Tema 1: Esena i rolul standardelor Internaionale de Raportare Financiar

1.1. Semnificaia informaiei financiare n luarea deciiilor de ctre utiliatorii de informaie

1.!. Rolul SIRF n armoniarea conta"ilitii
1.#. $rincipiile i cerinele SIRF
1.%. &lasificarea sistemelor conta"ile
1.1. Semnificaia informaiei financiare n luarea deciziilor de ctre utilizatorii de
informaie
Contabilitatea asigur cu informaie un ntreg complex de legturi social-economice din care pot
fi evideniate urmtoarele: vnztor-cumprtor, creditor-debitor, posesor de capital-companie
etc.
Astfel, sistemul contabil este un element important al infrastructurii economiei de pia ce sigur
i legtura ntre stat i sectorul privat. !e aceea el prezint informaie ce asigur adoptarea
"otrrilor oportune att la nivel micro ct i macro.
#n acest context contabilitatea a fost numit $limba business-ului%.
Contabilitatea reprezint un sistem de colectare, generalizare i punere la dispoziia tuturor
utilizatorilor a informaiei cu privire la activitatea entitii economice i rezultatele financiare a
acestea.
!eci funcia principal este acumularea informaiei i aducerea ei la cunotina tuturor
persoanelor cointeresate.
!at fiind faptul c tot mai multe ntreprinderi i desfoar activitate prin crearea relaiilor cu
parteneri din strintate, apare necesitatea reorganizrii evidenei contabile n conformitate cu
standardele internaionale, ceea ce amplific cunoaterea principiilor sistemelor contabili
internaionale.
&a baza sistemelor contabile internaionale se afl concepia format n decursul istoriei '
prezentarea situaiei financiare a entitii ct mai autentic i comparabil, indiferent de tipul
ntreprinderii, indiferent de cine sunt utilizatorii acesteea.
Convenional, exist dou grupuri de utilizatori:
- interni - sunt prezentai prin personalul administrativ al entitii economice, care n baza
informaiei contabile adopt diferite decizii cu caracter productiv i financiar.
- e'terni ' sunt acei utilizatori de informaiei ce nu fac parte din cadrul entitii economice.
&a utilizatorii externi se pot atribui:
utilizatorii nemi(locit interesai n activitatea entitii economice)
utilizatorii neinteresai n activitatea entitii economice.
&a utilizatorii nemi(locit interesai n activitatea entitii economice se refer:
proprietarii mijloacelor *investitorii, fondatorii, acionarii+ ' cer de la managerii
companiei informaii privind eficacitate diri(rii resurselor investite i rezultatul financiar
al activitii economice n care au investit)
partenerii comerciali i creditorii ' cer informaii despre solvabilitatea entitii i
sigurana livrrilor de mrfuri sau servicii) despre utilitatea acordrii unui credit, garania
rambursrii lui, estimarea ncrederii n ntreprindere ca client)
servicii fiscale cer informaii pentru determinarea corectitudinii calculrii sumelor
impozitelor, taxelor etc.
funcionarii i lucrtorii companiei ' solicit informaii n vederea cunoaterii stabilitii
i rentabilitii ntreprinderii, capacitatea de ac"ita salarii, plasarea n cmpul muncii etc.
analitii i consultanii financiari cer informaii pentru a oferi consultan investitorilor,
creditorilor, potenialilor clieni etc.
cercurile largi sunt interesate n vederea obineri informaiei despre tendinele
dezvoltrii ntreprinderii, gradul de utilizare a braelor de munc ntr-o regiune anume,
investirea mi(loacelor entitii n dezvoltarea social-economic a regiunii etc.
