibido, y entre-
garse conjuntamente con el bien.
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En la venta en consignacin
Se trata de una operacin en la que un sujeto denominado consignador entrega bie-
nes a otro denominado consignatario para que este ltimo lo transera a terceros. Cuando
se produce esta transferencia, ocurren dos momentos que se consideran como venta:
a) La venta del consignador al consignatario.
b) La venta del consignatario al tercero.
Bajo este sistema de ventas, el consignador deber emitir y otorgar el comprobante de
pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que el consig-
natario venda los mencionados bienes a terceros. De suceder este procedimiento, la Sunat
no aplicar la sancin referida a la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario al sujeto consignador.
APLICACIN PRCTICA
Operaciones en consignacin
La empresa Curiel S.A.C. se dedica a la comercializacin de prendas de vestir. En julio 2009,
suscribe un contrato con la empresa Tiendas S.R.L. por el cual le entrega prendas de vestir bajo la
modalidad en consignacin, segn el detalle siguiente:
- 10 ternos marca Holden a S/. 350 cada uno.
- 8 trajes de vestir marca Lusbin en razn de S/. 220 cada uno.
El 28 de agosto 2009, la empresa Tiendas S.R.L. (consignataria) vende 4 ternos a 460.00 por uni-
dad y 2 trajes de vestir a S/. 350 cada uno al Sr. Juan Carlos Snchez (sin RUC). Con fecha 3 de
setiembre 2009, se comunica esta operacin de venta a la empresa Curiel S.A.C.
Cul es procedimiento a seguir, a efectos de emitir los comprobantes de pago en ambos casos?
Dato adicional: en los precios se incluye el IGV.
Solucin:
En los contratos en consignacin la empresa que haga las veces de consignatario percibe la
mercadera de otra empresa, conocida como consignante, que entrega en forma incondicional
las prendas de vestir.
De acuerdo al caso tratado, a efectos de la emisin el comprobante de pago, veremos cundo se
produce el nacimiento de la obligacin tributaria a efectos del IGV.
Al respecto, el ltimo prrafo del numeral 1, artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
dispone que para el caso de la venta de bienes en consignacin, la Sunat no aplicar la sancin
por no emitir comprobante de pago, siempre y cuando el consignante cumpla con emitir el com-
probante de pago dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que efectivamente
el consignatario haya realizado la operacin de venta.
Por lo tanto, de acuerdo con lo expuesto, debemos emitir el comprobante de pago, teniendo en
cuenta las fechas que se presentan en el caso:
a) Emisin de la empresa Tiendas S.R.L. (consignatario):
La venta la realiz con fecha 28/agosto/2009, en ese momento nace la obligacin de emitir el
comprobante de pago, y siendo el adquirente una persona natural (consumidor nal) se debe emitir
una boleta de venta:
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TIENDAS S.R.L. De: Roman Guzman, Elba
Av. San Luis N 1400
- San Borja -
Seor(es): ___Juan Carlos Snchez_________
Direccin: ___Av. Los Patriotas N 225 San Miguel_______
Doc. Identidad: ___DNI. N 09348675______ Fecha de emisin: __28/08/2009_
CANTIDAD PRECIO UNITARIO IMPORTE
04
02
Ternos, marca Holden, color azul petrleo
Trajes de vestir, marca Lusbin, color verde uva
S/. 1,840.00
700.00
Total :
S/. 2,540.00
IMPRENTA El SAUCE E.I.R.L..
GRFICA Cielo Azul
RUC N 20289632452
N de autorizacin de impresin:
0012578 del 19/11/2008
EMISOR

RUC N 20359784563
BOLETA DE VENTA
002 - 01983

b) Emisin de la empresa Curiel S.A.C. (Consignante):
El 3 de setiembre 2009, la empresa consignataria le comunica a la empresa consignante la venta
realizada con fecha del 28/08/2009, de acuerdo con la norma vigente; por lo tanto, la empresa Cu-
riel S.A.C. proceder a emitir el comprobante respectivo. Por tratarse de la venta a una empresa
se debe emitir una factura:
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EL CURIEL
Calle Gamarra N 789
- La Victoria -
Seor(es): ____Tiendas S.R.L.___________ Fecha de emisin: __03/Setiembre/2009__
RUC N : ____20359784563____________ Gua de remisin remitente:____________
Por lo siguiente: Gua de remisin del transportista ______
CANTIDAD DESCRIPCIN
PRECIO
UNITARIO
VALOR DE
VENTA
04
02
Ternos, marca Holden, color azul petrleo
Trajes, marca Lusbin, color verde uva
S/. 386.55
S/. 294.12
S/. 1,546.20
588.24
Subtotal : S/. 2,134.44
Son dos mil quinientos cuarenta y 00/100 Nuevos Soles I.G.V. 19% : 405.56
Total : S/. 2,540.00
IMPRENTA El Rayo S.A.
GRFICA EL TUMI
RUC 20325975412 ______________________
N de autorizacion de impresin: CANCELADO
02431 del 12.06.2008
ADQUIRENTE O USUARIO
RUC N 20108689745
FACTURA
001 - 00923
En los retiros de bienes
Los retiros son transferencias de propiedad a ttulo gratuito. Normalmente se realizan
en las apropiaciones de bienes que efectan los propietarios, en las entregas de bienes pro-
ducidos por la empresa en hechos que frecuentemente son necesarios para la realizacin de
operaciones gravadas, o cuando se entregan a los trabajadores y/o terceros para que ellos
dispongan libremente de estos.
Como retiro de bienes debemos entender a todo acto por el que se transeren bie-
nes a ttulo oneroso independientemente de la designacin que se d a la operacin.
En los retiros de bienes, la obligacin de emitir el comprobante de pago nace en la fecha
en que se retira el bien.
Bajo estas circunstancias, al emitir el comprobante de pago, debern consignar la
leyenda Transferencia gratuita o Servicios prestados gratuitamente, segn sea el caso,
donde adems, en forma referencial, se indicar el valor que hubiera correspondido a dicha
transaccin.
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APLICACIN PRCTICA
Transferencia de bienes a ttulo gratuito
La empresa Mobilandia S.R.L. se dedica a la confeccin de andamios y escritorios de madera. Con
fecha 4 de agosto 2009 decide entregar a ttulo gratuito a la empresa Cielo Azul E.I.R.L. un mueble
valorizado en el mercado en S/. 450.00 ms IGV, por concepto de donacin.
Cmo se debe emitir el comprobante de pago en estas circunstancias?
Solucin:
Como se ha establecido, se entiende por venta a efectos del IGV todo retiro de bienes que efecte
la empresa, salvo excepciones denid as por ley.
En este caso, se trata de una entrega a ttulo gratuito a una empresa, y a efectos del IGV, esta
transferencia constituye una venta y debemos considerar el IGV a ser pagado por esta operacin.
Por lo tanto, a efectos de la emisin de la factura (por tratarse de una empresa) como comprobante
de pago, debemos hacerlo de la forma siguiente:
MOBILANDIA S.R.L.
Av. Colonial N 2542
- Lima -
Seor(es): __CIELO AZUL E.I.R.L.______ Fecha de emisin: __04/agosto/2009__
RUC N : ____20359784563____________ Gua de remisin remitente: ____________
CANTIDAD DESCRIPCIN
PRECIO
UNITARIO
VALOR DE
VENTA
01 Escritorio, marca Eslabn, de 1.50 mts. x 90 ctm.
Valor venta en el mercado: S/. 450.00
TRANFERENCIA GRATUITA
S/. 450.00 S/. 0.00

Subtotal : S/. 0.00
I.G.V. 19% : 85.50
Total : S/.0.00
IMPRENTA EL SOL E.I.R.L..
GRFICA El Portal
RUC 20142054875 ______________________
142124 del 12.12.2008
RUC N 20286598563
FACTURA
002 - 014573
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JURISPRUDENCIA
RTF N 00513-6-2004 / 30/01/2004
Las personas naturales o jurdicas que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u
oneroso estn obligadas a emitir comprobantes de pago
Se conrma la apelada que declara improcedente la reclamacin formulada contra los actos que san-
cionan con multa por la comisin de la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, por cuanto de conformidad con lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, estn obligados a emitir compro-
bantes de pago las personas naturales o jurdicas que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito
u oneroso, y que, en el caso de transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago debern ser
entregados en el momento en que se entregue el bien o que se efecte el pago, lo que ocurra primero;
en este caso, el funcionario de la Administracin dej constancia de que en el establecimiento de la re-
currente efectu la compra de un bien realizando el pago respectivo, mas no se le otorg el comprobante
de pago correspondiente, aun cuando esper un tiempo de tres minutos para tal n, por lo que se en-
cuentra acreditada la infraccin, mxime, si la propia recurrente no niega haber incurrido en el supuesto
de infraccin previsto en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario vigente, sino que alega que el
funcionario de la Administracin actu con intencionalidad de que omitiera emitir el comprobante de pago
respectivo, hecho que no es atendible, en aplicacin del artculo 165 del citado Cdigo Tributario.
En la transferencia de bienes inmuebles
En este tipo de operaciones, el comprobante de pago debe emitirse en la fecha en que
se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
Asimismo, en la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor deber
emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso por el monto que se perciba, sea total o
parcial.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo con-
trato.
Transferencia de bienes por pagos parciales
Son muy usuales en nuestro medio los pagos parciales que constituyen adelantos en
la venta de bienes. En estos casos, los pagos recibidos como anticipo a la entrega del bien o
puestos a disposicin de este dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, emitindose
el comprobante de pago por el monto percibido.
Si a la entrega del bien no se ha cancelado en su integridad el precio pactado, deber
emitirse el comprobante de pago por el saldo pendiente de pago.
En la prestacin de servicios:
a) Rentas de tercera categora
Las empresas cuya actividad es la prestacin de servicios emitirn el comprobante de
pago cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero.
- La culminacin del servicio.
- La percepcin de la retribucin, parcial o total (por el monto percibido).
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- Al vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos jados o convenidos para el
pago del servicio (se emite por el monto que corresponda a cada vencimiento).
En estos supuestos, se incluye el arrendamiento operativo y arrendamiento nanciero.
En la prestacin de servicios en los que se emiten documentos autorizados bajo el
sistema de pago mediante tarjeta de crdito y/o dbito emitidas por entidades nancieras,
crediticias o similares, el comprobante ser otorgado en el mes en que se perciba la retribu-
cin, pudiendo realizarse la emisin y otorgamiento, a opcin del obligado, en forma semanal,
quincenal o mensual.
b) Rentas de cuarta categora
Cuando el servicio es prestado por una persona que genera rentas de cuarta catego-
ra a ttulo oneroso, la obligacin en la emisin y entrega del recibo de honorario deber ser
en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de esta.
APLICACIN PRCTICA
Descripcin en el comprobante de pago por la prestacin de servicios de alimen-
tos
El Sr. Juan Landauro trabaja en la empresa El Pacco S.A.C. Al retornar de un viaje de la ciudad
de Huancayo rindi cuenta de sus gastos entregando una factura por un servicio prestado por la
empresa El Mantaro S.A.C., con denominacin comercial Las Brisas, cuyo concepto en la des-
cripcin fue por consumo, siendo el importe de S/. 120.00.
Es vlida la emisin de la factura como comprobante de pago y considerarlo como gasto para
efectos tributarios?
Solucin:
Considerando que los gastos de viaje son deducibles para efectos tributario, siempre y cuando
sean indispensable para generar rentas de tercera categora, de acuerdo con el caso presentado,
se est observando la descripcin de la factura emitida bajo el trmino por consumo. Ante este
hecho debemos remitirnos al numeral 1.9 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
que precisa que las facturas deben contener, entre otras informaciones, lo siguiente: Bien vendido
o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado, indicando la cantidad, unidad de medida,
nmero de serie y/o nmero de motor, si se trata de un bien identicable de ser el caso (...).
De lo antes descrito se puede observar que en el caso de servicios sustentados en facturas debe
indicarse la descripcin o tipo del servicio prestado, concluyendo que tratndose de servicios, sera
suciente indicar el tipo de servicio. As, tratndose de alimentacin, se podr indicar: Por consu-
mo o expendio de alimentos, sealndose de esa forma el tipo de servicio, no habiendo necesidad
de detallar los alimentos y bebidas de consumo, y como es de conocimiento, en la prctica estos
conceptos se dene con la frase por consumo.
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EL MANTARO S.A.C.
LAS BRISAS
Calle Real N 1254 - El Tambo
- Huancayo -
Seor(es): ____El Pacfico S.A.C.________ Fecha de emisin: __11/agosto/2009__
RUC N : ____20104569875_______________ Gua de remisin remitente:____________
CANTIDAD DESCRIPCIN
PRECIO
UNITARIO
VALOR DE
VENTA
Por consumo S/. 100.84

S/. 100.84
Subtotal S/. 100.84
Son ciento veinte y 00/100 Nuevos Soles I.G.V. (19%) 19.16
Total S/. 120.00
IMPRENTA El Rayo S.A.
GRFICA EL TUMI
RUC 20325975412 ______________________
02431 del 12.06.2008

RUC N 20385974682
FACTURA
002 - 001247
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado mediante la RTF siguiente:
RTF N 02641-2-2002 / 17/05/2002
Es vlido utilizar el trmino por consumo en los comprobantes de pago emitidos por los
restaurantes
Se declara nula e insubsistente la resolucin apelada en el extremo referido a las facturas emitidas por
consumo, ya que si bien el hecho de haber consignado dicha inscripcin y no el detalle de los servicios
prestados y los productos consumidos no resta el derecho a usar el crdito scal, por lo que se ordena
que la Administracin determine si se cumple con los dems requisitos para gozar del citado crdito. Se
conrma la resolucin respecto a la factura que tiene una fecha de impresin del comprobante posterior
a la de emisin de esta, ya que no proceda hacer uso anticipado del crdito scal, sin perjuicio de que
lo pueda usar en el mes siguiente.
Contratos de construccin
Las empresas constructoras perciben sus ingresos con base en valorizaciones que se
realizan en forma mensual; siendo as, se encuentran obligados a emitir el comprobante de
pago en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial, y por el monto efectivamente
percibido.
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Entregas en depsito, garanta, arras o similares
Cuando impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria a efectos del impuesto, en
el momento y por el monto percibido (numeral 7 del artculo 5 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago).
Por la variedad de conceptos y momentos en que se emiten los comprobantes de
pago, podrn anticiparse a las fechas establecidas, de acuerdo con la operacin transferida
y/o servicios prestados.
Existe la obligacin de emitir los comprobantes de pago, aun cuando la transferencia del
bien o prestacin de servicio no se encuentre afecta a tributos.
JURISPRUDENCIA
RTF N 0701-4-2001 / 31/05/2001
El goce del benecio de exoneracin del IGV o del IR no exime al contribuyente de la obliga-
cin de llevar libros de contabilidad, ni de emitir comprobantes de pago
Se conrma la apelada. La Administracin solicit a la recurrente la presentacin de sus registros y com-
probantes de ventas a n de vericar si esta se encontraba dentro del lmite de 50 UIT de ingresos para
gozar del benecio de exoneracin del Impuesto a la Renta a los productores agrarios-Ley N 26564.
No habiendo presentado la documentacin sustentatoria, el recurrente no ha cumplido con los requisitos
para considerarlo acogido al benecio, al amparo de lo dispuesto por el artculo 14 del Decreto Supremo
N 90-95-EF. Se establece que el goce del benecio no exime al contribuyente de la obligacin tributaria
formal de llevar libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las normas, ni de emitir com-
probantes de pago.
RTF N 03293-3-2005 / 25/05/2005
Reparos al crdito scal por estar sustentados en comprobantes de pago emitidos por un
contribuyente que era no habido y por operaciones no reales
Se conrma la apelada en cuanto a los reparos al crdito scal por estar sustentados en comprobantes
de pago emitidos por un contribuyente que era no habido y por operaciones no reales. Se seala que
conforme al criterio establecido en diversas resoluciones emitidas por este Tribunal, tales como las
Ns. 999-5-2005 y 3720-3-2002, no solo se debe cumplir con tener comprobantes de pago por adquisicio-
nes que en apariencia cumplan los requisitos establecidos en el reglamento de comprobantes de pago,
sino que fundamentalmente es necesario que dichos comprobantes estn vinculados a operaciones
reales. Se seala que si bien este Tribunal en reiteradas resoluciones tales como las Ns. 03924-3-2003,
02183-3-2003 y 532-2-2001 ha establecido que el hecho de que el proveedor no haya sido ubicado en
su domicilio scal ni en la direccin consignada en sus facturas no determina la falta de fehaciencia de
la operacin de compra desde que tal circunstancia no es imputable al comprador, la recurrente tampoco
ha presentado documentacin alguna que sustente la realidad de las compras efectuadas al menciona-
do proveedor. La recurrente no ha desvirtuado las observaciones levantadas por la Administracin que
acrediten la no fehaciencia de las operaciones por lo que procede mantener dicho reparo. La recurrente
no cumpli con sustentar las diferencias detectadas entre el crdito scal declarado y registrado en los
meses de junio y julio de 2001, debiendo en tal sentido mantenerse el reparo. Se conrma la apelada en
cuanto a la comisin de la infraccin tipicada en el numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario toda
vez que en los resultados de requerimiento de scalizacin se acredita que los libros de contabilidad se
encontraban atrasados. Se conrma la apelada en cuanto a la infraccin tipicada en el numeral 1 del ar-
tculo 176 del Cdigo Tributario toda vez que la recurrente present su declaracin extemporneamente.
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Existe obligacin de emitir comprobantes de pago por parte de las entidades del Estado en los contra-
tos de concesin de obras publicas que celebren con los particulares.
(10/08/2007)
Se consulta si en los contratos de concesin de
obras pblicas las entidades del Estado estn obli-
gadas a emitir comprobantes de pago.
BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago, apro-
bado por la Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT (en adelante, RCP).
ANLISIS:
() Respecto de la consulta, es del caso indicar
que el artculo 1 del RCP dispone que el com-
probante de pago es un documento que acredita
la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la
prestacin de servicios. Por su parte, el inciso b)
del numeral 1.1 del artculo 6 del citado Regla-
mento establece que estn obligados a emitir com-
probantes de pago, las personas naturales o jurdi-
cas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho y otros entes colectivos que
realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito
u oneroso, derivadas de actos y/o contratos de
cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arren-
damiento nanciero, asociacin en participacin,
comodato y en general todas aquellas operacio-
nes en las que el transferente otorgue el derecho
a usar un bien. Asimismo, el ltimo prrafo del
artculo 5 del RCP dispone que la obligacin de
otorgar comprobantes d e pago rige an cuando la
transferencia de bienes, entrega en uso o presta-
cin de servicios no se encuentre afecta a tributos,
o cuando stos hubieran sido liquidados, percibi-
dos o retenidos con anterioridad al otorgamiento
de los mismos. En ese sentido, las entidades del
Estado se encuentran obligadas a emitir compro-
bantes de pago por los contratos de concesin de
obra pblica a ttulo oneroso que celebren con los
particulares, atendiendo a que en virtud de dichos
contratos se entrega o cede la explotacin de un
bien ().
CONCLUSIN:
Las entidades estatales se encuentran obligadas a
emitir comprobantes de pago por los contratos de
concesin de obras pblicas a ttulo oneroso que
celebren con los particulares.
Emisiones especiales
Actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin de pago derivados de
actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas
aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad.
Actos de arrendamiento, usufructo, arrendamiento nanciero derivadas de actos y/o
contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento nanciero, asociacin
en participacin, comodato y, en general, todas aquellas operaciones en las que el transfe-
rente otorgue el derecho a usar un bien.
Operaciones con liquidacin de compra
Se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que
efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados
de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silves-
tres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metli-
cos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen
comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
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Martilleros pblicos y subasta de bienes por cuenta de terceros
Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros se encuentran obligados a emitir una pliza de adjudicacin con ocasin del remate
o adjudicacin de bienes por venta forzada.
Formulario N 820 - Comprobantes por operaciones no habituales
Si se desea sustentar como gasto o costo para efecto tributario de una adquisicin
realizada a personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas no habituales,
tratndose de operaciones inscritas en el Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bie-
nes Muebles, a cargo de la Sunarp, la Conasev o el Indecopi, no ser necesario la emisin
del Formato N 820.
APLICACIN PRCTICA
RTF N 03243-5-2005 / 25/05/2005
El hecho de que los comprobantes de pago hayan sido emitidos en dos oportunidades o que
la emisora tenga la condicin de no habida no evidencia que la operacin no sea real
Se revoca la apelada, que declar improcedente la reclamacin presentada contra las Resoluciones
de Determinacin emitidas por Impuesto General a las Ventas de octubre y diciembre de 2001 y enero
de 2002, Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y pago a cuenta de junio de 2002, y las Resoluciones
de Multa giradas por las infracciones tipicadas en los numerales 1) y 2) del artculo 178 del Cdigo
Tributario, al determinarse que no son correctos los reparos al crdito scal y al gasto efectuados por la
Sunat respecto de los comprobantes de pago emitidos por un proveedor de la recurrente por ser falsos y
por no cumplir los requisitos mnimos establecidos al no contar con la debida autorizacin de impresin
(conclusin a la que lleg la Administracin en mrito a las manifestaciones obtenidas en la scalizacin,
por cuanto la empresa proveedora que las emiti se encontraba en condicin de no habida y porque las
mismas facturas fueron emitidas a distintos adquirentes), establecindose que el solo hecho de los com-
probantes hayan sido en dos oportunidades o que la emisora de los comprobantes tenga la condicin de
no habida no evidencia que la operacin no sea real, ms an cuando al emitirse los comprobantes se
encontraba activa y no en situacin de no habida y el domicilio scal que apareca en los comprobantes
era el mismo registrado ante la Administracin, siendo adems que conforme con el criterio establecido
por la Resolucin N 01166-5-2005, las observaciones referidas a la impresin de los comprobantes de
pago sin autorizacin vlida no implican que de manera automtica estos pierdan validez, toda vez que
tal situacin no se encuentra prevista legalmente como supuesto de desconocimiento para efecto del
derecho al crdito scal, siendo que de su revisin se aprecia que los comprobantes reparados en este
caso cumplen con los requisitos formales mnimos previstos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.

RTF N 01841-2-2002 / 05/04/2002
La obligacin tributaria en la prestacin de servicios se origina en la fecha que se emite el
comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucin
Se declara nula e insubsistente la apelada respecto al reparo a la base imponible del IGV y respec-
to del cual la Administracin sealaba, al amparo del Reglamento de Comprobantes de Pago, que al
haber culminado el servicio el 14 de diciembre de 1997 corresponda en dicho periodo la emisin del
comprobante de pago, por lo que el impuesto se origin en dicha oportunidad. Se seala que segn la
Ley del IGV, la obligacin tributaria en la prestacin de servicios se originaba en la fecha que se emita
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el comprobante de pago o en la fecha en que se perciba la retribucin, lo que ocurriera primero, por lo
que la Administracin debe limitarse a vericar tales hechos, y no otros hechos cuya vericacin pueda
llevar a exigir la emisin de comprobantes de pago conforme lo indicado en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago. Asimismo, se declara nula e insubsistente la apelada respecto al reparo de ingresos
del Impuesto a la Renta de 1997, se indica que de acuerdo a la NIC 18 para el reconocimiento de los
ingresos que se obtengan de la prestacin de servicios debe vericarse, entre otros, que el monto del
ingreso sea medido conablemente para que dicho reconocimiento sea vlido, de modo que los ingresos
se reconocern cuando exista certeza razonable en cuanto a la suma que se va a obtener, precisndose
que existen casos en los que para el clculo de la retribucin se requiere de la vericacin de circuns-
tancias adicionales, como en el caso de autos que la determinacin cierta del monto de la ganancia no
dependa de la realizacin del servicio sino de un acto distinto, como era la emisin de la valorizacin por
parte del contratante. Se conrma respecto a las multas giradas por el inciso 1 del artculo 178 del C.T.,
debido a que se sustentan en declaraciones recticatorias mediante las que se aument la obligacin
tributaria. Se revoca respecto a multas por la misma infraccin en las que no se present recticatoria y
no se emiti valor alguno.
RTF N 06558-3-2004 / 03/09/2004
Obligacin de emitir comprobantes de pago y la deduccin del gasto
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se acepta el desistimiento de una apelacin.
Se acepta el desistimiento parcial de la otra apelacin. Se declara nula e insubsistente la apelada en
cuanto al reparo al gasto por tasa de administracin central. Se seala que segn el criterio establecido
en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns. 01404-1-2002 y 8534-5-2001, la regla sobre la inadmisibili-
dad de la deduccin de gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago solo resulta aplicable
en la medida que existiese la obligacin de emitirlos. En el presente caso, la Administracin no ha acre-
ditado que haya existido la obligacin de emitir los comprobantes de pago por la anotada tasa, por lo que
corresponde que precise el supuesto que habra operado para que existiera dicha obligacin y emita nue-
vo pronunciamiento. VOTO DISCREPANTE EN PARTE: Para la deduccin de un gasto se debe acreditar
su devengamiento y adems encontrarse sustentado en un comprobante de pago en el caso que exista
la obligacin de emitirlo. Obra en autos el anlisis de las cuentas referidas a las mencionadas tasas, por
los servicios de gerenciamiento contractual, nanciero, legal, contable, de recursos humanos y admi-
nistrativos prestados por dos empresas, de cuyos importes obtenidos del Libro Mayor de la recurrente
se verica que dos de los comprobantes de pago correspondiente a cargos efectuados por dicha tasa
respecto de los indicados servicios prestados en el ao 1999 recin fueron emitidos en enero de 2000;
en ese sentido, habindose devengado el gasto por la mencionada tasa en el ejercicio 1999, y existiendo
la obligacin de emitir los respectivos comprobantes de pago, el reparo efectuado por no contar al 31 de
diciembre de 1999 con dichos comprobantes se encuentra conforme a ley, por lo que debe conrmarse
dicho extremo de la apelada, y en lo dems se atienda a la propuesta del vocal ponente.
RTF N 0575-2-2001 / 17/05/2001
En la importacin no se puede sustentar el crdito scal con un comprobante a nombre de un
tercero con el que no se tiene relacin alguna
Mediante la solicitud de informacin realizada tanto por la Administracin como por este Tribunal con
Aduanas, se ha determinado que la liquidacin de cobranza mediante la cual el recurrente pretende sus-
tentar su crdito scal ha sido emitida a nombre de otro comitente que no tiene relacin con el recurrente,
por lo que procede el desconocimiento del crdito scal.
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RTF N 00238-6-2004 / 20/01/2004
Infraccin relacionada con la obligacin de emitir y exigir comprobantes de pago
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la Resolucin de Multa
N 184-02-0001028, girada en virtud al numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por cuanto (i)
constituye infraccin relacionada con la obligacin de emitir y exigir comprobantes de pago no otorgar
los comprobantes de pago u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como tales, (ii) del acta probatoria se aprecia que el fedatario no ha consignado la fecha
de inicio de la vigencia de la credencial que lo acredita como tal, sealando tan solo la fecha de n de la
vigencia, de tal modo que no existe la certeza respecto a si a la fecha de la intervencin, el funcionario
tena las facultades para comprobar la comisin de infracciones como la que motiva la emisin de las
resolucin materia de autos, (iii) el acta probatoria citada ha perdido mrito probatorio, por lo que al no
encontrarse debidamente sustentada la comisin de la infraccin sealada corresponde que se deje sin
efecto la multa.
RTF N 02241-2-2003 / 25/04/2003
La recurrente no ha probado la emisin de comprobantes de pago con posterioridad a la fecha
indicada
Se conrma la resolucin apelada respecto a los siguientes reparos al Impuesto General a las Ventas:
1) Ventas no registradas ni declaradas (doble facturacin). De los papeles de trabajo de scalizacin
queda acreditada la existencia del doble juego de comprobantes de pago reparado, constituyendo ventas
omitidas no declaradas. 2) Ventas no registradas ni declaradas sustentadas con guas de remisin. La re-
currente no cuestiona la emisin de las guas de remisin, sino que indica que los comprobantes de pago
se emitieron con posterioridad, sin embargo no acredita dicha armacin. 3) Comprobantes de pago de
compras no exhibidos. Para tener derecho a usar el crdito scal se requiere que est sustentado en el
comprobante de pago respectivo. 4) Comprobante de pago de compra emitido a nombre de tercero. Se
sustenta en cruce de informacin con proveedor y no ha sido desvirtuado con prueba alguna. 5) Compro-
bante de pago de compra falso por consignar un nmero de RUC de emisor inexistente y no estar este
registrado ante la Sunat. La recurrente no sustenta la realidad de la operacin ni acredita haber pagado
con cheque. En cuanto a los reparos a los gastos, los mismos son conrmados en base a los mismos
argumentos, salvo el caso de la deduccin de gasto sustentado en comprobante de pago falso, pues en
el caso del IGV se desconoce el crdito scal al existir una norma expresa que as lo ordena cuando el
RUC es inexistente, sin embargo, a afectos del Impuesto a la Renta no existe tal norma. Se precisa que
no es de aplicacin la excepcin de scalizacin, al existir indicios de delito tributario. Asimismo, si bien
existe un proceso penal en trmite por el delito de defraudacin tributaria, no es de aplicacin la excep-
cin prevista por la cuarta disposicin nal del Cdigo Tributario, pues el pronunciamiento administrativo
se limita a determinar la deuda tributaria.
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INFORME N 061-2008-SUNAT/2BOOOO
(22/04/2008)
Se consulta si las Direcciones de Salud, Direc-
ciones Regionales de Salud, institutos especiali-
zados, hospitales, centros de salud y puestos de
salud del Ministerio de Salud estn obligados a
emitir facturas o boletas de venta a las compaas
aseguradoras o a los asegurados, por los servicios
mdicos que brinden a los pacientes coberturados
por el Seguro Obligatorio contra Accidentes de
Trnsito (SOAT) u otro seguro privado.
BASE LEGAL:
por la Resolucin de Superintendencia N 007-
99/SUNAT, y normas modicatorias (en adelante,
RCP).
ANLISIS:
()
Lo primero que debe determinarse es si el pago
realizado por las entidades mencionadas tiene na-
turaleza contractual o naturaleza tributaria.
Al respecto, de acuerdo a la opinin vertida por la
Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos
del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) en
el Informe N 014-2007-EF/66.01, (...) los cobros
realizados por los establecimientos del Ministerio
de Salud por la prestacin de servicios de salud
cuya cobertura est a cargo del SOAT u otro se-
guro privado, no tendran naturaleza tributaria,
en tanto no cumpliran con los requisitos para ser
considerados como tales, sino que se tratara de
pagos por servicios de origen contractual.
As denida la naturaleza jurdica de los cobros
materia de consulta, de conformidad con lo dis-
puesto en el artculo 1 del RCP, el comprobante de
pago es un documento que acredita, entre otras
operaciones, la prestacin de servicios.
Por su parte, el numeral 1.2 del artculo 6 del RCP
establece que estn obligados a emitir compro-
bantes de pago las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, so-
ciedades de hecho u otros entes colectivos que
presten servicios, entendindose como tales a
toda accin o prestacin a favor de un tercero, a
ttulo gratuito u oneroso.
As pues, como quiera que los cobros en comenta-
rio tienen naturaleza contractual las entidades de
salud estn obligadas a emitir comprobantes de
pago por los servicios mdicos que dan origen a
dichos cobros.
Conforme a lo dispuesto en el artculo 4 del RCP,
los comprobantes de pago deben ser otorgados a
los usuarios de los servicios prestados.
En ese sentido, si ante la ocurrencia de un sinies-
tro (accidente o enfermedad), el asegurado acude
a un establecimiento de salud (que podra ser una
entidad de salud) y este le presta el servicio (asis-
tencia mdica) y/o le vende los medicamentos ne-
cesarios, sin perjuicio de la cobertura contratada
con la compaa de seguros.
En ese orden de ideas, tratndose de los servicios
mdicos prestados por las entidades de salud a
los pacientes cubiertos por el SOAT u otro seguro
privado, son estos los usuarios de dichos servi-
cios; razn por la cual los comprobantes de pago
deben ser emitidos a nombre de los pacientes y no
de la compaa de seguros.
CONCLUSIN:
Las entidades de salud deben emitir comproban-
tes de pago a los pacientes que son atendidos en
virtud de contar con cobertura del SOAT u otro se-
guro privado.
Emisin de comprobantes de pago por compaas de salud por su servicio prestado en virtud de
un SOAT u otro seguro privado.
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(18/12/2007)
Se consulta si las liquidaciones de compra emi-
tidas a contribuyentes cuyo nmero de RUC se
encuentra en estado de baja de ocio podr sus-
tentar gasto o costo para efectos del Impuesto a
la Renta.
BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
SUNAT, publicada el 24/01/1999, y normas modi-
catorias (en adelante, RCP).
Resolucin de Superintendencia N 210-2004/
SUNAT publicada el 18/09/2004, que aprueba dis-
posiciones reglamentarias del Decreto Legislativo
N 943, Ley del RUC, y normas modicatorias.
ANLISIS:
() Por su parte, el numeral 1.3 del artculo 6 del
RCP establece que las personas naturales o jurdi-
cas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos se
encuentran obligados a emitir liquidacin de com-
pra por las adquisiciones que efecten a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de produc-
tos primarios derivados de la actividad agropecua-
ria, pesca artesanal y extraccin de madera, de
productos silvestres, minera aurfera artesanal,
artesana y desperdicios y desechos metlicos y
no metlicos, desechos de papel y desperdicios de
caucho, siempre que estas personas no otorguen
comprobantes de pago por carecer de nmero de
RUC. Mediante resolucin de superintendencia se
podrn establecer otros casos en los que se deba
emitir liquidacin de compra.
De las normas citadas uye que el supuesto
para que proceda la emisin de liquidaciones de
compra, y por ende para que dichos comproban-
tes puedan sustentar gasto o costo a efectos del
Impuesto a la Renta, es que el sujeto que trans-
ere bienes especicados en el numeral 1.3 men-
cionado carezca de RUC y, en consecuencia, no
pueda emitir comprobantes de pago.
() Liquidaciones de compra emitidas a contri-
buyentes que poseen nmero de RUC pero se
encuentran en estado de baja de ocio confor-
me al criterio expuesto en la Carta N 018-2005-
SUNAT/2B0000 de 30/03/2005, si las personas
naturales productoras y/o acopiadoras a que se
reere el numeral 3 del artculo 6 del RCP no cum-
plen con la obligacin de inscribirse en el RUC y,
por ende, no otorgan comprobantes de pago, los
adquirentes debern emitir la liquidacin de com-
pra respectiva, siempre que se trate de la adquisi-
cin de los productos sealados en la citada nor-
ma. Agrega que bastar para ello la vericacin
objetiva de que el referido productor y/o acopiador
carece de nmero de RUC, no siendo relevante
que las operaciones con este se realicen de mane-
ra peridica y/o que los productos se encuentren
exonerados del IGV.
() En ese orden de ideas, procede emitir liqui-
daciones de compra a vendedores cuyo nmero
de RUC hubiese sido dado de baja de ocio a la
fecha de emisin de tales comprobantes de pago,
siempre que se trate de la adquisicin de los bie-
nes contemplados en el numeral 1.3 del artculo
6 del RCP.
Por tanto, las liquidaciones de compra emitidas a
contribuyentes cuyo nmero de RUC se encuentra
con baja de ocio permiten sustentar gasto o costo
a efectos del Impuesto a la Renta.
CONCLUSIN:
Las liquidaciones de compra emitidas a contribu-
yentes cuyo RUC se encuentra en estado de baja
de ocio permiten sustentar gasto o costo a efec-
tos del Impuesto a la Renta, siempre que se trate
de la adquisicin de bienes contemplados en el
numeral 1.3 del artculo 6 del RCP.
Se puede emitir liquidaciones de compra a contribuyentes que se encuentren en estado de baja
de ocio.
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Captulo 3
EXCEPCIN A LA EMISIN DE COMPROBANTES DE
PAGO
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Captulo 3
PAGO
Existen actividades que realizan personas naturales y/o empresas que por efectos de
su naturaleza se encuentran exceptuadas de emitir comprobantes de pago.
Base legal: artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.
Transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito
Las efectuadas por la Iglesia catlica y por las entidades pertenecientes al Sector P-
blico nacional, salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
Servicios ambulatorios
El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos.
Ingresos en la prestacin de servicios
Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas,
sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades
similares.
Transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas
Las que son accionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas mquinas
tengan un dispositivo lgico contador de unidades vendidas, debidamente identicado (mar-
ca, tipo, nmero de serie), el cual deber tener las siguientes caractersticas:
a) Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga, debiendo ser visi-
ble su numeracin, desde el exterior o en el momento de abrirla.
b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar
el tope de la numeracin, as como el retroceso del contador, por ningn medio
(manual, mecnico, electromagntico, etc.).
Servicios de salud y de seguridad
Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (EsSalud) por los asegurados po-
testativos, de acuerdo a la Ley N 26790 Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en
Salud y su reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados a travs de las
empresas del sistema nanciero nacional.
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Servicios por convenios con la Polica Nacional del Per
Siempre y cuando los servicios prestados por cada uno de sus miembros perciba en
el transcurso de un mes calendario un monto que no exceda de S/.1,500 (un mil quinientos
y 00/100 nuevos soles).
Servicios prestados a ttulo gratuito
Por las empresas del sistema nanciero y de seguros, y por las cooperativas de aho-
rro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico, que se encuentren bajo el control
de la SBS, as como los prestados a ttulo oneroso por dichos sujetos a consumidores na-
les, salvo que el usuario exija la entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso
deber entregrsele.
Canje de productos de la misma naturaleza
Por aplicacin de las clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en
el contrato de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha operacin
es asumida por el vendedor, siempre y cuando se cumplan las disposiciones indicadas en el
reglamento.
Servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados
Los prestados a sujetos no domiciliados, en relacin con la compra de bienes nacio-
nales o nacionalizados, siempre que el comisionista acte como intermediario entre el (los)
exportador(es) y el sujeto no domiciliado, y la comisin sea pagada desde el exterior.
No hay obligacin de emitir comprobante de pago por la emisin de una letra de cambio o pagar
girados a la orden de un tercero.
(05/10/2007)
Se consulta si existe la obligacin de emitir un compro-
bante de pago por la emisin de una letra de cambio o
de un pagar, girados a la orden de un tercero.
BASE LEGAL:
Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287 y normas
modicatorias.
SUNAT y normas modicatorias.
ANLISIS:
() Como puede apreciarse, el comprobante de
pago es un documento cuya emisin se exige en
aquellas operaciones que supongan la entrega de
un bien en propiedad, el derecho a usar el mismo,
o en la prestacin de servicios, sean a ttulo gra-
tuito u oneroso
() Ahora bien, conforme uye del numeral 1.1 del
artculo 1 de la Ley de Ttulos Valores antes glosado,
y de acuerdo a lo sealado en la doctrina jurdica
nacional, los Ttulos Valores Representan o incorpo-
ran derechos patrimoniales (...) incorporar es tomar
cuerpo, materializarse; en este caso el derecho, que
es una cosa incorporal, se materializa cuando se
consigna en el ttulo, formndose tal vinculacin que
se confunde el derecho con el mismo ttulo (...). Ms
adelante, se precisa que (...) ese derecho incorpo-
rado es, o debe ser, uno patrimonial.
En cuanto al endoso del ttulo valor a la orden, la
misma doctrina ha sealado que El endoso es
una declaracin de voluntad unilateral, abstracta,
autnoma, tpica y formal por el cual el endosante
ordena al deudor que cumpla con la prestacin a
favor del endosatario, permitiendo de esta forma
la circulacin del ttulo.
En tal sentido, se puede armar que en la emi-
sin de una letra de cambio o un pagar girados
a la orden de un tercero, donde an dichos ttulos
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EXCEPCIN A LA EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO
valores no han entrado en circulacin a travs del
endoso, se produce la incorporacin de un dere-
cho patrimonial en dichos valores, a favor de un
tercero beneciario a la orden de quien debe ha-
cerse el pago. Tal incorporacin del derecho pa-
trimonial al valor materializado (letra de cambio
o pagar) girado a la orden de un tercero bene-
ciario, no supone, en s misma, la entrega de un
bien en propiedad, el derecho a usar el mismo o la
prestacin de un servicio.
En consecuencia, no existe obligacin de emitir un
comprobante de pago por la emisin de una letra
de cambio o un pagar girados a la orden de un
tercero. () .
CONCLUSIN:
No existe obligacin de emitir un comprobante de
pago por la emisin de una letra de cambio o un
pagar girados.
Emisin de facturas, boletas de venta o tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras para
sustentar billetes de transporte areo que no cumplen con los requisitos mnimos.
(16/04/2007)
Se consulta si es posible que las compaas de
aviacin comercial puedan adjuntar al boleto de
transporte areo, que no cumple con los requisi-
tos exigidos por la Resolucin de Superintenden-
cia N 166-2004/SUNAT, un comprobante de pago
que cumpla con los requisitos exigidos para ser
considerado como tal. Asimismo, se consulta en
qu momento debera emitirse el mencionado do-
cumento.
BASE LEGAl:
Reglamento de Comprobantes de Pago
(RCP), aprobado por Resolucin de Super-
intendencia N 007-99/SUNAT, publicado el
24/01/1999 y modicatorias.
Normas para la emisin de Boletos de Trans-
porte Areo de Pasajeros, Resolucin de Su-
perintendencia N 166-2004/SUNAT, publica-
da el 04/07/2004.
Ley N 27261 - Ley de Aeronutica Civil en el
Per, publicada el 10/05/2000 y modicatorias.
ANLISIS:
() El artculo 2 del RCP seala taxativamente los
documentos que se consideran comprobantes de
pago, siempre que cumplan con todas las carac-
tersticas y requisitos mnimos establecidos en el
aludido Reglamento. Entre dichos documentos se
encuentran las facturas, las boletas de venta, los
tickets o cintas emitidos por mquinas registrado-
ras, y los documentos autorizados en el numeral 6
del artculo 4 del mencionado RCP.
Entre los documentos autorizados por el numeral
6 del artculo 4 guran los boletos de transporte
areo que emiten las Compaas de aviacin co-
mercial por el servicio de transporte areo regular
de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en
la Ley N 27261, Ley de Aeronutica Civil. Asimis-
mo, el artculo 4 del RCP seala los casos en los
cuales sern emitidos, entre otros, las facturas, las
boletas de ventas y los tickets o cintas emitidos
por mquinas registradoras. Por su parte, el pri-
mer prrafo del artculo 16 del RCP dispone que
las normas contenidas en los captulos III y IV de
dicho reglamento, a excepcin de las normas con-
tenidas en el numeral 11 del artculo 12, no sern
de aplicacin a los comprobantes de pago a que
se reeren los incisos f) y g) del artculo 2, los cua-
les debern cumplir con las disposiciones espec-
cas que la Sunat determine.
() A su vez, el numeral 5 del artculo 5 del RCP
regula la oportunidad de entrega de los compro-
bantes de pago en la prestacin de servicios, inclu-
yendo el arrendamiento y arrendamiento nancie-
ro, disponiendo que tal obligacin debe cumplirse
cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra
primero:
- La culminacin del servicio.
- La percepcin de la retribucin, parcial o total,
debindose emitir el comprobante de pago por
el monto percibido.
- El vencimiento de plazo o de cada uno de los
plazos jados o convenidos para el pago del
servicio, debindose emitir el comprobante de
pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
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Agrega, que tratndose de los documentos a
que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 de
dicho reglamento, la Sunat podr autorizar la
emisin del respectivo comprobante de pago en
momentos distintos a los sealados en el prra-
fo anterior, siempre que permita a la Sunat un
adecuado control tributario. Cabe sealar que
el artculo 6 del RCP regula los obligados a emi-
tir el comprobante de pago, entre los cuales se
encuentran las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos
que presten servicios, entendindose como ta-
les a toda accin o prestacin a favor de un ter-
cero, a ttulo gratuito u oneroso ().
CONCLUSIN:
En el caso de los billetes de pasaje de transporte
areo, que no cumpla con los requisitos mnimos
dispuestos por la Resolucin de Superintendencia
N166-2004/SUNAT, las compaas de aviacin
comercial podrn emitir facturas, boletas de ven-
ta o tickets cuando se encuentre en el supuesto
sealado en el artculo 4 del Reglamento de Com-
probantes de Pago. Asimismo, la obligacin de
entregar el comprobante de pago en la prestacin
de dichos servicios debe cumplirse cuando tenga
lugar cualquiera de los supuestos establecidos en
el numeral 5 del artculo 5 del RCP, el que ocurra
primero, pudiendo ser la oportunidad de la percep-
cin parcial o total de la retribucin.
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Captulo 4
REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
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Captulo 4
Como es de conocimiento, para que las empresas sustenten las operaciones comer-
ciales realizadas con proveedores y/o con terceros se requiere que los comprobantes de
pago emitidos por estas transacciones comerciales cumplan con los requisitos y caractersti-
cas que son normados por el reglamento.
Base legal: artculos 8 y 9 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.
Las personas que enajenen bienes, presten servicios u otorguen el uso estarn obligadas a
expedir comprobantes de pago, los cuales debern ser emitidos por personas autorizadas por el
Servicio de Administracin Tributaria.

1. FACTURAS
Este documento, por lo general, es utilizado en operaciones comerciales entre em-
presas o personas que necesitan sustentar el gasto o costo de sus adquisiciones, as como
la utilizacin del denominado crdito scal con relacin al IGV, de corresponder.
La factura ser emitida en original y dos copias como mnimo, y en las copias se con-
signar la leyenda COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV. En los casos de
operaciones de exportacin no es obligatorio consignar esta leyenda.
El comprobante original y la segunda copia sern entregados al adquirente o usuario.
APLICACIN PRCTICA
Para graficar la forma y requisitos que deba contener al momento de la emisin
de la factura, presentaremos lo siguiente:
La empresa Comercial Nuevo Mundo S.A.C.., con denominacin comercial Lneas Blancas, ins-
crito en Sunat con RUC N 20304728023 ubicado en la Av. Arequipa N 4852 en San Isidro - Lima,
con fecha 22 de julio emite la Factura N 003-095632 a la empresa Real Olmpico S.R.L. con RUC
N 20498272154, ubicado en la Av. La Marina N 896 del distrito de Pueblo libre - Lima, por la
siguiente venta:
3 Cocinas elctricas Gran Chim a S/. 150 c/u.
4 Licuadoras Oster a S/. 105 c/u.
3 Microondas LG a S/. 120 c/u.
Con los datos alcanzados, emitir la factura correspondiente.
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Solucin:
COMERCIAL NUEVO MUNDO S.A.C.
LNEAS BLANCAS
Av. Arequipa N 4852 - San Isidro
- Lima -
Seor(es): ____Real Olmpico S.R.L.________ Fecha de emisin: ___22/Julio/2009____
RUC N : ____20498272154________________ Gua de remisin remitente:_001-0245__
CANTIDAD DESCRIPCIN
PRECIO
UNITARIO
VALOR DE
VENTA
3
4
3
Cocina elctrica Gran Chim
Licuadoras Oster
Microondas LG
S/. 150.00
105.00
120.00
S/. 450.00
420.00
360.00
Subtotal S/. 1,230.00
Son un mil cuatrocientos sesentitrs y 00/100 Nuevos Soles
I.G.V. (19%) 233.70
Total S/. 1,463.70
IMPRENTA MP3 S.A.
GRFICA EL MILAGRO
RUC 20025668445 ______________________
N de autorizacin de impresin: CANCELADO
036542 del 17.07.2007
RUC N 20304728023
FACTURA
003 - 095632
Los requisitos indispensables para considerar los comprobantes de pago, como tales son los si-
guientes:
a) Informacin impresa
a. Datos de identicacin del obligado
- Denominacin o razn social y nombre comercial, de ser el caso.
- Direccin de la casa matriz y del establecimiento del punto de emisin, y de estableci-
mientos anexos, de proceder.
- Nmero de RUC del emisor.
b. Denominacin del comprobante: factura.
c. Numeracin: serie y nmero correlativo.
d. Datos de la imprenta que efectu la impresin:
- Denominacin o razn social y nombre comercial, de ser el caso.
- Nmero de RUC.
- Fecha de impresin.
e. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la Sunat.
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f. Destino del original y copias:
- En el original : ADQUIRENTE o USUARIO.
- En la primera copia: EMISOR.
- En la segunda copia: SUNAT.
b) Informacin no necesariamente impresa
a. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente o usuario.
b. Nmero de RUC del adquirente o usuario, con excepcin de las operaciones previstas en
el reglamento.
c. Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado:
- Cantidad, unidad de medida, nmero de serie y/o nmero de motor, si no fuera posible
indicar la identicacin al momento de la emisin del comprobante, dicha informacin
se consignar al momento de la entrega del bien.
d. Precios unitarios de los bienes vendidos o servicios prestados.
e. Valor de venta de los bienes vendidos o del servicio prestado, sin incluir los tributos que los
afectan y otros cargos adicionales.
f. Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales.
g. Importe total de la venta o del servicio prestado, expresado en forma numrica y literalmen-
te. Totalizando cada factura y cerrada independientemente.
h. Nmero de las guas de remisin u otro documento relacionado con la operacin que se
factura.
i. Fecha de emisin.
JURISPRUDENCIA
RTF N 0463-5-2001 / 09/05/2001
En operaciones no fehacientes no procede el uso de crdito scal por adquisiciones efectua-
das antes de la fecha de impresin de los comprobantes de pago
Cuando existen indicios de que una operacin es no fehaciente y la recurrente no ha desvirtuado las ob-
servaciones de la Administracin sobre la no fehaciencia de la operacin y su escasa solvencia econmi-
ca, no corresponde reconocer el crdito scal originado en los comprobantes de pago por adquisiciones
anteriores a su fecha de impresin, sobre todo si el propio recurrente ha reconocido que los comproban-
tes fueron recibidos en una fecha posterior a la de utilizacin del crdito scal.
RTF N 1239-4-2006 / 08/03/2006
El crdito scal sustentado en comprobante de pago en el cual el RUC del proveedor es
inexistente no lleva automticamente a desconocer dichos comprobantes
Se conrma la apelada que declar fundado en parte el recurso de reclamacin presentado contra reso-
luciones de determinacin y de multa por Impuesto General a las Ventas de julio a noviembre de 1997 y
por la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se establece que resulta
arreglado a ley el reparo efectuado referido al crdito scal sustentado en comprobantes de pago cuyo
RUC del proveedor es inexistente, puesto que si bien tal hecho no lleva automticamente a desconocer
el comprobante de pago, la Administracin procedi a solicitar a la recurrente la sustentacin de la
fehaciencia de la operacin, lo que no cumpli. Se conrma la apelada tambin respecto a resolucin de
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multa emitida por declarar cifras o datos falsos en relacin al Impuesto General a las Ventas del mes el
mes de junio de 1997 emitida en base a la declaracin recticatoria presentada por la recurrente.
RTF N 3270-5-2006 / 15/06/2006
No procede el desconocimiento de crdito scal por comprobantes de pago que no renen
requisitos por la observacin al nmero de autorizacin de las facturas, pues ello no implica
automticamente su invalidez, dado que tal situacin no se encuentra prevista como supues-
to de prdida de dicho benecio
Se declara nula la resolucin mediante la cual se modic la apelada, alegando la existencia de error ma-
terial, de acuerdo con la RTF N 815-1-2005, jurisprudencia de observancia obligatoria que ha estableci-
do que la Administracin, segn el numeral 2) del artculo 108 del Cdigo Tributario, no tiene la facultad
de revocar, modicar, sustituir o complementar sus actos cuando estos se encuentren impugnados en
la instancia de apelacin. Se declara nula la apelada en el extremo que admiti a trmite la reclamacin
contra orden de pago, pues esta se emiti segn lo declarado por la recurrente, no existiendo eviden-
cias de su improcedencia. Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin contra valores
girados por Impuesto General a las Ventas, y multa girada por la infraccin del numeral 4) del artculo
175 del cdigo, en cuanto al reparo al crdito scal por comprobantes que no renen requisitos (de una
proveedora), pues la observacin al nmero de autorizacin de las facturas no implica automticamente
su invalidez, dado que tal situacin no se encuentra prevista como supuesto de su desconocimiento para
tener derecho al crdito scal. Se conrma en lo dems, mantenindose la multa por llevar su Registro
de Compras con un atraso mayor al permitido y el reparo al crdito scal sustentado en comprobantes
sin requisitos, emitido por uno de los proveedores de la recurrente, pues esta no exhibi las guas de
remisin ni seal el destino de los bienes adquiridos, habiendo presentado solo recibos de caja en
los cuales guraba aparentemente la rma del mencionado proveedor, que no coincida con los datos
obtenidos de la Reniec, as como tampoco con las caractersticas fsicas brindadas por el representante
de la recurrente en la toma de manifestacin que se realiz, siendo adems que el proveedor tena la
condicin de no habido, por lo que no pudo efectuarse cruce de informacin con el mismo.
RTF N 11592-3-2007 / 04/12/2007
Comprobantes de pago no dedignos
Se revoca la apelada, dejndose sin efecto las resoluciones de determinacin, giradas por Impuesto
General a las Ventas de abril, junio y agosto de 2001 y las multas giradas por las infracciones de los nu-
merales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se indica que en la apelada la Administracin declar
fundada en parte la reclamacin interpuesta contra las resoluciones de determinacin, modicando los
importes acotados en los citados valores, levantando el reparo al crdito scal por legalizacin extempo-
rnea del Registro de Compras y conrmando los reparos al crdito scal por comprobantes de pago no
dedignos. En relacin con este ltimo punto, no se observa en los actuados que durante el procedimien-
to de scalizacin ni en la apelada, que la Administracin haya indicado cul es la irregularidad formal en
la emisin o registro de los comprobantes de pago observados, tales como enmendaduras, correcciones
o interlineaciones, su falta de relacin con los registros contables, informacin distinta entre el original
y las copias y entre el comprador o usuario y el consignado en el comprobante de pago, por lo que el
reparo por comprobantes de pago no dedignos no se encuentran ajustados a ley, por lo que procede
dejar sin efecto las resoluciones de determinacin impugnadas y, en consecuencia, las resoluciones de
multa impugnadas.
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Emisin de comprobante de pago con la denominacin abreviada.
denominacin social y de razn social. La
primera es propia de las sociedades de respon-
sabilidad limitada y la segunda de las de respon-
sabilidad ilimitada. En ese sentido, las socieda-
des de responsabilidad limitada se identicarn
mediante una denominacin social, pudiendo
utilizar adems una denominacin social abre-
viada.
En ese orden de ideas, comoquiera que en el nu-
meral 1.7 del artculo 8 del RCP no se hace dis-
tincin alguna respecto a la denominacin social
que debe contener la factura, es decir, si debe ser
la denominacin social completa o la abreviada,
se cumplir con el requisito de consignar en las
facturas la denominacin social del adquirente o
usuario, si se anota la denominacin social abre-
viada de dichos sujetos ().
CONCLUSIN:
Se cumplir con el requisito de consignar en la
factura la denominacin social del adquirente o
usuario (numeral 1.7 del artculo 8 del RCP), si se
anota la denominacin social abreviada de dichos
sujetos.
2. RECIBOS DE HONORARIOS
Comprobante de pago utilizado por personas independientes que prestan sus servi-
cios mediante el ejercicio de su profesin, arte, ciencia u ocio.
APLICACIN PRCTICA
Modelo de recibo por honorarios
El Sr. Pedro Mendoza Chvez, de profesin ingeniero civil, con matrcula 4894, domiciliado en la
calle El Alcatraz N 258 en el Distrito de San Miguel - Lima, e inscrito en la Sunat con RUC
N 10098545682, con fecha del 24 de julio 2009 brind sus servicios a la empresa San Ramn
S.R.L. con RUC N 20407398248, por asesora tcnica en construccin, cuyo valor fue de
S/. 2,500.
(17/07/2007)
Se consulta si una adquisicin sustentada en un
comprobante de pago con la razn social abrevia-
da cumple con los requisitos exigidos por el Regla-
mento de Comprobantes de Pago
BASE LEGAL:
N 007-99/SUNAT (en adelante, RCP).
Ley N 26887, Ley General de Sociedades.
ANLISIS:
() En lo que concierne a la denominacin so-
cial, es del caso indicar que el artculo 9 de la Ley
General de Sociedades establece que la sociedad
tiene una denominacin o razn social, segn co-
rresponda a su forma societaria. En el primer caso
puede utilizar, adems, un nombre abreviado.
Al respecto, cabe sealar que la doctrina y la cos-
tumbre coinciden en diferenciar los conceptos de
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PEDRO MENDOZA CHVEZ
C.I.P. MAT. 4894
Calle El Alcatraz N 258
San Miguel - Lima
Recib de: ____San Ramn S.R.L.___________ con: __ RUC. N 20407398248__
La suma neta de : ___Dos Mil Doscientos Cincuenta y 00/100 Nuevos Soles____
Por concepto de: ______ Asesora tcnica en construccin______________________
_____________________________________________________________________
_24_ de ___Julio___ de __2009__
Total de honorarios: __S/. 2,500.00__
Retencin (10%) I.Renta: _____( 250.00)_
Total neto recibido: __S/. 2,250.00__

