Desarrollo y Aplicacin de una Auditoria a los Estados Financieros
en empresas del Sector Industrial
Ivette Paz Hurel 1
1 Auditor en Control de Gestin 2! 2 Directora de "esis# $essenia Gonz%lez &a'allanes # Contadora Pu(lica Autorizada# )niversidad Catlica Santia'o de Guaya*uil # 1+++ # Pro,esor de la ESP-. desde 22 # Estudios Actuales / &aestr0a en Econom0a y Finanzas 1ES)&E2 El presente trabajo se basa en el desarrollo y la aplicacin de la Auditoria a los Estados Financieros especficamente en una empresa del sector Industrial , teniendo como principal objetivo determinar si los Estados Financieros como Balance General , Estados de Resultado Flujo de Efectivo y Evolucin de Patrimonio an sido preparados de acuerdo con los principios de contabilidad !eneralmente aceptados" Adicionalmente esta tesis servir# de aporte a las universidades y empresas del sector industrial por $ue refleja un caso practico completo de la vida real referente al proceso de una Auditoria a los Estados Financieros" En la primera parte se reali%a una informacin introductoria del trabajo a reali%ar especificando el objetivo principal del mismo, en la se!unda parte, se dan a conocer los conceptos b#sicos del trabajo a reali%ar en el &ercer capitulo , se desarrolla la planificacin del &rabajo a reali%ar, en el cuarto capitulo , es la ejecucin del trabajo , el mismo $ue va a estar respaldado con sus respectivos papeles de trabajo ,en la $uinta parte se reali%a el Informe de Auditoria el $ue consta con su respectiva opinin " I2"1-D)CCI32 Es de suma importancia el desarrollo y aplicacin de la Auditoria a los Estados Financieros en las empresas del sector industrial ya $ue de esta manera los auditores se comprometen a reunir evidencia y a proporcionar un alto nivel de se!uridad $ue los Estados Financieros cumplan con los principios de contabilidad !eneralmente aceptados , u otra base apropiada de contabilidad " Para emitir un informe de auditoria los auditores reunir#n la evidencia necesaria obteniendo una comprensin del control interno de la compa'a , inspeccionando documentos , observando activos , investi!ando dentro y fuera de la compa'a y reali%ando otros procedimientos de auditoria " Ese informe de auditoria establece $ue , en opinin de los auditores , los Estados Financieros se ajustan a los principios de contabilidad !eneralmente aceptados, es por esta ra%n $ue la aplicacin y desarrollo de una Auditoria a los Estados Financieros es de !ran importancia en el desenvolvimiento de una empresa tanto en el sector Industrial como en el (omercial " C-2"E2ID- I2F-1&ACI32 I2"1-D)C"-1IA -(4etivo del an%lisis El )bjetivo principal del desarrollo y aplicacin de la auditoria a los Estados Financieros en las empresas del *ector Industrial es determinar si estos estados como Balance General , y los Estados relacionados de resultado, !anancia retenida y flujos de efectivo an sido preparados de acuerdo con los principios de contabilidad !eneralmente aceptados Proceso de la Investi'acin +os pasos fundamentales en el proceso de investi!acin del desarrollo y aplicacin de la Auditoria a los Estados Financieros en las empresas del *ector Industrial son esencialmente los si!uientes , 15 (onocer suficientemente el control interno para planificar la auditoria " 25 -eterminar el nivel evaluado , planificado del ries!o de control " 65 -ise'ar y reali%ar pruebas adicionales de los controles " !5 Evaluar el ries!o de control y modificar las pruebas sustantivas planificadas" 75 Reali%ar pruebas sustantivas y terminar la auditoria " 85 