Aula 00

Aula 00
Auditoria Contbil p/ SEFAZ/RS - Auditor Fiscal (Com Videoaulas)

Professores: Claudenir Brito, Rodrigo Fontenelle
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Curso de Auditoria para ICMS-RS
Teoria e exerccios comentados
Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00

Prof. Rodrigo Fontenelle
www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 57

AULA 00: Distino entre auditoria interna, auditoria
independente e percia contbil.

SUMRIO PGINA
Apresentao 01
1. Auditoria Externa 04
2. Auditoria Interna X Externa 13
3. Percia Contbil 39
Lista das questes comentadas durante a aula 43
Referncias bibliogrficas 57

Observao importante: este curso protegido por direitos autorais (copyright), nos
termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislao sobre direitos
autorais e d outras providncias.

Grupos de rateio e pirataria so clandestinos, violam a lei e prejudicam os professores
que elaboram os cursos. Valorize o trabalho de nossa equipe adquirindo os cursos
honestamente atravs do site Estratgia Concursos ;-)

Ol, Pessoal!

Meu nome Rodrigo Fontenelle, sou Analista de Finanas e Controle da
Controladoria-Geral da Unio (CGU), lotado em Braslia/DF e atualmente
exero o cargo de Coordenador-Geral de Auditoria da rea Fazendria. Sou
professor de Auditoria Privada, Governamental e Tcnicas de Controle em
cursos presenciais preparatrios para concursos pblicos em SP, MG e DF,
alm de cursos online. Sou economista, formado pela UFMG, com ps-
graduao em Finanas pelo IBMEC e mestre em Contabilidade, pela UnB.
No final de 2011 lancei o livro Auditoria - Mais de 200 questes comentadas
e em Julho/2013 o livro Auditoria Privada e Governamental Teoria
objetiva e mais de 250 questes comentadas, ambos pela Editora Elsevier
e este ltimo em co-autoria com o parceiro e amigo, Prof. Claudenir Brito.
Alm da CGU, fui aprovado em outros concursos no pas, entre eles
Consultor Legislativo da Assembleia de Minas Gerais, EPPGG do Estado do
Esprito Santo e 1 lugar no concurso da Controladoria-Geral do Estado de
Minas Gerais. Sou membro efetivo do Instituto de Auditores Internos do
Brasil IIA Brasil , filial do The Institute of Internal Auditors, e em
dezembro/13 fui aprovado na prova internacional para Certificao
Profissional em Auditoria Governamental CGAP.

Aps essa breve apresentao, vamos falar um pouco de como ser
desenvolvido este Curso de Auditoria para o ICMS-RS/2014.

O curso abordar todos os pontos de Auditoria Contbil cobrados no
edital publicado dia 11/04/2014. Acredito muito na fixao de
conhecimento a partir de exerccios, por isso comentarei, no mnimo, 300
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questes acerca dos temas abordados, nas 09 aulas que preparei para
vocs. No h tantas questes da FUNDATEC relacionadas Auditoria (at
agora encontrei umas 40 e 05 j sero comentadas nesta aula), mas
resolverei todas que encontrar neste curso, inclusive toda a prova do CAGE-
RS, aplicada agora em 2014, e complementarei as aulas com exerccios das
principais bancas do pas. A extenso mdia de cada encontro ser de 55
pginas.

Considerando as mudanas ocorridas nas normas de auditoria, destacarei,
em cada questo que tenha sido elaborada a partir da legislao revogada,
as diferenas em relao s normas atuais, destacando os principais pontos
que vocs devero ficar atentos a partir da implementao da nova
legislao.

Como sempre falo antes das aulas, meu objetivo aqui no ensinar
auditoria, mas fazer com que vocs aprendam a resolver questes de
auditoria. Pra quem ainda no tem uma familiaridade muito grande com a
disciplina, vero que as questes se repetem ao longo dos anos. Dessa
forma, focando nos principais temas que sempre esto presentes nas
provas, conseguiro, de forma objetiva, interpretar e resolver as questes.

Assim, procurarei focar nos temas mais cobrados nas provas. Por isso, no
se assustem se determinados tpicos de cada aula tiverem apenas trs ou
quatro questes, e outros apresentarem quinze, vinte. Isso ser proposital
e baseado na anlise acerca da probabilidade de cobrana de cada tema, a
partir de provas anteriores.

Cronograma

O curso ser dividido didaticamente em 09 aulas, da seguinte forma:

AULA CONTEDO
DATA DA
PUBLICAO
DA AULA
Aula 00 Distino entre auditoria interna, auditoria
independente e percia contbil.
13/04
Aula 01 Auditoria: conceitos, objetivos e exerccios
prticos
27/04
Aula 02 Planejamento da auditoria. Superviso e
Controle de qualidade.
11/05
Aula 03
Relevncia na Auditoria. Risco de auditoria.
Estudo e avaliao do sistema contbil e de
controles internos.
25/05
Aula 04 Procedimentos de auditoria. Testes de
observncia. Testes substantivos. Matria
08/06
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evidencial. Normas de execuo dos trabalhos
de auditoria.
Aula 05
Papis de trabalho e Documentao de
auditoria. Amostragem: tamanho, tipos e
avaliao dos resultados.
15/06
Aula 06
Continuidade normal dos negcios da
entidade. Processamento eletrnico de dados.
Estimativas contbeis. Transaes com partes
relacionadas. Transaes e eventos
subsequentes. Carta de responsabilidade da
administrao.
22/06
Aula 07
Contingncias. Fraude e erro. Princpios
fundamentais de contabilidade e estrutura
conceitual para a elaborao e apresentao
das demonstraes contbeis: Resoluo CFC
n. 750/93 alterada pela Resoluo CFC n
1.282/10 e Resoluo CFC n 1.374/11.
29/06
Aula 08
Pareceres de auditoria. Parecer sem ressalva.
Parecer com ressalva. Parecer adverso.
Parecer com absteno de opinio, pargrafo
de nfase.
09/07

Seguindo esse cronograma, a previso que nosso curso termine um ms
antes da prova, para poderem fazer uma reviso completa da
matria.

Qualquer dvida em relao dinmica do curso ou comentrio, estou
disposio por meio do endereo de email:
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br.

Em relao s dvidas sobre a matria, responderei a todas que forem
postadas no frum do Estratgia.

Curtam minha pgina no Facebook e continuem acompanhando notcias
sobre cursos, concursos, dicas de auditoria, alm da participao em
diversos sorteios!

WWW.FACEBOOK.COM/PROFRODRIGOFONTENELLE

Feitos os devidos esclarecimentos, vamos matria. Sejam bem-vindos!

Auditoria Privada e
Governamental - Teoria Objetiva
e mais de 250 exerccios
comentados
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1. Funes da Auditoria Externa (Independente)

Definies importantes para o tema:

Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio financeiro
adotada pela administrao e, quando apropriado, pelos responsveis pela
governana na elaborao das demonstraes contbeis, que aceitvel em vista
da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja
exigida por lei ou regulamento.

Distores so a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou a
divulgao de uma demonstrao contbil relatada e o valor, a classificao, a
apresentao ou a divulgao que exigida para que o item esteja de acordo com
a estrutura de relatrio financeiro aplicvel (ou seja, a diferena entre o que
para o que deveria ser). As distores podem originar-se de erro ou fraude. Uma
distoro relevante quando pode vir a modificar a opinio do usurio.

Podemos resumir a finalidade da Auditoria Externa com a afirmao de que
busca conferir credibilidade s demonstraes contbeis, visto que,
para os interessados nas informaes financeiras, no basta uma opinio
interna, sendo indispensvel a opinio independente da Auditoria Externa.

No atribuio do auditor independente garantir a viabilidade futura da
entidade ou fornecer qualquer tipo de atestado de eficcia da
administrao na gesto dos negcios.

Finalidade da Auditoria Externa: busca conferir credibilidade s
demonstraes contbeis, visto que, para os interessados nas
informaes financeiras, no basta uma opinio interna, sendo
indispensvel a opinio independente da Auditoria Externa.
No atribuio do auditor independente garantir a viabilidade futura
da entidade ou fornecer qualquer tipo de atestado de eficcia da
administrao na gesto dos negcios.

Principais normas abordadas na aula de hoje:

NBC TI 01
NBC TA 200 NBC TP 01
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De acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstraes
contbeis, os objetivos gerais do auditor so:

(a) obter segurana razovel de que as demonstraes
contbeis como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando
assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel; e

(b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e
comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com
as constataes do auditor. (Grifamos)

Ou seja:

Obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis
esto livres de distores relevantes.
Expressar sua opinio sobre se as demonstraes foram
elaboradas conforme a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
Apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis.

1.1. Aspectos Gerais da Auditoria Independente

Alguns conceitos de auditoria independente encontrados na doutrina e que
muitas vezes so cobrados em sua literalidade.

Crepaldi (2012):

Levantamento, estudo e avaliao sistemtica das transaes,
procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes
financeiras de uma entidade. A auditoria das demonstraes
contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem
por objetivo a emisso de parecer sobre sua adequao,
consoante os princpios Fundamentais de Contabilidade e pertinente
legislao especfica. (Grifamos).

Franco e Marra (2011):

A auditoria compreende o exame de documentos, livros e
registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes,
internas e externas, relacionadas com o controle do patrimnio,
objetivando mensurar a exatido desses registros e das
demonstraes contbeis deles decorrentes. (Grifamos).

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Apesar da importncia das definies encontradas na doutrina, as bancas
geralmente preferem explorar os conceitos apresentados pelas normas de
auditoria. Dessa forma, segundo a NBC TA 200, que trata dos objetivos
gerais do auditor independente e a conduo da auditoria em conformidade
com normas de auditoria, o objetivo da Auditoria das Demonstraes
Contbeis Externa :

Aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por
parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma
opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade
com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
(Grifamos).

Como podemos observar, a emisso de uma opinio independente o
principal objetivo da auditoria, passando pelo exame do objeto a ser
auditado, particularmente as demonstraes contbeis.

A finalidade da emisso dessa opinio dar a maior credibilidade possvel
s demonstraes contbeis elaboradas pelo setor de contabilidade e
divulgadas ao conhecimento dos interessados no conhecimento da sade
financeira da Companhia.

Assim, uma auditoria independente envolve a aplicao de tcnicas e
procedimentos especializados, em busca de evidncias que digam
respeito aos valores divulgados nas demonstraes contbeis, incluindo a
avaliao das prticas contbeis utilizadas e da razoabilidade das
estimativas apresentadas pela administrao (mensurao de itens que
no podem ser definidos com preciso).

O objetivo principal da auditoria independente a emisso de uma
opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis estrutura de
Relatrio Financeiro Aplicvel.

De acordo com Franco e Marra (2011), essa fiscalizao d maior
consistncia e veracidade aos registros e demonstraes contbeis, pelas
seguintes razes, dentre outras:

O profissional que executa os registros contbeis o faz com
maior ateno e rigor, pelo simples fato de saber que seu
trabalho ser examinado e seus erros apontados.
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Empregados e administradores temem erros e fraudes, na
certeza de que estes podero ser apontados aos poderes
superiores.
Os titulares do patrimnio, por sua vez, prestam contas,
atravs da auditoria, a seus credores e ao fisco.

Complementarmente, ainda segundo os autores, a auditoria independente
apresenta as seguintes vantagens aos usurios das demonstraes
contbeis:

Contribui para maior exatido das demonstraes
contbeis.
Possibilita melhores informaes sobre a real situao
econmica, patrimonial e financeira das empresas.
Assegura maior exatido dos resultados apurados.

Entretanto, a auditoria independente, como qualquer outra atividade,
apresenta algumas limitaes que devem ser conhecidas pelo auditor, a
fim de que possa reduzi-las a um nvel coerente com o cumprimento de
seus objetivos. Essas limitaes dizem respeito, principalmente, ao fato de
que a auditoria no pode ser interpretada como substituta da
administrao no cumprimento de seus objetivos de gesto.

Como veremos no prximo item, a administrao conta com uma Auditoria
Interna para executar um trabalho de assessoramento, auxiliando no
cumprimento dos objetivos operacionais da empresa.

A auditoria independente, por sua vez, no dispe de meios suficientes
(pessoal, tempo, recursos) para uma anlise aprofundada de todos os
aspectos das demonstraes financeiras, limitando-se aos mais relevantes
(aqueles que tm possibilidade de influenciar a opinio do usurio quanto
s demonstraes). O auditor trabalha por amostragem, dessa forma,
irregularidades podem passar despercebidas pelo auditor, o que no quer
dizer que seu trabalho no tenha sido bem feito.

