Capitalul propriu reprezint o totalitate de surse proprii de finanare a activitii economico-financiare a ntreprinderii i poate fi determinat ca mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor. n componena capitalului propriu se evideniaz: 1. Capitalul statutar (social). 2. Capitalul suplimentar. 3. Rezervele. 4. Profitul nerepartizat. 5. Capitalul secundar.
La determinarea capitalului propriu din mrimea lui se scad: 1. Capitalul nevrsat. 2. Capitalul retras. 3. Pierderea neacoperit. 4. Profitul utilizat al anului de gestiune
Elemente care formeaz capitlul propriu Capital statutar Capital supliment ar Capital de rezerv Profit nerepartiz at Capital secundar Aporturile proprietarilor la patrimoniul ntreprinderii Diferena dintre valoarea nominal a aciunilor i preul de vnzare a acestora Diferene de curs valutar aferente decontrilor cu fondatorii Rezerve stabilite de legislaie Rezerve prevzute de statut Alte rezerve Profit nerepartizat al anilor precedeni Profit net al anului de gestiune Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung Subvenii de stat 2.Contabilitatea formarii capitalului statutar Capitalul statutar (social) reprezint valoarea aporturilor proprietarilor ntreprinderii (acionarilor, asociailor) la patrimoniul acesteia depuse n contul achitrii aciunilor (cotelor, prilor sociale) pentru asigurarea activitii statutare a ntreprinderii. Modul de formare a capitalului statutar i mrimea minim a acestuia sunt reglementate de actele legislative ale Republicii Moldova, precum i actele de constituire a ntreprinderii (contractul de constituire i statutul). De exemplu, capitalul statutar al societii pe aciuni de tip deschis trebuie s constituie nu mai puin de 20 mii lei, al societii pe aciuni de tip nchis nu mai puin de 10 mii lei 1 , al societii cu rspundere limitat nu mai puin de 5400 lei. Mrimea aporturilor fondatorilor la capitalul statutar al ntreprinderii, la crearea acesteia este determinat de actele de constituire. De exemplu, drept aporturi la capitalul statutar pot servi: a) mijloacele bneti; b) patrimoniul nebnesc, adic orice bunuri aflate n circuitul civil, inclusiv valorile mobiliare achitate integral; c) drepturile patrimoniale, de exemplu, drepturile de folosin a patrimoniului (mijloacelor fixe, terenurilor, resurselor naturale etc.). Dac conform actelor de constituire fondatorii depun aporturile bneti pn la data nregistrrii de stat a ntreprinderii, mijloacele depuse se acumuleaz pe un cont bancar provizoriu. Aporturile nebneti depuse la capitalul statutar se evalueaz n conformitate cu prevederile S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale, S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale, S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor, n funcie de felurile activelor, precum i cerinele legislaiei n vigoare. Formarea capitalului statutar al ntreprinderii se reflect n contabilitate dup nregistrarea de stat a ntreprinderii n baza urmtoarelor documente justificative: contractul de constituire; statutul ntreprinderii; certificatul de nregistrare a ntreprinderii; dispoziia de ncasare (n cazul depunerii aporturilor bneti n numerar); dispoziia de plat (n cazul depunerii aporturilor bneti prin virament); procesul-verbal de primire-predare (n cazul depunerii activelor pe termen lung); extrasul din registrul deintorilor hrtiilor de valoare (n cazul depunerii hrtiilor de valoare); factura de expediie sau factura fiscal (n cazul depunerii mrfurilor i materialelor) etc.
Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe proprietari (participani, membri, asociai, acionari etc.) ai ntreprinderii, fie persoane fizice sau juridice. De exemplu, n societatea cu rspundere limitat evidena analitic a capitalului statutar se ine n registrul asociailor n care se reflect numele de familie (denumirea complet) a asociatului, datele de identitate, sediul (adresa potal), data de intrare n S.R.L., valoarea prii sociale, informaii privind achitarea (neachitarea) prii sociale, nscrieri privind cesiunea prii sociale i alte informaii necesare. Pentru evidena sintetic a capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311 Capital statutar In creditul acestui cont se reflecta valoarea nominala a aporturilor depuse fondatori in capitalul statutar ale intreprinderii , iar in debit- diminuarea acestuia.Soldul contului este creditor si reprezinta marimea capitalului statutar la finele perioadei de gestiune.
Formulele contabile la formarea capitalului statutar Dt 241, 242, 243 Ct 311- Depunerea mijloacelor banesti ca aport la capitalul statutar, in contul achitarii valorii nominale a actiunilor in baza dispozitiei de incasare sau dispozitiei de plata Dt 313 Ct311- Reflectarea capitalului nevarsat (contract de constituire, statut) Dt 111, 112, 121, 123 ,131 ,132, 211, 213, 217, 231, 232, 241, 242, 243 Ct 313- Depunerea capitalului nevarsat la valoarea de intrare (Proces verbal de primire-predare, factura fiscala, extras din registrul detinatorilor hartiilor de valoare) Dt 534 Ct 313- reflectarea TVA aferenta aporturilor nebanesti depusa* Dt 313 Ct 312- Reflectarea diferentei dintre valoare nominala si valoare de piata a actiunilor *Nota: mijloacele fixe depuse in capitalul statutar sunt scutite de TVA
3.Contabilitatea capitalului nevarsat n practica economic deseori apar situaii cnd momentul de nregistrare a ntreprinderii nu coincide cu momentul de depunere a aporturilor la capitalul statutar sau fondatorii nu depun aporturi n mrimea integral prevzut de actele de constituire. n aceste cazuri se formeaz capital nevrsat care reprezint datoriile fondatorilor aferente aporturilor la capitalul statutar. n calitate de document justificativ pentru reflectarea capitalului nevrsat servete nota contabil ntocmit n baza documentelor primare privind formarea capitalului statutar. Evidena analitic a capitalului nevrsat se ine pe fiecare proprietar al ntreprinderii, iar n cadrul acestora pe fiecare tip de aport nevrsat. Pentru evidena sintetic a datoriilor fondatorilor aferente aporturilor la capitalul statutar este destinat contul de activ 313 Capital nevrsat. n debitul acestui cont se reflect datoriile proprietarilor ntreprinderii aferente aporturilor la capitalul statutar, iar n credit achitarea acestor datorii. Soldul acestui cont este debitor i se reflect n rapoartele financiare (Bilanul contabil i Raportul privind fluxul capitalului propriu) cu cifre negative (n paranteze). Capitalul nevrsat se reflect n contabilitate prin urmtoarele formule contabile: dup nregistrarea de stat a ntreprinderii n mrimea cotei neachitate de fondatori aferent aporturilor la capitalul statutar: Dt 313 Capital nevrsat Ct 311 Capital statutar la valoarea nominal a aporturilor la capitalul statutar;
la primirea mijloacelor de la fondatori n contul achitrii datoriilor aferente aporturilor la capitalul statutar: 1. Dt242 Dt123 Dt211 DT 111 Dt 131 Dt 217 etc. Ct 313 Capital nevrsat la valoarea efectiv a aporturilor la capitalul statutar (fr TVA). 2. Dt534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 313 Capital nevrsat la suma TVA aferent aporturilor nebneti primite de la fondatori. n practica economic apar situaii cnd valoarea estimativ a aportului nebnesc indivizibil depete mrimea cotei n capitalul statutar ce i se cuvine proprietarului. n acest caz organul mputernicit al ntreprinderii adopt decizia cu privire la soluionarea problemei de comun acord cu deintorul cotei. De exemplu, diferena menionat poate fi nregistrat ca datorie a ntreprinderii fa de proprietar (care urmeaz s fie achitat de ntreprindere contra mijloace bneti) sau patrimoniu predat ntreprinderii cu titlu gratuit.
n funcie de decizia luat, la suma diferenei se ntocmete formula contabil: Dt 123 Mijloace fixe i alte conturi de eviden a activelor Ct 537 Datorii fa de fondatori i ali participani n cazul cnd diferena este considerat drept datorie a ntreprinderii fa de membri acesteia Ct 622 Venituri din activitatea financiar n cazul cnd diferena se trateaz ca patrimoniu predat ntreprinderii cu titlu gratuit.
n calitate de document justificativ pentru reflectarea acestei formule n conturile contabile servete extrasul din procesul-verbal al adunrii (edinei) organului mputernicit al ntreprinderii.
Utilizarea contului 313 Capital nevrsat n societile pe aciuni are un caracter limitat. Legea privind societile pe aciuni prevede reflectarea capitalului statutar numai n mrimea valorii aciunilor plasate. Aciuni plasate se consider aciunile achitate integral de primii subscriptori. Prin urmare, la formarea i majorarea capitalului statutar al societilor pe aciuni contul 313 Capital nevrsat nu se utilizeaz. Excepie o constituie perioada de 30 zile din ziua nregistrrii de stat a societii pe aciuni pn la primirea aporturilor nebneti, n contul achitrii aciunilor plasate la constituirea societii.
4.Contabilitatea capitalului suplimentar Capitalul suplimentar, dup proveniena sa, este legat de formarea i modificarea capitalului statutar. Totodat capitalul social este compus din cote (aciuni, pri sociale etc.) ce aparin unor proprietari anumii, iar capitalul suplimentar nu se divizeaz n cote i aparine n ntregime tuturor proprietarilor ntreprinderii. Capitalul suplimentar se formeaz la efectuarea multiplelor operaiuni economice cum sunt, de exemplu: achitarea cotelor din capitalul statutar al ntreprinderii la valoarea ce difer de cea nominal; revnzarea cotelor dobndite (rscumprate) anterior la un pre ce difer de valoarea nominal; anularea cotelor dobndite (rscumprate) anterior la un pre ce difer de valoarea nominal; depunerea aporturilor la capitalul statutar n valut strin; achitarea capitalului nevrsat n valut strin etc.
Pentru generalizarea informaiei privind capitalul suplimentar este destinat contul de pasiv 312 Capital suplimentar. Soldul acestui cont poate fi creditor se nregistreaz n Bilanul contabil i Raportul privind fluxul capitalului propriu cu cifre obinuite (fr paranteze) sau debitor se reflect n rapoartele financiare menionate cu cifre negative (n paranteze). Dac aciunile societii pe aciuni sunt plasate la subscriptori la preul care depete valoarea nominal a acestora, suma diferenei dintre preul de vnzare i valoarea nominal se consider capital suplimentar. Dup nregistrarea de stat a societii pe aciuni la suma cu care valoarea aciunilor proprii vndute depete valoarea nominal se ntocmete formula contabil: Dt 242 Cont de decontare Dt 243 Cont valutar Ct 312 Capital suplimentar, subcontul 3121 Capital suplimentar vrsat. n contul 312 Capital suplimentar se reflect, de asemenea, diferenele de curs valutar aferente decontrilor cu fondatorii n valut strin. n contractul de constituire i statutul ntreprinderii pot fi stipulate depuneri n valut strin din partea proprietarilor-nerezideni pentru formarea capitalului statutar. n acest caz aporturile valutare se evalueaz n lei moldoveneti la cursul oficial al valutei strine stabilit de Banca Naional a Moldovei (B.N.M.) la data ncheierii contractului de constituire (aprobrii statutului). Dac la momentul depunerii directe de ctre fondatorii-nerezideni a aporturilor la capitalul statutar n comparaie cu data ncheierii contractului de constituire s-a format o diferen de curs valutar, aceasta se reflect n contabilitate n modul urmtor: pentru diferena de curs favorabil aferent mijloacelor depuse se ntocmete formula contabil: Dt 243 Cont valutar sau Dt 313 Capital nevrsat Ct 312 Capital suplimentar, subcontul 3122 Diferene de curs aferente aporturilor valutare n capitalul statutar;
pentru diferena de curs nefavorabil aferent mijloacelor depuse se ntocmete formula contabil: Dt 312 Capital suplimentar, subcontul 3122 Diferene de curs aferente aporturilor valutare n capitalul statutar Ct 311 Capital statutar sau Ct 313 Capital nevrsat.
5. Contabilitatea modificrii capitalului statutar n procesul desfurrii activitii ntreprinderii poate aprea necesitatea de a modifica capitalul statutar constituit la crearea acesteia. Modificarea capitalului statutar se efectueaz prin majorarea sau micorarea lui. Decizia privind modificarea capitalului statutar se aprob de organul mputernicit al ntreprinderii: n societatea cu rspundere limitat de adunarea general a asociailor, n societatea pe aciuni de adunarea general a acionarilor, etc. Astfel, capitalul statutar poate s se mreasc n urma: - majorrii valorii nominale a aciunilor plasate; - plasrii aciunilor de emisiune suplimentar (mririi numrului asociailor). n calitate de documente justificative pentru efectuarea acestor nscrieri contabile servesc: extrasul din procesul-verbal al adunrii organului mputernicit al ntreprinderii; statutul ntreprinderii; decizia de nregistrare a modificrii capitalului statutar eliberat ntreprinderii de oficiul teritorial al Camerei nregistrrii de Stat. Operaiunile aferente modificrii capitalului statutar se reflect n contabilitate dup introducerea schimbrilor respective n Registrul de nregistrare de stat. O importan primordial pentru reflectarea n conturile contabile o au sursele de majorare a capitalului statutar: 1) aporturile depuse de acionari (asociai); 2) sursele proprii ale ntreprinderii (rezervele, capitalul suplimentar, profitul nerepartizat). Dac capitalul statutar a fost majorat pe seama aporturilor suplimentare depuse de fondatori Dt 111, 123, 122, 131, 241, 242 Ct 537 Dupa ce datoria contabila (537) se inchide cu contul 311: Dt 537 Ct 311 In cazul majorarii capitalului statutar pe seama surselor proprii: Dt 312, 321, 322, 323, 332 Ct 311 Micorarea capitalului statutar ca i majorarea acestuia poate fi efectuat prin diverse metode, respectndu-se legislaia n vigoare. De exemplu, capitalul statutar poate fi diminuat prin: - micorarea valorii nominale a aciunilor plasate (valorii prilor sociale); - dobndirea aciunilor proprii de societatea pe aciuni de la acionari (dobndirea prilor sociale proprii de ctre societatea cu rspundere limitat de la asociai) cu anularea ulterioar. (cap retras) Micorarea valorii nominale a aciunilor societii pe aciuni, ca i micorarea valorii prilor sociale ale asociailor societii cu rspundere limitat, se efectueaz, de obicei, n scopul acoperirii pierderilor ntreprinderii. n aceste cazuri se ntocmete urmtoarea formul contabil: Dt 311 Ct 332 , 312 6. Contabilitatea capitalului retras n procesul desfurrii activitii economice a ntreprinderii apar situaii n care societatea pe aciuni dobndete (rscumpr) aciunile proprii plasate anterior. n asemenea cazuri la ntreprindere se formeaz capital retras care reprezint valoarea aciunilor proprii dobndite de la acionari, precum i valoarea prilor sociale, dobndite de la asociaii si. Astfel, dobndirea aciunilor proprii poate fi efectuat n vederea: - micorrii capitalului statutar prin intermediul anulrii aciunilor retrase; - revnzrii ulterioare a aciunilor la un pre mai mare; - majorrii normei profitului la o aciune i a creterii (stabilizrii) cursului aciunilor; - utilizrii aciunilor retrase pentru plata dividendelor, stimularea colaboratorilor societii; - prevenirii tentativelor concurentului de a obine pachetul de control etc.
Pentru evidena sintetic a aciunilor dobndite de la acionari este destinat contul de activ 314 Capital retras. n debitul acestui cont se nregistreaz valoarea aciunilor retrase, iar n credit valoarea aciunilor anulate i revndute. Soldul acestui cont este debitor i se reflect n rapoartele financiare n paranteze. Aciunile proprii retrase de societate de la acionari se contabilizeaz la valoarea de dobndire (procurare) a acestora i se reflect prin urmtoarea formul contabil: Dt 314 Capital retras Ct 241 , 242 Aciunile (prile sociale) dobndite figureaz n capitalul retras pn cnd acestea vor fi ulterior anulate sau revndute. n acest caz se fac nregistrri de regularizare, prin care se deconteaz diferena dintre valoarea de procurare i valoarea nominal. Astfel, n cazul anulrii aciunilor retrase la valoarea nominal se ntocmete formula contabil: Dt 311 Capital statutar Ct 314 Capital retras.
n cazul cnd preul de procurare al aciunilor anulate ulterior difer de preul nominal, diferenele se trec n capitalul suplimentar. La revnzarea aciunilor retrase anterior se ntocmete formula contabil: Dt 241 Casa, 242 Cont de decontare Ct 314 Capital retras
Diferenele dintre preul de procurare i preul de vnzare ale aciunilor revndute de asemenea sunt trecute n capitalul suplimentar prin urmtoarele formule contabile: la suma cu care preul de procurare depete preul de vnzare: Dt 312 Capital suplimentar Ct 314 Capital retras;
la suma cu care preul de vnzare depete preul de procurare: Dt 314 Capital retras Ct 312 Capital suplimentar 7. Contabilitatea rezervelor n condiiile economiei de piaa o mare importan are constituirea rezervelor n componena capitalului propriu al ntreprinderii, care se trateaz ca o msur de precauie rezonabil pentru nlturarea dereglrilor n desfurarea normal a activitii financiare i de producie. n ansamblu rezervele ntreprinderii din componena capitalului propriu se divizeaz n trei categorii: rezerve stabilite de legislaie; rezerve prevzute de statut; alte rezerve. Constituirea rezervelor ntreprinderii se reflect n contabilitate n baza extrasului din procesul-verbal al adunrii (edinei) organului mputernicit al ntreprinderii cu decizia referitoare la efectuarea defalcrilor (vrsmintelor) n rezerve i alte documente justificative. Pentru evidena sintetic a fiecrei categorii de rezerve sunt destinate conturile distincte din grupa 32 Rezerve: 321 Rezerve stabilite de legislaie, 322 Rezerve prevzute de statut, 323 Alte rezerve. Conturile nominalizate mai sus sunt conturi de pasiv. n creditul acestor conturi se nregistreaz constituirea rezervelor, iar n debit utilizarea lor.
