Conceito doutrinrio de Tributo:

Tributo uma obrigao ex lege, em moeda, que no se constitui em sano por ato
ilcito e que tem no sujeito atio normalmente uma pessoa poltica e no sujeito passio,
qualquer pessoa apontada na lei! " destinao e a denominao do tributo no importa
em direito tributrio #art! $%, & e && do CT'(!

)!* +brigao tributria #relao jurdica bilateral(:
, o nculo abstrato patrimonial pelo qual qualquer pessoa apontada na lei se -
compelido a dar alguma coisa em .aor de outra, que normalmente uma pessoa
poltica! +brigao, em geral, o nculo abstrato patrimonial pelo qual algum se -
compelido a dar, .a/er, no .a/er, ou suportar alguma coisa em .aor de outrem!

)!0 +brigao ex lege:
, a obrigao que decorre diretamente da ontade da lei, independentemente da ontade
do contribuinte! Contrap1e2se a ex oluntati, que decorre da ontade das partes!

+ deer jurdico de pagar o tributo #capacidade tributria passia( independe da
capacidade ciil do contribuinte #pessoa .sica( ou de ele estar regularmente constitudo
#pessoa jurdica(, pois se trata de uma obrigao que decorre da lei e no da ontade do
contribuinte! 3x: 4m louco pode ser sujeito passio do tributo #art! )*5 do CT'(

)!$ +brigao adimplel em moeda:
Trata2se de uma obrigao de dar! 6ee ser pago em moeda ou cujo alor nela possa se
exprimir! 7e o sujeito atio aceitar, pode ser uma dao em pagamento #art! )85, 9& do
CT'(! + pagamento do tributo no pode ser .eito atras de alimentos e nem serios!

)!8 +brigao que no constitui em ato ilcito:
" obrigao no tem como pressuposto o descumprimento de um deer legal, pois no
multa! :ortanto, tem como pressuposto a prtica de um .ato lcito qualquer que reele a
capacidade econ;mica do contribuinte!

3nquanto o tributo tem .inalidade arrecadat<ria, a multa tem .inalidade sancionat<ria!
"ssim, a lei no pode descreer em sua =ip<tese de incid-ncia um ato que em si mesmo
seja ilcito, sob pena de o tributo ser considerado sano, o que edado pelo direito
positio!

7egundo a teoria do non olet #no tem c=eiro( no importam as origens remotas do
tributo, se lcitas ou ilcitas, se morais ou imorais, importam sim as origens pr<ximas
que s< podem ser lcitas! 3x: 4m tra.icante que adquire renda tem que pagar imposto de
renda, mesmo que seja produto do tr.ico! 3sta teoria surgiu no direito romano quando
>espasiano criou um imposto para utili/ao dos ban=eiros p?blicos! 3m ra/o das
crticas do seu .il=o Tito, >espasiano pediu que ele c=eirasse as moedas decorrentes do
imposto e disse que o din=eiro no c=eiraa nem mel=or, nem pior!

)!5 +brigao que tem no sujeito atio normalmente uma pessoa poltica:
+ sujeito atio ou credor do tributo #da obrigao jurdica tributria( aquele que tem o
direito subjetio de cobr2lo #que tem capacidade tributria atia(!

'ormalmente, a pessoa poltica tributante #quem criou o tributo( que ir cobr2lo, mas
nada impede que ela delegue a sua capacidade tributria atia a outras pessoas quando
ocorrer a para.iscalidade!

:ara.iscalidade o .en;meno pelo qual a :essoa :oltica tributante delega a capacidade
tributria atia, por meio de lei, @ 0a pessoa, a qual por ontade dessa mesma lei passa a
dispor do produto da arrecadao!

2 :odem ser alo da para.iscalidade:

:essoas :olticas

"utarquias

Aunda1es :?blicas #Aunda1es constitudas e mantidas pelo :oder :?blico(!

:araestatais: :essoas jurdicas de direito priado que camin=am paralelamente ao
3stado na busca da satis.ao do bem comum! 3x: 737&, 73'"&, 73BC"&, 7indicatos!

:essoas .sicas enquanto desempen=am .un1es p?blicas! 3x: Tabelio pessoa
.sica que pratica atos notariais, remunerando2se por meio de custas e emolumentos!

2 'o podem ser alo da para.iscalidade:

3mpresas comerciais e ind?strias: 'o podem ser alo da para.iscalidade, pois
perseguem o lucro e tal delegao o.enderia o princpio da igualdade e da destinao do
din=eiro p?blico!

+.enderia o principio da igualdade, pois as pessoas que esto na mesma situao
econ;mica deem ser tratadas igualmente! 3 o.enderia tambm o princpio da
destinao do din=eiro p?blico, pois o produto arrecadado seria utili/ado para .ins
priados e no para a coletiidade!

3mpresas p?blicas e 7ociedades de economia mista: 'o podem ser alo da
para.iscalidade, pois sujeitam2se ao regime das empresas priadas!

Todas as pessoas que se bene.iciam da para.iscalidade deem ter suas contas apreciadas
pelo Tribunal de Contas respectio! Cabe ao Tribunal de Contas julgar as contas dos
administradores e demais responseis por din=eiros, bens e alores p?blicos da
administrao direta e indireta, includas as .unda1es e sociedades institudas e
mantidas pelo :oder :?blico .ederal, e as contas daqueles que derem causa a perda,
extraio ou outra irregularidade de que resulte preju/o ao errio p?blico #art! D), && da
CA(!

+ Tribunal de Contas <rgo auxiliar do :oder Eegislatio que /ela pela moralidade
dos atos administratios! "uxilia o Eegislatio no controle externo das contas do
3xecutio #art! D) da CA(!

