13.- Derecho tributario material: la relacin tributaria principal en la doctrina.

El hecho imponible, concepto y estructura; sus distintos aspectos: material,

personal, espacial y temporal. Elemento cuantificante de la obligacin
tributaria: base imponible y alcuotas. Exencin y no-sujecin. Sujetos de la
obligacin tributaria: clasificacin de los sujetos pasivos; extincin de la
obligacin tributaria.
CAPTULO IX
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
El derecho tributario es la rama del derecho que regula la potestad pblica de crear y percibir
tributos, el derecho tributario material tiene la especfica misin de prever los aspectos
sustanciales de la futura relacin jurdica que se trabar entre Estado y sujetos pasivos con motivo
del tributo.

Bsicamente, el derecho tributario material contiene el presupuesto legal hipottico y
condicionante, cuya configuracin fctica, en determinado lugar y tiempo y con respecto a una
persona, da lugar a la pretensin crediticia tributaria (hecho imponible). Adems, son sus normas
las que establecen tcita o expresamente quin es el pretensor (sujeto activo), quines son
(sujetos pasivos) y quines "pueden ser" (capacidad jurdica tributaria) los obligados al pago.
Abarca asimismo las circunstancias objetivas o subjetivas que neutralizan los efectos normales de
la configuracin del hecho imponible, de modo tal que dicha configuracin no se traduzca en el
mandato de pago originariamente previsto en la norma (exenciones y beneficios tributarios).
Comprende tambin el derecho tributario material, los elementos indispensables para fijar la
magnitud pecuniaria de la pretensin crediticia (elementos cuantitativos), as como los medios
mediante los cuales se deshace el ligamento que temporariamente vincul a los dos polos de la
relacin (medios extintivos de la obligacin tributaria). Regula, por ltimo, otros importantes
aspectos, como la solidaridad, el domicilio, los privilegios.

RELACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL. CARACTERIZACIN Y ELEMENTOS. a) Concepto.
La relacin jurdica tributaria principal es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el
fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y
un sujeto pasivo, que est obligado a la prestacin.

El destinatario legal tributario. La creacin normativa de un tributo implica como primer paso la
descripcin objetiva (aspecto material del hecho imponible) de una circunstancia hipottica y
condicionante que el legislador espera se produzca respecto de una persona en un momento
preciso predeterminado y en un lugar tambin legalmente preestablecido. Acaecido en el mundo
fenomnico, el hecho imponible acarrea la consecuencia potencial de que un sujeto pasivo pague
al fisco correspondiente (el sujeto activo) la prestacin "tributo".
La circunstancia hipottica y condicionante no puede ser arbitrariamente elegida, sino que debe
exteriorizar, razonablemente, capacidad contributiva de un concreto individuo.

El hecho de que un individuo sea el destinatario legal de un tributo no implica que ese individuo
vaya a ser inexorablemente el sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria principal.
Ser sujeto pasivo si el mandato contenido en la norma tributaria lo obliga a pagar el tributo (el
destinatario legal tributario se denominar en tal caso "contribuyente").
No ser sujeto pasivo si el mandato de la norma tributaria obliga a un tercero ajeno al hecho
imponible (el sustituto) a efectuar el pago tributario. El destinatario legal tributario queda
entonces excluido de la relacin jurdica tributaria principal y el nico sujeto pasivo ser el
sustituto.

El destinatario legal tributario debe ser un particular. Desde un plano conceptual, el Estado
nacional, los Estados provinciales, los municipios y los rganos que les pertenezcan no pueden ser
destinatarios legales tributarios, por cuanto tcnicamente carecen de capacidad contributiva.

La relacin jurdica tributaria se traba entre personas. A esta altura de la evolucin del derecho
tributario ya no cabe duda de que la relacin jurdica tributaria principal se traba entre personas, y
jams podr decirse que la obligada al pago es una cosa, como a veces se ha sostenido respecto a
los impuestos inmobiliarios y aduaneros.

SUJETO ACTIVO. Hemos visto cmo el Estado, titular de la potestad tributaria, se trasforma (ya
en papel de "fisco") en sujeto activo de la relacin jurdica tributaria principal.

