SISTEMAS DE DETRACCIONES

DEL IGV (SPOT

NORMAS LEGALES
Decreto Supremo N 155-2004-ef (TUO del Decreto
Legislativo N 940) Publicada el 14/11/2004.
Decreto Legislativo N 1110, publicado el 20/06/2012.
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
publicada el 15/08/2004. publicada el 15/08/2004.
Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT,
publicada el 29/03/2012.
Resolucin de Superintendencia N 091-2012/SUNAT,
publicada el 24/04/2012.
Resolucin de Superintendencia N 158-2012/SUNAT,
publicada el 13/07/2012.
OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
ANEXO 1: BIENES A SER
CONTROLADOS
EN EL TRASLADO
ANEXO 2: BIENES A SER
CONTROLADOS POR EL
USO DEL CREDITO
FISCAL
ANEXO 3: SERVICIOS
CONTROLADOS POR EL
USO DEL CREDITO
FISCAL
1.Venta gravada con IGV.
2.Retiro considerado venta.
3.Traslado no originado en
una operacin de venta.
1.Venta gravada con
IGV
2.Retiro considerado
venta
1. Servicios gravados con
IGV
PRINCIPALES MODIFICACIONES DE LA
R.S 183-2004/SUNAT
INCLUSION DE BIENES ANEXO 2
DEFINICIN DESCRIPCIN PORCENTAJE
Residuos, subproductos,
desechos, recortes,
Adems, se incluye a las
formas primarias
15%
desechos, recortes,
desperdicios y formas
primarias derivadas de los
mismos.
formas primarias
comprendidas en las
subpartidas nacionales
3907.60.10.00 y
3907.60.90.00.
Modificado por el art. nico de la RS N 091-2012-SUNAT vigente a partir del 01.05.12.
INCLUSION DE BIENES ANEXO 2
DEFINICIN DESCRIPCIN
PORCENTAJ
E
Pprika y otros
a) Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 0904.20.10.10,
0904.20.10.20, 0904.20.10.30,
0904.21.90.00* y 0904.22.90.00* 12% Pprika y otros
frutos de los gneros
capsicumo pimienta *
0904.21.90.00* y 0904.22.90.00*
b) Slo la pprika fresca o refrigerada
comprendida en la subpartida nacional
0709.60.00.00 cuando el proveedor hubiera
renunciado a la exoneracin contenida en el
inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.
12%
*Modificado por el art. 3 de la RS N 158-2012-SUNATvigente a partir del 01.08.12.
MODIFICACIONES AL ANEXO 3
Inclusin del numeral 10 en el anexo 3 de la
resolucin 183-204/SUNAT, a fin de incorporar
como operacin a SPOT a los dems servicios
gravados con el IGV con el porcentaje del 9%
Inclusin del Cdigo 037 Dems servicios Inclusin del Cdigo 037 Dems servicios
gravados con IGV en el Anexo 4.
Derogacin de la Cuarta Disposicin Final de
la resolucin 183-2004/SUNAR.
Modificado por la RS N 063-2012/SUNAT, vigente a partir del 02.04.12.
DEFINICIN TASA DESCRIPCIN
Dems Servicios
Gravados con el IGV
9% A toda prestacin de servicios en el pas
comprendida en el numeral 1 del inciso c) del
SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA- ANEXO 3
Numeral 10
incorporado
Gravados con el IGV comprendida en el numeral 1 del inciso c) del
artculo 3 de la Ley del IGV que no se
encuentre incluida en algn otro numeral del
presente Anexo, con algunas exclusiones.
EXCLUSIONES DEL
NUMERAL 10
Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artculo 16de
la Ley N 26702 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y normas
modificatorias.
Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud ESSALUD.
Los servicios prestados por la Oficina de Normalizacin Previsional ONP.
EXCLUSIONES DEL
NUMERAL 10
El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos
abiertos al pblico tales como restaurantes y bares.
El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios
complementarios a ste, prestado al husped por los establecimientos
de hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de
Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo N029-2004-MINCETUR.
El servicio postal y el servicio de entrega rpida.
El servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre a que
EXCLUSIONES DEL
NUMERAL 10
El servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre a que
se refiere la Resolucin de Superintendencia N073-2006/SUNAT y
normas modificatorias.
El servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va
terrestre a que alude la Resolucin de Superintendencia N057-
2007/SUNAT y normas modificatorias.
Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal
a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente
Anexo.
Las actividades de generacin, transmisin y distribucin de la energa
elctrica reguladas en la Ley de Concesiones Elctricas aprobada por el
EXCLUSIONES
DEL NUMERAL
10
Incisos incorporados por la R.S. N158-2012/SUNAT vigentes a partir
del 14.07.2012 y aplicables a aquellas operaciones cuyo nacimiento de
la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
elctrica reguladas en la Ley de Concesiones Elctricas aprobada por el
Decreto Ley N.25844.
Los servicios de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos prestados a
favor de PERUPETRO S.A. en virtud de contratos celebrados al amparo de los
Decretos Leyes Ns 22774 y 22775 y normas modificatorias.
Los servicios prestados por las instituciones de compensacin y liquidacin
de valores a las que se refiere el Captulo III del Ttulo VIII del Texto nico
Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Decreto
Supremo N.093-2002-EF y normas modificatorias.
Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios.
No estn incluidos los servicios prestados por operadores de comercio
exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes o destinos
EXCLUSIONES DEL
NUMERAL 4, 5 y 10
Aplicable a las operaciones cuyo nacimiento
de la obligacin tributaria se produzca a
partir del 14.07.2012, segn Tercera
Disposicin Complementaria Final de la R.S.
N 158-2012/SUNAT
exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes o destinos
aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn
vinculados a operaciones de comercio exterior.
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras
2. Compaas areas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida
6. Agentes de aduana.
ASPECTOS GENERALES
A
N
E
OPERACIONES EXCEPTUADAS
1) Operaciones sujetas al Sistema por importes
menores o iguales a S/. 700.00.
2) Se emite un CP que no permita sustentar crdito
fiscal, costo o gasto para efecto tributario. Esta
E
X
O
3
fiscal, costo o gasto para efecto tributario. Esta
excepcin no opera para las compras del Sector
Pblico.
3) Se emita alguno de los documentos a que se
refiere el numeral 6.1 del Art. 4 del Reglamento de
Comprobantes de pago.
4) El usuario del servicio o quien encargue la
construccin tenga la condicin de no domiciliado.
En la prestacin de servicios:
El usuario del servicio o quien encarga la
SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR LA DETRACCIN
ANEXO 3
El usuario del servicio o quien encarga la
construccin.
El prestador del servicio o quien ejecuta
el contrato de construccin cuando reciba el
integro del importe de la operacin, sin
haberse acreditado el depsito respectivo.
OPORTUNIDAD DEL DEPSITO
1.Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que ocurra
primero entre:
a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro de b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro de
Compras (*)
2. Cuando el prestador es el sujeto obligado: Dentro del 5da
hbil siguiente de recibido el ntegro del importe de la
operacin.
(*) Dentro del 5da hbil del mes siguiente a aquel en que
efecte la anotacin del comprobante de pago en el
Registro de Compras.
ANEXO 3
PRINCIPALES MODIFICACIONES AL
D.L N940.
Monto depsito = % de detraccin (segn anexos) x Importe Operacin
MONTO DEL DEPSITO E IMPORTE DE LA OPERACIN
Al valor de venta del bien, retribucin por servicio, valor de construccin o
valor de venta de bien inmueble determinado de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV, an cuando la operacin no
estuviera gravada con dicho impuesto, ms el IGV de corresponder.
En el caso de la venta de bienes muebles, se considerar como importe de
la operacin al monto que resulte de sumar al Precio de Mercado los
otros conceptos que de acuerdo con el artculo 14 de la Ley del IGV
integran la base imponible de dicho impuesto, ms el IGV que
corresponda a estos otros conceptos, siempre que este monto sea mayor
al determinado conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior.
La SUNAT tambin podr designar como nico
sujeto obligado a efectuar el depsito al tercero
que en virtud de un mandato o de la prestacin de
DE LOS SUJETOS OBLIGADOS
que en virtud de un mandato o de la prestacin de
un servicio, reciba el importe de la operacin por
cuenta del proveedor del bien, prestador del
servicio o quien ejecute el contrato de
construccin en una operacin sujeta al Sistema.
Modificado por el art.3 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12.
