ARGUMENT

n lucrarea Tratat de contabilitate n partid dubl Luca Paciolo definea n 1497 pentru
prima dat contabilitatea, ca fiind tot ceea ce dup prerea negustorului i aparine pe lume,
precum !i toate afacerile mari !i mrunte n ordinea n care au a"ut loc#
$ai t%r&iu, n 19'1, (#)r#*c+,r, n lucrarea -uc++altung und -ilan&, definea
contabilitatea ca fiind .udectorul neprtinitor al trecutului, g+idul necesar al pre&entului !i
consilierul indispensabil al "iitorului n fiecare ntreprindere#
/"oluia contabilitii n timp a urmat o linie ascendent, dar oscilatorie cu pri"ire la
caracterul sau natura sa, ntre mai multe concepte sau teorii0 o simpl te+nic de nregistrare, o
!tiin, o art, un mecanism de funcionare independent sau un au1iliar al altora, etc# /ste
semnificati" de remarcat faptul c toate lucrrile de specialitate aprute n secolul 22 consider
contabilitatea ca o !tiin e1act, sesi&%nd e1istena !i particularitile celor dou laturi ale
contabilitii, insist%nd asupra necesitii de a nu se confunda !tiina contabilitii, care cuprinde
principiile !i metodele de lucru ale acestei discipline, cu te+nica contabil pri"itoare la modul de
efectuare a nregistrrilor#
$ediul economic al 3om%niei dup 1994 era caracteri&at de apariia numeroaselor
societi cu profil comercial al cror obiect de acti"itate era repre&entat n totalitate sau parial de
comerciali&area mrfurilor# *ocietile cu profil comercial au rolul de intermediar ntre
productori !i consumatori#
5irculaia mrfurilor const n trecerea bunurilor materiale de la unitile productoare la
cele de comer !i de aici la consumatorii finali#
6ctuala de&"oltare a economiei a impus intercalarea ntre consumatori !i productori, a
unor ageni economici, speciali&ai, care formea& reeaua unitilor comerciale cu ridicata !i cu
amnuntul#
5ircuitul bunurilor materiale parcurge urmtoarele etape0 apro"i&ionarea, stocarea !i
"%n&area#
5ontabilitatea ca disciplin, aloc un capitol aparte apro"i&ionrii, stocrii, desfacerii de
mrfuri, a modului cum aceste operaii economice sunt reflectate n e"idena contabil#
Lucrarea de fa /"idena contabil a mrfurilor prin metoda in"entarului permanent
este menit s reali&e&e o imagine de ansamblu a circulaiei mrfurilor sub aspect teoretic !i sub
aspect practic#
1
CAPITOLUL I: NOIUNI GENERALE
1.1. PARTICULARITI ALE CONTABILITII N COMER
Comerul este o activitate economic, constnd din ansamblul activitilor prin care se
stabilesc legturi permanente ntre producia bunurilor materiale i consumul acestora, concretizate
n cumprarea i vnzarea mrfurilor, cu scopul de a obine profit. n acest scop trebuie reluat n
permanen ciclul aprovizionare-stocare-vnzare.
Aprovizionarea este actul de comer n urma cruia bunurile trec din proprietatea
productorului n proprietatea comerciantului. in punct de vedere fiscal transferul mrfurilor de la
vnztor la cumprtor are loc n momentul emiterii facturii fiscale.
So!area este procesul de constituire a stocurilor de mrfuri destinate vnzrii, n scopul
asigurrii continuitii procesului de vnzare. n funcie de momentul de referin stocul poate fi
iniial !"#$ sau final !"%$.
"#nzarea constituie esena actului de comer n urma creia mrfurile trec din proprietatea
comerciantului n proprietatea consumatorului final.
ntre aceste trei momente ale circuitului e&ist o legtur de intercondiionare reciproc,
legtur ce se e&prim prin 'balana flu&ului mrfurilor(
1
)
"# * + , - * "%
unde) "# . reprezint stoc iniial de mrfuri/
+ . reprezint aprovizionrile/
- . reprezint vnzrile/
"% . reprezint stocul final de mrfuri.
Comerul, n calitate de ramur a economiei naionale, ndeplinete urmtoarele condiii)
o 0c1ilibrarea cererii solvabile de mrfuri/
o +ccelerarea proceselor de vnzare a mrfurilor la un nivel superior/
o #nfluenarea consumului printr-o ofert activ de mrfuri.
2
+ctivitatea de comer interior se desfoar prin societi comerciale specializate cum ar fi)
So!ie$%i !o&er!ia'e !( !apia' priva cum ar fi) societi n nume colective, n
comandit simpl, pe aciuni i societi cu rspundere limitat
nreprin)eri !o&er!ia'e )e na(ra re*ii'or a(ono&e +a( +(,(ni$%i a'e a!e+ora al
cror obiect principal de activitate l constituie cumprarea mrfurilor i vnzarea lor cu
scopul de a obine profit
So!ie$%i !o&er!ia'e !on+i(ie prin reor*anizarea (ni$%i'or !o&er!ia'e )e +a
A+o!ia%ii -a&i'ia'e +a( per+oane -izi!e care desfoar activiti comerciale, organizate
conform ecretului . 3ege nr. 4561778
Cooperaive )e !on+(& +a( &e.e.(*$re.i formate prin asocierea unor productori
care desfoar i activiti comerciale
+ctivitatea comercial, din punctul de vedere al profilului activitii, poate fi organizat ntr-
o varietate de ntreprinderi cum ar fi)
o ntreprinderi specializate n comerul en-gros sau cu ridicata !care cumpr mrfuri
n partizi mari, pe care le vnd altor ntreprinderi comerciale$/
o ntreprinderi specializate n comerul en-detail sau cu amnuntul !care vnd
mrfurile direct ctre consumatorul final$.
o ntreprinderi specializate n alimentaie public care au att activitate de producie
!laboratoare de cofetrie, patiserie$, ct i activitate comercial !baruri, restaurante,
bufete$/
1
C. "abu, #. 9ere- 5ontabilitatea ntreprinderii, :imioara, 0ditura 0urostampa, 2888, pg.4
2
9. umbrav, +.9op-5ontabilitatea de 7estiune n 5omer !i Turism, eva, 0ditura #ntelcredo,1774,pg.7;.
2
o ntreprinderi mi&te, care desfoar att activiti comerciale cu ridicata, ct i cu
amnuntul sau de alimentaie public.
<olul contabilitii n ntreprinderile de comer const n asigurarea informaiilor necesare
stabilirii mrimii i structurii patrimoniului, a micrii acestuia datorit operaiunilor economice
efectuate i rezultatele financiare obinute.
n cadrul ntreprinderilor comerciale un rol important l au +o!(ri'e )e &$r-(ri. e aceea,
un specific aparte al contabilitii n comer este e&tinderea acestui domeniu, al evidenei
aprovizionrii, stocrii i micrii stocurilor de mrfuri.
=
Contabilitatea financiar trebuie s asigure totodat evidena relaiilor cu furnizorii de
mrfuri i a relaiilor cu clienii ntreprinderii, datorit volumului mare al acestor activiti
desfurate de ntreprinderile comerciale.
ac n cadrul contabilitii financiare se asigur o eviden a patrimoniului ntreprinderii i
a relaiilor cu e&teriorul !furnizori, clieni, bugetul statului, debitori, creditori$ gestionarea stocurilor
se asigur n contabilitatea de gestiune. >rganizarea acesteia rmne la latitudinea fiecrei
ntreprinderi.
+ceste particulariti au implicaii asupra structurii c1eltuielilor i a veniturilor din
activitatea comercial i a reflectrii lor n contabilitatea ntreprinderilor de comer.
1./. GENERALITI PRI"IN0 CONTABILITATEA
MR1URILOR
?unurile cumprate de agenii economici n vederea revnzrii poart denumirea de mrfuri.
+ctuala dezvoltare a economiei a impus intercalarea ntre consumatori i productori a unor
ageni specializai care formeaz reeaua unitilor comerciale cu ridicata i cu amnuntul. +ceste
uniti transmit semnalele ce vin de la clieni prin comenzi i contracte ctre agenii economici din
sfera produciei.
"ursa de acoperire a c1eltuielilor i a profitului unitilor comerciale o constituie un adaos la
preul de cumprare al mrfurilor !adaos comercial$ sau rabatul comercial, n cazul n care mrfurile
circul avnd preul cu amnuntul stabilit, cum se practic de e&emplu, n producia editorial unde
crile se vnd la preuri prestabilite de productor, care acord unitilor de desfacere o reducere
procentual a preurilor !rabat$.
5
9entru contabilitatea mrfurilor preocuprile de baz constau n)
- organizarea gestiunilor de mrfuri i a evidenei la nivelul acestora/
- stabilirea documentelor @ustificative care se ntocmesc n procesul de aprovizionare i
desfacere a mrfurilor/
- evidena relaiilor de aprovizionare i desfacere !furnizori, clieni$/
- evidena flu&urilor financiare !ncasri i pli prin casierie i prin conturile de la bnci$/
- evidena adaosului comercial realizat n comparaie cu c1eltuielile unitii i preocuparea
pentru realizarea profitului programat/
- evidena obligaiilor fiscale i a celor ctre fondurile speciale cu preocuparea de a evita
plata de ma@orri, penaliti sau amenzi.
n activitatea comercial gestiunea de mrfuri are o importan fundamental att pentru
managerul societii, ct i pentru contabilitate. e aici i cerina de a se stabili cu precizie)
- cile de aprovizionare cu mrfuri a acestor gestiuni !magazine, depozite$/
- condiia de 'franco( convenit cu furnizorii/
- persoanele mputernicite cu recepia cantitativ i calitativ a mrfurilor aprovizionate/
- traseul mrfurilor recepionate !n magazii specializate sau distribuirea direct din
mi@loace de transport n reea$.
=
C. "abu, #. 9ere- 5ontabilitatea ntreprinderii, :imioara, 0ditura 0urostampa, 2888, pg.A.
5
0. re1u- $anual de $etodologie 5ontabila, ?acu, 0ditura +gora, 1777, pg.48.
=
ac managerul unitii este cel care alege persoanele ce vor fi ncadrate n uniti de
desfacere, preocupat fiind de aspectul fizic, inuta i eficiena n relaiile cu clienii, contabilul
trebuie s fie prompt n a sesiza eventualele deficiene n pregtirea comercial a vnztorilor atunci
cnd acetia nu sunt n msur s efectueze cu e&actitate calculele bneti n raport cu clienii. :ot
contabilul este cel care trebuie s asigure instruirea metodologic a personalului cu privire la
ntocmirea actelor de eviden primar, depunerea numeralului ncasat, etc.
4
0ste important ca pentru fiecare magazin sau gestiune de mrfuri, s i se pun la dispoziia
gestionarului o tampil proprie prin care acesta s poat stabili cu mai mare certitudine
autenticitatea documentelor pe care le-a semnat privind intrarea de bunuri n gestiunea sa.
