Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
INTRODUCERE........................................................................................................................................2
CAPITOLUL 1. IMPOZITELE INDIRECTE, .......................................................................................3
SURS DE VENIT LA BUGETUL STATULUI......................................................................................3
1.1.Caracterizarea general a impozitelor indirecte............................................................................3
1.2.Rolul impozitelor indirecte n formarea resurselor ugetare.......................................................!
Capitoll II! St"i "# $a% p&i'i(" i)po%it#l# i("i&#$t# la S.C. BERMAS S.A....................................13
2.1. Prezentarea societ"ii................................................................................................................................13
2.2. Calcularea impozitelor indirecte.................................................................................................1#
2.3. Inciden"a impozitelor indirecte asupra trezoreriei Societ"ii Comerciale ..........................................2$
%&'R()S* S.).+ Sucea,a.............................................................................................................................2$
2.3.1. Incidena taxei pe valoarea adugat asupra bilanului..........................................................................................20
2.3.2.Bilanul financiar al S.C. B!"#S $S.#. % Suceava..................................................................................21
2.3.3. fectele taxei pe valoarea adugat asupra tre&oreriei din luna 'artie 2011 la S.C. Ber'as $S.#. % Suceava 23
2.3.(.Incidena creditului )Clieni$ asupra tre&oreriei S.C. S.C. B!"#S S.#.............................................................2*
2.3.*.voluia datoriilor S.C. Ber'as $S.#. % Suceava ctre bugetul de stat..............................................................2+
2.3.+.voluia i'po&itelor directe ,i indirecte la S.C. Ber'as $S.#. % Suceava....................................................31
CONCLUZII *I PROPUNERI..............................................................................................................3+
BIBLIOGRA,IE......................................................................................................................................3-
ANE.E......................................................................................................................................................3/
IN-R./UC'R'
I'po&itele repre&int o for' de prelevare a unei pri din veniturile ,i-sau averea
persoanelor fi&ice ,i .uridice la dispo&iia statului /n vederea acoperirii c0eltuielilor publice.
#ceast prelevare se face /n 'od obligatoriu1 cu titlu definitiv 2nera'bursabil3 ,i fr
contraprestaie din partea statului.Caracterul obligatoriu al i'po&itelor trebuie /neles /n sensul
c plata acestora ctre stat este o sarcin i'pus tuturor persoanelor fi&ice ,i-sau .uridice care
reali&ea& venit dintr4o anu'it surs sau posed un anu'it gen de avere pentru care1 confor'
legii1 datorea& i'po&it.
5reptul de a introduce i'po&ite /l are statul ,i el se exercit prin inter'ediul puterii
legislative 26arla'entul3 1 iar uneori ,i1 /n anu'ite condiii1 prin organele de stat locale.
6arla'entul se pronun /n legtur cu introducerea i'po&itelor de stat de i'portan naional1
iar organele de stat locale pot introduce unele i'po&ite /n favoarea unitilor ad'inistrativ
teritoriale. 7n !o'8nia1 confor' Constituiei1 consiliile locale sau .udeene stabilesc i'po&itele
,i taxele locale1 /n li'itele ,i condiiile legii.
!olul i'po&itelor de stat se 'anifest pe plan financiar1 econo'ic ,i social. "odul
concret de 'anifestare a acestui rol cunoa,te anu'ite diferenieri de la o etap de de&voltare
econo'ico4social la alta.
7n plan econo'ic rolul i'po&itelor re&id /n /ncercrile statului de a folosi 'ai 'ult
i'po&itele ca 'i.loc de intervenie /n activitatea econo'ic. 7n funcie de intenia legiuitorului1
i'po&itele se pot 'anifesta ca un intru'ent de /ncura.are sau de fr8nare a unei activiti
econo'ice1 de cre,tere sau de reducere a produciei sau a consu'ului unui produs1 de
i'pulsionare sau de /ngrdire a co'erului exterior.
7n plan social1 rolul i'po&itelor se concreti&ea& /n faptul c 1 prin inter'ediul lor1 statul
procedea& la redistribuirea unei pri i'portante din produsul intern brut /ntre grupuri sociale ,i
indivi&i1 /ntre persoanele fi&ice ,i cele .uridice.
