Infracciones y Multas Ok

INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIN

UNIDAD TEPEPAN

SEMINARIO:

ESTUDIO Y APLICACIN DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN Y
LA LEY FEDERAL DE DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE VIGENTES EN 2006.

TEMA:

INFRACCIONES Y MULTAS EN EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.

INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PUBLICO,
PRESENTAN:

MARIBEL BALLESTEROS CELAYA

GLORIA REYNA LANGARICA ALVARADO

MARCO POLO PERALTA RODRGUEZ

ELOISA RANGEL TRISTN

LUIS ALBERTO TAGLE MORALES

CONDUCTOR DEL SEMINARIO:

LIC. RAFAEL QUEVEDO GARCIA

LIC. CARMEN ESTEVEZ GUADARRAMA

Mxico, D. F. Febrero, 2007

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A G R A D E C I M I E N T O S

A Dios porque nos dio la vida y libertad de decisin.

Al IPN, por habernos seleccionado y darnos la oportunidad, sobre muchos otros, de ocupar un lugar en sus
listas y demostrar nuestras capacidades.

A la ESCA, por ofrecernos el nivel acadmico apropiado para ser profesionales competitivos.

A nuestros profesores, por compartir sus conocimientos y sus aos de experiencia.

A nuestros padres y hermanos, por el esfuerzo, comprensin y apoyo que nos brindaron para lograr esta meta.

A nuestros compaeros y amigos, que permanecieron a nuestro lado durante la vida escolar.

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L I S T A DE A B R E V I A T U R A S

CFF Cdigo Fiscal de la Federacin.

CPEUM Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

DOF Diario Oficial de la Federacin.

DT Disposiciones Transitorias.

ISR Impuesto Sobre la Renta.

IVA Impuesto al Valor Agregado.

L Amparo Ley de Amparo.

LA Ley Aduanera.

LFDC Ley Federal de Derechos del Contribuyente.

LIEPS Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios.

LIMPAC Ley del Impuesto al Activo.

LISR Ley del Impuesto Sobre la Renta.

LIVA Ley del Impuesto al Valor Agregado.

RCFF Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.

RFC Registro Federal de Contribuyentes.

RIEPS Reglamento del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios.

RIMPAC Reglamento del Impuesto al Activo.

RISR Reglamento del Impuesto Sobre la Renta.

RIVA Reglamento del Impuesto al Valor Agregado.

RMF Resolucin Miscelnea Fiscal.

SAT Servicio de Administracin Tributaria.

SCJ N Suprema Corte de J usticia de la Nacin.

SCHP Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.

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I N D I C E

ABREVIATURAS..............................................................................................................................................3

INTRODUCCIN..............................................................................................................................................6

CAPITULO I
INFRACCIONES
1.1 Infraccin................................................................................................................................7
1.2 Momento y lugar de la infraccin...........................................................................................7
1.3 Excluyentes atenuantes y agravantes de responsabilidad.......................................................8
1.4 Tipos de infracciones..............................................................................................................9
1.5 Elementos Integrantes de las Infracciones Fiscales..............................................................10

CAPTULO II
MULTAS
2.1 Multa......................................................................................................................................12
2.1.1 Naturaleza jurdica.................................................................................................................13
2.1.2 Clasificaciones de las multas.................................................................................................13
2.1.3 Tipos de sanciones fiscales....................................................................................................15
2.2 Multas Excesivas...................................................................................................................17
2.3 Multa Fija y Mnima..............................................................................................................21

CAPTULO III
INFRACCIONES OBJETIVAS
3.1 Infracciones relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes.................................27
3.2 Infracciones relacionadas con el pago de contribuciones, declaraciones y avisos...............34
3.2.1 Casos especficos del Impuesto Sobre la Renta....................................................................38
3.2.2 Casos especficos del Impuesto al Valor Agregado..............................................................41
3.3 Infracciones relacionadas con el Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios............49
3.4 Infracciones relacionadas con llevar Contabilidad.............................................................. 52
3.5 Infracciones relacionadas con el ejercicio de la facultad de comprobacin.........................61
3.6 Infracciones relacionadas con garantizar el inters fiscal.....................................................70
3.7 Dictamen de estados financieros que deben elaborar los Contadores Pblicos....................73
3.8 Obligacin de adherir marbetes o precintar envases de bebidas alcohlicas........................88

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CAPITULO IV
INFRACCIONES SUBJETIVAS
4.1 Infracciones de los fabricantes, productores o envasadores de bebidas alcohlicas,
refrescantes, cervezas y tabacos labrados...............................................................................95
4.2 Infracciones de funcionarios y empleados pblicos............................................................104
4.3 Infracciones de terceros.......................................................................................................114
4.4 Infracciones en las que pueden incurrir las Casas de Bolsa.................................................115
4.5 Infracciones en las que pueden incurrir las Instituciones de Crdito...................................115
4.6 Infracciones relacionadas con las empresas de factoraje financiero....................................118

CAPTULO V
PROCEDIMIENTO Y CARACTERSTICAS JURDICAS DE LA MULTA
5.1 Oficio de Requerimiento......................................................................................................120
5.1.1 Naturaleza jurdica...............................................................................................................120
5.1.2 Requisitos Formales.............................................................................................................120
5.1.3 Fundamentacin y Motivacin.............................................................................................121
5.2 Embargo de bienes y de negociacin...................................................................................122
5.3 Estadstica por Cobro de Multa............................................................................................123
5.4 Medios de Defensa...............................................................................................................124
5.4.1 Recurso Administrativo........................................................................................................124
5.4.2 Clasificaciones del Recurso..................................................................................................126
5.4.3 Elementos del Recurso Administrativo................................................................................126
5.5 Inconstitucionalidad de las multas.......................................................................................127

CASO PRCTICO
INFRACCION EN LA EXPEDICIN DE COMPROBANTES FISCALES..........................................128

CONCLUSIONES..........................................................................................................................................167

BIBLIOGRAFA............................................................................................................................................168

6
I N T R O D U C C I O N

En nuestro pas, la relacin jurdico tributaria esta integrada por las autoridades fiscales (sujeto activo) y por
lo contribuyentes (sujeto pasivo), adems de terceras personas implicadas, en apego a la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, con la finalidad de regir las obligaciones reciprocas entre los mismos.

La obligacin principal de los contribuyentes, desde el punto de vista fiscal y constitucional, consiste en
desprenderse de parte de sus bienes para aportarlos al estado, a fin de que este cubra con el gasto pblico; as
como informar a la Autoridad correspondiente cualquier cambio en su situacin fiscal.

Cuando se incurre en incumplimiento de las obligaciones fiscales, se generan infracciones y como
consecuencia diversos tipos de sanciones como son: multas, penas, decomisos, amonestaciones, cancelaciones
y suspensiones para auditores, dentro de ellos destacan las multas por sus orgenes, su frecuencia, montos y
por su generalidad. De esa manera el objetivo general del presente trabajo es el anlisis y aplicacin de todas
las disposiciones fiscales que establecen infracciones as como las multas que en cada caso correspondan.

La metodologa utilizada para la realizacin de este informe fue la investigacin bibliogrfica y documental
en leyes, cdigos y reglamentos fiscales, as como resoluciones y criterios emitidos por las autoridades
fiscales, jurisprudencia de los tribunales competentes y las opiniones de los expertos en la materia.

Para comenzar, en el captulo I se aborda conceptos generales de las infracciones, as como momentos y lugar
en los que suceden y diferentes tipos como son: permanentes, continuas, simples y complejas.

En el siguiente captulo se examina los conceptos generales de las multas y otras sanciones fiscales, como
consecuencia de las infracciones establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin.

En los captulos III y IV, se contemplan las infracciones objetivas y subjetivas tipificadas en el Cdigo Fiscal
de la Federacin.

En el captulo V se menciona el procedimiento para la imposicin de la multa y sus caractersticas jurdicas,
as como los medios de defensa que el contribuyente puede interponer.

En la parte final del trabajo se plantea y resuelve un caso prctico utilizando los resultados de la investigacin.

7
CAPITULO I
INFRACCIONES

1.1 INFRACCIN

Una infraccin fiscal es todo hecho negativo o positivo; todo acto u omisin que multan las leyes fiscales. Es
cuando el sujeto legalmente obligado, ejecuta un acto prohibido u omite la realizacin de un acto ordenado
por la norma, que en sntesis, es lo que se denomina conducta ilcita.

A continuacin se mencionan tres definiciones citadas por Gregorio Rodrguez Meja en su libro Teora
General de las Contribuciones
1
:

Ral Rodrguez Lobato dice que infraccin es: Toda trasgresin o incumplimiento de una Ley que, como
hemos dicho, debe ser multado

Mayolo Snchez Hernndez dice que la infraccin referida a la materia fiscal es: todo acto u omisin que
trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley fiscal ordena o efectuar lo que la misma prohbe

Sergio Francisco de la Garza establece que: infraccin es toda violacin a las normas jurdicas tributarias
que imponen a los particulares obligaciones sustantivas deberes formales

De las definiciones citadas se desprende, en trminos generales, que infraccin es toda violacin a la ley.

1.2 MOMENTO Y LUGAR DE LA INFRACCIN

Para determinar la eficacia temporal de la ley fiscal-penal, debe establecerse el momento en que se comete la
infraccin, el tiempo de comisin de la infraccin coincide con el tiempo de la manifestacin de voluntad,
porque cuando el agente obra o deja de obrar es cuando debe sentir la intimidacin de la ley, haciendo
abstraccin del resultado que a veces se produce tiempo despus de la accin. De lo ordinario este instante no
ofrece duda, pero se presentan problemas en caso de infraccin a distancia y de las infracciones permanentes
y continuadas.

1
Teora General de las Contribuciones, Gregorio Rodrguez Meja, Editorial Porra SA, Mxico 1994
8
Tratndose de infraccin a distancia, debe estimarse cometida en el momento y en el lugar en que se verifico
la manifestacin de voluntad, conforme a este criterio ha de decidirse la ley aplicable.

En el caso de las infracciones permanentes y continuadas, se debe aplicar la ley mas favorable, considerando
que ambas son un ilcito nico.

La conducta esta integrada por tres elementos: manifestacin de voluntad, resultado y relacin causal. La
cuestin relativa al lugar de la comisin de la infraccin se decide, porque la conducta punible se considere
realizada en el lugar en que la manifestacin de voluntad se produce o donde el resultado se causa, con apoyo
en el concepto de la infraccin fiscal como unidad en efecto, aunque la infraccin fiscal tenga varias fases, es
un todo indivisible. A causa de esta unidad fundamental, el ordenamiento jurdico del Estado se viola aun
cuando no se verifique en su territorio alguna de sus fases. En efecto, no es necesario que el infractor resida
en territorio mexicano, sino que basta que su conducta tenga por campo propio el desarrollo en dicho territorio
en un momento cualquiera de la preparacin, de la ejecucin, de la consumacin o del resultado.

1.3 EXCLUYENTES ATENUANTES Y AGRAVANTES DE RESPONSABILIDAD

La conducta del sujeto puede ser, en un momento determinado, influenciada por algn elemento o
componente susceptible de originar la no imposicin de multa, o bien la imposicin de una sancin mnima o,
en su caso, la aplicacin de una sancin mxima, segn se presente alguno de los elementos referidos.

Excluyentes de Responsabilidad.
Estas son las condiciones o situaciones en las que un sujeto que cometi una infraccin de acuerdo con la ley
aplicable queda relevado, tambin con apoyo de un determinado precepto legal para la aplicacin de la
correspondiente sancin. A estas condiciones tambin se les denomina excusas absolutorias.

Atenuantes de Responsabilidad.
Estas condicionantes consisten en la disminucin que el legislador solicita a la autoridad para que sta no
imponga multas extremas o de alto grado de severidad, o bien, que las reduzca en caso de que el infractor que
cometi el ilcito est dispuesto a cubrir de inmediato la sancin, o bien, compruebe a la autoridad que no
actu con dolo, sino por ignorancia o necesidad comprobada

Agravantes de Responsabilidad.
Este tipo de situaciones se dan cuando un infractor incurre en actitudes especiales que denotan el alto grado de
riesgo o de peligrosidad manifestada por el infractor, el cual, de no mediar la participacin de la autoridad,
9
cometera una infraccin que le significara ventajas importantes, al mismo tiempo que le acarreara severos
detrimentos al fisco, tal y como lo establece el artculo 75 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), referente
a la reincidencia y falsedad.

1.4 TIPOS DE INFRACCIONES

Dentro de los tipos de infracciones a considerar en el presente estudio, se abordan las infracciones
permanentes, continuas, simples, complejas y fiscales, las cuales se analizarn con detenimiento en los
siguientes subtemas.

Infracciones Permanentes y Continuas.
La cuestin del lugar de la infraccin plantea un problema especial cuando se trata de infracciones
permanentes y continuas, porque los varios hechos que los constituyen pueden ser ejecutados en distintos
territorios. A este respecto, la competencia territorial para los actos realizados en un pas se extiende a los
cometidos en otros, sern, por ende, aplicables totalmente las sensaciones aun cuando alguno de los hechos
que los continan se ejecuten en pas extranjero.

El principio de territorialidad de la ley fiscal-penal no implica, en absoluto, una artificiosa mutilacin de la
conducta ilcita, derivada de la existencia de las fronteras polticas, nada justificara que de una misma
conducta deba considerarse como punible solamente la porcin que ha sido realizada dentro de sus fronteras;
el estado tiene la facultad de reprimir toda conducta que haya violado la propia ley, no solo la fraccin de
actividad que se ha desarrollado en su territorio sino toda conducta ilcita.

Infracciones Instantneas.
Las infracciones Instantneas son las que se realizan en el momento en que se cometan.

Infracciones Simples y Complejas o Compuestas.
Las infracciones complejas o compuestas se dan cuando dos o ms tipos se conjuntas como elementos
constitutivos de otra, o cuando un tipo se califica por una situacin agravante. Se da aqu, pues, un problema
de unidad o pluralidad de acciones como causa del aparente concurso de leyes. Las infracciones Simples son
las que se causan con un solo acto u omisin, se viola una disposicin fiscal.

Infracciones fiscales.
Las infracciones fiscales se pueden derivar de dos situaciones: Infracciones por omisin en el pago de
contribuciones y por incumplimiento de los deberes formales.
10
Clasificacin.
Por la afectacin al orden jurdico existente.
Por el impacto susceptible de ser producido.
Por el sujeto emisor de la conducta infractora.
Por el tipo de conducta externada al momento de cometerse la infraccin.
Por el lapso que transcurre en la comisin de la infraccin.
Por la presencia o ausencia de una conducta meditada por el infractor.

A continuacin se sealan las infracciones contenidas en el CFF:

a) Relacionadas con el RFC.
b) Relacionadas con la obligacin de presentar avisos, declaraciones, informes o constancias.
c) Relacionadas con la contabilidad.
d) Las que pueden incurrir las Instituciones de Crdito.
e) De los usuarios y cuenta habientes de las Instituciones de Crdito.
f) Relacionadas con el ejercicio de las facultades de comprobacin.
g) Relacionadas con los marbetes que deben adherirse a determinados productos.
h) De servidores pblicos.
i) Cometidas por terceros.

1.5 ELEMENTOS INTEGRANTES DE LAS INFRACCIONES FISCALES

La infraccin fiscal es una relacin jurdica en la que participan una serie de elementos, tales como son:: los
Sujetos, el Objeto y la Conducta.

Sujetos de la Infraccin Fiscal

Sujeto Activo. Persona fsica o moral que realiza el acto o el hecho fiscalmente multable. La respectiva
sancin, por tener fundamentalmente carcter econmico, se aplica por igual a persona fsica o a persona
moral. Lo que interesa es la ubicacin del infractor del precepto legal, as como el de la infraccin cometida.
Sujeto Pasivo. Quien de manera directa sufre la accin u omisin realizada por el sujeto activo, es decir, la
hacienda pblica. Los rganos dependientes de la autoridad fiscal son los titulares de los derechos violados,
11
los ofendidos con el ilcito cometido. Sin embargo quien en realidad resulta afectada es la sociedad, pero
como ella no puede defenderse por si misma, quien lo hace son los rganos estatales.

Objeto de la Infraccin Fiscal. La sancin fiscal tiene como finalidad hacer cumplir con la obligacin
tributaria para defender los intereses o bienes tutelados por las normas jurdicas correlativas. Se requiere la
manifestacin de un acto de conducta del sujeto activo de la infraccin para que sta se actualice. Esta
manifestacin de conducta puede ser positiva o negativa; es decir, puede consistir en hacer lo que la norma
jurdica prohbe o en no hacer lo que el precepto ordene.

La conducta debe reunir las siguientes caractersticas: Tipicidad, Antijuridicidad, Imputabilidad, Culpabilidad
y Punibilidad.

Tipicidad. El concepto jurdico de tipicidad se identifica con el encuadre, el acomodamiento de una accin de
conducta humana con lo que al efecto est descrito como infraccin por la ley aplicable al caso que se trate.

Antijuridicidad. Se concepta como todo aquello que va en contra del derecho. Consta de dos elementos: el
material, es decir la conducta humana, y el formal, constituido por la norma jurdica expedida por el Estado.
Se dice que una conducta es antijurdica cuando su manifestacin es en alguna forma contraria al
ordenamiento legal que la regula.

Imputabilidad. Es la madurez emocional que conduce a una persona a cometer un ilcito con la clara
conciencia de los efectos que podra generar la ilegalidad de su conducta. Debido a que en la materia fiscal la
responsabilidad generalmente tiene carcter pecuniario o econmico, la imputabilidad juega un papel
diferente al que se presenta en el terreno penal.

Culpabilidad. Consiste en la actitud que adopta el sujeto infractor para cometer la infraccin. Puede ser
consciente o inconsciente, es decir se puede cometer la infraccin conociendo las consecuencias que se
generarn con el incumplimiento, o, por el contrario, sin conocer los alcances de la ley fiscal.

Punibilidad. Consiste en la relacin que existe entre la infraccin, la conducta tpica, antijurdica y culpable, y
la pena o sancin que la ley establece. No puede aplicarse a una conducta determinada una sancin, si no est
considerada como infraccin, y tampoco se puede multar a una conducta que se considere ilcita si no es
expresamente aplicable a la determinada infraccin.

12
CAPITULO II
MULTAS

2.1 MULTA

Sobre las multas existen una gran variedad de consecuencias jurdicas que han sido objeto de estudio.

Referimos las definiciones reproducidas por el autor Gregorio Rodrguez Meja
2
:

Camelutti dice: se llama multa al sealamiento de las consecuencias que deriven de la inobservancia del
precepto. Y como la multa ha de estimular a la observancia del mismo, tales consecuencias han de ser
desagradables, es decir, han de consistir en un mal.

Du Pasquier la define como la consecuencia establecida por el Derecho a la violacin de una regla jurdica:
constituye una 'reaccin', es decir, en general, un acontecimiento desfavorable al autor de la violacin.

Mayolo Snchez Hernndez dice que multa es el castigo que la autoridad impone a quien viol una
disposicin legal, por dejar de hacer lo que ordena o por realizar lo que prohbe.

Eduardo Garca Maynes, citado por Rodrguez Lobato en su libro "Derecho Fiscal" determina que la multa
es la consecuencia jurdico que el incumplimiento de un deber produce en relacin con el obligado".

En otras palabras, la multa es el castigo fsico econmico que impone la autoridad al que comete una
infraccin.

La multa consiste en el pago que realiza el infractor o responsable de la comisin de las infracciones de una
suma de dinero al Estado.

Cabe hacer mencin que infractor es la persona que realice los supuestos ilegales que establecen tales
infracciones, as como la que omita el cumplimiento de obligaciones previstas por las disposiciones fiscales,
incluyendo a aquella que lo haga fuera de los plazos establecidos.

2
obcit
13
2.1.1 NATURALEZA JURDICA

Una de las actividades primordiales del Estado, es sin lugar a duda el satisfacer las necesidades colectivas de
inters general. En sus orgenes el Estado era concebido como un instrumento al servicio del hombre para
protegerlo, defenderlo y proporcionarle los medios de subsistencia que por si mismo no tendra a su alcance.

A partir de que el ser humano se organiza, genera un desarrollo civilizado y por ende un progreso tcnico. Al
Estado se le transfiere un cierto poder de mando, quien lo acepta como un organismo rector de la vida social,
defensor de los intereses comunitarios y generador de servicios pblicos de inters general. De ah que en la
medida en que satisface eficazmente esas necesidades, dicho ente cuenta con el respaldo, respeto y consenso
populares.

En la actualidad la prestacin de servicios pblicos se ha convertido en una tarea de gran importancia, aunado
al crecimiento demogrfico y al avance de la ciencia y la tcnica, lo cual ha generado el aumento de las
necesidades colectivas a satisfacer por parte del Estado.

En ese orden de ideas, la atencin de este elevado nmero de servicios demanda erogaciones considerables,
que elevan de gran manera el gasto pblico.

2.1.2 CLASIFICACIONES DE LAS MULTAS

La multa se clasifica en cuatro grupos: civiles, penales, administrativas y fiscales.

Civiles. Las que se aplican cuando el infractor ha violado una norma de conducta de orden social.

Penales. Cuando el sujeto infractor haya alterado con su conducta el orden jurdico y legal.

Administrativas. En criterios transcendentes, el Poder J udicial Federal marca la diferencia entre las multas
administrativas fiscales y las no fiscales, las cuales en lo medular sustentan:

a) nicamente podr entenderse por multas fiscales las sanciones econmicas establecidas por la comisin
de infracciones relacionadas con la material tributaria y, en consecuencia, sern no fiscales todas las
dems (MULTAS NO FISCALES, SON TODAS LAS ESTABLECIDAS POR AL COMISION DE
14
INFRACCIONES NO RELACIONADAS CON LA METERIA TRIBUTARIA, Novena poca, Segunda Sala de
la SCJN, SJF y su gaceta, Tomo V, Marzo de 1997, Jurisprudencia 8/97, Paina 395)

b) De conformidad con el articulo 3o. de Cdigo Fiscal de la Federacin, las multas por infraccin a
normas administrativas federales, tienen el carcter de aprovechamientos, no as de contribuciones, las que,
por su parte, se encuentren previstas pro el articulo 2. De dicho cdigo. El articulo 135 de la Ley de
Amparo veinte, no alude a crditos fiscales en general, sino a una de sus especies: las contribuciones, por o
que excluye de su contenido a los aprovechamientos, entre los que se encuentran las multas administrativas.
De conformidad con el articulo 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin, para suspender la ejecucin de una
multa no fiscal, como lo es la impuesta por la Procuradura Federal del Consumidor, solo debe garantizarse
el inters fiscal, el cual se constituye nicamente con el monto de la sancin impuesta, pues las multas no
fiscales no causan recaros, de acuerdo con la parte final del articulo 21 de dicho cdigo. En materia de
amparo, la suspensin que, en su caso, proceda contra el cobro de dichas multas, debe regirse, no por la
regla especial prevista pro el articulo 135 del propio ordenamiento, sino por las reglas generales contenidas
en los artculos 124, 125 y 139 de la ley de la materia, al no participar las indicadas multas administrativas
del carcter de contribuciones, sino de aprovechamientos (MULTAS ADMINISTRATIVAS O NO
FISCALES. PRINCIPIO DE DEFINITIVIDAD EN EL AMPARO CONTRA LAS, Contradiccin de tesis
100/95, entre las sustentadas por el Segundo Tribunal Colegiado del Dcimo Noveno Circuito y el Segundo
Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito. Novena poca, Segunda Sala de la
SCJN, SJF y su gaceta, Tomo V, Marzo de 1997, Jurisprudencia 8/97, Paina: 395.

Fiscales. La multa fiscal es una pena de naturaleza pecuniaria, prevista legalmente como sancin y que es
aplicable al sujeto activo de una infraccin fiscal. Cualquier sancin que se aplique deber ser conforme a
derecho, toda vez que de existir alteracin alguna se estara violando el orden jurdico establecido, es por ello
que la autoridad facultada para imponer sanciones como lo es la multa, tiene que sujetarse o cumplir con las
disposiciones, requisitos, elementos, etctera, contemplados en la ley, para que el acto que se emita tenga
plena validez.

Toda consecuencia jurdica que produce un infractor en contra de una disposicin legal, la cual puede ir
desde la anulacin o el restablecimiento del orden jurdico violado, hasta multas muy severas para el infractor,
como la privacin de su patrimonio, la perdida de su libertad o hasta la de su vida.

Caractersticas particulares de las multas fiscales:

a) Las multas fiscales pertenecen al gnero de las multas civiles, en oposicin a las penales.
15
b) El infractor que viola una ley fiscal se coloca dentro de la hiptesis normativa que se establezca para la
tipificacin de la correspondiente infraccin.
c) Es la autoridad fiscal la que se encarga de aplicar la sancin.
d) La imposicin de la multa fiscal ser siempre independiente de la multa penal.

2.1.3 Tipos de sanciones fiscales

Entre los diferentes tipos de sanciones fiscales, estn las siguientes: las multas, el decomiso, la clausura y la
suspensin o revocacin de patentes o autorizaciones.

Multas.
Una de las sanciones ms usuales son la aplicacin de multas en todo rgimen fiscal, y consisten en que la
autoridad exige del particular infractor la entrega de una suma de dinero adicional a la contribucin, y su
monto o cuanta se determina con base tambin en el monto de la contribucin no pagada, y en la disposicin
legal aplicable al caso de que se trate. Las autoridades gubernamentales nunca deben imponer multas
excesivas.

Disposiciones legales.
Las multas no causan recargos segn el artculo 21 del CFF.
Las multas impuestas y notificadas quedan afectas al procedimiento de actualizacin de acuerdo a los
artculos 17-A y 70, ambos del CFF.
Las multas tienen preferencia en el pago respecto de las contribuciones omitidas, como lo indica el
artculo 20 del CFF.
Afectacin de los montos procedentes de las multas pagadas, las cuales se dedican a un fin especfico y
determinado.

Se denominan infracciones de fondo, de acuerdo al artculo 76 del CFF corresponden al cumplimiento de la
obligacin de contribuir, excepto tratndose de contribuciones al comercio exterior y sea descubierta por las
autoridades fiscales mediante el ejercicio de sus facultades, se aplicar una multa del 55% al 75% de las
contribuciones omitidas, en relacin al artculo 17 de la Ley Federal de Derechos de los Contribuyentes
(LFDC), mismo que indica los siguientes supuestos:
a) Cuando el infractor pague las contribuciones omitidas junto con sus accesorios despus de que las
autoridades fiscales inicien sus facultades de comprobacin y antes de que se le notifique el acta final
de la visita domiciliaria, pagara una multa equivalente al 20% de las contribuciones omitidas.
16
b) Cuando el infractor pague las contribuciones omitidas junto con sus accesorios despus de que se
notifique el acta final de la visita domiciliaria, pero antes de la notificacin, pagara una multa equivalente
al 30% de las contribuciones omitidas.

Infracciones de forma, se refieren al incumplimiento de los deberes formales legalmente establecidos.

Multas por omisin o errores aritmticos.
Cuando se cometa un error aritmtico en las declaraciones generando una omisin de contribuciones, se
impondr una multa del 20% al 25% de dichas contribuciones omitidas. Cuando la multa se pague junto con
sus accesorios dentro de los siguientes 15 das hbiles la multa se reducir al 50%.

Decomiso. Es la declaracin de apropiacin por parte del fisco de los bienes de propiedad de una persona, en
virtud del incumplimiento de determinadas obligaciones fiscales. Es decir, es una accin de apropiacin por
parte del Estado, pero en este caso es de un bien en particular, propiedad de una persona, cuando exista una
justa causa, como una infraccin cometida, y se cumpla con los preceptos legales que faculten al rgano para
efectuarla.

Se debe diferenciar del concepto de confiscacin, mismo que se entiende como la accin mediante la cual una
autoridad, sin existir una justa causa y un precepto legal que lo autorice, proceda a apropiarse de la totalidad
de los bienes de un particular, estipulado en el articulo 22 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos (CPEUM).

Clausura. Es cuando las autoridades impiden que un particular realice determinadas actividades, total o
parcialmente, o temporal o definitivamente. En la legislacin fiscal federal de Mxico, ya no se seala la
clausura como una forma de sancin fiscal.

Suspensin o Revocacin de Patentes o Autorizaciones. Cuando determinadas personas, se exponen a que la
resolucin que dicten las autoridades conlleve la suspensin del ejercicio de sus actividades, o bien se les
revoque la autorizacin.

Casos Especficos legislados.
El CFF en su articulo 52, se refiere a la circunstancia cuando el fisco otorga patentes o autorizaciones a los
Contadores Pblicos para dictaminar con fines fiscales; por otra parte los artculos 147 y 149 de la Ley
Aduanera (LA) cuando se refieren a la expedicin de autorizaciones o patentes a determinadas personas para
realizar funciones de agente o apoderado aduanal.
17
2.2 MULTA EXCESIVA
Debe entenderse por multa excesiva, cuando la misma es impuesta por la autoridad de una manera que resulta
desproporcionada a las posibilidades econmicas del infractor en relacin a la gravedad del ilcito.

De igual modo es excesiva cuando se propasa, es decir, cuando va ms all de lo lcito y lo razonable. As
mismo una multa puede ser excesiva para unos, moderada para otros y leve para muchos.

Dado lo anterior para que una multa no sea contraria al texto constitucional referente a los excesos
autoritarios, la autoridad facultada para imponerla, debe tener la posibilidad, en cada caso de determinar su
monto o cuanta, considerando la gravedad de la infraccin, la capacidad econmica del infractor, la
reincidencia, en su caso, de este en la comisin del hecho que la motiva o cualquier otro elemento del que
pueda inferirse la gravedad o levedad del hecho infractor, para as determinar individualmente la multa que
corresponda.

En lo que se refiere a la imposicin de multas, el articulo 22 de la CPEUM indica la prohibicin de penas que
consistan en: mutilacin, infamia, marcas, azote, palos, tormento, multa excesiva, confiscacin de bienes y
cuales quiera otras penas inusuales y trascendentales.

En el citado articulo constitucional, no se hace una clara referencia en lo que concierne a las multas
excesivas, es decir, si esta es aplicable a cualquier campo normativo, razn por la cual La Suprema Corte de
J usticia de la Nacin (SCJ N) aclara que la multa excesiva debe entenderse que tambin es prohibitiva
tratndose de ilcitos administrativos, y fiscales, en razn de que la multa no es una sancin que solo pueda
aplicarse en el mbito penal, misma jurisprudencia se transcribe a continuacin:

Novena poca; Pleno S.J.F. y su Gaceta;
11, julio de 1995; Pg. 18
Numer de Tesis ; P. /J.7/95
MULTA EXCESIVA PREVISTA POR EL ARTCULO 22 CONSTITUCIONAL. NO ES EXCLUSIVAMENTE
PENAL.- Es inexacto que la "multa excesiva", incluida como una de las penas prohibidas por el artculo 22
constitucional, deba entenderse limitada al mbito penal y, por tanto, que slo opere la prohibicin cuando
se aplica por la comisin de ilcitos penales. Por lo contrario, la interpretacin extensiva del precepto
constitucional mencionado permite deducir que si prohbe la "multa excesiva" como sancin dentro del
derecho represivo, que es el ms drstico y radical dentro de las conductas prohibidas normativamente, por
extensin y mayora de razn debe estimarse que tambin est prohibida tratndose de ilcitos
administrativos y fiscales, pues la multa no es una sancin que slo pueda aplicarse en lo penal, sino que es
18
comn en otras ramas del derecho, por lo que para superar criterios de exclusividad penal que contraran la
naturaleza de las sanciones, debe decretarse que las multas son prohibidas, bajo mandato constitucional,
cuando son excesivas, independientemente del campo normativo en que se produzcan.

Ahora bien para que una multa impuesta por al autoridad no se considere que es excesiva, como lo prohbe la
CPEUM en su articulo 22 la SCJ N define el concepto de multa excesiva, de lo cual se desprende, que la
autoridad impositora debe contar con la facultad de determinar y valorar por si misma las circunstancias que
se presenten en cada caso, necesariamente debe contemplar los siguientes elementos; la posibilidad de
determinar su monto o cuanta considerando la gravedad de la infraccin, la capacidad econmica del
infractor, la reincidencia, el hecho que la motiva o cualquier otro elemento que tienda a individualizarla.

Dado lo anterior se entendiendo que la aplicacin de una multa debe atender al principio de racionalidad y de
proporcionalidad en relacin a la infraccin cometida.

Los elementos que haran que una multa es excesiva son los siguientes: Desproporcionada de acuerdo a las
posibilidades econmicas del infractor en relacin ala gravedad del ilcito. Se propase, va mas adelante de lo
licito y lo razonable. Y puede ser excesiva para unos, moderada para otros, y leve para muchos; por lo que se
menciona la jurisprudencia siguiente:

11, julio de 1995; Pg. 5
CONCEPTO DE MULTA EXCESIVA:De la acepcin gramatical del vocablo "excesivo", as como de las
interpretaciones dadas por la doctrina y por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, para definir el
concepto de multa excesiva, contenido en el artculo 22 constitucional, se pueden obtener los siguientes
elementos: a) Una multa es excesiva cuando es desproporcionada a las posibilidades econmicas del
infractor en relacin a la gravedad del ilcito; b) Cuando se propasa, va ms adelante de lo lcito y lo
razonable; y c) Una multa puede ser excesiva para unos, moderada para otros y leve para muchos. Por lo
tanto, para que una multa no sea contraria al texto constitucional, debe establecerse en la ley que la
autoridad facultada para imponerla, tenga posibilidad, en cada caso, de determinar su monto o cuanta,
tomando en cuenta la gravedad de la infraccin, la capacidad econmica del infractor, la reincidencia, en su
caso, de ste en la comisin del hecho que la motiva, o cualquier otro elemento del que pueda inferirse la
gravedad o levedad del hecho infractor, para as determinar individualizadamente la multa que
corresponda.

19
Retomando el articulo 22 constitucional, tambin prohbe las penas que consistan en ser inusitadas y
trascendentales. No debe entenderse por inusitada aquella que no sea de uso comn o en su caso alguna que
sea innovada por el legislador, el concepto constitucional que se le debe otorgar a pena inusitada consiste en
aquella que sea abolida por considerarse inhumana, cruel, infamante y excesiva.

Por otra parte en lo referente a pena trascendental constitucionalmente debe entenderse por aquella que afecte
a la familia del infractor o delincuente. Para ampliar este concepto se trascriben las Jurisprudencias que hacen
referencia a inusitada y trascendental.

XIV, octubre de 2001; Pg. 14
PENA INUSITADA. SU ACEPCIN CONSTITUCIONAL.Segn el espritu del artculo 22 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, el trmino inusitado aplicado a una pena no
corresponde exactamente a la acepcin gramatical de ese adjetivo, que significa lo no usado, ya que no
podra concebirse que el Constituyente hubiera pretendido prohibir la aplicacin, adems de las penas que
enuncia el citado precepto 22, de todas aquellas que no se hubiesen usado anteriormente; interpretar
gramaticalmente el concepto, sera tanto como aceptar que dicha disposicin constituye un impedimento para
el progreso de la ciencia penal, pues cualquier innovacin en la forma de sancionar los delitos implicara la
aplicacin de una pena inusitada. As, por "pena inusitada", en su acepcin constitucional, debe entenderse
aquella que ha sido abolida por inhumana, cruel, infamante y excesiva o porque no corresponde a los fines
que persigue la penalidad.

XXIII, febrero de 2006; Pg. 1178
Numer de Tesis ; P.XIX/2006
PRISIN VITALICIA. NO ES UNA PENA INUSITADA Y TRASCENDENTAL, POR LO QUE NO VIOLA LA
CONSTITUCIN FEDERAL.De la interpretacin armnica de los artculos 18 y 22 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, se advierte que la pena de prisin es una medida aflictiva para el
delincuente, pero necesaria para la coexistencia pacfica y armnica de los miembros de la sociedad, y tiene
el carcter de preventiva, al inhibir la proliferacin de conductas antisociales, al tiempo que restablece el
orden jurdico que se ve perturbado por la comisin de delitos. Asimismo, la pena forma parte de la defensa
social y debe responder proporcionalmente a la gravedad del ilcito cometido, independientemente de que su
finalidad sea, tambin, la readaptacin social del delincuente sobre la base del trabajo, la capacitacin sobre
el mismo y la educacin para que pueda convivir dentro de su comunidad. En congruencia con lo anterior, se
concluye que la pena privativa de la libertad de por vida no es inusitada ni trascendental, dado que lo que
20
proscribe el indicado artculo 22 es el contenido mismo de la pena, esto es, que se convierta en una prctica
inhumana, como en forma ejemplificativa lo destaca el propio precepto al prohibir las penas de mutilacin y
de infamia, los azotes, los palos y el tormento de cualquier especie, as como que sea trascendental, esto es,
que afecte a la familia del delincuente. Adems, de haber sido la intencin del Constituyente establecer un
lmite en la duracin de las penas privativas de la libertad as lo hubiera asentado, sin embargo, dej al
legislador ordinario la facultad de determinar cules son las conductas delictivas y la penalidad que debe
corresponderle a cada una de ellas. Por otra parte, aunque el calificativo "excesiva" est circunscrito a la
multa, no cabe aceptar, por extensin, que tambin incluya a la pena de prisin vitalicia, pues debe
entenderse que en este supuesto aqul no se refiere a la duracin propia de la privacin de la libertad, sino a
que no sea acorde con la gravedad de la conducta delictiva, esto es, que la sancin exceda
desproporcionalmente al hecho delictivo, en correlacin con el riesgo social y la necesidad de preservar el
orden jurdico. Lo anterior se corrobora, con la circunstancia de que el citado artculo constitucional permite
al legislador ordinario, en determinados casos, establecer la pena de muerte, la cual, por s misma, es
indudablemente de mayor gravedad para el delincuente en comparacin con la de prisin vitalicia.

Ahora bien en lo que respecta a la aplicacin de penas que podran considerarse excesivas en el mbito de la
Ley de Amparo (L Amparo) que hagan referencia a considerarse inusitadas y / o trascendentales la SCJ N
mediante jurisprudencia indica que dichos preceptos no sern aplicables en materia administrativa fiscal, toda
vez dichas penas (inusitadas y trascendentales) no ponen en peligro la vida, la libertad personal, la integridad
fsica as como la dignidad de la persona en cuestin.

II, julio de 1995; Pg. 20
Numer de Tesis ; P.J.8/95
MULTAS FISCALES Y DMINISTRATIVAS. NO RIGEN PARA ELLAS LAS PRERROGATIVAS PROCESALES
QUE ESTABLECE LA LEY DE AMPARO EN RELACION CON LOS ACTOS PROHIBIDOS POR EL
ARTICULO 22 CONSTITUCIONAL.El artculo 22 de la Carta Magna prohbe penas inusitadas y
trascendentales y, especficamente, las de mutilacin y de infamia, la marca, los azotes, los palos, el
tormento, la confiscacin de bienes y la multa excesiva; por otra parte, la Ley de Amparo otorga ciertas
prerrogativas procsales a quienes reclaman actos prohibidos por dicho precepto constitucional, y as, el
artculo 22, fraccin II, de la mencionada ley, prev que la demanda de garantas puede promoverse en
cualquier tiempo; igualmente, el artculo 123, fraccin I, establece la suspensin de oficio. Estas y otras
prerrogativas procsales dentro del juicio de garantas, rigen para todos los actos prohibidos por el artculo
22 constitucional, pero no respecto de actos reclamados consistentes en multas fiscales o administrativas que
se califiquen de excesivas, en virtud de que tales actos, por no poner en peligro la vida, la libertad personal,
21
la integridad fsica y la dignidad de las personas, no ameritan la misma tutela jurdica que los dems que s
afectan aquellos derechos fundamentales.

2.3 MULTA FIJA Y MNIMA

La multa fija es considerada un exceso autoritario, ya que en el momento de ser impuesta, propicia un
tratamiento desproporcionado a los particulares, lo cual es contrario al principio establecido en el articulo 22
de la CPEUM, mismo que antes ya se detallo.

La multa fija fue declarada inconstitucional mediante la jurisprudencia 10/95 por la SCJ N al considerar que la
misma infringe al articulo 22 constitucional, toda vez que retomando el concepto de multa excesiva, en el
momento de establecer un monto fijo a cubrir, y aplicarse a todos por igual , de una forma invariable e
inflexible , no se le permite a la autoridad evaluar la gravedad de la infraccin, la capacidad econmica del
infractor, reincidencia en su caso as como todas aquellas circunstancias que tiendan a individualizar la
sancin, lo cual es entendido como exceso autoritario.

La citada jurisprudencia tambin nos indica que no se consideran multas fijas cuando se estable un parmetro
entre un mnimo y un mximo, ya que siendo el caso, la autoridad de acuerdo a las circunstancias
individuales del infractor, le permite establecer un monto partiendo de los limites establecidos de acuerdo a
cada caso en concreto.

II, julio de 1995; Pg. 19
Numer de Tesis ; P./J.10/95
MULTAS FIJAS. LAS LEYES QUE LAS ESTABLECEN SON INCONSTITUCIONALES.Esta suprema corte
ha establecido que las leyes, al establecer multas, deben contener las reglas adecuadas para que las
autoridades impositoras tengan la posibilidad de fijar su monto o cuanta, tomando en cuenta la gravedad de
la infraccin, la capacidad econmica del infractor, la reincidencia de este en la conducta que la motiva y, en
fin todas aquellas circunstancias que tienden a individualizar dicha sancin, obligacin del legislador que
deriva de la concordancia de los artculos 22 y 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal, el primero de las
cuales prohbe las multas excesivas, mientas el segundo aporta el concepto de proporcionalidad.

En resumen, el establecimiento de multas fijas es contrario a estas disposiciones constitucionales al aplicarse a
todos por igual de manera invariable e inflexible, dando tratamiento desproporcionado a los particulares.
22
Para entender la interpretacin que se debe de dar a lo que se refiere la multa fija, de una mejor forma, se
trascriben algunas jurisprudencias, mismas que versan sobre dicho tema.

En la siguiente jurisprudencia se analiza la imposicin de una multa derivada por la omisin en el pago de
contribuciones omitidas, misma que consiste en un porcentaje del 75 al 100% de las contribuciones omitidas,
actualizadas y considerando una reduccin a favor del contribuyente infractor , siempre y cuando cumpa con
algunos requisitos.

En este caso no se debe considerar multa fija, toda vez, que otorga al contribuyente moroso, la oportunidad
de pagar la multa en un porcentaje menor.

XI, marzo de 200; Pg. 39
Numer de Tesis ; P./J.23/200
MULTA FIJA. NO ES INCONSTITUCIONAL LA REDUCCIN PREVISTA EN EL ARTCULO 76,
FRACCIN I, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.El anlisis de las fracciones I y II del citado
artculo, lleva a considerar que ambas normas regulan la misma infraccin con la aplicacin de multas en
diferentes porcentajes que estn ntimamente vinculados con el momento o con la oportunidad en que el
particular moroso decida pagar la contribucin omitida. La fraccin II del invocado dispositivo, establece
que la infraccin derivada de la omisin en el pago de contribuciones, ser sancionada con una multa del
setenta al cien por ciento de las contribuciones omitidas, actualizadas; por su parte, la fraccin I dispone que
si el particular decide pagar esas contribuciones junto con sus accesorios, antes de que le sea notificada la
resolucin que determine su monto, slo tendr obligacin de pagar el cincuenta por ciento de la cantidad
respectiva. Ello demuestra que el legislador estableci que la omisin en el pago de contribuciones
originara una sancin genrica consistente en una multa del setenta al cien por ciento de las contribuciones
omitidas, actualizadas, pero concedi una reduccin en favor de los contribuyentes morosos que decidieran
pagar la contribucin omitida junto con sus accesorios, antes de que les fuera notificada la resolucin que
determinara su monto, aplicando un veinte por ciento menos del mnimo establecido como multa por tal
concepto y, por tanto, no atender a la sancin genrica establecida en la fraccin II. Esos razonamientos
ponen de relieve que slo la fraccin II es la que realmente establece la sancin por la infraccin derivada de
la omisin en el pago de contribuciones. En consecuencia, ninguna razn existe para considerar que la
fraccin I del artculo 76 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establezca una multa fija de las consideradas
inconstitucionales, pues tan slo otorga a los contribuyentes morosos la oportunidad de pagar la multa en un
porcentaje menor cuando decidan cubrirla antes de que se les notifique la resolucin mediante la que se
determine su monto..

