Plano de Contas (ou Elenco de Contas) o conjunto de contas, previamente estabelecido, que norteia os trabalhos contbeis de registro de fatos e atos inerentes entidade, alm de servir de parmetro para a elabora!"o das demonstra!#es contbeis$
% montagem de um Plano de Contas deve ser personali&ada, por empresa, j que os usurios de informa!#es podem necessitar detalhamentos espec'ficos, que um modelo de Plano de Contas geral pode n"o compreender$
()*E+,-(. /( P0%1( /E C(1+%.
.eu principal objetivo estabelecer normas de conduta para o registro das opera!#es da organi&a!"o e, na sua montagem, devem ser levados em conta tr2s objetivos fundamentais3
a) atender s necessidades de informa!"o da administra!"o da empresa4
b) observar formato compat'vel com os princ'pios de contabilidade e com a norma legal de elabora!"o do balan!o patrimonial e das demais demonstra!#es contbeis (0ei 5$676895, a chamada :0ei das .8%;)4
c) adaptar<se tanto quanto poss'vel s e=ig2ncias dos agentes e=ternos, principalmente s da legisla!"o do ,mposto de >enda$
E0E1C( /E C(1+%. E C(>>E.P(1/E1+E C(1*?1+( /E 1(>@%.
( Plano de Contas, genericamente tido como um simples elenco de contas, constitu' na verdade um conjunto de normas do qual deve fa&er parte, ainda, a descri!"o do funcionamento de cada conta < o chamado :@anual de Contas:, que contm comentrios e indica!#es gerais sobre a aplica!"o e o uso de cada uma das contas (para que serve, o que deve conter e outras informa!#es sobre critrios gerais de contabili&a!"o)$
C(1+%. /( )%0%1A( P%+>,@(1,%0
% empresa deve manter escritura!"o contbil com base na legisla!"o comercial e com observncia das 1ormas )rasileiras de Contabilidade$
( balan!o patrimonial uma das demonstra!#es contbeis que visa a evidenciar, de forma sinttica, a situa!"o patrimonial da empresa e dos atos e fatos consignados na escritura!"o contbil$
Essa demonstra!"o deve ser estruturada de acordo com os preceitos da 0ei 5$676895 (chamada B0ei das .8%;) e segundo os Princ'pios Cundamentais de Contabilidade$
+al estrutura de contas, dentro do conceito legal da prDpria 0ei 5$676895 (artigos E95 a EFG e artigo EF9), em s'ntese, se comp#e de3 Pag: 1 ____________________________________________________________________________________________________________________ Professor: Pedro Armando Rue! " E"ma#!: arue!$%o!&'om&%r
Conforme altera!#es introdu&idas pela 0ei EE$5OF8G779 e EE$P6E8G77P$ ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Ativo No- Circulante - Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP) - Investientos - Io!iliza"o - Intang#vel Passivo Circulante Passivo No-Circulante Patri$nio L#%ui"o - ca&ital social - reservas "e ca&ital - a'ustes "e avalia(o &atrionial - reservas "e lucros - a()es e tesouraria - &re'u#zos acuula"os Como e=emplo, temos a conta :Cai=a:, que registrar o dinheiro em espcie (papel<moeda) dispon'vel na tesouraria da empresa$ +rata<se de uma conta do %tivo Circulante, subgrupo /isponibilidades$
.ugiro que o Plano de Contas contenha, no m'nimo, 6 (quatro) n'veis3 N)*e! 1:
%tivo, Passivo, PatrimQnio 0'quido, >eceitas, Custos e /espesas$ N)*e! +:
%tivo3 Circulante, 1"o Circulante 8 Passivo e PatrimQnio 0'quido3 Circulante, 1"o Circulante e PatrimQnio 0'quido$ 8 >eceitas3 >eceita )ruta, /edu!#es da >eceita )ruta, (utras >eceitas (peracionais 8 Custos e /espesas (peracionais$ N)*e! ,3 Contas que evidenciem os grupos a que se referem, como por e=emplo3 Pag: + ____________________________________________________________________________________________________________________ Professor: Pedro Armando Rue! " E"ma#!: arue!$%o!&'om&%r 1'vel E R %tivo 1'vel G < %tivo Circulante 1'vel O < )ancos Conta @ovimento N)*e! -3 .ub<contas que evidenciem o tipo de registro contabili&ado, como por e=emplo3 1'vel E R %tivo 1'vel G < %tivo Circulante 1'vel O < )ancos Conta @ovimento 1'vel 6 < )anco %
%bai=o, segue um e=emplo bem simples de uma estrutura de plano de contas em 6 n'veis3
