STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTROLUL FISCAL LA

SC ABC SRL
Studenta : Adriana Bolboasa
Master Contabilitate, Control si Expertiza
1. Controlul fiscal
Intr-un sistem declarati, controlul fiscal este un instrument indispensabil pentru
asi!urarea principiului constitutional al e!alitatii impunerii pentru toti cetatenii.
Actiitatea de control fiscal este destinata incura"arii si obtinerii !radului celui
mai inalt de conformare oluntara la preederile le!ale in materie fiscala si la normele de
aplicare ale acestora.
Controlul fiscal trebuie sa se desfasoare intr-un mod corect si impartial, pentru a
!aranta cel mai inalt niel de re!ularitate si eficacitate si sa se concentreze asupra
riscurilor fiscale ma"ore, atat cu ocazia selectarii dosarelor, a obiectielor ce trebuie
controlate, cat si la ale!erea ariei controlului.
#biectul principal al controlului fiscal este de a erifica respectarea le!alitatii
inre!istrarii in contabilitate a tuturor operatiunilor economice si financiare. $otodata,
controlul fiscal are si urmatoarele obiectie:
- stabilirea bazelor de impunere,
- respectarea le!islatiei financiar-contabile si fiscale
- corecta intocmire a documentelor primare, centralizatoare si de raportare,
- corecta intocmire a declaratiilor fiscale si corelatia sumelor din declaratiile fiscale cu
sumele din contabilitate,
- erificarea ac%itarii obli!atiilor fiscale,
- stabilirea eentualelor diferente dintre obli!atiile fiscale declarate si obli!atiile fiscale
calculate in urma inspectiei fiscale,
- sanctionarea potriit le!ii a eentualelor fapte si nere!uli constatate Motiatia ale!erii
acestei teme o constituie importanta relatiei dintre stat si persoane fizice si&sau "uridice-
ca si platitori de impozite si taxe in contextul actual.
In functie de sfera de cuprindere a inspectieie fiscale, aceasta poate aea
urmatoarele forme:
a. inspectia fiscala !enerala, care reprezinta actiitatea de erificare a tuturor obli!atiilor
fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioada de timp determinata'
b. inspectia fiscala partiala, care reprezinta actiitatea de erificare a uneia sau mai
multor obli!atii fiscale, pentru o perioada de timp determinata (ex. )erificare impozite
directe, erificare acciza etc*.
Controlul fiscal are ca obiect erificarea le!alitatii si conformitatii declaratiilor
fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obli!atiilor de catre contribuabili,
respectarii preederilor le!islatiei fiscale si contabile, erificarea sau stabilirea, dupa caz,
a bazelor de impunere, stabilirea diferentelor obli!atiilor de plata si a accesoriilor
aferente acestora.
Acesta are drept scop exclusi corectitudinea fiscala, aceea ce inseamna ca
stabilirea unei diferente de impozit nu este neaparat un obiecti al inspectiei fiscale, ci
unul din efectele sale si astfel, o contributie a administratiei pentru a asi!ura principiul
impozitarii uniforme- deriat din principiul e!alitatii tuturor cetatenilor in fata le!ii, acest
principiu are ran! constitutional.
#r!anul fiscal competent pentru efectuarea inspectiei fiscale este or!anul fiscal in
a carui raza teritoriala se afla domiciliul fiscal al contribuabilului.
Controlul fiscal se exercita asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de
or!anizare, care au obli!atii de stabilire, retinere si plata a impozitelor, taxelor,
contributiilor si a altor sume datorate bu!etului !eneral consolidat, preazute de le!e.
Metodele de control utilizate de or!anul de control sunt:
a* controlul prin sonda", care consta in actiitatea de erificare selectia a documentelor
si operatiunilor semnificatie, in care sunt reflectate modul de calcul, de eidentiere si de
plata a obli!atiilor fiscale datorate bu!etului !eneral consolidat'
b* controlul electronic, care consta in actiitatea de erificare a contabilitatii si a surselor
acesteia, prelucrate in mediu electronic, utilizand metode de analiza, ealuare si testare
asistate de instrumente informatice specializate.
+erioada supusa inspectiei fiscale se realizeaza de re!ula in perioada de prescriere
a obli!atiilor bu!etare. Contribuabilii sunt clasificati in functie de trei criterii, si anume:
cifra de afaceri, totalul actiului si numarul de salariati. +ornind de la criteriile enuntate,
se clasifica in: contribuabili mari, mi"locii si mici. +erioada supusa inspectiei fiscale
difera astfel:
- ,a contribuabilii mari si mi"locii, perioada supusa inspectiei fiscale incepe de la
sfarsitul perioadei controlate anterior,dar nu mai mult de - ani.
- ,a celelalte cate!orii de contribuabili inspectia fiscala se efectueaza asupra
creantelor nascute in ultimii . ani fiscali pentru care exista obli!atia depunerii
declaratiilor fiscale.
,a propunerea motiata in scris a or!anului de control fiscal si aprobata de
conducatorul or!anului de inspectie fiscala, orice actiune de control fiscal partiala poate
fi extinsa si transformata in inspectie fiscala !enerala' decizia de extindere a erificarii
a fi adusa in scris la cunostinta contribuabilului.
