TRIBUTO

Se puede definir con el siguiente concepto: "Prestacin usualmente en dinero en favor del Estado, establecida
por ley. No constituye sancin, considera en principio la capacidad contributiva del sujeto obligado y es
exigible coactivamente".
CARACTERSTICAS
Prestacin usualmente en dinero

El tributo implica la obligacin de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en algunos casos, el pago del
tributo en especie, as como en moneda extranjera, cheques, documentos valorados, e incluso mediante
dbito en cuenta bancaria.
Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la legislacin peruana exige
requisitos especficos adicionales.
Excepcionalmente, en nuestra legislacin, se puede realizar la prestacin en especie. En el Per, de ser el
caso, requiere de autorizacin por Derecho Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas.
Establecida por ley
Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la cual se ejerce,
fundamentalmente, a travs del Poder Legislativo, donde existen garantas para el resguardo de
los derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus representantes.
A favor del Estado
El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestacin de dar dinero, por eso se denomina
"acreedor tributario". Nuestro ordenamiento tributario peruano considera como acreedores al gobierno central,
a los gobiernos locales y a determinadas entidades de derecho pblico con personera jurdica propia (ex-
IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen parte del Estado.
No constituye una sancin
El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de recursos al estado y por lo tanto
no representa en lo absoluto una carga econmica por la comisin de una infraccin.
Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado
En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real del sujeto obligado de afrontar la
carga econmica que supone el tributo lo que se expresa en el Principio de No Confiscatoriedad.
Es exigible coactivamente
En caso que el obligado a la prestacin tributaria no cumpla con realizarla, el Estado puede recurrir al uso
legtimo de la fuerza pblica para afectar el patrimonio del deudor y hacer efectivo el pago del mismo.
CLASIFICACIN
En la Norma II del Ttulo Preliminar de nuestro actual Cdigo Tributario (TUO DS 135-99-EF
y normas modificatorias), se asume la denominada clasificacin tripartita de los tributos:
Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del
Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir una contraprestacin indirecta manifestada en
la satisfaccin de necesidades pblicas.
Contribucin
Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas
o de actividades estatales.
Las contribuciones generan recursos para la realizacin de obras o la prestacin de servicios dirigidos a la
colectividad en general. Los aportantes tienen la opcin de acceder a estos beneficios en las condiciones
establecidas para cada uno de ellos.
Tasas
Tributo cuya obligacin tiene corno hecho generador la prestacin efectiva, por el Estado, de
un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Supone una contraprestacin por la accin del Estado
de satisfacer intereses colectivos, pero a instancia de algn inters particular.
Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio brindado por el Estado
directamente al propio contribuyente.
Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedicin de una copia certificada de una partida de
nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada por un funcionario autorizado para fines
particulares, debe pagar por el servicio de expedicin de dicha copia, el cual se entiende como un servicio
pblico individualizado.
Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pblica, conservacin de parques y
jardines), derechos (expedicin de partidas del Registro Civil) y licencias (construccin, anuncios, ocupacin
de las vas pblicas, venta de bebidas alcohlicas, etc.)
No son tasas las que se reciben como contraprestacin de un servicio de origen contractual (Precio Pblico).
Otras clasificaciones
Sin perjuicio de la posicin fijada por el Cdigo Tributario, en la doctrina existen otras clasificaciones de los
tributos, a las que hacernos referencia a continuacin:
Tributos directos e indirectos
Desde el punto de vista econmico y financiero se destaca la clasificacin de tributos directos e indirectos.
Tributos directos: aquellos cuya carga econmica es soportada por el mismo contribuyente, afectando las
manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva.
Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categora, quien est obligado al pago del Impuesto a la Renta, de
acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el transcurso del ejercicio.
Tributos indirectos: aquellos cuya carga econmica es susceptible de ser trasladada a terceros.
Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es agregado al valor de venta. En este caso el contribuyente
es el vendedor pero la ley permite que la carga econmica sea trasladada al comprador.
Tributos de carcter peridico y de realizacin inmediata
Son tributos de carcter peridico aquellos en los cuales el hecho generador de la obligacin se configura
al final de un plazo de tiempo dado, por ejemplo, el Impuesto a la Renta que se determina anualmente.
Son tributos de realizacin inmediata aquellos en tos cuales el hecho generador de la obligacin se
configura en un solo momento. Por ejemplo, el Impuesto de Alcabala que grava la transferencia de inmuebles.
Al realizarse dicha transferencia, simultneamente se genera la obligacin de pago.
RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA
Es el vnculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por el cual ambos se
comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la Obligacin Tributaria.
ESTADO CONTRIBUYENTE
Sujeto Sujeto
Activo Pasivo
Prestacin tributaria
POTESTAD TRIBUTARIA
A los Estados se les reconoce la facultad de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos a los sujetos que se
encuentran bajo su jurisdiccin.