E %+,-( E$E %+,-( C,>C?0%1+E E$E$E Cai=a E$E$E$7E Cai=a Keral E$E$G )ancos C8@ovimento E$E$G$7E )anco %lfa E$E$O Contas a >eceber E$E$O$7E Clientes E$E$O$7G (utras Contas a >eceber E$E$O$7P(<) /uplicatas /escontadas E$E$6 Estoques E$E$6$7E @ercadorias E$E$6$7G Produtos %cabados E$E$6$7O ,nsumos E$E$6$76 (utros E$G 1H( C,>C?0%1+E E$G$E Contas a >eceber E$G$E$7E Clientes E$G$E$7G (utras Contas E$G$G ,1-E.+,@E1+(. E$G$G$7E Participa!#es .ocietrias E$G$O ,@(),0,I%/( E$G$O$7E +errenos E$G$O$7G Constru!#es e )enfeitorias E$G$O$7O @quinas e Cerramentas E$G$O$76 -e'culos E$G$O$7S @Dveis E$G$O$PF (<) /eprecia!"o %cumulada E$G$O$PP (<) %morti&a!"o %cumulada E$G$6 ,1+%1KL-E0 E$G$6$7E @arcas E$G$6$7G .oftTares E$G$6$PP (<) %morti&a!"o %cumulada G P%..,-( Pag: , ____________________________________________________________________________________________________________________ Professor: Pedro Armando Rue! " E"ma#!: arue!$%o!&'om&%r G$E C,>C?0%1+E G$E$E ,mpostos e Contribui!#es a >ecolher G$E$E$7E .imples a >ecolher G$E$E$7G ,1.. G$E$E$7O CK+. G$E$G Contas a Pagar G$E$G$7E Cornecedores G$E$G$7G (utras Contas G$E$O Emprstimos )ancrios G$E$O$7E )anco % < (pera!"o U G$G 1H( C,>C?0%1+E G$G$E Emprstimos )ancrios G$G$E$7E )anco % < (pera!"o U G$O P%+>,@M1,( 0LN?,/( G$O$E Capital .ocial G$O$G$7E Capital .ocial .ubscrito G$O$G$7G Capital .ocial a >eali&ar G$O$G$ >eservas G$O$G$7E >eservas de Capital G$O$G$7G >eservas de 0ucros G$O$O Preju'&os %cumulados G$O$O$7E Preju'&os %cumulados de E=erc'cios %nteriores G$O$O$7G Preju'&os do E=erc'cio %tual O C?.+(. E /E.PE.%. O$E Custos dos Produtos -endidos O$E$E Custos dos @ateriais O$E$E$7E Custos dos @ateriais %plicados O$E$G Custos da @"o<de<(bra O$E$G$7E .alrios O$E$G$7G Encargos .ociais O$G Custo das @ercadorias -endidas O$G$E Custo das @ercadorias O$G$E$7E Custo das @ercadorias -endidas O$O Custo dos .ervi!os Prestados O$O$E Custo dos .ervi!os O$O$E$7E @ateriais %plicados O$O$E$7G @"o<de<(bra O$O$E$7O Encargos .ociais O$6 /espesas (peracionais O$6$E /espesas Kerais O$ 6$E$7E @"o<de<(bra O$6$E$7G Encargos .ociais O$6$E$7O %luguis Pag: - ____________________________________________________________________________________________________________________ Professor: Pedro Armando Rue! " E"ma#!: arue!$%o!&'om&%r O$S Perdas de Capital O$S$E )ai=a de )ens do %tivo 1"o Circulante O$S$E$7E Custos de %liena!"o de ,nvestimentos O$S$E$7G Custos de %liena!"o do ,mobili&ado 6 >ECE,+%. 6$E >eceita 0'quida 6$E$E >eceita )ruta de -endas 6$E$E$7E /e @ercadorias 6$E$E$7G /e Produtos 6$E$E$7O /e .ervi!os Prestados 6$E$G /edu!#es da >eceita )ruta 6$E$G$7E /evolu!#es 6$E$G$7G .ervi!os Cancelados 6$G (utras >eceitas (peracionais 6$G$E -endas de %tivos 1"o Circulantes 6$G$E$7E >eceitas de %liena!"o de ,nvestimentos 6$G$E$7G >eceitas de %liena!"o do ,mobili&ado
ESTRUTURA DO BALAN.O PATRIMONIAL
Jlio Csar Zanluca - Contabilista e Coordenador do site Portal de Contabilidade )alan!o Patrimonial a demonstra!"o contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posi!"o patrimonial e financeira da Entidade$
1o balan!o patrimonial, as contas dever"o ser classificadas segundo os elementos do patrimQnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situa!"o financeira da empresa$ Conforme 0ei 5$676895 (artigos E95 a EFG e artigo EF9) e 1)C +$O, o )alan!o Patrimonial constitu'do pelo A/#*o, pelo Passivo e pelo PatrimQnio 0'quido$ ( A/#*o compreende os bens, os direitos e as demais aplica!#es de recursos controlados pela entidade, capa&es de gerar benef'cios econQmicos futuros, originados de eventos ocorridos$ ( Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obriga!#es para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que e=igir"o ativos para a sua liquida!"o$ ( PatrimQnio 0'quido compreende os recursos prDprios da Entidade, e seu valor a diferen!a positiva entre o valor do A/#*o e o valor do Passivo$ Nuando o valor do Passivo for maior que o valor do A/#*o, o resultado denominado Passivo a /escoberto$ Portanto, a e=press"o PatrimQnio 0'quido deve ser substitu'da por Passivo a /escoberto$ ATI(O CIRCULANTE Pag: 0 ____________________________________________________________________________________________________________________ Professor: Pedro Armando Rue! " E"ma#!: arue!$%o!&'om&%r ( a/#*o '#r'u!an/e abrange valores reali&veis no e=erc'cio social subsequente$ %ssim, por e=emplo, uma empresa cujo e=erc'cio social encerre em OE de de&embro, ao reali&ar o encerramento do e=erc'cio de OE de de&embro de G775, dever classificar no A/#*o C#r'u!an/e todos os valores reali&veis at OE de de&embro de G779$