/. Etapele controlului fiscal
Controlul fiscal se exercita exclusi, nemi"locit si nein!radit de catre A!entia
0ationala de Administrare 1iscala sau, dupa caz, de compartimentele de specialitate ale
autoritatilor administratiei publice locale ori de alte autoritati care sunt competente,
potriit le!ii, sa administreze impozite, taxe, contributii sau alte sume datorate bu!etului
!eneral consolidat.
Conform codului de procedura fiscala se stabilesc urmatoarele etape ale controlului
fiscal:
1* selectarea contribuabililor'
/* emiterea si comunicarea aizului de Control fiscal'
.* desfasurarea propriu-zisa a inspectiei fiscale si
2* pre!atirea si emiterea raportului de Control fiscal.
/.1. Selectia contribuabililor
Aceasta etapa are ca scop stabilirea contribuabililor ce or fi subiecti al inspectiei
fiscale. Criteriul de selectie poate fi aleatoriu sau reprezentat de o plan!ere, iar procedura
de selectare folosita de or!anul competent nu poate face obiect al unei contestatii din
partea contribuabilului.
Controlul fiscal se desfasoara cu prioritate la:
- a!entii economici care nu depun declaratii priind plata obli!atiilor la bu!etul de stat'
- a!entii economici la care exista indicii priind diminuarea impozitelor si taxelor'
- sesizarile primite de la anumite persoane care detin informatii despre nere!ulile
existente in actiitatea anumitor contribuabili'
- a!entii economici care raporteaza in repetate randuri pierderi la sfarsitul exercitiului
financiar'
- solicitarea reerificarii ca urmare a solutionarii contestatiei'
- solicitarea unor institutii'
- solicitarea contribuabililor.
/./. Emiterea si comunicarea aizului de inspectie fiscala
#r!anul de inspectie fiscala are obli!atia instiintarii contribuabilului in le!atura
cu actiunea de control fiscal care urmeaza a se desfasura, prin transmiterea unui aiz de
Inspectie fiscala 3esi aizul de inspectie fiscala nu este un act administrati fiscal, ci o
forma procedurala prealabila inspectiei, nu este lipsita de consecinte foarte importante.
Cu toate ca aizul de inspectie nu poate fi contestat, inexistenta sau lipsa
cerintelor de forma preazute de le!e duce la nulitatea raportului de inspectie, sau, dupa
caz, a deciziei de impunere adoptate in baza acestuia.
Aizului de inspectie fiscala trebuie sa cuprinda urmatoarele elemente:
a* temeiul "uridic al inspectiei fiscale'
b* data inceperii inspectiei fiscale'
c* obli!atiile fiscale si perioadele ce urmeaza a fi supuse inspectiei fiscale'
d* posibilitatea de a solicita amanarea datei de incepere a inspectiei fiscale.
In mod exceptional, comunicarea aizului de inspectie nu e obli!atorie in
urmatoarele situatii:
4 pentru solutionarea unei cereri a contribuabilului'
4 in cazul unor actiuni indeplinite ca urmare a solicitarii unor autoritati, in conditiile
le!ii'
4 in cazul controlului inopinat.
Aceste situatii comporta, totusi, unele nuantari' astfel, primul caz de exceptie nu
trebuie confundat cu ipoteza in care contribuabilul solicita rambursarea de $)A in baza
le!islatiei incidente.
5e!lementarea le!ala se refera doar la situatia in care contribuabilul a solicitat
expres efectuare inspectiei fiscale, iar simpla cerere de rambursare a $)A, desi implica
efectuarea ulterioara a inspectiei fiscale, nu elibereaza or!anul de inspectie de obli!atia
emiterii aizului.
0erespectarea conditiilor de forma sau a termenului de comunicare a aizului de
inspectie fiscala se sanctioneaza cu nulitatea actelor administratie adoptate in temeiul
inspectiei fiscale, in conditiile articolului 26/ din Codul de procedura fiscala.
/... 3esfasurarea propriu-zisa a controlului fiscal
/...1. ,ocul desfasurarii controlului fiscal
Controlul fiscal se desfasoara la sediul, fie el principal sau secundar, al
contribuabilului, aand obli!atia de a asi!ura or!anului fiscal spatii adecate, precum si
lo!istica necesara desfasurarii procedurii.
In mod exceptional, daca nu exista spatii adecate pentru derularea inspectiei
fiscale, aceasta urmeaza sa desfasoare la sediul or!anului fiscal, sau in alt loc stabilit
impreuna cu contribuabilul.
Indiferent de locul unde se desfasoara controlul fiscal, or!anul fiscal are dreptul
de a inspecta sediile secundare si punctele de lucru, in prezenta contribuabilului sau a
unei persoane desemnate de acesta.
/.../. 5e!ulile de desfasurare a inspectiei fiscale
7n prim principiu este cel al minimei afectari a actiitatii contribuabilului supus
controlului' in practica apare insa dificultatea conturarii limitelor efectie ale acestui
principiu.
Al doilea principiu eidentiaza unicitatea inspectiei fiscale, potriit careia
inspectia fiscala se efectueaza o sin!ura data pentru fiecare impozit sau taxa si pentru
fiecare perioada supusa controlului.
