MINISTERUL EDUCAIEI NAIONALE

LICEUL TEHNOLOGIC DE MARIN

Nr. nreg
PROIECT PENTRU OBINEREA CERTIFICATULUI DE
COMPETENTE PROFESIONALE NIVEL 3 DE
CALIFICARE
CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII
LA O FIRMA DE PRODUCTIE
CALIFICAREA : TEHNICIAN N ACTIVITI
ECONOMICE
Pr!e"r #r$n%&r.
Cr#&% R'%n%
A(")*en&+
POPA VICTOR,IONU
C)%"% % -.,% C
G%)%/0
.1-2
1
2
In&r$3#ere
3
Capitalurile reprezint categoria economic format din totalitatea resurselor
ntreprinderii, care prin asociere cu ceilali factori de producie, particip la realizarea de bunuri
economice, n scopul obinerii de profit
1
.
Din punct de vedere financiar, capitalurile agenilor economici reprezint componente ale
pasivului patrimonial, destinate finanrii pe o perioad mai mare de un an a activului, deci surse.
Capitalurile se formeaz de regul la nceputul activitii ntreprinderii, se modific prin
creterea sau diminuarea lor pe parcursul desfurrii activitii i se lichideaz la desfiinarea
ntreprinderii.
Principalul element al capitalurilor proprii l constituie capitalul social, surs proprie
permanent a ntreprinderii.
l se constituie la nfiinarea acesteia, prin aportul n bani sau n natur avansat de
acionari sau asociai.
!iind un capital nvestit, el reprezint n acelai timp o crean rezidual, deoarece n
cazul lichidrii societii comerciale, se achit mai nt"i drepturile creditorilor acesteia, i abia
dup aceea, drepturile acionarilor#asociailor.
Conform legislaiei n vigoare, mrimea capitalului social difer n funcie de tipul de
societate constituit, astfel$
% pentru societile n nume colectiv &'.(.C.), nu e*ist o limit a capitalului social i nici a
numrului de persoane ce o constituie, iar ca structur, capitalul poate fi format at"t din numerar
c"t i din bunuri economice sau drepturi de crean+
% pentru societile comerciale pe aciuni &'.,.), limita minim a capitalului social este de
-../// euro, iar numrul acionarilor nu poate fi mai mic de cinci. Constituirea societii are loc
numai c"nd capitalul a fost complet subscris, iar acionarii au vrsat 1#- din valoarea aciunilor n
bani i integral aportul n natur &nu se admit aporturi n drepturi de crean)+
% pentru societile comerciale cu rspundere limitat &'.0.1.), limita minim a capitalului social
este de -// lei, din care aportul n natur vrsat integral la constituirea societii nu poate depi
2/3, iar numrul asociailor nu poate fi mai mare de ./.
4oate condiiile enunate se menioneaz n statutul societii, depus la nfiinare la
0egistrul Comerului.
Capitalul social se mparte n$ capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat.
'ubscrierea capitalului social const n anga5amentul scris al acionarilor#asociailor de a
participa la constituirea capitalului prin aport n bani sau n natur.
6rsarea capitalului social const n realizarea efectiv a aporturilor subscrise.
1 7acob Petru P"ntea i colectiv 8 Contabilitatea financiar a agenilor economici din 0om"nia,ditura 7ntelcredo, Deva, 199:
4
Capitalul social se divide n aciuni sau pri sociale, n raport de natura 5uridic i
economico;financiar a societilor comerciale &'C, '<, '1 etc.).
,ciunea reprezint o fraciune de capital social, constituind n acelai timp un titlu de
valoare i de proprietate pentru drepturile i obligaiunile ce decurg din calitatea de acionar.
Prin aportul la capitalul social, fiecare acionar su asociat devine proprietarul unui
numr de aciuni#pri sociale, deci al unei pri din capitalul social, dob"ndind dreptul ca la
sf"ritul e*erciiului financiar s obin un venit variabil sub form de dividende, proporional cu
numrul aciunilor deinute.
!iecare aciune#parte social posed o valoare nominal egal, astfel nc"t produsul dintre
numrul aciunilor emise de societate la nfiinarea ei i valoarea nominal a unei aciuni,
reprezint de fapt capitalul social de care dispune societatea comercial.
,ciunea#partea social 8 ca titlu de valoare i de proprietate, va cuprinde$ denumirea i
durata societii, data contractului de societate, numrul de nregistrare la 0egistrul Comerului,
capitalul social, numrul de aciuni, valoarea nominal a unei aciuni etc.
5
C%40&) -. Cn&%(0)0&%&e% #%40&%)3r0)r 4r4r00
=peraiunea de subscriere a capitalului social la nfiinarea societii, se realizeaz
conform contractului i statutului societii i se nregistreaz cu a5utorul conturilor$
>.2 ?Decontri cu asociaii privind capitalul@ &bifuncional), 1/11?Capital social subscris
nevrsat@ &pasiv).
>.2 A 1/11
=peraiunea de vrsare a capitalului social, respectiv aducerea aporturilor n bani sau n
natur se realizeaz pe baz de chitane, note i procese verbale de recepie i se nregistreaz cu
a5utorul conturilor$
>.2 ?Decontri cu asociaii privind capitalul@ &bifuncional), .1-1 ?Conturi la bnci n lei@
&bifuncional), .B11 ?Casa n lei@ &activ) 8 pentru aport n bani, iar pentru aport n natur 8
conturile din clasa - &imobilizri) i clasa B &stocuri), conturi de activ.
3 A >.2
.1-1
.B11
-1-B
B/1
=peraiunea de trecere a capitalului subscris n urma realizrii aportului, de la categoria
?nevrsat@ la categoria ?vrsat@, se nregistreaz cu a5utorul conturilor$
1/11 ?Capital social subscris vrsat@ &pasiv) i 1/1- ?Capital social subscris vrsat@&pasiv).
1/11 A 1/1-
Pe parcursul desfurrii activitii, prin aprobarea ,dunrii Cenerale a ,cionarilor sau
,sociailor &,C,), se pot produce ma5orri sau diminuri ale capitalului social.
,) Creterea capitalului social se poate realiza prin$
% noi aporturi n natur i#sau numerar+
% operaii interne+
% conversia obligaiunilor n aciuni
a) Creterea capitalului social prin noi aporturi este determinat de necesitatea procurrii de noi
resurse pentru consolidarea situaiei financiare.
