UNIVERSITATEA LUCIAN BLAGA SIBIU - FACULTATEA DE DREPT

SIMION BRNUIU
SPECIALIZAREA: Drept -ID
ANUL DE STUDIU: III
CENTRUL TUTORIAL: Sibiu
DISCIPLINA: DREPTUL FINANCIAR II
CADRUL DIDACTIC: Conf. univ. dr. Cristina One
TEMA REFERATULUI : Tit!u! de "rean# fis"a!#. Noiune$
"ara"tere %uridi"e &i natur# %uridi"#.
' (unuri!e e)"eptate de !a e)e"utarea si!ita *obi!iara si
i*obi!iara
' Probe!e in "adru! pro"edurii fis"a!e
NUMELE STUDENTULUI: +a%*an Isabe!a A!e)andra
1
n practica financiar, fiscalitatea reprezint un sistem de percepere a
impozitelor i taxelor de ctre autoritile publice, n scopul realizrii funciilor
social-economice ale statului.
Fiscalitatea vizeaz relaii stabilite ntre dou pri stat i contribuabili
pri ce devin, datorit reimului !uridic, subiecte de drept. "a stabilirea relaiilor
financiare ntre stat, ca reprezentant al puterii, pe de o parte i contribuabil, pe de
alt parte, un rol important l are concepia politic a partidului #sau a rupurilor
politice$ care se afl la putere la un moment dat i care se concretizeaz n strateia
i proramul de uvernare ndomeniul veniturilor i c%eltuielilor buetare.
Sistemu !is"# cuprinde o diversitate de impozite, taxe i alte vrsminte
obliatorii care afecteaz veniturile tuturor persoanelor fizice i !uridice, ponderea
efortului fiscal fiind suportat de ntreaa populaie, mai ales prin intermediul
preurilor.
1
&mpozitele, taxele, contributiile, amenzile, penalitaile si alte sume
carealimenteaza fondurile publice se colecteaza ca venit la buetele publice intr-o
succesiune de acte !uridice si operatiuni care alcatuiesc $%&"e'u%# !is"##.
Creane!e fis"a!e reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit leii, rezult
din raporturile de drept material fiscal. 'reditorul obliaiei fiscale este statul sau
unitatea administrativ-teritorial, dar beneficiar al acesteia este ntrea societate,
pentru c societatea este aceea care beneficiaz de pe urma fondurilor publice
constituite la dispoziia statului.
(
'reanele i obliaiile fiscale se nasc din titu 'e "%e#()* !is"#*.
n doctrina fiscala titlul de crean fiscal este definit ca fiind actul !uridic
prin care constat i se individualizeaz obliaia bneasc a fiecarui pltitor de
venituri buetare.
)

*rin titlu de crean fiscal se concretizeaz obliaia ce revine
contribuabilului fa de buet de a ac%ita o anunmit sum din impozit i taxa
1
+eculai "upu, ,ana -rosu, Fi(#()e $u+i"e ,i !is"#it#te, .ditura /e%nopres, &ai, (001, p. 21
(
&oan -lia, D%e$t !i(#("i#%, .ditura 3umanitas, 4ucureti, 1115, p. 12)
)
6rt. 1 din ,rdonana -uvernului 7omaniei nr. 1181112, modificat
(
cuvenit.
9repturile si obliatiile partilor din aceste raporturi !uridice sunt
relementate de 'odul de procedura fiscala al 7omaniei, cod ce a fost adoptat prin
,rdonanata nr. 1(8(00), aprobata prin "eea nr. 1:;8(00; si a intrat in vioare la1
ianuarie (00;. 6celasi cod relementeaza modul de individualizare a obliatiilor
fiscale, competentele oranelor fiscale ca orane de executare a creantelor fiscale,
modalitatile de stinere a obliatiilor fiscale si contenciosul fiscal.
I-.&%u &+i/#tiei !is"#e il constituie leea sau actul normativ cu valoare de
lee sau, dupa caz, %otararea 'onsiliului local, care instituie si relementeaza un
venit la buetul de stat, cu caracter eneral. *rin actele cu valoare normative
enuntate sunt determinate cateoriile de persoane ce datoreaza sume la buetele de
stat, elementele venitului buetar, termenele de plata si modalitatile de plata.
