Conta II

Contabilidad II
1
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA
Dr. FEDERICO RIVERO PALACIO

C CO ON NT TA AB BI IL LI ID DA AD D I II I

C Ca ar ra ac ca as s, , a ag go os st to o 2 20 00 06 6

Contabilidad II
2

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Contabilidad II
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UNIDADES CURRICULARES ESPECIALIZADAS

C CO ON NT TA AB BI IL LI ID DA AD D I II I

horas
Trabajo Acompaado 3
Trabajo Independiente 3
Horas por semana 6
Total horas por trimestre 84

Contabilidad II
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C Co om mp pe et te en nc ci ia as s a a d de es sa ar rr ro ol ll la ar r

COMPETENCIAS
UNIDAD TEMTICA
Conocimientos Habilidades y Destrezas Actitudes y valores
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o

1. Balance General
2. Estado de
resultados/Ganancias y
prdidas

3. Flujo de efectivo
4. Matrices y subsidiarias

Contabilidad II
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Tabla de Contenidos
Pg.
Programa instruccional 6
Introduccin 8
Unidad 1. Balance General 9
El activo 11
o El activo circulante 11
o Activos fijos 34
o Cargos diferidos y otros activos 48
El pasivo 50
o El pasivo circulante 50
o El pasivo a largo plazo 54
o Ingresos diferidos 54
o Otros pasivos 55
El patrimonio 55
o Capital 55
o El supervit 60
o Reservas de patrimonio 61
o Utilidades no distribuidas 62
o Registro efecto de la inflacin (REI) 63
Unidad 2. Estado de Resultados (Ganancias y prdidas) 69
Ingresos operacionales 71
o Ventas 72
o Devoluciones sobre ventas 73
o Descuentos y rebajas sobre las ventas 74
Costos de ventas 74
Gastos de operacin 75
o Gastos de administracin 76
o Gastos de ventas 76
Otros ingresos y egresos 76
Unidad 3. Flujo de efectivo 81
Actividades operativas 83
Actividades de inversin 84
Actividades financieras 85
Unidad 4. Matrices y subordinadas 92
Matrices y subordinadas 94
Consolidacin de los Estados financieros 95
Referencias bibliogrficas 101

Contabilidad II
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PROGRAMA INSTRUCCIONAL

Objetivo Terminal

Interpretar la situacin econmica financiera de una organizacin, a partir del anlisis
de sus estados financieros.

SINOPSIS DE CONTENIDO

1. Unidad: Balance General

El Activo
El activo circulante
1. El efectivo
2. Efectos y cuentas por cobrar
3. Inversiones. Valores negociables
4. Inventarios
5. Gastos pagados por anticipado
Activos fijos
1. Activo fijo tangible
2. Activo fijo intangible
3. La depreciacin, agotamiento y amortizacin
Cargos diferidos y otros activos
1. Cargos diferidos
2. Otros activos

El Pasivo
El pasivo circulante
El Pasivo a largo plazo
Ingresos diferidos
Otros pasivos

El Patrimonio
Capital
El Supervit
Reservas de patrimonio
a. Reserva legal
b. Reservas contractuales
c. Reservas estatutarias
d. Reservas voluntarias
e. Reservas para ampliaciones futuras
f. Reservas para acciones en tesorera
Utilidades no distribuidas
Registro efecto de la inflacin (REI)

2. Unidad: Estado de resultados / Ganancias y prdidas

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Ingresos operacionales
Ventas
Devoluciones sobre ventas
Descuentos y rebajas sobre las ventas
Costos de ventas
Gastos de operacin
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Otros ingresos y egresos

3. Unidad: Flujo efectivo

Actividades Operativas
Actividades de inversin
Actividades financieras o de financiamiento
Objetivos del Estado de Flujo de Efectivo
Importancia del Estado de Flujo de Efectivo
Flujo de efectivo bruto o neto
Flujo de efectivo en moneda extranjera
Preparacin del Estado de Flujo de Efectivo
4. Unidad: Matrices y subordinadas
Matrices y subordinadas
Consolidacin de los Estados financieros

Estrategias Metodolgicas

Exposicin del Facilitador.
Estudio de casos.
Dinmica Grupal Asincrnica.
Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo

Estrategia de evaluacin

La evaluacin de las competencias adquiridas por el participante se har a nivel terico-
reflexivo como parte de las actividades de esta unidad curricular y, a nivel de
aplicacin, en el eje longitudinal Proyecto II.
La calificacin definitiva de esta unidad curricular podra estar distribuida de la
siguiente manera:

Actividad evaluativa Porcentaje
Ejercicios escritos 25%
Anlisis de casos 30%
Participacin activa 25%
Trabajo en grupos 20%

Contabilidad II
8

INTRODUCCIN

El ejercicio de la contabilidad establece entre uno de sus objetivos fundamentales el
registro, expresin y comunicacin de informacin que permita tomar decisiones,
siendo esta informacin plasmada en documentos que le permiten al usuario de la
misma comprender el lenguaje utilizado, tales productos es lo que se conoce como
estados financieros.

La expresin de dichos registros contables supone un conjunto de acciones detalladas
que requieren del manejo de conceptos, procedimientos y actitudes particulares, que
garanticen su correcta y eficiente elaboracin. el propsito del presente material
didctico es facilitar la interpretacin de la situacin econmica financiera de una
organizacin, a partir del anlisis de sus estados financieros.

Este material se encuentra estructurado en cuatro unidades de aprendizaje, precedidas
por la tabla de competencias y el programa instruccional que han de servir como mapa
de ubicacin durante el desarrollo de la unidad curricular. Todas las unidades cuentan
con lecturas complementarias que permitirn profundizar en el tema desarrollado,
quedando de parte del equipo pedaggico y los propios triunfadores aportar los
ejercicios ms pertinentes con la realidad de cada Aldea Universitaria, de modo que se
materialice, tambin en la produccin del conocimiento colectivo, la municipalizacin
de la educacin.

En la primera unidad se abordan en detalle los elementos necesarios para la elaboracin
del Balance General, referir al activo, el pasivo y el patrimonio. Posteriormente en la
segunda unidad se exponen los aspectos constitutivos del Estado de Resultados o de
Ganancias y Prdidas, representados por los ingresos, costos-ventas, utilidades, gastos e
impuestos.

Luego se aborda la tercera unidad donde se presentan los componentes del Estado de
Flujo de Efectivo, referidos a las actividades de operacin, de inversin y de
financiamiento. Finalmente se presenta la cuarta unidad que esboza algunos de los
elementos que permiten interpretar lo referido a la matrices y subsidiarias en los estados
financieros.

Contabilidad II
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Unidad I
EL BALANCE GENERAL

Contabilidad II
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Para realizar el registro contable de una organizacin haciendo uso del balance general,
es importante dedicar tiempo y concentracin, de modo que la tarea, a pesar de ser
sencilla y en muchos casos convertirse en ordinaria, el compromiso debe ser hacerlo de
forma extraordinaria.

Esta unidad tiene como propsito que el lector comprenda la definicin y aplicacin de
las cuentas del activo del balance general, puesto que al iniciar operaciones, toda
empresa debe indicar en dicho documento, todos sus bienes y derechos, as como todas
sus obligaciones, destacan as componentes tales como el activo, el pasivo y el
patrimonio; a continuacin se detallan cada uno de ellos.

Para ser exitoso no tienes que hacer
cosas extraordinarias. Haz cosas
ordinarias, extraordinariamente bien.
Jim Ronh

Contabilidad II
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El balance general es el estado financiero que muestra los recursos de que dispone una
organizacin para a realizacin de sus propsitos, as como las fuentes externas e
internas de dichos recursos, a una fecha determinada.

En el marco de dicho registro contable se observan tres grandes componentes, que se
estudiaran a continuacin

El activo
El pasivo
El patrimonio.

EL ACTIVO

Esta es la parte correspondiente al balance general que indica los bienes y derechos de
una empresa.

El activo, posee un conjunto de cuentas que poseen caractersticas semejantes que se
describen a continuacin.

El activo circulante
Los activos fijos
Cargos diferidos y otros activos

A continuacin se describen en detalle cada uno de estos conjuntos para su posterior
comprensin y aplicacin.

EL ACTIVO CIRCULANTE

Este grupo corresponde a las cuentas que generalmente se movilizan con frecuencia y
representan bienes y derechos de la empresa; tambin se le conoce como Corriente o
Flotante, puesto que la principal caracterstica de este grupo de cuentas es su
permanente movimiento, es decir, porque est circulando, movilizndose
continuamente.

Esta clasificacin de las cuentas, vlido para los activos y los pasivos, se basa en el
criterio del perodo, en el cual son consideradas para que se conviertan en efectivo,
generalmente fijado a partir de la presentacin del balance general, en un ao.

Dentro de los activos circulantes encontramos

a) El efectivo
b) Efectos y cuentas por cobrar
c) Inversiones. Valores negociables
d) Inventarios
e) Gastos pagados por anticipado

Contabilidad II
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a) El efectivo

Es la partida lquida por excelencia, est representado por el dinero disponible en caja,
caja chica y en los bancos, clasificado para fines especficos. Es la primera partida que
aparece en un balance general y representa el activo ms lquido de una entidad, puesto
que representa el principal elemento del capital de trabajo requerido para cumplir con la
mayora de los compromisos adquiridos por la organizacin.

Tal y como lo plantea Catacora (1998), podemos decir que el efectivo est compuesto
por partidas que se pueden manejar con diferentes cuentas; por lo que este activo puede
estar representado por un conjunto de cuentas. Cada una de estas cuentas posee unas
caractersticas y funcionamiento particular que requiere un estudio detallado.

A continuacin se enuncian cuales son las cuentas relacionadas con el efectivo:

Caja
Fondos Fijos
Bancos
Depsitos a plazo fijo
Otros conceptos de equivalente de efectivo

Caja

La cuenta denominada caja est conformada por el efectivo que se recibe o desembolsa
con fines especficos y predeterminados. El monto disponible se caracteriza por tener
movimientos continuos que son afectados diariamente. Se utiliza para agilizar ciertas
operaciones.

Generalmente las empresas le asignan a un empleado, llamado comnmente cajero, la
responsabilidad de recibir dinero y cheques producto de las cobranzas, que deber ser
depositado lo ms pronto posible en el banco. Es por esta razn que la cuenta de caja
puede funcionar como una cuenta temporal de control.

Tambin funciona esta cuenta para hacer pagos menores a proveedores, anticipos a
empleados u otro concepto autorizado.

El registro de esta cuenta se realiza en el formulario denominado movimiento diario de
caja. Los campos que contiene la informacin en esta cuenta son:

Entradas de efectivo
o Ventas de contado
Abonos de clientes
Salidas de efectivo
o Egresos varios

El movimiento de dinero a travs de la cuenta de caja debe presentar ciertos
documentos que soportan el dinero disponible.

Contabilidad II
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Existen algunas partidas que se denominan efectivo y otras que no podrn ser
consideradas como tal, a continuacin encontraremos un cuadro donde podremos
identificar los rubros que se consideran efectivo y los que no deben ser confundidos
como tal, a nivel de la cuenta de caja.

Si es efectivo No es efectivo
Moneda de circulacin oficial
emitida por el Banco Central
de Venezuela.
Monedas de otras
denominaciones.
Cheques de gerencia, cheques
recibidos de personas
naturales y el recibido de
empresas.
Recibos conformados de
tarjetas de crdito que estn
pendientes por depositar.
Vales de cesta ticket, que se
hayan recibido de clientes y
que son equivalentes.
Cheques posfechados, hasta
que se pueda convertir en
efectivo.
Cheques devueltos, para lo
cual debe hacerse una cuenta
especfica, distinta a caja.
Dinero en custodia de
terceros.

Finalmente, en relacin a esta cuenta, es necesario conocer cuales son las operaciones
contables que pueden hacerse, en este sentido a continuacin mencionamos las
transacciones posibles referidas al cargo y abono en la cuenta de caja, segn Catacora
(1998).

Se carga por:

La creacin del saldo inicial asignado para ser manejado por la caja.
Los ingresos en efectivo por diferentes conceptos:
o Reembolsos por parte de empleados.
o Cobros a clientes.
o Transferencias de fondos.
o Reposiciones por cualquier otro concepto que incremente la
disponibilidad de fondos en moneda de curso legal.
o Documentos representativos de efectivo como cheques de gerencia, cesta
ticket, vouchers o comprobantes de consumo de tarjetas.
El incremento correspondiente al ajuste por tasas de cambio sobre moneda
extranjera al cierre de un perodo.
Los sobrantes de efectivo que pueden derivarse de arqueos realizados por la
empresa.

Se acredita por:

Pagos realizados por diferentes conceptos
o Pagos menores a empleados.
o Pagos a proveedores cuyo monto sea menor.

Contabilidad II
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o Otros conceptos.
La transferencia de fondos a otras cuentas.
La disminucin correspondiente al menor valor de las monedas extranjeras
llevadas en la caja.
El cierre de la cuenta caja.
El depsito de saldos de caja en las cuentas corrientes.

Fondos Fijos

La cuenta que se denomina fondos fijos est constituida por la disponibilidad de
efectivo en moneda nacional o extranjera disponible. Se constituyen para un fin
especfico y recurrente que se hayan establecido. Su custodia generalmente se le asigna
a una persona, pero no puede tener la responsabilidad de efectuar los registros contables
que se deriven de su operacin. Tambin se le da el nombre de caja chica.

Los pagos que se hacen por caja chica deben estar aprobados y autorizados por quienes
establezca la empresa. Las facturas que soportan estos pagos debern ser inutilizadas
con un troquel o la palabra cancelado, de forma que no puedan ser presentadas
nuevamente para su cobro.

Se diferencian de una cuenta de caja en que los montos permanecen constantes y slo
varan cuando se toma la decisin de disminuirlos o aumentarlos a una cantidad
especfica. En este sentido se puede observar que los registros contables relacionados a
esta cuenta que se pueden realizar son los siguientes:

Constitucin del fondo fijo: Permite contabilizar la apertura o constitucin del
fondo fijo, realizado por el departamento de contabilidad.

Aumento del fondo fijo: Este registro se realiza igual que para la constitucin,
con la distincin de que el monto que se contabiliza es la diferencia entre el
monto del nuevo fondo y el actual.

Disminucin del fondo fijo: Este registro se realiza en forma inversa a los de
constitucin y aumento. El soporte que respalda esta transaccin deber ser el
depsito bancario en una de las cuentas corrientes de la empresa o la entrega del
monto que se va a disminuir del fondo fijo, establecido en la caja principal de la
organizacin.

Reembolso del fondo fijo: Esta es la transaccin ms frecuente de esta cuenta
pues representa los movimientos diarios del fondo. Se realiza con un crdito a la
cuenta de efectivo en bancos, debido a que debe ser repuesto el dinero aplicado
a los diferentes conceptos de gastos. El cheque para reponer el fondo fijo, debe
ser emitido a nombre de la empresa, y los pagos deben tener definidos por lo
menos el monto mximo a pagar por el fondo y la naturaleza del gasto a
realizar.

Contabilidad II
15
En relacin al manejo de la cuenta Catacora (1998) plantea las transacciones posibles
referidas al cargo y abono en la cuenta de fondo fijo, que a continuacin se mencionan:

Se carga por:

La creacin del fondo fijo.
Los aumentos del fondo fijo.
El mayor valor derivado de ajustes por las tasas de cambio aplicadas a la
moneda en el fondo de denominaciones extranjeras.

Se acredita por:

La disminucin del fondo fijo.
El menor valor de la moneda con denominacin extranjera y que genera ajuste
por tasas de cambio.
El cierre o cancelacin del fondo fijo.

Bancos

Esta cuenta est constituida por el monto disponible en las cuentas corrientes u otras
modalidades de depsitos en una entidad financiera y las cuales estn sujetas a un
proceso denominado conciliacin bancaria. La cuenta de bancos puede ser dividida en
dos tipos: bancos nacionales y bancos extranjeros.

Las operaciones que se pueden generar debido al movimiento de efectivo en la cuenta
de bancos pueden ser:

Cheques emitidos y cheques recibidos: Los cheques son documentos que
permiten movilizar el efectivo disponible en una cuenta corriente; stos deben
ser manejados con controles estrictos, entre los que se cuenta como uno de los
ms elementales la impresin de la frase No Endosable para evitar
desviaciones o posibles fraudes. Otro de los controles que se sugieren es la
colocacin de un periodo de caducidad.

Depsitos recibidos y depsitos efectuados: Esta transaccin sirve para colocar
en una cuenta corriente el producto de las cobranzas en efectivo o cheque
recibidos que deben ser inmediatamente depositados.

Notas de dbito: Estos documentos son emitidos por los bancos y pueden
referirse a diferentes conceptos que disminuyen el saldo de la cuenta corriente
que tiene una organizacin, entre los que se pueden mencionar los siguientes:

o Comisiones bancarias
o Cheques depositados que luego son devueltos
o Cargos
en cuenta corriente por servicios prestados
por chequeras entregadas
por compras de divisas

Contabilidad II
16
por transferencias a otras cuentas
por pago de la nmina
en cuenta por intereses pagados sobre prestamos recibidos o
sobregiros bancarios
o Cualquier otro cargo relacionado con el manejo de la cuenta corriente.

Notas de Crdito: Estos documentos aumentan el saldo de la cuenta corriente
de la empresa y pueden referirse a diversos conceptos, tal y como se menciona a
continuacin:
o Por los cheques enviados para su cobro y que son acreditados en cuenta
corriente.
o Por transferencias recibidas de otras cuentas corrientes.
o Por abonos de prstamos recibidos.
o Por intereses recibidos sobre inversiones o colocaciones hechas
o Por el abono de vencimiento de colocaciones.

Depsitos a plazo fijo

Los depsitos a plazo fijo estn representados por dinero que ha sido colocado para
devengar u obtener algn ingreso por inters, generalmente deben tener un vencimiento
menor a noventa das.

Otros conceptos equivalentes

Pueden ser inversiones a corto plazo que sean altamente lquidas o convertibles a
efectivo y que su vencimiento por lo general es menor a noventa das a partir de la
presentacin del balance general y no exista riesgo para su conversin rpida en
efectivo.

Estas partidas deben cumplir con una serie de condiciones que se expresan a
continuacin:

1. Las inversiones deben ser fcilmente convertibles en efectivo.
2. La partida debe tener un trmino cercano de vencimiento que garantice su pronta
conversin en efectivo. Generalmente que tenga vencimiento menor a tres meses
a partir de la elaboracin del balance general.

Finamente es importante destacar que, as como las diferentes partidas y estados
financieros, tambin en su presentacin el efectivo debe responder a lo pautado en los
principios de contabilidad generalmente aceptados, en este sentido, a continuacin se
mencionan los aspectos a considerarse, segn Catacora (1998).

Disponibilidad de moneda de curso legal o sus equivalentes: cuentas
corrientes en bancos, efectos equivalentes como cheques recibidos y que
se encuentren en la organizacin pendientes para su depsito.

Contabilidad II
17
Disponibilidad en moneda extranjera en cuentas corrientes, de depsitos
o en fondos fijos constituidos por la propia organizacin.
Tasas de cambio que sean aplicables a las partidas del efectivo que se
encuentran denominadas en moneda extranjera, que puedan ser
convertidas en moneda nacional al momento de presentacin del balance
general.
Restricciones que se tengan sobre las cifras de efectivo o equivalentes
por las siguientes razones: Niveles de endeudamiento contrados y
Destino de partidas de efectivo a la compra de activos a largo plazo.

b) Efectos y cuentas por cobrar

Dentro de la clasificacin de los Activos Circulante encontramos: los efectos y cuentas
por cobrar, estn compuestos por los derechos que tiene una entidad por las operaciones
que realiza por diferentes conceptos, entre los cuales estn las ventas de bienes o la
prestacin de servicios o dinero que se ha entregado a otras partes y sobre las cuales se
tienen los derechos de cobro.

