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Ministre de lEnseignement Suprieur
Universit de Sfax
Facult des Sciences Economiques et de Gestion

Commission dExpertise Comptable

Mmoire en vue de l'obtention du diplme d'expertise comptable

Sujet :

La gestion qualit dans les missions dassistance
comptable

Dirig par : Prpar par :
Abderraouf YAICH
Membre de lOrdre des Experts-
Comptables de Tunisie
Assawer YAICH HAMMAMI
Mmorialiste en expertise comptable

Juin 2008
Anne Universitaire 2007-2008
La gestion qualit dans les missions dassistance comptable
Sommaire gnral
3
S
S O O M MM MA A I I R R E E G G E E N N E E R R A A L L

Sommaire Gnral ......3
Abrviations ............6
Introduction .......7
Premire Partie : Le Concept Qualit et Son Utilit Pour Les Services
Comptables....11
Chapitre 1 : Dfinition et critres de la qualit......11
Section 1 : Dfinition, exigences et caractristiques de la qualit 12
Sous-section 1 : Dfinition ...12
Sous-section 2 : Exigences ...13
Sous-section 3 : Caractristiques (contraignantes et contingentes) ......19
Section 2 : Les critres de la qualit pour les services comptables ......29
Sous-section 1 : La capacit et les limites dadaptation aux besoins
du client 30
Sous-section 2 : Lorganisation et la structure du cabinet ....31
Sous-section 3 : Les comptences mobiliser ......34
Chapitre 2 : Les approches de la qualit ....39
Section 1 : Approche conomique ....39
Sous-section 1 : La qualit est value par le march ......39
Sous-section 2 : La qualit est value par les standards .....40
Sous-section 3 : La qualit est value par les conventions .....40
Section 2 : Approche institutionnelle ....41
Sous-section 1 : La normalisation de la mission .....41
Sous-section 2 : Lauto-certification .....42
Sous-section 3 : La certification ...42
Section 3 : Approche culturelle et thique ....43
Sous-section 1 : La qualit, une proccupation de la profession .....43
Sous-section 2 : La qualit travers les textes dfinissant
lthique professionnelle.......43
Sous-section 3 : Le rle des organisations professionnelles .46
Sommaire gnral
4
Chapitre 3 : Les enjeux de la qualit ......50
Section 1 : Lenjeu pour le client et ses partenaires ......50
Sous-section 1 : Les attentes .....50
Sous-section 2 : La satisfaction ....52
Sous-section 3 : La confiance ...53
Section 2 : Lenjeu socio-conomique ..54
Sous-section 1 : La protection des investisseurs (scurit des transactions) 54
Sous-section 2 : La cration de la valeur ajoute ..55
Sous-section 3 : La transparence fiscale ...55
Section 3 : Lenjeu pour la profession ..57
Sous-section 1 : Le progrs et le dveloppement .57
Sous-section 2 : La crdibilit ..58
Sous-section 3 : La compliance.58
Deuxime Partie : Le Processus de Production de la Qualit Dans
les Missions dAssistance Comptable.........60
Chapitre 1 : Politique qualit du cabinet, modles professionnels...61
Section 1 : Politique qualit du cabinet .61
Sous-section 1 : Modle professionnel comptable choisi .61
Sous-section 2 : La comprhension du besoin, des attentes
et des exigences du client .....63
Sous-section 3 : Acceptation de la mission et organisation
du cadre Contractuel .65
Section 2 : Environnement favorable la qualit .....69
Sous-section 1 : Le rle de lenvironnement et des contrles internes
au sein du cabinet ..69
Sous-section 2 : Le dveloppement des comptences techniques
de tous les intervenants du cabinet ...72
Sous-section 3 : Le dveloppement des comptences comportementales
de tous les intervenants du cabinet ...76
Chapitre 2 : Les outils de production de la qualit dans les missions
dassistance comptable .....79
Section 1 : Les outils dexcution de la mission ...79
Sous-section 1 : Mthodes et dmarche de travail ....79
Sommaire gnral
5
Sous-section 2 : Le rle dterminant des intervenants dans la formation
de la qualit ...83
Sous-section 3 : Ralisation, documentation des travaux et production
des dlivrables.......87
Section 2 : La supervision des travaux et la revue qualit ....93
Sous-section 1 : Les outils de la supervision des travaux .....94
Sous-section 2 : Lengagement des dirigeants ....100
Sous-section 3 : Le contrle qualit ....101
Chapitre 3 : La mesure de la qualit dans les missions dassistance comptable ......103
Section 1 : La qualit dans les rapports avec le client ....103
Sous-section 1 : La satisfaction du client ...104
Sous-section 2 : Lutilit des dlivrables pour la gestion, le contrle
interne et la prise de dcision ......105
Sous-section 3 : La sensibilisation aux problmes et les
recommandations damlioration ...107
Section 2 : La qualit travers les contrleurs externes .....108
Sous-section 1 : La certification du commissaire aux comptes ..108
Sous-section 2 : Les rsultats des contrles fiscaux et sociaux ..109
Sous-section 3 : Les autres contrles externes ....110
Conclusion ......112
Annexe n 1 : Guide des Travaux de Contrle, dAnalyse et de Vrification ...117
Annexe n 2 : Enqute ........160
I. Prsentation gnrale de lenqute ........160
A. Champ de lenqute et caractristiques de lchantillon ....160
B. Prsentation dtaille du contenu du questionnaire ....160
II. Analyse des rponses obtenues .....171
A. Synthse gnrale des rsultats de lenqute ......171
B. Rsultats dtaills de lenqute .......172
Bibliographie .......189
Abrviations
6
A
AB B R R E E V V I I A AT T I I O O N N S S

ANAES----------------- Agence Nationale dAccrditation et dEvaluation en Sant de
France
AT ----------------------- Accident de travail
CDP --------------------- Code des Devoirs Professionnels de lOrdre des Experts-
Comptables de Tunisie
COC--------------------- Code des Obligations et des Contrats
CSC---------------------- Code des Socits Commerciales
CNSS-------------------- Caisse Nationale de la Scurit Sociale
ERP---------------------- Enterprise Ressource Planning
FOPROLOS------------ Fonds de Promotion du Logement pour les Salaris
IASC -------------------- International Accounting Standards Committee
ICCA -------------------- Institut Canadien des Comptables Agrs
IFAC -------------------- International Federation of Accountants
ISA ---------------------- International Standard on Auditing
ISO ---------------------- International Organization of standardization
IS ET IRPP------------- Impt sur les Socits et Impt sur le Revenu des Personnes
Physiques
NCT --------------------- Norme Comptable Tunisienne
OECT ------------------- Ordre des Experts-Comptables de Tunisie
OEC --------------------- Ordre des Experts-Comptables de France
PME--------------------- Petites et Moyennes Entreprises
RCF---------------------- Revue Comptable et Financire
TFP---------------------- Taxe de Formation Professionnelle
TTC---------------------- Toutes Taxes Comprises
TVA --------------------- Taxe sur la Valeur Ajoute
TCL---------------------- Taxe sur les tablissements caractre industriel et commercial
Introduction
7

I
I N N T T R R O O D D U U C C T T I I O O N N

Lvolution de la situation conomique et sociale incite la profession dexperts-
comptables oprer une volution de son management pour prenniser son rle de
soutien aux entreprises, aux pouvoirs publics et au march. Le challenge propos la
profession consiste amliorer continuellement la qualit du service qui sexprime la
fois par une garantie de conformit aux rgles tablies et par la satisfaction des besoins
des clients.
De mme, les changements auxquels sont confrontes les entreprises, dont les tats
financiers sont soumis une multitude de contrles, imposent leurs dirigeants et
leurs responsables comptables et financiers, appels dans plusieurs juridictions
sengager formellement sur la fiabilit de leurs tats financiers, un niveau dexpertise
de plus en plus lev en matire de reporting financier, de gestion du risque et de
contrle interne. Dans le contexte dun environnement daffaires de plus en plus
exigeant et contraignant, la mission dassistance comptable se met de plus en plus en
valeur.
Dans ce contexte, lvolution du rle du prparateur des tats financiers dans
lentreprise impose un profil plus complet et plus exigeant, tout en tant plus riche que
par le pass. Le nouveau profil ncessite une matrise des techniques de gestion, de la
fiscalit et du droit complmentaires la matrise de la technique comptable. Et cest
justement dans ces domaines que lexpert-comptable est appel exceller par sa
comptence, son exprience et son attachement au travail bien fait.
Or, depuis quelques annes, on commence sinterroger sur certains aspects de lutilit
des contrleurs et auditeurs comptables ainsi que sur la porte pratique et ltendue de
lattestation de lexpert-comptable ou de la certification du commissaire aux comptes.
Lun des aspects essentiels de cette situation rside dans lcart de perception entre les
attentes leves des diffrentes parties prenantes (actionnaires, banquiers, investisseurs,
personnel, fisc, justice, etc) et la ralit technique des missions de certification lgale
ou contractuelle.
Introduction
8
Sur un autre aspect, lvolution internationale des normes de contrle et daudit
impacte inluctablement les missions de tenue et de surveillance comptables pratiques
par les cabinets dexpertise comptable. Cette volution impose aux experts-comptables
une adaptation des comptences, des processus de travail et des outils. Mais il reste
savoir comment sapproprier les rfrentiels professionnels, comment adapter les
missions aux types de clientle, dans quel cadre de responsabilit, avec quels outils, et
pour quel bnfice pour lentreprise et pour le cabinet ?
La dmarche Qualit peut contribuer de faon forte rpondre de telles exigences.
Aux yeux des clients et de la collectivit, la valeur ajoute des cabinets dexpertise
comptable sexprime par la qualit et la fiabilit des prestations quils assurent dans le
respect du secret professionnel.
En dveloppant une stratgie de diffrenciation par la qualit, lexpert-comptable peut
acqurir une notorit qui lui confre un avantage concurrentiel apprciable.
Le systme qualit comprend lensemble de la structure et de la culture
organisationnelles, les responsabilits, les procdures, les procds et les ressources
affectes pour mettre en uvre la gestion de la qualit au sein du cabinet.
Il est ncessaire donc, pour dvelopper une telle stratgie, de sinterroger sur les
besoins des utilisateurs, dapprcier la pertinence des rgles techniques et de dfinir les
voies selon lesquelles il conviendra de raliser des adaptations ncessaires mieux que
dans le pass : telle est lessence de la rflexion que ce mmoire se propose de mener
en rapport avec une mission courante dexpertise comptable : lassistance comptable.
La mission dassistance comptable est un des domaines dintervention de la profession
comptable qui offre un service aux entreprises tenues de produire des tats financiers
annuels destins aux associs, au fisc, aux investisseurs, aux institutions financires et
dautres utilisateurs. Bien que la mission dassistance comptable ne soit pas un substitut
la mission daudit, son objectif, qui consiste fournir un niveau adquat dassurance,
peut savrer utile, surtout pour les PME dont les ressources internes en expertise sont
relativement limites.
La mission dassistance comptable est, par comparaison avec la mission de rvision
laquelle elle emprunte bien des techniques, une mission distincte dans ses buts comme
dans ses moyens. Elle favorise la promotion de la profession en lui donnant la
possibilit de faire dans une mission courante un travail de qualit.
Introduction
9
Bien que les missions daudit soient senses procurer un niveau lev, quoique non
absolu, dassurance et constituent un outil prcieux de mesure de la qualit des travaux
comptables, les missions dassistance comptable, lorsquelles sont bien organises,
peuvent procurer cette qualit tout en rpondant mieux aux conditions des PME qui ont
besoin dtre accompagnes pour bien faire alors que laudit financier a pour mission
dapprcier ce qui a t fait.
Nanmoins, dans la ralit pratique, la qualit des prestations dans les missions
dassistance comptable est trs disparate. Loffre est trs ouverte, comptables et
experts-comptables libraux en plus des comptables salaris sont habilits exercer ce
mtier, sans que le domaine ne soit suffisamment encadr par les normes
professionnelles.
Ce ne sont pourtant pas les bonnes intentions d'amlioration qui manquent aux
professionnels comptables, mais ce qui fait dfaut, ce sont souvent une mthodologie
concrte, des outils de travail et du savoir-faire.
Nous essayerons au cours de cette recherche de dfinir la politique, la dmarche et la
nature des outils ncessaires pour mettre la qualit du service comptable rendu sous
contrle , cest--dire pour rendre les professionnels capables de produire des services
de qualit, de mesurer cette qualit et de lamliorer continuellement.
La premire partie du prsent mmoire sefforcera de cerner le concept de qualit et
son utilit pour les services comptables en abordant sa dfinition, ses exigences et ses
caractristiques contraignantes et contingentes, en passant en revue ses critres
spcifiques et en dmontrant son utilit et sa ncessit pour les services professionnels
dans le cadre dune mission dassistance comptable. Dans une seconde tape, ltude
montrera lapport des diffrentes approches conomique, institutionnelle, culturelle et
thique proposes dans lvaluation de la qualit des services comptables pour parvenir
enfin mettre en vidence ses diffrents enjeux pour les diffrents intervenants dans le
processus de la production de la qualit.
Sappuyant sur les dfinitions, les exigences et les critres de la qualit, la seconde
partie dcrira le processus de production de la qualit dans les missions dassistance
comptable. Ce processus ayant pour objectif de montrer que la politique qualit
caractrise, dune part, par ladoption dun modle professionnel comptable fond sur
une logique de professionnalisme et, dautre part, par le dveloppement dun
Introduction
10
environnement favorable la qualit, permet de grer, de contrler, damliorer et de
produire la qualit dans ce type de mission.
Cette dmarche exige des outils performants de production et dexcution de la mission
et des mthodes de travail formalises et matrialises dans un dossier de travail bien
structur, faisant lobjet dune supervision globale. Elle exige aussi que les critres de
mesure de la qualit soient identifis et dfinis. Deux approches de mesure seront
retenues savoir, la qualit perue dans les rapports entre lexpert-comptable et son
client, et la qualit apprcie travers les contrleurs externes. Ces deux approches
partent de lide que les clients et les contrleurs externes sont les mieux placs pour
valuer et apprcier la qualit des prestations dune mission dassistance comptable.
Le mmoire sera enrichi par une enqute par questionnaire mene auprs des chefs
dentreprises, experts-comptables, commissaires aux comptes et cadres de
ladministration fiscale. Les analyses des rsultats de lenqute insres au fur et
mesure des dveloppements en deuxime partie du mmoire (et faisant lobjet dune
rcapitulation en annexe) apportent un clairage intressant pour valider,
ventuellement, les indicateurs de mesure de la qualit, dans les missions dassistance
comptable, retenus dans le mmoire.
Premire partie : Le concept qualit et son utilit pour les services comptables
11

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La question de la qualit est aujourdhui une proccupation de la profession comptable
pour qui, la qualit est un outil de diffrenciation sur un march concurrentiel.
Nanmoins, le terme reste encore ambigu au sens o le client ne peut pas avoir de
garanties totales sur limpact du service et le prestataire a des difficults mesurer la
valeur de la prestation et lgitimer le prix demand.
Les services en gnral et les services comptables en particulier sont, en effet,
confronts une incertitude sur la qualit. Amliorer la qualit des services comptables
passe par un dveloppement de mcanismes efficaces de coordination pour rduire
lincertitude. Il convient aussi de sinterroger sur les lments ou signaux qui facilitent
lapprciation ex-ante de la qualit de la prestation. Le fournisseur, en adoptant ou en
adhrant de tels signaux pourra se diffrencier par rapport ses concurrents et se
positionner sur le segment de qualit correspondant ses objectifs.
Un balayage rapide de la littrature sur les modes dvaluation de la qualit conduit
soulever certaines difficults lies la dfinition de la qualit dans les services
comptables, dterminer lapport et les limites de ses diffrentes approches et mettre
en relief ses principaux enjeux.
C CH HA AP PI I T TR RE E 1 1 D DE EF FI I N NI I T TI I O ON N E ET T C CR RI I T TE ER RE ES S
D DE E L LA A Q QU UA AL LI I T TE E
La dfinition conceptuelle de la qualit de service rvle une certaine confusion,
s'organise autour de divers concepts cls souvent issus de domaines de gestion
diffrents, sans que les uns ou les autres semblent s'imposer.
Chapitre 1 : Dfinition et critres de la qualit
12
S Se ec ct ti io on n 1 1 : : D D f fi in ni it ti io on n, , e ex xi ig ge en nc ce es s e et t c ca ar ra ac ct t r ri is st ti iq qu ue es s
d de e l la a q qu ua al li it t
La qualit de l'audit est un concept de construction multidimensionnelle auquel il faut
rattacher des composants.
Sous-section 1 : Dfinition
Est dit de qualit, un travail ou une prestation excute dans les rgles de lart.
Si on se rfre la norme Iso 8402, la qualit est lensemble des proprits et
caractristiques dun produit ou dun service qui lui confrent laptitude satisfaire des
besoins exprims ou implicites.
Il dcoule de cette dfinition officielle, que lapproche qualit a pour ambition de crer
une forte adquation entre la conformit qui reflte la qualit technique du produit ou
du service et la perception dune satisfaction des consommateurs ou des utilisateurs.
Envisage plutt comme capacit dadquation que comme niveau de performance, la
qualit apparat comme la combinatoire de deux dimensions :
- une dimension subjective : lapprciation de la qualit est lie lapplication de
rgles en vigueur ou admises un moment donn. Ces rgles voluent avec le
temps en fonction notamment des besoins du client ;
- une dimension objective : les rgles qui constituent le fondement de la qualit
sont gnralement dfinies et normalises, permettant ainsi une apprciation
objective de la qualit.
On peut dfinir aussi le produit ou le service de qualit comme celui qui prsente un
cart minimum dune part, entre le ralis et lidal technique et, dautre part, entre la
perception ex post du service et les attentes du client avant le contact
1
.

1
Plassard (J .) & Loukil (F.), Lvaluation de la qualit de la formation : un balayage des diverses
approches conomiques , Les notes du LIRHE 295/99, LIRHE Toulouse, 1999.
13
Sous-section 2 : Exigences
Les normes Iso 9001 ne jugent pas en soi la qualit des produits ou des services, mais
celle des procdures organisationnelles qui permettent de respecter totalement les
contrats que lentreprise signe avec le client
2
.
Ainsi, loccasion de chaque intervention, un professionnel comptable avis ne fait
quadopter une dmarche pratiquement normalise et fortement recommande. En
effet, le professionnel comptable sassure au pralable que
3
:
- le service demand est correctement apprhend ;
- le service demand est correctement dfini ;
- la prestation sera ralise par un professionnel comptent ;
- ladquation entre les moyens et comptences, et la nature de la mission sera
assure ;
- le service sera rendu conformment aux diligences et rglements en vigueur.
1. Le service demand est correctement apprhend
De par la normalisation existante et les rgles dontologiques, le professionnel doit
senqurir au pralable de ltendue et de la finalit de la mission quon se propose de
lui confier.
Larticle 20 du code des devoirs professionnels prvoit cette obligation, pour favoriser
la qualit des travaux en nonant que les rapports du professionnel avec les clients
sont bass sur la loyaut, lindpendance, limpartialit et le dsir dtre utile .
La norme n 1 de lO.E.C.T qui guide le professionnel pour la dmarche entreprendre
en matire de missions dtablissement des tats financiers, a prvu cette phase
pralable lacceptation de la mission dans le dessein dacqurir :
- une connaissance de lactivit et de lhistorique de lvolution de lentreprise ;
- des connaissances sommaires dordre comptable, financier, juridique, fiscal et
social ;
- des informations de gestion et de la politique gnrale de lentreprise.
Le professionnel rflchira ensuite aux conditions ncessaires la bonne ralisation de
la mission, savoir :

2
Barkia (N.), La certification des entreprises de services selon la norme Iso 9001 : Cas des cabinets
dexpertise comptable , mmoire labor en vue de lobtention du diplme dexpertise Comptable,
FSEG Sfax, soutenu 2001.
3
Le contrle de qualit OEC, 1983, page 50.
14
- la mthodologie ;
- les comptences et moyens mettre en uvre ;
- le volume de travail ;
- les dlais dexcution ;
- le cot de lintervention.
Cette analyse conduit le professionnel chaque fois quil est sollicit pour une
intervention, apprcier, compte tenu de sa politique et de sa stratgie de
dveloppement, si la mission potentielle sinsre bien dans ses objectifs.
En fait, il sagit dune tude de faisabilit qui doit permettre au professionnel de
sengager vis--vis de son client en ayant une connaissance du contexte dintervention.
Lengagement htif du professionnel sans tenir compte des considrations qui
prcdent, peut avoir des consquences dfavorables quant au droulement de la
mission, sur ses rapports avec le client et sur la profession en gnral.
2. Le service demand est correctement dfini
Aprs avoir clairement apprhend les objectifs et recens les moyens techniques,
humains et matriels ncessaires pour lexcution de la mission, le professionnel les
formalise dans un document crit appel convention ou lettre de mission . Cette
convention (ou lettre de mission) vise dfinir ltendue des engagements rciproques.
En effet, si le professionnel sengage fournir son aide au client, selon des modalits
financires dfinies, celui-ci accepte en contrepartie de mettre sa disposition tous les
moyens ncessaires laccomplissement normal des diligences correspondantes
4
.
De mme, Larticle 7 du code des devoirs professionnels prvoit que lexpert-
comptable et son client dfinissent par convention ou par lettre de mission leurs
obligations rciproques sans droger la rglementation en vigueur, aux normes
professionnelles, au rglement intrieur et au code des devoirs professionnels.
La convention ou lettre de mission prcise daprs larticle 8 du mme code :
- la dfinition prcise de la mission accomplir ;
- la priodicit ou la dure de la mission ;
- le montant des honoraires et les modalits de rglement ;
- les conditions gnrales de collaboration.

4
Le contrle de qualit , OEC, 1983, page 51.
15
Ces deux articles ne font que consacrer les termes de la norme n 1 relative
lintervention de lexpert-comptable en matire dtablissement des tats financiers.
Il est donc indispensable pour le professionnel dobtenir lacceptation expresse du
client sur lensemble des modalits exposes dans la lettre de mission avant dentamer
les travaux.
La phase de dfinition de la mission est donc trs importante et souvent, il est dans
lintrt du professionnel dy apporter les diligences qui se doivent. Cette importance
est nuance selon quil sagisse dun nouveau ou dun ancien client.
1. Les missions auprs de nouveaux clients
Lintervention du professionnel ncessitera des travaux pralables approfondis afin
didentifier les particularits de lentreprise cliente et de dfinir un programme de
travail rpondant le mieux ses problmes. Une mauvaise dfinition de la nature et des
modalits de lintervention du professionnel peut entraner une mauvaise apprciation
de ses responsabilits et de ses obligations et affecter, par consquent, la qualit de sa
prestation.
La participation active du client, ou plus prcisment du responsable qui sera charg du
suivi de la mission, dans llaboration de la lettre de mission est fortement
recommande, pour une meilleure dfinition de la mission et des obligations
rciproques.
2. Les missions auprs danciens clients
Dans les cas dintervention auprs danciens clients, bien quune confiance mutuelle
rgne, il est toujours souhaitable de la sauvegarder par la fixation des critres de
collaboration.
Pour les missions rcurrentes, ltablissement dune lettre de mission napparat pas
indispensable sur un plan purement formel. Il traduit toutefois leffort de rflexion
renouvel et permet de mieux enregistrer les volutions et les faits qui interviennent
dans la dfinition de lintervention.
Dans son article 25 alina 2, le code des devoirs professionnels prvoit obligatoirement
la qualification des travaux avec le maximum de prcision possible dans le contrat, sil
en est rdig un, ou dans la note dhonoraires ventuellement. Si ce texte favorise
16
linstauration de lesprit qualit dans les travaux grce la bonne prcision du besoin
du client, il ne peut lui seul suffire pour latteindre.
3. La ralisation de la prestation par un personnel comptent
La dfinition de la mission ne suffit pas pour la raliser dans lesprit qualitatif
escompt, encore faut-il avoir la comptence requise pour ce faire.
Outre de bonnes connaissances gnrales et solides en matire comptable et financire,
le candidat la profession doit pouvoir justifier dune certaine exprience pratique
acquise notamment dans le cadre du stage professionnel obligatoire
5
.
Cependant, et compte tenu de lvolution extrmement rapide des techniques
comptables, financires et de gestion, ainsi que des modifications frquentes de la
lgislation, tant sur le plan juridique que fiscal et comptable, le professionnel se trouve
dans lobligation de procder une actualisation permanente de ses connaissances.
Le professionnel, bien quayant acquis de larges comptences, ne peut prtendre la
matrise de toutes les disciplines touchant la vie de lentreprise et se trouve parfois
dans lobligation de recourir dautres spcialistes pour rsoudre certains problmes en
cours dexcution des missions.
Plus encore, il peut tre amen sous-traiter certains travaux et certainement dlguer
ses collaborateurs, sous sa responsabilit, lexcution des travaux de certains dossiers.
Cest ces niveaux l que la comptence peut tre remise en question.
Le professionnel doit, donc, sassurer de la comptence de ses collaborateurs et doit, en
outre, veiller lamlioration de leurs connaissances professionnelles et gnrales car
dlguer, constitue pour lui un acte de la gestion quotidienne, dont il faut matriser
lvolution et contrler les rsultats. Il appartient donc au professionnel de mettre en
place un systme de supervision et de contrle du travail excut, ce qui lui permettra
de maintenir le niveau de qualit quil sest fix, en conformit avec les rgles et
recommandations professionnelles.
4. Lquilibre entre lallocation des moyens et la nature de la mission
Il est clair que plus on avance dans les phases du cycle dun service comptable, plus on
se rend compte de la complexit de la gestion dun dossier dont lobjectif est la qualit.

5
17
La dfinition prcise de la mission et lidentification du profil des diffrents
intervenants pour lexcuter constituent une tche quil incombe au professionnel
daccomplir. La constitution dune quipe dintervenants devrait en tout tat se faire
dans le souci doptimiser la relation entre la qualit gnre et le cot qui sen suit.
Une allocation inadquate ou insuffisante peut gnrer des cots supplmentaires, de
loin suprieurs aux conomies attendues, notamment lorsquil y a reprise des travaux.
Le professionnel doit sassurer par ailleurs, de la disponibilit des moyens humains et
matriels programms pour lintervention au niveau dune mission donne,
conformment au calendrier quil entend proposer.
Le maintien dune certaine continuit devra tre assur au niveau des intervenants tout
en veillant la rotation progressive, particulirement dans les missions rcurrentes o
souvent, lintervention de nouveaux collaborateurs peut apporter des lumires sur des
questions auxquelles une importance minime a t accorde
6
.
La continuit dans les missions a pour avantage de consolider les liens avec le client, et
dapprofondir la connaissance du dossier tout en assurant certaines conomies. Elle
peut toutefois entraner une certaine accoutumance qui peut entamer la lucidit de
lintervenant.
Lengagement du professionnel sur les dlais, les formes et spcificits, et le niveau
particulier de dtail des travaux fournir ncessite la mise en uvre de moyens
matriels spcifiques, adapts la nature de la mission et dont la matrise reste
acqurir loccasion de la mission.
Ces diffrents aspects dallocation des moyens tant matriels quhumains, ncessitent
un effort de planification des missions, sur des horizons plus ou moins lointains.
Bien quil soit admis que dontologiquement, latteinte de la qualit dans lesprit dtre
utile constitue le rle du professionnel, il nen demeure pas moins vrai que cet effort
doit tre justement rtribu.
Dans les missions daudit lgal, les honoraires sont rglements en dehors de
considrations tenant la comptence des intervenants, ou des moyens mettre en
uvre. Cet aspect ne peut que favoriser la compression des cots, par la limitation des

6
18
travaux et le recours des collaborateurs faiblement rmunrs et, par consquent, non
comptents.
Une telle contrainte, et jusqu certaines limites, est absente dans les missions
dassistance comptable. Ceci conforte le professionnel quant son indpendance
financire dune part, et la correcte rtribution de ses efforts dautre part, et favorise
la correcte adquation des moyens et des objectifs, et par voie de consquence, une
prestation de qualit.
Ces diffrents aspects dallocation doivent tre envisags lors de la planification de la
mission.
5. Le respect des diligences et rglements en vigueur
Si la qualit est dfinie comme laptitude satisfaire les besoins des utilisateurs
7
, il
nen demeure pas moins vrai que le chemin de la qualit est jalonn par des acquis quil
importe de ne pas ignorer. Autrement dit, la satisfaction des attentes du client doit se
faire avant tout dans le respect de la rglementation et de la dontologie.
Cette ligne de conduite est retenir par le professionnel en tant que rgle de lthique
professionnelle, et inculquer aux collaborateurs respectivement en tant quobligation
lgale, discipline interne, et objectif professionnel.
La profession comptable tant essentiellement une profession intellectuelle et dordre
pratique, ncessite un effort constant de rflexion et dadaptation aux exigences des
divers clients.
Cette libert est toutefois conditionne par ladoption dune charte des rgles dthique,
laquelle doivent se conformer les membres de la corporation professionnelle.
En effet, fournir une prestation comptable de qualit ne peut devenir une ralit que
sous une triple condition pralable :
- disposer dun code dthique dont les rgles encadrent lactivit du
professionnel ;
- tablir un ensemble de recommandations qui rpondent au double objectif de
servir de guide et de systme de rfrence pour apprcier les diligences et les
responsabilits ;

7
Norme Iso 8402.
19
- enfin, dfinir de faon prcise la nature, ltendue et les limites de chaque
mission susceptible dtre confie au professionnel.
Sous-section 3 : Caractristiques (contraignantes et contingentes)
Un des facteurs de russite des entreprises est de proposer sur un march des produits
ou des services qui :
- rpondent un besoin, un usage ou un objectif bien dfini ;
- rpondent aux attentes des consommateurs ou des utilisateurs ;
- soient conformes aux normes et aux spcificits applicables ;
- soient conformes aux exigences rglementaires de la socit et de
lenvironnement ;
- soient disponibles un prix comptitif ;
- soient fournis un cot qui gnre un profit.
De telles caractristiques semblent tre, a priori, exclusivement applicables aux
produits de grande consommation. Cependant et moyennant des amnagements, nous
ralisons que cette rflexion peut parfaitement sadapter aux services comptables.
La diversit des significations et des approches que couvre cette notion trouve son
explication dans plusieurs raisons.
Pour essayer de comprendre cette notion et en reconnatre la complexit, il faut savoir
que la qualit apparat dans ses significations comme dans ses mthodes, contingente
des besoins dinformation, des finalits et des rles des acteurs du systme. Elle lest
galement des ressources alloues, des valeurs dominantes, des savoirs et des progrs
technologiques. La qualit est donc une notion minemment relative
8
.
1. La qualit est contraignante
Selon lordre des experts-comptables du Canada, il existe une relation essentielle
entre les valeurs et comptences fondamentales et les comptences techniques.
Lorsquelles sont combines, les valeurs et comptences fondamentales et les
comptences techniques produisent lexcellence sur le plan de la qualit du service
rendu, de lintgrit, de lobjectivit et de lengagement envers lintrt public
9
.

8
Haddad, (S.) & Roberge (D.), et al. (1997), Comprendre la qualit : en reconnatre la complexit .
Ruptures, revue transdisciplinaire en sant 4 (1) : 59-78.
9
Rapport par Yach (A.) in : Ethique et comptences comptables , Les Editions Raouf YAICH,
2003, page 33.
20
La qualit est donc contraignante. Elle exige du savoir-faire et ncessite des outils de
travail oprationnels. De ce fait, le professionnel comptable a besoin dtre encadr
dun ensemble de rgles. Ces rgles sappliquent aux quatre dimensions
caractristiques de la qualit des prestations fournies : thique, technique,
comportementale et organisa-tionnelle.
1. Les rgles dthique
Pour garantir la qualit de son service, le professionnel comptable doit adhrer un
ensemble de valeurs thiques et adopter un comportement empreint de
professionnalisme, un comportement intgre qui respecte les valeurs de la profession et
qui recherche protger lintrt public
10
.
Un comportement thique suppose que le professionnel comptable :
- doit prserver son indpendance vis--vis de son client. Lindpendance tant
essentiellement une question dtat desprit, il appartient au professionnel de
dcider dabandonner telle ou telle mission sil pense que son indpendance
peut se trouver affecte vis--vis de son client ;
- doit comprendre les normes de comptence et dintgrit de la profession afin
didentifier les dilemmes dordre thique et prendre des dcisions qui protgent
lintrt public. Il faut aussi adhrer ces normes ;
- doit agir de faon intgre et objective en recueillant toute information pertinente
et fiable, en dgageant des conclusions qui refltent la ralit et en prenant des
dcisions convenables qui vitent les conflits dintrts et les violations de la
loi ;
- doit accrotre la notorit et la rputation de la profession en effectuant un
travail de grande qualit qui contribue la valorisation de la profession et des
professionnels ;
- doit protger la confidentialit de linformation et respecter les dispositions du
code des devoirs professionnels et du code dthique de lIFAC.
2. Les connaissances techniques
Le professionnel comptable ne doit accepter une mission que sil sestime tre en
mesure de laccomplir dune manire efficace en fonction de ses connaissances du
domaine, de son exprience antrieure et de ltendue des informations dont il dispose.

10
Yach (A.), Ethique et comptences comptables , Les Editions Raouf YAICH, 2003, page 33.
21
En effet, de telles exigences supposent :
- davoir une bonne matrise du dossier dans le domaine comptable, fiscal,
juridique, et social ;
- de disposer dune documentation professionnelle jour ncessaire pour avoir
une bonne connaissance et une matrise des normes et des rgles
professionnelles ;
- de savoir utiliser les logiciels courants et communiquer avec les nouvelles
technologies ;
- davoir une bonne matrise des chiffres et de savoir les interprter ;
- de savoir identifier les lments cls du dossier ;
- de savoir constituer un dossier de travail qui facilite la localisation de
linformation et de mettre en relief ses lments essentiels ;
- dacqurir une bonne connaissance du secteur dactivit du client ;
- de savoir rsoudre les problmes et de prendre les dcisions ;
- de savoir grer et superviser.
Outre les capacits techniques ncessaires, le professionnel doit disposer de certaines
capacits relationnelles qui lui permettent de savoir commenter et communiquer les
documents, rassurer et mettre en confiance linterlocuteur et de faon gnrale savoir
expliquer, convaincre et rpondre aux interrogations et aux objections.
3. Les comptences comportementales
Les cabinets dexpertise comptable vont devoir se comporter comme des entreprises,
amliorer leur productivit mais aussi leur service client en rpondant aux nouveaux
besoins des clients, et de ce fait, dvelopper de nouvelles comptences. Pour toutes ces
raisons, les comptences comportementales sont au cur des proccupations des chefs
de cabinets et constituent, de plus en plus, une source de russite professionnelle.
Ernest LAWRENCE, prix NOBEL de physique disait : En sciences, lexcellence
nest pas une question de comptence technique, mais de caractre
11
.
En 1983, Howard GARDNER, un psychologue la Harvard School of Education
conclut au terme dune recherche sur les dterminants du succs dans la vie personnelle
et professionnelle que ce dernier est fonction de deux formes dintelligence cruciales :

11
Rapport par Yach (A.), in : Lintelligence comportementale comptable, Les Editions Raouf
YAICH, 2005, page 17.
22
- Lintelligence intra-personnelle qui permet de se comprendre soi-mme et de grer
ses sentiments ;
- Lintelligence inter-personnelle qui permet de comprendre les autres
12
.
Ces formes dintelligence motionnelle voluent constamment et se modifient en
fonction des expriences de la vie pour former des comptences dterminantes aussi
bien dans la vie personnelle que dans la vie professionnelle.
(1) Les comptences intra-personnelles : Ce sont les comptences motionnelles qui
dterminent la faon dont nous nous comportons et qui mobilisent les comptences
suivantes :
- la conscience de soi qui consiste connatre ses propres tats intrieurs, ses
prfrences, ses moyens, ses capacits et ses limites. Ceux qui possdent cette
comptence ont gnralement une bonne connaissance de soi motionnelle
13
, une
capacit dauto-valuation lucide
14
, une forte estime de soi
15
et enfin une forte
confiance en soi
16
.
- la matrise de soi qui consiste savoir grer ses tats intrieurs, ses impulsions et
ses ressources. Elle permet un comportement adapt aux circonstances, engendre le
bon stress qui mobilise et motive. Ceux qui possdent cette comptence savent bien
contrler leur soi, se montrer honntes et intgres en toute circonstance. Elle se
manifeste travers leur fiabilit et leur conscience sur le plan professionnel
17
, en
faisant preuve de souplesse
18
devant les changements, en dveloppant une saine

12
Rapport par Yach (A.) in : Lintelligence comportementale comptable , Les Editions Raouf
13
La connaissance de soi motionnelle consiste avoir une bonne connaissance de ses forces et de ses
faiblesses et une bonne perception de la qualit de son travail , Op. cit, page 57.
14
Lauto-valuation lucide permet de connatre ses limites. Cette connaissance est indispensable pour
lamlioration continue et fondamentale pour la connaissance de toute chose , Op. cit.
15
Une forte estime de soi favorise la russite. Elle aide affronter les risques, oser exprimenter des
solutions innovantes et persvrer , Op. cit, page 59.
16
La confiance en soi est source dassurance, daudace et de courage professionnels. Elle est mme une
condition de lexcellence professionnelle en ce quelle dgage un charisme particulier , Op. cit, page 62.
17
Etre conscient sur le plan professionnel, cest tre ponctuel, prcis, auto-disciplin, avoir un profond
sens des responsabilits, tre exigeant en matire de qualit, avoir lassurance que tout fonctionne
comme il faut , Op cit, page 68.
18
La souplesse est la capacit de travailler efficacement, quelles que soient les situations, avec des
personnes ou des groupes divers. Elle suppose une aptitude comprendre et valuer des points de vue
diffrents et mme opposs sur une question, adapter son approche en fonction des changements dans
lentreprise ou dans ses propres responsabilits - Rpertoire des comptences, Universit dOttawa,
dcembre 1998, Rapport par Yach (A.), in : Lintelligence comportementale comptable , Les
Editions Raouf YAICH, 2005, page 69.
23
relation avec largent, en conservant son objectivit
19
en toute circonstance et enfin
en ayant le courage dexprimer ses convictions tout en gardant le sens de la mesure.
- la motivation personnelle qui se traduit par des tendances motionnelles qui nous
aident atteindre nos buts et nous enthousiasmer pour notre travail. Elle consiste
fournir un effort pour atteindre ou amliorer le niveau dexcellence, intgrer les
objectifs du groupe, faire preuve danticipation et de persvrance, tre en mesure
didentifier les problmes dcisifs et de simplifier les questions complexes, tre
capable de transmettre de lespoir ceux qui en ont besoin et enfin tre capable de
sentir et de dtecter les anticipations et les tendances et agir en consquence
travers nos intuitions.
(2) Les comptences inter-personnelles : Se sont les comptences qui dterminent
notre faon de grer nos relations et dorganiser des rapports de qualit avec les autres.
GARDNER a spcifi que dans les activits quotidiennes, lintelligence inter-
personnelle est prpondrante. Si celle-ci nest pas suffisamment dveloppe, ltre
humain risque deffectuer des choix faibles, notamment en matire de mariage, de
profession et de vie en gnral
20
.
Lintelligence inter-personnelle ncessite la mobilisation des comptences suivantes :
- lempathie qui est dfinie comme tant laptitude ressentir ce que pensent les
autres, sans quils aient besoin de le dire. Elle consiste savoir couter tout ce que
lautre a dire et saisir ce quil veut signifier et capter les sentiments et les points
de vue des autres et prendre un intrt rel leurs proccupations. Elle est aussi la
capacit danticiper, de reconnatre et de satisfaire les autres, de sentir et de dtecter
les besoins de formation et les carences des autres et de stimuler leurs capacits.
Celui qui possde cette comptence est capable dentretenir des rapports fructueux
avec des personnes diffrentes et sait dchiffrer les flux motionnels et les
motivations sous-jacentes dun groupe et ses relations de pouvoir.
- la reconnaissance et la gratitude sont des vertus qui enrichissent plus celui qui les
donne que celui qui les reoit. Elles ne sinscrivent en intelligence comportementale
que lorsquelles sont sincres, mesures et non motives par des considrations

19
Lobjectivit est ltat desprit qui tient compte de toutes les considrations pertinentes pour le
travail considr, mais uniquement de ces considrations - CEAW, Avis 1.211, novembre 2001,
Rapport par Yach (A.) in : Lintelligence comportementale comptable , Les Editions Raouf YAICH,
2005, page 71.
20
Rapport par Yach (A.), in : Lintelligence comportementale comptable , Les Editions Raouf
24
opportunistes. Celui qui possde cette comptence sait bien exprimer sa gratitude
ceux qui lui rendent service ou qui lenrichissent intellectuellement, socialement,
matriellement ou professionnellement et, par consquent, sait rendre service en
reconnaissance dans le respect des valeurs avec une conscience totale des avantages
et acquis.
- les aptitudes sociales sont dtermines par nos savoirs nous comporter, agir et
rtroagir avec les autres. Elles nous permettent de russir et exceller dans notre
travail et surtout nous aident vivre dans le bonheur. Elles consistent mesurer
limpact des attentes explicites ou implicites gnres par le comportement des
autres, leurs attitudes ou leurs dires. Cest aussi la capacit dtre confront aux
autres avis et accepter que les gens vous disent en face ce quils pensent, c'est--
dire communiquer de faon claire, cohrente et convaincante moyennant des outils
techniques de pdagogie et en toute politesse. Il faut aussi avoir lesprit dquipe et
le sens de la collaboration et de la coopration en travaillant avec les autres des
objectifs communs en toute modestie, simplicit, discrtion et confidentialit.
4. Organisation des travaux
Comme pour toute mission, celle de lassistance comptable suppose une bonne
organisation lintrieur du cabinet pour sa ralisation par les quipes de
professionnels dans les impratifs de dlais et avec la qualit exige.
La ncessit dtre organis est galement lie au fait que les interventions deviennent
difficiles planifier ds que le nombre de clients saccrot dans un cadre de
contingence des ressources.
Lorganisation se caractrise dune manire gnrale par une planification des travaux,
par un suivi des travaux raliss, par la formalisation dun dossier de travail et par la
supervision de ces travaux.
(1) La planification des travaux : La planification des travaux a pour but dordonner
dans le temps les interventions en fonction de leur importance. La prise dune
connaissance gnrale du client reprsente une intervention pralable la mission tout
en se poursuivant aprs. Il convient en effet de collecter un certain nombre
dinformations pour mieux apprhender les termes de la mission tant sur le plan
quantitatif que sur le plan qualitatif
21
.

