CADRUL LEGISLATIV

NORMATIV SI STUDIUL DE CAZ

PRIVIND BAZA DE IMPOZITARE A
TVA PENTRU ACHIZITII
INTRACOMUNITARE

BUCURESTI
2013

CADRUL LEGISLATIV NORMATIV SI STUDIUL DE

CAZ PRIVIND BAZA DE IMPOZITARE A TVA PENTRU
ACHIZITII INTRACOMUNITARE

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect. Este un impozit pe consum care
trebuie colectat de catre statul unde are loc consumul final. TVA-ul este colectat prin intermediul
persoanelor inregistrate in scop de TVA, care lucreaza astfel in calitate de preceptor fiscal
pentru stat. Nu este un cost pentru platitorul de TVA, ci influenteaza numai fluxul de numerar.
Acesta devine un cost doar pentru neplatitorii de TVA.
Aria de aplicare teritoriala pana la 01.07.2007 era teritoriul Romaniei iar dupa
01.01.2007 este comunitatea. Aceasta este formata din statele membre ale Uniunii Europene
minus teritorii excluse plus teritorii incluse.
Mecanismul TVA

Taxa pe valoare adaugata devine un cost pentru consumatorul final, daca nu este o
persoana impozabila actionand ca atare.
Sunt considerate operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ
urmatoarele conditii:
-

Operatiuni care constituie sau care sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata

Locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania,

in conformitate cu prevederile legale

Livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila si

actionand ca atare

Livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile
economice.

Metodologia TVA-ului are la baza cinci intrebari,, si anume:

Clasificarea operatiunilor impozabila in sfera de aplicare a TVA

-

Operatiuni impozabile cu cota standard de 24%

Operatiuni impozabile cu cota redusa de 9% (livrarea de carti, reviste, proteze,

medicamente, faina, paine, servicii de cazare etc)

Operatiuni impozabile cu cota redusa de 5% (livrarea locuintelor ca parte a politicii

sociale)

Scutite de TVA cu drept de deducere: nu se datoreaza TVA, dar este permisa deducerea
taxei datorate sau achitate pentru achizitii (livrari intracomunitare de bunuri, prestari
intracomunitare de servicii pentru care locul prestarii nu este in Romania, exporturi)

Scutite de TVA fara drept de deducere: nu se datoreaza TVA si nu este permisa

deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii (servicii medicale, servicii financiarbancare, operatiuni de asigurare, inchirierea de bunuri imobile).

Importuri si achizitii intracomunitare

Persoana impozabila este orice persoana care desfasoara, de o maniera independent si

indiferent de loc, activitati economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestor activitati.
Tipuri de personae impozabile:
-

Persoana impozabila integral (numai operatiuni impozabile si scutite cu drept de

deducere)

Persoana impozabila scutita (numai operatiuni scutite fara drept de deducere)

Persoana impozabila mixta (operatiuni impozabile/scutite cu drept de deducere si scutite

fara drept de deducere)

Nu sunt persoana impozabile:

-

Persoanele fizice care lucreaza in baza unui contract individual de munca

Institutiile publice pentru unele activitati (persoana juridical neimpozabila)

Persoanele care realizeaza numai operatiuni cu titlu gratuit

Livrarile de bunuri

Livrarea de bunuri este transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un propietar.

Operatiuni asimilate unei livrari de bunuri:
-

Predarea efectiva a bunurilor catre o alta persoana, ca urmare a unui contract care
prevede ca plata se efectueaza in rate sau a oricarui alt tip de contract care prevede ca
proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei suma scadente, cu
exceptia contractelor de leasing

Transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, in urma executarii silite

Trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, in

conditiile prevazute de legislatia acestora, in schimbul unei despagubiri.

Nu constituie livrari de bunuri

-

Bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a unor cause de forta majora,
precum si bunurile pierdute ori furate, dovedite legal

Bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum si
activele corporale fixe casate.

Acordarea in mod gratuit de bunuri ca mostre in cadrul companiilor promotionale, pentru

incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte
bunuri acordate in scopul stimularii vanzarilor

Acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare,

de mecenat, de protocol/reprezentare, precum si alte destinatii prevazute de lege.

Locul livrarii de bunuri

Reguli generale:
-

locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul, in
cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumparator sau de un
tert;

locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului, in
cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;

locul unde se efectueaza instalarea sau montajul, de catre furnizor sau de catre alta
persoana in numele furnizorului, in cazul bunurilor care fac obiectul unei instalari sau
unui montaj.

REPERE LEGISLATIVE PRIVIND ACHIZITIILE INTRACOMUNITARE

Achizitiile intracomunitare in conditiile aderarii Romaniei la Uniunea Europeana

Definirea achizitiilor intracomunitare

Inceputul anilor 90 a fost marcat de schimbari politice si economice majore in majoritatea

regiunilor lumii. Succesul economiilor de piata, esecurile sistemelor centralizate bazate pe
economia de comanda si ineficienta intreprinderilor publice au invins rolul puternic al statului
din economiile centralizate.
Aceasta perioada a reprezentat inceputul schimbarilor in societatea romaneasca, si anume
trecerea la democratie si de la economia centralizata la economia de piata. Amplul proces de
tranzitie spre economia de piata a avut loc loc pe fondul si in corelatie cu un alt proces complex
si major, cel al integrarii europene.
Mirajul integrarii a devenit atractiv prin prisma avantajelor de care se bucura tarile membre.
Datorita pietei comune, statele Comunitatii Europene au reusit sa delimiteze un spatiu
economic omogen, in care barierele vamale si comerciale au fost suprimate, la baza acestui
concept aflandu-se o serie de libertati fundamentale: libera circulatie a marfurilor, a persoanelor,
a serviciilor si a capitalurilor.
Dobandirea statutului de membru al UE a constituit o prioritate absoluta a politicii externe
romanesti. Incepand cu semnarea, in 1993, a Acordului European de Asociere, toate Guvernele
Romaniei si-au fixat fara exceptie ca obiectiv prioritar al programelor lor de guvernare
imperativul aderarii la Uniunea Europeana, pe baza indeplinirii cat mai rapide a criteriilor de
aderare de la Copenhaga si Madrid, astfel incat acest obiectiv a devenit realitate la 1 ianuarie
2007.
Din punct de vedere legislativ, aderarea Romaniei a adus multiple modificari, cu impact direct
asupra operatiunilor comerciale desfasurate de agentii economici, dupa cum rezulta din tabelul.
nr. 1.1.
Tabelul nr. 1.1. Modificari legislative produse prin aderarea la Uniunea Europeana
Inainte de Aderare