LIBERACION DE FONDOS
Se ha incluido en el Decreto Legislativo N 940, los requisitos para
solicitar la libre disposicin de fondos, ya contemplados en la RS N
183-2004/SUNAT, indicndose que el solicitante no haya incurrido en
alguno de los siguientes supuestos:
Tener deuda pendiente de pago.
Tenga la condicin de domicilio fiscal NO HABIDO
Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario.
Modificado por el art.2 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12.
SUSPENSIN DEL PLAZO PARA
RESOLVER LA LIBERACION DE FONDOS
El cmputo del plazo para resolver la
solicitud se suspender, entre lo que
ocurra primero:
Por el lapso comprendido entre la fecha de
notificacin del resultado del primer
No aplicar si se
cumple con
exhibir y/o
presentar los
registros, libros y
dems
NO
notificacin del resultado del primer
requerimiento de un procedimiento de
fiscalizacin y la fecha de finalizacin de dicho
procedimiento, o
Hasta que hayan transcurrido 60 das
hbiles computados desde la fecha de
dicha notificacin.
dems
documentacin e
informacin que
se le solicite en el
primer
requerimiento,
dentro de los
plazos otorgados .
Modificado por el art.2 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12.
EXTORNO DEL INGRESO
COMO RECAUDACIN
Se incorpora en el Decreto legislativo 940 la posibilidad del extorno a la
cuenta de origen de los montos ingresados como recaudacin, en los
siguientes casos:
Tratndose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido Tratndose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido
la baja de inscripcin en el RUC.
Tratndose de personas jurdicas, cuando se encuentren en proceso de
liquidacin.
Tratndose de contratos de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente, cuando ocurra el trmino del contrato.
Otras que la SUNAT establezca mediante Resolucin de
Superintendencia.
Modificado por el art.3 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12.
CAUSALES PARA INGRESOS
COMO RECAUDACION
La norma contempla causales para el ingreso del monto de detraccin como
Recaudacin, y se ha dispuesto suprimir como causal, la comisin de las
siguientes infracciones del Cdigo Tributario :
- Numeral 1 del art. 173 : No inscribirse en los registros de la
Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye
condicin para el goce de un beneficio.
- Numeral 2 del art. 174 : Emitir y/u otorgar documentos que no renen
los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin .
Modificado por el art.2 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12.
DESTINO DE LOS MONTOS
DEPOSITADOS
Se ha incorporado en el Decreto Legislativo N 940 que los
montos depositados no podrn ser destinados al pago de los
tributos que gravan la importacin de bienes que hayan sido
transferidos al titular de la cuenta por un sujeto domiciliado en transferidos al titular de la cuenta por un sujeto domiciliado en
el pas durante el periodo comprendido entre la salida de los
bienes del punto de origen y la fecha en que se solicita su
despacho a consumo, salvo que se trate de bienes cuya venta
en el pas se encuentra sujeta al Sistema.
Modificado por el art.3 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12
INFRACCCIONES Y SANCIONES INFRACCCIONES Y SANCIONES
APLICABLES AL SPOT
Infraccin Sancin
1. El sujeto obligado que no efectu el depsito. (*)
50% del importe no
depositado
2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro
de Produccin sin haberse acreditado el integro del depsito, siempre
que ste deba efectuarse con anterioridad al traslado.
50% del monto que debi
depositarse.
3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los
bienes sin que se le haya acreditado el depsito, siempre que ste deba
efectuarse con anterioridad al traslado.
50% del monto del depsito.
4. El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados un
destino distinto al previsto en el Sistema.
100% del importe
indebidamente utilizado.
24
destino distinto al previsto en el Sistema. indebidamente utilizado.
5.Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar
los cobros realizados a los transportistas que prestan el
servicio de transporte de pasajeros realizado por va terrestre,
en el momento establecido.
50% del importe no
depositado
Modificado por el art.2 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12.
(*) Tratndose de los servicios contenidos en el numeral 10 del Anexo 3 de la RS 183-2004/SUNAT, no se aplicar la sancin
correspondiente a esta infraccin , cometida desde el 2 de abril y hasta el 31 de mayo de 2012, siempre que el infractor cumpla con
efectuar el depsito correspondiente, hasta el ltimo da hbil del mes de julio de 2012. En los casos en que el prestador del servicio
hubiera recibido del usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, el depsito que aquel efecte en el plazo
indicado determinar que dicho usuario, originalmente obligado a realizarlo, no sea sancionado por esta infraccin
RGIMEN DE GRADUALIDAD
DE SANCIONES APLICABLE AL
SPOT SPOT
Resolucin de Superintendencia
N 254-2004/SUNAT
.
