Memoire Conception Comptabilite Analytique PDF

Conception dune comptabilit analytique
pour la mise en place dun systme

de contrle de gestion

Ralis par : M. Aziz KATTAS
Encadr par : M. Abdelghani BENDRIOUCH

2004-2005

Institut Suprieur de Commerce et
dAdministration des Entreprises
ISCAE
Master Spcialis
en Contrle de Gestion
Portail des Masters au Maroc
http://www.master.ma
Conception de la comptabilit analytique pour le Contrle de Gestion : SONACOS

M.S Contrle de Gestion 2OO4 2005
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SOMMAIRE
Remerciements 5
Introduction 6
1 re partie : Etude de lenvironnement interne et externe de la SONACOS : 11
I-1- Prsentation du secteur dactivit : semences au Maroc 14
1.1/ Crales d'automne (bl dur, bl tendre et orge) 14
1.2/ Lgumineuses alimentaires 17
1.3/ Plantes fourragres : 20
1.4/ Betterave a sucre 21
1.5/ Tournesol 24
1.6/ Pommes de terre 28

I-2- Prsentation de la socit 31
2.1/ prparation de la campagne de commercialisation des crales 32
2.1.1/ Rseau de commercialisation 32
2.1.2/ Programmes de commercialisation 32
2.1.3/ Promotion des ventes 33

2.2/ Bilan par spculation crales: 33
2.2.1/ Semences de crales dautomne 35
2.2.2/ Semences de mas hybride et des espces olagineuses 36
2.2.3/ Semences Fourragres 36
2.2.4/ Semences de Lgumineuses alimentaires 37

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2.2.5/ Semences de Betterave sucre 37
2.2.6 / Plants de pommes de terre 38
I-3/ Lorganisation de la socit 39
I-4/ Processus dapprovisionnement, de production, et de
commercialisation :
39
4.1/ Phase 1 : Rception : 43
4.2/ Phase 2 : conditionnement 44
4.3/ phase 3 : traitement 44
4.4/ phase 4 : Stockage 45
4.5/ phase 5 : Distribution 45
2
me
partie - Projet de conception dune comptabilit analytique pour la
mise en place dun systme de contrle de gestion
46
II-1- Dfinition des objectifs assigns la future comptabilit 49
II-2- Etude du processus de calcul du cot de revient et
dfinition des sections
53
2.1/ La fonction approvisionnement : 55
2.2/ La fonction conditionnement : 59
2.3/ La fonction Traitement: 60
2.4/ La fonction Distribution : 60
2.5/ La fonction Stockage : 61
2.6/ La fonction financement : 62
2.7/ La fonction Transport : 63
2.8/ La fonction Administration gnrale : 64
II-3- Dfinition des procdures d'affectation et de rpartition des charges 65
3-1 Traitement des charges en charges incorporables et charges non
incorporables.
65

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3-1-1/ Charges incorporables et non incorporables 66
3-1-2/ Charges suppltives : 67
3-1-3/ Les charges d'usage et les charges tales. 67
3-2 Classification des centres d'analyse : 68
3-3 Distinction entre charges directes et indirectes et analyse de ces
dernires.
73
3-4 Le groupement et le traitement des charges indirectes dans les
centres
76
3-5 Choix des units duvre. 76
Conclusion 82
Bibliographie 85
Annexes


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REMERCIEMENTS

J e tiens remercier Monsieur Abdelghani BEDRIOUCH, professeur
lEcole Suprieure du Commerce et de lAdministration des Entreprises pour son
encadrement tout au long de ma recherche et qui m a permis de raliser ce travail
concret, rpondant mes attentes personnelles et professionnelles en matire de
contrle de gestion.

Mes remerciements sadressent galement Monsieur Mokhtar BOUANANI
Prsident de Directoire de la SONACOS pour lassistance et le soutien probant tout
au long de llaboration de ce mmoire.

J e remercie, de mme, Monsieur MOUAFFAK, responsable du Master
Spcialis de Contrle de Gestion et son assistante Mademoiselle Samia RHAITI
qui nont jamais pargn deffort pour me fournir ainsi que mes collgues leur aide
prcieuse tout au long de la priode de formation jusqu lachvement de ce
rapport.

J e noublie pas de remercier galement tous les intervenants qui ont anim
les sminaires de ce cycle et qui mont permis dapprofondir mes connaissances et
ma formation en matire de contrle de gestion.

Cest avec reconnaissance que je remercie tous ceux qui ont contribus la
ralisation de ce travail et laccomplissement de ma mission. Merci aux membres
du jury, qui ont bien voulu assister la soutenance de ce mmoire.

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INTRODUCTION
Le monde conomique est caractris actuellement par sa complexit, et son
instabilit, seules les entreprises comptitives peuvent survivre. Ceci sexplique par
plusieurs facteurs dont essentiellement :
La modification structurelle affectant les courants dchange ;
La concurrence de plus en plus acharne sous leffet de la
mondialisation, et louverture des marchs aux entreprises trangres.
La rduction de la dure moyenne de vie des produits ;
Lvolution rapide des besoins et des gots des consommateurs.
Ceci a engendr une crise dincertitudes qui semble affecter les managements
des entreprises dans presque le monde entier. Cette ralit pousse ces entreprises
chercher sadapter un milieu de plus en plus instable et en mutation continue.
Aussi, ce sont les dirigeants de ces entreprises qui supportent la lourde obligation
dassurer la prennit et la croissance de leur organisation.
Do lintrt de plus en plus croissant accord au contrle de gestion
comme un systme indispensable au pilotage et gestion des entreprises.
Ainsi, le contrle de gestion a pour objectif de fournir des informations pour
aider la prise de dcision. Il joue ainsi le rle de conseil auprs de toutes les
autres fonctions. Toutefois, lapplication du contrle de gestion au sein de
lentreprise diffre selon le type de socit. Il existe des diffrences selon la
structure des cots de lentreprise et les objectifs assigns ce contrle.
En effet, les schmas classiques des systmes de dcision hirarchiss ne
suffisent plus, face au besoin de suivre avec finesse l'ensemble des activits de

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l'entreprise et de disposer rapidement des informations ncessaires pour ragir
efficacement aux perturbations de toute nature qui peuvent affecter la vie de
l'organisation. Il y a alors aujourd'hui un besoin de suivi analytique dtaill des
cots des oprations. Il ne suffit plus d'valuer simplement le cot de revient des
produits : il faut d'abord que ce cot de revient soit valu avec prcision, et que
cette connaissance permette, pour les productions futures, de chiffrer des devis avec
une fiabilit accrue. Il faut, de plus, connatre les cots associs aux clients, afin
d'orienter la politique commerciale de la socit. Il faut enfin cerner les cots
induits par le fonctionnement d'ensemble de l'entreprise, afin d'orienter les choix
d'organisation et de gestion vers une efficacit accrue.
Pour ce faire, le contrle de gestion a besoin dinformations comptables
rapides, pertinentes, permanentes, mais aussi dtailles que possible. La
comptabilit gnrale reste une obligation lgale qui ne peut pas satisfaire la totalit
des besoins en informations les dirigeants des organisations ;
Do lintrt accord la conception et la mise en place de la comptabilit
analytique, qui considre lentreprise comme un ensemble dunits indpendantes
(fonctions, centres, activits, processus), contribuant chacune pour sa part la
ralisation des rsultats et objectifs.
Selon les dispositions du plan comptable, la comptabilit analytique a pour
objet:
1- de faire apparatre les lments pouvant contribuer la dtermination du
prix de vente des produits ou au contrle de leur rentabilit et de fournir en
cas de besoin des lments justificatifs de facturation d'objets, de produits
ou de services;

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2- de permettre l'examen des conditions internes de l'exploitation par :
- l'analyse des charges d'exploitation et l'observation de leur volution ;
- la comparaison de ces charges des prvisions ou des normes
prtablies, le calcul et l'analyse des carts et la recherche de leurs
causes;
3- de fournir l'entreprise les bases d'valuation de certains lments de son
actif immobilisations, travaux faits par l'entreprise pour elle-mme, stocks,
encours, etc.
La comptabilit analytique est donc un outil dinformation indispensable au
contrle de gestion, et lon peut affirmer qu quelques rares exceptions, il nest pas
possible de faire fonctionner de faon efficace le contrle de gestion sans la
comptabilit analytique.
Lenvironnement interne et externe de la SONACOS a connu plusieurs
perturbations ces dernires annes, ayant caractris tous les aspects de la vie de la
socit, et quon peut rsumer dans les points suivants :
1)- La libralisation progressive du secteur de commercialisation des semences
au Maroc, en deux tapes :
- 1990 : Libralisation du secteur, qui a mis fin la situation de monopole
de la SONACOS, ce qui a permis la cration de plusieurs socits
concurrentes.
- 1996 : libralisation des prix de semences au Maroc.
A signaler que le secteur des semences est rglement par le dahir N1-69-
169 du 29 juillet1969, modifi et complt par le dahir portant loi N1-76-472 du

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19 septembre 1977. Et que lintervention dans ce secteur est soumise agrment
Pralable du ministre de tutelle.
La production, le contrle et la certification des semences et des plants au
Maroc sont rgis par des rglements techniques homologus par des arrts du
Ministre de lAgriculture. Ces rglements techniques dfinissent en particulier:
- les conditions dadmission au contrle;
- lorganisation de la production;
- les modalits et les normes du contrle au champ et au laboratoire,
- les normes de certification;
- les conditions de conditionnement, dtiquetage et de stockage.
Actuellement, 15 rglements techniques, qui prcisent les modalits de
production, du contrle, du conditionnement et de la certification, sont
homologus. Ils concernent les principales espces vgtales cultives au
Maroc.(Crales dautomne, crales de printemps, lgumineuses alimentaires et
fourragres, le tournesol hybride, les cultures olagineuses, le coton, la betterave
industrielle et fourragre, les semences standard de lgumes, la pomme de terre, les
agrumes, lamandier, la vigne, le fraisier et lolivier).
2)- Leffet de la mondialisation : ainsi diffrents accords de libre change ont
t sign avec plusieurs pays notamment les Etats-Unis, les pays arabes
(accord dAgadir), la Turquie, et rcemment avec les Etats arabes unies.
Ainsi, malgr les mesures de protection du secteur agricole que prvoient
ces accords, ayant diffr le dlai douverture totale, des mesures urgentes

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doivent tre prises pour le rendre comptitif, commencer par une
meilleure gestion des ressources disponibles
3)- La privatisation : la SONACOS est inscrite sur la liste des socits
privatisables en 2006, ce qui impose une nouvelle vision managriale
oriente vers le march, ayant pour objectif la ralisation des meilleures
performances conomique. Ainsi la notion du service public assure par la
SONACOS sera abandonne au profit de la recherche de lefficacit,
lefficience, et la comptitivit.
Pour ce faire la SONACOS a commenc par la mise en place dun systme
dinformation et de gestion performant (BPCS), qui est tout dabord une rponse
une obligation lgale pour lentreprise publique qui nest plus soumise au contrle
financier de lEtat. (Dispositions de la Loi 69-00 relative au contrle financier de
lEtat sur les entreprises publiques et autres organismes).
Ce SIG est un outil dinformation, daide lorganisation, la planification et
la dcision. Il prsente plusieurs atouts pour lentreprise, savoir :
Capacit dadaptabilit et dvolution
Couverture tendue des domaines dactivits.
Intgration de lensemble des domaines.
Information en temps rel.
Traabilit des oprations
Ouverture dautres applications et outils danalyse.
Ltape suivante consiste en la mise en place dune comptabilit analytique qui
rpond aux objectifs attendus. Do lintrt accord ce travail par la SONACOS
(Socit Nationale de Commercialisation des Semences) qui a approuv un rel

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besoin de mettre en place une comptabilit analytique pralable ladoption dun
systme de contrle de gestion.