IMPRENTA EL SOL E.I.R.L..
GRFICA PUNTUAL _______________________
RUC N 20104932875 CANCELADO
N de autorizacin de impresin
25986563 del 12/06/2007 USUARIO
RUC N 10158454945
RECIBO POR
HONORARIOS
001- 0000501
a. Datos de identicacin del obligado:
- Apellidos y nombres.
- Direccin del establecimiento donde est ubicado el punto de emisin.
- Nmero de RUC.
b. Denominacin del comprobante: RECIBO POR HONORARIOS
- Denominacin o razn social, podr consignarse el nombre comercial.
- Nmero de RUC.
e. Nmero de autorizacin de impresin otorgado sor la SUNAT.
- En el original : USUARIO
- En la primera copia : EMISOR
- En la segunda copia : SUNAT (Para ser archivada por el usuario).
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a. Denominacin o razn social del usuario.
b. Nmero de RUC del usuario, en los casos que requiera sustentar costo o gasto para efec-
tos tributarios o crdito deducible. En los dems casos, se consigna la leyenda SIN RUC
en el espacio correspondiente al nmero de RUC.
c. Descripcin o tipo de servicio prestado.
d. Monto de los honorarios.
e. Monto discriminado del tributo que grave la operacin, indicando la tasa de retencin co-
rrespondiente, en su caso.
f. Importe neto recibido, expresado numrica y literalmente.
g. Fecha de emisin.
3. BOLETAS DE VENTA
Se trata de un comprobante de pago que se usa para sustentar gasto para efecto
tributario; se encuentra limitado de acuerdo a ley, siempre que sean emitidos por contribu-
yentes del nuevo RUS.
APLICACIN PRCTICA
Se emiten a las personas cuya condicin es la de consumidores finales y care-
cen de nmero de RUC
El 15 de julio de 2009 el negocio unipersonal del Sr. Juan Centeno Meja, inscrito en la Sunat con
RUC N 10097563293, ubicado en la Av. San Jos N 859 en Jess Mara - Lima, vendi un terno,
dos camisas y dos corbatas en razn de S/. 850, S/. 380 y S/. 220 respectivamente al Sr. Ral
Loayza Camasca, identificado con DNI. N 22415483, por la cual se emiti la Boleta de
Venta N 003-1245 por el importe total de la operacin.
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Solucin:
VESTIR ELEGANTE De: Roman Guzman, Elba
De: Juan Centeno Meja
Av. San Jos N 250 - Jess Mara
- Lima -
Seor(es): ___Ral Loayza Camasca____________________
Direccin: ___Calle Guisse N 986 - Magdalena _________
Doc. Identidad: ___DNI. N 22415483______ Fecha de emisin: __15/07/2009__
CANTIDAD PRECIO UNITARIO IMPORTE
01
02
02
Terno, color azul marino
Camisas, color rosado, talla 35
Corbatas Standars de seda
S/. 850.00
380.00
220.00
Total
S/. 1,450.00
IMPRENTA PACIFICO S.A.C.
GRFICA EL MANANTIAL
RUC n 20109854697
14789472 del 24/07/2007 EMISOR

RUC N 10097563293
BOLETA DE VENTA
003- 001245
a. Datos de identicacin del obligado.
- Denominacin o razn social, o nombre comercial, de ser el caso.
- Direccin de la casa matriz (del establecimiento anexo, de proceder).
- Nmero de RUC.
b. Denominacin del comprobante: BOLETA DE VENTA.
- Denominacin o razn social, o nombre comercial, de ser el caso.
- Nmero de RUC.
f. Destino del original y copia:
- En el original : EMISOR.
- En la copia : ADQUIRENTE o USUARIO.
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b) Informacin no necesariamente impresa:
a. Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado y/o cdigo que lo
identique, nmero de serie y/o nmero de motor del bien identicable, de no ser posible la
identicacin al momento de la emisin del comprobante se consignar al momento de la
entrega del bien.
b. Importe de la venta o del servicio prestado. Cada boleta ser totalizada y cerrada indepen-
dientemente.
c. Fecha de emisin.
d. Cuando el importe total por boleta de venta supere la suma de S/. 700.00 ser necesario
consignar los datos siguientes del adquirente:
- Nmero de su documento de identidad.
4. LIQUIDACIONES DE COMPRA
Los contribuyentes registrados en el rgimen general o en el rgimen especial del
Impuesto a la Renta debern emitir la liquidacin de compra siempre y cuando se realizan
operaciones con vendedores que por motivos debidamente sustentados no puedan inscribir-
se en la Sunat, y siempre que estas personas (proveedores) no puedan otorgar el compro-
bante de pago respectivo.
APLICACIN PRCTICA
Modelo de liquidaciones de compra
La empresa Real Horizonte S.A.C. con RUC N 20256398562 y denominacin comercial de Inka
Wasi, domiciliada en la Av. Pardo N 253, ubicada en el distrito de Lince, comercializa productos
artesanales, con fecha 20 de julio 2009 adquiri bienes de propiedad de Luis Caballero Sandoval
identicado con DNI N 09257464 y con domicilio en el Asentamiento URIOL del distrito de Santa
Rosa de Quives, provincia de Canta en el departamento de Lima, quien no ha formalizado su ne-
gocio por encontrarse en una zona inaccesible geogrcamente.
Fecha Concepto Cantidad Precio unitario
20/07/2009 Cuadros con dibujos en tela 25 32.50
20/07/2009 Marcos para fotos 60 11.80
Cmo se detalla esta operacin en la Liquidacin de Compra N 002-004538 que emite la empre-
sa Real Horizonte S.A.C.?
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Solucin:
REAL HORIZONTE S.A.C.
Inka Wasi
Av. Pardo N 253 - Lince
Seor(es): __Luis Caballero Sandoval _________________
Direccin: __AAHH. URIOL Santa Rosa de Quives - Canta - Lima__________
Lugar de venta: ___Campamento AAHH - Canta Lima___________________
Doc. Identidad: ___DNI N 09257464__ Fecha: ___20/Julio/2009___
CANTIDAD DESCRIPCIN PRECIO UNITARIO VALOR DE VENTA
25
60
Cuadros con dibujos en tela
Marcos para fotografas
S/. 32.50
11.80
S/. 812.50
708.00
Subtotal S/. 1,520.50
Son un mil ochocientos nueve y 40/100 Nuevos Soles I.G.V. (19%) 288.90
Total S/. 1,809.40
IMPRENTA SOLEDAD S.A.
GRFICA EL RAYO
RUC 203901476 ___________________
N de autorizacin de impresin: CANCELADO
2548796 del 12/06/2007 COMPRADOR

RUC N 20256398562
LIQUIDACIN DE
COMPRA
002 - 004538

a. Datos de identicacin del comprador:
- Denominacin o razn social y nombre comercial, si lo tuviera.
- Direccin de la casa matriz, establecimiento anexo (de proceder),
- Nmero de RUC.
b. Denominacin del comprobante: LIQUIDACIN DE COMPRA.
- Denominacin o razn social y nombre comercial, si lo tuviera,
- Nmero de RUC.
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- En el original : COMPRADOR.
- En la primera copia : VENDEDOR.
- En la segunda copia : SUNAT.
a. Datos de identicacin del vendedor:
- Domicilio del vendedor y lugar donde se realiz la operacin. El distrito, la provincia y
el departamento al cual pertenecen y datos referenciales que permitan su ubicacin.
- Nmero de su documento de identidad.
b. Producto comprado, cantidad y unidad de medida.
c. Precios unitarios de los productos comprados.
d. Valor de venta de los productos comprados.
e. Monto discriminado del tributo que grava la operacin.
f. Importe total de la compra, expresado numrica y literalmente.
g. Cada liquidacin de compra debe ser totalizada y cerrada independientemente.
h. Fecha de emisin.
5. TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MQUINAS REGISTRADORAS
Pueden ser emitidos por mquinas registradoras, tanto para operaciones que se rea-
lizan con consumidores o usuarios nales, as como en compras efectuadas por contribu-
yentes del RER o del Rgimen General, ejerciendo los derechos correspondientes a los
adquirentes o usuarios.
APLICACIN PRCTICA
Caso:
El Sr. Ral Montes de Oca, con fecha 30 de julio 2009, adquiri productos de primera necesidad
del Centro Comercial Las Gaviotas S.A.C., con RUC N 20381267910 y ubicado en la Av. Antares
N 253 del distrito de Los Olivos, los productos siguientes:
15 bolsas de azcar blanca, por el valor de S/. 2.90 cada uno,
20 kilos de arroz de S/. 3.20 el kilo, y
10 botellas de aceite a S/.4.80 por unidad.
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Ticket sin efecto tributario
CENTRO COMERCIAL
LAS GAVIOTAS S.A.C.
AV. ANTARES - LOS OLIVOS
RUC N 20381267910
0490
Serie N 025F
15 Bolsas de azcar S/. 43.50
20 Kilos de arroz 64.00
10 Bot. de aceite 48.00
Total venta : S/. 155.50
30.07.2009 18:48
Ticket con efecto tributario
El 31 de julio de 2009 la empresa Proteccin Real S.R.L., con RUC N 20109283791 adquiere
tiles de limpieza del Centro Comercial Las Gaviotas S.A.C., con RUC N 20381267910, ubicado
en la Av. Antares N 253 del distrito de Los Olivos, los productos siguientes:
5 cajas de cera El Sol, por el valor de S/.22.20 cada uno,
18 escobas El Triunfo a S/. 8.60 cada uno, y
25 metros de franela roja Imperial a S/.5.20 por metro.

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CENTRO COMERCIAL
LAS GAVIOTAS S.A.C.
AV. ANTARES - LOS OLIVOS
RUC N 20381267910
0112
Serie N 110-AT
5 Cajas de cera S/. 111.00
18 Escobas 154.80
25 Mts. franela roja 130.00
Sub total S/ 395.80
IGV. 75.20
TOTAL S/. 471.00
COMPRADOR:
Proteccin Real S.R.L.
RUC N 20109283791
31.07.2009 20:42
a) Informacin impresa por la mquina registradora
a. Datos de identicacin del emisor:
- Denominacin o razn social del emisor y nombre comercial, si lo tuviera.
- Direccin del establecimiento en el cual se emite el ticket.
- Nmero del RUC.
b. Numeracin correlativa y autogenerada, debiendo constar de por lo menos cuatro dgitos,
pudiendo omitirse la impresin de los ceros (00) a la izquierda, se utiliza hasta el ltimo
nmero que permita la mquina antes de retornar a cero (0).
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c. Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora.
d. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado y/o cdigo que lo identique.
e. Importe de la venta, servicio prestado y/o cdigo que lo identique.
f. Fecha y hora de emisin.
g. El ticket o cinta debe ser emitido como mnimo en original y cinta testigo, salvo que deseen
sustentar como costo o gasto para efecto tributario, donde deber debe ser emitido como
mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo.
h. Los datos de identicacin del emisor podrn consignarse de manera impresa.
JURISPRUDENCIA
RTF N 011010-5-2000 / 30/11/2000
Reparo a gastos sustentados en facturas que no cumplen con el reglamento de comprobantes
de pago
Se conrma la apelada en cuanto a reparo a gastos sustentados en facturas que no cumplen con requisi-
tos de Reglamento de Comprobantes de Pago, en cuanto a factura no presentada en la scalizacin que
recin presenta en la etapa de reclamaciones, y en cuanto a gastos amparados en Hojas de Liquidacin
que emite Telefnica por el telfono pblico de interior (telfono monedero), pues esta no constituye
una prueba de haber incurrido en gastos para mantener la prestacin del servicio mencionado, dado
que los montos establecidos en ella no representan gastos detrados del patrimonio del propietario del
local (el recurrente), sino que son pagados con las monedas depositadas por los usuarios del telfono;
asimismo, se mantiene reparo a gastos por compra de medicinas dado que no se especica en la factura
las medicinas que han sido adquiridas y el reparo a gastos supuestamente destinados a prestacin de
servicios de alimentacin en el hotel del recurrente, no desvirtuado por este. Se revoca en cuanto a gasto
reparado por adquisicin de ores, pues estas son destinadas a adornar el hotel del recurrente lo que en
este caso es necesario para producir la renta y mantener la fuente, siendo el gasto adems razonable de
acuerdo con los ingresos del recurrente. Se declara nula e insubsistente en cuanto a gastos sustentados
en facturas respecto de las cuales el recurrente ha presentado solo copias, siguindose el criterio de la
RTF N 2353-4-96, en el sentido de que la prdida posterior del comprobante original a la realizacin de
la operacin no determina la prdida del derecho a la deduccin del gasto, cuando la preexistencia del
documento y la realizacin de la operacin resulta comprobable; igualmente, se declara nula e insubsis-
tente en cuanto a la multa vinculada al valor girado por Impuesto a la Renta, a n de que sea reliquidada
considerando los criterios expuestos.
RTF N 03941-5-2005 / 24/06/2005
Reparo al gasto, por comprobantes de pago falsos, pues el domicilio scal y el RUC consig-
nados eran diferentes al declarado por el proveedor
Se revoca en parte la apelada, que declar infundada la reclamacin interpuesta contra las resoluciones
de determinacin giradas por Impuesto General a las Ventas de enero de 1998 a setiembre de 1999 y
abril de 2000 e Impuesto a la Renta del ejercicio 1998 y contra las resoluciones de multa giradas por la
infraccin tipicada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, en lo que se reere al reparo
al gasto por comprobantes de pago falsos a efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo con el inciso j)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta (considerando que se trataba de comprobantes de pago
falsos, pues el domicilio scal y el RUC consignados eran diferentes al declarado por el proveedor), dado
que el citado inciso j) establece que no son deducibles, los gastos cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago, supuesto que no ocurre en el caso de autos, pues se tratan de los mismos reparos al Impuesto
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General a las Ventas donde la Administracin ha determinado que se tratan de documentos que renen
los requisitos y caractersticas formales del Reglamento de Comprobantes de Pago, siendo que en todo
caso lo que estara cuestionando la Sunat es la fehaciencia de la operacin, cuestionamiento que no ha
sido acreditado por la Administracin.
RTF N 11010-4-2008 / 12/09/2008
Reparos al IGV e IR por utilizar comprobantes de pago referidos a operaciones no reales
Se conrma la apelada. Al respecto, se tiene que en la scalizacin se realizaron reparos al Impuesto
General a las Ventas e Impuesto a la Renta por utilizar comprobantes de pago referidos a operaciones
no reales y la recurrente no cumpli con presentar elementos de prueba sucientes que acrediten que
las operaciones de compra observadas no corresponden a tal tipo de operaciones. En la RTF N 1923-
4-2004 y otras se ha establecido que para sustentar crdito scal y gasto de manera fehaciente no solo
se debe presentar comprobantes de pago y demostrar su registro sino que es necesario que dichos
comprobantes correspondan a operaciones reales siendo que en la RTF N 1759-5-2003 (de observan-
cia obligatoria) se ha establecido supuestos en los que se considerar que la operacin no es real. En
el presente caso, se hizo un cruce de informacin con proveedores, quienes negaron la realizacin de
dichas operaciones y no existen documentos adicionales como vouchers, guas de remisin, partes de
diario de almacn, proformas, cotizaciones, etc., que representen un mnimo de documentos probatorios
que acrediten que los comprobantes sustentan operaciones reales, siendo que en las RTF Ns 1205-5-
2002 y 6276-4-2002 se ha sealado que los contribuyentes deben mantener al menos un nivel mnimo de
elementos de prueba que acrediten que los comprobantes respaldan operaciones reales, no resultando
suciente la presentacin de comprobantes de pago o el registro contable de estos.
RTF N 0667-2-2001 / 31/05/2001
Recibos de Telefnica sustentan crdito scal. Requisitos de los comprobantes de pago
Se declara nula e insubsistente la resolucin apelada por los siguientes fundamentos: 1) Respecto al re-
paro al crdito scal por estar sustentado en recibos de telfonos emitidos por Telefnica del Per que no
renen los requisitos establecidos por 77 el Reglamento de Comprobantes de Pago se seala: a) En el
caso de telfonos comunitarios, que no procede el reparo ya que el recurrente no est en condiciones de
exigir a Telefnica del Per un comprobante de pago distinto al que emite dada su posicin privilegiada
en la prestacin del servicio de telefona ja, y b) En el caso de los telfonos monederos, se indica que
los montos establecidos en las hojas de liquidacin emitidas por Telfonica del Per no constituyen un
gasto detrado del patrimonio del recurrente, sino que son pagados con las monedas depositadas por
los usuarios, por lo que estas hojas reejan un ingreso por la comisin o renta pagada, por lo que no
pueden sustentar gasto o costo, sin embargo procede que la Administracin determine si el recurrente es
el titular de las lneas telefnicas (Serie R56); asimismo, respecto a los recibos de la Serie M56, si bien el
recurrente seala que corresponden al centro comunitario, la Administracin debe vericar dicho hecho
ya que en las hojas de liquidacin correspondientes a los mismos se hace referencia a los telfonos
monederos. Respecto al reparo al crdito scal por gastos ajenos al giro del negocio (consumo en res-
taurantes y alojamiento en Arequipa), procede que la Administracin requiera al recurrente que acredite
la necesidad del gasto ya que no lo hizo durante la scalizacin.
RTF N 05487-5-2003 / 24/09/2003
Reparo al crdito scal sustentado en facturas emitidas por la adquisicin de servicios de
personal
Se conrma la apelada, que declar improcedente la reclamacin interpuesta contra los valores girados
por Impuesto General a las Ventas y sus multas vinculadas, emitidas por la infraccin prevista por el
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numeral 2) del artculo 178 del Cdigo Tributario, mantenindose el reparo al crdito scal sustentado en
facturas emitidas por la adquisicin de servicios de personal, por corresponder a operaciones no reales,
establecindose, al respecto que para sustentar el crdito scal en forma fehaciente y razonable no solo
se debe contar con comprobantes de pago por adquisiciones que cumplan con los requisitos sustancia-
les y formales establecidos en los artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, sino
que adems es necesario que dichos comprobantes correspondan a operaciones reales, siendo que
en este caso la recurrente no ha aportado elemento de prueba alguno que demuestre que los servicios
que sustentan los comprobantes de pago reparados le fueron efectivamente prestados, y de acuerdo
con lo acreditado por la Administracin, en ninguna de las empresas supuestamente contratadas por
la recurrente existe algn elemento que permita corroborar lo sostenido por esta, habindose evaluado
como pruebas, entre otras, las manifestaciones tomadas durante la scalizacin, siguindose el criterio
recogido en la Resolucin N 01759-5-2003, jurisprudencia de observancia obligatoria que seal que
las manifestaciones tomadas en scalizaciones anteriores a la vigencia de la Ley N 27335 deban ser
valoradas en los procedimientos contenciosos tributarios que se encontraran en trmite a la fecha de
entrada en vigencia de la citada ley como en el presente caso.
RTF N 06213-3-2002 / 25/10/2002
Montos distintos consignados en los comprobantes de pago
Se conrma la apelada al haberse determinado que es imposible que el recurrente haya registrado los
montos de las facturas emitidas de manera global por cuanto los montos consignados en los compro-
bantes de pago son mucho mayores a los que aparecen registrados. Se declara nula e insubsistente la
apelada por cuanto si bien la orden de pago ha sido emitida por tributo autoliquidado por el recurrente,
en su declaracin recticatoria la Administracin Tributaria no ha considerado el crdito resultante por el
pago de regularizacin, por lo que debe reliquidarse dicha deuda teniendo en cuenta dicho pago. Se indi-
ca que en el caso de autos no existe duda razonable por cuanto no existe problemas en la interpretacin
de las normas aplicables, por lo que no procede el pedido del recurrente acerca de la no aplicacin de
intereses. Se seala que en el caso de autos, los valores girados son complementarios, toda vez que la
resolucin de determinacin girada por concepto del pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio 1996, ha sido emitida al haberse detectado que los montos consignados en los comprobantes
de pago son mucho mayores a los que aparecen registrados; y la orden de pago, girada por dicho tributo
y periodo, ha sido emitida como consecuencia de la presentacin de la de la declaracin recticatoria.
Finalmente, se seala que no es de aplicacin al caso de autos los principios de indubio contra scum in
mala partem y nom bis in idem, como alega la recurrente.
RTF N 4128-05-2007 / 10/05/2007
A efectos del reintegro tributario, es vlido considerar que las ventas se realizaron en los
puntos de emisin a los que corresponda el nmero de serie indicado en el comprobante de
pago, salvo que su emisor acreditase que esta se realiz en un lugar distinto
Se declara infundada la queja presentada contra la Sunat, por haberle trabado a la quejosa una medida
cautelar previa, al haberse acreditado que el comportamiento de la quejosa justica el aseguramiento
previo del pago de la deuda acotada por la Sunat, por haberse congurado la causal establecida por el
inciso c) del artculo 56 del Cdigo Tributario, por existir ventas efectuadas fuera de la Regin de Selva
que se han registrado en los libros contables y declarado como si hubieran sido efectuadas en la misma
para obtener el benecio del reintegro tributario.
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(25/08/2008)
Se consulta si se mantiene vigente el requisito
establecido en el numeral 1.11 del artculo 8 del
RCP, relativo a consignar en la factura el valor CIF,
el valor de la transferencia y la diferencia entre el
valor de la transferencia y el valor CIF, cuando se
trate de la transferencia de los bienes antes indi-
cados.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado
el 15/04/1999, y normas modicatorias, entre
ellas, el Decreto Legislativo N 950 (en ade-
lante, TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-
EF, publicado el 29/03/1994, y normas mo-
dificatorias, entre ellas, el Decreto Supremo
N 130-2005-EF (en adelante, el Reglamento).
N 007-99/SUNAT, publicada el 24/01/1999, y
normas modicatorias (en adelante, RCP).
ANLISIS:
El numeral 1.11 del artculo 8 del RCP dispone que
tratndose de la transferencia de bienes no produ-
cidos en el pas efectuada antes de solicitado su
despacho a consumo, se consignar el valor CIF,
el valor de la transferencia y la diferencia entre el
valor de la transferencia y el valor CIF.
Ahora bien, mediante la cuarta disposicin -
nal del Decreto Legislativo N 950, a partir del
01/03/2004, se derog el inciso d) del artculo 2
del TUO de la Ley del IGV, el cual sealaba que no
estaba gravado con dicho impuesto el monto equi-
valente al valor CIF, en la transferencia de bienes
no producidos en el pas efectuada antes de haber
solicitado su despacho a consumo.
En ese sentido, la venta de bienes muebles no
producidos en el pas antes de su despacho a con-
sumo no se encuentra gravada con el IGV desde
la vigencia del Decreto Legislativo N 950, vale
decir, a partir del 01/03/2004.
De lo expuesto se aprecia que si bien a partir del
01/03/2004, fecha de la vigencia del Decreto Le-
gislativo N 950, resulta claro que la venta de
bienes muebles no producidos en el pas antes
de solicitado su despacho a consumo no se en-
cuentra gravada con el IGV, tal disposicin no
modica el RCP.
En tal sentido, el requisito previsto en el numeral
1.11 del artculo 8 del RCP, relativo a consignar en
la factura el valor CIF, el valor de la transferencia
y la diferencia entre el valor de la transferencia y
el valor CIF, cuando se trate de la transferencia de
bienes no producidos en el pas, efectuada antes
de solicitado su despacho a consumo, contina
vigente ().
CONCLUSIONES:
Se mantiene vigente el requisito establecido en el
numeral 1.11 del artculo 8 del RCP, relativo a con-
signar en la factura el valor CIF, el valor de la transfe-
rencia y la diferencia entre el valor de la transferen-
cia y el valor CIF, cuando se trate de la transferencia
de bienes no producidos en el pas, efectuada antes
de solicitado su despacho a consumo.
Informacin no necesariamente impresa al momento de llenar la factura tratndose de la trans-
ferencia de bienes no producidos en el pas.
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Captulo 5
CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
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Captulo 5
Como se ha establecido, para que los comprobantes de pago puedan sustentar adqui-
siciones que permitan utilizarlos como costo o gasto para efectos tributario, debern cumplir
con las formalidades que se solicitan como caractersticas de los comprobantes de pago
emitidos, con las especicaciones por cada tipo de comprobante, las que se detallan a con-
tinuacin:
Adicionalmente a las formalidades solicitadas para el sustento de los comprobantes de pago
para efectos tributarios, se requiere requisitos especcos y de forma para ser considerados
como tales.
FACTURAS Y LIQUIDACIONES DE COMPRA
Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) cent-
metros de alto.
Copias: la primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel
carbn, carbonado o autocopiativo qumico. El destino del original y copias deber imprimirse
en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. La leyenda relativa al no otorga-
miento de crdito scal de las copias ser impresa diagonal u horizontalmente y en caracte-
res destacados, salvo en las facturas por operaciones de exportacin, en las cuales no ser
necesario imprimir dicha leyenda.
Del recuadro en mencin, las dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros
de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un lete, debern ser impresos
nicamente, el nmero de RUC, la denominacin del comprobante de pago y su numera-
cin.
Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de
pago. El nmero de RUC y el nombre del documento debern ser impresos en letras tipo
Univers Mdium con cuerpo 18 y en alta u otras que se les semeje. La numeracin del com-
probante de pago no podr tener un tamao inferior a cuatro (4) milmetros de altura.
JURISPRUDENCIA
RTF: 05729-A-2003 / 10/10/2003
Comprobantes de pago no dedignos
Se inhibe la sala de conocer el recurso de apelacin respecto de la multa impuesta al amparo del artculo
32 de la Ley N 27444, por cuanto esta constituye una de carcter administrativa. Se conrma la apelada
respecto a la denegatoria del reclamo contra la sancin de multa en razn que, de acuerdo con el artculo
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9 inciso b) del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia
N 007-99-SUNAT, los comprobantes de pago y, en concreto, la primera y segunda copias tendrn como
caracterstica que sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo
qumico. Adems, el artculo 6 numeral 2.2 inciso 6) del Reglamento de la Ley de Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF, establece que
son comprobantes de pago no dedignos, aquellos que contienen irregularidades formales en su emisin
o registro; y que se considera como tales a los comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones
o interlineaciones; comprobantes de pago que no guardan relacin con lo registrado en los asientos con-
tables; comprobantes de pago que contienen informacin distinta entre el original como en las copias.
As, se aprecia en los actuados que la Intendencia de Prevencin del Contrabando ha procedido a veri-
car que la copia adquiriente de la Factura 001 N 00008 presentada por el recurrente no es conforme,
ya que esta es diferente a la copia emisor, que seala respecto de la descripcin de la mercanca nica-
mente "737 x 30 doc." mientras que la copia adquiriente de dicha factura seala "737 x 30 doc. juegos
de naipe", por lo tanto queda claro que la mercanca incautada carece de documentacin sustentatoria
que acredite su ingreso legal al pas pues la factura presentada no constituye un documento con valor
probatorio suciente para acreditar el ingreso legal al pas, congurndose la infraccin prevista por los
artculos 15 y 26 de la Ley de los Delitos Aduaneros.
RTF N 04088-A-2005 / 30/06/2005
Calicacin de las boletas de venta como comprobantes de pago en cuanto el emisor y adqui-
riente dieren a la informacin no impresa
Se conrma la resolucin apelada que declar improcedente la reclamacin contra el comiso y la multa
impuestas por la Administracin Aduanera por que las copias emisor y adquiriente de las boletas de
venta presentadas por la recurrente para acreditar la propiedad de la mercanca en controversia dieren
en cuanto a la informacin no impresa, lo cual evidencia que no se han emitido con el empleo de papel
carbn, carbonado o autocopiativo, incumpliendo de esa manera lo dispuesto en el artculo 9 inciso b)
numeral 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintenden-
cia N 007-99-SUNAT, razn por la cual no calican como comprobantes de pago y, por lo tanto, carecen
de mrito probatorio suciente para amparar la mercanca en cuestin, razn por la cual se encuentra
arreglado a ley el comiso y la multa impuestas de acuerdo con lo establecido en los artculos 6, 33, 35,
y 38 de la Ley de Delitos Aduaneros, Ley N 28008. Asimismo, se precisa que la existencia de una adul-
teracin de las referidas boletas de venta no es el motivo por el cual estas carecen de mrito probatorio,
por lo que no procede suspender el procedimiento a espera de las investigaciones del Ministerio Pblico
y del proceso penal que la recurrente seala, ni solicitar informe sobre el mismo. De otro lado, se indica
que al no tener mrito probatorio los documentos presentados por la recurrente carece de objeto que se
investigue a sus emisores y que en el mismo tales documentos no prueban que la mercanca en contro-
versia sea propiedad de Melva Zavaleta Rodrguez.
RTF N 6515-1-2006 / 30/11/2006
La obligacin de que los comprobantes de pago renan las caractersticas y requisitos mni-
mos no se incumple cuando gura informacin distinta a la registrada por la Administracin
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crdito scal por comprobantes de pago que no
renen las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en la norma sobre la materia, toda vez que
la Administracin Tributaria seala que el nmero de autorizacin que se consigna en los comprobantes
de pago observados no corresponden a la autorizacin de impresin aprobada por la Administracin
Tributaria al proveedor ya que se consigna un nmero diferente, de lo que se concluye que en la facturas
reparadas no se ha omitido dicha informacin sino que se consigna una distinta a la que obra en los
registros de la Administracin, por lo que procede dejar sin efecto la apelada en este extremo. Se revo-
ca la resolucin de multa, girada por la infraccin tipicada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo
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Tributario, al haber sido girada como consecuencia del citado reparo. Se conrma la apelada en el ex-
tremo referido al reparo al crdito scal por comprobantes de pagos ajenos al giro del negocio, toda vez
que la recurrente no ha acreditado la causalidad del gasto incurrido no obstante que fue requerida para
ello, y en otros ha quedado acreditado que dichos gastos estn destinados a uso personal. Se conrma
la apelada en cuanto a las resoluciones de multa giradas por las infracciones tipicadas en los numerales
1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, al haberse emitido como consecuencia del citado reparo.
Boletas de venta y recibos de honorarios
Estos documentos no debern cumplir necesariamente las caractersticas sealadas
para las facturas y liquidacin de compra, salvo en lo relativo a la manera de expedicin de la
copia, para lo cual se emplear papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
Tickets o cintas
Tratndose de tickets o cintas, la copia a efectos de sustentar costo o gasto, as como
las que se emiten a las operaciones con las unidades ejecutoras y entidades del Sector P-
blico nacional sern expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo qumico, no siendo
necesario especicar el destino de la copia. La impresin en la cinta testigo no deber ser
trmica.
Consideraciones generales
a. La numeracin de los comprobantes de pago, a excepcin de los tickets o cintas
emitidos por mquinas registradoras, constar de diez (10) dgitos, considerando
lo siguiente:
b. Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha, corresponden a la serie, y sern
empleados para identicar el punto de emisin.
Los puntos de emisin pueden ser:
- Fijos: cuando se efecten dentro de establecimientos declarados ante la Sunat,
tales como casa matriz, sucursal, agencia, local comercial, local de servicios o
depsito.
- Mviles: cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes,
tales como distribuidores a travs de vehculos, vendedores puerta a puerta,
que emitan comprobantes de pago y mantengan relacin de dependencia con
algn establecimiento declarado ante la Sunat.
- En un mismo establecimiento se podr establecer ms de un punto de emisin.
Las mismas que no podrn intercambiarse entre establecimientos de un mismo
sujeto obligado a emitir documentos.
- La asignacin de las series por puntos de emisin no ser necesariamente
correlativa. De requerirse ms de tres (3) dgitos para identicar los puntos de
emisin, deber solicitarse autorizacin previa a la Sunat.
- Los comprobantes de pago por la primera venta de mercancas identicables
entre usuarios de la Zona Comercial de Tacna debern contar con un nmero
de serie de uso exclusivo para dichas operaciones
c. Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo. Estarn se-
parados de la serie por un guin (-) o por el smbolo de nmero (N).
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d. Para cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del
0000001, pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda.
JURISPRUDENCIA
RTF N 00556-2-2008 / 15/01/2008
Operaciones sustentadas en los comprobantes de pago presentados
Se declara nula la Resolucin Ficta Denegatoria de la reclamacin presentada por la recurrente contra
la Resolucin de Multa N 082-002-0000292 por haber consignado una base legal distinta a la aplicable.
Se revoca los reparos referidos a las operaciones de venta al amparo del Decreto de Urgencia N 002-
2000, pues un inventario documentario efectuado nicamente respecto de los das del mes reparado
no resulta un procedimiento suciente para determinar que la recurrente no contaba con disponibilidad
de inventario y, en consecuencia, desvirtuar las operaciones sustentadas en los comprobantes de pago
presentados. Se conrma el reparo referido a las facturas anuladas porque la recurrente no present
documentacin que acredite su anulacin. Se conrma la apelada en cuanto a los comprobantes de pago
emitidos al amparo del Decreto Supremo N 135-97-EF, debido a que no cumplan los requisitos exigidos
por dicha norma para gozar del benecio. Se revoca el reparo sobre facturas no registradas pues de la
copia del registro de venta se aprecia el registro de la factura observada y el reparo por comprobantes de
pago adulterados, pues la Administracin determin las omisiones en funcin a los montos que el auditor
observ a trasluz. Se revoca el reparo referido a gastos ajenos al giro del negocio por no encontrase
debidamente sustentado y la prorrata puesto que las operaciones efectuadas al amparo del Decreto
Supremo N 123-97-EF son operaciones gravadas y por ello deben incluirse en su clculo.
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Captulo 6
EMISIN DE LAS NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE
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Captulo 6
DBITO
Estos comprobantes son de uso habitual en nuestras operaciones diarias, y son muy
utilizados para transacciones que se dan por compras o por ventas donde interviene un des-
cuento, una anulacin total o un cobro de un gasto incurrido de ms.
El uso de los trminos notas de cargo y notas de abono, se aplica en actividades
de carcter estrictamente bancario, mientras que las notas de crdito y notas de dbito son
comprobantes de carcter estrictamente tributario. Son estas ltimas las que son utilizadas
por los contribuyentes tanto del Rgimen General como los del Rgimen Especial.
Notas de crdito
a) Caractersticas y oportunidad de emisin:
Son comprobantes de ndole contable y tributario, que sirven para sustentar el
otorgamiento de un descuento o bonicacin, anulacin total o parcial de la devo-
lucin de bienes vendidos.
- Se emiten para de alguna manera formalizar sucesos cotidianos como devolu-
ciones, bonicaciones, descuentos especiales y otros eventos.
- En lo que respecta a los clientes, los productos que aparecen en la nota son
devoluciones (en las facturas son ventas). Los conceptos que aparecen en las
notas son bonicaciones (en las facturas son otros ingresos).
- Deben contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes
de venta originales.
- Solo pueden emitirse a nombre del mismo comprador para modicar compro-
bantes de venta que dan derecho a crdito tributario.
- Quien reciba la nota de crdito debe consignar en ella su denominacin, RUC,
fecha de recepcin y sello de la empresa.
APLICACIN PRCTICA
Modelo de nota de crdito
El 4 de agosto de 2009 la empresa Real Olmpico S.R.L. devuelve bienes adquiridos a la empresa
Comercial Nuevo Mundo S.A.C.., parte de la adquisicin adquirida con fecha 22 de julio, la que fue
adquirida con la Fact. N 003-095632: 2 licuadoras Oster y un microondas. Se emite la Nota de
Crdito N 001-000418.
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Documento que modifica
Seor(es): ...Real Olmpico S.R.L. .............................. Denominacin: Factura ...
RUC: N 20498272154 ... N 003-095632
Fecha de emisin: 22/07/2009.
Por lo siguiente:
HABER
CANTIDAD CDIGO DESCRIPCIN
PRECIO
UNITARIO
VALOR DE VENTA O
SERVICIO PRESTADO
2
1
L-025
M-045
Licuadoras Oster
Microonda LG
S/. 105.00
120.00
S/. 210.00
120.00
Gua de Remisin N 001-0325
I.G.V.
(19%)
S/. 330.00
62.70
TOTAL:
Son trescientos noventa y dos y 70/100 Nuevos Soles Otros 0.00
Total S/. 392.70
Imprenta MP3 S.A,
GRFICO EL MILAGRO
RUC N 20025668445
036542 del 17.07.2007 Lima, 04... de Agosto.. de 2009
RUC N 20304728023
NOTA DE CRDITO
001 - 0000418

JURISPRUDENCIA
RTF N 4211-1-2007 / 15/05/2007
Emisin de notas de crdito: supuestos en los que no procede
Se conrma la apelada. Se indica que el reparo al crdito scal por registrar las facturas una vez vencido
el plazo de cuatro meses establecidos por la Ley del Impuesto General a las Ventas se encuentra arre-
glado a ley. Se conrma la apelada en cuanto a la resolucin de multa, girada por la infraccin tipicada
en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario al haber sido emitida como consecuencia del citado
reparo.
RTF N 0705-2-2001 / 13/06/2001
Anulacin de facturas sin ajustarse al procedimiento correspondiente en la nota de crdito
El asunto materia de controversia consista en determinar si surti efectos la declaracin recticatoria del
Impuesto General a las Ventas, lo que implicaba analizar si la anulacin de las operaciones de venta rea-
lizadas en dicho mes se efectu conforme a ley. Se indica que las operaciones de venta anuladas fueron
anotadas en el Registro de Compras de la empresa adquirente as como en el Registro de Ventas de la
recurrente, pero que no se anotaron las notas de crdito que la recurrente estaba obligada a emitir. La
recurrente seala que no procedi a emitir las notas de crdito, ya que no entreg las facturas al cliente,
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EMISIN DE LAS NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE DBITO
pero la empresa adquirente inform que devolvi las mismas debidamente anuladas, en tal sentido, pro-
ceda que se emitieran las notas de crdito respectivas, conrmndose la apelada al no haberse seguido
el procedimiento de anulacin respectivo.
RTF N 04397-A-2004 / 25/06/2004
Variacin por descuentos sustentados en notas de crdito con relacin a los comprobantes a
los cuales se emitan
Se dispone la acumulacin de actuados por guardar conexin entre s. Se conrman las apeladas que
declaran improcedentes las solicitudes de recticacin del valor FOB declarados en la Declaracin ni-
cas de Aduanas, por cuanto el criterio de esta sala expresado en reiterados fallos seala que cuando
el artculo 46 de la Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo N 809 indica que es
denitiva la declaracin aceptada por la Aduana, se reere solo a las declaraciones que han sido formu-
ladas conforme a los documentos que las sustentan y siempre que estos correspondan a la realidad y se
encuentren arreglados a ley, la aceptacin en mencin no puede referirse a una declaracin que no ha
sido formulada conforme a los documentos que la sustentan, que contraviene las disposiciones aduane-
ras o cuando la informacin contenida en ella no corresponde a la realidad; as de acuerdo al Reglamento
de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, en
concordancia con el Procedimiento de Calidad INTA.PG.02 sobre Exportacin Denitiva aprobado por
Resolucin de Intendencia N 000 ADT /2000-001829, el precio del bien vendido que aparece en la fac-
tura comercial, que es uno de los documentos que sustenta la Declaracin nica de Exportacin, puede
ser objeto de variacin por descuentos y otros, siempre que estn sustentados en notas de crdito que
contengan los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales
se emitan, esto es, bien vendido, cantidad, unidad de medida, precios unitarios de los bienes vendidos,
entre otros, en el presente caso, las notas de crdito con las que la recurrente pretende sustentar la va-
riacin del precio facturado no han sido emitidas de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago
citado, ya que no indican el bien vendido, cantidad, unidad de medida, precios unitarios de los bienes
vendidos, etc., por lo que no encuadran en los supuestos de recticacin.
Notas de dbito
a) Caractersticas y oportunidad de emisin
Se emiten para recuperar costos o gastos, en los que incurre el vendedor con
posterioridad a la emisin de comprobantes de venta.
- Deben contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes
de venta originales y ser emitidos al mismo adquirente o usuario.
- Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el
vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como
intereses por mora u otros.
- Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir un nota de dbito como
documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento
contractual del proveedor, segn consta en el respectivo contrato.
- Podr utilizarse una sola serie a n de modicar cualquier tipo de compro-
bantes de pago, siempre que se cumplan con los requisitos y caractersticas
establecidos para las facturas.
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APLICACIN PRCTICA
Modelo de nota de dbito
Como consecuencia de la devolucin de bienes realizada por el cliente Real Olmpico S.R.L., con
fecha 6 de agosto 2009 la empresa Comercial Nuevo Mundo S.A.C. realiza un ajuste de precios al
saldo de los bienes que queda pendiente por cancelar, la que consta de 3 cocinas Gran Chim, 2
licuadoras Oster y 2 microondas LG, y se adiciona el importe del 10% sobre el valor original reali-
zado con fecha 22/07/2009.
LNEAS BLANCAS
- Lima -
Documento que modifica
Seor(es): Real Olmpico S.R.L. .... Denominacin: Factura.........
RUC: N 20498272154 N . 003 - 095632 .................
Fecha de emisin: 22/Julio/2009..
Por lo siguiente:
DEBE
CANTIDAD CDIGO DESCRIPCIN
PRECIO
UNITARIO
VALOR DE VENTA O
SERVICIO PRESTADO
3
2
2
C-015
L-025
M-045
Cocina elctrica Gran Chimu
Licuadoras Oster
Microonda LG
S/. 15.00
10.50
12.00
S/. 45.00
21.00
24.00
Son ciento siete y 10/100 Nuevos Soles
I.G.V.
(19%)
S/. 90.00
17.10
TOTAL: Otros 0.00
Total S/. 107.10
Imprenta 3MP S.A.
GRFICO EL MILAGRO
RUC N 20025668445
09865 del 17.07.2007 Lima, 22... de Julio.. de 2009
RUC N 10002345777
NOTA DE DBITO
001 - 0000012

