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CAPTULO I
DELITO TRIBUTARIO
1.1. DEFINICION:
Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual se viola premeditadamente
una norma tributaria, es decir, se acta con dolo valindose de artificios, engaos, ardid u otras formas
fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros.

1.2. BASE LEGAL:
Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996, se deroga los artculos
268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el Decreto Legislativo N 635, referidos al delito de
defraudacin tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su
modalidad de Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes no considerados anteriormente.

1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813:
1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:
El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u
otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que establecen las leyes. (Artculo 1)

1.3.1.1. Modalidades:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos
para anular o reducir el tributo a pagar. (Artculo 2)
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. (Artculo
2)
Pena Impuesta:
De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 das multa.
Comentario:
Artculo 1 Tipo base del delito (defraudacin tributaria).
Artculo 2 Modalidad del tipo base (conducta considerada como delito).

1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:
El que mediante la realizacin de conductas descritas en las modalidades anteriores 1 y 2 deja de pagar
tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de liquidacin anual, o durante un perodo
de doce meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de cinco UIT
vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo. (Artculo 3)

Pena Impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.
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Comentario:
Tipo atenuado del delito

1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones,
devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar
de los mismos. (Artculo 4)
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una
vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. (Artculo 4)

Pena Impuesta:
De 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 das multa.
Comentario:
Artculo 4 inciso (a) Tipo autnomo agravado (por dirigirse a la indebido obtencin de beneficios
fiscales y no esta referida directamente a dejar de pagar tributos).
Artculo 4 inciso (b) Tipo autnomo agravado (por tratarse de un fraude en la etapa de recaudacin del
tributo y no en la etapa de liquidacin del mismo).

1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:
El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables.
a) Incumpla totalmente dicha obligacin. (Artculo 5)
b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros contables. (Artculo 5)
c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros
contables. (Artculo 5)
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributacin. (Artculo 5)

Pena impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.
Comentario:
Tipo autnomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la finalidad de sancionar
penalmente graves irregularidades contables, la misma que no necesariamente suponen que se dejen de
pagar tributos pudiendo determinarse por el juez una libertad provisional si esta por debajo de 04 aos
de sentencia.

1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:
En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir, inhabilitacin no menor de 06 meses ni
mayor de 07 aos para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero, profesin, comercio,
arte o industria. (Artculo 6)

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1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:
Si el delito se ha incurrido a travs de una empresa con conocimiento de sus titulares, aquella puede ser
motivo a criterio del juez segn la gravedad de los hechos, a las sanciones siguientes:
a) Cierre temporal o clausura definitiva,
b) Cancelacin de licencias y
c) Disolucin de la persona jurdica. (Artculo 17)

CAPTULO II

PROCESO PENAL TRIBUTARIO
2.1. EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL:
Le corresponde al Ministerio Pblico si la entidad agraviada lo requiere. El rgano
Administrador del Tributo deber efectuar la investigacin administrativa, cuando presuma
la comisin del delito. (Ref. Cdigo Tributario Artculo 189)
2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:
No procede la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la denuncia penal por la Entidad
Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda, o en su caso devuelva el reintegro, saldo a favor
o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente, antes que se inicie la correspondiente
investigacin fiscal o recibido cualquier requerimiento en relacin al tributo y al periodo en que se
efectuaron los ilcitos sealados. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 189)

2.3. REPARACIN CIVIL:
No procede en el fuero penal, si la administracin cobra la deuda tributaria en el procedimiento
administrativo. Ello implica que deje de aplicarse la pena ni la inhabilitacin cuando corresponda. (Ref.
Cdigo Tributario, Artculo 191)

2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:
La comisin de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos pueden ser denunciados por
cualquier persona ala administracin tributaria que tienen la facultad discrecional de formular denuncia
penal sin el requisito previo de la fiscalizacin o verificacin terminada. Es decir, que tanto el
procedimiento administrativo como el penal pueden ir paralelos. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 192 y
193)
2.5. INFORMES DE PERITOS:
Los informes tcnicos o contables emitidos por la Administracin Tributaria en la investigacin
administrativa tendrn para todo efecto legal, el valor de informe de pericia de parte en el proceso penal.
(Ref. Cdigo Tributario, Artculo 194)

