UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL

SPECIALIZAREA CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE
BUCURESTI
CENTRUL TERITORIAL BUCURESTI

PROIECT DE CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A UNEI INTREPRINDERI

PE BAZA BILANTULUI CONTABIL

STUDENT,
AN III I.D. BUCURESTI

CUPRINS

CAPITOLUL I
ASPECTELE TEORETICE GENERALE ALE ANALIZEI ECONOMICOFINANCIARE A NTREPRINDERII......3
1.DEFINIREA, CONTINUTUL ANALIZEI FINANCIARE 3
2. NOIUNE I FUNCIILE BILANULUI CONTABIL...6
CAPITOLUL II
STRUCTURA BILANULUI CONTABIL...10
CAPITOLUL III
NORME DE NTOCMIRE, CERTIFICARE, VERIFICARE SI ANALIZ A
BILANULUI CONTABIL15
3.1. NTOCMIREA BILANULUI17
3.2. ANALIZA ACTIVITII ECONOMICO-FINANCIARE PE BAZA
BILANULUI CONTABIL.19
3.3. CONCEPTUL DE RENTABILITATE. RATA DE EXPRIMARE
A RENTABILITATII...21
3.4. CAPACITATEA DE PLAT. SOLVABILITATEA . LICHIDITATEA .
BONITATEA 22
CAPITOLUL IV
PREZENTAREA SISTEMULUI INFORMATIC EXISTENT IN CADRUL UNEI
INTREPRINDERI ...24
4.1 ETAPELE PARCURSE IN PROIECTAREA UNUI SISTEM INFORMATIC
STUDIU DE CAZ 30
BIBLIOGRAFIE ..34

CAPITOLUL I
ASPECTELE TEORETICE GENERALE ALE ANALIZEI ECONOMICOFINANCIARE A NTREPRINDERII
1.DEFINIREA, CONTINUTUL ANALIZEI FINANCIARE
Analiza financiar ca fiind un studiu metodic al situaiei i evoluiei unei ntreprinderi
privind structura sa financiar i rentabilitatea, pornind de la bilan, contul de rezultat i de la
toate celelalte informaii oferite de ntreprindere sau care pot fi obinute referitor la
ntreprindere i viitorul su.
Analiza econmico-financiar constituie un instrument managerial care contribuie la
cunoaterea situaiei financiare a ntreprinderii, a factorilor i cauzelor care au determinat-o n
vederea fundamentrii obiectivelor strategice de meninere i de dezvoltare a ntreprinderii ntrun mediu concurenial. Prin intermediul analizei economico-financiare, se stabilesc punctele
forte i punctele vulnerabile ale gestiunii, avnd la baz anumite norme i criterii, se d o
explicare a cauzelor obinerii unor rezultate nesatisfctoare i se propun msuri de
mbuntire a lor.
Parte component a analizei economico-financiare, analiza financiar este inclus n
categoria analizelor cu scop special, care a aprut i s-a dezvoltat mai ales n ultimii 20 de ani
i se afl ntr-o evoluie permanent. Printre factorii care au impus i stimulat dezvoltarea i
perfecionarea analizei financiare pot fi amintii: dezvoltarea societilor anonime pe aciuni;
creterea rolului bncilor i instituiilor financiare n economie.
Dac primele analize financiare efectuate de ctre acionarii societilor anonime se
limitau doar la verificarea unor echilibre financiare suficiente pentru asigurarea rambursrii
mprumuturilor acordate de bnci, indiferent de evoluia situaiei financiare a ntreprinderii,
criteriul principal de acordare a creditelor rmnea doar situaia patrimonial a ntreprinderii.
Analiza financiar se limita doar la studiul unor rate financiare privind solvabilitatea
ntreprinderii.
n cazul n care se punea problema maximizrii profitului sau beneficiilor nu erau
vizate beneficiile contabile, deoarece conceptele economic i contabil pentru profit erau foarte
diferite, iar metodele contabile conduceau la rezultate variabile n funcie de metodele de
evaluare sau de amortizare folosite.
Acest mod de abordare s-a dovedit limitat, ceea ce a impus o abordare modern a
analizei financiare, care tinde s devin un sistem de tratare a informaiei apt s ofere
managerului datele necesare adoptrii deciziilor financiare. Rolul acestei discipline a crescut,
3

n sensul c ea nu se limiteaz numai la date financiare, dar integreaz date economice i

bursiere, iar rezultatele analizei sunt integrate n modele financiare necesare elaborrii
previziunilor.
Evoluia analizei financiare n ultimii ani este datorat mai multor cauze:
1.

Tendina de concentrare a ntreprinderilor a condus la dezvoltarea

investiiilor de talie mare, a cror rentabilitate se ntinde pe mai muli ani,
ceea ce a impus bncilor i instituiilor financiare elaborarea i folosirea unor
metode de analiz mai perfecionate n vederea acordrii sau refuzului unor
credite.

2.

Imposibilitatea bncilor de a cere garanii pentru a-i acoperi riscul de nonplat le-a obligat s pun la punct analize ale riscului economic i financiar,
deoarece noiunea de lichiditate a devenit insuficient pentru angajamentele
pe termen lung.

3.

Dezvoltarea mijloacelor moderne de finanare a impus aprofundarea studiului

echilibrelor financiare i a costului capitalului, indiferent de proveniena lui.

4.

Constrngerile politicii creditului, ratele nalte ale dobnzii, inflaia, variaiile

cursului de schimb au acutizat problemele financiare ale ntreprinderii.

5.

Dezvoltarea internaional a societilor a condus la cutarea unor tehnici

adaptate pentru efectuarea de comparaii ntre situaiile financiare i contabile
ale diferitelor ri.

Evoluia analizei financiare vizeaz adaptarea obiectivelor sale cerinelor diverilor

utilizatori n funcie de aspectele specifice domeniului de interes. Principalii utilizatori ai
analizei situaiilor financiare sunt: gestionarii, acionarii actuali si poteniali, creditorii,
personalul ntreprinderii, organele fiscale, analitii financiari. Aceste categorii de utilizatori pot
adopta decizii privind: gestiunea ntreprinderii, cumprarea sau vnzarea de titluri, acordarea
sau refuzul unui credit, achiziia total sau parial a ntreprinderii.
Finalitatea analizei financiare se concretizeaz n diagnosticuli financiar, parte distinct
a diagnosticului economico-financiar, orientat n special spre funciunea financiar-contabil a
ntreprinderii. Efectuat n interiorul ntreprinderii - analiza intern sau din exterior de ctre
organisme specializate, financiar-bancare, sau de specialiti independeni (analiti financiari) analiza extern conduce la diagnosticul financiar intern sau extern, cu obiective specifice
diverilor utilizatori.

Structurile calitative folosite pentru modelarea situatiei patrimoniului sunt cele de activ
si pasiv Ele se explica si definesc simultan prin prisma ecomnomicului,

juriticului si

financiarului.
Din punct de vedere juridic activul, prin compozitia lui grupeaza elementele in bunuri
reale si creante(drepturi asupra persoanelor)iar pasivul in capital propriu si datorii.
Prin prisma economica in subdiviziunile activului si pasivului trebuie sa se faca
distinctie intre structurile privind activitatea de imvestitie si activitatea de exploatare,astfel
activul se imparte in activ de imvestitie si in activ de exploatare (stocuri creante ,lichiditati), iar
pasivul in capitaluri si datorii, din care, datorii financiare si datorii de exploatare.
Perspectiva financiara grupeaza activele in fuctie de lichiditatea acestora , iar pasivul, in
functie de exigibilitatea lor (termen de plata).
Astfel putem deprinde in structura activului active durabile stocuri active realizabile si
disponibile(lichiditatii)iar cea a pasivului in capitaluri permanente (pe termen lung )si pe
termen scurt.In situatia in care obiectul modelarii bilantiere este fundamentat pe categoria
resurse economice ,activul desemneaza utilizarea resurselor in activitatea economica sau
sociala iar pasivul , originea resurselor(provenienta acestora).
In cadrul activului sunt delmitate utilizari permanente sau durabile de resurse sub
forma de bunuri de investitie , utilizari temporare sau curente sub forma de stocuri ,creante si
valori mobiliare de plasament.
Pasivul prin structura sa delimiteraza cele trei modalitati de formare a resurselor si
anume:
Resurse permanente sau pe termen lung ,furnizate de proprietar (individual sau
asociatii), resurse temporare curente,asigurate de terti (furnizori, banci, obligatari), si resurse
rezultat,sub forma profiturilor realizate in cadrul fiecarui exercitiu financiar.
Astfel, privind in genere, putem spune ca activul, prin componena sa evidentiaza
destinatia si lichiditatea bunurilor economice, iar pasivul clasificarea surselor de finantare in
functie de modul de constituire (surse proprii-straine)si exigibilitatea lor.
Analizat prin prisma teoriei modelarii, bilantul contabil este simultan un model
structural si global, prin intermediul caruia se asigura o reprezentare a patrimoniului pornind
de la partile sale componente catre caracteristicile de ansamblu.
Astfel in cadrul bilantului contabil patrimoniul este reprezentat prin prisma activului si
pasivului, in cadrul activului, elementele multimii de activ fiind grupate in raportul destinatiei
bunurilor economice utilizate si gradul de lichiditate in active imobilizate,circulante, si active
de regularizare si asimilate .La randul lor activele imobilizate sunt diferentiate in imobilizari

