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ANALISIS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Asignatura Clave: FIS005 Numero de crditos: Terico: 6 Prctico: 1


Asesor responsable:
Lic. Luz Bertila Valdez Romn (Correo electrnico. lvaldez@uaim.edu.mx)
Asesor asistente:
Lic. Jos Antonio Galaviz Herrera. (Correo Electrnico jgalaviz@uaim.edu.mx),
Lic. Miriam Fabiola Guerrero Escalante (correo electrnico mguerrero@uaim.edu.mx)

INSTRUCCIONES PARA OPERACIN ACADEMICA.

El sumario representa un reto, los contenidos son los ejes temticos, los activos una orientacin
inicial para resolverlos y la sntesis concluyente, como posibilidad de integracin conceptual
corresponder a lo factible de un punto de vista temtico amplio. La visin global de los asuntos
resueltos como titular acadmico le ofrecer oportunidades de discusin que se enriquecern en
la medida que intensificas las lecturas, asistes a tu comunidad de estudio, te sirves de los
asesores y analizas la ciberinformacin disponible posesionndote de los escenarios informativos
adecuados. Los periodos de evaluacin son herramientas de aprendizaje. Mantn informado al
Tutor de tus avances acadmicos y estado de nimo. Selecciona tus horarios de asesoria. Se
recomienda al titular acadmico (estudiante) que al iniciar su actividad de dilucidacin, lea
cuidadosamente todo el texto guin de la asignatura. Para una mejor facilitacin, el
documento lo presentamos en tres mbitos: 1.- Relacin de las unidades, 2.- Relacin de
activos, 3.- Principia temtica consistente en informacin inicial para que desarrolles los
temas.

COMPETENCIAS:
Conocer la estructura de la Ley de Impuesto Sobre la Renta para identificar los derechos y
obligaciones de las personas morales y fsicas as como la determinacin de los pagos
provisionales y anuales del impuesto. Identificara los Elementos de la Ley del impuesto sobre la
renta

SUMARIO:
Al concluir esta asignatura el titular acadmico identificara las diferentes disposiciones que regulan
la actividad tributaria con respecto a la aplicacin del Impuesto Sobre la Renta con relacin a
personas morales y Personas Fsicas as como la determinacin de los clculos para el pago
correspondientes de los impuestos.


ANALISIS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

CONTENIDO

Unidad I Ley del impuesto sobre la renta
Unidad II Personas morales
Unidad III Rgimen de las personas morales con fines no lucrativos
Unidad IV Personas fsicas
Unidad V Estmulos fiscales




ACTIVOS

UNIDAD I
Ley del impuesto sobre la renta

I.1.- Concepto de impuesto, finalidad de los impuestos, sujetos del impuesto
I.2.- Establecimiento permanente
I.3.- Ingresos atribuibles al establecimiento permanente
I.4.- Factores para ajuste o actualizacin
I.5.- Que se considera persona moral para efectos del ISR
I.6.- Intereses

UNIDAD II
Personas morales

II.7.- Concepto de persona moral
II.8.- Resultado fiscal, utilidad fiscal y pago del impuesto
II.9.- Pagos provisionales
II.10.- Que conceptos no se incluyen para el clculo de los pagos provisionales
II.11.- Como se determina la participacin de los trabajadores en las utilidades.
II.12.- Ingresos acumulables
II.13.- Fecha en que se considera que se obtienen los ingresos
II.14.- Otros ingresos acumulables
II.15.- Como se determina la ganancia por la enajenacin de bienes
II.16.- Como se determina la ganancia acumulable o la perdida deducible en el caso de
operaciones financieras derivadas de capital
II.17.- Deducciones autorizadas
II.18.- Requisitos de las deducciones
II.19.- Partidas no deducibles
II.20.- Deduccin de inversiones
II.21.- Que se considera como inversin
II.22.- Porcentajes para amortizacin
II.23.- Porcentajes para depreciacin de activos fijos
II.24.- Porcentajes para depreciacin de maquinaria y equipo
II.25.- Reglas para la deduccin de inversiones
II.26.- Disminucin de la utilidad fiscal, de las prdidas de ejercicios anteriores
II.27.- Restricciones a la deduccin de prdidas fiscales
II.28.- Obligaciones de las personas morales

Actividad: Realizar el calculo de el impuesto sobre la renta, as como el calculo de la
participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, correspondiente a las personas
morales.



Unidad III
Rgimen de las personas morales con fines no lucrativos

III.29.-Que personas morales no son contribuyentes del ISR, salvo lo dispuesto en el artculo 93 de
la LISR.
III.30.- Quienes se consideran personas morales con fines no lucrativos
III.31.- Requisitos para recibir donativos para las fundaciones, patronatos.
III.32.- Requisitos para las personas con fines no lucrativas para ser consideradas como
instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles.
III.33.- Requisitos para obtener autorizacin de recibir donativos deducibles para las asociaciones
sociedades civiles.
III.34.- Obligaciones de las personas morales no contribuyentes
III.35.- Obligaciones de partidos y asociaciones polticas
III.36.- Obligaciones fiscales de los integrantes o accionistas personas fsicas de las sociedades
de inversin en instrumentos de deuda


Unidad IV
Personas fsicas
IV.37.- Concepto de persona fsica
IV.38.- Sujetos del impuesto
IV.39.- Ingresos
IV.40.- Exenciones
IV.41.- Ingresos por salarios, objeto del impuesto
IV.42.- Calculo del impuesto anual por indemnizaciones
IV.43.- Calculo de las retenciones
IV.44.- Subsidio fiscal para personas fsicas
IV.45.- Calculo del impuesto sobre sueldos y salarios
IV.46.- Calculo del impuesto anual
IV.47.- Obligaciones de los sujetos
IV.48.- Obligaciones de los patrones
IV.49.- Personas fsicas con actividad empresarial
IV.50.- Rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales
IV.51.- Rgimen de pequeos contribuyentes
IV.52.- Ingresos por arrendamiento

Actividad: Realizar el calculo del impuesto sobre la renta correspondiente a las personas fsicas,
para cada una de sus actividades empresariales.

