TEMA 1: Bazele organizatorice a contabilitii operaiunilor bancare.

1. Obiectul i metoda contabilitii n bncile comerciale

2. Principiile de baz ale contabilitii bancare
3. Organizarea zilei de lucru i controlul bancar intern
4. Documentaia bancar. Clasificarea documentelor.
5. Planul de conturi al evidenei bancare i caracteristica acestuia.
6. Organizarea evidenei sintetice i analitice n cadrul bncii.
-1-
Organizarea contabilitii bncii se efectueaz n conformitate cu prevederile Regulamentului privind
organizarea contabilitii n bncile din Republica Moldova aprobat prin Hotrrea consiliului de
Administraie a BNM nr.238 din 10.10.02.
Obiectivul contabilitii
Obiectivul fundamental al contabilitatii este asigurarea unei imagini clare asupra situatiei
patrimoniului si rezultatului exercitiului financiar care se realizeaza pe baza unor norme, metode, reguli si
procedee stipulate n Politica de contabilitate elaborata n conformitate cu prevederile actelor normative n
vigoare si n corespundere cu principiile si conventiile contabile generale prevazute de SIRF.
Contabilitatea bancar este forma evidenei economice care n baza principiului dublei nregistrri
i a egalitii bilaniere urmrete nregistrarea i controleaz patrimoniul bncii n procesul modificrii i
transformrii acesteia.
Contabilitatea bancar spre deosebire de alte contabiliti are unele particulariti datorit specificului
activitii bacare, i anume:
- Descentralizarea funciilor contabile ce prevede nregistrarea operaiunilor n momentul desfurrii,
care apoi se centralizeaz i se prelucreaz;
- Gradul nalt de informatizare n contabilitate ca urmare a unui numr mare de nregistrri contabile;
- Elaborarea zilnic a bilanului contabil.


Principii generale
Contabilitatea bancara este forma evidentei economice care pe baza principiului partidei duble si a
egalitatii bilantiere urmareste, nregistreaza si controleaza patrimoniul bancii n dinamica modificarii si
transformarii acestuia.
Pe lnga urmarirea structurii patrimoniului bancii, contabilitatea bancara urmareste si reflecta
fluxurile mijloacelor banesti dintre agentii economici (titulari de conturi) prin intermediul documentelor de
plata. Reflectarea n evidenta contabila are loc n partida dubla si partida simpla n dependenta de natura
operatiunilor efectuate
Contabilitatea n partida dubla asigura:
- respectarea prevederilor politicii de contabilitate acceptate de consiliul bancii;
- nregistrarea cronologica si sistematica n expresie baneasca a tuturor operatiunilor concomitent n debitul
unor conturi si n creditul altor conturi n aceeasi suma;
- stabilirea totalului rulajelor debitoare si creditoare, precum si al soldului final al fiecarui cont;
- tinerea registrelor contabile pentru reflectarea si generalizarea informatiei, care se deschid la
nceputul perioadei de gestiune si se nchid la finele ei;
- identicitatea datelor evidentei analitice si sintetice;
- ntocmirea zilnica a balantei de verificare;
- ntocmirea rapoartelor financiare;
- ntocmirea altor rapoarte prevazute de actele normative.
Contabilitatea n partida simpla se utilizeaza n cazul operatiunilor economice, care nu se
finalizeaza imediat, urmnd a se ncheia la o data ulterioara, definita sau nu (conturi conditionale numai
debitul sau numai creditul; conturi memorandum - intrare/iesire).
n conformitate cu actele normative ale Republicii Moldova bancile au obligatia sa asigure:
- elaborarea de sine statator a procedurilor interne privind initierea si reflectarea n evidenta
contabila a operatiunilor bancare, tinnd cont de prevederile legislatiei n vigoare;
- ntocmirea documentelor primare pentru orice operatiune efectuata;
- nregistrarea n contabilitate a tuturor operatiunilor;
- inventarierea patrimoniului bancii;
- ntocmirea rapoartelor financiare si statistice;
- controlul independent si confirmarea rapoartelor financiare de catre audit;
- furnizarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la situatia patrimoniului si rezultatele
obtinute de banca;
- alte obligatii n conformitate cu actele normative.