necorporale corporale si financiare ,cele circulantre sunt impartite in raport de forma pe care o
imbraca in stocuri de productie in curs de executie ,creante ,plasamente si disponibilitati
banesti.
Cat priveste pasivul, elementele multimii de pasiv sunt grupate in raport de caile de
formare a surselor de finantare in capitaluri proprii,provizioane pentru riscuri si cheltuieli si
pasive de regularizare precum si in functie de gradul lor de exigibilitate, permanente si curente.
Dispunerea activului in cadrul bilantului contabil este de regula cea imversa lichiditatii
activelor, de la cele mai putin lichide, cum sunt imobilizarile necorporale, pana la cele mai
lichide, adica catre disponibilitatile banesti, care, imbraca deja forma de bani.Analizand
elementele pasivului putem observa dispunerea acestora imvers exigbilitatii surselor de
finantare incepand cu elementele capitalului propriu, continuand cu datoriile pe termen lung si
cu cele curente sau pe termen scurt.
2. NOIUNE I FUNCIILE BILANULUI CONTABIL
Pentru realizarea funciilor contabilitii: de informare, decizie i control, este necesar
ca n urma lucrrilor curente de contabilitate s se sintetizeze periodic informaiile generate de
conturi i calculele contabile, n documente de sintez expresiv i relevante, accesibile nu
numai specialitilor, ci i celor interesai de gestiunea unitii patrimoniale n calitate de:
investitor, administrator, banc, creditor, fiscalitate i alte organisme economice i sociale.
Aceste documente de sintez constituie obiectul de baz al contabilitaii financiare, deoarece
redau o imagine fidel asupra situaiei patrimoniale, rezultatelor i situaiei financiare a
ntreprinderii.
Potrivit Legii 31/1990 privind societile comerciale i a Legii Contabilitii
82/1991, toi agenii economici ( toate persoanele juridice ) sunt obligai s ntocmeasc bilan
contabil.
Bilanul este documentul oficial de sintez al tuturor unitilor patrimoniale. Bilanul
contabil contribuie s dea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei
financiare i asupra rezultatelor obinute de unitatea patrimonial, care presupune:
-

respectarea cu bun credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului;

respectarea principiilor: prudenei, permanenei metodelor, continuitatea

activitii bilanului de deschidere cu cel de nchidere, a noncompensrii;

posturile nscrise n bilan trebuie s corespund cu datele nregistrate n

contabilitate, puse de acord cu inventarul.

Procedeu principal al metodei contabilitii i baz informaional fundamental,

bilanul propriu-zis este un tablou care cuprinde n form sintetic i n expresie valoric
mijloacele economice patrimoniale, sursele de constituire a acestora, precum i rezultatul unui
agent economic la un moment dat. Bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se
prezint activul i pasivul unitii patrimoniale la nchiderea exerciiului, precum i n celelalte
situaii prevzute de Legea Contabilitii.
Importana bilanului contabil deriv din funciile pe care acesta le ndeplinete:
1) funcia de generalizare a datelor contabilitii;
2) funcia de cunoatere a mersului activitii economico-financiare;
3) funcia previzional.
1) Funcia de generalizare a datelor n ciclul contabil de prelucrare a informaiilor
izvorte din necesitatea de a grupa datele dispersate ale contabilitii curente, dup criterii
bine stabilite, ntr-un numr restrns de indicatori, care s poat oferi o imagine de ansamblu
asupra situaiei economico-financiare a unitii patrimoniale.
2) Funcia de analiz a mersului activitii economico-financiare se manifest prin
aceea c, pe baza bilanului contabil se analizeaz periodic, gradul realizrii indicatorilor
proiectai i a rezultatelor, se identific rezerve i se stabilesc msuri de perfecionare a
activitii economice i financiare. Adunrile Generale ale Acionarilor, Consiliile de
Administraie, managerii unitilor patrimoniale analizeaz periodic situaia economicofinanciar, pe baza bilanului contabil, a anexelor sale i a raportului de gestiune, componente
de baz ale drii de seama contabile.
3) Funcia previzional const n posibilitatea oferit de bilan de a orienta activitatea
viitoare. n acest scop, ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pentru perioadele
urmtoare se fundamenteaz pe situaia patrimonial i a rezultatelor din perioada considerat
baza de raportare.
Modelarea prin bilan a situaiei patrimoniale
Bilanul este un instrument destinat modelrii situaiei patrimoniului unei entiti
economice. Structural este compus din dou pri: activ i pasiv.
Activul desemneaz utilizarea resurselor n activitatea economic i social. El se
mparte n active de investiie i active de exploatare (stocuri, creane, lichiditate). Gruparea
elementelor de activ are la baz gradul de lichiditate al acestora (perioada de timp n care
acestea pot fi transformate n bani).
Pasivul reflect proveniena resurselor, fiind structurat n capitaluri i datorii, din care
datorii financiare i datorii de exploatare. Elementele de pasiv sunt ordonate n funcie de
exigibilitatea lor (termenul de plat).
7

Situaia patrimoniului poate fi reflectat ntr-o structur de forma urmtoare:

ACTIV
1.Active imobilizate

PASIV
1. Capitaluri propriu

Imobilizri necorporale

1.1 Capital

Imobilizri corporale

1.2 Rezerve

Imobilizri financiare

1.3 Rezultatul (+/-)

1.4 Alte capitaluri proprii

2. Active circulare

2. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

Stocuri i prod n curs de execuie

Creane
Disponibiliti
3. Active de regularizare i asimilate

3. Datorii
3.1 mprumuturi i datorii financiare
3.2 Alte datorii
4. Pasive de regularizare

Activul bilanier
Activul cuprinde destinaia i lichiditatea bunurilor economice i este structurat n:
active imobilizate i active circulante.
Activele imobilizate sau fixe (imobilizri) cuprind toate valorile economice de investiii
a cror perioad de utilizare i lichiditate este mai mare de un. Aceste active se difereniaz n
trei grupe:
-

imobilizri necorporale toate acele valori economice de investiie care nu au o form

material, tangibil ,

imobilizri corporale bunurile materiale de folosin ndelungat

imobilizri financiare cuprind valorile financiare investite de firm n patrimoniul altor

societi comerciale sub forma titlurilor de valoare, creanelor ataate participanilor,
mprumuturile acordate i alte imobilizri financiare.
Titlurile de participare sau participaiile reprezint titluri de valoare sub form de

aciuni, pri sociale i alte valori asimilate investite de titlurile de patrimoniu n capitalul altor
societi.
Creanele ataate participaiilor sunt drepturile generate de operaia de acordare de
mprumuturi pe termen lung sau mediu firmelor asociate sau firmelor de grup cu care firma are
o relaie de participare.

Activele circulante (active curente) cuprind toate valorile economice sub forma
stocurilor i produciei n curs de execuie, creanelor, valorilor mobiliare de plasament i
disponibilitilor bneti.
Stocurile i producia n curs de execuie reprezint acele valori economice care prin
natura i destinaia lor sunt folosite ca materii prime i materiale consumabile, producie n curs
de execuie, produse finite i semifabricate, mrfuri i ambalaje.
Creanele sau valorile n curs de decontare reprezint valorile economice avansate
temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s
primeasc un echivalent valoric.
Clienii reprezint creanele fa de teri determinate de vnzarea pe credit a bunurilor
materiale, lucrrilor i serviciilor care fac obiectul activitii firmei.
Titlurile de plasament i disponibilitile bneti (valori financiare sau valori de
trezorerie) cuprind toate valorile economice care mbrac forma sau ndeplinesc funcia de
bani. Structural ele se pot delimita prin:
-

titluri de plasament titluri de valoare achiziionate n vederea realizrii unui ctig pe

termen scurt,

disponibiliti bneti numerarul n casieria firmei, a depozitelor la banc n conturile

curente sau de disponibil i prin alte valori financiare care pot fi uor convertite n bani,

alte valori financiare sau de trezorerie timbre potale i fiscale, tichete i bilete de
cltorie.
Pasivul bilanier
Pasivul reprezint sursele de finanare ale bunurilor economice.
Pasivul patrimonial se mparte n:

capitaluri proprii sunt constituite din capitalul social, primele de capital, diferenele din
reevaluare, rezervele firmei, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului, subveniile pentru
investiii, provizioanele reglementate i fonduri proprii cu scop determinat

datorii fondurile sau capitalurile furnizate de teri pentru care firma trebuie sa acorde o
prestaie sau un echivalent valoric

provizioanele (fondurile) pentru riscuri i cheltuieli.

Capitalul permanent este format din capitalurile proprii, provizioanele pentru riscuri i

cheltuieli i datoriile pe termen lung.

Datoriile pe termen scurt sau curente sunt formate din datoriile cu termen de decontare
mai mic de un an.

