Presentaci N LOPJ - Cavemex

Criterios contables
generales para la
determinacin de
precios justos
Mayo de 2014
2014 Rodrguez Velzquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad
Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
1
Contenido
1. Aspectos ms resaltantes de la LOPJ
2. Conceptos bsicos de costos y gastos
3. Providencia Administrativa 003/2014
4. Criterios contables
4.1 Seccin No. 13 de las NIIF para Pymes y NIC 2
4.2 Ejemplos prcticos
5. Importancia estratgica de contar con una estructura de costos por producto
6. Sugerencias finales
01.
Aspectos ms resaltantes
de la LOPJ
3
Objeto de la Ley. Art. 1
Asegurar el desarrollo armnico, justo, equitativo, productivo y soberano de la economa
nacional.
A travs de:
Determinacin de precios justos de bienes y servicios.
Mediante:
Anlisis de estructuras de costo
Fijacin del porcentaje mximo de ganancia
Fiscalizacin de la actividad econmica y comercial.
A fin de:
Proteger los ingresos de todos los ciudadanos
Acceso a bienes y servicios
Establecer ilcitos administrativos, delitos econmicos y su penalizacin
Para consolidar el orden econmico socialista productivo.
23/01/2014 publicacin de la LOPJ. Aspectos ms resaltantes de la ley
4
31/03/2014 Publicacin de la LOPJ. Aspectos ms resaltantes de la Ley.
RUPDAE: Registro nico de Personas que Desarrollan Actividades Econmicas
A partir del 31/03 toda persona natural o jurdica que desarrolle alguna actividad econmica
en el pas debe registrarse y mantener sus datos actualizados en el RUPDAE.
Las personas naturales y jurdicas tienen un plazo de 180 das para formalizar su
inscripcin.
Quienes no formalicen su inscripcin podrn ser multados con 200 a 5000 U.T.
5
6
7
Categorizacin de Bienes y Servicios. Art. 25
La SUNDDE, establecer la categorizacin de los bienes y servicios, en funcin de las
caractersticas propias, del sector que los produce o comercializa, o a los que accedan las
personas.
Determinacin o Modificacin de Precios. Art. 27
La SUNDDE podr determinar el precio justo del bien o servicio, o efectuar su modificacin en
caso de ser necesario, de oficio o a solicitud del interesado.
Calidad de la Informacin Suministrada. Art. 29
Los costos y gastos suministrados a la SUNDDE, no podrn exceder de los costos razonables
registrados contablemente. (ver recomendaciones finales)
8
Margen Mximo de Ganancia. Art. 32
El margen mximo de ganancia ser establecido anualmente, atendiendo a criterios
cientficos, por la SUNDDE, tomando en consideracin las recomendaciones emanadas de
los Ministerios del Poder Popular con competencia en las materias de Comercio, Industria y
Finanzas.
En ningn caso, el margen de ganancia de cada actor exceder de treinta (30) puntos
porcentuales de la estructura de costos del bien o servicio.
02.
Conceptos bsicos de
costos
Objetivo financiero de los negocios
10
Utilidad
Rentabilidad
Flujo de caja
Consolidacin Crecimiento
Valor agregado
Cul es la diferencia entre utilidad y rentabilidad?
11
La utilidad es el simple resultado de restarle a las ventas (ingresos), la suma de los costos y
de los gastos, en cuyo evento, si los ingresos son mayores habr utilidad, en caso contrario
se tendr una prdida. La utilidad aumenta el patrimonio de los socios, mientras que la
prdida lo disminuye.
Por otro lado, la rentabilidad es el inters que genera el patrimonio que los socios tienen
invertido en la empresa.
El precio de venta
12
Qu es el precio de venta?
Se puede definir de varias maneras:
Es el ingreso del vendedor (lo que ste recibe por transferir la propiedad del producto o
servicio).
Es el costo del comprador (lo que ste paga por adquirir la propiedad del producto o
servicio).
Es el valor que se paga por la compra de bienes y servicios que tienen la caracterstica
de satisfacer las necesidades de quienes los adquieren.
Cmo est compuesto el precio
de venta de un producto o servicio?