SUJETO PASIVO. adoptamos la postura de la divisin tripartita entre los sujetos pasivos, los que
definimos as: a) contribuyente es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma
obliga a pagar el tributo por s mismo. Como es el realizador del hecho imponible, es un deudor a
ttulo propio, b) Sustituto es aquel sujeto ajeno al acaecimiento del hecho imponible, que sin
embargo y por disposicin de la ley ocupa el lugar del destinatario legal tributario, desplazando a
este ltimo de la relacin jurdica tributaria. El sustituto es, por tanto, quien paga "en lugar de", c)
Responsable solidario es el tercero tambin ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero a
quien la ley le ordena pagar el tributo derivado de tal acaecimiento. A diferencia del anterior, no
excluye de la relacin jurdica al destinatario legal tributario, que al ser el deudor a ttulo propio y
mantener la obligacin de pagar el tributo al fisco en virtud de la solidaridad, es sujeto pasivo a
ttulo de "contribuyente". El responsable solidario es, por tanto, un sujeto pasivo a ttulo ajeno
que est "al lado de".


CAPACIDAD JURDICA TRIBUTARIA. Este punto desea responder al interrogante de "quienes
pueden ser" sujetos pasivos de la relacin jurdica tributaria principal.
No confundir capacidad jurdica tributaria con capacidad contributiva.
La primera es la aptitud jurdica para ser la parte pasiva de la relacin jurdica tributaria sustancial
con prescindencia de la cantidad de riqueza que se posea. La segunda es la aptitud econmica de
pago pblico con prescindencia de la aptitud de ser jurdicamente el integrante pasivo de la
relacin jurdica.

CONTRIBUYENTES. Recibe el nombre convencional de contribuyente el destinatario legal
tributario que debe pagar el tributo al fisco. Al estar a l referido el mandato de pago tributario,
pasa a ser sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria principal.
Lgicamente, se trata de un deudor a ttulo propio. Es aquel cuya capacidad contributiva tuvo
normalmente en cuenta el legislador al crear el tributo, es el "realizador" del hecho imponible
y es por consiguiente quien sufre en sus bienes el detrimento econmico tributario.
Con relacin a los sucesores, cabe hacer algunas consideraciones especiales. Las leyes tributarias
hablan de los contribuyentes y sus herederos. Esta situacin 3e los herederos respecto a la deuda
tributaria del causante se rige por el derecho civil.
Si hay pluralidad de herederos, cada uno debe responder por su cuotaparte, ya que segn el
Cdigo Civil (arts. 3485, 3492, 3496 y 3498), no se presume la solidaridad entre los herederos.

RESPONSABLES SOLIDARIOS. Otra de las soluciones legislativas en materia de sujecin pasiva
consiste en lo siguiente. No se excluye de la relacin jurdica tributaria principal al destinatario
legal tributario y se lo mantiene en su polo negativo (conservando por tanto el carcter de
"contribuyente"). Pero se ubica a su lado a un tercero ajeno a la produccin del hecho imponible y
se asigna tambin a ese tercero el carcter de sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria
principal. En el supuesto analizado, el "realizador" del hecho imponible (el destinatario legal
tributario) y el tercero extrao a la realizacin del hecho imponible coexisten como sujetos pasivos
indistintos de la relacin jurdica tributaria principal. Es uno de los casos de "solidaridad
tributaria".
Surge entonces un doble vnculo obligacional cuyo objeto (la prestacin tributaria) es nico.
Ambos vnculos (fisco con contribuyente y fisco con responsable; solidario) son autnomos pero
integran una sola relacin jurdica por identidad de objeto. Por eso ambos vnculos, si bien
autnomos (en el sentido de que el fisco puede exigir indistintamente a cualquiera de ambos
sujetos pasivos la totalidad de la prestacin tributaria), son interdependientes (en el sentido de
que extinguida la obligacin sustancial para uno de los dos sujetos pasivos, queda tambin
extinguida para el otro).

