CUPRINS

INTRODUCERE......2
CAPITOLUL I .....3
CADRU TEORETIC I CONCEPTUAL AL AUDITULUI...............................4
1.1 Concepte de audit....................................................5
1.2 No!a"i#aea intenationa"$ %i nationa"$ &n audit....'
1.3 Etica &n audit ..12
CAPITOLUL II1'
OR(ANI)AREA AUDITULUI *INANCIAR...1+
2.1 Acceptaea !andatu"ui ,i contactaea "uc$i"o ..................................2-
2.2 Oientaea ,i p"ani.icaea acti/it$0ii de audit..21
2.3 Ri%cui"e &n audit ...........................23
2.4 Apecieea conto"u"ui inten ............................................24
2.4.1 E/a"uaea auditu"ui inten...................................................21
2.5 Docu!enta0ia &n audit ...........................2'
2.2 Conto"u" Contui"o...3-
2.1 Auditu" %itua0ii"o .inanciae .3+
2.1.1 Auditu" 3i"antu"ui conta3i" .....4-
2.1.2 Auditu" contu"ui de po.it %i piedee .43
2.1.3 Ana"i#a ."u4ui"o de te#oeie ..44
2.1.4 Note "a contui"e anua"e .44
2.' 5inteti#aea e#u"tate"o &n apotu" de audit......45
2.+ Rapotu" de audit 45
CAPITOLULIII ...4+
5tudiu de ca# 6 AUDITUL TA7EI PE 8ALOARE AD9U(AT9....4+
3.1 Pe#entaea %ociet$tii :United Ro!anian ;e<eie% ;eepod
5RL=.4+
3.2 5tudiu de ca#..5-
;I;LIO(RA*IE
ANE7E
1
INTRODUCERE
>n %ocietatea !oden$ de a%t$#i? co!p"e4itatea %poit$ a .eno!ene"o econo!ico@
%ocia"e ,i a con%ecin0e"o ace%toa? a .$cut nece%a$ apai0ia uno acti/it$0i de con%u"tan0$
ea"i#ate de %pecia"i,ti de &na"t$ ca"i.icae. :Ace,ti %pecia"i,ti cu o peA$tie teoetic$
%upeioa$? o e4peien0$ pactic$ e"e/ant$ ,i cae %unt ecuno%cu0i &n do!eniu" "o ca
pe%oane de !ae autoitate ,i co!peten0$ poat$ denu!iea de e4pe0i=.
1

Te!enu" de audit a .o%t intodu% de c$te ca3inete"e anA"o@ %$4one de e4peti#$
conta3i"$? &n u!$ cu patu decenii. Cu toate c$ o3iecti/e"e ,i concepte"e? cae conduc &n
pe#ent auditu"? eau apoape necuno%cute "a &nceputu" %eco"u"ui a" 77@"ea? auditu" de un
tip %au a"tu" a p$tun% &n i%toia &neAi%tat$ a co!e0u"ui ,i .inan0e"o Au/ena!enta"e.
Eti!o"oAia cu/Bntu"ui audit po/ine din /e3u" "atin :audie=? a" c$ui %en% de a a%cu"ta
a .o%t tan%.o!at de c$te pactica anA"o@%a4on$ &ncepBnd cu aniiC2-? %e!ni.icBnd a%t$#i &n
%en% %tict e/i#ia? adic$ e4a!inaea po.e%iona"$? /ei.icaea? ea"i#ate a%upa unei
in.o!a0ii de c$te e4pe0ii co!peten0i? &n /edeea e4pi!$ii unei opinii e%pon%a3i"e ,i
independente pin apotaea "a un %tandad de ca"itate.
>n0e"e%u" oiAina a" te!enu"ui auditor a .o%t : tDe one <Do Dea%= E:ace"a cae aude=F
,i ea poti/it peioadei? &n cae &neAi%t$i"e conta3i"it$0ii Au/ena!enta"e eau apo3ate
doa dup$ o "ectu$ pu3"ic$? cu /oce tae? a contui"o.
O3iecti/u" !uncii auditoi"o a e/o"uat continuu de "a c$utaea %peci.ic$ a .aude"o &n
&n%ci%ui"e conta3i"e pBn$ "a apecieea A"o3a"$ a .ide"it$0ii apotui"o e!i%e de un aAent
econo!ic ,i "a o ana"i#$ citic$ a .ia3i"it$0ii pocedui"o ,i %tuctui"o ace%tuia.
Auditul financiar contabil? do!eniu de /B. a" po.e%iei conta3i"e? a .o%t "eAi.eat &n
Ro!Bnia a3ia &n anu" 1+++? cuno%cBnd pa,i i!potan0i atBt pin CECCAR? cBt ,i pin
Gini%teu" *inan0e"o pin &n.iin0aea Ca!eei Auditoi"o *inanciai din Ro!Bnia? a
Con%i"iu"ui %i 3iou"ui pe!anent a" ace%teia? cae a e"a3oat 5tandade"e de Audit
*inancia? No!e"e de "ucu a"e Ca!eei Auditoi"o *inanciai din Ro!ania ,i Codu"
pi/ind conduita etico@po.e%iona"$
2
&n do!eniu" auditu"ui .inancia.
De,i &n 0aa noa%t$ nu e%te con%ideata o3"iAatoie? acti/itatea de audit e%te e%en0ia"$
pentu %ucce%u" unei a.acei? pentu poteHaea ac0ionai"o ,i anAaHa0i"o unei .i!e.
>n acea%t$ pe%pecti/$? auditu" .inancia conta3i" %e intepune &nte poduc$toii ,i
uti"i#atoii in.o!a0iei conta3i"e? pin po.e%ioni,ti de !ae c"a%$ cae &,i a%u!$
e%pon%a3i"itatea ceti.ic$ii c$ %itua0ii"e .inanciae %unt &ntoc!ite? %u3 toate a%pecte"e
%e!ni.icati/e? &n con.o!itate cu 5tandade"e Na0iona"e ,i Intena0iona"e de conta3i"itate.
A%iAuaea e#ona3i"$ de c$te auditoi c$ %itua0ii"e .inanciae E3i"an0u" conta3i"? contu"
de po.it ,i piedee? %itua0ia ."u4ui"o de te#oeie ,i note"e "a contui"e anua"eF &n &nteAu"
"o nu con0in eoi %e!ni.icati/e depinde de acu!u"aea po3e"o de audit? a pocedui"o
con.o!e cu 5tandade"e de Audit.
Recuno%cut ca un /eita3i" do!eniu de cecetae Auditu" pe#int$ nu!eoa%e "inii de
e."e4ie de odin Aenea". E%te un do!eniu de cecetae /aiat %i .uctuo% pentu intee%u"
pu3"ic o!ane%cI c"ien0i? ceditoi? Au/en? anAaHatoi? %a"aia0i? in/e%titoi.
1
Opean I.? Intocmirea i auditarea bilanului contabil, Ed. Inte"cedo? Caio/a 1++1
2
O.U.(.n.+-J2--' privind activitatea de audit statutar
2
CAPITOLUL I
CADRUL TEORETIC I CONCEPTUAL AL AUDITULUI
1.1 Concepte de audit
Auditul financiar contabil
1.E%te o e4a!inae independent$? o e4pe%ie de opinie a 3i"an0u"ui conta3i" a" unui
aAent econo!ic? e.ectuat$ de un audito de"eAat? &n con.o!itate cu oice o3"iAa0ie %tatuta$
e"e/ant$ ETDe AuditinA Co!!itee@ U.K.F L
2.Repe#int$ un apot de cedi3i"itate a%upa in.o!a0ii"o conta3i"e pu3"icate de
aAentu" econo!ic. Pentu pe%oane e4tene aAentu"ui econo!ic? a/i#u" %au opinia unui
po.e%ioni%t conta3i" independent a%upa docu!ente"o .inanciae con%tituie cea !ai 3un$
indica0ie a%upa Aadu"ui de &ncedee? pe cae poate %$ &" acode ace%to docu!ente. A/i#u"
pe%upune o e4a!inae co!p"et$ a docu!ente"o .inancia@ conta3i"e ,i a acte"o
Hu%ti.icati/e? cu %copu" de a a$ta dac$ ace%tea pe#int$ coect %au nu %itua0ia .inancia$ a
aAentu"ui econo!ic ,i e#u"tatu" opea0iuni"o pi/ind peioada %peci.icat$.
3.E%te o tecee &n e/i%t$? o con/e%a0ie? o audiee &nainte de a %e aHunAe "a o e/a"uae
%au o apeciee? o e/edee citic$ pentu e/a"uaea unei %itua0ii .inancia @ conta3i"e
dete!inate. 5u3 denu!iea de audit %e de%e!nea#$ acti/itatea Aenea"$ de e/i#ie?
pincipii"e ,i !etode"e uti"i#ate? conto"u" pactic con.o! ace%to pincipii ,i !etode.
4.Con%tituie o cecetae %$u o !etodo"oAie ap"icat$ &n !od coeent de c$te po.e%ioni,ti?
uti"i#Bnd un an%a!3"u de teDnici de in.o!ae ,i e/a"uae? &n %copu" de a poduce o
Hudecat$ !oti/at$ ,i independent$ cu e.ein0$ "a no!e"e de e/a"uae? &n /edeea apecieii
.ia3i"it$0ii ,i e.icien0ei %i%te!e"o ,i pocedui"o unui aAent econo!ic.
Rolul auditului e%te de a o.ei uti"i#atoi"o Aaan0ia I
1.e%pect$ii pincipii"o conta3i"e Aenea" ad!i%e ,i a pocedui"o intene %ta3i"ite de
conduceea &ntepindeii L
2.e."ect$ii de c$te conta3i"itate ,i contui"e anua"e a i!aAinii .ide"e c"ae ,i co!p"ete a
pati!oniu"ui? a %itua0iei .inanciae ,i a e#u"tate"o &ntepindeii. LeAea conta3i"it$0ii
n.'2J1++1 epu3"icat$ /a .i ap"icat$ &!peun$ cu Cadu" Aenea" de a!oni#ae a
eA"e!ent$i"o conta3i"e? Cadu" Aenea" de &ntoc!ie ,i pe#entae a %itua0ii"o .inanciae
e"a3oat de IA5C? 5tandade"e de Conta3i"itate Intena0iona"e ,i Na0iona"e.
De a%e!enea auditu" ae o"u" de a ea"i#a conto"u" in.o!a0ii"o .inanciae? a/Bnd o
uti"itate inten$? pentu conducee? ,i una e4ten$? pentu c"ien0i? 3$nci? ,i a"te cateAoii.
E%te e4ecitat &n %copu" poteH$ii pati!oniu"ui ,i a%iAu$ii cedi3i"it$0ii in.o!a0ii"o.
Auditu" e%te cDe!at %$ e4pi!e o opinie independent$ a%upa %itua0ii"o .inanciae? !enit$
M%$ apee &n !od eAa" pe to0i uti"i#atoii de in.o!a0ie conta3i"$=
3
. Pe 3a#a opiniei "o?
uti"i#atoii iau deci#ii cae nece%it$ e/a"uaea capacit$0ii &ntepindeii de a Aenea ."u4ui
de nu!ea pentu a p"$ti anAaHa0ii? .uni#oii? do3Bn#i"e? de a a!3u%$ cedite"e ,i de p"$ti
di/idende"e. Pentu a e/a"ua capacitatea de a Aenea nu!ea? in.o!a0ii"e te3uie
%inteti#ate a%upa po#i0iei .inanciae? pe.o!an0ei ,i !odi.ic$i"e ce %unt po%i3i"e %$ apa$
cu pi/ie "a %o"/a3i"itatea ,i "icDiditatea &ntepindeii.
3
Ioan Opean, ntocmirea i audierea bilanului contabil, Editua Inte"cedo De/a? 1++1
3
In.o!a0ii"e de%pe %tuctua .inancia$ %unt uti"e pentu a anticipa ne/oi"e /iitoae de
ceditae? !odu" &n cae 3ene.icii"e ,i ."u4ui"e /iitoae de te#oeie /o .i epati#ate &nte
cei cae au intee% .a0$ de &ntepindee.
LicDiditatea ,i %o"/a3i"itatea %unt uti"e pentu a pe/i#iona capacitatea &ntepindeii de
a@,i onoa anAaHa!ente"e .inanciae %cadente? de a .o!u"a a0iona!ente de%pe e.icien0a
cu cae .i!a poate uti"i#a noi e%u%e. In.o!a0ii"e %up"i!entae %unt cupin%e &n MNote ,i
!ateia"e %up"i!entae=.
Uti"itatea in.o!a0iei o.eite de %itua0ii"e .inanciae e%te dat$ de caactei%tici"e
ca"itati/eI inte"iAi3i"itatea? e"e/an0a? cedi3i"itatea ,i co!paa3i"itatea
4
in.o!a0ii"o.
aF Inteli!ibilitatea. In.o!a0ii"e .uni#ate de %itua0ii"e .inanciae te3uie u,o &n0e"e%e
de uti"i#atoii cae di%pun de cuno,tin0e %u.iciente pi/ind acti/itatea &ntepindeii? no0iuni
de conta3i"itate. CDia dac$ in.o!a0ii"e co!p"e4e inc"u%e &n %itua0ii"e .inanciae pin
e"e/an0a "o concu$ &n "uaea deci#ii"o econo!ice ,i %unt di.ici" de &n0e"e% pentu anu!i0i
uti"i#atoi? e"e nu te3uie o!i%e.
3F Rele"an#a. In.o!a0ii"e %unt e"e/ante atunci cBnd in."uen0ea#$ deci#ii"e
uti"i#atoi"o cae concu$ "a e/a"uaea e/eni!ente"o tecute? pe#ente %$u /iitoae?
coectBnd %$u con.i!Bnd e/a"u$i"e "o anteioae. Con/eAen0a o"u"ui de pe/i#iune cu
ce" de con.i!ae a in.o!a0ii"o e%te e/ident. A%t.e"? in.o!a0ii"e de%pe %tuctua acti/e"o
,i pa%i/e"o au /a"oae pentu uti"i#atoi atunci cBnd pe/i#ionea#$ capacitatea
&ntepindeii de a po.ita de opotunit$0i ,i de a e"i!ina i%cui"e poten0ia"e. Ace"ea,i
in.o!a0ii au o"u" de a con.i!a pe/i#iuni"e anteioae ,i e#u"tate"e acti/it$0i"o
p"ani.icate.
cF Credibilitatea. In.o!a0ia pe#entat$ &n %itua0ii"e .inanciae ae ca"itatea de a .i
cedi3i"$ atunci cBnd nu con0ine eoi %e!ni.icati/e? ia uti"i#atoii au &ncedee c$
epe#int$ coect ceea ce %e a,teapt$ &n !od e#ona3i" %$ epe#inte.
In.o!a0ia? cDia dac$ e%te e"e/ant$ ,i nu e%te cedi3i"$? ecunoa,teea ei poate
conduce "a deci#ii eonate. De e4e!p"u? dac$ un c"ient ae un "itiAiu cu un .uni#o pentu
nep"ata .actui"o e!i%e ,i a .i .oate apoape ca ace%t "itiAiu %$ %e te!ine &n a/antaHu"
c"ientu"ui? nu a .i cea !ai 3un$ %o"u0ie pentu cean0a &ntepindeii %$ &neAi%te#e &n
3i"an0 &nteaAa /a"oae. Ce" !ai 3ine a .i ca /a"oaea de3itu"ui %o"icitat ,i a con."ictu"ui
e4i%tent %$ .ie pe#entat$ &nt@o not$ a %itua0ii"o .inanciae.
Pentu a .i cedi3i"$? in.o!a0ia te3uie %$ ai3$ &n /edee epe#entaea .ide"$ a
tan#ac0ii"o ,i e/eni!ente"o cae %e conceti#ea#$ &n acti/e? o3"iAa0ii EdatoiiF? capita"u"
popiu ca %u%$ popie de .inan0ae? ce te3uie %$ &ndep"inea%c$ citeii"e de ecunoa,tee.
In.o!a0ii"e .inanciae %unt %upu%e unui anu!it i%c de a a/ea !ai pu0in$ cedi3i"itate
decBt a te3ui. Di.icu"t$0i"e e4i%tente pentu identi.icaea tan#ac0ii"o? a"te e"e!ente
pati!onia"e ce u!ea#$ %$ .ie e/a"uate? concepeea ,i ap"icaea teDnici"o de e/a"uae ,i
pe#entae pot ataAe i%cu" ca in.o!a0ia %$ nu .ie cedi3i"$.
Pentu a !ini!a"i#a i%cu" cu pi/ie "a cedi3i"itatea in.o!a0iei? %e ae &n /edee ca
tan#ac0ii"e ,i e/eni!ente"e pe#entate de in.o!a0ia conta3i"$ %$ .ie &n concodan0$ cu
ea"itatea econo!ic$ ,i nu doa cu .o!a Huidic$. Pe/a"en0a econo!icu"ui a%upa
Huidicu"ui in."uen0ea#$ in.o!a0ia pentu a atinAe cedi3i"itatea %a. >n ace"a,i ti!p?
in.o!a0ia cupin%$ &n %itua0ii"e .inanciae te3uie %$ .ie neut$? "ip%it$ de in."uen0e.
4
Standardele Internaionale de Contabilitate 2000, Editua Econo!ic$? ;ucue,ti? 2---? paA.4+@51.
4
5e"ectaea ,i pe#entaea in.o!a0iei? pentu a %ati%.ace un o3iecti/ dinainte %ta3i"it?
a.ectea#$ neuta"itatea %a.
Cedi3i"itatea in.o!a0iei nu poate .i ea"i#at$ dac$ e4i%t$ in."uen0e din inteiou"
&ntepindeii %au din a.a$.
De a%e!enea? pe%oana &n%$cinat$ cu e"a3oaea %itua0ii"o .inanciae te3uie %$
inc"ud$ un Aad de pecau0ie pentu e/a"uaea acti/e"o ,i /enitui"o &n condi0ii de
incetitudine. Puden0a nu pe!ite %u3e/a"uaea datoii"o ,i a cDe"tuie"i"o ,i
%upae/a"uaea acti/e"o ,i a /enitui"o. >n ace"a,i ti!p? puden0a nu pe!ite con%tituiea
de po/i#ioane .$$ o3iect %$u %u3e/a"uaea /oit$ a acti/e"o %$u a /enitui"o. >n a%t.e" de
ca#ui? %itua0ii"e .inanciae nu !ai %unt neute ,i nu !ai pot .i cedi3i"e dac$ puden0a nu
e%te ap"icat$ coect.
>n.o!a0ii"e din %itua0ii"e .inanciae te3uie %$ .ie tan%paente? co!p"ete &n "i!ite"e
e#ona3i"e a"e paAu"ui de %e!ni.ica0ie &n %tBn%$ coe"a0ie cu co%tu" o30ineii ace"ei
in.o!a0ii.
O o!i%iune %au eoae a c$ei %e!ni.ica0ie e%te i!potant$ conduce "a o in.o!a0ie
.a"%$? "ip%it$ de cedi3i"itate.
dF Co$parabilitatea. Ne/oia de co!paa3i"itate nu e%te utin$? pentu a de/eni un
i!pedi!ent &n intoduceea de %tandade de co!paa3i"itate cae %$ o.ee o !ai 3un$
i!aAine .ide"$ a %itua0ii"o .inanciae. E/iden0ieea &n conta3i"itate &n !od unita a unei
tan#ac0ii econo!ico@.inanciae %$u e/eni!ent e%te d$un$toae dac$ !etoda e%pecti/$ nu
!en0ine caactei%tici"e ca"itati/e de e"e/an0$ ,i cedi3i"itate. Po"itica conta3i"$ te3uie
%cDi!3at$ dac$ e4i%t$ a"te a"tenati/e !ai e"e/ante ,i cedi3i"e.
Co!paaea %itua0ii"o .inanciae &n ti!p de c$te uti"i#atoi conduce "a identi.icaea
tendin0e"o &n po#i0ia .inancia$ ,i pe.o!an0e"e &ntepindeii.
5tuctui"e 3i"an0u"ui? "eAate diect de e/a"uaea po#i0iei .inanciae? %unt acti/e"e?
datoii"e ,i capita"u" popiu. 5tuctua contu"ui de po.it ,i piedee? "eAat$ &n !od diect
de e/a"uaea pe.o!an0ei? o con%tituie /enitui"e ,i cDe"tuie"i"e.
O in.o!a0ie e"e/ant$ ,i cedi3i"$ ae ,i "i!ite. E%te /o3a de opotunitatea apot$i"o
.inanciae? apotu" co%t 6 3ene.iciu ,i ecDi"i3u" &nte caactei%tici"e ca"itati/e a"e
in.o!a0iei conta3i"e.
5tandade"e Intena0iona"e de Conta3i"itate peci#ea#$ c$ &ntB#ieea e4aAeat$ &n
apotaea in.o!a0iei conduce "a piedeea e"e/an0ei in.o!a0iei. Conduceea e%te ne/oit$
&n a%t.e" de %itua0ii %$ %e"ecte#e &nte /a"oaea e"ati/$ a apot$ii "a un !o!ent dat ,i
.uni#aea de in.o!a0ii cedi3i"e.
Pentu a ea"i#a un ecDi"i3u &nte e"e/an0$ ,i cedi3i"itate? e"e!entu" .unda!enta" e%te
%$ti%.aceea adec/at$ a nece%it$0i"o uti"i#atoi"o &n poce%u" de "uae a deci#ii"o
econo!ice.
>nt@o apotae %e poate ea"i#a e"e/an0a? da acea%ta %$ nu .ie cedi3i"$. A%t.e"? o
in.o!a0ie opotun$ conduce "a apotaea tutuo a%pecte"o unei tan#ac0ii %$u a uno
e/eni!ente? .$$ ca ace%tea %$ .ie cuno%cute a.ectBndu@%e a%t.e" cedi3i"itatea.
Pe de a"t$ pate? dac$ apotaea e%te pe!anent &ntB#iat$ pBn$ cBnd %unt cuno%cute
toate deta"ii"e "eAate de acea tan#ac0ie? in.o!a0ia e%te cedi3i"$? da nu !ai pe#int$
e"e/an0a a,teptat$. Ea e%te de uti"itate edu%$ pentu uti"i#atoi cae &nte ti!p au te3uit %$
ia deHa deci#ii.
5itua0ii"e .inanciae %unt ade%ea ana"i#ate? /a"idate ca pe#entBnd o i!aAine .ide"$ a
po#i0iei .inanciae Eacti/e"e? datoii"e ,i capita"u" popiuF? pe.o!an0a Epo.itu" ca 3a#$ de
5
e.ein0$ pentu a"0i indicatoiI enta3i"itatea in/e%ti0iei %$u e#u"tatu" pe o ac0iuneF ,i
!odi.ic$i"e po#i0iei .inanciae a unei &ntepindei.
In conc"u#ie? auditu" te3uie %$ e%ta3i"ea%c$ &ncedee e#ona3i"$ &nte poduc$toii ,i
uti"i#atoii de in.o!a0ie conta3i"$. Ro"u" "o de a a%iAua uti"i#atoii de in.o!a0ii c$ %@au
e%pectat pincipii"e conta3i"e Aenea" acceptate ,i pocedui"e intene %ta3i"ite de
conduceea &ntepindeii pecu! ,i e."ectaea i!aAinii .ide"e a %itua0ii"o .inanciae
epe#int$ cDeia %ucce%u"ui &n !eniea pe cae o au.
Auditul intern %i auditul e&tern
Auditul intern
'
coe%punde conto"u"ui de ate%tae e.ectuat de c$te pe%ona"u" .i!ei.
Auditu" inten %$u conto"u" inten de ate%tae %$u ceti.icae a docu!ente"o .inancia@
conta3i"e nu %e con.und$ cu no0iunea de conto" inten popiu a" aAentu"ui econo!ic? %u3
.o!a conto"u"ui .inancia pe/enti/ ,i de Ae%tiune? cae indic$ an%$!3"u" di%po#iti/e"o
uti"i#ate &n cadu" .i!ei? pentu a o30ine o 3un$ cunoa,tee a de%.$,u$ii acti/it$0ii.
Auditu" inten e%te o acti/itate independent$ de apeciee? "a ni/e"u" conduceii? pin
e4a!inaea opea0ii"o conta3i"e? .inanciae ,i de a"t$ natu$? pi/ind an%$!3"u" %e/icii"o.
E%te un conto" de natu$ !anaAeia"$? cae opeea#$ pin !$%uaea ,i apecieea a"to
acti/it$0i de conto".
Ae ca o3iecti/ e/a"uaea %$cini"o ,i conto"u" con.o!it$0ii &neAi%t$i"o conta3i"e?
apoate"o? e"e!ente"o de acti/? capita"ui"o? e#u"tate"o. Totodat$? e" a%iAu$ !e!3ii
con%i"iu"ui de ad!ini%ta0ie de e4ecitaea e.icient$ a e%pon%$3i"it$0i"o "o &n .uni#aea
ana"i#e"o? apeciei"o? eco!and$i"o ,i co!entaii"o pi/ind acti/it$0i"e conto"ate.
Acea%ta pe%upune %$ %e ponea%c$ de "a a%pecte"e conta3i"e ,i .inanciae ,i %$ %e aHunA$ "a
o dep"in$ &n0e"eAee a opea0iuni"o e4a!inate.
Auditul e&tern
(
e%te o acti/itate independent$. Ro"u" %$u e%te de a ceti.ica
p"au#i3i"itatea docu!ente"o .inancia @ conta3i"e. E" pe%upune e4i%ten0a conto"u"ui
po.e%ioni%t independent? ca"i.icat? pentu e4a!inaea docu!ente"o e%pecti/e? ea"i#at de
c$te un e4pet conta3i".
Auditou"? cae e.ectuea#$ conto"u" &n /edeea ceti.ic$ii %inceit$0ii docu!ente"o
c"ientu"ui? te3uie %$ ac0ione#e &n pe.ect$ independen0$. E" nu e%te un .unc0iona a" .i!ei?
ia acte"e %$"e nu %unt %upu%e conto"u"ui conduceii aAentu"ui econo!ic. Conduceea ae
o3"iAa0ia %$ adopte pactici conta3i"e coe%pun#$toae? %$ oAani#e#e un %i%te! conta3i"
e.icient ,i %u.icient pentu ap$aea acti/e"o? pecu! ,i %$ e"a3oe#e un %i%te! de conto"
inten? cae %$ conti3uie "a a%iAuaea &ntoc!iii %$ti%.$c$toae a docu!ente"o .inancia@
conta3i"e.
>n con%ecin0$? %inceitatea in.o!a0ii"o pe#entate &n cadu" docu!ente"o .inancia @
conta3i"e .ace pate inteAant$ din e%pon%$3i"itatea &ntepindeii. Re%pon%$3i"itatea
auditou"ui a%upa docu!ente"o pe cae "e e4a!inea#$? e%te "i!itata "a e4pe%ia a/i#u"ui
%$u &n pi/in0a "o.
Opinia auditou"ui? e#u"tat$ &n u!a e4a!in$ii docu!ente"o econo!ice? %e pe#int$
%u3 .o!a unui docu!ent %ci%? cae con%tituie ceti.icatu" coectitudinii ace%toa.
Ceti.icaea e%te doa o e4pe%ie de opinie ,i nu o Aaan0ie a3%o"ut$.
5
;ou"e%cu G.? (Di0$ G.? Expertiza contabil i audit financiar? E.D.P. ;ucue,ti 1+++
2
;ou"e%cu G.? (Dita G.? Expertiza contabil i audit financiar? E.D.P. ;ucue%ti 1+++
2
Ter$eni utili)ati in Auditul financiar
1
Aria de aplicabilitate a unui audit 6 Pocedui"e de audit cae? &n 3a#a
a0iona!entu"ui auditou"ui ,i a 5tandade"o Intena0iona"e de Audit? %unt con%ideate a .i
adec/ate &n &!peHu$i"e date pentu atinAeea o3iecti/u"ui unui audit.
A*i!urare re)onabil+ E&n conte4tu" unei !i%iuni de auditF 6 Un ni/e" de a%iAuae
idicat? da nu a3%o"ut? e4pi!at &n apotu" auditou"ui ? o a%iAuae e#ona3i"$ cu pi/ie "a
.aptu" c$ in.o!a0ii"e auditate nu con0in Ae,e"i %e!ni.icati/e.
