Sunteți pe pagina 1din 18

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII

CONCEPTE DE BAZ
Creane, datorii, clieni, furnizori, efecte de comer,
salariu, impozit pe salariu, contribuii sociale, contribuii la
asigurrile de sntate, contribuia la fondul de omaj,
impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adugat,
cheltuieli/venituri anticipate, decontri din operaii n curs de
clarificare;
OBIECTIVE a) Definirea i explicarea conceptelor care apar n cazul
decontrilor cu terii;
b) nregistrarea tranzaciilor i operaiilor privind
creanele i datoriile societii.
RECOMANDRI Pentru o bun nelegere a materialului recomandm
PRIVIND STUDIUL citirea cu atenie a conceptelor prezentate, reamintind c
acestea sunt definite din punctul de vedere al societii
pentru care inem contabilitatea. Esenial este s ne situm
pe poziia societii pentru care inem contabilitatea; ceea
ce pentru societatea noastr este o crean pentru
partenerul nostru este o datorie; de aceea trebuie s
analizm o tranzacie din punctul nostru de vedere, nu din
cel al partenerului.
REZULTATE ATEPTATE a) nelegerea conceptelor de creane i datorii n general
i a rolului acestora n cadrul unitii;
b) Contabilizarea corect a decontrilor cu terii.

Coninutul decontrilor comerciale
ntreprinderile i desfoar activitatea n contextul unui sistem complex de relaii de decontare cu furnizorii, cu
clienii, cu angajaii, cu organismele de asigurare i protecie social, cu bugetul statului i alte organisme publice,
cu grupul de asociai i cu subunitile, precum i cu alte persoane fizice i juridice, care n contabilitate poart
denumirea de teri.
Aceste relaii comerciale curente genereaz, n contabilitate, apariia datoriilor pentru beneficiar i a creanelor
pentru furnizor sau prestator, ambele situaii avnd termene de decontare, de regul, sub un an.
Datoriile (obligaiile) ntreprinderii reprezint surse strine atrase de la creditori. Existena lor este generat de
decalajul de timp dintre momentul primirii valorilor economice i cel al livrrii unui echivalent valoric sau a unei
contraprestaii pe msur. Agenii economici care au avansat valorile economice poart denumirea de creditori.
Reflectarea contabil a acestor datorii ncepe odat cu crearea angajamentelor i nceteaz n momentul stingerii
(plii) lor.
Creanele ntreprinderii reprezint drepturile generate de existena unui decalaj ntre momentul livrrii unor
bunuri economice sau prestrii unor servicii i cel al decontrii, adic a primirii unui echivalent valoric sau a unei
contraprestaii pe msur. Agenii economici care au beneficiat de bunurile i valorile avansate, poart denumirea
de debitori.
Evaluarea datoriilor i creanelor se face n momentul apariiei lor la valoarea nominal consemnat n documente,
adic a sumelor datorate, respectiv a sumelor de ncasat sau de decontat.
Datoriile i creanele exprimate n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb existent la data
efecturii operaiilor care le-au generat.
Diferenele de curs valutar ce apar ntre data plii datoriilor respectiv ncasrii creanelor n valut i data la care
au fost nregistrate iniial, sunt recunoscute ca venituri financiare (la datorii cursul valutar scade, la creane
cursul valutar crete) respectiv cheltuieli financiare (la datorii cursul valutar crete, la creane cursul valutar scade)
n perioada n care apar.

Organizarea sistemului informaional contabil al decontrilor comerciale
Existena unei mari varieti de relaii economice din care iau natere datorii i creane genereaz o diversitate de
documente primare care le consemneaz.
Prezentarea succint a categoriilor de datorii i creane corelate cu principalele documente sunt:
- angajarea, respectiv stingerea datoriilor i a creanelor fa de furnizori i respectiv clieni presupune utilizarea
de: facturi, facturi fiscale, aviz de nsoire a mrfii, ordin de plat, cec, bilet la ordin, cambie, chitan;
- angajarea, respectiv stingerea datoriilor i a creanelor fa de personalul unitii presupune utilizarea de: state de
plata, list de indemnizaii, list de avans chenzinal, list pentru plile pariale, ordin de deplasare, chitana;
Principalele documente cu caracter operativ utilizate pentru evidena datoriilor i creanelor sunt:
Registrul de comenzi i Fia de urmrire a executrii comenzilor, utilizate pentru urmrirea realizrii contractelor
ncheiate cu furnizorii de bunuri i servicii.
Fia de urmrire a contactelor, folosit pentru urmrirea livrrilor de bunuri i servicii ctre clieni.
Relaiile economice care dau natere la datorii i creane comerciale impun existena unui numr semnificativ de
persoane fizice sau juridice, a cror urmrire individual se realizeaz prin organizarea contabilitii analitice.
Urmrirea datoriilor i a creanelor se realizeaz valoric, eventual cu distincie asupra datei i documentului de
creare a lor, respectiv a datei i documentului de stingere a lor.
Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul Fielor de cont pentru operaii diverse sau cu diferite situaii
ntocmite prin programele informatice.

Contabilitatea sintetic a decontrilor comerciale
Cumprrile de bunuri i servicii de ctre o ntreprindere, de la furnizori interni sau externi, genereaz datorii care,
de regul se sting prin plata contravalorii bunurilor i serviciilor achiziionate. Dup modul de decontare a
datoriilor comerciale:
datorii provenite din cumprri pe credit comercial, care se achit prin instrumentele obinuite de plat (ordin de
plat);
datorii privenite din cumprri pe credit cambial, care peresupune c decontarea se face prin intermediul
efectelor de comer (trata, biletul la ordin).

Contabilitatea datoriilor din cumprri se conduce cu ajutorul grupei de conturi 40 Furnizori i conturi asimilate,
detaliat pe urmtoarele conturi operaionale:
401 Furnizori;
403 Efecte de pltit;
404 Furnizori de imobilizri;
405 Efecte de pltit pentru imobilizri;
408 Furnizori facturi nesosite;
409 Furnizori debitori, respectiv:
4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor
4092 Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri

Toate conturile din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate sunt conturi cu funcie de datorii, cu excepia contului
409Furnizori debitori, cu cele dou conturi operaionale de gradul II, care avnd cifra nou pe treapta a 3-a a
simbolului contului, au o funcie invers.
Vnzrile de bunuri i servicii de ctre furnizori genereaz drepturi de crean asupra cumprtorilor. Dup modul
de decontare, creanele comerciale se mpart n: creane din vnzri pe credit comercial; creane din vnzri pe
credit cambial.

