Tema 1: Esena i rolul standardelor Internaionale de Raportare Financiar
1.1. Semnificaia informaiei financiare n luarea deciiilor de ctre utiliatorii de informaie
1.!. Rolul SIRF n armoniarea conta"ilitii 1.#. $rincipiile i cerinele SIRF 1.%. &lasificarea sistemelor conta"ile 1.1. Semnificaia informaiei financiare n luarea deciziilor de ctre utilizatorii de informaie Contabilitatea asigur cu informaie un ntreg complex de legturi social-economice din care pot fi evideniate urmtoarele: vnztor-cumprtor, creditor-debitor, posesor de capital-companie etc. Astfel, sistemul contabil este un element important al infrastructurii economiei de pia ce sigur i legtura ntre stat i sectorul privat. !e aceea el prezint informaie ce asigur adoptarea "otrrilor oportune att la nivel micro ct i macro. #n acest context contabilitatea a fost numit $limba business-ului%. Contabilitatea reprezint un sistem de colectare, generalizare i punere la dispoziia tuturor utilizatorilor a informaiei cu privire la activitatea entitii economice i rezultatele financiare a acestea. !eci funcia principal este acumularea informaiei i aducerea ei la cunotina tuturor persoanelor cointeresate. !at fiind faptul c tot mai multe ntreprinderi i desfoar activitate prin crearea relaiilor cu parteneri din strintate, apare necesitatea reorganizrii evidenei contabile n conformitate cu standardele internaionale, ceea ce amplific cunoaterea principiilor sistemelor contabili internaionale. &a baza sistemelor contabile internaionale se afl concepia format n decursul istoriei ' prezentarea situaiei financiare a entitii ct mai autentic i comparabil, indiferent de tipul ntreprinderii, indiferent de cine sunt utilizatorii acesteea. Convenional, exist dou grupuri de utilizatori: - interni - sunt prezentai prin personalul administrativ al entitii economice, care n baza informaiei contabile adopt diferite decizii cu caracter productiv i financiar. - e'terni ' sunt acei utilizatori de informaiei ce nu fac parte din cadrul entitii economice. &a utilizatorii externi se pot atribui: utilizatorii nemi(locit interesai n activitatea entitii economice) utilizatorii neinteresai n activitatea entitii economice. &a utilizatorii nemi(locit interesai n activitatea entitii economice se refer: proprietarii mijloacelor *investitorii, fondatorii, acionarii+ ' cer de la managerii companiei informaii privind eficacitate diri(rii resurselor investite i rezultatul financiar al activitii economice n care au investit) partenerii comerciali i creditorii ' cer informaii despre solvabilitatea entitii i sigurana livrrilor de mrfuri sau servicii) despre utilitatea acordrii unui credit, garania rambursrii lui, estimarea ncrederii n ntreprindere ca client) servicii fiscale cer informaii pentru determinarea corectitudinii calculrii sumelor impozitelor, taxelor etc. funcionarii i lucrtorii companiei ' solicit informaii n vederea cunoaterii stabilitii i rentabilitii ntreprinderii, capacitatea de ac"ita salarii, plasarea n cmpul muncii etc. analitii i consultanii financiari cer informaii pentru a oferi consultan investitorilor, creditorilor, potenialilor clieni etc. cercurile largi sunt interesate n vederea obineri informaiei despre tendinele dezvoltrii ntreprinderii, gradul de utilizare a braelor de munc ntr-o regiune anume, investirea mi(loacelor entitii n dezvoltarea social-economic a regiunii etc. &a utilizatorii neinteresai n activitatea entitii economice se atribuie: Firmele de audit ' care verific corespunderea datelor evidenei cu regulile existente) Bursele valorilor imobiliare ' verific informaia la nregistrarea entitilor, estimeaz metodele de eviden utilizate i de ntocmire a drilor de seam) Organele financiare i de statistic generalizeaz drile de seam n vederea calculrii indicatorilor macroeconomici) Sindicate solicit informaii pentru argumentarea cerinelor referitor la salariile lucrtorilor, evaluarea condiiilor de munc i condiiile din contractele de munc, pentru evaluarea tendinelor de dezvoltare a ramurii date etc. Presa, ageniile de informaie utilizeaz informaia pentru pregtirea trecerii n revist, analiza activitii diferitor ntreprinderi etc. ,entru ca informaia financiar s fie pe nelesul tuturor utilizatorilor, inclusiv i celor din alte ri, este necesar ca informaia s fie obinut prin respectarea legilor unice de eviden contabil. Astfel se explic necesitatea aplicrii -tandardelor .nternaionale de /aportare 0inanciar. Cerinele unice a acestor -tandarde permit companiilor transnaionale de a prezenta rapoarte financiare pe nelesul utilizatorilor din diferite ri i micoreaz erorile ce pot aprea la