23
La siguiente jurisprudencia aclara el concepto de multa fija, puesto que se establece que cuando la autoridad
imponga un sancin, multa en el caso que nos atae, consider una cuanta entre un mximo y un mnimo, no
viola la garanta de equidad y proporcionalidad establecidos en la constitucin.

Numer de Tesis ; PXXI/2000
MULTA FIJA. NO LA ESTABLECE EL ARTCULO 76, PENLTIMO PRRAFO, DEL CDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIN, VIGENTE A PARTIR DEL TREINTA DE DICIEMBRE DE MIL NOVECIENTOS
NOVENTA Y SEIS Y HASTA EL TREINTA Y UNO DE DICIEMBRE DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y
OCHO.El artculo 76, penltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente a partir del treinta de
diciembre de mil novecientos noventa y seis y hasta el treinta y uno de diciembre de mil novecientos noventa y
ocho, contempla la sancin correspondiente a la declaracin de prdidas fiscales mayores a las realmente
sufridas, siendo la multa durante ese lapso de vigencia, del 30% al 40% de la diferencia que resulte entre la
prdida declarada y la que realmente corresponda. Ahora bien, el precepto en comento no viola las garantas
de equidad y proporcionalidad, toda vez que no establece una multa fija, pues faculta a la autoridad
hacendara respectiva a imponer al contribuyente una multa entre un mnimo y un mximo, acorde con los
requisitos que nuestro Mximo Tribunal ha sealado para considerar que una multa est en concordancia
con lo previsto por los artculos 22 y 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal, amn de que en el artculo
75 del mismo ordenamiento se dan los parmetros para evaluar la gravedad de la infraccin.

Multas Mnimas.

Genricamente la multa mnima es resultado de una sancin impuesta por algn rgano de Estado, tomando
como base la cantidad o porcentaje mnimo previsto por el ordenamiento jurdico vulnerado, cuando se
impone este tipo de sancin la autoridad impositora no se encuentra obligada a sealar los motivos o
circunstancias que tomo en consideracin para determinarla sino nicamente debe comprobar que el
gobernado incurri en la infraccin que se le imputa.

Las multas que se establecen en el CFF deben de contar con el principio de equidad y proporcionalidad en
relacin a las caractersticas de cada contribuyente infractor, como ya se mencion en el concepto de multa
excesiva establecidos en el articulo 22 constitucional. En los caso en que la autoridad establece una cantidad
mnima o mxima segn corresponda, no se incurre en una falta constitucional, puesto que al establecerla, la
autoridad determino su monto o cuanta considerando la capacidad econmica del infractor y la gravedad de
la violacin incurrida. Como se explica en la siguiente jurisprudencia.

24
Numer de Tesis ; P./J.17/ 2000
MULTAS. NO TIENEN EL CARCTER DE FIJAS LAS ESTABLECIDAS EN PRECEPTOS QUE PREVN
UNA SANCIN MNIMA Y UNA MXIMA.El establecimiento de multas fijas es contrario a los artculos 22
y 31, fraccin IV, de la Constitucin, por cuanto que al aplicarse a todos los infractores por igual, de manera
invariable e inflexible, propicia excesos autoritarios y tratamiento desproporcionado a los particulares. En
virtud de ello, los requisitos considerados por este Mximo Tribunal para estimar que una multa es acorde al
texto constitucional, se cumplen mediante el establecimiento, en la norma sancionadora, de cantidades
mnimas y mximas, lo que permite a la autoridad facultada para imponerla, determinar su monto de acuerdo
a las circunstancias personales del infractor, tomando en cuenta su capacidad econmica y la gravedad de la
violacin.

Ahora bien en lo que refiere a las reducciones establecidas en el articulo 76 fracciones I y II del citado cdigo
no violan el principio de equidad y proporcionalidad establecidos en la constitucin, toda vez que en ellas se
prevn reducciones a las mismas en atencin al momento en que se pagan las contribuciones omitidas y la
misma multa . Esto considerando la autoridad, la voluntad del contribuyente de pagar o no en tiempo.

VIII, diciembre de 1998; Pg. 252
Numer de Tesis ; P.CIII/98
MULTAS. LAS HIPTESIS PREVISTAS EN EL ARTCULO 76, FRACCIONES I Y II, DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN, QUE SEALAN DIVERSOS MONTOS DE SANCIN, ATENDIENDO A LA
DIFERENTE FECHA DE PAGO DE CONTRIBUCIONES OMITIDAS, NO VIOLAN LA GARANTA DE
EQUIDAD.Del artculo 76 del Cdigo Fiscal de la Federacin se desprende, de acuerdo con su fraccin I,
que si el infractor paga las contribuciones omitidas antes de que se le notifique la resolucin que determine el
crdito fiscal respectivo, se hace acreedor a una multa equivalente slo al 50% de aqullas, pero si no lo
hace as, se ubica en el parmetro de aplicacin del supuesto de la fraccin II, que prev una sancin de
mayor entidad, pues la mnima que se le aplicar ser la equivalente al 70% de las contribuciones omitidas.
Esos diferentes montos de sancin cuya aplicacin parte del mismo supuesto de omitir el pago de
contribuciones, no deben apreciarse en forma aislada para arribar a la conclusin de que se sanciona al
mismo infractor con diversas multas, dado que siendo el elemento comn que la omisin en el pago de
contribuciones sea descubierta por las autoridades fiscales, es patente que lo que se pretende sancionar es la
resistencia a no pagar, que obliga a intervenir a la autoridad fiscal, resistencia que refleja mayor o menor
mala fe por parte del infractor. Sobre tales premisas es fcil comprender la diferencia existente entre las
mencionadas disposiciones con relacin al quntum de la multa, atendiendo al momento en que se pagan las
25
contribuciones omitidas, pues es claro que refleja singular mala fe el infractor que dndose cuenta de la
violacin, con lo cual ya tiene conciencia de que est obligado a pagar, se abstiene de hacerlo, esperando
que no se le descubra, colocndose entonces en la hiptesis de la fraccin II; mientras que el que se ubica en
el supuesto de la fraccin I, advirtiendo la infraccin, voluntariamente se adelanta en el pago de la
contribucin, actuando en funcin del propsito concientizador de la norma, que es el pago voluntario de
contribuciones. Ese trato diferente tiene otra justificacin en que el pago espontneo ahorra o economiza
labores y elementos al fisco, ya que con menor esfuerzo obtiene el monto de las contribuciones omitidas. Por
consiguiente, lo dispuesto en el artculo 76, fracciones I y II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, no resulta
violatorio de la garanta de equidad, pues lo que hace es tratar a los iguales en forma igual, y a los
desiguales en forma desigual, atendiendo a su resistencia y mala fe en relacin con el pago de
contribuciones.

Resulta menester enfatizar que en lo referente al articulo 31 fraccin IV constitucional, en la que se refiere a
la obligacin de los mexicanos de contribuir para el gasto publico, de la Federacin, del Distrito Federal, o del
Estado o Municipio de manera proporcional y equitativa, dicho principio no es aplicable a las multas, aun y
cuando el propio CFF en su articulo 2 clasifica a las contribuciones en: impuestos, aportaciones de seguridad
social, contribuciones de mejoras, derechos, accesorios, y aprovechamientos. Entendindose por accesorios a
los recargos, sanciones, y gastos de ejecucin e indemnizaciones a cargo de los contribuyentes infractores.

Esto es en razn de que la multa tiene una naturaleza distinta a la de las contribuciones, es decir, las
contribuciones ataen al patrimonio del gobernado, mientras que la multa resulta aplicable como una sancin
por conductas contrarias al orden social, que no alcanzan el grado de delito.

Dado lo anterior debe entenderse que, cuando la autoridad imponga una sancin econmica, esta deber
atender al principio constitucional de equidad y proporcionalidad en materia de sanciones contenido en el
articulo 22 constitucional, no as al mismo principio establecido en el articulo 31 fraccin IV constitucional
que se refiere a la obligacin de los mexicanos de contribuir.

Dicho precepto se encuentra en tesis de la SCJ N novena poca de enero de 2003, misma que se trascribe a
continuacin.

No. de Registro: 185.131
Tesis Aislada, Materia Administrativa
Novena poca, Instancia Segunda Sala
Fuente Seminario Judicial de la Federacin y su Gaceta
26
XVII, Enero 2003
Tesis: 2. CXCVV/2002
Pagina: 730
MULTAS POR INFRACCION ADMINISTRATIVA. NO SE RIGEN POR LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
CONSAGRADOS EN EL ARTICULO 31, FRACCION IV, DE LA CONSTITUCION FEDERAL.En las
multas por infracciones administrativas no es necesario tomar en cuenta la capacidad contributiva, la
proporcionalidad ni la equidad tributarias, generalmente aplicables al estudio de las contribuciones, porque
son de distinta naturaleza, pues derivan del incumplimiento a normas administrativas y, en ese orden, si se
alega violacin a tales principios el argumento relativo resulta inoperante.

27
CAPITULO III
INFRACCIONES OBJETIVAS

3.1 INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL RFC

No inscribirse en el RFC.
Las conductas relacionadas con la Omisin de la Obligacin de Inscripcin al Registro Federal de
Contribuyentes (RFC), sealadas en el articulo 79 de CFF.

Por no presentar los avisos a los que se encuentre obligado.
Usar mas de una clave del RFC.
Atribuirse como propias actividades ajenas al RFC.

El RFC se define como el instrumento que lleva la Secretaria de Hacienda Crdito Publico (SHCP), para el
control y vigilancia de los contribuyentes.

El articulo 27 del CFF nos indica que las personas estn obligadas a solicitar su inscripcin al RFC del
Servicio de Administracin Tributaria (SAT) proporcionando informacin sobre su identidad, domicilio y en
general sobre su situacin fiscal son las siguientes:

Personas Morales, tratndose de sociedades mercantiles debern de sealar el nombre de la persona
encargada de la administracin nica.
Personas Fsicas, obligadas a presentar declaraciones peridicas o expedir comprobantes derivadas de las
actividades que realicen.

La autoridad llevara el RFC basndose en los datos que las personas le proporcionen, asignara la clave que
corresponda a cada persona inscrita, quien deber citarla en todo documento que presente ante las autoridades
correspondientes. La clave se proporcionara a los contribuyentes a travs de la cedula de identificacin fiscal
o la constancia de registro fiscal. La clave del RFC se dar a conocer a quien solicite la inscripcin, mediante
la Cedula de Registro Federal de Contribuyentes.

La autoridad asignara una nueva clave en casos de que exista un cambio de denominacin o razn social, as
lo menciona el articulo 25 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF).
28
El artculo 15 del RCFF menciona que el plazo para presentar la solicitud de inscripcin al RFC deber ser
dentro del mes siguiente en que se efecten las siguientes situaciones:

Personas Morales que sean residentes en Mxico, a partir de que se realice la firma de su acta
constitutiva.
Personas Fsicas y Morales residentes en el Extranjero que tenan la obligacin de presentar declaraciones
peridicas.
Las personas que efecten los pagos correspondientes a los ingresos por sueldos y salarios y en general
por la prestacin de un servicio personal subordinado.

Las personas que obtengan ingresos por sueldos y salarios debern de proporcionar a su patrn los datos
necesarios para que se realice la inscripcin en el RFC y a su vez el patrn deber, una vez que realizo dicho
tramite, proporcionarle al trabajador el comprobante respectivo de inscripcin, tal y como lo menciona el
articulo 17 del RCFF.

Para el caso de los residentes en el extranjero cuando no cuenten con un representante legal en territorio
nacional, presentaran ante el consulado mexicano o bien podrn enviarlo a travs del servicio postal
certificado con acuse de recibo, para la constancia, cuando no se pueda obtener las formas aprobadas por la
Secretaria, cumplirn sus obligaciones formulando un escrito firmado el cual deber contener los siguientes
datos mencionados en el articulo 18 del RCFF, los cules son:

Nombre, denominacin o razn social.
Fecha de nacimiento o de constitucin.
Nacionalidad.
Domicilio.
Actividad Preponderante.
Fecha de cierre del ejercicio para las personas morales.
Clase de aviso o informacin relacionada.
Clave del Registro Federal de Contribuyentes, en su caso.

Las solicitudes de inscripcin o avisos al RFC que deben presentar las personas fsicas o las personas morales
son los siguientes, enumeradas de acuerdo con el artculo 14 del RCFF:
29
1. Cambio de Denominacin o Razn Social: el plazo para presentar el Aviso de Cambio de Denominacin
o Razn Social ser dentro del mes siguiente al da siguiente en que se firme la escritura, segn el
articulo 19 del RCFF.

2. Cambio de Domicilio Fiscal: se considera que hay cambio de domicilio, cuando el contribuyente o el
retenedor lo establezcan en lugar distinto al que se tiene manifestado, este aviso deber de presentarse
dentro del mes siguiente. En caso de que se genere un cambio en la nomenclatura o numeracin oficial,
la autoridad actualizara los datos correspondientes, sin que se tenga la obligacin de presentar aviso de
cambio de situacin fiscal. Las personas fsicas excepto las que realicen actividades empresariales o por
prestar servicios profesionales, manifestaran el cambio de domicilio en la primera declaracin anual del
Impuesto Sobre la Renta (ISR), en base al articulo 20 RCFF.

3. Aumento, Disminucin y Suspensin de Obligaciones: son los casos en que se deben de presentar los
avisos de altas, aumento, disminucin o baja de obligaciones fiscales, segn el artculo 21 RCFF:

De aumento cuando el contribuyente este obligado a presentar declaraciones peridicas distintas a las que
venia presentando.
De disminucin, cuando el contribuyente interrumpa las actividades por las cuales esta obligado a
presentar declaraciones en forma peridica.
De suspensin, cuando el contribuyente deje de cumplir con aluna obligacin peridica y deba de seguir
presentado sus declaraciones peridica.

4. Liquidacin de Sucesin: el artculo 22 del RCFF, marca que el aviso que se tendr que realizar por la
liquidacin de sociedades deber de presentarse dentro del mes siguiente al da en que se inicie el
procedimiento de liquidacin. En el caso de la sucesin, cuando una persona fallezca deber de presentar
aviso dentro del mes siguiente al da en que se acepte el cargo.

5. Apertura de Sucesin: el aviso que se deber presentar por apertura de sucesin ante las autoridades
fiscales deber ser presentado por el representante legal de la sucesin al mes siguiente a la aceptacin del
cargo, as lo menciona la fraccin II del artculo 22 del RCFF.

6. Cancelacin al RFC: reglas para presentar aviso de cancelacin del registro federal de contribuyentes se
estar a lo dispuesto lo mencionado en el artculo 23 del RCFF:

30
Las personas morales y las personas morales del rgimen simplificado presentaran el aviso de
cancelacin del RFC junto con la declaracin final.
En caso de fusin, las sociedades que subsistan presentaran el aviso por las sociedades que desaparezcan
junto con la ultima declaracin.
En caso de escisin de sociedades, cuando se extinga el escindente, la escindida presentara dicho aviso
junto con la ultima declaracin.
Las dems personas morales no mencionadas anteriormente presentaran el aviso junto con la ltima
declaracin del ISR.

7. Apertura o Cierre de Establecimientos o locales : el articulo 24 del RCFF menciona que el aviso de
apertura o cierre de establecimientos o locales deber ser presentado dicho aviso dentro del mes siguiente
al da en que ser realice cualquiera de estos hechos. Los lugares ocupados como almacenes o locales
usados para el desempeo de las actividades del contribuyente, debern ser presentados ante las oficinas
autorizadas en aviso de apertura o cierre de dichos establecimientos.

Tambin debern de solicitar se inscripcin al RFC los socios y accionistas de las personas morales con
excepcin de los socios de las personas morales con fines no lucrativos. Los socios o accionistas residentes
en el extranjero de personas morales residentes en Mxico, as como los asociados residentes en el extranjero
de asociaciones en participacin, no son sujetos obligados a realizar la inscripcin al RFC. Podrn solicitar su
inscripcin al RFC las personas fsicas y morales residentes en el extranjero sin establecimiento permanente
en el pas.

Los fedatarios pblicos presentarn declaracin informativa en la que asienten la clave del RFC de los socios
mencionados en las actas constitutivas adems de la presentacin de la informacin consignada en escrituras
publicas.

La declaracin informativa deber contener la informacin necesaria para identificar a los contratantes, las
sociedades constituidas, el nmero y fecha de la escritura publica, valor del avalu de cada bien enajenado, el
monto de la contraprestacin pactada y los impuestos retenidos y enterados con carcter de tercero.

Los avisos que se presenten de manera extempornea como lo menciona el articulo 27 del CFF, surtirn
efectos a partir de la fecha en que sean presentados, por lo que respecta al aviso de cambio de domicilio fiscal
no surtirn efecto hasta que las autoridades fiscales localicen dicho domicilio.

31
El embargo precautorio reglamentado en la anterior fraccin V del segundo prrafo del articulo 145 CFF, a
sido sustituido con el actual aseguramiento contemplado en le adicionado articulo 145-A fraccin IV del CFF,
que dispone que Las autoridades fiscales podrn decretar el aseguramiento de los bienes o la negociacin
del contribuyente cuando: ...IV. Se realicen visitas a contribuyentes con locales, puestos fijos o semifijos en la
va publica y dichos contribuyentes no puedan demostrar que se encuentran inscritos en el RFC, ni exhibir
los comprobantes que amparen la leal posesin o propiedad de las mercancas que vendad en esos lugares.
Una vez inscrito el contribuyente en el citado registro y acreditada la posesin o propiedad de la mercanca,
se levantara el aseguramiento realizado.

En trminos del articulo 42, fraccin V, del CFF, las autoridades fiscales estn facultadas para Practicar
visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en
materia ...de la presentacin de solicitudes ...en materia del registro federal de contribuyentes...,
agregndose en el segundo prrafo de dicha fraccin V que las autoridades fiscales podrn solicitar a los
contribuyentes la informacin necesaria para su inscripcin ...en el citado registro e inscribir a quienes de
conformidad con las disposiciones fiscales deban estarlo y no cumplan con estos registro..

Si durante el desarrollo de estas visitas domiciliarias los contribuyentes no pueden demostrar que se
encuentran inscritos en el RFC, las autoridades fiscales podrn ahora decretar el aseguramiento de los bienes,
con sustraccin de ellos, por lo que ese acto podrn vaciar las negociaciones de dichos contribuyentes no
inscritos en el RFC.

Las dependencias gubernamentales no deben realizar negocios con particulares no inscritos en el RFC. El
reformado articulo 32-D fraccin III del CFF, dispone que La administracin pblica federa, centralizada y
paraestatal, as como la Procuradura general de la Republica, en ningn caso contraran adquisiciones,
arrendamientos, servicios u obra pblica con los particulares queIII. No se encuentren inscritos en el
RFC, agregndose en su ultimo prrafo que Igual obligacin tendrn las entidades federativas cuando
realicen dichas contrataciones con cargo total o parcial a fondos federales.

El articulo 41-B del CFF que dispone que las autoridades fiscales podrn llevar a cabo verificaciones para
constatar los datos proporcionados al registro federal de contribuyentes, relacionados con la identidad,
domicilio y dems datos que se hayan manifestado para los efectos de dicho registro sin que por ello se
considere que las autoridades fiscales inician sus facultades de comprobacin.

Los contribuyentes deben darle a estas verificaciones la importancia que tiene, participando activamente en su
desarrollo proporcionando la informacin y datos que les soliciten, vigilando los sealamientos que consignen
los verificadores en las actas que levanten, formulando las observaciones que procedan y, si es necesario
32
mediante escrito libre expresar las aclaraciones que consideren oportunas a fin de que tales actas de
verificacin no se vayan a desprender en su contra consecuencias fiscales y penales perjudiciales.
Para efectos de la infraccin por no inscribirse en el RFC, se impondr una multa de $2,140.00 a $6,430.00.

No inscribir a terceras personas en el RFC.
No realizar inscribir en el RFC a un tercero cuando se este obligado a ello. Para efectos de las infracciones
por no inscribirse en el RFC, no inscribir a terceras personas y no citar la clave del RFC, se impondr una
multa de $2,140.00 a $6,430.00.

No presentar avisos al RFC.
No presentar lo avisos al RFC, o bien realizarlo de manera extempornea. Para efectos de las infracciones por
no presentar avisos al RFC, se impondr una multa de $2,461.00 a $4,922.00.

No citar la clave del RFC.
Por no citar la clave del Registro Federal de Contribuyentes se impondr una multa de $ 260.00 por cada
omisin y $ 790.00 por cada omisin, tratndose de usuarios del sistema financiero.

Utilizar una clave de RFC no asignada.
Cuando se utilice una clave de RFC no asignada en las declaraciones, avisos, solicitudes, se impondrn las
siguientes multas: $4,550.00 para los avisos y solicitudes; para las declaraciones, la multa ser del 2% de las
contribuciones declaradas; y para los dems documentos la multa ser de $550.00 a $1,270.00, en los dems
documentos.

La siguiente resolucin ilustra la infraccin anterior:

No. Registro: 183.427
Tesis aislada, Materia(s): Administrativa
Novena poca, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XVIII, Agosto de 2003, Tesis: VIII.1o.53 A, Pgina: 1818
REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES. EL ERROR EN UNO DE LOS DGITOS QUE
COMPONEN LA HOMOCLAVE DEL CAUSANTE, NO ACTUALIZA LOS SUPUESTOS DE INFRACCIN
DEL ARTCULO 79, FRACCIN IV, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. El artculo citado
establece lo siguiente: "Artculo 79. Son infracciones relacionadas con el registro federal de contribuyentes
33
las siguientes: ... IV. No citar la clave del registro o utilizar alguna no asignada por la autoridad fiscal, en
las declaraciones, avisos, solicitudes, promociones y dems documentos que se presenten ante las
autoridades fiscales y jurisdiccionales, cuando se est obligado conforme a la ley.". Ahora bien, en el
invocado numeral se mencionan como nicos supuestos que actualizan la comisin de infracciones
relacionadas con el registro federal de contribuyentes, consistentes en no citar la clave del registro, o bien,
utilizar una clave no asignada por la autoridad fiscal; en esta tesitura, la multa impuesta al contribuyente
por "asentar incorrectamente" en la parte frontal de la declaracin de pagos provisionales uno de los dgitos
que componen la homoclave del registro federal de contribuyentes, previamente asignada por la autoridad
hacendaria, de manera alguna actualiza la comisin de las infracciones previstas en el precepto legal antes
mencionado, en tanto que el sealamiento incorrecto de uno solo de esos dgitos no se puede considerar
como una conducta dolosa por parte del causante, sino simplemente un error mecanogrfico. Primer
tribunal colegiado del octavo circuito. Revisin fiscal 74/2003. Administrador Local Jurdico de Torren en
el Estado de Coahuila, en representacin del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, del Presidente del
Servicio de Administracin Tributaria y otras. 23 de mayo de 2003. Unanimidad de votos. Ponente: Marco
Antonio Arroyo Montero. Secretario: Jacinto Faya Rodrguez

Cuando se autorizan actas constitutivas sin inscribirse al RFC.
En los casos de fusin, escisin o liquidacin de personas morales se impondr una multa de $10,720.00 a
$21,430.00.

Sealar domicilio fiscal diferente al que corresponde, para lo que se considera como domicilio fiscal:

Personas Fsicas.
Cuando el local en donde realice sus actividades empresariales sea el principal
Cuando el local en donde realice sus actividades profesionales sea el que utilice para el desarrollo de sus
actividades

Personas Morales.
Cuando el local de los residentes en territorio nacional sea en donde se encuentre su administracin
principal
Cuando el local de las personas morales residentes en el extranjero sea en donde se encuentre su
administracin en el pas o bien el que se designe

Para efectos de la infraccin antes mencionada, se impondr una multa de $2,140.00 a $6,430.00.

34
No asentar o asentar incorrectamente el RFC de los socios en actas de asamblea.
No sealar o sealar incorrectamente en las actas de asamblea o libros de socios o accionistas el RFC de cada
uno. Para efectos de la infraccin antes mencionada, se impondr una multa de $2,130.00 a $6,400.00.

No asentar o asentar incorrectamente el RFC en escrituras publicas.
No asentar o asentar en forma errnea el RFC en las actas constitutivas, actas de asamblea de las personas
morales. Para efectos de la infraccin antes mencionada, se impondr una multa de $10,660.00 a
$21,320.00.

No verificar la clave del RFC.
No verificar el Registro Federal de Contribuyentes en las actas constitutivas, actas de asamblea de las
personas morales, cuando los socios no asistan a la constitucin de la sociedad. Para efectos de la infraccin
antes mencionada, se impondr una multa de $10,660.00 a $21,320.00.

3.2 INFRACCIONES RELACIONADAS CON PAGO DE CONTRIBUCIONES, DECLARACIONES
Y AVISOS

Se consideran infracciones de acuerdo al artculo 81 del CFF las mencionadas a continuacin:

No presentar las declaraciones, solicitudes, avisos o constancias, no presentarlas mediante medios electrnicos
o bien presentarlas a requerimiento de la autoridad, o cumplirlos fuera del plazo establecido.

Las personas fsicas y morales debern presentar la solicitud de RFC, declaraciones, avisos o informes
mediante los medios que establezca el SAT, acudiendo a sus propia oficinas y proporcionado la informacin
necesaria para llevar a cabo el trmite.

Las personas fsicas que tributen en el rgimen de Actividades Empresariales y que en el ejercicio inmediato
anterior no hubieren obtenido ingresos inferiores a $1,750,000.00, as como las que no tributen el rgimen de
Actividades Empresariales y que hubieran obtenido ingresos inferiores a $300,000.00, en lugar de presentar
las solicitudes, declaraciones, avisos, informes o documentos por medios electrnicos, podrn presentarlos
ante las oficinas autorizadas del SAT por medios impresos.

Las solicitudes de inscripcin y avisos del RFC se presentarn ante la Administracin Local de Asistencia al
Contribuyente correspondiente al domicilio del contribuyente. Los avisos de apertura o cierre de
establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos para la realizacin de actividades
35
empresariales, de lugares en donde se almacenen mercancas o de locales que se utilicen para el desempeo de
servicios personales independientes, se presentarn en la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente
en cuya circunscripcin territorial se encuentren ubicados los mismos.

Tratndose de la apertura o cierre de sucursales en el extranjero de personas residentes en Mxico, el aviso
deber presentarse en la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente correspondiente al domicilio
del contribuyente. Estos documentos se presentarn en los plazos establecidos en la Seccin Segunda,
Captulo lI del RCFF.

Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se ubique en los municipios de Cozumel o Solidaridad, en el Estado
de Quintana Roo, debern presentar las solicitudes de inscripcin y avisos del RFC a que se refiere el primer
prrafo de esta regla, ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente de Cancn, segn la regla
2.9.2. de Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF). Para efectos de la infraccin antes mencionada, se
impondrn las siguientes multas:

C O N C E P T O MULTA APLICABLE
1.-
Por cada obligacin no declarada.
Por la presentacin de declaracin complementaria dentro
de los seis meses siguientes a la presentacin de la
declaracin normal, declarando contribuciones adicionales.
$860.00 a $10,720.00
2.-
Por cada obligacin de presentada fuera del plazo
establecido por las autoridades fiscales sealado en el
requerimiento o por su incumplimiento de declaraciones,
solicitudes, avisos o constancias.
$860.00 a $21,430.00
3.- Por no presentar el aviso de compensacin de impuestos. $8,220.00 a $16,430.00
4.-
Por no presentar declaraciones a travs de medios
electrnicos establecidos por las autoridades fiscales,
presentarlos fuera del plazo.
$8,780.00 a $17,570.00
5.- Para los dems documentos que se deban de presentar. $880.00 a $2,810.00

Declaraciones, solicitudes, avisos o constancias con errores.
Existe infraccin cuando se presentan las declaraciones, solicitudes, avisos o constancias incompletas, con
errores o en forma distinta a lo sealado por las autoridades fiscales, excepto tratndose de la presentacin de
solicitud de Registro Federal de Contribuyentes.
36
Las Personas Morales y las personas Fsicas quienes estn obligadas a presentar declaraciones peridicas o
que estn obligadas a expedir comprobantes fiscales derivadas de las actividades que realicen, debern
solicitar su inscripcin al RFC ante las autoridades fiscales competentes, proporcionando informacin
relacionada con su identidad y domicilio; en el caso de cambio de domicilio debern presentar aviso dentro
del mes siguiente al da en que tenga lugar dicho cambio.

La solicitud o los avisos que se presenten en forma extempornea, surtirn sus efectos a partir de la fecha en
que sean presentados, tal y como lo menciona el articulo 27 del CFF. El articulo 81 del CFF marca que las
conductas relacionadas con el RFC, como la omisin de inscripcin, no presentar los avisos a que se este
obligado, usar mas de una clave del RFC, atribuirse como propias actividades ajenas al RFC.

Las solicitudes de registro de contadores pblicos y de sociedades o asociaciones de contadores pblicos, as
como las constancias del cumplimiento de la norma de educacin continua a que estn obligados dichos
contadores, se podrn presentar ante la Administracin Local de Auditoria Fiscal correspondiente a su
domicilio fiscal o ante la Administracin General de Auditoria Fiscal Federal., segn la regla 2.9.10 RMF.

Tratndose de dictmenes de enajenacin de acciones, los avisos para presentar dictamen fiscal, las cartas de
presentacin de dichos dictmenes y los documentos que se deban acompaar a las mismas, as como las
declaratorias formuladas con motivo de la solicitud de devolucin de saldos a favor del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), no se enviarn va Internet por lo que se debern seguir presentando en cuadernillo, ante la
autoridad que sea competente respecto del contribuyente que lo presente, conforme a lo siguiente:

a) Ante la Administracin General de Grandes Contribuyentes, tratndose de contribuyentes que sean de su
competencia.
b) Ante la Administracin Local de Auditoria Fiscal que corresponda, tratndose de contribuyentes que sean
de su competencia.
c) Ante la Administracin Central de Auditoria Fiscal Internacional adscrita a la Administracin General de
Grandes Contribuyentes, en los casos de enajenacin de acciones en que intervengan residentes en el
extranjero.

Los avisos y las cartas de presentacin a que se refiere la fraccin III de la regla de que tratamos podrn ser
enviados por correo certificado con acuse de recibo, siempre que el representante legal del residente en el
extranjero tenga su domicilio fiscal en una poblacin fuera del Distrito Federal.

37
La regla miscelnea 2.9.11 menciona que los dictmenes, sus cartas de presentacin y dems informacin y
documentacin a que se refieren las fracciones I y II de esta regla que se deban acompaar, no podrn ser
enviados en ningn caso mediante el servicio postal. En este supuesto, tales documentos se tendrn por no
presentados.

Para efectos de la infraccin antes mencionada, se impondrn las siguientes multas:

C O N C E P T O MULTA APLICABLE
1.-
Por no sealar nombre, domicilio o sealarlos en forma
equivocada.
$640.00 a $2,140.00
2.-
Por datos relacionados en los formatos de clientes
proveedores no sealados o sealados en forma errnea.
$30.00 a $50.00
3.- Por cada dato no sealado o sealado equivocadamente. $110.00 a $210.00
4.-
Por no sealar o sealarla incorrectamente la clave que
corresponda a la de su actividad preponderante.
$430.00 a $1,070.00
5.-
Por presentar declaraciones por medios electrnicos con
errores, incompletas o en forma distinta sealada por la
autoridad fiscal.
$2,630.00 a $8,780.00
6.- Por no firmar las declaraciones. $780.00 a $2,330.00
7.- En los dems casos. $390.00 a $1,050.00

No pagar las contribuciones dentro del plazo establecido, salvo que sea pago espontneo.
No presentar el pago de contribuciones dentro del plazo establecido por las autoridades fiscales, excepto
cuando se efectu el pago de manera espontneo. No se impondrn multas cuando se cumplan en forma
espontnea las obligaciones fiscales fuera de los plazos sealados por las disposiciones fiscales, segn el
artculo 73 del CFF. Sin embargo en los siguientes casos si proceder la multa:

a) La omisin sea descubierta por las autoridades fiscales.
b) La omisin sea corregida por el contribuyente despus de que las autoridades fiscales le haya notificado
una orden de visita domiciliaria.
c) La omisin sea subsanada por el contribuyente con posterioridad a los diez das siguientes a la
presentaron del dictamen de los estados financieros.

38
Para efectos de la infraccin antes mencionada, se impondr una multa de $860.00 a $21,430.00.

No presentar pagos provisionales.
No realizar la presentacin de pagos provisionales de una contribucin en los trminos que marcan las
disposiciones fiscales. Para efectos de la infraccin antes mencionada, se impondr una multa de $10,720.00
a $21,430.00.

3.2.1 CASOS ESPECFICOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

El Impuesto sobre la renta grava las ganancias y utilidades anuales que cualquier persona fsica o moral
residente en el pas ya sea o no nacional est obligado a pagar. La ley respectiva y su reglamento fijan el
procedimiento para calcularlo y enterarlo mediante pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. Estos
pagos se presentan en forma mensual, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que
corresponda el pago.

Persona fsica. Es la figura que adquiere capacidad jurdica por el nacimiento y la pierde por la muerte; pero
desde el momento en que un individuo es concebido, entra bajo la proteccin de la ley y se le tiene por nacido
de conformidad con el artculo 22 del Cdigo Civil.

Persona moral. Conforme al artculo 8 de la ley en materia comprende entre otras las sociedades mercantiles,
los organismos descentralizados cuyas actividades preponderantemente sean empresariales, los instituciones
de crdito, sociedades y asociaciones civiles y la asociacin en participacin cuando sus actividades sean
empresariales.

Establecimiento permanente. Cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen actividades empresariales o
se presten servicios personales independientes, de manera parcial o total. La ley del ISR en su artculo 2
incluye las sucursales, agencias, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, minas, canteras, o cualquier lugar de
exploracin, extraccin o explotacin de recursos naturales.

Sujetos obligados.
De acuerdo con el artculo 1 de la LISR, las personas fsicas y morales estn obligadas al pago del impuesto
en los siguientes casos:
Las residentes en Mxico, por todos los ingresos que obtengan cualquiera que sea la ubicacin de la
fuente de riqueza de donde procedan.
39
Los residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el pas, por todos los ingresos
que tengan en dicho establecimiento.
Los residentes en el extranjero con o sin establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que
obtenga de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional.

Sujetos obligados a retener el impuesto.
La retencin de impuestos es la obligacin establecida por las leyes fiscales a cargo de personas fsicas o
morales que ejercen control sobre la fuente econmica del tributo, con la finalidad de que sen ellas mismas las
que recauden y enteren al fisco el monto del impuesto de un contribuyente determinado.

Esta obligacin se puede presentar de diferentes formas, como son: en el pago de sueldos y salarios, en
indemnizacin por separacin y jubilaciones, retenciones a consejeros y administradores, en pago de PTU as
como de gratificaciones y compensaciones, en pago de honorarios a personas fsicas y de arrendamiento.

Por los rendimientos de valores de renta fija, en la enajenacin de inmuebles y de otros bienes y acciones, por
obtencin de premios, y por la ganancia cambiaria e intereses.

Plazo para efectuar el pago del impuesto.
Los pago provisionales a cuenta del impuesto anual, as como el pago de retenciones se presentan en forma
mensual, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago, de
conformidad con el artculo 14 de la ley del ISR.

El artculo 81 del CFF menciona, entre otras, las infracciones relacionadas con el ISR en materia de pago de
contribuciones y presentacin de declaraciones, solicitudes y avisos, las cuales son:

Aviso de cambio de domicilio.
No presentar aviso de cambio de domicilio o presentarlo fuera del plazo establecido en el artculo 20 del
RCFF el cul es de un mes a partir de que se d el propio cambio, a menos que la presentacin del aviso de
cambio se efecte en forma espontnea. La multa aplicable es de $ 2,140.00 a $ 6,430.00.

Razones por las que no se determina el impuesto.
No presentar declaraciones mensuales informativas de las razones por las cuales no se presenta pago o saldo a
favor por alguna de las obligaciones que los contribuyentes deban cumplir, de acuerdo con el artculo 31 del
CFF sexto prrafo. La multa aplicable es de $ 500.00 a $ 5,000.00.
40
No incluir en la solicitud de autorizacin a todas las sociedades controladas.
No incluir a todas las sociedades controladas en la solicitud de autorizacin para determinar el resultado fiscal
consolidado que presente la sociedad controladora en trminos del artculo 65 fraccin I de la LISR, mismo
que deber presentarse ante las autoridades fiscales a ms tardar el da 15 de agosto del ao inmediato
anterior a aquel por el que se pretenda determinar dicho resultado fiscal.

Adems de no incorporar a la consolidacin a todas las sociedades controladas cuando los activos de las
sociedades faltantes representen en el valor total de los activos del grupo por cientos inferiores a los que
seala el artculo 70 de la misma ley en su prrafo cuarto, los cuales van del 3% al 6%. La multa aplicable es
de $ 81,670.00 a $ 108,900.00 por cada sociedad controlada no incluida o no incorporada.

Avisos al rgimen de consolidacin fiscal.
No presentar los avisos de incorporacin o desincorporacin al rgimen de consolidacin de acuerdo con la
LISR en el artculo 70 en su ltimo prrafo que seala el periodo de 15 das siguientes a que adquiera
directamente o por conducto de otras sociedades controladas ms del 50% de las acciones con derecho a voto
de una sociedad; o bien cuando una sociedad controlada deje de serlo, la sociedad controladora deber
presentar un aviso al respecto en los 15 das siguientes a que suceda la separacin, segn lo marca el artculo
71 primer prrafo de la misma ley. La multa aplicable es de $ 27,860.00 a $ 42,870.00.

Informacin de donatarias.
No proporcionar informacin de las personas a las que se les hubiera otorgado donativos en el ejercicio
inmediato anterior, misma que se deber presentar a ms tardar el 15 de febrero del ao siguiente mediante las
declaraciones informativas. La multa aplicable es de $ 6,430.00 a $ 21,430.00.

Operaciones a travs de fideicomisos.
No proporcionara informacin de las operaciones efectuadas en el ao de calendario anterior a travs de
fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales, mediante declaracin informativa a presentarse
mximo el 15 de febrero del ao siguiente, motiva una multa de $ 6,430.00 a $ 15,000.00.

Informacin sobre inversiones.
No proporcionar a ms tardar el 15 de febrero del ao siguiente, mediante declaracin informativa, las
inversiones que mantengan en acciones de empresas promovidas en el ejercicio inmediato anterior; as como
la proporcin que representan dichas inversiones en el total de sus activos. La multa es de $ 53,590.00 a $
107,170.00.
41
Partes relacionadas residentes en el extranjero.
No presentar a ms tardar el 15 de febrero del ao siguiente, mediante declaracin informativa, la
informacin sobre las operaciones efectuadas con partes relacionadas residentes en el extranjero durante el
ao de calendario anterior, o presentarla incompleta o con errores. La multa aplicable es de $ 47,640.00 a
$ 95,280.00.

Intereses reales por crditos hipotecarios.
No proporcionar la informacin relativa al inters real pagado por el contribuyente en el ejercicio de que se
trate por crditos hipotecarios usados como deducciones autorizadas para personas fsicas. La multa es de $
3,000.00 a $ 6,000.00 por cada informe no proporcionado.

Retenciones de ISR.
No proporcionar informacin sobre las personas a las que se les haya retenido el ISR y presentarlo mediante
formatos electrnicos en declaraciones informativas a ms tardar el 15 de febrero del ao siguiente a que
efecten las retenciones, o presentarla incompleta o con errores. La multa es de $ 7,406.00 a $ 14,811.00.

Comunicacin escrita por laborar para dos o ms patrones
Que siendo persona fsica con dos o ms patrones no se comunique por escrito al empleador antes de que este
les efecte el primer pago que les corresponda por las prestacin de servicios personales subordinados si
prestan servicios a otro empleador y ste les aplica el crdito al salario que seala el artculo 115 de la LISR,
para que no se duplique. La multa aplicable es de $ 450.00 a $ 680.00.

3.2.2 CASOS ESPECFICOS DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Impuesto al Valor Agregado. Es un impuesto indirecto, es decir, los contribuyentes del mismo no lo pagan
directamente sino que lo trasladan o cobran a una tercera persona, y quien lo absorbe es el consumidor final
del bien o servicio. Los pagos que se hacen por este impuesto son definitivos, lo que significa que a
diferencia de los pagos provisionales, no se tiene la obligacin de presentar declaracin anual de este
impuesto.

Sujetos obligados. Conforme al artculo 1 de la LIVA estn obligadas al pago de dicho impuesto personas
fsicas y personas morales que realicen actos o actividades en territorio nacional. Gravaran dicho impuesto
aquellas personas que:

Enajenen bienes. Esto es aquellas personas que obtengan un ingreso por la venta de un bien o servicio.
42
Presten servicios independientes. La prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a favor
de otra, cualquiera que sea el acto que le origen. Algunos ejemplos son: transporte de personas o bienes,
asistencia tcnica, etc.

Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

Importen bienes o servicios.

El artculo 1-A de la misma ley dispone que las personas morales que reciban la prestacin de un servicio, o
usen o gocen temporalmente bienes, se les retendr el impuesto as como los que reciban servicios prestados
por comisionistas y estos sean proporcionados por una persona fsica, como son arrendamiento, honorarios,
etc. Tambin se le har la retencin a las persona fsicas o personas morales que reciban el servicio de auto
transporte terrestre de bienes, como son los fletes.

Personas fsicas o morales que realicen operaciones como enajenar, adquirir, usar o gozar temporalmente, con
residentes en el extranjero que no tengan establecimiento permanente en el pas esto quiere decir que sus
operaciones no las realicen dentro del territorio nacional.