&a utilizatorii neinteresai n activitatea entitii economice se atribuie:
Firmele de audit ' care verific corespunderea datelor evidenei cu regulile existente)
Bursele valorilor imobiliare ' verific informaia la nregistrarea entitilor,
estimeaz metodele de eviden utilizate i de ntocmire a drilor de seam)
Organele financiare i de statistic generalizeaz drile de seam n vederea
calculrii indicatorilor macroeconomici)
Sindicate solicit informaii pentru argumentarea cerinelor referitor la salariile
lucrtorilor, evaluarea condiiilor de munc i condiiile din contractele de munc,
pentru evaluarea tendinelor de dezvoltare a ramurii date etc.
Presa, ageniile de informaie utilizeaz informaia pentru pregtirea trecerii n
revist, analiza activitii diferitor ntreprinderi etc.
,entru ca informaia financiar s fie pe nelesul tuturor utilizatorilor, inclusiv i celor
din alte ri, este necesar ca informaia s fie obinut prin respectarea legilor unice de eviden
contabil. Astfel se explic necesitatea aplicrii -tandardelor .nternaionale de /aportare
0inanciar.
Cerinele unice a acestor -tandarde permit companiilor transnaionale de a prezenta rapoarte
financiare pe nelesul utilizatorilor din diferite ri i micoreaz erorile ce pot aprea la
interpretarea i evaluarea activitii ntreprinderii n diferite ri.
1.2. Rolul SIRF n armonizarea contabilitii
#n fiecare ar sistemul contabil are particulariti proprii condiionate de legislaia
naional. #n acest sens i informaia financiar poate fi acumulat i prezentat n mod diferit
att utilizatorilor naionali ct i celor strini. Astfel a aprut necesitatea existenei unor principii
i cerine unice fa de ntocmirea i prezentarea /apoartelor financiare tuturor utilizatorilor.
#n consecin au aprut -tandardele .nternaionale de Contabilitate.
-tandardele .nternaionale de Contabilitate au aprut pe la mi(locul anilor 12 ai s. 33. #nceputul
elaborrii lor a fost bazat pe metodologia britanico-american de eviden, fiind un element
important al armonizrii contabilitii la nivel internaional.
4ecesitatea aplicrii -tandardelor internaionale de contabilitate reiese din faptul c
asigur o mare autenticitate i comparabilitate a informaiilor pe contul cerinelor unice.
5tilizarea acestor standarde se argumenteaz prin existena:
- de ntreprinderi ce funcioneaz utiliznd capital strin)
- de entiti ce comercializeaz propriile "rtii de valoare pe pieele internaionale)
- de entiti contracteaz credite din strintate)
- de entiti ce investesc n strintate)
- necesitii prezentrii economiei naionale n indici statistici internaionali etc.
-tandardele contabile internaionale reglementeaz, mai nti de toate, raportarea financiar
extern, ns acioneaz i asupra metodologiei contabilitii curente. 0iecare ar determin n
mod independent direciile de respectare a cerinelor standardelor internaionale, ins, indiferent
de politica de eviden a statului, entitile au dreptul s le urmeze i s prezinte raportrile
financiare pe pieele financiare internaionale.
-tandardele .nternaionale de Contabilitate nu sunt directive i de aceea poart un caracter de
recomandare. 6le reprezint reguli principale ce stabilesc cerinele fa de recunoaterea i
dezvluirea operaiilor economice i financiare pentru ntocmirea rapoartelor financiare din
ntreaga lume, asigurnd comparabilitatea informaiilor n rapoartele financiare.
Aceste standarde devin obligatorii dup ce sunt transformate n -tandarde naionale.
7rile dezvoltate pstreaz sistemele de eviden naionale, dar le aliniaz la standardele
internaionale.
,ractic, fiecare ar utilizeaz dou sisteme de eviden : naional i internaional,
deoarece toate companiile care au aciuni cotate la bursa de valori sunt obligate s ntocmeasc
raportarea financiar n corespundere cu standardele internaionale.
#n 8919 n Centru :45 pentru corporaiile internaionale a fost creat ;rupul .nterguvernamental
de experi privind standardele internaionale de eviden i dri de seam. -copul era de a studia
i generaliza standardele naionale din diferite ri, problemele standartizrii internaionale a
evidenei, consulta nsuirea -.C de ctre ri.
