Audit Si Control Financiar

1
Structura cadru pentru

ghidul de studiu al disciplinei Audit i control financiar

1. Precizri i recomandri privind desfurarea activitilor n anul
universitar 2008-2009

Codul cursului
Denumirea cursului Audit i control financiar
Tip curs Obligatoriu
Durata cursului/Nr. Credite Semestrul I / 5 puncte de credit
Perioada de accesare a cursului I octombrie 2008 31 mai 2009
Manualul recomandat Mircea Boulescu Audit i control financiar,
Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti, 2007.
Obiectivul principal al cursului 1. Prezentarea elementelor teoretice,
legislative, organizatorice procedurale-
metodologice privind auditul i controlul
financiar n entitile publice.
2. Formarea deprinderilor aplicative pe baza
studiilor de caz privind tehnicile i procedurile
de efectuare a auditului i controlului financiar
public.
3. Asigurarea unui coninut cu caracter
selectiv, de sintez interdisciplinar, la nivelul
specializrii i necesitii practicii n domeniu,
prin utilizarea informaiilor obinute la
disciplinele anterioare din planul de nvmnt
al Facultii de Finane i Bnci, cum sunt:
finane, contabilitate, informatic etc.
Modul de stabilire a notei finale Examen de evaluare a cunotinelor pe
calculator sub form de teste gril.
Se poate acorda maximum un punct n
plus n funcie de contribuia la
seminarii (valabil pentru studenii de la
forma de nvmnt ZI) i participarea
la Sesiunea de comunicri tiinifice a
studenilor cu o tem specific
disciplinei.
Adrese e-mail responsabil pentru
contactul cu studenii
lionescu.mfc@spiruharet.ro
Consultaii pentru studeni
Titularul/titularii cursului/serie

Prof. Univ. Dr. Luminita Ionescu

2. Coninutul tematic al cursului (program),
Capitolul 1: Concepte de audit i control financiar
2
1.1. Definirea conceptului de audit
1.2. Auditul public intern
1.3. Definirea controlului financiar

Capitolul 2: Organizarea auditului public intern
2.1. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI)
2.2. Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI)
2.3. Compartimentul de audit public intern din entitile publice
2.4. Normele aplicabile compartimentului de audit public intern i auditorilor
interni

Capitolul 3: Metodologia privind misiunea de audit public intern
3.1. Pregtirea misiunii de audit public intern
3.2. Intervenia la faa locului (munca de teren)
3.3. Raportul de audit public intern
3.4. Urmrirea recomandrilor

Capitolul 4: Metodologia de exercitare a controlului financiar
4.1. Studiul general prealabil
4.2. Controlul documentar contabil
4.3. Controlul faptic
4.4. Controlul total i prin sondaj
4.5. Finalizarea (valorificarea) constatrilor controlului

Capitolul 5: Organizarea controlului financiar public
5.1. Organizarea controlului financiar intern (managerial) la entitile publice
5.2. Organizarea controlului financiar preventiv propriu la entitile publice
5.3. Organizarea controlului financiar preventiv delegat la entitile publice

Capitolul 6: Exercitarea controlului financiar preventiv
6.1. Exercitarea controlului financiar preventiv propriu
6.2. Exercitarea controlului financiar preventiv delegat
6.3. Raportul naional anual privind controlul preventiv

Capitolul 7: Armonizarea controlului financiar public cu aquis-ul comunitar

Capitolul 8: Protejarea intereselor financiare comunitare prin combaterea fraudei i
neregulilor
8.1. Combaterea fraudei i neregulilor
8.2. Oficiul European de Lupt Anitfraud (O.L.A.F.)

3. Bibliografie minim obligatorie
a) Mircea Boulescu, Audit i control financiar, Editura Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti, 2007
3
b) Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicat n
Monitorul Oficial nr. 953 din 24 decembrie 2002
c) Ordonana Guvernului Romniei nr. 119/1999 privind controlul
intern i controlul financiar preventiv, republicat n Monitorul
Oficial nr. 799 din 12 noiembrie 2003

4. Bibliografie facultativ
a) Mircea Boulescu, Corneliu Brnea, Ovidiu Ispir, Control financiar
intern i audit intern la entitile publice, Editura Economic,
Bucureti, 2004.
b) Jacques Renard, Teoria i practica auditului intern, Editura
Ministerului Finanelor Publice, Bucureti, 2003.
c) Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 38/2003 pentru aprobarea
Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public
intern, publicat n Monitorul Oficial nr. 130 i 130 bis din 27
februarie 2003, modificat i completat prin Ordinul Ministrului
Finanelor Publice nr. 423/2004, publicat n Monitorul Oficial nr.
245 din 19 martie 2004.
d) Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 522/2003 pentru
aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea
controlului financiar preventiv, publicat n Monitorul Oficial nr. 320
din 13 mai 2003. Modificat prin OMFP nr. 1226/2003, publicat n
Monitorul Oficial nr. 666 din 19 septembrie 2003, OMFP nr.
1679/2003 publicat n Monitorul Oficial nr. 627 din 9 iulie 2004,
modificate i completate prin OMFP nr. 912/2004 publicat n
Monitorul Oficial nr.627 din 09 iulie 2004.
e) Ordonana Guvernului nr. 79/2003 privind controlul i recuperarea
fondurilor comunitare, precum i a fondurilor de cofinanare
aferente, utilizate necorespunztor; publicat n Monitorul Oficial
nr. 622 din 30 august 2003, aprobat prin Legea nr. 529/2003
publicat n Monitorul Oficial 897 din 15 decembrie 2003.
f) Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1792/2003 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind angajarea, lichidarea i
plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea,
evidena i repartizarea angajamentelor bugetare i legale, publicat
n Monitorul Oficial 37 din 28 ianuarie 2003.
g) Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 946 din 4 iulie 2005
pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele
de management/control intern la entitile publice i pentru
dezvoltarea sistemelor de control managerial, publicat n Monitorul
Oficial nr. 675 din 28 iulie 2005.

5. Prezentarea leciei/capitolului 1...n

Capitolul 1: Conceptele de audit i control financiar.
4
1.1. Definirea auditului.

Introducere la tema tratat: Acest capitol i propune s familiarizeze studenii cu
noiunile de audit i control financiar, precum i crearea unei imagini asupra sistemului
de control financiar existent n Romnia.
Obiectivul capitolului: definirea auditului financiar, a auditului intern, al auditului
public intern; prezentarea controlului financiar ca funcie a managementului, a
obiectibului general al controlului financiar i celui specific controlului intern i preventiv
al entitilor publice.
Rezumatul temei tratate:
Perspectiva aderrii Romniei la Uniunea European a impus introducerea
auditului i n ara noastr. Etimologia cuvntului audit provine de la latinescul
AUDIRE i nseamn a asculta. Englezii i dau semnificaia de verificare, revizie
contabil, bilan.
Auditul reprezint examinarea de ctre o persoan competent i independent a
fidelitii nregistrrilor contabile, financiare i fiscale, a probitii i credibilitii
tranzaciilor economice.
Obiectului auditului a evoluat de la o corectare specific a fraudelor n documentele
contabile pn la o apreciere global de fidelitate a rapoartelor emise de o entitate
economic i o analiz critic a procedurilor i structurilor acestora.
Auditul reprezint procesul defurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate,
numite auditori, prin care de analizeaz i se evalueaz, n mod profesional, informaii
legate de o anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de
dovezi, numite probe de audit, pe baza crora auditorii emit un document, numit raport de
audit, o opinie responsabil i independent, prin apelarea la criterii de evaluare care
rezult din reglementrile legale sau din buna practic recunoscut unanim n domeniul n
care i desfoar activitatea entitatea auditat.
Auditul reprezint examinarea de ctre o persoan independent i competent a
fidelitii reprezentrii contabile i financiare. Prin audit se nelege:
examinare profesionist a unei informaii n vederea expunerii unei opinii
responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu sau standard;
o cercetare n scopul de a produce o judecat motivat i independent, cu
referine la normele de evaluare, n vederea aprecierii fiabilitii ori eficacitii
sistemelor i procedurilor unei entiti economice;
un examen obiectiv al unui element cu scopul de a exprima o opinie sau de a
obine o concluzie asupra obiectului auditului.
Auditul intern este:
un control intern de atestare sau certificare a documentelor financiar-contabile
care nu se confund cu noiunea de control intern al unitii patrimoniale;
o activitate independent de apreciere, pentru conducerea unitii
patrimoniale, prin examinarea operaiilor contabile, financiare i altele privind
ansamblul serviciilor;
un control de natur managerial care opereaz prin msurarea i aprecierea
calitii altor aciuni de control;
un control de evaluare a sarcinilor, de conformitate a nregistrrilor contabile,
rapoartelor, elementelor de activ, capitalurilor i rezultatelor;
5
activitatea de evaluare organizat n cadrul unei entiti sub forma unui
serviciu (standarde).
Pentru abordarea unitar a auditului, sunt utilizate mai multe standarde:
Standardele de Audit IFAC - International Federation of Accountant
(Federatia Internationala a Contabililor);
Standardele de Audit INTOSAI;
Liniile directoare ale UE pentru aplicarea Standardelor de Audit INTOSAI;
Standardele Naionale de Audit (Camera Auditorilor din Romnia a hotrt
asimilarea Standardelor de Audit IFAC - International Federation of
Accountant ).
Standardele de audit sunt grupate pe clase i stabilesc cadrul general pentru audit.
Acestea includ:
Planificarea, controlul i inerea evidenei. Auditorul trebuie s planifice, s
controleze i s in evidena activitii sale n mod corespunztor.
Sistemele de contabilitate i controlul intern. Auditorul ar trebui s evalueze
sistemul de nregistrare i procesare a tranzaciilor entitii auditate i s
evalueze dac acesta este potrivit pentru a fi folosit ca baz pentru
elaborarea situaiilor financiare. Aceasta va ajuta la planificarea activitii
de audit i la realizarea efectiv a procedurilor de audit. Dac auditorul
decide c se poate baza pe controalele interne, trebuie s evalueze aceste
controale i s efectueze teste de conformitate asupra lor.
Probele de audit. Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit
pentru a-i permite s trag concluzii rezonabile pe baza lor.
Raportarea. Raportul de audit trebuie s cuprind o exprimare clar a
opiniei pe baza evalurii concluziilor trase conform probelor obinute n
cursul auditului.
La regiile autonome, companiile sau societile naionale, precum i celelalte
entiti economice cu capital majoritar de stat, activitatea de audit se organizeaz i
funcioneaz potrivit cadrului legal privind auditul intern din entitile publice (auditul
public).
Entitate public este autoritatea public, instituia public, compania/societatea
naional, regia autonom, societatea comercial la care statul sau o unitate administrativ
teritorial este acionar majoritar cu personalitate juridic, i care utilizeaz/administreaz
fonduri publice i/sau patrimoniu public.
Termenul instituie public include Parlamentul, Administraia Prezidenial,
ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti
publice, instituii publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora,
indiferent de modul de finanare al acestora. Instituie public mic este instituia care
deruleaz un buget anual de pn la nivelul echivalentului n lei a 100.000 pe o
perioad de trei ani consecutivi.
Prin fonduri publice se neleg sumele alocate din bugetul de stat, bugetele locale,
bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei
statului, bugetele instituiilor publice autonome, bugetele instituiilor publice finanate
integral din venituri proprii, bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate
sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri
publice, bugetul fondurilor externe nerambursabile, creditele externe contractate sau
6
garantate de autoritile administraiei publice locale, precum i din bugetele instituiilor
publice finanate integral sau parial din bugetele locale.
Patrimoniul public reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor statului,
unitilor administrativ-teritoriale sau ale entitilor publice ale acestora, dobndite sau
asumate cu orice titlu. Fac parte din patrimoniul public drepturile i obligaiile referitoare
att la bunurile din domeniul public, ct i din domeniul privat al statului i al unitilor
administrativ-teritoriale.
Auditul public intern
1
reprezint o activitate funcional-independent i obiectiv,
care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i
cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice. Ajut entitatea public s-
i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i
mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului,
a controlului i a proceselor de administrare.
Auditul public intern nu trebuie confundat cu controlul intern, care este definit ca
ansamblul msurilor luate de ctre conducere n scopul mbuntirii gestiunii riscului i
creterii probabilitilor ca scopurile i obiectivele stabilite s fie atinse.
Auditul public intern are ca obiective:
- asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc
sistemele i activitile entitii publice (evaluarea managementului
riscurilor);
- sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare
sistematic i metodic, prin care se evalueaz i mbuntete
eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a
controlului i a proceselor administrrii (evauarea sistemelor de
control).
Sfera auditului public intern cuprinde:
activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de
entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la
utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor
provenite din asisten extern;
constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea
titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea
acestora;
administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea,
concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public/privat al
statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
sistemele de management financiar i de control, inclusiv
contabilitatea i sistemele informatice aferente.
Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o
entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, cu privire la:
formarea i utilizarea fondurilor publice;
administrarea patrimoniului public.