En cada uno de estos establecimientos que visitamos encontramos bienes y servicios
que cumplen con tres caractersticas:
1. Una empresa (industrial, o de manufactura) los produjo
2. Una empresa (comercializadora, o distribuidora) los vende
3. Una empresa presta los servicios que estn a tu alcance.
De lo anterior se deduce que existen tres grandes grupos o clases de empresas:
industriales, comerciales y de servicios.
13
Cmo est compuesto el precio
de venta de un producto o servicio?
14
Cada tipo de empresa tiene un precio de venta por sus productos, el cual se compone de la
siguiente manera:
Estructura del precio de venta
En Una Empresa
Industrial
En Una Empresa
Distribuidora
En Una Empresa
de Servicios
Utilidad
Mas
Gastos Operacionales
Administrativos
Financieros
De Ventas
Mas
Costos de Produccin
Mano de obra directa
Materia prima directa
Otros costos de fabricacin
Utilidad
Mas
Administrativos
Financieros
De Ventas
Mas
Costos de Ventas
Valor de compra de las
mercancias adquiridas para
la venta
Utilidad
Mas
Administrativos
Financieros
De Ventas
Mas
Costos por presentacin
de servicios
Valor de compra de insumos
y servicios principales
Cmo est compuesto el precio de venta de un producto o servicio?
Fjate que cada una de los tipos de empresas mencionadas utilizan diversos elementos para
producir
bienes, transferirlos o prestar servicios:
La empresa industrial adquiere materias primas con el fin de transformarlas en nuevos
productos, mediante un proceso de produccin.
La empresa distribuidora adquiere productos terminados, denominados mercancas, para
revenderlos sin modificarlos.
La empresa de servicios adquiere los insumos y servicios bsicos de sus productos y, en
cierta medida los transforma en nuevos servicios.
15
Qu diferencia hay entre costo y gasto?
El costo se presenta como consecuencia de producir un bien, prestar un servicio y
comercializar un producto (labores de produccin), mientras que el gasto se presenta por
la ejecucin de labores de administracin y venta.
El costo hace parte integrante del producto terminado, puede verse en dicho producto,
mientras que el gasto no es percibido en el producto.
16
Costo
El costo es una inversin en dinero que una persona natural o una empresa realiza, con el
objetivo de efectuar labores de producir un producto, comercializar mercancas y/o prestar
servicios.
Cmo se clasifican los costos?
Los costos pueden ser directos e indirectos.
Los costos directos representan el valor de aquellos recursos que se pueden identificar y
cuantificar para cada unidad de produccin, tales como la Materia Prima Directa (MPD) y la
Mano de Obra Directa (MOD).
17
Qu son los costos variables?
Los costos variables son aquellos que aumentan o disminuyen (en cantidad y valor) segn el
nmero de unidades producidas o vendidas.
Qu son los costos fijos?
Los costos fijos se presentan sea cual fuere el volumen de produccin, ventas o servicios
prestados. Su valor no depende del nmero de unidades producidas o vendidas.
18
Cmo identifico los costos fijos indirectos?
Los costos fijos indirectos son propios de las industrias de transformacin de materias primas
y se definen como aquellos costos que siendo importantes para elaborar un producto, no se
pueden considerar como Materias primas directas o mano de obra directa.
Esto quiere decir que estos costos agrupan desembolsos de produccin que no son
fcilmente asignables a cada unidad producida.
19
Gasto
Los gastos se clasifican en gastos administrativos, gastos de venta y gastos financieros.
20
Clasificacin De Los Gastos Operacionales
Clase Definicin
Administrativos Son necesarias para administrar eficientemente la empresa.
De ventas Son necesarias para labores de promocin, venta y distribucin de
los productos fabricados, de las mercancas y de los servicios
prestados por cada empresa, segn su actividad.
Financieros Son gastos que ocurren por las relaciones que la empresa tiene con
las instituciones bancarias y extrabancarias.
03.