;
O+ie"tu &+i/#tiei !is"#e consta, in reula enerala, intr-o sum de bani,
respectiv n obliaia de plat a unui impozit, taxe, contribuii, amenzi, penaliti.
,bliaia fiscal este constatat in form scris, prin titlul de crean fiscal
care o individualizeaz la nivelul fiecrui contribuabil conform criteriilor stabilite
de lee.
C&('i)iie 'e st#+ii%e0 m&'i!i"#%e ,i sti(/e%e # &+i/#)iei !is"#e
sunt relementate n mod unitar pentru toate cateoriile de venituri fiscale.
Stabi!irea "reane!or fis"a!e datorate bu,ete!or pub!i"e
&mpozitele, taxele, contribuiile i orice alte sume datorate buetelor publice
#ale statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale$ se pot stabili, fie prin
declaraie fiscal ntocmit i depus de ctre contribuabil, fie prin decizie de
impunere emis de ctre oranul fiscal.
De"#%#)i# !is"#* este documentul care se depune, n mod obliatoriu, la
oranele fiscale, de ctre persoanele stabilite prin lee i care conine, n principu, o
declarare #recunoatere$ a obliaiilor fiscale ori a bunurilor sau veniturilor din a
cror deinere #de reul n proprietate$ decur obliaii fiscale ale subiectului de
lacare eman declaraia.
;
9an 9rosu <auna, D%e$t !i(#("i#% !is"#, .d. ,scar *rint, 4ucureti, 111:, p. 1)1
)
+edepunerea declaraiei fiscale d dreptul oranului fiscal s procedeze la
stabilirea din oficiu a obliaiilor fiscale prin estimarea bazei de impunere, dar nu
nainte de ntiinarea contribuabilului despre faptul c a depit termenul de
depunere a declaraiei fiscale i c dup trecerea unui termen de 1= zile de la
comunicarea ntiinrii, se va proceda n consecin.
=
9eclaraia se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie de
oranul fiscal, n care contribuabilul trebuie s nscrie corect, complet i cu bun
credin informaiile prevzute i s l semneze direct sau de ctre mputernicit.
9eclaraia fiscal trebuie nsoit de documente cerute de prevederile leale.
9eclaraia fiscal se depune la reistratura oranului fiscal competentsau la pot
prin scrisoare recomandat sau poate fi transmis prin mi!loace electronice sau
prinsisteme de transmisie la distan.
9eclaraiile fiscale pot fi corectate de ctre contribuabili din proprie
iniiativ.
2
De"i-i# 'e im$u(e%e este actul administrativ fiscal emis dectre oranul
competent i care cuprinde obliaia fiscal de plat ce cade n sarcina
contribuabilului desemnat prin acel document. Fiind un act administrativ fiscal,
decizia de impunere va trebui s ntruneasc toate condiiile de form pentru aceste
cateorii de acte.
9ecizia de impunere n calitate de act administrativ fiscal cuprinde>
denumirea oranului fiscal competent, data emiterii, datele de identificare a
contribuabilului, baza impozabil, impozituldatorat, temeiul calculrii impozitului.
?unt asimilate deciziilor de impunere i alte acte administrativ fiscale i anume>
deciziile privind rambursare de tax pe valoarea aduat, deciziile privind restituiri
de impozite i taxe, deciziile referitoare la baza de impunere, deciziile referitoare la
=
9oina *etic 7oman, D%e$tu !i(#()e&% $u+i"e, 'asa de .ditur i *res /ribuna, ?ibiu, (00;, p.
=2
2
'ristina ,ne, D%e$tu !i(#()e&% $u+i"e $#%te# /e(e%#*, .ditura "umina "ex, 4ucuresti, (00=,
p. 1;;
;
obliaiile de plat accesorii, procesele verbale.
:
ntre actele care sunt implicit titluri de creane fiscale se remarc statele de
plat a salariilor impozabile, statele de plat a drepturilor bneti de autor,
c%itanele fiscale i alte nscrisuri de acest fel.