1
re
partie :

Etude de lenvironnement
interne et externe
SONACOS :

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L'utilisation des semences certifies par les agriculteurs constitue le moyen
de valorisation diffusion le plus efficace des progrs de la gntique et contribue
sensiblement l'augmentation de la productivit. C'est pourquoi l'Etat a pris trs
tt les mesures ncessaires pour doter le pays d'un secteur semencier adapt.
Le secteur semencier au Maroc a connu depuis le dbut des annes 1970 un
dveloppement et une croissance soutenus qui ont permis la cration d'un
patrimoine gntique vgtal national de qualit, la mise en place d'une
rglementation adapte, l'utilisation croissante des semences par les agriculteurs, et
l'mergence d'oprateurs privs et d'associations professionnelles.
Cependant, depuis quelques annes, ce dveloppement parat -s'essouffler,
entranant sa stagnation ou sa rgression. Ceci se dgage travers divers
indicateurs, notamment:
Une stabilit ou une diminution au niveau de la cration varitale ;
Une stagnation au niveau de l'volution des superficies, de la
production et de la commercialisation des semences certifies;
Un taux d'utilisation qui reste bas; titre d'exemple pour les crales
d'automne ce taux est de 1l % des besoins thoriques contre 30% retenu
par la FAO
Une faible volution des moyennes de rendement;
Un arrt de dveloppement du secteur priv producteur
Ces indicateurs dnotent l'impact de contraintes structurelles et
conjoncturelles qui entravent la continuation du dveloppement du secteur, et
notamment:
La faible rentabilit de la production des semences de la majorit des

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espces;
Linsuffisance des actions de vulgarisation et d'encadrement de
l'utilisation de la semence ;
La limitation de disponibilit de matriels gntiques varis et
performants pouvant rpondre aux exigences des diverses zones agro
cologiques ;
Les problmes de commercialisation, et notamment le prix de vente
lev de la semence par rapport au prix du commun, l'importance du
secteur informel non contrl, un certain manque de professionnalisme
des oprateurs expliquant un dficit de concertation et de discipline au
niveau du secteur, le manque de structures d'arbitrage et d'organisation
interprofessionnelle efficace.
Sans oublier dautres contraintes lies au secteur agricole en gnral, notamment :
- La dpendance vis--vis des allias climatiques ;
- Le parcellement des terres agricoles suite lhritage et autres,
- Fiable trsorerie de lagriculteur
Par ailleurs, le nouvel environnement national et international, caractriss
par la libralisation de l'conomie et la globalisation des changes, impose de
nouveaux dfis que doit relever le secteur semencier marocain.
C'est dans cette perspective que Monsieur le Ministre de l'Agriculture, de
l'quipement et de l'Environnement a demand l'ensemble des professionnels et
des Administrations concerns d'engager une rflexion, en vue d'laborer une
stratgie pour le secteur des semences au Maroc et un plan d'action pour son
dveloppement.

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1/ Prsentation du secteur dactivit : semences au Maroc
1.1/ CEREALES D'AUTOMNE (bl dur, bl tendre et orge)
SITUATION ACTUELLE ET DEFITS :
La superficie totale emblave en crales d'Automne est en moyenne de 5
millions d'hectares. La quantit moyenne des semences certifies commercialises
annuellement est de 660.000 qx, soit un taux de couverture moyen de Il % ; les
semences utilises sont en grande partie produites au niveau national.
Malgr les acquis enregistrs au niveau du secteur, un certain nombre de
contraintes freinent son dveloppement depuis quelques annes, notamment :
La faiblesse de la rentabilit de l'activit semencire aux niveaux de la
production, de la transformation et de la commercialisation;
Linadaptation du matriel gntique disponible aux exigences de
toutes les zones agro cologiques ;
La faiblesse du taux d'utilisation de la semence certifie (bl tendre 20
%, bl dur 13 %, orge 1 %), et le niveau de la demande est irrgulier;
Le faible dveloppement de l'organisation interprofessionnelle.
ORIENTATIONS ET OBJECTIFS:
En vue d'assurer la prennit de cette activit, il est ncessaire de lever ces
contraintes en mettant en place un plan d'actions sur 5 ans dont les orientations
principales sont les suivantes:
En matire de la recherche:
Les programmes de cration varitale doivent tre rgionaliss en associant

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les utilisateurs leur laboration.
En matire de production:
Au niveau des semences de pr base, l'I.N.RA continuera, ct des
socits semencires assurer la couverture des besoins nationaux en cette
catgorie, en attendant que ces socits s'investissent davantage pour prendre la
relve ;
Au niveau des semences de base et des semences certifies, les
programmes de multiplications devront tre orients de plus en plus vers les
primtres irrigus et le bour favorable, en vue de scuriser la production, de
stabiliser et d'amliorer le revenu des agriculteurs.
En matire d'utilisation:
L'Etat et l'ensemble des oprateurs devront reprendre dans un cadre concert
l'ensemble des actions visant la promotion et la vulgarisation de l'utilisation de la
semence, en vue d'amliorer les niveaux d'utilisation actuelles.
En matire d'organisation professionnelle:
Tout en oprant un dsengagement progressif, l'Etat devra continuer
intervenir travers ses structures concernes pour assurer l'approvisionnement
normal du pays en semences (notamment en annes de scheresse et en matire de
prise en charge des frais de stockage des stocks de scurit)
- Le plan d'action propos vise, travers les orientations arrtes, la
ralisation des objectifs suivants :
amliorer le taux d'utilisation des semences certifies pour atteindre 30 et
40 % aux horizons 2003 et 2008.

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constituer un stock de scurit de 400.000 qx en 2008.
PLAN D'ACTION ET MESURES D'ACCOMPAGNEMENT
Les actions principales du plan d'action propos sur 5 ans, s'articulent autour:
Du renforcement des moyens financiers de l'LN.R.A. pour consolider
l'ensemble de ses programmes de recherche et lui permettre la mise en place
de la rgionalisation de la cration varitale, en vue de produire des varits
plus adaptes et plus productives, et l'achvement du programme
d'quipement hydro agricole pour la scurisation de la production des
semences de pr base.
Paralllement, il est ncessaire de doter le pays d'un centre national de
biodiversit pour la conservation et l'utilisation des diverses ressources
phylogntiques nationales.
De la mise en place d'un plan d'action en concertation avec les
oprateurs de la filire, visant l'amlioration du niveau actuel d'utilisation des
semences, et portant sur les conditions de commercialisation, les actions
d'encadrement, de vulgarisation et de promotion etc..., en prenant rapidement
un certain nombre de mesures d'accompagnement, visant garantir les
mmes conditions de commercialisation pour tous les oprateurs de l filire
en matire de transport de semences, de frais de stockage et d'utilisation des
points de vente (C.T. et C.M.V.). Paralllement, Il Y a lieu de sauvegarder la
rentabilit de la filire par la prise en charge par l'Etat, en concertation avec
la profession, du dficit conomique actuel. Ce soutien qui permettra la
filire de raliser sa structuration dans de bonnes conditions, ne sera plus
ncessaire au terme du plan, suite l'amlioration de la productivit et

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l'extension du march d'utilisation escomptes.
- un Centre national des semences plus oprationnel et dpendant du
Comit consultatif, et qui se chargera de la gestion des relations
contractuelles et des valuations techniques et conomiques
ncessaires
Ces structures devront permettre terme, la mise en place d'une
organisation interprofessionnelle dfinitive capable d'assurer la gestion des
activits du secteur et l'approvisionnement normal du pays en semences.
Des mesures d'accompagnement devront tre prises, en matire de support
lgislatif et de financement de ces structures par prlvements parafiscaux.
Orientation de l'utilisation des semences slectionnes, vers les
zones favorables permettant sa meilleure valorisation.
Incitation des multiplicateurs, par le biais des associations
agricoles, investir davantage pour l'amlioration de la qualit des
semences;
Accompagnement de ces mesures de campagnes promotionnelles
visant inciter les agriculteurs adopter l'utilisation des semences
slectionnes.
1.2/ LEGUMINEUSES ALIMENTAIRES
SITUATION ACTUELLE ET CONTRAINTES:
Les lgumineuses alimentaires occupent la deuxime position aprs les
crales avec une superficie moyenne de l'ordre de 420.000 Ha (moyenne

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1980-1997), soit prs de 7 % de la S.A.U. Cette superficie est concentre
principalement dans les zones bour favorable.
Ce secteur a enregistr une rgression des superficies et des productions due
principalement la faible rentabilit de ces cultures qui s'explique par leur faible
rendement, les charges leves des oprations d'entretien et l'extension de
l'infestation par l'orobanche peu matrise jusqu' maintenant.
La production nationale de semences certifies de lgumineuses
alimentaires est en moyenne de 3.000 qx (moyenne de la priode 1975-1990).
Rapport aux besoins globaux en semences, le taux de couverture ne dpasse pas
1 %.
Les importations en semences certifies sont estimes annuellement
environ 4.000 qx, soit 1,5 % des besoins globaux. Le reste est combl par des
semences communes. Quant la production des semences standard, elle avoisine
une quantit annuelle de 45.000 qx et concerne principalement la fve et le petit
pois est destine surtout l'exportation.
Les contraintes qui entravent le dveloppement de ce secteur sont:
la gamme limite de varits inscrites au catalogue officiel, notamment pour
la fve et le petit pois sec ( titre d'exemple, dernire varit inscrite de fve date
de 1985) ;
l'inadquation entre la qualit des varits inscrites au catalogue officiel et
les exigences des agriculteurs (calibre des graines pour le pois-chiche,
nombre de grains par gousse pour les fves, couleur du grain pour les
lentilles, dure de cuisson etc...) ;
La faiblesse de la matrise. Des techniques de production, notamment en

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matire de lutte contre l'orobanche;
La rentabilit conomique insuffisante de cette production.
Vu l'importance de ces cultures comme source de protines dans
l'alimentation et leur rle dans l'quilibre des assolements, le dveloppement d'un
programme national de production de semences est une orientation stratgique
vidente.
Dans ce sens, les objectifs chiffrs atteindre sont les suivants :
Niveaux de production :
. en 2005 : 14.000 qx en semences certifies et 21.000 qx en semences
standards
. en 2010 : 24.000 qx en semences certifies et 21.000 qx en semences
standards
. en 2020 : 43.000Qx en semences certifies et 12.000 qx en semences
standards,
garder un stock de scurit de l'ordre de 20 %, soit 3.000 qx en 2005,
5.000 qx en 2010 et 9.000 qx en 2020.
PLAN D'ACTION ET MESURES D'ACCOMPAGNEMENT:
Les principales actions proposes dans le plan cralier sont retenir pour le
secteur des semences des lgumineuses alimentaires, en tenant compte de certaines
de leurs particularit.
Cependant, il est ncessaire de mettre en place des actions appropries pour

