Tabla de Contenido Pg. Introduccin............................................................ Generalidades........................................................... Definicin de Comerciante Actos Mercantiles.... Concepto de Empresa. Presuncin del Ejercicio del Comercio.. Deberes del Comerciante Inscripcin en el RUT a nivel general Inscripcin en el RUT de los nuevos obligados. El NIT... Funcionalidad del RUT a nivel general. Una nueva visin en la obligacin de inscribirse en el RUT. Los Regimenes en el IVA La Nueva Visin del Rgimen Simplificado en el IVA.. La Distincin de la Categora de los Bienes en el IVA Retencin del impuesto sobre las ventas Quines pertenecen al Rgimen Simplificado El Significado del Art. 499 E.T La nueva base para definir el rgimen del IVA. Las Actividades Gravadas y no Gravadas Clasificacin de las Actividades Econmicas. Obligaciones del Rgimen Simplificado Limitaciones del Rgimen Simplificado.. Sanciones al Rgimen Simplificado.
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Cambio de rgimen.. Excepcin al Art. 505 del Estatuto Tributario. El Impuesto a las ventas y su relacin con el impuesto de renta. El impuesto de Renta.. Anlisis Normativo.. Otros Requisitos para ser declarante de Renta. Clculo del Impuesto de Renta.. Excepcin para los no declarantes El manejo de operaciones con el RUT.. La Contabilidad de los Comerciantes.. Operatividad del libro fiscal del registro de operaciones Ilustracin sobre el registro de operaciones en el libro fiscal Registro del IVA en compras Administracin del negocio.. Balance del negocio. Factura o documento equivalente.. Documento equivalente y soporte de costos y deducciones. Soporte de costos y deducciones (Art. 3 DR 3050/ 97) La cuenta de cobro no es un documento equivalente. Deber de conservar libros y documentos relacionados con el negocio El rgimen simplificado en industria y comercio.. Marco legal.
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3 Introduccin
Esta gua es la cuarta edicin de la Cmara de Comercio del Aburr Sur, actualizada con las normas vigentes de acuerdo a los cambios establecidos en la Ley 1111 de 2006 y sus decretos reglamentarios.
Est dirigida exclusivamente a los responsables del rgimen simplificado, con el fin de proporcionarles la informacin necesaria en cuanto a las normas que los regulan en materia contable y tributaria.
El impuesto a las ventas (IVA), se genera por las operaciones que las personas naturales o jurdicas realizan dentro de una actividad econmica, que puede ser produccin, compra y venta de bienes o prestacin de servicios. La Ley ha clasificado a estas personas como responsables del rgimen comn o del rgimen simplificado, siendo estos ltimos el objeto de esta cartilla.
Debe quedar claro que una persona natural no siempre tiene que estar en uno de los regimenes, para ello debe cumplir el presupuesto bsico de vender productos o prestar servicios gravados con el IVA, si esto no ocurre entonces simplemente no pertenece a ningn rgimen del IVA.
El panorama para los que pertenecen al rgimen simplificado subsiste en la medida que sigan existiendo las personas naturales comerciantes o prestadoras de servicios, de menores ingresos. Por la realidad del pas no se puede desconocer este tipo de comercio y ms que marginarlo o desconocerlo es necesario que se anime con polticas estatales que los protejan, pero que tambin los alienten a pasar al lmite superior que es el rgimen comn.
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4 Generalidades
Es bien importante iniciar el desarrollo de la cartilla desde la perspectiva de lo que es y no es un comerciante, tal y conforme lo concibe el Cdigo de Comercio Colombiano
Definicin de comerciante
El Cdigo de Comercio consagra esta definicin expresamente en el Art. 10: Son comerciantes las personas que profesionalmente se ocupan en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles.
La calidad de comerciante se adquiere aunque la actividad mercantil se ejerza por medio de apoderado, intermediario o interpuesta persona.
Actos mercantiles
Entre las actividades que se consideran mercantiles de acuerdo con lo estipulado en el Art. 20 del Cdigo de Comercio figuran la compra-venta de bienes, el arrendamiento y subarrendamiento de bienes, el prstamo de dinero, la prenda, el arrendamiento y administracin de establecimientos de comercio, el corretaje, el transporte de personas o cosas y la fabricacin, transformacin, manufactura y circulacin de bienes, las empresas de espectculos pblicos y expendio de toda clase de bienes, las empresas editoriales, litogrficas, informativas o de propaganda y las dems destinadas a la prestacin de servicios, las empresas de obras y construcciones. Estos son slo algunos ejemplos de la gran diversidad de actos mercantiles existentes.
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5 Concepto de Empresa
De acuerdo al Art. 25 del Cdigo de Comercio, empresa es todo el conjunto de bienes organizados para la produccin, comercializacin, suministro de bienes o servicios. As, el concepto de empresa difiere del concepto de persona; en realidad la persona es la propietaria de la empresa y la empresa es la actividad o negocio que se desarrolla.
Presuncin del ejercicio del comercio
Segn lo dispuesto por el Art. 13 del Cdigo de Comercio, se presume que se est ejerciendo el comercio cuando la persona est inscrita en el registro mercantil, tenga establecimiento de comercio abierto, o se anuncie al pblico como comerciante por cualquier medio.
Deberes del comerciante
Segn el Art. 19 del Cdigo de Comercio, son obligaciones de los comerciantes: matricularse en el Registro Mercantil, inscribir en el registro mercantil todos los actos, libros y documentos respecto de los cuales la Ley exija esta formalidad, llevar contabilidad de sus negocios conforme a las prescripciones legales (Decretos 2649 y 2650 de 1993); conservar la correspondencia y dems documentos relacionados con sus negocios o actividades y abstenerse de ejecutar actos de competencia desleal.
Para el registro en la Cmara de Comercio, el comerciante debe consultar el nombre que va a llevar el establecimiento, para efectos del control de homonimia, que entr a regir a nivel nacional a partir del 02 de Enero del 2005; una vez aprobado el nombre debe diligenciar el formulario de Registro nico Empresarial y adjuntar fotocopia de la Cdula, en el caso de las personas naturales. PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
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Inscripcin en el R.U.T a nivel general
De conformidad con el Art. 79 de la Ley 788 de 2002, las Cmaras de Comercio tienen la funcin de intermediar sin ningn costo, en la expedicin del Nmero de Identificacin Tributaria NIT-, es as como al momento de efectuar la inscripcin en el Registro Mercantil por primera vez, el comerciante diligencia el Formato del Registro nico Tributario RUT-. Adicionalmente debe inscribirse ante Industria y Comercio.
Es de aclarar que aquellos comerciantes que efectuaron su inscripcin en el Registro Mercantil, antes de la citada norma, deben tramitar directamente la obtencin del NIT, ante la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN); as mismo, las personas que en algn momento hubieren tramitado ante la DIAN el Registro nico Tributario - RUT- solo tendrn que diligenciar el registro en la Cmara de Comercio respectiva y en Industria y Comercio en la Secretara de Hacienda correspondiente al Municipio donde est ejerciendo su actividad mercantil. Cada Municipio tiene establecidas las tarifas del impuesto de industria y comercio para cada actividad econmica.
Inscripcin en el RUT de los nuevos obligados
Tratndose de nuevos obligados, la inscripcin deber efectuarse en forma previa, en los siguientes casos:
- Al inicio de la actividad econmica.
- Al cumplimiento de obligaciones administradas por la DIAN. - A la realizacin de operaciones en calidad de importador, exportador o usuario aduanero. PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
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El NIT
El NIT es el Nmero de Identificacin Tributaria que asigna la DIAN por una sola vez cuando el obligado se inscribe en el RUT.
Funcionalidad del RUT a nivel general
De acuerdo al Art. 555-2 del Estatuto Tributario adicionado por la Ley 863/ 03, el RUT, administrado por la DIAN, constituye el nico mecanismo para identificar las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes y no contribuyentes, los responsables del IVA, los retenedores, los exportadores y usuarios aduaneros y los dems sujetos de obligaciones administradas por la DIAN, que requieran la inscripcin.
Una nueva visin en la obligacin de inscribirse en el RUT
La obligacin de inscribirse en el registro nacional de vendedores establecida en el Art. 507 del Estatuto Tributario y todas las referencias que se hagan a ste, como la que se hace en el Art. 2 del D.R. 522/ 03, se entienden tcitamente derogadas por el Art. 555-2 del mismo estatuto, el cual estableci que el RUT sustituye el registro nacional de vendedores y de exportadores, que quedaron sin vigencia por efecto del D.R. 2788/ 04.
As como el Art. 507, el Art. 508 del Estatuto Tributario referido a la obligacin que tenan los del rgimen simplificado de manifestar su calidad ante la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, se encuentra tcitamente derogado por el Art. 555-2.
