Mayra Faria Carpinetti Flaviane Aparecida de Oliveira Silva Doutora em Lingstica Aplicada e Estudos da Linguagem pela Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo PUC-SP. Docente Fatea, Lorena; Fatec, Cruzeiro. e-mail: luciani.alvareli@gmail.com Mestra em Direito pelo Centro Universitrio Salesiano de So Paulo de Lorena - UNISAL. Especializao em Direito do Trabalho pela Universidade de Taubat -UNITAU. Especializao em Direito Processual Civil pela Universidade de Taubat -UNITAU. Advogada na rea Trabalhista e Cvel da Biondi, Corts e Figueira Advogados. Procuradora Jurdica da Prefeitura Municipal de Cruzeiro. Docente FATEC Cruzeiro. e-mail: benizafgueira@hotmail.com Tecnloga em Gesto Empresarial com nfase em Sistemas de Informao pela Faculdade de Tecnologia Prof Waldomiro May FATEC Cruzeiro. e-mail: mayrafaria@yahoo.com.br Tecnloga em Gesto Empresarial com nfase em Sistemas de Informao pela Faculdade de Tecnologia Prof Waldomiro May FATEC Cruzeiro. e-mail: vicacrz@hotmail.com A importncia do planejamento tributrio nas empresas mediante a complexa carga tributria brasileira Disponvel em: <http://www.fatea.br/seer/index.php/janus/article/viewFile/963/743> Acesso em: 31 mar. 2014 Janus, Lorena, n.13, Jan./Jun., 2011. p. 12 RESUMO Este artigo est relacionado a um trabalho de concluso que visou a pesquisar a carga tributria vigente no Brasil, descrevendo e explicando seus tributos. Tomou-se por base uma pesquisa exploratria a fm de levantar dados e posies doutrinrias, e utilizou-se um exemplo prtico de formas de tributao para demonstrar com dados concretos que possvel minimizar gastos com tributos, analisando e escolhendo adequadamente a tributao a se pagar. PALAVRAS-CHAVE Carga Tributria, Planejamento Tributrio, Economia Fiscal. ABSTRACT Tis article is related to a term paper that aimed to investigate the current tax burden in Brazil, describing and explaining their taxes. It was based on an exploratory survey to collect data and doctrinal positions, and used a practical example of tax forms with concrete data to demonstrate that it is possible to minimize tax expenditures, analyzing and choosing the appropriate tax to be paid . KEY WORDS: Tax Burden, Tax Planning, Tax Saving. 011 - 027 Janus, Lorena, n.13, Jan./Jun., 2011. p. 13 INTRODUO Atualmente no Brasil, a carga tributria tem se mostrado muito elevada. Isso faz com que as empresas tenham um alto custo com o pagamento de tributos exigidos por lei nas trs esferas de governo: Federal, Estadual e Municipal. Hoje, em mdia, 33,4% do faturamento das empresas destinado a pagamentos de tributos e alto custo contribui para o aumento do preo de seus produtos e servios, assim diminuindo a competitividade e a lucratividade das empresas. Atualmente, so 86 tributos diferentes divididos entre taxas, impostos e contribuies. O planejamento tributrio uma ferramenta legal muito utilizada com o objetivo de obter a economia fscal. O tributo se d a partir de um fato gerador. Com o planejamento tributrio permitido visualizar esse fato gerador antes que ele acontea e assim optar por aes menos onerosas. 1. FUNDAMENTAO TERICA 1.1. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO BRASILEIRO O planejamento tributrio uma ferramenta essencial que sempre deu suporte a empresas, proporcionando condies seguras a elas para sua melhor organizao e conduo de seus sistemas fnanceiros, conforme Marion (2002, p. 33): Denomina-se Planejamento fscal ou tributrio lato senso a anlise do conjunto de atividades atuais ou dos projetos de atividades econmico-fnanceiras do contribuinte em relao ao seu conjunto de obrigaes fscais, com o escopo de organizar suas fnanas, seus bens, negcios, rendas e demais atividades com repercusses tributrias, de modo que venha a sofrer o menor nus fscal possvel. O planejamento tributrio para ser elaborado de maneira legal e eficiente absolutamente