Sunteți pe pagina 1din 73

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

CUPRINS
INTRODUCERE.....2
CAPITOLUL 1. DATE INTRODUCTIVE....3
1.1. Particulariti ale contabilitii in comer.....3
1.2. Generaliti privind contabilitatea mrfurilor...4
1.3. Prezentarea general a SC BIMBO COM SRL....6
1.4. Evoluia principalilor indicatori economico-financiari ai SC BIMBO
COM SRL...11
CAPITOLUL 2. EVALUAREA MRFURILOR....13
2.1. Principii de evaluare...13
2.2. Tehnici si metode de evaluare....14
2.3.
Preurile utilizate n evaluarea
mrfurilor.......19
CAPITOLUL 3. INVENTARIEREA MRFURILOR.....21
3.1. Noiunea, importana i felurile inventarierii......21
3.2. Organizarea i etapele inventarierii.........22
CAPITOLUL 4. METODE DE ORGANIZARE A CONTABILITII MRFURILOR
4.1. Metoda inventarului permanent......27
4.2. Metoda inventarului intermitent.....32
CAPITOLUL 5. CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR CU
RIDICATA...36
5.1. Circuitul comercial al mrfurilor....36
5.2. Organizarea evidenei operative i a contabilitii analitice a mrfurilor
...............38
5.3. Sistemul de documente folosite n circulaia mrfurilor.....42
5.4. Contabilitatea sintetica a mrfurilor....43
5.5. Contabilitatea fluxurilor de intrare a mrfurilor....46
5.6. Contabilitatea fluxurilor de ieire a mrfurilor.....49
5.7. Reduceri de pre.................................................................................53
CAPITOLUL 6. CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR CU
AMANUNTUL.......57
6.1. Evidena operativ a mrfurilor n unitile comerciale cu amnuntul
6.2. Contabilitatea fluxurilor de intrare ieire a mrfurilor in unitile cu
amnuntul...........58
CAPITOLUL 7. CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR N
ALIMENTAIA PUBLIC...63
7.1. Particularitile activitii de alimentaie public....63
7.2. Contabilitatea fluxurilor de intrare ieire n alimentaia
public........................................................................................................64
CAPITOLUL 8. CONCLUZII.......69
BIBLIOGRAFIE....73

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

INTRODUCERE
n lucrarea Tratat de contabilitate n partid dubl Luca Paciolo definea n
1497 pentru prima dat contabilitatea, ca fiind tot ceea ce dup prerea negustorului i
aparine pe lume, precum i toate afacerile mari i mrunte n ordinea n care au avut
loc.
Mai trziu, n 1921, I.Fr.Schr, n lucrarea Buchhaltung und Bilanz, definea
contabilitatea ca fiind judectorul neprtinitor al trecutului, ghidul necesar al
prezentului i consilierul indispensabil al viitorului n fiecare ntreprindere.
Evoluia contabilitii n timp a urmat o linie ascendent, dar oscilatorie cu
privire la caracterul sau natura sa, ntre mai multe concepte sau teorii: o simpl tehnic
de nregistrare, o tiin, o art, un mecanism de funcionare independent sau un auxiliar
al altora, etc. Este semnificativ de remarcat faptul c toate lucrrile de specialitate
aprute n secolul XX consider contabilitatea ca o tiin exact, sesiznd existena i
particularitile celor dou laturi ale contabilitii, insistnd asupra necesitii de a nu
se confunda tiina contabilitii, care cuprinde principiile i metodele de lucru ale
acestei discipline, cu tehnica contabil privitoare la modul de efectuare a nregistrrilor.
Mediul economic al Romniei dup 1990 era caracterizat de apariia
numeroaselor societi cu profil comercial al cror obiect de activitate era reprezentat n
totalitate sau parial de comercializarea mrfurilor. Societile cu profil comercial au
rolul de intermediar ntre productori i consumatori.
Circulaia mrfurilor const n trecerea bunurilor materiale de la unitile
productoare la cele de comer i de aici la consumatorii finali.
Actuala dezvoltare a economiei a impus intercalarea ntre consumatori i
productori, a unor ageni economici, specializai, care formeaz reeaua unitilor
comerciale cu ridicata i cu amnuntul.
Circuitul bunurilor materiale parcurge urmtoarele etape: aprovizionarea,
stocarea i vnzarea.
Contabilitatea ca disciplin, aloc un capitol aparte aprovizionrii, stocrii,
desfacerii de mrfuri, a modului cum aceste operaii economice sunt reflectate n
evidena contabil.
Lucrarea de fa Contabilitatea circulaiei mrfurilor este menit s realizeze
o imagine de ansamblu a circulaiei mrfurilor sub aspect teoretic i sub aspect practic,
iar pentru aceasta s-a luat ca exemplu concret activitatea societii BIMBO COM S.R.L.
Bile Herculane, care deine uniti de vnzare cu amnuntul, uniti de vnzare cu
ridicata i de alimentaie public.

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

1. DATE INTRODUCTIVE
1.1. PARTICULARITI ALE CONTABILITII N
COMER
Comerul este o activitate economic, constnd din ansamblul activitilor prin
care se stabilesc legturi permanente ntre producia bunurilor materiale i consumul
acestora, concretizate n cumprarea i vnzarea mrfurilor, cu scopul de a obine profit.
n acest scop trebuie reluat n permanen ciclul aprovizionare-stocare-vnzare.
Aprovizionarea este actul de comer n urma cruia bunurile trec din proprietatea
productorului n proprietatea comerciantului. Din punct de vedere fiscal transferul
mrfurilor de la vnztor la cumprtor are loc n momentul emiterii facturii fiscale.
Stocarea este procesul de constituire a stocurilor de mrfuri destinate vnzrii, n
scopul asigurrii continuitii procesului de vnzare. n funcie de momentul de referin
stocul poate fi iniial (SI) sau final (SF).
Vnzarea constituie esena actului de comer n urma creia mrfurile trec din
proprietatea comerciantului n proprietatea consumatorului final.
ntre aceste trei momente ale circuitului exist o legtur de intercondiionare
reciproc, legtur ce se exprim prin balana fluxului mrfurilor1:
SI + A = V + SF
unde: SI reprezint stoc iniial de mrfuri;
A reprezint aprovizionrile;
V reprezint vnzrile;
SF reprezint stocul final de mrfuri.
Comerul, n calitate de ramur a economiei naionale, ndeplinete urmtoarele
condiii:
o Echilibrarea cererii solvabile de mrfuri;
o Accelerarea proceselor de vnzare a mrfurilor la un nivel superior;
o Influenarea consumului printr-o ofert activ de mrfuri.2
Activitatea de comer interior se desfoar prin societi comerciale specializate
cum ar fi:
Societi comerciale cu capital privat cum ar fi: societi n nume colective,
n comandit simpl, pe aciuni i societi cu rspundere limitat
ntreprinderi comerciale de natura regiilor autonome sau subuniti ale
acestora al cror obiect principal de activitate l constituie cumprarea
mrfurilor i vnzarea lor cu scopul de a obine profit
Societi comerciale constituie prin reorganizarea unitilor comerciale
de stat
Asociaii familiale sau persoane fizice care desfoar activiti comerciale,
organizate conform Decretului Lege nr. 54/1990
Cooperative de consum sau meteugreti formate prin asocierea unor
productori care desfoar i activiti comerciale
Activitatea comercial, din punctul de vedere al profilului activitii, poate fi
organizat ntr-o varietate de ntreprinderi cum ar fi:
1

C. Sabu, I. Pere- Contabilitatea ntreprinderii, Timioara, Editura Eurostampa, 2000, pg.5


P. Dumbrav, A.Pop-Contabilitatea de Gestiune n Comer i Turism, Deva, Editura
Intelcredo,1995,pg.98.
2

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

o ntreprinderi specializate n comerul en-gros sau cu ridicata (care cumpr


mrfuri n partizi mari, pe care le vnd altor ntreprinderi comerciale);
o ntreprinderi specializate n comerul en-detail sau cu amnuntul (care
vnd mrfurile direct ctre consumatorul final).
o ntreprinderi specializate n alimentaie public care au att activitate de
producie (laboratoare de cofetrie, patiserie), ct i activitate comercial
(baruri, restaurante, bufete);
o ntreprinderi mixte, care desfoar att activiti comerciale cu ridicata,
ct i cu amnuntul sau de alimentaie public.
Rolul contabilitii n ntreprinderile de comer const n asigurarea informaiilor
necesare stabilirii mrimii i structurii patrimoniului, a micrii acestuia datorit
operaiunilor economice efectuate i rezultatele financiare obinute.
n cadrul ntreprinderilor comerciale un rol important l au stocurile de mrfuri.
De aceea, un specific aparte al contabilitii n comer este extinderea acestui domeniu, al
evidenei aprovizionrii, stocrii i micrii stocurilor de mrfuri.3
Contabilitatea financiar trebuie s asigure totodat evidena relaiilor cu
furnizorii de mrfuri i a relaiilor cu clienii ntreprinderii, datorit volumului mare al
acestor activiti desfurate de ntreprinderile comerciale.
Dac n cadrul contabilitii financiare se asigur o eviden a patrimoniului
ntreprinderii i a relaiilor cu exteriorul (furnizori, clieni, bugetul statului, debitori,
creditori) gestionarea stocurilor se asigur n contabilitatea de gestiune. Organizarea
acesteia rmne la latitudinea fiecrei ntreprinderi.
Aceste particulariti au implicaii asupra structurii cheltuielilor i a veniturilor
din activitatea comercial i a reflectrii lor n contabilitatea ntreprinderilor de comer.

1.2. GENERALITI PRIVIND CONTABILITATEA


MRFURILOR
Bunurile cumprate de agenii economici n vederea revnzrii poart denumirea
de mrfuri.
Actuala dezvoltare a economiei a impus intercalarea ntre consumatori i
productori a unor ageni specializai care formeaz reeaua unitilor comerciale cu
ridicata i cu amnuntul. Aceste uniti transmit semnalele ce vin de la clieni prin
comenzi i contracte ctre agenii economici din sfera produciei.
Sursa de acoperire a cheltuielilor i a profitului unitilor comerciale o constituie
un adaos la preul de cumprare al mrfurilor (adaos comercial) sau rabatul comercial, n
cazul n care mrfurile circul avnd preul cu amnuntul stabilit, cum se practic de
exemplu, n producia editorial unde crile se vnd la preuri prestabilite de productor,
care acord unitilor de desfacere o reducere procentual a preurilor (rabat).4
Pentru contabilitatea mrfurilor preocuprile de baz constau n:
- organizarea gestiunilor de mrfuri i a evidenei la nivelul acestora;
- stabilirea documentelor justificative care se ntocmesc n procesul de
aprovizionare i desfacere a mrfurilor;
- evidena relaiilor de aprovizionare i desfacere (furnizori, clieni);

3
4

C. Sabu, I. Pere- Contabilitatea ntreprinderii, Timioara, Editura Eurostampa, 2000, pg.7.


E. Drehu- Manual de Metodologie Contabila, Bacu, Editura Agora, 1999, pg.50.

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

evidena fluxurilor financiare (ncasri i pli prin casierie i prin conturile de


la bnci);
- evidena adaosului comercial realizat n comparaie cu cheltuielile unitii i
preocuparea pentru realizarea profitului programat;
- evidena obligaiilor fiscale i a celor ctre fondurile speciale cu preocuparea
de a evita plata de majorri, penaliti sau amenzi.
n activitatea comercial gestiunea de mrfuri are o importan fundamental att
pentru managerul societii, ct i pentru contabilitate. De aici i cerina de a se stabili cu
precizie:
- cile de aprovizionare cu mrfuri a acestor gestiuni (magazine, depozite);
- condiia de franco convenit cu furnizorii;
- persoanele mputernicite cu recepia cantitativ i calitativ a mrfurilor
aprovizionate;
- traseul mrfurilor recepionate (n magazii specializate sau distribuirea direct
din mijloace de transport n reea).
Dac managerul unitii este cel care alege persoanele ce vor fi ncadrate n uniti
de desfacere, preocupat fiind de aspectul fizic, inuta i eficiena n relaiile cu clienii,
contabilul trebuie s fie prompt n a sesiza eventualele deficiene n pregtirea comercial
a vnztorilor atunci cnd acetia nu sunt n msur s efectueze cu exactitate calculele
bneti n raport cu clienii. Tot contabilul este cel care trebuie s asigure instruirea
metodologic a personalului cu privire la ntocmirea actelor de eviden primar,
depunerea numeralului ncasat, etc.5
Este important ca pentru fiecare magazin sau gestiune de mrfuri, s i se pun la
dispoziia gestionarului o tampil proprie prin care acesta s poat stabili cu mai mare
certitudine autenticitatea documentelor pe care le-a semnat privind intrarea de bunuri n
gestiunea sa.
Cunoscnd ponderea important a costului transportului n cheltuielile de
circulaie, contabilitatea trebuie s urmreasc respectarea nelegerilor convenite prin
comenzi sau contracte cu privire la condiia de franco, adic a locului de la care
cheltuielile l privesc pe cumprtor.
Potrivit legislaiei n vigoare, comerciantul este rspunztor de calitatea mrfurilor
puse n vnzare i nedepirea termenelor de garanie a bunurilor perisabile 6. n cazul
aprovizionrii cu mrfuri de la productor sau de la unitile de comer cu ridicata,
cumprtorul va pretinde ca acestea s fie nsoite de certificatul de calitate, iar bunurile
perisabile s aib inscripionat termenul de garanie.
Fie c un transport aprovizioneaz un singur magazin sau mai multe,
contabilitatea trebuie s asigure un control prompt asupra concordanei dintre valoarea
mrfurilor primite i repartizarea lor pe gestiuni n baza actelor justificative colectate de
la gestionari.
Documentele justificative care trebuie ntocmite, persoanele care le aprob i
circuitul lor se nscriu ntr-un grafic alturi de documentele din alte compartimente de
activitate.
Dac evidena clienilor i furnizorilor nu este organizat pe calculator, apare
drept practic i util folosirea fielor analitice pentru aceste conturi.
Soldurile din balanele analitice ale conturilor 401 i 411 trebuie confruntate cu
prevederile din contracte i termenele de prescripie n vederea declanrii procedurilor
pentru obinerea titlurilor executorii i ncasarea lor nainte de expirarea termenului de
prescripie.
5
6

Ibidem,pg.51.
Ibidem, pg.52 i urmtoarele.

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

Pentru controlul fluxurilor financiare un instrument util, experimentat cu bune


rezultate, este graficul de ncasri i pli prin casierie i prin conturi bancare care se
ntocmete lunar i se urmrete zilnic. Acest grafic, completat zilnic, este n msur s
atenioneze administraia despre perturbrile care pot aprea la ncasarea banilor i s
prentmpine asumarea unor angajamente de plat n lipsa resurselor.
Funcionarea normal a unei uniti din sfera circulaiei mrfurilor depinde n
final de echilibrul care se creeaz ntre adaosul comercial realizat i cheltuielile efectuate
ntr-o perioad dat. Aceast relaie poate fi extins, inndu-se seama de specific, la toate
societile comerciale.
Este i motivul care justific o preocupare special la unitile din sfera circulaiei
mrfurilor pentru urmrirea zilnic a adaosului (rabatului) comercial realizat. La unitile
comerciale cu ridicata, realizrile din adaosul comercial, pot rezulta dintr-o situaie
comparativ a cantitilor i preurilor de intrare a mrfurilor, cu cele de livrare ctre
clieni.

1.3. PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII


COMERCIALE
BIMBO COM S.R.L.
Scurt istoric. Obiect de activitate.
SC BIMBO COM SRL a fost nfiinat n baza legii nr. 31/1990 privind
societile comerciale, ca societate cu rspundere limitat i prin sentina civil nr.
343/30.09.1993, fiind nregistrat la Oficiul Registrului Comerului Cara-Severin.
La nfiinare societatea BIMBO SRL deinea dou depozite en-gros, un magazin
de desfacere cu amnuntul i un restaurant.
n anul 1998, printr-un act adiional la Contractul de societate i Statutul societii
comerciale se deschide un laborator de cofetrie i o cofetrie proprie, iar pe de alt parte
prin aportul n numerar i n natur a asociailor are loc majorarea capitalului social,
aciune legiferat prin sentina civil nr. 215/30.03.1998, precum i prin nregistrarea
activului adiional la Oficiul Registrului Comerului prin cererea de nscriere de meniuni.
Societatea comercial BIMBO SRL este persoan juridic romn avnd forma
juridic de societate cu rspundere limitat.
Obiectul de activitate, capitol important al contractul de societate, stipulat ca
obligatoriu prin legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, vine s defineasc ct
mai n detaliu natura i tipul de activitate ce urmeaz a fi desfurat de viitoarea
societate comercial, tiut fiind c din punct de vedere legal aceasta nu poate desfura
activitile neprevzute n obiectul su de activitate.
Obiectul de activitate al SC BIMBO SRL prevzut n Statutul i Contractul
societii const n urmtoarele:
- activiti de achiziionare i producie de mrfuri alimentare i nealimentare (cu
excepia celor interzise de legile rii) n vederea comercializrii prin magazine de
desfacere en-detail i en-gros, precum i n trguri i piee cu aprobrile legale;
- activiti de alimentaie public i turism, producerea i comercializarea de
produse de cofetrie, de mezelrie;
- transport de mrfuri i persoane;
- activiti de producie (cofetrie, patiserie, panificaie, carmangerie, buturi
alcoolice, produse agricole, lucrri metalice, lucrri n lemn, producie agricole,
zootehnie) n vederea comercializrii;

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

prestri servicii (mbuteliere buturi alcoolice i buturi rcoritoare, tmplrie,


executarea de lucrri agricole de toate tipurile cu utilaje proprii sau nchiriate,
transport mrfuri i persoane, morrit);
- activitate de turism, cazare, tratament, excursii, mas club, sal de jocuri etc;
- exploatri forestiere i valorificarea masei lemnoase;
- operaiuni de intermediere i comision consignaie;
- operaiuni de import-export n vederea realizrii obiectului de activitate al
societii.
Dei n contractul de societate i n statut sunt nscrise numeroase activiti ce pot
constitui obiectul de activitate, acestea nu se vor realiza integral niciodat, deoarece
societatea nu dispune de condiiile tehnico-materiale i financiare de desfurare a acestor
activiti economice prevzute n statut.
n cazul prevederii n Contactul de societate a unui obiect de activitate restrns i
limitat la condiiile de nceput ale activitii unei societi, legea permite completarea
ulterioar a obiectului de activitate printr-un act adiional la Contractul de Societate i
Statutul societii.

Organizarea activitii
SC BIMBO COM SRL are ca organ de conducere Adunarea General a
Asociailor, care decide asupra tuturor activitilor desfurate pentru realizarea
obiectului de activitate al societii. Adunarea General a Asociailor ia hotrri prin
votul majoritii absolute a asociailor i a prilor sociale.
Adunarea General va fi convocat de ctre administratorii societii cel puin o
dat pe an, n cel mult trei luni de la ncheierea exerciiului economico-financiar.
Adunarea General a asociailor are urmtoarele atribuii:
- aprob structura organizatoric a societii i numrul de posturi, precum i
normativul de constituire a compartimentelor funcionale de producie;
- desemneaz i revoc pe administratori i cenzori, le stabilete mputernicirile i
salariile i le d descrcarea pentru activitatea lor;
- stabilete salarizarea personalului angajat n funcie de studii i munca efectiv
prestat, cu respectarea limitei minime de salarizare prevzute de lege;
- aprob contul de profit i pierderi i repartizarea profitului net;
- examineaz, aprob sau modific bilanul dup analiza raportului
administratorilor;
- stabilete bugetul de venituri i cheltuieli i dup caz programul de activitate
pentru viitor.
Adunarea general a asociailor va mai putea fi convocat ori de cte ori este
nevoie pentru rezolvarea problemelor societii cum ar fi:
- prelungirea duratei societii;
- majorarea capitalului social;
- completarea obiectului de activitate;
- mutarea sediului societii;
- contractarea de mprumuturi pe termen lung; fuziunea, divizarea, dizolvarea i
lichidarea societii;
- oricare alt modificare a Contractului de societate sau a Statutului societii sau
oricare alt hotrre pentru care este cerut aprobarea Adunrii Generale a
Asociailor.
Pentru hotrrile care au ca obiect modificarea contractului de societate sau
Statutului societii este necesar votul tuturor asociailor.