Dupa Aderare

Exporturi catre Statele Membre

Importuri din Statele Membre

Inainte de Aderare

Achizitii Intracomunitare
Dupa Aderare

Livrari Intracomunitare

Tariful Vamal al Romaniei

Tarif vamal comun

Operatiuni de perfectionare

Servicii asupra bunurilor mobile corporale

activa/pasiva cu Statele Membre

Antrepozite vamale

non transferuri

Stocuri in consignatie sau la dispozitia

clientului

Regimuri speciale - mijloace de transport

noi, bunuri accizabile

Prin armonizarea legislatiei romanesti cu cea comunitara, termenul de import din Statele
Membre a fost inlocuit cu cel de achizitie intracomunitara, definita drept obtinerea dreptului de
a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia
indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in
contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a
transportului sau de expediere a bunurilor.
De asemenea, sunt asimilate unei achizitii intracomunitare cu plata urmatoarele:
Utilizarea in Romania, de catre o persoana impozabila, in scopul desfasurarii activitatii
economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de alta persoana,
in numele acesteia, din statul membru pe teritoriul caruia aceste bunuri au fost produse,
extrase, achizitionate, dobandite ori importate de catre aceasta, in scopul desfasurarii
activitatii economice proprii, daca transportul sau expedierea acestor bunuri, in cazul in care
ar fi fost efectuat din Romania in alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri in alt
stat membru;
Preluarea de catre fortele armatei romane, pentru uzul acestora sau pentru personalul civil din
cadrul fortelor armate, de bunuri pe care le-au dobandit in alt stat membru, care este parte a
Tratatului Atlanticului de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949, si la a caror achizitie
nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel alt stat membru, in situatia in care
importul bunurilor respective nu a putut beneficia de scutire; Prevederea legala se aplica in
cazul in care aceste bunuri, dupa ce au fost folosite de fortele armate, sunt expediate in
Romania;

 Se considera, de asemenea, ca este efectuata cu plata achizitia intracomunitara de bunuri a

caror livrare, daca ar fi fost realizata in Romania, ar fi fost tratata drept o livrare de bunuri
efectuata cu plata;
Este asimilata unei achizitii intracomunitare si achizitionarea de catre o persoana juridica
neimpozabila a unor bunuri importate de acea persoana in Comunitate si transportate sau
expediate intr-un alt stat membru decat cel in care s-a efectuat importul. Persoana juridica
neimpozabila va beneficia de rambursarea taxei platite in Romania pentru importul bunurilor,
daca dovedeste ca achizitia sa intracomunitara a fost supusa taxei in destinatie a bunurilor
expediate sau transportate.

Modificarile privind regimul achizitiilor intracomunitare prezinta multiple avantaje pentru

agentii economici din tara noastra, respectiv:

proceduri mai simple;

costuri reduse in comparatie cu tratamentul tranzactiei inainte de aderare (inregistrari

contabile, plati pentru servicii aditionale);

eliminarea declaratiei vamale de import;

de asemenea, intrucat TVA se plateste in statul de destinatie 1, clientul, persoana impozabila

inregistrata ca platitor de TVA in Romania inregistreaza TVA aplicand mecanismul taxarii
inverse.
Ca si dezavantaje, mentionam: costurile aferente noilor obligatii de raportare, costuri de

pregatire pentru personal si implementarea noului software sau updatarea celui existent.
Noul regim privind achizitiile si livrarile intracomunitare a afectat si incasarile bugetului de
stat in primul an de aderare. Incasarile din TVA au scazut fata de 2006, din cauza noilor
proceduri de plata a taxei in relatiile comerciale cu statele UE si a duratei acestora, de care unele
firme au profitat, eludand statul.
Regimul TVA este reglementat la nivelul Uniunii Europene in ceea ce priveste baza de
impozitare, scutirile si exceptarile de la plata. In schimb, nivelul taxei este stabilit de fiecare stat
in parte si variaza de la 15% (cota standard in Luxemburg si Cipru), pana la 27% in Ungaria.
"Evaziunea pe TVA exista in toata Uniunea Europeana, tocmai pentru ca nu este reglementata
cota taxei la nivelul UE si se exploateaza diferentele dintre state", a explicat Gelu Diaconu,
presedintele Autoritatii Nationale a Vamilor. "Fiecare tara dintre cele zece care au aderat in
2004, de exemplu, a avut o pierdere de 3-4% din TVA, fata de perioada anterioara aderarii, pe
seama livrarilor si achizitiilor intracomunitare. 99% din evaziunea pe TVA este cauzata de
regimul livrarilor si achizitiilor intracomunitare", a declarat acesta. O scadere similara a
incasarilor din TVA a avut loc si in Romania. Dupa primele cinci luni ale anului 2007, veniturile
din TVA se situau la 97% fata de sumele colectate in anul anterior, in conditiile in care
programarea bugetara estima o crestere cu 20% fata de 2006.