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8 El Art. 555-2 mencionado, se expresa as:
Art. 555-2. Adi ci onado. L. 863/2003, art. 19. Regi stro nico tributari o, RUT. El registro nico tributario, RUT, administrado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, constituye el mecanismo nico para identificar, ubicar y clasificar las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y no contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio; los responsables del rgimen comn y los pertenecientes al rgimen simplificado; los agentes retenedores; los importadores, exportadores y dems usuarios aduaneros, y los dems sujetos de obligaciones administradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, respecto de los cuales sta requiera su inscripcin.
El registro nico tributario sustituye el registro de exportadores y el registro nacional de vendedores, los cuales quedan eliminados con esta incorporacin. Al efecto, todas las referencias legales a dichos registros se entendern respecto del RUT.
Los mecanismos y trminos de implementacin del RUT, as como los procedimientos de inscripcin, actualizacin, suspensin, cancelacin, grupos de obligados, formas, lugares, plazos, convenios y dems condiciones, sern los que al efecto reglamente el Gobierno Nacional.
La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales prescribir el formulario de inscripcin y actualizacin del registro nico tributario, RUT.
PAR. 1 - El nmero de identificacin tributaria, NIT, constituye el cdigo de identificacin de los inscritos en el RUT. Las normas relacionadas con el NIT sern aplicables al RUT.
PAR. 2 - La inscripcin en el registro nico tributario, RUT, deber cumplirse en forma previa al inicio de la actividad econmica ante las oficinas competentes de la PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
9 DIAN, de las cmaras de comercio o de las dems entidades que sean facultadas para el efecto.
Tratndose de personas naturales que por el ao anterior no hubieren estado obligadas a declarar de acuerdo con los artculos 592, 593 y 594-1, y que en el correspondiente ao gravable adquieren la calidad de declarantes, tendrn plazo para inscribirse en el RUT hasta la fecha de vencimiento prevista para presentar la respectiva declaracin. Lo anterior, sin perjuicio de la obligacin de registrarse por una calidad diferente a la de contribuyente del impuesto sobre la renta.
La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales se abstendr de tramitar operaciones de comercio exterior cuando cualquiera de los intervinientes no se encuentre inscrito en el RUT, en la respectiva calidad de usuario aduanero.
PAR. TRANS.- Los responsables del impuesto sobre las ventas pertenecientes al rgimen simplificado que a la fecha de entrada en vigencia de esta Ley no se hubieren inscrito en el registro nico tributario, RUT, tendrn oportunidad de inscribirse sin que haya lugar a la imposicin de sanciones, antes del vencimiento de los plazos para la actualizacin del RUT que seale el reglamento.
Los regmenes en el IVA
El legislador ha clasificado los responsables del IVA en rgimen comn y rgimen simplificado, cada uno de ellos tiene su propio manejo, sus propias limitaciones y beneficios.
De lo que se trata en esta ocasin es del rgimen simplificado, cuyo tratamiento es de una gran importancia en el mundo de los negocios, lo que se demuestra con su vigencia, pese a las mltiples oportunidades en que se ha tratado de eliminar. PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
10 La nueva visin del rgimen simplificado en el IVA
El impuesto sobre las ventas, comnmente denominado impuesto al valor agregado IVA, es un gravamen que recae sobre el consumo de bienes y servicios. En Colombia se aplica en las diferentes etapas del ciclo econmico como la produccin, importacin y distribucin.
El hecho generador de la obligacin tributaria lo constituye:
La venta de bienes corporales muebles, en el territorio nacional, que no haya sido expresamente excluida.
La prestacin de servicios, salvo los excluidos.
La importacin de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente, y
La circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y azar, con excepcin de las loteras.
La distincin de la categora de los bienes en el IVA
La norma del IVA se fundamenta en muchos elementos que son importantes a la hora de definir situaciones, pero una de las cosas que llama la atencin por su relevancia en el mundo de los negocios, es la distincin entre bienes gravados, exentos y excluidos.
Para ello se apela a lo conceptualizado por la DIAN:
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11 Bienes Gravados: Son aquellos que causan el impuesto y en tal sentido se les aplica la tarifa general o una tarifa diferencial, segn sea el caso.
Bienes Exentos: Son aquellos que causan el impuesto, pero se encuentran gravados a la tarifa 0 (cero); los productores de dichos bienes adquieren la calidad de responsables.
Bienes Excluidos: Son aquellos que no causan el impuesto sobre las ventas por expresa disposicin de la Ley.
La diferencia entre bienes exentos y excluidos bsicamente est determinada en que los productores de bienes exentos y los exportadores, tienen la calidad de responsables
los productores y comercializadores de bienes excluidos no son responsables del IVA y no tienen derecho a solicitar impuestos descontables ni devoluciones.
(DIAN, Conc. Unif.1, junio 19/ 03, Tit. II, Cap. II)
Retencin del impuesto sobre las ventas
La retencin por concepto de IVA la efecta el comprador que tiene la calidad de agente retenedor y es el 50% del valor del impuesto, salvo cuando se trate de servicios gravados prestados por personas sin residencia o domicilio en Colombia, en cuyo caso ser del 100%.
Cuando se trate de retencin a responsables del rgimen simplificado, stas sern asumidas en su totalidad por el adquirente y operan los siguientes topes:
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12 No se aplicar esta retencin a pagos o abonos en cuenta por prestacin de servicios, cuando el valor individual sea inferior a 4 UVT ($84.000).
Tampoco se aplicar sobre la compra de bienes, cuando el valor individual sea inferior a 27 UVT ($566.000).
Nota: Esta operacin no tiene ninguna incidencia sobre los vendedores o prestadores de servicios que pertenecen al rgimen simplificado.
Las personas pertenecientes al rgimen comn cuando realicen compras de bienes o servicios al rgimen simplificado deben realizar una autorretencin, sin afectar la cuenta por pagar al rgimen simplificado.
Quienes pertenecen al rgimen simplificado?
La siguiente normatividad regula las actuaciones de los responsables del impuesto a las ventas, inscritos en el rgimen simplificado, modificada en algunos casos por la Ley 863 del 2003 y por la Ley 1111/ 06.
Art. 499 del Estatuto Tributario:
Modi fi cado. L. 863/03, art.14. Quienes pertenecen a este rgimen. Al rgimen simplificado del Impuesto Sobre las Ventas pertenecen las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, as como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones:
1. Modi fi cado. L. 1111/2006, art. 39. Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad inferiores a cuatro mil PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
13 (4.000) UVT. ($80.000.000 valor ao base 2006 Y $83.896.000 valor ao base 2007).
Nota: el requisito del patrimonio se derog con el Art. 39 de la Ley 1111/ 06
2. Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad.
3. Inexequible. C. Const. Sent. C-1114, nov.9/ 2004.
Nota: El numeral 3 fue declarado inexequible y estableca como requisito para permanecer al rgimen simplificado, que el establecimiento de comercio no estuviese ubicado en un centro comercial o almacn de cadena
4. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles.
5. Que no sean usuarios aduaneros.
6. Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior ni en el ao en curso contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por valor individual y superior a 3.300 UVT ($66.888.000 ao base 2006 y $69.214.000 ao base 2007).
7. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao anterior o durante el respectivo ao no supere la suma de 4.500 UVT ($89.183.000 ao base 2006 y $ 94.383.000 ao base 2007)
PAR.1- Para la celebracin de contratos de venta de bienes o de prestacin de servicios gravados por cuanta individual y superior a sesenta millones de pesos $60.000.000 (valor ao base 2004); ($66.888.000 valor ao base 2006); (3.300 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
14 UVT), el responsable del Rgimen Simplificado deber inscribirse previamente en el Rgimen Comn.
Nota: Para el ao base 2007 el valor es $ 69214.000, que equivalen a los 3.300 UVT multiplicados por el valor de la UVT en el 2007 que es 20.974, teniendo en cuenta el procedimiento de aproximacin planteado en el Art. 868 del Estatuto tributario.
PAR.2- Derogado. L. 1111/ 2006, art. 78.
Nota: El anterior pargrafo estableca el lmite del patrimonio en los agricultores y ganaderos para permanecer en el rgimen simplificado. Al eliminarse en el Numeral 1 del presente artculo, el patrimonio como requisito, era necesario eliminar este pargrafo.
El significado del Art. 499 E.T
Sea lo primero decir que slo pertenecen al rgimen simplificado las personas naturales, esto quiere decir, que las sociedades que realicen actividades gravadas con el IVA, independiente del volumen, estarn inmersas en el rgimen comn.
Segundo, para las actividades que realicen las personas naturales con vocacin de pertenecer al rgimen simplificado, se debe analizar el volumen de aquellas que sean gravadas con el IVA y comparar con el lmite establecido para pertenecer al rgimen simplificado.
Tercero, para que una persona natural, que realice operaciones gravadas con el IVA, pertenezca al rgimen simplificado debe cumplir la totalidad de los requisitos vigentes del Art. 499 E.T.