Formar una opinin y emitir el informe de Auditoria " &A1C- C-2CEP")A. De,inicin de Auditoria Financiera +a Auditoria Financiera consiste en el e.amen de los re!istros, comprobantes, documentos y otras evidencias $ue sustentan los estados financieros de una empresa , efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la ra%onabilidad con $ue se presentan los resultados de las operaciones , la situacin financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio / para determinar el cumplimiento de las disposiciones le!ales y para formular comentarios , conclusiones y recomendaciones tendientes a la mejorara de los procedimientos relativos a la !estin financiera y al control interno " Proceso de la Auditoria Financiera El proceso $ue si!ue una auditoria financiera , se puede resumir en lo si!uiente , inicia con la e.pedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente e.aminado" Para cada auditoria se conformar# un e$uipo de trabajo, considerando la disponibilidad de personal, la complejidad , la ma!nitud y el volumen de las actividades a ser e.aminadas " 0na ve% recibida la orden de trabajo, se elaborar# un oficio diri!ido a las principales autoridades de la entidad , a fin de poner en conocimiento el inicio de la auditoria " El proceso de Auditoria Financiera comprende las fases de , planificacin, ejecucin del trabajo y la comunicacin de resultados " P.A2IFICACI32 De,inicin +a planificacin es la primera fase del proceso de la auditoria financiera y de su concepcin depender# la eficiencia y efectividad en el lo!ro de los objetivos propuestos , utili%ando los recursos estrictamente necesarios " +a planificacin debe ser cuidadosa ,creativa , positiva e ima!inaria , debe considerar alternativas y seleccionar los m1todos m#s apropiados para reali%ar las tareas, por tanto esta actividad debe recaer en los miembros m#s e.perimentados del !rupo " Fases de la Plani,icacin +a planificacin de cada auditoria se divide en dos fases o momentos distintos , denominados, Plani,icacin Preliminar y Plani,icacin Especi,ica " En la primera de ellas , se confi!ura en forma preliminar la estrate!ia a se!uir en el trabajo , a base del conocimiento acumulado e informacin obtenida del ente a auditar / mientras $ue en la se!unda se define tal estrate!ia mediante la determinacin de los procedimientos especficos a aplicarse por cada componente y la forma en $ue se desarrollar# el trabajo en las si!uientes fases " E$EC)CI32 Generalidades -urante la planificacin especfica fueron seleccionados los componentes a ser e.aminados, los procedimientos a ser aplicados y el alcance del trabajo" *e espera $ue al aplicar los pro!ramas especficos se obten!a la evidencia suficiente y competente para demostrar la veracidad de los resultados obtenidos en cada componente e.aminado, de las afirmaciones contenidas en los informes de la entidad y de los asuntos objeto de la auditoria" +a fase de ejecucin se inicia con la aplicacin de los pro!ramas especficos producidos en la fase anterior, contin2a con la obtencin de informacin, la verificacin de los resultados financieros, la identificacin de los alla%!os y las conclusiones por componentes importantes y la comunicacin a la administracin de la entidad para resolver los problemas y promover la eficiencia y la efectividad en sus operaciones" Evaluacin y Comunicacin de 1esultados El auditor tomar# en cuenta las evidencias obtenidas en la auditoria para formarse una opinin sobre si los estados financieros carecen de errores importantes $ue puedan afectarlos" 0na conclusin