interpretarea i evaluarea activitii ntreprinderii n diferite ri. 1.2. Rolul SIRF n armonizarea contabilitii #n fiecare ar sistemul contabil are particulariti proprii condiionate de legislaia naional. #n acest sens i informaia financiar poate fi acumulat i prezentat n mod diferit att utilizatorilor naionali ct i celor strini. Astfel a aprut necesitatea existenei unor principii i cerine unice fa de ntocmirea i prezentarea /apoartelor financiare tuturor utilizatorilor. #n consecin au aprut -tandardele .nternaionale de Contabilitate. -tandardele .nternaionale de Contabilitate au aprut pe la mi(locul anilor 12 ai s. 33. #nceputul elaborrii lor a fost bazat pe metodologia britanico-american de eviden, fiind un element important al armonizrii contabilitii la nivel internaional. 4ecesitatea aplicrii -tandardelor internaionale de contabilitate reiese din faptul c asigur o mare autenticitate i comparabilitate a informaiilor pe contul cerinelor unice. 5tilizarea acestor standarde se argumenteaz prin existena: - de ntreprinderi ce funcioneaz utiliznd capital strin) - de entiti ce comercializeaz propriile "rtii de valoare pe pieele internaionale) - de entiti contracteaz credite din strintate) - de entiti ce investesc n strintate) - necesitii prezentrii economiei naionale n indici statistici internaionali etc. -tandardele contabile internaionale reglementeaz, mai nti de toate, raportarea financiar extern, ns acioneaz i asupra metodologiei contabilitii curente. 0iecare ar determin n mod independent direciile de respectare a cerinelor standardelor internaionale, ins, indiferent de politica de eviden a statului, entitile au dreptul s le urmeze i s prezinte raportrile financiare pe pieele financiare internaionale. -tandardele .nternaionale de Contabilitate nu sunt directive i de aceea poart un caracter de recomandare. 6le reprezint reguli principale ce stabilesc cerinele fa de recunoaterea i dezvluirea operaiilor economice i financiare pentru ntocmirea rapoartelor financiare din ntreaga lume, asigurnd comparabilitatea informaiilor n rapoartele financiare. Aceste standarde devin obligatorii dup ce sunt transformate n -tandarde naionale. 7rile dezvoltate pstreaz sistemele de eviden naionale, dar le aliniaz la standardele internaionale. ,ractic, fiecare ar utilizeaz dou sisteme de eviden : naional i internaional, deoarece toate companiile care au aciuni cotate la bursa de valori sunt obligate s ntocmeasc raportarea financiar n corespundere cu standardele internaionale. #n 8919 n Centru :45 pentru corporaiile internaionale a fost creat ;rupul .nterguvernamental de experi privind standardele internaionale de eviden i dri de seam. -copul era de a studia i generaliza standardele naionale din diferite ri, problemele standartizrii internaionale a evidenei, consulta nsuirea -.C de ctre ri. #n anul <228 s-a nceput elaborarea soluiilor comune a problemelor de eviden de ctre Consiliul cu privire la -tandardele .nternaionale de Contabilitate i organele de reglementeaz evidena n diferite ri. 0iecare standard elaborat conine informaii referitoare la: - obiectul de eviden) - recunoaterea obiectului de eviden) - evaluarea obiectului de eviden) - reflectarea n rapoartele financiare. #n <22< -tandardele .nternaionale de Contabilitate au fost denumite -tandarde .nternaionale de /aportare 0inanciar. -tandardele .nternaionale de /aportare 0inanciar sunt utilizate: - pentru elaborarea standardelor naionale n multe ri) - ca baz a cerinelor fa de evidena i drile de seam a companiilor internaionale) - de bursele de valori i organele expeditive care cer de la companiile strine sau naionale prezentarea rapoartelor financiare n conformitate. !e asemenea o atenie deosebit se acord modului de verificare a evidenei contabile i pregtire profesional a contabililor-experi. #n acest context au fost elaborate i -tandardele internaionale de audit. -tandardele .nternaionale de audit sunt elaborate de Comitetul referitor la practica de audit internaional care intr n componena 0ederaiei internaionale de Contabili. &a nivel regional *european+ diri(area evidenei se face n baza !irectivelor, care sunt obligatorii pentru rile membre ale 5niunii 6uropene. !irectiva fundamental a 56., referitoare la raportarea financiar, este cea de a .=-a care a fost adoptat n 891>. ,entru rspndirea cerinelor directivei a .=-a a fost adoptat n 89>? directiva =..