necessrio saber quais os impostos, as taxas e as contribuies que tm a obrigatoriedade de serem recolhidas, e ter o devido conhecimento das formas de tributao, bem como do faturamento da empresa. Para Oliveira et.al. (2005, p.38), o planejamento tributrio: uma forma lcita de reduzir a carga fscal, o que exige alta dose de conhecimento tcnico e bom senso dos responsveis pelas decises estratgicas no ambiente corporativo. Trata-se do estudo prvio concretizao dos fatos administrativos, dos efeitos jurdicos, fscais e 011 - 027 Janus, Lorena, n.13, Jan./Jun., 2011. p. 14 econmicos de determinada deciso gerencial com o objetivo de encontrar a alternativa legal menos onerosa para o contribuinte. O planejamento tributrio, conforme Fabretti (2003, p 32), ainda O estudo feito preventivamente, ou seja, antes da realizao do fato administrativo, pesquisando-se seus efeitos jurdicos e econmicos e as alternativas legais menos onerosas. A competitividade mercadolgica um advento existente no mundo cada vez mais globalizado; os empresrios, por sua vez, devem estar atentos para os altos custos tributrios do pas. Dessa forma, podero impedir falncia, por estarem preparados. Portanto, planejamento tributrio considerado a melhor alternativa do ponto de vista do equilbrio fnanceiro, pois os recursos economizados sempre podero possibilitar a gerao de novos investimentos. Segundo a explicao de Malkowski (2000), o planejamento tributrio uma forma estudada pelos administradores para diminuir seus custos com tributos, fazendo com que a empresa contribua com os tributos necessrios. o processo de escolha de ao ou omisso lcita, no simulada, anterior ocorrncia do fato gerador, que vise, direta ou indiretamente, economia de tributos. O Brasil dos pases com maior carga tributria do mundo. Segundo o Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT), em mdia, 33,4% do faturamento das empresas dirigido ao pagamento de tributos. importante o planejamento tributrio na empresa, pois de acordo com o portal tributrio, ajuda a empresa a obter xito no cumprimento de deveres e vantagens como: - Evita que as empresas paguem tributos que no so necessrios, ou seja, alm do que corresponde a sua categoria, tamanho e ramo de atuao; - Diminui o risco de incidncias no tributo, acelerando processos administrativos e operacionais; - Permite maior controle do fuxo de caixa, viso integrada dos custos da empresa; - Reduz custos, infuenciando no preo fnal do produto ou servio, tornando a empresa mais competitiva. Por isso, as empresas no devem adotar prticas de evaso fscal, que prejudicam a criao de planejamento tributrio. Coelho (1998) explica que eliso fscal a forma lcita perante o fsco de diminuir os tributos a serem pagos e a evaso fscal a forma ilcita, ou seja, meios no legais com o objetivo do no pagamento de tributos. Segundo Coelho (1998, p. 175), eliso e evaso fscal so: Tanto na evaso comissiva ilcita como na fscal existe uma ao do contribuinte, intencional, com o objetivo de no pagar ou pagar o tributo 011 - 027 Janus, Lorena, n.13, Jan./Jun., 2011. p. 15 a menor. As diferenas: (a) a natureza dos meios empregados. Na evaso ilcita os meio so sempre ilcitos (haver fraude ou simulao de fato, documento ou ato jurdico). Quando mais de um agente participar dar- se- o conluio. Na eliso os meios sempre so lcitos porque usados pelo legislador; (b) tambm o momento da utilizao desses meios. Na evaso ilcita a distoro da realidade ocorre no momento em que ocorreu o fato jurgeno-tributrio (fato gerador) ou aps sua ocorrncia. Na eliso, a utilizao dos meios ocorre antes da realizao do fato jurgeno-tributrio. Portanto, ambas as prticas tm por objetivo evitar o pagamento de tributos. Porm, se a ao destinada a reduzir, retardar ou diminuir o pagamento do tributo praticada antes da ocorrncia do fato gerador do tributo, caracteriza-se a eliso. Entretanto, se