Las siguientes resoluciones judiciales son ilustrativas en cuanto al IVA:

Tesis TCC - Impuesto al Valor Agregado. Si no se pacta en el contrato de apertura de crdito a cargo de
quin estar el pago, corresponde al acreditado realizarlo, en trminos de lo previsto por el artculo 1o. de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado (Semanario. Septiembre, 2005. Pg. 1472)

Tesis SCJ Segunda Sala - Valor agregado. El artculo 45 del Reglamento de la ley del impuesto relativo
modifica el porcentaje del servicio de transportacin area internacional de bienes que legalmente se
encuentra grabado, as como la tasa aplicable a ese hecho imponible, por lo que transgrede el principio
tributario de legalidad (Semanario. Febrero, 2002. Pg. 75)

Jurisprudencia TCC - Impuesto al Valor Agregado. No procede la condena de ste, por incumplimiento del
contrato de crdito si, por un lado, no lo estipularon las partes y, por otro, la actora no justifica haberlo
enterado al Fisco para repercutirlo a la demandada (Semanario. Agosto, 2002. Pg. 1128)

43
Jurisprudencia 244 TFF - Impuesto al Valor Agregado. Es sujeto de este impuesto la sociedad civil que
presta sus servicios independientes, y no cada una de las personas fsicas que la integran (RTFF. Abril,
1986. Pg. 821)

Tesis TCC - Legitimacin. La tiene la persona para demandar la devolucin de pago, cuando considera que
se le traslad el Impuesto al Varlor Agregado a una tasa mayor a aquella que establece la ley (Semanario.
Diciembre, 1999. Pg. 734)

Tesis TCC - Impuesto al Valor Agregado. No procede la condena de ste, por incumplimiento del contrato de
crdito si, por un lado, no lo estipularon las partes y, por otro, la actora no justifica haberlo entregado al
Fisco para repercutirlo a la demandada (Semanario. Mayo, 2002. Pg. 1228)

Tesis TCC- Valor Agregado. Ante el ejercicio de la accin cambiaria directa, es improcedente el pago de ese
impuesto si no se precis literalmente en el ttulo de crdito la obligacin relativa (Semanario. Abril, 2003.
Pg. 1153)

Criterio SS - Socios de una sociedad civil. No estn obligados a inscribirse como contribuyentes del
impuesto al valor agregado, los socios de una sociedad civil (RTFF. Mayo, 1985. Pg. 943)

Criterio SS - Miembros de una sociedad civil que presta servicios independientes. No se encuentran
obligados a inscribirse como causantes del impuesto al valor agregado (RTFF. Agosto, 1985. Pg. 164)

Criterio SS - Sociedades civiles que prestan servicios independientes. Los causantes del IVA son las personas
morales no los socios que las integran (RTFF. Agosto, 1985. Pg. 165)

Criterio SS - Impuesto al valor agregado. Los socios de una sociedad civil no estn obligados a inscribirse
como contribuyentes afectos al pago de aqul (RTFF. Octubre, 1985. Pg. 354)

Criterio SS - Personas morales. Para efectos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los socios que
integran una persona moral deben demostrar que la prestacin de servicios la realizan a travs de la misma
(RTFF. Enero, 1986. Pg. 587)

Criterio SR- Impuesto al Valor Agregado. Procede su cobro tratndose de prestacin de servicios
independientes derivada de un contrato de unidad econmica sin personalidad jurdica de carcter civil, en
el cual las partes no estn sujetas a subordinacin (RTFF. Julio, 2002. Pg. 76)
44
Criterio SR - Impuesto al Valor Agregado. Legitimacin activa en la causa para pretender el clculo
correcto (RTFJFA. Agosto, 2004. Pg. 369)

Tesis SCJ Primera Sala - Valor Agregado. Integracin de la base del impuesto relativo tratndose de
prestacin de servicios (Semanario. Septiembre, 2005. Pg. 304)

Jurisprudencia TCC - Asociacin civil, aportaciones a la. No son generadoras del IVA (Semanario. Agosto,
1999. Pg. 621)

Tesis TCC - Valor Agregado. Caso en que, independientemente del nombre que le asignen las partes, se
constituye un contrato de prestacin de servicios para efectos del pago de ese impuesto (Semanario. Julio,
2003. Pg. 1248)

Precedente SS Segunda Seccin - Convencin de las Naciones Unidas sobre Derecho del Mar. No se viola el
principio de extraterritorialidad al gravar el Impuesto al Valor Agregado los servicios portuarios (RTFF.
Diciembre, 2000. Pgs. 255 y 260 a 276)

Precedente SS Segunda Seccin - Convencin de las Naciones Unidas sobre Derecho del Mar. No se viola el
principio de extraterritorialidad al gravar el Impuesto al Valor Agregado los servicios portuarios (RTFF.
Marzo, 2001. Pg. 121)

Precedente SS Segunda Seccin - Membresas, estn gravadas con el Impuesto al Valor Agregado (RTFJFA.
Marzo, 2003. Pg. 54)

Criterio SR - La prestacin del servicio pblico de estacionmetros, concesionado por el H. Ayuntamiento de
Toluca, es una actividad que encuadra en la prestacin de servicios independientes y por ende, en el objeto
del Impuesto al Valor Agregado, no obstante estar subordinada a la observancia del Reglamento de Servicio
de Estacionmetros (RTFF. Enero, 2000. Pg. 54)

Primer prrafo, fraccin IV
Precedente SS Segunda Seccin - Mercancas de procedencia extranjera. El sujeto poseedor o propietario
de las mismas es causante del IVA (RTFF. Septiembre, 1998. Pg. 180)

45
Precedente SS Segunda Seccin - Importacin de bienes. Para la determinacin del impuesto al valor
agregado debe tomarse en consideracin la cuota compensatoria correspondiente (RTFJFA. Junio, 2005.
Pg. 341)

Criterio SR - Conductores de camiones que transportan mercanca de procedencia extranjera, no pueden ser
sujetos del impuesto al valor agregado, en trminos de los artculos 1 y 24, fraccin I, de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado (RTFF. Septiembre, 2000. Pg. 242)

Criterio SR - Facultades de los Administradores de Aduanas para determinar el Impuesto al Valor
Agregado, tratndose de mercancas importadas a territorio nacional (RTFF. Enero, 2002. Pg. 136)

Tesis SCJ Pleno - Valor Agregado. El artculo 1 de la Ley Relativa al impuesto correspondiente, que
establece para su clculo la aplicacin de una tasa del 15%, no viola el principio de proporcionalidad
tributaria (Semanario. Septiembre, 1997. Pg. 207)

Tesis SCJ Segunda Sala - Valor agregado. El consentimiento de la tasa prevista en el artculo 16, tercer
prrafo, de la ley relativa, implica tambin la de aquellas normas que establecen otra tasa cuya aplicacin
excluye (Semanario. Mayo, 1997. Pg. 336)

Criterio SS - Determinacin de diferencias del IVA con base en depsitos bancarios. Procede aplicar la tasa
general del 15% si no se exhibe la documentacin comprobatoria de las operaciones que originaron los
ingresos depositados (RTFF. Abril, 1991. Pg. 55)

Criterio SR - Se debe distinguir entre el momento de la causacin del impuesto y el de su poca de pago
(cuando ocurre un cambio de tasa) (RTFF. Mayo, 1989. Pg. 55)

Tesis SCJ Pleno - Valor Agregado. Ley del Impuesto al. La obligacin de trasladarlo no es inconstitucional
(Apndice 1917-1985. SCJ. Primera Parte. Pg. 116)
Tesis SCJ Pleno - Valor agregado, impuesto al. Las hiptesis de su traslacin reflejan exactamente la misma
capacidad contributiva, independientemente de la situacin econmica de los consumidores finales
(Semanario. Febrero, 1997. Pg. 191)

Jurisprudencia SCJ Primera Sala - Valor Agregado. Corresponde al arrendador el pago del impuesto
relativo cuando se reclama en un juicio de arrendamiento y en el contrato no existe pacto expreso y por
separado de su traslacin al arrendatario (Semanario. Octubre, 2000. Pg. 227)
46
Jurisprudencia SCJ Segunda Sala - Valor Agregado. El sistema de retencin establecido en los artculos 1o.
y 1o.-A de la Ley del impuesto relativo, en tanto que otorga un trato desigual a categoras de sujetos que se
encuentran en una situacin dispar respecto del mecanismo de traslado y acreditamiento de ese tributo,
respeta el principio de equidad tributaria (Semanario. Agosto, 2001. Pg. 250)

y 1o.-A de la Ley del impuesto relativo, no modifica la afectacin patrimonial que el referido tributo genera
a los contribuyentes que en el perodo respectivo tienen un saldo a cargo, por lo que para abordar el estudio
de su equidad resulta irrelevante cul es el hecho imponible que aqullos realizan (Semanario. Agosto, 2001.
Pg. 251)

Jurisprudencia SCJ Segunda Sala - Valor Agregado. Los artculos 1o. y 1o.-A de la Ley del impuesto
relativo, vigentes a partir del 1o. de enero de 1999, que regulan el sistema de retencin de esa contribucin,
son de naturaleza autoaplicativa (Semanario. Agosto, 2001. Pg. 253)

Jurisprudencia SCJ Segunda Sala - Valor Agregado. El sistema de retencin establecido en los artculos 1.
y 1.-A de la ley del impuesto relativo, en tanto que otorga un trato desigual a categoras de sujetos que se
respeta el principio de equidad tributaria (Semanario. Diciembre, 2002. Pg. 254 y ejecutoria en Semanario.
Enero, 2003, Pgs. 1129 a 1144)

y 1.-A de la ley del impuesto relativo, no modifica la afectacin patrimonial que el referido tributo genera a
los contribuyentes que en el perodo respectivo tienen un saldo a cargo, por lo que para abordar el estudio
de su equidad resulta irrelevante cul es el hecho imponible que aqullos realizan (Semanario. Diciembre,
2002. Pg. 255 y ejecutoria en Semanario. Enero, 2003, Pgs. 1129 a 1144)

Tesis TCC - Arrendamiento. IVA. Corresponde al arrendador hacer el pago, cuando no hay pacto expreso de
que se traslade al arrendatario o al fiador (Semanario. Febrero, 1995 Tomo XV Pg. 128)

Precedente SS Primera Seccin - La traslacin del IVA prevista en el artculo 1 de la ley de la materia. Su
aceptacin es obligatoria aun para personas no residentes en territorio nacional, conforme lo establece el
artculo 3 de la propia ley (RTFF. Julio, 1999. Pg. 17)

47
Precedente SS Segunda Seccin - Devolucin de saldos a favor en los impuestos trasladados. Los
contribuyentes tienen derecho a la misma (RTFF. Agosto, 1999. Pg. 49)

Precedente SS Segunda Seccin - Convencin y estatuto general sobre el rgimen internacional de puertos
martimos. Reciprocidad comprometida respecto de impuestos sobre servicios prestados a buques en puertos
nacionales (RTFF. Diciembre, 2000. Pgs. 256 y 260 a 276)

Precedente SS Segunda Seccin - Convencin y estatuto general sobre el rgimen internacional de puertos
martimos. Reciprocidad comprometida respecto de impuestos sobre servicios prestados a buques en puertos
nacionales (RTFF. Marzo, 2001. Pg. 122)

Criterio SR - Impuesto sobre la Renta. El importe por devolucin de Impuesto al Valor Agregado pagado
indebidamente, su actualizacin y recargos, constituye un ingreso acumulable para efectos de (RTFF. Enero,
2002. Pg. 213)

y 1o.-A de la Ley del impuesto relativo, en tanto que otorga un trato desigual a categoras de sujetos que se
respeta el principio de equidad tributaria (Semanario. Agosto, 2001. Pg. 250)

y 1o.-A de la Ley del impuesto relativo, no modifica la afectacin patrimonial que el referido tributo genera
a los contribuyentes que en el perodo respectivo tienen un saldo a cargo, por lo que para abordar el estudio
de su equidad resulta irrelevante cul es el hecho imponible que aqullos realizan (Semanario. Agosto, 2001.
Pg. 251)

Jurisprudencia SCJ Segunda Sala - Valor Agregado. Los artculos 1o. y 1o.-A de la Ley del impuesto
relativo, vigentes a partir del 1o. de enero de 1999, que regulan el sistema de retencin de esa contribucin,
son de naturaleza autoaplicativa (Semanario. Agosto, 2001. Pg. 253)

Criterio SS - Retencin del Impuesto al Valor Agregado tratndose de enajenacin de desperdicios. Caso en
el que se est obligado (RTFJFA. Diciembre, 2004. Pg. 306)

Criterio SR - Retenciones de Impuestos. No se calculan por ejercicios fiscales, se pueden revisar y
determinar sin atender al ejercicio fiscal (RTFJFA. Agosto, 2004. Pg. 422)
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Criterio SR - Adquisicin de desperdicios. No se genera la obligacin de efectuar la retencin del Impuesto
al Valor Agregado, en el supuesto de que corresponda a residuos sometidos a un proceso de transformacin
para su reutilizacin (RTFJFA. Agosto, 2004. Pg. 394)

Criterio SR - Impuesto al Valor Agregado. Tratndose del impuesto de las personas morales que usen o
gocen temporalmente bienes otorgados por personas fsicas, la autoridad puede determinarlo por periodos
menos a un ao (RTFJFA. Noviembre, 2004. Pg. 486)

Criterio SR - Impuesto al Valor Agregado. Tratndose del impuesto de las personas morales que usen o
gocen temporalmente bienes otorgados por personas fsicas, la retencin y entero del impuesto relativo tiene
carcter de pago definitivo (RTFJFA. Noviembre, 2004. Pg. 487)
y 1.-A de la ley del impuesto relativo, en tanto que otorga un trato desigual a categoras de sujetos que se
respeta el principio de equidad tributaria (Semanario. Diciembre, 2002. Pg. 254 y ejecutoria en Semanario.
Enero, 2003, Pgs. 1129 a 1144)

y 1.-A de la ley del impuesto relativo, no modifica la afectacin patrimonial que el referido tributo genera a
los contribuyentes que en el perodo respectivo tienen un saldo a cargo, por lo que para abordar el estudio
de su equidad resulta irrelevante cul es el hecho imponible que aqullos realizan (Semanario. Diciembre,
2002. Pg. 255 y ejecutoria en Semanario. Enero, 2003, Pgs. 1129 a 1144)

No. Registro: 185,206
Tesis aislada
Materia(s): Administrativa
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
XVII, Enero de 2003
Tesis: III.2o.A.106 A
Pgina: 1757
DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS DE IMPUESTOS. EL REQUISITO DE QUE SE PRESENTEN
ANTES DE QUE LAS AUTORIDADES FISCALES INICIEN FACULTADES DE COMPROBACIN, OPERA
TAMBIN RESPECTO DE OTROS EJERCICIOS DIVERSOS AL REVISADO. El artculo 32 del Cdigo
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Fiscal de la Federacin permite la presentacin de declaraciones complementarias hasta en tres ocasiones,
pero establece como requisito, para ello, el que no se haya iniciado el ejercicio de las facultades de
comprobacin; luego, debe entenderse que dicho numeral no se circunscribe nicamente al ejercicio
revisado, sino tambin a las declaraciones de otros periodos que tengan efectos sobre el ejercicio fiscal
sujeto a revisin, puesto que el ejercicio fiscal de un contribuyente no puede verse como un periodo aislado o
autnomo de los dems, por el contrario, estos ejercicios se encuentran enlazados de tal forma que el
resultado de uno tiene implicaciones directas en los posteriores. En consecuencia, no surten efectos legales
las declaraciones complementarias que se presenten con posterioridad al inicio de un procedimiento de
fiscalizacin, aunque stas se refieran a ejercicios anteriores al revisado, pues se obstruyen
injustificadamente las facultades de comprobacin de las autoridades hacendarias, lo cual, por cierto,
protege la norma legal de que se trata. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
ADMINISTRATIVA DEL TERCER CIRCUITO.

Revisin fiscal 10/2002. Administrador Local Jurdico de Zapopan, en representacin del Secretario de
Hacienda y Crdito Pblico, del Presidente del Servicio de Administracin Tributaria y de la autoridad
demandada. 25 de octubre de 2002. Unanimidad de votos. Ponente: Gustavo de Len Mrquez, secretario de
tribunal autorizado por el Consejo de la Judicatura Federal para desempear las funciones de Magistrado.
Secretario: Vctor Manuel Lpez Garca.

3.3 INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN
Y SERVICIOS.

Declaraciones informativas.
Declaracin informativa trimestral del impuesto trasladado en forma expresa y por separado, principales
clientes y proveedores.- En el articulo 19 de la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios
(LIEPS) se encuentran las obligaciones que deben de cumplir los contribuyentes, cuando as les corresponda
en dicha ley, de los cuales se explicaran las relacionadas a declaraciones informativas.

Los contribuyentes a los que hace referencia la LIEPS deben de expedir comprobantes sin que sea trasladado
en forma expresa y por separada el impuesto establecido en la mencionada ley, salvo en los casos de
enajenacin de bebidas con contenido alcohlico y cerveza, y siempre que el adquiriente sea a su vez
contribuyente del impuesto por dicho bien y as lo solicite.

Dado lo anterior se deriva la obligacin de proporcionar a la autoridad fiscal de manera trimestral,
informacin consiste en las personas que en el trimestre inmediato anterior, le hubiere trasladado en forma
expresa y por separado el impuesto aplicable y el monto del impuesto trasladado en dichas operaciones. Si el
50
contribuyente del cual se tratar enajene vinos de mesa la mencionada obligacin de deber cumplir en los
meses de enero y julio de manera semestral .

En caso de presentar declaraciones informativas sin apego a disposiciones legales la multa es de $40,660.00
a $121,970.00.

Los contribuyentes que enajenen bebidas con contenido alcohlico, cerveza, alcohol, alcohol desnaturalizado,
mieles incristalizables y tabacos labrados, trimestralmente, informacin sobre sus 50 principales clientes y
proveedores con los que en el trimestre inmediato anterior al de su declaracin haya tenido operaciones. En
el caso de contribuyentes que enajenen o importen vinos de mesa la obligacin se deber cumplir
semestralmente en los meses de julio y enero
de cada ao.

Si el contribuyente tuviera mas de un establecimiento ubicado en una entidad federativa distinta al de la
matriz, dicha informacin deber presentarse por las operaciones que correspondan a dichos establecimientos
para su consumo final.

Por no llevar el control fsico o volumtrico, la multa es de $30, 370.00 a $70,870.00 o clausura preventiva
en caso de reincidencia por parte del infractor.

Proporcionar informacin referente al precio de enajenacin de cada producto, valor y volumen de los mismos
efectuados en el trimestre anterior, cuando el contribuyentes enajene, produzca, envase o importen bebidas
con contenido alcohlico y cerveza. Los contribuyentes que enajenen vinos de mesa, debern cumplir con
esta obligacin en los meses de enero y julio de cada ao.

En caso de no proporcionar informacin relativa al RFC y sobre precio de enajenacin, valor y volumen de
bebidas alcohlicas la multa es de $6,080.00 a $10,120.00.

De igual manera los contribuyentes productores, envasadores e importadores de bebidas con contenido
alcohlico deben de proporcionar informacin sobre los nmeros de folio de marbetes y precintos obtenidos,
utilizados y destruidos durante el trimestre inmediato anterior.

Los mismos contribuyentes del prrafo anterior (productores, envasadote de bebidas con contenido
alcohlico), se encuentran obligados a contar con un control volumtrico de produccin. Con lo cual deben de
presentar un informe que contenga el nmero de litros producidos de conformidad con el citado control, del
51
trimestre inmediato anterior a la fecha en que se informa. Esta obligacin no ser aplicable a contribuyentes
productores de vinos de mesa con un contenido de alcohol de hasta 14 (GL).

Cuando no se cuenta con controles volumtricos la multa es de $20,000.00 a $35,000.00.

Por no proporcionar informacin sobre el volumen fabricado se genera una multa de $10,120.00 a
$20,250.00.

Para efectos de cumplir con las obligaciones vistas anteriormente dicha informacin se deber proporcionar
de manera trimestral y en los meses de abril, julio, octubre y enero del ao que corresponda, considerando las
excepciones en virtud del tipo de actividad, mediante el uso del programa electrnico Declaracin
Informativa Mltiple del IEPS MULTI-IEPS y sus Anexos respectivamente.

En el caso de que se informe hasta 500 registros por la totalidad de los anexos la informacin se presentara va
Internet en la pagina del SAT. Cuando exceda de los 500 registros por la totalidad de los anexos esta
informacin se presentara en medios magnticos a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente
que corresponda. Y cuando se informe hasta 5 registros de cada uno de los anexos se podr acudir a la
Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a generar y enviar la declaracin
informativa, Todo lo anterior como lo indica la regla 6.1 de RMF.

Otra obligacin para los contribuyentes productores o en su caso importadores de tabacos labrados, consiste
en informar conjuntamente con la declaracin del mes, el precio de enajenacin de cada producto, valor y
volumen de los mismos, y por cada una de las marcas de que se trate.

Declaracin informativa anual de bienes producidos, enajenados, o importados.
El mismo articulo 19 de la LIEPS nos indica la obligacin de proporcionar informacin que se presentara
anualmente atendiendo a lo siguiente:

En el mes de marzo de cada ao se deber de proporcionar la informacin que corresponda sobre los bienes
producidos, enajenados o importados en el ao inmediato anterior respecto de su consumo por entidad
federativa, por producto conforme a la clasificacin indicada en el articulo 2 de la ley del IEPS.

Los fabricantes, productores y envasadores, de alcohol, alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables y de
bebidas alcohlicas, debern reportar en el mes de enero de cada ao, las caractersticas de los equipos que
52
utilizarn para la produccin, destilacin, embasamiento y almacenaje de dichos bienes, as como de los
contenedores para el almacenaje de dichos bienes cuando no se trate de equipo.

Asimismo, se debern reportar la fecha de inicio y termino del proceso de produccin, destilacin o
embasamiento, las existencias de producto en ese momento y el volumen fabricado, producido o envasado con
quince das de anticipacin al mismo.

En el caso de que se adquieran o se incorporen nuevos equipos de destilacin o embasamiento, se modifiquen
los instalados o se enajenen los reportados por el contribuyente, se deber presentar aviso ante las autoridades
fiscales dentro de los 15 das siguientes a que esto ocurra.

3.4 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LLEVAR CONTABILIDAD

Contabilidad es la tcnica que se utiliza para producir sistemticamente y estructuralmente informaciones
financieras expresadas en unidades monetarias. Establece las normas y procedimientos para registrar,
cuantificar, analizar e interpretar los hechos econmicos que afectan el patrimonio de cualquier organizacin
econmica o entidad, proporcionando informacin til, confiable, oportuna, y veraz cuyo fin es lograr el
control financiero la evaluacin de la entrada y apoyar la toma de decisiones. Sistema adecuado para llevar
las cuentas en las oficinas.

De acuerdo con el artculo 28 del CFF, las obligaciones en materia contable son:

Llevaran los sistemas de registros contables.
Debern llevarse mediante los sistemas y el procesamiento que mejor le convenga de acuerdo a las
caractersticas particulares de su actividad.

Identificar cada operacin con la documentacin comprobatoria.
Relacionar cada operacin con los saldos finales reflejados en las cuentas correspondientes.
Formular los estados de posicin financiera.
Asegurar y garantizar el registro de las operaciones mediante los sistemas de control internos.
Identificar las contribuciones que se deban cancelar o pagar.
Identificar entre los bienes adquiridos, los producidos y los enajenados.

53
Los contribuyentes podrn usar indistintamente los sistemas de registro, manual, mecanizado o electrnico.
Podrn combinar los sistemas de registro antes mencionados. El contribuyente deber llevar cuando menos el
libro diario y el mayor. Si dichos contribuyentes opten por llevar en forma manual sus registros los tienen que
tener debidamente encuadernados, empastados y foliados.

Los asientos en la contabilidad sern analticos y se registraran en los dos meses a la fecha en que se realicen
las actividades respectivas.

El registro que comprende la contabilidad simplificada es un solo libro foliado de ingresos, egresos y del
registro de inversiones y deducciones.

Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera, ests debern registrarse al tipo de cambio aplicable a
la fecha de realizacin; mientras que los contribuyentes que paguen el impuesto sobre la renta cambian su
opcin, cuando expidan uno o ms comprobantes que renan los requisitos fiscales, a partir del mes en que se
expidi el comprobante. Tambin cambian su opcin cuando los contribuyentes que reciben el pago de los
ingresos derivados de su actividad, mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito, a partir del mes
en que se reciba el traspaso.

Llevarn la contabilidad en su domicilio, cumpliendo los requisitos sealados en el reglamento del CFF.
Los contribuyentes podrn llevar su contabilidad en diferente lugar al domicilio fiscal, cuando tengan
autorizacin y siempre que dicho lugar se encuentre ubicado en la misma poblacin. La solicitud de
autorizacin se presentar ante la autoridad administradora correspondiente a su domicilio fiscal.

Llevarn un control de sus inventarios de mercancas, materias primas productos en proceso y terminados.
El cual consistir en un registro que permita identificar por unidades, productos o conceptos los aumentos y
disminuciones que puedan afectar a dichos inventarios, as como las existencias al inicio y final de cada
perodo.

Tratndose de personas que enajenen gasolina debern contar con controles volumtricos y mantenerlos
siempre en operacin, ya que dichos controles formaran parte de la contabilidad del contribuyente.
La contabilidad se integra por los sistemas y registros contables, por los papeles de trabajo, registros, cuentas
especiales, libros, por los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal. Las personas obligadas a llevar
contabilidad debern conservarla en su domicilio fiscal.

54
La documentacin deber conservarse durante un plazo de cinco aos, contado a partir de la fecha en que se
prestaron o debieron haberse presentado las declaraciones. Con respecto a la contabilidad el plazo comenzar
a partir del da en que se presente la declaracin del ltimo ejercicio en que se haya originado los datos para
dicha declaracin. Cuando se trate de la documentacin de las cuales se hubiera promovido un recurso o
juicio el plazo para conservarla ser a partir de la fecha en quede firme la resolucin (de 5 aos).

Multas.

Por no llevar contabilidad la multa generada es de $940.00 a $9,340.00.

En caso de no llevar un libro o registro especial o no cumplir con las obligaciones de valuacin de inventarios,
la multa es de $200.00 a $4,570.00.

Llevar contabilidad en forma distinta a como lo establece la Ley, motiva una multa de $200.00 a $4,570.00.

No hacer los asientos correctos de dichas operaciones, genera una multa de $200.00 a $3,740.00.

Por no conservar la contabilidad durante el tiempo que marca la Ley, la multa es de $570.00 a $7,470.00.

En caso de no expedir o entregar comprobantes de sus actos o actividades, las multas aplicables sern de
$978.00 a $1,957.00 para personas fsicas del Rgimen de Pequeos contribuyentes, cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $1750,000.00, y de $9,783.00 a $55,901.00 para los
dems contribuyentes.

Por microfilmar o grabar en discos pticos y no cumplir con los requisitos fiscales la multa aplicable es de
$1,870.00 a $9,340.00.

Expedir comprobantes fiscales con datos distintos a los registrados por el contribuyente en el RFC, genera una
multa de $978.00 a $1,957.00 para personas fsicas del Rgimen de Pequeos contribuyentes, cuyos
ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $1750,000.00, y de $9,783.00 a
$55,901.00 para los dems contribuyentes.

En caso de no dictaminar sus estados financieros, teniendo el contribuyente la obligacin de hacerlo, se
aplicar una multa de $8,570.00 a $85,740.00.
55
No cumplir con los requisitos para recibir donativos, con el fin de hacerlos deducibles, motiva una multa de
$610.00 a $10,160.00.

Por no expedir o acompaar la documentacin que ampare mercancas en transporte en territorio nacional, la
multa es de $410.00 a $8,130.00.

En caso de no tener en operacin o no registrar el valor de los actos o actividades con el pblico en general, se
aplica una multa de $4,290.00 a $21,430.00.

No incluir en documento que ampare la enajenacin de un vehculo, la clave vehicular que le corresponda,
motiva una multa de $1,070.00 a $3,220.00.

Por no identificar las operaciones en contabilidad con partes relacionadas con residentes en el extranjero, se
aplica una multa de $1,000.00 a $3,000.00 por cada operacin no identificada en la contabilidad.

A continuacin se presentan algunas resoluciones jurisdiccionales pertinentes:

Registro IUS: 189490
Localizacin: Novena poca, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, Tomo XIII, Junio de 2001, p. 694, tesis III.1o.A.81 A, aislada, Administrativa. CONTRIBUYENTES.
LOS REGISTROS EN LA CONTABILIDAD QUE ESTN OBLIGADOS A LLEVAR, DEBEN ESTAR
APOYADOS CON LA DOCUMENTACIN CORRESPONDIENTE, POR LO QUE SI NICAMENTE
OBRAN AQULLOS OPERA LA PRESUNCIN PREVISTA EN EL ARTCULO 59, FRACCIN III, DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. Texto: De una interpretacin lgica y sistemtica de la fraccin
I del artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, as como la fraccin I del artculo 26 del reglamento de
tal legislacin, se deduce vlidamente que cuando se trata de depsitos contabilizados resulta necesario,
adems del registro contable, la relacin con la documentacin comprobatoria, a fin de que pueda
identificarse la operacin, acto o actividad con las distintas contribuciones y tasas. De tal manera que el
contribuyente est obligado a apoyar los registros de su contabilidad en pruebas y no slo asentar los datos,
de conformidad con los dos ltimos preceptos antes mencionados; en congruencia con ello, si slo obran los
registros sin prueba de lo que ah se asienta, la autoridad fiscal est en condiciones de aplicar la disposicin
presuncional contenida en el artculo 59, fraccin III, del referido Cdigo Fiscal Federal, pues de esta
manera se libera a la autoridad de probar la ocultacin de ingresos y la evasin fiscal. Primer Tribunal
Colegiado en materia administrativa del Tercer Circuito.

56
Precedentes: Amparo directo 27/2001. Grupo Sayje, S.A. de C.V. 3 de abril de 2001. Unanimidad de votos.
Ponente: Rogelio Camarera Corts. Secretario: David Prez Chvez.

Criterio SS - Infraccin continua. Tiene este carcter la omisin de asientos en los libros de contabilidad
(RTFF. Septiembre, 1981. Pg. 343).

Tesis SCJ Primera Sala - Clusula preventiva. El hecho de que quede al arbitrio de la autoridad fiscal su
imposicin, sin que el artculo 49, fraccin VI, del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente en 2002, prevea a
favor del visitado la oportunidad de defensa previa, transgrede la garanta de audiencia (Semanario. Marzo,
2004. Pg. 298).

Tesis SCJ Segunda Sala - Visitas domiciliarias para verificar la expedicin de comprobantes fiscales. La
resolucin de la autoridad que califique los hechos u omisiones que se hagan constar en el acta respectiva,
mediante la cual se impone una multa, constituye un acto privativo que se rige por la garanta de audiencia
previa (Semanario. Julio, 2002. Pg. 464).

Jurisprudencia SCJ Segunda Sala - Visitas domiciliarias para verificar la expedicin de comprobantes
fiscales. El procedimiento relativo que impide a los gobernados desvirtuar los hechos u omisiones plasmados
en el acta respectiva, antes de que se emita la resolucin que impone una multa, transgrede la garanta de
previa audiencia (Semanario. Agosto, 2005. Pg. 330).

Tesis TCC - Ingresos. La omisin de entregar los comprobantes a los clientes por. Resulta infractora del
artculo 83-VII del CFF (Semanario. Agosto, 1995. Pg. 538).

Tesis TCC - Comprobantes fiscales. Interpretacin de los artculos 29, 29 -A y 83, fraccin VII, del Cdigo
Fiscal de la Federacin (Semanario. Marzo, 2002. Pg. 1309).

Criterio SR - Multa impuesta por expedir comprobantes sin requisitos fiscales. Para su legalidad no es
necesario que en el acta de visita en que se consigna la infraccin se seale especficamente la frase
expedidos sin requisitos fiscales (RTFF. Junio, 1996. Pg. 200).

Criterio SR - Multas impuestas por expedicin de comprobantes fiscales. Su debida fundamentacin y
motivacin (RTFF. Enero, 2000. Pgs. 81 a 85).

57
Criterio SR - Comprobantes fiscales. Cuando no se considera cometida la infraccin relacionada a su
expedicin (RTFF. Julio, 2002. Pg. 121).

Criterio SR - Infraccin prevista por el artculo 83, fraccin VII del Cdigo Fiscal de la Federacin, no se
tipifica por el hecho de que al momento de la visita domiciliaria el contribuyente no tenga en su poder los
comprobantes fiscales por las actividades que realiza (RTFJFA. Diciembre, 2003. Pg. 647).

Criterio SR - Comprobantes fiscales. No se tipifica la infraccin, si el nombre del contribuyente es incorrecto
(RTFJFA. Julio, 2004. Pg. 249).

Criterio SR - Comprobantes fiscales. Hiptesis de procedencia de la sancin conforme al artculo 83,
fraccin VII del Cdigo Fiscal de la Federacin (RTFJFA. Julio, 2004. Pg. 260).

Tesis TCC - Dictmenes de estados financieros. Su presentacin extempornea no excluye al contribuyente
obligado, de la infraccin prevista por el artculo 83-X, del CFF, cuando la autoridad hacendaria en
ejercicio de sus facultades descubre que no se presentaron en el trmino legal (Semanario. Febrero, 1994.
Pg. 315).

Criterio SR - Multa por no registrar y expedir comprobantes fiscales. Caso en que la conducta asentada en
el acta de visita encuadra la hiptesis prevista por el artculo 83, fraccin XIII del Cdigo Fiscal de la
Federacin (RTFJFA. Diciembre, 2004. Pg. 326).

Plazo para la conservacin de libros y documentos.

Microfilmacin de documentos.
Precedente SS Segunda Seccin - Contabilidad y documentacin. Obligacin del contribuyente de
conservarla durante el plazo de caducidad, e incluso durante el tiempo de suspensin, en su caso (RTFF.
Octubre, 2000.

Reglas sobre contabilidad.
Primer prrafo.
Tesis TCC - Contribuyentes. Los registros en la contabilidad que estn obligados a llevar, deben estar
apoyados con la documentacin correspondiente, por lo que si nicamente obran aqullos opera la
presuncin prevista en el artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin (Semanario. Junio,
2001. Pg. 694).
58
Precedente SS - Omisin de registrar en libros de contabilidad. No se desvirta aportando la
documentacin comprobatoria de la operacin no registrada (RTFF. Febrero, 2002. Pg. 106).

Criterio SR - Comprobantes que expiden los contribuyentes. Forman parte de su contabilidad, segn lo
previsto por el artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin y por ello se deben conservar en el domicilio
fiscal (RTFJFA. Junio, 2005. Pg. 516).

Criterio SR - Contribuyentes del Rgimen Simplificado, que opten por llevar su contabilidad por medios
electrnicos. Estn obligados a llevar como mnimo el libro mayor (RTFJFA. Febrero, 2005. Pg. 214).

Contabilidad en el domicilio.
Criterio SS - Contabilidad en lugar distinto al domicilio fiscal, la causa de fuerza mayor obliga a la
autoridad a autorizar a los contribuyentes para llevar su (RTFF. Septiembre, 1998. Pg. 300).

Criterio SR - Contabilidad en domicilio diverso al fiscal. Negativa de su autorizacin (RTFF. Enero, 1995.
Pg. 37).

Concepto de contabilidad.
Criterio SR - Contabilidad. Libros que la integran, para efectos fiscales (RTFF. Mayo, 1994. Pg. 11).

Controles volumtricos.
Jurisprudencia SCJ Primera Sala - Equidad tributaria. Este principio no es aplicable a las obligaciones
formales, como la prevista en la fraccin V, del artculo 28, del Cdigo Fiscal de la Federacin, adicionada
por decreto publicado el cinco de enero de dos mil cuatro, consistente en llevar controles volumtricos como
parte de la contabilidad (Semanario. Marzo, 2005. Pg. 127).

Tesis SCJ Primera Sala - Equidad tributaria. Este principio no es aplicable para las obligaciones formales,
como la prevista en el artculo 28, fraccin V, del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente a partir del 1o. de
enero de 2004, consistente en llevar controles volumtricos como parte de la contabilidad (Semanario.
Diciembre, 2004. Pg. 360).

Jurisprudencia SCJ Segunda Sala - Controles volumtricos. A la obligacin que establece el artculo 28,
fraccin V, del Cdigo Fiscal de la Federacin, de contar con ellos y de mantenerlos en operacin como
parte de la contabilidad, no le es aplicable el principio de equidad tributaria (legislacin vigente en 2004)
(Semanario. Enero, 2005. Pg. 509).
59
Jurisprudencia SCJ Segunda Sala - Controles volumtricos. El artculo 28, fraccin V, del Cdigo Fiscal de
la Federacin, al sealar que aquellos se llevarn con los equipos que autorice el Servicio de Administracin
Tributaria, no viola el principio de legalidad tributaria, pues ello no implica delegacin de facultades
legislativas (legislacin vigente en 2004) (Semanario. Enero, 2005. Pg. 534).

la Federacin, que los establece, no transgrede el artculo 13 de la Constitucin Federal (legislacin vigente
en 2004) (Semanario. Enero, 2005. Pg. 535).

la Federacin, que los establece, no viola el artculo 28 de la Constitucin Federal, pues no propicia
prcticas monoplicas ni limita la libre concurrencia entre los agentes econmicos (legislacin vigente en
2004) (Semanario. Enero, 2005. Pg. 536).

Jurisprudencia SCJ Segunda Sala - Controles volumtricos. La adicin al artculo 28, fraccin V, del Cdigo
Fiscal de la Federacin que los establece, entr en vigor el 6 de enero de 2004, por lo que no vulnera el
artculo 72, inciso A), de la Constitucin Federal (Semanario. Enero, 2005. Pg. 537).

Jurisprudencia SCJ Segunda Sala - Controles volumtricos. La obligacin contenida en el artculo 28,
fraccin V, del Cdigo Fiscal de la Federacin, no contraviene la garanta de libertad de comercio
(legislacin vigente en 2004) (Semanario. Enero, 2005. Pg. 535).

Jurisprudencia SCJ Segunda Sala - Controles volumtricos. La obligacin contenida en el artculo 28,
fraccin V, del Cdigo Fiscal de la Federacin, no es privativa de derechos por lo que no le es aplicable la
garanta de audiencia (legislacin vigente en 2004) (Semanario. Enero, 2005. Pg. 539).

la Federacin, que contiene la obligacin de contar con ellos y de mantenerlos en operacin, es una norma
autoaplicativa (Semanario. Abril, 2005. Pg. 734).

Jurisprudencia SCJ Segunda Sala - Suspensin. Es improcedente respecto de los actos de aplicacin del
artculo 28, fraccin V, del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente en 2004, porque se permitira la
realizacin de un delito (Semanario. Marzo, 2005. Pg. 313 y ejecutoria en Semanario. Abril, 2005. Pgs.
1037 a 1064).

60
Tesis SCJ Segunda Sala - Gasolina, diesel y gas licuado de petrleo. A la obligacin que prev el artculo
28, fraccin V, del Cdigo Fiscal de la Federacin, de contar con controles volumtricos y de mantenerlos
en operacin en todo momento por formar parte de su contabilidad no le es aplicable el principio de equidad
tributaria (legislacin vigente a partir del 1o. de enero de 2004) (Semanario. Octubre, 2004. Pg. 508).

Tesis TCC - Controles volumtricos. El artculo 28, fraccin V, del Cdigo Fiscal de la Federacin y el
diverso Segundo, fraccin VII, de las disposiciones transitorias del Decreto que lo reform y adicion,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 5 de enero de 2004, tienen el carcter de autoaplicativos
(Semanario. Febrero, 2005. Pg. 1662).

Tesis TCC - Controles volumtricos. El hecho de que la obligacin establecida en el artculo 28, fraccin V,
del Cdigo Fiscal de la Federacin est condicionada a la expedicin de reglas de carcter general no
ocasiona que tal precepto pierda su carcter de autoaplicativo (legislacin vigente a partir del 1o. de enero
de 2004) (Semanario. Febrero, 2005. Pg. 1663).

Tesis TCC - Registros auxiliares. Tal denominacin no es imprecisa porque se refiere a los libros y diversos
elementos que integran la contabilidad (Semanario. Abril, 2004. Pg. 1467).

Tesis TCC - Visita domiciliaria. Al practicarse, los contribuyentes no estn obligados a exhibir papeles de
trabajo como documentos de su contabilidad, por ser propios de los auditores (Semanario. Mayo, 2004. Pg.
1853).

Esto es, que los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad debern tener un control de los
ingresos de los actos o actividades que realicen de acuerdo con su actividad preponderante, as como la
documentacin comprobatoria de los actos antes mencionados.

La documentacin comprobatoria del pago de los ingresos es para tener una mejor exactitud clculo que se
tenga que determinar para el pago de sus contribuciones.

Tesis aislada, Materia: Administrativa
Novena poca
II, Agosto de 1995
61
Tesis: I.4o.A.32 A
Pgina: 538
INGRESOS. LA OMISION DE ENTREGAR LOS COMPROBANTES A LOS CLIENTES POR. RESULTA
INFRACTORA DEL ARTICULO 83 FRACCION VII DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION.
Conforme a lo dispuesto por la fraccin II del artculo 58 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el
contribuyente que obtenga ingresos en efectivo, en bienes, en servicios, en crditos o de cualquier otro tipo,
deber expedir comprobantes y conservar una copia de los mismos a disposicin de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, y la fraccin VII del artculo 83 del Cdigo Fiscal de la Federacin, dispone
que el incumplimiento al supuesto legal anterior es una infraccin relacionada con la obligacin de llevar
contabilidad; ahora bien, gramaticalmente, los conceptos expedir y entregar no significan lo mismo, sin
embargo, no es factible aplicar dicha diferencia gramatical para establecer si se cumpli o no con lo
dispuesto en la fraccin II del artculo 58 de la Ley del Impuesto sobre la Renta; ya que el trmino expedir
utilizado por el legislador en los preceptos legales citados, implica no solamente la elaboracin escrita del
comprobante sino la entrega de ste, por lo que si el contribuyente slo a peticin del cliente entrega el
comprobante, tal hecho se traduce en un incumplimiento susceptible de sancionar, en virtud de que
evidentemente no observa una obligacin legal claramente especificada.

3.5 INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL EJERCICIO DE LA FACULTAD DE
COMPROBACION

Por Facultades de Comprobacin debemos entender la capacidad que tiene la Autoridad Fiscal para
comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han
cumplido con las disposiciones fiscales.

Como consecuencia del ejercicio de estas facultades, el artculo 42 del CFF menciona que la autoridad puede
determinar contribuciones omitidas o crditos fiscales, as como comprobar la comisin de delitos fiscales y
proporcionar informacin a otras autoridades fiscales.

Las facultades son las siguientes:
Rectificar errores aritmticos, errores y otros que aparezcan en declaraciones y solicitudes.
Revisar la contabilidad y cualquier otro documento o informe requerido por la autoridad a los
contribuyentes, responsables solidarios o terceros relacionados, ya sea en su domicilio o en las propias
oficinas de la autoridad.
Practicar visitas domiciliarias para revisar la contabilidad, bienes y mercancas de los contribuyentes,
responsables solidarios o terceros relacionados.
62
Revisar dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros, operaciones de
enajenacin de acciones, declaraciones donde se soliciten saldos a favor y cualquier otro dictamen con
repercusiones fiscales y su relacin con las disposiciones fiscales vigentes.
Practicar visitas domiciliarias para revisar que se cumplan las obligaciones correspondientes a la
expedicin de comprobantes fiscales, as como la presentacin de solicitudes y avisos al RFC.
Avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte.
Solicitar informacin a los funcionarios, empleados pblicos y fedatarios.
Formular denuncias, querellas o declaratorias para ejercitar accin penal por la comisin de delitos
fiscales.

El artculo 85 del CFF menciona cuales son las infracciones relacionadas con el ejercicio de las facultades de
comprobacin de las Autoridades Fiscales, como son:

Impedir que se lleve a cabo correctamente la visita domiciliaria.
Oponerse a que se practique la visita en el domicilio fiscal, no suministrar los datos e informes que exijan las
autoridades de acuerdo con la ley, no proporcionar la contabilidad o cualquier elemento que se requiera para
comprobar el cumplimiento de obligaciones propias o de terceros. La multa aplicable es de $ 9,661.00 a $
28,982.00.

Al mencionar cualquier elemento y considerando el artculo 28 del CFF, se entiende que son todos los
papeles de trabajo, registros, cuentas especiales, libros, auxiliares y registros sociales.

Los criterios entendidos en sentencias relacionados con esta infraccin son los siguientes:

No. de Registro: 190,940
Materia Administrativa
Novena poca, Segunda Sala
Instancia: Tercer Tribunal Colegiado del Octavo Circuito
XVII, Octubre de 2000
Tesis: 2./J.92/2000
Pgina: 326
VISITA DOMICILIARIA, ORDEN DE. EL APERCIBIMIENTO GENRICO QUE CONTIENE, VIOLA LA
GARANTA DE LEGALIDAD.El apercibimiento que en forma genrica se hace, en ejercicio de las
63
facultades de comprobacin, de que se proceder de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Fiscal de la
Federacin, si el visitado no otorga las facilidades necesarias para el cumplimiento de la orden de visita
domiciliaria, se oponga a la prctica de la misma, no ponga a disposicin la contabilidad, o que no
proporcione los informes y documentos que se le soliciten, constituye un acto de autoridad que obliga al
gobernado a que d cumplimiento a un mandato, y por lo tanto, constituye un acto de molestia que debe
estar debidamente fundado en los preceptos legales que sustentan esas obligaciones y que establecen las
consecuencias de su incumplimiento, pues de lo contrario, de omitirse ese fundamento, se viola la garanta
de legalidad prevista en el artculo 16 constitucional.