CAPITOLUL II
STRUCTURA BILANULUI CONTABIL
Bilanul contabil are n componena sa documente i situaii de sintez economic sau
de control fiscal, cuprinznd urmtoarele elemente:
A) Bilanul propriu-zis;
B) Contul de Profit si pierdere ( respectiv contul de exerciiu n cazul
instituiilor publice );
C) Anexa la bilan;
A) Raportul de gestiune.
Avnd acelai scop, de informare asupra situaiei patrimoniului, a situaiei financiare a
unitii patrimoniale i a rezultatelor obinute, aceste pri constitutive formeaz un tot unitar.
Pentru ntocmirea i prezentarea completului bilanier, Ministerul Finanelor, prin
Colegiul Consultativ al Contabilitii, elaboreaz modele de situaii privind bilanul i celelalte
componente pentru regii autonome, societi comerciale i instituii publice. Pentru societile
bancare, modelele i normele metodologice se elaboreaz de Banca Naional cu avizul
Ministerului Finanelor.
La ntocmirea bilanului contabil, se au n vedere urmtoarele reguli:
-

posturile de bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de

acord cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului;

nu sunt admise compensri ntre conturile ce se nscriu n bilan i respectiv ntre

conturile de venituri i cheltuieli din contul de Profit si pierdere.

n practic se cunosc dou scheme de bilan, una sub form de tablou cu dou prti:
partea stng, ACTIVUL, i partea dreapt, PASIVUL, numit i schema orizontal de
bilan, i modelul sub forma listei verticale sau schema bilanului vertical. Bilanul sub form
de tablou cu dou pri pune n eviden egalitatea ntre resurse i utilizri, iar modelul de
bilan sub forma listei verticale ordoneaz structurile patrimoniale n active, datorii, capitaluri,
rezerve i alte componente ale situaiei nete, finalitatea fiind prezentarea situaiei nete a
patrimoniului.
A) Bilanul propriu-zis poate fi alctuit n dou variante sau sisteme, n funcie de
gruparea ntreprinderilor n ntreprinderi mici , mijlocii i ntreprinderi mari, grupare ce se face
n funcie de praguri fiscale ( care au n vedere valoarea activului bilanului, cifra de afaceri i
numrul mediu de salariai ).

10

a. Bilan contabil n sistem simplificat, n cazul ntreprinderilor mici si mijlocii, care

presupune o schem de bilan mai redus.
b. Bilan contabil n sistem de baz prevzut s fie utilizat de ntreprinderi mari,
acesta cuprinznd posturi i indicatori complei privind activitatea i rezultatele
ntreprinderii.
Bilanul unitilor patrimoniale care desfoar activiti economice cuprinde toate
elementele de activ i pasiv grupate dup destinaie i respectiv proveniena lor.
ACTIVUL BILANULUI cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente:
a) Activele imobilizate ( imobilizri necorporale; imobilizri corporale; imobilizri
financiare );
b) Activele circulante ( stocuri, creane, titluri de plasament, disponibiliti i alte
valori );
c) Conturile de regularizare i asimilare-activ ( cheltuielile nregistrate n avans,
diferene de conversie-activ i alte elemente tranzitorii i de regularizat, de activ );
d) Primele de rambursare a obligaiunilor.
Capitalul social subscris nevrsat se nscrie distinct n grupa activelor circulante ale
bilanului.
PASIVUL BILANULUI cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente:
a) Capitalurile proprii ( capitalul social sau individual, primele legate de capital,
diferenele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat nerepartizat, rezultatul
exerciiului, fondurile proprii, subveniile pentru investiii si provizioanele
reglementate );
b) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli;
c) Datoriile ( mprumuturi i datorii asimilate, furnizori i conturi asimilate, datorii n
legatur cu personalul, datorii fa de bugetul statului, datorii privind asigurrile
sociale, creditori i alte datorii );
d) Conturile de regularizare i asimilare-pasiv ( veniturile nregistrate n avans,
diferenele de conversie-pasiv, alte elemente tranzitorii i de regularizat de pasiv ).
Elementele patrimoniale n bilan sunt sistematizate pornind de la conturi, pe grupe,
capitole, posturi, dup criteriul lichiditii activului i a exigibilitii pasivului, astfel: posturile
de activ sunt aezate n ordinea cresctoare a lichiditii ( de la cele mai puin lichide - cum este
cazul activelor imobilizate la disponibilitile bneti ca form de lichiditate absolut ), iar n
pasiv posturile sunt dispuse de la cele mai puin exigibile ( de la capital - ultimul cont care se
nchide in cazul lichidrii patrimoniului ) la datoriile curente.

11

Att activul ct i pasivul bilanier suport un dublu criteriu de ordonare:

-

criteriul major: pentru active, natura lor economic, iar pentru elementele de
pasiv, natura lor juridic;

criteriul minor: pentru active, lichiditatea ( cresctoare ) a acestora, iar pentru

elementele de pasiv, exigibilitatea lor ( cresctoare ).

Structura bilanului o stabilete Ministerul Finanelor la sfritul fiecrui an financiar.

B) Contul de Profit i pierdere reprezint o recapitulaie a veniturilor i a
cheltuielilor, dup cum urmeaz:
a. Venituri din exploatare;
b. Cheltuielile activitii de exploatare;
c. Rezultatul activitii de exploatare;
d. Venituri financiare;
e. Cheltuieli financiare;
f. Rezultatul activitii financiare;
g. Venituri excepionale;
h. Cheltuieli excepionale;
i. Rezultatul operaiunilor excepionale;
j. Venituri totale;
k. Cheltuieli totale;
l. Rezultatul brut al exerciiului;
m. Impozitul pe profit;
n. Rezultatul net al exerciiului.
Datele se preiau din rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli, respectiv din rulajele
creditoare ale conturilor de venituri, cumulate de la nceputul anului. n situaia n care au fost
efectuate nregistrari prin creditul conturilor de cheltuieli sau prin debitul conturilor de venituri,
datele sunt reprezentate de soldurile conturilor de venituri i cheltuieli nainte de a fi transferate
asupra contului de rezultate finale, cumulate de la nceputul anului.
Veniturile sunt preluate din balana de verificare, suma veniturilor din contul de Profit
i pierdere este egal cu rulajul creditor cumulat al conturilor de venituri sau rulajul creditor
cumulat corectat.
Cheltuielile sunt preluate din rulajul debitor cumulat al conturilor de cheltuieli, corectat
dac este cazul cu unele sume nregistrate n credit.

12

Contul de Profit i pierdere are un coninut ndeosebi economic, deoarece ofer

informaii asupra activitii de producie, comerciale sau financiare a unitii patrimoniale prin
dimensiunea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor pe care le genereaz.
n prezentarea contului de Profit i pierdere sunt conturate dou modele de expunere
a cheltuielilor i veniturilor: unul ce ia n considereare natura economic a acestora, altul ce
pleac de la funciunile sau activitile unei ntreprinderi ( de la destinaia veniturilor i
cheltuielilor ).
Ca form, contul de Profit i pierdere se poate prezenta:
-

tablou bilateral sau form de cont ;

list .

n ambele cazuri, cheltuielile i veniturile sunt grupate n trei categorii:

-

din exploatare;

financiare;

excepionale.

C) Anexa la bilan are ca obiective principale completarea i explicarea datelor

nscrise n bilan i n contul de Profit i pierdere i conine informaii cu privire la situaia
patrimonial i financiar, la rezultatele aferente exerciiului ncheiat cum sunt:
-

repartizarea profitului

situaia stocurilor i a produciei n curs de execuie

situaia creanelor i datoriilor

situaia altor provizioane

date informative

pli restante

impozitele, taxele i alte obligaii datorate i vrsate

situaia activelor imobilizate

A. Valori brute
B. Amortizri
C. Provizioane pentru depreciere

alte informaii privind regulile i metodele contabile utilizate i date

complementare

a) Repartizarea profitului cuprinde alocri din profitul exerciiului n curs, la rezerve,

fondul de participare a salariailor la profit, fondul de dezvoltare, surse proprii de finanare,
dividende de pltit etc., precum i profitul rmas nerepartizat.