Providencia
Administrativa 003/2014
22
Providencia Administrativa N 003/2014 Informacin financiera bajo los
PCGA
Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados
en Venezuela (PCGA)
Boletines BA VEN-NIF
a la fecha: 0, 2,
4, 5, 6, 7, 8, 9 y
aclaratorias
NIIF
(libro 2010 / 2013)
VEN-NIF aplicables a
grandes entidades
VEN-NIF PYME
Boletines BA VEN-NIF
a la fecha: 0, 2,
4, 5, 6; 7, 8, 9 y
aclaratorias
La informacin financiera debe ser preparada y presentada de conformidad con los PCGA:
NIIF para las PYMES
(versin 2009)
23
Providencia Administrativa N 003/2014 Inventarios y costos
Los inventarios son activos mantenidos para la venta, en proceso de produccin o
consumibles.
Los elementos del costo de produccin incluirn: costos de adquisicin de materiales y
materia prima y los costos de conversin o transformacin para darle a los productos o
servicios su condicin de terminados o prestados.
Los desperdicios o el uso anormal de los factores de produccin no sern atribuibles al
costo y por lo tanto, se excluirn de la base de clculo del precio justo.
Costos de adquisicin de materiales y
materia prima
Costos de conversin o de transformacin
Costo de compra Mano de obra directa
Aranceles de importacin, gastos de
importacin (seguro de flete martimo,
almacenamiento primario, etc.) y otros
impuestos (no recuperables); transporte y
manejo de materiales; almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la
adquisicin de materiales, productos
terminados y servicios.
Costos indirectos de produccin:
Fijos: se distribuyen en funcin de la capacidad normal
de trabajo de los medios de produccin.
Variables: se distribuyen a cada unidad de produccin
sobre la base del nivel real de uso de los medios de
produccin.
Mixtos: los que poseen una porcin fija y otra variable.
Providencia Administrativa N 003/2014 Valoracin Inventarios y costos
Identificacin especfica:
Costo real especfico.
Sin identificacin especfica:
Primeras en Entrar, Primeras en Salir (PEPS).
Costo Promedio Simple (CPS) o Ponderado
(CPP).
24
PEPS: los primeros inventarios adquiridos (producidos) son los primeros en venderse.
- Los inventarios contables estn valorados al costo de las ltimas unidades
adquiridas
(producidas).
El mtodo del costo promedio ponderado requiere que los inventarios, al final del
perodo, reflejen el precio medio ponderado basado en el precio medio de:
- Unidades en existencias al comienzo del perodo y
- Unidades adquiridas (producidas) durante el perodo.
Si la identificacin especfica
resulta impracticable, entonces:
25
La Ley diferencia los Costos de Produccin de los Gastos ajenos a la Produccin.
Los Costos de Produccin son aquellos que se derivan de la adquisicin y transformacin
que le dan al producto y/o servicio el carcter de terminado o prestado.
Los Gastos Ajenos a la Produccin son los gastos de Administracin, Almacenaje
secundario, gastos de representacin, publicidad y venta, as como gran parte de los
tributos que deben pagar las empresas (incluyendo tasas y contribuciones especiales)
Importante: solo los costos de produccin pueden ser incluidos en la estructura de costos,
siendo transferidos al consumidor final a travs del precio de venta al publico, sin
embargo...
Providencia Administrativa N 003/2014 Costo de Produccin Vs Costos
Ajenos de la Produccin
26
Si, la empresa demuestra que Los Gastos Ajenos a la Produccin son fundamentales
para su operatividad , sern reconocidos hasta un 12,5% de la estructura de costos
determinada antes de la incorporacin de los gastos ajenos a la produccin.
Deben ser incurridos en el pas, siempre que sean normales y necesarios para la
realizacin de sus operaciones medulares.
Los gastos de distribucin solo sern reconocidos como elemento de costos a los sujetos
de aplicacin que llevan a cabo esta actividad (distribuidores).
Providencia Administrativa N 003/2014 Costos de Produccin Vs Gastos
Ajenos a la produccin
27
Providencia Administrativa N 003/2014 Resumen del costo unitario por
producto
Costo de adquisicin / produccin
Gastos de administracin/ representacin/
publicidad y venta
Gastos de distribucin (para
entidades distribuidoras)
Artculo 29 de la LOPJ: Los costos y
gastos informados a la SUNDDE, no
podrn exceder de los costos razonables
registrados contablemente.
Artculo 32 de la LOPJ: El margen de
ganancia de cada actor de la cadena de
comercializacin no deber exceder de
30% de la estructura de costos del bien o
servicio.