Esta tesis tiene la siguiente contradiccin, misma que qued aprobada por la segunda sala del mismo tribunal
como jurisprudencia 4/2001:

Novena poca, Segunda Sala
Instancia: Tercer Tribunal Colegiado del Octavo Circuito
XIII, Febrero de 2001
Tesis: 2./J.4/2001
Pgina: 124
APERCIBIMIENTO GENRICO CONTENIDO EN UNA ORDEN DE VISITA. VIOLA LA GARANTA DE
LEGALIDAD, EN ESTE ASPECTO, LO QUE PRODUCE LA NULIDAD DE LA MULTA IMPUESTA, SIN
AFECTAR POR ESE MOTIVO LA VALIDEZ DE DICHA ORDEN Y DE SUS CONSECUENCIAS.El
apercibimiento genrico contenido en una orden de visita, para el supuesto de que el contribuyente se
oponga a la auditoria, la entorpezca o no proporcione la informacin o la documentacin solicitadas, en el
sentido de que "se le impondrn las sanciones que procedan de conformidad con el Cdigo Fiscal de la
Federacin" no cumple con los presupuestos de fundamentacin y motivacin; en consecuencia, si la
autoridad hacendaria decide sancionar al visitado, con base, nicamente, en el requerimiento efectuado en
la orden de auditoria, dicha sancin carece de sustento, toda vez que el requerimiento genrico en el que se
apoya, constituye un acto de autoridad (porque constrie al gobernado a cumplir con un mandato), que
infringe la garanta de legalidad prevista en el primer prrafo del artculo 16 constitucional, en la medida en
que la autoridad no le previno ni le hizo saber al particular, cul era el precepto o los artculos especficos
del Cdigo Fiscal de la Federacin que regulan las consecuencias o sanciones aplicables en el caso de
desobediencia o incumplimiento a lo requerido, sin que por tal motivo resulte ilegal la propia orden en sus
dems aspectos ni por lo mismo la prctica y las consecuencias de la visita domiciliaria.

64
Dentro de esta misma fraccin, incluimos la siguiente tesis para hacer referencia a la facultad que tiene la
autoridad para solicitar otros documentos, cualquiera que estos sean:

Tesis Aislada Materia Administrativa
Novena poca
Instancia: Tercer Tribunal Colegiado del Cuarto Circuito
XXIII, Marzo de 2006
Tesis: IV.3.A.54 A
Pgina: 2004
FACULTADES DE COMPROBACIN. EL ARTCULO 42, FRACCIN II, DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN, AL PREVER QUE LA AUTORIDAD PODR REQUERIR AL CONTRIBUYENTE ADEMS
DE LA CONTABILIDAD "OTROS DOCUMENTOS", NO TRANSGREDE LOS ARTCULOS 14 Y 16
CONSTITUCIONALES.El artculo 42 de la codificacin fiscal de la Federacin, al establecer en su
fraccin II que las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables
solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso,
determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de
delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para
requerir la exhibicin en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto
de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as como los datos, otros documentos o informes que se les
requieran, no transgred los artculos 14 y 16 constitucionales ante la circunstancia de no especificar a qu
documentos hace referencia, dado que ello es entendible en cuanto que se trata de su facultad de requerir
los estrictamente relacionados con la propia funcin que realizar, es decir, a efecto de comprobar que el
contribuyente cumple con sus obligaciones tributarias; por ello, el pretender que desde la norma se compela
a establecer especficamente qu documentos sern los que tendr oportunidad de requerir, restringe la
funcin de comprobacin que en el caso especfico se necesite apreciar, dada la situacin que se pretenda
dilucidar y las circunstancias propias que en el desarrollo de esa visita surjan.

En caso de no conservar la correspondencia que los visitadores les dejen en depsito, en referencia a los
artculo 30 y 112 del CFF, la multa aplicable ser de $ 843.00 a $ 34,880.00.

Para la conservacin de la contabilidad, la ley te obliga a guardar toda la informacin relacionada por un
plazo de 5 aos a partir de que se presentaron las declaraciones correspondientes o de que se debieron haber
65
presentado. Tratndose de documentacin relacionada con visitas domiciliarias el plazo de 5 aos se contar
a partir de la fecha en que se firme la resolucin o acta que le ponga fin a la revisin.

Cuando las autoridades fiscales en su calidad de visitadores dejen bienes en depsito y el depositario o el
interventor designado por las propias autoridades disponga para si mismo o para otro del bien depositado, con
perjuicio del fisco federal, enfrentarn una sancin de 3 meses a 6 aos de prisin. Pero si el valor del bien
dispuesto excede de $ 88,539.00, la sancin ser de 3 a 9 aos de prisin.

Novena poca
Instancia: Segundo Tribunal Colegiado del Tercer Circuito
XIV, Agosto de 2001
Tesis: III.2.A.6 A
Pgina: 1451
VISITAS DOMICILIARIAS PARA VERIFICAR LA OBLIGACION DE EXPEDIR COMPROBANTES
FISCALES. ANTES DE INICIARSE DEBE DEJARSE CITATORIO PARA EL DIA SIGUIENTE SI NO SE
ENCUENTRA AL VISITADO O A SU REPRESENTANTE.El artculo 44, fraccin II, del Cdigo Fiscal de
la Federacin no establece que, tratndose de visitas domiciliarias con la nica finalidad de verificar que el
visitado s cumple con sus obligaciones en los trminos de los artculos 29 y 29-A del cdigo fiscal federal,
pueda practicarse la visita con quien se encuentre en el establecimiento donde deba practicarse la
diligencia, sin que previamente se deje citatorio para el visitado o su representante por no encontrarse en el
momento de presentarse los visitadores. Esto es, la disposicin legal de que se trata es clara al establecer
que si al presentarse los visitadores al lugar donde deba practicarse la diligencia, no estuviere el visitado o
su representante, dejarn citatorio a estos ltimos para que los esperen a hora determinada del da siguiente
para recibir la orden de visita; que este citatorio se dejar con la persona que se encuentre en ese lugar; y
que si el visitado o su representante no esperan a los visitadores en la hora y da determinados, la visita
entonces s se iniciar con quien se encuentre en el lugar visitado. Adems, las fracciones II y III del artculo
42 del mismo Cdigo Fiscal de la Federacin no hacen tampoco una distincin de las visitas de "auditoria",
y las visitas para verificar que se cumpla la obligacin "de expedir comprobantes por las actividades que se
realicen", de la que pudiera derivarse un procedimiento distinto de unas y de otras. Ms an, la disposicin
establecida por el prrafo tercero de la fraccin II del artculo 44, de que "cuando exista peligro de que el
visitado se ausente o pueda realizar maniobras para impedir el inicio o desarrollo de la diligencia, los
visitadores podrn proceder al aseguramiento de la contabilidad", guarda unidad con "los casos de visita en
el domicilio fiscal" que en forma genrica enuncia el mismo artculo 44 de que se trata, e indudablemente
66
con el artculo 43 que establece los requisitos de las rdenes de visita y, por lo mismo, con el artculo 42 del
citado ordenamiento, que establece como medios de comprobacin de que los contribuyentes han cumplido
con las disposiciones fiscales, entre otros, las visitas a tales contribuyentes. Tambin requiere precisar que
la jurisprudencia sustentada por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicada
con la voz: "VISITAS DE INSPECCION, SE PUEDEN ENTENDER CON QUIEN SE ENCUENTRA AL
FRENTE DE LA NEGOCIACION", en la pgina 15 de la Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin
nmero 68, correspondiente al mes de agosto de 1993, no interpreta que antes de "iniciar" una visita
domiciliaria de inspeccin, no debe citarse al propietario o a su representante para "recibir la orden de
visita" si no estn en el momento de presentarse los visitadores en el lugar donde deba practicarse la
diligencia. Adems, segn la ltima resolucin con la que se integr la jurisprudencia en cuestin, publicada
en las pginas de la 87 a la 91 del Tomo XII, agosto de 1993, Octava poca, del Semanario Judicial de la
Federacin, tal resolucin se dict en el amparo en revisin 1097/92, en el que se reclam el artculo 137,
fracciones II y VII, del Reglamento para el Funcionamiento de Establecimientos Mercantiles y Celebracin
de Espectculos Pblicos en el Distrito Federal, por lo que obviamente el criterio de interpretacin que
contiene tal jurisprudencia se refiere a esa disposicin, mas no a la contenida en el artculo 44, fraccin II,
primer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Informacin sobre operaciones con clientes y proveedores.
No suministrar los datos e informes sobre clientes y proveedores o no los relacionen con la clave que les
corresponda cuando as lo soliciten las autoridades fiscales, de conformidad con los artculos 30-A y 42 del
CFF, as como los artculos 86-VIII y el 133-VII, lo cual genera una multa de $ 1,832.00 a $ 45,808.00.

Para la presentacin de la declaracin de operaciones con clientes y proveedores, el artculo 86-VIII de la
LISR menciona como fecha mxima de presentacin el 15 de febrero del ao siguiente, siempre que el monto
de las operaciones superen los $ 50,000.00.

Para conocer la clave de cada cliente o proveedor bastar con los datos manifestados en la factura o
comprobante correspondiente a la operacin registrada, o bien, se puede solicitar una copia simple de su
cdula de identificacin fiscal, tambin denominada cdula de registro federal de contribuyentes de acuerdo
con el artculo 25 del RCFF. Al respecto, a continuacin se presenta la siguiente resolucin:

Novena poca
Instancia: Sptimo Tribunal Colegiado del Primer Circuito
67
XIV, Noviembre de 2001
Tesis: I.7.A.J/14
Pgina: 407
FACULTADES DE COMPROBACIN, EL REQUERIMIENTO DE INFORMES Y DOCUMENTOS
FORMULADOS AL CONTADOR PBLICO NO IMPLICA EL INICIO DE LAS.Es verdad que inicialmente
la autoridad fiscal, en uso de las atribuciones que le confiere el artculo 42, fraccin IV, del Cdigo Fiscal
de la Federacin, requiere al contador pblico que dictamina los estados financieros del contribuyente,
diversa informacin para su revisin. Asimismo, el diverso artculo 55 del reglamento del ordenamiento
antes invocado tambin establece que la autoridad hacendaria podr requerir diversa informacin y
documentacin tanto al contador pblico autorizado como al contribuyente y a terceros relacionados con
ste o a responsables solidarios; sin embargo, en el primer caso, es decir, cuando el requerimiento es
formulado al contador pblico, no puede decirse que se han iniciado las facultades de comprobacin, porque
esto slo constituye un acto previo; adems, de conformidad con lo dispuesto por el numeral 56 del
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, stas se inician nicamente cuando se requiere al
contribuyente, a los terceros relacionados con ste o responsables solidarios, la informacin y
documentacin indispensable para verificar la certeza de los datos que aparecen en el dictamen y dems
documentos.

Uso indebido de informacin confidencial.
Divulgar, hacer uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros
independientes que afecte su posicin competitiva motiva la multa de $ 73,830.00 a $ 98,440.00.

Segn los artculos 46-IV y 48-VII del CFF, cuando la visita se haga a empresas multinacionales, el
contribuyente podr designar, en un plazo no mayor a 15 das contados a partir de la fecha de la ltima acta
parcial, a dos representantes para tener acceso a la informacin confidencial desde ese momento y hasta los
45 das hbiles posteriores a la notificacin de la resolucin que dict la autoridad. Sin embargo, ni el
contribuyente ni los representantes podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna.

El contribuyente y los representantes designados por el mismo sern responsables de la informacin
confidencial hasta por un plazo de 5 aos contados a partir de que se tuvo acceso a la informacin o de que se
presento la designacin, lo que se de primero.

El contribuyente ser responsable solidario por los perjuicios ocasionados por cualquier mal uso de la
informacin a la que tuviesen acceso los representantes. Al respecto, el siguiente criterio jurisdiccional
ejemplifica este tipo de infraccin.

68
Novena poca
Instancia: Segundo Tribunal Colegiado del Quinto Circuito
XV, Abril de 2002, Tesis: V.2.59 A
Pgina: 1335
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA PARA EFECTOS FISCALES QUE TIENEN LOS SOCIOS O
ACCIONISTAS DE UNA SOCIEDAD ANNIMA, CONFORME AL ARTCULO 26, FRACCIN X, DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.La obligacin solidaria que tienen los socios o accionistas de
una sociedad annima, conforme a lo previsto en el artculo 26, fraccin X, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, no se limita al monto original de su aportacin a la sociedad, sino al porcentaje que representa
su participacin accionaria en el capital social de la misma, al momento de causarse las contribuciones
respectivas; ello es as, porque una cosa es la aportacin que realizan los socios fundadores para que se
emitan los ttulos que representan las acciones que les corresponden con base en su aportacin, ya sea en
numerario o en especie, en trminos de las fracciones III y IV del artculo 89 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles, o las aportaciones que realizan los que adquieren acciones en los casos de aumento
de capital, en trminos del artculo 132 de la ley mencionada, y otra muy distinta es el porcentaje que
representa la participacin accionaria de cada socio en el capital social de la sociedad al tiempo de
causarse las contribuciones adeudadas, que es precisamente la forma en que se mide la responsabilidad
solidaria para efectos fiscales, porque la obligacin de los socios de pagar el importe de sus acciones es una
obligacin que asumen frente a la sociedad, pero cuando sta adquiere obligaciones ante terceros, esa
obligacin es con base en la proporcin de su participacin accionaria, es decir, de acuerdo al porcentaje
que tengan sus acciones en relacin con el capital social.

Declarar falsamente que cumplen los requisitos del artculo 70-A del CFF, relacionados con la situacin
fiscal de los 3 ltimos ejercicios genera la multa de $ 4,193.00 a $ 6,988.00.

Los requisitos que menciona el citado artculo son:
Haber presentado todos los avisos y declaraciones correspondientes a los ltimos 3 ejercicios fiscales.
Que en caso de revisiones por parte de la autoridad en los ltimos 3 ejercicios, no se hubieren
determinado diferencias a cargo del contribuyente en el pago de impuestos superiores al 10% respecto de
lo que se hubiese declarado. O que se hubieran declarado prdidas fiscales mayores en un 10% a las
realmente sufridas.
69
Si el contribuyente est obligado a dictaminarse, que no tenga observaciones por incumplimiento de
obligaciones, a menos que hayan sido corregidas por el propio contribuyente.
Tener cumplidos todos los requerimientos que las autoridades le hubieren hecho en los 3 ltimos
ejercicios fiscales.
No estar sujeto a una o varias acciones penales o haber sido condenado por delitos fiscales.
No haber solicitado el pago a plazos en los ltimos 3 aos, por las contribuciones retenidas, recaudadas o
trasladadas.

Tesis Aislada
Novena poca
Instancia: Segundo Tribunal Colegiado del Quinto Circuito
III, Marzo de 1996
Tesis: V.2.8 A
Pgina: 902
COMPROBANTES FISCALES. PUEDE REQUERIRSE AL CONTRIBUYENTE O AL CONTADOR
PBLICO, INDISTINTAMENTE. (REFORMA DEL ARTICULO 55 DEL REGLAMENTO DEL CODIGO
FISCAL DE LA FEDERACION).El artculo 55 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin,
reformado por Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de marzo de 1992 y vigente al
da siguiente, establece: "Artculo 55.- Cuando las autoridades fiscales revisen el dictamen y dems
informacin a que se refieren los artculos 52 del Cdigo, y 50, 51, 51-A y 51-B de este Reglamento, podrn
requerir indistintamente: I.- Al contador pblico que haya formulado el dictamen,... II.- Al contribuyente, la
informacin y documentos a que se refieren los incisos c) y d) de la fraccin anterior; dicho requerimiento se
har por escrito, con copia al contador pblico...". De la lectura del precepto antes trascrito se desprende
que fue incluida la palabra "indistintamente", lo que trae como consecuencia que las autoridades
fiscalizadoras cuenten expresamente con facultades discrecionales, es decir pueden ejercitar sus facultades
de comprobacin a que se refieren los artculos 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin y 50, 51, 51-A y 51-B
del Reglamento, requiriendo la documentacin e informacin relativa a los estados financieros, ya sea al
contador pblico que los dictamin o directamente al propio contribuyente, sin que resulte necesario
observar el orden de prelacin que dispona el propio precepto legal antes de su reforma, pues al ser
incluida la palabra "indistintamente" en su nuevo texto, el legislador otorg a las autoridades
administrativas una facultad discrecional en su ejercicio.

70
3.6 INFRACCIONES RELACIONADAS CON GARANTIZAR EL INTERES FISCAL.

En primer lugar, y para la mejor comprensin de este tema, es necesario analizar el artculo 66 en su fraccin
II del CFF y explicar los siguientes conceptos:

Inters. Precio que se paga por el uso de fondos prestables, es el costo que se paga a un tercero por utilizar
recursos monetarios de su propiedad. Representa una carga para aquel que lo desembolsa y una renta para el
que lo recibe. De acuerdo con lo anterior podemos decir que el inters fiscal es la remuneracin que se debe
hacer a la autoridad por el uso de su dinero, es decir, el pago de las contribuciones y sus accesorios.

Garanta. Fianza que asegura o protege contra algn riesgo o necesidad lo estimado o lo prestado, as como
los intereses que se deban pagar. Se puede garantizar en dinero o en especie. La garanta deber tener un
valor relativamente superior al inters objeto de la garanta, debido a los efectos de inflacin, en el caso de
que la garanta se haga con dinero, y a la depreciacin, en el caso de que la garanta se haga con algn bien.

Por lo tanto la garanta del inters fiscalse entiende como el aseguramiento de las contribuciones y dems
accesorios que el contribuyente debe pagar a la autoridad y los que se causen posteriormente en un perodo
posterior..

Para garantizar el inters fiscal, el contribuyente puede elegir cualquiera de las siguientes opciones,
mencionadas en el artculo 141 del CFF:

Depsitos en dinero en instituciones de crdito o casas de bolsa autorizadas por la SHCP, en las cuentas
para ello destinadas.
Prenda o Hipoteca. Segn el artculo 62 del RCFF, si se trata de bienes muebles se considerar el 75% de
su valor, siempre que estn libres de gravmenes. Si se trata de bienes inmuebles se considerar el 75%
del valor de avalo o catastral.
Fianza otorgada por institucin autorizada, la que no gozar de los beneficios de orden y excusin. De
acuerdo con el artculo 63 del RCFF, la pliza en la que conste la fianza deber quedar en poder y guarda
de la autoridad recaudadora de la federacin o del organismo descentralizado.
Obligacin solidaria asumida por tercero que compruebe idoneidad y solvencia, y que manifieste su
aceptacin mediante escrito firmado ante notario pblico o ante la autoridad recaudadora. Cuando el
responsable solidario sea Persona Moral, la garanta del inters fiscal deber ser menor al 10% de su
capital social; y cuando sea Persona Fsica la garanta ser menor al 10% de los ingresos declarados en el
ltimo ejercicio, de conformidad con el artculo 64 del RCFF.
71
Embargo en la va administrativa. Tal como lo seala el artculo 66 del RCFF, slo se practicar a
solicitud del contribuyente, quien sealar los bienes suficientes en que deba trabarse el embargo, el cual
deber inscribirse en el registro pblico que corresponda.
Ttulos valor o cartera de crditos del propio contribuyente, en caso de que se demuestre la imposibilidad
de garantizar el inters fiscal con cualquiera de las opciones anteriores.

Solicitud de pago a plazos.
Cuando los contribuyentes soliciten el pago a plazos de las contribuciones omitidas y sus accesorios, las
autoridades fiscales podrn autorizarlo, ya sea diferido o en parcialidades, sin que dicho plazo exceda de 48
meses. Para este efecto, la autoridad exigir que se garantice el inters fiscal dentro de los 30 das siguientes a
la fecha en que se autorice el pago a plazos, en los trminos del artculo 141 del CFF.

Sin embargo, cuando las garantas ofrecidas sean insuficientes para cubrir el crdito fiscal pero sean las nicas
que puede otorgar el contribuyente y lo declare bajo protesta de decir verdad, y solo as, las autoridades
fiscales podrn autorizar el pago a plazos.

Tal como lo menciona el artculo 86-C del CFF, se considera infraccin a la obligacin de garantizar el inters
fiscal, el solicitar la autorizacin de pago en plazos en los trminos del artculo 66 en su fraccin II del CFF,
cuando las Autoridades comprueben que el contribuyente pudo haber ofrecido garantas adicionales. La multa
aplicable consiste en el equivalente al 10% del crdito fiscal garantizado, que en ningn caso ser menor a $
5,796.00 ni mayor a $ 57,963.00.

Adicionalmente, la autoridad podr exigir la ampliacin de la garanta, sin perjuicio de aplicar la sancin
anterior si el contribuyente no da nueva garanta o no la amplia lo suficiente, la autorizacin para pago a plazo
ser revocada. Relacionado con lo anterior, se presenta la siguiente resolucin jurisdiccional.

Tesis Aislada Materia Administrativa y Civil
Novena poca
Instancia: Segundo Tribunal Colegiado del Dcimo Noveno Circuito
XXI, Marzo del 2005
Tesis: XIX.2.A.C.32 A
Pgina: 1247
72
SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN. EL PLAZO DE CINCO
MESES PARA GARANTIZAR EL INTERS FISCAL PREVISTO EN EL ARTCULO 144 DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN, QUE OPERA A PARTIR DE QUE SE INTERPONE LA REVOCACIN, NO
SE INTERRUMPE NI QUEDA INSUBSISTENTE PORQUE SE RESUELVA EL RECURSO.Conforme al
artculo 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el contribuyente cuenta con cinco meses despus de que
opt por interponer el recurso de revocacin contra la resolucin de la autoridad fiscal que le finc un
crdito para garantizarlo (o para pagarlo), y que se le suspenda el procedimiento administrativo de
ejecucin a partir de la fecha en que se interponga aqul, sin que dicho plazo se interrumpa o quede sin
efecto por el hecho de que antes de que transcurra se resuelva el referido recurso. De ah que si la
interrupcin del trmino de los cinco meses no est prevista por la ley, y las leyes fiscales son de estricta
interpretacin, cuando el legislador no distingue el juzgador no puede ni debe hacerlo, mxime que el
recurso de revocacin que se establece en los artculos 117, 120 y 121 del Cdigo Fiscal de la Federacin, si
bien se intenta ante la propia autoridad administrativa con el fin de que revise su actuacin y determine si
procede ordenar la reposicin del procedimiento, o bien, confirmar, revocar, modificar o sustituir el acto
impugnado, en ningn momento tiene como finalidad, ni es su consecuencia, dejar sin efecto la suspensin
del procedimiento decretada en trminos del artculo 144 de dicha legislacin, porque de lo dispuesto por
los aludidos artculos 144 y 145 del mencionado cdigo, es posible distinguir el procedimiento
administrativo de ejecucin y el atinente a la suspensin de ese procedimiento, en atencin a que mientras el
primero se integra por el conjunto de actos que se realizan en el tiempo y por medio de los cuales se
pretende la obtencin, en la va coactiva, del crdito fiscal, el procedimiento de suspensin se inicia con la
solicitud del contribuyente, contina, en su caso, con el requerimiento que la autoridad formule para
encontrarse en posibilidad de resolver a ese respecto y culmina con la resolucin que conceda o niegue la
suspensin solicitada, segn se haya satisfecho o no la garanta del inters fiscal.

As mismo, relacionada con esta infraccin encontramos la siguiente tesis:

No. de Registro: 184-012
Tesis Aislada Materia Administrativa y de Trabajo
Novena poca
Instancia: Segundo Tribunal Colegiado del Sptimo Circuito
XVII, Junio de 2003
Tesis: VII.2.A.T.45 A
Pgina: 1067
REVISIN DE GABINETE. LA NOTIFICACIN DEL OFICIO DE OBSERVACIONES CON QUE
CONCLUYE, SURTE EFECTOS DESDE EL MOMENTO EN QUE SE LLEVA A CABO LA DILIGENCIA
73
RESPECTIVA.De la interpretacin armnica de los artculos 46, 46-A y 48 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, se concluye que la notificacin del oficio de observaciones con que termina una revisin de
gabinete se debe tener por legalmente hecha en el momento mismo en que se practica y no cuando surta
efectos, pues del contenido de las fracciones I y VI del referido artculo 48 del cdigo tributario en consulta,
se advierte la forma en que debe notificarse dicho oficio y en la ltima fraccin de este precepto se establece
expresamente que se notificar cumpliendo con lo sealado en la primera fraccin del propio artculo, y que
el contribuyente contar con un plazo de veinte das para presentar los documentos, libros o registros que
desvirten los hechos u omisiones asentados en el oficio de observaciones, contados a partir del da
siguiente a aquel en el que se notifique este ltimo; razn por la que resulta incorrecto considerar que la
notificacin del oficio de observaciones surta efectos al da hbil siguiente a aquel en que se practique, en
trminos de lo dispuesto por el artculo 135 del mismo ordenamiento legal, ya que tal precepto resulta
inaplicable al caso, pues se encuentra contenido en el captulo II, De las notificaciones y la garanta del
inters fiscal, del ttulo V, De los procedimientos administrativos, el cual es distinto al procedimiento de
fiscalizacin regulado en el diverso ttulo III, De las facultades de las autoridades fiscales, captulo nico, y
regula notificaciones dentro de los procedimientos administrativos seguidos en forma de juicio, distintos al
procedimiento de fiscalizacin en el que se consideran plazos y no se alude a la circunstancia del momento
en que surtan sus efectos las notificaciones, lo cual es propio de los trminos procesales.

3.7 DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS QUE DEBEN ELABORAR LOS CONTADORES
PUBLICOS.

El Dictamen es un documento suscrito por el contador pblico conforme a las normas de su profesin, relativo
a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se
trate.

El artculo 32-A del CFF dispone que los sujetos obligados a presentar estados financieros dictaminados son
las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que se encuentren de acuerdo al
monto de los ingresos y bienes.

Las personas que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingreso en el ejercicio superiores a
$30470,980.00 y que el valor de su de sus bienes (activo) determinados conforme a la Ley del Impuesto al
Activo sea superior a $60941,970.00, o que por lo menos 300 trabajadores les hayan prestado servicios en el
ejercicio inmediato anterior estarn obligadas.

Los contribuyentes que opten por dictaminar sus estados financieros lo manifestarn al presentar la
declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta.
74
En el artculo 52 del CFF se refleja que los dictmenes formulados por contador pblico se consideraran
ciertos siempre que:

a) El contador pblico este registrado ante la autoridad fiscal para poder elaborar los dictmenes a los
estados financieros, dicho registr nicamente lo podrn tramitar:

Las personas que tengan la nacionalidad mexicana que tengan el titulo de contador pblico que dicho
ttulo este registrado ente la Secretaria de Educacin Publica y que a su vez este inscritos o pertenezcan a
un colegio de contadores que este reconocido por la Secretaria antes mencionada, cuando menos 3 aos
previos a la presentacin de la solicitud correspondientes.
Personas extranjeras que tengan el derecho a dictaminar se debern a pegar a lo establecido en los
tratados internacionales que se tenga En Mxico.

b) La declaratoria formulada para que se pueda realizar la devolucin de los saldos a favor del impuesto al
valor agregado se formule de acuerdo con las normas de auditoria que regulan la profesionalidad del contador
pblico.

c) El contador pblico debe emitir junto con el dictamen elaborado, un informe analizando la situacin fiscal
del contribuyente, en el que se comprometa bajo protesta de decir verdad que dicha informacin cumple con
lo establecido por la autoridad.

d) Dicho dictamen debe presentarse a travs de los medios electrnicos de acuerdo con lo establecido por la
autoridad.

Los contribuyentes debern presentar dentro de los plazos autorizados el dictamen formulado por contador
pblico certificado, a ms tardar el 31 de mayo del ao inmediato posterior a la terminacin del ejercicio
fiscal de que se trate.

En el Artculo 91-A del CFF, se mencionan las infracciones relacionadas con el dictamen de Estados
Financieros, las cuales son:

No observar contribuciones de terceros.
Que el contador pblico que dictamine no observe las contribuciones recaudadas, trasladadas, o aquellas que
haya obtenido el contribuyente, en el informe sobre la situacin fiscal. Estas omisiones no cumplan con las
normas de auditoria. El artculo 91-B menciona que el contador publico que no informe a la autoridad en su
75
dictamen de estados financieros la omisin de contribuciones, se le impondr una multa del 10% al 20% de
las contribuciones omitidas, esta multa no podr exceder del doble de los honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen.

Resoluciones jurisdiccionales pertinentes.

#4 P.XXI/97 IUS 199465
[TA] 9
a
poca Pleno S. J. F. y su Gaceta V
Febrero 1997 Pg. 124
ESTADOS FINANCIEROS. LA OBLIGACION DE DICTAMINARLOS POR CONTADOR PBLICO
AUTORIZADO NO VIOLA EL NOVENO PARRAFO DEL ARTCULO 16 CONSTITUCIONAL.El artculo
32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin obliga a determinados contribuyentes a dictaminar sus estados
financieros por contador pblico autorizado. La anterior obligacin no implica el ejercicio de ningn acto
de fiscalizacin, entendido ste como aqul a travs del cual la autoridad administrativa determina si los
contribuyentes cumplen o no con las disposiciones fiscales, pues aunque en trminos de lo dispuesto por el
artculo 52 del ordenamiento legal citado se presumen ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos
afirmados en los dictmenes cuando, entre otros requisitos, el contador pblico emita conjuntamente con el
dictamen un informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente consignando determinados
hechos bajo protesta de decir verdad, al hacerlo slo se est dando cumplimiento a una obligacin en la
forma y trminos exigidos por la norma legal, pero el dictamen no obliga a la autoridad, y hasta que sta lo
revisa hace uso de la facultad de comprobacin que le otorga el artculo 42, fraccin IV, del citado cdigo.
Por tanto, si la obligacin aludida es ajena a las facultades de comprobacin, no viola el noveno prrafo del
artculo 16 constitucional que se refiere nicamente a la prctica de visitas domiciliarias y no a todas las
formas de comprobacin fiscal.

#5 P. XXII /97 IUS 199466
[TA] 9 poca Pleno SW. J. F. Y SU GACETA; V
Febrero 1997, Pg. 125
ESTADOS FINANCIEROS. LA OBLIGACION DE DICTAMINARLOS POR CONTADOR PBLICO
AUTORIZADO NO VIOLA LOS ARTICULOS 80 Y 90 CONSTITUCIONALES.El artculo 32-A del Cdigo
Fiscal de la Federacin establece la obligacin a cargo de ciertos contribuyentes de dictaminar sus estados
financieros por contador pblico autorizado, pero no regula un acto de fiscalizacin porque aun cuando al
rendirse deba acompaarse un informe sobre la situacin fiscal del contribuyente, consignando
determinados hechos bajo protesta de decir verdad, a fin de que adquieran presuncin de veracidad los all
afirmados por el contador pblico autorizado, lo cierto es que ste slo emite una opinin de carcter
tcnico que no obliga a las autoridades administrativas, las que conservan ntegras sus facultades de
76
comprobacin, entre ellas, la de revisar los dictmenes sobre los estados financieros y su relacin con el
cumplimiento de las normas fiscales, misma que pueden llevar a cabo en forma previa o simultnea al
ejercicio de otras facultades de comprobacin, segn lo previsto por los artculos 42 y 52 del Cdigo Fiscal
de la Federacin. Por tanto, en el contador pblico autorizado no se delega funcin pblica alguna porque a
travs del dictamen sobre los estados financieros no comprueba la autoridad administrativa el debido
acatamiento a las disposiciones fiscales, lo que ocurre hasta que revisa el dictamen y la documentacin
relativa, dictamen que no constituye, por tanto, acto de autoridad.

#1 iv 2
1 A
[TA* 9 poca T. C. C; S. J. F
DICTAMENES DE CONTADORES PUBLICOS SOBRE ESTADOS FINANCIEROS DE
CONTRIBUYENTES. EL ARTICULO 52, FRACCION II DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
(VIGENTE EN MIL NOVECIENTOS OCHENTA Y OCHO), NO ES INCONSTITUCIONAL POR EL HECHO
DE QUE OMITA DEFINIR LAS NORMAS DE AUDITORIA A LAS QUE DEBEN SUJETARSE AQUELLOS.
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 52, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin, se
sancionar con suspensin hasta por tres aos de su registro, al contador pblico que formule el dictamen
sobre los estados financieros de los contribuyentes y su situacin fiscal, sin ajustarse a los requisitos
establecidos en la propia norma, para generar la presuncin de certeza de los hechos afirmados en el
dictamen, entre los cuales se encuentra, el que se emita de conformidad con las disposiciones del reglamento
del cdigo y las normas de auditoria que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales
del contador, el trabajo que desempea y la informacin resultante del mismo. Estas normas de auditoria no
son objeto de remisin al Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, puesto que constituyen requisitos
distintos a los que en este ltimo ordenamiento tambin se establecen obligatoriamente, para ser observados
por los contadores pblicos al elaborar los dictmenes mencionados; es decir, en lo relativo a las normas de
auditoria no existe delegacin en favor del Ejecutivo Federal que permita desarrollarlas y pormenorizarlas
al ejercer su facultad reglamentaria; y, si bien en el Cdigo Fiscal de la Federacin no est previsto el
contenido de esas reglas, esta omisin no genera la inconstitucionalidad del artculo 52, fraccin II, pues el
legislador no est obligado a definir todos los elementos de las disposiciones comprendidas en los
ordenamientos legales que expida, cuando como en el caso, se trata de conceptos tcnicos ajenos, por su
propia naturaleza, a las materias reguladas en el cdigo referido traducidos en el empleo legal de ciertos
conceptos instrumentales o tcnicos que es un tema ajeno al problema de la constitucionalidad de la ley; y,
por el contrario, pertenece al de la interpretacin, para efecto de su aplicacin exacta ya que, en todo caso,
el aspecto a dilucidar es si en cada supuesto planteado se est en presencia o no de una de las normas de
auditoria a que se refiere el precepto impugnado.

77
Tesis SCJ Pleno Estados financieros. El artculo tercero transitorio, fraccin IV, de la Miscelnea Fiscal
de 1991, es retroactivo al obligar a dictaminar los correspondientes al ejercicio de 1990 (Semanario. Julio,
1995. Pg. 24).

Tesis SCJ Pleno Estados financieros. La obligacin de dictaminarlos por contador pblico autorizado no
viola el noveno prrafo del artculo 16 constitucional (Semanario. Febrero, 1997. Pg. 124).

Tesis SCJ Pleno Estados financieros. La obligacin de dictaminarlos por contador pblico autorizado no
viola los artculos 80 y 90 constitucionales (Semanario. Febrero, 1997. Pg. 125).

Tesis SCJ Segunda Sala Dictamen de estados financieros por contador pblico autorizado. El artculo 32-
A del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente en 1997, no implica la delegacin de la facultad revisora del
estado (Semanario. Febrero, 2003. Pg. 326).

Tesis SCJ Segunda Sala Estados financieros. La obligacin de dictaminarlos por contador pblico
autorizado, impuesta en el artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente en 1997, no viola el
principio de legalidad tributaria (Semanario. Febrero, 2003. Pg. 326).

Tesis TCC Dictamen de estados financieros por contador pblico autorizado. El artculo 49, prrafo
ltimo, del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, que seala que los dictmenes rendidos fuera
del trmino legal no surtirn efectos, no es violatorio del artculo 23 de la Constitucin Federal (Semanario.
Agosto, 2005. Pg. 1901).

Tesis TCC Dictamen de estados financieros por contador pblico autorizado. El artculo 49, prrafo
ltimo, del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, que seala que los dictmenes rendidos fuera
del trmino legal no surtirn efectos, no vulnera el artculo 22 de la Constitucin Federal al no revestir el
carcter de pena inusitada (Semanario. Agosto, 2005. Pg. 1901).

Criterio SR Dictamen fiscal. El aviso presentado por contador pblico autorizado en el cual comunica a
la autoridad fiscal que el contribuyente no acept se encuentra en desacuerdo con el contenido del dictamen,
el mismo no libera de su presentacin a los contribuyentes que hubieran dado aviso de opcin para
presentar ste (RTFJFA. Septiembre, 2005. Pg. 146).

Tesis SCJ Segunda Sala Estados financieros. Al establecer el artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin que los residentes en el extranjero con base fija o establecimiento permanente en el pas pueden
78
optar porque aqullos sean revisados por contador pblico autorizado, excluyendo de tal prerrogativa a las
personas fsicas con ingresos por honorarios profesionales, no viola el principio de equidad tributaria
(Semanario. Abril, 2001. Pg. 497).

Tesis SCJ Segunda Sala Estados financieros. La circunstancia de que el artculo 32-A del Cdigo Fiscal
de la Federacin establezca que slo las personas fsicas con actividades empresariales y las personas
morales, excluyendo a las personas fsicas con ingresos por honorarios profesionales, pueden,
voluntariamente, dictaminarlos mediante contador pblico autorizado, no transgrede el principio de equidad
tributaria (Semanario. Abril, 2001. Pg. 498).

Tesis SCJ Segunda Sala Estados Financieros. El artculo 47, fraccin IV, del Reglamento del Cdigo
Fiscal de la Federacin, en la parte que determina que no surte efectos el aviso para dictaminar aqullos
cuando antes de presentados se haya emitido orden de visita, aunque sta no se encuentre notificada, viola el
ejercicio de la facultad reglamentaria consagrado en el artculo 89, fraccin I Constitucional (Semanario.
Septiembre, 1999. Pg. 265).

Tesis SCJ Segunda Sala Dictamen de estados financieros por contador pblico autorizado. El artculo 49
del Reglamento del CFF que establece el plazo para su presentacin, no excede los lmites de la facultad
reglamentaria (Semanario. Agosto, 1995. Pg. 284).

Tesis TCC Dictmenes de estados financieros. Su presentacin extempornea no excluye al contribuyente
obligado, de la infraccin prevista por el artculo 83, fraccin X, del CFF, cuando la autoridad hacendaria
en ejercicio de sus facultades descubre que no se presentaron en el trmino legal (Semanario. Febrero, 1994.
Pg. 315).

Jurisprudencia SCJ Segunda Sala Comprobacin fiscal. El artculo 42-IV del CFF y 55 de su Reglamento
obligan a las autoridades a sujetarse al orden establecido al hacer uso de los medios de (Gaceta. Abril,
1991. Pg. 11).

Jurisprudencia SCJ Segunda Sala Dictamen de estados financieros. El requerimiento formulado al
contribuyente en trminos del artculo 55, fraccin II, del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin,
debe notificarse personalmente al contador pblico autorizado que lo elabor, pues de lo contrario se
actualiza la causa de anulacin prevista en el artculo 238, fraccin III, del citado Cdigo (Semanario. Julio,
2003. Pg. 198 y ejecutoria en Semanario. Agosto, 2003. Pgs. 994 a 1200).

79
Tesis SCJ Segunda Sala Dictamen de estados financieros por contador pblico autorizado. El artculo 49
del Reglamento del CFF, que establece el plazo para su presentacin, no excede los lmites de la facultad
reglamentaria (Semanario. Agosto, 1995. Pg. 284).

Tesis SCJ Segunda Sala Estados financieros. El artculo 47-I del RCFF, no viola la garanta de audiencia
(Semanario. Marzo, 1996. Pg. 609).

Tesis SCJ Segunda Sala Dictmenes de estados financieros. El artculo 47-I del RCFF que previene que
no surten efectos cuando no cumplen diversos requisitos, no es violatorio de la garanta de audiencia
(Semanario. Mayo, 1996. Pg. 247).

Tesis SCJ Segunda Sala Dictmenes de estados financieros. El primer prrafo del artculo 55 del
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, al establecer que las autoridades fiscales podrn requerir
indistintamente al contador o al contribuyente, la documentacin o informacin necesaria para revisar
aqullos, no viola los principios de reserva de ley y primaca que limitan la facultad reglamentaria
(Semanario. Octubre, 2001. Pg. 433).

Tesis SCJ Segunda Sala Dictamen de estados financieros. El requerimiento formulado por el fisco al
contador pblico autorizado, en trminos del artculo 55, fraccin I, del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin, constituye una resolucin definitiva para efectos del juicio contencioso administrativo

Tesis SCJ Segunda Sala Requerimiento formulado al contador pblico autorizado, en trminos del
artculo 55, fraccin I, del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin. No es posible analizar su
legalidad, cuando en el juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa se
reclama la ltima resolucin de un procedimiento de comprobacin donde se determina un crdito fiscal

Tesis SCJ Segunda Sala Requerimiento formulado al contribuyente en trminos del artculo 55, fraccin
II, del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin. Es posible analizarlo en el juicio contencioso
administrativo federal cuando se impugne la resolucin con que culmina el procedimiento de comprobacin
tributaria (Semanario. Julio, 2003. Pg. 258).

Tesis TCC Facultad revisora de los dictmenes fiscales (Informe 1988. SCJ. Tercera Parte. Pg. 216).
80
Tesis TCC - CFF. Cuando se declara la nulidad de una resolucin por haberse acreditado un vicio en el
procedimiento de revisin de dictmenes de estados financieros del contribuyente, se deben precisar sus
efectos, acorde con la fraccin III del artculo 238 del (Semanario. Enero, 1993. Pg. 233).

Tesis TCC Comprobantes fiscales. Puede requerirse al contribuyente o al contador pblico,
indistintamente (Reforma del artculo 55 del RCFF) (Semanario. Marzo, 1996. Pg. 902).

Tesis TCC Requerimiento de informacin y documentos contables que se haga al contribuyente. Deben
notificarse al contador pblico que dictamin los estados financieros y no slo marcarle copia, en trminos
de lo dispuesto por el artculo 55, fraccin II, del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
(Semanario. Marzo, 2001. Pg. 1806).

Tesis TCC Contribuciones. No existe obligacin de precisarlas en la revisin de dictmenes de estados
financieros rendidos por contadores pblicos autorizados (Semanario. Junio, 2001. Pg. 693).

Tesis TCC Estados financieros. Forma en la que se demuestra el cumplimiento a la obligacin contenida
en la fraccin I, ltimo prrafo, del artculo 55 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, respecto
al requerimiento que se le formula al contador pblico que los dictamina (Semanario. Julio, 2002. Pg.
1298).

Tesis TCC Facultades de comprobacin del Instituto Mexicano del Seguro Social. Son de carcter
discrecional, por lo que los estados financieros dictaminados que contienen opiniones o interpretaciones no
obligan a la autoridad a tomarlos en cuanta al momento de emitir resolucin (Semanario. Febrero, 2004.
Pg. 1059).

Tesis TCC Requerimiento formulado al contribuyente conforme al artculo 55, fraccin II, del
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin. Dicho numeral no exige que para ejercer la facultad ah
contenida, la autoridad hacendara tenga que explicar la razn por la cual considera que es insuficiente la
informacin o documentacin proporcionada por el contador pblico (Semanario. Septiembre, 2004. Pg.
1859).

Tesis TCC Dictamen de estados financieros. La notificacin del requerimiento de informacin y
documentos efectuada al contador pblico autorizado debe llevarse a cabo antes de la emisin del oficio de
observaciones para que sea oportuna y til al objetivo de coadyuvar con el contribuyente en la revisin que
se practica (Semanario. Septiembre, 2005. Pg. 1453).
81
Jurisprudencia 280 TFF Dictmenes de contador pblico. Su formulacin no impide a la autoridad
revisar libros de causantes (RTFF. Noviembre, 1986. Pg. 397).

Jurisprudencia A-18 TFF Revisin de dictmenes a estados financieros. La autoridad debe requerir al
contador pblico para hacer aclaraciones, antes de hacerlo al contribuyente (RTFF. Febrero, 1991. Pg.
13).

Precedente SS 169 Dictmenes de contador pblico en la enajenacin de acciones. Su revisin por la
autoridad fiscal (RTFF. Agosto, 1992. Pg. 26).

Precedente SS 226 Responsable solidario o tercero. No tiene ese carcter el contador pblico que
dictamina los estados financieros del contribuyente para efectos fiscales (RTFF. Febrero, 1993. Pg. 10).

Precedente SS 230 Facultades de comprobacin. Su inicio tratndose de revisin de dictmenes
financieros (RTFF. Marzo, 1993. Pg. 16).

