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Este documento presenta un análisis del impuesto sobre la renta en México. Se divide en cinco unidades que cubren la ley del impuesto sobre la renta, las personas morales, las personas morales con fines no lucrativos, las personas físicas y los estímulos fiscales. Incluye conceptos clave, cálculos, obligaciones y disposiciones relacionadas con cada tema. El objetivo es que los estudiantes identifiquen las diferentes regulaciones sobre la aplicación del impuesto sobre la renta para personas morales y físicas.
Este documento presenta un análisis del impuesto sobre la renta en México. Se divide en cinco unidades que cubren la ley del impuesto sobre la renta, las personas morales, las personas morales con fines no lucrativos, las personas físicas y los estímulos fiscales. Incluye conceptos clave, cálculos, obligaciones y disposiciones relacionadas con cada tema. El objetivo es que los estudiantes identifiquen las diferentes regulaciones sobre la aplicación del impuesto sobre la renta para personas morales y físicas.
Este documento presenta un análisis del impuesto sobre la renta en México. Se divide en cinco unidades que cubren la ley del impuesto sobre la renta, las personas morales, las personas morales con fines no lucrativos, las personas físicas y los estímulos fiscales. Incluye conceptos clave, cálculos, obligaciones y disposiciones relacionadas con cada tema. El objetivo es que los estudiantes identifiquen las diferentes regulaciones sobre la aplicación del impuesto sobre la renta para personas morales y físicas.
El sumario representa un reto, los contenidos son los ejes temticos, los activos una orientacin inicial para resolverlos y la sntesis concluyente, como posibilidad de integracin conceptual corresponder a lo factible de un punto de vista temtico amplio. La visin global de los asuntos resueltos como titular acadmico le ofrecer oportunidades de discusin que se enriquecern en la medida que intensificas las lecturas, asistes a tu comunidad de estudio, te sirves de los asesores y analizas la ciberinformacin disponible posesionndote de los escenarios informativos adecuados. Los periodos de evaluacin son herramientas de aprendizaje. Mantn informado al Tutor de tus avances acadmicos y estado de nimo. Selecciona tus horarios de asesoria. Se recomienda al titular acadmico (estudiante) que al iniciar su actividad de dilucidacin, lea cuidadosamente todo el texto guin de la asignatura. Para una mejor facilitacin, el documento lo presentamos en tres mbitos: 1.- Relacin de las unidades, 2.- Relacin de activos, 3.- Principia temtica consistente en informacin inicial para que desarrolles los temas.
COMPETENCIAS: Conocer la estructura de la Ley de Impuesto Sobre la Renta para identificar los derechos y obligaciones de las personas morales y fsicas as como la determinacin de los pagos provisionales y anuales del impuesto. Identificara los Elementos de la Ley del impuesto sobre la renta
SUMARIO: Al concluir esta asignatura el titular acadmico identificara las diferentes disposiciones que regulan la actividad tributaria con respecto a la aplicacin del Impuesto Sobre la Renta con relacin a personas morales y Personas Fsicas as como la determinacin de los clculos para el pago correspondientes de los impuestos.
ANALISIS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CONTENIDO
Unidad I Ley del impuesto sobre la renta Unidad II Personas morales Unidad III Rgimen de las personas morales con fines no lucrativos Unidad IV Personas fsicas Unidad V Estmulos fiscales
ACTIVOS
UNIDAD I Ley del impuesto sobre la renta
I.1.- Concepto de impuesto, finalidad de los impuestos, sujetos del impuesto I.2.- Establecimiento permanente I.3.- Ingresos atribuibles al establecimiento permanente I.4.- Factores para ajuste o actualizacin I.5.- Que se considera persona moral para efectos del ISR I.6.- Intereses
UNIDAD II Personas morales
II.7.- Concepto de persona moral II.8.- Resultado fiscal, utilidad fiscal y pago del impuesto II.9.- Pagos provisionales II.10.- Que conceptos no se incluyen para el clculo de los pagos provisionales II.11.- Como se determina la participacin de los trabajadores en las utilidades. II.12.- Ingresos acumulables II.13.- Fecha en que se considera que se obtienen los ingresos II.14.- Otros ingresos acumulables II.15.- Como se determina la ganancia por la enajenacin de bienes II.16.- Como se determina la ganancia acumulable o la perdida deducible en el caso de operaciones financieras derivadas de capital II.17.- Deducciones autorizadas II.18.- Requisitos de las deducciones II.19.- Partidas no deducibles II.20.- Deduccin de inversiones II.21.- Que se considera como inversin II.22.- Porcentajes para amortizacin II.23.- Porcentajes para depreciacin de activos fijos II.24.- Porcentajes para depreciacin de maquinaria y equipo II.25.- Reglas para la deduccin de inversiones II.26.- Disminucin de la utilidad fiscal, de las prdidas de ejercicios anteriores II.27.- Restricciones a la deduccin de prdidas fiscales II.28.- Obligaciones de las personas morales
Actividad: Realizar el calculo de el impuesto sobre la renta, as como el calculo de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, correspondiente a las personas morales.
