EUITOP-UPM

CONTABILIDAD
FINANCIERA
CONTABILIDAD FINANCIERA
Contabilidad: Materia cuyo objeto de estudio es el
Patrimonio.
Patrimonio: Conjunto de bienes, derechos y
obligaciones de una persona, bien sea fsica o jurdica.
Patrimonio neto: La diferencia entre bienes, derechos
y obligaciones.
Patrimonio neto = Activo - Pasivo
CONTABILIDAD FINANCIERA
Balance de situacin: El estado financiero que nos da
la situacin patrimonial a una fecha concreta.
Elemento patrimonial: Es un componente del balance
de situacin.
Libro diario: Sucesin temporal de hechos econmicos
a lo largo del ejercicio contable registrados en forma
de ASIENTOS.
Asiento de libro diario: registro contable de un hecho
econmico.
LIBRO DIARIO
DEBE // CARGO HABER // ABONO
ACTIVO:
Saldo inicial
Entrada
Aumento de valor
PATRIMONIO NETO & PASIVO:
Salida
Disminucin de valor
ACTIVO:
Salida
Disminucin de valor

PATRIMONIO NETO & PASIVO:
Saldos iniciales
Entradas
Aumento de valor


LIBRO DIARIO
1 Identificacin de los elementos patrimoniales en el
hecho econmico
2 Naturaleza de cada elemento patrimonial (ACTIVO,
PASIVO, PATRIMONIO NETO)
3 Aumenta o disminuye?
4 Si elem. patrimonial activo DEBE
Si elem. Patrimonial activo HABER
Si elem. Patrimonial p.neto/pasivo HABER
Si elem. Patrimonial p.neto/pasivo DEBE
Balance de situacin
ACTIVO PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE:
Tiempo en el que el activo
tarda en convertirse en
lquido siendo superior a
un ao.
ACTIVO CORRIENTE:
Tiempo en el que el activo
tarda en convertirse en
lquido siendo inferior o
igual a un ao.

PATRIMONIO NETO:
No es exigible
PASIVO NO CORRIENTE:
Tendr que hacer frente al
cumplimiento de la
obligacin en plazo
superior a un ao.
PASIVO CORRIENTE:
Tendr que hacer frente al
cumplimiento de la
obligacin en plazo
inferior o igual a un ao.


ESTRUCTURA PGC
5 PARTES:
MARCO CONCEPTUAL
NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN
CUENTAS ANUALES
CUADRO DE CUENTAS
DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES
PGC: CUENTAS ANUALES
Balance de situacin
Cuenta de prdidas y ganancias
Cambios en el patrimonio neto:
- Estado de ingresos y gastos reconocidos
- Estado total de cambios en el Patrimonio Neto
Estado de flujos en efectivo
Memoria
Elaboracin de estados financieros:
1 Hechos econmicos
2 Registros contables
3 Elaboracin de las cuentas anuales

PGC: CUADRO DE CUENTAS
4 DGITOS (ABCD):
A GRUPO
AB SUBGRUPO
ABC CUENTA
ABCD SUBCUENTA

Los grupos del 1-5 TIENEN que estar en el
BALANCE DE SITUACIN:
BS
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE
PLAZO GRUPO NOMBRE CONCEPTO MASA ESTADO
l/p o no
corriente
1 Financiacin bsica
Financiacin propia
Finaciacin ajena a l/p
Patrimonio Neto
Pasivo NO corriente
B
A
L
A
N
C
E
2 Activo no corriente
Inmovilizado material
Materiales intangibles
Inversin inmobiliaria
Activo NO corriente
c/p o
corriente
3 Existencias Stock en materias primas Activo corriente
4
Deudores, acreedores por
operaciones comerciales
Deudores Clientes
Acreedores Materias
primas
Activo corriente
Pasivo corriente
5 Cuentas financieras
Crditos a c/p no comerciales
Dbitos a c/p no comerciales
Activo corriente
Pasivo corriente

6 Compra y gastos
Cuentas de gestin
Cuentas de
prdidas y
ganancias
7 Ventas e ingresos
8

9
COMPRAS Y GASTOS (GRUPO 6)
Aquellos conceptos que a lo largo del ejercicio
contable contribuyen a reducir el patrimonio
neto, va reduccin de activos o aumento de
pasivos.
Van a ser distintos al pago de dividendos o
distintos de la devolucin de aportacin a socios.
Al cierre del ejercicio, las cuentas de compras y
gastos con saldo deudor se abonarn para
saldarse (ponerse a 0 de cara al siguiente
ejercicio contable).

COMPRAS Y GASTOS (GRUPO 6)
EXCEPCIONES al funcionamiento general de las
compras y gastos:
- Aquellos descuentos , rebajas o similar fuera de
factura, en la que estn incluidas las compras que
originan dichos descuentos. Son las que funcionan
como cuentas de ingresos (60X)
X (606)Descuentos sobre compras por pronto pago
X (608)Devoluciones de compras y operaciones similares
X (609)Descuento por volumen de compras

El valor inicial de una compra es lo que se denomina
precio de adquisicin: (NRV, Norma de registro y
valoracin)
(+) Impuestos indirectos no recuperables directamente
de la HP.
(+) Importe facturado por el vendedor (valor razonable
de los bienes recibidos).
(-) Descuentos, rebajas y similares incluidos en la factura
(si estuviesen fuera de factura).
(+) Todos los gastos necesarios hasta la puerta del
almacn (transporte, seguros, aranceles,
comisionista).
No se incluyen en principio los intereses derivados de
la financiacin concedida por la compra.
Opcionalmente se podrn incluir intereses como ms
importe de la compra cuando el plazo de pago sea
inferior o igual a 0, o cuando el tipo de inters de la
compra tienda al 0%.
IVA SOPORTADO:
Es un hecho imponible de los bienes que nos han sido
entregados o servicios que nos han prestado.
Puede ser deducible.