In timpul desfasurarii inspectiei fiscale, principalele procedee utilizate de or!anele
de control sunt:
- erificarile incrucisate (se erifica, spre exemplu, exemplarul albastru al facturii de la
client cu exemplarul rosu care a stat la baza inre!istrarii in contabilitate*'
- erificarile reciproce (se erifica, spre exemplu, datele din facturile de ac%izitii cu cele
din "urnalul de cumparari*.
- erificarile incrucisate cu cele reciproce se impletesc, completandu-se reciproc.
- realizarea inentarierii partiale a unor elemente de acti sau de pasi in ederea
confruntarii datelor scriptice cu cele faptice'
- solicitarile unor confirmari de la terti' acestora le poate fi solicitat sa confirme existenta
unor operatiuni, solduri sau rula"e care fac obiectul controlului'
- explicatii primite de la cei controlati: sunt obtinute in cadrul dialo!ului cu contribuabilul
sau imputernicitul acestuia.
/.2. +re!atirea si emiterea raportului de inspectie fiscala
5ezultatul inspectiei fiscale se consemneaza intr-un raport scris, in care se or
prezenta constatarile inspectiei, din punct de edere faptic si le!al.
5aportul de inspectie fiscala este un act unilateral care a cuprinde in mod
obli!atoriu urmatoarele elemente:
I. 3ate !enerale de identificare a inspectiei fiscale. In aceasta cate!orie sunt
reunite elemente relatie la:
a* elementele de identificare ale membrilor ec%ipei de inspectie fiscala (nume,
prenume, functia, numar le!itimatie, unitatea fiscala de care apartin si numarul ordinului
dee sericiu*'
b* temeiul le!al priind efectuarea inspectiei fiscale'
c* numarul si data transmiterii aizului de inspectie fiscala'
d* numarul si data inscrise in 5e!istrul 7nic de Inspectie, reprezentand inceputul
inspectiei fiscala'
e* perioada supusa erificarii'
f* perioada (interalul* de timp si locul desfasurarii inspectiei fiscale'
!* precizarea obiectiului inspectiei fiscale, corelat cu tematica inscrisa in ordinul de
sericiu'
%* modul in care au fost indeplinite obli!atiile stabilite la finele inspectiei fiscale
precedente.
II. 3ate despre contribuabil. In acest capitol sunt consemnate o serie de elemente
care particularizeaza contribuabilul:
a* 3ate de identificare: denumirea, domiciliul fiscal, numarul de inre!istrare la
#ficiul 0ational al 5e!istrului Comertului, codul unic de inre!istrare, codul CAE0, date
priind capitalul social'
b* 1orma "uridica si de proprietate'
c* Informatii priind actionarii sau asociatii'
d* Informatii priind conturile bancare'
e* Cifra de afaceri si eolutia sa'
f* Modul de numerotare, folosire si ar%iare a documentelor'
!* +rezentarea particularitatiilor fiscale priind punctele de lucru, antredepozite
fiscale, autorizatii.
%* 3ate de identificare a persoanei care asi!ura administrarea societatii'
i* 3ate de identificare a persoanei care asi!ura conducerea contabilitatii'
"* 3ate de identificare a persoanei care asi!ura reprezentarea societatii pe timpul
inspectiei fiscale'
8* +recizari priind efectuarea sau neefectuarea inentarierii'
l* Clientii si furnizorii principali si mentionarea situatiilor in care acestia sunt sau
nu parti afiliate.
III. Constatari fiscale. Acest capitol contine constatarile ec%ipei de inspectie
fiscala sistematizate (!rupate* si sintetizate pentru fiecare obli!atie fiscala. In anexele la
raport obli!atiile fiscale or fi detaliate.
+entru fiecare obli!atie fiscala constatarile or face referiri la urmatoarele
aspecte:
1. 3escrierea inspectiei fiscale, para!raf in care se aduce lamurire priind:
a. perioada supusa inspectiei fiscale, actele normatie care o
re!lementeaza'
b. procedura de control utilizata'
c. prezentarea facilitatilor fiscale de care beneficiarul a beneficiat'
/. #biectiele minimale aute in edere. In acest para!raf or fi descrise cel
putin:
a. erificarea realitatii declaratiilor fiscale'
b. erificarea existentei contractelor si modul in care acestea produc efecte
fiscale'
c. erificarea inre!istrarii tuturor eniturilor'
d. erificarea inre!istrarii c%eltuielilor aferente eniturilor'
e. erificarea utilizarii documentelor.
.. Baza de impunere- ec%ipa de inspectie fiscala se poate confrunta cu una din
cele doua situatii:
a. in urma controlului baza de impunere nu se modifica- intr-o asemenea situatie, acest
aspect a fi explicit mentionat pentru fiecare obli!atie fiscala'
b. in urma controlului baza de impunere se modifica- in acest caz, in raport se or face
referiri priind:
- modul de interpretare a aspectelor fiscale de catre contribuabil'
- punctul de edere al ec%ipei de control fiscal fata de cel al contribuabilului'
- consecintele fiscale ale abaterilor constatate'
- calculul accesoriilor aferente debitelor suplimentare stabilite'
- stabilirea responsabilitatilor priind determinarea !resita a bazei impozabile si, dupa
caz, propunerea sanctionarii inoatilor.