1
Mircea Boulescu Audit i control financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005, pag.
15
7
Perspectivele auditului public intern sunt n asistena managerial deoarece ajut
conducerea s organizeze i perfecioneze controlul intern. Auditul intern este o cotra-
verificare fcut de un ter i genereaz un mai bun control asupra activitilor i, n
consecin, responsabiliti.
Cu toate acestea, recomandrile auditului intern nu devin obligatorii, el rmnnd n
poziia de consultant intern. Conceptul audit-consiliere se afirm, dar fr a afecta
conceptul audit-control. Auditul merge mai departe dect simplul control de
conformitate, el are rol de consiliere, de recomandare, nu de decizie. Auditul intern are
caracter represiv sau preventiv. n cazul caracterului represiv, auditul intern, scoate la
iveal erorile, fraudele, deturnrile de fonduri. Audirul intern cu caracter preventiv pune
accent pe recomandri (consiliere, consultan) care permit managerilor s progreseze
printr-un mai bun control asupra activitii i responsabilitii lor.
Literatura de specialitate i legislaia privind auditul public intern
2
definesc
urmtoarele tipuri de audit:
a) Auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de
conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic,
eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru
corectarea acestora;
b) Auditul performanei sau auditul de eficacitate - examineaz dac criteriile
stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte
pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele.
Auditul performanei nglobeaz eficacitatea i eficiena i evalueaz performena
managerial i operaional a programelor publice i entitilor publice care utilizeaz
resurse financiare, de personal sau de alt natur n vederea ndeplinirii lor.
Auditul de eficacitate const n:
- diagnosticul, aprecierea metodelor, procedurilor, analizelor i organizrii
activitii;
- emiterea unei opinii nu numai cu privire la buna aplicare a regulilor, dar i cu
privire la calitatea lor.
Criteriul eficienei este de a face ct mai bine posibil, ceea ce necesit cea mai bun
calitate n ceea ce privete cunotinele, priceperea, comportamentul i comunicarea.
c) Auditul de regularitate sau de conformitate - reprezint examinarea aciunilor
asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub
aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice, care
le sunt aplicabile.
Acest tip de audit compar regula cu realitatea, ceea ce ar trebui s fie cu ceea ce
este, pe baza unui sistem de referine.
Auditul de regularitate parcurge urmtoarea filier:
- informarea cu privire la ceea ce ar trebui s fie;
- semnalizarea dezechilibrelor, aplicaiilor care nu s-au efectuat,
interpretrile greite ale dispoziiilor stabilite;
- analiza cauzelor i consecinelor;
- recomandarea, ceea ce trebuie fcut pentru ca pe viitor s fie aplicate
regulile;

2
*** - Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 953
din 24 decembrie 2002
8
- raportarea rezultatelor celui auditat.

1.2. Definirea controlului financiar

Controlul financiar reprezint ansamblul proceselor prin care performanele
financiare ale unei entiti economice sunt msurate i comparate cu obiectivele stabilite
iniial prin lucrrile de previziune; msurarea i compararea avnd drept scop eliminarea
deficienelor constatate i integrarea abaterilor pozitive.
Prin control, managementul i asigur informarea dinamic, real, preventiv, care
ridic valoarea concluziilor i calitatea deciziilor. Controlul ptrunde n esena
fenomenelor i contribuie efectiv la conducerea tiinific i eficient, sesizeaz aspectele
negative n momentul n care acestea se manifest ca tendin i intervine operativ pentru
prevenirea i lichidarea cauzelor.
Controlul financiar se definete ca fiind aciunea de determinare a unor adevruri
n legtur cu starea unor proiecte de activiti economice sau cu a celor care au fost
efectuate, prin compararea modului efectiv de prezentare sau manifestare al acestora cu
prevederile i normele legale prin care au fost definite i instituionalizate, n vederea
prentmpinrii sau depistrii i remedierii eventualelor abateri.
Activitatea de control financiar servte unui triplu sistem de interese:
intereselor statului n realizarea politicii sale pe termen lung n domeniul
economic, fiind instrumentul de prevenire sau de reglare a
disfuncionalitilor ce pot interveni, la un moment dat, n activitile
desfurate n cadrul sistemelor economice;
intereselor entitilor economice prin aciunea de evitare a situaiilor de
disfuncionalitate n procesul de gestionare a patrimoniului i prin aciunea
de remediere a abaterilor de la prevederile legale cu efecte perturbatorii n
activitatea acestora;
intereselor entitilor economice partenere, crora le ofer informaii utile
i exacte asupra strii patrimoniului entitii la care se desfoar
verificarea, contribuind la mediatizarea aspectelor pozitive sau negative,
dup caz, ale acesteia.
Controlul financiar are
3
:
funcii specifice, i anume:
funcia de prevenire i de perfecionare;
funcia de constatare a situaiei i funcia de corectare;
funcia de cunoatere i funcia de evaluare a situaiei existente la un
moment dat;
funcia educativi funcia stimulativ a tuturor participanilor la
realizarea procesului de management.
funcii particulare:
funcia de msurare a posteriori a ecarturilor(abaterilor programate);

3
80, 81
9
funcia de diagnosticare a erorilor financiar-bugetare pe baza
ecarturilor simptomatice care afecteaz sau amenin activitatea
entitii economice;
funcia de revizuire a obiectivelor sau previziunilor pe baza
diagnosticului financiar-bugetar constatat;
funcia de a interveni n cadrul competenelor date pentru redresarea
sau soluionarea problemelor entitii economice;
funcia de reglementare a activitii entitii economice, prin
asigurarea coerenei aciunii de control n raport cu obiectivele entitii
economice, focalizndu-se asupra activitilor n curs de derulare;
funcia de pregtire a entitii economice pentru luarea deciziilor, pe
baza rezultatelor controlului a priori;
funcia de nvare i autonvare a realitilor pe care controlul le
ridic n permanen, prin aciunea sa coercitiv asupra pertinenei
cadrului i normelor legale folosite.
Activitatea de control, n general, ca una din principalele funcii de conducere,
poate mbrca diferite forme n funcie de domeniul n care se exercit, de coninutul,
obiectivele i sfera de cuprindere etc. Dei formele de control se deosebesc ntre ele, toate
au un scop comun, i anume acela al determinrii strii unor fenomene, procese sau
activiti economice, la un moment dat, fa de un sistem determinat de criterii.
Controlul financiar se clasific avnd n vedere mai multe criterii:
Dup momentul n care se exercit controlul, raportat la momentul
desfurrii activitii sau efecturii operaiunilor ce se verific,
controlul financiar poate lua formele:
a) Control financiar preventiv (anticipat) forma controlului
care se exercit nainte de efectuarea operaiunii sau activitii
supuse verificrii sau nainte ca un document s fie lansat n
procesul economic. Obiectivul principal al controlului preventiv
este de a opri, nainte de efectuare, toate operaiunile care nu
sunt legale, necesare, oportune sau economicoase, n faza de
angajare i de plat, respectiv de ncasare, dup caz. Controlul
financiar preventiv se exercit prin viz. Viza de control
financiar preventiv reprezint o atestare legal, dat de o
persoan autorizat care confirm faptul c o anumit operaiune
sau un anumit document a fost efectuat, respectiv ntocmit, n
condiiile stabilite prin prevederile legale n vigoare prin care au
fost definite.
b) Control operativ-curent (concomitent) forma controlului
financiar care se caracterizeaz prin faptul c se realizeaz
concomitent cu desfurarea operaiunilor i fenomenelor
economice controlate. Obiectivele controlului operativ-curent
constau n verificarea i stabilirea abaterilor i deficienelor n
legtur cu existena, integritatea i pstrarea bunurilor
economice de orice fel, utilizarea mijloacelor materiale i
bneti, efectuarea recepiilor i inventarierilor, conducerea
10
evidenei contabile i stabilirea realitii datelor nscrise n
situaiile financiare.
c) Control ulterior (post-operativ) forma controlului financiar
care se exercit dup efectuarea activitilor i proceselor
economice supuse verificrii. Avnd sfera cea mai larg de
aciune, acesta se utilizeaz difereniat n funcie de obiectivele
specifice fiecrei structuri cu atribuii de control financiar.
Dup structurile care o exercit, activitatea de control financiar se mparte
n:
a) Control financiar organizat i exercitat prin instituiile
specializate ale statului;
b) Control financiar organizat i exercitat de organele proprii
aparinnd entitilor economice.
Controlul financiar organizat i exercitat prin instituiile statului se mparte n
funcie de apartenena la instituiile din sfera de activitate a legislativului sau executivului
astfel:
n sfera de activitate a legislativului (Parlamentului), controlul
financiar este exercitat de Curtea de Conturi a Romniei,
instituia suprem de control financiar ulterior extern asupra
modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor
financiare ale statului i ale sectorului public;
n sfera de activitate a executivului (Guvernului), controlul
financiar este exercitat prin structurile specializate ale
Ministerului Finanelor Publice: Unitatea Central de
Armonizare a Sistemelor de Management Financiar i de
Control; Agenia Naional de Administrare Fiscal
(ANAF), etc.
Controlul financiar organizat i exercitat de organele proprii aparinnd
entitilor economice se organizeaz i exercit astfel:
La nivelul entitilor publice, controlul financiar propriu se organizeaz i
exercit n formele:
a) Control financiar preventiv propriu;
b) Control intern managerial.
La nivelul entitilor economice, altele dect entitile publice, controlul
financiar se organizeazu i exercit n formele:
a) Control financiar preventiv;
b) Control financiar ulterior.
Controlul intern este controlul managerial i reprezint organizarea, politicile i
procedurile utilizate pentru a se asigura c programele i ating scopurile.
Controlul intern reprezint ntregul sistem de controale financiare i nonfinanciare,
structurile organizatorice, metodologiile, procedurile, inclusiv auditul intern, stabilit de
management potrivit scopurilor sale, menit s-l ajute n administrarea entitii auditate n
mod economic, eficient i eficace, asigurnd respectarea strategiilor manageriale;
protejarea activelor i resurselor; asigurnd acurateea i completitudinea nregistrrilor
contabile; precum i elaborarea la termenele stabilite i n mod demn de ncredere a
datelor financiare i manageriale.
11
Controlul financiar public intern
4
reprezint ntregul sistem de control intern din
sectorul public, format din sistemele de control de entiti publice, ale altor structuri
abilitate de guvern i dintr-o unitate central care este responsabil de armonizarea i
implementarea principiilor i standardelor de control i audit.
Conceptul de control financiar public intern include ansamblul controlului financiar
executat intern, de ctre o organizaie guvernamental sau de ctre organizaiile sale
delegate, n scopul asigurrii c managementul financiar i controlul instituiilor ce
folosesc fonduri publice (inclusiv fonduri externe) sunt n concordan cu legislaia,
prevederile bugetare, principiile unui management financiar sntos, transparenei,
eficienei, eficacitii i al economicitii. Controlul financiar public intern cuprinde toate
msurile de control al tuturor veniturilor statului, cheltuielilor, bunurilor, drepturilor i
obligaiilor. Reprezint scopul larg al controlului intern. Cuprinde, dar nu se limiteaz, la
controlul financiar preventiv i auditul intern.
Economicitatea nseamn minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea
rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor
rezultate.
Eficacitatea reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru
fiecare dintre activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii
respective.
Eficiena const n maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele
utilizate.

Concluzii asupra temei tratate (opional)

Lista subiectelor pentru pregtirea n vederea evalurii finale(examen):
Ce este auditul financiar?
Ce reprezint auditul intern al entitilor economice i ce obiective are?
Ce este auditul public intern i ce obiective are?
Care sunt activitile din cadrul entitilor publice asupra crora se exercit auditul
public intern?
Ce caracteristici prezint recomandrile auditului public intern?
Care sunt tipurile de audit intern i n ce constau?
Ce este controlul financiar?
Care sunt funciile controlului financiar?
Care sunt formele controlului financiar n funcie de diferitele criterii de clasificare?
Definii controlul intern al entitilor publice.
Care sunt obiectivele generale ale controlului intern al entitilor publice?

Capitolul 2: Organizarea auditului public intern

Introducere la tema tratat: Acest capitol prezint principalele instituii cu
atribuii n organizarea i exercitarea activitii de audit public intern din Romnia.