Artculo 2 de la providencia 003/2014:
Los gastos ajenos a la produccin no
excedern el 12,5% del costo de
produccin.
28
Providencia Administrativa N 003/2014 Auditora de las estructuras de
costos
Auditora de las estructuras de costos
La SUNDDE tendr la potestad de efectuar las auditoras que considere apropiadas con la
finalidad de satisfacer la razonabilidad de las estructuras de costos que sustentan los
precios determinados por las entidades del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de la Ley
Orgnica de Precios Justos.
Los requerimientos deben consignarse en un mximo de cinco das hbiles.
Las estructuras de costos deben referirse a un mismo perodo contable.
La informacin financiera deber cumplir con los atributos contables:
29
Revisin del Margen Mximo de Ganancia (30%) por cada actor de la cadena de
produccin
Certificado de Precios Justos
Otros componentes de la estructura de costo
Alquileres comerciales
Impuestos no recuperables
Importante
No forman parte de la estructura de costo:
Los impuestos, donaciones y las contribuciones especiales
Los gastos por muestras sin valor comercial
Providencia Administrativa N 003/2014 Otros Aspectos Importantes a
considerar
30
Sanciones
El incumplimiento de la Providencia Administrativa 003/2014 ser sancionado de
conformidad con las previsiones del Artculo 49, Numeral 4 del Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de la Ley Orgnica de Precios Justos.
Providencia Administrativa N 003/2014 Sanciones
04.
Criterios contables
Criterios contables Seccin No.13 de las NIIF para Pymes y NIC 2
32
Al menor valor entre
Valor neto realizable Costo
El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operacin, menos los costos estimados necesarios para llevar a cabo
la venta.
Medicin de los inventarios:
Referencia: Seccin 13 de la NIIF para las PYMES y Norma Internacional de Contabilidad
N 2 - Inventarios (NIC 2).
Criterios contables Ejemplos prcticos Caso # 1
Fecha Fuente Cantidad
Costo unitario
(Bs.)
Costo total
(Bs.)
1/1/13 Inventarios 200 10 2.000
Febrero Compras 50 11 550
Junio Compras 400 12 4.800
Noviembre Compras 350 14 4.900
1.000 12.250
Ejemplo: la Compaa A utiliza un sistema de inventario peridico. La siguiente informacin
pertenece al ao 2013:
33
Inventario fsico al 31/12/13: 400 unidades.
Calcular el valor del inventario final y su costo unitario:
a. PEPS b. Promedio simple c. Promedio ponderado.
Criterios contables Ejemplos prcticos Caso # 1 - Solucin: Mtodo PEPS
Inventario PEPS 31/12/13: 350 x 14 = 4.900
50 x 12 = 600
5.500
Costo unitario 5.500 / 400 = 13,75
34
Solucin: valor del inventario final y costo unitario mediante el mtodo PEPS:
Criterios contables Ejemplos prcticos Caso # 2 - Solucin: Mtodo de
promedio simple
Costo promedio simple por tem: (10+11+12+14) / 4 = 11.75
Valoracin de inventarios al 31/12/13: 400 x 11,75 = 4.700
35
Solucin: valor del inventario final y costo unitario por promedio simple:
Criterios contables Ejemplos prcticos. Caso #1 Solucin - Mtodo de
promedio ponderado
Costo promedio ponderado por tem: 12.250 /
1.000
= 12,25
Inventario medio ponderado al 31/12/13: 400 x 12,25 = 4.900
36
Solucin: valor del inventario final y costo unitario mediante el mtodo del costo
promedio ponderado:
37
Criterios contables Ejemplos prcticos. Caso # 2
Solicitan que fabriquemos 40 mesas.
Los gastos administrativos y de ventas (ajenos a la produccin) suman Bs.180.
Cul sera la utilidad neta y el precio de cada mesa, si esperamos obtener 30% de utilidad?
Paso 1
Se define el costo de produccin:
Paso 2
Se determina el monto mximo permitido de los gastos ajenos a la produccin: Bs.1.400 *
12,5% = Bs.175
Materia prima Bs.800
Mano de obra directa Bs.380
Gastos indirectos de fabricacin:
- Materiales indirectos Bs.140
- Otros gastos indirectos Bs.80
Total costo de produccin Bs.1.400
38
Paso 3
Se determina el precio al que se debera vender cada mesa para ganar una utilidad bruta
del 30% del costo de la estructura de costos:
El precio de venta de cada mesa sera: 2.047 / 40 = Bs.51,19.