Cunoscnd ponderea important a costului transportului n c1eltuielile de circulaie,
contabilitatea trebuie s urmreasc respectarea nelegerilor convenite prin comenzi sau contracte
cu privire la condiia de 'franco(, adic a locului de la care c1eltuielile l privesc pe cumprtor.
9otrivit legislaiei n vigoare, comerciantul este rspunztor de calitatea mrfurilor puse n
vnzare i nedepirea termenelor de garanie a bunurilor perisabile
B
. n cazul aprovizionrii cu
mrfuri de la productor sau de la unitile de comer cu ridicata, cumprtorul va pretinde ca
acestea s fie nsoite de certificatul de calitate, iar bunurile perisabile s aib inscripionat termenul
de garanie.
%ie c un transport aprovizioneaz un singur magazin sau mai multe, contabilitatea trebuie
s asigure un control prompt asupra concordanei dintre valoarea mrfurilor primite i repartizarea
lor pe gestiuni n baza actelor @ustificative colectate de la gestionari.
ocumentele @ustificative care trebuie ntocmite, persoanele care le aprob i circuitul lor se
nscriu ntr-un grafic alturi de documentele din alte compartimente de activitate.
ac evidena clienilor i furnizorilor nu este organizat pe calculator, apare drept practic
i util folosirea fielor analitice pentru aceste conturi.
"oldurile din balanele analitice ale conturilor 581 i 511 trebuie confruntate cu prevederile
din contracte i termenele de prescripie n vederea declanrii procedurilor pentru obinerea
titlurilor e&ecutorii i ncasarea lor nainte de e&pirarea termenului de prescripie.
9entru controlul flu&urilor financiare un instrument util, e&perimentat cu bune rezultate, este
graficul de ncasri i pli prin casierie i prin conturi bancare care se ntocmete lunar i se
urmrete zilnic. +cest grafic, completat zilnic, este n msur s atenioneze administraia despre
perturbrile care pot aprea la ncasarea banilor i s prentmpine asumarea unor anga@amente de
plat n lipsa resurselor.
%uncionarea normal a unei uniti din sfera circulaiei mrfurilor depinde n final de
ec1ilibrul care se creeaz ntre adaosul comercial realizat i c1eltuielile efectuate ntr-o perioad
dat. +ceast relaie poate fi e&tins, inndu-se seama de specific, la toate societile comerciale.
0ste i motivul care @ustific o preocupare special la unitile din sfera circulaiei mrfurilor
pentru urmrirea zilnic a adaosului !rabatului$ comercial realizat. 3a unitile comerciale cu
ridicata, realizrile din adaosul comercial, pot rezulta dintr-o situaie comparativ a cantitilor i
preurilor de intrare a mrfurilor, cu cele de livrare ctre clieni.
CAPITLUL II: E"ALUAREA STOCURILOR 2I A 1LU3URILOR 0E
MR1URI
4
#bidem,pg.41.
B
#bidem, pg.42 i urmtoarele.
5
/.1. PRINCIPII 0E E"ALUARE
9rincipiile de evaluare a e&istenei i micrii stocurilor, sunt de regul identice oricare ar fi
natura elementelor stocabile. +plicarea lor n practic permite determinarea stocurilor scriptice dup
fiecare operaiune de intrare-ieire, respectiv realizarea evidenei stocurilor potrivit inventarului
permanent.
n cazul organizrii i conducerii contabilitii de gestiune n sistem integrat cu contabilitatea
financiar evidena stocurilor prin inventar permanent se realizeaz n contabilitatea financiar, iar
n cazul organizrii contabilitii de gestiune, n circuit autonom, stocurile prin inventar permanent
se realizeaz n contabilitatea de gestiune, urmnd ca n contabilitatea financiar s se conduc
evidena stocurilor numai pe baz de inventar intermitent. #ndiferent de sediul contabilitii gestiunii
stocurilor, prin inventar permanent, aceasta aplic determinarea cantitativ i valoric a stocului
final !"f$ dup fiecare operaiune de intrare !#$ sau ieire !0$ dup urmtoarea relaie)
"f , "i*#-0 unde "i , stoc iniial
0videna stocurilor prin inventar permanent se asigur prin folosirea unui sistem de
documente contabile grupate n)
- ocumente contabile de eviden a stocurilor cum ar fi ) fia de magazie, fia de magazie cu
repartizarea ieirilor, fia de cont analitic pentru valori materiale, registru stocurilor, etc. cu
a@utorul acestor documente, se asigur determinarea stocului scriptic cantitativ sau cantitativ
valoric dup fiecare operaiune de intrare i ieire de stocuri.
- ocumente primare sau centralizatoare de eviden a intrrilor de stocuri cum ar fi) note de
recepie i constatare de diferene, bonul de predare- transfer- restituire, proces verbal de
recepie definitiv pentru branamente i amena@ri provizorii de antier/ procesul verbal de
demontare - demolare, etc. aceste documente stau la baza nregistrrii intrrilor scriptice n
documentele contabile de eviden a stocurilor.
- ocumente primare sau centralizatoare de eviden a ieirilor de stocuri care pot fi) bonul de
consum, fia limit de consum, dispoziia de livrare, avizul de e&pediie, procesul verbal de
consum, etc. aceste documente stau la baza nregistrrii ieirilor scriptice din documentele
contabile de eviden a stocurilor.
A
> variant simplificat a inventarului permanent a stocurilor se poate realiza prin
combinarea acestuia cu inventarul intermitent potrivit creia, n loc de a calcula stocul final, dup
fiecare operaie de intrare- ieire de stocuri se calculeaz, la intervale scurte de timp, numai ieirile
dup relaia)
0, "i*#-"f
+ceast te1nic presupune o organizare i conducere a contabilitii gestiunii stocurilor mai
puin comple& eliminnd ntocmirea documentelor de eviden a ieirilor de stocuri i operarea lor
n documentele de eviden a stocurilor. >blig ns, la inventare faptice care trebuie efectuate la
intervale scurte de timp.
#ndiferent de natura stocurilor i de sistemul documentelor cu care se realizeaz evidena
e&istenei i a micrii stocurilor, acestea trebuie evaluate.
0valuarea stocurilor se realizeaz dup principii i te1nici distincte n funcie de momentul
la care se face evaluarea i anume)
+. La &o&en(' inr$rii lor n stoc, elementele stocabile se evalueaz potrivit urmtoarelor
reguli)
A
9. umbrav i colaboratorii-5ontabilitatea de 7estiune n 5omer !i Turism,eva, 0ditura #ntelcredo,1774, pg.128
i urmtoarele.
4
- 0lementele cumprate, respectiv mrfurile i aprovizionrile stocabile se evalueaz fie la
costurile de ac1iziie formate din totalul c1eltuielilor reale efectuate cu ac1iziionarea lor, fie
la un cost apropiat de acesta cum ar fi un cost prestabilit.
- 0lementele fabricate, respectiv, produsele, materialele i ambala@ele din producie proprie se
evalueaz de regul, la costul de producie, format din ansamblul c1eltuielilor efectuate n
ntreprindere cu producerea lor. ac n momentul intrrii lor n stoc, costul de producie
este necunoscut, acesta poate fi nlocuit cu un cost prestabilit.
?. La &o&en(' ie.irii lor din stoc, elementele stocabile trebuie s se evalueze, n principiu, la
preul la care ele au fost evaluate la intrarea n stoc. +plicarea acestui principiu este deseori,
delicat, fiindc sunt puine elemente stocabile, care la momentul ieirii lor din stoc se pot
identifica din care lot de intrare provin. +ceasta, deoarece cele mai multe din elementele
stocabile sunt fungibile i intersc1imbabile, neputnd fi identificate, la ieire, loturile de intrare
din care provin. n acest din urm caz se practic un evantai larg de soluii te1nici i metode de
evaluare a ieirilor din stoc.
;
/./. TE4NICI 2I METO0E 0E E"ALUARE
0valuarea stocurilor i a produciei n curs de e&ecuie se face respectnd cele trei momente
ale evalurii) evaluarea curent, evaluarea la inventar i evaluarea la bilan.
2.2.1. EVALUAREA CURENT
n ceea ce privete evaluarea curent, aceasta are loc cu ocazia intrrii i cu ocazia ieirii
stocurilor n i din patrimoniul ntreprinderii.
Cu ocazia intrrii stocurilor, acestea se evalueaz la costul de ac1iziie sau la costul de
producie.
Co+(' )e a!5izi%ie este utilizat cu ocazia intrrii prin cumprare de la alte uniti sau
persoane, i este format din preul de cumprare, la care se adaug ta&ele nerecuperabile,
c1eltuielile de transport, aprovizionare efectuate, i alte c1eltuieli accesorii, necesare pentru intrarea
bunului respectiv n gestiunea ntreprinderii.
Co+(' )e pro)(!%ie este utilizat n cazul intrrii bunurilor din producia proprie a unitii i
este format din) costul de ac1iziie al materiilor prime i materialelor consumate/ c1eltuielile directe
de producie cu salariile, etc/ cota c1eltuielilor indirecte de producie cuvenit bunurilor fabricate.
n cadrul ntreprinderii mai pot intra i bunuri primite prin donaii, cu titlu gratuit, la care
valoarea de intrare se stabilete n funcie de preul pieei i de starea i utilitatea bunului respectiv
pentru ntreprindere.
Eva'(area +o!(ri'or 'a ie.irea 'or )in pari&oni( se face la patru feluri de preuri sau de
costuri, determinate prin patru metode specifice) metoda costului mediu ponderat, metoda primei
intrri - primei ieiri, metoda ultimei intrri - primei ieiri, metoda preurilor standard.
Meo)a Co+('(i &e)i( pon)era se determin dup fiecare intrare, sau lunar, ca raport
ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrii i cantitatea e&istent n stocul iniial plus
cantitatea intrat, dup urmtoarea formul)
C.C.9. , DEiF9i 6 DEi
Gnde) C.C.9. - costul mediu ponderat.
Ei . cantitatea aferent stocului ,,i,,
9i . preul unitar aferent stocului ,,i,,.
Meo)a pri&ei inr$ri6 pri&ei ie.iri 71.I.1.O.8 este cunoscut sub denumirea sa anglo-sa&on de
metoda %#%>. 9otrivit acestei metode, elementele stocabile ies din stoc n ordinea vec1imii loturilor
;
#bidem.
B
de intrare neanga@ate la ieire. ac lotul de ieire nu este acoperit din cel mai vec1i lot de intrare
neanga@at, se apeleaz n ordine la loturile de intrare urmtoare.
n cazul aplicrii metodei de evaluare a ieirilor din stoc, ieirile urmeaz cu ntrziere,
variaiile preurilor de intrare, aceast ntrziere fiind mai mare sau mai mic n funcie de viteza de
rotaie a stocurilor. n perioade inflaioniste, aplicarea acestei metode duce la subevaluarea
c1eltuielilor datorit supraevalurii stocurilor de mrfuri de la finele perioadelor de gestiune, n
funcie de preurile de ac1iziie a ultimelor loturi intrate.
7
Meo)a ('i&ei inr$ri6 pri&ei ie.iri este cunoscut i sub denumirea de metoda 3#%>.
