Cosit

Fls.20

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CoordenaoGeraldeTributao

SoluodeConsultan74Cosit
Data 31dedezembrode2013
Processo
Interessado
CNPJ/CPF

ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDARETIDONAFONTEIRRF
BOLSADEESTUDO.ISENO.
So isentas do imposto de renda as bolsas de estudo
caracterizadas como doao, desde que os resultados dessa
atividade no impliquem vantagem para o doador e tampouco
contraprestaodeservios.
DispositivosLegais:Lein7.713,de1998,art.6,inc.IIDecreto
n 3000, de 1999, art. 39, inc. VII IN SRF n 15, de 2001, art. 5,
inc.XVII.

Relatrio
1. A interessada, pessoa jurdica dedicada ao ensino
profissionalizantenombitodocomrcio,disse,emsntese,inicialmente:
1.1. que, sob o ponto de vista trabalhista, o auxlio educao no
integra o salrio do empregado por fora do inc. II do 2 do art. 458 da
ConsolidaodasLeisdoTrabalho(CLT),modificadopelaLein10.243,de2001
1.2. que a legislao previdenciria, no entanto, estabelece
pressupostos para que a parcela paga a ttulo de auxlio educao no integre o
salriodecontribuio(Lein8.212,de1991,art.28,9,t)oprimeirodelesa
destinaodovalor,quedeveseraplicadonaeducaobsica(ensinofundamental
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e mdio) ou em cursos de capacitao e qualificao profissionais vinculados s
atividades desenvolvidas pela empresa o segundo, que o planoeducacional ou o
auxlioeducaono substituaparcelasalarialeo ltimo, queoacessoao plano
educacional ou ao auxlio educao seja estendido para todos os trabalhadores e
diretoresdaempresa,semnenhumadistino
1.3.que,cumpridosestestrspressupostos,aparcelapagaattulo
de auxlio educao no integrar o salrio contribuio, assumindo natureza
indenizatria
1.4. que a jurisprudncia tem reconhecido ora a inexistncia de
naturezasalarial,oraocarterindenizatriodoauxlioeducao
1.5.que,noquetangeincidnciadoimpostoderenda,enquantoo
art.39,inc.VII,doRegulamentodoImpostosobreaRendaaprovadopeloDecreton
3.000, de 26 de maro de 1999 (RIR/1999), estabelece que No entraro no
cmputo do rendimento bruto as bolsas de estudo e de pesquisa
caracterizadas como doao, quando recebidas exclusivamente para
proceder a estudos ou pesquisas e desde que os resultados dessas
atividades no representem vantagem para o doador, nem importem
contraprestao de servios,oseuart.43,inc.I,preceituaquesotributveis
quaisquer proventos ou vantagens percebidos, tais como bolsas de estudo e de
pesquisae
1.6. que a despeito do disposto no citado art. 43, o carter
indenizatrio das bolsas de estudo e de pesquisas se encontra largamente
consagrado na jurisprudncia, conforme os acrdos cujas ementas transcreveu na
consulta.
2. Em seguida, houve por bem a interessada indagar a esta
SuperintendnciaRegionaldaReceitaFederaldoBrasil(SRRF)se:
a) h incidncia do imposto de renda sobre as bolsas de estudo,
mesmodiantedasuanaturezaindenizatria,dainexistnciadevantagemparaoseu
doadoredofatodeelasnoimportaremcontraprestaodeservios?
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b)emcasonegativo,hnecessidadedeseincluir,nadeclaraode
imposto de renda retido na fonte (DIRF), os valores pagos por conta de bolsas de
estudoconcedidas?e
c)comodevemserinformadostaisvalores,hajavistaainexistncia
decampoespecfico?
Fundamentos
3. Acolho a consulta, por ela atender aos requisitos de
admissibilidadeestabelecidosnalegislaoderegncia,epassoaaprecila.
4.Oart.39doRIR/1999,aotratardosdiversosrendimentosisentos
ounotributveis,incluiuentreeles,conformesepodeverabaixo,osquesopagos
a ttulo de bolsas de estudo e de pesquisa, mas ressaltou que, para o gozo do
tratamento tributrio privilegiado, estas precisam ter o carter de doao e no
podemimplicarvantagemparaodoadoretampoucocontraprestaodeservios:
Art. 39. No entraro no cmputo do rendimento bruto:
VII - as bolsas de estudo e de pesquisa caracterizadas como
doao, quando recebidas exclusivamente para proceder a
estudos ou pesquisas e desde que os resultados dessas
atividades no representem vantagem para o doador, nem