JURISPRUDENCIA
RTF N 0435-5-01 / 18/04/2001
Las notas de dbito solo producen efecto a partir del mes de su emisin
La controversia se centra en determinar si la recurrente tena la calidad de contribuyente del tributo aco-
tado en el periodo materia de anlisis. Conforme con lo dispuesto por el Cdigo Tributario y el Decreto
Legislativo N 775, la recurrente adquiri la calidad de contribuyente del Impuesto General a las Ventas
al emitir facturas por servicios gravados consistentes en proveer de personal temporal a otra empresa,
no habiendo previsto la legislacin que regulaba dicho tributo que el usuario del servicio tuviese la calidad
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EMISIN DE LAS NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE DBITO
de agente de retencin, la misma que solo poda atribuirse segn las normas de la materia. La nota de
dbito emitida a n de ajustar el Impuesto General a las Ventas declarado, debido a que los comproban-
tes de pago nunca fueron cancelados, solo produce efectos a partir del mes de su emisin y no desde el
mes de las operaciones originales, de acuerdo con lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 7 del D.S.
N 029-94-EF.
RTF N 0513-4-2001 / 25/04/2001
Notas de abono
Se establece que la recurrente no cumpli con la condicin impuesta en el inciso b) del artculo 21 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobada por el Decreto Ley N 25748, vigente en el ejercicio
1993, al no haber acreditado la devolucin de los bienes por ventas anuladas en el periodo de febrero de
1993, cuyas notas de abono han sido consignadas por la recurrente en su Registro de Ventas.
1. CONSIDERACIONES GENERALES
a) Las notas de crdito y las notas de dbito deben consignar la serie y nmero del
comprobante de pago que modican.
b) El destino de las notas de crdito y notas de dbito ser el siguiente:
- Original : ADQUIRENTE O USUARIO
- Primera copia : EMISOR
- Segunda copia : SUNAT
c) La autorizacin de impresin de las notas de crdito y notas de dbito que se
emitan en relacin con los documentos autorizados por los literales m) y n) del
numeral 6.1 del artculo 4 del reglamento, se realizar siguiendo el procedimiento
establecido para la autorizacin de impresin de los mencionados documentos.
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Captulo 7
INFRACCIONES Y SANCIONES
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Captulo 7
Como es de conocimiento, la Administracin Tributaria dentro de sus funciones habi-
tuales tiene la facultad de aplicar un sistema de recaudacin y por tal motivo se apoya en el
cumplimiento de formalidades que en las normas tributarias estn concebidas como deberes
de los contribuyentes, tales como declaraciones, comunicaciones y entrega de documentos.
Entere otros, tenemos las formalidades impuestas a los deudores tributarios, tales
como la entrega de comprobantes de pago, documentos en la que se deja constancia de la
operacin econmica realizada, su monto, la fecha y los tributos que la afectaron.
Por lo tanto, este sistema de recaudacin impuesta por la Sunat es una herramienta
de primersima utilizacin cuando se trata de scalizar y determinar las obligaciones tributa-
rias de los contribuyentes en general, es decir, tanto para los que lo emiten como para los
que lo reciben.
Artculo 174 del Cdigo Tributario
Las infracciones por el incumplimiento de las formalidades en relacin con los com-
probantes de pago se encuentran tipicados en el artculo 174 del Cdigo Tributario, y estas a
su vez se encuentran relacionados con las obligaciones previstas en el numeral 3 del artculo
87 del Cdigo Tributario, segn el cual los deudores tributarios debern emitir y/u otorgar,
con los requisitos legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales,
los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos. Asimismo, debern
portarlos cuando las normas legales as lo establezcan.
No emitir comprobantes de pago
Precisamente, constituye una infraccin, de acuerdo con el numeral 1 del artculo 174
del Cdigo Tributario, no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos comple-
mentarios a estos, distintos a la gua de remisin.
Como vemos, en un solo numeral se han desarrollado dos (2) supuestos que congu-
ran infraccin tributaria, los que detallamos a continuacin:
a) No emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos
a la gua de remisin.
b) No otorgar (previa emisin) comprobantes de pago o documentos complementa-
rios a estos, distintos a la gua de remisin.
Ante estas circunstancias, la omisin o incumplimiento formal es total, pues no existe
forma vlida de entregar un comprobante de pago que no ha sido previamente emitido. Es
evidente que si no se emite el comprobante de pago, tampoco se otorga pero esta sera la
situacin anterior. Podra darse el caso de que se haya emitido el comprobante de pago, pero
no se haya entregado; en ambos casos, estaramos igual ante uno de los supuestos seala-
dos en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
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La deteccin de la comisin de esta infraccin proviene de la actuacin de los fe-
datarios scalizadores, quienes levantarn un acta probatoria en la que constarn tales
comisiones o un acta preventiva, si la intervencin efectuada tiene un carcter meramente
educativo orientador, tal como lo dispone los artculos 6 y 7 del Decreto Supremo N 086-
2003-EF (Reglamento del Fedatario Fiscalizador).
Sanciones aplicadas
Las tres (3) tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario sealan que las
sanciones aplicables por las infracciones contenidas en el numeral 1 del artculo 174 son la
multa o el cierre. Para el esclarecimiento de las mencionadas infracciones en cada una de las
tres tablas, se establecen las reglas para la aplicacin de una u otra sancin.
1) Multa
En todos los casos, es decir, las tres tablas de infracciones y sanciones sealan en
sus notas aclaratorias que en la primera oportunidad en que se cometen las infracciones
del numeral 1 del artculo 174, la sancin que se aplica es la multa, salvo que el infractor
reconozca la infraccin cometida mediante acta de reconocimiento, aprobada como Anexo
IV de la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, que aprueba el rgimen de
gradualidad para dichas sanciones.
Segn dichas tablas, las sanciones de multa se aplican de la siguiente manera:
Tabla
I II III
Renta de 3 Renta de 4 y otras
Nuevo RUS
Rgimen general Rgimen especial
Multa 1 UIT 50% 0.6% IC*
* Ingreso cuatrimestral segn categoras del Nuevo RUS.
Rgimen de gradualidad
Para efectos de la aplicacin del rgimen de gradualidad, la norma que aprueba dicho
rgimen establece que las sanciones por las infracciones comprendidas en l se aplicarn
gradualmente considerando el criterio de frecuencia.
Sobre el particular, el artculo 4 de la misma norma seala que la frecuencia es el
nmero de oportunidades en el que el infractor incurre en una infraccin a partir de la entrada
en vigencia del Decreto Legislativo N 953 (06/02/2004).
a) Con reconocimiento
Si de acuerdo con lo sealado el infractor reconoce la infraccin cometida mediante el
Acta de reconocimiento - Formulario N 0880, se exime de la sancin de multa, pero no deja
de considerarse como la primera oportunidad en que se comete la infraccin.
Esta apreciacin, deviene de la lectura del artculo 6 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 063-2007/Sunat, cuando seala que las infracciones se considerarn cometidas o
detectadas en una primera oportunidad, cuando no existan con anterioridad infracciones con
la misma tipicacin que cuenten con sancin rme y consentida o una infraccin reconocida
mediante Acta de Reconocimiento.
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b) Sin reconocimiento:
Cuando el infractor no reconoce la infraccin cometida, la sancin de multa aplicable
todava puede graduarse en atencin al criterio de gradualidad de la frecuencia y se conside-
ra cometida por primera vez.
Por ello, el anexo I de la norma de gradualidad seala que en la primera oportunidad
en que se comete la infraccin del numeral 1 del artculo 174 de CT y que no es reconocida
por el infractor, la sancin de multa ser del 40% de la UIT, 20% de la UIT y 0.6% de los in-
gresos cuatrimestrales, respectivamente para las tablas I, II y III.
En forma grca podemos resumir la aplicacin de las sanciones en el caso de la apli-
cacin de la multa por primera vez en que se comete la infraccin, de la siguiente manera:
Situacin
1 vez que se comete la infraccin (numeral 1, artculo 174)
Tabla I Tabla II Tabla III
Segn el Cdigo Tributario 1 UIT 50% 0.6% IC
Con reconocimiento (Form. 0880) Sin sancin Sin sancin Sin sancin
Gradualidad - sin reconocimiento 40% UIT 20% UIT 0.6% IC
2) Cierre
Cometida la primera infraccin respecto del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tri-
butario, con reconocimiento o sin el, cualquier otra oportunidad en la que se cometa la misma
infraccin, la sancin aplicable ser la del cierre, segn las notas aclaratorias a dicha infrac-
cin, que dispone que la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en
que el infractor incurra en la misma infraccin.
En estos casos, la sancin de cierre que corresponde de acuerdo a la primera nota sin
nmero de cada tabla es de diez (10) das calendarios.
A efectos de la aplicacin del rgimen de gradualidad, como ya hemos indicado, se
establece que las sanciones por las infracciones bajo anlisis se aplicarn gradualmente
considerando el criterio de frecuencia.
Lo que debemos establecer es cundo incurre el infractor en una segunda oportu-
nidad, y es en el numeral 8.1 del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/Sunat, donde se precisa que esto ocurre, si a la fecha en que se comete o detecta la
infraccin que se acoge al rgimen, existe una Resolucin de multa rme y consentida en la
va administrativa o una infraccin reconocida mediante acta de reconocimiento, y agrega
que el infractor incurre en una tercera oportunidad, si a la fecha en que se comete o detecta
la infraccin que se acoge al rgimen, existe, segn el caso, dos sanciones rmes y consen-
tidas en la va administrativa o una sancin rme y consentida y una infraccin reconocida.
Las oportunidades siguientes se producirn cuando exista una sancin rme y consentida
adicional.
Al respecto, el primer prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, corrobora lo es-
tablecido anteriormente por el Tribunal Fiscal, en el sentido de que las infracciones deben
evaluarse por cada uno de los establecimientos del contribuyente.
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As, el anexo I de la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT seala que
en virtud a la frecuencia las sanciones de cierre se aplicarn de la siguiente manera:
Gradualidad de la sancin de multa y cierre
Num.1, art.174 : No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a estos, distintos a las guas de remisin
Tablas Sancin
Frecuencia
1 vez 2 vez 3 vez 4 vez o ms
Multa Cierre Cierre Cierre
I 1 UIT o cierre 40% UIT 3 das 5 das 10 das
II 40% UIT o cierre 20% UIT 3 das 5 das 10 das
III 0.8% IC o cierre 0.6% IC 3 das 5 das 10 das
Multa que sustituye el cierre
El segundo prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario seala que Cuando exista
imposibilidad de aplicar el cierre temporal la sunat adoptar las medidas necesarias para
impedir el desarrollo de la actividad que dio lugar a la enfraccin por el periodo que corres-
pondera al cierre, es evidente entonces que esta posibilidad es solo de aplicacin cuando
se ha cometido la infraccin por segunda o ms veces, puesto que en la primera oportunidad
se aplica la multa en forma directa.
No obstante, como quiera que no siempre ser posible impedir el desarrollo de las
actividades del infractor, el cuarto prrafo de la misma norma dispone que la Sunat podr
sustituir la sancin de cierre temporal de las licencias, permisos, concesiones o autorizacio-
nes vigentes, otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de cualquier actividad
o servicio pblico.
Asimismo, el literal a) del artculo 183 seala que la sustitucin del cierre del esta-
blecimiento por una multa ser aplicada con base en criterios que se establezcan mediante
Resolucin de Superintendencia, considerando los parmetros siguientes:
Sustitucin de la sancin de cierre por una de multa (Inc. a, art.183 del CT)
Tablas Mnimo Segn CT Mximo
I 2 UIT 5% de los IN de las ltimas DJ mensual presentada en el
ejercicio en que cometi la infraccin
8 UIT
II 1 UIT
III 50% UIT
En estos casos tambin es aplicable el rgimen de gradualidad, para lo cual el crite-
rio sigue siendo la frecuencia que Repetimos, no incluye a la primera vez que se comete la
infraccin.
En ese sentido, el anexo B de la Resolucin de Superintendecia N 063-2007/SUNAT
que aprueba el rgimen de gradualidad, ha establecido para la segunda, tercera, cuarta o
ms veces que se cometan la infraccin bajo anlisis, montos mnimos, que en el peor de los
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casos (cuarta o ms veces) no son menores a los lmites mnimos antes detallados, tal como
se aprecia a continuacin:
Gradualidad de la sancin de multa que sustituye al de cierre
Num.1, art. 174 : No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a
las guas de remisin
Tablas Categ.
Frecuencia
Sancin segn
tablas
2 vez 3 vez 4 vez o ms (sin rebaja)
Cierre Cierre Cierre
I
5% IN*
No menor, 50% UIT No menor, 60% UIT No menor 2 UIT, ni mayor 8 UIT
II No menor, 25% UIT No menor 30% UIT No menor 1 UIT, ni mayor 8 UIT
III
11 y 21
50% de la UIT
5% UIT 8% UIT
50% de la UIT
12 y 22 8% UIT 11% UIT
13 y 23 10% UIT 13% UIT
14 y 24 13% UIT 16% UIT
15 y 25 16% UIT 19% UIT
* IN: Ingresos netos de la ltima DJ mensual presentada en el ejercicio en que se cometi la infraccin
JURISPRUDENCIA
RTF N 07198-5-2004 / 22/09/2004
Infraccin por parte de la recurrente al no otorgar comprobante de pago
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se conrman las apeladas al vericarse que
la recurrente incurri en la infraccin de no otorgar comprobante de pago y de otorgar un documento que
no cumple los requisitos para ser considerado como tal, sealndose en cuanto a lo alegado por la recu-
rrente en el sentido de que ella no infringi la norma tributaria sino una persona que no era su dependien-
te y, por lo tanto, no estaba autorizada para vender su mercadera ni emitir boletas, que conforme con lo
establecido en la RTF N 05672-5-2002, los contribuyentes son responsables de los actos de comercio
que se realicen en sus establecimientos, y en el caso del documento otorgado que no cumple los requi-
sitos de los comprobantes de pago se seala que en la fecha de la intervencin la recurrente entreg un
documento en el que el nmero de serie consignado en la copia no coincida con el del original, siendo
que ello constituye parte de la informacin impresa que deben contener los comprobantes de pago de
acuerdo con el reglamento aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, debiendo
el nmero de serie y el nmero correlativo impresos en la boleta de venta a ser emitida ser idnticos tanto
en el original como en su respectiva copia, careciendo de fundamento lo alegado por la recurrente en el
sentido de que el error en el nmero del documento entregado es responsabilidad de la imprenta, toda
vez que quienes se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago con los requisitos de ley son las
personas naturales o jurdicas que realicen transferencias de bienes sea a ttulo gratuito u oneroso.
RTF N 08829-5-2004 / 12/11/2004
La recurrente no otorg comprobantes de pago y adems emiti un documento sin consignar
el signo monetario
Se conrma la apelada, que declar infundada la reclamacin contra multas giradas por la infraccin
tipicada en el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, al vericarse que la recurrente incurri
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en la infraccin de no otorgar comprobantes de pago o entregar documentos que no renen las caracte-
rsticas para ser considerados como tales, pues en un caso no emiti el comprobante de pago respectivo,
y en el otro emiti un documento sin consignar el signo monetario (requisito de los comprobantes de
pago, establecido en el numeral 7 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT), siendo que en reiterada jurisprudencia, como
las RTFs. Ns. 445-4-96, 1202-3-96 y 7431-1-2003, entre otras, el Tribunal Fiscal ha establecido que el
no consignar el signo monetario en el comprobante de pago impide determinar con certeza el monto de
la operacin realizada.
RTF N 02653-3-2008 / 26/02/2008
No entrega inmediata del respectivo comprobante de pago
Se conrma la apelada. Se seala que obra en autos el Acta Probatoria N 090060-0011592-01 mediante
el cual se dej constancia de la intervencin realizada el da 12 de febrero de 2007, en el establecimiento
de la recurrente ubicado en Av. Huscar N 230, Wanchaq, Cusco, documento en el que la Fedataria
Fiscalizadora consign que luego de pagar por la reserva de una habitacin y esperar durante el lapso de
dos minutos, no recibi el respectivo comprobante de pago. Se precisa que la referida acta cumple con
los requisitos previstos por la regulacin de la materia, habindose identicado la fedataria y sealado los
hechos ocurridos en la intervencin, por lo que teniendo en consideracin lo antes expuesto, se tiene que
la comisin de la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se encuentra
acreditada. Se agrega que si bien la recurrente seala que la cancelacin parcial del monto de la opera-
cin (alojamiento) no haca necesaria la emisin de comprobante de pago alguno, sino que este debi
emitirse con la culminacin del servicio, segn lo previsto por el ya citado acpite ii) del numeral 5 del
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los comprobantes de pago deben ser entregados
en la prestacin de servicios con la percepcin de la retribucin parcial o total.
RTF N 1728-1-2007 / 01/03/2007
Aunque el acta probatoria goce de la presuncin de veracidad pierde fehaciencia cuando
contiene informacin contradictoria, como ocurre cuando seala en el detalle de la infraccin
que no se entregaron los comprobantes de pago y luego incluye en el rubro observaciones
que los mismos s fueron entregados
Se revoca la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin interpuesto contra la resolucin
de intendencia que dispuso el cierre de establecimiento. Se indica que de los actuados se advierte que
el contribuyente s cumpli con emitir los comprobantes de pago, tal como lo seal el propio fedatario
scalizador, documentos que obran en autos, no obstante, en el acta probatoria el fedatario seala en
el detalle de la infraccin que no se le entregaron para luego incluir en el rubro observaciones que le
fueron entregadas las boletas de ventas, datos que segn la recurrente habran sido incorporados con
posterioridad, hecho que resta fehaciencia a la citada acta probatoria.
Emitir comprobantes sin reunir requisitos necesarios
Otra de las formalidades requeridas en la emisin de comprobantes de pago, y en
las que se cometen infracciones en forma reiterativa, son las que se encuentran tipicadas
como infraccin de acuerdo con el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario: emitir
y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a estos, distintos a la
gua de remisin.
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Al igual que en la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, nue-
vamente en esta oportunidad en el numeral 2 se han desarrollado dos (2) supuestos que
conguran infraccin tributaria:
a) Emitir documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser conside-
rados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de remisin.
b) Otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser con-
siderados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a
estos, distintos a la gua de remisin.
Ante estas circunstancias, la omisin o incumplimiento formal es total, pues no existe
forma vlida de entregar un comprobante de pago que no ha sido previamente emitido. Es
evidente que si no se emite el comprobante de pago, tampoco se otorga pero esta sera la
situacin anterior. Podra darse el caso de que se haya emitido el comprobante de pago pero
no se haya entregado, en ambos casos, estaramos igual ante uno de los supuestos seala-
dos en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
La deteccin de la comisin de esta infraccin proviene de la actuacin de los fedata-
rios scalizadores, quienes levantarn un acta probatoria en la que constarn tales comisio-
nes o un acta preventiva si la intervencin efectuada tiene un carcter meramente educativo
u orientador, tal como lo dispone los artculos 6 y 7 del Decreto Supremo N 086-2003-EF
(Reglamento del Fedatario Fiscalizador).
Sanciones aplicadas
Las tres (3) tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario sealan que las
sanciones aplicables por las infracciones, contenidas en el numeral 2 del artculo 174, son la
multa o el cierre. Para el esclarecimiento de las mencionadas infracciones en cada una de las
tres tablas se establecen las reglas para la aplicacin de una u otra sancin.
JURISPRUDENCIA
RTF N 02939-3-2008 / 04/03/2008
Documentos sin los requisitos necesarios para ser considerados comprobantes de pago
Se conrma la apelada. Se seala que en el acta probatoria se deja constancia de que el Fedatario Fisca-
lizador de la Administracin intervino el local de la recurrente a n de comprar un shampoo valorizado en
S/. 16,90, lo cual cancel con S/. 50,00 recibiendo a cambio el vuelto de S/. 33,10 y el Documento
N 290038 que no reuna los requisitos y/o caractersticas para ser considerado comprobante de pago, al
no consignar la razn social, de acuerdo con lo previsto por el Reglamento de Comprobantes de Pago,
por lo que luego de esperar en dicho establecimiento por un lapso de dos minutos para que se le otorgara
el mencionado comprobante y no cumplindose con tal obligacin, se retir para reingresar, identicarse
como fedatario de la Sunat, y comunicar la infraccin cometida, tipicada por el numeral 2 del artculo
174 del Cdigo Tributario. Asimismo, obra en autos copia certicada del citado documento, que sustenta
el acta probatoria en mencin, aprecindose que con relacin a la identicacin del emisor, aparte del
RUC y direccin del local, solo se consign el nombre comercial de la recurrente y no a su razn social;
en tal sentido, el referido documento no puede ser considerado un comprobante de pago, al no haberse
cumplido con uno de los requisitos establecidos por el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, por lo que ha quedado acreditada la comisin de la infraccin prevista por el numeral 2 del artculo
174 del Cdigo Tributario.
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Transporte de bienes sin comprobantes de pago
Infracciones y sanciones
(Artculo 174, numeral 4 del Cdigo Tributario):
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua
de remisin, maniesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sus-
tentar el traslado.
Tabla
I II III
Renta de 3
Rgimen general
Renta de 4 y otras
Rgimen especial
Nuevo RUS
Sancin Internamiento temporal del vehculo
Aplicar A partir de la primera oportunidad en que se incurre
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT
Rgimen de gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario
Anexo IV
Infraccin sancionada con internamiento
Sancin segn tablas Criterio de gradualidad frecuencia y acreditacin
Tabla Sancin 1 vez 2 vez 3 vez 4 y ms
I, II, y III Internamiento 5 das 15 das 20 das 30 das
Sustitucin por multa
De acuerdo con el inciso b), noveno prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario, el
infractor podr retirar su vehculo, solicitando la sustitucin de la sancin de internamiento por
una multa de acuerdo con el monto establecido en las Tablas, las mismas que previamente al
retiro del bien deben ser canceladas en su totalidad.
Las multas a que se hace referencia son de acuerdo con la categora del infractor,
siendo la siguiente:
Tabla I II III
Multa 3 UIT 2 UIT 1 UIT
Anexo V
Multa que sustituye el internamiento
Segn el artculo 166 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria tiene la facul-
tad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de esta facultad, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradual-
mente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante resolucin de
superintendencia o norma de rango similar, y jar los parmetros o criterios objetivos que
correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida
en las normas respectivas.
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a) Por facultad de la Sunat
La multa que sustituye el internamiento por decisin de la Sunat, considerando el
peso bruto vehicular y frecuencia relativa a la infracciones sealadas en la Gua
de criterios de gradualidad, que obra en el anexo I, se grada de la forma siguien-
te:
Criterios de gradualidad: peso bruto vehicular y frecuencia
Peso bruto Vehicular
(TM)
F r e c u e n c i a
1 Oport. 2 Oport. 3 Oport. 4 Oport. o ms
(multa rebajada) (sin rebaja)
De 0 hasta 25 50% UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT
+ de 25 hasta 39 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT
+ de 39 TM 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT
b) A solicitud del infractor:
Tabla
Criterio de gradualidad: Frecuencia
1 Oport. 2 Oport. 3 Oport. 4 Oport. o ms
(multa rebajada) (sin rebaja)
I 1.5 UIT 2 UIT 2.5 UIT 3 UIT
II 50% UIT 1.5 UIT 1.5 UIT 2 UIT
III 25% UIT 50% UIT 75% UIT 1 UIT
JURISPRUDENCIA
RTF N 01942-8-8-2008 / 14/02/2008
Emisin de comprobantes de pago por servicio de transporte terrestre de pasajeros
Se acumulan los expedientes al guardar conexin. Se conrman las apeladas que declararon infundados
los recursos de reclamacin formulados contra resoluciones de multa giradas en sustitucin de la san-
cin de cierre temporal de establecimiento al haberse cometido las infracciones previstas por los num.1 y
2 del artculo174 del Cdigo Tributario, toda vez que de las actas probatorias se aprecia que la Adminis-
tracin intervino dos vehculos pertenecientes a la recurrente y solicit los comprobantes de pago por el
servicio de transporte terrestre de pasajeros, siendo que al vericarse que no posean comprobantes de
pago, incurri en la infraccin del numeral 1 del artculo174 del cdigo y conforme con otra acta probato-
ria se veric en un comprobante de pago que no se consign el documento de identidad del pasajero,
constatndose la infraccin prevista por el numeral 2 del artculo174 del Cdigo Tributario, siendo que al
no ser posible que se aplique la sancin de cierre se procedi a emitir las resoluciones de multa. De otro
lado, se ha acreditado que la recurrente incurri por segunda vez en la infraccin prevista en el numeral
2 del artculo174 del Cdigo Tributario ya que mediante acto de reconocimiento admiti la comisin de
la misma infraccin por primera vez y tambin se ha acreditado que la recurrente incurri por tercera vez
en la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, pues la Administracin ha
emitido resoluciones de multa, las cuales, a la fecha en que la recurrente cometi la infraccin materia de
autos se encontraban rmes y consentidas al no haber sido impugnadas. Se concluye indicando que las
resoluciones de multa ha sido emitidas conforme a ley as como las resoluciones apeladas, no habiendo
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la recurrente desvirtuado ello, ms an si a la fecha no ha fundamentado su posicin conforme indic en
sus recursos de apelacin.
RTF N 03226-5-2008 / 13/03/2008
Error por parte de la Sunat al imputarle a la recurrente la no entrega de comprobante de pago
Se declaran nulas las resoluciones de intendencia, debido a que segn la Administracin su emisin obe-
deci a un error material reejada en otras resoluciones, ya que se consign que la recurrente haba incu-
rrido en la infraccin de la no entrega de comprobantes de pago por cuarta vez, haciendo mencin a las
actas probatorias; inclusin que no corresponde a un error material sino a pretender subsanar un defecto
de las resoluciones originarias. Se declaran nulas las resoluciones que establecen la sancin de cierre
por incurrir en la no entrega de comprobantes de pago por cuarta vez, debido a la falta de motivacin de
estas, en efecto, no se indican en ellas las razones por las que se le est sancionando por cuarta vez, ya
que solo se quedan en el detalle las sanciones impuestas la primera, segunda y tercera oportunidad.
RTF N 1270-1-2007 / 20/02/2007
No entrega de comprobantes de pago por segunda vez: cambio de multa por cierre
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la resolucin de inten-
dencia, que dispuso el cierre de establecimiento. Se indica que si bien a la recurrente le corresponda
la sancin de cierre de establecimiento, al haber incurrido por segunda vez en la misma infraccin, sin
embargo, la recurrente aduce que el inmueble donde se aplicara la sancin, constituye su domicilio
particular, lo que acredita con el certicado domiciliario correspondiente. En ese sentido, correspondera
la sustitucin de la sancin de cierre por una multa, no obstante, antes de proceder a dicha sustitucin
la Administracin deber vericar que en la fecha en que corresponda ejecutar la misma, dicho inmueble
constituye domicilio de la recurrente.
RTF N 3888-4-2007 / 27/04/2007
Fehaciencia del acta probatoria relacionada con el supuesto consumo del producto adquirido
por el fedatario scalizador
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra resolucin de intendencia
que dispuso la sancin de cierre temporal de establecimiento por la comisin de la infraccin prevista en
el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, puesto que el acta probatoria en la que se sustenta
la infraccin habra perdido mrito probatorio al sealar que el fedatario scalizador ingres solo al esta-
blecimiento, no indicndose que la intervencin la haya realizado en compaa de otras dos personas,
segn arma la Administracin en el informe que sustenta la apelada.
RTF N 6544-1-2007 / 13/07/2007
El acta probatoria pierde fehaciencia si incurre en contradiccin sobre el tiempo que dur la
intervencin del fedatario scalizador que veric el cumplimiento de la entrega del compro-
bante de pago
Se revoca la apelada y deja sin efecto la sancin impuesta. Se seala que en el acta probatoria corres-
pondiente se aprecia que la fedataria incurre en contradiccin al sealar que esper en el establecimien-
to por el lapso de 2 minutos; sin embargo, consigna como inicio de la intervencin las 11:07 horas y como
trmino las 11.07 horas, incongruencia que hace perder fehaciencia al acta probatoria, que sustenta la
sancin de cierre impuesta, por lo que al no haberse acreditado la comisin de la infraccin prevista en
el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario procede revocar la apelada.
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RTF N 10828-1-2008 / 09/09/2008
No es fehaciente el acta probatoria en la que no se deja constancia de que como resultado de
la operacin comercial se haya recibido el bien, as como el que no se le habra otorgado el
comprobante de pago respectivo
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la resolucin de multa,
girada por la infraccin tipicada en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto
dicho valor. Se indica que la resolucin de multa impugnada se sustenta en el acta probatoria en que
la fedataria no seal en la constancia de hechos si como resultado de la operacin comercial recibi
el bien as como el que no se le habra otorgado el comprobante de pago respectivo, lo que le resta
fehaciencia a dicha acta. En ese sentido, toda vez que la resolucin de multa impugnada se sustenta en
la citada acta probatoria, al haber perdido esta fehaciencia, corresponde revocar la apelada y dejar sin
efecto el valor impugnado.
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Captulo 8
OTRAS FORMALIDADES RELACIONADAS A
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Captulo 8
1. AUTORIZACIN DE IMPRESIN
Los contribuyentes debern cumplir con ciertas formalidades para solicitar la autoriza-
cin y/o impresin para la emisin de comprobantes de pago, as como de notas de crdito,
notas de dbito y guas de remisin, contemplados en el reglamento.
Solicitud de autorizacin de impresin
Se solicita la Autorizacin de impresin a travs de la Sunat Operaciones en Lnea a
travs del Formulario Virtual N 816 en las imprentas inscritas en el Registro de Imprentas.
Esta ser presentada en dos (2) ejemplares rmados por el representante legal acreditado en
el RUC, anexando una copia de su documento de identidad vigente, especicando la canti-
dad total de documentos, cuya autorizacin se solicita por cada tipo de documento.
Obligacin del contribuyente que solicite la autorizacin
Los sujetos que soliciten autorizacin para la impresin de comprobantes de pago
debern cumplir con lo siguiente:
- Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al rgimen tributario al
cual pertenecen.
- De corresponder, haber presentado las obligaciones tributarias cuyo vencimiento
se hubiera producido durante los seis (6) meses anteriores al mes de presentacin
de la solicitud.
- Tener en el RUC la condicin de domicilio scal habido.
- No encontrarse en el estado de baja de inscripcin a pedido de parte o de ocio, o
con suspensin temporal de actividades.
JURISPRUDENCIA
RTF N 05706-1-2003 / 07/10/2003
Comprobantes de pago emitidos por sujetos dados de baja del RUC que han sido emitidos sin
autorizacin
Se revoca la apelada por los reparos al crdito scal del Impuesto General a las Ventas de los meses de
febrero y mayo de 1999. Se seala que de acuerdo con el artculo 19 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, el artculo 6 de su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF, modicado por
el Decreto Supremo N 136-96-EF, en concordancia con el Decreto Ley N 25632 y la Ley N 25734, los
comprobantes de pago emitidos por sujetos que dados de baja del RUC han sido emitidos sin autoriza-
cin, toda vez que para contar con tal autorizacin para emitir comprobantes de pago, debe estar vigente
el RUC. Si bien de acuerdo a dichas normas ya no resulta aplicable la jurisprudencia del Tribunal Fiscal
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invocada por la recurrente en el sentido de que no existe ley ni norma alguna que obligue al comprador a
vericar que el RUC del emisor del comprobante de pago sea vlido, tambin lo es que el Tribunal Fiscal
no ha cambiado el criterio expresado en la RTF N 032-4-97 del 07/01/97, segn el cual debe existir
una forma razonable de efectuar la vericacin, siendo que este criterio tampoco ha sido modicado ni
expresa ni tcitamente por las normas antes referidas. Si bien la vericacin de la correcta emisin del
comprobante de pago corresponde al adquirente, ello solamente puede exigrsele en la medida que el
cumplimiento del emisor sea vericable por parte de aquel en el momento de efectuar la operacin, lo
que no ha de resultar posible en el presente caso toda vez que en el comprobante de informacin re-
gistrada del emisor de los comprobantes de pago no se visualiza la fecha de baja del RUC y solamente
se puede constatar la fecha de baja en el histrico de formularios presentados, informacin que no es
disponible para el pblico en forma directa.
RTF N 03243-5-2005 / 25/05/2005
La impresin de comprobantes de pago sin autorizacin vlida no implican que de manera
automtica estos pierdan validez
Se revoca la apelada, que declar improcedente la reclamacin presentada contra las resoluciones de
determinacin emitidas por Impuesto General a las Ventas de octubre y diciembre de 2001 y enero de
2002, Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y pago a cuenta de junio de 2002, y las resoluciones de
multa giradas por las infracciones tipicadas en los numerales 1) y 2) del artculo 178 del Cdigo Tri-
butario, al determinarse que no son correctos los reparos al crdito scal y al gasto efectuados por la
Sunat respecto de los comprobantes de pago emitidos por un proveedor de la recurrente por ser falsos y
por no cumplir los requisitos mnimos establecidos al no contar con la debida autorizacin de impresin
(conclusin a la que lleg la Administracin en mrito a las manifestaciones obtenidas en la scalizacin,
por cuanto la empresa proveedora que las emiti se encontraba en condicin de no habida y porque las
mismas facturas fueron emitidas a distintos adquirentes), establecindose que el solo hecho de los com-
probantes hayan sido en dos oportunidades o que la emisora de los comprobantes tenga la condicin de
no habida no evidencia que la operacin no sea real, ms an cuando al emitirse los comprobantes se
encontraba activa y no en situacin de no habida y el domicilio scal que apareca en los comprobantes
era el mismo registrado ante la Administracin, siendo adems que conforme con el criterio establecido
por la Resolucin N 01166-5-2005, las observaciones referidas a la impresin de los comprobantes
de pago sin autorizacin vlida no implican que de manera automtica estos pierdan validez, toda vez
que tal situacin no se encuentra prevista legalmente como supuesto de desconocimiento a efectos
del derecho al crdito scal, siendo que de su revisin se aprecia que los comprobantes reparados en
este caso cumplen con los requisitos formales mnimos previstos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
RTF N 3629-4-2007 / 20/04/2007
Documento no considerado comprobante de pago por carecer de autorizacin de impresin
Se conrma la resolucin que declar infundada la reclamacin interpuesta contra una Resolucin de
cierre temporal de establecimiento, al vericarse de la documentacin que obra en autos la comisin de
la infraccin. Se revoca la apelada en el extremo referido a la prdida del rgimen de gradualidad, dado
que en virtud al fallo contenido en el Expediente N 1803-2004-AA/TC, mediante el cual el Tribunal Cons-
titucional declar inaplicable la norma que estableca que se perderan los benecios de la gradualidad
si habiendo impugnado la resolucin que establece la sancin, el rgano resolutor la mantiene en su
totalidad y esta queda rme o consentida en la va administrativa, por resultar violatoria entre otros, del
derecho de defensa reconocido en la Constitucin (artculo 139 inciso 14) y de la garanta que impide
la reforma peyorativa o reformatio in peius, garanta implcita en el texto constitucional como parte del
debido proceso, corresponde al Tribunal Fiscal fallar en el mismo sentido, inaplicando al caso de autos el
numeral 8.2 del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, que contiene una
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OTRAS FORMALIDADES RELACIONADAS A COMPROBANTES DE PAGO
disposicin idntica a la que fue materia de pronunciamiento por parte del Tribunal Constitucional. Se
conrma en lo dems que contiene, al estar acreditada la comisin de la infraccin.
RTF N 11924-2-2008 / 10/10/2008
Levantamiento al reparo por comprobantes de pago no autorizados
Se revoca la resolucin cta denegatoria de la reclamacin formulada contra las resoluciones de de-
terminacin emitidas por Impuesto General a las Ventas, Impuesto a la Renta, Impuesto Adicional por
Dividendos Presuntos y resoluciones de multa emitidas de manera vinculada por la comisin de la in-
fraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 178 del CT, a n de que la Administracin proceda a la
reliquidacin correspondiente. Al respecto, se mantiene el reparo a las facturas reparadas por no haber
utilizado medios de pago que fueron emitidas por importes superiores a S/. 5,000 o US$ 1,500, levantn-
dose respecto de la factura que fue emitida por un monto menor a dichos importes. Se levanta el reparo
por comprobantes de pago no autorizados, puesto que se advierte que el motivo del reparo se centra en
que los datos consignados en las facturas reparadas no corresponden a las autorizaciones de impresin
aprobadas por la Administracin al proveedor, por lo que el reparo, por no reunir las caractersticas y re-
quisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, carece de sustento y debe
ser levantado. Asimismo, se levanta parcialmente el reparo por operaciones no reales, respecto de las
facturas sobre las cuales no se advierte que previamente la Administracin hubiera requerido informacin
y/o documentacin a todas las partes intervinientes en las operaciones observadas, como podra haber
sido mediante cruces de informacin con los proveedores, ni que hubiera llevado a cabo actuaciones
adicionales a las realizadas, a n de vericar la fehaciencia de las operaciones descritas en dichas factu-
ras. Se mantienen los reparos por falta de acreditacin del depsito por detraccin, gastos de ejercicios
anteriores y compras no activadas, reconocidos por la recurrente. Asimismo, la Administracin deber
reliquidar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2004, por la tasa adicional del 4.1% correspondiente al
reparo por operaciones no reales.
2. CONSERVACIN DE COMPROBANTES ANULADOS
Se deber conservar los comprobantes de pago, notas de crdito, notas de dbito y
guas de remisin que por fallas tcnicas, o por un error al momento de la impresin o por
otros motivos, hubieran sido inutilizados antes de su entrega, de ser emitidos, o durante su
emisin; no debern ser declarados como tales. Estos documentos debern ser conservados
con sus respectivas copias.
Los mencionados documentos no podrn ser enmendados, borrados y/o tachados,
estas acciones, inhabilitarn la veracidad de los conceptos contenidos en ellos.
JURISPRUDENCIA
RTF N 06843-A-2003 / 25/11/2003
Los comprobantes de pago no podrn ser enmendados, borrados y/o tachados
Se conrma la apelada que declara improcedente la solicitud de restitucin de derechos arancelarios, por
cuanto el artculo 1 del Decreto Supremo N 195-95-EF precisaba que a partir de su vigencia, la deni-
cin de empresa productora exportadora contenida en el artculo 13 del Decreto Supremo N 104-95-EF,
comprende a cualquier persona natural o jurdica que elabore o produzca las mercancas a exportar, sin
distincin ni calicacin sectorial previa; asimismo, estableci que deba entenderse por empresa pro-
ductora exportadora a la que efecta directamente la exportacin de los bienes que elabora o produce;
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o aquella que encarga la produccin o elaboracin de los bienes que exporta; asimismo, el artculo 3 nu-
meral 3 de la Resolucin Ministerial N 138-95-EF/15 establece que la empresa productora exportadora
deber adjuntar con carcter de declaracin jurada, en caso de produccin o elaboracin por encargo,
copia de la factura que acredite el servicio prestado. Debe tenerse en cuenta que el artculo 12 numeral
6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/
SUNAT, establece que los comprobantes de pago no podrn ser enmendados, borrados y/o tachados;
y que el artculo 2 del citado reglamento establece que solo se considerarn comprobantes de pago los
documentos que cumplan con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en dicho Re-
glamento; en este caso resulta claro que la recurrente realiz en las facturas materia de controversia lo
que ella misma considera enmendaduras, razn por la cual los referidos documentos no calican como
comprobantes de pago vlidos, ya que contravienen expresamente el Reglamento de Comprobantes de
Pago citado; por lo tanto; no se cumple con los requisitos para la restitucin de derechos.
3. USO TEMPORAL DE DOCUMENTOS
En ciertas ocasiones, y por efectos de la situacin del momento (debidamente susten-
tado), la Sunat autoriza el uso temporal de una serie asignada a un punto de emisin; por
tal motivo, se autoriza en los casos siguientes:
Cambio domiciliario: cuando el domicilio scal o establecimiento anexo en el que se
ubica el punto de emisin impreso cambia de direccin y siempre que dicho cambio haya sido
declarado. La autorizacin proceder nicamente respecto de los documentos en stock a la
fecha de ocurrido el cambio de direccin.
Ferias temporales: en las actividades eventuales de duracin limitada, como las fe-
rias, festivales, donde se autoriza la emisin de una serie, exclusivamente por el tiempo en
que dure el acontecimiento.
Cambio de razn social: los documentos en stock con que cuentan las personas
jurdicas y que modiquen su razn social podrn seguir utilizndolos hasta que se agoten.
Cuando los documentos hayan sido autorizados para su uso temporal, mediante cual-
quier mecanismo, se deber consignar los nuevos datos del documento.
De suceder hechos no contemplados en los supuestos antes mencionados, la Sunat
podr autorizar el uso temporal de los documentos en existencias.
La indicacin de la nueva direccin en los comprobantes de pago disponibles se podr
efectuar a travs de cualquier mecanismo mecnico, computarizado o con el empleo de un
sello.
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INFORME N 028-2008- SUNAT /2B0000
(20/02/2008)
Se consulta si en el caso del cambio de denomina-
cin de una va (calle, jirn, avenida, entre otros)
realizada por una municipalidad, el deudor tributa-
rio se encuentra autorizado a utilizar los compro-
bantes de pago que tenga en existencia y bajo qu
mecanismo debera gurar la nueva direccin en
el comprobante de pago.
BASE LEGAL:
N 007-99/SUNAT; en adelante, RCP.
ANLISIS:
Conforme a lo dispuesto en el numeral 1 del artcu-
lo 13 del RCP, se autoriza el uso temporal de una
serie asignada a un punto de emisin cuando el
domicilio scal o establecimiento anexo en el que
se ubica el punto de emisin cambia de direccin y
siempre que dicho cambio haya sido declarado.
Agrega la norma que la autorizacin proceder ni-
camente respecto a los documentos en existencia
a la fecha de ocurrido el cambio de direccin.
Por su parte, el ltimo prrafo del citado artculo
establece que en todos los casos de uso temporal
se deber consignar, de modo legible y mediante
cualquier mecanismo, los nuevos datos del docu-
mento.
Teniendo en consideracin que en el supuesto
planteado se ha producido el cambio de la direc-
cin de un punto de emisin; en aplicacin de
lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 13 del
RCP, el deudor tributario se encuentra autorizado
a utilizar los comprobantes de pago que tenga en
existencia, siempre que comunique tal cambio a la
Administracin Tributaria e indique en dichos com-
probantes la nueva direccin del punto de emisin
mediante cualquier otro mecanismo.
CONCLUSIN:
Tratndose del cambio de denominacin de una
va (calle, jirn, avenida, entre otros) realizada por
una municipalidad, el deudor tributario se encuen-
tra autorizado a utilizar los comprobantes de pago
que tenga en existencia, siempre que comunique
el cambio de direccin del punto de emisin a la
Administracin Tributaria e indique en dichos com-
probantes la nueva direccin mediante cualquier
mecanismo.
4. REGISTRO DE OPERACIONES
Los documentos emitidos por operaciones realizadas durante el periodo debern ser
registradas de acuerdo al tipo de actividades y caractersticas de las empresas, considerando
las disposiciones vigente.
A efectos del registro, debern observar lo siguiente:
a. Se anotan en forma cronolgica en el registro de ventas o de ingresos:
- Por tipo de comprobante de pago.
- Su correlatividad en cuando a la serie asignada.
b. Boletas de ventas: se podr anotar el total de las operaciones realizadas diaria-
mente, consignndose el nmero inicial y nal de las boletas de ventas que sus-
tente las operaciones.
c. Tratndose de tickets o cintas de mquinas registradoras:
- Sin derecho al crdito scal: se aplica el mismo procedimiento asignado a las
boletas de venta.
- Otorga derecho del crdito scal: se anotar por cada ticket emitido la fecha de
emisin, el nmero de la serie de la mquina registradora, el nmero de ticket,
importe de la venta, cesin en uso o servicio prestado, monto del impuesto y
nmero de RUC del adquirente o usuario.
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5. EXTRAVO O ROBO DE COMPROBANTES DE PAGO
En esta situacin, tendremos que tratar el tema bajo dos aspectos, teniendo en cuenta
las circunstancias al momento de la prdida o robo del documento.
a. Documentos no emitidos
Las disposiciones que rigen el procedimiento para el robo o extravo de documentos
no entregados precisa que debe ser de conocimiento de la Sunat, dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes de producidos los hechos, consignando el tipo de documento y la
numeracin de estos. Ser sustentado con copia de la denuncia policial, que deber de reali-
zarse con anterioridad a la presentacin de la declaracin jurada de baja de los documentos
robados o extraviados.
JURISPRUDENCIA
RTF N 0559-3-2001 / 11/05/2001
Crdito scal con comprobante extraviado
Si bien el numeral 2 del artculo 6 del Decreto Supremo N 29-94-EF, Reglamento de la Ley del IGV,
dispona que el derecho al crdito scal deba ejercerse nicamente con el original del comprobante de
pago o declaracin de importacin, ello no implicaba que el extravo posterior de dicho documento deter-
minara la prdida del derecho a la deduccin del crdito scal, cuando la preexistencia del documento
y la realidad de la operacin resultaran comprobables; en ese sentido, se dispone que la Administracin
Tributaria emita un nuevo pronunciamiento, debiendo a tal efecto, merituar los documentos presentados
por el recurrente y realizar el cruce de informacin correspondiente.
RTF N 0547-4-2001 / 30/04/2001
Extravo de comprobantes de pago
Se verica la existencia de facturas no registradas en el Registro de Ventas. El recurrente alega haber
extraviado tales facturas; sin embargo, no cumpli con dar de baja a los comprobantes de pago en el
plazo de 10 das establecido en el literal b) numeral 4.1 artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 35-95/SUNAT y tampoco obra en el expediente
denuncia policial u otro que acredite el extravo argumentado.
Procedimiento para dar de baja documento extraviado
La declaracin de baja de documentos por motivo de deterioro o extravo deber
realizarse a travs del Formulario Virtual N 855, siguiendo los procedimientos que en ello
se detalla:
Paso 1: se ingresa al Sistema Sol, con su nmero de RUC, cdigo de usuario y clave
SOL:
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Paso 2: ubique en el ttulo Trmites y Consulta de Comprobantes de Pago la opcin
Baja de Serie y Comprobantes de Pago, y haga clic:
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Paso 3: al aparecer el formato virtual, seleccionamos Form. 855-2 Baja de Compro-
bantes de Pago, luego damos clic:
Paso 4: se muestra una pantalla con un men, donde seleccionar el motivo de la
baja de comprobante, haciendo clic:
Paso 5: luego se ingresa la fecha de ocurrencia que motiva la baja, as como el tipo de
comprobante o documento, la serie y la numeracin de aquellos que va a dar de baja:
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Paso 6: nalmente, una vez conrmado que los datos ingresados son los correctos,
se dar un clic en Aceptar y el sistema mostrar el Comprobante de Informacin Registra-
da (CIR) de la Baja de Comprobantes de Pago, el cual se puede imprimir como constancia
de la informacin declarada por el contribuyente.
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JURISPRUDENCIA
RTF N 1166-5-2005 / 23/02/2005
No cabe que la Sunat repare el crdito scal sustentndolo en facturas falsas, sin acreditar
que la condicin de no habido y el nmero de RUC dado de baja del recurrente se han veri-
cado a la fecha de la emisin del documento
Se revoca en parte la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin que declara im-
procedente su solicitud de devolucin del saldo a favor materia de benecio y contra los valores girados
por IGV y pago a cuenta del Impuesto a la Renta, en cuanto a los gastos de viaje y de representacin del
gerente por su viaje a la planta de la empresa ubicada en Chimbote, al ser razonables, considerando su
cuanta y frecuencia, levantndose el reparo al crdito scal sustentado en facturas falsas pues si bien la
Sunat repar el crdito sustentado en dichas facturas debido a la condicin de no habido y al nmero de
RUC dado de baja, no ha acreditado que tales circunstancias se haban vericado a la fecha de emisin,
por lo que resulta irrelevante analizar si de ello se desprende que tales comprobantes son falsos, no
dedignos o que no renen los requisitos legales o reglamentarios, no siendo de aplicacin el artculo 19
de la Ley del IGV ni el numeral 2.2 del artculo 6 de su reglamento, dejndose sin efecto igualmente el
reparo por ventas omitidas determinadas solo en funcin de guas de remisin emitidas por la recurrente,
pues ellas por s solas no acreditan la realizacin de ventas, as como el referido a exportaciones por
supuestas diferencias entre las declaradas y las establecidas por la Sunat, pues esta reere que se ori-
ginan en ajustes realizados, pero no indica a qu se reere con este concepto, ordenndose a la Sunat
que efecte una nueva liquidacin de los pagos a cuenta acotados en funcin a lo resuelto anteriormente.
Se conrma en lo dems que contiene, mantenindose el reparo a gastos de combustible por factura en
la que se consigna "Apoyo Municipalidad", anotacin que genera dudas acerca de su vinculacin con la
generacin de su renta gravada, no habindose demostrado tampoco que tenga que ver con un viaje de
su gerente general, conrmndose el reparo al crdito scal por la anotacin de facturas en el mes en
que se realizaron.
b. Documentos emitidos y entregados
Bajo este supuesto, tambin se debe comunicar a la Sunat el robo o extravo de
documentos entregados, dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de producidos los
hechos consignando el tipo de documento y la numeracin de estos lo que ser sustentado
con copia de la denuncia policial.
Es necesario mencionar que los documentos entregados que fueron extraviados no
implican la prdida del crdito scal, o costo o gasto para efecto tributario, siempre que el
contribuyente acredite en forma fehaciente haber cumplido con los requisitos permanentes,
que se detallan a continuacin:
- Disponer de la segunda copia (destinada a la Sunat) del documento robado o ex-
traviado, o en su defecto,
- Copia fotosttica de la copia destinada a quien transri el bien o le entreg en
uso, o prest el servicio, del documento robado o extraviado.
El representante legal de la empresa, quien transri el bien o prest el servicio, deber entregar
dicha copia fotosttica al adquirente o usuario que lo solicite y consignar en esta su nombre y
apellidos, documento de identicacin, fecha de entrega y, de ser el caso, el sello de la empre-
sa.
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Tratndose de los recibos por los servicios pblicos sealados en el literal d) del nu-
meral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se emitir un duplicado
exacto con la denominacin segundo original del documento robado o extraviado.
Posteriormente, la Sunat ejercer las acciones scalizadoras necesarias a efectos de
comprobar la fehaciencia de los hechos antes indicados.
JURISPRUDENCIA
RTF N 0545-4-2001 / 30/04/2001
Crdito scal sustentado en copias legalizadas de comprobantes de pago
El Tribunal Fiscal dispone que la Administracin merite las copias legalizadas de los comprobantes de
pago que sustentan crdito scal, presentadas por la recurrente, a n de que efecte el cruce de informa-
cin correspondiente para vericar la validez del crdito scal.
6. RECIBO POR HONORARIOS ELECTRNICOS - RHE
Se trata de un nuevo sistema de emisin de recibos por honorario que ha sido de-
sarrollado por la Sunat y que permite a los contribuyentes que obtienen rentas de cuarta
categora (trabajo independiente):
a) La emisin de sus recibos por honorarios y notas de crdito en forma electrnica,
es decir, va Internet.
b) As como la generacin de su Libro de Ingresos y Gastos Electrnico.
No es un nuevo comprobante de pago, es el mismo recibo por honorarios que se emite de mane-
ra fsica, con la diferencia que en este caso su generacin ser a travs del Sistema de Emisin
Electrnica (SEE).
Condicin de la persona independiente
Las personas independientes que deseen emitir sus recibos de honorarios bajo el
SEE, debern encontrarse bajo la situacin siguiente:
a) Tener en el RUC la condicin de domicilio scal habido.
b) No encontrase el RUC en estado de suspensin temporal de actividades o baja de
inscripcin.
c) Encontrarse afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de Cuarta Categora.
Cmo me afilio al SEE?
Una vez obtenido la Clave SOL del contribuyente generador de cuarta categora,
procedemos a realizar lo siguiente:
Paso 1: para poder aliarse al SEE, deber ingresar con su Clave SOL y una vez
aceptado, ubicar la opcin: Sistema de Emisin Electrnica - SEE, dndole un clic:
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Paso 2: en forma inmediata aparece un cuadro con las opciones que se pueden gene-
rar al ingresar a esta etapa, en este caso se designar la opcin: Aliacin al SEE:
Paso 3: una vez que se acepte la aliacin al SEE, aparecen los trminos del docu-
mento de aliacin, y en caso de que decida conrmar su aliacin, deber manifestar su
voluntad de hacerlo en forma inequvoca, siguiendo los pagos que la plataforma web Sunat le
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exigir al respecto, mostrando el Comprobante de Informacin Registrada - CIR, que certica
su aliacin al SEE:
Es importante sealar que la aliacin al SEE es de carcter denitiva, por lo tanto,
una vez que el contribuyente haya optado por su aliacin al sistema no hay opcin para
desaliarse. Lo que si puede seguir realizando es la emisin de los recibos por honorarios
en forma fsica.
Caractersticas del recibo por honorarios electrnico
Como todo documento que se emite en forma manual o mecanizado, el recibo por
honorario electrnico deber cumplir ciertos requisitos a efectos de ser considerado como
comprobante apto para efectos tributarios:
a) Ser emitido por el trabajador independiente que opt por aliarse al SEE y adquie-
re la condicin de emisor electrnico.
b) Por tratarse de un sistema electrnico, la informacin del documento estar expre-
sado en bits dentro de un archivo digital; por lo tanto, su soporte ser distinto al
tradicional (papel).
c) Su serie ser nica y alfanumrica, identicndose con los siguientes cuatro (4)
caracteres: E001.
d) Su numeracin ser automtica y correlativa, siendo generada de manera crono-
lgica por el SEE.
e) Contiene un mecanismo de seguridad generado por medios electrnicos que aa-
dido y/o asociado al documento garantiza su autenticidad e integridad.
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Emisin del recibo por honorarios electrnico
Una vez que el contribuyente se haya aliado al SEE podr realizar la emisin del
recibo por honorarios electrnico, siguiendo los pasos siguientes:
Paso 1: una vez ingresado su Clave SOL a SUNAT Operaciones en Lnea en Sunat
Virtual, seleccione la opcin Sistema de Emisin Electrnica - SEE, y a continuacin, haga
clic sobre la opcin: emisin de Recibo por Honorarios Electrnico:
Paso 2: luego de optar por la emisin del recibo por honorarios electrnico debemos
registrar el nmero de RUC de su cliente o usuario del servicio, siempre que se requiera
sustentar gasto o costo para efecto tributario. El sistema al reconocer el nmero de RUC
automticamente consignar los datos de identicacin de su cliente o usuario de acuerdo a
la informacin registrada en nuestros sistemas:
Cuando su cliente o usuario no le proporcione su nmero de RUC, y siempre que no
requiera sustentar gasto o costo para efecto tributario, podr registrar otro tipo de documento
de identicacin como:
- Documento nacional de identidad (DNI).
- Carn de extranjera.
- Pasaporte.
- Cdula diplomtica de identidad.
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Paso 4: una vez identicado el cliente a quien se prest el servicio, se da un clic en
Continuar, y se procede a llenar los datos siguientes:
- Descripcin o tipo del servicio prestado.
- De acuerdo con el servicio prestado se indica el tipo de servicio de cuarta catego-
ra segn lo precisan los incisos a) y b) del artculo 33 de la LIR.
- Sealar si la operacin por el servicio prestado est o no afecta a la retencin del
IR de cuarta categora
- Finalmente, se registra el tipo de moneda y monto de los honorarios.
Al registrar los datos, debemos tener en cuenta que si el servicio lo presta a ttulo
gratuito, deber indicar tal circunstancia, as como el tipo de moneda y el monto de los hono-
rarios que le hubieran correspondido.

Paso 5: antes de continuar con el registro, se debe vericar que se encuentren re-
gistrados todos los datos solicitados, de lo contrario, no permitir la emisin del mencionado
recibo electrnico.
Una vez registrado los datos solicitados, el sistema le permitir ver una vista previa
del documento que va a emitir a n de que prosiga con la emisin o proceda a corregir la
informacin consignada. Una vez corregida las posibles equivocaciones, procedemos a dar
un clic en la opcin Emitir Recibo, la que ser a travs del Internet:
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Reversin del recibo por honorarios electrnico
Finalmente, es importante sealar que si luego de emitir un recibo por honorario elec-
trnico se detecta errores en el llenado del registro se podr dejar sin efecto el documento
electrnico emitido, utilizando la opcin Reversin del Recibo por Honorario Electrnico,
que para estos efectos, est habilitado en el sistema.
Los errores pueden ser:
- Datos de identicacin de su cliente usuario del servicio.
- Descripcin o tipo de servicio prestado.
- Tipo de renta, segn la clasicacin del artculo 33 del TUO de la LIR.
Nota de crdito para los RHE
Bajo este sistema de emisin de documento, existe tambin la Nota de Crdito Elec-
trnica, la que ser utilizada para modicar un recibo por honorarios, ya sea electrnico o
fsico, otorgado con anterioridad, y ser emitida al mismo cliente o usuario a quien le prest
el servicio.
Cuando se trata de la emisin de un recibo por honorarios fsico, este deber haber
sido registrado previamente en el Sistema de Emisin Electrnica - SEE, a efectos de realizar
la emisin de la Nota de Crdito Electrnica.
Emisin de la Nota de Crdito Electrnica - NCE
A efectos de la emisin de la NCE, debemos seguir los mismos procedimientos que
fueron aplicados para la aliacin al SEE y para la emisin del RHE.
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Por lo tanto, debemos seguir el procedimiento siguiente:
a) Seleccionar la opcin Emisin de Nota de Crdito Electrnica y a continuacin
ingresar la siguiente informacin:
- Serie y nmero correlativo del recibo por honorarios respecto del cual se reali-
zar la modicacin.
- Motivo que sustenta la emisin de la nota de crdito.
- Monto ajustado de los honorarios.
b) Respecto a la oportunidad y forma de entrega se regir por las mismas reglas
aplicadas al recibo por honorarios electrnico.
El sistema le permitir hacer una vista previa del documento a emitir con la nalidad
de continuar con la emisin o corregir la informacin consignada.
Libro de Ingresos y Gastos electrnico
Cuando se utiliza la impresin de documentos por este medio, el SEE facilita y brinda
la informacin directa para que el contribuyente generador de rentas de cuarta categora,
pueda generar su Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica. Para tal n, el sistema
ordenar automtica y cronolgicamente la informacin ingresada.
Para complementar el registro, en forma mensual se deber registrar en este sistema,
dentro de la opcin Registro de Documentos Fsicos, lo siguiente:
- Los recibos por honorarios y notas de crdito fsicos (en papel), seleccionando la
opcin Registro de Recibo por Honorario Fsico habilitada en el SEE.
- Las rentas de cuarta categora percibidas, seleccionando las opciones habilitadas
en el SEE bajo el ttulo de Registro de Pagos e Ingresos.
Por ltimo, deber registrar en forma mensual, seleccionando la opcin Registro de
Pagos, todas las rentas de cuarta categora percibidas, detallando lo siguiente:
- Fecha de percepcin.
- El medio de pago utilizado (efectivo, cheque, etc.)
- El monto cobrado.
Registro de operaciones realizadas
A efectos de tener un registro e informacin automtica adecuada, debemos tener en
cuenta el llenado y procedimiento que a continuacin se detalla:
a) Para el registro de la informacin por operaciones generadas por rentas de cuar-
ta categora, estas debern registrarse hasta el dcimo (10) da hbil del mes
siguiente al de la fecha de su emisin o de percepcin de la renta de cuarta ca-
tegora, respectivamente. Donde se incluir los recibos por honorarios y/o notas
de crdito que se hubieran emitido desde el primer da en que se efectu la alia-
cin.
b) Para registrar la informacin en el mes en que se opt por aliarse al SEE se
debe abarcar la totalidad de los recibos por honorarios y notas de crdito fsicos
emitidos durante el mes de aliacin, as como la informacin vinculada a todas
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las rentas de cuarta categora percibidas en dicho periodo, aun cuando la aliacin
haya sido posterior al primer da del mes.
c) Existen opciones a efectos de dar de baja la informacin registrada si esta fue
producto de un registro equivocado, y estas sern, tanto de los documentos fsicos
como de los ingresos percibidos, pudiendo el contribuyente ingresar nuevamente
los datos en forma correcta.
Obligacin de llevar el registro de ingresos y gastos
De acuerdo con la norma que regula la obligacin de llevar los libros de Ingresos y
Gastos a la que hace referencia el ltimo prrafo del artculo 65 del TUO de la LIR, se enten-
der cumplida con la generacin del Libro de Ingresos y Gastos Electrnico que se produce
cuando el emisor electrnico procede a descargar, seleccionando la opcin Libro de Ingre-
sos y Gastos Electrnico habilitado por el sistema, por primera vez.
Estas descargas debern ser efectuadas hasta el dcimo da hbil del mes siguiente
a la emisin del primer recibo por honorario electrnico o del primer recibo por honorario fsi-
co o de la percepcin o puesta a disposicin de la renta de cuarta categora que se produzca
con posterioridad a la aliacin al sistema.
La conservacin del mencionado libro deber ser almacenado en medios magnticos
u pticos (entre otros). La seguridad de esta informacin se encuentra garantizada en su
autenticidad e integridad mediante un mecanismo del sistema.
Cundo se debe otorgar el recibo por honorarios electrnico?
El documento de la referencia se debe otorgar en la misma oportunidad en la que se
otorga el recibo por honorarios fsico (en papel), teniendo en cuenta lo siguiente:
- Tratndose de servicios prestados a ttulo oneroso, cuando se perciba la retribu-
cin, debindose indicar el monto recibido.
- Tratndose de servicios prestados a ttulo gratuito, cuando se culmine el servicio.
Sin embargo, existe la posibilidad de anticipar la emisin del recibo por honorarios.
Confirmacin en el otorgamiento del RHE
Para estos efectos, se considera como otorgado el recibo de acuerdo a la caracters-
tica del usuario a quien prest el servicio cuando:
a) Si el usuario cuenta con clave SOL: al momento de su emisin. A partir de dicho
momento tanto el emisor electrnico como el usuario del servicio tendrn a su
disposicin el documento electrnico en el SEE.
b) Si el usuario no cuenta con clave SOL: cuando el emisor electrnico, a eleccin del
usuario:
- Remita el recibo por honorarios electrnico al correo electrnico que proporcio-
ne el usuario, o en su defecto:
- Otorgue al usuario un impreso del recibo por honorarios electrnico. El referido
impreso surtir los mismos efectos del recibo por honorarios electrnico.