21
25
Cette prise de connaissance permet au professionnel de faire preuve de prudence et de
sassurer du respect de son indpendance par le client et des risques qui sy attachent.
Elle lui permet davoir aussi une vue densemble de lentreprise, une connaissance des
normes spcifiques applicables la socit et enfin une premire apprciation des
lments de base du contrle interne avant dengager les travaux de dtail.
Ces lments de connaissance gnrale peuvent tre acquis par
22
:
- des entretiens avec le client et les principaux responsables ;
- les discussions avec les collaborateurs du cabinet chargs des dossiers de clients
dans le mme secteur dactivit ;
- la consultation de la documentation externe ;
- la revue de la documentation interne tels que les rapports annuels, les
documents de vente, les manuels ou tudes diverses ;
- les visites des locaux, bureaux et usines.
En organisant la mission, le professionnel tablit un programme de travail. Dans son
dtail, le programme de travail dresse la liste des points examiner et des travaux
raliser.
Le programme de travail doit tre conu de faon ce quil soit adaptable aux
circonstances rencontres au cours du droulement de la mission dune part, et doit
permettre aux professionnels de suivre lavancement des diffrents travaux et de
justifier leur accomplissement rel dautre part.
(2) Le suivi de la ralisation des travaux : Il est important que le professionnel
charg du dossier sache quel stade davancement se situent les travaux et sassure, au
fur et mesure, que ces travaux sont effectus conformment au programme de travail
dfini.
Certaines rgles peuvent tre instaures afin deffectuer le suivi ncessaire. Ces rgles
peuvent tre rsumes comme suit
23
:
- la mention des tches ralises sur les rubriques concernes du programme de
travail ;

22
23
Op. cit, page 75.

26
- ltablissement de notes de conclusion la fin de chaque squence incluse dans
le dossier dans lesquelles le collaborateur fait ressortir les lments qui
soulvent des difficults particulires ou ncessitant une attention particulire ;
- ltablissement de la liste des points en suspens dans laquelle le collaborateur
rcapitule les travaux non accomplis ;
- un tat de rapprochement entre le temps budgtis et le temps pass.
(3) La formalisation dun dossier de travail : Pour les missions dassistance
comptable, il existe peu de rgles, mais le principe dun dossier de travail doit tre
retenu, mme si la pratique actuelle ne le reconnat pas encore systmatiquement. Il
convient de souligner que le dossier de travail est llment de preuve de
laccomplissement des diligences par le professionnel et que son existence permet la
justification des conclusions et la conservation des donnes collectes. Cest aussi un
outil de transfert des dossiers dun collaborateur un autre et de formation interne.
Cependant, les cabinets doivent envisager de formuler des politiques visant prciser
les attentes et prvoir des indications concernant la nature des lments consigner
en dossier, ainsi que la forme et la prsentation de toute documentation cet gard.
Le dossier de travail constitue en gnral un document permanent de base dans lequel
sont consigns les travaux effectus par les professionnels dans le cadre de lexcution
de leurs missions.
Le dossier de travail revt gnralement la forme de documents signs et remplis et
comprend notamment :
- des notes relatives la planification ;
- le programme de travail ;
- une analyse des comptes ;
- des tats de rapprochement ;
- des mmorandums ;
- des copies de documents de clients ;
- une balance de vrification ;
- les critures de rgularisation ;
- les tats financiers.
Les professionnels consignent dans leur dossier de travail les procds appliqus et les
conclusions tires la suite de la mise en uvre desdits procds. En effet, le dossier
27
de travail doit tre conu de manire rpondre aux besoins particuliers selon la nature
de la mission et notamment la mission dassistance comptable.
La constitution dun dossier de travail dans le cadre dune mission dassistance
comptable, bien quelle ne soit pas encore obligatoire, vise principalement les cinq
objectifs suivants
24
:
- constituer une source dinformation ;
- faire preuve du respect des rgles de dontologie et de laccomplissement des
diligences ;
- exercer le jugement professionnel ;
- tayer le rapport du professionnel ;
- et enfin tmoigner de la qualit du travail accompli.
(4) La supervision des travaux : La supervision est une tape essentielle dans la
matrise de lexcution de la mission. Elle doit permettre davoir lassurance que les
travaux raliss sont conformes aux diligences professionnelles et aux normes de
travail adoptes lintrieur du cabinet
25
. Elle se concrtise par une revue du dossier de
travail, effectue par une personne nayant pas pris part de faon active dans
lexcution de la mission.
Lensemble du personnel affect la mission doit tre supervis et son travail doit tre
rvis afin dassurer quil est conforme la planification et quil est excut
convenablement.
La supervision du dossier de travail prsente plusieurs avantages. Elle donne loccasion
de relever et de corriger des erreurs, didentifier les aspects du travail effectu dont
lefficience peut tre accrue, et de faire des observations pour la formation du
personnel
26
.
2. La qualit est contingente
Face lexigence des clients et des diffrents utilisateurs sur la qualit des services
comptables et la contrainte budgtaire des professionnels, sest pose la question de la
relation cot-qualit. Si une relation existe, de quelle nature est-elle ?

24
Guide du praticien , ICCA, 2004.
25
26
28
Est-il vrai que la qualit coterait cher car elle baisserait la productivit et augmenterait
les cots du travail ?
En ralit, les cots et la qualit sont complmentaires. Deux relations entre la qualit
et les cots ont t identifies :
- les cots dobtention de la qualit ;
- la rduction des cots de la non-qualit.
Outre cette relation troite, le cot et la qualit ont souvent t prsents comme deux
dimensions incompatibles de la performance de lorganisation, lune tant atteinte au
dtriment de lautre.
En fait, la qualit est perue comme gnrant un surcot
27
. Lamlioration de la qualit
ncessite la mobilisation de ressources. Par ailleurs, la rduction des cots est souvent
perue par les professionnels comme une entrave la qualit des prestations.
Cependant, les dfenseurs du Total Quality Management argumentent quil est
possible de diminuer les cots grce une amlioration de la qualit
28
. Il est clair
que la rduction des cots issus de la non-qualit et du gaspillage des diffrentes
ressources reprsente des sources potentielles de financement pour lorganisation et
donc des possibilits de dveloppement. La question est de savoir si les efforts
financiers consacrs aux dmarches pour rduire ces dysfonctionnements sont
contrebalancs par des conomies ? En dautres termes, peut-on esprer un retour sur
investissement des dmarches qualit ? A quelles conditions ? Au bout de combien de
temps ?
Une stratgie efficace de rduction des cots doit viser en premier lieu la rduction et
lvaluation ventuelle des dfaillances externes, suivies par une rduction graduelle
des dfaillances internes. Ces deux composantes des cots qualit reprsentent un
gaspillage des ressources matrielles et humaines que toute entreprise doit rduire pour
satisfaire ses clients et amliorer son profit. Les deux autres lments des cots qualit,
savoir les cots de prvention et les cots dvaluation sont des dpenses ncessaires
pour la mise en place dune politique qualit. Ils sont considrs comme un
investissement sans lequel on ne peut atteindre la qualit. Ces deux derniers lments

27
Launois (R.), La qualit cote cher , Thrapie paris, 56 (2) : 93-8, 2001.
28
Anaes, CCECQA service valuation conomique, les cots de la qualit et de la non-qualit des
soins dans les tablissements de sant : tat des lieux et propositions , J uillet 2004.
29
doivent tre optimiss afin dviter les piges de la surqualit, autrement dit, des
contrles inutiles et, le plus souvent, inefficaces.
Le cot de la mise en place dune politique qualit doit tre considr comme un
investissement dont le retour est assur par une meilleure rentabilit.
En effet, et pour les services comptables, la mise en place dune politique qualit est
subordonne la volont des professionnels ainsi que leurs collaborateurs de consentir
les efforts ncessaires la mise en uvre des procdures, des moyens techniques et
humains qui tendent vers ce but. En effet, il sagit dun investissement qui sinscrit
dans un objectif de stratgie long terme du cabinet. Il doit tre dun cot adapt sa
dimension financire.
Cette dmarche qualit doit reposer sur cinq critres
29
:
- la fiabilit et la capacit de dlivrer le bon service ;
- lorganisation ;
- la comptence du personnel et la vision que le client en a ;
- lassurance que le service est correctement fait ;
- lattention quant aux attentes du client (la conformit aux exigences).
Ces cinq critres doivent guider lapplication du cot dobtention de la qualit aux
services comptables.
Il est donc invitable de considrer que la qualit est contingente, mais il est important
de savoir que mme si la qualit cote cher, il existe quelque chose de plus coteux que
la qualit : cest son absence
30
.
S Se ec ct t i i o on n 2 2 : : L Le es s c cr ri i t t r re es s d de e l l a a q qu ua al l i i t t p po ou ur r
l l e es s s se er rv vi i c ce es s c co om mp pt t a ab bl l e es s
Trois groupes de critres de la qualit des services comptables peuvent tre identifis :

29
Anaes, CCECQA service valuation conomique, Le cot de la qualit et de la non-qualit
lhpital , Septembre 1998.
30
J ocou (P.), Les enjeux conomiques de la qualit. in : Au cur du changement. Une autre dmarche
de management : la qualit totale , Paris : Dunod, 1992, pages 43-71.
30
Sous-section 1 : La capacit et les limites dadaptation aux besoins du
client
Le professionnel comptable doit-il sabstenir daccepter des missions qui dpassent ses
comptences ou dont la taille dpasse les capacits matrielles de son cabinet ?
1. La capacit dadaptation aux besoins du client
Le professionnel doit sassurer quil possde les comptences et lexprience
ncessaires pour excuter la mission conformment aux normes reconnues, aux rgles
de dontologie et aux lois applicables lentreprise. Parmi les facteurs considrer,
citons les connaissances spcialises requises, leffectif ncessaire et les dlais
impartis.
Aux termes du 1 de la section 3 du code dthique de lOECT, Les experts-
comptables ne doivent pas prtendre possder des comptences ou une exprience
quils nont pas .
Toutefois, le professionnel comptable doit savoir distinguer entre les missions qu'il est
capable d'accomplir de celles qui dpassent ses comptences. Son choix se limite aux
missions qu'il matrise. En s'abstenant de ce qui est au dessus des ses capacits, un
expert-comptable vite les erreurs et les fautes graves
31
.
2. Les limites dadaptation aux besoins du client
Les limites dadaptation aux besoins du client peuvent entraner le refus daccepter une
mission. Se sont des limites techniques ou dontologiques qui peuvent affecter les
interventions du professionnel. Elles concernent principalement son domaine de
comptence, une mise en cause de son indpendance, limpossibilit de respecter
certaines conditions matrielles, notamment les dlais, lies au bon fonctionnement des
travaux.
En outre, le refus dune mission ou son abandon peut rsulter dune insuffisance
dhonoraires. Il est vident quune rmunration juste doit tre attache des travaux
de qualit qui ncessitent le renforcement des diligences, ce qui est le cas pour les
missions dassistance comptable. Ce renforcement de diligences rend indispensable une
adquation entre les honoraires demands et les travaux en rsultant. Pour cela, il
convient au professionnel dinformer son client quil peut tre conduit modifier les

31
Borgi (R.) Les comptences ncessaires pour la russite dans lexercice libral de la profession
dExpert-Comptable , mmoire labor en vue de lobtention du diplme dexpertise Comptable, FSEG
Sfax, soutenu en juillet 2007.
31
termes de la mission initialement accepte si linsuffisance des honoraires fait obstacle
laccomplissement des diligences.
Sous-section 2 : Lorganisation et la structure du cabinet
Les professionnels comptables qui veulent sassurer que leur organisation fonctionne
de faon ordonne et efficiente et que toutes les missions sont excutes selon les
normes prescrites par la profession, doivent tenir compte des quatre composantes cls
suivantes ncessaires la prennit du cabinet :
1. Les relations professionnelles avec le personnel
Le succs dun cabinet dun professionnel comptable est directement li la manire
dont celui-ci gre son personnel. Une communication franche et honnte toutes les
chelles ainsi que la mise en place dune politique relative au personnel contribueront
au dveloppement gnral et au maintien des activits du cabinet. Pour cela, il faut
notamment
32
:
- mettre en place une politique et des procdures de recrutement car le succs
d'un cabinet en gnral, et de ses membres en particulier, est directement li la
qualit des personnes qu'il emploie ;
- affecter le personnel requis pour rpondre aux besoins de services de chaque
client en temps voulu ;
- aider les personnes en charge du dossier la rsolution des difficults
mthodologiques ;
- partager lensemble des informations avec les autres collaborateurs impliqus
dans le dossier ;
- valuer priodiquement le rendement des membres du personnel professionnel
afin que ces derniers comprennent ce que le cabinet attend deux ;
- envisager et adopter des politiques permettant dassurer que tous les membres
du personnel oprationnel soient personnellement responsables de leur activit
professionnelle.
Dans les cabinets dune certaine taille, la direction pourrait galement rassembler les
lments de rflexion qui permettraient dlaborer un rfrentiel du comportement,
cest--dire de fixer des normes de fonctionnement du cabinet et des attitudes
professionnelles normales.

32
32
2. Les relations professionnelles avec les clients
La russite dun cabinet repose sur ltablissement et le maintien de bonnes relations
professionnelles avec ses clients. En effet, le professionnel doit mettre en place des
processus permettant le dveloppement de bonnes relations professionnelles utiles et
appropries avec les clients. Pour cela, il faut notamment
33
:
- sassurer quil ny a pas de conflits dintrts ;
- tablir avec le client une relation permettant dacqurir une bonne connaissance
de lentreprise, de son domaine dactivit, de son environnement conomique,
des faits marquant ses activits et des perspectives dvolution ;
- solliciter et guider le client pour tous les contrles prparatoires pouvant tre
raliss par lui ;
- collaborer avec les services comptables et daudit interne de lentreprise, le cas
chant ;
- collaborer avec les juristes de lentreprise pour obtenir lensemble des lments
ncessaires ;
- tablir avec le client une relation de confiance permettant des changes
constructifs et transparents tout en respectant la confidentialit de ses affaires ;
- informer le client des travaux raliss, des conclusions, des remarques
ventuelles en temps utile (en tenant compte des lments significatifs) ;
- valuer priodiquement la reconduction de la mission en se demandant si la
relation avec le client peut tre poursuivie, sur la base de tout changement dans
la direction, la proprit, les conseillers juridiques, la situation financire, le
contentieux, la nature des activits et la porte de la mission.
3. Les services professionnels
Les rgles de dontologie exigent que les services professionnels soient fournis en
conformit avec les normes dexercice gnralement reconnues de la profession. En
effet, le professionnel comptable doit fournir ses services professionnels avec intgrit
et diligence. Pour cela, il faut envisager une politique lgard de la prestation et de la
documentation des services fournis ses clients
34
. Il sagit notamment de :
- rdiger une lettre de mission dans laquelle on prcise la nature des services
fournir et les conditions connexes ;
- planifier les travaux effectuer de faon adquate ;

33
Supplment pratique N 4 , La Revue Comptable et Financire, Novembre /Dcembre 2005.
34
33
- envisager de formuler des politiques visant prciser les attentes et prvoir
des indications concernant la nature des lments consigner au dossier de
travail, ainsi que la forme et la prsentation de toute documentation cet gard ;
- envisager une politique de supervision et de rvision afin de sassurer que les
travaux sont conformes la planification et quils sont excuts de faon
convenable et, le cas chant, relever et corriger les erreurs ;
- laborer une politique de consultation lorsque les membres du personnel
professionnel ne sont pas certains de la solution adopter pour un problme
touchant la mission ;
- se doter dune politique portant sur la communication des recommandations
ncessaires la direction, soit par crit, soit verbalement.
4. Les sauvegardes
Il est indispensable pour le cabinet de se doter dune politique de sauvegarde et de
protection. Dans ce sens, il faut notamment
35
:
- dvelopper et maintenir une politique de rigueur crdible ;
- senqurir de la qualit morale des dirigeants et des principaux propritaires et
des risques lis lacceptation de la mission ;
- sassurer de lindpendance et de la capacit de prserver cette indpendance ;
- dvelopper au sein du cabinet une culture de professionnalisme, de
responsabilit, de ractivit, de comportement proactif et dattachement au
travail bien fait ;
- rdiger une lettre de mission prcisant clairement la responsabilit du client, les
devoirs et les attentes lgitimes de chacune des parties ;
- mettre en uvre une mthodologie formalise et systmatique ;
- tenir des dossiers de travail de qualit ;
- obtenir du client une dclaration de responsabilit des dirigeants sociaux sur la
fiabilit des tats financiers et sur le bon fonctionnement du contrle interne ;
- mettre en place des contrles internes et des autocontrles qui procurent une
assurance qualit satisfaisante ;
- assurer une supervision diligente et efficace des dossiers de travail ;
- accepter de se soumettre un contrle qualit externe ;
- apprcier priodiquement les risques lis au dossier.

35
34
Sous-section 3 : Les comptences mobiliser
Ce sont les comptences lies au savoir, au savoir-faire et au savoir-tre, mais aussi au
savoir-faire-faire, cest--dire dlguer et motiver, et savoir-faire-savoir, cest--dire
informer et former.
A chaque comptence sont gnralement associs un savoir (des connaissances
thoriques), un savoir-faire (des outils pratiques) et un savoir-tre (conditions affectives
et relationnelles requises).
Pour le personnel du client, frquent assez souvent par le professionnel comptable, la
qualit repose dabord sur les comptences interpersonnelles puis sur les comptences
professionnelles.
Dailleurs, lanalyse de lenqute montre que les personnes interroges considrent que
le critre de la comptence est le critre le plus important pour le choix du cabinet
dassistance
36
.
1. Comptences comportementales
La profession comptable embrasse plusieurs mtiers qui sont la fois interrelis par des
traits communs et distincts par certaines spcificits.
Les comptences cls constituant le seuil critique dintelligence comportementale sont
contingentes par mtier et par environnement conomique et culturel de la communaut
humaine dans laquelle on exerce ce mtier
37
. Elles sont identifies et dtermines selon
quelles soient communes tous les mtiers comptables ou spcifiques un service
comptable bien dtermin.
1. Comptences comportementales critiques communes tous les mtiers comptables
Parmi les comptences comportementales critiques communes tous les mtiers
comptables, on distingue notamment :
(1) La fiabilit : Cest une comptence motionnelle critique de base pour tous les
mtiers et principalement pour les mtiers comptables, qui gnre pour eux un
environnement favorable la gestion des risques, au contrle interne et la
performance.

36
Voir lanalyse de la question n 3 du questionnaire en annexe n 2.
37
Yach (A.), Lintelligence comportementale comptable , Les Editions Raouf YAICH, 2005, page
103.

35
La rputation de fiabilit est un label de qualit et un facteur favorable au
dveloppement personnel du professionnel comptable. Elle lui permet de se distinguer
par des qualits qui lui permettent de construire de bonnes relations avec les autres, de
mener des missions intressantes et enfin davoir une confiance totale en soi, associe
une satisfaction personnelle et destime de soi.
(2) La conscience professionnelle : Les personnes qui possdent cette comptence
gagnent le respect des autres et russissent leur vie professionnelle sil veillent toujours
tre efficaces et dvelopper et maintenir leurs comptences.
En fait, tre conscient sur le plan professionnel, cest tre ponctuel, prcis, auto-
disciplin, avoir un profond sens des responsabilits, tre exigeant en matire de qualit
et enfin, avoir lassurance que tout fonctionne comme il faut.
Mais, il convient de noter que mme si cette comptence comportementale est une
comptence critique de base, arrivant un certain niveau, un professionnel comptable
trs consciencieux risque de perdre en empathie.
(3) La confidentialit : La confidentialit est souvent une condition essentielle de la
transmission volontaire de linformation entre le client et le professionnel. A cet gard,
le maintien de la confidentialit est directement li la qualit des travaux du
professionnel. Elle est aussi un devoir qui sapplique aussi bien pour le professionnel
que pour ses collaborateurs. Pour cela, tout professionnel doit veiller ce que ses
collaborateurs soient forms en matire de confidentialit et respecter la muraille de
Chine
38
au sein du cabinet.
2. Comptences comportementales critiques spcifiques aux missions dassistance
comptable
Les missions dassistance comptable mobilisent les comptences comportementales
critiques suivantes :
(1) Lexigence de perfection : Cette comptence consiste fournir un effort pour
atteindre un niveau dexcellence ou pour lamliorer
39
afin doffrir un service et un
travail bien fait.

38
La muraille de Chine consiste empcher que des informations professionnelles parviennent de
faon dlibre ou fortuite la connaissance des membres du cabinet qui ne sont pas impliqus dans la
mission ou dont ils nont aucun besoin pour lexcution de leur travail , Yach (A.), Lintelligence
comportementale comptable , Les Editions Raouf YAICH, 2005, page 101.
39
Op. cit, page 43.
36
Il faut donc aimer ce type de mission pour trouver du plaisir lexercer. Cet
enthousiasme pour ce type de mission se traduit par des efforts de recherche constante
dinformations et de mthodes pour progresser et une volont dapprentissage pour
samliorer. Cest aussi la passion pour ce travail
40
qui pousse la perfection.
(2) La passion du service : La passion du service panouit et enthousiasme pour la
recherche de la meilleure approche professionnelle pour satisfaire et gratifier le client
41
.
Autrement dit, dans le cadre dune mission dassistance comptable, le professionnel
doit tre capable de comprendre les besoins annoncs et cachs de son client, de
chercher les moyens possibles pour le satisfaire dans les dlais et enfin de lui offrir
lassistance ncessaire tout en se comportant comme tant un conseiller avis et fidle.
(3) La gestion des attentes : Le professionnel gnre par ses promesses, ses positions,
ses attitudes et ses comportements des attentes chez ses clients et en lui-mme. Pour
cela, il est donc important de mesurer ses promesses et faire attention ne promettre
que ce quon est capable de tenir.
En effet, dans lexercice dune mission dassistance comptable, le risque de gnrer des
attentes non satisfaites telles ne pas respecter les dlais prvus ou faire croire que le
client est labri dun risque de redressement peuvent tre source de dception.
Une bonne gestion des attentes minimise ce risque et augmente la fiabilit et la
crdibilit du professionnel alors quune gestion maladroite des attentes peut affecter sa
rputation, porter atteinte sa crdibilit et la qualit des rapports quil entretient avec
ses clients
42
.
(4) Le sens de la collaboration et de la coopration : Cela reprsente le fait
daccepter et dtre capable de travailler efficacement avec les autres des objectifs
communs. La performance globale synthtise la capacit de lensemble de collaborer,
de se complter et de cooprer
43
.
Souvent, laccomplissement dune mission dassistance comptable ncessite la mise en
uvre dune quipe de collaborateurs. Ce travail en commun ncessite le maintien

40
Yach (A.), Lintelligence comportementale comptable , Les Editions Raouf YAICH, 2005, page
74.
41
Op. cit, page 86.
42
Borgi (R.), Les comptences ncessaires pour la russite dans lexercice libral de la profession
43
Yach (A.), Op. cit, page 97.
37
dune certaine continuit au niveau des intervenants tout en procdant la rotation
dune partie de lquipe. Ceci est particulirement sensible dans le cadre de missions
caractre rcurrent o il est ncessaire dintroduire priodiquement des collaborateurs
pouvant apporter un clairage nouveau sur le dossier et contribuer lamlioration des
services comptables rendus. Cela nest possible que si tous les intervenants sont
capables de collaborer et de cooprer.
Il est donc vident que ces deux ensembles de comptences critiques, communes et
spcifiques, sont des comptences ncessaires la production de la qualit dans les
missions dassistance comptable.
2. Comptences techniques
En transversal de lensemble des dispositifs mettre en place pour grer efficacement
les comptences au sein des cabinets dexpertise comptable, apparat en permanence la
ncessit de faire voluer la culture trs technicienne des cabinets afin de rpondre aux
nouveaux enjeux qui se posent eux et aux nouveaux besoins des clients et des
diffrents utilisateurs de linformation comptable.
Le travail comptable se valorise de jour en jour, ce qui en mme temps accrot les
attentes des entreprises lgard de leurs comptables et amne ces derniers senqurir
continuellement de leur portefeuille de comptences
44
.
Guy Le Bterf dfinit la comptence comme tant une construction : cest le rsultat
dune combinaison pertinente entre plusieurs ressources
45
.
On distingue, alors, trois principales ressources de la comptence technique pour les
services comptables :
1. Les savoirs
Ce sont les formations acquises par voie dtudes, de formation continue et de la lecture
de la documentation professionnelle mise jour.
Le potentiel technique du cabinet dpend directement de celui des membres de son
personnel. Aussi, le professionnel comptable a le devoir de parfaire ses connaissances
professionnelles, ainsi que celles de ses collaborateurs. Une formation adapte chaque

44
Yach (A.), les lments de la comptence comptable , la lettre comptable n 4, avril 2005.
45
Rapport par Yach (A.), in : les lments de la comptence comptable , la lettre comptable n 4,
avril 2005.
38
type de mission autorise, en effet, une vritable dlgation des travaux et permet leur
supervision de manire utile.
Le professionnel comptable doit veiller, par ailleurs, instaurer au sein du cabinet une
culture visant la lecture frquente de la documentation professionnelle et gnrale.
Cette lecture constitue un facteur defficacit aussi bien pour les tudes que pour la
formation continue et amliore leur capacit apprendre tout au long de leur vie.
2. Le savoir-faire
Cest dabord chez le client que le professionnel comptable apprend. Le terrain est le
premier lieu de transmission du savoir-faire qui consiste en des acquis dexprience par
lanciennet et par lintensit des apprentissages pratiques.
Encore faut-il crer des rseaux dchange dinformation et dexprience, des lieux o
lon puisse confronter, se stimuler et donner avis.
Ce mode de transmission du savoir-faire et de cration de la comptence par la
circulation de linformation est ncessaire entre les dirigeants des cabinets dune part et
leurs collaborateurs dautre part. Ce transfert peut se raliser travers les rencontres et
les runions
46
.
Un dernier mode de transmission du savoir-faire, qui est aussi important que les autres,
est lchange dinformations avec des spcialistes dans dautres domaines comme les
avocats, les notaires, les experts en dautres domaines etc Ce mode de transmission a
pour but de mettre en commun des comptences complmentaires.
3. Les connaissances techniques
Pour accomplir donc une mission dassistance comptable, il est ncessaire, voire
obligatoire davoir de bonnes connaissances gnrales et solides notamment en matire
comptable, en fiscalit, en droit social et dans le domaine juridique. Ces connaissances
se traduisent gnralement par une bonne matrise des normes professionnelles lies
aux missions et par la disposition de la documentation professionnelle ncessaire.

46
Placet (J .) & Schmitt (I.), La gestion des comptences , Revue Franaise de Comptabilit n 263,
Editions Comptables Malesherbes, J anvier 1995.
Chapitre 2 : Les approches de la qualit
39
De mme, le professionnel comptable peut tre amen matriser des logiciels daide
au contrle et savoir utiliser les nouvelles technologies pour la transmission des
donnes.
Nanmoins, toutes ces comptences ne peuvent tre bien exploites que si le
professionnel comptable suit des mthodes de travail claires, fiables et efficaces qui
consistent
47
:
- savoir mettre en uvre une dmarche de rvision structure permettant daller
lessentiel ;
- savoir travailler en quipe et sadapter une organisation dfinie ;
- avoir des capacits danalyse et de contrle de cohrence ;
- savoir rdiger des rapports, des comptes-rendus ou des notes de synthse ;
- organiser et hirarchiser son travail.
C CH HA AP PI I T TR RE E 2 2 : : L LE ES S A AP PP PR RO OC CH HE ES S D DE E L LA A
Q QU UA AL LI I T TE E
Une revue de la littrature sur les modes dvaluation de la qualit des services
comptables a montr lintroduction des diffrents indicateurs utiliss pour valuer la
qualit dans ce secteur comme les limites du prix, de la rputation et du contrat dans la
coordination des changes. Les cabinets ont, donc, intrt investir dans des signaux
qui renforcent leur crdibilit morale et technique. En effet, linstitutionnalisation de la
qualit travers la normalisation et la certification semble porteuse de nombreux
enjeux pour les clients et pour la profession comptable.
S Se ec ct t i i o on n 1 1 : : A Ap pp pr ro oc ch he e c co on no om mi i q qu ue e
Sous-section 1 : La qualit est value par le march
Les biens de recherche ont la proprit de dlivrer linformation avant lachat alors que
les biens dexprience ne fournissent linformation quaprs lachat (Nelson 1970)
48
.

47
48
Rapport par Plassard (J .) & Loukil (F.), Lvaluation de la qualit de la formation : un balayage des
diverses approches conomiques , Les notes du LIRHE 295/99, LIRHE Toulouse, 1999.
40
En revanche, les biens de confiance ne permettent jamais daller au-del dune
apprciation incomplte de la qualit (Darby, Karni 1973)
49
.
Dans lapproche conomique contractuelle, le contrat prcise ce que chaque partie
attend de lautre et les moyens qui permettent de vrifier que les engagements ont bien
t tenus.
Cependant, il est clair que les contrats ne peuvent prendre en compte quun nombre
limit de variables. Llaboration de contrats complets butte sur deux hypothses
trs fortes et sans doute trs irralistes. Dune part, linformation structurelle de chaque
contractant doit tre complte, et dautre part, la rationalit des agents est parfaite
(Brousseau 1996)
50
.
Lirralisme de ce type dhypothses suggre que tout contrat rel se rvle incomplet.
Lincompltude tant aussi renforce par lexistence des cots de transaction levs.
Sous-section 2 : La qualit est value par les standards
Dans le march des biens et services, le prix constitue un poids lourd parmi les
lments de la concurrence.
En revanche, la concurrence dans les professions librales organises relve,
fondamentalement, dune conomie de qualit, le prix tant suppos maintenu, par
principe et par tous, un niveau qui ne peut jamais sacrifier la qualit.
Les normes de qualit tablissent, sur la base des mesures techniques, des
caractristiques dfinissant le niveau de la qualit. La standardisation est interprte
comme lassurance pour le client que le produit ou le service rponde certaines
exigences. Elle rduit, de ce fait, le risque encouru par le consommateur plac dans une
situation dsavantageuse dasymtrie dinformation. J ONES et HUDSON (1996)
51

prsentent les normes comme des signaux efficients de la qualit des biens.
Sous-section 3 : La qualit est value par les conventions
Le concept de convention de qualit occupe une place importante dans les travaux
rcents des conventionnalistes. Pour ces derniers, la qualit ne peut rsulter dune pure

49
50
Op. cit.
51
Op. cit.
41
valuation en termes dquilibre offre - demande, ni dune rfrence des standards.
Elle repose plutt sur les liens personnels de proximit et la fidlit temporelle des
relations.
La convention de qualit apparat donc comme une construction des comportements
des adopteurs, en mme temps une structure dinformation sur leur comportement
(Gomez 1994)
52
. Lauteur dcline le concept de convention de qualit sur deux
dimensions. La premire est une convention externe lorganisation ; la convention de
qualification traite la construction de la qualit dans le cadre de la relation client -
fournisseur. La deuxime est une convention interne lorganisation ; la convention
deffort impliquant le personnel de lentreprise.
S Se ec ct t i i o on n 2 2 : : A Ap pp pr ro oc ch he e i i n ns st t i i t t u ut t i i o on nn ne el l l l e e
Sous-section 1 : La normalisation de la mission
On peut dfinir la normalisation comme tant la spcification technique ou autre
document accessible au public, tabli avec la coopration et le consensus ou
lapprobation gnrale de toutes les parties intresses, fond sur les rsultats
conjugus de la science, de la technologie et de lexprience, visant lavantage
optimal de la communaut dans son ensemble et approuv par un organisme qualifi
sur le plan national, rgional ou international
53
.
Les annes quatre-vingt ont t marques par de nouvelles exigences qualit par les
grands donneurs dordres via leurs fournisseurs. Ainsi, plusieurs rfrentiels ont t
crs pour la mise en place dun systme dassurance de la qualit.
LISO (International Standard Organization) a runi en 1979 une commission charge
dtudier les diffrentes normes dassurance de la qualit et de les regrouper en un
ensemble de normes dune porte multi-sectorielle et internationale. Ces normes
publies en 1986 ont reu lappellation ISO 9000.
Les normes ISO 9000 dfinissent les bases de la mise en uvre de lassurance de la
qualit. Elles dcrivent les caractristiques des organisations garantissant la qualit de
la production. La srie des normes internationales ISO 9000 se compose de trois

52
53
Op. cit.
42
normes fondamentales sur les systmes qualit : ISO 9001, ISO 9002, ISO 9003 et
deux normes dfinissant les lignes directrices, appeles ISO 9000 et ISO 9004.
Cependant, le niveau de formalisation de lorganisation du cabinet est un facteur
important dans le choix du modle ISO. Si le formalisme de lorganisation est
satisfaisant, le cabinet sattachera plus particulirement mettre en place le
management de la qualit et sinspirer cet effet de la norme ISO 9004-2. Les
procdures existantes devront, toutefois, tre vrifies et ventuellement modifies pour
tre adaptes aux prescriptions de cette norme.
Sous-section 2 : Lauto-certification
Lauto-certification est un signal de qualit dont le cot effectif est imputable aux
efforts ncessaires pour convaincre de sa bonne qualit
54
. Lavantage de choix de
lauto-certification se fait dans un objectif de diffrenciation.
Dans sa comparaison entre la certification et lauto-certification, Coestier
55
confre la
premire plus de mrite dans la signalisation de la qualit et associe la deuxime, en
revanche, la crainte des drives dus la recherche de maximiser les profits.
Sous-section 3 : La certification
La certification est, par dfinition, lattestation dlivre par un organisme tiers, de
conformit dune entit des normes
56
. Il sagit dune assurance crite quun produit,
un processus ou un service est conforme des exigences spcifies. Elle peut tre
dlivre une personne pour attester de ses comptences dans laccomplissement de
tches dtermines, un produit ou un service dont les caractristiques ont fait lobjet
dun contrle ou encore des entreprises qui ont adopt des systmes dassurance
qualit conformes aux normes internationales de la srie ISO.
La certification apparat comme un outil de diffrenciation des concurrents en
valorisant sur le march un effort interne de rationalisation de lactivit. Elle nest
toutefois pas sans inconvnients. La certification risque parfois dinciter les

54
Ibanez Halfkamp, 1998, Rapport par Plassard (J .) & Loukil (F.), Lvaluation de la qualit de la
formation : un balayage des diverses approches conomiques , Les notes du LIRHE 295/99, LIRHE
Toulouse, 1999.
55
56
Couret, Iglens, 1995, Rapport par Plassard (J .) & Loukil (F.), Lvaluation de la qualit de la
Toulouse, 1999.
43
professionnels surinvestir dans le domaine de signalement de la qualit, ce qui ne peut
pas manquer de se rpercuter en augmentations des prix des prestations.
Plusieurs interrogations ponctuelles portent aussi sur la difficult dapplication des
normes ISO aux services comptables. Ces normes ont t labores lorigine
essentiellement pour les entreprises du secteur industriel. Aussi, ncessitent-elles des
changements de forme et de contenu pour sadapter la spcificit des entreprises de
services. Sur ce champ, la certification se heurte aussi un problme plus spcifique. Il
sagit dun secteur constitu par des petites entreprises qui, en raison des cots gnrs
par la certification, hsitent investir dans ce type de dmarche.
S Se ec ct t i i o on n 3 3 : : A Ap pp pr ro oc ch he e c cu ul l t t u ur re el l l l e e e et t t t h hi i q qu ue e
Sous-section 1 : La qualit, une proccupation de la profession
La qualit a toujours constitu un thme dactualit. Cest une proccupation de la
profession du fait que la profession comptable ne peut valablement se distinguer que
dans la mesure o elle vise le besoin de servir au mieux les attentes du march.
Les cabinets de conseil, de formation et dassistance se multiplient, fusionnent et
ralisent des travaux la hauteur de leur promoteur, dont la qualit et le degr de
satisfaction sont devenus le premier souci des professionnels, voire leur principal souci.
Malheureusement, on ne peut pas nier ou ignorer le mcontentement de certains
utilisateurs comme les banquiers qui peuvent se sentir dups par les informations qui
leur parviennent, ladministration fiscale qui narrive pas toujours se baser sur les
lments qui lui sont prsents, les actionnaires et les associs qui ne disposent pas de
bases probantes pour apprcier leurs placements et participations partir de chiffres qui
ne fournissent pas une image fidle de la situation de laffaire.
Pour remdier ces lacunes, la prestation du professionnel comptable exprime la
ncessit de multiplier ses efforts de rflexion et dadaptation aux exigences des divers
demandeurs.
Sous-section 2 : La qualit travers les textes dfinissant lthique
professionnelle
Aprs avoir dfini les critres propres assurer la qualit des prestations du
professionnel comptable et les procdures dorganisation du travail mettre en place
44
pour garantir une bonne matrise de celle-ci, il convient de relier ces problmes, qui
touchent lorganisation interne des cabinets, avec ceux que posent la dfense et la
promotion dune profession.
Pour lexpertise comptable, lthique ne srige pas uniquement en valeur morale, elle
est aussi un pilier de la comptence et de la russite professionnelles apprcies leur
juste valeur sur une longue dure. Les raccourcis peuvent avoir un effet immdiat, mais
sur le long terme, seules sont efficaces les pratiques conformes aux rgles thiques. De
mme, il ne sert pas grand-chose, du point de vue de lintrt stratgique de la
profession, quun professionnel soit reconnu comptent quand il est contestable sur le
plan de lthique.
Il est donc dans la nature des choses que notre profession dispose dun code de
dontologie dexcellente qualit et que lthique comptable fasse lobjet dune trs
large normalisation par la fdration Internationale des comptables (IFAC).
Selon cette thique, la profession comptable doit tre organise autour de trois axes :
- lintrt gnral que le code des devoirs professionnels de lOrdre des Experts-
Comptables de Tunisie dsigne par lexpression les intrts suprieurs du
pays ;
- lintrt des clients du professionnel ; et
- lintrt des membres de la profession.
Selon lIFAC, une profession se distingue par lacceptation de sa responsabilit vis--
vis du public. Ce dernier se compose de clients, de bailleurs de fonds, de
gouvernements, demployeurs, demploys, dinvestisseurs, du monde des affaires et de
la communaut financire, ainsi que dautres personnes qui font confiance
lobjectivit et lintgrit des professionnels comptables pour aider au bon
fonctionnement de lconomie. Cette confiance impose la profession comptable une
responsabilit en matire dintrt gnral. Lintrt gnral signifie la satisfaction
collective des personnes et des institutions pour qui les professionnels comptables
travaillent
57
.
Les professionnels comptables ne peuvent conserver ce statut privilgi quen
continuant proposer des services de qualit selon des critres justifiant la confiance du
public. Il est dans lintrt de la profession comptable lchelon mondial dinformer

57
45
les utilisateurs des services fournis par les professionnels comptables que leurs
prestations sont de qualit optimale et satisfont des rgles dthique qui sous-tendent
cette excellence
58
.
Selon lIFAC, cinq impratifs fondamentaux simposent la profession comptable pour
que le professionnel agisse avec un haut niveau de professionnalisme et soit capable de
satisfaire les exigences lgitimes du public
59
:
- la crdibilit : cest la qualit de ce qui mrite dtre cru.
- le professionnalisme : cest lattitude qui consiste se comporter en
professionnel, exercer sa profession avec une grande comptence, mettre en
uvre tous les soins sans ngligence et faire le ncessaire en toute
circonstance
60
.
- la qualit des services : les services rendus par les professionnels comptables
doivent tre bien faits et doivent satisfaire les critres de qualit.
- la confiance : cest agir en respectant les normes dthique professionnelle qui
inspirent la confiance.
- la performance : cest effectuer le travail avec habilit, soin, diligence, dans les
dlais opportuns et dans le respect des normes techniques et professionnelles
auxquelles on est soumis
61
.
En effet, pour atteindre ces objectifs, certaines exigences techniques et
comportementales exprimes dans les principes fondamentaux de lthique comptable
sont ncessaires. Ces exigences consistent :
- tre intgre, honnte et objectif ;
- agir avec comptence et professionnalisme ;
- respecter la confidentialit des informations obtenues lors des missions ;
- adopter un comportement professionnel courtois ;
- respecter des normes techniques et professionnelles.
Il est donc vident que mieux connatre les dispositions des codes dthique et en faire
un guide du comportement professionnel au quotidien constituent non seulement une
sauvegarde pour tous les professionnels, mais aussi un stimulant trs fort vers
lexcellence et la russite professionnelles.