13

b) Situaia stocurilor i a produciei n curs conine date referitoare la dinamica

stocurilor de materii i materiale, a obiectelor de inventar, produciei neterminate, stocurilor la
teri, animalelor, mrfurilor, ambalajelor i a totalului stocurilor.
c) Situaia creantelor i datoriilor se refer la informaii cum sunt:
-

creane din active imobilizate;

creane din active circulante;

cheltuieli nregistrate n avans;

total creane;

datorii bancare;

datorii fiscale i sociale;

datorii comerciale;

datorii n legatur cu personalul;

alte datorii;

venituri nregistrate n avans;

total datorii.

d) Situaia altor provizioane pune la dispoziie date referitoare la micarea balaniera a

provizioanelor ( sold la nceputul anului; cheltuieli privind provizioanele constituite; veniturile
din provizioanele diminuate sau anulate; sold la sfritul anului ) pe categorii de provizioane,
respectiv: provizioane reglementate; provizioane pentru riscuri i cheltuieli; provizioane pentru
depreciere; total provizioane.
e) Date informative ofer date cu privire la:
-

rezultatele obinute;

evoluia indicatorilor ( nr. salariailor, salarii brute, veniturile, exporturi,

imobilizrile corporale comparativ cu anul precedent );

evoluia creditelor, alocaiilor bugetare;

investiiile strine.

f) Plile restante prezint volumul angajamentelor neonorate la termen, att pe

structur ( furnizori,creditori etc. ) ct i pe vechime i activitate ( curent i investiii ).
g) Situaia impozitelor i taxelor datorate i vrsate ofera informaii referitoare la
corelaiile unitii patrimoniale cu bugetul statului i bugetele locale.
Pentru fiecare categorie de impozite i taxe se fac raportri privind sumele
datorate, sumele vrsate efectiv, sumele rmase de vrsat i eventual sumele vrsate n plus.

14

CAPITOLUL III
NORME DE NTOCMIRE, CERTIFICARE, VERIFICARE SI ANALIZ A
BILANULUI CONTABIL
Ministerul Finanelor emite norme de ntocmire i centralizare a bilanului contabil n
fiecare an , dar legea de baz care reglementeaz ntocmirea, verificarea i certificarea
bilanului este Legea Contabilitii 82/1991. Aceasta lege este completat cu prevederile
Legii 31/1990 privind societtile comerciale, republicat.
Legea Contabilitii 82/1991 reglementeaz regimul legal al bilanului contabil n
cadrul capitolului IV, care prevede la art.27 ca Bilanul contabil se ntocmete obligatoriu
anual, precum i n situaia fuziunii sau ncetrii activitii. Bilanul mai poate fi ntocmit la
cererea Adunrii Generale a Acionarilor sau a Consiliului de Administraie. ntreprinderile cu
capital de stat l ntocmesc i trimestrial.
Agenii economici prevzui la art.1 din Legea Contabilitii nr.82/1991, au obligaia
s ntocmeasc i s depun bilanul contabil la direciile generale ale finanelor publice i
controlului financiar de stat judeene, respectiv, a municipiului Bucureti sau la administraiile
financiare ale sectoarelor, potrivit prevederilor hotrrilor guvernului.
La ntocmirea bilanului contabil se au n vedere regulile cu caracter general prevzute
n capitolul IV din Legea Contabilitii nr.82/1991, precum i Precizrile privind msurile
referitoare la nchiderea exerciiului financiar aprobate expres prin Ordinul Ministerului
Finanelor.
Regiile autonome i societile comerciale care au n subordine subuniti sau filiale n
ar, vor verifica i centraliza balanele de verificare a conturilor sintetice, ntocmind bilanul
contabil centralizat al regiei sau societii.
Societile comerciale, care au n subordine sucursale i filiale care desfoar activitate
i au sediul n strintate vor evalua, n lei, rulajele i soldurile exprimate n valut, din
balanele de verificare a conturilor sintetice transmise de acestea, la cursul valutar din ultima zi
a lunii decembrie a anului pentru care se nchide bilanul i se vor centraliza cu balana de
verificare ntocmit pentru operaiunile economico-financiare desfurate n ar.
n vederea alinierii la nomenclatorul activitilor Uniunii Europene, n formularul de
bilan, agenii economici vor nscrie, pe lng codul de ramur din nomenclatorul prevzut de
Ministerul Finanelor i codul privind clasificarea activitilor din economia naional.

15

Bilanul contabil anual precum i raportul de gestiune, se semneaz de administratorul

unitii i de conductorul compartimentului financiar-contabil, iar n lipsa acestora de ctre
nlocuitorii lor de drept.
Administratorul unitii i conductorul compartimentului financiar contabil poart
rspunderea ( potrivit legii ), asupra realitii i exactitii datelor cu privire la situaia
patrimoniului i realizrii indicatorilor economico-financiari raportai prin bilanul contabil.
Conductorul compartimentului financiar contabil are obligaia s verifice respectarea
prevederilor din Normele Metodologice privind ntocmirea, verificarea i centralizarea
bilanurilor contabile, asigurarea respectrii corelaiilor dintre indicatorii din formulare,
urmrind realitatea datelor ce se raporteaz prin bilanul contabil.
Potrivit art. 29 din Legea Contabilitii, bilanurile contabile sunt supuse verificrii i
certificrii de ctre cenzori, contabili autorizai sau experi contabili, dup caz.
Sunt supuse verificrii i certificrii, bilanurile contabile ale societilor comerciale i
ale altor uniti patrimoniale care, potrivit legii, statutelor sau contractelor de asociere au
obligaia s aib cenzori. n cazul intreprinderilor mici sau mijlocii, bilanurile contabile nu
sunt supuse verificrii si certificrii de ctre experi contabili sau contabili autorizai,
conducerea unitii avnd ntreaga rspundere pentru corecta alctuire a bilanului.
Prin verificarea i certificarea bilanurilor se confirm dac acestea dau o imagine
fidel, clar i complet a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatului exerciiului. n
acest scop, pe baza verificrilor din cursul anului, precum i a altor elemente apreciate ca fiind
necesare se ntocmete un raport din care s rezulte, n principal, urmtoarele:
dac bilanul contabil concord sau nu cu registrele contabile;
-

dac registrele de contabilitate sunt inute n conformitate cu reglementrile

n vigoare;

respectarea cu buna credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului i a

celorlalte norme i principii contabile.

Bilanul contabil poate fi certificat fr rezerve, cu rezerve sau se refuz certificarea

acestuia. Motivele certificrii cu rezerve sau refuzul de certificare se menioneaz n raport.
Dup aprobarea bilanului de Adunarea General ( n cazul bilanului anual ), acesta
mpreun cu raportul cenzorilor este transmis pn la data de 15 aprilie a anului urmtor la
Direciile Generale ale Finanelor Publice judeene i a municipiului Bucureti, n vederea
verificrii i centralizrii.
Dup verificare un exemplar se depune la Registrul Comerului i o sintez a bilanului
propriu-zis i a contului de Profit i pierdere este transmis spre publicare n Monitorul

16

Oficial n cazul ntreprinderilor mari sau ntr-o publicaie de larg circulaie pentru
ntreprinderile mijlocii. Publicarea bilanului se poate face ntr-o form simplificat. Unitile
patrimoniale mici sau mijlocii pot ntocmi bilanul contabil, n form simplificat, n timp ce
unitile patrimoniale mari au obligaia s ntocmeasc bilanul contabil sub form dezvoltat,
considerat baza .
Termenele pentru depunerea bilanului contabil sunt urmatoarele:
-

pn la 10 martie, declaraiile agenilor economici care nu au desfurat activitate

de la data nfiinrii pn la 31 decembrie a anului pentru care se ncheie bilanul;

pn la 31 martie, agenii economici care, potrivit prevederilor Ordinului

Guvernului sunt grupai n categoria contribuabililor mici;

pn la 15 aprilie, agenii economici care, potrivit prevederilor O.G. sunt grupai n

categoria contribuabililor mari.

Termenele enumerate mai sus vor fi respectate i de unitile cu personalitate juridic

din sectorul cooperatist i obtesc, care desfoar activiti economice.
Eventualele erori constatate n contabilitate, dup aprobarea i depunerea bilanului
contabil vor fi corectate n anul n care acestea se constat, bilanurile contabile ale exerciiilor
anterioare nemaiputnd fi modificate.
Nedepunerea bilanurilor contabile sau dup caz a declaraiilor, la termenele prevzute
n normele metodologice, precum i prezentarea unor bilanuri necorelate, cu coninut eronat,
costituie contravenie i se sancioneaz conform prevederilor O.G. emis n acest scop.
Bilanul contabil anual se pstreaz n arhiva intreprinderii timp de 50 de ani, date fiind
implicaiile patrimoniale i reglementrile care se soluioneaz pe baza informaiilor cuprinse
n bilan.
3.1. NTOCMIREA BILANULUI
Pentru ntocmirea bilanului contabil se utilizeaz datele existente n balana de
verificare final a conturilor sintetice, puse de acord cu cele din balana conturilor analitice.
Operaiunea de completare a bilanului const n prelucrarea i transcrierea datelor din
balana de verificare final i din bilanul exerciiului anterior.
n formularul de bilan propriu-zis se nscriu soldurile debitoare ale conturilor care
reflect elementele patrimoniale de activ, precum i soldurile creditoare ale conturilor destinate
urmririi elementelor patrimoniale de pasiv, fcndu-se dup caz anumite grupri, nsumri,
rectificri ale lor.