9otrivit acestei metode elementele stocabile ies din stoc n ordinea celor mai recente loturi de
intrare care figureaz nc n stoc.
18
n perioade inflaioniste aplicarea acestei metode conduce la supraevaluarea c1eltuielilor
datorit supraevalurii stocurilor de mrfuri de la finele perioadelor de gestiune, n funcie de
preurile de ac1iziie ale primelor intrri, neanga@ate nc la ieire.
Meo)a pre%('(i +an)ar) const n determinarea unor preuri fi&e folosite att la evaluarea
intrrilor, ct i a ieirilor, urmnd ca diferenele dintre preurile standard i costurile de ac1iziie
sau de producie s se evidenieze n mod distinct. +cestea se repartizeaz la sfritul lunii asupra
valorii bunurilor ieite i asupra stocului e&istent. <epartizarea se efectueaz cu a@utorul
coeficientului de repartizare al diferenelor de pre Hd.p. dup formula)
"i dif. pre * dif. pre af. intrrilor
Hd.p., IIIIIIIIIIIIIIIIIIII
"i mrfuri * #ntrri mrfuri
Cota- parte din diferenele de pre aferente ieirilor se calculeaz nmulind la valoarea bunurilor
ieite coeficientul calculat. iferenele nerepartizate ieirilor corespund stocurilor e&istente la
sfritul lunii.
A'e &eo)e )e eva'(are a ie.iri'or )e &$r-(ri mai puin folosite ar fi)
- Cetoda de evaluare a ieirilor din stoc la un cost apropiat de costurile de ac1iziie reale de
intrare calculat statistic pe baza preurilor de ac1iziie reale din perioadele de gestiune
anterioare.
- Cetoda de evaluare a ieirilor din stoc la un pre prestabilit determinat pe baza unor studii
te1nice i de previziune a evoluiei costurilor de ac1iziie.
- Cetoda de evaluare a ieirilor din stoc la valoarea de nlocuire, sau la preul zilei, recomandat
mai ales n perioadele de 1iperinflaie pentru a se realiza o evoluie concordant ntre micarea
costurilor de ac1iziie i micarea preurilor de vnzare.
n cazul practicrii acestor metode apar diferene ntre costurile reale de ac1iziie ale
intrrilor i costurile teoretice ale ieirilor, care periodic trebuie calculate, analizate i tratate
contabil. :eoretic aceste diferene ar trebui s corecteze costurile de ac1iziie a mrfurilor care
au fost de@a vndute, dar n practic se procedeaz ntr-o manier simplificat n sensul c,
aceste diferene se nregistreaz direct pe seama c1eltuielilor e&cepionale, prin intermediul
crora afecteaz rezultatele economico- financiare ale contabilitii financiare. "imilar se
procedeaz i cu alte dou tipuri de diferene care pot s apar ntre valoarea scriptic i
valoarea real a stocurilor de mrfuri i anume)
- iferenele dintre inventarul scriptic i cel faptic datorit cantitilor faptice diferite fa de cele
scriptice la data efecturii inventarului faptic.
- iferenele care rezult n cazul n care ieirile din stoc nu sunt evaluate dup aceeai metod
att n contabilitatea general ct i de gestiune.
e regul astfel de diferene se calculeaz la finele e&erciiului financiar pentru a fi luate n
considerare la ntocmirea bilanului contabil i a contului de profit i pierdere care trebuie s
reflecte imaginea fidel a patrimoniului i a rezultatului economico- financiar al perioadei
pentru care se ntocmesc documente de sinteze contabile
11
.
7
>. ?o@ian-5ontabilitatea ntreprinderii, ?ucuresti, 0ditura 0conomica, 1777, pg.111.
18
#. Jegescu, C. Jegescu- 5ontabilitatea ntreprinderii, ?ucureti, 0ditura :ribuna 0conomic,1777, pg.;B.
11
9. umbrav i colaboratori - 5ontabilitatea de 7estiune n 5omer !i Turism, eva, 0ditura #ntelcredo,1774,pg.12A
i urmtoarele.
A
> alt metod, mai puin folosit, ar mai fi &eo)a (r&$or(' inra 6 pri&(' ie.i J#%>
este apropiat de metoda 3#%> i const n evaluarea ieirilor din stoc la preul ultimului lot sau la
preul ultimului lot produs. eoarece ieirile sunt evaluate la valoarea de nlocuire este necesar,
pentru a nu obine un sold negativ, s se reevalueze stocul rmas, stocul necesar fiind deci reevaluat
permanent, diferena din reevaluare este neutralizat
12
.
ei n practica contabil din ara noastr nu sunt admise dect metoda costului mediu
ponderat i metoda primei intrri- primei ieiri se impun cteva comentarii n legtur cu alegerea
uneia sau alteia dintre metodele posibile de evaluare a ieirilor de stocuri.
0valuarea ieirilor din stoc dup metoda costului unitar mediu ponderat calculat la finele
perioadei de gestiune, respectiv lunar, reprezint avanta@ul unui calcul simplu, apropiindu-se mai
mult de practica inventarului intermitent dar nu permite realizarea ieirilor n cursul perioadei de
gestiune. n sc1imb metoda costului mediu ponderat calculat dup fiecare intrare este considerat ca
fiind mai apropiat de de practica inventarului permanent i d posibilitatea realizrii ieirilor n
cursul perioadei de gestiune prezentnd ns inconvenientul unui calcul relativ comple&.
Celelalte metode de evaluare a ieirilor din stoc trebuie e&aminate n legtur cu fenomenul
de micare a preurilor. +stfel, n cazul creterii continue a preurilor, prin aplicarea metodei %#%>
ieirile sunt evaluate la preurile cele mai sczute, stocurile finale la preurile cele mai ridicate,
rezultnd o ma@orare a beneficiului din e&ploatare al ntreprinderii. in contr dac preurile sunt n
scdere, ieirile sunt evaluate la preurile cele mai ridicate, stocul final, la preurile cele mai sczute,
iar beneficiul este micorat.
ac se aplic metoda 3#%> efectele sunt imense. n caz de cretere continu de preuri,
ieirile sunt e&primate la preurile cele mai ridicate, stocul final la preurile cele mai sczute, iar
beneficiul este micorat, ntr-o situaie invers, de scdere a preurilor ieirilor sunt micorate iar
stocul final i beneficiul ma@orat.
at fiind faptului c metoda costului mediu ponderat i metoda %#%> nu asigur ntotdeauna
cea mai bun reflectare a flu&urilor de stocuri n perioadele de inflaie metodele 3#%> i valorii de
nlocuire J#%> sunt considerate mai adecvate determinrii rezultatului e&erciiului dect metodele
CC9 i %#%>.
2.2.2. EVALUAREA LA INVENTARIERE
n momentul inventarierii stocurile i producia n curs de e&ecuie se evalueaz la valoarea
actual avndu-se n vedere preurile pieei i utilitatea bunurilor pentru ntreprindere. +stfel
stocurile sunt evaluate pe sortimente. n acest scop se impune ntocmirea de liste pe grupe pe bunuri
corespunztor clasificrii costurilor i apoi se studiaz pturile pieei, baremurile, indicii specifici,
mercurialele, etc, pentru stabilirea valorii actuale
1=
.
+stfel la inventar se pot stabilii urmtoarele valori de inventar)
- 9entru materiile prime i materialele consumabile, valoarea de inventar corespunde costului de
nlocuire, adic preului de cumprare plus c1eltuielile accesorii/
- 9entru produsele finite i mrfurile revndute n aceeai stare valoarea actual este format din
preul pieei de vnzare, diminuat cu c1eltuielile accesorii, c1eltuielile de transport, comisioane,
garanii acordate, c1eltuieli de desfacere.
- 9roducia n curs de e&ecuie se evalueaz, fie prin metoda direct lund n considerare
componentele consumate i de gradul de prelucrare a acestora, fie prin metoda contabil, ca
diferen ntre c1eltuielile totale de producie i costul efectiv al produciei principale obinute.
2.2.3. EVALUAREA LA INTOCMIREA BILANULUI
0valuarea la ntocmirea bilanului cu ocazia nc1iderii conturilor const n compararea valorii contabile cu
valoarea actual stabilit la inventar i se nregistreaz numai valoarea cea mai mic. +stfel dac valoarea este mai mic
12
J. %eleaga, #. #onacu - 5ontabilitatea )inanciar, -ol.2, ?ucureti, 0ditura 0conomic, 177=, pg.228
1=
>. ?o@ian - 5ontabilitatea ntreprinderii, ?ucureti, 0ditura 0conomic, 1777, pg..114
;
dect valoarea contabil, pentru diferena constatat se procedeaz la constituirea de provizioane prin includerea n
c1eltuieli. eprecierea stocurilor nu poate fi nregistrat direct asupra costurilor de intrare, deoarece meninerea
stocurilor la costurile de intrare este impus de principiul noncompensrii.
n domeniul stocurilor se pot constitui provizioane pentru rennoirea stocurilor, provizioane
pentru creteri de preuri i provizioane pentru fluctuaii de cursuri valutare, care au caracterul de
provizioane reglementate, constituind structuri de capital propriu.
/.9. PREURILE UTILI:ATE N E"ALUAREA M1URILOR
n contabilitate, stocurile de mrfuri ndeplinesc un dublu rol) constituie principalul element
patrimonial i constituie element de calcul al costului de aprovizionare al mrfurilor vndute.
9entru calculul costului de aprovizionare al mrfurilor vndute se adaug la costul de
aprovizionare al stocului iniial de mrfuri, valoarea mrfurilor ac1iziionate n cursul perioadei de
gestiune evaluate la cost de ac1iziie sum din care se deduce stocul final de mrfuri la cost de
ac1iziie
15
.
n condiiile economiei de pia stocurile de mrfuri sunt evaluate diferit, n funcie de
proveniena acestora, i acordul prilor n urma negocierilor, deci preurile sunt libere i fluctuante.
Cu toate acestea putem deosebii urmtoarele categorii principale de preuri)
- Pre%(' !( ri)i!aa reprezentnd preul de cumprare al mrfurilor de ctre unitile comerciale
cu ridicata sau de livrare de ctre unitatea productoare.
- Pre%(' !( a&$n(n(' practicat de unitile comerciale de desfacere cu amnuntul al mrfurilor
ctre populaie, fiind format din preul cu ridicata la care se adaug adaosul comercial, al
unitilor cu amnuntul.
- Pre%(' )e !onra!are +a( a!5izi%ie pentru produsele agricole, care poate fi ma@orat cu prime
sau adaosuri dup caz, ori alte avanta@e oferite productorilor agricoli.
- Pre%(' e;ern penr( &$r-(ri'e i&porae format din preul e&tern n valut banco- furnizor
e&tern, transformat n lei la cursul n vigoare, la care se adaug c1eltuielile de transport pe
parcursul e&tern, ta&e vamale, alte comisioane i ta&e.