Precedente SS 322 Estados financieros dictaminados. Corresponde a la autoridad acreditada que lo
asentado en ellos no es cierto (RTFF. Enero, 1994. Pg. 22).

Precedente SS - 398 Revisin de dictmenes a estados financieros. Su procedimiento a partir del 1o. de
abril de 1992 (RTFF. Noviembre, 1994. Pg. 14).

Precedente SS Pleno Nulidad lisa y llana de la resolucin impugnada. Debe declararse cuando se omita
notificar al contribuyente el requerimiento previo de documentacin e informacin al contador pblico que
dictamin los estados financieros (RTFJFA. Mayo, 2003. Pg. 41).

Criterio SS Los actos de investigacin proceden aun cuando los estados financieros del causante
hubieren sido dictaminados por contador pblico autorizado (RTFF. Junio, 1981. Pg. 62).

Criterio SS Dictmenes sobre estados financieros. Su revisin no se sujeta a las reglas previstas para la
prctica de visitas domiciliarias (RTFF. Agosto, 1981. Pg. 236 y Marzo, 1983. Pg. 643).

82
Criterio SS Las observaciones a dictmenes de estados financieros constituyen bases para la formulacin
de las liquidaciones respectivas[la solicitud de aclaraciones a las observaciones debe ser firmada por
autoridad competente] (RTFF. Septiembre, 1981. Pg. 314 y Enero, 1984. Pg. 567).

Criterio SS Observaciones hechas a los dictmenes financieros. La autoridad no est obligada a
notificarlas a los causantes (RTFF. Octubre, 1981. Pg. 478 y Noviembre, 1981. Pg. 658).

Criterio SS Dictmenes financieros formulados por contador pblico registrado. No limitan las facultades
de la SHCP de vigilancia y comprobacin sobre los sujetos pasivos (RTFF. Febrero, 1982. Pg. 139 y Abril,
1985. Pg. 841).

Criterio SS Dictmenes financieros. Es inaplicable lo dispuesto por el artculo 84-VIII del CFF (instancia
de inconformidad) tratndose de su revisin (RTFF. Mayo, 1982. Pg. 499).

Criterio SS Revisin de dictmenes. La autoridad poda efectuarla directamente (RTFF. Junio, 1982.
Pg. 559).

Criterio SS Dictmenes de estados financieros formulados por contador pblico. La solicitud de informes
respecto de los mismos no constituye un acto de molestia en los trminos del artculo 16 constitucional
(RTFF. Septiembre, 1984. Pg. 151 y Junio, 1985. Pg. 980).

Criterio SS Dictmenes formulados por contador pblico. Si la solicitud de documentos e informes no
trasciende al fondo del asunto, no se da la hiptesis prevista en el artculo 228 inciso a) (ahora 238-I) del
CFF (RTFF. Junio, 1985. Pg. 979).

Criterio SS Observaciones hechas a los dictmenes de los estados financieros de una empresa. La
autoridad administrativa est obligada a notificar el resultado de stas directamente al representante legal
de aqulla (RTFF. Febrero, 1986. Pg. 697).

Criterio SS Observaciones formuladas a un dictamen de estados financieros. El plazo que se otorga para
que se formulen las aclaraciones respectivas, no infringe el artculo 85 (ahora 52) del CFF de 1967 (RTFF.
Marzo, 1986. Pg. 809).

Criterio SS Pago en parcialidades. La solicitud respectiva y la autorizacin de la misma impiden que se
sancione por pago extemporneo (RTFF. Enero, 1990. Pg. 44).
83
Criterio SS Dictmenes de contadores. Su valoracin, de conformidad con el artculo 85 (Ahora 52) del
CFF vigente en los aos de 1972 a 1979 (RTFF. Julio, 1990. Pg. 14).

Precedente SS Primera Seccin Nulidad lisa y llana de la resolucin impugnada. Debe declararse cuando
se omita notificar al contribuyente el requerimiento previo de documentacin e informacin al contador
pblico que dictamin los estados financieros (RTFF. Noviembre, 1999. Pgs. 23 a 31).

Precedente SS Primera Seccin Actos de investigacin. Proceden aun cuando los estados financieros del
contribuyente hubieren sido dictaminados por contador pblico autorizado (RTFF. Octubre, 2001. Pg.
69).

Precedente SS Primera Seccin Terminacin anticipada de la visita, cundo no debe ocurrir (RTFF.
Octubre, 2001. Pg. 84).

Precedente SS Primera Seccin Dictamen de estados financieros. Resulta innecesario resear su
contenido en la resolucin impugnada, toda vez que es del pleno conocimiento del contribuyente (RTFF.
Abril, 2002. Pg. 13).

Precedente SS Primera Seccin Dictamen de estados financieros. Su revisin puede realizarse en forma
previa, simultnea, conjunta, indistinta o sucesiva al ejercicio de otras facultades de comprobacin (RTFF.
Abril, 2002. Pg. 14).

Precedente SS Segunda Seccin Revisin del dictamen sobre estados financieros. Para su ejercicio no le
son aplicables las formalidades previstas para la orden de cateo (RTFF. Enero, 1999. Pg. 105).
Precedente SS Segunda Seccin Oficio de observaciones. Quien es competente para revisar dictmenes
de contador pblico, tambin lo es para dictar aqul (RTFF. Septiembre, 2000. Pgs. 8 y 11 a 45).

Precedente SS Segunda Seccin Oficio mediante el cual la autoridad fiscal requiere al contador pblico
la informacin, exhibicin de documentos y papeles de trabajo relacionados con el dictamen de estados
financieros. Debe ser notificado al contribuyente (RTFF. Octubre, 2000. Pgs. 124 y 126 a 145).

Precedente SS Segunda Seccin Oficio mediante el cual la autoridad fiscal requiere al contador pblico,
financieros. Debe ser notificado al contribuyente (RTFF. Octubre, 2001. Pg. 188 y RTFF. Julio, 2002. Pg.
21).
84
Precedente SS Segunda Seccin Requerimiento dirigido al contador pblico que formul el dictamen de
estados financieros. Debe ser notificado al contribuyente, en los trminos del artculo 55, fraccin I, ltimo
prrafo, del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente en 1995 (RTFF. Octubre, 2001. Pg.
189).

Precedente SS Segunda Seccin Oficio mediante el cual la autoridad fiscal requiere al contador pblico,
financieros. Debe ser notificado al contribuyente (RTFJFA. Agosto, 2004. Pg. 317).

Precedente SS Segunda Seccin Requerimiento dirigido al contador pblico que formul el dictamen de
estados financieros. Debe ser notificado al contribuyente, en los trminos del artculo 55, fraccin I, ltimo
prrafo del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente en 1995 (RTFJFA. Agosto, 2004. Pg.
318).

Criterio SS Segunda Seccin Dictamen practicado a los estados financieros de la actora. Si la resolucin
impugnada fue emitida con base en aqul, pero la misma es el resultado de una visita domiciliaria, la
autoridad estaba obligada a dar a conocer a la actora que tambin haba ejercido sus facultades de
revisin del dictamen (RTFF. Diciembre, 1999. Pgs. 350 a 357).

Criterio SS Segunda Seccin Nulidad lisa y llana de la resolucin impugnada. Procede decretarla si no se
notific al contribuyente el oficio mediante el cual la autoridad fiscal requiere al contador pblico la
informacin, exhibicin de documentos y papeles de trabajo relacionados con el dictamen de estados
financieros (RTFF. Octubre, 2000. Pgs. 178 y 180 a 195).

Criterio SS Segunda Seccin - Oficio mediante el cual la autoridad fiscal requiere al contador pblico la
informacin, la exhibicin de documentos y papeles de trabajo relacionados con el dictamen de estados
financieros. Debe ser notificado al contribuyente (RTFF. Octubre, 2000. Pgs. 179 a 195).

Criterio SS Segunda Seccin Oficio mediante el cual la autoridad fiscal requiere al contador pblico la
financieros. Debe ser notificado al contribuyente (RTFF. Mayo, 2001. Pg. 119).

Criterio SS Segunda Seccin Revisin del dictamen de estados financieros. Debe sujetarse a los plazos
establecidos por el artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin (RTFJFA. Noviembre, 2003. Pg.
141).
85
Criterio SS Segunda Seccin Oficio mediante el cual la autoridad fiscal requiere al contador pblico, la
financieros. Debe ser notificado al contribuyente (RTFJFA. Diciembre, 2004. Pg. 308).

Criterio SS Segunda Seccin Requerimiento dirigido al contador pblico que formul el dictamen de
estados financieros. Debe ser notificado al contribuyente, en los trminos del artculo 55, fraccin I, primer
prrafo del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente en 1995 (RTFJFA. Diciembre, 2004.
Pg. 308).

Criterio SR Revisin de dictmenes financieros. Interpretacin de los artculos 42-II y IV y 52 del CFF y
55 del Reglamento del propio Cdigo (RTFF. Febrero, 1990. Pg. 53).

Criterio SR Tesorero general del Estado de Chiapas. No tiene competencia para revisar dictmenes de
estados financieros (RTFF. Febrero, 1995. Pg. 58).

Criterio SR Dictmenes de estados financieros. La autoridad fiscal est obligada a seguir las reglas
establecidas para su revisin (RTFF. Junio, 2000. Pgs. 200 a 204).

Criterio SR Requerimiento de informacin y documentos hechos al contribuyente, con fundamento en la
fraccin II del artculo 55 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, es legal cuando se marca
copia al contador (RTFJFA. Agosto, 2003. Pg. 259).

Criterio SR Revisin de dictmenes financieros. La autoridad fiscal est obligada a observar lo dispuesto
en el artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin para su revisin (RTFJFA. Octubre, 2004. Pg. 397).

Tesis SCJ Pleno Dictmenes de contadores pblicos sobre estados financieros de contribuyentes. El
artculo 52-II del CFF (vigente en 1988), no es inconstitucional por el hecho de que omita definir las normas
de auditora a las que deben sujetarse aqullos (Semanario. Febrero, 1996. Pg. 168).

Tesis TCC Visitas domiciliarias. Es necesario emitir orden especfica para revisar un dictamen sobre
estados financieros (Semanario. Marzo, 2002. Pg. 1494).
Sanciones y amonestaciones al C.P.[3]

Tesis TCC Sanciones a los contadores pblicos autorizados para dictaminar estados financieros. Para su
aplicacin basta con que las establezca el Cdigo Fiscal de la Federacin, por lo que es intrascendente que
86
su Reglamento remita a una porcin normativa equivocada (legislacin vigente hasta el 31 de diciembre de
2003) (Semanario. Marzo, 2005. Pg. 1235).

Tesis SCJ Segunda Sala Contadores pblicos registrados como dictaminadores en la SHCP; el artculo
57-I-B), (del Reglamento del CFF, que establece la cancelacin o suspensin de su registro), no rebasa el
artculo 52 de ese cdigo (Semanario. Mayo, 1995. Pg. 231).

Tesis SCJ Segunda Sala Contadores pblicos registrados como dictaminadores de la SHCP; el artculo
57-I-B), del Reglamento CFF, que establece la cancelacin o suspensin de su registro, no viola el artculo 5
constitucional (Semanario. Mayo, 1995. Pg. 232).

Tesis TCC Reglamento del CFF. Interpretacin del artculo 57-II-c, del (Semanario. Marzo, 1994. Pg.
448).

Precedente SR-VI-30 Competencia del TFF. No lo es para conocer de la amonestacin a contador
pblico dictaminador (RTFF. Enero, 1994. Pg. 29).

Criterio SR Competencia. El TFF carece de ella para conocer de resoluciones por las que se determina la
suspensin del registro para dictaminar estados financieros otorgado a contadores pblicos (RTFF. Marzo,
1995. Pg. 21).

Jurisprudencia
Materia(s): Constitucional, Administrativa
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
XI, Febrero de 2000
Tesis: 2a./J. 6/2000
Pgina: 39
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. LOS ARTCULOS 91-A Y 91-B, ADICIONADOS MEDIANTE
DECRETO DE REFORMAS, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN EL 31 DE
DICIEMBRE DE 1998, TIENEN EL CARCTER DE NORMAS HETEROAPLICATIVAS. Los preceptos
mencionados son de naturaleza heteroaplicativa, puesto que por su sola vigencia no causan perjuicio a la
87
parte quejosa, sino que es necesario un acto posterior de aplicacin para que se acredite el agravio personal
y directo, pues el artculo 91-A define la conducta constitutiva de una infraccin, al establecer que se
configura cuando el contador pblico que dictamine estados financieros, no observe en su informe la
omisin de contribuciones recaudadas, retenidas, trasladadas o propias del contribuyente; a su vez, el
artculo 91-B seala la sancin que debe imponerse por la comisin de aquella conducta; por lo tanto, de la
sola vigencia de dichas disposiciones no deriva afectacin a situaciones concretas de derecho, sino que se
requiere de un acto de aplicacin, a saber, la emisin de una resolucin de autoridad en la que se imponga
una multa al haberse cometido la infraccin.

Materia(s): Administrativa, Novena poca
X, Agosto de 1999, Tesis: XII.1o. J/2
Pgina: 637
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, ARTCULOS 91-A Y 91-B ADICIONADOS, EN EL. NO SON DE
NATURALEZA AUTOAPLICATIVA (DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN DE TREINTA Y UNO DE
DICIEMBRE DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y OCHO). Los artculos 91-A y 91-B adicionados al
Cdigo Fiscal de la Federacin, no constituyen disposiciones autoaplicativas porque no obligan a la
quejosa, por su sola entrada en vigor a hacer o dejar de hacer, ni le causa perjuicio en forma inmediata por
dictaminar estados financieros, ya que para que se actualicen los presupuestos contenidos en las normas, se
requiere de actos de aplicacin posteriores al inicio de la vigencia de la misma, como lo son: a) Que el
contador pblico dictamine estados financieros; b) Que ste no observe la omisin de contribuciones
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias del contribuyente en el informe sobre la situacin fiscal del
mismo; c) Que las autoridades fiscales, en ejercicio de sus facultades de comprobacin, determinen dicha
omisin mediante resolucin firme; d) Que la omisin supere el 20% de las contribuciones recaudadas,
retenidas o trasladadas, o el 30% tratndose de contribuciones propias del contribuyente; y, e) Que dicha
autoridad le imponga la multa correspondiente, la cual no podr exceder del doble de los honorarios
cobrados por la elaboracin del dictamen.

Tesis aislada, Materia(s):Administrativa
Octava poca
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
88
Tomo: XIII, Febrero de 1994
Pgina: 315
DICTAMENES DE ESTADOS FINANCIEROS. SU PRESENTACION EXTEMPORANEA NO EXCLUYE AL
CONTRIBUYENTE OBLIGADO, DE LA INFRACCION PREVISTA POR EL ARTICULO 83, FRACCION X,
DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, CUANDO LA AUTORIDAD HACENDARIA EN
EJERCICIO DE SUS FACULTADES DESCUBRE QUE NO SE PRESENTARON EN EL TERMINO LEGAL.
La interpretacin lgico-sistemtica o contextual de los artculos 32-A, fraccin I, y 83, fraccin X, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, as como del artculo tercero transitorio de la Ley que Establece, Reforma,
Adiciona y Deroga Diversas Disposiciones Fiscales y que Reforma Otras Leyes Federales para 1991,
publicada en el Diario Oficial de la Federacin el veintisis de diciembre de mil novecientos noventa, que en
lo conducente dispone, respectivamente, qu personas estn obligadas a dictaminar estados financieros; la
infraccin en caso de no dictaminarlos; y, el plazo para su presentacin, permite concluir vlidamente que la
presentacin extempornea de los dictmenes de estados financieros correspondientes al ejercicio fiscal de
mil novecientos noventa, no excluye al contribuyente obligado de la infraccin prevista en el segundo de los
numerales citados, cuando la autoridad en ejercicio de sus facultades de comprobacin descubren que
dichos dictmenes no fueron presentados en el trmino legal, esto es, hasta el treinta y uno de diciembre del
ao siguiente al precitado, pues es evidente que si dentro del plazo concedido por el referido artculo
transitorio no se presentan, es precisamente porque no han sido dictaminados oportunamente, tipificndose
as la aludida infraccin.

Los contribuyentes que obtengan ingresos de los actos o actividades superiores a $30470,980.00 estarn
obligados a dictaminar sus estados financieros, dicho dictamen de vera ser veraz ya que se emite por contador
pblico autorizado.

3.8 OBLIGACION DE ADHERIR MARBETES O PRECINTAR ENVASES DE BEBIDAS
ALCOHOLICAS.

El materia de bebidas alcohlicas, para efecto de la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios
(LIEPS), nos indica disposiciones especificas a seguir, entre las que destaca principalmente el uso de marbetes
y precintos, traslado en forma expresa y por separado del impuesto que establece la mencionada ley,
presentar informacin a la autoridad fiscal sobre sus operaciones del ejercicio inmediato anterior, del equipo
utilizado, solo por mencionar algunas.

El CFF en sus artculos relacionados a infracciones relacionadas al IEPS contiene las referentes en materia de
bebidas alcohlicas.

89
En primer caso se encuentra la que alude al uso de marbetes y precintos, cerciorarse de que el marbete o
precinto este adherido al envase cuando se adquieran, as como destruir los envases en los que se encontraba
la bebida alcohlica, mismas obligaciones que a continuacin se desarrollarn.

La Ley del IEPS en su articulo 3 define alas bebidas alcohlicas de la siguiente manera:

Las que a la temperatura de 15 centgrados tengan una graduacin alcohlica de ms de 3 grados Gay
Lussac (GL), hasta 55(GL), incluyendo el aguardiente y a los concentrados de bebidas alcohlicas aun
cuando tengan una graduacin alcohlica mayor.

Bebidas refrescantes, elaboradas con un mnimo de 50% a base de vino de mesa, producto de la fermentacin
natural de frutas, pudindose adicionar agua, bixido de carbono o agua carbonatada, jugo de frutas, extracto
de frutas, aceites esenciales, cido ctrico, azcar, cido benzoico o cido srbico o sus sales como
conservadores, as como aqullas que se elaboran de destilados alcohlicos diversos de los antes sealados.

Bebidas fermentadas, elaboradas con malta de cebada, lpulo, levadura y agua o con infusiones de cualquier
semilla farincea procedente de gramneas o leguminosas, races o frutos feculentos o azcares como adjuntos
de la malta, con adicin de lpulo o sucedneos de ste, misma que recibe el nombre de cerveza.

Tambin indica que cuando sean bebidas alcohlicas y se encuentren envasadas en recipientes cuya capacidad
exceda a 5,000 mililitros.

En el mismo articulo y en reglas de carcter general conocidas como Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF)
regla 6.2 se encuentra la definicin de marbetes y precintos:

Marbete es un signo distintivo de control fiscal y sanitario que debe ser adherido a los envases que tengan
debidas alcohlicas en presentacin de hasta 5000 mililitros.

Precinto, al igual que los marbetes representa un signo distintivo de control fiscal y sanitario, solo que el
precinto debe ser adherido a los envases que contengan bebidas alcohlicas con presentaciones superiores a
los 5000 mililitros.

En al reglas de la RMF se encuentran las caractersticas que deben tener los marbetes y/o precintos a ser
utilizados como sigue:

90
a) De los marbetes de bebidas alcohlicas:
Debern ser emitidos por la unidad administrativa competente de la Secretara.
Dimensiones de 2.785 X 3.00 centmetros.
Sustrato de seguridad.
Banda hologrfica de seguridad integrada al sustrato.
Tinta sangrante reactiva al agua.
Colores impresos en el cdigo de seguridad:
Negro, para la produccin nacional.
Azul, para la importacin.
Cdigo bidimensional con informacin de seguridad determinada y reservada por el SAT.

b) De los precintos de bebidas alcohlicas:
Debern ser emitidos por la unidad administrativa competente de la Secretara.
Dimensiones de 30 X 10 centmetros.
Impresin a color, distinguiendo el origen del producto:
Azul y gris claro con el texto Bebida alcohlica a granel de produccin nacional.
Gris claro y naranja con el texto Bebida alcohlica a granel de importacin.
Impresin de folio variable, en papel y tintas de seguridad.

En el articulo 19 de la LIEPS se indican las obligaciones particulares a que se sujetan las personas que
realicen actividades que tengan relacin con la enajenacin de bebidas con algn grado de contenido de
alcohol.

El mencionado marbete debe ser colocado inmediatamente despus de su embasamiento, debiendo ser
colocado en el cuello de la botella, abarcando la tapa y parte del propio envase, y cuando no se pueda debido a
las de la tapa, dicho marbete se puede colocar en la etiqueta frontal del envase, contando para ello con la
autorizacin de la autoridad fiscal.

En el caso de que el contribuyente enajene bebidas alcohlicas con un contenido de hasta 14 GL podr
adherir el marbete cuando haya adherido la etiqueta y contraetiqueta del producto, en lugar de hacerlo
inmediatamente despus de su envasado regla 6.10 RFM.

91
Si la bebida alcohlica es enajenada en tiendas libres de impuesto conocidas como DUTY-FREE bastara
con adherir una etiqueta en la que se incluyan los datos que contengan la identificacin de dicha tienda, regla
6.11 RMF.

Tratndose de bebidas alcohlicas que se encuentren a granel, se deber adherir el precinto cuando los
recipientes que la contengan se encuentre en transito o transporte.

En el caso de que el contribuyentes exporte bebidas alcohlicas , en cumplimiento de la obligacin de adherir
marbetes o precintos segn sea el caso, se deber colocar en los envases que las contengan etiquetas o
contraetiquetas con los datos de identificacin del importador en el extranjero, y en su caso, que las mismas
estn en idioma extranjero.

En lo que se refiere al marbete o precinto, cuando el contribuyente importe bebidas alcohlicas deber anotar
la serie, as como el numero inicial y final de marbetes o precintos segn corresponda, en el pedimento de
importacin, as como transmitir al Sistema Automatizado Aduanero Integral, el respectivo pedimento de
importacin.

Cabe mencionar que dichos marbetes o precintos, deben ser colocados antes de que se interne al territorio
nacional la mercanca que se trate, para ello en la aduana o recinto fiscal .

Los mencionados marbetes o precintos, segn corresponda, deben ser solicitados ante la Administracin Local
de Asistencia al Contribuyente, mediante el formato 31 Solicitud de marbetes o precintos para bebidas
alcohlicas nacionales o cajetillas que contengan cigarros o bien tratndose de bebidas alcohlicas
importadas el formato 31-A

En este ultimo caso, las bebidas alcohlicas importadas que se encuentren en Almacn General de Deposito
la autoridad proporcionara al contribuyente el numero de marbetes igual al de los envases que se encuentren
en dicho almacn.

Los marbetes y precintos solicitados debern ser recogidos por el representante legal autorizado mediante la
forma RE-1 Solicitud de Registro al Padrn de Contribuyentes de Bebidas Alcohlicas del RFC en el cual
se asentara el nombre, RFC, CURP y firma de la persona de que trate. El Registro al Padrn de
Contribuyentes de Bebidas Alcohlicas del RFC se dar cuando tengan registradas las claves de obligaciones
correspondientes a alguno de los siguientes conceptos segn Articulo 19 fraccin XIV (LIEPS).

92
Produzca, envase o fabrique alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables.
Importe alcohol, alcohol desnaturalizado o mieles incristalizables.(Fabrique produzca, envase o en su
caso importe bebidas alcohlicas o vinos de mesa).

En caso de que el contribuyente, no se inscriba al padrn mencionado, cuando estuviere obligado a ello , le
generara una sancin la cual consiste en multa.

No inscribirse a padrones de contribuyentes al IEPS general una multa de $77,520.00 a $155,040.00.

En el caso de que los marbetes entregados, contengan presuntos defectos, se podr solicitar la substitucin de
estos, dentro de los 30 das siguientes a aquel en que se hayan recibido mediante escrito libre, en el que se
sealaran los presuntos defectos, los nmeros de folio de cada uno de ellos, y la documentacin
comprobatoria pertinente segn regla 6.14 de Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF).

La autoridad responder el sentido del dictamen correspondiente, contando para ello con un plazo, dentro de
los 30 das posteriores a la solicitud de sustitucin de marbetes o precintos segn se trate. Cuando dicha
solicitud no se presente en el plazo del prrafo anterior , los marbetes y precintos no sern substituidos y
quedaran fuera de uso debiendo devolverlos a la autoridad fiscal.

En el caso de perdida por caso fortuito o fuerza mayor o bien por deterioro de los marbetes y precintos, el
contribuyente deber solicitar a la misma autoridad ante la cual solicito la expedicin de estos, queden fuera
de uso, en un plazo de 15 das siguientes de que se de el supuesto, adems de especificar los nmeros de folio
de que se trate.

Para solicitar queden fuera de uso, los contribuyentes debern presentar escrito, acompaado de la
documentacin comprobatoria necesaria, pudiendo ser acta de robo o extravi ante el ministerio publico o la
autoridad competente y en el caso de deterioro acta ante notario pblico.

En el caso de que desaparezca una sociedad motivo de liquidacin, cambie de denominacin o razn social,
por motivos de fusin o escisin o bien el contribuyentes suspendan actividades deber devolver los marbetes
o precintos que no fueron utilizados, esto mediante escrito libre en el que seale la causa de devolucin, el
numero de marbetes o precintos segn sea el caso, as como sus respectivos nmeros de folio, como se
establece en RMF regla 6.15.

93
Multas.

No adherir marbetes o precintos o los envases o recipientes multa de $20.00 a $50.00 por cada uno.
Hacer uso distinto de marbetes o precintos al de adherirlos a los envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas multa de $30.00 a $80.00 por cada uno.
Poseer bebidas alcohlicas, cuyos envases o recipientes carezcan del marbete o precinto, as como no
cerciorarse de que cuenten con el marbete o precinto al momento de adquirirlas, salvo excepciones de ley
de $20.00 a $40.00 por cada envase o recipiente.

Traslado del impuesto, cerciorarse de la autenticidad a quien se expiden comprobantes.
En cumplimiento de la obligacin prevista en el articulo 19 fraccin II tercer prrafo de la (LIEPS) que se
refiere a cerciorase de que los datos relativos al nombre, denominacin o razn social, de la persona a favor de
quien se expide un comprobante fiscal con el traslado expreso y separado del (IEPS), corresponden con el
que dicha persona se acredite, se dar por cumplida como lo marca el articulo 14 del Reglamento de la
(LIEPS), siempre que se anote el nmero de la constancia con la que acredite que es contribuyente del (IEPS)
en el comprobante que se expida.

No expedir o no entregar comprobante de actividades, cuando las disposiciones fiscales lo establezcan, o
expedirlos sin requisitos fiscales, motiva una multa de $9,783.00 a $55,901.00 o clausura preventiva.

Destruccin de envases cuando se consume el contenido en el lugar de expedicin.
Otra obligacin a la que se sujetan los contribuyentes que enajenen bebidas alcohlicas para su consumo en el
mismo lugar , como lo indica en su articulo 19 fraccin XVIII de la (LIEPS), que cuando se enajenen
bebidas alcohlicas con el publico en general y que sean para su consumo en el mismo lugar o
establecimiento, se debern destruir los envases que las contenan inmediatamente despus de que se haya
agotado su contenido.

En este sentido el articulo 17 del Reglamento de la (LIEPS) da la opcin para que la destruccin de envases se
realice de manera semanal, debiendo ser el mismo da de cada semana de la siguiente manera:

Raspar la etiqueta, contraetiqueta y marbete que se encuentren adheridos a los envases vacos que se vayan a
destruir, en el momento en que se cierren las operaciones del da registrando el numero de folio de los
marbetes que se raspen.

94
Para lo anterior se deber llevar un registro de destruccin de envases, mediante la forma IEPS8 Registro de
Destruccin de envases.

No destruir los envases vacos que contenan bebidas alcohlicas, general una multa de $24.00 a $60.00 por
cada envase.

Retencin y entero de impuestos.
En el articulo 5-A de la (LIEPS) se obliga a los contribuyentes con las siguientes actividades: produzca,
envase o importe bebidas con contenido alcohlico, cerveza, alcohol, alcohol desnaturalizado, mieles
incristalizables y tabacos labrados, a retener el impuesto sobre la contraprestacin que a estos corresponda y
enterarlo respectivamente, siempre y cuando a travs de comisionistas, mediadores, agentes, representantes,
corredores, consignatarios o distribuidores, se enajenen los bienes susceptibles mencionados.

95
CAPITULO IV
INFRACCIONES SUBJETIVAS

4.1 INFRACCIONES DE LOS FABRICANTES, PRODUCTOES O ENVASADORES DE BEBIDAS
ALCOHOLICAS, REFRESCANTES, CERVEZAS Y TABACOS LABRADOS.

Son infracciones de los fabricantes, productores o envasadores de bebidas alcohlicas fermentadas, cerveza,
bebidas refrescantes y de tabacos labrados, segn corresponda, no llevar el control fsico a que se refiere el
articulo la ley del impuesto especial sobre produccin y servicios o llevarlo en forma distinta a lo que
establece.

Asimismo, son infracciones de los productores o envasadores de bebidas alcohlicas, no llevar los controles
fsico o volumtrico a que se refiere la ley del impuesto especial sobre produccin y servicios o llevarlos en
forma distinta a lo que establecen los siguientes puntos:

Los fabricantes, productores o envasadores, de alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, de
bebidas con contenido alcohlico, cerveza, tabacos labrados, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes,
jarabes, concentrados, polvos, esencias o extractos de sabores, debern llevar un control fsico del volumen
fabricado, producido o envasado, segn corresponda, as como reportar trimestralmente, en los meses de abril,
julio, octubre y enero, del ao que corresponda, la lectura mensual de los registros de cada uno de los
dispositivos que se utilicen para llevar el citado control, en el trimestre inmediato anterior al de su
declaracin.

La obligacin a que se refiere esta fraccin no ser aplicable a los productores de vinos de mesa. A quienes
cometan las infracciones sealadas , se les impondr una multa de $30,370.00 a $70,870.00. en caso de
reincidencia, la sancin consistir en la clausura preventiva del establecimiento del contribuyente por un plazo
de 3 a 15 das. para determinar dicho plazo.

El valor de los actos o actividades que a continuacin se sealan, se aplicaran las tasas siguientes:

En la enajenacin o, en su caso, en la importacin de los siguientes bienes:
Bebidas con contenido alcohlico y cerveza:

96

Alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables 50%.

Tabacos labrados:

Gasolinas: la tasa que resulte para el mes de que se trate.

Refresco, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de
sabores, que al diluirse permitan obtener refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes 20%, que al
diluirse permitan obtener refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes 20%.

J arabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases abiertos utilizando aparatos
automticos, elctricos o mecnicos 20%, y en la prestacin de los siguientes servicios:
Comisin, mediacin, agencia, representacin, corredura, consignacin y distribucin, con motivo de la
enajenacin de los bienes sealados en estos casos, la tasa aplicable ser la que le corresponda a la
enajenacin en territorio nacional del bien de que se trate en los trminos que para tal efecto dispone esta
ley. no se pagara el impuesto cuando los servicios a que se refiere este inciso, sean con motivo de las
enajenaciones de bienes por los que no se este obligado al pago de este impuesto en los trminos del
articulo 8o. de la misma.

Los fabricantes, productores o envasadores de cerveza, que la enajenen y quienes la importen, pagaran el
impuesto que resulte mayor entre aplicar la tasa prevista en dicho inciso al valor de la enajenacin o
importacin de cerveza, segn se trate, y aplicar una cuota de $3.00 por litro enajenado o importado de
cerveza, disminuida, en los casos que proceda, con el monto a que se refiere el siguiente prrafo. en estos
casos, el impuesto no podr ser menor al que resulte de aplicar la tasa prevista en el citado inciso a la
No. CONCEPTO %
1.- Con una graduacin alcohlica de hasta 14g.l 25%
2.- Con una graduacin alcohlica de mas de 14 y hasta 20g.l 30%
3.- Con una graduacin alcohlica de mas de 20g.l 50%
No. CONCEPTO %
1.- Cigarros 110%
2.- Puros y otros tabacos labrados 20.9%
3.- Con una graduacin alcohlica de mas de 20g.l 50%
97
enajenacin o importacin de cerveza los fabricantes, productores, envasadores o importadores de cerveza,
podrn disminuir de la cuota de $3.00 por litro a que se refiere el prrafo anterior, $1.26 por litro de cerveza
enajenado o importado en envases reutilizados en los trminos de esta ley. el monto de $1.26 por litro en
ningn caso podr disminuirse del impuesto que resulte de aplicar a las actividades gravadas, la tasa prevista
en dicho inciso. los citados fabricantes, productores o envasadores, debern trasladar el importe mayor que
resulte conforme a lo dispuesto en este articulo. para los efectos del prrafo anterior, cuando se enajene o
importe cerveza en envases reutilizados, la capacidad total de los envases deber considerarse en litros.

De las infracciones y sanciones administrativas.
Son infracciones administrativas en el mbito de las materias reguladas en la presente Ley las acciones y
omisiones tipificadas en la misma, sin perjuicio de las responsabilidades civiles, penales o de otro orden
jurdico que pudiesen ser consecuencia de las citadas acciones y omisiones.

Se tipifican como infracciones:
El incumplimiento de las limitaciones de la publicidad del consumo de bebidas alcohlicas y tabaco
establecidas.
El incumplimiento de las limitaciones de la promocin del consumo de bebidas y tabaco establecidas
El incumplimiento de las limitaciones en la publicidad exterior e interior de bebidas alcohlicas y tabaco
establecidas.
El incumplimiento de las limitaciones en la publicidad en los medios de comunicacin establecidos.
El incumplimiento de las limitaciones mediante otras formas de publicidad establecidas.
El incumplimiento de las limitaciones en la venta y suministro de bebidas alcohlicas y de tabaco
establecidas.
El incumplimiento de las limitaciones del consumo de bebidas alcohlicas y de tabaco establecidos
El incumplimiento de las restricciones para el acceso de menores a locales establecidas.
El incumplimiento de la normativa de autorizacin y acreditacin de los centros o servicios de atencin a
los drogodependientes conforme a lo establecido

Dificultar o impedir cualquiera de los derechos de las personas con drogodependencias y otras adicciones
como usuarios de servicios sanitarios y sociales as como los recogidos.

El incumplimiento de lo establecido sobre control de la prescripcin y dispensacin de los medicamentos
estupefacientes y psicotropos.

98
La negativa a facilitar informacin o prestar colaboracin a los servicios de control o inspeccin y el
falseamiento de la informacin suministrada. Aplicar las ayudas o subvenciones pblicas a finalidades
distintas a aquellas para las que se otorgan.

Las anteriores infracciones administrativas se clasifican en leves, graves y muy graves.
a) Se consideran infracciones leves las siguientes, siempre que tales conductas no causen riesgo ni
perjuicios graves para la salud:

La actividad de promocin del consumo de bebidas con graduacin alcohlica superior a dieciocho grados
centesimales y de tabaco que se lleve a cabo con ocasin de ferias, muestras y actividades similares, que no se
realice en espacios diferenciados y separados.

La promocin de bebidas alcohlicas en los establecimientos y locales de venta o suministro que supongan
una incitacin directa a un mayor consumo mediante ofertas promocionales, premios, sorteos, concursos,
fiestas o rebajas de los precios estipulados segn tarifas autorizadas.

El patrocinio o financiacin de actividades deportivas o culturales, dirigidas preferentemente a menores de
dieciocho aos, por parte de personas fsicas o jurdicas cuya actividad principal o conocida sea la fabricacin
o la venta de bebidas alcohlicas y tabaco, si ello lleva aparejado la publicidad de dicho patrocinio, o la
difusin de marcas, smbolos o imgenes relacionadas con las bebidas alcohlicas y el tabaco.

La publicidad de las bebidas alcohlicas y tabaco mediante su distribucin por buzones, por correo, por
telfono y, en general, mediante mensajes que se enven a un domicilio, salvo que stos vayan dirigidos
nominalmente a mayores de dieciocho aos, o que dicha publicidad no sea cualitativa o cuantitativamente
significativa en relacin al conjunto del envo publicitario.

El suministro y la venta a menores de dieciocho aos de productos de uso domstico o industrial y las
sustancias voltiles (colas, productos industriales inhalables, etc.) susceptibles de producir efectos nocivos
para la salud y de crear dependencia o efectos psicoactivos.

Los productos que contengan las sustancias a que se refiere, no podrn ser presentados de manera que por su
color, forma, grafismo u otras circunstancias puedan atraer especialmente la atencin de los menores de
dieciocho aos.

99
No facilitar hojas de reclamacin a disposicin de los usuarios o usuarias y no sealizar las limitaciones de no
fumar, as como las posibles sanciones derivadas de su incumplimiento, en los transportes colectivos, urbanos
e interurbanos, vehculos de transporte escolar destinados total o parcialmente a menores de dieciocho aos.

La no sealizacin de las limitaciones y prohibiciones de fumar, y que no se cuente con las hojas de
reclamacin a disposicin de usuarios y usuarias, en los locales, centros y establecimientos y dependencias de
las Administraciones Pblicas,

La no habilitacin de zonas diferenciadas para fumadores ostensiblemente sealizadas en locales destinados a
teatro y otros espectculos pblicos o deportivos cerrados, salas de espera de transporte colectivo,
dependencias de las Administraciones Pblicas y cualquier local donde no est permitido o exista prohibicin
de fumar.

La no sealizacin en locales comerciales cerrados con amplia concurrencia de personas, de las reas para
fumadores.

En los centros y establecimientos sanitarios y de servicios sociales, la no diferenciacin y sealizacin por
parte de la direccin de los mismos de las reas especficas donde se permita fumar, que sern en todo caso
independientes para los usuarios y usuarias de los servicios y visitantes y para el personal de los centros.

El incumplimiento de la prohibicin absoluta de fumar en todos los vehculos o medios de transporte pblico
y privado complementario:
En todos los vehculos o medios de transporte colectivos, urbanos o interurbanos.
En los vehculos de transporte escolar y en todos los destinados total o parcialmente al transporte de
menores de dieciocho aos y enfermos.
El incumplimiento de la prohibicin de fumar en: lugares donde exista mayor riesgo para la salud del
trabajador o la trabajadora por combinar la nocividad del tabaco con el perjuicio ocasionado por el
contaminante industrial.
Cualquier rea laboral donde trabajen mujeres embarazadas.
Con las excepciones sealadas, el incumplimiento de la prohibicin de fumar: en las guarderas infantiles
y centros de atencin social destinados a menores de dieciocho aos, en los centros, servicios o
establecimientos sanitarios y en sus dependencias, en los centros de servicios sociales, en los centros
docentes, en todas las dependencias de las Administraciones Pblicas, salvo las que se encuentren al aire
libre, en los locales donde se elaboren, transformen, manipulen, preparen o vendan alimentos, excepto los
destinados principalmente al consumo de los mismos, mantenindose la prohibicin de fumar a los
100
manipuladores y manipuladoras de alimentos, en las salas de uso pblico general, lectura y exposicin,
tales como museos, bibliotecas y salas destinadas a exposiciones y conferencias, e n locales comerciales
cerrados con frecuente congregacin de personas, en las salas de teatro, cinematgrafos y otros
espectculos pblicos y deportivos en locales cerrados y en ascensores y elevadores.

Cualquier otro incumplimiento de lo previsto en la presente Ley que no se tipifique como infraccin grave o
muy grave.

b) Se consideran infracciones graves:
El incumplimiento de la prohibicin de la entrada y permanencia de los menores de 16 aos, salvo
acompaados por sus padres, tutores o adulto responsable en:
Salas de fiesta.
Discotecas.
Salas de baile.
Establecimientos con ampliacin de horario, a partir del comienzo de dicha ampliacin.

El incumplimiento de la prohibicin con carcter general, de la entrada y permanencia a los menores de
catorce aos, salvo acompaados de padres, tutores o adulto responsable en:
Bares.
Cafeteras.
Restaurantes y restantes establecimientos no incluidos en el apartado anterior, salvo en espectculos
infantiles, y salones recreativos de tipo A.

El servicio o venta de bebidas alcohlicas y tabaco, o la permisividad del consumo de dichas bebidas o tabaco
a los menores de dieciocho aos que accedan a establecimientos de espectculos o actividades recreativas. El
incumplimiento de la prohibicin de la venta o suministro de alcohol y tabaco a menores de dieciocho aos en
cualquier clase de establecimientos.

La comisin de infracciones contempladas, siempre que dichas conductas causen riesgo o perjuicio grave para
la salud. El incumplimiento de la prohibicin de dirigir la publicidad del consumo de bebidas alcohlicas y
tabaco a menores, ni en particular presentar a los menores consumiendo bebidas alcohlicas o tabaco.

El incumplimiento de la prohibicin de la utilizacin de la imagen y de la voz de menores de edad, ni en
particular presentar a los menores consumiendo bebidas alcohlicas y tabaco.
101
El incumplimiento de asociar la publicidad del consumo de alcohol y tabaco a una mejora del rendimiento
fsico, a la conduccin de vehculos o al manejo de armas, ni dar la impresin de que dicho consumo
contribuye al xito social o sexual, ni sugerir que tienen propiedades teraputicas o un efecto estimulante o
sedante, o que constituyen un medio para resolver conflictos. Tampoco podr asociarse este consumo a
prcticas educativas, sanitarias o deportivas.

El incumplimiento de la prohibicin de que la publicidad estimule el consumo excesivo de bebidas
alcohlicas y de tabaco y ofrezca una imagen negativa de la abstinencia o de la sobriedad, ni subrayar como
cualidad positiva de las bebidas su alto contenido alcohlico.

El incumplimiento de la limitacin de la publicidad de bebidas alcohlicas o tabaco mediante reproducciones
grficas o nombres comerciales que debern estar registrados, y debern llevar unida, con caracteres bien
visibles, los grados de alcohol de la bebida a que se refieren, y del contenido de nicotina y alquitrn en las
labores de tabaco.

El incumplimiento de la prohibicin de la publicidad exterior de bebidas alcohlicas y tabaco, entendiendo
por tal aquella publicidad susceptible de atraer, mediante la imagen o el sonido, la atencin de las personas
que permanezcan o discurran por mbitos de utilizacin general o en lugares abiertos.

El incumplimiento de la prohibicin de la publicidad de bebidas alcohlicas y tabaco en los siguientes locales
pblicos:
En los que estn destinados a un pblico compuesto predominantemente por menores de dieciocho
aos.
En las instalaciones y centros deportivos, sanitarios y docentes, y sus accesos.
En los cines y salas de espectculos.
En el interior de los transportes pblicos, en las estaciones y en los locales destinados al pblico de los
puertos y aeropuertos.
La inclusin en ellos de publicidad de bebidas alcohlicas y tabaco si van dirigidos a menores de
dieciocho aos.
La publicidad de bebidas alcohlicas y tabaco en la primera pgina, en las de deportes y las que
contengan espacios dirigidos a menores de dieciocho aos y en las dedicadas a pasatiempos.
La publicidad de sustancias psicotrpicas susceptibles de crear adiccin.
La publicidad de sustancias con pretendida finalidad sanitaria que anuncie efectos similares a
sustancias legales o ilegales que pueden producir adiccin.

102
El incumplimiento de la prohibicin de la emisin de publicidad de bebidas alcohlicas y tabaco desde los
centros de televisin.

La publicidad de marcas, objetos o productos que por su denominacin, vocabulario, grafismo, modo de
presentacin o cualquier otra causa puedan derivar indirectamente o encubiertamente en publicidad de bebidas
alcohlicas o tabaco.

La emisin de programas de televisin desde los centros emisores de televisin ubicados en los que el
presentador o la presentadora del programa o los entrevistados o entrevistadas aparezcan fumando o junto a
bebidas alcohlicas, tabaco o menciones de sus marcas, nombres comerciales, logotipos y otros signos
identificativos o asociados a tales productos.

El incumplimiento de la prohibicin de publicidad de bebidas alcohlicas o tabaco con ocasin o mediante
patrocinio de actividades deportivas, educativas, culturales, sanitarias o sociales, o a travs de promociones
tales como concursos, rifas y otras formas similares de induccin al consumo.

La venta y el suministro de bebidas alcohlicas a los menores de dieciocho aos. Cuando se realiza a travs
de mquinas automticas que no se encuentren en establecimientos cerrados y a la vista de una persona
encargada de que se cumplan las prohibiciones.