Qu infracciones del sistema de detracciones
pueden acogerse a un rgimen de gradualidad?
La nica infraccin que cuenta con un rgimen de gradualidad es la
prevista en el numeral 1 del inciso 12.2. del artculo 12 del prevista en el numeral 1 del inciso 12.2. del artculo 12 del
Decreto Supremo N 155-2004-EF
Aquella originada por incumplir el sujeto obligado (adquirente, usuario,
proveedor de bienes o prestador de servicios) con efectuar el ntegro del
depsito de la detraccin dentro de los plazos establecidos.
CASO PRACTICO
La empresa VIVANCO S.A., dedicada al rubro de mantenimiento de
motocicletas, ha realizado dicho servicio a la empresa LA MERCED
S.A.C del 1 al 16 de Julio 2012. Siendo el monto pactado S/. 5200.
Con fecha 16 de Julio, VIVANCO S.A.. emite la factura correspondiente a
LA MERCED S.A.C., la cual fue pagada en la misma fecha en su totalidad,
sin efectuar la detraccin del 9% sobre el importe de la operacin.
Cmo se aplica el rgimen de
gradualidad?
Supuesto:
El 10 de agosto de 2012, VIVANCO S.A., efecto el depsito
correspondiente a dicha detraccin (S/. 468), sin recibir comunicacin correspondiente a dicha detraccin (S/. 468), sin recibir comunicacin
alguna de su cliente.
Ambas empresas nos consultan si han incurrido en alguna infraccin y
de ser as la manera de graduar la sancin correspondiente.
Cmo se aplica el rgimen de
gradualidad?
Solucin:
Segn los momentos para efectuar el depsito de la detraccin en el caso
de los servicios - Anexo 3, tenemos que ni el usuario del servicio y el
prestador del mismo efectuaron el depsito en ninguna de las prestador del mismo efectuaron el depsito en ninguna de las
oportunidades establecidas en las normas, por lo que cada uno de ellos
habra cometido una infraccin, la misma que se encuentra sancionada
con una multa equivalente al 50%del importe no detrado.
Dicha sancin puede acogerse al rgimen de gradualidad previsto por la
Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT.
Aplicacin del Rgimen de
Gradualidad
Cmo se aplica el rgimen de
gradualidad?
a) Para el prestador del servicio:
La empresa VIVANCO S.A.. efectu el depsito en la oportunidad correspondiente a la
rebaja del 70%, pues lo realiz al noveno da hbil (10/08/12) siguiente a la fecha
prevista para efectuar el mismo Siendo as, el clculo de la multa sera el siguiente:
Importe de la sancin: 50% del monto no detrado
Monto no detrado : S/. 5,200 x 9% : S/. 468
Sancin: 50% x 468 : S/. 234
(-) Rebaja del 70%
70% x S/. 234 : S/. (164)
--------------
S/. 70
Multa rebajada :
A los S/. 70 se le debern calcular los intereses moratorios correspondientes.
Cmo se aplica el rgimen de
gradualidad?
b) Para el usuario del servicio:
Segn resulta del literal b) de la nota 4 de la segunda tabla
del Anexo de la Resolucin de Superintendencia N 254- del Anexo de la Resolucin de Superintendencia N 254-
2004/SUNAT as como de los artculos 3 y 4 de la misma,
el usuario gozar de la rebaja si el prestador del servicio
subsana la omisin durante los 25 das hbiles siguientes a
la fecha o plazo previsto para que el usuario realice el
depsito y siempre que el cliente solicite la constancia de
depsito.
Cmo se aplica el rgimen de
gradualidad?
b) Para el usuario del servicio:
En ese sentido, suponiendo que la empresa LA MERCED
S.A.C ha solicitado a VICANCO S.A. la constancia de S.A.C ha solicitado a VICANCO S.A. la constancia de
depsito correspondiente, la multa que le correspondera
por haber omitido efectuar el depsito sera tambin
rebajada en la misma proporcin que lo fue para la
empresa prestadora del servicio, es decir la multa
rebajada ascendera a S/. 70, adems de los intereses
moratorios correspondientes.