de $ue los estados financieros carecen de errores importantes, si!nifica $ue el auditor estar# satisfeco de $ue el ries!o de $ue ocurran tales circunstancias en los estados financieros, se a reducido a un nivel bajo" *i se establece la e.istencia de errores se podr#n reali%ar procedimientos adicionales de auditoria para ase!urarse $ue los mismos realmente e.isten" Esta evaluacin permite al auditor valorar, $ue la evidencia obtenida en el desarrollo de la auditoria cumpla con los re$uisitos de suficiencia, competencia y pertinencia, a efecto de $ue las conclusiones est1n adecuadamente respaldadas y permitan una opinin t1cnica, independiente y objetiva" Para respaldar las conclusiones a $ue a lle!ado el auditor, debe arcivar en sus papeles de trabajo las evidencias suficientes y competentes I2F-1&E A)DIESP-. Guaya$uil, Abril 34 de 5446 I2F-1&E DE .-S A)DI"-1ES I2DEPE2DIE2"ES A los Accionistas de E&P1ESA 9:; 7" 8emos e.aminado los balances !enerales de E&P1ESA 9:;5 al 37 de diciembre de 5443 y 5445 y los correspondientes Estados de Resultados, Evolucin del Patrimonio y de Flujos de Efectivo por los a'os terminados en esas fecas " Estos Estados Financieros son responsabilidad de la Administracin de la (ompa'a " 9uestra responsabilidad es e.presar una opinin sobre estos estados financieros, basados en nuestras auditorias " 5" 9uestras auditorias fueron reali%adas de acuerdo con las normas de auditoria !eneralmente aceptadas en el Ecuador" Estas normas re$uieren $ue una auditoria sea dise'ada y reali%ada para obtener una certe%a ra%onable de si los Estados Financieros no contienen e.posiciones errneas o ine.actas de car#cter si!nificativo " 0na auditoria incluye un e.amen, a base de pruebas $ue respalden los valores e informacin contenidos en los Estados Financieros " Incluye tambi1n una apreciacin de las 9ormas Ecuatorianas de (ontabilidad aplicadas y de las estimaciones importantes ecas por la Administracin , as como tambi1n una evaluacin de la presentacin de los Estados Financieros en !eneral" (reemos $ue nuestras auditorias nos proporcionan un fundamento ra%onable para e.presar una opinin " 3" En nuestra opinin, los Estados Financieros $ue se acompa'an , presentan ra%onablemente en todos sus aspectos importantes la situacin financiera de E&P1ESA 9:; al 37 de diciembre de 5443 y 5445 , los resultados de sus operaciones , las evoluciones del patrimonio y sus flujos de efectivo por los a'os $ue terminaron en esas fecas, de conformidad con las disposiciones le!ales vi!entes y con las 9ormas Ecuatorianas de (ontabilidad aplicadas uniformemente en estos periodos en lo $ue estas no se contrapon!an a las anteriores " A)DIESP-. E&P1ESA 9:; 2-"AS A .-S ES"AD-S FI2A2CIE1-S DICIE&<1E 61 DE 26 : 22 =E>presado en dlares de los Estados )nidos de Am?rica @ 15A DESC1IPCI32 DE. 2EG-CI- : -<$E"- S-CIA. 151 A2"ECEDE2"ES +a compa'a fue constituida en la ciudad de Riobamba, se inicio como persona natural , en el a'o 7::5 se transforma de Persona 9atural a Persona ;urdica mediante Escritura Publica de (onstitucin publicada el 6 de <ar%o de 7::5 e Inscrita en la *uperintendencia de (ompa'a con el E.pediente 9o" 3=774>:5 como (a" +tda" +a (ompa'a tiene una duracin de 3? a'os " 152 -<$E"- S-CIA. +a compa'a tendr# por objeto dedicarse a la compra tanto en el mercado nacional como internacional de pieles crudas, productos $umicos y dem#s materias primas e insumos necesarios para el procesamiento de pieles, elaboracin de diversos tipos de cuero, suela, cola, y otros derivados y subproductos, as como artculos