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

Consiliul de Administraie este format din trei administratori respectndu-se


prevederile legale n sensul c primii administratori au fost numii prin Contractul de
societate pe durata a patru ani, iar dup un mandat de patru ani au fost alei n cadrul
Adunrii Generale a Asociailor.
Pentru valabilitatea deciziilor consiliului de Administraie este necesar prezena
personal a cel puin jumtate din numrul administratorilor, prin contractul de societate
i Statut nefiind prevzut un numr mai mare. Deciziile se iau cu majoritatea absolut a
membrilor prezeni.
Consiliul de Administraie se ntrunete ori de cte ori este necesar dar trebuie s
se ntruneasc cel puin o dat pe lun la sediul societii, la ntrunirile Consiliului de
Administraie, directorii executivi prezint rapoarte scrise despre operaiile ce le-au
executat.
Administratorii sunt solidari rspunztori fa de societate pentru:
- realitatea vrsmintelor efectuate de asociai;
- existena real a dividendelor pltii;
- existena registrelor cerute de lege i inerea corect a lor;
- ndeplinirea exact a hotrrilor adunrilor generale;
- ndeplinirea strict a ndatoririlor pe care legea, contractul de societate i statutul
le impun.
Gestiunea societii BIMBO COM SRL este controlat de asociai i de o comisie
de cenzori compus din asociai i un cenzor controlor. Cenzorul este ales de Adunare
General a Asociailor.
Comisia de cenzori are urmtoarele atribuii principale:
a) n cursul exerciiului financiar, verific gospodrirea fondurilor fixe i a
mijloacelor circulante, a portofoliului de efecte, cas i registrele de eviden
contabil i informeaz Adunarea General asupra neregulilor constatate.
b) La ncheierea exerciiului financiar, controleaz exactitatea inventarului, a
bilanului i a contului de profit i pierderi, prezentnd n acest sens un raport n
scris.
Consiliul de Administraie numete, cu aprobarea Adunrii General, directorul
general care la rndul lui angajeaz cu aprobarea Consiliului de Administraie: directorul
comercial, directorul de producie, directorul economic i contabilul ef.
Principalele atribuii ale managerului general sunt urmtoarele:
a) angajeaz societatea comercial n raporturile cu terii i organele administraiei
financiare de stat;
b) coordoneaz activitatea i rezolv problemele curente ce apar la nivelul
asociailor, probleme ce depesc competena cadrelor de conducere din
subordinea sa;
c) angajeaz personalul de conducere i execuie n cadrul societii; coordoneaz
direct i rspunde pentru activitatea compartimentelor de personal-salarizare i
administraie;
d) asigur condiiile pentru:
- ntocmirea documentelor justificative privind operaiile patrimoniale;
- pstrarea documentelor justificative, a registrelor i a bilanurilor contabile;
- stabilete atribuiile de serviciu pentru cadrele de conducere din subordinea sa;
- asigur condiii corespunztoare pentru paza bunurilor i a valorilor bneti att n
incinta societii ct i pe timpul transportului acestora;
- asigur recuperarea eventualelor pagube de gestiune.
n subordinea directorului general se afl:
1. Directorul comercial - care rspunde de compartimentele:

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

- marketing
- vnzri
2. Directorul de producie care rspunde de urmtoarele compartimente:
- producia ferm
- producie laborator
3. Directorul economic are n subordine urmtoarele compartimente:
- aprovizionare
- depozitare
- desfacere
4. Contabilul ef rspunde de compartimentele:
- financiar-contabil
- personal-salarizare
SC BIMBO SRL are ncadrat un numr de 85 salariai dintre care 6 cu studii
superioare iar restul avnd studii de calificare n domeniile sau funciile specifice
activitilor pe care le desfoar.
Evoluia numrului de salariai n perioada 1997-2000 este prezentat n tabelul
urmtor:
Tabelul 1.
Evoluia numrului de salariai
Anii
Numr de salariai

1997
53

1998
60

1999
72

2000
85

n aceast perioad observm o tendin permanent de cretere a numrului de


salariai ai societii fapt datorat, n special de extinderea activitii n aceast perioad.

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

Organigrama S.C. BIMBO COM S.R.L.


A.G.A.

Consiliul de
Administraie

Comisia de cenzori

Producie laborator

Director producie
Producie

Contabil ef

Personal salarizare

Restaurant

Director economic

Financiar-contabil

Magazin cu amnuntul

Vnzri

Marketing

Director comercial

Depozit en-gros

Director general

10

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

1.4. EVOLUIA PRINCIPALILOR INDICATORI


ECONOMICO-FINANCIARI AI S.C. BIMBO COM S.R.L.
Tabelul 2.
Principalii indicatori economico-financiari
Nr.
crt.
1
2
3
4
5
6
7

Indicatorul

UM

Active imobilizate
Active circulante
Capital propriu
Datorii totale
Venituri totale
Cheltuieli totale
Profit brut

mii lei
mii lei
mii lei
mii lei
mii lei
mii lei
mii lei

1997
106425
324750
321669
262257
2622416
2275162
320254

Evoluia indicatorilor
1998
1999
130703
112455
332241
792858
326508
353700
332700
482340
2992865
3564265
2526865
3038635
2526630
525630

2000
231890
774171
491858
464326
3460100
3099857
450243

n perioada 1997-2000 evoluia principalilor indicatori ai SC BIMBO COM SRL se


prezint astfel:
1.Activele imobilizate nregistreaz o cretere datorat achiziionrii unor terenuri
dar i ca urmare a unor investiii fcute pe parcursul anului 1998.
ntre anii 1998-1999 are loc o scdere a activelor imobilizate da le 130703 mii lei,
att vnzrii unor mijloace fixe ct i scoaterea din funciune a altor mijloace fixe uzate.
n perioada 1999-2000 are loc o cretere a activelor imobilizate de 2,06 ori care este
urmarea reevalurii activelor dar i a unor noi achiziii de mijloace fixe i terenuri.
2.Activele circulante nregistreaz o cretere de 7421 mii lei ntre 1997-1998 care
este cauzat de creterea stocurilor de materii prime, materiale consumabile i mrfuri.
ntre 1998-1999 s-a nregistrat o cretere a activelor circulante cu 430617 mii lei
care are drept cauz principal majorarea stocurilor de mrfuri.
n perioada 1999-2000 are loc o scdere de 18687 mii lei fapt datorat reducerii
stocurilor de produse finite i mrfuri i creterii duratei de ncasare a clienilor.
3.Capitalul propriu nregistreaz o evoluie ascendent pe parcursul ntregii
perioade analizate, evoluie datorat majorrii capitalului social.
4.Datoriile totale cunosc o evoluie ascendent pe tot parcursul perioadei analizate,
evoluie datorat creterii preurilor la materii prime, materiale, energie, dar i ca urmare a
creterii duratei medii de plat a furnizorilor.
5.Veniturile societii nregistreaz o tendin cresctoare de la an la an, fapt datorat
n special evoluiei cresctoare a veniturilor din exploatare. Aceast cretere se datoreaz
att mririi volumului de activitate, ct i creterii duratei medii de plat a furnizorilor.
6.Cheltuielile nregistreaz o evoluie ascendent, n special cheltuielile de
exploatare. Aceast cretere a cheltuielilor este o consecin direct a creterii continue a:
- cheltuielilor privind mrfurile;
- cheltuielile cu materii prime, materiale consumabile;

11

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

cheltuielile cu energia i apa;


cheltuielile cu impozitele i taxele pltite de unitate la bugetul local i la cel central;
cheltuielile cu personalul;
cheltuielile cu amortizarea.

12

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

2. EVALUAREA STOCURILOR I A FLUXURILOR DE MRFURI


2.1. PRINCIPII DE EVALUARE
Principiile de evaluare a existenei i micrii stocurilor, sunt de regul identice
oricare ar fi natura elementelor stocabile. Aplicarea lor n practic permite determinarea
stocurilor scriptice dup fiecare operaiune de intrare-ieire, respectiv realizarea evidenei
stocurilor potrivit inventarului permanent.
n cazul organizrii i conducerii contabilitii de gestiune n sistem integrat cu
contabilitatea financiar evidena stocurilor prin inventar permanent se realizeaz n
contabilitatea financiar, iar n cazul organizrii contabilitii de gestiune, n circuit
autonom, stocurile prin inventar permanent se realizeaz n contabilitatea de gestiune,
urmnd ca n contabilitatea financiar s se conduc evidena stocurilor numai pe baz de
inventar intermitent. Indiferent de sediul contabilitii gestiunii stocurilor, prin inventar
permanent, aceasta aplic determinarea cantitativ i valoric a stocului final (Sf) dup
fiecare operaiune de intrare (I) sau ieire (E) dup urmtoarea relaie:
Sf = Si+I-E

unde Si = stoc iniial

Evidena stocurilor prin inventar permanent se asigur prin folosirea unui sistem de
documente contabile grupate n:
- Documente contabile de eviden a stocurilor cum ar fi : fia de magazie, fia de
magazie cu repartizarea ieirilor, fia de cont analitic pentru valori materiale, registru
stocurilor, etc. cu ajutorul acestor documente, se asigur determinarea stocului scriptic
cantitativ sau cantitativ valoric dup fiecare operaiune de intrare i ieire de stocuri.
- Documente primare sau centralizatoare de eviden a intrrilor de stocuri cum ar fi:
note de recepie i constatare de diferene, bonul de predare- transfer- restituire, proces
verbal de recepie definitiv pentru branamente i amenajri provizorii de antier;
procesul verbal de demontare - demolare, etc. aceste documente stau la baza
nregistrrii intrrilor scriptice n documentele contabile de eviden a stocurilor.
- Documente primare sau centralizatoare de eviden a ieirilor de stocuri care pot fi:
bonul de consum, fia limit de consum, dispoziia de livrare, avizul de expediie,
procesul verbal de consum, etc. aceste documente stau la baza nregistrrii ieirilor
scriptice din documentele contabile de eviden a stocurilor.7
O variant simplificat a inventarului permanent a stocurilor se poate realiza prin
combinarea acestuia cu inventarul intermitent potrivit creia, n loc de a calcula stocul final,
dup fiecare operaie de intrare- ieire de stocuri se calculeaz, la intervale scurte de timp,
numai ieirile dup relaia:
7

P. Dumbrav i colaboratorii-Contabilitatea de Gestiune n Comer i Turism,Deva, Editura


Intelcredo,1995, pg.120 i urmtoarele.

13

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

E= Si+I-Sf
Aceast tehnic presupune o organizare i conducere a contabilitii gestiunii
stocurilor mai puin complex eliminnd ntocmirea documentelor de eviden a ieirilor de
stocuri i operarea lor n documentele de eviden a stocurilor. Oblig ns, la inventare
faptice care trebuie efectuate la intervale scurte de timp.
Indiferent de natura stocurilor i de sistemul documentelor cu care se realizeaz
evidena existenei i a micrii stocurilor, acestea trebuie evaluate.
Evaluarea stocurilor se realizeaz dup principii i tehnici distincte n funcie de
momentul la care se face evaluarea i anume:
A. La momentul intrrii lor n stoc, elementele stocabile se evalueaz potrivit
urmtoarelor reguli:
- Elementele cumprate, respectiv mrfurile i aprovizionrile stocabile se evalueaz
fie la costurile de achiziie formate din totalul cheltuielilor reale efectuate cu
achiziionarea lor, fie la un cost apropiat de acesta cum ar fi un cost prestabilit.
- Elementele fabricate, respectiv, produsele, materialele i ambalajele din producie
proprie se evalueaz de regul, la costul de producie, format din ansamblul
cheltuielilor efectuate n ntreprindere cu producerea lor. Dac n momentul intrrii
lor n stoc, costul de producie este necunoscut, acesta poate fi nlocuit cu un cost
prestabilit.
B. La momentul ieirii lor din stoc, elementele stocabile trebuie s se evalueze, n
principiu, la preul la care ele au fost evaluate la intrarea n stoc. Aplicarea acestui
principiu este deseori, delicat, fiindc sunt puine elemente stocabile, care la momentul
ieirii lor din stoc se pot identifica din care lot de intrare provin. Aceasta, deoarece cele
mai multe din elementele stocabile sunt fungibile i interschimbabile, neputnd fi
identificate, la ieire, loturile de intrare din care provin. n acest din urm caz se
practic un evantai larg de soluii tehnici i metode de evaluare a ieirilor din stoc.8

2.2. TEHNICI I METODE DE EVALUARE


Evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie se face respectnd cele trei
momente ale evalurii: evaluarea curent, evaluarea la inventar i evaluarea la bilan.
2.2.1. EVALUAREA CURENT
n ceea ce privete evaluarea curent, aceasta are loc cu ocazia intrrii i cu ocazia
ieirii stocurilor n i din patrimoniul ntreprinderii.
Cu ocazia intrrii stocurilor, acestea se evalueaz la costul de achiziie sau la costul
de producie.
Costul de achiziie este utilizat cu ocazia intrrii prin cumprare de la alte uniti
sau persoane, i este format din preul de cumprare, la care se adaug taxele
nerecuperabile, cheltuielile de transport, aprovizionare efectuate, i alte cheltuieli accesorii,
necesare pentru intrarea bunului respectiv n gestiunea ntreprinderii.
8

Ibidem.

14

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

Costul de producie este utilizat n cazul intrrii bunurilor din producia proprie a
unitii i este format din: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate;
cheltuielile directe de producie cu salariile, etc; cota cheltuielilor indirecte de producie
cuvenit bunurilor fabricate.
n cadrul ntreprinderii mai pot intra i bunuri primite prin donaii, cu titlu gratuit, la
care valoarea de intrare se stabilete n funcie de preul pieei i de starea i utilitatea
bunului respectiv pentru ntreprindere.
Evaluarea stocurilor la ieirea lor din patrimoniu se face la patru feluri de
preuri sau de costuri, determinate prin patru metode specifice: metoda costului mediu
ponderat, metoda primei intrri - primei ieiri, metoda ultimei intrri - primei ieiri, metoda
preurilor standard.
Metoda Costului mediu ponderat se determin dup fiecare intrare, sau lunar, ca
raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrii i cantitatea existent n
stocul iniial plus cantitatea intrat, dup urmtoarea formul:
C.M.P. = QiPi / Qi
Unde: C.M.P. - costul mediu ponderat.
Qi cantitatea aferent stocului ,,i,,
Pi preul unitar aferent stocului ,,i,,.
La depozitul cu ridicata al SC BIMBO COM SRL metoda de evaluare folosit este
metoda costului mediu ponderat.
Pentru exemplificare, lum cazul mrfii zahr n luna februarie 2001, unde
stocurile au evoluat astfel:
- 1 februarie: stoc iniial 800 kg la costul de achiziie de 10500lei/kg.;
- 3 februarie: vnzare 400 kg;
- 15 februarie: intrare 200 kg la costul de achiziie de 11200lei/kg;
- 22 februarie: vnzare 300 kg;
- 25 februarie: vnzare 300 kg
- 28 februarie: stoc final 200 kg.
Tabelul 3.
Data

Operaia

1.02
3.02

Stoc iniial
Intrare

8.02
15.02

Ieire
Intrare

22.02
25.02
28.02

Ieire
Ieire
Stoc final

Fia de stoc Marf: zahr, luna februarie 2001


Intrri
Ieiri
Cant. Pre Val. Cant.
Pre
Val.
Cant.
800
200 1070
1000
0
- 400
400 10540 4216000
600
200 1120
800
0
- 300
300 10705 3211500
500
- 300
300 10705 3211500
200
200

Stoc final
Pre
Val.
10500 84000000
10540 10540000
10540
10705

6324000
8564000

10705
10705
10705

5352500
2141000
2141000

15

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

8400000 + 2140000
= 10540lei / kg
800 + 200
CMP/3.02=
6324000 + 2240000
= 10705lei / kg
600 + 200
CMP/15.02=

Metoda primei intrri- primei ieiri (F.I.F.O.) este cunoscut sub denumirea sa
anglo-saxon de metoda FIFO. Potrivit acestei metode, elementele stocabile ies din stoc n
ordinea vechimii loturilor de intrare neangajate la ieire. Dac lotul de ieire nu este
acoperit din cel mai vechi lot de intrare neangajat, se apeleaz n ordine la loturile de
intrare urmtoare.
n cazul aplicrii metodei de evaluare a ieirilor din stoc, ieirile urmeaz cu
ntrziere, variaiile preurilor de intrare, aceast ntrziere fiind mai mare sau mai mic n
funcie de viteza de rotaie a stocurilor. n perioade inflaioniste, aplicarea acestei metode
duce la subevaluarea cheltuielilor datorit supraevalurii stocurilor de mrfuri de la finele
perioadelor de gestiune, n funcie de preurile de achiziie a ultimelor loturi intrate.9
Metoda ultimei intrri- primei ieiri este cunoscut i sub denumirea de metoda
LIFO. Potrivit acestei metode elementele stocabile ies din stoc n ordinea celor mai recente
loturi de intrare care figureaz nc n stoc.10
n perioade inflaioniste aplicarea acestei metode conduce la supraevaluarea
cheltuielilor datorit supraevalurii stocurilor de mrfuri de la finele perioadelor de
gestiune, n funcie de preurile de achiziie ale primelor intrri, neangajate nc la ieire.
Metoda preului standard const n determinarea unor preuri fixe folosite att la
evaluarea intrrilor, ct i a ieirilor, urmnd ca diferenele dintre preurile standard i
costurile de achiziie sau de producie s se evidenieze n mod distinct. Acestea se
repartizeaz la sfritul lunii asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocului existent.
Repartizarea se efectueaz cu ajutorul coeficientului de repartizare al diferenelor de pre
Kd.p. dup formula:
Si dif. pre + dif. pre af. intrrilor
Kd.p.=
Si mrfuri + Intrri mrfuri
Cota- parte din diferenele de pre aferente ieirilor se calculeaz nmulind la valoarea
bunurilor ieite coeficientul calculat. Diferenele nerepartizate ieirilor corespund stocurilor
existente la sfritul lunii.
Alte metode de evaluare a ieirilor de mrfuri mai puin folosite ar fi:
- Metoda de evaluare a ieirilor din stoc la un cost apropiat de costurile de achiziie reale
de intrare calculat statistic pe baza preurilor de achiziie reale din perioadele de
gestiune anterioare.
- Metoda de evaluare a ieirilor din stoc la un pre prestabilit determinat pe baza unor
studii tehnice i de previziune a evoluiei costurilor de achiziie.
- Metoda de evaluare a ieirilor din stoc la valoarea de nlocuire, sau la preul zilei,
recomandat mai ales n perioadele de hiperinflaie pentru a se realiza o evoluie
concordant ntre micarea costurilor de achiziie i micarea preurilor de vnzare.
9

O. Bojian-Contabilitatea ntreprinderii, Bucuresti, Editura Economica, 1999, pg.111.


I. Negescu, M. Negescu- Contabilitatea ntreprinderii, Bucureti, Editura Tribuna Economic,1999, pg.86.

10

16

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

n cazul practicrii acestor metode apar diferene ntre costurile reale de achiziie ale
intrrilor i costurile teoretice ale ieirilor, care periodic trebuie calculate, analizate i
tratate contabil. Teoretic aceste diferene ar trebui s corecteze costurile de achiziie a
mrfurilor care au fost deja vndute, dar n practic se procedeaz ntr-o manier
simplificat n sensul c, aceste diferene se nregistreaz direct pe seama cheltuielilor
excepionale, prin intermediul crora afecteaz rezultatele economico- financiare ale
contabilitii financiare. Similar se procedeaz i cu alte dou tipuri de diferene care
pot s apar ntre valoarea scriptic i valoarea real a stocurilor de mrfuri i anume:
- Diferenele dintre inventarul scriptic i cel faptic datorit cantitilor faptice diferite
fa de cele scriptice la data efecturii inventarului faptic.
- Diferenele care rezult n cazul n care ieirile din stoc nu sunt evaluate dup aceeai
metod att n contabilitatea general ct i de gestiune.
De regul astfel de diferene se calculeaz la finele exerciiului financiar pentru a fi
luate n considerare la ntocmirea bilanului contabil i a contului de profit i pierdere
care trebuie s reflecte imaginea fidel a patrimoniului i a rezultatului economicofinanciar al perioadei pentru care se ntocmesc documente de sinteze contabile11.
O alt metod, mai puin folosit, ar mai fi metoda urmtorul intrat - primul ieit
NIFO este apropiat de metoda LIFO i const n evaluarea ieirilor din stoc la preul
ultimului lot sau la preul ultimului lot produs. Deoarece ieirile sunt evaluate la valoarea
de nlocuire este necesar, pentru a nu obine un sold negativ, s se reevalueze stocul rmas,
stocul necesar fiind deci reevaluat permanent, diferena din reevaluare este neutralizat12.
Dei n practica contabil din ara noastr nu sunt admise dect metoda costului
mediu ponderat i metoda primei intrri- primei ieiri se impun cteva comentarii n
legtur cu alegerea uneia sau alteia dintre metodele posibile de evaluare a ieirilor de
stocuri.
Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda costului unitar mediu ponderat calculat la
finele perioadei de gestiune, respectiv lunar, reprezint avantajul unui calcul simplu,
apropiindu-se mai mult de practica inventarului intermitent dar nu permite realizarea
ieirilor n cursul perioadei de gestiune. n schimb metoda costului mediu ponderat calculat
dup fiecare intrare este considerat ca fiind mai apropiat de de practica inventarului
permanent i d posibilitatea realizrii ieirilor n cursul perioadei de gestiune prezentnd
ns inconvenientul unui calcul relativ complex.
Celelalte metode de evaluare a ieirilor din stoc trebuie examinate n legtur cu
fenomenul de micare a preurilor. Astfel, n cazul creterii continue a preurilor, prin
aplicarea metodei FIFO ieirile sunt evaluate la preurile cele mai sczute, stocurile finale la
preurile cele mai ridicate, rezultnd o majorare a beneficiului din exploatare al
ntreprinderii. Din contr dac preurile sunt n scdere, ieirile sunt evaluate la preurile
cele mai ridicate, stocul final, la preurile cele mai sczute, iar beneficiul este micorat.
Dac se aplic metoda LIFO efectele sunt imense. n caz de cretere continu de
preuri, ieirile sunt exprimate la preurile cele mai ridicate, stocul final la preurile cele mai
sczute, iar beneficiul este micorat, ntr-o situaie invers, de scdere a preurilor ieirilor
sunt micorate iar stocul final i beneficiul majorat.