17

Elementele patrimoniale de activ se nscriu n bilan la valoarea de intrare n

patrimoniu ( contabil ) pus de acord cu rezultatul inventarierii n sensul diminurii ei cu
amortizrile i provizioanele pentru depreciere, care poate fi denumit valoare net.
Elementele patrimoniale de pasiv se consemneaz n bilan la valoarea de intrare, iar
provizioanele reglementate, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli constituie posturi
bilaniere distincte.
Un numr relativ redus de conturi sintetice au posturi corespondente n bilan. Acestea
se completeaz prin nscrierea soldurilor finale pe care le au conturile corespondente. De
exemplu: Furnizori-debitori (409), Decontri cu asociaii privind capitalul (456),
Rezultatul exerciiului (121), Repartizarea profitului (129) etc.
O alt grup de conturi de activ conine conturi ce au posturi corespondente n bilan,
ns elementele patrimoniale care le reflect sunt supuse uzurii i/sau deprecierii, fapt pentru
care posturile bilaniere se completeaz prin scderea din soldurile debitoare ale conturilor
respective a soldurilor finale creditoare ale conturilor corespunztoare de amortizri i/ sau
provizioane. De exemplu perechile de conturi: Imobilizri necorporale n curs (230) i
Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs (293) sau Terenuri (2111) i
Amortizarea terenurilor (2810) etc.
O alt grup distinct de conturi de pasiv o constituie cele care se nscriu n bilan prin
gruparea i nsumarea soldurilor creditoare de la mai multe conturi. De exemplu: Rezerve
legale (1061), Rezerve statutare (1063) i Alte rezerve care formeaz postul Rezerve;
Prime de emisiune sau de aport (1041), Prime de fuziune (1042) constituie postul
Prime legate de capital etc.
O categorie distinct de conturi o constituie cele de activ care n vederea nscrierii lor n
posturi bilaniere se grupeaz cte doua sau trei conturi ce reflect elemente patrimoniale
distincte, iar din totalul soldurilor debitoare se scade totalul soldurilor creditoare ale conturilor
de amortizri i/sau provizioane aferente. De exemplu: Cheltuieli de constituire i de
cercetaredezvoltare, post n componena cruia sunt incluse soldurile conturilor: Cheltuieli
de constituire (201), Cheltuieli de cercetare si dezvoltare (203), Amortizarea cheltuielilor
de constiture (2801), Amortizarea cheltuielilor de cercetere si dezvoltare (2803) si
Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale (290).
Se poate considera o categorie distinct i specific de conturi cele ncadrate n grupele
42-45 din planul de conturi, pentru care att n activ ct i n pasiv se gsete cte un post
bilanier cu denumirea Alte creante i respectiv Alte datorii. La aceste posturi se nscriu
n general aceleai conturi, dup cum prezint solduri finale debitoare i respectiv creditoare,

18

dintre care se amintesc conturile privind personalul, asigurrile sociale, protecia social,
bugetul statului, alte organisme publice, decontri n cadrul grupului i conturi asimilate celor
de mai sus, fr vreo compensare ntre ele.
Pentru contul de Profit si pierdere datele necesare sunt preluate din ultima balana de
verificare, numai c n acest caz sunt preluate rulajele cumulate ale conturilor de venituri i
cheltuieli, adic se prezint o micare, o realizare cumulat a veniturilor i cheltuielilor i a
rezultatelor financiare pe anul respectiv.
Celelalte anexe la bilan se ntocmesc n baza datelor din bilan i a soldurilor analitice
din ultima balan de verificare.
Datorit caracterului complex al lucrrilor impuse de ntocmirea bilanului perioada de
elaborare a acestuia este lung, termenul limit de publicare oficial n Monitorul Oficial fiind
15 aprilie pentru exerciiul anterior.
3.2. ANALIZA ACTIVITII ECONOMICO-FINANCIARE
PE BAZA BILANULUI CONTABIL
Intocmirea bilanului contabil pe lng funcia de generalizare a datelor are ca scop
elaborarea unui document n baza cruia s se faca analiza urmtoarelor aspecte:
-

realizrii indicatorilor n comparaie cu bugetul de venituri i cheltuieli pe anul

respectiv i cu anul de baz ( anul precedent ). Acesta se numete analiz dinamic.

identificarea unor resurse financiare posibile pentru dezvoltarea activitii .

Analiza activitii firmei n baza bilanului este obligatorie.

Compartimentele de

contabilitate ale unitilor patrimoniale nu pot depune bilanul contabil la Direcia General a
Finanelor Publice dect n condiiile n care Adunrile Generale ale Acionarilor, Consiliile de
Administraie, conducerea executiv a unitii au analizat situaia patrimonial a firmei i au
ntocmit n acest scop, un proces-verbal de concluzii i msuri. Un exemplar din procesulverbal de analiz a bilanului contabil se depune odat cu celelalte formulare din darea de
seam contabil.
n cadrul firmei analiza activitii economico-financiare pe baza bilanului contabil
este realizat pe urmtoarele nivele:
-

conducerea executiv;

Consiliul de Administraie;

Adunarea General a Acionarilor.

Analiza pe baz de bilan are n vedere urmtoarele aspecte:

19

1. analiza indicatorilor de performan;

2. analiza indicatorilor de eficien;
3. analiza indicatorilor de lichiditate;
4. analiza indicatorilor de ndatorare ( solvabilitate );
5. analiza indicatorilor aciunilor i dividendelor.
Analiza indicatorilor de performan.
Indicatorii de performan ocupa un loc central n cadrul analizei financiare i constau
n calcularea i interpretarea ratei rentabilitii capitalurilor totale utilizate sau a activelor nete
R.
RATA

PROFITUL

PROFITUL

RENTABILITII CAPITALURI TOTALE UTILIZATE TOTAL ACTIVE NETE

Analiza performanelor ntreprinderii se extinde cu ajutorul unei piramide de forma
indicatorilor primari, secundari i teriari.
Profitul din exploatare
Indicatori primari:

R1=

X 100
Capitaluri totale utilizate
Profitul din exploatare

Indicatori secundari: R 2 =

X 100
Cifra de afaceri

sau
Cifra de afaceri
R2 =

X 100
Capitaluri totale utilizate
Costul vnzrii

Indicatori teriari:

R3 =

X 100
Cifra de afaceri

sau
Cifra de afaceri
R3 =

X 100
Active fixe

sau
Cifra de afaceri
R3 =

X 100
Active circulante

20

Analiza indicatorilor de eficien.

Eficiena activitii agenilor economici este apreciat prin indicatorii de eficien care
au la baz procesul de transformare a capitalurilor circulante pe un circuit de forma: BaniMarf-Bani. Aceti indicatori exprim numrul mediu de zile aferent fiecrei faze a ciclului
economic sau durata medie n zile a unei rotaii , pe elemente ale capitalului circulant. Cu ct
procesul de transformare al capitalurilor circulante este mai eficient, cu att riscul de a investi
n activitatea respectiva este mai mic.
Creterea duratei totale a procesului de transformare a capitalurilor circulante determin
urmtoarele riscuri: afectarea moral a calitii materiilor i materialelor; realizarea unor
produse care nu pot fi vndute; cretera costurilor indirecte, n primul rnd a celor cu stocarea;
creterea costurilor finale ale produselor finite; diminuarea profitului; creterea cererii
acionarilor pentru dividende ct mai mari .
3.3. CONCEPTUL DE RENTABILITATE.
RATA DE EXPRIMARE A RENTABILITATII
Rentabilitatea este un indicator sintetic calitativ important, care exprim capacitatea
unei firme de a obine venit net. Altfel spus rentabilitatea poate fi definit ca capacitatea
ntreprinderii de a produce un surplus peste nivelul cheltuielilor. Rentabilitatea reprezint
capacitatea firmelor de a produce profit.
Masa profitului reprezint expresia absolut a rentabilitii. Rentabilitatea reflecta marja
de venituri care depeste cheltuielile, iar n expresii relative ea trebuie sa apar ntotdeauna
supraunitar.
Rentabilitatea poate fi evideniat n diferite moduri prin combinarea a trei factori: rezultatele obinute;
-

mijloacele utilizate;

activitatea.

Din combinarea celor trei factori pot apare doua tipuri de relaii:
a) raportul dintre rezultate i mijloacele folosite;
b) raportul dintre rezultate i activitate.
Rentabilitatea capitalurilor exprim eficiena utilizrii capitalurilor plasate n
afacerea economic respectiv raportul dintre masa profitului i capitalul utilizat.
RENTABILITATEA

PROFITUL

=
CAPITALURILOR

X 100
CAPITALUL UTILIZAT
21

Rentabilitatea economic este rentabilitatea prin intermediul creia se exprim

eficiena existenei i folosirii activelor economice, rat care este dat de raportul dintre profit
i activele economice.
RENTABILITATEA