Los principales "responsables solidarios" en el derecho tributario argentino (tomando en cuenta
las leyes 11.683, 20.628, otras leyes reguladoras de tributos en particular y cdigos tributarios
provinciales) son: 1) el cnyuge que perciba y disponga rentas propias del otro; 2) los padres,
tutores y curadores de los incapaces; 3) los sndicos concrsales; 4) administradores de las
sucesiones; 5) directores y dems representantes de sociedades o entidades; 6) administradores
de patrimonios; 7) funcionarios pblicos; 8) escribanos; 9) agentes de retencin y de percepcin.
En una ajustada enunciacin, el C. Fiscal de Bs. As. seala que tienen tal carcter las personas que
administren o dispongan de los bienes de los contribuyentes, las que participen, por sus funciones
pblicas o por su oficio o profesin, en la formalizacin de actos u operaciones considerados como
hechos imponibles, servicios retribubles o beneficios que sean causa de contribuciones y todos
aquellos designados como agentes de retencin o de recaudacin (art. 15).

SUSTITUTOS. El legislador instituye al "sustituto tributario" cuando resuelve reemplazar ab
initio al destinatario legal tributario de la relacin jurdica tributaria principal. Surge all un solo
vinculum iurs entre el sujeto activo "fisco" y el sujeto pasivo "sustituto".
El sustituto que es ajeno a la realizacin del hecho imponible ocupa el puesto que hubiera
debido ocupar el "realizador" del hecho imponible, y desplaza a este ltimo de la relacin jurdica
tributaria principal.
Por ello, el sustituto no queda obligado "junto a el destinatario legal tributario (como sucede con
el responsable solidario), sino "en lugar del destinatario legal tributario", motivando ello la
exclusin de este ltimo de la relacin jurdica tributaria principal.
Ejemplo Impuesto a los premios de determinados juegos y concursos (ley 20.630).Quien obtiene'
un premio (en dinero o especie) en los juegos y concursos que la ley comprende, es el destinatario
legal del impuesto, pero es sustituido en cuanto a la sujecin pasiva y queda fuera de la relacin
jurdica tributaria principal. El vinculum iuris se traba entre el sujeto activo "fisco" y el sujeto
pasivo "sustituto" (que es el ente organizador del juego o concurso).

AGENTES DE RETENCIN Y DE PERCEPCIN. Ambos son sujetos pasivos de la relacin jurdica
tributaria principal por deuda ajena. No se puede decir a priori si son "responsables sndanos" o
"sustitutos". Si el legislador los crea, pero a su lado deja el "contribuyente", sern "responsables
solidarios". ste es el criterio general que rige en la legislacin argentina. Si el contribuyente no los
acompaa en la sujecin pasiva, sern "sustitutos".
En cuanto a la caracterizacin de estos sujetos pasivos: a) JE1 agente de retencin es un deudor
del contribuyente o alguien que por su funcin pblica, actividad, oficio o profesin, se halla en
contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe recibir,
ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al fisco en concepto de
tributo.
b) El agente de percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en una
situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente
debe depositar a la orden del fisco. Tal situacin se da porque el agente de percepcin
proporciona al contribuyente un servicio o le trasfiere o suministra un bien (p.ej., un espectculo
cinematogrfico, un billete de lotera, una reunin turstica, gas, energa elctrica, etc.)

SOLIDARIDAD TRIBUTARIA. Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o ms
sujetos pasivos quedan obligados al cumplimiento total de la misma prestacin. Los vnculos son
autnomos porque el fisco puede exigir indistintamente a cada uno la totalidad de la deuda; pero
como integran una sola relacin jurdica tributaria por identidad de objeto (idem debitum), son
tambin interdependientes.

EL RESARCIMIENTO. La relacin jurdica de resarcimiento que interesa al derecho tributario
material es aquella que se entabla entre el sujeto pasivo que pag el tributo al fisco sin ser
destinatario legal tributario, o que es destinatario legal tributario en menor medida de lo que
pag, por una parte, como acreedor, y por la otra, el destinatario legal tributario, como deudor.
El derecho subjetivo del acreedor surge porque la suma tributaria que debi pagar al fisco,
corresponde a una deuda total o parcialmente ajena.
El acreedor del, resarcimiento puede ser: a) el "responsable solidario" que pag el tributo al fisco y
que se resarce a costa del "contribuyente"; fe) el "sustituto" que pag el tributo al fisco y se
resarce a costa del "sustituido"; c) uno de los "contribuyentes plurales solidarios" que pag el total
del tributo y se resarce a costa de los restantes "contribuyentes".
El deudor del resarcimiento es siempre el destinatario legal tributario.

