CHAPITRE 9 : LES COMPTES SPECIAUX

SECTION 3 : LES ENGAGEMENTS HORS BILAN

31. NOMENCLATURE

32. FONCTIONNEMENT



L'entreprise doit respecter les droits des divers tiers qu'il s'agisse des propritaires, du
personnel, des clients, des fournisseurs, de l'tat et des banquiers. Le gage commun rside,
certes, dans une activit conomique et commerciale saine et performante, mais aussi dans
une tenue sincre et rgulire des comptes permettant une information fiable et exhaustive. La
prsentation des comptes d'actif et de passif devra ds lors tre complte par des
informations hors bilan susceptibles de renseigner les tiers sur les engagements pris par
l'entreprise, et n'ayant pas encore eu de rpercussions comptables. Ces donnes permettent de
mieux mesurer le poids des obligations pesant sur l'entreprise.

L'importance de ces lments pour l'apprciation de la situation financire, et la difficult
pratique pour la comptabilit de traduire ces engagements dans son cadre usuel, ont conduit
retenir comme principe de ne pas en tenir compte dans le bilan mais de les faire apparatre,
pour autant qu'ils soient significatifs, dans l'ETIC.

Les entreprises doivent donc effectuer un inventaire extra-comptable des engagements donns
et reus tels qu'ils apparaissent la clture de l'exercice.

La tenue d'une comptabilit d'engagements, mettant en oeuvre les comptes de la classe "Zro"
prvus cet effet par le C.G.N.C., distingue trois natures d'engagements :


Les engagements donns

Les engagements reus

Les engagements sur oprations de Crdit Bail


A. LES ENGAGEMENTS DONNES

Ce sont des garanties par signatures telles que des avals, des cautions; ils sont donns par
l'entreprise un tiers et ont pour objet de pallier la dfaillance ventuelle du dbiteur qui en
bnficie.

Illustration L'aval d'une lettre de change, les cautions et garanties accordes, engagements
en matire de pensions, de retraites, des effets circulant sous l'endos de
l'entreprise, etc...


Les engagements donns sont prsents dans l'tat B9 de l'ETIC.


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B. LES ENGAGEMENTS REUS PAR L'ENTREPRISE

Les engagements reus qui peuvent tre assimils des crances conditionnelles sont ports
au dbit des comptes "05". Ils matrialisent la garantie pour l'entreprise en cas d'insolvabilit
d'un tiers.


C. LES ENGAGEMENTS SUR OPERATIONS DE CREDIT-BAIL

Les entreprises qui ont recours des oprations de Crdit-Bail pour financer des biens
d'quipement ou autres et pour un usage professionnel, sont soumises une forme de publicit
comptable.

Elles sont en effet tenues de prsenter dans l'ETIC (tat B10) les informations concernant les
biens acquis en Crdit-Bail.(voir n 486 et suivants).


31. NOMENCLATURE



04. ENGAGEMENTS DONNES

041. AVALS, CAUTIONS ET GARANTIES DONNES

0411. Avals, cautions et garanties donns
0419. Dbiteurs pour avals et cautions donns

043. ENGAGEMENTS EN MATIERE DE PENSIONS DE RETRAITE ET
OBLIGATIONS SIMILAIRES

0431. Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires
439. Dbiteurs pour engagements en matire de pensions de retraite et
obligations similaires

045. EFFETS CIRCULANT SOUS L'ENDOS DE L'ENTREPRISE

0451. Effets circulant sous l'endos de l'entreprise
0459. Dbiteurs pour effets circulant sous l'endos de
l'entreprise

046. ENGAGEMENTS DONNES POUR PRETS CONSENTIS

0461. Prts consentis non encore verss
0469. Dbiteurs pour prts consentis non encore verss


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048. AUTRES ENGAGEMENTS DONNES

0481. Autres engagements donns
0489. Dbiteurs pour autres engagements donns


05. ENGAGEMENTS REUS

051. AVALS, CAUTIONS ET GARANTIES RECUS

0511. Avals, cautions et garanties reus
0519. Crditeurs pour avals, cautions et garanties reus

055. BIENS DETENUS EN GARANTIE PAR L'ENTREPRISE

0551. Biens dtenus en garantie par l'entreprise
0559. Crditeurs pour biens dtenus en garantie par l'entreprise

056. ENGAGEMENTS RECUS SUR DETTES DE FINANCEMENT

0561. Emprunts non encore encaisss
0569. Crditeurs pour engagements non encore encaisss

057. ENGAGEMENTS RECUS SUR TRESORERIE

0571. Montant non utilis des dcouverts autoriss
0572. Plafond d'escompte non utilis
0579. Crditeurs pour engagements reus sur trsorerie