Igualmente queda prohibida la adicin, sustraccin o modificacin de cualquier sustancia o elemento que d
como resultado la variacin de la composicin fraudulenta de bebidas alcohlicas, as como su venta y
suministro en los siguientes lugares:
En los locales y centros que por las actividades y servicios que ofrecen estn preferentemente destinados
a un pblico compuesto por menores de dieciocho aos.
En los centros que impartan enseanza a alumnos.
En las empresas y lugares de trabajo.
En las dependencias de las Administraciones Pblicas.
En la va pblica, salvo terrazas o veladores debidamente autorizados.

El suministro y venta de bebidas alcohlicas de ms de dieciocho grados centesimales en: en las estaciones de
servicio de carburantes, reas de servicio y establecimientos hosteleros de autovas y autopistas.

103
El incumplimiento de la sealizacin, en la forma que se determine reglamentariamente, de las prohibiciones
de la venta y suministro de bebidas alcohlicas en los lugares referidos en los puntos precedentes.

La venta de bebidas alcohlicas a menores de dieciocho aos en supermercados, comercios y grandes
superficies comerciales. Estos lugares tendrn obligacin de sealizar segn se determine reglamentariamente,
en lugar visible al pblico, en las zonas de caja y en la seccin delimitada de las bebidas alcohlicas, la
prohibicin referida.

La venta o suministro de tabaco, sus productos, labores o imitaciones, que puedan suponer una incitacin al
uso de los mismos, a personas menores de dieciocho aos.

A travs de mquinas automticas, a no ser que se encuentren en establecimientos cerrados y a la vista de
una persona encargada de que se cumpla la prohibicin establecida en el punto w) del apartado 3, de este
artculo.
En los centros sanitarios y centros que impartan enseanza a alumnos y alumnas de hasta dieciocho aos,
y en las dependencias de unos y otros.
En las instalaciones deportivas.
En los centros y locales que por las actividades y servicios que ofrecen sean frecuentados preferentemente
por menores de dieciocho aos.
Incumpliendo las normas sobre envasado y etiquetado establecidas en la legislacin vigente.
En salones recreativos de tipo A.

El consumo de bebidas alcohlicas en los siguientes lugares:

En los locales y centros que por las actividades y servicios que ofrecen estn preferentemente destinados
a un pblico compuesto por menores de dieciocho aos.
En los centros que impartan enseanza a alumnos de hasta dieciocho aos.
En las empresas y lugares de trabajo, salvo situaciones excepcionales ligadas a conmemoraciones o
festividades.
En las dependencias de las Administraciones Pblicas, salvo situaciones excepcionales ligadas a
conmemoraciones, festividades o actividades de representacin y protocolo.

104
4.2 INFRACCIONES DE FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS PUBLICOS.

Servidores Pblicos.
Para los efectos de las responsabilidades a que alude se reputarn como servidores pblicos a los
representantes de eleccin popular, a los miembros del Poder Judicial Federal y del Poder J udicial del Distrito
Federal, los funcionarios y empleados, y, en general, a toda persona que desempee un empleo, cargo o
comisin de cualquier naturaleza en la Administracin Pblica Federal o en el Distrito Federal, as como a los
servidores del Instituto Federal Electoral, quienes sern responsables por los actos u omisiones en que
incurran en el desempeo de sus respectivas funciones.

El Presidente de la Repblica, durante el tiempo de su encargo, slo podr ser acusado por traicin a la Patria
y delitos graves del orden comn.

Los Gobernadores de los Estados, los Diputados a las Legislaturas Locales, los Magistrados de los Tribunales
Superiores de J usticia Locales y, en su caso, los miembros de los Consejos de las J udicaturas Locales, sern
responsables por violaciones a las leyes federales, as como por el manejo indebido de fondos y recursos
federales.

Las Constituciones de los Estados de la Repblica precisarn, para los efectos de sus responsabilidades, el
carcter de servidores pblicos de quienes desempeen empleo, cargo o comisin en los Estados y en los

Municipios.
Los funcionarios y empleados pblicos que, en ejercicio de sus funciones conozcan de hechos u omisiones
que entraen o puedan entraar infraccin a las disposiciones fiscales, lo comunicaran a la autoridad fiscal
competente para no incurrir en responsabilidad, dentro de los quince das siguientes a la fecha en que tengan
conocimiento de tales hechos u omisiones.

Tratndose de funcionarios y empleados fiscales, la comunicacin a que se refiere el prrafo anterior la harn
en los plazos y forma establecidos en los procedimientos a que estn sujetas sus actuaciones.

Se libera de la obligacin establecida a los siguientes funcionarios y empleados pblicos:
Aquellos que de conformidad con las obligaciones de guardar reserva acerca de los datos o informacin
que conozcan con motivo de sus funciones.
los que participen en las tareas de asistencia al contribuyente previstas por las disposiciones fiscales.

105
Son infracciones a las disposiciones fiscales, en que pueden incurrir los funcionarios o empleados pblicos en
el ejercicio de sus funciones:

No exigir el pago total de las contribuciones y sus accesorios, recaudar, permitir u ordenar que se reciba
el pago en forma diversa a la prevista en las disposiciones fiscales.
Asentar falsamente que se ha dado cumplimiento a las disposiciones fiscales o que se practicaron visitas
en el domicilio fiscal o incluir en las actas relativas datos falsos.
Exigir una prestacin que no este prevista en las disposiciones fiscales, aun cuando se aplique a la
realizacin de las funciones publicas.
Divulgar, hacer uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros
independientes que afecte su posicin competitiva. .

Se sancionara con una multa de $81,910.00 a $109,210.00, a quien cometa las infracciones.

Son infracciones cuya responsabilidad recae sobre terceros, las siguientes:

Asesorar o aconsejar a los contribuyentes para omitir el pago de una contribucin, colaborar a la
alteracin, inscripcin de cuentas, asientos o datos falsos en la contabilidad o en los documentos que se
expidan.
Ser cmplice en cualquier forma no prevista, en la comisin de infracciones fiscales.

Se sancionara con una multa de $21,430.00 a $42,870.00, a quien cometa las infracciones a las disposiciones,
y la infraccin en cualquier forma a las disposiciones fiscales, se sancionara con multa de $200.00 a
$1,960.00.

En las dependencias y entidades se establecern unidades especficas, a las que el pblico tenga fcil acceso,
para que cualquier interesado pueda presentar quejas o denuncias por incumplimiento de las obligaciones de
los servidores pblicos.

Las quejas o denuncias debern contener datos o indicios que permitan advertir la presunta responsabilidad
del servidor pblico.

La Secretara establecer las normas y procedimientos para que las quejas o denuncias del pblico sean
atendidas y resueltas con eficiencia.
106
Las autoridades , conforme a la legislacin respectiva, y por lo que hace a su competencia, establecern los
rganos y sistemas para identificar, investigar y determinar las responsabilidades derivadas del
incumplimiento de las obligaciones establecidas en el artculo 8, as como para imponer las sanciones
previstas.

Los servidores pblicos de la Secretara que incurran en responsabilidad por incumplimiento de las
obligaciones establecidas en el artculo 8, sern sancionados por la contralora interna de dicha Secretara. El
titular de esta contralora ser designado por el Presidente de la Repblica y slo ser responsable
administrativamente ante l.

Las sanciones por falta administrativa consistirn en:
Amonestacin privada o pblica;
Suspensin del empleo, cargo o comisin por un perodo no menor de tres das ni mayor a un ao;
Destitucin del puesto;
Sancin econmica, e
Inhabilitacin temporal para desempear empleos, cargos o comisiones en el servicio pblico.

Cuando no se cause daos o perjuicios, ni exista beneficio o lucro alguno, se impondrn de seis meses a un
ao de inhabilitacin.

Cuando la inhabilitacin se imponga como consecuencia de un acto u omisin que implique beneficio o lucro,
o cause daos o perjuicios, ser de un ao hasta diez aos si el monto de aquellos no excede de doscientas
veces el salario mnimo general mensual vigente en el Distrito Federal, y de diez a veinte aos si excede de
dicho lmite. Este ltimo plazo de inhabilitacin tambin ser aplicable por conductas graves de los servidores
pblicos.

En el caso de infracciones graves se impondr, adems, la sancin de destitucin.

En todo caso, se considerar infraccin grave el incumplimiento a las obligaciones previstas en las fracciones
VIII, X a XIV, XVI, XIX, XXII y XXIII del artculo 8 de la Ley.

Para que una persona que hubiere sido inhabilitada en los trminos de la Ley por un plazo mayor de diez aos,
pueda volver a desempear un empleo, cargo o comisin en el servicio pblico una vez transcurrido el plazo
107
de la inhabilitacin impuesta, se requerir que el titular de la dependencia o entidad a la que pretenda ingresar,
d aviso a la Secretara, en forma razonada y justificada, de tal circunstancia.

La contravencin que antecede ser causa de responsabilidad administrativa en los trminos de la Ley,
quedando sin efectos el nombramiento o contrato que en su caso se haya realizado. (DR)IJ

Para la imposicin de las sanciones administrativas se tomarn en cuenta los elementos propios del empleo,
cargo o comisin que desempeaba el servidor pblico cuando incurri en la falta, que a continuacin se
refieren:

La gravedad de la responsabilidad en que se incurra y la conveniencia de suprimir prcticas que infrinjan,
en cualquier forma, las disposiciones de la Ley o las que se dicten con base en ella;
Las circunstancias socioeconmicas del servidor pblico;
El nivel jerrquico y los antecedentes del infractor, entre ellos la antigedad en el servicio;
Las condiciones exteriores y los medios de ejecucin;
La reincidencia en el incumplimiento de obligaciones, y
El monto del beneficio, lucro, o dao o perjuicio derivado del incumplimiento de obligaciones, se
considerar reincidente al servidor pblico que habiendo sido declarado responsable del incumplimiento a
alguna de las obligaciones a que se refiere el artculo 8 de la Ley, incurra nuevamente en una o varias
conductas infractoras a dicho precepto legal.

Procede la imposicin de sanciones econmicas cuando por el incumplimiento de las obligaciones
establecidas en el artculo 8 de la Ley, se produzcan beneficios o lucro, o se causen daos o perjuicios, las
cuales podrn ser de hasta tres tantos de los beneficios o lucro obtenidos o de los daos o perjuicios causados.

En ningn caso la sancin econmica que se imponga podr ser menor o igual al monto de los beneficios o
lucro obtenidos o de los daos o perjuicios causados.

El monto de la sancin econmica impuesta se actualizar, para efectos de su pago, en la forma y trminos
que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin, en tratndose de contribuciones y aprovechamientos.

Para los efectos de la Ley se entender por salario mnimo mensual, el equivalente a treinta veces el salario
mnimo general diario vigente en el Distrito Federal.

108
Para la imposicin de las sanciones se observarn las siguientes reglas:

La amonestacin pblica o privada a los servidores pblicos ser impuesta por la Secretara, el contralor
interno o el titular del rea de responsabilidades y ejecutada por el jefe inmediato;
La suspensin o la destitucin del puesto de los servidores pblicos, sern impuestas por la Secretara, el
contralor interno o el titular del rea de responsabilidades y ejecutadas por el titular de la dependencia o
entidad correspondiente;
La inhabilitacin para desempear un empleo, cargo o comisin en el servicio pblico ser impuesta por
la Secretara, el contralor interno o el titular del rea de responsabilidades, y ejecutada en los trminos de
la resolucin dictada, y
Las sanciones econmicas sern impuestas por la Secretara, el contralor interno o el titular del rea de
responsabilidades, y ejecutadas por la Tesorera de la Federacin.

Cuando los presuntos responsables desaparezcan o exista riesgo inminente de que oculten, enajenen o
dilapiden sus bienes a juicio de la Secretara, del contralor interno o del titular del rea de responsabilidades,
se solicitar a la Tesorera de la Federacin, en cualquier fase del procedimiento administrativo, proceda al
embargo precautorio de sus bienes, a fin de garantizar el cobro de las sanciones econmicas que llegaren a
imponerse con motivo de la infraccin cometida. Impuesta la sancin econmica, el embargo precautorio se
convertir en definitivo.

El incumplimiento a lo dispuesto por parte del jefe inmediato, del titular de la dependencia o entidad
correspondiente o de los servidores pblicos de la Tesorera de la Federacin, ser causa de responsabilidad
administrativa.

La Secretara impondr las sanciones correspondientes a los contralores internos y a los titulares de las reas
de auditora, de quejas y de responsabilidades cuando se abstengan injustificadamente de investigar o
sancionar a los infractores, o que al hacerlo no se ajusten a las disposiciones jurdicas o administrativas
aplicables, as como cuando incurran en actos u omisiones que impliquen responsabilidad administrativa.

Cuando por la naturaleza de los hechos denunciados o la gravedad de las presuntas infracciones la Secretara
estime que ella debe instruir el procedimiento disciplinario, requerir al contralor interno, al titular del rea de
responsabilidades o al titular del rea de quejas el envo del expediente respectivo, e impondr, en su caso, las
sanciones administrativas correspondientes.

109
Si la Secretara o el contralor interno tuvieran conocimiento de hechos que impliquen responsabilidad penal,
debern denunciarlos ante el Ministerio Pblico o, en su caso, instar al rea jurdica de la dependencia o
entidad respectiva a que formule las querellas a que hubiere lugar, cuando as se requiera.

Para el cumplimiento de sus atribuciones, la Secretara, el contralor interno o los titulares de las reas de
auditoria, de quejas y de responsabilidades, llevarn a cabo investigaciones debidamente motivadas o
auditorias respecto de las conductas de los servidores pblicos que puedan constituir responsabilidades
administrativas, para lo cual stos, las dependencias o entidades debern proporcionar la informacin y
documentacin que les sean requeridas.

La Secretara o el contralor interno podrn comprobar el cumplimiento de las obligaciones de los servidores
pblicos a travs de operativos especficos de verificacin, en los que participen en su caso los particulares
que renan los requisitos que aqulla establezca. (DR)IJ

La Secretara, el contralor interno o el titular del rea de responsabilidades impondrn las sanciones
administrativas a que se refiere este Captulo mediante el siguiente procedimiento:

a) Citar al presunto responsable a una audiencia, notificndole que deber comparecer personalmente a
rendir su declaracin en torno a los hechos que se le imputen y que puedan ser causa de responsabilidad en
los trminos de la Ley, y dems disposiciones aplicables.

En la notificacin deber expresarse el lugar, da y hora en que tendr verificativo la audiencia; la autoridad
ante la cual se desarrollar sta; los actos u omisiones que se le imputen al servidor pblico y el derecho de
ste a comparecer asistido de un defensor.

Hecha la notificacin, si el servidor pblico deja de comparecer sin causa justificada, se tendrn por ciertos
los actos u omisiones que se le imputan.

La notificacin a que se refiere esta fraccin se practicar de manera personal al presunto responsable.
Entre la fecha de la citacin y la de la audiencia deber mediar un plazo no menor de cinco ni mayor de
quince das hbiles;

b) Concluida la audiencia, se conceder al presunto responsable un plazo de cinco das hbiles para que
ofrezca los elementos de prueba que estime pertinentes y que tengan relacin con los hechos que se le
atribuyen;
110
c) Desahogadas las pruebas que fueren admitidas, la Secretara, el contralor interno o el titular del rea de
responsabilidades resolvern dentro de los cuarenta y cinco das hbiles siguientes sobre la inexistencia de
responsabilidad o impondr al infractor las sanciones administrativas correspondientes y le notificar la
resolucin en un plazo no mayor de diez das hbiles. Dicha resolucin, en su caso, se notificar para los
efectos de su ejecucin al jefe inmediato o al titular de la dependencia o entidad, segn corresponda, en un
plazo no mayor de diez das hbiles.

La Secretara, el contralor interno o el titular del rea de responsabilidades podrn ampliar el plazo para dictar
la resolucin a que se refiere el prrafo anterior, por nica vez, hasta por cuarenta y cinco das hbiles, cuando
exista causa justificada a juicio de las propias autoridades;

d) Durante la sustanciacin del procedimiento la Secretara, el contralor interno o el titular del rea de
responsabilidades, podrn practicar todas las diligencias tendientes a investigar la presunta responsabilidad del
servidor pblico denunciado, as como requerir a ste y a las dependencias o entidades involucradas la
informacin y documentacin que se relacione con la presunta responsabilidad, estando obligadas stas a
proporcionarlas de manera oportuna.

Si las autoridades encontraran que no cuentan con elementos suficientes para resolver o advirtieran datos o
informacin que impliquen nueva responsabilidad administrativa a cargo del presunto responsable o de otros
servidores pblicos, podrn disponer la prctica de otras diligencias o citar para otra u otras audiencias, y

e) Previa o posteriormente al citatorio al presunto responsable, la Secretara, el contralor interno o el titular
del rea de responsabilidades podrn determinar la suspensin temporal de su empleo, cargo o comisin, si a
su juicio as conviene para la conduccin o continuacin de las investigaciones. La suspensin temporal no
prejuzga sobre la responsabilidad que se le impute. La determinacin de la Secretara, del contralor interno o
del titular del rea de responsabilidades har constar expresamente esta salvedad.

La suspensin temporal a que se refiere el prrafo anterior suspender los efectos del acto que haya dado
origen a la ocupacin del empleo, cargo o comisin, y regir desde el momento en que sea notificada al
interesado.

La suspensin cesar cuando as lo resuelva la Secretara, el contralor interno o el titular del rea de
responsabilidades, independientemente de la iniciacin o continuacin del procedimiento a que se refiere el
presente artculo en relacin con la presunta responsabilidad del servidor pblico. En todos los casos, la
suspensin cesar cuando se dicte la resolucin en el procedimiento correspondiente.

111
En el supuesto de que el servidor pblico suspendido temporalmente no resultare responsable de los hechos
que se le imputan, la dependencia o entidad donde preste sus servicios lo restituirn en el goce de sus
derechos y le cubrirn las percepciones que debi recibir durante el tiempo en que se hall suspendido.

Se requerir autorizacin del Presidente de la Repblica para dicha suspensin si el nombramiento del
servidor pblico de que se trate incumbe al Titular del Poder Ejecutivo. Igualmente, se requerir autorizacin
de la Cmara de Senadores, o en su caso de la Comisin Permanente, si dicho nombramiento requiri
ratificacin de aqulla en los trminos de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

En caso de que la Secretara, por cualquier medio masivo de comunicacin, difundiera la suspensin del
servidor pblico, y si la resolucin definitiva del procedimiento fuere de no responsabilidad, esta
circunstancia deber hacerse pblica por la propia Secretara.

En los lugares en los que no residan los contralores internos o los titulares de las reas de quejas y de
responsabilidades, los servidores pblicos de las dependencias o entidades que residan en dichos lugares,
practicarn las notificaciones o citaciones que en su auxilio aqullos les encomienden mediante comunicacin
escrita.

En dicha comunicacin deber sealarse expresamente la diligencia cuya prctica se solicita; los datos de
identificacin y localizacin del servidor pblico respectivo, y el plazo en el cual deber efectuarse aqulla,
as como acompaarse de la documentacin correspondiente.

El incumplimiento de lo anterior por parte de los servidores pblicos de las dependencias o entidades a los
que se les solicite el auxilio, ser causa de responsabilidad administrativa.

Se levantar acta circunstanciada de todas las diligencias que se practiquen, teniendo la obligacin de
suscribirla quienes intervengan en ella, si se negaren a hacerlo se asentar dicha circunstancia en el acta.
Asimismo, se les apercibir de las penas en que incurren quienes falten a la verdad.

Las resoluciones y acuerdos de la Secretara, del contralor interno o del titular del rea de responsabilidades
durante el procedimiento a que se refiere este Captulo constarn por escrito. Las sanciones impuestas se
asentarn en el registro.

112
Los servidores pblicos que resulten responsables en los trminos de las resoluciones administrativas que se
dicten conforme a lo dispuesto por la Ley, podrn optar entre interponer el recurso de revocacin o
impugnarlas directamente ante el Tribunal Federal de J usticia Fiscal y Administrativa.

Las resoluciones que se dicten en el recurso de revocacin sern tambin impugnables ante el Tribunal
Federal de J usticia Fiscal y Administrativa.

El recurso de revocacin se interpondr ante la propia autoridad que emiti la resolucin, dentro de los quince
das hbiles siguientes a la fecha en que surta efectos la notificacin respectiva.

La tramitacin del recurso se sujetar a las normas siguientes:

Se iniciar mediante escrito en el que debern expresarse los agravios que a juicio del servidor pblico le
cause la resolucin, as como el ofrecimiento de las pruebas que considere necesario rendir;
La autoridad acordar sobre la admisibilidad del recurso y de las pruebas ofrecidas, desechando de plano
las que no fuesen idneas para desvirtuar los hechos en que se base la resolucin, y
Desahogadas las pruebas, si las hubiere, la autoridad emitir resolucin dentro de los treinta das hbiles
siguientes, notificndolo al interesado en un plazo no mayor de setenta y dos horas.

La interposicin del recurso suspender la ejecucin de la resolucin recurrida, si lo solicita el promovente,
conforme a estas reglas: Tratndose de sanciones econmicas, si el pago de stas se garantiza en los trminos
que prevenga el Cdigo Fiscal de la Federacin, y por otras sanciones, se conceder la suspensin si
concurren los siguientes requisitos:

Que se admita el recurso;
Que la ejecucin de la resolucin recurrida produzca daos o perjuicios de difcil reparacin en contra del
recurrente, y
Que la suspensin no traiga como consecuencia la consumacin o continuacin de actos u omisiones que
impliquen perjuicios al inters social o al servicio pblico. (DR)IJ

En los juicios ante el Tribunal Federal de J usticia Fiscal y Administrativa, en los que se impugnen las
resoluciones administrativas dictadas conforme a la Ley, las sentencias firmes que se pronuncien tendrn el
efecto de revocar, confirmar o modificar la resolucin impugnada. En el caso de ser revocada o de que la
modificacin as lo disponga, se ordenar a la dependencia o entidad en la que el servidor pblico preste o
haya prestado sus servicios, lo restituya en el goce de los derechos de que hubiese sido privado por la
113
ejecucin de las sanciones impugnadas, en los trminos de la sentencia respectiva, sin perjuicio de lo que
establecen otras leyes.

El Tribunal Federal de J usticia Fiscal y Administrativa podr otorgar la suspensin cumpliendo los requisitos
a que se refiere el artculo anterior.

No proceder la suspensin de la ejecucin de las resoluciones administrativas que se impugnen mediante la
interposicin del recurso o ante el Tribunal Federal de J usticia Fiscal y Administrativa, en tratndose de
infracciones graves o casos de reincidencia.

Las resoluciones que dicte el Tribunal Federal de J usticia Fiscal y Administrativa podrn ser impugnadas por
la Secretara, el contralor interno o el titular del rea de responsabilidades, segn corresponda.

La ejecucin de las sanciones administrativas se llevar a cabo de inmediato, una vez que sean impuestas por
la Secretara, el contralor interno o el titular del rea de responsabilidades, y conforme se disponga en la
resolucin respectiva.

Tratndose de los servidores pblicos de base, la suspensin y la destitucin se ejecutarn por el titular de la
dependencia o entidad correspondiente, conforme a las causales de suspensin, cesacin del cargo o rescisin
de la relacin de trabajo y de acuerdo a los procedimientos previstos en la legislacin aplicable.

Las sanciones econmicas que se impongan constituirn crditos fiscales a favor del Erario Federal, se harn
efectivas mediante el procedimiento administrativo de ejecucin, tendrn la prelacin prevista para dichos
crditos y se sujetarn en todo a las disposiciones fiscales aplicables.

Si el servidor pblico presunto responsable confesare su responsabilidad por el incumplimiento de las
obligaciones a que hace referencia la Ley, se proceder de inmediato a dictar resolucin, a no ser que quien
conoce del procedimiento disponga la recepcin de pruebas para acreditar la veracidad de la confesin. En
caso de que se acepte la plena validez probatoria de la confesin, se impondr al servidor pblico dos tercios
de la sancin aplicable, si es de naturaleza econmica, pero en lo que respecta a indemnizacin, sta en todo
caso deber ser suficiente para cubrir los daos o perjuicios causados, y siempre deber restituirse cualquier
bien o producto que se hubiese percibido con motivo de la infraccin. Quedar a juicio de quien resuelve
disponer o no la suspensin, destitucin o inhabilitacin.

114
Para el cumplimiento de las atribuciones que les confiere la Ley, la Secretara, el contralor interno o los
titulares de las reas de auditora, de quejas y de responsabilidades, podrn emplear los siguientes medios de
apremio: multa de hasta veinte veces el salario mnimo general diario vigente en el Distrito Federal, y
apoyandose de la fuerza pblica. Si existe resistencia al mandamiento legtimo de autoridad, se estar a lo
que prevenga la legislacin penal.

Las facultades de la Secretara, del contralor interno o del titular del rea de responsabilidades, para imponer
las sanciones que la Ley prev prescribirn en tres aos, contados a partir del da siguiente al en que se
hubieren cometido las infracciones, o a partir del momento en que hubieren cesado, si fueren de carcter
continuo. En tratndose de infracciones graves el plazo de prescripcin ser de cinco aos, que se contar en
los trminos del prrafo anterior.

La prescripcin se interrumpir al iniciarse los procedimientos previstos por la Ley. Si se dejare de actuar en
ellos, la prescripcin empezar a correr nuevamente desde el da siguiente al en que se hubiere practicado el
ltimo acto procedimental o realizado la ltima promocin. (

4.3 INFRACCIONES DE TERCEROS.

En el artculo 89 del C.F.F. se establece que son infracciones cuya responsabilidad recae sobre terceros, las
que comprenden el asesoramiento, colaboracin y aconsejar a contribuyentes en lo que se refiere a omisiones
al pago de las contribuciones, as como inscripcin de cuentas, asientos o datos falsos en la contabilidad y en
los documentos que se expidan. O bien ser cmplice en cualquier forma no prevista en la comisin de
infracciones en materia fiscal.

En este sentido tambin versa la infraccin contenida en el articulo 91-C del mismo cdigo cuya
responsabilidad recae sobre contadores, abogados o cualquier otro asesor en materia fiscal, de no advertir
sobre la opinin que emitan por escrito, si el contenido de dicha opinin es diverso a los criterios dados a
conocer por la autoridad fiscal.

Multa por asesorar a contribuyentes para omitir contribuciones; colaborar en la alteracin, inscripcin de
cuentas, asientos o datos falsos en la contabilidad o en los documentos que se expidan; ser cmplice en la
comisin de infracciones fiscales (Cantidad actualizada a 2006) de $21, 430.00 a $42,870.00

115
4.4 INFRACCIONES EN LAS QUE PUEDEN INCURRIR LAS CASAS DE BOLSA.

Las casas de bolsa debern expedir estados de cuenta en las que detallen las transacciones de adquisiciones de
bienes, del uso o goce temporal de bienes o de la prestacin de servicios en que se realice el pago mediante
cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario o mediante traspasos de cuenta, con el objeto de que
el titular de dicho estado de cuenta pueda considerarlo como comprobante fiscal para lo que deber cumplir
con los requisitos que al efecto marca el CFF y los que emita el SAT mediante reglas de carcter general.
(Artculo 32-C CFF)

Las casas de bolsa tambin se pueden comportar como intermediarios financieros al intervenir en la
enajenacin de acciones realizadas a travs de la Bolsa Mexicana de Valores, ante lo cual tendrn la
obligacin de retener el impuesto correspondiente de acuerdo con la LISR, y enterarlo en las oficinas
autorizadas. Acto seguido, deber informar al SAT, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, el nombre,
RFC, domicilio, as como los datos de las enajenaciones de acciones realizadas a travs de la Bolsa Mexicana
de Valores efectuadas en el ao de calendario inmediato anterior. (Artculo 60 LISR)

No emitir los estados de cuenta mencionados en el artculo 32-C del CFF, con los requisitos que al efecto
emita la SHCP mediante reglas de carcter general, motiva una multa de $ 56.00 a $ 113.00 por cada
traspaso asentado que no cumpla con los requisitos que al efecto sealen las autoridades fiscales.

Por no proporcionar la informacin relacionada con los contribuyentes que enajenen acciones con su
intermediacin en las declaraciones informativas anuales, se genera una multa de $ 3,000.00 a $ 6,000.00
por cada informe no proporcionado.

4.5 INFRACCIONES EN LAS QUE PUEDEN INCURRIR LAS INSTITUCIONES DE CREDITO.

Las Instituciones de Crdito son sociedades controladas de grupos financieros, que realizan actividades
financieras y sobre las cuales la Comisin Nacional Bancaria y de Valores ejerce facultades de supervisin.

Desde el punto de vista fiscal este tipo de contribuyentes estn conceptuados conforme al artculo 8 de la
LISR como personas morales pero con un tratamiento especial al ocupar el captulo IV del ttulo II de la
misma ley. Dentro de sus obligaciones est la de expedir constancias en las que se asienten el monto de los
pagos efectuados que constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada en Mxico y la de acumular crditos
derivados de convenios con la SHCP, as como efectuar el ajuste anual por inflacin acumulable o deducible
en cuanto a la retencin por intereses.
116
De acuerdo con el artculo 32-B del CFF, las instituciones de crdito tendrn las siguientes obligaciones:

Anotar en los esqueletos para expedicin de cheques el nombre, denominacin o razn social y clave del
RFC del primer titular de la cuenta cuando se trate de persona moral, o en el caso de persona fsica
cuando la cuenta se utilice para el desarrollo de su actividad empresarial.

Abonar el importe de los cheques que contengan la expresin para abono en cuenta a la cuenta que se
lleve o abra a favor del beneficiario.

Recibir y procesar pagos y declaraciones por cuenta de las autoridades fiscales en los trminos que
establezca la SHCP. Para este efecto se celebrarn convenios en los que se pacten las caractersticas que
deban reunir los servicios que presten las instituciones de crdito, as como las remuneraciones que por
los mismos les correspondan.

Proporcionar en los trminos de la Ley de Instituciones de Crdito y por conducto de la Comisin
Nacional Bancaria y de Valores, la informacin de los depsitos, servicios, fideicomisos o cualquier tipo
de operaciones que soliciten las autoridades fiscales a travs del mismo conducto.

Verificar el nombre, denominacin o razn social, domicilio y clave del RFC o la que la sustituya de sus
cuenta habientes.

Expedir estados de cuenta con los requisitos que al efecto emita el SAT mediante reglas de carcter
general.

Adicionalmente, el artculo 141-A del CFF establece que la SHCP podr autorizar a las instituciones de
crdito o a las casas de bolsa para operar cuentas de garanta del inters fiscal, para lo que marca las siguientes
obligaciones:

Presentar declaracin semestral en los meses de julio y enero por el semestre inmediato anterior, en la que
manifiesten el nombre y RFC de los usuarios de las cuentas de garanta del inters fiscal, as como las
cantidades transferidas a las cuentas de los contribuyentes o de la Tesorera.

Transferir el importe de la garanta y sus rendimientos a la cuenta de la Tesorera de la Federacin, al da
siguiente a aquel en que reciba el aviso de las disposiciones fiscales o aduaneras.
117
De acuerdo con el artculo 84-A del CFF, las infracciones en las que pueden incurrir las instituciones de
crdito son las siguientes:

No anotar los datos para la expedicin de cheques.
No anotar en los esqueletos para expedicin de cheques el nombre, denominacin o razn social y RFC del
primer titular de la cuenta. La multa es de $ 200.00 a $ 9,340.00.

Pagar o depositar en cuanta distinta.
Pagar en efectivo o depositar en cuenta distinta a la del beneficiario un cheque que tenga inserta la expresin
para abono en cuenta. La multa es por el 20% del valor del cheque.

Procesar incorrectamente las declaraciones.
Procesar incorrectamente las declaraciones de pago de contribuciones que reciban se genera una multa de $
30.00 a $ 40.00 por cada dato no asentado o asentado incorrectamente.

Depsitos, servicios u operaciones de crdito.
No proporcionar la informacin relativa a depsitos, servicios u operaciones solicitada por las autoridades
fiscales, de acuerdo con la Ley de Instituciones de Crdito. La multa es de $ 310,090.00 a $ 620,170.00.

Datos del cuenta habiente.
Insertar incorrectamente o no insertar el nombre, denominacin o razn social, domicilio y el RFC del cuenta
habiente. La multa es de $ 4,070.00 a $ 60,980.00.

Transferencia a la tesorera de la federacin.
No transferir a la Tesorera de la Federacin el importe de la garanta y sus rendimientos, dentro del plazo
convenido, genera una multa de $ 15,500.00 a $ 46,510.00.

Adicionalmente, la institucin de crdito autorizada deber cubrir como resarcimiento del dao, un monto
equivalente a la cantidad que resulte de actualizar el importe de los ttulos depositados ms los rendimientos
generados, en los trminos del artculo 17-A del CFF, as como los recargos que se pagaran de acuerdo con el
artculo 21 del CFF, computados desde la fecha en que debi hacerse la transferencia correspondiente y hasta
que la misma se realice.

118
Por no expedir estados de cuenta se aplica una multa de $ 56.00 a $ 113.00 por cada estado de cuenta no
emitido.

Usuarios de servicios y cuenta habientes de las instituciones de crdito.
Para que las instituciones de crdito puedan cumplir con la obligacin de presentar la declaracin informativa
de operaciones con clientes y proveedores que marca el artculo 30-A del CFF, los cuenta habientes debern
proporcionar a las instituciones mencionadas los datos que para tal efecto les sean requeridos.

Por tal motivo, se considera infraccin el que el cuenta habiente no proporcione su nombre, denominacin o
razn social, domicilio y RFC; as como que proporcione datos incorrectos o falsos.

4.6 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LAS EMPRESAS DE FACTORAJE FINANCIERO.

Las empresas de factoraje y las sociedades financieras de objeto mltiple tienen la obligacin de notificar al
deudor la transmisin de derechos de crdito operado en virtud de un contrato de factoraje, con excepcin de
los casos en que exista mandato de cobranza o cobranza delegada. La notificacin deber hacerse en un plazo
no mayor a 10 das despus de realizada la transmisin correspondiente y por cualquiera de los medios
previstos en el artculo 45-K de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares de Crdito,
mismas que se listan a continuacin:

Se considera infraccin para esta clase de empresas el no efectuar la notificacin de la transmisin de crditos
operada en virtud de un contrato de factoraje financiero, o el negarse a recibir dicha notificacin. Por
consiguiente, se genera una multa de $ 4,070.00 a $ 40,660.00.

A continuacin se menciona un criterio obtenido de resolucin jurisdiccional:

No. de Registro: 184-012
Tesis Aislada Materia Administrativa y de Trabajo
Novena poca
Instancia: Segundo Tribunal Colegiado del Sptimo Circuito
XVII, Junio de 2003
Tesis: VII.2.A.T.45 A
Pgina: 1067
119
CONTRATO DE CRDITO Y SU ESTADO DE CUENTA CERTIFICADO POR EL CONTADOR DE LA
UNIN DE CRDITO. ES SUFICIENTE SU EXHIBICIN CONJUNTA PARA EJERCER LA VA
EJECUTIVA MERCANTIL, SIN QUE SEA NECESARIO ADJUNTAR LOS PAGARS RELACIONADOS
CON DICHO CONTRATO (ARTCULO 48 DE LA LEY GENERAL DE ORGANIZACIONES Y
ACTIVIDADES AUXILIARES DEL CRDITO).El citado artculo 48 en lo conducente dispone que: "El
contrato o documento en que se hagan constar los crditos, arrendamientos financieros o factoraje
financiero que otorguen las organizaciones auxiliares del crdito correspondientes ... junto con la
certificacin del estado de cuenta a que se refiere el artculo anterior, sern ttulo ejecutivo mercantil, sin
necesidad de reconocimiento de firma ni de otro requisito alguno."; por su parte, el artculo 1391, fraccin
VIII, del Cdigo de Comercio seala: "El procedimiento ejecutivo tiene lugar cuando la demanda se funda
en documento que traiga aparejada ejecucin.-Traen aparejada ejecucin: ... VIII. Los dems documentos
que por disposicin de la ley tienen el carcter de ejecutivos ...". Ahora bien, el anlisis relacionado de
dichos preceptos permite concluir que el juicio ejecutivo mercantil procede, entre otros casos, cuando se
funda en un documento que por ley tiene el carcter ejecutivo como sin duda lo es el contrato de crdito
junto con el estado de cuenta certificado por el contador de la unin de crdito acreedora, que es una
organizacin auxiliar del crdito, conforme a lo dispuesto en el artculo 3o., fraccin IV, de la ley en cita; de
manera que no es necesario, para la procedencia de la va ejecutiva mercantil, que la mencionada
organizacin auxiliar del crdito acreedora exhiba tambin con la demanda los pagars con los que se
document o garantiz el crdito a que dicho contrato se refiere, pues la ley no exige este requisito, mxime
que de la interpretacin gramatical del aludido artculo 48, se advierte que el contrato de crdito junto con
el referido estado de cuenta constituirn ttulo ejecutivo, sin necesidad de otro requisito.

120
CAPITULO V
PROCEDIMIENTO PARA LA IMPOSICIN DE LAMULTA Y MEDIO DE DEFENSA.

5.1 OFICIO DE REQUERIMIENTO.

Cuando no se ha realizado el cumplimiento voluntario de la obligacin de pagar un crdito fiscal, o no se ha
garantizado dentro de los plazos sealados en la ley, las autoridades fiscales, en trminos del artculos 151 del
CFF pueden hacer efectivo ste y el importe de sus accesorios legales, mediante un requerimiento de pago que
en la prctica recibe el nombre de mandamiento de ejecucin. Aqu la autoridad ejecutora ordena al deudor
que cumpla con la obligacin de pago, con el apercibimiento de que si no comprueba en la diligencia dicho
pago, se proceder al embargo de bienes.

5.1.1 NATURALEZA JURDICA.

El oficio de requerimiento constituye un acto de autoridad fiscal, ya que entraa una manifestacin unilateral
y externa de la voluntad, en la que se expresa la decisin de la autoridad que la emite para requerirle exhibir
documentos e informes al sujeto pasivo designado. Este es un acto jurdico permitido por la CPEUM, solo
cuando tiene como fin mostrar los libros, papeles e informes indispensables para comprobar que se han
acatado las disposiciones fiscales.

Ahora bien, el oficio est sujeto a un rgimen constitucional dentro de las garantas individuales, por lo que se
le rodea de importantes exigencias. As mismo, el artculo 38 del CFF pormenoriza una serie de requisitos y
formalidades que deben respetarse. Por tanto, del precepto constitucional y del artculo antes invocado, se
infiere que el oficio de requerimiento debe cumplir determinados requisitos que le dan caractersticas de acto
autnomo, capaz de causar, por s solo, perjuicios jurdicos al particular requerido, si se emite al margen de
las exigencias ya sealadas o traspasa los lmites constitucionales.

5.1.2 REQUISITOS FORMALES DEL OFICIO DE REQUERIMIENTO.

El requerimiento de documentos e informes constituye un acto que produce molestia en los papeles y
posesiones del gobernado. Por ello, la CPEUM, as como las leyes secundarias tales como el CFF determinan
una serie de requisitos y condiciones para salvaguardar la privacidad e integridad de tales documentos e
informes, que rodean de proteccin a los individuos frente a tales actos de invasin, a fin de que los mismos
no se desarrollen de manera arbitraria y con excesos. Uno de los principales actos que determina limitaciones
121
en la actuacin de las autoridades fiscales y que proporciona los principales elementos sobre los cuales se
desarrollar la revisin de gabinete, es el oficio de requerimiento y los requisitos formales contenidos en tal
mandamiento, pues a travs de ellos se muestran los limites personales, especiales y temporales de la revisin.

5.1.3 FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN.

Este requisito tambin reconocido en el artculo 38, fraccin III, del CFF, radica en que la solicitud de
documentos e informes estar fundada y motivada, entendindose por fundar un acto, sealar el ordenamiento
jurdico en el que se basa su actuacin; y motivar un acto significa, el indicar las razones y los motivos por los
cuales la disposicin basada en la autoridad es aplicable al caso concreto. Para tal efecto resulta aplicable la
jurisprudencia siguiente:

REVISION DE ESCRITORIO O GABINETE. LA ORDEN RELATIVA, QUE SE RIGE POR EL ARTICULO
16, PARRAFO PRIMERO, CONSTITUCIONAL, DEBE SEALAR NO SOLO LA DOCUMENTACION QUE
REQUIERE, SINO TAMBIEN LA CATEGORIA DEL SUJETO (CONTRIBUYENTE, SOLIDARIO O TER-
CERO), LA CAUSA DEL REQUERIMIENTO Y, EN SU CASO, LOS TRIBUTOS A VERIFICAR. Esta
Suprema Corte de Justicia de la Nacin ya ha establecido que la orden de revisin de escritorio o de
gabinete tiene su fundamento en el prrafo primero del artculo 16 constitucional, de ah que la emisin de
una orden de tal naturaleza debe cumplir con lo previsto en dicho precepto de la Ley Suprema que en
materia tributaria pormenoriza el artculo 38, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, esto es, que
debe acatar el principio de fundamento y motivacin, conceptos que la anterior integracin de la Segunda
Sala de este Alta Tribunal en la tesis de jurisprudencia 260, visible en la pgina 175, del Tomo VI del
Apndice al Semana Judicial de la Federacin 1917-1995, de rubro FUNDAMENTACION Y
MOTIVACION, defini en cuanto al primero, como la expresin del precepto legal o reglamentario
aplicable al caso, y por lo segundo, el sealamiento preciso de las circunstancias especiales, razones
particulares o causas que se hayan tenido en consideracin para la emisin del acto, de bien do existir
adecuacin entre los motivos aducidos y las normas aplicables. Por tanto, si conforme al artculo 42,
fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin la facultad de revisin de escritorio puede referirse a tres
tipos de sujetos, que son el causante directo, el responsable solidario y el tercero relacionado con aquellos, y
su ejercicio puede derivar de distintos motivos, a saber:

I. Verificar el cumplimiento de disposiciones fiscales;
II. Determinar tributos omitidos;
III. Determinar crditos fiscales;
IV. Comprobar la comisin de delitos fiscales; y,
122
V. Proporcionar informacin a autoridades hacendaras diversas; ha de concluirse que la orden de
revisin que al respecto se emita debe estar contenida en un mandamiento escrito de autoridad competente,
debidamente fundado y motivado, lo cual implica que no slo exprese la documentacin que requiere, sino
tambin la categora que atribuye al gobernado a quien se dirige, cul es la facultad que ejerce, la
denominacin de las contribuciones y el periodo a revisar, con el objeto de dar plena seguridad y certeza al
causante y evitar el ejercicio indebido o excesivo de la atribucin de revisin, en perjuicio de los
particulares.

5.2 EMBARGO DE BIENES Y DE NEGOCIACIN.

De Bienes. Cuando las autoridades fiscales requieren al deudor el pago de un crdito fiscal a travs del
mandamiento de ejecucin y ste no acredita en dicho acto haberlo efectuado (salvo lo dispuesto en e ltimo
prrafo del artculo 151 del CFF), dichas autoridades procedern al embargo de bienes.

Al respecto, el Diccionario Jurdico Mexicano del Instituto de Investigaciones Jurdicas de la UNAM
3
, define
al embargo:
como la afectacin decretada por una autoridad competente sobre un bien o un conjunto de bienes de
propiedad privada, la cual tiene por objeto asegurar eventual ejecucin de una pretensin de condena que se
plantea o plantear en juicio, o bien, satisfacer de manera directa una pretensin ejecutiva

El embargo que se decreta con motivo del procedimiento administrativo de ejecucin tiene un carcter
definitivo. Lo que caracteriza al embargo es que se asegura jurdica y materialmente determinados bienes, y
se les afecta legalmente para hacer efectiva en ellos el pago del crdito fiscal. Para esto las autoridades
fiscales podrn embargar lo siguiente:

Bienes suficientes para rematarlos, enajenarlos fuera de subasta o adjudicarlos a favor del fisco.
Negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les corresponda, a fin de obtener, mediante la
intervencin de ellas, los ingresos necesarios que permitan satisfacer el crdito fiscal y los accesorios
legales

Sin embargo es importante destacar que con base en lo dispuesto en el artculo 155 del CFF , el derecho para
sealar los bienes sobre los cuales se trabajar el embargo, corresponde al deudor o a la persona que atiende la
diligencia de embargo y no a los ejecutores.