?tatele de plat a salariilor, a drepturilor bneti de autor, etc., se ntocmesc
de ctre serviciile financiar-contabile ale ana!atorilor, cu scopul de a se preciza
salariile, drepturile bneti care se cuvin i se acord salariailor, autorilor de lucrri
tiinifice sau literare publicate, precum i cu scopul de a se dovedi plata salariilor
i a altor drepturi bneti, cu semntura fiecruia dintre salariai, autori, etc.
/otodat, ntruc@t salariile, drepturile bneti de autor sunt impozabile, iar pentru
perceperea impozitelor pe aceste venituri este relementat metoda stopa!ului la
surs, n cuprinsul statelor de plat se nscrie i impozitul aferent fiecrui salariu,
drept de autor, etc.
9atorit acestei individualizri a unor impozite, statele de plat sunt implicit
i titluri de creane fiscaleA din cuprinsul lor se constat perceperea leal a unor
impozite, iar n ipoteza calculului reit al impozitului, se procedeaz la recuperarea
sau instituirea, dup caz a diferenelor de impozit. n acelai timp, semnturile
scrise pe statele de plat de ctre beneficiarii salariilor, drepturile bneti de autor,
le confer acestora valoarea probant pentru perceperea impozitelor specificate n
cuprinsul lor.
'%itanele fiscale i alte documente de plat emise de ctre aeni economici
i alte persoane !uridice, cuprinz@nd #pe l@n preurile produselor v@ndute, tarifele
serviciilor prestate,etc.$ taxa pe valoarea aduat perceput conform tarifului leal,
sunt nscrisuri care n primul r@nd, dovedesc sumele de bani ncasate de emitentul
lor i numai implicit sunt titluri de creane buetare pentru taxa specificat n
cuprinsul lor. Bnele c%itane fiscale care nsoesc, de exemplu, declaraii vamale,
sunt titluri de creane fiscale mpreun cu documentele vamale pentru taxele vamale
specificate n cuprinsul lor.
5
:
9oina *etic 7oman, &$1"it1, p. =:
5
&oan -lia, &$1"it1, p. 1:;-1:=
=
-odifi"area ob!i,aiei bu,etare poate fi determinat, pe de o parte, de
cauzele prevzute de lee, respectiv> modificarea elementelor n raport cu care s-a
fcut individualizarea obliaiei fiscale, modificarea termenelor de plat stabilite
anterior, modificarea situaiei !uridice a contribuabililor i, n eneral, orice
modificare a actelor normative care relementeaz venituri buetare.
Stin,erea ob!i,aiei fis"a!e se realizeaz prin modaliti comune i altor
obliaii !uridice, cum ar fi plata, executarea silit sau prescripia, fiind
relementate ns i o serie de modaliti specifice, cum ar fi de exemplu scderea
sau anularea obliaiei buetare.
n cadrul i n desfurarea procedurii fiscale, pentrurealizarea practic a
impozitelor i taxelor, datorit naturii lor obliaionale, fiecare impozit sau tax se
individualizeaz printr-un titlu de crean.
"a ora actual leiuitorul relementeaz titlul de crean fiscal i nu titlul
de crean buetar aa cum s-a procedat prin acte normative anterioare. 6cesta l
9efinete ca fiind actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal
ntocmit de oranelle competente sau de persoanele ndreptite, potivit leii.
'u privire la definiia titlului de crean considerm necesar a face
urmtoarele precizri. 6stfel, titlul de crean nu trebuie s se limiteze doar la actele
ce ncorporeaz obliaii fa de buetul statului. n acest sens subliniem faptul c
tot titluri de crean sunt i cele care ncoporeaz obliaii fa de buetul local sau
fa de buetul asiurrilor sociale de stat. 6adar, titlul de crean ncorporeaz
orice obliaie pecuniar datorat oricruia dintre buetele publice ce compun
sistemul buetar rom@n.
*e de alt parte, considerm c titlul de crean nu se refer doar la
obliaiile fiscale #respectiv impozite i taxe$ el put@nd s cuprind i alte cateorii
de obliaii de natur pecuniar, pe care diferite cateorii de persoane fizice sau
!uridice le datoreaz buetelor publice #cum ar fi de exemplu amenzile sau alte
2
venituri nefiscale$. *entru acest motiv, considerm c vec%ea terminoloie utilizat
de ,.-. nr. 1181112 #abroat$ de Ctitlu de crean buetarDera mai corect dec@t
cea utilizat de leislaia n vioare #'odul de procedur fiscal$, i anume aceea de
Ctitlu de crean fiscalD.
