Contabilitate Proceduri

CONTABILITATE PROCEDURI
1. Codul cursului C5C1206

Denumirea cursului: CONTABILITATE PROCEDURI
Tip curs
(obligatoriu/opional/facultativ)
Disciplin obligatorie; semestrul II.
Ore de curs i seminar la
nvmntul de zi:
- 2 ore curs/sptmn;
- 1 or seminar/sptmn.
Perioada de accesare a cursului
(prelegeri, seminar, consultaii)
26.02.2008-01.10.2008
Manualul recomandat:
Obiectivul principal al cursului Prin caracterul sau teoretic si
stiintific aplicativ disciplina
urmareste nsusirea problemelor de
baz privind contabilitatea.

Modul de stabilire a notei finale
Examen sub forma de test-gril
elaborat complex pe suport electronic.
Consultaii pentru studeni: Semestrul II
Mari :16.30-18.30
Miercuri: 16.30-20.30
Adrese e-mail responsabil
pentru contactul cu studentii:
DIACONUUSH@yahoo.com
NELUSUIU@yahoo.com

Titularul/titularii/serie
Titlu didactic, nume, prenume:
adresa e-mail :
adresa la facultate :

numar de telefon :
interval orar/disponibilitate:
pentru consultatii
fotografie (optional)
Conf univ dr Elena Diaconu

DIACONUUSH@yahoo.com
Facultatea de Contabilitate i
Finane
Rm. Vlcea, str. G-ral Praporgescu
nr. 22
0250 733074

2. Continutul tematic al cursului

Tema nr. 1-Conturi de capitaluri;
Tema nr. 2-Conturi de imobilizri;
Tema nr. 3-Conturi de stocuri;
Tema nr. 4-Conturi de teri;
Tema nr. 5-Conturi de trezorerie;
Tema nr. 6-Conturi de cheltuieli;
Tema nr. 7-Conturi de venituri;
Tema nr. 8-Conturi n afara
bilanului;
Tema nr. 9-Balana de verificare;
Tema nr. 10-Lucrri contabile de
nchidere a exerciiului;
Tema nr. 11-Organizarea i
conducerea evidenei contabile;
Tema nr. 12-Evoluia i
perspectivele contabilitii

3. Bibliografie minim obligatorie

4. Bibliografie facultativ:

Obiective: Disciplina Contabilitate (proceduri) furnizeaz noiuni teoretice i
metodologice ale contabilitii. Se acord atenie fundamentrii noiunilor, principiilor i
structurilor care constituie elemente de baz pentru organizarea i funcionarea sistemului
contabilitii.
Esena acestei discipline este nelegerea de ctre studeni a operaiei de analiz
contabil i funcionare a conturilor.
Cursul deschide calea studiului i permite nelegerea cunotinelor de baz aferente
disciplinelor: contabilitate financiar, contabilitate aprofundat, contabilitate de gestiune,
contabilitate bancar, contabilitate bugetar, contabilitatea societilor fr scop patrimonial.

Cuvinte cheie: coninut economic; funcie contabil; debit; credit; capitaluri;
imobilizri; teri; stocuri; trezorerie; cheltuieli; venituri, creane i datorii.

Conturile de capitaluri proprii
Capitalurile proprii reprezint o categorie semnificativ de capitaluri, denumite
att finanarea activului patrimonial, ct i pasivul intern al ntreprinderii.
Aceste capitaluri reprezint dreptul acionarilor sau asociailor (proprietarilor)
asupra activelor persoanei juridice, denumit societate comercial, n al crei capital
social dein aciuni sau pri sociale, n funcie de forma ei juridic. La nceputul
activitii societii comerciale, deci la nfiinarea acesteia, ele se constituie prin
aporturi (contribuii) la capitalul social sub form de numerar sau de numerar i n
natur, ceea ce echivaleaz cu valoarea iniial a patrimoniului. Ulterior, n timpul
vieii societii comerciale, capitalurile proprii se majoreaz att prin aporturi noi la
capitalul social, ct i prin autofinanare (capitalizarea profitului) i pe seama altor
surse financiare.
Capitalul social amintit este unul dintre elementele structurale ale capitalurilor,
dar singurul care potrivit Legii societilor comerciale nr. 31/1990, republicat, este
obligatoriu att pentru nfiinarea, ct i pentru existena ulterior a societilor
comerciale. Celelalte elemente structurale privind capitalurile proprii, precum i cel
denumit capital social, sunt oglindite prin intermediul unor conturi sintetice distincte,
care, n ordinea cresctoare a simbolurilor cifrice ce le sunt atribuite, se prezint astfel:
101 "Capital";
104 "Prime de capital";
105 "Rezerve din reevaluare";
1 06 "Rezerve";
107 "Rezerve din conversie";
117 "Rezultatul reportat";
121 "Profit i pierdere".
Precizare:
Denumirea de "Capital" a contului 101 este stabilit n acest mod deoarece, pe
lng capitalul social aferent societilor comerciale, reflect n conturile sale sintetice
de gradul II i patrimoniul regiei i patrimoniul public aflate la dispoziia entitilor
economice constituite cu capital de stat (regii naionale, regii autonome .a.).
Conturile de mai sus au mai multe trsturi comune, dintre care se amintesc:
- au funcie contabil de pasiv;
- sunt conturi de bilan i pot prezenta solduri finale creditoare, care reprezint
capital urile de care dispune ntreprinderea. Fac excepie conturile 105, 107, 117 i 121
care se pot nchide i cu solduri finale debitoare atunci cnd diferenele din reevaluare
sau din conversie sunt nefavorabile i, respectiv, n cazul nregistrrii de pierderi;
- soldurile finale se nscriu n pasivul bilanului, indiferent de felul soldului final,
cu semnul plus n cazul soldului final creditor i cu minus pentru soldul debitor;
- reflect n credit constituirea i/ sau creterile de capitaluri proprii, dup caz;
- oglindesc n debit diminurile sau folosirea pe anumite destinaii a capitalurilor
proprii.
Contabilitatea capitalului social
Pentru reflectarea n contabilitate a operaiilor privind constituirea, creterea i
diminuarea elementului patrimonial denumit capital se folosete contul cu aceeai
denumire i simbolul 101, care, referitor la capitalul social, conine dou subconturi,
denumite i conturi sintetice de gradul II, i anume: 1011 Capital subscris nevrsat
i 1012 Capital subscris vrsat, prin intermediul crora se efectueaz nregistrrile
contabile propriu-zise.
Contul 1011 Capital subscris nevrsat reflect n credit valoarea capitalului
subscris de acionari sau asociai, dup caz, potrivit declaraiei de subscriere i actului
constitutiv, prin debitul contului 456Decontri cu acionarii/ asociaii privind
capitalul.
Se debiteaz pe msura depunerii de ctre subscriptori a aporturilor pentru care
au optat, deci cu prilejul constituirii efective a capitalului social, n coresponden cu
creditul contului 1012 Capital subscris vrsat".
Contul analizat poate avea sold final creditor n cazul n care exist capital
subscris, dar nedepus.
Contul 1012 "Capital subscris vrsat" oglindete n credit valoarea capitalului
social efectiv constituit, corespunztor vsmintelor n bani sau n natur efectuate de
ctre acionarii/asociaii precum i valoarea primelor de capital i a rezervelor ce se
capitalizeaz, n coresponden cu debitul conturilor 1011 "Capital subscris nevrsat",
104 "Prime de capital"i respectiv, 106 "Rezerve".
Se debiteaz cu ocazia retragerii de ctre acionarii/ asociaii societii a
aporturilor de capital i pentru diminurile de capital efectuate n vederea compensrii
(acoperirii) pierderilor nregistrate n exerciiile precedente sau n cel curent, dup
ncheierea acestuia, prin creditul conturilor 456 "Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul" i respectiv 117 "Rezultatul reportat".
Soldul final este creditor i reprezint capitalul social subscris i vrsat, deci
existent la dispoziia firmei .
Operaiile privind evidena subscrierii i decontrii aporturilor la capitalul social
se urmresc cu ajutorul contului 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind
capitalul", care este un cont bifuncional.
n debit nregistreaz drepturile de crean asupra acionarilor sau asociailor, n
baza actului constitutiv i a declaraiei de subscriere, prin creditul contului 1011
"Capital subscris nevrsat", precum i sumele achitate celor care i retrag capitalul
social vrsat anterior, prin creditul conturilor de trezorerie, 5311"Casa n lei",
5121"Conturi la bnci n lei".
n credit reflect stingerea drepturilor de crean corespunztor vrsmintelor n
bani i/sau n natur, prin coresponden cu debitul conturilor de active imobilizate, de
stocuri sau de trezorerie, dup caz, precum i valoarea capitalului social retras de
acionari sau asociai, prin debitul contului 1012 "Capital subscris vrsat".
Soldul final debitor reprezint aportul subscris la capitalul social dar nevrsat,
adic drepturile de crean fa de acionarii sau asociaii care nu i-au vrsat capitalul
subscris.
Soldul final creditor al contului 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind
capitalul", exprim datoria unitii fa de asociai privind capitalul de restituit.

Contabilitatea constituirii societilor comerciale

Exemplul: 1

Doi prieteni decid nfiinarea unei societi comerciale cu rspundere limitat. La ntocmirea
actului constitutiv ei subscriu cte 5.000 lei.

Parcurgnd etapele analizei contabile vom nregistra n contabilitate aceast operaie.

a. Natura operaiei: subscriere capital social de ctre asociai;
b. Influena operaiei asupra patrimoniului:
cresc drepturile de crean fa de asociai(element de activ) => A+x
odat cu creterea creanelor cresc i capitalurile, este vorba de creterea capitalului
nedepus ca element de pasiv => P+x

Ecuaia prin care se reflect modificrile este:

A+X =P+X

c. Conturi corespondente i reguli de funcionare:
456 1011
Decontri cu acionarii/asociaii Capital subscris nevrsat
privind capitalul

cont de activ (+) cont de pasiv (+)

se debiteaz se crediteaz

d. ntocmirea formulei contabile

456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
= 1011
Capital subscris
nevrsat
10.000

Exemplul : 2

Pe baza foii de vrsmnt, se nregistreaz ncasarea n numerar a prilor sociale decontate de
ctre asociai, n valoare de 10.000 lei.

a. Natura operaiei: depunere aport;
se produce o majorare a disponibilitilor aflate n cont ca urmare a intrrilor de resurse
bneti depuse de asociai (element de activ) => A+ x
scad drepturile de crean fa de asociai(element de activ) => A- x


A+X-X =P

5121 456
Conturi la bnci n lei Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul

cont de activ (+) cont de activ (-)



5121
Conturi la bnci n lei
= 456
Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul
10.000

Exemplul:3

Se nregistreaz pe baza notei contabile, constituirea efectiv a capitalului social, n valoare de
10.000 lei ca urmare a ncasrii aportului de la asociai.
a. Natura operaiei: transformarea capitalului nevrsat (nedepus) n capital vrsat
(depus);
se produce o majorare a capitalului social vrsat ca urmare a depunerii (element de
pasiv) => P+ x
deasemenea se produce o diminuare a capitalului nedepus ca urmare a depunerii
(element de pasiv) => P- x

A =P+X-X

1011 1012
Capital subscris nevrsat Capital subscris vrsat

cont de pasiv (-) cont de pasiv (+)


1011
Capital subscris nevrsat
= 1012
Capital subscris
vrsat
10.000

Contabilitatea primelor legate de capital

Contul 104 Prime legate de capital ine evidena primelor de capital care rezult n
urma operaiunii de constituire a capitalului prin emisiunea de aciuni sau prin majorarea
capitalului, fie ca urmare a emisiunii de noi aciuni, fie ca urmare a diferenei de aport n cazul
aporturilor n natur la capital, precum i n urma fuzionrii a dou sau mai multe societi sau
prin conversia de obligaiuni n aciuni.
Din punct de vedere al coninutului economic contul 104 este un cont de capitaluri
proprii iar din punct de vedere al funciei contabile este un cont de pasiv.
n credit se nregistreaz valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la
capital i din conversia obligaiunilor n aciuni prin debitul contului 456.
n debit se nregistreaz:
primele legate de capital ncorporate n capitalul propriu-zis prin creditul contului 101 (1012).
primele de capital transferate la rezerve prin creditul contului 106.
Soldul contului reprezint primele de capital netransferate la capitalul propriu-zis sau la
rezerve.
Contul 104 se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
1041 Prime de emisiune
1042 Prime de fuziune
1043 Prime de aport
1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
a) Prime de emisiune(Pe)
Valoarea emisiune(Ve) > >> >Valoarea nominal(Vn) Ve Vn = Pe
b) Prime de aport
Prima de aport intervine atunci cnd acionarii/asociaii aduc n natur aportul la capitalul
subscris. Valoarea bunurilor aduse ca aport este stabilit potrivit legilor societii comerciale de ctre
experi evaluatori printr-un raport de evaluare. Aceast valoare poate s fie, n raport cu suma valorii
aciunilor subscrise, mai mic (situaie n care diferena este depus n numerar) sau mai mare (situaie
n care rezult prima de aport).
Prima de aport = valoarea aportului valoarea nominal

Conturi de rezerve

Contabilitatea rezervelor din reevaluare
Reevaluarea este activitatea prin care se actualizeaz preurile de nregistrare a
activelor deinute, operaie ce intervine mai ales n cazul inflaiei i este necesar pentru
protecia capitalului fizic i financiar i pentru corecta evaluare a rezultatelor exerciiului.
Prin reevaluare, valorile contabile mai mici sunt nlocuite n contabilitate cu valori
actuale mai mari care devin astfel noile valori contabile. Crescnd valoarea contabil a activelor
reevaluate se formeaz n pasiv o surs de natura capitalurilor proprii denumit Rezerve din
reevaluare.
Contul 105 Rezerve din reevaluare-ine evidena diferenelor ce rezult din
reevaluarea imobilizrilor. Din punct de vedere al coninutului economic este un cont de
capitaluri, iar din punct de vedere al funciei contabile este un cont de pasiv.
n creditul acestui cont se nregistreaz creterea de valoare rezultat din reevaluarea
imobilizrilor corporale prin debitul conturilor 211, 212, 213, 214.
n debit se nregistreaz:
rezerva din reevaluare trecut la rezerve prin creditul contului 106;
descreterile fa de valoarea contabil net rezultate din reevaluarea imobilizrilor
corporale prin creditul contului 211, 212, 213, 214
Soldul contului reprezint rezerva din reevaluarea imobilizrilor corporale.
Rezervele propriu-zise existente la dispoziia ntreprinderii constituie o
component distinct i relativ important a capitalurilor proprii. Ele se constituie att
din profitul brut, ct i din cel net (impozitat), din primele de capital, din rezervele din
reevaluarea imobilizrilor corporale.
Constituirea i, n anumit msur, utilizarea rezervelor prezint aspecte particulare
pentru fiecare din cele patru categorii de rezerve i anume: rezerve legale, rezerve pentru
aciuni proprii, rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve.
Rezervele legale sunt singurele care se constituie din profitul brut, ca surs unic
utilizat n acest scop.
Din punct de vedere fiscal rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat
asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile
neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va
atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit
legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor
sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la
calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz
utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi
folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de
conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la
calculul profitului impozabil.
Rezervele pentru aciuni proprii se constituie din profitul net, dar au restricii n
ceea ce privete utilizarea lor.
Totodat, se reine c ambele categorii de rezerve de mai sus se utilizeaz doar pe
destinaiile stabilite prin reglementri legale specifice.
Rezervele contractuale sau statutare i alte rezerve se constituie din profitul net
provenit din exerciiile precedente, iar pentru acestea din urm se pot utiliza i alte surse,
dintre care se amintesc: rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale, primele legate
de capital.
Aceste ultime dou categorii de rezerve se pot utiliza, n funcie de prevederile
actului constitutiv, atunci cnd este cazul, i pe baza hotrrii AGA, pentru mai multe
destinaii, dintre care se amintesc: majorarea capitalului social, acoperirea pierderilor
din exerciiile anterioare, acordarea de dividende n exerciiile care se ncheie cu
pierderi.
Pentru oglindirea n contabilitate a operaiilor privind constituirea i utilizarea
(consumarea) rezervelor se folosete contul 106 "Rezerve", care conine patru conturi
sintetice de gradul II, respunztoare categoriilor de rezerve amintite, i anume: 1061
Rezerve legale, 1062 "Rezerve pentru aciuni proprii", 1063 Rezerve statutare sau
contractuale i 1068 Alte rezerve.
Contul 106 Rezerve, ca de altfel i subconturile sale, reflect n credit
constituirea rezervelor, prin debitul conturilor care arat modalitatea sau sursa de
provenien, dintre care se rein: 129 Repartizarea profitului, pentru rezerve legale,
117 Rezultatul reportat, n cazul sumelor alocate din profitul exerciiilor precedente,
105 Rezerve din reevaluare i 104 Prime de capital, corespunztor sumelor de
aceast natur ce se trec la rezerve.
Se debiteaz cu ocazia utilizrii rezervelor, prin creditul conturilor: 1012 Capital
subscris vrsat, cu sumele destinate majorrii capitalului social, 117 Rezultatul
reportat, pentru pierderile provenite din exerciiile precedente i care se acoper (se
soluioneaz), 457 Dividende de plat, corespunztor sumelor cu asemenea destinaie.
Soldul final creditor reprezint rezervele neconsumate, existente la dispoziia
ntreprinderii.

Exemple privind contabilitatea rezervelor

Din profitul realizat n exerciiile precedente se repartizeaz suma de 4.000 lei pentru alte
rezrerve, pe baza hotrrii AGA i a notei de contabilitate.

a. Natura operaiei: constituirea de rezerve din profitul reportat;
operaia produce o cretere a rezervelor ntreprinderii (element de pasiv) => P+ x
deasemenea se produce o reducere a rezultatului reportat (element de pasiv) => P- x

A =P+x -x

117 1068
Rezultatul reportat Alte rezerve



117
Rezultatul reportat
= 1068
Alte rezerve
4.000

Se nregistreaz distribuirea altor rezerve, n sum de 2.500 lei, pentru majorarea capitalului
social.

a. Natura operaiei: majorarea capitalului social prin ncorporarea rezervelor;
operaia produce o cretere a capitalului social vrsat (element de pasiv) => P+ x
deasemenea se produce o reducere a rezervelor (element de pasiv) => P- x

A =P+x -x

1068 1012
Alte rezerve Capital subscris vrsat



1068
Alte rezerve
= 1012
Capital subscris vrsat

2.500

Contabilitatea capitalului mprumutat

Capitalurile proprii i capitalurile strine deinute pe termen lung formeaz capitalurile
permanente ale ntreprinderii.
Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele
categorii: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite
bancare pe termen lung, sumele datorate entitilor afiliate i entitilor de care compania este
legat prin interese de participare, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile
aferente acestora.
Vom prezenta n acest subcapitol dou categorii de mprumuturi pe termen lung:
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni;
Creditele bancare pe termen lung.

Contabilitatea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni

mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise
potrivit legii. Din definiia dat de lege (OMFP 1752/2005) rezult c mprumuturile din emisiunea de
obligaiuni reprezint datoriile pe termen lung ale unei societi pe aciuni.
n comparaie cu deintorii de aciuni care sunt i proprietari, iar beneficiul i investiia lor
depinde de evoluia rezultatului ntreprinderii, deintorii de obligaiuni sunt creditori iar investiia i
beneficiul (dobnda) trebuie s fie rambursate la scaden indiferent de rezultatul ntreprinderii.
Operaiile privind subscrierea i emisiunea obligaiunilor sunt urmtoarele:
Subscrierea obligaiunilor de ctre peroanele fizice sau juridice care achiziioneaz
obligaiuni;
ncasarea valorii nominale a obligaiunilor care au fost subscrise ;
Calculul dobnzii datorate de unitatea emitent ;
Plata dobnzii ;
Rambursarea mprumutului (rscumprarea obligaiunilor).
Conturile din contabilitatea financiar utilizate pentru reflectarea n contabilitate a operaiilor
prezentate mai sus sunt :
161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni;
1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni;
461 Debitori diveri;
666 Cheltuieli privind dobnzile;
5121 Conturi la bnci n lei.
Prezentm n continuare conturile de capitaluri: 161 mprumuturi din emisiunea de
obligaiuni i 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni.
Contul 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni reflect capitalul mprumutat de
societate sub forma mprumutului obligatar. Din punct de vedere al coninutului economic este un
cont de datorii financiare pe termen lung iar din punct de vedere al funciei contabile este un cont de
pasiv.
Se crediteaz cu valoarea mprumuturilor obligatare primite (la valoarea de rambursare).
Se debiteaz cu valoarea mprumuturilor rambursate.
Soldul creditor la acestui cont reprezint datoriile obligatare ale ntreprinderii nerambursate.

Contul 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni reflect
dobnzile datorate deintorilor obligaiunilor. Din punct de vedere al coninutului economic este un
cont de datorii financiare iar din punct de vedere al funciei contabile este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea dobnzilor datorate pentru mprunutul obligatar.
Se debiteaz cu valoare dobnzilor pltite pentru mprunutul obligatar.
Soldul creditor reflect valoarea dobnzilor neachitate.
Exemplu
O societate comercial emite obligaiuni n valoare de 9.000 lei, valoarea nominal a unei
obligaiuni este de 3 lei, iar valoarea de rambursare este 3 lei; termen de rambursare 5 ani; dobnda
este 10% pe an.
1. Subscrierea i emiterea obligaiunilor
a. Natura operaiei: subscriere i emitere obligaiuni
operaia produce o cretere a activului ca urmare a creterii creanelor fa de debitori
(A +);
operaia produce o modificare a pasivului ca urmare a creterii datoriilor pe termen
lung (P+).
A+X=P+X
461 161
Debitori diveri mprumuturi din emisiunea
de obligaiuni

A(+)
P(+)

d. Formula contabil:

461
Debitori diveri
= 161
mprumuturi din emisiunea de
obligaiuni

9.000

2. Cesiunea obligaiunilor
a. Natura operaiei: ncasare obligaiunilor
operaia produce o cretere a activului ca urmare a creterii disponibilitilor bneti
(A +);
operaia produce o modificare a activului ca urmare a diminurii creanelor (A-).
A+X-X=P
5121 461
Conturi la bnci n lei Debitori diveri

A(+)
A(-)



5121
= 461
Debitori diveri
9.000

3. Calculul i nregistrarea dobnzii aferent primului an

D = 9.000 * 10% => D = 900 lei

a. Natura operaiei: nregistrea cheltuielilor cu dobnda
operaia produce o cretere a activului ca urmare a creterii cheltuielilor (A +);
operaia produce o modificare a pasivului ca urmare a creterii datoriilor privind
dobnzile (P+).
A+X=P+X
666 1681
Cheltuieli privind dobnzile Dobnzi aferente
mprumuturilor din emisiunea
A(+) de obligaiuni

se debiteaz P(+)

se crediteaz


666
Cheltuieli privind
dobnzile
= 1681
Dobnzi aferente mprumuturilor
din emisiunea de obligaiuni

900

4. Plata dobnzii

a. Natura operaiei: achitarea dobnzii
operaia produce o diminuare a activului ca urmare a ieirilor de resurse bneti (A -);
operaia produce o modificare a pasivului ca urmare a diminurii datoriilor privind
dobnzile (P-).
A-X=P-X
5121 1681
Conturi la bnci n lei Dobnzi aferente
mprumuturilor din emisiunea
A(-) de obligaiuni

se crediteaz P(-)

se debiteaz


1681
Dobnzi aferente mprumuturilor
din emisiunea de obligaiuni

= 5121
900
* Operaia se va repeta anual

5. Rambursarea mprumutului la scaden
a. Natura operaiei: rscumprarea obligaiunilor (rambursarea mprumutului)
operaia produce o modificare a pasivului ca urmare a diminurii datoriilor obligatare
(P-).
A-X=P-X
5121 161
Conturi la bnci n lei mprumuturi din emisiunea
de obligaiuni
A(-)

P(-)

se crediteaz
se debiteaz


161
mprumuturi din emisiunea de
obligaiuni

= 5121
Conturi la bnci
n lei
9.000

Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung

Entitile economice pot beneficia de credite cu termen de rambursare mare(n general peste 5
ani). Asemenea credite se primesc de la instituiile bancare, sunt destinate finanrii investiiilor, se
garanteaz cu activele de care dispune unitatea i sunt purttoare de dobnzi.
Creditele bancare pe termen lung reprezint datorii financiare contractate de la instituii de
credit n anumite condiii prevzute n contractul care este ncheiat.
Contabilitatea creditelor analizate se organizeaz cu ajutorul contului de pasiv 162 "Credite
bancare pe termen lung ", n cadrul cruia funcioneaz subconturile: 1621 "Credite bancare pe termen
lung " i 1622 "Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung " reflect disponibilitile obinute cu titlu de
mprumuturi pe termen lung. Din punct de vedere al coninutului economic este un cont de datorii pe
termen lung, iar din punct de vedere al funciei contabile este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea creditelor contractate i obinute de la instituiile de credit.
Se debiteaz cu valorile rambursate aferente creditelor deinute anterior.
Soldul creditor reprezint datoriile sub forma creditelor pe termen lung.