Los efectos y cuentas por cobrar comerciales estn formados por los derechos que tiene
la empresa proveniente de las ventas realizadas a crdito a los clientes. Cuando la
operacin de venta es exigible y est respaldada con letras de cambio, se denomina el
saldo respectivo efectos por cobrar, y cuando la operacin es exigible con una factura,
la denominacin de la cuenta que soporta estas operaciones deber ser la de cuentas por
cobrar. Los efectos a cobrar, no son ms que las letras de cambio y los pagars por
cobrar, por parte del individuo (persona, empresa o institucin) que otorg el crdito.

Las letras de cambio y el pagar constituyen documentos de crdito que pasan a formar
parte en el balance general de los Efectos a cobrar a pagar, dependiendo de la
transaccin realizada. En los tiempos modernos, estos instrumentos de crdito se han
convertido en una herramienta importante para las transacciones comerciales, ya que las
mismas estn contempladas en el Cdigo de Comercio, lo cual hace posible su cobro.

Los efectos a cobrar (letras de cambio y pagars), tienen un valor entendido y por lo
tanto representan una garanta efectiva para recuperar el valor de los mismos. Ya que el
Cdigo de Comercio establece la normativa que debe realizarse en los recursos o
acciones contra los endosantes, el librador y los dems obligados en caso de falta de
pago de tales efectos. Por las razones expuestas, es que la mayora de las empresas o
instituciones bancarias los utilizan como una garanta del cobro de los bienes o servicios
que venden o prestan, ya que constituyen un documento de crdito con un basamento
legal claramente establecido en el Cdigo de Comercio.

La letra de cambio

La letra de cambio, denominada en nuestro pas "giro", es un documento mercantil que
contiene una promesa u obligacin de pagar una determinada cantidad de dinero a una
convenida fecha de vencimiento. Y constituye una orden escrita, mediante el cual una
persona llamada Librador, manda a pagar a su orden o a la otra persona llamada

Contabilidad II
18
Tomador o Beneficiario, una cantidad determinada, en una cierta fecha, a una tercera
persona llamada Librado.

A continuacin se definen las caractersticas de cada uno de los sujetos que intervienen
en una letra de cambio:
El Librado o Girado: la persona a la que se da la orden de pago (quien debe
pagar), es el destinatario de la orden dada por el librador. El Cdigo de
Comercio requiere que en la Letra de Cambio se diga el nombre del Librado, es
decir, el nombre del que debe pagar (Art. 410, Ord. 3).
El Librador o Girador: la persona que ordena hacer el pago. En el Cdigo de
Comercio se exige que la letra de cambio lleve su firma (Art. 410, Ord. 3).
El Beneficiario o Tomador: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la
suma ordenada por el Librador. Es necesario que en la letra se indique el nombre
del beneficiario o tomador; en nuestro derecho no es vlida la Letra al Portador,
es imprescindible expresar el nombre de una persona como beneficiaria (Art.
410, Ord. 6)
El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago de la letra.
Para que las letras de cambio se consideren legales, de acuerdo al Artculo 410 del
Cdigo de Comercio, deben contener los siguientes requisitos:

1. La denominacin de Letra de Cambio inserta en el mismo texto del
Ttulo y expresado en el mismo idioma empleado en la redaccin del
documento.
2. La orden pura y simple de pagar una suma determinada.
3. Nombre del que debe pagar (Librado).
4. Indicacin de la fecha de vencimiento.
5. Lugar donde el pago debe efectuarse.
6. Nombre de la persona a cuyo cargo debe efectuarse el pago (Beneficiario
o Tomador).
7. Fecha y lugar donde se emiti la letra.
8. La firma del que gira la letra (Librador).
As mismo se deben atender las siguientes consideraciones establecidas en el Cdigo de
Comercio:

Art. 411: "La letra de cambio cuyo vencimiento no est indicado, se considera
pagadero a la vista".
Art. 412: "La letra de cambio puede ser a la orden del mismo librador. Librada
contra el librado mismo. Librada por cuenta de un tercero".
"La letra de cambio cuyo valor aparece escrito a la vez en letras y en guarismos,
tiene, en caso de diferencia, el valor de la cantidad menor".
Art. 415 "La letra de cambio cuyo valor aparece escrito ms de una vez,
nicamente en letras, o nicamente en guarismos, tiene, en caso de diferencia, el
valor de la cantidad menor.

Es importante destacar que las letras de cambio tendrn un registro particular en el
balance general, pues deber colocarse en el activo, especficamente en el activo
circulante, con la cuenta efectos por cobrar si el beneficiario o tomador es la empresa.

Contabilidad II
19
Ahora bien, si el librado es la empresa, deber registrase en el pasivo, especficamente
en el pasivo circulante, con la cuenta efectos por pagar

Ejemplo de letra de cambio

Areluna Rojas, adquiere mobiliario por un monto de Bs. 1.500.000,00 en
Tiendas "El Curro" ubicada en Maracay, el da 15-10-06, y firma dos letras de
cambio, pagaderos en dos meses, la 1/2 Bs. 765.000,00 y la 2/2 por Bs.
757.500,00 con intereses al 12% anual.

El asiento contable sera el siguiente:

Fecha Descripcin Debe Haber
15-10-06 Mobiliario 1.500.000,00
Intereses gastos 22.500,00
Efectos por pagar 1.522.500,00

El Pagar

El pagar es un ttulo valor o instrumento financiero muy similar a la letra de cambio y
se usa, principalmente para obtener recursos financieros, siendo un documento escrito
mediante el cual una persona se compromete a pagar a otra persona o a su orden una
determinada cantidad de dinero en una fecha acordada previamente. Los pagars pueden
ser al portador o endosables, es decir, que se pueden transmitir a un tercero.

Los pagars pueden emitirlos individuos particulares, empresas o el Estado; aunque este
instrumento de crdito se suele usar entre banqueros y compaas de financiamiento, en
las relaciones con sus clientes cuando precisan efectivo para operaciones, generalmente
a corto o mediano plazo.

A continuacin se definen las caractersticas de cada uno de los sujetos que intervienen
en un pagar:
Librador: es quien se compromete a pagar la suma de dinero, a la vista o en una
fecha futura fija o determinable.
El beneficiario o tenedor: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la
suma de dinero estipulada en el pagar.
El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago del pagar.

Para que los pagars se consideren legales, al igual que las letras de cambio, el Cdigo
de Comercio, establece algunas consideraciones, que se transcriben a continuacin:

Art. 486: "Los pagars o vales entre comerciantes o por actos de comercio de
parte del obligado, deben contener: la fecha, la cantidad en nmero y letras, la
poca de su pago, la persona a quien o a cuya orden deber pagarse, la expresin
si son por valor recibido y en qu especie o por valor en cuenta".
Art. 487: "Son aplicables los pagars a la orden, a que se refiere el artculo
anterior, las disposiciones acerca de la letra de cambio sobre: los plazos en que
se vencen; el endoso; los trminos para la presentacin, cobro o protesto; el aval;
el pago; el pago por intervencin; el protesto; la prescripcin".

Contabilidad II
20
Art. 488: "El portador de un pagar protestado por falta de pago tiene derecho a
cobrar a los responsables: el valor de la obligacin; los intereses desde la fecha
del protesto; los gastos del protesto; los intereses de stos desde la demanda
judicial; los gastos judiciales que hubiese desembolsado".

Es importante destacar que los pagar al igual que las letras de cambio tendrn un
registro particular en el balance general, pues deber colocarse en el activo,
especficamente en el activo circulante, con la cuenta pagar por cobrar si el
beneficiario o tomador es la empresa. Ahora bien, si el librado es la empresa, deber
registrase en el pasivo, especficamente en el pasivo circulante, con la cuenta pagar por
pagar.

Ejemplo de pagar

Wilmer Rojas, solicita un pagar en el Banco Provincial por Bs. 1.000.000,00,
en fecha 30-10-06, pagaderos en 90 das, con una tasa de inters del 12% anual,
y el banco le deposita el neto en su cuenta de ahorros No. 02136-98E, una vez
deducido los intereses y los gastos bancarios por Bs. 2.500,00.

30-10-06 Banco Provincial
Cta. Ahorros
957.500,00
Gastos Bancarios 2.500,00
Intereses
prepagados
40.000,00
Pagar por pagar 1.000.000,00

Entre la letra de cambio y el pagar, son muy pocas las diferencias que existen, ya que
incluso segn la legislacin venezolana, el art. 487 del Cdigo de Comercio, establece
que las mismas disposiciones para las letras de cambio son aplicables al pagar; sin
embargo es necesario destacar dos distinciones relevantes entre ambas, tal y como se
exponen a continuacin:

LETRA DE CAMBIO PAGARE
Es un documento. Es una promesa de pago hecha por
escrito.
Es un documento legal que se
lleva a cabo entre
comerciantes.
Es un documento legal entre
comerciantes y una entidad bancaria o
compaa de financiamiento.

Los efectos y cuentas por cobrar pueden clasificarse en:

Comerciales
Compaas relacionadas o afiliadas
Funcionarios y empleados
Otras

Contabilidad II
21
A continuacin se detallan aspectos de cada una de estas cuentas.

Comerciales

Los efectos o cuentas por cobrar comerciales estn representados por los derechos que
tiene la empresa producto de las ventas a crdito.

Las letras de cambio o tambin llamados giros es un documento de crdito negociable,
que una persona denominada girador utiliza para pagarle a otra persona denominada
girado, en beneficio de un tercero denominado beneficiario, un monto determinado en
una fecha determinada.

En relacin a la cuenta de efectos por cobrar, es necesario conocer cuales son las
operaciones contables que pueden hacerse, en este sentido a continuacin mencionamos
las transacciones posibles referidas al cargo y abono en la cuenta denominada efecto por
cobrar, segn Catacora (1998).

Se carga por:

El valor de los documentos que la entidad otorga por crditos a los clientes, sean
por pagars o letras de cambio y que se derivan de la venta de productos o
prestacin de servicios.
El mayor valor derivado de los ajustes de las tasas de cambio de documentos

Se acredita por:

El cobro de los documentos registrados en la cuenta.
El importe de los documentos considerados totalmente incobrables.
El menor valor derivado de los ajustes por las tasas de cambio de documentos
con denominacin en moneda extranjera.

Con los efectos a cobrar pueden presentarse tres diferentes operaciones, que poseen a su
vez un conjunto de prescripciones, a continuacin se detallan cada una de ellas.

Operaciones con la cuenta de efectos por cobrar
comerciales
Venta cobrable con un
documento
Para contabilizar la venta de mercancas con
la firma de letras de cambio.
Descuento de efectos por
cobrar
Para contabilizar el descuento de efectos en
el banco y el pasivo contingente de la
posible devolucin.
Envo de efectos al cobro Para contabilizar la entrega de efectos
recibidos de clientes, para su cobro.

Contabilidad II
22
Compaas relacionadas afiliadas

Estas son las cuentas que muestran o reflejan operaciones que realiza una empresa con
otras entidades con las cuales tiene algn tipo de vnculo.

Segn Catacora (1998) las cuentas por cobrar a compaas relacionadas o afiliadas estn
compuestas por los siguientes conceptos:

Ventas de bienes o prestacin de servicios.
Prstamos otorgados a empresas relacionadas.
Transferencias las cuentas intercompaas.

Se carga por:de saldos de diferentes cuentas a travs de

Prestamos, ventas, transferencias de efectivo o cualquier concepto similar
realizado con empresas relacionadas.

Se acredita por:

Cobro, recepcin de efectivo o compensacin de las cuentas por cobrar con
empresas relacionadas.

Funcionarios y empleados

Las cuentas por cobrar a funcionarios y empleados estn conformadas por ventas,
prstamos realizados o anticipos otorgados por gastos a cuenta de la empresa y que no
han sido reportados o relacionados.

En relacin a estas cuentas es necesario que luego de entregado un anticipo, el
empleado pase su correspondiente relacin de gastos a fin de justificar el monto que se
le otorg como anticipo, y si el gasto es mayor al monto del anticipo y el empleado
coloc de su dinero personal, se le har el reembolso correspondiente y en caso de que
hubiese sido menor al anticipo, entonces el empleado deber reembolsar a la empresa la
cantidad que tenga como sobrante.

Operaciones con la cuenta de efectos por cobrar
a funcionarios y empleados
Ventas de mercancas a empleados.
Prstamos realizados a empleados.
Anticipos otorgados a empleados por gastos a justificar.
Relacin de gastos por anticipos otorgados con saldo a favor del
empleado.
Relacin de gastos por anticipos otorgados con saldo a favor de
la empresa.

Contabilidad II
23
Otras cuentas y efectos por cobrar

Dentro de otras cuentas por cobrar, se debe clasificar cualquier otro concepto que no
ha sido explicado hasta ahora, entre ellas se pueden mencionar los reclamos por cobrar
al seguro, ICSVM crdito fiscal o anticipos a proveedores que se consideren exigibles.

Entendindose por cada una de ellas lo siguiente:

Los reclamos por cobrar al seguro, tienen su origen en montos que estn
cubiertos por una pliza que se paga sobre alguno de los activos de una entidad
y que ha tenido algn tipo de siniestro. Estos reclamos surgen al dar de baja al
activo que se siniestro.
El ICSVM crdito fiscal, se genera por las compras de bienes o la recepcin de
servicios por parte de una entidad y que representa un impuesto que debe ser
declarado mensualmente conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto al
Consumo Suntuario y de Ventas al Mayor. La declaracin de este tipo de
impuesto se realiza en los primeros quince das del mes siguiente sobre el cual
se est declarando.
Los anticipos a proveedores estn compuestos por el efectivo entregado a cuenta
de compras que se realizarn a los proveedores.

Finalmente es importante destacar que la valuacin de los efectos y cuentas por cobrar
establece en principio que el monto a ser presentado como efectos y cuentas por cobrar
debe ser el valor nominal de los documentos aceptados por los clientes como crditos
otorgados. Esto se ve modificado por la estimacin de la porcin que se considera como
incobrable, la cual debe ser registrada en los libros como una provisin para
incobrables.

Efectos enviados al cobro

Cuando una empresa tiene problemas para el cobro de sus letras o giros: ya sea por que
no tenga departamento de cobranzas, o que tenga clientes en zonas o ciudades muy
distantes, lo que hace anti-econmico cobrarles directamente; en estos casos, las letras
de cambio pueden ser enviadas al Banco para que ste las cobre, es decir, el Banco sirve
de intermediario de la empresa para cobrar los giros. Debe quedar claro que en este caso
el Banco NO ANTICIPA el valor del documento, sino que solamente hace las funciones
de cobrador y por ello percibe cierto porcentaje por comisin sobre los giros.

El procedimiento para enviar efectos o giros al cobro es el siguiente:
La empresa enva al Banco la Letra para su cobro.
Cuando el Banco cobra las letras, abona el neto en la cuenta de la empresa y
despus de deduce un cierto porcentaje por comisin.
Enva a la empresa la Nota de Crdito por lo neto abonado en cuenta.
Si no logra cobrarla, devuelve la Letra, junto con una Nota de Dbito
correspondiente a la comisin por sus gestiones de cobranza a la empresa.

Contabilidad II
24
Ejemplo de efecto enviado al cobro

El da 10 de noviembre de 2005 la Asociacin Martinez y Rojas A.C. remite al
Banco Industrial de Venezuela en gestin de cobro efectos comerciales, por un
nominal de Bs. 250.000.
El 15 de noviembre se cobra directamente el resto de los efectos, recibiendo en
efectivo Bs. 250.000. Ese mismo da el Banco Industrial abona en la Cta.
Corriente el lquido, despus de deducir su comisin por Bs. 10.000. Los
asientos a formular seran los siguientes:

10-11-05 Efectos enviados al cobro 250.000,00
Efectos enviados al cobro
per contra
250.000,00
15-11-05 Banco Industrial Cta. Corriente 240.000,00
Comisin Bancaria 10.000,00
Efectos por Cobrar 250.000,00
15-10-05 Efectos enviados al cobro per
contra
250.000,00
Efectos enviados al cobro 250.000,00

Ejemplo de efectos descontados

El da 10 de noviembre de 2005 Asociacin Martinez y Rojas A.C. remite al
Banco Industrial en gestin de cobro efectos comerciales, por un nominal de
Bs. 250.000. El Banco Industrial abona en la Cta. Corriente el lquido, despus
de deducir su comisin por Bs. 10.000.
El da 15-11-05 el banco cobra la letra y avisa al cliente.
Los asientos a formular seran los siguientes:

10-11-05 Banco Provincial 240.000,00
Comisin Bancaria 10.000,00
Efectos Descontados 250.000,00
15-11-05 Efectos Descontados 250.000,00
Efectos por cobrar 250.000,00

Contabilidad II
25
c) Inversiones

Las inversiones son las colocaciones de los excedentes de efectivo, que realiza una
entidad, con el propsito de maximizar el rendimiento del dinero, que si no se coloca en
algn instrumento podra perder valor por diferentes razones, entre ellas se puede
mencionar la inflacin.

Las inversiones le permiten a la empresa que tiene la intencin de obtener un
rendimiento a futuro ya sea por la realizacin de un inters, dividendo o mediante la
venta a un mayor valor, de su valor de adquisicin.

Las inversiones pueden clasificarse en:

Inversiones a corto plazo, que son aquellas inversiones que se realizan con la
intencin de mantenerlas por un perodo menor a un ao o del ciclo de
operaciones a partir del balance general.

Inversiones a largo plazo, que son aquellas colocaciones que se realizan con la
intencin de mantenerlas por un perodo mayor a un ao o al ciclo de
operaciones contables.

El acuerdo generalizado de tomar un ao como referencia para decidir si una inversin
es a corto o largo plazo, reside en la regla generalmente aceptada de l conversin en
efectivo de todas las partidas del balance general y debido a que los ejercicios
econmicos tienen por lo general una duracin de un ao.

Instrumentos financieros para hacer inversiones

Las inversiones se pueden realizar a travs de una variedad de instrumentos financieros,
entre los que se pueden mencionar los siguientes:

Papeles Comerciales. Son obligaciones emitidas por empresas; generalmente
tienen un vencimiento menor a un ao.

Ttulos de estabilizacin monetaria. Son instrumentos que tienen como
finalidad drenar el exceso de liquidez que pudiera tener la economa en un
momento determinado. Este instrumento se diferencia de otros, en tanto que,
establece su rendimiento en funcin del inters pactado en la operacin al
momento d su adquisicin.

Letras del tesoro. Estos son instrumentos de renta fija que son emitidos por el
Estado, que los garantiza en un 100% por lo que tienen un bajo riesgo.

Acciones. Son ttulos representativos del capital social de una empresa en la cual
se tiene una participacin. Estas pueden ser: comunes o preferidas o preferentes.

Bonos Cero Cupn. Son ttulos de deuda que emite el Banco Central de
Venezuela como una estrategia para controlar el nivel de circulante que se
encuentra en la economa y su rendimiento se encuentra en funcin de la
diferencia entre el precio al cual son comprados y el precio al cual son canjeados

Contabilidad II
26
posteriormente en el Banco Central. Tienen la denominacin de de cero cupn,
porque no poseen bonos que sean usados para el cobro de intereses.

Bonos. Estos son ttulos de deuda que emiten las empresas para financiar alguna
operacin de sus negocios y que se caracterizan por el pago de intereses en
forma peridica por medio de cupones que por lo general pueden ser trimestrales
o semestrales. Tienen una tasa de rendimiento fija o variable, si es fija el
inversionista conoce de antemano lo que devengar por su colocacin; si por el
contrario el inversionista opta por bonos de rendimiento variable, la tasa de
inters es fijada de forma pblica.

Colocaciones en moneda extranjera. Estas colocaciones pueden estar
representadas en cualquiera de los anteriores instrumentos detallados, y una
entidad por lo general trata de realizar inversiones de este tipo de monedas que
tiendan a aumentar su valor con respecto a la moneda nacional.