3
Diccionario Jurdico Mexicano, UNAM, Mexico 1998, Editorial Porra SA
123
De la negociacin. Cuando las autoridades fiscales embargan negociaciones con todo lo que de hecho y por
derecho les corresponde, es un embargo que no afecte el funcionamiento normal de la empresa, ya que a
travs de esa medida no se detienen las operaciones de la empresa, pues con el nombramiento de un
depositario se busca satisfacer el inters fiscal mediante la recaudacin que haga ste de los ingresos que
obtenga la empresa.

El embargo de la negociacin es una opcin de no trabar embargo sobre bienes en concreto, a fin de que se
proceda a satisfacer el inters fiscal sobre los flujos o ingresos que obtiene el deudor. Esta situacin esta
justificada cuando se dan los siguientes supuestos:

El monto del adeudo fiscal excede el valor de los bienes que son propiedad del deudor.

El monto del adeudo fiscal no excede el valor de los bienes que son propiedad del deudor, pero el
embargo sobre los mismos podra afectar las operaciones del negocio.

Cuando el monto del adeudo es inferior al valor de los bienes que pueden ser embargado, es injustificable
y poco recomendable el embargo de la negociacin.

5.3 ESTADSTICA POR COBRO DE MULTA.

El Servicio de Administracin Tributaria tiene la obligacin de proporcionar a la SHCP los datos estadsticos
necesarios sobre la aplicacin y cobro de multas fiscales para que el Ejecutivo Federal pueda incluir esta
informacin en sus informes trimestrales que entrega al Congreso de la Unin, segn el articulo 24 de la Ley
del Servicio de Administracin Tributaria.

El SAT deber proporcionar a la Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo y a la Entidad de
Fiscalizacin Superior de la Federacin la informacin estadstica en materia de recaudacin y fiscalizacin
del Gobierno Federal as como los elementos para la revisin selectiva que sean necesarios para verificar
dicha informacin con el nico propsito de corroborarla y en su caso fincar las responsabilidades que
correspondan a los servidores pblicos que la hayan elaborado.

Tambin deber publicar anualmente estudios sobre la evasin fiscal, en los cuales tendrn que participar al
menos dos instituciones acadmicas de prestigio en el pas, y los resultados debern darse a conocer a las
Comisiones de Hacienda y Crdito Pblico del Congreso de la Unin.

124
5.4 MEDIO DE DEFENSA.

Todo acto administrativo emitido por autoridad es susceptible de impugnacin, el particular tiene todo el
derecho de que el rgano administrativo se sujete a la ley, pues sus actos emanan del cumplimiento de la
misma.

La administracin publica va a intervenir para revisar ya sea mediante la modificacin, anulacin o
confirmacin de algn acto que el particular a considerado ilegal.

Recurso administrativo es una garanta del particular, dicho recurso debe ser agotado previamente a la va del
amparo derivado del principio de definitividad aplicable en actos y resoluciones administrativas. Estos
recursos administrativos se fundan en el derecho de que tiene la administracin para mantener el control de la
jerarqua administrativa a travs del cumplimiento de la ley.

Es indispensable que tanto la doctrina como el legislador reconozcan que dichos actos o resoluciones que
causan agravio al particular sean susceptibles de impugnacin para determinar el orden jurdico violado a
travs de los medios previstos y regulados por la ley.

El procedimiento administrativo constituye una garanta del derecho a la defensa, pues sin procedimiento es
difcil hablar de que las partes pudieron esgrimir sus alegatos y presentar sus pruebas en defensa de sus
derechos o intereses. De all que cada vez que la Administracin requiera manifestar su voluntad, debe
tramitar el procedimiento legalmente establecido y durante su tramitacin brindarle audiencia a los
interesados.

5.4.1 RECURSO ADMINISTRATIVO.

Un medio ordinario de impugnacin y directo de defensa legal que tienen los gobernados afectados, en contra
de un acto administrativo, para que lo revoque, anule, reforme, o modifique, una vez comprobada la ilegalidad
o inoportunidad del acto. El Objeto es obtener de la autoridad la revisin de sus actos.

La finalidad de revocacin, anulacin, modificacin o confirmacin de los mismos, mediante un anlisis de
legalidad del procedimiento y contenido.

Los recursos administrativos representan la primera instancia de los medios de defensa que tienen los
particulares en contra de los actos o resoluciones de la administracin. Los recursos administrativos es la
125
denominacin que la ley da a los procedimientos administrativos de impugnacin de los actos de la misma
naturaleza, a fin de que los administrados defiendan sus derechos o intereses. Para poder tramitar su
interposicin es necesario que se encuentren previstos por la ley aplicable a la materia.

El recurso administrativo constituye un medio legal de que dispone el particular afectado en sus derechos o
intereses por un acto administrativo determinado para obtener en trminos legales de la autoridad
administrativa una revisin del mismo acto a fin.

La Naturaleza de un acto entre las cuales destacan:

La primera opinin confirma que este acto es de naturaleza jurisdiccional.
La segunda opinin afirma que se trata de un acto administrativo.

Las caractersticas del recurso de revisin se refieren a los principios legales y doctrinales que regulan a los
recursos administrativos.

La sencillez. Significa que estas impugnaciones administrativas se desarrollen en una forma moderada y
sencilla, evitndose complicados y costosos trmites administrativos.

Informalismo a favor del administrado. Se refiere a que las formalidades para el tratamiento y tramitacin
deben ser las mnimas para el gobernado.

La oficialidad. El recurso administrativo se inicia a peticin o gestin de parte interesada por su propio
derecho, est habr de insertar el procedimiento hasta su terminacin.

Lacelebridad. Lo cual nos da a entender que el procedimiento tiene que ser rpido, de modo que en tiempo
breve se llegue a una resolucin que ponga fin al recurso.

RECURSO
ADMINISTRATIVO
1. Es un derecho
Subjetivo.
2. Es un acto
J urdico.
3. Es un medio de
Defensa.
4. Es un
procedimiento
126
Economa. Este principio recomienda que se deben evitar gastos a los particulares que promueven un recurso
administrativo toda vez que se trata de un servicio pblico que debe prestarse en forma gratuita.

5.4.2. CLASIFICACIONES DEL RECURSO.

En atencin a la Autoridad ante quien se interpone.
Los que se promueven ante la misma autoridad que emiti el acto.
Los que promueven ante el superior jerrquico.
Los que conoce una comisin o dependencia especial.

En atencin a quien lo interpone.
Por quin tenga inters legitimo directo.
Por quin tenga inters legitimo indirecto.

En atencin de la naturaleza.
Obligatorio.
Optativo.

En atencin al Objeto.
Recurso de reconsideracin.
Recurso de revocacin.
Recurso de revisin.
Recurso de inconformidad.

5.4.3 ELEMENTOS DEL RECURSO ADMINISTRATIVO.

Los elementos necesarios y consecutivos del recurso administrativo son:

a) Una resolucin administrativa base para la impugnacin por medio del recurso que no puede agotar por la
va administrativa.
b) Ella debe afectar o lesionar un derecho del particular.
c) La propia autoridad administrativa o el superior jerrquico ante el cual se interpone el recurso.
d) Un plazo para la interposicin del recurso.
127
e) determinados requisitos de forma para proteger principalmente el inters general.
f) Un procedimiento adecuado con sealamiento de pruebas.
g) La obligacin que tiene la autoridad administrativa de dictar una nueva resolucin en cuanto al fondo.

La reincidencia o antecedentes del infractor.
Est consiste en cometer un acto ilcito igual o de la misma especie en un tiempo determinado por la ley. La
reincidencia es considerada un agravante de la infraccin.

Para que una multa no resulte excesiva debe tomar en cuanta est debe considerar el hecho de que un sujeto
cometa una misma infraccin en dos o mas ocasiones ya que si es de esa manera al infractor se le impondr
una sancin mayor.

5.5 INCONSTITUCIONALIDAD DE LAS MULTAS FIJAS.

La inconstitucionalidad del artculo 76, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, al considerar que viola
el artculo 22 constitucional al disponer que las multas por la comisin de una o varias infracciones originadas
por la omisin total o parcial en el pago de contribuciones, incluyendo las retenidas o recaudadas, excepto
tratndose de contribuciones al comercio

Constituir, para efectos de la imposicin de multas.
Accin y efecto de constituir. Manera de estar constituido algo. Ley fundamental de la organizacin de un
Estado. Ordenanza o estatuto de una corporacin. Naturaleza y relacin de los aparatos del organismo que
determinan la vitalidad de cada individuo. Esencia y calidades de una cosa que la constituyen como es y la
diferencian de las dems.

Forma o sistema de gobierno que tiene cada Estado. Cada una de las ordenanzas o estatutos con que se
gobernaba una corporacin. Estado actual y circunstancias de una determinada colectividad. Ley fundamental
de un Estado que define el rgimen bsico de los derechos y libertades de los ciudadanos y los poderes e
instituciones de la organizacin poltica.

Es el orden jurdico que constituye al estado. Los derechos y obligaciones de los ciudadanos, as como el
mantenimiento de garantas necesarias para el mantenimiento de la legalidad. La forma en que el marco
jurdico faculta y limita a cada uno de los poderes, ya que de esta forma se define la actividad que realiza cada
uno.

128

CASO PRACTICO

INFRACCION

EN LA EXPEDICIN DE COMPROBANTES FISCALES.

129
MEXICO, D.F., A 16 DE NOVIEMBRE DE 2006.

ASESORIA CONTABLE Y FISCAL, S.C.
P R E S E N T E

Por medio de la presente solicito a usted me oriente respecto a la visita domiciliaria para verificar la
expedicin de comprobantes fiscales que realizo el Servicio de Administracin Tributaria el pasado 10 de
octubre de 2006, imponindome una multa de $9,661.00 (Nueve mil seiscientos sesenta y un pesos 00/100
M.N.).

Mucho le agradecer me comente que es lo que necesito para poder aclarar dicha situacin.

Sin ms por el momento quedo de usted

A T E N T A M E N T E

SR. PABLO MARIO PEDRAZA RAMIREZ

130
MEXICO, D.F. 20 DE NOVIEMBRE DE 2006

SR. MARIO PABLO PEDRAZA RAMIREZ
P R E S E N T E

De acuerdo a su solicitud y para efectos de poder estar en posibilidad de orientarle en cuanto a la visita
domiciliaria que le practicaron para efectos de comprobar la correcta expedicin de sus comprobantes
fiscales, es necesario me proporcione la siguiente informacin:

Oficio en donde se ordene la practica de la visita domiciliaria
Acta de Observaciones de Verificaciones de Expedicin de Comprobantes Fiscales
Acta de Notificacin en donde se impone la multa

Para la entrega de la documentacin anterior contamos con plazo de 45 das hbiles para ingresar el Recurso
de Revocacin ante las Autoridades competentes, por lo que es importante nos proporcione dichos
documentos en un plazo no mayor a 10 das.

Sin ms por el momento y en espera de su pronta respuesta quedo de usted.


CP. TANIA PALMA RODRGUEZ

131
MEXICO, D.F., A A 30 DE NOVIEMBRE DE 2006

P R E S E N T E

Por medio de la presente les envo copia fotosttica de los documentos solicitados el pasado 20 de noviembre
de 2006, los cuales son los siguientes:

Oficio en donde se ordene la practica de la visita domiciliaria
Acta de Observaciones de Verificaciones de Expedicin de Comprobantes Fiscales
Acta de Notificacin en donde se impone la multa

Lo anterior para efectos de que puedan cancelar la multa impuesta por la Autoridad con la mayor celeridad
posible, por lo que quedo en espera de su pronta respuesta.


PEDRAZA RAMREZ MARIO PABLO

132
SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CON SEDE EN
Nm.: 324-SAT-09-III-E-a-2-36116
Exp.: VVE3100530/05
R FC.: PERM800808BD0

ASUNTO: Se ordena la prctica de una visita domiciliaria para
verificar la expedicin de comprobantes fiscales.

Mxico, D. F., a 10 de Octubre de 2006.

Pedraza Ramrez Mario Pablo
R. F. C. PERM800808BD0
Perifrico Sur #1550
Col. Arenal Tepepan
Del. Tlalpan
CP 14389 Mxico, D. F.

Esta Administracin Local de Auditoria Fiscal del sur del Distrito Federal, con sede en el Distrito Federal, del
Servicio de Administracin Tributaria, en el ejercicio de sus facultades de comprobacin, le ordena la
presente visita domiciliaria con el objeto de verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales que
en materia de la expedicin de comprobantes por las actividades que realice por enajenacin, que establecen
los artculos 29 y 29-A, del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente; artculo32 Fraccin III, de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado; y artculo 139, fraccin V de la ley de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.- del
Rgimen de Pequeos Contribuyentes.

De acuerdo a lo anterior, esta Administracin con fundamento en los artculos 16 de la Constitucin poltica
de los Estados Unidos Mexicanos; 7 , Fracciones VII, XII y XVII y tercero transitorio, de la Ley del Servicio
de Administracin Tributaria; publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 15 de Diciembre de 1995,
reformada por decreto publicado en el propio Diario Oficial de la Federacin del 12 de J unio de 2003; 2,
primero y tercer prrafos; 25, primer prrafo, fraccin II; tercer y ltimo prrafos; en relacin con el artculo
23, fracciones VIII, IX, y X; y artculo 39, Apartado A, en el Distrito Federal, con sede en el Distrito Federal,
del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin del 22 de Marzo del 2001, reformado por decretos publicados en el propio Diario Oficial de la
Federacin del 30 de Abril del 2001 y 17 de J unio de 2003, y Artculo segundo, segundo Prrafo, en el
133
CON SEDE EN
Nm.: 324-SAT-09-III-E-a-2-36116
Exp.: VVE3100530/05

ASUNTO: Hoja No. -2-

apartado correspondiente a la circunscripcin territorial de la Administracin Local de Auditoria Fiscal del
Sur del Distrito Federal, el cual textualmente seala: Administracin Local de Auditoria Fiscal del Sur del
Distrito Federal, con sede en el Distrito Federal, del acuerdo por el que se seala el nombre, sede y
circunscripcin territorial de las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 27 de mayo de 2002, aclarado mediante acuerdo publicado
en dicho rgano oficial de difusin del 12 de Julio de 2002, y modificado por acuerdos publicados en el
Diario Oficial de la Federacin de 24 de septiembre y 30 de octubre de 2002 ; as como en el artculo 33,
ltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin; y a efecto de ejercer las facultades de comprobacin
previstas en el artculo 49, del Cdigo Fiscal de la Federacin; expide la presente orden de visita domiciliaria.

Para tal efecto, se autoriza a los C.C. Snchez Arreola Aurora, Ibarra Huerta Rosa Maria, Gonzlez Zaldivar
Alejandro, Canacasco Torres Nemesio, Leon Hernandez Guadalupe Clara, J uarez Garca Celia Virginia,
Acosta Nicolas Roberto, Granados Zavala J avier, Rojas Macarty Dimna Carolina, visitadores adscritos a esta
Administracin, quienes podrn actuar en el desarrollo de la diligencia en forma conjunta o separadamente,
con el fin de que verifiquen el da 10 de Octubre de 2006, la expedicin de comprobantes fiscales, o que los
expedidos renan los requisitos fiscales.

Se deber permitir a los citados visitadores el acceso al establecimiento y proporcionar todos los datos,
informes, y documentos que le requieran y que estn relacionados con el cumplimiento de las obligaciones
fiscales que en materia de la expedicin de comprobantes por las actividades que realiza , hacen mencin los
artculos 29 y 29-A, del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente.

De conformidad con el artculo 45, del Cdigo Fiscal de la Federacin, se le solicita dar a los visitadores las
facultades necesarias para el cumplimiento de la presente orden, en virtud de que el oponerse a la prctica de
la visita o a su desarrollo y no proporcionar al personal autorizado en forma completa, correcta y oportuna, los
informes, datos y documentos que solicitan para el ejercicio de sus facultades de comprobacin, constituye
una infraccin en trminos del Artculo 85, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin la cual se sanciona
134
CON SEDE EN
Nm.: 324-SAT-09-III-E-a-2-36116
Exp.: VVE3100530/05

ASUNTO: Hoja No. -3-

de conformidad con lo sealado en el Artculo 86, Fraccin I, del propio Cdigo Fiscal de la Federacin, en
cuyo caso, la autoridad podr proceder en trminos de lo dispuesto en el artculo 40 del referido Cdigo.


Sufragio Efectivo NO Reeleccin En suplencia de C.
Administrador Local de Auditoria Fiscal, con apoyo en el
Sexto Prrafo del Artculo 10, y ltimo prrafo del 25,
Ambos preceptos legales del Reglamento Interior del
Servicio de Administracin Tributaria, publicado en el
Diario Oficial de la Federacin del 22 de marzo de 2001,
reformado por Decreto publicado en el propio Diario Oficial
de la Federacin del 17 de junio de 2003; Firma del
subadministrador 3

__________________________________
C. P. J UAN CARLOS ESLAVA CORTES

135
ACTA CON OBSERVACIONES DE VERIFICACIONES DE EXPEDICION DE COMPROBANTES
FISCALES.

Contribuyente: Pedraza Ramrez Mario Pablo Oficio NO. 243-SAT-09-III-E-a-2 11636 6
____________________________________ Expediente R. F. C. PERM800808BD0 _
Giro: Restaurante _________________________________________
____________________________________ Orden de Visita No. VVE_3100530/05 _
Ubicacin: Perifrico Sur #1550 __________ Clase: Acta de Visita Domiciliaria
Col. Arenal Tepepan Del. Tlalpan Visitador: Aurora Snchez Arreola _
CP 14889 Mxico, D. F. _________________________________________

Folios No. 1873/2006

En la ciudad de Mxico, D. F. siendo las 14:25 horas, del da 15 de Octubre de 2006, los C. C. Aurora
Snchez Arreola_visitadores adscritos a la Administracin Local de Auditoria fiscal del Distrito Federal con
sede en el Distrito Federal, dependiente de la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico se constituyeron
legalmente en el domicilio fiscal del contribuyente ubicado en Perifrico Sur #1550 Col. Arenal Tepepan Del.
Tlalpan CP 14889 Mxico, D. F., con el objeto de levantar la presenta acta de visita domiciliaria para llevar a
cabo la verificacin de expedicin de comprobantes en, en la que se hace constar los siguientes hechos: _ _ _
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Siendo las _14:25_ horas, del da 15 de Octubre del 2006, el personal de visita entes mencionado, se
constituyo en el domicilio para hacer entrega del oficio No. 243-SAT-09-III-E-a-2 11636 del 10 de Octubre
del 2006, girada por el C. P, _Juan Carlos Eslava Cortes subadministrador 3 por suplencia del
administrador local de auditoria fiscal del sur del D. F., con el apoyo al sexto prrafo del artculo 10, y ltimo
prrafo del 25, ambos preceptos legales del reglamento interior del Servicio de Administracin Tributaria,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 22 de marzo del 2001; reformado por decreto publicado en
el propio Diario Oficial de la Federacin del 17 de junio de 2003, girada al contribuyente antes citado; _ _ _ _
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Para ese efecto fue requerida la presencia del destinatario de la orden de visita de verificacin de expedicin
de comprobantes fiscales; la del representante legal o del encargado (a), o de quien se encuentre al frente de la
negociacin en lo sucesivo el compareciente, apersonndose el C. Pedraza Ramrez Mario Pablo en su
carcter de contribuyente , quien a peticin de los visitadores, se identifica mediante viva voz masculino
expedido (a) por 26 aos, 1.68 mts complexin regular blanco cabello castao oscuro con nmero_ _ _ _ _ _ ,
de fecha_ _ _ _ _ _ _ _ documento en el qua aparece su fotografa, su nombre, y su firma, se tuvo a la vista se
PASA AL FOLIO No. 1874/2006
136
FISCALES.

CP 14889 Mxico, D. F. _________________________________________

FOLIO No. 1874/2006
VIENE DEL FOLIO 1873/2006

examina y se devuelve de conformidad a su portador, en lo sucesivo el compareciente. _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Hecho lo anterior los visitadores entregaron el oficio contiene la orden de visita en cuestin, para revisar la
expedicin de comprobantes fiscales el da 10 de Octubre de 2006 con firma autgrafa del C. P. Juan Carlos
Eslava Cortes subadministrador 3 por suplencia del administrador local de auditoria fiscal del sur del D.
F. con sede en el Distrito Federal, al compareciente que para constancia estampo de su puo y letra la
siguiente leyenda: recib original del presente oficio, anotando al margen a continuacin; a expedicin de
comprobantes fiscales, la fecha y la hora de recepcin, su nombre y firma en el original, en dos tantos de la
orden.___________________________________________________________________________________
Ante el compareciente, los visitadores en el orden indicado, al inicio de esta acta se identifican ante al C.
Pedraza Ramrez Mario Pablo con constancias de identificacin contenidas en los Oficios Nmeros 11989 y
_______ que acreditan a los C. Aurora Snchez Arreola con afiliacin HFIG621112 y puesto de
Coordinador; de fechas 3 de Enero de 2006, con vigencia a partir de la fecha de expedicin hasta el 30 de
junio de 2006 expedidas por el LIC. Antonio Ortiz Rojas administracin local de Auditoria en el Distrito
Federal con sede en el Distrito Federal, del Servicio de Administracin Tributaria con fundamento en los
artculos 7, fraccin XVIII, y tercero transitorio de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria,
publicado en Diario Oficial de la Federacin del 15 de Diciembre de 1995, reformada por decreto, publicado
en el propio Diario Oficial de la Federacin del 12 de J unio de 2003; 2, primer y tercer prrafos; 25, primer
prrafo fracciones I y II; tercer y ltimo prrafos; en relacin con los artculos 11, fraccin VII; y 23,


137
FISCALES.

CP 14889 Mxico, D. F. _________________________________________

FOLIO No. 1875/2006

fracciones VIII, IX, X y XI respectivamente; y 39, primer prrafo apartado A del reglamento interior del
Servicio de Administracin Tributaria, publicado en Diario Oficial de la Federacin del 22 de marzo de 2001,
reformado por decreto publicado en el propio Diario Oficial de la Federacin del 17 de junio de 2003; y
artculo segundo, segundo prrafo, del acuerdo por el que se seala el nombre, sede y Administracin
tributaria, publicado con el diario oficial de la federacin del 27 de mayo de 2002, modificado por
acuerdos publicados en el propio Diario Oficial de la Federacin del 24 de Septiembre y 30 de Octubre de
2002, documentos en los cuales aparece sin lugar a dudas, sus fotografas, sus afiliaciones, sus nombres y sus
firmas de cada uno de los actuantes y el sello de la dependencia emisora cancelando parcialmente la
fotografa; instrumentos identificatorios que fueron exhibidos al C. Pedraza Ramrez Mario Pablo, quien los
examina cerciorndose de sus datos, los cuales coinciden con los de la orden de visita y el perfil fsico de cada
uno de los visitadores, expresando su conformidad sin objecin alguna, devolvindolos a sus portadores: _ _ _
acto seguido los visitadores requieren al C. Pedraza Ramrez Mario Pablo en cumplimiento a lo sealado por
la fraccin III del artculo 49 del Cdigo Fiscal de la Federacin en vigor, para que designar dos testigos de
asistencia apercibido de que en caso de negativa sern nombrados por la autoridad, a lo que manifiesto: si
acepto y designo como testigos a los CC. Rodolfo Montalvo Pacheco y Vernica Puga Aguirre quienes
aceptan el nombramiento y conducirse con verdad, mayores de edad, nacionalidad mexicana y con domicilio
en: Aletas #2 Col. Country Club Del. Coyoacn C.P 04220 Mxico. D. F. quienes se identifican con viva voz
masculino y viva voz femenino por documentos expedidos por Instituto Federal Electoral y por Instituto

138
FISCALES.

CP 14889 Mxico, D. F. _________________________________________

FOLIO No. 1875/2006

Federal Electoral con nmeros 419185571395 y __________, el da _________ y el da _____________
respectivamente, documento en los que aparecen sus fotografas, sus nombres y sus firmas mismos que se
tienen a la vista, se examinan y se devuelven de conformidad a sus portadores: _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
A continuacin lo CC. Aurora Snchez Arreola en su carcter de visitadores fiscales, quienes se identificaron
en los trminos asentados en el folio No. 1873/05 de esta acta hacen constar los siguientes hechos en
presencia del C. _ Aurora Snchez Arreola en su carcter de contribuyente y de los testigos de asistencia
antes designados, los CC. Rodolfo Montalvo Pacheco y Hugo Abel Carrillo Gutirrez constar que el
contribuyente de referencia con giro de: restaurante no exhibido la documentacin solicitada en la orden de
visita domiciliaria VVE3100530/05 de fecha 10/10/2006 se fundamento con el artculo 42 fraccin V del
Cdigo Fiscal en vigor por no firmar los testigos ya que estn en otro negocio, en este momento se hace del
conocimiento al C. Pedraza Ramrez Mario Pablo en su carcter de contribuyente con fundamento en el
artculo 49 fraccin VI, del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente, que cuenta con tres das hbiles a partir
del da siguiente al levantamiento de la presenta acta para exhibir ante la Administracin Local del Distrito
Federal con sede en el Distrito Federal, sita en Av. Sal Lorenzo Nmero #252, Colonia Bosque Residencial
del Sur, Delegacin Xochimilco, C. P. 16010 en Mxico Distrito Federal, los documentos que desvirten
los hechos consignados en la presente acta._ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Lectura y cierre de acta leda que fue la presente acta de visita de
verificaciones de expedicin de comprobantes fiscales y explicando su contenido y alcance al C. Pedraza
Ramrez Mario Pablo y no habiendo hechos mas que constar se da por terminada esta diligencia siendo

139
FISCALES.

CP 14889 Mxico, D. F. _________________________________________

FOLIO No. 1875/2006

las 15:00 horas del da 15 de octubre de 2006, levantndose esta acta en original y dos tantos de los cuales se
entrego uno legible y foliado al compareciente, quien al firmar de conformidad lo hace tambin por el recibo
de dicho tanto, despus de al firmar al final del ltimo folio y al margen de todos y cada uno de los dems
folios que la integran.- Conste _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Fe de Erratas. Todo lo testado en la presenta acta no vale _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

Por el Contribuyente Visitado Por la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico

140

Autoridad Emisora: Administracin Local De Recaudacin Del Sur Del D. F.
Domicilio: Av. San Lorenzo 252 Bosque Residencial Del Sur Mxico, D. F. 16010

DATOS DE IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE O DEL DEUDOR

Registro Federal De Contribuyentes:
Clave nica De Registro De Poblacin
Nombre, Denominacin O Razn Social:
Domicilio Fiscal:

DATOS DEL CREDITO

Crdito Nmero:
Resolucin Determinante:
Fecha De La Resolucin:
Autoridad Emisora De La Resolucin: Administracin Local De Auditoria Fiscal.

ACTA DE NOTIFICACIN
El notificador actuante, siendo las 12:35 horas del da 20 del mes de octubre del ao 2006, con fundamento en
los artculos 134 fraccin i, 136 y 137 prrafo primero del cdigo fiscal de la federacin; 22, fraccin II, en
relacin con la fraccin XXII del artculo 20 primero y ltimo prrafos del propio 22, y artculo 39 respecto
de la denominacin de esta administracin, primero y cuarto transitorios, del reglamento interior del servicio
de administracin tributaria, publicado en el diario oficial de la federacin el 22 de marzo del 2001, vigentes a
partir del da siguiente de su publicacin, modificado mediante decretos publicados en el diario oficial de la
federacin el 30 de abril de 2001 y 17 de junio de 2003, ambos vigentes a partir del da siguiente de la
DATOS DEL CONTROL INTERNO DE USO EXCLUSIVO DE LA
AUTORIDAD
Circunscripcin Regional Hacendara No. 182
No. De Control Interno del Documento: 30182504003126
Cdigo de barras
141
publicacin, as como artculo segundo, prrafo segundo, del acuerdo por el que se seala el nombre, sede y
circunscripcin territorial de las unidades administrativas del servicio de administracin tributaria publicado
en el diario oficial de la federacin el da 27 de mayo de 2002, modificado mediante diversos publicados en el
referido rgano oficial del 24 de septiembre y 30 de octubre del mismo ao, vigentes a partir del da siguiente
de su publicacin, relacionado con el citado artculo 39, prrafo primero, apartado A, del reglamento interior
antes invocado, me constituyo en: _____________________________________, domicilio fiscal del
contribuyente deudor, con el propsito de notificar la resolucin nmero 43698, emitida por Administracin
Local Fiscal de fecha 10/10/2006, documento con firma autgrafa.

Si precedi citatorio

Con fecha 10/Octubre/06, dej citatorio en poder de J imnez Morales Marcos , quien se identifico con
credencial para votar 409150036303, en su calidad de empleado, con el propsito de que el contribuyente o de
su representante legal me esperara en el da y la hora en que se acta, y por tal motivo, nuevamente requiero la
presencia del citado contribuyente o de su representante legal, haciendo constar que no me esper. Por lo que
entiendo la diligencia con _ J imnez Morales Marcos , en su carcter de empleado, quien se identifica
mediante credencial para votar con nmero 409150036303, expedida por Instituto Federal Electoral,
documento en el que aparece su fotografa y firma, y acredita su personalidad, con____________________.

No precedi citatorio

Solicit la presencia del deudor o de su representante legal, cuyos datos se describen en el apartado Datos de
identificacin del Deudor de este mismo documento y ante la presencia de _________ en su carcter de
_______, quien se identifica mediante_________expedida por___________, documento en el que aparece su
fotografa y firma, y acredita su personalidad, con_________________.

Acto seguido, ante la presencia del( la) ___________________________________persona con quien se
entiende la diligencia, me identifico con la constancia de identificacin No. 322-SAT-09-III-062 de fecha 31-
J unio-2006, emitida por:

_______________________ en su carcter de administrador local de recaudacin del sur del D. F. con sede
en Av. San Lorenzo 252 Bosque Residencial Del Sur Mxico, D. F. 16010

142
Y con vigencia del 30 de J unio de 2006 a 30 de Enero de 2007 documento en el que aparece mi fotografa y
firma, haciendo entrega de la resolucin original mencionada as como un tanto de la presente acta, ambas con
firmas autgrafas , levantando la presente de conformidad con lo establecido en el artculo 135, primer prrafo
del Cdigo Fiscal de la Federacin. No habiendo mas que hacer constar en la diligencia, se da por concluida el
da de su fecha, firmando al calce los que intervinieron en la misma y as quisieron hacerlo.

FIRMAS PARA CONSTANCIA

EL NOTIFICADOR EL CONTRIBUYENTE, REPRESENTANTE LEGAL O
PERSONA CON LA QUE SE ENTIENDELA
DILIGENCIA

_______________________________ _____________________________________
(NOMBRE, CLAVE Y FIRMA) (NOMBRE Y FIRMA)

143
CON SEDE EN
Nm.: 324-SAT-09-III-E-a-2-36116
Exp.: VVE3100530/05

Asunto: Se impone la multa que se indica

ENTREGA PERSONAL

Mxico, D.F., a 15 Noviembre de 2006.

Pedraza Ramrez Mario Pablo
Perifrico Sur 1550
Col. Arenal Tepepan
Deleg. Tlalpan
C.P. 14389 Mxico, D.F.

Esta Administracin Local de Auditoria Fiscal del Sur del Distrito Federal, con sede en el Distrito Federal, del
Servicio de Administracin Tributaria, mediante oficio numero 324-SAT-09-III-E-a-2-36116 del 10 de
octubre de 2006, expedido por el C.P. J uan Carlos Eslava Cortes, Subadministrador 3 de Auditoria, en
suplencia del C. Administrador Local de Auditoria Fiscal, con apoyo en el Sexto prrafo del articulo 10, y
ultimo prrafo del 25, ambos preceptos legales del Reglamento Interior del Servicio de Administracin
Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 22 de marzo de 2001, reformado por Decreto
publicado en el propio Diario Oficial de la Federacin del 17 de junio de 2003, le ordeno la practica de una
visita domiciliara a ese contribuyente, con giro de Abarrotes, para verificar la expedicin de comprobantes
fiscales, el cual fue recibido pro el C. Mario Pablo Pedraza Ramrez, en su carcter de contribuyente del
establecimiento visitado, el 10 de octubre de 2006, quien no exhibi la documentacin solicitada a la orden de
visita numero VVE3100530/05, contenida en el oficio numero 243-SAT-09-III-E-a-2-11636, de fecha 10 de
octubre de 2006, segn consta en el acta de visita levantada a folios nmeros 1873/2006, 1874/2006 y
1875/2006, de fecha 15 de octubre de 2006, hecho que origino que esta Administracin no contara con los
elementos que se le requirieron para comprobar la expedicin de comprobantes fiscales a que esta obligado.
144
CON SEDE EN
Nm.: 324-SAT-09-III-E-a-2-36116
Exp.: VVE3100530/05

Con fecha 17 de octubre de 2006, el C. Mario Pablo Pedraza Ramrez, en su carcter de contribuyente,
ingreso escrito por Oficialia de partes de esta Administracin correspondindole el numero de folio 121076,
mediante el cual en su parte medular dice. La practica de esta verificaron, fue realizada desees de haber
concluido la verificacin estipulada en el oficio 10/10/06GM (anexo copia) sin embargo, la verificadora
presento una intolerancia al observar que se presentaron las mismas personas para atender su solicitud y solo
se concreto en asentar (sic) al acta con folio 1875/2006 que no exhibi la documentacin solicitada.

Por otra parte, es importante sealar que al giro sealado al destinatario, se le realizo una visita de verificacin
en enero de 2003, en la que constato que el domicilio perteneciera fsicamente al establecido en la inscripcin
al registro federal de contribuyentes, as como la expedicin de comprobantes fiscales, (Anexo copia del acta
correspondiente).

Ahora bien del anlisis a su escrito se concluye que no desvirta los hechos asentados en el acta sealada en
el primer prrafo, toda vez que al no exhibir la documentacin requerida en la orden de visita nmero VVE
1300350/05, esta infringiendo los artculos 10 fraccin I, inciso a), 27, 28 fraccin III, y 30 del Cdigo Fiscal
de la Federacin vigente, articulo 32, fraccin III, de la ley del Impuesto al Valor Agregado; articulo 139,
fraccin V, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, por lo que con fundamento en lo dispuesto en los artculos
7, fracciones VII, XII y XVIII, y Tercero Transitorio, de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria;
publicad en el Diario Oficial de la Federacin del 15 de diciembre de 1995, reformada por Decreto, publicado
en el propio Diario Oficial de la Federacin del 12 de junio de 2003; 2 primer y tercer prrafos; 25, primer
prrafo, fraccin II; tercero y ultimo prrafos; en relacin con el articulo 23, fracciones VIII y XXII; y articulo
39, Apartado A, en el Distrito Federal con sede en el Distrito Federal, del Reglamente Interior del Servicio de
Administracin Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 22 de marzo de 2001 y 17 de
junio de 2003; y Articulo Segundo, segundo prrafo, en el apartado correspondiente a la circunscripcin
territorial de la Administracin Local de Auditoria Fiscal del Sur del Distrito Federal, en el cual textualmente
seala: Administracin Local de Auditoria Fiscal del Sur del Distrito Federal con sede en el Distrito Federal,
del Acuerdo por el que se seala el nombre, sede y circunscripcin territorial de las unidades

145
CON SEDE EN
Nm.: 324-SAT-09-III-E-a-2-36116
Exp.: VVE3100530/05

administrativas del Servicio de Administracin Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federacin de
27 de mayo de 2002 aclarado mediante Acuerdo publicado en dicho rgano oficial de difusin de 12 de julio
de 2002, y modificado por acuerdos publicados en el Diario Oficial de la Federacin de 24 de septiembre y 30
de octubre de 2002; as como, en los artculos 33, ultimo prrafo y 42 fraccin III, del Cdigo Fiscal de la
Federacin; y a efecto de dar cumplimiento a lo dispuesto en los artculos 85, fraccin I, en relacin con el 86,
fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente; se le impone una multa en cantidad de $9,661.00
(Nueve Mil Seiscientos Sesenta y Un Pesos 00/100 M.N.) (Capturar en clave 700); la cantidad anterior, esta
vigente a partir del 1 de enero de 2004, de conformidad con las fracciones I y II, de las Disposiciones
Transitorias del Cdigo Fiscal de la Federacin, contenidas en el Decreto por el que se reforman, adicionara y
derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el 05 de enero de 2004.

Queda enterado que en caso de que sus ingresos del ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de
$1,750,000.00, cantidad actualizada en el Diario Oficial de la Federacin publicado el 5 de enero de 2004, la
multa que se le impone se considerara reducida en un 50%, derecho que deber hacer valer ante la
Administracin Local de Recaudacin que corresponda a su domicilio fiscal, acorde a lo dispuesto en el
artculo 22, fraccin II; en relacin con el articulo 20, fraccin XLII, del Reglamento Interior del Servicio de
Administracin Tributaria; salvo que el precepto en que se establezcan, se seale expresamente un multa
menor, de conformidad con lo previsto en el articulo 70, penltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la
Federacin vigente.

La multa deber ser cubierta en una Institucin de Crdito Autorizada, previa presentacin de este oficio en la
Administracin Local de Recaudacin, de la jurisdiccin correspondiente a su domicilio fiscal, dentro de los
cuarenta y cinco das siguientes a aquel, en que haya surtido efectos la notificacin del presente oficio, de
conformidad con lo establecido al respecto en el Articulo 65, del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Queda enterado que si efecta el pago antes citado dentro del plazo sealado, tendr derecho a una reduccin
del 20% de la multa impuesta, de conformidad con lo establecido en el articulo 75, fraccin VI, del Cdigo
Fiscal de la Federacin

146
CON SEDE EN
Nm.: 324-SAT-09-III-E-a-2-36116
Exp.: VVE3100530/05

En caso de que la multa determinada en la presente resolucin no sea pagada dentro del plazo previsto en el
artculo 65, del Cdigo Fiscal de la Federacin, la misma se actualizara desde el mes en que debi
hacerse el pago y hasta que el mismo se efectu, en los trminos del artculo 17-A del ordenamiento citado,
conforme a lo establecido en el artculo 70, segundo prrafo, tambin del Cdigo Fiscal de la Federacin.

A t e n t a m e n t e

Sufragio Efectivo. No Reeleccin
En suplencia del C. Administrador Local de Auditoria
Fiscal, con apoyo en el Sexto prrafo del artculo 10,
Y ultimo prrafo del 25, ambos preceptos legales del
Reglamento Interior del Servicio de Administracin
Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin del 22 de marzo de 2001, reformado por
Decreto publicado en el propio Diario Oficial de la
Federacin del 17 de junio de 2003; firma el
Subadministrador 3

C.P. Juan Carlos Eslava Cortes

147
MEXICO, D.F. A 15 DE DICIEMBRE DE 2006

SR. MARIO PABLO PEDRAZA RAMIREZ
P R E S E N T E

Como lo indica la Ley Federal de Derechos del Contribuyente en sus artculos 23 y 24, toda resolucin
derivada de un Acto Administrativo de la Autoridad es susceptible de ser impugnado cuando no se cumplen
con los requisitos legales establecidos. De acuerdo a lo anterior y en base al estudio de su caso, se comenta lo
siguiente:

Anlisis:

Derivado del anlisis de la documentacin antes mencionada se observ que la Autoridad Fiscal incurri en
actos carentes de legalidad e inconstitucionales, los cuales se mencionan a continuacin:

a. Los Actos Administrativos que se deban notificar debern estar fundados y motivados, as como
expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate, tal y como lo menciona el Cdigo Fiscal de la
Federacin en el artculo 38 en su fraccin III, en virtud de que la Autoridad omite sealar si se
realizan actividades con el pblico en general, para as determinar si est obligado a expedir
comprobantes fiscales; es decir, no se consideraron las caractersticas y situaciones particulares de su
caso.

b. En segundo lugar, la Autoridad no funda ni motiva tener facultades legales para autorizar a los
visitadores encargados para llevar a cabo la visita domiciliaria, de acuerdo con los artculos 14 y 16 de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, as como los artculo 38 fraccin III y 43,
ambos del Cdigo Fiscal de la Federacin, situacin que origina incertidumbre al desconocer las
facultades legales para designar a los visitadores, as como su competencia jurdica.

Opinin:

En base a las irregularidades mencionadas as como los fundamentos legales expuestos, se sugiere presentar
Recurso de Revocacin para impugnar la resolucin emitida por las Autoridades Fiscales.
148
En nuestra opinin, debido a las obligaciones fiscales a las que est sujeto el contribuyente con respecto al
rgimen en el que tributa, es forzoso que proporcione los comprobantes que soporten los ingresos obtenidos
por su actividad, es decir, las notas de venta.

Sin embargo, de acuerdo con el artculo 84 fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin, la sancin que
corresponde a la falta cometida debe ser de un importe que va desde $978.00 hasta los $1,957.00, en contraste
con la que la Autoridad determina ya que no est considerando las caractersticas particulares del
contribuyente. As como la ausencia de fundamentos para la designacin de los visitadores que efectuaron la
revisin.

Como consecuencia del prrafo anterior, resulta improcedente la imposicin de la multa fijada por la
Autoridad; por lo que anexo a la presente encontrar el Recurso de Revocacin del crdito fiscal exigido.

Sin ms por el momento y quedo a su disposicin para cualquier duda que tenga al respecto

ATENTAMENTE.

CP. TANIA PALMA RODRGUEZ

149
EL PRESENTE RECURSO DE 19 HOJAS VA
ACOMPAADO DE LOS 3 ANEXOS QUE SE
DESCRIBEN EN EL CAPITULO DE PRUEBAS.

ADMINISTRACION LOCAL JURIDICA DEL

PEDRAZA RAMIREZ MARIO PABLO, por mi propio derecho y con fundamento en el artculo 18 del
Cdigo Fiscal de la Federacin autorizando a los CC. Luis Alberto Daz Nieto y Luis Alberto Tagle Morales,
para or y recibir toda clase de notificaciones y documentos respetuosamente expongo lo siguiente:

Con fundamento en los artculos 116, 117, 120 y 121 del Cdigo Fiscal de la Federacin, vengo a interponer
RECURSO DE REVOCACIN en contra de la resolucin contenida en el oficio 324-SAT-09-III-E-a-2-
36116 de fecha 15 de noviembre de 2006, a travs del cual el Subadministrador 3 en suplencia del titular de
la Administracin Local de Auditora Fiscal del Sur, impone a mi representada una multa en cantidad de
$9,661.00 (Nueve mil seiscientos sesenta y un pesos 00/100 M.N.) por supuesta infraccin a los artculos 10
fraccin I, inciso a), 27, 28 fraccin III y 30 del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente; artculo 32 fraccin
III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; artculo 139 fraccin V de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Nombre del Contribuyente. Pedraza Ramrez Mario Pablo

Domicilio Fiscal Perifrico Sur No. 1550, Colonia Arenal Tepepan,
Delegacin Tlalpan, CP. 14389, Mxico D.F.

Registro Federal de Contribuyentes PERM-800808-BD0

Autoridad a la que se dirige.

Administracin Local J urdica del Sur del Distrito
Federal

Propsito de la promocin.

Interposicin del recurso de revocacin en contra de
la resolucin identificada en prrafos precedentes.
150
Domicilio convencional para recibir notificaciones. Perifrico Sur No. 1550, Colonia Arenal Tepepan,
Delegacin Tlalpan, CP. 14389, Mxico D.F.

Personas autorizadas para recibir notificaciones. Luis Alberto Daz Nieto y Luis Alberto Tagle
Morales.

Acto impugnado. La resolucin identificada en prrafos precedentes.