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Conservacin de los documentos electrnicos
En esta oportunidad, la conservacin del documento debern efectuarlo tanto el emi-
sor electrnico, como usuario del servicio que cuenten con Clave SOL. Deben descargar
el recibo por honorario electrnico o la nota de crdito electrnica del SEE y conservarlo en
formato digital.
- Emisor electrnico: podr descargar el documento al momento de su emisin o
podr descargarlo seleccionando la opcin Consulta para Emisores habilitado
por el SEE.
- El usuario del servicio: podr descargarlo seleccionando la opcin Consulta
para Receptores habilitado por el SEE.
Si el usuario no cuenta con Clave SOL, deber conservar los documentos que se le
haya emitido por correo electrnico o el impreso de estos que se le haya otorgado el emisor
electrnico.
7. EMISIN DE FORMULARIO 820
Este tipo de formato es de uso individual y es usado en operaciones de venta de
bienes que realizan las personas naturales, las sociedades conyugales y las sucesiones in-
divisas (salvo que realicen actividad empresarial o sean habituales en las operaciones antes
descritas) que sin ser habituales, requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que ge-
neran rentas de tercera categora y necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Quines emiten el formulario 820?
El Formulario 820 es un documento que por las caractersticas propias de la operacin
no es emitido directamente por el sujeto que vende, cede en uso o presta el servicio, sino que
su emisin debe ser solicitada a la Sunat cumpliendo ciertos requisitos.
Esta ser requerida mediante una Solicitud del Formulario 820 consignando toda
la informacin all indicada y acompaando la documentacin que acredite la veracidad de
la informacin declarada; adems, deber acompaar la documentacin que sustente lo si-
guiente:
- La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la prestacin del servicio.
- El pago por la transferencia del bien, su cesin en uso o la prestacin del servicio,
de haberse realizado al momento de presentar la solicitud.
Una vez que la Sunat entrega al solicitante no habitual el comprobante de pago, este
puede ser entregado a quien necesita sustentar gasto o costo por la operacin realizada.
Casos en los que no corresponde solicitar el Formulario 820
Cuando existen operaciones de venta donde los bienes debern ser inscritos en al-
guna dependencia del Sector Pblico y/o privado, como propiedad del adquirente, no ser
necesario que el adquirente cuente con el Formulario 820 para poder sustentar costo o gasto
para efectos tributario:
- Registro de Propiedad Inmueble - Sunarp,
- Registro de Bienes Muebles - Sunarp,
- Registro Pblico del Mercado de Valores - Conasev,
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- Registro de Propiedad Industrial - Indecopi,
- Cuando las operaciones corresponden a rentas de primera, segunda o cuarta ca-
tegora.
Caractersticas del Formulario 820
Los que deben consignarse en el documento de la Solicitud del Formulario 820, a
efectos de que sustenten costo o gasto para efectos tributarios, sern lo siguiente:
a) Datos de identicacin de quien transere el bien, lo entrega en uso o presta el
servicio, consignando los nombres y apellidos, o del representante (de ser el caso),
su nmero de documento de identidad, telfono, domicilio (ubicacin) y la rma del
solicitante o del representante legal.
b) Datos de identicacin de quien adquiere el bien, lo recibe en uso o usa el servicio:
registrando los nombres y apellidos y/o denominacin o razn social, as como su
nmero de RUC.
c) Tipo de operacin: si es venta, entrega en uso o servicio, o consignar otros (de ser
el caso), especicando si es entrega de bienes en garanta o depsito, etc.).
d) Lugar y fecha de operacin: detallando el distrito, provincia y departamento, as
como el da, mes y ao.
e) Descripcin de la operacin y del (los) bien (es): cantidad, unidad de medida,
marca, nmero de serie y motor, valor en moneda nacional o moneda extranjera
(consignar el TC).
f) Valor de cada bien, importe total de la operacin y rma del solicitante.
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8. BOLETOS DE TRANSPORTE AREO
Se trata de un documento que tiene autorizacin de la Sunat para ser considerado
como comprobante de pago y puede ser sustentado como costo o gastos para efectos tribu-
tarios. As lo precisa el literal a) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago, que sustenta la prestacin de un servicio de transporte areo regular de
pasajeros.
Emisin de un boleto de transporte areo
Se puede emitir de manera manual, mecanizada o por medios electrnicos.
Tambin se puede emplear la emisin del boleto de transporte areo, que no necesa-
riamente ser impreso, a travs de un sistema de emisin globalizado. En este caso, deber
ser realizado por la compaa de aviacin comercial (debidamente autorizada por la Sunat) o
por un agente de ventas a nombre de ella, utilizando el sistema antes mencionado.
Requisitos del boleto de transporte areo
Con el n de ser considerado como comprobante de pago, los boletos de transporte
areo, independientemente de su forma de emisin, debern cumplir como mnimo con los
requisitos siguientes:
a. Datos del emisor:
- Nmero de RUC de la compaa de aviacin comercial.
- Nmero del boleto de transporte areo.
- Fecha de emisin.
- Apellido paterno y nombre del pasajero.
- Nmero de RUC del sujeto que requiere sustentar costo o gasto o crdito s-
cal; en caso contrario, el nmero de su DNI, con excepcin de los menores de
edad.
- Itinerario del viaje.
- Signo de la moneda en la cual se emite.
- Valor del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin.
- Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin.
- Forma de pago (contado, crdito u otra modalidad).
- Nmero de RUC o cdigo del agente de ventas (si intervino en la operacin).
Cuando el servicio de transporte areo de pasajeros sea prestado a ttulo gratuito, dicha circuns-
tancia deber consignarse de manera expresa en el boleto de transporte areo
Obligacin de declarar la emisin de los boletos de transporte areo
Las compaas de aviacin comercial debern presentar mensualmente una decla-
racin con informacin sobre la totalidad de boletos de transporte areo emitidos en el mes,
independientemente del medio de emisin empleado.
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Esta declaracin se realizar a travs del PDT-3540 Boletos de Transporte Areo y
podr ser presentada hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que corresponda la emi-
sin de los boletos de transporte areo a informar.
9. BOLETO DE VIAJE - OPERADOR FERROVIARIO (BVME)
Es un boleto de viaje emitido por el Operador Ferroviario empleando un sistema de
emisin (sistema informtico) autorizado por la Sunat. Es otorgado directamente por el ope-
rador ferroviario, o a travs de un agente de ventas. Es intransferible.
Se entiende otorgado cuando:
- Se proporciona a travs del sistema de emisin autorizado por la Sunat u otros
mecanismos informticos, siempre que quien lo reciba tenga opcin para generar
una representacin impresa del BVME.; o,
- Se entrega una representacin impresa del BVME.
Requisitos del boleto de viaje (BVME)
Para que este boleto de viaje sea considerado como comprobante de pago deber
contener como mnimo las caractersticas siguientes:
a) Datos del operador ferroviario:
- Denominacin o razn social.
- Nmero de RUC.
- Direccin del domicilio scal.
b) Datos del comprobante de pago:
- Denominacin: BOLETO DE VIAJE.
- Nmero correlativo.
- Fecha de emisin.
c) Datos de identicacin del usuario:
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
- Nmero de RUC.
d) Datos de identicacin del pasajero:
- Tipo y nmero de documento de identidad (excepto los menores de edad).
e) Nmero de RUC del agente de ventas (si interviene en la operacin).
f) Datos del servicio de transporte:
- Ciudad o lugar de origen y destino(s).
- Da y hora programada de inicio del viaje.
- Ubicacin (nmero de asiento).
- Signo de la moneda en la que se emite.
g) Valor de retribucin del servicio prestado (sin incluir cargos adicionales).
h) Cargos adicionales por servicios complementarios.
i) Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin.
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j) Importe total del servicio prestado, el que ser expresado numrica y literalmen-
te.
k) La forma de pago (abono en cuenta, tarjeta de crdito u otros medios):
- Nmero de autorizacin de la transaccin.
- Sistema de tarjeta de crdito y/o dbito utilizado.
Cmo solicita el operador ferroviario la autorizacin para emitir un BVME?
Presentando ante la Sunat una solicitud utilizando el Formulario 836 - "Solicitud de
Autorizacin para la emisin de BVME para transporte ferroviario de pasajeros", debida-
mente llenado y suscrito por el operador ferroviario o su representante legal acreditado en
el RUC.
Condicin para solicitar el Formulario 836
Los operadores ferroviarios para encontrarse aptos para solicitar el Formato 836, de-
ben encontrarse en la situacin siguiente:
a) Tener la condicin de habido.
b) Su RUC no debe encontrarse de baja ni en suspensin temporal de actividades.
c) Su RUC no debe encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial.
Para autorizar a un tercero para realizar el trmite, el operador ferroviario o su representante
legal acreditado en el RUC debe llenar el rubro Autorizacin de la persona que realiza el trmite
del referido formulario y consignar su rma certicndola a tal efecto por notario o por fedatario
de la Sunat.
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Captulo 9
JURISPRUDENCIAS E INFORMES VINCULADOS CON
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Captulo 9
JURISPRUDENCIA VINCULADA A LA EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO
RTF N 01259-1-2004 / 05/03/2004
La recurrente no acredita que la compra de licores y facturas por consumo constituan gas-
tos de representacin
Se conrma la apelada respecto de comprobantes reparados para Impuesto General a las Ventas y
Renta ya que por la adquisicin de medicamentos la recurrente no presenta documentacin que sustente
que se tratan de gastos efectuados a favor de su personal, ni acredita que la compra de licores y facturas
por consumo constituan gastos de representacin, o contribuyeron a la generacin y/o mantenimiento
de la fuente productora, y en el caso del calzado, materiales de construccin, motobomba y pago por el
transporte de una caja, la recurrente no sustent que dichos gastos se encuentran vinculados con el giro
del negocio. Se conrma tambin respecto del reparo a la factura que consigna domicilio del proveedor
falso, porque conforme a la RTF N 0495-4-2001, no da derecho al crdito scal el impuesto consignado
en comprobantes de pago falsos, conrmndose el reparo a comprobantes que no consignan RUC de la
recurrente o que es distinto al que le corresponde, as como las facturas emitidas a nombre de terceros.
Se conrma tambin en el extremo referido al reparo por facturas vinculadas a operaciones de compra no
reales, ya que segn las RTF Ns 120-5-2002 y 6216-4-2003 la Administracin, al evaluar la realizacin
de las operaciones, toma como base la documentacin del contribuyente, por lo que este debe mantener
un nivel mnimo de elementos de prueba, siendo insuciente los comprobantes de pago o copias simples
de contratos privados. Se conrma las multas del numeral 1 del artculo 177 y numeral 4 del artculo 175
del Cdigo Tributario, al estar acreditadas las infracciones y se declara nula e insubsistente respecto
de multas giradas por el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo, ya que segn la RTF N 1109-4-2003,
modicar el saldo a favor por tributo a pagar supone la comisin de las infracciones del numeral 1 y 2 del
artculo 178 del Cdigo, debiendo aplicarse la sancin ms grave.
RTF N 00814-1-2005 / 08/02/2005
Reparo a la base imponible del Impuesto a la Renta correspondiente a la diferencia entre los
comprobantes de pago de compras y gastos exhibidos durante la auditora
Se declarara nula e insubsistente la apelada en el extremo del reparo a la base imponible del Impuesto a
la Renta de 1999 por la diferencia entre los gastos exhibidos durante la auditora y los gastos declarados
en la declaracin jurada anual, as como de la resolucin de multa asociada, debiendo la Administra-
cin proceder conforme a la presente resolucin, dado que se aprecia de autos que la Administracin
efectu un reparo a la base imponible del Impuesto a la Renta correspondiente a la diferencia entre los
comprobantes de pago de compras y gastos exhibidos durante la auditora y el costo de ventas y gastos
declarados en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta PDT 674 N 25000029 equivalente a
S/. 1 273 491,00, no obstante segn se puede apreciar del anexo N 002 del Requerimiento N 00102565
el importe de los gastos aceptados por la Administracin corresponden a aquellos sustentados con los
comprobantes de pago que se detallan en el anexo N 002-A del citado requerimiento, mas no se han
aceptado los gastos y costos deducidos por la recurrente en su declaracin anual del Impuesto a la Renta
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que no necesariamente se documentan con comprobantes de pago, y que a pesar de ello, tal como uye
de las normas glosadas, son aceptados por la ley, por lo que es el caso de los gastos invocados por la
recurrente por concepto del pago de remuneraciones, por retribuciones pagadas por trabajo prestado en
forma independiente, por depreciaciones del activo jo y por castigos por cuentas de cobranza dudosa,
por lo que la Administracin debe vericar los referidos gastos con los libros y documentacin corres-
pondientes. Se conrma en lo dems que contiene dado que los comprobantes de pago no pueden ser
enmendados, borrados y/o tachados, por lo que al no resultar vlidos para sustentar gasto o costo con
efecto tributario, as como para utilizar el crdito scal correspondiente, debe mantenerse la apelada en
este extremo.
RTF N 1377-1-2007 / 23/02/2007
Alcance del sustento del gasto cuando no exista obligacin de emitir comprobante de pago
Se conrma la apelada. Se indica que los reparos al gasto a efectos del Impuesto a la Renta se encuen-
tran conforme a ley, debido a que la recurrente no ha cumplido con sustentar con los comprobantes de
pago respectivos los gastos referidos en la divisionarias 63202002, 63202006, 63701010, 63701018 y
63701022 de la cuenta 63 Servicios Prestados por Terceros del Libro de Inventarios y Balances, ni ha he-
cho referencia sobre la documentacin que sustentaran los desembolsos por costas y gastos judiciales.
Se indica que en el ejercicio 2001, resulta de aplicacin a la recurrente la tasa del 30%, toda vez que la
reduccin de la tasa en diez puntos porcentuales proceda siempre que la renta neta del ejercicio 2001
fuera invertida en el pas para la adquisicin o construccin de activos jos nuevos vinculados directa-
mente con la realizacin de actividades generadoras de renta de tercera categora, lo que no ocurri en
el caso de autos. Se conrma la apelada en cuanto a la resolucin de multa girada por la infraccin tipi-
cada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, de acuerdo a lo anteriormente sealado.
RTF N 09855-2-2007 / 23/10/2007
Presentacin de documentacin para sustentar gasto que no constituye comprobante de pago
Se conrma la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin
de determinacin emitida por Impuesto a la Renta de tercera categora del ejercicio 2001 y la resolucin
de multa girada por la infraccin tipicada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, puesto
que a n de acreditar la deduccin del gasto por el pago de intereses a favor de UTE - Fonavi por el
prstamo concedido, corresponda que la recurrente presentara los comprobantes de pago respectivos
que cumplieran con los requisitos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, criterio
establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 03577-3-2002; sin embargo, para sustentar el gasto
reparado, la recurrente se limit a presentar documentacin que no constituye comprobante de pago, por
lo que al haber sido formulado el presente reparo conforme a ley, procede mantenerlo; de otro lado, por
cuanto la prohibicin de la facultad de imputar prdidas tributarias provenientes de un proceso de reor-
ganizacin de sociedades o empresas dispuesta por la Ley N 27356 debe aplicarse a los hechos ocu-
rridos, as como a las consecuencias de hechos anteriores que se producen a partir de la vigencia dicha
ley (1 de enero de 2001), impedimento que resulta aplicable a la imputacin de las prdidas tributarias
transferidas que se pretendan aplicar para la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora
del ejercicio 2001, por lo que procede mantener el reparo en cuestin; asimismo, en tanto la resolucin
apelada ha sido conrmada en el extremo referido a la resolucin de determinacin, en base a la cual se
ha emitido la resolucin de multa impugnada, procede mantener la sancin aplicada.
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JURISPRUDENCIAS E INFORMES VINCULADOS CON COMPROBANTES DE PAGO
RTF N 2933-3-2008 / 04/03/2008
Impuesto a la Renta y sustento del costo computable con comprobantes de pago
El Tribunal Fiscal seala que en las normas que regulan el Impuesto a la Renta no se ha contemplado
que el costo de adquisicin, costo de produccin o valor de ingreso al patrimonio deban estar sustenta-
dos con comprobantes de pago, emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago,
por lo que la Administracin no puede reparar el costo de ventas por este motivo.
RTF N 13173-3-2008 / 10/11/2008
Obligacin de sustentar gastos con comprobantes de pago
Se declara nulo el Requerimiento N 0850550000358 y nula la apelada. Se seala que de autos se ad-
vierte que la Administracin solicit al recurrente que indicase los nombres y apellidos del letrado, lo cual
fue cumplido por este en su escrito de contestacin del requerimiento aludido, a pesar de que de autos
se observa que los indic correctamente en la apelacin formulada; no obstante ello, en el requerimiento
en referencia no le solicit la subsanacin del requisito omitido, es decir, el consignar el nmero de regis-
tro hbil del abogado que autorizaba el escrito de apelacin. Asimismo, el hecho de que el abogado se
encontrara impedido legalmente para el ejercicio profesional de conformidad con el literal e) del artculo
17 de la Ley del Notariado, en tanto tena la calidad de Notario Pblico de Piura, no releva a la Adminis-
tracin de la obligacin de requerir la subsanacin pertinente, por lo que procede declarar la nulidad del
Requerimiento N 0850550000358, as como la apelada, al haberse prescindido del procedimiento legal
establecido. Se conrma la Resolucin de Intendencia N 085140000469/SUNAT. Se seala que no es
posible admitir la deduccin de gastos para nes tributarios, respecto de los cuales exista la obligacin
de sustentarlos con comprobantes de pago emitidos de acuerdo a ley que no cumplieron con los requi-
sitos mencionados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no habiendo acreditado el recurrente
que las erogaciones hayan sido realizadas a efectos de producir y mantener la fuente productora de
renta, siendo irrelevante en este contexto el hecho de que sus proveedores no hayan querido emitir
correctamente las facturas, que las compras se hagan en la madrugada, o que al momento de venderlas
a terceros emita y entregue correctamente los comprobantes de pago correspondientes a la venta de
bienes que l efecta.
RTF N 0512-2-2001 / 25/04/2001
No se pierde el derecho al crdito scal por comprobantes anotados en el Registro de Com-
pras antes de su legalizacin al no implicar falta de fehaciencia
La legalizacin extempornea del Registro de Compras, as como la anotacin de comprobantes de pago
emitidos con anterioridad a dicha legalizacin y antes de que la Administracin scalice dicho Registro
no conlleva el desconocimiento del crdito scal, al no implicar la falta de fehaciencia de las operaciones
de compra, por lo que la Administracin deber vericar el crdito scal consignado en el Registro de
Compras y reliquidar el IGV correspondiente.
RTF N 05150-1-2002 / 04/09/2002
Reparo al crdito scal por sustentarse en comprobantes de pago falsos
Se revoca la apelada que haba declarado improcedente la reclamacin formulada contra las resolucio-
nes de determinacin giradas por Impuesto General a las Ventas de abril a agosto de 1999 y contra las
resoluciones de multa por la comisin de las infracciones tipicadas en los numerales 1 y 2 del artculo
178 del Cdigo Tributario, especcamente al reparo al crdito scal por sustentarse en comprobantes
de pago falsos, habida cuenta que conforme al criterio establecido por este tribunal en diversas resolu-
ciones, tales como las Ns 217-1-2002 y 2170-1-2002, el hecho de que las facturas de compra hayan
sido emitidas por un contribuyente no habido no acredita que estas respalden una operacin inexistente,
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ni que se trate de comprobantes de pago falsos, mxime si la recurrente ha cumplido con exhibir las fac-
turas de ventas efectuadas por dicha proveedora, as como su correspondiente anotacin en el Registro
de Compras.
RTF N 05185-1-2002 / 06/09/2002
Comprobantes de pago que sustenten el crdito scal
Se conrma la apelada que declar improcedente la reclamacin contra las resoluciones de determi-
nacin y de multa giradas por Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 1999 y por la
comisin de las infracciones tipicadas en los numeral 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, habida
cuenta de que de autos se aprecia que la Administracin mediante requerimientos solicit, entre otros,
los comprobantes de pago de compras que sustentaran el crdito scal, sin que haya cumplido con pre-
sentarlos. Se seala que carece de sustento la nulidad deducida por la recurrente en el sentido de que
la persona que recibi el ltimo de los requerimientos sealados no ocupara el cargo de directora de la
empresa, toda vez que tal hecho no le resta validez a la noticacin practicada, en tanto que esta ha sido
entregada a la persona que se encontr en su domicilio scal conforme a lo establecido en el inciso a)
del artculo 104 del Cdigo Tributario. En tal sentido, al no haber la recurrente sustentado mediante los
comprobantes de pago el crdito scal, corresponde mantener el reparo al crdito scal.
RTF N 02234-2-2003 / 25/04/2003
Reparo al crdito deducible por no estar debidamente sustentado con comprobantes de
pago
Se declara nula e insubsistente la apelada respecto a la recategorizacin en el RUS por aumento del
nmero de trabajadores y se conrma respecto al reparo al crdito mximo deducible. Se indica que si
bien la recurrente contrat un trabajador adicional ello fue solo por 4 meses y no por los 6 meses a que
se reere el Reglamento del Rgimen nico Simplicado, para que aplique el cambio de categora, por
lo que se deja sin efecto este reparo. Sin embargo, en cuanto al reparo al crdito deducible por no estar
debidamente sustentado con comprobantes de pago se indica que no cabe considerar dentro de este
a las boletas de pago de remuneraciones, al no tratarse de comprobantes de pago en los trminos del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
RTF N 00942-A-2004 / 20/02/2004
Anlisis de facturas para acreditar la transferencia a favor del intervenido de las mercancas
comisadas
Se conrma la apelada que declar improcedente el reclamo contra la resolucin que decret el comiso
de bienes e impone una multa por el quntuplo de los tributos dejados de pagar, por cuanto la Administra-
cin ha seguido el procedimiento para la comprobacin del ingreso legal de las mercancas, es decir, ha
procedido al anlisis de las facturas presentadas por la recurrente con la nalidad de establecer si dichos
documentos acreditan la transferencia a favor del intervenido de las mercancas comisadas, para luego,
una vez aclarado ese primer aspecto proceder a vericar mediante la investigacin de la documentacin
de los proveedores, si dichos bienes cuentan con la documentacin que acredite su ingreso legal al pas;
sin embargo, de la revisin documentaria y fsica de la mercanca se determin que los comprobantes
de pago presentados por la recurrente no cumplen con los requisitos sealados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, por lo que no habindose probado la procedencia legal de la mercanca materia
de cuestionamiento, el comiso y la multa se encuentran arregladas a ley.
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RTF N 00948-A-2004 / 20/02/2004
Comiso de mercancas y multa por presentar comprobantes de pago descritos de forma muy
genrica
Se conrma la apelada que declar improcedente el reclamo contra los actos que decretan el comiso
de mercancas e imponen la sancin de multa al amparo de la Ley de los Delitos Aduaneros N 26461,
por cuanto de la revisin documentaria y fsica de las mercancas se determina que los comprobantes
de pago presentados por la recurrente, al tener una descripcin muy general del producto, no permiten
identicarlo plenamente infringindose lo dispuesto en el numeral 1.9 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, por lo que no habindose probado la procedencia legal de las mercancas
corresponde su comiso; asimismo, se ha congurado el supuesto del artculo 33 de la Ley N 26461, en
razn de que la recurrente almacen y comercializ la mercanca siendo aplicable la multa ascendente
al quntuplo de los tributos dejados de pagar.
RTF N 05241-1-2005 / 23/08/2005
Adquisiciones sustentadas en comprobantes de pago
Se revoca la apelada en el extremo de la resolucin de multa emitida por el periodo julio de 2002 ni-
camente en cuanto al exceso de S/. 1 315,00, dado que esta consigna como base de referencia de la
sancin de multa equivalente al 50% del tributo omitido la suma de S/. 3 338,00, determinando una
multa ascendente a S/. 1 669,00, cuando de acuerdo a la resolucin de determinacin que la sustenta,
as como a la cdula de determinacin del Impuesto General a las Ventas, la omisin por el Impuesto
General a las Ventas de julio asciende a S/. 2 629,00, por lo que la multa aplicable en este caso ascen-
dera a S/. 1 315,00. Se conrma en lo dems que contiene, dado que de autos se aprecia que existen
elementos que en conjunto permiten establecer que las operaciones reparadas por la Administracin no
eran reales, al no haber acreditado la recurrente de manera fehaciente las adquisiciones sustentadas en
los comprobantes de pago observados por aquella, por lo que corresponde conrmar la apelada en el
extremo de los referidos comprobantes de pago y la sanciones correspondientes.
RTF N 04892-2-2005 / 05/08/2005
Reparo a la base imponible por diferencia de precios, producto de la vericacin de los Regis-
tros de Ventas y Compras con comprobantes de pago
Se declara la nulidad de las resoluciones de determinacin, multas y de la cta denegatoria de la recla-
macin apelada en cuanto al extremo referido al reparo a la base imponible por diferencia de precios
producto de la vericacin de los Registros de Ventas y Compras con comprobantes de pago y existencia
de mercaderas, al establecerse que no obran los comprobantes de pago reparados ni documentacin
que permita establecer cmo la Administracin determin el valor de mercado a n de efectuar la com-
paracin respectiva y establecer la subvaluacin. Se revoca la apelada en cuanto a la multa girada por
la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, esto es, por no exhibir los
libros, registros u otros documentos solicitados, al establecerse que al cierre del requerimiento no se
dej constancia del incumplimiento de la recurrente; adems, la fecha de cierre colocada en ese reque-
rimiento no fue tal sino que se coloc como fecha de cierre conjunta la del segundo requerimiento, fecha
posterior a la exhibicin de los documentos, por lo que no se ha acreditado la comisin de la infraccin.
Se conrma la apelada en cuanto a la multa impuesta por no llevar el Registro de Control de Activo Fijo
sin legalizar.
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RTF N 0511-5-2001 / 21/05/2001
La anotacin de los comprobantes de pago en el Registro de Compras debe ser anterior a la
utilizacin del crdito scal
La anotacin de los comprobantes en el Registro de Compras debe ser anterior a la utilizacin del crdito
scal. Asimismo, se conrma la apelada en el extremo referido a la prdida del crdito scal sustentado
en comprobantes de pago anotados con posterioridad a los dos meses, debido a que es un requisito para
poder ejercer el derecho al crdito scal que al momento de la utilizacin los comprobantes de pago o
las plizas de importacin que lo sustentaban ya estuviesen anotadas por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras. Asimismo, si bien el contribuyente pretende subsanar esta omisin con posterio-
ridad, anotando el comprobante de compra que sustenta el crdito scal utilizado en el asiento corres-
pondiente a los periodos acotados, la anotacin efectuada no tiene efectos retroactivos, sin perjuicio del
derecho que el Decreto Legislativo N 775 le otorgaba a la recurrente de poder utilizar dicho crdito scal
en un periodo posterior, inclusive vencidos los dos meses que sealaba el reglamento, una vez que se
hubiese cumplido con este requisito, sentido en el cual se ha pronunciado este tribunal a travs de sus
Resoluciones Ns. 2388-4-96, 2106-4-96 y 758-1-96, as como a travs de la Resolucin N 119-4-99,
que tiene carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria.
RTF N 0783-2-2001 / 28/06/2001
No existe norma legal ni contable que obligue a anotar en el Registro de Compras las boletas
de venta emitidas por los proveedores
Se acepta el desistimiento respecto a las resoluciones de multa y se revoca la resolucin cta dene-
gatoria de la reclamacin debido a que no estn acreditadas las omisiones en el Registro de Compras
que originaron la determinacin de ingresos omitidos sobre base presunta, ya que no existe norma legal
ni contable que obligue a anotar en el Registro de Compras las boletas de venta emitidas por los pro-
veedores, por lo que no se ha seguido de acuerdo a ley el procedimiento de determinacin sobre base
presunta.
RTF N 05139-3-2003 / 10/09/2003
Adquisiciones no anotadas en el registro de compras
Se conrma la apelada en lo que concierne al reparo de crdito scal por el Impuesto General a las
Ventas, al no haberse anotado las adquisiciones en el registro de compras, toda vez que de la copia del
Registro de Compras se comprueba que solo aparecen anotaciones que hacen referencia de manera
general a grupos de comprobantes de pago, no permitiendo su identicacin por lo que no puede enten-
derse que la recurrente haya cumplido con lo prescrito en el inciso c) del artculo 19 de la Ley del Impues-
to General a las Ventas, a efectos de poder ejercer el derecho a utilizar el crdito scal contenido en los
referidos comprobantes de pago. Se seala que las Resoluciones Directorales Ns 010-DGC y 015-DGC
citadas por la recurrente se encuentran derogadas, dado que las materias que regulaban han sido modi-
cadas sucesivamente por diversos dispositivos legales. Teniendo en cuenta que la Resolucin de Multa
girada por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario se sustenta en el
reparo antes anotado, al haberse establecido su procedencia dicho valor debe mantenerse.
RTF N 00332-2-2004 / 23/01/2004
Omisin de registrar comprobantes de pago
Se revoca la resolucin apelada. La controversia consiste en determinar si la omisin de registrar com-
probantes de pago constituye causal para habilitar la determinacin sobre base presunta al amparo del
numeral 5 del artculo 64 del Cdigo Tributario segn el cual constituye causal el vericar discrepancias u
omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los registros contables del deudor tributario
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o de terceros. Se concluye que la situacin regulada por el numeral 5 est referida al caso en que la
informacin que gura en los comprobantes de pago (contenido) no coincide con los registros contables
y no cuando tales comprobantes no han sido registrados. En el caso de autos, no es aplicable el citado
numeral ya que segn lo comprobado por la Administracin, los comprobantes de pago no estaban
registrados. Asimismo, se analiz si se conguraban las causales de los numerales 2 y 4 del artculo 64
del Cdigo Tributario, concluyndose que la Administracin no acredit la existencia de ninguna de stas
por lo que no estaba habilitada para efectuar la determinacin de la deuda sobre base presunta. Se de-
clara que la resolucin constituye precedente de observancia obligatoria en tanto establece el siguiente
criterio: La omisin de registrar comprobantes de pago no constituye causal para la determinacin sobre
base presunta de conformidad con lo previsto en el numeral 5 del artculo 64 del Cdigo Tributario. Lo se-
alado es sin perjuicio de que la omisin de registrar comprobantes de pago pueda considerarse incluida,
de ser el caso, dentro de alguna de las otras causales previstas en el artculo 64 del Cdigo Tributario, a
efectos de la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta, tales como las previstas en
los numerales 2 o 4 del referido dispositivo.
RTF N 11356-5-2008 / 23/09/2008
Anotacin de comprobantes de pago de manera consolidada y sin guardar un orden correla-
tivo
Se conrma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa, girada por la
infraccin tipicada en el numeral 1) del artculo 175 del Cdigo Tributario, al detectar la Administracin
que las boletas de venta se encontraban anotadas de manera consolidada y sin guardar un orden co-
rrelativo, debido a las siguientes razones: i) el Reglamento de Comprobantes de Pago establece como
regla general que las operaciones, sustentadas en cualquier tipo de comprobantes de pago debern
ser registradas de manera correlativa; ii) Si bien los acpites 3.3 y 3.4 del numeral 3) del artculo 10 del
Reglamento de la Ley del IGV, as como el acpite 2.1 del numeral 2 del artculo 14 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, otorgan la posibilidad de que el registro de comprobantes de pago que no otor-
gan derecho a crdito scal, como las boletas de venta puedan efectuarse de manera consolidada; dicha
facultad no enerva la obligacin general del registro en forma correlativa, siendo que en estos casos, se
deber consignar los nmeros inicial y nal de las boletas de venta emitidas y consolidar el monto por las
cuales fueron giradas la boletas de venta comprendidas en ese rango, y iii) en el caso de autos la recu-
rrente anot el 01/03/2002 en el registro de ventas, las Boletas de Venta Ns 001-132961 a 001-133501
y el 02/03/2002 las Boletas de Venta Ns 001-133109 a 001-136050, de lo que se concluye que parte
de las boletas consideradas en este grupo se encuentran en el primer rango, por lo que no cumpli con
anotar de manera correlativa las boletas de venta por lo que se encuentra acreditada la comisin de la
infraccin del numeral 1) del artculo 175 del Cdigo Tributario, esto es, llevar los registros observando la
forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
RTF N 0574-3-2001 / 11/05/2001
En la diferencia de inventarios no procede considerar comprobantes de pago marginados de
la contabilidad
La Administracin Tributaria al determinar ingresos presuntos, considerando facturas de compras margi-
nadas de la contabilidad, en un procedimiento de control contable de inventario, ha aplicado un supuesto
no contemplado en la norma (artculo 69 del cdigo), por lo tanto, toda vez que para la aplicacin del
sexto prrafo del artculo 69 del cdigo debe considerarse el movimiento de existencias (compras y
ventas) sobre la base de los libros y registros contables y su documentacin sustentatoria, procede que
la Administracin Tributaria determine correctamente la obligacin tributaria, debiendo emitir un nuevo
pronunciamiento al respecto. Asimismo, debe emitirse nuevo pronunciamiento respecto de las resolucio-
nes de determinacin, emitidas como consecuencia de la modicacin del saldo a favor del crdito scal
del mes anterior y desconocimiento de la compensacin efectuada con el saldo a favor del Impuesto a la
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Renta del ejercicio 1996, emitidas como consecuencia del referido reparo. En cuanto a las resoluciones
de multa emitidas al amparo del numeral 1 del artculo 178 del cdigo, se indica que provienen de la aco-
tacin efectuada por el citado reparo, contenidas en las resoluciones de determinacin impugnadas, por
lo que deben resolverse en el mismo sentido. Por todo ello, se declara nula e insubsistente la apelada.
RTF N 02632-5-2002 / 17/05/2002
Reparos al dbito scal por diferencia en la suma del valor de las facturas
Se conrma y se declara nula e insubsistente la resolucin cta que desestima la reclamacin contra
resoluciones de determinacin emitidas por IGV e Impuesto a la Renta de diversos periodos y contra reso-
luciones de multa giradas por las infracciones previstas en los artculos 175.1 y 178, numerales 1 y 2 del
Cdigo Tributario. En cuanto al IGV, se mantienen reparos al dbito scal por diferencia en la suma del valor
de las facturas (lo que no ha desvirtuado la recurrente), y al crdito scal, por facturas emitidas a nombre
de terceros, y por facturas que ya haban sido registradas en meses anteriores. Con respecto al Impuesto
a la Renta, igualmente se mantienen los diversos reparos efectuados, que se reeren al reparo por ventas
gravadas por diferencia en la suma de las facturas de ventas, deduccin de gastos por duplicado, gastos
no sustentados con comprobantes de pago (que se reeren a los cargos efectuados a las cuentas de ser-
vicios prestados por terceros, tributos entre ellos el Impuesto a la Renta, no obstante no ser un concepto
deducible de acuerdo con el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta y cargas excepcionales por
supuestos pagos a trabajadores que no constaban en planillas y por diversos gastos no sustentados) y
comprobantes de pago reparados por no pertenecer al contribuyente. En cuanto a las multas, se conrman
las referidas a los numerales 1 y 2 del artculo 178, mientras que en cuanto a la aplicada por la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo 175, se declara nula e insubsistente la apelada, pues si bien el recu-
rrente incurri en dicha infraccin (al no llevar el krdex fsico y valorizado en 1996 y 1997), hecho que se
detect a travs de un requerimiento, solo corresponda aplicar una sancin y no dos, como se hizo.
RTF N 06260-3-2003 / 30/10/2003
Reparos al IGV por ventas omitidas al no sustentarse el destino de las mercaderas adquiridas
y por facturas de compra no contabilizadas
Se revoca la apelada en cuanto a los reparos al IGV por ventas omitidas al no sustentarse el destino de
las mercaderas adquiridas y por facturas de compra no contabilizadas. Se seala que el artculo 42 de
la Ley del IGV ha previsto la determinacin del valor de la operacin por falta de fehaciencia, mas no la
realizacin de la operacin, por lo que el procedimiento utilizado por la Administracin no se encuentra
previsto en la ley. Se conrma la apelada en cuanto a la anulacin de operaciones, toda vez que si bien
no se encuentra previsto legalmente el supuesto de anulacin de servicios por no ser estos materia de
devolucin, ello no impide que los comprobantes de pago que contengan una operacin de este tipo
puedan ser anulados, siempre y cuando se demostrara de manera fehaciente que el servicio no se
lleg a prestar. Se seala que varias facturas fueron emitidas y que los servicios fueron efectivamente
prestados. Se conrman los reparos por descuentos efectuados mediante notas de crdito, toda vez
que la recurrente no ha sustentado el descuento aplicado a las facturas mediante las notas de crdito y
que la recurrente no entreg las referidas notas de crdito al cliente. Se conrma los reparos efectuados
respecto de notas de crdito doblemente deducidas, al acreditarse que la recurrente anul dos veces
la misma factura. Se declara nula e insubsistente la apelada respecto de los reparos a notas de dbito
toda vez que si bien mediante estas se anularon notas de crdito y otros conceptos, sin especicar qu
comprobantes de pago se estn modicando, tambin lo es que la Administracin no analiz las opera-
ciones por la cuales se emitieron las referidas notas de crdito y si estas se encontraban respaldadas
en comprobantes de pago. Se conrman los reparos a notas de crdito toda vez que la recurrente no
acredit el motivo por el cual no los registr. VOTO DISCREPANTE.- Se revoque el reparo por salidas de
mercaderas al no poderse determinar sobre base cierta.
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RTF N 00487-3-2004 / 29/01/2004
Comprobantes de pago sin la utilizacin del tipo de cambio vigente a la fecha de operacin
Se declara nula e insubsistente la apelada. En cuanto al reparo al Impuesto a la Renta por anotacin de
operaciones realizadas en moneda extranjera por importes mayores, se encuentra acreditado que los
comprobantes de pago observados no utilizaron el tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin,
conforme al inciso a) del artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
N 054-99-EF. Respecto del reparo por ventas omitidas en los resultados del requerimiento el recurrente
reconoce dicha omisin por lo que se acredita la existencia del supuesto habilitante para que la Adminis-
tracin determine sobre base presunta, en virtud del numeral 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario. Se
seala que segn el artculo 69 del citado cdigo, el inventario que determine la Administracin debe pro-
venir de la vericacin de los libros y registros contables y su documentacin respectiva, lo cual signica
que la determinacin del inventario documentario debe partir de un inventario inicial correspondiente a
la fecha del periodo requerido, y considerar todo el movimiento de existencias (ingresos y salidas) sobre
la base de los libros y registros contables y su documentacin sustentatoria. Se indica que el inventario
inicial y nal de los productos fueron tomados del Libro de Inventarios y Balances; asimismo, la Admi-
nistracin efectu una tabulacin de los comprobantes de pago emitidos y recibidos por el recurrente,
determinndose ventas omitidas en funcin al valor unitario promedio, calculado en base a las ventas
de cada uno de dichos productos ocurridas en el ejercicio 2000; sin embargo, para el inventario se ha
tomado en cuenta facturas que no se encontraban anotadas en el registro de compras de la recurrente
en el ao 2000, lo que resulta ajeno al procedimiento segn el criterio establecido en la RTF N 574-3-
2001; en ese sentido, procede que la Administracin realice una nueva determinacin de acuerdo con
las normas que resulten de aplicacin
RTF N 04713-3-2005 / 26/07/2005
Comprobantes pendientes de pago al cierre de su requerimiento
Se declara infundada la queja interpuesta por haberse trabado una medida cautelar previa bajo el su-
puesto del inciso b) del artculo 56 del Cdigo Tributario. Se seala que la Administracin requiri a la
recurrente que sustentara el importe consignado en la Cuenta 42 - Proveedores, provisionado como
pendiente de pago al 31 de diciembre de 2001, por no existir detalle alguno de la composicin de dicho
saldo, as como el detalle de la composicin del saldo de la Cuenta 20 - Mercaderas. En los resultados
de un requerimiento de scalizacin se dej constancia que se encontraron registrados como pendientes
de pago al 31 de diciembre de 2001 comprobantes de pago de compras con fecha de cancelacin dentro
del ejercicio 2001, sin que la quejosa cumpliera con acreditar al cierre del citado requerimiento que los
citados comprobantes se encontraban pendientes de pago al cierre del ao 2001; en tal sentido, los
hechos alegados por la Administracin para disponer la medida cautelar previa trabada encuadran en el
supuesto previsto en dicha norma puesto que estn referidos a consignar pasivos total o parcialmente
falsos, y al tener como sustento resoluciones de determinacin; tales medidas se encuentran arregladas
a ley. Se seala que la procedencia de tales reparos se dilucidar en el procedimiento contencioso-tribu-
tario iniciado y no en la presente va. Se menciona que las medidas han sido trabadas antes que la deuda
fuera exigible, por lo que no resulta de aplicacin lo dispuesto por el artculo 119 del cdigo en mencin,
referido al procedimiento de cobranza coactiva, no resultando atendible la pretensin de la quejosa al
argumentar que se encuentra en trmite procedimientos contenciosos iniciados contra tales valores, toda
vez que tratndose de medidas excepcionales que pretenden garantizar la deuda tributaria en el caso
de los supuestos taxativamente sealados en el artculo 56 del Cdigo Tributario y cuya ejecucin solo
puede realizarse una vez iniciada la cobranza.
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RTF N 02908-2-2008 / 04/03/2008
Bienes consignados en los comprobantes de pago carentes de especicaciones que permitan
identicarlos plenamente con los bienes embargados
Se revoca la apelada que declar improcedente la intervencin excluyente de propiedad respecto de
diversos bienes, puesto que la Administracin no ha merituado adecuadamente los medios probatorios
presentados por la recurrente, debiendo precisarse que si bien los bienes consignados en los compro-
bantes de pago presentados carecen de especicaciones que permitan identicarlos plenamente con los
bienes embargados, se observa que la misma caracterstica comparte el acta de embargo elaborada por
el funcionario de la Administracin Tributaria; por lo que resulta necesario que la Administracin emita un
nuevo pronunciamiento, debiendo para tal efecto vericar los libros contables y dems documentacin
pertinente de la ejecutada y de los proveedores que emitieron los comprobantes de pago que ha exhibido
la recurrente, para comprobar si los bienes consignados en estos corresponden a los que fueron embar-
gados, conforme con el criterio establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04491-2-2003.
INFORMES
Constituye una sancin el retiro de una imprenta en el Registro de Imprentas, de acuerdo con
lo regulado en el Reglamento de Comprobantes de Pago?
(17/07/2008)
Se consulta si el retiro de una imprenta del Regis-
tro de Imprentas, a que se reere el Reglamento de
Comprobantes de Pago, constituye una sancin
BASE LEGAL:
Decreto Ley N 25632, Ley Marco de Compro-
bantes de Pago, publicado el 24/07/1992, y
normas modicatorias.
N 007-99/SUNAT, publicada el 24/01/1999 y
ANLISIS:
()
Lo primero que tenemos que denir es qu se en-
tiende por sancin administrativa y luego vericar
si dicho concepto se aplica en el caso del retiro de
una imprenta del Registro de Imprentas.
() La sancin administrativa supone la imposi-
cin de una situacin gravosa o perjudicial al ad-
ministrado, como consecuencia de una contraven-
cin al ordenamiento jurdico, por lo que no podra
considerarse como tal, a la medida adoptada para
regresar las cosas al estado anterior al momento
del incumplimiento de las disposiciones legales.
Al respecto, cabe citar a Juan Carlos Morn, quien
comentando la norma antes glosada seala que
no obstante tener caracterstica de actos aictivos
a los administrados no son tcnicamente sancio-
nes: las medidas de reposicin de las cosas a la
situacin legal correcta el cierre de un local sin
licencia, como el cese de una publicidad engao-
sa, ni las medidas resarcitorias devolver importe
de ejecucin subsidiaria, ni las medidas de forza-
miento de ejecucin administrativa multas coerci-
tivas o compulsin sobre las personas.
() Ahora bien, el artculo 4 de la Ley Marco de
Comprobantes de Pago establece que la impre-
sin o importacin de comprobantes de pago la
realizarn nicamente las empresas inscritas en el
Registro que para tal efecto determine la Sunat,
Asimismo, dispone que la Sunat establecer las
obligaciones de las empresas que realicen traba-
jos de impresin o importacin de los documentos
a que se reere el prrafo anterior, y los mecanis-
mos de control para la impresin, emisin y/o utili-
zacin de los mismos.
As pues, en virtud de dicha facultad, la Sunat ha
regulado en el numeral 2 del artculo 12 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago las normas
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aplicables a las imprentas, detallando en el nu-
meral 2.1 del citado artculo las condiciones que
deben observar los contribuyentes para inscribirse
en el Registro de Imprentas y en el numeral 2.3 las
condiciones para permanecer en dicho Registro,
sealando, asimismo, en el numeral 2.5 los su-
puestos en los que proceder el retiro del Registro
de Imprentas.
Ntese que si la imprenta no realizara los indica-
dos trabajos de impresin o importacin de los
comprobantes de pago u otros documentos rela-
cionados con los mismos, no se encontrara obli-
gada al cumplimiento de las exigencias requeridas
por la Sunat. En ese orden de ideas, la inscrip-
cin en el Registro de Imprentas le permitira a la
imprenta realizar una actividad adicional, cual es
la impresin o importacin de los mencionados
documentos; y consecuentemente, el retiro de di-
cho Registro no implica sino un retorno a su situa-
cin anterior, previa a la inscripcin.
Por tanto, el retiro del Registro de Imprentas no
constituye en s mismo una sancin, dado que
dicho acto no infringe un mal al administrado
sino que es una medida adoptada por la Sunat
para regresar las cosas al estado anterior a la
inscripcin en el mencionado Registro, ejercien-
do lo que en doctrina se denomina facultad
reaccionaria.
CONCLUSIN:
El retiro de una imprenta del Registro de Impren-
tas, a que se reere el Reglamento de Compro-
bantes de Pago, no constituye una sancin.
Invalidez de anulacin de comprobante de pago por reprogramacin de fecha de pago.
(10/05/2007)
Se consulta si es valido que, debido a la reprogra-
macin de la fecha de pago, el proveedor anule
el comprobante de pago originalmente emitido por
la prestacin de servicios a entidades del Sector
Pblico nacional.
BASE LEGAL:
N 007-99/SUNAT, publicada el 24/01/1999, y
ANLISIS:
() Ahora bien, de la revisin del RCP se aprecia
que no se ha contemplado la posibilidad de que
un comprobante de pago emitido y entregado con-
forme a las normas establecidas en dicho regla-
mento sea anulado por el hecho de no haber sido
cancelado el importe del servicio en la oportunidad
acordada inicialmente.
En consecuencia, puede armarse que no resulta
vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha
de pago, el proveedor de la prestacin de servicios
al Sector Pblico nacional anule el comprobante
de pago originalmente emitido y entregado, con-
forme a lo dispuesto en el RCP. ()
CONCLUSIN:
No resulta vlido que, debido a la reprogramacin
de la fecha de pago, el proveedor de la prestacin
de servicios al Sector Pblico nacional anule el
comprobante de pago originalmente emitido y en-
tregado, conforme a lo dispuesto en el RCP.
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OFICIO N380-2008
Se consulta que tipo de documento debe utilizar
una sucursal a efectos de realizar las importacio-
nes.
ANLISIS:
() As planteado el supuesto, Asimen consulta si
en dicho caso es obligatorio que la sucursal perua-
na entregue una factura de transferencia, a pesar
de que no exista una venta real y cobro de dine-
ro; o si, en todo caso, se puede reemplazar esta
con un contrato de mandato con representacin,
de acuerdo a lo establecido por el procedimiento
INTA PE01-10.
Sobre el particular, en principio, partimos de la
premisa de que la consulta formulada se encuen-
tra referida al siguiente supuesto:
- Una casa matriz domiciliada en el extranjero
vende vehculos a compradores domiciliados
en el pas. Dichos compradores cancelan el
precio total de los vehculos directamente a la
casa matriz.
- La casa matriz emite las facturas comerciales a
nombre de los compradores domiciliados en el
pas (en adelante, los compradores). En caso
de que alguno de dichos compradores no pague
el precio del vehculo al momento de la venta,
la casa matriz entrega la factura comercial a su
sucursal ubicada en el pas (en adelante, la su-
cursal), para que, una vez cancelado el precio,
se la entregue al comprador, junto con otros do-
cumentos como el conocimiento de embarque,
la carta porte, entre otros.
- La casa matriz, a travs de un mandato con re-
presentacin, encarga a su sucursal entregar
y endosar los documentos (factura comercial,
conocimiento de embarque, carta porte, entre
otros) a los compradores que hayan cancela-
do el precio total del vehculo; encargo por el
cual dicha sucursal no recibe comisin algu-
na.
As planteada la premisa, se entiende que la con-
sulta est orientada a establecer si la sucursal
debe o no entregar una factura por la venta de los
vehculos que efecta la casa matriz.
Al respecto, si bien es cierto que tratndose de
los compradores que no hayan cancelado el
precio total del vehculo, la casa matriz entrega a
la sucursal, entre otros documentos, la factura
comercial emitida a dichos compradores, ello no
implica que la transferencia del bien se haya rea-
lizado a favor de la sucursal, teniendo en cuenta
que esta ltima nicamente est actuando en vir-
tud de un mandato con representacin.
En ese sentido, comoquiera que en el supuesto
planteado la transferencia de los bienes se ha
efectuado entre la casa matriz y un comprador
domiciliado en el pas, no corresponde que la
sucursal que hace entrega de la factura comer-
cial y el endose de los documentos (conoci-
miento de embarque, carta porte, entre otros)
emita un comprobante de pago por dicha trans-
ferencia. ()
() En efecto, conforme a lo dispuesto en el ar-
tculo 1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, el comprobante de pago es un documento
que acredita, entre otras operaciones, la transfe-
rencia de bienes, por lo que debe ser emitido por
el transferente de los mismos. As pues, toda vez
que en el caso planteado, la sucursal ubicada en
el Per no se constituye en la transferente de los
vehculos, no tendr la obligacin de emitir tales
documentos por dicha operacin ().
En la exportacin de vehculos usados, por parte de una sucursal de un no domiciliado, con qu
documento debe acreditarse la mencionada operacin.
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GUAS DE REMISIN

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Captulo 1
IDEAS PRELIMINARES
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143
Captulo 1
IDEAS PRELIMINARES
Se denomina gua de remisin a aquel documento creado y regulado por la Superin-
tendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat) que sustenta el traslado de bienes
por las pistas y carreteras del pas. No es el nico, pero es el de uso ms extendido
(1)
.
Es un documento que solo tiene sentido o razn de existencia cuando se est efec-
tuando el traslado de bienes, por lo que si se cometieran errores formales pasibles de sancin
tributaria y estos no fueran detectados por los controles tributarios, tales situaciones contin-
gentes desapareceran con el arribo de la unidad de transporte a su punto de destino, ya que
as se ha eliminado la posibilidad de deteccin de la infraccin en el momento del traslado y,
por consiguiente, de la imposicin de sancin alguna. Sin embargo, si el error fuera detectado
mientras el traslado se estaba realizando la consecuencia hubiera sido una de dos posibles
alternativas: el comiso de los bienes o la imposicin de una multa.
La gua de remisin forma parte del sistema de control tributario que permite la identi-
cacin de actividades que se pueden estar realizando al margen de la legalidad y, por con-
siguiente, evadiendo tributos. Esa es, en esencia, la bondad que ofrece este documento en
la lucha a favor del incremento de la recaudacin scal. La obligacin de su emisin complica
los sistemas organizados de evasin tributaria; es por ello, que se castiga con igual severidad
los casos en los que la gua de remisin se confecciona con errores, ya que los requisitos
obligatorios que esta debe contener son los que la Administracin Tributaria ha establecido
como los mnimos a observar e impedir que con una cuasi formalidad se entorpezca el control
del desplazamiento de bienes que realizan los contribuyentes.
Las disposiciones para el traslado adecuado de los bienes, as como los requisitos
de las guas de remisin han ido evolucionando con el tiempo. Actualmente, casi el 100% de
las disposiciones sobre la materia se encuentran contenidas en la Resolucin de Superinten-
dencia N 007-99/SUNAT (Reglamento de Comprobantes de Pago), norma que sintetiza las
experiencias que la Administracin Tributaria ha adquirido en sus procedimientos de control
a lo largo de los aos. Sin embargo, la realidad presenta an muchas situaciones no contem-
pladas o variantes de operaciones, que la norma no ha resuelto o no las cubre de una manera
clara, lo que podra conllevar a situaciones contingentes si no se adopta un criterio que se
encuentre en sintona con el espritu de la norma.
La gua de remisin es aprovechada por la contabilidad, quien la emplea como susten-
to de los egresos de almacn vinculando as una salida de bienes que debe ser anotada en el
kardex o libro de inventarios con el documento (la gua de remisin) en el que queda anotada
el detalle de lo remitido as como la conformidad u observaciones de quien recibi los bienes,
por ello resulta sumamente importante el compromiso del rea contable en la determinacin
de las polticas que permitan la conservacin de tales documentos, ya que estos serviran
para demostrar la fehaciencia de las operaciones en las revisiones tributarias.
(1) Otros documentos que sustentan el traslado de bienes son: factura, boleta de venta, carta de porte internacional y algunos ms.
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La obligacin de emitir guas de remisin alcanza a toda actividad empresarial, sea
que se est comprando, vendiendo, enviando a transformar, movilizando entre locales de la
misma empresa, prestando bienes, enviando a reparar, enviando a transformar, etc. Solo en
aquellos casos en los que el traslado lo efectan los consumidores nales se puede obviar su
empleo. Asimismo, en una situacin particular una factura puede reemplazar a una gua de
remisin, en tales casos se habla de una factura-gua, la que tiene caractersticas previstas
por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Adicionalmente, se pueden mencionar dos usos que se le dan a las guas de remisin,
aunque no han sido diseadas para esos nes: por una parte se pueden emplear para con-
trolar el ingreso y/o salida de bienes del inventario de una empresa, sirviendo como sustento
de las anotaciones hechas en el kardex de la entidad.
De otro lado pueden, en ciertas circunstancias, servir como elemento probatorio para
el sustento de operaciones, permitiendo defender la deduccin tributaria efectuada que ha-
bra sido objeto de observacin scal.
1. USO DE LAS GUAS DE REMISIN COMO SUSTENTO DE REGISTRO EN EL KARDEX DE
LA EMPRESA
El control de las mercaderas por parte de una empresa no resulta ajeno al departa-
mento contable de una entidad. En la sistematizacin de esta se implementan las dinmicas
de cuentas que vinculen los movimientos que se producen con el registro de las mismas, de
modo que sea posible tanto un control interno de la empresa como una exposicin transpa-
rente de las operaciones ante una scalizacin tributaria por parte del Estado.
En el presente acpite explicaremos la forma de implementar este control para lo cual
el circuito de las mercaderas se desarrolla en cuatro departamentos de la empresa Estilos
S.A.: compras, almacn, contabilidad y nanzas segn la secuencia que explicaremos a con-
tinuacin.
Compras Almacn Contabilidad

Orden de compra
Aprueba la gua de remisin
Registra la factura
y emite nota de ingreso
Proveedor Mesa de partes Finanzas
Gua de remisin Enva los documentos Emite el cheque
El departamento de compras de una entidad emite una orden de compra hacia uno
de sus proveedores, el cual, al atender el pedido, enva lo requerido mediante una gua de
remisin, esta ltima junto con los bienes son recibidos por el almacn de la empresa Estilos
S.A., el que luego de conrmar la cantidad y calidad de las mercaderas sella en seal de
conformidad la gua de remisin y emite una nota de ingreso; mediante esta operacin ha
ingresado al kardex los bienes adquiridos.
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IDEAS PRELIMINARES
Posteriormente, el proveedor entrega en la mesa de partes de la entidad la factura por
la venta atendida, la cual es revisada y registrada por el departamento de contabilidad.
Finalmente, la facturada provisionada es enviada al departamento de nanzas para
que se programe el pago.
El ujo de la operacin explicado en los prrafos anteriores ser mostrado a conti-
nuacin a travs de los asientos contables que se generan, empezaremos indicando que
la empresa Estilos S.A se dedica a la compra y venta de ropa y en los meses de octubre y
noviembre realiza las siguientes operaciones en cada uno de los cuatro departamentos an-
teriormente mencionados:
a) Compras
31/10. Se solicitan 5,000 unidades de mercadera por un importe de S/. 100,000 (pre-
cio unitario: S/. 20) mediante una orden de compra. El original es enviado al proveedor, una
copia al almacn y una segunda copia a contabilidad.
ORDEN DE COMPRA
NMERO: 06577 FECHA 31| 10 | 09
Seores : Confecciones S.A.
RUC : 20123456789
Condiciones : Pago a 30 das
Srvanse atender el siguiente pedido:
Item Cdigo Descripcin Unidad Cantidad P. Unitario P.Venta
104859515 Prendas de vestir 5,000 20 100,000
LAS FACTURAS DEBERAN VENIR ACOMPAADAS DE ESTA ORDEN DE
COMPRA PARA SER PAGADAS.
TOTAL 100,000
SON: Ciento diecinueve mil y 00/100 Nuevos Soles
VALOR COMPRA 100,000
IGV 19,000
JEFE DE COMPRAS
PRECIO COMPRA 119,000
b. Almacn
03/11. Llega la mercadera al almacn. Esta es revisada parea vericar que cumple
con los requisitos de la orden de compra, por lo que si todo se encuentra conforme el encar-
gado de revisarla sella la gua de remisin.
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CONFECCIONES S.A. RUC : 20123456789

Av. Manco Cpac 523 - La Victoria GUA DE REMISIN
REMITENTE
120-001256

Punto de partida Punto de llegada: Av. Universitaria 1610 - San Miguel
Av. Manco Cpac 523 - La Victoria Nombre o razn social del destinatario:
Estilos S.A.
FECHA: 03/11/09 RUC: 20369852147

tem Descripcin Unidad Cantidad Total
104859515 Prendas de vestir 5,000

Posteriormente, el almacn elabora el siguiente documento
ORDEN DE INGRESO AL ALMACN
NMERO FECHA 03|11|09
06985
tem Cdigo Descripcin Unidad Cantidad
104859515 Prendas de vestir 5,000
ORDEN DE COMPRA:
06577
GUAS DE REMISIN:
120-001256
OBSERVACIONES:

ALMACENERO VB
Con este se ingresa al kardex las adquisiciones efectuadas generando el siguiente
asiento:
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IDEAS PRELIMINARES
---------------------------------------1--------------------------------------- S/. S/.
60 Compras 100,000
601 Mercaderas
42 Proveedores 100,000
4215 Provisin de factura por pagar
* Por la provisin de la factura por pagar.
---------------------------------------2---------------------------------------
20 Mercaderas 100,000
201 Mercaderas
61 Variacin de existencias 100,000
611 Mercaderas
* Por el ingresos de mercadera al almacn.
---------------------------------------x---------------------------------------
Ntese en estos asientos que lo contabilizado corresponde al valor compra de los
bienes. No se est contabilizando la factura de compra, es solo el registro del valor de los
bienes adquiridos; esto permite que los bienes fsicos que ya se encuentran en posesin de
la empresa Estilos S.A. puedan ser controlados por la Administracin.
El asiento efectuado impide que bienes tangibles no tengan un correlato en los regis-
tros de la empresa, ya que la contabilizacin de la factura podra demorar y en ese lapso de
tiempo la compra a efectos de control no existira.
c. Contabilidad
05/11. Este departamento recibe los documentos de la mesa de partes o de recepcin
(en esta ltima debera implementarse un primer ltro sobre los documentos, instruyendo a
los empleados sobre las caractersticas mnimas de los comprobantes de pago a n de evitar
contratiempos futuros), y registra la factura del proveedor luego de comprobar que esta cum-
ple todos los requisitos legales e internos.
Realiza el asiento siguiente:
---------------------------------------3--------------------------------------- S/. S/.
4215 Provisin de facturas por pagar
40 Tributos por pagar 19,000
40111 Impuesto General a las Ventas
421 Facturas por pagar
* Por el registro de factura por pagar.
---------------------------------------x---------------------------------------
d. Finanzas
30/11. Se cancela la factura por pagar en el plazo establecido. Se realiza el asiento
de cancelacin.
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---------------------------------------3--------------------------------------- S/. S/.
10 Caja y bancos 119,000
104 Cuentas corrientes
* Por la cancelacin de la factura por pagar.
---------------------------------------X---------------------------------------
APLICACIN PRCTICA
Control de almacn en una empresa industrial
La empresa ABC S.A. se dedica a la fabricacin de cuadernos, su principal materia prima es el
papel. En el mes de agosto se requiri comprar 1,000 resmas de papel.
1) Compras
El gerente de compras se encarga de buscar al proveedor indicado y efectuar la compra.
ORDEN DE COMPRA
NMERO: 000123 FECHA 01| 08 | 09
Seores : Papelera S.A.C.
RUC : 2015527477
Condiciones: Pago a 30 das
Srvanse atender el siguiente pedido:
tem Cdigo Descripcin Unidad Cantidad P. Unitario P. Venta
5423 Resmas de papel 1 1000 25 25,000
LAS FACTURAS DEBERN VENIR ACOMPAADAS DE ESTA ORDEN DE COMPRA
PARA SER PAGADAS.
TOTAL 25,000
SON: Veintinueve mil setecientos cincuenta con 00/100 nuevos soles
VALOR COMPRA 25,000
IGV 4,750
JEFE DE COMPRAS PRECIO COMPRA 29,750
2) Almacn
Cuando el proveedor enve la materia prima junto con la factura y gua de remisin, el jefe de
almacn se encargar de vericar el estado y cantidad de la materia prima recibida, anotando su
conformidad en la gua de remisin y elaborando la orden de ingreso al almacn.
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IDEAS PRELIMINARES

Papelera S.A.C.
RUC : 2015527477

Av. Universitaria 1610 - San Miguel
GUA DE REMISIN
REMITENTE
45621

Punto de partida Punto de llegada: Av. Manco Cpac 523 La Victoria
Av. Universitaria 1610 - San Miguel Nombre o razn social del destinatario

ABC S.A.C.

FECHA: 05/08/09
RUC: 20136617746

tem
Descripcin
Unidad Cantidad
Obs.
Resmas de papel 1 1,000

ORDEN DE INGRESO AL ALMACN
NMERO FECHA 05| 08|09
000456
5423 Resmas de papel 1 100
ORDEN DE COMPRA: 000123 OBSERVACIONES:
GUAS DE REMISIN: 45621
ALMACENERO V B
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Contabilizacin:
---------------------------------------1--------------------------------------- S/. S/.
60 Compras 25,000
604 Materia prima y auxiliares
* Por la recepcin de la factura por pagar en almacn.
---------------------------------------2---------------------------------------
24 Materia prima 25,000
24 Materia prima
* Por la mercadera recibida.
---------------------------------------x---------------------------------------
Supuestos:
Se enva la materia prima al proceso de produccin
Cantidad de resmas enviadas 900 resmas
ORDEN DE SALIDA DE ALMACN
000458
DESTINO: Se enva la
Materia prima al
proceso
ALMACENERO V B RECIBIDO: 05/08/09 Productivo
Contabilizacin:
---------------------------------------3--------------------------------------- S/. S/.
241 Materia prima
* Por el ingreso de materia prima al proceso productivo.
---------------------------------------x---------------------------------------
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IDEAS PRELIMINARES
---------------------------------------4--------------------------------------- S/. S/.
90 Costo de produccin 22,500
901 Materia prima
79 Cargas imputables a cuenta de costos 22,500
791 Cargas imputables a cuenta de costos
* Por el destino de la materia prima enviada al proceso
productivo.
---------------------------------------x---------------------------------------
3) Contabilidad
El 10 de agosto contabilidad recibe los documentos de mesa de partes y realiza el asiento corres-
pondiente.
---------------------------------------5--------------------------------------- S/. S/.
401 Gobierno central
* Por la recepcin de la factura por pagar en el departamento
de contabilidad.
---------------------------------------x---------------------------------------
Supuestos:
20 de agosto El jefe de almacn devuelve materia prima que no fue utilizada
Cantidad de resmas devueltas al proveedor 10% de lo recibido
4) Compras de ABC
El jefe de Almacn informar al rea de compras de ABC S.A. a efectos de que se solicite una nota
de crdito y mediante una orden de salida de almacn junto con una gua de remisin enviar de
vuelta la materia prima no utilizada al proveedor.
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Papelera S.A.
RUC 2015527477

Av. Universitaria 1610 San Miguel
NOTA DE CRDITO

008 239

Seor (es): ABC S.A.C Documento que modifica
RUC: 20136617746 Denominacin: Factura
Fecha de emisin: 20 de agosto del 2009 N: 001- 2654

Cantidad Cdigo Descripcin Precio unitario Valor de venta
100 5423 Resmas de papel 25 2,500

Son: Dos mil novecientos setenta y cinco con 00/100 nuevos soles
Valor de venta 2,500
I.G.V. 475
Motivo de emisin: Devolucin Total 2,975

ORDEN DE SALIDA DE ALMACN
000458
DESTINO: Se devuelve la
Materia prima al proveedor
ALMACENERO V B RECIBIDO: 05/08/09
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IDEAS PRELIMINARES
ABC S.A.C.
RUC : 20136617746
Av. Manco Cpac 523 La Victoria GUA DE REMISION - REMITENTE
120-001256
Fecha: 20/08/2009

Punto de partida
Nombre o razn social del destinatario:
Punto de llegada: Av. Universitaria 1610 San Miguel Papelera S.A.C. RUC: 2015527477
Datos del bien transportado
tem Descripcin Unidad de medida Cantidad Peso
5423 Papel Resmas 100

Datos del transportista: Datos de la unidad de transporte y conductor
RUC: 20369852147 Speed S.A.C. Marca y placa: NISSAN RHO 2513
Licencia de conducir: LIT 25487633
Imprenta Tpac Amaru E.I.R.L.