O profissional responsvel pelo trabalho de auditoria denominado
auditor independente, normalmente integrante de uma firma de
auditoria contratada pela empresa a ser auditada para a emisso da opinio
sobre as demonstraes contbeis.

Se o objetivo principal do auditor independente a emisso de sua opinio,
qual seria um dos objetivos secundrios mais importantes?

Coloquem-se na condio de um profissional que deva emitir uma opinio,
e que, para isso, contratado anualmente. Imaginem ainda que h uma
concorrncia entre as empresas de auditoria, e que sua opinio servir de
base para centenas, at milhares de pessoas decidirem os rumos de seus
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investimentos para o prximo ano. Qual seria o atributo essencial a ser
perseguido pelo auditor, no intuito de se manter no mercado?

Acertou quem pensou em credibilidade. O auditor que no tem
credibilidade incapaz de emitir um relatrio que cumpra o papel de atestar
as condies da situao econmico-financeira de uma empresa,
apresentada nas demonstraes contbeis. E provavelmente no seria
novamente contratado para novos trabalhos.

Para que a opinio emitida pelo auditor possua credibilidade, alm da
qualidade indispensvel a qualquer trabalho profissional, ainda mais com a
responsabilidade inerente auditoria, faz-se necessria uma padronizao
das tcnicas e procedimentos utilizados, assim como da elaborao de
relatrios. Para tanto, so elaboradas as Normas de Auditoria. Atualmente,
no Brasil, as mais importantes so as Normas Brasileiras de Contabilidade
Tcnicas de Auditoria (NBC TA) e Normas Brasileiras de Contabilidade
Profissionais de Auditoria (NBC PA), as quais sero a base do nosso curso.

O auditor tambm pode ter outras responsabilidades de comunicao e de
relatrio, perante os usurios, a administrao, os responsveis pela
governana ou partes fora da entidade, a respeito dos assuntos decorrentes
da auditoria, como, por exemplo, de comunicao com os responsveis pela
Governana, responsabilidades em relao a fraudes, dentre outras, desde
que estabelecidas por lei, regulamento ou normas do CFC.

1.2. Objetivos Gerais do Auditor Independente

Esse tema tem sido cobrado de forma literal nas novas questes de
auditoria. De acordo com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de
Auditoria , os objetivos gerais do auditor independente, ao conduzir a
auditoria de demonstraes contbeis, so:

a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis
como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim
que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com
a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e

b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e
comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as
constataes do auditor.

Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel e a
opinio com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas
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circunstncias para atender aos usurios previstos das demonstraes
contbeis, as NBC TAs requerem que o auditor se abstenha de emitir sua
opinio ou renuncie ao trabalho, quando a renncia for possvel de acordo
com lei ou regulamentao aplicvel.

EXERCCIOS COMENTADOS

1 - (TRT-24/Analista Contbil/2011/FCC) - Ao conduzir uma
auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do
auditor obter segurana:
A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres
de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.
B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres
de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor
parecer financeiro.
C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse
opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro consolidado do auditor independente.

Comentrios:
De acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstraes
contbeis, um dos objetivos gerais do auditor :
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... obter segurana razovel de que as demonstraes
contbeis como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro,
possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre
se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
Assim, a nica alternativa que atende ao pedido a de letra A. As
alternativas C e D falam de segurana total que no se aplica. As letras B
e E falam de distoro irrelevante, quando o correto seriam relevantes.
Resposta: A

2 - (FCC / TRF 2 Regio / 2012) O auditor independente ou
externo:
(A) tem como objetivo principal a preveno e a deteco de falhas no
sistema de controle interno da entidade.
(B) deve produzir relatrios que visam atender, em linhas gerais, a alta
administrao da entidade ou diretorias e gerncias.
(C) tem que fazer anlise com alto nvel de detalhes, independentemente
da relao custo-benefcio, para minimizar o risco de deteco.
(D) deve produzir um relatrio ou parecer sobre as demonstraes
contbeis da entidade auditada.
(E) tem menor grau de independncia em relao entidade auditada do
que o auditor interno.

Comentrios:
A letra A est errada, pois o objetivo principal do auditor
independente emitir uma opinio sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com
a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Em relao alternativa B, trata-se de auditoria interna e no
externa.
A letra C tambm est incorreta, pois o custo-benefcio deve ser
levado em conta em qualquer tipo de auditoria.
Por fim, foi visto que quem tem menor grau de independncia a
auditoria interna e no a externa. Portanto, a alternativa E est errada.
Resposta: D

3 - (CESGRANRIO/LIQUIGS-Auditor/2012) - So objetivos gerais
do auditor, ao conduzir a auditoria das demonstraes contbeis,
(A) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto
livres de distoro relevante, causada por fraude ou erro, permitindo que o
auditor expresse sua opinio sobre a elaborao dessas demonstraes
consoante a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
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(B) rastrear fraudes e identificar se a aplicao dos recursos financeiros da
empresa est de acordo com as normas impostas pelos rgos de
fiscalizao e regulamentao.
(C) apresentar relatrio sobre a administrao e comunicar-se conforme
exigido pelas Normas Brasileiras de Contabilidade.
(D) identificar se a empresa apresenta informaes nas demonstraes
contbeis de acordo com as normas impostas pelo Ministrio Pblico.
(E) comprovar se os ativos e passivos sofreram variaes conforme
estipulado no planejamento estratgico da empresa.

Comentrios:
Pra terminar, questo praticamente literal, em que a opo correta
a letra A.
No um objetivo geral do auditor independente rastrear fraudes,
nem apresentar relatrio sobre a administrao. Alm disso, no o
Ministrio Pblico que impe normas acerca das demonstraes contbeis,
mas sim leis, normas emitidas pelo CFC, CVM, etc.
Por fim, no objetivo do auditor independente verificar variaes
no planejamento estratgico da empresa.
Resposta: A

4 - (SEFAZ-SP/AFRE/2009/ESAF) - Sobre a auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:
A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
C) emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis.
D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a
justa soluo do litgio.
E) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos
relatrios.

Comentrios:
Questo bastante comum em provas de auditoria. Para respond-la,
basta saber o objetivo de uma auditoria independente, que , segundo a
NBC TA 200, aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma
opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (Grifos nossos)
Deve-se ressaltar que a questo ainda traz a opinio do auditor
independente com a nomenclatura antiga (Parecer), pois foi elaborada
antes da nova normatizao. A partir da edio da NBC TA 700, o produto
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do auditor independente, por meio do qual ele manifesta sua opinio,
passou a chamar Relatrio do Auditor Independente.
As letras A, B, D, e E so caractersticas e/ou objetivos da Auditoria
Interna.
Resposta: C

5 - (Prefeitura do Recife/AFTM/2003/ESAF) - A opo que
representa o objetivo da auditoria externa :
A) A elaborao das normas e procedimentos econmicos, financeiros e de
auditoria da empresa auditada.
B) Expressar um palpite sobre a posio patrimonial e financeira da
empresa sem assegurar que elas representem adequadamente as
operaes da empresa.
C) Assegurar que as demonstraes financeiras irrelevantes representem a
situao contbil-financeira da empresa de forma fidedigna.
D) O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes
financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes,
a posio patrimonial e financeira da empresa.
E) Garantir que todos os lanamentos contbeis foram efetuados
corretamente nos livros da empresa.

Comentrios:
A alternativa A est incorreta, pois a elaborao de normas internas
cabe, em geral, administrao.
A letra B tambm est errada, pois a opinio sobre a posio
patrimonial e financeira da empresa deve incluir se elas representam
adequadamente as operaes da empresa.
A alternativa C est incorreta, pois os aspectos a serem observados
so os relevantes, e no os irrelevantes.
A letra D representa exatamente o objetivo da auditoria externa e,
portanto, o gabarito da questo.
Por fim, a alternativa E est incorreta, pois o trabalho do auditor
independente no consegue alcanar todos os lanamentos contbeis,
devido a limitaes de tempo e recursos, focando apenas nos mais
relevantes. Lembrem-se, o auditor externo trabalha por amostragem!
Resposta: D

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2. Auditoria Interna versus Auditoria Externa

2.1 Conceitos

J vimos que a Auditoria surgiu pela necessidade de formao de opinio
independente quanto forma pela qual determinado patrimnio estava
sendo gerenciado.

Pois bem. Essa opinio pode vir de dentro da prpria empresa, desde que
independente, ou de fora da mesma, por profissionais que no fazem parte
da organizao.

Assim, podemos definir Auditoria Interna como uma atividade de
avaliao independente dentro da empresa, para verificar as
operaes e emitir uma opinio sobre elas, sendo considerada como um
servio prestado administrao.

De acordo com Crepaldi (2012), executada por profissional ligado
empresa, ou por uma seo prpria para esse fim, sempre em linha de
dependncia da direo empresarial.

Vamos ver um exemplo de organograma simplificado de uma empresa.
Observem que a Auditoria Interna est ligada ao Conselho de
Administrao, no estando subordinada a nenhuma Diretoria especfica e
conforme determina as boas prticas nesse caso.

Organograma Simplificado

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Em relao ao organograma, e antes de continuarmos a falar da Auditoria
Interna, cabe lembrar que Assembleia Geral, Conselho Fiscal e Conselho de
Administrao so os principais Responsveis pela Governana
1
da
empresa.

Essa ligao com a Alta Administrao da empresa que d a
necessria autonomia aos trabalhos da Auditoria Interna, pois no
dependente de qualquer setor da entidade.

Essa autonomia exigida, inclusive, pela NBC PI 01, norma profissional do
auditor interno, emitida pelo CFC, que em seu item 3.2.1 estabelece que
O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar
sua autonomia profissional.

Nesse ponto, o aluno poderia ter alguma dvida quanto ao fato de
afirmarmos ser uma opinio independente. Como uma opinio
independente seria emitida por algum que est em linha de dependncia
da direo?

Bom, vamos entender o seguinte: se a Auditoria Interna presta um servio
prpria administrao, com que objetivo o auditor iria alterar um
resultado, modificar uma opinio para encobrir um fato? Nenhum, ou vocs
imaginam que o administrador pediria para ser enganado pela Auditoria
Interna?

O fato que a Auditoria Interna tem como objetivo auxiliar a
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A
Auditoria Interna no tem por objetivo principal a identificao de fraudes
e erros, tampouco a punio de gestores que cometam as impropriedades
ou irregularidades.

Ou seja, se a Auditoria Interna no puder emitir uma opinio independente,
autnoma, no cumprir seu papel na estrutura organizacional. E essa ideia
muito importante para a prova de vocs.

1
Responsveis pela governana so as pessoas ou organizaes com responsabilidade pela superviso geral da
direo estratgica da entidade e das obrigaes relacionadas responsabilidade da entidade. Isso inclui a
superviso geral do processo de relatrios contbeis. (NBC TA 260)
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Se a banca fizer uma comparao entre a independncia da auditoria
interna e da auditoria externa, claro que ns vamos dizer que a
auditoria externa mais independente que a interna.

Vamos tratar agora de uma norma muito importante quando o assunto
a Auditoria Interna: a NBC T-12 Da Auditoria Interna aprovada pela
Resoluo n 986/03, do Conselho Federal de Contabilidade. Na verdade,
a Resoluo CFC n. 1.329/11 alterou a sigla e a numerao desta Norma
NBC TI 01. Assim, a nomenclatura correta NBC TI 01.

Com relao ao conceito de Auditoria Interna, a norma estabelece:

A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes,
levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados
para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de
controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento
de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos. (Grifamos).

Como se v, o CFC deixa claro que a Auditoria Interna deve avaliar
processos, sistemas e controle, a fim de auxiliar a administrao no
cumprimento dos objetivos da entidade. E essa definio muito
importante!

Quanto Auditoria Externa, vocs j devem estar imaginando que
realizada por auditores que no fazem parte da estrutura da
empresa, e esto certos. executada por profissional independente, sem
ligao com os quadros da empresa, tendo sua atuao regulada por
contrato de servios.

Seu objetivo dar credibilidade s demonstraes contbeis,
examinadas dentro dos parmetros de normas de auditoria e princpios
contbeis. Podemos concluir tambm que tem como clientes o pblico
externo empresa, usurio final dessa informao.