6rin ur'are1 i'po&itele constituie unul din principalele instru'ente de care statul
dispune pentru redistribuirea veniturilor ,i a averii.
5in evoluia 'odern a i'po&itelor sunt 'e'orabile /ndeosebi i'po&itele pe venituri ,i
veniturile regle'entate. 7n toate statele conte'porane siste'ele fiscale au evoluat cuprin&8nd tot
'ai 'ulte i'po&ite.
C)PI-.0U0 1. I(P.1I-'0' IN/IR'C-'2
SURS3 /' 4'NI- 0) &U5'-U0 S-)-U0UI
1.1.Caracterizarea general a impozitelor indirecte
7n vederea procurrii resurselor financiare necesare acoperirii c0eltuielilor publice se
instituie1 pe l8ng i'po&itele directe1 ,i i'po&ite indirecte.
7n rile de&voltate1 de regul1 aportul i'po&itelor indirecte la for'area veniturilor fiscale
ale statului este 'ai 'ic dec8t cel al i'po&itelor directe. 6onderea i'po&itelor indirecte /n
totalul /ncasrilor fiscale cunoa,te unele diferenieri de la o ar la alta.
1
7n rile /n tran&iie1 de regul1 ponderea i'po&itelor indirecte o devan&ea& pe aceea a
i'po&itelor directe1 /n totalul veniturilor fiscale ale statului. #pelarea pe scar 'ai larg a
acestor ri la i'po&itele indirecte trebuie privit /n str8ns legtur cu nivelul veniturilor ,i
averilor reali&ate 2deinute3 de diferite categorii de persoane fi&ice ,i .uridice. 7n condiiile /n
care econo'ia acestor ri are o perfor'an 'ai sc&ut co'parativ cu aceea a rilor
de&voltate ,i aportul ,i randa'entul i'po&itelor pe venit ca1 de astfel1 ,i al celor pe avere1 este
'ai sc&ut. 5ac la acestea adug' co'oditatea ,i costul relativ redus al perceperii taxelor de
consu'aie ,i al altor i'po&ite indirecte1 gsi' explicaia opiunii pentru i'po&itele indirecte.
9otodat1 siste'ul i'punerii consu'ului de bunuri ,i servicii corespunde at8t unor
interese interne1 c8t ,i celor ale fir'elor strine1 care ,i4au construit 2singure sau /n cooperare cu
societi locale3 uniti de producie ori de co'erciali&are pe teritoriile rilor /n de&voltare.
:tili&area unor siste'e fiscale ba&ate1 /n principal1 pe i'punerea veniturilor ,i a
capitalurilor ar putea conduce la stabilirea unor i'po&ite 'ai 'ari /n sarcina fir'elor auto0tone.
Cele 'enionate 'ai sus 'otivea& /ntr4un fel ,i rit'ul de cre,tere 'ai accentuat pe care
/l /nregistrea&a i'po&itele indirecte /n rile /n de&voltare1 co'parativ cu rile de&voltate.
2
#v8nd /n vedere practica din diferite ri re&ult c1 /n general1 i'po&itele indirecte sunt
instituite de stat asupra van&rilor de 'rfuri ,i prestrilor de servicii. Cotele utili&ate pentru
stabilirea acestor i'po&ite nu sunt difereniate /n funcie de venitul1 averea sau situaia personal
a celor care cu'pr 'rfurile sau apelea& la serviciile ce fac obiectul i'po&itelor indirecte
a,adar1 i'po&itele asupra consu'ului nu in sea'a de principiul ec0itii fiscale1 /'povr8nd
contribuabilii cu capacitate redus de plat ,i favori&8nd pe cei aflai la polul opus$.
Caracterul regresiv al i'po&itelor indirecte este deseori recunoscut. #stfel1 econo'istul
#. ic0ner afir'; < este /ndeob,te cunoscut caracterul regresiv al taxelor de consu'aie <1
1
=crel I. 0,i(a(1# p2li$#34ediia I=1 ditura 6edagogic ,i didactic1 Bucure,ti1 200(1 pag >+
2
:ngureanu #. 0,i(a(1# p2li$#$1 ditura Independena cono'ic1 6ite,ti1 20001 pag ?3
ori o politic opti' a veniturilor nu poate s nu ia /n sea' necesitatea unei reduceri a
acestora$.