Exemplu:
O societate comercial contracteaz un credit pe terman de 10 ani n sum de 240.000 lei
rambursabil n rate egale lunare; dobnda total negociat este de 180.000 lei pltibil n rate egale
lunare.
S se nregistreze n contabilitate pe baza analizei contabile: obinerea creditului; dobnda
datorat n primul an; rambursarea primei rate i plata dobnzii aferent.

1. Primirea creditului
a. Natura operaiei: contractare credit bancar pe termen lung
operaia produce o majorare a activului ca urmare a intrrilor de resurse bneti (A +);
operaia produce o modificare a pasivului ca urmare a majorrii datoriilor pe termen
lung (P+).
A+X=P+X
5121 162
Conturi la bnci n lei Credite bancare pe termen lung
A(+)
P(+)



5121
Conturi la bnci
n lei
= 162
Credite bancare pe termen
lung
240.000
2. nregistrarea dobnzii datorate
a. Natura operaiei: nregistrarea dobnzii datorate pentru primul an.
operaia produce o cretere a activului ca urmare a creterii cheltuielilor (A +);
operaia produce o modificare a pasivului ca urmare a creterii datoriilor privind
dobnzile (P+). A+X=P+X
666 1682
Cheltuieli privind dobnzile Dobnzi aferente
creditelor bancare pe termen lung
A(+)

P(+)
se debiteaz

se crediteaz


666
Cheltuieli privind
dobnzile
= 1682
Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung

18.000

3. Rambursarea primei rate i a dobnzii aferente
a. Natura operaiei: rambursarea primei rate i a dobnzii aferente
operaia produce o modificare a pasivului ca urmare a diminurii datoriilor (credite i
dobnzi) (P-).
A-X=P-X
5121 162
Conturi la bnci n lei Credite bancare pe termen lung

A(-)
P(-)

se crediteaz se debiteaz

1682
Dobnzi aferente
creditelor bancare pe termen lung

P(-)

se debiteaz


% = 5121
Conturi la bnci
n lei
3.500
162
Credite bancare pe termen
lung
2.000
1682
Dobnzi aferente
creditelor bancare pe termen
lung

1.500

Concepte i conturi de imobilizri

O component important a patrimoniului agenilor economici o constituie capitalul
imobilizat n bunuri i valori destinate s deserveasc activitatea pe o perioad mai mare de un an i
care, n majoritatea lor, se consum treptat.
Elementele patrimoniale de aceast natur sunt denumite imobilizri sau active imobilizate i
constituie suportul tehnico-material i financiar necesar desfurrii activitilor cu caracter productiv
i prestri servicii, precum i celor din alte domenii de activitate. Ele reprezint elemente
indispensabile pentru realizarea obiectului de activitate al unitilor patrimoniale, caracterizndu-se
prin aceea c se folosesc o perioad ndelungat i nu se consum la prima utilizare, iar valoarea pe
care o au se recupereaz de regul n mod ealonat, prin includerea n cheltuieli.

Structura i clasificarea i recunoaterea imobilizrilor

Activele imobilizate sunt denumite i active pe termen lung, sau fixe, i constituie suportul
tehnico-material i financiar necesar desfurrii activitilor cu caracter productiv i prestri servicii,
precum i celor din alte domenii de activitate. Ele reprezint bunurile i valorile cu o durat de
folosin mai mare de un an i care nu se consum la prima utilizare, deci au lichiditate mai mare de
un an. Ca bunuri economice, activele fixe se caracterizeaz prin durabilitatea lor mai ndelungat ct
i prin repetarea i participarea lor la circuitul economic.
n funcie de coninutul lor economic, activele imobilizate se delimiteaz n trei grupe
semnificative i anume:
- imobilizri necorporale;
- imobilizri corporale;
- imobilizri financiare;

Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Imobilizrile necorporale, denumite i imobilizri nemateriale, se caracterizeaz prin
faptul c nu mbrac fizic forma de bunuri materiale concrete i cuprind cheltuielile de
constituire; cheltuieli de dezvoltare; concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi de autor i
valori similare; fondul comercial; avansuri i imobilizri necorporale n curs i alte imobilizri
necorporale.
Normele contabile romneti armonizate cu reglementrile internaionale de contabilitate
stabilesc criteriile de recunoatere a activelor, aceste criterii aplicndu-se i recunoaterii
imobilizrilor necorporale. Acest subiect este acoperit n detaliu n prezentarea pentru IAS 2.
Aplicarea criteriilor de recunoatere imobilizrilor necorporale genereaz urmtoarea
definiie:
o imobilizare necorporal este un activ nemonetar identificabil, fr substan fizic,
deinut n scopul utilizrii n producia sau furnizarea de bunuri sau servicii, n scopul
nchirierii, sau n scopuri administrative.
O imobilizare necorporal poate fi achiziionat sau generat intern. n oricare din cazuri,
trebuie s fie recunoscut doar dac:
activul este controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute;
entitatea se ateapt ca activul s genereze beneficii economice viitoare;
costul activului poate fi msurat credibil; i
activul poate fi separat de fondul comercial.
De asemenea, standardul include criterii de recunoatere suplimentare pentru
imobilizrile necorporale generate intern, acestea fiind discutate mai detaliat pe parcursul
prezentrii.
Standardul care se refer la imobilizrile necorporale i care precizeaz cazuistica acestora
este IAS 38 "Active necorporale". IAS 38 se ocup de contabilitatea i cerinele de prezentare
relevante pentru imobilizrile necorporale. Dar, referiri directe sau indirecte la aceast
categorie de imobilizri, ntlnim i la alte standarde.
Acest standard este aplicabil i unor cheltuieli de: publicitate, pregtire profesional, de
constituire, de cercetare i dezvoltare. Aceste activiti pot fi concretizate ntr-un activ cu un
suport fizic, cum ar fi un prototip, dar elementul fizic al activului este secundar fa de
componenta sa necorporal, ce o presupune cunotinele cuprinse n el.
De reinut, aceast component a imobilizrilor necorporale, cheltuieli cu publicitatea i
pregtirea profesional. n ara noastr, aceste consumuri sunt considerate, de regul, cheltuieli
curente (ale perioadei de gestiune). Acest mod de tratare este n contradicie cu scopul pentru
care sunt efectuate, respectiv, generarea sau majorarea beneficiilor economice n viitor. Deci, n
prezent, n practica din Romnia nu putem s capitalizm aceste cheltuieli ca nite imobilizri
necorporale.
Activele necorporale, n spiritul IAS 38, le putem defini: un activ identificabil
nemonetar, fr suport material i deinut pentru: utilizare n procesul de producie, furnizare
de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate altora sau n scopuri administrative. Ele reprezint
o resurs:
a) controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute;
b) de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere.
n activitatea lor, ntreprinderile, adesea, cheltuiesc sau angajeaz datorii pentru: achiziia,
dezvoltarea, meninerea sau mrirea unor resurse necorporale cum ar fi: proiectarea i
implementarea unor noi procese sau sisteme, licene, proprieti intelectuale, cunotine despre
pia i mrci nregistrate, cunotinele tiinifice sau tehnologice etc.
Pentru recunoaterea unui activ necorporal, trebuie ndeplinite anumite condiii:
- identificabilitatea;
- controlul asupra respectivului activ;
- estimarea beneficiilor economice viitoare de pe urma utilizrii, nchirierii sau deinerii
sale.
Dac unul din criteriile menionate nu este ndeplinit, atunci cheltuiala cu achiziia sau
producerea sa din resurse proprii, este recunoscut ca o cheltuial, atunci cnd se efectueaz.
Excepia o constituie fondul comercial, care se recunoate ca o imobilizare necorporal la
combinrile de ntreprinderi prin achiziie.
Ordinul M.F.P. nr. 1752/2005, adopt, n spiritul legii nr. 82/1991 i Regulamentului de
aplicare, vechea detaliere n bilan a imobilizrilor necorporale i anume:
cheltuieli de constituire;
cheltuieli de dezvoltare;
concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi de autor i valori similare;
fondul comercial;
avansuri i imobilizri necorporale n curs;
Din aceast grupare se observ excluderea cheltuielilor de cercetare din categoria
imobilizrilor necorporale, ceea ce presupune i IAS 38. n ceea ce privete "cheltuielile de
constituire", acestea sunt precizate n structura imobilizrilor necorporale, ceea ce contrazice
spiritul Standardelor Internaionale de Contabilitate. Trebuie s reinem criteriul n funcie de
care departajm o cheltuial curent de un cost capitalizat la categoria de imobilizri necorporale, i
anume cel de a genera beneficii viitoare.
Identificabilitatea unui activ, presupune distincia clar fa de fondul comercial, deci
activul s fie separabil, respectiv poate fi nchiriat, vndut, schimbat etc. fr a afecta beneficiile
ce rezult din alte active, utilizate n cadrul aceleiai activiti generatoare de venituri.
Controlul asupra activului este realizat prin intermediul drepturilor legale (cum ar fi
drepturi de autor). Deci o societate controleaz un activ, dac aceasta poate obine beneficii
economice viitoare din exploatarea respectivului activ i n acelai timp dac poate restriciona
accesul altora la beneficiile respective.
Beneficiile economice viitoare decurg din vnzarea produselor sau serviciilor, din
folosirea sau nchirierea activului sau reducerea costurilor produciei viitoare.
IAS 38, paragrafele 19-20 precizeaz c recunoaterea unui activ necorporal se face
numai dac se estimeaz beneficiile viitoare atribuibile activului, ce vor fi obinute de societate,
iar costul activului va fi credibil evaluat. n ceea ce privete beneficiile viitoare, ntreprinderea
le va putea estima pe baza presupunerilor rezonabile i justificate, ce iau n considerare setul de
condiii economice care vor exista pe parcursul vieii utile a activului.
Pentru organizarea contabilitii imobilizrilor se are n vedere coninutul lor economic, n funcie de
care sunt delimitate urmtoarele categorii importante sau obiecte de eviden: imobilizri necorporale,
corporale, n curs i financiare.
Contabilitatea operaiunilor privind imobilizrile necorporale, care au pondere redus dar
structur relativ complex, se organizeaz cu ajutorul mai multor conturi sintetice de gradul I, conturi
ce constituie grupa cu aceeai denumire i simbolul 20 a clasei a 2-a din Planul de conturi general,
denumit "Imobilizri necorporale". n grupa amintit sunt incluse urmtoarele conturi: 201
"Cheltuieli de constituire", 203 "Cheltuieli de dezvoltare", 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci
comerciale i alte drepturi i valori similare", 207 "Fond comercial" i 208 "Alte imobilizri
necorporale".
Contul 201 "Cheltuieli de constituire" reflect cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau
dezvoltarea persoanei juridice, cheltuieli care constau n: taxe nscriere/nmatriculare la registrul
comerului; cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare
a pieei, publicitate, precum i alte cheltuieli privind nfiinarea i extinderea activitii persoanei
juridice.
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare". Prin intermediul acestui cont se ine evidena
cheltuielilor ocazionate de efectuarea, unor lucrri sau proiecte.
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori
similare". Prin intermediul acestui cont se ine evidena cheltuielilor ocazionate de concesiunea
diverselor bunuri, obinerea unor brevete, licene, mrci comerciale precum i a altor drepturi i valori
similare.
Contul 207 "Fond comercial". Cu ajutorul acestui cont se reflect n contabilitate fondul
comercial. Fondul comercial se determin ca diferen ntre costul de achiziie i valoarea just.
Contul 208 "Alte imobilizri necorporale" ine evidena programelor informatice create de
unitate sau achiziionate de la teri, precum i a altor imobilizri necorporale.
Not
Toate conturile prezentate mai sus din punct de vedere al coninutului economic sunt conturi
de imobilizri iar din punct de vedere al funciei contabile sunt conturi de activ.
Conturile prezentate anterior au urmtoarele trsturi comune:
- au funcia contabil de activ;
- sunt conturi de bilan, putnd avea solduri finale debitoare, care reprezint imobilizrile
necorporale existente n patrimoniul agentului economic;
- se nscriu n activul bilanului contabil n grupa I-a "Active imobilizate", n prima subgrup
"Imobilizri necorporale";

Contabilitatea imobilizrilor corporale

Toate ntreprinderile, indiferent de mrime sau de sectorul de activitate, utilizeaz bunuri
corporale de natur material, bunuri care sunt achiziionate, produse sau primite pe alte ci, n
vederea unei exploatri durabile. Ansamblul acestor bunuri corporale poart numele, n mod obinuit,
de imobilizri corporale, de bunuri de producie, iar n abordarea pe cicluri, de investiii materiale.
Imobilizrile corporale, denumite i imobilizri materiale sau active fixe tangibile reprezint
bunurile materiale de folosin ndelungat n activitatea unei ntreprinderi. Ele se regsesc sub form
de terenuri i mijloace fixe (cldiri i construcii, maini de for i utilaje energetice, maini, utilaje i
instalaii de lucru, aparate i instalaii de msurare, control i reglare, mijloace de transport, animale
de munc, plantaii, unelte, accesorii de producie i inventar gospodresc).
n cazul cnd, bunurile materiale procurate sau create de ntreprindere nu sunt terminate, ele
sunt incluse n categoria imobilizrilor n curs.
Potrivit normei contabile internaionale IAS 16 Imobilizri corporale, imobilizrile corporale sunt
acele active care:
a) sunt destinate de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii,
pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
b) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
n literatura de specialitate sunt prezentate mai multe concepii cu privire la definirea
amortizrii i anume: recuperarea ealonat prin cheltuieli a valorii de intrare a activelor fixe, pe
ntreaga durat economic de utilizare; corecia valorii activelor imobilizate, prin constatarea
periodic a pierderilor de valoare, ca urmare a deprecierii lor n timp, fizic i moral; amortizarea
definit ntr-o concepie financiar, avnd ca obiect acumularea resurselor necesare renoirii activelor
imobilizate corporale.
n spiritul IAS 16 Imobilizri corporale, amortizarea este alocarea sistematic a valorii
amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de via util.
Potrivit aceluiai Standard, valoarea amortizabil este definit ca costul activului sau o alt
valoare substituit costului n situaiile financiare, din care s-a sczut valoarea rezidual.
Valoarea rezidual reprezint, conform aceluiai standard de contabilitate, valoarea net pe
care o ntreprindere estimeaz c o va obine pentru un activ la sfritul duratei de via util a
acestuia, dup deducerea prealabil a costurilor de cedare estimate.
Valoarea amortizat const din acea valoare transferat periodic i cumulat asupra
cheltuielilor, lucru ce se realizeaz de regul lunar.
Valoarea amortizabil se stabilete i se nregistreaz n contabilitate pe grupe i subgrupe de
mijloace fixe i nu analitic, pe fiecare mijloc fix n parte. Cnd activele imobilizate corporale ies din
funciune este necesar s se fac calculul valorii amortizate i rmase pentru fiecare obiect n parte. n
acest scop se determin un coeficient de amortizare (uzur).
Duratele consumate i normate se calculeaz n luni. Coeficientul respectiv se aplic la
valoarea de intrare (inventar), obinndu-se suma amortizrii efectuate. La unele ntreprinderi exist
lucrri complexe executate cu calculatorul electronic, prin care se ine i evidena valorii amortizate
pe fiecare obiect n parte.
Durata de via util reprezint:
a) perioada pe parcursul creia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul supus amortizrii; sau
b) numrul unitilor produse sau a unor unitii similare a se estimeaz c vor fi obinute de
ntreprindere prin folosirea activului respectiv.
Costul de achiziie se stabilete pentru activele imobilizate procurate de la teri, prin
cumprare (cu titlu oneros). La bunurile de natura utilajelor ce nu necesit construcii i nici montaj, a
mobilierului, mijloacelor de transport, uneltelor etc., de regul costul de achiziie const din preul de
cumprare (de livrare a furnizorului) i cheltuieli de transport-aprovizionare, inclusiv taxele vamale i
alte taxe, dac bunurile provin din import. La bunurile obinute prin construcii i montaj de utilaje i
la alte investiii mari, n costul activelor imobilizate intr i alte cheltuieli cum ar fi: despgubirile i
amenajrilor pentru terenuri, costul proiectrii, costul lucrrilor de construcii i montaj, al probelor
tehnologice, al pregtirii personalului etc. de asemenea, n costul activelor imobilizate intr i
dobnzile i diferenele de curs valutar, respectiv la cele executate prin credite sau primite din import
(cu unele excepii stabilite prin normele legale, cnd acestea din urm pot fi incluse n cheltuielile
financiare).
Costul de producie efectiv este utilizat pentru activele imobilizate corporale produse sau
construite n unitatea patrimonial (n regie proprie).
Costul, conform IAS 16 Imobilizri corporale, reprezint suma pltit n numerar sau
echivalente de numerar, ori valoarea just a altor contraprestaii efectuate pentru achiziionarea unui
activ, la data achiziiei sau construciei acestuia.
Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun voie intre
dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv potrivit
IAS 16 Imobilizri corporale.
IAS 16 Imobilizri corporale, definete valoarea contabil ca fiind valoarea la care un
activ este recunoscut n bilan dup scderea amortizrii cumulate pn la acea dat, precum i a
pierderilor cumulate di depreciere.
Caracteristicile principale ale imobilizrilor corporale sunt urmtoarele:
- ele sunt achiziionate, produse etc. pentru a servi exploatrii, i nu pentru a fi revndute;
- ele au, prin natura lor, o durat relativ lung i pot, n mod obinuit, s fie amortizate:
ntreprinderea poate s obin profituri din imobilizrile sale corporale, pe parcursul unui anumit
numr de exerciii; costul acestor bunuri este, ca atare, repartizat pe aceste exerciii, prin intermediul
amortizrii; singura excepie este cea a terenurilor, care nu fac, n general, obiectul amortizrii;
- aceste bunuri sunt de natur corporal: imobilizrile corporale au o existen material i
se disting astfel de imobilizrile necorporale; totodat ele se disting i de materii prime i
materiale, deoarece ele nu sunt ncorporate, din punct de vedere fizic, n produsele destinate
vnzrii.
Dup destinaia lor n ntreprindere, imobilizrile corporale se clasific n imobilizri
profesionale, adic acele bunuri care concur la realizarea obiectului de activitate, i imobilizri
neprofesionale, adic acele active imobilizate care concur la realizarea unor funcii ale unitii
patrimoniale ce nu in de obiectul su principal de activitate: de exemplu, construciile de locuit
destinate realizri funciei sociale a ntreprinderii. Delimitarea imobilizrilor corporale n
funcie de destinaie este util pentru fundamentarea necesarului n fond de rulment aferent
exploatrii i n afara exploatrii.
n contabilitate, imobilizrile corporale sunt delimitate, indiferent de felul lor, pe obiecte de
eviden. Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, la
ncadrarea lor ca mijloace fixe se are n vedere valoare ntregului corp, lot sau set. Fiecare mijloc fix
este trecut n registrul numerelor de inventar (registrul pentru evidena operativ a mijloacelor fixe).
Imobilizrile corporale (numite i fizice sau tangibile) se refer la drepturile reale
asupra bunurilor corporale (dreptul de proprietate, uzufructul, utilizarea). n contabilitatea
romneasc, imobilizrile corporale includ terenurile i mijloacele fixe.
Elementul terenuri se refer la terenurile propriu-zise, dar i la amenajrile i racordarea
lor la sisteme de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de acces.
Terenurile nu se pot deprecia ireversibil i, ca atare, nu pot fi amortizate. O eventual
depreciere temporar este nregistrat prin sistemul provizioanelor. n schimb, investiiile legate de
amenajarea terenurilor sunt supuse amortizrii. De asemenea, terenurile de natura zcmintelor sunt
supuse i ele amortizrii.
Terenurile prezint particularitatea c utilizarea lor nu este limitat n timp, ele putnd fi:
agricole, silvice, pentru i cu construcii, alte terenuri.
Amenajrile de terenuri constau din lucrrile de investiii efectuate pentru mprejmuiri,
drumuri de acces, racordarea la sistemele de alimentare cu ap, gaze, energie electric, nivelri,
desecri etc.
Se consider mijloc fix un obiect singular sau un complex de obiecte ce se utilizeaz ca atare
i care ndeplinete (ndeplinesc) cumulativ urmtoarele condiii:
- are o valoare mai mare dect limita stabilit prin lege (n prezent, 1.800 lei din 01 februarie
2007)
1
;

- are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau formeaz un singur corp, la ncadrarea lor ca
mijloace fixe se are n vedere valoarea ntregului lot, set sau corp. n contabilitatea curent se asigur
evidena permanent a existenei i micrii urmtoarelor categorii de mijloace fixe: cldiri;
construcii speciale; maini, utilaje i instalaii de lucru; aparate i instalaii de msurare, control,
reglare i de calcul; mijloace de transport; animale i plantaii; unelte, dispozitive, instrumente,
mobilier i aparatur birotic; alte active corporale mobile neregsite n categoriile anterioare.
Potrivit prevederilor legale sunt asimilate mijloacelor fixe n scopul amortizrii lor, investiiile
efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie; capacitilor de producie puse n funciune parial, pentru
care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca mijloace fixe; investiiile efectuate n scopul
mbuntirii parametrilor tehnici, a unor mijloace fixe existente.
Mijloacele fixe, n raport de caracteristicile tehnico-economice, se clasific n urmtoarele 6
grupe principale:
- cldiri i construcii speciale;
- utilaj tehnologic (maini, utilaje i instalaii de lucru);
- aparate i instalaii de msurare, control i reglare;
- mijloace de transport;
- animale i plantaii;
- mobilier, aparatur birotic;
- alte mijloace fixe.
Contabilitatea operaiunilor privind imobilizrile corporale, se organizeaz cu ajutorul mai
multor conturi sintetice de gradul I, conturi ce constituie grupa cu aceeai denumire i simbolul 21 a
clasei a 2-a din Planul de conturi general, denumit "Imobilizri corporale". n grupa amintit sunt
incluse urmtoarele conturi: 211 "Terenuri i amenajri de terenuri", 212 "Construcii", 213 "Instalaii
tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii", 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale".
Conturile de mai sus au urmtoarele trsturi comune:
- sunt conturi de bilan, putnd avea solduri finale debitoare, care reprezint imobilizrile
necorporale existente n patrimoniul agentului economic;
- se nscriu n activul bilanului contabil n grupa I-a "Active imobilizate", n subgrupa
"Imobilizri corporale";

1
H.G. 105/2007 publicat n M.O. nr. 103/12.02.2007
Conturile de imobilizri corporale, ca de altfel i cele pentru imobilizri necorporale, au
anumite trsturi comune i anume:
- sunt conturi de bilan i au solduri debitoare, care reprezint preul de eviden aferent
imobilizrilor corporale pe care le deine unitatea patrimonial;
- soldurile finale se nscriu n activul bilanului n cea de a II-a subgrup, "Imobilizri corporale" din cadrul
grupei a I-a, denumit "Active imobilizate";

Contabilitatea amortizrii imobilizrilor

Imobilizrile corporale, ca de altfel i cele necorporale, sunt supuse unui proces ireversibil de
depreciere, ca urmare a utilizrii, aciunii factorilor naturali i uzurii morale a acestora, ceea ce se
regsete n contabilitate sub forma amortizrii, care, la rndul su, reprezint o surs important
pentru achiziionarea altor imobilizri sau pentru nlocuirea celor scoase din funciune.
n vederea urmririi contabile a elementului amintit se utilizeaz contul 281 Amortizri
privind imobilizrile corporale, care este de pasiv, ca de altfel i cele patru subconturi ale sale,
corespunztoare componentelor semnificative ale imobilizrilor corporale, i anume: 2811
Amortizarea amenajrilor de terenuri 2812 Amortizarea construciilor, 2813 Amortizarea
instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor", 2814 Amortizarea altor imobilizri.
n creditul acestor conturi se nregistreaz att amortizarea ce se constituie pe seama
cheltuielilor de exploatare, respectiv, 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor", ct i alte elemente.
n debitul conturilor analizate se oglindete diminuarea amortizrii ca urmare a vnzrii sau
scoaterii din eviden a imobilizrilor corporale, prin creditul conturilor cu ajutorul crora aceste
active sunt urmrite n contabilitate.
Soldul final este creditor i reprezint amortizarea aferent imobilizrilor corporale de care
dispune ntreprinderea.
Conform legii n prezent se utilizeaz 3 tipuri de amortizare:
amortizarea liniar;
amortizarea accelerat;
amortizarea degresiv.