Formarea rezervelor este reflectat n contabilitate: Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni Ct 321 Rezerve stabilite de legislaie sau Ct 322 Rezerve prevzute de statut, sau Ct 323 Alte rezerve. Utilizarea mijloacelor rezervelor create se contabilizeaz: la utilizarea mijloacelor rezervelor pentru acoperirea pierderilor: Dt 321, 322 , 323 Ct 332; la utilizarea mijloacelor rezervelor pentru majorarea capitalului statutar: Dt 321, 322 , 323 Ct 311 la utilizarea mijloacelor rezervelor pentru plata dividendelor: Dt 322 , 323 Ct 537
8. Contabilitatea capitalului secundar Capitalul secundar reprezint o parte component a capitalului propriu i, la rndul su, cuprinde diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii i subveniile de stat. Diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung se reflect n contabilitate n baza actului de reevaluare a activelor pe termen lung. Pentru evidena sintetic a diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung este destinat contul de pasiv 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung, n creditul cruia se reflect ecarturile de reevaluare a activelor pe termen lung, iar n debit sumele reducerilor din reevaluare. Soldul acestui cont poate fi creditor (dac suma ecartului de reevaluare depete suma reducerilor) sau debitor (dac suma reducerilor de reevaluare depete suma ecartului). Reflectarea diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung n componena capitalului propriu al ntreprinderii prevede ntocmirea urmtoarelor formule contabile: a) la suma ecartului de reevaluare: Dt 111, 121, 122, 123, 125, 133 Ct 341
b) la suma reducerilor din reevaluare: Dt 341 Ct 111 ,121, 122 , 123 , 125 , 133
Dac, conform politicii de contabilitate a ntreprinderii se aplic varianta de reevaluare a mijloacelor fixe, recalcularea uzurii acumulate se reflect n contabilitate prin urmtoarele formule contabile: a) la suma majorrii uzurii acumulate: Dt 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung Ct 124 Uzura mijloacelor fixe;
b) la suma diminurii uzurii acumulate: Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung.
La ieirea obiectului reevaluat (vnzarea, scoaterea din uz, predarea cu titlu gratuit etc.) diferenele din reevaluarea acestuia se trec la veniturile sau cheltuielile activitii de investiii prin formulele contabile: a) la suma ecartului de reevaluare aferent activelor pe termen lung ieite: Dt 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung Ct 621 Venituri din activitatea de investiii.
b) la suma reducerilor din reevaluare aferent activelor pe termen lung ieite: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung.
A dou parte component a capitalului secundar o constituie subveniile de stat care reprezint un ajutor de stat acordat ntreprinderii sub forma unor transferuri de resurse n schimbul respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea operaional a acesteia. Modul de contabilizare a subveniilor care urmeaz a fi aplicat ntr-un caz sau altul depinde de durata perioadei de obinere a avantajelor economice acordate ntreprinderii n schimbul ndeplinirii anumitor condiii. Aadar, subveniile primite sub form de active materiale, nemateriale sau investiii pe termen lung ori care vor fi materializate n active materiale, nemateriale sau investiii pe termen lung ( mai mare de un an) se constat prin metoda capitalului. Totodat subveniile primite sub form de active pe termen scurt (curente) ori care vor fi materializate n active pe termen scurt (curente) se nregistreaz prin metoda venitului. Pentru evidena sintetic a subveniilor de stat este destinat contul de pasiv 342 Subvenii pentru ntreprinderile de stat 2 . Aplicarea metodei capitalului pentru contabilizarea subveniilor presupune ntocmirea urmtoarelor formule contabile: la primirea activelor pe termen lung sau a activelor care vor fi materializate n activele pe termen lung: Dt 111 , 112 , 121 , 123 , 131 , 242 , etc Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special;
dup ndeplinirea condiiilor aferente subveniilor primite: Dt 423 Finanri i ncasri cu destinaie special Ct 342 Subvenii pentru ntreprinderile de stat;
pe msura exploatrii activelor pe termen lung primite i suportrii cheltuielilor respective (uzura, amortizarea) sau obinerii venitului: Dt 342 Subvenii pentru ntreprinderile de stat Ct 622 Venituri din activitatea financiar.
9.Caracteristica,componenta si clasificarea datoriilor financiare Datoriile financiare includ datoriile care apar n legtur cu procurarea capitalului atras. Capitalul atras l constituie mijloacele primite n valut naional i strin primite de ctre ntreprindere de la persoane fizice i/sau juridice, pe un termen stabilit i pentru o plat anumit. Datoriile financiare reprezint o surs strin de finanare a ntreprinderii i cuprind: Creditele bancare. Acestea pot fi primite de la bnci n baza contractului ncheiat ntre ntreprindere i aceasta instituie financiar. mprumuturile. mprumuturile pot fi primite de la ntreprinderi (pri legate i nelegate), persoane fizice, personalul ntreprinderii. Modul de creditare, de primire i rambursare a creditelor bancare este reglementat de contractele de credit i actele normative n vigoare. n dependen de termenul rambursrii, creditele i mprumuturile pot fi: pe termen scurt, al cror termen de achitare este nu mai mare de un an calendaristic; pe termen lung, cu termen de achitare mai mare de un an calendaristic. Emisiunea titlurilor de imprumut (obligatiunilor) reprezinta o modalitate de contractare a capitalului atras. Obligatiunea este un document care atesta dreptul proprietarului de a primi suma varsata in contul achitarii obligatiunii si dobinda sau un alt profit aferent in marimea si termenul stabilite prin decizia de emitere a obligatiunilor. Obligatiunile pot fi emise la o valoare de piata egala cu val. nominala sau care difera de aceasta.In cazul in care rata nominala a dobinzii privind obligatiunile e mai mica decit rata de piata a dobinzii, obligatiunile se emit cu discount, fiind egal cu diferenta dintre valoarea nominala si pretul de emisiune. Daca obligatiunile au o rata nominala a dobinzii mai mare decit rata de piata a acestora, ele se emit cu prima. Discountul si prima calculata la emisiunea de obligatiuni influenteaza cheltuielile privind imprumuturile si valoarea de bilant a acestora. In vederea evitarii unor riscuri la incasarea creditelor acordate, pot fi aplicate diferite forme de asigurare a creditului, si anume: gajul propriu-zis; scrisoarea de garantie; contractul de cautiune; depozitul; cambii sau alte titluri de datorii.In acest scop intre debitor si creditor se incheie un contract de gaj care trebuie vizat de notar.
Datorii fiananciare 411 Credite bancare pe termen lung 511 Credite bancare pe termen scurt 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariati 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariati 413 Imprumuturi pe termen lung 513 Imprumuturi pe termen scurt
10.Modul de contabilizare a datoriilor financiare Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt i lung snt destinate respectiv conturile: 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai, 411 Credite bancare pe termen lung, 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai, Pentru evidena mprumuturilor pe termen scurt i lung snt utilizate respectiv conturile: 513 mprumuturi pe termen scurt, 413 mprumuturi pe termen lung. Aceste conturi snt de pasiv. n credit se nregistreaz sumele creditelor bancare i mprumuturile primite, mrimea dobnzilor calculate aferente acestora. n debit - rambursarea creditelor i mprumuturilor. Soldul conturilor este creditor i reprezint mrimea datoriilor ntreprinderii fa de bnci, ali creditori la un moment dat. Creditele bancare i mprumuturile primite se reflect prin formula contabil: Dt 241, 242, 243 Ct 511 Credite bancare pe termen scurt Ct 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai Ct 411 Credite bancare pe termen lung Ct 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai Ct 513 mprumuturi pe termen scurt Ct 413 mprumuturi pe termen lung Contractul de credit sau de mprumut poate stipula utilizarea cu scop determinat a acestora prin achitarea datoriilor pe seama creditelor i mprumuturilor, care se nregistreaz prin formula contabil: Dt 414 Alte datorii financiare pe termen scurt, Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, Dt 521 Datorii pe termen scurt fata de partile legate, Dt 539 Alte datorii pe termen scurt Ct 511 Credite bancare pe termen scurt Ct 411 Credite bancare pe termen lung Ct 513 mprumuturi pe termen scurt Ct 413 mprumuturi pe termen lung Creditele bancare pot fi acordate personalului propriu pentru construcia locuinelor i pentru alte scopuri prevzute de legislaie, precum i pentru achitarea documentelor de decontare ale organizaiilor de comer pentru mrfurile vndute pe credit salariailor. Creditele bancare pentru salariai pot fi acordate prin intermediul ntreprinderii, care le primete i apoi le elibereaz personalului, sau prin acordare direct acestuia de ctre instituia bancar, ntocmindu-se formula contabil: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai Ct 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai Dac termenul de rambursare al datoriilor privind creditele i mprumuturile pe termen lung este nu mai mare de un an, acestea se trec n categoria datoriilor pe termen scurt prin formula contabil: Dt 411 Credite bancare pe termen lung Ct 511 Credite bancare pe termen scurt Dt 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai Ct 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai Dt 413 mprumuturi pe termen lung Ct 513 mprumuturi pe termen scurt Rambursarea creditelor i mprumuturilor se nregistreaz prin creditarea conturilor mijloacelor bneti i debitarea unuia din conturile de credite sau mprumuturi: Dt 511 Credite bancare pe termen scurt Dt 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai Dt 411 Credite bancare pe termen lung Dt 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai Dt 513 mprumuturi pe termen scurt Dt 413 mprumuturi pe termen lung Ct 241, 242,243
ntreprinderea suport unele cheltuieli privind capitalul atras sub forma procentelor la credite i mprumuturi i a altor cheltuieli legate de acestea, numite cheltuieli de mprumut. Modul de determinare a componenei cheltuielilor privind mprumuturile i de contabilizare a lor sunt reglementate de S.N.C. 23 Cheltuieli privind mprumuturile.Cheltuielile de mprumut reprezinta cheltuielile pentru plata dobnzilor i/sau alte cheltuieli suportate de ntreprindere n legtur cu primirea mijloacelor mprumutate. Cheltuielile de mprumut cuprind: a) dobnzile privind mprumuturile pe termen scurt i pe termen lung, inclusiv overdraftul bancar; b) amortizarea reducerilor sau premiilor privind mprumuturile; c) amortizarea altor cheltuieli ce in de primirea mprumuturilor; d) diferenele de curs generate de mprumuturile n valut strin i considerate drept corecii ale cheltuielilor aferente plii dobnzilor. Calculul dobinzii: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale atunci cnd dobnda se constat ca cheltuieli ale perioadei (conform metodei recomandate de SNC 23 Cheltuieli privind mprumuturile), Ct 511,512,411,412,513,413. Active calificate- reprezinta active ce necesita o perioada lunga de creare si de pregatire spre utilizare care se realizeaza in baza unui credit. Capitalizarea cheltuielilor privind imprumuturile ,privind creditele pentru elaborarea unui activ : Dt 111 Active nemateriale, 112 Active nemateriale n curs de execuie, 121 Active materiale n curs de execuie, 211 Materiale n cazul capitalizrii dobnzilor n valoarea dobnzilor (conform metodei alternative admisibile stabilite de SNC 23), Ct 511,512,411,412,513,413.
11. Caracteristica,componenta si clasificarea datoriilor comerciale Datoriile comerciale reprezint datorii care apar n urma operaiilor comerciale ale ntreprinderii. Acestea includ datorii fa de furnizori i antreprenori privind materiile prime, mrfurile, activele materiale primite, precum i pentru prestrile de servicii. Decontarea datoriilor fa de furnizori se poate face prin achitarea lor pe baz de facturi i instrumente de plat corespunztoare formelor de decontare aplicate. n prezent n Republica Moldova, se utilizeaz ca forme de baz de decontri prin virament: Ordin de plat, Ordin de plat acceptat, cerere - ordin de plat, acreditivul. Dispozitie de plat. Ordinul de plat reprezint ordinul ntreprinderii dat bncii, de a transfera o sum de mijloace bneti la contul altor ntreprinderi. Dispozitie de plat acceptata reprezint o dispoziie de transfer a unei sume de bani, dat de ctre pltitor bncii pltitoare prin oficiul potal, pe numele unor ceteni aparte cu mijloace aferente personal (pensii, pensii alimentare, salarii, cheltuieli de deplasri, onorarii de autor, etc.). Cererea-Dispozitie de plat este cererea beneficiarului emis pltitorului cu scopul de a plti, n baza documentelor de expediere remise lui n afara bncii, privind valoarea produciei livrate, serviciilor prestate i altor pli conform contractului. Acreditivul. Acreditivele sunt sume rezervate n conturi separate la bnci, pentru efectuarea decontrilor cu furnizorii i antreprenorii. Aadar, acreditivul este ordinul dat bncii pentru deschiderea unui cont la dispoziia unor anumite persoane fizice sau juridice din care se vor efectua plile viitoare, dac acestea ndeplinesc condiiile indicate n scrisoarea sau cererea de acreditiv. Deschiderea acreditivului are loc din contul mijloacelor personale ale pltitorului sau din contul creditului bancar. Acreditivul se deschide pentru o perioad de 25 de zile. Ordinea decontrilor n baza acreditivelor se determin prin contractul ncheiat ntre cumprtor i furnizor. De fiecare dat, cnd are loc o livrare (facturare) de produse, materiale, mrfuri, furnizorul va depune documentele la banca pltitorului, care le va onora fr acceptul acestuia (acceptul fiind dat n momentul deschiderii acreditivului de ctre beneficiar). Evidena acreditivelor se ine la contul 244 Conturi speciale la bnci.