nregistrarea operaiilor n contabilitate se efectuaeaz n mod cronologic, prin respectarea succesiunii
documentelor primare conforma datei de ntocmire sau intrare n banc, cu reflecarea acestora n conturile
sintetice i analitice, potrivit registrelor de contabilitate n conformaitate cu planul de conturi al evidenei
contabile.
-2-
n organizarea i conducerea contabilitii n banc sunt aplicate aceleai principii contabile generale.
Totui, specificul activitatii bancare face s existe numeroase derogari i excepii de la acestea.
1. Principiul prudenei urmreste s evite un transfer n viitor al incertitudinilor din prezent.Acesta
permite contabilizarea pierderilor certe i probabile, a veniturilor certe dar nu i a veniturilor
potentiale. n contabilitatea bancar se omite acest principiu n cazul operaiunilor de pia, atunci
cand sunt evaluate la preul pieei (titluri de tranzactie, devize, instrumente financiare la termen).
2. Principiul permanentei metodelor care asigura comparabilitatea in timp a informaiilor contabile
prin mentinerea acelorasi norme si reguli de inregistrare in contabilitate. Schimbarea acestora se face
numai extraordinar si in mod justificat.
3. Principiul independentei exercitiilor decupeaza activitatea bancii in perioade de timp de 12 luni,
numite exercitii. Un exercitiu cuprinde toate veniturile si cheltuielile angajate de ctre banca n
perioada respectiva, indiferent de momentul n care acestea sunt incasate sau pltite. De exemplu,
dobnzile sunt nregistrate pe baza dobnzilor scurse n fiecare perioada i nu n funcie de momentul
ncasrii sau plii lor.
4. Principiul continuarii activitatii pleac de la premisa c banca i continu n mod normal
activitatea fr s i-o reduc n mod sensibil sau sa intre n stare de lichidare.
5. Principiul intangibilitatii bilantului cere ca bilantul de deschidere sa corespunda cu bilantul de
inchidere al exercitiului precedent.
6. Principiul necompensarii in coformitate cu acest principiu nu se poate face nici-o compensare
ntre posturi de activ i posturi de pasiv din bilan sau ntre venituri i cheltuieli n contul de rezultate.
Prin operatiuni specifice, banca face o serie de exceptii de la acest principiu. Este cazul operaiunilor
cu titluri de tranzacie, cu instrumente financiare la termen sau cazul swap-urilor de dobanzi.
7. Principiul importantei semnificative n conformitate cu acest principiu, toate informaiile de
importana semnificativa trebuie prezentate in situatiile financiare elaborate. Sunt semnificative acele
informatii a caror importanta poate afecta deciziile si rationamentele utilizatorilor externi.
8. Principiul suprematiei realitatii asupra aparentei - pune pe primul plan aspectul economic i
financiar in raport cu cel juridic.
9. Principiul regularitatii, sinceritatii si imaginii fidele urmareste furnizarea de informatii clare,
precise si complete asupra patrimoniului, situatiei financiare, rezultatului, operatiunilor i riscurilor
asumate.
10. Principiul cuantificarii monetare cere exprimarea ntr-o forma monetare a operaiunilor contabile
nregistrate. Moneda de baza este cea naional, leul, dar n funcie de specificul operaiunii
desfurate,apar i alte monede straine.
-3-

Ziua de lucru trebuie s asigure perfectarea n timp util a documentelor de plat contabile i de cas,
precum i reflectarea lor n evidena contabil cu ntocmirea balanei de verificare. Astfel la bnci se
stabilete ziua operaional.
