1

DERECHO TRIBUTARIO I PRIMER PARCIAL

Ingresos Pblicos/Privados
-Necesidad privada: Aquellas que cada persona tiene (ej: comida, vestimenta,
etc), se satisfacen con ingresos privados.
Hobbes, en El Leviatn, expresa que el hombre es el lobo del hombre. Debido a
esto los humanos, en busca de seguridad, se agrupan entre sus conocidos,
resignando sus apetitos en favor de un lder (monarca), al cual se le da
determinados poderes para brindar dicha seguridad. En otras palabras, el
hombre renuncia a determinados poderes, aptitudes, apetitos, a favor de un
tercero.
Para imponer orden el monarca debe exigir un aporte de cada ciudadano, as es
que aparece el Tributo; que, segn Hobbes, es el precio de la paz.
Locke: No monarca, sino gobierno.
Rosseau: Divisin de poderes/Democracia
-Necesidades pblicas: Son aquellas que nacen a partir de los requerimientos
sociales (ej: satisfaccin de la seguridad).
El Estado cubre los gastos que requiera a partir de un presupuesto, en ese
sentido el presupuesto general viene a ser la chequera del estado.
De dnde salen los fondos?
Los ingresos se cubren con tributos, cada individuo aporta con lo que le
corresponde en la medida que le corresponde.
Impuesto
Directo: Se mide la capacidad contributiva
Indirecto: No se mide la capacidad contributiva
-Necesidades pblicas: se satisfacen con recursos pblicos
-Necesidades privadas: se satisfacen con recursos privados
Qu esperamos que haga el Estado?
Necesidades pblicas, se dividen en:
1.- Necesidades Primarias: Son los requerimientos mnimos que el Estado debe
de satisfacer (segn Adam Smith debe existir un Estado mnimo):
Seguridad
Educacin
Salud
Justicia
2

2.- Necesidades Secundarias: Todo lo dems que el Estado deba de satisfacer
para tener una sociedad saludable.
Respuesta de Keynes a Smith: el Estado ms que atender la seguridad debe de
preocuparse de todas aquellas esferas econmicas o polticas en aras de la salud
social. El Estado no solo controla la seguridad social, tambin debe de ser un
actor de la sociedad. Segn Marx, el Estado no solo es otro actor, es el actor
nico.
Necesidades secundarias:
Seguridad social
Trabajo
Vivienda
Carreteras
Telecomunicaciones
Agua potable
Pensin mnima de subsistencia
Mientras ms extensa es la lista, ms recursos se necesitan para el presupuesto.

Expo. #1: Presupuesto General del Estado.
Const. art. 292: Instrumento para la determinacin y gestin de los
ingresos y egresos del Estado.
-
-Gasto Individual
-Gasto Pblico: Es consecuencia del hecho de que el hombre tiende a agruparse.
El colectivo tiene elementos que le son propios y en que cada individuo debe
aportar para esas caractersticas comunes (ej: agua potable, cada cual, en la
medida que consume, paga).
Hobbes: El hombre tiende a abandonar su estado solitario y agruparse en un
colectivo buscando seguridad, por lo cual busca un lder que se la brinde.
El hombre es el lobo del hombre
El costo de vivir en sociedad es el tributo
Locke: En Democracia el hombre se abstiene de ejercer ciertas facultades,
renuncia a su poder a favor del Estado. Renuncia a hacerse justicia para que el
Estado lo haga
Adam Smith: Estado mnimo, brinda necesidades mnimas del estado liberal
(primarias):
Seguridad
Justicia
Salud
3

Educacin
Keynes: Estado intervencionista / Marx: Estado paternalista
Conforme el Estado va evolucionando aparecen las necesidades pblicas
secundarias, las cuales son una serie de servicios necesarios para que el colectivo
pueda desarrollarse; dependen de cada estado (ej: un estado puede priorizar en el
aparato productivo, y a consecuencia termina brindando servicios bsicos, como
la telefona).
En Ecuador las necesidades secundarias son necesidades de carcter social, y la
lista va aumentando lo cual implica ms tributos.
Derecho tributario: Toda la sociedad est obligada a pagar, pero cada persona
debe de pagar en base a su capacidad.
Capacidad econmica: Revela la capacidad contributiva del administrado.
En 1998 aparece el SRI, mediante la Ley 40. Anteriormente los tributos eran
recaudados por el Ministerio de Finanzas (rgano financiero), que se divida:
Direccin Nacional de Rentas
Direccin Nacional de Aduanas
-En 1998 el SRI recaudaba cerca de $2000 millones (Modelo de Estado Neo-
Liberal).
-En el 2013 el SRI recauda cerca de $15000 millones en tributos (Modelo de
Estado Socialista).
Siendo el Estado una creacin del hombre, debe atender al hombre y no al revs;
antes supla necesidades bsicas, ahora suple mayores necesidades, algunos
consideran que incluso las necesidades individuales (ej: el Estado debe dar una
renta mnima para vivir dignamente = Bono).
Por lo cual, para poder subsistir, el Estado necesita de ingresos para satisfacer
las necesidades que se toman como egresos. Es as que aparece el Presupuesto:
Tributos = $15000 millones.
Petrleo = $8000 millones
Deuda
o Externa = $3000 millones
o Interna = $2000 millones
Economa (forma de hacer eficaz el gasto) Finanzas (economa de los gobiernos)
Gestin presupuestaria: El Estado tiene que emprender todo un proceso para
efectos de ajustar los ingresos a sus egresos.
Teoras econmicas:
1.- Hayes:
4