"s decis1es do Tribunal de Contas no t-m .ora de coisa julgada! #imutabilidade da
deciso(, podendo assim ser reapreciadas pelo :oder Fudicirio e pelo :oder
Eegislatio!

)!D +brigao que tem no sujeito passio qualquer pessoa apontada na lei:
+ sujeito passio o deedor do tributo #obrigao jurdica tributria(! , quem tem
capacidade tributria passia #deer jurdico de pagar o tributo(! 3m regra qualquer
pessoa apontada na lei:

2 :essoas :olticas, "utarquias, Aunda1es :?blicas #Aunda1es constitudas e
mantidas pelo :oder :?blico(: 3mbora possam ser sujeito passio do tributo, no t-m
capacidade tributria passia plena, pois so imunes a impostos! 2 'o so imunes @s
taxas e contribui1es de mel=oria!

2 3mpresas priadas e particulares: T-m capacidade tributria passia plena!

2 3mpresas :?blicas e 7ociedade de economia mista: T-m capacidade tributria
passia plena, pois se sujeitam ao mesmo regime jurdico das empresas priadas,
inclusie quanto aos direitos e obriga1es tributrias #art! )D0, G)%, && da CA(! 'o
podem go/ar de priilgios .iscais no extensios @s do setor priado #art! )D0 G*% da
CA(!

7< sero imunes a impostos quando prestarem serio p?blico na condio de
delegatrias, por se trans.ormarem em longa manus da pessoa poltica que as criou!

Conceito de tributo no C<digo Tributrio 'acional:
, toda prestao pecuniria compuls<ria, em moeda ou cujo alor nela possa se
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atiidade administratia inculada #art! 0% do CT'(!

Tendo em ista que o tributo ser cobrado mediante atiidade administratia inculada,
podemos concluir que o administrador est inteiramente preso ao enunciado da lei, que
determina um ?nico comportamento possel! 'o pode estabelecer um ju/o de
alores!

" doutrina .a/ crticas ao artigo 0% do c<digo Tributrio 'acional, pois no cabe @ lei
de.inir o que tributo e sim @ ci-ncia do direito!

Conceito de tributo na Constituio Aederal:
" Constituio Aederal no de.ine tributo, mas trata de .iguras que lembram o tributo,
tais como a desapropriao, a requisio, as penas restritias de direito, as penas
priatias de liberdade, perdimento de bens, penalidades pecunirias, o serio militar,
o serio eleitoral, o serio do j?ri!

6esse modo, tra/ uma noo genrica de tributo como a relao jurdica entre o Aisco e
o contribuinte, tendo por base a lei, em moeda igualitria e decorrente de um .ato lcito
qualquer que reele a capacidade econ;mica do contribuinte!


'ascimento do tributo

Huando ocorre o nascimento do tributo:
Huando =ouer subsuno do .ato a =ip<tese de incid-ncia! Huando ocorrer no
mundo em que iemos um .ato lcito e no oluntrio minuciosamente descrito na
=ip<tese de incid-ncia da norma jurdica tributria!

'asce o tributo quando ocorrer no mundo .sico #mundo .enom-nico( um .ato que
reele a capacidade econ;mica do contribuinte e que gere a obrigao de pagar em
irtude de lei, minuciosamente descrito na norma jurdica tributria com todos os seus
elementos: =ip<tese de incid-nciaI sujeito atioI sujeito passioI base de clculo e
alquota! + conjunto desses elementos denomina2se de Cegra Jatri/ de &ncid-ncia
Tributria e existindo .alta de qualquer um deles, =aer a inexist-ncia do tributo!

Kip<tese de incid-ncia:
+ C<digo Tributrio nacional utili/a a denominao .ato gerador tanto para o .ato
imponel como para a =ip<tese de incid-ncia! F a doutrina tradicional denomina a
=ip<tese de incid-ncia de .ato gerador em abstrato e o .ato imponel de .ato gerador em
concreto!

Kip<tese de incid-ncia o .ato descrito na lei que se e quando acontecido .a/ nascer
para algum o deer de pagar um dado tributo #Leraldo "taliba(! " =ip<tese de
incid-ncia est no plano normatio, seria o tipo tributrio! F o .ato imponel o .ato
que reali/ou o tipo tributrio e .e/ nascer o tributo! + .ato imponel ocorre no plano
real!

Huando ocorrer o .ato gerador, nasce a obrigao jurdica tributria #tributo( que tem
um sujeito atio, um sujeito passio e um objeto #crdito tributrio(! , releante lembrar
que, alm da obrigao tributria principal #aquela que nada mais do que o deer de
pagar o tributo ou a multa(, = ainda a obrigao tributria acess<ria que tem por .im
presta1es positias ou negatias no interesse da arrecadao ou da .iscali/ao dos
tributos #art! ))$, GG)% e *% do CT'(! " obrigao acess<ria, pelo simples .ato de sua
inobserMncia, conerte2se em principal relatiamente @ pena pecuniria #art! ))0, G0%
do CT'(!

7ujeito atio e passio:
7ero estudados no item capacidade tributria!

Base de clculo e alquota:
7o elementos quantitatios do tributo, que conjugados permite2se c=egar @ quantia
deida de tributo, ao quantum debeatur!

2 Base de clculo: , a dimenso legal da materialidade do tributo!

" base de calculo dee ter uma correlao l<gica com a =ip<tese de incid-ncia, isto ,
dee ser apontada na lei, leando2se em conta a =ip<tese de incid-ncia, pois do contrrio
o tributo ter sido mal institudo e, portanto inlido!

3x: 'o imposto sobre serios, a =ip<tese de incid-ncia a prestao de serios de
qualquer nature/a, desde que no compreendida no art! )88, &&, da CA, e a base de
clculo o serio prestado!

2 "lquota: , o critrio apontado na lei, normalmente em porcentagem, que
conjugado com a base de clculo reela o montante de tributo deido!