A Auditoria Externa ou Independente
realizada por auditores que no fazem
parte da estrutura da empresa.
executada por profissional independente,
tendo sua atuao regulada por contrato de
servios.

Seu objetivo dar credibilidade s
demonstraes contbeis, examinadas
dentro dos parmetros de normas de auditoria
e princpios contbeis, e tem como principal
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cliente o pblico externo, usurio final
dessa informao.

Para ficar bastante claro, vamos nos colocar na situao do interessado
nessa informao produzida pela Auditoria. Os investidores se
contentariam em receber dados gerenciais da prpria empresa, ainda que
da Auditoria Interna, sabendo que seus integrantes fazem parte da folha
de pagamentos da auditada? Lembrem-se do que dissemos... se for para
comparar, devemos dizer que a Auditoria Interna menos independente
que a Auditoria Externa.

Assim, a Auditoria Externa cumpre esse objetivo de emitir opinio
sobre as demonstraes contbeis, a fim de permitir a diversos
interessados uma tomada de deciso mais racional sobre os investimentos
feitos na organizao.

Pelas normas antigas (NBC T-11), as demonstraes contbeis deveriam
ser elaboradas conforme os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as
Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao
especfica. Pelas novas normas (NBC TA 200), conforme uma estrutura de

Para esclarecer, de acordo com a NBC TA 200, estrutura de relatrio
financeiro aplicvel aquela que aceitvel em vista da natureza da
entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida
por lei ou regulamento.

Explicando melhor... a regra do jogo a ser aplicada para aquela
empresa que est elaborando as demonstraes.

2.2 Semelhanas e diferenas entre a Auditoria Interna
e Externa

A principal semelhana entre a Auditoria Interna e a Externa
relacionada aos mtodos de trabalho, que, via de regra, so bastante
parecidos, tanto quanto s caractersticas desejveis pessoa do
auditor quanto aos aspectos de planejamento, execuo e emisso de
relatrios.

Quanto s diferenas, vamos observar o quadro abaixo, retirado da obra
de Crepaldi, sendo que muitas das quais j foram comentadas nesta aula.

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Diferenas entre Auditoria Interna e Externa

Elementos Auditoria Interna Auditoria Externa
Sujeito
Funcionrio da
empresa
Profissional independente
Ao e objetivo
Exame dos controles
operacionais
Exame das demonstraes
financeiras
Finalidade
Promover melhorias
nos controles
operacionais
Opinar sobre as
demonstraes financeiras
Relatrio principal Recomendaes Relatrio
Grau de independncia Menos amplo Mais amplo
Interessados no
trabalho
Empresa Empresa e pblico em geral
Responsabilidade Trabalhista Profissional, civil e criminal
Continuidade do
trabalho
Contnuo Peridico (pontual)
Fonte: Auditoria Contbil teoria e prtica Crepaldi (2012) - Adaptado

Entendendo esse quadro vocs acertaro boa parte das questes
relacionadas ao tema.

Cabe explicar, em relao ao elemento Relatrio Principal, que o auditor
interno emite recomendaes empresa auditada (da qual, como vimos,
faz parte). J o auditor externo d um parecer (no sentido de um juzo
tcnico). O documento por meio do qual o auditor interno emite suas
recomendaes, bem como o auditor independente exprime sua opinio
chamado, atualmente, de Relatrio.

2.3 Funes da Auditoria Interna

Como vimos, o papel da Auditoria Interna auxiliar a administrao da
entidade no cumprimento de seus objetivos. Para tanto, tem exercido
a importante funo de identificar oportunidades e estratgias para
minimizar os riscos inerentes atividade da organizao a qual faz parte.

elemento chave na avaliao e na sugesto de melhorias nos processos,
sendo eficiente suporte na gesto empresarial.

Outro ponto de destaque na NBC TI 01 que a norma afirma que A
Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico,
interno ou externo, e de direito privado. Dessa forma, deixa claro que
no se limita a discutir conceitos exclusivos do setor privado, incluindo as
pessoas jurdicas de direito pblico.

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Sobre a finalidade da Auditoria Interna, a NBC TI 01 a coloca da
seguinte forma: agregar valor ao resultado da organizao,
apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da
gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de
solues para as no conformidades apontadas nos relatrios.

Papel da Auditoria Interna:

Outro ponto que merece destaque quanto s funes da Auditoria Interna
o relacionado preveno de fraudes e erros.

De acordo com a norma, atribuio da Auditoria Interna assessorar
a administrao da entidade nesse sentido, informando-a, sempre por
escrito e de maneira reservada, quaisquer indcios de irregularidades
detectadas no decorrer do trabalho.

A diferena entre fraude e erro bastante simples: enquanto a fraude
resulta de um ato intencional, o erro consequncia de um ato no
intencional (o famoso foi sem querer).

O que mais nos interessa nesse assunto saber que a preveno de
fraudes e erros no atribuio principal, finalidade precpua, objetivo
maior, e outras afirmaes desse tipo, da Auditoria Interna. Se a questo
apresentar que , podemos considerar ERRADO sem medo, pois a
responsabilidade primria por essa deteco a prpria administrao da
entidade. De qualquer forma, para assessorar a administrao, a preveno
de fraudes ou erros acabar fazendo parte dos objetivos da auditoria
interna, no sendo, entretanto, o principal, precpuo, maior, etc.

Outros pontos da NBC TI 01 sero abordados ao longo do nosso curso,
quando tratarmos de temas especficos (planejamento, testes,
relatrio). Entretanto, cabe adiantar aqui, em relao forma de
opinio do auditor interno, que o relatrio da Auditoria Interna deve
ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem
este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu
contedo.
AGREGAR VALOR APERFEIOAMENTO
PROCESSOS
GESTO
CONTROLES
INTERNOS
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Alm disso, a Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de
relatrio parcial, na hiptese de constatar impropriedades /
irregularidades / ilegalidades que necessitem providncias imediatas da
administrao da entidade, e que no possam aguardar o final dos exames.
Nesse aspecto cabe lembrar que o auditor independente no emite relatrio
parcial.

Devemos ressaltar a cooperao que deve existir entre o auditor interno
e o independente. Segundo a NBC PI 01, o auditor interno, quando
previamente estabelecido com a administrao da entidade em que
atua, e no mbito de planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve
apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente e entregar-
lhe cpias, quando este entender necessrio.

Por fim, importante verificarmos o que o item A3 da NBC TA 610
estabelece, j que as bancas tm buscado muitas questes no final das
normas. Segundo essa norma, as atividades da funo de auditoria interna
podem incluir um ou mais dos itens a seguir:

Monitoramento do controle interno.
Exame das informaes contbeis e operacionais.
Reviso das atividades operacionais.
Reviso da conformidade com leis e regulamentos.
Gesto de risco.
Governana

2.4 Procedimentos (Testes) de Auditoria Interna

Este item ser abordado de maneira mais aprofundada na aula que tratar
de forma especfica de testes e procedimentos de auditoria.

Tendo em vista limitaes diversas, o trabalho de auditoria
desenvolvido, em regra, por meio da realizao de testes de auditoria,
j que no possvel verificar a totalidade dos objetos possveis.

Por meio dos testes, o auditor capaz de obter as evidncias
indispensveis formao de sua opinio. A aplicao dos
procedimentos, como sabemos, precisa estar atrelada ao objetivo que se
quer atingir. Devem, na medida do possvel, ser detalhados em tarefas
descritas de forma clara, de modo a no gerar dvidas ao executor e
esclarecendo os aspectos a serem abordados, bem como expressando as
tcnicas a serem utilizadas.

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Os testes (procedimentos) da Auditoria Interna constituem exames e
investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos,
que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para
fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da
entidade.

Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana
de que os controles internos estabelecidos pela administrao
esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu
cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade.

Cuidado!
Sempre que a questo falar que o objetivo do auditor avaliar o controle
interno, necessariamente o teste que ele est aplicando o de
observncia.

Na sua aplicao, devem ser considerados os seguintes procedimentos:

a) Inspeo verificao de registros, documentos e ativos
tangveis.

Exemplo: inspeo de registros em busca de evidncia de
autorizao.

b) Observao acompanhamento de processo ou procedimento
quando de sua execuo.

Exemplo: observao pelo auditor da contagem do estoque pelos
empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle.

c) Investigao e confirmao obteno de informaes
perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e
das operaes, dentro ou fora da entidade.

Exemplo: solicitao, a um Banco no qual a empresa tem conta
corrente, de confirmao acerca de saldo em determinada data.

Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto
suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de
informao da entidade.

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Por fim, as informaes que fundamentam os resultados da Auditoria
Interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes,
fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecer base slida para as
concluses e recomendaes administrao da entidade.


6 - (FUNDATEC/CAGE-RS/2014) Com relao s funes de
auditor interno e auditor externo, analise as alternativas abaixo e
marque a opo correta:
a) O auditor interno emite relatrio para a alta administrao e para
terceiros interessados, enquanto o auditor externo emite relatrio para
a alta administrao da empresa auditada.
b) Tanto o auditor interno quanto o auditor externo so subordinados alta
administrao da empresa auditada.
c) Tanto o auditor interno quanto o auditor externo devem avaliar os
controles internos e a possibilidade de ocorrncia de fraudes e erros que
afetem as demonstraes contbeis.
d) A responsabilidade primria na deteco de fraudes e erros do auditor
externo, j que seu relatrio pode ser direcionado no s para a alta
administrao, mas tambm para terceiros interessados.
e) O auditor externo pode ser terceiro ou funcionrio da empresa, enquanto
o auditor interno necessariamente precisa ser empregado.
Comentrios:
Realmente, tanto auditor interno quanto externo devem avaliar os
afetem as demonstraes contbeis (letra C). Isso no quer dizer que eles
so os responsveis primrios pela preveno e identificao de fraudes e
erros, o que faz com que a letra D esteja errada.
O relatrio do auditor interno, geralmente, apenas para a alta
administrao, o que faz com que a alternativa A esteja errada.
A letra B tambm est incorreta, pois o auditor externo no
subordinado a ningum da empresa auditada, pois isso comprometeria sua
independncia.
Por fim, o auditor externo no pode ser funcionrio da empresa, razo
pela qual a letra E tambm est errada.
Resposta: C

7 - (FUNDATEC/CAGE-RS/2014) Segundo a Resoluo CFC n 986
de 2003, que aprovou a NBC TI 01 Auditoria Interna, os objetivos
da auditoria interna compreendem:
I. Apresentar subsdios para o aperfeioamento dos
processos, da gesto e dos controles internos da entidade
auditada.
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II. Apontar as no conformidades diagnosticadas e fornecer
recomendaes de solues para essas no conformidades.
III. Emitir opinio sobre a fidedignidade das demonstraes
contbeis.
Quais esto corretas
a) Apenas I.
b) Apenas II.
c) Apenas I e II.
d) Apenas I e III.
e) I, II e III.
Comentrios:
Emitir opinio sobre a fidedignidade das demonstraes contbeis
no funo da auditoria interna e sim da externa. Dessa forma o item III
est errado.
Os itens I e II esto de acordo com a NBC TI 01.
Resposta: C

8 - (FUNDATEC/CAGE-RS/2014) Acerca do que disciplina a NBC
TI 01 Auditoria Interna, analise as afirmativas abaixo,
assinalando V para verdadeiro e F para falso.
( ) A Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito
pblico, interno e externo, e de direito privado.
( ) A Auditoria Interna deve ser documentada por meio de papis
de trabalho, elaborados em meio fsico ou eletrnico, que devem
ser organizados e arquivados de forma sistemtica e racional.
( ) Visto que a auditoria interna aplicada de forma permanente
na entidade, no existe exigncia para a documentao de um
planejamento de auditoria.
( ) Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade
no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a
informa-la, sempre por escrito, sobre quaisquer indcios ou
confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu
trabalho.
( ) A anlise das limitaes ao alcance dos procedimentos de
auditoria, bem como a extenso da responsabilidade do auditor no
uso dos trabalhos de especialistas, um aspecto a ser considerado
na anlise de riscos dos trabalhos do auditor externo, no sendo
aplicveis em um trabalho de auditoria interna.
A ordem correta de preenchimento dos parnteses, de cima para
baixo, :
a) V F V V F
b) V V F F V
c) F F V V V
d) V V F V F
e) F V V F F

Comentrios:
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Os itens III e V esto incorretos, pois o auditor interno tambm deve
documentar seu planejamento e as limitaes inerentes ao trabalho do
auditor interno, assim como as do auditor externo, tambm devem ser
consideradas na anlise de risco.
Os itens I e II esto de acordo com a NBC TI 01.
Resposta: D

9 - (FUNDATEC/AFTE-RS/2009) Assinale a alternativa incorreta
quanto distino entre auditoria interna e auditoria externa.
a) O relatrio o instrumento tcnico pelo qual o auditor interno comunica
os trabalhos realizados, suas concluses, recomendaes e as
providncias a serem tomadas pela administrao.
b) O parecer do auditor independente o documento mediante o qual o
auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as
demonstraes contbeis nele indicadas.
c) O parecer do auditor independente dirigido aos acionistas, cotista, ou
scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro
rgo equivalente, segundo a natureza desta. Em circunstncias
prprias, o parecer dirigido ao contratante dos servios.
d) O relatrio do auditor interno confidencial e deve ser apresentado ao
superior imediato ou pessoa autorizada que o tenha solicitado.
e) O auditor interno funcionrio da empresa, mas, como executa
auditoria contbil e operacional, deve ter total independncia dentro da
entidade.