12.Contabilitatea datoriilor comerciale Pentru evidena sintetic snt destinate conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 523 Avansuri pe termen scurt primite. Aceste conturi snt conturi de pasiv. n creditul lor se nregistreaz creterea datoriilor comerciale, n debit - achitarea datoriilor fa de furnizori. Soldul acestor conturi este creditor i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la o anumit dat i se reflect n capitolul V al Bilanului contabil, posturile cruia corespund denumirilor conturilor specificate. Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare, care nsoesc bunurile intrate de la furnizori sau serviciile prestate de ctre acetia. Pentru livrrile impozabile cu TVA se ntocmesc facturile fiscale care au fost introduse de la 1 martie 2002, iar pentru livrrile neimpozabile facturile de expediie. Datoriile se reflect n contabilitate prin creditarea conturilor 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate n corespondena cu conturile n care se contabilizeaz bunurile materiale intrate, serviciile prestate: 1. Reflectarea valorilor materiale intrate de la furnizori i antreprenori (fr TVA): Dt 111 Active nemateriale, Dt 112 Active nemateriale n curs de execuie, Dt 121 Active materiale n curs de execuie, Dt 123 Mijloace fixe, Dt 211 Materiale, Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, Dt 217 Mrfuri, Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate. 2. Reflectarea valorii serviciilor prestate de ctre furnizori i antreprenori (fr TVA): Dt 112 Active nemateriale n curs de execuie, Dt 211 Materiale, Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, Dt 217 Mrfuri, Dt 712 Cheltuieli comerciale, Dt 713 Cheltuieli generale i administrative, Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii, Dt 722 Cheltuieli ale activitii financiare, Dt 811 Producia de baz, Dt 813 Consumuri indirecte de producie, Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate. Conform art.102 din Codul fiscal n cazul achitrii TVA la buget, subiecilor impozabili li se permite trecerea n cont a sumei TVA achitate sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor pe valorile materiale, serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor Conform art. 102 alin. (6) subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate n cazul cnd dispune: a) de factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pentru care a fost achitat ori urmeaz a fi achitat TVA, sau b) de documentul, eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea TVA aferent mrfurilor importate. La suma TVA aferent procurrilor efectuate n ar se ntocmete formula contabil: Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat, Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate. Mrfurile i serviciile procurate din alte ri nu includ TVA. De aceea la procurarea mrfurilor de peste hotare, pentru ca agenii economici care procur mrfuri din ar i cei care procur mrfuri de peste hotare s fie pui n condiii egale, la intrarea mrfii n ar, importatorul trebuie s achite TVA n momentul declarrii mrfurilor n punctele vamale. Totodat dup achitarea sumei TVA importatorului i se permite trecerea n cont a acestei sume, n cazul cnd importatorul este pltitor de TVA. Dac acesta nu este pltitor de TVA, suma TVA se include n valoarea mrfii procurate. Nu se admite trecerea n cont a sumei TVA achitate pentru serviciile importate. Achitarea datoriilor fa de furnizori se reflect n contabilitate prin ntocmirea formulelor contabile: 1) prin decontrile din conturile bancare: Dt 521 , 522 , Ct 242,243 ,244 . 2) n numerar: Dt 521, 522, Ct 227, 241; 3) din contul creditelor bancare: Dt 521,522 4) Ct 511 , 411 5) prin schimbul cu alte active: Dt 521 ,Ct 221. Dt 522 , Ct 223 . Dac n contul procurrilor au fost achitate sume sub form de avansuri, acestea se trec la stingerea datoriilor dup primirea mrfurilor (serviciilor): Dt 521,522 Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate. Acordarea avansurilor anterior se reflect prin formula contabil: Dt 224 Ct 242,243 Sumele avansurilor primite se reflect n contabilitate prin formula contabil: Dt 241,242,243, Ct 523. La suma TVA aferenta avansurilor primite: Dt 225 Ct 534 La livrarea produselor ,prestarea serviciilor: Dt 221,223 Ct 611,534 La stingerea creantelor privind avansurile primite: Dt 523 Ct 221, 223
13.Componena, caracteristica i clasificarea datoriilor privind decontarile cu personalul Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii se concretizeaz n drepturile angajailor aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau individuale ntre persoane fizice i ntreprindere.Munca este retribuit pe unitate de timp, n acord sau dup alte sisteme de retribuire. Salarizarea lucrtorilor din sfera bugetar se efectueaz n baza Reelei tarifare unice de salarizare. Statul garanteaz i reglementeaz mrimea minim a salariului, a unor adaosuri i sporuri cu caracter de compensare care se stabilesc dup caz n raport cu rezultatele obinute, condiiile de munc concrete, vechimea n munc i poart un caracter de stimulare sau compensare. Salariul brut - salariul de baz la care se adaug sporuri, indemnizaii i alte adaosuri la salarii. Salariul brut fr suma total a reinerilor din salariu reprezint salariul net spre plat. Salariile se divizeaz n dou pari componente: salariul de baz - remunerarea personalului ntreprinderii pe timpul i volumul efectiv lucrat, inclusiv diferite prime, pli suplimentare i adaosuri la salariu, diverse recompense garantate de ctre stat i salariul suplimentar - sumele pltite personalului ntreprinderii pe perioada nelucrat, dar asigurate de stat i plata pentru perioada concediilor de odihn, pentru staionarea ntreprinderii din motive de for major, alte salarii pentru timpul nelucrat. n funcie de caracterul activitii i al procesului tehnologic pentru evidena produciei se utilizeaz diverse documente primare ntocmite de ctre economiti i contabili: bonul de lucru individual sau colectiv ori raportul despre ndeplinirea sarcinii de schimb tabelul de eviden a folosirii timpului de munc sau fia de pontaj lista angajailor ce au lucrat suplimentar i tabelul de eviden a folosirii timpului de munc foaia lucrrilor efectuate suplimentar i raportul sau bonul de lucru de baz raportul privind pierderile din timpul de munc foi de calcul al adaosurilor, borderouri i situaii privind sporurile i primele la salariu organizate independent de ntreprindere, n funcie de tipul acestora pentru documentarea altor suplimente i prime n favoarea salariailor. Documentele primare pentru evidena muncii i a salariului pot fi diferite dup structur i numr, n funcie de ramura i caracterul activitii economice a ntreprinderii. Toate documentele primare folosite pentru evidena muncii i a salariului se predau din seciile ntreprinderii n contabilitate, unde n baza lor se ntocmesc registrele analitice i sintetice pe acest sector de eviden. Din salariile personalului pot fi efectuate urmtoarele reineri: reineri fiscale: impozitul pe veniturile persoanelor fizice; reineri sociale: 6 % - contribuia individual de asigurri sociale de stat, 3,5 % - contribuia de asigurri medicale obligatorii ; diverse reineri: avansurile la salariu acordate anterior; restituirea sumelor pltite n plus n urma unor greeli de calcul; avansul nerestituit la timp pentru deplasarea de serviciu; n cazul concedierii salariatului nainte de expirarea anului de munc, n contul cruia el a primit de acum concediu, pentru zilele nelucrate ale concediului; pli la sindicatele de ramur, locale; reineri pentru daune materiale cauzate ntreprinderii, comise din vina lucrtorului i recunoscute de el .etc.Toate reinerile se efectueaz pe baza urmtoarelor documente justificative: fia personal de calcul al impozitului pe venit, actul de rebut, actul de inventariere, lista de plat, diferite contracte, titluri executorii etc. Conform art.15 din Codul fiscal, cotele impozitului pe veniturile persoanelor fizice pe anul 2013 sunt urmtoarele: 7 % din suma venitului impozabil anual care nu depete suma de 26700 lei; 18 % din suma venitului impozabil anual care depete 26700 lei. Venitul impozabil al salariatului cuprinde orice form de salarizare, premiile, suplimentele, onorariile, indemnizaiile, comisioanele i alte pli, precum i nlesnirile acordate salariatului de ctre ntreprindere. n venitul impozabil nu se includ despgubirile de asigurare primite conform contractului de asigurare, despgubirile primite pentru repararea daunelor n caz de vtmare a sntii, inclusiv n caz de invaliditate, bursele elevilor, studenilor, pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii, dividendele de la rezideni, patrimoniul primit ca donaie, motenire, ctigurile din loterie i alte forme de venituri stabilite de Codul fiscal. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se calculeaz i se reine la sursa de plat, n momentul plii salariului, de la suma venitului impozabil, care se determin ca diferen dintre suma venitului brut i suma scutirilor acordate salariatului, suma contribuiilor de asigurri medicale i sociale. Scutirile se acord numai la locul de munc de baz, unde se ine evidena carnetului de munc al lucratorilor rezideni ai Republicii Moldova. Scutirea personal constituie: 1. 9120 lei annual; 2. 13560 lei anual pentru lucrtorul care s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl; este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl; este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan; este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan; este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II; este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat. Fiecare salariat care se afl n relaii de cstorie pe parcursul ntregului an fiscal are dreptul la scutiri suplimentare n sum de 9120 lei anual, n cazul cnd soul (soia) nu beneficiaz de scutirea personal.Lucrtorul are dreptul la scutiri n mrime de 2040 lei anual pentru fiecare persoan ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea constituie 9120 lei. Pentru a acorda scutirile sus-menionate, lucrtorul prezint patronului cererea de scutire pn la data ncadrrii n munca ca angajat sau pn la nceputul anului, anexnd la aceasta documentele necesare pentru confirmarea poziiei sale de rezident, strii sociale, familiale sau sntii.Calculul venitului impozabil i impozitului pe venit se face n baz cumulativ, de la nceputul anului sau din momentul angajrii la serviciu, n fia personal deschis pentru fiecare salariat.Agentul economic care a efectuat reinerea impozitului este obligat n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile s prezinte Inspectoratului Fiscal de Stat teritorial.
14.Contabilitatea datoriilor privind decontarile cu personalul Informaiei privind decontrile cu personalul ntreprinderii aferente retribuiilor i sumelor depuse este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. n creditul acestui cont se reflect retribuiile calculate, iar n debit sumele achitate i reinute. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune. Salariile calculate personalului constituie un element al consumurilor sau cheltuielilor care, n funcie de destinaie, se contabilizeaz astfel: n cazul cnd salariile calculate reprezint consumuri de producie directe sau indirecte, acestea se includ n costul produselor fabricate sau serviciilor prestate i se reflect prin formula contabil: Dt 811 Producia de baz Dt 812 Activiti auxiliare Dt 813 Consumuri indirecte de producie Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii; n cazul cnd salariile sunt calculate salariailor ncadrai n procesul de procurare, de creare a activelor, de ncrcare i descrcare a valorilor materiale i n alte lucrri legate de aprovizionare, ele se includ n valoarea de intrare a acestor active: Dt 112 ;121 ;122;211;213;217 Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii; n cazul cnd salariile calculate reprezint cheltuieli ale perioadei, ele nu constituie o parte a costului de producie. Acestea se reflect n conturile clasei 7 Cheltuieli i se scad din venituri la calcularea rezultatului financiar. n funcie de tipul activitii i caracterul lucrrilor, salariile se nregistreaz prin formula contabil: Dt 712;713;721;722; Ct 731 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. Reinerile din salarii se reflect n felul urmtor: Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii la suma total a reinerilor Ct 534 Datorii privind decontrile cu buget la suma impozitului pe veniturile persoanelor fizice Ct 533 Datorii privind asigurrile la suma primelor de asigurare, contribuiilor la asigurrile sociale Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului pentru recuperarea prejudiciului material cauzat, pentru mrfurile procurate n rate, mprumuturile primite, plata pentru serviciile comunale, pensiile alimentare, serviciile prestate de instituiile precolare etc. n debitul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, n afar de reineri, se reflect plata salariilor prin formula contabil: Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 241;242 Salariile acordate salariailor sub form de avans se reflect n debitul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii i creditul contului 241 Casa. n cazul determinrii unui sold debitor intermediar n cadrul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, acesta se trece la contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului prin formula contabil: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. Relaiile ntreprinderii cu personalul pot fi exprimate att n datorii salariale, ct i n datorii rezultate din alte operaiuni. Acestea pot fi datorii fa de titularii de avans privind sumele cheltuite de acetia pe contul propriu n interesele ntreprinderii, acoperirea unor cheltuieli i stingerea datoriilor ntreprinderii. Pentru evidena decontrilor cu personalul ntreprinderii privind alte operaiuni, cu excepia decontrilor privind retribuirea muncii, este destinat contul de pasiv 532 Datorii fa de personal privind alte operaii. n creditul acestui cont se reflect datoriile aferente altor operaiuni calculate personalului, iar n debit achitarea i trecerea la scderi a datoriilor fa de personal. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal aferente altor operaiuni la finele perioadei de gestiune. Datoriile fa de titularii de avans apar n cazul efecturii cheltuielilor de ctre acetia, fr eliberarea prealabil a avansurilor spre decontare. Dac titularul de avans pleac n deplasare fr a primi un avans spre decontare, cheltuielile efectuate de el, n baza decontului de avans, se nregistreaz n felul urmtor: Dt 712 Cheltuieli comerciale Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Dt 813 Consumuri indirecte de producie Dt 111 Active nemateriale Dt 121 Active materiale n curs de execuie Dt 123 Mijloace fixe Dt 211 Materiale Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Dt 217 Mrfuri Dt 251 Cheltuieli anticipate curente Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii. Salariaii ntreprinderii pot achita unele datorii financiare, comerciale, fa de buget ale ntreprinderii pe seama mijloacelor proprii. n baza decontului de avans, chitanelor i bonurilor de plat se ntocmesc urmtoarele formule contabile: Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Dt 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate Dt 539 Alte datorii pe termen scurt Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii.
n cazul efecturii unor cheltuieli care depesc mrimea avansurilor spre decontare eliberate titularului de avans, soldul creditor al contului 227 Creane pe termen scurt ale personalului se trece n categoria datoriilor: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii. Cheltuielile suportate de titularul de avans sunt restituite acestuia, ntocmindu- se formula contabil: Dt 532 Datorii fa de personal privind alte operaii Ct 241 Casa Ct 242 Cont de decontare Ct 243 Cont valutar. La sfritul lunii informaia se nregistreaz n Cartea mare i dup verificare n Bilanul contabil.
15. Componena, caracteristica i clasificarea datoriilor privind asigurarile n scopul pstrrii calitii i cantitii n timp i spaiu a factorilor de producie, garantrii unei continuiti a activitii economice, ntreprinderile asigur bunurile, personalul i rspunderea civil contra unor riscuri i situaii de incertitudine excepionale. Asigurrile sociale pot fi efectuate prin sistemul public de asigurri sociale i privat. Conform Legii bugetului toi agenii economici, indiferent de formele de proprietate i gospodrire, fac contribuii la asigurri sociale de stat. Aceste ntreprinderi trebuie nregistrate ca pltitori ai contribuiilor la reprezentanele Fondului Social la locul de reedin. Pentru agenii economici, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare cota de asigurare social de stat - 23% din fondul de retribuire a muncii. Conform Legii bugetului de asigurare medical toi agenii economici, calculeaz prima de 3,5% din salariul calculat i le constat ca cheltuieli i tot reine din salariul fiecrui lucrtor. Mijloacele bneti acumulate n bugetul asigurrilor sociale de stat se folosesc pentru plata pensiilor pentru limit de vrst, de invaliditate, n cazul pierderii ntreintorului, pentru vechime n munc, plata pensiilor sociale i indemnizaiilor pentru pensionari, plata ajutoarelor de asigurri sociale, acoperirea cheltuielilor pentru tratamentul balneosanatorial, odihna salariailor i copiilor lor, plata ajutoarelor i compensaiilor acordate familiilor cu copii, socialmente vulnerabile, plata ajutoarelor de omaj etc. Cotele de asigurare social obligatorii ale cetenilor constituie 6 % din salariu (venit) i se transfer de ctre persoanele fizice i juridice n termenele de recepionare a mijloacelor pentru achitarea salariilor. Plata contribuiilor la asigurrile sociale se efectueaz prin dispoziii de plat sau bonuri de plat n care trebuie s se indice tipul plii i perioada pentru care este efectuat aceast plat pe conturile Casei Naionale de Asigurri Sociale care reprezint o instituie de stat independent, activeaz n interese naionale ca persoan juridic, gestioneaz i administreaz sistemul asigurrilor sociale de stat. Contribuiile la asigurrile sociale de stat obligatorii se calculeaz din suma salariului calculat i din alte recompense, fr reducerea impozitelor i altor pli, pentru angajaii n baz de contract individual sau contract de acordare a lucrrilor i serviciilor. Evidena analitic a datoriilor privind asigurrile se ine n vederea obinerii informaiei privind existena i destinaia mijloacelor asigurrii.
16. Contabilitatea datoriilor privind asigurarile Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor la asigurrile sociale n Fondul asigurrilor sociale, datoriilor privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor i personalului ntreprinderii este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit mijloacele achitate, virate i cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune. Suma primelor de asigurare la companiile de asigurri, a contribuiilor pentru asigurrile sociale se calculeaz n funcie de tariful stabilit pentru anul respectiv i mrimea bazei de calcul i se reflect prin formulele contabile: pentru salariaii ncadrai n producie: Dt 811 Producia de baz Dt 812 Activiti auxiliare Dt 813 Consumuri indirecte de producie Ct 533 Datorii privind asigurrile;
pentru salariaii ncadrai n procesul de procurare, de creare a activelor, de ncrcare i descrcare a materialelor i n alte lucrri privind aprovizionarea: Dt 112 Active nemateriale n curs de execuie Dt 121 Active materiale n curs de execuie Dt 122 Terenuri Dt 211 Materiale Dt 212 Animale la cretere i ngrat Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Dt 217 Mrfuri Ct 533 Datorii privind asigurrile; pentru salariaii care nu sunt ocupai direct n producie, n funcie de tipul activitii: Dt 712 Cheltuieli comerciale Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Dt 722 Cheltuieli ale activitii financiare Dt 723 Pierderi excepionale Ct 533 Datorii privind asigurrile. ntreprinderea achit salariailor la locul de munc de baz pe seama mijloacelor asigurrilor sociale, numai indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, indemnizaia n caz de sarcin i luzie, celelalte indemnizaii de invaliditate n caz de accidente de munc sau de boal profesional, indemnizaii pentru nmormntare, compensaii pentru persoanele care au avut de suferit n urma avariei de la C.A.E. Cernobl, compensaii nominative pentru unele categorii de populaie, pensii diferitelor categorii de populaii etc., fiind calculate i achitate de Casa Naional de Asigurri Sociale. Plile efectuate de ntreprindere n favoarea angajailor se reflect prin formula contabil: Dt 533 Datorii privind asigurrile Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii. Suma spre achitare Casei Naionale de Asigurri Sociale se calculeaz ca diferena dintre sumele calculate i achitate efectiv de ntreprindere salariailor si. Angajaii de asemenea defalc contribuii n bugetul asigurrilor sociale de stat n mrime de 1 % din suma salariului i altor recompense calculate care se reine din salariul acestora, reflectndu-se prin formula contabil: Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 533 Datorii privind asigurrile. Calcularea primelor de asigurare se reflect prin formula contabil: Dt 712 Cheltuieli comerciale Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Dt 813 Consumuri indirecte de producie Ct 533 Datorii privind asigurrile. Virarea primelor de asigurare ctre organele i companiile de asigurri se reflect n felul urmtor: Dt 533 Datorii privind asigurrile Ct 241 Casa Ct 242 Cont de decontare Ct 243 Cont valutar. Dac ntreprinderea a efectuat decontri n plus n Fondul social, aceste sume se trec n categoria creanelor pe termen scurt, iar la nceputul perioadei ulterioare se restabilesc: Dt 229 Alte creane pe termen scurt Ct 533 Datorii privind asigurrile.