Prevederi legislative privind amortizarea
Agenii economici, indiferent de forma de organizare i de tipul de proprietate, precum i
persoanele juridice fr scop lucrativ au obligaia s evidenieze n contabilitate, n conturi distincte,
mijloacele fixe i amortizarea acestora.
Din punct de vedere fiscal cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, ansamblrii,
instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz prin deducerea amortizrii
potrivit legii.
Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru
a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
are o valoare de intrare mai mare decat limita stabilit prin hotarare a Guvernului
(H.G. 105/2007 la data elaborrii prezentului curs);
are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Pentru imobilizarile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur
corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set.
Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare
difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte.
Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea;
mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de
nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a
se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de
realizarea lor;
investiiile efectuate pentru descoperta n vederea valorificrii de substane minerale
utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la
suprafa;
investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare
realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la
obinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;
investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor
aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor
aflate n proprietate public;
amenajarile de terenuri.
Nu reprezinta active amortizabile:
terenurile, inclusiv cele mpdurite;
tablourile i operele de art;
fondul comercial;
lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;
bunurile din domeniul public finantate din surse bugetare;
orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit
normelor;
casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de
croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor.
Prin valoarea de intrare a mijloacelor fixe se nelege:
costul de achiziie, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;
costul de producie, pentru mijloacele fixe construite sau produse de ctre
contribuabil;
valoarea de pia, pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit.
Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor
reguli:
o n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
o n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i
instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale
acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar,
degresiv sau accelerat;
o n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru
metoda de amortizare liniar sau degresiv.
Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz:
ncepnd cu luna urmatoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n
funciune;
pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din
domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas
sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz;
pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate
sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada
contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz;
pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o
perioada de 10 ani;
amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin
sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide si cele din
industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata
rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a
investiiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva
exploatabil de substan mineral util.
Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz:
din 5 in 5 ani la mine, cariere, extractii petroliere, precum si la cheltuielile de
investitii pentru descoperta;
din 10 in 10 ani la saline;
mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau
numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate
dup data de 1 ianuarie 2004;
pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul
corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei;

A. Metoda de amortizare liniar

Amortizare liniar se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea de intrare
a mijlocului fix amortizabil.
Cota de amortizare liniara se calculeaza raportand numarul 100 la durata normal de utilizare
a mijlocului fix.
Amortizarea liniar const n calculul i repartizarea uniform a valorii contabile de intrare a
mijloacelor fixe pe toat durata normal de funcionare, exprimat n ani.
Relaia de calcul a amortizrii liniare anuale este urmtoarea :
Al = Vi/Dnf sau Al=Vi*Ca%
Ca=100/Dnf
Unde:
Al=amortizarea anual calculat dup metoda liniar;
Vi= valoarea de intrare a mijlocului fix;
Dnf=durata normal de funcionare (durata de via);
Ca=cota de amortizare.

B. Metoda de amortizare accelerat

Amortizarea accelerat - const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de
exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv.
Amortizrile anuale pentru exerciiile urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de
amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai.
C. Metoda de amortizare degresiv
n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor
de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:
a) 1,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani;
b) 2,0 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 si 10 ani;
c) 2,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
Conchidem c aceast metod de amortizare presupune utilizarea unor amortizri mai mari n
primii ani de utilizare a bunului, asigurnd n acest fel un avantaj fiscal pentru unitile pltitoare de
impozit pe profit.
Amortizarea degresiv poate fi aplicat n dou variante:
fr a lua n calcul influena uzurii morale (AD1);
cu influena uzurii morale (AD2);

Contabilitatea imobilizrilor financiare
Imobilizrile financiare reprezint o modalitate specific de fructificare, pentru o
perioad mai mare de un an, a capitalului disponibil prin investiii financiare efectuate
sub forma participrii la dezvoltarea capitalurilor aferente altor societi comerciale. n
acest scop se pot achiziiona sau primi ca aport fie titluri de participare (aciuni sau alte
titluri cu venit variabil) de la filialele din cadrul grupului sau de la alte societi, fie
titluri sub forma intereselor de participaie sau alte titluri de valoare.
Imobilizrile de mai sus, n funcie de ponderea lor n capitalurile unitii tere,
asigur societii comerciale deintoare fie dreptul de a exercita controlul sau o
influen notabil n ceea ce privete dirijarea activitii acesteia, precum i realizarea
de profit, fie doar obinerea de venituri.
Imobilizrile financiare amintite sunt delimitate, sub aspect contabil, cu ajutorul a
patru conturi sintetice i anume: 261 Titluri de participare deinute la entitile
afiliate 263 Interese de participare i 265 Alte titluri imobilizate i 267
Creane imobilizate.
Aceste conturi prezint anumite deosebiri fa de cele care reflect imobilizri
necorporale i corporale, n special prin faptul c nu sunt supuse amortizrii i nici
obligaiilor privind T.V.A.
Aceste conturi prezint i trsturi comune i anume:
operaiile pe care le nregistreaz se evalueaz la preul de cumprare sau
la valoarea de aport, dup caz.
Cheltuielile accesorii privind achiziionarea i vnzarea se reflect n
conturile corespunztoare cheltuielilor de exploatare

Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor

Activele imobilizate, pe lng deprecierea ireversibil, concretizat n
amortismente, se pot deprecia i n mod reversibil sau temporar, n sensul c valoarea
lor actual este inferioar valorii contabile. n asemenea situaii, oarecum de excepie,
ntlnite, de regul, la activele neamortizabile (terenuri propriu-zise, fondul comercial i
imobilizrile financiare) se impune a fi constituite provizioane pentru depreciere, care
se diminueaz sau se anuleaz, dup caz, n exerciiile urmtoare cnd se constat c
valoarea lor actual a crescut.
Provizioane1e analizate se constituie la sfritul exerciiului, iar mrimea lor se
determin prin scderea din valoarea de intrare (contabil) a valorii de inventar,
stabilit ca valoarea de utilitate, n funcie de preul pieei i starea i amplasamentul
imobilizrilor.
Pentru aceste provizioane este caracteristic faptul c, dei se constituie pe seama
cheltuielilor, nu sunt deductibile fiscal, ns aici veniturile ulterioare ce se
nregistreaz prin anularea lor nu se impoziteaz.
Organizarea contabilitii provizioanelor abordate ocazioneaz utilizarea unor
conturi sintetice care corespund categoriilor sau subgrupelor de active imobilizate i
anume: 290 Ajustri prntru deprecierea imobilizrilor necorporale 291 Ajustri
prntru deprecierea imobilizrilor corporale,

293 Ajustri prntru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie, 296 Ajustri
prntru deprecierea imobilizrilor financiare.
Conturile de provizioane amintite au mai multe trsturi comune i anume:

au funcie contabil de pasiv i, n consecin, funcioneaz potrivit
regulilor corespunztoare conturilor de pasiv;
sunt conturi rectificative ale valorii de intrare i au solduri finale
creditoare care reprezint provizioanele existente la dispoziia unitii
comerciale;
soldurile finale nu se reflect n mod distinct n bilan, deoarece conturile
n cauz sunt rectificative. Ele se deduc din valoarea contabil a
imobilizrilor pentru care sunt constituite i valoarea astfel determinat se
nscrie n activul bilanului;
n credit nregistreaz operaiile privind constituirea i majorarea
provizioanelor, dup cum deprecierea se constat pentru perioada dat sau reprezint
o cretere a deprecierii anterioare, prin coresponden cudebitul contului de cheltuieli
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor.

n debit oglindesc operaiile ce privesc diminuarea provizioanelor. n cazul n
care provizionul nu se mai justific datorit bunului din patrimoniu, el se diminueaz
n coresponden cu creditul contului de venituri 7813 Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor.

Contabilitatea stocurilor i produciei n curs de execuie

Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale
destinate fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, fie a
fi consumate la prima lor utilizare.
Sub aspectul gestionrii ele se pot grupa n stocuri propriu-zise i producie n curs de
execuie.
n cadrul stocurilor propriu-zise se disting:
- materiile prime;
- materialele consumabile;
- produsele;
- animalele i psrile;
- mrfurile;
- ambalajele.
Categorii distincte n cadrul stocurilor constituie obiectele de inventar, baracamentele i
amenajrile proprii.
Materiile prime i materialele consumabile includ: materiile prime, materialele
consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la teri, ambalaje.
Materiile prime sunt acele active circulante materiale care particip direct la fabricarea
produselor i se regsesc, integral sau parial, n produsul finit, fie n starea lor iniial, fie
transformat.
Materialele consumabile reprezint activele circulante materiale care particip sau ajut la
procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit i cuprind:
materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de
plantat, furaje i alte materiale consumabile.
Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunurile cu o valoare mai mic
dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de utilizare
sau cu durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora.
Producia n curs de execuie cuprinde producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile)
de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele terminate dar nesupuse probelor
i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime.
Produsele sunt bunuri, lucrri i servicii obinute din procesul de exploatare, destinate,
n principal, livrrilor ctre teri. Ele sunt reprezentate de:
- semifabricate sunt produse al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o faz de
fabricaie i care n urma procesului tehnologic trec n alt faz de fabricaie sau se livreaz
terilor;
- produse finite sunt acele produse care au parcurs n ntregime fazele procesului de
producie (nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare). Acestea pot fi depozitate n vederea
livrrii sau pot fi expediate direct clienilor;
- produse reziduale sunt bunuri rmase din procesul de producie i care pot fi
valorificate la preuri inferioare, n cadrul acestora fiind cuprinse: rebuturi, materiale
recuperabile, deeuri.
Activele circulante materiale fac obiectul contabilitii stocurilor i produciei n curs de
execuie numai n msura n care ele sunt n proprietatea ntreprinderii, incluzndu-le i pe cele
aflate n custodie, n prelucrare sau consignaie la teri.
Dup apartenena la patrimoniu, stocurile se pot grupa n:
- stocuri aflate n gestiune care fac parte din patrimoniul propriu al unitii. Ele se
gsesc fie n depozitele sau spaiile proprii (depozite, magazine, magazii, locuri de producie), fie
se afl la teri (materii i materiale aflate la teri, produse aflate la teri, mrfuri aflate n
custodie sau consignaie la teri etc.);
- stocuri aflate n gestiune, dar care nu fac parte din patrimoniul propriu. Acestea sunt
stocurile primite spre prelucrare sau custodie i consignaie.
Dup proveniena lor, stocurile pot fi:
- stocuri provenite din cumprri din afara unitii patrimoniale;
- stocuri provenite din producia proprie.
Din punct de vedere al fazelor procesului de exploatare, stocurile pot fi:
- stocuri ce in de sfera aprovizionrii (materii prime, materiale, combustibili);
- stocuri ce in de sfera produciei propriu-zise (producia neterminat, semifabricate
etc.);
- stocuri ce in de sfera comercializrii (produse finite, mrfuri etc.).
Ponderea acestor categorii depinde de condiiile concrete n care se desfoar
aprovizionarea, producia i comercializarea.
Stocurile aflate la teri sunt bunuri de natura stocurilor aflate n proprietatea ntreprinderii,
dar care fizic se regsesc n custodie, prelucrare sau consignaie.
Mrfurile sunt bunuri achiziionate n scopul revnzrii ulterioare.
Ambalajele sunt bunuri necesare pentru protecia materialelor i mrfurilor n timpul
transportului i al depozitrii sau pentru o bun prezentare comercial a acestora. Excepie fac
ambalajele de natura obiectelor de inventar i a mijloacelor fixe.
Prin urmare, activele circulante materiale, concretizate n diverse stocuri i producie n
curs de execuie, se afl succesiv i nentrerupt n diferite faze ale procesului de producie i
comercializare. Aceast caracteristic a stocurilor de a participa continuu la stadiile circuitului
economic i de a descrie n cadrul exerciiului mai multe rotaii relev aportul lor la realizarea
cifrei de afaceri i la valorificarea capitalului. De aceea, gestiunea stocurilor, asigurarea i
utilizarea raional a acestora constituie un obiectiv principal al managementului
ntreprinderilor, la realizarea cruia contabilitatea prin funciile sale poate avea o contribuie
nsemnat.

Sistemul de conturi privind stocurile destinate consumului

Contabilitatea stocurilor, datorit complexitii pe care o prezint, se organizeaz cu
ajutorul unui numr apreciabil de conturi sintetice de gradul I i II.
Organizare contabilitii stocurilor de materii i materiale se realizeaz cu ajutorul
conturilor din clasa 3 denumit Conturi de stocuri i producie n curs de execuie din Planul
contabil general.
30 Stocuri de materii i materiale
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
308 Diferene de pre la materii prime i materiale
39 Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie
391 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime
392 Provizioane pentru deprecierea materalelor

Acestea sunt conturi de bilan sau inventar, ele furnizeaz informaia de reflectare i
control gestionar privind situaia i micarea stocurilor de materii i materiale. Soldul lor
debitor este preluat n activul bilanului.
Preul de nregistrare din conturi, corespunztor valorii contabile de intrare a
stocurilor, este egal cu costul de achiziie pentru bunurile obinute cu titlu oneros.
Contul 301 Materii prime ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii
prime. Din punct de vedere al coninutului economic este cont de active circulante sub form de
stocuri, iar dup funcia contabil este un cont de activ.
n debitul acestui cont se nregistreaz intrrile de materii prime (la preul de
nregistrare utilizat) achiziionate, aduse de la teri, aportul n natur al asociailor,
semifabricatele i produsele reinute i consumate ca materie prim, materiile prime primite de
la societi din grup sau alte societi, prin participaii, plusurile constatate la inventariere i a
celor primite cu titlu gratuit.
n creditul contului se nregistreaz valoarea materiilor prime ieite din gestiune prin
consum, pierderi din deprecieri, vnzare, materiile prime livrate societilor din cadrul
grupului, cele ieite prin donaii, pierderi ca urmare a calamitilor, materii prime trimise la
teri.
Soldul contului este debitor i reprezint materiile prime existente n stoc la un moment
dat, evaluate la preul de nregistrare.
Evaluarea i nregistrarea materiilor intrate i ieite din gestiune se face, n cazul celor
achiziionate la preul de cumprare (fr TVA deductibil), iar n cazul celor din producie, la costul
de producie. Poate fi adoptat la nregistrare i preul standard de achiziie (preul de cumprare din
exerciiul anterior, preul de cumprare de la furnizorul principal, costul normat de producie).
Principalele corespondene determinate de operaiile de intrare i ieire difer n funcie de
metoda de contabilitate sintetic folosit (metoda inventarului permanent sau metoda inventarului
intermitent).
Prin metoda inventarului permanent Contul 301 Materii prime se debiteaz cu preul de
nregistrare a materiilor prime intrate n gestiune prin creditul conturilor:
Contul 302 Materiale consumabile se utilizeaz pentru a ine evidena existenei i
micrii stocurilor de materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale
pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale
consumabile). Dup coninutul economic este un cont de active circulante materiale cu funcie
contabil de activ.
n debitul acestui cont se nregistreaz intrrile de materiale consumabile ca urmare a
achiziionrii, aportului asociailor, plusului la inventariere, donaiilor primite, primirii de la
teri.
n creditul acestui cont se nregistreaz ieirile de materiale consumabile ca urmare a
utilizrii, a vnzrii sub form de mrfuri, trimiterii la teri, donaiilor acordate sau
calamitilor naturale.
Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea materialelor consumabile
existente n stoc.
Contul 302 Materiale consumabile este un cont sintetic de gradul I i are ca obiect de
nregistrare activele circulante (materiale consumabile) care particip n procesul de producie sau de
exploatare fr a se regsi, de regul n produsul finit, precum i cele necesare procesului de
circulaie, aflate n patrimoniul societii.
n sfera acestor active circulante materiale se nscrie o gam larg de elemente, care se
difereniaz prin caracteristice comportamentale cum ar fi combustibili, piese de schimb, semine,
materiale de ambalat.
Aceast caracteristic structural impune desfurarea coninutului n conturi sintetice de
gradul II operaionale i anume:
3021 Materiale auxiliare;
3022 Combustibili;
3023 Ambalaje;
3024 Piese de schimb;
3025 Semine i materiale de plantat;
3026 Furaje;
3028 Alte materiale consumabile,

Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se utilizeaz pentru a ine
evidena existenei i micrii stocurilor de materiale de natura obiectelor de inventar. Din
punct de vedere al coninutului economic este un cont de active circulante materiale, iar din
punct de vedere al funciei contabile este un cont de activ.
n debitul acestui cont se nregistreaz intrrile de materiale de natura obiectelor de
inventar ca urmare a achiziionrii, aportului asociailor, plusului la inventariere, donaiilor
primite, primirii de la teri.
n creditul acestui cont se nregistreaz ieirile de materiale de natura obiectelor de
inventar ca urmare a scoaterii din folosin, sau constatate lips la inventariere, vndute
terilor, donate sau restituite asociailor.
Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea materialelor de natura obiectelor
de inventar existente n stoc.
Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale este un cont rectificativ al
valorii de nregistrare a materiilor prime i materialelor care se nregistreaz la un pre fix,
prestabilit.
Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale este un cont sintetic de gradul I.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor n plus sau n minus ntre preul de nregistrare
prestabilit (mai mic i respectiv mai mare) i costul efectiv de achiziie aferente materiilor prime i
materialelor consumabile, diferene n care se includ urmtoarele elemente:
- diferena ntre preul standard (de nregistrare) i preul propriu-zis de cumprare (facturare)
aferente materiilor prime i materialelor aprovizionate;
- cheltuielile de transport, ncrcare, descrcare, recepie, manipulare aferente bunurilor n
cauz cumprate de la furnizorii interni;
- cheltuielile de transport pe parcurs extern, comisioanele, asigurarea, cheltuielile de tranzit
aferente materiilor prime i materialelor provenite din import;
- taxele vamale i alte taxe nerecuperabile referitoare la materiile prime i materialele
importate.

n debitul acestui cont se nregistreaz:
diferenele n plus, (nefavorabile) dintre costul de producie efectiv i costul prestabilit
al materiilor prime i materialelor;
diferenele n minus (favorabile) aferente materiilor prime i materialelor consumabile
ieite din gestiune;
n creditul contului se nregistreaz:
diferenele n minus (favorabile) aferente materiilor prime i materialelor consumabile
achiziionate;
diferenele n plus (nefavorabile) aferente materiilor prime i materialelor
consumabile ieite din gestiune;
La sfritul fiecrei luni se efectueaz operaiunea privind repartizarea diferenelor
de pre aferente ieirltor din gestiune, pe baz de coeficient mediu, creditndu-se sau
debitndu-se contul analizat prin debitul i, respectiv, creditul conturilor de cheltuieli (601,
602 i 603), dup cum diferenele n cauz sunt nefavorabile sau favorabile.
Coeficientul de repartizare se calculeaz potrivit urmtoarei formule:

K=
stocuri de conturi debitoare Rulaje stocuri de cont initial Sold
308 cont creditor Rulaj 308 cont initial Sold
+
+
*100

Coeficientul de repartizare astfel obinut se nmulete cu valoarea ieirilor din
gestiune, cumulat de la nceputul anului, iar din rezultatul obinut se deduc
diferenele de pre deja repartizate pn la nceputul lunii pentru care se face calculul,
obinndu-se suma ce se repartizeaz n contul sau conturile de cheltuieli n care au
fost oglindite activele materiale ieite din patrimoniu.
Coeficientul de repartizare analizat se poate calcula la nivelul fiecrui cont
sintetic de gradul I sau II sau pe fiecare grup sau categorie de stocuri, dup cum este
organizat evidena analitic pentru contul de diferene de pre.
Soldul final al contului la care ne referim poate fi debitor, n cazul existenei
unor diferene de pre nefavorabile sau creditor, n situaia diferenelor de pre
favorabile.

De asemenea, n cadrul clasei s-a creat o grup distinct de conturi 39 Provizioane
pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie cu ajutorul crora se ine
evidena provizioanelor pentru deprecierea stocurilor.
Contul 391 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime este cont de pasiv, n
creditul lui se nregistreaz valoarea provizioanelor pentru depreciere, constituite pe seama
cheltuielilor, n debitul lui se reflect valoarea provizioanelor reluate prin diminuare sau
anulare.
Soldul contului este creditor i reprezint valoarea provizioanelor constituite prin
prelevarea din rezultate.

.

Sistemul de conturi privind produsele

Organizare contabilitii stocurilor de produse se realizeaz cu ajutorul conturilor din
clasa 3 denumit Conturi de stocuri i producie n curs de execuie din Planul contabil
general.