Efectul de comer: instrument de plat i de credit (titluri negociabile) prin care se reglementeaz achitarea unor
creane provenite din operaiuni comerciale. Decontarea poate fi fcut la vedere sau la termen. Decontarea se face
n beneficiul persoanei care deine efectul de comer. Sub aspect patrimonial efectele de comer sunt creane
transmisibile pot trece din proprietatea unei persoane n proprietarea altei persoane prin cedare, vnzare ori prin
transmisie. Ca structur cuprinde: cambia, biletul de ordin i CEC-ul.
Cambia: ndeplinete urmtoarele funcii:
a. instrument de ncasare: se manifest la iniiativa trgtorului (beneficiarul) prin aceea c el remite la
vedere sau la termen cambia bncii sale;
b. instrument de credit (n limbaj financiar mobilizare a creditului comercial): funcie constnd n
transformarea creanelor n lichiditi nainte de termen scontarea cambiilor;
c. instrument de plat: se manifest atunci cnd beneficiarul l utilizeaz ca ca mijloc de plat fa de un
creditor al su andosare.
Pentru contabilizarea operaiunilor se utilizeaz urmtoarele conturi:
la furnizor: 413 (cont de creane); 5113 (efecte de ncasat); 5114 (efecte remise spre scontare) ultimile
dou sunt conturi n care se contabilizeaz relaiile cu bncile comerciale, pentru ncasarea la vedere sau la
termen, respectiv pentru scontarea efectelor de comer; 627 (cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate); 667
(cheltuieli privind sconturile acordate) n aceste dou conturi se contabilizeaz reinerile de ctre bnci;
la cumprtor: 404 (efecte de plat).
Operaiuni privind efectele de comer se mpart n: operaiuni obinuite, operaiuni privind scontarea, operaiuni
privind circulaia efectelor (andosarea, cambii trase la ordinul terilor)
Efecte cu decontarea la vedere sau la termen:
FURNIZOR CUMPRTOR
Vnzarea produselor factura cambia
411 = %
701
4427
Cumprarea de produse factura cambia
% = 401
301
4426
Se restituie furnizorului (acesta primete cambia)
413 = 411
Cambia acceptat se contabilizeaz
401 = 403
Furnizorul depune cambia spre ncasare la banc
% = 5113
627
5121 115 (n 5121 se ncaseaz banii)
403 = 5121

Contabilitatea creanelor din vnzri de bunuri i servicii se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 41 Clieni i
conturi asimilate care cuprinde urmtoarele conturi operaionale:
411 Clieni
4111 Clieni;
4118 Clieni inceri sau n litigiu
413 Efecte de primit de la clieni
418 Clieni facturi de ntocmit
419 Clieni creditori.

Toate conturile menionate funcioneaz dup regulile conturilor de activ, cu excepia contului 419 Clieni
creditori care are funcia invers, fiind, deci, un cont de datorii.

n cazul n care furnizorul accept, n contul datoriei cumprtorilor, efecte de comer, creditul comercial acordat
de furnizor devine credit cambial, folosindu-se n acest scop contul 413 Efecte de primit de la clieni. La
cumprtor, n locul contului 413 Efecte de primit de la clieni apar conturile 403 Efecte de plat i 405
Efecte de plat pentru imobilizri
Drepturile de crean din livrri de bunuri i prestri de servicii nencasate n termen de ctre furnizori, ca urmare a
solvabilitii reduse a clienilor sau a notificrii i acionrii acestora n judecat pentru recuperarea creanelor, dau
dreptul furnizorului de a trece drepturile de crean n contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu.
Livrrile de bunuri i servicii fcute ctre clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturile fiscale se contabilizeaz cu
contul 418 Clieni facturi de ntocmit, iar TVA aferent acestora este considerat pn n momentul ntocmirii
facturii ca i TVA neexigibil. La cumprtor datoria se nregistreaz n contul 408 Furnizori facturi nesosite


Exemple. Societatea A livreaz societii B mrfuri n valoare de 100.000 lei i TVA 24%. Costul de achiziie al
mrfurilor livrate de societatea A este de 80.000 lei. Furnizorul accept ca decontarea s se fac pe baza unui
bilet la ordin ntocmit de client. Dup primirea efectului comercial, furnizorul l depune la banc i se ncaseaz
la scaden.
S se nregistreze aceste operaii att n contabilitatea furnizorului ct i a clientului.
a) n contabilitatea societii A:

Livrarea mrfurilor 4111 = % 124.000
707 100.000
4427 24.000
Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute 607 = 371 80.000
Acceptarea biletului la ordin 413 = 4111 124.000
Depunerea la banc spre ncasare 5113 = 413 124.000
ncasarea, prin banc, la scaden a efectului 5121 = 5113 124.000
comercial
b) n contabilitatea societii B:

Primirea mrfurilor % = 401 124.000
371 100.000
4426 24.000
Emiterea biletului la ordin 401 = 403 124.000
Plata, la scaden, a biletului la ordin 403 = 5121 124.000

Se vnd unui client mrfuri pe baz de aviz de nsoire a mrfii n valoare de 10.000 lei i TVA 24%;
ulterior se ntocmete i factura. Decontrile se fac prin banc. S se nregistreze aceste operaii n contabilitatea
ambelor societi.
a) n contabilitatea furnizorului:

Livrare de mrfuri fr factur 418 = % 12.400
707 10.000
4428 2.400
Emiterea facturii 4111 = 418 12.400
4428 = 4427 2400
Decontarea facturii 5121 = 4111 12.400
b) n contabilitatea clientului:

Recepia mrfurilor fr factur % = 408 12.400
371 10.000
4428 2.400
Primirea facturii 408 = 401 12.400
4426 = 4428 2.400
Decontarea facturii 401 = 5121 12.400