RUC: 10086783109

Fecha de impresin 24/02/2008

Nmero de autorizacin: 15156533548
DESTINATARIO
Contabilizacin:
---------------------------------------6--------------------------------------- S/. S/.
60 Compras 2,500
* Por la devolucin de materia prima.
---------------------------------------7---------------------------------------
24 Materia prima
* Por la devolucin de materia prima.
---------------------------------------x---------------------------------------
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5) Contabilidad
---------------------------------------6--------------------------------------- S/. S/.
40 Tributos por pagar 475
401 Gobierno central
* Por la devolucin de la materia prima.
---------------------------------------X---------------------------------------
6) Finanzas
El 30/08. Se cancela la factura por pagar en el plazo establecido. Se realiza el asiento de cance-
lacin.
---------------------------------------6--------------------------------------- S/. S/.
10 Caja y bancos 26,775
104 Cuentas corrientes
* Por la cancelacin de la factura por pagar.
-------------------------x----------------------------
2. USO DE LAS GUAS DE REMISIN COMO SUSTENTO DE LAS OPERACIONES
La gua de remisin pese a encontrarse en una norma denominada Reglamento de
Comprobantes de Pago, no lo es; por consiguiente, no tiene relacin directa con obligaciones
tributarias que generan deuda y no sirve para sustentar por s misma operaciones de venta
o prestacin de servicios.
Sin embargo, de manera indirecta las guas de remisin permiten sustento tributario;
por ejemplo, cuando se requiere demostrar la fehaciencia de un gasto por ete, la gua de
remisin con el sello de recepcin del cliente o destinatario evidencia que el transporte arrib
a su destino.
En otras circunstancias, la gua de remisin incorrectamente empleada, o como en el
caso que se comenta a continuacin, equivocadamente anulada, genera problemas al contri-
buyente, en este caso, la presuncin de ventas no declaradas.
En la RTF N 8858-2-2007 el contribuyente argument que una gua de remisin sus-
tentaba al mismo tiempo la venta y posterior anulacin de esta, cuando lo correcto era contar
con dos guas de remisin, la primera por la venta y la segunda elaborada das despus por
la anulacin. No haber procedido correctamente, tal como los eventos iban ocurriendo de-
termin que la Sunat, con justa razn, presumiera que se trataba de una venta realizada la
cual se pretendi ocultar anulando la gua de remisin, prctica que por lo dems no resulta
desconocida para los que llevan tiempo en los avatares tributarios, as como tampoco para
la Administracin Tributaria; si la operacin fue anulada realmente, el contribuyente no lo
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IDEAS PRELIMINARES
demostr oportuna y apropiadamente, ya que cuando la Sunat revis los documentos la ope-
racin no se encontraba anulada (faltaba el documento para el destinatario y la copia Sunat,
justo los documentos que se entregan al cliente).
Sumilla RTF N 08858-2-2007
Se conrma la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada contra la resolucin de
determinacin emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio 2002 y contra la resolucin de multa girada
por la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, puesto que durante la
scalizacin la recurrente no acredit que no se haba perfeccionado la venta los bienes descritos en
las guas de remisin, observndose que en tales guas se consign como motivo del transporte la
"venta" de stos, y que tienen el sello de recibido por el comprador, no habiendo la recurrente acredi-
tado la alegada devolucin de la mercadera, por lo que debe mantenerse el reparo. Asimismo, confor-
me se aprecia de la cdula de determinacin de multa, el importe de la sancin ha sido calculado en
funcin al saldo a favor aumentado indebidamente que se ha establecido en la referida resolucin de
determinacin, la cual ha sido conrmada en esta instancia, por lo que procede concluir en el mismo
sentido, manteniendo la mencionada resolucin de multa.
3. GUAS DE REMISIN QUE SE ENCUENTRAN VIGENTES
Las guas de remisin, al igual que en el caso de los dems comprobantes de pago,
han sufrido de manera constante modicaciones en su diseo impreso y en la informacin a
consignar en estos documentos. Estos cambios se han producido en cortos lapsos de tiempo,
disponiendo en todas las ocasiones plazos para la adecuacin y un tiempo adicional para
poder seguir usando los diseos anteriores. Por ello es pertinente identicar qu tipo de gua
de remisin es la que se puede seguir usando en el presente.
As tenemos que la ltima norma que regul los plazos de vencimiento de formatos
de guas de remisin anteriores fue la Resolucin de Superintendencia N 064-2006/SU-
NAT (25/04/2006), la cual indic en su tercera disposicin complementaria y transitoria que
los cambios introducidos por esta norma en las guas de remisin podan ser consignados
mediante algn medio mecanizado, computarizado o un sello legible en los formatos de las
guas de remisin que se tuvieran en stock, esto result posible hasta el 31/12/2007, en con-
secuencia, las guas de remisin con el formato anterior ya no podan seguirse empleando
despus de esa fecha.
Las guas de remisin remitente y transportista que se utilizan desde el 01/01/2008
deben observar las disposiciones actualmente vigentes en el Reglamento de Comprobantes
de Pago, solo se aceptaron guas con adecuaciones hasta el 31/12/2007.
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Evolucin legislativa de obligaciones vincula-
das con guas de remisin
SUMILLA:
I. AUTORIZACIN PARA IMPRIMIR GUAS
DE REMISIN:
1. Del 01/01/1993 al 10/02/1993
Entre el 01/01/1993 y el 10/02/1993 no existi nor-
ma alguna que obligara a solicitar una autorizacin
previa a la impresin de guas de remisin.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que segn
lo dispuesto en el inciso b) de la tercera disposi-
cin transitoria del nuevo Reglamento de Compro-
bantes de Pago (RCP), aprobado por la Resolu-
cin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT,
quienes hubieran ordenado la impresin, entre
otros documentos, de guas de remisin, con
posterioridad a la presentacin del Formulario
N 868 y hasta el 10/02/1993, deban declararlo
ante la Sunat presentando el Formulario N 876 y
su Anexo 1.
2. Del 11/02/1993 al 11/06/1993
Durante este perodo, quien ordenaba la impre-
sin de guas de remisin deba declarar ante la
Sunat tal hecho en el Formulario N 876.
3. Del 12/06/1993 al 31/12/1994
A partir del 01/07/1993, las imprentas no podan
imprimir guas de remisin sin que, previamente,
el sujeto obligado a su emisin presentara el For-
mulario N 876 y su Anexo 1.
Asimismo, y estando a lo establecido en el inciso
e) de la tercera disposicin transitoria del nuevo
RCP, aprobado por la Resolucin de Superinten-
dencia N 067-93-EF/SUNAT, quienes hubieran
ordenado la impresin de guas de remisin hasta
el 30/06/1993, podan regularizar la omisin a la
presentacin previa del Formulario N 876 y su
Anexo 1, en los plazos previstos en el inciso i) de
la mencionada disposicin.
II. INFRACCIONES EN QUE PODRAN INCURRIR
LAS EMPRESAS ENCARGADAS DE LAS IM-
PRESIONES DE LAS GUIAS DE REMISIN:
1. Del 01/01/1993 al 10/02/1993
Si las imprentas nicamente impriman guas de
remisin, no estaban obligadas a estar inscritas en
los registros de la Sunat para poder efectuar los
trabajos de impresin de dichas guas, toda vez
que, para este periodo, la obligacin de tal registro
estaba circunscrita a aquellas empresas que im-
primieran comprobantes de pago.
2. Del 11/02/1993 al 11/06/1993
Durante este perodo las imprentas que nicamen-
te impriman guas de remisin tampoco estaban
obligadas a estar inscritas en los registros de la
Sunat para efectuar los trabajos de impresin de
dichos documentos.
3. Del 12/06/1993 al 31/12/2004
a) Toda vez que el Nuevo RCP aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 067-93-
EF/SUNAT estableci la obligacin de las
imprentas de inscribirse en el Registro de Im-
prentas que llevaba la Sunat, de efectuar la
impresin de guas de remisin sin estar ins-
critas en dicho registro, incurran en la infrac-
cin prevista en el numeral 1 del artculo 173
del Cdigo Tributario.
b) Las imprentas y empresas grcas que in-
cumplieran las obligaciones establecidas en
el nuevo RCP seran retiradas del Registro
de Empresas que Realizan Trabajos de Im-
presin. No obstante, dichos sujetos podan
solicitar su posterior reinscripcin luego de
transcurridos tres (3) aos.
III. OTROS ASPECTOS RELACIONADOS CON
LA IMPRESIN DE GUAS DE REMISIN:
1. Del 01/01/1993 al 10/02/1993
En este periodo an no se haban establecido los
requisitos y caractersticas que deban cumplir las
guas de remisin.
2. Del 11/02/1993 al 11/06/1993
El artculo 36 del RCP, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT, sea-
l los requisitos bsicos que deban contener las
guas de remisin (informacin impresa e informa-
cin no impresa).
3. Del 12/06/1993 al 31/12/1994
A partir del 01/07/1993 solo se poda encargar la
impresin de guas de remisin que reunieran los
requisitos y caractersticas previstos en el nuevo
RCP, aprobado por la Resolucin de Superinten-
dencia N 067-93-EF/SUNAT.
Al efecto, debe indicarse que tales requisitos y ca-
ractersticas estaban detallados en los artculos 41
y 42, concordante este ltimo con el artculo 20 del
mencionado nuevo RCP.
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IDEAS PRELIMINARES
MATERIA:
Se consulta si para los ejercicios 1993 y 1994 se
estableca alguna autorizacin para imprimir guas
de remisin y cules eran las infracciones que po-
dan cometer las empresas encargadas de hacer
las impresiones de estas, as como todo lo relacio-
nado a la impresin de las referidas guas.
BASE LEGAL:
Decreto Ley N 25632 - Establece la obliga-
cin de emitir comprobantes de pago en las
transferencias de bienes, en propiedad o en
uso, o en prestaciones de servicios de cual-
quier naturaleza, publicado el 24/07/1992, y
vigente a partir del 01/09/1992; antes de la
modicatoria efectuada por el Decreto Legis-
lativo N 814, publicado el 20/04/1996.
EF/SUNAT, mediante la cual se aprueba el
Formulario: Declaracin Jurada - Existen-
cia de Comprobantes de Pago, publicada el
01/09/1992.
Reglamento de Comprobantes de Pago
(RCP), aprobado por la Resolucin de Super-
intendencia N 010-93-EF/SUNAT
(1)
, publicada
el 10/02/1993 y vigente desde el 11/02/1993
hasta el 11/06/1993.
Nuevo Texto del Reglamento de Comproban-
tes de Pago (Nuevo RCP), aprobado por la
EF/SUNAT, publicada el 11/06/1993 y vigente
desde el 12/06/1993 hasta el 21/05/1995.
Nuevo Texto del Cdigo Tributario, aprobado
por el Decreto Ley N 25859, publicado el
24/11/1992 y vigente a partir del 01/12/1992
hasta el 31/12/1993.
Nuevo Cdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Legislativo N 773, publicado el
31/12/1993 y vigente a partir del 01/01/1994
hasta el 21/04/1996.
ANLISIS Y CONCLUSIONES
(2)
:
I. AUTORIZACIN PARA IMPRIMIR GUAS
DE REMISIN:
1. Del 01/01/1993 al 10/02/1993
Entre el 01/01/1993 y el 10/02/1993 no existi nor-
ma alguna que obligara a solicitar una autorizacin
previa a la impresin de guas de remisin.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, segn
lo dispuesto en el inciso b) de la tercera disposicin
transitoria del nuevo RCP, aprobado por la Reso-
lucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT,
quienes hubieran ordenado la impresin, entre
otros documentos, de guas de remisin, con
posterioridad a la presentacin del Formulario
N 868
(3)
y hasta el 10/02/1993, deban declararlo
ante la SUNAT presentando el Formulario N 876
y su Anexo 1
(4) (5)
. Agregaba este inciso que dichos
documentos tendran validez hasta el 30/09/1993.
2. Del 11/2/1993 al 11/6/1993
El artculo 37 del RCP, aprobado por la Resolu-
cin de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT,
sealaba que los sujetos que utilizaran guas de
remisin o guas de despacho deban cumplir con
declarar ante la Sunat la impresin de dichos do-
cumentos en el Formulario N 876.
Es decir, durante este periodo quien ordenaba la
impresin de guas de remisin deba declarar
ante la Sunat tal hecho en el Formulario N 876.
Ahora bien, mediante el inciso e) de la tercera dis-
posicin transitoria del nuevo RCP, aprobado por
la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/
SUNAT, se estableci que quienes hubieran orde-
nado la impresin, entre otros, de guas de remi-
sin entre el 11/02/1993 y el 30/06/1993 deban
declarar tal hecho ante la Sunat presentando el
Formulario N 876 y su anexo 1
(4) (5)
, adjuntando
un ejemplar de los documentos que se hubieran
mandado a imprimir y que reunieran los requisitos
y caractersticas previstos en el Reglamento
(6)
.
Agregaba dicha disposicin que los documentos
que no reunan los requisitos y caractersticas pre-
vistos en dicho Reglamento tendran validez hasta
el 30/9/1993.
3. Del 12/06/1993 al 31/12/1994
Conforme al artculo 26 del nuevo RCP, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N 067-
93-EF/SUNAT
(7)
, para la impresin de guas de re-
misin los sujetos obligados a su emisin deban
presentar previamente una declaracin de acuer-
do al siguiente procedimiento:
a. Estimaban el nmero de guas de remisin
que podan necesitar durante los seis (6) me-
ses siguientes como mnimo, cifra a la que se
sujetara la autorizacin de impresin.
b. Presentaban la declaracin en el Formulario
N 876 y su Anexo 1, ante la Intendencia
Regional u ocina zonal que corresponda a su
domicilio scal.
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La impresin deba iniciarse en un plazo no mayor
de dos (2) meses de presentada la declaracin,
pudiendo encargarse el trabajo por parte o por el
total de las guas de remisin para las cuales se
solicit la autorizacin.
Adicionalmente, la impresin deba realizarse por
la imprenta o empresa grca sealada en el for-
mulario, de lo contrario se presentara una nueva
declaracin
(8)
.
Por su parte, el inciso a) de la tercera disposicin
Transitoria del nuevo RCP, aprobado por la Re-
solucin de Superintendencia N 067-93/SUNAT,
dispuso que a partir del 01/07/1993 los trabajos
que realicen las imprentas que elaboren, entre
otros documentos, guas de remisin, se sujeta-
ran a lo dispuesto en dicho RCP.
De la norma antes citada se aprecia que a partir
del 01/07/1993, las imprentas no podan imprimir
guas de remisin sin que, previamente, el sujeto
obligado a su emisin presentara el Formulario
N 876 y su anexo 1.
Asimismo, y estando a lo establecido en el inciso
e) de la tercera disposicin transitoria del nuevo
RCP, aprobado por la mencionada resolucin,
quienes hubieran ordenado la impresin de guas
de remisin hasta el 30/6/1993, podan regularizar
la omisin a la presentacin previa del Formulario
N 876 y su Anexo 1, en los plazos previstos en el
inciso i) de la mencionada disposicin.
II. INFRACCIONES EN QUE PODRAN INCU-
RRIR LAS EMPRESAS ENCARGADAS DE
LAS IMPRESIONES DE LAS GUAS DE RE-
MISIN:
1. Del 01/01/1993 al 10/02/1993
El artculo 4 del Decreto Ley N 25632 sealaba
que la impresin de formatos de comprobantes de
pago, cualquiera sea su modalidad, la realizaran
nicamente las empresas como tales registradas
en la Sunat. Aada que la Sunat establecera los
mecanismos adecuados para controlar la impre-
sin o utilizacin de comprobantes de pago, inclu-
yendo aquellos que se emitan por medios mecani-
zados o computarizados.
Agregaba que los mecanismos de control incluan
la obligacin de declarar la impresin de compro-
bantes de pago.
De otro lado, el artculo 4 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 198-92-EF/SUNAT seal que,
de acuerdo con lo establecido en el artculo 4 del
Decreto Ley N 25632, las empresas que impri-
mieran comprobantes de pago se consideraran
registradas en la Sunat, siempre que contaran con
libreta o cdula tributaria.
As, de las normas glosadas uye que en este pe-
riodo nicamente las imprentas registradas ante la
Sunat podan imprimir comprobantes de pago.
No obstante, bastaba con que dichas imprentas
contaran con Libreta o cdula tributaria para que
la Sunat las considerase registradas como tales,
conforme lo seal el artculo 4 de la Resolucin
de Superintendencia N 198-92-EF/SUNAT.
Ahora bien, si las imprentas nicamente impriman
guas de remisin, no estaban obligadas a estar
inscritas en los registros de la Sunat para poder
efectuar los trabajos de impresin de dichas guas,
toda vez que, para este periodo la obligacin de tal
registro estaba circunscrita a aquellas empresas
que imprimieran comprobantes de pago.
2. Del 11/02/1993 al 11/06/1993
laba que las empresas que realizaran trabajos de
impresin de comprobantes de pago deban regis-
trarse en la Sunat presentando el Formulario N
884 a la Intendencia Regional u Ocina Zonal que
correspondiera a su domicilio scal.
Agregaba que no podan efectuar trabajos de im-
presin de comprobantes quienes no presentaran
el mencionado formulario
(9)
.
Como se puede apreciar, durante este periodo las
imprentas que nicamente impriman guas de re-
misin tampoco estaban obligadas a estar inscri-
tas en los registros de la Sunat para efectuar los
trabajos de impresin de dichos documentos.
3. Del 12/06/1993 al 31/12/2004
a) De acuerdo con el inciso a) del artculo 27 del
Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT
(10)
,
las empresas que realizaran trabajos de im-
presin de guas de remisin, entre otros
documentos, deban presentar el Formula-
rio N 884 a la Intendencia Regional u Ocina
Zonal que correspondiera a su domicilio scal,
para inscribirse en el Registro de Empresas
que Realizan Trabajos de Impresin.
Agregaba que en la primera presentacin del
mencionado formulario se declarara la infor-
macin que se indica:
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IDEAS PRELIMINARES
1. Tipo de trabajo a realizar (impresin o im-
portacin).
2. Sistema de impresin.
3. Tipo de formato de impresin.
Aada que no podan efectuar dichos traba-
jos quienes no presentaran esta declaracin.
Asimismo, el inciso h) de la tercera disposi-
cin transitoria del nuevo RCP bajo comenta-
rio estableci que la inscripcin de las empre-
sas que realizaban trabajos de impresin de
comprobantes de pago y guas de remisin,
entre otros documentos, utilizando el For-
mulario N 884, se iniciara al da siguiente de
publicado el mencionado reglamento, es decir,
a partir del 12/06/1993.
Ahora bien, el numeral 1 del artculo 173 del
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Ley N 25859, as como el numeral 1 del art-
culo 173 del nuevo Cdigo Tributario, aproba-
do por el Decreto Legislativo N 773, vigentes
durante este periodo, sealaron que constitua
infraccin relacionada con la obligacin de
inscribirse o acreditar la inscripcin en los re-
gistros de la Administracin Tributaria, no ins-
cribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin
constitua condicin para el goce de un bene-
cio.
As, toda vez que el nuevo RCP estableci la
obligacin de las imprentas de inscribirse en
el Registro de Imprentas que llevaba la Sunat,
de efectuar la impresin de guas de remisin
sin estar inscritas en dicho registro, incurran
en la infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 173 ya citado.
b) Por otra parte, el inciso a) del artculo 28 del
citado reglamento dispuso que las empresas
que realizaran trabajos de impresin estaban
obligadas a efectuar los mismos nicamente
para quienes entreguen copia del Formulario
N 876 y de su Anexo 1, selladas por la Sunat,
las que archivaran en orden cronolgico.
El inciso b) del mismo artculo estableca que
las imprentas deban controlar que a la fecha
de solicitar sus servicios no se encontrara
vencido el plazo de dos (2) meses a que se re-
fera el artculo 26, debiendo sellar y consignar
la fecha al momento de recepcionar las copias
del Formulario N 876 y su anexo 1.
Cabe mencionar que de conformidad al segun-
do prrafo del citado artculo, las imprentas y
empresas grcas que incumplieran tales obli-
gaciones seran retiradas del Registro de Em-
presas que Realizan Trabajos de Impresin. No
obstante, dichos sujetos podan solicitar su pos-
terior reinscripcin luego de transcurridos tres
(3) aos.
De otro lado, el inciso c) del artculo 28 del nuevo
RCP antes mencionado, sealaba que las empre-
sas que realizaran trabajos de impresin, deban
declarar semestralmente los trabajos mediante el
Formulario N 892, ante la Intendencia Regional
u ocina zonal a la que corresponda su domicilio
scal, como se seala:
i) En el mes de octubre, respecto a los trabajos
realizados durante el periodo comprendido
entre abril y setiembre.
ii) En el mes de abril, respecto a los trabajos rea-
lizados durante el periodo comprendido entre
octubre y marzo.
Finalmente, conforme al ltimo prrafo del artcu-
lo 28 antes citado, aquellos que no presentaran
el Formulario N 892 por dos semestres conse-
cutivos, seran retirados del aludido Registro de
Empresas que Realizan Trabajos de Impresin;
sin embargo, tales sujetos podan solicitar su
posterior reinscripcin luego de transcurrido un
(1) ao.
Es decir, durante la vigencia del nuevo RCP,
aprobado por la Resolucin de Superintenden-
cia N 067-93-EF/SUNAT, se efectuaba el retiro de
las imprentas o empresas grcas del registro que
llevaba la Sunat si aquellas incumplan las obliga-
ciones establecidas en los incisos a), b) y c) del
artculo 28 antes glosado.
III. OTROS ASPECTOS RELACIONADOS A LA
IMPRESIN DE GUAS DE REMISIN:
1. Del 01/01/1993 al 10/02/1993
En este periodo an no se haban establecido los
requisitos y caractersticas que deban cumplir las
guas de remisin.
2. Del 11/02/1993 al 11/06/1993
l los requisitos bsicos que deban contener las
guas de remisin (informacin impresa e informa-
cin no impresa).
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Sin embargo, debe tenerse presente la segunda
disposicin transitoria del nuevo RCP, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-
EF/SUNAT, la cual dispuso que las guas de remi-
sin impresas hasta el 30/6/1993, que contuvieran
el nmero de Libreta Tributaria o Cdula Tributaria
del emisor y/o de la imprenta podan ser utilizadas
hasta el 30/09/1993, aadindose el nmero de
RUC del emisor.
Agregaba dicha disposicin que quienes hicieran
uso de sistemas computarizados podan emplear los
formatos que venan utilizando hasta el 30/09/1993,
aun cuando estos no renan los requisitos y carac-
tersticas sealados en el mencionado RCP, siempre
que se consigne el nmero de RUC del emisor.
3. Del 12/06/1993 al 31/12/1994
Si bien, como se ha sealado en el numeral an-
terior, hasta el 30/09/1993 se podan utilizar las
guas de remisin impresas hasta el 30/06/1993,
que contuvieran el nmero de Libreta Tributaria
o Cdula Tributaria del emisor y/o de la imprenta,
siempre que se aadiera el nmero de RUC del
emisor; cabe mencionar que a partir del 01/07/1993
solo se poda encargar la impresin de guas de
remisin que reunieran los requisitos y caracters-
ticas previstos en el nuevo RCP, aprobado por
la Resolucin de Superintendencia N 067-93-
EF/SUNAT.
Al efecto, debe indicarse que tales requisitos y ca-
ractersticas estaban detallados en los artculos 41
y 42, concordante este ltimo con el artculo 20 del
mencionado nuevo RCP.
Lima, 8 de mayo de 2008
Original rmado por
_______________
(1) Cuya Fe de Erratas fue publicada el 15/02/1993.
(2) Teniendo en cuenta que la consulta abarca los aos 1993
y 1994, para efecto del presente anlisis se partir del
1/1/1993 hasta el 31/12/1994.
(3) Formulario de Declaracin Jurada Existencia de Com-
probantes de Pago, aprobado mediante la Resolucin de
Superintendencia N 198-92-EF/SUNAT, el cual deba
presentarse en los plazos establecidos en el artculo 2 de
la mencionada Resolucin, segn cronograma y segn se
tratara del tipo de contribuyente.
(4) Formulario de Declaracin Jurada de Autorizacin de Impre-
sin, Informacin sobre Series Asignadas y sobre Mquinas
Registradoras , aprobado por la cuarta disposicin transito-
ria del citado nuevo RCP.
(5) Cabe agregar que los incisos i) y j) de la tercera disposicin
transitoria del nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, establecieron el
plazo y lugar de presentacin de dicha Declaracin, respec-
tivamente.
(6) Los requisitos bsicos que deban contener las guas de re-
misin que se imprimieran en este periodo se encontraban
detallados en el artculo 36 del RCP, aprobado por la Reso-
lucin de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT.
(7) Norma aplicable para la impresin de guas de remisin
conforme al artculo 31 del nuevo RCP, aprobado por la Re-
solucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT.
(8) Las empresas que realizaban trabajos de impresin deban
cumplir con lo detallado en los artculos 27 y 28 del Nuevo
RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 067-93/SUNAT.
(9) Al respecto, debe tenerse presente que por el plazo de no-
venta das (90) de publicada la Resolucin de Superinten-
dencia N 010-93-EF/SUNAT, se exceptu de la obligacin
de inscribirse en dicho registro a las mencionadas impren-
tas como requisito para la impresin de comprobantes de
pago, segn se aprecia del inciso e) de la tercera dispo-
sicin transitoria del RCP aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT, debindose regu-
larizar tal omisin dentro de los quince (15) das posteriores
al vencimiento del referido plazo.
(10) Aplicable a las guas de remisin de conformidad al artculo
31 del Nuevo RCP:
Dicha infraccin se encontraba sancionada con una multa del
veinte por ciento (20%) de la UIT de acuerdo a la Tabla I de In-
fracciones y Sanciones aprobada por el Decreto Ley N 25859.
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Captulo 2
NORMAS PARA EL TRASLADO DE BIENES
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Captulo 2
Segn las normas vigentes, el traslado de bienes se puede efectuar de dos mane-
ras:
- Con transporte privado.
- Con transporte pblico.
1. TRANSPORTE PRIVADO
Se denomina as a aquel transporte efectuado por:
- El propietario o poseedor de los bienes que son objeto de traslado.
- El consignador, en la entrega al consignatario y en la devolucin de los bienes no
vendidos por el consignatario.
- El prestador de servicios cuando las condiciones contractuales sealen que este
debe recoger o entregar los bienes.
- La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya
otorgado mandato para despachar.
- El almacn aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considera-
dos en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera trasladada desde
el puerto o aeropuerto hasta el almacn aduanero.
- El almacn aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considera-
dos en la Ley General de Aduanas como mercanca nacional, desde el almacn
aduanero hasta el puerto o aeropuerto.
En todos los casos enumerados el transporte debe efectuarse con unidades propias
de transporte o tomadas en arrendamiento nanciero.
El transporte privado de bienes no se puede efectuar con unidades alquiladas, solo se
puede efectuar con unidades propias o en leasing.
Excepcionalmente, se considera transporte privado a aquel que es prestado en el mbito provin-
cial para el reparto o distribucin exclusiva de bienes en vehculos de propiedad del fabricante o
de los bienes repartidos o distribuidos, tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad
de reparto o distribucin.
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SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
EXP. N. 05411-2007-PA/TC
Obligacin de emitir correctamente la gua de re-
misin remitente por parte del propietario
EXP. N. 05411-2007-PA/TC
SAN MARTN
ALIMENTOS DEL PERU S.A.C.
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
En Lima, a 1 de octubre de 2008, la Sala Primera
del Tribunal Constitucional, integrada por los Ma-
gistrados Landa Arroyo, Beaumont Callirgos y Eto
Cruz, pronuncia la siguiente sentencia
ASUNTO
El recurso de agravio constitucional interpuesto
por Alimentos del Per S.A.C., debidamente repre-
sentada por Luis Alberto Saravia Ponce, contra la
sentencia expedida por la Sala Mixta Descentrali-
zada de la Provincia de San Martn-Tarapoto de la
Corte Superior de Justicia de San Martn, su fecha
7 de setiembre de 2007, de fojas 135, que declar
infundada la demanda de autos.
ANTECEDENTES
Con fecha 8 de febrero de 2007, la recurrente
interpone demanda de amparo contra la Super-
intendencia Nacional de Administracin Tributaria
- Intendencia de Aduanas de Tarapoto y la Super-
intendencia Nacional de Administracin Tributaria,
solicitando que se declare la nulidad del acta de
comiso N 180-060-0000226-3, de fecha 27 de
setiembre de 2006, y del acta de incautacin
N 271-2006-0300-000174, de fecha 22 de diciem-
bre de 2006. Maniesta que se le han vulnerado
sus derechos al debido proceso, al trabajo y a
la presuncin de inocencia, puesto que fue un
agente de aduanas quien procedi con el comi-
so de la mercadera de su propiedad que estaba
siendo transportada, a pesar de no tener com-
petencia para ello.
La Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria-Ocina Zonal de San Martn aduce la
excepcin de prescripcin y, contestando la de-
manda. argumenta que fue un agente de su o-
cina quien determin el comiso de la mercadera
debido a que detect incongruencias en la gua de
remisin. Asimismo, indica que luego del comiso,
la mercadera fue puesta a disposicin de la Inten-
dencia de Aduanas de Tarapoto, la que procedi
a incautarla con la nalidad de que determine la
posible comisin de un delito aduanero.
La Intendencia de Aduanas de Tarapoto contesta
la demanda sealando que la incautacin efectua-
da el da 22 de diciembre del 2006 fue realizada
de conformidad con las normas que delimitan sus
funciones, ya que debe ponderar la posible con-
guracin del delito de contrabando.
El Juzgado Especializado en lo Civil de Tarapoto,
con fecha 23 de marzo de 2007, declara infundada
la excepcin propuesta e infundada la demanda
interpuesta. Considera que las acciones de la Ad-
ministracin han sido emitidas dentro las prerro-
gativas otorgadas por ley, por lo que no advierte
violacin al debido proceso administrativo.
La recurrida conrm la apelada por los mismos
fundamentos.
FUNDAMENTOS
1. En primer lugar, es necesario expresar que en
el presente caso no cabe invocar la regla de
agotamiento de las vas previas prevista en el
artculo 45 del Cdigo Procesal Constitucional,
puesto que tratndose en este caso de una in-
cautacin de material perecible (350 sacos de
azcar rubia de procedencia extranjera), resul-
ta de aplicacin lo estipulado en el artculo 46,
inciso 2, del Cdigo Procesal Constitucional, lo
que torna innecesario el trmite administrativo
previo.
2. En lo que respecta al petitorio, la actora pre-
tende que se declare la nulidad del Acta de
Comiso N 180-060-0000226-3, de fecha 27
de setiembre de 2006, y del Acta de Incauta-
cin N 271-2006-0300-000174, de fecha 22
de diciembre de 2006, por medio de las cua-
les la Administracin comis y luego incaut la
mercadera que estaba siendo transportada a
la ciudad de Tarapoto.
3. Arma la demandante que el comiso fue reali-
zado por un funcionario de Aduanas debido a
infracciones que son pasibles de ser sancio-
nadas exclusivamente por la Ocina de Tri-
butos Internos de la Sunat. As, la autoridad
competente para efectuar el comiso debido a
la omisin de llevar una gua de remisin v-
lida era la Unidad de Tributos Internos de la
Sunat. Seala, adems que el que la gua de
remisin no coincida con la realidad es una fal-
ta atribuible al transportista y no a la empresa
propietaria de la mercadera.
4. Debe expresarse que desde la expedicin del
Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado
en el Diario Ocial El Peruano, el 12 de julio de
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2002, la Sunat ha absorbido las funciones, fa-
cultades y atribuciones de la Superintendencia
Nacional de Aduanas.
Por su parte, el artculo 50 del Cdigo Tributa-
rio dispone que la Sunat es competente para la
administracin de Tributos internos y los dere-
chos arancelarios. De otro lado, a tenor de los
artculos 174, inciso 9, y de los artculos 180 al
184 del Cdigo Tributario, la Sunat se encuen-
tra facultada para comisar bienes cuando se
haya detectado infraccin tributaria.
5. Sobre lo alegado por la demandante, debe
precisarse que no obra en autos material pro-
batorio que acredite que efectivamente fueron
agentes de Aduanas los que efectuaron el
comiso de su mercadera. Por el contrario, se
observa a folios 23 que el Jefe de la Ocina
Zonal San Martn de la Sunat comunica que la
mercadera comisada fue puesta a disposicin
de la Intendencia Aduanera de Tarapoto. Esto
debe complementarse con el documento de
fecha 19 de diciembre de 2006 (folios 44) por
el que la misma ocina pone a disposicin del
Intendente de Aduanas de Tarapoto la merca-
dera comisada, la misma que es incautada a
n de que se verique la existencia de la comi-
sin de delito y/o infraccin tipicada en la Ley
de Delitos Aduaneros. A raz de ello, la Inten-
dencia de Aduanas de Tarapoto emite el Acta
de Incautacin N 271-2006-0300-0000174.
6. Es decir, el comiso fue realizado el 27 de se-
tiembre de 2006 por los agentes del control
mvil de la Ocina Zonal de Tributos internos
de la Sunat debido a las incongruencias que
apreciaron en la gua de remisin. Posterior-
mente, con fecha 22 de diciembre de 2006, la
mercadera comisada fue enviada a la Inten-
dencia de Aduanas de Tarapoto a n de que
se investigue la posible ocurrencia de un de-
lito aduanero, debido a las caractersticas que
mostraba el producto comisado. Se inere de
lo expuesto, entonces, que no fueron repre-
sentantes de Aduanas quienes efectuaron el
comiso, sino representantes de la Sunat - O-
cina Zonal de San Martn.
7. La actora tambin ha alegado que la respon-
sabilidad derivada de las inexactitudes ob-
servadas en la gua de remisin recaa en el
transportista y no en el dueo del producto. Tal
argumentacin contrasta con lo establecido en
el artculo 174, inciso 9, del Cdigo Tributario,
en donde se sanciona la remisin de bienes
con documentos que no renan los requisitos
y caractersticas para ser considerados como
gua de remisin.
8. Claramente la responsabilidad recae en este
caso sobre el dueo de la mercadera. Y es
que como se aprecia de folios 13 y 14, la gua
de remisin adolece de una serie de inexacti-
tudes en cuanto el destino al cual se diriga la
carga y sobre los volmenes de carga trans-
portados, adems de no mostrar comproban-
tes de pago, tal como lo debera hacer si es
que la carga estaba siendo trasladada por
emisor itinerante de comprobante de pago. A
mayor abundancia, la propia demandante ha
armado que fue debido a sus propios intere-
ses que orden el traslado de su mercadera,
sin contar con una gua de remisin vlida.
Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional,
con la autoridad que le conere la Constitucin Po-
ltica del Per
HA RESUELTO
Declarar INFUNDADA la demanda.
Publquese y notifquese.
2. TRANSPORTE PBLICO
El transporte se denomina pblico cuando es efectuado por terceros. En estos casos
durante el traslado se deben llevar dos guas de remisin, una denominada Gua de Remi-
sin - Remitente elaborada por los sujetos sealados en el punto 2.1. y otra llamada Gua
de Remisin - Transportista elaborada por el prestador del servicio.
El trmino transportista se encuentra desarrollado en el Informe N 117-2003/SUNAT
que seala lo siguiente:
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Denicin del trmino transportista
SUMILLA
()
4. El RCP al sealar el trmino transportista,
se est reriendo a todo tercero, distinto
del propietario o poseedor de los bienes
y de los supuestos de los numerales 1.2
a 1.6 de artculo 18 que preste el servicio
de transporte de bienes, sin importar si su
giro consiste o no en el reparto de bienes o
transporte de carga.
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas, respecto al
Reglamento de Comprobantes de Pago:
()
c. Cuando el Reglamento de Comproban-
tes de Pago menciona al transportista, a
quin se est reriendo?, a cualquier em-
presa que traslada bienes de terceros o a
empresas cuyo giro o negocio es brindar el
servicio de reparto de bienes o empresas
de transporte de carga?
BASE LEGAL:
ANLISIS:
()
c. Finalmente, en relacin con los alcances del
trmino transportista que utiliza el RCP,
debemos sealar que tal como ya se ha in-
dicado, el artculo 17 del RCP establece en
el numeral 2 que el traslado de bienes se
realiza a travs de las siguientes modalida-
des:
2.1 Transporte privado, cuando el transporte
de bienes es realizado por el propietario,
poseedor o los sujetos sealados en los
numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del pre-
sente reglamento de los bienes objeto de
traslado, contando para ello con unidades
propias de transporte.
2.2 Transporte pblico, cuando el servicio de
transporte de bienes es prestado por terce-
ros.
De otro lado, el numeral 2 de artculo 18 del RCP
seala que cuando el traslado se realice bajo la
modalidad del transporte pblico:
2.1 Se emitirn dos guas de remisin:
2.1.1 Una por el transportista, en los casos
sealados en los numerales anterio-
res del presente artculo; y
2.1.2 Otra por el propietario o poseedor de
los bienes al inicio del traslado o por
los sujetos sealados en los numera-
les 1.2 a 1.6 del presente artculo.
El transportista emitir una gua de remisin por
cada propietario, poseedor o sujeto sealado en
los numerales 1.2 a 1.6 del presente artculo que
genera la carga, quienes sern considerados
como remitentes.
De las normas glosadas, se desprende que el RCP
utiliza el trmino transportista para referirse a todo
tercero, distinto del propietario o poseedor de los
bienes y de los supuestos sealados en los nume-
rales 1.2 a 1.6 del artculo 18, que preste el servi-
cio de transporte de bienes.
En tal sentido, de conformidad con el RCP
(1)
, para
ser considerado transportista no es necesario que
el giro de la empresa sea brindar el servicio de re-
parto de bienes o de transporte de carga.
CONCLUSIONES:
()
4. El RCP al sealar el trmino transportista,
se est reriendo a todo tercero, distinto
del propietario o poseedor de los bienes
y de los supuestos de los numerales 1.2
a 1.6 de artculo 18 que preste el servicio
de transporte de bienes, sin importar si su
giro consiste o no en el reparto de bienes o
transporte de carga.
Lima, 19 de marzo de 2003
Original rmado por
Intendente Nacional Jurdico (e)
______________
(1) Si bien el Reglamento Nacional de Administracin de
Transporte, aprobado mediante Decreto Supremo N 040-
2001-MTC del 28/07/2001, establece definiciones propias
de lo que debe entenderse por transportista autorizado y
transportista individual, por aplicacin del Principio de
Autonoma del Derecho Tributario, se debe estar a lo regula-
do por el RCP, respecto al tema del traslado de bienes.
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Segn se desprende del informe citado, el trmino transportista comprende a toda
persona, sea natural o jurdica, que brinda el servicio de transporte de carga, por lo que,
cuando un taxista es contratado para brindar un servicio de traslado de bienes, y estos perte-
nezcan a una persona distinta de un consumidor nal (si fuera un consumidor nal el traslado
de los bienes se sustentara con la boleta de venta o ticket emitido al adquirir los bienes), el
referido taxista deber contar con una gua de remisin transportista para no tener inconve-
nientes con los controles tributarios.
Dos guas de remisin
Una gua de remisin
Transporte pblico
Transporte privado
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Captulo 3
TIPOS DE GUAS DE REMISIN
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CAPTULO 3
Actualmente existen dos tipos de guas de remisin: si el traslado de bienes se efecta
bajo la modalidad de transporte privado se debe elaborar el documento denominado Gua
de remisin - Remitente; en el caso del transporte pblico, el transportista debe elaborar la
Gua de remisin - Transportista, debiendo llevar ambas guas cuando el servicio se est
prestando.
Como ya se indic, las guas de remisin son empleadas fundamentalmente para el
descarte de operaciones econmicas que no tributan; es por ello, que se exige una informa-
cin mnima, la cual desarrollamos a continuacin, dependiendo del tipo de gua de que se
trate.
1. GUA DE REMISIN - REMITENTE
Los obligados a emitir este tipo de gua son los sealados en el numeral 4.1 de la
presente obra; en este punto repasaremos los requisitos tanto de informacin impresa como
de aquella no necesariamente impresa. Es necesario precisar, ya que en algunas ocasiones
el trmino puede confundir, que la informacin impresa se reere a los datos que debe conte-
ner la gua de remisin cuando sale de la imprenta que la ha confeccionado, mientras que la
informacin no necesariamente impresa se reere a los datos que el emisor debe consignar
cuando elabora una gua de remisin.
De manera estndar una gua de remisin contiene la informacin que se muestra en
el grco N 1 en la pgina siguiente. Existirn variaciones a este modelo dependiendo de
circunstancias particulares que se presentan de manera constante para cierto tipo de contri-
buyentes. Estas variantes sern revisadas ms adelante cuando veamos algunos ejemplos
sobre el llenado de las guas.
1.1. Informacin impresa
a. Datos de identicacin del remitente:
- Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los con-
tribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su
nombre comercial, si lo tuvieran.
- Direccin del domicilio scal y del establecimiento donde est localizado el
punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diver-
sos establecimientos que posee el contribuyente.
- Nmero de RUC.
b. Denominacin del documento: GUA DE REMISIN - REMITENTE.
c. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
d. Motivo del traslado: Deber consignar las siguientes opciones:
i) Venta.
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ii) Venta sujeta a conrmacin del comprador.
iii) Compra.
iv) Consignacin.
v) Devolucin.
vi) Traslado entre establecimientos de la misma empresa.
vii) Traslado de bienes para transformacin.
viii) Recojo de bienes.
ix) Traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago.
x) Traslado zona primaria.
xi) Importacin.
xii) Exportacin.
xiii) Venta con entrega a terceros. Esta opcin ser utilizada cuando el comprador
solicita al remitente que los bienes sean entregados a un tercero, quien ser
considerado como destinatario a efectos de la informacin a consignar en la
gua de remisin. Asimismo, se indicar el nmero de RUC del comprador, o
en su defecto, el tipo y nmero de su documento de identidad y sus apellidos y
nombres.
Grco N 1
Fecha: 03/11/2009
Punto de partida
Punto de llegada: Xstilos S.A. RUC: 20369852147
Item Descripcin Unidad de medida Cantidad Peso
104859515
Camisas John
Holden, verde oliva
Prendas 5,000
RUC: 10086783109
Nmero de autorizacin: 15156533548 DESTINATARIO
REMITENTE
SUNAT
120-001256
Av. Hsares de Junn 2345 - La Victoria GUIA DE REMISIN - REMITENTE
Av. Repblica de Panam 3547 - Surquillo
Av. Manco Cpac 523 - La Victoria - Lima Nombre o razn social del destinatario:
Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima
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xiv) Otras no incluidas en los puntos anteriores, tales como exhibicin, demostra-
cin, entrega en uso, traslado para propia utilizacin, debiendo consignarse
expresamente el motivo del traslado.
Se debe indicar cul de las opciones motiva el traslado.
En caso de que no se utilice alguna de las opciones podr imprimirse solo aquellas
empleadas.
Los sujetos del nuevo Rgimen nico Simplicado pueden emitir guas de remisin - remi-
tente. En estos casos no se consignar lo sealado en los literales iv, vi, x, xi y xii salvo que
el domicilio scal de tales sujetos se encuentre en zona de frontera, en cuyo caso podrn
consignar los motivos sealados en los literales x y xi.
e. Datos de la imprenta o empresa grca que efectu la impresin:
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr
consignarse el nombre comercial.
Nmero de RUC.
Fecha de impresin.
f. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la Sunat, el cual ser consig-
nado junto a los datos de la imprenta o empresa grca.
g. Destino del original y copias:
En el original : DESTINATARIO
En la primera copia : REMITENTE
En la segunda copia : SUNAT
1.2. Informacin no necesariamente impresa
a. Direccin del punto de partida, excepto si el mismo coincide con el punto de emi-
sin del documento.
b. Direccin del punto de llegada.
c. Datos de identicacin del destinatario:
Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber
consignar el tipo y nmero de documento de identidad.
Cuando el destinatario sea el mismo remitente se consignarn sus apellidos
y nombres o la denominacin o razn social, o alternativamente la frase: el
remitente.
d. Datos de identicacin de la unidad de transporte y del conductor:
Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se
indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o semi-
rremolque, segn corresponda.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
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e. Datos del bien transportado:
Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales como
la marca del mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deber consignar
adems obligatoriamente el nmero de serie y/o motor, de corresponder.
Cantidad y peso total, siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes tras-
ladados, puedan ser expresados en unidades o fraccin de toneladas mtricas
(TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
f. Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control de rdenes de Pedido
(SCOP) aprobado por Resolucin de Consejo Directivo OSINERG N 048-2003-
OS/ CD, en la venta de combustibles lquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos dentro de los alcances de
dicho sistema.
g. Fecha de inicio del traslado
h. En el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mer-
canca extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el almacn aduanero, la gua
de remisin del remitente deber contener los requisitos sealados en los literales
a) / g) de la seccin 3.1.1 de la presente obra y en sustitucin de los dems requi-
sitos, la siguiente informacin no necesariamente impresa:
Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
Nmero de RUC, apellidos y nombres o denominacin o razn social del trans-
portista que presta el servicio, cuando corresponda.
Cdigo del puerto o aeropuerto de embarque.
Nmero del contenedor.
Nmero del precinto, cuando corresponda.
Nmero de bultos o pallets, cuando corresponda.
Nmero de maniesto de carga.
i. A efectos de los literales a) y b) del presente acpite, tratndose del traslado de
bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa,
cuando el motivo del traslado fuera cualquier operacin, destino o rgimen adua-
nero, bastar consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de alma-
cenamiento como punto de llegada o partida, respectivamente.
No ser obligatorio consignar los datos sealados en el literal d) del presente ac-
pite cuando:
El traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico, debiendo en
este caso indicarse el nmero de RUC y nombres y apellidos o denominacin
o razn social del transportista.
El traslado de encomiendas postales se realice por concesionarios conforme
a lo establecido en el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, apro-
bado por Decreto Supremo N 032-93-TCC, debiendo en este caso indicarse
el nmero de RUC y nombres y apellidos o denominacin o razn social del
concesionario postal.
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Dependiendo de determinadas circunstancias la confeccin de las guas de remisin
implica variantes o situaciones que motivarn un llenado particular de estas.
Veremos a continuacin una diversidad de situaciones:
APLICACIN PRCTICA
Venta con entrega a terceros
La empresa Alfa S.A. ha efectuado la venta de una computadora a la empresa Beta S.A. Ambas
han acordado que la primera de las mencionadas entregar el bien vendido directamente a la em-
presa Omega S.A., cliente de la segunda de las mencionadas.
Se pide confeccionar la gua de remisin remitente.
Datos:
Denominacin social Direccin N RUC
Vendedor Alfa S.A. Av. Iquique N 3456 - Cercado de Lima 20123123789
Comprador Beta S.A. Jr. Lord Cochrane 115 - Callao 20789789123
Cliente del comprador Omega S.A. Av. Universitaria 1610 - San Miguel 20987654321
Solucin:
La gua de remisin a elaborar ser como se aprecia en el grco N 2.
Fecha: 03/11/2009
Punto de partida
Punto de llegada: Omega S.A. RUC: 20987654321
Beta S.A. RUC: 20789789123
tem Unidad de medida Cantidad
200216 Unidad 1
RUC: 20369852147 Speed S.A.C. Marca y placa:
Licencia de conducir:
RUC: 10086783109
001-03562
ALFA S.A. RUC : 20123123789
Av. Iquique N 3456 - Cercado de Lima GUA DE REMISIN - REMITENTE
Av. Iquique N 3456 - Cercado - Lima Nombre o razn social del destinatario:
Si el motivo del traslado es venta con entrega a terceros, consignar N RUC
del comprador:
Descripcin
PC Barracuda. Core duo 2.4 Ghz. RAM
2Gb. HD 320 Gb. Monitor LG 17" Modelo
Scarlet N A25489. Teclado Genius F254.
Mouse Kingston A254. Estabilizador Power
A5471
Grco N 2
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En la gua que se muestra en el grco N 2 aquellas operaciones en las que se ha pactado entre-
gar los bienes a un tercero sealado por el comprador motivan que se consigne como destinatario
a esta ltima entidad, siendo obligatorio que se indique el nmero de RUC del comprador; ahora
bien, en nuestro ejemplo hemos aadido no solo este dato sino la denominacin social de la en-
tidad compradora, lo que no invalida al documentos debido a que se trata de la anotacin de una
informacin voluntaria no prohibida por norma alguna y que resulta siendo til para la vericacin
rpida de la operacin. En el ejemplo se est trabajando con una empresa que brinda el servicio
de transporte; si se hubiera empleado unidades propias, el recuadro datos del transportista estara
en blanco.
Tomar cuidado de la importancia de ser bastante detallado en la identicacin del bien que se
enva, ya que no sera correcto colocar en la descripcin del bien: una computadora y nada ms.
Se tiene que individualizar al bien; en este caso, la computadora se compone de accesorios y cada
uno de estos tiene un fabricante, un modelo, nmero de serie, estos datos deben ser anotados al
elaborar la gua de remisin; en caso contrario estaramos en riesgo de sufrir el comiso del bien o
la imposicin de una multa.
Ntese que en la elaboracin de este modelo de gua de remisin, al ser bajo la modalidad de
transporte pblico, esto es, que se ha contratado a una empresa para que brinde el servicio de
transporte, las zonas destinadas a la marca, placa y licencia de conducir se pueden dejar en blan-
co, bastando que se consigne la razn o denominacin social o el apellido y nombre de la persona
que brinda el servicio de transporte.
En las guas de remisin no resulta obligatorio consignar la serie y el nmero del comprobante de pago
elaborado producto de una operacin de venta.
Traslado entre locales anexos
La empresa San Miguel Arcngel S.A. se dedica a la confeccin de telas, debido al incremento
de actividades dispuso la compra de un inmueble ubicado a corta distancia de la planta industrial.
Con frecuencia se requiere la movilizacin de materia prima o productos terminados entre estos
dos locales anexos.
Datos:
Denominacin social Direccin N RUC Tipo de local
San Miguel Arcngel S.A. Av. Materiales 9999 Cercado 20000209512 Domicilio fiscal
San Miguel Arcngel S.A. Av. Maquinarias 7777 Cercado 20000209512 Almacn de telas
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En este modelo de gua debe destacarse el hecho de que se trata de un movimiento de bienes
entre locales que pertenecen al mismo contribuyente, por ello se ha marcado como motivo del
traslado la opcin Traslado entre establecimientos de la misma empresa. En esa lgica, cuando
se menciona al destinatario se ha consignado para identicarlo la frase El remitente, la cual era
una de dos opciones; la otra posibilidad era indicar la denominacin social, no siendo obligatorio
el nmero de RUC. Otro elemento a destacar, es el vinculado con la cantidad de bienes transpor-
tado. En el ejemplo, la primera vericacin visual de lo que se est trasladando lo representan los
bienes en forma de fardos, los cuales sera una primera forma de comprobar la cantidad de bienes
movilizados, pero esto resulta insuciente si no se indica la magnitud del total, en este caso, las
telas tienen un segundo elemento vericador: la extensin en longitud de los fardos, por ello resulta
obligatorio anotar el metraje total de los bienes transportados. Ntese que en el ejemplo se ha con-
siderado el traslado de un nico tipo de bien; si fueran varios, estos ocuparn una nueva lnea en
la gua de remisin indicando a su vez la cantidad de fardos y el metraje de este segundo tem.
Solucin:
Grco N 3
Fecha: 03/11/2009
Punto de partida
Punto de llegada: El remitente
Motivo del traslado:
RUC:
_________________
tem Descripcin Unidad de medida Cantidad Total
21000254 Azul impacto 2010 Metros 200 fardos 10,000 mts.
Marca y placa: Hyundai AGA 2548
RUC: 10086783109
001-002548
SAN MIGUEL ARCNGEL S.A. RUC : 20000209512
Av. Materiales 9999 - Cercado de Lima GUA DE REMISIN - REMITENTE
Av. Materiales 9999 - Cercado - Lima Nombre o razn social del destinatario:
Av. Maquinarias 7777 - Cercado - Lima
Si el motivo del traslado es venta con entrega a terceros, consignar N
RUC del comprador:
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En el ejemplo, el transporte se est realizando con unidades propias, por ello el recuadro Datos
del transportista se encuentra en blanco.
Cuando se efecte el traslado de bienes entre locales anexos, estos deben encontrarse declarados
previamente en el Registro nico de Contribuyentes.
Envo de bienes a varios destinatarios
La empresa Luna Gas S.A. va a efectuar un reparto de balones de gas tipo premium a varios res-
taurantes que son clientes suyos. Con lo s datos que se proporcionan se pide confeccionar la gua
de remisin remitente.
Datos:
Denominacin social Direccin N RUC Cantidad F/.
Chifa Brothers S.A. Av. General Mason 1234 - Cercado 20000325412 2 001-2565
Chifa Arcngel S.A. Av. Hsares de Junn 7247 - Cercado 22540209354 2 001-2567
Mi Barrio Lindo S.A. Av. General Clement 125 - Cercado 20154832544 3 001-2575
El Fruto prohibido E.I.R.L. Jr. Huallaga 2548 - Rmac 20541235485 3 001-2576
Solucin:
Grco N 4
Fecha: 03/11/2009
Punto de partida
Punto de llegada: EN BLANCO
Balones 2
Balones 2
Balones 3
Balones 3
Marca y placa: VOLSWAGEN RIH 3546
RUC: 10086783109
EN BLANCO Nombre o razn social del destinatario:
EN BLANCO
del comprador:
Descripcin
F/. 001-2565 Av. General Mason 1234 Cercado
F/. 001-2567 Av. Hsares de Junn 7247 Cercado
F/. 001-2575 Av. General Clement 125 Cercado
F/. 001-2576 Jr. Huallaga 2548 Rmac
001-021456
LUNA GAS S.A. RUC : 20546872308
Av. Brasil 64589 - Cercado de Lima GUA DE REMISIN - REMITENTE
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Cuando se tiene que efectuar el traslado de bienes en los que existen varios destinatarios, tene-
mos dos posibilidades: la primera es efectuar una gua por cada destinatario, lo cual en nuestro
ejemplo implicara efectuar cuatro guas de remisin, una por cada cliente, que no resulta muy
eciente, especialmente cuando se trata de mayor cantidad de clientes a repartir.
La otra alternativa es efectuar una gua de remisin resumen en la que detallaremos el compro-
bante de pago elaborado por cada operacin de venta. Esta posibilidad, contemplada en el Re-
glamento, se sustenta en prcticas comerciales debido a que en un solo desplazamiento se hace
entrega del bien y del comprobante de pago, sea porque la operacin ya se encuentra cancelada
o ser cancelada posteriormente. As, en nuestro ejemplo, consignamos en la gua de remisin la
direccin de entrega de cada cliente as como el comprobante de pago que sustenta la operacin
de venta, de modo que, cuando se produzca una intervencin de la Sunat, la cantidad fsica de ba-
lones de gas que se encuentren transportando en ese instante ser igual a la cantidad de facturas
que an no han sido entregadas; por las que ya lo fueron, el cargo de entrega del comprobante de
pago, ser evidencia que sustente la diferencia. En el momento de la intervencin se debe contar
con el original y la copia Sunat de los bienes que an no se han entregado.
Otra caracterstica a destacar en el grco 4 est relacionada con el dato del punto de partida. En
nuestro ejemplo este coincide con la direccin del punto de emisin del comprobante (Av. Brasil
4589), permitindose en estos casos, que aquel dato no sea necesario consignar; por ello, hemos
puesto para nes didcticos la leyenda En blanco, entendindose que en esta zona se puede
dejar as, no que se vaya a escribir ese texto.
Transbordos programados a otras unidades
La empresa Hijos del Rmac S.A., con sede en Lima, va a efectuar el traslado de bidones de com-
bustible a la ciudad de Pasco. El traslado se iniciar en Lima partiendo de esta con una unidad
propia, luego en la ciudad de Huancayo la carga se transbordar a otra unidad, propiedad de Em-
presa de Transportes Torres S.A., siendo esta quien culminar la operacin.
Datos:
Denominacin social Direccin N RUC Tipo de local
Hijos del Rmac S.A. Av. Luna Pizarro 333 - Rmac 20010542332 Remitente
Emp.Transportes Torres S.A. Av. Marginal 245 - Concepcin/Junn 20412548872 Transportista
Ca Minera La Poderosa S.A. Pampas de Otuzo s/n - Cerro de Pasco 20432547125 Destinatario
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Solucin:
Grco N 5
Fecha: 03/11/2009
Punto de partida
Punto de llegada: RUC 20432547125
tem Unidad de medida Cantidad Peso
2054689 Barriles 100 5,000 GLS
Marca y placa:
Marca y placa:
Imprenta Tpac Amaru E.I.R.L. Licencia de conducir: LIT 08482851
RUC: 10086783109
Nmero de autorizacin:
15156533548
DESTINATARIO
VOLSWAGEN RIH 3546
Datos de la unidad de transbordo y conductor:
FORD ALPHA GO 1648
Ca Minera La Poderosa S.A.
001-026874
HIJOS DEL RMAC S.A. RUC : 20010542332
Av.. Luna Pizarro 333 - Rmac GUA DE REMISIN - REMITENTE
Descripcin
Combustible H-5426
Av. Luna Pizarro 333 - Rmac - Lima (1)
Av. Marginal 245 - Concepcin - Junn (2)
Av. Marginal 245 - Concepcin - Junn (1) / Av.
Snchez Cerro 123 - Pasco - Cerro de Pasco (2)
Datos de la unidad de transporte y conductor:
Empresa de Transportes Torres S.A.
En el caso de los traslados en los que existe una programacin de transbordos a efectuar, el re-
mitente debe consignar de manera obligatoria los puntos de partida y de destino de cada uno de
los tramos o puntos de transbordo que se efectuarn. Asimismo, consignar de forma obligatoria
los datos de la marca, nmero de placa, licencia de conducir de la unidad, nmero de constancia
de inscripcin del vehculo en el Ministerio de Transportes y Comunicaciones de ser el caso,
que efectuar el transporte en las subsiguientes etapas del traslado. En nuestro ejemplo, hemos
consignado la denominacin social de la entidad que brindar el servicio luego del transbordo, este
es un dato voluntario que bien se pudo dejar en blanco si as se dispona.
El caso de los transbordos no programados es bastante parecido, la gran diferencia est basada
en la ocurrencia de un hecho fortuito (se descompone el vehculo, se siniestra, etc.) que obliga
a trasladar los bienes a una nueva unidad. En este tipo de situaciones ni siquiera se encontraba
prevista la posibilidad de una unidad vehicular adicional, por lo que no habra gua de remisin en
blanco que se pudiera llenar. El reglamento de comprobantes de pago seala en el segundo prra-
fo del numeral 2.2 del artculo 20 lo siguiente:
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En el caso de transporte privado, si el remitente, por causas no imputables a este, se viese obliga-
do a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad del mismo sujeto o se
contrate el servicio de un tercero, se indicar en la misma gua de remisin del remitente, el motivo
del trasbordo y los datos de identicacin de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor;
de contratar el servicio de un tercero, se indicar adems los apellidos y nombres, o denominacin
o razn social y el nmero de RUC del nuevo transportista, el cual no se encuentra eximido de la
obligacin de emitir la gua de remisin del transportista.
Si el vehculo que ha recibido la carga de la unidad de transporte que empez el trayecto y esta
ltima pertenecen a la misma entidad, seguiremos en el mbito de un transporte privado, teniendo
la nueva unidad de transporte que contar con una nueva gua de remisin indicando como punto
de partida el lugar donde recogi los bienes as como las razones del transbordo. Si el transbordo
se realiza hacia un vehculo que pertenece a una empresa de transporte nos encontraremos ahora
en una modalidad de transporte pblico.
Envo de bienes por medio de buses interprovinciales
La empresa El Zorro Rojo S.A., domiciliada en Lima, va a enviar un lote de libros infantiles a la
ciudad de Arequipa. Para ello emplear el servicio de encomienda de la empresa Rogelio S.A.
Datos:
Denominacin Social Direccin N RUC Tipo de local
El Zorro Rojo S.A. Av. Angamos Este 1233 Miraflores 20125452154 Remitente
Librera Los Primos S.A. Av. La Ibrica 1254 - Arequipa 20548721552 Destinatario
Emp.Transp.Rogelio S.A. Av. Jorge Quiones 2534 Lima 20987456511 Transportista
Solucin:
Si esquematizamos la operacin enunciada tal como se da en la vida real tendramos la situacin
que se muestra en el grco 6. La primera cuestin a resolver es, cuntas guas de remisin
deben elaborarse? Ser una por cada tramo, esto es, de la fbrica a la agencia de transportes,
luego otra en la cual la agencia de transportes ubicada en Lima es el nuevo punto de partida y se
indique como destino el paradero de la agencia de transportes en Arequipa, para nalmente existir
otra que vaya desde este ltimo punto al domicilio del cliente? Este esquema debe ser descartado
por ser antitcnico.
Si uno revisa el Reglamento de Comprobantes de Pago no encuentra un tratamiento particular
para este tipo de situaciones, como s lo hace para otras; por consiguiente, en la vida diaria se dan
diversas soluciones. La que exponemos en el grco N 7 nos parece la ms razonable.
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Grco N 6
El llenado de la gua de remisin por una operacin como la mencionada implicara la elaboracin
del documento siguiente:
Grco N 7
Fecha: 03/11/2009
Punto de partida
Punto de llegada:
tem Cantidad
214586 Unidad 100
213542 Unidad 200
214523 Unidad 150
213546 Unidad 150
Marca y placa:
conducir:
RUC: 10086783109
15156533548
Datos de la unidad de transporte y
conductor:
Seleccin mis primeros cuentos
Babur y el misterio del mar
Mis primeras letras
Mis primeras letras
Empresa de Transportes Rogelio S.A.
EL ZORRO ROJO S.A.
Av. Angamos Este 1233 - Miraflores
Av. Angamos Este 1233 - Miraflores - Lima
Av. La Ibrica 1254 - Cercado - Arequipa
Descripcin
RUC 20548721552
Librera Los Primos S.A.
RUC : 20010542332
GUA DE REMISIN - REMITENTE
001-026874
Unidad de
medida
conductor:
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2. GUA DE REMISIN - TRANSPORTISTA
Los obligados a emitir este tipo de gua son los sealados en el acpite 4.2. de la pre-
sente obra. En el grco N 8 encontramos un modelo estndar de Gua de Remisin - Trans-
portista. Muy importante de destacar es la disposicin que seala que cuando el remitente
es un obligado a elaborar la Gua de Remisin-Remitente solo se deber consignar la serie y
nmero de este documento o la serie y nmero del comprobante de pago que de acuerdo con
lo que dispone el reglamento permite sustentar el traslado de los bienes. En aquellos casos,
que se brinde el servicio a sujetos no obligados a emitir Guas de Remisin - Remitente, el
transportista se encuentra obligado a detallar el bien que se est transportando (descripcin,
unidad de medida, cantidad).
Por ello, en nuestro ejemplo, la zona destinada a la descripcin del bien se encuentra
en blanco, ya que esos datos se encuentran consignados en la gua de remisin remitente;
por ello, a efectos de duplicar informacin, en la gua del transportista bastaba con hacer
referencia a la gua de remisin remitente.
Grco N 8
RUC : 20123456789
GUA DE REMISIN - TRANSPORTISTA
120-001256
03/11/2009
Punto de partida
Punto de llegada: DNI/RUC: 20369852147
Unidad de medida Cantidad
RUC: 20123456789 Confecciones S.A. Marca y placa: VOLVO CHD 2342
Imprenta La Lechuza E.I.R.L.
RUC: 20082848512 9876454310
REMITENTE
TRANSPORTISTA
DESTINATARIO
SUNAT
TRANSPORTES GORRIN E.I.R.L.
Av. Hsares de Junn 2345 - La Victoria
Nmero de constancia de inscripcin del vehculo - MTC:
Datos del remitente: Datos de la unidad de transporte y conductor
Av. Colaboradores - Leburio - Ica
Descripcin
N REGISTRO MTC 456456GNC
Fecha de inicio del traslado:
Documento que sustenta el traslado de bienes: Gua de remisin remitente N 120-001256
Av. Julio c. Tello - San Miguel - Lima Nombre o razn social del destinatario:
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2.1. Informacin impresa
a. Datos de identicacin del transportista:
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los con-
tribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su
nombre comercial, si lo tuvieran.
Direccin del domicilio scal y del establecimiento donde est localizado el
punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diver-
sos establecimientos que posee el contribuyente.
Nmero de RUC.
Nmero de registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicacio-
nes al sujeto que presta el servicio de transporte, en el caso que por lo menos
uno de sus vehculos propios o tomados en arrendamiento nanciero tuviera
una capacidad de carga til mayor a dos toneladas mtricas (2 TM).
b. Denominacin del documento: GUA DE REMISIN - TRANSPORTISTA.
c. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
d. Datos de la imprenta o empresa grca que efectu la impresin:
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr
consignarse el nombre comercial.
Nmero de RUC.
Fecha de impresin.
e. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la Sunat, el cual ser consig-
nado junto a los datos de la imprenta o empresa grca.
En el original : REMITENTE
En la primera copia : TRANSPORTISTA
En la segunda copia : DESTINATARIO
En la tercera copia : SUNAT
2.2. Informacin no necesariamente impresa
a. Distrito y departamento del punto de partida; en caso de que que el punto de emi-
sin coincida con el punto de partida no se requiere consignar este dato.
b. Distrito y departamento del punto de llegada.
c. Datos de identicacin de la unidad de transporte y del conductor:
Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se
indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, segn corresponda.
Nmero de Constancia de Inscripcin del Vehculo o Certicado de Habilita-
cin Vehicular expedido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones,
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siempre y cuando conforme a las normas del mismo exista la obligacin de
inscribir al vehculo.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
d. En el caso del traslado de bienes que correspondan a sujetos obligados a emitir
gua de remisin del remitente, se consignar la serie y nmero de la(s) gua(s) de
remisin del remitente, o comprobante(s) de pago que puedan sustentar el trasla-
do de los bienes.
e. Fecha de inicio del traslado.
f. Cuando para la prestacin del servicio se subcontrate a un tercero, por el total o
parte del traslado, este tercero deber emitir la gua de remisin del transportista
consignando:
Toda la informacin impresa y no necesariamente impresa establecida en el
presente numeral.
Que se trata de traslado en unidades subcontratadas.
El nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin o razn social de la
empresa de transporte que realiza la subcontratacin.
g. En el caso del traslado de bienes que corresponda a sujetos no obligados a emitir
comprobantes de pago o gua de remisin, las personas obligadas a emitir recibos
por honorarios o por sujetos del nuevo RUS, se deber consignar:
La direccin del punto de partida en sustitucin de lo sealado en el literal a)
del presente acpite. Cuando esta coincida con la direccin del punto de emi-
sin, no ser necesario consignarla.
La direccin del punto de llegada en sustitucin de lo sealado en el numeral
b) del presente acpite.
Datos del bien transportado:
(i) Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales
como la marca de este. Si el motivo de traslado es una venta, se deber
consignar adems obligatoriamente el nmero de serie y/o motor, de co-
rresponder.
(ii) Cantidad y peso total segn corresponda, siempre y cuando, por la natu-
raleza de los bienes trasladados, puedan ser expresados en unidades o
fraccin de toneladas mtricas (TM), de acuerdo con los usos y costumbres
del mercado.
(iii) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
h. Datos de identicacin del remitente:
i. Datos de identicacin del destinatario:
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Cuando el destinatario sea el mismo remitente, se consignar solo los apellidos y
nombres, la denominacin o razn social, o alternativamente la frase el remiten-
te. Asimismo, de tratarse de traslado de bienes de un remitente a varios destina-
tarios, no se consignar datos de identicacin del destinatario y respecto al punto
de llegada, se consignar la provincia ms distante.
j. Nmero de RUC del sujeto que efecta el pago del servicio de transporte, o en su
defecto, tipo y nmero de su documento de identidad y apellidos y nombres. Este
requisito no ser exigible si el remitente es quien efecta el pago de dicho servi-
cio.
k. A efectos de los numerales a) y b) del presente acpite, tratndose del traslado
de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o vicever-
sa, cuando el motivo del traslado fuera cualquier operacin, destino o rgimen
aduanero, bastar consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de
almacenamiento como punto de llegada o partida, respectivamente.
Dependiendo de determinadas circunstancias, la confeccin de las guas de remisin
implica variantes o situaciones que motivarn un llenado particular de estas.
Veremos a continuacin una serie de operaciones vinculadas al transporte pblico y el
uso de la gua de remisin transportista.
APLICACIN PRCTICA
Envo de bienes a varios destinatarios
La empresa Luna Gas S.A. va a efectuar un reparto de balones de gas tipo premium a varios res-
taurantes que son clientes suyos, para ello contrata a la empresa Speed S.A. Con los datos que se
proporcionan se pide confeccionar la Gua de Remisin - Transportista.
Datos:
Denominacin Social Direccin N RUC Cantidad F/.
Chifa Brothers S.A. Av. General Mason 1234 - Cercado 20000325412 2 001-2565
Chifa Arcngel S.A. Av. Hsares de Junn 7247 - Cercado 22540209354 2 001-2567
Mi Barrio Lindo S.A. Av. General Clement 125 - Cercado 20154832544 3 001-2575
El Fruto Prohibido E.I.R.L. Jr. Huallaga 2548 - Rmac 20541235485 3 001-2576
Solucin:
Al igual que lo normado para el caso de las Guas de Remisin - Remitente, en el caso de la que
corresponde al transportista es posible efectuar una gua de remisin resumen, ya que as lo per-
mite el segundo prrafo del artculo 18 numeral 2.1, cuando dispone: El transportista emitir una
gua de remisin por cada propietario, poseedor o sujeto sealado en los numerales 1.2 a 1.6 del
presente artculo que genera la carga, quienes sern considerados como remitentes. Por lo tanto,
en el presente caso, al existir un solo remitente se deber elaborar una nica gua de remisin,
pero como hay varios destinatarios resultar suciente con indicar el punto nal del recorrido y en
el cuerpo de la gua elaborada vincular, en este caso con las facturas elaboradas por el cliente del
transportista. Si no existieran comprobantes de pago, esa zona debera ser llenada con los datos
de la gua de remisin.
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Grco N 9
RUC : 20123456789
120-001256
03/11/2009
Punto de partida El Fruto Prohibido E.I.R.L.
RUC: 20654785124 Luna Gas S.A. Marca y placa: VOLVO CHD 2342
RUC: 20082848512 9876454310
REMITENTE
Ver anexo
Av. Bolivar 1252 - Lima
F/. 001-2565
F/. 001-2575
F/. 001-2576
Documento que sustenta el traslado de bienes:
SPEED S.A.
Av. General Carzn 1654 - Magadalena
F/. 001.2567
Jr. Huallaga 2548 - Rmac (punto ms distante)
Descripcin
Envo de bienes de varios remitentes (ms de veinte) a varios destinatarios
La empresa de transportes Monteoro S.A. ha preparado el desplazamiento de una unidad vehicu-
lar para atender el reparto de mercaderas de los siguientes clientes:
Remitente Descripcin
1) Santa Rosa S.A. 20 cajas de leche Victoria x 24 unidades de 410 g.
Destino: Jr. Abtao 254 Lince
G/R 004-02567
2) San Rogelio 01 escritorio de madera de nogal, 1.2 x 1.2 x 0.7
Destino: Jr. Puno 2145 Cercado
G/R 001-01254
(3 al 20) [Detalle supuesto del resto de remitentes]
21) Suzi Bar S.A. 10 cajas de vasos de cristal. Modelo Bohemia x 12 unidades
Destino Jr. La Molicie 2154 - Surco
G/R 001-0214568
Se pide elaborar la gua de remisin transportista.
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Solucin:
Cuando un transportista tiene que efectuar el traslado de bienes pertenecientes a varios remitentes
debe elaborar una gua de remisin por cada uno de estos, salvo que la cantidad de remitentes
sea superior a veinte.
En este ltimo caso, el Reglamento de comprobantes de pago seala que:
El traslado de bienes realizado por transportistas que en un solo vehculo trasladen bienes que
corresponden a ms de veinte (20) remitentes, podr ser sustentado con una gua de remisin
del transportista que contenga a manera de resumen, en el rubro Datos del bien transportado la
siguiente informacin:
a) Nmero de la gua de remisin del remitente o de la factura o de la liquidacin de compra que
permitan sustentar el traslado de los bienes.
b) Monto del ete cobrado a cada uno de los remitentes.
Por consiguiente, una gua de remisin transportista que se emita por la situacin expuesta se
elaborar de la siguiente manera:
RUC : 20123456789
120-001256
03/11/2009
Punto de partida Suzi Bar S.A.
S/. 120
S/. 120
S/.360
Marca y placa: VOLVO CHD 2342
RUC: 20082848512 9876454310
REMITENTE
Ver anexo
Av. Corrientes 2541 - Cercado
G/R 004-02567
()
G/R 001-0214568
MONTEORO S.A.
G/R 001-01254
Jr. La Molicie 2154 - Surco (punto ms distante)
Descripcin
Transporte en unidades subcontratadas
La empresa El Colibr S.A. ha sido subcontratada por la empresa Hijos del Sol S.A. para trasladar
bienes de la empresa Los Carvajal S.A.C.
Se pide proponer un ejemplo de llenado de la gua de remisin transportista.
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Solucin
El Reglamento de Comprobantes de Pago contempla la posibilidad de que se efecte el traslado
de bienes en unidades de empresas subcontratadas, para lo cual se establece que esta ltima
entidad (la subcontratada) es la obligada a emitir la gua de remisin transportista, indicando en
estos documentos que se trata de un servicio subcontratado, as como la denominacin o razn
social de la empresa de transporte que realiza la subcontratacin.
As lo seala el reglamento, cuando dispone en el numeral 2.12 del artculo 19 lo siguiente:
Cuando para la prestacin del servicio se subcontrate a un tercero, por el total o parte del traslado,
este tercero deber emitir la gua de remisin del transportista consignando:
a) Toda la informacin impresa y no necesariamente impresa establecida en el presente nume-
ral.
b) Que se trata de traslado en unidades subcontratadas.
c) El nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin o razn social de la empresa de trans-
porte que realiza la subcontratacin.
As, la gua de remisin transportista a elaborar tendra la siguiente forma de llenado:
RUC : 20123456789
120-001256
03/11/2009
Punto de partida Los Carvajal S.A.C.
Hijos del Sol S.A.
RUC N 20548763921
RUC: 20082848512 9876454310
REMITENTE
G/R 001-02145
Servicio subcontratado por
EL COLIBRI S.A.
Av. Las Palomas 2154 - Surquillo
Jr. Lima 254 - Otuzco - La Libertad
Descripcin
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Transbordo no programado
La empresa de transportes Leones de Hunuco E.I.R.L. ha sido contratada de emergencia por la
empresa minera Rayguna S.A. a efectos de que la primera de las mencionadas recoja la carga
que en un primer momento estaba transportando una unidad de la empresa de transportes Pepe
El Toro S.A., la cual ha sufrido desperfectos mecnicos.
Se pide confeccionar la Gua de Remisin - Transportista.
Solucin
El caso planteado es tratado en el Reglamento de Comprobantes de Pago como un transbordo
no programado, en esta situacin particular tenemos que inicialmente se trataba de un transporte
privado de bienes que debido a las razones expuestas en el enunciado se ha convertido en un
transporte pblico.
Al respecto el Reglamento de Comprobantes de Pago seala lo siguiente:
En el caso de transporte pblico, si el transportista, por causas no imputables a este, se viese
obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad de la empresa
de transportes o se subcontrate el servicio a un tercero, deber indicar en la misma gua de remi-
sin del transportista el motivo del transbordo y los datos de identicacin de la nueva unidad de
transporte y del nuevo conductor.
Segn la norma citada la gua de remisin transportista por el transbordo efectuado sera como
sigue:
RUC : 20123456789
GUA DE REMISION - TRANSPORTISTA
120-001256
03/11/2009
Punto de partida
RUC: 20082848512
Nmero de autorizacin: 15156533658 REMITENTE
PEPE EL TORO S.A.
Av. Canal de Panam 1648 - San Miguel
Nmero de constancia de inscripcin del vehculo - MTC: 9876454310
Datos de la unidad de transporte y conductor
Jr. Lima 254 - Otuzco - La Libertad
Descripcin
Documento que sustenta el traslado de bienes: G/R 001-02145
Av. Canal de Panam 1648 - San Miguel
Se aprecia en el modelo que se han anotado a mano dos datos:
a) Las razones del transbordo.
b) Datos de la unidad que va a completar el transporte.
La nueva empresa que ha sido designada para culminar el trayecto deber elaborar su propia gua
de remisin transportista.
Datos de unidad de trasbordo y conductor:
Marca y placa: Ford Alpha 2547 1975
Licencia de conducir N 12546655
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Captulo 4
OBLIGADOS A EMITIR GUAS DE REMISIN
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Captulo 4
El Reglamento de Comprobantes de Pago identica a los sujetos que se encuentran
obligados a emitir la gua de remisin; esto permite identicar al responsable de la emisin
o de la correcta emisin de este tipo de documento. As asignada la responsabilidad, la in-
fraccin que pudiera cometerse en relacin con el traslado de los bienes se impondr a este
sujeto.
1. TRASLADO BAJO LA MODALIDAD DE TRANSPORTE PRIVADO
Revisaremos las situaciones particulares de los siguientes traslados privados:
1.1. Propietario o poseedor del bien
La propiedad y la posesin son dos derechos reales
(1)
regulados por el Cdigo Civil.
As, en el artculo 923 de la norma mencionada se dene la propiedad como el poder jurdi-
co que permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien. En el caso de la posesin, el
artculo 896 del mismo cuerpo normativo seala que es el ejercicio de uno o ms poderes
inherentes a la propiedad.
En consecuencia es importante establecer, sin ningn tipo de duda, quin es el pro-
pietario o poseedor de los bienes en el momento del traslado ya que el defecto que pudieran
tener las Guas de Remisin - Remitente determinarn la imposicin de una sancin al pro-
pietario o poseedor de los bienes.
Por ello, no se debe ser tan ligero al momento de acceder a entregar una gua de
remisin ya que en ese acto el emisor est sealando que l es el propietario o poseedor de
los bienes, por lo tanto, la multa le ser impuesta a este.
Cuando una operacin de venta se pacta con las condiciones Entrega en el domicilio
del cliente o Entrega por cuenta del vendedor implicar que quien efecta la venta se ha
comprometido con el traslado de los bienes de modo que ser l quien elabore la gua de
remisin y asumir los riesgos de este (infracciones, accidentes, robos y otros). Si una opera-
cin se pacta con las condiciones El cliente recoge ser el comprador quien debe elaborar
la gua de remisin ya que al salir los bienes de las instalaciones del vendedor el derecho de
propiedad sobre estos es del cliente.
Al respecto, es sumamente importante establecer quin es el propietario de los bienes
cuando estos son trasladados; por ello, se debe conocer lo que reeren nuestras normas
legales sobre la transferencia de propiedad. As, el artculo 947 del Cdigo Civil seala que
la transferencia de propiedad de un bien mueble se realiza con la tradicin (entrega) a su
acreedor.
(1) Un derecho real es la capacidad reconocida por ley a una persona, de poder inmediato sobre una cosa ejercitable frente a terceros.
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Sumilla N RTF:05292-2-2005
Se conrma la apelada. Se indica que est acreditado en autos que la recurrente se encontraba en pose-
sin de los bienes en un momento previo al traslado de ellos, por lo que era su obligacin emitir la gua
de remisin correspondiente. A continuacin se indica que corresponde establecer si la recurrente, para
recuperar los bienes comisados, deba acreditar el pago de la multa a que se refeire el artculo 184 del
Cdigo Tributario. En tanto se encuentra acreditado que la recurrente tuvo la obligacin de emitir la gua
de remisin del remitente en su calidad de poseedora de los bienes, en la medida que se ha establecido
que esta no era propietaria al inicio del traslado de aquellos, en consecuencia, la infraccin ha sido esta-
blecida de manera objetiva, al no exhibir el conductor del vehculo la gua de remisin.
La referida jurisprudencia se pronuncia sobre la transferencia de propiedad indicando
lo siguiente:
Que de acuerdo con la doctrina la tradicin es la entrega o desplazamiento de la cosa
(bien) con el nimo en un sujeto de transferir el derecho que se tiene, y en el otro de ad-
quirir tal derecho, siendo el efecto de la tradicin la transmisin del derecho que se transere,
existiendo dos modos de realizar la tradicin, la real o efectiva y la cta o espiritualizada.
As, el artculo 902 del Cdigo Civil regula la tradicin cta, sealando en el numeral
1 que se produce la referida gura jurdica cuando se cambia el ttulo posesorio de quien se
encuentra poseyendo, cabe precisar que existen dos medios de realizar el cambio de ttulo
posesorio, a saber, la traditio brevi manu y el constituto posesorio, siendo aplicable al caso
de autos el segundo de los medios mencionados, el cual consiste en el cambio de ttulo
posesorio de pleno (propiedad) a menos pleno (posesin) respecto de la persona que se
encontraba poseyendo.
En consecuencia, oper la transferencia de propiedad al haberse producido la tradi-
cin cta de los bienes, conforme con lo establecido por el artculo 947, del Cdigo Civil, por
lo que al inicio del traslado de los bienes comisados el propietario era una persona distinta.
1.2. Consignador
Antes de desarrollar este punto, debemos dejar en claro quin es el consignador de
bienes y cul es el mecanismo operativo de las ventas en consignacin.
La venta de mercancas efectuada a travs de terceras personas se conoce con el
nombre de venta de mercancas en consignacin.
Una consignacin es el traspaso de la posesin de mercancas de su dueo, llamado
consignador, a otra persona, denominada consignatario, que se convierte en un agente de
aquel a los nes de vender las mercancas.
Cuando un comerciante trata de obtener mayores utilidades en la venta de su mercan-
ca tanto en su plaza como fuera de ella, sin tener que establecer agencias o sucursales,
enva mercanca a terceras persona para que ellas la vendan en su nombre y representa-
cin.
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Emisin de gua
de remisin
Consignador /
propietario
Consignatario /
poseedor
El numeral 1.2. del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que
sea el consignador quien emita la gua de remisin en la entrega y/o recepcin al consignata-
rio; sobre esta disposicin, los expertos sealan que debe entenderse que ello ocurre cuando
el mencionado consignador es el poseedor al inicio del traslado, de modo que si existiera una
devolucin por parte del consignatario al consignador, la gua de remisin poda ser elabora-
da por cualquiera de los dos. En la jurisprudencia que se cita a continuacin el Tribunal Fiscal
concluye que en las operaciones en consignacin la mercadera poda ser transportada tanto
por el consignador como por el consignatario o inclusive un tercero, en un caso en el que la
Sunat sealaba que el nico quien poda emitir la gua de remisin era el consignador.
Sumilla RTF N 04739-3-2003
Se revoca la apelada que declara improcedente la reclamacin contra la Resolucin de Ocina Zonal
que sanciona a la recurrente con el comiso de los bienes por la infraccin tipicada en el numeral 6 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, toda vez que segn se aprecia de la gua de remisin esta seala
como motivo del traslado la consignacin de bienes efectuada a la recurrente, puesto que atendiendo a
que estos se encontraban en la Av. Universitaria Mz. K, Lote 7, San Martn de Porres, Lima, y el local de
la recurrente (el mismo que constituye su domicilio scal) se encuentra en la Av. Ricardo Palma N 175
Trujillo, la mercadera entregada en consignacin deba ser transportada hasta dicho domicilio, sea por
la consignadora, la consignataria o un tercero, siendo en cualquiera de tales casos, una consignacin el
motivo del traslado, por lo que dicho motivo no es irreal como seala la Administracin. Al respecto, se
menciona que segn la Enciclopedia Jurdica Omeba, el trmino consignacin en el Derecho Mercantil
est referido a la entrega de mercaderas de su dueo, llamado consignador, a otra persona denominada
consignatario, el cual procurar la venta de tales artculos.
APLICACIN PRCTICA
Venta en consignacin - aspecto contable y elaboracin de guas de remisin
La empresa Montevideo S.A.C. dedicada a la venta de productos electrnicos, entrega un lote de
mercadera en consignacin a la empresa Forza S.R.L.
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Se pide plasmar todo el proceso de movilizacin de las mercaderas, para ello se suministran los
siguientes datos:
Valor venta S/. 18,000
Costo de venta S/. 12,000
Con fecha 25 de noviembre de 2009 se hace entrega de la mercadera en consignacin.
Con fecha 2 de diciembre de 2009 el consignatario vende el total de la mercadera a un valor
venta de S/. 24,000.
Solucin:
Conforme lo seala el inciso a) del numeral 2 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV, en
el caso de ventas en consignacin, el nacimiento de la obligacin tributaria se dar cuando el con-
signatario venda los mencionados bienes a terceros, perfeccionndose en esa oportunidad todas
las operaciones (su venta como consignatario y la venta del consignador).
De lo anterior, podemos armar que pese a haberse realizado la entrega de la mercadera del
consignador al consignatario, an no ha nacido la obligacin tributaria, por lo que dicha operacin
deber ser contabilizada por el consignador (Montevideo S.A.C.) de la siguiente manera:
---------------------------------------x--------------------------------------- S/. S/.
01 Bienes y valores entregados 18,000
013 Activos realizables entregados en consignacin
09 Acreedoras por el contrario 18,000
x/x Por la remesa de mercadera en consignacin
---------------------------------------x---------------------------------------
Elaborando la siguiente gua de remisin:
Fecha: 25/11/2009
Punto de partida
Punto de llegada: Forza S.R.L. RUC: 20987654321
20021458 Unidad 4
RUC: 20369852147 Speed S.A.C. Marca y placa:
RUC: 10086783109
Av. Repblica de Colombia 616 - Lince Nombre o razn social del destinatario:
Av. Los Girasoles 3514 - Surco
del comprador:
Descripcin
Televisores LG - Plasma - Brilliant Serie 42":
1. A254873
2. A254874
3. A254875
4. A254876
001-025486
MONTEVIDEO S.A. RUC : 20123123789
Av. Repblica de Colombia 616 - Lince GUA DE REMISIN - REMITENTE
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Cuando el consignatario efecta la venta a terceros en el mes de diciembre de 2009 recin nace la
obligacin tributaria respecto del IGV tanto para Forza S.R.L. como para Montevideo S.A.C., por lo
tanto, ambos deben de emitir el comprobante de pago correspondiente, con fecha 2 de diciembre.
El consignador efectuar el siguiente asiento contable para registrar la operacin de venta.
---------------------------------------x--------------------------------------- S/. S/.
12 Clientes 21,420
121 Facturas por cobrar
70 Ventas 18,000
701 Mercaderas
40111 IGV
x/x Por la venta realizada de bienes dados en consignacin.
---------------------------------------x---------------------------------------
69 Costo de ventas 12,000
691 Mercaderas
201 Almacn
x/x Por el registro del costo de venta de operacin en
consignacin.
---------------------------------------x---------------------------------------
Finalmente, se registra la reversin de las cuentas de orden para el correcto control de las merca-
deras entregadas en consignacin.
---------------------------------------x--------------------------------------- S/. S/.
01 Bienes y valores entregados 18,000
x/x Por el registro de la reversin de la operacin en
consignacin.
---------------------------------------x---------------------------------------
Por otra parte, el registro contable que efectuar el consignatario (Forza S.R.L.) ser como sigue:
- Por la recepcin de la mercadera en consignacin
---------------------------------------x--------------------------------------- S/. S/.
0963 Mercadera recibida en consignacin
06 Valores y bienes recibidos 18,000
063 Activos realizables recibidos en consignacin
x/x Por la recepcin de la mercadera en consignacin.
---------------------------------------x---------------------------------------
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- Por la venta de la mercadera a un tercero, congurndose primero la compra al consignador:
---------------------------------------x--------------------------------------- S/. S/.
60 Compras 18,000
601 Mercaderas
4011 IGV
x/x Por la compra de la mercadera en consignacin.
---------------------------------------x---------------------------------------
201 Almacn
611 Mercaderas
xx/ xx Por el destino de la compra.
---------------------------------------x---------------------------------------
12 Clientes 28,560
121 Facturas por cobrar
40111 IGV
70 Ventas 24,000
701 Mercaderas
xx/ xx Por la venta realizada de bienes dados en consignacin.
---------------------------------------x---------------------------------------
- Por la reversin de las cuentas de orden:
---------------------------------------x--------------------------------------- S/. S/.
06 Valores y bienes recibidos 18,000
063 Activos realizables recibidos en consignacin
0963 Mercadera recibida en consignacin
xx/xx Venta de mercadera en consignacin.
---------------------------------------x---------------------------------------
- Por el costo de la mercadera vendida:
---------------------------------------x--------------------------------------- S/. S/.
69 Costo de ventas 18,000
691 Mercaderas
201 Almacn
xx/ xx Por el registro del costo de venta.
---------------------------------------x---------------------------------------
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Obligacin de emitir guas de remisin por
parte del prestador del servicio
SUMILLA:
Segn lo dispuesto por el numeral 1.2. del artcu-
lo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
el prestador del servicio se encuentra obligado a
emitir la gua de remisin del remitente cuando
como condicin contractual del servicio deba tras-
ladar los bienes al establecimiento de un tercero,
de acuerdo a lo indicado por el propietario o po-
seedor de los mismos.
MATERIA:
Se consulta si el numeral 1.2 del artculo 18 del
Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP) es
aplicable a los casos de prestacin de servicios
donde como condicin contractual se establece el
traslado de los bienes (sobre los cuales se pres-
tar el servicio) al establecimiento de un tercero
que tiene relacin contractual con el usuario del
servicio, con la nalidad de realizar el servicio en
dicho establecimiento, sin importar que no exista
relacin alguna entre el prestador del servicio y el
tercero a cuyo domicilio se trasladan los bienes.
BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago, aproba-
do por la Resolucin de Superintendencia N 007-
99/SUNAT y normas modicatorias (en adelante,
RCP).
ANLISIS:
En principio, entendemos que la consulta est
orientada a determinar si el prestador del servicio
se encuentra obligado a emitir la gua del remisin
del remitente a que se reere el numeral 1.2 del
artculo 18 del RCP, cuando como condicin con-
tractual del servicio deba trasladar los bienes al
establecimiento de un tercero, de acuerdo a lo
indicado por el propietario o poseedor de los mis-
mos.
Al respecto, de acuerdo a lo dispuesto por el nu-
meral 1 del artculo 17 del RCP, la gua de remisin
sustenta el traslado de bienes, salvo lo dispuesto
en el artculo 21 de dicho reglamento.
Agrega, el numeral 2 del citado artculo que el
traslado de bienes a efectos de lo dispuesto en
el presente captulo, se realiza a travs de las si-
guientes modalidades:
2.1 Transporte privado, cuando el transporte de
bienes es realizado por el propietario, poseedor o
los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6
del artculo 18 del RCP de los bienes objeto de
traslado, contando para ello con unidades propias
de transporte.
2.2 Transporte pblico, cuando el servicio de trans-
porte de bienes es prestado por terceros.
RCP establece que cuando el traslado se realice
bajo la modalidad del transporte privado, la gua
de remisin deber ser emitida por el prestador
de servicios, en casos tales como: mantenimiento,
reparacin de bienes, servicios de maquila, etc.;
solo si las condiciones contractuales del servicio
incluyan el recojo o la entrega de los bienes en los
almacenes o en el lugar designado por el propie-
tario o poseedor de los mismos.
Ahora bien, el artculo 19 del RCP establece los
requisitos que deber contener la gua de remisin
para ser considerada como tal. As, el numeral 2
de dicho artculo detalla la informacin que debe
1.3. Prestador de servicios
El prestador de servicios es uno de los sujetos que participa en una forma de contrato
denominada prestacin de servicios; el otro involucrado se denomina comitente. Segn el
artculo 1755 de nuestro Cdigo Civil, en estos se conviene que el servicio o su resultado sea
proporcionado por el prestador al comitente. En este tipo de gura el propietario de los bienes
es el comitente, por lo que debera ser este quien siempre emitiera la gua de remisin; sin
embargo, en algunas circunstancias, derivadas del acuerdo contractual, ser el prestador
quien deba elaborar el documento que sustenta el traslado de los bienes. En los informes de
la Sunat que se muestran a continuacin esta analiza dos situaciones de prestacin de servi-
cios en la que en un caso, el obligado a la emisin de la gua de remisin es el prestador del
servicio y en el segundo (en una de las subpreguntas) es el propietario de los bienes.
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contener la gua de remisin del remitente, vale
decir, aquella que es emitida por el propietario,
poseedor de los bienes o alguno de los sujetos
sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo
18 del RCP, independientemente que el transporte
se realice bajo la modalidad de transporte privado
o pblico.
Como se puede apreciar de las normas antes ci-
tadas, el prestador del servicio se encuentra obli-
gado a emitir la gua de remisin del remitente en
caso de servicios de mantenimiento, reparacin
de bienes, entre otros, y siempre el recojo o entre-
ga de los bienes que sern materia de dicho servi-
cio se realizar en el lugar que haya designado el
propietario o poseedor de tales bienes.
En tal sentido, para la emisin de la gua de remi-
sin del remitente a que alude el numeral 1.2 del
artculo 18 del RCP, no se exige como condicin
que los bienes deban ser entregados o recogidos
en el domicilio del usuario del servicio, sino que
los citados bienes podrn ser recogidos o entre-
gados en el lugar designado por el propietario
o poseedor de los mismos; es decir, en cualquier
lugar de su eleccin, inclusive en el establecimien-
to de un tercero, con independencia de que dicho
tercero tenga o no alguna relacin contractual con
el usuario o el prestador del servicio.
CONCLUSIN:
Segn lo dispuesto por el numeral 1.2 del artculo
18 del RCP, el prestador del servicio se encuentra
obligado a emitir la gua de remisin del remiten-
te cuando como condicin contractual del servicio
deba trasladar los bienes al establecimiento de un
tercero, de acuerdo a lo indicado por el propietario
o poseedor de los mismos.
Lima, 19 de abril de 2004
ORIGINAL FIRMADO POR
PATRICIA PINGLO TRIPE
Emisin de la gua de remisin remitente por
parte del propietario de los bienes o por parte
del prestador del servicio
SUMILLA
()
2. En el supuesto que un taller de confeccin
sea el encargado del recojo de los bienes que
posteriormente transformar, dicho contribuyente
se encuentra obligado a emitir la correspondiente
Gua de Remisin - Remitente. Si la modalidad de
transporte a emplear es la pblica, adicionalmente
el transportista debe emitir la Gua de Remisin -
Transportista.
3. En el caso de que el propietario de los bienes
efecta la entrega de sus propios insumos para la
transformacin de estos y posteriormente recoge
los bienes transformados, este se encuentra en la
obligacin de emitir la correspondiente Gua de
Remisin - Remitente.
()
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas, respecto al
Reglamento de Comprobantes de Pago:
()
2. En el caso de empresas que a su vez trabajan
con empresas que les brindan servicios de fabri-
cacin por encargo, en el traslado de bienes se
presentan los siguientes supuestos:
a. En un primer caso se entregan insumos a ta-
lleres de confeccin, estos recogen los insumos
del local de la empresa y los trasladan en su pro-
pia movilidad hasta su taller; en este caso, quin
debe emitir la gua de remisin y qu clase de
gua de remisin se debe utilizar, de remitente o
de transportista?
b. Un segundo caso se presenta cuando una em-
presa entrega insumos a otra para su transforma-
cin y la misma empresa recoge los productos
terminados en el local de la empresa que brinda
el servicio de transformacin, con su propia movi-
lidad. En este caso, quin est obligado a emitir
las guas de remisin - remitente?
()
BASE LEGAL:
SUNAT, publicada el 24/1/1999 y normas modi-
ANLISIS:
()
2. Respecto a las consultas sobre las empresas
que a su vez trabajan con otras que les brindan
servicio de fabricacin por encargo, debemos se-
alar lo siguiente:
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a. Sobre los supuestos en que se entregan insu-
mos a talleres de confeccin, que estos mismos
recogen y trasladan a su taller en su propia movili-
dad cabe sealar lo siguiente:
El citado artculo 17 del RCP establece en el nu-
meral 2 las modalidades para el traslado de bie-
nes.
Por su parte, el numeral 1.2. del artculo 18 del
RCP seala que cuando el traslado se realice bajo
la modalidad del transporte privado, la gua de
remisin deber ser emitida por: (...) el prestador
de servicios en casos tales como: mantenimiento,
reparacin de bienes, servicio de maquila, etc.;
solo si las condiciones contractuales del servicio
incluyen el recojo o la entrega de bienes en los
almacenes o en lugar designado por el propietario
o poseedor de los mismos.
De otro lado, el numeral 2 de artculo 18 del RCP
seala que cuando el traslado se realice bajo la
modalidad del transporte pblico:
2.1 Se emitirn dos guas de remisin:
2.1.1 Una por el transportista, en los casos sea-
lados en los numerales anteriores del presente
artculo; y
2.1.2 Otra por el propietario o poseedor de los
bienes al inicio del traslado o por los sujetos se-
alados en los numerales 1.2 a 1.6 del presente
artculo.
En tal sentido, si es que el recojo de bienes se
ha estipulado en el contrato, el taller que presta el
servicio de confeccin deber emitir la correspon-
diente Gua de Remisin - Remitente, de confor-
midad con las normas glosadas, indistintamente
si este traslado lo efecta a travs de su propia
movilidad (transporte privado) o a travs de la mo-
dalidad de transporte pblico.
En este ltimo caso, el transportista deber emitir
la Gua de Remisin - Transportista, de acuerdo
con las normas citadas.
b. Respecto del caso en que una empresa entre-
ga insumos a otra para su transformacin y es la
misma empresa la que posteriormente los recoge,
debemos indicar que de conformidad con el nume-
ral 1.1 del artculo 18 del RCP, cuando el traslado
se realice bajo la modalidad del transporte privado,
la gua de remisin de los bienes fabricados por
encargo deber ser emitida por: (...) el propietario
o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con
ocasin de su transferencia, prestacin de servi-
cios que involucra o no transformacin del bien,
cesin en uso, remisin entre establecimientos de
una misma empresa y otros.
Siguiendo el mismo razonamiento que en el punto
anterior, el propietario de los bienes que recoge
los productos terminados en una empresa distinta
a la suya, deber emitir la correspondiente Gua
de Remisin - Remitente, de conformidad con las
normas glosadas, indistintamente si el traslado se
efecta a travs de transporte privado o pblico.
()
CONCLUSIONES:
()
2. En el supuesto que un taller de confeccin sea
el encargado del recojo de los bienes que poste-
riormente transformar, dicho contribuyente se
encuentra obligado a emitir la correspondiente
Gua de Remisin - Remitente. Si la modalidad de
transporte a emplear es la pblica, adicionalmente
el transportista debe emitir la Gua de Remisin
Transportista.
3. En el caso que el propietario de los bienes efec-
ta la entrega de sus propios insumos para la trans-
formacin de estos y posteriormente recoge los
bienes transformados, este se encuentra en la
obligacin de emitir la correspondiente Gua de
Remisin - Remitente.
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Lima, 19 de marzo de 2003
Original rmado por
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Mercancas que puede trasladar una agencia
de aduanas
SUMILLA:
La facultad de retiro de las mercancas que asiste a
la agencia de aduana, puede materializarse en reali-
zar el traslado de las mismas hasta ponerlas a dispo-
sicin del dueo o consignatario, en el lugar indicado
por este, y se reere nicamente a las mercancas
que la propia agencia de aduana haya despachado,
por lo que no puede extenderse a la posibilidad de
realizar el traslado de otras mercancas.
El hecho de que los servicios de una agencia de
aduana, persona natural o jurdica, sean contrata-
dos a travs de un operador logstico u otro ope-
rador de comercio exterior para realizar el despa-
cho de mercancas de un comitente, no infringe
el carcter de exclusividad al que se encuentra
sometida, en tanto el servicio de agenciamiento
o despacho aduanero, lo realice directamente la
agencia de aduana.