2. 3iscutia finala cu contribuabilul. Este capitolul in care se or face referiri cu
priire la:
a* numarul si data documentului de instiintare a contribuabilului priind discutia
finala. +rin acest document contribuabilul este informat cu priire la data, ora si locul
discutiei finale'
b* punctul de edere al contribuabilului pentru fiecare debit suplimentar stabilit
si&sau accesoriu aferent'
c* ar!umentele ec%ipei de inspectie fata de cele ale contribuabilului'
d* faptul ca s-au pus la dispozitie ec%ipei de inspectie toate documentele si
informatiile solicitate. 3eclaratia contribuabilului in acest sens a fi anexata la 5aportul
de Control fiscal.
5aportul de inspectie fiscala este intocmit de re!ula in trei exemplare si este
semnat de catre membrii ec%ipei de control fiscal, aizat de seful de sericiu si aprobat de
catre conducatorul actiitatii de inspectie fiscala, la nielul unitatii fiscale.
5aportul priind rezultatele inspectiei fiscale trebuie redactat astfel incat acesta sa
poata fi citit independent de alte documente si sa nu dea posibilitatea mai multor
interpretari, iar constatarile ce se inscriu in acest raport trebuie sa fie proprii or!anelor
fiscale, bazate pe date si documente expuse clar si precis, cu priire la modul de stabilire
si calculare a obli!atiei fiscale.
Se or preciza in mod obli!atoriu actele normatie incalcate (cu trimiteri la
articol, alineat*' consecintele fiscale ale constatarilor' diferentele de impozite stabilite,
precum si ma"orarile si penalitatile de intarziere aferente' contraentiile constatate, cu
precizarea preederilor le!ale incalcate, a amenzilor aplicate precum si a bazei le!ale
pentru aplicarea acestora.
+entru fiecare abatere inscrisa se or nominaliza persoanele care nu au respectat
preederile le!ale si functiile acestora' de asemenea se a urmari eliminarea oricaror
elemente si descrieri personale, inutile si neconcludente, care incarca ne"ustificat
continutul raportului sau procesului erbal.
In ceea ce prieste natura "uridica a acestui raport nu se considera a fi un act
administrati fiscal, aand in edere ca el insusi nu produce efecte "uridice asupra
contribuabilului supus inspectiei fiscale.
)alorificarea constatarilor inserate in raportul de inspectie fiscala se a concretiza
in emiterea deciziei de impunere, daca baza de impunere se modifica' iar daca baza nu se
modifica, acest fapt a fi comunicat in scris contribuabilului.
3ecizia de impunere se emite in forma scrisa de catre or!anul fiscal competent
teritorial si trebuie sa indeplineasca conditiile preazute la art. 2. din Codul de procedura
fiscala, dar in plus pe lan!a acele elementele, este important sa se mentioneze:
- cate!oria de impozit, taxa, contributie sau alta suma datorata bu!etului !eneral
consolidat
- baza de impunere, precum si cuantumul acestora, pentru fiecare perioada impozabila.
Contribuabilul poate sa se situeze pe pozitii diferite fata de elementele retinute
prin actele administratie fiscale care il priesc. Astfel, in apararea cauzei proprii, poate
recur!e la doua cai de atac:
- contestarea actului administrati-fiscal'
- recurs in contencios administrati, in fata tribunalului.
Atacarea actelor administrati-fiscale se realizeaza prin cele doua metode
succesi, in sensul ca demersul contribuabilului incepe cu contestatia adresata or!anului
fiscal competent si doar ulterior, in cazul solutionarii nesatisfacatoare putandu-se adresa
instantelor.
.. 5aportul de inspectie fiscala
A+5#BA$,
3I5EC$#5 E9EC7$I) A.3.:
35A;#0ICI ,A75E0$I7
5A+#5$ 3E C#0$5#, 1ISCA, +E0$57 5AMB75SA5E $)A
Inc%eiat azi, /<.1=./=1.
In localitatea Arad, "ud. Arad
CA+I$#,7, I : 3A$E 3ES+5E I0S+EC$IA 1ISCA,A
1. +rezentarea ec%ipei de inspectie fiscala
a* Subsemnatul )iorel +opa, consilier in cadrul M.1.+- A.0.A.1 - 3.;.1.+. Arad-
Actiitatea de inspectie fiscala, Sericiul C.1. +.1. si A. 1., in baza #.;. >=&1??>,
aprobata prin ,e!ea 62&1???, a @.;. 1.16<&/==., a #.;.6/&/==/ si @.;. 1.//2&/==.,
pentru perioada de pana la .1.1/./==., respecti #.;. ?/&/==. priind Codul de
+rocedura 1iscala, a le!itimatiilor de control nr. 1.=/2, precum si a ordinului de sericiu
nr. >66&/=11, am efectuat controlul fiscal la SC. ABC S5,
b* #biectul controlului: erificarea sumei ne!atie a $)A solicitata la rambursare,
de 26.-.? lei, care este aferenta perioadei fiscale de la =1.11./=11 pana la .=.=?./=1/,
persoana "uridica fiind in situatia de rambursare a sumei ne!atie de $)A si a bifat caseta
corespunzatoare din decontul de $)A inre!istrat la or!anele fiscale teritoriale sub nr.