a ao destinada depois do fato gerador de tributos, d-se a evaso. Conforme demonstram os itens a seguir, a Lei n. 9.964 qualifca que atitudes ilegais por parte das instituies podem gerar penalidades como recluso de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa: I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias; II - fraudar a fscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fscal; III - falsifcar ou alterar nota fscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo operao tributvel; IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato; V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fscal ou documento equivalente, relativa venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em desacordo com a legislao. Entretanto Torres (2001) elucida que o planejamento tributrio jamais poder ser objeto de anlise pelo fsco para fns de aplicao de sanes. 2.METODOLOGIA O estudo aqui relatado buscou associar a prtica e a teoria. Uma pesquisa foi utilizada para realizar o levantamento bibliogrfco, por meio da coleta de dados a partir 011 - 027 Janus, Lorena, n.13, Jan./Jun., 2011. p. 16 da legislao vigente no Brasil, livros relacionados matria, artigos, revistas e consultas em sites especfcos da internet. Fizeram parte dessa busca, citaes e opinies de profssionais conceituados da rea jurdica e contbil, encontradas em livros e sites ofciais do governo, levando-se em conta o devido respeito pela autenticidade de cada informao. A prioridade da pesquisa foi fornecer dados e informaes que agregam um enriquecimento sobre o planejamento tributrio e suas vantagens, e fornecer dados sobre a atual complexidade da carga tributria sem ferir a lei maior que a Constituio Federal Brasileira/1988. Por isso a pesquisa do tipo exploratria, uma vez que a situao a qual foi proposta defender, embasada em dados j existentes e comprovados, segundo a lei. O esclarecimento do assunto, planejamento tributrio, e sua real importncia mediante a complexidade da carga tributria brasileira se deu tambm por muitas consultas e dilogos com profssionais atuantes no mercado que auxiliaram no desenvolvimento do exemplo prtico de formas de tributao que demonstra, com clculos e tabelas, o que este estudo se prope a fazer e comprovar. Nas palavras de Gil (1999, p.43) Este tipo de estudo visa proporcionar um maior conhecimento para o pesquisador acerca do assunto, a fm de que esse possa formular problemas mais precisos ou criar hipteses que possam ser pesquisadas por estudos posteriores. 3. QUAL O PAPEL DO ADMINISTRADOR NA EMPRESA EM RELAO AO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO NACIONAL? Segundo a Lei 6.404/76 (Lei das S/A), pela interpretao do artigo 153, obrigatrio o planejamento tributrio por parte dos administradores de qualquer companhia. Portanto um bom administrador deve atentar para o planejamento tributrio. Esse dever ser iniciado com reviso fscal, em que o profssional deve aplicar os seguintes procedimentos: 1. Fazer um levantamento da situao das transaes efetuadas pela empresa e identifcar fatos geradores de tributos e optar por aes, na empresa, menos onerosas para perodo (ano) futuro; 2. Verifcar se h ao de fatos geradores dos tributos pagos e analisar se houve um recolhimento maior e indevida cobrana; 3. Verifcar se houve ao fscal sobre fatos geradores decados, pois os crditos constitudos aps cinco anos so indevidos; 4. Analisar, anualmente, qual a melhor forma de tributao do Imposto, calculando em qual enquadramento a empresa pagar menos tributo; 5. Levantar o histrico do montante dos tributos pagos nos ltimos anos, para identifcar se existem crditos fscais no aproveitados pela empresa; 011 - 027 Janus, Lorena, n.13, Jan./Jun., 2011. p. 17 6. Verifcar qual a melhor forma dos crditos serem aproveitados. 