Unidad III Rgimen de las personas morales con fines no lucrativos
III.29.-Que personas morales no son contribuyentes del ISR, salvo lo dispuesto en el artculo 93 de la LISR. III.30.- Quienes se consideran personas morales con fines no lucrativos III.31.- Requisitos para recibir donativos para las fundaciones, patronatos. III.32.- Requisitos para las personas con fines no lucrativas para ser consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles. III.33.- Requisitos para obtener autorizacin de recibir donativos deducibles para las asociaciones sociedades civiles. III.34.- Obligaciones de las personas morales no contribuyentes III.35.- Obligaciones de partidos y asociaciones polticas III.36.- Obligaciones fiscales de los integrantes o accionistas personas fsicas de las sociedades de inversin en instrumentos de deuda
Unidad IV Personas fsicas IV.37.- Concepto de persona fsica IV.38.- Sujetos del impuesto IV.39.- Ingresos IV.40.- Exenciones IV.41.- Ingresos por salarios, objeto del impuesto IV.42.- Calculo del impuesto anual por indemnizaciones IV.43.- Calculo de las retenciones IV.44.- Subsidio fiscal para personas fsicas IV.45.- Calculo del impuesto sobre sueldos y salarios IV.46.- Calculo del impuesto anual IV.47.- Obligaciones de los sujetos IV.48.- Obligaciones de los patrones IV.49.- Personas fsicas con actividad empresarial IV.50.- Rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales IV.51.- Rgimen de pequeos contribuyentes IV.52.- Ingresos por arrendamiento
Actividad: Realizar el calculo del impuesto sobre la renta correspondiente a las personas fsicas, para cada una de sus actividades empresariales.
Unidad V Estmulos fiscales
V.53.-Obligaciones de contribuyentes que efecten depsitos en las cuentas especiales de ahorro V.54.- Cual ser el estimulo fiscal que reciban los contribuyentes que realizan proyectos de investigacin V.55.- Opcin de efectuar la deduccin inmediata de inversin de bienes nuevos
ESCENARIOS INFORMATIVOS
Asesores locales Asesores externos Disposiciones de Internet Puntualidad en intranet Fuentes directas e indirectas Bibliografa.
BIBLIOGRAFA
Ley del impuesto sobre la renta
Reglamento de la ley del impuesto sobre la renta
http://www.cddhcu.gob.mx/leyinfo/8/349.htm
ANLISIS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PRINCIPIA TEMTICA
I.1.- Son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de derecho prevista por la misma y que sean distintas a los sealadas como aportaciones de seguridad social y a los derechos. Los impuestos pueden tener finalidades fiscales o extrafiscales. Se dice que son fiscales cuando tienen como principal objetivo cubrir los gastos pblicos, los extrafiscales en ocasiones se establecen con carcter proteccionista para la economa nacional, independientemente que su recaudacin sirva para sufragar los gastos del estado. Las personas fsicas y morales estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta.
I.2.- Se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente actividades empresariales o se presten servicios personales independientes.
I.3.- Los provenientes de la actividad empresarial que desarrolle o los ingresos por honorarios y en general por la prestacin de un servicio personal independiente.
I.4.- Cuando la ley del Impuesto sobre la renta prevenga el ajuste o la actualizacin de los valores de bienes o de operaciones, que por el transcurso del tiempo y con el motivo de cambios de precios en el pas han variado se estar a lo dispuesto en el artculo 7 de la misma ley.
I.5.- Se entiende como persona moral entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderadamente actividades empresariales, las instituciones de crdito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociacin en participacin cuando a travs de ella se realicen actividades empresariales en Mxico.
I.6.- Son intereses los rendimientos de la deuda publica, de los bonos u obligaciones, incluyendo descuentos, primas y premios.
II.7.- Son grupos de individuos que tienen personalidad jurdica propia, independiente de la de sus integrantes. Esto significa que tienen capital propio, obligaciones y derechos propios.
II.8.- Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 32%.
II.9.- Los contribuyentes efectuaran pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, conforme a las bases del artculo 14 de la LISR.
II.10.- Los contribuyentes para determinar los pagos provisionales del articulo 14 la LISR estarn a lo dispuesto en el articulo 15 de la misma ley.
II.11.- Para los efectos de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, la renta gravable a que se refiere el articulo 123 de la constitucin poltica de los estados unidos mexicanos y el articulo 120 de la ley federal de trabajo, se determina de acuerdo a lo dispuesto en el articulo 16 de LISR.
II.12.- Las personas morales residentes en el pas, incluida la asociacin en participacin, acumularan la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicios, en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio inclusive los provenientes del extranjero.
II.13.- Para los efectos del artculo 17 de la LISR se considera que los ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artculos de la misma, en las fechas que seala el artculo 18 de LISR.
II.14.- Se consideran ingresos acumulables adems de los sealados en otros artculos de la LISR los determinados por las autoridades fiscales, ganancia derivada de la transmisin de propiedad de bienes por pago en especie.
II.15.- Para determinar la ganancia por enajenacin de terrenos, de ttulos valor que representen la propiedad de bienes, excepto de lo dispuesto en la fraccin II del articulo 29 de la LISR, los contribuyentes restaran del ingreso obtenido por su enajenacin el monto original de la inversin, el cual se podr ajustar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se realizo la adquisicin y hasta el mes inmediato anterior a aquel en el que se realice la enajenacin.
II.16.- En el caso de operaciones financieras derivadas, se determinara la ganancia acumulable o la prdida deducible conforme a lo dispuesto en el artculo 22 de la LISR.
II.17.- Deducciones autorizadas son devoluciones, descuentos o bonificaciones, adquisicin de mercancas, materias primas, gastos, inversiones.
