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OAB PRIMEIRA FASE XIII EXAME
Direito Tributrio
Josiane Minardi
1
CONCEITO DE TRIBUTO

Tributo: Art. 3 CTN - Tributo toda prestao
pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.

Ningum paga o tributo por ter desrespeitado
uma lei, tributo no castigo. Ao contrrio
paga-se o tributo por incorrer em uma situao
prevista em lei como hiptese de incidncia
tributria, ou seja, o legislador elegeu uma
situao que uma vez praticada pelo sujeito, no
mundo concreto, estar sujeita incidncia da
norma tributria e por essa razo ir nascer a
obrigao de pagar um tributo.

As hipteses de incidncia da norma tributria
so sempre constitudas por fatos lcitos.
Contudo, verifica-se que embora a hiptese de
incidncia tributria no possa ser algo ilcito,
os frutos de uma atividade ilcita podem ser
objeto de tributao. Isso porque o artigo 118, I
do Cdigo Tributrio Nacional CTN prev que
a definio do fato gerador ser interpretada
abstraindo-se da validade dos atos praticados
pelo sujeito.

Art. 118. A definio legal do fato gerador
interpretada abstraindo-se:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente
praticados pelos contribuintes, responsveis,
ou terceiros, bem como da natureza do seu
objeto ou dos seus efeitos;

Alm disso, os Tribunais Superiores aplicam o
Princpio Pecunia non olet, segundo o qual
o tributo no tem cheiro, no importa de onde
vem, nesse caso, a renda auferida, o que
importa que ocorreu o fato gerador.

Espcies Tributrias:
O art. 5 do CTN e o art. 145 da CF prevem
trs espcies tributrias:

1) Impostos
2) Taxas
3) Contribuio de Melhoria


O art. 148 da CF faz meno ao Emprstimo
Compulsrio e o art. 149 da CF refere-se s
Contribuies.

COMPETNCIA TRIBUTRIA

Competncia Tributria a outorga de poder
concedido pela Constituio Federal aos Entes
Federativos para que eles possam criar,
instituir e majorar tributos. Somente os entes
federativos apresentam competncia
tributria, pois os tributos s podem ser
institudos por meio de lei.

Caractersticas da Competncia Tributria
Indelegabilidade: O Ente Federativo no
poder transferir a sua competncia tributria
para nenhum outro Ente.

A competncia tributria que consiste na
criao, instituio e majorao de tributo
indelegvel. Contudo as funes
administrativas de arrecadar, fiscalizar
tributos e executar leis que compreendem a
capacidade ativa tributria podem ser
delegvel.

CTN - Art. 7 - A competncia tributria
indelegvel, salvo atribuio das funes de
arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de
executar leis, servios, atos ou decises
administrativas em matria tributria, conferida
por uma pessoa jurdica de direito pblico a
outra, nos termos do 3 do artigo 18 da
Constituio.

1 A atribuio compreende as garantias e os
privilgios processuais que competem
pessoa jurdica de direito pblico que a
conferir.

2 A atribuio pode ser revogada, a
qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa
jurdica de direito pblico que a tenha
conferido.

3 No constitui delegao de competncia o
cometimento, a pessoas de direito privado, do
encargo ou da funo de arrecadar tributos

Para fixar, temos:









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2

COMPETNCIA
TRIBUTRIA
INDELEGVEL!
CAPACIDADE
ATIVA TRIBUTRIA
PODE SER
DELEGVEL
Criar, instituir, Majorar Arrecadar, Fiscalizar
Tributos e Executar
Leis

b) Facultatividade: Os Entes Federativos no
esto obrigados a instituir os tributos, cuja
competncia tributria lhe foi atribuda pela
Constituio Federal. O art. 145 da CF
determina que a Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios podero, e no
devero instituir tributos. A doutrina diz que a
competncia tributria no Brasil
facultativa.

c) Incaducabilidade: O direito do Ente
Federativo instituir o tributo pode ser exercido a
qualquer tempo. O fato da Unio no ter
institudo o IGF, em 1988, quando da
promulgao da Constituio Federal, no lhe
retira o direito de institui-lo agora, passados
mais de 20 anos.