PROFITUL
=

ECONOMIC

X 100
ACTIVELE ECONOMICE

3.4. CAPACITATEA DE PLAT. SOLVABILITATEA .

LICHIDITATEA . BONITATEA .
Capacitatea de plat a agentului economic este posibilitatea de a-i stinge integral i
la termen obligaiile de plat devenite exigibile fa de furnizori, salariai, bugetul de stat, bnci
sau ali creditori cu mijloace bneti de care dispune ( proprii, atrase, mprumutate ).
Capacitatea de plat este corespunztoare atunci cnd totalitatea mijloacelor bneti sunt egale
sau mai mari dect cuantumul plilor exigibile. Ea se poate obine prin corelarea termenelor de
plat cu termenele de ncasare a mrfurilor, deincasare a debitelor i a altor creane.
Din punct de vedere static capacitatea de plat reprezint o stare de echilibru ntre
mijloacele de plat disponibile i obligaiile de plat exigibile.
Din punct de vedere dinamic capacitatea de plat reprezint starea de echilibru ntre
fluxurile monetare de intrare i iesire, adic ntre ncasrile agentului economic.
Solvabilitatea este capacitatea firmei de a plti la scaden datoriile fa de creditorii
si. Un agent economic este solvabil cnd suma activelor sale investite n mijloace fixe, active
circulante, creane certe, resurse bneti este mai mare sau cel puin egal cu totalul pasivului
reprezentnd obligaii fa de parteneri, salariai, bugetul statului, banc.
Un agent economic poate fi solvabil chiar dac la un moment dat nu are capacitate de
plat. Lipsa capacitii de plat i a lichiditilor financiare pot fi temporare dac se bazeaza pe
o solvabilitate cert a agentului economic. Pentru agentul economic solvabilitatea se asigur
numai prin desfurarea unei activii eficiente din care se obine profit. Daca activitatea nu
este profitabil pierderile din patrimoniu duc la starea de insolvabilitate.
Solvabilitatea patrimonial este un indicator care se determin prin raportarea
capitalului social la totatul elementelor patrimoniale, inclusiv capitalul social.
Capitalul social
Sp =

X 100

22

Elemente patrimoniale constituite din credite + Capitalul social

Se aprecieaz c acest indicator este pozitiv cnd se apropie de 100%, dar nu mai puin
de 50 %.
Lichiditatea financiar este capacitatea pe care o are unitatea economic de a-i
ndeplini la termen cu resursele sale bneti de care dispune, obligaiile de plat. Ea reflect
raportul supraunitar dintre mijloacele de plat i datoriile exigibile. Lichiditatea financiar se
msoara cu ajutorul coeficientului de lichiditate imediat. Se aprecieaz c activitatea este
bun cnd coeficientul de lichiditate imediat este peste 100%, deoarece atunci arat cu ct
ncasrile depesc plile, iar dac este sub 100% evidenieaz o activitate nesatisfctoare
deoarece ncasrile sunt sub nivelul plilor. La agenii economici lipsa de lichiditate se
manifest prin pli restante fa de furnizori, bugetul statului, bnci.
Lichiditatea patrimonial este un alt indicator ce se determin ca raport ntre
componentele patrimoniale active care se pot transforma n timp scurt n mijloace bneti
(disponibiliti in conturi la bnci i n cas, titluri de credit, aciuni, obligaiuni, cambii,
cantiti de materiale, materii prime etc. ) i elemente patrimoniale de pasiv de asemenea pe
termen scurt ( credite bancare cu scaden pe termen scurt, furnizori, salarii, impozite).
Bonitatea financiara este o forma a ncrederii pe care o prezint o persoan juridic
sau fizic n momentul solicitrii unui credit, de asemenea este o situaie economico-financiar
a celui ce solicit credite, garania pe care o reprezint un agent economic sau un cetean c va
rambursa la scaden creditul solicitat. Bonitatea financiar se apreciaz pe baza bilanului
contabil i a indicatorilor cu care se exprim calitatea activitii economico-financiare, a
indicatorilor datoriei interne sau/i externe. Bonitatea presupune rentabilitate i promptitudine
n stingerea obligaiilor i are importan att n relaiile economico-financiare interne, dar mai
ales n cele externe.

23

CAPITOLUL IV
PREZENTAREA SISTEMULUI INFORMATIC EXISTENT
IN CADRUL UNEI INTREPRINDERI
Sistemul informational este ansamblul de elemente implicate n procesul de colectare,
transmisie, prelucrare, etc. de informatii.
Rolul sistemului informational este de a transmite informatia ntre diferite elemente .
De exemplu, n cadrul unei unitati economice, roulul sistemului informational este de a asigura
persoanele din conducere cu informatii necesare pentru luarea diferitelor decizii economice sau
de alta natura..
n cadrul sistemului informational se regasesc : informatia vehiculata, documentele
purtatoare de informatii, personalul, mijloace de comunicare, sisteme de prelucrare a
informatiei, etc.
Printre posibile activitati desfasurate n cadrul acestui sistem, pot fi enumerate
:achizitionarea de informatii din sistemul de baza, completarea documentelor si transferul
acestora ntre diferite compartimente, centralizarea datelor, etc.
n cadrul sistemului informational, majoritatea activitatilor se pot desfasura cu ajutorul
tehnicii de calcul. Se pot prelucra datele primare si apoi, rezultatul poate fi transferat mai
departe, catre alt compartiment spre prelucrare.Transferul se poate face si el pe cale
electronica, prin intermediul unei retele de calculatoare sau cu ajutorul modemului.
Ansamblul de elemente implicate n tot acest proces de prelucrare si transmitere a
datelor pe cale electronica alcatuiesc un sistem informatic.
ntr-un sistem informatic pot intra : calculatoare, sisteme de transmisie a datelor, alte
componente hardware, softwer-ul, datele prelucrate, personalul ce exploateaza tehnica de
calcul , teoriile ce stau la baza algoritmilor de prelucrare, etc.
Se poate spune deci, ca sistemul informational este inclus n sistemul informatic, acesta
din urma fiind o componenta esentiala a primului.
Sistemele informatice acopera cele mai diverse domenii.n functie de specializare,
avem :

Siteme specializate, adica sunt proiectate pentru a rezolva un anume tip de problema dintrun anume domeniu;

Sisteme de uz general, cu ajutorul carora se poate rezolva o gama larga de probleme din
mai multe domenii;
24

Sisteme locale, programele necesare prelucrarilor de date si datele se afla pe un singur

sistem de calcul;

Sisteme pe retea, sistemul functioneaza ntr-o retea de calculatoare, caz n care, datele si
programele pot fi distribuite mai multor statii de lucru ce fac parte din acea retea.
n ultimul timp se merge tot mai mult pe varianta sistemelor de lucru n retea,

avantajele fiind evidente : transfer de date ntre statii foarte rapid, costuri minime, etc.
n functie de localizarea datelor si de locul n care sunt efectuate prelucrarile, putem
avea sisteme informatice :

Cu date centralizate, datele se afla pe un singur sistem de calcul;

Cu date distribuite, datele se afla distribuite pe mai multe calculatoare n retea;

Cu prelucrari centralizate, prelucrarea datelor se face pe o singura statie de lucru, indiferent

de numarul statiilor pe care sunt informatiile de prelucrat;

Cu prelucrari distribuite, mai multe calculatoare prelucreaza datele provenite de la unul sau
mai multe calculatoare din retea;
Dupa domeniul n care functioneaza, sistemele pot fi clasificate :

De baze de date, specializate n gestiunea unor cantitati mari de date;

Pentru prelucrari stiintifice, specializate pe anumite domenii stiintifice;

Pentru conducerea proceselor tehnologice, pentru conducerea unor masini,scule,unelte

computerizate;
Dupa nivelul ierarhic ocupat de sisteme informatice n structura organizatorica a

societatii, putem avea :

Sisteme informatica pentru conducerea activitatilor la nivelul unitatilor economice;

Sisteme la nivelul organizatiilor cu structura de grup;

Sisteme informatice teritoriale;

Sisteme informatice la nivel de ramura si subramura si la nivel economic national;

Sisteme de uz general.
Dupa activitatea ce o automatizeaza, sistemele pot fi :

Pentru conducerea productiei;

Pentru activitatea comerciala;

Pentru evidenta contabila;

Pentru evidenta materialelor si marfurilor;

Pentru evidenta personalului si salarizare;

25

Pentru evidenta mijloacelor fixe.

Acete sisteme au o aplicare iediata n cadrul rezolvarii unor probleme de natura economica.