Unidad V
Estmulos fiscales

V.53.-Obligaciones de contribuyentes que efecten depsitos en las cuentas especiales de ahorro
V.54.- Cual ser el estimulo fiscal que reciban los contribuyentes que realizan proyectos de
investigacin
V.55.- Opcin de efectuar la deduccin inmediata de inversin de bienes nuevos


ESCENARIOS INFORMATIVOS

Asesores locales
Asesores externos
Disposiciones de Internet
Puntualidad en intranet
Fuentes directas e indirectas
Bibliografa.

BIBLIOGRAFA


Ley del impuesto sobre la renta

Reglamento de la ley del impuesto sobre la renta

http://www.cddhcu.gob.mx/leyinfo/8/349.htm



ANLISIS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


PRINCIPIA TEMTICA

I.1.- Son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y
morales que se encuentran en la situacin jurdica o de derecho prevista por la misma y
que sean distintas a los sealadas como aportaciones de seguridad social y a los
derechos. Los impuestos pueden tener finalidades fiscales o extrafiscales. Se dice que son
fiscales cuando tienen como principal objetivo cubrir los gastos pblicos, los extrafiscales
en ocasiones se establecen con carcter proteccionista para la economa nacional,
independientemente que su recaudacin sirva para sufragar los gastos del estado. Las
personas fsicas y morales estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta.

I.2.- Se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se
desarrollen, parcial o totalmente actividades empresariales o se presten servicios
personales independientes.

I.3.- Los provenientes de la actividad empresarial que desarrolle o los ingresos por honorarios y
en general por la prestacin de un servicio personal independiente.

I.4.- Cuando la ley del Impuesto sobre la renta prevenga el ajuste o la actualizacin de los
valores de bienes o de operaciones, que por el transcurso del tiempo y con el motivo de
cambios de precios en el pas han variado se estar a lo dispuesto en el artculo 7 de la
misma ley.

I.5.- Se entiende como persona moral entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos
descentralizados que realicen preponderadamente actividades empresariales, las
instituciones de crdito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociacin en
participacin cuando a travs de ella se realicen actividades empresariales en Mxico.

I.6.- Son intereses los rendimientos de la deuda publica, de los bonos u obligaciones,
incluyendo descuentos, primas y premios.

II.7.- Son grupos de individuos que tienen personalidad jurdica propia, independiente de la de
sus integrantes. Esto significa que tienen capital propio, obligaciones y derechos propios.

II.8.- Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado
fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 32%.

II.9.- Los contribuyentes efectuaran pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del
ejercicio a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el
pago, conforme a las bases del artculo 14 de la LISR.

II.10.- Los contribuyentes para determinar los pagos provisionales del articulo 14 la LISR estarn
a lo dispuesto en el articulo 15 de la misma ley.

II.11.- Para los efectos de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas,
la renta gravable a que se refiere el articulo 123 de la constitucin poltica de los estados
unidos mexicanos y el articulo 120 de la ley federal de trabajo, se determina de acuerdo a
lo dispuesto en el articulo 16 de LISR.

II.12.- Las personas morales residentes en el pas, incluida la asociacin en participacin,
acumularan la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicios, en crdito o de
cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio inclusive los provenientes del extranjero.

II.13.- Para los efectos del artculo 17 de la LISR se considera que los ingresos se obtienen, en
aquellos casos no previstos en otros artculos de la misma, en las fechas que seala el
artculo 18 de LISR.

II.14.- Se consideran ingresos acumulables adems de los sealados en otros artculos de la
LISR los determinados por las autoridades fiscales, ganancia derivada de la transmisin de
propiedad de bienes por pago en especie.

II.15.- Para determinar la ganancia por enajenacin de terrenos, de ttulos valor que representen
la propiedad de bienes, excepto de lo dispuesto en la fraccin II del articulo 29 de la LISR,
los contribuyentes restaran del ingreso obtenido por su enajenacin el monto original de la
inversin, el cual se podr ajustar multiplicndolo por el factor de actualizacin
correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se realizo la adquisicin y
hasta el mes inmediato anterior a aquel en el que se realice la enajenacin.

II.16.- En el caso de operaciones financieras derivadas, se determinara la ganancia acumulable o
la prdida deducible conforme a lo dispuesto en el artculo 22 de la LISR.

II.17.- Deducciones autorizadas son devoluciones, descuentos o bonificaciones, adquisicin de
mercancas, materias primas, gastos, inversiones.

II.18.- Requisitos de las deducciones autorizadas son, gastos estrictamente indispensables y
donativos, deduccin de inversiones, requisitos de comprobantes, registros de contabilidad,
honorarios a administradores, gerentes, consejeros.

II.19.- NO ser deducible el pago de ISR del contribuyente o de terceros, otras contribuciones,
cuotas, gastos relativos a inversiones no deducibles, viticos o gastos de viaje.

II.20.- Las inversiones nicamente se podrn deducir mediante la aplicacin, en cada ejercicio, de
los por cientos mximos autorizados por la LISR, sobre el monto original de la inversin,
con las limitaciones en deducciones que, en su caso establezca la LISR.

II.21.- Se consideran inversin los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y las erogaciones
realizadas en periodos preoperativos.

II.22.- Los por cientos mximos autorizados tratndose de gastos y cargos diferidos, as como
para las erogaciones realizadas en periodos preoperativos son los siguientes, 5% para
cargos diferidos, 10% para erogaciones realizadas en periodos preoperativos, 15% para
regalas.

II.23.- Los por cientos mximos autorizados tratndose de activos fijos por tipo de bien son los
siguientes, 10% para mobiliario y equipo de oficina, tratndose de ferrocarriles: 3% para
bombas de suministro de combustible a trenes, 5% para vas ferreas7% para maquinas
niveladoras de vas.

II.24.- Para la maquinaria y equipo distintos a los sealados en el articulo 41 de la LISR, se
aplicaran, de acuerdo a la actividad en que sean utilizados, los por cientos siguientes, 5%
en la generacin. Conduccin, transformacin, y distribucin de electricidad, 6 % en la
produccin de metal obtenido en primer proceso, 8% en la fabricacin de vehculos de
motor y sus partes.