Es sano que el presupuesto se base en los ingresos.
Debera trabajarse como en la economa privada: primero se calculan los
ingresos.
No tener la economa sana los lleva a dficit presupuestario.
2.- Milton Friedman: Si el Estado puede aumentar la liquidez de la nacin,
podr traer prosperidad (no se debe derrochar el dinero, sino invertirlo).
El tributo es un ingreso.

Mayores ingresos tributarios
Impuesto al Valor Agregado (IVA) = $4000 millones
Impuesto a la Renta = $2500 millones
Impuesto de Salida de Divisas (ISD) = $1200 millones
Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) = $1500 millones
(Impuestos al comercio exterior) Aduana = $1500 millones
ISD/ICE/IVA = Impuestos indirectos
Rentas = Impuesto directo (nico impuesto directo importante)
El ingreso puede ser muy tcnico, pero el egreso tiene un elemento que ya no es
tcnico sino poltico.
En el ingreso priman criterios tcnicos. Por ejemplo, la recaudacin tributaria se
rige por principios puntuales, como el de igualdad en la recaudacin (la doctrina
critica argumentando que debe de haber proporcionalidad).
Segn la doctrina, la mayor parte de la recaudacin tributaria se obtiene por
impuestos indirectos. Por lo cual, el peso de la carga tributaria no cae en los ms
ricos, sino en la clase media para abajo.
La constitucin expresa que se preferirn los impuestos directos y progresivos,
pero el mundo se enrumba hacia los impuestos indirectos, porque tienen un
efecto analgsico.
En el diseo del presupuesto, primero se establecen los egresos, cuando los
ingresos son menores a lo que se necesita para cubrir los egresos: se abre una
brecha llamada dficit presupuestario, lo cual conlleva a la gestin
presupuestaria, que puede tener fines:
Fiscales
Extra-fiscales
1.- Gestiones presupuestarias que tienen una finalidad de tipo fiscal: Estn
destinadas a conseguir recursos fiscales para el Estado.
Doctrina: A veces esa bsqueda de tipo fiscal tiene caractersticas extra-fiscales y
consecuencias de orden fiscal.
5


2.- Gestiones presupuestarias que tienen una finalidad de tipo extra-fiscal:
Se las ha considerado en dos planos:
Sociales (ejemplos dados: cigarrillo, discapacitados)
Econmicas
Ambientales
-G.E. Sociales:
Ej: Por motivos de salud, y para disuadir del consumo de cigarrillos se aumentan
los impuestos para ese tipo de producto.
Su fin es preservar la salud, no aumentar la recaudacin. Pero en la prctica se
aumenta la recaudacin tributaria.
Ley de Rgimen Tributario Interno: art. 82/ICE
Antes: Aranceles 10% / ICE 60%
Ahora: Aranceles 60% / ICE 150%
Doctrina: Este tema tambin se da a la inversa, y se llama Sacrificio Fiscal. El
Estado no busca disminuir sus arcas, pero tienen ese efecto.
Ej: A los discapacitados se los exonera de impuestos en la importacin de
vehculos.
Las personas de tercera edad no pagan impuesto a la renta.
-G.E. Econmicas:
Los tributos son herramientas fiscales, son como el bistur de un cirujano, en
manos hbiles impulsan el sector productivo pero en manos poco hbiles lo
hunden.
Ej: La CEPAL presidida por Raul Prebisch considero que el modelo impuesto por
los grandes organismos financieros no era el apropiado para la regin.
Teora de la periferia: critica a la nocin de economa del FMI y BM
Se alegaba que Amrica Latina debera usar un modelo de Sustitucin de
Importaciones: se debe numerar las mercaderas esenciales para que un pas
sobreviva.
Lista 1: Necesarias
Alimentos
Medicinas
Etc.
Lista 2: Suntuarias
Autos
Electrodomsticos
Etc.
6

Se aumenta 200% en impuestos a las mercaderas suntuarias, con lo cual nace la
industria y se sostiene con este tipo de medidas. Se prefiere no importar, y surge
la industria nacional.
Mercados cautivos: Al no importar surge la necesidad.
Cmo se sostiene?
La necesidad se satisface por la aparicin de una industria local.
Los productos se vuelven tan costosos, que no se importa y se buscan
opciones baratas (tambin aparece el trfico de productos, as naci la
Baha).
A la industria local se la exime de impuestos para la materia prima (ej:
Durex)
Cmo nace? De medidas extra-fiscales econmicas, que no buscan aumentar
tributos sino sostener un modelo-econmico.