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la lutte contre l'orobanche et le dveloppement de la mcanisation de ces cultures.
1.3/ PLANTES FOURRAGERES
La superficie moyenne cultive en cultures fourragres est de l'ordre de
360.000 Ha, dont prs de 40 % sont situs en irrigu. Ainsi, cette sole a enregistr
une augmentation de l'ordre de 12 % durant les 10 dernires annes.
L'offre actuelle des semences certifies (production locale et importation),
ne couvre gnralement que 10 % des besoins globaux en semences fourragres.
La production nationale moyenne de semences fourragres certifies au
cours des cinq dernires annes est de l'ordre de 18.000 qx.
Le recours l'importation est systmatique pour l'approvisionnement du
march, la quantit moyenne annuelle importe s'lve environ 13.000 qx.
Les contraintes qui freinent la production nationale sont :
La gamme des espces fourragres cultives en irrigu est trs limite
La faiblesse de la rentabilit de la production des semences fourragres;
Linsuffisance de l'encadrement technique de la multiplication de
certaines espces.
ORIENTATIONS ET OBJECTIFS :
L'importance de ces espces pour l'alimentation animale et leur intrt dans
l'assolement, imposent le dveloppement d'un programme national de production
de semences fourragres pour permettre:

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Lextension des superficies fourragres en irrigu et aux zones non
cultives et susceptibles d'tre emblaves en four 'ages, principalement
les parcours et les jachres ;
Lamlioration de la productivit des cultures fourragres travers la
gnralisation de l'utilisation des semences slectionnes et la matrise
des techniques culturales appropries.
Objectifs de production:
Atteindre l'horizon 2020 une quantit d'units fourragres de 2,5
milliard ;
Atteindre aux horizons 2005, 2010 et 2020 une production en semences
fourragres certifies respectivement de 30.000 qx, 40.000 qx
et 60.000 qx.
PLAN D'ACTIONS ET MESURES D'ACCOMPAGNEMENT :
Comme pour les crales, les principales actions proposes sont retenir
pour le plan de dveloppement de ce secteur, tout en soulignant la ncessit de
subventionner pour la priode du plan d'actions la production de certaines espces
(luzerne, bersim...) en raison de leur faible rendement.
1.4/ BETTERAVE A SUCRE
La superficie moyenne annuellement emblave en betterave sucre s'lve
65.000 Ha, soit moins de 1 % de la S.A.U., dont 18 % en bour.


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La production annuelle moyenne s'lve 3 millions de tonnes de racines,
soit un rendement moyen de 48 T/Ha, et de 370.000 T. de sucre. La betterave
sucre participe hauteur de 80 %, ct de la canne sucre, la couverture de
prs de 55 % des besoins intrieurs de consommation de sucre.
Les besoins annuels moyens en semences, exprims en terme de quantits
par varit par les Comits Rgionaux de Sucre, s'lvent 9.400 Qx de semences
multigermes et 4.000 units de monogermes (soit 3 % des superficies emblaves).
La totalit des besoins est importe par la SONACOS pour une valeur globale
moyenne d'environ 80 millions de dirhams.
Cette situation entrane une dpendance totale du pays vis--vis des
fournisseurs trangers de semences multigermes.
ORIENTATIONS ET OBJECTIFS :
Rduire la dpendance vis--vis de l'extrieur en matire d'utilisation des
semences de betterave sucre par le dveloppement d'un programme
national de cration varitale ;
Etendre l'utilisation de la semence monogerme, plus prometteuse plusieurs
niveaux (conomie de la main d'oeuvre, productivit, utilisation d'un paquet
technologique appropri etc...).
Pour ces orientations, les objectifs arrts sont les suivants:
Atteindre, l'horizon 2001, une superficie de 8.000 Ha de betterave sucre
monogerme, sur un potentiel existant de 17.000 Ha. A cet effet, les besoins
en semences monogermes seraient de l'ordre de 12.600 units;


- 23 -

Entamer, partir de l'an 2002 la commercialisation interne de semences
nationales de betterave muItigerme pour couvrir une partie des besoins. Ce
taux de couverture tournera long terme (horizon 2020), autour de 50 %
(soit, 5.000 Qx).
PLAN D'ACTIONS ET MESURES D'ACCOMPAGNEMENT
Dveloppement des semences mono germes travers :
- la mise en place d'un programme de recherche exprimentation
pour la mise au point de techniques appropries;
- le renforcement de la formation et de l'encadrement des
techniciens et des agriculteurs pour le transfert des technologies;
- la mise en oeuvre de mesures incitatives pour l'investissement
relatif l'acquisition de matriel agricole et pour l'encouragement
de la cration de socits de service;
- le suivi de la mise en oeuvre des actions envisages par des
structures rgionales et nationales regroupant l'ensemble des
intervenants.
la production de semences nationales de betterave sucre: poursuivre le
projet national actuellement en cours, en vue de la commercialisation des
premires varits inscrire en 2002.

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1.5/ TOURNESOL
Les superficies ralises annuellement en tournesol se situent autour de
120.000 Ha (moyenne de 1993-1997). Aprs une priode d'accroissement rapide
(1981-1993), il y a eu une tendance la stagnation des ralisations sous l'effet
essentiellement de la baisse du prix la production.
Les besoins moyens en semences ncessaires la ralisation de ce
programme sont valus 12.000 Qx.
La production de semences certifies reste faible : 1.400 Qx (moyenne
19p31997) en raison des rendements bas (3,4 5,3 "Qx/Ha), dus aux Insuffisances
techniques de production, ainsi qu'aux alas climatiques (conduite en bour).
Cependant, l'utilisation des semences certifies a connu une rgression
importante durant ces 10 dernires annes, passant de 30 % (moyenne de la
priode 1987-1991) 15 % (1992-1996) pour atteindre 10 % la campagne coule.
L'utilisation des hybrides reste trs faible.
Les principales contraintes entravant l'utilisation et la production des
semences certifies de tournesol sont :
l'incertitude de la commercialisation de la production commune suite la
libralisation des prix la production et la privatisation future de la
COMAPRA, l'incertitude d'couler la production amne les agriculteurs
limiter les frais de culture et utiliser leurs propres graines.

- 25 -
La suppression par la COMAPRA du prfinancement de "la semence
distribue" et l'intervention limite des socits semencires dans cette
opration;
Le prix relativement lev de la semence, notamment les hybrides :
- Hybrides : 50 dh/ kg
- Certifis nationals : 12 dh/ kg
- Production commune : 3,70 dh/ kg
Le nombre limit de varits disponibles sur le march : 2 varits
population et une dizaine d'hybrides sur 90 inscrites au catalogue officiel.
L'intensification des programmes de recherche et d'exprimentation : la
poursuite des travaux d'amlioration gntique, en vue d'largir le profil
varital, la cration et l'introduction de varits population et d'hybrides
productifs et rsistants aux maladies.
L'amlioration du taux d'utilisation des semences certifies travers des
actions de sensibilisation des agriculteurs pour l'intrt des semences
certifies.
La contribution de l'ensemble des intervenants dans la filire l'encadrement
des utilisateurs (AMSP, ASPOT, CETIO, COMAPRA, SONACOS,
INRA,...)


- 26 -
Objectifs
Sur la base d'un programme prvisionnel l'horizon 2003, de 200.000 Ha en
tournesol, les besoins en semences certifies projets sont estims 20.000 Qx.
Pour satisfaire cette demande potentielle, la moiti de ces besoins serait
assure par la semence issue de la production nationale (10.000 Qx). Le reste des
besoins serait couvert par les semences d'importations hybrides et varits
population).
PLAN D'ACTIONS ET MESURES D'ACCOMPAGNEMENT:
Le renforcement des structures de recherche, notamment l'INRA par un
appui en moyens humains et matriels afin de lui permettre de raliser ses
programmes d'action dans de bonnes conditions.
Le dveloppement des programmes de production de semence en irrigu :
une partie du programme de production de semences est raliser en irrigu
(30 50 %) afin d'augmenter les disponibilits et scuriser
l'approvisionnement.
La sensibilisation des agriculteurs l'utilisation des semences certifies par
l'intensification des actions de vulgarisation et d'encadrement (organisation
des campagnes de sensibilisation, installation des parcelles de
dmonstration).
L'amlioration des conditions d'approvisionnement des agriculteurs par :
Linstallation et la multiplication des points de ventes pour faciliter
l'accs des agriculteurs l'utilisation des semences certifies ;
. La recherche de formules de prfinancement des semences, dans un

- 27 -
cadre contractuel entre les fournisseurs et les associations des
producteurs;. la prsentation des semences en petits emballages (la
kg) pour faciliter la distribution et l'utilisation des semences ;
. le maintien de l'exonration des droits et taxes l'importation pour les
semences hybrides de tournesol.
Le dveloppement des actions de partenariat entre les diffrents intervenants
dans la filire semencire l'chelle nationale et internationale.



- 28 -
1.6/ POMMES DE TERRE
SITUATION ACIUELLE ET CONTRAINTES:
La pomme de terre occupe une superficie moyenne de 56.000 Ha., dont
10.000 Ha de primeurs et assure une production de 950.000 T (130.000 T de
primeurs dont 80.000 T export).
Les besoins en semences s'lvent 136.000 T. Ils sont couverts par les
importations hauteur de 26 % et par la production nationale certifie raison de
2 %. Le reste, soit 72 % est couvert par des plants communs prlevs partir des
productions prcdentes.
La faiblesse de la contribution de la production nationale s'explique par les
contraintes majeures suivantes :
Cot de production et frais de post-rcolte levs, particulirement
l'entreposage, se traduisant par une faible comptitivit des semences
nationales par rapport celles d'importation;
Manque de mesures d'incitation au profit de la production nationale,
notamment la subvention au stockage;
L'insuffisance des moyens de conditionnement et d'entrepts
frigorifiques dans certaines rgions de production;
L'insuffisance en matire de concertation entre les diffrents oprateurs
de la filire.
ORSERVATIONS ET OBJECTIFS :
Amliorer la productivit de la culture travers l'utilisation de
semences certifies.


- 29 -
Promouvoir l'utilisation des semences certifies pour les cultures de
primeurs prcoces et d'arrire-saison.
Assurer un seuil minimal de satisfaction de la demande nationale en
semences certifies produites localement. A ce propos, le taux de
couverture vis l'horizon 2002 est de 20 %, soit une production
nationale de 24.000 T.
PLAN D'ACTIONS ET MESURES D'ACCOMPAGNEMENT:
Dvelopper un programme national de production de semences de
pomme de terre, en tenant compte des potentialits existantes en
matire de rgions de production, d'infrastructure disponible et des
donnes du march. La concrtisation de cette action ncessite la prise
des mesures suivantes :
- tablissement d'un programme de recherche en matire de
techniques de production et de stockage ;
- extension de la gamme des varits multiplier pour permettre
une diversification varitale en fonction de leur adaptation
rgionale et leur destination.
- introduction d'une partie de la production nationale en montagne,
en vue de rduire. 13: dure du stockage;
- installation d'essais de dmonstration de varits nouvelles plus
performantes.
Prendre en charge une partie des frais de stockage de la production
nationale, afin d'allger les charges occasionnes par ce poste. A cet
effet, les montants rcuprs partir des droits de douanes et taxes
prlevs sur les semences importes, devraient tre destins la


- 30 -
subvention du stockage. Le montant de cette subvention devrait tre au
minimum d'un dirham/kg;
Crer un Comit interprofessionnel charg du suivi des ralisations du
programme de production de semences certifies ;
Faire participer la profession l'organisation des campagnes de
sensibilisation et de promotion au profit des agriculteurs sur l'intrt de
l'utilisation de semences nationales ;
Dfinir au dbut de chaque campagne, le programme d'importation en
concertation avec les multiplicateurs et les importateurs, afin d'assurer
un approvisionnement rgulier du march.