11

P. Dumbrav i colaboratori - Contabilitatea de Gestiune n Comer i Turism, Deva, Editura


Intelcredo,1995,pg.127 i urmtoarele.
12
N. Feleaga, I. Ionacu - Contabilitatea Financiar, Vol.2, Bucureti, Editura Economic, 1993, pg.220

17

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

Dat fiind faptului c metoda costului mediu ponderat i metoda FIFO nu asigur
ntotdeauna cea mai bun reflectare a fluxurilor de stocuri n perioadele de inflaie metodele
LIFO i valorii de nlocuire NIFO sunt considerate mai adecvate determinrii rezultatului
exerciiului dect metodele CMP i FIFO.
2.2.2. EVALUAREA LA INVENTARIERE
n momentul inventarierii stocurile i producia n curs de execuie se evalueaz la
valoarea actual avndu-se n vedere preurile pieei i utilitatea bunurilor pentru
ntreprindere. Astfel stocurile sunt evaluate pe sortimente. n acest scop se impune
ntocmirea de liste pe grupe pe bunuri corespunztor clasificrii costurilor i apoi se
studiaz pturile pieei, baremurile, indicii specifici, mercurialele, etc, pentru stabilirea
valorii actuale13.
Astfel la inventar se pot stabilii urmtoarele valori de inventar:
- Pentru materiile prime i materialele consumabile, valoarea de inventar corespunde
costului de nlocuire, adic preului de cumprare plus cheltuielile accesorii;
- Pentru produsele finite i mrfurile revndute n aceeai stare valoarea actual este
format din preul pieei de vnzare, diminuat cu cheltuielile accesorii, cheltuielile de
transport, comisioane, garanii acordate, cheltuieli de desfacere.
- Producia n curs de execuie se evalueaz, fie prin metoda direct lund n considerare
componentele consumate i de gradul de prelucrare a acestora, fie prin metoda
contabil, ca diferen ntre cheltuielile totale de producie i costul efectiv al
produciei principale obinute.
2.2.3. EVALUAREA LA INTOCMIREA BILANULUI
Evaluarea la ntocmirea bilanului cu ocazia nchiderii conturilor const n
compararea valorii contabile cu valoarea actual stabilit la inventar i se nregistreaz
numai valoarea cea mai mic. Astfel dac valoarea este mai mic dect valoarea contabil,
pentru diferena constatat se procedeaz la constituirea de provizioane prin includerea n
cheltuieli. Deprecierea stocurilor nu poate fi nregistrat direct asupra costurilor de intrare,
deoarece meninerea stocurilor la costurile de intrare este impus de principiul
noncompensrii.
n domeniul stocurilor se pot constitui provizioane pentru rennoirea stocurilor,
provizioane pentru creteri de preuri i provizioane pentru fluctuaii de cursuri valutare,
care au caracterul de provizioane reglementate, constituind structuri de capital propriu.

13

O. Bojian - Contabilitatea ntreprinderii, Bucureti, Editura Economic, 1999, pg..115

18

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

2.3. PREURILE UTILIZATE N EVALUAREA MFURILOR


n contabilitate, stocurile de mrfuri ndeplinesc un dublu rol: constituie principalul
element patrimonial i constituie element de calcul al costului de aprovizionare al
mrfurilor vndute.
Pentru calculul costului de aprovizionare al mrfurilor vndute se adaug la costul
de aprovizionare al stocului iniial de mrfuri, valoarea mrfurilor achiziionate n cursul
perioadei de gestiune evaluate la cost de achiziie sum din care se deduce stocul final de
mrfuri la cost de achiziie14.
n condiiile economiei de pia stocurile de mrfuri sunt evaluate diferit, n funcie
de proveniena acestora, i acordul prilor n urma negocierilor, deci preurile sunt libere i
fluctuante. Cu toate acestea putem deosebii urmtoarele categorii principale de preuri:
- Preul cu ridicata reprezentnd preul de cumprare al mrfurilor de ctre unitile
comerciale cu ridicata sau de livrare de ctre unitatea productoare.
- Preul cu amnuntul practicat de unitile comerciale de desfacere cu amnuntul al
mrfurilor ctre populaie, fiind format din preul cu ridicata la care se adaug adaosul
comercial, al unitilor cu amnuntul.
- Preul de contractare sau achiziie pentru produsele agricole, care poate fi majorat cu
prime sau adaosuri dup caz, ori alte avantaje oferite productorilor agricoli.
- Preul extern pentru mrfurile importate format din preul extern n valut bancofurnizor extern, transformat n lei la cursul n vigoare, la care se adaug cheltuielile de
transport pe parcursul extern, taxe vamale, alte comisioane i taxe.
- Preul intermediar practicat de unitile comerciale cu ridicata, pentru vnzarea
mrfurilor ctre unitile comerciale cu amnuntul, fiind format din preul cu ridicata,
la care se adaug cota de adaos comercial al unitii cu ridicata, cunoscut sub
denumirea de marj comercial.
Nivelul preului mrfurilor este influenat de : condiiile de livrare, condiiile de
ambalaj i condiiile de ncasare.
Condiii de livrare asigur delimitarea rspunderii ntre furnizori i clieni privind
cheltuielile ocazionate de livrarea mrfurilor i a ambalajelor. Prin ele se precizeaz locul
pn unde furnizorul suport cheltuielile de expediere i de asigurare.
Condiiile de livrare la intermediar pot fi: franco-depozitul furnizorului, francostaia de expediere, franco-staia de destinaie.
Cheltuielile de aprovizionare, cum ar fi cele de transport achitate terilor, ncrcaredescrcare, asigurare, se adaug la preul de facturare sau cumprare, formnd costul de
achiziie sau costul de aprovizionare.
Condiiile de ambalare ale mrfurilor se refer la precizarea tipului de ambalaje
utilizate i la includerea sau neincluderea preului ambalajului n preul mrfii, ceea ce
14

P. Dumbrav i colaboratorii - Contabilitatea de Gestiune n Comer i Turism, Deva, Editura


Intelcredo,1995, pg. 99 i urmtoarele.

19

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

prezint importan pentru nregistrarea n contabilitate. Dac preul ambalajului este inclus
n preul mrfii, ntreaga valoare a mrfii i ambalajului se reflect n contul de mrfuri, iar
dac nu, valoarea ambalajului trebuie oglindit diferit n funcie de natura acestuia.
Condiiile de plat respectiv de ncasare sunt prevzute prin contractele sau
conveniile ncheiate ntre pri cu ocazia negocierilor.

20

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

3. INVENTARIEREA MRFURILOR
3.1. NOIUNEA, IMPORTANA I FELURILE
INVENTARIERII
Inventarierea este procedeul de constatare faptic la o anumit dat, a existenei
elementelor patrimoniale ale unitilor economice i sociale din punct de vedere cantitativ,
calitativ i valoric15. Dei procedeu utilizat de ctre alte tiine economice, inventarierea se
utilizeaz n special, n contabilitate, dndu-i acesteia posibilitatea s furnizeze date i
informaii reale. Inventarierea s-a impus ca procedeu important, n special, datorit
neconcordanelor de ordin obiectiv i subiectiv care pot aprea ntre datele contabilitii i
realitatea de pe teren. De exemplu mrfurile pierd n timp din greutate i implicit din
valoare datorit proprietilor lor fizice i chimice, datorit condiiilor de pstrare.
Animalele, datorit influenei proceselor biologice cresc n greutate i valoare. Gestionarea
defectuoas poate determina dispariia unor bunuri, iar necunoaterea sau neglijena pot
duce la nregistrri greite n contabilitate a existenei i micrii stocurilor de mrfuri.
Astfel, pentru a cunoate situaia real a stocurilor de mrfuri este necesar folosirea
inventarierii.
Importana inventarierii const n urmtoarele aspecte:
o Determinarea real a elementelor patrimoniale n scopul calculrii corecte a
indicatorilor economico-financiari: producia neterminat, costul efectiv al
produciei finale, rezultatele financiare, etc. i implicit a unui bilan real. De
aceea, ea cuprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile deinute cu
orice titlu, aparinnd altor persoane fizice sau juridice.
o Asigurarea integritii patrimoniului prin controlul periodic i sistematic al
gestiunilor. Din conturi rezult stocurile de mrfuri care ar trebui s se gseasc
efectiv n gestiunea unitii. n urma confruntrii datelor din contabilitate cu cele
faptice pot rezulta lipsuri sau plusuri n gestiune, mrfuri degradate, stabilinduse cauzele ce le-au produs, persoanele vinovate n vederea recuperrii lor.
o Repartizarea cheltuielilor i a veniturilor n timp (operaiuni de regularizare) n
scopul determinrii rezultatelor financiare ale unui exerciiu.
o Aprecierea, n funcie de evoluia faptelor economice, a creterilor sau
deprecierilor valorilor contabile a elementelor patrimoniale la sfritul
exerciiului, prin stabilirea valorii actuale, respectiv a valorii de utilitate.
o Stabilirea i evaluarea elementelor patrimoniale ce constituie aport n natur la
nceputul activitii unitii16.
15
16

O. Bojian Contabilitatea general a ntreprinderii, Bucureti, Editura Eficient, 1998, pg.304


M. Epuran, V. Bbi Bazele contabilitii, Timioara, Editura Mirton, 1999, pg.298 i urmtoarele

21

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

Inventarierea se face n mai multe feluri, fapt pentru care este necesar clasificarea
acesteia dup mai multe criterii, astfel17:
a. Dup sfera de cuprindere poate fi general i parial.
Inventarierea general cuprinde ntregul patrimoniu al unitii, precum i
bunurile aparinnd altor uniti i care se afl temporar n prelucrarea, pstrarea sau
custodia unitii inventariate.
Inventarierea parial cuprinde numai o parte a patrimoniului unitii: o
anumit categorie de bunuri, o gestiune, o secie sau o form, etc.
b. Dup intervalul de timp la care se efectueaz, inventarierea poate fi:
anual, periodic, ocazional, inopinat.
Inventarierea anual se efectueaz la sfritul exerciiului financiar n
vederea determinrii reale ale elementelor patrimoniale, pentru ntocmirea bilanului anual.
Aceasta este o inventariere general, deoarece cuprinde toate elementele patrimoniale
unitii.
Inventarierea periodic se efectueaz n cursul anului sau la perioade mai
mari de un an, n scopul verificrii existenei unor anumite categorii de elemente
patrimoniale. Cu ct este mai mare frecvena modificrilor elementelor patrimoniale, cu
att inventarierea se efectueaz la perioade mai mici. De exemplu: numeralul din casierie se
inventariaz cel puin o dat pe lun, mrfurile i ambalajele se inventariaz de dou, trei
ori pe an, iar cldirile i construciile pot fi inventariate o dat la trei ani. De regul,
inventarierile periodice sunt inventarieri pariale, efectuarea lor nefiind legat de
ntocmirea bilanului.
Inventarierea ocazional se efectueaz n timpul exerciiului financiar,
fiind determinat de mprejurri speciale: predri i primiri de gestiune, furnizarea unor
societi i divizarea altora, cnd exist indicii c sunt lipsuri sau plusuri n gestiune, la
cererea organelor de control sau a altor organe mputernicite, n cursul modificrii de
preuri ca urmare a hotrrii organelor competente, n anumite situaii forate, de exemplu:
calamiti, distrugeri, furturi. Aceste feluri de inventarieri n funcie de sfera elementelor
cuprinse, pot fi inventarieri generale sau pariale.
Inventarierea inopinat se aseamn cu cea ocazional n sensul c se
efectueaz la cererea organelor de control sau cnd exist indicii c sunt lipsuri sau plusuri
n gestiune, cu deosebirea c se efectueaz fr anunarea prealabil a gestionarului, dar n
prezena sa. Acestea sunt numai inventarieri generale.

3.2. ORGANIZAREA I ETAPELE INVENTARIERII


Inventarierea patrimoniului este o obligaie care se realizeaz cel puin o dat pe an,
de regul la sfritul anului, pe parcursul funcionrii unitii, n cazul fuzionrii, divizrii
sau ncetrii activitii, precum i n urmtoarele situaii18:
- la cererea organelor de control;
- n cazul modificrii preurilor;
17
18

Ibidem pg.299.
E. Drehu - Manual de Metodologie Contabila, Bacu, Editura Agora, 1999, pg.58.

22

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

- atunci cnd sunt indicii c sunt lipsuri sau plusuri n gestiune;


- la predarea-primirea gestiunilor;
- ca urmare a unor calamiti naturale sau n caz de for major.
Rspunderea pentru organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului de ctre
regii autonome, societi comerciale, instituii publice, uniti cooperatiste i alte persoane
juridice, precum i de ctre persoanele fizice care au calitatea de comerciant, revine
administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia
administrrii patrimoniului19.
Inventarierea presupune urmtoarele etape: pregtirea inventarierii, inventarierea
propriu-zis (constatarea, descrierea i evaluarea elementelor inventariate), stabilirea
rezultatelor (diferenele dintre situaia faptic i cea scriptic) i regularizarea lor
(determinarea valorii de utilitate a elementelor patrimoniale i nregistrarea diferenelor
constatate).
A). Pregtirea inventarierii presupune luarea unor msuri de natur
organizatoric i contabil20.
a) Msurile de natur organizatoric presupun:
- precizarea obiectului i sferei de cuprindere a inventarierii;
- numirea comisiilor de inventariere;
- crearea condiiilor corespunztoare de lucru a comisiei de inventariere;
- msuri care trebuie luate de ctre comisie pentru afectuarea inventarierii.
Numirea comisiilor de inventariere se face prin decizie scris de ctre persoanele
care rspund de organizarea i efectuarea ei conform legii. n decizia de numire se
menioneaz: componena comisiei, numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a
inventarierii, gestiunile supuse inventarierii, data de ncepere i terminare a ei. Comisia de
inventariere este format din cel puin dou persoane, dar la gestiunile mici poate fi
efectuat de o singur persoan. Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii i
contabilii care in evidena gestiunii respective.
Msurile ce vizeaz crearea condiiilor corespunztoare de lucru a comisiei de
inventariere cuprind:
- organizarea depozitrii mrfurilor pe sorto-tipo-dimensiuni, codificarea
acestora;
- inerea la zi a evidenei tehnico-operative a gestiunilor de mrfuri i
confruntarea periodic a datelor cu cele din contabilitate;
- participarea la lucrrile de inventariere a ntregii comisii de inventariere;
- asigurarea personalului necesar pentru manipularea valorilor materiale
care se evideniaz, respectiv pentru sortare, aezare, cntrire, msurare,
numrare, etc.;
- asigurarea participrii la identificarea bunurilor inventariate a unor
persoane competente din unitate sau din afara acesteia, la solicitarea
responsabilului comisiei de inventariere, care au obligaia de a semna listele
de inventariere pentru atestarea datelor nscrise;
- dotarea cu aparate i instrumente pentru msurare, cntrire, cataloage,
formulare i rechizite necesare;
19

M. Epuran, V. Bbi Bazele contabilitii, Timioara, Editura Mirton, 1999, pg.300

20

Idem pg.302.

23

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

- dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de


sigilare a spaiilor inventariate; etc...
Principalele msuri organizatorice ce trebuie luate de ctre comisia de inventariere
sunt:
- nchiderea i sigilarea n prezena gestionarului ori de cte ori se ntrerup
lucrrile i se prsete gestiunea;
- declaraia scris de la gestionar din care s rezulte dac: gestioneaz
valori materiale i n alte locuri de depozitare; are n gestiune bunuri aparinnd
terilor cu sau fr documente; are plusuri sau minusuri; are valori materiale
nerecepionate sau care trebuie expediate, primite sa eliberate; deine numerar
din vnzarea bunurilor; are documente de predare-primire neoperate n evidena
gestiunii sau nepredate la contabiliti;
- identificarea tuturor locurilor de depozitare a valorilor materiale ce
urmeaz a fi inventariate;
- s bareze i s semneze ultima operaie, fiele de magazie;
- la unitile de desfacere cu amnuntul care folosesc metoda globalvaloric se va ntocmi de ctre gestionar naintea nceperii inventarierii raportul
de gestiune, care cuprinde valoarea documentelor de intrare i ieire a
mrfurilor i a numeralului depus la casierie i predarea lui la contabilitate;
- s controleze modul de funcionare a aparatelor i instrumentelor de
msur i cntrire;
- s sisteze operaiile de predare, primire, livrare a bunurilor, iar dac nu
este posibil ele se vor efectua n prezena comisiei cu meniunea primit sau
eliberat n timpul inventarierii.
b) Msurile de natur contabil cuprind:
- nregistrarea la zi a tuturor operaiilor economice;
- verificarea exactitii nregistrrilor n conturi i stabilirea soldurilor
conturilor sintetice i analitice n vederea comparrii lor cu situaia faptic.
B). Inventarierea propriu-zis este principala etap a inventarierii al crei coninut
l reprezint constatarea, descrierea i evaluarea elementelor supuse inventarierii.
Constatarea reprezint stabilirea direct i concret la faa locului a existenei,
mrimii i strii reale a elementelor patrimoniale la data inventarierii. Stocurile de mrfuri
se constat faptic prin numrare, cntrire, msurare, culoare, dup caz, cu excepia
bunurilor aflate n ambalaje originale intacte, care se desfac prin sondaj. Este obligatorie
consemnarea n listele de inventariere a modului cum s-a fcut inventarierea i a datelor
care au stat la baza calculelor.
Elementele constatate se nscriu n listele de inventariere, n care alturi de
cantitate se specific i principalele caracteristici distinctive referitoare la calitatea, starea i
structura lor.
Listele de inventariere se ntocmesc pe locuri de pstrare pe categorii de bunuri i pe
persoane gestionare, aa cum au fost constatate. Se ntocmesc liste de inventariere separate
pentru bunurile corespunztoare calitative de cele necorespunztoare, separate pentru
bunurile proprii care nu se afl n unitate la data inventarierii, precum i pentru cele
aparinnd altor uniti economice sau persoane.
Listele de inventariere se semneaz fil cu fil de ctre membrii Comisiei de
inventariere i de ctre gestionar.

24

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

Pe ultima fil gestionarul mai face urmtoarele meniuni: dac toate cantitile au
fost constatate n prezena sa, dac bunurile respective se afl n rspunderea sa; dac mai
are bunuri rmase neinventariate; precum i eventualele obiecii pe care le are de fcut.
Dup constatarea i descrierea elementelor inventariate se face evaluarea lor cu
preurile folosite la nregistrarea lor n contabilitate.
C). Stabilirea i regularizarea rezultatelor inventarierii, este ultima etap a
inventarierii, n care se determin mai nti rezultatele inventarierii, adic plusurile sau
minusurile, prin compararea cantitilor i valorilor constatate faptic cu cele din
contabilitate, diferena reprezint plus de inventar, iar n situaia invers minus de
inventar21.
Rezultatele inventarierii i concluziile cu privire la cauzele lipsurilor sau plusurilor,
a vinovailor pentru acestea, precum i propunerile de msuri corespunztoare sunt
consemnate n procesul-verbal de inventariere, care dup semnarea lui de ctre
conducerea ntreprinderii, st la baza efecturii regularizrii rezultatelor inventarierii, adic
nregistrarea plusurilor i a minusurilor n scopul punerii de acord a datelor contabile cu
constatrile faptice.
Regularizarea rezultatelor inventarierii difer n funcie de natura elementelor
patrimoniale, cauzele diferenelor i prevederilor legislaiei financiare. n principiu,
plusurile se nregistreaz ca intrri n patrimoniul unitii, iar lipsurile sunt ieiri din
patrimoniul unitii care se imput persoanelor vinovate. naintea regularizrii se pot face
unele compensri ntre plusuri i minusuri, numai n cazul n care exist riscul de confuzie
ntre sortimentele aceluiai produs i n cadrul aceleiai perioade i la acelai gestionar.
La terminarea inventarierii comisia ntocmete un proces-verbal de inventariere, din
care rezult: perioadele i gestiunile inventariate, caracterul plusurilor i minusurilor
constatate, compensrile efectuate, bunurile depreciate, vinovaii, valorificarea rezultatelor
inventarierii, constituirea i regularizarea provizioanelor, etc. Pentru degradri, lipsuri,
plusuri de bunuri, comisia solicit explicaii scrise de la persoanele respective, n funcie de
care se stabilete caracterul diferenelor.
Pentru a se asigura concordana dintre datele din contabilitate cu realitatea,
concretizat n datele inventarierii, se efectueaz nregistrri menite s rectifice n plus sau
n minus datele din contabilitate cu plusurile, respectiv cu minusurile cantitative constatate.
Lipsurile de inventar se nregistreaz ca ieiri din patrimoniul unitii. Lipsurile de
inventar la mrfuri se nregistreaz n debitul contului Cheltuieli privind mrfurile i
creditul contului Mrfuri cu urmtoarea nregistrare contabil:
-----------------------------------------------------x------------------------------------------------------607 Cheltuieli privind mrfurile
=
371 Mrfuri
-----------------------------------------------------x------------------------------------------------------Lipsurile la inventariere pot fi imputabile i neimputabile.
Lipsurile imputabile pot proveni din neglijene i sustrageri, valoarea lor
recuperndu-se de la cei vinovai. Imputarea se face la preul pieei existent la data
producerii pagubei sau a constatrii acesteia.
21

O. Bojian Contabilitatea general a ntreprinderii, Bucureti, Editura Eficient, 1998, pg.309

25

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

Imputarea lipsurilor constatate la inventariere se face cu ajutorul urmtoarei


nregistrri contabile:

----------------------------------------------x-------------------------------------------------------------461 Debitori diveri


=
%
sau
758 Alte venituri din exploatare
4282 Alte creane n
legtur cu personalul
4427 T.V.A. colectat
----------------------------------------------x-------------------------------------------------------------Lipsurile neimputabile se produc ca urmare a manipulrii i pstrrii mijloacelor
materiale.
Plusurile constatate la inventar, ca urmare a inerii necorespunztoare a
evidenelor, funcionarea necorespunztoare a aparatelor de msurat, intenii de sustragere,
etc., se nregistreaz ca orice intrare de mijloace economice. nregistrarea plusurilor de
mrfuri constatate la inventariere se realizeaz cu ajutorul urmtorului articol contabil:
----------------------------------------------x-------------------------------------------------------------371 Mrfuri
=
607 Cheltuieli privind mrfurile
----------------------------------------------x-------------------------------------------------------------Prin nregistrarea n contabilitate a plusurilor i a minusurilor constatate la
inventariere se asigur corelaia dintre contabilitate i realitate i ntocmirea unui bilan
real.
La sfritul anului, n baza datelor cuprinse n listele de inventariere, procesele
verbale de inventariere i a bilanului contabil anual, se ntocmete Registrul-inventar,
document obligatoriu de nregistrare anual i grupat a rezultatelor inventarierii
patrimoniului i a coninutului unor posturi de bilan, servind ca prob n litigii.