EL DOMICILIO TRIBUTARIO. El derecho tributario es necesariamente ms pragmtico: los
tributos deben recaudarse en forma rpida y lo ms simplemente posible. De all el predominio de
las situaciones objetivas. Con respecto a las personas fsicas, se considera domicilio el lugar de su
residencia habitual, y subsidiariamente el lugar donde ejercen sus actividades especficas
(industriales, comerciales o profesionales). En lo que respecta a las personas colectivas, se
considera domicilio el lugar donde est su direccin o administracin efectiva, y subsidiariamente,
en caso de no conocerse tal circunstancia, el lugar donde se halla el centro principal de su
actividad.




OBJETO. El objeto de la relacin jurdica tributaria principal es la prestacin que debe cumplir el
sujeto pasivo.
Se suele hablar de "objeto econmico del tributo", al que se define como "realidad econmica
prejurdica independiente de la ley positiva, y que en modo alguno debe confundirse con el
objeto de la relacin jurdica tributaria sustancial.

CAUSA. Un importante nmero de autores piensa que la causa es otro elemento integrante de
la obligacin tributaria. Sostienen que la deuda tributaria no surge, aun producindose el hecho
imponible, sin el concurso de este otro elemento esencial: la causa. Griziotti, principal sostenedor
de esta tesis, tuvo por mira erigir una valla a la arbitrariedad y al ejercicio abusivo del poder
tributario.
Esta la postura que dice que en la tasa la razn est en la contraprestacin; en la contribucin, la
ventaja o beneficio; y en el impuesto, la capacidad contributiva; y por otro lado quienes niegan la
existencia de la causa en el tributo (admitir la capacidad contributiva como causa seria dar pie al
intrprete para declarar invlida la obligacin tributaria cuando no la considerase adecuada a la
capacidad contributiva.)

HECHO IMPONIBLE.
1) El "hecho imponible" como hiptesis legal condicionante tributaria, puede describir hechos o
situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal (impuestos), o consistir en una actividad
administrativa o jurisdiccional (tasas), o en un beneficio derivado de una actividad o gasto del
Estado (contribuciones especiales).
2) El "acaecimiento" de la hiptesis legal condicionante en el mundo fenomnico en forma
empricamente verificable ("hic et nunc"), trae como principal consecuencia, la potencial
obligacin de una persona de pagar un tributo al fisco. Denominamos "acaecimiento" a la
produccin en la realidad de la imagen abstracta que formul la norma legal.
3) La hiptesis legal condicionante tributaria que estamos llamando "hecho imponible", debe estar
descrita por la norma en forma completa para permitir conocer con certeza cules hechos o
situaciones engendran potenciales obligaciones tributarias sustanciales.
Esa descripcin completa es "tipificadora" del tributo.
4) La creacin normativa de un tributo implica que su hiptesis condicionante (hecho imponible)
debe contener en forma indispensable diversos elementos: a) la descripcin objetiva de un hedi o
situacin (aspecto material); b) los datos necesarios para individualizar a la persona que debe
"realizar" el hecho o "encuadrarse" en la situacin en que objetivamente fueron descritos (aspecto
personal); c) el momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la "realizacin" del
hecho imponible (aspecto temporal); d) el lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la
"realizacin" del hecho imponible (aspecto espacial).

ASPECTO MATERIAL DEL HECHO IMPONIBLE. Podra decirse que es el ncleo del hecho
imponible. Es tanta su importancia que no faltan quienes errneamente confunden este aspecto
con el propio hecho imponible como hiptesis legal condicionante total, lo cual no es as.
El aspecto material del hecho imponible consiste en la descripcin objetiva del hecho concreto
que el destinatario legal tributario realiza o la situacin en que el destinatario legal tributario se
halla o a cuyo respecto se produce. Es el elemento descriptivo al cual, para completar el hecho
imponible como hiptesis, se le adicionan los restantes elementos del hecho imponible hipottico
que veremos infra (personal, espacial y temporal). Este elemento siempre presupone un verbo (es
un "hacer", "dar", "trasferir", "entregar", "recibir", "ser poseedor", "estar", "permanecer", etc.;

ASPECTO PERSONAL. El elemento personal del hecho imponible hipottico est dado por aquel
que realiza el hecho o se encuadra en la situacin que fueron objeto del "elemento material" del
hecho imponible, es decir, de la descripcin objetiva contenida en la hiptesis legal condicionante
tributaria.