Ziua operaional reprezint o parte din ziua de lucru, n timpul creia se efectueaz operaiuni cu
clienii, precul i primirea documentelor bancare pentru reflectarea acestora n contabilitate. Programul zilei
operaionale se aprob de conductorul bncii ( la majoritatea bncilor din Republica Moldova acesta este
ntre orele 9.00 16.00). Toate documentele bancare primite n contabilitate, inclusiv i cele de la
subdiviziunile bncii, n timpul zilei operaionale sunt supuse prelucrrii i reflectrii n conturile bancare n
aceeai zi. Documentele bancare primite dup expirarea zilei operaionale se reflect n conturile contabile n
urmtoarea zi operaional.
O condiie esenial n vederea asigurrii funcionalitii eficiente a sistemului financiar este stabilirea de
ctre bnci a sistemului de control intern. Bncile elaboreaz, organizeaz i implimenteaz prpriile sisteme
de control intern, n baza Regulamentului cu privire la sistemul de control intern al bncii, innd cont de
practica general-acceptat n acest domeniu, inclusiv documentele comitetului BASEL i directivelor
comunitii europene.
Regulamentul cu privire la sistemul intern stabilete cerinele privind elaborarea, organizarea,
implimentarea i controlul respectrii de ctre bnci a propriilor sisteme de control intern n vederea
asigurrii efecturii tranzaciilor financiare ntr-un mod sigur i prudent, veridicitii i credibilitii
informaiei raportate, fiabilitii i integritii sistemelor informaionale.
Sistemul de control intern al bncii reprezint un proces n care sunt implicate organele de conducere
ale bncii i personalul acesteia, indiferent de funcia acesteia, bazat pe procedee, metode, standarde, msuri,
restricii, relaii de emitere-executare-raportare-control al al tranzaciilor i operaiilor.
Obiectivele principale ale controlului intern sunt urmtoarele:
- Protejarea intereselor bncii i a clientelei pe calea minimizrii riscurilor activitii financiare;
- Controlul respectrii de ctre banc a legislaiei;
- reglementarea conflictelor de interese;
- asigurarea securitii informaionale, transparenei structurii de proprietate i de control asupra bncii.

Controlul preventiv include controlul asupra operaiilor executate de ctre banc din punct de vedere
al corectitudinii ntocmirii documentelor primare i a veridicitii datelor incluse n aceste documente.
Controlul curent include controlul ierarhic asupra modului de deservire a titularului de cont,
circuitul documentelor, modul de verificare a corectitudinii ntocmirii documentelor, modul de reflectare a
operaiunilor n evidena contabil, ntocmirea corect a extraselor de conturi i prezena anexelor, modul de
utilizare a formularelor cu regim special.
Controlul periodic include controlul sistematic al situaiei evidenei i circuitul documentelor,
legalitatea i corectitudinea perfectrii documentelor de plat contabile i de cas care au consemnat
operaiile bancare, precum i corectitudinea reflectrii n evidena contabil a acestor operaiuni.
Activitatea de control intern se realizeaz n conformitate cu procedeele de control intern i includ:
Control
intern
Preventiv Curent Periodic
1. Controale organizatorice i administrative;
2. Metode de dirijarea a activitii;
3. Separarea funciilor i obligaiilor;
4. Procedee de autorizare i aprobare a activitilor;
5. Procedee de inere a evidenei;
6. Procedee de securitate;
7. Procedee de verificare;
8. Procedee de evaluare;
9. Procedee de gestionare i control al riscurilor;
10. Procedee de asigurare a continuitii activitii.
-4-
Documentele bancare pot fi clasificate dup mai multe criterii:
I. n funcie de momentul ntocmirii i volumul operaiilor pe care l conine
- Documente primare
- Documente centralizatoare
Pentru documentele primare bancare sunt prevzute urmtoarele elemente obligatorii:
- Denumirea documentului;
- Tipul documentului;
- Denumirea i sediul bncii care l ntocmete;
- Numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
- Denumirile, adresele i codurile fiscale ale prilor care particip la efectuarea operaiilor;
- Coninutul operaiunii economice i financiare (temeiul legal efecturii acestei pli);
- Numele i prenumele, semnturile persoanelor mputernicite de efectuarea operaiilor de control
financiar preventiv precum i a persoanelor cu drept de aprobarea a operaiilor respective;
- Alte elemente care au scopul s asigure consemnarea complet a operaiilor n documentele primare.