58
Code dthique de lIFAC, 9 12.
59
60
Op. cit.
61
Op. cit.
46
Sous-section 3 : Le rle des organisations professionnelles
Dun secteur non rglement, le service de lexpert-comptable a connu linstitution
dun cadre de formation universitaire, des organisations professionnelles, un code de
dontologie, des normes techniques de production et dorganisation des travaux et enfin
le cadre conceptuel de la comptabilit et un cadre conceptuel daudit.
La rglementation telle quelle existe dfinit les conditions dexercice de la profession
mais elle na pas men les travaux ncessaires jusqu prsent pour fixer des modes
opratoires.
Les contrles que les organisations exercent sont engags lorsque, par son
comportement, un professionnel a transgress lthique professionnelle. Ce sont donc
des contrles effectus a postriori, dans un but rpressif, qui rpondent en outre des
cas exceptionnels et isols.
Or une politique tourne vers la recherche de la qualit et sa matrise ncessite peut-tre
que la profession soit dote des moyens lui permettant non seulement de contrler mais
aussi de promouvoir des principes dintervention adapts ses ambitions, et de
proscrire des habitudes incompatibles avec celles-ci.
1. Dveloppement des normes professionnelles
Un important travail a t ralis par la profession, principalement par lOrdre des
experts-comptables, pour tablir des normes en ce qui concerne les diffrentes
diligences mettre en uvre.
LOrdre des Experts-Comptables sest proccup depuis longtemps de ce problme.
Certains congrs de lOrdre des Experts-comptables franais consacrs aux diligences
normales en matire de travail comptable ont constitu la premire tape et ont
dvelopp un certain nombre de rgles relatives lexcution des missions de tenue, de
rvision et de surveillance de comptabilit. Ces rgles abordent certains principes
dorganisation de la mission et de constitution dun dossier de travail.
Nanmoins, au niveau de nos divers organismes, il nexiste pas lheure actuelle des
recommandations en matire de contrle de qualit. Ils nont encore jamais pris
officiellement position lgard du comportement normal des cabinets, cest--dire de
questions touchant dune manire gnrale la politique des cabinets et dune faon
plus prcise, lorganisation, aux systmes et aux procdures.
47
Lensemble est riche de suggestions, mais on constate un cart important entre les
procdures mises en uvre lchelle nationale et celles qui ressortent des
comparaisons avec les pratiques trangres. Ces diffrences se caractrisent par un
souci de formalisation croissante des diligences accomplir marquant ainsi une volont
constante de dfinir des caractristiques objectives pour la fiabilit des travaux.
2. La formation professionnelle
En vertu des rgles de dontologie, les membres du personnel professionnel doivent
maintenir leur comptence professionnelle en se tenant au fait de lvolution des
normes professionnelles et en se conformant celles-ci, dans le cadre de toutes les
activits quils exercent. Les cabinets doivent envisager dadopter des politiques
permettant dassurer que tous les membres du personnel professionnel soient
personnellement responsables de leur qualification professionnelle.
Ce rle incombe aussi aux organismes universitaires et professionnels. A cet effet, la
Banque Mondiale, dans un projet de rapport dat du 23 juin 2004, a formul certaines
recommandations pour le dveloppement des bonnes pratiques comptables en Tunisie
relatives la formation professionnelle. Ces principales recommandations consistent

62
:
- amliorer lenseignement universitaire et la formation professionnelle en
mettant jour le programme de comptabilit de manire insrer au niveau des
premires annes toutes les normes internationales de comptabilit et daudit
ainsi quun enseignement orient vers la pratique. Les dimensions thiques de la
gestion, de la gestion financire, de la comptabilit et de laudit doivent tre
enseignes avec des cas pratiques. Une attention particulire doit tre accorde
au dveloppement de lesprit critique des tudiants. Afin damliorer la capacit
et la facult denseigner les cours de comptabilit et daudit comprenant des
composantes internationales, les universits pourraient avoir besoin de
rorganiser et daccrotre ltendue des programmes actuels ;
- amliorer lenseignement professionnel des prparateurs des tats financiers,
des administrateurs dentreprises, des auditeurs et des autorits de contrle ;
- assurer une formation professionnelle continue rsultant dune obligation
professionnelle sanctionne svrement en cas de non-respect.

62
Yach (A.), Principales recommandations de la banque mondiale pour le dveloppement des bonnes
pratiques comptables en Tunisie , La lettre comptable n 8, 2004.
48
Faut-il ainsi, recommander aux professionnels de se fixer pour objectif de consacrer au
moins un nombre dheures minimal par an leur formation permanente comme
dans certains pays trangers ?
En outre, les instances professionnelles sont amenes proposer, aux professionnels,
des sminaires de formation adapts pour faire le point sur lvolution des techniques
ncessaires leurs travaux, les doctrines correspondantes, les nouvelles
rglementations, les nouveaux moyens dorganisation, etc
Au-del, le cas chant, dune obligation fixe par une norme, le respect de cette rgle
de bon sens est une condition de survie du cabinet.
3. Le contrle qualit
On entend par contrle qualit les mesures que les cabinets prennent pour valuer la
conformit aux normes professionnelles. Certains organismes comptables
professionnels dans certains pays ont intgr leurs normes professionnelles des
normes concernant le contrle de la qualit, ce qui oblige les membres les respecter.
En effet, lexistence dun contrle de qualit srieux et crdible suppose dune part, que
lorganisation charge de le mettre en uvre dispose des pouvoirs ncessaires et,
dautre part, que cette organisation sappuie sur un ensemble de normes permettant une
apprciation objective de la qualit des travaux effectus par les cabinets.
Nanmoins, lOrdre des Experts-Comptables a labor depuis prs dune vingtaine
dannes un ensemble de recommandations dont lun des objectifs consistait
normaliser le comportement du professionnel et dfinir les diligences accomplir au
regard de chaque mission. Ces recommandations ont donc t conues pour satisfaire
des objectifs qui intgrent la qualit. Nanmoins, il appartient aux organismes
professionnels de redfinir, partir des normes existantes et de certains aspects du code
des devoirs professionnels, une vritable doctrine de la qualit qui soit applicable
toutes les entits comptables quelles que soient leur taille et leurs missions.
La mise en place dun contrle de qualit suppose donc pralablement un corps de
doctrine auquel chacun se rfre pour mettre des jugements et tirer des conclusions.
Il faut donc, appuyer les efforts dploys par l'Ordre des Experts-Comptables et la
Compagnie des Comptables de Tunisie dans les processus normatifs nationaux relatifs
la comptabilit et l'audit pour que nos pratiques et normes locales soient en
harmonie avec les volutions multiples et rapides observes sur le plan international.
49
4. La certification
De prime abord, les dirigeants des cabinets dexpertise comptable pourraient penser
que la mise en place dun systme qualit ne leur serait pas profitable. En ralit, tous
les cabinets, petits ou grands, sont susceptibles de trouver un intrt certain pour un tel
systme, ne serait ce que pour rpondre aux exigences de plus en plus fortes de la
clientle et garantir leur survie dans un climat concurrentiel et procdurier.
En fait, la dmarche qualit au sein du cabinet, mme si elle est un investissement
important en moyens humains et matriels, est surtout un formidable outil
d'organisation et de gestion. En effet, cela oblige une remise plat complte de toute
l'organisation du cabinet, pour dfinir qui fait quoi et comment ?
C'est galement un outil indispensable de rfrence et de mmoire pour le cabinet. C'est
un gagne-temps, avec des gains de productivit, d'efficacit, et une diminution des
sources d'erreur.
Autre aspect non ngligeable qui consiste crer, galement, au sein du cabinet, une
cohsion dans la mesure o l'exprience montre que la dmarche qualit implique tout
le personnel. C'est une condition de russite, avec des retombes positives au niveau du
fonctionnement du Cabinet.
C'est galement un facteur de cohsion au niveau des professionnels comptables, qui
doivent avoir une forte motivation cet effet.
Mme les cabinets de taille moyenne, ou les petits cabinets ont un intrt vident la
certification, car ils se mettent ainsi l'coute des clients, ils leur offrent un service
fond sur une dmarche qualit, comme eux, ils s'adaptent l'environnement
conomique.
Nanmoins, la certification doit tre considre comme ltape finale pour ceux qui
souhaitent une reconnaissance extrieure de la qualit de leur cabinet. Le cabinet peut
en tirer de grands bnfices sil la considre comme un moyen damlioration de
lefficacit, et non comme une fin en soi car la dmarche qualit vise mieux satisfaire
ses clients.

Chapitre 3 : Les enjeux de la qualit
50
C CH HA AP PI I T TR RE E 3 3 : : L LE ES S E EN NJ JE EU UX X D DE E L LA A
Q QU UA AL LI I T TE E
Les clients heureux font des prestataires heureux. Quand le prestataire a compris ce
principe, il sinvestit dans son mtier de personne en contact et comprend toutes les
implications que cela entrane
63
.
La qualit est laffaire de tous. Elle passe par la mobilisation et limagination de
chacun. En effet, la mise en place dun systme qualit est, de ce fait, obligatoirement
participatif et cest loccasion de sensibiliser durablement les collaborateurs aux
objectifs et aux enjeux de qualit du cabinet.
S Se ec ct t i i o on n 1 1 : : L L e en nj j e eu u p po ou ur r l l e e c cl l i i e en nt t e et t s se es s
p pa ar rt t e en na ai i r re es s
Le cabinet doit surveiller rgulirement les services offerts aux clients et les besoins de
ces derniers. Quelle que soit leur taille, les cabinets doivent respecter les dlais,
demeurer attentifs aux demandes des clients et entretenir des liens troits avec eux.
Une rponse cible sur les besoins explicites ou implicites des clients implique que le
cabinet ait pralablement planifi la recherche, lactualisation, la formalisation et la
diffusion des informations relatives aux attentes des clients.
Sous-section 1 : Les attentes
Noriaki Kano considre que les attentes peuvent tre catgorises en obligatoires,
proportionnelles et attractives
64
:
- les attentes obligatoires : elles correspondent des besoins que le client ne
formule pas, tellement ces attentes lui semblent videntes. Ces exigences ne
crent pas de satisfaction particulire quand elles sont satisfaites, mais crent en
revanche du mcontentement quand elles ne le sont pas.
- les attentes proportionnelles : elles correspondent des besoins clairement
exprims. Plus le client obtient ce quil a demand, plus il est satisfait.

63
Rapport par Barkia (N.), La certification des entreprises de services selon la norme Iso 9001 : Cas
des cabinets dexpertise comptable , mmoire labor en vue de lobtention du diplme dexpertise
Comptable, FSEG Sfax, soutenu en 2001, Napolitano (G.) & Lapeyre (J .), 1996, La certification des
services. De ltat desprit qualit au service gagnant , Editions Dunod, page 107.
64
Detrie (P.), Conduire une dmarche qualit Editions dorganisation, 2001, Page 364.
51
- les attentes attractives : elles correspondent aux besoins latents, cest--dire
des besoins non exprims car le client nen a pas conscience tant quune offre
ne les lui rvle pas.
Toutefois, il apparat de lanalyse des rponses au questionnaire, que des attentes
leves en matire de comptence professionnelle et de conseil, dans une mission
dassistance comptable, sont lgitimes
65
.
Il faut donc reprer ces diffrents types dattente gnrs chez les clients dans une
mission dassistance comptable afin dapporter une rponse innovante. Pour ce faire, le
professionnel comptable est tenu didentifier les motivations du client, ses besoins et
ses attentes normales, lesquelles rsultent de lcoute du client, de sa stratgie et des
ressources quil peut et souhaite y consacrer.
1. Les motivations du client
Il est important didentifier les motifs du recours du client aux missions de lassistance
comptable et de comprendre les raisons du choix du cabinet afin de sassurer que les
attentes cres chez ce client sont lgitimes et que le professionnel comptable est en
mesure de les satisfaire
66
.
2. Lidentification des attentes du client
Les attentes normales des clients convergent vers un critre essentiel, savoir la qualit
et le professionnalisme avec lesquels les services sont rendus
67
.
En effet, les attentes normales du client dans une mission dassistance ou de
surveillance de comptabilit peuvent tre rsumes en deux rflexions qui sont soit
dune utilit significative, soit ncessitent la prise de mesures immdiates savoir :
- lidentification et la signalisation au client des lments ventuels qui peuvent
mettre en cause la cohrence ou la vraisemblance et, par consquent, la
rgularit et la sincrit des comptes ;
- lidentification et la signalisation au client des points significatifs et utiles et les
commenter de manire en faciliter la comprhension.

65
Voir lanalyse des questions n 6 et 7 du questionnaire en annexe n 2.
66
Lanalyse des rponses obtenues pour la question n 2 du questionnaire montre que la qualit des tats
financiers et la prvention des risques fiscaux et sociaux sont les principaux motifs du recours de la
majorit des rpondants lassistance comptable.
67
52
3. Les comptences comportementales ncessaires pour lidentification des
attentes du client
Lempathie, la communication et lintuition sont les trois comptences
comportementales ncessaires pour identifier les motivations et les attentes du client.
1. Lempathie
Cest laptitude ressentir ce que pensent les autres, sans quils aient besoin de le
dire
68
. Cette aptitude est gnralement traduite par lcoute active et attentive qui
permet de raisonner et dimaginer ce quon entend dune part et de comprendre les
autres dautre part. En effet, le professionnel doit tre capable, travers des questions
cls, de saisir et didentifier les soucis et les attentes de ses clients.
2. La communication
Une communication pertinente est une communication adapte lenvironnement. Elle
est traduite par laptitude identifier chaque type de comportement pour y faire face et
savoir demander ou reformuler un questionnement afin de comprendre les attitudes
appropries en cas de conflit. Pour ce faire, le professionnel doit tre un bon
communicateur. Cette comptence favorise le dveloppement des relations
interpersonnelles et encourage le client donner en toute confiance les informations
ncessaires permettant lassistant davoir une ide claire sur ses besoins.
3. Lintuition
Lintuition, dite aussi sixime sens, permet de sentir et dtecter les anticipations et les
tendances et, par l mme, permet dagir sans attendre dtre en possession de toutes
les informations ncessaires
69
.
Il est indispensable pour un professionnel comptable, mme en prsence dun bon
communicateur et dun couteur actif, dtre capable danticiper et de prdire les
situations risque de faon raisonnable afin didentifier les attentes implicites du client
et dagir au moment opportun.
Sous-section 2 : La satisfaction
La satisfaction de la clientle est essentielle au cabinet s'il veut garder ses clients et en
sduire de nouveaux. Les aspects auxquels les clients accordent le plus d'importance

68
Yach (A.), Lintelligence comportementale comptable , Les Editions Raouf YAICH, 2005,
page 83.
69
Op. cit, page 45.
53
sont la rapidit d'excution du travail
70
, le caractre raisonnable des honoraires (dans un
contexte dune population dentreprises domine par les PME) et la qualit du service.
Les cabinets doivent surveiller la satisfaction de la clientle de faon continue et relever
les problmes importants qui ncessitent la prise de mesures immdiates. Si le cabinet
n'assure pas un suivi rapide, le processus ne prsentera aucun avantage.
Que faire donc pour satisfaire les attentes du client dans une mission dassistance
comptable ?
Tout dabord, il faut dfinir clairement la nature de la mission, les dates et les lieux
dintervention ainsi que les modalits de prsentation des comptes-rendus.
Au cours du droulement de la mission, il faut :
- reprer les points cls et significatifs partir des lments de rvision et tenir
compte des caractristiques, des difficults et des projets de lentreprise ;
- identifier les risques du dossier
71
;
- respecter les procdures internes et les contraintes de temps dfinies par le
cabinet ;
- procder la mise en forme dfinitive des comptes annuels ;
- prsenter les rsultats lis lactivit, les mettre en perspective et mettre
laccent sur les points significatifs ;
- valuer et indiquer ouvertement les domaines o lentreprise doit progresser ;
- tablir des commentaires prcis et comprhensibles par le client.
Sous-section 3 : La confiance
La confiance constitue une des composantes essentielles de toute stratgie relationnelle.
Celle-ci se dfinit comme une croyance rciproque nayant de valeur quau sein dune
relation bilatrale
72
. Chaque partie a le sentiment que son partenaire va se comporter
conformment ce qui a t prvu en raison de sa crdibilit et de ses comptences.

70
Lanalyse de la question n 6 du questionnaire montre que 70% des rpondants accordent une grande
importance au respect des dlais annoncs en le classant la tte des attentes obligatoires satisfaire.
71
Selon la majorit des rpondants la question n 8 du questionnaire (soit 62% des personnes
interroges), la satisfaction du client dans les missions dassistance comptable consiste rpondre ses
attentes en matire de scurit fiscale et sociale.
72
Morgan, Hunt, 1994, Rapport par Plassard (J .) & Loukil (F.), Lvaluation de la qualit de la
Toulouse, 1999.
54
La crdibilit morale est la prsomption que lautre partie aura une conduite honnte
dans la relation de service. La responsabilit morale est une condition ncessaire mais
non suffisante de la confiance. Mais la crdibilit technique est aussi un maillon
important pour pouvoir anticiper une excution des tches conforme ce que les deux
contractants ont prvu. Tel est le cas des services en gnral et de lassistance
comptable en particulier dans la mesure o clients et prestataires coparticipent
llaboration de la prestation.
S Se ec ct t i i o on n 2 2 : : L L e en nj j e eu u s so oc ci i o o- - c co on no om mi i q qu ue e
Sous-section 1 : La protection des investisseurs (scurit des
transactions)
Les PME sont des entits conomiques en volution. Pour assurer leur dveloppement,
elles ont besoin de financement externe et dorganisation interne. Le professionnel
comptable est la personne indpendante indispensable pour assurer ce rle de soutien
la surveillance du bon fonctionnement des entits, en concertation avec le commissaire
aux comptes, le cas chant.
La profession comptable a volu et renforc son offre de services aux entreprises. Les
cabinets proposent dsormais une kyrielle de comptences qui stend de
laccompagnement directionnel, au conseil en gestion, la stratgie, lassistance
comptable en passant par la qualit. Mais la principale mission du professionnel
comptable reste de garantir la fiabilit des donnes comptables. Il est donc un soutien
au pilotage de lentreprise et favorise, ce titre, son dveloppement. En cas de
difficult, le professionnel comptable, investi dune mission dassistance, est un acteur
du redressement. Il joue galement le rle dagent facilitateur des liaisons avec les
tablissements de crdit et avec ladministration.
Les services des professionnels comptables, adoptant une dmarche de gestion qualit,
ont certes, une valeur conomique au service des entreprises et de lintrt gnral et,
par consquent, constituent un vecteur pour scuriser les transactions.
55
Le professionnel comptable devient aussi un soutien la russite entrepreneuriale
73
.
Sous-section 2 : La cration de la valeur ajoute
La valeur ajoute est une notion d'conomie qui permet de mesurer la valeur cre par
un acteur conomique.
Le challenge propos la profession consiste amliorer davantage la qualit du
service qui sexprime la fois par une stricte garantie de conformit aux rgles tablies
et, vis--vis de la satisfaction des besoins de chaque client, seule composante reconnue
comme cratrice de valeur ajoute.
La valeur perue par le client relative la prestation dassistance comptable propose
par le cabinet doit, avant tout, tre personnalise pour rpondre aux besoins spcifiques
du client. Le client doit identifier et reconnatre cette valeur ajoute dans la prestation
propose. La reconnaissance de la valeur (valeur individuelle et/ou valeur du cabinet)
peut permettre mme la diffrenciation vis--vis d'un concurrent au prix plus attractif
mais dont l'offre ne rpond pas aussi bien la spcificit de la problmatique du client.
Le client choisit le cabinet qu'il estime tre en mesure de lui apporter le plus de valeur
ajoute, ce qui ne veut pas forcment dire la prestation la plus technique. En effet, la
valeur qui compte, est bien celle qui est perue par le client, pas celle qui est affiche
par le cabinet.
Il en dcoule de ce qui prcde, et compte tenu du caractre intangible de la prestation
de service, que la valeur future perue dpend d'lments qui vont rendre ce service
tangible, et en premier lieu, la qualit des collaborateurs au sein du cabinet, l'apport
d'expertise, la qualit de la relation, la disponibilit, mais aussi, l'image de marque, les
rfrences, les documents changs, la vitesse et la pertinence des rponses.
Sous-section 3 : La transparence fiscale
Linfluence du fait fiscal sur les interventions du professionnel comptable dans les
entreprises est une ralit vcue au quotidien dans la plupart des missions comptables.

73
Bahuon (A.P.), La lettre dinformation PME-Enjeux & Actions , www.agefos-pme-bn.com
/index.php?id=2897, visit en avril 2006.
56
Il est un fait que quelle que soit la voie emprunte par le professionnel ou la dmarche
retenue pour assurer une mission dassistance comptable, il se trouve en face de la
fiscalit et ses difficults, ses techniques, ses dfinitions et ses exceptions.
En effet, les comptences comptables se rvlent indispensables lexercice du
contrle fiscal dans un environnement sources multiples de risques fiscaux. Ces
principaux risques peuvent tre lis
74
:
- la politique gnrale du client ;
- la fiabilit du systme dinformation ;
- aux procdures de veille fiscale ;
- la comptence en matire fiscale des personnes intervenantes (comptables,
assistants comptables, auditeurs, etc.).
En outre, la comptabilit, en tant quoutil de centralisation, de synthse et dassiette
fiscale, constitue la principale base de contrle fiscal et, par consquent, de dcouverte
de dfaillances fiscales. Elle apparat donc la fois comme tant la premire source de
menace fiscale, mais aussi loutil de formalisation des options juges offrir une
opportunit pour lentreprise.
Cela ncessite ladoption de procdures efficaces de saisie et dimputation dune part,
et de bonnes techniques danalyse et de justifications comptables et de rapprochements
entre les montants comptabiliss et les montants dclars dautre part. Cela en fait,
rsulte de la qualit des travaux effectus dans une mission dassistance comptable qui
a pour objectif de produire ou aider produire des tats financiers rguliers, sincres et
fiscalement transparents.
En effet, travers la mise en place dun tel dispositif, la profession apportera aux
entreprises lassurance que les prestations quelles reoivent de ses membres sont faites
en conformit des rgles claires et quelles sont menes selon des mthodes
rigoureuses. Cela permet, sans doute, de mettre en uvre la rglementation fiscale de
plus en plus complexe, au mieux des intrts du client.
Il est souligner que lanalyse de lenqute, mene auprs des chefs dentreprises, des
cadres comptables, des agents de ladministration fiscale et des commissaires aux
comptes, montre que la majorit des rpondants considrent que la prvention des

74
Yach (A.), Limpt sur les socits 2007 , Les Editions Raouf YAICH, 2007, page 19.
57
risques fiscaux fait partie intgrante dune mission dassistance comptable
75
. De mme,
les rsultats de lenqute confirment que limplmentation de procdures fiscales de
contrle interne ainsi que le rapprochement entre les montants comptabiliss et les
montants dclars avec justification probante de tous les carts constituent des outils de
prvention des risques fiscaux, doptimisation fiscale et un moyen pour rduire
considrablement les risques de redressements
76
.
S Se ec ct t i i o on n 3 3 : : L L e en nj j e eu u p po ou ur r l l a a p pr ro of f e es ss si i o on n
La recherche de la qualit dans lexcution des missions vise la promotion de la
profession, pour toute la profession. Alors, quelles sont les retombes de cette gestion
de la qualit ?
Sous-section 1 : Le progrs et le dveloppement
En dfinissant des normes de travail qui soient communes, admises par tous, qui
sappliquent toutes les missions et toutes les structures, la mise en place dune
politique qualit contribue sans conteste solidariser la profession en renforant sa
cohsion et son unit. La politique qualit devient en quelque sorte le systme de
rfrence dans lequel chaque unit puise pour dfinir son comportement et son
organisation interne. Elle met donc chacun sur un mme pied dgalit par les
obligations quelle impose et limine ceux qui ne respectent pas les rgles du jeu.
En effet, lobjectif essentiel dune politique qualit au sein du cabinet consiste
amliorer la prestation offerte, cest--dire faire progresser la profession en ladaptant
aux besoins des clients.
La dmarche qualit, vecteur de progrs et de satisfaction client, transcende les
obligations professionnelles. Cest une dynamique appele procurer des gains de
productivit et un acclrateur de motivation pour tous
77
.
La premire mission de la profession comptable reste de garantir la fiabilit des
donnes comptables. Certes, cest la finalit des missions dassistance comptable. Il en
dcoule ainsi que la qualit est construite principalement dans ce type de mission qui
procure pour tous les cabinets les avantages suivants :

75
76
77
Dossier actualit , SIC n 223, mai 2004.
58
- un moyen de distinction et de diffrenciation ;
- une source de scurit ;
- fait accrotre la valeur ajoute du collaborateur ;
- professionnaliser les collaborateurs ;
- harmoniser, optimiser et formaliser les mthodes de travail ;
- transformer les bonnes pratiques en meilleures pratiques ;
- accrotre la notorit du cabinet ;
- une condition de survie de l'unit de travail face aux autres canaux
d'information ;
- un impratif pour rester comptitif, crdible et performant.
Les rponses donnes lenqute dmontrent que la satisfaction client amne, dans la
majorit des cas, au renouvellement de la convention dassistance comptable et
constitue, par l mme, un indice de performance du cabinet
78
.
Sous-section 2 : La crdibilit
Une profession qui, de sa propre initiative, en dehors de toute obligation lgale,
sorganise en vue damliorer la qualit du travail, ne peut quinspirer le respect aux
yeux des tiers, que ce soient les clients, les banquiers ou les pouvoirs publics.
En effet, la mise en place, par les professionnels comptables, dune politique qualit
constitue la preuve que leurs ressortissants respectent dans leurs travaux les rgles, les
normes et les recommandations et assure sans doute la dmonstration de leur
crdibilit.
Ainsi, le fait de garantir la qualit des services professionnels et de pouvoir le
dmontrer constituera un atout inapprciable pour la conservation de la confiance du
public. Sans cette confiance, la profession comptable ferait face un avenir trs
sombre
79
.

78
79
Fdration internationale des comptables (IFAC), Quality Assurance Moves to the Forefront ,
newsletter, Septembre, 1992, page 5.
59
Sous-section 3 : La compliance
Par compliance, il faut comprendre le respect des prescriptions lgales, prudentielles
et internes, lobservation de normes usuelles du march et de rgles de comportement,
la matrise des conflits dintrts ainsi que lthique professionnelle.
LIFAC a rsum ses positions ce sujet dans un nonc de politique du conseil intitul
Assuring the Quality of Audit and Related Services. On peut y lire la mise en garde
suivante : Lorsquun comptable ne se conforme pas, ou ne semble pas se conformer
aux normes professionnelles ou aux exigences lgales, la profession a du mal
maintenir la rputation dintgrit, dobjectivit et de comptence quelle sest acquise
au cours de nombreuses annes o elle a servi les clients, les employeurs et le
public
80
.
En effet, la mise en place dune politique qualit, en dfinissant des normes de travail
qui soient communes et admises par tous, contribue sans conteste assurer la
compliance de la profession.

80
Fdration internationale des comptables (IFAC), Assuring the Quality of Audit and Related
Services (Statement of Policy of Council), New York, J uillet, 1992.
Deuxime partie : Le processus de production de la qualit dans les missions dassistance comptable 60

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Mme en dehors du dsir dtre certifi selon les normes de lISO, le professionnel
comptable est oblig de mener une dmarche de gestion qualit pour garantir la
prennit de son cabinet.
La gestion de la qualit est dfinie ainsi : cest lensemble des activits qui
concourent lobtention de la qualit dans un cadre de production de biens ou de
services
81
.
La mme source ajoute que la gestion de la qualit est aussi un moyen que se donnent
certaines entreprises, dans des buts divers telles que la conformit aux standards du
march (certification selon la famille de normes ISO 9000), la recherche de lefficience
(amlioration continue) ou encore pour assurer leur prennit en sassurant de la
satisfaction de leurs diffrents partenaires .
Comment peut-on donc, transposer ce concept de gestion de la qualit la profession
comptable dans le cadre dune mission dassistance dite encore mission dexamen ?
Ainsi, laccent sera mis dans cette deuxime partie sur la dmarche qui sous-tend la
mission dassistance comptable relevant des bonnes pratiques voire quasiment
standardises.

81
Wikipdia, lencyclopdie libre, http://fr.wikipedia.org/wiki/Gestiondelaqualit%c3%A9, visit en avril
2006.
Chapitre 1 : Politique qualit du cabinet, modles professionnels
61
C CH HA AP PI I T TR RE E 1 1 P PO OL LI I T TI I Q QU UE E Q QU UA AL LI I T TE E D DU U
C CA AB BI I N NE ET T, , M MO OD DE EL LE ES S P PR RO OF FE ES SS SI I O ON NN NE EL LS S
Le prsent chapitre est essentiellement orient vers les aspects oprationnels et les
conditions de mise en place dune politique et de ladoption dun modle professionnel
permettant dobtenir la matrise de la qualit par les professionnels comptables dans la
ralisation de leurs travaux et plus spcifiquement dans les travaux dassistance
comptable.
S Se ec ct t i i o on n 1 1 : : P Po ol l i i t t i i q qu ue e q qu ua al l i i t t d du u c ca ab bi i n ne et t
Le professionnel comptable a une vocation gnrale par sa formation et son exprience
intervenir sur les fonctions administratives, financires et comptables dans les
entreprises. La gestion qualit doit sans doute sexercer dans les diffrents domaines
dintervention. Mais il existe normalement une prdominance des missions comptables
dans lactivit professionnelle : il sagit des missions de rvision et dtablissement des
comptes y compris la tenue et la surveillance des comptabilits.
Dans le cadre de ces missions, la qualit du service rendu est fonction principalement :
- du modle professionnel comptable choisi dictant les procdures et les
conditions de droulement des missions ;
- de la comprhension du besoin, des attentes et des exigences lgitimes du
client ; et
- des procdures dacceptation des missions et de lorganisation du cadre
contractuel.
Sous-section 1 : Modle professionnel comptable choisi
La lettre comptable n 3/2006 dfinit trois stratgies possibles donnant lieu aux trois
modles dexercice professionnel comptable :
(1) Le modle du client : cest un modle qui consiste choisir une stratgie fonde
sur la logique du client o la qualit est dicte par celui-ci. Dans ce modle, le
professionnel comptable ne dispose pas dune politique de slection de sa clientle et,
par consquent, il va instrumentaliser la qualit dans une logique prioritaire
62
daccroissement du volume dactivit avec des tarifications non transparentes en
rapport avec les exigences du client.
Toutefois, dans ce modle, les contrles administratifs constituent une proccupation
principale et le principal outil dapprciation de lefficacit. Pour cela, le professionnel
comptable va chercher ddier le relationnel pour la rsolution des difficults et
adopter un profil bas en cas de problme.
(2) Le modle de responsabilit : cest un modle qui consiste choisir une stratgie
fonde sur une logique de responsabilit. Dans ce modle, la qualit, cest ce qui
satisfait le client sans compromettre le professionnel et engager sa responsabilit. Cela
suppose que le professionnel comptable dispose dune politique de slection de
clientle visant liminer ceux qui nont pas dgard au formalisme ou qui nacceptent
pas les tarifs pratiqus par le cabinet.
Ce type de modle qui donne la priorit au formalisme et au respect rigoureux des
formalits, des normes et des diligences normales sappuie sur lhypothse selon
laquelle la conformit aux procdures et la bonne prparation des conflits ventuels
sont des outils principaux dvaluation de la qualit.
Or, il est impossible de satisfaire un client non rigoureux sans compromette le
professionnel comptable et sans risquer dengager sa responsabilit professionnelle.
(3) Le modle de professionnalisme : ce modle consiste choisir une stratgie
fonde sur une logique de professionnalisme relevant dune vision dconomie de la
qualit. La qualit, dans ce modle, est la fois lexcellence professionnelle, le moteur
de progrs et damlioration continue mobilisant tous les acteurs en vue davoir des
capacits de rpondre aux attentes lgitimes du client.
Dans ce modle, le professionnel comptable poursuit une politique fonde sur une forte
slection de clientle sur la base de critres de qualit, de rentabilit et daccroissement
et dlargissement des comptences.
Le client est un acteur direct de la qualit, ce qui cre une forte convergence de
logiques entre lui et son personnel dune part, et le professionnel et ses collaborateurs
dautre part. Ces acteurs sont, par consquent, concerns et mobiliss pour la
production de la qualit et lamlioration continue.
63
Ce systme, qui transforme les erreurs en opportunits et qui intgre la qualit dans les
cultures et dans les comportements, constitue un cycle continu damlioration de la
qualit qui intresse une certaine catgorie de clientle mme en pratiquant une
tarification leve
82
.
En revanche, la faible maturit du march et la faible gouvernance organisationnelle
constituent des facteurs hostiles ce modle.
Bien entendu, un professionnel peut se placer dans lune de ces trois logiques de faon
principale en fonction de ses valeurs personnelles tout en empruntant des lments
caractristiques dautres logiques selon les circonstances.
Nanmoins, le modle fond sur une logique de professionnalisme semble tre le mieux
produire de meilleures opportunits, de meilleures performances et, par consquent,
de meilleure qualit comme laffirment Haddad S., Roberge D., et al (1997), faire de
la qualit une des bases de lamlioration continue, et la considrer la fois comme le
moteur et le produit du progrs est une perspective particulirement porteuse
83
.
Sous-section 2 : La comprhension du besoin, des attentes et des
exigences lgitimes du client
La notion de la qualit du service est dautant plus difficilement apprhendable que la
notion de service est abstraite, diffuse et se caractrise par une prestation intangible et
souvent htrogne.
Pour se prmunir contre des prestations de mauvaise qualit, les professionnels
comptables essayent de matriser leur processus de ralisation. Pour cela, il convient :
- dune part, de bien apprhender les besoins du client ;
- dautre part, de rpondre ses exigences lgitimes tout en attachant la plus
grande importance aux aspects priphriques de la prestation tels que les dlais,
la relation, la communication, la comptence, etc
1. La comprhension du besoin et des attentes du client
Chaque type de mission gnre chez le client des attentes normales quil faut satisfaire.
Toutes ces attentes, qui peuvent varier dune mission une autre, convergent vers la
qualit et le professionnalisme avec lesquels les services sont rendus.

82
Le rsultat des rponses obtenues pour la question n 3 du questionnaire montre que la majorit des
rpondants ont class le critre des honoraires au 7
me
rang pour le choix du cabinet dassistance.
83
Rapport par Yach (A.), Les modles professionnels comptables , La lettre comptable, n 3, 2006.
64
Pour les missions dassistance comptable, il est important de savoir, tout dabord, les
motifs du client qui ont abouti au choix du cabinet pour identifier par la suite les
attentes lgitimes que le professionnel comptable est tenu de satisfaire.
On peut rsumer ces attentes comme suit
84
:
- les lments ventuels mettant en cause la cohrence et la vraisemblance (ou la
rgularit et la sincrit) sont identifis et signals au client ;
- les informations utiles sont prsentes au client et commentes de manire en
faciliter la comprhension ;
- une veille rglementaire et une alerte contre les risques significatifs en rapport
avec la mission.
Lidentification de ces attentes dans les missions dassistance comptable est confirme
par les rsultats de lenqute. En effet, 50% des rpondants affirment que la dcouverte
dinsuffisances ou derreurs est gnralement souleve par le cabinet dassistance
comptable. De mme, 58% des rpondants exigent que les informations utiles soient
bien expliques et commentes au client et soient suffisamment claires et appuyes des
dtails justificatifs. Enfin, la majorit des personnes interroges affirment que le cabinet
dassistance comptable est le mieux plac avertir le client contre les risques
significatifs et proposer des mesures correctives
85
.
2. La comprhension des exigences lgitimes du client
Le march de la prestation comptable volue sous leffet de deux phnomnes :
- une concurrence accrue ; et
- une demande importante de la part des clients de travaux de qualit dans les
missions dassistance, avec notamment des interventions adaptes la taille de
lentreprise, une spcialisation et une comptence des collaborateurs et un
dveloppement de lactivit de conseil (fiscal, social, etc).
Ainsi, les professionnels comptables, au mme titre que les entreprises, se lancent dans
une dmarche de qualit sous la pression de leur environnement afin de satisfaire les
exigences de leurs clients, ce qui contribue sans doute la satisfaction des exigences
des normes professionnelles.