- 31 -
2- Prsentation de la socit
Fiche signaltique :
- Forme juridique : S.A directoire et conseil de surveillance
- Capital social : 34 Mdhs
- Date de cration : 1975
- Activit : Commercialisation de semences
- Chiffre daffaires : Le chiffre daffaires de la socit slve 417 M
dhs fin avril 2OO5 contre 420 M dhs fin avril
2004. (Source : Comptes sociaux arrts fin
Avril)
- Actionnariat : lEtat Marocain et dautres organismes Etatiques :
100%
- Principaux dbouchs : ORMVAS, SOGETA, SODEA, Agriculteurs
divers, sucreries, etc.
- Capacits de stockage : 1.000.000 de quintaux
- Effectif : 202 personnes permanentes en plus des
occasionnels selon les besoins dactivit
- Gamme de produits : Semences de crales ( bl dur, bl tendre,
mais..), lgumineuses, betterave, pomme de terre,
fourrage
- Points de vente : plus de 372 points de vente rpartis sur 16 centres
et sous centres rgionaux.


- 32 -
2 .1/ PREPARATION DE LA CAMPAGNE DE COMMERCIALISATION
2.1.1/ Rseau de commercialisation
Dans le cadre de la politique de rapprochement des semences aux
agriculteurs et afin de promouvoir le niveau dutilisation de cet intrant, la
SONACOS a utilis un rseau de commercialisation qui comprend en plus de ses
16 Centres et sous Centres Rgionaux et de son entrept frigorifique, 372 points de
vente au niveau des Centres de Travaux (CT), des Centres de Mise en Valeur
Agricole (CMV) et des Centres de Dveloppement Agricole (CDA).
Ces points de vente sont dsigns chaque anne conjointement par les
ORMVA, les DPA et la SONACOS.
2.1.2/ Programmes de commercialisation
Les programmes prvisionnels de commercialisation de semences au niveau
national par Wilaya, par Province ou par organisme (DPA, ORMVA) ainsi que la
rpartition par points de vente sont tablis en tenant compte des ralisations
antrieures, du potentiel d'utilisation, des conditions particulires de chaque rgion
au titre de cette campagne, et des besoins exprims par les rgisseurs et les services
extrieurs du Ministre de l'Agriculture.
Pour la betterave sucre, le programme national de commercialisation a t
arrt par les services extrieurs du Ministre de l'Agriculture en collaboration avec
les sucreries et les associations professionnelles.



- 33 -
2.1.3/ Promotion des ventes
La SONACOS a pris les mesures ncessaires pour satisfaire la demande des
agriculteurs, en approvisionnant au moment opportun tous les points de vente en
quantits suffisantes en semences de varits disponibles.
Aussi, afin d'amliorer le niveau des ventes de semences et de faire
connatre les nouveaux produits, les actions promotionnelles suivantes ont t
entreprises:
La tenue de runions avec les rgisseurs et les reprsentants des
services extrieurs du Ministre dAgriculture au dbut de la
campagne au niveau de tous les centres rgionaux de la SONACOS,
en vue de les informer des disponibilits en semences et des
programmes prvisionnels de commercialisation.
La participation de la SONACOS des foires nationales et
rgionales.
2.2/ BILAN PAR SPECULATION CEREALES
2.2.1/ Semences de Crales d'automne
Les disponibilits globales en semences de crales d'automne pour la
compagne 2004-2005 ont atteint 728 295 qx nets, Leur rpartition se prsente
comme suit:
Semences : 679 340 qx, ( 93 % du disponible )


- 34 -

Bon semer : 48 955 qx, (7 % du disponible)

La ventilation des disponibilits globales par espce est indique ci-aprs :

Bl dur : 203 770 qx, soit 28 %

Bl tendre : 487 632 qx, soit 67 %

Orge : 36 893 qx, soit 5 %.

2.2.1.1/ Ventes
La campagne agricole 2004/2005 a t caractrise par une demande
trs forte de semences. Les ventes ralises ont atteint 655 453 qx, soit une
augmentation de 8 % par rapport celles de l'exercice prcdent (609 325 qx). Elle
pouvait atteindre un niveau record si les disponibilits en semences navaient pas
constitu un facteur limitant.
Cette augmentation de ventes est explique principalement par loctroi
dune marge importante de subvention, et dans une moindre mesure par la qualit
mdiocre de la production des agriculteurs de certaines zones, qui a t
Stock de report : 268 781 qx
Production nationale : 407 339 qx
Importation : 3 220 qx
Stock de report : 15 588 qx
Production de la campagne : 33 367 qx.


- 35 -
touche par le phnomne de germination sur pis la suite des pluies abondantes
survenues au stade de la maturit de la production.
La ventilation des ventes par espce se prsente ainsi :

Bl dur : 169 418 qx

Bl tendre : 461 025 qx

Orge : 25 010 qx
2.2.1.2/ Importance des ventes par espce et par varit
L'analyse des ventes par espce montre que le bl tendre occupe la
premire place avec 70 %, suivi du bl dur avec 26 % et de lorge avec 4 %.
Les principales varits commercialises sont :

Karim avec 46 % des ventes de bl dur,

Achtar avec 30 % des ventes de bl tendre

Tamellalet avec 21 % des ventes dorge,
2.2.2/ Semences de mas hybride et des espces olagineuses
2.2.2.1/ Mas hybride
Les disponibilits en semences de mas ont atteint 1 424 doses et 2 qx,
provenant en totalit des stocks de report.
Les ventes totales ont atteint 259 doses et 2 qx .


- 36 -
Le stock final porte sur 458 doses.
Le bilan par varit est rsum au tableau n 2 ci-joint.
2.2.2.2/ Espces olagineuses
Le disponible en semences de tournesol a atteint 734,7 qx issus des stocks
de report (534 qx), et de limportation (200 qx).
Les ventes de semences ont atteint 93 qx auxquelles sajoutent 217,7 qx
vendus pour la consommation,
2.2.3/ Semences Fourragres
2.2.3.1/ Disponibilits
Les quantits disponibles mises la disposition des agriculteurs s'lvent
17 703,3 qx nets. Elles se composent comme suit :

Stock de report : 8 528,0 qx

Production : 9 175,3 qx
Total : 17 703,3 qx
2.2.3.2/ Ventes
Les ventes de semences ont atteint 11 705,8 qx, soit 66,1 % du disponible.
cette quantit s'ajoutent :

104,5 qx : Ventes pour la consommation


- 37 -

5,0 qx : dons pour essais.

160,8 qx : refuss et traits, cds titre gratuit aux
organismes de Chasse et aux Eaux et Forts.
2.2.4/ Semences de Lgumineuses alimentaires
Le disponible en semences de lentille, de fve et de pois chiche a atteint
4 195,2 qx. Les ventes de semences ont port sur 965,8 qx, celles pour la
consommation slvent 88,2 qx. Le stock restant est de 3 102 qx.
2.2.5/ Semences de Betterave sucre
Pour satisfaire les besoins arrts par les diffrents primtres, la
SONACOS a mis la disposition de ces derniers les quantits suivantes :
Polygermes : 9 958 qx

Stock de report : 796 qx

Achat et dpt vente : 9 162 qx
Monogermes : 5 386 units

Stock de report : 270 units

Achat, dpt vente : 5 116 units
La rpartition des besoins par varit est arrte par les comits techniques
rgionaux.
2.2.5.2/ Ventes


- 38 -
Les ventes de semences ont t effectues dans le cadre de marchs passs
avec les sucreries au niveau des primtres de la Moulouya, Tadla et Doukkala.
Pour les primtres du Gharb et du Loukkos
Les ventes globales ont atteint un niveau record de 9 838 qx de
polygermes et 4 327 units de monogermes suite une forte demande des
primtres de Gharb et Loukkos.
2.2.6/ Plants de pommes de terre
La SONACOS a pris les dispositions ncessaires pour satisfaire les besoins
des agriculteurs en plants de pomme de terre. C'est ainsi que les importations ont
atteint 17 569,3 tonnes de varits inscrites et utilises au Maroc,
Ce niveau reprsente prs de 37 % des importations totales du pays
(47 000 T environ).
2.2.6.2. Ventes
La campagne de commercialisation de plants certifis de pommes de terre
l'chelon national tait caractrise par une demande relativement moyenne avec
une chute de prix de vente la fin de la campagne.
Les ventes ont ainsi port sur 16 678,3 tonnes enregistrant presque le mme
niveau que la moyenne de vente des cinq dernires annes (17 000 tonnes).



- 39 -

3- Lorganisation de la socit

Directoire
Dpartement
Commercial
Dpartement
Finance &
Comptabilit
Dpartement
Audit &
Contrle de G
Dpartement
Technique
Dpartement
Ralisations
Maintenance
Conseil de Surveillance
16 centres et sous centres rgionaux
Service Budget
& C.Analytiq
Service Compt
Gnrale
Service
Financier
Service Audit
oprationnel et
comptable
Service audit
Financier et
comptable
Service
Administratif
372 points de ventes rpartis sur le territoire national
Service Import
et export
Service Vente
des crales et
contrle qualit
Service
Fourrages,
Betterave, PDT
Service multip
semences autom
Service multip
semence fourrag
Service mult,
condit, plant pdt
Service rcept,
cond et collecte
donnes
Service Ralisat
Maint btiment
Service atelier
central


- 40 -
4- Processus dapprovisionnement, de production et
de commercialisation :

Aprs avoir prsent la socit et donn un aperu sur lactivit semencire au
Maroc, nous allons tudier les tapes qui constituent le processus dactivit de notre
socit (core business).
Le processus dactivit peut tre dfini comme tant un ensemble de tches
lmentaires ralises par un individu ou un groupe, faisant appel un savoir faire
spcifique, homognes du points de vue de leurs comportements du cots et de
performances, permettant de fournir un output un client interne ou externe,
partir un manier dinput (P. Lorino 1991).
Les principales tches dans le processus dactivit de la SONACOS sont :
lapprovisionnement, le conditionnement, le traitement, la certification, le stockage,
le transport, ainsi que la vente.

- 41 -
Processus dactivit
MULTIPLICATEUR:CAMION
PONT BASCULE
MISE EN PILE BRUT
RECEPTION
FOSSE
CHAINE CONDITIONNEMENT
TABLE DENSIMETRIQUE
BALANCE
COUSEUSE
MISE EN PILE NET (STOCKAGE )
CONDITIONNEMENT
ECART DE TRIAGE
Se sont des
encours
de producti on
Opration de
fumigation
Sacheri e

- 42 -

SACHERIE ET BALANCE
ETIQUETTAGE PLOMBAGE
COUSEUSE
CHAINE DE TRAITMENT
TRAITEMENT et
CERTIFICATION
STOCKAGE
DISTRIBUTION
STOCKAGE
DISTRIBUTION
MISE EN PILE TRAIT
Aprs agreage par lEtat

- 43 -
La production des semences pour le compte de la SONACOS se fait par des
partenaires contractuels gnralement des agriculteurs privs, SOGETA,
SODEA, Coopratives agricoles.
La SONACOS a lobligation dacheter et commercialiser que des
semences contrles et agres par les services du ministre de lagriculture
(D.P.V.C.R.F)
Cependant, en labsence du matriel ncessaire au conditionnement, et au
traitement des semences chez les agriculteurs, la SONACOS ralise ces
oprations par son propre matriel, pour le compte de ses fournisseurs.
Lopration de production de semences agres passe par plusieurs phases :
4.1/ PHASE 1 : Rception
La Rception des semences se matrialise au niveau de chaque centre par
le passage obligatoire sur le pont bascule qui gnre les frais suivants :
* Entretien du pont bascule
* Amortissement
* Frais pays au service de mtrologie (ministre du commerce et
dindustrie).
* Main duvre occasionnelle
Aprs leurs rception, les semences sont soit conduites directement la
fosse de la machine de conditionnement soit elles sont mises en pile selles sont
livres dans des sacs distribus par la SONACOS, cette opration gnre des
frais de MOT et les charges de la sauterelle ventuellement utilise (lectricit,
Amortissement, Entretien etc.).