1
6v@nd n vedere letura intim dintre dreptul administrativ i dreptul
finanelor publice i in@nd cont de faptul c titlul de crean fiscal se bucur de o
mare parte din caracteristicile actelor de drept administrativ, opinm c tit!u! de
"rean# fis"a!# are natura %uridi"#.
E a unui act administrativ n privina formei, deoarece manifestarea unilateral de
voin are loc n cadrul activitii executive, de oranizare a executrii leii i de
executare nconcret a acesteia, provenind de la persoane calificate, n sensul de
orane ale statului specializate n activitatea financiar sau dealte persoane
mputernicite potrivit leiiA
E a unui act de drept al finanelor publice, c%iar de drept fiscal, n privina
coninutului.
'alificarea dat deci titlului de crean fiscal ca av@nd o
natur !uridic mixt de act administrativ-fiscal este nc o dovad a leturii dintre
dreptul finanelor publice i dreptul administrativ.
Tit!uri!e de "rean# fis"a!# pot fi "!asifi"ate dup mai multe criterii.
A. 9up criteriul scopului urmrit, putem distine>
21titu%i 'e "%e#()* e3$i"ite, ntocmite exclusiv n acest scopA
41titu%i 'e "%e#()* im$i"ite, adic acte care implicit sunt i titluri de crean
fiscal, c%iar dac au fost ntocmite n alte scopA
10
B. 9up criteriul relaiei ce se poate stabili cu alte cateorii deacte !uridice exist>
21titu%i 'e "%e#()e !is"#e $%i("i$#e5
41titu%i 'e "%e#()e !is"#e "&m$eme(t#%e.
11
1
.mil 4lan, D%e$t !i(#("i#% 6 "u%s u(i.e%sit#%, .ditura 6ll 4ecF, 1111, p. 1)1-1;)
10
9an 9rosu <auna, &$1"it1, p. )2=
11
&oan -lia, &$1"it, p. 1;1
:
Tr#s#turi!e tit!u!ui de "rean#.
a. este un act !uridic de natur declarativ deoarece obliaiile fiscale izvorsc
exclusiv din norme fiscale, titlul de crean fiind acela care constat obliaia fiscal
ce revine unui anumit subiect de impunereA
b. are caracterul unui titlu de crean ntru-cat constat existen unei creane a
buetului, adic dreptul statului de a primi o sum de baniA
c. titlul de crean fiscal este ntocmit n forma scris de ctre subiectele de drept
caror le este ncredinat, calcularea sumelor datorate buetului public.
1(
, alt enumerare evideniaz "ara"teru! !e,a! al titlului de crean fiscal
este o prim trstur care rezult din obliativitatea emiterii lui pe baza i n
conformitate cu leile n vioare.
n literatura !uridic de drept financiar a mai fost exprimat i "ara"teru!
de"!arative al titlului de crean fiscala stabilindu-se c prin emiterea sau
confirmarea sa de ctre oranelle competente se constat doar dreptul statului de a
ncasa sumele de bani datorate buetului de stat i obliaia ce revine
contribuabilului.
&mportana practic a calificrii titlului de crean buetar ca act declarativ
este evideniat n ipoteza n care contribuabilul nu-i respect obliaia de a
ntocmi i depune la oranele fiscale, la termenul stabilit, declaraia de impunere.
Blterior se constat, prin intermediul unui control ntreprins de oranele abilitate
sau prin declaraia fcut cu nt@rziere, c acesta realizeaz un venit impozabil sau
deine un bun impozabil sau taxabil i n consecin, se va emite titlul de crean
fiscal.
, alt particularitate a titlului de crean buetar o reprezint "ara"teru!
su e)e"utoriu. 'auzele care determin caracterul executoriu al titlului de crean
sunt emiterea actului n realizarea puterii de stat i prezumia de lealitate de care el
beneficiaz i care are ca efect producerea imediat a consecinelor !uridice ale
titlului de crean, fr a mai fi necesar cercetarea lealitii acestuia, fiind posibil
1(
+icu 9uret, -abriela +icoleta Gironov, D%e$t !i(#("i#% ,i !is"#, (005, p. 1((
5
executarea direct. /itlul de crean fiscal este executoriu de drept, fr a mai fi
necesar obinerea altui titlu executoriu, prevederile sale put@nd fi aduse la
ndeplinire fr nici o investire special.