(60x) compra de mercaderas

Proveedores (400)

a

(472) HP IVA soportado

Bancos c/c (572)
VENTAS E INGRESOS (GRUPO 7)
Aquellos conceptos que a lo largo del ejercicio van a
hacer aumentar el patrimonio neto, bien sea
aumentando un activo o disminuyendo un pasivo; y
que son distintos a aportaciones realizadas por los
socios.
ACTIVO
a
ventas e
ingresos (7xx)
PASIVO
Al cerrar el ejercicio contable, las cuentas e ingresos
con saldo acreedor se pondrn a 0; se saldarn para
pasar al ao siguiente con saldo 0.
Como presentan saldo acreedor se cargan al DEBE y se
abona en el HABER a la cuenta (129) RESULTADO
DEL EJERCICIO al asiento de PATRIMONIO NETO.
Descuentos fuera de factura (funcionan como cuenta
de gastos):
(706) Descuentos por ventas por pronto pago
(708) Descuentos sobre ventas y operaciones similares
(709) Rappels sobre ventas
(706) Descuentos s/ ventas por pronto pago a Clientes (430)
(708) Devoluciones ventas y operaciones similares a Bancos c/c (572)
(709) Rappels sobre ventas a Anticipo clientes (438)
La transferencia sustancial de riesgos y beneficios
inherentes al activo, nos conduce a la gestin
corriente y control del activo:
(+) Se puede valorar de forma fiable los ingresos o
ventas a obtener (INGRESOS).
(-) Se puede realizar una estimacin de los costes
incurridos o por incurrir (COSTES).
(=) Es probable la obtencin de un beneficio
econmico (BENEFICIO).

XXXXX
(4309) Clientes
facturas
pendientes de
formalizar
a
Ingesos por
ventas de
mercaderas
(700)
XXXXX
(+) Precio acordado entre comprador y vendedor
(-) Descuentos, rebajas o similares incluidos en la factura
No se incluyen ni los impuestos ni los anticipos
INTERESES:
- Si el plazo de cobro es superior a un ao, no se
incluyen en el importe de venta.
- Si el plazo de cobro es inferior a un ao:
a) si los intereses son significativos no se incluyen en
el precio de la venta.
b) si los intereses no son significativos SE PUEDEN
incluir como mayor importe de la venta
Cuenta (762) ingresos de crditos
ACTIVOS NO CORRIENTES
INMOVILIZADO MATERIAL (NRV2)
ALTA
(Preconocimiento inicial)
VALORACIN POSTERIOR
(Valor contable o en libros)
Previo de adquisicin
Coste de produccin
Permuta
Aportacin no dineraria
Sd (+) (21X) Precio de
adquisicin o coste de
produccin
Sc (-) (281X) Amortizacin
acumulada de
inmovilizado material
(*1)
Sa (-) (291X) Deterioro
valor inmovilizado
material (*2)

(*1) Vida til y vida econmica
Valor residual
Mtodos de amortizacin
(*2) Test de deterioro:
valor contable vs importe recuperable
INMOVILIZADO MATERIAL (NRV2)
BAJA
Implicar el reconocimiento de un resultado del
ejercicio siendo ste el beneficio o prdida.
(+) Precio de la venta neto gastos
(-) Valor contable: (+) (21X)
(-) (281X)
(-) (291X)
(=) si 1) 2) > 0 beneficio (771)
si 1) 2) < 0 prdida (671)

1) Impuestos indirectos no recuperables de la HP
Ej: Impuesto de matriculacin del coche

300 (218) Elemento de transporte Bancos (572) 300

2) Coste estimado por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de un
inmovilizado material al finalizar su vida til
Ej: Por el coste de construccin

1.000.000 (211) Construccin Proveedores inmovilizado a c/p (523) 1.000.000

Ej: Por el coste estimado a da de hoy de desmembramiento, retiro y rehabilitacin sobre el lugar sobre el que asienta

20.000 (211) Construcciones Provisin por desmantelamiento y rehabilitacin (143) 20.000

3) Intereses de financiacin generados hasta la puesta en condiciones de
funcionamiento cuando el perodo es superior a un ao

50.000 (662) Intereses de deudas Bancos (572) 50.000

Por la activacin de los gastos financieros

50.000 (231) Construccin en curso Gastos financieros activados (765) 50.000

PRECIO DE ADQUISICIN
(+) Importe facturado por el vendedor
(-) Descuento, rebajas o similares
(+) Todos los gastos necesarios hasta la puesta en
funcionamiento como por ejemplo la instalacin y
montaje, transporte o seguros.