34 Produse
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
348 Diferene de pre la produse
39 Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie
394 Provizioane pentru deprecierea produselor

Acestea sunt conturi de bilan sau inventar, ele furnizeaz informaia de reflectare i
control gestionar privind situaia i micarea stocurilor de produse. Soldul lor debitor este
preluat n activul bilanului.
Preul de nregistrare din conturi, corespunztor valorii contabile de intrare a
stocurilor, este egal cu costul de producie pentru bunurile obinute din producia proprie.
Contul 341 Semifabricate ine evidena semifabricatelor existente n gestiune. Din
punct de vedere al coninutului economic este un cont de stocuri iar din punct de vedere al
funciei contabile este un cont de activ.
n debit reflect intrrile n magazia ntreprinderii provenite att din
activitatea proprie, plusurile constatate cu ocazia inventarierii, prin creditul contului
711 "Variaia stocurilor", semifabricatele aduse de la teri, prin creditul contului 354
Produse aflate la teri precum i semifabricatele primite ca aport prin creditul
contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul.
n credit oglindete ieirile din magazia ntreprinderii att prin vnzare i,
totodat, ca lips la inventariere, prin coresponden cu debitul contului 711
"Variaia stocurilor", precum i prin trimitere spre prelucrare sau n custodie la
teri, prin debitul contului 354 "Produse aflate la teri", ct i semifabricatele
consumate n aceeai unitate.
Contul 341 poate prezenta sold debitor care reprezint valoarea la pre de
nregistrare a stocului existent la sfritul perioadei.
Contul 345 Produse finite ine evidena stocurilor de produse destinate vnzrii. Este un
cont de activ. n debitul lui se nregistreaz intrrile de produse (la preul de nregistrare utilizat)
obinute n urma procesului de producie, inclusiv plusurile constatate la inventariere. n creditul
contului se nregistreaz valoarea produselor respective ieite din gestiune prin vnzare sau alte
destinaii. Soldul contului este debitor i reprezint produsele existente n stoc la un moment dat,
evaluate la preul de nregistrare.
Contul 348 Diferene de pre la produse este un cont rectificativ al valorii de
nregistrare a produselor, n debitul cruia se nregistreaz diferenele favorabile, nefavorabile
dintre costul de producie efectiv i costul prestabilit al produselor obinute, n rou sau n
negru, dup caz. n creditul contului se nregistreaz diferenele n plus sau n minus (n rou
sau n negru, dup caz) aferente produselor ieite din gestiune. Soldul contului este debitor i
reprezint diferenele de pre aferente produselor existente n stoc.
De asemenea, n cadrul clasei s-a creat o grup distinct de conturi 39 Provizioane
pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie cu ajutorul crora se ine
evidena provizioanelor pentru deprecierea stocurilor. Contul 394 Provizioane pentru
deprecierea produselor este cont de pasiv, n creditul lui se nregistreaz valoarea
provizioanelor pentru depreciere, constituite pe seama cheltuielilor, n debitul lui se reflect
valoarea provizioanelor reluate prin diminuare sau anulare.
Soldul contului este creditor i reprezint valoarea provizioanelor constituite prin
prelevarea din rezultate.

Conturi privind mrfurile

Mrfurile, privite la modul general, reprezint bunurile pe care agentul economic
le cumpr n vederea revnzrii, precum i produsele i alte valori materiale ce se
comercializeaz ctre populaie direct de unitile cu profil productiv. Ele constituie o
categorie important de stocuri care, n circuitul lor de la productorii finali pn la
consumatorii cu amnuntul, genereaz un volum foarte mare de operaii economice i
financiare ce se efectueaz prin intermediul unui numr deosebit de mare de ageni
economici cu profil comercial en gros (cu ridicata), en detail (cu amnuntul) i mixt (cu
ridicata i amnuntul).
Pentru aceste categorii de uniti comerciale este caracteristic faptul c
activitatea de baz o constituie cumprarea i revnzarea mrfurilor n scopul obinerii
de profit.
n categoria mrfurilor, care au structur eterogen, se includ att mrfurile pe
care agenii economici de profil le comercializeaz, ct i produsele finite transferate de
unitile productoare n magazinele proprii de prezentare i desfacere, precum i
activele circulante materiale (materii prime, materiale consumabile, materiale de natura
obiectelor de inventar) devenite disponibile, n sensul c nu se mai pot utiliza n cadrul
unitii, i care se vnd terilor n starea n care au fost cumprate.
Contabilitatea activelor circulante analizate se realizeaz utilizndu-se un
singur cont sintetic, 371 Mrfuri, n cadrul cruia se reflect valoarea contabil de
intrare, care poate fi reprezentat de costul de achiziie sau de preul de vnzare en gros
sau en detail, dup caz.
Costul de achiziie cuprinde att preul facturat de furnizor, deci preul de
cumprare, ct i cheltuielile de transport-aprovizionare aferente, inclusiv alte
consumuri similare. Este recomandat n cazul unitilor care comercializeaz un numr
relativ redus de sortimente de mrfuri i, totodat, cu frecven redus pentru intrri i
ieiri, dar n cantiti mari.
Preul cu amnuntul i cel de vnzare en gros se practic numai pentru mrfuri,
putnd fi adoptate de oricare agent economic cu profil comercial. Fiecare dintre aceste
preuri conine costul de achiziie i un adaos comercial pe care comerciantul l
consider ca fiind posibil de realizat prin vnzare a mrfurilor.
Aceste preuri de vnzare se justific pentru a fi utilizate ca preuri de eviden n
situaia comercializrii a numeroase articole i sortimente de mrfuri, cu frecven
mare a intrrilor i ieirilor i n cazul organizrii evidenei analitice dup metoda
global-valoric.
La rndul su, preul cu amnuntul de vnzare a mrfurilor ctre populaie
conine i TVA, deci la preul cu amnuntul amintit mai sus se adaug cota legal de
TVA, i poate fi adoptat ca pre de eviden.
Totodat, se impune precizarea c n cazul utilizrii fie a preului cu amnuntul,
fie a celui en gros ca pre de eviden este necesar folosirea, pe lng contul 371
Mrfuri i a contului 378 Diferene de pre la mrfuri care, printre altele, asigur
reflectarea adaosului comercial.
Contul 371 Mrfuri oglindete n debit preul de eviden aferent, n
principal, intrrilor de mrfuri n depozitele sau magazinele unitii comerciale,
provenite de la teri i, respectiv, transferate din magaziile proprii de produse finite,
prin creditul contului 401 Furnizori i, dup caz, 345 Produse finite.
Totodat, se oglindesc n debit operaiile scriptice de reflectare n contul de
mrfuri a activelor circulante materiale (materii prime, materiale consumabile i
materiale de natura obiectelor de inventar) vndute n starea n care au fost
achiziionate deoarece au devenit disponibile pentru activitatea unitii, prin creditul
conturilor cu asemenea coninut economic (301,302,303).
De asemenea, n debit se nregistreaz adaosul comercial corespunztor
mrfurilor intrate n gestiune, n situaia utilizrii preului cu amnuntul sau a celui en
gros ca pre de eviden, prin creditul contului 378 Diferene de pre la mrfuri.
n credit, la contul analizat, se nregistreaz orice ieire de mrfuri din gestiune,
prin debitul contului de cheltuieli privind mrfurile (607) i, atunci cnd este cazul, a
celui de cheltuieli aferente calamitilor (671). Totodat, se oglindete adaosul
comercial corespunztor mrfurilor ieite din gestiune, prin debitul contului cu acest
coninut economic (378).
n legtur cu modalitatea de funcionare a contului 371 Mrfuri se reine i
faptul c n situaia folosirii preului cu amnuntul, inclusiv TVA, ca pre de eviden
nregistreaz att n debit, ct i n credit i acest impozit indirect aferent mrfurilor
intrate i, respectiv, ieite n i din gestiune, avnd, n ambele situaii, corespondene
cu acelai cont i n spe 4428 TVA neexigibil.
Soldul final aferent contului analizat este debitor i reprezint valoarea de
nregistrare pentru mrfurile existente n stoc.
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri este de pasiv n cazul utilizrii
preului cu amnuntul sau a celui en gros ca pre de eviden i reflect n credit
adaosul comercial aferent mrfurilor intrate n gestiune, iar n debit pe cel
corespunztor ieirilor de mrfuri din patrimoniu, prin coresponden cu debitul i,
respectiv, creditul contului 371 Mrfuri.
Adaosul comercial care se refer la mrfurile ieite din gestiune se stabilete pe
baz de coeficient de repartizare, care se calculeaz ca n cazul diferenelor de pre ce
privesc materiile prime i materialele consumabile.
K=
371 cont debitoar Rulaj 371 cont initial Sold
378 cont creditor Rulaj 378 cont initial Sold
+
+
* 100
Soldul final privind contul analizat este creditor i reprezint adaosul comercial
aferent mrfurilor aflate n stoc.
n ceea ce privete contul 378 Diferene de pre la mrfuri se precizeaz c n
situaia utilizrii preului standard ca pre de eviden este bifuncional i funcioneaz
precum celelalte conturi de diferene de pre analizate anterior (308 i 348).

Contabilitatea provizioanelor privind deprecierea stocurilor

Provizioanele pentru deprecierea valorii stocurilor se calculeaz la nchiderea exerciiului
financiar cu ocazia inventarului general al patrimoniului.
Provizioanele pentru deprecierea stocurilor sunt rezerve constituite n prezent pentru
acoperirea riscurilor viitoare.
La sfritul exerciiului, n cadrul lucrrilor de inventariere, o dat cu constatarea existenei
cantitative a stocurilor, se face i o apreciere a utilitii i a valorii de pia a stocurilor.
Dac, cu acest prilej se constat c anumite cantiti de stocuri de materii prime, materiale,
mrfuri etc., au suferit degradri, sau sunt demodate, respectiv dezasortate, se estimeaz minusul de
valoare, care este luat n calcule pentru evaluarea stocurilor n bilan.
De asemenea se mai poate constata c unele stocuri de mrfuri nu mai reprezint aceeai
utilitate sau c preul pieei posibil de obinut este inferior valorii de intrare i ca urmare n viitor se va
crea n patrimoniu un minus de valoare.
Aceste constatri, aprecieri i estimri constituie evaluarea deprecierilor reversibile, pentru
care se apeleaz la principiul prudenei, nregistrndu-se pe cheltuieli minusul de valoare prin
constituirea unor rezerve sub form de provizioane.
Provizionul const ntr-o depreciere probabil, dar nu definitiv a unor elemente de stoc, spre
deosebire de amortizare care constat deprecierea ireversibil a unei imobilizri.
n materie de stocuri, codul general de impozite francez prevede posibilitatea de a constitui
provizioane de rennoire a stocurilor:
Provizioane pentru creterea preurilor;
Provizioane pentru fluctuaie de cursuri.
Contabilitatea provizioanelor se realizeaz cu conturile din Grupa 39 Provizioane pentru
deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie n cadrul creia sunt create conturi pentru
fiecare categorie de stocuri, astfel:
391 - Provizioane pentru deprecierea materiilor prime;
392 - Provizioane pentru deprecierea materialelor;
393 - Provizioane pentru deprecierea produciei n curs de execuie;
394 - Provizioane pentru deprecierea produselor;
395 - Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la teri;
396 - Provizioane pentru deprecierea animalelor;
397 - Provizioane pentru deprecierea mrfurilor;
398 - Provizioane pentru deprecierea ambalajelor.
Toate aceste conturi au funcie de pasiv i se crediteaz n coresponden cu conturile de
cheltuieli pentru constituirea rezervelor de deprecieri sub form de provizioane, i anume prin debitul
conturilor:
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele (6814).
Se debiteaz: cu creditul conturilor de venituri n exerciiul urmtor pe msura anulrii sau
reducerii provizioanelor aferente stocurilor ieite din gestiune pentru consum, vnzare etc., i anume
conturile:
781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare
(7814).
Soldul creditor reprezint valoarea provizioanelor aferente stocurilor existente pentru care s-
au constituit provizioane.
Cu ajutorul conturilor de provizioane se rectific, prin reducere, valoarea de nregistrare a
stocurilor obinnd la evaluare n bilan valoarea lor net (valoarea contabil provizorie).
Ceea ce trebuie subliniat cu privire la provizioane ca metod de determinare i luare n
calcul a deprecierilor reversibile comparativ cu amortizrile este c n cazul conturilor de
amortizri acestea intr n coresponden cu conturile de active imobilizate la ieirea acestora
din patrimoniu, spre deosebire de situaia provizioanelor la care nu se realizeaz o
coresponden direct ntre conturile de provizioane i conturile de stocuri pentru care au fost
calculate i nregistrate.
Ele se constituie n cazul n care valoarea de inventar stabilit la inventariere este mai
mic dect valoarea contabil a produselor respective, deci pentru minus de valoare.
Constituirea provizioanelor reprezint o aplicaie foarte delicat a principiului
prudenei. Atunci cnd contabilul constituie provizioanele el anticipeaz ntruct acestea
corespund pierderilor sau cheltuielilor uor previzibile.
Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor de materii prime se
realizeaz cu ajutorul contului 391 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime care este
un cont rectificativ al stocurilor. Acesta este un cont de pasiv. n creditul lui se nregistreaz
valoarea provizioanelor pentru depreciere, constituite pe seama cheltuielilor, n debitul lui se
reflect valoarea provizioanelor reluate prin diminuare sau anulare. Soldul contului este
creditor i reprezint valoarea provizioanelor existente la sfritul exerciiului financiar.
Operaiile legate de provizioanele pentru deprecierea stocurilor de materii se refer la:
- constituirea provizioanelor, cnd apare deprecierea materiilor, la finele perioadei, iar
valoarea de pia este inferioar valorii contabile;

Exemplu:
Situaia stocurilor unei societi comerciale se prezint astfel: la sfritul anului 2005
valorile contabile ale stocurilor au fost: 301 Materii prime- 3300 lei;

Contabilitatea terilor

Orice unitate patrimonial i desfoar activitatea n contextul unui sistem
foarte complex de relaii cu tere persoane, care determin producerea a numeroase
raporturi economico-juridice concretizate, din punct de vedere contabil, n dou
categorii importante de elemente patrimoniale denumite creane si datorii.
Relaiile ntreprinderii cu alte entiti economice, aprute ca urmare a derulrii
obiectului de activitate, genereaz o multitudine de drepturi i obligaii comerciale,
fiscale, financiare, i sociale, a cror soluionare are loc pe calea decontrilor.
Volumul i diversitatea acestor relaii impun o delimitare a creanelor i datoriilor
n grupe stabilite, n funcie de coninutul lor economic, aa cum se prezint n
continuare.
a. Creane asupra clienilor i furnizorilor privind contravaloarea bunurilor livrate,
lucrrilor executate sau serviciilor prestate i, respectiv, generate de avansurile
acordate n contul unor achiziii ulterioare, creane generate de utilizarea unor efecte
de comer, creane asupra personalului, administratorilor i unor diveri debitori i
creane asupra statului.
b. Datorii fa de furnizori i clieni privind contravaloarea bunurilor cumprate
i, respectiv, generate de avansurile ncasate n contul unor livrri ulterioare; datorii
aferente efectelor comerciale de pltit; datorii fa de personal privind drepturile
cuvenite acestuia; datorii fa de bugetul de stat i alte organisme publice privind
diferite impozite i taxe; datorii fa de acionari/ asociai etc.
Conturile din aceast categorie reflect drepturile i obligaiile pe termen scurt,
mai mic de un an, pe care unitatea patrimonial le are fa de tere persoane, fizice sau
juridice, iar nregistrarea lor n contabilitate se realizeaz cu ajutorul conturilor
existente n clasa a 4-a din Planul de conturi general, denumit Conturi de teri.

Conturi de furnizori
Operaiile economice care genereaz apariia datoriilor fa de furnizori sunt foarte
diverse i multiple, ele izvornd, n principal, din cumprri/aprovizionri de active
imobilizate sau circulante, de executri de lucrri sau prestri de servicii i alte
asemenea operaii efectuate pe baza unor contracte ncheiate cu persoane juridice sau
fizice. Contabilitatea datoriilor provenite din cumprri necesit o abordare
sistematic, dat fiind structura lor variat, determinat, n principal, de natura
achiziiilor i a creditului (comercial sau cambial), de termenul de exigibilitate etc.
Totodat, nu trebuie omis nici faptul c n cadrul legturilor care se stabilesc ntre
cumprtor i furnizor pot s apar i creane cum sunt cele aferente avansurilor
acordate de client furnizorului n contul unor achiziii ulterioare.
Organizarea contabilitii operaiilor de decontare cu furnizorii se realizeaz cu
ajutorul conturilor sintetice de gradul I care constituie grupa 40 Furnizori i conturi
asimilate, din cadrul Planului general de conturi i anume: 401 Furnizori, 403
Efecte de pltit, 404 Furnizori de imobilizri, 405 Efecte de pltit pentru
imobilizri, 408 Furnizori - facturi nesosite i 409 Furnizori debitori.
Conturile de mai sus, cu excepia ultimului dintre ele, care este de activ, au
anumite trsturi comune, aa cum se prezint n continuare:
au funcie contabil de pasiv;
nregistreaz n credit costul de achiziie sau preul prestabilit aferent
cumprrilor;
n debitul lor se reflect sumele decontate ctre furnizori, precum i efectele
comerciale subscrise i acceptate;
sunt conturi de bilan i pot prezenta solduri creditoare, care reprezint datorii
neachitate sau valoarea efectelor comerciale de pltit;
soldurile finale creditoare existente la sfritul anului se nscriu n pasivul
bilanului.
.. .
Contul 401 Furnizori reflect n credit att preul de cumprare facturat de
furnizori pentru aprovizionri de stocuri, prin debitul conturilor corespunztoare categoriei de active
achiziionate, dintre care amintim: 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile, 303
Materiale de natura obiectelor de inventar, 371 Mrfuri, 381 Ambalaje, ct i diferene de pre
favorabile aferente atunci cnd evidena stocurilor se organizeaz la preul standard, prin debitul
conturilor 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, 378 Diferene de pre la mrfuri,
388 Diferene de pre la ambalaje.
Totodat, contul analizat mai nregistreaz n credit: valoarea materialelor
achiziionate i nestocate, incluse n cheltuieli consumul de energie i ap, prin debitul
conturilor 604 Cheltuieli privind materialele nestocate, respectiv 605 Cheltuieli
privind energia i apa; valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, prin
debitul contului 409 Furnizori-debitori; valoarea lucrrilor executate sau a serviciilor
prestate de teri, n coresponden cu debitul conturilor 611 Cheltuieli cu ntreinerea
i reparaiile, 626 Cheltuieli potale cu taxe de telecomunicaii 628 Alte
cheltuieli cu serviciile executate de teri, timbrele fiscale i potale, biletele de
tratament i cltorie achiziionate, diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul
exerciiului financiar, taxa pe valoarea adugat nscris n facturile furnizorilor, prin
debitul conturilor 532 Alte valori, 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar" i,
respectiv, 4426 TVA deductibil.
Debitarea contului 401 Furnizori se produce cu ocazia diminurii sau stingerii
datoriilor fa de furnizori ca urmare a plilor efectuate, n numerar ori prin virament,
sau a efectelor comerciale (cambii sau bilete la ordin) acceptate, n coresponden cu
creditul conturilor 512 Conturi curente la bnci, 531 Casa, 541 Acreditive, 542
Avansuri de trezorerie sau 403 efecte de pltit, dup caz.
Trebuie precizat c n debitul contului analizat se mai nregistreaz i diferenele
favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizori, att la decontare, ct i la
nchiderea exerciiului, valoarea avansurilor acordate furnizorilor, regularizate cu
ocazia plilor, dar i valoarea sconturilor obinute de la furnizori, prin debitul
conturilor 765 Venituri din diferene de curs valutar, 409 Furnizori-debitori i,
respectiv, 767 Venituri din sconturi obinute.
Soldul su poate fi creditor i reflect datoriile unitii fa de furnizori.
Conturile 403 Efecte de pltit i 405 Efecte de pltit pentru
imobilizri asigur evidena obligaiilor de pltit prin intermediul efectelor
comerciale.
Aceste conturi se crediteaz cu valoarea acceptat de ctre furnizori pentru
efectele comerciale de pltit, prin debitul conturilor 401 Furnizori, respectiv 404
Furnizori de imobilizri, precum i cu diferenele nefavorabile de curs valutar
determinate la sfritul exerciiului pentru datoriile ce urmeaz a se deconta pe baz de
efecte comerciale, n coresponden cu debitul contului 665 Cheltuieli din diferene
de curs valutar.
Conturile analizate nregistreaz n debit plile efectuate, la scaden, ctre
furnizori, prin creditul contului 512 Conturi curente la bnci, precum i diferenele
favorabile de curs valutar constatate la decontare sau la nchiderea exerciiului
financiar, n coresponden cu creditul contului 765 Venituri din diferene de curs
valutar.
Soldul celor dou conturi poate fi creditor i exprim valoarea efectelor
comerciale care urmeaz a fi pltite.
Contul 404 Furnizori de imobilizri nregistreaz n credit valoarea
imobilizrilor necorporale i corporale facturate de furnizori, a serviciilor prestate ori a
lucrrilor executate de teri pentru realizarea unor imobilizri, prin debitul conturilor
corespunztoare categoriilor de imobilizri intrate n gestiune (201, 203, 211, 212).
De asemenea, n credit se reflect diferenele nefavorabile de curs valutar
aferente datoriilor existente la nchiderea exerciiului, precum i taxa pe valoarea
adugat facturat de furnizori, n coresponden cu debitul conturilor 665 Cheltuieli
din diferene de curs valutar, i, respectiv, 4426 TVA deductibil.
n debit reflect att sumele achitate furnizorilor de imobilizri i avansurile
decontate, prin creditul conturilor 162 Credite bancare pe termen lung, 512 Conturi
curente la bnci, 531 Casa, 541 Acreditive, 232 Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale sau 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale, n
funcie de modalitatea de plat i diferenele favorabile de curs valutar aferente
datoriilor fa de furnizorii externi decontate, ct i datoriilor existente la sfritul
exerciiului, prin creditul contului 765 Venituri din diferene de curs valutar,
precum i valoarea sconturilor obinute de la furnizori, n coresponden cu creditul
contului 767 Venituri din sconturi obinute.
Contul analizat are sold final creditor care reprezint sumele datorate furnizorilor
de imobilizri.
Contul 408 Furnizori-facturi nesosite se utilizeaz n cazul n care pentru
achiziiile efectuate, pn la sfritul exerciiului, nu au fost ntocmite facturile.
n credit contul prezint aceleai corespondene ca i contul 401 Furnizori, cu
deosebirea c taxa pe valoarea adugat este neexigibil (4428) i nu deductibil.
n debit se nregistreaz valoarea facturilor primite, n coresponden cu creditul
contului 401 Furnizori, soldul su creditor reflect sumele datorate furnizorilor
pentru care unitatea nu a primit nc facturile.
Contul 409 Furnizoridebitori ine evidena avansurilor acordate
furnizorilor pentru livrri de stocuri, executri de lucrri i prestri de servicii i
asigur urmrirea ambalajelor care circul n sistem de restituire, avnd funcie
contabil de activ.
n debit nregistreaz sumele achitate cu titlu de avans, n numerar sau prin
virament, pentru bunurile, lucrrile sau serviciile ce urmeaz a fi primite ulterior, prin
creditul conturilor 531 Casa i respectiv 512 Conturi curente la bnci, precum i
valoarea ambalajelor facturate de furnizori, n coresponden cu creditul contului 401
Furnizori. Totodat, se debiteaz cu diferenele favorabile de curs valutar
nregistrate la nchiderea exerciiului, aferente avansurilor achitate furnizorilor, prin
creditul contului 765 Venituri din diferente de curs valutar.
n credit oglindete att valoarea avansurilor regularizate ca urmare a primirii
bunurilor, lucrrilor sau serviciilor, ct i valoarea ambalajelor restituite furnizorilor,
n coresponden cu debitul contului 401 Furnizori, precum i valoarea ambalajelor
degradate sau reinute n stoc, prin debitul conturilor 608 Cheltuieli privind ambalajele,
i respectiv 381 Ambalaje.
Soldul contului analizat este debitor i reprezint avansurile acordate furnizorilor i
nedecontate.