II.25.- Las reglas para la deduccin de inversiones son, las reparaciones, as como las
adaptaciones a las instalaciones se consideraran inversiones siempre que impliquen
adiciones o mejoras al activo fijo, las inversiones en automviles solo sern deducibles
hasta por un monto de $ 200, 000.00.

II.26.- La prdida fiscal ser la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las
deducciones autorizadas por la LISR, cuando el monto de estas ltimas sea mayor que los
ingresos. La perdida fiscal ocurrida en un ejercicio podr diminuirse de la utilidad fiscal de
los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.

II.27.- No se disminuir la perdida fiscal o la parte de ella, que provenga de fusin o de liquidacin
de sociedades, en las que el contribuyente sea socio o accionista.

II.28.- Las personas morales tienen las obligaciones siguientes, llevar contabilidad conforma al
cdigo fiscal de la federacin, expedir comprobantes, formular estados financieros y
levantar inventarios, presentar declaracin anual.

A travs de las siguientes aplicaciones determine los pagos provisionales, as como el
clculo anual del impuesto sobre la renta.

II.9.1.- La empresa denominada Elctrica Valdez SA de CV obtuvo durante el ejercicio 2002.
Utilidad fiscal del ejercicio anterior $ 123,500
Ingresos nominales anuales ejercicio anterior $ 1, 985,000
Deducciones articulo 220 $ 33,450
Perdida fiscal pendiente de amortizar $ 1,975
Ingresos y egresos
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Ventas $ 98,500 $131,900 $ 78,400 $115,400 $ 88,900 $175,000
Productos financieros $ 2,000 $ 3,000 $ 4,900 $ 3,915 $ 6,000 $ 13,900
Otros productos $ 700 $ 990 $ 1,150 $ 290 $ 895 $ 3,190
Ganancia cambiaria $ 3,850 $ 2,930 $ 6,415
Utilidad venta activo fijo $ 1,900 $ 3,990
$106,950 $138,820 $ 90,865 $119,605 $ 99,785 $192,090

Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Ventas $ 70,000 $ 95,000 $115,000 $ 94,500 $ 135,000 $220,000
Productos financieros $ 7,400 $ 5,190 $ 6,000 $ 8,900 $ 6,900 $ 15,000
Otros productos $ 1,915 $ 8,500 $ 6,500
Ganancia cambiaria
Utilidad venta activo fijo $ 3,000 $ 2,000
$ 77,400 $105,105 $121,000 $113,900 $ 141,900 $241,500

Ingresos acumulables $ 1,348,920
Egresos:
Compras $ 950,000
Gastos generales $ 2,860
Otros gastos $ 1,000
Perdida en venta activo fijo $ 669
Perdida en cambios $ 50
Depreciacin autorizada $ 64,200

Resolucin

Coeficiente de utilidad = Deducciones Art.220 + Utilidad fiscal ejercicio anterior
Ingresos nominales anuales del ejercicio anterior

CU = 33,450 + 123,500 = 156,950 = 0.07907
1, 985,000 1, 985,000
Perdida pendiente de amortizar = 1975 / 12 = 164.58

Calculo del primer pago provisional Calculo del segundo pago provisional
Ingreso nominal Enero $ 106,950.00 Ingreso nominal Enero $ 106,950.00
Cu 0.07907 Ingreso nominal Febrero $ 138,820.00
Utilidad fiscal $ 8,456.54 Total ingresos $ 245,770.00
Perdida pendiente de amortizar $ 164.58 Cu 0.07907
Base para calculo pago de impuestos $ 8,291.96 Utilidad fiscal $ 19,433.03
Tasa 32% Perdida pendiente de amortizar $ 164.58
Monto primer pago provisional $ 2,653.43 Base para calculo pago de impuestos $ 19,268.45
Tasa 32%
Monto segundo pago provisional $ 6,165.91
Monto primer pago provisional $ 2,653.43
Total a pagar de ISR $ 3,512.48

Calculo del tercer pago provisional Calculo del cuarto pago provisional
Total ingresos Enero-Febrero $ 245,770.00 Total ingresos Enero-Marzo $ 336,635.00
Ingreso nominal Marzo $ 90,865.00 Ingreso nominal Abril $ 119,605.00
Total ingresos $ 336,635.00 Total ingresos $ 456,240.00
Cu 0.07907 Cu 0.07907
Utilidad fiscal $ 26,617.73 Utilidad fiscal $ 36,074.90
Perdida pendiente de amortizar $ 164.58 Perdida pendiente de amortizar $ 164.58
Base para calculo pago de impuestos $ 26,453.15 Base para calculo pago de impuestos $ 35,910.32
Tasa 32% Tasa 32%
Monto tercer pago provisional $ 8,465.01 Monto cuarto pago provisional $ 11,491.30
Monto segundo pago provisional $ 6,165.91 Monto tercer pago provisional $ 8,465.01
Total a pagar de ISR $ 2,299.10 Total a pagar de ISR $ 3,026.29

Calculo del quinto pago provisional Calculo del sexto pago provisional
Total ingresos Enero-Abril $ 456,240.00 Total ingresos Enero-Mayo $ 556,025.00
Ingreso nominal Mayo $ 99,785.00 Ingreso nominal Junio $ 192,090.00
Total ingresos $ 556,025.00 Total ingresos $ 748,115.00
Cu 0.07907 Cu 0.07907
Utilidad fiscal $ 43,964.90 Utilidad fiscal $ 59,153.45
Perdida pendiente de amortizar $ 164.58 Perdida pendiente de amortizar $ 164.58
Base para calculo pago de impuestos $ 43,800.32 Base para calculo pago de impuestos $ 58,988.87
Tasa 32% Tasa 32%
Monto quinto pago provisional $ 14,016.10 Monto sexto pago provisional $ 18,876.44
Monto cuarto pago provisional $ 11,491.30 Monto quinto pago provisional $ 14,016.10
Total a pagar de ISR $ 2,524.80 Total a pagar de ISR $ 4,860.34