Comentrios:
O auditor interno funcionrio da empresa e, dessa forma, no
conseguir ter total independncia dentro da entidade, por ser subordinado
a algum. Quem tem total independncia o auditor externo.
Resposta: E

10 - (FUNDATEC/AFTE-RS/2009) Quanto aos objetivos do
Planejamento da Auditoria Independente, analise as afirmaes
abaixo:
I. Assegurar que as reas importantes da entidade e os valores
relevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a
ateno requerida.
II. Estabelecer a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames a
serem efetuados, em consonncia com os termos constantes na sua
proposta de servios para a realizao do trabalho.
III. Facilitar a superviso dos servios executados, especialmente quando
forem realizados por uma equipe de profissionais.
IV. Examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos
e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da
entidade.
Quais esto corretas?
a) Apenas I, II e III.
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b) Apenas II, III e IV.
c) Apenas I, III e IV.
d) Apenas II e III.
e) I, II, III e IV.

Comentrios:
Com exceo do item IV, todas as alternativas esto de acordo com
os objetivos do planejamento da auditoria independente, conforme ser
visto na aula sobre o tema.
O item IV est errado, pois a preocupao do auditor independente
com a eficcia dos controles internos e a fidedignidade das informaes
contbeis, apenas. Quem preocupa com as questes operacionais o
auditor interno.
Resposta: A

11 - (FCC / ICMS-RJ / 2014) - A auditoria interna na empresa Mel
Doce do Brasil S. A., para obter razovel segurana de que os
controles internos estabelecidos pela administrao esto em
efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos
funcionrios e administradores da entidade, aplicar
procedimentos de auditoria relativamente a:
(A) tcnicas de amostragem.
(B) testes do fluxo de transaes.
(C) testes de observncia.
(D) tcnicas de avaliao.
(E) testes substantivos.

Comentrios:
Questo recente e bem tranquila. Se o teste tem como objetivo
avaliar os controles internos, estamos falando dos testes de observncia,
que para a norma de auditoria independente (que no o caso) chama
testes de controle.
Resposta: C

12 - (FCC / TRF 3 Regio / 2014) - Nos termos da Resoluo CFC
986/03, a auditoria interna exercida nas pessoas jurdicas de
direito pblico, interno e externo, e de direito privado. regra
atinente auditoria interna que:
(A) devem ser obtidas e avaliadas informaes consideradas adequadas,
que so aquelas convincentes e factuais, de tal forma que uma pessoa
prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor
interno.
(B) o relatrio o documento pelo qual a auditoria interna apresenta o
resultado dos seus trabalhos, no podendo ser parcial.
(C) deve assessorar a administrao da entidade no trabalho da preveno
de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, ainda que verbalmente e de
maneira reservada, sobre quaisquer indicaes de irregularidades.
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(D) a obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas
conhecedoras das transaes e das operaes, dentro e fora da entidade,
denominada investigao e confirmao.
(E) a verificao de registros, documentos e atos tangveis procedimento
denominado observao.

Comentrios:
Vamos aos erros.
A - As informaes que fundamentam os resultados da Auditoria
Interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes,
fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecer base slida para as
concluses e recomendaes administrao da entidade.
B - A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de
relatrio parcial, na hiptese de constatar
impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que necessitem providncias
imediatas da administrao da entidade, e que no possam aguardar o final
dos exames.
C - A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade
no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la,
sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou
confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
D Gabarito da questo, retirado de forma literal do item 12.2.3.2
da norma.
E Essa definio de Inspeo. Observao o acompanhamento
de processo ou procedimento quando de sua execuo.
Resposta: D

13 - (FCC / TRF 3 Regio / 2014) - Os procedimentos de auditoria
interna constituem exames e investigaes que permitem ao
auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas
concluses e recomendaes administrao da entidade. Para
tanto, pode aplicar testes que visam tanto a obteno de razovel
segurana de que os controles internos estabelecidos pela
administrao esto em efetivo funcionamento, como a obteno
de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados
produzidos pelo sistema de informao da entidade. Esses testes
so denominados, respectivamente,
(A) substantivo e de observncia.
(B) de observncia e vistoria.
(C) vistoria e substantivo.
(D) substantivo e vistoria.
(E) de observncia e substantivo.

Comentrios:
Segundo a NBC TI 01, os testes de observncia visam obteno
de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela
administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu
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cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. J os
testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia,
exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informao da
entidade.
Resposta: E

14 - (FCC / ISS-SP / 2012) - NO uma atividade da funo da
auditoria interna:
(A) a avaliao do processo de governana.
(B) a gesto de risco.
(C) o monitoramento do controle interno.
(D) o exame das informaes contbeis e operacionais.
(E) a aprovao do relatrio de auditoria externa.

Comentrios:
A letra E, gabarito da questo, no faz sentido. Vejamos. Se a
auditoria externa contratada para emitir uma opinio independente
acerca das demonstraes contbeis, no faria sentido em ter que passar
por alguma aprovao da empresa auditada, seja da auditoria interna, seja
de qualquer setor da administrao. As outras quatro alternativas se
encaixam perfeitamente no que foi visto como funes de auditoria interna,
na parte terica desta aula, e foram retiradas quase que de forma literal da
NBC TA 610.
Resposta: E

15 - (FCC / TCE-SP / 2012) Em relao s diferenas entre a
auditoria interna e externa das demonstraes contbeis, correto
afirmar:
(A) A auditoria externa de competncia exclusiva de contador registrado
no Conselho Federal de Contabilidade, enquanto a auditoria interna pode
ser realizada por um funcionrio qualificado que receba treinamento
adequado para tal fim.
(B) O grau de autonomia do auditor interno maior que o do auditor
externo independente, em virtude de se reportar diretamente
controladoria da entidade.
(C) O auditor externo executa as auditorias operacional e contbil e o
auditor interno, apenas a contbil.
(D) O auditor externo responsvel pelo exame e avaliao do controle
interno da entidade, cabendo ao auditor interno apenas implementar as
modificaes julgadas necessrias pelo auditor externo para o seu correto
funcionamento.
(E) Regra geral, os relatrios do auditor interno so de uso exclusivo da
administrao da entidade, enquanto os elaborados pelo auditor
independente so destinados tambm aos usurios externos da informao
contbil.

Comentrios:
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A letra A est incorreta, pois tanto a auditoria interna quanto a
externa tem que ser exercida por bacharel em cincias contbeis, conforme
Resoluo n 560/83 do CFC.
A alternativa B tambm est errada, pois o grau de autonomia do
auditor interno menor do que a do auditor externo. Alm disso, a
auditoria interna deve estar ligada alta administrao e no
controladoria.
Conforme visto no quadro comparativo, o auditor externo executa
auditoria contbil e o auditor interno, contbil e operacional, dentre outras.
Embora o auditor externo faa avaliao do controle interno para
definir o volume de seus procedimentos substantivos, o auditor interno
que tem essa responsabilidade. Alm disso, quem implementa as
recomendaes feitas pelo auditor interno a prpria empresa.
Resposta: E

16 - (FCC / TRE-CE / 2012) correto afirmar com relao aos
objetivos da auditoria interna que:
(A) os objetivos no variam e independente do tamanho da empresa ou do
quadro funcional devem cobrir totalmente as atividades.
(B) totalmente responsvel pela gesto de riscos, garantindo gesto e
governana da empresa a mitigao ou eliminao dos mesmos.
(C) est subordinada aos rgos de governana da empresa, sendo limitada
sobre a possibilidade de avaliar as questes de ordem tica, valores e
cumprimento de suas funes.
(D) ela pode ser responsvel por revisar a economia, eficincia e eficcia
das atividades operacionais, incluindo as atividades no financeiras de uma
entidade.
(E) suas atribuies com relao ao cumprimento de leis e normas limitam-
se a aquelas pertinentes rea contbil e financeira, ficando as demais
normas e leis sob responsabilidade das reas especficas.

Comentrios:
A capacidade operacional de trabalho da auditoria interna ir
depender do seu quadro funcional, portanto, a letra A est incorreta.
O responsvel primrio pela gesto de riscos o prprio gestor. Cabe
ao auditor interno avaliar essa gesto. Por isso a alternativa B est errada.
A letra C est incorreta, pois o auditor interno pode avaliar as
questes de ordem tica, valores e cumprimento de suas funes,
independentemente de estar ligado alta administrao.
Por fim, a letra E tambm est errada, pois vimos que, alm de
auditoria contbil o auditor interno tambm realiza auditorias operacionais,
dentre outras.
Resposta: D

17 - (FCC / SEFAZ/SP Fiscal de Rendas / 2009) - O trabalho da
auditoria interna:
a) tem maior independncia que o de auditoria externa.
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b) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles
internos.
c) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
d) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes
contbeis.
e) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.

Comentrios:
A Fundao Carlos Chagas procurou verificar o conhecimento do
candidato acerca da auditoria interna, mas tambm das diferenas entre
esta e a auditoria independente.
A letra a est incorreta, pois ambas tm independncia, embora a
da auditoria independente seja considerada maior por no ter vnculo
empregatcio com a entidade auditada.
A alternativa b tambm est errada, j que a implantao e
cumprimento dos controles internos so de responsabilidade da prpria
administrao e no da auditoria interna.
A letra c falsa porque a auditoria interna deve estar ligada
diretamente a mais alta administrao da entidade e no Controladoria,
para que no haja nenhuma influncia nos resultados dos trabalhos de
auditoria interna.
Quem deve emitir Parecer (atualmente, Relatrio de Auditoria
Independente) o auditor independente e no o auditor interno. Dessa
forma, a alternativa d est incorreta.
Por fim, a letra e a resposta certa, j que responsabilidade do
auditor interno a reviso e o aperfeioamento dos controles internos por
meio das recomendaes contidas no relatrio do auditor interno.
Resposta: E

18 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - As auditorias internas e
externas atuam em diferentes graus de profundidade e de extenso
nas tarefas de auditoria. Embora exista uma conexo nos trabalhos
de ambas, funo da auditoria externa:
A) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de
administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos.
B) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca
da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras.
C) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa,
concluindo as tarefas com a elaborao de relatrios.
D) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos
trabalhos, com grau de independncia limitado.
E) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessrios.

Comentrios:
Novamente, exige-se do concurseiro a distino entre auditoria
interna e externa. Os procedimentos apresentados nas alternativas a, c,
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d e e referem-se a funes da auditoria interna. A nica opo que
aborda procedimentos adotados pelos auditores externos a letra b, j
que o objetivo destes auditores expressar opinio sobre a fidedignidade
das demonstraes contbeis.
Cabe ressaltar que a FCC traz, na letra d, o termo independncia
limitada. Algumas bancas consideram a auditoria interna menos
independente que a externa, outras tratam essa independncia como
limitada, e h tambm aquelas que preferem utilizar o termo autonomia e
no independncia, quando se referem auditoria interna. Portanto,
ateno na forma de cobrana pelas diversas bancas!
Resposta: B

19 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2010) De acordo com
a Resoluo CFC n. 1229/09, as atividades inerentes a auditoria
interna esto relacionadas nas alternativas a seguir, exceo de
uma. Assinale-a.
a) Reviso da conformidade com leis e regulamentos.
b) Monitoramento da auditoria externa.
c) Exame das informaes contbeis e operacionais.
d) Reviso das atividades operacionais.
e) Gesto de risco.