.-61/<& /..1=./=1/
c* 0umarul si data transmiterii aizului de inspectie fiscala:>66& 1-.1=./=1/
d* 0umarul de inre!istrare si data inceperii inspectiei fiscale inscrisa in 5e!istrul
unic de control: 2& /<.11./=1/
e* 3ata ultimei erificari, perioada erificata si alorificarea actului de control:
1..=6. /==> =1.=1./==>-.1.=../==> .&1=.=2./==<
f* +erioada supusa controlului: =1.11./=11-.1.1=./=1/
!* +erioada efectuarii controlului: =1.11./=11- .=.=?./=1/
%* ,ocul desfasurarii controlului: sediul social-str. 3unarii, nr. 11, localitatea Arad,
"ud. Arad.

CA+I$#,7, II: 3A$E 3ES+5E C#0$5IB7ABI,
1. 3ate de identificare a contribuabilului supus controlului fiscal:
3enumirea SC ABC S5,
C.7.I 5# 1=1/.61
0r. 3e inre!istrare la #.5.C Arad :1/&1/--&/==2
Adresa sediului principal str. 3unarii, nr. 11, localitatea Arad, "ud.
Arad.
#biect principal de actiitate (@;
6-6&1??>*
5epararea calculatoarelor si a ec%ipamentelor
periferice
Cod CAE0 ?-11
/. 1orma de proprietate : societate cu raspundere limitata- S5,
.. Conturi bancare:
-cont: 5# /> B$5, =1.= 1>=- ?1/. 2>99 banca: $5A0SI,)A0IA A5A3
2. Eolutia cifrei de afaceri si a rezultatului exercitiului financiar, conform ultimelor
trei bilanturi anuale, indiferent de perioada erificata:
0r. crt Anul Cifra de afaceri 5ezultatul net al exercitilui financiar
1. /=11 16>.6/. -2.1/.
/. /=1= 1/?.<>2 2..><?
.. /==? 1==..>1 .../=1
-. )erificarea eidentei documentelor cu re!im special, cu prezentarea actelor cu
care au fost ac%izitionate documentele cu re!im special pe perioada erificarii, cu
mentionarea celor de"a aflate in stoc, a celor efecti consumate sau anulate, precum si a
stocului celor ramase:
3ocumentele cu re!im special au fost ac%izitionate cu documente le!ale astfel:
4 1acturi ac%izitionate cu 11/.61/.2-6&1?.=1./=11, 6 blocuri seria MC
4 C%itante ac%izitionate cu 111-6<??&=..=1./=11, - blocuri seria MC
6. +ersoana care raspunde de conducerea contabilitatii: +ascu Ioana- 3irector
economic
>. Administratorul sau persoana desemnata de contribuabil sa il reprezinte pe durata
controlului fiscal: +reda ,iiu- 3irector Executi, le!itimat cu C.I, seria A5 1-=1?<,
C0+ 1><1/=-==1<-?.
<. Mentiunea daca s-a efectuat inentarierea patrimoniului conform preederilor
le!ale si alorificarea acesteia: SC ABC S5, a efectuat inentarierea patrimoniului
conform preerilor le!ale.
?. Clienti si furnizori
?.1. +rincipalii clienti:
SC B#03 AEB S5,
SC BB; SA
SC BA0CA $5A0SI,)A0IA
?./. +rincipalii furnizori:
SC 9-+5#IEC$ S5,
SC I0$E03 S5,
SC 3A0$E I0$E50A$I#0A, S5,.
CA+I$#,7, III: $A9A +E )A,#A5E A3A7;A$A
1. 3enumirea obli!atiei fiscale erificate: 5ambursare $)A
1.1. 7ltima erificare pe linia $.).A.: 1..=6./==>
1./. $emei le!al:
- 3eciziile M.1. 1, /&/==1 si .&/==/ '
- ,e!ea .2-&/==/ priind $.).A.'
- @.;. -?<&/==/ - norme de aplicare a ,e!ii .2-&/==/
- #.;. .6&/==. - modificarea ,e!ii .2-&/==/
- @.;. .2<&/==. - modificarea @.;. -?<&/==/
- ,e!ea nr. ->1&/==.&5 +riind codul fiscal cu modificarile si completarile
ulterioare.