- Pre%(' iner&e)iar practicat de unitile comerciale cu ridicata, pentru vnzarea mrfurilor
ctre unitile comerciale cu amnuntul, fiind format din preul cu ridicata, la care se adaug
cota de adaos comercial al unitii cu ridicata, cunoscut sub denumirea de mar@ comercial.
Jivelul preului mrfurilor este influenat de ) condiiile de livrare, condiiile de ambala@ i
condiiile de ncasare.
Con)i%ii )e 'ivrare asigur delimitarea rspunderii ntre furnizori i clieni privind
c1eltuielile ocazionate de livrarea mrfurilor i a ambala@elor. 9rin ele se precizeaz locul pn unde
furnizorul suport c1eltuielile de e&pediere i de asigurare.
Condiiile de livrare la intermediar pot fi) franco-depozitul furnizorului, franco-staia de
e&pediere, franco-staia de destinaie.
C1eltuielile de aprovizionare, cum ar fi cele de transport ac1itate terilor, ncrcare-
descrcare, asigurare, se adaug la preul de facturare sau cumprare, formnd costul de ac1iziie
sau costul de aprovizionare.
Con)i%ii'e )e a&,a'are ale mrfurilor se refer la precizarea tipului de ambala@e utilizate i
la includerea sau neincluderea preului ambala@ului n preul mrfii, ceea ce prezint importan
pentru nregistrarea n contabilitate. ac preul ambala@ului este inclus n preul mrfii, ntreaga
15
9. umbrav i colaboratorii 8 5ontabilitatea de 7estiune n 5omer !i Turism, eva, 0ditura #ntelcredo,1774, pg. 77
i urmtoarele.
7
valoare a mrfii i ambala@ului se reflect n contul de mrfuri, iar dac nu, valoarea ambala@ului
trebuie oglindit diferit n funcie de natura acestuia.
Con)i%ii'e )e p'a$ respectiv de ncasare sunt prevzute prin contractele sau conveniile
nc1eiate ntre pri cu ocazia negocierilor.
CAPITOLUL III: IN"ENTARIEREA MR1URILOR
9.1. NOIUNEA< IMPORTANA 2I 1ELURILE IN"ENTARIERII
18
Invenarierea este procedeul de constatare faptic la o anumit dat, a e&istenei
elementelor patrimoniale ale unitilor economice i sociale din punct de vedere cantitativ, calitativ
i valoric
14
. ei procedeu utilizat de ctre alte tiine economice, inventarierea se utilizeaz n
special, n contabilitate, dndu-i acesteia posibilitatea s furnizeze date i informaii reale.
#nventarierea s-a impus ca procedeu important, n special, datorit neconcordanelor de ordin
obiectiv i subiectiv care pot aprea ntre datele contabilitii i realitatea de pe teren. e e&emplu
mrfurile pierd n timp din greutate i implicit din valoare datorit proprietilor lor fizice i
c1imice, datorit condiiilor de pstrare. +nimalele, datorit influenei proceselor biologice cresc n
greutate i valoare. Kestionarea defectuoas poate determina dispariia unor bunuri, iar
necunoaterea sau negli@ena pot duce la nregistrri greite n contabilitate a e&istenei i micrii
stocurilor de mrfuri. +stfel, pentru a cunoate situaia real a stocurilor de mrfuri este necesar
folosirea inventarierii.
#mportana inventarierii const n urmtoarele aspecte)
o 9eterminarea real a elementelor patrimoniale n scopul calculrii corecte a
indicatorilor economico-financiari) producia neterminat, costul efectiv al produciei
finale, rezultatele financiare, etc. i implicit a unui bilan real. e aceea, ea cuprinde
toate elementele patrimoniale, precum i bunurile deinute cu orice titlu, aparinnd altor
persoane fizice sau @uridice.
o 6sigurarea integritii patrimoniului prin controlul periodic i sistematic al gestiunilor.
in conturi rezult stocurile de mrfuri care ar trebui s se gseasc efectiv n gestiunea
unitii. n urma confruntrii datelor din contabilitate cu cele faptice pot rezulta lipsuri
sau plusuri n gestiune, mrfuri degradate, stabilindu-se cauzele ce le-au produs,
persoanele vinovate n vederea recuperrii lor.
o 3eparti&area c+eltuielilor !i a "eniturilor n timp !operaiuni de regularizare$ n scopul
determinrii rezultatelor financiare ale unui e&erciiu.
o 6precierea, n funcie de evoluia faptelor economice, a creterilor sau deprecierilor
valorilor contabile a elementelor patrimoniale la sfritul e&erciiului, prin stabilirea
valorii actuale, respectiv a valorii de utilitate.
o *tabilirea !i e"aluarea elementelor patrimoniale ce constituie aport n natur la
nceputul activitii unitii
1B
.
#nventarierea se face n mai multe feluri, fapt pentru care este necesar clasificarea acesteia
dup mai multe criterii, astfel
1A
)
a. 0(p$ +-era )e !(prin)ere poate fi general i parial.
Invenarierea *enera'$ cuprinde ntregul patrimoniu al unitii, precum i bunurile
aparinnd altor uniti i care se afl temporar n prelucrarea, pstrarea sau custodia unitii
inventariate.
Invenarierea par%ia'$ cuprinde numai o parte a patrimoniului unitii) o anumit
categorie de bunuri, o gestiune, o secie sau o form, etc.
,. 0(p$ inerva'(' )e i&p 'a !are +e e-e!(eaz$, inventarierea poate fi) anual,
periodic, ocazional, inopinat.
Invenarierea an(a'$ se efectueaz la sfritul e&erciiului financiar n vederea
determinrii reale ale elementelor patrimoniale, pentru ntocmirea bilanului anual. +ceasta este o
inventariere general, deoarece cuprinde toate elementele patrimoniale unitii.
Invenarierea perio)i!$ se efectueaz n cursul anului sau la perioade mai mari de
un an, n scopul verificrii e&istenei unor anumite categorii de elemente patrimoniale. Cu ct este
mai mare frecvena modificrilor elementelor patrimoniale, cu att inventarierea se efectueaz la
perioade mai mici. e e&emplu) numeralul din casierie se inventariaz cel puin o dat pe lun,
mrfurile i ambala@ele se inventariaz de dou, trei ori pe an, iar cldirile i construciile pot fi
inventariate o dat la trei ani. e regul, inventarierile periodice sunt inventarieri pariale,
efectuarea lor nefiind legat de ntocmirea bilanului.
14
>. ?o@ian . 5ontabilitatea general a ntreprinderii, ?ucureti, 0ditura 0ficient, 177;, pg.=85
1B
C. 0puran, -. ?bi .-a&ele contabilitii, :imioara, 0ditura Cirton, 1777, pg.27; i urmtoarele
1A
#bidem pg.277.
11
Invenarierea o!aziona'$ se efectueaz n timpul e&erciiului financiar, fiind
determinat de mpre@urri speciale) predri i primiri de gestiune, furnizarea unor societi i
divizarea altora, cnd e&ist indicii c sunt lipsuri sau plusuri n gestiune, la cererea organelor de
control sau a altor organe mputernicite, n cursul modificrii de preuri ca urmare a 1otrrii
organelor competente, n anumite situaii forate, de e&emplu) calamiti, distrugeri, furturi. +ceste
feluri de inventarieri n funcie de sfera elementelor cuprinse, pot fi inventarieri generale sau
pariale.
Invenarierea inopina$ se aseamn cu cea ocazional n sensul c se efectueaz la
cererea organelor de control sau cnd e&ist indicii c sunt lipsuri sau plusuri n gestiune, cu
deosebirea c se efectueaz fr anunarea prealabil a gestionarului, dar n prezena sa. +cestea
sunt numai inventarieri generale.
Lip+(ri'e )e invenar se nregistreaz ca ieiri din patrimoniul unitii. 3ipsurile de inventar la
mrfuri se nregistreaz n debitul contului 'C1eltuieli privind mrfurile( i creditul contului
'Crfuri( cu urmtoarea nregistrare contabil)
------------------------------------------------------&-------------------------------------------------------
B8A 'C1eltuieli privind mrfurile( , =A1 'Crfuri(
------------------------------------------------------&-------------------------------------------------------
3ipsurile la inventariere pot fi imputabile i neimputabile.
Lipsurile imputabile pot proveni din negli@ene i sustrageri, valoarea lor recuperndu-se de
la cei vinovai. #mputarea se face la preul pieei e&istent la data producerii pagubei sau a constatrii
acesteia.
#mputarea lipsurilor constatate la inventariere se face cu a@utorul urmtoarei nregistrri
contabile)
-----------------------------------------------&--------------------------------------------------------------
5B1 'ebitori diveri( , L
sau A4; '+lte venituri din e&ploatare(
52;2 '+lte creane n
legtur cu personalul( 552A ':.-.+. colectat(
-----------------------------------------------&--------------------------------------------------------------
Lipsurile neimputabile se produc ca urmare a manipulrii i pstrrii mi@loacelor materiale.
P'(+(ri'e !on+aae 'a invenar, ca urmare a inerii necorespunztoare a evidenelor,
funcionarea necorespunztoare a aparatelor de msurat, intenii de sustragere, etc., se nregistreaz
ca orice intrare de mi@loace economice. nregistrarea plusurilor de mrfuri constatate la inventariere
se realizeaz cu a@utorul urmtorului articol contabil)
-----------------------------------------------&--------------------------------------------------------------
=A1 'Crfuri( , B8A 'C1eltuieli privind mrfurile(
-----------------------------------------------&--------------------------------------------------------------
9rin nregistrarea n contabilitate a plusurilor i a minusurilor constatate la inventariere se
asigur corelaia dintre contabilitate i realitate i ntocmirea unui bilan real.
3a sfritul anului, n baza datelor cuprinse n listele de inventariere, procesele verbale de
inventariere i a bilanului contabil anual, se ntocmete '<egistrul-inventar(, document obligatoriu
de nregistrare anual i grupat a rezultatelor inventarierii patrimoniului i a coninutului unor
posturi de bilan, servind ca prob n litigii.
12
CAPITLUL I": METO0E 0E ORGANI:ARE A CONTABILITII
MR1URILOR
=.1. METO0A IN"ENTARULUI PERMANENT
1=
Cetoda inventarului permanent presupune nregistrarea tuturor operaiilor de intrare i ieire
a mrfurilor n i din gestiunea unitilor patrimoniale n contabilitatea sintetic, n tot cursul
perioadei de gestiune
1;
.
%olosirea acestei metode presupune nlocuirea fielor de magazie cu raportul de gestiune n
care se nregistreaz zilnic intrrile i ieirile, pe baza documentelor @ustificative i se stabilete
soldul la sfritul zilei. <aportul de gestiune se completeaz zilnic i st la baza nregistrrilor n
contabilitate.
n condiiile aplicrii metodelor inventarului permanent, fiecare intrare de mrfuri este
nregistrat cantitativ i valoric n contul de mrfuri, la nivelul costului istoric care este costul de
ac1iziie, sau la nivelul preului stabilit n funcie de valoarea de utilitate, pentru mrfurile aduse ca
aport, primite ca donaii sau aduse cu titlu de gratuit. e asemenea fiecare ieire din stoc este
contabilizat fizic i valoric, ceea ce permite cunoaterea n orice moment a mrimii stocurilor de
mrfuri, att valoric ct i cantitativ, permind controlul gestionar, dac, n acest scop, se
efectueaz i inventarierea faptic a stocurilor
17
.