0ealizarea unor noi aporturi n bani sau n natur presupune emisiunea de noi aciuni.
,ceasta implic stabilirea de ctre societate a preului de emisiune pentru aciunile noi, cuprins
de regul ntre valoarea nominal a vechilor aciuni &limit minim) i valoarea matematic
contabil a acestora &limit ma*im).
6
Dnregistrarea n contabilitate a creterii capitalului social prin subscrierea noilor aciuni
se va face cu a5utorul conturilor$ >.2 ?Decontri cu asociaii privind capitalul@ &bifuncional),
1/11 ?Capital social subscris nevrsat@&pasiv) i 1/>1?Prime de emisiune@ &pasiv).
>.2 A 3
1/11
1/>1
.B11 A >.2
4recerea capitalului subscris, respectiv a creterii de capital, la categoria?vrsat@ se va
nregistra$
1/11 A 1/1-
b) Creterea capitalului social prin operaii interne 8 are loc prin ncorporarea primelor de
capital, a rezervelor, profitului i rezultatului reportat &profitului nerepartizat).
Eotivul creterii l constituie ntrirea credibilitii societii, asigur"nd acionarii de
disponibilitatea unei mari pri a resurselor proprii.
Dn acest mod, averea real a ntreprinderii nu se modific, n schimb, ca i n cazul
precedent, se procedeaz la emisiunea de noi aciuni, atribuite gratuit vechilor acionari, astfel
nc"t valoarea nominal a aciunii se menine constant.
0aportul aciuni vechi#aciuni noi A 1/.///#1./// A 1/#1.
Dnregistrarea n contabilitate a creterii capitalului social prin ncorporarea rezervelor se
va face cu a5utorul conturilor$ 1/1- ?Capital social subscris vrsat@&pasiv) i 1/2 ?0ezerve@
&pasiv).
1/2 A 1/1-
Dac pentru creterea capitalului social s;ar fi ncorporat structuri precum$ prime de
capital, rezultat reportat sau cot din profitul e*erciiului curent, s;ar fi nregistrat cu a5utorul
conturilor$ 1/1- ?Capital social subscris vrsat@ &pasiv), 1/> ?Prime de capital@ &pasiv), 11F
?0ezultat reportat@ &bifuncional), 1-9 ?0epartizarea profitului@ &activ).
3 A 1/1-
1/>1
1/>-
1/>B
1/>>
11F.1
11F..
1-9
7
c) Creterea capitalului social prin conversia obligaiunilor n aciuni asigur concomitent
diminuarea datoriilor pe termen mediu i lung fa de obligaii &ne referim la mprumuturile din
emisiuni de obligaiuni ce vor fi prezentate pe larg la capitolul ?Contabilitatea mprumuturilor
din emisiuni i obligaiuni@).
,ceast modalitate de cretere a capitalului social este posibil numai cu acordul obliga
tarului de a deveni acionar n cadrul societii debitoare. Dn acest scop, aciunile emise trebuie s
aib o valoare nominal apropiat de valoarea obligaiunilor, diferena dintre cele dou valori
nregistr"ndu;se ca prim de emisiune.
=bligat arul trebuie s fie interesat n transformarea obligaiunilor, ca titluri cu dob"nd fi*, n
aciuni, ca titluri generatoare de venit variabil &dividende).
Dnregistrarea conversiei se va face cu a5utorul conturilor$ 1/1- ?Capital social subscris
vrsat@ &pasiv), 1/>> ?Prime de conversie a obligaiunilor@ &pasiv) i 121 ?Dmprumuturi din
emisiuni de obligaiuni@ &pasiv).
121 A 3
1/1-
1/>>
G) Diminuarea capitalului social se poate realiza prin$
% rambursarea unei pri ctre acionari#asociai+
% acoperirea pierderilor din e*erciiile precedente+
% rscumprarea de la acionari a propriilor aciuni.
a) Diminuarea capitalului social prin rambursarea unei pri ctre acionari#asociai are loc atunci
c"nd capitalul este supra proporionat n raport cu activitatea, c"nd se decide v"nzarea unei pri
din activul societii sau pur i simplu la cererea acionarilor, n condiiile prevzute de statut.
,ceasta presupune reducerea numrului de aciuni.
Dnregistrrile se vor face utiliz"nd conturile$ 1/1- ?Capital social subscris vrsat@ &pasiv),
>.2 ?Decontri cu asociaii privind capitalul@ &bifuncional) i .1-1 ?Conturi la bnci n lei@
&bifuncional)$
1/1- A >.2
>.2 A .1-1
b) Diminuarea capitalului social prin acoperirea pierderilor precedente se produce numai n cazul
n care nu e*ist alt modalitate de acoperire, n principiu, atunci c"nd pierderea nregistrat este
at"t de mare nc"t nu poate fi absorbit de profiturile e*erciiilor viitoare.
8
Eodalitatea contabil de finanare a pierderii direct din capitalul social este aceea a
anulrii numrului respectiv de aciuni.
Dnregistrarea diminurii capitalului social se realizeaz cu a5utorul conturilor$
11F.1 ?0ezultat reportat@ &bifuncional), 1/1- ?Capital social subscris i vrsat@ &pasiv) i 1/21
?0ezerve legale@ &pasiv).
3 A 11F.1
1/1-
1/21
c) Diminuarea capitalului social prin rscumprarea de la acionari a propriilor aciuni are loc n
condiiile legii, n vederea anulrii lor. ,re loc atunci c"nd capitalul social constituit este
supradimensionat n raport cu volumul de activitate al firmei.
0scumprarea aciunilor proprii se realizeaz la un pre de rscumprare poate fi$ egal,
mai mare sau mai mic n raport cu valoarea nominal a aciunilor.
c.1. C"nd preul de rscumprare A valoarea nominal
'e nregistreaz cu a5utorul conturilor$ 1/9 ?,ciuni proprii@ &activ) i .1-1 ?Conturi la
bnci n lei@ &bifuncional)
1/9 A .1-1
,ciunile rscumprate se anuleaz, rezult"nd diminuarea capitalului social, cu a5utorul
conturilor$ 1/9 ?,ciuni proprii@ &activ) i 1/1- ?Capital social subscris vrsat@ &pasiv)$
1/1- A 1/9
c.-. C"nd preul de rscumprare H valoarea nominal, diferena nefavorabil &societatea pltete
acionarilor un pre mai mare fa de cel ncasat de la acionari la constituirea societii), se
nregistreaz ca un consum din rezerve pentru aciuni proprii &cont 1/2- 8 pasiv), iar dac
acestea nu e*ist, ca o cheltuial privind operaiile de capital &cont 2.:B 8 activ).