4
87
12
Obiectivul capitolului: permite facilitarea cunoaterii de ctre studeni a sistemului
organizatoric al auditului public intern, cu detaliere la nivelul entitilor publice.
Auditul public intern:
este activitatea funcional independent i obiectiv care d asigurri i
consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor
publice, perfecionnd activitile entitilor publice;
ajut unitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare
sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficiena i
eficacitatea sistemului de conducere bazat de gestiunea riscului, a controlului
i a proceselor de administrare;
este o funcie independent de evaluare stabilit n cadrul unei entiti
publice;
are rolul de a contribui la buna i efectiva gestiune a fondurilor publice.
Auditul public intern are n vedere urmtoarele caracteristici ale operaiunilor,
activitilor sau aciunilor care se efectueaz, se execut sau se desfoar n cadrul
instituiei publice:
a) Conformitatea operaiunilor, activitilor sau aciunilor. Conformitate:
caracteristica unei operaiuni, a unor acte sau fapte administrative produse n cadrul unei
instituii publice de a corespunde politicii asumate n mod expres n domeniul respectiv
de ctre instituia n cauz sau de ctre o autoritate superioar acesteia, potrivit legii.
Conformitatea presupune:
Legalitate: caracteristica unei operaiuni de a respecta toate prevederile legale
care i sunt aplicabile, n vigoare la data efecturii sale. Obiectul auditului public intern
respect prevederile legale n vigoare;
Regularitate: caracteristica unei operaiuni de a respecta sub toate aspectele
ansamblul principiilor i regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile
categoriei de operaiuni din care face parte. Obiectul auditului public intern respect
prevederile care se refer la modaliti, proceduri, scheme sau la modele de efectuare,
execuie sau desfurare;
ncadrare n plafoanele valorice: obiectul auditului public intern nu
antreneaz depirea plafonului valoric maxim aprobat pentru acea operaiune, aciune
sau activitate;
b) Economicitatea operatiunilor, activitilor sau a aciunilor: obiectul auditat
realizeaz condiia costului minim n condiiile date. Costul minim se evalueaz prin
determinarea costului de oportunitate al realizrii obiectului auditat;
c) Eficacitatea operaiunilor, activitilor sau a aciunilor: obiectul auditat
realizeaz condiia de atingere a obiectivului stabilit prin realizarea sa. Atingerea
obiectivului stabilit trebuie s se realizeze ntr-o marj pe care auditorul o considera
rezonabil;
d) Eficiena operaiunilor, activitilor sau a aciunilor: reprezint o corelare ntre
economicitate i eficacitate, n sensul unei optimizri a celor dou caracteristici, n
condiiile realizrii obiectului auditat;
e) Oportunitatea temporal a realizrii obiectului auditat. Oportunitate:
caracteristica unei operaiuni de a servi, n mod adecvat, n circumstanele date, realitii
13
unor obiective ale politicilor asumate. Se analizeaz dac momentul n care obiectul
auditat a fost cel mai propice sub aspectul asigurrii atingerii obiectivului stabilit.
f) Oportunitatea structural a realizrii obiectului auditat. Se analizeaz: dac
obiectul auditat s-a realizat n acea conjunctur acional, normativ etc., care s confere
cel mai nalt grad de eficien; modul n care realizarea obiectului auditat se ncadreaz
ntr-o structur mai larg de operaiuni, activiti sau aciuni.
g) Acoperirea riscului intern asociat realizrii operaiunii, activitii sau aciunii
auditate: se evalueaz modul i gradul n care realizarea obiectului auditat a antrenat
riscuri interne (economice, tehnice, financiare, funcionale etc.), precum i modul i
gradul n care aceste riscuri interne au fost acoperite a priori de managementul sistemului
auditat;
h) Acoperirea riscului de sistem asociat realizrii operaiunii, activitii sau a
aciunii auditate: se evalueaz modul i gradul n care realizarea obiectului auditat a
antrenat riscuri de sistem (economice, tehnice, financiare, funcionale etc.), precum i
modul i gradul n care aceste riscuri de sistem au fost acoperite a priori de
managementul sistemului auditat;
i) Conectarea sistemului, prin realizarea obiectului auditat, la viitor: modul i
gradul n care, prin realizarea obiectului auditat, sistemul n care s-a realizat acel obiect
este asigurat mpotriva epuizrii funcionale i/sau primete impulsuri noi de dezvoltare,
stabilitate i perfecionare specifice.
Conform prevederilor legii, prin circuitul auditului se neleg stabilirea fluxurilor
informaiilor, atribuiile i responsabilitile referitoare la acestea, precum i arhivarea
documentaiei justificative complete, pentru toate stadiile desfurrii unei aciuni, care
s permit totodat reconstituirea operaiunilor de la suma total pn la detalii
individuale i invers.
Auditul public intern
5
este organizat astfel:
a) Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern
(UCAAPI) - structur distinct n cadrul Ministerului Finanelor Publice,
constituit din compartimente de specialitate, in directa subordonare a
ministrului finanelor publice, avnd atribuii de coordonare, evaluare, sintez
n domeniul activitii de audit public intern la nivel naional, care efectueaz
i misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale. UCAAPI este condus de un director general, numit de
ministrul finanelor publice, cu avizul Comitetului pentru Audit Public Intern
(CAPI);
b) Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) - organism cu caracter
consultativ, constituit din 11 membri, specialiti din afara Ministerului
Finanelor Publice, condus de un preedinte. CAPI sprijin UCAAPI n
definirea strategiei i mbuntirea activitii de audit public intern n
sectorul public;
c) Compartimentele de audit public intern din entitile publice
structuri funcionale de baz n domeniul auditului public intern, care exercit
efectiv funcia de audit public intern.

5
din 24 decembrie 2002.
14
2.1. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern
(UCAAPI)
UCAAPI este condus de un director general, numit de ministrul finanelor publice,
cu avizul CAPI.
n realizarea obiectivelor sale UCAAPI are urmtoarele atribuii principale
6
:
elaboreaz, conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului public
intern i monitorizeaz la nivel naional aceast activitate;
dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern;
dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme, bazate pe
standardele internaionale, inclusiv manualele de audit intern;
dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial;
elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern;
avizeaz normele metodologice specifice diferitelor sectoare de activitate n
domeniul auditului public intern;
dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public intern
i elaboreaz raportul anual, precum i sinteze, pe baza rapoartelor primite;
efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale;
verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind
conduita etic a auditorului intern de ctre compartimentele de audit public
intern i poate iniia msurile corective necesare, n cooperare cu
conductorul entitii publice n cauz;
coordoneaz sistemul de recrutare i de pregtire profesional n domeniul
auditului public intern;
avizeaz numirea/destituirea efilor compartimentelor de audit public intern
din entitile publice;
coopereaz cu Curtea de Conturi i cu alte instituii i autoriti publice din
Romnia;
coopereaz cu autoritile i organizaiile de control financiar public din alte
state, inclusiv din Comisia European.

2.2. Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI)

Comitetul pentru Audit Public Intern CAPI cuprinde 11 membri, astfel:
a) preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia;
b) profesori universitari cu specialitate n domeniul auditului public intern -
2 persoane;
c) specialiti cu nalt calificare n domeniul auditului public intern - 3
persoane;
d) directorul general al UCAAPI;

6

15
e) experi din alte domenii de activitate, respectiv contabilitate public,
juridic, sisteme informatice - 4 persoane.
Membrii CAPI, cu excepia directorului general al UCAAPI, nu pot face parte din
structurile Ministerului Economiei i Finanelor. Secretariatul tehnic al CAPI este
asigurat de UCAAPI.
n realizarea obiectivelor sale CAPI are urmtoarele atribuii principale
7
:
dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public
intern i emite o opinie asupra direciilor de dezvoltare a acestuia;
dezbate i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de UCAAPI n
domeniul auditului public intern;
dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i
l prezint Guvernului;
avizeaz planul misiunilor de audit public intern de interes naional cu
implicaii multisectoriale;
dezbate i emite o opinie asupra rapoartelor de audit public intern de interes
naional cu implicaii multisectoriale;
analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul
divergenelor de opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii
interni, emind o opinie asupra consecinelor neimplementrii
recomandrilor formulate de acetia;
analizeaz acordurile de cooperare ntre auditul intern i cel extern referitor
la definirea conceptelor i la utilizarea standardelor n domeniu, schimbul de
rezultate din activitatea propriu-zis de audit, precum i pregtirea
profesional comun a auditorilor;
avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI.

2.3. Compartimentul de audit public intern din entitile publice

Noiunea de compartiment este utilizat de lege n sens generic. Structura
funcional de baz n domeniul auditului public intern se stabilete dup parcurgerea
urmtoarelor etape:
identificarea tuturor activitilor desfurate att n cadrul entitii publice,
ct i n structurile subordonate n care se exercit n mod direct misiuni de
audit intern;
identificarea riscurilor asociate activitilor;
identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti;
atribuirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de control;

7

16
stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit intern care
s acopere activitile la care se menine un risc rezidual mare sau mediu.
Compartimentul de audit public intern are ca obiectiv s ajute entitatea public n
ansamblu i structurile sale prin intermediul opiniilor i recomandrilor: s gestioneze
mai bine riscurile; s asigure o mai bun administrare i pstrare a patrimoniului; s
asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente; s
asigure o eviden contabil i un management informatic fiabile i corecte etc.
Compartimentul de audit public intern
8
se organizeaz n mod obligatoriu la
nivelul fiecrei entiti publice, excepie fcnd instituiile publice mici, precum i acele
entiti publice subordonate pentru care conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior
a emis decizia de nenfiinare a compartimentului de audit public intern.
Sarcina urmririi condiiilor de instituie public mic revine conductorului
instituiei n cauz, care are obligaia s ntiineze compartimentul de audit public intern
din cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice teritoriale sau a Municipiului
Bucureti, despre statutul su.
Instituiile publice mici care au depit pragul anual de 100.000 , o perioad de 3
ani consecutivi, au obligaia de a-i constitui compartiment de audit public intern pn la
sfritul primului trimestru al anului urmtor. Entitile publice, care au organizat
compartimente proprii de audit public intern i devin instituii publice mici, trebuie s
ntiineze compartimentele de audit public intern din cadrul Direciei Generale a
Finanelor Publice teritoriale sau a Municipiului Bucureti despre noul statut n termen de
30 de zile de la ndeplinirea condiiilor de a se ncadra n categoria de instituii publice
mici (deruleaz un buget anual de pn la echivalentul n lei a 100.000 pe o perioad
de 3 ani consecutivi).
Atribuiile
9
compartimentului de audit public intern sunt:
elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i
desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI sau al organului ierarhic superior,
n cazul entitilor publice subordonate;
elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern;
efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de
management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i
sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien
i eficacitate;
informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul
entitii publice auditate, precum i despre consecinele acestora;
raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor
rezultate din activitile sale de audit;
elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;
n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz
imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern
abilitate.

8
24
9

17
Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o
entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, cu privire la formarea
i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public.
Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani
10
, fr a se
limita la acestea, urmtoarele:
a) angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect
obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare;
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din
fondurile comunitare;
c) vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din
domeniul privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al
statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i
stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la
ncasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor
astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.

2.4. Normele aplicabile compartimentului de audit public intern
i auditorilor interni

Carta auditului intern definete obiectivele, drepturile i obligaiile auditului
intern i este elaborat de ctre fiecare ef al compartimentului de audit public intern i
aprobat de conductorul entitii publice. Carta auditului intern informeaz despre
obiectivele i metodele de audit, clarific misiunea de audit, fixeaz regulile de lucru ntre
auditor i auditat i promoveaz regulile de conduit.
Codul privind conduita etic a auditorului intern reprezint un ansamblu de
principii i reguli de conduit care trebuie s guverneze activitatea auditorilor interni.
Scopul Codului privind conduita etic a auditorului intern este de a promova cultura etic
n viziunea global a profesiei de auditor intern. Codul privind conduita etic a
auditorului intern cuprinde regulile pe care auditorii interni trebuie s le respecte n
exercitarea atribuiilor (integritate, independen i obiectivitate, confidenialitate,
competen i contiin profesional).
Auditorii interni:
a) sunt funcionari publici, se selecteaz i au drepturile, obligaiile i
incompatibilitile prevzute de statutul funcionarilor publici. Auditorii
interni trebuie: s aib o atitudine imparial, s nu aib prejudeci, s evite
conflictele de interese, respectiv relaiile care nu sunt sau care nu par a fi

10
17
18
compatibile cu interesele entitii. Un conflict de interese poate s afecteze
capacitatea unei persoane de a-i asuma obiectiv obligaiile i
responsabilitile sale; s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i
independent, cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i
procedurilor specifice activitii de audit public intern;
b) se numesc sau se revoc de ctre conductorul entitii publice, respectiv de
ctre organul colectiv de conducere, cu avizul conductorului
compartimentului de audit public intern;
c) au un nivel de salarizare corespunztor ierarhiei acestei funcii n cadrul
sistemului de salarizare a funcionarilor publici. Beneficiaz de un spor
pentru complexitatea muncii de 25% aplicat la salariul de baz brut lunar;
d) trebuie s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu
profesionalism i integritate.
Auditorii interni au urmtoarele interdicii:
nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la o
structur sau entitate public dac sunt soi, rude sau afini pn la gradul
al patrulea inclusiv cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de
conducere colectiv;
nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care le pot
audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern
ale entitilor publice;
nu trebuie implicai n auditarea programelor i proiectelor finanate
integral sau parial de Uniunea European, dac au responsabiliti n
derularea acestor programe;
nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public intern n sectoarele
de activitate n care au deinut funcii sau au fost implicai n alt mod.
Aceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de trei ani.
Funcia de auditor intern este incompatibil cu exercitarea acestei funcii ca
activitate profesional orientat spre profit sau recompens.
Auditorii interni care se gsesc n una dintre situaiile de interdicii au obligaia de
a-i informa de ndat, n scris pe conductorii entitii publice i eful structurii de audit
public intern.
Normele de funcionare a auditului public intern se refer la:
Cerinele privind funcionarea compartimentului de audit public intern;
Obiectivele aferente activitii de audit public intern.
Cerinele privind funcionarea compartimentului de audit public intern. eful
compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea i
desfurarea activitilor de audit public intern, i anume:
Planificarea activitii de audit public intern bazat pe analiza riscurilor;
Gestiunea resurselor umane;
Reglementarea activitii compartimentului de audit public intern;
Raportarea activitii de audit public intern.
Obiectivele aferente activitii de audit public intern constau n:
Evaluarea managementului riscurilor.
Evaluarea sistemelor de control.

19


Care este sistemul organizatoric al activitii de audit public intern?
Care sunt principalele atribuii ale Comitetului pentru Audit Public Intern (CAPI)?
Care sunt principalele atribuii ale Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul
Public Intern (UCAAPI)?
Prezentai obiectivele auditului public intern.
Care sunt atribuiile compartimentului de audit public intern?
Care este structura Cartei auditului public intern?
Ce reprezint Codul privind conduita etic a auditului intern?
Prezentai cerinele i obiectivele auditului public intern.
Auditorii interni definire, numire/revocare, mod de ndeplinire a atribuiilor,
competen i contiin profesional.
Care sunt interdiciile auditorilor interni?