ASPECTO ESPACIAL. El aspecto espacial del hecho imponible es el elemento de la hiptesis legal
condicionante tributaria que indica el lugar en el cual el destinatario legal del tributo realiza el
hecho o se encuadra en la situacin que fueron descritos, o el lugar en el cual la ley tiene por
realizado el hecho o producida la situacin que fueran objeto de la descripcin objetiva llevada a
cabo mediante el "aspecto material" del hecho imponible. (Ej. Todos los que nacieron en el pas).

ASPECTO TEMPORAL. El aspecto del rubro es el indicador del exacto momento en que se
configura, o el legislador estima tenerse por configurada, la descripcin del comportamiento
objetivo contenida en el "aspecto material" del hecho imponible.
No interesa que la circunstancia fctica hipottica sea "de verificacin instantnea" (o sea que tal
circunstancia se configure en un preciso instante) o que, al contrario, sea "de verificacin
peridica'' (es decir que la circunstancia tomada como hiptesis deba ocurrir a lo largo de una
sucesin de hechos producidos en distintos momentos).
Y el asunto no interesa por lo siguiente: es absolutamente necesario que el legislador tenga por
"realizado" el hecho imponible en una especfica, concreta y exacta unidad de tiempo, aun cuando
para ello deba en algunos casos recurrir a la ficcin jurdica.
La razn por la cual la ley requiere fijar un preciso momento.

EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS. En la hiptesis legal condicionante tributaria (hecho
imponible) estn descritos hechos o situaciones que realizados o producidos fcticamente por una
persona en determinado lugar y tiempo, tornan normalmente aplicable la consecuencia jurdica
consistente en la obligacin de pagar un tributo. Pero antes habamos aclarado que el derecho
tributario material no slo estudia hechos imponibles, sino que tambin comprende otros hechos
o situaciones que son descritos hipotticamente en otras normas de los ordenamientos
tributarios, y que acaecidos en el mundo fenomnico, producen el peculiar efecto de neutralizar la
consecuencia jurdica normal derivada de la configuracin del hecho imponible, o sea, el mandato
de pagar el tributo cuyos elementos de mensuracin pecuniaria son tambin normativamente
fijados. Esos hechos o situaciones que enervan la eficacia generadora del hecho imponible se
denominan "exenciones y beneficios tributarios". Tienen la virtud de (a modo de metafrica tijera)
poder cortar' el nexo normal entre la hiptesis como causa y el mandamiento como consecuencia.

LOS BENEFICIOS DERIVADOS DE LOS REGMENES DE PROMOCIN. El ltimo aspecto
mencionado en el punto anterior necesita que se profundice un tanto el caso de los regmenes
promocionales.
Estos regmenes (por ej., los de las leyes 21.608, 22.021, 22.095) consisten bsicamente en que
para incentivar una regin o una actividad se invita a los contribuyentes a realizar inversiones y
cumplir otros recaudos, como ser, instalacin en lugares determinados, adquisicin de cierta
capacidad de produccin, contratacin de un nmero mnimo de personal, etc.
Correlativamente, el Estado se obliga a proporcionar diferimientos, reintegros, liberaciones y otros
beneficios impositivos, con un lapso determinado de vigencia.
El acogimiento a un rgimen de promocin, y su aceptacin por la autoridad de aplicacin,
configura un acto administrativo bilateral con los alcances de un verdadero contrato, y de donde
surgen derechos y obligaciones para ambas partes.

EL ELEMENTO CUANTIFICANTE DE LA BELACIN JURDICA TRIBUTABIA PRINCIPAL. Cuando el
hecho imponible acaece tcticamente, surge la potencial consecuencia de que el sujeto pasivo
pague al fisco una suma generalmente dineraria denominada "importe tributario".
El elemento cuantificante debe ser seleccionado por el legislador tan cuidadosamente como
seleccion los hechos imponibles. Ello por una razn muy simple. La "cuanta" que resulte
asignada a cada deuda tributaria debe ser abstractamente idnea para reflejar qu valor se
atribuy a cada hecho imponible como factor demostrativo de capacidad contributiva. O sea, nada
menos que lo siguiente: el elemento cuantificante debe expresar hasta qu lmite patrimonial es
razonable llevar la obligacin de tributar, conforme a la aptitud de pago pblico que el legislador
pens "aprehender" al construir un cierto hecho imponible.