Contabilitatea decontrilor cu personalul i cu bugetele de asigurri sociale

Salariile constau din totalitatea veniturilor n bani sau n natur, obinute de o persoan fizic ce desfoar
activitate n baza unui contract individual sau colectiv de munc, indiferent de perioada la care se refer, de
denumirea veniturilor sau forma sub care se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de
munc, de maternitate i pentru concediu privind ngrijirea copilului pn la doi ani.
Deci, salariul reprezint contraprestaia muncii depuse de salariat n baza contractului individual de munc.
Salariul cuprinde: salariu de baz; indemnizaie; sporurile, precum i alte adaosuri. Corelat cu munca salariat
funcioneaz sistemul de asigurri i protecie social.
n contabilitatea ntreprinderilor din Romnia, componentele drepturilor salariale cuvenite personalului acestora
reprezint att cheltuieli ale angajatorilor, ct i obligaii de plat ale acestora.
Cheltuielile salariale principale suportate de ctre angajatori (ndeosebi cele referitoare la drepturile salariale
cuvenite) se refer la componentele fondului de salarii al fiecrui angajat. Acesta include totalitatea salariilor
brute (aferente timpului lucrat) suportate de angajator. Elementele salariului brut n general, a celui aferent
timpului efectiv lucrat n special sunt urmtoarele:
- salariul de ncadrare stabilit n urma negocierilor colective sau individuale dintre patronat i i salariai sau
reprezentanii acestora, este echivalentul valoric al muncii prestate.
- sporurile i adaosurile - acordate pentru:
vechime n munc;
condiii de munc periculoase, grele, penibile, nocive, de noapte; uzitarea limbilor strine n timpul serviciului;
plata muncii suplimentare;
ndeplinirea unor funcii suplimentare; indemnizaiile de conducere;
cota-parte din profit care se cuvine i se repartizeaz salariailor.
- indexrile se obin n urma aplicrii procentelor (generate de creterea preurilor) asupra salariului de
ncadrare.
- indemnizaiile pentru concediile de odihn - sunt acordate dup 11 luni lucrate (n regim de norm ntreag de
munc), n cazul salariailor angajai prin repartiie sau n funcie de numrul de luni lucrate, n cazul salariailor
angajai prin transfer n interes de serviciu de la o alt unitate patrimonial.
- indemnizaiile aferente concediilor pentru formare profesional sunt acordate la cererea salariatului cu cel
puin o lun nainte de efectuarea acesteia, iar durata aferent acestora nu poate fi dedus din durata concediului de
odihn anual, ci dimpotriv este asimilat unei perioade de munc efective. Concediile pentru formare profesional
se pot acorda cu sau fr plat. Cele fr plat se acord la iniiativa salariatului.
- indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc pltite sau nu din fondul de salarii brut realizat
conform timpului efectiv lucrat.
- avantajele n natur constituie partea salariului acordat sub form de bunuri i servicii. Alturi de
componentele drepturilor salariale cuvenite personalului, cheltuielile suportate de angajator includ i cele
referitoare la contribuiile la bugetele de asigurri i protecie social.

La baza stabilirii salariilor pentru fiecare angajat stau documentele primare, care se pot grupa dup cum
urmeaz:
- documente referitoare la prezena la lucru i volumul de munc prestat: condic de prezen, carnet de pontaj,
fi de pontaj, foaie colectiv de pontaj, situaia prezenelor i absenelor, etc.
- documente referitoare la producia obinut: pontajul lucrrilor manuale, pontajul mecanizatoru-lui, bon de
lucru individual, bon de lucru colectiv, raport de producie i salarizare, etc.
- documente referitoare la stabilirea salariilor: list de avans chenzinal, stat de plat pentru angaja-i, list
pentru pli pariale, list de indemnizaii pentru concediul de odihn, desfurtorul indemnizaiilor pltite n
contul asigurrilor sociale de stat, drepturi bneti-chenzina I, drepturi bneti- chenzina II, cerere tip privind
solicitarea drepturilor de asigurri sociale, altele dect pensiile, fi de eviden a salariilor
- documente referitoare la evidena nominal a angajaiilor, a salariilor acestora i a impozitelor aferente:
contract de munc, decizie de desfacere a contractului de munc, adeverin salariat, declaraie
iniial/rectificativ privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor
sociale, declaraie privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat la bugetul asigurrilor pentru
omaj, declaraie privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat, fie fiscale, registrul de eviden a
salariailor.

Cheltuielile salariale ale ntreprinderii, n afara salariului brut, sunt reprezentate de urmtoarele contribuii:
1. Bugetul (contribuia) sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale , la care angajaii
contribuie cu 10,5 %, prin stopaj la surs, iar angajatorul, cu o cot, n funcie de condiiile de munc, lundu-se
ca baz, fondul brut de salarii i anume:
pentru condiii normale de munc 20,8%;
pentru condiii deosebite de munc 25,8 %;
pentru condiii speciale de munc 30,8%.
2. Bugetul (contribuia) pentru fondul de omaj, care se alimenteaz prin contribuia angajatorului n cot de
0,5 % din fondul brut de salarii, i 0,5 % contribuia salariatului calculat la salariul de ncadrare.
3. Bugetul (contribuia) asigurrilor sociale de sntate (BASS), alimentat cu contribuia unitii
(angajatorului) de 5,2 % din fondul de salarii realizat i din cota de 5,5 % din venitul brut al salariatului.
4. De asemenea, angajatorul calculeaz i vars contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale, n
procent de 0,15 0,85 % din fondul de salarii realizat, n funcie de codul CAEN aferent activitii desfurate
de ntreprindere;
Castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat = 2.223 lei.

n conformitate cu reglementrile legale n vigoare, angajaii beneficiaz de drepturi privind asigurrile sociale,
dintre care amintim:
- indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se achit din fondul brut de salarii aferent
timpului efectiv lucrat i din bugetul asigurrilor sociale de stat.
- indemnizaia pentru maternitate se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat. Concediile
medicale pentru maternitate se acord pe o perioad de 126 de zile calendaristice
- indemnizaia pentru creterea copilului se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat,
acordndu-se unuia dintre prinii copilului, pn cnd acesta mplinete vrsta de 2 ani, iar n cazul copilului cu
handicap, pn la mplinirea vrstei de 3 ani.
- indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat,
acordndu-se pn cnd copilul bolnav mplinete vrsta de 7 ani sau n cazul copilului cu handicap pn la
vrsta de 18 ani
- ajutorul de deces suportndu-se integral din bugetul asigurrilor sociale de stat, acesta se acord n cazul
decesului asiguratului sau al unui membru de familie aflat n ntreinerea titularului. Cuantumul ajutorului de
deces se stabilete anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat i nu poate fi mai mic dect valoarea
salariului mediu brut pe economie, iar n cazul decesului unui alt membru de familie, indemnizaia se
njumtete. n principal, aceasta se acord unei singure persoane (soul/soia, printele, copilul, tutorele,
curatorul, motenitorul sau o ter persoan care dovedete c a suportat cheltuielile de nmormntare).
alte concedii pltite - se acord salariailor pentru diferite scopuri i anume: pentru cstorie 5 zile
calendaristice pentru naterea sau cstoria unui copil al salariatului 3 zile calendaristice pentru decesul
soului/soiei sau al unei rude pn la gradul II 3 zile calendaristice.

