lments Dfinition ou signification Amortissements Le PCGM dfinit les amortissements comme ltalement de la valeur dentre sur la dure probable de vie dune immobilisation. Lamortissement est une constatation comptable d'une dprciation de la valeur d'une immobilisation ; dprciation (due l'usage, au temps, au progrs technique et toute autres causes) juge irrversible. Immobilisations amortissables Toutes les immobilisations sont amortissables sauf : Les immobilisations en non valeur (cas particulier) Les terrains autres que ceux de gisement Le fonds commercial (avec nuance) Les immobilisations financires Rles de l'amortissement : Rle comptable : Correction de la valeur ( dclarer) la baisse Rle fiscal : conomie d'impt Rle conomique (investissement) : remplacement des immobilisations Caractristiques d'une immobilisation amortissable Valeur d'entre Vo : valeur d'origine (Net commercial HT, MTTC, Cot de production) Dure probable de vie d : fixe par l'administration fiscale Dure effective de vie n : priode coule entre la date d'entre et celle de calcul (elle est toujours infrieure d) Vocabulaire d'amortissement Annuit A : Le montant de la dprciation de l'immobilisation au cours d'un exercice Cumul d'amortissement Cumul : La somme des annuits depuis la date d'entre jusqu' la date de calcul Valeur Nette d'amortissement VNA : C'est la valeur dclarer Principe de l'amortissement L'amortissement consiste rpartir la valeur d'origine sur plusieurs exercices. Selon ce principe on peut choisir entre les diffrents systmes d'amortissement : Normal, Acclr ou exceptionnel en fonction de la loi en vigueur, le type de l'immobilisation et/ou la dcision de l'entreprise Condition d'amortissement Il faut que l'immobilisation amortir soit la proprit de l'entreprise en d'autre terme elle doit figurer dans l'actif du bilan
Prof : ELMADANI Les travaux de fin d'exercice (d'inventaire) Thme : Les amortissements
II- Calcul des Amortissements
A/ le systme damortissement linaire
Elments Observation ou formule Principe Rpartir uniformment la valeur dorigine sur d Base de lamortissement Valeur dentre ou dorigine Dpart de lamortissement Dbut du mois (mois entier) Taux damortissement T = 100 / d Valeur de lamortissement A = Vo X T / 100 Cumul damortissement Cumul = n X A = Vo X T/100 X n VNA VNA = Vo - Cumul
Remarque : ds lacquisition, lamortissement du bien est prvu dans plan damortissement
Plan damortissement Immobilisation : N PCGM : Date dentre : Valeur dentre : Dure probable de vie : Taux : Systme damortissement : Valeur damortissement : Priodes Vo Annuits Amortissements Cumuls VNA
N.B : Si le bien amorti est acquis au cours de lexercice, lamortissement est calcul au Prorata- Temporis (proportionnellement au temps) de telle sorte que la dure de la premire anne + celle de la dernire anne du tableau damortissement = 12 mois Prof : ELMADANI Les travaux de fin d'exercice (d'inventaire) Thme : Les amortissements
B/ le systme damortissement dgressif
Elments Observation ou formule Principe Faire supporter sur les premiers exercices une charge plus importante et ainsi de rduire d'autant le bnfice imposable et donc l'impt sur les socits. En renouvelant systmatiquement les immobilisations avant leur fin de vie (leur priode d'amortissement), l'entreprise bnficie en permanence de cet avantage financier. C'est une incitation fiscale l'investissement Immobilisations concernes Toutes les immobilisations amortissables sauf : Les immobilisations en non valeurs Les immeubles Les vhicules de transport de personnes (avec nuance) Base de calcul La valeur d'entre pour la premire annuit La VNA N-1 pour les autres annuits Dpart de lamortissement Dbut du mois (mois entier) Taux damortissement TL = 100 / d a ou 1200 / d m
Td = TL * C Tr est le plus grand des deux taux TLC ou Td Valeur de lamortissement A = base de calcul * Tr / 100 Cumul damortissement La somme des Annuits VNA VNA = Vo - Cumul T L = Taux Linaire (100 / d a ou 1200 / d m ) T LC = Taux linaire calcul (100 / annes restantes courir ou 1200 / mois restant courir) Td = Taux dgressif Tr = Taux retenu C = Coefficient (1,5 pour d = 3 ou 4 - 2 pour d = 5 ou 6 - 3 pour d > 6) Remarque : ds lacquisition, lamortissement du bien est prvu dans le plan damortissement Plan damortissement Immobilisation : N PCGM : Date dentre : Valeur dentre : Dure probable de vie : Systme damortissement : TL : C : Td : Priode Tr Base calcul Annuits Amortissements Cumuls VNA Comparaison
Td T LC
N.B : lorsque le TLC devient plus grand que le Td on applique les principes du systme linaire (annuits constantes et Base de calcul inchangeable)
Prof : ELMADANI Les travaux de fin d'exercice (d'inventaire) Thme : Les amortissements
Rgularisation de la Sortie des Immobilisations cdes
Constatation du prix de sortie sil existe (cest une opration comptable Passe le jour de cession)
si non elle constate le jour dinventaire comme suit
31/12 51 . . Compte de trsorerie Prix Comptant
34 81 Crances sur cession des immobilisations Prix crdit 715 . P.C des Immobilisations
Prix de Cession Constatation du prix de cession
d 651 . VNA des immobilisations cdes VNA 28 . . . Amortissements Cumul 2 . . . Compte de l'immobilisation cde Vo Solde de compte de l'immobilisation cde
IV- Cas particuliers des immobilisations en non-valeurs
Elles sont constitues par des charges importantes engages par lentreprise.
Elles sont enregistres en immobilisation (Rubrique 21) dans le but de les taler sur plusieurs exercices par le moyen damortissements.
Particularits : elles sont amortissables en linaire sur une dure de 5 ans. Les annuits sont compltes, mme si elles ne correspondent pas une anne.
Lorsque ces immobilisations sont totalement amortis, leurs comptes doivent tre solds (dbit 281. ; crdit 21..)