II.18.- Requisitos de las deducciones autorizadas son, gastos estrictamente indispensables y donativos, deduccin de inversiones, requisitos de comprobantes, registros de contabilidad, honorarios a administradores, gerentes, consejeros.
II.19.- NO ser deducible el pago de ISR del contribuyente o de terceros, otras contribuciones, cuotas, gastos relativos a inversiones no deducibles, viticos o gastos de viaje.
II.20.- Las inversiones nicamente se podrn deducir mediante la aplicacin, en cada ejercicio, de los por cientos mximos autorizados por la LISR, sobre el monto original de la inversin, con las limitaciones en deducciones que, en su caso establezca la LISR.
II.21.- Se consideran inversin los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos preoperativos.
II.22.- Los por cientos mximos autorizados tratndose de gastos y cargos diferidos, as como para las erogaciones realizadas en periodos preoperativos son los siguientes, 5% para cargos diferidos, 10% para erogaciones realizadas en periodos preoperativos, 15% para regalas.
II.23.- Los por cientos mximos autorizados tratndose de activos fijos por tipo de bien son los siguientes, 10% para mobiliario y equipo de oficina, tratndose de ferrocarriles: 3% para bombas de suministro de combustible a trenes, 5% para vas ferreas7% para maquinas niveladoras de vas.
II.24.- Para la maquinaria y equipo distintos a los sealados en el articulo 41 de la LISR, se aplicaran, de acuerdo a la actividad en que sean utilizados, los por cientos siguientes, 5% en la generacin. Conduccin, transformacin, y distribucin de electricidad, 6 % en la produccin de metal obtenido en primer proceso, 8% en la fabricacin de vehculos de motor y sus partes.
II.25.- Las reglas para la deduccin de inversiones son, las reparaciones, as como las adaptaciones a las instalaciones se consideraran inversiones siempre que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo, las inversiones en automviles solo sern deducibles hasta por un monto de $ 200, 000.00.
II.26.- La prdida fiscal ser la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por la LISR, cuando el monto de estas ltimas sea mayor que los ingresos. La perdida fiscal ocurrida en un ejercicio podr diminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.
II.27.- No se disminuir la perdida fiscal o la parte de ella, que provenga de fusin o de liquidacin de sociedades, en las que el contribuyente sea socio o accionista.
II.28.- Las personas morales tienen las obligaciones siguientes, llevar contabilidad conforma al cdigo fiscal de la federacin, expedir comprobantes, formular estados financieros y levantar inventarios, presentar declaracin anual.
A travs de las siguientes aplicaciones determine los pagos provisionales, as como el clculo anual del impuesto sobre la renta.
II.9.1.- La empresa denominada Elctrica Valdez SA de CV obtuvo durante el ejercicio 2002. Utilidad fiscal del ejercicio anterior $ 123,500 Ingresos nominales anuales ejercicio anterior $ 1, 985,000 Deducciones articulo 220 $ 33,450 Perdida fiscal pendiente de amortizar $ 1,975 Ingresos y egresos Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Ventas $ 98,500 $131,900 $ 78,400 $115,400 $ 88,900 $175,000 Productos financieros $ 2,000 $ 3,000 $ 4,900 $ 3,915 $ 6,000 $ 13,900 Otros productos $ 700 $ 990 $ 1,150 $ 290 $ 895 $ 3,190 Ganancia cambiaria $ 3,850 $ 2,930 $ 6,415 Utilidad venta activo fijo $ 1,900 $ 3,990 $106,950 $138,820 $ 90,865 $119,605 $ 99,785 $192,090
Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Ventas $ 70,000 $ 95,000 $115,000 $ 94,500 $ 135,000 $220,000 Productos financieros $ 7,400 $ 5,190 $ 6,000 $ 8,900 $ 6,900 $ 15,000 Otros productos $ 1,915 $ 8,500 $ 6,500 Ganancia cambiaria Utilidad venta activo fijo $ 3,000 $ 2,000 $ 77,400 $105,105 $121,000 $113,900 $ 141,900 $241,500
Calculo del primer pago provisional Calculo del segundo pago provisional Ingreso nominal Enero $ 106,950.00 Ingreso nominal Enero $ 106,950.00 Cu 0.07907 Ingreso nominal Febrero $ 138,820.00 Utilidad fiscal $ 8,456.54 Total ingresos $ 245,770.00 Perdida pendiente de amortizar $ 164.58 Cu 0.07907 Base para calculo pago de impuestos $ 8,291.96 Utilidad fiscal $ 19,433.03 Tasa 32% Perdida pendiente de amortizar $ 164.58 Monto primer pago provisional $ 2,653.43 Base para calculo pago de impuestos $ 19,268.45 Tasa 32% Monto segundo pago provisional $ 6,165.91 Monto primer pago provisional $ 2,653.43 Total a pagar de ISR $ 3,512.48
Calculo del tercer pago provisional Calculo del cuarto pago provisional Total ingresos Enero-Febrero $ 245,770.00 Total ingresos Enero-Marzo $ 336,635.00 Ingreso nominal Marzo $ 90,865.00 Ingreso nominal Abril $ 119,605.00 Total ingresos $ 336,635.00 Total ingresos $ 456,240.00 Cu 0.07907 Cu 0.07907 Utilidad fiscal $ 26,617.73 Utilidad fiscal $ 36,074.90 Perdida pendiente de amortizar $ 164.58 Perdida pendiente de amortizar $ 164.58 Base para calculo pago de impuestos $ 26,453.15 Base para calculo pago de impuestos $ 35,910.32 Tasa 32% Tasa 32% Monto tercer pago provisional $ 8,465.01 Monto cuarto pago provisional $ 11,491.30 Monto segundo pago provisional $ 6,165.91 Monto tercer pago provisional $ 8,465.01 Total a pagar de ISR $ 2,299.10 Total a pagar de ISR $ 3,026.29