Evidena sintetic i analitic a decontrilor privind asigurrile se reflect n registrul pentru contul 533 Datorii privind asigurrile care se elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere i se organizeaz pe tipuri de asigurri, pe asigurtori, pe conturi corespondente. La sfritul perioadei de gestiune datele din registrul sintetic specificat se trec n Cartea mare.
17.Caracteristica, componena i clasificarea datoriilor privind bugetul. Relaiile agenilor economici cu bugetul de stat se concretizeaz n procesele de calculare, achitare i declarare a impozitelor i taxelor. Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o totalitate de impozite i taxe divizate n: impozite generale de stat: impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat, accizele, impozitul privat, taxa vamal, taxele percepute n fondul rutier; impozite locale: impozitul funciar, impozitul pentru folosirea resurselor naturale, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii, taxa hoteliera, taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei), taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local, taxa pentru amplasarea unitilor comerciale, taxa balnear, taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal, taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor etc. Modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor, cotele acestora, facilitile acordate, precum i subiecii i obiectele impunerii se reglementeaz de Codul fiscal, Legea privind taxele locale, legea bugetului de stat pe anul respectiv, i alte acte normative. Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor, taxelor i sanciunilor economice este destinatcontul de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate fa de buget privind impozitele i taxele, iar n debit plile virate efectiv. Soldul este creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderii privind plile datorate bugetului la sfritul perioadei de gestiune. Evidena analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i taxe. n cadrul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul pot fi deschise subconturi n funcie de tipul impozitelor sau taxelor care au aceeai structur format la contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. Planul de conturi prevede i alte conturi pentru contabilizarea decontrilor cu bugetul care au o utilizare mai redus datorit specificului efecturii operaiilor economice. Astfel, contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat este destinat generalizrii informaiei privind sumele impozitului pe venit, TVA i accizelor aferente procurrilor, calculate, dar care nu sunt obligatorii spre plat pn la ndeplinirea condiiilor prevzute de legislaia n vigoare. La momentul apariiei obligaiei de plat a acestor impozite, sumele lor se trec n contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.
18.Contabilitatea decontrilor cu bugetul privind calculul i plata impozitului pe venit Modul de determinare i de eviden a impozitului pe veniturile persoanelor juridice se reglementeaz de Codul fiscal,Regulamentul cu privire la determinarea obligaiilor fiscale aferente impozitului pe venit aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 77 din 30.01.2008 i S.N.C. 12 Impozitul pe venit i. Obiectul impozabil l reprezint venitul obinut din sursele prevzute la art. 18 al Codului fiscal. Nu se impoziteaz venitul obinut din sursele prevzute la art. 20 al Codului fiscal. Totodat la moment pentru agenii economici n baza art. 15 din Codul fiscal este stabilit cota 0 % a impozitului pe venit. Pentru determinarea impozitului pe venit, la ntreprindere se calculeaz venitul contabil (pierderea contabil) care reprezint profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare. Acest profit se determin n cursul anului de gestiune prin calcul nRaportul de profit i pierderi, iar la sfritul anului n contul 351 Rezultat financiar total. n debitul acestui cont sunt reflectate cheltuielile acumulate pe tipuri de activiti, iar n credit veniturile acumulate pe tipuri de activiti. Comparnd suma total a veniturilor cu suma total a cheltuielilor, se obine rezultatul financiar al perioadei pn la impozitare. n legislaia fiscal sunt prevzute reguli de constatare a veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale, iar n S.N.C. reguli de calcul i constatare n scopurile contabilitii financiare. De aceea apar: 1. venituri i cheltuieli recunoscute conform legislaiei fiscale, dar care nu sunt recunoscute de regulile S.N.C.; 2. venituri i cheltuieli recunoscute de S.N.C., dar care nu sunt recunoscute de regulile legislaiei fiscale. Acest fapt face necesar calcularea venitului impozabil conform regulilor fiscale. Venitul impozabil (pierderea fiscal) reprezint venitul (pierderea) contabil al perioadei de gestiune corectat n conformitate cu regulile stabilite de legislaia fiscal. Acesta se determin la sfritul anului pe baza venitului contabil al perioadei de gestiune corectat cu mrimea diferenelor permanente i temporare. Modul de determinare a diferenelor permanente i temporare, de constatare a datoriilor i activelor amnate privind impozitul pe venit i de prezentare n rapoartele financiare este examinat n cartea Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova (vol.2). Datoriile curente privind impozitul pe venit n cursul anului se reflect n felul urmtor: debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit, credit contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat. Achitarea n avans a impozitului pe venit se reflect prin formula contabil: debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, credit contul 242 Conturi curente n valut naional. La sfritul anului suma impozitului pe venit pltit n avans se nregistreaz prin formula contabil invers: debit contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat, subcontul Impozitul pe venit pltit n avans, credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. Concomitent, suma efectiv a impozitului pe venit se nregistreaz prin formula contabil: debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit, credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Trecerea n cont la finele perioadei de gestiune a sumelor impozitului pe venit achitate n avans pe parcursul anului se nregistreaz prin formula contabil: debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. n contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul se reflect suma impozitului pe venit n mrime de 5 % reinut la sursa de plat n conformitate cu art. 90 al Codului fiscal: debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, 539 Alte datorii pe termen scurt, credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Virarea la buget a sumelor impozitului pe venit n mrime de 5 % reinut la sursa de plat se reflect prin formula contabil: debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional.
19.Contabilitatea decontrilor cu bugetul privind taxa pe valoare adugat i accizele Contabilitatea datoriilor fa de buget privind taxa pe valoarea adugat Taxa pe valoarea adugat reprezint un impozit indirect care, potrivit normelor n vigoare, se stabilete pentru operaiunile privind transferul proprietii asupra bunurilor, precum i prestrile de servicii. Aceasta este o tax care se aplic valorii adugate la fiecare stadiu al circuitului economic. Ea se calculeaz pentru livrrile de bunuri, vnzri, prestri de servicii, precum i pentru importului de bunuri i servicii. Conform titlului III al Codului fiscal TVA se reflect n contabilitate n baza principiului specializrii exerciiilor (metodei de calcul). Livrrile de bunuri i servicii pot fi grupate n livrri impozabile cu TVA la cota standard 20%, cotele reduse 5% i 8%, la cota zero i livrri scutite de TVA (neimpozabile). Subiecii impozabili snt: 1. persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinzator, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice, specificate la art.51, i deinatorilor patentei de ntreprinzator, i care, ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depeste 200 000 lei, cu exceptia livrrilor scutite de T.V.A.; 2. persoanele juridice i fizice care import mrfuri, cu exceptia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depseste limita stabilit de legislaia n vigoare; 3. persoanele juridice i fizice care import servicii considerate ca livrri impozabile efectuate de persoanele menionate. Data obligaiei fiscale este sau momentul livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor, sau momentul eliberrii facturi fiscale, sau momentul primirii plii, n funcie de ceea ce a avut loc mai nainte. Livrrile impozabile cu TVA trebuie nsoite de factura fiscal document cu regim special care justific operaiunea economic, suma TVA i atest dreptul trecerii n cont a TVA la cumprtor, cu excepia vnzrilor cu amnuntul n numerar la respectarea condiiilor prevzute de legislaia n vigoare, cnd eliberarea facturii nu este obligatorie. Procurrile i livrrile sunt nregistrate cronologic, respectiv, n Registrul de eviden a procurrilor i Registrul de eviden a livrrilor, n baza crora se ntocmete Declaraia privind taxa pe valoarea adugat. Fiecare subiect impozabil este obligat s achite suma TVA datorat bugetului, s ntocmeasc i s prezinte Declaraia privind taxa pe valoarea adugat pentru fiecare perioad fiscal nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup perioada fiscal. Taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor de bunuri i servicii impozabile cu TVA pe piaa intern se reflect n creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul n coresponden cu debitul conturilor de mijloace bneti sau creane. La ncasarea n avans a mijloacelor contra livrrilor ulterioare se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1. la suma avansului primit: debit contul 242 Conturi curente n valut naional credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite 2. la suma TVA calculat prin mrirea sumei avansului primit la 6: debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul creditul contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. La procurarea mrfurilor n scopul desfurrii activitii de ntreprinztor pe piaa intern sau prin import, TVA aferent se trece n cont n baza facturilor fiscale, chitanelor fiscale sau declaraiilor vamale i se reflect prin formula contabil debit contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul i credit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 539 Alte datorii pe termen scurt TVA aferent importului de servicii se calculeaz i se reflect ca datorie la buget i se trece la cheltuielile perioadei. Suma TVA de pltit la buget se calculeaz lunar ca diferen dintre TVA aferent vnzrilor din creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul i TVA aferent cumprrilor reflectate n debitul acestui cont. n cazul obinerii unui sold debitor aferent taxei pe valoarea adugat la contul specificat, acesta se trece la creane n baza notei contabile prin formula contabil: debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Achitarea sumei TVA la buget n cazul cnd se obine sold creditor se reflect prin formula contabil: debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, credit contul 242 Conturi curente n valut naional. Contabilitatea datoriilor fa de buget privind accizele Accizul reprezint un impozit indirect de stat care se stabilete pentru unele mrfuri de consum i pentru activitatea desfurat n domeniul jocurilor cu noroc. Acest impozit, de regul, se include n valoarea de cumprare a mrfurilor supuse accizelor, iar la vnzarea ulterioar nu este calculat i, ca urmare, accizele sunt achitate de ctre productorul sau importatorul de mrfuri supuse accizelor. Baza impozabil a accizelor o constituie volumul ]n expresie natural, n cazul cnd cota accizelor este stabilit n suma absolut la unitatea de msur a mrfii, sau n etalon valoric, n cazul n care cota accizelor este stabilit n procente, numit ad valorem. Valoarea impozabil a accizelor n expresie valoric poate fi: valoarea de pia a mrfii, fr TVA i accize; valoarea n vam a mrfurilor supuse accizelor importate determinat conform legislaiei vamale; valoarea licenei pentru activitatea desfurat n domeniul jocurilor cu noroc. Suma accizelor de achitat la buget se calculeaz ca diferena dintre suma accizelor ncasat sau de ncasat i suma trecut n cont de ntreprinderea productoare conform legislaiei fiscale. Obligaia de plat a accizelor apare la data livrrii (transportrii) mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz care reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, situate separat i determinate de certificatul de acciz, n care mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i/sau se fabric, se expediaz de ctre subiecii impunerii i unde se desfoar jocurile cu noroc. La procurarea mrfurilor supuse accizelor pe piaa intern sau prin import n scopul revnzrii lor ulterioare, suma accizelor calculat se include n preul de procurare a mrfurilor supuse accizelor i se reflect n debitul conturilor 211 Materiale sau 217 Mrfuri. Dac agentul economic procur marf supus accizelor cu intenia de o prelucra sau a produce alt marf supus accizelor, suma accizelor se reflect n debitul contului 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2251 Accize de trecut n cont, pentru a fi trecut n cont la respectarea condiiilor prevzute de legislaia n vigoare. La livrarea de mrfuri supuse accizelor din ncperea de acciz care se produc de productor, sau se procur fr documente care confirm achitarea accizelor i se livreaz ulterior, suma accizelor calculate se include n preul de vnzare al mrfurilor produse (prelucrate) i se nregistreaz ca datorie fa de buget n creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Suma accizelor de pltit la buget se calculeaz lunar n mrimea accizelor aferente vnzrilor de mrfuri supuse accizelor din creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Pentru productorii i preluctorii de mrfuri supuse accizelor care au dreptul la trecerea n cont, suma accizelor de pltit se calculeaz ca diferena dintre accizele aferente livrrilor de mrfuri supuse accizelor creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul i accizele aferente cumprrilor de materii prime supuse accizelor care s-au utilizat n procesul de producie, reflectate n debitul acestui cont, conform legislaiei n vigoare. Toi pltitorii de accize, cu excepia importatorilor, indiferent de faptul dac ei dein sau nu certificat de acciz, trebuie s prezinte Declaraia privind accizele n termen de o lun care urmeaz dup luna n care a fost efectuat livrarea mrfurilor supuse accizelor.
20.Contabilitatea decontrilor cu bugetul privind taxa vamal
Taxa vamala este o taxa obligatorie perceputa de catre organele vamale la introducerea sau scoaterea marfurilor de pe teritoriul vamal al RM. Oiectele impunerii cu taxele vamale sunt marfurile importate, exportate sau care sunt in tranzit pe teritoriul RM. Platitori ai taxelor vamale sunt persoanele fizice si juridice care detin oiectul impozabil. Cotele taxelor vamale si lista marfurilor supuse acestora se staileste de Parlament. Cotele taxei vamale sunt unice si nu pot fi modificate cu exceptia cazurilor prevazute de legislatie si a acordurilor internationale la care RM este parte . Conform legii privind taxa vamala se folosesc urmatoarele tipuri de taxe: - Advalorem calculata in % fata de valoarea in vama a marfii - Specifica calculata in baza tarifului stailit la o unitate de marfa - Cominata care imbina tipurile de taxe vamale specificate la punctul 1 si 2 - Exceptionala care se divizeaza in : Speciala aplicata pentru a proteja marfurile autohtone la introducerea pe teritoriul vamal a productiei Anti-duping petrecuta in cazul introducerii pe teritoriul vamal al unor marfuri la preturi mai mici decit valoarea lor in tara exportatoare la momentul importului . Compensatorie aplicata in cazul introducerii pe teritoriul vamal a marfurilor la producerea sau exportul carora direct sau indirect au fost utilizate suventii. Aza calcularii taxei vamale o constituie volumul natural sau valoarea in vama a marfurilor determinata in conformitate cu legislatia in vigoare. Valoarea in vama este declarata organului vamal de catre declarant la trecerea marfii peste frontiera prin perfectarea declaratiei vamale. Taxa vamala se achita pina la prezentarea declaratiei vamale, in momentul perfectarii documentelor vamale se permite plata numai a diferentei dintre suma calculata si suma platita in avans. Taxa vamala se achita prin virament la ugetul de stat. Ex.:SRL X a procurat de la o firma ungara Y 4500 kg pulpe de gaina la pretul de 1,2 $ un kg.Cursul pentru 1 $ 11,8, cheltuieli de transport 800 $, taxa vamala 7% din val marfii. A fost platit in avans pentru taxele vamale 4000 lei. 1. Val in vama= 4500* 1,2*11,8 +800*11,8=73160 lei 2. Taxa vamala= 7% *73160=5121,20 lei 3. Reflectarea taxei vamale achitata in avans Dt 229 Ct 242 4000 4. Reflectarea diferentei dintre taxa vamala achitata in avans si cea calculata Dt 229 Ct 227/532 1121,20 lei 5. Includerea TV in costul marfurilor importate Dt 217 Ct 229 5121,20 lei In cazul trecerii marfii peste frontiera vamala agentii economici platesc pe linga taxa vamala si taxa pentru proceduri vamale.
21. Contabilitatea decontrilor cu bugetul privind tazele locale
Agenii economici calculeaz i achit impozite i taxe locale. Taxele locale se aplic de ctre autoritilr administraiei publice locale n limitele competenei lor i n conformitate cu Legea privind taxele locale care stabilete mrimile ale taxelor locale. Taxele locale se determin prin produsul dintre cota i baza de calcul sau pot fi egale cu mrimea fixat de legislaia n vigoare.