Conturi de clieni

Operaiile de decontare cu clienii provin din vnzarea bunurilor, lucrrilor i
serviciilor, fiind incluse n aceast categorie i avansurile primite de la clieni, precum i
efectele comerciale acceptate n contul creanelor.
Avnd o structur variat, creanele din vnzri pot fi grupate, pe de o parte, n
funcie de natura creditului acordat clientului, situatie n care ne referim la creanele din
vnzri pe credit comercial i credit cambial, iar, pe de alt parte, n raport de
exigibilitatea lor, clasificarea vizeaz creanele neexigibile i pe cele ale cror termene
de exigibilitate au expirat (nencasate la termen).
Aceste operaii se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor care
constituie grupa 41 Clieni i conturi asimilate i anume: 411 Clieni, 413
Efecte de primit de la clienti 418 Clieni-facturi de ntocmit, i 419 Clieni-
creditori.
Referitor la conturile amintite anterior, mai puin cel privind clienii- creditori
(419), care este de pasiv, precizm faptul c au unele trsturi comune, dintre care
amintim:
au funcie contabil de activ, deoarece sunt conturi de active circulante n
decontare;
nregistreaz n debit preul facturat, inclusiv TVA aferent, pentru vnzri de
bunuri, de lucrri sau servicii;
sunt conturi de bilan i pot avea solduri debitoare care reprezint creanele
nencasate.
Contul 411 Clieni asigur evidena creanelor i decontrilor n relaiile cu
clienii interni i externi, dezvoltndu-se n dou conturi sintetice de gradul II, care se
prezint n continuare.
Contul 4111 Clieni reflect n debit valoarea la pre de vnzare a
produselor finite, semifabricatelor, mrfurilor vndute, lucrrilor executate i serviciilor
prestate, precum i TVA aferent, prin creditul conturilor de venituri corespunztoare
tipurilor de elemente patrimoniale vndute, care constituie grupa 70 Cifra de afaceri
(701 la 708) i, respectiv, 4427 TVA colectat.
Totodat, n debitul. contului analizat se mai nregistreaz: valoarea bunurilor
livrate sau serviciilor prestate pentru care facturile s-au ntocmit ulterior, prin creditul
contului 418 Clieni-facturi de ntocmit, ambalajele livrate n sistem de restituire, prin
creditul contului 419 Clieni-creditori, precum i diferenele favorabile de curs
valutar aferente creanelor-clieni n devize, existente la nchiderea exerciiului, n
coresponden cu creditul contului 765 Venituri din diferente de curs valutar.
n creditul contului 4111 Clieni se nregistreaz sumele ncasate de la clieni,
prin virament sau n numerar, prin debitul conturilor de trezorerie (512, 531) valoarea
efectelor comerciale sau a cecurilor acceptate, prin debitul conturilor 413 Efecte de
primit de la clieni i respectiv 511 Valori de ncasat, diminuarea creanelor fa de
clieni cu avansurile ncasate anterior i valoarea ambalajelor primite care circul n
sistem de restituire, n coresponden cu de debitul contului 419 Clieni-creditori,
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n valut ncasate sau
existente n acest cont la nchiderea exerciiului, prin debitul contului 665 Cheltuieli
din diferene de curs valutar, precum i valoarea sconturilor acordate clienilor, prin
debitul contului 667 Cheltuieli privind sconturile acordate.
Soldul acestui cont este debitor i semnific sumele pe care unitate a trebuie s le
ncaseze de la clieni.
Contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu asigur evidena creanelor nencasate
la termen, a cror recuperare a devenit nesigur, nregistrnd n debit creanele fa de
clienii devenii inceri, ru platnici sau acionai n justiie, prin creditul contului 4111
Clieni i diferenele favorabile de curs valutar calculate la sfritul exerciiului pentru
creane devenite incerte, prin creditul contului 765 Venituri din diferene de curs
valutar.
Acest cont se crediteaz cu ocazia ncasrii creanelor n cauz, n coresponden
cu debitul conturilor de trezorerie (512, 531), cu valoarea diferenelor nefavorabile de
curs valutar aferente creanelor n valut ncasate de la clieni, precum i a celor incerte
existente la nchiderea exerciiului, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de
curs valutar i cu valoarea creanelor ce nu mai pot fi ncasate, devenite pierderi pentru
unitate, prin debitul contului 654 Pierderi din creane i debitori diveri.
Soldul contului este debitor i reflect creanele unitii incerte sau n litigiu.
Contul 413 Efecte de primit de la clieni ine evidena creanelor de ncasat
prin intermediul efectelor comerciale.
n debitul su se nregistreaz sumele de ncasat de la clieni ce reprezint valoarea
efectelor comerciale acceptate, precum i diferenele favorabile de curs valutar, aferente
efectelor comerciale de ncasat, stabilite la nchiderea exerciiului, prin creditul
conturilor 4111 Clieni i respectiv 765 Venituri din diferene de curs valutar.
n credit contul analizat reflect efectele comerciale primite de la clieni i depuse
la banc n vederea ncasrii la scaden sau pentru scontare, prin debitul contului 511
Valori de ncasat, sumele ncasate de la clieni, la scadena efectelor comerciale,
prin debitul contului 512 Conturi curente la bnci, precum i diferentele
nefavorabile de curs valutar aferente att creantelor ncasate n valut de la clieni
externi, ct i celor aferente efectelor comerciale n devize existente la nchiderea
exerciiului, n coresponden cu debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs
valutar.
Soldul contului este debitor i reprezint efectele comerciale de care dispune
unitatea, ca fiind nencasate.
Contul 418 Clieni-facturi de ntocmit nregistreaz livrrile de bunuri,
prestrile de servicii sau lucrrile executate, inclusiv TVA, pentru care nu s-au
ntocmit facturi.
Acest cont se debiteaz cu valoarea livrrilor efectuate pentru care nu s-au
ntocmit facturi, inclusiv TVA aferent, prin creditul conturilor grupei 70 Cifra de
afaceri, corespunztor elementelor vndute, respectiv 4428 TVA neexigibil.
Totodat, n debitul acestui cont se mai nregistreaz i diferenele favorabile de curs
valutar aferente creanelor neexigibile n valut la nchiderea exerciiului, prin creditul
contului 765 Venituri din diferene de curs valutar.
Contul 418 Clieni-facturi de ntocmit se crediteaz cu valoarea facturilor
ntocmite, precum i cu diferenele nefavorabile de curs valutar aferente att creanelor
n valut decontate, ct i a celor neexigibile existente la sfritul exerciiului, prin
debitul conturilor 4111 Clieni i, respectiv, 665 Cheltuieli din diferene de curs
valutar. .
Soldul debitor al contului reprezint valoarea lucrrilor efectuate pentru care nu s-
au ntocmit facturi.
Contul 419 Clieni-creditori are funcie contabil de pasiv i nregistreaz, n
principal, avansurile ncasate de la clieni pentru livrri ulterioare de bunuri, executrii
unor lucrri sau prestrii de servicii.
n credit nregistreaz avansurile ncasate, prin coresponden cu debitul
conturilor de trezorerie (512 i 531), ambalajele care circul n sistem de restituire
livrate clienilor mpreun cu bunurile vndute, prin debitul contului 4111 "Clieni",
precum i diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut
ncasate, nregistrate n acest cont la sfritul exerciiului, prin debitul contului 665
Cheltuieli din diferene de curs valutar.
Contul analizat se debiteaz cu valoarea avansurilor decontate (regularizate)
aferente livrrilor pentru care au fost primite prin debitul contului 4111 Clieni i,
favorabile de curs valutar aferente att avansurilor decontate, ct i datoriilor de
aceast natur existente la sfritul exerciiului, prin creditul contului 765 Venituri din
diferene de curs valutar.
Soldul creditor semnific datoria unitii fa de partenerii de afaceri pentru
avansurile primite i neregularizate.

Conturi privind decontrile cu personalul
Operaiile de decontare cu personalul unitii se refer la salariile cuvenite pentru
munca prestat, adaosuri, sporuri i premii din fondul de salarii, indemnizaiile pentru
concediile de odihn i pentru incapacitate temporar de munc, stimulentele din
profit acordate salariailor, debite ale angajailor fa de teri sau fa de unitate.
Salariul reprezint principalul drept de natur salarial cuvenit personalului
ncadrat n munc, iar mrimea lui se stabilete prin negocieri colective sau
individuale, dup caz, ntre angajatori i angajai sau reprezentanii acestora. Nivelul
drepturilor bneti cuvenite fiecrui angajat se stabilete prin contractul individual de
munc, n limitele contractului colectiv de munc, i nu poate fi mai mic dect salariul
minim pe economie (440 lei n prezent).
Din punct de vedere structural salariile pltite angajailor pot fi grupate n dou
categorii:
salarii de baz reprezentate de drepturile cuvenite personalului n raport cu
munca prestat, timpul lucrat, funcia deinut, potrivit prevederilor
contractului de munc;
salarii suplimentare concretizate n sporuri (pentru condiii deosebite de
munc, pentru ore lucrate n timpul nopii, pentru vechime nentrerupt n
munc, sporuri de fidelitate, sporuri de stres) i adaosuri pentru rezultatele
obinute, indemnizaii acordate pentru concediul de odihn.
Datoriile totale ale unitii patrimoniale, de natur salarial, sunt determinate n
cadrul fondului de salarii, care se stabilete n corelaie cu productivitatea muncii, dar i
n funcie de posibilitile financiare ale firmei.
Totodat, trebuie amintit i faptul c n aceast categorie de operaii privind
decontrile cu personalul se includ i reinerile din salarii, care se refer n principal la:
avansul chenzinal, impozitul pe salarii, contribuiile pentru asigurri sociale, fondul de
omaj i asigurrile de sntate, datorii sau debite fa de unitate sau teri.
Contabilitatea operaiilor de mai sus se organizeaz cu ajutorul conturilor care
alctuiesc grupa 42 Personal i conturi assimilate i anume: 421 Personal salarii
datorate, 423 Personal - ajutoare materiale datorate, 424 Participarea personalului la
profit, 425 Avansuri acordate personalului, 426 Drepturi de personal
neridicate, 427 Reineri din salarii datorate terilor i 428 Alte datorii i
creane n legtur cu personalul.
Conturile enumerate, cu excepia celor privind avansurile acordate personalului
(425) i alte creane i datorii n legtur cu personalul (428), au unele trsturi
comune, dintre care amintim:
sunt conturi de datorii, avnd funcie contabil de pasiv;
nregistreaz n credit obligaiile unitii fa de salariai;
n debit reflect sumele pltite salariailor n vederea stingerii obligaiilor de
natur salarial;
sunt conturi de bilan i pot avea solduri creditoare care exprim datoriile
nedecontate de unitate.
Contul 421 Personal - salarii datorate ine evidena drepturilor salariale
cuvenite personalului, n bani sau n natur, inclusiv a adaosurilor i premiilor achitate
din fondul de salarii.
n creditul acestui cont se nregistreaz salariile i alte drepturi cuvenite
personalului, n coresponden cu debitul contului 641 "Cheltuieli cu salariile
personalului".
Acest cont se debiteaz iniial cu reinerile din salarii reprezentnd avansul
chenzinal, datoriile fa de teri, datoriile fa de unitate, impozitul pe salarii,
contribuia pentru asigurrile sociale, contribuia pentru fondul de omaj i pentru
asigurrile de sntate, prin creditul conturilor corespunztoare naturii acestor reineri
(425, 427, 4282, 444, 4312,4372 i, respectiv, 4314).
Dup nregistrarea reinerilor amintite, de asemenea n debit se reflect salariile
nete achitate personalului, precum i cu cele neridicate de acesta n termen legal, n
coresponden cu creditul conturilor de trezorerie (5131, 5121) i, respectiv, 426
Drepturi de personal neridicate.
Soldul creditor reprezint salariile datorate personalului.
Contul 423 Personal - ajutoare materiale datorate nregistreaz n
credit ajutoarele de boal, pentru incapacitate temporar de munc i pentru ngrijirea
copilului, pentru deces i alte ajutoare cuvenite personalului, prin debitul conturilor
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale sau 6458 Alte cheltuieli privind
asigurrile i protecia social, dup cum se suport din contribuia unitii la
asigurrile sociale sau pe seama cheltuielilor privind protecia social.
n debit nregistreaz, iniial, reinerile din ajutoarele materiale datorate drept
avansuri acordate anterior, sumele datorate terilor sau unitii, contribuiile sociale
aferente i impozit, prin creditul conturilor corespunztoare naturii reinerilor
efectuate (425, 427, 4282, 4314, 4372 i, respectiv, 444), iar ulterior sunt evideniate
sumele pltite salariailor, precum i cele neridicate n termenul legal, prin creditul
conturilor 5311 Casa n lei sau 5121 Conturi la bnci n lei, dup caz, i respectiv
426 Drepturi de personal neridicate.
Contul analizat poate avea sold final creditor, care exprim ajutoarele materiale
datorate i neachitate.
Contul 424 Participarea personalului la profit ine evidena stimulentelor
acordate personalului din profitul realizat. Acest cont se crediteaz cu sumele
repartizate din profit pentru stimulentele cuvenite angajailor, prin debitul contului 117
Rezultatul reportat.
n debit nregistreaz impozitul reinut de unitate i datorat statului, precum i
sumele nete pltite personalului i cele neridicate n termen legal, prin creditul
conturilor corespunztoare naturii acestor destinaii (444, 5311 i, respectiv, 426).
Soldul final este creditor i reprezint stimulentele din profit datorate.
Contul 425 Avansuri acordate personalului este de activ i nregistreaz n
debit creanele fa de personalul propriu privind avansurile pltite din drepturile
salariale i din ajutoarele materiale, prin creditul conturilor de trezorerie (5311, 5121),
precum i avansurile neridicate n termenul legal, prin creditul contului 426 Drepturi
de personal neridicate.
n credit, la sfritul lunii, sunt oglindite avansurile reinute din salarii sau din
ajutoarele materiale cuvenite personalului, prin debitul conturilor 421 Personal-salarii
datorate i, respectiv, 423 Personal-ajutoare materiale datorate.
Soldul final poate fi debitor i exprim avansurile pltite de unitate i nereinute
de la salariai.
Contul 426 Drepturi de personal neridicate asigur urmrirea drepturilor
salariale, precum i a ajutoarelor materiale nete neridicate de beneficiari n termenul
legal (de 3 zile).
n credit nregistreaz sumele datorate de unitate salariailor care nu i-au ncasat
drepturile bneti n termenul legal, prin creditul conturilor aferente naturii reinerilor
efectuate (421, 423, 424 i 425).
n debit reflect sumele pltite personalului, prin creditul conturilor 5311 Casa
n lei sau 5121 Conturi la bnci n lei, precum i cu sumele neridicate de beneficiari
i prescrise, prin creditul contului 7588 Alte venituri din exploatare.
Soldul poate fi creditor i semnific drepturile de personal datorate de unitate.
Contul 427 Retineri din salarii datorate terilor se utilizeaz pentru
evidena reinerilor din salarii efectuate n favoarea unor tere persoane, fizice sau
juridice, reineri cum sunt cele privind chiriile, ratele aferente cumprrilor de bunuri,
pensii alimentare i alte obligaii ale personalului.
n creditul acestui cont se nregistreaz reinerile efectuate, n coresponden cu
debitul conturilor 421 Personal-salarii datorate i 423 Personal-ajutoare materiale
datorate.
n debit se oglindete decontarea pe destinaii a sumelor reinute, prin creditul
conturilor de trezorerie (5311,512).
Soldul poate fi creditor i reprezint sumele reinute de la salariai i nedecontate
terilor.
Contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul este
bifuncional, fiind dezvoltat pe dou conturi sintetice de gradul II, respectiv, 4281
Alte datorii n legtur cu personalul i 4282 Alte creane n legtur cu
personalul.
Contul 4281 Alte datorii n legtur cu personalul are funcie contabil de
pasiv i reflect n credit valoarea obligaiilor unitii fa de personalul propriu pentru
munca prestat i pentru indemnizaii privind concediile de odihn neefectuate pn la
sfritul exerciiului, precum i pentru ajutoarele materiale datorate salariailor pentru
care nu s-au ntocmit state de plat, n coresponden cu debitul conturilor 641
Cheltuieli cu salariile personalului i, respectiv, 4382 Alte creane sociale.
n debit nregistreaz sumele pltite personalului pentru stingerea datoriilor
amintite, prin creditul contului 5311 Casa n lei.
Soldul poate fi creditor i reflect obligaiile unitii fa de salariai.
Contul 4282 Alte creane n legtur cu personalul este de activ i
nregistreaz n debit creanele fa de salariai privind:
chiriile i consumurile ce privesc salariaii, prin creditul conturilor 706
Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii i 708 Venituri din
activiti diverse, inclusiv 4427 TVA colectat;
valoarea biletelor de tratament i odihn, a tichetelor i biletelor de
cltorie acordate personalului, prin creditul contului 532 Alte valori;
cota de 50% din valoarea echipamentului de lucru distribuit salariailor,
prin creditul conturilor 7588 Alte venituri din exploatare i 4427
TVA colectat.
n credit se nregistreaz ncasarea creanelor amintite anterior, prin debitul
conturilor 5311 Casa n lei, pentru sumele ncasate n numerar, sau 421 Personal-
salarii datorate, ori 423 Personal-ajutoare materiale datorate, pentru sumele reinute
din drepturile salariale ale angajailor.
Soldul acestui cont este debitor i reflect creanele unitii fa de personalul
propriu.

Conturi de asigurri i protecie social

Operaiile de decontare privind asigurrile i protecia social se refer
deopotriv, la obligaiile unitii patrimoniale i indirect ale personalului pentru
contribuia la asigurrile sociale, contribuia pentru constituirea fondului de omaj i a
celui de asigurri sociale de sntate, precum i la indemnizaiile pltite de unitate n
contul asigurrilor sociale.
Att angajatorii ct i angajaii contribuie la constituirea fondurilor destinate
asigurrilor i proteciei sociale, obligaii ce se stabilesc prin aplicarea unor cote
procentuale asupra drepturilor salariale, dup cum urmeaz:
Contribuia pentru asigurri sociale se calculeaz difereniat, n funcie de
condiiile efective de munc i sunt stabilite n anul 2007 astfel
2
:
pentru condiii normale de munc este stabilit o cot de 29%, din care
ajatorul suport 19,5 %, iar angajatul 9,5 %;
pentru condiii deosebite de munc este stabilit o cot de 34%, din care
pentru condiii speciale de munc este stabilit o cot de 39%, din care
Pentru constituirea fondului de omaj, n anul 2007 angajatorii contribuie 2%
din fondul de salarii, iar salariaii particip cu 1%, din salariul brut de ncadrare,
inclusiv sporurile aferente;
Contribuia pentru asigurri sociale de sntate este suportat pe de o parte, de
ctre angajator, care aplic n anul 2007 o cot de 6% asupra fondului de salarii, iar,
pe de alt parte, de ctre salariai, care particip cu 6,5% din salariile brute realizate.
Contabilitatea decontrilor privind asigurrile i protecia social se

2
Legea nr 487/2006, art. 22, alin. 1 i 2.
organizeaz cu ajutorul conturilor care constituie grupa 43 Asigurri sociale,
protecie social i conturi asimilate, i anume 431 Asigurri sociale, 437 Ajutor
de omaj i 438 Alte datorii i creane sociale.
Contul 431 Asigurri sociale este de pasiv i asigur evidena decontrilor
privind contribuia angajatorilor i a personalului la asigurrile sociale, precum i a
contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate. Pentru detalierea informaiei
contabile, corespunztor celor dou tipuri de contribuii, contul analizat se dezvolt n
patru conturi sintetice de gradul II, astfel: 4311 Contribuia unitii la asigurrile
sociale, 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale, 4313 Contribuia
angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate i 4314 Contribuia angajailor
pentru asigurrile sociale de sntate.
Contul 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale se crediteaz cu
valoarea obligaiilor unitii privind asigurrile sociale, prin debitul contului 6451
Contribuia unitii la asigurrile sociale. n debitul acestui cont se nregistreaz
ajutoarele materiale cuvenite personalului, suportate din asigurrile sociale de stat,
prin creditul contului 423 Personal- ajutoare materiale datorate, precum i sumele
pltite prin virament bugetului asigurrilor sociale de stat, n coresponden cu
creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei.
Contul 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale se
crediteaz cu ocazia reinerii din salariile sau ajutoarele materiale cuvenite
personalului a contribuiei n cauz, prin debitul conturilor 421 Personal- salarii
datorate i, respectiv, 423 Personal-ajutoare materiale datorate. n debit
nregistreaz virarea la bugetul asigurrilor sociale de stat a contribuiilor reinute de
la salariai, prin creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei.
Contul 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de
sntate nregistreaz n credit sumele suportate de unitate cu aceast destinaie,
prin debitul contului 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de
sntate, iar n debit sunt evideniate sumele decontate, n coresponden cu creditul
contului 5121 Conturi la bnci n lei.
Contul 4314 "Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de
sntate" oglindete n credit sumele suportate de personal pe seama drepturilor
salariale, prin debitul conturilor 421 Personal-salarii datorate sau 423 Personal-
ajutoare materiale datorate, dup cum contribuia este aferent salariilor sau
ajutoarelor materiale. Debitarea contului se realizeaz cu ocazia decontrii contribuiei
reinute, prin creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei.
Toate cele patru conturi sintetice de gradul II prezint sold final creditor, care
reflect sumele datorate i nevirate la bugetul asigurrilor sociale/de sntate.
Contul 437 Ajutor de omaj are funcie contabil de pasiv i se dezvolt n dou
conturi sintetice de gradul II, respectiv 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
i 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj.
Cele dou conturi sintetice de gradul II se crediteaz cu ocazia evidenierii
contribuiilor datorate, prin debitul conturilor 6452 Contribuia unitii pentru fondul
de omaj, pentru cota suportat de unitate, respectiv 421 Personal- salarii datorate
sau 423 Personal-ajutoare materiale datorate, pentru cota suportat de personal din
salarii sau din ajutoarele materiale, dup caz.
n debit la cele dou conturi se nregistreaz sumele virate pentru constituirea
fondului de omaj, prin creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei.
Contul analizat are sold final creditor, care semnific sumele datorate i nevirate
pentru constituirea fondului de omaj.
Contul 438 Alte datorii i creane sociale este bifuncional i conine dou
conturi sintetice de gradul II, 4381 Alte datorii sociale i 4382 Alte creane
sociale, care oglindesc obligaiile i, respectiv, creanele de natur social, altele
dect cele prezentate la conturile anterioare.
n contul 4381 Alte datorii sociale, care este de pasiv, se nregistreaz n credit
ajutoarele materiale acordate n plus (necuvenite) salariailor i, deci, datorate
asigurrilor sociale, prin debitul contului 4282 Alte creane n legtur cu personalul.
n debit se reflect sumele datorate personalului sub form de ajutoare materiale, prin
creditul contului 4281 Alte datorii n legtur cu personalul, precum i sumele virate
asigurrilor sociale, prin creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei.
Soldul poate fi creditor i reprezint obligaiile unitii fa de asigurrile sociale.
Contul 4382 Alte creane sociale este de activ i oglindete n debit cu
datoriile fa de salariai privind ajutoarele materiale stabilite la sfritul exerciiului i
neevideniate n tate de plat, precum i creanele fa de asigurrile sociale aferente
acestor ajutoare, prin creditul contului 4281 Alte datorii n legtur cu personalul. n
credit se nregistreaz, n perioada de gestiune urmtoare, compensarea creanelor
anterioare, prin debitul contului 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale.
Soldul debitor reprezint creanele unitii fa de asigurrile sociale.