Obligatii de raportare ale operatorilor economici privind achizitiile intracomunitare

Locul achiziiei intracomunitare se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie
expediia sau transportul.

Odata cu adoptarea modificarilor privind taxa pe valoarea adaugata si armonizarea ei cu

legislatia europeana, agentilor economici le revin noi obligatii de inregistrare, evidentiere si
declarare, in plus fata de cele cu care erau obisnuiti. Birocratia suplimentara este impusa, pe de-o
parte, de necesitati la nivel national, inclusiv in ceea ce priveste schimbul de informatii, si, pe de
alta, de imperative la nivel european.
Pentru a putea face fata cerintelor europene la nivel electronic, de urmarire a TVA, informatia
trebuie inclusa in documente cu formate speciale.
Astfel, departamentele financiar-contabile ale firmelor romanesti au fost nevoite sa se
adapteze noilor cerinte si sa invete sa utilizeze corect toate instrumentele de raportare: jurnalele
de vanzari/cumparari, noul decont de TVA, declaratia recapitulativa pentru livrari sau achizitii
intracomunitare, registrul non-transferurilor, registrul bunurilor primite, registrul bunurilor de
capital si, acolo unde este cazul, declaratia Intrastat si noul decont special de TVA.
Modificarea legislatiei privind TVA permite agentilor economici personalizarea jurnalelor de
vanzari si cumparari in functie de specificul activitatii si de nevoile de raportare, astfel incat sa
faciliteze preluarea automata a cat mai multor informatii din acestea in decontul de TVA; de
aceea, modelele de jurnale contin randuri distincte pentru: achizitii intracomunitare, livrari
intracomunitare scutite, achizitii de bunuri destinate nevoilor firmei, achizitii de bunuri destinate
revanzarii, achizitii de bunuri de capital.
Declaratia recapitulativa este un formular relativ nou, care trebuie completat cu informatii din
jurnalele de vanzari/cumparari - din coloanele privind livrarile sau achizitiile intracomunitare - si
care trebuie depus de companiile inregistrate in scopuri de TVA in Romania pana la data de 25 a
lunii urmatoare trimestrului pentru care se face raportarea.
In situatia in care companiile inregistrate in scopuri de TVA realizeaza operatiuni de comert
intracomunitar peste un anumit prag valoric, sunt obligate sa depuna lunar, la Institutul National
de Statistica, o declaratie suplimentara Intrastat, ce va inlocui declaratiile vamale.
Companiile neinregistrate in scopuri de TVA si care nu au obligatia sa se inregistreze, precum
si persoanele juridice neimpozabile care intentioneaza sa efectueze o achizitie intracomunitara in

Romania, trebuie sa depuna un decont special, pentru achizitii de mijloace de transport noi,
servicii sau produse accizabile.

Decontul de TVA
Codul Fiscal stabileste ca, orice persoana impozabila care este stabilita in Romania si
realizeaza sau intentioneaza sa realizeze o activitate economica ce implica operatiuni taxabile
si/sau scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere trebuie sa solicite inregistrarea in
scopuri de TVA2 la organul fiscal competent, dupa cum urmeaza3:

inainte de realizarea unor astfel de operatiuni, in urmatoarele cazuri:

-

daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri care atinge sau depaseste
plafonul de scutire de 35.000 euro, cu privire la regimul special de scutire pentru
intreprinderile mici;

daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri inferioara plafonului de scutire,

dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa;

in termen de 10 zile de la sfarsitul lunii in care a atins sau depasit acest plafon, daca in
cursul unui an calendaristic atinge sau depaseste plafonul de scutire;

daca cifra de afaceri realizata in cursul unui an calendaristic este inferioara plafonului
stabilit, dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa.

De asemenea, o persoana impozabila neinregistrata in scopuri de TVA in Romania

(indiferent daca are sau nu un sediu fix in in tara noastra), care intentioneaza sa efectueze o
achizitie intracomunitara de bunuri, pentru care este obligata la plata taxei, sau o livrare

Codul de nregistrare n scopuri de TVA reprezint codul atribuit de ctre autoritatile competente din Statul
Membru, persoanelor care au obligaia s se nregistreze, sau un cod de nregistrare similar atribuit de autoritile
competente dintr-un alt Stat Membru (ex. cele emise n Romnia vor avea prefixul RO).
3
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, art. 153, al. (1)

intracomunitara de bunuri scutita de taxa, va solicita inregistrarea in scopuri de TVA inaintea

efectuarii respectivei operatiuni..
Toate persoanele inregistrate in scop de TVA, trebuie sa depuna la organele fiscale, pentru
fiecare perioada fiscala, un decont, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se
incheie perioada fiscala respectiva.
Perioada fiscala poate fi considerata luna calendaristica, sau, in unele cazuri, trimestrul
calendaristic4 (daca cifra de afaceri este mai mica de 100.000 euro si cuprinde operatiuni taxabile
si/sau scutite cu drept de deducere).
Prin Normele de aplicare ale Codului Fiscal se stabileste ca, organele fiscale competente pot
aproba, la solicitarea justificata a persoanei impozabile, o alta perioada fiscala5, respectiv:

semestrul calendaristic, daca persoana impozabila efectueaza operatiuni impozabile

numai pe maximum trei luni calendaristice dintr-un semestru;

anul calendaristic, daca persoana impozabila efectueaza operatiuni impozabile numai pe

maximum sase luni calendaristice dintr-o perioada de un an calendaristic.