"s alquotas podem ariar, mas = limites, pois o tributo no pode ser con.iscat<rio #art!
)8N, &> CA(! 'ormalmente, con.iscat<rio quando retira o mnimo ital do
contribuinte!


3spcies de tributos

&mportMncia da classi.icao dos tributos:
" classi.icao se justi.ica em ra/o de o Brasil ser um 3stado Aederal, em que =
rias pessoas com o poder de tributar! Com a identi.icao do tributo possel saber
se ocorreu inaso de compet-ncia, e conseqOentemente, se o tributo constitucional ou
inconstitucional!

'o = =ierarquia entre lei .ederal, estadual, distrital e municipal, mas sim campos
di.erentes de atuao #princpio da resera de compet-ncias(! 7< podemos .alar em
=ierarquia entre as normas quando elas extraem o .undamento de alidade uma das
outras! "ssim s< = =ierarquia entre a Constituio e as demais normas jurdicas!

" Constituio Aederal no criou nen=um tributo, apenas estabeleceu compet-ncia
#regra matri/ de cada tributo( para que as pessoas polticas os criassem atras de lei!
"ssim, no a Constituio Aederal que obriga o pagamento de um tributo, mas sim a
lei!

7egundo o artigo )$8, &, && e &&& da Constituio Aederal, a 4nio, os 3stados, o 6istrito
Aederal e os Junicpios podero instituir os seguintes tributos: impostosI taxas e
contribuio de mel=oria! 3ntretanto, no podemos ignorar que os emprstimos
compuls<rios e as contribui1es especiais tambm so tributos! 3stes, con.orme a
=ip<tese de incid-ncia, podem assumir a nature/a de impostos, taxas e contribuio de
mel=oria!

*! 3spcies tributrias:

2 &mpostos #art! )$8, & da CA(!

2 Taxas #art! )$8, && da CA(!

2 Contribuio de mel=oria #art! )$8, &&& da CA(!

2 Contribui1es especiais #art! )$P da CA(!

2 3mprstimos compuls<rios #art! )$Q, & e && da CA(:


&mpostos

Conceito:
&mposto uma espcie de tributo que tem por =ip<tese de incid-ncia um .ato lcito
qualquer, descrito na lei, no decorrente de uma atuao estatal, que pode consistir num
comportamento ou numa situao jurdica que o contribuinte se encontre!

'a prtica os impostos surgem mais de comportamentos do que de situa1es jurdicas!
3x: Comportamento de ender mercadoria gera &CJ7I comportamento de adquirir
lucro gera &CI comportamento de prestar serios gera &77I 7ituao jurdica de ser
proprietrio de eiculo automotor gera &:>"I situao jurdica de ser proprietrio de
im<el territorial rural gera &TC!

+ imposto tem .undamento de alidade no poder de imprio da pessoa poltica
tributante, que tributa em ra/o simplesmente da sua compet-ncia e no de uma
contraprestao ao contribuinte! &mposto o tributo cuja obrigao tem por .ato
gerador uma situao independentemente de qualquer atiidade estatal espec.ica,
relatia ao contribuinte #art! )5 do CT'(!

+ imposto denominado de tributo no inculado ou tributo sem causa, pois no =
uma correspond-ncia com o contribuinte, todaia utili/ado na busca do bem comum!

Classi.icao econ;mica:
+ imposto o tributo economicamente mais importante que as taxas e estas mais
importantes que as contribui1es de mel=oria!

2 Huanto ao objeto de incid-ncia:

&mpostos pessoais: 7o aqueles que recaem sobre pessoas, .sicas ou jurdicas! 3x:
&C!

&mpostos reais: 7o aqueles que recaem sobre bens! 3x: &:T4!

Furidicamente, os impostos so sempre pessoais, pois na obrigao jurdica tributria
sempre = um sujeito passio apontado na lei!

2 Huanto @ .orma de percepo:

&mpostos diretos: 7o aqueles cuja carga econ;mica suportada pelo pr<prio
reali/ador do .ato imponel # ao mesmo tempo contribuinte de .ato e de direito(! 3x:
&C!

&mpostos indiretos: 7o aqueles cuja carga econ;mica suportada por terceira pessoa
#contribuinte de .ato(, de algum modo relacionada com o reali/ador do .ato imponel
#contribuinte de direito(! 3x: 'o &CJ7, no o comerciante que reali/ou o .ato
imponel que ir suportar a carga econ;mica, mas sim o consumidor .inal, pois o alor
do &CJ7 est embutido no produto que est @ disposio do consumidor! Aen;meno da
translao ou repercusso de tributos!

Classi.icao jurdica:
3stes impostos sero mel=or detal=ados no t<pico classi.icao jurdica dos impostos!

2 &mpostos Aederais:

&mposto sobre importao #art! )80, & da CA(!

&mposto sobre exportao #art! )80, && da CA(!

&mposto sobre rendas e proentos #art! )80, &&& da CA(!

&mposto sobre produtos industriali/ados #art! )80, &> da CA(!

&mposto sobre opera1es .inanceiras #art! )80, > da CA(!

&mposto sobre propriedade territorial rural #art! )80, >& da CA(!

&mposto sobre grandes .ortunas #art! )80, >&& da CA(!

&mposto residual #art! )8$, & da CA(!

&mposto extraordinrio ou de guerra #art! )8$, && da CA(!

Compete a 4nio em territ<rio .ederal, os impostos estaduais e, se o Territ<rio no
.or diidido em Junicpios, cumulatiamente, os impostos municipais #art! )$D da CA(!

2 &mpostos 3staduais:

&mposto sobre transmisso causa mortis e doa1es #art! )88, & da CA(!

&mposto sobre circulao de mercadorias e sobre prestao de serios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao #art! )88, && da CA(!