Calculo del quinto pago provisional Calculo del sexto pago provisional Total ingresos Enero-Abril $ 456,240.00 Total ingresos Enero-Mayo $ 556,025.00 Ingreso nominal Mayo $ 99,785.00 Ingreso nominal Junio $ 192,090.00 Total ingresos $ 556,025.00 Total ingresos $ 748,115.00 Cu 0.07907 Cu 0.07907 Utilidad fiscal $ 43,964.90 Utilidad fiscal $ 59,153.45 Perdida pendiente de amortizar $ 164.58 Perdida pendiente de amortizar $ 164.58 Base para calculo pago de impuestos $ 43,800.32 Base para calculo pago de impuestos $ 58,988.87 Tasa 32% Tasa 32% Monto quinto pago provisional $ 14,016.10 Monto sexto pago provisional $ 18,876.44 Monto cuarto pago provisional $ 11,491.30 Monto quinto pago provisional $ 14,016.10 Total a pagar de ISR $ 2,524.80 Total a pagar de ISR $ 4,860.34
Calculo del sptimo pago provisional Calculo del octavo pago provisional Total ingresos Enero- Junio $ 748,115.00 Total ingresos Enero- Julio $ 825,515.00 Ingreso nominal Julio $ 77,400.00 Ingreso nominal Agosto $ 105,105.00 Total ingresos $ 825,515.00 Total ingresos $ 930,620.00 Cu 0.07907 Cu 0.07907 Utilidad fiscal $ 65,273.47 Utilidad fiscal $ 73,584.12 Perdida pendiente de amortizar $ 164.58 Perdida pendiente de amortizar $ 164.58 Base para calculo pago de impuestos $ 65,108.89 Base para calculo pago de impuestos $ 73,419.54 Tasa 32% Tasa 32% Monto sptimo pago provisional $ 20,834.85 Monto octavo pago provisional $ 23,494.25 Monto sexto pago provisional $ 18,876.44 Monto sptimo pago provisional $ 20,834.85 Total a pagar de ISR $ 1,958.41 Total a pagar de ISR $ 2,659.40
Calculo del noveno pago provisional Calculo del dcimo pago provisional Total ingresos Enero- Agosto $ 930,620.00 Total ingresos Enero- Septiembre $ 1,051,620.00 Ingreso nominal Septiembre $ 121,000.00 Ingreso nominal Octubre $ 113,900.00 Total ingresos $1,051,620.00 Total ingresos $ 1,165,520.00 Cu 0.07907 Cu 0.07907 Utilidad fiscal $ 83,151.59 Utilidad fiscal $ 92,157.67 Perdida pendiente de amortizar $ 164.58 Perdida pendiente de amortizar $ 164.58 Base para calculo pago de impuestos $ 82,987.01 Base para calculo pago de impuestos $ 91,993.09 Tasa 32% Tasa 32% Monto noveno pago provisional $ 26,555.84 Monto dcimo pago provisional $ 29,437.79 Monto octavo pago provisional $ 23,494.24 Monto noveno pago provisional $ 26,555.84 Total a pagar de ISR $ 3,061.60 Total a pagar de ISR $ 2,881.95
Calculo del decimoprimero pago provisional Calculo del decimosegundo pago provisional Total ingresos Enero- Octubre $1,165,520.00 Total ingresos Enero- Noviembre $ 1,307,420.00 Ingreso nominal Noviembre $ 141,900.00 Ingreso nominal Diciembre $ 241,500.00 Total ingresos $1,307,420.00 Total ingresos $ 1,548,920.00 Cu 0.07907 Cu 0.07907 Utilidad fiscal $ 103,377.70 Utilidad fiscal $ 122,473.10 Perdida pendiente de amortizar $ 164.58 Perdida pendiente de amortizar $ 164.58 Base para calculo pago de impuestos $ 103,213.12 Base para calculo pago de impuestos $ 122,308.52 Tasa 32% Tasa 32% Monto decimoprimero pago provisional $ 33,028.20 Monto decimosegundo pago provisional $ 39,138.73 Monto dcimo pago provisional $ 29,437.78 Monto decimoprimero pago provisional $ 33,028.20 Total a pagar de ISR $ 3,590.42 Total a pagar de ISR $ 6,110.53
Calculo anual del ISR Ingresos acumulables Enero- Diciembre $1,548,920.00 Egresos Compras $ 950,000.00 Gastos generales $ 2,860.00 Otros gastos $ 1,000.00 Perdida en venta activo fijo $ 669.00 Perdida en cambios $ 50.00 Depreciacin autorizada $ 64,200.00 $1,018,779.00 Utilidad fiscal $ 530,141.00 Perdida pendiente de amortizar $ 1,975.00 Base para el calculo del ISR $ 528,166.00 Tasa 32% ISR $ 169,013.12 Pagos provisionales Primer pago provisional $ 2,653.43 Segundo pago provisional $ 3,512.48 Tercer pago provisional $ 2,299.10 Cuarto pago provisional $ 3,026.29 Quinto pago provisional $ 2,524.80 Sexto pago provisional $ 4,860.34 Sptimo pago provisional $ 1,958.41 Octavo pago provisional $ 2,659.40 Noveno pago provisional $ 3,061.60 Dcimo pago provisional $ 2,881.95 Decimoprimero pago provisional $ 3,590.42 Decimosegundo pago provisional $ 6,110.53 $ 39,138.75 ISR a cargo $ 129,874.37
II.9.2.- La empresa denominada La Rosa Roja SA de CV obtuvo durante el ejercicio 2002 Ingresos nominales anuales ejercicio anterior $ 1,985,000 Utilidad fiscal del ejercicio anterior $ 657,830 Deducciones articulo 220 $ 114,359 Perdida fiscal pendiente de amortizar $ 2,869
A travs de los siguientes ejercicios, determinar la participacin de los trabajadores en las utilidades. Primero determine la renta gravable para la PTU, realice el clculo de la PTU y por ultimo distribuya la PTU en cada uno de los trabajadores de la empresa.