I'po&itele indirecte sunt vrsate la buget1 de regul1 de ctre industria,i co'erciani etc.1
dar sunt suportate de ctre consu'atori1 deoarece se includ /n preul de v8n&are al 'rfurilor.
5rept ur'are1 i'po&itele indirecte nu afectea& veniturile no'inale1 ci nu'ai pe cele
reale1 ceea ce /nsea'n c ele 'ic,orea& puterea de cu'prare.
6rin ur'are1 /n ca&ul i'po&itelor indirecte nu este vorba de o constr8ngere politic1 a,a
cu' se /nt8'pl la i'po&itele directe1 ci una de ordin econo'ic.
7n perioadele c8nd o econo'ie /nregistrea& un curs ascendent1 i'po&itele indirecte pot
avea un randa'ent fiscal ridicat@ /n sc0i'b1 /n perioadele de cri& ,i depresiune1 c8nd producia
,i consu'ul /nregistrea& un recul1 /ncasrile din i'po&itele indirecte ur'ea& aceea,i evoluie1
periclit8nd reali&area ec0ilibrului bugetar sau conduc8nd la ad8ncirea deficitului bugetar.
!e&ult c i'po&itele indirecte 'anifest o sensibilitate sporit fa de con.unctura
econo'ic.
I'po&itele indirecte cunosc ur'toarele for'e de 'anifestare; taxe de consu'aie1 venituri din
'onopoluri fiscale1 taxe va'ale ,i diferite alte taxe.
7n rile de&voltate cel 'ai i'portant i'po&it indirect /l constituie taxele de consu'aie.
5e ase'enea1 /n rile /n tran&iie taxele de consu'aie dein o pondere apreciabil /n totalul
/ncasrilor provenite din i'po&itele indirecte.
I'po&itele indirecte se percep cu prile.ul v8n&rii unor bunuri ,i al prestrii unor servicii1
al i'portului de bunuri ,i /n ca&uri 'ai rare la exportul acestora1 ele vi&8nd c0eltuielile1
respectiv c0eltuirea unor venituri.
/up forma pe care o mrac1 i'po&itele indirecte se pot grupa /n;
taxe de consu'aie1 care pot fi generale 2se aplic la 'a.oritatea bunurilor ,i serviciilor1
cu' ar fi taxa pe valoarea adaugat3 ,i speciale 2se aplic doar la anu'ite categorii de bunuri1
cu' sunt acci&ele3@
venituri provenite de la 'onopoluri fscale@
taxe va'ale@
taxe de ti'bru ,i de /nregistrare.
/up oiectul impunerii i'po&itele pot fi clasificate /n i'po&ite pe venit 2profit31
i'po&ite pe avere 2patri'oniul net sau capital3 ,i i'po&ite pe consu' 2c0eltuieli3.
6n func"ie de scopul urmrit de autoritile la introducerea lor1 i'po&itele pot fi
grupate /n i'po&ite financiare ,i i'po&ite de ordine. #stfel i'po&itele financiare sunt instituite
pentru a asigura reali&area resurselor financiare publice necesare acoperirii c0eltuielilor publice1
iar i'po&itele de ordine sunt introduse 'ai ales pentru a stabili o anu'it conduit a
contribuabililor1 ur'rindu4se atingerea unui el ce nu are caracter fiscal.
/up frec,en"a realizrii lor2 i'po&itele se pot grupa astfel;
a) /n statele de tip federal /nt8lni';
3
i'po&ite federale@
i'po&ite ale statelor1 provinciilor sau regiunilor 'e'bre ale federaiei@
i'po&ite locale.
b3 /n statele de tip unitar /nt8l'in;
i'po&ite ale ad'inistraiei centrale de stat@
i'po&ite locale.
Rolul impozitelor se 'anifest pe plan financiar1 econo'ic ,i social1 diferit de la o etap
de de&voltare a econo'iei la alta.
(
!olul cel 'ai i'portant al i'po&itelor se 'anifest pe plan financiar1 /n sensul c
i'po&itele repre&int 'i.locul principal de procurare a resurselor bne,ti necesare acoperirii
c0eltuielilor publice. 7n rile de&voltate din punct de vedere econo'ic prin inter'ediul
i'po&itelor ,i taxelor se procur /ntre >0%A0B din totalul resurselor financiare publice.