Reglementarile referitoare la decontul de TVA sunt cuprinse in Codul Fiscal si in Ordinul

Ministerului Finantelor Publice nr. 35/2007 privind decontul de TVA. Informatiile ce trebuiesc
raportate prin decontul de TVA sunt prezentate in tabelul nr.1.2.:
Tabelul nr.1.2. Continutul decontului de TVA
Elemente cuprinse in decontul de TVA

Nu se inscriu in decont

suma taxei deductibile pentru care ia

taxa pe valoarea adaugata din facturile

nastere dreptul de deducere in perioada

de executare silita, de catre persoanele

fiscala de raportare;

abilitate prin lege sa efectueze vanzarea

suma taxei pentru care se exercita dreptul

bunurilor supuse executarii silite;

de deducere;

diferentele de taxa pe valoarea adaugata

de plata constatate de organele de

Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 35/2007 privind decontul de TVA (formularul 300), publicat n M.O.
nr. 62/25.01.2007
5
Hotararea nr .44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul
Fiscal, Titlul VI, Norma metodologic nr. 80, al. (2).

suma taxei colectate a carei exigibilitate ia

control,

pentru

care

nu

este

nastere in perioada fiscala de raportare;

reglementata includerea in decont;

suma taxei colectate care nu a fost inscrisa

documentele neevidentiate in jurnalele

in decontul perioadei fiscale in care a luat

pentru cumparari sau vanzari, constatate

nastere exigibilitatea taxei;

de organele de control fiscal;

alte informatii prevazute in modelul

taxa pe valoarea adaugata pentru care a

stabilit de Ministerul Finantelor Publice.

fost aprobata inlesnire la plata.

Datele inscrise incorect intr-un decont de taxa se pot corecta prin decontul unei perioade
fiscale ulterioare si se vor inscrie la randurile de regularizari.

Decontul special de TVA

Persoanele impozabile care nu sunt inregistrate si care nu au obligatia sa se inregistreze, sau

persoane juridice neimpozabile care intentioneaza sa efectueze o achizitie intracomunitara in
Romania, au urmatoarele obligatii:
sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA inaintea efectuarii achizitiei intracomunitare,
in cazul in care valoarea achizitiei intracomunitare respective depaseste plafonul pentru
achizitii intracomunitare (10.000 euro) in anul calendaristic in care are loc achizitia
intracomunitara;
sa depuna un decont special de taxa.
Prevederile legale privind persoanele obligate sa depuna decontul special de TVA si
operatiunile cuprinse in acesta6 sunt prezentate in tabelul nr.1.3.
Tabelul nr. 1.3.Informatii cuprinse in decontul special de TVA
Operatiuni cuprinse in
decontul special de taxa pe
valoarea adaugata

Contribuabilii pentru care exista obligatia de raportare

Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 36/2007 privind decontul special de TVA (formularul 301)

Achizitii intracomunitare -

persoanele impozabile care efectueaza numai livrari de

altele decat mijloacele de

bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa nu este

transport noi si produsele

deductibila (operatiuni scutite sau supuse regimului special

accizabile

de scutire pentru intreprinderile mici), care nu sunt

inregistrate in scopuri de TVA si nici nu au obligatia de a se
inregistra;

Operatiuni

pentru

persoanele juridice neimpozabile, care sunt inregistrate in

care

scopuri de TVA.
persoanele obligate la plata taxei, respectiv persoanele

beneficiarii sunt obligati la

impozabile neinregistrate, care beneficiaza de servicii

plata taxei

prestate de o persoana impozabila care nu este stabilita in

Romania, chiar daca este inregistrata in scopuri de TVA in
Romania;

persoanele obligate la plata taxei, respectiv persoanele

impozabile

neinregistrate,

si

persoanele

juridice

neimpozabile inregistrate, care beneficiaza de servicii

prestate de o persoana impozabila care nu este stabilita in
Romania, chiar daca este inregistrata in scopuri de TVA in
Romania;

persoanele obligate la plata taxei, respectiv persoanele

impozabile

neinregistrate,

si

persoanele

juridice

neimpozabile inregistrate, care au calitatea de beneficiar al

livrarilor de gaze naturale sau de energie electrica, daca
aceste livrari sunt realizate de o persoana impozabila care nu
este stabilita in Romania, chiar daca este inregistrata in
scopuri de TVA in Romania;

persoanele obligate la plata taxei, respectiv persoanele

impozabile

neinregistrate,

si

persoanele

juridice

neimpozabile, indiferent daca sunt sau nu sunt inregistrate,

care sunt beneficiare ale unei livrari de bunuri sau prestari de

servicii care au loc in Romania, daca sunt realizate de o
persoana impozabila care nu este stabilita in Romania si care
Achizitii intracomunitare de

nu este inregistrata in Romania.

persoanele care nu sunt inregistrate, care efectueaza achizitii

mijloace de transport noi

intracomunitare de mijloace de transport noi, pentru care

Achizitii intracomunitare de

exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare.

persoanele impozabile care nu sunt inregistrate si persoanele

produse accizabile

juridice neimpozabile, indiferent daca sunt sau nu sunt

inregistrate, care efectueaza achizitii intracomunitare de
produse accizabile, pentru care exigibilitatea taxei intervine
in perioada de raportare.

Conform legislatiei, orice cumparator, platitor de TVA, sau nu, care cumpara un mijloc de
transport nou provenit dintr-un Stat Membru este considerat ca face o achizitie intracomunitara
impozabila, pentru care trebuie sa plateasca TVA in tara de destinatie a mijlocului de transport.
Este considerat mijloc de transport nou 7, cel destinat transportului de pasageri sau bunuri,
respectiv:

vehiculul terestru cu motor a carui capacitate depaseste 48 cm3 sau a carui putere
depaseste 7,2 kW, a fost livrat in mai putin de 6 luni de la data intrarii in functiune sau a
efectuat deplasari pe distante mai mici de 6.000 km;

nava care depaseste 7,5 m lungime, nu a fost livrata cu mai mult de 3 luni de la data
intrarii in functiune sau nu a efectuat deplasari a caror durata totala depaseste 100 de ore;

aeronava a carei greutate la decolare depaseste 1.550 kg, nu a fost livrata in mai mult de
3 luni de la data intrarii in functiune sau a efectuat zboruri a caror durata nu depaseste 40
de ore.

