Sunteți pe pagina 1din 11

coala Naional de Studii Politice i Administrative

Facultatea de Management



Proiect


Impozitul
pe








Prof.: Anda Gheorghiu
Studenti: Nic Ionu Gabriel
Oncescu Nicolae Alexandru
Buzescu Ioan Aurelian
Voiasciuc Cristian
Conceptul de impozit

Impozitul reprezint o plat obligatorie, stabilit prin lege, pe care cetenii,
ntreprinderile etc. o vars din venitul lor n bugetul statului, n conformitate cu anumite norme
de impunere putnd fi stimulate investiiile i nviorarea conjuncturii economice.
Impozitul este o funcie cresctoare a venitului: la o rat de impunere fiscal dat , el
sporete cnd venitul crete.
Din punct de vedere economic , impozitul mbrac diverse forme: impozit direct, impozit
indirect, impozit pe consum i impozit pe venit; impozit pe capital, impozit pe dobnda etc.

I.) Contribuabilii i sfera de cuprindere

Contribuabilii sunt persoanele obligate la plata impozitului pe profit. Ei se mpart n
urmtoarele categorii:

a) Persoanele juridice romne.
Fac parte din aceast categorie companiile naionale, societile naionale, regiile
autonome, indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de
organizare i de forma de proprietate.
n cazul persoanelor juridice romne care dein participaii n capitalul altor societi
comerciale i care ntocmesc situaii financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit
se fac la nivelul fiecrei persoane juridice din grup.

b) Persoanele juridice straine care desfoar activitate prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia;
Persoanele juridice strine, cum sunt: companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile i
orice entiti similare, nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte tri, devin
subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea, integral sau parial, prin intermediul
unui sediu permanent n Romnia, asa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la nceputul
activitii sediului.

c) Persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar
activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;

d) Persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu
proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn;

e) Persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile
realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz,
impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic
romn;

II.) Scutiri

Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:
a) trezoreria statului;
b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i
disponibilitile;
c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor,
n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV al Codului fiscal;
d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
f) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i
produselor necesare activitii de cult, alte venituri obinute din activiti economice, obinute ca
urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate,
cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori.
g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru
veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori;
h) asociaiile de proprietari i de locatari, pentru veniturile obinute din activiti
economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei
cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;
i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;
k) Banca Naional a Romniei;
l) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii.

Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite
de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:
a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive;
e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f) dividende obinute din plasarea de disponibiliti rezultate din venituri scutite;
g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;
i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri
cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social;
j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea
organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate
economic;
k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de
utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii
tiinifice, nvmntului, sportului, sntii,precum i de camerele de comer i industrie;
l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut
donaia/sponsorizarea, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile
nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora;
m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele
produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;
n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice.



III.) Anul fiscal

Anul fiscal este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s
mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic
pentru care contribuabilul a existat.
n cazul nfiinrii unui contribuabil ntr-un an fiscal perioada impozabil incepe:
a) de la data nregistrrii acestuia la registrul comerului, dac are aceast obligaie;
b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti competente, dac are
aceast obligaie;
c) de la data ncheierii sau, dupa caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n
cazul asocierilor care nu dau natere unei noi persoane juridice.

Perioada impozabil se incheie, n cazul divizrilor sau fuziunilor care au ca efect juridic
ncetarea existenei persoanelor juridice supuse acestor operaiuni, la urmtoarele date:
a) n cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi, la data nregistrrii n registrul
comerului a noii societi sau a ultimei dintre ele;
b) n celelalte cazuri, la data nscrierii n registrul comerului a meniunii privind
majorarea capitalului social al societii absorbante.

Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive i la care impozitul pe profit datorat
pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic decat 5% din veniturile respective sunt
obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.






IV.) Calculul profitului impozabil

Profitul impozabil se calculeaz ca diferena ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.

Profitul impozabil = [(Venituri realizate) - (Ch. efectuate)] - [(Venituri neimpozabile+ Ch.
nedeductibile)]

Exemple de elemente similare veniturilor:
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor
n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat;
- rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, n situaia n care au fost
deductibile din profitul impozabil.
Exemple de elemente similare cheltuielilor:
- diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i
datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii
sau transpunerii;
- cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a
mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n
acest caz, cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada ramas de amortizat a acestor imobilizri,
respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat
amortizarea.
Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea
profitului impozabil al perioadei fiscale creia ii aparin.

Venituri neimpozabile:
a.) dividendele primite de la o persoan juridic romn, dividendele primite de la o
persoan juridic strin, dac persoana juridic romn deine minimum 25% din titlurile de
participare la persoana juridic strin, pe o perioad nentrerupt de cel putin 2 ani, care se
ncheie la data plii dividendului;

b.) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de
participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung.
c.) venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
d.) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile
din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
e.) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin
acte normative.