- 44 -
4.2/ PHASE 2 : conditionnement
Aprs la rception, la matire premire passe par une chane de
conditionnement, cette opration a pour objet de trier les semences qui
rpondent aux critres de taille et de qualits exigs par la SONACOS, cette
tape dgage les frais suivants :
Entretien de la chane
lectricit
Amortissement
Main duvre occasionnelle
Aprs cette tape, les semences conditionnes sont nubilises et loges dans
des sacs quon fait coudre mcaniquement ce qui gnre des frais (lectricit,
entretien, amortissement, fil coudre consomm, produits de nubilisation,
sacherie)
Puis la fin de cette tche, la totalit des semences nubilises sera mise en
pile et fumige en globalit dans lattente du certificat ou non dagrage.
4.3/ PHASE 3 : traitement
Aprs certificat de lorganisme concern on procde lachat final des
quantits reues et conditionnes qui sont traites au fur et mesure suivant le
programme du dpartement commercial par une chane de traitement qui
engendre les frais suivants :
lectricit
Entretien
Amortissement
En plus des produits de traitement ncessaires pour assurer une bonne des
semences


- 45 -
4.4/ PHASE 4 : Stockage
Une fois les semences traites elles sont destines soit au stockage soit au
vente directement cest ainsi quau niveau du stockage il faut ajouter des
charges supplmentaires engendres par les frais lis directement avec les
palettes, les bches et les magasins (Entretien, Amortissement , Bourrelets et la
main duvre).
4.5/ PHASE 5 : Distribution
La compagne de commercialisation des semences stale sur la priode
entre octobre et Mars, lapprovisionnement des points de vente et le transfert des
semences entre les centres se font au fur et mesure selon un programme
commercial qui tient compte des besoins spcifiques chaque rgion, et les
recommandations des services du ministre de tutelle. En effet plusieurs charges
sont gnres en parallle avec cette opration savoir (Manutention, Transport
frais, de sauterelle).
Il y a lieu de signaler que les mventes (les quantits rapatries) gnrent
des charges supplmentaires (transport, main duvre).


- 46 -

2
me
partie :

Projet de conception dune
comptabilit analytique pour
la mise en place dun systme
de contrle de gestion :

- 47 -

Lconomie marocaine est passe dune conomie de production dans
laquelle il fallait approvisionner le march demandeur de volume, une
conomie de march dans laquelle les entreprises doivent sadapter en
permanence la demande tant quantitative que qualitative dun march en
pleine mutation. Cette volution de lenvironnement gnre de nouveaux
besoins dinformation analytiques autres que ceux fournis par la comptabilit
gnrale.
En effet, la comptabilit gnrale satisfait des besoins dordre
conomique, financier juridique et fiscal. Elle est entirement oriente vers la
saisie de donnes daprs leur nature et vers la dtermination des rsultats
globaux de lentreprise. De ce fait, la comptabilit gnrale ne se prte qu un
nombre limit danalyses, do la ncessit de la mise en oeuvre dune
comptabilit analytique permettant de combler ce dficit informationnel pour
une prise de dcision plus rflchie.
La comptabilit analytique constitue un outil de gestion indniable
permettant :
De contrler les oprations techniques dachat, de fabrication et de vente
de lentreprise en dcelant par les cots, les variations de rendement et de
productivit et en situant les responsabilits ;
De contrler les rsultats dexploitation lmentaires et ainsi dorienter la
politique de vente conformment aux impratifs conomiques et sociaux
de lentreprise ;
De dterminer les bases dvaluation de certains lments du bilan de
lentreprise ;
Dtablir des prvisions rationnelles (programmes et budgets), den
constater la ralisation et dexpliquer les carts qui en rsultent.

- 48 -
On peut ainsi rsumer les objectifs de comptabilit analytique dans les points
suivants :
Identification des cots de chaque fonction assume par la socit ;
Utilisation de ces cots pour lvaluation de certains lments du bilan de
la socit notamment le stock ;
Explication des rsultats en faisant ressortir les carts entre cot dachat,
cot de production des produits et leur prix de vente.


- 49 -

1. Dfinition des objectifs assigns la future
comptabilit analytique :
Le rle de la comptabilit analytique est en croissance continue. Tous les
travaux de recherches et les crits en matire de gestion saccordent pour dire
que la comptabilit analytique est indispensable pour la gestion et le pilotage de
lentreprise. Elle permet de faire ressortir le cot dune activit, dune fonction,
dun produit,et dagir sur ce cot au travers de linfluence des comportements
en matrisant leur dynamique et en dfinissant un modle statistique explicatif
(mthode des moindres carrs ou de rgression par exemple).
Ainsi, la comptabilit analytique procde au classement des charges de
lentreprise par destination. Elle repose sur des systmes dinformation unifis et
intgrs en mesure de rpondre simultanment aux besoins diffrencis
dutilisateurs internes par la production dune information utile la gestion et
aux utilisateurs externes par la reproduction dinformations ncessaires la
communication financire.
Le domaine de la comptabilit analytique consiste donc en l'analyse des
conditions de l'exploitation; d'o l'appellation comptabilit analytique
d'exploitation. Son rle est donc de contribuer mettre en relief les lments
constitutifs des cots et des rsultats qui prsentent le plus d'intrt pour les
gestionnaires et dcideurs de l'entreprise.
Dans la pratique, la comptabilit analytique permet essentiellement de :
mesurer les cots engags et la rentabilit dgage :
* au niveau des produits vendus par lentreprise ;
* au niveau des types de clientle et segments de march auxquels
lentreprise sadresse et des zones gographiques sur lesquelles elle
vend ses produits.

- 50 -

mesurer la performance des diffrents centres de responsabilit de la
Socit et ceci en terme :
* defficacit : atteinte des objectifs ;
* defficience : optimisation des moyens mis en uvre pour atteindre
lobjectif.
utiliser des cots pour lvaluation de certains lments du bilan de la
Socit, notamment les stocks
dterminer et expliquer les rsultats analytiques,
Par ailleurs, l'aspect calcul et analyse des carts est souvent du ressort du
contrle de gestion, auquel la comptabilit analytique fournit les lments de
base.
Enfin, signalons quil n'est pas ncessaire que la comptabilit analytique
couvre tous les aspects cits prcdemment : on peut calculer le cot de revient
(cot au stade final, c'est dire au stade de la vente ; Il tait appel aussi prix de
revient), sans analyser de faon trs pousse les cots. Mais surtout on peut
analyser les cots sans calculer systmatiquement le cot de revient qui n'est
plus alors qu'un "sous-produit" de la comptabilit analytique conue dans ce cas
surtout pour le suivi des consommations et des frais.
Aprs une analyse approfondie des spcificits de gestion de la socit et
des diffrents entretiens avec les responsables de la socit, il sest avr que la
comptabilit analytique prsente un atout majeur pour la socit, et un outil
dinformation pralable, mais aussi indispensable pour la mise en place dun
systme de contrle de gestion qui va permettre une meilleure gestion de la
socit.

- 51 -
Cette vision simpose surtout aprs la libralisation du secteur des
semences au Maroc, et laugmentation de la concurrence sur certains produits
comme la pomme de terre, les crales.
Compte tenu du caractre public de la SONACOS, cette dernire a
lobligation dapprovisionner en semences, en permanence, tout le territoire
national quelque soit la rgion, et abstraction faite de la rentabilit de
lopration, qui se trouve parfois impacte ngativement par les cots levs de
transport, de stockage, et de main douvre occasionnelle.. , alors que les
concurrents privs ne ciblent que les rgions proches, et les plus rentables.
Le systme de gestion de la SONACOS se base sur une comptabilit
gnrale et sur quelques tats mensuels de contrle de gestion tablis par Le
dpartement de laudit et contrle de gestion constitus par : des tableaux de
suivi de la main douvre occasionnelle, carburant , ou par le dpartement
commercial : Production de semences en quantits selon lespce, ou la varit..
Mais, le besoin grandissant de la socit en matire d'information a
contribu l'accroissement de lintrt pour linstauration de la comptabilit
analytique. En effet, les renseignements fournis par la comptabilit gnrale et
par les tats mensuels de contrle de gestion savrent insuffisants et incapables
de dispenser la socit de donnes indispensables la bonne gestion.
Toutefois, le fait de dcider de l'adoption d'une comptabilit analytique
pose le problme du choix de la mthode. Ce choix doit tenir compte des
moyens et des caractristiques de l'entreprise. D'autant plus que l'organisation
de la comptabilit analytique mettre en place dpend normment de la
mthode choisie en vue de calculer des cots et des rsultats.
Ce choix ne sexerce pas dans labsolu, il doit tenir compte des
caractristiques de lentreprise et de ltat dans lequel elle se trouve. Ainsi
plusieurs points doivent tre pris en considration :

- 52 -
La nature de lactivit de la socit oriente vers une analyse, soit par
stock, soit par commande, soit les deux la fois.
Le type de march (influenant la relation cot-prix et donc le prix
calculer) et la taille de lentreprise fixent lampleur des besoins en matire
de contrle de lactivit et des cots.
Thoriquement, il existe plusieurs mthodes d'analyse des cots (cot
complet, cot partiel, direct costing, ABC...), et chacune d'elles ses avantages
et ses inconvnients. A priori, aucune d'elles n'est exclure, toutefois, il est
inenvisageable de les utiliser toutes la fois. Le choix de l'une des mthodes
sera dfini en fonction des objectifs et des conditions de la socit.
En tenant compte des attentes de la socit de la future comptabilit
analytique, de son organisation, et aprs discussions avec les diffrents
responsables, La mthode choisie est celle de Full Costing (sections homognes)
qui nous parat mme de remplir les objectifs assigns pour la comptabilit
analytique mettre en place savoir lanalyse des cots et des rsultats
permettant lamlioration des dcisions de gestions.
Elle permet, entre autre, limputation des charges indirectes. Elle peut
servir de base limplantation dun systme de contrle de gestion. Car, lie
troitement lorganisation de lentreprise, cette mthode permet un contrle
des diffrents centres danalyse.
Plusieurs raisons sont l'origine du choix de cette mthode. II s'agit
essentiellement :
De l'ambition de la socit pour connatre le cot de revient de
chaque produit ou famille de produits pour mieux justifier les prix de
vente pratiqus.
De la ncessit de connatre les cots par centre de responsabilit et
pouvoir prendre les dcisions qui rsultent de ces analyses ;

- 53 -
Elle sadapte trs bien la structure divisionnaire de la SONACOS
ce qui permet de mettre en place une comptabilit analytique sans
rorganiser profondment lentreprise.
Cette mthode est axe sur une analyse par produit. Elle propose, partir
dun dcoupage des charges directes et indirectes, une affectation et une
imputation de tous les cots sur les produits, selon des units duvre. La
cration des sections est donc ncessaire pour le calcul des cots y affrents.
2. Etude du processus de calcul du cot de revient et
dfinition des sections
La mthode des sections homognes est base sur l'analyse des charges en
charges directes et charges indirectes, ces dernires tant dites des charges de
sections. Les sections sont qualifies d'homognes selon la dfinition du plan
comptable gnral franais qui les dfinit comme tant des compartiments
d'ordre comptable dans lesquels sont groups, pralablement leur imputation
aux cots et prix de revient intresss les lments de charges qui ne peuvent
leur tre directement affects.
La mthode consiste alors calculer pour un segment dactivit donn
un cot de revient qui intgre une quote-part de lensemble des charges de
lentreprise, quil sagisse de charges fixes ou variables, ou charges directes ou
indirects.
La premire tape de cette mthode consiste en la rpartition des charges
indirectes entre les sections et la deuxime consiste en limputation des charges
des sections aux cots des produits.
La cration des sections est donc ncessaire pour le calcul des cots mais
dans la mesure o ce dcoupage est galement la base dune mthode de gestion,