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15 La DIAN en el concepto unificado 1, de J unio 19/ 03, Titulo IX, Capitulo II, Num. 2.3, establece claramente la connotacin de los ingresos gravados en los siguientes trminos:
Ingresos que se tienen en cuenta para pertenecer al rgimen si mpli fi cado.
los ingresos que se deben tener en cuenta para determinar si se pertenece al rgimen simplificado son aquellos provenientes de la actividad del responsable. As entonces, atendiendo al hecho de que la calidad de responsables del rgimen simplificado se concreta por la comercializacin de bienes y/ o la prestacin de servicios susceptibles de ser gravados con el impuesto sobre las ventas, el monto de ingresos del ao anterior, como referencia para pertenecer a este rgimen, es nicamente el proveniente de las mismas operaciones.
En consecuencia, deben tomarse todos los ingresos provenientes de la actividad econmica que est sujeta al impuesto sobre las ventas.
Ah ha quedado claro que los ingresos que se tienen en cuenta para definir la clasificacin en los regimenes, son los gravados. Por lo tanto si una persona slo vende productos o presta servicios no gravados con el IVA no pertenece a ningn rgimen.
Si vende productos o presta servicios gravados con el IVA, pero no supera o iguala en el ao anterior, el tope de los 4.000 UVT, estar entonces en el rgimen simplificado.
Pero si supera los topes de los 4.000 UVT, estar en el rgimen comn.
Esto quiere decir que una persona natural, en atencin al mandato normativo, puede no pertenecer a ningn rgimen del IVA, pertenecer al rgimen comn o al simplificado.
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16 En el caso de las sociedades, slo se puede pertenecer al rgimen comn o no pertenecer a ningn rgimen.
Volviendo al concepto unificado, en concordancia con el Art. 499 del Estatuto Tributario Num 1, los ingresos con que se establece el rgimen correspondiente son los del ao anterior, como se aprecia a continuacin.
La nueva base para definir el rgimen del IVA
De acuerdo con la Ley 1111/ 06 Art. 39, la base que se tendr en cuenta en el 2007 son 4.000 UVT (ms adelante se explica el UVT).
El Num. 1 del Art. 499 del Estatuto Tributario dice exactamente que la base son los ingresos del ao anterior.
Para revisar los requisitos en el 2007 se toma como base los ingresos gravados del 2006, teniendo en cuenta que el valor de la UVT para ese ao era de $20.000 y por lo tanto el total de ingresos no poda superar los $80000.000 (4.000 UVT x 20.000). La interpretacin que se hace sobre tomar el valor del UVT tambin del ao anterior es de la DIAN en la circular 17 de enero de 2007, la cual se encuentra ajustada a la Ley.
En esta forma la base del 2007 que servir para el clculo en el 2008 ser $ 83.896.000 (4.000 UVT x 20.974), pues el valor del UVT para el 2007 es de 20.974.
Las actividades gravadas y no gravadas
Cuando se tiene una o varias actividades econmicas, es decir en cualquier circunstancia, se debe aplicar en forma exhaustiva el Num. 1 del Art. 499 del Estatuto Tributario. PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
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Ahora es posible que la persona natural realice una o varias actividades econmicas entre gravadas y no gravadas, y por lo tanto la actividad o actividades se deben clasificar, con el fin de definir el rgimen a que pertenece la persona.
Clasificacin de las actividades econmicas
Como se ha expresado, se puede tener una o varias actividades econmicas, pero en todo caso se deben clasificar.
A continuacin se muestra un cuadro sobre la clasificacin y determinacin del rgimen a que pertenece, cuando se tiene una sola actividad econmica.
Ilustracin uno
La siguiente ilustracin permite identificar cuando una persona natural, con una sola actividad econmica, de acuerdo a la calidad del ingreso se puede ubicar como responsable del rgimen comn o del simplificado o simplemente no pertenece a ningn rgimen.
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18 CASOS PRACTICOS BASE 2006: 4.000 UVT
Persona Natural Valor: $ 80000.000 INGRESOS REGIMEN Actividad Uno $ Actividad Dos $ Total R.S R.C SIN 01 Salarios 150 No tiene 0 150 X 02 Arrend. Vivienda 120 No tiene 0 120 X 03 Venta Legumbres 100 No tiene 0 100 X 04 Servicios Mdicos 90 No tiene 0 90 X 05 Venta gravadas 95 No tiene 0 95 X 06 Servicios gravados 98 No tiene 0 98 X 07 Honorario Contador 100 No tiene 0 100 X 08 Venta repuestos 70 No tiene 0 70 X 09 Servicios gravados 65 No tiene 0 65 X 10 Honorario Contador 60 No tiene 0 60 X
R.S: rgimen simplificado R.C: rgimen comn SIN: sin rgimen
En el cuadro queda claro que la base para definir a que rgimen se pertenece no es la totalidad de los ingresos, si no la totalidad de los ingresos gravados con el IVA. Tambin queda claro que no siempre se pertenece a un rgimen, pues quien slo realiza actividades no gravadas no pertenece a ningn rgimen.
Cuando se desarrollan de manera simultanea ms de una actividad econmica.
El concepto unificado de IVA 001 de la DIAN, numeral 2.3.1 dice:
Cuantificaci n de los ingresos cuando el responsabl e desarroll a de manera conjunta acti vi dades de venta de bienes gravados y prestacin de servi ci os de igual natural eza. PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
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Cuando el responsable del rgimen simplificado desarrolle de manera conjunta actividades de venta de bienes y prestacin de servicios gravados para efectos de determinar si pasa a ser del rgimen comn o contina en el simplificado, debern analizarse de manera separada los ingresos que el responsable haya obtenido en el desarrollo de cada actividad, de tal manera de que si en una de ellas (venta o prestacin de servicios) supera la cuanta establecida en la Ley pasa a ser del rgimen comn en la medida en que se estaran dando los supuestos legales para pertenecer a este rgimen, no obstante que por la otra actividad no sobrepase los topes legales. A partir de la iniciacin del perodo siguiente, deber cumplir con las obligaciones propias de los responsables del rgimen comn.
Lo anterior por cuanto la calidad de responsable del impuesto sobre las ventas es personal e indivisible y se es del rgimen comn en la medida en que se desarrollen actividades gravadas con el impuesto sobre las ventas y no se cumplan los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado.
En este concepto la DIAN establece que han de examinarse todas las actividades, pero para definir el rgimen al que se pertenece solo se tiene en cuenta el total de las actividades gravadas, tal y conforme se puede apreciar en el siguiente cuadro.
Ilustracin dos
Esta ilustracin se hace cuando la persona natural desarrolla ms de una actividad.
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CASOS PRACTICOS BASE 2006: 4.000 UVT
Persona Natural Valor: $ 80000.000
INGRESOS REGIMEN Actividad Uno $ Actividad Dos $ Total R.S R.C SIN 01 Salarios 120 Servicios no gravados 60 180 X 02 Salarios 120 Honorarios Contador 90 210 X 03 Salarios 120 Arrend. Local ccial 100 220 X 04 Vta. Bienes gravad. 70 Vta. Prod. agrcolas 100 170 X 05 Vta. Bienes gravad. 100 Vta. Drogas no Grav. 90 190 X 06 Servicios Mdicos 100 Vta. Bienes gravados 60 160 X 07 Servicios gravados 45 Venta apartamento 200 245 X 08 Venta repuestos 65 Vta Servicios Gravad. 70 135 X 09 Venta legumbres 100 Venta de leche 100 200 X 10 Salario 80 Arrend. Vivienda 90 170 X
R.S: rgimen simplificado R.C: rgimen comn SIN: sin rgimen
Es importante, al realizar el anlisis de las actividades, que se tenga mucha claridad sobre lo que significa un bien o servicio gravado, la exencin y la exclusin, as como la distincin entre ellas.
Obligaciones del rgimen simplificado
El Art. 506 del Estatuto Tributario, ha establecido las obligaciones del rgimen simplificado en los siguientes trminos:
1) Inscribirse en el Registro nico Tributario
2) Adicionado L. 863/2003, art. 15. Entregar copia del documento en que conste su inscripcin en el Rgimen Simplificado, en la primera venta o prestacin de servicios que realice a adquirentes no pertenecientes al Rgimen Simplificado, que as lo exijan. PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
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3) Cumplir con los sistemas de control que determine el Gobierno Nacional.
4) Adicionado L. 863/2003, art. 15. Exhibir en un lugar visible al pblico el documento en que conste su inscripcin en el RUT, como perteneciente al Rgimen Simplificado.
PAR- Estas obligaciones operarn a partir de la fecha que establezca el reglamento a que se refiere el artculo 555-2.
Como se puede observar el Registro nico Tributario -RUT, constituye el mecanismo para identificar, ubicar y clasificar las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes declarantes y no declarantes, a los agentes retenedores, los importadores, exportadores y dems usuarios aduaneros, y los dems sujetos de obligaciones administradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Sustituye el registro de exportadores y el registro nacional de vendedores.