Operaciones con la cuenta de inversiones
Compra de una inversin Para contabilizar la adquisicin de algunos
instrumentos de inversin.
Cobro de rendimientos Est relacionado a inversiones que sin ser
acciones devengan un inters, sea por un
descuento o por la fijacin de una tasa de
inters nominal.
Cobro de dividendos Se relaciona con el rendimiento que se
obtiene por acciones que se poseen. Se
pueden cobrar en acciones o en efectivo.
Disposicin o venta de
una inversin
Puede surgir por diferentes razones, entre
ellas, la necesidad de disponer de efectivo
antes del vencimiento de la inversin.
Valuacin de una
inversin
Este proceso consiste en presentar en el
balance general el menor valor entre ele
saldo de la inversin y su valor de mercado

d) Inventarios

Consisten en la relacin pormenorizada y valoracin del conjunto de bienes y derechos
pertenecientes a una persona fsica o jurdica que forman su patrimonio. Es la partida
contable que recoge el nivel de existencias de una empresa en un momento determinado
a travs del recuento fsico de las mismas.

En una compaa comercial, el inventario consta de todos los bienes propios y
disponibles para la venta a los clientes. El inventario se convierte en efectivo dentro del
ciclo operacional de la compaa y, por consiguiente, se considera como un activo
corriente. En el balance general, el inventario se relaciona inmediatamente despus de
las cuentas por cobrar, porque es slo es un paso ms en la conversin a efectivo luego
de los efectos por cobrar de los clientes.

Contabilidad II
27

Los inventarios constituyen las partidas del activo que son generadoras de ingresos para
varios tipos de empresas, entre las que podemos mencionar, las que tienen como
principal actividad la transformacin, y las que se dedican a la compra y venta o
comercializacin. Las empresas manufactureras tienen inventarios de productos
terminados, en proceso, materia prima y suministros que se vayan a incorporar en la
produccin; mientras que las empresas comercializadoras definen su inventario con los
artculos o mercancas que se encuentran disponibles para la venta, independientemente
del lugar donde se encuentren.

A continuacin se detallan los diferentes tipos de inventarios, de acuerdo a la empresa
en donde se realizan.

Inventarios en empresas comerciales

En las empresas comerciales se realizan inventarios de mercancas o inventarios para la
venta, dado que no se realiza ninguna transformacin de los bienes adquiridos, sus
costos estn determinados por su precio de factura ms cualquier otro costo relacionado
con su adquisicin. Los inventarios de mercancas tienen dos tipos de transacciones
bsicas: Compras de inventarios o ventas de inventarios.

Inventarios en empresas manufactureras

En las empresas manufactureras se plantea una mayor diversidad de inventarios, que
responden al tipo de actividad que tienen, a continuacin se caracteriza a cada uno de
ellos.

Inventarios de productos terminados. Es similar al inventario de mercancas,
lo conforman los productos fabricados por las empresas industriales; mediante la
transformacin de la materia prima, y que tienen destinados para la venta. Este
detalle es muy importante; porque, los muebles que una mueblera tiene
destinados para su uso, sern activos fijos; mientras que, los que destinaba para
la venta, formarn parte de su inventario de productos terminados.

Las principales operaciones que se realizan con este tipo de inventarios son: La
terminacin de productos y ventas de productos.

Inventarios de productos en proceso. Est formado por los productos en
proceso de elaboracin, sin terminar an; de all que lo conforman: la materia
prima semielaborada, la mano de obra directa y los gastos de fabricacin o
costos indirectos de produccin. Cada uno de estos rubros debe ser segregado en
trminos del registro contable.

Las principales operaciones que se realizan con este tipo de inventarios son: La
incorporacin de costos a los productos en proceso y terminacin de productos.

Inventarios de materia prima. Comprende todos aquellos elementos bsicos,
que la empresa compra para, mediante la manufactura, obtener los productos
terminados. Las principales operaciones que se realizan con este tipo de

Contabilidad II
28
inventarios son: La compra de materia prima y transferencia de materia prima a
la produccin.

Inventarios de suministros u otros. Est constituido por los materiales,
accesorios y otros elementos necesarios para el funcionamiento de las
maquinarias y el proceso de elaboracin en s; pero que no figuran en los
productos terminados, o no se pueden determinar en ellos con facilidad; como
por ejemplo: la cola, los clavos y la lija usada en la fabricacin de muebles.
Algunos de los rubros que aparecen en este inventario son: los suministros de
fbrica, material de empaque y mercanca en trnsito, entre otros.

Mtodos de inventario

La valuacin del inventario y del costo de los bienes vendidos es de importancia crtica
para los gerentes y para los usuarios de los estados financieros. Ya que en muchos
casos, el inventario es el activo corriente ms importante de la compaa, y el costo de
los bienes vendidos es su mayor. Estas dos cuentas tienen un efecto significativo en los
subtotales de los estados financieros y en las razones utilizadas en la evaluacin de la
solvencia, as como en la rentabilidad del negocio.

La valoracin o valuacin de los inventarios se puede realizar por diferentes mtodos,
sin embargo es preciso realizar una aclaratoria en relacin a dichos mtodos, pues dado
que en nuestro pas la actividad contable se rige por los Principios Contables
Generalmente Aceptados, que aceptan la utilizacin de los Mtodos UEPS y PEPS, que
a continuacin se mencionan junto con el Mtodo de Promedio, no obstante los PCGA
se encuentran sometidos a discusin frente a las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs) que no aprueban el uso del Mtodo UEPS, as como tienen
algunas reservas con el de Promedio. Siendo necesario el manejo de la informacin en
su ms amplia a continuacin se exponen los tres mtodos ya enunciados.

Promedio.
o Simple. La valuacin de los inventarios bajo este mtodo consiste en
dividir los bolvares totales del inventario inicial y compras entre la
sumatoria de las unidades en existencia al inicio y el total de las
compras.

o Ponderado. La valuacin de los inventarios por este mtodo se aplica
dividiendo el costo total del inventario inicial ms las compras entre el
total de unidades.

o Mvil. Este mtodo consiste en efectuar un clculo cada vez que se tiene
una entrada o salida de inventario. Su nombre viene del costo que se
aplica sobre la base del ltimo costo promedio calculado.

Contabilidad II
29

Ejemplo:

CUADROS DE CONTROL DE EXI STENCI A

CANTIDADES VALOR UNITARIO MONTO TOTAL
fecha comprobante entrada salida existencia entrada salida debe haber saldo
01-05 N 324 130 130 600 78.000 78.000
01-04 N 351 60 190 610 36.600 114.600
01-12 F. 1267 52 138 603,15 31.363,80 83.236,20
01-16 N 385 85 223 605 51.425 134.661,20
01-21 F. 1279 94 129 603,86 56.762,84 77.898,36
01-23 F. 1285 44 85 603,86 26.569,84 51.328,52
01-25 N 420 215 300 625 134.375 185.703,52
01-27 F. 1294 80 220 619 49.520 136.183,52
01-30 F. 1298 50 170 619 30.950 105.233,52
01-31 N 473 100 270 630 63.000 168.233,52

Mtodo PEPS. Mtodo de primeras entradas, primeras salidas. Con este mtodo
se supone que las primeras mercancas compradas (entradas) son las primeras
que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancas en existencia al final del
perodo sern las de ms reciente adquisicin, valoradas al precio actual o a los
ltimos precios de compra.

Ejemplo:


fecha comprobante entrada salida existencia entrada salida debe haber Saldo
01-05 N 324 130 130 600 78.000 78.000
01-04 N 351 60 190 610 36.600 114.600
01-12 F. 1267 52 138 600 31.200 83.400
01-16 N 385 85 223 605 51.425 134.825
01-21 F. 1279 94 129
78*600
16*610
56.560 78.265
01-23 F. 1285 44 85 610 26.840 51.425
01-25 N 420 215 300 625 134.375 185.800
01-27 F. 1294 80 220 605 48.400 137.400
01-30 F. 1298 50 170
5*605
45*625
31.150 106.250
01-31 N 473 100 270 630 63.000 169.250

Contabilidad II
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Mtodo UEPS. Mtodo de ltimas entradas, primeras salidas. Este mtodo
considera que las ltimas mercancas compradas (entradas) son las primeras que
se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancas en existencia al final del perodo
sern las de ms vieja adquisicin, valoradas a los precios iniciales de compra.
Con los mismos datos del ejemplo anterior, se mostrara como funciona este
mtodo.

Ejemplo:


Mtodo de identificacin especfica. Este mtodo consiste en asignar
directamente los costos a unidades que se encuentran claramente identificadas.
El costo transferido al estado de resultados y por consiguiente desincorporado de
los inventarios, partir de una equivalencia entre el flujo fsico y el flujo
contable. Entendido el flujo fsico como el movimiento en unidades que tienen
los inventarios en los almacenes o en el proceso productivo de una empresa; y el
flujo contable como el movimiento en bolvares que tienen los inventarios en
los registros contables, por lo que surge el concepto de identificacin especfica.

Es importante aclarar en este punto, que en relacin a los mtodos, en nuestro pas
Evaluacin de la liquidez del inventario

Esta evaluacin con frecuencia dentro de las compaas se calcula a travs de una tasa
de rotacin de inventario, por ser el mismo el activo corriente ms importante para una
empresa.

La tasa de rotacin de inventario es igual al costo de los bienes vendidos dividido por el
costo promedio del inventario (inventario inicial ms el inventario final, dividido por 2).
Esta razn indica cuantas veces en el curso de un ao la compaa puede vender el
fecha comprobante entrada salida existencia entrada salida debe haber saldo
01-05 N 324 130 130 600 78.000
78.000

01-04 N 351 60 190 610 36.600 114.600
01-12 F. 1267 52 138 610 31.720 82.880
01-16 N 385 85 223 605 51.425 134.825
01-21 F. 1279 94 129
85*605
8*610
1*600
56.905 77.400
01-23 F. 1285 44 85 26.400 51.000
01-25 N 420 215 300 625 134.375 185.375
01-27 F. 1294 80 220 625 50.000 135.375
01-30 F. 1298 50 170 625 31.250 104.125
01-31 N 473 100 270 630 63.000 167.125

Contabilidad II
31
monto de su inventario promedio.. Entre mas alta sea esta tasa, mas rpidamente vende
su inventario la compaa.

TR= Costo vendido / Costo promedio

COSTO PROMEDIO = Inv. inicial + Inv. final / 2

Control interno de los inventarios

Actividad consistente en la comprobacin fsica de que el inventario que figura el la
contabilidad de una empresa se corresponde con lo real.

Para un mejor control de los inventarios se recomienda dividirlo en tres partes:

Primer grupo: Se incluir todos los artculos que por su alto costo, su valor
relevante dentro del inventario o bien por su utilizacin como artculos crticos,
necesitaran de un 100% de control estricto.

Segundo grupo: Se puede incluir los artculos que por ser de un costo pequeo,
menos importante para la empresa y no relevante en el valor total del inventario,
no ameritan un 100% de control estricto.

Tercer grupo: Incluir en este grupo el resto de los artculos que por su bajo
costo, poca inversin por parte de la empresa y de poca importancia para el
departamento de ventas o produccin, ameritan nicamente una pequea
supervisin sobre el nivel de existencia.

e) Gastos pagados por anticipado

Los gastos pagados por anticipado constituyen erogaciones que se desembolsan y
cancelan en una fecha anticipada a la de su consumo o expiracin. Entre los rubros ms
conocidos de este elemento del circulante se definen a continuacin.

Seguros pagados por anticipado, estn constituidos por las primas de seguro
que se pagan para da una cobertura a la empresa ante posibles prdidas de
activos importantes, o bien para darles un beneficio a los empleados y a sus
familiares por medio de la contratacin de plizas HCM.

Tal y como lo expresa Catacora (1998), los seguros se pueden subdividir en:

o Patrimoniales y operaciones de la empresa
Planta fsica
Mobiliario
Equipo y maquinarias
Vehculos
Mercancas

Contabilidad II
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Lucro cesante
Fidelidad
o Personas
Hospitalizacin, Ciruga y Maternidad (HCM)
Vida
Accidentes personales
o Terceros
Responsabilidad civil de vehculos
Responsabilidad civil general
Responsabilidad civil profesional
Planes de jubilacin

Alquileres pagados por anticipado, son las erogaciones que se realizan sobre
los locales que la empresa tiene en alquiler, de forma anticipada. Esto garantiza
al arrendatario un precio ms bajo, y para el arrendador, disponer del dinero de
forma inmediata y no peridica.

Intereses pagados por anticipado, son los pagos de intereses sobre el principal
o el capital de un prstamo recibido y que se convino en contratar con la
modalidad de intereses pagados al principio del perodo en el que se celebr el
mismo.

Insumos de oficina, est, formados por pequeas cantidades de inventarios de
materiales de oficina y en general cualquier activo similar y sobre los cuales no
se requiere un control estricto como en los inventarios de mercancas.
Impuestos pagados por anticipado, estn constituidos por los pagos de tributos
que son realizados a lo largo del ao y que se encuentran establecidos en las
leyes. Entre estos tributos se pueden mencionar: impuesto sobre la renta, patente
de industria y comercio, impuestos inmobiliarios y otros tributos que se puedan
cancelar de manera anticipada.

Se carga por:

Diferentes conceptos de prepagados, entre los que se pueden mencionar:

o Primas sobre plizas contratadas
o Alquileres
o Intereses
o Compras menores de suministro de oficina
o Cuotas de impuesto sobre la renta
o Otros impuestos

Se acredita por:

La distribucin del gasto correspondiente a diferentes perodos y que pueden
estar compuestos por:

Contabilidad II
33
o Seguros contratados por la empresa
o Alquileres
o Intereses
o Suministro de oficina
o Asignacin del gasto de impuesto sobre la renta del ejercicio
o Amortizacin de otros impuestos

Operaciones bsicas de los gastos pagados por anticipado
Contabilizacin de los desembolsos considerados como gastos
prepagados
Amortizacin del gasto imputable a un perodo determinado

Contabilidad II
34

ACTIVOS FIJOS

Este grupo corresponde a las cuentas que representan inversiones permanentes y
destinadas a la produccin de bienes y servicios, en este sentido deben ser necesarias
para la produccin pues, aquellas que no sean necesarias para la obtencin del objetivo
principal de la empresa se consideran como inversiones.

Los bienes que se consideren como activo fijo deben cumplir con tres condiciones
bsicas:

Permanencia en el tiempo
Debe ser usado en el giro de las operaciones
No debe existir intencin de venta

En el marco de los activos fijos encontramos:

a) El activo fijo tangible

Los activos fijos son aquellas inversiones que tiene la empresa en bienes que,
fsicamente, tienen materia; se pueden definir como todos los bienes tangibles,
corpreos, de naturaleza ms o menos permanente, que son usados o se usaran en la
explotacin del negocio, con el objeto de obtener ingresos.

Dentro de los principales rubros que se distinguen en los activos fijos tangibles, se
pueden mencionar:

Terrenos
Edificios
Instalaciones
Maquinarias
Embarcaciones
Aeronaves
Vehculos
Mobiliario
Equipos
Activos en proceso de construccin
Activos temporalmente ociosos

A continuacin transcribimos una clasificacin utilizada por Catacora (1998) en
relacin a la manera con la que nos podemos encontrar algunos rubros de los activos
fijos tangibles:

No sujetos a depreciacin
o Terrenos
Sujetos a depreciacin o amortizacin
o Edificios
o Instalaciones

Contabilidad II
35
o Maquinarias
o Embarcaciones
o Aeronaves
o Vehculos
o Mobiliario
o Equipos
Sujetos a agotamiento
o Bosques madereros
o Pozos
o Minas

b) El activo fijo intangible

Este grupo est formado por aquellas cuentas que representan bienes o derechos
jurdicos intangibles (inmateriales); suelen tener un carcter de inversin permanente y
ser necesarios para la obtencin de los objetivos primordiales de la empresa.

Dentro de los principales rubros que se distinguen en los activos fijos tangibles, se
pueden mencionar:

Patentes
Marcas de fbrica
Concesiones
Franquicias o derechos de explotacin
Fondo de comercio
Otros

En este mismo orden de ideas y dada la necesidad de contabilizar y controlar el activo
fijo de una empresa, es importante que se conozca cuales son las operaciones que se
pueden realizar con ellos, a continuacin se refieren.

Operaciones con los activos fijos
Compra de un activo fijo Esta se registra con dbito a la cuenta del
activo respectivo y un crdito a la cuenta de
bancos o cuentas por pagar, segn se haga
la operacin; cuyo costo deber incluir los
conceptos necesarios para poner operativo
dicho activo.
Depreciacin de un
activo fijo
Consiste en la distribucin del costo
depreciable de un activo a lo largo de su
vida til. El mtodo o sistema para su
clculo pueden variar, pero no las cuentas a
utilizar.
Construccin de un
activo fijo
Esta operacin debe ser registrada,
incluyendo en el activo en proceso. La
cuenta de construcciones en proceso debe
reflejar todos los costos que van siendo
desembolsados y que estn relacionados con
dicho activo, as como las

Contabilidad II
36
desincorporaciones de los activos una vez
terminados y capitalizados.
Venta o retiro de un
activo fijo
Esta operacin se realiza frecuentemente, y
su registro representa una ganancia o una
prdida. Si el activo no es vendido, sino
retirado o desincorporado de los libros el
registro se realiza de forma similar a la
venta y se obtendr una prdida por
desincorporacin o baja del activo hasta por
el monto de su valor neto, es decir, el costo
menos la respectiva depreciacin acumulada
hasta la fecha del retiro.

Entre las operaciones realizables con el activo fijo, la referida a la depreciacin
constituye una de las que ms detalle requiere. Puesto que tal cuenta es la que permite
registrar la informacin concerniente al desgaste de dichos activos, en trminos de la
distribucin de los gastos, y se puede reflejar en los libros bajo la denominacin de
depreciacin, agotamiento o amortizacin.

La depreciacin, agotamiento y amortizacin

A partir de la clasificacin realizada que distingue entre activos tangibles e intangibles,
es necesario identificar en que consiste la depreciacin, agotamiento y la amortizacin,
que son conceptos que lo afectan directamente. A continuacin se definen cada una de
ellas, desglosando sus correspondientes mtodos.

La depreciacin

Constituye la distribucin del costo depreciable de un activo fijo a lo largo de su vida
til estimada, entendindose sta como el perodo durante el cual se espera que un
activo sea usado por la empresa, o el nmero de unidades de produccin u otras
similares que la empresa espera obtener del activo.

El cargo por depreciacin para cada perodo debe ser reconocido como un gasto a
menos que sea incluido en los libros, en el valor de otro activo.

En relacin al concepto de depreciacin se distinguen varios elementos asociados, entre
los que se pueden mencionar los siguientes:

o Costo histrico, constituido por todos los desembolsos relacionados con
la adquisicin y puesta en funcionamiento del activo.

o Valor residual, es la parte del costo histrico que se asigna como el
valor simblico del activo al final de su vida til.

o Importe o valor depreciable, es la diferencia entre el costo histrico y
el valor residual, que ser el monto que se ir depreciando durante su
vida til.

Contabilidad II
37
o Vida til, es el tiempo asignado para un activo en el cual se espera que
est operativo para la generacin de las utilidades o beneficios.

La cantidad depreciable de una partida de activo fijo debe ser asignada sobre una base
sistemtica durante su vida til. El mtodo de depreciacin que se utilice debe reflejar el
patrn con que los beneficios econmicos del activo son consumidos por la empresa.

El agotamiento

Se entiende por agotamiento a la disminucin de ciertos bienes que conforman los
activos fijos, como consecuencia de la formalizacin de un derecho, consumo o venta
del mismo. Se diferencia de la depreciacin, aun cuando ambas se refieren a activos
fijos tangibles, en el hecho de que la primera se refiere a los bienes que se van
desgastando, es decir, equipos, maquinas, etc.; mientras que, el agotamiento aplica a
aquellos activos que se pueden ir acabando, es decir, que se agotan al ser utilizados,
tales como bosques, reservas de oro, minas, etc.