Pe plan economic1 rolul i'po&itelor se 'anifest prin inter'ediul 'surilor pe care
statul le ia pentru a interveni /n activitile econo'ice@ i'po&itele pot fi folosite ca un instru'ent
de sc0i'bare sau fr8nare a unei activiti econo'ice1 de cre,tere sau reducere a produciei sau a
consu'ului unui anu'it produs1 de sti'ulare sau /ngrdire a co'erului exterior etc.
*
Pe plan social1 rolul i'po&itelor se 'anifest /n 'ai 'ulte direcii1 dintre care se poate
'eniona rolul de instru'ent de redistribuire a unei pri din 6IB /ntre clase ,i pturi sociale1
/ntre persoane fi&ice ,i .uridice etc.
6entru a sesi&a efectele diferitelor categorii de i'po&ite pe plan econo'ic1 social ,i
politic1 este necesar gruparea acestora pe ba&a unor criterii ,tiinifice;
a) dup trsturile de fond i de form , pot fi grupate n impozite directe i indirecte.
I'po&itele directe se stabilesc no'inal /n sarcina unor persoane fi&ice ,i-sau .uridice /n
funcie de veniturile ,i-sau averea acestora ,i pe ba&a cotelor de i'po&it prev&ute de lege.
7n funcie de criteriile care stau la ba&a a,e&rii la i'po&itele directe se pot grupa /n
i'po&ite reale ,i personale.
3
"o,teanu C. 0,i(a(1# p2li$#$1 ditura :niversitar1 Bucure,ti1 200(1 pag *3
(
:ngureanu #. 0,i(a(1# p2li$#3, ditura Independena cono'ic1 6ite,ti1 20021 pag A3
5
"o,teanu C. 0,i(a(1# p2li$#3, ditura :niversitar1 Bucure,ti1 200(1 pag 30
I'po&itele indirecte se percep cu prile.ul v8n&rii unor bunuri ,i prestrii unor servicii
2transport1 spectacole etc31 ceea ce /nsea'n c ele atribuie calitatea de subiect al i'po&itului
altei persoane fi&ice sau .uridice dec8t suportatorului acestora.
5up for'a pe care o /'brac1 i'po&itele indirecte pot fi grupate /n; taxe de consu'aie1
venituri de la 'onopoluri fiscale1 taxe va'ale1 taxe de ti'bru ,i de /nregistrare.
b) dup obiectul impunerii impozitelor pot fi clasificate n impozite pe venit, impozite pe
avere, impozite pe cheltuieli;
c)n funcie de scopul urmrit la introducerea lor, impozitele pot fi grupate n impozite
financiare i impozite de ordine.
6
I'po&itele financiare sunt instituite /n scopul reali&rii de venituri pentru acoperirea
c0eltuielilor statului1 /n aceast categorie se includ i'po&itele pe venit1 taxele de consu'aie.
I'po&itele de ordine sunt introduse 'ai ales pentru li'itarea unei aciuni sau /n vederea
atingerii unui el care nu are caracter fiscal. #stfel1 prin instituirea unor taxe ridicate la v8n&area
buturilor alcoolice ,i a tutunului1 se ur're,te li'itarea consu'ului1 av8nd /n vedere efectul
nociv asupra organis'ului u'an.
?
d) dup frecvena cu care se ncaseaz la bugetul statului, impozitele pot fi permanente,
cnd se ncaseaz periodic de regul anual) la bugetul statului i incidentale sau
ntmpltoare, cnd se instituie i se ncaseaz o singur.
e)impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le administreaz.
1.2.Rolul impozitelor indirecte n formarea resurselor ugetare
7n cadrul resurselor publice1 ponderea cea 'ai 'are o /nregistrea& veniturile cu caracter
fiscal1 'obili&ate /n special sub for'a i'po&itelor directe ,i indirecte.
>
6roporia de participare a celor dou categorii de i'po&ite la for'area veniturilor fiscale
a fost diferit /n perioada cuprins /n studiu1 a,a cu' re&ult din 9abelul nr. 1.1$ ,i din
9abelul nr. 1.2.$pe anii 200> % 2011.