Taxele locale, termenele lor de plat i de prezentare a drilor de seam fiscale
Denumirea taxei Baza impozabil a obiectului impunerii Pltitorii de taxe locale Cota 1 2 3 4 a) Tax pentru amenajarea teritoriului Numrul mediu scriptic trimestrial al salariailor i/sau fondatorii ntreprinderilor n cazul n care acetia activeaz n ntreprinderile fondate, ns nu snt inclui n efectivul trimestrial de salariai Subiecii activitii de ntreprinztor (personae fizice i juridice) Cota taxelor locale se stabilete de ctre autoritatea administraiei publice locale n funcie de caracteristicile obiectelor impunerii. b) Tax de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ- teritoriale Venitul din vnzri a bunurilor declarate la licitaie sau valoarea biletelor de loterie emise Persoane fiz. i jur. Care au primit licitaia de a organiza loteriile c) Tax de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei) Venitul din vnzri ale serviciilor de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin intermediul serviciilor cinematografice, video, prin reelele telefonice, telegrafice, telex, prin mijloacele de transport, prin alte mijloace Persoane fizice i juridice d) Tax de aplicare a simbolicii locale Venitul din vnzri a produselor fabricate crora li se aplic simbolica local Persoane fizice i juridice f) Tax de pia Suprafaa total a terenului i a imobilelor amplasate pe persoanele juridice sau fizice teritoriul pieei nregistrate n calitate de ntreprinztor- administrator al pieei; g) Tax pentru cazare Venitul din vnzri a serviciilor prestate de structurile cu funcii de cazare persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care presteaz servicii de cazare; j) Tax pentru parcare Suprafaa parcrii persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care presteaz servicii de parcare; Calcularea impozitelor, taxelor (cu excepia impozitului pe venit, TVA i accizelor) se reflect n felul urmtor: Dt 713 Ct 534 Calcularea snciunilor economice( amenzilor, penalitilor) privind plile la buget se nregistreaz: Dt 714 Ct 534 Amenzile, penalitile privind impozitele i taxele, precum i sanciunile economice cu privire la nclcarea legislaiei n vigoare, nu sunt recunoscute ca deduceri n scopuri de impozitare i reprezint diferene permanente aferente cheltuielilor la cacularea venitului impozabil. Evidena sintetic i analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se reflect n registrul pentru contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul care se elaboreaz la fiecare ntreprindere de sine stttor i se ine pe tipuri de impozite i taxe. La sfritul perioadei de gestiune datele din registrul sintetic specificat se trec n Cartea mare.
22.Contabilitatea datoriilor fa de fondatori i ali participani Datoriile fa de fondatori (acionari) pot fi grupate n datorii privind: dividendele, alte venituri i pli calculate; aporturile la capitalul statutar; restituirea cotelor sau a unei pri la lichidarea ntreprinderii. Conform legislaiei n vigoare, obligaia de plat a dividendelor apare la data anunrii deciziei privind plata acestora luat de Consiliul observatorilor n cazul plii dividendelor intermediare i Adunarea General a Acionarilor n cazul plii dividendelor anuale. Datoriile fa de fondatori pot aprea n cadrul efecturii emisiunii suplimentare de aciuni prin aporturi suplimentare. Conform Legii privind societile pe aciuni, aporturile primite n contul aciunilor emise suplimentar nu pot fi utilizate pn la nregistrarea totalurilor emisiunii suplimentare de aciuni, dect numai n cazul acordrii de ctre banc sau alt persoan juridic a unei cauiuni sau garanii asupra acestor aporturi. Evidena analitic a datoriilor fa de fondatori i ali participani se ine pe fiecare fondator (participant) i fel de datorii. Datoriile fa de fondatorii ntreprinderii i ali participani se nregistreaz n contul de pasiv 537 Datorii fa de fondatori i ali participani. n creditul acestui cont se reflect dividendele calculate, veniturile i alte pli, iar n debit achitarea sau restituirea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint sumele datoriilor fa de fondatori la finele perioadei de gestiune. La sumele calculate ale dividendelor (veniturilor) fondatorilor, n baza deciziei privind achitarea lor, n funcie de surs, se nregistreaz: debit conturile 334 Profit utilizat al anului de gestiune, 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni, 322 Rezerve prevzute de statut, credit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani. Conform art. onform art. 90 alin. (3) lit. d) din Codul fiscal persoanele specificate la art.90 alin.(1) din Codul fiscal rein i achit la buget un impozit n mrime de 15% din veniturile ndreptate spre achitare fondatorilor ntreprinztorilor individuali sau gospodriilor rneti (de fermier). Reinerea impozitului pe venit din dividendele achtiate fondatorilor se reflect prin formula contabil: debit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani, credit conturile 534 Datorii privind decontrile cu bugetul . n debitul acestui cont se reflect plata dividendelor: cu aciuni proprii: debit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani, credit conturile 311 Capital statutar, 314 Capital retras. cu mijloace bneti sau alte active: debit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani, credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin, 227 Creane pe termen scurt ale personalului, 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 229 Alte creane pe termen scurt. Achitarea dividendelor sub forma altor active (produse, materiale, mrfuri) se reflect ca operaiuni ordinare de vnzare a acestora. Societatea pe aciuni reflect aporturile primite n cadrul emisiunii suplimentare de aciuni ca datorii pn la nregistrarea de stat a aciunilor emise suplimentar i eliberate acionarilor prin formula contabil: debit conturile 111 Active nemateriale, 123 Mijloace fixe, 211 Materiale, 217 Mrfuri, 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin, credit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani. Dup nregistrarea de stat a aciunilor emise suplimentar capitalul statutar se consider majorat i se reflect prin formula contabil: debit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani, credit contul 311 Capital statutar. n cazul nevalidrii plasrii publice a aciunilor emisiunii suplimentare de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, societatea pe aciuni este obligat s restituie subscriptorilor de aciuni mijloacele depuse de ei n contul aciunilor, precum i dobnda obinut, nregistrnd n contabilitate formula contabil invers. Evidena sintetic i analitic a decontrilor cu fondatorii i ali participani se reflect n registrul pentru contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani care se elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere i se ine pe feluri de datorii i fondatori. La sfritul perioadei de gestiune datele din registrul sintetic specificat se trec n Cartea mare.
23. Definirea, constatarea i evaluarea cheltuielilor din activitatea operaional Componena cheltuielilor, modul de evaluare i de constatare a acestora sunt determinate de prevederile Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. Cheltuielile reprezint diminurile de avantaje economice care apar n procesul desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor fabricate (serviciilor prestate), ci se reflect n Raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. Cheltuielile se efectueaz la ntreprinderile care desfoar toate tipurile de activiti. n funcie de direciile efecturii, acestea se subdivizeaz n trei grupe: 1. Cheltuieli ale activitii operaionale. 2. Cheltuieli ale activitii neoperaionale. 3. Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile ocazionate de desfurarea activitii de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind: a) costul vnzrilor; b) cheltuielile comerciale; c) cheltuielile generale i administrative; d) alte cheltuieli operaionale.
Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate. Acesta cuprinde: a) la ntreprinderile de producie consumurile materiale directe, consumurile directe privind retribuirea muncii, inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale, consumurile indirecte de producie aferente produselor vndute; b) la ntreprinderile de comer valoarea de bilan a mrfurilor vndute (suma cea mai mic dintre valoarea de intrare a mrfurilor procurate i valoarea realizabil net); c) la ntreprinderile de prestri servicii consumurile de materiale, consumurile privind retribuirea muncii, precum i consumurile indirecte de producie aferente serviciilor prestate.
Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrilor de servicii, i anume: cheltuielile privind operaiunile de marketing; cheltuielile privind ambalajele i ambalarea produselor i mrfurilor; cheltuielile de transport privind desfacerea; cheltuielile de reclam; cheltuielile privind reparaiile i deservirea cu termen de garanie a produselor i mrfurilor vndute; cheltuielile aferente crerii rezervelor pentru datorii dubioase; cheltuielile privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute; cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor de la ntreprinderile de comer care cuprind salariile de baz i suplimentare, diverse adaosuri, sporuri, prime pltite vnztorilor. Cheltuielile generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea ntreprinderii n ansamblu: cheltuielile privind uzura, reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe, cheltuielile privind amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general gospodreasc; cheltuielile de ntreinere a personalului administrativ i de conducere; impozitele, taxele i plile virate n buget potrivit legislaiei n vigoare (cu excepia impozitului pe venit), precum i taxa pe valoarea adugat nerecuperat, accizele; cheltuielile n scopuri de binefacere i sponsorizare; cheltuielile pentru protecia muncii; cheltuielile de reprezentare; cheltuielile pentru deplasrile de serviciu ale personalului de conducere.
Alte cheltuieli operaionale cuprind cheltuielile privind vnzarea altor active curente; cheltuielile privind arenda operaional; cheltuielile sub form de amenzi, penaliti, despgubiri; cheltuielile din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente; cheltuielile aferente dobnzilor pentru credite i mprumuturi; consumurile indirecte de producie nerepartizate; lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor; cheltuielile aferente produselor rebutate. n conformitate cu cerinele Standardelor Naionale de Contabilitate, consumurile i cheltuielile se evalueaz la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite, a sumelor calculate la retribuirea muncii i ale contribuiilor pentru asigurrile sociale, uzurii mijloacelor fixe i obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizrii activelor nemateriale, rezervelor create, cheltuielilor i plilor preliminate, coreciilor la datoriile dubioase etc. Consumurile i cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n baza respectrii urmtoarelor principii: specializarea exerciiilor; prudena; concordana; necompensarea.
24. Contabilitatea cheltuielilor din activitatea operaional Contabilitatea cheltuielilor se ine pe tipuri de activiti ale ntreprinderii (operaional, de investiii i financiar) i evenimente excepionale. Cheltuielile se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare: - bonul de consum al materialelor, - foaia de parcurs, - factura de expediie, - factura fiscal, - fia de pontaj, - nota contabil etc. Cheltuielile activitii operaionale cuprind: costul vnzrilor; cheltuielile comerciale; cheltuielile generale i administrative; alte cheltuieli operaional Costul vnzrilor cuprinde valoarea de bilan a mrfurilor vndute, costul efectiv al produselor finite vndute i serviciilor prestate. Pentru evidena costului vnzrilor este destinat contul 711 Costul vnzrilor. n cursul perioadei de gestiune la valoarea de bilan (costul efectiv) al mrfurilor, produselor vndute, serviciilor prestate se ntocmete formula contabil: Dt 711 Costul vnzrilor Ct 216 Produse, 217, 811, 812 n cazul returnrii mrfurilor (produselor) vndute n cursul anului de gestiune valoarea de bilan (costul acestora) se nregistreaz prin formula contabil de stornare (cu semnul minus): Dt 711 Costul vnzrilor Ct 216 Produse, 217 Cheltuielile comerciale apar n procesul de vnzare a produselor, mrfurilor i de prestare a serviciilor. Evidena acestor cheltuieli se ine n contul 712 Cheltuieli comerciale. Reflectarea cheltuielilor privind ambalarea produselor finite la depozitele ntreprinderilor de producie, inclusiv valoarea ambalajului i materialelor de ambalat, salariile cu contribuiile pentru asigurrile sociale ale muncitorilor care ambaleaz, precum i serviciile activitilor auxiliare sau ale persoanelor tere: Dt 712 Cheltuieli comerciale Ct 211 Materiale, 531, 533, 812, 521, 522, 539 1. Reflectarea cheltuielilor legate de ncrcarea produselor i mrfurilor n mijloacele de transport de muncitorii de la depozite, seciile auxiliare sau persoanele tere: Dt 712 Cheltuieli comerciale Ct 531, 533, 812, 521, 522, 539 2. Reflectarea costului transportrii produselor i mrfurilor de la depozitul ntreprinderii pn la locul de predare cumprtorului sau pn la staia de expediere (debarcader, aeroport) cu transportul propriu sau de la teri, cu condiia c aceste cheltuieli le suport furnizorul (vnztorul): Dt 712 Cheltuieli comerciale Ct 812, 521 3. Reflectarea cheltuielilor privind retribuirea muncii salariailor de la ntreprinderile de comer aferente nemijlocit vnzrii mrfurilor, precum i a salariailor de la ntreprinderile de alimentaie public ncadrai n procesul de fabricare (preparare) i vnzare a produselor (bucatelor): Dt 712 Cheltuieli comerciale Ct 531, 533 4. Reflectarea cheltuielilor de reclam n pres, la radio i televiziune, editarea pliantelor i prospectelor, participarea la expoziii, trguri etc.: Dt 712 Cheltuieli comerciale Ct 241, 242, 243, 244, 521, 227, 532 5. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat n valoare nu mai mare de 1/2 (500 lei) din plafonul stabilit de legislaie pentru o unitate: Dt 712 Cheltuieli comerciale Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat. 6. Calcularea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat cu valoarea unitar de peste 500 lei utilizate la ambalarea, ncrcarea i descrcarea produselor i mrfurilor vndute: Dt 712 Cheltuieli comerciale Ct 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat. Cheltuielile generale i administrative reprezint cheltuielile aferente deservirii i gestiunii ntreprinderii n ansamblu. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 713 Cheltuieli generale i administrative. 1. Calcularea remuneraiilor, diverselor premii, indemnizaiilor acordate lucrtorilor administraiei, personalului de deservire, muncitorilor pentru ntreruperi n producie, onorariilor autorilor pentru propuneri de raionalizare i inovaii i a contribuiilor pentru asigurrile sociale: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 531, 533 2. Calcularea amortizrii activelor nemateriale i a uzurii mijloacelor fixe utilizate n scopurile generale ale ntreprinderii: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 113, 124 3. Reflectarea cheltuielilor privind ntreinerea i reparaia mijloacelor fixe cu destinaie general gospodreasc: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 211, 521, 531, 533, 539, 812 4. Achitarea sau calcularea plii pentru serviciile bancare, juridice, de audit, potale, telefonice, telegrafice etc. Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 241, 242, 521, 539 5. Calcularea adaosurilor, indemnizaiilor, sporurilor, compensaiilor salariailor ntreprinderii i altor pli prevzute de S.N.C. 3: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 531, 532 6. Reflectarea cheltuielilor pentru ntreinerea produciilor i unitilor de deservire (exploatarea caselor de locuit, cminelor, instituiilor precolare, caselor de odihn, sanatoriilor i altor instituii incluse n bilanul ntreprinderii): Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 124, 211, 213, 214, 531, 533, 521, 812 7. Achitarea sau calcularea impozitelor i taxelor, cu excepia impozitului pe venit, taxelor de stat, cheltuielilor de judecat: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 241, 242, 243,, 534, 539 Alte cheltuieli operaionale includ cheltuielile aferente activitii de baz a ntreprinderii care nu se refer la cheltuielile comerciale, generale i administrative. Evidena acestor cheltuieli se ine n contul 714 Alte cheltuieli operaionale. Reflectarea valorii de bilan a materialelor, animalelor la cretere i ngrat, obiectelor de mic valoare i scurt durat, titlurilor de valoare pe termen scurt, documentelor bneti vndute: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 211, 213, 231, 246 1. Reflectarea cheltuielilor aferente vnzrii materialelor, animalelor la cretere i ngrat i a altor active curente: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 211, 227, 521, 522, 531, 533, 539, 812 2. Achitarea sau calcularea cheltuielilor privind creditele i mprumuturile primite: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 511, 512,513 3. Reflectarea cheltuielilor anticipate aferente perioadei de gestiune curente: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 251 Cheltuieli anticipate curente. 4. Trecerea la cheltuieli a avansurilor pe termen scurt acordate anterior i nereclamate, la care a expirat termenul de prescripie: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate. 5. Reflectarea lipsurilor i pierderilor valorilor materiale, mijloacelor i documentelor bneti constatate cu ocazia inventarierii: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 211, 212, 213, 215, 216, 217, 241, 246 6. Reflectarea costului rebutului definitiv i a cheltuielilor privind remedierea rebuturilor: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 811, 812, 211, 531, 533 La finele anului de gestiune, conturile de eviden a cheltuielilor activitii operaionale se nchid prin trecerea rulajelor debitoare ale acestora la rezultatul financiar. n acest caz se ntocmete formula contabil: Dt 351 Rezultat financiar total Ct 711, 712, 713, 714 25 Definirea constatarea si eval.chelt din activitatea neoperationala Cheltuielile reprezint diminurile de avantaje economice care apar n procesul desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor fabricate (serviciilor prestate), ci se reflect n Raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. Cheltuielile se efectueaz la ntreprinderile care desfoar toate tipurile de activiti. n funcie de direciile efecturii, acestea se subdivizeaz n trei grupe: 4. Cheltuieli ale activitii operaionale. 5. Cheltuieli ale activitii neoperaionale. 6. Cheltuieli privind impozitul pe venit. La rindul lor Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere la desfurarea altor feluri de activiti. Acestea cuprind: a) cheltuielile activitii de investiii; b) cheltuielile activitii financiare; c) pierderile excepionale. La contabilizarea cheltuielilor apar dou probleme principale: 1) evaluarea (msurarea) cheltuielilor, adic calcularea sumelor acestora, care trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare; 2) constatarea cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare. n conformitate cu cerinele Standardelor Naionale de Contabilitate, cheltuielile se evalueaz la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite, a sumelor calculate la retribuirea muncii i ale contribuiilor pentru asigurrile sociale, uzurii mijloacelor fixe i obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizrii activelor nemateriale, rezervelor create, cheltuielilor i plilor preliminate, coreciilor la datoriile dubioase etc. Cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n baza respectrii urmtoarelor principii: specializarea exerciiilor; prudena; concordana; necompensarea.