Ej: Mquina importada de Japn
(+) Fabricacin 1.000.000 10/01/2012
(+) Transporte 6.000 31/01/2012
(+) Seguros 500 31/01/2012
(+) Aranceles 20.000 30/01/2012
(+) Instalacin y montaje 6.000 02/02/2012
1.032.500
A 10/01/2012, por la compra financiada a c/p de la mquina

1000000 (233) Maquinaria en montaje Proveedores inmovilizado a c/p (523) 1000000

A 30/01/2012, por la liquidacin de DUA (aranceles)

20000 (233) Maquinaria en montaje Bancos (572) 20000

A 31/01/2012, por el pago del transporte

6000 (233) Maquinaria en montaje Bancos (572) 6000

A 31/01/2012, por el pago del seguro del transporte

500 (233) Maquinaria en montaje Bancos (572) 500

A 02/02/2012, una vez que la mquina est en condiciones de funcionamiento

1032500 (213) Maquinaria Maquinaria en montaje (233) 1032500

PERMUTAS
La permuta es un intercambio de inmovilizados.
El bien recibido es un inmovilizado material. Puede ser un
inmovilizado o combinacin, y un inmovilizado ms dinero
entregado.
El valor razonable de lo entregado deber ser igual al valor
razonable de lo recibido, el llamado principio de equivalencia de
las contraprestaciones recprocas.
Hay dos tipos de permutas:
Permuta comercial: se intercambian bienes de distinta naturaleza y
distinta finalidad; o bien, teniendo igual naturaleza, tienen distinta
finalidad.
Permuta no comercial: es la alteracin sustancial de la configuracin
de los flujos de efectivo, si no hay valores razonables fiables.
Permuta comercial 1
(clculo del resultado contable)
(+) Bien recibido (se da de alta el valor contable):
Es el valor razonable del bien entregado, ms el entregado, que
dar lugar al valor razonable del bien recibido
(+) uros recibidos

(-) Bien entregado (se da de baja el valor contable)
(250.000)
(-) uros entregados: 0
________________________________________
(=) Resultado de la operacin (77X) (100.000)
(67X)
Permuta no comercial 1
(clculo del resultado contable)
Cuando el valor de mercado es superior al bien recibido, se
cobrar la diferencia a la otra parte
Para el clculo del resultado en una permuta no comercial:
(+) Bien recibido: se da de alta el valor contable del bien
entregado + entregado (250.000); y por otra parte, el
valor contable del bien recibido (350.000)
(+) recibidos: 0
(-) Bien entregado: se da de baja el valor contable
(250.000)
(-) recibido: 0
___________________________________________
(=) Resultado de la operacin: 0
X1 X2
Valor contable Valor razonable Valor razonable
Terreno 200.000 300.000 300.000
Construcciones 50.000 50.000 50.000
(+) Precio de adquisicin (100.000)
(+) Amortizacin acumulada (50.000)
250.000 350.000 350.000
Ejemplo: nos ofrecen un intercambio de nuestra fbrica sita en la calle X1, por otra
fbrica sita en la calle X2
50.000 (2815) (211) 100.000
300.000 (220) (210) 200.000
50.000 (221) (771) 100.000
50.000 (2815) (211) 100.000
300.000 (210) (210) 200.000
50.000 (211)
Permuta comercial Permuta no comercial
Permuta comercial 2
(clculo del resultado contable)
(+) Bien recibido (se da de alta el valor contable):
min { 350.000 + 0 ; 300.000}
(+) uros recibidos 50.000

(-) Bien entregado (se da de baja el valor contable)
(250.000)
(-) uros entregados: 0
________________________________________
(=) Beneficio procedente de activo no corriente
entregado (100.000)


Permuta no comercial 2
(clculo del resultado contable)
(+) Bien recibido:
Mnimo {250.000 + 0 ; 300.000}
(+) recibidos: 50.000
(-) Bien entregado: se da de baja el valor contable
(250.000)
(-) recibido: 0
___________________________________________
(=) Resultado: beneficio procedente de ANC entregado
(50.000)
Permuta comercial
Valor razonable < Valor recibido
X1 X2
Valor contable Valor razonable Valor razonable
Terreno 200.000 300.000 250.000
Construcciones 50.000 50.000 50.000
(+) Precio de adquisicin (100.000)
(+) Amortizacin acumulada (50.000)
250.000 350.000 300.000
50.000 (2811) (211) 100.000
250.000 (220) (210) 200.000
50.000 (221) (771) 50.000
50.000 (572)
50.000 (2811) (211) 100.000
200.000 (210) (210) 200.000
50.000 (221) (771) 50.000
50.000 (572)
Permuta comercial Permuta no comercial
Valoracin posterior del valor contable
(+) Precio de adquisicin o coste
0
2 1 X
2
(-) Amortizacin acumulada por inmovilizado
0
28 1 X
2
(-) Deterioro de valor del inmovilizado
0
29 1 X
2
AMORTIZACIN
Es la prdida de valor como consecuencia del uso,
disfrute u obsolescencia tcnica.
La vida econmica es la suma de diferentes vidas
tiles
El valor residual es el que esperamos que tenga el
activo NO corriente al finalizar su vida til
Por la amortizacin anual:
(680, 681, 682)
Amortizacin de inmovilizado a
intangible, material e inversin
inmobiliaria
Amortizacin acumulada del
inmovilizado intabible,
material e inversin
inmobiliaria
(280, 281, 282)
Mtodos de amortizacin
Mtodo lineal
Amortizacin anual=
Precio de adquisicin - valor residual
vida til
Ao Amortizacin anual Amort. Acumulada Valor contable
2012 2000 2000 9000
2013 2000 4000 7000
2014 2000 6000 5000
2015 2000 8000 3000
2016 2000 10000 1000
Ej: A 01/01/2012
Precio de adquisicin 11000
Vida til 5 aos
Valor residual 1000
Mtodo amortizacin lineal
A 31/12/2012