+
=ilaia 5an 0T.V.A. 4( Ro)5(ia 6i 4( 17&il# Co)(it71ii E&op#(#3, #nti' Ivireanu1 1AA?1 pag *0
7
=crel I. 0,i(a(1# p2li$#38#"i1ia IV, ditura 6edagogic ,i didactic1 Bucure,ti1 200(1 pag 23
8
*** Legea bugetului de stat anii 2008-2011
-aelul nr. 1.1. ',olu"ia ni,elului ,eniturilor fiscale n perioada 2$$7 8 2$12
Sursa9 DDD.'finante.ro-buget 2200>420123
Co'par8nd infor'aiile cuprinse /n tabele1 re&ult o evoluie aproxi'ativ aceea,i ca /n
ca&ul veniturilor fiscale ca la veniturile totale1 pute' spune o cre,tere constant p8n /n 200>1
pentru ca din 20111 evoluia veniturilor fiscale s fie ceva 'ai ridicat1 cre,tere ce se datorea&
faptului 'odificarii legislaiei de la an la an1 datorit 'odificrii cotelor1 etc.
-aelul nr. 1.3 . ',olu"ia ni,elului impozitelor directe si indirecte
Sursa9 DDD.'finante.ro-buget 2200>420113
5up cu' re&ult ,i din 9abelul nr.1.2 ,i din 9abelul nr.1.31 /n perioada 200> % 2012
i'po&itele indirecte aveau un aport 'ai 'are la for'area veniturilor bugetului general
consolidat1 co'parative cu i'po&itele directe1 accentul fiind pus pe cre,terea /ncasrilor din
i'po&ite indirecte la for'area resurselor publice.
#ceast reducere vi&ea& att di'inuarea ponderii i'po&itului pe profit1 c8t ,i a
i'po&itului pe salarii1 ceea ce i'pune gsirea unor surse alternative de venituri bugetare.
voluia nivelului i'po&itelor indirecte ur'ea& aceea,i coordinitate ca ,i /n ca&ul
celorlali indicatori anali&ai anterior.
"IE.EI
)NU0
4'NI-URI
-.-)0'
4'NI-UR
I
CUR'N-'
4'NI-URI
:ISC)0'
; ; /I:.:)-)
/' )N
PR'C. IN 4- 4CR-
200> 1+*.*(+1+0 1*A.?(31?0 A(.>(+1+0 01*? 01*A
200A 1*?.2(31A0 1*1.*?+130 >?.0>21(0 01** 01*? 4?.?+(120
2010 1+>.+?(100 1*>.*011>0 A2.AA3100 01** 01*A *.A101+0
2011 1>1.*++1A0 1?3.*(1110 10(1+>?100 01*> 01+0 11.+A(100
2012 1A3.1(>120 1>(.0301?0 11(.0((1+0 01*A 01+2 A.3*?1+0
IN/IC)-.RI
2$$7 2$$< 2$1$ 2$11 2$12
-.-)0
;
4: -.-)0
;
4: -.-)0
;
4: -.-)0
;
4: -.-)0
;
4:
I"6FGI9
5I!C9 3+.2021>
013
> 33.A**1+
013
A 32.?2?1+
013
* 3(.0>21A
013
3 3+.>(310 0132
I"6FGI9
IC5I!C9 *>.+((
01+
2 *3.12+1>
01+
1 +0.2+*1(
01+
* ?0.+0(11
01+
? ??.201.3 01+>
=CI9:!I
HISC#E A(.>(+1> 100 >?.0>2 100 A2.AA3 100 10(.+>? 100
11(.0((1
+ 100
Spre deosebire de i'po&itele directe1 i'po&itele indirecte au avut p8n /n anul 200A
inclusiv1 un nivel 'ai sc&ut dec8t pri'ele1 pentru ca dup 200A1 nivelul i'po&itelor indirecte s
le dep,easc valoric a.ung8nd /n anul 2010 sa aiba o pondere de trei ori 'ai 'are /n totalul
veniturilor fiscale.
7n conclu&ie1 afir'' faptul c i'po&itele indirecte /n anul 2013 2previ&iuni3 au
repre&entat +>B din totalul veniturilor fiscale 2cel 'ai ridicat nivel din perioada anali&at3.
A
Ceea ce este se'nificativ pentru perioada anali&at este aceast 'utaie /n structura
resurselor fiscale1 constnd /n tendina de devansare a i'po&itelor directe de ctre cele indirecte.