Limitaciones del rgimen simplificado
El Art. 15 del Decreto Reglamentario 380 de 1996, establece las limitaciones de la siguiente manera:
A los responsables pertenecientes al rgimen simplificado no les est permitido:
a) Adicionar al precio de los bienes que vendan o de los servicios que presten, suma alguna por concepto del impuesto sobre las ventas. Si lo hicieren, debern cumplir ntegramente con las obligaciones de quienes pertenecen al rgimen comn;
b) Presentar declaracin de ventas. Si la presentaren, no producir efecto legal alguno conforme al artculo 594-2 del Estatuto Tributario; PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
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c) Determinar el IVA a cargo y solicitar impuestos descontables
d) Calcular impuesto a las ventas en compras de bienes y servicios exentos o excluidos del IVA.
Sanciones al rgimen simplificado
El artculo 658-3 del Estatuto tributario, adicionado por el artculo 49 de la Ley 1111/ 06, establece las sanciones relativas al incumplimiento de la obligacin de inscribirse en el RUT:
1. Sancin por no inscribirse en el Registro nico Tributario - RUT, antes del inicio de la actividad, por parte de quien est obligado a hacerlo.
Se impondr la clausura del establecimiento, sede, local, negocio u oficina, por el trmino de un (1) da por cada mes o fraccin de mes de retraso en la inscripcin, o una multa equivalente a una (1) UVT por cada da de retraso en la inscripcin, para quienes no tengan establecimiento, sede, local, negocio u oficina.
2. Sancin por no exhibir en lugar visible al pblico la certificacin de la inscripcin en el Registro nico Tributario RUT, por parte del responsable del rgimen simplificado del IVA.
Se impondr la clausura del establecimiento, sede, local, negocio u oficina, por el trmino de tres (3) das.
3. Sancin por no actualizar la informacin dentro del mes siguiente al hecho que genera la actualizacin, por parte de las personas o entidades inscritas en el Registro nico TributarioRUT.
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23 Se impondr una multa equivalente a una (1) UVT por cada da de retraso en la actualizacin de la informacin. Cuando la desactualizacin del RUT se refiera a la direccin o a la actividad econmica del obligado, la sancin ser de dos (2) UVT por cada da de retraso en la actualizacin de la informacin.
4. Sancin por informar datos falsos, incompletos o equivocados, por parte del inscrito o del obligado a inscribirse en el Registro nico Tributario -RUT- Se impondr una multa equivalente a cien (100) UVT.
Cambio de rgimen
Al existir en el impuesto a las ventas dos regimenes que pueden intercambiarse en un mismo contribuyente bajo ciertas circunstancias, es necesario tener claros los lmites establecidos en la normatividad.
Un contribuyente puede iniciar el despliegue de su actividad econmica sin realizar operaciones gravadas con el IVA, en cuanto a ingresos, y en tal caso no pertenecer a ningn rgimen. En caso de realizar operaciones gravadas sin superar los topes establecidos en la norma, podr pertenecer al rgimen simplificado. Ah puede permanecer hasta que sobrepase los presupuestos establecidos, en tal circunstancia quedar inmerso en el rgimen comn.
Esta situacin no es esttica, se puede regresar al rgimen simplificado y luego no pertenecer a ningn rgimen, tambin es posible pasar del rgimen comn a no pertenecer a ningn rgimen. Lo cierto del caso es que la norma tiene previsto el juego entre los dos regimenes, en los siguientes trminos:
1. El paso del rgimen simplificado al comn est determinado en el Art. 508-2 del Estatuto Tributario: PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
24
Paso del rgimen si mpli fi cado al comn. El responsable del impuesto sobre las ventas perteneciente al rgimen simplificado pasar a ser responsable del rgimen comn a partir de la iniciacin del perodo inmediatamente siguiente a aquel en el cual deje de cumplir los requisitos establecidos en el artculo 499 de este estatuto, salvo lo previsto en el pargrafo 1 de dicho artculo, en cuyo caso deber inscribirse previamente a la celebracin del contrato correspondiente.
Adicionalmente en lo normativo se consideran que este paso se debe dar en forma inmediata y as tambin ha sido considerado en el numeral 6 del Art. 499 del Estatuto Tributario. Tal situacin se establece en el Art. 16 del D.R.380/ 96
Art. 16. Responsable del rgi men si mpli fi cado que debe pasar al rgimen comn. A partir de la fecha en que el responsable del rgimen simplificado incurra en la situacin prevista en el literal a) del artculo anterior, esta obligado a cumplir los deberes propios de los responsables del rgimen comn, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 508-1 del estatuto tributario.
2. El paso del rgimen comn al simplificado se establece en el Art. 505 del Estatuto Tributario, que dice:
Cambio de rgi men comn a si mpli fi cado. Los responsables sometidos al rgimen comn, slo podrn acogerse al rgimen simplificado cuando demuestren que en los tres (3) aos fiscales anteriores, se cumplieron por cada ao, las condiciones establecidas en el artculo 499 del Estatuto Tributario.
Como se puede observar mientras el paso del rgimen simplificado al comn es de manera inmediata, el paso de ste a aquel se demora como mnimo tres aos, considerando que mientras se est en el rgimen comn y se realicen operaciones gravadas con IVA se debe generar y pagar el PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
25 impuesto, es decir, se debe seguir cumpliendo con las obligaciones correspondientes a la calidad de responsable del rgimen comn.
Excepcin al Art. 505 del Estatuto Tributario
Como una excepcin al tiempo de los tres aos de permanencia en el rgimen comn para pasar al rgimen simplificado, en el Art. 5 del DR. 567/ 07 se estableci que hasta el 31 de mayo de 2007, quienes hubiesen quedado inmersos en el rgimen comn nicamente por el patrimonio posedo, podan solicitar el cambio de rgimen sin atender el perodo establecido de los tres aos. Quienes no lo lograron hacer en ese tiempo, tendrn entonces que esperar los tres aos.
El impuesto a las ventas y su relacin con el impuesto a la renta
Las personas que pertenecen al rgimen simplificado deben considerar la normatividad existente, para la aceptacin de costos y deducciones en el impuesto de renta.
1. Es as como el Art. 502 del Estatuto Tributario, modificado por el Art. 24 de la Ley 223/ 95, establece el tratamiento que los del rgimen simplificado deben dar al IVA que pagan, y lo hace de la siguiente manera:
Impuesto sobre las ventas como costo o gasto en renta. Los responsables del rgimen simplificado, podrn llevar el impuesto sobre las ventas que hubieren pagado en la adquisicin de bienes y servicios como costo o gasto en su declaracin de renta, cuando rena los requisitos para ser tratado como impuesto descontable.
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26 2. El Art. 177-2 del Estatuto Tributario establece qu operaciones gravadas con el IVA no se aceptan como costo o gasto. La primera pregunta que surge al respecto es qu relacin tiene este artculo con los responsables del rgimen simplificado.
Los lmites establecidos para permanecer en el rgimen simplificado deben mantenerse, cuando esto no ocurre el responsable pasa a pertenecer al rgimen comn.
Art. 177-2. Adi ci onado. L. 863/2003, art. 4. No aceptacin de costos y gastos. No son aceptados como costo o gasto los siguientes pagos por concepto de operaciones gravadas con el IVA:
a) Los que se realicen a personas no inscritas en el rgimen comn del impuesto sobre las ventas por contratos de valor individual y superior a sesenta millones de pesos ($ 60.000.000) (valor ao base 2004) (3.300 UVT) en el respectivo perodo gravable:
b) Los realizados a personas no inscritas en el rgimen comn del impuesto sobre las ventas, efectuados con posterioridad al momento en que los contratos superen un valor acumulado de sesenta millones de pesos ($ 60.000.000) (valor ao base 2004) (3.300 UVT) en el respectivo perodo gravable.
c) Los realizados a persona naturales no inscritas en el rgimen comn, cuando no conserven copia del documento en el cual conste la inscripcin del respectivo vendedor o prestador de servicios en el rgimen simplificado
El impuesto de Renta
Las personas naturales pertenecientes al Rgimen Simplificado del Impuesto a las Ventas, que superen los topes establecidos en la norma PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
27 para ser declarantes de renta, debern hacerlo cumpliendo para ello con todos los requisitos establecidos en la normatividad tributaria vigente.
Anlisis normativo
La DIAN, se ha manifestado en varios conceptos sobre la obligacin que tienen los responsables de rgimen simplificado de presentar Declaracin de Renta y Complementarios (Conceptos: 25702 de marzo 20 de 1997; 19806 de marzo 26 de 1998; 39683 de junio 2 de1998).
Las normas fiscales son concretas cuando sealan los parmetros segn los cuales una persona natural est obligada a declarar impuesto de renta. Lo primero es que divide las personas naturales en asalariados, trabajadores independientes y otros de menores ingresos, lo segundo es que los hace declarantes o no, dependiendo del nivel de ingresos, patrimonio, consumos con tarjetas de crdito, otras compras y consignaciones bancarias.
El Estatuto tributario, en los Art. 592, 593 y 594-1, establece de manera clara cundo las personas naturales estn obligadas a declarar impuesto de renta y complementarios.
Para el 2007, en todos los casos, cuando el patrimonio bruto del ltimo da del ao gravable exceda los 4.500 UVT, que equivalen a $ 94383.000, se es declarante.