26

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

4. METODE DE ORGANIZARE A CONTABILITII MRFURILOR


4.1. METODA INVENTARULUI PERMANENT
Metoda inventarului permanent presupune nregistrarea tuturor operaiilor de intrare
i ieire a mrfurilor n i din gestiunea unitilor patrimoniale n contabilitatea sintetic, n
tot cursul perioadei de gestiune22.
Folosirea acestei metode presupune nlocuirea fielor de magazie cu raportul de
gestiune n care se nregistreaz zilnic intrrile i ieirile, pe baza documentelor justificative
i se stabilete soldul la sfritul zilei. Raportul de gestiune se completeaz zilnic i st la
baza nregistrrilor n contabilitate.
n condiiile aplicrii metodelor inventarului permanent, fiecare intrare de mrfuri
este nregistrat cantitativ i valoric n contul de mrfuri, la nivelul costului istoric care este
costul de achiziie, sau la nivelul preului stabilit n funcie de valoarea de utilitate, pentru
mrfurile aduse ca aport, primite ca donaii sau aduse cu titlu de gratuit. De asemenea
fiecare ieire din stoc este contabilizat fizic i valoric, ceea ce permite cunoaterea n orice
moment a mrimii stocurilor de mrfuri, att valoric ct i cantitativ, permind controlul
gestionar, dac, n acest scop, se efectueaz i inventarierea faptic a stocurilor23.
Specificul metodei inventarului permanent const n urmtoarele:
- Stocul final la sfritul exerciiului precedent devine stoc iniial la nceputul
exerciiului curent;
- n timpul exerciiului financiar curent de mrfuri se debiteaz cu toate intrrile de
mrfuri, evaluate la costurile de achiziie sau la valoarea actual, n coresponden cu
conturile de obligaii sau de trezorerie, i se crediteaz cu ieirile de mrfuri din
gestiune, evaluate dup una din metodele prezentate, n coresponden cu conturile de
cheltuieli, de creane sau de trezorerie.
- Stocul final, stabilit dup punerea de acord a datelor din contabilitate cu cele constatate
la inventariere, se raporteaz, ca stoc iniial n exerciiul urmtor.
n cadrul metodei inventarului permanent, contabilitatea analitic se poate organiza
dup trei procedee: procedeul operativ- contabil, numit i pe solduri, procedeul cantitativ22

Revista - Gestiunea i contabilitatea firmei, nr. 5 / 2000


N. Feleag, I. Ionacu Tratat de contabilitate financiar, Vol.2,Bucureti, Editura Economic, 1998, pg.37
i urmtoarele
23

27

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

valoric, i procedeul global- valoric.n cazul n care evidena analitic a stocurilor de


mrfuri, se ine cantitativ- valoric, se poate utiliza ca pre de nregistrare preul de
cumprare a mrfurilor (lucru posibil, ndeosebi cnd se practic o cot unic de adaos
comercial, n schimb, n cazul n care evidena analitic a mrfurilor se ine global- valoric
la nivelul gestiunii (aa cum se procedeaz n comerul cu amnuntul), pentru nregistrare,
se utilizeaz preul de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA.
La depozitele SC BIMBO COM. SRL metoda de organizare a contabilitii analitice
a mrfurilor este metoda cantitativ- valoric, iar ca pre de nregistrare se utilizeaz preul
de vnzare cu ridicata (costul efectiv de achiziie plus adaosul comercial al angrosistului).
Metoda de evaluare folosit este cea a costului mediu ponderat.
Evidena mrfurilor aprovizionate n vederea desfacerii en- gros se ine cantitativvaloric pe fiecare sortiment de marf. Pentru fiecare factur primit de la furnizor se
ntocmete cte o not de recepie i constatare de diferen n care se consemneaz integral
datele din factur. Toate facturile ct i notele de recepie i constatare de diferen se
centralizeaz dup care se ntocmete nota contabil pentru nregistrarea n contabilitate a
intrrilor de mrfuri n depozit.
n continuare vom prezenta o suit de nregistrri contabile la SC BIMBO COM.
SRL cu ocazia aprovizionrii cu mrfuri n cazul n care se folosete preul de vnzare cu
ridicata (preul de cumprare plus adaosul comercial).
Exemplu: Pe baza facturii cu numrul 284/02.02.2001 se nregistreaz cumprri
de mrfuri n valoare de 10 mil. Lei, TVA 19%. Pentru aceste mrfuri unitatea practic i
nregistreaz un adaos comercial de 20%. Unitatea desface mrfurile numai en-gros.
1. Recepia mrfurilor:
-------------------------------------------x----------------------------------------------11.900.000 %
= 401 ,,Furnizori,,
11.900.000
10.000.000 371 ,,Mrfuri,,
10.000.000
1.900.000 4426 ,,TVA deductibil,,
1.900.000
-------------------------------------------x----------------------------------------------2. nregistrarea adaosului comercial
-----------------------------------------x---------------------------------------------------2.000.000
371 ,,Mrfuri,,
= 378 ,,Dif. de pre la mrfuri,, 2.000.000
------------------------------------------x---------------------------------------------------

La vnzarea mrfurilor din depozit se ntocmete factura fiscal n care se nscriu


toate mrfurile livrate pe fiecare sort., tip., dimensiune. Aceast factur cuprinde
urmtoarele elemente: denumirea mrfurilor, U.M., cantitatea, pre unitar fr TVA,
valoare fr TVA, i valoare total.
Preul de livrare unitar va cuprinde preul de achiziie plus adaosul comercial.
3. Vnzarea mrfurilor:
-----------------------------------------x---------------------------------------------------14.280.000 371 Mrfuri =
%
14.280.000
12.000.000
707,,Venituri din vnz. mrf.,, 12.000.000
2.280.000
4.427,,TVA colectat,,
2.280.000
-----------------------------------------x----------------------------------------------------

28

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

4. Descrcarea gestiunii de mrfuri


-----------------------------------------------------x---------------------------------------------12.000.000
%
=
10.000.000 607 ,,Cheltuieli privind mrfurile,,
2.000.000 378 ,,Diferene de pre la mrfuri,,
-----------------------------------------------------x----------------------------------------------

371 ,,Mrfuri,, 12.000.000


10.000.000
2.000.000

n activitatea societilor comerciale care au ca obiect de activitate comercializarea


mrfurilor, descrcarea gestiunii de mrfuri vndute presupune calcularea i repartizarea
corespunztoare a adaosului comercial aferent mrfurilor vndute dup relaia de calcul24:
K378 =(soldul iniial al adaosului comercial + valoarea adaosului comercial aferent
intrrilor n cursul perioadei, cumulat de la nceputul anului Rc378) / (soldul iniial al
contului de mrfuri mai puin TVA + valoarea intrrilor de mrfuri n cursul perioadei,
cumulat de la nceputul anului mai puin TVA )
Acest coeficient se aplic la valoarea mrfurilor existente n stoc la finele perioadei
de gestiune i se obine n acest fel valoarea absolut a adaosului comercial aferent stocului
de mrfuri. Acesta se scade din valoarea adaosului comercial aferent intrrilor i se obine
astfel valoarea adaosului comercial aferent vnzrilor de mrfuri.
Contabilitatea mrfurilor n cazul n care se folosete costul de achiziie pentru
evaluarea i nregistrarea lor prezint urmtorul tablou de nregistrri contabile.
Exemplu: S presupunem c SC BIMBO COM SRL cumpr de la SC CRONOS
SRL, pe baza facturii fiscale, mrfuri la un pre de facturare de 2.500.000, TVA 19%.
--------------------------------------------x-------------------------------------------------------2.975.000
%
=
401 ,,Furnizori,, 2.975.000
2.500.000 371 ,,Mrfuri,,
2.500.000
475.000 4.426 ,,TVA deductibil,,
475.000
---------------------------------------------x------------------------------------------------------Dac intreprinderea dorete s-i evidenieze separat cheltuielile de transportaprovizionare poate s-i deschid analitice ale contului 371 ,,Mrfuri,, astfel: 371.01
,,Mrfuri-pre de facturare,, , 371.02 ,,Mrfuri- cheltuieli de transport-aprovizionare,,.
Mrfurile mai pot intra n gestiunea unitii i prin aport de capital. n acest caz
nregistrarea va fi:
----------------------------------------------x----------------------------------------------------371 ,,Mrfuri,,
=
%
456 ,,Decontri cu asociaii privind capitalul,,
108 ,,Contul ntreprinztorului individual,,
-----------------------------------------------x----------------------------------------------------

24

C. Staicu i colaboratorii Contabilitatea ntreprinderii, Vol.1, Reprografia Universitii din Craiova,


1997, pg.272

29

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

n anumite situaii unitatea patrimonial poate s vnd materii prime, materiale


consumabile, obiecte de inventar fr prelucrare. Acestea vor fi transferate la mrfuri i
apoi vndute ca atare. Documentul utilizat este ,,Bon de predare, transfer, restituire,,.
----------------------------------------------------x----------------------------------------------371 ,,Mrfuri,,
=
%
300 ,,Materii prime,,
301 ,,Materii consumabile,,
321 ,,Obiecte de inventar,,
-----------------------------------------------------x---------------------------------------------Plusurile constatate la inventar se vor nregistra pe baza ,,Procesului verbal de
inventariere,, astfel:
--------------------------------x------------------------------------------------------------------371 ,,Mrfuri,, = 607 ,,Cheltuieli privind mrfurile,,
---------------------------------x-----------------------------------------------------------------Dac se dorete ca nregistrarea plusurilor de mrfuri s nu afecteze rulajul contului
607 ,,Cheltuieli privind mrfurile,, nregistrarea plusurilor se face, n rou, astfel:
--------------------------------------------------------x------------------------------------------607 ,,Cheltuieli privind mrfurile,, = 371 ,,Mrfuri,,
--------------------------------------------------------x------------------------------------------Donaiile de mrfuri primite se nregistreaz astfel:
----------------------------------x----------------------------------------------------------------371 ,,Mrfuri,,
= 771 ,,Venituri excepionale din operaii de gestiune,,
----------------------------------x----------------------------------------------------------------Apoi are loc ieirea din gestiune, a mrfurilor achiziionate prin :
1. Vnzare ctre clieni pe baza facturii fiscale la un pre de vnzare de 3.000.000 lei,
TVA 19%.
-----------------------------------------x--------------------------------------------------------------3.570.000 411 ,,Clieni,,
=
%
3.570.000
3.000.000
707 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor,, 3.000.000
570.000
4427 ,,TVA colectat,,
570.000
-----------------------------------------x--------------------------------------------------------------2. Scderea din gestiune a mrfurilor vndute pe baza ,,Facturii fiscale,, la costul de
achiziie al mrfurilor vndute de 2.500.000 lei:
----------------------------------------------------------x----------------------------------2.500.000 607 ,,Cheltuieli privind mrfurile,, = 371 ,,Mrfuri,, 2.500.000
-----------------------------------------------------------x----------------------------------Lipsurile constatate la inventar se vor nregistra pe baza ,,Procesul verbal de
inventariere,, astfel:
--------------------------------------------------------x----------------------------607 ,,Cheltuieli privind mrfurile,,
=
371 ,,Mrfuri,,
--------------------------------------------------------x-----------------------------

30

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

Dac lipsurile sunt imputabile se va nregistra concomitent i imputarea lor:


-------------------------------------------x------------------------------------------------461 ,,Debitori,,
=
%
758 ,,Alte venituri din exploatare,,
4427 ,,TVA colectat,,
-------------------------------------------x------------------------------------------------Pierderile de mrfuri din calamiti naturale se vor nregistra ca o cheltuial
excepional:
-------------------------------------------------------------------------x------------------671 ,,Cheltuieli excepionale privind operaiile de gestiune,, = 371 ,,Mrfuri,,
-------------------------------------------------------------------------x-------------------Contabilitatea mrfurilor n cazul n care se folosete preul de vnzare cu
amnuntul pentru evaluarea i nregistrarea lor prezint urmtoarea filier de nregistrri
contabile:
Exemplu: Magazinul cu amnuntul al SC BIMBO COM S.R.L. se aprovizioneaz cu
marf direct de la furnizori pe baz de factur n valoare de 5000000 lei, TVA 19%.
unitatea practic un adaos comercial de 30%.
1. Recepia mrfurilor primite de la furnizori:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------5950000
%
= 401 Furnizori
5950000
5000000 371 Mrfuri
5000000
950000 4426 TVA deductibil
950000
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------2. nregistrarea adaosului comercial i a TVA neexigibil, 19% din preul de cumprare +
adaos
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------2735000
371 Mrfuri
=
%
2735000
1500000
378 Diferene de pre 1500000
la mrfuri
1235000
4428 TVA neexigibil 1235000
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------Are loc vnzarea acestor mrfuri
1.vnzarea mrfurilor:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------7735000
5311 Casa n lei
= %
7735000
6500000
707 Diferene de pre 6500000
la mrfuri
1235000
4427 TVA colectat
1235000
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------2. Descrcarea de gestiune pentru mrfurile vndute:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------7735000
%
= 371 Mrfuri
7735000
5000000
607 Cheltuieli privind mrfurile
5000000
1500000
378 Diferene de pre la mrfuri
1500000
1235000
4428 TVA neexigibil
1235000
--------------------------------------------------------------x--------------------------------------------

31

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

Exist uniti patrimoniale care i desfac produsele finite prin magazinele


proprii de desfacere cu amnuntul. n acest caz se va face transferul produselor finite la
mrfuri i apoi vor fi vndute ca atare.
Exemplu: O unitate patrimonial obine n cursul lunii produse finite, preul prestabilit
(standard) este de 3500000 lei. Aceste produse pot fi vndute n cursul perioadei de
gestiune prin magazinele proprii de desfacere care practic un adaos comercial de 30 % ,
TVA 19%. La sfritul perioadei de gestiune se calculeaz costul efectiv, de 2900000 lei i
se nregistreaz diferena de pre la produse finite, favorabil de 600000 lei.
Au loc urmtoarele nregistrri contabile:
1) Obinerea de produse finite:
------------------------------------------------------x---------------------------------------------------3500000
345 Produse finite
= 711 Venituri din producie
3500000
stocat
------------------------------------------------------x---------------------------------------------------2) Se predau aceste produse la magazinele proprii de desfacere cu amnuntul:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------5414500
371 Mrfuri
=
%
5414500
3500000
345 Produse finite
3500000
1050000
378 Diferene de pre la
1050000
mrfuri
864500
4428 TVA neexigibil
864500
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------3) La sfritul lunii se nregistreaz diferena dintre costul efectiv al produselor finite i
preul de nregistrare:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------600000
348 Diferene de pre la produse = 711 Venituri din
600000
producie stocate
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------i
4) Se repartizeaz diferenele aferente produselor finite trecute n magazinele proprii:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------600000
711 Venituri din producie stocat = 348 Diferene de pre la 600000
produse
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------5) Vnzarea prin magazinele proprii:
--------------------------------------------------------------x--------------------------------------------5414500
5311 Casa n lei
=
%
5414500
4500000
707 Venituri din
4500000
vnzarea mrfurilor
864500
4427 TVA colectat
864500
--------------------------------------------------------------x-----------------------------------------6) Descrcarea gestiunii:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------5414500
%
= 371 Mrfuri
5414000
3500000
607 Cheltuieli privind mrfurile
3500000
1050000
378 Diferene de pre la mrfuri
1050000

32

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

864500
4428 TVA neexigibil
864500
--------------------------------------------------------------x--------------------------------------------

4.2. METODA INVENTARULUI INTERMITENT


Explozia comercial, caracterizat prin apariia unui numr de uniti mici i foarte
mici, face din cazul inventarului intermitent forma cea mai la ndemna acestora, cu att
mai mult cu ct este vorba de o structur foarte divers n sortimentaia mrfurilor, cu
uniti mici i valori comercializate mai puin evidente25.
n cazul inventarului intermitent, contul de mrfuri intervine numai la sfritul lunii,
cnd, pe baza inventarului faptic, se determin valoarea mrfurilor n stoc, care se
blocheaz n acest cont, diminundu-se cheltuielile cu mrfuri, nregistrate la un cont
anume destinat acestui scop, cu ocazia intrrilor de mrfuri. La nceputul exerciiului lunar
urmtor, intervine din nou contul de mrfuri care se crediteaz valoarea stocului iniial fiind
preluat din nou de contul de cheltuieli privind mrfurile26.
Se reine ca deosebit de important existena documentelor de atestare operaional,
cum ar fi: avizul de expediie, factura i nota de recepie-calculaie - pentru intrri; chitane
zilnice i monetare, facturi i avize de expediie pentru ieiri (en-gross sau en-detail),
inventarele pentru contabilizarea stocurilor lunare, etc.
n ceea ce privete reflectarea n conturi, problemele se prezint astfel:
La nceputul exerciiului financiar lunar, stocul de mrfuri blocat n
conturile specifice de mrfuri la nchiderea lunii precedente, se preia n
exploatare:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------607 Cheltuieli privind mrfurile
= 371 Mrfuri
--------------------------------------------------------------x------------------------------------------- Toate operaiile de aprovizionare efectuate pe parcurs, indiferent de
parteneri, condiii de livrare etc., se evalueaz la:
- preul productorului;
- taxa pe valoarea adugat deductibil;
- suma total de plat.
n contabilitate se includ direct n categoria de cheltuieli:
----------------------------------------------------x-------------------------------------------------------%
= 401 Furnizori suma total de plat
607 cheltuieli privind mrfurile
preul productorului
4426 TVA deductibil
TVA deductibil
----------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

25

C.M.Drgan Noua contabilitate a agenilor economici, Bucureti, Editura Hercules, 1994, pg. 114

26

E. Drehu i colaboratorii Manualul Expertului contabil i al contabilului autorizat, Bacu, Editura


Agora, 1995, pg. 99

33

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

La finele lunii se determin valoarea stocului de mrfuri existent n


depozitele sau subunitile agentului economic, lundu-se n consideraie
cantitile fizice inventariate i evaluate la preul contabil n acel moment,
prezumptibil a fi compatibil cu preul mrfurilor n stoc, sau preluat cu
aceleai restricii din contabilitatea analitic a stocurilor. Acest sold se
blocheaz n contul de mrfuri prin diminuarea corespunztoare a
cheltuielilor
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------371 Mrfuri
= 607 Cheltuieli privind mrfurile
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------n acest caz, contul 371 Mrfuri, cont de activ, se debiteaz la finele exerciiului
cu stocul final de mrfuri nevndute i se crediteaz, n prima zi a lunii urmtoare, prin
preluarea soldului iniial al noii perioade n conturile de cheltuieli.
Orice operaie de vnzare a mrfurilor, se reflect n contabilitate dup regula
general de blocare a veniturilor, adic:

---------------------------------------------------------x---------------------------------------------411 Clieni
= %
suma total de ncasat
707 Venituri din vnzri
de mrfuri
preul vnzare
4427 Taxa pe valoare
adugat colectat TVA colectat
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------Se constat, deci, c varianta inventarului intermitent permite preluarea de ctre
contul venituri a tuturor influenelor de preuri, de reevaluare, de conjunctur etc.
asigurnd o corect contrabalansare a acestora cu conturile compatibile de cheltuieli n
vederea determinrii i delimitrii n timp a rezultatului financiar.
Pentru a ilustra nregistrrile contabile n cazul folosirii metodei inventarului
intermitent vom lua urmtorul exemplu ipotetic.
Exemplu: n cursul perioadei de gestiune se fac achiziionri de mrfuri, pre de
facturare 2000000 lei, cheltuieli de transport aprovizionare 300000 lei, TVA 19%.
1) Pe baza facturii fiscale se va face nregistrarea:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------2737000
%
= 401 Furnizorii
2737000
2300000 607 Cheltuieli privind
2300000
mrfurile
437000
43700 4426 TVA deductibil
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------2) Pentru vnzrile de mrfuri n cursul perioadei de gestiune se va face numai
nregistrarea vnzrii, destocarea nefiind necesar, deoarece mrfurile vndute nu au fost
nregistrate n contul 371 Mrfuri. Dac se vnd mrfuri la pre de vnzare de 1000000
lei, TVA 19% nregistrarea va fi:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------1190000
411 Clieni =
%
1190000
1000000
707 Venituri din vnzarea
1000000
mrfurilor

34

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

190000
4427 TVA colectat
190000
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------3) La sfritul perioadei de gestiune se stabilete stocul de mrfuri, prin inventarieri
i se nregistreaz n contul 371 Mrfuri prin formula:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------500000 371 Mrfuri = 607 Cheltuieli privind
500000
mrfurile
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------4) Acest stoc final va deveni stocul iniial al perioadei de gestiune urmtoare cnd
va fi preluat ca i cheltuial, fcndu-se nregistrarea de destocare a mrfurilor:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------500000 607 Cheltuieli privind = 371 Mrfuri
500000
mrfurile
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------Se observ c nregistrarea stocului final determinat prin inventariere afecteaz
rulajul creditor al contului de cheltuieli 607 Cheltuieli privind mrfurile. Aceast
problem se poate elimina fcndu-se nregistrarea n rou a stocului de la sfritul
perioadei de gestiune.