Auditul *itua#iilor financiare 6 O3iecti/u" unui audit a" %itua0ii"o .inanciae e%te de a
pe!ite auditou"ui %$ e4pi!e o opinie dac$ %itua0ii"e .inanciae %unt &ntoc!ite? &n toate
a%pecte"e %e!ni.icati/e? &n con.o!itate cu un cadu de apotae .inancia$ ap"ica3i". Un
audit a" %itua0ii"o .inanciae epe#int$ o !i%iune de a%iAuae E/e#i !i%iune de a%iAuaeF.
Cadru de raportare financiar+ aplicabil 6 Cadu" de apotae .inancia$ adoptat de
c$te !anaAe!ent &n &ntoc!iea %itua0ii"o .inanciae pe cae auditou" "@a dete!inat ca
.iind accepta3i" a/Bnd &n /edee natua entit$0ii ,i o3iecti/u" %itua0ii"o .inanciae? %$u cae
e%te ceut pin "eAe %$u a"te eA"e!ent$i.
Confir$are 6 Un anu!e Aen %peci.ic de in/e%tiAa0ie cae con%t$ din poce%u" o30ineii
unei dec"aa0ii %au in.o!a0ii %au a unei condi0ii e4i%tente? diect de "a o te0$ pate.
Docu$enta#ia $i*iunii 6 >neAi%taea pocedui"o de audit ap"icate? a po3e"o de
audit e"e/ante? pecu! ,i a conc"u#ii"o "a cae a aHun% auditou" Ete!en cuno%cut uneoi
,i ca Mdocu!ente de "ucu= %$u M.oi de "ucu=F. Docu!enta0ia unei !i%iuni %peci.ice e%te
adunat$ &nt@un do%$ de audit.
Eroare 6 (e,ea"$ neinten0ionat$ din %itua0ii"e .inanciae? ap$ut$ inc"u%i/ pin
o!iteea unei /a"oi %au a nepu3"ic$ii ace%teia.
,raud+ 6 act inten0ionat &ntepin% de una %au !ai !u"te pe%oane din cadu"
conduceii? ce"o &n%$cina0i cu Au/enan0a? anAaHa0i %au te0e p$0i? cae i!p"ic$ .o"o%iea
uno &n,e"$toii pentu a o30ine un a/antaH i"eAa" %au inHu%t. Dou$ tipui de denatu$i
inten0ionate %unt e"e/ante pentu auditoI denatu$i cae e#u"t$ dint@o apotae
.inancia$ .audu"oa%$ ,i denatu$i cae e#u"t$ din detunae de acti/e E/e#i? de a%e!enea?
apotae .inancia$ .audu"oa%$ ,i detunae a acti/e"oF.
-i*iune de audit ini#ial+ 6 Un anAaHa!ent &n cae .ie %itua0ii"e .inanciae a"e entit$0ii
%unt auditate pentu pi!a dat$L .ie %itua0ii"e .inanciae pentu peioada pecedent$ au .o%t
auditate de c$te un a"t audito.
Opinie 6 Rapotu" auditou"ui con0ine o e4pi!ae c"a$? &n %ci%? a opiniei a%upa
%itua0ii"o .inanciae. O opinie .$$ e#e/e e%te e4pi!at$ atunci cBnd auditou" aHunAe "a
conc"u#ia c$ %itua0ii"e .inanciae o.e$ o i!aAine .ide"$ ,i ea"$ %au %unt pe#entate cu
.ide"itate? &n toate a%pecte"e %e!ni.icati/e? &n con.o!itate cu cadu" de apotae .inancia$
ap"ica3i" E/e#i? de a%e!enea? Rapotu" !odi.icat a" auditou"uiF.
Ri*c de audit 6 Ri%cu" de audit e%te i%cu" ca auditou" %$ e4pi!e o opinie de audit
cae nu e%te adec/at$? atunci cBnd %itua0ii"e .inanciae %unt eonate &n !od %e!ni.icati/.
Ri%cu" de audit e%te o .unc0ie a i%cu"ui uno denatu$i %e!ni.icati/e E%au? !ai %i!p"u?
i%cu" uno denatu$i %e!ni.icati/eF E%pe e4e!p"u? i%cu" ca %itua0ii"e .inanciae %$ .ie
eonate &n !od %e!ni.icati/ &nainte de e.ectuaea auditu"uiF ,i i%cu" ca auditou" %$ nu
detecte#e o a%t.e" de denatuae Ei%cu" de nedetectaeF. Ri%cu" uno denatu$i
%e!ni.icati/e ae dou$ co!ponenteI i%cu" ineent ,i i%cu" de nedetectae. Ri%cu" de
nedetectae e%te i%cu" ca pocedui"e ap"icate de audito %$ nu conduc$ "a detectaea unei
1
I*AC? udit financiar!Standarde Codul Etic? Ed. Iec%on? ;ucue,ti 2--1
1
denatu$i dint@o a%e0iune? denatuae cae poate .i %e!ni.icati/$? .ie indi/idua"? .ie
aAeAat$ cu a"te denatu$i.
Scri*oare de $i*iune 6 5ci%oaea de !i%iune docu!entea#$ ,i con.i!$ acceptaea de
c$te audito a nu!iii %a"e in acea%ta ca"itate? o3iecti/u" ,i aia de ap"ica3i"itate a auditu"ui?
"i!ite"e e%pon%a3i"it$0i"o auditou"ui .a0$ de c"ient? pecu! ,i .o!a oic$o apoate
Standarde na#ionale .de audit/ 6 Un %et de %tandade cu pi/ie "a acti/itatea de
auditae? de.inite pin "eAe %au eA"e!ent$i? oi de un oAani%! cu autoitate "a ni/e"
na0iona"? a c$o ap"icae e%te o3"iAatoie &n e.ectuaea unui audit? unei e/i#uii? %$u a a"to
%e/icii cone4e %$u de a%iAuae.
Standarde profe*ionale 6 5tandade"e ap"ica3i"e !i%iuni"o? e"a3oate de Con%i"iu"
pentu 5tandade Intena0iona"e de Audit ,i A%iAuae? a,a cu! %unt de.inite &n pe.a0a
IAA5; "a 5tandade"e Intena0iona"e de Conto"u" Ca"it$0ii? Audit? A%iAuae ,i 5e/icii
Cone4e ,i cein0e"e etice e"e/ante cae cupind de o3icei P$0i"e A ,i ; a"e Codu"ui Etic
pentu Conta3i"ii Po.e%ioni,ti? pecu! ,i cein0e"e na0iona"e e"e/ante de etic$.
'
1.0. Nor$ali)are interna#ional+ %i na#ional+ 1n audit
Rea"i#aea audit$ii contui"o anua"e %$u a ce"o con%o"idate de c$te un po.e%ioni%t in
do!eniu a .o%t unu" din o3iecti/e"e u!$ite &n Diecti/e"e pi/ind conta3i"itatea pentu
Uniunea Euopean$.
Cu %copu" de a poteHa intee%u" pu3"ic ,i? i!p"icit? de a e"i!ina e.ecte"e e,ecui"o
.inanciae de%tu" de nu!eoa%e? "a ni/e" co!unita au .o%t e!i%e o %eie de acte no!ati/e?
cae au %tat "a 3a#a oAani#$ii ,i e4ecit$ii auditu"ui .inancia conta3i". Dinte ace%tea %e
de%pind ca i!potan0$ Diecti/a a I8@a? cae /i#ea#$ auditaea contui"o anua"e a"e uno
anu!ite tipui de &ntepindei? Diecti/a a 8II@a? pi/ind contui"e con%o"idate ,i Diecti/a
a 8III@a? cae %ta3i"e,te pe%oane"e e%pon%$3i"e cu e.ectuaea de audit$i %tatutae a"e
docu!ente"o conta3i"e.
De a%e!enea? Co!itetu" intena0iona" de pactici de audit din cadu" IA5; a e"a3oat o
%eie de %tandade intena0iona"e de audit.
De,i auditu" e%te de dat$ ecent$ &n Ro!Bnia? %cuta e4peien0$ acu!u"at$ a de!on%tat
c$ ace%t do!eniu cunoa,te o e/o"u0ie apid$ ,i con%tant$ ,i c$ de/ine o pe#en0$
indi%pen%a3i"$ &n toate %.ee"e de acti/itate.
Auditu" poAe%ea#$? %e adBnce,te? %e po.e%iona"i#ea#$ ,i %e e4tinde %u3 pe%iunea
uno .actoi ce 0in de &n!u"0iea ,i di/e%i.icaea %ectoae"o de acti/itate? de co!p"e4itatea
ce%cBnd$ a po"iticii de Ae%tiune? de ne/oia de e.icien0a? ca"itate ,i %ecuitate? da ,i de
nece%itatea acopeiii uno do!enii noi cu! %untI auditu" de !ediu? de ca"itate? etc.
+
Dup$ anu" 1++- au e4i%tat nu!eoa%e tentati/e de no!a"i#ae inten$ a acti/it$0ii de
audit? conceti#ate &n Aenea" &n eA"e!ent$i"e e!i%e de Copu" E4pe0i"o Conta3i"i ,i
Conta3i"i"o Autoi#a0i din Ro!Bnia ECECCARF. E.otui"e de no!a"i#ae a"e CECCAR?
&!3inate cu %piHinu" %pecia"i,ti"o din do!eniu" acade!ic ,i a" co!i%$i"o de contui din
*an0a? au a/ut ca oade @ No!e"e de audit .inancia ,i ceti.icae a 3i"an0u"ui conta3i"
Ee!i%e &n anu" 1++5F.
'
I*AC? udit financiar!Standarde Codul Etic? Ed. Iec%on? ;ucue,ti 2--1
+
C2atfield -. 3 A history of financial thought4 1566
'
Odonan0a de UAen0$ a (u/enu"ui n.15J1+++ pi/ind acti/itatea de audit .inancia?
a"inia#$ oAani#aea ,i o"u" po.e%iei de audit din Ro!Bnia "a pe/edei"e Diecti/ei a
8III@a a Uniunii Euopene. A%t.e"? %@au pu% 3a#e"e na,teii oAani%!u"ui epe#entati/ a"
po.e%iei de audit &n Ro!Bnia? e%pecti/ Ca!ea Auditoi"o *inanciai din Ro!Bnia
ECA*RF.
Ca!ea Auditoi"o *inanciai din Ro!ania? &n nu!e"e %tatu"ui? oAani#ea#$?
coodonea#$ ,i autoi#ea#$ de%.$,uaea acti/it$0ii de audit .inancia ,i audit inten din
Ro!ania.
OAane"e de conducee a"e Ca!eei %unt conferin#a4 con*iliul %i biroul per$anent al
con*iliului.
Conferin#a Ca!eei e%te oAani%!u" de conducee a" ace%teia ,i poate .i odina$ %$u
e4taodina$.
Con.ein0a odina$ a Ca!eei %e &ntune,te o dat$ pe an? "a ceeea con%i"iu"ui? &n ce"
!u"t tei "uni de "a incDideea e4ecitiu"ui .inancia pecedent ,i ae cate/a ati3utii
pe/$#ute de "eAe.
Con.ein0a e4taodina$ a Ca!eei poate .i con/ocat$ de 3iou" pe!anent %$u "a
ceeea a ce" putin dou$ tei!i din nu!au" !e!3i"o con%i"iu"ui oi a unei cinci!i din
nu!$u" !e!3i"o Ca!eei cu dept de /ot? cae ade%ea#$ ceeea %ecetaiatu"ui Aenea"?
%peci.icand &n acea%ta po3"e!e"e ce doe%c %$ .ie de#3$tute &n cadu" con.ein0ei
e4taodinae. Con.ein0a e4taodina$ poate adopta Dot$Bi &n ceea ce pi/e%teI
aF !odi.icaea ,i co!p"etaea ReAu"a!entu"ui de oAani#ae ,i .unc0ionae a Ca!eeiL
3F %cDi!3aea %ediu"ui %ocia"L
cFoice a"t$ Dot$Be pentu cae e%te nece%a$ apo3aea con.ein0ei e4taodinae a
Ca!eei.
Con*iliul Ca!eei coodonea#$? conduce ,i conto"ea#$ acti/itatea Ca!eei ,i ae ,i e"
o %eie de ati3u0ii pe/$#ute de "eAe. Pe,edinte"e con%i"iu"ui Ca!eei e%te ,i pe,edinte"e
3iou"ui pe!anent a" con%i"iu"ui Ca!eei.
Ge!3ii con%i"iu"ui Ca!eei %unt a"e,i &n cadu" con.ein0ei? pe o peioad$ de 5 ani?
putBnd &ndep"ini ce" !u"t doua !andate. Dac$ &n peioada !andatu"ui de/in? poti/it "eAii?
inco!pati3i"i cu acea%t$ ca"itate %unt o3"iAa0i %$ %o"icite %u%pendaea "o din .unc0ia pe cae
o de0in &n con%i"iu? pe duata inco!pati3i"it$0ii. Ca!ea ae ca !e!3i auditoi .inanciai
pe%oane .i#ice %i Huidice? cae? din punctu" de /edee a" deptu"ui de e4ecitae a po.e%iei?
pot .i acti/i %au nonacti/i E!e!3ii cae %unt inco!pati3i"i pentu e4ecitaea acti/ita0ii de
audit .inanciaF.
Auditoii .inanciai !e!3i ai Ca!eei %e in%ciu in ReAi%tu" auditoi"o .inanciai pe
ce"e dou$ cateAoii? acti/i %au nonacti/i? &n 3a#a dec"aa0iei date pe popia $%pundee?
cae /a .i pu3"icat &n Gonitou" O.icia" ,i /a .i actua"i#at anua" cu !odi.icai"e inte/enite.
Con%i"iu" Ca!eei a"eAe pentu aceea,i peioad$ 3iou" pe!anent? pecu! ,i
pe%oane"e cae &ndep"ine%c .unctii"e de conducee pe/$#ute &n ReAu"a!entu" de
oAani#ae ,i .unc0ionae.
Pe,edinte"e con%i"iu"ui Ca!eei e%te ,i pe,edinte"e biroului per$anent al con*iliului
Ca!eei ,i a%iAu$ e!iteea ,i %e!nea#$ Dot$Bi"e con%i"iu"ui Ca!eei ,i a"e 3iou"ui
pe!anent a" ace%tuia.
8enitui"e Ca!eei po/in din u!atoae"e %u%eI coti#a0ii? ta4e? &nca%$i din /an#aea
pu3"ica0ii"o popii? dona0ii ,i %pon%oi#ai ,i a"te /enitui? poti/it di%po#i0ii"o "eAa"e &n
/iAoae.
+
Pincipa"e"e ati3u0ii a"e CA,R
17
%untI
1.e"a3oaea u!$toae"o docu!enteI
a.ReAu"a!entu" de oAani#ae ,i .unc0ionae a Ca!eei? &n /edeea %upuneii "ui %pe
apo3ae (u/enu"uiL
3.Codu" pi/ind conduita etic$ ,i po.e%iona"$ &n do!eniu" auditu"ui .inanciaL
c.5tandade"e de auditL
d.PoAa!a ana"itic$ pentu e4a!enu" de aptitudini po.e%iona"eL
e.No!e"e pi/ind pocedui"e de conto" a ca"it$0ii auditu"ui .inanciaL
..ReAu"i"e pi/ind peA$tiea continu$ a auditoi"o .inanciaiL
H.No!e"e pi/ind pocedui"e !ini!a"e de auditL
2.ati3uiea ca"it$0ii de audito .inancia ,i e!iteea autoi#a0ii"o pentu e4ecitaea ace%tei
po.e%iiL
3.oAani#aea ,i u!$iea poAa!u"ui de peA$tie continu$ a auditoi"o .inanciaiL
4.conto"aea ca"it$0ii acti/it$0ii auditu"ui .inanciaL
5.po!o/aea actua"i#$ii "eAi%"a0iei pin in%titu0ii"e a3i"itate? pecu! ,i a no!e"o
de audit .inancia? &n concodan0$ cu eA"e!ent$i"e in%titu0ii"o po.e%iona"e euopene ,i
intena0iona"eL
2.e"a3oaea no!e"o intene pi/ind acti/itatea Ca!eeiL
1.etaAeea te!poa$ %$u de.initi/$ a deptu"ui de e4ecitae a po.e%iei de audito
.inancia &n condi0ii"e pe/edei"o ReAu"a!entu"ui de oAani#ae ,i .unc0ionae a Ca!eeiL
'.a%iAuaea epe#ent$ii intena0iona"e a po.e%iei de audito .inancia din Ro!Bnia.

SANC8IUNI
Auditoii .inanciai pe%oane .i#ice %au Huidice $%pund? poti/it "eAii? &n ca"itatea "o
de !e!3i ai Ca!eei? ad!ini%tati/ %au conta/en0iona"? di%cip"ina ci/i" %au pena".
Con%tataea conta/en0ii"o %e .ace de cate pe%oane anu!e &!putenicite de con%i"iu"
Ca!eei.
E.otui"e de eA"e!entae a"e CA*R %@au !ateia"i#at pin a%i!i"aea &n conte4tu"
na0iona" a no!e"o intena0iona"e de audit ,i a Codu"ui de conduit$ etic$ ,i po.e%iona"$
e!i% de I*AC? pu3"icate &n anu" 2--- &n @ Audit .inancia 2---. No!e"e pi/ind
pocedui"e !ini!a"e de audit au .o%t e"a3oate ,i pu3"icate de a%e!enea &n anu" 2--1? %u3
nu!e"e de @ No!e !ini!a"e de audit. Pentu e.ectuaea auditu"ui .inancia &n Ro!Bnia?
Ca!ea Auditoi"o *inanciai din Ro!Bnia a Dot$Bt ap"icaea Cadu"ui (enea" a"
5tandade"o Intena0iona"e de Audit. 5tandade"e de audit &n nu!a de 44 cupind &n !od
deta"iat Cadu" (enea" a" 5tandade"o de AuditE12-F e%pon%a3i"itate ce e/ine
auditoi"o? p"ani.icaea auditu"uiE3--F? e/a"uaea i%cu"ui ,i conto"u"ui intenE4--F?
po3e"e de auditE5--F? pocedui"e auditou"ui pincipa" pi/ind co!peten0a po.e%iona"$ a
uti"i#$ii unui a"t auditoE2--F? conc"u#ii"e auditou"ui ,i apotaea a%upa %itua0ii"o
.inanciaeE1--F? %e/icii"e cone4e pi/ind anAaHa!ente"e de e/i#uie a %i%te!e"o
.inanciaeE+1-F? ,i de e.ectuae a pocedui"o aAeate cu pi/ie "a in.o!a0ii"e contui"o
anua"eE+2-F.
5tandadu" n 12-ECadu" (enea" a" 5tandade"o de AuditF? peci#ea#$ c$ pentu a
$%punde ne/oi"o in.o!a0iona"e co!une a"e uti"i#atoi"o? %itua0ii"e .inanciae epe#int$
pincipa"a "o %u%$ in.o!ationa"$. Din ace%t !oti/? %itua0ii"e .inanciae %unt &ntoc!ite
1-
<<<.ca..o
1-
con.o! cu 5tandade"e Intenationa"e de Conta3i"itate %iJ %au cu un Cadu (enea" de
apotae .inancia$ o3"iAatoiu? concept pentu uti"i#aea apot$i"o .inanciae.
Poti/it ace%tui %tandad? Mo3iecti/u" unui audit a" %itua0ii"o .inanciae e%te ace"a de a
da po%i3i"itatea de a@%i e4pi!a opinia dac$ %itua0ii"e .inanciae %unt &ntoc!ite %u3
a%pecte"e %e!ni.icati/e? &n con.o!itate cu un cadu Aenea" identi.icat de apotae
.inancia$=. 5tandadu" peci#ea#$ cu e4actitate ,i te!enii ce te3uie uti"i#a0i pentu
e4pi!aea opiniei auditu"uiI Mo.e$ o i!aAine .ide"$= %au Mpe#int$ &n !od .ide"? %u3 toate
a%pecte"e %e!ni.icati/e=.
Ca!ea Auditoi"o *inanciai din Ro!Bnia? cu %piHinu" Depata!entu"ui pentu
De#/o"tae Intena0iona"$ din cadu" (u/enu"ui Gaii ;itanii ED*IDF
11
? cae %u%0ine
CA*R &n de!e%ui"e ace%teia de adeae "a oAani#a0ii"e po.e%iona"e intena0iona"e ,i
euopene &n do!eniu" conta3i"it$0ii ,i auditu"ui .inancia? e%pecti/ *edea0ia Intena0iona"$
a Conta3i"i"o EI*ACF ,i *edea0ia E4pe0i"o Conta3i"i Euopeni E*EEF? a &nceput
taduceea 5tandade"o Intena0iona"e de Audit? edi0ia 2--3? e!i%e de I*AC ,i pu3"icaea
ace%toa pe %ite@u" Ca!eei.
I*AC
12
E*edea0ia Intena0iona"$ a Conta3i"i"oF e%te o oAani#a0ie A"o3a"$ pentu
po.e%ia conta3i"$? !enit$ %$ %e/ea%c$ intee%u"ui pu3"ic pin &nt$iea po.e%iei ,i pin
conti3u0ia "a de#/o"taea econo!ii"o putenice pe p"an intena0iona".
I*AC de0ine 115 de !e!3ii ,i a%ocia0i &n 123 de 0$i? epe#entBnd !ai !u"t de 2.5
!i"ioane de conta3i"i de pactic$ pu3"ic$? educa0ie? %e/icii Au/ena!enta"e? indu%tie ,i
co!e0. Pin inte!ediu" co!itete"o independente de e"a3oae a %tandade"o? I*AC
%ta3i"e,te %tandade"e intena0iona"e &n etic$? audit ,i a%iAu$i? educa0ie ,i %ectou" conta3i"
pu3"ic? po!o/Bnd o con/eAen0$ a ace%toa? cBt ,i 5tandade"e Intena0iona"e de Rapotae
*inancia$. De a%e!enea? pin con.ein0e ,i %e!inaii %e o.e$ con%u"tae ,i %upot? pecu!
,i a"te !iH"oace de a &ncuaHa pe.o!an0a de &na"t$ ca"itate pin conta3i"i po.e%ioni,ti &n
a.acei ,i conta3i"i anAaHa0i &n co!panii !ici ,i !iH"ocii. Gai !u"t? I*AC "ucea#$ cu
nu!eoa%e oAani#a0ii din &nteaAa "u!ea pentu a %u%0ine de#/o"taea ,i ce,teea
po.e%iona"i%!u"ui &n econo!ii"e &n de#/o"tae.
Co!itetu" I*AC %ta3i"e,te u!$toae"e %tandadeI
1.5tandade"e Intena0iona"e de Audit? A%iAuae? Conto" de Ca"itate ,i a"te %e/icii
cone4e EIAA5;FL
2.Codu" Intena0iona" de Etic$ EIE5;AFL
3.5tandade"e Intena0iona"e de Educa0ie EIAE5;FL
4.5tandade"e Conta3i"e Intena0iona"e a"e 5ectou"ui Pu3"ic EIP5A5;F.
>n ceea ce pi/e,te 5tandade"e Intena0iona"e de Audit EI5AF? ace%tea %unt %ta3i"ite de
IAA5;. 5tandadu" e.eito "a apotu" auditou"ui a%upa %itua0ii"o .inanciae cee ca
opinia auditou"ui %$ identi.ice c"a cadu" de apotae .inancia$ .o"o%it pentu &ntoc!iea
%itua0ii"o .inanciae Einc"u#Bnd Hui%dic0ia oiAinii cadu"ui de apotae? atunci cBnd ace%ta
nu e%te IA5;F. De a%e!enea? opinia auditou"ui te3uie %$ peci#e#e dac$ %itua0ii"e
.inanciae dau o i!aAine coect$ ,i ade/$at$ E%au %unt pe#entate coect? %u3 toate
a%pecte"e %e!ni.icati/eF &n con.o!itate cu cadu" de apotae .inancia$ ,i? aco"o unde
e%te ca#u"? dac$ %itua0ii"e .inanciae e%pect$ cein0e"e %tatutae.
11
I,AC Codul de Etic Profesional
12
<<<.i.ac.oA
11
1.9. Etica 1n audit
Codu" pi/ind conduita etic$ ,i po.e%iona"$ &n do!eniu" auditu"ui .inancia
13
apecia#$
c$ o3iecti/e"e u!$ite /i#ea#$ de%.$,uaea acti/it$0ii "a ce"e !ai &na"te %tandade de
po.e%iona"i%!? pentu atinAeea ce"ui !ai idicat ni/e" de pe.o!an0$ ,i pentu a &ndep"ini
cein0e"e intee%u"ui pu3"ic.
Ace%te o3iecti/e
14
i!pun &ndep"iniea a patu cein0e de 3a#$I
1.Credibilitatea? &n in.o!a0ii ,i %i%te!e in.o!aticeL
2.Profe*ionali*$ul pe%oane"o ce pot .i identi.icate cu c"aitate ca po.e%ioni,ti &n
do!eniu" %e/icii"o de auditL
9.Calitatea *er"iciilor? ce dei/$ din nece%itatea a%iAu$ii c$ toate %e/icii"e pe%tate
de un audito .inancia? atinA ce" !ai &na"t %tandad de pe.o!an0$L
:.;ncrederea %enti!ent /ei.icat &n acti/itatea concet$ de%.$,uat$ de auditou"
.inancia.
Pentu a %e atinAe o3iecti/e"e po.e%iunii de audito .inancia te3uie e%pectate
anu!ite pincipii .unda!enta"e? .o!u"ate &n N5tandade"e Intena0iona"e de AuditC? ,i
anu!eI
Inte!ritatea 3 pe%upune cin%te? po3itate? icoupti3i"itate? diect? one%t ,i %ince &n
de%.$,uaea %e/icii"o po.e%iona"e. Ei nu te3uie %$ %e i!p"ice &n con."icte de intee%e.
Obiecti"itatea 3 pe%upune coectitudine? e"i!inaea peHudec$0i"o a con."icte"o de
intee%e? ,i a in."uen0e"o e4tene? inacceptaea de cadoui de oice natu$ cae pot a/ea
in."uen0a necoe%pun#$toae a%upa deci#ii"o auditoi"o.
Co$peten#a profe*ional+ ae 2 etapeI
atin"erea competenei profesionale pin %tudii po.e%iona"e de %pecia"itate
peA$tie po.e%iona"$ ,i e4a!in$i %u%0inuteL
pstrarea competenei profesionale pin cunoa%teea pe!anent$ a Dot$Bi"o
e"e/ante "a ni/e" na0iona" ,i intena0iona" &n do!eniu" conta3i"it$0ii pin cunoa,teea
pe!anent$ a Dot$Bi"o e"e/ante "a ni/e" na0iona" ,i intenationa" &n do!eniu"
conta3i"it$0ii? auditu"ui? Ae%tiunii .inanciae? etc.
Confiden#ialitatea @ in.o!a0ii"e do3Bndite pe pacu%u" deu"$ii %e/icii"o po.e%iona"e
%unt con.iden0ia"e ,i nu pot .i de#/$"uite .$$ o autoi#ae %peci.ic$? cu e4cep0ia %itua0ii"o
&n cae un dept %au o o3"iAa0ie "eAa"$ %au po.e%iona"$ i!pune ace%t "ucu. Datoia de
con.iden0ia"itate continu$? cDia ,i dup$ &ncDeieea e"a0iei dinte auditou" .inancia
po.e%ioni%t ,i c"ient %$u anAaHato.
Con.iden0ia"itatea nu %e e.e$ nu!ai "a .uni#aea de in.o!a0ii? ci ,i "a uti"i#aea ace%toa
&n 3ene.iciu" pe%ona" %au a" unei te0e p$0i.
Conduita profe*ional+ < un audito .inancia po.e%ioni%t te3uie %$ ac0ione#e .a0$ de
pu3"ic con.o! eputa0iei %a"e ,i %$ e/ite oice co!pota!ent ce a putea di%cedita
po.e%iunea. Pentu acea%ta? te3uie "uate &n con%ideae? &n !o!entu" e"a3o$ii de cein0e
etice? e%pon%a3i"it$0i"e auditoi"o .a0$ de pu3"ic I c"ien0i? te0e p$0i? a"0i !e!3i ai
po.e%iunii de audito .inancia? pe%ona"? anAaHatoi.
13
uditul financiar 200#? Ed. Econo!ica ;ucue%ti
14
Goaiu A.? Tu"ea E uditul financiar contabil? Ed. Econo!ic$ ;ucue,ti 2--'
12
Standardele te2nice < acti/itatea de audit te3uie %$ %e de%.$,oae &n concodan0$ cu
%tandade"e teDnice ,i po.e%iona"e e"e/ante. Auditoii au datoia de a &ndep"ini cu AiH$ ,i
co!peten0$ in%tuc0iuni"e c"ientu"ui %$u anAaHatou"ui? cu e%pectaea cein0e"o de
inteAitate? o3iecti/itate ,i independen0$.