Conturi privind decontrile cu bugetul statului
Operaiile de decontare cu bugetul statului i cu alte organisme publice se refer la
impozitele i taxele pe care unitate a le datoreaz statului, cum sunt: impozitul pe
profit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe salarii, impozitul pe dividende i alte
impozite i taxe. Tot n aceast categorie de operaii sunt incluse impozitele i taxele
locale (impozitul pe cldiri i pe terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa
pentru folosirea locurilor publice etc.), precum i contribuiile pentru constituirea
fondurilor speciale (pentru dezvoltarea sistemului energetic, pentru dezvoltarea i
modernizarea drumurilor publice etc.).
Contabilitate a operaiilor privind impozitele i taxele datorate de unitate bugetului
de stat sau bugetelor locale se organizeaz cu ajutorul conturilor ce alctuiesc grupa 44
Bugetul statului, fonduri speciale i conturi assimilate din cadrul Planului general de
conturi i anume: 441 Impozit pe profit/venit, 442 Taxa pe valoarea adugat,
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor, 445 Subvenii, 446 Alte
impozite, taxe i vrsminte assimilate, 447 Fonduri speciale-taxe i vrsminte
assimilate i 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului.
Dintre aceste conturi se vor analiza doar cele utilizate n mod frecvent de ctre
agenii economici.
Contul 441 Impozit pe profit/venit este bifuncional i nregistreaz de regul,
datoriile aferente acestui tip de impozit. n credit reflect impozitul datorat de
ntreprinderi, prin debitul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit sau de
microntreprinderi, n coresponden cu debitul contului 698 Alte cheltuieli cu
impozitele pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus.
n debitul acestui cont se reflect impozitul decontat (virat) bugetului de stat n
contul acestei obligaii fiscale, prin creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei.
Soldul contului analizat poate fi creditor atunci cnd unitatea datoreaz impozit pe
profit/venit sau debitor n cazul n care s-au efectuat vrsminte n plus fa de
impozitul datorat.
Contul 442 Taxa pe valoarea adugat asigur evidena decontrilor cu bugetul
statului privind acest impozit indirect, prin intermediul a cinci conturi sintetice de
gradul II i anume: 4423 TVA de plat, 4424 TVA de recuperate, 4426 TVA
deductibil, 4427 TVA colectat i 4428 TVA neexigibil.
Contul 4423 TVA de plat este de pasiv i reflect n credit obligaia fa de
bugetul statului reprezentnd diferenele stabilite la sfritul fiecrei luni ntre TVA
colectat, mai mare, i TVA deductibil, mai mic, prin debitul contului 4427 TVA
colectat.
n debit nregistreaz plile efectuate ctre bugetul statului, prin creditul contului
5121 Conturi la bnci n lei, precum i diminuarea datoriei privind TVA de pltit ca
urmare a compensrii cu TVA de recuperat, n coresponden cu creditul contului 4424
TVA de recuperate.
Soldul acestui cont poate fi creditor i reprezint TVA datorat.
Contul 4424 TVA de recuperate este de activ i nregistreaz n debit, la
sfritul lunii, creana fa de bugetul statului stabilit ca diferen ntre TVA colectat,
mai mic, i TVA deductibil, mai mare, prin creditul contului 4426 TVA
deductibil.
n credit sunt evideniate sumele ncasate de la bugetul statului sau TVA
compensat n perioadele urmtoare cu cea de plat, prin debitul conturilor 5121
Conturi la bnci n lei i, respectiv 4423 TVA de plat.
Soldul contului analizat este debitor i semnific TVA de recuperat de la buget.
Contul 4426 TVA deductibil are funcie contabil de activ i nregistreaz n
debit TVA cu drept de deducere fiscal aferent achiziiilor, prin creditul conturilor
care indic proveniena aprovizionrilor sau plata direct a acestora: 401 Furnizori,
404 Furnizori de imobilizri, 542 Avansuri de trezorerie, 5121 Conturi la bnci n
lei, precum i 4428 TVA neexigibil, pentru TVA aferent cumprrilor efectuate
cu plata n rate sau n cazul facturilor sosite cnd devine exigibil.
n creditul acestui cont se nregistreaz sumele deduse din TVA colectat, ca
urmare a operaiei de regularizare efectuat la sfritul lunii, prin debitul contului 4427
TVA colectat i diferena rezultat dintre TVA deductibil i TVA colectat ce
reprezint creane fa de bugetul statului, prin debitul contului 4424 TVA de
recuperate, precum i prorata din TVA nregistrat n cursul lunii ca deductibil i
devenit la finele acesteia, prin calcul, nedeductibil, n coresponden cu debitul
contului 635 Cheltuieli cu alte impozite taxe i vrsminte assimilate.
La sfritul lunii contul analizat nu prezint sold.
Contul 4427 TVA colectat este de pasiv i se crediteaz cu TVA aferent
vnzrilor de bunuri, lucrrilor executate i serviciilor prestate, prin debitul conturilor
care arat natura livrrilor (4111, 461 i 5311), pentru facturile sau chitanele fiscale
emise pentru vnzri (4282 sau 461), pentru lipsurile constatate la inventariere i
imputate personalului sau unor persoane din afara ntreprinderii, (635).
n debit se nregistreaz TVA regularizat la sfritul lunii, prin creditul contului
4426 TVA deductibil, precum i diferena dintre TVA colectat i cea deductibil
datorat statului, prin creditul contului 4423 TVA de plat.
La sfritul lunii acest cont nu prezint sold.
Contul 4428 "TVA neexigibil" este bifuncional i nregistreaz TVA
neexigibil generat de vnzrile i achiziiile de bunuri, lucrri sau servicii efectuate
cu plata n rate, precum i cea aferent preului cu amnuntul practicat de ctre
unitile comerciale care organizeaz evidena mrfurilor la acest pre.
n creditul contului analizat se evideniaz TVA aferent livrrilor cu plata n
rate sau pentru care nu s-au ntocmit facturi, prin debitul conturilor 4111 Clieni i
respectiv 418 Clieni facturi de ntocmit, TVA aferent mrfurilor achiziionate de
unitile comerciale cu amnuntul, prin debitul contului 371 Mrfuri, precum i TVA
exigibil pentru cumprrile n rate n cazul facturilor sosite ulterior bunurilor
cumprate, prin debitul contului 4426 TVA deductibil.
n debitul aceluiai cont se reflect TVA aferent cumprrilor cu plata n rate sau
pentru care nu s-au primit facturile, prin creditul conturilor 401 Furnizori, 404
Furnizori de imobilizri i, respectiv, 408 Furnizori-facturi nesosite, i TVA
aferent mrfurilor vndute de unitile comerciale cu amnuntul, prin creditul
contului 371 Mrfuri, precum i cu TVA devenit exigibil pentru vnzri n rate,
prin creditul contului 4427 TVA colectat.
Soldul final poate fi creditor sau debitor i reprezint TVA neexigibil.
Contul 444 Impozit pe venituri de natura salariilor este cont de pasiv i
asigur evidena sumelor datorate de unitate bugetului statului reprezentnd impozite
aferente veniturilor salariale i altor drepturi similare, care se reflect n credit, prin
debitul conturilor n care sunt oglindite veniturile n cauz (421, 423, 424 i 401 n
cazul colaboratorilor).
n debitul contului analizat se nregistreaz sumele virate la bugetul statului
reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor, prin creditul contului 5121
Conturi la bnci n lei.
Soldul poate fi creditor i semnific impozitul datorat bugetului statului.
Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate are funcie
contabil de pasiv i ine evidena decontrilor cu bugetul statului sau cu bugetele
locale privind impozitele, taxele i vrsmintele asimilate cum sunt: accizele, impozitul
pe dividende, impozitul pe cldiri i pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor
proprietate de stat, vrsminte din profitul net al regiilor autonome, alte impozite i
taxe. Aceste obligaii se nregistreaz n credit prin debitul conturilor 635 Cheltuieli
cu alte impozite, taxe i vrsminte assimilate, 117 Rezultatul reportat, pentru
sumele datorate din profitul net al regiilor autonome, 457 Dividende de plat pentru
impozitul pe dividende datorat. Totodat, reflect valoarea taxelor vamale aferente
aprovizionrilor din import, prin debitul conturilor care indic natura achiziiilor (213,
214, 301, 302,303,361,371,381).
n debit se oglindesc plile efectuate la bugetul statului sau la bugetele locale
privind impozitele i taxele de natura celor amintite, prin creditul contului 5121
Conturi la bnci n lei.
Soldul poate fi creditor i reprezint impozite i taxe datorate i nedecontate.

Conturi de cheltuieli i venituri nregistrate n avans

Reflectarea n contabilitatea operaiilor privind cheltuielile i veniturile n
avans se realizeaz prin intermediul conturilor 471 Cheltuieli nregistrate n avans i
472 Venituri nregistrate n avans.
Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans asigur evidena cheltuielilor
efectuate n avans i care urmeaz a se repartiza ealonat asupra cheltuielilor de
exploatare sau financiare, pe baz de scadenar, n exerciiile urmtoare. n aceast
categorie sunt incluse cheltuielile efectuate anticipat pentru abonamente la publicaii,
chirii i locaii de gestiune, reparaii capitale, curente i revizii tehnice etc.
Fiind un cont de activ nregistreaz n debit cheltuielile de aceast natur
pltite prin virament sau n numerar prin creditul conturilor de disponibiliti bneti
(512 sau 531), precum i obligaiile fa de alte uniti privind cheltuielile aferente
reparaiilor capitale, curente, reviziilor tehnice sau abonamentelor efectuate anticipat
de ctre teri, prin creditul contului 401 Fumizori .
n creditul acestui cont se nregistreaz, n exerciiul urmtor, pe baz de
scadenar, sumele repartizate asupra cheltuielilor de exploatare sau financiare, prin
debitul conturilor corespunztoare naturii cheltuielilor n cauz (605, 611la 628, 658,
666, 668).
Soldul poate fi debitor i reprezint cheltuielile efectuate anticipat i
nerepartizate.
Pentru evidenierea veniturilor nregistrate n exerciiul curent, dar care privesc
exerciiile urmtoare, cum ar fi ncasri pentru lucrri i servicii, chirii i abonamente
se utilizeaz contul 472 Venituri nregistrate n avans, care este de pasiv.
n creditul su se reflect sumele facturate sau ncasate n numerar sau prin
virament, reprezentnd venituri n avans, prin creditul conturilor 4111 Clieni sau
461 Debitori diveri i respectiv, 5311 Casa n lei sau 5121 Conturi la bnci n
lei dup caz.
n debitul contului analizat se nregistreaz, n exerciiul sau n perioada
urmtoare, veniturile n avans care au devenit ale exerciiului n curs, creditndu-se
conturile privind veniturile din exploatare (704, 705, 706, 708).
Soldul creditor al acestui cont exprim veniturile nregistrate n avans i
nerepartizate pn la sfritul exerciiului sau perioadei de gestiune.

Conturi de provizioane pentru deprecierea creanelor
Evidena provizioanelor de a aceast natur se realizeaz cu ajutorul conturilor ce
alctuiesc grupa 49 Provizioane pentru deprecierea creanelor din cadrul Planului de
conturi general i anume: 491 Provlzioane pentru deprecierea creanelor-clieni,
495 Provizioane pentru deprecierea creanelor-decontri n cadrul grupului i cu
asociaii i 496 Provizioane pentru deprecierea creanelor-debitori diveri.
Toate aceste conturi au funcie contabil de pasiv i nregistreaz n credit
valoarea provizioanelor constituite, prin debitul conturilor 6814 Cheltuieli de
exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante, pentru
creanele-clieni i creanele-debitori diveri, respectiv 6864 Cheltuieli financiare
privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante, n cazul creanelor-
decontri n cadrul grupului i asociai.
n debitul acestor conturi se nregistreaz diminuarea sau anularea provizioanelor
constituite, prin creditul conturilor corespunztoare de venituri i anume: 7814 Venituri
din provizioane pentru deprecierea activelor circulante i, respectiv, 7864 Venituri din
provizioane pentru deprecierea activelor circulante.
Soldul creditor al conturilor analizate reflect provizioanele constituite.

Contabilitatea operaiilor de trezorerie

Definirea conceptului de trezorerie

Termenul de trezorerie provine din limba francez de la cuvntul tresorerie, care
nseamn tezaur, visterie, semnificnd i locul unde se pstreaz i respectiv se administreaz
tezaurul, metalele preioase i alte valori.
Noiunea de trezorerie poate fi neleas n termeni de flux, corespunznd ncasrilor
sau plilor pe timpul unei perioade, sau n termeni de stoc, reprezentnd situaia trezoreriei la
un moment dat. n ceea ce privete trezoreria relaia care leag fluxurile cu stocul este:
Situaia trezoreriei la nceputul perioadei+ ncasrile perioadei- plile perioadei= Situaia
trezoreriei la finele perioadei
Definirea trezoreriei const, n fapt, n a preciza elementele coninute n situaia
trezoreriei.
Avnd n vedere aria de cuprindere, pot fi socotite patru mari concepii cu privier la
noiunea de trezorerie, coninutul fiind din ce n ce mai cuprinztor: totalul valorilor de cas,
activele lichide, trezoreria net i trezoreria potenial.
Definirea trezoreriei prin totalul valorilor de cas este o definiie ngust. Totalul
valorilor de cas poate fi definit ca ansamblul mijloacelor de plat deinute de ntreprindere i
care sunt disponibilecvasiimediat.
Totalul valorilor de cas cuprinde n principal:
sumele din casierie n lei i n devize;
conturi la bnci n lei i n devize, la vedere;
acreditive deschise;
cecuri i efecte comerciale de ncasat;
efecte comerciale remise spre scontare;
sume n curs de decontare;
alte valori (timbre, bilete de odihn i tratament, tichete i bilete de trezorerie).
Definirea trezoreriei prin active lichide presupune luarea n calcul nu doar a mijloacelor
de plat cvasiimediat, dar i a ansamblului plasamentelor corespunznd unei trezorerii
excedentare.
Activele lichide cuprind, disponibilitile bneti sau lichiditile i diferitele titluri de
plasament deinute de ntreprindere:
valori mobiliare de plasament (aciuni, obligaiuni, certificate de investiii etc);
bonurile de cas sau biletele de trezorerieemise pentru credite pe termen scurt de alte
ntreprinderi;
depozitele bancare la termen.
n aceast arie de cuprindere, se regsete concepia anglo-saxon a noiunii de
trezorerie, n care cash sau cash echivalent cuprinde ncasrile de trezorerie i
plasamentele trezoreriei excedentare.
Dei conceptul de trezorerie este considerat un element determinant n gestiunea firmei,
nu exist un consens n ce privete definirea i elementele constitutive ale trezoreriei
ntreprinderii.
Pentru omul de afaceri (gestionarul afacerilor), trezoreria poate fi definit ca totalitatea
mijloacelor financiare de care dispune o ntreprindere pentru a face fa plilor: disponibiliti
n conturile bancare, numerar n casierie, cecuri de ncasat, efecte comerciale de primit
neajunse la scaden, titluri de plasament etc. n cazul insuficienei acestor mijloace financiare
exist posibilitatea obinerii imediate a unui credit sub forma: credit bancar pe termen scurt,
acceptarea unui efect comercial (credit comercial), scontarea unei cambii neajunse la scaden
etc.
Pentru analistul financiar, preocupat de asigurarea echilibrului financiar al
ntreprinderii, trezoreria reprezint diferena ntre disponibilitile (sau lichiditile) i
exigibilitile (datoriile) imediate. n acest sens, se poate vorbi despre o trezorerie pozitiv (sau
un excedent de lichiditi fa de exigibilitile imediate) sau o trezorerie negativ, n situaie
invers. Acest echilibru, ntre lichiditile i exigibilitile imediate, care degaj mrimea i
sensul (+/-) trezoreriei firmei, depinde de suma lichiditilor la nceputul perioadei de referin,
de fluxul de ncasri i pli aferent perioadei ct i de alte variabile cum sunt structura i
dimensiunile activitii ntreprinderii etc.
Rezultatul exerciiului este indicatorul generat din compararea veniturilor i
cheltuielilor angajate de o ntreprindere n cursul unui exerciiu i care unei creteri de bogie
(mai concret, o cretere a activelor), ns existena unui profit nu nseamn automat i existena
de lichiditi, deoarece momentul angajrii cheltuielii sau venitului nu coincide cu cel al plii
sau ncasrii lor. De aceea, o gestiune performant a ntreprinderii presupune att gestiunea
fluxurilor de angajare patrimonial (venituri/cheltuieli) ct i gestiunea trezoreriei, adic a
fluxurilor de ncasri i pli.
Conform unei definiii, "gestiunea trezoreriei regrupeaz ansamblul deciziilor, regulilor
i procedurilor care asigur, la costul cel mai redus, meninerea echilibrului financiar
instantaneu al ntreprinderii".
3

Obiectivul principal al gestiunii trezoreriei este evitarea unei trezorerii structural
negative (evitarea a ceea ce uzual se denumete n economia romneasc "blocaj financiar",
situaie caracterizat prin imposibilitatea ntreprinderii de a face fa plilor).
Printr-o minuioas gestiune a disponibilitilor, dar i a instrumentelor de plat i de
finanare se realizeaz i obiectivul secundar de rentabilitate, prin care se minimizeaz, pe de o
parte, costul i volumul finanrilor i se optimizeaz modul de plasare a excedentelor de
trezorerie pe termen scurt.
O dimensiune deloc neglijabil a gestiunii trezoreriei este reprezentat de gestiunea
riscurilor financiare, ceea ce presupune utilizarea unor instrumente de asigurare i de
speculaie atunci cnd pieele financiare sunt foarte volatile, cu alte cuvinte atunci cnd ratele
de schimb i ratele dobnzii oscileaz foarte mult la intervale scurte de timp.
Problema gestiunii riscurilor financiare devine cu att mai important astzi, cnd
ntreprinderile romneti sunt supuse presiunii unor rate nalte ale dobnzii, ca urmare a
persistenei unor rate ridicate ale inflaiei, i a unei ncetiniri a creterii economice, pentru a nu
mai vorbi c n unele sectoare de activitate ara noastr se confrunt cu o "cretere economic
negativ".
Una dintre cele mai licitate politici de gestiune a trezoreriei, pe plan mondial, este
"trezoreria zero". Ea const n meninerea ct mai aproape de zero a soldurilor de
disponibiliti n vederea reducerii costurilor de gestiune a trezoreriei (presupune evitarea
costurilor de finanare i de oportunitate prin aciuni cum sunt: conservarea cel mai puin
posibil a lichiditilor neutilizate; utilizarea formelor de credit cel mai puin costisitoare, n
sume ct mai reduse i pe o durat ct mai scurt etc.). Gestiunea de tip "trezorerie zero"
ntmpin o serie de dificulti, mai ales n cazul ntreprinderilor cu numeroase fluxuri
financiare reglate prin cecuri, data de prezentare la banc a cecurilor neputnd fi prevzut cu
exactitate.
n fond, gestiunea trezoreriei ntreprinderii presupune stabilirea unui optim ntre
costurile mijloacelor de finanare i veniturile obinute din plasamentele de trezorerie. n plus, o
gestiune eficient a trezoreriei presupune ca ntreprinderea s dispun la momentul voit de
disponibiliti suficiente pentru a face fa exigibilitilor imediate. Pentru aceasta, trebuie
prevzute mrimea i data exigibilitilor i a disponibilitilor instantanee, rezultnd. din
funcionarea ntreprinderii. Este deci nevoie despre o gestiune previzional a trezoreriei firmei.
Previziunile de trezorerie vizeaz descrierea evoluiei disponibilitilor nainte i dup
mobilizarea creditelor pe termen scurt de care dispune o ntreprindere.
Rolul previziunilor de trezorerie este de a contribui la securitatea financiar i la
rentabilitatea ntreprinderii, printr-o reducere a cheltuielilor de natur financiar. Previziunile
de trezorerie sunt caracterizate prin patru elemente:
a). orizontul previziunii reprezentat de durata la care aceasta se refer: un an, mai multe luni
sau mai multe zile;
- "pasul previziunii", adic intervalele de timp la care o previziune se decupeaz (se
dezvolt n analitic): pas zilnic, sptmnal, decadal sau chiar lunar; disponibilitile sunt
prevzute la sfritul intervalului reprezentat de pasul ales;
- natura soldurilor prevzute;
- nivelul de agregare: previziune realizat la nivelul unei bnci partenere sau pentru
ansamblul bncilor cu care ntreprinderea n cauz intr n relaie.
Literatura de specialitate relev c n practica rilor occidentale sunt ntlnite mai
multe tipuri de previziune de trezorerie, i anume
4
:
- Bugetul de trezorerie: orizontul: anul urmtor celui de ntocmire a bugetului; pasul:
lunar sau trimestrial; nivelul de agregare: de la fiecare banc partener la ansamblul bncilor.

3
Denis Dubois, Tresorerie, n Encyclopedie de gestion, Economica, Paris, 1989.
4
Erik de La Villeguerin i ali autori, Dictionnaire fiduciaire financier, La Villeguerin Edition, 1991.
- Previziunea de trezorerie pe termen scurt cu orizont de 2-4 luni, cu un pas lunar sau
diferit de o lun (de exemplu, decadal) i cu un nivel de agregare situat, de obicei, la nivelul
ansamblului bncilor.
- Previziunea de trezorerie pe termen foarte scurt, numit i situaie zilnic a trezoreriei
("position de tresorerie", n francez) pentru urmtoarele 8 zile, o lun sau, cel mult, pentru
trei luni, nivelul de agregare fiind un partener bancar.
- Previziune particular de trezorerie se refer la un spaiu financiar distinct (de exemplu,
o pia financiar important) sau la realizarea unei operaii distincte (de investiii sau
financiare).
Cteva date au un rol crucial n realizarea previziunilor de trezorerie i a gestiunii
trezoreriei:
- nchiderea exerciiului financiar pentru prezentarea prin bilan a unei situaii
patrimoniale mai avantajoase din punct de vedere al imaginii ntreprinderii n faa terilor. n
acest sens, trezorierul acesteia poate s mobilizeze mai multe efecte comerciale n operaia de
scontare sau s fac apel la un supliment de credite pe termen scurt, pentru a prezenta o
imagine mai atractiv n ceea ce privete conturile de disponibiliti. ntr-o traducere mai mult
literar dect tiinific, operaia poart numele de mpodobirea bilanului ("habillage d'un
bilan", n contabilitatea francez; "window dressing", n contabilitatea anglo-saxon).
- Sfritul de lun, cu care ocazie necesarul de trezorerie este, n cele mai dese cazuri, mai
ridicat datorit scadenei plii salariilor sau a efectelor comerciale. Scadenele de plat a
impozitelor, cotizaiilor privind asigurrile sociale, dividendelor cuvenite acionarilor i
datoriilor fa de diveri creditori.
- Momentul de plat a investiiilor, datorit disponibilitilor uneori uriae care se
disloc.
- Momentele de declanare a operaiilor financiare legate de capitaluri: emisiunea de noi
titluri, angajarea de noi credite pe termen lung, rambursarea ratelor scadente la mprumuturi
etc.
Dintre tipurile de previziuni de trezorerie cele care par s ctige cele mai multe sufragii
din partea practicienilor sunt bugetul de trezorerie i situaia zilnic a trezoreriei.