II. Dup locul de ntocmire a documentelor:
- Documente ntocmite n cadrul bncii (not contabil, ordin de ncasare a numerarului, ordin de
eliberare a numerarului)
- Documente ntocmite n afara bncii (ordin de plat, ordin incasor, credere de acreditiv, borderou de
utilizare a acreditivului)

III. Dup sferele circulaiei bneti pe care le implic:
- Documnete cu perfectarea operaiilor de cas (de trezorerie) (cec de numerar, ordin de ncasare a
numerarului, ordin de eliberarea a numerarului, borderou de nsoire a genii cu numerarul ncasat)
- Document de perfectare a operaiilor de plat prin virament (ordin de plat, cerere de plat, ordin
incasor, cerere de acreditiv)
Pstrarea documentelor bancare
Modul de pstrare provizorie a documentelor n incinta bncii, selectare a documentelor bancare
pentru pstrare i nimicire, de depunere a documentelor spre pstrare n arhiva departamentelor este
reglementat de Instruciuniea cu privire la inerea lucrrilor de secretariat n organele administrative
publice centrale de specialitate i autoadministrrii locale ale Republicii Moldova, aprobat prin Hotrrea
guvernului Republicii Moldova nr. 618 din 05.10.93.
Termenii de pstrare sunt diferii n funcie de natura, destinaia i categoria din care fac parte
documentele.
-5-
Planul de conturi a evidenei contabile n bnci include 7 clase:
I. Active cont activ
II. Obligaiuni
III. Capital i rezerve
IV. Venituri
V. Cheltuieli cont activ
VI. Conturi condiionale
VII. Conturi memorandum
Simbolul conturilor are la baz sistemul zecimal, potrivit cruia clasele conturilor sunt simbolizate cu
o cifr (1 7), grupele de conturi cu dou cifre (prima indic clasa, a doua grupa) i contul este simbolizat
cu 4 cifre (1,2,3 clasa i grupa, 4- contul).
1001 Numerar n cas
1002 Numerar n drum
1003 Numerar n casa de schimb valutar
2224 Conturi curente ale persoanelor juridice
2225 Conturi curente ale persoanelor fizice
Clasele I i V sunt de Activ.
Clasele II, III, IV conturi de pasiv.
Clasa a VI se utilizeaz pentru a ine la eviden anumite angajamente (de a efectua anumite operaiuni
clientului). Se clasific n conturi de debit (active) i conturi de credit (pasive)
Clasa a VII se utilizeaz pentru a ine la eviden documnetele cu regim special, contracte, acorduri i
pentru amanet.
nregistrarea operaiunilor n conturile din primele 5 clase se face dup principiul dublei nregistrri.
n conturile din clasele VI i VII se nregistraz n partid simpl.
n conturile condiionale operaiunile se nregistreaz debitnd sau creditnd conturile.
6601 se nregistreaz plafonul liniei de creditare.
n conturile memorandum evidena se ine dup schem. Se nregistreaz Intrare sau Ieire.
7101 Obligaiuni sub form de acorduri la credite. Este destunat pentru a ine la eviden contractul de
creditare semnat cu debitorul.

-6-
Contabilitatea sintetic reprezint nregistrarea datelor pe ansamblul bncii i reflect fluxurile financiar-
monetare determinate de activitatea titularilor de conturi ai bncii respective, precum i fluxurile generale
privind activitatea bncii i servete ca informaie de baz la ntocmirea rapoartelor financiare.