84
Supplment pratique n 7 La Revue Comptable et Financire , Aot/Septembre, 2006.
85
Voir lanalyse des questions n 16, 18, 19 et 21 du questionnaire en annexe n 2.
65
Sous-section 3 : Acceptation de la mission et organisation du cadre
contractuel
La rponse aux attentes et aux exigences des clients est un processus continu. Il
commence par lacceptation de la mission et se poursuit tout au long de son excution.
En effet, pour russir ce processus, il faut ncessairement que le cabinet dispose dune
structure bien organise.
1. Acceptation de la mission
Aux termes de LISA 220, Il conviendra dvaluer priodiquement la liste des clients
potentiels et celle des clients existants. Avant de dcider daccepter ou de conserver un
client, il sera ncessaire dvaluer lindpendance du cabinet, sa capacit de satisfaire
les demandes du client, ainsi que lintgrit de la direction de ce dernier .
En effet, un cabinet doit avoir en place des politiques et des procdures rgissant
lacceptation de nouveaux clients et lvaluation permanente des clients actuels. Avant
daccepter un nouveau client, il faut senqurir de son historique et de ses attitudes et
de ses valeurs.
A cet effet, le professionnel pourra runir certaines informations pralables sur
86
:
- la manire dont le client sest adress au cabinet et les raisons pour lesquelles le
client est conduit recourir ou changer son assistant comptable ;
- sa situation juridique et financire en recueillant les informations auprs des
milieux des affaires et bancaires ;
- la qualit de la direction ;
- la comptence du personnel comptable et financier et le bien-fond du systme
comptable et de contrle interne ;
- lvolution de lactivit de lentreprise et sa position concurrentielle.
Cette prise de connaissance, qui peut tre nuance en fonction de la taille et de la nature
de lactivit de lentreprise, est complte par la revue des tats financiers et documents
fiscaux, sociaux et juridiques du client.
A cet gard, certains facteurs doivent tre pris en considration avant lacceptation
dune nouvelle mission savoir
87
:
- la capacit dexcuter le travail ;

86
87
66
- lindpendance ;
- le risque professionnel ;
- la prise de contact avec son prdcesseur le cas chant.
1. La capacit dexcuter le travail
Le cabinet doit sassurer quil possde les comptences, lexprience et leffectif
ncessaires pour excuter la mission conformment aux normes gnralement
reconnues, aux rgles de dontologie et aux lois applicables lentreprise dans les
dlais impartis.
2. Lindpendance
Les rgles de dontologie exigent des professionnels comptables quils demeurent
libres de toute influence, de tout intrt ou de toute relation qui pourrait porter atteinte
leur objectivit ou leur jugement professionnel. A cet effet, toute relation avec le
client qui pourrait indiquer un conflit dintrts, doit tre vite.
3. Le risque professionnel
Avant daccepter une nouvelle mission, il faut apprcier avec soin le risque
professionnel potentiel auquel le cabinet pourrait tre expos. Il sagit notamment du
risque de perte, de prjudice, de poursuites ou datteinte limage. Pour cela, il faut se
renseigner suffisamment sur la rputation et lintgrit de la direction de lentreprise
cliente, la situation financire de lentit et ses engagements et la situation gnrale du
secteur dactivit.
4. La prise de contact avec son prdcesseur
Les rgles de dontologie exigent du professionnel comptable pressenti quil se mette
en rapport avec son prdcesseur avant daccepter une mission, et ce, afin de
dterminer les facteurs dont il devrait tenir compte avant de prendre sa dcision.
Tous ces lments, qui devront tre reconsidrs dans certaines circonstances, ne sont
que pour aider le professionnel prendre une dcision claire, et le cas chant, bien
dfinir le domaine de la mission afin denvisager les possibilits effectives de sa
ralisation avec une bonne qualit. Ceci dbouchera sur une convention ou une lettre de
mission propose au client.
2. Lorganisation du cadre contractuel
Larticle 7 du code des devoirs professionnels prvoit que lexpert-comptable et son
client dfinissent par convention ou par lettre de mission leurs obligations rciproques
67
sans droger la rglementation en vigueur, aux normes professionnelles, au rglement
intrieur et audit code des devoirs professionnels.
Une fois que la proposition de mission dassistance comptable est accepte, une
convention doit tre tablie. Les deux parties doivent signer cette convention o sont
dfinies et confirmes les modalits dexcution de la mission sur lesquelles elles se
sont entendues. Cette convention devient alors un document o sont consignes les
attentes quant ltendue de la mission dassistance, au rle de la direction de
lentreprise cliente et aux limitations inhrentes ladite mission.
Aux termes de larticle 8 du code des devoirs professionnels, la convention ou lettre de
mission doit contenir :
- la dfinition de la mission accomplir ;
- la priodicit ou la dure de la mission et les modalits de fin de mission ;
- les conditions gnrales de collaboration ; et
- le montant des honoraires et les modalits de rglement.
1. La dfinition de la mission accomplir
La ncessit de dfinir clairement et par crit la nature de lintervention et ses
principales modalits doit tre considre comme fondamentale. En effet, la dfinition
de la mission dassistance comptable doit inclure :
- une description gnrale de lobjectif, la nature et ltendue de la mission ;
- une mention du fait que la mission sera effectue conformment aux normes et
rgles gnralement admises ;
- une brve explication des travaux accomplir ;
- une description de la nature des travaux particuliers devant tre excuts qui
dbordent le cadre de la mission dassistance comptable et qui ncessitent des
services de consultation ; et
- la forme que doit revtir le travail demand.
2. La priodicit ou la dure de la mission et les modalits de fin de mission
Toute convention doit comporter les mentions ncessaires relatives la priodicit ou
la dure de la mission savoir :
- une estimation globale du temps ncessaire pour la ralisation des travaux ;
- les modalits dintervention concernant les dates et les dlais ;
68
- une dclaration nonant que les conditions de la mission resteront en vigueur
jusqu ce quelles soient modifies ou quune nouvelle convention soit rdige.
Nanmoins, la convention doit tre mise jour et reproduite chaque fois quune
modification importante survient :
- aux conditions de la mission ;
- la composition de la direction gnrale, du conseil dadministration, des
associs ou des actionnaires de lentreprise cliente ;
- la structure de lentit, par exemple la suite dune acquisition ou
restructuration importante.
De mme, il est fortement recommand de mettre jour la convention, pour les
missions renouvelables, intervalles rguliers.
Les modalits de fin de mission ou de rupture doivent aussi tre dfinies. Il est, en effet,
important pour chaque partie de pouvoir mettre fin la mission sans prjudice pour
lautre partie ds quelle estime que la relation nest plus fructueuse. Le contrat
dassistance tant un contrat fond sur la confiance, toute perte de confiance, devrait,
dans lintrt des deux parties, aboutir la fin de la mission sans pour autant provoquer
de litige.
3. Les conditions gnrales de collaboration
Il appartient au professionnel dexiger du client la coopration ncessaire pour
accomplir sa mission
88
. A cet effet, il doit envisager dinclure certaines clauses
limitatives de responsabilit telles que :
- un rappel de la responsabilit qui incombe la direction lgard de la
prparation des tats financiers ;
- une description des limitations de ltendue de la mission ;
- une description des limitations de la responsabilit du professionnel
comptable en ce qui concerne la dcouverte dirrgularits ou de fraudes ;
- une description des limites de la responsabilit du professionnel comptable
lgard des contrles internes ;
- une description des obligations du client dont linexcution peut entraner
lexonration des obligations du professionnel.

88
Article 26 du code des devoirs professionnels.
69
4. Le montant des honoraires et les modalits de rglement
Aux termes de larticle 28 du code des devoirs professionnels, le professionnel
comptable reoit des honoraires loccasion de lexcution dune mission, pour avoir
mis en uvre les diligences professionnelles et particulirement les normes
gnralement admises, utilis le meilleur de sa comptence professionnelle, engageant
ainsi, bon escient et en toute indpendance, sa responsabilit. Le montant de ces
honoraires, les tarifs pratiqus et les modalits de paiement doivent faire lobjet dune
mention claire et prcise dans la convention.
Il dcoule de ce qui prcde, que la convention relative aux missions dassistance
comptable dite aussi convention de revue de la comptabilit, nest pas seulement un
instrument juridique, elle contribue, aussi, faciliter les relations et la communication
avec le client. Ce document, lorsquil est labor en commun ou avec le client, permet
de limpliquer dans lamlioration de la qualit et de lefficacit des travaux
dassistance.
Il est donc indispensable pour le professionnel dobtenir lacceptation expresse du
client sur lensemble des modalits exposes dans la convention avant de procder
lexcution des travaux. Un exemplaire sign par le client doit tre gard en dossier.
S Se ec ct t i i o on n 2 2 : : E En nv vi i r ro on nn ne em me en nt t f f a av vo or ra ab bl l e e l l a a
q qu ua al l i i t t
Mettre en place une politique qualit au sein du cabinet nest pas suffisant lui seul
pour atteindre lobjectif qualit. Faut-il encore crer un environnement favorable la
production de la qualit. Cest le rle du contrle interne au sein du cabinet.
Sous-section 1 : Le rle de lenvironnement et des contrles internes
au sein du cabinet
Le professionnel connat bien limportance du contrle interne dans lentreprise. A cet
gard, et puisquil examine les procdures de lentreprise en matire dlaboration des
comptes et les dispositifs de contrle qui sy attachent, il peut porter une apprciation
sur la qualit des informations qui sont utilises pour ltablissement des comptes. En
effet, lexistence et la bonne application des procdures de contrle interne en matire
comptable garantissent la fiabilit du produit final que constituent les comptes annuels.
70
Par rfrence cette notion de contrle interne, il doit exister des procdures de
contrle lintrieur du cabinet, qui confrent aux prestations fournies la qualit
attendue de tout professionnel. On doit donc retrouver les principales composantes dun
contrle interne fiable.
1. Le recrutement
La qualit professionnelle dun cabinet tient essentiellement la comptence de son
personnel, son intgrit et sa motivation pour le travail
89
.
Le recrutement doit sappuyer sur une procdure organise de slection. Pour cela, il
convient de bien dfinir les postes pourvoir et les comptences requises de la part des
candidats. Les modalits de slection sur un plan pratique reposent sur une analyse des
curriculum vitae, des entretiens avec un ou plusieurs responsables du cabinet, des tests
daptitude ventuels.
Le cabinet doit, galement, sefforcer de planifier ses besoins en personnel de telle
sorte quil y ait tout moment un quilibre satisfaisant de collaborateurs qui abordent
la profession et de collaborateurs plus expriments pour les encadrer et diriger les
missions
90
.
2. La formation
Pour maintenir les connaissances des collaborateurs, il est important que ceux-ci
puissent bnficier lintrieur du cabinet dune formation professionnelle continue.
Les moyens que peut consacrer chaque cabinet la formation sont bien entendu
fonction de sa taille. Le cabinet individuel ne pourra que rarement organiser pour son
compte des sessions de formation ou y faire participer ses collaborateurs, pour cela il
faut recourir la formation externe. Toutefois, il demeure indispensable de mettre la
disposition des collaborateurs une documentation technique suffisante constamment
tenue jour et qui couvre les diffrents volets du fonctionnement dun cabinet.
Dans les cabinets plus importants, des sessions de formation interne sont organises.
Ces sessions sadressent, tout dabord, aux collaborateurs dbutants et leur donnent la
formation ncessaire pour les rendre directement oprationnels sur les missions. Elles
consistent
91
:

89
90
Op. cit.
91
Op. cit, page 90.
71
- prsenter et exposer les techniques du cabinet en matire de rvision ou
dtablissement des comptes annuels ;
- prsenter les documents de travail utiliss dans le cabinet ;
- prsenter les rgles administratives du cabinet ;
- dvelopper lesprit de travail en groupe par loccasion de contacts entre les
collaborateurs ;
- mettre en commun les expriences des collaborateurs qui ont effectu des
missions diffrentes en taille, type dactivit et nature de travail.
3. La mise en place dun systme dvaluation
La mise en place dun tel systme, travers un suivi des collaborateurs assur par une
procdure priodique dvaluation des travaux et du comportement aussi bien au sein
du cabinet que chez le client, est dune grande utilit. Une telle procdure repose en
gnral sur des entretiens entre le responsable du dossier et le ou les collaborateurs, soit
la fin de chaque mission, soit intervalles rguliers.
Lentretien dvaluation priodique a plusieurs finalits : il doit permettre de faire le
point sur
92
:
- les comptences ;
- les motivations et projets professionnels ;
- la carrire, les possibilits dvolution et de promotion ;
- et la rmunration des collaborateurs.
Lentretien doit permettre, galement, daboutir un quilibre entre le bien commun du
cabinet et lintrt du collaborateur en terme de gestion de carrire et de rmunration
car une dmarche de dveloppement des comptences ne peut russir que si elle tient
compte des intrts des individus.
Ces entretiens dvaluation priodiques doivent tre formaliss par une fiche
dvaluation afin de faire un bilan des points forts, des points faibles et des axes
damlioration de chaque collaborateur.
4. Administration gnrale du cabinet
Il convient dassurer une organisation gnrale permettant dobtenir un bon suivi des
activits. Au niveau des missions, les relevs des temps passs, le suivi des honoraires

92
72
et des conditions de recouvrement, les statistiques diverses qui permettent dobtenir des
informations comparatives sur le droulement des missions et sur leur volution dans le
temps et les diverses donnes budgtaires, sont des lments de base dune
organisation. Ces renseignements peuvent tre aussi des indicateurs de qualit gnrale.
En effet, la taille du cabinet ne doit pas tre un obstacle lexistence dun contrle
interne. Dans le cadre dun cabinet de petite taille, il appartient au dirigeant lui-mme
de suppler aux difficults de mise en uvre de ces principes, par une procdure
dauto-contrle.
A ct des principes gnraux noncs prcdemment, il doit exister une gestion
interne du cabinet, travers laquelle, le chef du cabinet qui est un meneur d'hommes,
rend ses comportements cruciaux pour la russite. Pour ce faire, il est tenu
93
:
- dinformer ses collaborateurs sur l'impact des comportements sur la
performance du cabinet, de les duquer dans le sens professionnel et de
contrler leurs comportements ;
- d'intgrer les comportements dans les critres de recrutement afin de rduire le
risque des recrutements erreurs pouvant affecter l'efficacit globale du cabinet ;
- de dvelopper un climat de travail motivant en adoptant un des styles de
management de rsonance
94
, notamment, celui de l'entraneur ;
- de dvelopper une culture de collaboration et de travail collectif permettant de
bnficier des avantages du travail d'quipe et de l'intelligence collective.
Sous-section 2 : Le dveloppement des comptences techniques de
tous les intervenants du cabinet
Les professionnels comptables sont des professionnels exerant des fonctions
techniques particulires, comme lassistance comptable, ncessitant des comptences
garanties par une formation initiale adquate constamment mise jour et consolide par
l'exprience pratique. Ces comptences doivent tre mises en uvre avec
professionnalisme, intgrit, rendant ainsi le travail effectu fiable et crdible.

93
Borgi (R.), Les comptences ncessaires pour la russite dans lexercice libral de la profession
94
La racine du mot rsonance est rvlatrice : le latin rsonare, retentir. Rsonance dsigne : le
prolongement ou lamplification dun son par rflexion ou, plus prcisment, par vibration
synchrone . Chez les tres humains, il y a vibration lorsque deux individus sont sur la mme longueur
donde motionnelle. Cette synchronie retentit , prolongeant le registre motionnel positif - Goleman
(D.), Boyatzis (R.) & McKee (A.), Lintelligence motionnelle au travail , Village Mondial, 2005.
73
1. La formation
L'acquisition de la comptence professionnelle rsulte en principe d'une formation
gnrale de bon niveau. Il sagit des savoirs thoriques acquis par la voie des tudes
suivis par la formation continue et de la lecture de la documentation professionnelle et
gnrale
95
.
Le dveloppement de la comptence professionnelle implique de se tenir en
permanence au courant des volutions de la profession, notamment des normes
nationales et internationales pertinentes en matire comptable, d'audit ainsi que des
autres rglementations et exigences lgislatives.
En effet, un professionnel comptable doit accomplir sa mission avec comptence, soin
et diligence. Pour cela, il est tenu de conserver en permanence un niveau de
connaissances et de comptences professionnelles permettant de rpondre aux attentes
du client. Ceci suppose que le professionnel de la comptabilit s'informe des derniers
dveloppements de la pratique professionnelle, de la lgislation et des nouvelles
techniques qui aident au contrle travers les revues, les priodiques, les chroniques et
une documentation professionnels jour.
Il est vident que les acquisitions de base par les tudes et les mises jour par la
formation continue aident le professionnel comptable tre mme de rpondre aux
exigences du dossier en matire comptable, fiscale, sociale et juridique, et matriser
les normes professionnelles lies aux missions.
2. Encadrement spcialis
La formation dans le cadre scolaire ne suffit pas une vritable intgration dans la vie
professionnelle et notamment dans des missions hautement techniques.
Dans les missions dassistance comptable, il faudra donc recourir un encadrement
spcialis travers lorganisation de sessions de formation interne. Ces sessions
sadressent tout dabord aux collaborateurs dbutants et leur donnent la formation
ncessaire pour les rendre directement oprationnels sur ce type de mission. Elles
consistent
96
:
- favoriser lesprit de travail en groupe par loccasion de contacts entre les
collaborateurs impliqus dans ce type de mission ;

95
Yach (A.), Les lments de la comptence comptable , La lettre comptable n 4, 2005.
96
74
- crer des rseaux de comptence entre les diffrents acteurs de la mission afin
que chacun ose consulter celui qui est le plus comptent pour rpondre aux
questions qui se posent ;
- prsenter et exposer les techniques et les mthodes de travail du cabinet ;
- prsenter et expliquer la structure du dossier de travail utilis dans le
cabinet pour les missions dassistance comptable ;
- mettre en commun les expriences des collaborateurs qui ont effectu des
missions dassistance comptable diffrentes en taille et type dactivit.
3. Exprience pratique et rseaux de concertation
En plus des tudes, de la formation continue et de lencadrement spcialis, le
dveloppement de la comptence professionnelle sappuie sur lexprience et lexercice
professionnel pratique. Cest la formation on live ou formation sur le terrain. En
fait, cest dabord chez le client que le professionnel comptable apprend. Le terrain est,
donc, le premier lieu de transmission du savoir, ce qui rattacherait cet apprentissage au
savoir-faire.
Le savoir-faire, tel que dfini par Peretti (1999)
97
est lacquisition dhabilets par
lexprience, lanciennet, lintensit des apprentissages pratiques. La qualit de cet
apprentissage est gnralement en rapport avec lassiduit de lintervenant, avec le
degr de sa conscience professionnelle, avec son attachement au travail bien fait et
enfin avec le degr de difficult et de complexit des problmes rencontrs.
En outre, la cration de rseaux de concertation constitue galement un mode de
transmission du savoir, un mode de cration et de dveloppement de la comptence par
lchange dinformations. Cet change dinformations concerne trois niveaux
98
:
(1) Lchange dinformations entre professionnels : Ce mode de transmission
dinformations est gnralement trs bnfique au client, surtout lchange
dinformations qui se ralise entre son assistant comptable et son commissaire aux
comptes. La concertation entre ces deux confrres permet au client dviter les
situations critiques gnratrices de risques graves.

97
Rapport par Yach (A.), in : Les lments de la comptence comptable , La lettre comptable n 4,
2005.
98
75
(2) Lchange dinformations entre collaborateurs et responsable du dossier : La
circulation dinformations ascendante et descendante entre les intervenants dans la
mission est ncessaire. Cet change facilite la dcouverte temps des problmes qui
ncessitent des solutions rapides et augmente la capacit des collaborateurs dbutants
rsoudre les problmes et formuler des jugements professionnels de qualit.
(3) Lchange dinformations avec des spcialistes dautres domaines : Dans le but
de mettre en commun des comptences complmentaires et de les dvelopper, il est trs
pertinent de consulter des spcialistes dans dautres domaines chaque fois o on se
trouve face des situations qui dpassent nos comptences ou qui rsultent le plus
souvent de la comptence des autres comme les avocats, les notaires, les conseillers en
marketing, les ingnieurs, etc.
Ces modes de transmission facilitent la prise en charge personnelle de nouvelles
comptences et encouragent les autres dvelopper leurs comptences.
4. Lauto-valuation
La premire aspiration de lindividu rside toujours dans la connaissance des rsultats
de son travail.
L'adage dit : ce qui se mesure s'amliore, ce qui ne s'value pas, ne s'amliore pas.
En effet, celui qui peut valuer en permanence le rsultat de son travail et de ses
progrs se donne un moyen pour repousser sans cesse les limites de sa comptence.
Il importe donc que chaque collaborateur puisse connatre temps ses forces et surtout
ses faiblesses afin de les amliorer. Pour cela, il doit tablir, aprs chaque mission
importante, un bilan dauto-valuation individuel portant principalement sur les points
suivants :
- a-t-il bien compris sa mission ?
- a-t-il bien compris ses objectifs ?
- les a-t-il raliss ?
- quelles ont t ses initiatives ?
- a-t-il assum ses responsabilits ?
- a-t-il trouv des difficults ?
- est-il bien intgr dans son quipe ?
- a-t-il besoin de formation ?
- a-t-il volu ?
76
- sil tait la place du client, aurait-il t satisfait de la prestation compte tenu de
son cot ?
- sil tait la place de son responsable hirarchique, aurait-il t satisfait de son
travail et de ses comportements ?
Sous-section 3 : Le dveloppement des comptences
comportementales de tous les intervenants du cabinet
Pour rpondre aux nouveaux enjeux qui se posent aux professionnels et aux nouveaux
besoins des clients, la technique ne peut plus tre la seule chose qui soit valorise et
lgitime en cabinet. Les comptences comportementales sont dsormais ncessaires
aux professionnels comptables pour russir une carrire brillante.
La question quil convient de se poser est celle de savoir comment peut-on dvelopper
les comptences comportementales des collaborateurs au sein du cabinet afin
damliorer la qualit des missions ?
1. La formation aux comportements
La formation, dans les cabinets, ne doit pas seulement sentendre en termes de
formation technique, mais aussi en termes de formation aux comportements.
Le savoir se comporter relevant jusqu ce jour essentiellement des comptences tacites
(tacit knowledge), commence faire lobjet denseignement et de formation
spcifiques
99
.
La formation aux comportements notamment en matire de dveloppement personnel a
pris de plus en plus de poids au fur et mesure que la profession volue dun mtier
technique de base vers un mtier de conseil.
2. Les collaborations dvelopper avec le client
Pour entretenir une relation saine et fructueuse avec le client, certaines collaborations
sont ncessaires dvelopper. Elles consistent notamment
100
:
- collaborer avec les services internes de lenreprise et les collaborateurs chargs
de la tenue de la comptabilit ;
- tablir un climat de bonne relation permettant la circulation fluide des
informations utiles ;

99
Yach (A.), Les lments de la comptence comptable , La lettre comptable n 4, 2005.
100
77
- accompagner le client pour faciliter la prise de dcision pour larrt final des
comptes ;
- faire part au client des problmes rencontrs et laider identifier les solutions
possibles ;
- dvelopper une capacit dcoute et de communication pour adapter sa relation
au client et assurer son implication.
Certes, cette collaboration produit ses effets. La qualit des travaux du cabinet
dassistance se rpercute, sans doute, sur la qualit des travaux de tout le personnel
impliqu du client. Ceci est dmontr travers le rsultat obtenu de lenqute qui
considre que les anomalies et les erreurs significatives peuvent tre aussi souleves
par les services impliqus de lentreprise
101
.
3. Les collaborations dvelopper lintrieur du cabinet
Dvelopper des relations fructueuses avec le client nest pas suffisant lui seul, il faut
le faire aussi lintrieur du cabinet. Ces collaborations consistent notamment :
- savoir la fois travailler en quipe et travailler en autonomie sans avoir besoin
dtre surveill ;
- prendre des initiatives dans un esprit de responsabilit ;
- respecter le devoir de rserve indispensable lexercice du mtier ;
- observer la discrtion ncessaire la confiance de la ligne hirarchique quant au
traitement des donnes confidentielles ou qui engagent la responsabilit du
cabinet ;
- avoir des capacits dadaptation et douverture desprit tout en maintenant un
esprit critique ;
- aider les personnes en charge du dossier la rsolution des difficults
mthodologiques
102
;
- partager lensemble des informations avec les autres collaborateurs impliqus
dans le dossier
103
.

101
102
103
Op. cit, page 109.
78
4. Les collaborations dvelopper avec les partenaires du client
Dans le cadre de lexcution de sa mission, le professionnel se trouve souvent en
contact avec les partenaires de son client. Pour cela, il est important davoir des
relations efficaces avec ces derniers en faisant preuve de :
- capacit communiquer voire ngocier, dans des situations trs diverses ;
- capacit communiquer avec des partenaires de lorganisation ou des
partenaires externes (organismes financiers, administrations fiscales et sociales,
autres entreprises clientes ou fournisseurs) ;
- capacit communiquer dans un langage professionnel ou dans un langage
accessible des non-spcialistes ;
- capacit tre attentif pour les relations humaines.
5. Lauto-valuation des attitudes et comportements
Lauto-valuation lucide permet au collaborateur de connatre ses limites. Elle est
indispensable pour laction damlioration continue. En effet, la connaissance des
limites est fondamentale pour la connaissance de toute chose, elle serait mme la
meilleure faon pour prserver lestime de soi
104
.
Lauto-valuation est lune des composantes de la conscience de soi. Elle permet au
professionnel comptable dtre
105
:
- conscient de ses forces et de ses faiblesses ;
- capable de tirer les leons de lexprience ;
- ouvert aux avis sincres, aux nouvelles perspectives ;
- capable dapprendre et denrichir sa culture sans cesse ;
- capable dhumour et de recul sur soi-mme.
A cet effet, chaque professionnel comptable doit tablir un bilan dauto-valuation
individuel portant principalement sur les points suivants :
- est-il honnte et intgre ?
- sacquitte-t-il de son travail de manire responsable ?
- a-t-il fourni un effort pour atteindre un niveau dexcellence et pour
samliorer ?
- a-t-il anticip, reconnu et satisfait les besoins du client ?

104
Yach (A.), Lintelligence comportementale comptable , Les Editions Raouf YAICH, 2005,
page 57.
105
Op. cit, page 39.

Chapitre 2 : Les outils de production de la qualit dans les missions dassistance comptable
79
- a-t-il mesur limpact des attentes explicites ou implicites gnres par ses
comportements, ses attitudes ou ses dires ?
- a-t-il travaill avec les autres des objectifs communs ?
- a-t-il su communiquer avec les autres de faon claire, cohrente et
convaincante ?
- est-il source de solution ou de problme ?
C CH HA AP PI I T TR RE E 2 2 L LE ES S O OU UT TI I L LS S D DE E
P PR RO OD DU UC CT TI I O ON N D DE E L LA A Q QU UA AL LI I T TE E D DA AN NS S L LE ES S
M MI I S SS SI I O ON NS S D D A AS SS SI I S ST TA AN NC CE E C CO OM MP PT TA AB BL LE E
Les missions dassistance comptable visent aider llaboration des tats financiers.
Pour ce faire, le cabinet mobilise des ressources humaines dotes de comptences
techniques et des outils de production.
S Se ec ct t i i o on n 1 1 : : L Le es s o ou ut t i i l l s s d d e ex x c cu ut t i i o on n d de e l l a a
m mi i s ss si i o on n
Le professionnel organise sa mission en planifiant ses interventions en fonction des
diligences mettre en uvre et des dlais souhaits par le client. Il formalise les
travaux effectuer dans un programme de travail adapt. Pour ce faire, il suit des
mthodes de travail, mobilise les comptences ncessaires et consigne ses travaux dans
un dossier de travail bien structur.
Dans le cadre dune mission dassistance comptable, le professionnel suit une
dmarche claire et prcise qui lui permet davoir lassurance raisonnable que le service
est ralis avec comptence et quil est rendu conformment aux diligences et
rglements en vigueur.
Sous-section 1 : Mthodes et dmarche de travail
Les procdures de travail constituent une des composantes essentielles de tout systme
qualit. Elles permettent d'assurer la qualit et la reproductibilit d'un travail.
1. Recherche documentaire et revue analytique
Toute entreprise prsente des spcificits qui rsultent de son environnement, de son
activit ou de son historique. Dans le cadre dune mission dassistance comptable, il
80
importe didentifier et de cerner ces dernires pour mieux apprhender les termes de la
mission aussi bien sur le plan qualitatif que sur le plan quantitatif. Il convient alors au
professionnel de collecter un certain nombre dinformations relatives aussi bien
lorganisation interne qu lorganisation lgale de lentreprise. Cette recherche facilite
lidentification des lments essentiels et des risques ventuels non traduits dans les
comptes. Cest une rflexion qui permet en outre de bien saisir
106
:
- les modalits de ralisation de lactivit de lentreprise : principales fonctions,
fonctions sous-traites, engagements contractuels, conventions collectives,
etc.
- la documentation comptable et la documentation relative au systme
dinformation existantes ;
- le manuel des procdures du contrle interne ;
- les notes internes ;
- les tats financiers des exercices couls ;
- les rglementations spcifiques au march, lactivit de lentreprise et son
cadre juridique ;
- les rglementations sociales et fiscales spcifiques lentreprise.
La connaissance des caractristiques principales de lentreprise ainsi que la matrise du
systme de production de linformation comptable sont indispensables toutes les
missions y compris la mission dassistance comptable. De mme, une revue financire
densemble pralable est ncessaire. Cette revue permet, travers une analyse
financire de la socit, de formuler une premire ide sur sa situation financire et
didentifier les caractristiques ou les anomalies majeures. Il sagit notamment dune
comparaison pluriannuelle des bilans, des tats de rsultat, des tableaux de
financement, des tableaux des flux de trsorerie et des analyses de la capacit
dautofinancement.
La recherche et la revue documentaire sont gnralement ralises par le responsable
de la mission ; ce travail permet de dfinir les travaux effectuer et de planifier les
interventions dans le temps en fonction de leur importance.

106
Sillero (A.), Audit et rvision lgale Guide pratique , Editions ESKA, 2003, page 15.
81
2. Planification des travaux
Au terme de cette premire tape, interviennent les oprations de planification de la
mission.
La planification doit tre organise de faon permettre de traiter temps les
problmes qui pourront tre rencontrs et de respecter les dlais dfinis avec le client
ou imposs par la rglementation lgale
107
.
Le professionnel doit sassurer de la disponibilit des moyens humains et matriels
programms pour lintervention au niveau dune mission donne conformment au
calendrier quil entend proposer. La constitution dune quipe dintervenants devrait,
en tout tat, se faire dans le souci doptimiser la relation entre la qualit gnre et le
cot qui sen suit.
Ces diffrents aspects dallocation des moyens, tant matriels quhumains, ncessitent
un effort de planification de la mission. Gnralement, la dure dexcution de la
mission ne dpend pas de la seule initiative du professionnel, mais aussi du respect par
le client de ses engagements, ce qui nest pas le fort des entreprises tunisiennes. La
planification constitue donc une problmatique ncessitant elle seule des rflexions
profondes.
En outre, la planification a pour but d'assurer la qualit et l'efficacit dans le
droulement de la mission raliser. Elle conduit :
- planifier le droulement des travaux dans le temps avec lestimation du temps
allou ;
- organiser l'quipe d'intervenants en adquation avec la mission raliser ;
- dfinir les travaux effectuer, en lien avec l'entreprise, en tablissant un
programme de travail adapt.
Dans le dtail, le programme de travail dresse la liste des points examiner, des
travaux raliser, des rapprochements faire et des contrles de concordance et de
cohrence tablir. En fait, Il doit tre conu comme un lment adaptable aux
circonstances rencontres au cours du droulement de la mission.

107
82
3. Suivi des travaux raliss
Les travaux doivent tre effectus conformment au programme de travail tabli. Il
importe que le professionnel charg du dossier sache, en cas de pluralit dintervenants,
quel stade davancement se situent les travaux. Pour cela, certaines rgles internes de
suivi des travaux raliss doivent tre instaures. Ces rgles qui trouvent galement leur
justification dans les travaux conduits titre individuel consistent laborer une note
de conclusion dans laquelle lintervenant fait ressortir les lments qui ncessitent une
attention particulire et dresser une liste des points en suspens rcapitulant les travaux
qui nont pas pu tre accomplis et qui soulvent des difficults particulires.
Laccomplissement de ces travaux est consign dans le dossier de travail.
4. Formalisation du dossier de travail
Le dossier de travail constitue, en gnral, un document annuel de base dans lequel est
consign le travail de vrification ou le travail de comptabilit, effectu par les
praticiens dans le cadre de lexcution de leurs travaux professionnels.
Le chapitre 5025 du Manuel de lICCA traite de la documentation des missions de
certification. Aux termes du paragraphe 5025.62 : Le praticien doit consigner en
dossier les lments qui, selon son jugement professionnel, constituent des lments
probants importants lappui de la conclusion quil exprime dans son rapport.
Cette recommandation est reproduite dans la norme sur la documentation, au
paragraphe 8100.24 dans le cas des missions dexamen.
Tenir, donc, un dossier de travail de qualit vise principalement les cinq objectifs
suivants
108
:
- tmoigner de la qualit du travail accompli ;
- constituer une source dinformation ;
- le respect des normes de la profession et les rgles de dontologie ;
- lexercice du jugement professionnel ;
- tayer le rapport ou les conclusions du praticien.
Les dossiers de travail sont conus et structurs pour chaque audit selon les
circonstances et les besoins de lauditeur. Lutilisation de dossiers de travail
standardiss (par exemple des questionnaires de contrle, des modles de lettres,
lorganisation standard des dossiers) peut amliorer lefficacit de leur prparation et de

108
83
leur revue. Ils facilitent la dlgation du travail en offrant un moyen de contrler sa
qualit
109
.
Alors que le travail comptable ne peut pas se faire sans lutilisation de mthodes
techniques, cest la bonne tenue du dossier de travail qui reflte de faon claire
l'existence de ces mthodes. Tout le travail accompli doit tre traduit par des papiers de
travail permettant de documenter des constatations et de justifier les conclusions
dgages. Ceci implique un effort de formalisation non ngligeable qui doit tre conu
de telle faon qu'un professionnel, tranger au dossier, soit mme d'apprcier, la
simple lecture de ce dernier, la cohrence de la dmarche, l'tendue des travaux, la
pertinence des remarques et la validit des conclusions formules.
Il convient, donc, de mettre en uvre une mthodologie formalise et systmatique
permettant une bonne documentation constitue essentiellement de feuilles de travail
claires et prcises avec des qualits qui facilitent leur rvision subsquente. Cette partie
fait lobjet, dans la prsente recherche, dune annexe compose dun guide des travaux
de contrle, danalyse et de vrification qui assurent une bonne vrification, une
analyse correcte et une bonne justification des comptes tout en gardant la traabilit qui
vise permettre aussi bien le chemin de rvision que le zro erreur .
Sous-section 2 : Le rle dterminant des intervenants dans la
formation de la qualit
Le rle technique assign aux professionnels comptables est crucial dans la garantie de
la crdibilit, de la transparence et de la fiabilit des informations prsentes par
l'entreprise ses divers utilisateurs. Ce rle est consacr, notamment, par le principe
d'indpendance et par l'adoption des professionnels d'outils et de mthodes de travail
efficaces. Les professionnels sont appels respecter les rgles d'thique et garantir la
qualit des travaux qu'ils ralisent et ce notamment, via la formation continue dans les
domaines comptable, fiscal et juridique et exprimer pleinement leur talent
professionnel.
1. Le rle du responsable du dossier
Lvolution des techniques denregistrement et de traitement des donnes conduit de
plus en plus concentrer lactivit du professionnel comptable dans des tches de haut
niveau qui tendent faire de lui un praticien ayant la matrise du contrle. Cette

109
ISA 230.
84
volution constitue un facteur intellectuellement trs enrichissant, mais avec la
ncessit damliorer de faon constante la qualit des prestations quil est amen
fournir.
Le rle capital du superviseur, en pointe sur ces volutions en matire technique, est de
travailler avec les autres. Il doit aller au-del de sa technique et savoir communiquer
avec les autres, les former et les aider anticiper les principaux changements,
autrement dit passer du savoir-faire au savoir-tre .
Lensemble des mtiers de la comptabilit a t fortement impact par toutes ces
volutions. Au regard de ces volutions, le niveau moyen des professionnels
comptables voit lventail de ses comptences senrichir. En effet, la seule comptence
technique est devenue insuffisante. Il faut que le professionnel comptable dmontre en
outre :
- sa capacit fonctionner en quipe ;
- sa bonne connaissance de langue de plus en plus associe aux mtiers des
chiffres ;
- sa matrise de loutil informatique et son adaptabilit aux volutions et aux
changements ;
- sa polyvalence technique afin dtre mobile entre les diffrents mtiers de la
comptabilit ;
- sa ractivit, cest--dire sa comprhension de lensemble des systmes et des
interactions ;
- sa capacit de synthse, danalyse et de rigueur ;
- sa bonne mmoire ;
- sa capacit de communication.
Les professionnels ajoutent ces comptences, des traits de personnalit essentiels : la
curiosit, la crativit, louverture desprit, ladaptabilit et la capacit grer le
changement.
2. Le rle du cabinet
La dmarche qualit est une approche qui mane dune rflexion stratgique et impacte
lorganisation interne du cabinet.
La russite dun cabinet repose sur la recherche de la meilleure performance, du plus
grand savoir-faire et des meilleures comptences. Cest la raison pour laquelle le choix
85
des collaborateurs est considr comme tant un lment dterminant pour lavenir du
cabinet et la qualit de la prestation quil offrira ses clients.
Le rle du cabinet consiste donc grer au mieux la mise en uvre des comptences
matrielles et immatrielles afin doptimiser les temps de ses collaborateurs. Ce rle se
traduit par les objectifs suivants
110
:
(1) professionnaliser chaque collaborateur : il est de la responsabilit de
lencadrement de dfinir les pratiques mettre en uvre loccasion de chaque
mission. Leur formalisation facilite lappropriation et renforce le professionnalisme. En
effet, la dfinition des mthodes de travail permet de gnraliser ce qui se fait de mieux
et de le faire partager tous.
(2) harmoniser les mthodes de travail : lengagement de chacun dans une mme
dmarche de succs, ou tout du moins de progrs, apporte plus de cohsion au sein du
cabinet. Ceci amliore, sans doute, le fonctionnement interne du cabinet et facilite une
des missions de lencadrement en appliquant, amliorant, partageant et gnralisant les
meilleures pratiques.
(3) capitaliser les mthodes de travail : dfinir ses bonnes pratiques permet au cabinet
de formaliser et doptimiser des mthodes de travail dj existantes. Mais cela nest pas
suffisant, car un des principaux avantages de cette dmarche est de pouvoir disposer
dun dossier de travail type et le remettre tout collaborateur impliqu dans une
mission dassistance comptable. En fait, connatre immdiatement ce quil faut faire est
nettement plus efficace quavoir tout redcouvrir par soi-mme.
(4) transformer les bonnes pratiques en meilleures pratiques : les bonnes pratiques,
une fois mises en application de faon mthodique et systmatique, expriment la
matrise dune discipline. Elles deviennent le terreau naturel de deux dveloppements
ultrieurs quelles fertilisent avec efficacit :
- la mise en place des meilleures pratiques pour se placer au niveau des
meilleurs ;
- la dfinition de promesses clients ou engagements de service.
En effet, si la technicit du mtier fait la force dune organisation et la souplesse des
collaborateurs fait son efficacit, ce sont les bonnes pratiques qui concilient ces deux
exigences.