#n anul <228 s-a nceput elaborarea soluiilor comune a problemelor de eviden de ctre
Consiliul cu privire la -tandardele .nternaionale de Contabilitate i organele de reglementeaz
evidena n diferite ri.
0iecare standard elaborat conine informaii referitoare la:
- obiectul de eviden)
- recunoaterea obiectului de eviden)
- evaluarea obiectului de eviden)
- reflectarea n rapoartele financiare.
#n <22< -tandardele .nternaionale de Contabilitate au fost denumite -tandarde .nternaionale de
/aportare 0inanciar.
-tandardele .nternaionale de /aportare 0inanciar sunt utilizate:
- pentru elaborarea standardelor naionale n multe ri)
- ca baz a cerinelor fa de evidena i drile de seam a companiilor internaionale)
- de bursele de valori i organele expeditive care cer de la companiile strine sau naionale
prezentarea rapoartelor financiare n conformitate.
!e asemenea o atenie deosebit se acord modului de verificare a evidenei contabile i
pregtire profesional a contabililor-experi. #n acest context au fost elaborate i -tandardele
internaionale de audit.
-tandardele .nternaionale de audit sunt elaborate de Comitetul referitor la practica de audit
internaional care intr n componena 0ederaiei internaionale de Contabili.
&a nivel regional *european+ diri(area evidenei se face n baza !irectivelor, care sunt obligatorii
pentru rile membre ale 5niunii 6uropene.
!irectiva fundamental a 56., referitoare la raportarea financiar, este cea de a .=-a care a fost
adoptat n 891>. ,entru rspndirea cerinelor directivei a .=-a a fost adoptat n 89>? directiva
=..-a, care reglementeaz regulile principale ale ntocmirii drilor de seam consolidate.
.deea standardizrii raportrii internaionale este realizt de Comitetul pentru -tandardele
.nternaionale de /aportarea 0inanciar *C-./0+, fondat n 891?, care din <22@ se numete
Consiliul pentru -tandardele .nternaionale de /aportarea 0inanciar*C-./0+.
Consiliul pentru -tandardele .nternaionale de /aportare 0inanciar este o organizaie
necomercial independent, scopul creia const n obinerea coordonrii ntre principiile
contabile folosite de ntreprinderile comerciale i alte organizaii n procesul de ntocmire a
raportrii financiare n toat lumea. #n prezent membri ai Consiliului sunt peste <22 de
organizaii profesionale din 88< ri. #n componena consiliului ntr toate asociaiile
profesionale ale contabililor i contabililor-experi care sunt membri ai 0ederaiei .nternaionale
de Contabili *0.C+.
:biective principale ale Consiliul pentru -tandardele .nternaionale de /aportare 0inanciar
sunt:
- elaborarea i publicare pac"etului de standarde internaionale pentru raportrile
financiare)
- spri(inul n introducerea i utilizarea -./0 n diferite ri i asigurarea respectrii lor
riguroase)
- lucru permanent asupra mbuntirii i coordonrii principiilor, standardelor i
procedurilor referitoare la ntocmirea rapoartelor financiare, pentru atingerea apropierii
maxime a standardelor naionale de cele internaionale cu privire la raportarea financiar.
:rganul superior este Consiliul de Autel format din 8@ membrii care rspund de conducerea,
finanarea i asigurarea cu informaii a tuturor subdiviziunilor Consiliului. Acest organ numete
membrii !ireciei consiliului pentru -./0) Consiliului pentru interpretrile raportrilor
financiare internaionale) Consiliului Consultativ pentru standarde.
Bembrii Consiliului de Autel trebuie s fie contabili-experi de nalt calificare i nici
unul din ei nu poate fi n componena celorlalte nivele.
Consiliul pentru -tandardele .nternaionale de /aportare 0inanciar include trei nivele:
- !irecia consiliului pentru -./0)
- Consiliul pentru interpretrile raportrilor financiare internaionale)
- Consiliul Consultativ pentru standarde.