"pecificul metodei inventarului permanent const n urmtoarele)
- "tocul final la sfritul e&erciiului precedent devine stoc iniial la nceputul e&erciiului curent/
- n timpul e&erciiului financiar curent de mrfuri se debiteaz cu toate intrrile de mrfuri,
evaluate la costurile de ac1iziie sau la valoarea actual, n coresponden cu conturile de
obligaii sau de trezorerie, i se crediteaz cu ieirile de mrfuri din gestiune, evaluate dup una
din metodele prezentate, n coresponden cu conturile de c1eltuieli, de creane sau de
trezorerie.
- "tocul final, stabilit dup punerea de acord a datelor din contabilitate cu cele constatate la
inventariere, se raporteaz, ca stoc iniial n e&erciiul urmtor.
n cadrul metodei inventarului permanent, contabilitatea analitic se poate organiza dup
trei procedee) procedeul operativ- contabil, numit i pe solduri, procedeul cantitativ- valoric, i
procedeul global- valoric.n cazul n care evidena analitic a stocurilor de mrfuri, se ine
cantitativ- valoric, se poate utiliza ca pre de nregistrare preul de cumprare a mrfurilor !lucru
posibil, ndeosebi cnd se practic o cot unic de adaos comercial, n sc1imb, n cazul n care
evidena analitic a mrfurilor se ine global- valoric la nivelul gestiunii !aa cum se procedeaz n
comerul cu amnuntul$, pentru nregistrare, se utilizeaz preul de vnzare cu amnuntul, inclusiv
:-+.
3a depozitele "C ?#C?> C>C. "<3 metoda de organizare a contabilitii analitice a
mrfurilor este metoda cantitativ- valoric, iar ca pre de nregistrare se utilizeaz preul de vnzare
cu ridicata !costul efectiv de ac1iziie plus adaosul comercial al angrosistului$. Cetoda de evaluare
folosit este cea a costului mediu ponderat.
0videna mrfurilor aprovizionate n vederea desfacerii en- gros se ine cantitativ- valoric pe
fiecare sortiment de marf. 9entru fiecare factur primit de la furnizor se ntocmete cte o not de
recepie i constatare de diferen n care se consemneaz integral datele din factur. :oate facturile
ct i notele de recepie i constatare de diferen se centralizeaz dup care se ntocmete nota
contabil pentru nregistrarea n contabilitate a intrrilor de mrfuri n depozit.
n continuare vom prezenta o suit de nregistrri contabile la "C ?#C?> C>C. "<3 cu
ocazia aprovizionrii cu mrfuri n cazul n care se folosete pre%(' )e v#nzare !( ri)i!aa !preul
de cumprare plus adaosul comercial$.
E;e&p'(: Pe ba&a facturii cu numrul ':4;4'#4'#'441 se nregistrea& cumprri de
mrfuri n "aloare de 14 mil# Lei, T<6 19=# Pentru aceste mrfuri unitatea practic !i
nregistrea& un adaos comercial de '4=# >nitatea desface mrfurile numai en8gros.
1. <ecepia mrfurilor)
-------------------------------------------&-----------------------------------------------
11.788.888 L , 581 ,,%urnizori,, 11.788.888
18.888.888 =A1 ,,Crfuri,, 18.888.888
1;
<evista - 7estiunea !i contabilitatea firmei, nr. 4 6 2888
17
J. %eleag, #. #onacu . :ratat de contabilitate financiar, -ol.2,?ucureti, 0ditura 0conomic, 177;, pg.=A i
urmtoarele
15
1.788.888 552B ,,:-+ deductibil,, 1.788.888
-------------------------------------------&-----------------------------------------------
2. nregistrarea adaosului comercial
-----------------------------------------&----------------------------------------------------
2.888.888 =A1 ,,Crfuri,, , =A; ,,if. de pre la mrfuri,, 2.888.888
------------------------------------------&---------------------------------------------------
3a vnzarea mrfurilor din depozit se ntocmete factura fiscal n care se nscriu toate
mrfurile livrate pe fiecare sort., tip., dimensiune. +ceast factur cuprinde urmtoarele elemente)
denumirea mrfurilor, G.C., cantitatea, pre unitar fr :-+, valoare fr :-+, i valoare total.
9reul de livrare unitar va cuprinde preul de ac1iziie plus adaosul comercial.
=. -nzarea mrfurilor)
-----------------------------------------&----------------------------------------------------
15.2;8.888 =A1 'Crfuri( , L 15.2;8.888
12.888.888 A8A,,-enituri din vnz. mrf.,, 12.888.888
2.2;8.888 5.52A,,:-+ colectat,, 2.2;8.888
-----------------------------------------&----------------------------------------------------
5. escrcarea gestiunii de mrfuri
------------------------------------------------------&----------------------------------------------
12.888.888 L , =A1 ,,Crfuri,, 12.888.888
18.888.888 B8A ,,C1eltuieli privind mrfurile,, 18.888.888
2.888.888 =A; ,,iferene de pre la mrfuri,, 2.888.888
------------------------------------------------------&----------------------------------------------
n activitatea societilor comerciale care au ca obiect de activitate comercializarea
mrfurilor, descrcarea gestiunii de mrfuri vndute presupune calcularea i repartizarea
corespunztoare a adaosului comercial aferent mrfurilor vndute dup relaia de calcul
28
)
H=A; ,!soldul iniial al adaosului comercial * valoarea adaosului comercial aferent
intrrilor n cursul perioadei, cumulat de la nceputul anului <c=A;$ 6 !soldul iniial al contului de
mrfuri mai puin :-+ * valoarea intrrilor de mrfuri n cursul perioadei, cumulat de la nceputul
anului mai puin :-+ $
+cest coeficient se aplic la valoarea mrfurilor e&istente n stoc la finele perioadei de
gestiune i se obine n acest fel valoarea absolut a adaosului comercial aferent stocului de mrfuri.
+cesta se scade din valoarea adaosului comercial aferent intrrilor i se obine astfel valoarea
adaosului comercial aferent vnzrilor de mrfuri.
Contabilitatea mrfurilor n cazul n care se folosete !o+(' )e a!5izi%ie pentru evaluarea i
nregistrarea lor prezint urmtorul tablou de nregistrri contabile.
E;e&p'(: * presupunem c *5 -($-? 5?$ *3L cumpr de la *5 53?@?* *3L, pe
ba&a facturii fiscale, mrfuri la un pre de facturare de '#A44#444, T<6 19=#
--------------------------------------------&--------------------------------------------------------
2.7A4.888 L , 581 ,,%urnizori,, 2.7A4.888
2.488.888 =A1 ,,Crfuri,, 2.488.888
5A4.888 5.52B ,,:-+ deductibil,, 5A4.888
---------------------------------------------&-------------------------------------------------------
ac intreprinderea dorete s-i evidenieze separat c1eltuielile de transport- aprovizionare
poate s-i desc1id analitice ale contului =A1 ,,Crfuri,, astfel) =A1.81 ,,Crfuri-pre de facturare,, ,
=A1.82 ,,Crfuri- c1eltuieli de transport-aprovizionare,,.
Crfurile mai pot intra n gestiunea unitii i prin aport de capital. n acest caz nregistrarea
va fi)
28
C. "taicu i colaboratorii . 5ontabilitatea ntreprinderii, -ol.1, <eprografia Gniversitii din Craiova, 177A, pg.2A2
14
-----------------------------------------------&-----------------------------------------------------
=A1 ,,Crfuri,, , L
54B ,,econtri cu asociaii privind capitalul,,
18; ,,Contul ntreprinztorului individual,,
------------------------------------------------&----------------------------------------------------
n anumite situaii unitatea patrimonial poate s vnd materii prime, materiale
consumabile, obiecte de inventar fr prelucrare. +cestea vor fi transferate la mrfuri i apoi
vndute ca atare. ocumentul utilizat este ,,?on de predare, transfer, restituire,,.
----------------------------------------------------&-----------------------------------------------
=A1 ,,Crfuri,, , L
=88 ,,Caterii prime,,
=81 ,,Caterii consumabile,,
=21 ,,>biecte de inventar,,
-----------------------------------------------------&----------------------------------------------
9lusurile constatate la inventar se vor nregistra pe baza ,,9rocesului verbal de inventariere,,
astfel)
---------------------------------&-------------------------------------------------------------------
=A1 ,,Crfuri,, , B8A ,,C1eltuieli privind mrfurile,,
----------------------------------&------------------------------------------------------------------
ac se dorete ca nregistrarea plusurilor de mrfuri s nu afecteze rula@ul contului B8A
,,C1eltuieli privind mrfurile,, nregistrarea plusurilor se face, n rou, astfel)
---------------------------------------------------------&-------------------------------------------
B8A ,,C1eltuieli privind mrfurile,, , =A1 ,,Crfuri,,
---------------------------------------------------------&-------------------------------------------
onaiile de mrfuri primite se nregistreaz astfel)
-----------------------------------&-----------------------------------------------------------------
=A1 ,,Crfuri,, , AA1 ,,-enituri e&cepionale din operaii de gestiune,,
-----------------------------------&-----------------------------------------------------------------
+poi are loc ieirea din gestiune, a mrfurilor ac1iziionate prin )
1. -nzare ctre clieni pe baza facturii fiscale la un pre de vnzare de =.888.888 lei, :-+ 17L.