confeccionados con 1stos materiales tales como cal%ado, vestimenta, marro$uinera, peletera y otros productos y subproductos derivados de la Industria del (uero" -esarrollara la comerciali%acin interna y e.terna de los artculos producidos en la f#brica, y en !eneral toda clase de actos y contratos permitidos por las +eyes del Ecuador y $ue ten!an relacin o sea de proveco para los fines y objetivos de la (ompa'a y la buena marca de los ne!ocios" *in perjuicio de las proibiciones previstas en otras leyes, la (ompa'a no se dedicar# a las actividades contempladas en el artculo veinte y siete de la +ey de Re!ulacin Econmica y (ontrol del Gasto P2blico, ni el arrendamiento mercantil 25A P1I2CIPA.ES P1I2CIPI-S :B- C1I"E1I-S C-2"A<.ES 251 <ASE DE P1ESE2"ACI-2 +os Estados Financieros son preparados y presentados de conformidad con los principios de contabilidad !eneralmente aceptados en el Ecuador @9ormas Ecuatorianas de (ontabilidad 9"E"( A , los cuales re$uieren $ue la !erencia efect2e ciertas estimaciones, para determinar la valuacin de al!unas de las partidas incluidas en los estados financieros y para efectuar las revelaciones $ue se re$uiere presentar en los mismos "A2n cuando puedan lle!ar a diferir de su efecto final , la !erencia considera $ue las estimaciones y supuestos utili%ados fueron adecuados en las circunstancias " 252 CA.)ACI-2 DE I2CE2"A1I-S Al 37 de diciembre de 5443 y 5445 los Inventarios de <ateria Prima, Productos &erminados y Productos en Proceso se valori%an al m1todo promedio, el costo de los artculos producidos se obtiene en base a la acumulacin del costo de <ateria Prima utili%ada, de <ano de )bra y Gastos de Fabricacin, los inventarios an sido ajustados de acuerdo a los procedimientos de las 9ormas Ecuatorianas del (ontabilidad 256 CA1G-S DIFE1ID-S Est#n constituidos por Gastos de (onstitucin y otros !astos $ue de acuerdo a la +ey se pueden diferir, los $ue se amorti%ar#n de acuerdo a las re!ulaciones vi!entes, el costo y la amorti%acin incluye los ajustes de acuerdo con los procedimientos de la 9E( 9o" 7=" 25! AC"IC-S FI$-S -urante el a'o 5443 y 5445 las adiciones de activos fijos -epreciables, se encuentran est#n re!istrados al costo ajustado, es depreciado de acuerdo con el m1todo de lnea recta en funcin de la vida 2til estimada del activo , de acuerdo a los si!uientes porcentajes , &AB+A I GR0P) -E A(&IB)* FI;)* G1)P3 DE AC"IC- FI$- D DEP1ECIACI32 AE-S Edificios ? C 54 E$uipo y <a$uinaria ? C 54 E$uipo de )ficina 74C 74 Instalaciones 74C 74 257 P1-CISI-2 DE <E2EFICI-S S-CIA.ES +a compa'a a efectuado la provisin de los beneficios sociales $ue por ley les corresponde a los trabajadores , ri!i1ndose a las disposiciones le!ales vi!entes y establecidas en el (di!o de &rabajo e Instituto Ecuatoriano de *e!uridad *ocial @ I"E"*"*A tales como , *obresueldos , Bacaciones , Fondos de Reserva, 7?C Participacin &rabajadores , etc " 258 1EC-2-CI&IE2"- DE .-S I2G1ES-S : .-S C-S"-S DE -PE1ACI32 +os in!resos operacionales de la compa'a son reconocidos cuando se reali%an y los costos de operacin cuando se deven!an , durante este periodo fueron , +a venta de diversos tipos de cueros, suela, cola y otros derivados y sub >productos" +a venta de artculos confeccionados