/. +erioada erificata: =1.11./=11-.=.=?./=1/
.. Constatari priind baza de impunere a obli!atiei fiscale:
a* +rezentarea constatarilor care modifica baza de impunere (moti de fapt*'
In urma consultarii deconturilor de $)A din perioada analizata, si anume
=1.11./=11 - .=.=?./=1/, s-a constatat ca s-au inre!istrat urmatoarele:
- ,irari de bunuri si sericii taxabile cu cota de /2C D 16>.6/. lei
- $)A colectata aferenta sericiilor prestate D .1.<2< lei
- Ac%izitii de bunuri si sericii taxabile cu cota de /2C D 21/.-6- lei
- $)A aferent bunurilor si sericiilor ac%izitionate D ><..<> lei
Conform decontului $)A la luna septembrie /=1/, inre!istrat la Administratia
1inantelor +ublice a "udetului Arad cu nr. 1/-6?<&1-.1=./=1/, in ultima perioada fiscala
nu au aut loc anzari de bunuri, respecti prestari de sericii, prin urmare nu s-a
inre!istrat $)A colectata. 3econtul mai sus mentionat prezinta urmatoarele informatii:
- Ac%izitii de bunuri si sericii taxabile cu cota de /2 C D .1./6- lei
- $)A aferent bunurilor si sericiilor ac%izitionate D -.?2= lei
- Suma ne!atia din deconturile precedente pentru D 2=.-?? lei
care nu s-a solicitat rambursare
- Suma ne!atia a $)A (ceruta de rambursat* D 26.-.? lei
In urma erificarii inre!istrarii documentelor, in special a facturilor priind
ac%izitiile de bunuri si sericii aferente perioadei erificate, s-au constatat urmatoarele:
1* 0u se accepta pentru ramburs $)A-ul aferent urmatoarelor doua facturi
inre!istrate in contabilitate:
- 1actura .===1</ & =6.11./=11, primita de la S.C. )odafone 5omania S.A.,
aand aloare totala de 616,<- lei, din care: aloare fara $)A - -1<,.6 lei , $)A - ?<,2?
lei'
- 1actura 1/-2> & =-.=6./=1/, primita de la S.C. 1.1.E.E. Electrica 1urnizare
$ransilania 0ord S.A., aand aloare totala de .6/,66 lei, din care: aloare fara $)A -
.=2,>6' $)A - ->,?=
$)A inscrisa pe facturile mai sus mentionate nu se accepta la ramburs pentru ca
nu pot fi prezentate de catre contribuabil documentele in ori!inal, doar copiile xerox ale
acestora.
/* 0u se accepta pentru ramburs $)A-ul aferent unei facturi inre!istrate in
contabilitate, unde datele cumparatorului sunt eronate.
- Este orba despre factura 6-?<> & 12.=>./=1/, de la SC 9-+roiect S5,, in care
codul fiscal completat in rubrica datelor cumparatorului nu coincide cu codul fiscal al
entitatii erificate. )aloarea totala a facturii este de /..<= lei, din care baza - /.=== lei,
$)A - .<= lei.
.* 0u se accepta pentru ramburs $)A-ul aferent unei facturi priind ac%izitia de
bauturi alcoolice si produse din tutun destinate actiunilor de protocol:
- 1actura 1/-6< & =6.=../=1/, in aloare totala de 1../- lei, din care baza -
1.11.,2- iar $)A - /11,-- lei.
2* 0u se accepta pentru ramburs $)A-ul aferent a trei bonuri fiscale de
combustibil, intrucat nu se poate demonstra ca acest combustibil ar fi fost utilizat in
interesul firmei, astfel :
- Bon fiscal .- & 1/.=>./=1/ de la Mol 5omania, in aloare totala de 12- lei, din
care $)A /.,1- lei'
- Bon fiscal 1/6 & 2.=<./=1/ de la ,u8oil, in aloare totala de 16. lei, din care
$)A /6,=. lei'
- Bon fiscal 1? & .=.=<./=1/ de la 5ompetrol, in aloare totala de 1=- lei, din care
$)A 16,>6 lei.
+rin deducerea acestui $)A, s-au incalcat preederile #.7.;. .2&/=1/ priind
modificarile Codului 1iscal.
$otal sume neacceptate la rambursare $.).A. : <1.,<< lei
)aloare $)A acceptat pentru rambursare : 26.-.? - <12 D 2-.>/- lei
b* $emeiul de drept pentru incalcarea faptelor constatate este reprezentat de
,e!ea ->1&/==., cu modificarile si completarile ulterioare, prin articolele 126, 12>, 1--.
1. 3iferenta de rambursat calculata de inspectie fiscala : 2-.>/- lei
/. Calculul obli!atiilor fiscale accesorii: nu este cazul
.. Amenzi aplicate: nu este cazul
Situatia priind calcularea si irarea $)A
,una
Suma
calculata
S.C.
Suma
calculata
de or!an
3iferente
$ermen de
plata
0eac%itat
cumulat
11./=11 - ?<,2? ?<,2? /-.1/.=< ?<.2?
=../=1/ - /11.-- /11.-- /-.=2.=? .1=.=2
=6./=1/ - ->.?= ->.?= /-.=>.=? .6>.?2
=>./=1/ - 2=..1- 2=..1- /-.=<.=? >>1.=?
=<./=1/ - 2/.>? 2/.>? /-.=?.=? <1..<<
$#$A, - <1..<< <1..<< <1..<<

CA+I$#,7, I): A,$E C#0S$A$A5I
1. #r!anizarea si conducerea eidentei contabile
0ormele "uridice care re!lementeaza or!anizarea contabilitatii a!entilor
economici:
E le!ea contabilitatii </&1??1 republicata
E re!lementarile de aplicare a le!ii contabilitatii (ordinul .=6*
E ordinul ?2&/==1
E ordinul 1>-/&/==-
E standardele internationale de contabilitate eliberate de Comitetul international de
contabilitate
Cu ocazia inspectiei efectuate la sediul societatii, s-au obserat urmatoarele cu
priire la or!anizarea si conducerea contabilitatii:
a* Entitatea erificata or!anizeaza si conduce contabilitatea in partida dubla, in
limba romana si in moneda nationala, respectand normele "uridice mentionate anterior.