-----------------------------------------&---------------------------------------------------------------
=.4A8.888 511 ,,Clieni,, , L =.4A8.888
=.888.888 A8A ,,-enituri din vnzarea mrfurilor,, =.888.888
4A8.888 552A ,,:-+ colectat,, 4A8.888
-----------------------------------------&---------------------------------------------------------------
2. "cderea din gestiune a mrfurilor vndute pe baza ,,%acturii fiscale,, la costul de ac1iziie al
mrfurilor vndute de 2.488.888 lei)
----------------------------------------------------------&-----------------------------------
2.488.888 B8A ,,C1eltuieli privind mrfurile,, , =A1 ,,Crfuri,, 2.488.888
-----------------------------------------------------------&-----------------------------------
3ipsurile constatate la inventar se vor nregistra pe baza ,,9rocesul verbal de inventariere,,
astfel)
--------------------------------------------------------&-----------------------------
B8A ,,C1eltuieli privind mrfurile,, , =A1 ,,Crfuri,,
--------------------------------------------------------&-----------------------------
ac lipsurile sunt imputabile se va nregistra concomitent i imputarea lor)
-------------------------------------------&-------------------------------------------------
5B1 ,,ebitori,, , L
A4; ,,+lte venituri din e&ploatare,,
552A ,,:-+ colectat,,
-------------------------------------------&-------------------------------------------------
9ierderile de mrfuri din calamiti naturale se vor nregistra ca o c1eltuial e&cepional)
1B
-------------------------------------------------------------------------&-------------------
BA1 ,,C1eltuieli e&cepionale privind operaiile de gestiune,, , =A1 ,,Crfuri,,
-------------------------------------------------------------------------&--------------------
Contabilitatea mrfurilor n cazul n care se folosete pre%(' )e v#nzare !( a&$n(n('
pentru evaluarea i nregistrarea lor prezint urmtoarea filier de nregistrri contabile)
E;e&p'(: $aga&inul cu amnuntul al *5 -($-? 5?$ *#3#L# se apro"i&ionea& cu marf
direct de la furni&ori pe ba& de factur n "aloare de A444444 lei, T<6 19=# unitatea practic un
adaos comercial de B4=#
1# 3ecepia mrfurilor primite de la furni&ori0
--------------------------------------------------------------&--------------------------------------------
4748888 L , 581 '%urnizori( 4748888
4888888 =A1 'Crfuri( 4888888
748888 552B ':-+ deductibil( 748888
--------------------------------------------------------------&--------------------------------------------
2. nregistrarea adaosului comercial i a :-+ nee&igibil, 17L din preul de cumprare * adaos
--------------------------------------------------------------&--------------------------------------------
2A=4888 =A1 'Crfuri( , L 2A=4888
1488888 =A; 'iferene de pre 1488888
la mrfuri(
12=4888 552; ':-+ nee&igibil( 12=4888
--------------------------------------------------------------&--------------------------------------------
+re loc vnzarea acestor mrfuri
1.vnzarea mrfurilor)
--------------------------------------------------------------&--------------------------------------------
AA=4888 4=11 'Casa n lei( , L AA=4888
B488888 A8A 'iferene de pre B488888
la mrfuri(
12=4888 552A ':-+ colectat( 12=4888
--------------------------------------------------------------&--------------------------------------------
2. escrcarea de gestiune pentru mrfurile vndute)
--------------------------------------------------------------&--------------------------------------------
AA=4888 L , =A1 'Crfuri( AA=4888
4888888 B8A 'C1eltuieli privind mrfurile( 4888888
1488888 =A; 'iferene de pre la mrfuri( 1488888
12=4888 552; ':-+ nee&igibil( 12=4888
--------------------------------------------------------------&--------------------------------------------
0&ist uniti patrimoniale care i )e+-a! pro)(+e'e -inie prin &a*azine'e proprii de
desfacere cu amnuntul. n acest caz se va face transferul produselor finite la mrfuri i apoi vor fi
vndute ca atare.
E;e&p'(: ? unitate patrimonial obine n cursul lunii produse finite, preul prestabilit
CstandardD este de BA44444 lei# 6ceste produse pot fi "%ndute n cursul perioadei de gestiune prin
maga&inele proprii de desfacere care practic un adaos comercial de B4 = , T<6 19=# La sf%r!itul
perioadei de gestiune se calculea& costul efecti", de '944444 lei !i se nregistrea& diferena de
pre la produse finite, fa"orabil de E44444 lei#
+u loc urmtoarele nregistrri contabile0
1$ >binerea de produse finite)
------------------------------------------------------&----------------------------------------------------
=488888 =54 '9roduse finite( , A11 '-enituri din producie =488888
stocat(
------------------------------------------------------&----------------------------------------------------
2$ "e predau aceste produse la magazinele proprii de desfacere cu amnuntul)
1A
--------------------------------------------------------------&--------------------------------------------
4515488 =A1 'Crfuri( , L 4515488
=488888 =54 '9roduse finite( =488888
1848888 =A; 'iferene de pre la 1848888
mrfuri(
;B5488 552; ':-+ nee&igibil( ;B5488
--------------------------------------------------------------&--------------------------------------------
=$ 3a sfritul lunii se nregistreaz diferena dintre costul efectiv al produselor finite i preul de
nregistrare)
--------------------------------------------------------------&--------------------------------------------
B88888 =5; 'iferene de pre la produse( , A11 '-enituri din B88888
producie stocate(
--------------------------------------------------------------&--------------------------------------------
i
5$ "e repartizeaz diferenele aferente produselor finite trecute n magazinele proprii)
--------------------------------------------------------------&--------------------------------------------
B88888 A11 '-enituri din producie stocat( , =5; 'iferene de pre la B88888
produse(
--------------------------------------------------------------&--------------------------------------------
4$ -nzarea prin magazinele proprii)
--------------------------------------------------------------&---------------------------------------------
4515488 4=11 'Casa n lei( , L 4515488
5488888 A8A '-enituri din 5488888
vnzarea mrfurilor
;B5488 552A ':-+ colectat( ;B5488
--------------------------------------------------------------&------------------------------------------
B$ escrcarea gestiunii)
--------------------------------------------------------------&--------------------------------------------
4515488 L , =A1 'Crfuri( 4515888
=488888 B8A 'C1eltuieli privind mrfurile( =488888
1848888 =A; 'iferene de pre la mrfuri( 1848888
;B5488 552; ':-+ nee&igibil( ;B5488
--------------------------------------------------------------&--------------------------------------------
=./ ORGANI:AREA E"I0ENEI OPERATI"E 2I A
CONTABILITII ANALITICE A MR1URILOR
Comple&itatea activitii comerciale impune o organizare a circuitului comercial a
mrfurilor specific metodelor i te1nicilor adoptate de ctre fiecare societate comercial, pentru
evidena operativ i analitic a stocurilor de mrfuri, precum i a celor de evaluare a flu&urilor de
circulaie a acestora.
Conceptul de 'gestiune( are semnificaii teoretice i implicaii practice distincte n funcie
de conte&tul n care este folosit i anume
21
)
+dministrarea general cu ma&im eficien a patrimoniului sau a unor bunuri aparinnd
unei persoane fizice sau @uridice de ctre reprezentantul acesteia.
:otalitatea bunurilor ncredinate unei persoane, denumite generic 'gestionar( n vederea
pstrrii i mnuirii lor.
:otalitatea operaiunilor de primire, pstrare i eliberare a bunurilor sau valorilor bneti
efectuate de gestionar.
21
#bidem
1;
Gltimele dou accepiuni sunt avute n vedere n abordarea metodelor de eviden operativ
i analitic a stocurilor de mrfuri. Condiiile nfiinrii gestiunilor de mrfuri nu sunt legiferate. Cu
toate acestea doctrina contabil recomand unele criterii orientative pentru nfiinarea gestiunii de
mrfuri cum ar fi)
1. -olumul operaiilor de predare-primire dintr-o perioad de timp dat. 0ste cel mai
important criteriu n funcie de care se stabilete numrul de gestiuni dintr-o unitate
patrimonial. +stfel, ntr-o unitate patrimonial de dimensiuni reduse poate fi nfiinat o
singur gestiune pentru toate mrfurile pe care le deine, n timp ce ntr-o unitate
patrimonial de dimensiuni mari este necesar s se nfiineze gestiuni specializate pe
principalele categorii de mrfuri.
2. -olumul, suprafaa i amplasamentul spaiului de depozitare, care conduce, de asemenea la
nfiinarea de gestiuni distincte. n funcie de acest criteriu se pot nfiina depozitele centrale
sau generale care deservesc ntreaga unitate patrimonial sau depozite de repartizare care
deservesc de regul, uniti operative proprii, c1iocuri, standuri etc.
#ndiferent de criteriile adoptate pentru nfiinarea gestiunilor de mrfuri, acestea trebuie
astfel organizate nct pentru fiecare categorie de stoc a crui eviden contabil se realizeaz cu
a@utorul uni cont distinct, aceasta s poat fi identificat faptic i spaial.
9entru facilitarea controlului gestionar al bunurilor stocabile doctrina contabil a elaborat
iar practica gestionar a confirmat mai multe metode de eviden operativ i analitic a gestiunilor
de mrfuri, dintre care, cele mai folosite sunt)
a$ Cetoda cantitativ-valoric
b$ Cetoda operativ contabil sau pe solduri
c$ Cetoda global valoric
Metoda cantitativvaloric const n inerea la gestiuni a unei evidene cantitative pe
feluri de stocuri cu a@utorul 'fielor de magazie( desc1ise pentru fiecare element n parte , n care
gestionarul calculeaz stocurile cantitative dup fiecare operaiune de intrare sau de ieire din stoc
22
.
Cu ocazia inventarierilor periodice fia de magazie permite confruntarea operativ a
stocului scriptic cu cel faptic i determinarea plusurilor sau minusurilor de inventar cantitative.
0videna contabil analitic se conduce cantitatea valoric la compartimentul contabilitii
gestiunii stocurilor cu a@utorul 'fielor de cont analitic pentru valori materiale(!vezi ane&a nr.B$. "e
desc1ide cte o '%i de cont pentru valori materiale( pentru fiecare element stocabil n parte,
pentru care s-a desc1is cte o '%i de magazie( distinct la locul de depozitare.
Concomitent cu nregistrarea fiecrui document de intrare-ieire n '%ia de cont analitic
pentru valori materiale( se pot nlocui situaii centralizatoare respectiv '"ituaia materialelor
intrate( i '"ituaia materialelor ieite( n care intrrile i ieirile sunt grupate pe conturile
corespondente ale conturilor de stocuri. n acest fel aceste situaii centralizatoare stau la baza
nregistrrilor n contabilitatea financiar a stocurilor de mrfuri.
9rincipalele operaiuni pe care le presupune aceast metod sunt)
3a locurile de depozitare a bunurilor
- primirea-predarea bunurilor n baza documentelor de dispoziie privind intrarea i
ieirea lor din gestiune/
- evaluarea cantitilor intrate n sau ieite din stoc n conformitate cu procedeele de
evaluare practicate de unitatea patrimonial i acceptate de doctrina i legislaia
contabil/
- nregistrarea documentelor dispozitive de intrare-ieire n '%iele de cont analitic
pentru valori materiale( .
3a compartimentele contabilitii gestiunii mrfurilor
- verificarea necesitii, e&actitii i oportunitii operaiunilor de intrare-ieire de
stocuri i confirmare a corectitudinii/
- evaluarea cantitilor intrate sau ieite din stoc n conformitate cu procedeele de
evaluare acceptate de legislaia i doctrina contabil adoptate de unitate/
22
#bidem
17
- nregistrarea documentelor de intrare-ieire n '%iele de cont analitic pentru valori
materiale( i eventual n situaii centralizatoare a intrrilor i ieirilor de stocuri/
- nregistrarea intrrilor i ieirilor n contul de stocuri de mrfuri/
- ntocmirea balanei de verificare analitic a contului de mrfuri.
"c1ematic realizarea evidenei operative i analitice a gestiunilor de mrfuri potrivit metodei
cantitativ-valorice este prezentat n figura 4.=.