Achizitiile intracomunitare de produse accizabile sunt intodeauna operatiuni impozabile, de

aceea nu se are in vedere plafonul pentru achizitii intracomunitare. Fac exceptie achizitiile
intracomunitare efectuate de catre persoanele fizice sau in contul acestora, care sunt scutite in
7

Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, art. 125.1, al. (3)

cadrul unui plafon cantitativ (nevoi personale). In categoria produselor accizabile 8 sunt cuprinse:
produsele energetice, alcoolul, bauturile alcoolice si tutunul prelucrat (astfel cum sunt definite de
legislatia in vigoare), cu exceptia gazului distribuit prin sistemul de distributie a gazelor naturale
si a energiei electrice.
Decontul special de taxa pe valoarea adaugata se depune pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei in care ia nastere exigibilitatea operatiunilor. Obligatia de raportare se refera
numai la perioadele in care ia nastere exigibilitatea taxei.
Decaratia recapitulativa privind livrarile/achizitiile intracomunitare de bunuri
In vederea indeplinirii cerintelor Regulamentului CE nr. 1798/2003, persoanele impozabile
inregistrate in scopuri de TVA, care realizeaza operatiuni intracomunitare, au obligatia sa depuna
la organele fiscale competente, pana la data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare unui trimestru
calendaristic, declaratia recapitulativa privind livrarile/achizitiile intracomunitare de bunuri (390
VIES).
Reglementarile privind intocmirea si depunerea declaratiei recapitulative sunt prevazute in
Codul Fiscal si in Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 537/2007.
Declaratia 390 cuprinde urmatoarele informatii privind achizitiile intracomunitare 9:
-

suma totala a achizitiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor, pentru care

aceasta persoana impozabila este obligata la plata taxei si pentru care exigibilitatea taxei
a intervenit in trimestrul calendaristic respectiv;

suma totala a achizitiilor de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare

pentru care furnizorul a desemnat persoana impozabila beneficiara drept persoana
obligata la plata taxei.

Declaratiile recapitulative se depun numai pentru perioadele in care ia nastere exigibilitatea

taxei pentru astfel de operatiuni.

8
9

Ibidem, art. 125.1, al. (1), pct. 7

Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, art. 156.4, al. (2)

Verificarea declaratiilor recapitulative de catre organul fiscal competent vizeaza urmatoarele

elemente10:
corectitudinea codului de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile care
realizeaza operatiuni intracomunitare, prin verificarea datelor de identificare din
declaratie cu cele existente in Registrul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de
TVA;
integralitatea codurilor de inregistrare in scopuri de TVA ale operatorilor straini inscrisi
in declaratie: inscrierea corecta a codului de tara, precum si a numarului de caractere al
codului;
corelarea totalului sumelor aferente livrarilor/achizitiilor intracomunitare din declaratia
recapitulativa cu cele inscrise in randurile corespunzatoare din decontul de TVA sau
decontul special de TVA, dupa caz, astfel:

Achiziii + achiziii n cadrul unei operaiuni triunghiulare din declaraia

recapitulativ
=
Achiziii intracomunitare din decontul de TVA sau decontul special de TVA

indeplinirea obligatiei de depunere a declaratiei recapitulative, prin incrucisarea

informatiilor referitoare la persoanele impozabile care au declarat livrari/achizitii in
deconturile de TVA si deconturile speciale de TVA depuse, cu informatiile referitoare la
persoanele impozabile care au depus declaratii recapitulative.
Valabilitatea datelor de identificare ale persoanelor platitoare de TVA din celelalte state
membre UE poate fi verificata si de platitorii de TVA din Romania prin intermediul sistemului
informatic VIES11 (VAT Information Exchange System), care a devenit operational la 1 ianuarie
2007 si in tara noastra.
10

Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 537/2007, Procedura de gestionare a Declaraiei recapitulative privind
livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri, art. 4, al. (1)
11
http://ec.europa.eu/taxation, customs/vies/en/vieshome.htm.

Sistemul informatic VIES asigura schimbul de informatii cu statele membre ale Uniunii
Europene privind taxa pe valoare adaugata. VIES este sistemul care creeaza baza de date
pentru determinarea contributiei statelor membre, deci si a Romaniei, dupa data aderarii,
la bugetul comunitar. Sistemul este o baza de date online care ii include pe toti platitorii
de TVA din statele membre UE, iar informatiile privind tranzactiile comerciale sunt
actualizate periodic.

Declaratia statistica intrastat

Intrastat reprezinta sistemul de colectare a datelor statistice privind comertul cu bunuri intre
tarile din Uniunea Europeana. In momentul in care o tara devine membra a Uniunii Europene
(UE) si parte a Pietei Unice, controlul vamal asupra miscarii bunurilor intre aceasta tara si
celelalte state membre UE dispare, iar comerciantii nu mai au obligatia completarii declaratiilor
vamale pentru aceste bunuri.
Pentru a inlocui aceasta sursa de date, a fost creat si dezvoltat sistemul statistic Intrastat,
pentru colectarea informatiilor direct de la operatorii economici din tarile membre UE care
realizeaza schimb de bunuri cu alte state membre UE.
Rolul informatiilor12 astfel colectate se refera la:
permit cunoasterea volumului schimburilor internationale ale fiecarei tari;
stau la baza calculului indicatorilor macroeconomici care evidentiaza evolutia economica si
sociala a unei tari;
sunt utilizate pentru fundamentarea politicilor comunitare in diferite domenii (politici
comerciale, monetare, vamale etc) si pentru determinarea cotei din bugetul comunitar care ii
revine fiecarui Stat Membru al Uniunii Europene.
Acest sistem statistic este operational de la 1 ianuarie 1993 la nivelul Uniunii Europene si are
la baza o serie de regulamente care se aplica in toate statele membre UE. In prezent sunt in
vigoare Regulamentul Consiliului nr. 638/2004 privind statisticile de comert intre statele membre

12

www.intrastat.ro

UE si Regulamentul Comisiei nr. 1982/2004 de implementare a Regulamentului Consiliului nr.