El clculo de la cuota de agotamiento debe ser estimada dividiendo el costo entre el
nmero que refiere el rea de propiedad.

Cuota de agotamiento = Costo del activo/ rea total del activo

Para calcular la cuota de agotamiento mensual o anual, basta con multiplicar el nmero
del rea explotada por la cuota de agotamiento.

La amortizacin

Se entiende por amortizacin a la disminucin de nuestro derecho sobre el activo fijo
intangible, debido a la accin del tiempo, dado que los derechos de propiedad o
explotacin de los activos intangibles son concedidos por un tiempo limitado, que
conduce necesariamente a calcular como se recuperar la inversin realizada.

El clculo de la cuota de amortizacin se estima dividiendo el costo del activo entre el
nmero de aos de duracin de la autorizacin sobre el mismo.

Cuota de amortizacin = Costo del activo/ Aos de derecho sobre el activo

Tal como se ha observado, el clculo de la depreciacin de los activos fijos requiere un
esfuerzo mucho mayor, es por ello que a continuacin se detallaran los mtodos que
sirven a tal propsito.

Mtodos de depreciacin

Son las formas que permiten distribuir el costo depreciable de un activo a lo largo de su
vida, cada uno de ellos posee procedimientos especficos que persiguen un mismo
objetivo. Entre algunos de los mtodos que se pueden aplicar se distinguen los
siguientes:

Contabilidad II
38

Se basan en el
clculo de la
depreciacin
sobre una
cantidad fija.

Mtodo de lnea recta

Este es el ms utilizado por las empresas y consiste en
distribuir linealmente el valor depreciable de un activo a
lo largo de su vida til.

La frmula a utilizar segn el mtodo es:

D= C-VR
VU

Ejemplo:

Considerando los siguientes datos para un activo:

Costo del activo (C): 1.300.000
Valor residual(VR): 100.000
Costo depreciable (CD): 1.200.000
Vida til (VU): 5 aos
Depreciacin (D): _____

D= 1.300.000-100.000 = 20.000 Bs. por mes
5 aos

La tabla de depreciacin correspondiente es la siguiente:

Perodo
en aos
Concepto
Gasto del
ejercicio
Costo
histrico
Depreciacin
acumulada
Valor segn
libros
1
Depreciacin del
ejercicio
240.000 1.300.000 240.000 1.060.000
2
Depreciacin del
ejercicio
240.000 1.300.000 480.000 820.000
3
Depreciacin del
ejercicio
240.000 1.300.000 720.000 580.000
4
Depreciacin del
ejercicio
240.000 1.300.000 960.000 340.000
5
Depreciacin del
ejercicio
240.000 1.300.000 1.200.000 100.000

Contabilidad II
39
D2=
1.300.000-100.000
23.000 horas
( )
x 8.000 = 417.391 Bs. el 2do ao
D=
C-VR
HT
( )
x HRA
D4=
1.300.000-100.000
23.000 horas
( )
x 2.000 = 104.348 Bs. el 4to ao
D3=
1.300.000-100.000
23.000 horas
( )
x 9.500 = 495.652 Bs. el 3er ao
D5=
1.300.000-100.000
23.000 horas
( )
x 1.500 = 78.261 Bs. el 5to ao
M
t
o
d
o
s

p
r
o
p
o
r
c
i
o
n
a
l
e
s

d
e

b
a
s
e

f
i
j
a

(
c
a
r
g
o

u
n
i
f
o
r
m
e
)
.

Mtodo de tiempo de funcionamiento

Este mtodo consiste en determinar el tiempo que una
mquina estar en uso a lo largo de su vida til y usar
esta base para distribuir el costo depreciable.


Donde HT es el nmero total de horas estimadas de uso
del activo y HRA es el nmero de horas reales anuales
utilizadas.

Ejemplo:

Siguiendo con el ejemplo anterior, y suponiendo que el
activo estar en uso 23.000 horas, a continuacin se
muestran las supuestas horas reales de utilizacin del
activo:

Calculando la depreciacin para cada ao del ejemplo
dado:

Ao Horas reales
1 2.000
2 8.000
3 9.500
4 2.000
5 1.500
D1=
1.300.000-100.000
23.000 horas
( )
x 2.000 = 104.348 Bs. el 1er ao

Contabilidad II
40
La tabla de deprecacin que corresponde al ejemplo es
la siguiente:

Perodo
en aos
Concepto
Gasto del
ejercicio
Costo
histrico
Depreciacin
acumulada
Valor segn
libros
1
Depreciacin del
ejercicio
104.348 1.300.000 104.348 1.195.652
2
Depreciacin del
ejercicio
417.391 1.300.000 521.739 778.261
3
Depreciacin del
ejercicio
495.652 1.300.000 1.017.391 282.609
4
Depreciacin del
ejercicio
104.348 1.300.000 1.121.739 178.261
5
Depreciacin del
ejercicio
78.261 1.300.000 1.200.000 100.000

Mtodo de unidades de produccin

Este mtodo es similar al de tiempo de funcionamiento,
su variante radica en la base de prorrateo del costo
depreciable que en lugar de referirse a unidades de
tiempo se relacionan con unidades del proyecto o de
produccin.

Contabilidad II
41

=
1
-
n
VR
C
= 1
5
100.000
1.300.00
0
-
=
0.401297145
Este conjunto
de mtodos se
caracteriza
bien sea
porque la base
o el
coeficiente se
modifican de
acuerdo con
un tipo de
variacin que
establece cada
uno de los
cmputos de
la
depreciacin.

Mtodo de porcentaje fijo del valor decreciente

Este mtodo se basa en el clculo de un porcentaje fijo
aplicado sobre el valor segn libros.


Ejemplo:

Considerando los datos del ejemplo con el que se viene
trabajando:

Porcentaje de depreciacin aplicable (): ____
Nmero de perodos (n): 5
Valor residual(VR): 100.000
Costo histrico del activo (C): 1.300.000

Tenemos que:

Calculando la depreciacin para cada perodo:

Siendo el total del costo depreciable 1.200.000

La tabla correspondiente sera la siguiente:

(1.300.000- 521.686-
312.335 - 186.996 - 111.955)
x 0.401297145
= D5
Bs. el 4to ao 111.955 =
(1.300.000- 521.686-
312.335 - 186.996) x
0.401297145
= D4
Bs. el 3er ao 186.996 =
(1.300.000- 521.686 -
312.335) x 0.401297145
= D3
Bs. el 2do ao 312.335
=
(1.300.000-521.686) x
0.401297145
= D2
Bs. el 1er ao 521.686 = 1.300.000 x 0.401297145 = D1
= 67.028 Bs. el 5to ao

Contabilidad II
42

Perodo
en aos
Concepto
Gasto del
ejercicio
Costo
histrico
Depreciacin
acumulada
Valor segn
libros
1
Depreciacin del
ejercicio
521.686 1.300.000 521.686 778.314
2
Depreciacin del
ejercicio
312.335 1.300.000 834.021 465.979
3
Depreciacin del
ejercicio
186.996 1.300.000 1.021.017 278.983
4
Depreciacin del
ejercicio
111.955 1.300.000 1.132.972 167.028
5
Depreciacin del
ejercicio
67.028 1.300.000 1.200.000 100.000

Contabilidad II
43
= n x
( )
n + 1
2
= 5 x
( )
5 + 1
2
= 15
1.200.000 x (5 / 15) = D5
Bs. el 4to ao 320.000 =
1.200.000 x (4 / 15) = D4
Bs. el 3er ao 240.000 =
1.200.000 x (3 / 15) = D3
Bs. el 2do ao 160.000 =
1.200.000 x (2 / 15) = D2
Bs. el 1er ao 80.000 = 1.200.000 x (1 / 15) = D1
320.000 Bs. el 5to ao =

Mtodo de porcentaje variable sobre el costo menos
valor residual

Este mtodo tambin se conoce con los nombres de:
mtodo de la adicin de los perodos apreciativos de
existencia o suma de los aos de vida. Su procedimiento
consiste en aplicar un porcentaje de depreciacin basado
en una fraccin en la cual el denominador est
compuesto por la suma de los aos de vida til del activo
y el numerador por el dgito del ao.

La frmula utilizada es la siguiente:

Ejemplo:

trabajando:

Sumatoria de los dgitos ( ): ____
Nmeros de perodos (n): 5

Tenemos que:

Aplicando las fracciones al costo depreciable, tenemos
que:

Siendo su tabla correspondiente, la que se muestra a
continuacin:

Contabilidad II
44

Perodo
en aos
Concepto
Gasto del
ejercicio
Costo
histrico
Depreciacin
acumulada
Valor segn
libros
1
Depreciacin del
ejercicio
80.000 1.300.000 80.000 1.220.000
2
Depreciacin del
ejercicio
160.000 1.300.000 240.0000 1.060.000
3
Depreciacin del
ejercicio
240.000 1.300.000 480.000 820.000
4
Depreciacin del
ejercicio
320.000 1.300.000 800.000 500.000
5
Depreciacin del
ejercicio
400.000 1.300.000 1.200.000 100.000

Mtodos arbitrarios de importes progresivos

Este mtodo se caracteriza por no seguir un
procedimiento especfico, su nica regla es que el gasto
por depreciacin, tiene que aumentar a medida que
transcurre la vida til del activo.

Ejemplo:

trabajando, una distribucin del gasto por depreciacin
sera:

Ao
Gasto por
depreciacin
1
2
3
4
5
50.000
80.000
180.000
300.000
590.000
Total gasto por
depreciacin
1.200.000

Contabilidad II
45
M
t
o
d
o
s

d
e

i
m
p
o
r
t
e
s

v
a
r
i
a
b
l
e
s

d
e

m
o
d
o

u
n
i
f
o
r
m
e

(
c
a
r
g
o
s

d
e
s
i
g
u
a
l
e
s
)

Mtodos arbitrarios de importes decrecientes

Este mtodo es similar al anterior, con la nica diferencia
que las cantidades por gasto de depreciacin son
cargadas en cada perodo en forma decreciente.

Contabilidad II
46
S = R x
( )
(1+ i)
n -
1
i
1.200.000 297.223 108.331 188.8
92
188.
892
5
902.777 265.380 76.488 188.8
92
188.
892
4
637.397 236.946 48.054 188.8
92
188.
892
3
400.451 211.599 22.667 188.8
92
188.
892
2
188.892 188.892 --0-- 188.8
92
188.
892
1
Monto
acumulad
o
Cargo por
depreciaci
n
I nters Capit
al
Rent
a
Per
odo
en
ao
s
M
t
o
d
o
s

d
e

i
n
t
e
r
s

c
o
m
p
u
e
s
t
o

Mtodo de anualidad

Este mtodo se basa en la siguiente frmula:

Ejemplo:

trabajando:

Valor futuro o costo depreciable ( S): 1.200.000
Nmeros de perodos (n): 5
Tasa de interes al 12% anual (i): 0.12
Renta necesaria para lograr el valor futuro:------

Al realizar un despeje, tenemos que:

A continuacin se muestra la tabla que corresponde:

1.200.000 = R x
( )
(1+0,12)
5
-

1
0,12
= 188.892

Contabilidad II
47

Mtodo del fondo de amortizacin

Segn este mtodo, la empresa reconoce que debe
efectuar un depsito en un fondo que al final del perodo
de la vida til del activo, se tendr un valor igual al costo
depreciable, la diferencia principal est en la
acumulacin de un fondo de amortizacin para la
reposicin del activo y que genera un registro contable
adicional al cargo por depreciacin.

M
t
o
d
o
s

d
i
v
e
r
s
o
s

Estos mtodos
son de
naturaleza
hbrida, por
ello en lugar
mtodo se
denomina

Sistema de reposicin o sustitucin

Este sistema se concreta en aceptar que la depreciacin
consiste en cargar a los ingresos todas las renovaciones y
sustituciones. Se utiliza frecuentemente en las grandes
empresas puesto que, despus de lograr la depreciacin,
y necesitar hacer las renovaciones, se cargan las
sustituciones en calidad de gasto, absorbiendo toda la
depreciacin acumulada, logrando as un cargo
aproximadamente uniforme de perodo en perodo.

Bajo este sistema la depreciacin no figura en el balance,
sino bajo la denominacin de Gastos de retiro de
material, a la cual se carga en cada ejercicio la suma que
se considere pertinente para afrontar las sustituciones.

Sistema de cincuenta por ciento

Este sistema slo es aplicable despus que la
depreciacin est en la etapa de renovaciones. De
acuerdo a este sistema se plantea que si el material sujeto
a depreciacin est compuesto por numerosas piezas
iguales, al sobrepasar la etapa de reparaciones, en la cual
ya todas las piezas han sido reparadas de una u otra
manera, entonces el conjunto estar en un 50% de sus
condiciones de funcionamiento, mientras que el otro 50%
ser alcanzado por la depreciacin.

El 50% de depreciacin se contabilizar durante los aos
de reparaciones, puesto que luego de este lapso no se
realizar ningn cargo en la cuenta de Reserva para
depreciacin.

Sistema de tasacin

Este sistema establece que al vencimiento de cada

Contabilidad II
48
ejercicio contable, se realice una tasacin del activo fijo
de la empresa, esta consideracin conduce a una
diferencia entre perodos sucesivos que determinar la
cuota de depreciacin que deber registrarse; teniendo
como base de las sucesivas tasaciones el valor de costo
inicial del activo.

Sistema de entradas brutas

De acuerdo a este sistema, la depreciacin depende de las
entradas brutas del ejercicio. Se recomienda su uso en
aquellas empresas cuyos precios de sus servicios est
establecido por la Ley, puesto que permite poca o
ninguna alteracin en las tarifas durante la existencia del
material.

CARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS

Este grupo corresponde a las cuentas que no son frecuentes dentro del balance general,
y que aparecen en la seccin del activo a final. Se subdividen en:

Cargos diferidos.
Otros activos.

a) Cargos diferidos.

Estn conformados por gastos que no ocurren frecuentemente, y cuyo desembolso se
puede atribuir a ejercicios futuros.

Los conceptos asociados a cargos diferidos son los siguientes:

Gastos preoperativos. Entendidos como los desembolsos que debe
realizar una empresa para ponerse en operaciones. En Venezuela las
normas establecen que pueden diferirse o amortizarse en un perodo
mximo de 5 aos.

Gastos de campaas publicitarias. Son los desembolsos que se difieren
por ms de un perodo, sobre la premisa de que beneficiarn los
resultados en el futuro.

Gastos de puesta en marcha de activos. Son costos que, debido a su
naturaleza y cuanta, son transferidos a ms de un perodo. De tal manera
que no se afecte el resultado del perodo actual.

Contabilidad II
49

Costos de promocin, emisin y colocacin de bonos. Son los
desembolsos que se incurren en este tipo de pasivos a largo plazo y que
se amortizan en ms de un perodo.

b) Otros activos.

Los otros activos son rubros del activo que por diversas razones son presentados en esta
seccin, debido a que no pudieron ser clasificados en sus rubros originales.

Entre los conceptos asociados a otros activos, se encuentran los siguientes:

Depsitos en garanta. Conformados por efectivo que recibe una empresa por
diversas razones y que deben ser reembolsados en el futuro.

Los activos fijos no utilizados. Entendidos como todos aquellos activos que
esperan venderse.

Efectivo inmovilizado. Que son reclasificaciones que por circunstancias
especficas no pueden ser incluidas en sus partidas originales.

Contabilidad II
50

EL PASIVO

Es la parte del balance general que indica las obligaciones de una empresa, que se han
contrado con terceros por la adquisicin de bienes o servicios, por la contratacin de
una deuda por prstamos bancarios o por la generacin de una deuda comercial derivada
de las actividades del negocio.

Al igual que el activo, el pasivo posee un conjunto de cuentas que tienen caractersticas
comunes. A continuacin se enuncian estas cuentas.

El pasivo circulante o a corto plazo
El pasivo a largo plazo
Otros pasivos

EL PASIVO CIRCULANTE

Est constituido por las deudas y obligaciones pagaderas por la empresa a corto plazo o
sea dentro de un plazo aproximado no mayor de un ao, a partir de la fecha del balance
General Normalmente se pagan con activos circulantes. Representan aquella parte de los
recursos de la entidad que fueron financiados por fuentes externas a la misma y est
formado por un conjunto de obligaciones que ocasionarn que la empresa traspase
activos, preste servicios o entregue mercanca en el futuro a otras entidades como
consecuencia de transacciones o eventos pasados.

Entre las caractersticas que renen los pasivos se pueden mencionar las siguientes:

Representan deudas u obligaciones que tiene la empresa actualmente.
Esas deudas u obligaciones debern cubrirse en el futuro ya sea mediante el
pago de efectivo, bienes o servicios.
Son consecuencia de transacciones o eventos pasados.
Son ineludibles.
Pueden identificarse y cuantificarse por medio de un valor monetario.

Sus principales cuentas son:
a) Prstamos y sobregiros bancarios
b) Efectos y/o cuentas por pagar comerciales
c) Gastos acumulados por pagar
d) IVA. Dbito fiscal
e) Impuesto sobre la renta por pagar
f) Dividendos por pagar
g) Pasivo circulante de la deuda a largo plazo
h) Ingresos diferidos

Contabilidad II
51
a) Prstamos y sobregiros bancarios

Los prstamos y sobregiros bancarios representan el dinero recibido de una entidad
financiera y el saldo acreedor neto de las cuentas corrientes que se tienen en los libros
de bancos.

Los prstamos pueden ser contrados con entidades nacionales o extranjeras. Es
importante considerar que el saldo de la cuenta registrada por este concepto debe
reflejar solo el valor del capital tomado, sin incluir los intereses que se generen, con la
excepcin de que stos se capitalicen sobre el monto del valor original.

Estos se pueden solicitar por diversas razones, entre ellas se pueden mencionar las
siguientes:

Financiamiento de capital de trabajo.
Compra de inventarios
Adquisicin de activos fijos
Cancelacin de deudas
Otros destinos

Por otra parte los sobregiros bancarios estn representados por los saldos acreedores
en libros sobre las cuentas bancarias.

Operaciones con la cuenta prestamos y
sobregiros bancarios
Recepcin de un prstamo
Acumulacin de intereses
Renovacin de un prstamo
Pago de un prstamo
Reclasificacin de sobregiros

b) Efectos y/o cuentas por pagar comerciales

Los documentos y cuentas por pagar estn compuestos por pasivos ciertos que no son
estimaciones y que pueden originarse por diversas causas.

Los principales conceptos de documentos y cuentas por pagar, son los siguientes:

Documentos o efectos por pagar comerciales. Que se originan por
transacciones con proveedores para adquirir bienes o recibir servicios
relacionados con el ejercicio de la empresa. Estn constituidos por letras
de cambio o giros que tienen una mayor fuerza de exigibilidad para los
acreedores.