- 54 -
on essaie de faire correspondre chaque section une division relle de
lentreprise ou centre de responsabilit.
Dans chaque section on dfinit une unit de mesure de lactivit appele
unit doeuvre par lintermdiaire de laquelle on va imputer les charges de la
section considre aux cots et prix de revient.
Le dcoupage de l'entreprise en subdivisions fonctionnelles doit reflter
au maximum la ralit de la socit. Celui pour lequel nous avons opt est
largement inspir du vcu quotidien.
La conception de la comptabilit analytique selon la mthode des sections
homognes, pour les besoins du contrle de gestion implique :
Un dcoupage en sections satisfaisant aux conditions suivantes:
homognit technique,
responsabilit unique,
possibilit de mesurer : les frais (pour toutes les sections) et l'activit
(au moins pour les sections production)
Ces sections sont gnralement classes en deux catgories :
les sections principales: travaillant directement sur le produit,
les sections auxiliaires: fonctionnelles ou administratives travaillant au
bnfice d'autres sections principales ou auxiliaires.
Le choix, pour chaque section, d'une unit oeuvre qui reflte, aussi bien
que possible, la variation des frais de la section, permet l'imputation de
ces frais aux diffrents produits.
La comptabilit par sections homognes se matrialise dans un tableau de
rpartition qui permet de rcapituler les rsultats des calculs permettant de :

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rpartir les charges par nature entre les diffrentes sections (rpartition
primaire des charges incorporables),
oprer les prestations rciproques ventuelles entres sections,
ventiler les frais des sections auxiliaires sur les autres sections
(rpartition secondaire),
calculer le cot des units oeuvre qui doivent tre pralablement
dfinies.
C'est ainsi que nous avons prconis le dcoupage de la socit en 8
centres danalyses :
4 Sections principales : savoir l'approvisionnement, Le conditionnement, le
traitement, et la distribution.
4 Sections auxiliaires : en loccurrence le stockage, le financement, le transport,
et l'administration gnrale.
2.1/ LA FONCTION APPROVISIONNEMENT
Ce centre est charg principalement des achats, et la constitution des
stocks de semences.
Le dpartement technique arrte le programme de multiplication des
semences avec les centres rgionaux, qui a leurs tours arrtent la liste des
agriculteurs par rgion par espce et par varit, qui seront agrs par la
SONACOS pour assurer la multiplication dans leurs champs.
Lapprovisionnement en semences dpend, en premier lieu, des objectifs
de commercialisation arrts par le dpartement commercial, qui dpendent
leur tour dune part des besoins exprims par la clientle, et dautre part de
loffre et la demande sur le march, et en second lieu du rendement de la
campagne agricole,

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Ainsi la SONACOS tablie chaque anne des contrats de multiplication
avec des agriculteurs privs qui fournissent leurs rcoltes en semences la
socit en contre partie dun prix dachat qui dpend du prix de vente fix
chaque anne dune manire indirecte par le ministre de lagriculture ( travers
la subvention accorde).
Cette fonction a pour objectifs principaux de :
Pourvoir la socit en produits et fournitures ncessaires la ralisation de
ses activits de production (semences brutes en toutes varits, sacs de
stockage, fil, produits de traitement).
Rechercher les varits sollicites par le dpartement commercial, en
quantits suffisantes,
Rechercher une qualit rpondant aux besoins exprims par la clientle.
Rechercher le meilleur rapport qualit prix des produits imports :
Betterave, Pommes de terre. Ainsi, pour ces dernires, lentreprise
recherche les fournisseurs, aprs avoir dfini les quantits et les
caractristiques des produits acheter en fonction des impratifs du
march, de la gestion des stocks, des contraintes financires et des
contraintes dapprovisionnement. Aussi, le choix des fournisseurs se fait
sur la base des :
Caractristiques des produits;
Dlais et conditions de livraisons ;
Rductions accordes des prix ;
Et les dtails techniques sur la qualit
Deux documents administratifs sont essentiels pour la tenue dune
comptabilit des stocks savoir :

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Le double du bon de commande pour contrler la conformit de la
livraison avec la commande ;
La facture du fournisseur qui permet de dfinir les premiers lments du
cot dachat des marchandises reues.
On pourrait ajouter ces documents le bon de rception du magasinier.
Au niveau du magasinage dont lactivit principale est la surveillance des
stocks et lenregistrement des entres et des sorties, les documents utiliss sont
les :
Bons de livraisons ;
Bons de rceptions ;
Bons de sorties ;
Fiches de stock.
Par ailleurs, la fonction approvisionnement est caractrise par les points
suivants :
Une relation dialectique avec lautre activit savoir la vente, puisque
lune ne peut pas exister sans lautre, et cest le programme commercial
qui dclenche notamment lapprovisionnement ;
Ncessite un suivi financier et comptable rigoureux du fait quelle
engendre un mouvement important, financier et montaire.
De mme, il est signaler que la SONACOS a lobligation de constituer
un stock de scurit, qui entre dans sa mission publique dapprovisionner et
rguler en permanence le march national des semences.
Au niveau de la mthode dvaluation des stocks nous optons pour la
mthode FIFO, premire entre, premire sortie, qui consiste faire sortir les
marchandises des stocks selon leurs valeurs historiques dachat.

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La valeur du stock final est obtenue de la faon suivante :
Stock final = Stock initial + entres Sorties
A signaler que conformment aux objectifs assigns la prsente
comptabilit analytique, le cot dachat des marchandises qui sont dans notre
cas les semences agres sera analys dans un premier temps par familles de
produits ;
Nous envisageons dans un premier temps danalyser les cots selon six
principales familles de produits qui composent le chiffre daffaire de la socit,
notamment :
Bl tendre
Bl dur
Orge
Betterave
Pommes de terre
Le cot direct dapprovisionnement sera compos des frais directes
suivants :
Cot dachat des semences
Cot de la main douvre directe,
Cot de transport (ventuellement)
Autres
Ainsi que les charges indirectes qui concernent les autre sections
auxiliaires imputes selon les cls de rpartition dfinies selon des bases
objectives.
Dans le cas de la SONACOS, et aprs un travail de diagnostic et de
rflexion sur le processus de production, nous trouvons opportun de retenir
comme critre de rpartition la quantit de chaque famille de produits.


- 59 -
2.2/ LA FONCTION CONDITIONNEMENT
Les semences conditionnes sont emballes et stocks dans des sacs
neufs, achets par la SONACOS, et stocks en attendant leur agrage par le
ministre de lagriculture (DPVCTRF).
Aprs la rception, la matire premire passe par une chane de
conditionnement, qui consiste en un triage slectif de semences selon les critres
qui rpondent aux normes dfinies par le service technique de la SONACOS, et
le ministre de lagriculture.
Aprs cette tape, les semences conditionnes sont nubilises et loges
dans des sacs que nous faisons coudre mcaniquement ce qui gnre des frais
(lectricit, entretien; amortissement, fil coudre consomm, produits de
nubilisation, sacherie)
Puis la fin de cette tche, la totalit des semences nubilises sera mise
en pile et fumige en globalit dans lattente du certificat ou non dagrage.
Les cots directes de cette fonction seront composs de :
a. Cot dapprovisionnement
b. Main douvre directe de conditionnement
c. Produits de nubilisation
d. Sacherie
e. Electricit : il est envisageable linstallation dun compteur
dans chaque machine de conditionnement.
f. Amortissement de la machine de conditionnement


- 60 -

2.3/ LA FONCTION TRAITEMENT
Aprs le conditionnement des semences, des chantillons sont prlevs
sur ces dernires et adresss aux laboratoires relevant du ministre de
lagriculture pour leur agrage.
Les semences agres sont traites par des produits chimiques leurs
assurant des qualits techniques convenables.
Se trouvant au cur mme du processus du calcul du cot des produits
finis, savoir les semences agres (certifies ventuellement), la cot sera
constitu de :
Cot des semences conditionnes
Produits de traitement
Main douvre directe du traitement
Electricit machines de traitement
Amortissement machines de traitement

2.4/ LA FONCTION DISTRIBUTION
A l'aval du processus du calcul du cot, elle est considre comme la
fonction principale de la socit dont dpendent sa survie et sa prennit. Son
importance est aussi quivalente aux recettes qu'elle engendre.
C'est un centre dont les tches essentielles sont :
L'analyse du march ;
L'excution et la promotion des ventes travers les centres
rgionaux et les points de vente;
La livraison et l'acheminement des marchandises destines la
vente ;

- 61 -
Le maintien du contact avec le client.
La surveillance long terme des besoins du march et le
comportement de la concurrence.
Les principaux documents utiliss ce niveau, sont le Bon de commande
client, le Bon de livraison et la facture client.
Lapprovisionnement des points de vente et le transfert des semences dun
centre un autre se font selon les besoins du march.
Les prix de vente des produits de base (crales..) sont rglementes par le
ministre de lagriculture.
Le cot de distribution sera constitu de :
Amortissement du matriel de transport ;
Carburant ;
Entretien ;
Main duvre ;
Transport dans le cas o le SAONACOS a recours au tiers (ONT, ..)
Une subvention de lEtat est accorde aux agriculteurs travers la
SONACOS pour assurer un prix bon march aux agriculteurs pour les crales.
Il faut signaler galement que les mventes (les quantits rapatries) font
lobjet des charges supplmentaires (transport, main duvre) quil faut intgrer
au niveau du cot de revient.

2.5/ LA FONCTION STOCKAGE
Cest une section auxiliaire qui rend ses services toutes les sections
principales, parce que chaque phase du processus de production ncessite le
stockage des produits fabriqus (Cf. schma denchanement des cots).

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Lvolution des cots de cette fonction ne dpend pas du niveau
dactivit; car une fois les magasins lous et les gardiens mis en place, une
activit supplmentaire ne gnre pas de frais supplmentaires.
Le cot de stockage sera compos des charges suivantes :
Loyer des magasins, dpts
Amortissement des amnagements et rparation de magasins
Main douvre occasionnelle de gardiennage
Electricit
Produits de prservation.

2.6/ LA FONCTION FINANCEMENT
Le choix de cette fonction comme une section auxiliaire indpendante de
ladministration gnrale nest pas hasardeux, pour la simple raison que les frais
financiers absorbent une part importante de la valeur ajoute ralise par la
socit,
Cette situation sexplique par la sous capitalisation, par rapport au volume
daffaire ralis, et limportance de son besoin en fonds de roulement
dexploitation, qui ncessitent la mobilisation de crdits bancaires importants
sous forme davances sur marchandises, pour financer la campagne
dapprovisionnement en semences
Cest pour cette raison que nous prfrons grer les frais financiers dans
une section indpendante, et ce, pour un meilleur suivi de leur volution.
A signaler que seules les frais financiers lis directement au financement
de la campagne (warrantage, Avance Betteraves, Avance pommes de terre)
seront pris en charge par cette section

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Pour les frais lis au financement des immobilisations, crdits au
personnel, et autres, ils seront grs par la section administration gnrale.