Principiul specializrii exerciiilor prevede c cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n perioada de gestiune n care au avut loc, indiferent de momentul plii efective a mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare.. Principiul prudenei prevede c cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n momentul efecturii acestora. De exemplu, lipsurile constatate cu ocazia inventarierii valorilor n mrfuri i materiale, precum i pierderile din deteriorarea acestora; valoarea produselor rebutate definitiv; cheltuielile privind remedierea rebuturilor etc. se nregistreaz n contabilitate ca cheltuieli la data depistrii acestora, indiferent de motive i vinovai. Suma de recuperare a acestora (veniturile) se constat numai n cazul cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat, adic o confirmare documentar (acordul n scris al salariatului privind recuperarea daunei materiale, decizia judectoreasc etc.). Principiul concordanei prevede reflectarea simultan n contabilitate i rapoartele financiare a cheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaiuni economice. De exemplu, costul vnzrilor (valoarea de bilan a produselor, mrfurilor vndute, serviciilor prestate) se constat i se reflect n conturile contabile i rapoartele financiare concomitent cu veniturile din vnzri, adic n cursul unei perioade de gestiune.
Principiul necompensrii nu permite modificarea sumelor cheltuielilor constatate i reflectate anterior n rapoartele financiare i casarea reciproc a acestora n cursul perioadei de gestiune. n cazul cnd apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite incluse anterior n venit, o asemenea sum se trece la majorarea cheltuielilor, dar nu la diminuarea sumei veniturilor constatat iniial
26 Contabilitatea chelt din activitatea neoperationala Cheltuielile activitii neoperaionale se mpart n trei grupe: 1. Cheltuieli ale activitii de investiii. 2. Cheltuieli ale activitii financiare. 3. Pierderi excepionale.
Cheltuielile activitii de investiii reprezint cheltuielile aferente ieirii activelor pe termen lung, reevalurii acestora, participaiilor n alte ntreprinderi, prilor legate, precum i cheltuielile privind operaiunile cu titlurile de valoare pe termen lung etc. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii. n cursul perioadei de gestiune cheltuielile activitii de investiii se acumuleaz n debitul contului 721 i se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1. Reflectarea valorii de bilan a activelor pe termen lung ieite: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 111 Active nemateriale Ct 112 Active nemateriale n curs de execuie Ct 121 Active materiale n curs de execuie Ct 122 Terenuri Ct 123 Mijloace fixe Ct 125 Resurse naturale Ct 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate Ct 132 Investiii pe termen lung n pri legate.
1. Reflectarea cheltuielilor aferente ieirii activelor pe termen lung: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 211 Materiale Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 533 Datorii privind asigurrile Ct 812 Activiti auxiliare Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 522 Datorii pe termen scurt privind prile legate Ct 539 Alte datorii pe termen scurt.
2. Crearea rezervelor pentru acoperirea cheltuielilor probabile de ieire a mijloacelor fixe la expirarea duratei de exploatare util a acestora: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate.
3. Reflectarea sumei reducerii din reevaluare aferente activelor pe termen lung ieite: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung.
4. Reflectarea lipsurilor i pierderilor activelor pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 111 Active nemateriale Ct 112 Active nemateriale n curs de execuie Ct 121 Active materiale n curs de execuie Ct 123 Mijloace fixe.
5. Trecerea la cheltuieli a sumelor ecartului de reevaluare a investiiilor pe termen lung la ieirea acestora: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung.
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 721 Cheltuieli ale activitii de investiii se scade din venituri la determinarea indicatorului din rndul 090 Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) al Raportului privind rezultatele financiare.
Cheltuielile activitii financiare cuprind cheltuielile aferente plii redevenelor, arendei finanate, diferenelor nefavorabile de curs valutar etc. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare. n cursul perioadei de gestiune cheltuielile activitii financiare se acumuleaz n debitul contului 722 i se reflect prin formulele contabile: 1. Achitarea sau calcularea plii (dobnzii) pentru activele pe termen lung primite n arend finanat: Dt 722 Cheltuieli ale activitii financiare Ct 242 Cont de decontare Ct 243 Cont valutar Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 539 Alte datorii pe termen scurt.
2. Reflectarea pierderilor aferente diferenelor nefavorabile de curs privind mijloacele i operaiunile n valut strin: Dt 722 Cheltuieli ale activitii financiare Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate Ct 241 Casa Ct 243 Cont valutar Ct 244 Conturi speciale la bnci Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 511 Credite bancare pe termen scurt Ct 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai Ct 513 mprumuturi pe termen scurt Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 722 Cheltuieli ale activitii financiare se ia n calcul la determinarea indicatorului din rndul 100 Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere) al Raportului privind rezultatele financiare.
Pierderile excepionale cuprind pierderile din calamitile naturale, perturbrile politice, modificarea legislaiei rii i alte evenimente excepionale. Evidena acestor pierderi se ine n contul 723 Pierderi excepionale. n cursul perioadei de gestiune n debitul contului 723 se acumuleaz cu total cumulativ de la nceputul anului pierderile din evenimentele excepionale. n acest caz se ntocmesc formulele contabile: 1. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a activelor pe termen lung i curente nimicite sau deteriorate rezultate din evenimentele excepionale: Dt 723 Pierderi excepionale Ct 111 Active nemateriale Ct 112 Active nemateriale n curs de execuie Ct 121 Active materiale n curs de execuie Ct 123 Mijloace fixe Ct 211 Materiale Ct 212 Animale la cretere i ngrat Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Ct 215 Producia n curs de execuie Ct 216 Produse Ct 217 Mrfuri Ct 241 Casa Ct 242 Cont de decontare Ct 243 Cont valutar Ct 244 Conturi speciale la bnci Ct 245 Transferuri bneti n expediie Ct 246 Documente bneti Ct 252 Alte active curente.
2. Reflectarea cheltuielilor privind lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale: Dt 723 Pierderi excepionale Ct 211 Materiale Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 533 Datorii privind asigurrile Ct 241 Casa Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile Ct 812 Activiti auxiliare.
La finele fiecrei perioade de gestiune pierderile excepionale acumulate n debitul contului 723 se reflect n Raportul privind rezultatele financiare i se iau n calcul la determinarea indicatorului din rndul 120 Rezultatul excepional: profit (pierdere).
La finele anului de gestiune conturile de eviden a cheltuielilor activitii neoperaionale se nchid prin trecerea rulajelor debitoare ale acestora la rezultatul financiar. n acest caz se ntocmete formula contabil: Dt 351 Rezultat financiar total Ct 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 722 Cheltuieli ale activitii financiare Ct 723 Pierderi excepionale.
27definirea constatarea si evaluarea veniturilor din activitatea operationala Veniturile reprezint afluxuri globale de avantaje economice obinute de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune, sub form de majorare a activelor sau de micorare a datoriilor, care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor ntreprinderii. Prin afluxuri globale de avantaje economice se neleg ncasrile primite sau care urmeaz s fie primite din vnzarea mrfurilor (produselor), prestarea serviciilor i din alte operaiuni efectuate n procesul desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii. Veniturile se exprim sub form de majorare a activelor sau micorare a datoriilor. La contabilizarea veniturilor apar dou probleme principale: 1) evaluarea veniturilor, adic determinarea mrimii (sumei) acestora care trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoartele financiare; 2) constatarea veniturilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare. Evaluarea i constatarea veniturilor se efectueaz n baza urmtoarelor principii fundamentale ale contabilitii: specializarea exerciiilor, prudena, concordana, necompensarea n conformitate cu cerinele S.N.C. 18, veniturile se determin la valoarea venal (just) care reprezint suma la care activul poate fi schimbat n procesul operaiunii comerciale ntre prile independente, informate i interesate, care au consimit tranzacia. n cazuri distincte, suma veniturilor poate fi mai mic sau mai mare dect valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor vndute. Astfel, n cazul cnd mrfurile se vnd la preuri reduse, adic cu o sum mai mic dect preul obinuit de vnzare, veniturile se constat la o sum mai joas, dar nu la preul obinuit. La vnzarea mrfurilor i serviciilor pe credit, suma nominal a ncasrilor viitoare i suma veniturilor constatate va fi mai mare dect valoarea venal. n acest caz veniturile din vnzri cuprind: a) veniturile din vnzarea mrfurilor i serviciilor care se evalueaz prin scontarea ncasrilor viitoare de mijloace bneti, n baza ratei dobnzii estimative (imputabile); b) veniturile sub form de dobnzi care reprezint diferena dintre veniturile din vnzarea mrfurilor i serviciilor i suma nominal a ncasrilor viitoare de mijloace bneti. Rata dobnzii estimativ utilizat pentru scontarea ncasrilor viitoare de mijloace bneti se determin lund ca baz de calcul: a) rata dobnzii existent pentru activele sau datoriile financiare, cu un nivel analog al riscului n acordarea de credite sau rata dobnzii care sconteaz valoarea nominal a activului sau datoriei financiare pn la preul curent al mrfurilor i serviciilor la vnzarea acestora contra mijloace bneti Veniturile se constat n cazul respectrii unor anumite criterii care difer n funcie de sursele de obinere a acestora: vnzarea produselor finite i a mrfurilor, prestarea serviciilor, acordarea n folosina altor persoane a activelor proprii. Criteriile generale pentru constatarea tuturor felurilor de venituri sunt: a) existena unei certitudini ntemeiate c avantajele economice aferente tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere; b) existena posibilitii reale de a determina cu certitudine suma veniturilor. Veniturile se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n vederea obinerii acestora. n unele cazuri, o astfel de certitudine survine numai dup primirea mijloacelor bneti sau dup nlturarea incertitudinilor de natur divers. La constatarea veniturilor este necesar de a respecta principiul prudenei sau conservatismului, potrivit cruia veniturile se constat i se reflect n contabilitate numai atunci i cnd acestea sunt ctigate ntreprinderea este sigur c le va obine. Majoritatea ntreprinderilor obin venituri din vnzarea produselor finite, mrfurilor sau din prestarea serviciilor. Conform S.N.C. 18, veniturile din aceste operaiuni se constat n baza principiului specializrii exerciiilor la data livrrii mrfurilor sau prestrii serviciilor, indiferent de momentul ncasrii efective a mijloacelor bneti. n afar de veniturile rezultate din vnzarea produselor finite i prestarea serviciilor, ntreprinderile obin, de asemenea, venituri sub form de dobnzi, redevene i dividende. Dobnzile reprezint veniturile obinute din acordarea n folosin a mijloacelor bneti altor persoane prin procurarea titlurilor de valoare. Acestea se constat ca venituri n baz corelaiei temporare care ia n considerare veniturile reale din activ. Veniturile se determin n baza ratei dobnzii necesare pentru scontarea fluxului ncasrilor viitoare de mijloace bneti, ateptate n cursul duratei de serviciu a activului pentru restabilirea (echilibrarea) valorii de intrare a acestuia Redevenele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosina persoanelor tere a activelor nemateriale (brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric, drepturilor de autor, programelor informatice etc.) Dividendele reprezint sumele calculate n urma repartizrii venitului net dup impozitare, ntre acionari (asociai), n conformitate cu cota de participaie n capitalul statutar. Dividendele se constat ca venit n perioada de gestiune n care acestea au fost anunate, adic atunci cnd a fost stabilit dreptul acionarilor de a le ncasa. La calcularea dividendelor nepltite, n baza profitului net obinut, pn la procurarea titlurilor de valoare ale companiei, suma total a dividendelor, anunat pentru perioada de gestiune, se repartizeaz ntre perioada de pn/dup procurarea acestora.
28 Contabilitatea veniturilor din activitatea operaional Veniturile din activitatea operaional se subdivizeaz n dou grupe: a) venituri din vnzri care cuprind ncasrile din comercializarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiunile pe baz de barter, contractele de construcie; b) alte venituri operaionale din care fac parte sumele primite sau de primit din ieirea (vnzarea, schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda operaional, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale, rezultate din modificrile metodelor de evaluare a activelor curente etc.
Veniturile din activitatea operaional se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare: factura fiscal, factura de expediie, procesul-verbal de primire-predare a serviciilor prestate, dispoziia de plat, bonul de ncasri, procesul-verbal de inventariere etc.
Evidena analitic a veniturilor din activitatea operaional se ine pe tipuri de venituri, surse, perioade de obinere a acestora i alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. Pentru evidena sintetic a acestor venituri sunt destinate conturile de pasiv 611 Venituri din vnzri i 612 Alte venituri operaionale. n creditul acestor conturi se nregistreaz n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului sumele veniturilor constatate n conformitate cu prevederile S.N.C. corespunztoare, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate n contul de eviden a rezultatelor financiare.
n cursul anului de gestiune veniturile din vnzri se nregistreaz prin formula contabil: Dt 241 Casa Dt 242 Cont de decontare Dt 243 Cont valutar la suma ncasrilor din vnzarea produselor, mrfurilor i serviciilor prestate (fr TVA i accize) Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Dt 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului la valoarea de vnzare a produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate (fr TVA i accize), conform facturilor prezentate pentru plat cumprtorilor, clienilor, prilor legate, salariailor ntreprinderii Dt 422 Venituri anticipate pe termen lung Dt 515 Venituri anticipate curente la suma veniturilor din vnzri, obinute n perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente Ct 611 Venituri din vnzri la suma total a veniturilor din vnzri constatat n decursul anului de gestiune.
n cazul returnrii sau reducerii preurilor la mrfurile (produsele) vndute n cursul anului de gestiune diferenele aferente se nregistreaz n contul 611 prin formula contabil de stornare (cu semnul minus): Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Dt 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate Ct 611 Venituri din vnzri.
n cursul anului de gestiune alte venituri operaionale se nregistreaz prin formula contabil: Dt 241 Casa Dt 242 Cont de decontare Dt 243 Cont valutar la suma ncasrilor (fr TVA i accize) din vnzarea altor active curente (materialelor, obiectelor de mic valoare i scurt durat, titluri de valoare pe termen scurt etc.) Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Dt 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului la valoarea de vnzare a altor active curente realizate (fr TVA i accize), conform facturilor prezentate pentru plat cumprtorilor, prilor legate, salariailor ntreprinderii Dt 211 Materiale Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Dt 215 Producia n curs de execuie Dt 216 Produse Dt 217 Mrfuri la valoarea plusurilor de bunuri materiale constatate cu ocazia inventarierii, precum i la mrimea depirii valorii realizabile nete a acestora, conform evalurii precedente, n limitele valorii de intrare (costului) a acestora Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate la plata calculat pentru activele materiale i nemateriale pe termen lung transmise n arenda operaional Dt 229 Alte creane pe termen scurt la suma amenzilor, penalitilor, despgubirilor calculate i a altor sanciuni pentru nerespectarea clauzelor contractelor ncheiate, suma preteniilor recunoscute de ctre cumprtori i clieni Dt 422 Venituri anticipate pe termen lung Dt 515 Venituri anticipate curente la suma altor venituri operaionale obinute n perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente; Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Dt 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate Dt 523 Avansuri pe termen scurt primite Dt 532 Datorii fa de personal privind alte operaii Dt 539 Alte datorii pe termen scurt la suma datoriilor pe termen scurt anulate n legtur cu expirarea termenului de prescripie Ct 612 Alte venituri operaionale la suma total a altor venituri operaionale constatat n decursul perioadei de gestiune.
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajele creditoare cu total cumulativ de la nceputul anului ale conturilor 611 i 612 se reflect pe rndurile corespunztoare ale Raportului privind rezultatele financiare. nchiderea conturilor nominalizate se efectueaz la sfritul anului de gestiune cu contul 351 Rezultat financiar total. n acest caz se ntocmete urmtoarea formul contabil: Dt 611 Venituri din vnzri Dt 612 Alte venituri operaionale Ct 351 Rezultat financiar total.