Expo. #2: Agente de Retencin.
Cdigo Tributario: art. 29-30.
Expo #3: Prescripcin de la accin de Pago Indebido o Pago en Exceso.
CT, art. 122: Pago Indebido.
CT, art. 123: Pago en Exceso
CT, art. 305/306: Accin de Pago Indebido/Pago en Exceso
o Prescripcin = 3 aos.
-
Medidas de gestin
Fiscales
Extra-fiscales: El Estado persigue otros objetivos diferentes a la afectacin
del presupuesto general del estado, el cual le es indiferente.
Lo que persigue son fines de orden social (ej: exenciones tributarias a personas de
la tercera edad), o de orden econmico (ej: poltica de cobros a productos de
exportacin).
Ej: Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, art. 72: Reintegracin del
IVA en actividades de exportacin. Esta es una norma eminentemente de
fomento a las exportaciones. Eso es que busca el legislador, sus efectos en
el presupuesto son incidentales.
Ej: (A mayor escala) El rgimen de desarrollo vigente en Ecuador durante
la ltima mitad del siglo XX impulsaba al sector industrial, a la base de
medidas econmicas de carcter extra-fiscal (mercado cautivo).
Pero adems, puede existir Gestin extra-fiscal de tipo ambiental.
7

-G.E. Ambientales: Tiene como efecto colateral la afectacin a caja fiscal, pero
eso no es lo principal.
Caractersticas de los tributos
1. Econmico
2. No son voluntarios
3. Ex-lege
4. Promover el bienestar general
1.- Econmico
Los tributos no siempre fueron una erogacin de carcter econmico (ej: en
Roma, el no pagar tributos se penaba con la esclavitud).
Hoy en da el pago de tributos es una expresin meramente econmica.
Es una obligacin de dar, entrego una suma y listo (aunque hay ciertas
excepciones).
2.- No son voluntarios
Este es un tema discutido en la doctrina, debido a que muchos consideran
que en el fondo son voluntarios.
Pero en la prctica an no hay voluntad/decisin social para apartar un
porcentaje de los ingresos personales para el Estado de manera voluntaria,
por lo cual tiene que imponerse el tributo. No estn hechos para que me
gusten, estn hechos para que los cumpla.
3.- Ex-Lege
La decisin de pagar tributos ya no nace de la voluntad de monarca, por lo
cual cada vez que se suben tributos tiene que ser consecuencia de la
voluntad del pueblo.
Cmo lo hace? A travs de sus representantes en el parlamento, a travs
de la ley.
Por lo cual la obligacin de pagar tributos es ex-lege, es decir, nace de la
ley.
4.- Promover el bienestar general
Los ingresos privados, frutos de la economa, sirven para los gastos
personales. Buscan el bienestar personal/individual.
Por otro lado, los ingresos tributarios ingresan a la caja fiscal, por lo cual
su uso debe responder al bienestar general.
Clasificacin de los Tributos
1. Impuestos
2. Tasas
3. Contribuciones de mejoras (especiales)
En la doctrina hay muchas clasificaciones, pero la que ms ha ponderado es la
clasificacin de tributos tripartita o tri-econmica.
8

En la clasificacin se incluyen tributos fiscales, pero no parafiscales.
1.- Impuestos: Erogaciones de los administrados a favor de las arcas fiscales (las
del estado central), y que no tienen relacin con una prestacin estatal.
Pero puede variar segn el pas, en Espaa se va a las arcas centrales y de las
comunidades autonmicas.
Tambin vara segn el sistema poltico.
En Ecuador los impuestos fuertes van al gobierno central:
Impuesto a la Renta
IVA
ICE
Derechos Arancelarios
Y a los gobiernos seccionales se les reserva ciertos impuestos secundarios
(COOTAD: impuestos municipales).
2.- Tasas: Erogaciones que exige un rgano del estado por la prestacin de un
servicio.
Gerardo Ataliba: las tasas y las contribuciones son tributos vinculados, porque de
una u otra manera tienen una relacin con una prestacin o una
contraprestacin posterior que el rgano recaudador tiene que ofrecerle a quien
pago la tasa.
Ej: Agua potable en Guayaquil. ECAPAG (publico) concesiona a INTERAGUA
(privado) esto se da mediante un contrato por lo cual la relacin obligacional es
contractual, por lo cual que no es tasa (es precio o tarifa).
La caracterstica de las tasas es que nacen de la ley.
Const. art. 301: Tasas y contribuciones deben estar autorizados por la ley, pero
las crean los rganos pblicos segn su parecer.
Si una empresa privada cobra una tasa, ya no es tributo, sino que es una
tarifa/precio (ej: peaje cobrado por una compaa privada concesionada).