5tandade"e teDnice ,i po.e%iona"e %unt e"a3oate de I
I*AC E 5tandade"e Intena0iona"e de AuditF L
Co!itetu" pentu 5tandade Intena0iona"e de Conta3i"itate L
OAani%!e"e po.e%iona"e !e!3e %$u a"te oAani%!e cu ati3u0ii de eA"e!entae.
Independenta? adica? atunci cand auditou" i%i a%u!a un anAaHa!ent de audit? ace%ta
te3uie %$ .ie "ip%it de oice intee% cae a putea .i pi/it? indi.eent de e.ectu" %$u ea"? ca
inco!pati3i" cu notiuni"e de inteAitate ,i o3iecti/itate. Ace%te o3iecti/e %i pincipii
.unda!enta"e a"e po.e%iei de audito .inancia %unt edate &n .iAua de !ai Ho%I
13
Informatia contabila prezentata in situatiile
Credibilitate financiare trebuie sa fie credibila, pe baza ei
publicul ia decizii economice
Profesionalism Publicul trebuie sa identifice cei mai buni
profesionisti in domeniul auditului financiar
Obiectivele
auditorului Calitatea Serviciile realizate de auditorii financiari
financiar serviciilor trebuie sa asigure cel mai inalt grad de
performanta
Beneficiarii serviciilor furnizate de auditori au
Incredere incredere ca desfasurarea auditului are un
cadru privind conduita etica si profesionala
Integritatea Cinste, probitate, incoruptibilitate, direct si
auditorilor onest - in desfasurarea activitatii de audit
Corectitudine, eliminarea prejudecatilor, a
Obiectivitate conflictelor de interese si a influientelor
externe
Serviciile auditorului profesionist bazate pe:
Competenta atentia cuvenita!
profesionala si competenta bazata pe cele mai noi aspecte
PRINCIPII
atentia cuvenita de teorie, practica, legislatii, te"nici!
FUNDAMENTALE aptitudini profesionale#
ale auditorilor
financiari profesionisti Informatiile obtinute in timpul auditului sunt
Confidentialitate secrete fara autorizare, exceptie: daca exista
o obligatie legala sau profesionala care
impune dezvaluirea lor
$ata de public %clienti, creditori, guverne, etc&,
Conduita auditorul financiar profesionist trebuie sa
profesionala actioneze corespunzator reputatiei profesiei
Serviciile auditorului financiar au la baza:
Standardele standarde profesionale relevante si standarde
te"nice te"nice promulgate de I$'C, organisme
profesionale membre sau cu atributii de
reglementare, legislatii relevante
14
Ca!ea Auditoi"o din Ro!Bnia a e"a3oat cadu" pi/ind conduit$ etic$ ,i
po.e%iona"$ &n do!eniu" auditu"ui .inancia? 0inBnd cont de cein0e"e uti"i#atoi"o? ca
3ene.iciai ai %e/icii"o po.e%iona"e? &n tei diec0iiI
a.Pincipii ap"ica3i"e tutuo auditoi"o .inanciai po.e%ioni,tiL
3.Pincipii ap"ica3i"e doa auditoi"o .inanciai de pactic$ pu3"ic$L
c.Pincipii ap"ica3i"e auditoi"o .inanciai anAaHa0i ,i auditoi"o anAaHa0i de pactic$
pu3"ic$? daca $%pund cein0e"o e4i%tente.
Solu#ionarea conflictelor etice
>n cadu" de%.$,u$ii acti/it$0ii de audit pot ap$ea %itua0ii de con."icte de intee%e? de
"a di"e!e e"ati/ .$$ i!potan0$? "a %itua0ii e4te!e de .aud$ %au acti/it$0i i"eAa"e %i!i"ae.
E4i%t$ anu!i0i .actoi? a c$o apai0ie poate dete!ina ca e%pon%a3i"it$0i"e unui
audito po.e%ioni%t? %$ inte &n con."ict cu %o"icit$i intene ,i e4tene di.eite. A%t.e" I
a.%e pot e4ecita pe%iuni din patea unui !anaAe? diecto? patene %au &n ca#u"
e4i%ten0ei uno e"a0ii de .a!i"ie %au pe%ona"e L
3.auditou" poate .i %o"icitat %$ ac0ione#e conta %tandade"o teDnice ,i po.e%iona"e L
c.pot ap$ea con."icte &nte "oia"itatea .a0$ de %upeiou" auditou"ui .inancia ,i
%tandade"e de conduita.
Toate ce"e tei %t$i de con."ict u!ea#$ po"itica anAaHatou"ui ,i %e ana"i#ea#$ po3"e!a
con."ictu"ui cu %upeioii? u"teio u!Bnd a %e ape"a "a con%u"tan0$ ,i &ndu!ae? pe 3a#a
con.iden0ia"it$0ii? cu un con%u"tant independent pentu o po%i3i"$ !oda"itate de ac0iune.
>n ca#u" &n cae con."ictu" continu$ %$ %e !ani.e%te ,i dup$ epui#aea tutuo ni/e"e"o
de ana"i#$? auditou" .inancia &,i d$ de!i%ia ,i .ace o pe#entae epe#entantu"ui
coe%pun#$to a" ace"ei oAani#a0ii cu pi/ie "a po3"e!e"e %e!ni.icati/e E.auda? de
e4e!p"uF.
Ca!ea auditoi"o con.e$ con.iden0ia"itate con%u"tan0ei ,i &ndu!$ii pentu !e!3ii
i!p"ica0i &n con."icte de etic$.
Acti"it+#ile interna#ionale
De%.$,uaea %e/icii"o po.e%iona"e intena0iona"e? i!pun din patea auditou"ui
e%pectaea %tandade"o teDnice e"e/ante ,i a cein0e"o etice.
>n %itua0ia cBnd %e/icii"e %unt e4ecutate &n a"t$ 0a$ decBt cea de oiAine ,i e4i%t$
di.een0e %peci.ice de conduit$ etic$ ,i po.e%iona"$? %e i!pun ana"i#ei u!$toae"e %itua0iiI
a.dac$ cein0e"e 0$ii &n cae %e e4ecut$ %e/icii"e %unt !ai pu0in %e/ee decBt Codu" Etic
a" I*AC? atunci %e i!pune ap"icaea ace%tuia din u!$L
3.&n %itua0ia in/e%$? %e ap"ic$ cein0e"e etice din 0a$ &n cae %e de%.$,oa$ %e/icii"e de
auditL
c.cBnd cein0e"e etice a"e 0$ii de oiAine %unt o3"iAatoiu de ap"icat pentu %e/icii"e
de%.$,uate &n a.aa ace"ei 0$i ,i %unt !ai %e/ee decBt ce"e !en0ionate "a puncte"e
anteioae? atunci %e i!pune ap"icaea "o.
Publicitatea
Po!o/aea %e/icii"o po.e%iona"e a"e auditoi"o .inanciai te3uie %$ 0in$ cont de
u!$toae"e a%pecteI %$ nu %e uti"i#e#e !iH"oace cae aduc .ai!$ poa%t$ po.e%iunii? %$ nu
%e pactice petui e4aAeate pentu %e/icii"e o.eite c"ien0i"o %i %$ nu %e .ac$ e.eii
neAati/e cu pi/ie "a acti/itatea a"to auditoi.
15
Con.o! de.ini0iei e4i%tente &n M5tandade"e Intena0iona"e de Audit=? an!a=a$entul
de audit con%t$ &n %o"icitaea e4pi!$ii unei opinii a%upa uno in.o!a0ii .inanciae din
patea unui audito .inancia de pactic$ pu3"ic$.
15
>n a%u!aea ace%tui anAaHa!ent? auditoii .inanciai po.e%ioni,ti de pactic$ pu3"ic$
te3uie %$ e%pecte cein0e"e de inteAitate? independen0$ ,i o3iecti/itate.
*actoii ce pot in."uen0a independen0a auditoi"o? pot .iI
1.Le!+tura financiar+ cu clien#ii *au cu afacerile lor
Auditoii te3uie %$ e/ite u!$toae"e %itua0ii I
a.de0ineea unui intee% .inancia diect %au indiect &n acti/itatea c"ientu"ui L
3.acodaea %au pi!iea de cedite de "a c"ientu" %$u? de "a oice !e!3u a"
conduceii %au de "a ad!ini%tatou" pincipa" a" unei %ociet$0i c"iente L
c.de0ineea unui intee% .inancia &n a%ocia0ie %au cu un %a"aiat %au ac0iona L
d.de0ineea unui intee% .a0$ de o .i"ia"$? %ucu%a"$ %au entitate cae nu e%te c"ient? cae
ae o e"a0ie de in/e%tito cu c"ientu" %au o e"a0ie? &n cae acea entitate ae ca"itatea de
%u3iect de in/e%ti0ie.
>n Aenea"? auditou" .inancia te3uie %$ .ie independent .a0$ de c"ient ,i .a0$ de toate
entit$0i"e tu"e"ate? %ucu%a"e"e ,i .i"ia"e"e %a"e.
0.Independen#a auditorilor financiari care au *au au a"ut func#ii 1n cadrul
*ociet+#ii
Nu pe!ite ca auditou" %$ .ie %$u %$ .i .o%t &n ti!pu" audit$ii %$u i!ediat anteio
ace%tei acti/it$0i? !e!3u a" Con%i"iu"ui de Ad!ini%ta0ie? .unc0iona? anAaHat a" c"ientu"ui
%au a%ociat a" unui !e!3u a" conduceii.
Dac$ auditou" %e a."$ &nt@una din %itua0ii"e de !ai %u% &n peioada i!ediat pecedent$
anAaHa!entu"ui? acea%ta nu te3uie %$ .ie !ai !ic$ de doi ani %au decBt peioada pe/$#uta
de "eAe.
9.Alte *er"icii adu*e clien#ilor de audit
5e/icii"e po.e%iona"e nece%it$ aptitudini conta3i"e? ce i!p"ic$ acti/it$0i cone4e
auditu"ui .inancia? ,i inc"ud conta3i"itate? audit? con%u"tan0$ .i%ca"$ ,i !oneta$? %e/icii de
!anaAe!ent .inancia.
>n %itua0ia &n cae auditou" .inancia de pactic$ pu3"ic$ e%te %o"icitat %$ o.ee? &n a.a$
%e/icii"o de audit? ,i a"te acti/it$0i unui c"ient? e" te3uie %$ .ie atent %$ nu e4ecute .unc0ii
de conducee %au %$ ia deci#ii de conducee? e%pon%a3i"it$0i ce e/in Con%i"iu"ui de
Ad!ini%ta0ie ,i conduceii .i!ei c"ient$.
E%te po3a3i" ca? &n a.a$ de %itua0ii"e e4cep0iona"e? c"ien0ii !ai !ai %$ nu %o"icite
ace%te %e/icii cone4e. E4i%t$ &n%$? %ociet$0i !ici? cae nu au pe%ona" conta3i" anAaHat? ia
peA$tiea ,tiin0i.ic$ e%te .ec/ent %o"icitat$ "a un audito.
Auditou" poate e4ecuta a%e!enea %e/icii? &n condi0ii"e e%pect$ii uno cein0e? pentu a
nu .i a.ectat$ inteAitatea ,i independen0a %a.
Te3uie %$ "ip%ea%c$ oice e"a0ii %au a%ociee de e"a0ii cu c"ientu" pentu a e/ita
con."icte"e de intee%e.
C"ientu" e%te e%pon%a3i" pentu %itua0ii"e .inanciae.
Auditou" .inancia po.e%ioni%t de pactic$ pu3"ic$ nu te3uie %$@,i a%u!e o"u"
anAaHatou"ui ,i %$ ia deci#ii &n nu!e"e conduceii.
E%te nece%$$ e.ectuaea uno te%te de audit? cDia dac$ auditou" a pe"uat %au a .$cut
anu!ite &neAi%t$i.
15
uditul financiar 200#? Ed. Econo!ica ;ucue,ti
12
:.Rela#iile per*onale %i de fa$ilie pot afecta independen#a.
E%te nece%a$ a%iAuaea c$ nici o e"a0ie de ace%t tip nu co!po!ite o3iecti/itatea
auditou"ui.
Pentu a e/ita apai0ia uno pe%iuni? auditou" po.e%ioni%t nu te3uie %$ accepte un !andat
de audit de "a un c"ient? unde ae &n conducee ude pBn$ "a Aadu" I8.
Ca!ea auditoi"o te3uie %$ in.o!e#e !e!3ii a%upa tipui"o de %itua0ii cae pot Aenea
po%i3i"itatea e4ecit$ii de pe%iuni a%upa "o.
'.Onorarii
>n %itua0ia &n cae onoaii"e %ucce%i/e de "a un c"ient %au Aup de c"ien0i au o pondee !ae
&n onoaii"e 3ute tota"e? auditou" .inancia po.e%ioni%t de pactic$ pu3"ic$ poate de/eni
dependent de ace" c"ient ,i poate Aenea %u%piciuni pi/ind independen0a %a. E%te di.ici" de
peci#at pocentu" din onoaii"e uno a%ocia0i? cae e%te "a "i!ita inaccepta3i"u"ui.
Auditou" te3uie %$ .ie atent ca ace"e onoaii %$ nu dep$,ea%c$ "i!ita Ne#ona3i"u"uiC?
a%t.e" &ncBt independen0a %$ nu .ie a.ectat$.
5e doe,te ca oAani#a0ii"e !e!3e %$ e!it$ eco!and$i %au eAu"i pentu !e!3ii "o
a%upa ace%tui %u3iect. Ace%te eAu"i %au eco!and$i te3uie %$ .ie &n "eA$tu$ cu condi0ii"e
econo!ice a"e .iec$ei 0$i ,i ni/e"u" de de#/o"tae a" po.e%iei de audito .inancia.
(.Onorarii condi#ionate
5e/icii"e nu te3uie %$ .ie o.eite unui c"ient con.o! unui acod? pin cae nu %e pecepe
nici un onoaiu? &n a.a$ de ca#u" o30ineii unui e#u"tat %peci.icat %au cBnd onoaiu" e%te
condi0ionat &n a"t !od de de%copeii"e %au e#u"tate"e %e/icii"o e%pecti/e. Onoaii"e
&nca%ate pe 3a#a unui pocent %au unei 3a#e a%e!$n$toae %unt onoaii condi0ionate.
E4cep0ie .ac ce"e .i4ate de o in%tan0$ Hudec$toea%c$ %au o autoitate pu3"ic$.
6.>unurile %i *er"iciile
Acceptaea 3unui"o ,i %e/icii"o o.eite de c$te un c"ient ,i cDia a o%pita"it$0ii
e4aAeate? de c$te auditoi? %o0i %au copii a."a0i &n &nte0ineea "o? epe#int$ o a!enin0ae
a%upa independentei. E4cep0ie .ac ce"e o.eite &n te!eni co!ecia"i? cae nu %unt !ai
.a/oa3i"e decBt pentu pu3"ic.
?.Proprietatea a*upra capitalului
>nteAu" capita" a" unei .i!e de audit a te3ui %$ .ie de0inut &n tota"itate de auditoii
.inanciai de pactic$ pu3"ic$. Dac$ &nteAu" capita" %au o pate din ace%ta e%te de0inut$ de
te0i %au .inan0at$ de ace,tia? atunci ei pot in."uen0a auditou" &n !i%iunea pe cae o ae? da
nu &n !od diect. Paticipaea a"to pe%oane "a capita"u" unei .i!e de audit e%te pe!i%$?
dac$ ace%ta ae ca"itatea de anAaHat &n .i!a e%pecti/a ,i deptui"e de /ot apa0in &n
e4c"u%i/itate auditoi"o .inanciai.
5.,o%ti parteneri
Un patene poate p$$%i %ocietatea pin de!i%ie? pen%ionae? &ncDeiee a contactu"ui %au
/Bn#ae a ca3inetu"ui. >n acea%t$ %itua0ie? ace%t a%ociat poate accepta o .unc0ie de "a un
c"ient a" ca3inetu"ui? "a cae a .o%t e%pon%a3i" de !i%iune &n ti!pu" auditu"ui %au a" unui a"t
anAaHa!ent a%u!at de ca3inet? independen0a ca3inetu"ui ne.iind a.ectat$.
17.Liti!iile 1n de*f+%urare *au i$inente
LitiAii"e &n cae %unt i!p"ica0i auditoii .inanciai ,i un c"ient pot a.ecta independen0a ,i
o3iecti/itatea acti/it$0ii de%.$,uae? deci ,i e"a0ii"e no!a"e cu c"ientu".Nu %e poate
11
peci#a cu %iAuan0a !o!entu" din cae /a de/eni nepoti/it pentu auditou" .inancia %$
continue %$ apote#e. Auditou" .inancia te3uie %$ ia in con%ideae cicu!%tan0e"e? &n
cae pu3"icu" /a apecia c$ independen0a auditou"ui e%te a.ectat$ de "itiAiu.
11.A*ocierea pe ter$en lun! a per*onalului cu e&perien#+ cu clien#ii de audit
E4i%ta peico"u" ca o i!p"icae pe te!en "unA a unui audito .inancia de pactic$ pu3"ic$
cu un c"ient? %$ conduc$ "a e"a0ii .oate apopiate? cae pot .i &n0e"e%e ca o %u3!inae a
o3iecti/it$0ii ,i independen0ei.
O %o"u0ie a .i o ota0ie eAu"at$ a pe%ona"u"ui cu e4peien0$ pe duata unei anu!ite
!i%iuni de audit. O a%t.e" de ota0ie te3uie %$ o.ee o co!3ina0ie a pe%ona"u"ui cu
e4peien0a cu pe%ona" nou ,i o tan#i0ie odonat$. >n .i!e"e !ici? e%te di.ici" %$ %e
ea"i#e#e o a%t.e" de ota0ie.
>n acea%ta %itua0ie? te3uie %$ .ie ap"icate !$%ui de %iAuan0$ a"tenati/e? cu! a .i
&ncDeieea uno acodui pe!anente de con%u"tan0$ e4ten$ cu un a"t audito .inancia
e4pei!entat %au cu oice a"t %e/iciu di%poni3i" .uni#at de oAani#a0ia po.e%iona"$ pentu
a%e!enea %copui.
Auditou" .inancia? cae &ndep"ine,te %e/icii pentu un c"ient? ae o3"iAa0ia de a "e
ea"i#a cu inteAitate ,i o3iecti/itate? &n concodan0a cu %tandade"e teDnice adec/ate. E" /a
ap"ica cuno,tin0e"e po.e%iona"e ,i ce"e do3Bndite pin peA$tie ,i e4peien0$. Pentu
%e/icii"e pe%tate? auditou" e%te &ndept$0it %$ pi!ea%c$ o e!unea0ie. >n !od no!a"?
onoaii"e %unt ca"cu"ate pe 3a#a unui tai. Joa %au #i? adec/at deu"$ii %e/icii"o
po.e%iona"e ,i %unt &n %acina .iec$ui audito %$ "e dete!ine. E"e te3uie %$ .ie in."uen0ate
de condi0ii"e "eAa"e? %ocia"e ,i econo!ice a"e .iec$ei 0$i.
>n ceea ce pi/e,te po%i3i"itatea %e/icii"o de audit de a %e .ace cuno%cute pin
pu3"icitate acea%ta depinde de condi0ii"e "eAa"e? %ocia"e ,i econo!ice %peci.ice .iec$ei 0$i.
Atunci cBnd %unt pe!i%e? a%t.e" de ec"a!e te3uie %$ ai3$ %cop in.o!aea o3iecti/$ a
pu3"icu"ui ,i %$ .ie decente? one%te? %incee ,i de 3un Au%t. E%te inte#i%$ .o"o%iea
con%tBnAeii ,i D$0uiii.
Un audito .inancia poate o.ei &n ace"a,i ti!p !ai !u"te tipui de %e/icii
po.e%iona"e? cu condi0ia ca ace%tea %$ nu ii deteioe#e inteAitatea? o3iecti/itatea ,i
independen0a %au eputa0ia po.e%iona"$. Acti/it$0i"e? ocupa0ii"e %au a"te acti/it$0i
independente %i!u"tane? .$$ "eA$tu$ cu %e/icii"e po.e%iona"e a"e auditou"ui? cae ii pot
a.ecta de%.$,uaea acti/it$0ii &n condi0ii 3une ,i &n con.o!itate cu pincipii"e eticii
po.e%iona"e .unda!enta"e? %unt con%ideate Minco!pati3i"e cu pactica conta3i"it$0ii
pu3"ice=
12
CAPITOLUL II
OR@ANIAAREA AUDITULUI ,INANCIAR
Auditou" .inancia .o"o%e%te pocedui cae cae ii pe!it %$ o3tin$ un Aad e#ona3i"
de cetitudine c$ 3i"antu" &ntepindeii e%te coect &ntoc!it &n toate puncte"e %a"e e%entia"e?
pentu a@%i putea .o!a o opinie cu pi/ie "a 3i"antu" conta3i".
Datoit$ atBt te%te"o? cBt ,i a"to "i!ite ineente auditu"ui %i a"e oic$ui %i%te! de audit
inten? e4i%t$ in/aia3i" un i%c ca ine4actit$0i? cDia %e!ni.icati/e? %$ nu .ie de%copeite.
12
uditul financiar 200# Ed. Econo!ica ;ucue%ti
1'
Totu,i? &n pe#en0a oic$ui indiciu cae pe!ite %$ %e pe%upun$ e4i%ten0a unei .aude
%au a unei eoi cae poate duce "a ine4actit$0i"e %e!ni.icati/e? auditou" /a .i dete!inat %$
e4tind$ pocedui"e %a"e de conto" &n %copu" con.i!$ii %au in.i!$ii du3ii"o %a"e.
Po%i3i"itatea auditou"ui de a e4pi!a o opinie pi/ind &ntoc!iea %itua0ii"o .inanciae
%u3 toate a%pecte"e %e!ni.icati/e? con.o! cu un cadu Aenea" de apotae .inanciaa?
i!p"ic$ pacuAeea !ai !u"to etapeI
0.1 ACCEPTAREA -ANDATULUI I CONTRACTAREA LUCRBRILOR
>nainte de a accepta !andatu"? %pecia"i%tu" conta3i" te3uie %$ apecie#e po%i3i"itatea de
a &ndep"ini acea%t$ !i%iune 0inBnd %ea!a de eAu"i"e po.e%iona"e ,i deonto"oAice cae
Au/enea#$ acti/itatea de audit.
Actiuni"e &ntepin%e &n acea%t$ etap$ pe!it auditou"ui %$ co"ecte#e in.o!a0ii"e
nece%ae .unda!entaii deci#iei de acceptae a !i%iunii ,i ace%tea %e e.e$ "aI
a/Cule!erea %i anali)area infor$a#iilor de*pre 1ntreprindere
a1F Identi.icaea &ntepindeii? a %peci.icu"ui acti/it$0ii ,i %ectou"ui de acti/itate? a !$i!ii
&ntepindeii ,i a !odu"ui de oAani#aeL
a2F 5ta3i"iea i%cui"o pe cae po.e%ioni%tu" conta3i" ,i "e a%u!$ acceptBnd !andatu".
Ace%te i%cui %e pot datoaI
"ip%ei de e4peien0$ a auditou"ui &n %ectou" e%pecti/ de acti/itate. Auditou" te3uie
%$ %e a%iAue c$ ae co!peten0$ po.e%iona"$? nece%a$ pentu &ndep"iniea &n 3une condi0ii
a !i%iuniiL
conto"u" inten in%u.icient %au cu caen0e nota3i"eL
conta3i"itatea ne0inut$ con.o! eAu"i"o ,i pincipii"o Aenea" ad!i%e %au ne0inute "a
#iL
atitudinea neAati/$ a conduceii .a0$ de .unc0ia .inancia@conta3i"$ a &ntepindeii?
.a0$ de e%pectaea "eAii ,i a oAane"o pu3"ice ,i ad!ini%tati/eL
pe%ona" inco!petent ,i ota0ia !ae a cade"o din co!pati!ente"e .inancia@
conta3i"eL
de#ecDi"i3e .inanciae i!potante? cedite e%tan0e? %c$deea ci.ei de a.acei?
e#u"tate .inanciae ne.a/oa3i"e cae peic"itea#$ continuaea acti/it$0ii %au cae &i
dete!in$ pe conduc$toi %$ &ntepind$ une"e ac0iuni ne"eAa"e %au ne%$3uiteL
i%cui .i%ca"e ,i HuidiceL
nee%pectaea pincipiu"ui independen0ei e4eci0iu"ui? a puden0ei %au a ce"o"a"te
pincipii conta3i"eL
con."icte &nte conducee ,i ac0ionai %au &nte &ntepindee ,i %a"aia0iL
auditou" pecedent a e.u#at e&nnoiea contactu"ui cu &ntepindeea datoit$
nee%pect$ii no!e"o "eAa"e? neap"ic$ii !$%ui"o %ta3i"ite? neacDit$ii onoaii"o
con/enite? datoit$ "i!it$ii /ei.ic$i"o etc.
E4i%ten0a ace%to i%cui i!pune auditou"ui o e4iAen0$ %poit$ &n acceptaea
!andatu"ui ,i contactaea "uc$ii. Nu e%te e4c"u%$ nici po%i3i"itatea e.u#u"ui de a
contacta "ucaea.
a3F Ana"i#a e%pect$ii eAu"i"o e.eitoae "a independen0a ,i co!pati3i"itatea auditou"ui.
A,a cu! %e /a a$ta &n continuae? no!e"e de co!pota!ent po.e%iona" inte#ic
%pecia"i,ti"o conta3i"i %$ accepte contactaea %au e.ectuaea audit$i"o cae a putea
1+
a.ecta o3iecti/itatea? independen0a ,i inteAitatea "o. Ca u!ae? auditoii te3uie %$ .ie
independen0i .a0$ de oice intee%e cae a putea a.ecta inteAitatea ,i o3iecti/itatea "o.
Dup$ co"ectaea ,i ana"i#a in.o!a0ii"o? auditou" poate "ua una din u!$toae"e
deci#iiI
accept$ !andatu" .$$ i%cui apaenteL
accept$ !andatu" &n%$ %unt nece%$e !$%ui de %upa/eADee %up"i!enta$L
e.u#$ !andatu".
b/Co$pletare unei fi%e de acceptare a $andatului
Dac$ auditou" accept$ !andatu"? %e co$pletea)+ C,i%a de acceptare a $andatuluiD?
cae ae u!atoae"e o3iecti/eI
1.de a pe!ite co"ectaea ,i %i%te!ati#aea in.o!a0ii"o e.eitoae "a identi.icaea
&ntepindeii? a conduceii %a"e? a o3iectu"ui de acti/itate? a !$i!ii %a"e? etc.L
2.de a con%e!na "uc$i"e e.ectuate &nainte de acceptaea !andatu"ui Eana"i#a %itua0iei
.inanciae ,i a i%cui"o? /i#itaea &ntepindeii ,i di%cu0ii cu conduceea? contacte cu
auditou" pecedent ,i e4a!inaea docu!ente"o &ntoc!ite de c$te ace%taFL
3.de a con%e!na neaHun%ui"e con%tatate &n acea%t$ pi!$ etap$ a auditu"ui? a%upa
c$oa u!ea#$ %$ %e e/in$ &n etape"e u!$toae E conta3i"itatea po%t 0inut$? conto" inten
in%u.icient? ."uctua0ie !ae a pe%ona"u"ui? atitudinea neAati/$ a conduceii .a0$ de
e%pectaea di%cip"inei .inancia@conta3i"e? %itua0ii con."ictua"e &nte conduc$toi? ac0ionai?
pe%ona"? i!p"icaea &ntepindeii &n acti/it$0i i%cante %au %pecu"ati/e? etc.FL
4.de a e%ti!a 3uAetu" de ti!p ,i onoaii"e nece%aeL
5.de a a%iAua &ndep"iniea o3"iAa0ii"o po.e%iona"e cae decuA dint@o a%t.e" de
acceptae E %ci%oae c$te conduceea &ntepindeii? %ci%oae c$te con.ate"e anteio?
%ci%oae de acceptae a !andatu"ui ,i de e4pi!ae a inten0iei de a &ncDeia contactu" de
auditF.
c/;nc2eierea contractului de audit financiar.