638/2004.
Reglementarile sunt completate la nivel national prin Legea nr. 422/2006 si prin actele emise
de catre presedintele Institutul National de Statistica, respectiv Ordinul privind Normele de
completare a Declaratiei Statistice Intrastat si Ordinul anual cuprinzand informatii referitoare la
pragurile valorice Intrastat.
Sistemul Intrastat a devenit operational incepand cu data 1 ianuarie 2007, data aderarii
Romaniei la Uniunea Europeana. Impactul asupra agentilor economici consta in faptul ca, trebuie
sa-si adapteze sistemele informatice/contabile in asa fel incat acestea sa fie capabile sa poata
genera informatiile necesare.
Obligatia furnizarii de date statistice Intrastat revine tuturor operatorilor economici care
indeplinesc simultan urmatoarele conditii13:

sunt inregistrati in scopuri de TVA (au cod de identificare fiscala);

realizeaza schimburi de bunuri cu alte state membre ale Uniunii Europene;

valoarea totala anuala a schimburilor de bunuri cu alte state membre ale Uniunii Europene
pentru fiecare din cele doua fluxuri, introduceri si, respectiv, expedieri, depaseste pragul
valoric Intrastat stabilit pentru fiecare an.
Declaratia

Statistica

Intrastat

trebuie

sa

cuprinda

urmatoarele

elemente:

fluxul

(introduceri/expedieri), perioada de referinta, date de identificare ale firmei, tara de

destinatie/tara de expeditie, cod marfa (format din 8 cifre), natura tranzactiei, modul de transport,
termenii de livrare, cantitatea in kg si in unitati de masura suplimentare, valoarea facturata si cea
statistica.
Operatorii economici care in anul anterior au depasit pragurile valorice stabilite pentru anul in
curs transmit declaratia Intrastat pentru toate lunile anului. Pentru cei ce inregistreaza depasirea
pragurilor valorice in cursul anului, obligatia transmiterii declaratiei se aplica incepand cu luna in
care au fost depasite pragurile valorice.

13

Legea nr. 422/2006 privind organizarea i funcionarea sistemului statistic de comer internaional cu bunuri, art.
6, al. 2

Pragurile reprezinta limita valorica a schimburilor intracomunitare sub care operatorii

economici sunt scutiti sa transmita declaratia Intrastat; acestea se stabilesc separat si pot avea
valori diferite pentru introduceri si respectiv expedieri intracomunitare de bunuri.
Informatiile privind pragurile valorice Intrastat se publica anual, in Monitorul Oficial al
Romaniei, la sfarsitul anului anterior celui pentru care pragurile valorice sunt in vigoare.
Pragurile valorice Intrastat14 stabilite pentru anul 2008 sunt de 300.000 RON pentru introduceri
intracomunitare, respectiv 900.000 RON pentru expedieri intracomunitare.
Obligatiile operatorilor economici privind furnizarea de date statistice Intrastat, in functie de
valoarea anuala a achizitiilor intracomunitare sunt prezentate in fig. nr. 1.1.

14

Anexa la Ordinul Institutului National de Statistica privind Normele de completare a Declaraiei Statistice
Intrastat, publicat n Monitorul Oficial nr. 879/21.12.2007.

Achiziii
intracomunitare
mai mici de
300.000 lei

Obligaii
privind
Declaratia
Statistic
Intrastat

Nu exist obligaia de
a transmite Declaraia
Statistic Intrastat

Achiziii
intracomunitare
egale sau mai
mari de 300.000
lei i mai mici de
10.000.000 lei

Declaraia standard, n
care se completeaz
toate informaiile, mai
putin valoarea
statistic

Achiziii
intracomunitare
egale sau mai
mari de
10.000.000 lei.

Declaraia extins, n
care se completeaz
toate informaiile,
inclusiv valoarea
statistic

Fig. nr. 1.1.Obligatii privind Declaratia Statistica Intrastat

Sesizam astfel diferenta privind declaratia standard si cea extinsa, respectiv furnizarea
informatiilor privind valoarea facturata15 si cea statistica16.
Datele statistice Intrastat trebuie furnizate in mod obligatoriu, lunar, intr-un interval de cel
mult 15 zile calendaristice de la expirarea lunii de referinta.
Pentru a responsabiliza operatorii economici in legatura cu corectitudinea activitatii de
raportare, Institutul National de Statistica realizeaza periodic verificari.
Informatiile puse la dispozitie de catre acestia sunt comparate cu cele furnizate de catre
Ministerul Finantelor Publice.

15

Valoarea facturat este cea nscris n documentele de achiziie; se completeaz n RON, fr zecimale i nu
cuprinde TVA sau alte taxe.
16
Valoarea statistic conine - n afar de valoarea bunului - costul transportului i al asigurrii pn la frontiera
romn.