4. REGIME TRIBUTRIO NO BRASIL Tributo, de acordo com o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, pode ser defnido como toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Para Torres (2003, p. 334) tributo dever fundamental exigido de quem tenha realizado o fato descrito em lei elaborada de acordo com a competncia especifca outorgada pela Constituio. Tributo gnero, do qual so espcies: impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios. Imposto defnido no CTN e mencionado na obra de Fabretti (2003, p. 116) art. 16 - Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade especfca, relativa a contribuinte. Taxa prestao pecuniria, que, no sendo dever fundamental nem mesmo se vinculando s liberdades fundamentais, exigida sob a diretiva do princpio constitucional do benefcio, como remunerao de servios pblicos essenciais. Ex: taxa coleta de lixo. Contribuies de melhoria sero institudas para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel benefciado. Emprstimos compulsrios podem ser institudos atravs dessas circunstncias: (a) Atendimento a despesa extraordinria decorrente de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia; (b) Investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observada, na sua instituio, o princpio da anterioridade anual. Segundo Silva (2003) as diferentes categorias de tributos tm efeitos diferentes na economia, no tocante justia tributria, na distribuio de renda e na alocao setorial de recursos escassos. 5. A CARGA TRIBUTRIA BRASILEIRA Atualmente o Sistema Tributrio Brasileiro regido pela Emenda Constitucional de n 18, de 1 de dezembro de 1965, sendo regulamentado pela Lei n 5.172, de outubro de 1966 que recebeu a denominao de Cdigo Tributrio Nacional (CTN) pelo art. 7 do ato complementar n 36, de 13 de maro de 1967. No entender de Domingues (2000), denomina-se carga tributria em referncia ao custo que o funcionamento do Governo representa para a economia nacional. Usualmente, 011 - 027 Janus, Lorena, n.13, Jan./Jun., 2011. p. 18 mede-se como o volume de tributos efetivamente ingressados aos cofres pblicos, como uma percentagem do Produto Interno Bruto (PIB) que o valor de mercado de todos os bens e servios fnais produzidos na economia num perodo de, aproximadamente, um ano. 6. A EVOLUO DA CARGA TRIBUTRIA NAS TRS ESFERAS DO GOVERNO A carga tributria brasileira constituda por tributos de diferentes esferas de governos. Existem tributos dos governos municipal, estadual e federal. De acordo com Neto (1999, p.81), o conjunto dos tributos: impostos, taxas e contribuies de melhoria, que o governo cobra das pessoas fsicas e jurdicas, ou seja, os contribuintes. medida que a carga tributria brasileira evolui, h alteraes dos tributos exigidos pelas trs esferas de governo, como revela o grfco na fgura 01. Figura 01. Carga Tributria Bruta Fonte: www.receita.fazenda.gov.br 011 - 027 Janus, Lorena, n.13, Jan./Jun., 2011. p. 19 Esse estudo do Ministrio da Fazenda sobre a carga tributria no Brasil mostra a evoluo da carga tributria de 1990 a 2009 quando a mesma chegou a 33,6% do Produto Interno Bruto (PIB). A diviso do bolo tributrio acontece da seguinte forma: enquanto a Unio fca com 23,4%, os Estados fcam com 8,6% e os Municpios com apenas 1,5%. 7. SUJEITO E CONTRIBUINTE O contribuinte o sujeito passivo direto da obrigao tributria. Ele tem obrigao direta pelo pagamento do tributo. Sua capacidade tributria inteiramente objetiva, j que a mesma decorre da lei e no de sua vontade. Os artigos 121 ao 123 do CTN defnem o sujeito passivo conforme a seguir: Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei. Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu objeto. Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modifcar a defnio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. 