2.6. CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:
Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia econmica y consistir en una suma de
dinero que se fijar en la resolucin. En su reemplazo puede constituir una garanta patrimonial
suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto. A falta de solvencia econmica, el
procesado ofrecer fianza personal escrita de una persona natural o jurdica. (Ref. Cdigo Penal,
Artculo 182 y 183).
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2.7. CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE
CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL:
Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos comprendidos en los Artculos 1, 3 y 5 del D.L. 813, se aplican las normas generales
que rigen la caucin.
b) Los comprendidos en el Artculo 2 del D.L. 813, la caucin no ser menor al 30% de la deuda
actualizada, sin considerar la multas, de acuerdo a la estimacin que de ella realiza el ente administrador
del tributo.
c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin ser no menor al monto
dejado efectivamente de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a estimacin que este realice al ente
administrador del tributo.
d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin ser no menor al 50%
del monto de la deuda tributaria actualizada, considerar los importes por multas, de acuerdo al
estimacin que de ella realice el ente respectivo. Si el imputado pagase la deuda tributaria, el juez o la
sala penal, segn corresponda, fijar el monto de la caucin segn responsabilidad y gravedad del delito,
as como las circunstancias, tiempo, lugar, modo y ocasin.

2.8. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:
Estos beneficios estn normados por el D.L. 815 y por su modificacin de la ley 27038. A los autores
del delito solo se les conceder la reduccin de la pena y a los participes la exclusin de la pena, salvo
que el rgano jurisdiccional considerase que no procede en ese caso podr concederse la reduccin. Por
ultimo, si el contribuyente incurriese en nuevo delito tributario dentro de los 10 aos de haber sido
otorgado, se le revocara el aludido beneficio.

2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:
La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominar solicitante, y una vez
que le sea otorgado se le denominar beneficiado.
As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en funcin a la forma de intervencin en
el acto delictivo:
El autor del delito tributario, quien solo podra acogerse al beneficio de la reduccin de pena, previo
pago de la deuda tributaria.
Los participes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la reduccin de pena como al
beneficio de exclusin de pena.
El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser participe del hecho delictivo, porque dio la
idea o por que sugiri el hecho salvo que le prueben lo contrario.

TERMINOLOGA TRIBUTARIA
TRIBUTARIO:
Son prestaciones pecunarias, generalmente en dinero, que establecidos por la ley, deben su
cumplimiento por las personas privadas a favor de los entes pblicos para el cumplimiento de sus fines.
En este sentido el trmino genrico tributario, segn el Cdigo Tributario comprende de los siguientes
conceptos: Impuestos, Contribucin, Tasa.
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DEUDOR TRIBUTARIO:
Persona natural o jurdica que no cumpla con cancelar su deuda tributaria.

DERECHO TRIBUTARIO:
Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la aplicacin de tributos.

DEFRAUDACION FISCAL:
Es el delito mediante el cual se evita el pago total o parcial del tributo establecidos en la ley a travs de
artificios, engao, astucia, ardid o otra forma fraudulenta.

DELITO TRIBUTARIO:
En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia, el delito tributario no tiene una
existencia propia, determinada inequvocamente, pues no existe diferencia esencial o cualitativa entre
los delitos y las meras infracciones, una misma transgresin puede revestir uno u otro carcter.

ELUSION:
Acto permitido por la ley, mediante el cual un contribuyente busca l a manera de pagar menos tributos.

INFRACCION TRIBUTARIA:
Es toda accin u omisin que importe violacin de las normas tributarias formales o sustanciales.

TIPO AUTONOMO (DELITO CONTABLE):
El artculo 5 del Proyecto crea el delito contable relacionado estrechamente a la tributacin. La razn de
este artculo responde a la constatacin de la lesin que se origina al bien jurdico (proceso de ingresos y
egresos) en virtud del incumplimiento de normas contables bsicas. Este tipo penal es una constatacin
de la extensin del bien jurdico, por cuanto el proceso de ingresos y egresos es un bien jurdico
dinmico que esta presente desde el momento en que se realizan hechos gravados y por ende no es
necesario esperar a que exista un perjuicio econmico para sostener que existe el delito de defraudacin
tributaria, sino basta con cualquier alteracin seria que se produzca sobre este bien jurdico.