29 Definirea ,constatarea si evaluarea veniturilor din activitatea neoperationala
Veniturile reprezint afluxuri globale de avantaje economice obinute de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune, sub form de majorare a activelor sau de micorare a datoriilor, care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor ntreprinderii. La contabilizarea veniturilor apar dou probleme principale: 3) evaluarea veniturilor, adic determinarea mrimii (sumei) acestora care trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoartele financiare; 4) constatarea veniturilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare.
Venituri din activitatea neoperaional care includ sumele primite sau de primit din alte tipuri de activiti ale ntreprinderii: a) veniturile din activitatea de investiii, n a cror componen intr sumele rezultate din ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii, sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, sumele diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung ieite, veniturile din operaiunile cu prile legate; b) veniturile din activitatea financiar, care cuprind sumele rezultate din transmiterea n folosina altor persoane juridice i fizice, pe un termen mai mare de un an, a activelor nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar, subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate, sume conform contractelor de neincludere n concuren etc.; c) venituri excepionale la care se refer sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurri, persoanele juridice i fizice sub form de recuperare a pierderilor din calamiti, perturbri politice i alte evenimente excepionale. Clasificarea veniturilor pe tipuri de activiti poart un caracter convenional i nu este identic pentru toate ntreprinderile. Veniturile rezultate din unele i aceleai tranzacii pot fi constatate la o ntreprindere ca venituri din activitatea operaional, iar la alt ntreprindere ca venituri din activitatea neoperaional. Astfel, pentru instituiile financiare dobnzile, iar pentru companiile de leasing plile primite sau de primit din contractele de leasing financiar se consider ca venituri din vnzri. Totodat pentru majoritatea ntreprinderilor aceste venituri au un caracter secundar i se includ n componena veniturilor din activitatea neoperaional. Modul de evaluare i criteriile de constatare a veniturilor sunt reglementate de Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i S.N.C. 18 Venitul. Evaluarea i constatarea veniturilor se efectueaz n baza urmtoarelor principii fundamentale ale contabilitii: specializarea exerciiilor, prudena, concordana, necompensarea. Veniturile se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n vederea obinerii acestora. n unele cazuri, o astfel de certitudine survine numai dup primirea mijloacelor bneti sau dup nlturarea incertitudinilor de natur divers. La constatarea veniturilor este necesar de a respecta principiul prudenei sau conservatismului, potrivit cruia veniturile se constat i se reflect n contabilitate numai atunci i cnd acestea sunt ctigate ntreprinderea este sigur c le va obine. Majoritatea ntreprinderilor obin venituri din vnzarea produselor finite, mrfurilor sau din prestarea serviciilor. Conform S.N.C. 18, veniturile din aceste operaiuni se constat n baza principiului specializrii exerciiilor la data livrrii mrfurilor sau prestrii serviciilor, indiferent de momentul ncasrii efective a mijloacelor bneti. n afar de veniturile rezultate din vnzarea produselor finite i prestarea serviciilor, ntreprinderile obin, de asemenea, venituri sub form de dobnzi, redevene i dividende. Dobnzile reprezint veniturile obinute din acordarea n folosin a mijloacelor bneti altor persoane prin procurarea titlurilor de valoare. Acestea se constat ca venituri n baz corelaiei temporare care ia n considerare veniturile reale din activ. Veniturile se determin n baza ratei dobnzii necesare pentru scontarea fluxului ncasrilor viitoare de mijloace bneti, ateptate n cursul duratei de serviciu a activului pentru restabilirea (echilibrarea) valorii de intrare a acestuia Redevenele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosina persoanelor tere a activelor nemateriale (brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric, drepturilor de autor, programelor informatice etc.) Dividendele reprezint sumele calculate n urma repartizrii venitului net dup impozitare, ntre acionari (asociai), n conformitate cu cota de participaie n capitalul statutar. Dividendele se constat ca venit n perioada de gestiune n care acestea au fost anunate, adic atunci cnd a fost stabilit dreptul acionarilor de a le ncasa. La calcularea dividendelor nepltite, n baza profitului net obinut, pn la procurarea titlurilor de valoare ale companiei, suma total a dividendelor, anunat pentru perioada de gestiune, se repartizeaz ntre perioada de pn/dup procurarea acestora
30 Contabilitatea veniturilor din activitatea neoperationala Veniturile din activitatea neoperaional se subdivizeaz n trei grupe: venituri din activitatea de investiii; venituri din activitatea financiar; venituri excepionale. Evidena veniturilor din activitatea de investiii Veniturile din activitatea de investiii cuprind sumele obinute din ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii (sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, sumele diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung ieite, veniturile din operaiunile cu prile legate, etc.). Veniturile din activitatea de investiii se reflect n contabilitate n baza acelorai documente ca i veniturile din activitatea operaional. Evidena analitic a acestor venituri se ine pe tipuri de venituri, surse i perioade de obinere a acestora. Pentru evidena sintetic a veniturilor din activitatea de investiii este destinat contul de pasiv 621 Venituri din activitatea de investiii.n creditul acestui cont se reflect sumele veniturilor constatate n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare. Veniturilor din activitatea de investiii se nregistreaz n cursul anului de gestiune prin formulele contabile: 1. la sumele ncasate din vnzarea activelor pe termen lung (fr TVA i accize); debit contul 241 Casa debit contul 242 Cont curent n valut naional debit contul 243 Cont curent n valut strin credit contul 621 Venituri din activitatea investiional 2. la valoarea de vnzare a activelor pe termen lung ieite (fr TVA i accize) cu achitare ulterioar: debit contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului debit contul 229 Alte creane pe termen scurt credit contul 621 Venituri din activitatea investiional 3. la suma dividendelor, dobnzilor i altor venituri calculate: debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate credit contul 621 Venituri din activitatea investiional 4. la valoarea plusurilor de active pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii debit contul 111 Active nemateriale debit contul 121 Active materiale n curs execuie debit contul 123 Mijloace fixe credit contul 621 Venituri din activitatea investiional 5. la valoarea materialelor rezultate din lichidarea mijloacelor fixe care depete valoarea rmas, calculat anticipat: debit contul 211 Materiale credit contul 621 Venituri din activitatea investiional 6. la suma ecartului de reevaluare aferent activelor pe termen lung ieite: debit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung credit contul 621 Venituri din activitatea investiional 7. la suma veniturilor din activitatea de investiii, obinute n perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente: debit contul 422 Venituri anticipate pe termen lung debit contul 515 Venituri anticipate curente credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii Contul 621 Venituri din activitatea de investiii se nchide la sfritul anului prin formula contabil: debit contul 621 Venituri din activitatea de investiii credit contul 351 Rezultat financiar total. La finele fiecrei perioadei de gestiune din rulajul creditor al contului621 Venituri din activitatea de investiii se scad cheltuielile activitii de investiii la determinarea rezultatului la determinarea indicatorului din rndul 090 Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) al Raportului privind de profit i pierdere. Evidena veniturilor din activitatea financiar Veniturile din activitatea financiar cuprind sumele rezultate din transmiterea n arend finanat (leasing financiar) a activelor nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar, subvenii de stat, prime, premii i sponsorizri, sume conform contractelor de neangajare n concuren etc. Veniturile din activitatea financiar se reflect n contabilitate n baza acelorai documente ca i veniturile din activitile operaional i de investiii.Evidena analitic a acestor venituri se ine pe tipuri de venituri, surse i perioade de obinere a acestora. Pentru evidena sintetic a veniturilor din activitatea financiar este destinat contul de pasiv cu aceiai denumire 622 Venituri din activitatea financiar. n creditul acestui cont se reflect sumele veniturilor constatate n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare. n cursul anului de gestiune veniturile din activitatea financiar se nregistreaz prin formulele contabile: 1. la valoarea activelor primite cu titlu gratuit de la alte persoane juridice i fizice; debit contul 111 Active nemateriale debit contul 121 Active materiale n curs de execuie debit contul 122 Terenuri debit contul 123 Mijloace fixe debit contul 211 Materiale debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat debit contul 217 Mrfuri credit contul 622 Venituri din activitatea financiar 2. la suma veniturilor din diferenele de curs valutar aferente conturilor valutare i operaiunilor n valut strin: debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale debit contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate debit contul 241 Casa debit contul 243 Cont curent n valut strin debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale debit contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul credit contul 622 Venituri din activitatea financiar 3. la suma subveniilor primite din buget; primelor, premiilor, precum i a ncasrilor de la alte persoane sub form de sume sponsorizate, conform contractelor de neangajare n concuren; debit contul 241 Casa debit contul 242 Cont curent n valut naional debit contul 243 Cont curent n valut strin credit contul 622 Venituri din activitatea financiar 4. la suma veniturilor din activitatea financiar obinute n perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente: debit contul 422 Venituri anticipate pe termen lung debit contul 515 Venituri anticipate curente credit contul 622 Venituri din activitatea financiar Contul 622 Venituri din activitatea financiar se nchide la sfritul anului prin formula contabil: debit contul 622 Venituri din activitatea financiar credit contul 351 Rezultat financiar total La finele fiecrei perioadei de gestiune din rulajul creditor al contului622 Venituri din activitatea financiar se scad cheltuielile activitii de investiii la determinarea indicatorului din rndul 100 Rezultatul din activitatea de financiar: profit (pierdere) al Raportului privind de profit i pierdere. Evidena veniturilor excepionale Venituri excepionale cuprind sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurri, ntreprinderilor i persoanelor fizice sub form de recuperare a pierderilor din calamiti, perturbri politice, accidente i alte evenimente excepionale. Veniturile excepionale se reflect n contabilitate n baza acelorai documente primare ca i veniturile din alte activiti. n plus, sunt necesare procesele-verbale ale organele competente (comisiilor de lichidare a consecinelor calamitilor naturale, organelor de poliie i judiciare, acorduri n scris a persoanelor vinovate etc.), care confirm evenimentul excepional corespunztor, precum i acordurile n scris a prilor vinovate n comiterea accidentelor privind recuperarea prejudiciului material cauzat. Evidena analitic a veniturilor excepionale se ine pe tipuri de venituri, surse i perioade de obinere a acestora. Pentru evidena sintetic a veniturilor excepionale este destinat contul de pasiv cu aceiai denumire 623 Venituri excepionale. ncreditul acestui cont se reflect sumele veniturilor constatate n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare. n cursul anului de gestiune veniturile excepionale se nregistreaz prin formulele contabile: 1. la valoarea activelor i suma mijloacelor bneti primite de la organele de stat, persoanele juridice i fizice pentru recuperarea pierderilor din evenimentele excepionale: debit contul 211 Materiale debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat debit contul 217 Mrfuri debit contul 241 Casa debit contul 242 Cont curent n valut naional debit contul 243 Cont curent n valut strin credit contul 623 Venituri excepionale 2. la sumele de primit de la companiile de asigur[ri pentru recuperarea pierderilor din evenimentele excepionale: debit contul 229 Alte creane pe termen scurt credit contul 623 Venituri excepionale La finele anului de gestiune conturile 623 se nchide prin formula contabil: debit contul 623 Venituri excepionale credit contul 351 Rezultat financiar total. La finele fiecrei perioadei de gestiune din rulajul creditor al contului623 Venituri excepionale se scad pierderile excepionale la determinarea indicatorului din rndul 120 Rezultatul excepional: profit (pierdere) al Raportului privind de profit i pierdere.
31 Contabilitatea rezultatelor financiare ale anului de gestiune Rezultatul financiar se determina de fiecare tip de activitate realizat de # prin scaderea cheltuielilor aferente activitatii respective din veniturile abtinute pe parcursul perioadei. Astfel avem rezultatul din activitatea operational (RAO), rezultatul din activitatea de investitii(RAI), rezultatul din activitatea financiara(RAF), si rezultat exceptional. Determinarea rezultatelor financiare se efectuiaza prin inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli cu 351: 1) Inchiderea veniturilor Dt 611,612,621,622,623 Ct 351 2) Conturi de cheltuieli Dt 351 Ct 711, 712, 713, 714, 721, 722, 723 Daca la deschiderea 351 rulajul pe Ct e mai mare decit pe Dt avem profit (profit pina la impozitare). Daca rulajul pe Dt > Ct avem pierdere pina la impozitare. Calculul obligatiunii # privind plat ape venit a impozitului se determina pe 731 . a) 731 se inchide cu 351 Dt 351 Ct 731 b) Determinarea profitului net sau pierderii cu ajutorul contului 333 Dt 351 Ct 333 la suma profitului net Dt 333 Ct 351 la suma pierderii nete Profitul sau pierderea perioadei poate fi consumata in baza deciziilor proprietarilor / actionarilor #. In calitatea de document justificativ serveste extrasul din procesul verbal al adunarii organului autorizat . Profitul net poate fi utilizat: 1. Crearea rezervelor Dt 333 Ct 321, 322, 323 2. Utilizarea profitului pentru plata devidentelor Dt 333 Ct 537 3. Devidente in avans Dt 334 Ct 537 4. Pe seama profitului anului de gestiune poate fi acoperita pierderea anilor precedent Dt 333 Ct 332 Soldul contului 333 reprezinta suma profitului nerepartizat sau pierderea neacoperita a anului de gestiune ramasa la dispozitia #. Fiecare nou an financiar trebuie sa inceapa cu soldul 0 al contului 333. Soldul contului 333 neutilizat in anul de gestiune se trece la rezultatul anilor precedent Dt 333 Ct 332.
32. Contabilitatea rezultatelor financiare ale perioadelor precedente Contul 332 rezultat al perioadei apare ca rezultat al contului 333. Aceasta se face la reformarea bilantului contabil. a) Deasemenea profitul anilor precedent poate fi utilizat pentru crearea rezervelor Dt 332 Ct 331,333,322. b) Pentru majorarea capitalului statutar Dt 332 Ct 311 c) Profitul anilor precedenti poate fi utilizati pentru plata devidentelor Dt 332 Ct 537 d) Utilizarea profitului anilor precedent pentru acoperirea pierderilor anilor precedent dt 332 Ct 332 e) Pierderea anilor precedent poate fi acoperita pe seama rezervelor Dt 322,323 Ct 332 Una din directiile preoritare de utilizare a profitului net este efectuarea platilor in folosul proprietarilor . In societatile pe actiuni profitul se repartizeaza pe actionari proportional pe numarul de actiuni. Conform legislatiei SA sunt indrept sa plateasca devident care se impoziteaza cu 15%(2013). Calculul devidentelor intermediare in avans se efectuiaza : Dt 334 Ct 537 Suma devidentelor intermediare se trece la diminuarea profitului net sau profitului perioadelor precedente: Dt 333,332 Ct 334 La data anuntarii sumelor definitive a devidentelor anuale contabile se reflecta operatiunele calculate a devidentelor :Dt 332 Ct 537 In cazul lipsei profitului devidentele pot fi calculate din reserve :Dt 322,323 Ct 537 Achitarea datoriilor fata de fondatori prin devidente Dt 537 Ct 242 In cazul lipsei mijloacelor banesti devidentele pot fi achitate sub forma de actiuni.
33. Contabilitatea rezultatelor financiare ale perioadelor precedente constatate in anul de gestiune Modul de utilizare a contului 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente i corespondena lui contabil este descris n Planul de conturi contabile. Contul 331 este un cont de regularizare, care acumuleaz rezultatele corectrilor efectuate. La sfritul perioadei de gest soldul acestui cont trebuie s fie reflectat n bilanul contabil anual, deoarece utilizatorii informaiei fin trebuie s cunoasc c pe parcursul perioadei de gestiune au fost fcute modificri n rez fin ale perioadei precedente. Ulterior dup prezentarea bil contabil, la reformarea lui, contul 331 se nchide n coresponden cu contul 332 Profit nerep (pierdere neacoperit) al anilor precedeni. Contul 331 "Corectarea rezultatelor perioadelor precedente" este destinat generalizrii informaiei privind rezultatele corectrilor efectuate n perioada de gestiune n operaiile aferente perioad precedente. Contul 331 "Corectarea rezultatelor perioadelor precedente" este un cont de regularizare. n creditul acestui cont se reflect diferenele sub form de profit al anilor precedeni, iar n debit - diferenele sub form de pierderi ale anilor precedeni, constatate n perioada de gestiune. Soldul acestui cont poate fi creditor - n cazul constatrii profitului anilor precedeni care se nregistreaz n bilan cu semnul plus, sau debitor - n cazul constatrii pierderilor anilor precedeni i se nregistreaz n pasivul bilanului cu semnul minus, iar la sfritul anului de gestiune se nchide. La contul 331 "Corectarea rezultatelor perioadelor precedente" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 3311 "Corectarea profitului perioadelor precedente", 3312 "Corectarea pierderilor perioadel precedente". Evidena analitic a corectrilor rezultatelor perioadelor precedente se organizeaz n aa mod ca s asigure informaia pe tipuri de corectri. Contul 331 "Corectarea rez perioadelor precedente"se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: Coninutul operaiilor economice Creditul conturilor Reflectarea pierderilor aferente operaiilor anilor precedeni, constatate n anul de gestiune, apartenena crora la anii precedeni se confirm documentar 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" 223 "Creane pe termen scurt ale prilor legate" 224 "Avansuri pe termen scurt acordate" 228 "Creane pe termen scurt privind veniturile calculate" 229 "Alte creane pe termen scurt" 241 "Casa" 242 "Conturi curente n valut naional" 243 "Conturi curente n valut strin" 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii" 533 "Datorii privind asigurrile" 537 "Datorii fa de fondatori i ali participani" 539 "Alte datorii pe termen scurt" Reflectarea rezultatului (profitului) anilor precedeni constatat n anul de gestiune 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni" Contul 331 "Corectarea rez perioadelor precedente"se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: Coninutul operaiilor economice Debitul conturilor Reflectarea profitului anilor precedeni, constatat n anul de gestiune, apartenena cruia la anii precedeni se confirm documentar 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung" 241 "Casa" 242 "Conturi curente n valut naional" 243 "Conturi curente n valut strin" 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii" Reflectarea rezultatului (pierderii) anilor precedeni constatat n anul de gestiune 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni"
34.Principii generale de intocmire a rapoartelor financiare.