Calculo del sptimo pago provisional Calculo del octavo pago provisional
Total ingresos Enero- Junio $ 748,115.00 Total ingresos Enero- Julio $ 825,515.00
Ingreso nominal Julio $ 77,400.00 Ingreso nominal Agosto $ 105,105.00
Total ingresos $ 825,515.00 Total ingresos $ 930,620.00
Cu 0.07907 Cu 0.07907
Utilidad fiscal $ 65,273.47 Utilidad fiscal $ 73,584.12
Perdida pendiente de amortizar $ 164.58 Perdida pendiente de amortizar $ 164.58
Base para calculo pago de impuestos $ 65,108.89 Base para calculo pago de impuestos $ 73,419.54
Tasa 32% Tasa 32%
Monto sptimo pago provisional $ 20,834.85 Monto octavo pago provisional $ 23,494.25
Monto sexto pago provisional $ 18,876.44 Monto sptimo pago provisional $ 20,834.85
Total a pagar de ISR $ 1,958.41 Total a pagar de ISR $ 2,659.40

Calculo del noveno pago provisional Calculo del dcimo pago provisional
Total ingresos Enero- Agosto $ 930,620.00 Total ingresos Enero- Septiembre $ 1,051,620.00
Ingreso nominal Septiembre $ 121,000.00 Ingreso nominal Octubre $ 113,900.00
Total ingresos $1,051,620.00 Total ingresos $ 1,165,520.00
Cu 0.07907 Cu 0.07907
Utilidad fiscal $ 83,151.59 Utilidad fiscal $ 92,157.67
Perdida pendiente de amortizar $ 164.58 Perdida pendiente de amortizar $ 164.58
Base para calculo pago de impuestos $ 82,987.01 Base para calculo pago de impuestos $ 91,993.09
Tasa 32% Tasa 32%
Monto noveno pago provisional $ 26,555.84 Monto dcimo pago provisional $ 29,437.79
Monto octavo pago provisional $ 23,494.24 Monto noveno pago provisional $ 26,555.84
Total a pagar de ISR $ 3,061.60 Total a pagar de ISR $ 2,881.95

Calculo del decimoprimero pago provisional Calculo del decimosegundo pago provisional
Total ingresos Enero- Octubre $1,165,520.00 Total ingresos Enero- Noviembre $ 1,307,420.00
Ingreso nominal Noviembre $ 141,900.00 Ingreso nominal Diciembre $ 241,500.00
Total ingresos $1,307,420.00 Total ingresos $ 1,548,920.00
Cu 0.07907 Cu 0.07907
Utilidad fiscal $ 103,377.70 Utilidad fiscal $ 122,473.10
Perdida pendiente de amortizar $ 164.58 Perdida pendiente de amortizar $ 164.58
Base para calculo pago de impuestos $ 103,213.12 Base para calculo pago de impuestos $ 122,308.52
Tasa 32% Tasa 32%
Monto decimoprimero pago provisional $ 33,028.20 Monto decimosegundo pago provisional $ 39,138.73
Monto dcimo pago provisional $ 29,437.78 Monto decimoprimero pago provisional $ 33,028.20
Total a pagar de ISR $ 3,590.42 Total a pagar de ISR $ 6,110.53


Calculo anual del ISR
Ingresos acumulables Enero- Diciembre $1,548,920.00
Egresos
Compras $ 950,000.00
Gastos generales $ 2,860.00
Otros gastos $ 1,000.00
Perdida en venta activo fijo $ 669.00
Perdida en cambios $ 50.00
Depreciacin autorizada $ 64,200.00 $1,018,779.00
Utilidad fiscal $ 530,141.00
Perdida pendiente de amortizar $ 1,975.00
Base para el calculo del ISR $ 528,166.00
Tasa 32%
ISR $ 169,013.12
Pagos provisionales
Primer pago provisional $ 2,653.43
Segundo pago provisional $ 3,512.48
Tercer pago provisional $ 2,299.10
Cuarto pago provisional $ 3,026.29
Quinto pago provisional $ 2,524.80
Sexto pago provisional $ 4,860.34
Sptimo pago provisional $ 1,958.41
Octavo pago provisional $ 2,659.40
Noveno pago provisional $ 3,061.60
Dcimo pago provisional $ 2,881.95
Decimoprimero pago provisional $ 3,590.42
Decimosegundo pago provisional $ 6,110.53 $ 39,138.75
ISR a cargo $ 129,874.37

II.9.2.- La empresa denominada La Rosa Roja SA de CV obtuvo durante el ejercicio 2002
Ingresos nominales anuales ejercicio anterior $ 1,985,000
Utilidad fiscal del ejercicio anterior $ 657,830
Deducciones articulo 220 $ 114,359
Perdida fiscal pendiente de amortizar $ 2,869

Ingresos Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Ventas $ 14,900 $ 39,680 $ 59,500 $ 87,375 $ 115,400 $154,000
Productos financieros $ 650 $ 1,200 $ 1,000 $ 1,280 $ 5,000 $ 5,200
Otros productos $ 120 $ 140 $ 570 $ 130 $ 1,978 $ 1,000
Ganancia cambiaria $ 1,200 $ 1,050 $ 2,100
Utilidad venta activo fijo $ 2,850 $ 1,969 $ 590
$ 16,870 $ 44,920 $ 65,139 $ 88,785 $ 122,378 $160,790

Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Ventas $ 112,000 $ 93,800 $123,456 $ 90,000 $ 63,000 $254,340
Productos financieros $ 4,700 $ 3,200 $ 4,860 $ 3,200 $ 2,930 $ 6,990
Otros productos $ 300 $ 5 $ 123 $ 54 $ 2,980
Ganancia cambiaria $ 3,200 $ 1,100
Utilidad venta activo fijo $ 669
$ 120,200 $ 97,005 $128,439 $ 94,354 $ 66,599 $264,310