35

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

5. CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR N


UNITILE CU RIDICATA
5.1 CIRCUITUL COMERCIAL AL MRFURILOR
Circulaia mrfurilor const n trecerea bunurilor de la unitile productoare la
cele de comer i de aici la consumatorii finali.
Se pot deosebi dou forme de circulaie a mrfurilor cum ar fi: circulaia
mrfurilor cu ridicata i circulaia mrfurilor cu amnuntul.
Circulaia mrfurilor cu ridicata const n aprovizionarea cu mrfuri n cantiti
mari de la diveri furnizori n scopul vnzrii lor n sortiment comercial ctre toate unitile
cu amnuntul sau ctre ali beneficiari27. Aceast circulaie se face prin uniti specializate
de comer cu ridicata, care au ca i uniti operative depozitele cu ridicata. Aceast
circulaie constituie o verig suplimentar. Ea este totui necesar pe motive c suplinete
capacitatea de depozitare a comerului cu amnuntul, asigur aprovizionarea ritmic a
unitilor cu amnuntul prin suplinirea capacitii de transport a acestora, formarea
sortimentului comercial n cazul furnizorilor dispersai i a mrfurilor ce se produc numai
n anumite perioade, dar se consum pe tot parcursul exerciiului financiar. Circulaia
mrfurilor cu ridicata se poate reda schematic n figura 5.1:
FURNIZORUL 1
DEPOZIT NR. 1
27

P. Dumbrav, A.Pop - Contabilitatea de Gestiune n Comer i Turism, Deva, Editura Intelcredo, 1995,
pg.100.

36

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

UNITATEA
COMERCIAL CU
RIDICATA

FURNIZORUL 2

DEPOZIT NR. 2

FURNIZORUL 3

Figura nr. 5.1. Circulaia mrfurilor cu ridicata

Intrri de
mrfuri de la
furnizori

Livrri de
mrfuri ctre
clieni

Intrri de
mrfuri date
spre prelucrare

Ieiri de
mrfuri date
spre
prelucrare

la teri
Restituiri de
mrfuri de
ctre clieni

clieni
clieni
STOCURI
DE
MRFURI

FLUXURI DE IEIRE

FLUXURI DE INTRARE

Preul de revnzare n cazul circulaiei mrfurilor cu ridicata este egal cu preul de


cumprare la care se adaug adaosul comercial, exprimat n procente (pre intermediar, pre
de livrare).
Circulaia mrfurilor cu amnuntul ncheie procesul circulaiei mrfurilor, ele
ajungnd la consumatorul final. Aceasta se deruleaz prin uniti comerciale specializate n
vnzarea mrfurilor cu amnuntul, constnd n magazine complexe, chiocuri, tonete etc.
Principalul element stocabil n comerul cu ridicata este stocul de mrfuri. n
general, stocul este definit ca un ansamblu de bunuri, care intervin n ciclul de exploatare
al ntreprinderii, procurate fie n vederea consumrii lor la prima folosin, sau rezultate la
sfritul unui proces de producie urmnd a fi vndute, fie n scopul revnzrii lor ca atare.
Dup rolul n procesul de exploatare al ntreprinderii, stocurile se clasific astfel:
a) Stocuri de mrfuri constituite din acele bunuri sau elemente stocabile care au fost
cumprate n scopul revnzrii lor ca atare, n starea n care au fost cumprate.
b) Stocuri de aprovizionri stocabile constituite din acele bunuri sau elemente
stocabile care au fost cumprate n scopul consumrii lor integrale la prima folosin
n procesul de producie sau de comercializare.
c) Stocuri de produse constituite din acele bunuri sau elemente stocabile care au fost
obinute dintr-un proces de producie propriu urmnd a fi vndute.
Mrimea stocurilor de mrfuri existente n depozitele cu ridicata este supus unor
modificri constituie sub incidena a dou categorii de fluxuri: 1) fluxuri de intrare, 2)
fluxuri de ieire care formeaz circuitul comercial al mrfurilor cu ridicata:

Perisabiliti
i pierderi
constate la
mrfuri
37

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

Mrfuri
constate plus
la inventar
Majorri de
preuri la
mrfuri

Mrfuri
constate lips
la inventar
Reduceri de
preuri la
mrfuri

Figura nr. 5.2. Circuitul comercial al mrfurilor cu ridicata


Pentru reflectarea n contabilitate a circuitului comercial, pot fi selectate din
planul de conturi general i folosite subsisteme adecvate de conturi, n cadrul crora s se
asigure inventarul permanent al mrfurilor n depozitele cu ridicata.

5.2 ORGANIZAREA EVIDENEI OPERATIVE I A


CONTABILITII ANALITICE A MRFURILOR
Complexitatea activitii comerciale impune o organizare a circuitului comercial a
mrfurilor specific metodelor i tehnicilor adoptate de ctre fiecare societate comercial,
pentru evidena operativ i analitic a stocurilor de mrfuri, precum i a celor de evaluare a
fluxurilor de circulaie a acestora.
Conceptul de gestiune are semnificaii teoretice i implicaii practice distincte n
funcie de contextul n care este folosit i anume28:
Administrarea general cu maxim eficien a patrimoniului sau a unor bunuri
aparinnd unei persoane fizice sau juridice de ctre reprezentantul acesteia.
Totalitatea bunurilor ncredinate unei persoane, denumite generic gestionar n
vederea pstrrii i mnuirii lor.
Totalitatea operaiunilor de primire, pstrare i eliberare a bunurilor sau valorilor
bneti efectuate de gestionar.
Ultimele dou accepiuni sunt avute n vedere n abordarea metodelor de eviden
operativ i analitic a stocurilor de mrfuri. Condiiile nfiinrii gestiunilor de mrfuri nu
sunt legiferate. Cu toate acestea doctrina contabil recomand unele criterii orientative
pentru nfiinarea gestiunii de mrfuri cum ar fi:
1. Volumul operaiilor de predare-primire dintr-o perioad de timp dat. Este cel mai
important criteriu n funcie de care se stabilete numrul de gestiuni dintr-o unitate
patrimonial. Astfel, ntr-o unitate patrimonial de dimensiuni reduse poate fi
nfiinat o singur gestiune pentru toate mrfurile pe care le deine, n timp ce ntro unitate patrimonial de dimensiuni mari este necesar s se nfiineze gestiuni
specializate pe principalele categorii de mrfuri.
28

Ibidem

38

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

2. Volumul, suprafaa i amplasamentul spaiului de depozitare, care conduce, de


asemenea la nfiinarea de gestiuni distincte. n funcie de acest criteriu se pot
nfiina depozitele centrale sau generale care deservesc ntreaga unitate patrimonial
sau depozite de repartizare care deservesc de regul, uniti operative proprii,
chiocuri, standuri etc.
Indiferent de criteriile adoptate pentru nfiinarea gestiunilor de mrfuri, acestea
trebuie astfel organizate nct pentru fiecare categorie de stoc a crui eviden contabil se
realizeaz cu ajutorul uni cont distinct, aceasta s poat fi identificat faptic i spaial.
Pentru facilitarea controlului gestionar al bunurilor stocabile doctrina contabil a
elaborat iar practica gestionar a confirmat mai multe metode de eviden operativ i
analitic a gestiunilor de mrfuri, dintre care, cele mai folosite sunt:
a) Metoda cantitativ-valoric
b) Metoda operativ contabil sau pe solduri
c) Metoda global valoric
Metoda cantitativvaloric const n inerea la gestiuni a unei evidene
cantitative pe feluri de stocuri cu ajutorul fielor de magazie deschise pentru fiecare
element n parte , n care gestionarul calculeaz stocurile cantitative dup fiecare operaiune
de intrare sau de ieire din stoc29.
Cu ocazia inventarierilor periodice fia de magazie permite confruntarea
operativ a stocului scriptic cu cel faptic i determinarea plusurilor sau minusurilor de
inventar cantitative.
Evidena contabil analitic se conduce cantitatea valoric la compartimentul
contabilitii gestiunii stocurilor cu ajutorul fielor de cont analitic pentru valori
materiale(vezi anexa nr.6). Se deschide cte o Fi de cont pentru valori materiale
pentru fiecare element stocabil n parte, pentru care s-a deschis cte o Fi de magazie
distinct la locul de depozitare.
Concomitent cu nregistrarea fiecrui document de intrare-ieire n Fia de cont
analitic pentru valori materiale se pot nlocui situaii centralizatoare respectiv Situaia
materialelor intrate i Situaia materialelor ieite n care intrrile i ieirile sunt grupate
pe conturile corespondente ale conturilor de stocuri. n acest fel aceste situaii
centralizatoare stau la baza nregistrrilor n contabilitatea financiar a stocurilor de
mrfuri.
Principalele operaiuni pe care le presupune aceast metod sunt:
La locurile de depozitare a bunurilor
- primirea-predarea bunurilor n baza documentelor de dispoziie privind
intrarea i ieirea lor din gestiune;
- evaluarea cantitilor intrate n sau ieite din stoc n conformitate cu
procedeele de evaluare practicate de unitatea patrimonial i acceptate de
doctrina i legislaia contabil;
- nregistrarea documentelor dispozitive de intrare-ieire n Fiele de cont
analitic pentru valori materiale .
La compartimentele contabilitii gestiunii mrfurilor
- verificarea necesitii, exactitii i oportunitii operaiunilor de intrareieire de stocuri i confirmare a corectitudinii;
29

Ibidem

39

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

evaluarea cantitilor intrate sau ieite din stoc n conformitate cu procedeele


de evaluare acceptate de legislaia i doctrina contabil adoptate de unitate;
- nregistrarea documentelor de intrare-ieire n Fiele de cont analitic pentru
valori materiale i eventual n situaii centralizatoare a intrrilor i ieirilor
de stocuri;
- nregistrarea intrrilor i ieirilor n contul de stocuri de mrfuri;
- ntocmirea balanei de verificare analitic a contului de mrfuri.
La depozitul SC BIMBO COM SRL evidena operativ i analitic a mrfurilor se
ine cu ajutorul acestei metode.
Schematic realizarea evidenei operative i analitice a gestiunilor de mrfuri potrivit
metodei cantitativ-valorice este prezentat n figura 5.3.

Documente
privind intrri
de mrfuri

Documente
privind ieiri
de mrfuri

Fia de magazie
Borderou de
predare al
documentelor
Fia de cont
analitic pt valori
materiale

Situaia
mrfurilor intrate

Balana de
verificare

Situaia
mrfurilor ieite

Nota de
contabilitate
Figura nr. 5.3. Schema realizrii evidenei operative analitice de mrfuri prin
metoda cantitativ-valoric

40

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

Metoda cantitativ-valoric de eviden operativ i analitic a gestiunilor de


mrfuri, prezint avantajul c poate furniza n orice moment date cu privire la existena i
micarea mrfurilor. Are ns dezavantajul c necesit un volum mare de munc prin faptul
c nregistrarea micrilor cantitative de mrfuri se face pentru necesiti de control n
vederea asigurrii integritii lor, att n fiele de magazie ct i n fiele de cont analitice
de la contabilitatea gestiunii stocurilor.
Metoda operativ- contabil sau pe solduri const n inerea la gestiuni numai a
unei evidene cantitative pe Fie de magazie i la contabilitate o eviden numai valoric
pe Fie de cont pentru operaii diverse. Lunar se face controlul exactitii i concordanei
din evidena cantitativ de la gestiuni cu cea valoric, prin ntocmirea Registrului
stocurilor, n care se evalueaz stocurile existente din fiele de magazie pe feluri, totalizate
pe grupe i pe gestiuni.
Astfel, soldul final al unei gestiuni (SF) se determin pornind de la soldul iniial
(SI), la care se adaug intrrile n timpul lunii (I) i se scade ieirile (E)30.
SF= SI+I-E
Aceast metod se poate aplica cu bune rezultate n cazul aplicaiilor
computerizate n cadrul crora existena i micrile cantitative a stocurilor sunt urmrite
operativ iar cele valorice periodic, cu ocazia nregistrrilor efectuate n contabilitatea
gestiunii stocurilor de mrfuri.
Metoda centralizatoare de intrare ieire se recomand a fi folosit n cadrul
acelor uniti patrimoniale care au o nomenclatur redus de elemente stocabile.
Comparativ cu metoda cantitativ-valoric, aceast metod const n nlocuirea Fielor de
cont analitic pentru valori materiale cu Centralizatorul intrrilor-ieirilor de mrfuri,
care se deschide separat pentru intrri i separat pentru ieiri, n acre se opereaz cantitativ,
document cu document. Periodic, de regul lunar, intrrile i ieirile din Centralizator se
evalueaz i se centralizeaz cu ajutorul formularului Evidena analitic a mrfurilor.
Dac n acest formular se preiau la nceputul lunii stocurile din formularele precedente la
care se adaug micrile curente aceasta poate servi i ca balan de verificare analitic,
cantitativ-valoric a gestiunilor de mrfuri.
Aceast metod are n practic o aplicabilitate redus deoarece reclam multe
centralizatoare cu multe coloane de intr i ieiri i reclam dubla nregistrare a micrilor
cantitative, o dat n Fiele de magazie apoi n Centralizatorul intrrilor-ieirilor de
mrfuri.
Metoda global-valoric poate fi practicat atunci cnd nu exist obligaia legal,
iar managerii unitilor patrimoniale nu dispun inerea unei evidene cantitativ-valorice
pentru mrfurile ce fac obiectul unei gestiuni. Conform acestei metode evidena operativ a
elementelor stocabile se realizeaz la locul de depozitare cu ajutorul Fielor de magazie,
iar la compartimentul contabilitate gestiune a stocurilor se realizeaz numai o eviden
global-valoric cu ajutorul Fiei de cont pentru operaii diverse.
Verificarea concordanei dintre stocurile existente la locuri de depozitare i soldul
global valoric din Fia de cont pentru operaii diverse se face lunar sau la alte perioade
prin:

30

O. Bojian-Contabilitatea ntreprinderii, Bucuresti, Editura Economica, 1999, pg.114.

41

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

evaluarea stocurilor scriptice din Fiele de magazie prin procedeele


concordante cu evaluarea intrrilor i ieirilor i confruntarea sumei acestora
cu soldul global valoric din Fia de cont pentru operaii diverse;
- inventarierea faptic a stocurilor, confruntarea cu stocurile scriptice din
Fia de magazie, evaluarea stocurilor faptice din listele de inventariere i
confruntarea sumei lor cu soldul global valoric din Fia de cont pentru
operaii diverse
Aceast metod prezint serioase avantaje dintre care cel mai semnificative ar fi
reducerea volumului de munc prin eliminarea Fielor de cont analitic pentru valori
materiale de la compartimentul contabilitii gestiunii stocurilor.31

5.3. SISTEMUL DE DOCUMENTE FOLOSITE N CIRCULAIA


MRFURILOR
n cadrul sistemului de documente se cuprind documentele ntocmite la locul i
n momentul produciei operaiilor economice pe feluri de operaii intrri i ieiri care
constituie purttorii de informaii ai sistemului informaional contabil.
Cu ocazia intrrilor de mrfuri se folosesc: Factura, primit de la furnizor o dat
cu mrfurile cumprate i Nota de recepie i constatare diferene, ntocmit cu ocazia
recepiei acestora; Bonul de predare transfer restituire cu ocazia intrrii de mrfuri de
la alte subuniti ale ntreprinderii; sau Bonul de primire, cu ocazia primirii de bunuri n
consignaie.
Cu ocazia ieirilor de mrfuri se ntocmesc urmtoarele documente: Factura,
Dispoziia de livrare, Aviz de nsoire a mrfii, cu ocazia vnzrii.
n vederea asigurrii aprovizionrii cu mrfuri unitile patrimoniale trimit ctre
furnizori comenzi, iar pe baza acestora vor ncheia Contracte economice. Unele societi
nlocuiesc contractele economice cu confirmarea la comand, serviciul de aprovizionare
organizeaz o eviden operativ care cuprinde: Registrul de comenzi i Fia de urmrire
a executrii comenzilor. n cazul n care se execut comanda i contractul de
aprovizionare, societatea cumprtoare primete de la furnizor Avizul de nsoire a mrfii
sau factura.32
Avizul de nsoire a mrfii se emite de compartimentul vnzri i servete ca
document pentru eliberarea i scderea depozitului, a mrfurilor i a altor valori destinate
vnzrii, trimise spre prelucrare la teri etc. Este un document justificativ care nsoete
mrfurile pe timpul transportului(vezi anexa nr.3).
Nota de intrare recepie i constatare de diferene se ntocmete, n situaia n
care mrfurile se primesc n tran sau sosesc naintea primirii facturi de la furnizor,

31

P. Dumbrav, A.Pop - Contabilitatea de Gestiune n Comer i Turism, Deva, Editura Intelcredo, 1995,
pg.119.
32
M. Epuran, V. Bbi Contabilitatea Financiara n Noul Sistem Contabil, Timioara, Editura de Vest,
1996, pg.230.

42

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

precum i n situaia n care mrfurile au fost achitate i lsate n custodie furnizorului(vezi


anexa nr.4).
Factura este un document justificativ, cu regim special. Ea se ntocmete n trei
exemplare. Facturile justific cumprarea de materiale, iar livrarea mrfurilor ctre teri se
face pe baz de factur(vezi anexa nr.2).
Factura servete ca document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de
decontare a produselor i a mrfurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate.
Factura este un document care nsoete marfa pe timpul transportului. Pentru cumprtor
factura reprezint documentul de ncrcare n gestiune.
Fia de magazie este un document de eviden operativ a stocurilor de mrfuri
din depozit i se ntocmete pentru fiecare fel, calitate sau sortiment de marf(vezi anexa
nr.5).
Comanda este un document de dispoziie care conine ordinul de efectuare a unei
operaii economice, precum i indicaiile necesare executrii ei, nefcnd dovada executrii
operaiei(vezi anexa nr.1). Un alt document de dispoziie ar fi dispoziia de livrare.
Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate
angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat ori nregistrat n
contabilitate.
Documentele referitoare la valorile materiale intrate n unitate (facturi, note de
intrare recepie, avize de expediie) dup nregistrarea n fiele de magazie, se predau
serviciului aprovizionare. Dup verificare, avizare i nregistrare n evidena tehnico
operativ a aprovizionrii, aceste documente se transmit la compartimentul financiar
contabil.
Documentele referitoare la valorile materiale ieite din depozitele unitii se
predau direct la compartimentul contabilitate.
Documentele prezentate n acest subcapitol se gsesc anexate la sfritul lucrrii.

5.4. CONTABILITATEA SINTETIC A MRFURILOR


Mrfurile sunt formate din bunurile achiziionate n vederea revnzri n aceeai
stare.
Sunt asimilate stocurilor de mrfuri i acele elemente din celelalte categorii de
stocuri (materii prime, materiale, obiecte de inventar) achiziionate de la teri, care ulterior
sunt redistribuite (redestinate) fiind disponibile pentru a fi vndute n starea n care au
fost cumprate.
n vederea organizrii contabilitii sintetice a mrfurilor se apeleaz la conturile
sintetice de gradul I din grupa 37 Mrfuri:
- contul 371 Mrfuri;
- contul 378 Diferene de pre la mrfuri.
Alte conturi folosite n vederea organizri contabilitii sintetice a mrfurilor sunt:
- 397 Provizioane pentru deprecierea mrfurilor;
- 4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibil.

43

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

Contul 371 Mrfuri ine evidena existenei i micrii mrfurilor aflate n


depozite, precum i n unitile cu amnuntul.33 Este un cont de active circulante materiale,
cu funcie contabil de activ.
Se debiteaz cu toate intrrile de mrfuri n gestiunea unitii, la pre de
nregistrare, pe diverse ci, cum ar fi:
- achiziionarea de mrfuri de la furnizori, n coresponden cu contul 401 Furnizori;
408 Furnizori facturi nesosite, cu preul de achiziie fr TVA;
- aduse ca aport n natur la capital de asociai n coresponden cu contul 456
Decontri cu asociaii privind capitalul;
- readuse din custodie, pstrare sau consignaie, de la teri, n coresponden cu contul
357 Mrfuri n custodie sau consignaie la teri;
- plusuri constatate la inventariere, n coresponden cu contul 607 Cheltuieli privind
mrfurile;
- primite prin donaie sau cu titlu gratuit n coresponden cu contul 771 Venituri
excepionale din operaiuni de gestiune;
- transferate din gestiunea altor stocuri redistribuite spre vnare n coresponden cu
conturile 300 Materii prime; 301 Materiale consumabile; 321 Obiecte de
inventar;
- cu valoarea taxei pe valoarea adugat cuprins n preul de vnzare cu amnuntul cu
care sunt nregistrate mrfurile la intrare n coresponden cu contul 4428 TVA
neexigibil.
Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din
patrimoniul unitii:
prin vnzare, n coresponden cu contul 607 Cheltuieli privind mrfurile;
cu adaosul comercial aferent mrfurilor vndute, cnd preul de nregistrare
este preul de vnzare, n coresponden cu contul 378 Diferene de pre la mrfuri;
cu taxa pe valoarea adugat aferent mrfurilor vndute cu amnuntul n
coresponden cu contul 4428 TVA neexigibil;
date n custodie sau consignaie n coresponden cu contul 357 Mrfuri n
custodie;
constatate lips la inventar i perisabiliti n coresponden cu contul 607
Cheltuieli privind mrfurile;
pierderi din calamiti n coresponden cu contul 671 Cheltuieli
excepionale privind operaiile de gestiune.
Soldul debitor reprezint valoarea mrfurilor existente n stoc la preul de
nregistrare.