110
Detrie (P.), Conduire une dmarche qualit , Editions dorganisation, 2001, page 268.
86
3. Le rle du client
Les clients sont les mieux placs pour nous dire si nous atteignons nos objectifs. La
mesure de leur satisfaction constitue un outil prcieux. Cette mesure permet dvaluer
prcisment le niveau de la qualit perue et de lamliorer.
Le client joue un rle dterminant dans le dveloppement, linnovation et
lamlioration de la qualit des services comptables travers ses attentes, ses opinions
et ses apprciations.
Les statistiques obtenues de lexploitation des rsultats de lenqute montrent que la
satisfaction du client est le critre le plus important pour la mesure de la qualit perue
dans les missions dassistance comptable
111
.
4. Le rle des organismes de contrle
Le rle des organismes de contrle dans les professions comptables consiste contrler
le respect des obligations dindpendance et de diligences. Ce contrle constitue
112
:
- un facteur de garantie de la qualit pour les partenaires des professionnels
comptables ;
- un facteur de sensibilisation de la profession en lamenant normaliser ses
mthodes et outils de travail et tre au diapason des mutations et innovations
techniques et technologiques, notamment par lincitation la formation et la
recherche ;
- un facteur dhomognisation ;
- un facteur de sauvegarde pour la dfense de la profession.
Ces contrles peuvent tre dmontrs travers des inspections externes charges des
missions de contrle de la qualit. A cet gard, toutes les expriences connues
lchelle internationale dmontrent quune inspection conduite par un ou plusieurs
professionnels comptents, est un apport technique indniable au seul profit du cabinet.
Linspection sera pour beaucoup de petites units le seul moyen dune rflexion sur
leur fonctionnement, leurs modalits de travail et leur avenir. Lquipe charge de
lexamen dun cabinet sera forcment porteuse dides tires dobservations
antrieures. Elle fera donc au cabinet visit les critiques et les suggestions adaptes
leur taille et leurs missions.

111
Voir lanalyse de la synthse gnrale des rponses obtenues du questionnaire en annexe n 2.
112
Bouattour (M.) De ladaptation des principes gnraux de la gestion de la qualit lexercice
professionnel de lexpert-comptable , Le Bulletin Interne de lOrdre des Experts-Comptables de
Tunisie, J uillet/Aot 1994.
87
Sous-section 3 : Ralisation, documentation des travaux et production
des dlivrables
Dans le cadre dune mission dassistance, le professionnel a ncessairement des
produits dlivrer ses clients. Afin dassurer la fiabilit de ces produits, il a besoin de
mettre en uvre une mthodologie de travail et de disposer des outils danalyse
assurant un contrle et une justification exhaustifs des comptes.
1. La ralisation des travaux
La finalit de toute mission dassistance comptable est la production dtats financiers
satisfaisants aux qualits caractristiques de linformation comptable, do
limportance des travaux dinventaire dans le processus du travail du professionnel
comptable qui consistent en des travaux de contrle, de justification, de rapprochement,
danalyse et de rgularisation des comptes.
Une balance arithmtiquement exacte ne permet pas de dceler toutes les erreurs, mais
elle est ncessaire pour le commencement des travaux de vrification et de pointage des
comptes avec le grand-livre.
Plusieurs dmarches sont possibles pour entreprendre ces travaux, mais la dmarche la
plus rationnelle semble celle qui consiste procder successivement par les tapes
suivantes :
- les oprations de rectification des comptes transitoires ou dattente et des
comptes de virements internes ;
- le rapprochement des comptes de liaison ;
- le rapprochement des comptes de trsorerie ;
- les oprations de vrification, danalyse et de rapprochement avec le dossier
juridique des comptes des capitaux propres ;
- les oprations de reclassement, de justification et de rapprochement des comptes
demprunts et des charges financires lies ces emprunts ;
- les oprations de vrification des acquisitions, des cessions, des sorties et des
amortissements des actifs non courants ;
- les oprations de vrification et de justification des soldes des comptes de tiers
ainsi que les comptes de provisions correspondants ;
- les oprations de vrification, de rapprochement et danalyse comptables des
comptes de gestion ;
- les oprations de vrification relatives aux stocks ;
88
- le rapprochement de la dclaration de lemployeur ;
- la dtermination de limpt sur les socits.
Un descriptif des travaux danalyse, de rapprochement et de vrification est prsent
lannexe n 2 pour viter de surcharger le mmoire.
2. La documentation des travaux
Il est ncessaire de documenter les lments jugs importants pour tayer le contenu
des travaux du professionnel comptable. Le jugement professionnel joue un rle
important dans la dtermination de ltendue de la documentation. Les cabinets doivent
envisager de formuler des politiques visant prciser les attentes et prvoir des
indications concernant la nature des lments consigner en dossier, ainsi que la forme
et la prsentation de toute documentation cet gard.
Les dossiers de travail tenus pour chaque client comprennent habituellement les
lments suivants :
- un dossier permanent, et
- un dossier de travail par exercice.
1. Le dossier permanent
Le dossier permanent contient les renseignements gnraux relatifs la mission. Il doit
notamment contenir des extraits ou des copies de la convention, des rglements et des
procs-verbaux du client ; des extraits ou des copies des accords juridiques et des
contrats importants qui revtent de limportance pour les missions futures.
Ce type de dossier est souvent mal tenu ou tout simplement nglig. Afin dtre utile
aux praticiens, le dossier permanent doit tre tenu convenablement, cest--dire quil
faut mettre rapidement les documents nouveaux et courants et en retirer les documents
prims archiver. Les documents relatifs des informations primes sont conserver
dans un dossier provisoire. Le dossier permanent doit tre pass en revue, la fin de
chaque mission, pour sassurer de son intgralit
113
.
2. Le dossier de travail de lexercice
Une bonne organisation des missions implique la tenue de dossiers de travail. Ces
dossiers facilitent la comprhension et le contrle des travaux. Ils permettent en outre
au professionnel de matrialiser laccomplissement de ses diligences, pour toute

113
89
mission qu'il accomplit. Celui-ci doit conserver ses dossiers de travail durant la priode
de prescription lgale en prservant la confidentialit.
Le dossier de travail constitue en gnral un document permanent de base dans lequel
est consign le travail de vrification ou le travail de comptabilit effectu par le
praticien dans le cadre de lexcution de ses travaux professionnels. Dans le cas dune
mission dassistance comptable, le dossier de travail revt gnralement la forme de
documents signs et remplis, notamment
114
:
- des notes relatives la planification ;
- le programme de travail ;
- les tableaux des soldes des comptes ;
- le tableau des amortissements ;
- les justificatifs des comptes du bilan ;
- le dtail des stocks ;
- les analyses des comptes de charges et de produits ;
- le dtail des provisions ;
- les tats de rapprochements bancaires ;
- les inventaires physiques des valeurs disponibles ;
- les rapprochements fiscaux et sociaux ;
- les mmorandums ;
- les copies de documents de clients ;
- les balances de vrification ;
- les critures de rgularisation ;
- le dtail de regroupement des comptes ;
- et les dlivrables.
3. La production des dlivrables
Les missions dassistance comptable ont souvent pour aboutissement la mise la
disposition de la direction de l'entreprise ou de tiers, de documents financiers, en
particulier les tats financiers, soit directement tablis, soit seulement contrls par le
professionnel.

114
90
1. Les tats financiers
Aux termes de larticle 18 de la loi n 96-112 du 30 dcembre 1996, relative au
systme comptable des entreprises, les tats financiers comportent le bilan, ltat de
rsultat, le tableau de flux de trsorerie et les notes aux tats financiers.
Cest dabord sur la direction de lentreprise que repose la responsabilit de la
prparation et de la prsentation des tats financiers.
Toutefois, les professionnels comptables considrent les tats financiers comme tant le
fruit de leur labeur, leur produit livrable, le domaine, par excellence, o ils expriment
leur attachement et leur amour au travail bien fait car la qualit des tats financiers
quils produisent, la clrit de leur production et leur intelligibilit traduisent leur
niveau de comptence, leur science et leur thique
115
.
Selon lIASC, lintelligibilit, la comparabilit, la pertinence et la fiabilit sont les
caractristiques qualitatives et les attributs qui rendent utile pour les utilisateurs
linformation fournie dans les tats financiers.
De mme, larticle 19 de la loi n 96-112 du 30 dcembre 1996, relative au systme
comptable des entreprises dispose que les tats financiers doivent prsenter de
manire fidle la situation financire relle de lentreprise, ses performances et tout
changement de sa situation financire .
Les tats financiers fournissent des informations sur la performance et les variations de
la situation financire dune entreprise, qui sont utiles un large ventail dutilisateurs
pour prendre des dcisions gnralement stratgiques. Pour rpondre ce besoin, et
pour faciliter la lecture et lutilisation de ces tats financiers par les utilisateurs, la
prparation des tats financiers exige des comptences professionnelles accrues.
En effet, la qualit des tats financiers est influence par le rle exerc par chacun des
intervenants suivants
116
:
1) les dirigeants sociaux par leur mode de gouvernance de lentreprise, leur
thique, leur culture et leur style de direction ;
2) les prparateurs des tats financiers qui sont en charge de la qualit de
llaboration des tats financiers
117
;

115
Yach (A.), Prparation et prsentation des tats financiers , Les Editions Raouf YAICH, 2000,
page 40.
116
Op. cit, page 6.
117
Lanalyse des rponses de la question n 11 du questionnaire montre que la plupart des personnes
interroges sont conscientes du rle influant des prparateurs des tats financiers sur la qualit desdits
tats, dont notamment le cabinet dassistance comptable.
91
3) les auditeurs externes qui garantissent de faon raisonnable lassertion des
dirigeants sociaux quant la qualit des tats financiers ;
4) les utilisateurs des tats financiers qui sont les investisseurs et oprateurs du
march financier et dont les exigences dterminent largement lutilit et, par
voie de consquence, la valeur attribue linformation comptable fournie.
2. Les notes aux tats financiers usage externe
Les tats financiers tels que dfinis par la loi relative au systme comptable des
entreprises comprennent un bilan, un tat de rsultat, un tat de flux de trsorerie et des
notes aux tats financiers. Les notes aux tats financiers contribuent la pertinence
desdits tats financiers en clairant ou en compltant les donnes chiffres figurant au
bilan, ltat de rsultat et ltat de flux de trsorerie. Pour cela, les notes aux tats
financiers constituent un lment majeur de linformation comptable des entreprises.
Selon la Commission des Oprations de Bourse de France, quelles que soient
lhonntet de ceux qui prparent les comptes et les connaissances comptables de leurs
lecteurs, les tats financiers, si bien agencs soient-ils, ne peuvent communiquer par
eux-mmes limage fidle dont ont besoin et laquelle ont droit leurs utilisateurs. Cest
pourquoi les bilans et les tats de rsultat ne peuvent remplir utilement lobjet
dinformation qui leur est assign que sils sont accompagns de notes
118
.
La prparation des notes aux tats financiers suit les mmes principes, rgles et
procdures que les autres composantes des tats financiers. Les notes doivent, par
consquent, tre vrifiables par des documents justificatifs
119
.
Elles sont constitues dinformations caractre obligatoire et dinformations dont la
prsentation est ncessaire limage fidle et la bonne comprhension des tats
financiers par les diffrents utilisateurs. En outre, le professionnel comptable doit prter
beaucoup dattention lors de ltablissement des notes aux tats financiers, y compris
les tats fiscaux qui ont le caractre obligatoire et dont le non-respect peut aboutir des
redressements considrables.

118
COB, Bulletin n 57 , 1974, page 9, rapport par Yach (A.), in : Prparation et prsentation des
tats financiers , Les Editions Raouf YAICH, 2000, page 543.
119
page 543.
92
3. Les annexes justificatives usage interne
Les annexes aux tats financiers contribuent la pertinence de ces tats en clairant ou
en compltant les donnes chiffres figurant au bilan, ltat de rsultat, au tableau de
flux de trsorerie et aux notes aux tats financiers. En cela, elles constituent un lment
majeur de linformation comptable des entreprises qui ne saurait tre nglig dans le
cadre dune mission dassistance comptable.
Les annexes sont constitues dinformations caractre significatif et indispensables
pour la comprhension des tats financiers. Elles comportent des commentaires, dites
annexes littraires, et des informations chiffres sous la forme de tableaux. Certains
lments de lannexe sont communs ceux compris dans le rapport ou le dossier de
gestion
120
.
Les annexes comprennent notamment :
- linventaire des biens ;
- le tableau damortissement des biens immobiliss ;
- la justification dtaille des soldes des comptes de bilan ;
- les rapprochements bancaires ;
- linventaire physique des valeurs disponibles ;
- la rpartition des charges ;
- un tat comparatif des charges et des produits de lexercice par rapport
lexercice prcdent ;
- le dtail des comptes pertes et profit ;
- le dtail des engagements hors bilan ;
- les rapprochements fiscaux et sociaux ;
- le rapprochement de la dclaration de lemployeur et la comptabilit ;
- le tableau dlaboration de ltat des flux de trsorerie ;
- la liste des actes juridiques raliss au cours de lexercice ;
- des informations sur la date de mise jour des livres lgaux, la date du dpt du
programme informatique et la liste du matriel utilis ;
- la nature du systme dclaratif.
Pour lensemble de ces informations, il convient den apprcier la pertinence et den
vrifier la concordance avec le bilan et ltat de rsultat dune part et les autres supports
dinformation financire dautre part.

120
93
4. Le dossier de gestion
Llaboration des comptes annuels constitue, chaque anne, un moment fort pour
lentreprise. Aprs une anne deffort, les travaux dtablissement des tats financiers
constituent, pour les dirigeants sociaux, une sorte de moment de vrit . Il est donc
normal que dimportants moyens humains et techniques soient mobiliss pour raliser
au mieux ce travail aussi bien en rapidit de production quen matire de qualit de
linformation
121
.
Mais ce travail garde un got dinachev sil ne dbouche pas sur ltablissement dun
dossier annuel danalyse de gestion qui permet au chef dentreprise de se rendre
compte, au concret, de lampleur du trsor dinformations quincarne la comptabilit de
lentreprise.
La composition du dossier de gestion doit tre adapte chaque type dentreprise. Mais
dans son cadre gnral, le dossier de gestion est compos de cinq parties au moins
traitant des donnes dune priode pluriannuelle qui permet dapprcier lvolution
relle des donnes de gestion
122
:
- les faits saillants de lexercice,
- les chiffres clefs de gestion,
- la situation financire et la solvabilit,
- les ratios clefs de gestion,
- la gestion sociale.
A ces parties on peut ajouter :
- le contrle budgtaire,
- les participations,
- une valuation de lentreprise,
- la gestion des risques, et
- le rapport annuel sur les dfaillances et les anomalies.
S Se ec ct t i i o on n 2 2 : : L La a s su up pe er rv vi i s si i o on n d de es s t t r ra av va au ux x e et t l l a a
r re ev vu ue e q qu ua al l i i t t
La supervision est une revue sommaire des tats financiers effectue par une personne
ayant suffisamment de recul par rapport lexcution de la mission. Elle a pour but

121
Yach (A.), Le dossier de gestion, Les Editions Raouf YAICH, 2004, page 4.
122
Op. cit.
94
dassurer et de renforcer la scurit de la qualit du travail accompli par les divers
collaborateurs
123
.
Lensemble du personnel affect la mission doit tre supervis convenablement et son
travail revu afin de sassurer que chacun a bien ralis son travail.
La supervision du dossier de travail prsente plusieurs avantages. Elle donne
notamment loccasion de relever et de corriger des erreurs, didentifier les aspects du
travail effectu dont lefficience peut tre accrue, et de faire des observations pour la
formation du personnel
124
.
Cette supervision ne consiste en aucun cas refaire le travail des collaborateurs ou
intervenir dans leur mission. En revanche, la supervision est :
- un acte par lequel la personne charge de la supervision contrle les
informations et les donnes passes moyennant des procds de vrification
analytique ;
- un moyen qui permet de faciliter, d'amliorer et de fluidifier la communication
au sein du cabinet, et avec les dirigeants et les responsables de lentreprise ;
- un moyen d'exprimer la reconnaissance du travail et les efforts des
collaborateurs.
La revue du dossier de travail est effectue chaque chelon, que ce soit par un
praticien exerant tire individuel avec un assistant ou, dans le cadre dune mission
effectue pour une grande entreprise, par le prparateur, le directeur ou lassoci charg
de la mission. Les preuves de cette revue peuvent revtir la forme dune signature au
dune liste de contrle du superviseur, et /ou par un paraphe ou des annotations sur les
feuilles de travail tablies par les collaborateurs.
Sous-section 1 : Les outils de la supervision des travaux
Les superviseurs doivent recevoir une formation plus pousse et plus pratique pour leur
permettre de matriser les techniques et les outils de travail car ils doivent superviser la
mise en application de tels outils. Ils doivent mme dans certains cas, tre en mesure de
former leur personnel pour qu'ils puissent utiliser adquatement ces outils. De plus, les

123
Yach (A.), et Abid (O.), La revue sommaire indpendante des tats financiers dans les missions de
tenue et dassistance comptables , La Revue Comptable et Financire n 64, 2004.
124
95
superviseurs doivent matriser les trois voies de l'amlioration continue, savoir
comment :
- rsoudre les problmes en sattaquant leurs causes ;
- identifier les signes avant-coureurs et prvenir les problmes au lieu dattendre
lapparition de leur impact pour les corriger ;
- rechercher constamment de meilleures faons pour faire les choses (utiliser
continuellement la technique du pourquoi, comment, o, quand et qui ?).
La personne charge de la supervision doit laisser une trace crite de la revue qu'elle a
effectue. La bonne excution de cette revue sappuie notamment sur
125
:
- la prise de renseignements sur lentreprise et les discussions avec les dirigeants
et les responsables ;
- lexamen des caractristiques organisationnelles de lentreprise ;
- lidentification des vnements importants et la vrification de leur trace dans
les comptes ;
- la revue critique des grands quilibres des comptes ;
- la revue des dtails des comptes prsents dans les annexes justificatives des
tats financiers ;
- lanalyse des principaux ratios ;
- la revue du respect des obligations de forme.
1. La prise de renseignements sur lentreprise et les discussions utiles avec
ses dirigeants
La prise de renseignements vient complter lanalyse des activits du client effectue
en dbut de mission et qui se poursuit ensuite dune anne une autre. Cette analyse
permet de mieux cerner sa situation financire et ses perspectives de dveloppement.
En outre, elle apporte un clairage sur certains risques lis lactivit.
De mme, les discussions avec les dirigeants et les responsables de lentreprise
permettent didentifier, le cas chant, les risques et les motivations qui peuvent
gnrer des manipulations comptables.
Les raisons qui conduisent les dirigeants manipuler leurs rsultats comptables peuvent
tre
126
:

125
126
Op. cit.
96
- des manipulations pour des raisons fiscales en vue de rduire le cot de
limpt ;
- des manipulations pour des raisons financires en vue de rduire le cot de
financement ; et
- des manipulations motives par la recherche denracinement des dirigeants.
La connaissance de ces raisons permet didentifier les risques encourus pour
lentreprise et de prvenir les dirigeants ou les dcideurs temps.
2. Examen des caractristiques organisationelles de lentreprise
La connaissance du contexte et des caractristiques organisationnelles de lentreprise
est importante car ces caractristiques peuvent, dans une certaine mesure, dterminer
ou influencer les pratiques et les comportements comptables de lentreprise
127
.
La connaissance du contexte permet, en outre, de connatre les proccupations et les
cultures dominantes affectant le choix des politiques comptables. Ces politiques
diffrent dune entreprise une autre selon quil sagit dune entreprise endette ou
non, performante ou dgageant des rsultats mdiocres. Pour cela, il est important
dapprhender, ventuellement, les carts entre les rgles et les pratiques.
3. Identification des vnements importants de lexercice
Il est important didentifier les vnements importants intervenus au cours de
lexercice. Le superviseur doit vrifier leur traduction comptable ainsi que leur impact
sur les comptes et sur la prsentation des tats financiers.
Certains vnements doivent faire lobjet de notes explicatives aux tats financiers. A
cet effet, le superviseur doit porter une attention particulire ces notes et sassurer de
leur traduction correcte.
4. Revue critique des grands quilibres des comptes
1. La revue sommaire des tats financiers ncessite un contrle gnral des variations
des tats financiers qui consiste
128
:
- passer en revue la balance gnrale et vrifier les comptes qui dgagent des
soldes qui paraissent anormaux ;

127
Chappelier, 1994, rapport par Yach (A.), et Abid (O.), in : La revue sommaire indpendante des
tats financiers dans les missions de tenue et dassistance comptables , La Revue Comptable et
Financire n 64, 2004.
128
97
- vrifier la concordance des donnes prsentes en notes aux tats financiers
avec les donnes du bilan, de ltat de rsultat, de ltat des flux de trsorerie et
des tats fiscaux ;
- calculer le pourcentage de chaque rubrique des tats financiers par rapport au
total du bilan et des revenus et les comparer avec ceux de lexercice prcdent ;
- comparer les postes de bilan et de ltat de rsultat par rapport lexercice
prcdent. Vrifier et justifier les variations importantes.
2. Le superviseur doit, galement, calculer le taux de la marge sur consommation
directe dgag annuellement par lactivit en rapportant cette marge au chiffre
daffaires ou la production de lexercice selon le cas. Toute volution du taux de
marge dun exercice un autre doit faire lobjet dune explication ou dlments
justificatifs.
3. Avant dexaminer la cohrence des variations des principales rubriques des tats
financiers, il faut tablir et comparer au moins sur trois ans le bilan, ltat de rsultat et
ltat des soldes intermdiaires de gestion en pourcentage afin de dterminer les postes
qui ncessitent plus dattention et de rflexion.
Le superviseur peut aborder sa revue selon lordre de prsentation des tats financiers
en utilisant, souvent, les tats et les informations figurant dans le dossier de gestion.
. Affectation des rsultats et variation des capitaux propres : ce contrle consiste
consulter le dossier juridique rassembl dans le dossier de travail et rapprocher les
donnes qui y figurent avec les montants des capitaux propres figurant dans les tats
financiers. A cet effet, il convient de :
- vrifier les modifications du capital social et les modalits de libration selon
que la socit est une Sarl ou une socit anonyme ;
- sassurer de la conformit des montants louverture des capitaux propres avec
le tableau de variation des capitaux propres du dernier exercice ;
- vrifier laffectation des rsultats de lexercice prcdent partir du procs-
verbal de lassemble annuelle en la rapprochant avec le tableau de variation
des capitaux propres et le montant des rserves figurant au passif du bilan ;
- vrifier lexactitude de la dotation aux rserves lgales.
98
. La revue porte aussi notamment sur :
- les passifs non courants, les passifs financiers et les charges financires ;
- la variation des emprunts ;
- les montants des charges financires ;
- les immobilisations et les amortissements ;
- les stocks et les provisions ;
- les clients et les ventes ;
- les fournisseurs et les achats ;
- les comptes de trsorerie ;
- les charges et les produits.
4. Aprs avoir examin la cohrence des variations des principales rubriques des tats
financiers, le superviseur sassure de la cohrence fiscale entre le tableau de
dtermination du rsultat fiscal et les autres lments des tats financiers et examine les
rapprochements fiscaux et sociaux effectus entre la comptabilit et les dclarations
fiscales et sociales.
A cet effet, le superviseur peut aborder sa revue fiscale comme suit :
- vrifier le tableau de dtermination du rsultat fiscal et le comparer avec la liste
des charges rintgrer et des produits dduire tout en passant en revue la
balance des charges et des produits dune part et le tableau de dtermination du
rsultat fiscal de lexercice prcdent dautre part ;
- vrifier la cohrence entre les lments des tats financiers et les autres tats
fiscaux comme le tableau des immobilisations et des amortissements, ltat
nominatif des crances comptabiliss en perte ne dpassant pas cent dinars
TTC, les provisions pour dprciation des crances douteuses, les provisions
pour dprciation des stocks, les provisions pour dprciation des titres, les tats
des participations dpassant 10% du capital social, le relev des dons et
subventions et le tableau des reports dficitaires le cas chant ;
- vrifier les limites des provisions dductibles ;
- vrifier le calcul du bnfice provenant de lexport ;
- vrifier le respect des limites des dgrvements ;
- vrifier le respect du minimum dimpt ;
- examiner les rapprochements effectus entre les dclarations de TVA, TCL,
autres Taxes professionnelles, TFP, FOPROLOS, CNSS, AT, retenues la
99
source et la comptabilit et vrifier la justification des carts et les
rgularisations ncessaires ;
- examiner le rapprochement de la dclaration de lemployeur avec la
comptabilit.
5. Passage en revue critique du dtail des annexes justificatives des tats
financiers
Pour tre vrifiable, le projet des tats financiers doit tre tay par des tats
dinventaire dtaills dits annexes justificatives. Ces annexes doivent fournir le dtail
de chaque rubrique des tats financiers en comptes, en montants et en libells
explicatifs.
En effet, le passage en revue critique en examinant la concordance, la logique, la
vraisemblance et la cohrence aussi bien des montants que des dates et des libells
permet de dtecter les ventuelles anomalies
129
.
6. Calcul des principaux ratios
Dans une revue sommaire des tats financiers, le calcul des principaux ratios financiers
et de performance pour une priode pluriannuelle prsente gnralement une grande
utilit. Dans ce sens, il est toujours utile davoir une estimation du volume du march,
de la part de march de lentreprise, des pratiques et des performances des autres
entreprises locales et trangres pour tre mme dapprcier les performances dune
entreprise. Cette analyse comparative dans le temps et dans lespace permet de mesurer
les carts et identifier ceux qui expriment des anomalies.
Pour calculer les principaux ratios financiers et les principaux ratios de performance, il
faut tablir un tat comparatif des chiffres clefs pour une priode pluriannuelle de trois
annes au moins. Cette comparaison dans le temps et dans lespace permet dapprcier
lvolution relle des donnes et dtecter celles qui paraissent anormales.
7. Revue du respect des obligations de forme
Pour vrifier le respect des obligations de forme dans une revue sommaire des tats
financiers, il faut consulter le dossier de travail du collaborateur charg du dossier afin
de vrifier sil a accompli ses diligences en la matire et examiner ses commentaires
sur la bonne tenue et la mise jour du :
- journal gnral cot et paraph ;

129
100
- livre dinventaire ;
- dpt de logiciel et de la liste du matriel informatique utilis auprs de
ladministration fiscale ;
- registre des factures le cas chant ;
- dpt de la dclaration de limprimeur.
De mme, un passage en revue est ncessaire pour sassurer du respect des rgles de
forme relatives aux avantages fiscaux
130
dont bnficie lentreprise. Cette revue
consiste notamment vrifier :
- les conditions de forme relatives aux avantages accords sur le chiffre daffaires
et les bnfices provenant de lexport ;
- les conditions de forme relatives aux avantages accords dans le cadre dun
rinvestissement physique ;
- les conditions de forme relatives aux avantages accords dans le cadre dun
rinvestissement financier.
Sous-section 2 : Lengagement des dirigeants
Larticle 26 du Code des Devoirs Professionnels stipule que : Pour les missions de
rvision des comptes, le professionnel fait signer son client une lettre appele lettre de
prsentation en vue dobtenir de celui-ci les affirmations se rapportant la
confirmation des lments probants dinformation ncessaires la formulation de
lopinion .
Cest dans ce sens que, depuis longtemps, la pratique amricaine et canadienne a
consacr lattestation des comptes et de la qualit du contrle interne par le dirigeant
excutif et le directeur financier.
A cet effet, au-del de la dclaration de diligences prvue par le Code des Socits
Commerciales destine tre communique au commissaire aux comptes, tout
professionnel proactif et prudent, doit adopter la pratique de lattestation des comptes
par les dirigeants sociaux, et faire de sorte que la certification des comptes et du
contrle interne par le dirigeant soit une composante clef du dossier de travail mme en
matire dassistance comptable.

130
101
Il incombe donc au superviseur de se rassurer par lexistence de cette attestation et den
tirer les conclusions qui simposent au cas o le ou les dirigeants refusent de certifier
leurs propres comptes car aucune personne nest mieux place que les dirigeants
sociaux eux-mmes pour juger la valeur relle de leurs comptes sociaux
131
.
Sous-section 3 : Le contrle qualit
Le contrle de la qualit dans le domaine de la profession comptable vise la fois la
qualit des services professionnels fournis et les relations professionnelles avec les
clients, le personnel et la direction du cabinet. La mise en place dun systme de
contrle qualit dans la structure organisationnelle du cabinet assure que les politiques
adoptes et les procdures tablies fournissent une assurance raisonnable que les
normes professionnelles sont respectes.
1. Cots et avantages
Aux fins de la mise en place ou de lamlioration du systme de contrle de la qualit
dun cabinet, il faut valuer les cots et les avantages.
Les cots les plus souvent ngligs sont les cots cachs engager pour corriger les
erreurs, apaiser des clients mcontents, remplacer des clients perdus, se dfendre dans
le cadre de sanctions disciplinaires, de poursuites et denqutes rglementaires, et pour
rsoudre des problmes relatifs au rendement.
En revanche, lexistence dun systme efficace de contrle de la qualit procure de
nombreux avantages directs un cabinet, notamment
132
:
- un degr plus grand de certitude que les contrles mis en place diminuent le
risque derreurs et, par consquent, le risque de poursuites ;
- le maintien de la rputation du cabinet, ce qui constitue une base pour conserver
les clients actuels et attirer de nouveaux clients ;
- une formation en milieu de travail amliore et un moral renforc grce une
bonne gestion du cabinet ;
- une plus grande uniformit dans la prestation des services ;
- la prservation du capital que les associs ont investi dans le cabinet.

131
132
102
2. Les outils de la revue qualit
Il est indispensable de disposer dun minimum de contrle interne au sein du cabinet.
La revue qualit consiste en un contrle a posteriori qui ne se limite pas lexamen des
dossiers de travail uniquement, qui peut stendre lexamen des procdures de travail
et de conduite. En effet, le contrle a posteriori permet de mettre en uvre des
procdures de contrle tendues puisquil ny a plus ce niveau de contrainte de dlai.
Les priodes creuses du cabinet pourront tre mises profit cet effet
133
.
1. Examen interne
La revue qualit a pour objet la vrification des apprciations donnes et le respect des
diligences tablies par la profession ou par les normes internes dfinies par le cabinet.
Lvaluation priodique des pratiques du cabinet permet de sassurer que le systme de
contrle de la qualit fonctionne efficacement et comme prvu. Un questionnaire de
contrle peut tre utile cet effet. Ce questionnaire peut tre complt par certains
contrles concernant notamment les principales options comptables et fiscales retenues.
Cet usage se justifie, surtout, pour les missions dassistance comptable.
2. Surveillance du service la clientle
La satisfaction de la clientle est essentielle au cabinet sil veut conserver ses clients et
en attirer de nouveaux. Les aspects auxquels les clients accordent le plus dimportance
sont la comptence, la rapidit dexcution du travail et la fiabilit du service. A cet
effet, les cabinets doivent surveiller la satisfaction de la clientle sur une base continue
et relever les problmes importants qui ncessitent la prise de mesures immdiates. Si
le cabinet nassure pas un suivi rapide, le processus ne prsentera plus aucun avantage.
3. Surveillance du contrle de la qualit
Lexamen interne a pour objectif de dterminer si lon sest conform aux politiques et
aux procdures tablies. Ltendue de lexamen interne dun cabinet dpendra de la
taille de celui-ci, du degr dautonomie accord au personnel. Le cabinet devrait
affecter un responsable possdant la comptence et lexprience ncessaires pour
effectuer cet examen et mettre en uvre des mesures correctives en temps opportun
134
.

133
134
Chapitre 3 : La mesure de la qualit dans les missions dassistance comptable
103
Enfin, ces types de contrle ont, sans doute, un aspect minemment constructif. Ils
permettent la fois lamlioration continue de la qualit des travaux et le
dveloppement des comptences humaines.
C CH HA AP PI IT TR RE E 3 3 - - L LA A M ME ES SU UR RE E D DE E L LA A Q QU UA AL LI IT TE E
D DA AN NS S L LE ES S M MI IS SS SI IO ON NS S D D A AS SS SI IS ST TA AN NC CE E
C CO OM MP PT TA AB BL LE E
Quelles que soient les voies retenues pour obtenir la qualit, l'efficacit et la
permanence de fonctionnement du systme qualit mis en place par le cabinet ne
peuvent tre assures vis--vis de l'utilisateur du service que si ce systme est contrl
par un instrument de mesure de la perception de la qualit.
En fait, la qualit des services dassistance comptable est perue en deux tapes :
1
re
tape : La perception de la qualit dans les rapports avec le client mesure par :
- la satisfaction du client,
- lutilit des dlivrables pour la gestion, le contrle interne et la prise de
dcision,
- la sensibilisation aux problmes et les recommandations damlioration.
2
me
tape : La perception de la qualit travers les contrleurs externes mesure par :
- la certification du commissaire aux comptes,
- les rsultats des contrles fiscaux et sociaux,
- les autres contrles externes (tribunaux, banques, etc).
S Se ec ct t i i o on n 1 1 : : L La a q qu ua al l i i t t d da an ns s l l e es s r ra ap pp po or rt t s s a av ve ec c
l l e e c cl l i i e en nt t
Le professionnel comptable est tenu dexploiter toutes les sources dinformation lui
permettant damliorer la qualit de ses prestations. Les informations en retour (feed-
back) constituent lune de ces sources. Ces informations peuvent avoir plusieurs
origines dont la plus importante est la clientle
135
.

135
104
Sous-section 1 : La satisfaction du client
La satisfaction du client est au cur de chaque mission. Elle reprsente un critre de
mesure indispensable la survie et au progrs du cabinet.
Ceci est confirm par les rsultats de lenqute. La majorit des rpondants considrent
que le niveau de satisfaction du client est un indice de performance du cabinet
136
.
En effet, la satisfaction du client est traduite par un feed-back a posteriori et par un
feed-back au cours de ralisation de la mission.
1. Feed-back du client
Les valuations ex post sont des apprciations postrieures de la conception, de
lexcution et de lefficacit des processus. Les valuations mettent en vidence les
liens de causalit entre les processus et leurs effets.
Le feed-back a posteriori se manifeste, principalement, travers le degr de satisfaction
du client de la qualit des prestations ainsi que du comportement des intervenants. Or,
le meilleur moyen pour savoir si le client est satisfait ou non consiste le lui
demander
137
. Autrement dit, il ne faut pas se limiter attendre ce que les clients
expriment leur insatisfaction et ses causes, ils ne le feront que dans peu de cas. Aussi,
faut-il prendre linitiative en mettant en uvre une procdure de communication
garantissant au professionnel de prendre connaissance de toute rclamation des clients.
Cette procdure peut revtir la forme orale ou crite ; elle permet de disposer
dinformations pertinentes en temps opportun.
Toutefois, les rclamations des clients peuvent se manifester au cours de lexcution
des missions. Ces rclamations peuvent porter aussi bien sur le comportement des
collaborateurs que sur la qualit des prestations. Cest la raison pour laquelle le
professionnel est appel ouvrir tous les canaux de communication avec ses clients.
2. Fidlisation accrue du client
Satisfaire ses clients est aujourd'hui une condition de survie et la mesure de la
satisfaction est devenue un point fondamental de la politique de fidlisation des clients.
La satisfaction du client devient llment premier rechercher, et sengager dans une

136
Voir lanalyse de la question n10 du questionnaire en annexe n 2.
137
105
dmarche de gestion qualit doit permettre de gagner et de maintenir la confiance des
clients par la prvention des non-qualits. Loffre de prestations de qualit est le
vritable moteur de croissance de la profession, et la matrise de la satisfaction des
clients est la fondation de toute stratgie de croissance. Toutefois, si on transpose le
concept de la qualit totale, qui est souvent utilis dans les grandes industries, aux
services comptables, il devient un outil de scurit pour le cabinet et ses clients.
Or, un client qui se sent en scurit vis--vis des risques juridiques, fiscaux et sociaux
est ncessairement un client satisfait des services comptables fournis. Ce feed-back se
manifeste davantage aprs un contrle fiscal ou social qui aboutit des montants de
redressements nuls ou faibles et se traduit, par consquent, par une fidlit totale et de
plus en plus accrue vis--vis du professionnel comptable.
Il ressort de lanalyse des rponses lenqute que la majorit des personnes
interroges affirment que le renouvellement de la convention dassistance comptable
est fonction du degr de satisfaction du client
138
.
Sous-section 2 : Lutilit des dlivrables pour la gestion, le contrle
interne et la prise de dcision
La production des dlivrables est la finalit de toute mission dassistance comptable.
Les produits dune mission dassistance comptable sont dune grande utilit pour la
gestion, pour la matrise du systme de contrle interne et pour la prise de dcision.
1. Lutilit des dlivrables des missions dassistance comptable pour la
gestion
Les comptes annuels constituent un instrument stratgique de gestion, incarnent les
principaux lments du tableau de bord et sapprtent lanalyse de gestion
139
qui aide
les dirigeants matriser notamment la fonction formation du rsultat et la fonction
formation du cash.
Ainsi, les conclusions tires de lanalyse de gestion ne peuvent servir valablement la
comprhension de la gestion passe et la matrise de la gestion actuelle et future que
si elles reposent sur des comptes annuels fiables et pertinents.

138
139
Yach (A.), Le dossier de gestion, Les Editions Raouf YAICH, 2004, page 1.
106
2. Lutilit des dlivrables des missions dassistance comptable pour le
contrle interne
Les contrles de justification, de cohrence, de rapprochement et de vraisemblance des
comptes qui aboutissent ltablissement des tats financiers constituent l'tape ultime
de contrle interne.
Goodfellow & Willis affirment que l'efficacit des contrles exercs sur les
oprations comptables courantes et l'tablissement des tats financiers est tributaire,
pour le meilleur et pour le pire, de l'efficacit de l'environnement de contrle (le ton
donn par la direction) et des autres contrles l'chelle de l'entit. Lorsque
l'environnement de contrle est faible, l'efficacit des contrles au niveau des processus
pourrait tre compromise
140
.
En outre, l'efficacit des contrles comptables exercs tout au long du processus
dtablissement des tats financiers permet d'identifier les insuffisances de contrle
l'gard de l'information comptable et financire.
En effet, plus les contrles comptables sont mthodiques, approfondis, complets,
documents et mens avec comptence, plus ils permettent d'identifier les insuffisances
de contrle et d'initier un plan d'action en fonction de la gravit des risques. De mme,
plus les contrles internes sont efficaces, plus les travaux d'tablissement des tats
financiers sont fiabiliss et rendus plus faciles, plus rapides et le risque d'erreurs
importantes rduit
141
.
3. Lutilit des dlivrables des missions dassistance comptable pour la
prise de dcision
La performance dun contrle de gestion est tributaire de la fiabilit et de la prcision
des informations produites par la comptabilit et prsentes par les tats financiers, les
annexes justificatives des comptes, le dossier de gestion ou autres documents. Les
dcisions de gestion importantes sappuient sur les chiffres cls issus du systme
dinformation comptable pourvu que les informations produites soient claires, fiables et
pertinentes.
Dans cette perspective, les tats produits par une mission dassistance comptable ne
sont plus considrs comme des analyses descriptives ou obligatoires ex post, mais

140
Goodfellow & Willis, Le contrle interne et les petits metteurs , ICCA, 2007, page 8, rapport
par Yach (A.), in : Les concepts de contrle , Session de formation par internet, 2007/2008.
141
Yach (A.), Les concepts de contrle , Session de formation par internet, 2007/2008.
107
comme des outils oprationnels daide la dcision. Pour cela, les tats financiers,
comptables et de gestion doivent tre tablis avec beaucoup de comptence et de
technicit, vrifis et valids tout au long du processus.
Lanalyse des rsultats de lenqute vient confirmer, travers la majorit des
rpondants au questionnaire, limportance et lutilit des dlivrables pour la bonne
comprhension de la situation financire de lentreprise et, par voie de consquence,
pour la gestion quotidienne, pour la prise de dcision et pour la matrise du contrle
interne
142
.
Sous-section 3 : La sensibilisation aux problmes et les
recommandations damlioration
Lapprciation des procdures de comptabilisation est une tape importante de la
mission dassistance comptable. Certains problmes ou certaines insuffisances peuvent
tre dcouvert(e)s tout au long du droulement de la mission. A cet effet, la mission
dassistance peut franchir la frontire entre le contrle et le conseil et conduire faire
des recommandations pour amliorer ces procdures pour remdier aux problmes
identifis.
1. La sensibilisation aux problmes
Le professionnel comptable intervenant de faon rgulire dans l'entreprise aura
identifi des signaux qui dclent certains drapages en matire de gestion. Ces signaux
aident anticiper et dtecter les difficults que peut rencontrer l'entreprise et permettent
au professionnel comptable dalerter temps les dirigeants. Le professionnel comptable
peut ensuite, procder un diagnostic plus approfondi pour dterminer les raisons
lorigine du problme et prsente des propositions de solutions au chef d'entreprise. Il
peut conseiller galement participer aux actions visant amliorer la situation
143
.
2. Les recommandations damlioration
La comptabilit est au cur du rseau dinformations de lentreprise. Cest ce qui
explique que le professionnel comptable est parmi les premiers pouvoir dceler les
problmes que peut rencontrer son client et identifier les raisons de ces difficults. Il est
aussi bien plac pour proposer des mesures correctives et des recommandations
damlioration.