Egresos Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Compras $ 4,100 $ 12,000 $ 20,200 $ 30,200 $ 33,000 $ 35,000
Gastos generales $ 1,200 $ 3,100 $ 2,800 $ 5,000 $ 630 $ 10,000
Gastos financieros $ 120 $ 110 $ 130 $ 110 $ 150 $ 160
Perdida venta activo fijo $ 50 $ 340
Perdida cambiaria $ 5 $ 3 $ 10 $ 7.5 $ 3 $ 15
Depreciacin autorizada $ 200 $ 150 $ 250 $ 260 $ 270 $ 280

Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Compras $ 29,800 $ 30,200 $ 44,100 $ 26,000 $ 15,600 $110,000
Gastos generales $ 3,500 $ 10,000 $ 14,000 $ 5,800 $ 2,300 $ 33,659
Gastos financieros $ 120 $ 69 $ 133 $ 140 $ 139 $ 150
Perdida venta activo fijo $ 73
Perdida cambiaria $ 40 $ 6
Depreciacin autorizada $ 290 $ 295 $ 297 $ 300 $ 310 $ 311

II.9.3.- La empresa denominada Equipos Mndez SA de CV obtuvo durante el ejercicio 2002.:
Utilidad fiscal del ejercicio anterior $ 123,450
Ingresos nominales anuales ejercicio anterior $ 969,830
Deducciones articulo 220 $ 3,687
Perdida fiscal pendiente de amortizar $ 4,000
Ingresos y egresos
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Ventas $ 58,600 $ 82,100 $131,500 $250,600 $ 283,100 $320,000
Productos financieros $ 5,000 $ 7,000 $ 9,200 $ 800 $ 400 $ 1,200
Otros productos $ 150 $ 1,100 $ 1,200 $ 120 $ 950
Utilidad venta activo fijo $ 8,200 $ 500 $ 1,000
$ 71,950 $ 89,100 $142,300 $252,600 $ 283,620 $323,150

Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Ventas $ 287,500 $120,000 $275,500 $324,200 $ 410,000 $869,690
Productos financieros $ 2,100 $ 1,900 $ 600 $ 2,100 $ 5,675
Otros productos $ 1,150 $ 2,200 $ 1,330 . $ 1,800 $ 4,270
Utilidad venta activo fijo $ 930 $ 150 $ 5,100
$ 291,680 $124,100 $277,580 $326,300 $ 411,800 $884,735

Ingresos acumulables $ 3,478,915
Egresos:
Compras $ 1,500,720
Gastos generales $ 928,640
Otros gastos $ 120,300
Perdida en venta activo fijo $ 180,700
Perdida en cambios $ 100,000
Depreciacin autorizada $ 70,490

A travs de los siguientes ejercicios, determinar la participacin de los trabajadores en las
utilidades. Primero determine la renta gravable para la PTU, realice el clculo de la PTU y por
ultimo distribuya la PTU en cada uno de los trabajadores de la empresa.

II.11.1.- La empresa denominada La Rosa al final del ejercicio 2001 obtuvo los siguientes
resultados:

Ingresos acumulables del ejercicio $ 10,000
Ajuste anual por inflacin $ -
ingresos por dividendos o utilidades en acciones $ 1,000
Utilidad cambiaria por crditos o deudas $ 500
La diferencia entre el monto de la enajenacin
de activos fijos y la ganancia acumulable por la
enajenacin de dichos bienes $ 257
Monto de deducciones autorizadas por la LISR
excepto las inversiones y el ajuste anual por
inflacin del Art. 46 de la LISR $ 7,747
La cantidad que resulte de aplicar al monto
original de la inversiones, los por cientos que
para cada bien determine el contribuyente,
siempre que no sea mayor a los por cientos
sealados en los artculos 39, 40, 41 de la LISR $ 300
Deduccin de la parte no deducida del monto
original de bienes enajenados o desechados en
el ejercicio $ 50
Valor nominal de los dividendos que se
reembolsen, siempre que los hubiera recibido el
contribuyente mediante la entrega de acciones
de la misma sociedad que los distribuyo o que
los hubiera reinvertido dentro de los 30 das
siguientes a su distribucin en la suscripcin o
pago de aumento de capital en dicha sociedad $ 800
Perdida cambiaria por crditos o deudas en el
extranjero $ -

En el ejercicio 2001 tuvimos 3 trabajadores y les vamos a distribuir los $ 286.00
El trabajador A tuvo un sueldo de $ 15.27 diarios y trabajo 60 das, por lo tanto gano $ 916.20 en
total.
El trabajador B tuvo un sueldo de $ 30.00 diarios y trabajo 150 das, por lo tanto gano $ 4,500.00
en total.
El trabajador C tuvo un sueldo de $ 25.00 diarios y trabajo 200 das, por lo tanto gano $ 5,000.00
en total.

CALCULO DE RENTA GRAVABLE POR LA PTU EN PERSONAS
MORALES
Ingresos acumulables del ejercicio $ 10,000
Ajuste anual por inflacin $ -
ingresos por dividendos o utilidades en acciones $ 1,000
Utilidad cambiaria por crditos o deudas $ 500
La diferencia entre el monto de la enajenacin de activos
fijos y la ganancia acumulable por la enajenacin de dichos
bienes $ 257
Total de ingresos para PTU $ 11,757
Monto de deducciones autorizadas por la LISR excepto las
inversiones y el ajuste anual por inflacin del Art. 46 de la
LISR $ 7,747
La cantidad que resulte de aplicar al monto original de la
inversiones, los por cientos que para cada bien determine el
contribuyente, siempre que no sea mayor a los por cientos
sealados en los artculos 39, 40, 41 de la LISR $ 300
Deduccin de la parte no deducida del monto original de
bienes enajenados o desechados en el ejercicio $ 50
Valor nominal de los dividendos que se reembolsen,
siempre que los hubiera recibido el contribuyente mediante
la entrega de acciones de la misma sociedad que los
distribuyo o que los hubiera reinvertido dentro de los 30
das siguientes a su distribucin en la suscripcin o pago de
aumento de capital en dicha sociedad $ 800
Perdida cambiaria por crditos o deudas en el extranjero $ -
RENTA GRAVABLE DE PTU EN PERSONAS MORALES $ 2,860