&mposto sobre propriedade de eculos automotores #art! )88, &&& da CA(!

2 &mpostos Junicipais:

&mposto sobre propriedade predial territorial urbana #art! )85, & da CA(!

&mposto sobre transmisso inter ios #art! )85, && da CA(!

&mposto sobre serios #art! )85, &&& da CA(!

2 &mpostos 6istritais: + 6istrito Aederal uma pessoa priilegiada, pois pode criar
os impostos dos 3stados e dos Junicpios!

:rincpio in.ormador dos impostos:
7egundo o princpio da capacidade contributia, sempre que possel, os impostos tero
carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econ;mica do contribuinte #art!
)$8, G)%, )a parte da CA(!

:ara atender a este princpio, os impostos deeriam ser progressios, ou seja, as
alquotas ariariam para mais @ medida a que aumentasse a base de clculo! + &C e
&:T4 so os impostos que mais atendem este princpio!

Celeante lembrar que este princpio no absoluto #sempre que possel(, assim =
impostos que no atendem ao princpio da capacidade contributia!

+ &CJ7 e &:& no precisam atender ao princpio da capacidade contributia, pois so
impostos indiretos, isto , o consumidor .inal suporta as cargas tributrias
independentemente da capacidade econ;mica! 3ntretanto, para suprir tal injustia, tais
impostos deem ser seletios con.orme a essencialidade do produto, serio ou
mercadoria #art! )80 G0%, & e )88 G*%, &&& CA(! 'a prtica, a energia eltrica essencial e
tem alquota mais alta que a da bebida alco<lica!


Taxas

Conceito:
Taxa uma espcie de tributo que tem por =ip<tese de incid-ncia uma atuao estatal
con.erida ao contribuinte, que pode consistir num serio p?blico ou ato de polcia! 6a
existem taxas de serio e taxas de polcia! " taxa denominada de tributo inculado,
pois o seu .undamento est na atuao estatal!

"s taxas cobradas pela 4nio, 3stados, 6istrito Aederal ou pelos Junicpios, no
Mmbito de suas atribui1es, t-m como .ato gerador o exerccio regular do direito de
polcia, ou a utili/ao, e.etia ou em potencial, de serio p?blico espec.ico e
diisel, prestado ou posto @ sua disposio #art! DD do CT'(!

, releante lembrar que a iseno no extensia @s taxas, salo disposio em
contrrio #art! )DD, & do CT'(!

Compet-ncia:
" 4nio, os 3stados, o 6istrito Aederal e os Junicpios podero instituir taxas, em
ra/o do exerccio do poder de policia ou pela utili/ao, e.etia ou em potencial, de
serios p?blicos espec.icos e diiseis, prestados ao contribuinte ou postos a sua
disposio #art! )$8, &&, da CA(!

:ara e.eito de instituio e cobrana de taxas, consideram2se compreendidas no Mmbito
das atribui1es da 4nio, dos 3stados, do 6istrito Aederal ou dos Junicpios aquelas
que, segundo a Constituio Aederal, as Constitui1es dos 3stados, as Eeis +rgMnicas do
6istrito .ederal e dos Junicpios e a legislao com elas compatel, competem a cada
uma dessas pessoas de direito p?blico #art! QN do CT'(!

"ssim, a pessoa poltica competente para instituir e cobrar a taxa aquela competente
para desempen=ar a atiidade relacionada com o .ato gerador! 3m regra, as taxas so
cobradas ap<s a prestao da atiidade estatal, mas = exce1es!

"s taxas no podem ser institudas por meio de medida prois<ria!

0! Taxas de serio p?blico:
7erio p?blico aquele prestado pela "dministrao ou por quem l=e .aa as e/es,
submetido ao regime de direito p?blico, para preserao do interesse p?blico!

0!) 3spcies de serios p?blicos:

2 7erios p?blicos gerais ou uniersais #uti uniersis(: 7o aqueles que
alcanam toda a coletiidade! 3x: iluminao p?blicaI segurana p?blicaI serio de
combate a sinistros #inc-ndios(I serio diplomticoI serio de de.esa da soberania
nacional!

+s serios p?blicos gerais no podem ser remunerados por meio de taxas, sendo
custeados pelas receitas das pessoas polticas que o prestam #impostos( ou por
contribuio!

2 7erios p?blicos espec.icos ou singulares #uti singulis(: 7o aqueles que
alcanam pessoas indiidualmente consideradas! 3x: serio de .ornecimento domiciliar
de guaI energia eltricaI gsI transporte coletio! 'a prtica, so preos p?blicos!

+s serios p?blicos espec.icos podem ser remunerados por meio de taxas, pois so
dotados de diisibilidade! "ssim, as taxas de serio p?blico t-m por =ip<tese de
incid-ncia o serio p?blico espec.ico e diisel prestado ou posto a disposio do
contribuinte!

3spec.ico: "queles que podem ser destacados em unidades aut;nomas de
intereno, de utilidade ou de necessidade #art! DP, && do CT'(!

6iisel: "queles que podem ser utili/ados separadamente por parte de cada usurio
e assim a.erir a utili/ao e.etia ou em potencial indiidualmente considerada #art! DP,
&&& do CT'(!

:restado: "queles utili/ados e.etiamente #usu.rudos( pelo contribuinte #art! DP, &
a do CT'(!

:osto a disposio: "quele utili/ado potencialmente pelo contribuinte, pois sendo de
utili/ao compuls<ria, esto postos @ sua disposio mediante atiidade administratia
em e.etio .uncionamento #art! DP, &, b do CT'(!

"s taxas de serio p?blico, quanto @ disponibilidade ou .ruio podem ser: Taxas de
serio p?blico .rudo #mesmo que no usu.ruir do serio p?blico tem que pagar a taxa
mnima( e taxas de serio p?blico .ruel #s< paga o serio p?blico se usu.ru2lo(!