8. EXEMPLO PRTICO DE FORMAS DE TRIBUTAO: UMA PRTICA DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO O planejamento tributrio tem como objetivo a diminuio legal da quantidade de tributos a ser entregue ao governo. Os tributos (impostos, taxas e contribuies) representam importante parcela dos custos das empresas. O planejamento tributrio tem como fnalidade evitar a incidncia do fato gerador do tributo, reduzir o montante do tributo, sua alquota, ou reduzir a base de clculo do tributo, retardar o pagamento do tributo, postergando o seu pagamento sem a ocorrncia da multa. Ao fnal de cada ano permitida maioria das empresas a oportunidade de planejar a forma de tributao que pretende utilizar no ano seguinte, j que a legislao, 011 - 027 Janus, Lorena, n.13, Jan./Jun., 2011. p. 20 exceto em alguns casos, no admite a mudana na sistemtica adotada aps sua defnio no incio do exerccio. De acordo com o portal tributrio, existem alguns pontos obrigatrios para o exerccio do planejamento tributrio como: - Expectativa de faturamento, para quem e para onde se pretende faturar, quais produtos ou servios sero oferecidos; - Previso de despesas operacionais, o que se pretende comprar e quais sero seus insumos, localizao dos fornecedores; - Margem de lucro; - Valor da despesa com empregados; - Forma de tributao. Uma das prticas mais utilizadas no exerccio do planejamento tributrio a adequao quanto forma de recolhimento, ou seja, a forma de tributao. Para saber qual a melhor forma de tributao de uma empresa necessrio conhecer os impedimentos defnidos em Lei quanto opo por cada uma dessas formas de tributao. necessrio tambm um estudo do faturamento, despesas e custos, percentuais da previdncia social, tabela aplicvel para se defnir a melhor forma legal de se pagar os tributos devidos. nesse ponto que entra o planejamento tributrio. Existem hoje no Brasil algumas formas de tributao, como: Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real e os administradores e os contadores devem ter conhecimento sobre elas, para a escolha menos onerosa ao se efetuar o pagamento de tributos. Para micro e pequenas empresas, em geral, o Simples Nacional mais vantajoso, pois possui uma carga tributria menor, porm devem ser observadas suas regras de impedimento quanto s atividades e aos percentuais de recolhimento, conforme o faturamento acumulado nos ltimos 12 meses. Nessa modalidade, vrios impostos so pagos atravs de uma nica guia Declarao Anual do Simples Nacional (DAS) e o Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) esto includos no (DAS). O IRPJ e CSLL so calculados sobre o faturamento. O Lucro Presumido interessante quando a empresa tem uma margem de lucro maior do que a defnida nessa forma de tributao, possui custo reduzido e no foi interessante e/ou no foi permitida a opo pelo Simples Nacional. Nessa modalidade, o IRPJ e CSLL so calculados sobre uma base de clculo fxada pelo governo. O Lucro Real geralmente praticado pelas grandes empresas, a quem o governo no permite a opo pelo Simples Nacional e pelo Lucro Presumido e pelas empresas em que a margem de lucro menor do que a permitida no Lucro Presumido. Nessa modalidade, o IRPJ e CSLL so calculados sobre o Lucro Lquido contbil (Receitas Despesas). Este exemplo prtico de formas de tributao vem demonstrar que nem sempre optar pelo simples nacional mais vantajoso para algumas empresas. 011 - 027 Janus, Lorena, n.13, Jan./Jun., 2011. p. 21 Com o planejamento tributrio, as empresas conseguem adequar-se melhor forma de tributao e possvel uma economia fscal considervel, j que as estimativas de clculos anteriores possibilitam aos administradores e contadores a forma mais vantajosa. sabido que no h regra da melhor forma de recolhimento de tributos quanto ao setor que a empresa atua, seja comrcio, indstria ou servio, por isso indispensvel o planejamento tributrio. E uma falha do planejamento e da administrao acreditar que o simples nacional sempre a opo mais adequada, mesmo que permitida pelo governo. Com o