II.11.1.- La empresa denominada La Rosa al final del ejercicio 2001 obtuvo los siguientes resultados:
Ingresos acumulables del ejercicio $ 10,000 Ajuste anual por inflacin $ - ingresos por dividendos o utilidades en acciones $ 1,000 Utilidad cambiaria por crditos o deudas $ 500 La diferencia entre el monto de la enajenacin de activos fijos y la ganancia acumulable por la enajenacin de dichos bienes $ 257 Monto de deducciones autorizadas por la LISR excepto las inversiones y el ajuste anual por inflacin del Art. 46 de la LISR $ 7,747 La cantidad que resulte de aplicar al monto original de la inversiones, los por cientos que para cada bien determine el contribuyente, siempre que no sea mayor a los por cientos sealados en los artculos 39, 40, 41 de la LISR $ 300 Deduccin de la parte no deducida del monto original de bienes enajenados o desechados en el ejercicio $ 50 Valor nominal de los dividendos que se reembolsen, siempre que los hubiera recibido el contribuyente mediante la entrega de acciones de la misma sociedad que los distribuyo o que los hubiera reinvertido dentro de los 30 das siguientes a su distribucin en la suscripcin o pago de aumento de capital en dicha sociedad $ 800 Perdida cambiaria por crditos o deudas en el extranjero $ -
En el ejercicio 2001 tuvimos 3 trabajadores y les vamos a distribuir los $ 286.00 El trabajador A tuvo un sueldo de $ 15.27 diarios y trabajo 60 das, por lo tanto gano $ 916.20 en total. El trabajador B tuvo un sueldo de $ 30.00 diarios y trabajo 150 das, por lo tanto gano $ 4,500.00 en total. El trabajador C tuvo un sueldo de $ 25.00 diarios y trabajo 200 das, por lo tanto gano $ 5,000.00 en total.
CALCULO DE RENTA GRAVABLE POR LA PTU EN PERSONAS MORALES Ingresos acumulables del ejercicio $ 10,000 Ajuste anual por inflacin $ - ingresos por dividendos o utilidades en acciones $ 1,000 Utilidad cambiaria por crditos o deudas $ 500 La diferencia entre el monto de la enajenacin de activos fijos y la ganancia acumulable por la enajenacin de dichos bienes $ 257 Total de ingresos para PTU $ 11,757 Monto de deducciones autorizadas por la LISR excepto las inversiones y el ajuste anual por inflacin del Art. 46 de la LISR $ 7,747 La cantidad que resulte de aplicar al monto original de la inversiones, los por cientos que para cada bien determine el contribuyente, siempre que no sea mayor a los por cientos sealados en los artculos 39, 40, 41 de la LISR $ 300 Deduccin de la parte no deducida del monto original de bienes enajenados o desechados en el ejercicio $ 50 Valor nominal de los dividendos que se reembolsen, siempre que los hubiera recibido el contribuyente mediante la entrega de acciones de la misma sociedad que los distribuyo o que los hubiera reinvertido dentro de los 30 das siguientes a su distribucin en la suscripcin o pago de aumento de capital en dicha sociedad $ 800 Perdida cambiaria por crditos o deudas en el extranjero $ - RENTA GRAVABLE DE PTU EN PERSONAS MORALES $ 2,860
CALCULO DE LA PTU Renta gravable de PTU $ 2,860 Tasa del articulo 1, resolucin de la 3 comisin nacional para la PTU 10% PTU para distribuir a los trabajadores $ 286
DISTRIBUCION DE LA PTU PRIMERA PROPORCION Considerando los das trabajados por cada trabajador en el ao Se utiliza la regla de tres Trabajador A Trabajador B Das Cantidad de PTU Das Cantidad de PTU 410 $143 410 $143 60 X 150 X X $20.93 X $52.32 Trabajador C Das Cantidad de PTU 410 $143 200 X X $69.75
DISTRIBUCION DE LA PTU SEGUNDA PROPORCION Considerando el sueldo por cada trabajador en el ao Se utiliza la regla de tres Trabajador A Trabajador B Sueldo Cantidad de PTU Sueldo Cantidad de PTU $10,416.20 $143 $10,416.20 $143 $916.20 X $4,500.00 X X $12.58 X $61.78 Trabajador C Sueldo Cantidad de PTU $10,416.20 $143 $5,000.00 X X $68.64
REPARTO TOTAL DE PTU PARA CADA TRABAJADOR 1 proporcin PTU 2 proporcin PTU