%igura nr. 4.=. S!5e&a rea'iz$rii evi)en%ei operaive ana'ii!e )e &$r-(ri prin &eo)a !aniaiv6va'ori!$
Cetoda cantitativ-valoric de eviden operativ i analitic a gestiunilor de mrfuri,
prezint avanta@ul c poate furniza n orice moment date cu privire la e&istena i micarea
mrfurilor. +re ns dezavanta@ul c necesit un volum mare de munc prin faptul c nregistrarea
micrilor cantitative de mrfuri se face pentru necesiti de control n vederea asigurrii
integritii lor, att n fiele de magazie ct i n fiele de cont analitice de la contabilitatea gestiunii
stocurilor.
Metoda operativ- contabil sau pe solduri const n inerea la gestiuni numai a unei
evidene cantitative pe '%ie de magazie( i la contabilitate o eviden numai valoric pe '%ie de
cont pentru operaii diverse(. 3unar se face controlul e&actitii i concordanei din evidena
cantitativ de la gestiuni cu cea valoric, prin ntocmirea '<egistrului stocurilor(, n care se
evalueaz stocurile e&istente din fiele de magazie pe feluri, totalizate pe grupe i pe gestiuni.
+stfel, soldul final al unei gestiuni !"%$ se determin pornind de la soldul iniial !"#$, la
care se adaug intrrile n timpul lunii !#$ i se scade ieirile !0$
2=
.
"%, "#*#-0
2=
>. ?o@ian-5ontabilitatea ntreprinderii, ?ucuresti, 0ditura 0conomica, 1777, pg.115.
28
ocumente
privind intrri
de mrfuri
ocumente
privind ieiri
de mrfuri
%ia de cont
analitic pt valori
materiale
?orderou de
predare al
documentelor
Jota de
contabilitate
?alana de
verificare
"ituaia
mrfurilor intrate
"ituaia
mrfurilor ieite
+ceast metod se poate aplica cu bune rezultate n cazul aplicaiilor computerizate n
cadrul crora e&istena i micrile cantitative a stocurilor sunt urmrite operativ iar cele valorice
periodic, cu ocazia nregistrrilor efectuate n contabilitatea gestiunii stocurilor de mrfuri.
Metoda centralizatoare de intrare ieire se recomand a fi folosit n cadrul acelor
uniti patrimoniale care au o nomenclatur redus de elemente stocabile. Comparativ cu metoda
cantitativ-valoric, aceast metod const n nlocuirea '%ielor de cont analitic pentru valori
materiale( cu 'Centralizatorul intrrilor-ieirilor de mrfuri(, care se desc1ide separat pentru intrri
i separat pentru ieiri, n acre se opereaz cantitativ, document cu document. 9eriodic, de regul
lunar, intrrile i ieirile din 'Centralizator( se evalueaz i se centralizeaz cu a@utorul formularului
'0videna analitic a mrfurilor(. ac n acest formular se preiau la nceputul lunii stocurile din
formularele precedente la care se adaug micrile curente aceasta poate servi i ca balan de
verificare analitic, cantitativ-valoric a gestiunilor de mrfuri.
+ceast metod are n practic o aplicabilitate redus deoarece reclam multe
centralizatoare cu multe coloane de intr i ieiri i reclam dubla nregistrare a micrilor
cantitative, o dat n '%iele de magazie( apoi n 'Centralizatorul intrrilor-ieirilor de mrfuri(.
Metoda global-valoric poate fi practicat atunci cnd nu e&ist obligaia legal, iar
managerii unitilor patrimoniale nu dispun inerea unei evidene cantitativ-valorice pentru
mrfurile ce fac obiectul unei gestiuni. Conform acestei metode evidena operativ a elementelor
stocabile se realizeaz la locul de depozitare cu a@utorul '%ielor de magazie(, iar la
compartimentul contabilitate gestiune a stocurilor se realizeaz numai o eviden global-valoric cu
a@utorul '%iei de cont pentru operaii diverse(.
-erificarea concordanei dintre stocurile e&istente la locuri de depozitare i soldul global
valoric din '%ia de cont pentru operaii diverse( se face lunar sau la alte perioade prin)
- evaluarea stocurilor scriptice din '%iele de magazie( prin procedeele concordante cu
evaluarea intrrilor i ieirilor i confruntarea sumei acestora cu soldul global valoric
din '%ia de cont pentru operaii diverse(/
- inventarierea faptic a stocurilor, confruntarea cu stocurile scriptice din '%ia de
magazie(, evaluarea stocurilor faptice din listele de inventariere i confruntarea
sumei lor cu soldul global valoric din '%ia de cont pentru operaii diverse(
+ceast metod prezint serioase avanta@e dintre care cel mai semnificative ar fi reducerea
volumului de munc prin eliminarea '%ielor de cont analitic pentru valori materiale( de la
compartimentul contabilitii gestiunii stocurilor.
25
=.9. SISTEMUL 0E 0OCUMENTE 1OLOSITE N CIRCULAIA
MR1URILOR
n cadrul +i+e&('(i )e )o!(&ene se cuprind documentele ntocmite la locul i n
momentul produciei operaiilor economice pe feluri de operaii . intrri i ieiri .care constituie
purttorii de informaii ai sistemului informaional contabil.
Cu ocazia intrrilor de mrfuri se folosesc) '%actura(, primit de la furnizor o dat cu
mrfurile cumprate i 'Jota de recepie i constatare diferene(, ntocmit cu ocazia recepiei
acestora/ '?onul de predare . transfer . restituire( cu ocazia intrrii de mrfuri de la alte subuniti
ale ntreprinderii/ sau '?onul de primire(, cu ocazia primirii de bunuri n consignaie.
Cu ocazia ieirilor de mrfuri se ntocmesc urmtoarele documente) '%actura(, 'ispoziia
de livrare(, '+viz de nsoire a mrfii(, cu ocazia vnzrii.
n vederea asigurrii aprovizionrii cu mrfuri unitile patrimoniale trimit ctre furnizori
comenzi, iar pe baza acestora vor nc1eia Conra!e e!ono&i!e. Gnele societi nlocuiesc
contractele economice cu confirmarea la comand, serviciul de aprovizionare organizeaz o
eviden operativ care cuprinde) Re*i+r(' )e !o&enzi i 1i.a )e (r&$rire a e;e!($rii
25
9. umbrav, +.9op 8 5ontabilitatea de 7estiune n 5omer !i Turism, eva, 0ditura #ntelcredo, 1774, pg.117.
21
!o&enzi'or. n cazul n care se e&ecut comanda i contractul de aprovizionare, societatea
cumprtoare primete de la furnizor +vizul de nsoire a mrfii sau factura.
24
Aviz(' )e >n+o%ire a &$r-ii se emite de compartimentul vnzri i servete ca document
pentru eliberarea i scderea depozitului, a mrfurilor i a altor valori destinate vnzrii, trimise spre
prelucrare la teri etc. 0ste un document @ustificativ care nsoete mrfurile pe timpul
transportului!vezi ane&a nr.=$.
Noa )e inrare re!ep%ie .i !on+aare )e )i-eren%e se ntocmete, n situaia n care
mrfurile se primesc n tran sau sosesc naintea primirii facturi de la furnizor, precum i n situaia
n care mrfurile au fost ac1itate i lsate n custodie furnizorului!vezi ane&a nr.5$.
1a!(ra este un document @ustificativ, cu regim special. 0a se ntocmete n trei
e&emplare. %acturile @ustific cumprarea de materiale, iar livrarea mrfurilor ctre teri se face pe
baz de factur!vezi ane&a nr.2$.
%actura servete ca document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a
produselor i a mrfurilor livrate, lucrrilor e&ecutate i serviciilor prestate. %actura este un
document care nsoete marfa pe timpul transportului. 9entru cumprtor factura reprezint
documentul de ncrcare n gestiune.
1i.a )e &a*azie este un document de eviden operativ a stocurilor de mrfuri din
depozit i se ntocmete pentru fiecare fel, calitate sau sortiment de marf!vezi ane&a nr.4$.
Co&an)a este un document de dispoziie care conine ordinul de efectuare a unei operaii
economice, precum i indicaiile necesare e&ecutrii ei, nefcnd dovada e&ecutrii operaiei!vezi
ane&a nr.1$. Gn alt document de dispoziie ar fi )i+pozi%ia )e 'ivrare.
ocumentele @ustificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate anga@eaz
rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat ori nregistrat n contabilitate.
ocumentele referitoare la valorile materiale intrate n unitate !facturi, note de intrare .
recepie, avize de e&pediie$ dup nregistrarea n fiele de magazie, se predau serviciului
aprovizionare. up verificare, avizare i nregistrare n evidena te1nico . operativ a
aprovizionrii, aceste documente se transmit la compartimentul financiar . contabil.
ocumentele referitoare la valorile materiale ieite din depozitele unitii se predau direct
la compartimentul contabilitate.
ocumentele prezentate n acest subcapitol se gsesc ane&ate la sfritul lucrrii.
=.=. CONTABILITATEA SINTETIC A MR1URILOR
Crfurile sunt formate din bunurile ac1iziionate n vederea revnzri n aceeai stare.
"unt asimilate stocurilor de mrfuri i acele elemente din celelalte categorii de stocuri
!materii prime, materiale, obiecte de inventar$ ac1iziionate de la teri, care ulterior sunt redistribuite
!redestinate$ . fiind disponibile . pentru a fi vndute n starea n care au fost cumprate.
n vederea organizrii contabilitii sintetice a mrfurilor se apeleaz la conturile sintetice
de gradul # din grupa =A 'Crfuri()
- contul =A1 'Crfuri(/
- contul =A; 'iferene de pre la mrfuri(.
+lte conturi folosite n vederea organizri contabilitii sintetice a mrfurilor sunt)
- =7A '9rovizioane pentru deprecierea mrfurilor(/
- 552; ':a&a pe valoarea adugat nee&igibil(.
Con(' 9?1 @M$r-(riA ine evidena e&istenei i micrii mrfurilor aflate n depozite,
precum i n unitile cu amnuntul.
2B
0ste un cont de active circulante materiale, cu funcie
contabil de activ.
Se )e,ieaz$ cu toate intrrile de mrfuri n gestiunea unitii, la pre de nregistrare, pe
diverse ci, cum ar fi)
24
C. 0puran, -. ?bi F 5ontabilitatea )inanciara n @oul *istem 5ontabil, :imioara, 0ditura de -est, 177B,
pg.2=8.
2B
-. Cunteanu . Contabilitatea %inanciar a ntreprinderii, vol.2, ?ucureti, 0ditura 0conomic, 177;, pg.12A.
22
- ac1iziionarea de mrfuri de la furnizori, n coresponden cu contul 581 '%urnizori(/ 58;
'%urnizori . facturi nesosite(, cu preul de ac1iziie fr :-+/
- aduse ca aport n natur la capital de asociai n coresponden cu contul 54B 'econtri cu
asociaii privind capitalul(/
- readuse din custodie, pstrare sau consignaie, de la teri, n coresponden cu contul =4A
'Crfuri n custodie sau consignaie la teri(/
- plusuri constatate la inventariere, n coresponden cu contul B8A 'C1eltuieli privind
mrfurile(/
- primite prin donaie sau cu titlu gratuit n coresponden cu contul AA1 '-enituri e&cepionale
din operaiuni de gestiune(/
- transferate din gestiunea altor stocuri redistribuite spre vnare n coresponden cu conturile
=88 'Caterii prime(/ =81 'Cateriale consumabile(/ =21 '>biecte de inventar(/
- cu valoarea ta&ei pe valoarea adugat cuprins n preul de vnzare cu amnuntul cu care
sunt nregistrate mrfurile la intrare n coresponden cu contul 552; ':-+ nee&igibil(.