Compartimentul de contabilitate este externalizat, eidenta contabila fiind condusa de
catre un expert contabil, pe baza unui contract de prestari sericii, in conformitate cu
,e!ea Contabilitatii nr. </&1??1 republicata.
b* Inre!istrarile in contabilitate se fac cronolo!ic, prin respectarea succesiunii
documentelor dupa data de intocmire sau de intrare a acestora in unitate si sistematic, in
conturi sintetice si analitice, in conformitate cu re!ulile stabilite pentru fiecare forma de
inre!istrare in contabilitate.
c* Atat administratorul societatii, cat si expertul contabil responsabil pentru
conducerea contabilitatii societatii declara ca toate documentele rezultate in urma
tranzactiilor entitatii cu tertii au fost inre!istrate cronolo!ic in contabilitate, fara omisiuni.
d* Eidenta clientilor si furnizorilor, a celorlalte creante si obli!atii se tine pe
cate!orii, precum si pe fiecare persoana fizica sau "uridica. Creantele si datoriile sunt
inre!istrate in contabilitate la aloare nominala.
e* )alorile creantelor si datoriilor priind taxa pe aloarea adau!ata inre!istrate in
contabilitate pe parcursul perioadei analizate au corespuns alorilor declarate catre
Administratia 1inantelor +ublice prin deconturile $)A aferente fiecarei luni
calendaristice.
/. 7tilizarea si conducerea re!istrelor
Societatea conduce re!istrele de contabilitate obli!atorii preazute prin ,e!ea
contabilitatii nr. </&1??1 republicata: 5e!istrul-"urnal, 5e!istrul-inentar si Cartea mare.
3e asemenea, pentru completarea corecta a decontului $)A, societatea
intocmeste lunar "urnale de anzari si "urnale de cumparari, in formatul orientati stabilit
prin #rdinul 1.>/&/=11 priind or!anizarea eidentei in scopul taxei pe aloarea
adau!ata.
Sumele inscrise in acestea corespund cu sumele inscrise in balantele de erificare si in
deconturile de $)A.
.. Cotele de $)A
Entitatea practica cota standard de /2C pentru toate sericiile prestate in tara, "ustificand
cu documentele le!ale preazute de le!islatia in i!oare referitoare la $)A.
CA+I$#,7, ): 3ISC7$IA 1I0A,A C7 C#0$5IB7ABI,7,
1. Constatari: S-a transmis Initatia pentru discutia finala nr. 1&.=.11./=1/,
a!entul economic rezerandu-si dreptul de a face contestatie.
/. +unctul de edere al ec%ipei de control fiscal: ec%ipa de control isi mentine
punctul de edere exprimat in acest 5aport de inspectie fiscala.
.. +unctul de edere al contribuabilului: 0u are obiectiuni
2. Consideratii asupra punctului de edere al contribuabilului: 0u este cazul
CA+I$#,7, )I: SI0$EFA C#0S$A$A5I,#5 I0S+EC$IEI 1ISCA,E
In cadrul inspectiei fiscale realizate la SC ABC S5, in perioada /=.11./=1/ -
.=.11./=1/ aand ca obiect rambursarea de $)A solicitata de contribuabil, s-au analizat
operatiile comerciale in care a fost implicata societatea in perioada =1.11./=11 -
.=.=?./=1/ si s-au constatat urmatoarele:
- )aloarea $)A solicitata la ramburs de catre contribuabil: D 26.-.? lei -
- )aloarea $)A neacceptata pentru ramburs: D <12 lei
- )aloarea $)A admisa pentru ramburs: D 2-.>/- lei
- #bli!atii fiscale accesorii: 0u este cazul
- Amenzi aplicate: 0u este cazul

+entru suma stabilita drept $)A admis la ramburs, fiind diferita fata de suma
solicitata de catre contribuabil, s-a emis 3ecizia de impunere priind obli!atiile fiscale
stabilite de inspectia fiscala numarul / & .=.11./=1/.
+otriit Codului +enal, sub sanctiunile aplicate faptei de fals in acte si declaratii,
persoana erificata isi asuma intrea!a responsabilitate pentru realitatea, sinceritatea si
caracterul corect si complet al datelor furnizate or!anului de control, pe baza carora s-au
determinat sumele stabilite.
CA+I$#,7, )II: A0E9E
Anexele enumerate mai "os, precum si alte documente "ustificatie, numerotate de
la 1 la 1., fac parte inte!ranta din prezentul raport de Control fiscal:
1. Anexa 1: Adresa de inaintare - intocmita in / (doua* exemplare
/. Anexa /: 3iscutia finala
.. Anexa .: #rdinul de sericiu
2. Anexa 2: 5aportul de inspectie fiscala
-. Anexa -: 3ecizie de rambursare $)A
6. Anexa 6: 3eclaratia pe propria raspundere
>. Anexa >: Mod de calcul priind rambursarea $)A
<. Anexa <: Copii xerox ale documentelor neacceptate la rambursat
?.Anexa ?: Copie xerox al certificatului de inre!istrare fiscala al contribuabilului
1=. Anexa 1=: Balanta de erificare la .1.1/./=11
11. Anexa 11. Copie xerox dupa Autorizatia de functionare
1/. Anexa 1/. Adresa de la Administratia 1inantelor +ublice Arad cu decontul cu
sume ne!atie de $)A
1.. Anexa 1.: Situatia "uridica: calcul accesorii pana la .=.11./=1/
I0$#CMI$
#5;A0E 3E I0S+EC$E 1ISCA,A:
0umele si prenumele - functia
2. A0A,IFA 5A+#5$7,7I 3E I0S+EC$IE 1ISCA,A
1inalitatea procesului de control fiscal o reprezinta 5aportul de Control fiscal, un
raport scris care cuprinde constatarile inspectiei din punct de edere faptic si le!al.