Acceptaea oic$ei !i%iuni de audit %e conceti#ea#$ &nt@un CContract de audit
financiar D cae a!ane /a"a3i" pentu anii u!atoi? cu e4ceptia ca#ui"o cand /a .i
e#i"iat? %cDi!3at %au in"ocuit.
Po.e%ioni%tu" conta3i" apecia#$ anua" dac$ !odi.ic$i"e inte/enite &n %itua0ia
&ntepindeii nu in."uen0ea#$ independen0a %a. De a%e!enea? ana"i#ea#$ .actoii de i%c
cae pot &!piedica !en0ineea contactu"uiI
Nepuneea "a di%po#i0ia auditou"ui a docu!ente"o ,i in.o!a0ii"o nece%aeL
Nep"ata onoaii"oL
Re.u#u" de a ap"ica di"iAen0e"e popu%e? etc.
Auditou" te3uie %$ in.o!e#e conduceea &ntepindeii cu ce" pu0in 2- de #i"e &nainte
de%pe inten0ia de e#i"iee a contactu"ui.
E"e!ente"e de 3a#$ pe cae te3uie %$ "e cupind$ un contract de audit
16
a%upa
contui"o anua"e %untI
1.Re.eii "a no!e"e "eAa"e ,i po.e%iona"e cae Au/enea#$ acti/itatea de auditL
2.Inte/en0ii"e ce u!ea#$ a .i e.ectuate de audito ,i ca"endau" ace%toaI cunoa,teea
Aenea"$ a &ntepindeii? apecieea pocedui"o de conto" inten? conto"u" docu!ente"o
Hu%ti.icati/e ,i a eAi%te"o conta3i"e? a%i%ten0$ "a e.ectuaea in/entae"o? conto"u"
docu!ente"o de %inte#$L
11
Do3o0eanu L.? Do3o0eanu C.? udit $ concepte i practici! % abordare naional i internaional,
Editua Econo!ic$? ;ucue,ti? 2--2
2-
3.Peci#aea o3"iAa0ii"o &ntepindeii cu pi/ie "a 0ineea e/iden0ei econo!ice ,i
&ntoc!iea docu!ente"o de %inte#$ pecu! ,i cu pi/ie "a puneea tutuo in.o!a0ii"o
nece%ae "a di%po#i0ia auditou"uiL
4.O3"iAa0ii"e auditou"ui de a e%pecta pincipii"e deonto"oAice a"e po.e%iei ,i &n %pecia"
ce"e e.eitoae "a a%iAuaea con.iden0ia"it$0ii "uc$i"oL
5.Condi0ii"e .inanciae ,i de p"at$ a onoaii"oL
2. Duata contactu"ui ,i !oda"it$0i"e de !odi.icae a "uiL
1.Co!ponen0a ecDipei de auditoiL
'.Te!enu" de depunee a apotu"ui de audit ,i o3iecti/e"e pe cae ace%ta te3uie %$ "e
cupind$.
Contactu" de pe%tai %e/icii pe/a#ut de "eAi%"atia o!Bn$ a %e &ncDeia &nte audito ,i
c"ient e%te? pin caactei%tici"e %a"e Huidice? un contact de !andat pin Mcae o pe%oan$ %e
o3"iA$ de a .ace ce/a pe %ea!a unei a"te pe%oane de "a cae a pi!it in%$cinae=.
0.0 Orientarea %i planificarea acti"it+#ii de audit
>n cadu" ace%tei etape? pe 3a#a cunoa,teii A"o3a"e a &ntepindeii? auditou" poate %$@,i
oiente#e !i%iunea &n .unc0ie de do!enii"e ,i %i%te!e"e %e!ni.icati/e. Acea%ta oientae ae
ca o3iecti/ identi.icaea i%cui"o cu inciden0a %e!ni.icati/$ a%upa contui"o? deci ,i
a%upa poAa!$ii ,i p"ani.ic$ii !i%iunii? pe!i0Bnd I
%$ %e %ta3i"ea%c$ !$%ui"e nece%ae pentu e4ecutaea anAaHa!entu"ui e.icient ,i "a
te!enu" %ta3i"it L
%$ %e dete!ine natua ,i &ntindeea inte/en0ii"o nece%ae pe pacu%u" !i%iunii in
.unc0ie de paAu" de %e!ni.ica0ie a"e%.
Luc$i"e e.ectuate &n acea%t$ etap$ %unt Aupate &n tei c"a%eI
a. . Deter$inarea caracteri*ticilor proprii ale unitatii patri$oniale
Acea%t$ pi!$ cateAoie de "uc$i con%tituie 3a#a de ponie &n p"ani.icaea auditu"ui.
Ae ca o3iecti/? o30ineea de c$te audito a unei &n0e"eAei %u.iciente a paticu"ait$0i"o
&ntepindeii ,i a"e !ediu"ui in cae .unc0ionea#$. Ace%t "ucu %e ea"i#ea#$ pin ana"i#a
pincipa"e"o caactei%tici? ce pot in."uen0a ca"itatea de auditI
&!Sectorul de activitateI poduc0ie? %e/icii? co!e0 etc. >n .iecae %ecto? e4i%t$
eA"e!ent$i di.eite? teDnici %peci.ice de e/a"uae a e"e!ente"o pati!onia"e etc.
2!%r"anizarea i structura 'ntreprinderii? cae pun po3"e!e di.eite? cu pi/ie "a !odu"
de e4ecitae a !i%iuniiI
dac$ %ocietatea e%te Aup %$u independent$L
dac$ acti/itatea e%te concentat$ %$u di%pe%$t$ teitoia"L
dac$ ieaDii"e &n oAaniAa!a ,i e%pon%$3i"it$0i"e %unt iAuo% %ta3i"ite %$u pe#int$
neaHun%uiL
dac$ e4i%t$ %$u "ip%e%c pocedui"e etc.
(!)olitica "eneral a 'ntreprinderiiI .inancia$? co!ecia"$? %ocia"$.
*!)erspectivele de dezvoltare ale 'ntreprinderiL
+!%r"anizarea administrativ i contabil? cae poate in."uen0a auditu"? dac$I
e4i%t$ un %i%te! in.o!a0iona" adec/atL
21
e4i%t$ un conto" de Ae%tiune ,i pe/enti/ e.icientL
e4i%t$ un conto" 3uAeta a%upa cDe"tuie"i"o ,i /enitui"oL
e4i%t$ pocedui ad!ini%tati/e ,i conta3i"e Hudicioa%e.
2.)oliticile i principiile contabile utilizate.
b.Identificarea do$eniilor *e$nificati"e4 a ri*curilor de audit %i i$portan#a lor
relati"+E
Pentu o !ai 3un$ oientae ,i p"ani.icae a e.otui"o? pentu e/itaea "uc$i"o inuti"e ,i
"uaea deci#iei cu pi/ie "a opinia e!i%$ &n .ina"? auditou" te3uie %$ identi.ice do!enii"e
%e!ni.icati/e? %i%te!e"e %e!ni.icati/e? i%cui"e auditu"ui ,i i!potan0a "o e"ati/$.
,omeniile semnificative %unt di.eite de "a o &ntepindee "a a"ta? da &n Aenea" cupind
u!$toae"e e"e!enteI /Bn#$iEc"ienti? %tocui? /enitui? di%poni3i"itatiF? cu!p$$i
E.uini#oi? %tocui? di%poni3i"itatiF? pe%ona"Ep"ati? cDe"tuie"i? di%poni3i"itatiF?
poduc0ieE%tocui? cDe"tuie"i? /enituiF? te#oeieEinca%$i? p"$ti? /enitui? cDe"tuie"iF?
i!o3i"i#$i etc.
*iecae dinte ace%te e"e!ente te3uie ana"i#ate &n .unc0ie de paticu"ait$0i"e
&ntepindeii.
Sistemele semnificative epe#int$ pentu audito oice %i%te! conta3i" !anua" %au
in.o!ati#at? cae tatea#$ date ce pot in."uen0a %e!ni.icati/ contui"e anua"e.
Identi.icaea "o e%te nece%a$ pentu a decide cae dinte e"e /a .ace o3iectu" unei
e/a"u$i a conto"u"ui inten ,i de a putea a%t.e" %$ %e p"ani.ice e4ecutaea "uc$i"o. De
a%e!enea? %e %ta3i"e,te dac$ e%te nece%a %au nu %$ %e .ac$ ape" "a co"a3oaea uno
%pecia"i,ti &n in.o!atic$.
Auditu" %e 3a#ea#$ pe te%te ,i %ondaHe? ,i ca u!ae? pe#int$ i%cu" ca une"e ine4actitatea
,i o!i%iuni %$ nu .ie de%copeite.
E4pe0ii auditoi pot con.i!a dac$ ace%te ine4actit$0i pot .i %e!ni.icati/eI opea0ii
ne&neAi%tate &n conta3i"itate? &neAi%t$i .icti/e etc.
>n ace%te %itua0ii? auditou" e%te o3"iAat %$ e4tind$ poce%e"e de /ei.icae pentu a "$!ui
du3ii"e %a"e? 0inBnd cont de importana relativ? cBt ,i de pra"ul de semnificaie!
I$portan#a relati"+ a unei e4actit$0i %au o!i%iuni %e %ta3i"e,te &n apot cu !$i!ea ,i
natua %a? cu po%i3i"itatea ca acea%ta %$ in."uen0e#e a0iona!entu" %au deci#ia uti"i#atoi"o
de in.o!a0ii conta3i"e.
Pra!ul de *e$nifica#ie e%te !$i!ea %u!ei? pe%te cae auditou" con%ide$ c$ o eoae
%au ine4actitate poate a.ecta eAu"aitatea ,i %inceitatea contui"o? cBt ,i i!aAinea .ide"a
a%upa %itua0iei .inanciae ,i pati!onia"e. E" %e dete!in$ "a &nceputu" anAaHa!entu"ui de
audit? &n ti!pu" "uc$ii de auditae ,i "a %.B,itu" ei. La &nceputu" !i%iunii? auditou"
dete!in$ un paA A"o3a" de %e!ni.ica0ie? &n .unc0ie de cae %e dete!in$ do!enii"e ,i
%i%te!e"e %e!ni.icati/e. Pentu dete!inaea ace%tui paA? %e pot uti"i#a !ai !u"te
e"e!ente de e.ein0aI capita"ui"e popii? e#u"tatu" net %$u cuent? ci.a de a.acei? /aiatia
%ituatiei nete? etc.
PaAui"e %e %ta3i"e%c %u3 .o!$ pocentua"$ .a0$ de e"e!ente"e enu!eate !ai %u%.
>n ti!pu" "uc$ii? paAui"e de %e!ni.ica0ie %e %ta3i"e%c pentu .iecae po%t de 3i"an0?
.iind in.eioae paAu"ui A"o3a" %ta3i"it "a &nceput.
22
La %.B,itu" !i%iunii de audit? paAu" A"o3a" pe!ite %$ %e apecie#e dac$ eoi"e te3uie
coectate %au te3uie %$ .ac$ o3iectu" unei !en0iuni %pecia"e &n apotu" de audit? &n %itua0ia
&n cae c"ientu" e.u#$ %$ "e coecte#e.
E4i%ta o coe"atie %tBn%$ &nte paAu" de %e!ni.icatie ,i i%cu" de audit. A%a cu! %e
peci#ea#$ &n 5tandadu" de Audit n.32-? MpaAu" de %e!ni.icatii=? e"a0ia &nte ace%ta ,i
i%cu" de audit e%te in/e% popotiona"$. Cu cat e%te !ai &na"t ni/e"u" paAu"ui de
%e!ni.ica0ii? cu atat e%te !ai %c$#ut i%cu" de audit %i in/e%.
c.Stabilirea planului de $i*iune
Con%t$ &n %inteti#aea in.o!a0ii"o o30inute cu %copu" de a oienta ,i coodona &nteaAa
acti/itate de audit.
Redactaea p"anu"ui de !i%iune pe%upuneI
1.a"eAeea !e!3i"o ecDipei &n .unc0ie de e4peien0a ,i %pecia"i#aea "o &n %ectou" de
acti/itate a" &ntepindeii? 0inBnd cont de Aadu" de &nc$cae ,i e%pectaea eAu"i"o de
etica po.e%iona"$L
2.epati#aea "uc$i"o pe oa!eni? &n ti!p ,i %pa0iu L
3.%ta3i"iea !odu"ui &n cae auditou" %e %piHin$ pe conto"u" inten L
4.coodonaea cu auditoii inteni ,i e4teni L
5.co"a3oaea cu %pecia"i,ti din do!eniu" in.o!aticii? Huidic? .i%ca"? teDnic L
2.%ta3i"iea !odu"ui de uti"i#ae a eAi%te"o de ,edin0a a"e A(A ,i CA L
1.%ta3i"iea te!enu"ui de depunee a apotu"ui.
Ace%t poAa! te3uie %$ $%pund$ "a &nte3$i de Aenu"I NCe "uc$i te3uie %$ e.ectue#e
auditou"? data ,i %ucce%iunea "oOC? NCe apoate ,i e"a0ii te3uie %$ %ta3i"ea%c$ auditou" cu
auditoii peceden0i ,i a"0i %pecia"i,tiOC? NDe ce !iH"oace ae ne/oie auditou" ,i cae e%te
co%tu" !i%iuniiOC.
E"e!ente"e p"anu"ui de !i%iune %unt pe#entate &n Ane4a 2.
0.9 Ri*curile auditului
>nainte de p"ani.icaea popiu@#i%$ a acti/it$0ii? auditou" te3uie %$ ana"i#e#e i%cui"e
ce pot dete!ina e4pi!aea unei opinii necoe%pun#$toae a%upa contui"o anua"e.
Conto"u" o3iecti/e"o? &n cadu" unui audit .inancia? e%te p"ani.icat &n .unc0ie de .actoii
de i%c ,i de i!potan0a e"ati/$ a ace%toa? cae di.e$ de "a &ntepindee "a &ntepindee.
Din !oti/e de co%t ,i e.icien0$? te3uie %$ %e 0in$ %ea!a de ace%te i%cui? &n .unc0ie de
cae %e a"eA I
a.pocedui"e de "ucu L
3.&ntindeea te%te"o ,i %ondaHe"o L
c.duata ,i %ucce%iunea inte/en0ii"o.
Din punct de /edee a" po%i3i"it$0ii de a %e ea"i#a? %e di%tinA ri*curile poten#iale %i
ri*curile po*ibile.
Ri*curile poten#iale %unt ce"e !ai %u%cepti3i"e de a %e poduce? din cau#a unui conto"
in%u.icient? !enit %$ "e pe/in$? de%copee ,i coecte#e. 5unt co!une tutuo .i!e"o.
Ri*curile po*ibile %unt .o!ate din acea pate a i%cui"o poten0ia"e? pe cae
&ntepindeea nu &nceac$ %$ "e "i!ite#e pin !$%ui e.iciente ,i? deci? e4i%t$ o !ae
po%i3i"itate ca eoi"e %$ %e poduc$ .$$ a .i detectate.
23
Tipui"e de i%cui %unt !u"tip"e? ,i ce"e !ai $%pBndite %unt "eAate de %peci.icu"
&ntepindeii? de natua opea0ii"o? .unc0ionaea %i%te!u"ui ,i pocedee"e ,i do!enii"e
%e!ni.icati/e a"e%e de audito.
Ri*curi *pecifice 1ntreprinderii
1.Ri*curi le!ate de *itua#ia econo$ica a fir$ei
Dac$ .i!a e%te %$n$toa%$ din punct de /edee .inancia? atunci conduc$toii /o duce o
po"itic$ con%ec/ent$ %au /o neA"iHa une"e .unc0ii a"e &ntepindeii. Dac$ .i!a %e
con.unt$ cu di.icu"t$0i? conduceea poate a/ea eac0ii peicu"oa%e Eopea0ii i"icite? cedite
ia0iona"e? in/e%ti0ii ine.iciente etc.F.
0.Ri*curi le!ate de or!ani)area !enerala a 1ntreprinderii4 cae pot .i I
a."eAate de natua ,i co!pe4itatea eAu"i"o conta3i"e? .i%ca"e? HuidiceL
3.ca"itatea Ae%tiunii e"e!ente"o pati!onia"e L
c."eAate de conto"u" inten L
d."eAate de a3%en0a %$u de a3u#u" de pocedui.
9.Ri*curi le!ate de atitudinea conducerii
O conducee %en%i3i"$ .a0$ de ca"itatea in.o!a0ii"o u!$e,te pe!anent i!p"e!entaea
,i uti"i#aea uno %i%te!e .ia3i"e ,i pe.o!ante.
:.Ri*curi le!ate de natura opera#iunilor tratate
Date"e %upu%e conta3i"i#$ii %e &!pat &n dou$ cateAoii? .iecae dinte e"e .iind %upu%e
uno i%cui paticu"ae? a%t.e" I
a!,atele repetitive? cae %unt &neAi%tate de doua oi. Pentu ace%tea? i%cui"e de eoi
%unt dete!inate de ca"itatea ,i .ia3i"itatea %i%te!u"ui de cu"eAee ,i pe"ucae a date"o.
b!,atele punctuale
Ace%te date apa "a anu!ite te!ene? .ie pin e#u"tate"e in/entaieii? .ie &n u!a
e/a"u$ii "o "a %.B,itu" e4eci0iu"ui .inancia@conta3i"I a!oti#aea? %a"aii"e? po/i#ioane"e
etc. Ri%cui"e pot ap$ea dac$ co"ectaea "o nu e%te ea"i#at$ de o !anie$ .ia3i"$.
c.,atele excepionale
Re#u"t$ din opea0iuni %au deci#ii? cae nu pot .i inc"u%e &n acti/itatea cuent$I ee/a"u$i?
.u#iuni? e%tuctu$i a"e .i!ei etc. Ri%cu" de a %e poduce eoi %au de nedetectae a "o
e%te !ai !ae dac$ &ntepindeea nu di%pune de pe%ona" e4pei!entat pentu acea%ta ,i nu
ae citeii peci%e %ta3i"ite &n ti!p.
'.Ri*curi le!ate de conceperea %i func#ionarea *i*te$elor
Ace%te i%cui pot .i u,o "i!itate &n ca#u" date"o epetiti/e? dac$ %i%te!u" de cu"eAee ,i
pe"ucae a date"o e%te .ia3i".
(.Ri*cul nedetect+rii erorilor de audit
A"eAeea de c$te audito a pocedee"o .o"o%ite? a inte/en0ii"o ea"i#ate? %e .ace &n
.unc0ie de e4peien0a ,i peA$tiea po.e%iona"$. Acea%t$ a"eAee pe#int$ un anu!it i%c.
Ri%cui"e de audit e#u"t$ din .aptu" c$ une"e e/eni!ente %e!ni.icati/e pot %$ nu .ie
de%copeite? ,i ca u!ae? auditou" aHunAe &n %itua0ia de a e4pi!a o opinie eonat$ a%upa
contui"o anua"e.
24
Auditou" te3uie %$ conceap$ poAa!u" de audit? a%t.e" &ncBt %$ o30in$ o a%iAuae
e#ona3i"$ a%upa .aptu"ui c$ nu e4i%t$ i%cui %e!ni.icati/e? ia contui"e anua"e nu con0in
in.o!a0ii cae %$ duc$ "a deci#ii .a"%e.
Pentu .unda!entaea deci#iei auditou"ui de acceptae %au !en0inee a !andatu"ui %e /a
poceda "a o %inte#a a i%cui"o.
0.: Aprecierea controlului intern
Conto"u" inten con%t$ &n an%a!3"u" !$%ui"o "uate &nt@o &ntepindee pentu a
a%iAuaI
1.inteAitatea pati!oniu"uiL
2.ce,teea e.icien0ei opea0iuni"o ,i "i!itaea ce"o neecono!ice ,i ine.icienteL
3.e%pectaea no!e"o "eAa"e ,i di%po#i0ii"o conduceiiL
4..ide"itatea ,i e4actitatea in.o!a0ii"o conta3i"e.
5.ea %a de cupindee e%te "aA$? din ea .$cBnd pateI
1.conto"u" ad!ini%tati/ inten? e4ecitat de pe%oane"e de conducee a%upa
%u3odona0i"oL
2.conto"u" Ae%tiona ,i conto"u" pe/enti/L
3.conto"u" ecipoc @ &nte co!pati!ente ,i %a"aia0iL
4.autoconto"u" %a"aia0i"oL
5.conto"u" conta3i" inten? &n toate etape"e de cu"eAee ,i pe"ucae a date"o.
Auditou" ae o3"iAa0ia %$ u!$ea%c$ I
a.Dac$ &n &ntepindee %@au "uat $+*uri or!ani)atorice coe%pun#$toae? ,i anu!eI
sarcinile de serviciu %$ .ie peci% de.inite ,i de"i!itate pe co!pati!ente ,i pe
%a"aia0iL
limitele de competen i responsabilitile %$ .ie iAuo% %ta3i"iteL
%$ e4i%te circuite informaionale peci% e"a3oate? cae %$ a%iAue o unitate de
!etod$ in pe"ucaea date"o.
3.Dac$ &ntepindeea e%te a%iAuat$ cu per*onal inte!ru %i co$petent.
Auditu" ana"i#ea#$ !$%ua &n cae &ntepindeea e4ecit$ un conto" a%upa pe%ona"u"ui?
cae %e poate ea"i#a pinI
1.Controale ierar2ice a%upaI
pocedui"o de apo3ae ,i /ei.icae a acti/it$0i"o %u3a"teni"oL
pe%oane"o cu dept a%upa !i,c$ii acti/e"o ,i de acce% a%upa "oL
po"iticii de anAaHae a %a"aia0i"o.
25
0.Controale reciproce &nte e4ecutan0i pe 3a#a %epa$ii %acini"o.
Conto"u" ecipoc &nte co!pati!ente ,i e4ecutan0i %e 3a#ea#$ pe %epaaea ce"o tei
.unc0ii &n cadu" &ntepindeiiI
.unc0ia de ea"i#ae a o3iecti/e"o unit$0iiI poduc0ie? cecetae? co!e0L
.unc0ia de con%e/ae a pati!oniu"uiI Ae%tionae ,i &nte0ineeL
.unc0ia conta3i"$I conta3i"itate Aenea"$? de Ae%tiune? conto" Ae%tiona.
GaHoitatea opea0iuni"o &nt@o &ntepindee antenea#$ ce" pu0in dou$ din ace%te
.unc0ii? ceea ce conduce "a .aptu" c$ o eoae %au o .aud$ dete!in$ o necoe"ae &nte
co!pati!ente %au e4ecutan0i.
Auditou" te3uie %$ ana"i#e#e dac$ e.ectuaea conto"u"ui %e ea"i#ea#$ cu e4iAen0$?
o3iecti/itate? i!pa0ia"itate ,i e%pon%a3i"itate. Pentu &ndep"iniea ace%to cein0e? %e
i!pune a%iAuaea independentei ,i autoit$0ii oAane"o de conto". Acea%t$ independen0$
te3uie a%iAuat$? atBt .a0$ de subiectul controlului Epe%oane"e conto"ateF? cBt ,i .a0$ de
obiectul controlului Eopea0iuni"e? docu!ente"e /ei.icateF.
c.Auditou" te3uie %$ u!$ea%c$ dac$ &n cadu" &ntepindeii e4i%t$ un *i*te$ de
docu$ente core*pun)+tor %i dac+ toate opera#iunile *unt "erificate %i contabili)ate
corect.
Un conto" e.icient pe%upune e%pectaea citeii"o auditu"uiI
1.E&2au*ti"itatea %i inte!ritatea auditului
Auditou" te3uie %$ u!$ea%c$I
e4i%ten0a ,i e%pectaea %eii"o nu!eice a"e docu!ente"oL
!odu" cu! %e e4ecita conto"u" ecipoc dinte docu!ente di.eite? &n cae %e
&neAi%tea#$ ace"ea,i opea0iuniL
tineea "a #i ,i aDi/aea .i,e"o de cont %intetice ,i ana"itice E!e!oia
&ntepindeiiF? ana"i#a %o"dui"o pe!anenteL
0ineea %caden0e"o de p"$0i ,i &nca%$i pi/ind o3"iAa0ii"e .i%ca"e? ceditu" co!ecia"
etc.
0.Realitatea 1nre!i*tr+rilor
Pentu a %ta3i"i dac$ &neAi%t$i"e din conta3i"itate pot .i Hu%ti.icate pint@o opea0iune
&nt@un docu!ent ,i pot .i /ei.icate? auditou" poate uti"i#a di.eite teDniciI
conto"u" .i#ic pin in/entaieeL
/ei.icaea docu!ente"o pi!ae ,i a !odu"ui de &neAi%taeL
o3%e/a0ia .i#ic$.
9.E&actitatea 1nre!i*tr+rilor
Pentu a aata c$ nu e4i%t$ eoi &n conta3i"i#aea %u!e"o? auditou" te3uie %$
u!$ea%c$I
dac$ peioada &neAi%t$i"o e%te coect$L
dac$ opea0iuni"e au .o%t &neAi%tate &n contui"e coe%pun#$toaeL
dac$ e/a"u$i"e ,i ca"cu"a0ii"e %unt coecteL
dac$ au .o%t pe"uate coect &n contui"e anua"e in.o!a0ii"e din conta3i"itatea
cuent$.
22
Comparaiile "lobale au "oc atunci cBnd ace"ea,i opea0ii .ac o3iectu" a dou$ tota"i#$i?
e4i%tBnd a/antaHu" co!pa$ii ci.e"o o30inute.
Controalele aritmetice con%tau &n a e.ace %i%te!atic une"e ca"cu"e.
8ei.icaea auditu"ui .inancia conta3i" e%te e.ectuat$ &n .iecae an pentu a %e a%iAua c$ nu
e4i%t$ a3atei de "a .unc0ionaea "ui? ,i c$ auditou" poate continua %$ %e 3i#uie pe
contoa"e"e intene? con%ideate uti"e pentu a@,i "i!ita "uc$i"e a%upa conto"u"ui
contui"o.
Atunci cBnd ano!a"ii"e &n .unc0ionae %unt nu!eoa%e ,i pot a"tea .ia3i"itatea
&neAi%t$i"o conta3i"e? auditou" /a .i o3"iAat %$@,i econ%idee e/a"uaea pe"i!ina$ ,i
nu /a 0ine cont de auditu" inten pe cae "@a ce#ut uti" pentu %ta3i"iea poAa!u"ui de
conto" a" contui"o.
5ondaHe"e a%upa .unc0ionaii %i%te!e"o %unt oAani#ate u!$indu@%e ce"e dou$ tipui de
contoa"e inteneI
a.Contoa"e de pe/enieL
3.Contoa"e de detectae.
>n ea"i#aea %ondaHe"o de /ei.icae? auditou" di%pune de !ai !u"te teDniciI
a.E4a!enu" e/iden0ei conto"u"ui? cae pe!ite ea"i#aea uno e,antioane !ai &n ti!p
.oate %cutL
3.Repetaea contoa"e"oL
c.O3%e/aea e4ecu0iei unui conto" cae pe!ite auditou"ui %$ &n0e"eaA$ !ai 3ine
!aniea &n cae e%te ea"i#at conto"u" ,i %$ /ei.ice e.ectuaea coect$ a ace%tuia.
Auditou" %e!na"ea#$ conduceii? oa" %au %ci%? o3%e/a0ii"e pe cae ace%ta "e ae a%upa
conto"u"ui inten. Dac$ de%cope$ "acune Aa/e? u!ea#$ %$ apecie#e dac$ e.u#$
ceti.icaea %au o .ace cu e#e/e. Poate %uAea? de a%e!enea? a!e"ioaea %i%te!u"ui
e4i%tent.
Co!unicaea o3%e/a0ii"o poate .i .$cuta pint@un raport a*upra controlului intern.
0.:.1 E"aluarea auditului intern
>n %copu" e/a"u$ii auditu"ui inten? e4petu" conta3i"? conta3i"u" autoi#at cu %tudii
%upeioae %au cen#ou" nu te3uie %$ /ei.ice an%a!3"u" auditu"ui? ci doa anu!ite
e"e!ente. >n ace%t %en%? e%te &ntoc!it un poAa! de /ei.icae? cae cupinde u!$toae"e
etape
1'
I
1.De*crierea procedurilor
Pentu a identi.ica i%cui"e ce pot a.ecta contui"e anua"e? auditou" uti"i#ea#$ dou$
tipui de pocedui I
a!,escriptive, ce con%tau &n o30ineea pin cDe%tionae pea"a3i"e %au din in%tuc0iuni"e
date de ad!ini%ta0ie E!anua"u" de poceduiF a pocedui"o e4i%tente ,i a contoa"e"o
in%tituite. 5e au in /edee pocedui"e ce"e !ai epe#entati/e ca /o"u! ,i i!potan0$
pentu unitatea pati!onia"aI &nca%$i? p"$0i? /Bn#$i? %tocui etc.
b!-rafice, cae .o!a"i#ea#$ pin %cDe!e? cicu"a0ia docu!ente"o &n unitatea
pati!onia"a? pecu! ,i contoa"e"e e.ectuate de %a"aia0ii anu!e &!putenici0i.