Expo. #3: Bienes incorporales como mercanca.
Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, art. 8, #4
LORTI, art. 52
Expo. #4: Hecho econmico
Caractersticas:
Social
Observable
9

Obtencin de medios para satisfaccin de necesidades
Cuantificable/Medible
Operaciones bsicas: produccin, circulacin, distribucin y consumo.
-
3.- Contribucin Especial de Mejoras: Se recupera la inversin de una obra
pblica a travs de esta, opera en obras que produzcan un beneficio para los
colindantes (el terreno gana plusvala).
Gerardo Ataliba: junto con las tasas son impuestos vinculados.
o La vinculacin: el pago por la contraprestacin recibida por un ente
pblico.
Son contraprestaciones ha pasado (ej: impuestos prediales).
El ente que realiza la obra logra con est una plusvala en el bien privado,
por lo cual obtiene el derecho a cobrar un impuesto por la generacin de
dicha plusvala.
Mientras que las tasas: la pagan los beneficiados del servicio, en
proporcin a lo que consumen
Existen otros tipos de clasificaciones y elementos, adems de la tripartita.
-Parafiscalidad: Se maneja conjuntamente con los tributos, pero no son tributos.
Tienen una naturaleza similar, pero no son exactamente tributos. Son de dos
tipos
Gremios o Privados
Monopolios Fiscales
1.- Parafiscalidad de los Gremios o Privados: Permite que una norma con
jerarqua de ley le de ingresos a los privados. Ej: Corporacin Cafetera de
Colombia (cada productor aporta al gremio, los ingresos quedan para el privado).
Mientras que, a diferencia, los tributos van para las arcas del estado, los recepta
el sector pblico.
2.- Parafiscalidad de los Monopolios Fiscales: El Estado limita cierto sector
productivo, y se lo reserva para que sea de su actividad exclusiva, es decir, que
solo el estado puede realizar esa actividad (ej: Prohibicin de alcohol en EEUU).
El Estado pone el precio o el volumen de producto que se liberara al mercado, y
que puede servir para disuadir de su compra. Se crea un Mercado cautivo
(aparece un mercado negro, ejemplo: Al Capone va preso por impuestos).
Fija el precio en base a su podero como estado. La empresa estatal vende el
producto, pero lo ganado no va a las arcas del estado sino a la empresa estatal.
Ej: Const, art. 261, #10: Competencia exclusiva sobre el espectro radioelctrico,
CNT cobra por su uso y el dinero va para ellos no a las arcas estatales.
En Ecuador existe este tipo de parafiscalidad.

10

Expo. #5: Hecho Generador.
CT, art. 16: presupuesto establecido por la ley para generar el tributo.
CT, art. 15: da nacimiento a la obligacin tributaria.
Elementos:
o Espacial
o Temporal
o Subjetivo
o Objetivo
CT, art. 17: Calificacin del hecho generador.
Expo. #6: Hecho Imponible.
El hecho generador y el hecho imponible (Dino Jarach/libro) son cosas distintas.
-
Parafiscalidad
1. Gremios o Particulares
2. Monopolios Fiscales
o Pblicos
o Privados
-Monopolios Fiscales
En la constitucin de 2008, el Estado se reserva ciertas actividades para
su exclusivo manejo.
Cuando el estado lo desee lo puede delegar, pero se reserva el derecho de
establecer tarifas (caso peajes).
Ej: COMTECON S.A. administra los puertos de Guayaquil por Concesin, a
travs de esta se puede delegar la ejecucin de servicios al sector privado
(hasta por 30 aos). Antes se utilizaba la Permisin, que era un
mecanismo ms precario (mximo 5 aos).
Qu ocurre con la tarifa cuando es el Estado el que la impone?
Los altos estratos sociales pagan los gastos de los de menor estrato.
Ej: Energa elctrica
15 c/kh Estrato alto
10 c/kh Estrato medio
03 c/kh Estrato bajo
El estado puede hacer esto en virtud de su poder tributario.
Dnde se ubican las cargas tributarias que derivan de la seguridad social?
Mxico: La seguridad social es un tributo, ellos se separan de la
concepcin tri-econmica.
Doctrina: Considera que la seguridad social son cuotas que corresponden
a la parafiscalidad.
11

Ecuador: No es un tributo, pero tampoco se lo reconoce entre las cargas de
parafiscalidad.
Para ser considerado como tributo es necesario que se cumplan ciertos
elementos, de no tenerlos no estamos ante un tributo.
Clasificacin de los Impuestos:
1. Directos o Indirectos
2. Personales o Reales
3. Monto Fijo / Alcuota Proporcional / Alcuota Progresiva
De la recaudacin tributaria el peso de la carga tributaria se obtiene de los
impuestos.
1.- Hacia dnde est dirigido el impuesto?
Directo: Sujeto activo cobra de manera expresa a un sujeto determinado.
Indirecto: Se cobra casi de manera objetiva: todos los que tengan una
capacidad adquisitiva van a pagar este impuesto.
2.- Se busca alguien en concreto o busca a quien realiza un hecho econmico?
Hecho econmico: Un acto cualquiera no relacionado con tributos. Cualquier
cosa que implique una transferencia de dinero, obligaciones de dar.
A travs de esto se puede definir la capacidad econmica de una persona.