Agravios. Los que se hacen valer en el apartado que se intitula
con el mismo nombre

Hechos Los que se narran de manera pormenorizada bajo el
rubro que lleva el nombre respectivo.

Pruebas. Las documentales que se ofrecen en el capitulo
respectivo y cuya copia se acompaa al presente
recurso

Documento en que consta la resolucin
impugnada.
Se acompaa como anexo III de la presente demanda

Constancia de notificacin del acto impugnado. Las constancias de notificacin, consistentes en el
citatorio y el acta de notificacin, se acompaan al
presente recurso como anexo 3

Pruebas documentales que se ofrecen. Se acompaan como anexo 1 a 3 y se describen en el
capitulo de pruebas.

HECHOS

( 1 ) El 15 de noviembre de 2006 fue presuntamente notificada la resolucin contenida en el oficio 324-
SAT-09-III-E-a-2-36116 de fecha 10 de octubre de 2006, mediante la cual la Administracin Local de
Auditoria Fiscal del Sur del Distrito Federal, impone multa por supuestas infracciones al Cdigo Fiscal de la
federacin, en materia de verificacin de expedicin de comprobantes fiscales.
151
( 2 ) La notificacin del oficio referido derivan de una supuesta orden de visita, la cual cabe sealar resulta
ilegal, por lo que se estima necesario realizar los presentes:

AGRAVIOS

PRIMERO. Se viola en mi perjuicio lo dispuesto por los artculos 14 y 16 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, y artculo 38 fraccin III en relacin con el artculo 43, ambos del Cdigo Fiscal
de la Federacin, en virtud de que la resolucin que se impugna debe ser dejada sin efectos, en razn de que
provienen de un acto carente de legalidad como lo es la orden de visita 324-SAT-09-III-E-a-2-36116 de fecha
10 de octubre de 2006, en virtud de que la misma constituye una orden de las consideradas genricas.

En efecto, el primero de los preceptos mencionados seala que nadie podr ser privado de la vida, libertad,
propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente
establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes
expedidas con anterioridad al hecho, concluyendo que en los juicio del orden civil, la sentencia definitiva
deber ser conforme a la letra, o a la interpretacin jurdica de la ley, y a falta de sta se fundar en los
principios generales del derecho.

El segundo de los numerales constitucionales citados, seala principalmente que nadie podr ser molestado en
su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad
competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento, facultando a la autoridad administrativa
para practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido las obligaciones
fiscales, sujetndose en este caso a las leyes respectivas.

De la trascripcin anterior se desprende cuales son los sealamientos que la autoridad pblica debe hacer a los
gobernados cuando se les perturbe en sus esferas personales indicndoles los preceptos legales que son
aplicables en su contra e informndoles de las causas y razones que se tomaron en consideracin para
proceder en su perjuicio, vinculando unas con otras: mediante un razonamiento lgico jurdico, si los rganos
de estado no lo hacen as, trasgreden en demrito de los particulares las disposiciones antes indicadas, lo que
conlleva que, por un lado, ellos, desconozcan los elementos considerados para emitir el acto de autoridad, y
por el otro, consecuencia precisamente de lo anterior, que queden imposibilitados para dirimir
convenientemente la defensa de sus intereses sobre el particular. El siguiente de los numerales mencionados
establece lo siguiente de acuerdo al artculo 38:

152
( 3 ) Estar Fundado y Motivado y Expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate.

En efecto, en el primer prrafo del oficio 324-SAT-09-III-E-a-2-36116 de fecha 02 de marzo de 2006, las
autoridades fundamentan su actuar de la siguiente forma:

Esta Administracin Local de Auditora Fiscal del Sur del Distrito Federal, cons ede en el Distrito Federal, del
Servicio de Administracin Tributaria, en el Ejercicio de sus Facultades de Comprobacin, le ordena la
presente visita domiciliaria con el objeto de verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales que
en materia de expedicin de comprobantes por las actividades que realiza por enajenacin, que establecen los
artculo: 29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente; artculo 32 fraccin III de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado; y el artculo 139 fraccin V de la Ley del Impuesto Sobre la Renta; del Rgimen de
Pequeos Contribuyentes.

Del prrafo trascrito anteriormente resulta evidente que las autoridades fiscales no fundan ni motivan
debidamente la orden de visita, lo que transgred en contra de mi representada los principios de legalidad,
debido proceso legal, certidumbre, seguridad jurdica y legalidad a la cual se encuentran suscritas todas las
autoridades; lo anterior en atencin a las siguientes consideraciones jurdicas:

a) Tal y como se cito anteriormente los artculos 38 fraccin III en relacin con el 43, ambos del
Cdigo Fiscal de la Federacin, establecen que entre otros requisitos que debe contener la orden de visita es el
de sealar el objeto o propsito de que se trate; sin embargo, este requisito no se cumple si en la orden de
visita de verificacin de expedicin de comprobantes fiscales, o que los expedidos renan los requisitos
fiscales as como la presentacin de solicitudes de avisos al Registro Federal de Contribuyentes, por la
enajenacin y/o prestacin de servicios que realiza el contribuyente con el pblico en general, si se OMITE
PRECISAR LAS ACTIVIDADES QUE REALIZO COMO CONTRIBUYENTE; en efecto se considera que
una orden es genrica cuando en su elaboracin no se consideran las caractersticas y situaciones particulares
de cada uno de los contribuyentes.

En efecto, no es suficiente que las autoridades sealen que me encuentro adscrito a un supuesto rgimen de
Pequeos Contribuyentes, sino que es requisito Sine Quanon que seale el Por que? Considera que me
encuentro adscrito a ese Rgimen.

b) La actividad comercial a la cual me dedico; lo anterior es indispensable para establecer el rgimen
fiscal al cual me encuentro adscrito y por ende las obligaciones fiscales a las cuales me encuentro afecto.

153
c) Se omite sealar, si mi representada tiene una actividad con el pblico en general o no, para as
determinar si se encuentra obligada o no a expedir comprobantes fiscales, as como los requisitos que deben
de cumplir estos.

Sirve de apoyo a lo anterior los siguientes criterios, los cuales se sealan el nombre y datos de identificacin,
para una mejor localizacin:

Quinta poca.
Instancia: Sala Regional Peninsular (Mrida, Yucatn)
R.T.F.J.F.A.: Quinta poca. Ao I. No. 12. Diciembre 2001.
Tesis: V-TASR-XVI-103
Pgina: 349
ORDEN DE VISITA DE VERIFICACION DE EXPEDICION DE COMPROBANTES FISCALES.- ES
GENERICA SI EN ELLA NO SE PRECISAN LAS ACTIVIDADES QUE REALIZA EL CONTRIBUYENTE,
CONFORME AL REGIMEN FISCAL EN QUE TRIBUTE.- El artculo 16 constitucional establece que la
autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han
cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables
para comprobar que se ha acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en esos casos a las leyes
respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos y, respecto de estos ltimos, se establece el lugar
que ha de inspeccionarse, la persona o personas que hayan de aprehenderse y los objetos que se buscan,
requisitos que acogen los artculos 38 fraccin III en relacin con el artculo 43, ambos del Cdigo Fiscal de
la Federacin, en los cuales se establece, entre otros requisitos que debe contener la orden de visita, el de
sealar el objeto o propsito de que se trate; sin embargo, este requisito no se cumple si en la orden de visita
de verificacin de expedicin de comprobantes fiscales, o que los expedidos renan los requisitos fiscales,
as como la presentacin de solicitudes de avisos al Registro Federal de Contribuyentes, por la enajenacin
y/o prestacin de servicios que realiza el contribuyente con el pblico en general, se omite precisar las
actividades que realiza el contribuyente, as como las disposiciones que le son aplicables respecto a los
comprobantes que expide, ya que segn el rgimen fiscal a que est obligado el contribuyente, varan los
requisitos de los comprobantes fiscales que debe expedir, puesto que no son los mismos para contribuyentes
sujetos al rgimen general, que para aquellos que se encuentran sujetos al rgimen simplificado; de ah, que
si se omite precisar cules son las disposiciones a las que se encuentra obligado el contribuyentes, conforme
a sus aviso de alta en el Registro Federal de Contribuyentes, debe concluirse que la orden resulta genrica y
violatoria de las disposiciones legales mencionadas. (20)

154
J uicio No. 119/00-10-01-1.- Resuelto por la Sala Regional Peninsular del Tribunal Fiscal de la Federacin,
en sesin de 11 de mayo de 2000, por mayora de votos y 1 en contra.- Magistrado Instructor: Manuel
Carapia Ortiz.- Secretaria: Lic. Ma. De Lourdes Ruiz Burgos.

Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Tomo: VI, Diciembre de 1997
Tesis : 2./J. 59/97
Pgina: 333
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA, SU OBJETO, Acorde con lo previsto en el artculo 16 constitucional,
as como con su interpretacin realizada por esta Suprema Corte en las tesis jurisprudencia les cuyos rubros
son: "VISITA DOMICILIARIA, ORDEN DE. REQUISITOS QUE DEBE SATISFACER." (tesis 183, pgina
126, Tomo 111, Segunda Sala, compilacin de 1995) y "RDENES DE VISITA DOMICILIARIA,
REQUISITOS QUE DEBEN CONTENER LAS." (tesis 509, pgina 367, Tomo 111, Segunda Sala,
compilacin de 1995), que toman en consideracin la tutela de la inviolabilidad del domicilio y la similitud
establecida por el Constituyente, entre una orden de cateo y una de visita domiciliaria, cabe concluir que el
objeto no slo debe concebirse como propsito, intencin, fin o designio, que d lugar a la facultad
comprobatoria que tienen las autoridades correspondientes, sino tambin debe entenderse como cosa.
elemento. tema o materia. esto es lo que produce certidumbre en lo que se revisa; con base en esto ltimo el
objeto de la orden de que se trata no debe ser general. sino determinado para as dar seguridad al
gobernado y, por ende no dejarlo en estado de indefensin, Por tanto la orden que realiza un listado de
contribuciones o cualquier otro tipo de deberes fiscales que nada tenga que ver con la situacin del
contribuyente a quien va dirigida la torna genrica puesto que deja al arbitrio de los visitadores las
facultades de comprobacin situacin que puede dar pauta a abusos de autoridad. sin que obste a lo anterior
la circunstancia de que el visitador nicamente revise las contribuciones a cargo del contribuyente como
obligado tributario directo por que en ese momento ya no se trata del contenido de la orden, sino del
desarrollo de la visita, en la inteligencia de que la prctica de, sta debe sujetarse nicamente a lo
sealado en la orden y no a la inversa. Esta conclusin, sin embargo, no debe llevarse al extremo de exigir a
la autoridad que pormenorice o detall el capitulado o las disposiciones de las leyes tributarias
correspondientes, porque tal exageracin provocara que con una sola circunstancia que faltara, el objeto de
la visita se considerara impreciso, lo cual restringira ilegalmente el uso d la facultad comprobatoria,
situacin que tampoco es la pretendida por esta Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Es
155
necesario precisar que las anteriores consideraciones nicamente son vlidas tratndose de rdenes de
visita para contribuyentes registrados, pues slo de ellos la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, de
acuerdo con su registro de alta, sabe qu contribuciones estn a su cargo, situacin que es distinta de los
casos de contribuyentes clandestinos,es decir, aquellos que no estn inscritos en el Registro Federal de
Contribuyentes porque, en estos casos, la orden necesariamente debe ser general, pues no se sabe qu
contribuciones estn a cargo del destinatario de la orden. Tambin debe sealarse que las contribuciones a
cargo del sujeto pasivo, no slo conciernen a las materiales o de pago, sino igualmente a las formales o
cualquier otro tipo de deber tributario y, por tanto, debe entenderse por obligado tributario, no solamente al
causante o contribuyente propiamente dicho, sino tambin a los retenedores, responsables solidarios y
cualquier otro sujeto que a virtud de las normas tributarias tenga que rendir cuentas al fisco.

Contradiccin de tesis 23/97. Entre las sustentadas por el Tercer y Quinto Tribunales Colegiados, ambos en
Materia Administrativa, del Primer Circuito. 26 de septiembre de 1997. Unanimidad de cuatro votos.
Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: J uan Daz Romero. Secretario Edgar Humberto
Muoz Grajales.

Tesis de jurisprudencia 59/97. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin pblica de
veintisis de septiembre de mil novecientos noventa y siete, por unanimidad de cuatro votos de los Ministros
J uan Daz Romero, Mariano Azuela Gitrn, Guillermo 1. Ortiz Mayagoitia y presidente Genaro David
Gngora Pimentel. Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.

Quinta poca.
Instancia: Segunda Seccin
R.T.F.J.F.A.: Quinta poca. Ao 11. No. 13. Enero 2002. Tesis: V-J-2aS-5
Pgina: 15
ORDEN GENRICA.- EFECTOS DE LA NULIDAD DECRETADA, TRATNDOSE DE.- De conformidad
con lo establecido en la jurisprudencia 2a/J.89/99, emitida por la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin al resolver la contradiccin de tesis 6198, aprobada en sesin privada del da 28 de
mayo de 1999, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, del mes de agosto de 1999,
pgina 185, cuyo rubro cita "RDENES DE VIS1T A DOMICILIARIA. LA NULIDAD DECRETADA POR
VICIOS FORMALES EN SU EMISIN. DEBE SER DECLARADA CON FUNDAMENTO EN LA PARTE
FINAL DE lA FRACCIN 111 DEL ARTICULO 239, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN", es
claro que cuando una orden de visita es ilegal por contener la expresin de un objeto genrico, como se est
frente al acto con el cual se origina el procedimiento fiscalizador, si bien el vicio de anulacin encuadra en
las hiptesis del artculo 238, fraccin 11, del Cdigo Fiscal de la Federacin, es decir, en una nulidad para
efectos, la declarativa de nulidad en estos supuestos implica el que la autoridad dentro del lmite de sus
156
facultades discrecionales, si as lo estima conveniente y se encuentra en posibilidad de hacerla, emita un
nuevo acto, sin que sea necesario analizar los restantes agravios de la parte actora, porque todo lo 'actuado
por ,la autoridad deviene del inicio de un procedimiento fiscalizador viciado desde su origen. (5)

IV-P-2aS-319
J uicio No. 14563/98-11-03-3/258/00-S2-07-04.- Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del
Tribunal Fiscal de la Federacin, en sesin de 4 de mayo del 2000, por mayora de 4 votos a favor, y 1 en
contra.- Magistrada Ponente: Silvia Eugenia Daz Vega. Secretario: Lic. Rafael Garca Morales.

IV-P-2aS-320
J uicio No. 3180/99-11-03-4/399/00-S2-07 -04.- Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala: Superior del
Tribunal Fiscal de la Federacin, en sesin de 6 de junio del 2000, por mayora de 4 votos a favor, y 1 en
contra.- Magistrada Ponente: Silvia Eugenia Daz Vega.- Secretaria: Lic. Mara Luisa de Alba Alcntara.

J uicio No. 1474/99-11-06-2/99-S2-08-04.- Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal
Fiscal de la Federacin, en sesin de 3 de febrero de 2000, por mayora de cuatro votos a favor y un voto en
contra.- ,Magistrado Ponente: Francisco Valds Lizrraga.Secretario: Lic. Enrique Orozco Moles.

V-P-2aS-46
Tribunal Fiscal de la Federacin, en sesin de 6 de noviembre de 2000, por mayora de 4 votos a favor y 1 en
contra.- Magistrado Ponente: Luis Carballo Balvanera.- Secretario: Lic. J uan Francisco Villarreal Rodrguez.

V-P-2aS-47
Tribunal Fiscal de la Federacin, en sesin de 13 de noviembre de 2000, por unanimidad de 5 votos.-
Magistrado Ponente: Luis Carballo Balvanera.- Secretario: Lic. J uan Francisco Villarreal Rodrguez.
(Tesis de Jurisprudencia aprobada en sesin de 17 de abril de 2001)

As las cosas resulta evidente que el oficio 324-SAT-09-III-E-a-2-36116 de fecha 02 de marzo de 2006,
resulta ilegal al contener la caracterstica de "genrica", en virtud de que en su elaboracin no se sealan los
argumentos Lgico Jurdicos que me permitan a mi como contribuyente, tener certeza legal que de dicha
"orden", contiene en su elaboracin las circunstancias reales y particulares que me individualicen al resto de
los gobernados y por ende brindarme certeza jurdica que atenta en contra de mi esfera jurdica, como es el
caso de la orden de visita 324-SAT-09-III-E-a-2-36116 de fecha 02 de marzo de 2006; mxime que en la
157
misma se pretende revisar dos impuestos de naturaleza distinta, esto e el Impuesto Sobre la Renta e Impuesto
al Valor Agregado.

En otras palabras, el acto 'recurrido es ilegal por ser el fruto de un acto viciado. Al respecto resulta aplicable
la jurisprudencia sustentada por el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito,
que a continuacin se transcribe:

FRUTOS DE ACTOS VICIADOS. Si un acto o diligencia de la autoridad est viciado y resulta
inconstitucional, todos los actos derivados de l o que se apoyen en l, resultan tambin, inconstitucionales,
por su origen los tribunales no deben darle valor legal, ya que de hacerlo, por una parte alentaran prcticas
viciosas, cuyos frutos seran aprovechados por quienes las realizan, y, por otra parte, los tribunales se haran
en alguna forma partcipes de tal conducta irregular al otorgar a tales actos valor legal. Revisin No. 764/87.-
Resuelta en sesin de 3 de enero de 1990, por unanimidad de 8 votos.- Magistrado Ponente: Alfonso Cortina
Gutirrez.- Secretaria: Lic. Ma. de los ngeles Garrido-,Bello.

En consecuencia, debe revocarse la resolucin impugnada por derivar de un acto viciado de origen.

SEGUNDO. Se viola en mi perjuicio lo dispuesto por los artculos 14 y 16 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, 38, fraccin 111, en relacin con el 43, ambos del Cdigo Fiscal de la
Federacin, en virtud de que la resolucin que se impugna debe ser dejada sen efectos, en razn de que
provienen de un acto carente de legalidad como lo es la orden de visita 324-SAT-09-III-E-a-2-36116 de fecha
10 de octubre de 2006, en virtud de que la misma no se encuentra debidamente fundada y motivada.

En efecto, el primero de los preceptos mencionados seala que nadie podr ser privado de la vida, libertad,:
propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido antes los tribunales previamente
establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes
expedidas con anterioridad al hecho, concluyendo que en los juicios del orden civil, la sentencia definitiva
deber ser conforme a la letra, o a la interpretacin jurdica de la ley, y a falta de sta se fundar en los
principios generales del derecho.

El segundo de los numerales constitucionales citados, seala principalmente que nadie podr ser molestado
en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento ,escrito de la
autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento, facultando a la autoridad
administrativa para practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido las
obligaciones fiscales, sujetndose en este caso a las leyes respectivas.

158
De la trascripcin anterior se desprende cuales son los sealamientos que la autoridad publica debe hacer a
los gobernados cuando se les perturbe en sus esferas personales indicndoles los preceptos legales que son
aplicables en su contra e informndoles de las causas y razones que se tomaron en consideracin para
proceder en su perjuicio, vinculando unas con otras: mediante un razonamiento lgico jurdico, si los rganos
de estado no lo hacen as, transgreden en demrito de los particulares las disposiciones antes indicadas, lo que
conlleva que, por un lado, ellos, desconozcan los elementos considerados para emitir el acto de autoridad, y
por el otro, consecuencia precisamente de lo anterior; que queden imposibilitados para dirimir
convenientemente la defensa de sus intereses sobre el particular.

El siguiente de los numerales mencionados establece lo siguiente:

( 4 ) Estar Fundado y Motivado y Expresar la resolucin, objeto o propsito de Que se trate.

En efecto, en el segundo prrafo del oficio 324-SAT-09-III-E-a-2-36116 de fecha 10 de octubre de 2006, las
autoridades fundamentan su actuar de la siguiente forma:

De acuerdo a lo anterior, esta Administracin con fundamento en los artculos 16 de la Constitucin Poltica
de los estados unidos Mexicanos; 7 fracciones VII, XII Y XVII Y Tercero Transitorio, de la Ley del
Servicio de Administracin Tributaria, publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 15 de Septiembre
de 1995, reformada por Decreto publicado en el propio Diario Oficial de la Federacin, del 12 de junio de
2003, 2 primero tercer prrafos 25, primer prrafo, fraccin 11, tercero y ltimo prrafos, en relacin con el
artculo 23 fracciones VIII, IX Y X Y Artculo 39, Apartado A, en el Distrito Federal, con sede en el Distrito
Federal, del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, publicado en el Diario Oficial de
la Federacin del 22 de marzo de 2001, reformado por Decretos Publicados en el Propio Diario Oficial de la
Federacin del 30 de abril e 2001 y 17 de junio de 2003, y Artculo Segundo, segundo prrafo, en el apartado
correspondiente a la circunscripcin territorial de la Administracin Local de Auditora Fiscal del Sur del
Distrito Federal, el cual textualmente seala: Administracin Local de Auditoria Fiscal del Sur del Distrito
Federal, con sede en el Distrito Federal, del Acuerdo por el que se seala el nombre, sede y circunscripcin
territorial de las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributara, publicado en el Diario
Oficial de la Federacin de 27 de mayo de 2002, aclarando mediante acuerdo publicado en dicho rgano
oficial de difusin de 12 de julio de 2002, y modificado por acuerdos publicados en el Diario Oficial de la
Federacin de 24 de septiembre y 30 de octubre de 2002; as como en el artculo 33, ltimo prrafo, del
Cdigo Fiscal de la Federacin; y a efecto de ejercer las facultades de comprobacin previstas en el artculo
42 fraccin V, en relacin con el artculo 49, del Cdigo Fiscal de la Federacin expide la presente orden de
visita domiciliaria.

159
Papara tal afect, se autoriza a los C.C. _______________________________________________,
visitadores adscritos a esta Administracin, quienes podrn actuar en el desarrollo de la diligencia en forma
conjunta o separadamente, con .el fin de que verifiquen el da 10 de octubre de 2006, la expedicin de
comprobante fiscales o que los' expedidos renan los requisitos fiscales.

De lo anterior se puede apreciar que la autoridad NO FUNDA NI MOTIVA CON PRECEPTO LEGAL
ALGUNO tener facultades legales para autorizar a los C.C________________________________, como
supuestos visitadores adscritos a la Administracin Local de Auditoria Fiscal el Sur del Distrito Federal.

Suponer lo contrario, dejara en total estado de incertidumbre a los visitados por loS siguientes motivos:

a) Se desconocera si el Administrador Local de Auditoria Fiscal tiene facultades legales para designar a los
supuestos visitadores.

b) Se desconocera si los visitadores, siguen tendiendo competencia jurdica para atender la visita.

En este orden de ideas, si el Administrador Local de Auditoria Fiscal del Sur del Distrito Federal, tenia la
intencin de designar diversas personas como "visitadores", era menester que fundara y motivara
debidamente su competencia formal y material, con el cual legalmente pudiera llevar a cabo la tarea
encomendada, pues de otra forma se atenta la garanta de seguridad en contra de la arbitraria intromisin en el
mbito de prevaca, que goza mi representada, la cual tiene el derecho a disfrutar libremente y pacficamente
de sus domicilios, papeles posesiones y derechos sin ninguna perturbacin injustificada, como sera la llevada
a cabo por quienes no se encuentran investidos por el poder pblico de la necesaria autorizacin, constituida
precisamente por el nombramiento de "visitador". De lo contrario, la seguridad inherente al hogar, la
tranquilidad y confianza se convertiran en inequidad, zozobra y desasosiego, al no poderse llegar a precisar
si la actuacin de los visitadores se encuentra en los lmites que sus cargos o empleos les confieren, con lo
que se deja a mi representada a merced de la actitud injustificadamente omisa de la autoridad, que quedara
en libertad absoluta de actuacin.

Sirve de apoyo y hago valer la Tesis de J urisprudencia nmero I.6.A.33 A sustentada por el H. Sexto
Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, misma que puede consultarse a fojas 1350
en el Semanario Judicial de la Federacin tomo XV, marzo de 2002, que a la letra indica:

FUNDAMENTACION Y MOTIVACION, FALTA O INDEBIDA. EN CUANTO SON DISTINTAS, UNAS
GENERAN NULIDAD LISA Y LLANA Y OTRAS PARA EFECTOS. La Suprema Corte de Justicia de la
160
Nacin ha establecido de manera reiterada que entre las garantas de legalidad y seguridad jurdica
previstas en el articulo 16 constitucional, se encuentran las relativas a que nadie puede ser molestado en su
persona, posesiones o documentos, sino en virtud de mandamiento escrito de autoridad competente que
funde y motive la causa legal del procedimiento, y dicha obligacin se satisface cuando se expresan las
"normas legales aplicables y las razones que hacen que el caso en particular encuadre en la hiptesis de la
norma legal aplicada. Ahora bien, el incumplimiento a lo ordenado por el precepto constitucional anterior
se puede dar de dos formas, a saber: que en el acto de autoridad exista una indebida fundamentacin y
motivacin, o bien, que se de una falla de fundamentacin y motivacin al acto. La indebida fundamentacin
implica que en el acto si se citan preceptos legales, pero estos son inaplicables al caso. particular; por su
parte, la indebida motivacin consiste en que en el acto de autoridad si se dan motivos pero estos no se
ajustan a los presupuestos de la norma legal citada como fundamento aplicable al asunto. En este orden de
ideas. al actualizarse la hiptesis de indebida fundamentacin y motivacin del acto reclamado, tal
circunstancia se ubica en el supuesto previsto en la fraccin IV del articulo 238 del Cdigo Fiscal de la
Federacin v. por lo tanto. la nulidad debe ser lisa v llana, pues lo contrario permitira a la autoridad
demandad que tuviera dos mas posibilidades de fundar y motivar su acto mejorando su resolucin lo cual es
contrario a lo dispuesto en la fraccin II del articulo 239 del Cdigo Fiscal de la Federacin, lo que implica
una violacin a las garantas de legalidad y seguridad jurdica consagradas en los articulo 14 y 16
constitucionales.

En cambio, la falta de fundamentacin consiste en la omisin de citar en el acto de molestia o de privacin el
o los precepto legales que lo justifiquen; esta omisin debe ser total, consistente en la carencia de cita de
normas jurdicas; por su parte, la falta de motivacin consistente en la carencia total de resin de
razonamientos. Ahora bien, cuando se actualiza la hiptesis de falta de fundamentacin y motivacin del acto
reclamado, tal circunstancia se ubica en el supuesto previsto en la fraccin II del articulo 238 del Cdigo
Fiscal de la Federacin y, por tanto, la nulidad debe ser para efectos, en trminos de lo dispuesto en el prrafo
final del numeral 239 del propio cdigo.

SEXTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.'
Amparo directo 164/2001. Mundo Maya Operadora, S.A. de C.V.
de Octubre de 2001. Unanimidad de votos. Ponente: Emma Margarita Guerrero Oso. Secretaria: Patricia
Maya Padilla.

TERCERO. Es procedente revocar la resolucin contenida en el oficio 324-SAT-09-1I1E-a-2-36116 de
fecha 10 de octubre de 2006, en virtud de que la misma deriva de un acta de visita indebidamente
circunstanciada, violando con ello la fraccin IV del artculo 49 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

161
En relacin con las actas: de visita domiciliaria para comprobar la expedicin de comprobantes fiscales, la
fraccin IV del artculo 49 y la fraccin V del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece lo
siguiente:

En toda visita domiciliaria para verificar la expedicin de comprobantes fiscales se levantar acta en la
Que se harn constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones conocidos por los visitadores,
relativos a la expedicin de comprobantes fiscales ,en los trminos de este Cdigo y su Reglamento o, en su
caso, las irregularidades detectadas durante la inspeccin.

No obstante lo anterior, los visitadores presuntamente adscritos a la Administracin Local de Auditoria Fiscal
del Sur del Distrito Federal, en el acta de fecha 10 de octubre de 2006, asentaron los hechos. supuestamente
conocidos de la siguiente manera:

Se hace constar que el contribuyente de referencia con giro de: Abarrotes no exhibi la documentacin
solicitada e la orden WE 13000350105 de fecha 10-10-2006, se fundamenta en base al artculo 49 fraccin V
del Cdigo Fiscal en vigor por no firmar la testigo y estar en otro negocio.

De la misma acta se desprende que los visitadores, a travs del llenado del machote de acta van cometiendo
omisin tras omisin: (a) no delimitan en principio la materia de los comprobantes, puesto que del machote
del acta de visita se desprende que omiten determinar a qu tipo de comprobantes se refiere al sealar que mi
representada no los expide, lo anterior adquiere mayor firmeza si se considera que el que en la orden de visita
WE1300351/05, la autoridad seala como supuesta obligacin a mi cargo la consagrada en la fraccin ~2,
fraccin 111 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la cual en lo conducente seala diversas hiptesis
relacionada con la expedicin de comprobantes fiscales, (b) No seala las caractersticas particulares que
dicho comprobantes fiscales deban de contener (c) En consecuencia no se establece con precisin cual es el
tipo de comprobantes que supuestamente me encuentro obligado a expedir y no exhib ante dicho supuesto
visitador.

Como puede advertirse, dichos datos resultan imprescindibles para acreditar plenamente la supuesta conducta
que se atribuye al gobernado, de manera que no se deje lugar a dudas respecto de la legalidad del acto de la
autoridad ni se limite la oportunidad de defensa de aqul.

Con lo anterior queda acreditado que el acta de visita de verificacin de expedicin de comprobantes fiscales
de, la que deriva la resolucin que se impugna, no fue debidamente circunstanciada, y en consecuencia los
actos que de ella se derivaron carecen de validez, por tener por origen un acto viciado, y para tal efecto
resulta aplicable la tesis de jurisprudencia FRUTOS DE ACTOS VICIADOS, emitida por la Sala Superior
162
del Tribunal Fiscal de la Federacin, que para evitar repeticiones innecesarias, se tiene por reproducida en los
mismo trminos que en el agravio que antecede. Por tal motivo procede rev6car la resolucin que se
impugna as como el acto que la origina.

CUARTO.- Debe revocarse la resolucin que se recurre, por violacin al artculo 38, fraccin 111, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, en virtud de que en la especie no se satisface la hiptesis de infraccin por la
que pretende sancionarse a mi representada.

En la resolucin que se recurre la autoridad pretende imponer multa en cantidad de $9,661.00 (Nueve Mil
Seiscientos sesenta y Un pesos 00/100 M.N), con base en los hechos contenidos en el acta de verificacin de
comprobantes fiscales de 10 de octubre de 2006, al considerar que mi representada incurri en la hiptesis
normativa prevista por la fraccin 85 fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin y, en consecuencia, que
resulta procedente aplicar la sancin prevista por el artculo 86, fraccin 1, del mismo ordenamiento.

La autoridad incurre en el agravio que se hace valer en virtud de que la conducta que se imputa a mi
representada no satisface la hiptesis de infraccin contenida en el artculo 85, fraccin I del Cdigo Fiscal de
la Federacin. Dicho precepto dispone lo siguiente:

Son infracciones relacionadas con el ejercicio de la facultad de comprobacin las siguientes:

1.- Oponerse a que se practique la visita en el domicilio fiscal. No suministrar los datos e informes que
legalmente exijan las autoridades fiscales; no proporcionar la contabilidad o parte de ella, el contenido de las
cajas de valores y en general, los elementos que se requieran para comprobar el cumplimiento de
obligaciones propias o de terceros.

Como se puede observar dicho artculo establece tres supuestos hipotticos:

a) Oponerse a la prctica a una visita.
b) No suministrar los datos e informes.
c) No proporcionar la contabilidad o parte de ella

En este orden de ideas la autoridad, pormenoriza a cual de las tres causas esta haciendo referencia, sin
embrago lo ms grave aun es el hecho de que dichas infracciones estn relacionadas con el artculo 42
fraccin 111 del Cdigo Fiscal de la Federacin, es decir tratndose de Visitas Domiciliarias.

163
Lo anterior es as, ya que resulta evidente que en las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales
relacionadas con "La expedicin de comprobantes fiscales" se encuentra consagrada en el artculo 42 fraccin
V del Citado Cdigo Fiscal de la Federacin.

En este contexto el artculo relativo a las infracciones derivadas de las facultades de comprobacin derivadas
de la "La expedicin de comprobantes fiscales". es decir con una obligacin de llevar contabilidad se
encuentra prevista en el artculo 83 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en relacin con el artculo 84 fraccin
VI del Cdigo Fiscal de la Federacin, los cuales establecen lo siguiente:

Son infracciones relacionadas con la obligacin de llevar contabilidad, siempre que sean descubiertas en el
ejercicio de las facultades de comprobacin, las siguientes:

a) No expedir comprobante de sus actividades, cuando las disposiciones fiscales lo establezcan o expedirlos
sin requisitos fiscales.

A quien cometa las infracciones relacionadas con la obligacin de llevar contabilidad a que se refiere el
artculo 83, se impondrn las siguientes sanciones:

De $9,783.90 a $55,901.00, a las sealadas en las fracciones VII, salvo tratndose de contribuyentes aun
tributen conforme al Ttulo IV. capitulo 11. seccin 111. de' la ley del Impuesto Sobre la Renta, cuyos
ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $1750.000.00, supuestos en que la multa
ser de $978.00 a $1.957.00 .

En efecto si la autoridad alude que mi representada no proporciono documentacin relacionada con la
expedicin de comprobantes fiscales, resulta lgico suponer que su conducta deba de sancionarse
precisamente en esos termino en la "no expedicin de comprobantes fiscales": mxime que el oficio del cual
se origina la resolucin liquidatoria es precisamente el documento intitulado "Se ordena la practica de una
visita domiciliaria para verificar la expedicin de comprobantes fiscales", el cual se orden en trminos del
artculo 42 fraccin V del Cdigo Fiscal de la Federacin, en efecto la obligacin de las autoridades se
encontraba constreida a verificar:

a) Si se expedan los comprobantes fiscales;
b) Si no se expedan los comprobantes fiscales.
c) Si los comprobantes fiscales cumplan o no con los requisitos de ley;

164
Sirve de apoyo a lo anterior el siguiente criterio, cuyos datos de localizacin e identificacin se citan a
continuacin:

Quinta poca.
Instancia: Sala Regional del Norte - Centro 1 (Chihuahua,
R.T.F.J.F.A.: Quinta poca. Ao IV. No. 43. Julio 2004.
Tesis: V-TASR-XXX-1109
Pgina: 260
COMPROBANTES FISCAlES.- HIPTESIS DE PROCEDENCIA DE lA SANCiN CONFORME Al
ARTCULO 83, FRACCIN VII DEL CDIGO FISCAL DE lA FEDERACIN.- Para que se actualice el
supuesto previsto en la fraccin VII del artculo 83 del Cdigo Fiscal de la Federacin, consistente en no
expedir o no entreaar comprobante de sus actividades, cuando las disposiciones fiscales lo establezcan, o
expedirlos sin requisitos fiscales, pueden ~ operar los siguientes supuestos: a) que no se expidan o no se
entreguen comprobantes de sus actividades, o b) que se expidan sin requisitos fiscales, c) que las
disposiciones fiscales establezcan la obligacin de expedirlos, y d) que las conductas sean descubiertas en el
ejercicio de las facultades de comprobacin de la autoridad. Por lo tanto, si se actualiza alguno de los
supuestos mencionados, la imposicin de la sancin es legal, en cambio, si los hechos en que se apoya la
autoridad consisten en que la contribuyente actora imprime sus propios comprobantes a travs de un equipo
de.cmputo y que no exhibi la autorizacin para tal efecto, la imposicin de la multa con base en el
precepto citado, resulta ilegal, ya que no existe adecuacin en el caso concreto entre la conducta sancionada
y el precepto que se considera violado, infringiendo la autoridad en perjuicio del gobernado la garanta de
legalidad prevista por el primer prrafo del artculo 16 Constitucional, ya que de manera alguna se alude a
que la contribuyente visitada no expida o no entregue comprobantes de sus actividades, cuando las
disposiciones fiscales lo establezcan, o los expida sin requisitos fiscales.

J uicio No. 589/03-04-01-4.- Resuelto por la Sala Regional del Norte Centro I del Tribunal Federal de J usticia
Fiscal y Administrativa, el 6 de octubre de 2003, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Pablo
Chvez Olgun.- Secretario: Lic. Afrodita Mara de J ess Perales Torres. .

De manera de conclusin se arguye que las facultades de comprobacin de las autoridades demandadas
nacieron a la vida jurdica en trminos del artculo 42 fraccin V del Cdigo Fiscal de la Federacin por ende
si la autoridad tenia la intencin de imponer una sancin a mi representada deba de hacerlo en esos trminos
y no en base al artculo 42 fraccin 11 del Cdigo Fiscal de la Federacin, como indebidamente lo realizan
las autoridades demandadas, lo anterior es as ya que un criterio diferente conducira a una clara
inconstitucionalidad de los preceptos cuya aplicacin se pretende, por violacin al artculo 22 de nuestra
Carta Magna, que prohibe la imposicin de sanciones excesivas e inusitadas. Por tal motivo, dichas normas
165
deben interpretarse en el sentido propuesto en este medio de defensa, puesto que slo de esa manera pueden
considerarse congruentes con el texto constitucional. El principio de interpretacin antes referida se encuentra
contenido en la siguiente tesis de la Segunda Sala de la Suprema Corte de J usticia de la Nacin, visible a
fojas 98 del Informe de la Suprema Corte de J usticia de la Nacin correspondiente al ao de 1982, que a la
letra seala:

"LEY FISCAL DEBE INTERPRETARSE EN UN SENTIDO QUE NO RESULTE INCOMPATIBLE CON
LA CONSTITUCIN. El artculo 16 del Impuesto sobre Ingresos Mercantiles no incluye expresamente,
dentro de los ~casos de exencin de la tasa local, los ingresos obtenidos por las actividades de una
radiodifusora comercial, pero conviene observar: (a) que el tenor literal de esta norma, en s mismo, no obliga
necesariamente a afirmar que dichos ingresos s deban cubrir la cuota local, ya que no in fluye ni excluye, de
modo expreso, el supuesto que se discute; (b) que si el precepto se aplicara en el sentido de la .exclusin por
el empleo del argumento "a contrario sensu", debera calificarse de inconstitucional por ser incompatible con
lo que dispone,el artculo 73 del Cdigo Poltico, fraccin XXIX, inciso 4; (c) que, para interpretar una
norma leaal secundaria, debe ado tarse una inter, retacin tal eli indola entre los varios sentidos aue I texto
de la norma tolera, aue est en conaruencia con la Carta Federal",

De acuerdo a lo anterior, puede concluirse que aun bajo el supuesto no concedido de que mi representada
hubiere incurrido en la omisin formal aislada que se le atribuye, ello no sera satisfara la hiptesis de
infraccin correspondiente y, por tanto, que resulta ilegal la actuacin de la autoridad.

PRUEBAS

Ofrezco como pruebas, las documentales que se describen en los apartados siguientes. Al respecto manifiesto
que los originales de dichas probanzas obran en mi poder, motivo por el cual, con fundamento en lo dispuesto
por el prrafo siguiente a la fraccin IV del artculo 123 del Cdigo Fiscal de la Federacin, nicamente
exhibo fotocopia de las mismas:

a) Orden de prctica de visita domiciliaria para verificar la expedicin de comprobantes fiscales.
(ANEXO 1).

b) Acta con observaciones de verificaciones de expedicin de comprobantes fiscales. (ANEXO 2).

c) Acta de notificacin donde se impone la multa. (ANEXO 3).

166
Por lo expuesto anteriormente se pide:

I. Tener por presentado el tiempo y forma el presente recurso.
II. Tener por ofrecidas y rendidas las pruebas
III. En su oportunidad dictar resolucin dejando sin efecto la resolucin que se recurra.

Mxico D.F. a 2 de febrero de 2007.


PEDRAZA RAMREZ MARIO PABLO

167
C O N C L U S I O N E S

Doctrinalmente, la multa ha sido definida por numerosos autores como la consecuencia jurdica del
incumplimiento de una obligacin tributaria, considerndola represiva, cuya finalidad es la amenaza del
castigo en todo el sistema tributario a quienes lo vulneren. Pero, otros la consideran de carcter reparatorio o
indemnizatorio.

Se considera que, desafortunadamente, la multa juega un papel principal en la vida tributaria en nuestro pas.
La mayora de las infracciones derivan de conductas dolosas, por lo que un gran nmero de contribuyentes no
asumen con responsabilidad la obligacin de contribuir al gasto pblico hasta no tener a la Autoridad
ejerciendo sus facultades.

Por supuesto, numerosos contribuyentes cometen infracciones por desconocimiento de la Ley, lo que no es
una excusa para evitar que se aplique la sancin correspondiente, la cul, deber tener como finalidad castigar
la conducta infractora y procurar que los sujetos pasivos de la obligacin tributaria no vuelvan a incurrir en la
omisin de su cumplimiento.

Sin embargo, ante esa realidad, es conveniente realizar amplias campaas de difusin y concientizacin de los
sujetos pasivos acerca de las consecuencias que su incumplimiento de las leyes fiscales produce para la
colectividad en general, y adems, la afectacin patrimonial que en lo particular los sujetos pueden sufrir.

Es justo que la cuanta de la sancin guarde una estrecha relacin con el monto de la obligacin incumplida
cuando sea de contenido econmico, pero tambin se tome en cuenta las condiciones particulares de cada caso
concreto, tomando en cuenta la gravedad de la infraccin, la capacidad econmica del infractor, la
reincidencia o cualquier otro elemento del que pueda inferirse la gravedad o levedad del hecho infractor, para
de esta forma individualizar la multa. De lo contrario, la multa habra de considerarse excesiva, violando una
disposicin expresa de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

168
B I B L I O G R A F I A

Ttulo: Cdigo Fiscal de la Federacin
Editorial: International Thomson Editores, SA de CV
Pas y Ao: Mxico, 2006

Ttulo: Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mxicanos
Editorial: Porra, SA

Ttulo: Ley del Impuesto Sobre la Renta

Ttulo: Ley del Impuesto al Valor Agregado

Ttulo: Ley del Impuesto al Activo

Ttulo: Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios

Ttulo: Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin

169
Ttulo: Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

Ttulo: Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

Ttulo: Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo

Ttulo: Reglamento de la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios

Autor: Margain Manautou Emilio
Ttulo: Introduccin al Derecho Tributario Mexicano
Editorial: Prorra, SA

Autor: Reyes Altamirano Rigoberto
Ttulo: Diccionario De Trminos Fiscales
Editorial: Tax Editores Unidos, SA de CV

Ttulo: Diccionario J urdico Mexicano
Editorial: Porra, S.A.

Autor: Rodrguez Meja Gregorio
Ttulo: Teora General de las Contribuciones
170
Autor: Feregrino Paredes Baltasar
Ttulo: Diccionario de Trminos Fiscales 2003
Editorial: Ediciones Fiscales ISEF

Autor: Stephany Paola
Ttulo: Diccionario de Contabilidad
Pas y Ao: 2000

Autor: Instituto de Investigaciones J urdicas UNAM
Ttulo: Diccionario J urdico Mexicano

Autor: Garca Domnguez Miguel ngel
Ttulo: Las Infracciones y las Multas Fiscales

Autor: Ponce Rivera Alejandro, Ponce y Chvez Evelyna
Ttulo: Estudio Prctico de las Reformas al Cdigo Fiscal de la Federacin 2006
Editorial: Ediciones Fiscales ISEF

Autor: Calvo Nicols Enrique, Monts Surez Eliseo y Calvo Martnez Enrique
Ttulo: Sumario Fiscal 2006

Pgina Web: http://www.definicion.org/constitucion

Pgina Web: http://www.wordreference.com/es/en/frames.asp?es=constitucin

Pgina Web: http://www.irpf.net/dicionar.html

171
Pgina Web: http://es.wikipedia.org/wiki/Revocaci%C3%B3n_%28derecho%29

Pgina Web: http://solocursogratis.com./busq.cfm

Pgina Web: http://www.definicion.org/contabilidad

Pgina Web: http://www.definicin.org/dictamen-de-auditoria

Pgina Web: http://www.themis.com.mx/

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