UNISEB

Centro Universitrio
Auditoria
20/2/2014
Prof. Lucas Jos
Machado dos Santos
Mdulo
UNISEB
Centro Universitrio
Aula 2
6.1
Retomando
Aula Anterior
Mdulo
UNISEB
Centro Universitrio
Demonstraes
Contbeis Aplicadas
na Auditoria
Unidade 3
6.1
Metodologia
As aulas sero expositivas com
exemplos prticos e exerccios para
interao.
Teremos tambm: atividades de
autoestudo (leituras, resumos, etc.);
expandindo o conhecimento (textos
optativos no obrigatria a impresso,
sites interessantes, bibliografias, etc.).
FRUM: formao do profissional contbil
que trabalha em contato direto ou indireto
na rea contbil.
4
Tpicos da matria
1. Auditoria Conceitos e Aspectos Gerais.
2. Princpios e Convenes Contbeis.
3. Demonstraes Contbeis Aplicadas na
Auditoria.
4. Auditoria Interna.
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5. Procedimentos de Auditoria e Normas de
Auditoria.
6. Controles Internos.
7. Auditoria em Passivos e Tributos.
8. Modelos de Papis de Auditoria.
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Tpicos da aula
3. Demonstraes Contbeis Aplicadas
na Auditoria
Classificao das Contas Patrimoniais
Critrios de Avaliao do Ativo
Demonstraes Financeiras
DMPL
DVA
Notas Explicativas
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Orientaes
CPC 00 Cap. 3 QC18
Primeiro: identificar o fenmeno
econmico que tenha o potencial de ser
til para os usurios da informao
contbil-financeira reportada pela
entidade.
Segundo: identificar o tipo de informao
sobre o fenmeno que seria mais
relevante se estivesse disponvel e que
poderia ser representado com
fidedignidade.
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Orientaes
CPC 00 Cap. 3 QC18
Terceiro: determinar se a informao est
disponvel e pode ser representada com
fidedignidade.
Dessa forma, o processo de satisfazer as
caractersticas qualitativas fundamentais
chega ao seu fim. Caso contrrio, o
processo deve ser repetido a partir do
prximo tipo de informao mais relevante.
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Demonstraes Contbeis
CPC-26
As demonstraes contbeis so uma
representao estruturada da posio
patrimonial e financeira e do desempenho
da entidade. O objetivo das
demonstraes contbeis o de
proporcionar informao acerca da
posio patrimonial e financeira, do
desempenho e dos fluxos de caixa da
entidade que seja til a um grande
nmero de usurios em suas avaliaes e
tomada de decises econmicas.
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As demonstraes contbeis tambm
objetivam apresentar os resultados da
atuao da administrao, em face de seus
deveres e responsabilidades na gesto
diligente dos recursos que lhe foram
confiados. Para satisfazer a esse objetivo,
as demonstraes contbeis proporcionam
informao da entidade acerca do seguinte:
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Demonstraes Contbeis
CPC-26
(a) ativos;
(b) passivos;
(c) patrimnio lquido;
(d) receitas e despesas, incluindo ganhos
e perdas;
(e) alteraes no capital prprio mediante
integralizaes dos proprietrios e
distribuies a eles;
(f) fluxos de caixa.
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Demonstraes Contbeis
CPC-26
Essas informaes, juntamente com
outras informaes constantes das notas
explicativas, ajudam os usurios das
demonstraes contbeis a prever os
futuros fluxos de caixa da entidade e, em
particular, a poca e o grau de certeza de
sua gerao.