Nevoile de finanare

ntre momentele n care ntreprinderea angajeaz cheltuieli de exploataie i cel n care
ncaseaz preul produselor vndute se scurge un interval de timp mai scurt saumai lung.
n aceast perioad ntreprinderea trebuie s cumpere materiale, servicii, s plteasc
salarii, s regleze diferite cheltuieli referitoare la fabricaie, la stocare i la distribuia
produselor, deci trebuie s avanseze fondurile pe care le va recupera la sfritul perioadei.
Nevoile de finanare care rezult din activitatea normal a ntreprinderii se identific cu
activele circulante, cu creanele asupra clienilor, precum i cu ncasarea minimal care
corespund exploataiei curente.
Salariile i celelalte cheltuieli sunt incluse n valorile de exploataie ca i produsele
vndute clienilor.
Nevoile de finanare aprute din ciclul de exploataie sunt acoperite din resursele
ciclului de exploataie, respectiv din creditul furnizorilor. Se poate concluziona c nevoile de
finanare ale ciclului de exploataie sunt constituite din fondul de rulment net, la care se adaug
creditul furnizorilor.
Activitatea unei ntreprinderi este rareori uniform.
n cursul unei perioade de timp nevoile de finanare sunt realocate, fondul de rulment
net poate acoperi o parte a nevoilor suplimentare aprute din aceste fluctuaii dar nu poate
acoperi totalitatea nevoilor n perioadele de vrf deoarece imobilizarea capitalurilor ar fi prea
costisitoare.
n majoritatea dar nu poate acoperi totalitatea nevoilor n perioadele de vrf deoarece
imobilizarea capitalurilor ar fi prea costisitoare.
n majoritatea cazurilor ntreprinderea apeleaz la credite bancare pe termen scurt
pentru a face fa fluctuaiilor activitilor lor de unde rezult c egalitatea nevoilor de
finanare rezultate din cliclul de exploataie sunt egale cu fondul de rulment + creditul furnizori
+ credite bancare pe termen scurt.
ntreprinderea are nevoie s finaneze moderinzarea echipamentelor i tehnologiilor
sale, precum i inveniile pe care le impune strategia sa de dezvoltare.
Rennoirea i modernizarea echipamentelor reprezint o necesitate care rezult din
uzura suferit de acestea ca urmare a utilizrii lor. Deci este nevoile de finanare este
determinat de rennoirea echipamentului sunt superioare valorii de amortismente anuale dar
apariia unor noi nevoi fac necesare resurse noi.
Nevoile aprute din creterea ntreprinderii antreneaz achiziionarea de bunuri i
echipamente noi ce se adaug la cele aflate n funciune. De aceea, dac ntreprinderea dorete
s dezvolte noi activiti trebuie s aib n vedere investiii noi.
Investiiile de finanat nu au toate un caracter material i astfel se deosebesc
achiziionarea de active corporale, necorporale, participaiile la activitatea altor ntreprinderi,
precum i mprumuturile acordate sau creanele de finanat pentru societile comerciale.
Acoperirea nevoilor de finanare a activelor fixe se face cu prioritate din resurse
permanente. Astfel se deosebesc resursele proprii i alte resurse.
Resursele proprii se refer n primul rnd la autofinanarea ce reprezint partea
resurselor adus de exploataia ntreprinderii i capitalurile aduse de ctre proprietarul
ntreprinderii.
n categoria altor resurse intr:
- resursele mprumutate pe termen mediu i lung prin emisiunea de obligaiuni sau
prin intermediul stabilimentelor financiare de credit,
- resursele aprute din cesionarea imobilizrilor sau din ncasrile creanelor pe
termen mediu i lung.

Nevoile de finanare pe termen scurt ale ntreprinderii

Nevoile de finanare apar att pe linia de exploatare respectiv de producie ct i pe linia
unor operaiuni ce nu sunt specifice exploatrii.
Pentru finanarea nevoilor pe termen scurt ntreprinderea are la dispoziie mai multe
modaliti:
1- mobilizarea creanelor clienilor
n general cea mai mare parte a vnzrilor ntre ntreprinderi se face pe credit.
Furnizorul cere clientului s-i recunoasc datoriile cu ajutorul efectelor de comer ce
pot servi pentru mobilizarea creanelor prin intermediul sistemului bancar.
2- cambia este un nscris prin care trgtorul d ordin unuia din debitorii si s
plteasc la o anumit scaden o sum determinat unei anumite persoane.
3- biletul la ordin este un nscris prin care emitentul se oblig s plteasc unei persoane
numit beneficiar sau la ordinul acesteia o sum de bani la o dat scadent i reprezint un
angajament direct subscris de debitor.
4- scontul comercial este o operaiune bancar care const n cumprarea de ctre o
banc comercial a unor efecte de comer de la beneficiarii lor nainte ca acestea s ajung la
scaden.
5- factoring-ul este un sistem prin care o ntreprindere i vinde creanele comerciale sub
form de factrori unui stabiliment financiar care se oblig cu acoperirea lor contra unui
comision proporional cu valoarea factorilor.
6- creditul furnizor.
ntreprinderea i poate finana cumprrile de bunuri i servicii prin facilitile de
plat pe care i le acord furnizorii si.
Creditele bancare pe termen scurt constituie o alt modalitate de finanare a nevoilor
ntreprinderii pe termen scurt i are dou forme:
- creditele prin cas situaie n care banca autorizeaz ntreprinderea s preleve din
fondul su sume superioare fa de disponibil;
- linia de credit este modalitatea prin care ntreprinderii i se acord sub form de
credit o anumit sum pentru o perioad dat n limitele creia putnd face pli.

Nevoile de finanare pe termen mediu i lung ale ntreprinderii

Pentru a-i spori activitatea ntreprinderea are nevoie de investiii. Finanarea creterii
ntreprinderii face necesar existena resurselor permanente iar n acest scop se poate recurge
fie la capitaluri proprii, fie la ndatorarea ntreprinderii.
ndatorarea ntreprinderii poate avea loc prin recurgerea la bnci, stabilimente
financiare specializate sau la mprumutul obligatar.
Bncile acord credite pe termen mijlociu pentru cumprarea de active fixe,
stabilimentele financiare acord mprumuturi pe termen mediu i lung ntreprinderilor care nu
se pot adresa pieei financiare.
n practic exist mai multe tipuri de mprumut obligatar:
1. mprumutul obligatar de tip clasic care pot fi considerate din punct de vedere al
condiiilor financiare de emisiune al rambursrii, al venitului obligaiunii i al
plasamentului;
2. mprumutul obligatar de tip nou care au aprut n rile occidentale pentru a-i
proteja pe cei care economisesc mpotriva eroziunii monetare.
n practic exist mai multe tipuri de obligaiuni:
- indexate,
- participative,
- convertibile,
- cu indice variabil.
3. mprumuturile obligatare grupate se bazeaz pe lansarea de mprumuturi obligatare
de ctre grupuri de ntreprinderi din sectorul industrial.
Creditul Baill (lizing)
Este o form de finanare care se dezvolt tot mai mult. Creditul Baill are la baz un
contract pe o durat stabilit n funcie de durata de utilizare normal a echipamentelor
respective.

1.2.5.1. Conturi de investiii financiare pe termen scurt
Investiiile financiare pe termen scurt, denumite i investiii temporare, sunt
reprezentate de acele titluri de valoare, aciuni i obligaiuni, pe care ntreprinderea le
achiziioneaz n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt. Prin aceste plasamente
unitate a Urmrete, pe de o parte, utilizarea temporar a surplusului de disponibiliti
bneti, iar, pe de alt parte, creterea veniturilor prin obinerea de dividende, dobnzi
i/sau prin realizarea unui plus de valoare cu prilejul revnzrii.
Organizarea contabilitii investiiilor financiare pe termen scurt se realizeaz cu
ajutorul conturilor care alctuiesc grupa 50 din cadrul Planului general de conturi,
denumit "Investiii financiare pe termen scurt" i anume: 501 Investiii financiare pe
termen scurt, 505 "Obligaiuni emise i rscumprate", 506 "Obligaiuni", 508 "Alte
investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate" i 509 "Vrsminte de
efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt".
Aceste conturi, cu excepia celui de vrsminte, au mai multe trsturi comune, dintre
care menionm:
- au funcie contabil de activ;
- sunt conturi de bilan, putnd avea solduri finale debitoare, care reprezint investiiile
financiare pe termen scurt realizate de ntreprindere;
- soldurile finale debitoare, diminuate cu soldul creditor al conturilor existente n grupa 59
"Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie", se regsesc n activul
bilanu1ui;
- n debit nregistre costul de achiziie al titlurilor de plasament cumprate rscumprate;
- n credit reflect valoarea aciunilor sau obligaiunilor vndute anulate.
Conturile analizate, cu excepia celui de vrsminte (509), asigur nregistrarea
operaiilor sugerate prin denumirea lor.
n debit reflect operaiunile de achiziionare a titlurilor de valoare, prin creditul
conturilor de trezorerie (512, 531 .a.) sau celui de vrsminte (509), dup cum decontarea
este imediat i, respectiv, prin vrsminte ulterioare.
n credit oglindesc att titlurile de valoare cedate, inclusiv a celor rscumprate
anterior i revndute, prin debitul conturilor de trezorerie (512,531 .a.), ct i diferenele
nefavorabile dintre valoarea de cumprare (mai mare) i valoarea de vnzare, prin debitul
contului cu asemenea coninut economic (6642).
n cazul diferenelor favorabile se debiteaz conturile de disponibiliti bneti (512,
531) prin creditul contului 7642 "Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt".
La rndul lor, aciunile proprii rscumprate i, totodat, anulate se oglindesc n debitul
contului 1012 "Capital subscris vrsat" i n creditul contului 502 "Aciuni proprii".
Pe de alt parte, obligaiunile emise i rscumprate i care se anuleaz se nregistreaz
n debitul contului 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" i n creditul contului
505 "Obligaiuni emise i rscumprate" .
Contul 509 ''Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt"
este de pasiv i asigur urmrirea datoriilor provenite din achiziia titlurilor de plasament,
cu decontare ulterior. n creditul su nregistreaz valoarea datorat pentru investiii
finare pe termen scurt, prin debitul conturilor de aceast natur (501) iar n debit reflect
valoarea achitat pentru aceste titluri, prin creditul conturilor de disponibiliti bneti
(512, 531). Soldul creditor al acestui cont reprezint valoarea datorat pentru titlurile
achiziionate.
Exemple:
1. Pe baza borderoului aciunilor i a extrasului de cont, se nregistreaz
rscumprarea unor aciuni proprii, evaluate la costul de achiziie de 8.000.000 lei, cu
decontare imediat, prin virament, n proporie de 10.000.000 lei i ulterioar pentru
diferena de 2.000.000 lei.
a. Rscumprarea de aciuni proprii cu decontare imediat i ulterioar.
b. Cresc aciunile proprii, cretere de activ (A xL scad disponibilitile bneti din
contul curent, scdere de activ (A-x); crete datoria unitii aferent aciunilor proprii cu
decontare ulterioar, cretere de pasiv (P + x).
A + x - x = P, pentru 8.000.000 lei;
A + x = P + x, pentru 2.000.000 lei.
c. Aciunile proprii se nregistreaz n contul cu aceeai denumire i simbolul 502;
- Disponibilitile din contul curent se reflect n contul 5121 "Conturi la bnci
n lei";
- Datoria aferent aciunilor cu decontare ulterioar se nregistreaz n contul
509 "Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt".
d - Contul 502 are funcie contabil de activ i pentru creteri se debiteaz;
- Contul 5121 este de activ i se crediteaz ca urmare a scderii produse;
- Contul 509 este de pasiv i avnd loc o

2. Pe baza hotrrii A.G.A. i procesului - verbal ntocmit, se inregistreaz anularea
unor obligaiuni n valoare de 30.000.000 lei, anterior au fost rscumprate.
a. Anularea unor obligaiuni proprii rscumprate.
b. Scad mprumuturile din emisiune de obligaiuni, scdere de (P - x);
-+ scad obligaiunile emise i rscumprate, scdere de activ
_- x}.
A-x=P-x
c. - mprumuturile din emisiunea de obligaiuni se nregistreaz ciutorul contului cu
aceeai denumire i simbol 161;
- Obligaiunile emise i rscumprate se reflect n contul cu .:c::eali denumire
i simbol 505.
d. - Contul 161 este de pasiv i fiind afectat n sensul scderii va debita;
- Contul 505 este de activ, i n cazul unei scderi se diteaz.

161 :Imprumuturi din emisiuni de obligaiuni"
505 "Obligaiuni emise i rscum prate"
Conturi la bnci
n conturile deschise la bnci se pstreaz cea mai mare parte a disponibilitilor
bneti ale unei ntreprinderi, deoarece prin intermediul acestora este mai avantajoas
i, totodat, statuat efectuarea operaiilor de ncasri i pli ce intervin n activitatea
sa.
Cunoscute sub denumirea de decontri fr numerar sau prin virament, operaiile
efectuate prin conturile bancare se refer la acele tranzacii n care sunt implicate
valorile de ncasat, disponibilitile n lei i n devize pstrate n conturile curente,
creditele bancare pe termen scurt, precum i dobnzile aferente disponibilitilor i
creditelor bancare.
Pentru contabilizarea operaiilor amintite se utilizeaz conturile care intr n
componena grupei 51 "Conturi la bnci", din cadrul Planului general de conturi, i
anume: 511 "Valori de ncasat", 512 "Conturi curente ia bnci", 518 "Dobnzi" i
519 "Credite bancare pe termen scurt".
Contul 511 "Valori de ncasat" asigur evidena cecurilor i efectelor comerciale
(cecuri, bilete la ordin .a.) primite de la clieni i remise spre ncasare sau scontare.
Are funcie contabil de activ ca i cele trei conturi sintetice de gradul II existente n
structura sa (5112 "Cecuri de ncasat", 5113 "Efecte de ncasat" i 5114 "Efecte
remise spre scontare").
Contul 5112 "Cecuri de ncasat" nregistreaz n debit cecurile primite de la
client n vederea stingerii unor creane fa de acetia, prin creditul contului 4111
"Clieni", iar n credit reflect cecurile ncasate, prin debitul contului 512 "Conturi
curente la bnci". Soldul poate fi debitor i reprezint cecurile primite de la clieni i
nencasate.
Contul 5113 "Efecte de ncasat" reflect efectele comerciale ajunse la scaden
i depuse la banc pentru ncasare. n debitul su se nregistreaz efectele comerciale
primite de la clieni i remise bncii pentru ncasare, creditndu-se contul 413 "Efecte
de primit de la clieni", iar n credit sunt oglindite efectele comerciale ncasate, prin
debitul contului 512 "Conturi curente la bnci".
Soldul poate fi debitor i semnific efectele comerciale depuse la banc pentru
ncasare, dar nencasate.

Conturi privind casa i alte valori
n casieria unitii se pstreaz disponibilitile bneti n numerar necesare
pentru efectuarea curent a unor pli reduse ca volum, precum i pentru efectuarea
unor pli periodice. Totodat, prin intermediul casieriei se gestioneaz i alte valori
de trezorerie asimilate numerarului, cum ar fi: timbrele fiscale i potale, biletele de
tratament i odihn, tichetele i biletele de cltorie etc.
Operaiile de ncasri i pli n numerar sunt consemnate n documente specifice
cum sunt: cecuri de numerar, chitane, foi de vrsmnt, state de plat a salariilor,
ordine de deplasare etc. Toate operaiile derulate prin casieria unitii se nregistreaz
zilnic n "Registrul de cas", care este documentul pe baza cruia se contabilizeaz
operaiile la care s-a fcut referire.
Organizarea contabilitii operaiilor n numerar i a altor valori de trezorerie se
realizeaz cu ajutorul celor dou conturi care alctuiesc grupa 53 "Casa" i anume:
531 "Casa" i 532 "Alte valori" .
Contul 531 "Casa" are funcie contabil de activ i asigur evidena ncasrilor
i plilor n numerar, n lei i n valut, dezvoltndu-se n dou conturi sintetice de
gradul II, care au aceeai funcie contabil, i anume: 5311 "Casa n lei" i 5314 "Casa
n valut".
Conturile amintite funcioneaz n mod similar nregistrnd n debit sumele, n
lei i, respectiv, n valut, evaluat la cursul de schimb al zilei, ncasate n numerar,
prin creditul conturilor aferente provenienei lor, dintre care se amintesc cele utilizate n
mod frecvent n activitatea ntreprinderii i care se refer la:
- numerarul ridicat de la banc (581);
- sumele ncasate de la clieni (4111) sau de la debitori (461);
- aporturile la capitalul social ncasate (456);
- avansurile de trezorerie restituite ca fiind neconsumate
(542);
- sumele ncasate din vnzri de mrfuri cu amnuntul (707 i 4427);
- sumele ncasate drept chirii sau redevene (706) .a.
In creditul conturilor analizate se nregistreaz plile efectuate prin casierie, n lei i
n valut, prin debitul conturilor ce corespund destinaiilor pentru care sunt efectuate,
dintre care se amintesc cele ntlnite n mod curent n activitatea ntreprinderii i care se
refer la:
- numerarul depus la banc (581);
- sumele pltite pentru constituirea societii comerciale (201);
- plile de valori reduse efectuate pentru diverse aprovizionri
(401, 404);
- plata drepturilor salariale (421),ajutoarelor materiale (423), avansurilor din salarii
(425);
- avansurile de trezorerie acordate angajailor (542);
- dividendele pltite acionarilor sau asociailor (457) etc.
Soldul conturilor analizate este debitor i reprezint numerarul, n lei i devize,
existent n casierie .
Contul 532 "Alte valori" este de activ i asigur evidena unor valori de trezorerie
asimilate lichiditilor n numerar, fiind dezvoltat n patru conturi sintetice de gradul II,
dup cum urmeaz: 5321 "Timbre fiscale i potale", 5322 "Bilete de tratament i odihn",
5323 "Tichete i bilete de cltorie" i 5328 "Alte valori".
n debitul acestor conturi se nregistreaz preul de achiziie al valorilor intrate n
patrimoniu, prin creditul conturilor: 401 "Furnizori", cnd decontarea este ulterioar, 5311
"Casa n lei" sau 542 "Avansuri de trezorerie", n cazul achitrii n momentul cumprrii
.a.
n credit nregistreaz valorile consumate sau ieite din casierie cu alte destinaii,
prin debitul conturilor: 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate", cu valoarea
nominal a tichetelor de mas acordate salariailor; 624 "Cheltuieli cu transportul de
bunuri i personal", pentru bonurile valorice de combustibili lichizi consumai; 625
"Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri", cu valoarea tichetelor i biletelor de
cltorie utilizate; 626 "Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii", pentru timbrele
potale Consumate pentru expedierea corespondenei; 6458 "Alte cheltuieli privind
asigurrile i protecia social" i 4282 "Alte creane n legtur cu personalul", pentru
cota suportat de unitate i respectiv de personal din valoare biletelor de tratament. Soldul
debitor semnific alte valori existente n casierie.
Conturi privind acreditivele, avansurile de trezorerie i viramentele interne
Acreditivul reprezint o form de decontare fr numerar care const n transferul
disponibilitilor bneti, n lei sau n devize, elin contul curent al pltitorului ntr-un
cont bancar distinct, deschis la dispoziia furnizorului, n vederea efecturii plilor pe
msura livrrii bunurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor. Utilizarea
acreditivului este stabilit de prile implicate printr-un contract, care conine informaii
referitoare la: suma acreditivului, denumirea furnizorului i banca la care acesta are
deschis contul curent, felul i cantitatea bunurilor ce urmeaz a fi livrate, termenul de
valabilitate al acreditivului, termenele de livrare i felul documentelor care atest
expedierea.
Avansurile de trezorerie se refer la sumele ncredinate administratorilor sau
salariailor n vederea cumprrii unor bunuri sau pentru efectuarea unor pli ctre
furnizori, precum i pentru deplasarea n alte localiti n scopul rezolvrii unor
probleme ale unitii (participarea la trguri i expoziii, ncheierea de contracte etc.).
Viramentele interne sunt reprezentate de transferurile de disponibiliti bneti
dintr-uri cont de trezorerie n alt cont de aceeai natur, cum ar fi cele efectuate ntre
conturile de la bnci, precum i cele ntre acestea din urm i casieria unitii. Utilizarea
acestui element este impus, pe de o parte, de necesitatea asigurrii condiiilor pentru
nregistrarea operativ a unor operaii de trezorerie, iar, pe de alt parte, pentru
eliminarea riscului privind contabilizarea dubl a anumitor operaii de aceast natur.
nregistrarea n contabilitate a operaiilor privind elementele descrise anterior se
realizeaz cu ajutorul conturilor: 541 "Acreditive " , care se dezvolt n dou conturi
sintetice de gradul II: 5411 "Acreditive n lei" i 5412 "Acreditive n valut", 542
"Avansuri de trezorerie" i 581 "Viramente interne".
Contul 541 "Ac:reditive" este de activ i nregistreaz in debit valoarea
acreditivelor deschise la dispoziia terilor, prin creditul contului 581 "Viramente
interne", precum i diferenele favorabile de curs valutar aferente soldului n devize
existent la nchiderea exerciiului privind acreditivele deschise n valut, prin creditul
contului 765 "Venituri din diferente de curs valutar".
n credit reflect sumele achitat terilor, prin debitul conturilor 401 "Furnizori"
sau 404 "Furnizori de imobilizri", dup caz, sumele virate n conturile de
disponibiliti ca urmare a ncetrii valabilitii acreditivului, prin debitul contului 581
"Viramente interne", precum i diferene nefavorabile de curs valutar aferente soldului
n devize existent la sfritul exerciiului financiar, n coresponden cu debitul
contului 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar".
Soldul debitor reprezint disponibiliti bneti n conturile de acreditive
deschise.
Contul 542 "Avansuri de trezorerie" este de activ i nregistreaz in debit
acordarea de avansuri de aceast natur, prin creditul contului 531 "Casa".
n credit, se reflect avansurile care se justific, pe baza documentelor prezentate
de administratori sau salariai, prin debitul conturilor care indic natura plilor
efectuate, dintre care amintim conturile de stocuri (301, 302, 303, 371 .a.), de
cheltuieli (623, 624, 625 .a.) i contul 531 "Casa", pentru sumele neconsumate i
restituite la casierie.
Soldul debitor al contului analizat reprezint avansurile de trezorerie acordate i
nejustificate de ctre beneficiarii acestora .
Contul 581 "Viramente interne" are funcie contabil de activ i se debiteaz
n momentul virrii sumelor dintr-un cont de trezorerie n altul, de aceeai natur, prin
creditul conturilor: 512 "Conturi curente la bnci", pentru numerarul ridicat din contul
curent, dar i pentru sumele utilizate pentru deschiderea acreditivelor, 531 "Casa",
pentru numerarul ridicat din casierie, i 541 "Acreditive", pentru acreditivele expirate
i nchise.
n credit se nregistreaz numerarul intrat n contul curent, prin debitul contului
512 "Conturi curente la bnci", numerarul ridicat din contul curent i depus n
casierie, prin debitul contului 531 "Casa", precum i sumele virate n conturile de
acreditive, cu ocazia deschiderii acestora, prin debitul contului 541 "Acreditive".
Contul analizat nu prezint sold final.

BALANA DE VERIFICARE

NOIUNEA, IMPORTANA I FUNCIILE BALANEI DE VERIFICARE

Noiunea i importana balanei de verificare

n categoria procedeelor specifice metodei contabilitii se cuprinde si balana de verificare
prin care se verific exactitatea nregistrrii operaiilor economice in conturi. Prin balana de verificare
se asigura centralizarea datelor contabilitii curente, se face legtura ntre conturile sintetice i bilan
precum i ntre conturile sintetice i analitice. Altfel spus, datele oglindite in conturi, deci n
contabilitatea curent, pe feluri de elemente patrimoniale, de procese economice i de rezultate, se
centralizeaz prin intermediul balanei de verificare, denumit i balana conturilor, obinndu-se
pentru fiecare asemenea element individual suma aferent fiecrei perioade de gestiune, precum i
cumulat de la nceputul anului sau activitii, dup caz, astfel nct la sfritul lunii decembrie din
fiecare exerciiu se asigur valorile necesare pentru completarea, cu mici excepii, a tuturor
componentelor ce privesc situaiile financiare.
Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare cu mai multe coloane,
n care sunt nscrise, n ordinea din planul de conturi, toate conturile utilizate de contabilitatea
unitii patrimoniale, fiecare cont fiind identificat prin simbol i denumire. Pentru fiecare cont,
n balana de verificare se prezint date valorice preluate din balana precedent i din registrul
Cartea mare, respectiv soldul iniial, rulajele perioadei curente, totalul sumelor i soldul final
de la sfritul lunii.
Balana de verificare general sau balana de verificare a conturilor sintetice i
confirma importana sa practic prin realizarea mai multor obiective, dintre care se prezint
cele mai importante.
a. Realizeaz centralizarea datelor contabilitii curente n vederea obinerii unui
tablou general al patrimoniului unitii, sub aspectul existenei i transformrii elementelor sale
componente i a rezultatelor obinute, precum i meninerea echilibrului valoric al elementelor
nregistrate.
b. Reprezint o surs importanta de informaii pentru analiza economico-financiar
ntruct prin modalitatea specific de grupare i centralizare a informaiilor ofer posibilitatea
cunoaterii periodice a existenei i micrii elementelor patrimoniale i, totodat, constituie o
baz cert pentru efectuarea analizei i controlului unor aspecte semnificative ale activitii
economico-financiare ale unitii.
c. Faciliteaz verificarea exactitii nregistrrilor efectuate in conturile sintetice, ceea
ce reprezint scopul principal al balanei de verificare general, i aceasta avndu-se n vedere
faptul c principiul dublei nregistrri impune asigurarea permanent a unor egaliti i
corelaii privind nregistrarea n conturi.