Comentrios:
Nesta questo a FGV cobrou, explicitamente, uma nova norma de
auditoria. A Resoluo CFC n. 1229/09 aprovou a NBC TA 610, que trata
da utilizao do trabalho de auditoria interna. Segundo o item A3 dessa
norma, as atividades da funo de auditoria interna podem incluir um ou
mais dos itens a seguir:
Monitoramento do controle interno.
Exame das informaes contbeis e operacionais.
Reviso das atividades operacionais.
Reviso da conformidade com leis e regulamentos.
Gesto de risco.
Governana.
Verifica-se, portanto, que a banca cobrou, mais uma vez, a
literalidade da norma. Desse modo, a nica opo que no considerada
uma atividade inerente auditoria interna a letra b, j que o
monitoramento que realizado pelo auditor interno o do controle interno
e no da auditoria externa.
Resposta: B

20 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2010) Com relao
Resoluo 986/03, que estabelece os procedimentos relacionados
Auditoria Interna, analise as afirmativas a seguir.
I. Tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao,
apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto
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e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as
no-conformidades apontadas nos relatrios.
II. Deve ser documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em
meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma
sistemtica e racional.
III. Deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno
de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de
maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de
irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
Assinale:
a) se somente a afirmativa II estiver correta.
b) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
c) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
d) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
e) se todas as afirmativas estiverem corretas.

Comentrios:
Os itens desta questo foram retirados na ntegra da NBC TI 01.
O item I est exatamente como descrito no item 12.1.1.4 da norma,
que estabelece que a auditoria interna tem por finalidade agregar valor
ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o
aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por
meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas
nos relatrios.
O item II foi retirado do item 12.1.2.1: A Auditoria Interna deve ser
documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em meio
fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma
Por fim, o item III foi transcrito do item 12.1.3.1, que determina que
a auditoria interna deve assessorar a administrao da entidade no
trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la,
sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou
confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
Resposta: E

21 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2009) - De acordo com
a Resoluo CFC n. 986/03, com relao auditoria interna,
assinale a afirmativa incorreta.
a) Compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e
comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da
integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos
processos, dos sistemas de informaes e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos.
b) Est estruturada em procedimentos, com enfoque tcnico, objetivo,
sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao
resultado da organizao.
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c) Compreende, para fins de planejamento, os exames preliminares das
reas, atividades, produtos e processos que definem a amplitude e a
poca do trabalho a ser realizado.
d) Realiza exames e investigaes, incluindo testes de observncia e testes
substantivos, que permitem obter subsdios suficientes para
fundamentar as concluses e recomendaes administrao da
entidade.
e) fundamentada por informaes denominadas de referncias, que
devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a
fornecer base slida para as concluses e recomendaes
administrao da entidade.

Comentrios:
Como podemos observar, a FGV tem cobrado a NBC TI 01 na
literalidade, e esta mais uma questo cujas alternativas foram retiradas
sem alteraes dos itens dessa norma. At mesmo na alternativa errada,
letra e, a banca trocou apenas uma palavra, para tentar confundir o
candidato. Na verdade, o auditor interno fundamenta seus resultados por
meio de informaes denominadas evidncias e no referncias. Mas
no se preocupem. Abordaremos o tema evidncias em outra aula.
Resposta: E

22 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - Com relao aos relatrios
de auditoria interna, pode-se afirmar que:
a) podem considerar posies de interesse da administrao e dos
gestores, sendo conduzidos aos interesses desses.
b) devem estar disponveis a qualquer administrador da empresa, sem
restrio.
c) podem relatar parcialmente os riscos associados aos possveis pontos a
serem levantados pela auditoria externa.
d) somente devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, quando
houver irregularidades que requeiram aes imediatas.
e) no devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, por no possurem
informaes completas.

Comentrios:
Segundo o item 12.3 da NBC TI 01 (antiga NBC T12), o relatrio o
documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos seus
trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade, de
forma a expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e
providncias a serem tomadas pela administrao da entidade. (Grifos
nossos). Dessa forma, a alternativa a est errada, pois o auditor interno
deve ser imparcial em seu trabalho.
A mesma norma determina que o relatrio da Auditoria Interna deve
ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este
autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu contedo,
devendo, portanto, a letra b ser considerada incorreta.
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Por fim, a norma supracitada indica que a Auditoria Interna deve
avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial, na hiptese de
constatar impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que necessitem
providncias imediatas da administrao da entidade, e que no possam
aguardar o final dos exames. Deste modo, a alternativa c e e esto
erradas e a letra d corresponde exatamente oportunidade em que deve
ser emitido o relatrio parcial.
Resposta: D

23 - (ESAF / PMRJ / 2010) - A respeito dos objetivos da auditoria
interna e da auditoria independente, correto afirmar que:
a) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente
a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis.
b) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas
utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar
os lanamentos e demonstraes contbeis.
c) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da
avaliao sempre a contabilidade.
d) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da
entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a
respeito das demonstraes contbeis.
e) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as
falhas e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria
externa emitir parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade.

Comentrios:
Pessoal, essa uma tpica questo de prova, quando o assunto a
diferenciao entre auditoria interna e externa. Para respond-la no era
necessrio um conhecimento mais profundo das principais diferenas entre
esses dois tipos de auditoria, mas apenas o entendimento dos seus
objetivos.
Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria aumentar o grau de
confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso
alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se
as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
J a auditoria interna (NBC TI 01) compreende os exames, anlises,
avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente
estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia,
eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e
de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos.
Portanto, pessoal, a partir de agora no d pra errar!

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Dessa forma, a nica alternativa que demonstra de forma correta e
completa os principais objetivos dessas duas auditorias a letra a,
ressalvando, apenas, que o produto final do auditor independente agora
chamado de Relatrio e no mais de Parecer.
A alternativa b est errada, pois a auditoria externa no revisa os
lanamentos das demonstraes contbeis, apenas emite uma opinio e a
auditoria interna tem uma funo muito mais ampla do que avaliar as
tcnicas utilizadas pela contabilidade.
A letra c est incorreta, pois como vimos, os objetivos desses dois
tipos de auditoria so bem distintos.
A auditoria interna no cuida apenas dos aspectos financeiros da
entidade, conforme verificamos a partir de sua definio. Portanto, a letra
d tambm est errada.
Por fim, a letra e est incorreta, pois o responsvel primrio pela
preveno e deteco de erros, falhas e fraudes a prpria administrao
e no a auditoria interna. Dessa forma, seu objetivo no emitir um
relatrio apontando as falhas e deficincias e sim emitir um relatrio
avaliando os processos administrativos e operacionais da empresa, que
podem ou no apresentar erros.
Resposta: A

24 - (ESAF / ANA / 2009) - Entre as Normas Brasileiras de
Contabilidade, a NBC-T-12 trata da atividade e dos procedimentos
da Auditoria Interna. Nesse contexto, correto afirmar:
a) o relatrio do auditor interno deve ser redigido com objetividade e
imparcialidade.
b) o termo erro aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de
transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e
demonstraes contbeis.
c) para dar suporte aos resultados de seu trabalho, o auditor interno deve
se valer, unicamente, da anlise e interpretao das informaes contbeis.
d) o termo fraude aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno,
desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros
e demonstraes contbeis.
e) o uso de tcnicas de amostragem estatstica vedado na auditoria
interna.

Comentrios:
Assessora a administrao
Auditoria Interna
Opina sobre as demonstraes
contbeis
Auditoria Externa
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O relatrio o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o
resultado dos seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e
imparcialidade, de forma a expressar, claramente, suas concluses,
recomendaes e providncias a serem tomadas pela administrao da
entidade. Portanto, o gabarito da questo a letra a.
A letra b e d apresentaram as definies de erro e fraude de forma
inversa. Assim, para torn-las corretas basta substituir a palavra erro por
fraude na letra b e fraude por erro na letra d.
A letra c est incorreta, pois o foco do auditor interno no a
anlise das demonstraes contbeis, mas a avaliao do controle interno,
processos, sistemas, etc. da entidade. Portanto, ir se valer de toda a
documentao utilizada para analisar esses itens para dar suporte aos
resultados do seu trabalho.
Por fim, a letra e est completamente errada, pois, assim como o
auditor externo, o auditor interno pode utilizar tanto a amostragem
estatstica quanto a no estatstica.
Resposta: A

25 - (CESPE / TRT / 2009) - O exerccio de auditoria interna deve
pautar-se pela independncia, entendida como o estado em face do
qual as obrigaes ou interesses do auditor ou da entidade de
auditoria esto suficientemente isentos dos interesses das
entidades auditadas, para permitir que os servios sejam prestados
com objetividade.

Comentrios:
Para a questo se tornar correta, basta substituirmos o termo
auditoria interna por auditoria independente.
Embora a auditoria interna tambm deva ser independente, o termo
no se encaixa na questo, pois a banca fala em entidade de auditoria e,
por isso, necessariamente estamos falando de auditoria independente. Isso
porque, conforme foi visto, a auditoria interna um departamento / setor
da prpria empresa. No pode ser considerada uma entidade de auditoria.
Resposta: E

26 - (CESPE / TCE-AC / 2009) - Em relao aos procedimentos de
auditoria interna, assinale a opo correta.
A) Para que seja considerada evidncia, preciso que a informao seja
relevante.
B) Os testes substantivos visam obteno de razovel segurana de que
os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento.
C) Para se obterem evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos
dados produzidos pelos sistemas de informaes da entidade, devem ser
feitos testes de observncia.
D) A exigncia da carta de responsabilidade da administrao faz parte do
processo de obteno e avaliao das informaes.
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E) Os procedimentos de investigao no devem envolver pessoas fsicas
ou jurdicas alheias entidade.

Comentrios:
A letra A est correta, pois o auditor s leva para o relatrio aquilo
que relevante. Logo, a evidncia que suporta as afirmaes contidas no
relatrio tambm deve ser relevante.
A letra B ficaria correta se trocssemos os testes substantivos por
testes de observncia. Da mesma forma, a letra C ficaria correta se
fizssemos a alterao contrria.
A alternativa D tambm est errada, pois a obteno da carta de
responsabilidade da administrao uma exigncia das normas de
auditoria.
Por fim, a letra E est errada, pois os procedimentos de investigao
podem envolver pessoas de dentro e de fora da empresa.
Resposta: A

27 - (CESPE/TCDF/2012) - Acerca de auditoria interna, julgue o
item seguinte: os servios de auditoria interna, estabelecidos
dentro dos rgos e instituies governamentais, so, na maior
medida possvel, no mbito de sua respectiva estrutura,
independentes nos aspectos funcionais e de organizao.

Comentrios:
A ligao com a Alta Administrao da empresa que d a
necessria autonomia aos trabalhos da Auditoria Interna, pois no
dependente de qualquer setor da entidade. No setor pblico no
diferente.
Resposta: C

28 - (CESPE/TCU/2013) - As atribuies dos auditores internos e
externos diferem, pois, no primeiro caso, esto fixadas no contrato
de trabalho, como empregado da empresa, e, no segundo, no
contrato de prestao de servios com o profissional ou empresa.
O auditor interno tem responsabilidade essencialmente trabalhista;
o externo, responsabilidade profissional, civil e criminal.

Comentrios:
Realmente, o auditor interno uma empregado da empresa ou um
servidor do rgo/entidade e, de maneira geral, sua responsabilidade
primordialmente trabalhista. J o auditor independente um terceiro que
presta servio profissional e qualificado para a empresa auditada e, dessa
forma, est sujeito no apenas responsabilidade profissional como civil e
criminal.
Resposta: C

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29 - (CESPE/BACEN/2013) - Ao suspeitar da ocorrncia de fraude
na entidade sob seu controle, o auditor interno deve levar o fato ao
conhecimento da administrao da entidade, realizando essa
comunicao em conversa reservada.

Comentrios:
Segundo a NBC TI 01, a Auditoria Interna deve assessorar a
administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros,
obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada,
sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no
decorrer de seu trabalho. (Grifamos).
Dessa forma, entendemos que a questo est errada, pois a
comunicao de suspeita de fraude no deve ser por meio de uma conversa
e sim por escrito.
Resposta: E

30 - (CESPE/BACEN/2013) - Os auditores internos de determinada
entidade desobrigam-se de prestar ajuda ou assessoramento a
equipe de auditoria independente contratada para examinar as
demonstraes contbeis da referida entidade.