1'
uditul financiar 2000? Ed. Econo!ic$ ;ucue,ti
21
0.Te*tele de confor$itate
O3iectu" "o e%te de a o30ine con.i!aea ca de%cieea poceduii a .o%t coect &n0e"ea%$
,i e%te coe%pun#$toae pocedui"o ap"icate &n unitatea ana"i#at$. E"e pe!it /ei.icaea
e4i%ten0ei poceduii.
Goda"it$0i"e de ea"i#ae a te%te"o %unt di.eite? ,i pinte ace%tea %e nu!$a I
a.o3%e/aea diect$L
3.con.i!aea /e3a"$ a uti"i#atoi"oL
c.e4i%ten0a !iH"oace"o uti"i#ate E,ta!pi"e? /i#e? .i,ieeFL
d.o3%e/aea u"teioa$ pin e"uaea &nteAu"ui cicuit pentu a@" te%ta.
9.E"aluarea preli$inar+
Ro"u" ace%tei etape e%te de a pune &n e/iden0$ puncte"e .ote ,i ce"e %"a3e a"e
pocedui"o %i%te!u"ui conta3i". Ace%t "ucu %e ea"i#ea#$ pin dou$ !etode.
Pi!a !etod$ con%t$ &n e4a!inaea %i%te!u"ui ,i c$utaea puncte"o .ote %au %"a3e a"e
pocedui"o %i%te!u"ui conta3i". A doua con%t$ &n puneea uno &nte3$i eunite &nt@un
cDe%tiona.
:.Te*tele de per$anen#+
Pin ace%tea %e /ei.ic$ dac$ puncte"e .ote %au %"a3e .ac o3iectu" unei ap"ic$i
e.ecti/e %$u con%tante. E"e te3uie %$ .ie a!p"e pentu a con/inAe c$ pocedui"e ap"icate
%unt .$$ de.ec0iuni ,i pe!anente.
'.E"aluarea definiti"+ %i docu$entul de *inte)+
E4petu" conta3i"? conta3i"u" autoi#at cu %tudii %upeioae %au cen#ou"? pot? &n .ina"? %$
.ac$ o apeciee de.initi/$ a%upa auditu"ui inten a" unit$0ii? dete!inBndI
a.puncte"e .ote Edi%po#iti/u" de conto" e.ecti/ ,i pe!anentFL
3.puncte"e %"a3e datoate concepeii de.ectuoa%e a %i%te!u"uiL
c.puncte"e %"a3e datoate uno ap"ic$i Ae,ite a"e pocedui"o.
Re#u"tatu" conto"u"ui inten e%te .o!u"at pin FRaportul a*upra controlului internG.
5tuctua apotu"ui e%te pe#entata &n Ane4a 3.
Toate "uc$i"e de%.$,uate &n cadu" ace%tei etape au ca %cop adoptaea deci#ii"o cu
pi/ie "a etapa u!$toae @ conto"u" contui"o.
0.' Docu$enta#ia 1n audit
Docu!entatia &n%ea!na docu!ente"e de "ucu a"e auditou"ui peA$tite de ,i pentu
audito? p$%tate de ace%ta &n cu%u" e.ectu$ii auditu"ui. Toate docu!ente"e de "ucu %unt
p$%tate &nt@un do%a de audit.
5copu" do%au"ui de audit e%te de a aHuta "a p"ani.icaea ,i e.ectuaea acti/it$0ii de
audit? de a %upa/eADea ,i e/i#ui acti/itatea de audit? de a ineAi%ta po3e"e de audit
e"e/ante e#u"tate din acti/itatea de%.$,uat$ pentu ca auditoii %$@,i %u%0in$ opinia
e!i%$.
In.o!a0ii"e adunate de audito pe pacu%u" !i%iunii %a"e %unt Aupate &n do%ae de "ucu?
cae /o .i pe#entate &n continuae.
Do*arul curent de audit .do*arul e&erci#iului/
2'
Cupinde toate e"e!ente"e unei !i%iuni? a c$o uti"itate nu dep$,e,te e4eci0iu"
conto"at. E" pe!ite a%a!3"aea tutuo "uc$i"o? de "a oAani#aea !i%iunii? "a %inte#a ,i
.o!u"aea apotu"ui.
Do%au" e4eci0iu"ui e%te indi%pen%a3i" pentu o !ai 3un$ oAani#ae ,i un conto"
e.icient? pecu! ,i pentu docu!entaea "uc$i"o e.ectuate? deci#ii"o "uate ,i deu"aea
poAa!u"ui .$$ o!i%iuni. De a%e!enea? !unca &n ecDip$ ,i %upe/i#aea "uc$i"o %unt
&n"e%nite. Ace%t do%a pe!ite Hu%ti.icaea opiniei e!i%e ,i edactaea apotu"ui.
E" cupindeI
1.Planificarea $i*iunii
note a%upa uti"i#$ii "uc$i"o de conto" e.ectuate de a"0i %pecia"i,tiL
date ,i duate"e /i#ite"o? "ocui"o de inte/en0ieL
co!puneea ecDipeiL
data pentu e!iteea apotu"uiL
3uAet de ti!p ,i ea"i#aea "ui.
0.Super"i)area lucr+rilor
note a%upa %tudieii do%ae"o ,i %ta3i"iea %o"u0ii"o "a po3"e!e"e idicateL
apo3aea tutuo deci#ii"o i!potante? cae pot a.ecta p"ani.icaea? poAa!u"
"uc$i"o? e4ecutaea "uc$i"o? conc"u#ii"e "uc$i"o? con0inutu"ui apotu"ui.
9.Aprecierea controlului intern
e/a"uaea puncte"o tai? %"a3e ,i a #one"o de i%cL
.oi de "ucu pi/indI 3a#e"e %ta3i"e a %ondaHe"o a%upa %ondaHe"o a%upa
.unc0ionaii %i%te!e"o? deta"ii a%upa %ondaHe"o e.ectuateL
co!entaii a%upa ano!a"ii"o de%copeite.
:.Ob#inerea de ele$ente probante
poAa! de "ucuL
.oi de "ucu cu o3iectu"? deta"ii a%upa "uc$i"o e.ectuate? e/entua"e co!entaii?
conc"u#iiL
docu!ente %$u copii de docu!ente de "a &ntepindee %au te0i? Hu%ti.icBnd ci.e"e
e4a!inateL
deta"ii a%upa "uc$i"o e.ectuate a%upa contui"o anua"eI co!paa0ii? e4p"ica0ii
a"e /aia0ii"o? conc"u#iiL
%inte#a Aenea"a a e#u"tate"o pe di.eite etape a"e !i%iunii %au tataea di%tinct$ a
puncte"o cae a putea a/ea o in."uen0$ a%upa deci#iei de ceti.icaeL
.oi de "ucu cu pi/ie "a .apte"e de"ictua"e.
Do%au" e4eci0iu"ui EEF %e &!pate &n ,a%e %ec0iuni %i!3o"i#ate de "a PAC "a P*C a,a
cu! %unt pe#entate &n Ane&a 1.
Do*arul per$anent
Une"e in.o!a0ii ,i docu!ente pi!ite %au ana"i#ate &n cu%u" di.eite"o etape a"e
!i%iunii pot .i .o"o%ite pe toat$ peioada !andatu"ui. E"e nu au ne/oie %$ .ie cecetate &n
.iecae an. C"a%aea "o &nt@un do%a %epaat? do%au" pe!anent? pe!ite uti"i#aea dup$
aduceea %a "a #i.
Ace%t do%a pe!ite e/itaea epet$ii &n .iecae an a uno "uc$i ,i tan%!iteea de "a
un e4eci0iu "a a"tu" a e"e!ente"o de cunoa,tee a &ntepindeii.
2+
E"e!ente"e caactei%tice con0inute de do%au" pe!anent %untI
a..i,a de caactei#aeL
3.%cut i%toic a" &ntepindeiiL
c.oAaniAa!eL
d.pe%oane"e cae anAaHea#$ &ntepindeeaL
e.contui"e anua"e a"e u"ti!e"o e4eci0iiL
..note a%upa oAani#$ii %ectou"ui de acti/itate? poduc0ie etc.
A.note a%upa %tatutu"uiL
D.poce%e /e3a"e a%upa Con%i"iu"ui de Ad!ini%ta0ie ,i Adun$ii (enea"eL
i.%tuctua Aupu"uiL
H.contacte? a%iAu$i.
Do%au" pe!anent %e oAani#ea#$ &n %ec0iuni? cae u,uea#$ c"a%aea docu!ente"o ,i
con%u"taea "o. *iecae %ec0iune poate .i !ateia"i#at$ pint@un de%p$0ito co!potBnd un
%u!a a" con0inutu"ui. Qineea "a #i %e e.ectuea#$ pe %u!a? indicBnd data intoduceii
docu!entu"ui. 5ec0iuni"e do%au"ui pe!anent EPF %unt de "a PAC "a P*C ,i %unt pe#entate
&n Ane4a 1.
Pentu a@,i &ndep"ini o"u" de in.o!ae? do%$u" pe!anent te3uie %$ &ndep"inea%c$
anu!ite condi0ii ,i anu!eI %$ .ie 0inut "a ti!p? %$ .ie e"i!inate in.o!a0ii"e pei!ate ,i %$
nu con0in$ docu!ente /o"u!inoa%e a"e &ntepindeii? ci nu!ai e4ta%e"e nece%ae.
De .iecae data cBnd %e "ucea#$ a%upa uno po%tui din contui"e anua"e %au in a"te
do!enii? auditou" poateI
a.%$ cecete#e dac$ in.o!a0ii"e pi/ind %u3iectu" e%pecti/ %e A$%e%c "a do%au"
pe!anentL
3.%$ aduc$ "a #i do%au" pe!anent.
0.( Controlul conturilor
>n .unc0ie de cedi3i"itatea in.o!a0ii"o o30inute &n etape"e anteioae? auditou"
%ta3i"e,te poAa!e"e de conto" a" contui"o? pe 3a#a c$oa %$ poat$ o30ine e"e!ente
po3ante nece%ae .unda!ent$ii deci#iei %a"e. Acea%t$ acti/itate ae ca o3iecti/ euniea
e"e!ente"o nece%ae e4pi!$ii unei conc"u#ii c"ae a%upa contui"o anua"e? ceea ce
pe%upune a%iAuaea e%pect$ii eAu"i"o "eAa"e ,i di%po#i0ii"e conduceii de c$te
&ntepindee. 5e au &n /edee &n ace%t %cop? eAu"i"e de pe#entae ,i e/a"uae %ta3i"ite pin
no!e"e "eAa"e ,i po.e%iona"eL pincipii"e conta3i"it$0iiI puden0$? pe!anen0a !etode"o?
continuitatea acti/it$0ii? independen0$ e4eci0iu"ui? intanAi3i"itatea 3i"an0u"ui de de%cDidee?
neco!pen%aeaL eA"e!ent$i"e e.eitoae "a in/entaieeL eAu"i"e de oAani#ae a
conta3i"it$0ii ,i de 0inee a eAi%te"oL e4i%ten0a acti/e"o ,i de0ineea "o de c$te
&ntepindeeL pa%i/e"e pati!onia"e? /enitui"e ,i cDe"tuie"i"e? ce pi/e%c &ntepindeea.
*unc0ia de conto" a conta3i"it$0ii e%te in%epaa3i" "eAat$ de .unc0ia de &neAi%tae ,i
.unc0ia de in.o!ae a ace%teia. Nu %e pot conto"a decBt ace"e .eno!ene ,i poce%e
econo!ico@.inanciae cae au .o%t &n pea"a3i" e."ectate E&neAi%tateF &n e/iden0$.
Acea%ta e#u"t$ din .aptu" ca e4actitatea ,i opeati/itatea %i%te!u"ui in.o!a0iona"
in."uen0ea#$ diect ca"itatea ,i e.icienta auditu"ui. Auditou" ae? &n ace%t conte4t? !i%iunea
de a "ua !$%ui !enite %$ a%iAue e4actitatea? %inceitatea? inteAitatea ,i opeati/itatea
%i%te!u"ui in.o!a0iona" econo!ic ,i? &n pincipa"? a conta3i"it$0ii.
3-
Pentu a i!pi!a ace%tei etape a auditu"ui un caacte oAani#at ,i pentu a e/ita
epet$i"e inuti"e ,i %upapunei"e &nte etape"e auditu"ui? %e &ntoc!e,te un pro!ra$ de
control al conturilor. Ace%t poAa! %e &ntoc!e,te pe 3a#a in.o!a0ii"o cu"e%e &n etape"e
pecedente a"e auditu"ui ,i? &n %pecia"? pe 3a#a in.o!a0ii"o cupin%e &n :P"anu" de
!i%iune= ,i &n :5inte#a apecieii conto"u"ui inten=. De a%e!enea poAa!e"e de conto"
pot %$ /aie#e &nt@o "i!it$ !ini!$ ,i una !a4i!$.
)ro"ramele minime sau restr.nse %e e"a3oea#$ atunci cBnd e4i%t$ un Aad e#ona3i" de
de a%iAuae? c$ ineAi%tai"e conta3i"e %unt .ia3i"e.. 5ondaHe"e %e pot "i!ita "a %o"du"
contui"o? deoaece u"aHe"e au .o%t /ei.icate &n etapa anteioaa pin te%te"e de
con.o!itate? e/a"uae pe"i!inaa? te%te de pe!anen0$? e/a"uae de.initi/$. Ace%te u"aHe
/o .i in%$ /ei.icate din nou cu oca#ia e4a!in$i"o ana"itice.
)ro"ramele extinse %e e"a3oea#$ &n %itua0ia &n cae auditu" nu %e poate %piHini pe
conto"u" inten din &ntepindee. >n %ondaHe? %e cupind atBt %o"dui"e? cBt ,i u"aHe"e
contui"o. Cu acea%t$ oca#ie %e au &n /edee puncte"e %"a3e ,i i%cui"e de eoae
de%copeite cu oca#ia cunoa,teii caactei%tici"o popii a"e &ntepindeii ,i a conto"u"ui
inten.
PoAa!u" de conto" poate .i %ta3i"it pe o .oaie de conto" %pecia"$? cae cupinde
u!$toae"e u3iciI
aF"i%ta contoa"e"o de e.ectuatL
3F&ntindeea e,antionu"uiE!ai!ea %ondaHu"uiF cae %e %ta3i"e%te &n .unctie paAu" de
%e!ni.icatie ,i de eoi"e po%i3i"e a %e poduce L
cFdata "a cae a .o%t e.ectuat conto"u"? .oate i!potant$ pentu apecieea ca"it$0ii
ace%tei acti/it$0iL
dFo e.ein0a pentu .oaia de "ucu in cae %@au con%e!nat con%tatai"e conto"u"uiL
eFpo3"e!e"e &ntB"nite? &n acea%t$ co"oan$ %e .ace o %inte#$ a e#u"tate"o conto"u"ui.
Acea%t$ co"oan$ %e/e,te ,i "a %upe/i#aea "uc$i"o e.ectuate de c$te auditou" .inancia
cae a ape"at "a co"a3oatoi.
.Fnu!e"e ,i penu!e"e %pecia"i%tu"ui conta3i"? cae /ei.ic$ o3iecti/e"e e%pecti/e.
Pentu a putea .o!u"a o opinie .unda!enta"$ a%upa contui"o? auditou" te3uie %$
o30in$? cu aHutou" pocedui"o de con.o!itate ,i /a"a3i"itate? e"e!ente po3ante
%u.iciente ,i Hu%te.
Caacteu" %u.icient %e apecia#$ &n .unc0ie de citeii /aiate? cu! %unt I
aFe4peien0a auditou"ui L
3Ftipui"e de in.o!a0ii di%poni3i"e? .o!a de conta3i"itate? !odu" de oAani#ae a
e/iden0ei ana"itice ,i %inteticeL
cFi%cui"e de eoi de%copeite cu oca#ia oient$ii ,i p"ani.ic$ii !i%iunii ,i a conto"u"ui
inten.
I!potan0a i%cu"ui de ine4actitate depinde de .actoi de Aenu" ce"o enu!ea0i in
continuaeI
aFnatua opea0ii"o Ecuente? e4cep0iona"eFL
3Fco!p"e4itatea teDnici"o conta3i"e? de e/a"uae? de ca"cu"a0ie %$u de eAu"ai#aeL
cF/aia0ia ano!a"$ a %o"dui"oL
31
dFi!potan0a e"ati/$ a e"e!ente"o %au opea0iuni"o Epondeea %o"dui"o &n 3i"an0 %au &n
contu" de po.it ,i piedee? u"aHe i!potante etc.F L
eFca"itatea conto"u"ui inten L
.F%itua0ii deo%e3ite? ce pot in."uen0a co!pota!entu" conduceii Eincapacitatea de p"at$?
cedite uin$toae? ece%iune etc.F.
Caracterul =u*t a" e"e!ente"o po3ante %e apecia#$ &n .unc0ie de petinen0a ,i
.ia3i"itatea "o. Cetitudinea %poe,te dac$ e"e!ente"e po/enite din %u%e di.eite ,i de
natui di.eite? %unt concodante &nte e"e. >n ca# de neconcodan0$? e%te nece%a %$ %e
.o"o%ea%c$ pocedui %up"i!entae de conto" a" contui"o.
,iabilitatea e"e!ente"o po3ante e%te dete!inat$ de oiAinea "o inten$ %au e4ten$?
natua "o %ci%$ %au oa"$? condi0ii"e &n cae %@au o30inut. Apa a%t.e" anu!ite di.een0iei I
aFe"e!ente"e po3ante e4tene Econ.i!$i pi!ite de "a te0iF %unt !ai .ia3i"e decBt ce"e
inteneL
3Fe"e!ente"e intene %unt !ai .ia3i"e cu cat &n &ntepindee e4i%t$ un conto" inten !ai
iAuo%L
cFe"e!ente"e po3ante o30inute pe%ona" de audito %unt !ai .ia3i"e decBt ce"e .uni#ate
de %$"aia0ii &ntepindeiiL
dFe"e!ente"e po3ante !ateia"i#ate &n docu!ente %au con.i!$i %ci%e %unt !ai .ia3i"e
decBt a.i!$i"e /e3a"e.
Pocedui"e de con.o!itate .o"o%ite de audito pe!it ace%tuia %$ apecie#e dac$
!etode"e de%ci%e &n !anua"u" de pocedui? &n in%tuc0iuni? &n Dot$Bi"e conduceii %unt
pu%e &n pactic$? %unt e.iciente ,i concepute &n .unc0ie de caactei%tici"e &ntepindeii. De
a%e!enea? %e /ei.ic$ ap"icaea "o &n pe!anen0$? .$$ deoA$i %au a3atei.
Pocedui"e de /a"a3i"itate pe!it auditou"ui %$ %ta3i"ea%c$ I
aFe4i%ten0a uno e"e!ente de acti/ ,i de pa%i/ L
3Fea"itatea opea0iuni"o con%e!nate &n docu!ente ,i e."ectate &n conta3i"itate L
cFe4Dau%ti/itatea &neAi%t$i"o din conta3i"itate L
dF&neAi%taea coect$ a opea0iuni"oL
eFe/a"uaea e4act$ ,i ca"cu"e"e coecte e.ectuate a%upa e"e!ente"o pati!onia"e?
/enitui"o ,i cDe"tuie"i"o? cae pi/e%c &ntepindeea etc.
Pocedee"e uti"i#ate pentu o30ineea po3e"o de audit &n cadu" ace%tei etape te3uie %$
0in$ %ea!a de t$%$tui"e &ntepindeii identi.icate cu oca#ia oient$ii ,i p"ani.ic$ii
!i%iunii.
Te2nica *onda=ului
1+
Sonda=ul e%te de.init ca o teDnic$ ce con%t$ &n %e"ec0ionaea unui anu!it nu!$ %au
p$0i dint@o !u"0i!e? ap"icaea ace%toa uno teDnici de o30inee a e"e!ente"o po3ante ,i
e4tapo"aea e#u"tate"o o30inute a%upa e,antionu"ui "a &nteaAa !a%$ %au !u"0i!e. E4i%t$
dou$ tipui de %ondaHe? de natui di.eiteI
1.>n anu!ite ca#ui? cu oca#ia /ei.ic$ii .unc0ion$ii conto"u"ui inten? auditou" caut$
%$ de!on%te#e c$ e"e!ente"e o30inute pe#int$ o caactei%tic$ u!an$. Ace%te %ondaHe %unt
nu!ite sonda/e asupra atribuiilor.
2.>n %itua0ii"e &n cae? cu oca#ia conto"u"ui contui"o? auditou" caut$ %$ /ei.ice
1+
Goaiu A.? Tu"ea E uditul financiar contabil? Ed. Econo!ic$ ;ucue,ti 2--'
32
/a"oaea unei !u"0i!i? sonda/ele sunt asupra valorilor!
Auditou" poate .o"o%i? &n Aenea"? %ondaHu" %tati%tic ,i %ondaHu" ne%tati%tic? cae e%te
3a#at e4c"u%i/ pe e4peien0a %a po.e%iona"$. Ace%ta din u!$ nu pe!ite o e4tapo"ae
iAuoa%$ a e#u"tate"o o30inute a%upa e,antionu"ui "a &nteaAa !u"0i!e.
A"eAeea &nte ce"e dou$ tipui de %ondaHe depinde de peA$tiea po.e%iona"$ a
auditou"ui ,i de Aadu" de cedi3i"itate? pe cae ace%ta doe,te %$@" de0in$ conc"u#ii"e %a"e.
Indi.eent de a"eAeea .$cut$? e%te i!potant %$ .ie e%pectate cBte/a eAu"i iAuoa%e
e.eitoae "a deci#ia a%upa e,antionu"ui ,i pentu pacuAeea uno etape o3"iAatoii.
E.icacitatea unui %ondaH e%te dete!inat$ de de.iniea peci%$ a o3iecti/e"o %a"e.
Auditou" te3uie %$ e4p"ice I
1.ce u!$e,te %$ de!on%te#e. Acea%t$ etap$ ii pe!ite %$ de.inea%c$ caactei%tici"e a
ceea ce /a te3ui %$ .ie con%ideat ca o eoae %au o ano!a"ie. Un e4e!p"u &n ace%t %en%
e%te de!on%taea .aptu"ui c$? punctaHu" &nte a/i#e"e de e4pediee ,i .actui? ea"i#at de
pe%ona"u" &ntepindeii? poate e/iden0ia toate e4pediei"e &n cu% de .actuae.
2.c$ ata eoi"o e4i%tente &n !u"0i!e nu dep$,e,te ata !a4i!$ accepta3i"$ de
ano!a"ii de .unc0ionae? adic$ paAu" pe%te cae auditou" /a con%idea c$ !odu" de
.unc0ionae a" conto"u"ui inten e%te ne%$ti%.$c$to.
A"eAeea natuii !u"0i!ii %au !a%ei e%te .oate i!potant$? ea te3uind %$ .ie
co!pati3i"$ cu o3iecti/u" u!$it. Auditou" te3uie %$ de.inea%c$ "i!ita de ti!p@peioada?
cae /a %e/i ca 3a#a de %e"ec0ie din &nteaAa !u"0i!e. Gu"0i!ea? cae %e/e,te ca 3a#$
contoa"e"o? e%te .oate a o!oAen$. Din ace%t !oti/? ana"i#a !a%ei e%te nece%a$? pin ea
ea"i#Bndu@%e &!p$0iea &n !a%e cu caactei%tici %u.icient de o!oAene pentu a nu
denatua e#u"tate"e %ondaHu"ui.
Ga%$ a"ea%$ te3uie 3ine identi.icat$ I
aFnu!$u" de e"e!ente %au /a"oaea cu!u"at$ &n .unc0ie de natua %ondaHu"ui .$cutL
3Fidenti.icaea citeii"o? ce /o pe!ite %$ %e decid$ &n ti!pu" e.ectu$ii %ondaHu"ui
dac$ e"e!entu" e%te coect %$u nuL
cFcuanti.icaea atei de ano!a"ii ,i de eoi !a4i! accepta3i"e.
Acea%t$ !etod$ co!pot$ i%cu" de a %e aHunAe "a conc"u#ii di.eite de ce"e "a cae %@a
.i aHun% pint@un conto" e4Dau%ti/. Ace%ta e%te i%cu" pactic$ii conto"u"ui pin %ondaH. E"
poate .i edu% pint@o oAani#ae iAuoa%$ a ac0iunii de audit ,i pin a"eAeea ce"o !ai
adec/ate teDnici de conto".
E"e!ente"e cDeie dint@o !u"0i!e %unt e"e!ente"e cae? .ie datoit$ natuii "o Econtui
intitu"ate Ae,it %au neintitu"ateF? .ie datoit$ /a"oii "o Ee"e!ente cae e4ced paAu"ui de
%e!ni.ica0ie .i4atF? pe#int$ i%cui. Auditou" poate decide /ei.icaea inteAa"$ a ace%toa.
Daca /ei.icaea e"e!ente"o cDeie nu e%te con%ideata a .i %u.icient$? %e pot e.ectua ,i
a"te %ondaHe pentu e%tu" !u"0i!ii.
Dup$ de.iniea o3iecti/e"o %ondaHu"ui ,i a"eAeea !a%ei? %e tece "a e4ecutaea
%ondaHu"ui. Etape"e ace%tuia %unt pe#entate &n Ane4a 4.
Te2nica ob*er"+rii fi)ice
O3%e/aea .i#ic$ e%te ce" !ai e.icient !iH"oc de /ei.icae a e4i%ten0ei unui acti/. Pin
ea nu %e o30in? &n%$? toate e"e!ente"e po3ante nece%ae auditou"ui? ci doa e4i%ten0a
33
3unu"ui e%pecti/. Ce"e"a"te e"e!ente nece%ae? cu! a .i popietatea a%upa 3unu"ui?
/a"oaea ati3uit$ etc. te3uie %$ .ie /ei.icate pin a"te teDnici.
Pin ac0iuni"e ea"i#ate &n diec0ia controlului *tocurilor? auditou" u!$e,te %$
a%iAue c$I
aF&ntepindeea a "uat &n con%ideae nece%itatea uno !iH"oace coe%pun#$toae de
ecen#ae a acti/e"o &n condi0ii de .ia3i"itate. >n acea%t$ .a#$? %e %tudia#$ pocedui"e de
in/entaiee ,i? din ace%t !oti/? ea e%te anteioa$ in/entaieii popiu@ #i%eL
3Face%te !iH"oace %unt ap"icate &n !od %ati%.$c$to. >n acea%t$ .a#$ %e /ei.ic$ dac$
pe%oane"e e%pon%a3i"e cu in/entaieea ap"ic$ &n !od coect pocedui"e. Din ace%t
con%ideent? ea %e %ituea#$ &n ti!pu" in/entaieii popiu@#i%eL
cF"uc$i"e de in/entaiee au .o%t coect e4p"oatate. Acu! %e conto"ea#$ dac$
cantit$0i"e ecen#ate %unt ce"e uti"i#ate pentu e/a"uaea %u!ei %tocui"o. Acea%t$
ac0iune %e de%.$,oa$ dup$ in/entaiee.
Auditou" te3uie %$ /a"ide#e daca toate %tocui"e .i!ei %unt inc"u%e &n acti/u" 3i"an0ie
a" %ociet$0ii auditate. >n 3a#a etape"o anteioae? auditou"? pin pocedui"e de conto"? %e
a%iAu$ dac$ Ae%tiunea ,i conta3i"i#aea %tocui"o au .o%t %upu%e conto"u"ui inten
pe!anent.
Auditou" o30ine din patea conduceii !etode"e uti"i#ate &n toate !o!ente"e pi/ind
%tocui"e ,i poductia &n cu%? pecu! ,i %itua0ia /a"oic$ a %tocui"o ,i poduc0iei &n cu% de
e4ecu0ie ,i a po/i#ioane"o con%tituite.
E" te3uie %$ %e a%iAue de concodanta ace%to !etode? de pe!anenta "o %i "e /ei.ica
pin %ondaH.