Contabilitatea sintetic a decontrilor cu salariaii se realizeaz cu ajutorul conturilor:
421 "Personal salarii datorate", care este un cont de datorii fiind utilizat pentru evidena decontrilor cu
personalul pentru drepturile salariale n bani i n natur ale acestuia, inclusiv a adaosurilor i premiile pltite
din fondul de salarii;
423 "Personal ajutoare materiale datorate", este utilizat pentru evidena ajutoarelor pentru incapacitate
temporar de munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a celor de maternitate, a ajutoarelor de deces, etc.
datorate personalului;
424 "Participarea personalului la profit" care este un cont de datorii fiind utilizat pentru evidena
stimulentelor materiale repartizate angajailor din profitul net realizat;
425 "Avansuri acordate personalului", este un cont de activ cu ajutorul cruia se ine evidena avansului
chenzinal acordat angajailor;
426 "Drepturi de personal neridicate", cont de datorii, n care se transfer drepturile de personal neridicate.
n condiiile n care drepturile personalului se achit prin virament bancar, prin carduri, utilizarea acestui cont n
practic este limitat;
427 "Reineri din salarii datorate terilor", este utilizat pentru evidena reinerilor din drepturile salariale
datorate terilor (ca de exemplu: chirii, popriri, pensii alimentare, etc);
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281 Alte datorii n legtur cu personalul
4282 Alte datorii i creane n legtur cu personalul

Contabilitatea sintetic a decontrilor cu bugetele de asigurri i protecie social se efectueaz cu ajutorul
conturilor de gradul I din grupa 43 "Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate" i din grupa 44
"Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate" i anume:
431 "Asigurri sociale" cu detalierea pe urmtoarele conturi de gradul II:
o 4311 "Contribuia unitii la asigurrile sociale"
o 4312 "Contribuia personalului pentru pensia suplimentar"
o 4313 "Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate"
o 4314 "Contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate"
437 "Ajutor de omaj" cu detalierea urmtoare:
o 4371 "Contribuia unitii la fondul de omaj"
o 4372 "Contribuia personalului la fondul de omaj"
438 "Alte datorii i creane sociale" - care se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul II:
o 4381 "Alte datorii sociale"
o 4382 "Alte creane sociale"

Toate aceste conturi, cu excepia contului 4382 "Alte creane sociale", de regul sunt conturi de datorii,
reflectnd datorii ale ntreprinderii fa de beneficiarii sumelor respective. n cazul n care ntreprinderea
pltete mai mult dect are obligaia, acest conturi vor prezenta sold debitor.
Conturile de cheltuieli legate de salariile personalului sunt: 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" i 645
"Cheltuieli privind asigurrile i protecia social", acesta din urm detaliindu-se pe mai multe conturi sintetice
de gradul II.

Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului
Derularea activitilor economice a firmelor genereaz datorii i creane fa de bugetul statului i fa de alte
organisme publice.
Datoriile fiscale se concretizeaz n impozite, taxe i contribuii. Acestea se pot clasifica dup cum urmeaz:
impozite directe, suportate direct de ctre pltitori i anume: impozitul pe profit; impozitul pe veniturile
microntreprinderilor; impozitul pe veniturile de natura salariilor; impozitul pe dividende; impozite i taxe
locale: impozitul pe cldiri, pe terenuri, pe venitul agricol, taxa pentru mijloacele de transport, taxa pentru
utilizarea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i
autorizaiilor, impozitul pe spectacole, taxa hotelier, etc.; fondurile speciale: fondul special pentru dezvoltarea
sistemului energetic, pentru produse petroliere, fondul de protejare a asigurailor. Fondul de protecie a
victimelor, fondul cinematografic naional, fondul special al drumurilor publice, fondul cultural naional, etc.
impozite indirecte, incluse n preurile bunurilor i tarifele serviciilor i anume: taxa pe valoarea adugat;
accize; taxe vamale; taxe pentru jocuri de noroc; taxe pentru eliberarea de licene, autorizaii de funcionare,
etc.

Creanele fiscale care apar n urma relaiilor cu bugetul statului se concretizeaz n subvenii de primit i
vrsminte virate n plus.
Pentru reflectarea datoriilor i creanelor fa de buget i alte organisme publice n lista de conturi s-a prevzut
structura de conturi 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi speciale.

Calculul impozitului pe profit se face prin aplicarea cotei de impozit pe profit (16%) la baza de calcul a
impozitului pe profit stabilit la sfritul fiecrei luni sau trimestru, dup caz, cumulat de la nceputul anului,
vrsndu-se pn n data de 25 a lunii urmtoare perioadei de calcul.
Baza de calcul a impozitului pe profit se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile(elementele)
neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile, conform relaiei:

Rf = Rc Vnimp + Cn
unde:
Rf - rezultat fiscal (profit impozabil/pierdere fiscal);
Rc - rezultat contabil (R c = Venituri totale Cheltuieli totale) Vnimp venituri (elemente) neimpozabile;
Cn - cheltuieli nedeductibile.
Veniturile neimpozabile i cheltuielile nedeductibile sunt definite ca atare n legislaia fiscal n vigoare.

Impozitul pe venitul microintreprinderilor se datoreaz doar de ctre microntreprinderile care nu au optat
pentru plata impozitului pe profit i se calculeaz prin aplicarea procentului de 2% n 2007, 2,5% n 2008 i 3%
n 2009. Din februarie 2013 este obligatorie impozitarea cu veniturile microintreprinderilor care au cifra de
afaceri mai mica de 65.000 euro cu cota de 3% aplicat asupra sumei totale a veniturilor trimestriale, evideniate
n conturile din clasa a 7-a "Conturi de venituri", cu excepia celor nregistrate n conturile 711 "Variaia
stocurilor", 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale", 722 "Venituri din producia de imobilizri
corporale", 7584 "Venituri din subveniile pentru investiii", 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de
exploatare" i 786 "Venituri financiare din provizioane". Impozitul de venit datorat se poate diminua dac
microntreprinderile achiziioneaz case de marcat, prin deducerea valorii de achiziie (pe baz de document
justificativ) a acestora din baza impozabil, n trimestrul punerii lor n funciune. Plata impozitului se realizeaz
trimestrial, pn la data de 25, inclusiv, a primei luni din trimestrul urmtor. Impozitul pe venit datorat se
nregistreaz n contul 441 Impozit pe profit/venit i reprezint o cheltuial a ntreprinderii, nregistrat cu
ajutorul contului 698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus.

Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat.
Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se clasific din punct de
vedere al regimului de impozitare astfel:

A. Operaiuni impozabile sau taxabile, pentru care se aplic cota standard sau redus; Principalele operaiuni
taxabile sau impozabile sunt:
- livrari de bunuri corporale i necorporale, cum ar fi: imobilizri corporale, imobilizari necorporale i stocuri;
- prestri de servicii: reparaii, transport, lucrri de construcii, nchirieri, activiti de intermediere, de
publicitate, consulting, de studii, cercetri i expertize, etc;
- importul de bunuri i servicii.
B. Operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat, dar este
permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate.
Principalele operaiuni scutite cu drept de deducere sunt:
- exportul de bunuri i prestarile de servicii legate direct de exportul bunurilor;
- activitile desfurate n zona liber de ctre agenii economici autorizai n acest scop.
C. Operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat i nu este
permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate.

Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice
operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a
taxei pe valoarea adugat.

Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare, pentru
urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
- paine
- dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i
arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii;
- livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii;
- livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare;
- livrrile de produse ortopedice;
- medicamente de uz uman i veterinar;
- cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor
amenajate pentru camping.

Taxa pe valoarea adugat se calculeaz prin aplicarea cotei standard sau a cotei reduse asupra bazei de
impozitare.
Pentru sumele obinute din vnzarea mrfurilor cu amnuntul, din unele prestri de servicii n ale cror tarife se
include TVA, din vnzarea de bunuri la licitaie, pe baz de evaluare sau expertiz, precum i pentru alte situaii
similare, TVA se calculeaz, prin nmultirea acestor sume cu cota recalculat. Cota recalculat se determin
astfel: [cota taxei/ (cota taxei+100)] x l00. Spre exemplu, nivelul cotei standard recalculate este de 19,35%.
Principalele documentele justificative pe baza crora se poate nregistra taxa pe valoarea adugat n
contabilitatea ntreprinderii sunt: facturi fiscale, bonuri de comand-chitan, monetare, bilete de cltorie,
bonuri fiscale, declaraia vamala de import, etc.
Organizarea evidenei operative a T.V.A. const din ntocmirea urmtoarelor documente:
- Cerere de luare n eviden ca pltitor de T.V.A. - ntocmit de ctre ntreprindere n dou exemplare;
- Jurnal pentru cumprari - n care se nregistreaz toate cumprrile pe baza facturilor primite n cursul lunii,
cu scopul determinrii T.V.A. deductibile, care s-a achitat sau se va achita furnizorilor;
- Jurnal pentru vnzri - n care se nregistreaz livrrile pe baza facturilor i a altor documente legale emise n
cursul lunii, cu scopul determinrii T.V.A. colectate, care s-a ncasat sau se va ncasa de la clieni;
- Borderoul de vnzare (ncasare) - n care se centralizeaz zilnic ncasrile realizate de uniti;
- Borderoul cuprinznd operaiunile asimilate livrrilor de bunuri i servicii;
-Decontul privind T.V.A. - se ntocmete lunar pe baza totalurilor preluate din jurnalele pentru vnzri i
cumprri; se depune la organele financiare pn la data de 25 a lunii urmatoare. Prin derogare, conform
reglementrilor fiscale n vigoare, pentru ntreprinderea care nu a depit n cursul anului precedent o cifr de
afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb
valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent, perioada fiscal este trimestrul calendaristic.
- Cerere de compensare - se ntocmete n cazul n care suma negativ a taxei pe valoarea adugat se
compenseaz cu impozitele i taxele datorate bugetului de stat.
Contabilitatea sintetic a taxei pe valoarea adaugat se realizeaz cu ajutorul contului 442 "Taxa pe valoarea
adaugat", care se detaliaz pe urmtoarele conturi de gradul II:
4423 "T.V.A. de plat"
4424 "T.V.A. de recuperat"
4426 "T.V.A. deductibil"
4427 "T.V.A. colectat"
4428 "T.V.A. neexigibil".

Contabilitatea taxei pe valoarea adugat
nregistrarea TVA la decontare cu statul care se poate concretiza:
n Datorie fiscal net din TVA , dac: Rc4427>Rd4426 = Cont 4423 TVA de plat (D)
Formula contabil standard:
4427 = % Rc4427
4426 Rd4426
4423 Rc4427-Rd4426

n Crean fiscal net din TVA , dac: Rc4427<Rd4426 = Cont 4424 TVA de recuperat (A)
Formul contabil standard:

% = 4426 Rd4426
4427 Rc4427
4424 Rd4426-Rc4427
Subveniile sunt sume primite cu titlu gratuit (nerambursabile i nepurttoare de dobnzi). Exist trei categorii
de subvenii pe care administraia public le poate acorda agenilor economici i anume:
- subvenii pentru investiii acordate pentru realizarea de obiective de investiii;
- subvenii de exploatare acordate unitilor economice care produc bunuri destinate pieei, pentru
acoperirea diferenelor de pre la anumite bunuri i servicii;
- subvenii guvernamentale acordate drept compensaie pentru pierderile de un agent economic ca
urmare a unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare.
Subveniile de primit stabilite pe baza contractului cu administraia public, genereaz nregistrarea n
contabilitate a unor creane privind sumele de primit, care la ncasare se sting, folosindu-se contul de activ 445
Subvenii de primit detaliat n urmtoarele conturi operaionale de gradul II:
4451 Subvenii guvernamentale
4452 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
4458 Alte sume primite cu caracter de subvenii Alte conturi utilizabile sunt:
a) Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate cu ajutorul cruia se contabilizeaz impozitul pe
dividende se calculeaz n cot de 16% pentru dividendele cuvenite asociailor/acionarilor persoane fizice i
juridice. Impozitul care trebuie reinut se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care se pltete dividendul.
n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile
financiare anuale, impozitul pe dividende se achit pn la data de 31 decembrie a anului respectiv.
Accizele reprezint taxe de consumatie care se datoreaz bugetului de stat pentru anumite produse autohtone
sau din import, cum ar fi: alcool, produse din tutun i uleiuri minerale.
Accizele preced T.V.A. i se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra bazei de impozitare.
Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine
exigibil.
Impozitele i taxele locale reprezint venituri ale bugetelor locale. Principalele impozite i taxe locale sunt:
- impozitul pe cladiri;
- impozitul pe teren;
- taxa asupra mijloacelor de transport;
- taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
- taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
- impozitul pe spectacole, etc.
b) Contul 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate cu ajutorul cruia se contabilizeaz sumele
datorate bugetului cu destinaii speciale prevzute de lege, cum ar fi: fondul special de sntate public, fondul
special al drumurilor publice, fondul pentru dezvoltarea i promovarea turismului, fondul de mediu etc.
c) Contul 448 Alte datorii i creane n legtur cu statul utilizat pentru nregistrarea datoriilor (cont 4481
Alte datorii fa de bugetul statului) i creanelor (cont 4482 Alte creane privind bugetul statului)
nereflectate n conturile prezentate anterior.