Capitolul 3: Metodologia privind misiunea de audit public intern

Introducere la tema tratat: Acest capitol precizeaz care sunt etapele misiunii de
audit public intern pornind de la pregtirea misiunii de audit public intern, continund cu
intervenia la faa locului, raportul de audit public intern i urmrirea recomandrilor
activitii de audit public intern.

Obiectivul capitolului: cunoaterea etapelor i procedurilor privind activitatea
practic de derulare a misiunii de audit public intern.

Etapele misiunii de audit public intern sunt:
a) Pregtirea misiunii de audit public intern;
b) Intervenia la faa locului;
c) Raportul de audit public intern;
d) Urmrirea recomandrilor.

a) Pregtirea misiunii de audit public intern
Iniierea misiunii de audit public intern presupune:
ntocmirea i aprobarea ordinului de serviciu. Ordinul de serviciu: este un
mandat acordat de ctre o autoritate calificat unui auditor n vederea
nceperii unei misiuni.
Declararea independenei auditorilor interni. Auditorii interni selectai
pentru realizarea unei misiuni de audit public intern ntocmesc o declaraie
de independen cu scopul de a demonstra independena fa de entitatea
sau structura auditat.
Notificarea declanrii misiunii de audit public intern. Compartimentul
de audit public intern notific entitatea sau structura care va fi auditat, cu
20
15 zile nainte de declanarea misiunii de audit public intern, despre scopul,
principalele obiective i durata acesteia. n notificare se precizeaz de
asemenea tematica de detaliu, precum i faptul c pe parcursul misiunii vor
avea loc intervenii la faa locului al cror program se va stabili ulterior, de
comun acord.
Colectarea i prelucrarea informaiilor;
Identificarea obiectelor auditabile;
Lista centralizatoare a obiectelor auditate, definite sub aspectul
caracteristicilor specifice i al riscurilor asociate, constituie suportul
analizei riscurilor. Riscul este posibilitatea de a se produce un eveniment
susceptibil de a avea un impact asupra realizrii obiectivelor. Riscul se
msoar n termeni de consecine i de probabilitate.
Categorii de riscuri:
a) riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor
responsabiliti precise, insuficienta organizare a resurselor umane, documentaia
insuficient, neactualizarea;
b) riscuri operaionale: nenregistrarea n evidenele contabile, arhivarea
necorespunztoare a documentelor justificative, lipsa unui control asupra operaiilor
cu risc ridicat;
c) riscuri financiare: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc
financiar;
d) riscuri generate de schimbrile legislative, structurale, manageriale etc.
Probabilitatea de apariie a riscului se msoar prin utilizarea a dou criterii:
aprecierea vulnerabilitii entitii, exprimat pe trei niveluri: redus, medie, mare;
aprecierea controlului intern: corespunztor, insuficient, cu lipsuri grave.
Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit public
intern.
Programul de audit public intern este un document intern de lucru al
compartimentului de audit public intern, care se ntocmete n baza tematicii detaliate.
Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de efectuat necesare
atingerii obiectivului, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor intern. Tematica
n detaliu a misiunii de audit public intern cuprinde totalitatea domeniilor sau obiectivelor
de auditat selectate (obiectivele de ndeplinit), se semneaz de ctre eful
compartimentului de audit public intern i se aduce la cunotin principalilor
responsabili ai entitii sau structurii auditate n cadrul edinei de deschidere.
Deschiderea interveniei la faa locului. n baza
programului de audit public intern se ntocmete programul
preliminar al interveniilor la faa locului, n care se prezint
detaliat lucrrile pe care auditorii interni i propun s le
efectueze, respectiv studiile, cuantificrile, testele, validarea
acestora cu materiale probante i n perioada n care se
realizeaz aceste verificri la faa locului.
b) Intervenia la faa locului
Intervenia la faa locului const n colectarea documentelor, analiza i
evaluarea acestora i cuprinde urmtoarele etape:
21
cunoaterea activitii, sistemului sau procesului supus verificrii i a
structurii procedurilor aferente;
intervievarea personalului auditat;
verificarea nregistrrilor contabile;
analiza datelor i informaiilor;
evaluarea eficienei i eficacitii controlului intern;
realizarea de testri;
verificarea modului de realizare a corectrii aciunilor menionate n
auditurile precedente (verificarea realizrii corectrii).
Principalele tehnici de audit public intern sunt:
a) Verificarea asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor,
documentelor, declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum i
eficacitatea controlului intern. Tehnici de verificare:
Comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din
dou sau mai multe surse diferite;
Examinarea: presupune urmrirea n special a detectrii erorilor sau a
iregularitilor;
Recalcularea: verificarea calculelor matematice;
Confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse
independente (a treia parte) n scopul validrii acesteia;
Punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de
nregistrri;
Garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin examinarea
documentelor de la articolul nregistrat spre documentele justificative;
Urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificate
spre articolul nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate
tranzaciile reale au fost nregistrate.
b) Observarea fizic reprezint modul prin care auditorii interni i formeaz o
prere proprie.
c) Interviul se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea persoanelor
auditate, implicate sau interesate. Informaiile primite se confirm cu documente.
d) Analiza consta n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate,
identificate, cuantificate i msurate distinct.
Principalele instrumente de audit intern pentru colectarea dovezilor sunt
chestionarul i tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit).
a) Chestionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz auditorii interni i
poate fi: chestionar de laure la cunotin (CLC); chestionar de control intern(CCI)
sau chestionar list de verificare (CLV).
b) Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit.
c) Fia de identificare i analiz a problemelor (FIAP) care se ntocmete
pentru fiecare disfuncionalitate constant i Formularul de constatare i raportare
a iregularitilor - se ntocmete atunci cnd auditorii interni constat existena ori
posibilitatea producerii unor iregulariti..
c) Raportul de audit public intern
Raportul intermediar sau proiectul de raport de audit public intern:
22
se elaboreaz de ctre auditorii interni la sfritul fiecrei misiuni
de audit public intern;
reflect cadrul general, obiectivele, constatrile, concluziile i
recomandrile auditorilor publici interni;
este nsoit de documente justificative.
Raportul de audit se prelucreaz pentru redactarea final i tiprire. Raportul
trebuie s fie complet i s includ i punctul de vedere al entitii sau structurii auditate.
Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentri de nalt calitate a raportului
de audit i ntocmirea unei liste corecte i complete de difuzare.
Auditorii prezint conductorului compartimentului de audit public intern
documentele din dosarul permanent al misiunii de audit public intern. Conductorul
compartimentului de audit public intern: ofer instruciunile necesare (adecvate) derulrii
misiunii de audit public intern; verific executarea corect a programului de audit public
intern; verific existena elementelor probante; supervizeaz fiele de identificare i
analiz a problemelor; verific dac redactarea raportului de audit public intern este
exact i cncis i dac acesta a fost elaborat la termenul fixat.
Raportul de audit public finalizat:
se trimite mpreun cu rezultatul concilierii i punctul de vedere al entitii
sau structurii auditate, de ctre eful compartimentului de audit public
intern, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru
analiz i avizare. Pentru instituia public mic, raportul de audit public
intern se transmite spre avizare conductorului acesteia;
dup avizarea recomandrilor cuprinse n raportul de audit public intern,
acesta se comunic structurii auditate;
structura auditat informeaz compartimentul de audit public intern asupra
modului de implementare a recomandrilor, incluznd un calendar al
acestora.
d) Urmrirea recomandrilor
Recomandarea este propunerea formulat pentru a corecta sau a ameliora
deficienele constatate. Scopul urmririi recomandrilor este s asigure formularea
corect a obiectivelor misiunii de audit public intern. Urmrirea recomandrilor de ctre
auditorii interni este un proces prin care se constat caracterul adecvat, eficacitatea i
oportunitatea aciunilor ntreprinse de ctre conducerea entitii sau structurii auditate, pe
baza recomandrilor din raportul de audit public intern. Responsabilitatea structurii
auditate n aplicarea recomandrilor const n:
elaborarea unui plan de aciune, nsoit de un calendar privind ndeplinirea
acestuia;
stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;
punerea n practic a recomandrilor;
comunicarea periodic a stadiului progresului aciunilor;
evaluarea rezultatelor obinute.

Contravenii i sanciuni n legtur cu auditul public intern
Constituie contravenii i se sancioneaz cu amend de la 3.000 de lei la 5.000 de
lei urmtoarele fapte:

23

Faptele care constituie
contravenii
Autorul faptei
Constatarea contraveniilor
i aplicarea sanciunilor se
fac de ctre reprezentanii:
a
nclcarea obligaiei de a institui
la nivelul entitii publice a unei
structuri
organizatoricefuncionale de audit
public intern
Conductorul instituiei
publice sau, n cazul altor
entiti, organul colectiv de
conducere
- din UCAAPI;
- ai organului ierarhic
superior la nivelul entitii
publice subordonate
b
nclcarea obligaiei de a elabora
norme de audit public intern
specifice entitii publice, precum
i neprezentarea lor spre avizare
UCAAPI sau organului ierarhic
superior, n cazul entitilor
publice subordonate
Compartimentul de
audit public intern
- din cadrul UCAAPI
c
nclcarea obligaiei de a elabora
proiectul planului de audit public
intern
Compartimentul de audit
public intern
- din cadrul UCAAPI
publice subordonate
d
Refuzul de a prezenta
documentele solicitate cu ocazia
efecturii misiunilor de audit
public intern
Personalul de conducere i
de execuie din structura
auditat implicat n
activitatea auditat
- din UCAAPI
- de conductorul entitii
publice
e
Nerespectarea prevederilor
referitoare la:
- numirea sau destituirea
conductorului compartimentului
de audit public intern;
- numirea sau revocarea
auditorilor interni
Conductorul entitii
publice, respectiv organul
de conducere colectiv
- din UCAAPI
publice subordonate


Care sunt documentele de iniiere a misiunii de audit public intern, ce conin i care
este procedura de ntocmire?
Ce este riscul i care sunt categoriile de riscuri?
Analiza riscurilor.
Care este procedura deschiderii interveniei la faa locului n vederea realizrii
misiunii de audit public intern?
Care sunt principalele tehnici de audit public intern i cum sunt acestea definite?
Care sunt instrumentele de audit public intern utilizate pentru colectarea dovezilor,
ce cuprind i care este procedura de colectare a informaiilor?
Prezentai coninutul i tipurile de chestionare ca instrumente principale de audit
public intern pentru colectarea dovezilor.
24
Fia de identificare i analiz a problemelor ca element n abordarea riscurilor.
Constatarea i raportarea iregularitilor.
Care sunt tipurile de dosare de audit public intern i ce seciuni cuprind?
Reuniunea de nchidere a misiunii de audit public intern.
Elaborarea raportului de audit public intern: cerine, principii, structur, premise,
procedur, transmitere la structura auditat i concilierea.
Raportul de audit public intern final: coninut, supervizare, difuzare i urmrirea
recomandrilor.
Care sunt faptele ce reprezint contravenii n legtur cu auditul public intern?

Capitolul 4: Metodologia de exercitare a controlului financiar

Introducere la tema tratat: Acest capitol prezint sistemul metodologic de
control financiar, procedeele i tehnicile (modalitile) de exercitare a controlului
financiar, precum i formele de rspundere n materie de control financiar.

Obiectivul capitolului: prezentarea controlului financiar ca mod de cercetare i
aciune, ca sistem metodologic cu procedee i tehnici adecvate de stabilire a realitii i
legalitii activitilor i operaiunilor supuse controlului. Se au n vedere i aciunile de
finalizare a aciunilor de control financiar concretizate n stabilirea msurilor de
valorificare a constatrilor i a rspunderii persoanelor vinovate de nerespectarea
dispoziiilor legale n domeniul financiar-contabil.