Procedura confir$+rii directe
TeDnica con.i!$ii diecte? %o"icit$ unui te0? cu cae &ntepindeea /ei.icat$ ae
"eA$tui? %$ con.i!e diect auditou"ui in.o!a0ii"e e.eitoae "a e4i%ten0a opea0ii"o? a
%o"dui"o etc.
>ntepindeea te3uie %$@,i dea acodu" pentu uti"i#aea ace%tei teDnici. >n ca# conta?
auditou" %e poate a."a &nt@una din u!$toae"e dou$ %itua0iiI
aFCon%ide$ c$ teDnici"e co!pen%atoii de conto" aduc e"e!ente de po3$ %u.icienteL
3FCon%ide$ c$ e"e!ente"e o30inute pin a"te contoa"e nu %unt po3ante ,i .a0$ de
"i!ite"e i!pu%e de conduceea &ntepindeii. E" /a %upota a%t.e" con%ecin0e"e nece%ae cu
pi/ie "a ceti.icae.
Te2nica "erific+rilor 1ncruci%ate .contra"erific+rilor/
Pin acea%ta? %e con.unt$ di.eite"e e4e!p"ae a"e unui docu!ent a."ate &n unit$0i?
co!pati!ente %$u "ocui di.eite.
A%t.e"? %e con.unt$ oiAina"u" cDitan0ei a."ate "a p"$tito cu copia $!a%$ &n cDitan0ie
%$u ane4at$ &n ReAi%tu" de Ca%$.
>n !od a%e!$n$to? pentu conto"u" acti/it$0ii de apo/i#ionae@de%.acee? %e con.unt$
.actua oiAina"$ de "a 3ene.icia cu cea &n copie a .uni#ou"ui.
Procedura "erific+rilor reciproce
34
Docu!ente %au e/iden0e di.eite %e con.unt$? e"e e."ectBnd opea0iuni a%e!$n$toae
%$u &nte cae e4i%t$ anu!ite coe"a0ii.
A%t.e"? conto"u" apo/i#ion$i"o %e ea"i#ea#$ pin co!paaea in.o!a0ii"o
din NDi%po#i0ii"e de "i/ae@a/i#e de e4pedi0ieC ,i din N*actuiC cu ce"e din NNote"e de
ecep0ie ,i con%tatae de di.een0eC? N5itua0ii"e !ateia"e"o intateC? NRuna"u" cu!p$$i"oC?
N*i,e"e de !aAa#ieC? din conta3i"itatea ana"itic$ a Ae%tiuni"o ,i .uni#oi"o etc.
Probele de laborator %i e&perti)ele te2nice
Atunci cBnd co!p"e4itatea uno opea0iuni &n%ci%e &n docu!ente dep$,e,te ni/e"u" de
peA$tie? co!peten0$ "eAa"$ %$u apaatu$ de0inut$ de audito? %e ecuAe "a %e/icii"e uno
%pecia"i,ti? uno "a3oatoae de %pecia"itate %$u oAane de conto" %pecia"i#ate &n ana"i#e
teDnice ,i .i#ico@cDi!ice.
Po3e"e de "a3oato ,i e4peti#e"e teDnice %ta3i"e%c co!po#i0ia uno podu%e?
e%pectaea e0etei de .a3ica0ie? e#i%ten0a ,i .ia3i"itatea uno 3unui? anda!entu"
eneAetic a" unei in%ta"a0ii etc.
Pentu /ei.icaea ,i &n0e"eAeea %i%te!u"ui de pe"ucae auto!ata a date"o? %e
ape"ea#$ "a un %pecia"i%t &n in.o!atic$.
Confir$area con*tat+rilor de c+tre cei controla#i prin inter$ediul
*cri*orilor de afir$are *au de c+tre auditor
Auditou" o30ine informaii verbale sau scrise de "a pe%oane"e cae paticip$ "a
e.ectuaea opea0iuni"o ,i "a &ntoc!iea docu!ente"o? cae &" aHut$ %$ &n0e"eaA$
pocedui"e .o"o%ite. Pentu .unda!entaea deci#ii"o? e" te3uie %$ /ei.ice %inceitatea
ace%to in.o!a0ii pin a"te teDnici. >n ace%t %cop? auditou" ae o3"iAa0iaI
aF%$ /ei.ice cu aHutou" %u%e"o intene ,i e4tene ea"itatea ,i %inceitatea ace%to
in.o!a0iiL
3F%$ apecie#e coectitudinea ,i coeen0a in.o!a0ii"o cu ce"e"a"te e"e!ente po3ante
de0inuteL
cF%$ %ta3i"ea%c$ daca cei ce au .uni#at ace%te in.o!a0ii %unt docu!enta0i ,i 3ine
in.o!a0i.
Auditou" poate uti"i#a dou$ !etode pentu a o30ine in.o!a0ii I
aFcee %a"aia0i"o %$ &ntoc!ea%c$ un docu!ent %ci%? o %ci%oae de a.i!ae a
in.o!a0ii"o.
3F&ntoc!e,te un docu!ent? ce %inteti#ea#$ in.o!a0ii"e o30inute oa" ,i cae e%te %e!nat
de c$te pe%ona"u" &ntepindeii.
Pentu con.i!aea %au do/ediea uno neeAu"i %e &ntoc!e%c note explicative ,i de
contestare de c$te oAane"e de conto" .inancia ,i Ae%tiona. Ace%tea %unt deta"iate in
Ane4a 5.
Ridicarea docu$entelor ori!inale de c+tre or!anele de control
5e ape"ea#$ "a ace%t pocedeu? atunci cBnd e4i%ta i%cu" ca une"e docu!ente %$ .ie
%u%ta%e %au di%tu%e de c$te cei intee%a0i? e"e .iind %inAuu" !iH"oc de do/edie a uno
neeAu"i con%tatate %au de a .i !odi.icate %au co!p"etate cu !en0iuni %up"i!entae.
De a%e!enea? %e o30in docu!ente"e oiAina"e ,i atunci cBnd ace%tea pe#int$ coectui
,i ,te%$tui nead!i%e de no!e"e "eAa"e %au cBnd %e!n$tui"e ,i %iAi"ii"e de pe e"e %unt
&ndoie"nice %u3 a%pectu" autenticit$0ii.
35
Docu!ente"e oiAina"e idicate %unt &n"ocuite cu copii ceti.icate de c$te oAanu" de
conto" ,i conduceea unit$0ii /ei.icate? !en0ionBndu@%e ,i "ocu" &n cae %e a."$ oiAina"u".
Auditoii? cu oca#ia &ndep"iniii !i%iunii "o? nu %unt autoi#a0i %$ idice docu!ente de
"a unitatea pati!onia"$ audiat$. >n ca#u" &n cae e4i%t$ i%cu" ca une"e dinte ace%tea %$ .ie
%u%ta%e? e.$cute? di%tu%e %au co!p"etate de c$te pe%oane intee%ate? auditoii au
o3"iAa0ia de a in.o!a oAane"e &n dept a%upa neeAu"i"o con%tatate.
E&a$inarea analitic+
E%te o teDnic$ co!un$ conto"u"ui contui"o ,i a" %itua0ii"o anua"e de %inte#$. Acea%ta
pe%upuneI
aFuno ate %peci.ice ana"i#ei econo!ico@.inanciaeL
3Fco!paa0ii cu date din e4eci0ii"e anteioae ,i cu ce"e pe/i#ionateL
cFco!paa0ii &nte u"aHe"e ,i %o"dui"e di.eite"o contui din conta3i"itatea cuent$
E3a"an0a de /ei.icaeFL
dFana"i#a ."uctua0ii"o ,i tendin0e"o Eu"aHe ,i %o"dui e4aAeateF.
5pecia"i%tu" conta3i" ae po%i3i"itatea %$ o3%e/e une"e ano!a"ii? cae nu pot .i depi%tate
cu aHutou" a"to teDnici.
Pocedee"e pe#entate !ai %u% ea"i#ea#$ /ei.icaea docu!ente"o pi!ae %u3 a%pectu"
con0inutu"ui "o. Acea%ta /ei.icae de .ond %$u a con0inutu"ui opea0ii"o con%e!nate &n
docu!ente %e e.e$ "a u!$iea ea"it$0ii? "eAa"it$0ii? nece%ita0ii? opotunit$0ii ,i
econo!icit$0ii opea0ii"o e%pecti/e.
8ei.icaea docu!ente"o pi!ae &ntoc!ite &n &ntepindee %$u pi!ite de "a te0i
/i#ea#$? &n%$? atBt con0inutu"? cBt ,i .o!a "o.
5u3 a%pectu" .o!ei %e /ei.ic$ I
aFdac$ toate &neAi%t$i"e din conta3i"itate au "a 3a#$ docu!ente"e "eAa"eL
ReAu"a!entu" de ap"icae a LeAii Conta3i"it$0ii cupinde un Nno!enc"ato pi/ind
!etode"e eAi%te"o ,i .o!u"ae"o tipi#ate co!une pi/ind acti/itatea .inancia$ ,i
conta3i"$C. >n a.a$ de .o!u"ae"e pe/$#ute in ace%t no!enc"ato? unit$0i"e pot .o"o%i ,i
.o!u"ae %peci.ice? e"a3oate de c$te !ini%tee? depata!ente %au de unitatea
pati!onia"$? &n .unc0ie de nece%it$0i.
3F!odu" de co!p"etae a" docu!ente"o E"a ti!p? .$$ o!i%iuni %au %i!p"i.ic$i
ati.icia"eFL
cFe%pectaea no!e"o "eAa"e e.eitoae "a coectaea eoi"o din docu!enteL
dFautenticitatea docu!ente"e e%pecti/eL
eFdac$ "a 3a#a &neAi%t$i"o &n e/iden0$ %tau docu!ente"e centa"i#atoae? ace%tea
te3uie %$ cupind$ nu!ai opea0iuni de aceea,i natu$ ,i din aceea,i peioada de Ae%tiuneL
.Fe%pectaea Aa.ice"o de cicu"a0ie a docu!ente"o? pecu! ,i &ntoc!iea ,i pedaea
"o "a te!en ,i &n nu!$u" pe/$#ut de e4e!p"ae. De a%e!enea? %e /ei.ic$ dac$ %e
e4ecit$ coe%pun#$to conto"u" pe/enti/ &nainte de a pe"uca date"e. 5e !en0ionea#$
dac$ conto"u" .inancia %e acod$ nu!ai pe oiAina" ,i dac$ e4i%t$ pe e"e o !en0iune de
anu"ae cae "e .ace %$ nu !ai poat$ .i uti"i#ate de !ai !u"te oi.
Pentu .o!u"ae"e %pecia"e %e /ei.ic$ dac$ pocuaea "o %@a .$cut de "a .uni#oi
aAea0i ,i dac$ e/iden0a "o opeati/$ "a depo#itu" de i!pi!ante %e 0ine pe .iecae .e" de
.o!u"ae? cu peci#aea %eiei ,i a nu!ee"o de odine. *o!u"ae"e cu eAi! %pecia"
neuti"i#ate? Ae,it co!p"etate %au de.ectuo% tip$ite? %e anu"ea#$ &n diaAona"$ .$$ a %e
deta,a de eAi%tu.
32
Date"e din docu!ente"e pi!ae pot con0ine eoi de natu$ "oAic$ %au %intetic$.
Erorile de natur+ lo!ica %e datoea#$ ap"ic$ii incoecte %au ne&n0e"eAeii pincipii"o
co!p"et$ii docu!ente"o Ecodi.ic$i Ae,ite etc.F.
Erorile de natur+ *intactic+ apa ca u!ae a o!i%iuni"o %au ad$uA$ii de date?
%u3%tituiii ace%toa? in/e%iuni"o de ci.e? con%e!n$ii Ae,ite a unit$0i"o de !$%ua.
>n /edeea a%iAu$ii o3iecti/it$0ii? e4actit$0ii ,i opeati/it$0ii in.o!a0ii"o? poce%u" de
oAani#ae a %i%te!u"ui in.o!a0iona" econo!ic te3uie %$ .ie %upu% unui autoconto" %e/e
din patea con%i"iu"ui de ad!ini%ta0ie? ,e.i"o de co!pati!ente ,i a e4ecutan0i"o? cBt ,i
conto"u"ui co!i%ii"o de cen#oi ,i oAane"o de conto".
Pincipa"e"e ati3u0ii a"e auditu"ui .inancia conta3i"? &n acea%ta diec0ie? %unt I
1.%$ ana"i#e#e dac$ %i%te!u" in.o!a0iona" adoptat coe%punde eA"e!entai"o "eAa"e ,i
caactei%tici"o %peci.ice a"e unit$0ii. Con.o! eAu"a!entu"ui de ap"icae a LeAii
Conta3i"it$0ii? toate unit$0i"e pati!onia"e te3uie %$ e%pecte I
aFp"anu" de contui Aenea" ,i no!e"e !etodo"oAice pentu uti"i#aea ace%tuia pecu!
,i p"anui"e de contui %peci.ice a/i#ate de Gini%teu" *inan0e"oL
3F!ode"e"e eAi%te"o conta3i"e? .o!u"ae"e co!une pi/ind acti/itatea .inancia$ ,i
conta3i"$ ,i no!e"e !etodo"oAice pi/ind uti"i#aea ace%toaL
cF!ode"e"e 3i"an0ui"o conta3i"e ,i no!e"e !etodo"oAice pi/ind &ntoc!iea ace%toa.
2. %$ u!$ea%c$ !odu" cu! %e a%iAu$ de"i!itaea ati3u0ii"o ,i e%pon%a3i"it$0i"o &nte
co!pati!ente"e ,i pe%oane"e i!p"icate &n cu"eAeea? tan%!iteea? pe"ucaea ,i uti"i#aea
in.o!a0ii"o.
Pe%oane"e? cae e.ectuea#$ auditaea contui"o? au %acina %$ u!$ea%c$ e%pectaea
no!e"o "eAa"e ,i %$ /ei.ice &n %pecia"? dac$I
aF.o!a de conta3i"itate a"ea%$ e%te coect ap"icat$L
3FAadu" de centa"i#ae %au de%centa"i#ae a "uc$i"o de e/iden0$ coe%punde !$i!ii
unit$0ii? oAani#$ii? dot$ii cu teDnic$ de ca"cu"? paticu"ait$0i"o teDno"oAice? !ode"e"o
de conduceeL
cFe/iden0a opeati/$ ,i conta3i"itatea ana"itic$ E.inancia$ ,i de Ae%tiuneF a%iAu$
de"i!itaea coe%pun#$toae a e%pon%a3i"it$0i"o pentu e/itaea co!pen%$i"o ne"eAa"e ,i
a a"to %itua0ii p$Au3itoaeL
dFAa.ice"e de cicu"a0ie a docu!ente"o ,i de pe"ucae a in.o!a0ii"o a%iAu$ e/itaea
paa"e"i%!e"o din !unca de e/iden0$? dac$ %e a%iAu$ o pe"ucae co!p"e4a a date"o .$$
cu"eAeea "o epetat$L
eFpe%ona"u" din cadu" co!pati!entu"ui .inancia conta3i" ,i din a"te co!pati!ente
ae %ta3i"ite? pin deci#ii intene? ati3u0ii de %e/iciu 3ine de"i!itate ,i coodonate a%t.e"
&ncBt %$ a%iAue caacteu" unita a" "uc$i"o de e/iden0$.
;a#Bndu@%e pe &n"$n0uiea docu!ente"o pi!ae ,i %ecundae? e/iden0e"o opeati/e?
conta3i"itatea ana"itic$? docu!ente"o de %inte#$ conta3i"$? conto"u" .inancia? ,i &n %pecia"
ce" Ae%tiona %e ea"i#ea#$ &n tei etapeI
1.Controlul ini#ial a*upra datelor de intrare? cae %e deu"ea#$ &n tei .a#e I
aF/ei.icaea coectitudinii &ntoc!iii docu!ente"o pi!ae %u3 a%pectu" .o!ei ,i a"
con0inutu"uiL
31
3F/ei.icaea pe"uc$ii date"o &n teDnica de ca"cu" %au a intoduceii "o &n eAi%te"e
conta3i"e &n %copu" a%iAu$ii pe"u$ii inteAa"e. Pentu a %e pune &n e/iden0$ eoi"e ce pot
ap$ea? %e uti"i#ea#$ pocedee de conto"? cu! a .i I
Controlul corelaiilor dintre solduri i rula/e? cae pune &n e/iden0$ &neAi%t$i"e
conta3i"e ano!a"eL
Controlul respectrii seriilor numerice ale documentelor cu re"im special? pin
cae %unt de%copeite %itua0ii"e in cae une"e docu!ente nu au .o%t &neAi%tate %$u au
.o%t &neAi%tate de !ai !u"te oi L
Controlul prin /ocuri de 'ncercare? ce %e 3a#ea#$ pe pe"ucaea !anua"a a unui
e,antion de docu!ente %$u pe 3a#a unui poAa! in.o!atic ,i co!paaea e#u"tate"o
cu ce"e din conta3i"itatea &ntepindeii.
cFConto"u" auto!at a%upa date"o ini0ia"e? cu aHutou" pocedui"o auto!ate de
conto" %intactic ,i %e!antic con0inute de pacDete"e de poAa!e in.o!atice.
0.Controlul prelucr+rii datelor u!$e,te dep$,iea eoi"o ce pot ap$ea? .ie ca u!ae
a concepeii Ae,ite a %i%te!u"ui? inc"u%i/ a poAa!e"o de pe"ucae? .ie ca u!ae a uno
Ae,e"i de opeae %au !anipu"ae a %upotui"o de date. Ce" !ai de% uti"i#ate %i%te!e de
conto" %unt Ncontoa"e"e pin 3a"an0eC? cae pot .i I
a01alane a2? pin cae .iecae e#u"tat %e dete!in$ pin dou$ !oda"it$0i di.eite. La
.ina"? ace%te e#u"tate %e co!pa$ &nte e"e.
b01alane permanente, 3a#ate pe o30ineea &n cadu" .iec$ui poAa! a uno tota"ui
%pecia"e pentu conto"? cae %e co!pa$ cu tota"ui"e o30inute pin a"te poAa!e.
9.Controlul final *au al re)ultatelor ob#inute 1n ur$a prelucr+rii auto$ate a datelor
8i#ea#$ .o!a ,i con0inutu" %itua0ii"o de ie,ie %u3 a%pectu" .o!ei ,i a con0inutu"ui ,i
in%tu!ente"e conta3i"it$0ii? ,i pe%upune u!$iea !odu"ui cu! %e a%iAuaI
aFcon%e!naea opea0iuni"o &n docu!enteL
3Fe/a"uaea e"e!ente"o pati!onia"e? a cDe"tuie"i"o ,i a /enitui"oL
cFcoectitudinea ca"cu"e"oL
dFAupaea ,i %i%te!ati#aea date"o &n contuiL
eFcenta"i#aea ,i /ei.icaea date"o cu aHutou" 3a"an0e"o de /ei.icaeL
.F/ei.icaea concodan0ei dinte in.o!a0ii"e conta3i"e ,i ea"itate cu aHutou"
in/entaieiiL
AF%inteti#aea ,i Aenea"i#aea in.o!a0ii"o conta3i"e cu aHutou" contui"o anua"e
E3i"an0? cont de po.it ,i piedei? ane4eF.
Conto"u" !odu"ui de conducee a e/identei conta3i"e econo!ice te3uie %$ u!$ea%c$
,i a"te o3iecti/e? cu! a .iI
aFDac$ %e a%iAu$ coe"a0ii"e %ta3i"ite &nteI
e/iden0a cono"oAic$ 6 ReAi%tu" Runa" ,i e/iden0a %i%te!atic$ 6 Catea Gae ,i
;a"an0$ de /ei.icae a contui"o %inteticeL
e/iden0a opeati/$ E*i,a de !aAa#ie? ReAi%tu" de Ca%$F ,i conta3i"itatea
ana"itic$L
conta3i"itatea ana"itic$ ,i cea %intetic$ L
u"aHe"e ,i %o"dui"e di.eite"o contui cupin%e &n 3a"an0a de /ei.icaeL
3'
di.eite"e po%tui a"e 3i"an0u"ui conta3i"L
date"e din ReAi%tu" In/enta ,i 3i"an0.
3FDac$ %e e%pect$ in%tuc0iuni"e de ap"icae a p"anu"ui de contui? e%pecti/
coe%ponden0a &nte contui ,i dac$ de#/o"taea contui"o &n ana"itice e%te con.o!$
cein0e"o "eAa"e.
cFLeAa"itatea ,i %inceitatea &neAi%t$i"o conta3i"e? cae au "a 3a#$ note conta3i"eI
%ton$i? /i$i etc.
dFDac$ %itua0ii"e? .i,e"e contui"o ,i Huna"e"e %unt /i#ate de conduc$tou"
co!pati!entu"ui cu ati3u0iuni conta3i"e? dac$ %unt tota"i#ate "a %.B,itu" peioade"o
de Ae%tiune ,i %unt pe"uate coect %o"dui"e ,i %tocui"e din peioade"e pecedente.
Cla*ificarea "erific+rilor docu$entare
1.Herific+rile cronolo!ice au &n /edee e4a!inaea docu!ente"o &n odinea &n cae au
.o%t &ntoc!ite? &neAi%tate &n conta3i"itate ,i aDi/ate .$$ a 0ine cont de con0inutu" "o. E"e
nu pe!it o %tudiee apo.undat$ a unei cateAoii de opea0iuni de "a &nceput pBn$ "a %.B,it.
>n Aenea"? docu!ente"e %unt aDi/ate &n pactic$ pe po3"e!e %$u pe Aupe de contui ,i
te3uie %$ .ie /ei.icate &n ace"a,i !od. 5e uti"i#ea#$ "a unit$0i"e !ici? cu un /o"u! edu% de
acti/itate.
2.Herific+rile in"er* cronolo!ice &ncep cu docu!ente"e ce"e !ai ecente. 5e uti"i#ea#$
de eAu"$ cBnd %e con%tat$ e!i%iuni %au eoi de &neAi%tae? pecu! ,i &n %itua0ia
de%copeiii uno .a"%ui? neA"iHente %au a3atei.
3.Herific+rile *i*te$atice pe%upun Aupaea docu!ente"o pe cateAoii de opea0iuni
%au po3"e!e ,i /ei.icaea "o &n odine cono"oAic$ %au in/e% cono"oAic$. Au o
.ec/en0a !ai !ae &n pactic$? u,uBndu@%e !unca de %i%te!ati#ae a conc"u#ii"o?
pe!i0Bnd %pecia"i#aea oAane"o de conto"? u!$iea concodan0ei &nte docu!ente ,i
educBnd po%i3i"itatea apai0iei uno o!i%iuni a docu!ente"o de "a conto".
0.6 AUDITUL SITUA8IILOR ,INANCIARE
AAen0ii econo!ici au o3"iAa0ia a%iAu$ii &ntoc!iii coecte a %ituatii"o .inanciae pe
3a#a 3a"an0e"o de /ei.icae? cae te3uie %$ coe%pund$ cu date"e &n%ci%e &n eAi%te"e de
conta3i"itate o3"iAatoii? paa.ate de oAane"e .i%ca"e ,i cu e%pectaea no!e"o
!etodo"oAice de &ntoc!ie? /ei.icae ,i centa"i#ae e"a3oate de c$te Gini%teu"
*inan0e"o.
Docu!entu" o.icia" .o"o%it pentu .ina"i#aea incDeieii e4ecitiu"ui .inancia e%te
3i"antu" conta3i". Pe 3a#a "ui %e a%iAua o i!aAine .ide"a? c"aa %i co!p"eta atat a
pati!oniu"ui? a %ituatiei .inanciae? cat %i a e#u"tatu"ui o3tinut. Pentu a a%punde ace%tei
ceinte? 3i"antu" conta3i" a .o%t conceput %i %tuctuat ca un %et de !ode"e E%ituatii de
%inte#aF? anAu" de !ode" de 3a#a .iind ati3uit 3i"antu"ui in ca"itatea %a de cont a" %ituatiei
pati!oniu"ui. A%t.e"? in !ode"u" de conta3i"itate din Ro!ania? 3i"antu" conta3i" in .o!a
%a co!p"eta e%te a"catuit din 3i"ant? cont de po.it %i piedee? ane4a "a 3i"ant.
3+
A!oni#aea eA"e!entai"o conta3i"e din Ro!ania cu Diecti/a a I8@a a CEE %i cu
5tandade"e Intenationa"e de Conta3i"itate eda .o!atu" %ituatii"o .inanciae ca .iindI
- ;i"antu" conta3i"L
- Contu" de po.it %i piedeeL
- 5ituatia ."u4ui"o de te#oeieL
- Note "a contui"e anua"e.
E4ecitiu" .inancia incepe "a 1 ianuaie %i %e incDeie "a 31 dece!3ie?
in ace%t %cop? pe 3a#a 3i"antu"ui conta3i"? %e dete!ina %ituatia pati!oniu"ui? %ituatia
.inanciaa %i e#u"tatu" o3tinut.
0.6.1 AUDITUL >ILAN8ULUI CONTA>IL
>n etape"e pecedente a"e auditu"ui %@au adunat un nu!$ de e"e!ente po3ante cae
pe!it %pecia"i%tu"ui conta3i" %$ taA$ une"e conc"u#ii pentu di.eite"e po%tui %i u3ici a"e
contui"o anua"e. Ace%te contoa"e? e%pecti/ %upa/eADeea Ae%tiunii de cate auditoi
inteni? i@au pe!i% po.e%ioni%tu"ui %a o3tina o 3una cunoa%tee a intepindeii? a
acti/itatii %a"e? a /aiatii"o in apot cu e4ecitiu" pecedent.
E4a!inaea Aenea"a a %ituatii"o .inanciae ae ca o3iecti/e pincipa"e /ei.icaea? dac$
3i"antu"? contu" de po.it %i piedee? %ituatia ."u4ui"o de te#oeie %i note"eI
aF %unt coeente? &n concodan0$ cu date"e din conta3i"itate? 0inBnd cont de cunoa,teea
Aenea"$ a &ntepindeii? de %ectou" de acti/itate ,i de !ediu" %ocia"@econo!icL
3F %unt pe#entate dup$ pincipii"e conta3i"e ,i eA"e!ent$i"e &n /iAoaeL
cF 0in cont de e/eni!ente"e po%teioae &ncDideii e4eci0iu"uiL
dF pe#int$ o i!aAine .ide"$? c"a$ ,i co!p"et$ a pati!oniu"ui? e#u"tate"o ,i %itua0iei
.inanciae.
1. Pentu a %e putea ponun0a a%upa a%iAu$ii i$a!inii fidele4 clare %i co$plete a
patri$oniului4 auditul trebuie *+ ur$+rea*c+
aF0ineea coect$ ,i "a #i a conta3i"it$0ii? e/identa cono"oAica %i %i%te!atica a tutuo
opeatiuni"o econo!ico@.inanciaeL
3Fcoecta in/entaiee a pati!oniu"ui ,i cupindeea e#u"tate"o in/entaieii &n
3i"an0u" conta3i"L
cFpe"uaea coect$ &n 3a"an0a de /ei.icae a date"o din contui"e %intetice ,i
concodan0a dinte ace%tea ,i contui"e ana"iticeL
dFcoecta dete!inae ,i &neAi%tae a opea0iuni"o pi/ind !odi.icaea capita"u"ui
%ocia"L
eFe%pectaea no!e"o "eAa"e e.eitoae "a e/a"uaea pati!oniu"uiL
.F&ntoc!iea 3i"an0u"ui conta3i" pe 3a#a 3a"an0ei de /ei.icae a contui"o %inteticeL
AFcoe"aea date"o din note cu ce"e din 3i"ant
0. Pentu a a/ea cetitudinea a%iAu$ii i$a!inii fidele a*upra re)ultatelor? auditou"
te3uie %$ /ei.iceI
4-
aF&ntoc!iea contu"ui de po.it ,i piedei pe 3a#a date"o din conta3i"itate pi/ind
peioada de apotaeL
3F%ta3i"iea po.itu"ui i!po#a3i" ? ca"cu"u" coect a" cDe"tuie"i"o nededucti3i"e .i%ca" %i
a" educei"o .i%ca"e %i eAu"ai#ai"e e.ectuate in u!a in/entaieiiL
cF%ta3i"iea po.itu"ui net? ineAi%taea coecta ,i epati#aea "ui con.o! no!e"o
"eAa"e.