auxlio de uma contadora, atuante no setor contbil desde 1994, possvel afrmar que de acordo com a Tabela 1, a seguir, existem os resultados vantajosos que podem ser alcanados com a prtica do planejamento tributrio. De acordo com o exemplo prtico de planejamento tributrio pela forma de tributao, uma empresa comercial varejista de artigo de vesturio com o faturamento anual de R$ 1.800.000,00 e 10 funcionrios, apresenta os custos segundo a tabela abaixo: Tabela 1. Exemplo Prtico I Exemplo prtico pela forma de tributao: Empresa comercial varejista de artigos do vesturio Opo Tributao 2011 SIMPLES NACIONAL Faturamento anual 2011 1.800.000,00 Quantidade de funcionrios: 10 Valor da Folha de pagamento anual: 170.000,00 Compras 900.000,00 Despesas operacionais: 530.000,00 Lucro Contbil 200.000,00 011 - 027 Janus, Lorena, n.13, Jan./Jun., 2011. p. 22 Caso a empresa, de acordo com a lei, optasse pelo simples nacional pagaria tributos ao governo. O valor a ser pago com tributos de R$ 199.360,00 como mostra a Tabela 2 na sequncia: A mesma empresa, de acordo com a lei, optante pelo lucro presumido, ter um custo com tributos ao valor de R$ 329.600,00. Com esta forma de tributao, o custo com tributos supera o custo da mesma empresa optante pelo simples nacional, com um aumento de R$ 130.240,00, como mostra a tabela abaixo: Tabela 2. Simples Nacional NO SIMPLES NACIONAL Alquota Valor Pago DAS 10,32% 185.760,00 INSS 8% 13.600,00 ICMS J embutido na DAS - TOTAL 199.360,00 Tabela 3. Lucro Presumido NO LUCRO PRESUMIDO Base Clculo Alquota Total IRPJ 8% 15% 21.600,00 CSLL 12% 9% 19.440,00 PIS Faturamento 0,65% 11.700,00 COFINS Faturamento 3% 54.000,00 INSS Folha 35,80% 60.860,00 ICMS RPA 18,00% 162.000,00 TOTAL 329.600,00 011 - 027 Janus, Lorena, n.13, Jan./Jun., 2011. p. 23 A empresa de comrcio, com o faturamento de R$ 1.800.000,00, com o nmero de 10 funcionrios, optante pelo lucro real, conforme a lei paga a quantia de R$ 354.110,00 reais com tributos. Neste exemplo visvel o aumento do custo com tributos de R$ 24.510,00 em relao ao lucro presumido. E a diferena aumenta ao valor de R$ 154.750,00 se comparado com o simples nacional. Tabela 4. Lucro Real NO LUCRO REAL IRPJ Contbil 15% 30.000,00 CSLL Contbil 9% 18.000,00 PIS Faturamento 1,65% 14.850,00 COFINS Faturamento 7,60% 68.400,00 INSS Folha 35,80% 60.860,00 ICMS RPA 18,00% 162.000,00 TOTAL 354.110,00 Esse exemplo prtico revela que o simples nacional mais vantajoso, pois o volume de tributos pagos no simples nacional foi bem inferior ao que seria pago no lucro presumido ou real. Assim, o planejamento demonstrou que o Simples Nacional melhor forma de tributao para essa empresa. Contudo existem casos em que situaes pouco semelhantes, como de uma empresa que pode optar pelo Simples Nacional e atravs do planejamento tributrio, evidenciado que no vantajoso em relao a outras formas de tributao. A no existncia de regras fxas de condies de empresa que determinem a melhor forma de tributao faz do ato de planejar, visualizar custos com tributos, perceber as aes menos onerosas, a fm de se optar pelas aes mais vantajosas para a empresa; conforme exigido por lei. Desse modo, o exemplo prtico da forma de tributao de uma empresa prestadora de servios com faturamento anual de R$ 2.100.000,00 que R$ 300.000,00, maior que o faturamento da situao anterior da empresa de comrcio, com o mesmo nmero de funcionrios, demonstra que um planejamento tributrio gera diminuio de tributos, como mostram as tabelas a serem apresentadas. 011 - 027 Janus, Lorena, n.13, Jan./Jun., 2011. p. 24 A prestadora de servios optante pelo simples nacional, com o benefcio de efetuar o pagamento com tributos em uma nica guia, o DAS, pagar a quantia de R$ 384.250,00 reais legalmente sem nenhum tipo de evaso fscal representado na tabela a seguir: Tabela 5. Exemplo Prtico II Tabela 6. Simples Nacional II Exemplo prtico pela forma de tributao: Empresa prestadora de servios Opo Tributao 2011 SIMPLES NACIONAL Faturamento anual 2011. 