Comentrios:
Segundo a NBC PI 01, o auditor interno, quando previamente
estabelecido com a administrao da entidade em que atua, e no mbito
de planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve apresentar os seus
papis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cpias, quando
este entender necessrio.
Dessa forma, caso a administrao da entidade entenda que ele deve
prestar ajuda, seja no fornecimento dos seus papis de trabalho, seja de
alguma outra forma, o auditor interno no estar desobrigado a esse
assessoramento.
Entretanto, o CESPE no entendeu dessa forma e considerou a
questo correta, embora discordemos.
Resposta: C

31 - (CESPE / TCE / 2008) - As evidncias que respaldam os
resultados da auditoria interna devem ser, entre outros aspectos,
fidedignas, sendo considerada adequada a informao que, sendo
confivel, propicie, com o emprego apropriado das tcnicas da
auditoria interna, a melhor evidncia possvel.

Comentrios:
Os resultados obtidos em qualquer auditoria, seja ela interna, externa
ou governamental, devem ser baseados em evidncias fidedignas,
adequadas, suficientes, dentre outras caractersticas.
Resposta: C

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32 - (CESPE / MC / 2008) - Segundo as normas brasileiras de
contabilidade, as informaes que fundamentam os resultados da
auditoria interna so denominadas evidncias. Mesmo com o risco
operacional apresentado no programa de auditoria, as
recomendaes e concluses do auditor fundamentam-se
parcialmente na fidedignidade e relevncia das evidncias.

Comentrios:
A primeira frase est correta. Entretanto, a palavra PARCIALMENTE,
ao final da segunda frase tornou a questo incorreta. As recomendaes e
concluses do auditor devem ser fundamentadas INTEGRALMENTE na
fidedignidade e relevncia das evidncias.
Resposta: E

33 - (CESPE/TJ-CE/2008) - O trabalho dos auditores internos no
deve ser levado em conta pelos auditores independentes que forem
contratados, exceto a ttulo de colaborao eventual, quando for
elaborado o planejamento dos trabalhos. Alm da inexistncia de
qualquer relao de subordinao, a auditoria interna pode
funcionar, seguidamente, com pouca autonomia e at de forma
preventiva em face de falhas ou irregularidades passveis de
ocorrerem por aes ou omisses da administrao.

Comentrios:
De acordo com Crepaldi (2010), importante que exista uma
compatibilizao dos mtodos de trabalho da auditoria interna e dos
auditores independentes, com consequente integrao do trabalho.
Ressalta, ainda, que a utilizao dos trabalhos dos auditores internos pelos
independentes deve seguir alguns critrios, tais como a situao
organizacional, o alcance da funo, a competncia tcnica e o devido
cuidado profissional.
Como j vimos, a vinculao da auditoria interna Diretoria, ao
Conselho de Administrao, ou equivalente, no deve lhe retirar a
autonomia. Assim, a questo apresenta outro erro ao apontar uma suposta
pouca autonomia.
Resposta: E

34 - (CESPE / TCE-TO / 2009) - De acordo com a relao do auditor
com a entidade auditada, distinguem-se as auditorias interna e
externa. Acerca desse assunto, assinale a opo correta.
a) O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia
profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes.
b) As empresas, de um modo geral, independentemente de seu porte e da
relao custo-benefcio, devem dispor de auditoria interna permanente.
c) A auditoria interna no tem como objetivo precpuo a emisso de
parecer sobre as demonstraes contbeis, sendo executada mais para
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fins administrativos internos do que para prestao de contas a
terceiros.
d) A auditoria externa deve prescindir do concurso da auditoria interna, sob
pena de ser induzida em seus exames e perder a desejvel
independncia.
e) A auditoria externa deve atuar permanentemente e continuamente,
exercendo um controle prvio, concomitante e consequente.

Comentrios:
O vnculo empregatcio do auditor interno no retira sua
independncia profissional. Portanto, a letra a est errada.
Auditoria Interna um princpio do controle interno e deve ser
instituda observando outro princpio, que o da relao custo-benefcio.
Dessa forma, a alternativa b est incorreta, pois o custo de uma auditoria
interna no pode ser maior que seus benefcios para a empresa.
A letra d tambm est errada, pois a auditoria externa pode utilizar
os trabalhos da auditoria interna, conforme verificado no item 11 da NBC
TA 610: Para que o auditor independente possa utilizar um trabalho
especfico dos auditores internos, o auditor independente deve avaliar e
executar os procedimentos de auditoria nesse trabalho para determinar a
sua adequao para atender aos seus objetivos como auditor
independente.
A alternativa e est incorreta, pois a auditoria interna que deve
atuar permanentemente e continuamente na entidade, e no a externa.
Por fim, a letra c est correta, j que o objetivo de emitir uma opinio
sobre as demonstraes contbeis do auditor externo e no do interno.
Resposta: C

35 - (FEPESE / CASAN / 2013) - O auditor interno deve respeitar o
sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho.
Com relao ao sigilo, assinale a alternativa correta:
a. Fica a critrio do auditor interno manter ou no o sigilo.
b. O auditor interno no tem obrigao de manter sigilo relativo s
informaes obtidas.
c. O auditor interno deve respeitar o sigilo apenas em empresas de capital
aberto.
d. O dever de manter o sigilo termina depois de terminado o vnculo
empregatcio ou contratual.
e. O dever de manter o sigilo continua depois de terminado o vnculo

Comentrios:
A regra o sigilo. Dessa forma, no fica a critrio do auditor a deciso
de mant-lo ou no, e ele ter que guarda-lo mesmo aps o trmino do
vnculo empregatcio ou contratual.
Resposta: E
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3. Percia Contbil

A norma do Conselho Federal de Contabilidade que trata da Percia Contbil
a Resoluo CFC n 1.243/09, que aprovou a NBC TP 01, estabelecendo
regras e procedimentos tcnico-cientficos a serem observados pelo perito,
quando da elaborao de percia contbil, no mbito judicial,
extrajudicial, inclusive arbitral, mediante o esclarecimento dos aspectos
e dos fatos do litgio por meio de exame, vistoria, indagao, investigao,
arbitramento, avaliao, ou certificao.

Segundo a referida norma, Percia Contbil constitui:

O conjunto de procedimentos tcnico-cientficos destinados a
levar instncia decisria elementos de prova necessrios a
subsidiar justa soluo do litgio ou constatao de um fato,
mediante laudo pericial contbil e/ou parecer pericial contbil, em
conformidade com as normas jurdicas e profissionais, e a legislao
especfica no que for pertinente. (Grifamos)

Ou seja, os produtos de uma Percia Contbil so o laudo pericial
contbil e o parecer pericial contbil, que tm por limite os prprios
objetivos da percia deferida ou contratada.

Uma informao importante para a prova que a percia contbil, tanto
a judicial como a extrajudicial, de competncia exclusiva de contador
registrado em Conselho Regional de Contabilidade CRC , da mesma
forma que a Auditoria Independente.

A execuo da percia, quando incluir a utilizao de equipe tcnica, deve
ser realizada sob a orientao e superviso do perito, que assume a
responsabilidade pelos trabalhos, devendo assegurar-se que as
pessoas contratadas estejam profissionalmente capacitadas execuo.

O perito deve documentar os elementos relevantes que serviram de
suporte concluso formalizada no laudo pericial contbil e no parecer
pericial contbil, por meio de papis de trabalho (da mesma forma que
na Auditoria), que foram considerados relevantes, visando fundamentar o
laudo ou parecer e comprovar que a percia foi executada de acordo com
os despachos e decises judiciais, bem como as normas legais e NBC.

Entende-se por papis de trabalho a documentao preparada pelo perito
para a execuo da percia. Eles integram um processo organizado de
registro de provas, por intermdio de termos de diligncia, informaes em
papel, meios eletrnicos, plantas, desenhos, fotografias, correspondncias,
depoimentos, notificaes, declaraes, comunicaes ou outros quaisquer
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meios de prova fornecidos e peas que assegurem o objetivo da execuo
pericial.

Papis de trabalho: documentao preparada pelo perito para a
execuo da percia. Eles integram um processo organizado de registro
de provas que assegurem o objetivo da execuo pericial.

Os procedimentos de percia contbil visam fundamentar as
concluses que sero levadas ao laudo pericial contbil ou parecer
pericial contbil, e abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza e
a complexidade da matria, exame, vistoria, indagao, investigao,
arbitramento, mensurao, avaliao e certificao:

Exame a anlise de livros, registros das transaes e documentos.
Vistoria a diligncia que objetiva a verificao e a constatao de
situao, coisa ou fato, de forma circunstancial.
Indagao a busca de informaes mediante entrevista com
conhecedores do objeto ou de fato relacionado percia.
Investigao a pesquisa que busca trazer ao laudo pericial
contbil ou parecer pericial contbil o que est oculto por quaisquer
circunstncias.
Arbitramento a determinao de valores ou a soluo de
controvrsia por critrio tcnico-cientfico.
Mensurao o ato de qualificao e quantificao fsica de coisas,
bens, direitos e obrigaes.
Avaliao o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos,
obrigaes, despesas e receitas.
Certificao o ato de atestar a informao trazida ao laudo pericial
contbil pelo perito-contador, conferindo-lhe carter de autenticidade
pela f pblica atribuda a este profissional.

Termo de diligncia o instrumento por meio do qual o perito solicita
documentos, coisas, dados, bem como quaisquer informaes necessrias
elaborao do laudo pericial contbil ou do parecer pericial contbil.
Servir ainda para a execuo de outros trabalhos que tenham sido a ele
determinados ou solicitados, desde que tenham a finalidade de orientar ou
colaborar nas decises, judiciais ou extrajudiciais.

O laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil so documentos
escritos, nos quais os peritos devem registrar, de forma abrangente, o
contedo da percia e particularizar os aspectos e as minudncias que
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envolvam o seu objeto e as buscas de elementos de prova necessrios
para a concluso do seu trabalho.


36 - (CPC Renato Chaves/Perito Criminal Contbil/CESPE/2007) -
O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) designa os
procedimentos de percia contbil que visam fundamentar as
concluses a serem levadas ao laudo ou parecer. A respeito desses
procedimentos, assinale a opo correta.
A) Investigao a diligncia que objetiva a verificao e a constatao de
B) Mensurao a determinao, por critrio tcnico, de valores ou a
soluo de controvrsia.
C) Certificao o ato de atestar a informao trazida ao laudo pelo perito-
contador conferindo a ela carter de autenticidade.
D) Avaliao o ato de quantificao fsica de coisas, bens, direitos e
obrigaes.

Resoluo:
Questo bastante direta, exigindo conhecimento das definies
apresentadas acima. Conforme vimos, a nica alternativa que preenche
adequadamente o pedido a de letra C, que define a certificao.
Resposta: C

37 - (SEFAZ-CE/AFRE/ESAF/2007) - O parecer pericial contbil, na
esfera judicial, serve para subsidiar:
A) o juiz, o rbitro e as partes nas suas tomadas de deciso.
B) o rbitro e as partes nas suas tomadas de deciso.
C) o juiz e as partes nas suas tomadas de deciso.
D) o perito-contador e o rbitro nas suas tomadas de deciso.
E) as partes nas suas tomadas de deciso.

Resoluo:
Como vimos na definio de Percia Contbil, esta constitui o conjunto
de procedimentos tcnico-cientficos destinados a levar instncia
decisria elementos de prova necessrios a subsidiar justa soluo do
litgio ou constatao de um fato. Assim, a nica alternativa que atenderia
a essa definio seria a de letra C, que informa que os clientes de uma
Percia Contbil so o juiz e as partes.
As alternativas A, B e D esto incorretas, por inclurem o rbitro como
cliente na esfera judicial.
A alternativa E est incorreta por excluir o juiz na esfera judicial.
Resposta: C
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38 - (ARCE/Analista de Regulao Contbil/FCC/2006) - Para a
tomada de deciso, o parecer pericial contbil tem como objetivo,
na esfera extra-judicial, subsidiar:
A) as partes.
B) o juiz.
C) o advogado de defesa e o juiz.
D) o advogado de acusao e o juiz.
E) o rbitro e as partes.