Total a repartir a cada trabajador Trabajador A 20.93 12.58 33.51 Trabajador B 52.32 61.78 114.1 Trabajador C 69.75 68.64 138.39 Sumas 143 143 286
II.11.2.- La empresa denominada El Laberinto al final del ejercicio 2002 obtuvo los siguientes resultados: Ingresos acumulables del ejercicio $ 25,000 ingresos por dividendos o utilidades en acciones $ 2,500 Utilidad cambiaria por crditos o deudas $ 1,000 La diferencia entre el monto de la enajenacin de activos fijos y la ganancia acumulable por la enajenacin de dichos bienes $ 300 Monto de deducciones autorizadas por la LISR excepto las inversiones y el ajuste anual por inflacin del Art. 46 de la LISR $ 8,500 La cantidad que resulte de aplicar al monto original de la inversiones, los por cientos que para cada bien determine el contribuyente, siempre que no sea mayor a los por cientos sealados en los artculos 39, 40, 41 de la LISR $ 450 Deduccin de la parte no deducida del monto original de bienes enajenados o desechados en el ejercicio $ 150 Valor nominal de los dividendos que se reembolsen, siempre que los hubiera recibido el contribuyente mediante la entrega de acciones de la misma sociedad que los distribuyo o que los hubiera reinvertido dentro de los 30 das siguientes a su distribucin en la suscripcin o pago de aumento de capital en dicha sociedad $ 950
En el ejercicio 2002 tuvimos 4 trabajadores y les vamos a distribuir la PTU. El trabajador Jos Castro tuvo un sueldo de $ 40.00 diarios y trabajo 90 das, por lo tanto gano $ 3.600.00 en total. El trabajador Hugo Garca tuvo un sueldo de $ 50.00 diarios y trabajo 120 das, por lo tanto gano $ 6,000.00 en total. El trabajador Carlos Mndez tuvo un sueldo de $ 65.00 diarios y trabajo 180 das, por lo tanto gano $ 11,700.00 en total. El trabajador Marcos Ruiz tuvo un sueldo de $ 70.00 diarios y trabajo 210 das, por lo tanto gano $ 14,700.00 en total.
II.11.3.- La empresa denominada La Mueca al final del ejercicio 2002 obtuvo los siguientes resultados:
Ingresos acumulables del ejercicio $ 32,000 ingresos por dividendos o utilidades en acciones $ 3,500 Utilidad cambiaria por crditos o deudas $ 2,400 La diferencia entre el monto de la enajenacin de activos fijos y la ganancia acumulable por la enajenacin de dichos bienes $ 850 Monto de deducciones autorizadas por la LISR excepto las inversiones y el ajuste anual por inflacin del Art. 46 de la LISR $ 10,000 La cantidad que resulte de aplicar al monto original de la inversiones, los por cientos que para cada bien determine el contribuyente, siempre que no sea mayor a los por cientos sealados en los artculos 39, 40, 41 de la LISR $ 560 Deduccin de la parte no deducida del monto original de bienes enajenados o desechados en el ejercicio $ 300 Valor nominal de los dividendos que se reembolsen, siempre que los hubiera recibido el contribuyente mediante la entrega de acciones de la misma sociedad que los distribuyo o que los hubiera reinvertido dentro de los 30 das siguientes a su distribucin en la suscripcin o pago de aumento de capital en dicha sociedad $ 1,200
En el ejercicio 2002 tuvimos 3 trabajadores y les vamos a distribuir la PTU. El trabajador Roberto Castro tuvo un sueldo de $ 40.00 diarios y trabajo 180 das, por lo tanto gano $ 7.200.00 en total. El trabajador Julio Maldonado tuvo un sueldo de $ 55.00 diarios y trabajo 240 das, por lo tanto gano $ 13,200.00 en total. El trabajador Rosario Gutirrez tuvo un sueldo de $ 60.00 diarios y trabajo 300 das, por lo tanto gano $ 18,000.00 en total.
III.29.- Las personas morales a que se refieren los artculos 95 y 102 de la Ley del impuesto sobre la renta, as como las sociedades de inversin especializadas de fondos para el retiro, no son contribuyentes del impuesto sobre la renta, salvo por lo dispuesto en el artculo 94 de la misma Ley. Sus integrantes considerarn como remanente distribuible nicamente los ingresos que stas les entreguen en efectivo o en bienes.