El importe tributario puede ser fijo o variable:
A) El importe tributario fijo es aquel en que la cuanta del tributo est especificada ab initio y
directamente en el mandato de la norma.
B) El importe tributario variable es aquel en que la cuanta del tributo no est directamente
especificada en el mandato de pago de la norma. En tal caso, el elemento cuantificante necesita
a su vez de otros elementos dimensionantes para poder trasformar la obligacin en cifra.

El elemento cuantificante contiene cierta magnitud a la cual llamaremos "base imponible". Ahora
bien: esa "base imponible" puede ser una magnitud numricamente pecuniaria (p.ej., el valor de
un inmueble) o puede no serlo. En este ltimo caso deber consistir en una magnitud a la cual se le
asigne cierta relevancia econmica, de modo tal que pueda servir de sustento al importe tributario
(p.ej., un litro de algo). La diferencia en que la base imponible sea una magnitud numricamente
pecuniaria o no lo sea, salta a la vista. En el primer caso, sobre esa magnitud ser factible aplicar el
porcentaje o tanto por ciento denominado "alcuota" (p.ej., el 6 por mil del valor de un inmueble).
En el segundo caso, como carecemos de magnitud numrica pecuniaria, ser lgicamente
imposible aplicar porcentaje alguno. De esto surge la diferencia entre los importes tributarios ad
valorem y "especficos".
La alcuota es proporcional cuando el porcentaje o tanto por ciento permanece constante
cualquiera que sea la dimensin de la base imponible sobre la cual se aplica.
La alcuota es progresiva cuando el porcentaje se eleva a medida que se incrementa la magnitud
"base imponible", o tambin se eleva ante otras circunstancias que el legislador estima
justificantes de tal elevacin (p.ej., el alejamiento de grado de parentesco en los impuestos
sucesorios). Casos de aumento de alcuota por incremento de la base imponible observamos en el
impuesto a las ganancias y en el impuesto sobre el patrimonio neto.

LA FUENTE DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. La fuente de la obligacin de pagar tributos es la
ley. La voluntad jurdica de los individuos no es apta para crear la deuda tributaria.

PRIVILEGIOS. La naturaleza especial de la relacin jurdica tributaria sustancial explica que se
atribuya al crdito del fisco una situacin preeminente con relacin a otros crditos.
Los privilegios consisten en "el derecho dado por la ley a un acreedor para ser pagado con
preferencia de otro" (art. 3875 del Cdigo Civil); en el caso tributario, el privilegio puede definirse
como "la prelacin otorgada al fisco en concurrencia con otros acreedores, sobre los bienes del
deudor".

EXTINCIN DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL.
Existen diversos modos de poner fin a la obligacin sustancial tributaria. Es indudable que
tratndose de una obligacin de dar, el medio general de extincin es el pago.
Existen, adems, otros modos de extinguir la obligacin segn la ley civil (Cdigo Civil, arts. 724 y
siguientes, 3947 y 3949), algunos de los cuales son aplicables en materia tributaria.

PAGO. El pago es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la relacin
jurdica tributaria principal, lo que presupone la existencia de un crdito por suma lquida y
exigible en favor del fisco.
Cabe decir que son aplicables al pago, en principio, las normas del derecho civil, aunque con
carcter supletorio de las normas tributaras y para el caso de que estas ltimas no contemplasen
expresamente algn supuesto.
Esta solucin es aplicable en nuestro derecho positivo por aplicacin del principio contenido en el
art. 727 del Cdigo Civil. Es decir, que nada obsta a que un tercero efecte el pago liberando al
deudor. En tal caso, el fisco se desinteresa de la deuda y el tercero pagador ocupa su lugar con sus
derechos, garantas, preferencias y privilegios sustanciales.

COMPENSACIN. Este medio extintivo tiene lugar cuando dos personas renen por derecho
propio la calidad de acreedor y deudor recprocamente. Si bien en derecho civil se considera a la
compensacin un medio normal de extincin, no ocurre ello en derecho tributario.
El autor italiano Tesoro dice que la compensacin no puede operarse en derecho tributario por las
siguientes razones: 1) porque el fisco necesita recaudar rpidamente los tributos; 2) porque el
crdito del Estado y los crditos de los particulares son de distinta naturaleza; 3) porque los
crditos contra el Estado no son ejecutables.
Sin embargo, la tendencia de los ordenamientos tributarios modernos se manifiesta en favor de la
compensacin aunque generalmente limitada a crditos y deudas fiscales.
El efecto de la compensacin es la extincin de ambas deudas hasta el importe de la menor,
quedando subsistente la mayor por el saldo restante.