CALCULO DE LA PTU
Renta gravable de PTU $ 2,860
Tasa del articulo 1, resolucin de la 3 comisin nacional
para la PTU 10%
PTU para distribuir a los trabajadores $ 286

DISTRIBUCION DE LA PTU
PRIMERA PROPORCION
Considerando los das trabajados por cada trabajador en el ao
Se utiliza la regla de tres
Trabajador A Trabajador B
Das Cantidad de PTU Das Cantidad de PTU
410 $143 410 $143
60 X 150 X
X $20.93 X $52.32
Trabajador C
Das Cantidad de PTU
410 $143
200 X
X $69.75

DISTRIBUCION DE LA PTU
SEGUNDA PROPORCION
Considerando el sueldo por cada trabajador en el ao
Se utiliza la regla de tres
Trabajador A Trabajador B
Sueldo Cantidad de PTU Sueldo Cantidad de PTU
$10,416.20 $143 $10,416.20 $143
$916.20 X $4,500.00 X
X $12.58 X $61.78
Trabajador C
Sueldo Cantidad de PTU
$10,416.20 $143
$5,000.00 X
X $68.64


REPARTO TOTAL DE PTU PARA CADA TRABAJADOR
1 proporcin PTU 2 proporcin PTU

Total a repartir
a cada
trabajador
Trabajador A 20.93 12.58 33.51
Trabajador B 52.32 61.78 114.1
Trabajador C 69.75 68.64 138.39
Sumas 143 143 286

II.11.2.- La empresa denominada El Laberinto al final del ejercicio 2002 obtuvo los siguientes
resultados:
Ingresos acumulables del ejercicio $ 25,000
ingresos por dividendos o utilidades en acciones $ 2,500
Utilidad cambiaria por crditos o deudas $ 1,000
La diferencia entre el monto de la enajenacin de activos
fijos y la ganancia acumulable por la enajenacin de dichos
bienes $ 300
Monto de deducciones autorizadas por la LISR excepto las
inversiones y el ajuste anual por inflacin del Art. 46 de la
LISR $ 8,500
La cantidad que resulte de aplicar al monto original de la
inversiones, los por cientos que para cada bien determine el
contribuyente, siempre que no sea mayor a los por cientos
sealados en los artculos 39, 40, 41 de la LISR $ 450
Deduccin de la parte no deducida del monto original de
bienes enajenados o desechados en el ejercicio $ 150
Valor nominal de los dividendos que se reembolsen, siempre
que los hubiera recibido el contribuyente mediante la entrega
de acciones de la misma sociedad que los distribuyo o que
los hubiera reinvertido dentro de los 30 das siguientes a su
distribucin en la suscripcin o pago de aumento de capital
en dicha sociedad $ 950

En el ejercicio 2002 tuvimos 4 trabajadores y les vamos a distribuir la PTU.
El trabajador Jos Castro tuvo un sueldo de $ 40.00 diarios y trabajo 90 das, por lo tanto gano $
3.600.00 en total.
El trabajador Hugo Garca tuvo un sueldo de $ 50.00 diarios y trabajo 120 das, por lo tanto gano $
6,000.00 en total.
El trabajador Carlos Mndez tuvo un sueldo de $ 65.00 diarios y trabajo 180 das, por lo tanto gano
$ 11,700.00 en total.
El trabajador Marcos Ruiz tuvo un sueldo de $ 70.00 diarios y trabajo 210 das, por lo tanto gano $
14,700.00 en total.

II.11.3.- La empresa denominada La Mueca al final del ejercicio 2002 obtuvo los siguientes
resultados:

Ingresos acumulables del ejercicio $ 32,000
ingresos por dividendos o utilidades en acciones $ 3,500
Utilidad cambiaria por crditos o deudas $ 2,400
La diferencia entre el monto de la enajenacin de activos
fijos y la ganancia acumulable por la enajenacin de dichos
bienes $ 850
Monto de deducciones autorizadas por la LISR excepto las
inversiones y el ajuste anual por inflacin del Art. 46 de la
LISR $ 10,000
La cantidad que resulte de aplicar al monto original de la
inversiones, los por cientos que para cada bien determine el
contribuyente, siempre que no sea mayor a los por cientos
sealados en los artculos 39, 40, 41 de la LISR $ 560
Deduccin de la parte no deducida del monto original de
bienes enajenados o desechados en el ejercicio $ 300
Valor nominal de los dividendos que se reembolsen, siempre
que los hubiera recibido el contribuyente mediante la entrega
de acciones de la misma sociedad que los distribuyo o que
los hubiera reinvertido dentro de los 30 das siguientes a su
distribucin en la suscripcin o pago de aumento de capital
en dicha sociedad $ 1,200

En el ejercicio 2002 tuvimos 3 trabajadores y les vamos a distribuir la PTU.
El trabajador Roberto Castro tuvo un sueldo de $ 40.00 diarios y trabajo 180 das, por lo tanto gano
$ 7.200.00 en total.
El trabajador Julio Maldonado tuvo un sueldo de $ 55.00 diarios y trabajo 240 das, por lo tanto
gano $ 13,200.00 en total.
El trabajador Rosario Gutirrez tuvo un sueldo de $ 60.00 diarios y trabajo 300 das, por lo tanto
gano $ 18,000.00 en total.

III.29.- Las personas morales a que se refieren los artculos 95 y 102 de la Ley del impuesto sobre
la renta, as como las sociedades de inversin especializadas de fondos para el retiro, no
son contribuyentes del impuesto sobre la renta, salvo por lo dispuesto en el artculo 94 de
la misma Ley. Sus integrantes considerarn como remanente distribuible nicamente los
ingresos que stas les entreguen en efectivo o en bienes.