% 0scumprarea aciunilor la pre rscumprare$
1/9 A .1-1
%,nularea aciunilor rscumprate
3 A 1/9
1/1-
&2.:B)
1/2-
c.B. C"nd preul de rscumprare I valoarea nominal, diferena favorabil &societatea pltete
acionarilor un pre mai mic dec"t cel ncasat de la acetia pentru o aciune, la nfiinare), se
nregistreaz fie ca prim de emisiune &cont 1/>1 8 pasiv), fie ca venit din operaii de capital
&cont F.:B 8 pasiv).
9
0scumprarea aciunilor la pre rscumprare$
1/9 A .1-1
,nularea aciunilor rscumprate
1/1- A 3
1/9
1/>1 &F.:B)
-.-... Cn&%(0)0&%&e% 4r05e)r $e #%40&%)
Primele de capital constituie structuri de capital propriu nregistrate n urmtoarele
situaii$
a) 1a emisiunea de noi aciuni, n scopul ma5orrii capitalului social, c diferen ntre preul de
emisiune al noilor aciuni, mai mare, i valoarea nominal a acestora, mai mic &prime de
emisiune).
le se nregistreaz cu a5utorul contului 1/>1 ?Prime de emisiune@ &pasiv).
*emplificarea s;a realizat n capitolul precedent, la prezentarea cilor de cretere a
capitalului social prin emisiune de noi aciuni$
>.2 A 3 la pre emisiune a aciunilor noi
1/11 la valoare nominal a aciunilor
1/>1 diferena celor dou valori &pre emisiune 8 valoare nominal)
b) C"nd aportul corespunztor noilor aciuni se realizeaz n natur, c diferen ntre valoarea de
aport a bunurilor, mai mare, i valoarea nominal a aciunilor, mai mic &prime de aport).
Dnregistrarea se realizeaz cu a5utorul contului 1/>B, prin formul asemntoare cu cea de
mai sus.
c) Dn cazul fuziunii a dou societi, c diferen ntre valoarea matematic contabil a aciunilor
stabilite n urma fuziunii i valoarea lor nominal &prime de fuziune).
Dnregistrarea acestora se realizeaz cu a5utorul contului 1/>- ?Prime de fuziune@ &pasiv).
Jtilizarea primelor de capital se nregistreaz cu a5utorul conturilor$ 1/>1?Prime de
emisiune@ &pasiv), 1/>- ?Prime de fuziune@ &pasiv), 1/>B KPrime de aport@ &pasiv), 1/>> KPrime
de conversie a obligaiunilor@ &pasiv) i respectiv 1/1-?Capital social subscris vrsat@ &pasiv),
1/2: ?,lte rezerve@ &pasiv) i 1/21 ?0ezerve legale@ &pasiv).
1/>1 A 3 1/>- A 3
&1/>B+ 1/>>) 1/1-
1/21 1/2:
10
-.-.3. Cn&%(0)0&%&e% re6er*e)r $0n ree*%)3%re
0ezervele din reevaluare reprezint structuri de capitaluri proprii ce apar cu ocazia
reevalurii activelor imobilizate. le reprezint, n cele mai multe cazuri, plusuri de valoare
economic, rezultate c diferen ntre valoarea stabilit prin reevaluare &mai mare) i valoarea
contabil &rmas) a imobilizrilor supuse reevalurii &mai mic). Dn acest caz avem rezerve din
reevaluare favorabile.
Dac n urma reevalurii se costat o valoare mai mic dec"t cea contabil, diferena n
minus se nregistreaz ca o rezerv din reevaluare nefavorabil.
0eevaluarea imobilizrilor din patrimoniu se realizeaz periodic, numai n baza
reglementrilor legale.
!ac obiectul reevalurii$ imobilizrile corporale i financiare.
7mobilizrile necorporale nu se supun reevalurii.
Dn cazul imobilizrilor amortizabile, rezervele din reevaluare constatate asupra acestora
se supun de asemenea amortizrii &detalii n capitolul privind?contabilitatea amortizrii
imobilizrilor@).
Dnregistrarea rezervelor din reevaluare se realizeaz cu a5utorul contului 1/..:?0ezerve
din reevaluare dispuse prin acte normative@ &pasiv).
-1BB A 1/..:
1a sf"ritul anului rezervele din reevaluare reprezent"nd plusuri de reevaluare pentru
imobilizri, trec asupra rezultatului reportat reprezent"nd surplusuri din reevaluare &c"t. 11F.. 8
pasiv).
1/..: A 11F
-.-.2. Cn&%(0)0&%&e% re6er*e)r
0ezervele reprezint structuri de capitaluri proprii definite ca pri din profit, constituite
n scopul conservrii capitalului social &profituri capitalizate). Dn afara profitului, ca surs de
constituire a rezervelor am amintit de5a primele de capital.
0ezervele se clasific n patru categorii$
% rezerve legale+
% rezerve pentru aciuni proprii
% rezerve statutare+
% alte rezerve.
11
a) 0ezerve legale 8 se constituie anual, n proporie de .3 din profitul brut contabil p"n n
momentul n care rezervele ating -/3 din capitalul social 8 pentru societile cu capital autohton
i regii autonome, respectiv -.3 8 pentru societile cu capital strin i mi*t.
0ezervele legale ntr n categoria deducerilor fiscale, respectiv, se scad la determinarea
profitului impozabil.
le se nregistreaz cu a5utorul contului 1/21 ?0ezerve legale@ &pasiv).
1-9 A 1/21
0ezervele legale se utilizeaz pentru acoperirea pierderilor nregistrate n e*erciiile
anterioare.
1/21 A 11F.1
b) 0ezerve pentru aciuni proprii 8 se constituie la sf"ritul anului, din profitul net.
1-9 A 1/9
1/9 A 3
1/1-
1/2-
c) 0ezervele statutare 8 se constituie anual, conform condiiilor prevzute n statutul societii,
prin cote;pri din profitul net obinut i se nregistreaz cu a5utorul contului 1/2B ?0ezerve
statutare@ &pasiv).