Los asalariados y trabajadores independientes que en el ao gravable hayan obtenido ingresos totales superiores a 3.300 UVT que equivalen a $ 69214.000 y los otros de menores ingresos que durante el ao gravable hayan obtenido ingresos brutos superiores a 1.400 UVT, que equivalen a $ 29364.000, son declarantes del impuesto de renta y complementarios. PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
28
DECLARANTES PERSONAS NATURALES (EN MILES) AO 2006 AO 2007 CONCEPTO Patrim. Ingresos Patrim. UVT Ingresos UVT Asalariado 89183 66888 94383 4.500 69214 3.300 Independiente 89183 66888 94383 4.500 69214 3.300 Otros- menores ingresos 89183 27870 94383 4.500 29364 1.400
Otros requisitos para ser declarante de renta
El Art. 22 de la Ley 863/ 03 que adicion el Art. 594-3 del Estatuto Tributario, establece otros requisitos que hacen que una persona del rgimen simplificado o que no pertenezca a ningn rgimen del IVA sea declarante del impuesto a la renta, ellos son:
a) Que los consumos mediante tarjeta de crdito exceden a 2.800 UVT que equivalen en el 2007 a $ 58727.000.
b) Que el total de compras y consumos excedan a 2.800 UVT, que equivalen en el 2007 a $ 58727.000.
c) Que el valor acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras exceda de 4.500 UVT, equivalentes en el 2007 a $ 94383.000.
Es necesario tener presente, en cuanto a los topes establecidos en la Ley, que para ser declarante no es necesario cumplir todos o varios de los requisitos, si se cumple uno solo de ellos se es declarante.
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29 Cuando el contribuyente est seguro de su obligacin de declarar, deber realizar la depuracin de las bases gravables de acuerdo al Art. 26 del Estatuto Tributario, del cual se extracta el siguiente esquema:
Ingresos brutos ordinarios y extraordinarios XXX (-) Devoluciones, rebajas y descuentos ( XX) (-) Ingresos no constitutivos de renta ( XX) (=) Ingresos netos XXX (-) Costos imputables a tales ingresos (XX) (=) Renta bruta XXX (-) Deducciones (XX) (=) Renta Lquida XXX
Salvo las excepciones legales, la renta lquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas establecidas en la Ley.
Calculo del impuesto de Renta
De acuerdo con el Art. 241 del Estatuto Tributario, modificado por el Art. 12 de la Ley 1111/ 06 aplicable para el ao 2007, el impuesto de las personas naturales colombianas, de las sucesiones ilquidas de causantes colombianos, de las personas naturales extranjeras residentes en el pas, de sucesiones ilquidas de causantes extranjeros residentes en el pas y de las asignaciones y donaciones modales, es el determinado en la siguiente tabla:
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30 RANGOS EN UVT DESDE HASTA TARIFA MARGINAL IMPUESTO
> 0
1..090
0%
0
>1.090
1.700
19% (Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 1.090 UVT) x 19%
>1.700
4.100
28% (Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 1.700 UVT) x 28% ms 116 UVT
>4.100
En adelante
*33% (Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 4.100 UVT) x 33% ms 788 UVT
* Nota: Para el ao gravable 2007 la tarifa de impuesto de renta es del 34% y a partir del 2008 en adelante ser del 33%
Excepcin para los no declarantes
Conforme a lo dispuesto en los Art. 6 y 244 del Estatuto Tributario, para los sujetos no obligados a presentar declaracin de renta, el valor de su impuesto sobre la renta y de ganancias ocasionales es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente, por todo concepto, que deban aplicarse a todos los pagos realizados al contribuyente durante el respectivo periodo gravable.
Ilustracin
Si de acuerdo a los topes de ingreso y dems conceptos determinantes de la obligacin de declarar, se concluye que una persona natural que presta servicios de mantenimiento y reparacin de computadores no es PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
31 declarante del impuesto de renta para el ao gravable 2007, la retencin en la fuente por servicios que le practicaron sus clientes en esa vigencia, constituir entonces su impuesto de renta y de ganancias ocasionales.
Basado en esto la persona natural podr solicitar y guardar los certificados de retencin que expidieron sus clientes en el periodo gravable.
Con el fin de visualizar el clculo del impuesto de renta para las personas naturales en el ao gravable 2007 y utilizando la tabla del Art. 241 del Estatuto Tributario, se examinarn dos situaciones:
Primera
Despus de depurar la renta conforme al sistema ordinario del Art. 26 del Estatuto Tributario, el contribuyente obtiene una renta lquida gravable de 18 millones de pesos. El valor de la UVT para 2007 es de $20.974.
En primer lugar debe convertirse la renta lquida gravable obtenida a UVT: $18.000.000/ $20.974 UVT = 858 UVT.
Observando la tabla, el impuesto a cargo para este contribuyente es de cero (0), debido a que los UVT resultantes no superan el tope de 1.090 UVT.
Segunda
La depuracin de la renta segn el Art. 26 del Estatuto Tributario, arroja una renta lquida gravable de 36 millones de pesos.
Como en el caso anterior Renta Lquida gravable en UVT es: $36.000.000/ $20.974 UVT =1.716 UVT PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
32
En la tabla, esta cantidad se ubica en el tercer rango, la aplicacin de la frmula es la siguiente:
1.716 1.700 =(16 UVT x 28%) + 116 UVT
Realizando la operacin, el impuesto es: 4 UVT +116 UVT =120 UVT
Conversin del resultado a pesos: 120 UVT X $20.974 = $2.516.880
El valor anterior se aproxima a $ 2517.000, de acuerdo al Art. 50 de la Ley 1111/ 06, que modific el Art. 868 del Estatuto tributario.
Con las dos situaciones anteriores y considerando la tabla del impuesto aplicable para 2007 en adelante, se observa que el contribuyente que obtenga una renta lquida inferior a 1.090 UVT, no tendr impuesto a cargo en la declaracin de renta y por lo tanto se tomar las retenciones que le efectuaron sus clientes en esa vigencia como el valor realmente pagado por impuesto de Renta.
Adicionalmente se observa que los primeros 1.090 UVT, no son gravados con el impuesto de renta como un beneficio del gobierno a las personas naturales.
El manejo de operaciones con el UVT
Ha de entenderse como UVT a la Unidad de Valor Tributario, creada mediante el Art. 50 de la Ley 1111/ 06 para unificar y facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Segn el anterior artculo, es la medida de valor que permite ajustar las cifras contenidas en las disposiciones relativas a impuestos administrados por la DIAN. Se PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
33 reajustar anualmente en el ndice de precios al consumidor para ingresos medios.
En adelante todas las cifras y valores absolutos aplicables a impuestos, sanciones y asuntos previstos en las normas tributarias se expresarn en UVT.
Para el 2006 el valor de la UVT se estim en $ 20.000 y para el 2007, reajustado en el ndice de precios al consumidor, qued en $ 20.974.
Conversin:
El Art. 50 de la Ley 1111/ 06, establece las reglas de conversin de los valores expresados en UVT a valores absolutos, en los siguientes trminos:
Cuando las cifras tributarias expresadas en UVT se conviertan en valores absolutos se harn las siguientes aproximaciones.
a) Se prescindir de las fracciones de peso, tomando el nmero entero ms prximo cuando el resultado sea de cien pesos ($100) o menos;
b) Se aproximar al mltiplo de cien ms cercano, si el resultado estuviere entre cien pesos ($100) y diez mil pesos $10.000
c) Se aproximar al mltiplo de mil ms cercano, cuando el resultado fuere superior a diez mil pesos ($10.000).
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34 Ejemplo:
0,001 UVT x 20.974 = 20,97 ~21 0,3 UVT x 20.974 = 6.292,20 ~6.300 40 UVT x 20.974 = 838.960 ~839.000
La Contabilidad en los comerciantes
Llevar contabilidad es una obligacin legal para los comerciantes establecida en el Cdigo de Comercio en el Art. 19. Es adems una herramienta eficaz que refleja la situacin financiera a travs de la historia y permite a los empresarios, sin importar el tamao de su negocio, estar organizados y tomar decisiones efectivas y oportunas en todas la reas de la empresa, fundamentadas en los resultados econmicos reales, sirvindole adems como medio de prueba ante terceros en caso de ser necesario, por ejemplo, litigios o demandas.
Las ventajas que se pueden obtener al llevar la contabilidad de los negocios son:
1. Mantener un registro permanente de los proveedores 2. Controlar los ingresos y gastos 3. Tener registro de todos los clientes para el cobro oportuno de la cartera. 4. Proyectar credibilidad financiera 5. Obtener reconocimiento en el mercado 6. Conocer la rotacin de las mercancas 7. Proteger sus actos de la competencia desleal 8. Obtener crditos destinados al crecimiento del negocio
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35 Estas ventajas estn claramente determinadas en el Art. 3 del D.R.2649/ 93 que establece los objetivos bsicos de la contabilidad:
1. Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el periodo. 2 Predecir flujos de efectivo. 3. Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de los negocios. 4. Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito. 5. Evaluar la gestin de los administradores del ente econmico. 6. Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico. 7. Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas. 8. Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional. 9. Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la actividad econmica de un ente represente para la comunidad.