Cuentas por pagar comerciales. Que se originan al igual que los efectos,
por operaciones con proveedores, no obstante se diferencian de los
efectos por pagar, puesto que, se encuentran constituidas por facturas
recibidas de los proveedores

Contabilidad II
52
Cuentas por pagar compaas relacionadas. Estas cuentas pueden tener
diverso origen y constitucin. Algunas de los conceptos por los cuales se
contraen pasivos con compaas relacionadas pueden ser:

o Financiamiento recibido
o Compras de bienes
o Recepcin de servicios
o Otras operaciones

Otras cuentas por pagar. En este rubro se registran aquellas cuentas que
no tienen una clasificacin dentro de las anteriores. Entre estas cuentas se
pueden mencionar:

o Cuentas por pagar a empleados. En esta cuenta se incluyen los
montos de reembolso por gastos realizados por los empleados
a favor de la empresa.

o Retenciones varias de impuestos. Estas estn representadas
por las deducciones que se le hacen a los proveedores por
diversos conceptos, dadas por la Ley de Impuestos sobre la
Renta. Entre algunos de los conceptos de pago sobre los
cuales aplican retenciones, de acuerdo a la ley impositiva
vigente se tienen:

Honorarios profesionales
Comisiones que se paguen por venta de bienes
inmuebles
Otras comisiones diferentes a las canceladas por
pagos accesorios de los sueldos
Pago de intereses
Arrendamiento de bienes inmuebles
Pagos a agencias de noticias internacionales
Regalas
Servicios tecnolgicos

o Retenciones sobre nminas. En esta cuenta se incluyen todos
los conceptos derivados de la seguridad social y el impuesto
sobre la renta a los empleados. Entre estos conceptos se
pueden mencionar:

Seguro Social Obligatorio
Seguro de paro forzoso
Poltica Habitacional
I.N.C.E.
Impuesto sobre la Renta

Contabilidad II
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c) Gastos acumulados por pagar

Representan deudas que se originan por servicios los cuales se reciben de una manera
continua y se vencen cada cierto tiempo. Estas obligaciones son deudas econmicas o
contables, pero no legales ya que stas no estn vencidas y por tanto no son exigibles,
de ah que representen aquellos pasivos que son estimaciones sobre criterios
establecidos claramente.

Entre los principales rubros que los constituyen se encuentran los siguientes:

Aportes patronales del Seguro Social Obligatorio, Seguro de paro
forzoso, I.N.C.E., Poltica habitacional.
Patente de industria y comercio.
Servicios pblicos.
Provisin de vacaciones, utilidades.

d) IVA. Dbito fiscal

Es el producto de aplicar la alcuota del 16% a las facturas provenientes de la venta de
bienes mueble o inmuebles o de la prestacin de un servicio, dicho monto se considera
una retencin o saldo por enterar al fisco nacional.

e) Impuesto sobre la renta por pagar

El impuesto sobre la renta por pagar, es una de las partidas ms importantes de las
reflejadas en el pasivo de un balance general. Su clculo se rige por las normas
establecidas en la ley, de ah que difiera de la metodologa aplicable para efectos
contables o financieros, por las diferencias que establece la ley de impuesto sobre la
renta en los momentos en los cuales se consideran realizados los ingresos, costos y
gastos para efectos tributarios.

Entre estas disposiciones legales es importante mencionar que existen tres
caractersticas fundamentales a saber: la anualidad, la disponibilidad y la territorialidad.

A continuacin se muestran las operaciones que se pueden realizar con esta cuenta.

Operaciones con el impuesto
sobre la renta por pagar
Pago peridico de la declaracin estimada
Retenciones de impuesto
Pago mensual de los impuestos retenidos
Registro del gasto del impuesto retenido

Contabilidad II
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f) Dividendos por pagar

Son deudas circulantes que tiene la empresa con los accionistas, producto de que se ha
decretado un dividendo y an no se ha cancelado.

g) Pasivo circulante de la deuda a largo plazo

Las deudas a largo plazo, tales como bonos e hipotecas se pagan generalmente en plazos
superiores a un ao. La parte del pasivo a largo plazo que vence en los prximos doce
(12) meses o en el prximo ejercicio econmico, constituye un pasivo circulante y es lo
que se denomina la parte circulante de la deuda a largo plazo.

EL PASIVO A LARGO PLAZO
Esta cuenta est constituida por aquellas obligaciones contradas con terceras personas,
las cuales debern ser canceladas en un plazo superior a un ao aproximadamente a
partir siempre de la fecha del balance general.
Generalmente se asocian a esta cuenta, los siguientes rubros:

Prstamos bancarios a largo plazo
Hipotecas por pagar
Otros pasivos a largo plazo

INGRESOS DIFERIDOS

Esta cuenta est constituida por partidas de ingresos que se recibieron por adelantado, y
sobre los cuales se debe prestar un servicio o entregar un bien. Tambin se les conoce
como crdito diferido.

Los principales conceptos de ingresos diferidos son los siguientes:

Alquileres cobrados por anticipado.
Intereses cobrados por anticipado.
Publicidad cobrada por anticipado.
Suscripciones cobradas por anticipado.

Existen principalmente dos operaciones con los ingresos diferidos:

Operaciones con los ingresos diferidos
Recepcin adelantada del ingreso.
Realizacin del ingreso

Contabilidad II
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OTROS PASIVOS

Son deudas u obligaciones con terceras personas las cuales por sus caractersticas
especficas no pueden ser clasificadas en los grupos sealados anteriormente. Por
ejemplo: depsitos recibidos en garanta, cuentas por pagar socios, arrendamiento
recibido por anticipado, etc.

EL PATRIMONIO

Es la razn de ser de una empresa, pues representa el valor que poseen los accionistas
de una sociedad, es decidir el valor de la empresa segn los registros contables. El
primer componente del patrimonio es el capital social.

Al igual que el activo y el pasivo, el patrimonio posee un conjunto de cuentas que tienen
caractersticas comunes. A continuacin se enuncian estas cuentas.

El capital
Supervit
Reservas de patrimonio
Utilidades no distribuidas
Registro efecto de la inflacin (REI)

EL CAPITAL

El capital constituye el valor inicial de los activos aportados por los accionistas, mas los
posteriores aumentos del mismo y menos las disminuciones por reducciones del capital
social. Esta cuenta tiene su origen en la conformacin formal de una empresa y su
respaldo es el documento constitutivo de la misma.

Es el derecho de los propietarios sobre los activos de la empresa, es decir, la parte de los
activos que fue financiada por los accionistas. El capital contable surge por aportaciones
de los propietarios as como por otras transacciones o circunstancias. El capital social
esta dividido en ttulos representativos del mismo que se denominan ACCIONES. Estos
ttulos tienen un valor nominal normalmente fijo.

Dentro de la cuenta del capital existe una denominacin que se constituye en una de sus
premisas fundamentales: las acciones, a continuacin se detallan algunos de aspectos
fundamentales.
Las acciones

Son Ttulos Negociables, que le permiten a sus propietarios tener ciertos derechos
inherentes a su posesin, tales como: participar en los beneficios, participar en la
administracin, participar en nuevas emisiones de acciones y participar en la liquidacin
de los activos de la empresa.

Contabilidad II
56

De acuerdo al artculo 293 del Cdigo de Comercio venezolano las acciones deben
contener:
El nombre de la compaa, su domicilio, el lugar en el que se encuentran
registrados los estatutos, con expresin de la fecha y numero del registro.
El monto del capital social, el precio de la accin, y si hay varias clases de estas
las preferencias que respectivamente tengan, y el monto de las diversas clases.
La fecha en que conforme a los estatutos haya de verificarse la asamblea anual
ordinaria.
La duracin de la compaa.

Por otro lado es importante distinguir que las acciones se pueden diferenciar de acuerdo
a el valor que estas posean, a continuacin se detallan las caractersticas de acuerdo a
los valores que se le designen.

Valor de las acciones

Valor nominal: Es aquel que le corresponde a la accin por una decisin
estatutaria y adems ser el precio que lleva inscrito la propia accin. No indica
el valor de indica el valor de mercado, este simplemente indica el valor con que
se va registrar en la cuenta de capital social.

Valor de suscripcin: Viene a ser aquel que el accionista se compromete a
pagar a la sociedad por el titulo que va a adquirir. Este valor pudiera ser igual al
valor nominal, sin embargo, existe la posibilidad de que la accin se venda por
un precio mayor o menor al valor nominal. En estos casos, estaremos hablando
de Primas o Descuentos en colocacin de acciones. Este valor se estar afectado
por factores, tales como: utilidades futuras de la compaa, rendimiento probable
por accin (dividendos), la situacin financiera actual de la sociedad; el estado
actual del precio de mercado de una accin.

Valor de mercado: Esta representado por el precio al cual se negocian entre los
inversionistas, es un valor que toma la accin despus de emitida, una vez puesta
en circulacin. Este valor se ve afectado por las diferentes fuerzas del mercado
as como la propia situacin de la empresa; el precio de mercado de la accin
refleja el progreso de la sociedad y es un precio que no tiene ninguna relacin
con el valor nominal y que tiende a reflejar las expectativas futuras de la
sociedad y los correspondientes dividendos de los inversionistas Tambin se ve
afectado por la situacin econmica y socio-poltica de un pas.

Valor segn libros: Es aquel que tienen de acuerdo a lo indicado en los libros
de contabilidad de una empresa; el valor en libros de la accin se obtiene al
dividir el capital contable de la sociedad entre el numero de acciones en
circulacin, como puede deducirse de lo expuesto este es un valor calculado
partiendo de la situacin financiera de la empresa para una fecha determinada.

Valor de liquidacin: Es un valor que otorga la sociedad y que solo se aplica a
las acciones preferentes. El valor representa lo mnimo que el poseedor de este
tipo de accin tiene derecho a recibir en caso de liquidacin de la sociedad.

Contabilidad II
57

Valor de redencin: El valor de redencin solo lo tienen las acciones
preferentes redimibles. Generalmente las sociedades que emiten acciones
preferentes se reservan el derecho de redimirlas pagando por ellas su valor
nominal ms una prima. Por tanto, el valor de redencin no es otra cosa que la
cantidad que la sociedad acuerde pagar para retirar de circulacin las acciones
previamente emitidas y colocadas.

Valor de conversin: El valor de conversin solo es aplicable a las acciones
preferentes convertibles. Este valor representa lo que le corresponder recibir en
acciones o bonos al poseedor de este tipo de accin, en el supuesto caso de que
las acciones preferentes convertibles las conviertan en acciones comunes o
bonos emitidos por la misma sociedad.

Los registros contables referidos a esta cuenta deben considerar por una parte, el
momento en el que se constituye a empresa, que es cuando se establece el monto del
capital social de la nueva empresa, es decir, es el momento en el que se suscribe el
capital. Por otra parte, se debe considerar un segundo momento, en el cual se realiza el
aporte por parte de los accionistas, de la parte que les corresponde por las acciones del
capital social, es decir, es el momento en el que se paga el capital.

En relacin a la cuenta de capital social, a continuacin mencionamos las transacciones
posibles referidas al cargo y abono segn Catacora (1998).

Se carga por:

Las reducciones del monto del capital

Se acredita por:

Por el valor de la suscripcin de acciones de los accionistas a la sociedad en la
fecha de constitucin.
Por los posteriores aumentos de capital diferentes a la constitucin inicial de la
sociedad.

En este punto es necesario observar cuales son las operaciones que se pueden realizar
con el capital, a continuacin se detallan.

Operaciones con el capital social
Aumento del capital
social

Se puede aumentar capital por:

a) Emisin de nuevas acciones para el pago
de deudas de la sociedad
b) Emisin de nuevas acciones con cargo a
otras cuentas del capital contable
c) Emisin de nuevas acciones por aporte de
efectivo u otros bienes por parte de los
accionistas actuales o por nuevos
suscritores.

Contabilidad II
58

Disminucin del
capital social

Para las sociedades annimas existen
disposiciones legales que la obligan en
determinadas situaciones a reducir su capital
social (art.264, C.C). No obstante en otros casos,
cuando no existan impedimentos legales, el
capital social puede ser reducido para
conveniencia de la sociedad. Entre las principales
causas para que una sociedad annima reduzca su
capital, podemos mencionar:
a) Por prdidas en la sociedad:
b) Por exceso de capital

Recompra de acciones
en tesorera

Una de las operaciones que a veces realizan las
sociedades, es la recompra de sus propias
acciones, operacin que no est permitida por el
Cdigo de Comercio de Venezuela en su artculo
263, excepto que tal operacin sea hecha con la
autorizacin de la asamblea de accionistas y con
fondos provenientes de las utilidades
regularmente obtenidas. En este caso, la compra
de acciones recibe la calificacin y denominacin
de acciones en tesorera, las cuales pueden ser
vendidas nuevamente en fechas posteriores.

Las acciones en tesorera se presentan en la
seccin del patrimonio del balance general,
restando al capital social que corresponda, es
decir, sea preferente o comn. En otros casos
tambin las acciones de tesorera pueden ser
presentadas luego de todas las partidas
correspondientes al patrimonio.

Capital social

Las acciones referidas al capital social se pueden distinguir en dos tipos:

Capital social comn. Est representado por acciones que no tienen ningn
grado de preferencia y los dueos de tales acciones, son los que asumen el
mayor riesgo al invertir en un negocio.

Los accionistas que poseen acciones comunes, son los que administran la
sociedad y por lo general tienen derecho a voz y voto en la asamblea de
accionistas.

Capital social preferente. Est representado por acciones preferentes que se
diferencian de las acciones comunes, por la preferencia que tienen de algn

Contabilidad II
59
aspecto relacionado con la sociedad. Estas acciones poseen unas caractersticas
especficas que se enuncian seguidamente:

o Preferencia en cuanto a dividendos. Se refiere a la participacin de las
acciones preferentes con respecto al reparto de dividendos. La
preferencia en cuanto a dividendos tambin puede clasificarse en los
siguientes tipos:
Acciones preferentes acumulativas. Tienen la caracterstica de no
perder el derecho de cobrar el dividendo que tengan
preestablecido, aun cuando la sociedad no haya decretado reparto
de dividendos para un ejercicio econmico, por lo cual el
dividendo que les corresponda, se acumula para ejercicios
posteriores.

Acciones preferentes no acumulativas. Por el contrario no tienen
el derecho de acumulacin de sus dividendos en el caso de que la
sociedad no decrete dividendos en un ejercicio econmico.

Acciones preferentes participantes. Permiten la participacin en
un porcentaje sobre el valor remanente del total de dividendos,
una vez cancelados los dividendos a las acciones preferentes.

Acciones preferentes no participantes. No tienen el derecho a
participar en el monto que quede luego de cancelar los
dividendos a los accionistas preferentes y que esta destinado a las
acciones comunes.

o Preferencia en cuanto a distribucin y liquidacin de activos. Se refiere
al caso en que se decrete la disolucin de la sociedad y la preferencia esta
determinada por la reparticipacin de los activos procedentes del proceso
de liquidacin.

o Redimibles a opcin de la sociedad. Este es un derecho que se reserva la
compaa emisora de readquirir las acciones de los inversionistas a un
precio previamente estipulado, el cual es usualmente mayor al valor de la
accin. En caso de redencin, adems de pagar este valor la sociedad
debe pagar previamente cualquier dividendo pendiente o atrasado a los
poseedores de la misma.

o Convertibles en acciones comunes o en bonos. Este tipo de accin ofrece
privilegios a sus poseedores de poder ser cambiadas por acciones
comunes o en bono de la misma sociedad en una determinada
proporcin.

Generalmente este tipo de acciones preferentes se emiten sin derecho a
participar en el remanente producto de la distribucin de dividendos. Si
la sociedad prospera y obtiene utilidades cada vez mejores, las acciones
comunes son las mas favorecidas por el probable incremento de sus
dividendos. Ahora bien el poseedor, de acciones preferentes convertibles
puede cambiarlas en acciones comunes para obtener un rendimiento

Contabilidad II
60
mayor. Adems, con el privilegio de conversin de los accionistas
asegura su participacin en cualquier aumento importante en el valor de
mercado de las acciones comunes de la sociedad.

El Supervit

Precisamente en relacin a la operacin de aumento del capital social, descrita
anteriormente, encontramos el concepto de supervit, que se divide en dos grupos
detallados a continuacin.

Supervit de capital o pagado: Este grupo de cuentas representa las ganancias
obtenidas por donaciones, por operaciones con acciones de la propia empresa y
por la revalorizacin de sus activos. Este supervit no se considera ganado,
motivo por el cual no puede ser destinado para repartirlo como dividendos en
efectivo. Generalmente el supervit pagado se suele utilizar para aumentar el
capital social, mediante el reparto de dividendos en acciones; es decir, se les
entrega a los accionistas acciones libres de pago con cargo a cuenta de supervit
pagado.

Las cuentas de supervit pagado se incluyen en el capital contable, dentro del
grupo del capital pagado para que al sumarlo al capital social neto, se obtenga el
capital pagado de la sociedad.

Supervit ganado: Esta parte del supervit se formar con las cuentas que se
originan en las ganancias o prdidas que provengan de las operaciones
ordinarias o normales, y de las operaciones extraordinarias de la empresa, es
decir, de las operaciones fundamentales o principales a las cuales se dedica la
sociedad tales como, compra venta de mercanca elaboracin y venta de un
producto, prestacin de un servicio, etc. La segunda, denominadas
extraordinarias se refieren a ciertas operaciones que realizara la empresa pero
que no son propias de la actividad principal como podra ser el de una empresa
industrial fabricante de zapatos y haya obtenido ganancias por venta de unos
terrenos de su propiedad.

RESERVAS DE PATRIMONIO

El segundo rubro importante del patrimonio lo constituyen las cuentas de reservas, que
representan segregaciones de utilidades no distribuidas que se crean con algn fin
especfico y restringen el reparto de dividendos.

Dentro de los diferentes tipos de reservas se pueden distinguir las siguientes:

a) Reservas legales.
b) Reservas contractuales.
c) Reservas estatutarias.
d) Reservas voluntarias.
e) Reservas para ampliaciones futuras.
f) Reservas para acciones en tesorera.

Contabilidad II
61

a) Reserva legal

Esta constituida por las segregaciones de utilidades que establece el cdigo de comercio
en su articulo 262. Del citado artculo se distingue que la reserva legal tiene varias
caractersticas:
Debe ser creada en forma anual de las utilidades obtenidas, en caso contrario
no se crear reserva legal, es decir, si para un perodo se obtiene prdida.
El porcentaje mnimo que se debe alcanzar es del 10% del capital social y en
cada ejercicio se ir acumulando un 5% de las utilidades lquidas del perodo
hasta llegar a ese 10%.
No podr ser utilizado el fondo en la colocacin de acciones u obligaciones
de la compaa o en activos propios.

b) Reservas contractuales

Se crean por las obligaciones que establece un contrato especial, que puede ser para
redimir acciones, amortizar obligaciones u otros conceptos. Normalmente este tipo de
reservas esta ligada a la creacin de un fondo.

c) Reservas estatutarias

Estn compuestas por aquellos montos segregados de utilidades no distribuidas y que
se crean debido a que lo establecen los estatutos sociales o el acta constitutiva de la
empresa, por lo cual pueden tener diferentes fines.

d) Reservas voluntarias

Se crean por un acuerdo de los accionistas y son aprobadas en asambleas ordinarias o
extraordinarias. Un ejemplo, puede ser el crear una reserva para futuros incrementos de
capital social, por lo que necesariamente ello debe provenir de un acuerdo en asamblea
de accionistas.

e) Reservas para ampliaciones futuras

Estn relacionadas con la ampliacin de activos que estn destinados para actividades
productivas tales como plantas industriales o tambin las instalaciones administrativas.
Luego de la creacin de la reserva, debe segregarse el efectivo necesario mediante un
fondo para cumplir con el objetivo de la reserva.

f) Reservas para acciones en tesorera

Se crea con el objetivo de bloquear el pago de dividendos sobre aquellas acciones que
fueron readquiridas por la sociedad.

Contabilidad II
62
En relacin a la cuenta de reservas de patrimonio, a continuacin se mencionan las
transacciones posibles referidas al cargo y abono segn Catacora (1998).

Se carga por:

Disminucin y eliminacin de cualquier tipo de reservas previamente
constituidas

Se acredita por:

Creacin de la reserva legal establecida por el Cdigo de Comercio.
Constitucin o aumento de otros tipos de reservas diferentes a la establecida
anteriormente.

UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS

Este rubro del patrimonio proviene de la acumulacin de las utilidades obtenidas en
cada ejercicio econmico. Las utilidades no distribuidas incrementan el valor de la
inversin de los accionistas, por lo cual una entidad debe estar en la capacidad de
generar ganancias o utilidades que incrementen el valor del negocio.