Resoluo:
Na esfera extrajudicial, o cliente da Percia Contbil representado
pelas partes do litgio, o que torna a alternativa A correta.
As alternativas B, C e D esto incorretas, por inclurem o juiz como
interessado no resultado de uma Percia extrajudicial.
A alternativa E est incorreta, pois o rbitro tambm no teria
interesse no resultado. Para considerarmos o rbitro, seria necessria a
citao expressa da esfera arbitral.
Resposta: A

39 - (CEB/Contador/FUNIVERSA/2010) - Assinale a alternativa que
apresenta a tecnologia destinada pesquisa de fatos patrimoniais,
para a orientao do julgamento de questes, geralmente judiciais,
ou seja, para esclarecer dvidas ou ensejar argumentos.
A) Auditoria
B) Fiscalizao
C) Auditoria externa
D) Percia
E) Laudo

Resoluo:
Como vimos na presente aula, o pedido da questo se enquadra na
definio de Percia Contbil, o que torna a alternativa D correta.
Resposta: D

40 - (APEX-Brasil/Consultor Pleno-Auditoria/FUNIVERSA/2006) -
Assinale a alternativa incorreta quanto aos procedimentos da
percia contbil.
A) Exame a diligncia que objetiva a verificao e a constatao de
B) A mensurao o ato de quantificao fsica de coisas, bens, direitos e
obrigaes.
C) A avaliao o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos,
D) A certificao o ato de atestar a informao trazida ao laudo pericial
contbil pelo perito-contador, conferindo-lhe carter de autenticidade pela
f pblica atribuda a este profissional.
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E) O arbitramento a determinao de valores ou a soluo de controvrsia
por critrios tcnicos.

Resoluo:
A alternativa A est incorreta, por apresentar a definio de vistoria,
como sendo exame.
As demais alternativas esto corretas, como vimos em sala.
Resposta: A

Bom pessoal, encerramos essa aula demonstrativa por aqui. Espero
que tenham gostado da proposta e aguardo vocs na aula 01 e
tambm no frum de dvidas.

Segue, a partir de agora, a relao de questes comentadas durante
a aula, a fim de que possam resolver as questes sem os
comentrios, como um simulado. O gabarito est ao final.

At a prxima aula e bons estudos!

1 - (TRT-24/Analista Contbil/2011/FCC) - Ao conduzir uma
auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do
auditor obter segurana:
A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres
de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres
de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor
parecer financeiro.
C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
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D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse
opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro consolidado do auditor independente.

2 - (FCC / TRF 2 Regio / 2012) O auditor independente ou
externo:
(A) tem como objetivo principal a preveno e a deteco de falhas no
sistema de controle interno da entidade.
(B) deve produzir relatrios que visam atender, em linhas gerais, a alta
administrao da entidade ou diretorias e gerncias.
(C) tem que fazer anlise com alto nvel de detalhes, independentemente
da relao custo-benefcio, para minimizar o risco de deteco.
(D) deve produzir um relatrio ou parecer sobre as demonstraes
contbeis da entidade auditada.
(E) tem menor grau de independncia em relao entidade auditada do
que o auditor interno.

3 - (CESGRANRIO/LIQUIGS-Auditor/2012) - So objetivos gerais
do auditor, ao conduzir a auditoria das demonstraes contbeis,
(A) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto
livres de distoro relevante, causada por fraude ou erro, permitindo que o
auditor expresse sua opinio sobre a elaborao dessas demonstraes
consoante a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
(B) rastrear fraudes e identificar se a aplicao dos recursos financeiros da
empresa est de acordo com as normas impostas pelos rgos de
fiscalizao e regulamentao.
(C) apresentar relatrio sobre a administrao e comunicar-se conforme
exigido pelas Normas Brasileiras de Contabilidade.
(D) identificar se a empresa apresenta informaes nas demonstraes
contbeis de acordo com as normas impostas pelo Ministrio Pblico.
(E) comprovar se os ativos e passivos sofreram variaes conforme
estipulado no planejamento estratgico da empresa.

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4 - (SEFAZ-SP/AFRE/2009/ESAF) - Sobre a auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:
A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
C) emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis.
D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a
justa soluo do litgio.
E) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos
relatrios.

5 - (Prefeitura do Recife/AFTM/2003/ESAF) - A opo que
representa o objetivo da auditoria externa :
A) A elaborao das normas e procedimentos econmicos, financeiros e de
auditoria da empresa auditada.
B) Expressar um palpite sobre a posio patrimonial e financeira da
empresa sem assegurar que elas representem adequadamente as
operaes da empresa.
C) Assegurar que as demonstraes financeiras irrelevantes representem a
situao contbil-financeira da empresa de forma fidedigna.
D) O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes
financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes,
a posio patrimonial e financeira da empresa.
E) Garantir que todos os lanamentos contbeis foram efetuados
corretamente nos livros da empresa.

6 - (FUNDATEC/CAGE-RS/2014) Com relao s funes de
auditor interno e auditor externo, analise as alternativas abaixo e
marque a opo correta:
a) O auditor interno emite relatrio para a alta administrao e para
terceiros interessados, enquanto o auditor externo emite relatrio para
a alta administrao da empresa auditada.
b) Tanto o auditor interno quanto o auditor externo so subordinados alta
administrao da empresa auditada.
c) Tanto o auditor interno quanto o auditor externo devem avaliar os
afetem as demonstraes contbeis.
d) A responsabilidade primria na deteco de fraudes e erros do auditor
externo, j que seu relatrio pode ser direcionado no s para a alta
administrao, mas tambm para terceiros interessados.
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e) O auditor externo pode ser terceiro ou funcionrio da empresa, enquanto
o auditor interno necessariamente precisa ser empregado.
7 - (FUNDATEC/CAGE-RS/2014) Segundo a Resoluo CFC n 986
de 2003, que aprovou a NBC TI 01 Auditoria Interna, os objetivos
da auditoria interna compreendem:
I. Apresentar subsdios para o aperfeioamento dos
processos, da gesto e dos controles internos da entidade
auditada.
II. Apontar as no conformidades diagnosticadas e fornecer
recomendaes de solues para essas no
conformidades.
III. Emitir opinio sobre a fidedignidade das demonstraes
contbeis.
Quais esto corretas
a) Apenas I.
b) Apenas II.
c) Apenas I e II.
d) Apenas I e III.
e) I, II e III.
8 - (FUNDATEC/CAGE-RS/2014) Acerca do que disciplina a NBC
TI 01 Auditoria Interna, analise as afirmativas abaixo,
assinalando V para verdadeiro e F para falso.
( ) A Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito
pblico, interno e externo, e de direito privado.
( ) A Auditoria Interna deve ser documentada por meio de papis
de trabalho, elaborados em meio fsico ou eletrnico, que devem
ser organizados e arquivados de forma sistemtica e racional.
( ) Visto que a auditoria interna aplicada de forma permanente
na entidade, no existe exigncia para a documentao de um
planejamento de auditoria.
( ) Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade
no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a
informa-la, sempre por escrito, sobre quaisquer indcios ou
confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu
trabalho.
( ) A anlise das limitaes ao alcance dos procedimentos de
auditoria, bem como a extenso da responsabilidade do auditor no
uso dos trabalhos de especialistas, um aspecto a ser considerado
na anlise de riscos dos trabalhos do auditor externo, no sendo
aplicveis em um trabalho de auditoria interna.
A ordem correta de preenchimento dos parnteses, de cima para
baixo, :
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a) V F V V F
b) V V F F V
c) F F V V V
d) V V F V F
e) F V V F F

9 - (FUNDATEC/AFTE-RS/2009) Assinale a alternativa incorreta
quanto distino entre auditoria interna e auditoria externa.
a) O relatrio o instrumento tcnico pelo qual o auditor interno comunica
os trabalhos realizados, suas concluses, recomendaes e as
providncias a serem tomadas pela administrao.
b) O parecer do auditor independente o documento mediante o qual o
auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as
demonstraes contbeis nele indicadas.
c) O parecer do auditor independente dirigido aos acionistas, cotista, ou
scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro
rgo equivalente, segundo a natureza desta. Em circunstncias
prprias, o parecer dirigido ao contratante dos servios.
d) O relatrio do auditor interno confidencial e deve ser apresentado ao
superior imediato ou pessoa autorizada que o tenha solicitado.
e) O auditor interno funcionrio da empresa, mas, como executa
auditoria contbil e operacional, deve ter total independncia dentro da
entidade.

10 - (FUNDATEC/AFTE-RS/2009) Quanto aos objetivos do
Planejamento da Auditoria Independente, analise as afirmaes
abaixo:
I. Assegurar que as reas importantes da entidade e os valores
relevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a
ateno requerida.
II. Estabelecer a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames a
serem efetuados, em consonncia com os termos constantes na sua
proposta de servios para a realizao do trabalho.
III. Facilitar a superviso dos servios executados, especialmente quando
forem realizados por uma equipe de profissionais.
IV. Examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos
e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da
entidade.
Quais esto corretas?
a) Apenas I, II e III.
b) Apenas II, III e IV.
c) Apenas I, III e IV.
d) Apenas II e III.
e) I, II, III e IV.

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11 - (FCC / ICMS-RJ / 2014) - A auditoria interna na empresa Mel
Doce do Brasil S. A., para obter razovel segurana de que os
controles internos estabelecidos pela administrao esto em
efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos
funcionrios e administradores da entidade, aplicar
procedimentos de auditoria relativamente a:
(A) tcnicas de amostragem.
(B) testes do fluxo de transaes.
(C) testes de observncia.
(D) tcnicas de avaliao.
(E) testes substantivos.

12 - (FCC / TRF 3 Regio / 2014) - Nos termos da Resoluo CFC
986/03, a auditoria interna exercida nas pessoas jurdicas de
direito pblico, interno e externo, e de direito privado. regra
atinente auditoria interna que:
(A) devem ser obtidas e avaliadas informaes consideradas adequadas,
que so aquelas convincentes e factuais, de tal forma que uma pessoa
prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor
interno.
(B) o relatrio o documento pelo qual a auditoria interna apresenta o
resultado dos seus trabalhos, no podendo ser parcial.
(C) deve assessorar a administrao da entidade no trabalho da preveno
de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, ainda que verbalmente e de
maneira reservada, sobre quaisquer indicaes de irregularidades.
(D) a obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas
conhecedoras das transaes e das operaes, dentro e fora da entidade,
denominada investigao e confirmao.
(E) a verificao de registros, documentos e atos tangveis procedimento
denominado observao.

13 - (FCC / TRF 3 Regio / 2014) - Os procedimentos de auditoria
interna constituem exames e investigaes que permitem ao
auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas
concluses e recomendaes administrao da entidade. Para
tanto, pode aplicar testes que visam tanto a obteno de razovel
segurana de que os controles internos estabelecidos pela
administrao esto em efetivo funcionamento, como a obteno
de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados
produzidos pelo sistema de informao da entidade. Esses testes
so denominados, respectivamente,
(A) substantivo e de observncia.
(B) de observncia e vistoria.
(C) vistoria e substantivo.
(D) substantivo e vistoria.
(E) de observncia e substantivo.

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14 - (FCC / ISS-SP / 2012) - NO uma atividade da funo da
auditoria interna:
(A) a avaliao do processo de governana.
(B) a gesto de risco.
(C) o monitoramento do controle interno.
(D) o exame das informaes contbeis e operacionais.
(E) a aprovao do relatrio de auditoria externa.

15 - (FCC / TCE-SP / 2012) Em relao s diferenas entre a
auditoria interna e externa das demonstraes contbeis, correto
afirmar:
(A) A auditoria externa de competncia exclusiva de contador registrado
no Conselho Federal de Contabilidade, enquanto a auditoria interna pode
ser realizada por um funcionrio qualificado que receba treinamento
adequado para tal fim.
(B) O grau de autonomia do auditor interno maior que o do auditor
externo independente, em virtude de se reportar diretamente
controladoria da entidade.
(C) O auditor externo executa as auditorias operacional e contbil e o
auditor interno, apenas a contbil.
(D) O auditor externo responsvel pelo exame e avaliao do controle
interno da entidade, cabendo ao auditor interno apenas implementar as
modificaes julgadas necessrias pelo auditor externo para o seu correto
funcionamento.
(E) Regra geral, os relatrios do auditor interno so de uso exclusivo da
administrao da entidade, enquanto os elaborados pelo auditor
independente so destinados tambm aos usurios externos da informao
contbil.