I. MATERIA:
El carcter exclusivo en el objeto social exigido a
las agencias de aduana conforme a lo sealado
en el numeral 2, del inciso b), del artculo 175 del
Reglamento de la Ley General de Aduanas, apro-
bado por Decreto Supremo N 011-2005-EF.
En particular, se formula la siguiente consulta:
Hay afectacin de la obligacin de desempeo
personal y exclusivo del cargo de las agencias
de aduana cuando estas son contactadas por
operadores logsticos para prestar sus servicios
a terceras empresas o personas para el trmite
aduanero? En este caso, el servicio realizado por
la agencia de aduana es facturado a nombre del
operador que lo contact, quien a su vez factura
sus servicios integrales al dueo o consignatario
de la carga.
II. BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley General de
Aduanas, aprobado por Decreto Supremo
N 129-2004-EF (en adelante Ley General de
Aduanas).
Reglamento de la Ley General de Aduanas,
aprobado por Decreto Supremo N 011-2005-
EF (en adelante Reglamento de la Ley Gene-
ral de Aduanas).
bado por Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT y sus normas modicato-
rias (en adelante Reglamento de Comproban-
tes de Pago).
III. ANLISIS:
MARCO LEGAL
LEY GENERAL DE ADUANAS
Artculo 97.- El Agente de Aduana es una persona
natural o jurdica autorizada por ADUANAS para
prestar servicios a terceros, como gestor habitual
en toda clase de trmites aduaneros, en las con-
diciones y con los requisitos que establezca esta
Ley y el Reglamento.
Artculo 99.- El acto por el cual el dueo, con-
signatario o consignante encomienda el despa-
cho aduanero de sus mercancas a un Agente
de Aduana, que lo acepta por cuenta y riesgo de
aquellos, es un mandato con representacin que
se regular por esta Ley y el Reglamento y en lo
no previsto en ella por el Cdigo Civil.
Se entender constituido el mandato mediante el
endoso del Conocimiento de Embarque, Gua A-
rea, Carta Porte u otro documento que haga sus
veces o por medio de poder especial otorgado en
instrumento privado ante Notario Pblico.
REGLAMENTO DE LA LEY GENERAL DE
ADUANAS
Artculo 165.- Los agentes de aduana ... son las
personas facultadas para efectuar el despacho
aduanero de las mercancas....
1.4. Agente de aduana
Un agente de aduana deber emitir una gua de remisin cuando ha recibido este
mandato por parte de sus clientes, quienes son los propietarios o consignatarios de los bie-
nes que sern movilizados.
En el Informe de la Administracin Tributaria que se muestra a continuacin se analiza
la extensin de este mandato, lo cual permite establecer en qu situaciones no podra emitir
guas de remisin.
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Artculo 175.- La Sunat autoriza a operar a los
agentes de aduana previa presentacin de los si-
guientes documentos:
..//
b) Persona jurdica:
2.- Copia del Testimonio de la escritura de consti-
tucin de la sociedad, debidamente inscrita en los
Registros Pblicos que seale como objeto social
y de manera exclusiva la gestin de la destinacin
de las mercancas de acuerdo a los regmenes,
operaciones y destinos aduaneros especiales o de
excepcin...
DEL CARCTER EXCLUSIVO DE LA FUNCIN
DE LAS AGENCIAS DE ADUANA
Se puede observar de la lectura de las normas
glosadas, que el carcter de exclusividad en el
objeto social de las agencias de aduana, se en-
cuentra taxativamente contemplado en el numeral
2, inciso b), del artculo 175 del Reglamento de la
Ley General de Aduanas.
Como se colige del precitado dispositivo legal, as
como de las dems normas legales enunciadas,
la gestin exclusiva de destinacin de mercancas
no es otra cosa que la imposibilidad de ejercer al
amparo de la autorizacin ocial otorgada para
operar como agencia de aduana, otras funciones
que vayan ms all de gestionar la destinacin de
la mercancas de acuerdo al rgimen, modalidad
o tipo de despacho que corresponda.
Ahora bien, en cuanto al transporte de las mercan-
cas, que es un tema sobre el que se cuestiona si
se enmarca en el carcter exclusivo de la funcin
de las agencias de aduana, debe precisarse que
la funcin de transporte, no debe ser confundida
con la facultad de retiro de las mercancas del al-
macn aduanero otorgada a la agencia de aduana
en virtud del contrato de mandato para despachar,
tal como lo dispone el artculo 178 del Reglamento
de la Ley General de Aduanas
[i]
y como procede-
remos a explicar.
ALCANCES DEL MANDATO PARA DESPA-
CHAR
Sobre el particular, es de sealarse que conforme
lo prescribe el artculo 99 de la Ley General de
Aduanas, el acto por el cual el dueo o consignata-
rio o consignante encomienda el despacho adua-
nero de sus mercancas a un agente de aduana,
constituye un mandato con representacin.
El mandato para despachar, otorgado por el dueo,
consignatario o consignante a favor de la agencia
de aduana, incluye la facultad de realizar actos y
trmites relacionados nicamente con el despacho
y retiro de las mercancas, de acuerdo a lo previsto
en el precitado artculo 178 del Reglamento de la
Ley General de Aduanas.
El concepto despacho se encuentra denido en
el Glosario de Trminos Aduaneros de la Ley Ge-
neral de Aduanas, como el cumplimiento de las
formalidades aduaneras necesarias para importar
y exportar las mercancas o someterlas a otros re-
gmenes, operaciones o destinos aduaneros.
Ahora bien, y como se ha sealado, el artculo 178
del Reglamento de la Ley General de Aduanas
establece que el mandato otorgado a la agencia
de aduana, no solo incluye la facultad de realizar
actos vinculados con el despacho de mercancas,
sino tambin con el retiro de estas de los almace-
nes aduaneros, lo que determina que sea vlido
que la agencia de aduana pueda realizar los actos
necesarios para retirar la mercanca del almacn
aduanero donde se han realizado los trmites co-
rrespondientes al despacho.
En ese orden de ideas, la facultad de retiro de las
mercancas que asiste a la agencia de aduana,
podra materializarse en realizar el traslado de las
mismas hasta ponerlas a disposicin del dueo o
consignatario, en el lugar indicado por este, y se
reere nicamente a las mercancas que la propia
agencia de aduana haya despachado. Cabe resal-
tar, que de ninguna manera podra interpretarse
que la agencia de aduana se encuentra facultada
para realizar el traslado de otras mercancas.
Sobre la materia, cabe mencionar que el numeral
1.4 del artculo 18 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago establece la obligacin de la agencia
de aduana de emitir guas de remisin cuando el
propietario o consignatario de los bienes le haya
otorgado mandato para despachar, esa gua de re-
misin se denomina Gua de Remisin Remitente
que diere de la Gua de Remisin Transportista
emitida por el transportista propiamente dicho.
As tambin, es de mencionarse que en diversas
resoluciones, el Tribunal Fiscal
[ii]
ha reconocido que
con motivo de la gestin de trmites y operaciones
aduaneras, las agencias de aduana efectan pa-
gos por cuenta del comitente de la mercanca que
luego le son reembolsados, precisando que dichos
reembolsos no constituyen ingresos propios de la
contraprestacin por los servicios que prestan las
agencias de aduana, lo cual evidencia el manteni-
miento del requisito de exclusividad exigible a los
mismos, pues el Tribunal Fiscal reconoce que las
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actividades relacionadas a etes, carga, descar-
ga, tarifas entre otras, son realizadas por terceros
para benecio del comitente.
Conforme se colige de lo expuesto, no atenta
contra el requisito de exclusividad exigible a las
agencias de aduana el realizar el traslado de la
mercanca y dems trmites que se encuentren
vinculados al despacho que se encuentren ges-
tionando, en tanto dicha actividad no la realizan
en calidad de transportistas sino como parte de su
funcin de desaduanamiento de la mercanca.
LEGISLACIN COMPARADA
Sobre la materia, debe resaltarse que la ley adua-
nera chilena, precisa que los dems servicios
inherentes al despacho de mercancas, como
pueden ser el almacenaje y transporte de mer-
cancas, podrn ser realizados por terceras em-
presas, que dieren del agente de aduana. As,
el artculo 198 de la Ordenanza de Aduanas de
Chile
[iii]
dispone:
Art. 198.- Con el objeto de explotar los servi-
cios inherentes al despacho de mercancas, los
Agentes de Aduana podrn asociarse con otros
Agentes de Aduanas o con personas naturales
y formar con ellas nicamente sociedades colec-
tivas y de responsabilidad limitada, pero sin que
la compaa pueda actuar como agente ante la
Aduana.
Adicionalmente, el precitado artculo prescribe
que la constitucin de dichas sociedades deber
ser aprobada por el Director Nacional de Aduanas
siempre y cuando la sociedad o convencin res-
guarde debidamente la independencia del Agente
de Aduana en el ejercicio de sus funciones.
Por su parte, la Ley Aduanera de Mxico
[iv]
regula
en su artculo 159 y siguientes, los requisitos para
obtener la patente de agente aduanal para ope-
rar, as como las obligaciones del agente aduana,
observndose que al igual que en la legislacin
chilena, tampoco existe una disposicin que es-
tablezca el carcter de exclusividad en el ejercicio
de dicha funcin, como en la legislacin peruana.
Asimismo, y de manera similar a la ley aduane-
ra chilena, se establece en el numeral II, del ar-
tculo 163 como un derecho del agente aduanal
el constituir sociedades para facilitar la prestacin
de sus servicios, precisando que la sociedad y sus
socios, salvo los propios agentes aduanales, no
adquirirn derecho alguno sobre la patente.
Finalmente, el Cdigo Aduanero Argentino
[v]
dis-
pone en el artculo 36 que los despachantes de
aduana son las personas facultadas a realizar
ante el servicio aduanero y en nombre de otros,
los trmites y diligencias relativos a la importacin,
la exportacin y dems operaciones aduaneras. Al
respecto, el autor Jorge Luis Tosi
[vi]
comentando la
precitada norma, seala que realizar los trmites
referentes a las operaciones aduaneras, equivale
a decir los trmites de importacin, exportacin,
transbordo y vericacin de la mercanca, sin ha-
cerse mencin a la facultad de realizar otro tipo de
funciones derivadas del despacho aduanero.
De los dispositivos legales sealados en los prra-
fos precedentes, se puede colegir que en la legis-
lacin aduanera comparada, se reconoce mayori-
tariamente, que existen servicios adicionales para
facilitar el despacho de las mercancas que dieren
del servicio de agenciamiento propiamente dicho y
que son prestados por terceras empresas que no
pueden actuar como agencias de aduanas.
DE LA CONTRATACIN DEL SERVICIO DE
AGENCIAMIENTO A TRAVS DE UN OPERADOR
LOGSTICO.-
En relacin a si hay afectacin de la obligacin
de desempeo personal y exclusivo del cargo de
las agencias de aduana cuando estas son con-
tactadas por operadores logsticos para prestar
servicios a terceras empresas o personas para
gestionar el trmite aduanero, debe sealarse
que el hecho que los servicios de una agencia de
aduana, persona natural o jurdica, sean contrata-
dos a travs de un operador logstico u otro ope-
rador de comercio exterior, no infringe el carcter
de exclusividad en el ejercicio de sus actividades,
en tanto la funcin desempeada sigue siendo la
de agenciamiento.
As, independientemente a la relacin comercial-
contractual entre el comitente y el operador lo-
gstico, el servicio de la agencia de aduana debe
ser prestado directamente al comitente conforme
lo dispone el inciso a), del artculo 100 de la Ley
General de Aduanas
[vii]
, y ste efectuar el endoso
de los documentos aduaneros a su favor para
constituir el contrato de mandato establecido en el
artculo 99 de la Ley General de Aduanas. En ese
sentido, mientras los servicios prestados al comi-
tente sean realizados por el personal acreditado
ante la Sunat por la agencia de aduana, se esta-
r cumpliendo con el desempeo personal de la
funcin a que se reere el precitado inciso a), del
artculo 100 de la Ley General de Aduanas.
De acuerdo a lo expresado, resulta claro que la
contratacin de una agencia de aduana a travs
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de un operador logstico o de otro operador de
comercio exterior, para realizar actividades de
agenciamiento en toda clase de trmite aduane-
ro a una persona natural o jurdica, no implica en
si una violacin del requisito de exclusividad y de
desempeo personal exigido a las agencias de
aduana en tanto el despacho de las mercancas
sea efectuado de manera personal por la agencia
de aduana.
CONCLUSIONES:
1.- La facultad de retiro de las mercancas que
asiste a la agencia de aduana, puede materializar-
se en realizar el traslado de las mismas hasta po-
nerlas a disposicin del dueo o consignatario, en
el lugar indicado por este, y se reere nicamente
a las mercancas que la propia agencia de aduana
haya despachado, por lo que no puede extender-
se a la posibilidad de realizar el traslado de otras
mercancas.
2.- El hecho de que los servicios de una agencia
de aduana, persona natural o jurdica sean con-
tratados a travs de un operador logstico u otro
operador de comercio exterior para realizar el des-
pacho de mercancas de un comitente, no infringe
el carcter de exclusividad al que se encuentra
sometida, en tanto el servicio de agenciamiento
o despacho aduanero, lo realice directamente la
agencia de aduana.
Callao, 14 de agosto de 2007
Original rmado por
Carmela Pucker Marroquin
Gerente Jurdico Aduanero (e)
Intendencia Nacional Jurdica
[i] Artculo 178.- El mandato para despachar, otorgado por
el dueo, consignatario o consignante en favor del agente
de aduana, incluye la facultad de realizar actos y trmites
relacionados con el despacho y retiro de las mercancas.
Antes del levante de las mercancas, la notificacin al im-
portador, relacionada con el despacho de las mercancas se
entiende realizada al notificarse al agente de aduana.
[ii] Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns. 466-3-97, 720-3-98
y 1214-3-99.
[iii] D.F.L. N 30/2004-Ministerio de Hacienda.
[iv] D.O.F. 02-02-2006.
[v] Ley 22.415 publicada el 23/03/1981 y sus normas modifi-
catorias.
[vi] Cdigo Aduanero , Comentado y Anotado. Editorial Univer-
sidad, Buenos Aires, 1997. Pgina 64.
[vii] Artculo 100.- El agente de aduana... estar sujeto a las
siguientes obligaciones:
a) Desempear personal y habitualmente las funciones pro-
pias de su cargo .....
APLICACIN PRCTICA
Modelo de gua de remisin elaborada por una agencia de aduana
La agencia de aduana Tritn S.A. va a proceder a enviar un generador elctrico a las instalaciones
de su cliente Eleven S.A., por el cual se han cumplido con todos los requisitos necesarios para la
nacionalizacin de este.
Se pide explicar cmo sera el diseo de la Gua de Remisin - Remitente que se tendra que
elaborar.
Solucin:
Como se ha indicado en lneas anteriores, una agencia de aduana es la obligada a elaborar la Gua
de Remisin - Remitente cuando se encuentran involucrados en esta accin bienes que pertene-
cen a su cliente, del cual ha obtenido el mandato para despachar
(2)
; sin embargo, nada impide que
el propietario de los bienes realice el traslado.
(2) La definicin de esta forma jurdica se encuentra anotada en el pie de pgina N 1 del Informe N 163-2003-Sunat que se muestra
a continuacin.
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As, la gua de remisin remitente adoptar la siguiente forma:
Fecha: 25/11/2009
Punto de partida
Punto de llegada: Eleven S.A. RUC: 20953654321
Item Unidad de medida Cantidad
Unidad 1
RUC: 10002095245 El Caminante S.R.L. Marca y placa:
RUC: 10086783109
Av. Repblica de Colombia 616 - Lince Nombre o razn social del destinatario:
Av. Nicols Aylln 1425 - Ate
del comprador:
Descripcin
Generador elctrico Sturko 1.2 Ghertz Serie
Alpha 357 Fabricacin 2008 sus partes y
accesorios
001-038745
TRITN S.A. RUC : 20003123789
Av. Colonial 6879 - Callao
GUIA DE REMISIN - REMITENTE
Agencias de aduana - obligacin de emitir
guas de remisin
SUMILLA:
La agencia de aduana respectiva que realiza el
traslado de bienes con unidades propias de trans-
porte est obligada a emitir las guas de remisin
en calidad de remitente, cuando el propietario o
consignatario de los bienes le haya otorgado man-
dato para despachar denido como tal en la Ley
General de Aduanas y su reglamento.
En tal sentido, deber consignar como remitente
y como informacin impresa en la gua de remi-
sin respectiva, sus apellidos y nombres, o deno-
minacin o razn social, y su nombre comercial,
si lo tuviera, adems de la restante informacin
dispuesta por el RCP.
Con respecto a los datos de identicacin del des-
tinatario, se deber consignar como informacin
no necesariamente impresa en la gua de remi-
sin respectiva, los apellidos y nombres o deno-
minacin o razn social del sujeto que recibe los
bienes, as como los dems datos ordenados por
el RCP, de corresponder.
En el caso de la gua de remisin emitida por el trans-
portista se deber consignar como remitente en ca-
lidad de informacin no necesariamente impresa a
la agencia de aduana respectiva que hubiera contra-
tado el servicio de transporte al estar dentro de los
alcances del numeral 1.3 del artculo 18 del RCP.
En relacin con los datos de identicacin del des-
tinatario, se deber consignar como informacin
no necesariamente impresa en la gua de remi-
sin respectiva los apellidos y nombres o deno-
minacin o razn social del sujeto que recibe los
bienes, as como los dems datos ordenados por
el RCP, de corresponder.
De igual forma, al tratarse de traslado de bienes
de un remitente a varios destinatarios, no se con-
signar datos de identicacin del destinatario y
tem
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respecto al punto de llegada, se consignar la pro-
vincia ms distante.
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas respecto a la
emisin de guas de remisin:
1. En las guas de remisin del remitente que
emiten las agencias de aduana hay que consi-
derar en rubros impresos por separado, como
remitente y destinatario al dueo del bien que
se est despachando?
2. En las guas de transportistas se debe ano-
tar como remitente a la agencia de aduana y
como destinatario al dueo de bien, o como
remitente y destinatario al dueo de la mer-
canca?
BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago aproba-
do mediante Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT, publicada el 24/01/1999 y normas
modicatorias, cuyo Captulo V fuera sustituido por
la Resolucin de Superintendencia N 004-2003/
SUNAT, publicada el 09/01/2003, y modicado por
la Resolucin de Superintendencia N 028-2003/SU-
NAT, publicada el 31/01/2003 (en adelante RCP).
ANLISIS:
En principio, cabe indicar que para la absolucin
de las presentes consultas partimos de la premisa
que la agencia de aduana encargada de los res-
pectivos trmites aduaneros acta en virtud de un
mandato para despachar denido como tal en la
Ley General de Aduanas
(1)
y su reglamento
(2)
y que
es otorgado por el propietario o consignatario de
los bienes, y que adicionalmente dicha agencia
tambin ha convenido en realizar el transporte de
los bienes.
1. Ahora bien, en relacin con la primera consul-
ta, cabe sealar que el numeral 1 del artculo
17 del RCP establece que la gua de remisin
sustenta el traslado de bienes
(3)
; indica asimis-
mo en el numeral 2, que el traslado de bienes
a efectos de lo dispuesto en dicho captulo, se
des:
2.1. Transporte privado, cuando el transporte de
bienes es realizado por el propietario, po-
seedor o los sujetos sealados en los nume-
rales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del presente
reglamento de los bienes objeto de traslado,
contando para ello con unidades propias de
transporte.
2.2. Transporte pblico, cuando el servicio de
transporte de bienes es prestado por terceros.
RCP dispone que cuando el traslado se rea-
lice bajo la modalidad del transporte privado,
la gua de remisin deber ser emitida por la
agencia de aduana, cuando el propietario o
consignatario de los bienes le haya otorgado
mandato para despachar, denido en la Ley
General de Aduanas y su reglamento.
El penltimo prrafo del numeral 1 del citado
artculo seala que se consideran como remi-
tentes a los sujetos obligados a emitir guas de
remisin conforme a lo sealado en los nume-
rales anteriores.
Asimismo, el numeral 2.1 del artculo 18 del
RCP establece que cuando el traslado se rea-
lice bajo la modalidad del transporte pblico,
se emitirn dos guas de remisin:
2.1.1 Una por el transportista, en los casos
sealados en los numerales anteriores del re-
ferido artculo; y
2.1.2 Otra por el propietario o poseedor de los
bienes al inicio del traslado o por los sujetos
sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del mis-
mo artculo.
Agrega que el transportista emitir una gua
de remisin por cada propietario, poseedor o
sujeto sealado en los numerales 1.2 a 1.6
del mencionado artculo que genera la carga,
quienes sern considerados como remitentes.
De otro lado, el numeral 2 del artculo 19 del
RCP dispone que, en el caso de la gua de
remisin emitida por el propietario, poseedor
de los bienes o alguno de los sujetos seala-
dos en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18
del RCP independientemente que el transpor-
te se realice bajo la modalidad de transporte
privado o pblico, esta deber contener como
informacin impresa entre otra los datos de
identicacin del remitente y dentro de ella
(4)
:
a. Apellidos y nombres, o denominacin o
razn social. Adicionalmente, los contri-
buyentes que generen rentas de tercera
categora debern consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
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b. Direccin de la Casa Matriz y del estable-
cimiento donde est localizado el punto de
emisin. Podr consignarse la totalidad de
direcciones de los diversos establecimien-
tos que posee el contribuyente.
c. Nmero de RUC.
Asimismo, el numeral 2.11 del mismo artculo
seala que, la referida gua de remisin debe-
r contener como informacin no necesaria-
mente impresa los datos de identicacin del
destinatario
(5)
y dentro de ellos:
a. Apellidos y nombres o denominacin o ra-
zn social.
b. Nmero de RUC, salvo que no est obli-
gado a tenerlo, en cuyo caso se deber
consignar el tipo y nmero de documento
de identidad.
Se precisa que cuando el destinatario sea el
mismo remitente se consignar solo lo indica-
do en el punto a).
Como se desprende de las normas glosadas,
la agencia de aduana respectiva que realiza
el traslado de bienes con unidades propias de
transporte, estar obligada a emitir las guas
de remisin en calidad de remitente, cuando
el propietario o consignatario de los mismos le
haya otorgado mandato para despachar de-
nido como tal en la Ley General de Aduanas y
su reglamento.
En tal sentido, deber consignar como re-
mitente y como informacin impresa en la
gua de remisin respectiva, sus apellidos y
nombres, o denominacin o razn social, y su
nombre comercial si lo tuviera, adems de la
restante informacin dispuesta por el RCP.
No obstante lo anterior, si habiendo el pro-
pietario conferido mandato para despachar a
una agencia de aduana, es l quien realiza el
traslado de sus bienes con unidades propias
de transporte, ser este propietario el obligado
a emitir las guas de remisin en calidad de
remitente y en tal sentido deber consignar la
informacin sealada en el prrafo anterior
(6)
.
Con respecto a los datos de identicacin del
destinatario, se deber consignar como in-
formacin no necesariamente impresa en la
gua de remisin respectiva, los apellidos y
nombres o denominacin o razn social del su-
jeto que recibe los bienes, as como los dems
datos ordenados por el RCP, de corresponder.
2. En lo que concierne a la segunda consulta,
el numeral 2 del artculo 18 del RCP estable-
ce que cuando el traslado se realice bajo la
modalidad del transporte pblico se emitirn
dos guas de remisin: una por el transportis-
ta, en los casos sealados en los numerales
anteriores del citado artculo; y otra por el
propietario o poseedor de los bienes al inicio
del traslado o por los sujetos sealados en los
numerales 1.2 a 1.6 del presente artculo.
Aade que el transportista emitir una gua de
remisin por cada propietario, poseedor o su-
jeto sealado en los numerales 1.2 a 1.6 del
presente artculo que genera la carga, quienes
sern considerados como remitentes.
De otro lado, el numeral 3 del artculo 19 del
RCP dispone que, en el caso de la gua de re-
misin emitida por el transportista, esta debe-
r contener como informacin impresa entre
otra los siguientes datos de identicacin del
transportista
(7)
:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o
razn social. Adicionalmente, los contri-
buyentes que generen rentas de tercera
categora debern consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin de la Casa Matriz y del estable-
cimiento donde est localizado el punto de
emisin. Podr consignarse la totalidad de
direcciones de los diversos establecimien-
tos que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
Asimismo, el numeral 3.10 del mismo artculo
seala que, la referida gua de remisin debe-
r contener como informacin no necesaria-
mente impresa los datos de identicacin del
remitente y dentro de ellos:
a) Apellidos y nombres o denominacin o ra-
zn social.
b) Nmero de RUC, salvo que no est obli-
gado a tenerlo, en dicho caso se deber
de identidad.
Adicionalmente, y tambin como informacin
no necesariamente impresa, el numeral 3.11
dispone la consignacin de los siguientes da-
tos de identicacin del destinatario:
a) Apellidos y nombres o denominacin o ra-
zn social.
b) Nmero de RUC, salvo que no est obli-
gado a tenerlo, en cuyo caso se deber
de identidad.
Aade que cuando el destinatario sea el mis-
mo remitente se consignar slo lo indicado en
el punto a). Asimismo, de tratarse de traslado
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de bienes de un remitente a varios destinata-
rios, no se consignar datos de identicacin
del destinatario y respecto al punto de llegada,
se consignar la provincia ms distante.
De las normas expuestas, se inere que en
el caso de la gua de remisin emitida por el
transportista se deber consignar como remi-
tente en calidad de informacin no necesa-
riamente impresa a la agencia de aduana
respectiva que hubiera contratado el servicio
de transporte al estar dentro de los alcances
del numeral 1.3 del artculo 18 del RCP.
Ahora bien, si habiendo el propietario confe-
rido mandato para despachar a una agencia
de aduana, es l quien contrata el servicio
de transporte prestado por un tercero, ser
este propietario el que deber ser consignado
como remitente en la gua de remisin emitida
por el transportista
(8)
.
En relacin con los datos de identicacin
del destinatario, se deber consignar como
informacin no necesariamente impresa en
la gua de remisin del transportista, los apelli-
dos y nombres o denominacin o razn social
del sujeto que recibe los bienes, as como los
dems datos ordenados por el RCP, de co-
rresponder.
De igual forma, al tratarse de traslado de bie-
nes de un remitente a varios destinatarios,
no se consignar datos de identicacin del
destinatario y respecto al punto de llegada, se
consignar la provincia ms distante.
CONCLUSIONES:
1. La agencia de aduana respectiva que realiza
el traslado de bienes con unidades propias
de transporte est obligada a emitir las guas
de remisin en calidad de remitente, cuando
el propietario o consignatario de los bienes le
haya otorgado mandato para despachar de-
nido como tal en la Ley General de Aduanas y
su reglamento.
En tal sentido, deber consignar como re-
mitente y como informacin impresa en la
gua de remisin respectiva, sus apellidos y
nombres, o denominacin o razn social, y su
nombre comercial si lo tuviera, adems de la
restante informacin dispuesta por el RCP.
Con respecto a los datos de identicacin del
destinatario, se deber consignar como in-
formacin no necesariamente impresa en la
gua de remisin respectiva, los apellidos y
nombres o denominacin o razn social del su-
jeto que recibe los bienes, as como los dems
datos ordenados por el RCP, de corresponder.
2. En el caso de la gua de remisin emitida por
el transportista se deber consignar como re-
mitente en calidad de informacin no nece-
sariamente impresa a la agencia de aduana
respectiva que hubiera contratado el servicio
de transporte al estar dentro de los alcances
del numeral 1.3 del artculo 18 del RCP.
En relacin con los datos de identicacin
del destinatario, se deber consignar como
informacin no necesariamente impresa en
la gua de remisin respectiva, los apellidos
y nombres o denominacin o razn social del
sujeto que recibe los bienes, as como los de-
ms datos ordenados por el RCP, de corres-
ponder.
De igual forma, al tratarse de traslado de bie-
nes de un remitente a varios destinatarios,
no se consignar datos de identicacin del
destinatario y respecto al punto de llegada, se
consignar la provincia ms distante.
Lima, 6 de mayo de 2003
ORIGINAL FIRMADO POR
(1) El artculo 99 de la Ley General de Aduanas aprobada me-
diante Decreto Legislativo N 809 (publicada el 19/04/1996)
y normas modificatorias, seala que el acto por el cual el
dueo, consignatario o consignante encomienda el despa-
cho aduanero de sus mercancas a un Agente de Aduana,
que lo acepta por cuenta y riesgo de aquellos, es un man-
dato con representacin que se regular por esta Ley y el
Reglamento y en lo no previsto en ella por el Cdigo Civil.
Agrega que se entender constituido el mandato median-
te el endoso del Conocimiento de Embarque, Gua Area,
Carta Porte u otro documento que haga sus veces o por
medio de poder especial otorgado en instrumento privado
ante Notario Pblico.
(2) Por su parte, el artculo 156 del Reglamento de la Ley Ge-
neral de Aduanas aprobado mediante Decreto Supremo
N 121-96-EF (publicado el 24/12/1996) y normas modifi-
catorias dispone que el mandato para despachar, otorgado
en favor de la agencia de aduana, persona natural o jurdica,
incluye la facultad de desaduanar y retirar las mercancas
de las aduanas, formular pedidos y reclamos, realizar actos
y trmites relacionados con el despacho.
(3) Salvo lo dispuesto en el artculo 21 del RCP.
(4) Numeral 2.1 del artculo 19 del RCP.
(5) Por el trmino destinatario, de acuerdo al Diccionario de
Trminos, Jurdicos de Pedro Flores Polo (Primera reimpre-
sin; IDEMSA; Lima, 1984, pgina 473), se entiende a la
persona a quien se enva el objeto confiado al transporta-
dor, y en cuyas manos debe efectuarse la entrega.
(6) Ello de conformidad con lo dispuesto en el numeral 2.1 del
artculo 17 del RCP.
(7) Numeral 3.1 del artculo 19 del RCP.
(8) Ello de acuerdo a lo sealado en el ltimo prrafo del nu-
meral 2.1 del artculo 18 del RCP.
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1.5. El almacn aduanero o responsable
La Ley General de Aduanas dene como almacn aduanero al local destinado a la
custodia temporal de las mercancas cuya administracin puede estar a cargo de la autoridad
aduanera, de otras dependencias pblicas o de personas naturales o jurdicas, entendindo-
se como tales a los depsitos temporales y depsitos aduaneros.
Adicionalmente, la citada norma dene al depsito aduanero como el local donde se
ingresan y almacenan mercancas solicitadas al rgimen de depsito aduanero, los cuales
pueden ser privados o pblicos; en tanto que el depsito temporal es denido como el local
donde se ingresan y/o almacenan temporalmente mercancas pendientes de la autorizacin
de levante por la autoridad aduanera.
La Intendencia de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin Aduanera (IFGRA) se en-
carga de scalizar a los almacenes aduaneros, mediante visitas de inspeccin y trabajos de
gabinete, para vericar el cumplimiento de los requisitos y condiciones para operar y sus obli-
gaciones administrativas y tributario aduaneras. El Intendente de la IFGRA puede encargar a
los intendentes de las aduanas de la Repblica (a excepcin de las Intendencias de Aduana
del Callao) la ejecucin de acciones especcas de inspeccin.
En lo que concierne a la emisin de las guas de remisin, el Reglamento de Compro-
bantes de Pago establece las situaciones en las que estas entidades se encuentran obliga-
das a elaborar el documento que sirve para sustentar el traslado de bienes.
A continuacin, citamos un Informe en el que la Administracin Tributaria absuelve
unas consultas vinculadas a este tipo de sujetos.
Obligacin o no de emitir guas de remisin
por parte de un almacn aduanero o
responsable
SUMILLA:
1. En el caso que se trasladen mercancas extran-
jeras desde el puerto o aeropuerto hasta el de-
psito aduanero, dicho depsito se encuentra
obligado a emitir la Gua de Remisin - Remi-
tente al amparo del numeral 1.5 del artculo 18
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
2. En el caso de que se trasladen mercancas
extranjeras desde el depsito temporal hasta
los recintos del depsito aduanero, tal depsi-
to aduanero no podr emitir la Gua de Remi-
sin - Remitente al amparo del numeral 1.1 del
citado artculo 18 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. En el caso que se trasladen mercancas ex-
tranjeras desde el puerto o aeropuerto hasta
el depsito aduanero, dicho depsito se en-
contrara facultado a emitir gua de remisin
al amparo del numeral 1.5 del artculo 18 del
Reglamento de Comprobantes de Pago?
tranjeras desde el depsito temporal hasta los
recintos del depsito aduanero, este ltimo
se encontrara facultado a emitir gua de remi-
sin al amparo del numeral 1.1 del artculo 18
del Reglamento de Comprobantes de Pago,
debindosele considerar poseedor de los bie-
nes ya que los mismos se le entregan legal-
mente para su traslado y custodia?
BASE LEGAL:
- Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo
N 1053, publicado el 27/06/2008.
- Reglamento de Comprobantes de Pago, apro-
ANLISIS:
1. De acuerdo con lo establecido en el numeral
1 del artculo 18 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago, cuando el traslado se realice
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bajo la modalidad de transporte privado, de-
bern emitir una gua de remisin denominada
Gua de Remisin - Remitente, entre otros,
los siguientes sujetos:
- El propietario o poseedor de los bienes al
inicio del traslado, con ocasin de su trans-
ferencia, prestacin de servicios que invo-
lucra o no transformacin del bien, cesin
en uso, remisin entre establecimientos de
una misma empresa y otros (numeral 1.1).
- El almacn aduanero o responsable, en
el caso de traslado de bienes considera-
dos en la Ley General de Aduanas como
mercanca extranjera trasladada desde
el puerto o aeropuerto hasta el Almacn
Aduanero (numeral 1.5).
2. Ahora bien, el artculo 2 de la Ley General de
Aduanas dene como almacn aduanero al
local destinado a la custodia temporal de las
mercancas cuya administracin puede estar
a cargo de la autoridad aduanera, de otras de-
pendencias pblicas o de personas naturales
o jurdicas, entendindose como tales a los
depsitos temporales y depsitos aduaneros.
Adicionalmente, la citada norma dene al
depsito aduanero como el local donde se
ingresan y almacenan mercancas solicitadas
al rgimen de depsito aduanero, los cuales
pueden ser privados o pblicos; en tanto que
el depsito temporal es denido como el lo-
cal donde se ingresan y/o almacenan tempo-
ralmente mercancas pendientes de la autori-
zacin de levante por la autoridad aduanera.
3. Como se puede apreciar de las normas antes
glosadas, tratndose del supuesto previsto en
la primera consulta, en el que el traslado se
efecta desde el puerto o aeropuerto hasta
el depsito aduanero, el obligado a emitir la
Gua de Remisin - Remitente es el depsito
aduanero o responsable, en aplicacin de lo
dispuesto en el numeral 1.5 del artculo 18 del
En efecto, habida cuenta que segn lo esta-
blecido en la Ley General de Aduanas, el de-
psito aduanero calica como almacn adua-
nero, se tiene que la norma del Reglamento de
Comprobantes de Pago antes citada incluye
expresamente el supuesto en mencin; por lo
que el referido depsito aduanero se encuen-
tra obligado a emitir la Gua de Remisin - Re-
mitente.
4. De otro lado, en cuanto al supuesto a que hace
referencia la segunda consulta, debe tenerse en
cuenta que conforme al ltimo prrafo del nume-
ral 1 del artculo 18 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago, los sujetos sealados en los
numerales 1.3 a 1.6 del mismo artculo, como es
el caso del almacn aduanero, no tienen la condi-
cin de propietarios ni poseedores de los bienes.
Al respecto, ntese que de acuerdo a la denicin
contenida en el artculo 2 de la Ley General de
Aduanas, el almacn aduanero es el local des-
tinado a la custodia temporal de las mercancas,
de lo que uye que los alcances de su responsa-
bilidad corresponden a la del custodio o servidor
de la posesin, gura esta ltima regulada en el
artculo 897 del Cdigo Civil.
As, en la Exposicin de Motivos del mencionado
cdigo se seala que el servidor de la posesin
es la persona que tiene o goza de un bien, por
actos de tolerancia del poseedor o por la relacin
de dependencia que existe respecto al poseedor o
propietario del mismo.
Vale decir, el servidor de la posesin es nicamen-
te un tenedor del bien y no su poseedor; calidad
que tienen los depsitos aduaneros que, como ya
se indic precedentemente, calican como alma-
cn aduanero.
En ese orden de ideas, el depsito aduanero no
se encuentra comprendido dentro de los alcances
del numeral 1.1 del artculo 18 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, por lo que no puede emi-
tir la Gua de Remisin - Remitente al amparo de
esta norma.
CONCLUSIONES:
1. En el caso que se trasladen mercancas extran-
jeras desde el puerto o aeropuerto hasta el de-
psito aduanero, dicho depsito se encuentra
obligado a emitir la Gua de Remisin - Remi-
tente al amparo del numeral 1.5 del artculo 18
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
tranjeras desde el depsito temporal hasta los
recintos del depsito aduanero, tal depsito
aduanero no podr emitir la Gua de Remisin
- Remitente al amparo del numeral 1.1 del ci-
tado artculo 18 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
Original rmado por
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Las empresas de transporte pblico de pasa-
jeros que envan encomiendas son conside-
radas empresas de transporte y se encuen-
tran obligadas a emitir una gua de remisin
transportista
SUMILLA:
Hasta el 31/01/2003, en los casos que la gua de
remisin deba ser emitida por quien realiza el
transporte, no haba norma alguna que excluyera
de dicha obligacin a las empresas de transporte
pblico de pasajeros que trasladan encomiendas.
A partir del 01/02/2003, las empresas de transpor-
te tambin estn obligadas a emitir guas de remi-
sin, no habindose excluido de esta obligacin a
las empresas de transporte pblico de pasajeros
que trasladan encomiendas.
MATERIA:
Se formula la siguiente consulta respecto a la obli-
gatoriedad de emitir guas de remisin por parte
de las empresas de transporte pblico de pasaje-
ros que trasladan encomiendas.
BASE LEGAL:
SUNAT, publicada el 24/01/1999 y normas modi-
ANLISIS:
Previamente a la absolucin de la consulta for-
mulada, debemos indicar que mediante Resolu-
cin de Superintendencia N 004-2003/SUNAT
(1)