!irecia consiliului pentru -./0 are obligaia de a accepta standardele de contabilitate i
interpretrile lor. ,entru publicarea acestora este necesar aprobarea a opt din paisprezece
membri.
Consiliul pentru interpretrile raportrilor financiare internaionale are scopul de a
explica, sub form de interpretri, a unor formulri din standardele internaionale.
Consiliul Consultativ pentru standarde este format doar din organizaii profesionale
neguvernamentale i are ca scop pregtirea de noi proiecte de standarde, informarea Consiliului
pentru -tandardele .nternaionale de /aportare 0inanciar despre opinia specialitilor referitor la
proiectele propuse.

,rocesul de elaborare i aprobare a standardelor cuprind urmtoarele etape:
- la nceputul proiectului !irecia formeaz Comitetul de pregtire sau un grup consultativ
care prezint recomandri pentru un anumit proiect)
- n cadrul proiectelor principale !irecia elaboreaz i prezint la examinarea cercurilor
largi $,roiectul principiilor de baz% sau alt document cu coninut similar. &a aceast
etap, Comitetul de pregtire ntocmete planul de lucru asupra proiectului, studiaz
practica existent de eviden i politica de eviden la nivel regional i internaional, i
prezint proiectul Consiliului pentru aprobare de ctre !irecie)
- dup analiza comentariilor primite !irecia pregtete i prezint la examinarea cercurilor
largi $=arianta prealabil a standardului%, unde pot participa n cadrul dezbaterilor toate
prile interesate i experi)
- aprobarea de ctre Consiliul pentru -tandardele .nternaionale de /aportare 0inanciar a
tezelor standardului)
- dup primirea i luarea n consideraie a comentariilor !irecia emite varianta final a
standardului, care nu este publicat, dar poate fi pus la discuia cercurilor largi)
- specialitii i experii estimeaz toate observaiile i propunerile i transmit proiectul la
examinarea Consiliului.
!up mbuntirile necesare a proiectului standardului, Comitetul pregtete varianta final a
standardului i o prezint !ireciei. ,entru aprobare i publicare trebuie s fie acceptat de?C@ din
membrii !ireciei.
Consiliului pentru -tandardele .nternaionale de /aportare 0inanciar are trei categorii principale
de publicri oficiale:
- Concepia pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare)
- -tandardele .nternaionale de /aportare 0inanciar)
- .nterpretrile.
Consiliului pentru -tandardele .nternaionale de /aportare 0inanciar anual public culegerea
-./0. -tandardele sunt numerotate n ordine succesiv. !ac un standard este anulat, el i
pstreaz numrul.
1.3. Principiile i cerinele SIRF
#n urma extinderii legturilor economice internaionale a aprut necesitatea elaborrii cerinelor
unice fa de informaia de eviden prezentat utilizatorilor. Aceste cerine sunt reflectate n
-tandardele .nternaionale de /aportare 0inanciar.
6xaminarea principiilor i cerinelor d posibilitatea de a cpta cunotine generale despre baza
metodic a utilizrii standardelor internaionale.
,rincipiile:
- principiul continuitii activitii
- metoda de calcul *contabilitatea pe anga(amente+
- principiul prudenei
- principiul prioritii coninutului asupra formei
- permanena metodelor
Cerine:
- nsemntatea pentru utilizatori i importana informaiei
- autenticitatea sau sigurana informaiei
- comparabilitatea
- claritatea
- prezentarea n timp
- neutralitatea
1.4. la!ificarea !i!temelor contabile
Benirea unui sistem contabil:
- ndestularea cerinelor utilizatorilor n ce privete informaia financiar)
- controlul strii i utilizrii mi(loacelor economice)
- obinerea informaiei necesare pentru luarea deciziilor administrative i economice.