Costos totales (1.400+175) Bs.1.575
30% de utilidad Bs.472,50
Ventas Bs.2.047,50
39
Modelo de contabilidad de costos en una empresa manufacturera:
Por ejemplo, supngase que una empresa incurre en los siguientes costos en la fabricacin
de mesas de madera:
Materiales:
Madera de roble 150,00
Madera de pino 110,00
Pegante 0,80
Tornillos 1,00
Total Bs.261,80
Mano de obra:
Cortadores de madera 180,00
Ensambladores de mesas 190,00
Lijadores 170,00
Supervisor 20,00
Portero 10,00
Total Bs.570,00
Otros:
Arriendo de la fbrica 70,00
Servicios generales de la fbrica 20,00
Arriendo de oficina 16,00
Salarios de oficina 80,00
Depreciacin del equipo de fbrica 21,00
Depreciacin del equipo de oficina 8,00
Total Bs.215,00
Total general Bs.1.046,80
40
Criterios contables Ejemplos prcticos Caso # 3 Solucin
Con base en las cifras anteriores, como sera su estructura de costos de acuerdo a la
LOPJ?:
Costo total de 942,80 representado por :
Costo de los materiales directos: Bs.260,00
Costo de la mano de obra directa: Bs.540,00
Costos indirectos de fabricacin: Bs.142,80.
Madera de roble 150,00 260,00
Madera de pino 110,00
Cortadores de madera 180,00 540,00
Ensambladores de mesas 190,00
Lijadores 170,00
Pegante 0,80 142,80
Tornillos 1,00
Supervisor 20,00
Portero 10,00
Arriendo de la fbrica 70,00
Servicios generales de la fbrica 20,00
Depreciacin del equipo de
fbrica 21,00
41
Criterios contables Ejemplos prcticos. Caso # 3 Solucin
Estas cifras representan los elementos del producto. No se incluyen como costos del
producto el arrendamiento de la oficina (Bs.16,00), los salarios de la oficina (Bs.80,00) ni la
depreciacin del equipo de la oficina (Bs.8,00). Los costos de oficina no son elementos de
costo de un producto. Por lo general, aparecen como deducciones de la utilidad bruta en el
estado de ingresos bajo el encabezamiento Gastos generales y administrativos".
Los Bs.942,80 del costo total del producto aparecern como el principal componente en el
estado del costo de los bienes manufacturados de un fabricante.
42
Criterios contables Ejemplos prcticos. Caso # 3 Solucin
Madera de roble 150,00 150,00
Madera de pino 110,00 110,00
Pegante 0,80 0,80
Tornillos 1,00 1,00
Cortadores de madera 180,00 180,00
Ensambladores de mesas 190,00 190,00
Lijadores 170,00 170,00
Supervisor 20,00 20,00
Portero 10,00 10,00
Arriendo de la fbrica 70,00 70,00
Servicios generales de la fbrica 20,00 20,00
Depreciacin del equipo de la fbrica 21,00 21,00
Bs.260,00 Bs.540,00 Bs.142,80 Bs.942,80
Materiales
directos
Mano de
obra directa
Costos
indirectos de
facturacin
Costo total
de
produccin
Descripcin
43
Modelo de contabilidad de costos en una empresa de servicios:
Supngase que a un taller de reparacin de autos se le pide reparar un vehculo que presenta
un choque en el lado derecho y una rotura del faro. Los costos son:
Faro: Bs.50
Masilla: Bs.5
Soldadura: Bs.15
Mano de obra Bs.25
Cunto debemos cobrar por el servicio para obtener una ganancia de 30%?. Supngase que
los gastos ajenos a la prestacin del servicio ascienden a Bs.7,6, lo que representara 8% de
los costos:
Total costos 95 (70 +25)
Gastos indirectos 7,6
Total costos ms gastos 102,6
30% utilidad 30,78
Precio de venta Bs.133.38
44
Criterios contables Ejemplos prcticos. Caso # 5 Comparacin entre
valores nominales y valores ajustados por inflacin
Ingresos 2.148.000,00
Costo de Ventas 1.432.000,00
Utilidad Bruta 716.000,00
Gastos (Adm/Vtas/Oper)
Sueldos y Salarios 81.600,00
Bonificaciones 10.880,00
Honorarios Profesionales 20.000,00
Alquiler Galpon 38.400,00
Gastos de publicidad 14.080,00