1-9 A 1/2B
1/2B A 1/1-
d) ,lte rezerve 8 se constituie anual, prin cote;pri din profitul net obinut &cont 1/2: 8 pasiv).
1-9 A 1/2:
1/2: A 3
11F.1
1/1-
-.-.7. Cn&%(0)0&%&e% re6er*e)r $0n #n*er"0e
0ezervele din conversie sunt surse proprii care se nregistreaz la data de B1 dec. pentru
creanele i datoriile n devize 8 pe termen lung, mediu i scurt, nencasate respectiv nepltite
p"n la aceast dat, c"nd cursul valutar s;a modificat fa de iniial.
le pot fi$ rezerve din conversie nefavorabile &activ) i rezerve din conversie favorabile
&pasiv).
12
a) 0ezervele din conversie nefavorabile 8 se nregistreaz prin contul 1/F &bifuncional 8 activ)
astfel$
; pentru creane &creane imobilizate, clieni, debitori diveri, mprumuturi n cadrul grupului
etc.) 8 atunci c"nd cursul valutar la B1 dec. a sczut fa de cursul din momentul facturrii
&iniial).
Dnregistrarea reflect o diminuare a creanelor$
1/F A 3
-2FL cu diferena dintre valoarea creanei
la cursul din momentul facturrii i valoarea creanei la curs B1 dec.
>11
>21
>.1
; pentru datorii &datorii pe termen mediu i lung, furnizori, creditori diveri, mprumuturi n
cadrul grupului, de la asociai etc.) 8 atunci c"nd a crescut cursul valutar la B1 dec. fa de cursul
din momentul facturrii &iniial).
Dnregistrarea reflect o cretere a datoriilor$
1/F A 3
121L cu diferena dintre valoarea datoriei
la curs B1 dec. i valoarea datoriei la cursul din momentul facturrii.
12-
122
12F
>/1, >/>
>2-
>.1
>..
b) 0ezervele din conversie favorabile 8 se nregistreaz prin contul 1/F
&bifuncional 8 pasiv) astfel$
; pentru creane 8 atunci c"nd cursul valutar la B1 dec. a crescut fa de cursul din momentul
facturrii &iniial).
; Dnregistrarea reflect o cretere a creanelor$
13
3 A 1/F
-2FL cu diferena dintre valoarea
creanei la curs B1 dec. i valoarea creanei la cursul din momentul facturrii.
>11.1
>21
>.1
etc.
; pentru datorii 8 atunci c"nd cursul valutar la B1 dec. a sczut fa de cursul din momentul
facturrii &iniial).
Dnregistrarea reflect o diminuare a datoriei$
3 A 1/F
121L cu diferena dintre valoarea
datoriei la cursul din momentul facturrii i valoarea datoriei la curs B1 dec.
12-
122
12F
>/1, >/>
>2-
>.1
>..
-.-.8. Cn&%(0)0&%&e% re63)&%&3)30 re4r&%&
0ezultatul reportat se concretizeaz n profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit,
obinute n e*erciiile precedente i constituie 8 p"n la repartizarea profitului, respectiv
acoperirea pierderii 8 structuri de capital propriu.
0ezultatul reportat se nregistreaz cu a5utorul contului 11F.1 ?0ezultat reportat@
&bifuncional).
a) 'e nregistreaz profitul nerepartizat$
1-9 A 11F.1
Dn e*erciiul urmtor, se hotrte repartizarea profitului astfel$
11F.1 A 3
1/1-
1/2:
>.F
14
b) 'e nregistreaz pierderea neacoperit$
11F.1 A 1-1
'e hotrte acoperirea acestei pierderi$
3 A 11F.1
1-9
1/2
1/1
-.-.9. Cn&%(0)0&%&e% re63)&%&3)30 #3ren& %) e'er#0/03)30
0ezultatul curent al e*erciiului se refer la profitul sau pierderea obinute n anul curent,
ca urmare a desfurrii unei activiti economice, respectiv prin compararea veniturilor realizate
cu cheltuielile efectuate. 'e nregistreaz cu a5utorul contului 1-1 ?Profit i pierderi@
&bifuncional).
a) C"nd rezultatul e*erciiului este profit, deci veniturile sunt mai mari dec"t cheltuielile, contul
1-1 are funciune de pasiv.
1-1 A cl. 2 cl. F A 1-1
Dn continuare, se calculeaz profitul impozabil i impozitul pe profit, iar profitul net
obinut se repartizeaz pentru$ rezerve, dividende de plat, cretere capital social, acoperire
pierderi, etc.
b) C"nd rezultatul e*erciiului este pierdere, deci cheltuielile sunt mai mari dec"t veniturile,
contul 1-1 are funciune de activ.
1-1 A cl. 2 cl. F A 1-1
15
STUDIU DE CA:
'ocietatea comerciala 7(D74 40,(' ,J4= '.0.1. are sediul n, G;dul Gucurestii (oi,
nr. >/, Gl. P,, ,p. B, sector 1, Gucuresti. ste constituita n forma 5uridica de societate cu
raspundere limitata, cu capital social integral privat.
'ocietatea comerciala este nregistrata la =ficiul 0egistrului Comertului Gucuresti sub nr.
M>/#.>2:#-//>. ,re cuprinse n obiectul de activitate, conform actului constitutiv, activitati din
domeniul productiei, comertului, prestari de servicii, nsa obiectul principal de activitate l
constituie reparatiile auto.
Capitalul social al societatii comerciale 7(D74 40,(' ,J4= '.0.1. este de 12.:// ron,
respectiv :>// parti sociale n valoare de - lei, detinute de un singur asociat care este si
administrator.
,dministratorul aproba anual bilantul contabil si contul de profit si pierderi si hotaraste
repartizarea profitului realizat anual.
'ocietatea comerciala are un numar de B1 salariati cu contracte de munca cu durata
nedeterminata.
Conform bilantului contabil pe anul -//F, societatea comerciala a realizat venituri totale de
-1-FF-,.F lei, venituri din e*ploatare de -1-F-9,:- lei, venituri financiare de >-,F. lei, n
conditiile n care, la capitolul cheltuieli s;a realizat 19F/B:,>2 lei.
Compartimentul contabilitate are > salariati. Conform legii, n cadrul societatii comerciale,
contabilitatea este condusa n partida dubla, se ntocmeste bilantul contabil cu toate
componentele dupa modelele elaborate de Einisterul !inantelor.