33

V. Munteanu Contabilitatea Financiar a ntreprinderii, vol.2, Bucureti, Editura Economic, 1998,


pg.127.

44

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

Contul 378 Diferene de pre la mrfuri ine evidena adaosului comercial


(marja comerciantului) aferent mrfurilor existente n gestiunea unitii cu activitate
comercial, cheltuielilor de achiziie, transport, manipulare, a taxelor nedeductibile i a
diferenelor dintre preul de nregistrare standard i cel efectiv de cumprare a mrfurilor.
Este un cont de active circulante materiale, grupa conturilor de rectificare a preului de
nregistrare a mrfurilor, n vederea obinerii costului efectiv de achiziie. Are o funcie
contabil de activ.
Se debiteaz cu :
- cheltuieli i diferenele de pre aferente mrfurilor intrate n gestiune
cuprinse n factura furnizorului prin creditul contului 401 Furnizori;
- cheltuieli de transport, manipulare comisioane etc., achitate direct prin
creditul contului 5121 Cheltuieli la bnci n lei i contul 531 Casa.
Se crediteaz cu diferene de pre repartizate asupra mrfurilor vndute sau lips la
inventar prin debitul contului 607 Cheltuieli privind mrfurile.
Soldul debitor reprezint diferenele de pre aferente mrfurilor existente n stoc.
Rezult c preul de nregistrare n contul 371 Mrfuri poate fi:
a) preul efectiv de cumprare;
b) preul prestabilit de cumprare;
c) preul de vnzare care include n structura lui adaosul comercial.
Cazul a i b este comun tuturor stocurilor. n situaia utilizrii preului de vnzare
(cazul c) n contul 378 Diferene de pre la mrfuri se nregistreaz att cheltuielile de
aprovizionare i diferenele de pre (cazul a i b) ct i adaosul comercial, ceea ce impune
desfurarea lui n conturi de gradul II:
- contul 3781 Diferene de pre din cheltuieli de aprovizionare cu funcie de
activ;
- contul 3782 Diferene de pre din adaos comercial cu funcie de pasiv.
Contul 3782 se crediteaz cu adaosul comercial aferent mrfurilor achiziionate,
intrate n gestiune prin debitul contului 371 Mrfuri i se debiteaz cu adaosul comercial
pentru mrfurile vndute prin creditul contului 371 Mrfuri. Soldul creditor al contului
reprezint adaosul comercial al mrfurilor aflate n soc.
Contul 397 Provizioane pentru deprecierea mrfurilor ine evidena
constituirii, de regul la sfritul exerciiului, a provizioanelor pentru deprecierea
mrfurilor, precum i a suplimentrii, eliminrii sau anulrii acestora, potrivit legii. Este un
cont din clasa conturilor de aciune circulante, grupa conturilor rectificative, cu funcie
contabil de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea provizioanelor pentru deprecieri constituite pe feluri de
provizioane prin debitul conturilor 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
pentru deprecierea activelor circulante i 6873 Cheltuieli excepionale privind
provizioane pentru deprecieri.
Se debiteaz n exerciiul urmtor cu sumele reprezentnd provizioanele anulate
pentru stocurile ieite din gestiune ca urmare a utilizrii sau valorificrii lor, prin creditul
conturilor 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante i 7873
Venituri excepionale din provizioane pentru deprecieri.
Soldul creditor reprezint valoarea provizioanelor constituite pentru stocurile
existente n gestiune i neutilizate.
Contul 4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibil ine evidena taxei pe
valoarea adugat neexigibil rezultat din vnzrile i cumprrile de bunuri, servicii,

45

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

lucrri efectuate cu plata n rate, precum i cea inclus n preul de vnzare cu amnuntul la
unitile comerciale ce in evidena la acest pre. Este un cont bifuncional.
Se crediteaz cu:
- TVA aferent livrrilor de bunuri, prestri de servicii i executrii de lucrri cu plata
n rate prin debitul contului 411 Clieni;
- TVA aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii, executrilor de lucrri
pentru care nu s-au ntocmit facturi prin debitul contului 418 Clieni facturi de
ntocmit;
- TVA aferent mrfurilor din unitile comerciale cu amnuntul prin debitul contului
371 Mrfuri;
- TVA aferent cumprturilor efectuate cu plata n rate, precum i cea aferent
facturilor sosite, devenit deductibil, prin debitul contului 4426 Taxa pe valoarea
adugat deductibil.
Se debiteaz cu:
- TVA, aferent facturilor nesosite, prin creditul contului 408 Furnizori facturi
nesosite;
- TVA, aferent cumprturilor efectuate cu plata n rate, prin creditul conturilor 401
Furnizori i 404 Furnizori din imobilizri;
- TVA, aferent vnzrilor de mrfuri din unitile comerciale cu amnuntul, prin
creditul contului 371 Mrfuri;
- TVA, aferent vnzrilor de bunuri, serviciilor sau prestatorilor de lucrri cu plata n
rate, devenit exigibil n cursul exerciiului, prin creditul contului 4427 Taxa pe
valoarea adugat colectat.
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat neexigibil.

5.5. CONTABILITATEA FLUXURILOR DE INTRARE


n vederea ndeplinirii obiectivelor prevzute n programul de aprovizionare,
unitile patrimoniale emit ctre furnizori comenzi, iar pe baza acestora ncheie contracte
economice, n care se precizeaz mrfurile ce se achiziioneaz, cantitile i termenele de
livrare, modalitile i termenele de plat, condiiile de transport i ambalare.
Aprovizionarea fr delegat (pe rspunderea furnizorului) are loc n concordan
cu prevederile contractuale i ale graficului de livrri. Pe baza acestuia se ntocmete
Dispoziia de livrare n conformitate cu care se procedeaz la autorecepia lotului de
mrfuri, ntocmindu-se un Proces verbal de recepie.
Cruul asigur transportul mrfurilor la destinaie, ca documente nsoitoare n
timpul transportului menionm Scrisoare de trsur, Scrisoare de transport, etc.
Beneficiarul lotului de mrfuri numete o comisie de recepie care procedeaz la
recepia cantitativ i calitativ a lotului de marf.
Comisia de recepie urmrete concordana cu prevederile din contract i
documentele de livrare i transport, ntocmind Note de recepie i constatare diferene.
Prin acest document mrfurile necorespunztoare calitativ sau n neconcordan cu

46

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

comanda, sunt respinse la recepie, preluate n custodie i inute la dispoziia furnizorului.


n nota de recepie, marfa se evalueaz la costul de achiziie, sau la pre de vnzare. Pe baza
documentelor primare se fac investigri n evidena operativ (fia de magazie, raportul de
gestiune) i se ntocmesc documente centralizatoare, care se nregistreaz n contabilitatea
sintetic.
Aprovizionarea prin delegat propriu are loc cnd furnizorul i beneficiarul se afl
n aceeai localitate. Delegatul ntreprinderii se prezint la furnizor cu o comand i o
delegaie de ridicare a mrfurilor. Delegatul particip la recepia mrfurilor, le preia i
semneaz documentele de livrare (dispoziie de livrare i Factura), acesta poart
rspunderea nregistrrii locului de marf.
La ntreprinderea beneficiar, se procedeaz la recepia cantitativ i calitativ a
lotului de mrfuri i se ntocmete Nota de recepie i constatare de diferene.
Aprovizionarea prin delegat al furnizorului presupune prezentarea acestuia la
unitatea beneficiar unde se verific mrfurile de ctre comisia de recepie i se ntocmesc
documentele de recepie.
Aprovizionarea mrfurilor cu ridicata, se face pe baz de contract sau de comand.
Acestea sunt supuse recepiei de ctre comisia de primire a mrfurilor, format din eful de
depozit, gestionarul primitor, delegatul care a preluat marfa de la unitatea de transport sau
de la furnizor.
Comisia de recepie verific mrfurile sosite cu cele nscrise n documentele
nsoitoare ntocmind Nota de recepie i constatare de diferene sau nota de recepiecalculaie.
n cazul n care se constat diferene se sisteaz recepia ntocmindu-se i
comunicndu-se furnizorului Procesul verbal de sistare a recepiei. La recepie se pot
constata dou feluri de diferene: 1) n plus i 2) n minus.
Diferenele n plus rezult din primirea unei cantiti de mrfuri mai mare dect cea
nscris n documentele nsoitoare. Dac este nevoie de aceast marf primit n plus, ea se
recepioneaz i se achit furnizorului prin ntocmirea unei Dispoziii de plat,
solicitndu-se furnizorului o factur suplimentar. Dac nu este nevoie de aceast marf ea
se restituie furnizorului.
Diferenele n minus, rezult n situaii inverse i pot fi: a) soluionabile sau b)
nesoluionabile n momentul recepiei.34
a) Cele soluionabile apar n cazul n care la recepie s-au putut stabili cauzele i
vinovaii ce au generat lipsa. Acestea pot fi:
a1) din vina furnizorului, situaie n care se ntocmete refuz de plat pentru
diferen i deci nu se ncarc gestiunea cu mrfurile constatate lips la recepie, urmnd a s
achita acestuia numai contravaloarea mrfurilor efectiv primite.
Pentru exemplificare, considerm c la depozitul SC BIMBO COM SRL se
primete un lot de mrfuri nsoite de o factur care cuprinde; pre de facturare fr TVA
35.000.000 lei i TVA (19%) 6.650.000 lei, la recepie constndu-se o lips din vina
furnizorului n valoare de 1.200.000 lei fr TVA (evidena mrfurilor inndu-se n preuri
de cumprare).
Rezolvarea contabil a acestui caz presupune:

34

P. Dumbrav i colaboratorii- Contabilitatea de Gestiune n Comer i Turism , Deva, Editura


Intelcredo,1995, pg.132.

47

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

1. nregistrarea mrfurilor efectiv primite, fr luarea n considerare a facturii


remis, care se returneaz furnizorului:
----------------------------------------------------x-------------------------------------------------------40.222.000
%
=
408
40.222.000
33.800.000
371 Mrfuri
Furnizori facturi
6.422.000
4428 TVA neexigibil
-nesosite
-----------------------------------------------------x------------------------------------------------------2. nregistrarea facturii corecte venite de la furnizor i a TVA-ului devenit exigibil
la decontare cu statul.
--------------------------------------------------x---------------------------------------------------------40.222.000
408
=
401
40.222.000
Furnizori-facturi
Furnizori
nesosite
---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------a2) din vina cruului sau a delegatului, caz n care mrfurile lips se recupereaz
de la acetia, de regul, evaluate la preul de vnzare practicat de unitatea comercial cu
ridicata.
Pentru exemplificare, relum exemplul anterior considernd c: se constat o lips
de mrfuri din vina cruului de 800.000 lei fr TVA care urmeaz a se recupera de la
acesta la un pre de vnzare de 980.000 lei i o lips din vina delegatului de 400.000 lei fr
TVA care se imput la un pre mediu de vnzare de 490.000 lei.
Rezolvarea contabil a acestui caz presupune:
1. nregistrarea facturii primite de la furnizorii i a recepiei mrfurilor efectiv
intrate n depozitul cu ridicata:
----------------------------------------------------x-------------------------------------------------------41.650.000
%
=
401
41.650.000
33.800.000
371 Mrfuri
Furnizori
1.200.000
658 Alte cheltuieli de
exploatare
6.650.000
4426 TVA deductibil
----------------------------------------------------x-------------------------------------------------------2. nregistrarea drepturilor de crean fa de:
- cruul x [980.000+(980.00019%)])=1.166.200
- delegatul Y [490.000+(490.00019%)]= 583.100
TOTAL = 1.749.300
a3) dac lipsa la recepie se ncadreaz n normele admise de perisabilitate, acesta
ar afecta cheltuielile privind mrfurile cumprate.
Presupunnd c n exemplul anterior, la recepie se constat o perisabilitate
admis de 500.000 lei fr TVA, nregistrarea facturii primite de la furnizori i a mrfurilor
efectiv nregistrate n depozitul cu ridicata se va face prin formula contabil:

48

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------41.650.000
%
=
401
41.650.000
34.500.000
371 Mrfuri
Furnizori
500.000
607 Cheltuieli privind
mrfurile
6.650.000
4426 TVA deductibil
----------------------------------------------------x-------------------------------------------------------b) n cazul lipsurilor nesoluionabile n momentul recepiei acestea se vor
contabiliza n contul 473 Decontri din operaii n curs de clarificare. Relund exemplul
anterior i considernd o lips nesoluionate n momentul recepiei de 1.200.000 lei
nregistrarea contabil ar fi urmtoarea:
---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------41.650.000
%
=
401
41.650.000
33.800.000
371 Mrfuri
Furnizori
1.200.000
473 Decontri din
operaiuni n curs de
clarificare
6.650.000
4426 TVA deductibil
----------------------------------------------------x-------------------------------------------------------Cu ocazia soluionrii acestor diferene se pot ivi dou situaii:
b1) imputare acestora, persoanele vinovate, la un pre de vnzare cu amnuntul,
fr TVA, de exemplu, de 1.500.000 lei i TVA 19%, caz n care nregistrrile vor fi:
--------------------------------------------------x---------------------------------------------------------1.785.000
461
=
%
1.785.000
Debitori diveri 758 Alte venituri din
1.500.000
persoana
exploatare
vinovat X 4427 TVA colectat
285.000
--------------------------------------------------x---------------------------------------------------------b2) trecerea acestora pe cheltuieli, n lips de vinovai sau ca urmare a prescripiei
extinctive a termenului de clarificare, caz n care nregistrrile contabile ar fi:
---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------1.785.000
658
=
473 Decontri n
1.200.000
Alte cheltuieli de
curs de clarificare
exploatare
----------------------------------------------------x-------------------------------------------------------n cazul n care se constat diferene de calitate se refuz plata contravalorii
mrfurilor, ele nregistrndu-se n contul 8033 Valori materiale primite n gestiune sau n
custodie, acestea fiind puse la dispoziia furnizorului. Se nregistreaz n partid simpl la
pre de facturare fr TVA, prin formula contabil:

49

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

8033 Valori materiale primite n custodie sau gestiune

35.000.000

Evidena mrfurilor aprovizionate n vederea desfacerii en-gros se ine cantitativ


valoric pe fiecare sortiment de achiziie pe fie de magazie.
Fia de magazie este un document de eviden operativ a magaziei (depozitului) i
se ntocmete separat pentru fiecare calitate sau sortiment de stocuri de mrfuri (est
prezentat la anexe).
Pentru fiecare factur primit de la furnizor se ntocmete cte o Not de recepie i
constatare de diferene n care se consemneaz integral datele din factur: furnizorul,
denumirea mrfii, pre unitar, fr TVA, cantitatea i valoarea total.
Toate aceste Note de recepie i constatare de diferene i facturile aferente se
centralizeaz dup care se ntocmete Nota contabil pentru nregistrare n contabilitate a
intrrilor de mrfuri n depozit.
Exemplu: Pe baza facturii nr.245 din 2.03.2001, la depozitul SC BIMBO COM
SRL are loc o aprovizionare cu mrfuri n valoare de 15000000lei TVA 19%.
nregistrarea contabil va fi:
-------------------------------------------------x--------------------------------------------------------17.850.000
%
=
401 Furnizori
17.850.000
15.000.000
371.01 Mrfuri n
2.850.000
depozit
4426 TVA
deductibil
-------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

5.6 CONTABILITATEA FLUXURILOR DE IEIRE A


MRFURILOR
Principalul flux de ieire a mrfurilor din depozitele cu ridicata este reprezentat de
vnzarea acestora ctre ali intermediari, de regul, societi comerciale specializate n
comerul cu amnuntul sau direct ctre consumatori finali.
Mai pot apare ca fluxuri de ieire secundare cum ar fi: 1) lipsurile la inventariere;
2) mrfuri trimise n custodie sau n consignaie; 3) mrfuri retrase din aportul n natur al
ntreprinztorului individual i 4) donaiile i pierderile din calamiti naturale.
Contabilitatea acestor fluxuri de ieire a mrfurilor este influenat de doi factori:
a) preurile la care se ine evidena existenei i micrii mrfurilor n contul 371
Mrfuri;
b) natura fluxurilor de ieire a mrfurilor.
Unitile cu ridicata folosesc pentru inerea evidenei mrfurilor preul cu ridicata
sau preul de cumprare. Este posibil s se evalueze stocurile de mrfuri i la pre de
vnzare, caz n care pe lng contul 371 Mrfuri se folosete i contul 378 Diferene de
pre la mrfuri. n acest caz, la sfritul perioadei de gestiune sau la sfrit de exerciiu
financiar este necesar s se determine adaosul comercial aferent mrfurilor vndute,
calculndu-se coeficientul mediu de adaos conform relaiei:

50

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

S i ct 378 + Rc ct 378
100
S i ct 371 + Rd ct 371
unde: ka coeficientul mediu de adaos
Si soldul iniial
Rc rulaj creditor
Rd rulaj debitor
Cu coeficientul ka astfel determinat se nmulete valoarea mrfurilor vndute
rezultnd adaosul aferent acestora:
Acv = Rc ct 371ka
unde: Acv adaosul comercial aferent mrfurilor vndute
Cu adaosul aferent mrfurilor vndute contul 378 Diferene de pre la mrfuri se
debiteaz.
Vom prezenta n continuare cteva exemple de fluxuri de ieire a mrfurilor din
depozitele cu ridicata :35
1. Vnzrile de mrfuri ctre clieni nsoite de documente fiscale (facturi i chitane
fiscale), pe care le ilustrm prin urmtorul exemplu:
Din depozitul SC BIMBO COM SRL se livreaz unui detailist SC ABC SRL
mrfuri nsoite de factur care cuprinde pre de livrare fr TVA 7.800.000 lei i TVA
19%.
Admitem pentru simplificare c aceast livrare este singurul flux de ieire a
mrfurilor n decursul unei perioade de gestiune. Prin urmare, filierele de nregistrri
contabile vor fi influenate de preurile la care se ine evidena acestui stoc de mrfuri i
anume:
a) n cazul n care evidena mrfurilor se ine n preuri de cumprare, presupuse a fi
de 6.240.000 lei, nregistrrile contabile sunt:
---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------9.282.000
411 Clieni
=
%
9.282.000
707 Vnzri din
7.800.000
vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat
1.482.000
--------------------------------------------------x---------------------------------------------------------ka =

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------6.240.000
607
=
371 Mrfuri
6.240.000
Cheltuieli privind
mrfurile
------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------b) n cazul n care evidena mrfurilor se ine n preuri de vnzare, presupunnd c
la finele perioadei de gestiune s-a determinat un coeficient mediu de repartizare a adaosului
comercial (dup relaia prezentat anterior) de 20%, formulele contabile sunt:
35

Ibidem

51

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------9.282.000
411 Clieni
=

%
707 Vnzri din
vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat

9.282.000
7.800.000
1.482.000

---------------------------------------------------x---------------------------------------------------------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------7.800.000
%
= 371 Mrfuri
7.800.000
6.240.000
607 Cheltuieli
privind mrfurile
1.560.000
378 Diferene de pre
la mrfuri
--------------------------------------------------------x---------------------------------------------------2. Lipsurile de mrfuri la inventariere care pot fi: a) soluionabile n momentul
inventarierii i b) imputabile sau neimputabile. Se nregistreaz n contabilitatea financiar
filierele nregistrrii contabile fiind similare cu diferenele de pre n minus constatate la
recepie, combinat eventual cu utilizarea contului 378 Diferene de pre la mrfuri n
cazul n care evidena stocului de mrfuri din contul 371 Mrfuri se ine la preuri de
vnzare.
3. Donaii i pierderi din calamiti naturale genereaz n contabilitatea financiar
cheltuieli excepionale. De exemplu: O donaie n mrfuri n valoare de 1.500.000 lei (pre
de vnzare fr TVA) se va nregistra astfel:
a) n cazul n care evidena mrfurilor donate se ine n preuri de cumprare
considerate a fi de 1.200.000 lei:
-------------------------------------------------------------------x----------------------------------------1.200.000
6712 Donaii i subvenii acordate = 371 Mrfuri
1.200.000
------------------------------------------------------------------x---------------------------------------------------------------------------------------------------------x-------------------------------------------285.000
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe = 4427 TVA colectat
285.000
i vrsminte asimilate
----------------------------------------------------------------x--------------------------------------------