5rafic e,olu"ia ni,elului impozitelor directe =i indirecte n perioada 2$$7 8 2$12 se
prezint n
:igura9 1.1.)ICI -R'&UI' (./I:IC)- 5R):ICU0 9 S) INC0U/) SI 2$12>>
6entru a putea deter'ina care sunt i'po&itele care au cunoscut de4a lungul perioadei
anali&ate o tendina de cre,tere 'ai pronunat1 vo' proceda la /ntoc'irea unui grafic /n care
vo' co'para evoluia i'po&itelor directe cu evoluia i'po&itelor indirecte1 aceast evoluie este
pre&entat /n figura nr. 1.2.
9
III Eegea Cr. *?1-200+1 privind Codul Hiscal
Higura nr.1.2. )ICI 0) :'0 (./I:IC)- SI CU 2$12>>
5atele interpretate au fost cele din tabelele anterioare; 9abelul nr.1.1.1 9abelul nr.1.2.1
9abelul nr.1.3
7n conclu&ie1 anali&8nd infor'aiile pute' afir'a c dac /n perioada 200>42012 nivelul
i'po&itelor directe a crescut1 astfel c din anul 200> pna /n anul 200A s4,i pstre&e o
cre,tere$ aproape constant1 ur'8nd ca din 2010 s aib o tendin ascendent /n for'area
veniturilor fiscale.
6e l8ng acestea1 i'po&itele indirecte au avut o tendina de cre,tere de la an la an
a.ung8nd ca /n anul 200A s dein aproape J din totalul veniturilor fiscale ale bugetului de stat
pe anul respectiv.
10
!esursele financiare repre&int totalitatea 'i.loacelor bne,ti necesare reali&rii
obiectivelor econo'ice ,i sociale /ntr4un interval de ti'p deter'inat.
7n cadrul resurselor financiare publice1 ponderea cea 'ai 'are o dein veniturile cu
caracter fiscal neprovenind din i'po&itul pe venitul persoanelor fi&ice ,i .uridice1 din i'po&itul
asupra proprietii 2i'po&ite directe3@ din i'po&itele indirecte de tipul taxelor de consu'aie1
taxelor va'ale1 taxelor de ti'bru ,i de inregistrare.
11
7n cele ce ur'ea& vo' /ncerca s deter'in' ponderea i'po&itelor directe ,i a celor
indirecte /n totalul veniturilor fiscale pe anii anali&ai1 pentru a scoate /n eviden principalele
tendine.
1.Structura ,eniturilor fiscale 2$$7 + 2$12
10
III Eegea Cr. *?1-200A1 privind Codul Hiscal
11
III Eegea nr.*00-200* privind finanele publice
2009
9abelul nr. 3.(.
2. Structura ,eniturilor fiscale pe anul 2$$7
12
Indicator )nul 2$$7 Ponderea?;@
Impozite directe 3!.2$227$ 32
Impozite Indirecte A7.!##2$$ 2#
9=# (0.>?31+0 #$
#cci&e 13.+(+100 31
9axe =a'ale A+2130 A
4enituri fiscale A(.>(+1>0 1$$
Higura nr 1.3.
7n acest an se /nregistrea& cea 'ai drastic scdere din ulti'ii 3 ani a i'po&itelor
directe1 a.ung8ndu4se /n situaia /n care i'po&itele directe s /nregistre&e doar 30B din veniturile
fiscale1 ca ur'are a continuarii politicii Kuvernului prin care se pune accent pe cre,terea
contribuiei i'po&itelor indirecte /n for'area veniturilor bugetului de stat.
3. Structura ,eniturilor fiscale pe anul 2$$<
13
9abelul nr 1.*.