Es importante tener en cuenta que la contabilidad es un requisito estipulado para todos los comerciantes y en Colombia est regulada por los Decretos 2649 y 2650 de 1993, los cuales contienen los Principios y Normas de Contabilidad Generalmente Aceptados y el Plan nico de Cuentas para Comerciantes, respectivamente.
La Contabilidad del Rgimen Simplificado
Las personas naturales comerciantes que ejercen actividades de comercio gravadas con el impuesto al valor agregado IVA, y que pertenecen al rgimen simplificado deben cumplir con todas las obligaciones estipuladas en el Cdigo de Comercio en el Art. 19, numeral 3. No obstante, fiscalmente se cumple con esta obligacin al llevar en debida forma EL PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
36 Libro Fiscal de Operaciones Diarias, de acuerdo a lo establecido en el Art. 616 del Estatuto Tributario. Esta ltima obligacin, tambin se aplica para los dems responsables del rgimen simplificado, como los artesanos, los agricultores y los ganaderos y es lo que se conoce con el nombre de contabilidad simplificada.
El Art. 616 del Estatuto Tributario ha establecido la obligacin de llevar el libro fiscal de operaciones diarias en los siguientes trminos:
Quienes comercialicen bienes o presten servicios gravados perteneciendo al rgimen simplificado, debern llevar un libro fiscal de operaciones diarias del establecimiento, en el cual se identifique el contribuyente, est debidamente foliado y se anoten diariamente en forma global o discriminada las operaciones realizadas. Al finalizar cada mes debern, con base en las facturas que les hayan sido expedidas, totalizar el valor pagado en la adquisicin de bienes y servicios, as como los ingresos obtenidos en desarrollo de su actividad.
Este libro fiscal deber reposar en el establecimiento de comercio y la no presentacin del mismo al momento que lo requiera la administracin, o la constatacin del atraso, dar lugar a la publicacin de las sanciones y procedimientos contemplados en el Art. 652, pudindose establecer tales hechos mediante el mtodo sealado en el articulo 653.
Segn el Oficio de la DIAN No. 015456 del 20 de febrero de 2006, fiscalmente no existe la obligacin de llevar contabilidad para los responsables del rgimen simplificado de acuerdo con el Art. 506 del Estatuto Tributario, por eso se crea la obligacin de llevar Libro Fiscal como un mecanismo sencillo para registrar las operaciones. Adicionalmente expresa: ...cuando el responsable del rgimen simplificado opte por llevar contabilidad, resulta inocua la tenencia del libro fiscal de registro de operaciones diarias en tanto PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
37 que con los libros contables se cumple a cabalidad la finalidad perseguida por la Ley cual es la de contar con un registro fiel de su actividad, y ms an si se considera que al llevar contabilidad adquiere la obligacin de expedir factura con el cumplimiento de las formalidades legales. Por esta misma razn, cuando cese en llevar contabilidad, deber proceder a diligenciar el libro fiscal de registro de operaciones diarias en la forma prevista en el artculo 616 ibdem...
En sntesis, los responsables del rgimen simplificado estn obligados a llevar el libro Fiscal de registro de operaciones diarias, donde se registran las operaciones de ventas, los costos y los gastos realizados en el desarrollo de su actividad.
Operatividad del Libro Fiscal de registro de operaciones
Se puede utilizar un libro o cuaderno de tres columnas, debidamente foliado, el cual debe permanecer en el establecimiento de comercio y no requiere registro alguno ante las autoridades u organismos de control y/ o fiscalizacin.
La informacin que debe contener este libro es la siguiente:
En la primera hoja, el nombre y apellidos, y el Nmero de Cdula o NIT del responsable. Luego se deben registrar:
Los ingresos y egresos diarios obtenidos por las operaciones realizadas, en forma global o discriminada, as como el saldo. PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
38 Totalizar al final de cada mes, el valor pagado en la adquisicin de bienes y servicios, as como los ingresos obtenidos en desarrollo de su actividad.
Es importante tener en cuenta que se debe conservar copia de los documentos soporte de las operaciones registradas en el libro fiscal, por un perodo mnimo de cinco (5) aos para efectos tributarios de acuerdo al Art. 632 E.T. En cuanto a este tema, la Ley 962 de 2005 en su Art. 46 expresa:
...El periodo de conservacin de informaciones y pruebas a que se refiere el artculo 632 del Estatuto Tributario, ser por el plazo que transcurra hasta que quede en firme la declaracin de renta que se soporta en los documentos all enunciados.
Adicional a esto, la DIAN en la Circular No.118 de 2005 aclara que:
...En el caso de los no contribuyentes, tanto declarantes como no declarantes de ingresos y patrimonio, que tengan el carcter de agentes retenedores y/ o responsables del IVA, el trmino de conservacin de los documentos, informaciones y pruebas es de cinco (5) aos, de conformidad con lo previsto en el artculo 632 del Estatuto Tributario.
Ilustracin sobre el registro de operaciones en el libro fiscal
El seor Antonio J os Giraldo Cardona, tiene un negocio de comidas rpidas y en enero de 2007 realiza las siguientes operaciones: PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
39
Enero 2: Obtiene ingresos por servicios de $300.000 y venta de productos $400.000 Enero 3: Obtiene ingresos por servicios de $500.000. Enero 4: Paga arrendamiento por $350.000 y compra productos por $700.000 Enero 7: Obtiene ingresos por servicios de $650.000 Enero 10: Obtiene ingresos por servicios de $450.000 y paga servicios pblicos por $250.000 Enero 11: Paga aportes parafiscales, salud y pensin $180.000 Enero 15: Obtiene ingresos por servicios de $250.000 y paga nmina por $400.000 Enero 21: Obtiene ingresos por servicios $ 350.000 y efecta compras de contado por $800.000. Enero 25: Obtiene ingresos por ventas de $500.000. Enero 29: Ingresos por servicios de $300.000 Enero 30: Ingresos por servicios de $200.000 y paga nmina por $400.000.
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40 LIBRO FISCAL DE REGISTRO DE OPERACIONES DIARIAS Nombre: Antonio J os Giraldo Ruiz NIT. 71.523.456-2 Enero 2007 Pag.01 DIA DESCRIPCIN INGRESOS EGRESOS SALDO 1 0 0 0 2 Ingresos por servicios y ventas 700.000 0 700.000 3 Ingresos por servicios 500.000 0 1.200.000 4 Compras y pago de arriendo 0 1.050.000 150.000 5 0 0 150.000 6 0 0 150.000 7 Ingresos por servicios 650.000 0 800.000 8 0 0 800.000 9 0 0 800.000 10 Ing. servicios y gasto ser. pblicos 450.000 250.000 1.000.000 11 Gasto por aportes 0 180.000 820.000 12 0 0 820.000 13 0 0 820.000 14 0 0 820.000 15 Ingresos servicios y gasto nomina 250.000 400.000 670.000 16 0 0 670.000 17 0 0 670.000 18 0 0 670.000 19 0 0 670.000 20 0 0 670.000 21 Ingresos servicios y compras 350.000 800.000 220.000 22 0 0 220.000 23 0 0 220.000 24 0 0 220.000 25 Ingresos por ventas 500.000 0 720.000 26 0 0 720.000 27 0 0 720.000 28 0 0 720.000 29 Ingresos servicios 300.000 0 1.020.000 30 Ingresos servicios y gasto nomina 200.000 400.000 820.000 31 0 0 820.000 TOTAL ENERO 2007 3.900.000 3.080.000 820.000
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41
Notas finales:
Si una persona responsable del rgimen simplificado lleva la contabilidad de acuerdo a las normas vigentes, no esta obligado a diligenciar y conservar el libro fiscal.
El responsable del rgimen simplificado no es agente retenedor del IVA ni del impuesto de renta, es decir, no har retencin en la fuente a otros comerciantes; pero al rgimen simplificado si le pueden retener por concepto de renta cuando venda o preste sus servicios a una persona o entidad responsable de hacer la retencin.
Registro del IVA en compras
En caso de que un responsable del Rgimen Simplificado lleve contabilidad de acuerdo al Decreto 2649 de 1993, es decir no lleva el Libro Fiscal de registro de operaciones diarias y le hace una compra a un responsable del Rgimen Comn, en este caso procede hacer un registro contable por esa compra tal y conforme lo hara otro contribuyente, as:
Ilustracin:
El responsable del rgimen simplificado compra suministros de papelera a una persona jurdica del rgimen comn por un valor de $500.000 pesos con un IVA a la tarifa general (16%) de $ 80.000
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42 Registro
La persona del rgimen simplificado har el siguiente registro contable:
Cuenta Dbito Crdito Gastos tiles, papelera. 580.000 Cuentas por Pagar 580.000
Se identifica claramente que los $80.000 de IVA en esta operacin son llevados como mayor valor del gasto.