2000 (681) (2813) 2000

Amortizacin anual =
(11000-1000)
2000
5
= / ao
Mtodo de nmeros dgitos crecientes
Amortizacin anual: ser el resultado de la multiplicacin
de los DGITOS por la AMORTIZACIN POR DGITO.
Amortizacin por dgito=
Precio de adquisicin - valor residual
suma de dgitos (suma de los aos comprendidos en la vida til)
Amortizacin digital =
(11000-1000)
1+2+3+4+5
666,67 um/dig =
Ao Dgito Amortizacin anual Amort. Acumulada Valor contable
1 1 1 x 666,67 = 666,67 666,67 10333,33
2 2 2 x 666,67 = 1333,33 2000 9000
3 3 3 x 666,67 = 2000 4000 7000
4 4 4 x 666,67 =2666,67 6666,67 4333,33
5 5 5 x 666,67 = 3333,33 1000 1000
Mtodo de nmeros dgitos decrecientes
Ao Dgito Amortizacin anual Amort. Acumulada Valor contable
1 5 3333,33 3333,33 7666,67
2 4 2666,66 6000 5000
3 3 2000 8000 3000
4 2 1333,33 9333,33 1666,67
5 1 666,67 10000 1000
Mtodo de amortizacin del porcentaje constante
sobre el valor en libros o importes degresivos
Ao Amortizacin anual Amort. Acumulada Valor contable
1 4190,52 4190,52 6809,48
2 38,09 x 6809,48 = 2594,11 6784,63 4215,37
3 38,09 x 4215,37 = 1605,87 8390,5 2609,5
4 38,09 x 2609,50 = 994.11 9384,61 1615,39
5 38,09 x 1615,39 = 615,39 10000 1000
HA DE EXISTIR UN VALOR RESIDUAL
% = 100 X 1 - [ valor residual ] 1/ vida til
precio adquisicin
% = 100 X 1 - [ 1000 ] 1/ 5
11000
% = 38,0956
Amortizacin econmica en funcin del
uso o uso esperado
Kms=
Kms ao
x [precio adquisicin - valor residual]
Kms totales esperados
Piezas=
piezas fabricadas ao
x [precio adquisicin - valor residual]
piezas totales esperadas
Horas=
horas funcionamiento ao
x [precio adquisicin - valor residual]
horas totales de
funcionamiento esperadas
Ao Kms Amortizacin anual Amort. Acumulada Valor contable
1 80000 80/500 x 10000=1600 1600 9400
2 120000 120/500 x 10000=2400 4000 7000
3 60000 60/500 x 10000= 1200 5200 5800
4 140000 140/500 x 10000=2800 8000 3000
5 100000 100/500 x 10000=2000 10000 1000
500000
Si damos de alta el activo NO corriente a 1-04-2012, la amortizacin anual
hasta el 31-12-2012:
A 31-12-2013, la amortizacin de 1-01-2013 al 31-12-2013 ser:

1200 (681) (2818) 1200

1600 x 9/12

2200 (681) (2818) 2200

1600 x 3/12 + 2400 x 9/12
DETERIOROS
Tiene que ser el mnimo al cierre del ejercicio.
Hay que tratar de obtener evidencia de si el activo est
reconocido contablemente por un importe superior a lo
que denominamos importe recuperable. A esto se le
llama TEST DE DETERIORO, y consiste en comparar:
VALOR CONTABLE vs VALOR RECUPERABLE
Importe recuperable implicara quedarse con el mayor
valor, en uso o el valor razonable neto.
Valor en uso dinero que vamos a recibir durante su vida
til
Valor razonable es el valor de mercado en condiciones
de venta no forzada (aunque tiene una vida til, decidimos
venderlo).
A 01/01/2012
Mquina:
precio de adquisicin 11.000
valor residual 1.000
mtodo de amortizacin: lineal
vida til 10 aos
A 31/12/2012
Valor en uso: 8.100
Valor r. neto 7.000
A 01/01/2012 por el alta
11.000 (213) (572) 11.000
A 31/12/2012 por la amortizacin
1000 (681) (2813) 1000
11.000-1000
x 12/12 10
El TEST de DETERIORO a 31/12/2012
valor contable 10.000
(+) (213) 11.000
(-) (2813) 1.000
IR 8.100
VC >IR
Habr deterioro por la diferencia
10.000 - 8100 =1900
A 31/12/2012
1900 (691) (2913) 1900
(+) 213) 11000
VC (-) (2813) 1000
(-) (2913) 1900
V. contable 8100
Cada vez que deterioramos o revertimos el deterioro, hay que recalcular la
amortizacin. Si no, hay un error de amortizacin, porque hay un exceso de
amortizacin.
La nueva amortizacin en 2013 y siguientes:
VC' - valor residual = 8100 1000 =788.89 /ao
vida til remanente 9
A 31/12/2012, por la amortizacin
788,89 (681) (2813) 788,89
(+) (213) 11000
VC
31/12/2013 (-) (2813) 1788,89
(-) (2913) 1900
V. contable 7311,11
CASO A
Valor en uso 7500
VR neto 7300
VC 31/12/2013 7311,11
IR MX. { 7500/7300}
Importe recuperable > valor contable. Por lo tanto habiendo
deterioros previos pendientes de reversin HAY REVERSIN
DEL DETERIORO.
Importe tras la reversin (MXIMO) (es el mnimo de los 2)
Mnimo { IR (7500) ; valor cont a 31/12/13 sin deterioro (9000)}
11000 2000
El importe de la reversin = 7500 VC antes del (7311,11) =
188,89. Este es el test de deterioro.
A 31/12/2013 por la reversin del deterioro
188,89 (2913) (791) 188,89
A 31/12/2013 por el valor contable tras la reversin del deterioro
(+) (213) 11000
(-) (2813) 1788,89
(-) (2913) 1711,11
V. contable 7500
A 31/12/2013 por el valor contable tras la amortizacin:
(+) (213) 11000
(-) (2813) 1788,89
(-) (2913) 1900
V. contable 7311,11
Reclculo de la amortizacin para 2014 y siguientes:
7500 - 1000
=812,50 euros/ao 8
CASO B
Valor en uso 9200
VR neto 9100
VC 31/12/2013 7311,11
IR MX. { 9200/9100}
Como el VC < IR y hay deterioros previos pendientes de
reversin, HAY REVERSIN.
Importe tras la reversin (MXIMO) (es el mnimo de los 2)
Mnimo {IR (9200) ; valor cont a 31/12/13 sin deterioros (9000)}
11000 2000
El importe de la reversin = 9200 VC antes del (7311,11) =
1688,89. Este es el test de deterioro.

A 31/12/2013 por la reversin del deterioro
1688,89 (2913) (791) 1688,89
Reclculo de la amortizacin para 2014 y siguientes:
9000 - 1000
=1000 euros/ao
8
DETERIOROS DE CRDITOS COMERCIALES
A 01/02/2012 hay una venta por 100.000 . El plazo de
cobro es de 90 das, y no hay intereses. Llega el
01/05/2012 para el plazo de vencimiento y el cliente
no paga ( insolvencia)
Caso A) a 01/12/2012, paga 25.000 y el resto lo
considera incobrable.
Caso B) a 01/12/2012, el cliente paga 100.000 .
Caso C) a 01/12/2012, el cliente no paga y se da por
perdido (incobrable).





Test de deterioro:
Valor contable antes (crdito comercial) 100.000
IR [ 0 ]
Como el valor contable es superior al importe recuperable, hay deterioro.
A 01/05/2012 por la prdida del deterioro
100.000 (694) (490) 100.000
A 01/2/2012 por la venta del crdito
100.000 (430) (700) 100.000
A 01/05/2012 por el vencimiento, el cliente no paga ( riesgo crdito)
100.000 (436) (430) 100.000
VC export (+) (430) 100.000
(-) 490 100.000
0
A 01/12/2012
Caso A) Por el cobro de 25% crdito, y el resto definitivamente incobrable


Por la baja del deterioro a 01/12/2012

Caso B) Por el cobro del 100% a 01/12/2012

Por la baja del deterioro a 01/12/2012

Caso C) Por el cobro del 0% definitivamente incobrables

Por la baja del deterioro a 01/12/2012
25000 (572) (436) 100000
75000 (650)
100000 (490) (794) 100000
100000 (490) (794) 100000
100000 (490) (794) 100000
100000 (572) (436) 100000
100000 (650) (436) 100000
129
100000 (694) (794) 100000
75000 (650)
175000 100000
Sd: 75000
A 01/12/2013
Caso A) Por el cobro de 25% crdito, y el resto definitivamente incobrable



Por la baja del deterioro a 01/12/2013







Caso B) Por el cobro del 100% a 01/12/2013


Por la baja del deterioro a 01/12/2013



25000 (572) (436) 100000
75000 (650)
100000 (490) (794) 100000
129 ao 2012
(794) 100000
100000 0
Sd: 100000
100000 (572) (436) 100000
100000 (490) (794) 100000
129 ao 2013
75000 (680) (794) 100000
75000 100000
B: 25000
100000 (650) (436) 100000









Caso C) Por el cobro del 0% definitivamente incobrables


Por la baja del deterioro a 01/12/2013

100000 (490) (794) 100000
129 ao 2012


129 ao 2013
(794) 100000
0 100000
B: 100000
129 ao 2012
100000 (694) (794) 100000
100000 (650)
200000 100000
Sd: 100000
CICLO CONTABLE
Es el conjunto de operaciones desde la apertura hasta el cierre
de la contabilidad a lo largo de un perodo.
0) Balance de situacin inicial
1) Asiento de apertura en el libro diario.
cuentas deudoras (1 a 5): CARGAS
cuentas acreedoras (1 a 5): ABONO
2) Asientos libro diario reflejo contable de hechos econmicos
acaecidos en el ejercicio.
3) Balance de composicin de sumas y saldos.
4) Asientos de regularizacin por amortizacin. Por existencias,
deterioros, recalificacin, por ajustes de periodificacin: gastos
devengados no pagados, ingresos devengados no cobrados,
cobros anticipados y pagos anticipados.