Las utilidades no distribuidas corresponden a los beneficios netos acumulados de una
empresa, logrados a lo largo de su existencia, menos las prdidas obtenidas y que se
originan por el traspaso de las utilidades o perdidas obtenidas en cada perodo.

El saldo de las utilidades no distribuidas representa el monto disponible para el decreto
de dividendos u otras disposiciones que provienen de utilidades o prdidas netas
obtenidas por el negocio.

Para realizar los registros correspondientes a esta cuenta es necesario considerar lo
siguiente:

Se carga por:

El registro de prdidas obtenidas por el negocio en un ejercicio econmico.
Por la creacin de las reservas con diferentes objetivos.
Por el decreto de dividendos a los accionistas de la empresa.
Por la correccin de utilidades de ejercicios anteriores.
Por la capitalizacin de parte del saldo para la emisin de nuevo capital.

Se acredita por:

El monto neto de las utilidades que han sido obtenidas en cada ejercicio
econmico.
Por la liberacin de reservas por acciones en tesorera.
Por la liberacin de otras reservas.
Por la correccin a las utilidades de ejercicios anteriores.

Contabilidad II
63

Cuando el saldo de las utilidades no distribuidas de una empresa refleja un saldo deudor
como consecuencia de prdidas recurrentes, la denominacin de este saldo pasa a ser
dficit. Cuando su saldo es deudor, significa que las prdidas acumuladas del negocio
son mayores a las utilidades obtenidas.

En el caso de que una empresa presente la prdida de un tercio de su capital, est
establecido en el artculo 264 del Cdigo de Comercio, que se debe convocar a una
reunin de socios con el propsito de tomar alguna de las siguientes opciones:

Reintegrar el capital social. Tal opcin implica que los socios aporten efectivo
para reponer el dficit acumulado.

Limitar el capital social. Estableciendo que el nuevo capital social ser el monto
al cual qued reducido por efecto del dficit acumulado.

Liquidar la sociedad. Esta decisin, supone extinguir el capital social y en
consecuencia todos los saldos de las partidas de los estados financieros.

REGISTRO EFECTO DE LA INFLACIN

Se entiende por inflacin, el deterioro del poder adquisitivo de un signo monetario
empleado como patrn de medida en el intercambio de bienes y servicios,
incrementando el valor monetario de los mismos con lo cual disminuye el poder de
compra de esa moneda.

La inflacin es la variacin de precios en la economa, es decir, en qu porcentaje
aumentaron (o disminuyeron) los precios en un perodo de tiempo determinado. En
efecto la inflacin es un incremento del nivel de precios que tiene como primer efecto
en poner en duda el supuesto bsico de estabilidad de la moneda, ya que el solo hecho
de transcurrir el tiempo hace que una partida en estado financiero aumente o disminuya
en su valor intrnseco .
La inflacin tambin representa el aumento generalizado de los precios en la economa,
por cuanto un Bien que hace un ao fue adquirido por un precio determinado, con toda
seguridad no tendr el mismo valor luego de transcurrido cierto tiempo. Este fenmeno
hace que los valores en libro de los bienes, no sea comparables entre diferentes
perodos, condicin sta que es indispensable para los estados financieros.
Para medir el encarecimiento del costo de la vida de los venezolanos, se utiliza el ndice
de Precios al Consumidor (IPC), que permite comparar los precios entre un ao y otro.
Para realizar los clculos referidos al ajuste por inflacin es necesario considerar los
siguientes conceptos:
Cesta de bienes y servicios. Que representan el conjunto de bienes y servicios
de la economa a nivel del productor, mayorista y consumidor.

Contabilidad II
64
ndice de laspeyres. Se utiliza para calcular el ndice de Precios del
Consumidor, ponderando los precios a una fecha determinada, utilizando
cantidades de un perodo base.
Factor de correccin. Es la divisin de dos ndices de precios, sirve para
reexpresar una cifra histrica o cifras reexpresadas en aos anteriores.
Los estadsticos del Banco Central de Venezuela, una vez establecidos los bienes y
servicios que formaran la cesta familiar, y de acuerdo con normas y procedimientos
internacionales generalmente aceptados en esa profesin obtienen el promedio
ponderado de los mismos. Analizan su comportamiento en un determinado lapso y
establecen las correspondientes relacionadas entre dos perodos, despus de realizado
esta compleja labor una formula muy simple proporciona el ndice del mes. Para obtener
el correspondiente a un mes (podra ser trimestral, anual de una o ms dcadas, etc.) La
frmula es la siguiente:

El inters para la contabilidad es mostrar el efecto de la inflacin desde el punto de vista
del impacto que tiene sobre las cifras financieras. El inters para la contabilidad es
mostrar el efecto de la inflacin desde el punto de vista del impacto que tiene sobre las
cifras financieras.
En valores nominales la empresa mantiene la misma cantidad de efectivo que en la
fecha de su constitucin, pero existe una prdida que la contabilidad tradicional no
refleja y que es la originada por la inflacin.
Para realizar los ajustes por inflacin en los estados financieros se deben distinguir dos
tipos de partidas en los mismos, por un lado las partidas monetarias y por otro lado las
no monetarias, que a continuacin se exponen en detalle.
Partidas monetarias
Son aquellas partidas que mantienen un valor constante en las unidades monetarias de
cambio de la economa y por ello no estn protegidas contra los efectos de la inflacin.
Estn constituidas por efectivo, deudas u obligaciones expresadas en unidades
monetarias, siendo independientes de las fluctuaciones en el nivel de precios en general
Partidas no monetarias
Son aquellas partidas que no expresa un valor fijo en trminos de la unidad utilizada
como signo monetario de la economa en la cual se desarrolla una empresa.
De acuerdo a la anterior diferenciacin es importante definir cules son las partidas que
deben reexpresarse en los estados financieros, a continuacin se detallan cada una de
ellas.

Contabilidad II
65
Partidas que se reexpresan
Activos monetarios. Son partidas que mantienen o aumentan su valor intrnseco
en perodos de inflacin por lo que deben ser ajustadas por inflacin para
expresar su mayor valor con respecto a los valores nominales en los cuales esta
reexpresado en la contabilidad histrica. Estas partidas permiten efectuar las
siguientes operaciones:
o Ajuste del costo.
o Ajuste de la depreciacin acumulada y gastos por depreciacin.
Pasivos no monetarios. Limitada a pocas partidas, para ajustar los pasivos no
monetarios, se sigue el mismo procedimiento, es decir, se aplican los factores
correspondientes a los IPC la fecha de cierre y de origen de la partida.
Partidas patrimoniales. Esta partida se actualiza este rubro por el mtodo nivel
general de precios, las reglas para su ajuste son las siguientes.

OPERACIN VARIABLE FECHA DE ORIGEN

Incremento de Capital
Por aporte de los
accionistas
Debe actualizarse desde la
fecha que se da el aporte o la
actualizacin
Capitalizacin de una
reevaluacin
No se actualiza y debe
eliminarse la reevaluacin por
el capital social que fue
emitido

Capitalizacin de
Utilidades
Debe tomarse como fecha de
origen para las utilidades la
fecha en que se generan y no
el momento de su
capitalizacin
Disminucin de Capital Disminucin del dficit
acumulado
Debe tomarse como fecha de
origen la disminucin del
dficit acumulado
Partidas no monetarias del estado de resultados. Dentro del estado de
resultados, las partidas no monetarias estn formadas por aquellas que se derivan
de partidas igualmente no monetarias del balance general como lo son el costo
de ventas de los productos vendidos, el gasto por depreciacin del ejercicio y
otras partidas monetarias. El clculo del costo de ventas se efecta por medio de
la formula que establece:
Costo de venta = inventario inicial + compra + inventario final
Partidas monetarias del estado de resultados de fechas anteriores. Tambin
se deben reexpresar aquellas partidas monetarias del estado de resultados que
fueron realizadas en fechas anteriores, con la finalidad de tenerlas como punto
de referencia y comparacin.

Contabilidad II
66
Lectura Complementaria
Unidad 1

ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
Por: Giovanny E. Gmez
Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al
terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situacin financiera y los
resultados econmicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de
un perodo
La utilidad de la informacin contable
La informacin presentada en los estados financieros interesa a:
La administracin, para la toma de decisiones, despus de conocer el
rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo
determinado.
Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la
rentabilidad de sus aportes.
Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garanta de
cumplimiento de sus obligaciones.
El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta
correctamente liquidado.
Clasificacin
Los estados financieros bsicos son:
El balance general
El estado de resultados
El estado de cambios en el patrimonio
El estado de cambios en la situacin financiera
El estado de flujos de efectivo
Responsabilidad
Los estados financieros deben llevar las firmas de los responsables de su
elaboracin, revisin y elaboracin.

Contabilidad II
67
Balance general
Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situacin
financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus
propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder
exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares.
El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al ao y con fecha a
31 de diciembre, firmado por los responsables:
o Contador
o Revisor fiscal
o Gerente
Tomado de: Gestiopolis. Por: Geovanny Gmez.
Disponible en: www.gestiopolis.com

Contabilidad II
68

Unidad II
EL ESTADO DE RESULTADOS

Contabilidad II
69

La consolidacin e interpretacin del Estado de, as como los otros estados financieros,
supone necesariamente la expresin de informacin de forma tal que pueda ser
comprendido y ser eficiente para la correcta toma de decisiones; la meta es
precisamente hacerlo lo ms sencillo posible, pero no ms de lo necesario.

las cuentas necesarias para elaborar el Estado de Resultados o de Ganancias y Prdidas,
como tambin se conoce.

Se debe hacer todo tan sencillo como
sea posible, pero no ms sencillo.
Albert Einstein

Contabilidad II
70
El estado de resultado o estado de prdidas y ganancias es un documento contable que
muestra detalladamente y ordenadamente la utilidad o perdida del ejercicio. Este se
realiza con el fin de saber cuales fueron las utilidades en un perodo determinado.

El xito de un negocio se juzga principalmente a travs de sus ganancias, no nicamente
por cuanta, sino tambin por la tendencia que manifiestan. Este Estado presenta el
exceso de los ingresos sobre los gastos lo que da origen a la utilidad neta y al exceso de
los costos y los gastos sobre los ingresos se llama prdida neta.

Este Estado puede incluir los informes a los accionistas para que estos se formen una
opinin sobre el progreso de la compaa y la eficiencia de los administradores. Puede
presentarse a los bancos apoyando las solicitudes de prstamos para que aquellos
puedan juzgar sobre las perspectivas de ganancias de la compaa solicitante.

Los inversionistas pueden valerse de dicho estado para decidir la conveniencia de
adquirir, conservar o disponer de los valores emitidos por la sociedad (sus acciones).

El clculo de la utilidad o prdida de una empresa en un perodo determinado es un
proceso complejo que requiere aplicar diferentes juicios y estimaciones que pueden
estar sujetos a diversos factores.

En este sentido es necesario que se identifiquen los siguientes conceptos fundamentales
dentro del Estado de Resultados.

Ingresos operacionales
Costos de ventas
Gastos de operacin
Otros ingresos y egresos

INGRESOS OPERACIONALES

Los ingresos operacionales son los ingresos que se generan como producto de la venta
de bienes o de prestar servicios, relacionados con el objeto de la empresa, de ah que se
pueda hablar de dos tipos de ingresos operacionales, a saber:

Generados por la venta de bienes
Generados por a prestacin de servicios

No obstante, tambin se debe hacer una distincin en relacin a los tipos de empresas
que pueden generar estos ingresos operacionales, por ello a continuacin se detallan
cada una de ellas.

Empresas manufactureras. Estas empresas generan sus ingresos operacionales
a travs de la venta de productos elaborados por ella misma, mediante la
produccin o la fabricacin.

Contabilidad II
71
Empresas comercializadoras. Obtienen sus ingresos operacionales a travs de
la venta de bienes que adquieren de terceros, sin incorporar mayores procesos de
transformacin, ms all del empacado para su posterior distribucin y venta.
Estas son las empresas que generalmente manejan los inventarios de mercancas.

Empresas de servicios. Estas son empresas que obtienen sus ingresos
operacionales como producto de la prestacin de un servicio.

Empresas con actividades especializadas. Pueden tener diversas formas de
obtener sus ingresos. Entre ellas podemos mencionar las siguientes:

o Entidades financieras. Estas entidades obtienen sus ingresos a travs
del cobro de intereses sobre los capitales entregados en prstamo.

o Empresas de telecomunicacin. Estas obtienen sus ingresos de la
prestacin de un servicio al ofrecerle espacios publicitarios a anunciantes
o clientes.

o Empresas de actividad extractiva. Estas empresas perciben sus
ingresos como producto de la venta de bienes que obtienen de la
naturaleza, es decir de materia prima, que otros utilizaran para la
produccin de otros bienes.

o Empresas de alta tecnologa. Estas empresas obtienen sus ingresos
tanto de la venta de bienes como del prstamo de servicios.

Ya abordadas las diferentes clasificaciones acerca de la obtencin de los ingresos
operacionales, se pueden identificar las principales operaciones que se pueden registrar
en el Estado de Resultados. Seguidamente de enunciaran y detallaran.

a) Ventas
b) Devoluciones sobre ventas
c) Descuentos y rebajas sobre las ventas

a) Ventas

El saldo de las ventas est compuesto por el valor de las mercancas vendidas o de los
servicios prestados a los clientes.

Para identificar los momentos en que los ingresos operacionales, producto de una venta
se realizan, es necesario conocer las condiciones a partir de las cuales stas se puedan
generar. A continuacin se exponen las diversas condiciones en relacin a esta partida.

Intercambio de valores. Esta circunstancia se genera cuando en una transaccin
de venta, cada parte entrega a la otra, un valor determinado. Esto se reconoce en
los registros contables a travs de las ventas.

Contabilidad II
72
Entrega de un bien o prestacin de un servicio. Este es el momento en el que
se entrega formalmente el bien o se presta el servicio, generndose
efectivamente la venta. Para ello es importante llevar los controles adecuados
que permitan constatar que el bien o el servicio realmente fue entregado.

Reconocimiento de un derecho. Esta condicin se da cuando el cliente registra
de forma contable el monto relativo a la deuda que contrajo, a travs de un
formulario denominado Informe de recepcin, o a travs de la firma de la
factura.

siguiente:

Se carga por:

Las correcciones o ajustes que se deriven de errores en el registro de las ventas.
El saldo neto de la cuenta al final del ejercicio, por su cierre contra la cuenta de
ganancias y prdidas

Se acredita por:

El valor de las ventas realizadas a los clientes durante un ejercicio econmico.
Ajustes que sean producto de las correcciones a las ventas previamente
registradas.

b) Devoluciones sobre ventas

Esta operacin se genera cuando el cliente decide por alguna razn devolver parte de los
bienes que le fueron vendidos. En este caso la cuenta debe ser manejada aparte y no
cargarse directamente en la cuenta de ingresos operacionales.

siguiente:

Se carga por:

El valor de las devoluciones de mercancas de los clientes
Las correcciones o ajustes que se efecten por error en el registro de los
conceptos relacionados con la naturaleza de la cuenta.

Se acredita por:

Los ajustes que se realicen a las cifras por errores en el registro de las
devoluciones de los clientes.
El saldo neto de la cuenta al final del ejercicio para su cierre contra la cuenta de
ganancias y prdidas.

Contabilidad II
73

c) Descuentos y rebajas sobre las ventas

Esta operacin se efecta cuando se realizan adquisiciones por una determinada
cantidad o como estmulo para las ventas. En el caso de hacer un descuento o rebaja
durante la venta, el registro que se debe realizar es por el precio del artculo o servicio,
menos los descuentos o rebajas otorgados.

siguiente:

Se carga por:

El valor de las rebajas y descuentos que se otorgan a los clientes.
Los ajustes que se efecten por error en el registro de los conceptos relativos a la
naturaleza de la cuenta.

Se acredita por:

Las correcciones o ajustes que se efecten a las cifras por errores en el registro
de las rebajas y descuentos.
El saldo neto de la cuenta al final del ejercicio para su cierre contra la cuenta de
ganancias y prdidas.

COSTOS DE VENTAS

Esta operacin dentro del estado de resultados est compuesta por todas aquellas
erogaciones o desembolsos que son necesarios para que se obtengan los ingresos en una
empresa.

En este sentido es preciso acotar que, la generacin de un costo est relacionada con un
ingreso representado por las ventas; as, cualquier empresa debe estar en la capacidad de
separar adecuadamente las partidas de costos, que son necesarias para generar sus
ingresos.

Los costos tambin pueden ser clasificados de acuerdo a la naturaleza con que se realiza
el desembolso, seguidamente se identifican los tres tipos de costos que se conocen.

Costos de los servicios prestados.
Costos de los productos vendidos.
Costo de produccin y ventas

Para calcular el costo de ventas se utilizan las siguientes frmulas:

Para empresas comercializadoras:

Costo de ventas = Inventario inicial + Compras de mercancas Inventario final

Contabilidad II
74
Para empresas manufactureras:

Costo de produccin y ventas = Costo de produccin +- Variacin de inventarios

De todo lo expuesto anteriormente, surge la necesidad de diferenciar los conceptos de
costo y de gasto, para ello se exponen algunos criterios a continuacin:

A continuacin se detallaran las cuentas referidas a los gastos.

GASTOS DE OPERACIN

Estos gastos estn relacionados con los desembolsos que se hacen para el
funcionamiento de la empresa, y se pueden originar por diferentes conceptos, se
denominan as, porque son los que permiten que la empresa se mantenga operativa, es
decir, en funcionamiento.

Los orgenes de esta operacin radican en alguna de las siguientes opciones:

Distribucin del costo de un activo
Valuacin de un activo
Recepcin de bienes o servicios mediante:
o La adquisicin de un pasivo
o Desembolso de efectivo

As mismo, es necesario exponer que existen dos rubros dentro de los gastos de
operacin, estos son:

a) Gastos de administracin
b) Gastos de ventas

Diferencias
Costo Gasto
Permite la obtencin de un
ingreso. Distinguindose
dos rubros:
o Los costos fijos. Que
son independientes del
volumen de
produccin y ventas.
o Los costos variables.
Estn directamente
relacionados con los
ingresos obtenidos
No estn relacionados con
los ingresos
operacionales, pero son
necesarios para que la
empresa pueda ejercer
funciones. Estos tambin
se diferencian en dos
tipos:
o Gastos de
administracin.
o Gastos de ventas

Contabilidad II
75
a) Gastos de administracin

Los gastos de administracin estn referidos a todos aquellos que se relacionan con el
manejo y control de una empresa, es decir, con su administracin. A continuacin se
enuncian algunos de los conceptos ,ms comunes relacionados a esta cuenta:

Salarios del personal administrativo
Gastos de representacin
Honorarios profesionales
Gastos de depreciacin edificio administrativo, mobiliario y equipo de oficina.
Suscripciones de revistas
Suministro de oficina
Alquiler de oficina
Otros

b) Gastos de ventas

Estos gastos se asocian a las actividades que realiza el rea de ventas. Entre los
principales conceptos asociados a esta cuenta tenemos:

Gastos de salarios del persona de ventas
Gastos de depreciacin equipo de ventas, vehculos de reparto
Comisiones de vendedores
Gastos de publicidad
Gastos de patentes de industria y comercio
Gastos de embalaje

OTROS INGRESOS Y EGRESOS

Este concepto est representado por partidas que no estn relacionadas con los ingresos,
costos y gastos operacionales, pero que deben ser presentadas en el estado de resultados.
Sus principales rubros son:

Intereses ingresos o intereses gastos. Este rubro est conformado por
operaciones que se realizan con instrumentos financieros, con el fin de invertir o
colocar parte de sus excedentes de efectivo. El registro contable ser de intereses
ingresos cuando una empresa invierta con el fin de obtener intereses a partir de
una colocacin. Por otro lado el registro contable ser de intereses gastos cuando
la empresa reciba algn financiamiento por parte de una entidad financiera.