(...) FALTA 1 CLASE

Expo. #7: Reserva de ley / Principio de Legalidad.
Expo. #8: REI
-
Clasificacin de los impuestos
1. Directos
2. Indirectos
3. Personales
4. Reales
5. Monto fijo
6. Alcuota proporcional
7. Alcuota proporcional progresiva
5.- Monto Fijo: Elemento de cuantificacin del tributo.
6.- Alcuota proporcional: Mide la capacidad econmica del contribuyente, y
establece una capacidad contributiva.
12

El contribuyente con mayores ingresos debe pagar mayores impuestos, ejemplo:
Ingreso Porcentaje Impuesto
$100 12% $12
$1000 12% $120
$100000 12% $12000

Frederick Hegel: Este mecanismo no es suficiente para que la carga tributaria de
quienes tienen mayor capacidad econmica sea afectada.
7.- Alcuota Proporcional Progresiva (LORTI, art. 36)
A medida que se incrementa el ingreso la tarifa aumenta, es decir, esta cuota no
puede mantenerse fija, va aumentando.
Mientras ms se gane, ms aumentara la tarifa impositiva (ej: las personas
naturales pueden llegar a pagar hasta un 35% de impuestos).
Las sociedades tienen un tratamiento fijo, en Ecuador, el tope de su tarifa fija es
22%.
En EEUU: +30%
Europa/Pases Nrdicos: Tarifa variable

Expo. #9: Obligacin de Dar.
Expo. #10: Determinacin presuntiva del sujeto pasivo.
Expo. #11: Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
-
Derecho Tributario, Clasificacin:
1. Constitucional
2. Sustantivo
3. Administrativo
4. Procesal
5. Penal
6. Internacional
1.- Derecho Tributario Constitucional: Aqu se encuentra la forma de
distribucin del poder tributario, la manera en que el Estado se organiza para
ejercer su poder fiscal.
Legislador: Determina el tributo.
Ejecutivo: Garantiza su recaudacin.
El Estado central se guarda el mayor volumen de recaudacin, mientras que los
Gobiernos Autnomos Descentralizados reciben los tributos menores.
13

En los pases con sistemas polticos distintos la distribucin de la recaudacin
tributaria es distinta a la ecuatoriana.
2.- Derecho Tributario Sustantivo o Material = Ley
Normas sub-constitucionales, los tributos deben estar tipificados.
3.- Derecho Tributario Administrativo o Formal: Para aplicarse la ley necesita
de un reglamento, dictado por el presidente, y se le da funcionamiento a travs de
los actos administrativos de efecto general (erga omnes).
4.- Derecho Tributario Procesal: Se toman los principios que rigen el
procedimiento. Es inamovible el cobro que hace la autoridad tributaria? No.
CT, art. 115: Reclamaciones, tienen dos fases:
o Administrativo
o Jurisdiccional (Tribunal Distrital de lo Fiscal)
5.- Derecho Tributario Penal: Normas que impone el legislador para que en
materia tributaria sean sancionadas las infracciones tributarias. Se desarrolla a
la sombra del derecho penal.
Poder tributario poder punitivo
6.- Derecho Tributario Internacional = Comercio exterior
Histricamente la Soberana ha implicado:
Declarar la guerra
Cobrar impuestos
En expresin de su soberana Ecuador pacta convenios de tributacin
internacional, para dar mayor impulso a la inversin internacional, a costa de su
propia recaudacin.
Ecuador no es proclive a suscribir ese tipo de convenios, generalmente los que
existen son de primera generacin.
Tipos de convenios de tributacin internacional
Primera generacin: Materia prima por materia prima.
Segunda generacin: Le aade la propiedad intelectual (marca de origen,
ej: Coac)
Tercera generacin
Cuarta generacin: Aquellas que no solamente regulan el intercambio de
mercancas sino tambin otros tipos de materias vinculadas al comercio
exterior y a las ayudas internacionales.

Expo. #12: Procedimiento de Ejecucin Coactiva.
Expo. #13: Hiptesis de incidencia tributaria.
14

-
Autonoma del Derecho Tributario
1. Didctica
2. Estructural
3. Dogmtica
1.- Parte Didctica
El derecho tributario nace como parte de las finanzas pblicas.
En Italia (siglo XIX-XX) se hace una segmentacin a esa parte de las
Finanzas Pblicas (criterios tcnicos, sin principios) y lo denomina Derecho
Tributario (tiene principios, estructura, dogma). Es as que se empieza a
estudiar el derecho tributario de forma independiente.
2.- Parte Estructural
Se toman las estructuras internas de la obligacin en materia civil:
Sujeto
Objeto
Causa
En el desarrollo de la parte estructural hay diferencias sustanciales.
Ej: Sujeto
Derecho civil = privado
Derecho tributario = publico
En materia civil: Debe ser capaz.
En materia tributaria: Puede una herencia yacente ser sujeto pasivo de una
obligacin tributaria?
No mira la capacidad del sujeto, mira la incidencia econmica de este.
En ese caso, una herencia yacente podra ser sujeto de la obligacin
tributaria.
Parte residual: Es as que vemos que hay figuras jurdicas tributarias que no
pueden ser contempladas bajo la perspectiva de sus homnimas de otras ramas
del derecho. Estos son los aspectos en que el derecho tributario se distingue
radicalmente en su estructura respecto de otras ramas. Lo cual da paso a la
Autonoma del derecho tributario.
Autonoma absoluta del derecho tributario: No hay injerencia de ninguna otra
rama del derecho. Se materializa en el libro primero del cdigo tributario =
derecho tributario material/sustantivo (creacin de la obligacin tributaria).
3.- Parte Dogmtica
15