A esta facultad se le denomina doctrinariamente Potestad Tributaria, poder de imposicin, poder fiscal o poder
tributario. Dicha facultad no es ilimitada, pues se encuentra sometida a determinadas reglas generalmente
establecidas en las Constituciones Polticas, como es el caso del Per.
La doctrina tambin ha clasificado la Potestad Tributaria en dos mbitos:
Potestad Tributaria Originaria
Es la potestad reconocida a un rgano del Estado quien en primera instancia es el encargado de crear,
modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este rgano es el Poder Legislativo.
Potestad Tributaria Derivada
Es una potestad adicional reconocida a rganos del Estado distintos al que detenta la Potestad Tributaria
Originaria. Usualmente la propia Constitucin establece los rganos que por excepcin detentarn la Potestad
Tributaria Derivada, que por lo general recae en una institucin pblica.
Ejemplo: el segundo prrafo del artculo 74 de nuestra Carta Magna, norma que los gobiernos locales pueden
crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con
los lmites que seala la ley.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada, por ello
los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha facultad de crear, modificar o
suprimir tributos. Revisar art. 74 de la Constitucin.
Principio de Legalidad y Reserva de la Ley

La Obligacin Tributaria surge slo por ley o norma de rango similar, en nuestra legislacin, a travs de un
Decreto Legislativo.
Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, segn el cual no slo la creacin,
modificacin o derogacin de los tributos debe ser establecida por ley o norma de rango similar, sino que este
mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales de la obligacin tributaria, tales como: el
acreedor tributario, el deudor tributario, el hecho generador, la base imponible y la alcuota.
Principio de Igualdad
Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el mbito tributario la igualdad de los ciudadanos
debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a situaciones desiguales.
Principio de No Confiscatoriedad
Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos no deben exceder ciertos
lmites que son regulados por criterios de justicia social, inters y necesidad pblica.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuanta equivale a una parte sustancial del valor del capital,
de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho de propiedad del sujeto obligado.
En el caso peruano los lmites de este principio no estn establecidos expresamente y su aplicacin depende
de cada caso en particular.
Respeto a los derechos fundamentales de la persona
Nuestra Constitucin consagra este precepto, con la intencin de remarcar que dicha potestad, segn las
bases de nuestro sistema jurdico, en ningn caso debe transgredir los derechos fundamentales de
la persona.
VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA
EN EL TIEMPO Revisar arts. 51 y 109 de la Constitucin y Normas VI y X del Ttulo Preliminar del TUO
del Cdigo Tributario.
EN EL ESPACIO El vnculo entre el Estado y los particulares puede extenderse ms all del mbito territorial
del Estado, de tal manera que ste puede exigir el cumplimiento de sus normas, inclusive a sujetos ubicados
fuera de su territorio. A efecto de determinar los sujetos alcanzados por el poder tributario del Estado y, por lo
tanto, obligados al cumplimiento de las normas tributarias, se adopta diversos criterios de vinculacin,
en funcin a la nacionalidad de los contribuyentes, su domicilio, etc.
EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La exoneracin puede definirse como la exclusin de un hecho imponible del campo de aplicacin del
impuesto, cuando naturalmente tal hecho estara comprendido dentro de dicho campo.
Caractersticas de la exoneracin: revisar la norma VII del TP del TUO del CT.
Ejemplo: el artculo 5 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, establece que
las operaciones contenidas en sus Apndices I y II estn exoneradas del IGV. Si no estuvieran reguladas
estas operaciones como exoneradas, en aplicacin del art. 1 de la norma citada, se encontraran dentro del
campo de aplicacin de la ley.
Diferencia entre exoneracin e inafectacin: considerando la realizacin del hecho imponible, cabe
destacar la distincin entre exoneracin e inafectacin. La inafectacin determina la no realizacin del hecho
imponible por encontrarse fuera del mbito de aplicacin del tributo, mientras que la exoneracin determina
que, pese a que el hecho imponible se ha realizado, no existe mandato de pago.
EVASIN TRIBUTARIA, ELUSIN Y ECONOMA DE OPCIN
EVASIN TRIBUTARIA Es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a reducir
total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de doble facturacin. La evasin debe
distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los
que no existe voluntad de engao o fraude al Estado.
La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudacin tributaria, contemplando figuras ms
amplias que excediendo el concepto de evasin, configuran formas de delito tributario, como por ejemplo:
aumento ilegal de saldos a favor, solicitudes de devolucin sustentadas fraudulentamente, etc.
ELUSIN Es la eventual eliminacin o reduccin del tributo a pagar, empleando formas no prohibidas
expresamente por las normas legales. Debe precisarse que esta figura se caracteriza por el abuso de las
formas jurdicas; es decir, por la simulacin o distorsin de las operaciones econmicas o actos jurdicos, con
el objeto de disimular las reales formas econmicas o jurdicas que normalmente s configuran el hecho
imponible.
Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de venderlo, lo cual est gravado
con el IGV. Sin embargo, antes de enajenar el inmueble lo alquila durante un mes y luego lo vende a efectos
de eludir la aplicacin de dicho impuesto, aduciendo que no fue edificado para su venta.
ECONOMA DE OPCIN
Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa desde el punto de vista tributario,
cuando la ley le otorga esa posibilidad.
Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas de tercera categora segn el
Impuesto a la Renta y que, por su nivel de ingresos y condiciones particulares, puede optar por tributar en el
Rgimen General, en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, o en el Rgimen nico Simplificado.
CMPUTO DE PLAZOS Revisar Norma XII del TP del TUO del Cdigo Tributario.
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Relacin de derecho pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor (sujeto activo) y el deudor tributario
(sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo
exigible coactivamente.
Elementos
Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica
propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
La SUNAT en calidad de rgano administrador, es competente para administrar tributos internos: Impuesto a
la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto Extraordinario
de Solidaridad, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto a
Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable.
Contribuyente: aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin
tributaria.
Se considera deudor por cuenta propia, en tanto ste realiza el hecho imponible.
Responsable: aqul que, sin tener la condicin de contribuyente -no realiza el hecho imponible-, debe cumplir
la obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta ajena.
Pueden ser:
1- Agentes de retencin: sujeto que por su posicin contractual o actividad, est obligado por ley a
responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al contribuyente sealado tambin por ley.
2- Agentes de percepcin: sujeto que por su actividad, funcin, est en posibilidad de percibir tributos y
entregarlos al acreedor tributario.
Nota: en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o
percepcin
3- Representante o Responsables solidarios: estn obligados a pagar tributos y cumplir con las
obligaciones formales con los recursos que dispongan, en calidad de representantes y en calidad de
adquirentes.
Revisar arts. 16 al 20 del TUO del CT.
Capacidad tributaria
Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la relacin juridica tributaria, sin
que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se posea.
Tienen capacidad tributaria las personas naturales, personas jurdicas (empresas, S.A., SRL., etc.),
patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes
colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad jurdica segn el derecho privado o pblico,
siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
Representacin
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica (entidades) corresponder a sus
integrantes, administradores o representantes legales o designados.
En caso de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn sus representantes
legales o judiciales.
Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas naturales, personas jurdicas o entidades
podrn ser cumplidas por s mismas o por medio de sus representantes.
Cmo acreditar la representacin? Revisar art. 23 del TUO del CT.
Domicilio
- Domicilio Fiscal: es aquel domicilio que fija el obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria dentro
del territorio nacional para todo efecto tributario.
- Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de sus procedimientos. El domicilio
procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria. Cuando no sea
posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por ste, la Administracin realizar las
notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.
Nota: Se diferencia con la direccin domiciliaria, en que este es el lugar donde habitualmente reside una
persona.
- Revisar arts. 11 al a15 del TUO del CT.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin.
En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento:
la configuracin de un hecho
su conexin con un sujeto
la localizacin y consumacin en un momento y lugar determinado
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La norma general es que una deuda es exigible al da siguiente al vencimiento del plazo fijado para la
declaracin.
- Revisar arts. 3 TUO del CT.
PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
- Revisar arts. 6 TUO del CT.
TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.
- Revisar arts. 25 y 26 del TUO del CT.
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
-Revisar arts. 27 y 43 del TUO del CT.
A parte de los casos sealados en el Cdigo, existen otros medios de extincin por leyes especiales (como en
casos de Aduanas, que regula la extincin con la destruccin, adjudicacin, remate, entrega al sector
competente, por la reexportacin o exportacin de la mercanca sometida a los regmenes
de importacin temporal o admisin temporal).
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
COMPONENTES DE LA DEUDA La deuda est compuesta por el tributo, la multa e intereses.
- Revisar art. 28 del TUO del CT.
LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO - Revisar art. 29 del TUO del CT.
OBLIGADOS AL PAGO: los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los terceros pueden
realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
IMPUTACION DEL PAGO: en primer lugar al inters moratorio y luego al tributo o multa. El deudor puede
indicar el tributo o multa, y el perodo por el que realiza el pago.
- Revisar art. 31 del TUO del CT.
FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda
nacional. Se pueden utilizar distintos medios.
- Revisar art. 32 del TUO del CT.
TASA DE INTERES MORATORIO TIM
El clculo de la TIM (inters diario y la capitalizacin respectiva) vara en casos de anticipos y pagos a cuenta.
- Revisar art. 33 del TUO del CT.
DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones de pagos realizados
indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional agregndoles un inters fijado por la
Administracin Tributaria. En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la
verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deber
proceder a la determinacin del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacin o
fiscalizacin. Si producto de la verificacin o fiscalizacin antes mencionada, se encontraran omisiones en
otros tributos, estas omisiones podrn ser compensadas con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro
concepto similar cuya devolucin se solicita.
- Revisar arts. 38 y 39 del TUO del CT.