5) Para cerrar el ejercicio contable:
a) Calcular el resultado del ejercicio (129)
- Cuentas 6 y 7 con saldo deudor para ponerlas a 0 de cara al siguiente
ejercicio las abonaremos.

- Cuentas 6 y 7 con saldo acreedor para saldarlas a 0 las cargaremos en el
debe.

b) Para calcular el saldo de cuentas de patrimonio neto en el balance de
situacin del subgrupo (13X)
- Cuentas grupo 8 con saldo DEUDOR las saldaremos abonndolas con
cargo a cuentas de balance del subgrupo (13X) (cuentas de patrimonio
neto).
- Las cuentas del grupo 9 con saldo ACREEDOR las saldaremos
cargndolas con abono a cuentas de balance del subgrupo (13X).
- Para obtener el balance de situacin final previamente, cuando los
grupos 1 al 5 con saldo DEUDOR para saldarlas se abonarn con
contrapartida las cuentas de los grupos 1 al 5 con saldo ACREEDOR en el
debe (ASIENTO DE CIERRE).
6) Balance de situacin a final de ao.

Saldo deudor (129) resultado del ejercicio Los grupos 6 y 7 (6XX) y (7XX)
Saldo acreedor (7xx) y (6XX) Resultado del ejercicio (129) saldo acreedor cuentas (6XX) y (7XX)
REGULARIZACIN DE EXISTENCIAS
(61X) Variacin de existencias
(71X) Variacin de existencias
0 mercaderas (30X)
61 1 Variacin de existencias mat. Primas (31X)
2 otros aprovisionamientos (32X)
0 producto en curso (33X)
71 1 Variacin de existencias producto semiterminado (34X)
2 producto terminado (35X)
3 subproductos, residuos
materiales recuperados

Ejemplo:
a 01/01/2012
(+) Ingresos por ventas (700) 200000
(-) Coste de ventas 75000
(+) Existencias iniciales (610) debe 50000
(+) Compras (600) debe 100000
(-) Existencias finales (610) haber 75000
(=) resultado del ejercicio (B/ P) 125000
Coste de ventas =Ei (610) +compras (600) +Ef (610)
Coste de todo lo que podemos vender
Coste de ventas =Ei +compras +Ef
Coste de ventas compras =Ei Ef
Coste de ventas > compras Ei > Ef
(73X) Trabajos realizados para el inmovilizado
1) Para compensar gastos que no han sido necesarios para las ventas del
ejercicio (principio de correlacin de ingresos y gastos).
2) Para activos (como activo no correlativo) de un gasto previo.

Ejemplo:
Por la compra de mercaderas (10/02/2012)
20000 (600) Compra de mercaderas Proveedores (400) 20000
Por el sueldo del trabajador dedicado a la construccin de la nave
15000 (64X) Gastos de personal Tesorera (57X) 15000
Cuando la nave est en condiciones de funcionamiento (30/09/2012)
35000 (211) Construcciones Trabaj para el inmov mat. (731) 35000
Por la regularizacin de las cuentas 6 y 7 (31/12/2012)
35000 (129) Resultado del ejercicio
Compra de mercaderas (620) 20000

Gastos de personal (64X) 15000
35000 (731) Trabaj para el inmov mat. Resultado del ejercicio (129) 35000
Si la nave no est en condiciones de funcionamiento (31/12/2012)
35000 (231) Condiciones en curso Trabaj para el inmov en curso (733) 35000
Por los gastos incurridos del 01/01/2013 al 20/01/2013
3000 (60X) Compras de material Tesorera (57X) 3000
2000 (64X) Gastos de personal Tesorera (57X) 2000
Por la puesta en funcionamiento de la nave industrial (20/01/2013)
40000 (211) Construcciones Construcciones en curso (231) 35000
Trabaj para el inmov mat. (731) 5000
(74X) Subvenciones (NO REINTEGRABLES)
1) subvenciones a la explotacin
2) subvenciones del ejercicio
Se llevarn a prdidas y ganancias cuando realmente se haya incurrido el gasto.
En el momento de la concesin (no reintegrable) (30/06/2012)
600000 (572) Bancos c/c Otras subv, donac y legados (132) 600000
Por la subvencin ya "realizada" (una vez se ha incurrido en la prdida) (31/12/2012)
200000 (132) Otras subv, donac y legados Subv a la explotacin (740) 200000
600000 / 3 = 200000
Por el Patrimonio Neto (31/12/2012)
200000 (740) Subv a la explotacin Resultado del ejercicio (129) 200000
(75X) Otros ingresos de gestin
(77X) Beneficios procedentes de ANC e ingresos excepcionales
20000 (440) Deudores varios Ingresos por arrendamiento (752) 20000
Por el cobro anticipado
20000 (572) Bancos c/c Anticipo deudores varios (Ej 438) 20000
(Ej 438) 20000 Anticipo deudores varios Ingresos por arrendamiento (752) 20000
1. (+) Precio de venta (neto gastos)
2. (-) Valor contable
(=) Beneficio procedente de inmovilizado
cuando 1 >2 (1)-(2)
(770) intangible
(771) material
(772) inversiones de inmovilizado
(57X) Tesorera Inmovilizado int, mat, inv de inmov (21 0, 1, 2)
543 Crdito enajenado inmov Bienes proced de inmov. (77 0, 1, 2)
AJUSTES POR PERIODIFICACIN
Son aquellas operaciones tendentes a reconocer en cada
ejercicio contable los gastos e ingresos generados en el
mismo (devengados) con independencia del momento de
cobro o pago.
Ejemplo:
Alquiler de 6 meses pagado por anticipado. Importe 6000
01/11/2012 31/12/2012 30/04/2013

1) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ARRENDATARIO
Cumplir la 5 parte del PGC (CUENTA 480)
No cumplimiento total del principio de devengo
A 01/11/2012 por el pago del arrendamiento
6000 (621) Arrendamientos y cnones Bancos c/c (572) 6000
A 31/12/2012 por los gastos pagados que se devengarn del 1/1/2013 al 30/04/2013
4000 (480) Gastos anticipados Arrendamientos y cnones (621) 4000
4/6 x 6000
A 01/01/2013 por los gastos que se devengarn en la prctica en 2013 (del 01/01/2013 al 30/04/2013
4000 (621) Arrendamientos y cnones Gastos anticipados 4000 (480)
2)
Principio de devengo
No cumplimiento (CUENTA 480)
A 01/11/2012 por el pago anticipado del alquiler
6000 (480) Gastos anticipados Bancos c/c (572) 6000
A 31/12/2012 por los gastos generados devengados del 01/11/2012 al 31/12/2012 pagados a 01/11/2012
2000 (621) Acreedores y cnones Gastos anticipados (480) 2000
6000/6 x2
A 30/04/2013 por los gastos generados devengados del 01/01/2013 al 30/04/2013 pagados el 01/11/2012
4000 (621) Acreedores y cnones Gastos anticipados (480) 4000
4/6 x 6000
2000 (621) Acreedores y cnones Anticipo acreedores por prest. Serv (417)* 2000
6000/6 x2
4000 (621) Acreedores y cnones Anticipo acreedores por prest. Serv (417)* 4000
4/6 x 6000
3)
Principio de devengo
**Anticipo de acreedores por prestacin de servicios (417)
1) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ARRENDADOR
Cumplimiento estricto del principio de devengo
Cumplir 5 parte PGC (CUENTA 485)

A 01/11/2012 por el cobro anticipado del arrendamiento
6000 (572) Bancos c/c Ingresos por arrendamiento (752) 6000
A 31/12/2012 por los ingresos que se devengarn del 1/1/2013 al 30/04/2013
4000 (752) Ingresos por arrendamiento Ingresos anticipados (485) 4000
4/6 x 6000
A 01/01/2013 por los ingresos que se generarn del 01/01/2013 al 30/04/2013
4000 (485) Ingresos anticipados Ingresos por arrendamiento (752) 4000
A 01/11/2012 por el cobro anticipado del alquiler
6000 (572) Bancos c/c Ingresos anticipados (485) 6000
A 31/12/2012 por los ingresos generados del 01/11/2012 al 31/12/2012 cobrados a 01/11/2012
2000 (485) Ingresos anticipados Ingresos por arrendamiento (752) 2000
6000/6 x2
A 30/04/2013 por los ingresos generados devengados del 01/01/2013 al 30/04/2013 pagados el 01/11/2012
4000 (485) Ingresos anticipados Ingresos por arrendamiento (752) 4000
4/6 x 6000
2)
Cumplimiento estricto del principio de devengo
Ingresos anticipados (sin ampliar el momento de la cuenta) (CUENTA 485)
3)
Cumplimiento estricto del principio de devengo
** Anticipo deudores varios (CUENTA 448)
EL MOVIMIENTO ES IGUAL QUE EN LA CUENTA 485

01/11/2012 31/12/2012 30/04/2013

Gastos
devengados
arrendatario
Pendientes de
pago
Ejemplo:
Alquiler de 6 meses pagado al final. Importe 6000 .
ARRENDATARIO
A 31/12/2012 por los gastos generados pendientes
2000 (621) Arrendamientos y cnones Acreedores por prestac servicio (410) 2000
A 30/04/2012 por el devengo del gasto de 01/01/2013 a 30/04/2013
4000 (621) Arrendamientos y cnones Acreedores por prestac servicio (410) 4000
Una vez que la deuda ha alcanzado su valor de reembolso procedemos al pago
6000 (410) Acreedores por prestac servicio Bancos c/c (572) 6000
ARRENDADOR
A 31/12/2012 por el ingreso generado del 01/11 al 31/12 pendiente de cobro
2000 (440) Deudores Ingresos por arrendamiento (752) 2000
A 30/04/2012 por el devengo de los ingresos generados del 01/01/2013 a 30/04/2013
4000 (440) Deudores Ingresos por arrendamiento (752) 4000
A 30/04/2013 por el cobro
6000 (572) Bancos c/c Deudores (440) 6000
ARRENDAMIENTOS
Cesin del derecho en virtud del cual se puede utilizar un
activo por un perodo de tiempo a cambio del pago de una
suma de dinero peridica o nica. NO INCLUYE servicios
adicionales que preste el arrendador.
Tipos de arrendamientos:
- financiero
- operativo
- venta + posterior arrendamiento financiero (leaseback)
El criterio para identificar contablemente un arrendamiento
financiero: es una transferencia sustancial de riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad ACTIVO.
Si hay opcin de compra que en la fecha de inicio del
arrendamiento se estime altamente probable el ejercicio de la
opcin de compra.