d) Inalterabilidade: a competncia tributria
no pode ser alterada por lei
infraconstitucional. Assim, quando a
Constituio, no art. 156, I prev que o IPTU ir
incidir sobre a propriedade de imvel urbano,
no pode uma lei modificar tal competncia ao
ponto de determinar que o IPTU tenha como
hiptese de incidncia, fato gerador a mera
posse de imvel urbano.

e) Irrenunciabilidade: A competncia tributria
irrenuncivel, o Ente Federativo no pode
jamais renunciar sua competncia tributria em
favor de outro Ente, ele pode apenas deixar de
exerc-la.
Assim, o fato da Unio no ter criado ainda o
IGF no confere o direito dos Estados, por
exemplo, institurem esse imposto, porque a
competncia Irrenuncivel.





Para memorizar, a competncia tributria :

1) Indelegvel
2) facultativa
3) Incaducvel
4) Inaltervel
5) Irrenuncivel


EXERCCIO DA COMPETNCIA
TRIBUTRIA

Os Entes Federativos iro criar, instituir e
majorar os tributos apenas por meio de lei e via
de regra lei ordinria.

A lei ordinria o instrumento por excelncia
da imposio tributria. Para efeito de votao
parlamentar, indica um quorum de maioria
simples, o voto favorvel de mais da metade do
nmero de parlamentares presentes no dia da
votao.

Existem 4 tributos, todavia, que s podem ser
institudos ou majorados por meio de Lei
Complementar, que so: Contribuio Social
Residual (art. 195, 4 da CF); Emprstimo
Compulsrio (art. 148 da CF); IGF (Imposto
sobre Grandes Fortunas Art. 153, VII da CF)
e Imposto Residual (art. 154, I da CF).

Dizemos aqui, para fins mnemnicos que os
tributos que s podem ser institudos e
majorador por meio de LC o CEGI!

Contribuio Social Residual
Emprstimo Compulsrio
IGF
Imposto Residual

Segundo a literalidade do art. 62, 2 da CF
Medida Provisria, que um instrumento
normativo, com fora de lei, poder instituir e
majorar impostos.

Primeira Observao: Ainda que o art. 62,
2 da CF estabelea que a Medida Provisria
poder instituir e majorar impostos, o STF tem
entendimento de que as Medidas Provisrias
podem instituir ou majorar outras espcies
tributrias, desde que essas no necessitem
de Lei Complementar para sua instituio.







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3
A Medida Provisria, no entanto, para instituir
ou majorar impostos dever observar dois
requisitos:

Primeiro: Que o Imposto possa ser institudo
por meio de Lei Ordinria, pois o art. 62, 1,
III da CF, veda a MP tratar sobre matrias
reservadas Lei Complementar.

Segundo: Em se tratando de impostos,
excepcionados o Imposto Extraordinrio
Guerra, Imposto sobre a Importao (II),
Imposto sobre a Exportao (IE), Imposto
sobre Operaes Financeiras (IOF) e Imposto
sobre produtos industrializados (IPI),
necessrio que a medida provisria que os
criar seja convertida em lei at o final do
exerccio financeiro, para que possa produzir
efeitos no exerccio subsequente.


LIMITES AO EXERCCIO DA COMPETNCIA

Os limites ao exerccio da competncia
tributria podem ser dois: Limites genricos e
limites especficos.

Limites genricos: so os limites trazidos pela
Constituio Federal e pelo Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias
ADCT. Nenhum tributo poder ser institudo
sem observar a Constituio Federal e a
ADCT.

Limites Especficos: So os princpios e
Imunidades, que se encontram praticamente
nos artigos: 145, 1, 150, 151 e 153 da
Constituio Federal.


PRINCPIOS DE DIREITO TRIBUTRIO

Princpio da Legalidade

No Brasil ningum pode ser obrigado a fazer
ou deixar de fazer alguma coisa a no ser em
decorrncia de lei.

Nos termos do art. 150, I da CF nenhum tributo
ser institudo ou aumentado, a no ser por
intermdio de LEI!


Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua
extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo,
ressalvado o disposto nos artigos 21, 26,
39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao
tributria principal, ressalvado o disposto
no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu
sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua
base de clculo, ressalvado o disposto nos
artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as
aes ou omisses contrrias a seus
dispositivos, ou para outras infraes nela
definidas;