importem contraprestao de servios.
5.Oart.5daInstruoNormativaSRFn15,de8defevereirode
2001, optou, no entanto, por reproduzir textualmente o caput do art. 6 da Lei n
7.713,de22dedezembrode1988,eassimdisps:
Art. 5 Esto isentos ou no se sujeitam ao imposto de
renda os seguintes rendimentos:
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XVII - bolsas de estudo e de pesquisa caracterizadas como
doao, quando recebidas exclusivamente para proceder a
estudos ou pesquisas e desde que os resultados dessas
atividades no representem vantagem para o doador, nem
importem contraprestao por servios prestados pelo
beneficirio do rendimento;.
6. Todavia, o art. 43 do mesmo regulamento incluiu, entre os
rendimentostributveis,osdecorrentesdebolsasdeestudoedepesquisa,comose
podeverabaixo:
Art. 43. So tributveis os rendimentos provenientes do
trabalho assalariado, as remuneraes por trabalho
prestado no exerccio de empregos, cargos e funes, e
quaisquer proventos ou vantagens percebidos, tais como:
I - salrios, ordenados, vencimentos, soldos, soldadas,
vantagens, subsdios, honorrios, dirias de
comparecimento, bolsas de estudo e de pesquisa,
remunerao de estagirios.
7. O cotejo destes dispositivos legais revela que, como regra geral,
tributamse as bolsas de estudo e de pesquisas escapam da tributao, porm, as
que cumprem as condies previstas na regra especfica, contida no inc. VII do art.
39doRIR/1999,equeprevalecesobrearegrageral.
8.ADivisodeTributaodaSuperintendnciaRegionaldaReceita
FederaldoBrasil(SRRF)na8RegioFiscal,aoserconsultadasobreestamatria,
proferiu a Soluo de Consulta n 77, de 31 de maro de 2008, na qual assim se
pronuncioudiantedalegislaoacimatranscrita:
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..., de se concluir que somente a bolsa de estudo que no
representar vantagem para a fonte pagadora est isenta do
imposto de renda na fonte, pelo fato de caracterizar
doao. Caso contrrio, ou seja, se o beneficirio receber a
bolsa da pessoa jurdica para a qual ele presta algum tipo
de servio, diante do disposto no inciso I do art. 43 do
Decreto n 3.000, de 1999, por caracterizar rendimentos
provenientes do trabalho assalariado, o valor pago est
sujeito incidncia do imposto de renda na fonte calculado
com base na tabela progressiva mensal, conforme
determina o art. 624 do mesmo decreto.
9. Por comungar neste entendimento, o qual se harmoniza com os
sobreditos dispositivos legais, primeira indagao da interessada (se h incidncia
doimpostoderendasobreasbolsasdeestudo,mesmodiantedasuanaturezaindenizatria,
da inexistncia de vantagem para o seu doador e do fato de elas no importarem
contraprestao de servios?) devo responder positivamente porque, para o gozo da
isenodo imposto,falta s bolsas de estudo s quais se referea interessada uma
dos caractersticas previstas no art. 39, inc. VII, do RIR/1999: o carter de doao,
que no supridopelanatureza indenizatria,difcildese vislumbrar,alis,nomeu
modestoentendimento,emconcessodebolsadeestudo.
10. As demais indagaes ficaram prejudicadas em face de a
respostaprimeiradelastersidopositiva.

Concluso
11. Concluo, pois, que a primeira indagao deve ser respondida
mediante a declarao de que as bolsas de estudo, caracterizadas como doao,
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esto isentas do imposto de renda, desde que a sua concesso no implique
vantagemparaodoadoretampoucocontraprestaodeservios.

assinadodigitalmentepor
LODASILVA
AuditorFiscaldaRFBmat.12.113

Deacordo.EncaminheseCoordenadoradaCotir.
assinadodigitalmentepor
JOSCARLOSSABINOALVES
AuditorFiscaldaRFBmat.20.241
ChefedaDivisodeTributao/SRRF/7.RF

Deacordo.AoCoordenadorGeraldaCositparaaprovao.

assinadodigitalmentepor
CLUDIALUCIAPIMENTELMARTINSDASILVA
CoordenadoradaCotir

OrdemdeIntimao

Aprovo a Soluo de Consulta. Publiquese e divulguese nos

termosdoart.27daINRFBn1.396,de16desetembrode2013.Dsecinciaao
interessado.
assinadodigitalmentepor
FERNANDOMOMBELLI
CoordenadorGeraldaCosit

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