III.30.- Para los efectos de la Ley del impuesto sobre la renta, se consideran personas morales con fines no lucrativos, adems de las sealadas en el artculo 102 de la misma, las siguientes: I.- Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen. II.- Asociaciones patronales. III.- Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, as como los organismos que las renan. IV.- Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen. Asociaciones civiles, sociedades, administraciones de distrito o unidades de riego
III.31.- Las fundaciones, patronatos y dems entidades cuyo propsito sea apoyar econmicamente las actividades de personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de esta Ley, podrn obtener donativos deducibles, siempre que cumplan con los siguientes requisitos: I.- Destinen la totalidad de sus ingresos a los fines para los que fueron creadas. II.- Al momento de su liquidacin destinen la totalidad de su patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos deducibles. Los requisitos a los que se refiere este artculo, debern constar en la escritura constitutiva de la persona moral de que se trate con el carcter de irrevocable. Requisitos de las personas no contribuyentes para ser consideradas como instituciones autorizadas a recibir donativos deducibles
III.32.- Las personas morales con fines no lucrativos a que se refieren las fracciones VI, X, XI y XII del artculo 95 de la Ley del impuesto sobre la renta, debern cumplir con lo siguiente para ser consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de esta I.- Que se constituyan y funcionen exclusivamente como entidades que se dediquen a cualquiera de los fines a que se refieren las fracciones VI, X, XI y XII del artculo 95 de esta Ley y que, de conformidad con las reglas de carcter general que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria, una parte sustancial de sus ingresos la reciban de fondos proporcionados por la Federacin, Estados o Municipios, de donativos o de aquellos ingresos derivados de la realizacin de su objeto social. Tratndose de aquellas entidades a cuyo favor se emita una autorizacin para recibir donativos deducibles en el extranjero conforme a los tratados internacionales, adems de cumplir con lo anterior, no podrn recibir ingresos en cantidades excesivas por concepto de arrendamiento, intereses, dividendos o regalas o por actividades no relacionadas con su objeto social. II.- Que las actividades que desarrollen tengan como finalidad primordial el cumplimiento de su objeto social, sin que puedan intervenir en campaas polticas o involucrarse en actividades de propaganda o destinadas a influir en la legislacin. No se considera que influye en la legislacin la publicacin de un anlisis o de una investigacin que no tenga carcter proselitista o la asistencia tcnica a un rgano gubernamental que lo hubiere solicitado por escrito.
III.33.- Las asociaciones o sociedades civiles, que se constituyan con el propsito de otorgar becas podrn obtener autorizacin para recibir donativos deducibles, siempre que cumplan con los siguientes requisitos: I.- Que las becas se otorguen para realizar estudios en instituciones de enseanza que tengan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la Ley General de Educacin o, cuando se trate de instituciones del extranjero stas, estn reconocidas por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa. II.- Que las becas se otorguen mediante concurso abierto al pblico en general y su asignacin se base en datos objetivos relacionados con la capacidad acadmica del candidato.
III.34.- I.- Llevar los sistemas contables de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar registros en los mismos respecto de sus operaciones. II.- Expedir comprobantes que acrediten las enajenaciones que efecten, los servicios que presten o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y conservar una copia de los mismos a disposicin de las autoridades fiscales, los que debern reunir los requisitos que fijen las disposiciones fiscales respectivas.
III.35.- Los partidos y asociaciones polticas, legalmente reconocidos, tendrn las obligaciones de retener y enterar el impuesto y exigir la documentacin que rena los requisitos fiscales, cuando hagan pagos a terceros y estn obligados a ello en trminos de la ley del impuesto sobre la renta.
III.36.- Los integrantes o accionistas personas fsicas de las sociedades de inversin en instrumentos de deuda o de las sociedades de inversin de renta variable acumularn en el ejercicio los ingresos que obtengan por los intereses generados por los instrumentos gravados que formen parte de la cartera de dichas sociedades conforme al artculo 103 de esta Ley. Dicho ingreso ser calculado por las operadoras, distribuidoras o administradoras de las sociedades, segn corresponda. Para determinar la parte del ingreso correspondiente a la ganancia por enajenacin de acciones emitidas por la sociedad, en lugar de aplicar lo dispuesto en el artculo 24 de esta Ley, estarn a lo siguiente: I. Multiplicarn el nmero de acciones enajenadas por la diferencia entre el precio de venta y su costo promedio ponderado de adquisicin al momento de la enajenacin, calculado conforme a este artculo, actualizado a esa misma fecha. Procedimiento para determinar el costo promedio ponderado II. El costo promedio ponderado de adquisicin de las acciones de la sociedad lo calcularn conforme a lo siguiente: a) El costo promedio ponderado inicial de las acciones ser el precio unitario de la primera compra de acciones realizada por el inversionista. En el caso que el inversionista posea acciones adquiridas antes del 1 de enero de 2003, el precio de ellas registrado al ltimo da hbil del ejercicio 2002 ser el costo promedio ponderado inicial.
IV.37.- Son hombres o mujeres mayores de edad, que en forma individual contraen obligaciones fiscales. Causadas por los ingresos que obtienen o por las actividades a que se dedican.
IV.38.- Estn obligadas al pago de impuestos las personas fsicas residentes en Mxico que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, en crdito en servicios en los casos que seale la LISR, o de cualquier otro tipo.
IV.39- Cuando los ingresos de las personas fsicas deriven de bienes en copropiedad, deber designarse a uno de los copropietarios como representante comn, el cual deber levar los libros, expedir y recabar la documentacin que determinen las disposiciones fiscales, conservar los libros y documentacin referidos y cumplir con las obligaciones en materia de retencin de impuestos a que se refiere la LISR.
IV.40.- No se pagara el impuesto sobre la renta por la obtencin de los siguientes ingresos, indemnizaciones por riesgos o enfermedades, jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, reembolso de gastos mdicos.
IV.41.- Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral.
IV.42.- Cuando se obtengan ingresos por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, por separacin, se calculara el impuesto anual conforma al artculo 112 de LISR.
IV.43.- Quienes hagan pagos por salarios estn obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuara retencin a las personas que en el mes nicamente perciban un salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente. La retencin se calculara de acuerdo al artculo 113 de la LISR.
IV.44.- Las personas fsicas gozaran de un subsidio contra el impuesto que resulte a su cargo, de acuerdo al artculo 113, el subsidio se calcular en base al artculo 114 de la LISR.