se modic el Captulo V del RCP, por lo que se
efectuar el anlisis considerando ambas regula-
ciones:
Regulacin vigente hasta el 31/01/2003
El artculo 18 del RCP establece que la gua de
remisin deber ser emitida por el remitente, en-
tendindose como tal a aquel que tiene derecho
de posesin o propiedad sobre los bienes al inicio
del traslado.
Agrega el mencionado artculo que la gua de
remisin deber ser emitida por quien realiza el
transporte, solamente tratndose de bienes per-
tenecientes a:
1. Sujetos no obligados a emitir comprobantes
de pago.
2. Las personas naturales a que se reere el nu-
meral 3 del artculo 6.
3. Las personas obligadas a emitir recibos por
honorarios.
4. Sujetos del Rgimen nico Simplicado.
De otro lado, el numeral 1 del artculo 19 del RCP
seala que las guas de remisin sustentan el tras-
lado de bienes con ocasin de su transferencia,
prestacin de servicios que involucra o no trans-
formacin del bien, cesin en uso, consignacin,
remisiones entre establecimientos de una misma
empresa y otros.
El numeral 2 del mismo artculo dispone que la
factura y la liquidacin de compra sustentarn el
traslado de bienes, sin requerirse gua de remi-
sin, siempre que contengan, los apellidos y nom-
bres, o denominacin o razn social y nmero de
RUC de quien realice el transporte as como las
direcciones de los establecimientos que constitu-
yan punto de partida y punto de llegada.
El numeral 4 del citado artculo 19 establece que
en los programas de scalizacin, quien transpor-
ta los bienes deber mostrar a la Administracin
Tributaria la documentacin respectiva.
Los numerales 6 y 7 del citado dispositivo sealan
que el original y copia para la Sunat de las guas
de remisin y de los comprobantes de pago a que
se contrae el numeral 2 del mismo artculo, debe-
rn llevarse durante el traslado y quedar al trmino
del mismo en poder del destinatario; as como que
quien transporta los bienes tiene la obligacin de
entregar a la Sunat la copia que corresponda a
esta.
2. TRASLADO BAJO MODALIDAD DE TRANSPORTE PBLICO
Este tipo de traslado se caracteriza porque el transporte lo efecta un tercero, el cual
brinda el servicio de transporte como una actividad empresarial obteniendo una retribucin
por el servicio brindado; esta persona o entidad es denominada por el Reglamento como
transportista.
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Regulacin vigente a partir del 1/2/2003
El artculo 17 del RCP establece que la gua
de remisin sustenta el traslado de bienes sal-
vo lo dispuesto en el artculo 21 del presente
Reglamento
(2)
.
Asimismo, seala que dicho traslado se podr rea-
lizar a travs de la modalidad del transporte priva-
do, cuando es realizado por el propietario, posee-
dor o los sujetos sealados en los numerales 1.2 a
1.6 del artculo 18 del presente Reglamento de los
bienes objeto del traslado, contando para ello con
unidades propias de transporte; o del transporte
pblico, cuando el servicio de transporte de bienes
es prestado por terceros.
El artculo 18 del RCP establece quienes son los
obligados a emitir la gua de remisin y seala lo
siguiente:
a) Tratndose del transporte privado, la gua de
remisin deber ser emitida por el propietario
o poseedor de los bienes al inicio del traslado,
con ocasin de su transferencia, prestacin
de servicios que involucra o no transformacin
del bien, cesin en uso, remisin entre esta-
blecimientos de una misma empresa y otros; o
por los sujetos que tengan la calidad de remi-
tentes y que se encuentran sealados en los
numerales 1.2 a 1.6 del mencionado artculo
18.
b) Tratndose del transporte pblico, se emitirn
ta , en los casos sealados en los numerales
1.1 al 1.6 del presente artculo y otra por el
propietario o poseedor de los bienes al inicio
del traslado o por los sujetos sealados en los
numerales 1.2 a 1.6 del presente artculo.
De otro lado, el numeral 2.2 del citado artculo 18
dispone que se emitir una sola gua de remisin a
cargo del transportista, tratndose de bienes per-
tenecientes a:
de pago o gua de remisin.
meral 3 del artculo 6 del RCP.
honorarios.
De otro lado, el numeral 2 del artculo 20 del RCP,
referido a los requisitos adicionales para la emisin
e informacin complementaria de las guas de re-
misin durante el traslado de los bienes, dispone
en el punto 2.3 que las guas de remisin que co-
rrespondan al destinatario y la copia Sunat a que
se reeren los numerales 2.7 y 3.7 del artculo 19
del presente reglamento, sustentan el traslado de
los bienes y debern llevarse durante el traslado
quedando al trmino del mismo en poder del des-
tinatario.
De las normas glosadas uye que el RCP tanto
antes, como posteriormente a las modicaciones
incorporadas mediante Resolucin de Superin-
tendencia N 004-2003/SUNAT ha establecido
una serie de obligaciones para quienes realizan el
transporte de los bienes, sealando incluso, que
en algunos casos solo estos emiten gua de re-
misin; pero estableciendo en la generalidad de
supuestos la obligatoriedad de sustentar el tras-
lado mediante la gua de remisin respectiva o el
comprobante de pago que hace sus veces.
En la normatividad sealada no se efecta distin-
cin alguna sobre si quien realiza el traslado de
los bienes o emite la gua de remisin respectiva
es una empresa de transporte pblico de pasaje-
ros o de carga, por lo que las obligaciones estable-
cidas se aplican de forma general.
CONCLUSIONES:
1. Hasta el 31/01/2003, en los casos que la gua
de remisin deba ser emitida por quien reali-
za el transporte, no haba norma alguna que
excluyera de dicha obligacin a las empresas
de transporte pblico de pasajeros que trasla-
dan encomiendas.
2. A partir del 01/02/2003, las empresas de trans-
porte tambin estn obligadas a emitir guas
de remisin, no habindose excluido de esta
obligacin a las empresas de transporte pbli-
co de pasajeros que trasladan encomiendas.
Lima, 3 de febrero de 2003
Original rmado por
(1) Publicada el 09/01/2003 y vigente a partir del 01/02/2003.
(2) El artculo 21 del RCP establece los casos en los que
durante el traslado de bienes bajo las modalidades de
transporte privado y pblico no ser exigible la gua de
remisin.
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2.1. Dos guas de remisin: transportista y remitente
En el traslado pblico de bienes es obligatorio que este se sustente con dos guas de
remisin, la del remitente y la del transportista, por cuestiones obvias. Dada la naturaleza de
la prestacin, ser este ltimo quien lleve y potencialmente tenga que mostrar las guas si la
unidad es intervenida por algn control de la Sunat. Los defectos que pudieran tener alguna
de estas afectarn al sujeto que se encontraba obligado a su elaboracin.
Tomar en consideracin que la gua de remisin del transportista se emite cuando se
presta un servicio de transporte, de modo que este tipo de entidades, cuando tengan que
movilizar sus propios bienes, debern emitir una gua de remisin remitente, ya que, al no
estar brindando ningn servicio, estn realizando un transporte privado.
3. SUJETOS DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
En el caso de los sujetos acogidos al nuevo RUS se presentan dos situaciones:
3.1. Traslados en unidades propias
En estos casos el sujeto del nuevo RUS deber elaborar una gua de remisin remi-
tente, as lo dispone el ltimo prrafo del artculo 19 numeral 1.4 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
Tratndose de guas de remisin del remitente emitidas por sujetos acogidos al Nue-
vo Rgimen nico simplicado no se consignar los motivos (...).
La cita es solo para demostrar que los sujetos del nuevo RUS deben elaborar una gua
de remisin remitente cuando estn efectuando el traslado de bienes en unidades propias,
el Reglamento los ha contemplado y ha sealado requisitos mnimos que estas guas deben
contener.
Fecha: 03/11/2009
Punto de partida
Punto de llegada: Omega S.A. RUC: 20987654321
Item Unidad de medida Cantidad
200216 Unidad 1
Marca y placa:
RUC: 10086783109
del comprador:
Descripcin
Exhibidor Philips Modelo Vanta Serie
21546548 8 pies, color blanco
001-0025
Elesvn Dante Roca Gallirgos RUC : 10123123789
Av. Per 3582 - San Martn de Porres - Lima GUIA DE REMISIN - REMITENTE
tem
001-00025
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En el caso de las guas de remisin remitente emitidas por sujetos del nuevo RUS,
estas no debern contener como motivo del traslado los siguientes conceptos (notarn en el
modelo presentado la ausencia de estos conceptos):
a. Consignacin.
b. Traslado entre establecimientos de la misma empresa.
c. Traslado en zona primaria.
d. Importacin.
e. Exportacin.
En el caso de que el sujeto del nuevo RUS tenga su domicilio scal en zona de fron-
tera podr consignar los motivos sealados en c) y d).
3.2. Traslados por empresas de transporte
Cuando el sujeto del nuevo RUS contrate a una empresa de transporte para la presta-
cin del servicio se emitir solo una gua de remisin, la cual estar a cargo del transportista
(Gua de Remisin - Transportista); as lo dispone el numeral 2.2 del artculo 18 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago cuando seala:
2.2 Se emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, tratndose de bie-
nes cuya propiedad o posesin al inicio del traslado corresponda a:
2.2.1 Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin.
2.2.2 Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios.
2.2.3 Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplicado.
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Captulo 5
REQUISITOS ADICIONALES
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Captulo 5
1. ANTES DEL INICIO DEL TRASLADO
En este punto ha debido quedar claro que la emisin de la gua de remisin debe efec-
tuarse antes del inicio del traslado; sin embargo, subyace la cuestin, qu signica antes
del inicio del traslado? Al respecto existe el Informe Sunat N 060-2003/Sunat que seala lo
siguiente:
INFORME SUNAT
Alcance del trmino traslado
SUMILLA: El traslado se debe considerar iniciado
con la salida de los bienes del establecimiento que
constituya el punto de partida y concluido con la
llegada de estos al establecimiento que constituya
el punto de llegada.
En el supuesto que los bienes son depositados
en un almacn de propiedad de quien realizar el
transporte, con anterioridad a que se inicie el tras-
lado, nada obsta para que la Administracin exija
a quien est en posesin de los bienes que acre-
dite dicha posesin mediante la documentacin
sustentatoria correspondiente.
En el supuesto de que los bienes han arribado al
punto de llegada pero an no han sido retirados de
este, debe exigirse la presentacin de la gua de
remisin, toda vez que esta ya ha sido emitida a
n de sustentar el traslado efectuado.
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas, respecto a
las guas de remisin y traslado de bienes:
1. Cul es el alcance del trmino "traslado" para
el Reglamento de Comprobantes de Pago?
Cundo debe considerarse iniciado y culmi-
nado el traslado de bienes?
2. En el caso de remitirse bienes a travs de
una agencia de transporte (terrestre, area
o uvial) donde los bienes son depositados,
temporalmente, en almacenes antes de ser
embarcados o al arribo de los mismos al lu-
gar de destino; durante este almacenamiento
temporal: la Sunat debera solicitar a la em-
presa de transportes, como lo hace en carrete-
ras, sustente el traslado de dichos bienes con
el respectivo comprobante de pago o gua de
remisin a que se reeren las normas sobre la
materia; o la Sunat debera solicitar a la em-
presa de transportes sustente la posesin de
dichos bienes con el respectivo comprobante
de pago?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado mediante Decreto Supremo N 135-
99-EF, publicado el 19/08/1999 y normas mo-
dicatorias (en adelante, "Cdigo Tributario").
normas modicatorias (en adelante, "RCP").
ANLISIS:
1. Respecto de la primera de las consultas, so-
bre los alcances del trmino traslado debemos
indicar que el numeral 1 del artculo 17 del RCP
seala que la gua de remisin sustenta el traslado
de bienes, salvo lo dispuesto en el artculo 21 del
presente reglamento.
Asimismo, el numeral 2 del citado artculo 17 se-
ala que dicho traslado se podr realizar a travs
de la modalidad del transporte privado, cuando es
realizado por el propietario, poseedor o los sujetos
sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo
18 del presente Reglamento de los bienes objeto
del traslado, contando para ello con unidades pro-
pias de transporte; o del transporte pblico, cuan-
do el servicio de transporte de bienes es prestado
por terceros.
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Ahora bien, cabe distinguir estas dos modalidades:
a) Tratndose del transporte privado, la gua de
remisin deber ser emitida por el propietario
o poseedor de los bienes al inicio del traslado,
con ocasin de su transferencia, prestacin
de servicios que involucra o no transformacin
del bien, cesin en uso, remisin entre esta-
blecimientos de una misma empresa y otros; o
por los sujetos que tengan la calidad de remi-
tentes y que se encuentran sealados en los
numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del RCP.
b) Tratndose del transporte pblico, se emitirn
ta, en los casos sealados en el literal ante-
rior y otra por el propietario o poseedor de los
bienes al inicio del traslado o por los sujetos
sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del men-
cionado artculo 18.
De otro lado, el artculo 19 del RCP establece que
a efectos de lo previsto en los numerales 3 y 6 del
artculo 174 del Cdigo Tributario

y en el presen-
te reglamento, se considerar gua de remisin al
documento que cumpla con los siguientes requi-
sitos:
1. La impresin deber realizarse de acuerdo a
lo previsto en el numeral 1 del artculo 12 del
presente reglamento.
() [Aqu se hace un detalle de la informacin
impresa y no necesariamente impresa de las
guas de remisin remitente y transportista]
Asimismo, el artculo 20 seala en el numeral 1.3
que el punto de emisin de las guas de remisin,
no necesariamente deber coincidir con el punto
de partida, en los casos que corresponda.
En tal sentido, el traslado se debe considerar
iniciado con la salida de los bienes del esta-
blecimiento que constituya el punto de partida
y concluido con la llegada de estos al estable-
cimiento que constituya el punto de llegada.
Ambas direcciones deben gurar en la gua de
remisin respectiva, tal como lo disponen las
normas glosadas anteriormente.
Ahora bien, debe determinarse en cada caso
concreto cul es el punto de partida y de llegada.
2. En cuanto a la segunda consulta, entendemos
que la misma abarca dos supuestos: el prime-
ro, que los bienes se encuentran en posesin
de quien efectuar el transporte, antes de ini-
ciarse este, y el segundo, que habiendo con-
cluido el traslado de los bienes, estos no son
retirados del punto de llegada.
Al respecto, el numeral 2 del artculo 20 del RCP,
referido a los requisitos adicionales para la emi-
sin e informacin complementaria de las guas
de remisin durante el traslado de los bienes, dis-
pone en el numeral 2.3 que las guas de remi-
sin que correspondan al destinatario y la copia
Sunat a que se reeren los numerales 2.7 y 3.7 del
artculo 19 del presente reglamento, sustentan el
traslado de los bienes y debern llevarse durante
el traslado quedando al trmino del mismo en po-
der del destinatario.
Agrega que en el caso de la gua de remisin del
transportista, cuando se trate de traslados de bie-
nes a ms de un destinatario el original y la copia
Sunat de la misma quedarn en poder del ltimo
destinatario, siempre que no haya sido entregado
en una intervencin de la Sunat.
De otro lado, el numeral 2.2 del artculo 18 del
RCP establece que se emitir una sola gua de
remisin a cargo del transportista, tratndose de
bienes pertenecientes a:
de pago o gua de remisin.
meral 3 del artculo 6.
honorarios.
En tal sentido, y atendiendo a los supuestos men-
cionados, cabe sealar que:
1. Los bienes se encuentran en posesin
de quien efecta el transporte, antes de
iniciarse el traslado.- En este caso, los
bienes son depositados en un almacn de
propiedad de quien realizar el transporte,
con anterioridad a que se inicie el trasla-
do, por lo que cabe la posibilidad de que la
gua de remisin an no se haya emitido,
en cuyo caso nada obsta para que la Ad-
ministracin exija a quien est en posesin
de los bienes que adicionalmente acredite
dicha posesin mediante la documentacin
sustentatoria correspondiente, tal como los
comprobantes de pago relativos al servicio
de transporte, de ser el caso.
2. Los bienes han arribado al punto de lle-
gada pero an no han sido retirados del
almacn.- En este caso, debe exigirse la pre-
sentacin de la gua de remisin, toda vez que
esta ya ha sido emitida a n de sustentar el
traslado efectuado.
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Finalmente, en ambos casos debe tenerse en
cuenta los supuestos contenidos en artculo
21, en los cuales se excepta del uso de guas
de remisin.
CONCLUSIONES:
1. El traslado se debe considerar iniciado con la
salida de los bienes del establecimiento que
constituya el punto de partida y concluido con
la llegada de estos al establecimiento que
constituya el punto de llegada.
2. En el supuesto de que los bienes son deposi-
tados en un almacn de propiedad de quien
realizar el transporte, con anterioridad a que
se inicie el traslado, nada obsta para que la
Administracin exija a quien est en posesin
de los bienes que acredite dicha posesin me-
diante la documentacin sustentatoria corres-
pondiente.
3. En el supuesto que los bienes han arribado
al punto de llegada pero an no han sido re-
tirados de este, debe exigirse la presentacin
de la gua de remisin, toda vez que esta ya
ha sido emitida a n de sustentar el traslado
efectuado.
Lima, 14 de febrero de 2003
Original rmado por
Adems de lo sealado en el informe citado, se debe tener en cuenta que debe existir
un plazo razonable de diferencia de tiempo entre el momento de elaboracin de la gua de
remisin y el momento del traslado.
As, en un radio urbano, por ejemplo, un traslado que parte del Cercado de Lima al dis-
trito de Chorrillos, la gua de remisin se confeccion el 10/08/2009 y el transporte se estaba
realizando, cuando la unidad que lo realizaba fue intervenida por la Sunat el da 13/08/2009,
esa diferencia de tres das no se justica debido a que la distancia entre estos dos puntos de
la ciudad de Lima pueden ser cubiertos en la peor de las situaciones en unos 60 minutos, por
lo tanto, si la unidad de transporte hubiera sido intervenida se detectara con que su gua de
remisin no cuenta con un dato exigible por las normas: le falta el dato de la fecha del inicio
del traslado, ya que como sealamos si la unidad es intervenida el 13/08/2009 y tiene consig-
nada como fecha de emisin el 10/08/2009 y los puntos de partida y de destino se encuentran
separados por una distancia que se puede cubrir en una hora, tenemos que a esta gua le
est faltando la fecha de partida.
Formalidades respecto al punto de llegada y
los establecimientos anexos
SUMILLA:
El punto de llegada que se consigna en las guas de
remisin (remitente y/o transportista) no debe coinci-
dir necesariamente con el domicilio scal o con los
establecimientos anexos declarados ante la Sunat.
No obstante, tratndose del traslado de bienes en-
tre establecimientos de una misma empresa, las
yan puntos de partida y de llegada deben haber
sido declaradas en el RUC
MATERIA:
Se consulta si el punto de llegada que se con-
signa en las guas de remisin debe coincidir
necesariamente con el domicilio scal o con los
establecimientos anexos declarados ante la Su-
perintendencia Nacional de Administracin Tribu-
taria (Sunat), o si puede consignarse alguna otra
direccin.
BASE LEGAL:
N 007-99/Sunat
(1)
(en adelante, RCP).
ANLISIS
(2)
:
1. El artculo 17 del RCP establece que la gua
de remisin sustenta el traslado de bienes en-
tre distintas direcciones, salvo lo dispuesto en
el artculo 21
(3)
.
Agrega la norma que el traslado de bienes,
a efectos del Captulo V del citado RCP, se
des:
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a. Transporte privado, cuando el transporte de
bienes es realizado por el propietario o posee-
dor de los bienes objeto del traslado, o por los
sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6
del artculo 18, contando para ello con unida-
des propias de transporte o tomadas en arren-
damiento nanciero.
Por excepcin, se considera transporte privado
aquel que es prestado en el mbito provincial
para el reparto o distribucin exclusiva de bie-
nes en vehculos de propiedad del fabricante
o productor de los bienes repartidos o distri-
buidos, tomados en arrendamiento por el que
realiza la actividad de reparto o distribucin.
b. Transporte pblico, cuando el servicio de
transporte de bienes es prestado por terce-
ros.
Por su parte, el artculo 18 del Reglamento
en comentario dispone que cuando el trasla-
do se realice bajo la modalidad de transporte
privado, se deber emitir una gua de remisin
denominada Gua de Remisin - Remitente;
mientras que cuando el traslado se realice
bajo la modalidad de transporte pblico, se
emitirn dos guas de remisin: una Gua de
Remisin Remitente y una Gua de Remi-
sin Transportista
(4)
.
2. De otro lado, el numeral 19.2 del artculo 19
del RCP establece que para efecto de lo sea-
lado en el presente Reglamento, se conside-
rar que un documento no rene los requisitos
y caractersticas para ser considerados como
guas de remisin si incumple los requisitos y
caractersticas detallados en dicho numeral.
As, entre la informacin no necesariamente
impresa que debe consignarse en la Gua de
Remisin - Remitente, se incluye, entre otros,
la direccin del punto de llegada.
Tratndose de la Gua de Remisin - Trans-
portista, deber consignarse como informa-
cin no necesariamente impresa, entre otros,
el distrito y departamento del punto de llega-
da.
3. Conforme se aprecia de las normas antes
citadas, entre la informacin que debe con-
signarse en las guas de remisin se deber
incluir, como informacin no necesariamente
impresa, los datos relativos al punto de llega-
da, sea que se trate de la Gua de Remisin
- Remitente como de la Gua de Remisin -
Transportista.
Ahora bien, cabe resaltar que dentro de los requi-
sitos y caractersticas exigidos por el RCP no se
ha establecido que el punto de llegada deba coin-
cidir necesariamente con el domicilio scal o algn
establecimiento anexo declarado ante la Sunat.
En ese sentido, resulta vlido que en dichas guas
de remisin se consigne como punto de llegada
una direccin diferente a dichos lugares.
Sin perjuicio de lo antes expuesto, debe tener-
se en cuenta que el numeral 3.2 del artculo 20
del RCP establece que en el caso de traslado de
bienes entre establecimientos de una misma em-
presa, las direcciones de los establecimientos que
constituyan puntos de partida y de llegada deben
haber sido declaradas en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC), conforme a lo dispuesto
en las normas sobre la materia
(5)
.
CONCLUSIONES:
El punto de llegada que se consigna en las guas
de remisin (remitente y/o transportista) no debe
coincidir necesariamente con el domicilio scal o
con los establecimientos anexos declarados ante
la Sunat.
No obstante, tratndose del traslado de bienes en-
tre establecimientos de una misma empresa, las
yan puntos de partida y de llegada deben haber
sido declaradas en el RUC
(5)
.
Lima, 22/03/2007
Original rmado por
Clara Urteaga Goldstein
______________
(1) Publicado el 24/01/1999 y normas modificatorias.
(2) Cabe tener en cuenta que en el anlisis efectuado se ha
considerado el tratamiento genrico de las guas de remi-
sin; no habindose analizado los casos especficos de
traslado de bienes contemplados en el RCP.
(3) Referido a los traslados exceptuados de ser sustentados
con gua de remisin.
(4) No obstante, conforme a lo dispuesto en el numeral 2.2 del
artculo 18 del RCP se emitir una sola gua de remisin a
cargo del transportista, tratndose de bienes cuya propie-
dad o posesin al inicio del traslado corresponda a:
Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o
gua de remisin.
Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios.
Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
(5) Por lo que, si se consignara como punto de llegada una di-
reccin no declarada en el RUC se incumplira con el requi-
sito referido al punto de llegada, establecido en el numeral
19.2 del artculo 19 del RCP.
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2. DURANTE EL TRASLADO DE LOS BIENES
Van a existir situaciones especiales en las cuales por causas que no pueden ser atri-
buidas al remitente o al transportista los bienes no pueden ser entregados al destinatario (el
local se encuentra cerrado, el cliente no se encuentra conforme con los bienes remitidos, la
operacin de venta es anulada, etc.); en estos casos, la norma dispone que sea que se trate
de un transporte pblico o privado, que en el mismo momento que se produzca el hecho que
genere la imposibilidad, se deber consignar en la misma gua de remisin los nuevos puntos
de partida y de destino, indicando el motivo de la interrupcin del traslado.
Modicacin del punto de destino por causas
no imputables al remitente o transportista
SUMILLA:
El nuevo punto de llegada que se debe consignar
en las guas de remisin (remitente y/o transportis-
ta); en caso de que el transportista o el remitente
se viesen imposibilitados de entregar al destinata-
rio los bienes trasladados, por causas no imputa-
bles a ellos, no debe coincidir necesariamente con
un establecimiento anexo de dicho destinatario.
MATERIA:
Se consulta si cuando el transportista o el remiten-
te arriban a un punto de llegada consignado en la
gua de remisin correspondiente, encontrndose
imposibilitados de entregar los bienes trasladados
en dicho punto de llegada por causas no imputa-
bles a ellos y deban dirigirse a un punto de llegada
distinto, es necesario que el nuevo punto de lle-
gada sea un establecimiento anexo del destinata-
rio consignado en la gua de remisin?
BASE LEGAL:
N 007-99/SUNAT
(1)
(en adelante, RCP).
ANLISIS
(2)
:
En principio, partimos de la premisa que el tras-
lado a que hace referencia la consulta es uno en
el que el motivo del mismo es distinto al traslado
entre establecimientos de la misma empresa.
Atendiendo a lo anterior, cabe indicar lo siguiente:
1. El artculo 17 del RCP establece que la gua de
remisin sustenta el traslado de bienes entre
distintas direcciones, salvo lo dispuesto en el
artculo 21
(3)
.
Agrega la norma que el traslado de bienes, a
efectos del Captulo V del citado RCP, se rea-
liza a travs de las siguientes modalidades:
a. Transporte privado, cuando el transporte de
bienes es realizado por el propietario o posee-
dor de los bienes objeto del traslado, o por los
sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6
del artculo 18, contando para ello con unida-
des propias de transporte o tomadas en arren-
damiento nanciero.
Por excepcin, se considera transporte priva-
do aquel que es prestado en el mbito pro-
vincial para el reparto o distribucin exclusiva
de bienes en vehculos de propiedad del fabri-
cante o productor de los bienes repartidos o
distribuidos, tomados en arrendamiento por el
que realiza la actividad de reparto o distribu-
cin.
b. Transporte pblico, cuando el servicio de trans-
porte de bienes es prestado por terceros.
en comentario dispone que cuando el trasla-
privado se deber emitir una gua de remisin
mientras que cuando el traslado se realice
bajo la modalidad de transporte pblico, se
emitirn dos guas de remisin: una Gua de
Remisin - Remitente y una Gua de Remi-
sin - Transportista
(4)
.
2. A su vez, el numeral 19.2 del artculo 19 del
RCP establece que para efecto de lo seala-
do en el presente Reglamento, se considerar
que un documento no rene los requisitos y
caractersticas para ser considerados como
guas de remisin si incumple los requisitos y
caractersticas detallados en dicho numeral.
As, entre la informacin no necesariamente
impresa que debe consignarse en la Gua de
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Remisin - Remitente, se incluye, entre otros,
la direccin del punto de llegada.
Tratndose de la Gua de Remisin - Transpor-
tista, deber consignarse como informacin no
necesariamente impresa, entre otros, el distrito
y departamento del punto de llegada.
3. De otro lado, el numeral 2.1 del artculo 20 del
RCP seala que en el caso que el transportis-
ta o el remitente, por causas no imputables a
estos, se viesen imposibilitados de arribar al
punto de llegada consignado en la gua de re-
misin o habiendo arribado al punto de llega-
da, se viesen imposibilitados de entregar los
bienes trasladados y, en consecuencia, deban
partir a otro punto distinto, al momento en
que se produzca el hecho que genere dicha
imposibilidad debern consignar en la misma
gua de remisin del transportista en el caso
de transporte pblico o del remitente en el
caso de transporte privado que sustentaba el
traslado interrumpido, los nuevos puntos de
partida y de llegada, indicando el motivo de la
interrupcin del traslado.
Agrega que lo antes dispuesto tambin es apli-
cable a los casos en que los bienes traslada-
dos no puedan ser entregados al destinatario
por motivos tales como rechazo y anulacin
de compraventa.
4. Como se puede apreciar de las normas antes
citadas, entre la informacin que debe con-
signarse en las guas de remisin se deber
incluir, como informacin no necesariamente
impresa, los datos relativos al punto de llega-
da, sea que se trate de la Gua de Remisin
- Remitente como de la Gua de Remisin
- Transportista.
Ahora bien, tal como se ha concluido en el Infor-
me N 044-2007-SUNAT/2B0000
(5)
el punto de
llegada que se consigna en las guas de remisin
(remitente y/o transportista) no debe coincidir ne-
cesariamente con el domicilio scal o con los es-
tablecimientos anexos declarados ante la Sunat
(6)
,
toda vez que dentro de los requisitos y caracters-
ticas exigidos por el RCP no se ha establecido tal
condicionamiento.
De igual forma y, tratndose del supuesto materia
de consulta, se puede apreciar que las normas del
RCP tampoco han establecido restriccin alguna
respecto del nuevo punto de llegada que debe
consignarse en la gua de remisin en caso de que
el transportista o el remitente se viesen imposibi-
litados de entregar al destinatario, en el punto de
llegada original, los bienes trasladados, por cau-
sas no imputables a ellos.
En ese sentido, en el caso del supuesto en men-
cin, el nuevo punto de llegada a consignarse en
la gua de remisin (remitente y/o transportista) no
necesariamente debe coincidir con un estableci-
miento anexo del destinatario.
CONCLUSIN:
El nuevo punto de llegada que se debe consignar
en las guas de remisin (remitente y/o transportis-
ta), en caso que el transportista o el remitente se
viesen imposibilitados de entregar al destinatario
los bienes trasladados, por causas no imputables
a ellos, no debe coincidir necesariamente con un
establecimiento anexo de dicho destinatario.
Lima, 22 MAY. 2007
Original rmado por:
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
______________________________________
(1) Publicado el 24/01/1999, y normas modificatorias.
(2) Cabe tener en cuenta que en el anlisis efectuado se ha
considerado el tratamiento genrico de las guas de remi-
sin; no habindose analizado los casos especficos de
traslado de bienes contemplados en el RCP.
(3) Referido a los traslados exceptuados de ser sustentados
con gua de remisin.
(4) No obstante, conforme a lo dispuesto en el numeral 2.2 del
artculo 18 del RCP se emitir una sola gua de remisin a
cargo del transportista, tratndose de bienes cuya propie-
dad o posesin al inicio del traslado corresponda a:
- Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o
gua de remisin.
- Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios.
- Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
(5) Disponible en la pgina web de la Sunat: www.sunat.gob.pe.
(6) No obstante, se agrega que, tratndose del traslado de
bienes entre establecimientos de una misma empresa, las
direcciones de los establecimientos que constituyan punto
de partida y de llegada deben haber sido declaradas en el
RUC.
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APLICACIN PRCTICA
Modelo de gua de remisin con anotaciones por encontrarse el local del desti-
natario cerrado por paro regional
La empresa limea Gorka S.A. ha efectuado una transaccin de venta de bienes, comprometin-
dose a entregar los bienes a su cliente, la empresa Santos S.A., que tiene su domicilio en la ciudad
de Ica, el da 14/08/2009. El da sealado, el vehculo enviado a cumplir con la entrega arriba a su
destino, pero las instalaciones se encontraban cerradas en previsin de daos que pudieran ocurrir
por los desmanes que una convocatoria de paro estaba generando en la zona.
Ante esta situacin, y sabiendo que el paro culminaba ese da, la ocina principal en Lima ordena
al transportista que alquile un espacio en una cochera y que al da siguiente, luego de normaliza-
das las actividades, entregue los bienes, lo cual efectivamente sucede.
Cmo debera confeccionarse esa gua de remisin?
Solucin:
El artculo 20 numeral 2.1 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que en situaciones
no atribuibles al transportista o remitente, existieran circunstancias que imposibiliten la entrega de
los bienes y que por ello deban partir a otro punto distinto, en el momento que se produzca este
hecho se deber consignar en la gua de remisin (transportista o remitente) el nuevo punto de
partida y de destino indicando a la vez las razones de la interrupcin del traslado.
RUC : 20123456789
120-001256
03/11/2009
Punto de partida SANTOS S.A.
RUC: 20082848512
REMITENTE
GORKA S.A.
Av. Elas Aguirre 5421 - Comas - Lima
Nmero de constancia de inscripcin del vehculo - MTC: 9876454310
Datos de la unidad de transporte y conductor
Jr. Piura 3974 - Ica
Descripcin
Documento que sustenta el traslado de bienes: G/R 002-05487
Modelo de gua de remisin cuando resulte imposible entregar los bienes
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3. TRASLADOS SUJETOS AL SPOT
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) o tambin conocido como
sistema de detracciones, es un mecanismo de recaudacin implementado para forzar a sec-
tores importantes de la economa que tributan muy poco, por lo tanto, se han dado medidas
que procuran forzar la tributacin de estas.
En lo que concierne al transporte de carga existen ciertos bienes, expresamente men-
cionados en las normas, que obligatoriamente, al momento de ser transportados no solo
deben llevar la gua de remisin respectiva sino que deben contar con una constancia de
depsito de la detraccin de estos bienes; en caso contrario se aplicarn las sanciones co-
rrespondientes (comiso o multa).
En ese sentido el Reglamento de Comprobantes de Pago seala en el numeral 3 del
artculo 17:
3.3. El traslado de bienes comprendidos en el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central, a que se reere el Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940 aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma modicatoria,
deber estar sustentado con la gua de remisin que corresponda y el documento que acre-
dite el depsito en el Banco de la Nacin, en los casos en que as lo establezcan las normas
correspondientes.
As, encontramos que en el numeral 17.2 del artculo 17 de la Resolucin Sunat
N 183-2004/SUNAT seala:
17.2 Sin perjuicio de lo sealado en el numeral anterior, tratndose de operaciones
sujetas al Sistema referidas a los bienes sealados en el Anexo 1, se aplicarn las siguientes
reglas:
a) El traslado deber sustentarse con la(s) constancia(s) que acredite(n) el ntegro
del depsito correspondiente a los bienes trasladados y la(s) gua(s) de remisin
respectiva(s).
El depsito deber efectuarse respecto de cada unidad de transporte.
b) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor, deber entregar
al adquirente el original y la copia Sunat de la constancia de depsito, a fin
de que este ltimo pueda sustentar el traslado de los bienes, de ser el caso.
(...)
c) El proveedor que tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe
de la operacin por cada adquirente sea igual o menor a media (1/2) UIT al que
se reere el inciso b.1) del numeral 5.1 del artculo 5, podr hacer uso de una sola
constancia de depsito por el conjunto de los bienes que son materia de traslado,
en cuyo caso no ser de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del inciso b)
del presente numeral.
d) El proveedor o el sujeto que por cuenta de este deba entregar los bienes, solo
permitir el traslado fuera del centro de produccin con la constancia que acredite
el ntegro del depsito.
A efectos de lo indicado en el prrafo anterior, el sujeto que por cuenta del proveedor
deba entregar los bienes, solicitar una fotocopia de la constancia de depsito debidamente
rmada por quien retira los bienes, a n de acreditar que se ha cumplido con lo dispuesto en
el numeral 10.2 del artculo 10 de la Ley, la cual deber ser archivada cronolgicamente. En
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caso de incumplimiento, el mencionado sujeto incurrir en la infraccin prevista en el punto 3
del numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley
(1)
.
A continuacin un modelo de constancia de depsito, el cual puede ser descargado de
la pgina web de la Sunat accediendo con la clave SOL.
Constancia de depsito de detraccin