Controlul, n accepiunea lui semantic, este o analiz permanent sau periodic a
unei activiti sau a unei situaii pentru a urmri mersul unei activiti i pentru a lua
msuri de mbuntire. El semnific o supraveghere continu, moral sau material, ca i
stpnirea unei activiti sau a unei situaii.
Activitatea de control mai poate fi definit ca funcie a conducerii, instrument de
conducere, mijloc de cunoatere a realitii i de corectare a erorilor.
Din punct de vedere al misiunii sale, controlul este o component intrinsec a
managementului, iar din punct de vedere al exercitrii sale este o activitate uman,
autonom i specific.
Controlul este un proces de cunoatere a trecutului, de apreciere a prezentului i de
descifrare a viitorului n legtur cu activitatea firmei i cu performanele ei economico-
financiare. Cu alte cuvinte controlul contribuie la integrarea firmei n mecanismul
economiei de pia printr-o activitate managerial simpl i continu.
Activitatea de conducere presupune un sistem de comunicaii care s asigure
transmisiunea clar, precis, complet i rapid a informaiilor, instruciunilor ordinelor,
directivelor necesare asupra fundamentrii i exercitrii deciziilor. Evidena i controlul
sunt eseniale n conducerea activitii economico-sociale, bazat pe criterii de profit.
Sistemul de existen reprezint sursa esenial de informaii pentru controlul
financiar. Pentru a obine o imagine fidel a activitii economico-financiare controlate
este necesar ca sursele de informaii ale controlului s fie reale, legale, corecte, de
25
calitate. n consecin, sistemul de documente i eviden este att obiect al controlului,
ct i surs de informaii pentru controlul activitii economico-financiare.
Documentele primare sau actele justificative constituie, de regul, surse de
informaii pentru toate formele evidenei. n acelai timp, documentele primare servesc
pentru informarea operativ a conducerii entitilor economice.
Pentru contabilitate, documentele ndeplinesc funcia de acte justificative. n acest
sens, este necesar ca fiecare document folosit ca act justificator s conin unele elemente
obligatorii i anume: denumirea documentului; denumirea i sediul unitii care l
ntocmete; numrul i data ntocmirii; menionarea prilor care particip la efectuarea
operaiei (cnd este cazul); datele cantitative i valorice ale operaiei efectuate;
semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiei, ale celor care au sarcina
exercitrii controlului financiar preventiv sau dreptul s aprobe operaiile respective etc.
n condiiile culegerii i prelucrrii electronice a datelor, documentele se grupeaz
n dou categorii: documente de intrare (documente primare din care se preiau date
pentru a fi prelucrate); documente de ieire (documente care se ntocmesc i se obin cu
aceste mijloace).
Din punct de vedere al formei controlul documentelor are ca obiective:
autenticitatea; exactitatea ntocmirii i valabilitatea documentelor; efectuarea corect a
calculelor.
Din punct de vedere al fondului (coninutului), controlul documentelor au ca
obiective: legalitatea-justeea, realitatea-exactitatea i eficiena, respectiv necesitatea,
economicitatea i oportunitatea operaiilor economice i financiare consemnate n
documente.
Un obiectiv esenial al controlului documentelor l constituie gestionarea, folosirea
i evidena formularelor cu regim special. Controlul asupra gestionrii, folosirii i
evidenei formularelor cu regim special au drept scop prentmpinarea i descoperirea
oricrei sustrageri a formularelor cu regim special pe tot parcursul gestionrii lor.
Prin nregistrrile, centralizarea i prelucrrile contabile se exercit un control
contabil asupra activitii economice, financiare i gestionare a agenilor economici. n
consecin controlul contabil este unul centrat asupra legalitii, realitii i eficienei
operaiilor i activitii economice i financiare, care se efectueaz cu ajutorul mijloacelor
contabilitii i instrumentelor specifice acestora, respectiv: nregistrri, conturi, balane
de control contabil, situaii contabile, registrele contabilitii sintetice i analitice,
registrele operative ale gestiunilor n bani i valori materiale, corelaii balaniere etc.
Deoarece contabilitatea are la baz documente primare i centralizatoare, controlul
contabil este strns corelat cu cel documentar i se manifest n unitate cu acesta ca
procedeu de control documentar-contabil. Pentru a sintetiza real i legal activitatea
economic i financiar este necesar ca sistemul de eviden s fie exact, corect, real,
legat i complet. Din acest motiv se exercit, n primul rnd, controlul asupra organizrii
i conducerii evidenei tehnico-operativ i contabile.
Relund ntr-o form sintetic cu caracter practic, principalele obiective ale
controlului contabilitii constau n:
conducerea corect i la zi a contabilitii;
ntocmirea documentelor justificative pentru operaiunile patrimoniale;
constituirea i evaluarea capitalului social i a patrimoniului;
26
exactitatea i realitatea nregistrrilor contabile pentru stabilirea i ndeplinirea
obligaiilor financiare i fiscale fa de stat;
inventarierea patrimoniului i valorificarea rezultatelor acesteia;
ntocmirea balanelor de verificare, a bilanului contabil i a contului de profit i
pierdere.
Prin aciunea de control se stabilete dac activitatea economic i financiar este
organizat i se desfoar conform normelor, principiilor, regulilor, standardelor i
programelor stabilite. Orice operaie sau activitate economico-financiar se contureaz nu
numai n sine, ci i n raport cu anumite criterii, respectiv o baz de comparaie.
Comparaia de control prezint aspecte specifice n funcie de natura operaiilor i
activitilor economico-financiare controlate, de metodologia de calcul i sistemul de
eviden.
Metodologic, controlul, ca proces de cunoatere, perfecionare a activitii
economico-financiare i sociale impune urmtoarele momente:
cunoaterea situaiei stabilite;
cunoaterea situaiei reale;
determinarea abaterilor prin compararea situaiei reale cu cea stabilit;
concluzii, sugestii, propuneri i msuri.
Componenta principal a metodologiei de control o constituie ansamblul
procedeelor de cercetare, cunoatere i perfecionare a activitii economice i financiare
i anume: studiul general prealabil asupra activitii ce urmeaz a se controla; controlul
documentar-contabil; controlul faptic; analiza economico-financiar; controlul total i
prin sondaj; valorificarea constatrilor controlului.
Avnd n vedere rolul i obiectul controlului financiar, metodele de cercetare a
acestora se concretizeaz ntr-un sistem unitar de concepte i judeci de valoare care
asigur cunoaterea efectiv a fenomenelor economico-sociale i interpretarea corect a
lor.
Metoda sistemului financiar exprim ntreaga aciune de cunoatere i presupune
utilizarea unor procedee de control specific, care la rndul lor impun folosirea de tehnici
sau instrumente de control adecvate.
Procedeul de control reprezint un ansamblu de reguli specifice, tehnici i
instrumente care mbinat cu o anumit miestrie procedural specific profesionitilor
contabili, experiilor n domeniu i se aplic n vederea soluionrii concrete a
problemelor ce decurg din funciile controlului.
Prin tehnic, modalitate sau instrument de control nelegem o categorie specific
unui domeniu restrns de activitate, care desemneaz mijlocul utilizat de organul de
control sau profesionistul contabil i prin care soluioneaz n mod concret, problemele ce
decurg din prerogativul funciei sale.
n vederea asigurrii unui control ct mai corect i complet, procedeele de control
trebuie s fie utilizate ntr-un sistem de interrelaii printr-o mbinare raional, dar s
constituie un tot unitar, n funcie de particularitile specifice ale entitilor economice.
Astfel, putem vorbi despre un control de calitate, avnd o metodologie logic i unitar i
o eficien sporit.
ntre procedeele de control folosite n practic remarcm:
a) Studiul general probabil face posibil cunoaterea elementelor
eseniale i specifice ale activitii ce urmeaz a se controla i
27
pe baza acestora orienteaz aciunea de organizare i exercitare
n continuare a muncii de control asupra: remedierii unor
deficiene, lipsuri, abateri; mobilizrii unor rezerve de
perfecionare a activitii ce se controleaz; soluionrii
operative a problemelor legate de integritatea patrimoniului i
respectarea disciplinei financiar-bugetare, de constituirea i
utilizarea corect a fondurilor, de creterea eficienei
economice.
b) Controlul documentar-contabil
11
const n aprecierea i
analiza unor operaiuni, procese sau fenomene economice pe
baza informaiilor consemnate n documentele justificative i
nregistrate n contabilitate.. Este procedeul de stabilire a
realitii, legalitii i eficienei operaiilor i activitilor
economice i financiare prin examinarea documentelor primare
i centralizare, a nregistrrilor contabile, a situaiilor financiare
anuale.
Controlul documentar-contabil poate fi preventiv (efectuat asupra documentelor de
dispoziie) sau ulterior (efectuat cu ajutorul documentelor de execuie). El se exercit
printr-o serie de modaliti sau tehnici de control documentar-contabil i tehnici specifice
de control documentar-contabil.
Tehnici sau modaliti de control-documentar contabil: controlul
cronologic, controlul invers cronologic, controlul sistematic sau pe
probleme, controlul reciproc, controlul ncruciat, investigaia de control,
examenul critic, analiza contabil, balana de control contabil sintetic i
analitic, tehnica corelaiilor bilaniere, tehnici specifice de control n
condiiile sistemelor de prelucrare automat a datelor etc.
Tehnici sau modaliti specifice de control documentar-contabil:
reconstituirea cantitativ a unor evidene global-valorice pe baza
inventarelor i actelor de gestiune; comparaia de control privind stabilirea
stocurilor (soldurilor) maxime posibile la intervalul final; corelarea
intrrilor de materiale, produse sau mrfuri, n funcie de consum, eliberri
sau vnzri; compararea depunerilor de numerar din vnzri cu vnzrile
posibile n anumite perioade, pentru a se depista eventualele depuneri n
contul unor lipsuri n gestiune, din perioada anterioar.
c) Controlul faptic
12
este procedeul de stabilire a modalitii,
existenei i micrii mijloacelor materiale i bneti i a
desfurrii activitilor economico-financiare. Principalele
modaliti sau tehnici de control faptic sunt: inventarierea,
expertiza tehnic i analiza de laborator, observarea direct,
inspecia fizic.
d) Controlul total sau prin sondaj. Controlul total cuprinde toate
operaiunile din cadrul obiectivelor stabilite i pe ntreaga

11
147
12
151
28
perioad supus controlului. Controlul prin sondaj cuprinde
numai o parte din operaiunile i documentele dintr-un anumit
sector.
Tehnicile sau modalitile de control se ntreptrund n forme multiple i variate
cum sunt: controlul simultan, controlul complet, controlul continuu sau permanent,
controlul progresiv, controlul periodic, controlul direct, controlul execuiei i controlul de
conducere.
Controlul financiar nu se limiteaz la corectarea lipsurilor, deficienelor i
abaterilor. Controlul de constatare este urmat obligatoriu de controlul de remediere
definitiv a neajunsurilor i abaterilor constatate. Astfel, se propun sau dispun msuri
operative, n timpul desfurrii controlului pentru nlturarea deficienelor constatate i
prevenirea nepetrii lor.
Pe baza constatrilor i propunerilor organelor de control financiar, conducerea
entitii economice controlate i a organului care a dispus controlul stabilesc o serie de
msuri de remediere.
Pentru stabilirea rspunderii, ca modalitate de finalizare a controlului financiar
exist urmtoarele tipuri de rspundere: disciplinar, contravenional, material i
penal.


Comparaia ca moment esenial al procesului de control, criterii i aspecte specifice.
Care sunt momentele metodologice ale controlului ca proces de cunoatere i
perfecionare a activitii financiare?
Care sunt procedeele utilizate de control pentru cercetarea, cunoaterea i
perfecionarea activitii ce se controleaz?
Studiul general prealabil asupra activitii dce urmeaz a se controla: obiective,
surse de informare.
Controlul documentar-contabil ca procedeu de control: definire, tehnici (modaliti)
de control.
Controlul faptic, ca procedeu de control: definire, tehnici.
Controlul total i controlul prin sondaj procedee de control.
Msuri, ci, tehnici sau modaliti de valorificare a constatrilor controlului.
Rspunderea contravenional ca modalitate de valorificare a constatrilor
controlului.
Prezentai i explicai fapte care constituie contravenii n domeniul finanelor
publice locale.
Care sunt faptele de nerespectare a prevederilor legale ce constituie infraciuni
prevzute de legea finanelor publice?

29
Capitolul 5: Organizarea controlului financiar public

Introducere la tema tratat: Pe parcursul acestui capitol studenii au posibilitatea
cunoaterii sistemului de organizare a controlului financiar al entitilor publice.

Obiectivul capitolului: integrarea controlului financiar preventiv n sfera
rspunderii manageriale, nelegerea sistemului de organizare a controlului financiar
preventiv propriu i delegat exercitat la nivelul entitilor publice.

Managementul financiar-contabil se refer la sistemele legale i administrative i la
procedurile stabilite pentru a permite entitilor economice s conduc activitile astfel
nct s asigure utilizarea corect a fondurilor. Un concept-cheie n teoria i practica
managementului modern se constituie responsabilitatea.
Managementul financiar-contabil pune accent pe controlul managerial, respectiv
controlul intern. Pentru management i administraie, controlul este un sistem de
mecanisme i mijloace de ghidare, autoreglare sau constrngere pentru a preveni, aa cum
un pilot controleaz aeronava. A controla nseamn a verifica i analiza, a avea o imagine
a conturilor. Sistemele de informaie managerial formeaz un element-cheie al
controlului managerial.
Managerii entitii economice:
au responsabilitatea principal de a ntocmi i de a prezenta situaiile financiare;
sunt interesai i de informaiile cuprinse n situaiile financiare, chiar dac au
acces la informaii financiare i de gestiune suplimentare, care ajut la nfptuirea
proceselor de planificare, luarea deciziilor i control.
Conformitatea situaiilor financiare cu legile i reglementrile n vigoare este
responsabilitatea managementului care trebuie s asigure c operaiile entitii economice
se desfoar n concordan cu prevederile i reglementrile legale; s previn i s
detecteze neconcordanele.
Controlul financiar propriu al instituiilor publice se organizeaz sub forma
controlului financiar preventiv i a controlului intern (managerial). Controlul financiar
preventiv urmrete s prentmpine nclcarea dispoziiilor legale n vigoare i
producerea de pagube i se exercit asupra documentelor care consemneaz operaiile ce
se refer la drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii, n faza de angajare i de
plat, n raporturile cu alte persoane juridice sau fizice.
Controlul financiar preventiv se organizeaz de ordonatorii de credite principali,
secundari i teriari, precum i de directorii generali ai regiilor autonome prin
compartimentul financiar-contabil. Controlul financiar preventiv se exercit de eful
compartimentului financiar-contabil.
Controlul intern
13
reprezint ansamblul formelor de control exercitate la nivelul
entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu
obiectivele acesteia i reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor
n mod economic, eficient i eficace. Include, de asemenea, structurile organizatorice,
modelele i procedurile.