Aplicaii:




1. Se ntocmete statul de salarii al unei firme, cunoscnd urmtoarele:
- salariul brut de ncadrare include sporurile (de noapte, de condiii periculoase, etc.) acordate personalului;
- n condiiile a 21 de zile lucrtoare n lun, numrul de ore corespunztor este de 170;
- primul salariat are n ntreinere 1 copil (deducerea de baz este de 350 RON);
- ultimul salariat are n ntreinere soul invalid de gradul I i o bunic (deducerea de baz este de 450 RON ;)
- avansul este de 40% din salariul de ncadrare, daca salariaii au la aceast entitate funcia de baz;
- angajaii nu au alte reineri (rate, chirii, garanii, etc.);
- contractele i crile de munc ale angajailor se pstreaz la Camera de Munc.
n aceste condiii, statul de salarii cuprinde urmtoarele date:

Nume i Salariu brut Nr.ore Salariu brut de
prenume de ncadrare lucrate n ncadrare aferent
lun timpului
efectiv lucrat
0 1 2 3
1. Man Dana 400 170 400
2. Pop Ioana 580 180 614
3. Rus Ana 620 154 562
TOTAL 1.600 1.576

Man Dana
fluturas de
salariu


Sume referitoare la angajat
Salariul brut 400
Bonuri de masa 0
Sporuri impozabile 0
Reineri angajat
CAS individual 10.5 % 42
omaj 0.5 % 2
Asigurri de sntate 5.5 % 22
Deducere personal 1 persoane funcie de baz 350
Impozit pe salariu 0
Sporuri neimpozabile 0
Salariul net 334
Sume referitoare la angajator
Reineri angajator
CASS 5.2 % 21
omaj 0.5 % 2
CAS 20.8 % 83
FNUASS 0.85 % 3
Fond de risc si accidente 0.4 %* 2
Fond creane salariale 0.25 % 1

Pop Ioana
fluturas de
salariu
Sume referitoare la angajat
Salariul brut 614
Bonuri de masa 0
Sporuri impozabile 0
Reineri angajat
CAS individual 10.5 % 64
omaj 0.5 % 3
Asigurri de sntate 5.5 % 34
Deducere personal funcie de baz 250
Impozit pe salariu 42
Sporuri NEimpozabile 0
Salariul net 471
Sume referitoare la angajator
Reineri angajator
CASS 5.2 % 32
omaj 0.5 % 3
CAS 20.8 % 128
FNUASS 0.85 % 5
Fond de risc si accidente 0.4 %
*
2
Fond creane salariale 0.25 % 2


Rus Ioana -
Fluturas de
salariu

Toate sumele detaliate (Fluturaul de salariu)
Sume referitoare la angajat
Salariul brut 562
Bonuri de masa 0
Sporuri impozabile 0
Reineri angajat
CAS individual 10.5 % 59
omaj 0.5 % 3
Asigurri de sntate 5.5 % 31
Deducere personal 2 persoane funcie de
baz
450
Impozit pe salariu 3
Sporuri neimpozabile 0
Salariul net 466
Sume referitoare la angajator
Reineri angajator
CASS 5.2 % 29
omaj 0.5 % 3
CAS 20.8 % 117
FNUASS 0.85 % 5
Fond de risc si accidente 0.4 %* 2
Fond creane salariale 0.25 % 1


Rezolvare
641 Cheltuielile cu salariile = 421 Personal salarii datorate" 1.576
personalului"

2) nregistrarea reinerilor din salariile brute aferente timpului lucrat cuvenite personalului:
421 Personal salarii datorate" = % 961
4312 Contribuia personalului la 165
asigurrile sociale
4372 Contribuia personalului la 8
ajutorul de omaj
4314 Contribuia personalului la 103
asigurrile sociale de sntate
444 Impozitul pe veniturile de natura 45
salariilor
425 Avansuri acordate personalului 640

3) nregistrarea cheltuielilor firmei cu impozitele angajatorului:
6451 Contribuia unitii
la asigurrile sociale"

=
4311.01 Contribuia
unitii la
asigurrile sociale"-
analitic

328 lei
6451 Contribuia unitii
la asigurrile sociale"

=
4311.02 Contribuia
unitii la
asigurrile sociale"-
analitic 0,85%
13 lei
6452 Contribuia unitii
la fondul de omaj"
=
4371 Contribuia unitii
la fondul de
omaj"
8 lei

6458 Alte cheltuieli
privind asigurrile i
protecia social"
=
4381 Alte datorii sociale" 4 lei

6453 Contribuia unitii
la asigurrile sociale de
sntate"
=
4313 Contribuia unitii
la
asigurrile sociale de
sntate"
82 lei
635 Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate"

=
447.01 Fonduri speciale
taxe i
vrsminte asimilate"
analitic 0,4%
6 lei

Plata contributiilor salariale retinute angajatilor si a avansului
% = 5121 321
4312 Contribuia personalului la 165
asigurrile sociale
4372 Contribuia personalului la 8
ajutorul de omaj
4314 Contribuia personalului la 103
asigurrile sociale de sntate
444 Impozitul pe veniturile de natura 45
salariilor



Plata Contributiilor salariale datorate de angajator
4311.01 Contribuia
unitii la
asigurrile sociale"-
analitic
= 5121 328 lei
4311.02 Contribuia
unitii la
asigurrile sociale"-
= 5121 13 lei
analitic 0,85%
4371 Contribuia unitii
la fondul de
omaj"
= 5121 8 lei

4381 Alte datorii sociale" = 5121 4 lei

4313 Contribuia unitii
la
asigurrile sociale de
sntate"
= 5121 82 lei
447.01 Fonduri speciale
taxe i
vrsminte asimilate"
analitic 0,4%
= 5121 6 lei

2. n trimestrul I al exerciiului financiar N s-au nregistrat n contabilitate urmtoarele cheltuieli i venituri:
- cheltuieli cu materiile prime: 1.000 lei
- cheltuieli cu materialele auxiliare: 1.200 lei
- cheltuieli privind alte materiale consumabile: 1.500 lei
- cheltuieli privind mrfurile: 20.000 lei
- cheltuieli de reclam (pe baz de contract scris): 500 lei
- cheltuieli de sponsorizare: 50 lei
- cheltuieli privind penalitile de ntrziere: 80 lei
- venituri din vnzarea mrfurilor: 60.000 lei
- venituri din activiti diverse: 15.000 lei
- venituri din titluri de participare: 400 lei
Pierderea fiscal din exerciiul precedent este de 287,54 lei