4. TRASLADOS EFECTUADOS POR EMISORES ITINERANTES DE COMPROBANTES DE
PAGO
Segn el Diccionario de la Lengua Espaola, itinerante es aquel que va de un lugar a
otro sin tener asiento jo , en otras palabras es un vendedor ambulante.
Esta forma de transporte est ligada con la de emisin de comprobantes de pago
(facturas, boletas de venta, etc), de modo que cuando existe un emisor itinerante de estos
documentos, existe al mismo tiempo un transporte itinerante.
Al respecto el Reglamento de Comprobantes de Pago seala en su artculo 17 nume-
ral 4 lo siguiente:
4. El traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comproban-
tes de pago, ser sustentado mediante las guas de remisin correspondien-
tes, as como la exhibicin del original y copias de los comprobantes de pago
que utilizarn en la realizacin de las ventas.
Aade el numeral 3.1 del artculo 20 del Reglamento:
3.1. En el caso de traslado de bienes efectuados por emisores itinerantes
de comprobantes de pago, en las guas de remisin se podrn omitir los da-
tos de identicacin del destinatario. Inmediatamente despus de realizada
la venta, deber consignarse la numeracin de los comprobantes de pago
emitidos.
(1) Multa equivalente al 100% del monto del depsito.
CONSTANCIA DE DEPSITO
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS D. LEG. N 940
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Segn lo citado en los prrafos anteriores, en la gua de remisin se deber ir ano-
tando la serie y el nmero de los comprobantes de pago que se emitan a medida que las
operaciones de venta se van efectuando.
Veamos el siguiente ejemplo:
Fecha: 03/11/2009
Punto de partida
Punto de llegada:
tem
Unidad de
medida Cantidad
214586 Unidad 100
213542 Unidad 200
Marca y placa: RIH 254
Licencia de
conducir: AGAF9874
RUC: 10086783109
15156533548
RUC : 20010542332
001-026874
EL ZORRO BEBEDOR S.A.
Av. Angamos Este 1233 - Miraflores
Av. Angamos Este 1233 - Miraflores - Lima
Descripcin
conductor:
Cerveza Althus 250ml
Cerveza Grama 250ml
Gua de remisin de un emisor itinerante de comprobantes de pago
Se apreciar en el modelo expuesto que se han anotado los datos del nmero de serie
y factura de los comprobantes emitidos en el trayecto del itinerante.
Unidad de
medida
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Captulo 6
TRASLADOS EXCEPTUADOS DE EMISIN DE GUAS DE
REMISIN
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Captulo 6
REMISIN
En algunas circunstancias, debido principalmente a cuestiones operativas, algunos
traslados se encuentran exceptuados de contar con una gua de remisin, lo cual no signica
que se deje de elaborar un documento que justique el desplazamiento de bienes; lo que
sucede es que existe un documento alternativo que permite reemplazarlo.
1. LA FACTURA-GUA
El ms frecuente de estos documentos es la denominada factura-gua, la cual, luego
de agregar unos datos adicionales al diseo de una factura tpica sirve para un doble uso, es
una factura y a la vez una gua de remisin; as, dos documentos se han convertido en uno
solo, logrando disminuir tiempos administrativos y economa en el uso recursos.
Muy importante es saber que dependiendo de si el traslado es efectuado por el com-
prador o por el vendedor ex stirn requisitos adicionales a los comprobantes de pago.
1.1. Traslado efectuado por el comprador
El artculo 21 numeral 1.1. del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que
cuando el traslado sea realizado por el comprador y este haya adquirido la propiedad o po-
sesin de los bienes al inicio del traslado este pueda ser sustentado con el comprobante de
pago emitido por esta operacin. En efecto, seala la norma, que en este caso el original de
la factura sustentar el traslado, siempre que previamente al desplazamiento de los bienes,
el vendedor al momento de emitir el comprobante de pago consigne las direcciones del punto
de partida y punto de llegada.
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Fecha: 03/11/2009
Punto de partida
Xstilos S.A. RUC: 20369852147 Punto de llegada:
tem Descripcin Unidad de medida Cantidad Importe
104859515
Camisas John
Holden, verde oliva
Prendas 5,000 10,000
IGV 1,900
Precio de venta S/. 11,900.00
RUC: 10086783109
Nmero de autorizacin: 15156533548 ADQUIRENTE
Av. Manco Cpac 523 - La Victoria - Lima
N de Gua de remisin:
120-001256
Av. Hsares de Junn 2345 - La Victoria FACTURA
Detalle de la operacin
Son: Once mil novecientos y 00/100 nuevos soles
Adquirente o usuario:
Factura-gua cuando el traslado es realizado por el comprador
1.2. Traslado efectuado por el vendedor
El numeral 3 del artculo 21 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone cmo
debe proceder el vendedor cuando quiere emplear este documento denominado factura-gua
(independientemente de si se trata de un transporte privado o pblico). As, tenemos que
deber cumplir los siguientes requisitos:
El vendedor debe efectuar el traslado debido a que las condiciones de venta incluyen
la entrega de los bienes en el lugar designado por el comprador.
La factura que sustente el traslado deber contener la siguiente informacin:
a) Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero
de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, segn co-
rresponda.
b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
c) Direcciones de los establecimientos que constituyen punto de partida y punto de
llegada.
Por lo tanto, la factura-gua que sustentar el traslado de bienes efectuado por el ven-
dedor tendr la siguiente presentacin (en el ejemplo, estamos explicando el llenado de una
factura cuando se trata de un transporte pblico; por eso, aparece la denominacin social de
la empresa de transporte y su nmero de RUC. Si el vendedor hubiera realizado el transporte
en su propia unidad esa zona de la factura se encontrara en blanco):
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TRASLADOS EXCEPTUADOS DE EMISIN DE GUAS DE REMISIN
Fecha: 03/11/2009
Punto de partida
Xstilos S.A. RUC: 20369852147 Punto de llegada:
tem Descripcin Unidad de medida Cantidad Importe
104859515
Camisas John
Holden, verde oliva
Prendas 5,000 10,000
IGV 1,900
Precio de venta S/. 11,900.00
RUC: 10086783109
Nmero de autorizacin: 15156533548 ADQUIRENTE
Av. Manco Cpac 523 - La Victoria - Lima
N de Gua de remisin:
120-001256
Av. Hsares de Junn 2345 - La Victoria FACTURA
Detalle de la operacin
Son: Once mil novecientos y 00/100 nuevos soles
Adquirente o usuario:
Factura-gua cuando el traslado es realizado por el vendedor
2. TRASLADOS EFECTUADOS POR LOS CONSUMIDORES FINALES
Las boletas de venta y los tickets emitidos por mquinas registradoras sustentan el
traslado de bienes cuando esto se est efectuando por el consumidor nal, condicin que
ser vericada por la Sunat tomando en consideracin elementos como cantidad, volumen
y/o valor unitario de los bienes transportados.
Por lo que si, por ejemplo, una persona natural est transportando 50 cajas de cerve-
za y pretende sustentar el traslado con una boleta de venta, tendra que explicar la situacin
particular acerca de esa cantidad de bebidas y convencer al interventor de la Sunat de que
se trata de una compra realizada en su condicin de consumidor nal, lo cual sera cierto, si
por ejemplo, va a realizar una esta y esas bebidas son para agasajar a sus invitados. Una
situacin distinta sera el caso de una adquisicin para la venta; en ese caso, el traslado ten-
dra que sustentarse con una gua de remisin o una factura-gua.
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Captulo 7
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Captulo 7
En nuestro Cdigo Tributario se disponen dos grupos de sanciones, una corresponde
a las infracciones en las que incurre el remitente de los bienes y la otra, a las infracciones que
comete el transportista de los bienes.
1. INFRACCIONES DEL REMITENTE
Las situaciones frecuentes vinculadas con las infracciones que comete el remitente
de los bienes se encuentran contempladas por el Cdigo Tributario en el artculo 174 de esta
norma y comprende los siguientes numerales:
Artculo 174 - Infraccin Referencia Sancin
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previs-
to por las normas para sustentar la remisin.
Numeral 8 Comiso (7)
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que
carezca de validez.
Numeral 9
Comiso o multa
(8)
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos com-
plementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
Numeral 10 Comiso (7)
Como se aprecia, en el inicio de redaccin de los tres numerales citados se seala
que la infraccin la constituye remitir bienes; por consiguiente, esta sancin se aplica a los
obligados a emitir la Gua de Remisin-remitente.
Las consecuencias pueden ser de dos tipos: el comiso de los bienes o la imposicin
de una multa. En la primera de las situaciones se debe pagar la multa que impone la Sunat
para que los bienes puedan ser recuperados; en la segunda situacin, el contribuyente que
ha cometido la infraccin, si bien no tiene bienes que recuperar, le interesara comunicar el
valor de estos a la Administracin Tributaria para que la multa se calcule sobre el valor de los
bienes, ya que de no ocurrir esta comunicacin, la multa ser la ms alta que permite el C-
digo Tributario: 6 UIT para los contribuyentes del rgimen general, 2 UIT para los del rgimen
especial y 1 UIT para los del nuevo RUS.
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Infracciones vinculadas a las
guas de remisin
SUMILLA:
- Se incurre en las infracciones tipicadas en
los numerales 4 y 8 del artculo 174 del TUO
del Cdigo Tributario cuando no se emita la
gua de remisin correspondiente, as como
cuando esta no haya sido impresa de acuerdo
a lo establecido en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago o el remitente o transportista
tenga la condicin de no habido a la fecha de
inicio del traslado.
- Se incurre en las infracciones tipicadas en
del Cdigo Tributario cuando la gua de remi-
sin no consigna toda la informacin impresa
y no necesariamente impresa enumerada en
el numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
- Las sanciones aplicables estn contenidas en
las Tablas I, II y III de infracciones y sanciones,
segn el detalle consignado en el numeral 4
del rubro Anlisis del presente informe.
MATERIA:
Se consulta si la carencia de guas de remisin,
defectos en su llenado u omisin de tales docu-
mentos constituyen una infraccin administrativa
de carcter tributario, sujeta a la imposicin de
una multa.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N 135-
99-EF, y normas modicatorias (en adelante,
TUO del Cdigo Tributario).
Decreto Ley N 25632 - Ley Marco de Com-
probantes de Pago, modicado por el Decreto
Legislativo N 814 (en adelante, Ley Marco de
Comprobantes de Pago).
N 007-99/SUNAT, y normas modicatorias.
ANLISIS:
1. El artculo 164 del TUO del Cdigo Tributario
establece que constituye infraccin tributaria,
toda accin u omisin que importe la viola-
cin de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipicada como tal en el Ttulo I del
Libro Cuarto de dicho TUO o en otras leyes o
decretos legislativos.
Asimismo, de acuerdo con lo sealado en el
artculo 165 del citado TUO, la infraccin ser
determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias,
comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de establecimiento
u ocina de profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesio-
nes o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos.
De otro lado, conforme a lo dispuesto en el
artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario,
constituyen infracciones relacionadas con la
obligacin de emitir, otorgar y exigir compro-
bantes de pago, entre otras:
- Transportar bienes y/o pasajeros sin el corres-
pondiente comprobante de pago, gua de re-
misin, maniesto de pasajeros y/u otro docu-
mento previsto por las normas para sustentar
el traslado (numeral 4).
- Transportar bienes y/o pasajeros con docu-
mentos que no renan los requisitos y ca-
ractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o guas de remisin,
maniesto de pasajeros y/u otro documento
que carezca de validez (numeral 5).
- Remitir bienes sin el comprobante de pago,
gua de remisin y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar la remisin (nu-
meral 8).
- Remitir bienes con documentos que no renan
los requisitos y caractersticas para ser consi-
derados como comprobante de pago, guas
de remisin y/u otro documento que carezca
de validez (numeral 9).
2. Ahora bien, para poder determinar objetiva-
mente si se ha cometido una de las infraccio-
nes tipicadas en el artculo 174 del TUO del
Cdigo Tributario, deben analizarse las obli-
gaciones establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, en cuanto a las guas
de remisin.
Al respecto, el ltimo prrafo del artculo 3
de la Ley Marco de Comprobantes de Pago
seala que la Sunat regular la emisin de
documentos que estn relacionados directa
o indirectamente con los comprobantes de
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pago; tales como: guas de remisin, notas de
dbito, notas de crdito, a los que tambin les
ser de aplicacin lo dispuesto en el presente
artculo.
As pues, el numeral 1 del artculo 17 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago estable-
ce que la gua de remisin sustenta el traslado
de bienes entre distintas direcciones, salvo lo
dispuesto en el artculo 21 de dicho Regla-
mento.
Debe tenerse en cuenta que de conformidad
con el numeral 2 del artculo 17 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago, el traslado
de bienes se realiza bajo las modalidades de
transporte privado o transporte pblico. Con-
forme a dicha norma, el transporte privado se
da cuando el transporte de bienes es realiza-
do, entre otros, por el propietario o poseedor
de los bienes objeto del traslado, contando
para ello con unidades propias de transporte o
tomadas en arrendamiento nanciero; en tan-
to que el transporte pblico se realiza cuando
el servicio de transporte de bienes es prestado
por terceros.
bajo comentario seala que cuando el trasla-
privado se deber emitir una gua de remisin
mientras que cuando el traslado se realice bajo
la modalidad de transporte pblico se emitirn
dos guas de remisin: una por el transportista,
denominada Gua de Remisin - Transportis-
ta; y, otra por el propietario o poseedor de los
bienes al inicio del traslado, denominada Gua
de Remisin - Remitente.
Adicionalmente, el numeral 19.1 del artculo
19 del Reglamento de Comprobantes de Pago
establece que para efecto de lo sealado en
los numerales 4 y 8 del artculo 174 del C-
digo Tributario y en el presente reglamento,
tambin se considerar que no existe gua de
remisin cuando:
El documento no haya sido impreso de acuer-
do a lo previsto en el numeral 1 del artculo 12
del mismo reglamento.
El remitente o transportista que emita el docu-
mento tenga la condicin de no habido a la
fecha de inicio de traslado.
El numeral 19.2 del artculo 19 del citado Re-
glamento agrega que a efectos de lo sealado
en los numerales 5, 9 y 10 del artculo 174 del
Cdigo Tributario y en dicho reglamento, se
considerar que un documento no rene los
requisitos y caractersticas para ser conside-
rado como gua de remisin si incumple lo in-
dicado en el mencionado numeral.
Cabe sealar que el mencionado numeral
19.2 detalla la informacin impresa y la infor-
macin no necesariamente impresa que debe
contener tanto la gua de remisin del remiten-
te como la gua de remisin del transportista.
3. Como puede apreciarse de las normas glo-
sadas precedentemente, a efectos de poder
sustentar el traslado de bienes entre distintas
direcciones, sea que dicho traslado se realice
bajo las modalidades de transporte privado o
transporte pblico, el Reglamento de Com-
probantes de Pago seala que el propietario
o poseedor de tales bienes y el transportista,
segn corresponda, deben emitir la gua de
remisin respectiva, as como cumplir con las
obligaciones que dicho Reglamento dispone.
En tal sentido, de acuerdo con lo establecido
en el artculo 164 del TUO del Cdigo Tribu-
tario, la inobservancia de las obligaciones
contenidas en el Reglamento de Comproban-
tes de Pago referidas a las guas de remisin
supondr que, objetivamente, se ha incurrido
en las infracciones relativas a la obligacin de
emitir dichos documentos.
Estas infracciones se encuentran tipicadas
en los numerales 4 y 8 del artculo 174 del
TUO del Cdigo Tributario y se congurarn
cuando no se emita la gua de remisin co-
rrespondiente, as como cuando esta no haya
sido impresa de acuerdo a lo previsto en el
Reglamento de Comprobantes de Pago o el
remitente o transportista tenga la condicin
de no habido a la fecha de inicio del trasla-
do.
Asimismo, se incurre en las infracciones tipi-
cadas en los numerales 5 y 9 del artculo 174
del TUO del Cdigo Tributario cuando la gua
de remisin no consigna toda la informacin
impresa y no necesariamente impresa enu-
merada en el numeral 19.2 del artculo 19 del
4. En cuanto a las sanciones aplicables a las
mencionadas infracciones, en las Tablas I, II
y III de Infracciones y Sanciones se detalla lo
siguiente:
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Artculo
174
Tabla I Tabla II Tabla III
Numeral 4
Internamiento
temporal del
vehculo
Internamiento
temporal del
vehculo
Internamiento
temporal del
vehculo
Numeral 5
Multa 50% UIT
o internamiento
temporal del
vehculo
Multa 25% UIT
o internamiento
temporal del
vehculo
Multa 0.3%
de los I o
internamiento
temporal del
vehculo
Numeral 8 Comiso Comiso Comiso
Numeral 9 Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
CONCLUSIONES:
1. Se incurre en las infracciones tipicadas en los
numerales 4 y 8 del artculo 174 del TUO del
Cdigo Tributario cuando no se emita la gua
de remisin correspondiente, as como cuan-
do esta no haya sido impresa de acuerdo con
lo establecido en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago o el remitente o transportista
tenga la condicin de no habido a la fecha de
inicio del traslado.
2. Se incurre en las infracciones tipicadas en
del Cdigo Tributario cuando la gua de remi-
sin no consigna toda la informacin impresa
y no necesariamente impresa enumerada en
el numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
3. Las sanciones aplicables estn contenidas en
las Tablas I, II y III de Infracciones y Sancio-
nes, segn el detalle consignado en el nume-
ral 4 del rubro Anlisis del presente informe.
Lima, 18 de junio de 2009.
Original rmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
1.1. Comiso de bienes
Cuando el obligado a elaborar la Gua de Remisin - Remitente comete alguna de las
infracciones mencionadas en el acpite 7.1 ser sancionado con el comiso de los bienes y en
algunas circunstancias, por ejemplo, cuando debido a la naturaleza de los bienes la Sunat no
pueda almacenarlos, impondr una multa en sustitucin al comiso.
La multa segn las notas de los Apndices I, II y III del Cdigo Tributario es el 15% del
valor de los bienes, la cual goza de una rebaja, segn la frecuencia en comisin de la misma
infraccin. La aplicacin de la rebaja se encuentre normada por el Anexo IV de la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/Sunat, cuya parte pertinente mostramos a continuacin,
como se notar, cuando se comete por primera y segunda vez la infraccin de los numerales
8 y 10 del artculo 174, la multa es menor a la que impone el Cdigo Tributario, a partir de la
tercera en adelante, se cobra el mximo permitido por ley.
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En el caso de la infraccin del artculo 174 numeral 9) el importe de la multa toma en
consideracin si los requisitos infringidos eran principales o secundarios, los principales fue-
ron detallados en la Resolucin de Superintendencia N 005-2003/Sunat siendo los requisitos
secundarios la diferencia.
Requisitos principales Anexo B de la Resolucin de Superintendencia N 005-
2003/Sunat [Parte pertinente]
GUAS DE
REMISIN DEL
REMITENTE
(artculos 9, 17, 19
y 20 del RCP)
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del destinatario.
Fecha de inicio del traslado.
Costo mnimo que corresponda al tramo del servicio contratado, el mismo que ser calculado de
acuerdo a las normas que emita el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, de ser el caso.
Motivo del traslado.
Direccin del punto de partida y del punto de llegada.
Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor:
- Nmero de Certificado de Inscripcin expedido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones.
- Nmero de Licencia de Conducir del conductor
En el caso de que el transportista, por causas no imputables a este, se viese imposibilitado de arribar
al punto de llegada consignado en la gua de remisin o habiendo arribado al punto de llegada, se
viese imposibilitado de entregar los bienes trasladados y en consecuencia deba partir a otro punto
distinto, deber consignar en la misma gua de remisin que sustentaba el traslado interrumpido al
momento en que se produzca el hecho que genere dicha imposibilidad los nuevos puntos de partida
y de llegada, indicando el motivo de la interrupcin del traslado.
En el caso que el transportista, por causas no imputables a este, se viese obligado a transbordar los
bienes a otra unidad de transporte, se indicar en la misma gua de remisin, el motivo del transbor-
do y los datos de identificacin de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor.
Cuando el traslado al destino final de los bienes requiere, durante el trayecto, el transbordo a otro
medio de transporte de la misma empresa, deber detallarse adicionalmente, por cada tramo, la
informacin de:
- Direccin del punto de inicio.
- Direccin del punto de llegada.
- Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor:
i) Nmero de certificado de inscripcin expedido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones.
ii) Nmero de licencia de conducir del conductor.
En este caso, cuando al inicio del traslado exista imposibilidad de consignar los datos de identi-
ficacin de la unidad de transporte y del conductor por los tramos siguientes, estos podrn ser
anotados en el punto de inicio de cada tramo.
Numeracin de la factura, liquidacin de compra, boleta de venta o ticket, cuando se trate de trasla-
do por venta o compra.
Datos del bien transportado:
- Descripcin detallada del bien (nombre y caractersticas).
- Cantidad y peso.
- Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
Las caractersticas sealadas en el numeral 4 del artculo 9 del reglamento, a excepcin de la leyen-
da relativa al no otorgamiento del crdito fiscal.
Llevar durante el traslado la gua de remisin que le corresponda al destinatario y la copia Sunat.
El traslado de bienes comprendidos en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobier-
no Central, aprobado por el Decreto Legislativo N 917, deber estar sustentado con el comprobante
de pago, la gua de remisin que corresponda y el documento que acredite el depsito en el Banco
de la Nacin del porcentaje a que se refiere las normas correspondientes.
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Como habamos indicado lneas arriba, cuando se produce el comiso de los bienes,
el contribuyente se encuentra obligado a acreditar la propiedad de los bienes, tomando en
consideracin los siguientes plazos:
Bienes no perecederos, la acreditacin de propiedad se debe realizar dentro de
los 10 das hbiles siguientes de levantada el acta probatoria en la que conste la infraccin
sancionada con el comiso; si esto no se efecta, los bienes sern declarados en abandono.
Posteriormente, la Sunat tiene un plazo de 30 das hbiles para emitir la resolucin de comi-
so, la que nalmente deber ser pagada por el infractor dentro de los 15 das hbiles de no-
ticada esta ltima. Vencido este ltimo plazo, sin que el contribuyente haya pagado la multa
y los intereses correspondientes la Sunat podr rematar los bienes, destinarlos a entidades
pblicas o donarlos.
Bienes perecederos, la acreditacin de propiedad se debe realizar dentro de los 2
das hbiles siguientes de levantada el acta probatoria en la que conste la infraccin sancio-
nada con el comiso; si esto no se efecta, los bienes sern declarados en abandono. Poste-
riormente, la Sunat tiene un plazo de 15 das hbiles para emitir la resolucin de comiso, la
que nalmente deber ser pagada por el infractor dentro de los 2 das hbiles de noticada
esta ltima. Vencido este ltimo plazo sin que el contribuyente haya pagado la multa y los
intereses correspondientes la Sunat podr rematar los bienes, destinarlos a entidades pbli-
cas o donarlos.
1.2. Las actas probatorias
Son documentos emitidos por un funcionario denominado fedatario scalizador, el
cual es un agente scalizador que siendo trabajador de la Sunat se encuentra autorizado por
esta. Mediante resolucin, para efectuar la inspeccin, investigacin, control y/o vericacin
del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, en los trminos pre-
vistos en el Decreto Supremo N 086-2003-EF (Reglamento del Fedatario Fiscalizador), en
concordancia con lo establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario.
En las actas probatorias se deber dejar constancia de los hechos que el funcionario
de la Sunat comprueba con motivo de la realizacin de su trabajo. Las actas probatorias, por
su calidad de documentos pblicos constituyen prueba suciente para acreditar los hechos
realizados que presencie o constate el fedatario scalizador. Dichas actas sustentarn la
aplicacin de la sancin correspondiente, de ser el caso. Una vez culminada su elaboracin,
una copia de la referida acta ser entregada al sujeto intervenido o, en su defecto, al deudor
tributario.
Cuando se ha detectado una infraccin vinculada con el transporte de bienes se dejar
constancia de este hecho en una acta probatoria, la cual tendr como mnimo lo siguiente:
a) La identicacin del sujeto intervenido, y en su caso, del infractor.
b) El lugar, la fecha y hora en que se inicia la intervencin.
c) La infraccin cometida y la sancin correspondiente, con indicacin de la base
legal respectiva.
d) Identicacin o descripcin de los bienes materia de comiso, con indicacin de su
cantidad y del estado visual de conservacin (bueno, regular o malo). Estos datos
debern constar en un anexo del acta probatoria, el cual podr ser elaborado en el
local designado como depsito de los bienes materia de comiso.
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e) La direccin del depsito designado por la Sunat para el almacenamiento de los
bienes comisados.
f) El lugar, fecha y hora en que se culmina el acta probatoria.
g) La rma del sujeto intervenido o del infractor. En su defecto, el fedatario scaliza-
dor dejar constancia de la negativa a rmar por parte del sujeto intervenido o del
infractor.
h) De ser el caso, la negativa del sujeto intervenido o del infractor a recibir copia del
acta probatoria.
i) El nmero de registro que identique al fedatario scalizador que realiza la inter-
vencin y que conste en la credencial as como su rma.
La elaboracin del acta probatoria se iniciar en el lugar de la intervencin o en el
lugar en el cual quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones
climticas, de seguridad u otras, estime adecuado el fedatario scalizador
Se ha previsto que el acta probatoria podr ser culminada en un da diferente al de la
fecha de inicio de la intervencin, en razn de la lejana del lugar de la intervencin o del lugar
en donde sern depositados los bienes comisados, de la hora del inicio de la intervencin o
de otro hecho que lo justique dejndose constancia de esta ltima circunstancia en el acta
probatoria.
Una acta probatoria podr presentar observaciones, aadiduras, aclaraciones o ins-
cripciones de cualquier tipo, sin que pierda el carcter de documento pblico ni se invalide
su contenido.
Una vez culminada la elaboracin del acta probatoria, se entregar, en forma inme-
diata, una copia al sujeto intervenido o, en su defecto, al infractor. De haber negativa a la
recepcin, se dejar constancia de tal hecho en el acta probatoria.
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Acta probatoria
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Anexo a una acta probatoria
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APLICACIN PRCTICA
Comiso de bienes - Clculo de la multa - Trmites para el recupero de los bie-
nes
La empresa Seller S.A. se dedica a la comercializacin de azcar. El da 9 de setiembre de 2009
una de sus unidades de reparto fue intervenida por una unidad de control mvil de la Sunat, al serle
requerido al chofer la gua de remisin remitente, se percata que el documento lo dej olvidado en
el almacn donde efectu la carga de los bienes.
El funcionario de la Sunat procedi a levantar un acta probatoria donde anot la infraccin co-
metida, el tipo de bien que se estaba transportando, la cantidad de sacos de azcar y dispuso el
comiso de estos, los cuales fueron transportados a un almacn que se encuentra bajo control de
la Sunat.
A cunto asciende la multa?; y, qu trmites se deben efectuar para recoger los bienes?
Solucin:
Como indicamos anteriormente, los plazos a observar sern establecidos segn se trate de bienes
perecederos o no, en el caso del azcar nos encontramos frente a un bien que se calica como no
perecedero ya que el plazo de dos das hbiles jado para los perecederos est relacionado con
aquellos bienes que no pueden estar ms all de ese tiempo sometido a la intemperie o fuera de
un ambiente especial. El azcar en sacos soporta plazos de almacenamiento mayores a los dos
das hbiles, por ello se le debe aplicar los plazos de los no perecederos.
Identicado como un bien no perecedero, disponemos de diez das hbiles para efectuar la acre-
ditacin de propiedad, elaborando para ello una carta rmada por el representante legal de la
empresa normalmente quien hace estas diligencias es una persona distinta a este, por ello, para
que un tercero realice las gestiones ante la Sunat debe contar con un poder, con rma legalizada
notarialmente, en la que muestre autorizacin para, principalmente, presentar escritos, tratar con
los funcionarios de la Sunat y al nal recoger los bienes.
Hagamos una relacin de los documentos que deben ser preparados:
1. Acreditacin de propiedad. Escrito dirigido a la dependencia de la Sunat, expresando el lugar donde
se realiz la intervencin y declarando la propiedad o posesin de los bienes.
2. Cuando el infractor sea una persona jurdica y el nombre de su representante legal consignado en
el escrito no coincida con la informacin registrada en el RUC, deber acreditarse la representacin
mediante poder por documento pblico o privado con rma legalizada notarialmente o por fedatario
designado por la Sunat.
3. En el caso de que el escrito sea presentado por un tercero se deber adjuntar el documento pblico
o privado con rma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Sunat, mediante el cual
el infractor le autoriza a realizar dicho acto.
4. Tratndose de bienes sujetos al sistema de pago de obligaciones tributarias con el Gobierno central
(sistema de detracciones, como en nuestro ejemplo), se adjuntar la copia de la constancia de de-
psito del Banco de la Nacin correspondiente a la Sunat mediante la cual se acredite el depsito
efectuado y de ser el caso copia de las boletas de pago de las multas correspondientes.
5. Fotocopia del acta probatoria.
6. Original y fotocopia de los comprobantes de pago que muestren el valor de adquisicin de los bienes
(en nuestro ejemplo de los sacos de azcar).
7. Gua de remisin en blanco, para retirar los bienes se debe llevar una gua de remisin en blanco,
en el que se indicar que el punto de partida de los bienes es el depsito Sunat y el destino, el que
decida el contribuyente.
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Cuando la multa haya sido pagada, as como los gastos administrativos que se pudieran haber ge-
nerado (almacenaje, descarga y otros), se proceder a retirar los bienes, en este punto del trmite,
adicionalmente se deber exhibir:
i. Documento de identidad de la persona que se encargue de retirar los bienes (infractor o representan-
te legal acreditado en el RUC).
ii. Cuando el retiro sea efectuado por un tercero, deber acreditar su representacin mediante poder
pblico o privado, con rma legalizada por notario o de fedatario designado por la Sunat donde el
infractor le autorice a realizar dicho acto.
iii. En este caso, la persona que acte en nombre del administrado deber presentar poder por docu-
mento pblico o privado con rma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Sunat.
Clculo de la multa
Suponiendo que el valor de los sacos de azcar comisados asciendan a la suma de S/. 25,000 y es
la primera vez que se comete este tipo de infraccin (artculo 174 numeral 8 del Cdigo Tributario),
el clculo de la multa es el siguiente:
S/. 25,000 x 5% = S/. 1,250
La multa rebajada es S/. 1,250 y deber ser cancelada junto con los gastos administrativos dentro
de los 15 das hbiles de emitida la resolucin de comiso. El clculo de los gastos toma en con-
sideracin el volumen de almacenamiento de los bienes comisados y cargos adicionales como
manipulacin de montacargas o empleo de personal para la carga y descarga de las unidades.
Vamos a suponer que los gastos administrativos ascendieron a la suma de S/. 162.
Los cdigos a emplear para el pago mediante el Formulario Virtual 1662 seran 6131 Recuperacin
de mercadera comisada y 8062 Gastos de comiso, y el llenado de las guas para pagos varios
seran como se muestra a continuacin.
Modelo de llenado de Gua para pagos varios - Multa
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Modelo de llenado de Gua para pagos varios Gastos administrativos
Informe Sunat
Si se produce el remate de los bienes no pro-
cede la aplicacin de la multa para recuperar
los bienes comisados
SUMILLA:
En los casos en que se hubiera procedido al rema-
te, donacin o destino a entidades estatales de los
bienes comisados, no procede la aplicacin de la
multa para recuperar los bienes comisados a que
se reeren los incisos a) y b) del primer prrafo del
artculo 184 del TUO del Cdigo Tributario.I
MATERIA:
Se formula la siguiente consulta:
Corresponde aplicar la multa equivalente al 15%
del valor de los bienes establecida en los incisos
a) y b) del primer prrafo del artculo 184 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario cuando la
Sunat ha procedido al remate o donacin de los
bienes o los ha destinado a entidades pblicas?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributa-
rio, aprobado mediante Decreto Supremo N
135-99-EF y normas modicatorias (en ade-
lante, TUO del Cdigo Tributario), publicado el
19/08/1999.
Reglamento de la Sancin de Comiso de Bienes
prevista en el artculo 184 del Cdigo Tributario,
aprobada por la Resolucin de Superintendencia
N 157-2004/SUNAT, publicada el 27/06/2004.
ANLISIS:
De conformidad con lo establecido en el artculo
184 del TUO del Cdigo Tributario, levantada el
acta probatoria en la que conste la infraccin san-
cionada con el comiso:
Tratndose de bienes no perecederos, el infrac-
tor tendr un plazo de diez (10) das hbiles para
acreditar, ante la Sunat, con el comprobante de
pago que cumpla con los requisitos y caractersti-
cas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento
pblico u otro documento, que a juicio de la Sunat,
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acredite fehacientemente su derecho de propie-
dad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y
dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, la
Sunat proceder a emitir la resolucin de comiso
correspondiente, en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15)
das hbiles de noticada la resolucin de comiso,
cumple con pagar, adems de los gastos que origi-
n la ejecucin del comiso, una multa equivalente
al quince por ciento (15%) del valor de los bienes
consignado en la resolucin correspondiente.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, se-
alados en el presente inciso, no se paga la multa
y los gastos vinculados al comiso, la Sunat podr
rematar los bienes aun cuando se hubiera inter-
puesto medio impugnatorio.
La Sunat declarar los bienes en abandono, si el
infractor no acredita su derecho de propiedad o
posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles
de levantada el acta probatoria.
Tratndose de bienes perecederos o que por su
naturaleza no pudieran mantenerse en depsito,
el infractor tendr un plazo de dos (2) das hbiles
para acreditar ante la Sunat, con el comprobante
de pago que cumpla con los requisitos y caracte-
rsticas sealadas en la norma sobre la materia o,
con documento privado de fecha cierta, documen-
to pblico u otro documento que a juicio de la Su-
nat acredite fehacientemente su derecho de pro-
piedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y
dentro del plazo de quince (15) das hbiles, la
Sunat proceder a emitir la resolucin de comiso
correspondiente, en cuyo caso, el infractor podr
recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das
hbiles de noticada la resolucin de comiso,
cumple con pagar adems de los gastos que origi-
n la ejecucin del comiso, una multa equivalente
al quince por ciento (15%) del valor de los bienes
consignado en la resolucin correspondiente.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la
multa y los gastos vinculados al comiso, la Sunat
podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas
o donarlos; aun cuando se hubiera interpuesto
medio impugnatorio.
La Sunat declarar los bienes en abandono si el
infractor no acredita su derecho de propiedad o
posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles
de levantada el acta probatoria.
Asimismo, segn el noveno prrafo del artculo
184 del TUO del Cdigo Tributario, a efectos de
los bienes declarados en abandono, aquellos que
deban rematarse, donarse o destinarse a entida-
des pblicas, se entendern adjudicados al Esta-
do.
De otro lado, de acuerdo con lo establecido en el
inciso j) del numeral 11.3 del artculo 11 del Regla-
mento de la Sancin de Comiso de Bienes pre-
vista en el artculo 184 del Cdigo Tributario, la
resolucin de comiso, como mnimo, expresar,
entre otros, el monto de la multa que deber pagar
el infractor para recuperar los bienes comisados,
salvo que se hubiera efectuado el remate inmedia-
to o la donacin inmediata
(1)
o aquellos casos en
los cuales la emisin de la resolucin de comiso
se realice con posterioridad al remate o donacin
de los bienes.
Como se aprecia de las normas glosadas, una vez
efectuado el comiso de los bienes, deben diferen-
ciarse las siguientes etapas.
La acreditacin de propiedad o posesin ante la
Sunat, la que debe realizarse dentro del plazo de
10 o 2 das hbiles
(2)
, tratndose de bienes no pe-
recederos y perecederos, respectivamente.
Si se produce la acreditacin, la Sunat emitir
dentro del plazo de 30 o 15 das hbiles, tratn-
dose de bienes no perecederos y perecederos,
respectivamente, la resolucin de comiso corres-
pondiente.
Posteriormente, el infractor podr recuperar los
bienes si en el plazo de 15 o 2 das hbiles de
noticada la resolucin de comiso, tratndose de
bienes no perecederos y perecederos, respecti-
vamente, cumple con pagar adems de los gas-
tos que origin la ejecucin del comiso una multa
equivalente al 15% del valor de los bienes con-
signado en la resolucin correspondiente. En caso
contrario, la Sunat podr rematarlos, destinarlos
a entidades pblicas o donarlos, segn el caso,
aun cuando se hubiera interpuesto medio impug-
natorio.
Al respecto, cabe destacar que una vez impuesta
la sancin de comiso, el pago de la multa equiva-
lente al 15% del valor de los bienes consignado en
la resolucin correspondiente tiene como nico n
recuperar la mercadera que ha sido comisada
(3)
;
de no efectuarse el pago de dicha multa se adjudi-
carn los bienes al Estado, en cuyo caso la Sunat
podr rematar, destinar a entidades pblicas o do-
nar los bienes comisados.
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Ahora bien, en cuanto al tema planteado en la con-
sulta respecto a si corresponde aplicar la multa bajo
comentario, cuando la Sunat ha procedido al remate
o donacin de los bienes o los ha destinado a enti-
dades pblicas; cabe sealar que en tales casos no
es posible la recuperacin de los bienes comisados,
pues estos ya han sido objeto de disposicin.
En tal virtud, siendo que el pago de la multa equi-
valente al 15% del valor de los bienes a que se re-
ere el artculo 184 del TUO del Cdigo Tributario
tiene como nico n la recuperacin de los bienes
comisados, cuando la Sunat ha procedido al re-
mate o donacin de los bienes comisados o los ha
destinado a entidades pblicas, no corresponde
aplicar dicha multa.
CONCLUSIN:
En los casos en que se hubiera procedido al rema-
te, donacin o destino a entidades estatales de los
bienes comisados no procede la aplicacin de la
multa para recuperar los bienes comisados a que
se reeren los incisos a) y b) del primer prrafo del
artculo 184 del TUO del Cdigo Tributario.
Lima, 31/03/2005
Original rmado por
(1) De acuerdo con lo sealado en el tercer prrafo del
artculo 184 del TUO del Cdigo Tributario: (...) excep-
cionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite
o se requiera de depsitos especiales para la conserva-
cin y almacenamiento de estos que la Sunat no posea o
no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin,
esta podr aplicar una multa, salvo que pueda realizarse
el remate o donacin inmediata de los bienes materia de
comiso. Dicho remate o donacin se realizar de acuerdo
al procedimiento que establezca la Sunat, aun cuando se
hubiera interpuesto medio impugnatorio.
(2) Estos plazos se computan desde el da siguiente de la fecha
en que se levant el acta probatoria, segn se indica en
los incisos a) y b) del numeral 10.1 del artculo 10 del
Reglamento de la Sancin de Comiso de Bienes prevista en
el artculo 184 del TUO del Cdigo Tributario.
(3) As se ha sealado en el Memorndum N 1360-96-I2.0000.
Si bien en este documento se analiz el artculo 184 del C-
digo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816,
publicado el 21/04/1996, el criterio es aplicable al artculo
184 actualmente vigente del TUO del Cdigo Tributario.
Modelo de escrito para acreditacin de propiedad
Referencia: Comiso de bienes
Seores
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
Presente.-
RODRIGO SALAS AGUDO, identificado con DNI N 08678541 en calidad de representante legal de SELLER S.A. con RUC
N 20086783104 se presenta respetuosamente ante ustedes y dice:
Con fecha 09/09/2009 nuestra unidad de transporte fue intervenida por una unidad de control mvil de la Sunat, detectndose
que esta realizaba el transporte de nuestra mercadera sin la gua de remisin correspondiente, tal como lo disponen las
normas legales.
Nuestra empresa, hace sus mejores esfuerzos para el cumplimiento de todas sus obligaciones, entre ellas, las tributarias, pero
debido a un error humano, la infraccin ha ocurrido.
Por ello, dentro del plazo de Ley nos presentamos y acreditamos la propiedad de los bienes comisados, adjuntado la docu-
mentacin correspondiente, la misma que servir para establecer el valor de los mismos.
Atentamente,
RODRIGO SALAS AGUDO
Representante legal
DNI N 08678541
Se adjunta:
- Fotocopia del acta probatoria.
- Fotocopia del pago de la detraccin del bien transportado.
- Original y fotocopia de la factura de compra de los bienes.
- Fotocopia de las tres ltimas facturas de venta del tipo de bien comisado.

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Modelo de carta poder para que un tercero realice los trmites ante la Sunat
Referencia: Carta poder
Seores
Presente.-
Por el presente otorgo poder al seor: OSWALDO VERDAGUER SNCHEZ identificado con DNI N 08482856 para efectuar
lo siguiente:
- Presentacin y realizacin de todos los trmites relacionados con el comiso de bienes anotados en el Acta Probatoria
N 0500600-0073845-03
- Retiro de los bienes comisados que se encuentran detallados en el acta mencionada en el punto anterior.
Atentamente,
RODRIGO SALAS AGUDO
Representante legal
DNI N 08678541
1.3. Imposicin de multas
Como ya habamos indicado, en algunas circunstancias contempladas por el Cdigo
Tributario, la Administracin Tributaria permite que un infractor pueda culminar el trayecto
iniciado, pero no dejar elaborar el acta probatoria correspondiente.
En estas situaciones, la administracin de los contribuyente debe encontrarse preve-
nida, instruyendo adecuadamente a los conductores a efectos de que estos informen y entre-
guen oportunamente al rea correspondiente el acta probatoria elaborada por el interventor
de la Sunat, ya que en estas circunstancias se va a imponer una multa al contribuyente, pero
la base imponible debe ser proporcionada por este dentro de un plazo establecido, si este no
realiza la comunicacin dentro de los plazos jados, estar facultando a la Sunat, para que
imponga la multa ms alta que el Cdigo Tributario permite: 6 UIT para los contribuyentes del
rgimen general, 2 UIT para los del rgimen especial y 1 UIT para los del nuevo RUS.

LEGALIZACIN
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Modelo de escrito para acreditacin del valor de los bienes involucrados en la infraccin
Referencia: Acta probatoria N 0500600-0073845-03
Seores
Presente.-
Con fecha 09/09/2009 nuestra unidad de transporte RIP 2145 fue intervenida por una unidad de control mvil de la Sunat,
detectndose que esta realizaba el transporte de nuestra mercadera con una gua de remisin que no indicaba los motivos
del traslado.
Al respecto, indicamos que efectivamente, se omiti consignar los motivos del traslado, pero el cuerpo de la gua de remi-
sin al indicar que el destino era Jr. Lunahua 1566 Otuzco La Libertad, direccin que corresponde a un local anexo de
propiedad de mi representada se puede deducir que se trataba de un traslado entre locales anexos.
A pesar de lo indicado, cumplimos con informar dentro del plazo de Ley el valor de los bienes transportados a efectos de
que se proceda a la cuantificacin de la multa correspondiente.
Atentamente,
RODRIGO SALAS AGUDO
Representante legal
DNI N 08678541
Se adjunta:
- Fotocopia del Acta probatoria.
- Fotocopia del pago de la detraccin del bien transportado.
- Fotocopia de las tres ltimas facturas de venta del tipo de bien intervenido.
En algunas circunstancias, el bien materia de transporte no es una mercadera, podra
ser, por ejemplo, la pieza de un activo jo, del cual se posee una referencia de valor pero no
se cuenta con comprobante de adquisicin debido a que fue comprado de manera conjunta
con los dems bienes que conformaban ese activo jo. Veamos con el siguiente caso:
APLICACIN PRCTICA
Multa que sustituye al comiso - Clculo de la multa - Trmites a realizar
La empresa de nuestro ejemplo Seller S.A. ha sufrido una intervencin del control mvil de la Sunat
cuando se estaba transportando una varilla de erro de aproximadamente 450 kilogramos de peso;
este activo es un componente de una mquina de mayor volumen que haba sido desmontada
para ser trasladada pieza por pieza a la ciudad de Trujillo, para ser luego nuevamente ensamblada

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en esta ltima. Se sabe adems, que la referida pieza haba perdido razn de ser, por lo que era
solamente remitida a otro lugar para su almacenamiento.
Al revisar la gua de remisin que sustentaba el traslado nota que no se haba marcado el motivo
del traslado, por consiguiente, el funcionario de la Sunat procedi a levantar un acta probatoria
donde anot la infraccin cometida, el tipo de bien que se estaba transportando, los datos del trans-
portista, los datos de la unidad vehicular y dispuso que el vehculo continuara con su camino.
Si se trata de la primera vez que ocurre una infraccin como la sealada, a cunto asciende la
multa?, y qu trmites se deben efectuar?
Solucin:
Segn lo dispone el Cdigo Tributario en su artculo 174 numeral 9 procede el comiso o la impo-
sicin de una multa cuando se remiten bienes con comprobantes que no cumplen los requisitos
para ser considerados guas de remisin. Situacin que es la del presente caso, ya que si bien es
cierto, s haba una gua de remisin que mostrar al momento de la intervencin, esta no indicaba
los motivos del traslado, dato obligatorio para toda Gua de Remisin - Remitente.
La Resolucin de Superintendencia N 063-2007-Sunat establece en su Anexo V el rgimen de
gradualidad aplicable a las infracciones sancionadas con multa en sustitucin al comiso.
As el referido Anexo V dispone lo siguiente:
As, sabiendo que segn los datos del enunciado, es la primera vez que la empresa incurre en este
tipo de infracciones, le corresponder una multa igual al 5% del valor de los bienes (VB).
Recordemos que el valor de los bienes tiene que ser proporcionado por el contribuyente, por lo
tanto, mediante un escrito el contribuyente o su representante legal comunicar a la Sunat el valor
de este.
A continuacin un modelo sugerido de cmo elaborar este escrito, en el que explicamos que el bien
no tiene ya un uso en la empresa y que se ha valorizado el mismo segn un valor de chatarra.
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Modelo de escrito para acreditacin del valor de los bienes involucrados en la infraccin
Referencia: Acta probatoria N 0500600-0075478-03
Seores
Presente.-
RODRIGO SALAS AGUDO, identificado con DNI N 08678541 en calidad de representante legal de SELLER S.A. con
RUC N 20086783104 se presenta respetuosamente ante ustedes y dice:
Con fecha 05/11/2009 nuestra unidad de transporte GOI-1645 fue intervenida por una unidad de control mvil de la Sunat,
detectndose que esta realizaba el transporte de una viga metlica con una gua de remisin que no indicaba los motivos del
traslado, por lo que se procedi a la elaboracin de una acta probatoria en la que se detallaba la infraccin cometida
Por lo sealado, cumplimos con informar dentro del plazo de Ley el valor del bien transportado a efectos de que se proceda
a la cuantificacin de la multa correspondiente.
Atentamente,
RODRIGO SALAS AGUDO
Representante legal
DNI N 08678541
Se adjunta:
- Fotocopia del acta probatoria.
- Declaracin jurada en la que manifestamos a cunto asciende el valor del bien transportado.
Como indicamos en el modelo anterior, estamos adjuntando una declaracin jurada
en la que se consigna el valor del bien. Esta es una forma de suministrar el dato sobre el valor
del bien debido a que no existe un comprobante de pago que pueda mostrarse ya que el bien
no fue individualizado en una compra porque se trata de una pieza de maquinaria.

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Modelo de declaracin jurada en la que se manifiesta el valor del bien
DECLARACIN JURADA
RODRIGO SALAS AGUDO, identificado con DNI N 08678541 en calidad de representante legal de SELLER S.A. con
RUC N 20086783104 se presenta respetuosamente ante ustedes y seala bajo juramento:
Que la pieza metlica observada en el Acta Probatoria N 0500600-0075478-03 corresponde a un componente de una
mquina desmotadora de algodn, esta pieza fue retirada de la mquina principal por el desgaste sufrido a consecuencia del
uso a lo largo de su vida til.
Actualmente, no posee un valor de uso, por lo que se remita a nuestro local en la ciudad de Trujillo para su almacenamiento.
El valor del mismo es el que cotiza el mercado por el material del que se encuentra confeccionado (fierro), a razn de S/.
2.50 el kilo:
Valor del bien = 450 Kg x S/. 4.50
Valor del bien = S/. 2,025
Atentamente,
RODRIGO SALAS AGUDO
Representante legal
DNI N 08678541
Por consiguiente, la multa rebajada, ya que se trata de la primera vez que se incurre
en este tipo de infraccin ser:
S/. 2,025 x 5% = S/. 101.25
2. INFRACCIONES DEL TRANSPORTISTA
Las situaciones frecuentes vinculadas con las infracciones que comete el transportista
de los bienes se encuentran contempladas por el Cdigo Tributario en el artculo 174 de esta
norma y comprende los siguientes numerales:
Artculo 174 - Infraccin Referencia Sancin
- Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago,
gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado.
Numeral 4
Internamiento tem-
poral del vehculo
- Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos
y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
Numeral 5
50% de la UIT o
internamiento tem-
poral del vehculo
Al ser el transportista quien ser objeto de sancin no procede el comiso de bienes ya
que estos no le pertenecen, el bien material que ser objeto de sancin es el vehculo que se
estaba utilizando en el momento que la infraccin fue detectada.
Tenemos entonces que la sancin a imponer es el internamiento de los bienes, cuya
duracin goza de la siguiente gradualidad:

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Sin embargo, en algunas circunstancias se impone una multa en sustitucin al interna-
miento, lo cual puede proceder por decisin de la propia Sunat o a pedido del contribuyente.
MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO POR FACULTAD DE LA SUNAT
La multa que sustituye al internamiento por decisin de Sunat, relativa a las infrac-
ciones sealadas en la Gua de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I, excepto
la relativa ala infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, se
grada de la forma siguiente:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA
1 Oportunidad 2 Oportunidad 3 Oportunidad 4 Oportunidad o ms
(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)
De 0 hasta 25 50 % UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT
Ms de 25 hasta 39 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT
Ms de 39 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT
(i) Segn el quinto prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario, la referida multa es equivalente a cuatro (4) UIT.
(ii) No se grada la multa vinculada a la causal de prdida mencionada en el numeral 14.2. del artculo 14.
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.6. del artculo 13.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.
PESO BRUTO FRECUENCIA (2)
VEHICULAR (1)
(en TM)
El artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 158-2004/Sunat seala que
esta podr sustituirse por una multa, cuando se presenten las siguientes situaciones:
a. La naturaleza de los bienes transportados corresponda a la calicacin de mate-
riales y residuos peligrosos, a que hace referencia el artculo 3 de la Ley N 28256
- Ley que regula el Transporte Terrestre de Materiales y Residuos Peligrosos.
b. Cuando por las dimensiones del vehculo intervenido, no sea posible su interna-
miento en los depsitos o establecimientos designados por la Sunat.
c. Cuando la Sunat no posea o no disponga, en el lugar de la intervencin, de depsi-
tos o establecimientos para el internamiento o los que disponga no puedan recibir
el vehculo sancionado.
d. Cuando el vehculo transporte bienes destinados a la atencin de los requerimien-
tos en zonas de emergencia o afectadas por catstrofes, y/o transporte personas
que coadyuven a la atencin de dichos requerimientos.
e. Cuando en el vehculo estn transportando bienes perecederos que:
i. No estn vinculados a la comisin de infraccin tributaria sancionadas con el
comiso regulado en el artculo 184 del Cdigo Tributario.
ii. Estn vinculados a la comisin de infraccin tributaria sancionada con comiso
y siempre que segn lo sealado en el artculo 184 del Cdigo Tributario, la
Sunat hubiera determinado sustituir la sancin de comiso por una multa.
Para la aplicacin de este criterio se entender como bien perecedero al denido
como tal en el Reglamento de la sancin de comiso prevista en el artculo 184 del
Cdigo Tributario.
f. Cuando el infractor al que se le autoriz terminar su trayecto no hubiera cumplido
con internar el vehculo materia de la sancin de internamiento en el depsito o
establecimiento designado por la Sunat.
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El fedatario scalizador dejar constancia en el acta probatoria en la que consta la
deteccin de la infraccin, del criterio por el cual se sustituye la sancin de internamiento por
la multa, excepto en el caso del literal f). En este caso la Sunat dejar constancia del criterio
en el documento correspondiente.
De otro lado existe la posibilidad que el transportista pueda solicitar que se imponga
una multa en sustitucin al internamiento del vehculo, para ello se debe seguir el siguiente
procedimiento:
a. El infractor presentar una solicitud que deber contener como mnimo:
i. Nombre, denominacin o razn social y su nmero de RUC.
ii. La identicacin del vehculo y los documentos que acreditan el derecho de
propiedad o posesin sobre el vehculo.
iii. El nmero del acta probatoria en la cual conste la deteccin de la infraccin
que motiva el internamiento.
b. De no aceptarse la solicitud de sustitucin de la sancin de internamiento por una
multa, la Sunat en un plazo no mayor de tres (3) das hbiles deber comunicar
dicha decisin al infractor. El mencionado plazo se computar a partir del da si-
guiente de la presentacin de la solicitud.
c. El infractor, para proceder al retiro del vehculo, deber acreditar la cancelacin de
la multa y de los gastos.
Si la solicitud es declarada procedente el transportista deber pagar la multa corres-
pondiente segn el siguiente cuadro:
MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO A SOLICITUD DEL INFRACTOR
La multa que sustituye el internamiento a solicitud del infractor(i), relativa a las multas
por infracciones sealadas en la Gua de Criterios que obra en el Anexo I, excepto respecto
de la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, se grada de
la forma siguiente:
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1)
1 Oportunidad 2 Oportunidad 3 Oportunidad 4 Oportunidad o ms
(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)
1.5 UIT 2 UIT 2.5 UIT 3 UIT
50% UIT 1 UIT 1.5 UIT 2 UIT
25 % UIT 50% UIT 75% UIT 1 UIT
(i) Segn la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT, respectivamente.
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3 del artculo 13.
III
TABLA
I
II

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NDICE GENERAL

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ndice General
Presentacin ................................................................................................................. 5

Captulo 1
1. Documentos considerados como comprobantes de pago ...................................... 11
1.1. Facturas ......................................................................................................... 11
1.2. Recibos de honorarios ................................................................................... 13
1.3. Boletas de venta ............................................................................................ 14
1.4. Liquidaciones de compra ............................................................................... 15
1.5. Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras ................................... 15
1.6. Documentos autorizados .............................................................................. 16
Captulo 2
En la transferencia de bienes muebles ................................................................... 29
En la venta en consignacin ................................................................................... 31
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En los retiros de bienes ........................................................................................... 33
En la transferencia de bienes inmuebles ................................................................ 35
Transferencia de bienes por pagos parciales ......................................................... 35
Contratos de construccin....................................................................................... 37
Entregas en depsito, garanta, arras o similares ................................................... 38
Emisiones especiales .............................................................................................. 39
Captulo 3
PAGO
Transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito ........................ 47
Servicios ambulatorios ............................................................................................ 47
Ingresos en la prestacin de servicios .................................................................... 47
Transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas ....... 47
Servicios de salud y de seguridad .......................................................................... 47
Servicios por convenios con la Polica Nacional del Per....................................... 48
Servicios prestados a ttulo gratuito ........................................................................ 48
Canje de productos de la misma naturaleza ........................................................... 48
Servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados ................... 48
Captulo 4
1. Facturas .................................................................................................................. 53
2. Recibos de honorarios ............................................................................................ 57
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NDICE GENERAL
3. Boletas de venta..................................................................................................... 59
4. Liquidaciones de compra ....................................................................................... 61
5. Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras ........................................... 63
Captulo 5
Facturas y liquidaciones de compra ....................................................................... 73
Captulo 6
DBITO
Notas de crdito ..................................................................................................... 79
Notas de dbito ...................................................................................................... 81
1. Consideraciones generales .................................................................................... 83
Captulo 7
Artculo 174 del Cdigo Tributario .......................................................................... 87
No emitir comprobantes de pago ........................................................................... 87
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Sanciones aplicadas ............................................................................................... 88
1) Multa .................................................................................................................. 88
Rgimen de gradualidad ......................................................................................... 88
2) Cierre ................................................................................................................. 89
Multa que sustituye el cierre.................................................................................... 90
Emitir comprobantes sin reunir requisitos necesarios ............................................. 92
Sanciones aplicadas ............................................................................................... 93
Sustitucin por multa ............................................................................................... 94
Captulo 8
1. Autorizacin de impresin ...................................................................................... 101
Solicitud de autorizacin de impresin .............................................................. 101
Obligacin del contribuyente que solicite la autorizacin .................................. 101
2. Conservacin de comprobantes anulados .............................................................. 103
3. Uso temporal de documentos ................................................................................. 104
4. Registro de operaciones ....................................................................................... 105
5. Extravo o robo de comprobantes de pago ............................................................. 106
a. Documentos no emitidos ................................................................................... 106
Procedimiento para dar de baja documento extraviado .................................... 106
b. Documentos emitidos y entregados .................................................................. 110
6. Recibo por honorarios electrnicos - RHE .............................................................. 111
Condicin de la persona independiente ............................................................ 111
Cmo me alio al SEE?................................................................................... 111
Caractersticas del recibo por honorarios electrnico........................................ 113
Emisin del recibo por honorarios electrnico ................................................... 114
Reversin del recibo por honorarios electrnico ............................................... 116
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NDICE GENERAL
Nota de crdito para los RHE ............................................................................ 116
Emisin de la Nota de Crdito Electrnica - NCE ............................................. 116
Libro de Ingresos y Gastos electrnico ............................................................ 117
Registro de operaciones realizadas .................................................................. 117
Obligacin de llevar el registro de ingresos y gastos ........................................ 118
Cundo se debe otorgar el recibo por honorarios electrnico? ...................... 118
Conrmacin en el otorgamiento del RHE ........................................................ 118
Conservacin de los documentos electrnicos ................................................. 119
7. Emisin de Formulario 820 ..................................................................................... 119
Quines emiten el Formulario 820? ................................................................ 119
Casos en los que no corresponde solicitar el Formulario 820 ........................... 119
Caractersticas del Formulario 820 .................................................................... 120
8. Boletos de transporte areo .................................................................................... 122
Emisin de un boleto de transporte areo ........................................................ 122
Requisitos del boleto de transporte areo......................................................... 122
Obligacin de declarar la emisin de los boletos de transporte areo ............. 122
9. Boleto de viaje - operador ferroviario (BVME)......................................................... 123
Se entiende otorgado cuando: .......................................................................... 123
Cmo solicita el operador ferroviario la autorizacin para emitir un BVME? . 124
Condicin para solicitar el Formulario 836 ........................................................ 124
Captulo 9
Jurisprudencias e informes vinculados con comprobantes de pago ....................... 127
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GUAS DE REMISIN

Captulo 1
IDEAS PRELIMINARES
1. Uso de las guas de remisin como sustento de registro en el kardex de la
empresa ................................................................................................................. 144
2. Uso de las guas de remisin como sustento de las operaciones ......................... 154
3. Guas de remisin que se encuentran vigentes .................................................... 155
Captulo 2
1. Transporte privado ................................................................................................. 163
2. Transporte pblico .................................................................................................. 165
Captulo 3
1. Gua de Remisin - Remitente ................................................................................ 171
1.1. Informacin impresa ...................................................................................... 171
1.2. Informacin no necesariamente impresa....................................................... 173
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NDICE GENERAL
2. Gua de Remisin - Transportista............................................................................ 183
2.1. Informacin impresa ...................................................................................... 184
2.2. Informacin no necesariamente impresa....................................................... 184
Captulo 4
1. Traslado bajo la modalidad de transporte privado .................................................. 193
1.1. Propietario o poseedor del bien ..................................................................... 193
1.2. Consignador .................................................................................................. 194
1.3. Prestador de servicios ................................................................................... 199
1.4. Agente de aduana ......................................................................................... 202
1.5. El almacn aduanero o responsable ............................................................. 210
2. Traslado bajo modalidad de transporte pblico ...................................................... 212
2.1. Dos guas de remisin: transportista y remitente .......................................... 214
3. Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplicado ..................................................... 214
3.1. Traslados en unidades propias ...................................................................... 214
3.2. Traslados por empresas de transporte .......................................................... 215
Captulo 5
1. Antes del inicio del traslado..................................................................................... 219
2. Durante el traslado de los bienes ............................................................................ 223
3. Traslados sujetos al SPOT ...................................................................................... 226
4. Traslados efectuados por emisores itinerantes de comprobantes de pago ............ 227
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Captulo 6
REMISIN
1. La factura-gua ........................................................................................................ 231
1.1. Traslado efectuado por el comprador ............................................................ 231
1.2. Traslado efectuado por el vendedor .............................................................. 232
2. Traslados efectuados por los consumidores nales ............................................... 233
Captulo 7
1. Infracciones del remitente ....................................................................................... 237
1.1. Comiso de bienes .......................................................................................... 240
1.2. Las actas probatorias .................................................................................... 243
1.3. Imposicin de multas ..................................................................................... 252
2. Infracciones del transportista .................................................................................. 256
ndice General ................................................................................................................ 261
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