Se !re)ieaz$ cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din patrimoniul
unitii)
- prin vnzare, n coresponden cu contul B8A 'C1eltuieli privind mrfurile(/
- cu adaosul comercial aferent mrfurilor vndute, cnd preul de nregistrare este
preul de vnzare, n coresponden cu contul =A; 'iferene de pre la mrfuri(/
- cu ta&a pe valoarea adugat aferent mrfurilor vndute cu amnuntul n
coresponden cu contul 552; ':-+ nee&igibil(/
- date n custodie sau consignaie n coresponden cu contul =4A 'Crfuri n
custodie(/
- constatate lips la inventar i perisabiliti n coresponden cu contul B8A
'C1eltuieli privind mrfurile(/
- pierderi din calamiti n coresponden cu contul BA1 'C1eltuieli e&cepionale
privind operaiile de gestiune(.
So')(' )e,ior reprezint valoarea mrfurilor e&istente n stoc la preul de nregistrare.
Con(' 9?B @0i-eren%e )e pre% 'a &$r-(riA ine evidena adaosului comercial !mar@a
comerciantului$ aferent mrfurilor e&istente n gestiunea unitii cu activitate comercial,
c1eltuielilor de ac1iziie, transport, manipulare, a ta&elor nedeductibile i a diferenelor dintre preul
de nregistrare standard i cel efectiv de cumprare a mrfurilor. 0ste un cont de active circulante
materiale, grupa conturilor de rectificare a preului de nregistrare a mrfurilor, n vederea obinerii
costului efectiv de ac1iziie. +re o funcie contabil de activ.
Se )e,ieaz$ cu )
- c1eltuieli i diferenele de pre aferente mrfurilor intrate n gestiune cuprinse n
factura furnizorului prin creditul contului 581 '%urnizori(/
- c1eltuieli de transport, manipulare comisioane etc., ac1itate direct prin creditul
contului 4121 'C1eltuieli la bnci n lei( i contul 4=1 'Casa(.
Se !re)ieaz$ cu diferene de pre repartizate asupra mrfurilor vndute sau lips la inventar
prin debitul contului B8A 'C1eltuieli privind mrfurile(.
So')(' )e,ior reprezint diferenele de pre aferente mrfurilor e&istente n stoc.
<ezult c preul de nregistrare n contul =A1 'Crfuri( poate fi)
a$ preul efectiv de cumprare/
b$ preul prestabilit de cumprare/
c$ preul de vnzare care include n structura lui adaosul comercial.
Cazul a i b este comun tuturor stocurilor. n situaia utilizrii preului de vnzare !cazul c$
n contul =A; 'iferene de pre la mrfuri( se nregistreaz att c1eltuielile de aprovizionare i
diferenele de pre !cazul a i b$ ct i adaosul comercial, ceea ce impune desfurarea lui n conturi
de gradul ##)
- contul =A;1 'iferene de pre din c1eltuieli de aprovizionare( cu funcie de activ/
- contul =A;2 'iferene de pre din adaos comercial( cu funcie de pasiv.
Contul =A;2 se crediteaz cu adaosul comercial aferent mrfurilor ac1iziionate, intrate n
gestiune prin debitul contului =A1 'Crfuri( i se debiteaz cu adaosul comercial pentru mrfurile
2=
vndute prin creditul contului =A1 'Crfuri(. "oldul creditor al contului reprezint adaosul
comercial al mrfurilor aflate n soc.
Con(' 9C? @Provizioane penr( )epre!ierea &$r-(ri'orA ine evidena constituirii, de
regul la sfritul e&erciiului, a provizioanelor pentru deprecierea mrfurilor, precum i a
suplimentrii, eliminrii sau anulrii acestora, potrivit legii. 0ste un cont din clasa conturilor de
aciune circulante, grupa conturilor rectificative, cu funcie contabil de pasiv.
Se !re)ieaz$ cu valoarea provizioanelor pentru deprecieri constituite pe feluri de
provizioane prin debitul conturilor B;15 'C1eltuieli de e&ploatare privind provizioanele pentru
deprecierea activelor circulante( i B;A= 'C1eltuieli e&cepionale privind provizioane pentru
deprecieri(.
Se )e,ieaz$ n e&erciiul urmtor cu sumele reprezentnd provizioanele anulate pentru
stocurile ieite din gestiune ca urmare a utilizrii sau valorificrii lor, prin creditul conturilor A;15
'-enituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante( i A;A= '-enituri e&cepionale
din provizioane pentru deprecieri(.
So')(' !re)ior reprezint valoarea provizioanelor constituite pentru stocurile e&istente n
gestiune i neutilizate.
Con(' ==/B @Ta;a pe va'oarea a)$(*a$ nee;i*i,i'$A ine evidena ta&ei pe valoarea
adugat nee&igibil rezultat din vnzrile i cumprrile de bunuri, servicii, lucrri efectuate cu
plata n rate, precum i cea inclus n preul de vnzare cu amnuntul la unitile comerciale ce in
evidena la acest pre. 0ste un cont bifuncional.
Se !re)ieaz$ cu)
- :-+ aferent livrrilor de bunuri, prestri de servicii i e&ecutrii de lucrri cu plata n rate
prin debitul contului 511 'Clieni(/
- :-+ aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii, e&ecutrilor de lucrri pentru care nu
s-au ntocmit facturi prin debitul contului 51; 'Clieni . facturi de ntocmit(/
- :-+ aferent mrfurilor din unitile comerciale cu amnuntul prin debitul contului =A1
'Crfuri(/
- :-+ aferent cumprturilor efectuate cu plata n rate, precum i cea aferent facturilor
sosite, devenit deductibil, prin debitul contului 552B ':a&a pe valoarea adugat
deductibil(.
Se )e,ieaz$ cu)
- :-+, aferent facturilor nesosite, prin creditul contului 58; '%urnizori . facturi nesosite(/
- :-+, aferent cumprturilor efectuate cu plata n rate, prin creditul conturilor 581
'%urnizori( i 585 '%urnizori din imobilizri(/
- :-+, aferent vnzrilor de mrfuri din unitile comerciale cu amnuntul, prin creditul
contului =A1 'Crfuri(/
- :-+, aferent vnzrilor de bunuri, serviciilor sau prestatorilor de lucrri cu plata n rate,
devenit e&igibil n cursul e&erciiului, prin creditul contului 552A ':a&a pe valoarea
adugat colectat(.
So')(' !on('(i reprezint ta&a pe valoarea adugat nee&igibil.
25
CONCLU:II
Contabilitatea este instrumentul principal de cunoastere, gestiune si control al
patrimoniului si al rezultatelor obtinute.
+ctivele circulante n functie de stadiul n care se gasesc, cunosc mai multe forme. Gna
din aceste forme este valoarea de e&ploatare. +ceasta reprezinta activele circulante care au
continut material, cum sunt marfurile.
- Carfurile reprezinta o categorie importanta de stocuri, care, n circuitul lor de la
producatori pna la consumatori genereaza un volum foarte mare de operatii economico-
financiare ce se efectueaza prin intermediul unui sumar deosebit de mare de agenti economici,
cu diferite profiluri de activitate comerciala.
- Gnitatile comerciale en gros sunt cele care asigura desfasurarea acestei forme de circulatie
a marfurilor, efectund operatiuni de cumparare a bunurilor de consum, n cantitati mari si
foarte mari, de la producatori si furnizori interni si e&terni, precum si de vnzare a lor n loturi
mari catre alti agenti economici, de regula cu profil comercial en detail, inclusiv de alimentatie
publica.
- Gnitatile comerciale en detail realizeaza aceasta forma de circulatie a marfii efectund
cumpararea acestor bunuri, de regula, de la unitatile en gros, dar si de la producatori si furnizori
interni n loturi mici sau relativ mici, precum si vnzarea lor catre populatie, inclusiv prin
unitati de alimentatie publica.
- -nzarea marfurilor pe baza de contract cu plata n rate poate fi considerata ca o categorie
specifica de comert cu amanuntul, care, sub aspect contabil, prezinta anumite particularitati
comparativ cu celelalte vnzari de marfuri en detail.
- Comertul de consignatie este o forma a comertului cu amanuntul care asigura desfasurarea
de marfuri apartinnd unor persoane fizice sau @uridice.
- #mportul de marfuri este o componenta a comertului e&terior care cuprinde operatii de
ac1izitie a bunurilor din afara tarii pentru consumul productiv sau pentru comercializare.
- 0&portul de marfuri este componenta comertului e&terior prin care bunurile produse sau
supuse prelucrarii ntr-o tara sunt vndute n alta tara.
Contabilitatea este att o stiinta ct si un domeniu al practicii integrat n sistemul
in-or&aiona' e!ono&i!.
24
BIBLIOGRA1IE
1. BoDian< O. - 5ontabilitatea ntreprinderii, ?ucureti, 0ditura 0conomic,1777/
/. 0re5(%$< E. - $anual de metodologie contabil, ?acu, 0ditura +gora,1777/
9. 0r$*an< C.M. - @oua contabilitate a agenilor economici,?ucureti,1775/
=. 0(&,rav$< P. Pop< AE 8 5ontabilitatea de gestiune n comer si turism, eva, 0ditura
#ntelcredo,1774/
F. Ep(ran< M. B$,ai$< "E - -a&ele 5ontabilitii, :imioara, 0ditura Cirton, 1777/
G. Ep(ran< M. B$,ai$< "E - 5ontabilitatea financiar n noul sistem contabil, :imioara, 0ditura
de -est, 177B
?. 1e'ea*$< N. Iona.!(< IE 8 5ontabilitate financiar, -olumul ###, ?ucureti, 0ditura 0conomic,
177=/
B. 1e'ea*$< N. Iona.!(< IE - Tratat de contabilitate financiar, -olumul ##, ?ucureti, 0ditura
0conomic, 177;/
C. M(nean(< ". . 5ontabilitatea financiar a ntreprinderii, -olumul ##, ?ucureti, 0ditura
0conomic, 177;/
1H. Ne*e+!(< I. Ne*e+!( ME . 5ontabilitatea ntreprinderii, ?ucureti, 0ditura :ribuna 0conomic,
1777/
11. Sa,$(< C. Pere.< IE . 5ontabilitatea ntreprinderii, :imioara, 0ditura 0urostampa, 2888/
1/. Sai!(< C. .i !o'a,oraoriiE 8 5ontabilitatea ntreprinderii, -olumul #, <eprografia
Gniversitii din Craiova, 177A/
M M
M
MMM <evista 7estiunea !i contabilitatea firmei, nr. =62888/
MMM <evista 7estiunea !i contabilitatea firmei, nr. 462888.

2B