9. Ana"i#Bnd !odu" cu! %e a%iAu$ i$a!inea fidel+ a*upra *itua#iei financiare?
auditou" te3uie %$ /ei.iceI
aF e4i%ten0a Aaan0ii"o pentu &!pu!utui"e ,i cedite"e o30inute %au acodateL
3F po%i3i"itatea &nca%$ii cean0e"oL
cF e4i%tenta %u.icienta a e%u%e"o .inanciaeL
dF ana"i#a %ituatiei ."u4ui"o de te#oeie.
In !od deo%e3it auditou" /a u!ai ca note"e "a contui"e anua"e %a e%pecte
di%po#itii"e "eAa"e %i %a contina toate in.o!atii"e i!potante nece%ae a%iAuaii unei
dep"ine inte"eAei a 3i"antu"ui conta3i" de cate uti"i#atoii "ui.
In cadu" actiuni"o de /ei.icae a 3i"antu"ui conta3i"? auditou" i%i diiHea#a di"iAente"e
%a"e /ei.icand %i e%pectaea cadu"ui conta3i" conceptua" in concodanta cu 5tandade"e
Intenationa"e %i Nationa"e de Conta3i"itate.
Auditou" te3uie %a o3tina un Aad e#ona3i" de a%iAuae ca 3i"antu" e%pecta
conceptii"e .unda!enta"e de 3a#a a"e conta3i"itatiiI
continuitatea acti/itatii de e4p"oataeL
conta3i"itatea de anAaHa!ente.
Lip%a continuitatii acti/itatii int@un /iito pe/i#i3i" i!pune un a"t tip
de e/a"uae "a incDideea 3i"antu"ui. Ce"e"a"te pincipii de 3a#a nu !ai pot .unctiona?
deoaece /a"oaea "icDidati/a Ee#idua"aF e%te cea cae %e /a ap"ica.
Auditou" /ei.ica in an%a!3"u %tuctua 3i"antu"ui conta3i" pe u!atoae"e
co!ponenteI
I. Auditul capitalurilor
Auditou" /ei.ica ineAi%taea in contui"e capita"ui"o popii a opeatiuni"o a.eente
ace%toa? con.o! deci#ii"o Adunaii (enea"e.
Auditu" capita"ui"o popii te3uie %a ai3a ca o3iecti/eI e4Dau%ti/itatea? e4actitatea?
e4i%tenta? e/a"uaea? i!putaea coecta %i peioada coecta.
Auditu" capita"ui"o %taine pe te!en !ediu %i "unA @ u!ae%te docu!ente"e cae@i
pe!it %a o3%e/e /a"oaea i!pu!utui"o? do3an#i"e ce decuA din ace%tea pe peioada
cuenta %i in /iito? Aaantii"e acodate pentu ace%te i!pu!utui.
II. Auditul i$obili)arilor4 a$orti*$entelor *i pro"i)ioanelor pentru depreciere
O3iecti/e"e /i#ate de audito %untI
E4Dau%ti/itatea 6 %e /ei.ica daca toate !iH"oace"e .i4e %unt ineAi%tate %i toate
acti/e"e cae te3uie capita"i#ate EIA5 n.23? MCo%tui"e indatoaii=F au .o%t coect
e/identiate.
E4actitatea 6 %o"dui"e contui"o de i!o3i"i#ai "a /a"oaea conta3i"a au .o%t
identi.icate? Aupate %i ineAi%tate coect.
E4i%tenta 6 !iH"oace"e .i4e e4i%ta in ea"itate "a data 3i"antu"ui
Peioada coecta 6 Intai"e %i ie%ii"e de acti/e i!o3i"i#ate au .o%t ineAi%tate in
peioada coecta.
41
E/a"uaea 6 acti/e"e ee/a"uate %unt coect ca"cu"ate poti/it no!e"o "eAa"e EO.(.
n.4-3 din -1.-2.2--- %i IA5 n.2+F. Di!inuaea !iH"oace"o .i4e in u!a ee/a"uaii a .o%t
coect e."ectata in conta3i"itate.
Coecta pe#entae %i e/identiee 6 toate %o"dui"e !iH"oace"o .i4e au .o%t coect
e/identiate.
III. Auditul *tocurilor *i al productiei in cur* de e&ecutie
Auditou" /ei.ica daca toate %tocui"e au .o%t identi.icate %i inc"u%e in
acti/u" 3i"antie Ee4Dau%ti/itateaF? daca toate %tocui"e au .o%t coect e/identiate in /edeea
e/a"uaii de 3i"ant Ee4actitateF? daca co%tu" %tocui"o a .o%t coect ca"cu"at pin !etoda de
e/a"uae acceptata de pocedui"e intene a"e conduceii. 8ei.ica daca toate %u!e"e %unt
inc"u%e in %ituatii"e .inanciae %i coe%pund cu e/idente"e conta3i"e. Ace%te %tocui eAa%ite
in acti/u" 3i"antie te3uie %a e4i%te %i .i#ic Ee4i%tentaF.
5e /ei.ica daca %tocui"e au .o%t ineAi%tate in peioada conta3i"a coecta
Eindependenta e4ecitii"oF.
5tocui"e cu o !i%cae "enta %au .aa !i%cae au .o%t coect e/a"uate? "a /a"oaea neta
ea"i#a3i"a Ee/a"uaeF.
Auditou" te3uie %a /a"ide#e daca toate %tocui"e .i!ei %unt inc"u%e in acti/u" 3i"antie
a" %ocietatii auditate. In 3a#a etape"o anteioae? auditou"? pin pocedui"e de conto"? %e
a%iAua daca Ae%tiunea %i conta3i"i#aea %tocui"o au .o%t %upu%e conto"u"ui inten
pe!anent.
Auditou" o3tine din patea conduceii !etode"e uti"i#ate in toate !o!ente"e pi/ind
%tocui"e %i poductia in cu%? pecu! %i %ituatia /a"oica a %tocui"o %i poductiei in cu% de
e4ecutie %i a po/i#ioane"o con%tituite.
E" te3uie %a %e a%iAue de concodanta ace%to !etode? de pe!anenta "o %i "e /ei.ica
pin %ondaH.
IH. Auditarea conturilor la terti in 3i"antu" conta3i" ae ca o3iecti/eI
concodanta 3a"ante"o contui"o ana"itice cu contui"e %intetice
toti de3itoii au .o%t inc"u%i in %ituatii"e .inanciae Ee4Dau%ti/itateF
%o"dui"e contui"o de de3itoi au .o%t coect dete!inate %i ineAi%tate in !od
coect Ee4actitateF? ia %u!e"e cupin%e in acti/u" 3i"antie %unt con.o!e cu ce"e din
ineAi%tai"e conta3i"e
3a"ante"e contui"o ana"itice? a%iAuandu@%e de concodanta "o cu contui"e
Aenea"e? %intetice
un in/enta a" ceante"o %i datoii"o e4i%tente "a .ine"e e4ecitiu"ui
"a data 3i"antu"ui de3itoii e4i%ta in !od ea" Ee4i%tentaF
toate tan#actii"e cu c"ientu"? /an#ai"e? tit"ui"e de /a"oae %i inca%ai"e au .o%t
ineAi%tate in peioada coecta Eindependenta e4ecitii"oF
toate p"ati"e in a/an% au .o%t coect ca"cu"ate %i e/identiate
e/a"uaea coecta a ceante"o cupinde %u!e"e nete ce u!ea#a a .i inca%ate
toti de3itoii cupin%i in 3i"ant epe#inta ceante a%upa c"ienti"o.
De a%e!enea %e /ei.ica concodanta inte Huna"u" /an#ai"o? .actui
%i eAi%te"e conta3i"e.
Auditou" poate %uAea .i!ei auditate une"e eco!andai in ceea ce
pi/e%te !odu" de inca%ae !ai apida a .actui"o? !ic%oaea i%cu"ui de neinca%ae a
.actui"o pin e/a"uaea po/i#ioane"o pentu ceante depeciate.
42
O3iecti/e"e de audit cu pi/ie "a datoii"e pe te!en %cutI
toti ceditoii au .o%t inc"u%i in %ituatii"e .inanciae %i e4i%ta in !od
ea" "a data 3i"antu"uiL
datoii"e au .o%t ca"cu"ate a%t.e" incat cDe"tuie"i"e %unt ineAi%tate poti/it cu
%e/icii"e pe%tateL
au .o%t con%tituite po/i#ioane adec/ate in "eAatua cu %o"dui"e de3itoae a"e
ceditoi"o %i pentu e/entua"e piedei e#u"tate din tan#actii"e de cu!paaeL
datoii"e pe"i!inae %i a"ti ceditoi inc"u%i in 3i"ant epe#inta o3"iAatii /iitoae %au
%u!e de p"atit.
H. Auditul tre)oreriei cupinde "icDiditati"e in contui 3ancae %i
ca%a? tit"ui"e de p"a%a!ent %i cedite"e 3ancae pe te!en %cut.
Poti/it 5tandade"o Intenationa"e de Conta3i"itate? cedite"e pe te!en %cut nu %unt
e"e!ente de te#oeie. Re%tictii"e a%upa "icDiditati"o 3ancae te3uie pe#entate in nota
a.eenta "a %ituatii"e .inanciae.
La 3i"ant? auditou" te3uie %a u!aea%ca daca au .o%t indep"inite o3iecti/e"e de audit
dupa cu! u!ea#aI
toate %o"dui"e contui"o cuente %i a"e "icDiditati"o? p"ati"e %i inca%ai"e au .o%t
ineAi%tate in %ituatii"e .inanciae. ReAi%tu" de 3anca coe%punde cu e4ta%e"e de cont?
inc"u%i/ %o"dui"e contui"o de "icDiditate Ee4Dau%ti/itateaFL
%o"dui"e contui"o de "icDiditate au .o%t coect ca"cu"ate %i ineAi%tate? ia %u!e"e
pe#entate in %ituatii"e .inanciae cupind in%tu!entai teDnice conta3i"e Ee4i%tentaFL
po/i#ioane"e au .o%t coect e/a"uate pentu toate %o"dui"e de 3anca Ee/a"uaeaFL
toate inca%ai"e %i p"ati"e au .o%t ineAi%tate in peioada conta3i"a coe%pun#atoae
%i nu au .o%t inca%ai %au p"ati .icti/e Eindependenta e4ecitii"oFL
toate depo#ite"e pe te!en %cut? contui"e de "icDiditati "a /edee e%pecta
pincipiu" entitatii pati!onia"e. I!pu!utui"e pe te!en %cut epe#inta o3"iAatii a"e
unitatii .ata de ceditoi "a data intoc!iii 3i"antu"ui Edeptui %i o3"iAatiiF
%o"dui"e contui"o cuente "a 3anci au .o%t coect pe#entate %i e/identiate in 3i"ant
Ee/identiee coectaF.
0.6.0 AUDITUL CONTULUI DE PRO,IT SI PIERDERE
Contu" de e#u"tate epe#inta tota"itatea cDe"tuie"i"o e.ectuate %i a /enitui"o Aeneate
in u!a con%u!ui"o de e%u%e de cate o &ntepindee in cu%u" unui e4ecitiu .inancia.
Auditou"? pe 3a#a o3iecti/e"o de audit? %e a%iAua dacaI
toate cDe"tuie"i"e au .o%t inc"u%e in %ituatii"e .inanciaeL
toate cDe"tuie"i"e %i cu!paai"e au .o%t coect in%u!ate %i coect ineAi%tateL ace%te
cDe"tuie"i %i acDi#itii au .o%t tan#actii ea"e in acti/itatea entitatii auditate. 5u!e"e
e/identiate in %ituatii"e .inanciae %unt con.o!e cu in%tu!entai"e teDnice conta3i"eL
toate acDi#itii"e %i cDe"tuie"i"e %unt a.eente e4ecitiu"ui .inancia a" peioadei
cuente.
Auditou" ea"i#ea#a un e#u!at a" te%te"o a%upa pocedui"o de
conto"? "i%ta te%te"o a%upa %o"dui"o %i u"aHe"o contui"o di%tinct? pe pocedui ana"itice
%i te%te de deta"iu? cu %copu" de a "ua in con%ideae i%cui"e de .auda ce pot apaea in
43
"eAatua cu ceditoii %i .uni#oii. Ana"i#ea#a /a"oaea eoi"o pe%te paAu" de %e!ni.icatie
a" cDe"tuie"i"o %i con%tata daca ace%tea in."uientea#a in !od %e!ni.icati/ contu" de
e#u"tate.
La incDideea e4ecitiu"ui .inancia conta3i"? auditou" e4a!inea#a o %eie de contui cu
/a"oi %e!ni.icati/eI ate"e "a cDiii? do3an#i"e pentu contacte"e de "ea%inA opeationa" %au
.inancia? cDe"tuie"i"e cu co!i%ioane %i onoaii? %a"aii"e %i cDe"tuie"i"e %ocia"e %i .i%ca"e?
i!pu!utui"e? dec"aatii"e de i!punee %i decontui"e de T8A? p"ati"e e.ectuate.
Auditou" /a te3ui? in 3a#a o3iecti/e"o %a"e de audit? %a e4a!ine#e dacaI
toate /enitui"e au .o%t inc"u%e in %ituatii"e .inanciaeL
toate ceante"e %i /enitui"e au .o%t coect in%u!ate %i ineAi%tate %i daca epe#inta
tan#actii ea"e a"e %ocietatii auditate.
Auditou" ana"i#ea#a daca %unt coect ca"cu"ate 3a#e"e de i!po#itae pentu di/e%e
i!po#ite? ta4e? conti3utii %i .ondui %pecia"e? cote"e ap"icate %i %u!e"e de p"ata.
E4a!inea#a daca 3a#e"e de i!po#itae a%upa contui"o de /enitui %unt coect ca"cu"ate %i
ineAi%tate.
Auditou" ana"i#ea#a %ituatia co!paati/a a contui"o de /enitui %i cDe"tuie"i pe 3a#a
%o"dui"o inte!ediae de Ae%tiune %i %ta3i"e%te conc"u#ii"e ce %e i!pun.
0.6.9 ANALIAA ,LUIURILOR DE TREAORERIE
Ana"i#a ."u4ui"o de te#oeie de e4p"oatae? in/e%titie %i .inantae pe!ite auditou"ui
%a .aca apeciei a%upa ."u4u"ui net de te#oeie din acti/itatea de e4p"oatae? a%upa
."u4ui"o %peci.ice cic"u"ui de in/e%tie %i .inantae pe te!en "unA.
0.6.: NOTE LA CONTURILE ANUALE
Auditou" %o"icit$ note"e "a %itua0ii"e .inanciae pi/ind capita"ui"e popiiL acti/e"e
i!o3i"i#ateL po/i#ioane"e pentu i%cui %i cDe"tuie"i %i a"te po/i#ioaneL epati#aea
po.itu"uiL ana"i#a e#u"tatu"ui din e4p"oataeL %ituatia ceante"o %i datoii"oL pincipii?
po"itici %i !etode conta3i"eL actiuni %i o3"iAatiuniL in.o!atii pi/ind %a"aiatii?
ad!ini%tatoii %i diectoii? a"te in.o!atii.
Pe 3a#a "o? auditou" ana"i#ea#$I
e/o"utia contui"o pe#entate de ace%te ane4e? deci#ii"e "uate de conducee %au
!$%ui"e popu%e de acea%taL
!odu" de e%pectae a !etode"o de e/a"uae a po%tui"o din 3i"ant %i din contu" de
e#u"tateL
!etode"e .o"o%ite pentu ca"cu"u" a!oti#aii %i !odu" de .unda!entae a
po/i#ioane"o.
Pe 3a#a note"o? %e pot ca"cu"a ate de %tuctua a 3i"antu"ui? ce pot .i
intepetate in u"ti!a .a#a a auditu"ui. Acea%ta etapa .ina"a pe!ite eco!andai"e .ina"e cu
pe%oana cae Ae%tionea#a pati!oniu"? !oda"itatea de.initi/a de pe#entae a %ituatii"o
44
.inanciae %i !ai a"e% e/i#uiea .ina"a a opiniei auditou"ui? pe cae o /a pe#enta adunaii
Aenea"e pin apotu" %au de audit.
0.? Sinteti)area re)ultatelor 1n raportul de audit
E"eni$ente po*terioare 1nc2iderii e&erci#iului
;i"an0u" conta3i" e%te %upu% apo3$ii ce"o &n dept? "a un inte/a" de 3@5 "uni de "a data
&ncDideii e4eci0iu"ui. Din ace%t !oti/? pentu a %e a%iAua coecta in.o!ae a ace%to
oAane? Rapotu" de audit ,i ceti.icae a 3i"an0u"ui conta3i" te3uie %$ .ac$ e.eii ,i "a
e/eni!ente po%teioae &ncDideii e4eci0iu"ui
2-
.
Ace%te e"eni$ente po*terioare
21
%untI
1.e/eni!ente &nte &ncDideea e4eci0iu"ui ,i data &ntoc!iii 3i"an0u"ui conta3i". Dac$
oiAinea "o e%te &n peioada dinaintea datei de 31.12? atunci e"e %e /o e."ecta &n 3i"an0.
E%te ca#u" piedei"o? i%cui"o ,i po/i#ioane"o etc.
2.e/eni!ente &nte data &ntoc!iii 3i"an0u"ui ,i data apotu"ui e/eni!ente ce te3uie
%upu%e aten0iei A(A.
Rapotu" de audit te3uie %$ poate data "a cae %@au &ncDeiat "uc$i"e de /ei.icae a
3i"an0u"ui? pentu a %e ceti.ica .aptu" c$ toate e/eni!ente"e %e!ni.icati/e po%teioae
&ncDideii e4eci0iu"ui au .o%t "uate &n con%ideae.
Cecetaea e/eni!ente"o po%teioae %e ea"i#ea#$ pin u!$toae"e teDniciI
1.5e %o"icit$ o M5ci%oae de a.i!ae=
22
din patea epe#entan0i"o unit$0ii? pin cae %e
ate%t$ .aptu" c$ nici un e/eni!ent po%teio nu a .o%t o!i%. 5e o30in in.o!a0ii cu pi/ie
"aI
aFconta3i"i#aea uno %u!e pin e%ti!ae Epo/i#ioane? c"ien0i etc.FL
3FanAaHaea uno noi &!pu!utui cae !odi.ic$ ecDi"i3u" .inanciaL
cFe!i%iuni de noi ac0iuni %$u o3"iAa0iuniL
dFca#ui .otuite ,i de .o0$ !aHo$ ap$uteL
eFapai0ia uno conHunctui .a/oa3i"e %$u ne.a/oa3i"eL
.Fepo.i"aea &ntepindeii? eoAani#aea? "icDidaea %$u .u#iuneaL
AFcoectaea uno &neAi%t$i conta3i"e e.ectuate dup$ &ncDideea e4eci0iu"ui etc.
2.5e ce in.o!a0ii de "a con%i"ieii Huidici ai unit$0ii a%upa "itiAii"o %au ec"a!a0ii"o ce
/i#ea#$ &ntepindeeaL
3.5e /ei.ic$ docu!ente"e de intae@ie,ie a 3unui"o de Ae%tiune conta3i"i#ate dup$
&ncDideea e4eci0iu"ui? pentu a /ei.ica dac$ nu pi/e%c e4eci0iu" &ncDi%L
4.5e /ei.ic$ &nca%$i"e dup$ &ncDideea e4eci0iu"ui pentu a apecia coect dete!inaea
po/i#ioane"o pentu i%cu" de ne&nca%$e a cean0e"oL
5.5e ana"i#ea#$ pe0ui"e de /Bn#ae din .actui"e &ntoc!ite dup$ 31.12 pentu a /ei.ica
!odu" de e/a"uae a %tocu"uiL
2-
Opean I Intocmirea i auditarea bilanului contabil Ed. Inte"cedo Caio/a 1++1
21
*e"eaAa N Sisteme contabile comparate /o". II Ed. Econo!ica ;ucue%ti 2--4
22
CECCAR? 3orme nationale de audit, ;ucue%ti 1+++
45
2.5e ana"i#ea#$ .actui"e de uti"it$0i Eapa? te"e.on etc.F pi!ite dup$ &ncDideea e4eci0iu"ui
etc.
0.5 Raportul de audit
09
Ceti.icaea 3i"an0ui"o conta3i"e u!$e,te %$ o.ee ac0ionai"o ,i te0i"o Aaan0ia c$
un pe%ona" ca"i.icat? cae a e%pectat eAu"i"e po.e%iei? a o30inut o a%iAuae e#ona3i"$
a%upa .aptu"ui c$ :3i"an0u" conta3i" o.e$ o i!aAine .ide"$? c"a$ ,i co!p"et$ a%upa
pati!oniu"ui? %itua0iei .inanciae ,i e#u"tate"o e4eci0iu"ui=
24
. Rapoate"e de audit
de%tinate ad!ini%ta0iei &ntepindeii ,i A(A %unt !ai a!$nun0ite decBt ce"e de%tinate
te0i"o.
Poti/it %tandadu"ui de audit 1-- MRapotu" de audit=? te3uie %$ con0in$ &n %ci% o
e4pi!ae c"a$ a opiniei a%upa %itua0ii"o .inanciae ca un tot unita.
Ele$entele de ba)a ale ace*tui raportului de audit
1.Titlul raportului
Din punct de /edee a" di!en%iuni"o auditu"? %e deo%e3e%cI
a.Rapotu" de audit ,i ceti.icaea A"o3a"a a 3i"an0u"ui conta3i"L
3.Rapotu" de audit ,i ceti.icaea "i!itata a 3i"an0u"ui conta3i".
Ace%ta %e &ntoc!e,te &n %itua0ii"e &n cae contactaea "uc$ii %@a .$cut cu &ntB#iee ,i ca
u!ae auditou" nu a a/ut po%i3i"itatea %$ pacuA$ toate etape"e auditu"ui.
c.Rapoate de audit %pecia"e.
Ace%tea %e e.ea doa "a une"e po%tui din 3i"an0? "a une"e opea0iuni %au %itua0ii ceute
de 3ene.iciai.
0.Para!raful introducti" pe%upuneI
a.identi.icaea contui"o anua"e ,i a peioadei pentu cae au .o%t &ntoc!iteL
3.identi.icaea e"a0iei pe 3a#a c$eia %@a .$cut auditaeaI
!andat pentu auditoii inteniL
contact pentu auditoii e4teni.
c.peci#aea $%pundeii &ntepindeii de a &ntoc!i contui"e anua"e? auditou" a/Bnd
%$cina de a e4pi!a o opinie a%upa docu!ente"o anua"e de %inte#$L
d.peci#aea natuii ,i &ntindeii "uc$ii? a 5tandade"o Intena0iona"e de Audit EI*ACF
,iNo!e"o de Audit Intene %$u Intena0iona"e? pe 3a#a c$oa %@au de%.$,uat ace%te
"uc$i.
No!e"e "eAa"e &n ace%t do!eniu %untI LeAea %ociet$0i"o co!ecia"e n.31J1++-L
LeAea conta3i"it$0ii n. '2J1++1L S.(. pi/ind pe%taea %e/icii"o &n do!eniu"
conta3i"it$0ii? /ei.ic$ii ,i ceti.ic$ii 3i"an0u"ui conta3i" n.4'3J1++2L Peci#$i"e
Gini%teu"ui *inan0e"o e.eitoae "a &ncDideea e4eci0iu"ui .inancia conta3i" pe anu"
23
Goaiu A.? Tu"ea E? uditul financiar contabil= . Ed. Econo!ica ;ucue%ti 2--'
24
CECCAR? 3orme nationale de audit, ;ucue%ti 1+++
42
1++2? apo3ate pin O.G.*. n.4-J1++1L No!e"e de audit ,i ceti.icae a 3i"an0u"ui
conta3i"L S.(. n. 51+J2--- pi/ind Auditu" .inancia.
e.de%cieea "uc$i"o e.ectuate de c$te audito pe etape a"e anAaHa!entu"ui. De
a%e!enea? %e de%ciu pincipii"e ,i !etode"e conta3i"e .o"o%ite de &ntepindee.
>n rapoartele auditorilor e%te nece%a$ e4i%ten0a e.eii"o concete cu pi/ie "aI
a.opea0iuni"e "eAate de &neAi%taea %au !odi.icaea capita"u"ui %ocia"L
3.in/entaieea pati!oniu"ui ,i !odu" de /a"oi.icae a e#u"tate"oL
c.oAani#aea Ae%tiuni"o de /a"oi !ateia"e? pecu! ,i a e/iden0ei ana"itice ,i
%intetice a e"e!ente"o pati!onia"eL
d.0ineea coect$ ,i "a #i a conta3i"it$0ii? atBt "a ni/e"u" unit$0ii? cBt ,i a" %u3unit$0i"oL
e.pe"ucaea coect$ &n 3a"an0a de /ei.icae a date"o din contui"e %intetice ,i
concodanta dinte conta3i"itatea %intetica ,i cea ana"iticaL
..&ntoc!iea 3i"an0u"ui conta3i"L
A.dac$ e/a"uaea pati!oniu"ui %@a .$cut con.o! eA"e!entai"o "eAa"e &n /iAoaeL
D.dac$ contu" de po.it ,i piedee e%te &ntoc!it pe 3a#a date"o din conta3i"itate
pi/ind peioada de apotaeL
i.%ta3i"iea &n con.o!itate cu di%po#i0ii"e "eAa"e &n /iAoae a po.itu"ui net ,i punctu"
de /edee e.eito "a de%tina0ii"e ace%tuia? popu%e de CAL
H.%itua0ia &!pu!utui"o contactate de c$te %ocietateL
T.popunei de !$%ui pentu a .i a/ute &n /edee de CA %$u A(A? dup$ ca#L
3.Para!raful pentru opinii
Rapotu" te3uie %$ pe#inte c"a opinia auditou"ui a%upa e."ect$ii &n contui"e
anua"e a i!aAinii .ide"e? c"ae ,i co!p"ete a%upa pati!oniu"ui? e#u"tate"o ,i %itua0iei
.inanciae ,i a%upa e%pect$ii no!e"o "eAa"e.
:.Adre*+ auditorului4 data 1ntoc$irii raportului4 *e$n+tura %i parafa auditorului.
Tipurile de opinii e&pri$ate de auditori
Pentu a%iAuaea unei coecte in.o!$i a oAane"o cae /ei.ic$ 3i"an0u" conta3i"?
e%te nece%a ca &n apotu" de audit ,i ceti.icae a 3i"an0u"ui %$ %e .ac$ e.eii ,i "a
e/eni!ente po%teioae &ncDideii e4eci0iu"ui.
Auditou" te3uie %$ a"eaA$ &nte u!$toae"e !oda"it$0i de e4pi!ae a opinii"o
25
I
1.Opinia f+r+ re)er"e
E%te e4pi!at$ atunci cBnd auditou" a o30inut o cetitudine e#ona3i"$ a%upa .aptu"ui
c$ toate date"e %e!ni.icati/e inc"u%e &n po%tui"e de 3i"an0 au .o%t cu"e%e ,i %i%te!ati#ate
dup$ o !etod$ accepta3i"$ ,i pe!anent$? con.o! no!e"o "eAa"e.
Dac$ auditou" a .$cut une"e o3%e/a0ii %au eco!and$i cae %unt .o"o%itoae ce"o ce
/o uti"i#a apotu"? ace%tea %e &n%ciu &nt@un paaAa. %epaat %au &nt@o ane4$ "a apot?
peci#Bndu@%e .aptu" c$ ace%tea nu epe#int$ o e#e/$.
0.Opinia cu re)er"e
25
I*AC? udit financiar!Standarde Codul Etic? Ed. Iec%on? ;ucue,ti 2--1
41
E%te .o!u"at$ atunci cBnd auditu" nu poate conduce "a e4pi!aea unei opinii .$$
e#e/e? da "i!ite"e e4i%tente &n &ntindeea !i%iunii ,i neconcodan0e"e cu conduceea
&ntepindeii nu i!pun o opinie ne.a/oa3i"$.
Auditou" poate con%tata a3atei %au neeAu"ait$0i? cu! a .iI
a.po/i#ioane in%u.icienteL
3.%upae/a"uaea %au %u3e/a"uaea uno po%tui de 3i"an0L
c.nee%pectaea independen0ei e4eci0iu"ui ,i a" puden0eiL
d.apecieea eonat$ a i%cui"o etc.
Opinia cu e#e/e te3uie %$ .ie aAu!entat$ &n apot? a$tBndu@%e natua de#acodu"ui
cu conduceea? cau#e"e ce au dete!inat "i!itaea !i%iunii %au incetitudini"e e4i%tente.