Indicator )nul 2$$< Ponderea?;@
Impozite directe 33.<AA2! 3$
12
III Eegea bugetului de stat anii 200>42012
13
III Eegea bugetului de stat anii 200>42012
IN/IC)-.RI
2$$7 2$$< 2$1$ 2$11 2$12
(I0.0'I ; 4: (I0.0'I ; 4: (I0.0'I ; 4: (I0.0'I ; 4: (I0. 0'I ;4:
I(P.1I-'
/IR'C-' 3!.2$227$ $237 33.<AA2! $23< 32.B2B2!$ $23A 3#.$722<$ $233 3!.7#323$ $232
I(P.1I-'
IN/IR'C-' A7.!##2$$ $2!2 A3.12!27 $2!1 !$.2!A2#$ $2!A B$.!$#21$ $2!B BB.2$123$ $2!7
din care ;
9=# (0.>?31+0 01(3 3*.3221( 01(1 3A.2(+100 01(2 (?.A1?1(0 01(+ *0.*1+100 01((
#cci&e 13.+(+100 011( 1*.*>112 011> 1?.A*+1*> 011A 1A.10(1>0 011> 20.2+01(0 011>
9axe =a'ale A+2130 0101 +**1*0 0101 *?(100 0101 +?31?0 0101 ?0?130 0101
4'NI-URI
:ISC)0' <#.7#!27$ 1$$ 7B.$722#$ 1$$ <2.<<32$$ 1$$ 1$#.!7B2$$ 1$$2$$ 11#.$##2!$ 1$$
Impozite Indirecte A3.12!27 B$
9=# 3*.3221( 33
#cci&e 1*.*>112 2+
9axe =a'ale +**1*0 11
4enituri fiscale 7B.$722#$ 100
Higura nr. 1.(.
Se 'enine aceea,i situaie ca ,i /n anul precedent1 fapt datorat ne'odificrii niciunui
eveni'ent 'a.or /n cadrul legislaiei privind calculul ,i perceperea i'po&itelor.
4. Structura ,eniturilor fiscale pe anul 2$1$
1(
9abelul nr.3.+.
Indicator )nul 2$1$ Ponderea?;@
Impozite directe 32.?2?1+0 27
Impozite Indirecte +012+*1(0 B2
9=# 3A.2(+100 (*
#cci&e 1?1A*+1*> 2*
9axe =a'ale *?(100 2
4enituri fiscale A2.AA3100 100
Ca ,i /n anul anterior se poate constata o scdere a ponderei i'po&itelor directe de,i
valoarea lor a crescut usor fa de 200A1 in sc0i'b ponderea i'po&itelor indirecte continu s
creasc a.ung8nd la procentul de ?2B din totalul veniturilor fiscale.
Higura nr. 1.*.
14
III Eegea bugetului de stat anii 200>42012
ANUL 2009
30%
33%
26%
11%
Impozite Directe
Impozite Indirecte TVA
Impozite Indirecte Accize
Impozite Indirecte Taxe
vamale
5. Structura ,eniturilor fiscale pe anul 2$11
1*
9abelul nr 1.+.
Indicator )nul 2$11 Ponderea?;@
Impozite directe 3#.$722<$ 32
Impozite Indirecte B$.!$#21$ !7
9=# (?.A1?1(0 ((
#cci&e 1A.10(1>0 22
9axe =a'ale +?31?0 2
4enituri fiscale 10(.+>?100 100
7n anul 2011 se observ o u,oar cre,tere a valorii i'po&itelor directe1 ,i anu'e cu un
procent de (B fa de 20101 ceea ce duce la scderea valorii i'po&itelor indirecte.
Higura nr. 1.*.
15
III Eegea bugetului de stat anii 200>42012
ANUL 2010
28%
45%
25%
2%
Impozite Directe
Impozite Indirecte TVA
Impozite Indirecte Accize
Impozite Indirecte Taxe
vamale
ANUL 2011
32%
44%
22%
2%
Impozite Directe
Impozite Indirecte TVA
Impozite Indirecte Accize
Impozite Indirecte Taxe
vamale
6. Structura ,eniturilor fiscale pe anul 2$12
1+
Indicator )nul 2$12 Ponderea?;@
Impozite directe 3!.7#323$ 32
Impozite Indirecte BB.2$123$ !7
9=# *0.*1+100 ((
#cci&e 20.2+01(0 22
9axe =a'ale ?0?130 2
4enituri fiscale 11(.0((1+0 100
)ICI -R'&UI' :)CU- 5R):IC CP0)CIN-)* 0) :'0 C) C'0' /' ()I
SUS P- )NU0 2$12 /P) PR.C'N-'0' /IN -)&'0U0 )S-) P' 2$12 >>
Capitolul II9 Studiu de caz pri,ind impozitele indirecte la S.C. &'R()S S.).