La intocmirea rapoartelor financiare trebuie sa fie respectate conventiile si principiile fundamentale ale contabilitatii care sunt stabilite in Bazele conceptuale ale pregatirii si prezentarii rapoartelor finaciare si S.N.C 5 Prezentarea rapoartelor finaciare si cuprind: Specializarea exerciiilor-Veniturile i cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate i n rapoartele financiare n perioada n care acestea s-au produs, indiferent de momentul efectiv al ncasrii sau plii mijloacelor bneti. Continuitatea activitii- ntreprinderea este analizat ca o unitate n activitate continu, ceea ce nseamn c aceasta i va continua activitatea ntr-un viitor previzibil. n acest caz se presupune c intreprinderea nu are nici intenia i nici necesitatea de a-i reduce considerabil sau de a-i sista activitatea. Permanena metodelor- ntreprindere trebuie sa aplice n mod consecvent de la o perioad gestionar la alta aceleasi metode, pentru a observa abaterile. Imaginea fidela este acel principiu conform caruia contabilitatea trebuie sa respecte standardele si reglementarile legale in vigoare, in mod sincer si cu buna credinta, adica sa prezinte o imagine fidela, clara si completa a patrimoniului, a situuatiei financiare si a rezultatelor obtinute. Necompensarea este interzis compensarea reciproca ntre elementele de activ i cele de pasiv, n cadrul bilanului;creanelor cu datoriile fa de acelai ter; ntre venituri i cheltuieli n contul de rezultate; ntre plusuri i minusuri la inventar. Esentialitatea- in contab si in rapa financiare trebuie sa fie reflectata toata info esentiala pt evaluari si luarea deciziilor de catre utilizatori. Inform se considera esentiala,atunci cind lipsa sau insuficienta acesteea poate sa influenteze deciziile utilizatorilor, adoptate de ei in baza rapoartelor finan. Rapoartele financiare trebuie s reflecte obiectiv situaia patrimonial i financiar, fluxul mijloacelor bneti i al capitalului propriu al ntreprinderii. Aplicarea standardelor naionale de contabilitate n reflectarea operaiilor i evenimentelor economice cu publicarea suplimentar a informaiei, asigur prezentarea unor rapoarte financiare obiective. Importana, veridicitatea, claritatea (inteligibilitatea)i comparabilitatea snt caracteristici calitative care asigur utilitatea informaiilor prezentate pentru utilizatori n rapoartele financiare.
37.Caracteristica , continutul modul de intocmire si prezentare a Raportului de profit si pierdere Raportul de profit i pierdere cuprinde indicatorii financiari ai ntreprinderii pe perioada de gestiune i perioada corespunztoare a anului precedent. La ntocmirea lui se folosete contabilitatea de angalamente. Raportul de profit i pierdere contribuie la realizarea obiectivelor rapoartelor financiare prin dezvluirea articolului privind profitul net i pierderile, care este important pentru evaluarea activitii anterioare i prognozarea activitii viitoare a ntreprinderii. Rezultatele diverselor tipuri de activiti ale ntreprinderii difer ntre ele prin stabilitate, risc i previzibilitate. Publicitatea acestor articole este necesar pentru nelegerea rezultatelor financiare obinute n perioada de gestiune i aprecierea rezultatelor viitoare. Raportul de profit i pierdere se ntocmete potrivit unei forme aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. n el se reflect veniturile, cheltuielile i rezultatele activitii operaionale, de investiii i financiare, precum i articolele excepionale, profitul net (pierderea) n perioada de gestiune. Activitatea operaional este activitatea de baz a ntreprinderii n vederea obinerii venitului din vnzarea produciei, mrfurilor, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor, precum i din alte tipuri de activiti, care nu constituie nici activitate de investiii, nici activitate financiar. De exemplu, veniturile din vnzarea stocurilor de mrfuri i materiale, hrtiilor de valoare pe termen scurt, amenzi, penaliti, despgubiri etc. Articolele excepionale snt veniturile i cheltuielile rezultate din operaiile sau eventualitile care pot fi delimitate strict de activitatea ordinar a ntreprinderii i de aceea nu se prevede c acestea vor aprea frecvent sau permanent. De exemplu, pierderile provocate de calamitile naturale care n-au fost asigurate (n cazul cnd aceasta nu constituie un fenomen obinuit), pierderile cauzate de perturbrile politice, veniturile sub form de compensare de asigurri de stat pentru pierderile suportate n urma calamitilor naturale etc. Venitul din vnzri (cifr de afaceri) reprezint un aflux global de avantaje economice ncasate sau care urmeaz a fi ncasate n cursul perioadei de gestiune n conturile ntreprinderii, care genereaz creterea capitalului propriu, cu excepia aporturilor depuse de proprietarii ntreprinderii i a sumelor ncasate n numele terilor. Indicatorii Cod Perioada curenta Per anului precedent Venitul din vnzri(611) 010 Costul vnzrilor (711) 020 Profitul brut (pierdere global)(rd.01-rd.02) 030 Alte venituri operaionale (612) 040 Cheltuieli comerciale (712) 050 Cheltuieli generale i administrative (713) 060 Alte cheltuieli operaionale (714) 070 Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere) (rd.03-rd.04-rd.05-rd.06-rd.07) 080 Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) (621-721) 090 Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere) (622-722) 100 Rezultatul din activitatea economicofinanciar: profit (pierdere)(rd.08+rd.09+rd.10) 110 Rezultatul excepional: profit (pierdere) (623-723) 120 Profitul (pierderea) perioadei raportate pn la impozitare (rd.11+rd.12) 130 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit (731) 140 Profitul net (pierderea net) (rd.13-rd.14) 150
38. Caracteristica generala , continutul si modul de prezentare a Raportului privind fluxul mijloacelor banesti Informaia privind fluxul mijloacelor bneti, paralel cu alte informaii coninute n rapoartele financiare, permite diverselor categorii de utilizatori s aprecieze modificrile n patrimoniul net al ntreprinderii, situaia financiar a acesteia (inclusiv lichiditatea i solvabilitatea) i capacitatea ntreprinderii de a se adapta noilor circumstane i posibiliti prin influena mrimii i duratei fluxului mijloacelor bneti. Informaia privind fluxul mijloacelor bneti poate fi utilizat i la estimarea capacitii ntreprinderii de a ctiga mijloace bneti. Ea le permite utilizatorilor s compare valoarea curent a viitoarelor fluxuri de mijloace bneti ale diverselor ntreprinderi. Aceasta contribuie, de asemenea, la compararea activitii diverselor ntreprinderi, nlturnd astfel efectul nedorit al utilizrii diferitelor metode de contabilitate viznd unele i aceleai operaii i fenomene economice. Informaia privind fluxul mijloacelor bneti n perioadele precedente poate fi folosit n calitate de indicator al sumei, calculului perioadei i certitudinii viitoarelor fluxuri de mijloace bneti. Ea este util, de asemenea, pentru verificarea exactitii estimrilor viitoarelor fluxuri de mijloace bneti efectuate anterior i pentru analiza legturii reciproce dintre profit, fluxul net de mijloace bneti i influena modificrii preurilor. ntreprinderea prezint raportul privind fluxul mijloacelor bneti pe urmtoarele tipuri de activiti: operaional, de investiii, financiar. Gruparea fluxurilor mijloacelor bneti pe tipuri de activiti asigur utilizatorii de rapoarte financiare cu informaii care le permit s aprecieze influena tipurilor de activiti asupra situaiei financiare a ntreprinderii, mrimii mijloacelor bneti, precum i evaluarea interconexiunii genurilor de activitate specificate. Una i aceeai operaie poate include fluxul mijloacelor bneti raportat la diverse tipuri de activitate. De exemplu, n cazul n care plile bneti aferente mprumuturilor includ suma dobnzilor pltite i suma creditului, plata dobnzilor se refer la activitatea operaional, iar rambursarea creditului este considerat ca un element al activitaii financiare. Obinerea de mprumuturi se refer, de obicei, la activitatea financiar. Cu toate acestea, overdrafturile bancare achitate la prima cerere i care constituie o parte component a prghiilor de administrare a mijloacelor bneti se includ n categoria mijloacelor bneti, provenite din activitatea operaional.Micarea intern a mijloacelor bneti (deschiderea acreditivului, obinerea carnetului de cecuri cu limit de sum, ridicrile n numerar de la conturile de decontare, valutar etc.) nu se trateaz drept flux al acestora. Metodele ntocmirii raportului privind fluxul mijloacelor bneti ntreprinderea ntocmete raportul privind fluxul mijloacelor bneti conform metodei directe n baza datelor conturilor contabile. Informaiile obinute prin aplicarea acestei metode evedeniaz principalele tipuri de incasri i pli bneti pe tipuri de activiti i pot fi utile la prognozarea fluxurilor mijloacelor bneti n viitor. Pentru verificarea corectitudinii calculului fluxului net al mijloacelor bneti din activitatea operaional poate fi utilizat metoda ndirect, prin care rezultatul net din acesat activitate se corecteaz lund n considerare operaiile nonmonetare i modificrile mrimei activelor curente i ale datoriilor pe termen scurt.
39. Caracteristica generala , continutul si modul de prezentare a Raportului privind fluxul capitalului propriu Raportul privind fluxul capitalului propriu cuprinde date privind modificrile capitalului propriu al ntreprinderii grupat dup cum prevede capitolul III "Capital propriu" al bilanului contabil: a) capital; b) rezerve; c) profit nerepartizat; d) capital auxiliar. Pentru ntocmirea raportului privind fluxul capitalului propriu o mare nsemntate o are delimitarea corect a surselor de finanare a activelor n surse proprii i atrase. Tehnica ntocmirii raportului const n completarea fiecrui rnd n baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei trei. Raportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole. n primul capitol se reflect informaia cu privire la mrimea capitalului statutar, capitalul suplimentar, capital ne vrsat i capital retras. n capitolului II se prezint date cu privire la existena i micarea capitalului de rezerv. capitolul III prezint informaie privind existena profitului nerepartizat. Structura capitalului secundar se reflect n ultimul capitol. Raportul privind fluxul capitalui propriu este constituit astfel, incit modificarea fiecarui element component sl capitalului se reflecta dupa principiul formulei de bilant: soldul la finele Incasat Consumat Soldul la finele anului de gest + (caculat) - (virat) = perioadei de gest curente precedent Tehnica intocmirii raportului consta in completarea fiecarui rind in baza soldurilor si rulajelor din conturile clasei a III a planului de conturi. In coloana a 4 la finele per de gest precedesnte cu cirfe obisnuite (fara paranteze) se reflecta soldurile creditoare unitiale aferente conturilor indicate, iar cu cifre negative (in paranteze)- soldurile debitoare initiale. La completarea coloanelor 5 si 6 ale acestui raport este important de retinut ca aproape toate conturile din clasa a 3 sunt conturi de pasiv, fac exceptie 313, 314 si 334. Coloana a 7 la finele per de gest curentese completeaza in baza soldurilor finale aferente conturilor de contabilizare a cap propriu: rulajele creditoare se reflecta cu cifre obisnuite (fara paranteze) ,iar cele debitoare cu cifre negative (in patanteze). Rindul 050 Total s.1 se reflecta suma totala sin capitolul 1, se calculeaza in modul urmator: rd.010 + (-) rd.020 rd.030 rd. 040 Rindul 090 Total s.2 se reflecta marimea integrala a cap de rezerva, de care despunde #,de terminata in sumarea rindurilor 060, 070, 080. Rindul 140 Total s.3 se reflecta marimea totala a profitului nerepartizat (pierderilor neacoperite) care se determina prin insumarea rindurilor: +/- 100 +/- 110 +/- 120 130 Rindul 170 Total s.4 se reflecta marimea totala a capitalului secundar al #, care se determina prin insumarea rindurilor: +/- 150 +/- 160 Postul Total rd 180 se calculeaza suma totalurilor din cele 4 capitole : 050 + 090 +/- 140 +/- 170
Nr. cap INDICATORI Cod rd. La finele anului de gestiune preceden te ncasat (cal- culat) Con- sumat (virat)
La finele perioadei de gestiune curente 1 2 3 4 5 6 7
Capital statutar i suplementar
Capital statutar (311) 010
Capital suplimentar (312) 020
Capital nevrsat (313) 030 ( ) ( )
Capital retras (314) 040 ( ) ( ) Total s. 1 (rd.01+rd.02-rd.03-rd.04) 050 2 Rezerve Rezerve stabilite de legislaie (321) 060 Rezerve prevzute de statut (322) 070 Alte rezerve (323) 080 Total s. 2 (rd.06+rd.07+rd.08) 090 3 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) Corecii ale rezultatelor perioadelor precedente (331) 100 Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al nilor precedeni (332) 110 Profitul net (pierderea) al anului de gestiune (333) 120 Profitul utilizat al anului de gestiune (334) 130 ( ) ( ) Total s. 3. (rd.10+rd.11+rd.12-rd.13) 140 4 Capital secundar Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung (341) 150 Subvenii (342) 160 Total s. 4 (+ (-)rd.15+rd.16) 170 TOTAL GENERAL (rd.05+rd.09+rd.14+rd.17) 180
40. Caracteristica generala , continutul simodul de intocmire a a nexelor la rapoartele financiare Anexele la rapoartele financiare snt destinate dezvluirii informaiei din rapoartele financiare. Conform snc 5 # intocmesc urmatoarele anexe: - anexa la bilantul contabil (formularul nr 5) - anexa la raportul privind rezultatele financiare (formularul nr 6) Astfel, n anexa la bilanul contabil se prezint numai soldurile pe conturi i subconturi, ci i rulajele conturilor i subconturilor repective pe parcursul perioadei de gestiune. Anexa la bil cont constituie parte componenta a rapoartelor financiare anuale,ce contine informatia privind existenta si miscarea activelor si pasivelor # in cursul anului de gestiune. In scopul sistematizarii, informatiile dezvaluite in acesta se grupeaza in 5 capitole si 2 note informative: - date generale - existenta si miscarea ATL - existenta si miscarea Ac Curente - starea si modificarea DTL - starea DTS - nota informativa privind vlorile si datoriile contabilizate in conturile extrabilantiere - nota informativa privind avansurile si decontarilor cu clientii externi in suma totala de plata Anexa la Raportul privind rapoartele fin se intocmeste pentru aprofundarea si specificarea posturilor separate din raportul de profit si pierdere si este cumpusa din 5 capitole: 1. Activitatea operationala 2. activitatea de investitii 3. activitatea financiara 4. rezultatul exceprional 5. cheltuieli (economii) privind imp pe venit Acest formular constituie o descifrare a tuturor indicatorilor din Raportul de profit si pierdere. Aici sunt reflectate datele generale privind vinzarile nete si costul vinzarilor din activitatea operationala (de baza) a #. Se dezvaluie strustura elementelor din raportul de profit si pierdere aferente veniturilor si cheltuielelor pe toate tipurile de activitati ale # si surse de formare,precum si veniturile si pierderile exceprionale. Pentru compararea rezultatelor activitatii # in cursul anului de gestiune cu indicatori corespunzatori ai anului precedent toti indicatorii,ce formeaza rezultatul financiar, se prezinta in 2 coloane: anul de gestiune (coloana 3), anul precedent(coloana 4). Ca baza pentru intocmirea acestei anexe servesc datele registrelor evidentei analitice si sintetice la conturile de ven si chel (clasele 6-7) si informatia suplimentara.