Diferencias cambiarias, ingresos o egresos. Esta partida se genera por la
tenencia de activos y/o pasivos en moneda extranjera, que segn la normativa
legal, debern ser convertidas a la tasa de cambio vigente a la fecha de entrega
del balance general.

Otros. En esta partida se pueden registrar las siguientes cuentas:

Contabilidad II
76
o Prdidas por cuentas incobrables
o Ganancias o prdidas en ventas de activos fijos
o Amortizacin, plusvala
o Prdidas no cubiertas por seguros

Contabilidad II
77

Unidad 2

CONFIANZA EN LA INFORMACIN CONTABLE
Por: Maria Elizabeth Cardona

Ms que ser un simple fracaso empresarial, el colapso sucedido con varias
multinacionales como Enron, Worldcom y otras grandes ms, atentaron
contra el crecimiento de los mercados financieros : La Confianza.
Estos hechos alcanzaron connotaciones globales y ponen en entredicho la
credibilidad de instituciones de gran renombre como lo fueron las firmas de
auditoria y de los prestigiosos analistas de bolsa, quienes no tuvieron
medida al momento de dar sus pocos confiables dictmenes.
Lo que en realidad asombra es el uso poco tico de los administradores y
contadores que no midieron las consecuencias que esto acarreara, adems de
las perdidas financieras se ha perdido lo ms importante para participar de el
mercado, la confianza; obligando a los entes encargados de crear nuevas
normas que regulen tanto los informes cmo la profesin.
La implementacin de nuevas normas como los Estndares internacionales
de Contabilidad que trae consigo la globalizacin es en buena medida una
alternativa de generar confianza entre los mercados burstiles.
La contadura pblica es una profesin multidisciplinaria, que goza de ser
complementada por el derecho, la economa, la administracin, las
matemticas y otras ramas del conocimiento, que en ningn momento la hace
dependiente de ninguna de ellas, dndole al contador pblico idoneidad para
desempearse como gerente, administrador, asesor, auditor, revisor fiscal y
dems cargos ya que es el ser critico y objetivo de la empresa, la persona
equilibrada que dirime cualquier inconveniente que se presente, es el punto
neutro, de l depende que la informacin que se presenta, sea veraz y adems
que las decisiones que toma la alta gerencia sean las ms convenientes y
acordes a la realidad financiera de la compaa, tiene el privilegio de dar fe
pblica que lo compromete con la empresa, el gremio, su comunidad y el
estado.
La Auditoria consiste en verificar que la informacin financiera, operacional
y administrativa que se presenta sea confiable, veras y oportuna. Es revisar
que los hechos, fenmenos y operaciones se den en la forma como fueron
planeados; que las polticas y lineamientos establecidos han sido observados
y respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurdicas y

Contabilidad II
78
reglamentarias en general.
Es evaluar la forma como se administra y opera obteniendo al mximo el
aprovechamiento de los recursos.
Pero por el contrario parecera que en la informacin contable hoy en da
surgiera un ambiente de duda y no el que inicialmente genera, La
contabilidad en general esta desgastada, ha ido perdiendo su caracterstica
principal que la diferencia de otras ciencias y que sin duda sta era la prueba
para tomar no decisiones, en las cuales esta en juego un valor invertido,
una ganancia esperada, una decisin tomada, un empleo.
Casos como le sucedido con el gigante de la elctrica Enron, Worldcom,
Tyco etc sacan a la luz publica los casos de corrupcin practicados por estas
multinacionales, sin medir el dao que causaran tanto a ahorradores que
vean en sus estados financieros una empresa slida con magnificas
rentabilidades una buena opcin de invertir sin mencionar la cantidad de
trabajadores que serian despedidos y el dao tan grande hecho a la
credibilidad de la informacin financiera, poniendo en crisis la realizacin
de negocios ya que se generan en un ambiente caracterizado por las dudas,
por una incertidumbre creciente surgida de las manipulaciones de la
informacin con base en la cual los inversionistas tomaran sus decisiones.
Esta crisis tiene un origen lo tenia desde un principio y con el tiempo se ha
convertido en una gran depresin, la flexibilidad de las normas que cada pas
adopta de acuerdo a su entorno, no crea un ambiente confiable para otro pas
que quiera venir a invertir, las auditorias realizadas por contadores que en su
afn de independizarse de una normativa profesional trabajan a su amao
al de sus intereses, entonces se debern adoptar ejemplares sanciones contra
firmas contables de prestigio mundial y por que no establecer tribunales
ticos para sancionar un ejercicio profesional de dudosa moralidad.
Debido a los casos presentados en Estados Unidos y en Europa se produjo
un consenso sobre la necesidad de una accin legislativa fuerte y rpida,
dando lugar al fortalecimiento de normas que controlan y endurecen el
control interno y que ya muchos pases lo estn tambin haciendo, como la
ley emitida por el congreso de los E.U. Conocida como la Ley de Sarbanes -
Oxley del 2.002, para proteger a los inversionistas, con la cual crearon un
nuevo organismo supervisor de la contabilidad, una reforma a la contabilidad
corporativa, la proteccin del inversionista y se aumentaron las penas
criminales y civiles por las violaciones al mercado de valores.
El conocer de una ley de otro pas nos crea la necesidad de aprender de ella
y que de una u otra forma sta tendr incidencia en nosotros.
Otra buena alternativa para combatir la corrupcin es la Auditoria Forense,
ya que va acompaada de un dictamen hecho por un experto ante los jueces
dando opiniones de mucho valor las cuales facilitan el actuar de la justicia,
ya que muchos casos de corrupcin y fraude se han descubierto, y esta no se

Contabilidad II
79
limita solo a los hechos administrativos sino tambin a lo profesional.
La estructura econmica de los pases, especialmente en Amrica Latina
est conformada en su mayora por pequeas y medianas empresas que son
el eje fundamental de la actividad econmica; En Colombia las micro,
pequeas y medianas empresas (MIPYMES) son un rengln importante en la
economa , ya que son la mayor generadora del empleo y la riqueza,
representando el 94% de las empresas del pas y ocupando el 65% de los
empleos.

Alrededor de ellas se debe crear un entorno empresarial dinmico, donde las
empresas crezcan e innoven y se conviertan en los motores que impulsen la
creacin de nuevos empleos. la creacin de normas internacionales que
sirvan de estndares a todas las empresas de los pases, ya sean grandes,
medianas o pequeas. crean una cultura en cada nacin sobre la necesidad
que tienen de asumirlas y adaptarlas a las necesidades de las empresas,
descubrir sus ventajas y participar de una economa de mercados, obligando
a que cada pas deba participar en esta nueva estructura de una forma abierta,
en condiciones de transparencia que garanticen el libre flujo de informacin
y de la riqueza.
Tomado de: Gestiopolis. Por: Maria Elizabeth Cardona
En: www.gestiopolis.com

Contabilidad II
80

Unidad III
EL FLUJO DE EFECTIVO

Contabilidad II
81

El efectivo es una de las partidas del activo ms importantes y delicadas dentro del
ejercicio del registro contable, sin embargo, el profesional que ejerza su manipulacin o
bien deba tomar decisiones al respecto no podr perder de vista que la dignidad humana
est por encima de las posesiones materiales.

las cuentas presentes en el Estado de Flujo del Efectivo, as cmo cules son sus tipos e
interpretaciones.

Un hombre verdaderamente rico, es
aquel cuyos hijos corren a sus
brazos aun cuando tiene las manos
vacas.
Annimo

Contabilidad II
82

El Estado de Flujo de Efectivo puede definirse como un documento que presenta el
impacto que tienen las actividades operativas, de inversin y de financiamiento de una
empresa sobre sus flujos de efectivo a lo largo de un perodo contable o fiscal. El
propsito del Estado de Flujo de Efectivo es mostrar e forma comprensible la
informacin pertinente sobre los cobros y pagos de efectivo de una empresa durante un
perodo, es decir, ofrecer una sntesis de los cambios ocurridos en la situacin financiera
para que los usuarios de los estados financieros puedan conocer y evaluar la liquidez o
solvencia de la entidad.

En este sentido se podra decir que la finalidad de este Estado es evaluar: la habilidad de
la empresa para generar futuros flujos de efectivo; la habilidad de la empresa para
cumplir con sus necesidades de financiamiento; las razones de la diferencia entre las
utilidades netas y los cobros y pagos de efectivo asociado.

El Estado de Flujos de Efectivo se disea con el propsito de explicar los movimientos de
efectivo proveniente de la operacin normal del negocio, tales como la venta de activos no
circulantes, obtencin de prstamos y aportacin de los accionistas y aquellas
transacciones que incluyan disposiciones de efectivo tales como compra de activos no
circulantes y pago de pasivos y de dividendos.

Este estado se prepara analizando todo el movimiento concerniente a las entradas y
salidas de efectivos especficos de ah que los flujos de efectivo en el estado de flujo de
efectivo, se agrupen en tres categoras:

Actividades Operativas o actividades de operacin
Actividades de Inversin
Actividades Financieras o de financiamiento

ACTIVIDADES OPERATIVAS

Las actividades operativas son las principales actividades de la empresa que producen
las utilidades y otras actividades que no son de inversin o financiamiento, estas se
pueden diferenciar en tres rubros:

Efectivo recibido de clientes.
Efectivo pagado a proveedores.
Efectivo pagado por intereses, etc.

Se carga por:

Ingresos en efectivo por ventas al contado de bienes o prestacin de servicios
Cobros a clientes por ventas al crdito de bienes y servicios
Ingresos en efectivo por reclamos sobre plizas de seguros.
Reembolsos de impuestos, a menos que puedan identificarse con actividades de
financiamiento e inversin.
Ingresos por contratos mantenidos para fines comerciales.
Otros ingresos relacionados con la operacin del negocio.

Contabilidad II
83
Intereses y dividendos recibidos

Se acredita por:

Pagos a proveedores de bienes y servicios.
Pagos a y en nombre de empleados
Pagos en efectivo de primas sobre plizas de seguros
Pagos de impuestos a menos que puedan identificarse con actividades de
inversin y financiamiento.
Pagos por contratos mantenidos para fines comerciales.
Otros gastos relacionados con operaciones.
Pago de Intereses sobre prstamos o deuda emitida

ACTIVIDADES DE INVERSIN

Las actividades de Inversin son las generadas por transacciones de activos de largo
plazo e inversiones no incluidas en los equivalentes de efectivo, entre estas se pueden
diferenciar en dos rubros:

Ventas de activos fijos.
Adquisicin de activos fijos.

Se carga por:

Ingresos por venta de Activos de largo plazo o inversiones (acciones, bonos,
etc.)
Ingresos por cobros de sumas principales de prstamos y anticipos otorgados.
Ingresos en efectivo por contratos a futuro, contratos de opciones y contratos de
recompra excepto cuando los contratos se mantienen para propsitos de
negociacin o comercializacin, o los ingresos se han clasificados como
actividades financieras.
Intereses y dividendos recibidos

Se acredita por:

Pagos para adquirir inversiones (acciones, bonos, etc.) o activos de larga
duracin.
Sumas anticipadas a prestatarios y prestamos otorgados.
Pagos en efectivo por contratos a futuro, contratos de opciones y contratos de
recompra excepto cuando los contratos se mantienen para propsitos de
negociacin o comercializacin, o los ingresos se han clasificados como
actividades financieras.

Contabilidad II
84
ACTIVIDADES FINANCIERAS O DE FINANCIAMIENTO

Actividades de Financiamiento o Financieras comprenden transacciones resultantes de
financiacin con deuda (prestamos recibidos) y patrimonio o aportes de los propietarios
o accionistas.

Prstamos pblicos.
Emisin de acciones.
Pago de dividendos.

Se carga por:

Estas incluyen transacciones resultantes de financiacin con deuda (prestamos
recibidos) y patrimonio
Entradas por endeudamiento de corto y largo plazo (prestamos recibidos, por
emitir obligaciones, etc.).
Efectivo recibido de los propietarios (por ejemplo: emisin de acciones, aportes
de capital)

Se acredita por:

Pagos del principal de Prstamos recibidos o de pagos por deuda emitida. (el
pago de intereses debe revelarse por separado)
Pagos a propietarios, tales como dividendos, retiros de capital (comerciante
individual) o disminuciones de capital.
Pagos en efectivo por un prestatario para reducir el pasivo insoluto relativo a un
arrendamiento financiero.
Pagos de intereses sobre prstamos recibidos o sobre deuda emitida

Objetivos del Estado de Flujo de Efectivo

Entre los principales objetivos del Estado de Flujo de Efectivo tenemos:

Proporcionar informacin apropiada a la gerencia y otros usuarios internos, para
que sta pueda medir sus polticas de contabilidad y tomar decisiones que
ayuden a gerenciar la empresa.

Facilitar informacin financiera a los administradores, lo cual le permite mejorar
sus polticas de operacin y financiamiento.

Mostrar en qu se ha estado gastando el efectivo disponible, que podra generar
descapitalizacin de la empresa.

Mostrar la relacin que existe entre la utilidad neta y los cambios en los saldos
de efectivo. Conociendo que estos saldos de efectivo pueden disminuir a pesar
de que haya utilidad neta positiva y viceversa.

Contabilidad II
85
Salvaguardar los recursos contra desperdicio, fraudes e insuficiencias.

Promover la contabilizacin adecuada de los datos.

Alentar y medir el cumplimiento de las polticas de la empresa.

Juzgar la eficiencia de las operaciones en todas las divisiones de la empresa.

Reportar los flujos de efectivo pasados para facilitar:

o La prediccin de flujos de efectivo futuros

o La evaluacin de la manera en que la administracin genera y utiliza el
efectivo

o Identificar los cambios en la mezcla de activos productivos

o La determinacin de la capacidad que tiene una compaa para pagar
intereses y dividendos y para pagar sus deudas cuando stas vencen.

No obstante, lo dicho anteriormente, es importante precisar que el control interno no se
disea para detectar errores, sino para reducir la oportunidad que ocurran errores o fraudes.
Algunas medidas del control interno del efectivo son tomar todas las precauciones
necesarias para prevenir los fraudes y establecer un mtodo adecuado para presentar el
efectivo en los registros de contabilidad.

Un buen sistema de contabilidad separa el manejo del efectivo de la funcin de registrarlo,
hacer pagos o depositarlo en el banco. Todas las recepciones de efectivo deben ser
registradas y depositadas en forma diaria y todos los pagos de efectivo se deben realizar
mediante cheques.

Importancia del Estado de Flujo de Efectivo

La administracin del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio, porque es
el medio para obtener mercancas y servicios. Se requiere una cuidadosa contabilizacin
de las operaciones con efectivo debido a que este rubro puede ser rpidamente invertido.
La administracin del efectivo generalmente se centra alrededor de dos reas: el
presupuesto de efectivo y el control interno de contabilidad.

El control de contabilidad es necesario para dar una base a la funcin de planeacin y
adems con el fin de asegurarse que el efectivo se utiliza para propsitos propios de la
empresa y no desperdiciados, mal invertidos o hurtados. La administracin es responsable
del control interno es decir de la proteccin de todos los activos de la empresa.

El efectivo es el activo ms lquido de un negocio. Se necesita un sistema de control
interno adecuado para prevenir robos y evitar que los empleados utilicen el dinero de la
compaa para uso personal.

Contabilidad II
86

La importancia del Estado de Flujo de Efectivo mantiene relacin directa con los
usuarios y la utilizacin que de dicho estado financiero efectan estos, ya sean usuarios
internos o externos. Unos ejemplos de su importancia son los siguientes:

Es usado por los prestamistas y/o acreedores para determinar la capacidad de
pago de los deudores o potenciales deudores.

Es una herramienta til, ya que descubre los aspectos que le pueden estar
causando problemas de liquidez.

Sirve para identificar daos en un negocio por mal manejo del efectivo, por
ejemplo, cuando utiliza efectivo para comprar materiales por sobre las
necesidades normales o demanda de crecimiento (o sobre-inventariarse), o se le
han incrementado sus cuentas por cobrar y no se han recuperado oportunamente.

Permite identificar la principal actividad que financia el negocio y/o cul es la
actividad que ms efectivo consume o utiliza.

Dentro de la consolidacin de los estados de flujo de efectivo existen dos conceptos
fundamentales que a continuacin se describen:

Flujo de efectivo bruto o neto

Como regla general, siempre se requiere la revelacin de los flujos brutos en el Estado de
Flujos de Efectivo. Se supone que los importes brutos de las entradas y salidas tienen
mayor relevancia que los importes netos. Sin embargo, en ciertos casos puede ser
suficiente revelar el importe neto de algunos activos y pasivos y no los importes brutos.

Para los activos y pasivos de rotacin rpida, de importe elevado y de vencimiento a corto
plazo pueden revelarse los cambios netos obtenidos durante el ejercicio. Como ejemplo
estn las cobranzas y pagos correspondientes a:

Inversiones, en documentos que no son equivalentes al efectivo.
Prstamos por cobrar, y
Deuda, siempre y cuando el plazo original del vencimiento del activo del pasivo no
exceda los tres meses.

Flujo de efectivo en moneda extranjera

La empresa que convierte cuentas expresadas en moneda extranjera, o que tiene
operaciones en el extranjero, revela en su Estado de Flujos de Efectivo y en su moneda, el
importe equivalente a los flujos de efectivo extranjeros utilizando las tasas de cambio, en
efecto, al ocurrir los flujos.

En lugar de las tasas que realmente estaban en efecto al ocurrir los flujos se puede utilizar
el promedio, adecuadamente ponderado, de las distintas tasas vigentes durante el ejercicio,
si es que ello produce esencialmente los mismos resultados. El efectivo de las variaciones
en las tasas cambiarias sobre los saldos tenidos en moneda extranjera se revela en el Estado

Contabilidad II
87
de Flujos de Efectivo como un componente separado dentro de la conciliacin para el
ejercicio del cambio en el efectivo y sus equivalentes.

Preparacin del Estado de Flujo de Efectivo

El proceso de la preparacin consiste fundamentalmente en analizar las variaciones
resultantes del balance comparativo para identificar los incrementos y disminuciones en
cada una de las partidas del Balance de Situacin culminando con el incremento o
disminucin neto en efectivo.

Las bases para preparar el Estado de Flujo de Efectivo la constituyen:

Dos Estados de Situacin o Balances Generales (o sea, un balance comparativo)
referidos al inicio y al fin del perodo al que corresponde el Estado de Flujo de
Efectivo.
Un Estado de Resultados correspondiente al mismo perodo.
Notas complementarias a las partidas contenidas en dichos estados financieros.

Para este anlisis es importante identificar el flujo de efectivo generado por o destinado a
las actividades de operacin, que consiste esencialmente en traducir la utilidad neta
reflejada en el Estado de Resultados, a flujo de efectivo, separando las partidas incluidas en
dicho resultado que no implicaron recepcin o desembolso del efectivo.

Asimismo, es importante analizar los incrementos o disminuciones en cada una de las
dems partidas comprendidas en el Balance General para determinar el flujo de efectivo
proveniente o destinado a las actividades de financiamiento y a la inversin, tomando en
cuenta que los movimientos contables que slo presenten traspasos y no impliquen
movimiento de fondos se deben compensar para efectos de la preparacin de este estado.

Elaboracin de un flujo de efectivo:
Para elaborar un flujo de efectivo, deber hacerse una lista en la que se estime por
adelantado todas las entradas y salidas de efectivo para el periodo en que se prepara el
flujo, por lo que se debern de seguir los siguientes pasos:
1. Establecer el periodo que se pretende abarcar.

2. Hacer una lista probable del ingreso del periodo determinado y despus de registrar los
valores de cada centro de costos se suman los valores y se obtiene el total.