2.1. Prezentarea societ"ii
Societatea Co'ercial Ber'as S.#. are for'a .uridic de societate pe aciuni1 a fost
/nfiinat /n anul 1AA1.
Sediul societii este /n .udeul Suceava 1 Strada Lu'orului nr. +1.
Fbiectul de activitate al societii const /n producerea ,i co'erciali&area buturilor
alcoolice naturale1 a vinurilor ,i produselor pe ba& de vin 2vinuri nespu'oase1 vinuri spu'oase1
vin special1 ver'uturi ,i alte produse pe ba& de vin cu o concentraie /n alcool de p8n la 22B1
inclusiv /n volu'3.
Capitalul social este de 20.*2+.1>3 ron.
16
III Eegea bugetului de stat anii 200>42012
Conducerea societii se exercit de adunarea general a asociailor1 care se /ntrune,te /n
,edin ordinar1 cel puin o dat pe an ,i extraordinar1 de c8te ori este nevoie.
2.2. Calcularea impozitelor indirecte
6entru producerea buturilor alcoolice naturale1 a vinurilor ,i a altor produse destinate
industriei ali'entare sau a consu'ului1 care conin alcool etilic1 S.C. B!"#S S.#..4 Suceava
datorea& bugetului de stat o acci& specific.
6rincipiul general care st la ba&a deter'inrii valorii acci&elor specifice1 const /n
/n'ulirea acci&ei specifice expri'at /n ec0ivalent euro-unitatea de 'sur1 transfor'at /n ron1
cu cantitatea de produs livrat1 expri'at /n aceea,i unitate de 'sur.
Buturile alcoolice produse de societate1 c8t ,i acci&ele specifice pentru fiecare tip de
produs1 sunt repre&entate /n tabelul;
9abel 2.1.
Cr. Crt.
5enu'irea produsului
sau a grupei de produse
:."
#cci&a 2ec0ivalent
euro-:."3
2 =inuri ,i produse pe ba& de vin
2.1 =inuri lini,tite
0l-1 grad
alcoolic
0.00
2.2 =inuri spu'oase
0l-1 grad
alcoolic
(2
Sursa; Eege nr. *?1 din 22 decemrie 2$$3 pri,ind codul fiscal si modificata in 7
ianuarie 2$13
9ransfor'area /n ron a su'elor expri'ate /n euro se face pe ba&a cursului de sc0i'b
valutar co'unicat de Banca Caional a !o'8niei pentru ulti'a &i a fiecrei luni.#cest curs se
utili&ea& pentru calculul acci&elor pe toat durata lunii ur'toare.
Su'ele datorate bugetului de stat drept acci& specific pentru producerea de vinuri
spu'oase 1buturi fer'entate ,i produse inter'ediare se deter'in astfel;
!
" #
$
=
100
/n care; #Mcuantu'ul acci&ei@
NMacci&a unitar@
OMcantitatea 2litri3@
!Mcursul de sc0i'b valutar.
Societatea B!"#S Suceava vinde la data de 10 ianuarie societii )Hra0er S.!.E.$ (0
litri de vin spu'os /n valoare total 2total factur3 de 2.>*+.000 ron.
Hactura furni&orului va cuprinde;
4 6reul de v8n&are pentru (0 de litri de vin spu'os ...................................2.(00.000
4 #cci&a<<<<<<<<...........................................................<..........+>(.?3(
4 9axa colectat pe valoarea adugat<<........................................<........(*+.000
4 9otal factur<<<<<<<<<<<<...............................................2.>*+.000
#cci&a datorat pentru (0 litri de vin spu'os /n condiiile /n care acci&a pe unitatea de
'sur este de (2 euro-0l-1 grad alcoolic1 iar cursul de sc0i'b
1 euro M(0?*>ron1 va fi de +>(?3( ron1 adic;
#cci&aM l
lei euro
(0
100
(0?*> (2
M+>(.?3( ron
Ba&a de i'po&itare a taxei pe valoarea adugat este constituit din preul de v8n&are
2inclusiv acci&a 31 iar cota de i'po&itare a taxei pe valoarea adugat este de 2(B 2pentru
bunurile ,i serviciile din ar3.
9axa pe valoarea adugat colectat este de *?+.000 ron1 adic;
9axa pe valoarea adugat colectat M 2.(00.000