13
*** - Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.
953 din 24 decembrie 2002
30
Controlul intern este controlul managerial i reprezint organizarea, politicile i
procedurile utilizate pentru a se asigura c:
programele i ating scopurile;
resursele utilizate pentru realizarea programelor sunt n concordan cu
scopurile i obiectivele entitii publice;
programele sunt protejate mpotriva fraudei i gestiunii necorespunztoare;
informaiile se obin la timp, sunt meninute, raportate i utilizate n
procesul decizional.
Responsabilitatea de a stabili i a monitoriza sistemele de control managerial revine
conducerii entitii publice.
Obiectivele generale ale controlului intern sunt:
realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor instituiilor
publice, stabilite n concordan cu propria lor misiune, n condiii de
regularitate, eficacitate, economicitate i eficien;
protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei,
abuzului sau fraudei;
respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii;
dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, actualizare i
difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a
unor sisteme i proceduri de informare public adecvat prin rapoarte
periodice.
Pentru a satisface cerinele generale i specifice de control intern, conductorul
instituiei publice asigur:
elaborarea structurilor organizatorice;
aprobarea reglementrilor metodologice;
aplicarea procedurilor de evaluare;
perfecionarea criteriilor de evaluare etc.
Controlul financiar preventiv se organizeaz la urmtoarele entiti publice:
autoritile publice i autoritile administrative autonome;
instituiile publice aparinnd administraiei publice centrale i locale
i instituiilor publice din subordinea acestora;
regiile autonome de interes naional sau local;
companiile sau societile comerciale etc.
Controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit de autoriti competente,
n mod unitar, n urmtoarele forme:
Controlul financiar preventiv propriu
14
(intern) la toate
entitile publice i asupra tuturor operaiunilor cu impact
financiar asupra fondurilor i patrimoniului public.
n cazul acestui tip de control conductorii entitilor publice, au o serie de
ndatoriri precise privind organizarea controlului financiar preventiv propriu, ncepnd cu
stabilirea acestuia i pn la desemnarea persoanelor din cadrul compartimentelor de
specialitate care s exercite, prin viz, controlul financiar preventiv.

14
185
31
Prin dispoziii bine stabilite sunt prevzute condiiile necesare a fi ndeplinite de
persoanele ce se numesc n activitatea de control financiar preventiv propriu, precum i
procedura de numire, suspendare, schimbare sau destituire a acelorai persoane, funcie
de performana lor.
n aceast complex activitate Ministerul Finanelor Publice organizeaz controlul
financiar preventiv, propriu i pentru operaiunile privind bugetul trezoreriei statului,
operaiunile privind datoria public i alte operaiuni specifice. n egal msur au
obligaii precise n ce privete elaborarea normelor metodologice privind cadrul general
al atribuiilor i executrii controlului financiar preventiv propriu etc.
Controlul financiar preventiv delegat
15
, la ordonatorii
principali de credite ai bugetului de stat, bugetului
asigurrilor sociale de stat, precum i ai bugetului oricrui
fond special, la Fondul Naional i la ageniile de
implementare a fondurilor comunitare, precum i la alte
activiti publice cu risc ridicat, prin controlori delegai ai
Ministerului Finanelor Publice.


Care sunt entitile publice la care se organizeaz control financiar preventiv?
Care sunt formele de organizare a controlului managerial?
Care sunt obligaiile conductorilor entitilor publice n legtur cu organizarea
controlului financiar?
Precizai obiectivele controlului intern al entitilor publice.
Care sunt entitile publice la care se organizeaz controlul financiar preventiv?

Capitolul 6: Exercitarea controlului financiar preventiv

Introducere la tema tratat: Pe baza cunotinelor dobndite n capitolul anterior
sunt abordate aspecte ale exercitrii controlului financiar preventiv n cadrul entitilor
publice.

Obiectivul capitolului: nsuirea noiunii de viz de control financiar preventiv;
cunoaterea procedurii cu privire la controlul financiar preventiv; refuzul de viz i
autorizarea operaiunii pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv propriu.


15
198
32
Controlul financiar preventiv se exercit:
asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice
i/sau patrimoniul public;
asupra documentelor n care sunt consemnate operaiunile
patrimoniale nainte ca acestea s devin acte juridice prin
aprobarea lor de ctre titularul unei competene delegat n
condiiile legii;
n baza actelor i/sau documentelor justificatoare certificate
n privina realitii, regularitii i legalitii de ctre
conductorii compartimentelor de specialitate emitente;
numai dup avizarea de ctre compartimentele de specialitate
juridic i financiar-contabil.
n cazul exercitrii controlului financiar preventiv propriu, principiile
16
care stau la
baza realizrii atribuiilor de control de ctre persoanele desemnate se refer la:
competena profesional;
independena profesional n condiiile separrii atribuiunilor;
obiectivitate;
conduit moral;
confidenialitate;
incompatibilitate.
Pot fi numite, n vederea exercitrii controlului financiar preventiv propriu,
persoanele care sunt angajate ale entitii publice sau, dup caz, au capacitatea legal de a
ncheia un contract pentru ndeplinirea acestei atribuii i care ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
a) au numai cetenie romn i domiciliul n Romnia;
b) cunosc limba romn scris i vorbit;
c) au capacitate deplin de exerciiu;
d) au o stare de sntate corespunztoare, atestat pe baz de examen medical
de specialitate;
e) au studii superioare economice sau juridice. Prin excepie, cnd nu exist
persoane cu pregtire superioar, care s ndeplineasc aceste condiii, pot fi numite
pentru exercitarea controlului financiar preventiv propriu i persoane cu studii medii de
specialitate economic;
f) au o vechime efectiv n domeniul finanelor publice de minimum 3 ani, n
cazul instituiilor publice i de minimum 3 ani n domeniul financiar-contabil, n cazul
celorlalte entiti publice;
g) nu au fost condamnate pentru svrirea unei infraciuni care le-ar face
incompatibile cu exercitarea acestei activiti;
h) prezint minimum dou scrisori de recomandare.
Persoanele care exercit controlul financiar preventiv propriu sunt, de regul,
numite din cadrul compartimentului financiar-contabil, putnd ns face parte i din alte
compartimente de specialitate; persoanele respective trebuie s fie altele dect cele care
iniiaz, aprob i efectueaz operaiunea supus vizei.

16
*** - Ordonana Guvernului Romniei nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar
preventiv, republicat n Monitorul Oficial nr. 799 din 12 noiembrie 2003
33
Controlul financiar preventiv se exercit prin viz de ctre persoanele din cadrul
compartimentelor de specialitate desemnate n acest sens de ctre conductorul entitii
publice. Viza de control financiar preventiv se exercit prin semntura persoanei
desemnate i prin aplicarea de ctre aceasta a sigiliului personal. Sigiliul cuprinde
urmtoarele informaii: denumirea entitii publice, meniunea vizat pentru controlul
financiar preventiv, numrul sigiliului, elementele de identificare a datei acordrii vizei
(an, lun, zi). Documentele prezentate la viza de control financiar preventiv se nscriu n
Registrul privind operaiunile prezentate la viz.
Acordarea vizei de control financiar preventiv propriu urmeaz o procedur de
control care poate cuprinde n final i refuzul de viz n cazul n care n urma controlului
s-a constatat c cel puin un element de fond cuprins n lista de control nu este ndeplinit
i n esena, operaiunea nu ntrunete condiiile de legalitate, regularitate i, dup caz, de
ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament.
Exist i situaia de excepie cnd o operaiune pentru care s-a refuzat viza de
control financiar preventiv se poate efectua de ctre ordonatorul de credite pe propria
rspundere, numai dac prin aceasta nu se depete creditul bugetar i/sau la
angajament.
n cazul controlului financiar preventiv delegat, exercitarea lui se face de ctre
controlorii delegai ai Ministerului Finanelor Publice la sediul instituiilor publice la care
au fost numii, i numai asupra operaiunilor care se nscriu n condiiile fixate prin
ordinul de numire. Controlul financiar preventiv delegat se exercit asupra operaiilor ce
intr n competena sa numai dup ce acestea au fost supuse controlului financiar
preventiv propriu (intern).
Dup parcurgerea procedurii de control, dac se constat c cel puin un element de
fond cuprins n lista de control nu este ndeplinit, controlorul delegat semnaleaz n scris
ordonatorului de credite motivul pentru care operaiunea nu poate fi executat. n situaii
complexe, controlorul delegat poate solicita controlorului financiar ef constituirea unei
comisii pentru formularea opiniei neutre.
Pentru operaiunile care se supun i controlului preventiv delegat al Ministerului
Finanelor Publice, refuzul vizei de control financiar preventiv propriu (intern) face ca
proiectul de operaiune s nu poat fi supus controlului financiar preventiv delegat.
Avizul consultativ solicitat n asemenea cazuri de ordonatorul de credite controlorului
delegat nu constituie act de pronunare asupra legalitii i regularitii operaiunilor.
Persoana n drept s exercite viza de control financiar preventiv are dreptul i
obligaia de a refuza viza de control financiar preventiv n toate cazurile n care, n urma
verificrilor, apreciaz c proiectul de operaiune care face obiectul controlului financiar
preventiv nu ndeplinete condiiile de legalitate, regularitate i ncadrare n limita
creditelor bugetare sau creditelor de angajament, dup caz, pentru acordarea vizei de
control financiar preventiv. Refuzul de viz trebuie s fie n toate cazurile motivat n
scris.
Persoanele n drept s exercite viza de control financiar preventiv au obligaia de a
ine evidena proiectelor de operaiuni refuzate la viza de control financiar preventiv.
O operaiune pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv se poate
efectua de ctre ordonatorul de credite pe propria rspundere, numai dac prin aceasta nu
se depete creditul bugetar aprobat. Ordonatorul de credite poate decide efectuarea
operaiunii numai n baza unui act de decizie intern, emis n form scris, prin care
34
dispune, pe propria rspundere, efectuarea operaiunii. O copie a actului de decizie
intern se transmite compartimentului de audit public intern al entitii publice, precum i
controlorului delegat, dup caz.
n toate cazurile n care, ca urmare a unui refuz de viz de control financiar
preventiv propriu, conductorii persoanelor juridice dispun, n condiiile prevzute de
lege, efectuarea operaiunii pe propria rspundere, persoana desemnat s efectueze
controlul financiar preventiv propriu are obligaia s informeze n scris Curtea de Conturi
a Romniei, Ministerul Economiei i Finanelor i, dup caz, organul ierarhic superior al
instituiei publice, numai n aceast situaie persoana respectiv fiind exonerat de
rspundere.
Pentru operaiunile care se supun i controlului financiar preventiv delegat al
Ministerului Finanelor Publice, refuzul vizei de control financiar preventiv propriu face
ca proiectul de operaiune s nu poat fi supus controlului preventiv delegat. n aceste
condiii ordonatorul de credite va solicita controlorului delegat formularea unui aviz
consultativ.
n toate cazurile n care, ca urmare a unui refuz de viz de control financiar
preventiv delegat, conductorii persoanelor juridice dispun efectuarea operaiunii pe
propria rspundere, controlorul delegat are obligaia s informeze n scris Curtea de
Conturi i Ministerul Economiei i Finanelor.
Documentele privind proiectele de operaiuni supuse controlului financiar
preventiv, care nu au fost vizate, nu pot fi aprobate dect cu asumarea rspunderii
ordonatorului de credite.
n calitatea sa de organ de specialitate al Guvernului n domeniul finanelor,
Ministerul Finanelor Publice poate exercita, prin controlori delega numii de ministrul
finanelor publice, controlul preventiv la unele entiti publice asupra unor operaiuni care
pot afecta execuia n condiii de echilibru a bugetelor sau care sunt asociate unor
categorii de riscuri determinate prin metodologia specific analizei riscurilor.
Atribuiile controlorului delegat sunt:
Formularea de avize consultative cu privire la conformitatea,
economicitatea, eficiena i eficacitatea unor operaiuni sau proiecte de acte
normative, dac acestea au impact asupra fondurilor publice. Totodat, n
avizele consultative, controlorii delegai pot face referire i la regularitatea
sau legalitatea unor operaiuni care se vor efectua cu certitudine n viitor sau
la aciuni i/sau inaciuni administrative care conduc la situaii de
neregularitate sau nelegalitate. Avizele consultative se ntocmesc la:
iniiativa controlorului delegat; solicitarea ministrului finanelor publice;
solicitarea ordonatorului de credite.
Analiza ndeplinirii condiiilor prevzute de lege pentru includerea n
programul de investiii anex la proiectul de buget a obiectivelor de
investiii noi i n continuare, precum i a actualizrii valorii acestora n
funcie de evoluia indicilor de preuri. Observaiile formulate n avizele
consultative vor fi transmise ordonatorului de credite pentru a fi avute n
vedere la definitivarea proiectului de buget.
Supravegherea execuiei bugetare n condiii de echilibru i de
prudenialitate, prin exercitarea controlului prin viz asupra operaiunilor
privind deschideri de credite, repartizri i retrageri de credite, virri de
35
credite ntre subdiviziunile clasificaiei bugetare i ntre programe,
modificarea repartizrii pe trimestre a creditelor bugetare.
Supravegherea organizrii, inerii, actualizrii i raportrii evidenei
angajamentelor.
Monitorizarea i ndrumarea metodologic a controlului financiar preventiv
intern prin procedura vizei, prin avizul consultativ la refuzul de viz de
control preventiv intern, prin propuneri de perfecionare a organizrii
controlului preventiv intern i prin aplicarea standardelor din domeniu.
Exercitarea controlului financiar preventiv, din punct de vedere al legalitii,
regularitii i, dup caz, al ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de
angajament, pentru operaiuni care angajeaz patrimonial entitatea public, dac prin
acestea se afecteaz un volum important din fondurile publice i exist riscuri asociate
semnificative n efectuarea lor.
Activitatea de control preventiv este consemnat ntr-un Raport naional anual
elaborat de Unitatea Central de Armonizare a Sistemelor de Management financiar i
Control din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor care se transmite spre dezbatere
Guvernului o dat cu conturile generale anuale de execuie a bugetelor prevzute de lege.
n Raportul anual privind controlul preventiv se evalueaz activitatea de control financiar
preventiv i capacitatea administrativ a entitilor publice de integrare a acestuia n sfera
responsabilitii manageriale prin dezvoltarea unui sistem de control intern eficace.
Instituiile publice ale cror conductori au calitatea de ordonatori secundari sau
teriari de credite depun rapoartele la organul ierarhic superior la termenele fixate de
acesta.