$! Taxa de polcia:
, uma espcie de tributo que tem por =ip<tese de incid-ncia a prtica de atos de polcia
de e.eitos concretos atras do exerccio do poder de polcia!

:oder de policia o poder con.erido @ "dministrao :?blica para restringir o exerccio
de direitos e atiidades dos particulares, com o .im de preserar interesses da
coletiidade!

Considera2se poder de policia atiidade da administrao p?blica que, limitando ou
disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de
.ato, em ra/o de interesse p?blico concernente @ segurana, @ =igiene, @ ordem, aos
costumes, @ disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atiidades econ;micas
dependentes de concesso ou autori/ao do :oder :?blico, @ tranqOilidade p?blica ou
ao respeito @ propriedade e aos direitos indiiduais e coletios #art! DQ do CT'(!

Considera2se regular o exerccio do poder de polcia quando desempen=ado pelo <rgo
competente nos limites da lei aplicel, com obserMncia do processo legal e, tratando2
se de atiidade que a lei ten=a como discricionria, sem abuso ou desio de poder #art!
DQ, pargra.o ?nico do CT'(!

" taxa de polcia no remunera o ato de polcia, mas sim as dilig-ncias necessrias para
a prtica do ato de polcia! 3x: 'a taxa de licena para construir, paga2se o conjunto de
dilig-ncias, pouco importando se o alar ai ser de.erido!

"s taxas de polcia podem ser .ederais #3x: taxa de inspeo .iscali/at<rias de bebidas
alco<licas(I estaduais #3x: taxa de porte de armaI taxa de istoria em an?ncios e painis
luminosos em rodoias estaduais(I municipais #3x: taxa de licena para construirI taxa
de licena para demolirI taxa de licena para propagandaI taxa de locali/ao e
.uncionamento(!

, importante lembrar que os atos de polcia e os serios p?blicos tambm podem ser
gratuitos! 3x: .iscali/ao sanitria de carneI acinaoI serio de ensino p?blico
prestado em estabelecimento o.icial de ensino #art! *N5, &> da CA(!

Correntes sobre a remunerao do serio p?blico espec.ico e diisel:

2 )a! Corrente #Jagistratura e :romotoria(: " remunerao do serio p?blico
espec.ico e diisel dee ser .eito atras de taxas, obedecendo ao regime jurdico
tributrio! + regime jurdico tributrio o conjunto de regras e princpios que in.ormam
a tributao, que .ormam o estatuto do contribuinte! #:rincpio da legalidade, princpio
da anterioridade, princpio da igualdade, etc!(!

2 *a! Corrente #:rocuradorias(: " remunerao do serio p?blico espec.ico e
diisel dee ser .eito atras de tari.as ou preos p?blicos sem atender ao regime
jurdico tributrio! "ssim, as tari.as no precisam atender ao princpio da legalidade,
anterioridade, etc! 3x: Tari.a de transporte coletioI tari.a de energia eltricaI tari.a de
guaI pedgios! 3sta corrente a.irma que o artigo )$8 da Constituio Aederal o.erece
apenas uma sugesto e no uma obrigatoriedade aos serios p?blicos serem institudos
por meio de taxas!

:reo de serios p?blicos e taxas no se con.undem, porque estas, di.erentemente
daquelas, so compuls<rias e t-m sua cobrana condicionada @ pria autori/ao
oramentria, em relao @ lei que as instituiu #s?mula 8$8 do 7TA(!

:edgio #art! )8N, > in .ine da CA(:
, edado @ 4nio, 3stados, 6istrito Aederal e Junicpios estabelecer limita1es ao
tr.ego das pessoas ou bens no territ<rio nacional, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, ressaladas a cobrana de pedgio pela utili/ao de ias conseradas
pelo poder p?blico!

+ pedgio uma taxa de serio, mas na prtica em sendo tratado como preo p?blico,
no precisando assim, atender o princpio da anterioridade e da legalidade! Juitas e/es
cobrado at mesmo pela pessoa que gan=ou a concesso da rodoia!

Base de clculo e alquota:
"s taxas no podem ter base de clculo pr<pria dos impostos #art! )$8, G*% da CA(!
Cealmente, as taxas no podem ter a base de clculo dos impostos, pois deem estar
relacionadas com os .atos geradores que l=e deram origem!

"s taxas medem o custo do serio p?blico, j os impostos t-m em ista um .ato lcito e
qualquer descrito na =ip<tese de incid-ncia!

:rincpio in.ormador das taxas de serio e de polcia
7egundo o princpio da retributiidade, as taxas t-m .inalidades compensat<rias!

"tras das taxas, a pessoa p?blica ir se ressarcir das despesas que tee com o serio
p?blico ou para praticar o ato de polcia!

6esta .orma, dee =aer uma correlao entre o serio p?blico diisel e espec.ico e
o custoI entre o ato de polcia e o custo! 3x: taxas judicirias!

P! Taxa do direito comparado:
" Constituio Aederal em seu artigo )$8, && da CA impediu que as pessoas polticas
criassem outras taxas que no aquelas decorrentes do serio p?blico ou do ato de
polcia! Toda outorga de compet-ncia encerra ao mesmo tempo autori/ao e
limitao!

'a prtica existem outras taxas que no aquelas do artigo )$8, && da CA:

2 Taxas de uso: tem por =ip<tese de incid-ncia a utili/ao de bens pertencentes ao
domnio p?blico! 3x: Taxa para entrar no Juseu imperial de :etr<polis!

2 Taxas de obra: Tem por =ip<tese de incid-ncia a reali/ao de obra p?blica!


Contribuio de mel=oria

)! Conceito:
Contribuio de mel=oria uma espcie de tributo que tem por =ip<tese de incid-ncia
uma atuao estatal indiretamente con.erida ao contribuinte, que se constitui numa obra
p?blica que cause alori/ao imobiliria ao particular #art! )$8, &&&, da CA(!