No existiendo opcin de compra, se estiman transferidos los
riesgos y beneficios:
1. Cuando al finalizar el plazo de arrendamiento se vaya a transferir
la propiedad del ACTIVO.
2. Que el plazo del arrendamiento sea similar a la vida econmica
del activo.
3. Que la deuda contrada en el momento inicial sea similar/cubra el
precio de mercado del bien arrendado.
4. El activo es tan especfico que slo lo puede utilizar el
arrendatario
5. El riesgo de mercado del valor residual lo cubre el arrendatario.
6. En caso de cancelacin anticipada el coste de oportunidad lo
experimenta el arrendatario.
7. En caso de prrroga puede haber posibilidad de arrendamiento
en condiciones favorables.
Tratamiento contable de arrendamiento financiero (arrendatario)
0 material acreedores (524)
2 1 X inmovilizado intangible a acreedores (174)
2 inv. Inmob bancos (572)
Deuda
+costes
contrato
Deuda
inicial
ACTIVO 1 amortizacin PASIVO 1 devengo de intereses
2 deterioro 2 pago de cuota
3 reclasificacin de deuda de l/p a c/p
-Por el activo:
Por amortizacin del activo

Amortiz. Anual Amortiz. Anual


-Por el pasivo:
Por devengo de intereses

Intereses perodo

Por el pago de la cuota

Cuota ppal +intereses

Por la reclasificacin de l/p a c/p de principal de la deuda

Deuda financ sin intereses


0 0
6 8 1 a 2 8 1 X
2 2
662 a 524
524 a 572
174 a 524
Ejemplo:
Deuda: 100.000
Tipo de inters: 5 % nominal anual
0,4167 % nominal mensual
Periodicidad mensual a devolver en 36 mensualidades
Cuota mensual: 2997,09 /mes
______________________________________

01/01/2012 a la fecha del arrendamiento financiero
100000 (218) a (524) 31684,64
(174) 68315,36
31/01/2012 por el devengo de intereses del 1er mes
416,67 (662) a (524) 416,67
31/01/2012 por el pago de la 1 cuota
2997,09 (524) a (572) 3536,57
539,48 (472)
18% 2997,09
A 31/01/2012 por la reclasificacin de la cuota sin intereses
2712,44 (174) a (524) 2712,44
A 28/02/2012 por el devengo de intereses del 2 mes
405,91 (662) a (524) 405,91
A 28/02/2012 por el pago de la 2 cuota
2997,09 (524) a (572) 3536,57
539,48 (472)

A 28/02/2012 por la reclasificacin de la cuota de intereses
2723,74 (174) a (524) 2723,74
A 31/12/2012 tendremos que proceder a amortizar el activo no corriente (si la vida til es de 10
aos)
10000 (681) a (2818) 10000
100000-0/10
01/01/2012 por la firma del contrato leasing
100000 (218) a (524) 53121.79
(174) 46878.21
En el caso que la deuda sea superior al valor del mercado del bien, la deuda
contable la reconoceremos por el menor
Ejemplo: (Deudas financieras prepagables)
Deuda financiera: 100.000
Tipo de inters: 5 % nominal anual
0,004416667 % nominal mensual
Periodicidad mensual a devolver en 24 mensualidades
Cuota mensual: 4368.94 /mes
_________________________________________
01/01/2012 por el pago de la 1 cuota prepagable
4368.94 (524) a (572) 5155.34
786.41 (472)
18% 4368.94
31/01/2012 por el devengo de intereses
398.46 (662) a (524) 398.46
01/01/2012 por el pago de la 1 cuota prepagable
4368.94 (524) a (572) 5155.34
786.41 (472)
A 31/01/2012 por la reclasificacin de la cuota
4173.61 (174) a (524) 4173.61
ESTRUCTURA DE LIQUIDACIN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
(+) Resultado contable antes de impuestos
(+/-) Ajustes extracontables
(+/-) Diferencias permanentes
(+/-) Diferencias temporales
(=) Resultado fiscal o base imponible (BI)
Tipo de gravamen
(=) Cuota ntegra
(-) Deducciones y bonificaciones
(=) Cuota lquida (6300)
(-) Retenciones y pagos fraccionados
(=) Cuota diferencial
a) Si la cuota lquida > retencin y pagos a ingresar (4752)
b) Si la cuota lquida < retencin y pagos a devolver (4709)
Asientos contables de liquidacin del impuesto de sociedades
xxx (6300) a (473) xxx xxx (6300) a (473) xxx

(4752) xxx xxx (4709)