Care este procedura privind numirea, suspendarea, schimbarea sau destituirea
persoanelor desemnate s exercite activitatea de control financiar preventiv propriu la
entitile publice?
Enunai i explicai pricipiile care stau la baza exercitrii atribuiilor de control
financiar preventiv, la entitile publice, de ctre persoanele desemnate.
Care este procedura de exercitare a controlului financiar preventiv la entitile
publice?
Care este procedura de control n vederea acordrii vize de control financiar
preventiv la entitile publice?
Care este procedura pentru refuzul de viz de control financiar preventiv la
entitile publice?
Prezentai i explicai procedura autorizrii efecturii unor operaiuni pentru care se
refuz viza de control financiar preventiv propriu la entitile publice.
Care sunt atribuiile Ministerului Finanelor Publice n domeniul controlului
financiar?
Care sunt entitile publice la care se organizeaz controlul financiar preventiv
delegat exercitat de ctre Ministerul Finanelor Publice?
Prezentai procedura refuzului de viz al controlorului delegat i a avizului
consultativ al acestuia n cazul refuzului de viz de control financiar preventiv propriu.
36
Controlorii delegai: funcie, incompatibiliti, numire, atribuii i evaluarea
activitii.

Capitolul 7: Armonizarea controlului financiar public cu aquis-ul
comunitar

Introducere la tema tratat: Acest capitol face referire la legislaia n domeniul
controlului financiar din Uniunea European, precum i la condiiile pe care Romnia a
trebuit s le parcurg pentru a putea nchia Capitolul 28 al Tratatului de aderare la
Uniunea European.
Obiectivul capitolului: nsuirea noiunii de acquis comunitar; coninutul acquis-
ului comunitar cu privire la controlul financiar.

Acquis-ul comunitar
17
reprezint totalitatea normelor juridice ce reglementeaz
activitatea instituiilor Uniunii Europene, aciunile i politicile comunitare i care const
n:
coninutul, principiile i obiectivele politice cuprinse n Tratatele originare
ale Comunitilor Europene i n cele ulterioare (Actul Unic European,
Tratatul de la Maastricht i Tratatul de la Amsterdam);
legislaia adoptat de ctre instituiile Uniunii Europene pentru punerea n
practic a prevederilor Tratatelor (regulamente, directive, decizii, opinii i
recomandri);
jurisprudena Curii de Justiie a Comunitii Europene;
declaraiile i rezoluiile adoptate n cadrul Uniunii Europene;
aciuni comune, poziii comune, convenii semnate, rezoluii, declaraii i
alte acte adoptate n cadrul Politicii Externe i de Securitate Comun
(PESC) i a cooperrii din domeniul Justiiei i Afacerilor Interne (JAI);
acordurile internaionale la care Comunitatea European este parte (iar nu
Uniunea European deoarece aceasta nu are nc personalitate juridic),
precum i cele ncheiate ntre statele membre ale Uniunii Europene cu
referire la activitatea acesteia.
Acte ale instituiilor comunitare sunt actele cu caracter normativ emise de ctre
instituiile comunitare, n principal de ctre Consiliul Uniunii Europene i Comisia
European, n cursul exercitrii competenelor ce le sunt atribuite prin tratat: regulamente,
directive, decizii, recomandri i opinii.
Romnia a acceptat acquis-ul comunitar n domeniul controlului financiar prin
capitolul 28 al Acordului de aderare Controlul financiar care trebuie implementat
efectiv pn la data aderrii. Dup aderare, Romnia trebuie s asigure un management

17
135

37
financiar riguros, transparena i controlul utilizrii fondurilor UE, precum i protejarea
intereselor financiare ale UE.
n ceea ce privete stadiul implementrii i nfiinrii funciilor de control,
management financiar i audit intern aplicate fondurilor comunitare n cadrul ageniilor
de implementare, controlul financiar preventiv propriu este organizat i exercitat asupra
tuturor proiectelor de operaiuni de ctre persoane autorizate n acest sens, n sfera
rspunderii manageriale. Totodat au fost elaborate i aplicate pistele de audit public
intern pentru cele trei instrumente financiare de preaderare pentru derularea fondurilor:
PHARE la Oficiul de Pli i Contracte PHARE i la Fondul Naional; ISPA la Fondul
Naional, la Oficiul de Pli i Contractare PHARE; SAPARD la Fondul Naional.
Conform Raportului Comisiei Europene privind progresele nregistrate de Romnia
pe calea aderrii au fost nregistrate progrese n privina controlului financiar, iar
sistemele moderne de gestiune i control financiar sunt n curs de implementare. Sunt
ns necesare eforturi ale UE, fiind necesar consolidarea capacitii administrative de
control intern al finanelor publice.


Definii acquis-ul comunitar.
n ce const acquis-ul comunitar?
Care sunt actele instituiilor comunitare?
Ce predeve Capitolul 28 al Acquis-ului comunitar?
Care este stadiul implementrii controlului financiar asupra fondurilor comunitare?
Ce trebuie s fac Romnia pentru a-i ntri capacitatea administrativ n domeniul
controlului financiar?

Capitolul 8: Protejarea intereselor financiare comunitare prin
combaterea fraudei i neregulilor

Introducere la tema tratat: Capitolul de fa este o completare a celui precedent
prin abordarea fondurilor comunitare din prisma combaterii eventualelor fraude, nereguli
etc.
Obiectivul capitolului: prezentarea msurilor i organismelor cu atribuii pe linia
asigurrii proteciei adecvate a intereselor financiare comunitare.

Protejarea intereselor financiare ale Uniunii Europene presupune acordarea unei
atenii deosebite asigurrii securitii i recuperrii fondurilor comunitare. Importana
acestui obiectiv a fost subliniat n mai multe rnduri de ctre oficialii europeni.
38
Documentul Strategiei de Extindere din octombrie 2001 reamintete c n domeniul
controlului financiar, n toate rile candidate exista nevoia ...de a ntri capacitatea
administrativ n domeniul controlului financiar public intern i n lupta antifraud.
Fraud mpotriva intereselor financiare comunitare este orice act deliberat care
const n folosirea i prezentarea de documente sau declaraii false, care au drept efect
aproprierea frauduloas sau deinerea incorect de fonduri i diminuarea ilegal a
resurselor bugetului general comunitar.
Pentru acoperirea diverselor tipuri de fraud, dou concepte complementare
acoper procesul financiar n cadrul UE: venituri i cheltuieli. Protecia adecvat a
intereselor financiare comunitare trebuie s se asigure nu numai mpotriva fraudei, ci i
mpotriva neregulilor, nu neaprat frauduloase. Prin neregul se nelege orice nclcare a
unei prevederi a legii comunitare, care rezult dintr-o aciune sau omisiune de ctre un
operator economic, cu efectul aducerii unui prejudiciu bugetului general comunitar, att
prin diminuarea, ct i prin pierderea de venituri provenite din resurse colectate direct sau
n numele Comunitii sau printr-o cheltuial nejustificat.
Unul dintre instrumentele de combatere a fraudei este auditul intern. Aceast
procedur are scopul de a proteja fondurile publice mpotriva pierderilor ce pot avea loc
datorit erorilor i/sau fraudelor.
O alt msur preventiv mpotriva fraudei este cea a controlului financiar efectuat
de Ministerul Finanelor Publice, n situaiile n care exist indicii de fraud sau alte
violri ale legislaiei financiare n cadrul instituiilor publice.
Evaziunea fiscal este unul din fenomenele economico-sociale complexe de
maxim importan cu care statele se confrunt i ale crei consecine nedorite caut s le
limiteze ct mai mult, eradicarea fiind practic imposibil. Statul trebuie s se preocupe
sistematic i eficient de prentmpinarea i limitarea fenomenului evaziunii fiscale. Statul
prin puterile publice, poate i s incite la evaziune fiscal, urmrind n principal dou
scopuri: un scop "pozitiv" argumentat de dorina de a stimula formarea capitalului i un
scop "negativ" reflectat n sprijinirea unor grupuri de interese, de multe ori de tip mafiot,
cu tot cortegiul de consecine.
Astfel evaziunea fiscal apare ca un element dorit sau nu al politicii fiscale. Unul
dintre secretele japonezilor n ce privete formarea capitalului e evaziunea fiscal care
este ncurajat oficial. n mod legal un japonez adult e scutit de taxe pentru un cont de
economii medii. Japonia are de 5 ori mai multe conturi de acest fel dect numrul
populaiei, inclusiv copiii. Din aceast cauz au rata cea mai mare de formare a
capitalului.
Din alt punct de vedere, efectul cotelor nalte i puternic progresive au disprut i ca
urmare a faptului c ele au stimulat apariia prevederilor legale i a altora ce sprijin
evaziunea fiscal, n spe, aa numitele portie legale, ce permit reducerea procentual a
cotelor de impozitare. Intervenia statului n meninerea unui anumit grad de evaziune
fiscal n scopurile artate, trebuie analizat prin prisma raporturilor dintre efect i
eforturi.
Multitudinea obligaiilor pe care legea fiscal le impune contribuabililor, sau mai
ales povara acestor obligaii au fcut s stimuleze, n toate timpurile, ingeniozitatea
contribuabililor n a inventa procedee diverse de eludare a obligaiilor fiscale. Evaziunea
fiscal a fost ntotdeauna n special activ i ingenioas pentru motivul c aparatul fiscal
lovind indivizii n averea lor i atinge n cel mai sensibil interes: interesul bnesc.
39
Evaziunea fiscal este o noiune foarte dificil de precizat, n plus nu exist o
definiie legal a fraudei fiscale. Dac se vorbese de fraud se vorbete n aceeai msur
de frauda legal sau legitim, de frauda ilegal, de evaziune internaional, evaziune
legal, de evaziune ilegal, de paradisuri fiscale sau de refugii, de abuzul dreptului de a
fugi din faa impozitului, de libertatea alegerii cii celei mai puin impozitate sau
subestimarea fiscal, frauda la lege sau economia subteran.
Cel mai adesea frauda fiscal desemneaz stricto senso, o infraciune la lege, i se
distinge de evaziunea fiscal care se definete ca o utilizare abil a posibilitilor oferite
de lege. Evaziunea fiscal conduce la diminuarea ilegal a resurselor bugetare,
constituind astfel fraud.
Prevederile legale cu privire la combaterea evaziunii fiscale stabilesc o serie de
fapte care constituie infraciuni i anume:
refuzul de a prezenta organelor de control documentele justificative i actele
de eviden contabil, precum i bunurile materiale supuse impozitelor,
taxelor i contribuiilor la fondurile publice, n vederea stabilirii obligaiilor
bugetare;
ntocmirea incomplet sau necorespunztoare a documentelor primare ori
acceptarea de astfel de documente n scopul mpiedicrii controlului
financiar-contabil, dac fapta a avut drept consecin diminuarea veniturilor
sau surselor impozabile;
punerea n circulaie, n orice mod, fr drept, sau deinerea n vederea
punerii n circulaie, fr drept, a documentelor financiare i fiscale;
sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin nenregistrarea unor activiti
pentru care legea prevede obligaia nregistrrii sau prin exercitarea de
activiti neautorizate, n scopul obinerii de venituri;
sustragerea n ntregime sau n parte de la plata obligaiilor fiscale, n scopul
obinerii de venituri, prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea
obiectului ori a sursei impozabile sau taxabile ori prin diminuarea
veniturilor ca urmare a unor operaiuni fictive;
omisiune, n tot sau n parte, a evidenierii, n acte contabile sau n alte
documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor
realizate ori nregistrarea de operaiuni sau cheltuieli nereale, n scopul de a
nu plti ori a diminua impozitul, taxa sau contribuia;
organizarea i conducerea de evidene contabile duble, alterarea sau
distrugerea de acte contabile, memorii ale aparatelro de taxat electronice
fiscale sau alte mijloace de stocare a datelor, n scopul diminurii veniturilor
sau surselor impozabile;
emiterea, distribuirea, cumprarea, completarea ori acceptarea cu tiin de
documente fiscale false etc.
Instituiile Comunitare i statele membre ale Uniunii Europene acord o mare
importan protejrii intereselor financiare i economice ale Comunitilor, precum i
luptei mpotriva crimei organizate transfrontaliere, a fraudei i a oricror alte activiti
ilegale care ar putea afecta bugetul comunitar.
n lupta mpotriva fraudei acioneaz Oficiul European de Lupt Antifraud
(OLAF) care a fost nfiinat n 1999 ca o substructur a Comisiei Europene dup ce
unitile i efectivele pentru coordonarea prevenirii fraudei nu s-au dovedit a fi instituii
40
de control destul de eficiente. Oficiul a primit sarcina de a conduce anchetele n cazuri de
fraud i i s-a conferit un statut special de organism independent.
Activitile OLAF implic n mod special:
efectuarea de investigaii administrative (externe i interne) pentru combaterea
fraudei, corupiei i a altor activiti ilegale;
pregtirea iniiativelor legislative i normative ale Comisiei Europene, avnd
drept obiectiv prevenirea fraudei;
acordarea de asisten tehnic, de specialitate etc.
Investigaiile, inspeciile administrative i alte msuri luate de angajaii OLAF
conform atribuiilor pe care le au, pot fi att externe ct i interne. Investigaiile externe
se efectueaz n Statele Membre i, conform acordurilor de cooperare, n ri tere.
Investigaiile interne se efectueaz n cadrul instituiilor, departamentelor, oficiilor i
ageniilor comunitare. OLAF are dreptul la acces imediat i inopinat la orice informaie
deinut de instituii, departamente, oficii i agenii, i la sediile acestora. Are dreptul s
verifice conturi, s fac i s ia copii, i s obin extrase ale oricrui document sau
coninut care include date ajuttoare. OLAF poate de asemenea s cear informaie oral
de la membrii instituiilor, departamentelor, oficiilor i ageniilor.
Directorul OLAF poate ncepe investigaiile externe sau interne, din proprie
iniiativ, sau n urma unei cereri din partea unui Stat Membru, sau din partea unei
instituii, departament, oficiu sau agenie.
nfiinat cu ajutorul Oficiului European de Lupt Antifraud, Departamentul de
Lupt Antifraud (DLAF)
18
face parte din cancelaria primului-ministru i execut
controale asupra modului de obinere, derulare i utilizare a fondurilor europene.
Departamentul de lupt antifraud este organizat i funcioneaz ca structur fr
personalitate uridic n cadrul Cancelariei Primului-ministru, n subordinea ministrului
delegat pentru controlul implementrii programelor cu finanare internaional i
urmrirea aplicrii acquis-ului comunitar.
Activitatea Departamentului de Lupt Antifraud este reglementat prin Decizia
Primului-Ministru nr.381/2005.
n realizarea funciilor sale, Departamentul de Lupt Antifraud ndeplinete
urmtoarele atribuii:
asigur coordonarea luptei antifraud i protejarea efectiv i echivalent a
intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia;
efectueaz controlul obinerii, derulrii sau utilizrii fondurilor provenite din
programele de asisten ale Uniunii Europene, avnd calitatea de organ de
constatare, n sensul art. 214 din Codul de procedur penal, n privina
posibilelor nereguli i/sau fraude ce afecteaz interesele financiare ale
Uniunii Europene n Romnia, astfel cum sunt definite n Ordonana
Guvernului nr. 79/2003 privind controlul i recuperarea fondurilor
comunitare, precum i a fondurilor de cofinanare aferente, utilizate
necorespunztor, aprobat cu modificri prin Legea nr. 529/2003, cu
modificrile i completrile ulterioare;