1a empresa cujo ciclo operacional tiver dura!"o maior que o e=erc'cio social, a classifica!"o no '#r'u!an/e ou longo pra&o ter por base o pra&o deste ciclo$ >aramente, porm, usado esta classifica!"o mais e=tensa, de forma que, como padr"o, pode<se adotar a classifica!"o das contas como '#r'u!an/e se forem reali&veis ou e=ig'veis no pra&o de E (um) ano$ ATI(O N1O CIRCULANTE ."o inclu'dos neste grupo todos os bens de perman2ncia duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos e=ercidos com essa finalidade$
( A/#*o N2o C#r'u!an/e ser composto dos seguintes subgrupos3 A/#*o >eali&vel a 0ongo Pra&o ,nvestimentos ,mobili&ado ,ntang'vel A/#*o Rea!#34*e! a Longo Pra3o /e uma forma geral, s"o classificveis no >eali&vel a 0ongo Pra&o contas da mesma nature&a das do A/#*o C#r'u!an/e, que, todavia, tenham sua reali&a!"o certa ou provvel apDs o trmino do e=erc'cio seguinte, o que, normalmente, significa reali&a!"o num pra&o superior a um ano a partir do prDprio balan!o$
%s despesas apropriveis apDs o e=erc'cio seguinte tambm s"o classificadas no A/#*o >eali&vel a 0ongo Pra&o$
(s direitos n2o derivados de vendas, e adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da empresa, que n2o constitu'rem negDcios usuais na e=plora!"o do objeto da empresa, ser"o classificados no A/#*o >eali&vel a 0ongo Pra&o$
In*es/#men/os
1o subgrupo ,nvestimentos do A/#*o N2o C#r'u!an/e devem ser classificadas as participa!#es societrias permanentes, assim entendidas as importncias aplicadas na aquisi!"o de a!#es e outros t'tulos de participa!"o societria, com a inten!"o de mant2<las em carter permanente, seja para se obter o controle societrio, seja por interesses econQmicos, entre eles, como fonte permanente de renda$
Imo%#!#3ado
( A/#*o ,mobili&ado formado pelo conjunto de bens e direitos necessrios manuten!"o das atividades da empresa, caracteri&ados por apresentar<se na forma tang'vel (edif'cios, mquinas, etc$)$ ( imobili&ado abrange, tambm, os custos das benfeitorias reali&adas em bens locados ou arrendados$
In/ang)*e! Pag: 5 ____________________________________________________________________________________________________________________ Professor: Pedro Armando Rue! " E"ma#!: arue!$%o!&'om&%r (s ativos intang'veis compreendem o leque de bens incorpDreos destinados manuten!"o da companhia ou e=ercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido$ +rata<se de um desmembramento do a/#*o imobili&ado, que, a partir da vig2ncia da 0ei EE$5OF8G779, ou seja, a partir de 7E$7E$G77F, passa a contar apenas com bens corpDreos de uso permanente$
Como e=emplos de intang'veis, os direitos de e=plora!"o de servi!os pVblicos mediante concess"o ou permiss"o do Poder PVblico, marcas e patentes, softTares e o fundo de comrcio adquirido$ PASSI(O CIRCULANTE 1este grupo s"o escrituradas as obriga!#es da entidade, inclusive financiamentos para aquisi!"o de direitos do a/#*o n2o<'#r'u!an/e, quando se vencerem no e=erc'cio seguinte$ 1o caso de o ciclo operacional da empresa ter dura!"o maior que a do e=erc'cio social, a concep!"o ter por base o pra&o desse ciclo$
PASSIVO NO CIRCULANTE
1este grupo s"o escrituradas as obriga!#es da entidade, inclusive financiamentos para aquisi!"o de direitos do a/#*o n2o<'#r'u!an/e, quando se vencerem apDs o e=erc'cio seguinte$ 1o caso de o ciclo operacional da empresa ter dura!"o maior que a do e=erc'cio social, a concep!"o ter por base o pra&o desse ciclo$ PATRIM6NIO L78UIDO W a diferen!a entre o valor dos ativos e dos passivos$ W constitu'do por Capital .ocial, >eservas de Capital, %justes de %valia!"o Patrimonial, >eservas de 0ucros, %!#es em +esouraria e Preju'&os %cumulados$
Pag: 9 ____________________________________________________________________________________________________________________ Professor: Pedro Armando Rue! " E"ma#!: arue!$%o!&'om&%r