Deci una dintre ramurile cele mai informatizate este economia.

nca din cele mai vechi timpuri, omul, chiar fara sa stie, era preocupat de acest domeniu economia. Omul avea nevoie, pentru a trai, de o serie de elemente indispensabile, cum ar fi
apa, hrana, arme pentru a se apara de animale; odata cu evolutia lui, au crescut si necesitatile,
pe lnga cele vechi au aparut si altele : haine, mijloace de transport, unelte, etc. Astfel apare
conceptul de interes economic.
Pentru a satisfane anumite nevoi, este necesar sa se consume anumite bunuri, anumite
resurse. Totalitatea elementelor utilizate la producerea de noi bunuri necesare poarta numele de
resurse economice. Aceste resurse sunt limitate, deci trebuie gestionate corespunzator, n
vederea satisfacerii prioritare a nevoilor cele mai stingente.
Astfel apare problema economica generala care reprezinta munca depusa de om n vederea
alegerii si folosirii resurselor pentru a-si satisface ct mai bine nevoile.
Activitatea desfasurata de om pentru gasirea si prelucrarea resurselor economice se
numeste activitate economica..
Acesta lege se regaseste si n zilele noastre, n sensul ca omul, munceste pentru a-si procura
cele necesare traiului. Cu ct cstiga mai mult, cu att cresc si nevoile acestuia.
n cazul intreprinderilor , acestea desfasoara o activitate de productie, veniturile obtinute
din valorificarea acestora permitnd acesteia continuarea activitatii si chiar a dezvoltarii. Aici,
nevoile sunt cele de a ramne n competitie pe piata, iar resursele sunt constituite din materia
prima folosita, forta de munca, mijloacele de productie, etc. Criteriul satisfacerii nevoilor n
cazul unei intreprinderi se transforma n telul urmarit de aceasta - obtinerea de profit maxim.
Pentru realizarea acestei dorinte, unitatile economice trebuie sa-si perfectioneze continuu
activitatea. Utilizarea tehnicii de calcul, mareste considerabil eficienta economica.. Unul dintre
mijloacele prin care activitatea economica este automatizata este dat de sistemele informatice
de gestiune economica.
n cadrul unitatilor economice sunt o multitudine de activitati ce pot fi supuse
informatizarii. Acestea pot fi mpartite n grupe, n functie de compartimentele n care se
desfasoara.
Spre exemplu, n cadrul compartimentului productie se poate informatiza activitatea de
stabilire a structurii productiei si de dimensionare a sa, programarea si urmarirea productiei,
etc. n cadrul compartimentului financiar-contabil, activitatea ar putea fi informatizata aproape
n totalitate, la fel ca si activitatea din cadrul compartimentului personal-salarizar. Fiecare

26

dintre compartimentele unei unitati economice poate fi informatizat ntr-o masura mai mare sau
mai mica, ideal nsa ar fi ca toate acestea sa fie nglobate ntr-un sistem informatic global de
gestiune economica la nivelul ntregii intreprinderi.
Pentru realizarea unui sistem informatic eficient , trebuiesc avute n vedere unele reguli de
baza, ce au fost deduse din practica.
Abordarea globala modulara.
La proiectarea sistemului trebuie avuta n vedere legatura acestuia cu lumea exterioara,
posibilitatile de comunicare cu alte sisteme similare, compatibilitatea cu sisteme de alta natura,
posibilitatea includerii sistemului ntr-un sistem mai complex, sau posibilitatea includerii altor
sisteme.
Criteriul eficientei economice.
Principalul criteriu ce sta la baza realizarii sistemului este cel economic. Cu alte cuvinte, la
proiectare trebuie avut nnvedere ca raportul dintre rezultatul sau rezultatele directe sau
indirecte obtinute prin implementarea si folosirea sistemului economic si totalitatea costurilor
de realizare sa fie ct mai mare. Cu alte cuvinte, trebuie sa fie rentabil.
Orientarea spre utilizatori.
La realizarea sistemului trebuie sa se aiba n vedere cerintele si preferintele utilizatorilor. n
acest sens, trebuie purtata o discutie cu utilizatorii n prealabil si pe baza sugestiilor si
preferintelor lor sa se treaca la proiectarea propriuzisa.
Asigurarea unicitatii introducerii datelor.
De cele mai multe ori o serie de date trebuiesc utilizate n mai multe locuri n cadrul
sistemului informatic. La proiectarea sistemului, trebuie ca datele sa fie introduse o singura
data, iar sistemul sa distribuie automat datele n celelalte locuri n care este nevoie de ele.
Antrenarea beneficiarului la realizarea sistemului.
Acest principiu decurge tot din orientarea spre utilizator.Trebuie discutat cu utilizatorul
nainte de a trece la proiectare, pentru a nlatura de la nceput o serie de neajunsuri .Trebuiesc
discutate modalitatile de introducere a datelor si adaptarea aplicatiei la nevoile utilizatorului,
modul de calcul si prelucrare al datelor.
Solutie generala, independenta de configuratia actuala a sistemului informatizat.
Sistemul proiectat nu trebuie, pe ct posibil, sa fie dependent de dotarea tehnica actuala
a beneficiarului, ci trebuie avute n vedere eventuale noi achizitii de tehnica de calcul, o
eventuala schimbare a sistemului informatic.
Posibilitatea de dezvoltare ulterioara.

27

Trebuiesc avute n vedere posibilitatea ca sistemul sa poata fi nbunatatit n raport de

cerintele viitoare ale firmei beneficiare.
Sistemele informatice pun probleme serioase la realizarea lor. n functie de modul de
abordare, costurile pot fi mai mici sau mai mari, rezultatele mai bune sau mai putin bune.
De-a lungul timpului s-au conturat doua tipuri de astfel de strategii :

Ascendenta (bottom-up de jos n sus, de la mic la mare)

Descendent (top-down de sus n jos, de la mare la mic).

Strategia ascendenta
n conformitate cu aceasta strategie, rezolvarea unei anumite probleme ncepe cu

rezolvarea problemelor de detaliu, minore. Solutiile sunt agregat n vederea solutionarii unei
probleme mai complexe. Se procedeaza asfel pna ce se ajunge la vrf, la solutionarea
problemei globale.
Dezavantajul acestei metode consta n necesitatea cunoasterii n detaliu al domeniului
problemei de rezolvat nainte de trecerea la rezolvarea propriuzisa.
Strategia descendenta
Este opusa celei ascendente, abordnd problema de la general la particular, de sus n
jos.
Este studiata problema global, ncercnd descompunerea ei n probleme mai mici si se
trece la rezolvarea subproblemelor astfel rezultate. Rezolvarea subproblemelor se face prin
aceiasi metoda, adica prin descompunerea lor n alte subprobleme, si tot asa pna se ajunge la
probleme a caror rezolvare este cunoscuta..
Aceasta strategie prezinta avantajul ca ofera n orice moment o imagine de ansamblu
asupra problemei de rezolvat.
Pentru realizarea unui sistem informatic sunt implicate multe persoane, materiale, timp,
etc., ceia ce implica n final costuri ridicate. Din acesta cauza, modul de abordare a problemei
proiectarii este foarte important. n decursul timpului s-au cristalizat cteva metodologii
standard de proiectare.
Utilizarea unei soluii informatice integrate performante i mai ales perfect adaptate
nevoilor specifice unei uniti economice reprezint un avantaj competitiv important.
Soluia folosirii unui sistem informatic sub form de pachet informatic integrat a aprut n
economia romneasc din urmtoarele motive :
-

cantitatea mare de informaii necesare pentru actul decizional,

cantitatea mare de date pentru prelucrare ,

intervalul de timp foarte scurt pentru luarea unei decizii,

28

creterea competiiei pe pieele interne i externe ,

modificarea legislaiei foarte des i un mare volum de documente legislative,

necesitatea adaptabilitii la mediul economic actual

Prin utilizarea unui Sistem Informatic Integrat se obin beneficii determinate de :

-

productivitatea sporit a muncii depuse,

controlul i alocarea optima a resurselor acestea putnd fi grupate n beneficii

cuantificabile i beneficii generale.

Intre beneficiile cuantificabile pot fi mentionate:

-

Reducere a stocurilor ( din oferta de pe pia a cestor sisteme reducerea se face pn

la 20%), prin mbuntirea planificrii i programrii acestora;

Reducere cu minim 5% a costurilor cu materialele, prin mbuntirea procedurilor

de aprovizionare, de negociere cu furnizorii;

Reducere cu 10% a costurilor cu manopera directa i indirecta, prin mbuntirea

proceselor de producie

mbuntirea coordonrii dintre vnzri i producie conduce la creterea

vnzrilor cu minim 10% i mbuntirea relaiei cu clientul;

mbuntirea controlului financiar conduce la micorarea cu minimum 18% a

termenelor de ncasare a facturilor.

(Procentele oferite sunt obinute fcnd o medie a aplicaiilor de acest gen de pe pia ).
Dintre beneficiile generale, o atenie deosebita se poate acorda celor care includ:
-

Efecte asupra proiectrii produselor (control mai bun al modificrilor);

Efecte asupra managementului produciei i materialelor (simulare a programelor de

producie, etc);

Efecte asupra vnzrilor (mbuntire a respectrii termenelor de livrare);

Efecte asupra Sistemului de Management (concentrare pe managementul de

mbuntire a structurii organizaionale, pe cerinele clienilor, etc).

In general aceste sisteme integrate cuprind pachete de soft specializat pe sectoare de

activitate.
O intreprindere are pachete mici de programe care pot rspunde la rezolvarea unor
probleme specifice.
Aceste pachete nu sunt coninute ntr-un sistem integrat ceea ce nseamn c realizarea
unor analize eficiente este ncetinit prin modul de realizare a bazelor de date existente si
sistemul de gestionare a lor n unele cazuri

29

In alte cazuri este imposibil o analiza pentru c nu exist baze de date i soft flexibil
care s poat rspunde n timp scurt la diferite cerine care n final influeneaz procesul
decisional.
4.1 ETAPELE PARCURSE IN PROIECTAREA UNUI SISTEM INFORMATIC

Principalele etape de parcurs pentru realizarea unui sistem informatic sunt :

Analiza sistemului existent - se studiaza sistemul informatic existent si se stabilesc
neajunsurile sale si cerintele ce urmeaza a fi satisfacute de viitorul sistem informatic. n
acesta etapa se stabileste rentabilitatea folosirii sistemului informatic.