65 C)E2"AS P-1 C-<1A1 *e refiere a , &AB+A II (0E9&A* P)R ()BRAR -escripcin *aldo 75D37D5443 *aldo 75D37D5445 (lientes 0* E 74657"33 0* E 755?=":= )tros -eudores 5:F"37 ?6?G"6: @>AProv"Incobrables 74="54 (uentas por (obrar ?44"44 &)&A+ 0* E 74G75"66 0* E 7F576"6G !5 I2CE2"A1I-S *e refiere a la e.istencia de , &AB+A III I9BE9&ARI)* -etalle *aldo 37D75D43 *aldo 37D75D45 <ateria Prima 0* E ?=43"F7 0* E 3=3="G6 Productos Humicos 3?5::"G5 7=633"63 Productos en Proceso =3743"?4 GFG:3"76 Productos &erminados 34:56"4F 5==67"33 Repuestos y Accesorios 5?44"44 3446"G? &)&A+ 0* E 76=?37"47 0* E 754G74"7: 75 AC"IC-S FI$-S 2- DEP1ECIA<.ES *e refiere a , &AB+A IB A(&IB)* FI;)* 9) -EPRE(IAB+E* (oncepto *aldo 37D75D43 *aldo 37D75D45 &erreno 0* E 7GGGF":F 0* E 7GGGF":F &)&A+ 0* E 7GGGF":F 7GGGF":F 85 AC"IC- FI$- DEP1ECIA<.E +os movimientos de activos fijos al 37 de diciembre de 5443 y 5445 son como si!ue , E<PRE*A IJK <)BI<IE9&)* -E A(&IB)* FI;)* A+ 37 -E -I(IE<BRE -E 5443 J 5445 &AB+A B A(&IB) FI;) -EPRE(IAB+E* DESC1IPCI32 &AF)I2A1I A : EF)IP- EF)IP- DE -FICI2A EDIFICI- S "-"A. C-S"- AC"IC- S DEP5 AC)&5 "-"A. *aldo al 37>75> 47 356"GG 5?:7"76 7G777"=7 7:45="? 7 >?:74"?F 7377G": 3 Adiciones 3444"44 77?4"44 A 67?4"44 67?4"44 Gasto Depreciacin A A A A A A *aldo al 37>75> 45 3356"GG 3=67"76 7G777"=7 537=="? 7 >?:74"?F 7=5GG": 3 Adiciones 653=G"F > > 653=G"F 653=G"F Gasto Depreciacin > > > > >73??"?: 73??"?: *aldo al 37>75> 43 6F675"G6 3=67"76 7G777"=7 GF5G?"6 : >=5GG"7= G4:::"3 5 +5 P1-CEED-1ES En el periodo 5443 y 5445 se refiere a obli!aciones $ue la compa'a mantiene con proveedores locales por la ad$uisicin de materias primas , suministros y materiales $ue son utili%ados en la produccin " &AB+A BI PR)BEE-)RE* Cuenta Saldo 61B12B6 (epsa 0* E 6:4,4= Representaciones dar$uea ?"763,57 -i>cem ecuador s"a 564,G= *uela y cuero cia"ltda 7"745,G5 Brennta! del ecuador 7"=7F,G6 Aceites sulfonados ="4=4,3G Roberto romo D cur$uim 7"7G:,63 (arlos fabian corrales 6"G7F,?6 Barios 7"5:4,=: (edicon 733,5: Limi%ol 7:F,?G Ander $uim esp $uimicas ="G??,46 ;amade cia" +tda" G4?,:3 <a$uinarias enri$ues FG":= *MNb comercio cia" +tda 7G5,73 Huimicur cia" +tda" 3"4:4,4G Huimicurte. cia" +tda" 3"556,54 &)&A+ 3F444"?7 15 P1ES"A&- P-1 PAGA1 *e refiere a , &AB+A BII PRE*&A<)* P)R PAGAR (oncepto *aldo 37D75D43 *aldo 37D75D45 Prestamos Bancarios@Bco"PicincaA 0* E 5=4:7"?7 0* E ?6?6="F3 Prestamos a pa!ar socios 667:F"56 6?3?:"66 Anticipo (lientes 5?755"3? (e$ues !irados y no cobrados 3"54 &)&A+ =75F:"=? 75?435"F5 115 -<.IGACI-2ES FISCA.ES *e refiere a , &AB+A BIII )B+IGA(I)9E* FI*(A+E* Concepto Saldo 61B12B6 Saldo 61B12B2 IBA 0* E G?G"73 0* E 37="=4 Retencin Fuente a Pa!ar 5?5"FG 773"F7 Retencin IBA 7?4"4G 6F4"6? Impuesto a la Renta 7:?F"35 6?7"FG &)&A+ 347="3= 73G3"F5 125 P1ES"ACI-2ES S-CIA.ES P-1 PAGA1 *e refiere a , &AB+A II PRE*&A(I)9E* *)(IA+E* P)R PAGAR (oncepto *aldo 37D75D43 *aldo 37D75D45 Aporte Personal 0* E 3:7"45 0* E 3G:"F5 Aporte Patronal 6GG"35 667"47 IE(E O *E(AP 67"F5 3:"6F &)&A+ F::"7G 6:F"75 1!5 CAPI"A. S-CIA. +a empresa mediante escritura publica celebrada el da martes die% y siete de diciembre de mil novecientos noventa y uno, ante el 9otario Publico del cantn Riobamba se'or Ra2l -avalos <aldonado, y por resolucin de la *uperintendencia de (ompa'as numero :5"?"5"7"47, se constituyo la E<PRE*A IJK (IA"+&-A", Inscrita bajo el numero setecientos cincuenta y dos del Repertorio del Re!istro de la Propiedad del (antn Riobamba, el cuatro de <ar%o de mil novecientos noventa y dos, con un capital social de -ie% millones de sucres, el mismo $ue se encuentra dividido en die% mil participaciones de un mil sucres cada una" C-2C.)SI-2ES 7" Es de suma importancia el desarrollo y aplicacin de un Auditoria a los Estados Financieros no solo a una empresa del sector industrial sino a cual$uier entidad ya $ue de esta manera se podr# proporcionar