055. AUTRES ENGAGEMENTS RECUS

0581. Autres engagements reus
0589. Crditeurs pour autres engagements reus


06. ENGAGEMENTS SUR OPERATIONS DE CREDIT-BAIL

061. REDEVANCES DE CREDIT-BAIL RESTANT A COURIR

0611. Redevances de crdit-bail restant courir
0619. Dbiteurs pour redevances de crdit bail restant courir

062. REDEVANCES RECUS POUR UTILISATION EN CREDIT-BAIL

0651. Engagements reus pour utilisation en crdit-bail
0659. Crditeurs pour engagements reus pour utilisation en crdit-bail

08. AUTRES COMPTES SPECIAUX

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081. AUTRES COMPTES SPECIAUX

0811. Autres comptes spciaux
0619. Contrepartie des autres comptes spciaux


32. FONCTIONNEMENT


Aprs avoir recens les diffrents types d'engagement, il conviendra de prsenter la logique de
leur enregistrement comptable. Les comptes principaux "04" et "05" et leur subdivision
enregistrent respectivement la situation dbitrice ou crditrice vis vis des tiers, leur
contrepartie tant constate dans des comptes dbiteurs ou crditeurs portant un "9" en
quatrime position.

La socit INFOSAT utilise les comptes de la classe "Zro" pour enregistrer ses
engagements. Au 31/12/199N, la socit communique les informations suivantes
relatives certaines oprations :

1. Caution accorde la socit CREDILIUS en garantie
d'un prt octroy une filiale d'INFOSAT
200.000
2. Garantie personnelle donne une banque par le PDG de la socit
INFOSAT pour un dcouvert accord
360.000
3. un contrat de crdit-bail finance l'acquisition d'un immeuble dans les
conditions suivantes :

3 valeur d'acquisition HT au 01/01/N-2 750.000
3 dure d'amortissement par la socit de crdit-bail 20 ans
3 montant HT des 24 semestrialits payables d'avance 50.000
3 dpt de garantie 40.000

4. Montant des effets escompts non chus 250.000

Enregistrement dans la comptabilit des engagements de la socit
INFOSAT :

1. la caution accorde constitue un engagement de garantie donn


0419 Dbiteurs pour avances et cautions donns 200.000
0411 Avals, cautions et garanties donns 200.000
Illustration

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2. la garantie personnelle accorde une banque par le PDG

Il s'agit d'un engagement donn par le PDG titre personnel et d'un engagement
reu par le banquier

La socit INFOSAT n'est pas concerne par cet engagement.

3. le contrat de crdit-bail fait natre pour la socit INFOSAT la fois :

3 un engagement donn : celui d'effectuer le versement dans 18 semestrialits
restant choir;

3 un engagement reu correspondant au droit d'utilisation de l'immeuble.

Il semblerait que la valeur de ce droit puisse tre estime la valeur comptable
nette de l'immeuble au 31


0619 Dbiteurs pour redevances de crdit-bail
restant courir
900.000
0611 Redevances de crdit-bail restant
courir
900.000
(18 x 50.000)


0619 Engagements reus pour utilisation en
crdit-bail
637.800
0659 Crditeurs pour engagements reus
pour utilisation en crdit-bail
637.800
750.000 (750.000 x 5/100 x 3)


4. Les engagements rsultant des effets escompts non chus

Jusqu' leur chance, les effets sont gnrateurs pour la socit INFOSAT la
fois :
3 d'un engagement donn : l'engagement de tout signataire d'un effet de
commerce, de payer le porteur en cas de dfaillance du tir;
3 d'un engagement reu : engagement du tir ou des prcdents signataires de
l'effet de commerce d'assurer le paiement la socit INFOSAT en cas de
retour contre elle du porteur impay.



0459 Dbiteurs pour effets circulant sous
l'endos de l'entreprise
250.000
0491 Effets circulants sous l'endos de
l'entreprise
250.000


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0511 Avals, cautions et garanties reus 250.000
0519 Crditeurs pour avals, cautions et
garanties reus
250.000