IV.45.- Se realiza en base al artculo 115 de la LISR.
IV.46.- Se realizara en base al artculo 116 de la LISR.
IV.47.- Los contribuyentes que obtengan ingresos por salarios, adems de efectuar los pagos de este impuesto tendrn las obligaciones estipuladas en el artculo 117 de la LISR.
IV.48.- Quienes realicen pagos por salarios tendrn las obligaciones sealadas en el artculo 118 de la LISR.
IV.49.- Estn obligadas al pago de impuesto las personas fsicas que perciban ingresos derivados de la realizacin de actividades empresariales o de la prestacin de servicios profesionales. Investigar cuales son ingresos acumulables, deducciones autorizadas, requisitos de las deducciones, pagos provisionales, determinacin de la utilidad fiscal del ejercicio y calculo del impuesto anual, obligaciones de los contribuyentes.
IV.50.- Los contribuyentes personas fsicas que realicen exclusivamente actividades empresariales, cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por dicha actividad no hubiesen excedido de $ 4,000,000.00 aplicaran las disposiciones de la seccin I capitulo II, titulo IV, podrn estar a lo dispuesto en el articulo 134 de la LISR.
IV.51.- Las personas fsicas que realicen actividades empresariales, que nicamente enajenen bienes o presten servicios al publico en general, podrn optar por pagar el impuesto conforme al rgimen de pequeos contribuyentes, siempre que los ingresos propios de su actividad y los intereses obtenidos en el ao de calendario anterior no hubieran excedido de $ 1,500,000.00. Investigar como calcular el ISR las personas fsicas, obligaciones de los contribuyentes.
IV.52.- Investigar el objeto del impuesto, las deducciones autorizadas, pagos provisionales, obligaciones de los sujetos.
A travs de las siguientes aplicaciones determine cual de los siguientes contribuyentes estn sujetos al rgimen de pequeos contribuyentes.
IV.51.1.- El seor Roberto Castro inicio sus actividades el 1 de abril de 2002 y hasta el 31 de diciembre de el mismo ao, obtuvo unos ingresos de $ 1,000,000.00, quiere saber si en el 2003 podr continuar en el rgimen de pequeos contribuyentes.
Total ingresos del 1 de abril al 31 de diciembre de 2002. $1,000,000.00 Numero de das del 1 de abril al 31 de diciembre de 2002 275 Ingresos diarios $ 3,636.36 Total de das del ao 365 Ingreso anual que hubiera tenido el contribuyente si hubiera trabajado todo el ao $1,327,272.73
IV.51.2.-La seora Guadalupe Mndez, inicio su negocio el 1 de febrero de 2002 al 31 de diciembre De el mismo ao, obteniendo ingresos de $ 1, 020,000.00, quiere saber si en el 2003 podr continuar en el rgimen de pequeos contribuyentes.
IV.51.3. El seor Rosario Vega, inicio actividades el 1 de mayo de 2002 al 31 de diciembre de el mismo ao, en dicho periodo obtuvo ingresos de $ 950,000.00, quiere saber si en el 2003, podr continuar en el rgimen de pequeos contribuyentes.
A travs de las siguientes aplicaciones determine el clculo del pago provisional de impuesto sobre la renta para las personas que estn sujetas al rgimen de pequeos contribuyentes.
IV.51.4.- El seor Jos Crdenas en el mes de enero obtuvo ingresos por su actividad de $112,716.00.
Calculo del mes de enero Total ingresos $ 112,716.00 3 veces el SMG por el periodo $ 3,747.90 Base para el impuesto $ 108,968.10 Tasa del impuesto 0.50% ISR a pagar $ 544.84
IV.51.5.-La seora Brenda Ruiz, en su negocio obtuvo ingresos, en el mes de marzo de $ 124,000.00 y en el mes de abril de $ 120,000.00.
IV.51.6.-El seor Roberto Martines, en su empresa obtuvo ingresos en el mes de febrero de $ 98,000.00 y en el mes de marzo de $ 108,500.00
V.53.- Tendrn las obligaciones establecidas en el articulo 218 de la LISR,
V.54.- Consiste en aplicar un crdito fiscal del 30% contra el impuesto sobre la renta a su cargo en la declaracin del ejercicio.
V.55.- investigar opcin de efectuar la deduccin inmediata de la inversin de bienes nuevos, as como las reglas para los contribuyentes que ejerzan la opcin prevista en el artculo 220 de la LISR.
INTEGRACIN CONCEPTUAL. (El titular acadmico, conocer las respuestas) conocer la estructura de la ley del Impuesto Sobre la Renta para estar en posibilidad de asesorar fiscalmente a las empresas as como conocer la mecnica para la realizacin de los pagos provisionales, anuales y la determinacin de las utilidades al finalizar cada ejercicio de dichas empresas, para que estas cumplan en tiempo y forma con sus obligaciones.
REPORTES CRITICOS O SUGERENTES A: MC Ernesto Guerra Garca, Coordinador General Educativo. (Correo electrnico eguerra@uaim.edu.mx) Benito Jurez No. 39, Mochicahui, El Fuerte, Sinaloa, Mxico. C.P. 81890, Tel. 01 (69889) 2 00 42.
Tes. A. Doc. Implementacion Del Modelo Integral Colaborativo (MDSIC) Como Fuente de Innovacion para El Desarrollo Agil de Software en Las Empresas de (... ) - Jose L Cendejas (UPAPEP) - 2014 PDF