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Conjunto completo de demonstraes
contbeis (CPC-26)
(a) balano patrimonial ao final do
perodo;
(b1) demonstrao do resultado do
perodo;
(b2) demonstrao do resultado
abrangente do perodo;
(c) demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido do perodo;
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Conjunto completo de demonstraes
contbeis (CPC-26)
(d) demonstrao dos fluxos de caixa do
perodo;
(e) notas explicativas, compreendendo um
resumo das polticas contbeis
significativas e outras informaes
elucidativas;
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Conjunto completo de demonstraes
contbeis (CPC-26)
(f) balano patrimonial do incio do
perodo mais antigo, comparativamente
apresentado, quando a entidade aplica
uma poltica contbil retrospectivamente
ou procede reapresentao
retrospectiva de itens das demonstraes
contbeis, ou ainda quando procede
reclassificao de itens de suas
demonstraes contbeis;
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(g) demonstrao do valor adicionado do
perodo, conforme Pronunciamento Tcnico
CPC 09, se exigido legalmente ou por
algum rgo regulador ou mesmo se
apresentada voluntariamente.
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Conjunto completo de demonstraes
contbeis (CPC-26)
Muitas entidades apresentam, fora das
demonstraes contbeis, comentrios da
administrao que descrevem e explicam
as caractersticas principais do
desempenho e da posio financeira e
patrimonial da entidade e as principais
incertezas s quais est sujeita. Esse
relatrio pode incluir a anlise:
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Conjunto completo de demonstraes
contbeis (CPC-26)
(a) dos principais fatores e influncias que
determinam o desempenho, incluindo
alteraes no ambiente em que a
entidade opera, a resposta da entidade a
essas alteraes e o seu efeito e a
poltica de investimento da entidade para
manter e melhorar o desempenho,
incluindo a sua poltica de dividendos;
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(b) das fontes de financiamento da entidade
e a respectiva relao pretendida entre
passivos e o patrimnio lquido; e
(c) dos recursos da entidade no
reconhecidos nas demonstraes contbeis
de acordo com os Pronunciamentos
Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do
CPC.
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Conjunto completo de demonstraes
contbeis (CPC-26)
Muitas entidades apresentam tambm, fora das
demonstraes contbeis, relatrios e
demonstraes tais como relatrios ambientais
e sociais, sobretudo nos setores em que os
fatores ambientais e sociais sejam
significativos e quando os empregados so
considerados um importante grupo de usurios.
Os relatrios e demonstraes apresentados
fora das demonstraes contbeis esto fora
do mbito dos Pronunciamentos emitidos pelo
CPC.
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22
Cite relatrios e/ou ndices scioambientais
existentes emque empresas podemaderir .
Balano Patrimonial
Constituda de duas partes e composto
por trs elementos bsicos, os Ativos
(bens e direitos), os Passivos
(Obrigaes) e o Patrimnio Liquido. No
balano patrimonial foram promovidas as
seguintes alteraes:
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Balano Patrimonial
CPC-00
Ativo
um recurso controlado pela entidade como
resultado de eventos passados e do qual se
espera que fluam futuros benefcios
econmicos para a entidade. Repare-se que a
figura do controle (e no da propriedade formal)
e a dos futuros benefcios econmicos
esperados so essenciais para o
reconhecimento de um ativo. Se no houver a
expectativa de contribuio futura, direta ou
indireta, ao caixa da empresa, no existe o
ativo.
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Balano Patrimonial
CPC-00
Passivo
uma obrigao presente da entidade,
derivada de eventos passados, cuja
liquidao se espera que resulte na sada
de recursos da entidade capazes de gerar
benefcios econmicos.
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Balano Patrimonial
Patrimnio Lquido
O ltimo grupo que compem o Balano
Patrimonial, o Patrimnio Lquido teve
alterao onde dever, segundo o 2 do
art. 178 da Lei consolidado das
Sociedades por Aes 6.404/76, ser
estruturado de acordo com os seguintes
subgrupos: capital social, reservas de
capital, ajustes de avaliao patrimonial,
reservas de lucros, aes em tesouraria e
prejuzos acumulados.
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Balano Patrimonial
Ajuste de avaliao patrimonial - Antes da
alterao existia o subgrupo Reservas de
Reavaliao agora ser classificado como
ajuste de avaliao patrimonial - que
representam acrscimos derivados da
diferena entre o valor contbil e o valor
de mercado.