3. Se enlistan las obligaciones que implican gasto de efectivo, sumando el valor de cada
egreso para obtener el total.

4. Una vez que se han obtenido los totales de los ingresos y egresos, estos se restan para
obtener el resultado. Si el resultado es positivo, significa que los ingresos son mayores que
los egresos y por lo tanto existe un excedente, lo que indica que la empresa opera
favorablemente. En caso contrario, el empresario deber estudiar las medidas para cubrir
los faltantes o prever los periodos en los que los resultados sean negativos, reflejndose
estos datos en una partida llamada saldo a fin del periodo.

Contabilidad II
88

5. Si se quiere trabajar el flujo de efectivo con mayor detalle, se puede emplear un saldo
acumulado que es la suma del saldo obtenido en el periodo ms el saldo del periodo
anterior.

Ejemplo de flujo de efectivo:

1 2 3 4
INGRESOS
Refrescos 1,215.60
Leche 282.00 264.00 264.00
Leche Descremada 152.50 66.00 66.00 152.50
Galletas
Pan 200.00 136.35 108.50 108.30
Tostadas
Bebida Tampico
Pan 250.00 215.00 264.00 263.50
Churros 45.00 45.00 45.00 45.00
Cereales
Dulces 83.40
Tarjetas 152.00
Huevo 196.00
Varios 650.00 1,427.00 14.00 918.50
TOTAL DE
INGRESOS
1,297.50 2,171.35 1,977.10 2,183.20

EGRESOS
Ventas del da 2,268.00 1,942.60 2,350.00 2,642.90

TOTAL DE
EGRESOS
2,268.00 1,942.60 2,350.00 2,642.90

SALDO A FIN DE MES 970.50 -228.75 372.90 459.70
SALDO ACUMULADO 970.50 741.75 1,114.65 1,574.35

Una vez que se elabora el flujo de efectivo, sirve para la toma de decisiones y poder
controlar eficientemente a nuestra empresa para obtener mejores resultados.

Contabilidad II
89

Unidad 3

LOS CUATRO PRINCIPIOS BSICOS
PARA LA ADMINISTRACIN DE EFECTIVO

Existen cuatro principios bsicos cuya aplicacin en la prctica conducen a una
administracin correcta del flujo de efectivo en una empresa determinada,
Estos principios estn orientados a lograr un equilibrio entre los flujos positivos
( entradas de dinero) y los flujos negativos (salidas de dinero) de tal manera que
la empresa pueda, conscientemente, influir sobre ellos para lograr el mximo
provecho.

Los dos primeros principios se refieren a las entradas de dinero y los otros dos a
las erogaciones de dinero.

PRIMER PRINCIPIO:"Siempre que sea posible se deben incrementar las
entradas de efectivo".

Ejemplo:

- Incrementar el volumen de ventas.

- Incrementar el precio de ventas.

- Mejorar la mezcla de ventas (impulsando las de mayor margen de
contribucin).

- Eliminar descuentos.

SEGUNDO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben acelerar las
entradas de efectivo"

Ejemplo:

- Incrementar las ventas al contado.

- Pedir anticipos a clientes.

- Reducir plazos de crdito.

TERCER PRINCIPIO:"Siempre que sea posible se deben disminuir las salidas
de dinero".

Ejemplo:

Contabilidad II
90

Negociar mejores condiciones (reduccin de precios) con los
proveedores.

- Reducir desperdicios en la produccin y dems actividades de la
empresa.

- Hacer bien las cosas desde la primera vez (Disminuir los costos de
no Tener Calidad).

CUATRO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben demorar
las salidas de dinero".

Ejemplo:

- Negociar con los proveedores los mayores plazos posibles.

- Adquirir los inventarios y otros activos en el momento ms
prximo a cuando se van a necesitar.

Hay que hacer notar que la aplicacin de un principio puede
contradecir a otro, por ejemplo: Si se vende slo al contado
(cancelando ventas a crdito) se logra acelerar las entradas de
dinero, pero se corre el riesgo de que disminuya el volumen de
venta. Como se puede ver, existe un conflicto entre la aplicacin del
segundo principio con el primero.

En estos casos y otros semejantes, hay que evaluar no slo el efecto
directo de la aplicacin de un principio, sino tambin las
consecuencias adicionales que pueden incidir sobre el flujo del
efectivo.

Tomado de: www.gestiopolis.com

Contabilidad II
91

Unidad IV
LAS MATRICES Y SUBORDINADAS

Contabilidad II
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En tiempos de globalizacin y aperturas econmicas nos encontramos con una realidad
cada vez ms frecuente: la presencia de empresas multinacionales o trasnacionales, que
ejercen operaciones en nuestros pases, conocer cmo se realizan los registros contables
dadas sus particularidades es una necesidad urgente.

Esta unidad tiene como propsito ofrecerle al lector las definiciones y algunas
caractersticas fundamentales de las matrices y subordinadas en nuestro pas, si bien el
tema no se trata en su mxima profundidad, lo que se presenta intenta dar herramientas
bsicas que le permita a nuestros futuros egresados actuar ante tal realidad.

Un poco de conocimiento que acta
es ms valioso que mucho
conocimiento ocioso.
Jalil Gibran

Contabilidad II
93

En el contexto social de la empresa la pertenencia de los activos, la responsabilidad de
los pasivos y la posesin del patrimonio pueden variar constantemente segn la
aportacin de capital que tengan los inversionistas sobre esta, las decisiones que se
toman sobre la actividad econmica de la organizacin depende de la composicin del
paquete accionario mayoritario es por ello que surge la figura de matriz y subsidiaria
como una relacin empresarial fundamentada en una consolidacin de actividades
financieras.

MATRICES Y SUBORDINADAS

Una empresa se considera matriz de otra cuando esta ejerce el control econmico,
financiero y administrativo sobre ella directa o indirectamente, por ende la subordinada
es aquella que carece de autonoma por el hecho de ser dominada por una matriz.

Una sociedad se considera subordinada por una matriz cuando se presentan los
siguientes casos:

Cuando el 50% o ms del capital pertenece a la matriz, ya sea en forma directa o
por intermedio de sus filiales o subsidiarias.
Cuando las sociedades tengan el derecho de emitir los votos que constituyan el
qurum decisorio en la junta de socios o en la asamblea de accionistas o en la
junta directiva de la empresa.
Cuando las sociedades subordinantes participen en el 50% o ms de las
utilidades de la empresa, as sea prerrogativas o pactos previamente establecidos.

Las sociedades subordinadas no pueden poseer, bajo ninguna circunstancia, partes de
inters o cuotas o acciones en las sociedades que las controlan econmicamente, stas
pueden ser de dos tipos:

Filiales. Son aquellas entidades controladas y dirigidas econmica y
administrativamente por la matriz en forma directa.

Subsidiarias. Son aquellas cuyo control y direccin lo ejerce la matriz de forma
indirecta a travs de una o varias filiales suyas, o por sociedades que tienen
algn vinculo de dependencia de la matriz o las filiales de estas.

A continuacin se presenta los diferentes elementos que condicionan la relacin de
control, que puede ser de ndole econmico, financiero y administrativo, de las
empresas matrices con las subordinadas:

Control econmico. En este caso la entidad subordinada recibe aportes directos
o indirectos de la matriz de tal magnitud, que pierde su autonoma, ya que las
decisiones dependen de la matriz.

Control financiero. Este resulta de la adquisicin de compromisos u
obligaciones (Pasivos) complementarias a las amortizaciones de la deuda y los

Contabilidad II
94
intereses de la empresa subordinada que hacen que sta pierda su autonoma en
la toma de decisiones administrativas y financieras.

Control administrativo. El control administrativo de la subordinada por parte
de la matriz se presenta en el momento en que la matriz impone sus criterios en
el funcionamiento interno, como el nombramiento de funcionarios o en la
representacin que se haga de la subordinada.

Para aclarar como se generan las relaciones entre las empresas para que se generen
condiciones de matrices o subsidiarias a continuacin se exponen un conjunto de
ejemplos.

Ejemplo A

Si la sociedad Areluna Sport. S.A., posee el 75% del capital de otra, llamada
Deportes Giruma y el 60% de otra llamada Pelotas Sport, entonces Areluna
Sport S.A., es una matriz de Deportes Giruma y Pelotas Sport . Las sociedades
Deportes Giruma y Pelotas Sport sern filiales de Areluna Sport. S.A, teniendo
en cuenta que entre Deportes Giruma y Pelotas Sport no existe ningn vinculo.

Ejemplo B

Si la sociedad Amrica Viva posee el 65% del capital de otra llamada
Bombolones y esta ltima es duea del 80% del capital de otra llamada Cambur
Pintn, entonces Amrica Viva es la matriz de Bombolones y Cambur Pintn,
mientras que Bombolones ser filial de Amrica Viva. La sociedad Cambur
Pintn ser subsidiaria de Amrica Viva.

CONSOLIDACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La creacin de vnculos econmicos, financieros y administrativos entre dos entidades
jurdicamente independientes, que establece una relacin de subordinacin, supone
entre sus obligaciones, la preparacin de una serie de informes que integren los estados
financieros, consolidando los de una empresa con la otra.

Los estados financieros consolidados presentan los activos, pasivos, patrimonio, ingreso
y gastos de una sociedad matriz y sus subordinadas como si fuera un solo ente contable.

La consolidacin de los balances entre una matriz y una subsidiaria se logra mediante la
integracin de las cuentas de cada una de ellas, eliminando cuentas como:

La inversin de la matriz en la subordinada.

Cuentas por cobrar generadas por transacciones entre la matriz y la subsidiaria.

Cuentas por pagar generadas por transacciones entre la matriz y la subsidiaria.

Ventas y compras entre las compaas.

Contabilidad II
95
Dividendos entre las dos empresas.

Las ganancias entre entidades en el inventario inicial o final.

Contabilidad II
96

Unidad 4

CORPORACIONES MULTINACIONALES

Por: Luisa Fernanda Gmez

Las corporaciones multinacionales son las dedicadas al desarrollo de una
actividad (es) en varios pases, donde buscar mayor crecimiento de sus
operaciones, una mayor expansin de sus actividades, teniendo como
resultado importante el crecimiento econmico, dado los bajos costos que
permitirn bajos precios y una ampliacin de su mercado.

Definicin

Luego de la creacin de las multinacionales se ha tenido controversias por
las diferentes definiciones que se tienen de ella, algunos lo definen como
toda empresa que mantiene operaciones econmicos en ms de un pas; otros
afirman que esta no se debe limitar slo a que posea operaciones fuera de las
fronteras, sino que debe adems poseer capital y personal de diferentes
pases.

Encontramos los diferentes tipos de corporaciones que existen que son:
empresa etnocntrica: se orienta a su nacin y las filiales son controladas por
la matriz, el sistema contable es de acuerdo a las prcticas utilizadas en el
pas de origen, existe un dominio permanente de la casa matriz; empresa
policntrica: se presenta una descentralizacin en la cual se permite el
desarrollo de las prcticas contables de cada una de sus filiales de las cuales
la matriz espera los rendimientos econmicos; empresa geocntrica: se
disean sistemas de informacin contable que sean asequibles a los sistemas
de todos los pases relacionados en ella y se desarrolla en busca del beneficio
de todos, su diseo se realiza tomando como base los sistemas de los pases
de mayor desarrollo y las normas internacionales.

Necesidades y financiamiento

Ya conocido un concepto generalizado de las corporaciones
multinacionales, es debido saber cules son las necesidades que estas
desarrollan y en qu forma se pueden financiar. Dentro de las necesidades
encontramos la bsqueda de homogeneizacin en la manera de dirigir los
recursos, el personal y la informacin financiera y en general el control de
sus subsidiarias, generando un ambiente organizacional con eficacia, otra
necesidad es crear unas buenas relaciones con los gobiernos de los pases en
los que se encuentren las filiales de la firma multinacional; demostrando los
beneficios que esta genera, permitiendo un ambiente de confianza que
facilitar el fcil acceso y distribucin de sus productos .

Contabilidad II
97
Por ltimo la firma multinacional debe cumplir con diferentes rubros legales
que permita el desarrollo de sus actividades y la creacin de un grado de
confianza de sus productos y en la informacin financiera que se presente a
sus usuarios, la cual se caracterizar por su fcil comprensin pues se
desarrollar en base al aspecto normativo de su pas.

Para poder desarrollar estas necesidades las multinacionales deben poseer
una fuente de financiacin que puede ser:

Fuente norteamericana para la obtencin de fondos
Fuente internacional de fondos
Fuentes locales de fondos en el exterior
Otras fuentes extranjeras de fondos
Desarrollo contable de las multinacionales y sus problemticas:

Mientras que las tcnicas bsicas de la contabilidad para las transacciones de
negocios son las mismas sea cual sea el pas en el cual el negocio es
conducido, los problemas se presentan al aplicar esas tcnicas a las
operaciones extranjeras, las cuales no existen en las operaciones domsticas.
Estos problemas crecen fuera de las siguientes condiciones, lo cual
caracteriza las operaciones en el extranjero. Estas son:

Distancia de la casa matriz
Diferentes idiomas y las barreras resultantes para facilitar las
comunicaciones
Diferentes leyes y sistemas legales
Diferentes etapas de progreso en el arte de aplicar la contabilidad
Diferentes prcticas de contabilidad
Diferentes tipos de moneda.

Distancia de la casa matriz: se presenta esta dificultad por la distancia entre
la casa matriz y sus subsidiarias al momento de la recopilacin de la
informacin de los diferentes movimientos y transacciones realizados, que
sern necesarios para la elaboracin de los estados financieros; estos retrasos
se vern reflejados en el momento de rendir los informes consolidados (IAS
27 Estados Financieros consolidados y contabilizados de las inversiones en
las subsidiarias).

En muchos casos las compaas matrices atribuyen el retraso en obtener los
estados financieros de las subsidiarias extranjeras al hecho de que los
contadores en algunos pases no ponen tanto nfasis sobre los reportes
peridicos como lo hacen los contadores en los pases desarrollados.

Diferentes Idiomas: Las leyes locales y el empleo de personal local hace
necesario guardar registros contables de contabilidad en el lenguaje nacional
y en la moneda nacional en la mayora de los pases, sin ser necesario
guardar dicha informacin en otro idioma (idioma de la matriz o
subsidiaria), ocasionando problemas en el momento de analizar e interpretar
la informacin presentada por las diferentes empresas.
Leyes Extranjeras: Cada pas tiene sus propias leyes y agencias

Contabilidad II
98
administrativas que regulan la contabilidad en ese pas, por causa del
enfoque que se le da a cada ley en su pas de origen, lleva a los contadores a
darle un manejo diferente a la profesin ya sea pensando en el bienestar de la
compaa, del estado o de los socios. Por otra parte se da que en momento de
elaborar los estados financieros no se cumpla con los requerimientos dados
en cada pas y pueda traer problemas en la empresa.

Diferencias en las prcticas de Contabilidad aceptadas: Cuando una
subsidiaria realiza sus estados contables, estos son realizados a las leyes de
cada pas; al momento de consolidar la informacin se pueden presentar
ciertas dificultades. Cuando las diferencias son materiales las subsidiarias
ajustan sus estados a las prcticas aceptadas seguidas por la casa matriz.

Como ejemplo de estas diferencias podemos resaltar la depreciacin
acelerada a tasas mas elevadas que practican algunos pases extranjeros, que
las permitidas para propsitos de impuestos en otros pases; otro ejemplo que
podemos citar son las regulaciones del impuesto sobre la renta en Brasil,
donde limitan la deduccin por depreciacin de los bienes muebles y no
permite ninguna deduccin por depreciacin de edificios u otras mejoras de
la propiedad.

Algunas Compaas requieren que todas sus subsidiarias sigan sus mismos
mtodos de Contabilidad; es por esto que las compaas Multinacionales
realizan un manual de contabilidad que proporciona un catalogo de cuentas,
tasas estndar de depreciacin y una serie de formas de reporte, permitiendo
todo esto que se pueda comparar la Contabilidad y los costos entre los
pases; llegando a existir alguna desviacin que fuere necesario para acatar
las leyes locales.

Modo de asegurarse un personal contable competente en el extranjero:
Lo que se cree mas apropiado es que el aspecto contable de cada subsidiaria
este a cargo de un contador del mismo pas, pero muchas compaas
multinacionales no lo creen as y se han puesto en la funcin de enviar
personal local de la casa matriz a que desempeen estos cargos en las
diferentes filiales que poseen.

En la bsqueda de tener mayor confianza y credibilidad de las transacciones
y movimientos realizados por cada subsidiaria la casa matriz opta por aplicar
algunas de sus prcticas en los otros pases, a veces sin ser concientes de que
esto puede traer consecuencias administrativas y legales a sus subsidiarias; es
por esto que lo mejor es capacitar al personal extranjero para que realicen sus
funciones asemejndose a lo que desea la sede principal, pero
proporcionalmente el desarrollo de estos pases.

Problemas de contabilidad debidos a las diferencias de las monedas:
dada la devaluacin que presentan unas monedas frente a otras, en algunos
casos cuando se convierte la moneda extranjera a la local se puede pasar de
tener ganancia a tener perdida.

Lo que muchas multinacionales no comprenden a veces es que las mrgenes

Contabilidad II
99
de utilidad que son satisfactorias cuando son medidas en moneda local,
pueden no ser los ms adecuados para compensar la devaluacin y de ese
modo mantener el capital de trabajo y su capacidad productiva.

A pesar de la importancia adquirida por las corporaciones multinacionales a
travs de los ltimos aos, ellas se sienten un poco vulnerables en cuanto a la
competitividad no porque carezcan de buenos productos, precios,
estadsticas, sino por las dificultades presentadas en cuanto a la normativa
contable, teniendo esto una influencia importantsima en la calidad o
importancia de los estados financieros.

En la implementacin de las corporaciones multinacionales, la profesin
contable juega un papel fundamental debido a la necesidad de tener informes
financieros tiles y claros tanto para los usuarios locales, como para los
usuarios extranjeros.

Presentndose esta apertura econmica, los contadores deben ser cada da
mas eficientes y especializados, ya que se incrementa cada vez ms la
competencia siendo esto un punto a favor para las corporaciones
multinacionales.

Bibliografa

Jarne Jarne, Jos Ignacio. Otros anlisis internacionales de la calidad de la
auditoria empresarial. Revista: Legis de contadura y auditoria No 17(enero
-marzo de 2004). Pg. 26-66.

Mejia Soto, Eutimio. Montes Salazar, Carlos Alberto. Contadura
internacional aproximacin a los estndares internacionales.2005.

Comercio internacional, introduccin al mundo de la empresa multinacional.
Editorial: Prentice / Hall internacional. 1997

Tomado de: Gestiopolis. Por: Luisa Fernanda Lpez.
Disponible en: www.gestiopolis.com

Contabilidad II
100

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

BRITO, J. (1994) Contabilidad Bsica. Venezuela: Editorial Centro de Contadores.

CASHIN, J y LERNER J. (1990) Contabilidad I. Mxico: Editorial Mc Graw Hill.

CATACORA, F. (2000) Contabilidad. La base para la toma de decisiones gerenciales.
Venezuela: Mc Graw Hill Interamericana.

DICCIONARIO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS 1999. Madrid Editorial Cultural

ECHEVERRIA, M. (2006) El Estado del Flujo de Efectivo. Disponible en:
www.gestiopolis.com

FELIZ, I. (2006) Ciclo Contable y sus Procedimientos aplicados a la empresa,
Sociedad de Capital Disponible en: www.monografias.com

GMEZ, G. (2006) Disponible en: www.gestiopolis.com

MEIGS, WILLIAMS, HAKA, BETTNER. (2000) Contabilidad. La base para
decisiones gerenciales. Colombia: Mc Graw Hill
Interamericana.

REDONDO, A. (1992) Curso Prctico de Contabilidad general y superior.(3a. Ed)
Caracas-Venezuela. Centro contable Venezolano.

www.gestiopolis.com

www.redcontable.com

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