-a, care reglementeaz regulile principale ale ntocmirii drilor de seam consolidate. .deea standardizrii raportrii internaionale este realizt de Comitetul pentru -tandardele .nternaionale de /aportarea 0inanciar *C-./0+, fondat n 891?, care din <22@ se numete Consiliul pentru -tandardele .nternaionale de /aportarea 0inanciar*C-./0+. Consiliul pentru -tandardele .nternaionale de /aportare 0inanciar este o organizaie necomercial independent, scopul creia const n obinerea coordonrii ntre principiile contabile folosite de ntreprinderile comerciale i alte organizaii n procesul de ntocmire a raportrii financiare n toat lumea. #n prezent membri ai Consiliului sunt peste <22 de organizaii profesionale din 88< ri. #n componena consiliului ntr toate asociaiile profesionale ale contabililor i contabililor-experi care sunt membri ai 0ederaiei .nternaionale de Contabili *0.C+. :biective principale ale Consiliul pentru -tandardele .nternaionale de /aportare 0inanciar sunt: - elaborarea i publicare pac"etului de standarde internaionale pentru raportrile financiare) - spri(inul n introducerea i utilizarea -./0 n diferite ri i asigurarea respectrii lor riguroase) - lucru permanent asupra mbuntirii i coordonrii principiilor, standardelor i procedurilor referitoare la ntocmirea rapoartelor financiare, pentru atingerea apropierii maxime a standardelor naionale de cele internaionale cu privire la raportarea financiar. :rganul superior este Consiliul de Autel format din 8@ membrii care rspund de conducerea, finanarea i asigurarea cu informaii a tuturor subdiviziunilor Consiliului. Acest organ numete membrii !ireciei consiliului pentru -./0) Consiliului pentru interpretrile raportrilor financiare internaionale) Consiliului Consultativ pentru standarde. Bembrii Consiliului de Autel trebuie s fie contabili-experi de nalt calificare i nici unul din ei nu poate fi n componena celorlalte nivele. Consiliul pentru -tandardele .nternaionale de /aportare 0inanciar include trei nivele: - !irecia consiliului pentru -./0) - Consiliul pentru interpretrile raportrilor financiare internaionale) - Consiliul Consultativ pentru standarde. !irecia consiliului pentru -./0 are obligaia de a accepta standardele de contabilitate i interpretrile lor. ,entru publicarea acestora este necesar aprobarea a opt din paisprezece membri. Consiliul pentru interpretrile raportrilor financiare internaionale are scopul de a explica, sub form de interpretri, a unor formulri din standardele internaionale. Consiliul Consultativ pentru standarde este format doar din organizaii profesionale neguvernamentale i are ca scop pregtirea de noi proiecte de standarde, informarea Consiliului pentru -tandardele .nternaionale de /aportare 0inanciar despre opinia specialitilor referitor la proiectele propuse.
,rocesul de elaborare i aprobare a standardelor cuprind urmtoarele etape: - la nceputul proiectului !irecia formeaz Comitetul de pregtire sau un grup consultativ care prezint recomandri pentru un anumit proiect) - n cadrul proiectelor principale !irecia elaboreaz i prezint la examinarea cercurilor largi $,roiectul principiilor de baz% sau alt document cu coninut similar. &a aceast etap, Comitetul de pregtire ntocmete planul de lucru asupra proiectului, studiaz practica existent de eviden i politica de eviden la nivel regional i internaional, i prezint proiectul Consiliului pentru aprobare de ctre !irecie) - dup analiza comentariilor primite !irecia pregtete i prezint la examinarea cercurilor largi $=arianta prealabil a standardului%, unde pot participa n cadrul dezbaterilor toate prile interesate i experi) - aprobarea de ctre Consiliul pentru -tandardele .nternaionale de /aportare 0inanciar a tezelor standardului) - dup primirea i luarea n consideraie a comentariilor !irecia emite varianta final a standardului, care nu este publicat, dar poate fi pus la discuia cercurilor largi) - specialitii i experii estimeaz toate observaiile i propunerile i transmit proiectul la examinarea Consiliului. !up mbuntirile necesare a proiectului standardului, Comitetul pregtete varianta final a standardului i o prezint !ireciei. ,entru aprobare i publicare trebuie s fie acceptat de?C@ din membrii !ireciei. Consiliului pentru -tandardele .nternaionale de /aportare 0inanciar are trei categorii principale de publicri oficiale: - Concepia pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare) - -tandardele .nternaionale de /aportare 0inanciar) - .nterpretrile. Consiliului pentru -tandardele .nternaionale de /aportare 0inanciar anual public culegerea -./0. -tandardele sunt numerotate n ordine succesiv. !ac un standard este anulat, el i pstreaz numrul. 1.3. Principiile i cerinele SIRF #n urma extinderii legturilor economice internaionale a aprut necesitatea elaborrii cerinelor unice fa de informaia de eviden prezentat utilizatorilor. Aceste cerine sunt reflectate n -tandardele .nternaionale de /aportare 0inanciar. 