2.7/ LA FONCTION TRANSPORT
Section auxiliaire qui rend service toutes les sections principales,
lanalyse des frais de transport dans une section indpendante a deux raisons
principales :
Les frais de transports sont importants, et absorbent une partie non
ngligeable des marges de la socit, et ce, compte tenu de
limportance des transferts de marchandises entre les centres
rgionaux (des centres excdentaires vers les centres dficitaires)
La SONACOS a comme mission publique dapprovisionner tout le
territoire marocain en semences en toutes les varits, selon les
recommandations du ministre de lagriculture, DPA, ORMVA, en
contre partie lEtat lui accorde, une indemnit forfaitaire pour chaque
Quintal vendu.
La matrise de cette section permettra certainement de baisser les charges
de la socit, et daugmenter, ainsi, sa marge bnficiaire,
Le cot de cette section est compos des charges suivantes :
Consommation de combustibles si le transport est assur par le parc
de la socit
Rmunration du personnel extrieur, le transport est assur dans la
plus part des cas par des transporteurs privs.
Main duvre occasionnelle pour le chargement et le dchargement
des marchandises.
Amortissement du matriel

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2.8/ LA FONCTION ADMINISTRATION GENERALE
Cest une section de structure qui rend des services toutes les autres
sections, sans que son niveau dpende du niveau de lactivit de la socit.
Cest une fonction qui regroupe lensemble des activits qui permettent la
ralisation des activits de la socit de lapprovisionnement jusqu la
distribution cest dire quelles assurent la disponibilit effective des moyens
ncessaires la ralisation de ces activits.
Parmi les principales tches assures dans le cadre de cette fonction on
peux citer les suivantes :
- La gestion des ressources humaines et qui consiste en la mise en valeur des
comptences du facteur humain qui est lorigine de la cration de richesses.
Les principales attributions relatives la gestion des ressources humaines
sont les rgles du travail (droit de travail, rmunration,), le suivi des
effectifs, la gestion de la paie, le recrutement,etc.
- La gestion financire et qui consiste surveiller les structures financires et
maintenir lquilibre financier permettant la socit dassurer en
permanence sa solvabilit et son autonomie. De mme, cette activit
contribue la dfinition des conditions de vente et dachat. Elle suit de prs
la capacit financire des clients et des fournisseurs, la gestion de la
trsorerie et le suivi des oprations comptables ralises par la socit.
- Le recouvrement,
- La dfinition des politiques financires et commerciales de la socit ;
- La mise en place des structures correspondantes, leur orientation et leur
coordination, ainsi que le contrle de lvolution des rsultats ;
- Le contrle et rvision des comptabilits ;

- 65 -
- La fonction juridique (proprit industrielle, contentieux, etc.) ;
- Le courrier, standard tlphonique, tlex ;
- La comptabilit gnrale, analytique, et contrle interne ;
- Lorganisation, documentation et archivage;
- Les fonctions caractre technique: recrutement, slection, administration du
personnel, paie, formation ;
- Les fonctions caractre social: hygine, transport, sant, scurit,
conditions de travail, aide social.
- Les frais dentretien du matriel et locaux
Le cot de cette fonction auxiliaire est rparti sur les autres fonctions
principales par lintermdiaire des clefs de rpartition plus ou moins arbitraires.
3- Dfinition des procdures d'affectation et de
rpartition des charges
Il sagit ici de reprendre toutes les charges de lentreprise apparues dans la
comptabilit gnrale et de les analyser afin de les prparer tre intgres dans
la comptabilit analytique.
On procde dans ce cadre en deux tapes :

3.1/ TRAITEMENT DES CHARGES EN CHARGES INCORPORABLES
ET CHARGES NON INCORPORABLES
Ceci dcoule du fait que les charges ne concourent pas toutes la
dtermination des cots, il faut exclure certaines qui nont pas de lien normal
avec lexploitation et en rajouter dautres pour dterminer les charges qui sont
incorporable de la comptabilit analytique.

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De ce fait les charges non incorporables et qui nont aucun lien normal
avec lexploitation sont exclues du champ de la comptabilit analytique, alors
que les charges incorporables seront analyses selon les objectifs et mthode
quon a assigns cette comptabilit analytique.
Aux charges de la comptabilit analytique il faudrait ajouter des charges
qui ont t cartes pour des raisons fiscales. A savoir les charges suppltives.
Comme je lai dj signal, nous avons distingu au sein de la socit,
quatre fonctions principales (Approvisionnement, conditionnement, traitement et
Distribution) et quatre fonctions auxiliaires (Le stockage, le Financement, le
Transport, et ladministration gnrale).
Les charges des fonctions principales peuvent tre imputes directement
aux cots et prix de revient, alors que celle de la fonction auxiliaire, doivent
faire lobjet dune rpartition secondaire cest dire vers les fonctions
principales.
3.1.1/ Charges incorporables et non incorporables
Quant la distinction entre charges incorporables et non incorporables,
none analyse fait apparatre pour lexercice 2004-2005, des exemples de
charges non incorporables, savoir : (pour plus de dtail sur laffectation des
charges : Cf. annexe 1) les charges non incorporables listes dans lannexe 1.
J e peux citer titre dexemple :
Autres charges externes des exercices antrieurs ;
Les dotations aux amortissements autres que ceux concernant les
amortissements du mobilier et matriel de bureau, et le matriel du
transport ;
Perte de changes.


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3.1.2/ Charges suppltives
Il faudrait tenir compte de la rmunration des capitaux propres, le taux
appliquer est le taux moyen pondr des bons de trsor de 5ans et 10 ans, major
de 2 points.
Le montant obtenu sera directement affect la section administration
gnrale.
3.1.3/ Les charges d'usage et les charges tales
Ce sont des charges retenues en comptabilit analytique pour un
montant diffrent de celui figurant en comptabilit gnrale, on fera ainsi une
substitution la dotation aux amortissements de la comptabilit gnrale, de
l'annuit pour charges d'usage de l'immobilisation, qui restera incorporable
aux cots tant que l'quipement restera en service.
En dfinitif, les charges incorporables aux cots sont dtermines de la
faon suivante :
Charges comptables par nature
{-} Charges non incorporables
{+) Charges suppltives
{+) Charges d'usage
{-} Dotation aux amortissements
{+) Charges tales
{-) Dotations aux provisions
=Charges incorporables aux cots


- 68 -
3.2/ CLASSIFICATION DES CENTRES D'ANALYSE
On peut distinguer entre des centres oprationnels et des centres de
structure :
les centres oprationnels : ils correspondent des centres danalyse dont
lactivit peut tre mesure par une unit physique appele unit
duvre :
Le cot de lunit duvre =
Cot total dun centre danalyse / nombre dunit duvre ralises
Les charges relatives ces centres sont essentiellement des charges
oprationnelles dont l'existence est lie au niveau d'activit.
A l'intrieur des centres oprationnels, est introduite une distinction
supplmentaire entre centres principaux (ou sections principales) et centres
auxiliaires (sections auxiliaires) :
Les centres principaux : ils correspondent des centres
d'analyse dont l'essentiel de leurs oeuvres est transfr aux cots
des produits ;
Les centres auxiliaires : ils correspondent des centres
d'analyse offrant l'essentiel de leurs prestations aux centres
principaux.
Les centres de structure : Ils correspondent des centres d'analyse dont
l'activit ne peut tre mesure par une unit physique. On utilise, donc,
une assiette de calcul montaire appele assiette de frais (exemples: la
centaine de Dhs de charges, le millier de Dhs d'approvisionnement...)
pour mesurer le niveau d'activit.

- 69 -
A l'intrieur du centre de structure, une distinction supplmentaire entre
centres principaux et centres auxiliaires peut, galement, tre introduite
Nous proposons la classification des diffrents centres d'analyse de la
faon suivante :

Premire classification Deuxime classification
Section
Oprationnelle
ou de
structure
J ustification
Principale
ou
Auxiliaire
J ustification
Administration
Gnrale
Structure Aucune unit d'uvre
physique ne peut tre
dfinie ce niveau. Les
charges lies ce centre
sont essentiellement des
charges de structure lies
l'existence de l'appareil
productif. En effet, le centre
continuera supporter la
quasi-totalit des mmes
charges, mme un niveau
de production zro.
Section
auxiliaire
Cette section
impute
l'essentiel de
ces oeuvres
aux sections
principales.


- 70 -
Sections
Oprationnelle
ou de
structure
J ustification
Principale
ou
Auxiliaire
J ustification
Transport Oprationnelle Les charges lies sont
essentiellement des charges
oprationnelles dont
l'existence est lie au niveau
d'activit: en production
zro, il n y'aura pas de
rglage de machines,
courant, prparation,
consommation de carburant,
chauffeurs, .
Section
Auxiliaire
La section
transport offre
l'essentiel de
ses prestations
aux sections
principales:
conditionnem
ent,traitement,
et surtout la
distribution

Section
Oprationnelle
ou de
Structure
J ustification
Principale
ou
Auxiliaire
J ustification
Stockage Oprationnelle Les charges lies sont
essentiellement des
charges oprationnelles
dont l'existence est lies
au niveau d'activit: en
production zro, il n
y'aura pas dentretien
des locaux, loyer,
lectricit,..
Section
Auxiliaire
La section stockage
offre l'essentiel de
ses prestations aux
sections principales:
conditionnement,tra
itement, et surtout
la distribution


- 71 -
Section
Oprationnelle
ou de
structure
J ustification
Principale
ou
Auxiliaire
J ustification
Financement Oprationnelle Les charges dintrt
sont lies
essentiellement au
niveau d'activit: en
production zro, la
socit n'aura pas de
besoin de financement.
Section
Auxiliaire
La section financement
offre l'essentiel de ses
prestations aux sections
principales:
conditionnement,traite
ment, et
commercialisation
(compte client)

Centres
Oprationnelle
ou de
structure
J ustification
Principale
ou
Auxiliaire
J ustification
Approvisionn
ement
Oprationnelle Les charges relatives cette
section varient en fonction du
niveau d'activit. En effet, la
frquence dachat des
matires premires et des
fournitures dpend
principalement du niveau de
leur consommation qui
dpend lui de limportancede
la demande sur le march.
Principale En principe, tous les
frais
d'approvisionnemen
t peuvent tre
imputs directement
aux cots d'achat
des produits.


- 72 -
Section
Oprationnelle
ou de
structure
J ustification
Principale
ou
Auxiliaire
J ustification
Conditionne
ment
Oprationnelle Une baisse de lactivit
entranera automatiquement
une baisse des charges lies
la main d'uvre occas,
la matire premire et une
diminution de la
consommation d'nergie des
machines de cond.
Principale Les frais de condit
peuvent tre
imputs
directement au cot
de production des
semences agres et
certifies

Premire classification
Deuxime
classification
Section
Oprationnel
Ou de
structure
J ustification
Principale
ou
Auxiliaire
J ustification
Traitement Oprationnelle Une baisse de lactivit
entranera automatiquement
une baisse des charges lies
la main
d'uvre et la matire
premire affecte cette
section, ainsi que la diminution
de la consommation d'nergie
des machine de traitement.
Principale Les frais de
traitement peuvent
tre imputs
directement au cot
de production des
semences traits et
certifis.


- 73 -
Section
Oprationnel
Ou de
structure
J ustification
Principale
ou
Auxiliaire
J ustification
Commercia-
lisation
Oprationnelle Une baisse de lactivit
entranera
automatiquement une
baisse des charges lies
au transport, la main
d'uvre et aux inputs
affects cette section
Principale Les frais de
distribution de
semences
peuvent tre
imputs
directement au
cot de revient
du produit fini
savoir les
semences
certifies.