un alto nivel de se!uridad de $ue los Estados Financieros cumplan con los principios de contabilidad !eneralmente aceptados , u otra base apropiada de contabilidad" 5" +a comunidad universitaria as como las empresas del sector industrial $ue no est#n obli!adas a someter sus estados financieros a una auditoria e.terna podr#n acer uso de este caso pr#ctico , el mismo $ue les servir# de material de apoyo, e incluso la empresa podr# acer uso de los cuestionarios de control interno para reali%ar una an#lisis de sus debilidades y fortale%as" 3" *e evalu la estructura de control interno a fin de determinar debilidades de control y se elaboraron cuestionarios para $ue las empresas puedan acer uso de las mismas y estable%can sus debilidades y fortale%as " 6" +a Auditoria fue reali%ada de acuerdo con las normas de auditoria !eneralmente aceptadas en el Ecuador" Estas normas re$uieren $ue una auditoria sea dise'ada y reali%ada para obtener una certe%a ra%onable de si los Estados Financieros no contienen e.posiciones errneas o ine.actas de car#cter si!nificativo " ?" +a Auditoria incluye un e.amen, a base de pruebas $ue respalden los valores e informacin contenidos en los Estados Financieros " Incluye tambi1n una apreciacin de las 9ormas Ecuatorianas de (ontabilidad aplicadas y de las estimaciones importantes ecas por la Administracin , as como tambi1n una evaluacin de la presentacin de los Estados Financieros en !eneral" (reemos $ue la auditoria proporciona un fundamento ra%onable para e.presar una opinin " 1EC-&E2DACI-2ES 7" Efectuar constataciones fsicas de los <uebles y Enseres, E$uipos de )ficina y <a$uinaria / adem#s desi!nar un funcionario $ue se encar!ue del control y administracin de los activos fijos, con el objeto de $ue se deje constancia de las entre!as a sus custodios y de los movimientos internos" 5" Ase!urar la ma$uinaria y e$uipo de la empresa para evitar perdidas futuras en caso de ocurrir " 3" -esi!nar una persona responsable en el #rea de compras $ue concilie la orden de compra con el detalle de las facturas" 6" Elaborar un manual $ue describa las funciones de cada car!o y los manuales de procedimientos necesarios para el funcionamiento adecuado de cada #rea, en coordinacin con los ;efes -epartamentales, considerando la separacin de funciones incompatibles, autori%acin, ejecucin, re!istro, custodia de fondos, valores y bienes ,y control de las operaciones de los recursos financieros" ?" )rdenar la compra de un reloj marcador a fin de evidenciar las oras de entrada y salida de los funcionarios o la implementacin de un Re!istro de Asistencia aprobado por los ;efes de cada unidad administrativa, con el objeto de mejorar los controles e.istentes" G" -isponer $ue una ve% $ue se encuentre aprobado el pr1stamo por la Gerencia, el !erente de Recursos 8umanos, ordene la instrumentacin de un Pa!ar1, con el objeto de $ue la empresa cuente con un documento le!al, para ejercer judicialmente su cobro" =" Elaborar un calendario de vacaciones y un pro!rama de capacitacin, a fin de $ue los funcionarios sean entrenados y capacitados en funcin de las #reas de especiali%acin y del car!o $ue ocupan" 1EFE1E2CIAS
7" )" R" Pittin!o, Auditoria un Enfo$ue Inte!ral @ 75va" edicin, <c GraQ>8ill,5444A, pp ?3G>?6F 5" Auditoria , Bolumen 5 @<adrid, Espa'a/ -id#ctica <ultimedia *"A , 5447A 3" Auditoria , Bolumen 3 @<adrid, Espa'a/ -id#ctica <ultimedia *"A , 5447A 6" P" *purrier, R An#lisis *emanal de Economa y poltica del Ecuador S, Revista de An#lisis *emanal, 9o 6@ enero 5G, 5446A, pp 3= O 6?