1.Opinia defa"orabil+
5e e4pi!$ atunci cBnd ne&n0e"eAei"e cu conduceea &ntepindeii %unt %e!ni.icati/e
,i au o inciden0$ i!potant$ a%upa 3i"an0u"ui conta3i"? cae e%te inco!p"et? ne%ince?
&n,e"$to.
0.I$po*ibilitatea de a e&pri$a o opinie
Acea%ta %itua0ie apae atunci cBnd "i!itaea &ntindeii "uc$i"o %au incetitudini"e %unt
de a,a natu$ &ncBt auditou" nu poate .o!u"a o opinie a%upa 3i"an0u"ui.
E%te de datoia auditou"ui ca? &n ace%t ca#? %$ e4p"ice &n deta"iu !oti/e"e deci#iei %a"e
,i %$ e%ti!e#e in."uente"e po%i3i"e a%upa contui"o anua"e.
Punctu" 132 din MNo!e"e de audit= pe#int$ cicu!%tan0e"e cae pot conduce "a o a"t$
opinie decBt cea M.$$ e#e/e=? ,i anu!eI
1. Li!itaea &ntindeii "uc$i"o de auditI
>n acea%ta %itua0ie? anu!ite pocedui ,i teDnici nece%ae co"ect$ii e"e!ente"o
po3ante %unt i!po%i3i" de .o"o%it.
Li!it$i"e pot .i i!pu%e deI
a.&!peHu$i? cu! a atunci cBnd contactu" de audit %@a %e!nat dup$ e.ectuaea
in/entaieii ,i auditou" nu a putut %$ a%iAue o3%e/aea diecta a%upa etape"o
in/entaieii.
3.neaHun%ui"e conto"u"ui inten? ceea ce dete!in$ enun0aea "a %ondaHe ,i nece%it$
un conto" e4Dau%ti/.
2. De#acodu" cu conduceea &ntepindeii.
Cau#e"e ace%tei %itua0ii %unt nu!eoa%e? ,i pinte e"e %e nu!$$I
a.e.u#u" conduceii de a ap"ica une"e pincipii %au pocedee conta3i"eL
3.neacceptaea %o"icit$ii de con.i!$i din patea te0i"oL
c.nepuneea "a di%po#i0ia auditou"ui a in.o!a0ii"o nece%ae etc.
Incetitudini"e a%upa e%ti!$i"o conta3i"e %e datoea#$ "ip%ei de in.o!a0ii a%upa
cuanti.ic$i"o din contui"e anua"e? a%upa i%cui"o ,i depeciei"o? a%upa pe%pecti/e"o
de continuae a acti/it$0ii.
Rapotu" de audit te3uie %$@,i do/edea%c$ uti"itatea .a0$ de ac0ionai? a%ocia0i?
ceditoi? in/e%titoi etc. >n ace%t %cop? &n apot te3uie %$ .ie de%ci%e deta"iat ace%te
"i!it$i? de#acodui ,i incetitudini.
No!e"e na0iona"e de audit .inancia ,i ceti.icae a 3i"an0u"ui conta3i" pe/$d dou$
.o!e de apot de auditI
4'
1.!ode"u" %i!p"i.icat? cae e%te de%tinat uti"i#atoi"o e4teniL
2.!ode"u" &n .o!a "unA$? cae e%te de%tinat conduceii &ntepindeii. La ace%ta %e
ane4ea#$I 3i"an0u"? contu" de po.it ,i piedei? o de%ciee a eAu"i"o ,i !etode"o
conta3i"e pecu! ,i o ana"i#$ &n dina!ica pincipa"e"o po%tui de 3i"an0.
CAPITOLUL III
STUDIU DE CAA < AUDITUL TAIEI PE HALOAREA
ADBU@ATB
9.1. Pre)entarea *ociet+#ii CUnited Ro$anian >reJerie* >ereprod SRLD
UR;; a .o%t in.iintata in anu" 1++4. >nca de "a &n.iintae? co!pania a u!$it %$@%i
.o!e#e un poto.o"iu .o!at e4c"u%i/ din 3andui pe!iu! intenationa"e.
Pi!e"e acti/itati a"e co!paniei in Ro!ania au .o%t i!potu" %i di%ti3uiea 3eii
Tu3oA.
In anu" 1++2 a inceput con%tuctia *a3icii Tu3oA? de "anAa ;ucue%ti. Con%tuctia a ponit
de "a #eo? ia e%u%e"e u!ane %i !ateia"e uti"i#ate au .o%t in tota"itate o!ane%ti.
5ocietatea ae un pe%ona" de 314 anAaHa0i. >n pincipa"? podu%e"e ,i %e/icii"e "o %e
ade%ea#$ pie0ei din Ro!Bnia.
Toate podu%e"e ,i %e/icii"e co!paniei %unt conto"ate ,i e/a"uate dup$ un p"an %ta3i"it
anteio. To0i anAaHa0ii %unt oienta0i %pe e#u"tate ,i ac0ionea#$ deci%i/ pentu a "e o30ine.
>n anu" 2--' /Bn#$i"e tota"e a"e co!paniei au atin% un ni/e" %i!i"a cu ce" de anu"
pecedent? 2?51 .a0$ de 2?5+ !i"iade euo Dup$ aHu%taea cu%u"ui de %cDi!3? a e#u"tat o
ce,tee de 2U a /Bn#$i"o.
Co!en#i"e ecep0ionate &n decu%u" anu"ui .inancia 2--' au tota"i#at 2?'2 !i"iade
euo? .a0$ de 2?+1 !i"iade euo? &neAi%tate &n aceea,i peioad$ a anu"ui tecut.
Po.itu" net &neAi%tat &n acea%t$ peioada a .o%t de '1 !i"ioane de euo? .a0$ de ce"e
1'-? &neAi%tate anu" tecut.
4+
9.0. Studiu de ca)
Cu %copu" de a e4e!p"i.ica po3"e!e"e ana"i#ate &n pi!a pate a "uc$ii %upune!
aten0iei un %tudiu de ca# e.eito "a auditu" ta4ei pe /a"oaea ad$uAat$ "a %ocietatea United
Ro!anian ;e<eie% ;eepod 5RL.
A"eABnd ta4a pe /a"oaea ad$uAat$ ca o3iect %upu% ana"i#ei? ne &ncad$! &nt@o pate a
auditu"ui .inancia? ,i anu!e auditu" .i%ca".
Auditu" .i%ca" ae ca o3iecti/eI
a.e."ectaea i!aAinii .ide"e &n do!eniu" .i%ca"L
3.e4puneea unei opinii? de a ,ti dac$ %itua0ii"e @ e/iden0e"e .i%ca"e pe#int$ o i!aAine
.ide"$ a e"e!ente"o .i%ca"eL
c.!en0ineea ca"it$0ii ,i coeen0ei %i%te!u"ui conta3i" cu ce" .i%ca"
d.&!3un$t$0iea uti"i#$ii in.o!a0iei conta3i"e cu pi/ie "a .i%ca"itateL
e.apecieea pe.o!an0ei ,i e.icien0ei %i%te!e"o de in.o!ae ,i apotae .i%ca"$L
Auditu" .i%ca" e%te de.init ca .iind :o pocedu$ de conto" a" o3iecti/e"o
&ntepindeii= %au ca =o !unc$ de in/e%tiAa0ii? cae %$ pe!it$ e/a"uaea pocedui"o
conta3i"e? ad!ini%tati/e %au a a"toa &n /iAoae? &nt@o &ntepindee? cu %copu" de a Aaanta
%inceitatea in.o!a0ii"o ,i ace%toa=.
Auditu" .i%ca" inc"ude &n %.ea %a o3iecti/e"e conto"u"ui .i%ca"? !odu" de oAani#ae ,i
e4ecitae a ace%toa? pecu! ,i e"a0ii"e de natu$ .i%ca"$? punBnd accent pe Hudec$0i
!oti/ate ,i independente? cu e.ein0$ "a i!po#ite ,i ta4e? cu %copu" de a e4pi!a o opinie
de a o30ine conc"u#ii a%upa "acune"o? de.icien0e"o? di.icu"t$0i"o oi pe.o!an0e"o
%i%te!u"ui .i%ca".
In.o!a0ii"e o30inute &n u!a e4a!in$ii o3iecti/u"ui .i%ca" ,i uti"i#ea#$ atBt &n
conto"u" .i%ca" cBt ,i &n auditu" .i%ca".
Ta4a pe /a"oaea ad$uAat$ e%te un i!po#it indiect datoat "a 3uAetu" %tatu"ui ,i cae
e%te co"ectat con.o! pe/edei"o tit"u"ui 8I din Codu" *i%ca".
22
a.T8A e%te o ta4$ pe con%u!u" .ina"? cae %e p"$te,te e,a"onat "a data "a cae 3unui"e
aHunA "a con%u!atoii .ina"i &n u!a !ai !u"to opea0iuni.
3.T8A e%te o ta4$ ce %e Mautopecepe=? deoaece pe%oana i!po#a3i"$ &neAi%tat$ &n
%copui de T8A? con.o! "eAi%"a0iei? i!pune ,i co"ectea#$ T8A de "a c"ien0ii %$i? dup$ cae
o /iea#$ Gini%teu" *inan0e"o. Ro"u" pincipa" a" Diec0iei de I!po#ite Indiecte din
22
Cod *i%ca"? Tit"u" 8I? Capito"u" 1? At. 125
5-
cadu" Gini%teu"ui *inan0e"o ,i a" ANA* e%te ace"a de a a%iAua pe%oane"o i!po#a3i"e
%u.iciente in.o!a0ii e.eitoae "a deptui"e ,i o3"iAa0ii"e ce "e e/in &n ceea ce pi/e,te
T8A pentu a pe!ite ace%to pe%oane i!po#a3i"e %$ &,i e%pecte o3"iAa0ii"e ,i %$ &,i
e4ecite deptui"e. Un a"t o" i!potant a" ANA* e%te ace"a de a conto"a &n ce !$%u$
pe%oane"e i!po#a3i"e &neAi%tate &n %copui de T8A? da ,i a"te pe%oane din eAi!u"
intaco!unita? &,i e%pect$ o3"iAa0ia .unda!enta"$ de a co"ecta ,i p"$ti T8A ,i o3"iAa0ii"e
%ecundae ce "e e/in &n 3a#a pe/edei"o !en0ionate &n cadu" tit"u"ui 8I pi/ind T8A din
Codu" *i%ca"? pe/$#ute &n pincipa" pentu a .ace po%i3i" %au a .aci"ita conto"u" de c$te
ANA*.
c.T8A e%te neut$
Datoit$ !ecani%!u"ui de deducee a ta4ei deducti3i"e? indi.eent cBte pe%oane
i!po#a3i"e &neAi%tate &n %copui de T8A inte/in &n poce%u" de poduc0ie ,i di%ti3u0ie a
unui anu!it 3un %au %e/iciu? %u!a tota"$ a T8A co"ectat$ /a .i &ntotdeauna aceea,i?
deoaece depinde nu!ai de pe0u" .actuat con%u!atou"ui .ina" cae nu ae dept de
deducee? pecu! ,i de cota T8A ap"ica3i"$.
d.T8A e%te tan%paent$
Pin ap"icaea T8A? e"e!entu" .i%ca" din pe0u" Ede con%u!F 3unui"o ,i %e/icii"o e%te
cuno%cut cu e4actitate? ceea ce pe!ite ta4aea "a ace"ea,i cote de T8A a 3unui"o podu%e
&n 0a$? a ce"o i!potate ,i a :acDi#i0ii"o intaco!unitae=? pecu! ,i %cutiea de T8A
pentu e4potui"e de 3unui ,i :"i/$i"e intaco!unitae=.
e.T8A nu e%te un e"e!ent de co%t pentu de%.$,uaea acti/it$0ii
T8A nu e%te un e"e!ent a" pe0u"ui de co%t a" 3unui"o ,i %e/icii"o pentu pe%oana
i!po#a3i"$ &neAi%tat$ &n %copui de T8A? &n !$%ua &n cae T8A a.eent$ acDi#i0ii"o e%te
deducti3i"$. >nt@ade/$? pin a,a@nu!itu" !ecani%! de deducee a ta4ei a.eent$
acDi#i0ii"o? pe%oana i!po#a3i"$ &neAi%tat$ &n %copui de T8A ecupeea#$ ta4a acDitat$
%au datoat$ .uni#oi"o %$i.
..T8A %e ap"ic$ pe opea0iuni %peci.ice? ,i nu pe po.itu" 3ut
De,i T8A /iat$ Gini%teu"ui *inan0e"o de o pe%oan$ i!po#a3i"$ &neAi%tat$ &n
%copui de T8A epe#int$ ta4a co"ectat$ pe /a"oaea ad$uAat$ de c$te pe%oana
e%pecti/$ &n cadu" unui "an0 de opea0iuni e.ectuate a%upa unui 3un %$u %e/iciu?
!ecani%!u" T8A e%te a%t.e" conceput &ncBt %$ nu .ie ne/oie %$ %e dete!ine %u!a /a"oii
ad$uAate e%pecti/e? cae &n .apt epe#int$ ,i po.itu" 3ut. >nt@ade/$? !ecani%!u"
i!p"ic$ deduceea A"o3a"$ a T8A deducti3i"$ din T8A co"ectat$ ,i p"ata di.een0ei c$te
Gini%teu"ui *inan0e"o? .$$ nici o e.eie "a /a"oaea ad$uAat$ %au "a po.itu" 3ut.
>n /edeea ea"i#$ii !i%iunii de auditu"ui? %@a 0inut cont de u!$toae"e o3iecti/eI
1.e4i%ten0a entit$0ii auditate ca .iind &neAi%tat$ ca p"$tito de T8AL
2.coectitudinea in.o!a0iei .inanciaeL
3.ca"cu"u" coect a" 3a#ei de i!po#itaeL
4.e%pectaea cein0e"o .i%ca"e pi/ind e4i%ten0a? co!p"etaea ,i u!$iea
docu!ente"o cu eAi! %pecia" din punct de /edee a" T8A@u"uiL
5.e%pectaea cein0e"o .i%ca"e cu pi/ie "a .actui"e .i%ca"e din punct de /edee a"
.o!ei? con0inutu"ui? e%pecti/ !odu"ui de p$%tae ,i aDi/aeL
2.oAani#aea ,i u!$iea "a ni/e" de entitate a pincipa"e"o cein0e .i%ca"e cu pi/ie "a
T8A? &n %pecia" poAa!e in.o!atice ,iJ%$u %i%te!u" de conto" intenL
1.coectitudinea ca"cu"ui poatei de T8AL
51
'.e%pectaea cein0e"o .i%ca"e cu pi/ie "a te!ene"e "i!it$ de depunee a
dec"aa0ii"oL
+.p"ataJ a!3u%$ea T8A@u"ui "a te!en.
Pinte i%cui"e e4i%tente %e nu!$$I
1.i%cu" centa" e%te epe#entat de e/a#iunea .i%ca"$ ca u!ae a nee%pect$ii
"eAi%"a0iei .i%ca"eL
2.i%cu" pi/ind &nc$"caea cein0e"o .i%ca"e ,i "eAa"e pi/ind cDe"tuie"i"e deducti3i"e
ca"cu"ui i!po#itu"ui pe po.itL
3.i%cu" .i%ca" ca u!ae a /o"u!u" de acti/itate a "eAi%"a0iei .i%ca"e? a paticu"ait$0i"o
.i%ca"e? a %i%te!u"ui conta3i" de conto" ,i in.o!atic e4i%tente "a ni/e" de entitateL
4.i%cu" .i%ca" de a Ae,i co!p"etaea docu!ente"o din punct de /edee .i%ca"
Eauto.actuae ,i ta4ae in/e%$FL
5.i%cu" de a Ae,i ca"cu" poatei T8AL
2.i%cu" de a co!p"eta Ae,it decontu" de T8A? e%pecti/ nedepuneea ace%tuiaL
1.p"ataJnep"ata "a te!en a T8A@u"ui de p"at$ %au a!3u%aea cu &ntB#iee %au a a"tei
%u!e decBt cea ca"cu"at$ cu pi/ie "a T8AL
'.i%c de p"at$ a uno do3Bn#i ,i pena"it$0i ca u!ae a nee%pect$ii te!enu"ui de
depunee.
Cadu" "eAi%"ati/ .o"o%it &n ea"i#aea auditu"ui a .o%t u!$tou"I
1.LeAea 511J2--3 pi/ind Codu" *i%ca" cu toate !odi.ic$i"e ,i co!p"et$i"e u"teioaeL
2.Sot$Bea (u/enu"ui n. 44J2--4 pi/ind no!e"e !etodo"oAice de ap"icae a LeAii
n. 511J2--3 pi/ind Codu" .i%ca" cu !odi.ic$i"e ,i co!p"et$i"e u"teioaeL
3.Odinu" Gini%tu"ui econo!iei ,i .inan0e"o n. 2222J2--2 pentu !odi.icaea
In%tuc0iuni"o de ap"icae a %cutiii de ta4$ pe /a"oaea ad$uAat$ pentu opea0iuni"e
pe/$#ute "a at. 143 a"in. E1F "it. aF @ iF? at. 143 a"in. E2F ,i at. 1441 din LeAea n.
511J2--3 pi/ind Codu" .i%ca"? cu !odi.ic$i"e ,i co!p"et$i"e u"teioae? pu3"icat &n
Gonitou" O.icia" n. ''1 din 21 dece!3ie 2--1L
4.Odinu" Gini%tu"ui econo!iei ,i .inan0e"o n. 15-3J2--1 pentu !odi.icaea
In%tuc0iuni"o de ap"icae a %cutiii de ta4$ pe /a"oaea ad$uAat$ pentu opea0iuni"e
pe/$#ute "a at. 143 a"in. E1F "it. aF @ iF? at. 143 a"in. E2F ,i at. 1441 din LeAea n.
511J2--3 pi/ind Codu" .i%ca"? cu !odi.ic$i"e ,i co!p"et$i"e u"teioae? apo3ate pin
OG*P n. 2.222J2--2? pu3"icat &n Gonitou" O.icia" n. 2+1 din 12 octo!3ie 2--1L
5.Odinu" Gini%tu"ui econo!iei ,i .inan0e"o n. 2421J2--1 pentu !odi.icaea
In%tuc0iuni"o de ap"icae a %cutiii de ta4$ pe /a"oaea ad$uAat$ pentu opea0iuni"e
pe/$#ute "a at. 143 a"in. E1F "it. aF @ iF? at. 143 a"in. E2F ,i at. 1441 din LeAea n.
511J2--3 pi/ind Codu" .i%ca"? cu !odi.ic$i"e ,i co!p"et$i"e u"teioae? pu3"icat &n
Gonitou" O.icia" n. ''1 din 21 dece!3ie 2--1L
2.OG*P n. 1-2J 14.-5.2--1 pi/ind dec"aaea "i/$i"oJpe%t$i"o ,i acDi#i0ii"o
e.ectuate pe teitoiu" na0iona" de pe%oane"e &neAi%tate &n %copui de T8A ,i pentu
apo3aea !ode"u"ui ,i con0inutu"ui dec"aa0iei in.o!ati/e pi/ind "i/$i"eJpe%t$i"e ,i
acDi#i0ii"e e.ectuate pe teitoiu" na0iona" de pe%oane"e &neAi%tate &n %copui de T8A
pu3"icat &n Gonitou" O.icia" n. 312 din 4 iunie 2--1L
52
1.OG*P +55J-+.-2.2--2 pentu apo3aea !ode"u"ui ,i con0inutu"ui .o!u"au"ui
VDec"aa0ie ecapitu"ati/$ pi/ind "i/$i"eJacDi#i0ii"e intaco!unitae de 3unuiV pu3"icat &n
Gonitou" O.icia" n.1-3 din 12 auAu%t 2--2. *o!u"a 3+- 8IE5L
'.OG*P 531J -3.-4.2--1 pentu apo3aea !ode"u"ui ,i con0inutu"ui .o!u"au"ui
VDec"aa0ia ecapitu"ati/$ pi/ind "i/$i"eJacDi#i0ii"e intaco!unitae de 3unui=? pu3"icat
&n Gonitou" O.icia" a" Ro!Bniei n. 22- din 11 api"ie 2--1L
+.OG*P +4J2--' pentu apo3aea !ode"u"ui ,i con0inutu"ui .o!u"au"ui VDec"aa0ia
ecapitu"ati/$ pi/ind "i/$i"eJacDi#i0ii"e intaco!unitae de 3unui=? pu3"icat &n Gonitou"
O.icia" a" Ro!Bniei n. 22- din 11 api"ie 2--1L
SCRISOARE DE AN@AKA-ENT
15 Api"ie 2--+
Con%i"iu"ui de Ad!ini%ta0ie a" %ociet$0ii United Ro!anian ;e<eie% ;eepod 5RL
A0i %o"icitat ca noi %$ audit$! din punct de /edee .i%ca" 3i"an0u" %ociet$0ii United
Ro!anian ;e<eie% ;eepod 5RL "a 31 dece!3ie 2--'? punBnd accent pe %itua0ia ta4ei
pe /a"oae ad$uAat$ a.eent$ e%pecti/u"ui e4eci0iu .inancia. 5unte! &ncBnta0i %$
con.i!$! pin pe#enta %ci%oae c$ accept$! ,i %unte! de acod cu ace%t anAaHa!ent.
Acti/itatea de audit de%.$,uat$ de noi /a a/ea ca o3iecti/ .o!u"aea unei opinii a%upa
%itua0ii"o .inanciae.
8o! de%.$,ua acti/itatea de audit &n con.o!itate cu 5tandade"e de Audit. Ace%te
5tandade i!pun p"ani.icaea ,i de%.$,uaea acti/it$0ii de audit cu %copu" de a %e o30ine o
a%iAuae e#ona3i"$ a%upa .aptu"ui c$ %itua0ii"e .inanciae nu con0in eoi %e!ni.icati/e. O
acti/itate de audit inc"ude e4a!inaea? pin %ondaH? a po3e"o cae %tau "a 3a#a /a"oi"o ,i
pe#ent$i"o din %itua0ii"e .inanciae. O acti/itate de audit inc"ude? de a%e!enea? ana"i#aea
pincipii"o conta3i"e uti"i#ate ,i a e%ti!$i"o %e!ni.icati/e e.ectuate de conducee?
pecu! ,i e/a"uaea pe#ent$ii Aenea"e a %itua0ii"o .inanciae.
Pocedui"e de audit e.ectuate &n "eA$tu$ cu o3iecti/e %peci.ice de conto" i!p"ic$
"i!it$i ineente deoaece %e e.ectuea#$ pe e,antioane %tati%tice ,i? &n con%ecin0$? pot e4i%ta
eoi %$u neeAu"i cae %$ nu .ie detectate.
>n a.aa apotu"ui &ntoc!it de noi a%upa %itua0ii"o .inanciae? peconi#$! c$ /o! .i &n
!$%u$ %$ /$ .uni#$! o %ci%oae di%tinct$? cae %$ .ac$ e.eie "a oice caen0e
%e!ni.icati/e a"e %i%te!e"o conta3i"e ,i de conto" inten? de%copeite &n ti!pu" acti/it$0ii
noa%te.
8$ ea!inti! c$ e%pon%a3i"itatea &ntoc!iii %itua0ii"o .inanciae? inc"u%i/ coecta
pe#entae a in.o!a0ii"o? e/ine conduceii %ociet$0ii. Acea%ta inc"ude !en0ineea de
&neAi%t$i conta3i"e ,i contoa"e intene coe%pun#$toae? %e"ec0ia ,i ap"icaea po"itici"o
conta3i"e? pecu! ,i $%pundeea pati!onia"$. Ca pate a poce%u"ui de audit? %o"icit$! din
53
patea conduceii o con.i!ae %ci%$ cu pi/ie "a dec"aa0ii"e ,i a.i!a0ii"e conduceii &n
"eA$tu$ cu acti/itatea de audit .$cute nou$ pe pacu%u" de%.$,u$ii auditu"ui.
A,tept$! cu p"$cee %$ coope$! cu pe%ona"u" du!nea/oa%t$ ,i %pe$! ca ei %$ ne
pun$ "a di%po#i0ie toate &neAi%t$i"e? docu!ente"e ,i a"te in.o!a0ii %o"icitate de noi?
nece%$e &n poce%u" de audit. Onoaiu" no%tu? cae /a .i .actuat pe !$%u$ ce acti/itatea
poAe%ea#$? %e 3a#ea#$ pe ti!pu" e.ecti/ nece%$ pe%ona"u"ui no%tu a"ocat pentu auditu"
%ociet$0ii du!nea/oa%t$ pentu &ndep"iniea o3iecti/e"o de audit? p"u% cDe"tuie"i"e cae %e
decontea#$. Rate"e de .actuae indi/idua"e a"e pe%ona"u"ui no%tu di.e$ &n .unc0ie de
Aadu" de e%pon%a3i"itate i!p"icat ,i de e4peien0a ,i aptitudini"e pe%oane"o e%pecti/e.
Pe#entu" contact /a $!Bne &n /iAoae ,i &n anii /iitoi? cu e4cep0ia %itua0iei &n cae
e%te te!inat? a!endat %au &n"ocuit.
8$ uA$! %$ %e!na0i ,i %$ &napoia0i copia ane4at$ a ace%tei %ci%oi? pentu a con.i!a
c$ e%te &n con.o!itate cu ceea ce doi0i du!nea/oa%t$ &n "eA$tu$ cu aanHa!ente"e
pi/ind auditu" %itua0ii"o .inanciae.
Cu %ti!$?
5C AUDITE7PERT 5RL
Luat "a cuno,tin0$ &n nu!e"e
United Ro!anian ;e<eie% ;eepod 5RL de c$te Adiana Gaine%cu
E%e!n$tuaF
.
Nu!e"e ,i .unc0ia
Data 15.-4.2--+
54
RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENQI
C9TRE
S.C. United Ro$anian >reJerie* >ereprod SRL
A! auditat %itua0ii"e .inanciae a"e 5.C. United Ro!anian ;e<eie% ;eepod 5RL din
pe%pecti/a ta4ei pe /a"oae ad$uAate? pentu peioada -1.-1.2--'@-1.12.2--'.
Toate %itua0ii"e? dec"aa0ii"e? %u!e"e ca"cu"ate ,i p"$tite &n contu" i!po#ite"o auditate
%unt e%pon%a3i"itatea conduceii ace%tei %ociet$0i.
Re%pon%a3i"itea noa%t$ e%te de a e4pi!a o opinie a%upa %itua0ii"o .inanciae 3a#ate
pe auditu" pe cae "@a! e.ectuat.
Noi a! e.ectuat auditu" &n con.o!itate cu 5tandade"e Intena0iona"e de Audit? pecu!
,i cu "eAi%"a0ia o!Bnea%c$ pi/ind i!po#ite"e auditate &n /iAoae? "a -1.-1.2--+.
Ace%te %tandade ce ca noi %$ p"ani.ic$! ,i %$ e.ectu$! auditu" pentu a o30ine o
a%iAuae e#ona3i"$ a%upa .aptu"ui dac$ %itua0ii"e .inanciae nu cupind dec"a$i eonate
i!potante. Un audit inc"ude e4a!inaea pe 3a#a de te%t a po3e"o cae %u%0in /a"oi"e ,i
pe#ent$i"e de in.o!a0ii din %itua0ii"e .inanciae. Un audit inc"ude? de a%e!enea e/a"uaea
pincipii"o conta3i"e ap"icate? a e%ti!$i"o %e!ni.icati/e ea"i#ate de conducee? pecu! ,i
o e/a"uae a pe#ent$ii Aenea"e a %itua0iei .inanciae.
Cede! c$ auditu" no%tu a%iAu$ o 3a#$ e#ona3i"$ pentu opinia e4pi!at$. >n opinia
noa%t$ %ocietatea te3uie %$I

a.%ta3i"ea%c$ un %i%te! de conto" inten cu pi/ie "a .actui"e pi!iteL
3.%$ inte &n po%e%ia unui %et co!p"et de docu!ente &n /edea %cutiii "i/$i"o
intaco!unitae %i e4potui"oL
c.depun$ o noti.icae pentu optaea ta4$ii opea0iuni"o de &ncDiieeL
d.co!p"ete#e eAi%tu" non@tan%.eui"o pentu a putea u!$i &n pe!anen0$ !i,caea
3unui"oL
e.%$ depun$ "a ti!p dec"aa0ii"e de T8A.
AUDITOR
55
5.C. AUDITE7PERT 5.R.L.
52