Gastos de Traslado 9.600,00
Depreciaciones 13.333,34
Total Gastos 187.893,34
Resultado 13,12% 528.106,66
Costo Base 1.432.000,00
Gastos ajenos 187.893,34
Costo + Gastos ajenos 1.619.893,34
30% Margen mximo de ganancia 485.968,00
Estructura de costos en valores nominales:
45
Criterios contables Ejemplos prcticos. Caso # 5 Comparacin entre
valores nominales y valores ajustados por inflacin
Ingresos 2.222.446,35
Costo de Ventas 1.875.345,00
Utilidad Bruta 347.101,35
Gastos (Adm/Vtas/Oper)
Sueldos y Salarios 84.428,13
Bonificaciones 11.257,08
Honorarios Profesionales 20.693,17
Alquiler Galpon 39.730,88
Gastos de publicidad 14.567,99
Gastos de Traslado 9.932,72
Depreciaciones 34.695,00
Total Gastos 215.304,98
Resultado 11,48% 131.796,37
Costo Base 1.875.345,00
Gastos ajenos 215.304,98
Costo + Gastos ajenos 2.090.649,98
30% Margen mximo de ganancia 627.194,99
Estructura de costos en valores ajustados por inflacin:
05.
Importancia estratgica
de contar con una
estructura de costos
por producto
47
Importancia estratgica de contar con una estructura de costos por producto
Estructura de costos
Aliada estratgica para la toma de decisiones gerenciales:
Qu productos debemos descontinuar porque generan prdida?
Qu productos debemos mantener por una razn estratgica de permanencia en el mercado?
Qu elementos del costo estn ejerciendo mayor peso en el costo total del producto?
Dnde debemos aplicar correctivos para mejorar los mrgenes de rentabilidad?
Cmo podemos ser ms competitivos y aumentar la rentabilidad del negocio?
06.
Sugerencias finales
49
Sugerencias finales
Revisar el sistema y el mtodo de costeo actual de la empresa para determinar su
adecuacin a la ley.
Revisar los procesos y asignar los gastos de los departamentos de servicio a cada
producto o servicio con el fin de hacer una primera aproximacin a la rentabilidad por
producto.
Dependiendo de los resultados obtenidos, analizar y ajustar los factores de distribucin.
Definir la estructura de costo por producto y el margen de rentabilidad.
Estar conscientes de todas las implicaciones de la ley, su reglamento y providencias.
Estar preparados y atentos para inscribirse en el Registro nico de Personas que
Desarrollan Actividades Econmicas (RUPDAE) cuando sean notificadas, de
conformidad con lo establecido en los Artculos 21 y 22 de la Ley Orgnica de Precios
Justos.
50
Sugerencias finales
Velar porque toda la informacin que conforme la estructura de costos por producto sea
consistente con la reflejada contablemente.
Identificar las ineficiencias que existan en los procesos, no se deben trasladar las
ineficiencias al costo.
Adopcion de las VEN NIF o NIIF para Pymes
Mantener los estados financieros ajustados por inflacin mensualmente.
Evaluar si el sistema de informacin nos proporciona toda la informacin requerida para
alimentar la estructura de costos por producto mensualmente.
Gracias
Marlene Casciano P. / Sergio Beltrn
2014 Rodrguez Velzquez & Asociados, sociedad civil venezolana de personas y firma miembro de la red de firmas
miembro independientes de KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza.
RIF: J-00256910-7. Derechos reservados. Impreso en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
KPMG, el logotipo de KPMG y cutting through complexity son marcas registradas por KPMG International Cooperative,
una cooperativa suiza.

Presentaci N LOPJ - Cavemex

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Presentaci N LOPJ - Cavemex

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Criterios contables

S-ar putea să vă placă și