Dogmas: Aquello que no se puede someter a criterios cientficos o
racionales.
Principios: Aquellos que se elaboran en base a criterios cientficos,
racionales. Ej: Principio de legalidad, es una creacin artificial del hombre.
Principio de Igualdad: Existe un dogma en el derecho, los hombres deben
de ser tratados iguales, pero es distinta en materia tributaria, implica que
la carga tributaria sea igual; no implica que se cobre lo mismo.
Concepto de residualidad: Hay ciertos conceptos/instituciones del derecho
que solo se pueden ver a la sombra del derecho tributario, en sus
particularidades. Puede servirse de otras figuras jurdicas para su pleno
desarrollo (ej: Derecho Tributario Constitucional).
Codificacin del Derecho Tributario
1. Total/Ilimitada
2. Limitada
3. Mixta
El Cdigo Tributario ecuatoriano fue expedido en 1975, hasta el da de hoy ha
pasado por diez reformas.
Recoge el ordenamiento legal tributario
Responde a una corriente aparecida en los aos 60.
o OEA/BID: Establecen que en Amrica Latina existe una
inestabilidad enorme, como consecuencia del incumplimiento de los
polticos respecto de sus promesas electorales al no tener fondos
para hacerlo.
o Por lo cual, se debe mejorar los sistemas de recaudacin tributaria
(permite estabilidad poltica); para eso necesitan procesos de
codificacin.
o Aparece el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina:
Ecuador y el resto de la regin lo adoptaron.
Opciones para la codificacin tributaria:
1.- Total/Ilimitada (EEUU/Francia)
En un solo ordenamiento legal, se recogen no solo las normas generales
sino adems las normas de carcter especfico. Un gran ordenamiento
legal donde encontramos todo el universo tributario.
Eso implica que sea muy difcil modificarlo, en Estados Unidos su cdigo
no ha cambiado en ms de 100 aos.
Para los contribuyentes (en particular las empresas) brinda una
estabilidad jurdica enorme.
2.- Limitada (Latinoamrica)
En el Cdigo tributario solo se recogen las normas de carcter general.
Normas comunes para todo el universo tributario.
Se desarrollan normas particulares para tratar temas especficos.
o Cdigo Orgnico Tributario
16

o Ley de Rgimen Tributario Interno (art. 75)
Brinda mayor facilidad para la reforma, al poderse ir contra la norma
especfica. Pero en el contribuyente eso genera una inseguridad o incerteza
de recaudacin tributaria.
3.- Mixta: La tendencia en boga.

Expo. #14: INCOTERMS
Expo. #15: Tribunal Fiscal
1993: Tribunal Distrital de lo Fiscal
-
Derecho Tributario Constitucional
-Poder Tributario
Soberana
Poder
Relacin Jurdica
Depositario del poder = Estado = Poder tributario: atribucin para exigir el tributo
de sus miembros.
El poder tributario nace como expresin de la soberana del Estado, en la
antigedad esa soberana se expresaba a travs de:
Declarar la Guerra (ha entrado en desuso)
Exigir tributos (cobra fuerza)
Bielsa: La soberana se expresa en la defensa territorial, en esas condiciones el
poder no tiene lmites.
Pero el derecho tributario estudia el ejercicio del poder tributario mediante
relacin jurdica. Este poder no es ilimitado.
Locke: Para evitar que el ejercicio del poder tributario sea una imposicin de
fuerza es indispensable que se ejerza solamente a travs de una auto-imposicin
tributaria.
Cmo, los sujetos, se autoimponen los tributos?
A travs de sus representantes en el legislativo, representan al pueblo. Solo
ellos son capaces de imponer el tributo.
rgano legislativo: Expresin de la voluntad del pueblo, nullum pena sine
lege (no hay tributo sin ley).
Locke: El cobro de tributos se debe hacer a travs de una ley.
Const, art. 301: Todas las manifestaciones del tributo deben expresarse
mediante una ley.
17

o Exencin tributaria tambin debe estar tipificada en una ley.
Pero el Ejercicio del poder tributario tiene limitaciones, de dos tipos:
1. Limitaciones Directas
2. Limitaciones Indirectas
Si las limitaciones son observadas en el ejercicio del poder de recaudacin
tributaria, hay una relacin jurdica, caso contrario hay una relacin de fuerza.
1.- L. Directas: Reparto/Distribucin del poder tributario.
Se evidencia en la divisin de la administracin tributaria:
Central: IVA/IR/ICE
Seccional: Predios
Excepcin: Todas aquellas que el estado crea para satisfacer una
necesidad publica primaria o secundaria (ej: Universidad de Guayaquil
Hospital Universitario).
o No tienen necesariamente las mismas caractersticas de los rganos
del Estado, ya que no administran los tributos (ej: Solca, Junta de
Beneficencia).
o Const, art. 225: Organismos creados por la constitucin o la ley
para el ejercicio de facultades pblicas.
2.- L. Indirectas:
-Principio de Igualdad:
En materia privada: Trato igualitario ante la ley.
En materia tributaria: No significa pagar lo mismo, se debe entender la
carga tributaria en relacin directa con la capacidad econmica del
contribuyente (eso refleja la capacidad contributiva).
Aristteles: Hay que tratar igual a los iguales, y desigual a los desiguales.
El que tiene mayor capacidad econmica tendr siempre una mayor capacidad
contributiva, y viceversa.
Para determinar la capacidad econmica de los sujetos sometidos a la relacin
tributaria, se han encontrado mecanismos:
1. Proporcionalidad
2. Progresividad
1.- Proporcionalidad
Tiene una limitacin, solo se puede detectar a travs del consumo (ej: IVA).
En Ecuador casi todos los impuestos fijos tienen una tarifa proporcional
(ej: IVA = 12%)
2.- Progresividad: Va aumentando la tarifa impositiva en la medida en que el
sujeto pasivo tenga una capacidad econmica superior.
18