Prin modul de organizare a contabilitatii, n cadrul societatii se asigura$
N ntocmirea documentelor 5ustificative pentru orice operatiune care afecteaza
patrimoniul societatii+
N nregistrarea n contabilitate a operatiunilor patrimoniale+
N inventarierea patrimoniului+
N ntocmirea bilantului contabil+
N controlul tuturor operatiunilor patrimoniale efectuate+
N furnizarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la situatia patrimoniului si a
rezultatelor societatii comerciale+
=rganizarea contabila se realizeaza pe doua coordonate$
1. Contabilitatea generala sau financiara, care are drept obiectiv circuitul patrimonial al
societatii luat n totalitate si structuralitatea sa ca entitate gestionara. 'copul sau este acela de a
determina situatia patrimoniului sub forma echilibrului care trebuie asigurat, concomitent cu
rezultatul global al e*ercitiului, bazat pe gruparea si apoi decontarea cheltuielilor si a veniturilor
n functie de natura lor+
-. Contabilitatea de gestiune, care are drept obiectiv evidenta, calculul, analiza si
controlul costurilor si al rezultatelor analitice prin prisma componentelor activitatilor
consumatoare de resurse si producatoare de rezultate$ pe feluri de produse, pe subdiviziuni
organizatorice interne, componente ale societatii. Criteriul folosit pentru delimitarea cheltuielilor
si rezultatelor este cel al destinatiei si functiei lor.
Dn cadrul societatii comerciale, sunt utilizate at"t conturi de venituri si rezultate analitice
corespunzatoare c"t si conturi de cheltuieli, pe destinatii si de calculatie a costurilor.
Dn legatura cu contabilitatea interna de gestiune, se cuvine a fi subliniate urmatoarele
aspecte constatate$
N contabilitatea mi5loacelor fi*e se tine pe categorii si pe fiecare obiect de evidenta n
parte+
N materialele de natura obiectelor de inventar de mica valoare sau scurta durata se
nregistreaza pe cheltuieli integral+
N contabilitatea valorilor materiale se tine cantitativ si valoric+
N contabilitatea cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli dupa natura lor+
N contabilitatea clientilor, furnizorilor si a celorlalte creante si obligatii, se tine pe
categorii precum si pe fiecare persoana+
N contabilitatea veniturilor se tine pe feluri de venituri dupa natura lor, compatibile cu
cheltuielile pe care le;au generat de asa maniera nc"t rezultatele financiare si profitul, se
pot determina lunar.
Dn cadrul societatii comerciale, sunt utilizate trei categorii de documente contabile$
N documentele 5ustificative, prin care se evidentiaza efectuarea ca atare a operatiunilor
economice, aceste documente form"nd ma5oritatea n totalul documentelor utilizate+
N documente de evidenta si prelucrare contabila+
N documente de sinteza si raportare contabila si financiar; fiscale.
Din categoria documentelor 5ustificative, se utilizeaza$
N documentele primare ntocmite n unitatile de desfacere+
N documentele centralizatoare ntocmite pe baza documentelor primare, distinct pe
fiecare operatiune.
Ca elemente generale, documentele primare ntocmite de societate, cuprind$
N denumirea documentului &factura, chitanta, bon, etc.)+
N numarul de ordine+
N data si locul ntocmirii+
N felul operatiunii cu indicarea elementelor cantitative si valorice+
N semnatura persoanelor implicate, si dupa caz, aprobarea si confirmarea datelor de
catre persoanele abilitate+
N semnatura de autorizare prin control a legalitatii operatiunii.
'ocietatea comerciala, are organizata arhiva pentru pastrarea documetelor n limitele
termenelor prevazute de lege astfel nc"t este asigurat oric"nd accesul retroactiv si controlul
activitatii desfasurate.
Dntre documentele 5ustificative principale utilizate mentionam$
N notele de receptie si constatare de diferente &tipizate)+
N bonurile de cosum &tipizate)+
N avizele de nsotire a marfurilor &tipizate)+
N pentru mi5loacele banesti si decontari, chitante, chitante fiscale, facturi &tipizate)+
N pentru salarii si alte drepturi de personal, state de salarii, liste de avans chenzinal,
ordine de deplasare &tipizate).
Pentru prelucrarea informatiilor cuprinse in documentele 5ustificative, societatea comerciala
utilizeaza urmatoarele registre contabile$ registru;5urnal, registrul;inventar si registrul Cartea
Eare.
Dn registrul;5urnal sunt nregistrate operatiunile patrimoniale n ordinea lor cronologica,
dupa data ntocmirii documentelor sau intrarii lor n unitate. Dn cazul operatiunilor multiple, de
aceeasi natura privind acelasi loc de activitate, operatiunile se recapituleaza si ntr;un document
centralizator.
Dn registrul;inventar, se nregistreaza toate elementele patrimoniale de activ si de pasiv,
grupate dupa natura lor, potrivit posturilor din bilantul contabil, inventariate, potrivit legii.
lementele patrimoniale din registrul;inventar au la baza listele de inventariere ori alte
documente ce stau la baza posturilor din bilant. ste utilizat registrul;inventar tipizat.
7n registrul Cartea Eare sunt nscrise lunar nregisrarile care s;au efectuat n registrul;
5urnal. 0egistrul sta la baza ntocmirii balantei de verificare lunare. Galanta de verificare serveste
la ntocmirea bilantului.
Dn cadrul societatii comerciale, se utilizeaza inregistrarile contabile n forma Omaestru;sahO,
asigur"ndu;se controlul operativ ncrucisat al operatiunilor contabile, fiind dezvoltata pe conturi
corespondente, at"t rula5ul debitor c"t si rula5ul creditor al fiecarui cont sintetic.
.. S&3$03 $e #%6 4r0*0n$ #n&%(0)0&%&e% #%40&%)3r0)r 4r4r00 )% SC Ine$0&
Tr%n" A3& SRL
..-.O4er%&00 4r0*0n$ #%40&%)3) "#0%)
-.1.1. Constituirea capitalului social
'C 7nedit 4rans ,uto '01 s;a constituit sub forma unei societati cu raspundere limitata cu
un capital subscris de 12.:// lei divizat n 11.-// parti sociale, a 1,. lei# parte sociala. 1a
nfiintare s;a depus la banca contravaloarea a >.:// parti sociale si s;au adus aporturi n natura
sub forma unui depozit evaluat la suma de >.:// lei, pentru care s;au acordat B.-// parti sociale.