Los responsables del Rgimen Simplificado, de acuerdo al Art. 502 del Estatuto Tributario, podrn llevar el impuesto sobre las ventas que hubieren pagado en la adquisicin de bienes y servicios como costo o gasto en su declaracin de renta, cuando estos renan los requisitos para ser tratado como impuesto descontable.
Administracin del negocio
Quien administra un negocio clasificado dentro del Rgimen Simplificado, no se preocupar por pagar un profesional que lleve su Contabilidad, lo cual constituye un aparente ahorro, y a la vez se torna en un subsidio que otorga el gobierno. Pero si se trasciende en las herramientas que ofrece la informacin contable para realizar una adecuada gestin financiera de los recursos del negocio, sera otra la posicin que adoptara el administrador frente a la idea de poseer los registros contables de todas sus operaciones.
La contabilidad permite identificar, clasificar, medir, registrar y revelar los hechos financieros, econmicos y sociales que se presentan en un negocio, con el fin de que el propietario pueda realizar mejor las funciones de seguimiento, control y toma de decisiones. PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
43
Por considerarlo apto y acorde a las circunstancias de toda pequea empresa, es pertinente conceptualizar sobre algunos trminos que se manejan en el diario trajinar de los negocios.
Compra
Es la adquisicin de un bien o servicio para utilizarlo dentro de las actividades propias del negocio.
Gasto
Es toda erogacin necesaria y voluntaria que contribuye a la generacin de los ingresos en el cual el beneficio ya se obtuvo.
Costo
Es el sacrificio econmico necesario para adquirir un bien o servicio en el cual el beneficio est por obtenerse.
Prdida
Es la expiracin involuntaria del costo de un bien en el cual no se obtiene ningn beneficio.
Endeudamiento
Obtencin de recursos de terceros por medio de crditos para financiar una actividad y aumentar la capacidad operativa.
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44 Solvencia
Capacidad de pago de un negocio para responder por su pasivo exigible. Es igualmente la ausencia de deudas o la capacidad de cumplirlas en los montos y plazos establecidos.
Ganancia
Es el sinnimo contable de utilidad. Es el resultado de la diferencia positiva de comparar los ingresos frente a los costos y los gastos.
Iliquidez:
Falta suficiente de dinero en caja para asegurar las actividades econmicas normales.
Balance del negocio
Por exigencia de los rganos competentes en materia financiera, todo negocio y su propietario debern estar registrados ante la Cmara de Comercio de la respectiva jurisdiccin y presentar un Balance General del mismo, si quiere acceder a crditos o prstamos dentro del sector financiero.
Para la persona natural del Rgimen Simplificado que no lleva Contabilidad, es bastante dispendioso realizar este reporte, pues deber hacer un inventario de sus bienes y derechos, sumar las obligaciones que tiene a la fecha para hallar el patrimonio, que depende de los aportes que se hayan realizado y de estimar las utilidades obtenidas. Se observa que slo una contabilidad llevada en debida forma, permite obtener en forma PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
45 gil el Balance General, que hace parte de los cinco Estados Financieros Bsicos conforme al Art. 22 del Decreto 2649 de 1993.
Si bien el libro fiscal se considera una contabilidad simplificada, sus registros y la forma de llevarlos no permite obtener un Balance General, debido a que lo registrado son las operaciones diarias de contado, que slo reflejan un simple movimiento de caja.
Composicin del Balance General
Son elementos del balance general los activos los pasivos, el patrimonio y las cuentas de orden:
Activos
Contablemente representa los bienes que posee la entidad para desarrollar su objeto social.
Pasivos
Son las obligaciones que posee la entidad con terceros, cuya finalidad es servir de fuente de financiacin para la adquisicin de bienes y servicios que permitan desarrollar la actividad.
Patrimonio
En trminos contables, refleja los derechos del propietario frente a los activos del negocio. Es una fuente de financiacin interna para la adquisicin de bienes y servicios, porque est representado por los aportes realizados del propietario y las utilidades obtenidas en el negocio.
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46 Cuentas de orden
Agrupa las cuentas que reflejan hechos o circunstancias que pueden generar derechos u obligaciones futuras o que sirven para establecer medidas de control al interior del ente.
Es pertinente que los tres primeros elementos iniciales, a saber activo, pasivo y patrimonio, se combinen para formar lo que es conocido como Ecuacin Contable, y que puede representarse as:
Las cuentas de orden en tanto, deben registrar aquellas situaciones que el limitante de la partida doble no alcanza a reflejar como las contingencias, las medidas de control y las diferencias entre lo contable y fiscal en materia de declaraciones tributarias.
Cada negocio de acuerdo a su actividad posee una estructura financiera que depende en gran parte de estos elementos. Es decir, comparando dos negocios de la misma actividad y tamao, es diferente la estructura financiera de quien se constituy con capital propio, a la de aquel que se cre con capital ajeno (va endeudamiento).
Factura o documento equivalente
Por mandato del Art. 616-2 del Estatuto Tributario y del literal c) del Art. 2 del Decreto 1001 de 1997, los responsables del rgimen simplificado no estn obligados a facturar, y si optan por hacerlo, debern cumplir los PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
47 requisitos sealados en el Art. 617 del Estatuto Tributario, excepto la autorizacin de numeracin.
Para efectos de control de las ventas, cada comerciante o prestador de servicios definir qu documentos requiere (tirillas de registradora, factura de venta con el lleno de todos los requisitos) porque al momento de celebrar negociaciones con los responsables del rgimen comn, ser ste quien elabore el Documento Equivalente a la Factura, en el caso que la persona del rgimen simplificado no facture, puesto que no est obligado.
Documento equivalente y soporte de costos y deducciones
(Tomado de la circular N 12 de junio 11 de 2004, de J avier E. Garca Restrepo)
En cuanto al documento soporte en las transacciones con el rgimen simplificado es necesario tener en cuenta que existen dos documentos: El soporte de costos y gastos establecido en el Art. 3 del D.R. 3050/ 97 y el documento equivalente establecido en el D.R. 522/ 03 Art. 3.
Soporte de costos y deducciones (Art. 3 D.R. 3050/ 97)
Este documento debe ser utilizado como soporte de costos y deducciones cuando el adquirente no sea del Rgimen Comn y el proveedor o prestador de servicios no est obligado a expedir factura o documento equivalente. Puede ser expedido por el vendedor o por el adquirente.
Lo primero es saber que no estn obligados a pertenecer al Rgimen Comn, las personas que cumplan con los requisitos para pertenecer al Rgimen Simplificado y las personas que no realicen operaciones gravadas con el impuesto a las ventas, por ejemplo que presten servicios de PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
48 medicina humana, transporte pblico terrestre, venta de productos agrcolas, etc.
Lo segundo es saber que el Rgimen Simplificado no est obligado a expedir factura o documento equivalente.
Requisitos del soporte de costos y gastos:
1. Apellidos y nombres o razn social y NIT de la persona o entidad beneficiaria del pago o abono. 2. Fecha de la transaccin. 3. Concepto. 4. Valor de operacin 5. La discriminacin del impuesto generado en la operacin, para el caso del impuesto sobre las ventas descontable.
Documento equivalente a la factura (D.R. 522/ 03 Art. 3)
Este documento debe ser utilizado por los responsables del Rgimen Comn por la adquisicin bienes o servicios de personas naturales no comerciantes o del Rgimen Simplificado; debe ser expedido por el adquirente.
Aqu es necesario saber quien no es comerciante; para eso se acude al Cdigo de Comercio Art. 10 donde se establece quin tiene la calidad de comerciante.
Requisitos del documento equivalente a la factura:
1. Apellidos, nombre o razn social y NIT del adquiriente de los bienes o servicios. 2. Apellidos, nombre y NIT de la persona natural beneficiaria del pago o abono. 3. Nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva. PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
49 4. Fecha de la operacin. 5. Concepto. 6. Valor de la operacin. 7. Discriminacin del impuesto asumido por el adquiriente en la operacin.
Conclusin:
Es importante como punto de partida tener claro que el soporte de costos y gastos (D.R. 3050/ 97 Art. 3), debe ser expedido por el adquirente que no pertenece al Rgimen Comn y el documento equivalente (D.R. 522/ 03 Art. 3) debe ser expedido por responsables del Rgimen Comn.
Existe una excepcin en el caso de las transacciones con entidades del sector bancario, que no est obligado a facturar; el documento que debe elaborar quien recibe servicio es el soporte de costos y gastos independiente que sea o no del rgimen comn (DIAN concepto 39628 julio 9/ 03).
A continuacin se presentan dos formatos que pueden servir de referencia para la elaboracin del Soporte de costos y gastos y del Documento equivalente.