6ee existir uma relao de causalidade entre a obra e a alori/ao nos im<eis e em
suas imedia1es! Tem .undamento no princpio de que no pode =aer enriquecimento
sem causa!

, releante lembrar que a iseno no extensia @s contribui1es de mel=oria, salo
disposio em contrrio #art! )DD, & do CT'(!

Compet-ncia:
" 4nio, 3stados, 6istrito Aederal e Junicpios podero instituir contribuio de
mel=oria! "ssim, a pessoa poltica competente para instituir e cobrar a contribuio de
mel=oria aquela que reali/ou obra e causou alori/ao imobiliria ao particular!

7< caber tributao quando a obra estier concluda, pois com o trmino que se
au.ere a alori/ao, e s< poder ser cobrada uma e/ para cada obra!

"s taxas e contribui1es de mel=oria no podem ser institudas por meio de medida
prois<ria!

+bra p?blica:
, uma edi.icao, ampliao, re.orma parcial ou total de um bem im<el pertencente ou
incorporado ao patrim;nio p?blico! 3x: 3strada, metr;, ponte, iaduto, trans.ormao
de rua de terra em rua as.altada, estao de tratamento de gua!

Auno:
Tendo em ista que a instituio da contribuio de mel=oria geralmente isa
arrecadao de recursos para custeio da obra reali/ada, sua .uno .iscal!

Base de clculo e alquota:

2 Base de clculo: , o quantum da alori/ao experimentada pelo im<el em
ra/o da obra p?blica reali/ada em suas imedia1es! 3ste quantum obtido por meio de
clculos atuariais! 7e .orem abusios, o contribuinte pode requerer o re.a/imento tanto
na es.era judicial como administratia!

2 "lquota: , um percentual daquele quantum! " alquota pode ariar, mas no
pode ter .ei1es con.iscat<rias!

7obrealori/ao imobiliria:
7e ap<s a reali/ao da obra e incid-ncia da contribuio, ocorrer uma noa alori/ao
do im<el, no poder incidir a noa contribuio! 3ntretanto, se no tin=a incidido
contribuio e no decaiu o direito de lanar o tributo, poder ser cobrado pela noa
alori/ao!

Eimites da contribuio de mel=oria:
" contribuio de mel=oria cobrada pela 4nio, pelos 3stados, pelo 6istrito Aederal
ou pelos Junicpios, no Mmbito de suas respectias atribui1es, instituda para .a/er
.ace ao custo de obras p?blicas de que decorra alori/ao imobiliria, tendo como
limite total a despesa reali/ada e como limite indiidual o acrscimo de alor que da
obra resultar para cada im<el bene.iciado #art! Q) do CT'(!

+ art! Q) do CT' determina como limite total a despesa reali/ada e como limite
indiidual o acrscimo que a obra deu a cada im<el, e o artigo Q* tra/ os requisitos
mnimos que a lei deer obserar! 3ntretanto, para Coque "ntonio Carra//a, estes
artigos so inconstitucionais, pois tra/em limita1es ao poder de tributar!

:rincpio in.ormador da contribuio de mel=oria:
7egundo o princpio da proporcionalidade, o tributo dee ser proporcional ao especial
bene.cio que a obra p?blica con.eriu ao proprietrio do im<el locali/ado nas
imedia1es!

"s taxas e as contribui1es de mel=oria so tributos inculados a uma atuao estatal,
s< que nas taxas a atuao estatal diretamente con.erida ao contribuinte, enquanto nas
contribui1es de mel=oria indiretamente con.erida! 7e .osse diretamente, qualquer
obra geraria o tributo e na erdade s< aquela que gera alori/ao imobiliria
ocasionar o nascimento do tributo!


3mprstimos compuls<rios

Compet-ncia:
7< a 4nio pode instituir emprstimos compuls<rios por meio de lei complementar #art!
)$Q da CA(!

'o cabe Jedida :rois<ria para instituir 3mprstimos compuls<rios, pois estes s<
podem ser criados por meio de lei complementar #art! 5*, G )%, &&& da CA(!

:ressupostos do emprstimo compuls<rio:
3stes pressupostos no se con.undem com as =ip<teses de incid-ncia do emprstimo
compuls<rio, que sero determinadas pela lei complementar!

6e acordo com a =ip<tese de incid-ncia, os emprstimos compuls<rios podem assumir a
nature/a de taxas, contribuio de mel=oria ou impostos! Leralmente assumem a de
impostos, pois nestes no = contraprestao espec.ica do 3stado!

2 + emprstimo compuls<rio que tier como pressuposto despesas extraordinrias
decorrentes de calamidade p?blica, de guerra externa ou sua imin-ncia no precisam
atender ao princpio da anterioridade, ou seja, so exigeis de imediato #art! )$Q, & da
CA(!
" guerra externa ou sua imin-ncia pressuposto para criao do emprstimo
compuls<rio e tambm do imposto extraordinrio!

2 + emprstimo compuls<rio que tier como pressuposto inestimento p?blico de
carter urgente e de releante interesse nacional dee atender ao princpio da
anterioridade #art! )$Q, && da CA(! 'a prtica, di.icilmente ocorrer, pois ao ser cobrado
no exerccio seguinte, perde o carter de urg-ncia!

Auno:
Tendo em ista que s< podem ser institudos para atender a determinadas situa1es,
isam a arrecadar recursos para determinada .inalidade, assim, t-m nature/a .iscal!

Tributos restitueis:
3mbora sejam restitudos ao contribuinte, no perdem o carter de tributo! " pr<pria
Constituio Aederal manda aplicar o regime jurdico tributrio aos emprstimos
compuls<rios, re.orando a idia de que so tributos!