Se verifica astfel ca, valoarea facturata totala a bunurilor declarate prin sistemul Intrastat sa
fie egala cu cele cuprinse in decontul de taxa pe valoarea adaugata si in declaratia recapitulativa
privind sistemul de schimb de informatii cu privire la taxa pe valoarea adaugata (trimestrial).
Scutirile de TVA aplicate achizitiilor intracomunitare de bunuri effectuate in Romania
Unele achizitii intracomunitare de bunuri sunt scutite de TVA, cum ar fi
-

achizitia intracomunitara de bunuri a caror livrare sau al caror import in Romania ar fi, in
orice situatrie, scutite de taxa

De exemplu
Achizitia intracomunitara a unei nave maritime, destinata sa fie utilizata de o companie, este
scutita de TVA, atata timp cat livrarea sau importul unei asemenea nave in Romania sunt
scutite de TVA.
-

Achizitia intracomunitara de bunuri pentru care taxa ar fi in orice situatie rambursabila

integral

De exemplu
O persoana impozabila din Italia infiinteaza o reprezentatie in Romania care nu realizeaza
operatiuni impozabile si care, in Italiza, dreptul la deducerea integrala a TVA. Aceasta
persoana impozabila cumpara mobilier in Italia, care este transportat in Romania. Achizitia
intracomunitara efectuata in Romania este scutita de TVA, deoarece persoana impozabila din
Italia ar fi avut dreptul la rambursarea integral a tva_ului achitat in Romania pentru achizitia
intracomunitara.
O librare intracomunitara de bunuri din Romania catre un alt stat membru UE este scutita de
TVA, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
-

Bunurile sunt transportate din Romania catre un al stat membru UE

Furnizorul este persoana impozabila, inregistrata normal in scopuri de TVA in Romania

(exeptie in cazul mijloacelor de transport noi)

Cumparatorul este inregistrat in scopuri de TVA in alt membru UE (detine un cod valid
de TVA precedat de codul ISO care indica Statul Membru) si comunica acest cod de
TVA furnizorului pentru a-l incrie in facture (exceptie in cazul mijloacelor de transport
noi si al produselor accizabile). In cazul transferului, persoana ca ii transporta bunurile in
alt Stat Membru va trebui sa fie inregistrata in scopuri de TVA in alt Stat Membru pentru
a aplica scutirea de TVA

STUDIU DE CAZ

O societate comerciala a efectuat o achizitie intracomunitara pentru care s-a aplicat taxarea
inversa. Ulterior, in trimestrul urmator, furnizorul va emite o facture prin care va acorda o
reducere comerciala

Din punct de vedere contabil

 inregistrarea achizitiei de marfuri:

371

401

Marfuri

4426

Furnizori

4427

TVA deductibila

TVA colectata

inregistrarea facturii de reducere in trimestrul urmator:

In cazul in care marfa nu mai este pe stoc deoarece a fost vanduta, reducerea comerciala acordata
de furnizor va fi inregistrata direct pe cheltuieli prin urmatoarele formule contabile, in rosu:
6588

401

Alte cheltuieli

Furnizori

de exploatare
4426

4427

TVA deductibila

TVA colectata

In cazul in care marfa exista in stoc reducerea comerciala acordata de furnizor se inregistreaza
prin urmatoarele formule contabile, in rosu:
371

401

Marfuri
4426

Furnizori
=

4427

TVA deductibila

TVA colectata

Din punct de vedere fiscal

In ceea ce priveste completarea formularului (300) Decont de taxa pe valoarea adaugata, la
randul 5 din acest decont se inscriu regularizarile privind achizitiile intracomunitare declarate in

trimestre anterioare si datorate unor evenimente care determina modificarea datelor declarate
initial.
Asadar, reducerile de pret acordate ulterior se inregistreaza in decontul de taxa la randul 5
Regularizari privind achizitiile intracomunitare din decontul de taxa.
In ceea ce priveste completarea formularului (390 VIES) Declaratie recapitulativa privind
livrarile/achizitiile intracomunitare de bunuri, reducerile de pret acordate ulterior de furnizor,
intr-un alt trimestru decat cel in care au fost efectuate livrarile de bunuri, se declara in declaratia
recapitulativa intocmita pentru trimestrul in care reducerile de pret au fost acordate, indiferent
daca in trimestrul respectiv valoarea reducerilor depaseste totalul livrarilor/achizitiilor de bunuri
declarate, rezultand astfel o suma negativa.
Acte normative aplicabile:
Ordinul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 94/2008 pentru aprobarea modelului si
continutului formularului (300) Decont de taxa pe valoarea adaugata Ordinul Agentiei
Nationale de Administrare Fiscala nr. 552/2008 pentru aprobarea modelului si continutului
formularului Declaratie recapitulativa privind livrarile/ achizitiile intracomunitare de bunuri
Societatea X din Romania inregistrata in scop de TVA (cu cod valid de TVA ) achizitioneaza de
la societatea Y din Germania (inregistrata in scopuri de TVA in Germania) marfuri in valoare de
10.000 de euro. Primeste factura si marfa pe data de 1.09.2011, la un curs valutar de 4,35 lei.
Inregistrarile in contabilitate la primirea facturii:
371 = 401 43.500
4426 = 4427 10.440 lei
Operatiunea se va declara in Decontul de TVA aferent lunii septembrie la rd 5,5.1 respectiv
17,17.1 pana la data de 25 octombrie, precum si in Declaratia 390 - tot pana la data de 25
octombrie - operatiune cu cod A.
CAZ 2
Societatea X din Romania inregistrata in scop de TVA (cu cod valid de TVA) achizitioneaza de

la societatea Y din Germania (inregistrata in scopuri de TVA in Germania) marfuri in valoare de