Proiectarea sistemului informatic - se concepe sistemul, elementele componente ale

acestuia, structura lor si modul de realizare.Datorita complexitatii, aceasta etapa este la
rndul ei descompusa n doua etape :

Proiectarea de ansamblu - se stabileste arhitectura de ansamblu, modul de

descompunere pe componente, intrarile si iesirile sistemului. Se finalizeaza printr-o
schema de ansamblu a sistemului n care sunt incluse toate aceste elementele.

Proiectarea de detaliu - fiecare element descris n etapa anterioara este descris n

detaliu.

Elaborarea programelor - se scriu programele sistemului ntr-umn limbaj ales anterior.

Implementarea sistemului - dupa ce a fost realizat sistemul se trece la implementarea sa.

Exploatarea si ntretinerea sistemului - aceasta este faza finala a proiectului n care se trece
la exploatarea acestuia. Este necesara n paralel si o serie de operatii de ntretinere a
acestuia.
Fiecare etapa la randul ei urmarind parcurgerea altor pasi.
1. Analiza sistemului existent si definirea cerintelor noului sistem presupune:
- studiul sistemului informational existent;
- determinarea cerintelor sistemului
- structurarea cerintelor sistemului modelarea logica a datelor si prelucrarilor
- modelarea conceptuala a datelor (diagramelor entitate-reletie,DER)
- selectarea celei mai bune variante strategice de proiectare
Studiul sistemului informational existent consta in :

- prin sistem existent se intelege realitatea obiectiva din organizatia pentru care urmeaza a se
realiza sistemul informatic solicitat printr-o comanda numita cererea beneficiarului .
Determinarea cerintelor sistemului :

30

- determinarea cerintelor sistemului este activitatea esentiala in aflarea situatiei existente

Structurarea cerintelor sistemului modelarea logica a datelor si prelucrarilor consta in :
- indiferent de metodologiile folosite in realizarea unui sistem/aplicatie,toate apeleaza la
operatiunea de modelare logica a datelor si prelucrarilor sub forma de diagrame, diferentele
constind doar in folosirea mai pronuntata a diagramelor pentru descrierea sistemului,
incadrindu-le in diagrame de cotext,diagrame ale fluxurilor de date fizice si diaagrame ale
fluxului de date logice. Altele apeleaza la combinatii de diagrame, tabele si forme descriptive.
Definirea directiilor de perfectionare a actualului sistem presupune:
1. specificarea obiectivelor si a performantelor sistemului informatic ;
2. stabilirea domeniilor de probleme si a principalelor functiuni ale sistemului
informatic ;
3. definirea cerintelor si restrictiilor informationale pe domenii de probleme si functiuni
4. formularea conditiilor pentru realizarea sistemului informatic .
Modelarea conceptuala a datelor (diagramele entitate relatie, DER) consta in :
- in cadrul modelarii conceptuale a datelor se va renunta la abordarea proceselor si se va
trece la abordarea sistemelor prin prisma datelor.
- DER joaca un rol deosebit de important in formarea profesionala a veritabililor
analisti.Se considera,in timpul modelarii conceptuale a datelor,se produc si se analizeaza cel
putin patru diagrame entitate relatie.
1. DER care sa acopere datele necesare aplicatiei proiectului.
2. DER pentru aplicatia ce va fi inlocuita.
3. DER care sa scoata in relief intreaga baza de date din care noua aplicatie isi va
extrage datele.
4. DER pentru intreaga baza de date din care aplicatia curenta isi extrage datele
necesare. O entitate este o persoana, un loc , un obiect,eveniment sau concept din domeniul de
activitate a utilizatorului despre care organizatia doreste sa pastreze anumite date.

31

STUDIU DE CAZ:
Pentru exemplificarea celor aratate, n continuare voi expune modalitatea de realizare a
unei aplicatii legate de probleme de personal.
Pentru aceasta trebuie facuta o analiza a acestui domeniu si de a cunoaste particularitatile
acestuia, precum si analiza sistemului actual, nainte de informatizare, al acestui domeniu.
Trebuiesc stabilite clar scopul, rezultatele, ceia ce trebuie obtinut n final din prelucrarea
datelor, ct si datele de intrare.
Astfel, luam ca exemplu o intreprindere cu 250 salariati, dintre care 30 fac parte din
categoria T.E.S.A. si a muncitorilor indirect productiv, 115 sunt muncitori calificati si angajati
pe o perioada nedeterminata, iar restul sunt muncitori calificati si necalificati angajati pe o
perioada de 6 luni.
De la bun nceput ne propunem sa realizam aceasta aplicatie ntr-un limbaj de programare
ct mai eficient n astfel de situatie - n cazul nostru folosim FoxPro.
Trecem deci la analizarea problemei de la general la particular prin asanumita metoda
descendenta sau top-down.
Construim programul principal cu meniurile aplicatiei. Stabilim deci modulele necesare.
La discutiile cu beneficiarul s-a stabilit ca aceasta aplicatie sa fie implementata ntr-o retea
informatica formata dintr-un server aflat chiar n biroul Personal-salarizare si trei statii de
lucru aflate n teritoriu (doua n interiorul intreprinderii, cte unul pentru fiecare sectie si unul
la punctul de lucru Vladeni.
Tot atunci s-a stabilit strategia de prelucrare a datelor; datele vor fi introduse la fiecare
dintre cele trei terminale si apoi prelucrate pe serverul din biroul Personal.
Se stabileste deci ca aplicatia va avea urmatoarele module:
1. Introducere date - cu ajutorul acestui modul se vor introduce datele referitoare la
personal n sistem. Acest modul va fi instalat la rndul sau pe toate cele trei statii de
lucru.
2. Vizualizare/modificare date - permite vizualizarea si/sau modificarea/corectia anumitor
date introduse.
3. Listare - cu acest modul se vor lista la imprimanta diferite liste cu pontaje, liste de
personal, etc
4. Prelucrare date - daca celelalte trei module vor fi instalate pe fiecare din cele 3 statii de
lucru, acesta va fi instalat doar pe server, aici centralizndu-se datele.
5. Liste centralizate - se vor scoate listele finale, obtinute dupa centralizarea si prelucrarea
datelor.

32

Se executa proiectarea bazei de date pentru introducerea datelor initiale si la proiectarea

interfetei cu utilizatorul, tinnd seama de discutiile purtate cu acestia si de analiza facuta .
Astfel, baza de date va avea urmatoarea structura :
Marca
Nume
Functia
Locul de munca
Salariul
Muncitor/TESA
Adresa
Telefonul
Cod numeric personal
Buletin
Tipul angajarii
Data nasterii
Data angajarii
Data ncadrarii n munca
Copii
Retineri personale
Deduceri personale (pentru impozitul global)
Luna de lucru
Pe baza acestei structuri se executa macheta de introducere a datelor primare, apoi se
proiecteaza blocul de vizualizare/modificare a datelor si n final, procedura de listare.
Odata terminate si testate blocurile ce urmeaza a fi implementate pe statiile de lucru, se
trece la proiectarea aplicatiilor de pe server si anume la blocul de centralizare a datelor si la
modulul de liste centralizate.
Centralizarea datelor se face pe o structura de baza de date asemanatoare cu cea n care
s-au facut actualizari pe statiile de lucru, avnd aceleasi cmpuri ca acestea si n plus altele
necesare calcularii salariilor, etc. Acest subprogram adauga deci la baza de date de pe server
bazele de date de pe statiile de lucru, le sorteaza dupa tipul angajatului (TESA sau muncitor),
dupa locul de munca, etc, pregatind astfel baza de date pentru listele centralizate - obiectivul
final al aplicatiei.
Dupa terminarea si testarea aplicatiei, urmeaza instructajul beneficiarului si n final
darea n folosinta cu asigurarea ntretinerii aplicatiei.
n linii mari acesta este proiectul de realizare a unei aplicatii pe teme de personal ntr-o
intreprindere.

33

BIBLIOGRAFIE
1.Aurelian-Virgil Blu, ,

-Contabilitate de gestiune. Noiuni fundamentale Ed.

Fundaiei Romnia de Mine, 2005;

2.Aurelian-Virgil Blu,

-Contabilitate si gestiune fiscal, Editura Fundaiei

Romnia de Mine, Bucuresti, 2007;

3.Iatan Elena,

-Contabilitate de gestiune,Ed. Muntenia, Constana, 2004;

4.Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,

nr.454 din 18/06/2008
5.Luminia Ionescu, Liana Gdu - Contabilitatea instituiilor publice, teste gril si aplicaii
practice, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucuresti,
2007
6.OMFP nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor Metodologice privind organizarea si
conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice si
instruciunile de aplicare a acestuia, MO nr. 1.186 din 29 decembrie 2005;
7.OMEF nr. 116/2007 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea si
depunerea situaiilor financiare ale instituiilor publice la 31 decembrie 2007, M.O nr. 46 din
21 ianuarie 2008;

34