142
Voir lanalyse des questions n 12, 13, 14, et 15 du questionnaire en annexe n 2.
143
La lettre de lObservatoire Consulaire des Entreprises en Difficults , n 22, juillet 2003.
108
A cet effet, le professionnel fait souvent recours ses connaissances, celles de ses
collaborateurs et une bonne documentation pour puiser les solutions possibles pour
surmonter les difficults rencontres et valuer leurs effets et leurs consquences
juridiques, fiscales et financires. Il peut tre galement propos faire appel dautres
professionnels ou spcialistes pour la recherche dune solution
144
.
Il ressort de lenqute mene partir dun questionnaire dans le cadre de la prparation
du prsent mmoire, que le cabinet dassistance est le mieux plac, aprs les services
internes de lentreprise, signaler les anomalies et les insuffisances. Lenqute montre,
96% des rpondants, que le cabinet dassistance est le mieux plac proposer des
mesures correctives ou des recommandations damlioration en matire comptable,
fiscale et juridique
145
.
S Se ec ct t i i o on n 2 2 : : L La a q qu ua al l i i t t t t r ra av ve er rs s l l e es s
c co on nt t r r l l e eu ur rs s e ex xt t e er rn ne es s
La qualit perue est un lment important du dispositif de contrle qui doit,
nanmoins, tre envisag dans sa globalit et non en se limitant linterface client -
cabinet.
Les contrles externes contribuent considrablement faonner une image comptable
et financire qui exprime la qualit du reporting financier de lentreprise aux yeux de
ses partenaires externes et internes.
Sous-section 1 : La certification du commissaire aux comptes
La certification pure et simple des comptes annuels par les commissaires aux comptes
parat assimilable aux mcanismes de certification qualit, du fait que parmi ses
motivations, elle consiste donner aux utilisateurs de l'information publie une forme
de label de confiance sur l'absence de non-conformit au regard des objectifs de
rgularit, de sincrit et d'image fidle et scuriser les dirigeants dans leur perception
de la validit et de la qualit de leur reporting financier.

144
145
Voir lanalyse des questions n 18, 19, 20, et 21 du questionnaire en annexe n 2.
109
Lanalyse des rsultats de lenqute mene par un questionnaire auprs des
commissaires aux comptes montre que pour 65% des rpondants, la qualit des travaux
dassistance comptable peut avoir une influence sur lacceptation des missions de
commissariat aux comptes
146
. Les travaux dassistance comptable de qualit permettent
aux commissaires aux comptes, selon 85% des rpondants, daccomplir leurs diligences
convenablement dans un milieu plus scurisant
147
.
Lenqute rvle, travers la majorit des rpondants, que les travaux dassistance
comptable mens de faon mticuleuse et mthodique permettent de rduire les risques
de fraude et le risque derreurs et danomalies significatives
148
. Ceci conduit
certainement rduire considrablement le risque de non certification ou de
certification avec rserves sur les comptes.
Enfin, lanalyse de lenqute montre, selon 85% des personnes interroges, quil existe
une relation troite entre la qualit des travaux de lassistance comptable et lavis du
commissaire aux comptes. Or, la mme population, soit les 85% des rpondants,
affirment que la certification pure et simple des commissaires aux comptes rsulte de la
fiabilit et de la clart des informations fournies, de la fiabilit du systme de contrle
interne et dune bonne justification des comptes
149
. Ce sont, en dautres termes, les
rsultats induits par le produit final dune assistance comptable de qualit.
Sous-section 2 : Les rsultats des contrles fiscaux et sociaux
Les organismes de contrle fiscaux et sociaux sont considrs comme des utilisateurs
importants des comptes annuels de lentreprise. Le rle des contrleurs est primordial
dans la mesure de la qualit et, par voie de consquence, dans la production de la
qualit comptable dans ses dimensions fiscale et sociale.
Le contrle fiscal ou social est la contrepartie logique et ncessaire du systme
dclaratif et se concrtise soit par le pouvoir dvolu l'administration de rparer les
ventuelles omissions, insuffisances ou erreurs commises par les contribuables, soit par
une attestation de flicitation.

146
147
148
149
110
Etre contrl ne signifie pas forcment que l'on a trich. Un bon contrle, c'est un
contrle qui se termine zro, malgr quen fiscalit, le risque zro est rare.
Nanmoins, les rsultats des contrles fiscaux ou sociaux nuls ou faibles constituent
sans doute une source de scurit fiscale et sociale pour le client, une source de
confiance pour ladministration et un critre de mesure de la qualit de leurs services
par les professionnels comptables.
En outre, les rsultats de lenqute montrent, travers la majorit des personnes
interroges, que les travaux mens sur la base doutils de rapprochement, de contrle et
de vrification, permettent de rduire considrablement les risques de redressement et
que limplmentation de procdures fiscales de contrle interne avec un rapprochement
bien fait entre les montants dclars et les montants comptabiliss, permettent
lentreprise de prvenir les risques fiscaux significatifs. Selon 48% des rpondants, ceci
peut amener lentreprise rduire considrablement les risques pouvant rsulter des
divergences entre les rgles comptables et les rgles fiscales et, mme, rduire la
probabilit de subir un contrle fiscal
150
. De mme, les rsultats de lenqute affirment
que la qualit des travaux comptables et des documents prsents favorise
considrablement un bon droulement de la mission de vrification fiscale
151
.
Cela met en vidence le rsultat de lenqute qui confirme, travers 72% des
rpondants, dont 53% sont constitus dagents de ladministration fiscale, que les
rsultats des contrles fiscaux des entreprises qui prsentent des comptes clairs,
justifis et rapprochs, autrement dit les entreprises utilisant des outils et des mthodes
de contrles comptables aboutissant des comptes clairs et appuys des dtails
justificatifs, reprsentent dans la majorit des cas des redressements de faibles montants
et jamais des montants levs
152
.
Sous-section 3 : Les autres contrles externes
Le prolongement naturel dun contrle interne de qualit est de sassurer au sein de la
profession de la relle application de ces principes par le biais dun contrle externe.
Parmi les contrles externes, il est possible de citer :
- le contrle exerc par lOrdre des experts-comptables et des comptables ;

150
Voir lanalyse des questions n 24, 25, 26 et 29 du questionnaire en annexe n 2.
151
152
111
- le contrle exerc par le conseil du march financier et la cour des comptes ;
- le contrle conomique, le contrle douanier, etc.
Ces types de contrles sont considrs gnralement comme des actions de formation
destines aider les cabinets amliorer leur organisation et, en consquence, la
qualit de leurs travaux. Ils peuvent aboutir des sanctions ou des recommandations
destines au cabinet contrl ou lentreprise comme ils peuvent consacrer la qualit
de la gestion comptable de lentreprise et sa compliance avec les lois et rglements
applicables.
Compte tenu des rsultats de lenqute mene auprs des chefs dentreprises, des cadres
financiers, des cadres de ladministration fiscale et des commissaires aux comptes, on
peut conclure que les critres retenus comme les plus importants pour la mesure de la
qualit dans les missions dassistance comptable sont les suivants
153
:
- la sensibilisation aux problmes et les recommandations damlioration, critre
class au premier rang par 35% des rpondants ;
- la satisfaction du client, critre class au premier rang par 29% des personnes
interroges ;
- la certification des commissaires aux comptes, critre class au premier rang par
17% des participants ;
- le rsultat des contrles fiscaux, critre class au premier rang par 11% des
rpondants ;
- lutilit des dlivrables, critre class au premier rang par 8% des personnes
interroges.
Ces critres sapprochent, dans leur sens, de ceux avancs par Venetis (1996)
154
qui
propose de retenir les cinq dimensions de qualit de service suivantes pour les services
professionnels :
- le professionnalisme du travail (hard process quality) ;
- la qualit et linteractivit des relations (soft process quality) ;
- la qualit potentielle de lorganisme (potential quality) ;
- les qualits, la crativit du produit final (outcome quality) ;
- les rsultats induits par le produit (final outcome quality).

153
Voir lanalyse de la question gnrale en annexe n 2.
154
Malleret (V.), Les systmes de mesure de la qualit dans les entreprises de service - Rapport de
recherche , www.hec.fr/hec/fr/professeurs_recherche/upload/cahiers/ CR645.pdf, visit en avril 2006.
Conclusion
112
C
CO O N N C C L L U U S S I I O O N N

La mission dassistance comptable est lun des mtiers de la profession comptable qui
offre un service aux entreprises tenues de produire des tats financiers annuels destins
aux divers utilisateurs de linformation financire. Son objectif consiste fournir un
bon niveau dassurance, surtout pour les PME, trs nombreuses dans le tissu
conomique tunisien.
Cela fait que la question de la qualit est, aujourdhui, une proccupation de la
profession comptable et de ses partenaires. Pour les clients, un service comptable
qualifi est une source de scurit alors que pour les professionnels, la qualit est un
outil de diffrenciation sur un march concurrentiel.
La performance dans lexercice de ce type de mission sappuie sur deux hypothses
sous-jacentes :
- Lhypothse de lutilit du concept de qualit pour les missions dassistance
comptable et de ses enjeux pour les diffrents partenaires, en sachant que la
qualit des services comptables a des exigences, des caractristiques, des
critres et des approches qui se traduisent par des cots.
- Lhypothse de lutilit conomique (rapport cot/avantage) de la mise en place
dun processus favorisant la production de la qualit dans les missions
dassistance comptable dans le cadre dune politique globale du cabinet axe sur
la qualit. Ce processus sappuie sur des outils et des mthodes de travail
oprationnels.
Ces deux hypothses sous-jacentes impliquent une bonne matrise du concept de qualit
et une bonne organisation du cabinet conduisant une dmarche qui permet au
professionnel comptable davoir lassurance raisonnable que le service est ralis avec
comptence et quil est rendu conformment aux diligences, aux rglements en vigueur
et aux meilleures pratiques.
La matrise du concept qualit adapt aux missions dassistance comptable nous a
amen dfinir ses exigences, ses caractristiques et ses critres et cerner ses
diffrentes approches.
Conclusion
113
Quatre dimensions caractrisent la qualit des services dassistance comptable :
thique, technique, comportementale et organisationnelle.
Dans ce sens, la qualit exige de rpondre aux besoins du client et de ses diffrents
partenaires utilisateurs de linformation comptable ; le tout dans le respect rigoureux
des normes et rglements en vigueur.
Or, une dmarche qualit gnre des cots pour le cabinet et par, voie de consquence,
pour ses clients. Ces cots doivent tre dans la mesure du possible adapts la
dimension financire de chaque cabinet tout en tenant compte du caractre relativement
impratif de la qualit, car mme si la qualit cote cher, il existe quelque chose de plus
coteux : cest le cot de la non-qualit.
Compte tenu des exigences et caractristiques dun systme de qualit, lexpert-
comptable doit satisfaire trois critres pour tre mme daccomplir des missions
dassistance comptable avec un haut niveau de qualit :
- Engager les moyens et les ressources ncessaires qui permettent au
professionnel comptable de sadapter aux besoins du client (connaissances
techniques, connaissance du secteur dactivit du client, exprience requise,
effectif suffisant en quantit et en qualification, etc) ainsi que la matrise des
limites qui peuvent entraver la qualit des travaux et qui peuvent justifier le
refus pertinent daccepter une mission (limites techniques ou dontologiques,
insuffisance des honoraires, etc) ;
- Dvelopper une structure et un environnement internes qui favorisent le
dveloppement dun professionnalisme, lintrieur du cabinet et avec les
clients, mme dassurer la ralisation des prestations selon les rgles de
qualification et de dontologie adquates ;
- Dvelopper les comptences comportementales et techniques ncessaires chez
lensemble des membres du cabinet.
Quant la mise en place dun processus de production de la qualit dans les missions
dassistance comptable, elle sappuie sur le choix dune politique qualit du cabinet et
le dveloppement doutils de travail et de mthodes oprationnelles efficaces.
Conclusion
114
A cet effet, la production de la qualit dans une mission dassistance comptable est
tributaire :
- du modle professionnel comptable choisi : le modle fond sur une logique de
professionnalisme semble tre le mieux mme de produire la qualit ;
- de la comprhension du besoin, des attentes et des exigences lgitimes du
client ;
- des procdures dacceptation des missions et de lorganisation du cadre
contractuel ;
- et, de laptitude du professionnel crer un environnement favorable la
production de la qualit (mise en place de contrles internes lintrieur du
cabinet, dveloppement des comptences techniques et comportementales,
coopration et travail en quipe et valuation des performances individuelles et
collectives).
Dans un systme de qualit comptable, les procdures et les mthodes de travail
constituent une composante cl. Les procdures et mthodes permettent dassurer la
qualit, la traabilit et la transmission des savoir-faire efficaces et des bonnes
pratiques.
La dmarche qualit implique, en plus du professionnel, toutes les parties prenantes :
- Le rle des diffrents membres du cabinet est, ainsi, dterminant dans la
formation de la qualit dans les missions dassistance comptable. Cela va du
responsable charg du dossier, aux collaborateurs et en passant par le personnel
de soutien administratif.
- Le client joue, aussi, un rle majeur dans le dveloppement, linnovation et
lamlioration de la qualit des services comptables travers la fixation de ses
objectifs, de ses politiques et de ses attentes en matire comptable.
- Enfin, les organismes de contrle et les autres utilisateurs (actionnaires,
banquiers, etc) peuvent constituer un facteur favorable la qualit en raison
des pressions quils exercent et des bonnes pratiques quils consacrent.
Pour rendre un service de qualit, le professionnel est appel suivre une mthodologie
formalise et systmatique permettant la construction dune bonne documentation
Conclusion
115
constitue essentiellement de feuilles de travail claires et prcises avec le souci den
faciliter la revue.
La supervision et la revue qualit restent aussi une composante indispensable du
systme afin de sassurer que chaque collaborateur a bien excut son travail et afin de
renforcer la scurit des travaux raliss en plus des avantages quelles peuvent
prsenter en matire de formation du personnel sur le tas.
La qualit existe partir du moment o elle est perue dans les rapports avec le client et
travers sa validation par les contrleurs externes.
Diffrentes approches permettent didentifier les indicateurs utiliss pour valuer la
qualit des services dans les missions dassistance comptable : la qualit est value par
le march (clients actuels, clients potentiels et diffrents utilisateurs) ; elle est value
par rapport aux normes travers la certification et par les organismes de contrle.
La qualit aux yeux du client se mesure par sa satisfaction et sa perception de lutilit
des dlivrables (tats financiers, annexes justificatifs, dossiers de gestion, dclarations,
etc) pour la scurit comptable, juridique et fiscale de lentreprise, sa gestion, ses
contrles internes et la prise de dcision.
Elle est valide travers les contrleurs externes par la certification du commissaire
aux comptes et les rsultats des contrles fiscaux et sociaux ainsi que les autres
contrles externes.
Lanalyse de lenqute, mene partir dun questionnaire auprs de chefs dentreprises,
de cadres comptables, de cadres de ladministration fiscale et de commissaires aux
comptes a mis en valeur les critres dvaluation avec des degrs dimportance
diffrents. Cette enqute a montr que la mise en place de techniques de rapprochement
et llaboration dannexes justificatives suffisamment claires permettent de rduire les
risques fiscaux, les risques de fraude, les risques derreurs ou danomalies significatives
et, par consquent, le risque de non certification des comptes par les commissaires aux
comptes ou de certification avec rserves. De mme, lenqute a montr quun client
satisfait sexprime par le renouvellement de la convention dassistance comptable.
Les missions dassistance comptable exigent des comptences hautement confirmes.
Pour satisfaire aux exigences et prserver ses avantages comptitifs large chelle, la
profession comptable a besoin de normes de travail, doutils professionnels de qualit,
Conclusion
116
de la formation continue et, mieux encore, de formation certifiante de ses membres.
Dans les pays anglo-saxons, cette tche est assure par les ordres professionnels. Cest
ce qui fait que la profession comptable dans ces pays dispose dun quasi-monopole de
linnovation et de la production scientifique de normes et doutils de travail
155
.
Or, la normalisation de lOrdre des experts-comptables de Tunisie relative
lorganisation des travaux comptables se rsume une seule norme en vingt cinq
annes dexistence. Cette norme qui porte le numro 1 prouve quel point les missions
dassistance comptable sont importantes.
Les domaines de la recherche dans la normalisation des travaux comptables favorisant
la production de la qualit comptable semblent encore en friche. LOrdre des experts-
comptables, lOrdre des comptables ainsi que les chercheurs disposent dune multitude
de perspectives de recherche sur la question. Les domaines de recherche vont de la
conceptualisation des travaux comptables, de la conception des outils, de la
formalisation des procdures et des dossiers de travail jusqu la validation empirique
de leur contribution la production de la qualit comptable aussi bien auprs des
professionnels et des entreprises quauprs de leurs principaux partenaires notamment
ladministration fiscale et les banques.

155
Yach (A.) Les grandes rformes ncessaires au maintien des avantages comptitifs de la profession
comptable tunisienne , la Revue Comptable et Financire n 79, hiver 2008.
Annexe n 1 : Guide des travaux de contrle, danalyse et de vrification
117
A
AN N N N E E X X E E N N
1
1

G
GU U I I D D E E D D E E S S T
T R R A AV VA A U U X X D D E E
C
CO O N N T T R R O O L L E E
,
, D D
A
AN N A A L LY Y S S E E E E T T
D D E E V
VE E R R I I F F I I C C A AT T I I O O N N
Les oprations de rectification des comptes dattente, de virements internes
et de liaison :
Les oprations de rectification des comptes transitoires ou dattente et des comptes de
virements internes permettent daffecter les oprations en instance et de corriger les
erreurs qui peuvent avoir des rpercussions sur n'importe quel autre compte de
l'entreprise.
Le compte transitoire ou d'attente (compte 46) :
Tout dabord, il est recommand daffecter les sommes qui figurent dans les comptes
dattente. Mais si des affectations sont impossibles, il est indispensable de prparer la
liste exhaustive de ces instances en y joignant tous les dtails connus
156
tout en
respectant la rgle de non compensation pour les sommes figurant aussi bien au dbit
quau crdit et la rgle de prudence pour les actifs fictifs en constituant les provisions
ncessaires.
Les comptes de virements internes (compte 58) :
Ces comptes, qui sont destins permettre la dcentralisation des critures et leur
articulation entre les diffrents journaux auxiliaires sans risque de double emploi,
doivent tre solds
157
.
Un lettrage systmatique de tous les comptes de virements internes doit tre effectu.
S'il arrive momentanment qu'ils soient en dsquilibre, leur solde doit tre
particulirement justifi. Il convient de sassurer, galement, que les mouvements
composant ce solde ont t rgulariss au dbut de lanne suivante.

156
page 43.
157
Op. cit.
118
Le rapprochement des comptes de liaison (compte 17) :
Ces comptes sont destins permettre larticulation des critures et des flux entre les
diffrents tablissements composs dun sige et des succursales. Ils doivent prsenter
un solde nul dans la comptabilit cumule du sige. Pour cela, il est recommand de
dresser un tableau de rapprochement entre les soldes dbiteurs et les soldes crditeurs
des diffrents tablissements et vrifier leur concordance en calculant les carts entre
eux et sassurant quil sagit dcarts nuls.
Le rapprochement des comptes de trsorerie :
La trsorerie est lun des postes stratgiques de toute entreprise. Pour cela, une
attention particulire doit tre accorde aux rapprochements bancaires, aux soldes
dgags par les caisses et aux rapprochements des inventaires physiques des valeurs
disponibles avec la comptabilit la date de clture de la priode contrle.
Les rapprochements bancaires :
Le contrle des rapprochements bancaires consiste :
cadrer le solde comptable et le solde bancaire mentionns avec, respectivement,
ceux de la balance gnrale et du relev bancaire ;
valider les calculs arithmtiques et apurer les montants figurant dans ltat de
rapprochement en examinant les relevs bancaires des priodes subsquentes et
en indiquant soit la date effective du dbit ou du crdit de lopration,
intervenues aprs la date de clture de la priode contrle, soit en mentionnant
lindication non encore pay ou non encore reu par le bnficiaire
lorsquil sagit dun chque mis inventori la date de clture parmi les
chques non encore remis leurs bnficiaires.
Nanmoins, pour tre contrlable et vrifiable, ltat de rapprochement doit tre tabli
en respectant certaines rgles fondamentales qui consistent mentionner toutes les
informations ncessaires qui aident lassistant bien comprendre et analyser la nature
des montants qui y figurent et sassurer de la ralit des causes de leur existence
158
.
En outre, certains types doprations ne doivent pas tre maintenus en rapprochement,
sauf erreur commise par la banque, comme titre indicatif :
les versements et les retraits effectus en espces ;

158
119
les retours impays ;
les commissions et les agios bancaires ;
les remises en banque qui ont une anciennet anormale ;
les chques mis et prescrits.
Les caisses :
Les caisses reprsentent des zones de risque peu significatif ds lors que les montants
qui y transitent sont limits. Dans certaines activits, pour lesquelles les encaissements
provenant de ventes en espces sont courants, les flux sont plus importants et les
diligences accomplir sont adapter en consquence
159
.
En effet, pour chaque type de caisse de recettes ou de dpenses, il convient de :
rapprocher les soldes comptables des caisses la date de clture de la priode
contrle avec le journal de caisse ou tout document auxiliaire utilis par
lentreprise pour inventorier les mouvements journaliers de caisse ;
obtenir un extrait du compte de caisse de la priode contrle et vrifier qu
aucun moment la caisse na prsent ni prsente un solde crditeur. Sil existe
des soldes crditeurs, il faut analyser leur origine ;
vrifier, lorsquil existe des caisses en devises, que les soldes comptables
tiennent compte des cours de change la date de clture.
Nanmoins, le procs-verbal de linventaire physique, tabli la date de clture de la
priode contrle, constitue le document justificatif principal du solde de la caisse. Ce
procs prsente un relev dtaill des fonds en caisse dans lequel on indique les
quantits des billets et des pices ainsi que les montants correspondants
160
.
Toutefois, la procdure qui consiste mettre la caisse zro par une remise intgrale
des fonds en banque la date de la clture de la priode contrle reste la meilleure
faon de justifier ce compte
161
.
Les chques encaisser :
Un arrt physique des chques en coffres doit tre effectu la date de clture de la
priode contrle afin que la vrification du compte chques encaisser puisse
avoir une certitude raisonnable.

159
Sillero (A.), Audit et rvision lgale, Editions ESKA, 2003, page 29.
160
page 46.
161
120
En outre, il faut rapprocher le dtail de ce compte avec cet arrt physique dune part,
et avec les bordereaux de remise en banque tablis en dbut de la priode subsquente
dautre part, tout en mentionnant devant chaque titre de rglement la banque et la date
dencaissement effectif ou lindication de la mention non encore encaiss
162
suivi des
motifs ncessaires.
Les oprations de vrification, danalyse et de rapprochement avec le
dossier juridique des comptes des capitaux propres :
Revue des principaux vnements juridiques :
Les diligences accomplir sont autant juridiques que comptables. Il ny a pas de
difficult technique particulire, mais un niveau de connaissances minimum en droit
des socits est ncessaire.
Lobjectif de ces travaux est de valider le respect par lentreprise de ses obligations
juridiques et la correcte traduction comptable des modalits daffectation du rsultat
annuel. De mme, la survenance de certains vnements juridiques majeurs comme
laugmentation ou la rduction du capital, la fusion ou autres, appelle galement des
diligences particulires
163
.
Toutefois, toutes variations de ces postes, ne doivent dcouler que de dcisions des
associs sauf exception autorise par la rglementation et les normes comptables
164
.
(1) prendre copies des procs-verbaux des assembles gnrales ordinaires et
extraordinaires :
Le procs-verbal de lassemble gnrale ordinaire annuelle doit tre analys de faon
particulire. Ce document permet dexpliquer et de commenter laffectation comptable
du rsultat de lexercice prcdent. On vrifiera notamment la correcte traduction
comptable de la dcision daffectation prise par lassemble gnrale en ce qui
concerne les dividendes distribus et les affectations du rsultat en rserves
165
.
Une attention particulire doit tre accorde certains procs-verbaux des assembles
gnrales ordinaires ou des conseils dadministration qui comportent des nominations
des organes de direction ou de contrle surtout en matire de formalits

162
page 46.
163
164
165
Sillero (A.), Op. cit, page 187.
121
denregistrement, de dpt, de publicit et dinscription modificative au registre de
commerce des socits.
Pou les procs-verbaux des assembles gnrales extraordinaires portant gnralement
sur des dcisions supposant des modifications des statuts de la socit, il convient de
sassurer aussi bien de la correcte traduction comptable de ces dcisions que de leur
conformit au droit des socits.
(2) prendre copies des procs-verbaux de lensemble des documents de la priode
contrle manant des runions des organes de direction :
Il est important de faire une revue de lensemble de ces documents afin de relever les
faits ou les dcisions mentionns ayant une influence significative sur lavenir de la
socit ou permettant de mieux comprendre lvolution de lactivit au cours de la
priode contrle. Couramment, les procs verbaux des organes de direction
comprennent des lments de comprhension de lactivit et font tat des dcisions de
gestion majeures comme lacquisition de socits, le dveloppement ou labandon
dactivits, la restructuration ou la rorganisation, le dpart de salaris importants
166
,
etc..
Pour toute information significative, on sinterrogera sur leur traduction comptable.
Ainsi, cette revue contribue plus particulirement lidentification des provisions pour
risques et charges requises.
Enfin, il faut procder la vrification du respect des obligations denregistrement, de
dpt, de publicit et dinscription modificative au registre de commerce des socits et
ce, en dressant un tableau rcapitulatif comportant tous les actes raliss au cours de la
priode contrle et soumis ces obligations ou certaines dentre elles, tout en
mentionnant les rfrences et les dates correspondantes laccomplissement des ces
obligations. Ce tableau peut tre valid en consultant un extrait rcent du registre de
commerce de la socit contrle
167
.
Subventions dinvestissement :
Les subventions dinvestissement sont, par dfinition, des subventions destines
permettre la socit bnficiaire dacqurir, de construire, de crer ou de se rendre

166
167
Yach (A.), LAssemble Annuelle dans les S.A.R.L , Les Editions Raouf YAICH, Aot 2004,
page 19.
122
acqureuse dactifs immobiliss
168
. Dans les autres cas, il sagit en gnral de
subventions dexploitation ou dquilibre.
Les subventions dinvestissement sont prises en compte soit la notification lorsquelle
est antrieure la date du transfert effectif de largent, soit la date effective du
transfert de largent ou encore la rception gratuite de lactif immobilis.
Il est donc ncessaire dexaminer les documents relatifs loctroi de ces subventions
afin de vrifier quil sagit bien de subventions dinvestissement et afin de les
rapprocher aux immobilisations quelles sont destines financer.
Subventions se rapportant des biens amortissables : ce type de subventions
dinvestissement ncessite une analyse dtaille du plan de reprise en compte du
rsultat de chaque subvention et une vrification de sa cohrence compte tenu des
modalits damortissement des actifs ainsi financs.
A cet effet, il est recommand de dresser un tableau pour chaque subvention
dinvestissement reue ou prise en compte au passif dans lequel on prcise :
la nature de limmobilisation subventionne, sa date dacquisition, son mode et
son taux damortissement ;
la valeur brute de la subvention, sa date de prise en compte et sa date
dencaissement ;
le montant cumul des reprises des subventions louverture de lexercice, la
reprise de lexercice, le montant cumul des reprises et la subvention nette.
Une fois ce tableau tabli, il convient de cadrer le total de la colonne qui reprsente la
reprise de lexercice avec le solde du compte de produits quote-part des subventions
inscrites au compte de rsultat . Ensuite, il faut procder au calcul du rapport de ce
montant avec celui des subventions prises en compte et le comparer avec le rapport de
la dotation aux amortissements des biens immobiliss objet de ladite subvention avec
leur valeur brute.
Ce rapprochement permet de sassurer de la correcte valuation du montant vir au
compte de rsultat de lexercice.
Nanmoins, et partir de lanne 2007, il convient de prter une attention particulire
aux dates dencaissement des subventions affrentes des biens incorporels. Celles-ci

168
page 47.
123
sont imposables au cours de lexercice de leur encaissement, et de ce fait, il convient de
distinguer et de calculer ce stade de travail les montants des subventions rintgrer
et celles dduire.
Subventions se rapportant des biens non amortissables : les subventions relatives
des biens non amortissables qui ncessitent laccomplissement de certaines obligations,
sont rapporter aux rsultats du ou des exercices qui supportent le cot dexcution de
ces obligations
169
.
En revanche, en labsence dun tel cot dexcution des obligations, la subvention sera
constate en rsultat lorsque lactif concern sera lui-mme constat en rsultat suite
une vente, disparition, dprciation ou autre
170
.
Provisions pour risques et charges :
Une provision pour risques et charges est une constatation dune augmentation de
passif exigible long terme, prcise quant sa nature mais incertaine quant sa
ralisation, que des vnements survenus ou en cours la rendent prvisible la date
dtablissement de la situation
171
.
A cet effet, le professionnel comptable doit noter au fur et mesure de lavancement de
ses travaux les provisions constituer et leurs faits justificatifs ainsi que les provisions
devenues sans objet ou dont le montant doit tre rvis afin de constater les dotations et
les reprises ncessaires.
Ces provisions doivent tre dtailles et leur objet prcis. Pour cela, il est recommand
de dresser un tableau dtaill des variations de lexercice relatives chaque compte de
provision pour risques et charges et cadrer ces variations avec les comptes de dotations
et de reprises de provisions concernes au compte de rsultat.
Les oprations de reclassement, de justification et de rapprochement des
comptes demprunts et des charges financires lies ces emprunts :
Quelle que soit la nature des financements, les travaux de contrle doivent porter dune
part sur la validation de la correcte traduction au passif des emprunts restant dus la

169
NCT 12.15.
170
page 49.
171
124
clture de la priode contrle et dautre part, sur la vrification de la correcte prise en
compte des charges dintrt figurant dans les comptes de rsultat.
Emprunts plus dun an et emprunts moins dun an :
Le professionnel comptable doit, tout dabord, vrifier le respect du principe du fait
gnrateur de lenregistrement comptable dun emprunt souscrit au cours de lexercice.
En principe, les emprunts sont inscrits au bilan la date dencaissement des fonds.
Pralablement la signature des contrats de financement, les fonds souscrits mais non
encaisss doivent tre mentionns dans les notes en engagements financiers hors
bilan
172
.
A cet effet, et pour lensemble des emprunts, il convient dexaminer attentivement les
contrats ainsi que les tableaux damortissements financiers dlivrs par les organismes
prteurs. Cet examen sert identifier les engagements hors bilan et rapprocher le
montant des emprunts restant dus la clture en comptabilit avec le solde daprs les
tableaux damortissements annexs aux contrats demprunt. Nanmoins, il faut toujours
faire attention au fait que plusieurs versions peuvent exister pour les tableaux
damortissements, les plans de remboursement des emprunts pouvant faire lobjet
dactualisation.
Toutefois, le professionnel doit sassurer que le compte figurant parmi les capitaux
propres emprunts et dettes assimiles enregistre les emprunts non courants dont
lchance est suprieure une anne. En revanche, les chances moins dun an sur
lesdits emprunts sont enregistrs par voie de reclassement dune anne une autre dans
un compte de la classe cinq figurant parmi les comptes financiers. Le solde de ces
derniers doit tre rapproch avec le montant des chances rembourser au cours de
lanne suivante.
En effet, le contrle et le rapprochement des emprunts plus dun an doivent se faire en
liaison avec les emprunts moins dun an
173
.

172
173
page 50.
125
Charges financires lies aux emprunts :
Les travaux de contrle effectuer ont pour objet de vrifier la correcte traduction dans
le compte de rsultat de lexercice de lensemble des charges lies aux dettes
financires.
Gnralement, les nouveaux emprunts contracts au cours de lexercice engagent la
socit des commissions et des frais dmission. Ces frais peuvent tre enregistrs en
charges de lexercice de constatation de la dpense ou faire lobjet dun talement sur
la dure des emprunts. En effet, le professionnel comptable doit vrifier, le cas chant,
la correcte comptabilisation des dotations aux amortissements correspondantes.
En outre, il convient de vrifier de manire spcifique et par emprunt le calcul et la
comptabilisation des intrts courus, chus et rattachs lexercice. Il convient
galement de sassurer en mme temps de lexactitude du montant des intrts sur les
emprunts ports en charges financires en recalculant le montant des intrts annuels
dus sur lemprunt et le comparant avec le montant des intrts ports en charges de
lexercice
174
tout en tenant compte des chevauchements des exercices.
Dans le cas o le taux dintrt est bas sur le taux du march, il faut sassurer que la
banque a bien rpercut les baisses ventuelles du taux moyen du march montaire. Il
faut sassurer galement que les charges financires capitalisables lont t.
Les oprations de vrification des acquisitions, des cessions et des
amortissements des actifs non courants :
Laffectation comptable des dpenses entre charges et immobilisations est une tche
trs importante. Pour cela, les diligences accomplir revtent un double objectif :
vrifier que les dpenses portes lactif du bilan constituent effectivement des
immobilisations ; et
vrifier que la valeur nette comptable de ces actifs est justifie.
Investissements de recherche et de dveloppement :
Pour sassurer de la correcte traduction comptable des frais de recherche et de
dveloppement en actif immobilis, il faut procder lanalyse des travaux et des
tudes auxquels se rapportent ces dpenses immobilises et contrler systmatiquement

174
page 51.
126
que les conditions dinscription lactif de ces frais de recherche et de dveloppement
sont runies.
Il convient de vrifier notamment que ces dpenses nont pas t engages dans le
cadre dune commande spcifique dun client. Si tel est le cas, il convient de les
comptabiliser en charges et de prserver une cohrence comptable entre la
comptabilisation des charges et du chiffre daffaires li
175
.
Concession de marques, brevets, licences, procds et valeurs similaires :
Il convient tout dabord de vrifier la distinction effective des marques et des valeurs
similaires acquises par lentreprise auprs de tiers de celles cres par lentreprise elle-
mme.
Pour les marques et les valeurs similaires acquises auprs dun tiers, il convient de
vrifier que leur comptabilisation se fait pour un montant correspondant leur cot
dacquisition et ce, partir des contrats et des pices justificatives.
Quant aux marques et valeurs similaires cres, il convient de vrifier que leur
comptabilisation se fait pour un montant quivalent aux frais de recherche et de
dveloppement, mme engags sur plusieurs exercices, et aux frais de dpt
correspondants.
Logiciels :
Les sommes portes dans ce compte trouvent leur origine :
soit dans les pices justificatives lorsque le logiciel a t acquis auprs dun
tiers,
soit dans une criture de transfert du compte 721 Production immobilise
immobilisations incorporelles partir dun relev analytique permettant leur
prise en compte lorsque les conditions de prise en compte des logiciels sont
runies.
Fonds commercial :
Lexistence dun fonds commercial au bilan ne peut dcouler que dune acquisition. A
cet effet, le professionnel comptable est tenu de vrifier, partir des pices

175
page 51.
127
justificatives, la valeur dacquisition du fonds commercial. Il doit galement sassurer
de lexhaustivit des frais accessoires capitalisables ports dans ce compte
176
.
Nanmoins, il faut identifier sil est ncessaire de doter ou dajuster une provision pour
dprciation du fonds commercial. Pour cela, il convient danalyser la valeur du fonds
commercial en fonction des lments quil recouvre et de lvolution des revenus qui
sy rapportent. Ds lors que lentreprise connat des difficults ou que les activits ainsi
valorises semblent pricliter, cette question se pose. Le principe de prudence doit tre
respect lors de la dtermination de la valeur nette comptable de cet actif
177
.
Lapprciation du fonds commercial ncessite en gnral le recours aux techniques
dvaluation du fonds commercial par les flux de trsorerie futurs. Dans tous les cas, il
incombe lentreprise de dfinir une mthodologie de contrle de la valeur
dinventaire de ces actifs lui permettant dtablir chaque clture sil y a lieu dajuster
la valeur nette comptable du fonds commercial.
Les immobilisations corporelles :
Le contrle des postes dimmobilisations consiste, essentiellement, la vrification des
nouvelles acquisitions, des dpenses postrieures capitalises et des cessions. De
mme, il convient de procder au test de dprciation lorsque les circonstances
indiquent lventualit dune perte de valeur de limmobilisation
178
. Pour identifier ces
flux, il faut, tout dabord, dresser un tableau comparatif qui fait ressortir les variations
des immobilisations de lexercice par rapport lexercice prcdent.
Diligences applicables aux acquisitions de lexercice : aprs avoir identifi les
acquisitions ralises au cours de lexercice partir du tableau de variation des
immobilisations rapproches avec les mouvements de lexercice figurant au grand-
livre, il faut procder lexamen de toutes les factures reues des fournisseurs ainsi que
les factures accessoires relatives ces mouvements afin de sassurer :
quil sagit bien dimmobilisations et non de charges dexploitation ;
que leurs valeurs brutes comptables sont conformes leurs valeurs dachat
majores des frais accessoires ncessaires leur mise en marche ;
que ces valeurs ne comprennent pas de taxes rcuprables ;

176
page 52.
177
178
Yach (A.), Op. cit, page 54.
128
de la validit des conditions de capitalisation des charges financires, le cas
chant, et de la validit de la mthode de capitalisation ;
quil a t procd la ventilation du prix dacquisition dun bien immobilier
constitu dune construction et dun terrain, le cas chant ;
et que leurs traductions comptables dans les comptes dimmobilisations
appropris sont correctes.
Enfin, une attention particulire doit tre accord au compte immobilisations en
cours . Ce compte ne peut enregistrer que :
les sommes des travaux immobiliss en cours dachvement qui trouvent leur
origine dans les contrats ou les pices justificatives ; ou
les acomptes verss sur des commandes dimmobilisations en cours.
Pour cela, il convient de vrifier dune part sil y a eu utilisation ou non des
immobilisations comptabilises au compte immobilisations en cours afin de valider
leur maintien dans ce compte, et dautre part si les immobilisations factures la date
darrt du bilan ny figurent pas et sont bien transfres dans leur compte de
destination finale.
Diligences applicables aux travaux immobiliss produits par lentreprise pour son
propre compte : parmi les variations dgages par le tableau comparatif des
immobilisations, certaines peuvent tre lorigine dune livraison effectue par
lentreprise soi-mme. Dans ces cas, le professionnel doit examiner tous les
documents ncessaires pour apprcier, justifier et vrifier :
que la valeur brute comptable correspond effectivement leur cot de
production qui est, en principe, constitu du cot dacquisition des matires
premires et consommables compris dans le processus de production, des
charges directes et des charges indirectes de production majors des frais de
sous-traitance le cas chant ;
que leur date de prise en compte au compte dimmobilisation est conforme
leur date de mise en marche ;
que le compte production immobilise ne comporte que le montant des
travaux effectus par lentreprise pour produire ces immobilisations pour elle-
mme ;
que lentreprise assujettie a acquitt une TVA collecte en tant que fournisseur
et a exerc un droit de rcupration en tant que client.
129
Diligences applicables aux dpenses postrieures capitalises : les travaux se
rapportant des biens figurant lactif immobilis de lentreprise, doivent selon leur
nature tre inscrits en immobilisations ou bien en charges. Pour cela, il faut bien
sassurer que cette distinction est bien respecte entre ceux qui doivent tre
comptabiliss en charges de lexercice car ils ne sont que des dpenses dentretien et de
rparation afin de maintenir le biens en ltat et ceux qui augmentent la valeur ou la
dure de vie des immobilisations auxquelles ils se rapportent et qui doivent, par
consquent, tre capitaliss
179
.
A cet effet, et partir du grand-livre des comptes de charges, il est recommand ce
stade de travail de faire une revue des comptes de charges se rapportant lentretien et
la rparation des immobilisations afin didentifier les montants importants ouvrant droit
leur capitalisation.
Diligences applicables aux cessions et aux sorties de lexercice : aprs avoir identifi
les sorties intervenues au cours de lexercice partir du tableau de variation des
immobilisations et du grand-livre, le professionnel comptable doit distinguer les mises
au rebut et les ventes faites des tiers afin de sassurer :
que les critures comptables retenues pour constater ces sorties sont correctes ;
que les dotations aux amortissements cumules et les ventuelles provisions
pour dprciation sont correctement limines du bilan ;
que les plus-values ou les moins-values sont calcules correctement en tenant
compte de toutes les valeurs brutes, de tous les amortissements et de toutes les
provisions relatifs aux immobilisations cdes ;
que le rgime de la TVA reverser sur les cessions est bien respect selon quil
sagit dun bien immobilier, dun bien dquipement ou dun matriel.
Les tests de dprciation : des circonstances particulires peuvent tre lorigine dune
dprciation ou dune rduction de valeur dune immobilisation. Une immobilisation
corporelle doit tre comptabilise son cot diminu de lamortissement, moins que
des circonstances ou des vnements particuliers donnent penser que la valeur
comptable nette ne pourra pas tre rcupre par les rsultats futurs provenant de son
utilisation, auquel cas il y a lieu de ramener la valeur de lactif sa valeur recouvrable.