Determinarea rezultatului impozabil:
Rezultatul impozabil= Rezultatul contabil + Cheltuielile nedeductibile fiscal Venituri neimpozabile

Rezultatul contabil = Total venituri Total cheltuieli = 75.400 24.330 = 51.070 lei Cheltuieli nedeductibile
fiscal = 50 + 80 = 130 lei

Venituri neimpozabile = 400+ 287,54 = 687,54 lei
Rezultatul impozabil = 51.070 + 130 687,54 = 50.512,46 lei
Calcularea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I: 50.512,46 leix16% = 8.081,99 lei 8.082 lei

1) nregistrarea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I:

691 Cheltuieli cu impozitul pe = 4411 Impozitul pe profit" 8.082
profit"

2) nregistrarea achitrii cu ordin de plat bancar a impozitului pe profit datorat (pn la data de 25 aprilie N):

4411 Impozitul pe profit" = 5121 Conturi la bnci n lei" 8.082



3. O entitate productoare de soft achiziioneaz materiale consumabile n valoare de 10.000 lei, T.V.A. 24%. Entitatea
factureaz n cursul lunii servicii urmtorilor beneficiari:
- unei alte entitati, valoarea de 15.000 lei, T.V.A. 24%;
- unei instituii bugetare, valoarea de 25.000 lei fara T.V.A..Valoarea facturat reprezint crearea unui soft
destinat activitii de nvmnt, operaiunea n cauz fiind scutit de T.V.A.

Se nregistreaz operaiile de mai sus, inclusiv T.V.A. devenit nedeductibil ca urmare a aplicrii proratei, i
regularizarea T.V.A., tiind c din luna anterioar entitatea are de recuperat de la bugetul statului T.V.A. n sum de
2.137 lei.

1) nregistrarea achiionrii materialelor consumabile:

% = 401 Furnizori" 12.400
301 Materii prime" 10.000
4426 T.V.A. deductibil" 2.400

2) nregistrarea prestrii de servicii ctre entitatea privat:

4111 Clieni" = % 18.600


704Venituri din lucrri executate i servicii 15.000
prestate"
4427 T.V.A. colectat" 3.600

3) nregistrarea prestrii de servicii ctre instituia public:

4111 Clieni" = 704 Venituri din lucrri executate i servicii 25.000
prestate"

Observaie : Menionm c nu avem subvenii legate direct de preul acestora, precum i alocaii, subvenii sau alte sume
primite de la bugetul de stat sau de la bugetele locale n scopul finanrii de activiti scutite fr drept de deducere sau
care nu intr n sfera de aplicare al TVA-ului.
Calcularea proratei: (15.000 ):(15.000 + 25.000 ) 100 = 37,5%
T.V.A. de dedus: T.V.A. deductibil x prorata = 2400x 37,5%= 900 RON Diferena dintre T.V.A. deductibil i T.V.A.
de dedus: 2.400-900 = 1.500 RON

4) nregistrarea diferenei aferente:

635 Cheltuieli cu alte = 4426 T.V.A. deductibil" 1500
impozite, taxe i vrsminte
asimilate"

5) nregistrarea regularizrii T.V.A. la sfritul lunii:

4427 T.V.A. colectat" = % 3600
4426 T.V.A. deductibil" 900

=
4423 T.V.A. de plat" 2.700
4423 T.V.A. de plat" 5121 Conturi la banci" 2.700

Coninutul i structura decontrilor n cadrul grupului i cu acionari/asociai
Grupul este denumirea generic dat asocierii de ntreprinderi cu personalitate juridic distinct, n cadrul creia
relaiile sunt influenate (impuse, controlate sau afectate semnificativ) de ctre una dintre societi care are
capacitatea de a-i impune autoritatea decizional asupra activitii celorlalte; interesul economic urmrit n cadrul
grupului se identific la nivelul acestei societi i circumscrie interesul individual al celorlalte ntreprinderi din
cadrul grupului. Societatea dominant din cadrul grupului este denumit societate mam, iar ntreprinderile a
cror activitate este controlat de aceasta sunt denumite filiale.
Grupul de ntreprinderi cuprinde o societate mama i toate filialele sale. Cel mai cunoscut exemplu de control al
societii mam fa de una din filialele sale este acela direct, n care societatea mam deine peste 51% din
drepturile de vot ale filialei.
Practica economic a consacrat mai multe tipuri de relaii de grup, validate de literatura de specialitate sub
denumiri printre care se numr acelea de holding, trust, ntreprindere multinaional, corporaie sau conglomerat.
Societile comerciale ce formeaz grupul i pot acorda ajutoare materiale i financiare cu titlu rambursabil,
genernd datorii i obligaii. Pentru reflectarea acestora n contabilitate s-a constituit i nominalizat contul 451
Decontri ntre entiti afiliate, care se desfoar pe dou conturi operaionale de gradul II, respectiv:
4511 Decontri ntre entiti afiliate
4518 Dobnzi aferente decontrilor ntre entiti afiliate
Aceste conturi sunt bifuncionale.
Ajutoarele financiare acordate n cadrul grupului pot fi reprezentate uneori i sub forma intereselor de participare.
Interesul de participare se poate transforma ntr-o participare n aciuni sau n intenia de a achiziiona aciuni.
Deci, interesele de participare reprezint interesele deinute de o ntreprindere n aciunile altei ntreprinderi.
Contabilitatea relaiilor de decontare privind interesele de participare se realizeaz cu ajutorul contului bifuncional
452 "Decontri privind interesele de participare", detaliat n conturile operaionale de gradul II:
4521 Decontri privind interesele de participare
4528 Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare
Dou sau mai multe ntreprinderi cu personalitate juridic distinct pot s desfoare activiti pentru atingerea
unui scop comun pe o perioad de timp delimitat, fr a face parte dintr-un grup sau fr s fie nevoite s
constituie o societate comercial separat. Ele au posibilitatea s i defineasc termenii colaborrii, delimiteze
responsabilitile, limitele implicrii i repartizarea beneficiilor ntr-un Contract de asociere n participaie care va
sta la baza colaborrii.
inerea contabilitii activitilor desfurate n participaie se poate efectua n cadrul uneia dintre entiti sau poate
fi organizat distinct, ns, din punct de vedere organizatoric, una (unele) dintre ntreprinderi va fi considerat ca
avnd un rol activ (n contabilizarea operaiunilor), iar celelalte rol pasiv. Indiferent de modalitatea n care va fi
condus contabilitatea asocierii n participaie, ntre ntreprinderile coparticipante vor apare relaii de decontare care
vizeaz trei grupe principale de probleme, i anume:
1. ncasri i restituiri de sume viznd constituirea i lichidarea necesarului de fond de rulment pentru dezvoltarea
operaiunilor n participaie;
2. transferuri de venituri i cheltuieli ntre coparticipanii la realizarea de operaiuni n participaie i decontarea
sumelor reprezentnd rezultatul financiar brut ntre coparticipani; 3. transferul de amortizri i a decontrilor
echivalentului valoric al acestora pentru imobilizrile proprietate ale coparticipanilor, dar a cror amortizare se
colecteaz de ctre compartimentul organizator i realizator de contabilitate a operaiunilor n participaie.
Pentru contabilizarea operaiunilor desfurate n participaie, s-a instituit contul bifuncional 458 Decontri din
operaii n participaie , detaliat analitic n: 4581 Decontri din operaii n participaie pasiv i 4582
Decontri din operaii n participaie activ.
Soldul creditor al contului 458 Decontri din operaii n participaie reprezint sumele datorate coparticipanilor
ca rezultat favorabil (profit) din operaii n participaie, precum i sumele datorate de coparticipani pentru
acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaii n participaie.
Soldul debitor al contului 458 Decontri din operaii n participaie reprezint sumele ce urmeaz a fi ncasate din
operaii n participaie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea
eventualelor pierderi nregistrate din operaii n participaie.
Datoriile i creanele din relaiile din asociai i societile comerciale pot proveni ca urmare a sumelor acordate de
asociai societii, din operaiuni de capital, precum i din dividende cuvenite asociailor.
Contabilitatea decontrilor cu asociaii se realizeaz cu ajutorul conturilor:
455 Sume acordate acionarilor/asociailor, cont sintetic de gradul I, cont de datorii, defalcat pe dou conturi
operaionale de gradul II, respectiv:
o 4551 Acionari/sociai conturi curente
o 4558 Aacionari/sociai dobnzi la conturi curente
456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, cont sintetic, operaional, cu funcie de activ.
457 Dividende de plat.