18
261

41
asigur i faciliteaz cooperarea dintre instituiile naionale implicate n
protecia intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia, precum i
ntre acestea i Oficiul European de Lupt Antifraud i statele membre ale
Uniunii Europene;
iniiaz i avizeaz proiecte de acte normative privind protecia intereselor
financiare ale Uniunii Europene n Romnia, n vederea armonizrii
legislative n domeniu;
culege, analizeaz i prelucreaz datele n scopul realizrii analizelor
relevante n domeniul proteciei intereselor financiare ale Uniunii Europene
n Romnia;
elaboreaz i coordoneaz programe de perfecionare, stagii de pregtire i
instruire n domeniul luptei antifraud;
ndeplinete orice alte atribuii stabilite prin acte normative sau prin decizii
ale primului-ministru.
n vederea ndeplinirii atribuiilor de control, Departamentul de Lupt Antifraud:
primete sesizrile Oficiului European de Lupt Antifraud sau din alte
surse ori se sesizeaz din oficiu cu privire la posibilele nereguli ce afecteaz
interesele financiare ale Uniunii Europene;
efectueaz controale la faa locului;
solicit tuturor instituiilor i autoritilor publice implicate, precum i
operatorilor economici, indiferent dac sunt cu capital de stat sau privat,
documentele i informaiile necesare, acestea avnd obligaia de a le pune la
dispoziie;
procedeaz la luarea de declaraii de la beneficiar sau de la reprezentantul
acestuia, precum i de la martorii care pot furniza date cu privire la
svrirea unor nereguli ori fraude;
pune la dispoziie Oficiului European de Lupt Antifraud actul de control
cuprinznd aspectele constatate, precum i toate datele i informaiile
cerute.
Nivelul de recuperare al prejudiciilor, natura mijloacelor angajate, gradul de
implicare a instituiilor cu competene n acest domeniu, potrivit cadrului legal specific,
sunt aspecte integrante ale viziunii asupra eficienei procesului de recuperare a
prejudiciilor aduse fondurilor comunitare n Romnia.
Activitatea de recuperare se desfoar prin intermediul procedurii administrative
sau procedurii civile, n cazul n care prejudiciul este rezultatul comiterii unor nereguli
fr caracter infracional, respectiv prin intermediul organelor de urmrire penal i
instanelor penale, dac prejudiciul este rezultat prin comiterea unor fapte de natur
penal.
Avnd n vedere complexitatea activitii de evaluare a prejudiciului, pregtirea
profesional a personalului este important pentru asigurarea unei recuperri eficiente. n
prezent, evaluarea prejudiciilor se realizeaz de ctre personalul ageniilor de
implementare. n cazul n care prejudiciul este creat cu implicarea funionarilor avnd
funcii de conducere n cadrul ageniilor de implementare, evaluarea acestuia poate intra
n sfera conflictului de interese, fiind necesar desemnarea unei alte structuri pentru
evaluarea prejudiciului n acest situaie.
42
Departamentul de Lupt Antifraud, n calitate de coordonator al protejrii efective
i echivalente a intereselor financiare europene n Romnia, va urmri dezvoltarea unui
sistem de comunicare periodic a msurilor ntreprinse n vederea recuperrii
prejudiciilor, crearea unei baze de date n domeniu i dezvoltarea capacitii de analiz i
prelucrare a bazei de date.


Explicai frauda mpotriva intereselor financiare comunitare i enumerai msuri de
combatere a acesteia.
Ce se nelege prin neregul n cazul proteciei intereselor financiare comunitare?
Care sunt activitile n competena Oficiului European de Lupt Antifraud
(OLAF)?
Care este instituia romneasc cu atribuii de asigurare a cooperrii ntre
autoritile din Romnia i Oficiul European de Lupt Antifraud (OLAF)?
Precizai competenele Departamentului de Lupt Antifraud.

6. Aplicaii
Teste pentru autoevaluare pe tema aleas:
Capitolul 1:
1. Auditul public intern este activitatea funcional dependenta i subiectiv care
d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i
cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice. (True/False)

2.Care dintre variantele de mai jos reprezint tipuri ale auditului financiar?
(Multiple answer questions)
a) auditul de regularitate;
b) auditul de sistem;
c) controlul intern;
d) auditul performanei;
e) controlul financiar preventiv.

3. Care dintre variantele de mai jos nu reprezint funcii specifice ale controlului
financiar? (Multiple choice questions)
a) funcia de prevenire i funcia de perfecionare;
b) funcia de cunoatere i funcia de evaluare;
c) funcia de constatare a situaiei i funcia de corectare;
d) funcia educativ i funcia stimulativ;
e) funcia de revizuire a obiectivelor sau previziunilor viitoare.

Capitolul 2:
43
1. Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) dezbate i avizeaz raportul
anual privind activitatea de audit public intern i l prezint Guvernului.
(True/False)

2. Termenul ............ public include Parlamentul, Administraia Prezidenial,
ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte
autoriti publice, instituii publice autonome, precum i instituiile din
subordinea acestora, indiferent de modul de finanare al acestora. (Fill in the
blank questions)

3. Precizati ci directori generali are UCAAPI? (Calculated numeric response
questions)

Capitolul 3:
1. Instituia public mic este instituia care deruleaz un buget anual de pn la
nivelul echivalentului a 100.000 pe o perioad de trei ani consecutivi.
(True/False)

2. Precizai care dintre variantele enumerate mai jos sunt tehnici de audit public
intern? (Multiple choice questions)
a) garantarea;
b) analiza;
c) examinarea;
d) punerea de acord;
e) compararea.

3. Una din variantele de mai jos nu reprezint o etap a interveniei la faa
locului. Precizai care este aceasta. (Multiple choice questions)
a) verificarea modului de realizare a corectrii aciunilor
menionate n auditurile precedente;
b) verificarea nregistrrilor contabile;
c) cunoaterea activitii, sistemului sau procesului supus
verificrii i a structurii procedurilor aferente;
d) efectuarea de investigaii administrative pentru combaterea
fraudei, corupiei i altor activiti ilegale;
e) intervievarea personalului auditat.

Capitolul 4:
1. Care din variantele enumerate mai jos reprezint procedee de control ?
(Multiple choice questions)
a) controlul invers cronologic;
b) controlul documentar-contabil;
c) investigaia de control;
d) analiza contabil;
e) controlul preventiv.
44

2. Din punct de vedere al ..............., controlul documentelor are ca
obiective: autenticitatea; exactitatea ntocmirii i valabilitatea
documentelor; efectuarea corect a calculelor. (Fill in the blank
questions)

3. Enunul: un ansamblu de reguli specifice, tehnici i instrumente care
mbinat cu o anumit miestrie procedural specific profesionitilor
contabili, experilor n domeniu, se aplic n vederea soluionrii
concrete a problemelor ce decurg din funciile controlului, reprezint
definiia ............. de ................... (Fill in multiple blank questions)

Capitolul 5:
1. Controlul financiar preventiv se organizeaz de ..................................
de credite principali, secundari i teriari, precum i de directorii
generali ai regiilor autonome prin compartimentul financiar-contabil.
(Fill in the blank questions)

2. La care dintre entitile publice enumerate mai jos se organizeaz i
exercit control financiar preventiv: (Multiple answer questions)
a) instituii publice aparinnd administraiei publice centrale i
locale i instituiile publice din subordinea acestora;
b) companii naionale;
c) autoriti publice i autoriti administrative autonome;
d) regii autonome de interes naional sau local;
e) societi comerciale.

Capitolul 6:
1. Pentru operaiunile care se supun i controlului preventiv delegat al
Ministerului Finanelor Publice, refuzul vizei de control financiar
preventiv propriu (intern) face ca proiectul de operaiune s nu poat
fi supus controlului financiar preventiv delegat. (True/False)

2. Controlul financiar preventiv se exercit prin ............... de ctre
persoanele din cadrul compartimentelor de specialitate desemnate n
acest sens de ctre conductorul entitii publice.

Capitolul 7:
1. Precizati numrul capitolului din Acordul de aderare cu privire la
controlul financiar prin care Romnia a acceptat acquis-ul
comunitar n domeniul controlului financiar? (Calculated numeric
response questions)

Capitolul 8:
1. n lupta mpotriva fraudei acioneaz Oficiul European de Lupt
Antifraud (OLAF), care a fost nfiinat n 1999 ca o substructur a
45
Comisiei Europene dup ce unitile i efectivele pentru coordonarea
prevenirii fraudei sau dovedit a fi instituii de control destul de
eficiente. (True/False)

Capitolul 9:
1. Fraud nseamn orice abatere de la legalitate, regularitate i
conformitate, precum i orice nerespectare a prevederilor
memorandumurilor de finanare, memorandumurilor de nelegere,
acordurilor de finanare - privind asistena financiar nerambursabil
acordat Romniei de Comunitatea European, precum i a
prevederilor contractelor ncheiate n baza acestor
memorandumuri/acorduri, rezultnd dintr-o aciune sau omisiune a
operatorului economic, care, printr-o cheltuial neeligibil, are ca
efect prejudicierea bugetului general al Comunitii Europene i/sau a
bugetelor interne din care au fost avansate/cofinanate fondurile ce
urmeaz a se recupera. (True/False)

Rezolvri i rspunsuri la testele de autoevaluare:
Capitolul 1:
1. ANS: T
DIF: Easy
REF: p. 20, Manual

2. ANS: a), b), d)
DIF: Average
REF: p. 18,19; Manual

3. ANS: e)
DIF: Average
REF: p. 80, 81; Manual
Capitolul 2:
1. ANS: F, ....nseamna maximizarea rezultatelor....
DIF: Easy
REF: p. 126, Manual

2. ANS: instituie
DIF: Average
REF: p. 117, Manual

3. ANS: 1
DIF: Easy
REF: p. 22, Manual

Capitolul 3:
46
1. ANS: T
DIF: Easy
REF: p. 24,25, Manual

2. ANS: b)
DIF: Average
REF: p. 57, Manual

3. ANS: d)
DIF: Average
REF: p. 56, Manual

Capitolul 4:
1. ANS: b)
DIF: Average
REF: p. 146, Manual

2. ANS: formei
DIF: Average
REF: p. 124, Manual

3. ANS: procedeului, control
DIF: Average
REF: p. 143, Manual

Capitolul 5:
1. ANS: ordonatorii
DIF: Average
REF: p. 186, Manual

2. ANS: a), b), c), d), e)
DIF: Average
REF: p. 185, Manual

Capitolul 6:
1. ANS: T
DIF: Easy
REF: p. 205, Manual

2. ANS: viz
DIF: Average
REF: p. 193, Manual

Capitolul 7:
1. ANS: 28
DIF: Easy
47
REF: p. 136, Manual

Capitolul 8:
1. ANS: F, ......unitile i efectivele pentru coordonarea prevenirii
fraudei nu s-au dovedit.....
DIF: Easy
REF: p. 260, Manual

Studii de caz pentru tema tratat (unde este cazul)
Teme de cas, proiect, studiu de caz, test
Glosar (opional)
Precizri privind lecia urmtoare

Audit Si Control Financiar

Încărcat de

Informații document

Descriere:

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Audit Si Control Financiar

Încărcat de

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1

Structura cadru pentru

S-ar putea să vă placă și