179
130
Selon lIAS 36, la valeur comptable nette doit tre compare avec la valeur recouvrable
du bien correspondant la valeur la plus leve entre :
la juste valeur ; et
la valeur dusage dtermine par la somme des cash-flows futurs actualiss y
compris la valeur rsiduelle
180
.
Cependant, il convient didentifier, le cas chant, ces circonstances particulires et
analyser et vrifier leurs consquences comptables relatives la rduction de valeur
constate en rsultat de lexercice et la mthode de calcul du nouvel amortissement en
termes de base et dure damortissement.
Enfin, et afin de dceler les immobilisations hors service, perdues ou mme non
comptabilises, il est fortement recommand de procder au rapprochement du dtail
des comptes dimmobilisations avec linventaire physique des immobilisations dune
part et les fiches dimmobilisations tenues de faon informatise ou manuelle dautre
part ou au moins avec lun des deux.
Les amortissements :
A dfaut dun outil de gestion spcifique pour le calcul des dotations aux
amortissements annuelles, il est recommand au professionnel de recourir des outils
informatiques qui aident effectuer des calculs rapides, analyser des informations et
grer des feuilles de calcul.
Pour vrifier les calculs effectus des dotations aux amortissements de lexercice et
valider leur prise en compte en comptabilit, plusieurs dmarches sont possibles, mais
la dmarche la plus rationnelle semble celle qui consiste procder successivement par
les tapes suivantes :
tablir un tableau rcapitulatif des immobilisations comportant les dates
dacquisition, les taux damortissement, les valeurs brutes, les amortissements
antrieurs, les dotations de lexercice, les amortissements cumuls et les valeurs
comptables nettes ;
isoler les immobilisations corporelles et incorporelles ne faisant pas ou ne
faisant plus lobjet dun amortissement
181
;

180
page 57.
181
131
trier les autres immobilisations selon leurs taux damortissement en premire
tape, puis selon leur date dacquisition en deuxime tape et distinguer les
anciennes des nouvelles acquisitions ;
vrifier galement que la valeur brute des immobilisations considres pour le
calcul des amortissements figurant dans ce tableau rcapitulatif est conforme
la valeur brute des immobilisations amortissables telle quelle ressort de la
comptabilit ;
vrifier la permanence des modes damortissement appliqus pour le calcul des
dotations de lexercice des anciennes immobilisations et valider ceux appliqus
pour le calcul des dotations de lexercice des nouvelles immobilisations ;
procder des vrifications par des calculs densemble autant que possible des
dotations aux amortissements de lexercice pour les anciennes immobilisations,
et des vrifications dtailles de ces dotations pour les nouvelles acquisitions ;
enfin, faire des recoupements entre les amortissements cumuls tels quils
ressortent du tableau rcapitulatif et le compte 28 amortissement des
immobilisations dune part, et entre les dotations annuelles calcules, y
compris les dotations de lexercice des biens cds, et le compte dotations aux
amortissements dautre part.
Les immobilisations financires :
Parmi les immobilisations financires, il convient de distinguer les participations et les
crances dans des socits lies des capitaux indisponibles moyen ou long terme
effectus sous la forme de prts ou de dpts.
Participations et crances lies des participations et autres immobilisations
financires : pour les titres de participation, lanalyse est dlicate et intressante la
fois. En effet, il convient tout dabord de sassurer de la qualification des titres en
examinant les pices justificatives ncessaires. Ensuite, il faut sassurer que la valeur
nette comptable de ces actifs nest pas suprieure leur valeur de ralisation
182
et ce, en
collectant les lments ncessaires au calcul des provisions ventuelles.
A cet effet, il est recommand de synthtiser, sous la forme dun tableau, le portefeuille
titres de participation de la socit contrle et faire apparatre les mouvements dune
clture lautre. En outre, il faut prciser pour chaque catgorie de titres, la dsignation

182
132
de la socit mettrice, la date dacquisition des titres, la quantit dtenue, la valeur
nominale, la valeur unitaire des titres, la valeur globale de la participation, le
pourcentage de dtention dans le capital de la socit cible, son actif net une date
proche de la date de clture, la valeur boursire pour les titres cots en bourse, les
provisions pour dprciation, la valeur nette des participations et les dividendes reus.
Ce tableau rcapitulatif constitue un document justifiant les diligences effectues en
matire de provisions constitues et de produits reus ou recevoir constats.
Dpts et cautionnements verss : pour ce type dimmobilisations financires non
reprsentatives de droits de proprit ou de crances dans les socits lies, les
diligences accomplir sont en gnral relativement limites. A cet effet, il convient de
sassurer que la valeur nette comptable de ces actifs est au moins gale leur valeur de
ralisation et ce, en vrifiant la concordance du dtail de ces comptes avec les pices
justificatives
183
.
De mme, il faut sassurer notamment :
que les contrats pour lesquels un dpt de garantie ou une caution figure
lactif immobilis, sont encore encours la clture. Ce contrle permet de
vrifier que limmobilisation des dpts et cautions est justifie et quil nexiste
pas de problme de recouvrement des sommes immobilises ;
ds lors que des actifs financiers auraient d faire lobjet dun remboursement
mais figurent toujours lactif immobilis, il convient de rechercher sil y a lieu
de constituer une provision pour dprciation ou de solder ces actifs par un
compte de charges.
Ce compte regroupe aussi les dpts en banque bloqus chance suprieure
lanne. Ces dpts doivent tre rapprochs avec les relevs bancaires correspondants.
Prts aux membres du personnel : Ce compte enregistre les chances plus dun an
relatives aux prts accords au personnel. Pour valider le solde de ce compte, il faut :
obtenir, du service responsable de la paie, un tat nominatif des soldes des prts
accords aux membres du personnel de lentreprise et le rapprocher avec le
montant total figurant lactif immobilis et lactif financier pour la partie
moins dun an ;

183
page 63.
133
contrler la correcte comptabilisation des intrts de lexercice perus en
rmunration des prts en tenant compte de la TVA collecte et vrifier que les
intrts courus non chus sont bien comptabiliss de sorte respecter le principe
de la sparation des exercices comptables ;
vrifier notamment que les bnficiaires des prts sont encore salaris de
lentreprise ;
vrifier, si des risques de non recouvrement apparaissent pour certains prts,
que les provisions pour dprciation correspondantes sont effectivement
comptabilises ;
enfin, tablir un tableau des mouvements des prts raliss au cours de
lexercice. Cadrer ainsi, le solde des prts louverture de lexercice, les
nouveaux prts accords aux salaris, les remboursements de prts constats et
le solde des prts la clture de lexercice.
Les autres actifs non courants :
Le contrle de ce poste consiste essentiellement sassurer que les sommes portes
dans ce compte sont bien des charges qui peuvent tre portes lactif notamment en
frais prliminaires ou en charges rpartir, ainsi quaux frais dmission et primes de
remboursement des emprunts.
A cet effet, certaines informations sont ncessaires pour valider aussi bien la prise en
compte que la rsorption des autres actifs non courants savoir :
lentre effective en production, ou
limpact bnfique sur les rsultats futurs, ou
le tableau damortissement financier des emprunts.
Il est rappeler quaux termes de la norme comptable tunisienne n 10, les charges
reportes doivent faire lobjet dune note aux tats financiers faisant apparatre
distinctement :
la valeur brute des charges reportes, le montant cumul des rsorptions et leur
valeur nette la date de clture de lexercice ;
le montant des rsorptions des charges reportes au titre de lexercice ;
les modes de rsorption utiliss et, le cas chant, les taux correspondants.
134
Les oprations de vrification et de justification des soldes des comptes de
tiers ainsi que les comptes de provisions correspondants :
Le lettrage systmatique est le meilleur moyen de justification des comptes de tiers.
Cette technique permet dune part, dapurer tous les mouvements qui se soldent entre
eux et, dautre part, de prciser la composition du solde de chaque compte non sold
184
.
Comptes fournisseurs et comptes rattachs :
En principe, le professionnel comptable va intervenir sur des comptes fournisseurs
lettrs et dont la dcomposition est dj dtermine. A ce moment, certaines diligences,
qui peuvent soit valider soit rgulariser ces soldes, sont effectuer. Ces diligences
consistent :
vrifier, quand il est possible partir de la mise jour de la comptabilit de
lexercice suivant ou partir des factures dachats, que les dates de paiement
des factures non encore rgles sont postrieures la date de clture ;
sassurer que les montants figurant au dbit de ces comptes ne sont que des
avoirs, des avances ou des rglements suprieurs aux montants dus non encore
dduits et ne correspondent en aucun cas des factures non comptabilises ;
vrifier que le non-paiement du fournisseur nest pas motiv par un litige
pouvant gnrer des risques provisionner ou des avoirs comptabiliser
185
;
prendre connaissance dun tat dtaill du solde fournisseurs, effets payer
et vrifier que ce compte ne comporte que les effets dont la date dchance est
postrieure la date de clture
186
. A partir des relevs bancaires et autres
documents envoys par les banques, valider lapurement correct de ces effets
sur lexercice suivant. Si des engagements chus figurent encore parmi ces
montants, vrifier quils sont dj remis leur bnficiaire ou quils nont pas
fait lobjet dune annulation ;
sassurer que les dettes exprimes en devises trangres sont converties la date
de clture au cours de change en vigueur ;
identifier si, compte tenu de lactivit de lentreprise, il existe des comptes
fournisseurs, retenue de garantie . Ces comptes correspondent des
rglements fournisseurs bloqus pendant une dure variable en garantie des

184
page 63.
185
Op. cit, page 64.
186
135
prestations accomplies par ces fournisseurs. Les retenues de garantie ne sont, en
gnral, libres qu la demande mme des fournisseurs. Rechercher par
consquent, sil ne figure pas au bilan des retenues qui auraient dj d tre
libres et susceptibles de constituer des produits latents ;
effectuer une revue provisoire des comptes pertes et profits afin de sassurer que
ces comptes ne comportent pas des montants significatifs ayant pour origine le
compte fournisseurs
187
;
enfin, sassurer que le solde du compte fournisseurs, factures non parvenues
ne comporte pas des sommes provenant des exercices prcdents et dont les
factures correspondantes sont comptabilises en charges de lexercice. Il
convient, galement deffectuer une comparaison du dtail de ces comptes avec
celui de lanne prcdente afin de dtecter les provisions manquantes ou celles
qui ont fait lobjet dun double emploi.
Comptes clients et comptes rattachs :
A linstar des comptes fournisseurs, le professionnel comptable va intervenir sur des
comptes clients lettrs et dont la dcomposition est dtermine. A ce moment, certaines
diligences, qui permettent soit de valider soit de rgulariser ces soldes, sont effectuer.
Ces diligences consistent :
vrifier, quand il est possible partir de la mise jour de la comptabilit de
lexercice suivant ou partir des factures de vente, que la date dencaissement
des factures non encore rgles est postrieure la date de clture ;
sassurer que les montants figurant au crdit de ces comptes ne sont que des
avoirs, des avances ou des encaissements suprieurs aux montants dus non
encore dduits et ne correspondent en aucun cas des ventes non
comptabilises ;
vrifier que le non-paiement du client nest pas motiv par un litige pouvant
gnrer des risques provisionner ou des avoirs comptabiliser ;
prendre connaissance dune liste dtaille des affaires remises lavocat de la
socit comportant le sort et lissue de chaque action afin de sassurer que
toutes les provisions ncessaires sont dj constates et que tous les procs-
verbaux constatant une carence sont correctement comptabiliss ;

187
page 64.
136
prendre connaissance dun tat dtaill du solde clients, effets recevoir et
le rapprocher avec linventaire physique des traites tabli la date de clture.
Ensuite, vrifier que ce compte ne comporte que les effets dont la date
dchance est postrieure la date de clture. A partir des relevs bancaires et
autres documents envoys par les banques, valider lapurement correct de ces
effets sur lexercice suivant. Si des effets chus et non encore encaisss figurent
encore parmi ces montants, vrifier sil y a lieu de constituer une provision ;
sassurer que les crances exprimes en devises trangres sont converties la
date de clture au cours de change en vigueur ;
identifier si, compte tenu de lactivit de lentreprise, il existe des comptes
clients, retenue de garantie . Ces comptes correspondent des encaissements
clients bloqus pendant une dure variable en garantie des prestations
accomplies. Rechercher par consquent, sil ne figure pas au bilan des retenues
qui auraient dj d tre encaisses et susceptibles de faire lobjet de
provisions ;
effectuer une revue provisoire des comptes pertes et profits afin de sassurer que
ces comptes ne comportent pas des montants significatifs ayant pour origine le
compte clients ;
sassurer que tout bien livr ou toute prestation effectue nayant pas fait lobjet
dune facture est pris(e) en compte par le biais du compte de rattachement
clients, produits non encore facturs ;
sassurer que les ristournes accorder aux clients et qui nont pas fait lobjet
dun avoir la date de clture sont prises en compte par le biais du compte
4198 clients, RRR accorder et autres avoirs tablir
188
.
Enfin, il convient dtablir un tat dtaill des comptes clients et fournisseurs
conformes aux balances auxiliaires comportant le numro, la date et le montant de
chaque facture composant le solde de chaque compte. Il est recommand, galement, de
mentionner, si possible, les rglements intervenus entre la date de clture et la date de
leur tablissement.

188
page 65.
137
Comptes personnel et comptes rattachs :
Lobjectif principal des travaux de vrification est de valider le solde de ces comptes.
Lanalyse va porter principalement sur les acomptes, sur les rmunrations dues, sur les
dettes provisionnes pour les congs pays et sur les autres charges de personnel
payer.
Un lettrage mensuel permet, le plus souvent, de sassurer du jeu correct du mcanisme
de ces comptes. Par la suite, il convient de procder :
vrifier que les avances sur salaires, qui nont pas fait lobjet dune retenue sur
la paie du mois au cours duquel elles sont verses, sont apures au dbut de
lexercice suivant. Si le montant na fait lobjet daucune retenue jusqu la date
de lintervention, il faut sinterroger sur les risques de non recouvrement de ces
avances compte tenu du dpart du salari en question ou pour autres motifs et,
par consquent, vrifier si une provision suffisante a t constate ;
relever les dettes envers le personnel figurant la clture dans le bilan contrl.
Distinguer les dettes lies aux rmunrations courantes (salaires mensuels) et
celles lies aux rmunrations exceptionnelles (primes annuelles,
intressement). Les dettes relatives aux rmunrations courantes doivent
correspondre, en principe, aux salaires du dernier mois de lexercice.
Rapprocher le montant en dettes du montant des salaires et des rmunrations
exceptionnelles nets apparaissant sur le journal de paie mensuel ou sur tout
autre rcapitulatif mis par le logiciel de paie. Vrifier le paiement effectif de
lensemble des rmunrations dues au dbut de lexercice suivant et contrler
ces paiements effectifs partir des relevs bancaires, des journaux comptables
de trsorerie, des avis de virement ou autres ;
procder une vrification annuelle par salari pour sassurer quaucune erreur
de principe nest commise dans les calculs des retenues notamment lors de la
prise en compte des primes exceptionnelles
189
. En cas dinsuffisance, il faut
constituer la provision ncessaire ;
relever les rmunrations non rclames qui peuvent correspondre des dettes
envers des salaris ayant quitt lentreprise. Vrifier lapurement effectif de ces
dettes sur lexercice suivant. En cas de non paiement de ces dettes, rechercher si

189
page 74.
138
cette situation ne traduit pas lexistence de litiges ventuels
190
. Apprcier, dans
ce cas, sil y a lieu de provisionner certaines charges supplmentaires
(indemnit de licenciement) ;
vrifier lintervalle de date prise en compte pour le calcul du dernier salaire de
la priode contrle, et sassurer, le cas chant, que les rmunrations relatives
aux jours de travail non pris en compte pour ce calcul ont t provisionnes en
charges payer pour leur montant brut ;
vrifier si toutes les primes exceptionnelles accordes habituellement au titre
dun accord ou au titre dune convention et qui ne sont pas encore tablies la
date de clture ou tablies lanne suivante par le service personnel, ont t
provisionnes en charges payer pour leur montant brut ;
obtenir, de prfrence sur un support informatique, les tats de calcul de la
provision pour congs pays annuelle afin de vrifier les calculs effectus pour
dgager le nombre de jours dus et pour valuer les droits correspondants.
Sassurer que la liste du personnel ne comporte pas des salaris ayant quitt
lentreprise et vrifier, galement, que lvaluation a t faite en tenant compte
du dernier salaire de la priode contrle. Rapprocher ces montants avec ceux
de lanne prcdente et justifier les carts. Enfin, rapprocher cet tat avec le
solde du compte dettes provisionnes pour congs pays .
Comptes Etat et collectivits publiques :
La finalit des travaux de vrification est la validation des soldes des comptes Etat et
collectivits publiques . La technique du lettrage est encore ncessaire pour justifier ce
type de comptes.
Subventions recevoir : Ce compte enregistre toutes les subventions accordes par
ltat mais non encore encaisses. A cet effet, le professionnel comptable doit
sinterroger sur le sort des demandes des subventions en cours, le cas chant, et
vrifier sil y a eu un encaissement aprs la date de clture ou si lentreprise a reu
mme un accord certain par crit. Ces montants doivent faire lobjet dune dduction au
niveau du tableau de dtermination du rsultat fiscal.
Retenues la source payer : Le solde de ce compte doit correspondre aux sommes
dues au titre du dernier mois de lexercice. Il convient donc, de rapprocher les sommes

190
page 71.
139
portes sur les quittances de paiement du dernier mois de lexercice contrl par nature
de retenue la source paye avec le solde comptable du compte correspondant. Tout
cart doit tre justifi.
Retenues la source imputables : Le solde de ce compte doit correspondre aux
montants retenus la source effectues par les tiers et non encore imputs sur les
dclarations. Il convient de rapprocher le dtail de ce compte avec les attestations de
retenues la source non imputes. A la fin des travaux et lors de la constatation de
lcriture de limpt sur les socits, ce compte devrait tre sold.
Acomptes imputables : ce stade des travaux, il suffit de sassurer que les acomptes
sont correctement comptabiliss pour leurs montants imputables et non pour leurs
montants pays. A la fin des travaux et lors de la constatation de lcriture de limpt
sur les socits, ce compte doit tre sold.
Crdit dimpt sur les socits ou impt sur les socits payer : Le solde de ce
compte doit correspondre, la fin des travaux de vrification et lors de la constatation
de lcriture de limpt sur les socits, au montant dimpt reporter ou payer tel
quil figure au tableau de dtermination du rsultat fiscal.
Les obligations cautionnes payer : Le dtail du solde de ce compte doit
correspondre aux obligations cautionnes non encore chues.
Les taxes rcuprables sur le chiffre daffaires : Le solde de ce compte ne doit
comporter que les montants des taxes rcuprables sur les factures qui sont parvenues
aprs la date de ltablissement de la dernire dclaration mensuelle de lexercice
contrl. A cet effet, il faut sassurer que ces montants ont fait lobjet de rcupration le
mois suivant.
Les taxes collectes sur le chiffre daffaires et les taxes assimiles : Les soldes de ces
comptes doivent correspondre aux sommes dues ou aux crdits reporter au titre du
dernier mois de lexercice contrl en matire de la taxe sur la valeur ajoute, du droit
de consommation, des taxes professionnelles et de la taxe sur les tablissements
caractre industriel et commercial
191
. Il convient donc, de rapprocher les sommes
portes sur les quittances de paiement du dernier mois de lexercice contrl par nature

191
page 71.
140
de taxes payes ou reportes avec les soldes comptables des comptes correspondants.
Tout cart doit tre justifi.
Les autres impts et taxes payer : Ces comptes comprennent notamment la taxe de
formation professionnelle (TFP) et la contribution au fonds de promotion des
logements sociaux (Foprolos). Les soldes de ces comptes doivent correspondre aux
sommes dues ou reportes au titre du dernier mois de lexercice contrl. Il convient
donc, de rapprocher les sommes portes sur les quittances de paiement du dernier mois
de lexercice contrl par nature de taxes payes ou reports avec les soldes comptables
des comptes correspondants. Tout cart doit tre justifi.
Pour le compte de la taxe de formation professionnelle, il faut obtenir du service
responsable de la formation ainsi que du service personnel tout document ouvrant droit
ou justifiant loctroi dune ristourne en matire de TFP. Il convient alors de rapprocher
ces tats avec les critures portes au dbit de ce compte afin de sassurer que toutes les
ristournes sont prises en compte aussi bien au niveau des dclarations mensuelles quau
niveau de la comptabilit. Il est souhaitable, si possible, de rapprocher ces ristournes
avec le bilan pdagogique relatif lexercice contrl et vrifier si lentreprise a
respect cette obligation pour les annes prcdentes
192
afin de constituer une provision
pour risque en cas de dfaut.
Impts et taxes, charges payer : Ce compte enregistre tous les impts et taxes se
rapportant aux diverses charges payer comme les dettes provisionnes pour congs
pays ou les autres charges de personnel payer. Il peut comprendre aussi des pnalits
payer ou dautres impts et taxes non encore dclars ni pays.
Le contrle des impts et taxes se rapportant aux diverses charges de personnel payer
consiste reconstituer le montant de ces comptes en multipliant lassiette composant le
solde du compte dettes provisionnes pour congs pays ou du compte personnel
autres charges payer par le taux dimposition.
Pour les autres montants, le contrle consiste recalculer les pnalits le cas chant,
ou de sassurer de la validit des impts provisionns de point de vue de leur nature, de
leur montant ou de leur dlai de prescription.

192
141
Socits du groupe et associs :
A titre prliminaire, il convient de cerner les flux existant entre la socit contrle et
ses associs ou actionnaires, personnes physiques ou morales : relations commerciales,
concours financiers, paiement de dividendes Tout ou partie de ces flux peuvent
transiter par des comptes courants qui constatent les dettes et les crances de la socit
contrle vis--vis de ses associs ou actionnaires
193
.
A cet effet, et pour tous les comptes courants dont les titulaires sont des personnes
morales, il convient de sassurer de la rciprocit des soldes comptables la date de
clture. Il convient, galement de vrifier que les soldes sont identiques chez
lentreprise contrle et chez lentreprise titulaire du compte. J ustifier tout cart
ventuel.
Par ailleurs, il faut rechercher si lentreprise respecte en pratique les conditions
dapurement de ces comptes courants telles quelles ont t convenues lorigine avec
le bnficiaire des soldes crditeurs. En cas de non-respect des dlais dapurement, il
faut mesurer les consquences possibles pour lentreprise et voir sil y a lieu que le
crancier applique des intrts de retard.
Il convient galement de vrifier, en cas dexistence de relations commerciales troites
intergroupes, lapplication de la retenue la source sur les marchs. En cas
dinsuffisance, il faut constater la provision ncessaire.
En tout tat de cause, tous les mouvements de ces comptes doivent tre appuys par des
justificatifs probants point quils soient matrialiss par des contrats de comptes
courants
194
qui peuvent tre productifs dintrts.
Enfin, pour les SA et les SARL, il y a lieu de sassurer que :
les comptes courants nont jamais prsent de soldes dbiteurs,
les formalits juridiques ventuelles ont bien t remplies.
Pour ce qui est du compte dividendes distribus ou des comptes associs ou
actionnaires, oprations sur le capital , il convient dexaminer les procs-verbaux des
assembles ou des dlibrations du conseil dadministration pour vrifier et valider les
mouvements et les soldes de ces comptes.

193
194
142
Dbiteurs et crditeurs divers :
Les comptes analyser dans cette section traduisent potentiellement des oprations trs
diverses dont il importe de cerner la nature. Une attention particulire doit tre
accorde aux comptes dactif afin de vrifier la conformit de leur valeur nette
comptable avec leur valeur de ralisation. A cet effet, il convient de :
vrifier que la comptabilisation en compte dbiteurs divers et non en compte
clients est fonde ;
vrifier que le compte crances sur cession dimmobilisations ne comporte
que des crances provenant de la cession des lments immobiliss ;
vrifier que la comptabilisation en compte crditeurs divers et non en
compte fournisseurs est fonde ;
tablir une liste exhaustive des sommes composant le solde des autres dbiteurs
divers dune part et des autres crditeurs divers dautre part afin de vrifier le
respect du principe de non compensation lors de la prsentation du bilan.
Organismes sociaux :
Ce compte enregistre toutes les dettes sociales se rapportant aux charges de personnel.
Il comprend notamment les dettes envers la scurit sociale, les assurances groupe et
les groupements de la mdecine de travail.
En effet, le contrle de ces comptes consiste vrifier que leurs soldes correspondent
aux montants des quittances des dernires dclarations de lexercice contrl et
sassurer quils sont aussi conformes aux rglements effectus au dbut de lexercice
suivant. Tout cart doit tre justifi.
Organismes sociaux, charges payer : Ce compte enregistre toutes les dettes sociales
se rapportant aux diverses charges de personnel payer comme les dettes provisionnes
pour congs pays ou les autres charges de personnel payer. Il peut comprendre aussi
des pnalits payer ou dautres dettes sociales non encore dclares ni payes.
Le contrle des dettes sociales se rapportant aux diverses charges de personnel payer
consiste reconstituer le montant de ces comptes en multipliant lassiette composant le
solde du compte dettes provisionnes pour congs pays ou du compte personnel,
autres charges payer par les taux de cotisation. Il convient, galement, de vrifier si
lentreprise a constat une provision pour dettes sociales sur les lments ligibles au
143
rgime non cotisable la CNSS mais qui restent soumis un plafonnement global gal
5% des salaires
195
.
Les comptes de rgularisation actifs et passifs :
Les mouvements sur les comptes de rgularisation actifs et passifs doivent respecter le
principe de sparation des exercices comptables. Pour cela, les contrles effectuer
doivent permettre de :
vrifier quaucune compensation na t faite entre les comptes de
rgularisation actifs et les comptes de rgularisation passifs ;
vrifier que le solde douverture de chaque compte a t effectivement contre-
pass au dbut de lexercice ;
tablir un tat dtaill composant le solde de chaque compte et comportant la
nature, la priode et le montant de la rgularisation ;
rapprocher ce dtail avec celui de lanne prcdente et justifier les carts.
Les provisions courantes pour risques et charges :
Une provision pour risques et charges est la constatation dune augmentation de passif
exigible, prcise quant sa nature mais incertaine quant sa ralisation, que des
vnements survenus ou en cours rendent prvisible la date dtablissement de la
situation. Lobjectif principal du professionnel consiste valider lexhaustivit des
provisions pour risques et charges compte tenu notamment des lments identifis dans
les autres sections. Il convient, galement de sinterroger sur le sort des anciennes
provisions afin de dceler celles qui sont devenues sans objet et par consquent,
doivent faire lobjet dune reprise. Enfin, il est recommand de dresser un tableau
dtaill des variations sur lexercice de chaque compte de provision. Cadrer le montant
de ces provisions avec le solde des comptes des dotations et de reprises de provisions.
Les oprations de vrification et danalyse comptables des comptes de
charges :
Le contrle et la justification des comptes de gestion est ncessaire car certaines erreurs
dimputation ou certains oublis peuvent chapper au professionnel lors du contrle des

195
page 78.
144
comptes du bilan qui laisse prsumer que les comptes de gestion qui en constituent sont
corrects. La vrification des comptes de gestion repose sur
196
:
la reconstitution du solde global lorsquil est possible de le faire,
le rapprochement global avec les dclarations,
et principalement, le bon sens exerc par les contrles de vraisemblance, qui est
fonction de la bonne connaissance de lentreprise, de lexprience et de la
comptence du professionnel comptable. Cest grce au bon sens, que certains
qualifient de sixime sens comptable, que lon saura discerner entre ce qui
semble probable et plausible de ce qui ne lest pas
197
.
Les achats ou les achats consomms :
Le contrle de ces comptes doit dboucher par une revue sommaire sur les mouvements
comptabiliss en leur dbit et plus particulirement en leur crdit. Cette revue permet
de dceler les erreurs dimputation qui peuvent tre commises ainsi que les critures
qui peuvent tre passes tort ou deux fois. Malgr que ce type derreurs peut tre vit
en prsence dun ERP, cette revue reste ncessaire.
La vrification de lapurement des bons de rception
198
, en prsence ou non dun ERP,
est une tche primordiale car elle permet de sassurer que toutes les matires ou les
marchandises reues sont prises en compte.
Considrant lactivit de lentreprise, il se peut que celle-ci peroive priodiquement de
certains de ses fournisseurs des rabais et remises reprsentant des montants
significatifs. Dans laffirmative, prendre connaissance dun tat dtaill des rabais et
remises comptabiliss dans le compte de rsultat de lexercice. Analyser les modalits
contractuelles ou conventionnelles de calcul et dapurement de ces rabais et ristournes.
Vrifier que la comptabilisation de ces diminutions de charges se fait dans le respect de
ces engagements et dans le respect du principe comptable de sparation des exercices
comptables.
Ce contrle ne peut tre achev quavec le contrle de la vraisemblance des stocks et de
la marge sur cot matire ou de la marge brute commerciale. Cette marge doit faire
lobjet dune comparaison avec celle des exercices prcdents afin dapprcier si la

196
page 79.
197
Op. cit.
198
Op. cit, page 80.
145
consommation de lexercice est vraisemblable par rfrence aux normes de lentreprise,
aux normes du secteur et lvolution des cots dachat et des prix de vente
pratiqus
199
.
Les achats de sous-traitance de production :
La sous-traitance de production comprend notamment la sous-traitance de services
industriels ou la sous-traitance de main-duvre directe. Ces comptes font lobjet dun
contrle de vraisemblance et dun pointage qui permet de sassurer de la prise en
compte de la totalit des dpenses lorsque la facturation est priodique. Pour ce qui est
de la sous-traitance de la main-duvre directe, il suffit de vrifier que les montants des
factures comptabilises correspondent aux montants des paies de lexercice, sauf
preuve du contraire. Toute charge due et non comptabilise doit faire lobjet dune
rgularisation.
Les achats non stocks de matires et fournitures :
Le professionnel doit sassurer notamment que toutes les sommes qui doivent y tre
portes le sont.
Par exemple, il vrifie que les douze factures de la STEG ou de la SONEDE y sont
portes lorsque cette facturation est mensuelle et que lavance sur consommation porte
sur ces factures na pas t comptabilise en charges
200
. Le contrle peut porter sur la
vrification de la priodicit de la facturation lorsquelle nest pas mensuelle et
sassurer par consquent que toutes les charges affrentes toutes les priodes sont
prises en compte et quil ny a pas, non plus, des charges comptabilises affrentes la
mme priode.
De mme, et en effectuant une revue sommaire, le professionnel doit sinterroger sur
les achats significatifs raliss essentiellement la fin de lexercice et vrifier sil y a
lieu de constater une criture de rgularisation constatant un stock neuf de fournitures
non encore consommes la date de clture.
Les services extrieurs :
Les contrles effectuer pour ces comptes varient en fonction de lactivit de
lentreprise. Pour cela, certains comptes peuvent faire lobjet de contrles spcifiques.

199
page 80.
200
Op. cit, page 81.
146
Les charges de sous-traitance gnrale : Ce type de charges fait lobjet, le plus
souvent, de contrat de sous-traitance. En effet, lexamen des clauses des contrats est
ncessaire pour vrifier et justifier les montants pris en compte et pour dceler les
charges payer ou les charges constates davance.
Locations et charges de coproprit : Gnralement, les loyers font lobjet dun contrat
crit y compris les contrats de leasing conclus avant le 01 janvier 2008. Il convient,
alors de vrifier tout dabord, les clauses du contrat fixant la priode, le montant,
laugmentation et les charges annexes du loyer. Sur la base de cette revue, le
professionnel comptable peut reconstituer le montant du loyer annuel relatif
lexercice contrl et le rapprocher avec le montant comptabilis.
Le montant des charges de coproprit, qui comprennent le plus souvent des frais de
syndic, peut tre vrifi, par la reconstitution des cotisations annuelles.
Les charges dentretien et de rparation : Lors de la revue de ces comptes, il convient
dexaminer la vraisemblance de lvolution de ces comptes et sassurer que les sommes
importantes ne constituent pas de vritables immobilisations. Il est recommand,
galement, de prendre connaissance des factures reues en dbut dexercice suivant et
vrifier lexercice de rattachement effectif de ces charges
201
.
Les primes dassurance : Les primes dassurance doivent tre rapproches avec les
contrats. Un tableau de concordance, entre les primes qui doivent figurer en charges
dtermines partir des contrats et le montant des primes portes en charges, doit tre
tabli
202
. Pour les primes dassurance relatives aux matriels de transport, il convient de
rapprocher les contrats, le compte charges correspondant et la liste du matriel de
transport comptabilis parmi les actifs de lentreprise. Enfin, une attention particulire
est faire pour certaines primes dassurance qui sont estimes de faon provisoire et
qui ncessitent, le plus souvent, une actualisation qui peut gnrer des charges payer
comme par exemple les primes dassurances au titre de la responsabilit civile
dtermine sur la base du chiffre daffaires.
Etudes, recherches et divers services extrieurs : ces comptes regroupent en gnral
les charges suivantes :
frais de colloques, de congrs, de confrences et de sminaires ;

201
page 82.
202
Op. cit.
147
formation professionnelle confie un organisme extrieur ;
documentations et abonnements ;
diverses prestations de services sous-traites.
Lors de la revue de ces comptes, il convient de :
rapprocher, si possible, les frais de sminaires et de formation professionnelle
avec les ristournes obtenues ou obtenir et sassurer du respect du principe de
rattachement des charges aux produits ;
sassurer du respect du principe de sparation des exercices ;
sassurer de la prise en compte globale des charges correspondantes.
Personnel extrieur lentreprise : ce compte enregistre les charges affrentes aux
frais de personnel intrimaire ou dtach auprs de lentreprise. Pour vrifier le solde
de ce compte, il convient de sassurer que les charges couvrent toute la priode
contractuelle tout en tenant compte des ventuels congs et primes payer qui, le plus
souvent, ne sont facturs quau cours de lexercice suivant.
Rmunrations dintermdiaires et honoraires : Ce compte regroupe notamment les
honoraires et les commissions qui font, le plus souvent, lobjet de contrats.
A cet effet, il convient de vrifier sil y a lieu de constater des charges payer qui, dans
la plupart des cas, correspondent des services raliser au cours de lexercice suivant
mais se rattachent lexercice contrl. Tel est le cas pour les honoraires de lexpert-
comptable ou du commissaire aux comptes.
Les commissions peuvent tre reconstitues partir des assiettes et des taux de
commission.
Enfin, un tableau de concordance, entre la dclaration de lemployeur et les honoraires
et commissions comptabilis(e)s pay(e)s ou non, doit tre tabli.
Publicit, publications, relations publiques et dplacements, missions et rceptions :
Certaines dpenses enregistres dans ce compte peuvent faire lobjet de contrles
spcifiques. A cet effet, il faut sassurer que :
les cadeaux, les frais de rception y compris les frais de restauration et de
spectacle dpassant la limite de 1% du chiffre daffaires TTC avec un maximum
de 20.000 dinars par an feront lobjet de rintgration au niveau du tableau de
dtermination du rsultat fiscal ;
148
la socit assujettie la TVA na pas procd la rcupration de la TVA sur
les cadeaux qui sont considrs non ncessaires lexploitation ;
les dons et subventions seront dclars selon un relev annex aux tats
financiers ;
le principe de sparation des exercices est bien respect lors de lenregistrement
des campagnes publicitaires, et ce, en examinant bien les contrats ou les factures
fixant lexercice effectif de rattachement ;
le stock de fournitures publicitaires non consommes la date de clture a t
constat en compte de rgularisation actif ;
le compte ne comprend pas des dpenses affrentes des ralisations de films
publicitaires qui peuvent tre consomms sur plusieurs exercices ; ces dpenses
devant tre capitalises en charges rpartir ;
le principe de sparation des exercices est respect lors de lenregistrement des
cotisations professionnelles ;
les frais de transport et de dplacements se rapportent effectivement des
activits professionnelles et sont assortis des justifications ncessaires.
Frais postaux et de tlcommunication : Ce compte enregistre notamment les frais de
tlphone, dinternet, daffranchissements et de timbres postaux.
Les frais de tlphone sont vrifis selon que leur systme de facturation est mensuel,
trimestriel ou prpay. Par ailleurs, il faut vrifier le respect de sparation des exercices
pour toutes les dpenses affrentes des abonnements priodiques telles que les
dpenses relatives aux services dinternet. Enfin, il convient de vrifier sil y a lieu de
constater en compte de rgularisation actif le stock de timbres postaux non encore
consomms la date de clture et ce, en sinterrogeant sur le montant relatif au dernier
achat et sur la priode normale de consommation.
Services bancaires et assimils : les services et les commissions bancaires autres que
ceux qui doivent tre capitaliss, transigent par ce compte. A cet effet, une revue
globale est ncessaire afin de dgager les montants qui peuvent paratre anormaux ou
ceux qui peuvent comporter une TVA rcuprable et qui ncessitent par consquent
une rgularisation.
149
Les charges diverses ordinaires :
Redevances pour concessions de marques, brevets, licences, procds, droits et
valeurs similaires : Ces comptes regroupent gnralement des redevances et royalties
verses soit des socits juridiquement lies, soit des partenaires conomiques,
fournisseurs de technologies ou de valeurs incorporelles. A cet effet, il faut porter une
attention particulire ces postes afin de comprendre le fondement de ces
rmunrations. En prsence des contrats, il faut rapprocher les charges comptables avec
les montants contractuels et sassurer, galement, que les retenues la source ont t
correctement opres
203
.
Jetons de prsence : Ce compte spcifique aux socits anonymes est vrifi partir
du procs-verbal de lassemble gnrale des actionnaires qui en a fix le montant. Il
convient, par ailleurs, de sassurer que les retenues la source ont t correctement
opres.
Pertes sur crances irrcouvrables ou pertes ordinaires : effectuer une revue des
comptes pertes afin de sassurer que ces comptes ne comportent pas des montants
significatifs ayant pour origine un compte de bilan, moins que ces montants soient
justifis par des procs-verbaux de carence ou sont autoriss par la direction.
Pertes sur cession dimmobilisations : afin de valider les montants enregistrs dans ce
compte, il convient de reconstituer le prix de vente des immobilisations.
Lors de tous les contrles effectus partir des pices comptables, cest--dire en
consultant les factures, sassurer de la pertinence du compte comptable utilis, de
ladquation de la nature de la charge avec la ralisation de lobjet social de la socit,
du lieu de livraison des biens, du destinataire et de la date mentionns sur la facture et
enfin sassurer de la rgularit et de la bonne forme de la facture.
Charges de personnel :
Lobjectif principal de ces travaux est de contrler lexhaustivit des charges de
personnel comptabilises au cours de lexercice. Ces charges sont principalement lies
aux rmunrations. Lanalyse de lexhaustivit des charges de personnel requiert
didentifier tous les lments de rmunration variables et de les rapprocher des faits
gnrateurs auxquels ils se rapportent. Il est, dautre part, ncessaire de sassurer que la

203
page 83.
150
socit respecte ses obligations dclaratives et liquidatives vis--vis des organismes
sociaux
204
. Par ailleurs, les travaux de contrle peuvent recouvrir lidentification des
ventuels conflits ou litiges sociaux susceptibles davoir des rpercutions financires. Il
importe den valider la traduction comptable.
A cet effet, il convient de :
vrifier que les charges de personnel courantes sont comptabilises de manire
exhaustive sur lexercice. Lanalyse porte sur les rmunrations brutes et sur les
charges sociales lies ;
vrifier si la socit pratique le dcalage de la paie. Dans cette hypothse, il faut
prendre connaissance des effets du dcalage de paie dans le paiement des
salaires, des cotisations et des charges fiscales et vrifier leur correcte
traduction en comptabilit ;
tablir un rapprochement entre les montants des salaires et appointements et les
diffrentes dclarations faites aux organismes sociaux. Les chiffres sont en
principe gaux sauf chevauchement ventuel d des charges pour congs
payer, des charges payer ou des indemnits non cotisables. Un
rapprochement pareil doit tre effectu avec la dclaration de lemployeur
205
;
vrifier les charges sociales en recalculant pour lensemble de lexercice les
charges patronales. Les rsultats obtenus doivent correspondre aux soldes des
comptes des charges sociales.
Charges financires :
Autres que les charges financires lies aux emprunts dj cites, ce compte enregistre
notamment :
les intrts trimestriels sur les dcouverts bancaires : il faut sassurer de la non
compensation entre les intrts dbiteurs et les intrts crditeurs ;
les pertes de change ralises et non ralises : il est recommand de dresser un
tableau dans lequel on procde recalculer les diffrences de change et les
rapprocher avec les montants enregistrs dans ce compte, tout en vrifiant quil
ny a pas eu de compensation entre les pertes et les profits de change.