In acceasi masura, fiind inclus in sfera rapoartelor de expertiza contabila "udiciara
si , raportul de Control fiscal respecta cele trei parti minime pe care trebuie sa le contina
un astfel de raport, si anume: Introducerea, 3esfasurarea inspectiei si Concluziile.
+otriit 0ormelor specifice priind redactarea raportului de expertiza contabila,
partea introductia a unui astfel de raport trebuie sa contina informatii cu priire la
expertul contabil nominalizat pentru efectuarea expertizei, or!anul care a dispus
efectuarea expertizei, obiectiul, perioada si locul in care se desfasoara expertiza, data
sau perioada in care s-a redactat raportul de expertiza.
+rin analo!ie, in cazul prezentat, partea de introducere se extinde pe parcursul
primelor doua capitole ale raportului' astfel, in primul capitol sunt prezentate date
!enerale cu priire la ec%ipa care efectueaza inspectia si temeiul le!al in baza caruia are
loc procesul respecti, obiectul inspectiei, perioada in care se desfasoara inspectia, in
urma trimiterii aizului de inspectie, perioada supusa controlului si perioada desfasurarii
controlului.
5eferitor la desfasurarea expertizei contabile, normele pread prezentarea unui
para!raf distinct pentru fiecare obiecti formulat, care sa contina descrierea amanuntita a
operatiilor efectuate de expert, actele si faptele analizate, documentatia folosita,
ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora' fiecare para!raf trebuie sa se
inc%eie cu concluzia expertului, care trebuie sa fie precisa, concisa, fara ec%ioc.
Se prezinta analitic toate datele care stau la baza emiterii concluziei referitoare la
aloarea $)A acceptata pentru rambursare, documentele neacceptate pentru deducerea
$)A, baza le!ala pentru fiecare situatie de neadmitere a deductibilitatii si nota de calcul
pentru determinarea alorii finale a $)A de recuperat'informatiile sunt prezentate
punctual, in para!rafe distincte, sustinute de temeiuri le!ale.
3in punctul meu de edere, raportul de inspectie fiscala inc%eiat la data de
/<.11./=1/ la SC ABC S5, cu ocazia erificarii $)A-ului solicitat pentru rambursare
respecta in mare masura forma si continutul unui raport de control dispus de o institutie a
statului roman, ofera informatii releante cu priire la problema pusa in discutie, este
sustinut prin date reale, concrete, prezentate atat in raport cat si in anexe, oferind un
erdict "ustificat din punct de edere fiscal, astfel incat contestarea acestuia nu ar fi
fondata.
-. C#0C,7FII
Inte!randu-se in ansamblul controlului financiar, inspectia fiscala isi aduce
aportul la indeplinirea functiilor controlului financiar, care, exercitat cu obiectiitate si
le!alitate, conduce la stabilirea unor relatii corecte si ciilizate pe scena economica.
Controlul fiscal este cel mai concludent instrument de ealuare a corespondentei
dintre situatia de fapt in raport cu cea de drept, a realizarilor obtinute relati la obiectiele
si scopurile prestabilite.
+e de alta parte, incidenta tot mai mare a fenomenului eazionist cere si o
modalitate de preenire care se materializeaza in control fiscal.
3eloc lipsit de importanta este faptul ca prin intermediul acestui tip de control, se
sondeaza actiitatile desfasurate in structurile economice, releandu-se fraudele cauzele
lor.
$otusi, controlul de tip fiscal are si o latura componenta ce izeaza descoperirea si
recuperarea pa!ubelor.
BIBLIOGRAGFIE
1. Ordinul 3055/2009
2. Codul fiscal actualiat la data d! 01.01.201"
3. G#id $!ntru a$licar!a %or&!i 'rof!sional! nr. 35/2001 $ri(ind E)$!rti!l! Conta*il!+ Ed.
CECCAR+ Bucur!sti+ 2003
". ,irc!a Boul!scu+ Fuat Cadar+ -ist!&ul d! control financiar.fiscal si d! audit din Ro&ania+
Editura Econo&ica+ Bucur!sti+ 2005
5. L!/!a nr. 252 din 2003 $ri(ind r!/istrul unic d! control
0. OG 92/2003 $ri(ind Codul d! $roc!dur1 fiscala din 2" d!c!&*ri! 2003 2 R!$u*licar!+
,onitorul Oficial 513/2003
3. OG.nr2/2001 $ri(ind r!/i&ul 4uridic al contra(!ntiilor+ ,.Of. nr."10/2001