16 - (FCC / TRE-CE / 2012) correto afirmar com relao aos
objetivos da auditoria interna que:
(A) os objetivos no variam e independente do tamanho da empresa ou do
quadro funcional devem cobrir totalmente as atividades.
(B) totalmente responsvel pela gesto de riscos, garantindo gesto e
governana da empresa a mitigao ou eliminao dos mesmos.
(C) est subordinada aos rgos de governana da empresa, sendo limitada
sobre a possibilidade de avaliar as questes de ordem tica, valores e
cumprimento de suas funes.
(D) ela pode ser responsvel por revisar a economia, eficincia e eficcia
das atividades operacionais, incluindo as atividades no financeiras de uma
entidade.
(E) suas atribuies com relao ao cumprimento de leis e normas limitam-
se a aquelas pertinentes rea contbil e financeira, ficando as demais
normas e leis sob responsabilidade das reas especficas.

17 - (FCC / SEFAZ/SP Fiscal de Rendas / 2009) - O trabalho da
auditoria interna:
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a) tem maior independncia que o de auditoria externa.
b) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles
internos.
c) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
d) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes
contbeis.
e) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.

18 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - As auditorias internas e
externas atuam em diferentes graus de profundidade e de extenso
nas tarefas de auditoria. Embora exista uma conexo nos trabalhos
de ambas, funo da auditoria externa:
a) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de
administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos.
b) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca
da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras.
c) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa,
concluindo as tarefas com a elaborao de relatrios.
d) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos
trabalhos, com grau de independncia limitado.
e) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessrios.

19 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2010) De acordo com
a Resoluo CFC n. 1229/09, as atividades inerentes a auditoria
interna esto relacionadas nas alternativas a seguir, exceo de
uma. Assinale-a.
a) Reviso da conformidade com leis e regulamentos.
b) Monitoramento da auditoria externa.
c) Exame das informaes contbeis e operacionais.
d) Reviso das atividades operacionais.
e) Gesto de risco.

20 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2010) Com relao
Resoluo 986/03, que estabelece os procedimentos relacionados
Auditoria Interna, analise as afirmativas a seguir.
I. Tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao,
apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto
e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as
no-conformidades apontadas nos relatrios.
II. Deve ser documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em
meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma
III. Deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno
de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de
maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de
irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
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Assinale:
a) se somente a afirmativa II estiver correta.
b) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
c) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
d) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
e) se todas as afirmativas estiverem corretas.

21 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2009) - De acordo com
a Resoluo CFC n. 986/03, com relao auditoria interna,
assinale a afirmativa incorreta.
a) Compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e
comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da
integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos
processos, dos sistemas de informaes e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos.
b) Est estruturada em procedimentos, com enfoque tcnico, objetivo,
sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao
resultado da organizao.
c) Compreende, para fins de planejamento, os exames preliminares das
reas, atividades, produtos e processos que definem a amplitude e a
poca do trabalho a ser realizado.
d) Realiza exames e investigaes, incluindo testes de observncia e testes
substantivos, que permitem obter subsdios suficientes para
fundamentar as concluses e recomendaes administrao da
entidade.
e) fundamentada por informaes denominadas de referncias, que
devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a
fornecer base slida para as concluses e recomendaes
administrao da entidade.

22 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - Com relao aos relatrios
de auditoria interna, pode-se afirmar que:
a) podem considerar posies de interesse da administrao e dos
gestores, sendo conduzidos aos interesses desses.
b) devem estar disponveis a qualquer administrador da empresa, sem
restrio.
c) podem relatar parcialmente os riscos associados aos possveis pontos a
serem levantados pela auditoria externa.
d) somente devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, quando
houver irregularidades que requeiram aes imediatas.
e) no devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, por no possurem
informaes completas.

23 - (ESAF / PMRJ / 2010) - A respeito dos objetivos da auditoria
interna e da auditoria independente, correto afirmar que:
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a) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente
a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis.
b) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas
utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar
os lanamentos e demonstraes contbeis.
c) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da
avaliao sempre a contabilidade.
d) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da
entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a
respeito das demonstraes contbeis.
e) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as
falhas e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria
externa emitir parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade.

24 - (ESAF / ANA / 2009) - Entre as Normas Brasileiras de
Contabilidade, a NBC-T-12 trata da atividade e dos procedimentos
da Auditoria Interna. Nesse contexto, correto afirmar:
a) o relatrio do auditor interno deve ser redigido com objetividade e
imparcialidade.
b) o termo erro aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de
transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e
demonstraes contbeis.
c) para dar suporte aos resultados de seu trabalho, o auditor interno deve
se valer, unicamente, da anlise e interpretao das informaes contbeis.
d) o termo fraude aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno,
desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros
e demonstraes contbeis.
e) o uso de tcnicas de amostragem estatstica vedado na auditoria
interna.

25 - (CESPE / TRT / 2009) - O exerccio de auditoria interna deve
pautar-se pela independncia, entendida como o estado em face do
qual as obrigaes ou interesses do auditor ou da entidade de
auditoria esto suficientemente isentos dos interesses das
entidades auditadas, para permitir que os servios sejam prestados
com objetividade.

26 - (CESPE / TCE-AC / 2009) - Em relao aos procedimentos de
auditoria interna, assinale a opo correta.
A) Para que seja considerada evidncia, preciso que a informao seja
relevante.
B) Os testes substantivos visam obteno de razovel segurana de que
os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento.
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C) Para se obterem evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos
dados produzidos pelos sistemas de informaes da entidade, devem ser
feitos testes de observncia.
D) A exigncia da carta de responsabilidade da administrao faz parte do
processo de obteno e avaliao das informaes.
E) Os procedimentos de investigao no devem envolver pessoas fsicas
ou jurdicas alheias entidade.

27 - (CESPE/TCDF/2012) - Acerca de auditoria interna, julgue o
item seguinte: os servios de auditoria interna, estabelecidos
dentro dos rgos e instituies governamentais, so, na maior
medida possvel, no mbito de sua respectiva estrutura,
independentes nos aspectos funcionais e de organizao.

28 - (CESPE/TCU/2013) - As atribuies dos auditores internos e
externos diferem, pois, no primeiro caso, esto fixadas no contrato
de trabalho, como empregado da empresa, e, no segundo, no
contrato de prestao de servios com o profissional ou empresa.
O auditor interno tem responsabilidade essencialmente trabalhista;
o externo, responsabilidade profissional, civil e criminal.

29 - (CESPE/BACEN/2013) - Ao suspeitar da ocorrncia de fraude
na entidade sob seu controle, o auditor interno deve levar o fato ao
conhecimento da administrao da entidade, realizando essa
comunicao em conversa reservada.

30 - (CESPE/BACEN/2013) - Os auditores internos de determinada
entidade desobrigam-se de prestar ajuda ou assessoramento a
equipe de auditoria independente contratada para examinar as
demonstraes contbeis da referida entidade.

31 - (CESPE / TCE / 2008) - As evidncias que respaldam os
resultados da auditoria interna devem ser, entre outros aspectos,
fidedignas, sendo considerada adequada a informao que, sendo
confivel, propicie, com o emprego apropriado das tcnicas da
auditoria interna, a melhor evidncia possvel.

32 - (CESPE / MC / 2008) - Segundo as normas brasileiras de
contabilidade, as informaes que fundamentam os resultados da
auditoria interna so denominadas evidncias. Mesmo com o risco
operacional apresentado no programa de auditoria, as
recomendaes e concluses do auditor fundamentam-se
parcialmente na fidedignidade e relevncia das evidncias.

33 - (CESPE/TJ-CE/2008) - O trabalho dos auditores internos no
deve ser levado em conta pelos auditores independentes que forem
contratados, exceto a ttulo de colaborao eventual, quando for
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elaborado o planejamento dos trabalhos. Alm da inexistncia de
qualquer relao de subordinao, a auditoria interna pode
funcionar, seguidamente, com pouca autonomia e at de forma
preventiva em face de falhas ou irregularidades passveis de
ocorrerem por aes ou omisses da administrao.

34 - (CESPE / TCE-TO / 2009) - De acordo com a relao do auditor
com a entidade auditada, distinguem-se as auditorias interna e
externa. Acerca desse assunto, assinale a opo correta.
a) O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia
profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes.
b) As empresas, de um modo geral, independentemente de seu porte e da
relao custo-benefcio, devem dispor de auditoria interna permanente.
c) A auditoria interna no tem como objetivo precpuo a emisso de
parecer sobre as demonstraes contbeis, sendo executada mais para
fins administrativos internos do que para prestao de contas a
terceiros.
d) A auditoria externa deve prescindir do concurso da auditoria interna, sob
pena de ser induzida em seus exames e perder a desejvel
independncia.
e) A auditoria externa deve atuar permanentemente e continuamente,
exercendo um controle prvio, concomitante e consequente.

35 - (FEPESE / CASAN / 2013) - O auditor interno deve respeitar o
sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho.
Com relao ao sigilo, assinale a alternativa correta:
a. Fica a critrio do auditor interno manter ou no o sigilo.
b. O auditor interno no tem obrigao de manter sigilo relativo s
informaes obtidas.
c. O auditor interno deve respeitar o sigilo apenas em empresas de capital
aberto.
d. O dever de manter o sigilo termina depois de terminado o vnculo
e. O dever de manter o sigilo continua depois de terminado o vnculo

36 - (CPC Renato Chaves/Perito Criminal Contbil/CESPE/2007) -
O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) designa os
procedimentos de percia contbil que visam fundamentar as
concluses a serem levadas ao laudo ou parecer. A respeito desses
procedimentos, assinale a opo correta.
A) Investigao a diligncia que objetiva a verificao e a constatao de
B) Mensurao a determinao, por critrio tcnico, de valores ou a
soluo de controvrsia.
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C) Certificao o ato de atestar a informao trazida ao laudo pelo perito-
contador conferindo a ela carter de autenticidade.
D) Avaliao o ato de quantificao fsica de coisas, bens, direitos e
obrigaes.

37 - (SEFAZ-CE/AFRE/ESAF/2007) - O parecer pericial contbil, na
esfera judicial, serve para subsidiar:
A) o juiz, o rbitro e as partes nas suas tomadas de deciso.
B) o rbitro e as partes nas suas tomadas de deciso.
C) o juiz e as partes nas suas tomadas de deciso.
D) o perito-contador e o rbitro nas suas tomadas de deciso.
E) as partes nas suas tomadas de deciso.

38 - (ARCE/Analista de Regulao Contbil/FCC/2006) - Para a
tomada de deciso, o parecer pericial contbil tem como objetivo,
na esfera extra-judicial, subsidiar:
A) as partes.
B) o juiz.
C) o advogado de defesa e o juiz.
D) o advogado de acusao e o juiz.
E) o rbitro e as partes.

39 - (CEB/Contador/FUNIVERSA/2010) - Assinale a alternativa que
apresenta a tecnologia destinada pesquisa de fatos patrimoniais,
para a orientao do julgamento de questes, geralmente judiciais,
ou seja, para esclarecer dvidas ou ensejar argumentos.
A) Auditoria
B) Fiscalizao
C) Auditoria externa
D) Percia
E) Laudo

40 - (APEX-Brasil/Consultor Pleno-Auditoria/FUNIVERSA/2006) -
Assinale a alternativa incorreta quanto aos procedimentos da
percia contbil.
A) Exame a diligncia que objetiva a verificao e a constatao de
B) A mensurao o ato de quantificao fsica de coisas, bens, direitos e
obrigaes.
C) A avaliao o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos,
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D) A certificao o ato de atestar a informao trazida ao laudo pericial
contbil pelo perito-contador, conferindo-lhe carter de autenticidade pela
f pblica atribuda a este profissional.
E) O arbitramento a determinao de valores ou a soluo de controvrsia
por critrios tcnicos.

GABARITO

1 2 3 4 5 6
A D A C D C
7 8 9 10 11 12
C D E A C D
13 14 15 16 17 18
E E E D E B
19 20 21 22 23 24
B E E D A A
25 26 27 28 29 30
E A C C E C
31 32 33 34 35 36
C E E C E C
37 38 39 40
C A D A

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Referncias utilizadas na elaborao das aulas

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7.
ed. So Paulo: Atlas, 2010.

ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.

________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.

BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e
governamental: Teoria de forma objetiva e questes comentadas. Rio de
Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2013.

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de
Contabilidade.

CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 8. ed. So
Paulo: Atlas, 2012.

FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com
gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.

FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.

RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.

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