0estul capitalului s;a depus n contul bancar n termen de 1- luni de la nfiintare.
a) subscrierea capitalului social conform actelor constitutive$
>.2 ODecontari cu asociatii A 1/11 OCapital subscris 12.://
Privind capitalulO nevarsatO

b) varsarea capitalului$
3 A >.2 O Decontari cu asociatii privind capitalulO 1-.///
.1-1 OConturi la banci n leiO F.-//
-1- OConstructiiO >.://
c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat$
1/11 OCapital subscris nevarsatO A 1/1- OCapital subscris varsatO 1-.///
d) varsarea ulterioara a capitalului$
.1-1 OConturi la banci n leiOA >.2 ODecontari cu asociatii privind capitalulO >.://
e) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat$
1/11 OCapital subscris nevarsatO A 1/1- OCapital subscris varsatO >.://
..-... M%;r%re% #%40&%)3)30 "#0%)
,. Ea5orarea prin emisiunea de noi parti sociale.
,dministratorul societatii, care este si asociat unic hotaraste ma5orarea capitalului social
prin emisiunea unui pachet de ../// parti sociale cu valoare nominala de 1,. lei, care se vor
achita ulterior n numerar.
a) subscrierea partilor sociale$ ../// P 1,. A F..//
>.2ODecontari cu asociatii A 1/11OCapital subscris nevarsatO F..//
privind capitalulO
b) efectuarea varsamintelor de catre asociat$
.B11 OConturi la banci n leiO A >.2 ODecontari cu asociatii F..//
privind capitalulO
c) trecerea capitalului subscris nevarsat$
1/11 OCapital subscris nevarsatO A 1/1- OCapital subscris varsatO F..//
G. Ea5orarea capitalului social prin aporturi n natura.
,dministratorul hotaraste ma5orarea capitalului social prin acceptarea unui aport n natura
concretizat ntr;un utila5 evaluat la -./// lei.
a) subscrierea aportului n natura$
>.2 ODecontari cu asociatii A 1/11 OCapital subscris nevarsatO -.///
privind capitalulO
b) intrarea n patrimoniu a aportului subscris$
-1BB OEi5loace de transportO A >.2 ODecontari cu asociatii -.///
privind capitalulO
c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat$
1/11 OCapital subscris nevarsatO A 1/1- OCapital subscris varsatO -.///
C. Ea5orarea capitalului social prin ncorporarea unor rezerve
,dministratorul hotaraste ma5orarea capitalului social prin ncorporarea unor rezerve de
1./// lei.
1/. O0ezerve din reevaluareOA 1/1- OCapital subscris varsatO 1.///
D. Ea5orarea capitalului social prin ncorporarea profitului.
,dministratorul hotaraste ncorporarea profitului reportat n suma de 1.1.B.- lei.
11F O0ezultatul reportatO A 1/1- OCapital subscris varsatO 1.1.B.-
..-.3. D050n3%re% #%40&%)3)30 "#0%)
,. Diminuarea capitalului social n vederea acoperirii unei pierderi.
'e hotaraste diminuarea capitalului social cu 1F:.2/- lei n vederea acoperirii unei pierderi
reportate din e*ercitiile precedente.
1/1- OCapital subscris varsatO A 11F O0ezultatul reportatO 1F:.2/-
G. Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de partlori sociale, care ulterior vor fi
anulate.
Dn vederea reducerii capitalului social, societatea rascumpara cu numerar 1..// parti sociale
cu pretul de >,. lei bucata, pe care ulterior le anuleaza. 6aloarea nominala a actiunilor este de .
lei.
a) rascumpararea partilor sociale$
./- O,ctiuni propriiO A .B11 OConturi la banci n leiO 2.F./
b) anularea partilor sociale rascumparate$
1/1- OCapital subscris varsatO A 3 F..//
./- O,ctiuni propriiO 2.F./
F2: O,lte venituri financiareO F./
C. Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de numerar$
Dn vederea reducerii capitalului social, societatea rascumpara cu numerar 1./// parti sociale
cu pretul de 1,: lei bucata, pe care, ulterior le anuleaza. 6aloarea nominala a partilor sociale este
de 1,. lei.
a) achizitionarea partilor sociale$
./- O,ctiuni propriiO A .B11 OConturi la banci n leiO 1.://
b) anularea partilor sociale rascumparate$
3 A ./- O,ctiuni propriiO 1.://
1/1- OCapital subscris varsatO 1..//
22: O,lte cheltuieli financiareO .//
D. Diminuarea capitalului social prin retragerea unui asociat$
Jn asociat se retrage din afacere si i se restituie contravaloarea aportului social n suma de
-./// lei.
a) suma achitata asociatului care se retrage$
>.2 ODecontari cu asociatii privind capitalulO A .B11 OConturi la banci n leiO -.///
b) nregistrarea diminuarii capitalului social, dupa finalizarea formalitatilor 5uridice privind
diminuarea capitalului social$
1/1- OCapital subscris varsatO A >.2 ODecontari cu asociatii privind capitalulO -.///

.... O4er%&00 4r0*0n$ 4r05e)e )eg%&e $e #%40&%)
-.1. Primele de emisiune
'e emit 1./// parti sociale cu valoarea de emisiune de 1,B lei si valoarea nominala de 1,1
lei, care se ncaseaza n numerar. Jlterior, primele de emisiune se ncorporeaza n capitalul
social.
a) emisiunea partilor sociale$
>.2ODecontari cu asociatii A 3 1.B//
privind capitalulO 1/11 OCapital subscris nevarsatO 1.1//
1/>1 OPrime de emisiuneO -//
b) se ncaseaza n numerar valoarea partilor sociale$
.B11OConturi la banci n leiO A >.2 ODecontari cu asociatii 1.B//
privind capitalulO
c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat$
1/11 OCapital subsris nevarsatO A 1/1- OCapital subscris varsatO 1.1//
d) ncorporarea primei n capitalul social$
1/>1O Prime de emisiuneO A 1/1- OCapital subscris varsatO -//

-.-. Primele de fuziune
Dn urma fuziunii, societatea comerciala absorbanta 'C 7nedit 4rans ,uto '01 preia activul
societatii absorbite reprezentat de masini si utila5e evaluate la suma de B./// lei si disponibilitati
banesti n conturile bancare de -./// lei. 'e hotaraste ca n schimbul activului preluat sa se emita
>.// de parti sociale cu valoarea nominala de 1 leu. Prima de fuziune se integreaza ulterior n
capitalul social.