6xaminarea principiilor i cerinelor d posibilitatea de a cpta cunotine generale despre baza metodic a utilizrii standardelor internaionale. ,rincipiile: - principiul continuitii activitii - metoda de calcul *contabilitatea pe anga(amente+ - principiul prudenei - principiul prioritii coninutului asupra formei - permanena metodelor Cerine: - nsemntatea pentru utilizatori i importana informaiei - autenticitatea sau sigurana informaiei - comparabilitatea - claritatea - prezentarea n timp - neutralitatea 1.4. la!ificarea !i!temelor contabile Benirea unui sistem contabil: - ndestularea cerinelor utilizatorilor n ce privete informaia financiar) - controlul strii i utilizrii mi(loacelor economice) - obinerea informaiei necesare pentru luarea deciziilor administrative i economice. Cu toate c scopurile generale sunt identice, sistemele contabile din diferite ri se deosebesc prin structura indicilor din drile de seam, prioritii orientate spre utilizatorii de informaie, metodelor de calculare a indicatorilor etc. 4oiunea general de sistem naionale de contabilitate se bazeaz pe definiia sistemului de eviden, care se prezint prin urmtoarele criterii: - locul istoric al sistemului de eviden) - sistemul de reglementare a evidenei definitivat din punct de vedere istoric) - existena i utilizarea sistemului dezvoltat de standarde contabile naionale) - metode de eviden i evaluare a resurselor) - planul naional de conturi, construit dup un anumit model) - sistemul de organizare a evidenei contabile la nivelul ntreprinderii) - metodologia determinrii rezultatului financiar final etc. 6xist mai multe criterii de clasificare a sistemelor contabile. 5nii autori le clasific dup scopul contabilitii care nu poate fi considerat a fi un criteriu fiindc el este specificat n -./0 i respectiv este unic pentru toate sistemele. -e consider c exist dou sisteme de contabilitate: - sistemul anglo-saxon *anglo-american+) - sistemul continental *francez+. &a examinarea unui sistem contabil, n vederea atribuirii lui la sistemul anglo-saxon sau continental, se aplic cteva criterii interdependente care se analizeaz de la general la particular, i anume: - orientarea economic i macroeconomic) - reglementarea contabilitii) - influena legislaiei fiscale asupra evidenei contabile) - rolul profesiei contabile etc. ,articularitii sistemului anglo-saxon *Australia, Barea Dritanie, .rlanda, Canada, -5A, Eaponia etc.+: - orientare macroeconomic, ctre cerinele investitorilor i utilizatorilor) - existena unei piee dezvoltate a valorilor mobiliare) - nivelul nalt de pregtire contabil profesionist) - prezena unui nuBr mare de corporaii i organizaii transnaionale etc. #n acest sistem lipsete reglementarea evidenei contabile de ctre stat, de aceea regulile contabile sunt independente de regulile prevzute de legislaia fiscal. #n sistemul anglo-saxon se evideniaz dou influene: britanic i american. .nfluena britanic se caracterizeaz prin rolul organizaiilor profesionale n reglementarea evidenei contabile, iar cea american ' prin faptul c asupra formrii regulilor de eviden a anumit aciune exercit Dursele de valori mobiliare. ,articularitii sistemului continental *0rana, Austria, Delgia, 6gipt, 4orvegia, ;ermania etc.+: - orientare microeconomic) - dependen nalt de sistemul bancar) - regulament (uridic detaliat de eviden i dri de seam) - orientarea evidenei i drilor de seam spre interesele guvernrii de stat a impozitrii) - planificare macroeconomic etc. Contabilitatea n aceste ri reprezint o prg"ie de diri(are a business-ului. Acest sistem se regsete n dou grupe de ri: prima grup se caracterizeaz prin faptul c obiectivele politicii economice se realizeaz cu a(utorul politicii fiscale *0rana, .talia+, iar n al doilea grup aceste politici se desfoar cu a(utorul sistemului de legi i tiine economice *;ermania, -uedia+. Caracteristica comparabil a diferitor sisteme de eviden permite: - de a determina perspectiva i problemele evidenei la nivel internaional) - de a alege unul din cele mai potrivite sisteme de contabilitate de ctre rile n curs de dezvoltare) - de a stabili cile de evoluie a profesiei de contabil i contabil-expert, - de a rezolva problemele de organizare a evidenei i a drilor de seam pentru firmele internaionale. #n condiiile de globalizare a economiei cea mai important problem a organizrii contabilitii este armonizarea ei la nivel internaional. 0iecare din sistemele internaionale corespunde cerinelor generale ale standardelor internaionale, din care cauz tot mai mult are loc apropierea lor.