52

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

b) n cazul n care evidena mrfurilor donate se ine n preurile de vnzare,


coeficientul de repartizare a adaosului comercial calculat pentru perioada de gestiune n
care se face donaia fiind de 20%:
--------------------------------------------------------x---------------------------------------------------1.500.000
%
= 371 Mrfuri
1.500.000
1.200.000
6712 Donaii i
subvenii acordate
300.000
378 Diferene de pre
la mrfuri
-------------------------------------------------------x--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------x-------------------------------------------285.000
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe = 4427 TVA colectat
285.000
i vrsminte asimilate
------------------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------------

n continuare vom prezenta o vnzare de mrfuri din depozitele societii BIMBO


COM SRL, pe baza facturii fiscale i ncasarea contravalorii acesteia.
La vnzarea mrfurilor din depozit se ntocmete Factura fiscal n care se nscriu
toate mrfurile livrate, cantitatea, preul unitar fr TVA, valoarea fr TVA, TVA-ul.
Factura este un act justificativ pentru decontare (ncasare-plat) contravalorii ei.
Tabelul 4.
Nr. Denumirea
crt. mrfii
1
Zahr
2
Ulei
3
Orez
4
Fin alb
Total factur

UM
Kg
L
Kg
Kg

Factura fiscal
Cantitatea Pre unitar
fr TVA
200
14500
150
18000
250
9600
100
9000

Valoare fr
TVA
2900000
2700000
2400000
900000
8900000
10 591 000

TVA
551000
513000
456000
171000
1691000

Calculm valoarea de achiziie a mrfurilor livrate cu factura din exemplu:


Tabelul 5.
Denumirea
mrfii
Zahr
Ulei
Orez
Fin alb
Total

UM
Kg
L
Kg
Kg

Nota de recepie
Cantitatea
Pre unitar de
achiziie
200
9425
150
13700
250
7560
100
7200

Valoare
achiziie
1885000
2055000
1890000
720000
6 550 000

53

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

Diferena dintre valoarea de livrare de 8 900 000 i cea de achiziie 6 550 000 lei n
sum de 2 350 000 reprezentnd adaosul comercial aferent mrfurilor livrate care se
nregistreaz n contabilitate astfel:
---------------------------------------------------------x--------------------------------------------------2.350.000
371.01 Mrfuri n depozit = 378.01 Diferene de pre
2.350.000
aferente mrfurilor
din depozit
---------------------------------------------------------x--------------------------------------------------nregistrarea n contabilitate a facturilor de livrare a mrfurilor:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------------------10.591.000
411 Clieni
= %
10.591.000
707 Venituri din
8.900.000
vnzarea
mrfurilor
4427 TVA
1.691.000
colectat
-------------------------------------------------x----------------------------------------------------------Descrcarea gestiunii depozitului:
------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------8.900.000
%
= 371.01 Mrfuri
8.900.000
n depozit
6.550.000
607 Cheltuieli
privind mf.
2.350.000
378.01 Diferene de
pre af. mrfurilor
------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------nregistrarea ncasrii prin banc a facturilor de livrare a mrfurilor:
----------------------------------------------------------------x-------------------------------------------10.591.000
5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni
10.591.000
-----------------------------------------------------------------x-------------------------------------------

5.7. REDUCERI DE PRE


Derularea tranzaciilor de vnzre cumprre presupune, ntr-un mediu de pia
concurenial, operarea cu reduceri de pre, destinate s plteasc fidelitatea unui client,
respectarea ntocmai a unei clauze contractuale, achitarea nainte de termen a unei datorii
i, nu n ultimul rnd, s incite clientul spre cumprarea ceea ce atrage creterea cifrei de
afaceri.
n practic apar situaii n care furnizorul acord la valoarea rezultat din aplicarea
preului negociat anumite reduceri care influeneaz att vnzrile, ct i cumprrile, n
funcie de poziia pe care o are unitatea de vnztor, respectiv cumprtor.
n literatura de specialitate i n practica afacerilor sunt ntlnite dou categorii de
reduceri de pre practicate de vnztor i anume:

54

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

- reduceri de natur comercial (sau reduceri comerciale), care au o influen


direct asupra mrimii nete a unei facturi;
- reduceri de natur financiar (sau reduceri financiare), care poart denumirea de
sconturi (numite i sconturi de decontare sau sconturi de cas)
n categoria reducerilor cu caracter comercial se cuprind:
a. Rabaturile reprezint reduceri practicate, n mod excepional, asupra preului
de vnzare convenit anterior, ntre furnizor i client, atunci cnd se constat
diferene de calitate sau abateri de la standarde pentru mrfurile ce fac obiectul
tranzaciei;
b. Remizele reprezint reduceri practicate n mod obinuit asupra preului de
vnzare, inndu-se cont de volumul vnzrilor sau de importana cumprtorului
n clientela vnztorului. Remiza corespunde, n general, unui procent aplicat
asupra preului brut, procent prevzut n oferta de preuri a ntreprinderii sau care
rezult din negociere ntre cei doi parteneri comerciali.
c. Risturnurile - reprezint reduceri de pre calculate asupra ansamblului
operaiilor efectuate cu acelai cumprtor pe o perioad determinat.
Reducerile comerciale nu se nregistreaz n contabilitate dac sunt acordate n
momentul facturrii, deci nu se regsesc n valoarea de intrare a mrfurilor. Dac acestea se
acord dup expedierea mrfurilor i ntocmirea facturilor ele sunt nscrise n facturi de
reducere, situaie n care se modific i valoarea de intrare iniial a mrfurilor respective.
Reducerile financiare apar sub forma sconturilor de decontare i constau n
reduceri acordate clienilor care i achit mrfurile achiziionate naintea termenului de
exigibilitate a datoriei36.
Scontul de decontare se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra
valorii facturii la preul curent sau asupra valorii comerciale nete, dac au fost acordate
reduceri comerciale.
Altfel spus, scontul de decontare reprezint o bonificaie acordat clientului de ctre
furnizor pentru plata cu anticipaie a unei sume datorate de client. Scontul de decontare este
o cheltuial financiar pentru furnizor, care este beneficiarul plii (ncaseaz o sum
nainte de scaden) i un venit financiar pentru client, care efectueaz o plat nainte de
scaden.
Sub aspectul metodologiei de calcul i contabilizare trebuie reinute urmtoarele
reguli37:
- toate reducerile de pre sunt nscrise n factur;
- reducerile comerciale premerg reducerile financiare;
- reducerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c procentele
sau sumele absolute ale fiecrei categorii de reducere se aplic asupra netului
anterior;
- n cadrul reducerilor comerciale mai nti se calculeaz rabaturile i apoi
remizele i risturnurile;
- scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur
comercial, adic la netul comercial;

36
37

Revista -Gestiunea i contabilitatea firmei, Nr.3 / 2000, Pg. 8


N. Feleag, I. Ionacu Contabilitate financiar, Bucureti, Editura Economic, 1993, Pg. 18

55

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

- taxa pe valoarea adugat se calculeaz la ultimul net determinat (fie la


preul comercial, dac nu exist reduceri financiare, fie la netul financiar, n caz
contrar) i se adun pentru a obine totalul facturii;
- reducerile comerciale, acordate iniial, adic n momentul ntocmirii
facturii de vnzare-cumprare, dei nscrise n factur, nu se contabilizeaz nici
la furnizor, nici la client;
- reducerile financiare, respectiv scontul de decontare, se contabilizeaz ca
o cheltuial financiar la cel care l acord (furnizorul) i ca un venit financiar la
cel care l primete (clientul).
Cum la societatea BIMBO COM SRL nu se practic nici un fel de reduceri de pre
vom lua urmtorul exemplu ipotetic:
Presupunem c totalul brut al unei facturi pentru vnzri este de 4500000 lei;
rabatul pentru defecte de calitate este de 300000 lei; remiza pentru vnzri superioare
sumei de 4000000 lei este de 5%; remize pentru poziia preferenial a cumprtorului n
clientela ntreprinderii este de 10%, scontul de decontare pentru plata nainte de scaden
este de 2%; TVA 19%.
Factura simplificat se prezint astfel:
Valoarea brut a mrfurilor vndute
(-) Rabat
(-) Remiza 1 (pentru vnzri superioare
sumei de 4000000 lei) 42000005%
(-) Remiza 2 (pentru importana clientului)
399000010%
(-) Scont de decontare: 3591000 x 2%
NET FINANCIAR
(+) TVA: 3519180 x 19%
NET DE PLAT (TOTAL FACTUR)

4500000
300000
4200000
210000
3990000
3990000
3591000
71820
3519180
668644
4187824

Aceast factur, care comport reduceri comerciale i financiare, se contabilizeaz


astfel:
n contabilitatea furnizorului:
a) vnzarea mrfurilor
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------4259644
411 Clieni = %
4259644
3591000
707 Venituri din
3591000
vnzarea mrfurilor
668644
4427 TVA colectat
668644
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------b) nregistrarea scontului de decontare acordat
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------71820
667 Cheltuieli privind
=
411
Clieni
71820
sconturile acordate
--------------------------------------------------------------x--------------------------------------------

56

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

n contabilitatea clientului:
a) achiziia mrfurilor
--------------------------------------------------------x-------------------------------------------------4259644
%
=
401 Furnizori
4259644
3591000
371 Mrfuri
3591000
668644
4426 TVA deductibil
668644
---------------------------------------------------------x------------------------------------------------b) nregistrarea scontului de decontare obinut:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------71820
401
Furnizori
= 767 Venituri din
71820
sconturi obinute
--------------------------------------------------------------x--------------------------------------------

57

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

6. CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR CU


AMNUNTUL
6.1. EVIDENA OPERATIV A MRFURILOR N UNITILE
COMERCIALE CU AMNUNTUL
Circulaia mrfurilor cu amnuntul ncheie procesul mrfurilor cu amnuntul, ele
ajungnd la consumatorul final. Aceasta se deruleaz prin uniti comerciale specializate n
vnzarea mrfurilor cu amnuntul, constnd n magazine complexe, chiocuri, tonate, etc.
La unele uniti comerciale de vnzare cu amnuntul sunt organizate i depozite de
repartizare n care se primesc mrfurile de la furnizori, distribuindu-se apoi n sortiment
comercial magazinelor. Ca atare, aprovizionarea unitilor cu amnuntul se poate face fie
prin unitile cu ridicata, fie prin ali diveri intermediari, fie direct de la furnizori.
Metoda de organizare a contabilitii analitice a mrfurilor folosit la magazinele cu
amnuntul ale SC BIMBO COM SRL, este metoda global-valoric care const n inerea
evidenei numai valoric, att la nivelul gestiunii, ct i n contabilitate.
Potrivit acestei metode, la evidena operativ a fiecrei gestiuni nu se mai
ntocmete i nregistreaz micrile se stocuri de mrfuri n fia de magazie, cantitative pe
fiecare fel i sort de mrfuri. Fiele de magazie sunt nlocuite cu Raportul de gestiune38, n
care se consemneaz:
- soldul la nceputul perioadei, separat pentru marf i pentru ambalaje
- intrrile de mrfuri pe baz de documente; Aviz de nsoire; Factur; Not de
intrare, recepie i constatare diferene; Inventar; Proces verbal; etc.
- vnzri de mrfuri i ambalaje, n funcie de modalitatea de vnzare, n funcie
de modalitatea de vnzare
- soldul la sfritul perioadei separat pentru mrfuri i pentru ambalaje
n raportul de gestiune sunt nregistrate zilnic, valoric intrrile i ieirile, pe baza
documentelor justificative i se stabilete soldul la sfritul zilei.
Raportul de gestiune zilnic se ntocmete n dou exemplare, din care exemplarul 1,
mpreun cu documentele justificative, este transmis la compartimentul de contabilitate.
Raportul de gestiune zilnic este prezentat la sfritul lucrrii la anexa nr.7.
La serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor nscrise
n raportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea mpreun cu celelalte calcule, astfel
c dup ce se constat corecta i legala lor alctuire le vizeaz i le nregistreaz n fia
contabil analitic inut pentru fiecare gestiune n parte.
Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea din contabilitate
se face periodic, n principal, prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu
soldurile din fia contabil analitic.

38

P. Dumbrav i colaboratorii-Contabilitatea de Gestiune n Comer i Turism,Deva, Editura


Intelcredo,1995, pg.141.

58

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

La sfritul fiecrei luni se ntocmete Balana de verificare prin care se asigur


controlul nregistrrilor n contabilitatea analitic, fie pe sortimente, fie global valoric.
Controlul efectiv asupra gestiunii mrfurilor se realizeaz prin inventariere.

6.2. CONTABILITATEA FLUXURILOR DE INTRARE IEIRE


A MRFURILOR N UNITILE CU AMNUNTUL
Societile comerciale specializate n comerul cu amnuntul constituie veriga final
a distribuiei mrfurilor ctre populaie. Unitatea operativ generic este magazinul de
desfacere cu amnuntul care poate fi specializat n desfacerea diferitelor categorii de
mrfuri: alimentare, nealimentare, mixte, etc. Marile magazine comerciale cu amnuntul
sunt de regul, substructurate pe raioane de mrfuri specializate n desfacerea unui
sortiment restrns de mrfuri cum ar fi: textile, confecii, nclminte, etc.
Factorul specific care particularizeaz filierele de nregistrri contabile a fluxurilor
de intrare-ieire a mrfurilor n magazinele cu amnuntul este evaluarea stocurilor din
contul 371 Mrfuri n preuri de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA, din necesiti de
control gestionar. ntruct TVA-ul cuprins n preurile de vnzare cu amnuntul este
exigibil la decontare cu statul numai n momentul vnzrii efective a mrfurilor prin
magazinele cu amnuntul, pe durata stocrii acestora, se va evidenia cu ajutorul contului
4428 TVA neexigibil39.
Ilustrm cele prezentate mai sus, prin urmtorul exemplu ipotetic:
Un magazin cu amnuntul se aprovizioneaz de la furnizori de mrfuri nsoite de
facturi care cuprind preuri de cumprare fr TVA de 4500000 lei i TVA 19% pentru
care practic un adaos comercial de 30%. n cursul lunii magazinul realizeaz ncasri n
numerar de 3000000 lei cu care se descarc gestiunea acestuia, n condiiile unui
coeficient mediu de repartizare al adaosului comercial calculat pentru luna respectiv de
23%.
Au loc urmtoarele nregistrri contabile:
1.recepia mrfurilor primite de la furnizori evaluate n preuri de vnzare cu
amnuntul inclusiv TVA compuse din:
a) preul de cumprare fr TVA
4500000
b) adaosul comercial de 30% (450000030%)
1350000
c) preul de vnzare cu amnuntul, exclusiv TVA
5850000
d) TVA 19% (585000019%)
1111500
e) preul de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA (c+d)
6961500
nregistrrile contabile sunt urmtoarele:
----------------------------------------------------x----------------------------------------------------5355000
%
= 401 Furnizori
5355000
4500000
371 Mrfuri
4500000
855000 4426 TVA deductibil
855000
----------------------------------------------------x----------------------------------------------------39

Ibidem

59

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

i:
----------------------------------------------------x----------------------------------------------------2461000
371 Mrfuri
=
%
2461000
1350000
378 Diferene de pre la mrfuri
1350000
1111500
4428 TVA neexigibil
1111500
----------------------------------------------------x----------------------------------------------------n contul de stocuri 371 Mrfuri se formeaz preul de vnzare cu amnuntul
inclusiv TVA.
2.ncasarea vnzrilor n numerar, evaluate n preuri de vnzare cu amnuntul
inclusiv TVA, compuse din:
a) preul de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA
3000000
b)TVA 15,966% (300000015,966%)
478980
c) preul de vnzare cu amnuntul exclusiv TVA (a-b)
2521020
nregistrarea contabil este:
----------------------------------------------------x----------------------------------------------------3000000
5311 Casa n lei
= %
3000000
2521000
707 Venituri din vnzri
2521020
de mrfuri
478980
4427 TVA colectat
478980
----------------------------------------------------x----------------------------------------------------3. Descrcarea gestiunii magazinului cu amnuntul innd cont de coeficientul de
repartizare al adaosului comercial, calculat pentru luna n curs i anume:
a) preul de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA
3000000
b) adaos comercial mediu de 23% (3000000X23%)
690000
c) TVA 15,966%.
478980
(3000000X15,966%)
d) cheltuieli cu mrfurile aferente vnzrilor (a-b-c)
1831020
nregistrarea contabil este:
----------------------------------------------------x----------------------------------------------------3000000
%
= 371 Mrfuri
3000000
1831020
607 Cheltuieli privind mrfurile
1831020
690000
378 Diferene de pre la mrfuri
690000
478980 4428 TVA neexigibil
478980
----------------------------------------------------x----------------------------------------------------Celelalte fluxuri de intrare-ieire a mrfurilor n comerul cu amnuntul, cum ar fi:
diferenele constatate la recepie sau la inventar, donaiile, pierderile din calamitile
naturale etc., se trateaz contabil asemntor cu cele tratate la circulaia mrfurilor cu
ridicate, inndu-se ns cont de evaluarea mrfurilor la preul de vnzare cu amnuntul
inclusiv TVA.

60

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

Aprovizionarea i vnzarea mrfurilor n magazinele de desfacere cu


amnuntul ale SC BIMBO COM SRL
Intrarea mrfurilor n magazinele cu amnuntul se poate realiza prin transfer din
depozitul propriu sau direct de la furnizor.
Documentul de gestiune primar obligatorie pentru evidena mrfurilor intrate i
vndute l constituie Raportul de gestiune zilnic (care este prezentat la anexe, la sfritul
lucrrii) care se ntocmete zilnic n msura n care trebuie consemnat o micare de marf
(intrare sau vnzare).
Exemplu: Din depozitul propriu se transfer urmtoarele mrfuri n magazinele cu
amnuntul.
Tabelul 6.
Nr.
Crt.

Denumirea U.M
mrfurilor

Cantitatea Pre unitar


de
achiziie

Valoarea
de
achiziie

Pre unitar
cu
amnuntul

1
2
3
4

ULEI
ZAHR
OREZ
Fin
alb
TOTAL

l
kg
kg
kg

150
50
50
100

10600
7500
5600
6000

1590000
375000
280000
600000

17500
13500
8000
8500

2845000

Valoarea
cu
Amnunt
ul
2625000
675000
400000
850000
4550000

n Raportul de gestiune zilnic va fi consemnat o intrare de mrfuri de 4550000 lei


de la depozitele SC BIMBO COM S.R.L., i vnzarea ctre populaie, n numerar n
valoare total de 3000000 lei.
nregistrrile contabile vor fi:
1) intrare din depozitul propriu
----------------------------------------------------x----------------------------------------------------4555000
371.02 Mrfuri din
=
%
4555000
2845000
magazinul cu
371.01 Mrfuri din depozit
2845000
978529
amnuntul
378.02 Diferene de pre
978529
726471
aferente mrfurilor din
magazinul cu amnuntul
4428 TVA neexigibil
726471
----------------------------------------------------x----------------------------------------------------2) intrare de la furnizori
----------------------------------------------------x----------------------------------------------------3385550
%
= 401 Furnizori
3385550
2845000
371.01 Mrfuri n depozit
2845000
540550
4426 TVA deductibil
540550
---------------------------------------------------x----------------------------------------------------3) vnzare de mrfuri n magazinul cu amnuntul n valoare de 3000000 lei la pre cu
amnuntul inclusiv TVA.
-calculul TVA colectat pentru mrfurile vndute 3000000X15,966%=478992

61

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

-valoarea mrfurilor vndute la preul cu amnuntul fr TVA colectat:


(3000000-478992=2521008)
nregistrarea contabil va fi:
----------------------------------------------------x----------------------------------------------------3000000
5311 Casa n lei
= %
3000000
2521008
707 Venituri din
vnzarea mrfurilor 2521008
478992
4427 TVA colectat
478992
----------------------------------------------------x----------------------------------------------------4) descrcarea gestiunii de mrfuri vndute
a) stabilirea coeficientului de repartizare al adaosului comercial (Kct378)
Soldul iniial al ct 378+Rulajul creditor al ct 378
Kct378=-----------------------------------------------------------Soldul iniial al ct 371+Rulajul debitor al ct 371
sau:
Soldul iniial al adaosului comercial+Valoarea adaosului comercial
aferent mrfurilor intrate
Kct378=----------------------------------------------------------------------------------Soldul iniial al mrfii+Valoarea mrfurilor intrate.
Kct378 =

0 + 978529
= 21,5%.
0 + 4550000

b) determinarea adaosului comercial pentru mrfurile vndute:


R.debitor ct. 378.02=Rcreditor ct. 371 x Kct.378 = 3000000 x 21.5% = 645000
nregistrarea contabil va fi urmtoarea:
----------------------------------------------------x----------------------------------------------------3000000
%
= 371.02 Mrfuri din
3000000
magazinele cu
amnuntul
1876008
607 Cheltuieli privind mrfurile
645000
378.02 Diferene de pre aferente
mrfurilor din magazinele cu
amnuntul
478992
4428 TVA neexigibil
----------------------------------------------------x----------------------------------------------------5) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli
----------------------------------------------------x----------------------------------------------------2521008
707 Venituri din vnzarea =
121 Profit i pierdere
2521008
mrfurilor
----------------------------------------------------x----------------------------------------------------1876008
121 Profit i pierdere
=
607 Cheltuieli privind
1876008
mrfurile
----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------Rezultat financiar este de 645000.