III.30.- Para los efectos de la Ley del impuesto sobre la renta, se consideran personas morales
con fines no lucrativos, adems de las sealadas en el artculo 102 de la misma, las
siguientes: I.- Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen. II.- Asociaciones
patronales. III.- Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas,
pesqueras o silvcolas, as como los organismos que las renan. IV.- Colegios de
profesionales y los organismos que los agrupen. Asociaciones civiles, sociedades,
administraciones de distrito o unidades de riego

III.31.- Las fundaciones, patronatos y dems entidades cuyo propsito sea apoyar
econmicamente las actividades de personas morales autorizadas para recibir donativos
deducibles en los trminos de esta Ley, podrn obtener donativos deducibles, siempre que
cumplan con los siguientes requisitos: I.- Destinen la totalidad de sus ingresos a los fines
para los que fueron creadas. II.- Al momento de su liquidacin destinen la totalidad de su
patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos deducibles.
Los requisitos a los que se refiere este artculo, debern constar en la escritura constitutiva
de la persona moral de que se trate con el carcter de irrevocable. Requisitos de las
personas no contribuyentes para ser consideradas como instituciones autorizadas a recibir
donativos deducibles

III.32.- Las personas morales con fines no lucrativos a que se refieren las fracciones VI, X, XI y XII
del artculo 95 de la Ley del impuesto sobre la renta, debern cumplir con lo siguiente para
ser consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles en los
trminos de esta I.- Que se constituyan y funcionen exclusivamente como entidades que se
dediquen a cualquiera de los fines a que se refieren las fracciones VI, X, XI y XII del
artculo 95 de esta Ley y que, de conformidad con las reglas de carcter general que al
efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria, una parte sustancial de sus ingresos
la reciban de fondos proporcionados por la Federacin, Estados o Municipios, de donativos
o de aquellos ingresos derivados de la realizacin de su objeto social. Tratndose de
aquellas entidades a cuyo favor se emita una autorizacin para recibir donativos
deducibles en el extranjero conforme a los tratados internacionales, adems de cumplir con
lo anterior, no podrn recibir ingresos en cantidades excesivas por concepto de
arrendamiento, intereses, dividendos o regalas o por actividades no relacionadas con su
objeto social. II.- Que las actividades que desarrollen tengan como finalidad primordial el
cumplimiento de su objeto social, sin que puedan intervenir en campaas polticas o
involucrarse en actividades de propaganda o destinadas a influir en la legislacin.
No se considera que influye en la legislacin la publicacin de un anlisis o de una
investigacin que no tenga carcter proselitista o la asistencia tcnica a un rgano
gubernamental que lo hubiere solicitado por escrito.

III.33.- Las asociaciones o sociedades civiles, que se constituyan con el propsito de otorgar
becas podrn obtener autorizacin para recibir donativos deducibles, siempre que cumplan
con los siguientes requisitos:
I.- Que las becas se otorguen para realizar estudios en instituciones de enseanza que
tengan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la
Ley General de Educacin o, cuando se trate de instituciones del extranjero stas, estn
reconocidas por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa.
II.- Que las becas se otorguen mediante concurso abierto al pblico en general y su
asignacin se base en datos objetivos relacionados con la capacidad acadmica del
candidato.

III.34.- I.- Llevar los sistemas contables de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su
Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar registros en los mismos respecto de
sus operaciones. II.- Expedir comprobantes que acrediten las enajenaciones que efecten,
los servicios que presten o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y conservar
una copia de los mismos a disposicin de las autoridades fiscales, los que debern reunir
los requisitos que fijen las disposiciones fiscales respectivas.

III.35.- Los partidos y asociaciones polticas, legalmente reconocidos, tendrn las obligaciones de
retener y enterar el impuesto y exigir la documentacin que rena los requisitos fiscales,
cuando hagan pagos a terceros y estn obligados a ello en trminos de la ley del impuesto
sobre la renta.

III.36.- Los integrantes o accionistas personas fsicas de las sociedades de inversin en
instrumentos de deuda o de las sociedades de inversin de renta variable acumularn en
el ejercicio los ingresos que obtengan por los intereses generados por los instrumentos
gravados que formen parte de la cartera de dichas sociedades conforme al artculo 103 de
esta Ley. Dicho ingreso ser calculado por las operadoras, distribuidoras o administradoras
de las sociedades, segn corresponda. Para determinar la parte del ingreso
correspondiente a la ganancia por enajenacin de acciones emitidas por la sociedad, en
lugar de aplicar lo dispuesto en el artculo 24 de esta Ley, estarn a lo siguiente:
I. Multiplicarn el nmero de acciones enajenadas por la diferencia entre el precio de venta
y su costo promedio ponderado de adquisicin al momento de la enajenacin, calculado
conforme a este artculo, actualizado a esa misma fecha. Procedimiento para determinar el
costo promedio ponderado
II. El costo promedio ponderado de adquisicin de las acciones de la sociedad lo calcularn
conforme a lo siguiente:
a) El costo promedio ponderado inicial de las acciones ser el precio unitario de la primera
compra de acciones realizada por el inversionista. En el caso que el inversionista posea
acciones adquiridas antes del 1 de enero de 2003, el precio de ellas registrado al ltimo
da hbil del ejercicio 2002 ser el costo promedio ponderado inicial.


IV.37.- Son hombres o mujeres mayores de edad, que en forma individual contraen obligaciones
fiscales. Causadas por los ingresos que obtienen o por las actividades a que se dedican.

IV.38.- Estn obligadas al pago de impuestos las personas fsicas residentes en Mxico que
obtengan ingresos en efectivo, en bienes, en crdito en servicios en los casos que seale
la LISR, o de cualquier otro tipo.

IV.39- Cuando los ingresos de las personas fsicas deriven de bienes en copropiedad, deber
designarse a uno de los copropietarios como representante comn, el cual deber levar los
libros, expedir y recabar la documentacin que determinen las disposiciones fiscales,
conservar los libros y documentacin referidos y cumplir con las obligaciones en materia de
retencin de impuestos a que se refiere la LISR.

IV.40.- No se pagara el impuesto sobre la renta por la obtencin de los siguientes ingresos,
indemnizaciones por riesgos o enfermedades, jubilaciones, pensiones y haberes de retiro,
reembolso de gastos mdicos.