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50
SOPORTE DE COSTOS, GASTOS E IMPUESTOS DESCONTABLES En cumplimiento del Art. 771-2 E.T. y D.R. 3050/ 97 Art. 3 Fecha: No. XX Beneficiario Adquirente
Estos formatos contienen los requisitos exigidos por la Ley y adicionalmente se proponen otros datos que son necesarios para la presentacin de medios magnticos (en el caso de los obligados a presentar estos informes) y para el control interno como es el caso de la firma. PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
52
La cuenta de cobro no es un documento equivalente
La DIAN a travs del concepto N 20798 de Marzo 10/ 97 ha expresado la opinin que tiene sobre las cuentas de cobro:
En materia tributaria, la cuenta de cobro no se considera como factura ni documento equivalente o sustitutivo de la misma...
La Ley 962 de julio 8 de 2005 en su Art. 18 tambin se pronunci sobre la cuenta de cobro, dejando claro que este documento queda abolido como soporte de ingresos, costos y gastos:
Artculo 18. Supresin de las cuentas de cobro. El artculo 19 del Decreto-ley 2150 de 1995, quedar as:
"Artculo 19. Supresin de las cuentas de cobro. Para el pago de las obligaciones contractuales contradas por las entidades pblicas, o las privadas que cumplan funciones pblicas o administren recursos pblicos, no se requerir de la presentacin de cuentas de cobro por parte del contratista.
Las rdenes de compra de elementos o las de prestacin de servicios, que se encuentren acompaadas de la oferta o cotizacin presentada por el oferente y aceptada por el funcionario competente, no requerirn de la firma de aceptacin del proponente.
Lo anterior, sin perjuicio de la obligacin de la expedicin de la factura o cualquier otro documento equivalente cuando los Tratados Internacionales o las Leyes as lo exijan.
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53 Por lo tanto a partir de la mencionada fecha, la no aceptacin de la cuenta de cobro como documento equivalente, ya no es el sentir de la DIAN a travs de un concepto, sino una Ley de aplicacin Nacional y de obligatorio cumplimiento.
Es necesario entonces acudir de manera definitiva al documento equivalente establecido en el D.R. 522/ 03 o en su defecto al documento soporte del D.R. 3050/ 97.
Deber de conservar libros y documentos relacionados con el negocio
La superintendencia de Sociedades en el concepto No. 220-000434 del 3 de enero de 2006 se pronunci acerca del tiempo que deben conservarse los libros y documentos relacionados con el negocio. En este concepto la Superintendencia expone que aunque el Decreto Reglamentario 2649 de 1993 en su Art. 134 dispone que pueden destruirse despus de veinte (20) aos de conservarse o despus de (10) si se garantiza su reproduccin exacta por un medio tcnico, la Ley 962 de 2005 en su Art. 28 derog el Art. 134 del Decreto 2649 de 1993 y racionaliza el deber de conservar los libros y papeles de comercio a diez (10) aos, dejando a libre arbitrio el formato en que deben preservarse.
Rgimen simplificado en el impuesto de industria y comercio
El impuesto de industria y comercio es de orden territorial, cuyo sujeto activo es el municipio donde se realiza la actividad gravada y los sujetos pasivos son las personas naturales, jurdicas o sociedades de hecho que realicen el hecho generador de la obligacin tributaria.
El Art. 338 de la Constitucin Nacional expresa:
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54 En tiempo de paz, solamente el congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales podrn imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La Ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.
La Ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen las tarifas de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperacin de los costos de los servicios que les presten o participacin en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el mtodo para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser fijados por la Ley, las ordenanzas o los acuerdos.
Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un perodo determinado, no pueden aplicarse sino a partir el perodo comience despus de iniciar la vigencia de la respectiva Ley, ordenanza o acuerdo..
De acuerdo con lo anterior, los impuestos territoriales slo pueden crearse por Ley, es decir, los municipios deben actuar en concordancia con la norma nacional y no pueden sobrepasarla. En otras palabras ningn ente territorial, llmese municipio o departamento, o cualquier otro organismo puede crear impuestos, ese hecho slo esta reservado a la Ley.
Marco legal
En todo lo que tiene que ver con los impuestos, sobretodo, es necesario soportar la dinmica social con las normas que establecen cada tratamiento especfico. Por ese motivo se plantear el marco legal correspondiente.
En cuanto a impuestos territoriales, como el de industria y comercio, hay que partir de la norma nacional, toda vez que la creacin de los impuestos, PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
55 en Colombia, slo le corresponde al Congreso de la Repblica y en casos excepcionales al Presidente.
Ley 14 de 1.983. Por la cual se fortalecen los fiscos de las entidades territoriales y se dictan otras disposiciones.
Art. 32. El impuesto de industria y comercio recaer, en cuanto a materia imponible, sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que se ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales directa o indirectamente por personas naturales, jurdicas o por sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos.
Art. 33. El impuesto de industria y comercio se liquidar sobre el promedio mensual de ingresos brutos del ao inmediatamente anterior, expresados en moneda nacional y obtenidos por las personas y sociedades de hecho indicadas en el artculo anterior, con exclusin de: devoluciones-ingresos provenientes de ventas de activos fijos y de exportaciones-recaudo de impuestos de aquellos productos cuyo precio est regulado por el Estado y percepcin de subsidios.
Sobre la base gravable definida en este artculo se aplicar la tarifa que determinen los concejos municipales dentro de los siguientes lmites:
1. Del Dos al siete por mil (2-7 x 1.000) mensual para actividades industriales.
2. Del Dos al diez por mil (2-10 x 1.000) mensual para actividades comerciales y de servicios.
Los municipios que tengan adoptados como base del impuesto, los ingresos brutos o ventas brutas podrn mantener las tarifas que en la fecha de la promulgacin de esta Ley hayan establecido por encima de los lmites consagrados en el presente artculo. ... PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
56 Art.37. El impuesto de avisos y tableros, autorizado por la Ley 97 de 1913 y la Ley 84 de 1915 se liquidar y cobrar en adelante a todas las actividades comerciales, industriales y de servicios como complemento del impuesto de industria y comercio, con una tarifa de un quince por ciento (15%) sobre el valor de sta, fijada por los concejos municipales.
NOTA: Esta norma fue adicionada por el artculo 78 de la Ley 75 de 1986. El Consejo de Estado mediante Sentencia del 22 de abril de 1988 consider que para el sector financiero, el impuesto de avisos slo poda hacerse exigible a partir del 24 de diciembre de 1986, fecha en la que fue publicada la Ley 75 de 1986.
Art. 38. Los municipios solo podrn otorgar exenciones de impuestos municipales por plazo limitado, que en ningn caso exceder de diez aos, todo de conformidad con los planes de desarrollo municipal.
Art. 39. No obstante lo dispuesto en el artculo anterior, continuarn vigentes:
1. Las obligaciones contradas por el gobierno en virtud de tratados o convenios internacionales que haya celebrado o clebre en el futuro, y las contradas por la Nacin, los departamentos o los municipios mediante contratos celebrados en desarrollo de la legislacin anterior.
2. Las prohibiciones que consagra la Ley 26 de 1904; adems, subsisten para los departamentos y municipios las siguientes prohibiciones: a. La de imponer gravmenes de ninguna clase o denominacin a la produccin primaria, agrcola, ganadera y avcola, sin que se incluyan en esta prohibicin las fbricas de productos alimenticios o toda industria donde haya un proceso de transformacin por elemental que ste sea; b. La de gravar los artculos de produccin nacional destinados a la exportacin; PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
57 c. La de gravar con el impuesto de industria y comercio la explotacin de canteras y minas diferentes de sal, esmeraldas y metales preciosos, cuando las regalas o participaciones para el municipio sean iguales o superiores a lo que corresponder pagar por concepto del impuesto de industria y comercio; d. La de gravar con el impuesto de industria y comercio los establecimientos educativos pblicos, las entidades de beneficencia, las culturales y deportivas, los sindicatos, las asociaciones de profesionales y gremiales sin nimo de lucro, los partidos polticos y los hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional de salud..
D.R 3070 de 1.983. Por el cual se reglamenta parcialmente la Ley 14 de 1.983 y se dictan otras disposiciones.
Art. 1. Los contribuyentes que realicen actividades industriales, comerciales o de servicio en ms de un municipio a travs de sucursales o agencias, constituidas de acuerdo con lo definido en los artculos 263 y 264 del Cdigo de Comercio o de establecimientos de comercio debidamente inscritos, debern registrar su actividad en cada municipio y llevar registros contables que permitan la determinacin del volumen de ingresos obtenidos por las operaciones realizadas en dichos municipios. Tales ingresos constituirn la base gravable.
Cada municipio con base en la norma nacional a travs del concejo municipal establece su propio acuerdo tendiente a reglamentar el impuesto territorial de industria y comercio y para ello se basar en las anteriores normas.
En concordancia con todo lo anterior, los municipios han creado la figura del rgimen simplificado en el impuesto de industria y comercio, con el fin de moderar las exigencias tributarias en los pequeos comerciantes. La figura ha sido bien recibida y en verdad presenta beneficios para quienes PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
58 siendo sujetos pasivos del impuesto sus ingresos no les permiten tener una infraestructura bsica tributaria.
En algunos municipios, los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado en ventas y en industria y comercio son iguales, pero hay otros donde son diferentes. Esto obedece a los distintos criterios de cada concejo municipal.
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