Juitos autores a.irmaam que o emprstimo compuls<rio no era tributo, mas "l.redo
"ugusto BecRer, em seu liro Teoria Leral do 6ireito Tributrio, acabou com a
discusso, ao a.irmar que existe uma relao jurdica tributria e administratia entre a
4nio e o contribuinte! 'a tributria, o sujeito atio a 4nio e o sujeito passio o
contribuinte! Huando o contribuinte paga emprstimos compuls<rios surge uma noa
relao agora administratia, sendo que o sujeito atio passa a ser contribuinte e o
sujeito passio a 4nio! BecRer c=ama a relao jurdica tributria de prius e a relao
jurdica administratia de posterius! 6emonstrou, assim, que emprstimo compuls<rio
tributo!

Tendo em ista que a restituio obrigat<ria, a lei complementar que cri2lo deer
.ixar pra/o e condi1es de resgate, criando assim um direito subjetio ao contribuinte de
resgat2lo! " restituio dee ser .eita em moeda corrente e integral, pressupondo2se,
assim, no mnimo, que =aja correo monetria!

6estinao:
" aplicao dos recursos proenientes de emprstimo compuls<rio ser inculada @
despesa que .undamentou sua instituio #art! )$Q, pargra.o ?nico da CA(!

+ emprstimo compuls<rio no pode ter sua destinao desirtuada, assim o
contribuinte tem direito de cessar o pagamento ou repetir o que pagou quando os
recursos proenientes do mesmo no .orem destinados aos .ins que justi.icariam a sua
instituio #art! )$Q, pargra.o ?nico da CA(!


Contribui1es especiais ou sociais ou para.iscais

Conceito:
Contribui1es sociais so tributos institudos com .inalidades espec.icas, ou seja, s<
podem ser criados para o custeio da seguridade social, intereno no domnio
econ;mico #C&63( e interesse das categorias pro.issionais ou econ;micas
#contribui1es corporatias( e para custeio da iluminao p?blica! 7e no .orem
institudas para tais .ins, sero inconstitucionais!

'o = d?ida de que sejam tributos, pois o artigo )$P caput da Constituio Aederal
determina que deem obedecer @s normas gerais em matria de legislao tributria
criadas pela 4nio #art! )$5, &&& da CA(!

"s contribui1es sociais podem assumir a nature/a de taxas ou impostos, dependendo
da =ip<tese de incid-ncia!

Compet-ncia:

2 4nio: + artigo )$P da Constituio Aederal determina que compete
exclusiamente a 4nio instituir contribui1es sociais, de intereno no domnio
econ;mico e de interesse de categorias pro.issionais!
Compete exclusiamente 4nio instituir contribui1es sociais, de intereno no
domnio econ;mico e de interesse das categorias pro.issionais ou econ;micas, como
instrumento de sua atuao nas respectias reas, obserado o disposto nos arts! )$5, &&
e )8N, & e && e sem preju/o do preisto no art! )P8, G5%, relatiamente @s contribui1es a
que alude o dispositio #art! )$P da CA(!

2 3stados, 6istrito Aederal e Junicpios: + G)% do artigo )$P da Constituio
permite aos 3stados, 6istrito Aederal e Junicpios que criem contribui1es para o
custeio da seguridade social de seus seridores, quando manterem sistema pr<prio de
preid-ncia e assist-ncia social! " alquota no ser in.erior @ da contribuio dos
seridores titulares de cargos e.etios da 4nio!
+s 3stados, o 6istrito Aederal e os Junicpios instituiro contribuio, cobrada de
seus seridores, para custeio, em bene.icio destes, do regime de preid-ncia de que trata
o artigo $N, cuja alquota no ser in.erior @ da contribuio dos seridores titulares de
cargos e.etios da 4nio #art! )$P, G) da CA(!

2 Junicpios e 6istrito Aederal: +s Junicpios e 6istrito Aederal podero instituir
contribuio, na .orma das respectias leis, para o custeio do serio de iluminao
p?blica, obserado o disposto no art! )8N, & e &&& #princpio da anterioridade e
legalidade(!

Tais contribui1es podem ser cobradas na .atura de consumo e energia eltrica, mas no
com base no consumo indiidual de energia eltrica! 3x: resid-ncia paga 9, comrcio
paga S e ind?stria paga T!

Auno:

2 3xtra.iscal: Contribui1es de intereno no domnio econ;mico!

2 :ara.iscal: contribui1es de interesse de categorias econ;micas ou pro.issionais e
de seguridade social!

:rincpio da anterioridade e da legalidade:
"s contribui1es de intereno no domnio econ;mico e de interesse das categorias
pro.issionais e econ;micas deem obedecer ao princpio da legalidade, da anterioridade
comum e da noentena!

"s contribui1es para seguridade social deem obedecer ao princpio da legalidade e da
noentena para a seguridade social, sendo assim uma exceo ao princpio da
anterioridade! "s contribui1es sociais de que trata este artigo s< podero ser exigidas
ap<s decorridos noenta dias da data da publicao da lei que as =ouer institudo ou
modi.icado, no se l=es aplicando o disposto no art! )8N, &&&, b #art! )P8, G5% da CA(!

Contribuio de intereno no domnio econ;mico:
3spcie de contribuio instituda para justi.icar a intereno do 3stado na economia!
" 4nio atua em um determinado segmento, inestindo, reali/ando mel=oramentos, e
em ra/o disso pode instituir uma C&63!

2 &munidade com relao as contribui1es sociais e de intereno no domnio
econ;mico: 'o incidiro sobre receitas decorrentes de exportao #art! )$P, G*%, & da
CA(!

2 &ncidiro sobre importao de produtos estrangeiros ou serios!#art! )$P, G*%, &&
da CA(!