Cheltuieli deductibile
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile.
Cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile sunt cheltuielile
nregistrate cu realizarea i comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea
lucrrilor, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.
Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i:
a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre
contribuabil;
b) cheltuielile efectuate pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea
accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
c) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei,
produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii
materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare.
d) cheltuielile de transport i cazare i n ar i n strintate efectuate de ctre salariai i
administratori, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent;
e) contribuia la rezerv mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;

g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele
normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului
colectiv de munc;
h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi,
participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc
condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punctde vedere contabil;
k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice,
introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii;
l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i
industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale;


Cheltuieli nedeductibile

a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau
pe venit pltite n strintate.
b) amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate
ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale;
c) Cheltuiala cu valoarea neamortizat a activelor corporale lips din gestiune sau
distruse, pentru care nu s-au ncheiat contracte de asigurare, nu este cheltuiala deductibil fiscal,
inclusiv taxa pe valoarea adaugat aferenta, dupa caz.
d) Cheltuiala cu valoarea neamortizat a activelor corporale lips din gestiune sau
distruse, care excedeaz valorii recuperate n baza contractelor de asigurare ncheiate;
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele decat cele generate de
plti pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de piat pentru
aceste bunuri sau servicii;
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ,
potrivit legii, prin care s se fac dovada efectuarii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz,
potrivit normelor;
g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul
de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai;
h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare
la persoanele juridice la care se dein participaii;
i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate
prin acte normative;
k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu
sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului;
l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;
m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de
servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul
desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte;

Amoritzarea fiscal

Distincie ntre amortizarea fiscal i amortizarea contabil
n determinarea valorii fiscale se ia n calcul valoarea fiscal: costul de achiziie,
producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca
aport, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale.
Valoarea fiscal se ajusteaz.
Valoarea fiscal n urma reevalurii nu poate scdea sub valoarea rmas de amortizat
aferent valorii de intrare n patrimoniu (valoare dpdv fiscal).


Declararea i plata impozitului pe profit

Declararea i plata impozitului pe profit trimestrial (plata se face pe 25 aprilie, 25 iulie,
24octombrie i definitivarea impozitului pe profit 25 martie a anului urmtor)
Declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial
(plata se face pe data de 25 a primei luni a trimestrului urmtor, iar plata impozitului anula se
face pn pe data de 25 martie)
Excepii:
- societi comerciale bancare declarare i plat impozit pe profit anual, cu pli
anticipate trimestrial
- Organizatii nonprofit, societi cu venituri majoritare din cultura cerealelor, plantelor
tehnice i cartofului, pomicultur i viticultur impozit anual, fr pli anticipate,
scadena 25 februarie a anului urmtor
Aplic sistemul cu determinare trimestrial a impozitului pe profit:
- Contribuabilii nou nfiinai (sau nfiinai n anul precedent)
- Contribuabilii care nregistreaz pierdere fiscal la sfritul anului precedent
- Contribuabilii care s-au aflat n inactivitate temporar n anul precedent
- Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor n anul
precedent

Reinerea, declararea i plata impozitului pe dividende distribuite persoanelor
juridice
O persoan juridic romn care distribuie/pltete dividende ctre o persoan juridic
romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende, ctre bugetul de
stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se distribuie/pltete dividendul.
Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra dividendului brut distribuit/pltit
persoanei juridice romne.
Se pltete impozit pe dividende pentru sumele distribuite/pltite fondurilor deschise de
investiii, ncadrate astfel, potrivit reglementrilor privind piaa de capital.
Impozitul pe dividende se declar la rndul 5 Impozit pe dividende distribuite la
persoanele juridice din formularul 100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat
i se pltete la Bugetul de stat.
Reinerea, declararea i plata impozitului pe dividende distribuite persoanelor fizice
Veniturile sub form de dividende acordate persoanelor fizice se impun cu o cot de 16%
din suma acestora.
Calculul, reinerea i plata impozitului pe veniturile sub form de dividende revine
persoanelor juridice, odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Termenul de virare
a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata.
Impozitul pe dividende se declar la rndul 12 Impozit pe venituri dividende distribuite
persoanelor fizice din formularul 100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat
i se pltete la Bugetul de stat.
Pltitorii de venituri din dividende au obligaia depunerii formularului 205 Declaraie
informativ privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la surs, pe beneficiari de
venit, pn la 30 iunie anul urmtor realizrii venitului.
Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelai venit i n decursul aceleiai
perioade impozabile, sunt supui impozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i n
strintate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia a impozitului pltit
n strintate, denumit n continuare credit fiscal extern, n limitele prevzute n prezentul
articol.
(2) Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii:
a) se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i
statul strin n care s-a pltit impozitul;
b) impozitul pltit n strintate, pentru venitul obinut n strintate, a fost efectiv pltit
n mod direct de persoana fizic sau de reprezentantul su legal ori prin reinere la surs de ctre
pltitorul venitului;
c) venitul pentru care se acord credit fiscal face parte din una dintre categoriile de
venituri prevzute la art. 41.
(3) Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, aferent
venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit
datorat n Romnia, aferent venitului impozabil din strintate.