Contabilitatea sintetic este principala surs de date statistice i principalul instrument de verificare a
autenticitii, corectitudinii ntocmirii rapoartelor financiare, a indicatorilor statistici raportai de ctre banc.
n contabilitatea sintetic toate operaiunile se reflect numai n moneda naional.Formularele
utilizate n contabilitatea sintetic la bnci snt:
situaia zilnic a rulajelor i a soldurilor conturilor sintetice (balana de verificare -zilnic);
situaia (lunar, trimestrial, anual) a rulajelor i a soldurilor conturilor sintetice (balana de
verificare - lunar, trimestrial, anual);
alte registre contabile prevzute de actele normative;
alte documente la latitudinea bncii.
Situaia zilnic a rulajelor i a soldurilor conturilor sintetice (balana de verificare) este un document
contabil care servete pentru ntocmirea bilanului contabil. Balana de verificare include informaia privind
rulajul zilnic pe debit i credit, soldurile iniiale i finale ale conturilor sintetice i alte date la decizia bncii.
Situaia zilnic a rulajelor i a soldurilor conturilor sintetice (balana de verificare) este semnat de
ctre conductor, contabilul-ef sau de ctre persoanele mputernicite. Balana de verificare se ntocmte
pentru conturile bilaniere i extrabilaniere (condiionale i memorandum).
Situaia (lunar, trimestrial, anual) a rulajelor i a soldurilor conturilor sintetice(balana de
verificare - lunar, trimestrial, anual) este predestinat acumulrii operaiunilor de debit i credit pentru o
anumit perioad gestionar. Balana de verificare - lunar, trimestrial i anual se ntocmete la necesitate
i se semneaz conform procedurilor interne stabilite de banc.
Registrele utilizate de banc pentru evidena operaiunilor cu numerar se ntocmesc de banc de sine
stttor, potrivit reglementrilor interne.
n conturile sintetice toate operaiunile se efectueaz numai n valut naional.
Contabilitatea analitic reprezint nregistrarea cronologic, n baza documentelor primare perfectate
corespunztor cerinelor, a operaiunilor zilnice ale titularilor de conturi, precum i a operaiunilor economice
i financiare privind activitatea bncii.
Evidena analitic a operaiunilor n valut strin se ine n evaluare dubl: n valut strin la valoarea ei
nominal i n echivalentul n lei moldoveneti la cursul oficial al Bncii Naionale a Moldovei.
Forma de baz a contabilitii analitice n bnci o reprezint conturile analitice deschise n temeiul
conturilor sintetice bilaniere i extrabilaniere (condiionale i memorandum). nscrierile n conturile
analitice se efectueaz numai n baza documentelor de plat, contabile i de cas perfectate corespunztor
prevederilor actelor normative.
Formularele utilizate n contabilitatea analitic la bnci snt:
- situaia zilnic i/sau lunar a rulajelor i soldurilor conturilor analitice (pe executori);
- extrasul de cont;
- alte documente la latitudinea bncii.
Situaia zilnic i/sau lunar a rulajelor i soldurilor conturilor analitice include informaia privind rulajul pe
debit i credit, precum i soldurile tuturor conturilor analitice, data operaiunii precedente, totalul pe fiecare
cont sintetic. Acest document se ntocmete pentru conturile bilaniere i extrabilaniere (condiionale i
memorandum).
Situaia zilnic i/sau lunar a rulajelor i a soldurilor conturilor analitice este semnat de ctre
executorii responsabili pentru deservirea conturilor analitice i de ctre contabilul-ef sau de alte persoane
mputernicite.
Exemplu:
222460149811120---SRL WWW
2224 numarul contului sintetic;
6 cheia de control
01 codul filialei
498 codul international al leului moldovenesc
1120 numarul de ordine