Hegel: La proporcionalidad no es suficiente para que el impacto econmico
se equipare entre los que tienen ms y los que tienen menos.
La mayora de pases la usan
o Impuesto a la renta
o Impuesto al consumo
o LORTI, art. 36, a)
-No Regresividad: Aquellas personas que menos ganan deben pagar menos, para
evitar que el que menos tienen pague ms, hay una franja de la poblacin que no
paga impuestos para evitar la regresin de los impuestos (IVA: ingredientes de la
canasta bsica no lo pagan).
Existen otros principios, pero son de aplicacin general para las ramas del
derecho.

Expo. #16: Elementos del Sistema Tributario Declarativo.
Expo. #17: Limitaciones al Poder Tributario.
-
Limitaciones indirectas
1. Igualdad = Equidad
2. No confiscatoriedad
3. Legalidad
Constituyen principios o dogmas que debe de observar el titular del poder
tributario (el ejecutivo).
2.- No Confiscatoriedad
El legislador puede gravar con tributos lo siguiente:
Gasto: En sociedad de consumo.
Patrimonio: poca feudal, gravan a la tierra/pertenencias.
Renta: Desde poca industrial.
Cuando la tarifa excede la capacidad contributiva del sujeto este debe de sacar de
su patrimonio para pagarla, a esto se le denomina confiscatoriedad.
La no confiscatoriedad no se expresa en las normas, no se define, pero esta
significa que el Estado no puede tomar la propiedad del contribuyente; ni siquiera
para pagar tributos (la propiedad est garantizada en la constitucin).
No est definida ni en ley, ni en constitucin.
Qu significa la no confiscatoriedad?
19

La Corte Constitucional Argentina expresa que cuando una tarifa supere el
50%, es una tarifa confiscatoria. Cuando ese valor cobrado sea mayor, el
hombre tiene derecho a resistirse.
El Estado tiene la obligacin de implementar polticas pblicas orientadas
a garantizar la propiedad (ley tributaria es poltica pblica).
Corte Constitucional Alemana (en esta se basa la Corte argentina): El
hombre para su subsistencia necesita, cuando menos, el 50% de sus
ingresos.
3.- Principio de Legalidad: El ejercicio del poder tributario no es discrecional.
El Principio de Legalidad, tiene dos fases:
Fase legislativa (reserva de ley)
Fase aplicativa (principio de legalidad propiamente dicha).
1.- Fase legislativa (reserva de ley):
No hay tributo sin ley previa.
Origen: Potestad del Emperador para cobrar impuestos y declarar la
guerra.
Juan Sin Tierra, el parlamento le pone lmites mediante la Carta Magna
(1205).
Locke: No se puede cobrar tributos sin la voluntad del pueblo.
2.- Fase aplicativa (legalidad propiamente dicha)
Titular del SRI recibe mandato del legislativo para cobrar determinados
tributos bajo determinados parmetros.
Actuacin del funcionario se ve limitada por la ley.
Caso contrario: Desviacin del poder. Arbitrariedad = nulidad del acto
Discrecionalidad: La norma le da al funcionario que debe aplicarla varias
opciones, y puede escoger cualquiera de ellas.
Arbitrariedad: Cuando el funcionario va ms all de lo que norma le
permite, acta fuera de las opciones que le permite.
Const, art. 300, 301: Mecanismos que permiten aplicar el principio de igualdad
(proporcionalidad/progresividad).
CT, art. 5: Menciona que el rgimen tributario se regir por la proporcionalidad,
esto es un rezago de la constitucin anterior, la del 2008 descarta ese mecanismo
e implementa la progresividad de los tributos.
Const, art. 66, #4: Principio de igualdad
Formal
Material
CT, art. 6: El tributo es un instrumento fiscal, pero no solo tiene como propsito
llenar las arcas fiscales tambin puede tener fines extra-fiscales.