N valoarea contabila a activelor preluate$ ../// lei
N valoarea nominala a partilor sociale$ >..// lei
N prime de fuziune$ ../// ; >..// A .// lei
a) subscrierea capitalului$
>.2 ODecontari cu asociatii A 3 ..///
privind capitalulO 1/11 OCapital subscris nevarsatO >..//
1/>- OPrime de emisiuneO .//
b) preluarea activelor aduse prin fuziune$
3 A >.2 ..///
-1B1 B.///
.1-1 -.///
c) regularizarea capitalului$
1/11 A 1/1- >..//
d) integrarea primelor n capitalul social$
1/>- A 1/1- .//

-.B. Primele de aport
'ocietatea 'C 7nedit 4rans ,uto '01 hotaraste ma5orarea capitalului social printr;un aport
reprezentat de un utila5 evaluat la -./// de lei, care este remunerat cu 1: parti sociale cu valoarea
a 1// lei fiecare. Prima de aport se ncorporeaza ulterior la rezerve.
a) subscrierea capitalului$
>.2 A 3 -.///
1/11 1.://
1/>B -//
b) depunerea capitalului subscris$
-1B1 A >.2 -.///
c) ncorporarea primelor la alte rezerve$
1/>B A 1/2: -//
..3. O4er%&00 4r0*0n$ re6er*e)e $0n ree*%)3%re
7n e*ercitiul financiar -//2 se reevalueaza un utila5 la valoarea 5usta de 9./// lei, tin"ndu;se
se seama de gradul de uzura fizica si morala al acestuia. 6aloarea de intrare &contabila) a
utila5ului este de :./// lei, iar valoarea amortizarii cumulate &e*presia valorica a uzurii fizice si
morale) este de -./// lei.
Dn e*ercitiul financiar -//F, valoarea 5usta stabilita prin reevaluare este de >./// lei,
amortizarea calculata ntre cele doua reevaluari fiind de 1..// lei.
a) Dnregistrari contabile n e*ercitiul -//2$
N valoarea contabila neta A valoarea contabila ; amortizarea calculata A :./// ; -./// A
2./// lei
N rezerva din reevaluare A valoarea 5usta ; valoarea contabila neta A 9./// ; 2./// A
B./// lei
-1B1 A 1/. B.///
N valoarea contabila actualizata A valoarea contabila neactualizata P &valoarea 5usta#
valoarea contabila neta) A :./// P &9.///# 2.///) A 1-./// lei
N amortizarea actualizata A amortizarea calculata P &valoarea 5usta# valoarea contabila
neta) A -./// P &9.///# 2.///) A B./// lei
N diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata A B./// ; -./// A
1./// lei
-1B1 A -:1B 1.///
b) Dnregistrari contabile n e*ercitiul -//F$
N valoarea contabila neta A valoarea contabila ; amortizarea calculata A 1-/// ; &B/// Q
1.//) A F..// lei
N rezerva din reevaluare A valoarea 5usta ; valoarea contabila neta A >./// ; F..// A ;
B..// lei
N valoarea contabila actualizata A valoarea contabila neactualizata P &valoarea 5usta#
valoarea contabila neta) A 1-./// P &>.///# F..//) A 2.>// lei
N amortizarea actualizata A amortizarea calculata P &valoarea 5usta# valoarea contabila
neta) A >..// P &>.///# F..//) A -.>// lei
N diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata A -.>// ; >..// A ;
-.1// lei
Dn acest caz rezulta o diminuare a rezervei din reevaluare, ntruc"t valoarea 5usta stabilita
prin reevaluare este mai mica dec"t valoarea contabila neta cu B..// lei. ,cest minus din
reevaluare va fi acoperit partial din plusul din reevaluare va fi acoperit partial din plusul din
reevaluare stabilit la data de B1.1/. -//2 &B./// lei), iar diferenta ramasa neacoperita se
nregistreaza ca o cheltuiala &../// lei)$
3 A -1B1 ..2//
1/. B.///
2.:: .//
-:1B -.1//
..2. O4er%&00 4r0*0n$ re6er*e)e
-.>.1. 0ezerve legale
'C 7nedit 4rans ,uto '01 constituie rezerve legale pe baza urmatoarelor informatii e*trase
din evideta contabila de la sf"rsitul e*ercitiului financiar$
N capital social$ 12.:// lei+
N venituri obtinute$ 1.>>:.-1F lei+
N cheltuieli efectuate$ 1.B/2./>- lei.
a) 'e calculeaza$
N profitul brut$ 1>-.1F. lei+
N rezervele legale repartizate din profitul brut$ F.1/9 lei.
b) !ormula contabila privind repartizarea la rezerve legale a unei parti din profitul brut$
1-9 A 1/21 F.1/9
-.>.-. 0ezerve pentru actiuni proprii
,dministratorul hotaraste rascumpararea a .// parti sociale. Dob"ndirea acestora se face cu
plata n numerar, la pretul de - lei# parte sociala. 'ursa de procurare a partilor sociale este
profitul distribuibil asociatilor. Dn e*ercitiul urmator, partile sociale se rev"nd n numerar la
pretul de -,. lei# parte social.