2.100.000,00 Quantidade de funcionrios: 10 Valor da Folha de pagamento anual: 170.000,00 Compras 900.000,00 Despesas operacionais: 1.430.000,00 Lucro Contbil 515.000,00 NO SIMPLES NACIONAL Alquota Valor Pago DAS 15,95% 334.950,00 INSS 29% 49.300,00 ISS Embutido no DAS - TOTAL 384.250,00 A tabela expe a situao do pagamento com tributos da mesma empresa optante pelo lucro presumido. O custo da empresa com tributos ser de R$ 346.790,00 obtendo a economia de R$ 37.460,00. 011 - 027 Janus, Lorena, n.13, Jan./Jun., 2011. p. 25 No lucro real, a empresa pagou R$ 315.710,00, claramente vantajoso em relao ao lucro presumido e o simples nacional. Uma economia de R$ 31.080,00 ao lucro presumido, e R$ 68.540,00 mesmo com os benefcios do simples. Com essa opo do lucro real a empresa consegue maior economia fscal. A diferena entre valores pagos considervel e possivelmente alcanada com o planejamento tributrio. Tabela 7. Lucro Presumido II NO LUCRO PRESUMIDO Base Clculo Alquota Total IRPJ 32% 15% 100.800,00 CSLL 32% 9% 60.480,00 PIS Faturamento 0,65% 13.650,00 COFINS Faturamento 3% 63.000,00 INSS Folha 35,80% 60.860,00 ISS Faturamento 4,00% 48.000,00 TOTAL 346.790,00 LUCRO REAL IRPJ Contbil 15% 77.250,00 CSLL Contbil 9% 46.350,00 PIS Faturamento 1,65% 14.850,00 COFINS Faturamento 7,60% 68.400,00 INSS Folha 35,80% 60.860,00 ISS Faturamento 4,00% 48.000,00 TOTAL 315.710,00 Tabela 8. Lucro Real II Neste exemplo percebe-se que o Simples Nacional no vantajoso para a empresa, pois paga-se mais tributos do quea opo pelo Lucro Real. s vezes, pode ocorrer que dois contribuintes, exercendo atividades semelhantes, possam pagar valores diferentes, um menor imposto que o outro. Isso pode gerar uma crena de que um esteja cometendo infrao ao pagar menos. Em certas ocasies pode estar errado o contribuinte que paga mais em consequncia de m administrao, falhas 011 - 027 Janus, Lorena, n.13, Jan./Jun., 2011. p. 26 contbeis e por no enquadrar a empresa em vantagens fscais permitidas por lei. Com isso, buscamos demonstrar que o planejamento uma ferramenta importante e que possibilita resultados positivos quando bem aplicado e com responsabilidade. CONSIDERAES FINAIS A pesquisa aqui apresentada mostrou que o planejamento uma ferramenta importante e que possibilita resultados positivos quando bem aplicado e com responsabilidade. Os administradores que no se atentarem para a importante ferramenta; planejamento tributrio, podem perder o controle de seus custos e se tornarem incapazes de cumprir a lei e deveres para com a sociedade. Por falta desse controle, os administradores, para a sobrevivncia da empresa, muitas vezes acabam optando pela evaso fscal que a maneira ilegal de diminuir seu nus tributrio. Desse modo, lidar com a carga tributria brasileira e respectivas atividades que por ela so exigidas, pode no ser to fcil e rpido. No simplesmente efetuar pagamentos de tributos, essa ao requer experincia, estudo, conhecimento; do contrrio estes pagamentos desordenados de tributos, muitas vezes de tributos pagos desnecessariamente, crescero cada vez mais, o que poder levar a empresa falncia em pouco tempo. A economia dos tributos e as diminuies de riscos fiscais so as vantagens conquistadas pelas empresas que adotam o planejamento tributrio como uma importante ferramenta no auxlio prestao de contas e exigncias da carga tributria brasileira que, no timidamente, tem se tornado cada vez mais complexa. REFERNCIAS CODIGO TRIBUTRIO NACIONAL. 24 ed. Rio de Janeiro: Saraiva, 2010. COELHO. F. U. Manual de Direito Comercial. 10 ed. So Paulo: Saraiva, 1998. CONSTITUIO DA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL. 28 ed. So Paulo: Saraiva, 2008. DOMINGUES, N. M. R. 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