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Balano Patrimonial
Lucros Acumulados - no so mais
classificados como lucros acumulados, os
lucros devem ser contabilizados em
reservas de lucro, se a reserva de Lucros
ultrapassarem o valor do Capital Social
precisa ser distribuda. Assim a conta
Lucro acumulado fica extinta e fica
somente a conta de Prejuzo acumulado.
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Balano Patrimonial
Aes em tesouraria - [...] devero ser
destacadas no balano como deduo da
conta do patrimnio lquido que registrar a
origem dos recursos aplicados na sua
aquisio (Brasil, 1976, 5 art. 182).
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Balano Patrimonial
CPC-26
Balano Patrimonial deve apresentar,
respeitada a legislao, no mnimo, as
seguintes contas:
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(a) caixa e equivalentes de caixa;
(b) clientes e outros recebveis;
(c) estoques;
(d) ativos financeiros (exceto os
mencionados nas alneas a, b e g);
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Balano Patrimonial
CPC-26
Balano Patrimonial
CPC-26
(e) total de ativos classificados como
disponveis para venda (Pronunciamento
Tcnico CPC 38 Instrumentos
Financeiros: Reconhecimento e
Mensurao) e ativos disposio para
venda de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante
Mantido para Venda e Operao
Descontinuada;
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Balano Patrimonial
CPC-26
(f) ativos biolgicos;
(g) investimentos avaliados pelo mtodo
da equivalncia patrimonial;
(h) propriedades para investimento;
(i) imobilizado;
(j) intangvel;
(k) contas a pagar comerciais e outras;
(l) provises;
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Balano Patrimonial
CPC-26
(m) obrigaes financeiras (exceto as
referidas nas alneas k e l);
(n) obrigaes e ativos relativos
tributao corrente, conforme definido no
Pronunciamento Tcnico CPC 32
Tributos sobre o Lucro;
(o) impostos diferidos ativos e passivos,
como definido no Pronunciamento
Tcnico CPC 32;
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Balano Patrimonial
CPC-26
(p) obrigaes associadas a ativos
disposio para venda de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 31;
(q) participao de no controladores
apresentada de forma destacada dentro
do patrimnio lquido; e
(r) capital integralizado e reservas e
outras contas atribuveis aos proprietrios
da entidade.
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Balano Patrimonial
CPC-26
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Balano Patrimonial
CPC-26
Distino entre circulante e no circulante:
a entidade deve apresentar ativos
circulantes e no circulantes, e passivos
circulantes e no circulantes, como grupos
de contas separados no balano patrimonial,
exceto quando uma apresentao baseada
na liquidez proporcionar informao
confivel e mais relevante. Quando essa
exceo for aplicvel, todos os ativos e
passivos devem ser apresentados por
ordem de liquidez.
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Balano Patrimonial
CPC-26
O ativo deve ser classificado como
circulante quando satisfizer qualquer dos
seguintes critrios:
(a) espera-se que seja realizado, ou
pretende-se que seja vendido ou
consumido no decurso normal do ciclo
operacional da entidade;
(b) est mantido essencialmente com o
propsito de ser negociado;
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Balano Patrimonial
CPC-26
(c) espera-se que seja realizado at doze
meses aps a data do balano; ou
(d) caixa ou equivalente de caixa (conforme
definido no Pronunciamento Tcnico CPC 03
Demonstrao dos Fluxos de Caixa), a menos
que sua troca ou uso para liquidao de
passivo se encontre vedada durante pelo
menos doze meses aps a data do balano.
Todos os demais ativos devem ser
classificados como no circulantes.
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Balano Patrimonial
CPC-26
O passivo deve ser classificado como
circulante quando satisfizer qualquer dos
seguintes critrios:
(a) espera-se que seja liquidado durante o
ciclo operacional normal da entidade;
(b) est mantido essencialmente para a
finalidade de ser negociado;
(c) deve ser liquidado no perodo de at
doze meses aps a data do balano;
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Balano Patrimonial
CPC-26
(d) a entidade no tem direito incondicional
de diferir a liquidao do passivo durante
pelo menos doze meses aps a data do
balano. Os termos de um passivo que
podem, opo da contraparte, resultar na
sua liquidao por meio da emisso de
instrumentos patrimoniais no devem afetar
a sua classificao.