/itlul de crean buetar devine titlu executoriu la data la care creana
buetar este scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lee sau
stabilit de oranul competent, ori n alt mod, prevzut de lee.
O utim* t%*s*tu%* a titlului de crean fiscal, care este n msur s a!ute la
identificarea corect a naturii sale !uridice, este faptul c el poate fi atacat sau
"&(test#t $e "#e #'mi(ist%#ti.* ,i 7u'e"*t&%e#s"*, controlul lealitii titlurilor de
acest fel fiind rezervat oranelor financiare i efectu@ndu-se conform normelor de
procedur fiscal. 6cest caracter vaforma obiectul unei dezbateri detaliate ntr-un
capitol viitor. 9in cele artate mai sus rezult c exist mai multe cateorii de titluri
de creane fiscale. *entru o mai bun neleere a consideraiilor referitoare la titlul
de crean fiscal, n cele ce urmeaz vom enumera c@teva din cele mai importante,
astfel>
E decizia de impunere emis de ctre oranele fiscale competenteA
E declaraia fiscal, ana!amentul de plat sau documentul ntocmit de pltitor prin
care acesta declar obliaiile fiscale, n cazul n care acestea se stabilesc de ctre
pltitorA
E decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat pentru creanele
fiscale accesorii, reprezent@nd dob@nzi i penaliti de nt@rziere, stabilite de ctre
oranele competenteA
E declaraia vamal, pentru obliaiile de plat n vamA
E documentul prin care se stabilete i se individualizeaz obliaia vamal, inclusiv
accesoriile acesteiaA
E procesul verbal de constatare i sancionare contravenional, ntocmit de ctre
oranul competent #aentul constatator al contraveniei$, pentru obliaiile privind
plata amenzilor contravenionaleA
1
E ordonana procurorului, nc%eierea sau dispozitivul instanei !udectoreti, pentru
amenzile, c%eltuielile !udiciare sau alte obliaii fiscale ce se pot stabili de ctre
procuror sau instana !udectoreasc n cadrul realizrii actului de !ustiie.
1)
BIBLIOGRAFIE:
H &oan -lia, D%e$t !i(#("i#%, .ditura 3umanitas, 4ucureti, 1115A
H +eculai "upu, ,ana -rosu, Fi(#()e $u+i"e ,i !is"#it#te, .ditura /e%nopres, &ai,
(001A
H 9an 9rosu <auna, D%e$t !i(#("i#% !is"#, .d. ,scar *rint, 4ucureti, 111:A
H 9oina *etic 7oman, D%e$tu !i(#()e&% $u+i"e, 'asa de .ditur i *res
/ribuna, ?ibiu, (00;A
H 'ristina ,ne, D%e$tu !i(#()e&% $u+i"e $#%te# /e(e%#*, .ditura "umina "ex,
4ucuresti, (00=A
H 'ristina ,ne, D%e$tu !i(#()e&% $u+i"e 6 su$&%t 'e "u%s $e(t%u stu'e()ii 'e #
i(.*)*m#(tu # 'ist#()*, .ditura Bniversitii C"ucian 4laaD din ?ibiu, (00:A
H .mil 4lan, D%e$t !i(#("i#% 6 "u%s u(i.e%sit#%, .ditura 6ll 4ecF, 1111A
H +icu 9uret, -abriela +icoleta Gironov, D%e$t !i(#("i#% ,i !is"#, (005
H 'odul de procedura fiscala - %ttp>88static.anaf.ro8static81086naf 8'odIfiscalI
normeI(01) .%tmJI/oc)0;)001;5 accesat la data de 0:.02.(01).
H ,rdonana -uvernului 7omaniei nr. 1181112, modificat
1)
'ristina ,ne, D%e$tu !i(#()e&% $u+i"e 6 su$&%t 'e "u%s $e(t%u stu'e()ii 'e # i(.*)*m#(tu #
'ist#()*, .ditura Bniversitii C"ucian 4laaD din ?ibiu, (00:, p. 51-1(
10