TIPO AUTONOMO (FIGURAS AGRAVADAS):
Han sido extradas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9 del artculo 269, las mismas que
fueran explicadas en los 2.2.3. Sin embargo, es conveniente mencionar que su separacin del tipo base y
del tipo que seala las modalidades se debe, en el caso del numeral 8 (inciso a del artculo 4 del
proyecto) a que contiene una figura distinta a la de "dejar de pagar los tributos" (tipo base y
modalidades), y supone la indebida obtencin de beneficios fiscales que, en algunos casos, no implica
un impago de los tributos. En cuanto al numeral 9 (inciso b del artculo 4 del Proyecto), su autonoma
deriva del hecho que el tipo base y el que seala las modalidades se dirigen a establecer el delito de
defraudacin tributaria en su fase de liquidacin y/o determinacin, mientras que este numeral
contempla el fraude tributario en la etapa de recaudacin.

TIPO ATENUADO:
El artculo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de dao al bien jurdico, un delito de
defraudacin tributaria con los mismos elementos del tipo base pero atenuado en lo que corresponde a la
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pena. La atenuacin responde a la naturaleza del bien jurdico, por cuanto al ser ste de carcter
econmico es imprescindible sealar diferencias en las consecuencias jurdicas - penales (pena) en
virtud de la magnitud del dao causado por el comportamiento del sujeto activo.

CAUCIN:
Es una garanta que se establece a fin de que el inculpado en una averiguacin previa en un proceso
penal, pueda gozar del beneficio de la libertad provisional, siempre y cuando el delito o los delitos que
se le imputan no sean de aquellos que por su gravedad, la ley prohba otorgar dicho beneficio. La
caucin puede constituir en depsito en efectivo, fianza, prenda, hipoteca o fideicomiso formalmente
constituido.

ACCIN PENAL:
Es el medio por el cual el Ministerio Pblico impulsa la accin del Juez competente para que inicie el
proceso penal, y determine o no la existencia del cuerpo del delito y de la responsabilidad del indiciado;
adems, constituye un presupuesto procesal en materia penal, porque no puede haber proceso sin que se
presente antes la accin penal. // Poder jurdico de excitar y promover el ejercicio de la jurisdiccin
penal, para el conocimiento de una determinada relacin de derecho penal y obtener su definicin
mediante la sentencia.

CONCLUSIONES
La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la Defraudacin
Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de la libertad y como delito
autnomo el delito contable tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad.
En el Per, el tema de los delitos tributarios esta contenido en una ley especial, el Decreto
Legislativo N 813; sin embargo pese a que el Derecho Penal peruano, ha separado estos delitos
de su cuerpo legal y les ha asignado mas bien un tipo especial, no dejan de tener un carcter
delictivo econmico, ya que se trata de atentados contra bienes jurdicos que implican
intervencin del Estado en la economa y el funcionamiento de instituciones econmicas
bsicas.
La responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del pas, solo puede imputarse el
delito contable a un profesional Contador Publico cuando el acto que comete es doloso
realizndolo en forma consciente. Considerndose como cmplice o coinculpada mas no
responsable directo.
Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la administracin tributaria, tambin
nos estamos perjudicando nosotros mismos como ciudadanos, vindonos privados de disfrutar de
beneficios que la renta captada hubiera podido lograr al drsele su debida aplicacin pblica.
Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros profesionales), no le
han dado la debida importancia a los delitos penales tributarios, debido a la falta de difusin de
estos y la falta de conocimientos que demuestren los profesionales docentes. Siendo un rol vital
de los representantes del gremio profesional local y nacional luchar contra ello.
Que se de la iniciativa de realizar la difusin de la Ley Penal Tributaria, en todos los colegios de
Contadores Pblicos Del Per, a fin de concienciar a los profesionales y estudiantes sobre las
consecuencias sociales y profesionales que traen como consecuencia la realizacin de los delitos
tributarios.