Coninutul i structura datoriilor i creanelor diverse
Pe lng creanele i datoriile curente generate de vnzrile de bunuri i prestrile de servicii, decontrile cu
personalul pentru munca prestat, legturile dintre uniti i subuniti, cele din cadrul grupului, etc., pot s apar i
diverse alte creane i datorii ntr-o multitudine de situaii.
Aa ar fi de exemplu: creanele aprute din imputaii, din emisiuni de obligaiuni, din vnzri de active imobilizate,
din reactivri de debite sau diverse datorii, cum ar fi sumele ncasate i necuvenite; sumele datorate terilor
reprezentnd despgubiri i penaliti; datorii privind achiziionarea titlurilor de plasament i diverse alte datorii.
Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri se conduce cu contul 461 Debitori diveri, cont de activ, detaliat
pe fiecare debitor, respectiv contul 462 Creditori diveri, cont de pasiv, detaliat pe fiecare creditor.

Coninutul i structura veniturilor i cheltuielilor nregistrate n avans
n derularea activitii agenilor economici apar unele cheltuieli sau venituri care privesc exerciiile viitoare sau
unele operaiuni care temporar se contabilizeaz n anumite conturi, iar ulterior, dup clarificare, se trec la alte
conturi.
Aa ar fi de exemplu: cheltuielile i veniturile nregistrate n avans i care urmeaz a se ealona pe cheltuieli sau
venituri, conform unor scadenare; ori eventuale sume n curs de clarificare care nu pot afecta o anumit cheltuial
sau un anumit venit, etc. Conturile folosite:
471 Cheltuieli nregistrate n avans, 472 Venituri nregistrate n avans i 473 Decontri din operaii n
curs de clarificare
Sunt asimilabile cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans i sumele aferente unor operaiuni n curs de
lmurire.
Principalele operaii n curs de clarificare se refer la ncasrile i plile pentru care nu exist documente, ncasri
sau pli efectuate din eroare n conturile bancare, documente din care nu rezult clar natura operaiei etc. Toate
sumele n curs de clarificare trebuie lmurite pn la nchiderea exerciiului financiar. Sumele nregistrate n acest
cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel mult trei luni de la data constatrii.
Contabilitatea operaiunilor n curs de clarificare se realizeaz cu ajutorul contului 473 Decontri din operaii n
curs de clarificare.
Acest cont este utilizat pentru a ine evidena sumelor n curs de clarificare. Dup coninutul economic, un cont de
regularizare, dup funcia contabil este un cont bifuncional, care poate funciona ca un cont de activ, atunci cnd
reflect creane de clarificat i ca un cont de pasiv, atunci cnd reflect datorii de clarificat.
Se debiteaz cu sumele n curs de clarificare de natura activelor i cu sumele clarificate de natura pasivelor.
Se crediteaz cu sumele n curs de clarificare de natura pasivelor i cu sumele clarificate de natura activelor.
Soldul debitor sau creditor exprim sume n curs de clarificare.

Coninutul i structura decontrilor ntre uniti
Specificul ntreprinderii i volumul mare de activitate al acesteia pot determina, descentralizarea acestora pe
subuniti (sau puncte de lucru). Lucrrile contabile ale subunitilor fr personalitate juridic se realizeaz n
cadrul acestora, de regul, pn la nivelul balanei de verificare. n schimb, situaiile financiare anuale se ntocmesc
doar la nivelul ntreprinderii. n acest scop, informaiile din balanele ntocmite de ctre subuniti se centralizeaz
ntr-o balan la nivelul ntregii ntreprinderi.
ntre ntreprindere i subunitile sale pot avea loc transferuri de valori, n urma crora apar datorii i creane. De
asemenea, astfel de transferuri pot avea loc i ntre subunitile aceleiai ntreprinderi.

Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii se conduce cu grupa de conturi 48 Decontri n cadrul unitii,
constituindu-se i simbolizndu-se dou conturi operaionale, i anume:
481 Decontri ntre unitate i subuniti, cont sintetic de gradul I, operaional, cont bifuncional. Cu ajutorul
lui se conduce evidena decontrilor ntre unitate i subunitile sale fr personalitate juridic, dar care conduc
contabilitate.
482 Decontri ntre subuniti, cont sintetic de gradul I, operaional, bifuncional, detaliat n analitic pe fiecare
subunitate.