Todos os outros passivos devem ser
classificados como no circulantes.
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DRE
CPC-26
A demonstrao do resultado do perodo
deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas,
obedecidas tambm as determinaes legais:
(a) receitas;
(b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos
servios vendidos;
(c) lucro bruto;
(d) despesas com vendas, gerais,
administrativas e outras despesas e receitas
operacionais;
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DRE
CPC-26
(e) parcela dos resultados de empresas
investidas reconhecida por meio do mtodo
de equivalncia patrimonial;
(f) resultado antes das receitas e despesas
financeiras;
(g) despesas e receitas financeiras;
(h) resultado antes dos tributos sobre o
lucro;
(i) despesa com tributos sobre o lucro;
(j) resultado lquido das operaes
continuadas;
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DRE
CPC-26
(k) valor lquido dos seguintes itens:
(i) resultado lquido aps tributos das
operaes descontinuadas;
(ii) resultado aps os tributos decorrente
da mensurao ao valor justo menos
despesas de venda ou na baixa dos
ativos ou do grupo de ativos disposio
para venda que constituem a unidade
operacional descontinuada.
(l) resultado lquido do perodo.
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DRA
CPC-26
A demonstrao do resultado abrangente
deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas:
(a) resultado lquido do perodo;
(b) cada item dos outros resultados
abrangentes classificados conforme sua
natureza (exceto montantes relativos ao item
(c);
(c) parcela dos outros resultados abrangentes
de empresas investidas reconhecida por meio
do mtodo de equivalncia patrimonial; e
(d) resultado abrangente do perodo.
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DMPL
CPC-26
A entidade deve apresentar a
demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido conforme requerido no
item 10. A demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido inclui as seguintes
informaes:
(a) o resultado abrangente do perodo,
apresentando separadamente o montante
total atribuvel aos proprietrios da entidade
controladora e o montante correspondente
participao de no controladores;
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(b) para cada componente do patrimnio
lquido, os efeitos da aplicao
retrospectiva ou da reapresentao
retrospectiva, reconhecidos de acordo
com o Pronunciamento Tcnico CPC 23
Polticas Contbeis, Mudana de
Estimativa e Retificao de Erro;
(c) [eliminado];
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DMPL
CPC-26
DMPL
CPC-26
(d) para cada componente do patrimnio
lquido, a conciliao do saldo no incio e
no final do perodo, demonstrando-se
separadamente as mutaes decorrentes:
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(i) do resultado lquido;
(ii) de cada item dos outros resultados
abrangentes; e
(iii) de transaes com os proprietrios
realizadas na condio de proprietrio,
demonstrando separadamente suas
integralizaes e as distribuies
realizadas, bem como modificaes nas
participaes em controladas que no
implicaram perda do controle.
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DFC
Substituiu a DOAR (Demonstrao de
Origens e Aplicao de Recursos). A
DOAR tem por objetivo principalmente
informar as operaes de financiamentos
e investimentos da empresa durante o
exerccio, e alteraes na posio
financeira da empresa. A demonstrao
das origens e aplicaes de recursos
explica a variao do Capital Circulante
Lquido ocorrido de um ano para o outro.
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Notas Explicativas
CPC-26
As notas explicativas devem:
(a) apresentar informao acerca da base
para a elaborao das demonstraes
contbeis e das polticas contbeis
especficas utilizadas, de acordo com os
itens 117 a 124;
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(b) divulgar a informao requerida pelos
Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e
Interpretaes do CPC que no tenha sido
apresentada nas demonstraes contbeis;
(c) prover informao adicional que no
tenha sido apresentada nas demonstraes
contbeis, mas que seja relevante para sua
compreenso.
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