Cu toate c scopurile generale sunt identice, sistemele contabile din diferite ri se deosebesc
prin structura indicilor din drile de seam, prioritii orientate spre utilizatorii de informaie,
metodelor de calculare a indicatorilor etc.
4oiunea general de sistem naionale de contabilitate se bazeaz pe definiia sistemului de
eviden, care se prezint prin urmtoarele criterii:
- locul istoric al sistemului de eviden)
- sistemul de reglementare a evidenei definitivat din punct de vedere istoric)
- existena i utilizarea sistemului dezvoltat de standarde contabile naionale)
- metode de eviden i evaluare a resurselor)
- planul naional de conturi, construit dup un anumit model)
- sistemul de organizare a evidenei contabile la nivelul ntreprinderii)
- metodologia determinrii rezultatului financiar final etc.
6xist mai multe criterii de clasificare a sistemelor contabile. 5nii autori le clasific dup
scopul contabilitii care nu poate fi considerat a fi un criteriu fiindc el este specificat n -./0 i
respectiv este unic pentru toate sistemele.
-e consider c exist dou sisteme de contabilitate:
- sistemul anglo-saxon *anglo-american+)
- sistemul continental *francez+.
&a examinarea unui sistem contabil, n vederea atribuirii lui la sistemul anglo-saxon sau
continental, se aplic cteva criterii interdependente care se analizeaz de la general la particular,
i anume:
- orientarea economic i macroeconomic)
- reglementarea contabilitii)
- influena legislaiei fiscale asupra evidenei contabile)
- rolul profesiei contabile etc.
,articularitii sistemului anglo-saxon *Australia, Barea Dritanie, .rlanda, Canada, -5A,
Eaponia etc.+:
- orientare macroeconomic, ctre cerinele investitorilor i utilizatorilor)
- existena unei piee dezvoltate a valorilor mobiliare)
- nivelul nalt de pregtire contabil profesionist)
- prezena unui nuBr mare de corporaii i organizaii transnaionale etc.
#n acest sistem lipsete reglementarea evidenei contabile de ctre stat, de aceea regulile
contabile sunt independente de regulile prevzute de legislaia fiscal.
#n sistemul anglo-saxon se evideniaz dou influene: britanic i american. .nfluena britanic
se caracterizeaz prin rolul organizaiilor profesionale n reglementarea evidenei contabile, iar
cea american ' prin faptul c asupra formrii regulilor de eviden a anumit aciune exercit
Dursele de valori mobiliare.
,articularitii sistemului continental *0rana, Austria, Delgia, 6gipt, 4orvegia, ;ermania
etc.+:
- orientare microeconomic)
- dependen nalt de sistemul bancar)
- regulament (uridic detaliat de eviden i dri de seam)
- orientarea evidenei i drilor de seam spre interesele guvernrii de stat a impozitrii)
- planificare macroeconomic etc.
Contabilitatea n aceste ri reprezint o prg"ie de diri(are a business-ului. Acest sistem se
regsete n dou grupe de ri: prima grup se caracterizeaz prin faptul c obiectivele politicii
economice se realizeaz cu a(utorul politicii fiscale *0rana, .talia+, iar n al doilea grup aceste
politici se desfoar cu a(utorul sistemului de legi i tiine economice *;ermania, -uedia+.
Caracteristica comparabil a diferitor sisteme de eviden permite:
- de a determina perspectiva i problemele evidenei la nivel internaional)
- de a alege unul din cele mai potrivite sisteme de contabilitate de ctre rile n curs de
dezvoltare)
- de a stabili cile de evoluie a profesiei de contabil i contabil-expert,
- de a rezolva problemele de organizare a evidenei i a drilor de seam pentru firmele
internaionale.
#n condiiile de globalizare a economiei cea mai important problem a organizrii
contabilitii este armonizarea ei la nivel internaional. 0iecare din sistemele internaionale
corespunde cerinelor generale ale standardelor internaionale, din care cauz tot mai mult are
loc apropierea lor.