CONFUSIN. Se opera la extincin por confusin cuando el sujeto activo de la obligacin
tributaria (el Estado), como consecuencia de la trasmisin de los bienes o derechos sujetos a
tributo, queda colocado en la situacin del deudor. Por ejemplo, en el caso de que el Estado recibe
una herencia en cuyo pasivo figuran deudas tributarias.

NOVACIN. Una singular y reiterada extincin de la relacin jurdica tributaria sustancial se
produce ante las peridicas leyes de "regularizacin patrimonial" (vulgarmente, "blanqueo de
capitales") que se dictan en nuestro pas.
Ello por cuanto en el caso de deudas tributarias no pagadas a su debido tiempo, tales deudas
originarias quedan extinguidas mediante el sometimiento del deudor al rgimen de
"regularizacin patrimonial.
Cuando se produce el acogimiento, los deudores suelen declarar sus gravmenes omitidos y sobre
tales montos se aplica una alcuota reducida, de la cual surge una deuda tributaria inferior a la que
habra correspondido si se hubiese cumplido en tiempo y forma la originaria obligacin tributaria
sustancial. Surge entonces una nueva deuda para con el fisco, cuyo importe depender de la
alcuota que se fije sobre los montos impositivos omitidos.
Se produce, entonces, lo que para el derecho civil es la causal extintiva denominada "novacin", y
que consiste en la trasformacin de una obligacin en otra (art. 724 del C. Civil), lo cual viene a
significar la sustitucin de una obligacin por otra diferente, al tiempo que queda extinguida la
primera.

PRESCRIPCIN. Se acepta actualmente que las obligaciones tributarias pueden extinguirse por
prescripcin, configurndose este medio cuando el deudor queda liberado de su obligacin por la
inaccin del Estado (su acreedor) por cierto perodo de tiempo.

ARTICULO 56 LEY 11.683 Las acciones y poderes del Fisco para determinar y
exigir el pago de los impuestos regidos por la presente ley, y para aplicar y hacer
efectivas las multas y clausuras en ella previstas, prescriben:
a) Por el transcurso de CINCO (5) aos en el caso de contribuyentes inscriptos, as
como en el caso de contribuyentes no inscriptos que no tengan obligacin legal de
inscribirse ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o que,
teniendo esa obligacin y no habindola cumplido, regularicen espontneamente su
situacin.
b) Por el transcurso de DIEZ (10) aos en el caso de contribuyentes no inscriptos.
c) Por el transcurso de CINCO (5) aos, respecto de los crditos fiscales
indebidamente acreditados, devueltos o transferidos, a contar desde el 1 de enero
del ao siguiente a la fecha en que fueron acreditados, devueltos o transferidos.

La accin de repeticin de impuestos prescribe por el transcurso de CINCO (5)
aos.
Prescribirn a los CINCO (5) aos las acciones para exigir, el recupero o devolucin
de impuestos. El trmino se contar a partir del 1 de enero del ao siguiente a la
fecha desde la cual sea procedente dicho reintegro.
El C. Fiscal de Buenos Aires menciona las siguientes dos causales de interrupcin: 1) el
reconocimiento, expreso o tcito, de la obligacin; 2) cualquier acto judicial o administrativo
tendiente a obtener el pago.
La ley 11.683 establece los siguientes casos de suspensin: en la determinacin de oficio o cuando
media resolucin que aplica multas, se suspende el curso de la prescripcin de la accin fiscal por
el trmino de un ao contado desde la fecha de intimacin administrativa de pago.

LA INDEXACIN TBTBUTARIA. NOCIN. La actualizacin monetaria; En materia tributaria, la
indexacin significa que las sumas derivadas de tributos, sanciones no penales (intereses) y
penalidades (multas) que sean legtimamente adeudados y que no se paguen en trmino, deben
sufrir un incremento por devaluacin monetaria. El incremento "se integra" con la suma
originalmente debida. El mismo procedimiento se emplea eh casos de repeticin tributaria.