20

Expo. #18: Cmo nace la determinacin tributaria?
Expo. #19: Declaracin del Impuesto a la Renta.
-
Diferencia entre la obligacin tributaria y la obligacin civil
O. Tributaria: De derecho pblico, se sujeta a lo permitido por la ley.
O. Civil: Del derecho privado, hay libertad total para actuar.
Elementos de las obligaciones
Externos = Accidentales (ej: la escritura pblica en el contrato de compra-
venta).
Internos
o Sujeto
o Objeto
o Causa
La obligacin tributaria tiene la misma estructura de la obligacin privada, y es
de carcter personal (CC, art. 583, 584, 592, 594)
Sujeto
o Activo
o Pasivo
Derechos: Incorporales, Reales, Personales = crdito
Claro Solar: Los derechos personales es un lazo que une a dos personas.
En la relacin jurdica de carcter personal siempre hay dos sujetos:
deudor/acreedor; se requieren entre s.
Teoras sobre las implicaciones de la relacin
1.- Teora de Gulliano Fonrouge (Ruben Asore / Susana Navarrine): sostiene
que la relacin jurdica tributaria tiene varios aspectos, incluye obligaciones de:
Dar (Recaudacin, la principal)
Hacer (Secundaria, de control)
No hacer (Secundaria, de control)
-Obligacin de Dar
La ms importante
Lo secundario sigue la suerte de lo principal
-Obligacin de Hacer (CT, art. 96)
Declaracin de importacin
Declaracin de impuesto a la Renta
21

Siguiendo la lnea de Gulliano Fonrouge, entonces, aquellas personas que no
pagan impuestos no deben declarar. Esto esta errado, Cmo se tendra
regulacin de ellos? Es por eso que la teora perdi vigencia.
2.- Teora de Giannini (vigente y aplicada en el Ecuador)
Como consecuencia de la relacin jurdica tributaria aparecen las obligaciones
de:
Dar
Hacer
No Hacer
Morales: En la relacin jurdica no es necesario que el sujeto activo persiga
al sujeto pasivo, este sabe que debe pagar sus impuestos, y que no hacerlo
conllevara al perjuicio de su colectivo (su familia). Por lo que para evitar
ese dao, va y paga sus tributos.
Son independientes las unas de las otras, por lo cual en el caso de que alguien no
pague impuestos eso no lo exime de declarar.
Esta corriente es la recogida en nuestra legislacin.
Antes se adscriba a la teora de Fonrouge, pero hoy todo el sistema tributario se
atiene a la teora de Giannini. Ejemplo:
3ra edad: No pagan IVA (se le reintegra), pero igual deben declarar por
concepto de IVA.
Diplomticos: Pueden importar sin impuestos, pero igual deben declarar.
Sujeto Activo (CT, art. 23)
Quin es el sujeto activo en la obligacin tributaria?
En forma general: el Estado.
Pero, tambin, puede estar distribuido en entes de poder:
Centrales (CT, art. 64)
Seccionales (CT, art. 65)
De Excepcin (CT, art. 66)
-Seccionales: Bsicamente los municipios, estos cobran los impuestos que estn
estipulados en el COOTAD.
-De Excepcin:
Universidad de Guayaquil
Junta de Beneficencia
Solca
-Entes Centrales
SRI (tributos internos)
22

o Rentas
o IVA
o ICE
o ISD
o Impuesto de matriculas
o Etc.
SENAE (comercio exterior)
o Derechos arancelarios
o Recargos de defensa comercial
o Salvaguardia
o Dumping
o Derechos de Compensacin
o Etc.
Sujeto Pasivo (CT, art. 24)
Contribuyente
Responsable
Unidades econmicas
Herencia yacente
Comunidades de bienes
Otras entidades carentes de personalidad jurdica
Contribuyente (CT, art. 25): El primer llamado a satisfacer la obligacin
tributaria, la persona en la cual opera el hecho generador del tributo.
En el evento de que el contribuyente no responda por la obligacin, Quin paga?
El responsable (CT, art. 26), aquel atribuido por ley para responder
solidariamente por la obligacin.
-
Expo. #20: Potestad Determinadora Presuntiva.
Expo. #21: Antecedentes histricos del sistema tributario por el que se opt antes
del sistema declarativo.
Expo. #22: Detalle histrico en el que se centra la polmica surgida entre Valdez
Costa y Gulliano Fonrouge, respecto de la vigencia del sistema declarativo.
Expo. #23: En qu momento se da el hecho generador en el impuesto del valor
agregado?
Se da en el momento en que se da es la compra-venta de bienes (LORTI,
art. 61).
Expo. #24: El hecho generador en materia aduanera.
Se da en el momento en que las mercancas se someten al control
aduanero.
Expo. #25: Determinacin presuntiva del sujeto pasivo.
23

Expo. #26: Elementos del sujeto activo que intervienen para establecer la
determinacin presuntiva.
Expo. #27: La obligacin de dar
Expo. #28: Las ramas del derecho pblico y la intervencin del Estado.
Constitucional
Tributario
Penal
Administrativo
Presupuestario/Financiero
Internacional Publico
Expo. #29: Tramite de reclamo: Vas.
ECAPAG: Ente de administracin tributaria de excepcin.
Expo. #30: Modelo de desarrollo econmico del Gobierno.
Expo. #31: Anlisis tributario de la Carta Magna de 1205.
Expo. #30: Diferencia entre prueba directa y prueba presuntiva.
Presunciones tributarias de hecho: admiten prueba en contrario.
Expo. #31: Dficit Presupuestario