3.3/ DISTINCTION ENTRE CHARGES DIRECTES ET INDIRECTES
ET ANALYSE DE CES DERNIERES
Lensemble des charges incorporables corriges que nous avons
dtermin (incorporables +charges suppltives) en identifiant tout dabord :
Charges directes : (Cf. dtail affectation des charges en annexe 1)
Ces charges sont affectes directement au cot des produits en se basant
sur le support dinformation principal savoir les factures. A ce niveau, les
factures des fournisseurs locaux sont pris hors taxes et affectes directement au
cot des sections principales, alors que celles des fournisseurs trangers elles
sont affectes au cot major des cot du transit, de ddouanement et
transport

- 74 -
Il faudrait signaler que ces charges sont affectes directement ces
centres en fonctions des supports dinformations disponibles et qui prcisent le
destinataire ou lutilisateur final (factures, Bons, livres de paie. Etc..)
Charges indirectes :
Ce sont des charges indivises au niveau de la saisie de linformation et
pour cela elles doivent passer par des sections auxiliaires et doivent faire lobjet
dun calcul intermdiaire avant de les imputer au cot dune famille de produits
donne, ce calcul consiste les repartir dans des centres danalyses puis
imputer le cot de ces diffrents centres aux familles concernes.
Nous allons donc passer dun classement des charges par nature un
classement par fonction.
Les charges indirectes apparues dans la comptabilit gnrale sont
gnralement comme suit :
Produits dentretien : Ils concernent les achats des produits d'entretien
pour le sige de la socit et les centres rgionaux.
Fournitures de bureau : II s'agit du papier, stylos, consommable
informatique et toutes les fournitures utilises par le personnel du bureau.
Eau et Electricit : Matires non stockables utilises dans le sige
administratif, les centres rgionaux, ainsi que dans les ateliers de
conditionnement, et de traitement des semences. Il est signaler que
chaque centre rgional dispose dun compteur individuel, et cest prvu
dinstaller un compteur pour chaque machine de conditionnement ou de
traitement au niveau de chaque centre rgional,et ce, afin de suivre avec
exactitude la consommation en eau et en lectricit.
Assurance incendie : C'est une dpense engage pour la protection des
stocks en matires premires, produits en cours, et produits finis. Elle
dpend du niveau des stocks au niveau de chaque centre rgional, chaque

- 75 -
centre a son propre contrat dassurance calcul sur la base des stocks qui
sont dclars mensuellement.
Honoraires: Ce sont des dpenses relatives aux prestations fournies par
les avocats de la socit, le conseil, le commissaire aux comptes. Elles
sont donc affectes directement la section Administration Gnrale.
Articles publicitaires : Ces charges seront affectes directement la
section Administration Gnrale.
Frais postaux et de tlcommunication : Ils englobent l'ensemble des
dpenses engages par la socit afin de rgler des frais tlphoniques de
l'administration (tlphone et Internet ). Elles sont donc affectes
directement la section Administration Gnrale.
Impts et Taxes : II comprend l'ensemble des Taxes et impts directs
(Patente, Taxes locale et parafiscales) et impts indirects. Ils relvent du
centre d'analyse Administration Gnrale.
Charges de personnel: C'est l'ensemble des dpenses comprenant les
rmunrations du personnel et les Charges sociales y affrentes. Nous
pouvons les affecter directement aux centres concerns, puisque
laffectation de chaque salari est bien connue compte tenu de sa position
hirarchique et des fonctions assumes au sein de la socit, une
rpartition par famille de produits est aussi prvu. Pour le personnel du
sige il sera considr comme des charges indirectes, et sera analys dans
la section administration gnrale.
Dotations aux Amortissements: elles concernent les dotations
d'exploitations aux amortissements des immobilisations corporelles. Elles
seront affectes chacun des centres au prorata de la valeur des
immobilisations et de la concentration de ses biens entre centres
rgionaux, lanalyse par produits sera faite selon des cls de rpartition;

- 76 -
3-4/ LE REGROUPEMENT ET LE TRAITEMENT DES CHARGES
INDIRECTS DANS LES CENTRES
Aprs avoir affecter chaque charge indirecte la section auxiliaire qui la
concerne (stockage, financement, transport, administration gnrale), la
rpartition des diffrentes charges seffectue de telle sorte que les charges
indirectes soient partages entre les centres consommateurs (sections principales)
selon une certaine base plus ou moins conventionnelle appele cl de rpartition.
Les critres de rpartition se basent sur les supports dinformation
disponibles qui prcisent le destinataire ou l'utilisateur final (factures, Bons,
livres de paie. Etc) ;
II convient de signaler que la dtermination des cls de rpartition doit se
faire troite concertation avec les diffrents responsables de la socit, vu leurs
expriences et connaissance pratique du processus de fabrication en ce qui
concerne les informations caractre techniques.
Aprs avoir obtenu le cot total de chaque centre suite la rpartition
primaire des charges indirectes, nous devons procder lcoulement des centres
auxiliaires (stockage, financement, transport, administration gnrale) dans les
centres principaux (Approvisionnement, conditionnement, traitement,
administration gnrale).
Aprs rflexion, il a t dcid daffecter directement aux centres prcits au
prorata des quantits traites par le centre durant lexercice en cours. Ces cls de
rpartition seront corriges finalises au fur et mesure de la constitution dun
historique fiable.
3.5/ CHOIX DES UNITES DUVRE
Lobservation de la nature du travail effectu chaque centre a permis
didentifier et de choisir les units duvres appropries et ce comme suit :

- 77 -

Section Nature dactivit Unit duvre Raison du choix
Approvisionne
ment
Commerciale et
administrative
(rception des
semences, envoi des
commandes,
approvisionnement
en matire premire
et gestion des
stocks)
1000 MAD de
matire
premire et
demballage
achets
-mesure lactivit de la
section.
-homogne vu la diversit des
achats consomms en
matires
- la quantit achete nest pas
retenu vu que lunit de
mesure est diffrentes (Ql,
Sac, litre, etc.)
Conditionneme
nt
Traitement
Certification
Essentiellement
mcanique
(arrivage, triage)
Quintal de
semences
- mesure la production en
volume
- la quantit conditionne
quivaut celle reu moins
celle rejete et retourne aux
multiplicateurs
- La quantit traite est celle
traite quivaut la quantit
conditionne moins celle non
agre par les laboratoires de
DPV.

- 78 -
Distribution Administrative 1000 MAD de
vente
- mesure le volume des
ventes.
- distingue les ventes par
gamme de produits finis, et
par centre.
Administration
gnrale
Administrative 1000 MAD de
cot de
production
-leffort de gestion est
proportionnel la production
de la priode.
Stockage Service Quintal de
semences
-Stockage en quantits
Financement Service 1000 MAD de
financement
accord
-leffort de financement est
proportionnel au stock
Transport Service Quintal de
semences
-Quantits transfres


- 79 -
Ainsi, lunit duvre de chaque centre doit tre choisie de faon ce
quelle soit reprsentative le mieux possible de son activit, c'est--dire que
lvolution du nombre dunit duvre suit lvolution du cot dudit centre avec
la meilleure corrlation possible.


- 80 -
stockage
Condit. Traite-
ment.
Stockage Ventes
Achat de
matires
premire
Sortie
Consom-
matires
M.O.occ
Charges
de
distribut
Prix d achat
Charges
d achat directes
-main d uvre
-Transport
-Sacherie
Charges indirectes
d achat issues des
Sect auxiliaires
stockage
Cot d approv
Cot de production : cond + trait+certif
Charges directes
de cond.
- main d uvre
-pdt de nubilisat
-Sacherie
-lectricit
Charges indirectes
de trait issues des
Sect auxiliaires
Charges directes
de trait.
- main d uvre
-pdt de trait.
-Plomb
-sacherie
-lectricit
Charges indirectes
de cond issues des
Sect auxiliaires
Cot de
distribution
Cot
de
revient
Charges directes
de distrib.
- main d uvre
-Transport.
--Gardiennage pdv
-prime regisseur
-royalties
Charges indirectes
de distribution issues
Sect auxiliaires
L enchanement des cots


- 81 -

Conception de la comptabilit analytique pour le contrle de gestion : SONACOS
- 82 -

CONCLUSION
- 83 -

La conception dune comptabilit analytique sinscrit dans le cadre de la
stratgie de modernisation du systme de management de la SONACOS, initie
dernirement par linstauration dun nouveau systme dinformation gnrale
(SIG), qui permettra davoir linformation en temps rel, et facilitera sans doute la
mise en place de la comptabilit analytique, et de crer un nouveau systme de
pilotage et de gestion.
Ce travail constitue en fait une premire tape avant la mise en place
effective d'une comptabilit analytique au sein de la SONACOS. Il a permis
deffecteur: le dcoupage analytique de la socit en faisant ressortir les fonctions
auxiliaires et les fonctions principales, la distinction entre les charges directes et
les charges indirectes, l'identification des charges incorporables et celles non
incorporables, les charges suppltives, ainsi que le choix de la mthode permettant
le calcul du cot de revient de chaque famille de produits.
La deuxime tape consiste en l'laboration d'un plan comptable analytique
(Cf. annexe 2) et d'une nomenclature des produits ainsi qu'en l'informatisation de
la comptabilit analytique qui permettra de puiser les informations directement du
systme dinformation gnrale et les affecter directement aux produits.
Cette tape est cruciale pour fournir aux dirigeant les informations en temps
rel afin de prendre les dcisions adquates dans la gestion de la socit.
Il est signaler que lobjectif escompt par les responsables de la
SONACOS dans la mise en place d'une comptabilit analytique au sein de la
socit n'est pas limit la rsolution de certains problmes ponctuels tels la
dtermination du cot de revient, mais le dpasse pour une refonte plus profonde
de la gestion, et le pilotage de la socit.
- 84 -

Ceci ne peut tre ralis sans la mise en place d'un systme de contrle de
gestion. Un tel systme permettra en outre de connatre et matriser le cot de
revient de chaque produit vendu par la Socit et de maintenir donc une relation
plus transparente avec les clients.
De mme, un systme de contrle de gestion contribuera la rationalisation
de la politique de gestion financire, humaine et commerciale.
Enfin, il aidera les responsables de la socit laborer, et d'une faon plus
performante, les budgets, assurer leur suivi en faisant ressortir les carts et
procder l'analyse de ces derniers.
Notons cet gard que l'instauration d'un systme de contrle de gestion au
sein dune socit publique constitue un travail de longue haleine et ncessite :
Un temps pour confirmer son efficacit et la fiabilit des
informations et des rsultats qu'il engendre.
Une bonne organisation et une banalisation de l'outil informatique.

- 85 -

BIBLIOGRAPHIE

Abdelghani Bendriouch 2004 "Comptabilit Analytique pour le Contrle de
Gestion ", COGEFOS Collection Gestion
Gervais, M. (2000). Le contrle de gestion, Paris, Economica.
G.Langlois ; C.Bonnier : Contrle de Gestion Foucher
Roland Guinamard "La Comptabilit Analytique et le Contrle de Gestion " dit:
Armand colin
Robert Teller "Le Contrle de Gestion " dit: Managment
Nicolas Mottis " Le contrle de Gestion" dit: Management et socit
Brigitte Doriath " La comptabilit de Gestion" dition Dunod
Technology and Business Process Redesign, Sloan Management Review, summer
Lorino, P. (1997). Mthodes et pratiques de la performance, le guide du pilotage,
Paris, Editions dorganisation.
Lorino, P. (2000). Mthodes et pratiques de la performance, le pilotage par les
processus et les comptences, Paris, Editions dorganisation.
Charpantier et Grandjean P.(1998): Secteur public et contrle de gestion
Lorino, P. (1991). Le contrle de gestion stratgique, la gestion par les activits,
Paris, Dunod.
dOrganisation (3me dition)
Lning H., Pesqueux Y. (1998) Le contrle de Gestion , DUNOD

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