2 :odero ter alquotas:

"d alorem, tendo por base o .aturamento, a receita bruta ou o alor da operao e,
no caso de importao, o alor aduaneiro!

3spec.ica, tendo por base a unidade de medida adotada!

8!) Contribuio de intereno no domnio econ;mico relatia @ importao ou
comerciali/ao de petr<leo e seus deriados, gs natural e seus deriados e lcool
combustel:

2 :ode ser redu/ida e restabelecida por ato de :residente! Trata2se de aparente
exceo ao princpio da legalidade #art! )DD, G$%, &, b da CA(!

2 'o atende ao princpio da anterioridade #art! )DD G$%, &, b da CA(! Como j =
precedentes no 7TA que o :rincipio da anterioridade trata2se de um direito indiidual
#clusula ptrea(, no poderia uma emenda constitucional ter ampliado o rol de
exce1es, mas a questo ainda no .oi leada ao 7upremo!

2 " alquota da contribuio poder ser di.erenciada por produto ou uso!

5! Contribuio de interesse de categoria pro.issionais ou econ;micas:
3spcie de contribuio instituda para arrecadar .undos para uma entidade
representatia de determinada categoria pro.issional ou econ;mica, ou seja, destina2se @
manuteno destas entidades! 3x: +"BI 73'"C!

Tais contribui1es so denominadas de para.iscais, pois so arrecadas por pessoas
diersas daquelas que instituram o tributo! :ara.iscalidade o .en;meno pelo qual a
:essoa :oltica tributante delega a capacidade tributria atia, por meio de lei, @ 0a
pessoa, a qual por ontade dessa mesma lei passa a dispor do produto da arrecadao!

3sta contribuio no se con.unde com a contribuio do artigo Q%, &> da Constituio
que no tem nature/a tributria! " assemblia geral .ixar a contribuio que, em se
tratando de categoria pro.issional, ser descontada em .ol=a, para custeio do sistema
con.ederatio da representao sindical respectia, independentemente da contribuio
preista em lei!

Contribui1es para custeio da seguridade social:
"s contribui1es sociais possuem caractersticas di.erentes dos impostos, assim
enquanto os impostos no t-m seus recursos inculados a uma despesa espec.ica, as
contribui1es sociais so destinadas ao .inanciamento da 7eguridade 7ocial, e, portanto,
t-m suas receitas direcionadas para: pagamento de bene.cios aos bene.icirios do
Cegime Leral de :reid-ncia 7ocial #preid-ncia(I prestao de serios mdicos,
atras do 7istema Unico de 7a?de #sa?de(I atendimento assistencial @s pessoas
carentes #assist-ncia social(!

3m alguns casos, ocorre o .en;meno da para.iscalidade, assim a 4nio institui a
contribuio e delega a capacidade tributria atia para o &'77!

2 7o contribui1es para a seguridade social: &'77, :&7, A&'7+C&"E, C+A&'7,
C7EE! " C:JA uma contribuio social para a seguridade social, pois destina2se @
sa?de, @ preid-ncia e ao Aundo de Combate de 3rradicao da :obre/a!

2 " 7eguridade social ser custeada por toda a sociedade, de .orma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos do oramento da 4nio, 3stados, 6istrito
Aederal e Junicpios e de modo especial pelas contribui1es sociais do #art! )P8 da
CA(:

3mpregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na .orma da lei incidentes
sobre: a receita ou .aturamentoI o lucroI .ol=a de salrios e demais rendimentos do
trabal=o, pagos ou creditados, a qualquer ttulo a pessoa .sica que l=e preste serios
#art! )P8, &, a, b e c da CA(: 3stas contribui1es t-m nature/a jurdica de
impostos!

3stas contribui1es sociais podero ter alquotas ou base de clculos di.erenciadas em
ra/o da atiidade econ;mica ou da utili/ao intensia de mo2de2obra #art! )P8, GP%
da CA(!

Trabal=ador e dos demais segurados da preid-ncia social, no incidindo sobre
aposentadoria e penso concedidas pelo regime de preid-ncia social que trata art! *N)
#art! )P8, && da CA(: estas tem nature/a de taxas, pois = uma prestao de serio
p?blico!

Como imos, = uma imunidade em relao @ aposentadoria e penso concedidas pelo
regime de preid-ncia social de que trata o art! *N), no podendo assim incidir
contribuio para a seguridade social!

Ceceita de concursos de progn<sticos #art! )P8, &&& da CA(!

6o importador de bens ou serios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar
#art! )P8, &> da CA(!

2 &munidade com relao @ contribuio para a seguridade social: 7o isentas de
contribuio para a seguridade social as entidades bene.icentes de assist-ncia social que
atendam as exig-ncias estabelecidas em lei #art! )P8, GD% da CA(!

2 +utras contribui1es para a seguridade social: " lei poder instituir outras
contribui1es #que no aquelas enumeradas no art! )P8( destinadas a garantir a
manuteno ou expanso da seguridade social, desde que no cumulatias e que no
ten=am como =ip<tese de incid-ncia ou base de clculo pr<pria dos descriminados na
CA! " instituio dee ser .eita por meio de lei complementar #art! )P8, G$% da CA(!

2 + produtor, parceiro, meeiro e arrendatrio rurais e o pescador artesanal, bem
como os respectios c;njuges, que exeram atiidade em regime de economia .amiliar,
sem empregados, permanentes, contribuiro para a seguridade social mediante a
aplicao de uma alquota sobre o resultado da comerciali/ao da produo e .aro jus
aos bene.cios nos termos da lei #art! )P8, GQ% da CA(!

2 " pessoa jurdica em dbito com a seguridade social, como estabelecido em lei,
no poder contratar com o :oder :?blico e nem receber bene.cios ou incentios
.iscais ou creditcios #art! )P8, G0% da CA(!