Funciile balanei de verificare

Din punct de vedere practic, balana de verificare ndeplinete urmtoarele funcii:
funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate in conturi este cea mai important
i const n identificarea erorilor de nregistrare n conturi, prin intermediul egalitilor valorice
ale balanei de verificare, precum i prin intermediul unor corelaii valorice stabilite cu ajutorul
ei. nregistrarea greit a unor operaii economice sau financiare ca urmare a nerespectrii
dublei nregistrri, trecerea eronat a sumelor din jurnal n Cartea mare i de aici n balana,
efectuarea unor calcule greite n formulele contabile compuse, stabilirea eronat a rulajelor
sau a soldurilor, determin inegaliti intre totalurile balanei, care se semnaleaz cu ajutorul
ei, fapt ce i confer caracterul unui instrument de verificare.
n ceea ce privete verificarea exactitii nregistrrilor oglindite in conturi i a
meninerii egalitii bilaniere, structura balanei de verificare pe serii de egaliti asigur
efectuarea controlului privind concordana ce trebuie s existe ntre:
-totalul soldurilor iniiale debitoare i totalul soldurilor iniiale creditoare, corelaie ce se
verific numai n cazul balanelor cu trei i patru serii de egaliti aferente lunii ianuarie sau a
celei ntocmite pentru prima lun de activitate, care conin asemenea rulaje;
-totalul rulajelor debitoare i totalul rulajelor creditoare, deci aferente lunii de referin,
corelaie ce se urmrete, de asemenea, numai in cazul balanelor cu trei i patru perechi de
egaliti;
-totalul sumelor precedente debitoare i totalul sumelor precedente creditoare, deci pn
la nceputul lunii de referin, care includ soldurile iniiale i suma rulajelor aferente lunilor
precedente, egalitate existent doar n cadrul balanei cu patru serii de egaliti;
-totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare, ambele stabilite pn la sfritul
lunii de referina, care conin totalul sumelor precedente i totalul rulajelor curente, egalitate ce
se verific numai n situaia balanelor cu trei i patru serii de egaliti;
-totalul soldurilor finale debitoare i totalul soldurilor finale creditoare, stabilite pentru sfritul lunii
de referin, deci a celei pentru care se ntocmete balana de verificare, egalitate care se regsete n
oricare tip de balan.
Lipsa oricreia dintre egalitile de mai sus semnaleaz existen unor erori care trebuie
depistate i corectate, deoarece numai astfel balana de verificare este considerat ca fiind
corect.
Funcia de legtur intre conturile sintetice i cele analitice se realizeaz prin ntocmirea
unei balane de verificare a conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic dezvoltat n conturi
analitice, prin care se controleaz exactitatea nregistrrilor efectuate n conturile sintetice i n
conturile analitice, prin corelaiile valorice care trebuie s existe ntre conturile analitice i
contul sintetic la care se refer, cu privire la soldurile iniiale, rulaje i soldurile finale.
Funcia de legtur ntre conturile sintetice i situaiile financiare anuale se concretizeaz in
faptul c balana de verificare constituie baza ntocmirii tuturor componentelor acestei
raportri contabile de sintez, dintre care un rol semnificativ i revine bilanului. Soldurile
finale stabilite att n conturile de activ, ct i n cele de pasiv se nscriu n balana de verificare,
iar din aceasta, dup efectuarea operaiunilor de prelucrare i grupare, sunt preluate n bilan,
sub forma posturilor de activ i, respectiv, de pasiv.
Pe de alt parte, soldurile iniiale ale conturilor sintetice se preiau din bilanul de deschidere a
exerciiului, care, potrivit principiului intangibilitii, este identic cu bilanul de nchidere a
exerciiului recent ncheiat.
La rndul lor, totalurile privind sumele anuale aferente cheltuielilor i veniturilor se preiau n
balana de verificare din conturile sintetice n care sunt oglindite, iar din aceasta, dup efectuarea
operaiilor corespunztoare de prelucrare i grupare, se nscriu n componena situaiilor financiare
denumit contul de profit i pierdere .
Sintetiznd cele prezentate se poate sublinia c balana de verificare asigur legtura, pe de o parte,
ntre conturile analitice i cele sintetice, iar, pe de alt parte, ntre acestea din urm i bilan, i n
consecin ntre procedeele de baz ale metodei contabilitii.
Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi se refer la centralizarea
datelor privitoare la existena i micarea elementelor patrimoniale nregistrate n conturile
sintetice i analitice, pe parcursul unei perioade de gestiune. Prin aceasta balana de verificare
servete necesitilor de generalizare periodic prin bilan a datelor contabilitii curente i
asigur compararea datelor de la nceputul unei perioade de gestiune cu cele de la sfritul ei i
cu alte perioade de gestiune precedente n vederea stabilirii modificrilor care s-au produs n
structura i volumul elementelor patrimoniale.
Funcia de instrument de analiza i sintez a activitii economico-financiare se realizeaz
de balana de verificare datorit caracterului su de instrument unic de centralizare integral a
activitii ntreprinderii la sfritul fiecrei luni din cadrul exerciiului. Aceasta i confer rolul
cel mai important n ceea ce privete furnizarea informaiilor necesare managementului
operativ al ntreprinderii pentru adoptarea deciziilor economice din cursul exerciiului sau,
altfel spus, ntre dou raportri contabile de sintez, deci pentru perioade scurte de timp.
Acest lucru este posibil ntruct balana de verificare permite compararea datelor de la nceputul i
sfritul fiecrei perioade de gestiune i formularea de constatri certe pe feluri i grupe de conturi i
la nivelul entitii, deci pe feluri i grupe relativ omogene de elemente patrimoniale i pe total. Astfel,
se constat schimbrile ce s-au produs n mrimea i structura elementelor patrimoniale, modul cum
acestea au fost gestionate i cum au fost ndeplinii indicatorii programai, comparndu-se n acest
sens datele efective existente n balan cu cele programate.
n concluzie, sintetiznd cele prezentate anterior, rezult c balana de verificare ndeplinete nu
numai funcia de control, ci i pe aceea de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi i
de analiz a activitii economice, realiznd concordana dintre conturile analitice i cele sintetice
precum i legtura dintre conturi i situaiile financiare.

Clasificarea balanelor de verificare

Balanele de verificare se clasific dup mai multe criterii, i anume: dup felul conturilor pentru
care se ntocmesc, dup numrul egalitilor pe care le cuprind i forma grafic de prezentare etc.
a. Dup felul conturilor pentru care se ntocmesc, balanele de verificare pot fi:
-balane de verificare ale conturilor sintetice sau balane generale, se prezint sub form
tabelar, ntocmindu-se numai valoric pentru conturile de aceast natur utilizate n
contabilitatea a entitii economice. Toate datele necesare pentru completare i sunt furnizate de
conturile sintetice, acestea fiind nscrise in ordinea cresctoare a simbolurilor cifrice atribuite
prin Planul general de conturi.
-balane de verificare ale conturilor analitice, care se ntocmesc cu exprimarea datelor
att cantitativ ct i valoric (pentru conturile care nregistreaz elemente de natura stocurilor)
sau numai valoric (pentru anumite conturi, ca de exemplu 401 Furnizori, 411 Clieni), pe
baza datelor preluate din conturile analitice, separat pentru fiecare cont sintetic care a fost
desfurat pe conturi analitice, nainte de a se ntocmi balana de verificare general, i au drept
scop, verificarea exactitii nregistrrilor din conturile sintetice i cele analitice prin
concordanele care trebuie s existe cu privire la soldurile iniiale, rulaje, sume totale i solduri
finale; pentru acest motiv, se mai numesc i balane de verificare auxiliare sau secundare.

b. Dup numrul egalitilor pe care le cuprind, balanele de verificare sintetice sau
generale se delimiteaz la rndul lor n balane de verificare cu o serie, cu dou serii, cu trei serii
i cu patru serii de egaliti.
Balana de verificare cu o serie de egaliti are utilizare redus n activitatea practic i
conine doar dou coloane n care se nscriu fie totalul sumelor debitoare sau creditoare, fie
soldurile finale debitoare sau creditoare, preluate integral din conturile sintetice utilizate de
entitate, fr s suporte vreo prelucrare.
n oricare din cele dou variante de balan trebuie s existe egalitate ntre totalurile ce
se determin pentru cele dou coloane.
Balana de verificare cu dou serii de egaliti, denumit i balana sumelor i soldurilor,
rezult din combinarea balanelor cu o serie de egaliti, respectiv a balanei sumelor cu balana
soldurilor. Ea cuprinde patru coloane: dou pentru total sume, debitoare i creditoare i dou
pentru solduri finale, debitoare i creditoare, ceea ce permite stabilirea a dou serii de egaliti
ntre totalul coloanelor perechi. Acest tip de balan permite verificarea corelaiilor i realizarea
funciilor celor dou tipuri de balane de verificare (balana sumelor i balana soldurilor), din a
cror combinare rezult.
ntruct din balana de verificare cu dou serii de egaliti nu se degaj informaii
distincte cu privire la rulajul conturilor, acest aspect diminueaz proprietile
informative ale balanei pentru satisfacerea cerinelor de analiz a activitii unitii
patrimoniale.

Balana de verificare cu trei serii de egaliti, conceput cu scopul de a sporii
proprietile informative ale balanelor de verificare necesare n procesul decizional, cuprinde
ase coloane de date, din care cte dou, una pentru valori debitoare i cealalt pentru valori
creditoare, destinate rulajelor lunii curente, totalului sumelor i, respectiv, soldurilor finale.
Totalurile fiecreia dintre aceste perechi de coloane trebuie s fie egale, iar valorile din
coloanele de total sume debitoare i creditoare se calculeaz n cadrul balanei prin nsumarea
acelorai elemente existente n balana lunii precedente cu rulajele curente.
Balana de verificare cu patru serii de egaliti, denumit i balana de rulaje lunare cu
sume precedente i solduri finale, se prezint sub forma unui tabel cu opt coloane, din care dou
coloane pentru totalul sumelor debitoare i creditoare din luna precedent, dou coloane pentru
rulajele debitoare i creditoare ale lunii curente, dou coloane pentru totalul sumelor debitoare
i creditoare i dou coloane pentru soldurile finale debitoare i creditoare, ceea ce permite
stabilirea a patru egaliti ntre totalurile coloanelor perechi.
Balana de verificare cu patru serii de egaliti reprezint modelul cel mai complet i
cel mai folosit n activitatea practic, ntruct satisface funciile celorlalte balane i
ofer n plus informaii pentru efectuarea analizei n dinamic a situaiei economico-
financiare a unitii.
n ceea ce privete balanele de verificare cu dou, trei i patru serii de egaliti se reine c
ofer i posibilitatea verificrii exactitii, sub aspectul prelurii i al calculrii lor din i n conturi, a
celor dou sume totale (debitoare i creditoare) corespunztoare fiecrui cont prin nsumarea valorilor
de aceeai natur existente n coloanele aferente perechilor de egaliti anterioare (sume precedente +
rulaje curente).
n mod asemntor se poate efectua i verificarea exactitii soldurilor finale individuale
preluate i calculate din i n conturi, comparndu-se pentru fiecare dintre ele suma debitoare
cu cea creditoare, nscris n balan i, totodat, verificate cu ajutorul acesteia. Soldul final
astfel obinut este debitor sau creditor, dup cum suma debitoare este mai mare i, respectiv,
mai mic dect suma creditoare, i trebuie s fie egal cu cel preluat din cont, astfel se impune
depistarea erorii de calcul sau de preluare, dup caz.
n activitatea practic exist i situaii cnd se opteaz pentru utilizarea unei machete
de balan de verificare cu cinci serii de egaliti, de asemenea, sub form tabelar, care prezint
avantajul unui coninut informativ mai bogat. Acest tip de balan nu se regsete n Normele
metodologice pentru ntocmirea i utilizarea formularelor comune privind activitatea financiar-
contabil , dar nici nu este interzis utilizarea ei. Mai mult dect att, n activitatea practic
entitile economice apeleaz tot mai frecvent la aceast balan la ncheierea exerciiului
financiar n vederea realizrii situaiilor financiare anule ntruct aceasta are n coninutul su
dou coloane destinate soldurilor iniiale debitoare i creditoare (de la nceputul exerciiului),
utilizate n bilanul contabil ca date precedente. Pe lng cele dou coloane amintite, balana de
verificare cu cinci serii de egaliti mai conine dou coloane pentru sume precedente (rulajele
lunilor anterioare), dou coloane pentru rulajele lunii curente, doua coloane pentru sumele
totale stabilite la sfritul lunii (solduri iniiale + sume precedente + rulaje curente) i dou
coloane pentru soldurile finale.
c. Balanele de verificare analitice, n funcie de numrul etaloanelor de eviden utilizate,
se delimiteaz n balane pentru conturi cu un singur etalon de eviden, care este cel bnesc, i
balane pentru conturi cu dou etaloane de eviden, adic bnesc i natural.
Balanele de verificare analitice pentru conturi cu un singur etalon de eviden se
ntocmesc, de regul, pentru conturi de creane i datorii care necesit dezvoltarea elementelor
pentru care sunt utilizate pe uniti debitoare i, respectiv, creditoare, astfel nct s asigure
posibilitatea urmririi decontrilor cu fiecare dintre ele, pe total i pe documente justificative
individuale de aceast natur. Fiecare balan analitic are n structur, printre altele, valori
privind soldul iniial, debitul, creditul i soldul final, care se preiau din conturile analitice ale
contului sintetic pentru care se ntocmete i n spe din fiele de cont pentru operaii diverse.
Valorile fiecruia dintre cele patru elemente se nsumeaz, dup care totalurile obinute se
compar cu valorile acelorai elemente existente n contul sintetic respectiv, verificndu-se astfel
concordana ce trebuie s existe ntre ele.
Balanele de verificare analitice pentru conturi cu dou etaloane de eviden sunt
denumite i balane pentru valori materiale i, comparativ cu cele cu un singur etalon de eviden
conin n plus date cantitative ce se refer la stocul iniial, intrri, ieiri i la stocul final.
Cantitile fiecruia din aceste elemente aferente unui fel de valori materiale se nsumeaz i
apoi se compar cu cantitile existente n fie de magazie corespunztoare aceluiai fel de
bunuri, verificndu-se astfel concordana ce trebuie s existe ntre ele. Pentru fiecare fel de
valori materiale, aa cum reiese din cele prezentate anterior, se deschid cte dou fie, una
pentru evidena analitic cantitativ-valoric i cealalt pentru evidena operativ i n spe fia
de magazie.

ntocmirea balanelor de verificare

Balanele de verificare, sintetice i analitice, se ntocmesc, de regul, la sfritul unei
perioade de gestiune, lun, trimestru, semestru, sau an i ori de cte ori necesitile impun acest
lucru, n scopul verificrii exactitii nregistrrilor contabile.
ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice necesit efectuarea urmtoarelor
lucrri succesive:
- nregistrarea tuturor operaiilor patrimoniale care au avut loc n cursul perioadei de
gestiune, pe baza documentelor justificative, n evidena cronologic realizat cu ajutorul
registrului-jurnal;
- trecerea operaiilor din evidena cronologic n evidena analitic (organizat cu ajutorul
fielor de cont pentru operaiuni diverse sau diferitelor situaii) i n evidena sistematic sintetic
(organizat cu ajutorul registrului cartea mare, fielor de cont pentru operaiuni diverse,
jurnalelor de credit sau situaiilor pentru debit);
- stabilirea rulajelor debitoare i creditoare, a totalului sumelor debitoare i creditoare i a
soldului final debitor sau creditor, pentru fiecare cont, n funcie de coninutul economic;
- preluarea datelor din registrul Cartea mare n formularul balanei de verificare;
- totalizarea coloanelor balanei de verificare, ocazie cu care se verific egalitile i
corelaiile valorice determinate de dubla nregistrare a operaiunilor n conturi.

Identificarea erorilor de nregistrare cu ajutorul balanelor de verificare
Balana de verificare, datorit funciei sale de verificare a exactitii
nregistrrilor efectuate n conturi, creeaz premisele necesare pentru depistarea unor
eventuale erori ce se pot produce ca urmare a nerespectrii egalitilor impuse de
principiul dublei nregistrri, precum i din nscrierea n conturi a altor sume dect
cele corecte, din efectuarea unor calcule aritmetice eronate n conturi sau n balan,
din preluarea incorect a datelor din conturi .a.
Erorile amintite se constat atunci cnd lipsete una sau mai multe din egalitile
ce trebuie s existe n cadrul balanei de verificare, erori care, n ordinea invers
recomandat pentru a fi depistate, se pot grupa aa cum se prezint n cele ce urmeaz
.
Erori de ntocmire a balanei de verificare, care sunt cauzate de calcule
greite privind totalizarea coloanelor i stabilirea soldurilor finale sau a sumelor totale
pentru fiecare cont, atunci cnd este cazul, precum i de preluarea greit a sumelor
totale din conturi sau din registrul cartea-mare, dup caz. Asemenea erori se identific
prin refacerea calculelor i, respectiv, prin punctaj, n sensul comparrii sau
confruntrii sumelor respective.
Erori de prelucrare a datelor din conturi, care se refer la unele
calcule greite efectuate pentru stabilirea n cadrul fiecrui cont a rulajelor,
sumelor i soldului final, debitoare i creditoare. Identificarea i eliminarea
acestor erori se realizeaz prin repetarea calculelor efectuate pentru
determinarea acestor elemente.
Erori de nregistrare n evidena sistematic, care se pot produce din
cauza omisiunii sau transcrierii greite a sumelor din jurnal n cartea-mare sau
n fiele pentru operaii valorice. ale conturilor sintetice, dup caz, erori dintre
care se amintesc: nscrierea unei sume numai n contul debitat sau n cel
creditat, fr s fie reflectat i n cellalt cont corespondent; inversarea unor
cifre; scrierea incomplet a sumei; scrierea unei sume corecte ntr-un cont i a
altei sume n contul corespondent; reportarea sau transcrierea altei sume dect
cea corect .a. Pentru identificarea erorilor de aceast natur se efectueaz
operaiunea denumit punctaj, care const n verificarea exactitii tuturor
operaiilor efectuate n evidena cronologic i n cea sistematic.
Erori de stabilire a sumelor aferente formulelor contabile compuse,
care constau n adunarea greit a sumelor ce privesc cele dou sau mai multe
conturi existente fie n debitul, fie n creditul acestora. Pentru a fi identificate
asemenea erori se refac calculele respective, iar atunci cnd este necesar se
efectueaz operaiunea de punctaj cu documentele justificative care au
constituit obiectul formulelor contabile.
Identificarea erorilor analizate este deseori anevoioas i necesit un volum de
munc relativ mare, iar ca modalitate practic de realizare a acestei operaiuni se
consider c este justificat s fie parcurse, n sens invers, operaiile sau calculele
efectuate pn la inclusiv ntocmirea balanei de verificare, n urmtoarea ordine:
- verificarea calculelor aritmetice, pe vertical i orizontal, privind
ntocmirea propriu-zis a balanei de verificare, n funcie de eroarea
constatat;
- verificarea exactitii prelurii din conturi sau din registrul cartea-
mare, dup caz, a sumelor nscrise n balana de verificare;
- confruntarea rulajelor totale determinate n balana de verificare cu
totalul sumelor stabilit n registrul jurnal pentru luna respectiv;
- verificarea exactitii calculelor efectuate pentru fiecare cont sintetic
fie n fiele de cont sintetic, fie n registrul cartea-mare;
- confruntarea exactitii nregistrrilor oglindite n conturi cu
documentele justificative n care au fost consemnate operaiile respective.
n cele prezentate anterior s-au analizat, n mod firesc, numai erorile care
influeneaz egalitile balanei de verificare sintetice i implicit care se pot depista cu
ajutorul acesteia. n legtur cu asemenea erori se menioneaz c se produc n condiiile
efecturii manuale a lucrrilor de contabilitate, ns atunci cnd se utilizeaz
calculatoarele electronice se elimin cele mai multe dintre ele, ndeosebi cele care provin
din calcule aritmetice greite.
n alt ordine de idei se poate avea n vedere faptul c n activitatea practic pot s
apar i alte genuri de erori, care aparent nu influeneaz i implicit nu pot fi identificate
prin intermediul egalitilor balanei de verificare sintetice, dar care denatureaz
realitate a sau sensul nregistrrilor contabile, considerent pentru care sunt denumite
i erori de fond. n acest sens se amintesc: nregistrarea aceleiai operaii de dou ori,
omiterea nregistrrii unei operaii, nregistrarea unei operaii n alte conturi dect cele
corecte, nregistrarea altor sume dect cele reale, inversarea unor formule contabile etc.
Erorile de aceast natur se identific fie cu ajutorul balane lor de verificare
sintetice, atunci cnd nu exist concordan cu datele din conturile sintetice, fie prin
analiza situaiei unor solduri finale contrare funciei contabile a conturilor respective,
deci solduri nefireti, sau a reclamaiilor primite de la teri ori a documentelor
justificative care nu conin meniuni clare c au fost nregistrate, dup caz.
Erorile la care ne referim se pot delimita, n funcie de modul cum se produc, aa
cum se prezint n cele ce urmeaz.
Erori privind omisiunile de nregistrare, n sensul c unele documente
justificative nu sunt oglindite n contabilitate, nici n registrul-jurnal i nici n
cartea-mare sau n fiele de cont sintetice, dup caz, i, n mod firesc, nici n
balana de verificare sintetic.
Erori de compensaie, care provin din transcrierea greit n registrul-
jurnal sau n cartea-mare a sumelor existente n documente justificative. ntr-o
parte a unuia sau a mai multor conturi (debit sau credit) s-a preluat o sum n
plus i aceast sum eronat s-a preluat n minus n aceeai parte a altui cont
sau a mai multor conturi, iar ulterior, cu prilejul nsumrii lor, se compenseaz.
Erori de imputaie, care provin din cauza prelurii n debitul i n
creditul unor conturi greite a sumelor existente n registrul-jurnal sau n
cartea-mare n conturile corecte.
Erori de nregistrare n registrul-jurnal, unde se pot nscrie formule
contabile cu alte conturi dect cele corecte sau avnd conturile corespondente
inversate ori poate fi reflectat att n debitul, ct i n creditul conturilor
corespondente o sum incorect, mai mic sau mai mare dect cea real.
Putem concluziona c prin efectuarea verificrilor prezentate i implicit corectarea
erorilor constatate se obin date corecte privind rulajele, sumele i soldurile finale ale
conturilor sintetice, precum i ale celor analitice, care de fapt reprezint o baz cert
pentru ca situatiile financiare i n acelai timp rezultatele exerciiului entitii s
reflecte realitatea.

Limbă

Contabilitate Proceduri

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate Proceduri

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTABILITATE PROCEDURI

1. Codul cursului C5C1206

S-ar putea să vă placă și