a) 0ascumpararea n numerar a partilor sociale$ .// P - A 1./// lei
./- A .B11 1.///
b) Constituirea rezervelor pentru actiuni proprii din profitul e*ercitiului curent, n suma egala cu
valoarea partilor sociale rascumparate$
1-9 A 1/2- 1.///
c) 6"nzarea n numerar a partilor sociale$
.B11 A 3 1.-./
./- 1.///
F2>- -./
d) Disponibilizarea rezervelor pentru actiuni proprii, prin transferarea acestora la rezultatul
reportat$
1/2- A 11F 1.///
-.>.B. 0ezerve statutare sau contractuale
'e nregistreaza n contabilitate urmatoarele operatiuni$
a) 'e constituie din profitul net al e*ercitiul curent rezerve statutare n suma de 1// lei$
1-9 A 1/2B 1//
b) 'e constituie din profitul reportat rezerve statutare n suma de -// lei$
11F A 1/2B -//
c) 'e utilizeaza rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din e*ercitiul precedent n suma
de >// lei$
1/2B A 1-1 >//
d) 'e utilizeaza rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi reportate n suma de .// lei$
1/2B A 1-1 .//
e) 'e ma5oreaza capitalul social prin ncorporarea de rezerve statutare n suma de 2// lei$
1/2B A 1/1- 2//
>>2 A .1-1 B/
-.>.>. ,lte rezerve
a) 'e constituie din profitul net al e*ercitiului curent alte rezerve n suma de 1// lei$
1-9 A 1/2: 1//
b) 'e constituie din profitul reportat alte rezerve n suma de -// lei$
11F A 1/2: -//
c) 'e transfera la alte rezerve prime de emisiune n valoare de 1./// lei$
1/>1 A 1/2: 1.///
d) 'e ncorporeaza n alte rezerve, rezerve din reevaluare n valoare de .// lei$
1/. A 1/2: .//
e) 'e utilizeaza alte rezerve pentru acoperirea unei pierderi din e*ercitiul precedent n suma de
>// lei$
1/2: A 1-1 >//
f) 'e utilizeaza alte rezerve pentru acoperirea unei pierderi reportate n suma de .// lei$
1/2: A 1-1 .//
g) 'e ma5oreaza capitalul social prin ncorporarea altor rezerve n suma de 2// lei$
1/2: A 1/1- 2//
..7. O4er%&00 4r0*0n$ re63)&%&3) re4r&%&
-...1. Pierderea reportata
a) 'e acopera pierderea contabila precedenta din profitul anului curent n suma de 1// lei$
1-9 A 11F 1//
b) 'e acopera din rezerve legale o piedere contabila precedenta n suma de :/ lei$
1/21 A 11F :/
c) 'e reporteaza profitul net realizat n e*ercitiul precedent, care nu a fost nca repartizat de
1.-// lei $
1-1 A 11F 1.-//
d) 'e reporteaza pierderea contabila realizata n e*ercitiul precedent de ./ lei$
11F A 1-1 ./
e) 'e repartizeaza profitul reportat la reserve statutare n suma de B// lei$
11F A 1/2B B//
-...-. Profitul reportat
'e ncorporeaza n capital social o parte din profitul reportat n suma de .// lei$
11F A 1/1- .//
..8. O4er%&00 4r0*0n$ "3(*en&00)e 4en&r3 0n*e"&0&00
'C 7nedit 4rans ,uto '01 primeste n contul bancar o subventie de B./// lei pentru
procurarea unui utila5. Dupa achizitionarea utila5ului n valoare de ../// lei plus 46,, se achita
factura prin banca. Durata normala de utilizare a utila5ului este de . ani.
a) Dnregistrarea subventiei de primit$
>>. A 1B1 B.///
b) Primirea subventiei$
.1-1 A >>. B.///
c) ,chizitionarea utila5ului$
3 A >/> ..9./
-1B1 ..///
>>-2 9./
d) Plata datoriei fata de furnizorul de imobilizari$
>/> A .1-1 ..9./
e) ,mortizarea lunara a utila5ului$ ..///# 2/ luni A :B
2:11 A -:1B :B
f) 4recerea lunara la venituri a unei parti din subventie$ B///# 2/ luni A ./
1B1 A F.:> ./

CONCLU:II <I PROPUNERI
Concluzii
Contabilitatea capitalurilor asigura evidenta e*istentei, maririi si micsorarii capitalurilor, a
subventiilor pentru investitii si a provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli asimilate capitalurilor
proprii, mprumuturilor pe termen lung si alte surse cu durata de finantare mai mare de un an de
zile.
Pentru contabilitate evidenta marimii si micsorarii capitalurilor constituie un obiectiv
fundamental+ pe temeiul acestui obiectiv se desprind obiective operationale pentru organizarea
contabilitatii cum sunt$
N dimensionarea corecta a marimii capitalului social al unitatii patrimoniale+
N protectia si cresterea marimii capitalului social+
N delimitarea obligatiilor unitatii patrimoniale, a aportului la capitalul social pe titulari ;
persoane fizice sau 5uridice aportatoare+
N valorificarea capitalului prin plasamente rentabile+
N asigurarea autonomiei financiare a ntreprinderii prin conservarea si dezvoltarea
capitalurilor proprii.
Dupa cum se poate observa pe baza studiului de caz efectuat la 'C 7nedit 4rans ,uto '01,
societatea si asigura cu fermitate autonomia financiara prin conservarea si dezvoltarea
capitalurilor proprii. Dn organizarea contabilitatii capitalurilor proprii s;a tinut seama de urmatorii
factori specifici$
N tipul de societate &comerciala)+
N forma de organizare 5uridica a unitatii patrimoniale si ndeosebi a societatii comerciale
&cu raspundere limitata)+
N caile si modalitatile de constituire a capitalului social &n natura, aport n numerar,
dubla crestere simultana de capital).
Propuneri
E;am gandit sa propun utilizarea noilor situatii financiare prevazute n bilantul contabil
care pun accentul pe defalcarea capitalurilor proprii si pe e*emplificarea modalitatilor de calcul
mult mai e*plicite necesare utilizatorilor de informatii contabile.
BIBLIOGRAFIE
1. 6. G,0G,C7=0J

OContabilitatea 'ocietilor Comerciale ; 'inteze Ri 'tudiu De CazO ; ditura Jniversitaria,
Craiova, -///
-. 1!40 CS707C,
OCurs Complet De Contabilitate Ri !iscalitateO ; 6ol. D7, ditura conomic Gucureti, -///
B. E7S,7 PJ0,(, 7=( 7=(,RCJ
OContabilitatea !inanciarO ; 6ol. 7 ; D7, ditura De 6est 4imioara, 199:
>. (7C=1, !1,C,
O4ratat De Contabilitate !inanciarO ; 6ol 7 ; D7, ditura conomic, Gucureti, 199:
.. 1717,(, E,1C7J
OContabilitate ,profundatO ; ditura conomic, Gucureti, -///
2. E7S,7 07'4,, E701 D7E,
OContabilitatea 'ocietilor ComercialeO ; ditura Jniversitaria, -//-
F. E,0C,04, 40,RC,
OContabilitatea Capitalului 'ocietilor ComercialeO ; 6ol. 7 ditura Eondo c. O Craiova, 199>