62

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

Situaia n conturi se prezint astfel:


D 121 Profit i pierdere C D
607

371.02

1876008 707 251008 4550000

Mrfuri

3000000

D 378.02 Diferene de
pre aferente mrfurilor din
magazin cu amnuntul
645000

SCF 645000 SFD: 1550000

978529
SCF 333529

D 4428 TVA neexigibilC D 1427 TVA colectat C

D4426TVA deductibilC

478992

726471

478992

540550

SCF 247479

SCF 478992

SFD 540550

63

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

7. CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR N


ALIMENTAIA PUBLIC
7.1. PARTICULARITILE ACTIVITAII DE ALIMENTAIE
PUBLIC
Alimentaia public reprezint o form special a comerului cu amnuntul n cadrul
creia are loc, n principal, desfacerea ctre populaie a mrfurilor alimentare, att n starea
n care ele au fost cumprate, ct i a mrfurilor obinute n urma unor procese desfurate
n unitile proprii. Pentru realizarea acestora este necesar asigurarea condiiilor
corespunztoare consumului pe loc a mrfurilor vndute.
Alimentaia public ndeplinete o funcie economic ce const n mbinarea
proceselor de circulaie cu cele de producie a preparatelor culinare i a altor preparate de
laborator. Dar, n alimentaia public se desfoar att procese de producie, ct i de
desfacere.
Procesul de producie cuprinde producia preparatelor i semipreparatelor culinare
ce se vnd n cea mai mare parte n aceeai unitate de desfacere (restaurant, cofetrie,
patiserie, bar, etc.).
Procesul de producie cuprinde i producia mrfurilor de cofetrie-patiserie ce se
caracterizeaz printr-un sortiment relativ stabil, asemntor procesului de producie
industrial.
Procesul de circulaie a mrfurilor cuprinde aprovizionarea, pstrarea i desfacerea
mrfurilor att n starea n care au fost cumprate, ct i a mrfurilor obinute din producia
proprie.
Procesul de circulaie a mrfurilor necesit condiii corespunztoare pentru
consumul produselor n unitile proprii, fapt ce genereaz un nivel ridicat de cheltuieli de
circulaie i administraie general.
n alimentaia public sistemul de indicatori economico-financiari cuprinde40:
1) desfacerea total a mrfurilor, din care desfacerea mrfurilor din producie
proprie (mrfuri de cofetrie-patiserie i preparate culinare);
2) desfacerea mrfurilor fr prelucrri, cum ar fi: buturi, mezeluri, fructe;
3) cheltuielile unitilor de alimentaie public, din care:
- cheltuieli de circulaie propriu-zise;
- cheltuieli specifice de producie ale preparatelor culinare;
4) rezultatele financiare totale, din care:
- rezultatele financiare din producie proprie;
- rezultatele financiare din desfacerea mrfurilor.
Toate datele necesare calculrii acestor indicatori sunt oferite de contabilitatea de
40

P. Dumbrav i colaboratorii- Contabilitatea de Gestiune n Comer i Turism, Deva, Editura Intelcredo,


1995, pg.147.

64

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

gestiune.
O alt caracteristic a unitilor de alimentaie public const n faptul c ele sunt
dimensionate n funcie de condiiile materiale de care dispun, precum i de nivelul de
servire i confort. Aceasta influeneaz asupra nivelului de desfacere. innd seama de
aceasta, unitile de alimentaie public sunt clasificate pe baza unor criterii stabilite prin
acte normative n:
uniti speciale
uniti de categoria I
uniti de categoria a II-a
uniti de categoria a III-a.
Structura unitilor de alimentaie public cuprinde:
- uniti mixte de producie i desfacere cum ar fi: restaurantele,
cofetriile, patiseriile, etc.
- uniti exclusive de producie (laboratoare de preparate i
semipreparate calde i reci i laboratoarele de cofetrie, patiserie i
carmangerie);
- depozite de repartizare, care au rolul de a aproviziona cu mrfuri
unitile de producie i desfacere, precum i unitile exclusive de
producie;
- depozite de materii prime;
- depozite de vinuri;
- uniti auxiliare cresctorii de psri, porcine, etc.
O alt particularitate o constituie preurile practicate de unitile de alimentaie
public, deosebindu-se urmtoarele categorii de preuri:
a) preuri de cumprare reprezentate de costul la care se achiziioneaz
mrfurile, constituind preul de nregistrare n depozitele de repartizare;
b) preuri de alimentaie public, care sunt superioare preurilor de desfacere a
mrfurilor alimentare prin unitile comerului cu amnuntul.
Preurile de desfacere cu amnuntul se calculeaz diferit pentru mrfurile ce se vnd
n aceeai stare n care s-au procurat, (care se calculeaz prin adugarea la preul de
achiziie a unor cote de adaos i diferenele pe categorii de local) i pentru produsele
culinare, la baza crora stau reetele culinare cuprinse n reetele generale sau specifice.

7.2. CONTABILITATEA FLUXURILOR DE INTRARE-IEIRE


A MRFURILOR N ALIMENTAIA PUBLIC
n societile comerciale specializate n alimentaie public fluxurile de intrareieire a mrfurilor sunt n mare parte similare celor din comerul cu amnuntul cu
specificarea c aici pot aprea frecvent fluxuri de mrfuri ntre diferite categorii de
subuniti de alimentaie public care practic preuri de desfacere diferite. Activitatea de
alimentaie public se desfoar n uniti operative cum ar fi: buctrii, laboratoare,
carmangerii, restaurante, baruri, etc. ncadrate n categorii de local diferite.
Din coninutul obiectului de activitate, observm c SC BIMBO COM S.R.L.
practic activiti de alimentaie public, prin restaurantul i cofetriile proprii.

65

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

Ilustrm unele aspecte ale contabilitii fluxurilor de intrare-ieire a mrfurilor n


alimentaia public prin cteva exemple concrete la SC BIMBO COM S.R.L.
Exemplu: Restaurantul SC BIMBO COM S.R.L. recepioneaz mrfuri primite de la
furnizori n baza unei facturi care cuprinde: pre de cumprare 11200000 lei i TVA 19%.
Restaurantul practic un adaos de alimentaie public de 100%. n cursul lunii s-au
realizat ncasri n numerar de 7000000 lei i s-au facturat clienilor mrfuri n valoare de
6500000 lei. La sfritul lunii se descarc gestiunea restaurantului cu mrfurile aferente
vnzrilor (n numerar i pe baz de factur), n condiiile unui coeficient de adaos mediu
de alimentaie public calculat pentru luna n curs de 40%.
Rezolvarea contabil a acestui exemplu presupune urmtoarele filiere de nregistrri
contabile:
1.

nregistrarea recepiei mrfurilor primite de la furnizori, evaluate n preul de


alimentaie public care cuprinde:
a) preul de cumprare
11200000
b) adaosul de alimentaie public 100%
11200000
(11200000100%)
c) preul de alimentaie public fr TVA
22400000
(a+b)
d) TVA 19% (2240000019%)
4256000
e) preul de alimentaie public, inclusiv TVA (c+d)
26656000
Formulele contabile sunt:
----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------13328000
%
= 401 Furnizori
13328000
11200000 371 Mrfuri
2128000 4426 TVA deductibil
(1120000019%)
----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------15456000 371 Mrfuri
= %
15456000
378 Diferene de pre la mrfuri
11200000
4428 TVA neexigibil
4256000
(2240000019%)
----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------2.
nregistrarea vnzrilor de mrfuri n numerar i pe baz de factur, evaluate n
preuri de alimentaie public, inclusiv TVA, care cuprind:
a) preul de alimentaie public, inclusiv TVA
13500000
din care: - n numerar
7000000
- facturat
6500000
b) TVA inclus 15,966% (13500000.15,966%)
2155410
c) preul de alimentaie public exclusiv TVA
11344590

Folosim urmtoarea formul contabil complex:

66

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

---------------------------------------------------------------x------------------------------------------%
=
%
13500000
7000000
5311 Casa n lei
6500000
411 Clieni
707 Venituri din vnz. mf.
11344590
4427 TVA colectat
2155410
----------------------------------------------------------------x------------------------------------------3.
Descrcarea gestiunii restaurantului cu mrfurile aferente vnzrilor, evaluate n
preuri de alimentaie public care cuprind:
a) preul de alimentaie, inclusiv TVA
13500000
b) adaosul mediu de alimentaie public (1350000040%)
5400000
c) TVA inclus de preul de alimentaie public (1350000015,966%)
2155410
d) cheltuieli cu mrfurile aferente vnzrilor (a-b-c)

5944590

nregistrarea contabil va fi urmtoarea:


-------------------------------------------------x--------------------------------------------------------13500000
%
=
371 Mrfuri
13500000
5944590
607 Cheltuieli privind mrfurile
5400000
378 Diferene de pre la mrfuri
2155410
4428 TVA neexigibil
--------------------------------------------------x-------------------------------------------------------Exemplu: ntr-un laborator de cofetrie se obin n cursul unei luni prjituri n preuri de
livrare fr TVA de 12000000 lei, din care se livreaz cofetriilor proprii, care practic un
adaos comercial de 30%, prjituri n valoare de 7000000 lei, care se vnd integral, n
numerar i terilor n valoare de 5000000 lei.
Rezolvarea contabil a acestui exemplu presupune urmtoarele filiere de nregistrri
contabile:
1.Obinerea produselor de cofetrie:
-------------------------------------------------------x--------------------------------------------------12000000 345 Produse finite = 711 Venituri din producie stocat
12000000
-------------------------------------------------------x--------------------------------------------------2. Livrarea i recepia produselor de cofetrie ctre cofetria proprie, se recepioneaz la
preuri de alimentaie public inclusiv TVA i anume:
a) preul de livrare al laboratorului de cofetrie
7000000
b) adaosul de alimentaie public 30%
2100000
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------c) pre de alimentaie public fr TVA (a+b)
9100000
d) TVA inclus 19% (9100000.19%)
1729000
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------e) pre de alimentaie public, inclusiv TVA (c+d)
1082900
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------10829000 371 Mrfuri
=
%
10829000

67

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

7000000

701 Venituri din vnzarea


7000000
produselor bute
2100000
378 Diferene de pre la
2100000
mrfuri
1729000
4428 TVA neexigibil
1729000
-----------------------------------------------------------x----------------------------------------------3. Livrarea produselor finite ctre teri:
------------------------------------------------------------x---------------------------------------------5950000
411 Clieni =
%
5950000
5000000
701 Venituri din vnzarea produselor
5000000
finale
950000
4427 TVA colectat
950000
-------------------------------------------------------------x--------------------------------------------4. Descrcarea gestiunii de produse finale a laboratorului de cofetrie (att pentru livrrile
interne ct i cele la teri):
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------12000000 711 Venituri din producia stocat = 345 Produse finale
12000000
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------5. ncasarea n numerar a mrfurilor prin cofetriile proprii, la preul de alimentaie public,
inclusiv TVA (calculat la operaie 2):
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------10829000
5311 Casa n lei
=
%
10829000
9100000
707 Venituri din vnzarea
9100000
mrfurilor
1729000
4427 TVA colectat
1729000
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------6. Descrcarea gestiunilor de mrfuri ale cofetriilor proprii:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------10829000
%
= 371 Mrfuri
10829000
7000000
607 Cheltuieli privind mrfurile
7000000
2100000
378 Diferene de pre la mrfuri
2100000
1729000
4428 TVA neexigibil
1729000
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------n cazul transferurilor de mrfuri ntre depozitele de repartizare proprii i unitile de
desfacere sau ntre unitile operative de categorii diferite ale aceleai societi
comerciale specializate n comerul de alimentaie public apar frecvent diferene de adaos
comercial att de natura creterilor ct i a reducerilor de adaos comercial.
De remarcat c aceste micri de stocuri genereaz, n principiu nregistrri numai
n evidenele operative i analitice ale subunitilor furnizoare i respectiv beneficiare,
care se opereaz de ctre compartimentul contabilitii de gestiune a stocurilor. Doar
diferenele de adaos comercial genereaz nregistrri n conturile de mrfuri i diferene de
pre la mrfuri i anume:

68

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

a) nregistrarea creterilor de adaos comercial se face prin urmtoarea formul contabil:


--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------371 Mrfuri = 378 Diferene de pre la mrfuri
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------b) nregistrarea reducerilor de adaos comercial se face prin formula contabil:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------378 Diferene de pre la mrfuri = 371 Mrfuri
--------------------------------------------------------------x--------------------------------------------

69

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

8. CONCLUZII
Din analiza anumitor aspecte ale activitii desfurate de S.C. BIMBO COM
S.R.L. i a modului de organizare a contabilitii precum i a respectrii prevederilor legale
n domeniu se pot trage urmtoarele concluzii.
n primul rnd, se constat caracterul neuniform al indicatorilor de eficien
economic, pe tot parcursul anului, n sensul c att volumul vnzrilor i ca urmare masa
profitului cresc n perioadele de var i scad n perioada rece a anului.
Apoi, reinem faptul c la S.C. BIMBO COM S.R.L. evaluarea mrfurilor ieite din
gestiunea societii, se efectueaz dup metoda costului mediu ponderat calculat dup
fiecare intrare. Aceast metod este considerat ca fiind mai apropiat de practica
inventarului permanent i d posibilitatea valorizrii ieirilor n cursul perioadei de
gestiune, prezentnd ns inconvenientul unui calcul relativ complex.
Celelalte metode de evaluare a ieirilor din stoc trebuie examinate n legtur cu
fenomenul de micare a preurilor. Astfel, n cazul creterii continue a preurilor, prin
aplicarea metodei FIFO ieirile sunt evaluate la preurile cele mai sczute, stocurile finale
la preurile cele mai ridicate, rezultnd o majorare a beneficiului din exploatare al
ntreprinderii. Din contr dac preurile sunt n scdere, ieirile sunt evaluate la preurile
cele mai ridicate, stocul final, la preurile cele mai sczute, iar beneficiul este micorat.
Dac se aplic metoda LIFO, efectele sunt invers dect in cazul aplicrii metodei FIFO.
Dat fiind faptul c metoda costului mediu ponderat (CMP) i metoda FIFO nu
asigur ntotdeauna cea mai bun reflectare a fluxurilor de mrfuri n perioadele de inflaie,
metodele LIFO si NIFO sunt considerate mai adecvate determinrii rezultatului exerciiului
dect metodele CMP si FIFO , dei n practica contabil din ara noastr nu sunt admise
dect aceste ultime dou metode .
Metoda de organizare a contabilitii mrfurilor folosit la SC BIMBO COM SRL
este metoda inventarului permanent dei, pentru aceast firm, este recomandabil a se
folosi metoda inventarului intermitent, n aceste condiii s-ar impune introducerea unor
conturi de cheltuieli adecvate pentru a evidenia cumprrile exerciiului i respectiv
stabilirea stocurilor finale la inventariere i stocurilor iniiale de mrfuri.
Metoda inventarului permanent este superioar metodei inventarului intermitent
prin faptul c nregistrarea in conturile de mrfuri a fiecrei intrri sau ieiri pe msura
producerii operaiilor, att cantitativ ct i valoric, d posibilitatea cunoaterii n orice
moment a mrimii stocurilor de mrfuri.
Un alt aspect care este de subliniat, se refer la modul de organizare a contabilitii
mrfurilor la magazinele cu amnuntul sau de alimentaie public ale societii studiate
unde gestiunea mrfurilor nu se ine cantitativ-valoric, ci global-valoric.
Literatura de specialitate recomand i chiar regulamentul de aplicare a Legii
Contabilitii nr.82/24.12.1991 prevede repartizarea diferenelor de pre asupra mrfurilor
vndute sau bunurilor ieite din gestiune pe baza unui coeficient de repartizare k , calculat
dup formula artat anterior n aceast lucrare. n practic ns, n cazul unitilor de
alimentaie public sau chiar a magazinelor cu amnuntul unde gestiunea mrfurilor se ine
cantitativ-valoric, se ntlnesc cazuri destul de frecvente, n care nu este recomandat

70

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

folosirea in exclusivitate a acestei metode deoarece ar duce la denaturarea rezultatelor


financiare, antrenarea constituirii de impozite exigibile ntr-o perioad anterioar realizrii
efective a elementelor ce constituie baza lor de calcul. i aceasta se ntmpl ori de cte ori
procentul de adaos comercial difer substanial de la o categorie de mrfuri la alta
determinnd abateri mari, intr-un singur sens fat de media adaosului comercial pe unitate.
n aceast situaie se recomand folosirea metodei combinate de calcul al diferenelor de
pre i implicit a cheltuielilor privind mrfurile aferente vnzrilor de mrfuri din perioada
respectiv.
Aceast metod const n identificarea mrfurilor cu abateri mari ale adaosului
comercial fa de procentul mediu de adaos. Aceste mrfuri pot fi constituite dintr-un
singur sortiment sau o grupa de sortimente, caz n care se recomand organizarea unui raion
distinct cu asemenea mrfuri. n aceast situaie se va ine distinct evidena cantitativvaloric a intrrilor de mrfuri cu abateri, volumul vnzrilor rezultnd n urma unui
inventar numai la aceste mrfuri la sfritul perioadei (de obicei lunar). De reinut este c
nu este nevoie de o eviden separat i zilnic a ncasrilor din vnzarea acestor mrfuri,
volumul vnzrilor stabilindu-se la sfritul perioadei astfel: (soldul iniial +intrari de la
nceputul anului pan la sfritul perioadei)-sold la sfritul perioadei.
Pentru grupa mrfurilor cu abateri mari ale adaosului comercial, diferenele de pre
i cheltuielile privind mrfurile se determin pe baza cantitilor vndute i a
componentelor unitare ale preului cu amnuntul (cost achiziie, adaos comercial) dup
deducerea TVA-ului neexigibil.
Pentru restul mrfurilor vndute la care evidena se ine numai global-valoric,
elementele necesare descrcrii gestiunii de mrfuri se determin prin repartizarea
diferentelor de pre cu ajutorul coeficientului de repartizare k dup metodologia descris
anterior.
Ca urmare a aplicrii acestei metode combinate, elementele necesare descrcrii
gestiunii de mrfuri vor rezulta astfel:
- TVA-ul neexigibil = ( total ncasri in numerar : 1,19 ) 19%;
- Cheltuielile privind mrfurile i adaosul comercial se obin prin nsumarea
elementelor determinate separat prin cele doua metode.
Un alt aspect privind contabilitatea mrfurilor, tratat n literatura de specialitate i
chiar n Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr.82/1991, l constituie
nregistrarea adaosului comercial n conturile de mrfuri in cazul vinderii en-gros cu factur
a mrfurilor din depozit. Exemplele ntlnite i recomandate conin urmtoarele nregistrri:
Aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori:
----------------------------------------------x------------------------------------------------------------%
= 401 Furnizori
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
------------------------------------------------x------------------------------------------------------------

Vnzarea cu factur ctre teri:


------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------411 Clieni
=
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA de colectat

71

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

-------------------------------------------------x----------------------------------------------------------Descrcarea gestiunii de mrfuri:


--------------------------------------------------x---------------------------------------------------------607 Cheltuieli privind mrfurile
= 371 Mrfuri
--------------------------------------------------x---------------------------------------------------------Considerm c ar fi necesare i urmtoarele nregistrri :
--------------------------------------------------x---------------------------------------------------------371 Mrfuri
= 378 Diferene de pre la mrfuri
---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------iar la descrcarea gestiunii:
---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------378 Diferene de pre la mrfuri
= 371 Mrfuri
----------------------------------------------------x-------------------------------------------------------Aceste nregistrri:
- ar evidenia distinct contribuia la formarea veniturilor din vnzri en-gros de
mrfuri faa de magazinele cu amnuntul ale aceleiai uniti;
- ar constitui o baza direct de calcul pentru unele fonduri .
Din punctul de vedere al contribuiei fiecrei activiti la formarea veniturilor
totale,observm c ponderea cea mai mare n totalul veniturilor o reprezint veniturile
provenite din vnzarea mrfurilor prin magazinele cu ridicata ntr-o proporie de 73% apoi
urmeaz veniturile din comerul cu amnuntul care particip ntr-o proporie de18% la
formarea veniturilor totale, iar veniturile din alimentaie public ajung pn la 9%, ceea ce
nseamn c activitatea de baz a societii BIMBO COM SRL este comerul en-gros. Dei
n perioada de var, observm creterea cu 3-4% a aportului veniturilor din alimentaia
public la formarea veniturilor totale.

BIBLIOGRAFIE

72

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

1. Bojian, O.
- Contabilitatea ntreprinderii, Bucureti, Editura Economic,1999;
2. Drehu, E.
- Manual de metodologie contabil, Bacu, Editura Agora,1999;
3. Drgan, C.M.
- Noua contabilitate a agenilor economici,Bucureti,1994;
4. Dumbrav, P. Pop, A; - Contabilitatea de gestiune n comer si turism, Deva, Editura
Intelcredo,1995;
5. Epuran, M. Bbait, V; - Bazele Contabilitii, Timioara, Editura Mirton, 1999;
6. Epuran, M. Bbait, V; - Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, Timioara,
Editura de Vest, 1996
7. Feleag, N. Ionacu, I; - Contabilitate financiar, Volumul III, Bucureti, Editura
Economic, 1993;
8. Feleag, N. Ionacu, I; - Tratat de contabilitate financiar, Volumul II, Bucureti,
Editura Economic, 1998;
9. Munteanu, V. Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Volumul II, Bucureti,
Editura Economic, 1998;
10. Negescu, I. Negescu M; Contabilitatea ntreprinderii, Bucureti, Editura Tribuna
Economic, 1999;
11. Sabu, C. Pere, I; Contabilitatea ntreprinderii, Timioara, Editura Eurostampa,
2000;
12. Staicu, C. i colaboratorii; - Contabilitatea ntreprinderii, Volumul I, Reprografia
Universitii din Craiova, 1997;
*

*
*

*** Revista Gestiunea i contabilitatea firmei, nr. 3/2000;


*** Revista Gestiunea i contabilitatea firmei, nr. 5/2000.

73

S-ar putea să vă placă și