10.000 de euro. Primeste factura pe data de 1.09.2011, la un curs valutar de 4,35 lei, iar marfa
in data de 15.10.2011 - curs valutar = 4,34
Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin OMFP 3055/2009 cu modificarile si completarile ulterioare prevad la art 154 alin. (3) "sunt reflectate, de asemenea,
distinct in contabilitate, acele stocuri cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile
aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri in curs de aprovizionare" din
Planul de conturi general)."
De asemenea, la art. 155 alin. (1) se prevede ca "Inregistrarea in contabilitate a intrarii stocurilor
se efectueaza la data transferului riscurilor si beneficiilor."
In ceea ce priveste cursul utilizat pentru evaluarea stocurilor, la art. 184 alin. (4) se mentioneaza
"In cazul bunurilor achizitionate insotite de factura sau de aviz de insotire a marfii, urmind ca
factura sa soseasca ulterior, cursul valutar utilizat la inregistrarea in contabilitate este cursul de la
data receptiei bunurilor."
In lumina celor prezentate mai sus, rezulta ca receptia bunurilor se efectueaza, de fapt, la data
transferului riscurilor si beneficiilor catre cumparator, in functie de conditiile de livrare.
De exemplu, in conditia de livrare "ex-work" (la poarta vinzatorului din Austria,), proprietatea,
drepturile si beneficiile sint transferate cumparatorului la poarta fabricii vinzatorului.
Transportatorul receptioneaza bunurile de la vinzator in numele cumparatorului, moment in care,
odata cu confirmarea efectuata de transportator catre cumparator a existentei bunurilor,
cumparatorul devine proprietar al bunurilor si ii sint transferate riscurile si beneficiile asupra
bunurilor. Ca urmare, receptia bunurilor a avut loc la poarta fabricii vinzatorului, in data de
1.09.2011, odata cu emiterea facturii.
La data de 01.09.2011, pe baza de factura, se inregistreaza in contabilitatea cumparatorului
bunurile respective prin intermediul contului 327 la cursul de la data receptiei bunurilor

(respectiv din 01.09.2011), precum si taxarea inversa la TVA, astfel.

327 = 401 10.000 x 4,35 43500
Si
4426 = 4427

10.440

In situatia in care pana la 30.09.2011 nu se efectueaza plata furnizorului, se reevalueaza datoria

in valuta (cont 401) la cursul valutar al BNR din data de 30.09.2011, inregistrand diferentele de
curs valutar prin intermediul contului 665 sau 765 in functie de evolutia cursului valutar
(presupunem ca la 30.09.2011 1 eur = 4.36)
665 = 401 100
In data de 15.10.2011 are loc primirea efectiva a bunurilor, dar nu si transferul dreptului de
proprietate, care a avut loc in 01.09.2011.
Practic, in 15.10.2011, pe baza de NIR, se primesc bunurile de la transportator, nu de la vinzator.
Astfel, in 15.10.2011 se face inregistrarea 371 = 327 la cursul din 01.09.2011 43500
Operatiunea se va declara in Decontul de TVA aferent lunii septembrie la rd 5,5.1 respectiv
17,17.1 pana la data de 25 octombrie, precum si in Declaratia 390 - tot pana la data de 25
octombrie - operatiune cu cod A.
In cazul livrarilor intracomunitare de marfuri
Potrivit art. 128 alin. (9) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal , livrarea intracomunitara
reprezinta o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat
membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea ori de alta persoana in
contul acestora. Art. 132 alin. (1) lit. a) stabileste ca, din punct de vedere al taxei pe valoare
adaugata, se considera a fi locul livrarii de bunuri locul unde se gasesc bunurile in momentul
cand incepe expedierea sau transportul, in cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de
furnizor, de cumparator sau de un tert.

In conformitate cu prevederile art. 143 alin. (2), sunt scutite de taxa livrarile intracomunitare de
bunuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de
TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru, cu exceptia:
1. livrarilor intracomunitare efectuate de o intreprindere mica, altele decat livrarile
intracomunitare de mijloace de transport noi;
2. livrarilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand,
opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, conform prevederilor art. 1522;
Pentru aplicarea acestei scutiri au fost emise Instructiunile de aplicare a scutirii de TVA pentru
operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a)-i), art. 143 alin. (2) si art. 1441 din Codul fiscal
aprobate prin OMFP 2421/2007 cu modificarile si completarile ulerioare intervenite prin OANAf
3419/2009. Potrivit art. 10 alin. (1) al acestor instructiuni, scutirea de taxa pentru livrarile
intracomunitare de bunuri prevazute la art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, se justifica pe
baza urmatoarelor documente:
a) factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal si
in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului in alt stat
membru;
b) documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru si,
dupa caz,
c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumparare, documentele de
asigurare.
Astfel, scutirea prevazuta la art. 143 alin.(2) se aplica doar daca sunt indeplinite aceste conditii.
In aceasta situatie, livrarea marfurilor se inregistreaza in contabilitate prin urmatoarea formula:
4111
"Clienti"

707
"Venituri din vanzarea marfurilor"

In situatia indeplinirii conditiilor de scutire, pe factura se mentioneaza "Scutit cu drept de

deducere"

Livrarile intracomunitare se vor raporta prin formularul 300 "Decont de TVA", aprobat prin
OANAF 183/2011, la Randul 1, si prin formularul (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind
livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare", cod MFP 14.13.01.02/r aprobat prin OANAF
3162/2011.
In situatia in care nu sunt indeplinite conditiile pentru aplicarea scutirii prevazuta la art. 143 alin.
(2) lit. a) se va colecta TVA prin factura emisa.
Livrarea marfurilor se va inregistra in contabilitate prin urmatoarea formula:
4111
"Clienti"

%
707
"Venituri din vanzarea marfurilor"
4427
"TVA colectata"

In aceasta situatie, livrarea se va raporta prin formularul 300 "Decont de TVA", la Randul 9.
Opeatiunea nu se va raporta prin formularul (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind
livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare", nefiind considerata o livrare intracomunitara.

BIBLIOGRAFIE

Legea 571/2003 privind Codul Fiscal

Hotararea Guvernului 44/2004 Normele pentru aplicarea Codului Fiscal

Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr 35/2007 privind decontul de

TVA

www.intrastat.ro

http//ec.europa.eu/taxation