IV.41.- Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios
y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la participacin de
los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como
consecuencia de la terminacin de la relacin laboral.

IV.42.- Cuando se obtengan ingresos por concepto de primas de antigedad, retiro e
indemnizaciones u otros pagos, por separacin, se calculara el impuesto anual conforma al
artculo 112 de LISR.

IV.43.- Quienes hagan pagos por salarios estn obligados a efectuar retenciones y enteros
mensuales que tendrn el carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No
se efectuara retencin a las personas que en el mes nicamente perciban un salario
mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente. La retencin se
calculara de acuerdo al artculo 113 de la LISR.

IV.44.- Las personas fsicas gozaran de un subsidio contra el impuesto que resulte a su cargo, de
acuerdo al artculo 113, el subsidio se calcular en base al artculo 114 de la LISR.

IV.45.- Se realiza en base al artculo 115 de la LISR.

IV.46.- Se realizara en base al artculo 116 de la LISR.

IV.47.- Los contribuyentes que obtengan ingresos por salarios, adems de efectuar los pagos de
este impuesto tendrn las obligaciones estipuladas en el artculo 117 de la LISR.

IV.48.- Quienes realicen pagos por salarios tendrn las obligaciones sealadas en el artculo 118
de la LISR.

IV.49.- Estn obligadas al pago de impuesto las personas fsicas que perciban ingresos derivados
de la realizacin de actividades empresariales o de la prestacin de servicios
profesionales. Investigar cuales son ingresos acumulables, deducciones autorizadas,
requisitos de las deducciones, pagos provisionales, determinacin de la utilidad fiscal del
ejercicio y calculo del impuesto anual, obligaciones de los contribuyentes.

IV.50.- Los contribuyentes personas fsicas que realicen exclusivamente actividades
empresariales, cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por dicha
actividad no hubiesen excedido de $ 4,000,000.00 aplicaran las disposiciones de la seccin
I capitulo II, titulo IV, podrn estar a lo dispuesto en el articulo 134 de la LISR.

IV.51.- Las personas fsicas que realicen actividades empresariales, que nicamente enajenen
bienes o presten servicios al publico en general, podrn optar por pagar el impuesto
conforme al rgimen de pequeos contribuyentes, siempre que los ingresos propios de su
actividad y los intereses obtenidos en el ao de calendario anterior no hubieran excedido
de $ 1,500,000.00. Investigar como calcular el ISR las personas fsicas, obligaciones de los
contribuyentes.

IV.52.- Investigar el objeto del impuesto, las deducciones autorizadas, pagos provisionales,
obligaciones de los sujetos.

A travs de las siguientes aplicaciones determine cual de los siguientes contribuyentes
estn sujetos al rgimen de pequeos contribuyentes.

IV.51.1.- El seor Roberto Castro inicio sus actividades el 1 de abril de 2002 y hasta el 31 de
diciembre de el mismo ao, obtuvo unos ingresos de $ 1,000,000.00, quiere saber si en el
2003 podr continuar en el rgimen de pequeos contribuyentes.

Total ingresos del 1 de abril al 31 de diciembre de 2002. $1,000,000.00
Numero de das del 1 de abril al 31 de diciembre de 2002 275
Ingresos diarios $ 3,636.36
Total de das del ao 365
Ingreso anual que hubiera tenido el contribuyente si hubiera trabajado todo el ao $1,327,272.73


IV.51.2.-La seora Guadalupe Mndez, inicio su negocio el 1 de febrero de 2002 al 31 de
diciembre
De el mismo ao, obteniendo ingresos de $ 1, 020,000.00, quiere saber si en el 2003 podr
continuar en el rgimen de pequeos contribuyentes.

IV.51.3. El seor Rosario Vega, inicio actividades el 1 de mayo de 2002 al 31 de diciembre de el
mismo ao, en dicho periodo obtuvo ingresos de $ 950,000.00, quiere saber si en el 2003,
podr continuar en el rgimen de pequeos contribuyentes.

A travs de las siguientes aplicaciones determine el clculo del pago provisional de
impuesto sobre la renta para las personas que estn sujetas al rgimen de pequeos
contribuyentes.

IV.51.4.- El seor Jos Crdenas en el mes de enero obtuvo ingresos por su actividad de
$112,716.00.

Calculo del mes de enero
Total ingresos $ 112,716.00
3 veces el SMG por el periodo $ 3,747.90
Base para el impuesto $ 108,968.10
Tasa del impuesto 0.50%
ISR a pagar $ 544.84

IV.51.5.-La seora Brenda Ruiz, en su negocio obtuvo ingresos, en el mes de marzo de $
124,000.00 y en el mes de abril de $ 120,000.00.

IV.51.6.-El seor Roberto Martines, en su empresa obtuvo ingresos en el mes de febrero de $
98,000.00 y en el mes de marzo de $ 108,500.00

V.53.- Tendrn las obligaciones establecidas en el articulo 218 de la LISR,

V.54.- Consiste en aplicar un crdito fiscal del 30% contra el impuesto sobre la renta a su cargo
en la declaracin del ejercicio.

V.55.- investigar opcin de efectuar la deduccin inmediata de la inversin de bienes nuevos, as
como las reglas para los contribuyentes que ejerzan la opcin prevista en el artculo 220 de
la LISR.


INTEGRACIN CONCEPTUAL. (El titular acadmico, conocer las respuestas)
conocer la estructura de la ley del Impuesto Sobre la Renta para estar en posibilidad de asesorar
fiscalmente a las empresas as como conocer la mecnica para la realizacin de los pagos
provisionales, anuales y la determinacin de las utilidades al finalizar cada ejercicio de dichas
empresas, para que estas cumplan en tiempo y forma con sus obligaciones.

REPORTES CRITICOS O SUGERENTES A: MC Ernesto Guerra Garca, Coordinador
General Educativo. (Correo electrnico eguerra@uaim.edu.mx) Benito Jurez No. 39, Mochicahui,
El Fuerte, Sinaloa, Mxico. C.P. 81890, Tel. 01 (69889) 2 00 42.

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