204
205
page 83.
151
Impts et taxes et versements assimils :
Ce compte enregistre notamment la taxe de formation professionnelle et la contribution
au profit du fonds de promotion des logements sociaux (Foprolos), la taxe sur les
tablissements caractre industriel et commercial, les droits denregistrement et de
timbre et les taxes sur les vhicules.
Pour vrifier le montant comptabilis de la taxe de formation professionnelle et du
Foprolos, il convient de :
recalculer lesdites taxes en multipliant lassiette annuelle composant le solde
des comptes relatifs aux salaires et charges connexes aux salaires par les taux
dimposition ;
dresser un tableau de concordance entre les assiettes et les taxes comptabilises
avec celles dclares auxdites taxes ;
vrifier la concordance des diffrentes dclarations de taxes assises sur les
salaires entre elles
206
.
Quant la taxe sur les tablissements caractre industriel et commercial (TCL) et
lorsque lentreprise est soumise au taux proportionnel, le contrle doit permettre de
reconstituer le montant du compte TCL en multipliant le chiffre daffaires
imposable TTC par le taux dimposition. Il convient, galement, de dresser un tableau
de rapprochement entre les assiettes et les taxes dclares et comptabilises et vrifier
ainsi la concordance entre la dclaration de TCL et les autres dclarations de taxes
assises sur le chiffre daffaires en tenant compte des diffrences de modalits dassiette.
Enfin, il faut sassurer que ce compte comprend, ventuellement, le surplus de la taxe
sur les immeubles btis lorsque cette dernire est suprieure au total d au titre de
lanne.
Le contrle du montant des taxes sur les vhicules consiste rapprocher le dtail de ce
compte avec la liste du matriel de transport figurant parmi les actifs de lentreprise
207
.
Le rapprochement, dj recommand dans la rubrique prime dassurance, peut tre
utile.

206
page 74.
207
Op. cit, page 84.
152
Dotations aux amortissements et aux provisions :
Les amortissements ont t, en principe, contrls en mme temps que les
immobilisations. Mais il convient de faire une dernire vrification de concordance
entre le montant des dotations aux amortissements figurant dans le tableau des
immobilisations et amortissements et les dotations aux amortissements comptabilises
et ce, afin de vrifier les modifications ventuelles dgages par les travaux de contrle
et de valider dfinitivement le montant des dotations aux amortissements.
Pour contrler les provisions constitues, il convient de dresser un tableau rcapitulatif
par catgorie de provision en mentionnant les provisions antrieures, les reprises, les
dotations de lexercice et les provisions en fin dexercice et en distinguant entre les
provisions qui sont dductibles et celles qui ne le sont pas. Un recoupement entre ces
diffrents montants avec les soldes comptables correspondants est fortement
recommand ce stade des travaux afin de les valider dfinitivement.
Les oprations de vrification et danalyse comptables des comptes de
produits :
Vente de produits fabriqus, prestations de services, marchandises :
Lobjectif des diligences effectuer est de vrifier que le chiffre daffaires qui figure
dans le compte de rsultat de lexercice contrl se rattache effectivement lactivit
de cet exercice. Corrlativement, il sagit de contrler que le chiffre daffaires
comptable est exhaustif.
En faisant rfrence aux principes de comptabilisation du chiffre daffaires dans
lentreprise et aux outils de gestion dont celle-ci dispose, obtenir un tat de synthse du
chiffre daffaires de lexercice issu de ces outils de gestion. Rapprocher cet tat
auxiliaire des ventes avec le chiffre daffaires enregistr en comptabilit et obtenir la
justification de tout cart
208
.
Compte tenu de lactivit de lentreprise, il faut sinterroger sur le traitement comptable
des livraisons ou des prestations en cours la date de clture de lexercice et vrifier la
cohrence de ce traitement avec le principe de sparation des exercices.
Il convient, galement, de rechercher les avoirs accords postrieurement la date de
clture mais se rapportant des transactions dont le chiffre daffaires a dj t

208
153
comptabilis au cours de lexercice en consultant notamment un extrait du compte
davoirs couvrant la priode entre la date de clture et celle de la ralisation des travaux
de contrle. Ces avoirs doivent tre dduits du chiffre daffaires comptabilis et
sajouter au stock comme tant un stock se trouvant chez les tiers.
Certaines activits supposent loctroi de rabais, remises ou ristournes aux clients, dont
les montants accords, qui sont le plus souvent contractuels, peuvent tre indexs sur
des volumes de chiffre daffaires. A cet effet, il faut se rfrer aux contrats et vrifier la
correcte prise en compte de ces engagements contractuels. Toutefois, pour tre
dductibles, les ristournes, commerciales ou non, remises et rabais hors factures et
escomptes accords aux rsidents et aux non rsidents doivent tre ports sur la
dclaration de lemployeur. Un rapprochement de concordance entre les montants
comptabiliss et les montants ports sur la dclaration de lemployeur est donc quasi
ncessaire.
De mme, les rapprochements des ventes avec les dclarations de TVA, TCL, tat des
affaires rsilies ou annules et autres taxes assises sur le chiffre daffaires permettent
de savoir sil existe certaines perturbations dans les enregistrements des ventes
209
.
Enfin, dans la majorit des cas, le contrle de marge permet dapprcier la
vraisemblance de lexhaustivit des ventes et vient valider les travaux effectus, mais la
fiabilit de ce compte reste toujours troitement lie lorganisation du contrle interne
et lenvironnement de contrle
210
.
Production stocke ou dstockage :
Les travaux de contrle de ce compte dpendent de la mthode de linventaire retenue
par la socit.
Dans la mthode de linventaire intermittent, il faut sassurer que le solde de ce compte
correspond la variation entre le stock initial et le stock final des produits finis et des
en cours. Dans la mthode de linventaire permanent, il faut sassurer que ce compte ne
comporte que la contrepartie de chaque mouvement ou rgularisation des stocks de
produits finis et des en cours.

209
210
page 85.
154
Production immobilise :
Ce compte enregistre les livraisons faites par lentreprise pour elle-mme des biens
corporels ou incorporels. A cet effet, il convient de vrifier le cot rel de production et
de sassurer pour les assujettis quils ont procd la rcupration et au reversement du
mme montant de la TVA sur les biens corporels faits pour eux-mmes.
Produits divers ordinaires :
Dans ce compte on enregistre notamment :
les redevances reues : rapprocher les produits comptabiliss avec les montants
contractuels reconstitus ;
les revenus des immeubles non affects : reconstituer les montants des loyers
partir des contrats et les rapprocher avec les montants comptabiliss ;
les profits ordinaires : sassurer que ce compte ne comporte pas des montants
significatifs non justifis ;
les produits nets sur les cessions dimmobilisations : reconstituer le prix de
cession des immobilisations ; et
les quotes-parts des subventions dinvestissement inscrites au rsultat de
lexercice : cadrer le solde de ce compte avec le total de la reprise de lexercice
figurant dans le tableau de reprise des subventions dinvestissement dj tabli.
Subventions dexploitation ou dquilibre :
Le contrle du respect des deux principes de prudence et de sparation des exercices
constitue le contrle le plus important effectuer pour valider le solde de ce compte. A
cet effet, il faut vrifier que les subventions prises en compte en produits sont prises
selon les rgles suivantes :
les subventions dexploitation obtenues pour couvrir des charges spcifiques se
rapportent effectivement lexercice ayant enregistr ces charges
211
;
les subventions dquilibre accordes une entreprise en compensation de
pertes au cours dun exercice antrieur sont comptabilises parmi les produits
de lexercice dexigibilit ;
il existe une assurance raisonnable dencaissement pour les subventions non
encore encaisses.

211
155
Nanmoins, pour les ristournes sur la TFP, un recoupement est ncessaire entre les
accords de ristourne dlivrs par les services concerns et les charges correspondantes
dune part, et entre les montants comptabiliss en produits et ceux qui figurent dans le
bilan pdagogique dautre part. Il faut sassurer, galement, que le bilan pdagogique et
financier a t tabli et dpos dans les dlais pour consolider la ristourne dduite
212
.
De mme, certaines autres subventions dont lencaissement est priodique (par mois
par exemple) et qui se rattachent aussi des charges priodiques (le salaire par
exemple) dclenchent, le plus souvent, des critures de rgularisation en produits
recevoir et ncessitent dtre vrifies.
Produits financiers :
Ce compte regroupe notamment les dividendes, les revenus des valeurs mobilires, les
intrts des crances diverses, les gains de change et les produits nets sur cessions de
valeurs mobilires :
Les dividendes : il faut dterminer, partir des procs-verbaux des assembles
gnrales annuelles de chacune des socits en participation, le montant des dividendes
dcids au cours de lexercice contrl.
Les revenus des valeurs mobilires et les intrts des crances diverses : il convient de
recalculer les intrts reus et les rapprocher avec ceux qui ont fait lobjet dun
encaissement partir des montants des retenues la source correspondants.
Les gains de change : il est recommand de dresser un tableau dans lequel on procde
recalculer les diffrences de change et les rapprocher avec les montants enregistrs
dans ce compte tout en vrifiant quil ny a pas eu de compensation entre les pertes et
les profits de change.
Les produits nets sur cession de valeurs mobilires : sappuyant sur les actes juridiques
disponibles, il convient de valider les conditions de cession de ces valeurs et recalculer
les plus-values de cession.
Reprises sur provisions :
A partir du tableau rcapitulatif dj tabli lors du contrle des dotations aux
provisions, il convient de valider le solde de ces comptes et sassurer de la correcte

212
156
distinction faite entre les reprises sur les provisions imposables et celles qui ne le sont
pas.
Transfert de charges :
On ne recourt la technique du transfert de charges que lorsquelle est invitable
213
. A
cet effet, il convient de sassurer que ce compte nest utilis que pour constater des
produits provenant de charges imputables des tiers, de procder au reclassement des
charges dun compte de charges un autre compte de charges ou de capitaliser des
dpenses dans les autres comptes dactifs non courants. Il convient, galement de
sassurer que ce compte nest pas utilis pour rgulariser des erreurs dimputation ou
pour enregistrer des dpenses qui peuvent tre immdiatement imputes au compte de
bilan concern.
Toutefois, quelle que soit la fonction remplie, le compte de transfert de charges doit
tre rapproch avec les charges transfres, reclasses ou capitalises afin de sassurer
que lexhaustivit des charges concernes sont prises en compte comme des produits.
Les oprations de vrification relatives aux stocks :
Aprs avoir comptabilis les critures de rgularisation et damortissement, le
comptable est en mesure de dterminer les composantes des cots incorporables pour
lvaluation des stocks de produits.
Inventaire permanent : Dans la mthode de linventaire permanent, il convient
dobtenir un tat rcapitulatif de linventaire des stocks la clture de lexercice avant
lintgration des comptages issus de linventaire annuel. Comparer ainsi la valeur des
stocks (ou les quantits en stocks) daprs linventaire permanent avec la valeur des
stocks telles quelles rsultent de linventaire physique annuel
214
. Tout cart significatif
doit tre analys et justifi avant de le traduire en criture dajustement.
Inventaire intermittent : Dans la mthode de linventaire intermittent, il convient
dobtenir un tat rcapitulatif de linventaire thorique et physique des stocks la
clture de lexercice. Comparer ainsi les quantits en stock thorique avec les quantits
en stocks telle quelle rsulte de linventaire physique annuel. Tout cart significatif
doit tre analys et justifi.

213
page 87.
214
157
Valorisations : Il convient de vrifier la mthode retenue pour la valorisation des
entres et des sorties de stocks dans le cas de linventaire permanent, et celle retenue
pour la prise en compte des stocks finaux dans le cas de linventaire intermittent.
Valider, par ailleurs le respect de la permanence des mthodes comptables dun
exercice lautre. Dans lhypothse o lentreprise aurait procd un changement de
mthode comptable, il convient danalyser les raisons dun tel changement et de
mesurer ses impacts sur les rsultats annuels. On sassurera, en consquence, que les
dispositions ncessaires en termes dinformation comptable ont t respectes.
Contrles : Quelle que soit la mthode retenue de linventaire, il est rappeler que le
montant des stocks rsulte de linventaire physique et que le montant total doit tre
dtaill par article. A partir de cet tat dtaill, il convient, laide des outils
informatiques, de procder par preuve aux contrles des calculs arithmtiques, de
dtermination des cots, de cohrence des variations des stocks et enfin de procder au
contrle densemble portant sur la marge.
Provisions : Les provisions pour dprciation des stocks traduisent une perte de valeur
ayant quatre origines distinctes
215
:
constatation dune provision pour ramener la valeur nette comptable des biens
en stock destins tre revendus en ltat leur valeur de march ds lors que
le cot de revient dun bien stock est suprieur son prix de revente probable ;
constatation dune provision pour dprciation de la valeur comptable des
matires premires destines tre consommes ds lors que leur dprciation
entrane une anticipation des pertes futures sur les produits finis ;
constatation dune provision compte tenu de la faible rotation ou labsence de
mouvement de certaines rfrences concernant les matires premires, les
produits finis ou les marchandises. Pour identifier des ventuelles provisions, il
convient dobtenir un tat des stocks sans mouvement ou sans mouvement
depuis une certaine date. De tels tats sont en principe disponibles, ds lors que
lentreprise dispose dun outil informatique pour la gestion des stocks ;
constatation dune provision refltant une dtrioration de certains produits en
stocks, affectant leur valeur dutilit ou leur valeur de march. Cest lors de
lassistance linventaire physique annuel quil est ainsi possible didentifier
les stocks dfectueux, les stocks en mauvais tat ou des stocks qui prsentent un

215
158
problme de qualit. De mme, lorsque la socit change de manire
significative ses gammes de produits, cela peut entraner la ncessit de
provisionner des stocks de produits finis non couls et de matires premires
non utiliss.
Enfin, il faut prter une attention particulire au traitement fiscal des ventuelles
provisions pour dprciation des stocks, car une partie de ces provisions constitues
doit tre rintgre au rsultat fiscal de lexercice. Rciproquement, une partie des
ventuelles reprises sur provisions pour dprciation des stocks doit tre dduite du
rsultat fiscal imposable.
Le rapprochement de la dclaration de lemployeur :
Le rapprochement de la comptabilit et la dclaration de lemployeur devient de plus en
plus une tche invitable voire quasiment ncessaire. Ce rapprochement vient
consolider les travaux de contrle dj effectus. Il consiste
216
:
sassurer de la concordance des dclarations mensuelles de retenue la source
avec le total des annexes de la dclaration de lemployeur ;
vrifier la concordance des comptes de charges, dactif ou de passifs avec les
sommes portes sur ladite dclaration ;
justifier tout cart ventuel et se prparer tout redressement ventuel en la
matire.
Ce rapprochement peut dgager deux sortes derreurs commises :
la premire erreur concerne les retenues la source non effectues : selon une
doctrine administrative, ce type derreur ne pouvant plus faire lobjet de
rgularisation. De ce fait, la constitution dune provision pour risques et charges
concurrence des montants de retenues non effectues simpose.
la deuxime erreur concerne le non-respect des dispositions de larticle 14 du
code de lIRPP et de lIS qui remet en cause la dductibilit fiscale des
honoraires, commissions, courtages, vacations et ristournes commerciales ou
non, non ports sur la dclaration de lemployeur. Ce type derreur peut faire
toujours lobjet de rgularisation tant que la socit nest pas sous contrle
fiscal.

216
159
La dtermination de limpt sur les socits :
Aprs avoir effectu un recoupement, vident mais ncessaire, entre le rsultat dgag
par diffrence entre les actifs et les passifs dune part et le rsultat dgag par
diffrence entre les comptes de charges et les comptes de produits dautre part, il
convient de parachever les travaux de vrification et de contrle pour la dtermination
de limpt sur les socits.
A ce stade de travail, le professionnel comptable a dj not toutes les charges de
nature tre rintgres et tous les produits de nature tre dduits du rsultat
comptable. Il procde ensuite un recoupement entre le tableau de dtermination du
rsultat fiscal, la balance et le tableau de dtermination du rsultat fiscal de lexercice
prcdent qui peut tre une source dinformation pour certaines rintgrations et
dductions relatives lexercice contrl. Ce recoupement permet de sassurer
quaucune charge non admise en dduction du rsultat fiscal ou au contraire quaucun
produit non imposable nont t omis.
Aprs avoir dtermin le rsultat imposable, le professionnel comptable procde au
calcul du montant de limpt exigible compte tenu des taux dimposition en vigueur en
accordant une attention particulire aux opportunits lgales et aux avantages fiscaux
dont peut bnficier lentreprise.
Enfin, et afin de sauto-vrifier, il est recommand de reprendre le calcul du rsultat
fiscal aprs la comptabilisation de limpt une fois que le bilan et ltat de rsultat ont
pris leur forme prdfinitive et procder aux recoupements possibles
217
.

217
page 99.

Annexe n 2 : Enqute 160
A
AN N N N E E X X E E N N
2
2
:
: E
E N N Q Q U U E E T T E E
I I. . P PR RE ES SE EN NT TA AT TI IO ON N G GE EN NE ER RA AL LE E D DE E L L E EN NQ QU UE ET TE E
A A. . C Ch ha am mp p d de e l l e en nq qu u t te e e et t c ca ar ra ac ct t r ri is st ti iq qu ue es s d de e
l l c ch ha an nt ti il ll lo on n
Lenqute a t mene travers un questionnaire prsent dans trois versions
diffrentes tenant compte de lappartenance du rpondant lune des populations
suivantes :
- chefs dentreprises et cadres dentreprises faisant appel lassistance
comptable, comptables et experts-comptables (les prparateurs) ;
- cadres de ladministration fiscale (les contrleurs fiscaux) ;
- commissaires aux comptes (les auditeurs).
Le questionnaire a t remis 150 rpondants composant les trois populations ci-dessus
mentionnes.
Le questionnaire a t remis soit directement de main en main, soit envoy par e-mail
ou par fax.
Le nombre total de rponses, qui slve 70, se dtaille comme suit :
- 20 rponses reues sur 50 questionnaires remis aux chefs dentreprises et aux
cadres dentreprises faisant appel lassistance comptable, soit un taux de
rponse de 40% ;
- 6 rponses reues sur 30 questionnaires remis aux comptables et experts-
comptables, soit un taux de rponse de 20% ;
- 24 rponses reues sur 30 questionnaires remis aux cadres de ladministration
fiscale, soit un taux de rponse de 80% ;
- 20 rponses reues sur 40 questionnaires remis des commissaires aux comptes,
soit un taux de rponse de 50%.
Le taux de rponse global est de 47%.
B B. . P Pr r s se en nt ta at ti io on n d d t ta ai il ll l e e d du u c co on nt te en nu u d du u
q qu ue es st ti io on nn na ai ir re e
Le questionnaire comporte 5 parties :
Annexe n 2 : Enqute
161
- Une premire partie adressant une question, commune toutes les populations,
destine classer les critres de mesure de la qualit dans les missions
dassistance comptable selon lordre dimportance.
- Une deuxime partie, traitant des motivations qui incitent lentreprise recourir
lassistance comptable, destine aux chefs ou aux cadres dentreprises, aux
professionnels comptables et aux commissaires aux comptes.
- Une troisime partie, portant sur la mesure de la perception de la qualit dans les
rapports avec le client, destine aux chefs ou aux cadres dentreprises et aux
professionnels comptables.
- Une quatrime partie, portant sur la mesure de la perception de la qualit travers
les contrleurs fiscaux, destine aux chefs ou aux cadres dentreprises, aux
professionnels comptables et aux agents de ladministration fiscale.
- Une cinquime partie, portant sur la mesure de la perception de la qualit
travers la certification des comptes annuels, destine aux commissaires aux
comptes.
Le questionnaire propose les modes suivants pour rpondre aux questions qui y sont
incluses :
- Pour certaines questions, la personne interroge est appele classer une srie de
rponses-types (ex. de 1 4).
- Pour les autres questions, la personne interroge est appele choisir une ou
plusieurs rponses parmi une srie de rponses prdfinies.
Premire partie du questionnaire : Critres de mesure de la qualit
perue dans les missions dassistance comptable
Cette partie, propose en une seule question, vise classer selon lordre de
limportance les six critres de mesure suivants :
- la satisfaction du client ;
- lutilit des dlivrables ;
- la sensibilisation aux problmes et les recommandations damlioration ;
- la certification du commissaire aux comptes ;
- le rsultat des contrles fiscaux ; et
- le rsultat des autres contrles externes.
Annexe n 2 : Enqute
162
Deuxime partie du questionnaire : Les motivations de lentreprise
pour recourir lassistance comptable
Cette partie est compose de 4 questions. Elle est destine aux professionnels
comptables, aux chefs ou aux cadres dentreprises et aux commissaires aux comptes.
Elle traite essentiellement :
- des raisons qui incitent lentreprise recourir lassistance ; et
- des critres de choix du cabinet.
Troisime partie du questionnaire : Satisfaction client
Cette partie est compose de 16 questions. Elle est destine aux chefs ou cadres
dentreprises et aux professionnels comptables. Elle traite des critres de mesure de la
perception de la qualit dans les rapports avec le client et se compose des trois sections
suivantes :
- la premire section, compose de 5 questions, traite de la satisfaction des attentes
du client ;
- la deuxime section, compose de 7 questions, est consacre lutilit des
dlivrables ;
- la troisime section, compose de 4 questions, sintresse la sensibilisation aux
problmes et aux recommandations damlioration.
Quatrime partie du questionnaire : Le rsultat des contrles fiscaux
Cette partie est compose de 8 questions. Elle est destine aux chefs ou cadres
dentreprises, aux professionnels comptables et aux contrleurs fiscaux. Elle traite des
critres de mesure de la perception de la qualit travers les contrleurs fiscaux et ce,
en sintressant essentiellement :
- la prvention fiscale ; et
- aux contrles fiscaux.
Cinquime partie du questionnaire : La certification des
commissaires aux comptes
Cette partie est compose de 6 questions destines aux commissaires aux comptes. Elle
traite des critres de mesure de la perception de la qualit travers la certification des
commissaires aux comptes. Elle est axe essentiellement sur la relation entre :
- dune part, la qualit des travaux de lassistance comptable ; et
Annexe n 2 : Enqute
163
- dautre part, lacceptation des missions de commissariat, lavis du commissaire
aux comptes et la rduction des risques ventuels.
Contenu du questionnaire
Le contenu dtaill du questionnaire remis se prsente comme suit :
- le questionnaire remis aux chefs ou aux cadres dentreprises faisant appel
lassistance comptable, aux comptables et aux experts-comptables, est compos
de 29 questions, (soit de Q1 Q29).
- les questionnaires remis aux cadres de ladministration fiscale est compos de 9
questions, (soit Q1 et de Q22 Q29).
- les questionnaires remis aux commissaires aux comptes est compos de 11
questions, (soit de Q1 Q5 et de Q30 Q35).

GENERALITES
Critres de mesure de la qualit perue dans les missions dassistance
comptable
Q1

Classez les critres de mesure suivants selon lordre dimportance

La satisfaction du client

Lutilit des dlivrables

La sensibilisation aux problmes et les recommandations damlioration

La certification du commissaire aux comptes

Le rsultat des contrles fiscaux

Les autres contrles externes
Classez ces critres du plus important vers le moins important (1,2,3,4,5,6.)

LES MOTIVATIONS DE LENTREPRISE
Comprendre pourquoi lentreprise recourt lassistance comptable
Q2

Les motivations de lentreprise

Une entreprise recourt lassistance comptable car :

elle veut tre rassure quant la qualit de ses tats financiers

elle la considre comme un complment ses ressources internes

elle ne dispose pas de comptences ncessaires pour arrter ses tats financiers

elle nest pas soumise lobligation de dsigner un commissaire aux comptes

elle veut prvenir les risques fiscaux et sociaux
Mettez une croix dans la ou les cases correspondantes
Annexe n 2 : Enqute
164

Q3

Les critres de choix du cabinet

Les critres jugs importants pour le choix dun cabinet pour une
mission dassistance comptable sont :

La comptence

La disponibilit

Lhabilit conseiller

La rapidit du service

Les honoraires

Lhabilit communiquer

La rputation du cabinet

La proximit gographique
Classez ces critres du plus important vers le moins important (1,2,3,4,5,6.)

Q4

Dcision autonome ou collective

La dcision de recourir lassistance comptable est une dcision :

de la direction gnrale

des directeurs et responsables impliqus

collective
Mettez une croix dans la case correspondante

Q5

Ncessit dun contrle externe

Les PME ont besoin de recourir lassistance comptable car ce type de
mission :

peut fournir un niveau dassurance adquat quant la qualit de leurs comptes
annuels

peut tre un substitut la mission daudit

permet de prparer les tats financiers la certification du commissaire aux comptes

LA SATISFACTION CLIENT

Les attentes du client
Q6

En matire de comptences du professionnel

Classez les attentes suivantes de lentreprise vis--vis du professionnel
selon quelles soient des attentes obligatoires, proportionnelles ou
attractives :

Annexe n 2 : Enqute
165

les attentes attentes
obligatoires
(
218
)
attentes
proportionnelles
(
219
)
attentes
attractives
(
220
)
Le respect des dlais annoncs
La capacit conseiller
La capacit communiquer

La capacit sadapter aux
problmes

Avoir de bonnes connaissances du
secteur dactivit du client


Q7

En matire dinformations

Classez les attentes suivantes selon quelles soient des attentes
obligatoires, proportionnelles ou attractives :

les attentes attentes
obligatoires

attentes
proportionnelles

attentes
attractives

La clart de linformation produite

Les dlais de production des
informations

La conformit la rglementation
lgale

La ractivit aux demandes

Lutilit des informations produites

Linformation sur les risques du
dossier

Les recommandations
damlioration

Satisfaction des attentes
Q8

Dans les missions dassistance comptable, la satisfaction du client
consiste rpondre :

ses attentes en matire de scurit fiscale et sociale

ses attentes en matire de conseil

ses attentes en matire de production dinformation comptable de qualit
Classez ces attentes du plus important vers le moins important (1,2,3)

Q9

Le renouvellement de la convention dassistance comptable dpend
dans la majorit des cas du degr de satisfaction du client :

Oui

Pas ncessairement

Non

218
Attentes obligatoires : elles correspondent des besoins que le client ne formule pas, tellement ces attentes lui
semblent videntes.
219
Attentes proportionnelles : elles correspondent des besoins clairement exprims.
220
Attentes attractives : elles correspondent des besoins latents.
Annexe n 2 : Enqute
166

Q10

Le niveau de satisfaction des clients est-il considr comme un indice
de performance du cabinet :

Oui

Pas ncessairement

Non

Utilit des dlivrables

Q11

Les tats financiers

La qualit des tats financiers est influence par le rle exerc par
chacun des intervenants suivants :

Les dirigeants sociaux

Les prparateurs des tats financiers

Les auditeurs financiers

Les utilisateurs dtats financiers
Classez ces intervenants selon limportance de leur rle du plus important vers le moins important (1,2,3,4).

Q12

Les annexes sont-elles indispensables pour la bonne comprhension
des tats financiers :

Oui

Souvent

Non

Q13

Les annexes sont-elles utiles pour :

Oui

Souvent

La gestion quotidienne de la socit
Non

Oui

Souvent

La prise de dcision
Non

Oui

Souvent

Le contrle interne
Non

Annexe n 2 : Enqute
167
Q14

Le dossier de gestion

La bonne comprhension de la situation financire et de la solvabilit
de lentreprise rsulte des informations figurant :

dans les tats financiers

dans les annexes

dans le dossier de gestion
Classez ces documents du plus important vers le moins important (1,2,3)

Q15

Le dossier de gestion est-il utile pour :

Oui

Souvent

La gestion quotidienne de la socit

Non

Oui

Souvent

La prise de dcision

Non

Oui

Souvent

Le contrle interne

Non


Q16

Il vaut mieux que les dlivrables remis :

soient bien expliqus et comments au client

soient suffisamment clairs avec des dtails justificatifs


Q17

Quelle est la frquence dtablissement des documents suivants :

Document

Priodicit
Bilan

Etat de
rsultat

Etats
financiers

Annexes

Dossier de
gestion

Autres
prciser
ci-
dessous
Mensuelle
Trimestrielle
Semestrielle
Annuelle

Autres documents :
Annexe n 2 : Enqute
168
Q18

La sensibilisation aux problmes

La dcouverte des insuffisances ou des erreurs commises en matire
comptable, juridique ou fiscale est-elle gnralement souleve :

lors des auto-contrles effectus par les services concerns de lentreprise

lors du contrle effectu dans le cadre dune assistance comptable

lors du contrle effectu par les commissaires aux comptes

lors des contrles fiscaux ou sociaux
Classez ces types de contrle du plus important vers le moins important (1,2,3,4)

Q19

Est-il important selon vous dinformer ou dtre inform des
problmes rencontrs ainsi que des risques associs

Oui

Non

Indiffrent

Q20

Les recommandations damlioration

Il vaut mieux que lentretien de remise des dlivrables :

fasse lobjet dune formalisation

soit verbal

Q21

Le mieux plac proposer des mesures correctives ou des
recommandations damlioration en matire comptable, fiscale ou
juridique est :

le commissaire aux comptes

le cabinet dassistance comptable

lavocat

autres conseillers

LE RESULTAT DES CONTROLES FISCAUX

Q22

La prvention du risque fiscal est laffaire :

de la direction comptable et financire

du conseiller externe de lentreprise

du cabinet charg de lassistance comptable de lentreprise

du commissaire aux comptes

du chef de lentreprise

autres
Classez ces intervenants selon limportance de leur rle du plus important vers le moins important (1,2,3,4,5,6)
Annexe n 2 : Enqute
169

Q23

La prvention des risques fiscaux :

fait partie intgrante de la mission dassistance comptable

ne peut tre envisage que dans le cadre dune mission spciale


Q24

Lentreprise peut prvenir les risques fiscaux par :

limplmentation de procdures fiscales de contrle interne

un bon rapprochement entre les montants comptabiliss et les montants dclars
justifiant tous les carts

la dcouverte et la correction des anomalies temps

la concertation permanente avec les conseillers et les auditeurs externes

autres
Classez ces facteurs du plus important vers le moins important (1,2,3,4,5)

Q25

Les oprations de rapprochement et de contrle permettent :

dvaluer les risques fiscaux de lentreprise

loptimisation fiscale de lentreprise

de rduire considrablement les risques de redressement
Classez ces critres du plus important vers le moins important (1,2,3)

Q26

Les risques que peut viter une entreprise qui prsente des comptes
clairs, justifis et rapprochs sont :

les risques imputables au mcanisme de retenue la source

les risques imputables aux divergences entre les rgles comptables et fiscales

les risques associs aux rgles de forme

les risques lis lacte anormal de gestion

les risques lis labus de droit
Classez ces risques du plus important vers le moins important (0,1,2,3,4,5) ( 0: aucune relation)

Q27

Les rsultats des contrles fiscaux des entreprises qui prsentent
des comptes clairs, justifis et rapprochs reprsentent dans la
majorit des cas des montants :

nuls

faibles

moyens

levs

Annexe n 2 : Enqute
170
Q28

La qualit des travaux comptables effectus et des documents
prsents a-t-elle une influence sur le droulement de la mission de
vrification fiscale approfondie :

Oui

Pas ncessairement

Non

Q29

Un contrle fiscal est dclench ncessairement en cas :

de constatation lors dune vrification sommaire dun cart significatif inexpliqu
entre les montants dclars et les montants figurant aux tats financiers

de dnonciation

de non-respect des rgles de forme

de dpt dune dclaration de lemployeur insuffisante ou incorrecte

autres
Classez ces risques du plus important vers le moins important (1,2,3,4,5)

LA CERTIFICATION DES COMMISSAIRES AUX COMPTES

Q30

Lavis du commissaire aux comptes a-t-il une relation avec la qualit
des travaux dassistance comptable effectus:

Oui

Pas ncessairement

Non

Q31

La certification pure et simple des commissaires aux comptes rsulte
gnralement :

dune bonne justification des comptes

de la fiabilit et la clart des informations fournies

de la fiabilit du systme de contrle interne

de la prise en compte correcte des charges et des produits

dune assistance comptable mticuleuse

Autres
Classez ces critres du plus important vers le moins important (1,2,3,4,5,6)

Q32

Les travaux dassistance mens de faon mticuleuse permettent-ils
de rduire les risques des fraudes :

Oui

Pas ncessairement

Non
Annexe n 2 : Enqute
171

Q33

Le recours par lentreprise lassistance comptable influence-t-il
lacceptation des missions par les commissaires aux comptes :

Oui

Non

Dpend de la qualit des travaux de lassistance comptable

Q34

Les travaux dassistance comptable de qualit permettent de rduire
le risque :

de fraude non dtecte

derreurs et danomalies significatives

de non certification ou de rserves sur les comptes

Q35

Les travaux dassistance comptable de qualit permettent au
commissaire aux comptes :

dallger ses travaux

de faciliter ses tches

de limiter son intervention

daccomplir ses diligences convenablement dans un milieu plus scurisant
I II I. . A AN NA AL LY YS SE E D DE ES S R RE EP PO ON NS SE ES S O OB BT TE EN NU UE ES S
A A. . S Sy yn nt th h s se e g g n n r ra al le e d de es s r r s su ul lt ta at ts s d de e l l e en nq qu u t te e
Lanalyse des rponses lenqute portant sur les critres de mesure de la qualit dans
les missions dassistance comptable permet de conclure que les rsultats obtenus
valident, en grande partie, les ides dveloppes dans le prsent mmoire.
Dabord, on constate que le classement obtenu pour les critres de mesure proposs par
la question commune approche celui rsultant de la synthse gnrale des rponses
obtenues toutes les questions, sans quil ny ait, toutefois, une similitude totale.
En effet, les rsultats de la deuxime partie du questionnaire montrent pour la
population slectionne, soit les chefs ou les cadres dentreprises, les professionnels
comptables et les commissaires aux comptes, une large conviction de lutilit de
recourir lassistance comptable car ce type de mission contribue de faon forte la
qualit comptable dans lentreprise.
Annexe n 2 : Enqute
172
Ce raisonnement sexplique davantage travers lanalyse des rsultats de la troisime
partie du questionnaire destine aux chefs ou aux cadres dentreprises et aux
professionnels comptables. Ces derniers confirment, travers leurs rponses, que la
qualit des services comptables rendus dans le cadre dune mission dassistance
comptable peut tre value travers la forte conviction de lutilit des documents
livrs pour la gestion de lentreprise, par la sensibilisation aux problmes et les
recommandations damlioration et par la russite de lentreprise lors des contrles
fiscaux.
Cette constatation se confirme surtout par les rponses obtenues dans la quatrime
partie traitant des rsultats des contrles fiscaux. Les chefs dentreprises, les cadres
comptables et les agents de ladministration qui reprsentent 48% des personnes
interroges sont conscientes de la porte dun service comptable mticuleux la fois
pour la prvention fiscale et pour se prparer russir les contrles fiscaux.
Enfin, la cinquime partie, destine aux commissaires aux comptes, vient consolider
la fois, les ides dveloppes dans le prsent mmoire et les rsultats obtenus des
parties prcdentes. Ces rsultats confirment, de faon directe ou indirecte, que la
qualit des travaux dassistance peut exercer un rle important et parfois influant sur
lacceptation des missions de commissariat aux comptes et sur lavis mme du
commissaire aux comptes et ce, en contribuant gnrer un milieu plus scurisant pour
les diffrents contrles et, par voie de consquence, les utilisateurs de linformation
financire.
Enfin, il ressort de lenqute que la qualit des travaux dassistance comptable se
mesure par le degr de satisfaction du client. En effet, les rsultats de lenqute
montrent que 65% des rpondants considrent le degr de satisfaction des clients
comme un indice de performance du cabinet et quil est, par consquent, un indicateur
capital de mesure de la qualit dans les missions dassistance comptable.
B B. . R R s su ul lt ta at ts s d d t ta ai il ll l s s d de e l l e en nq qu u t te e
Cette partie prsente les rsultats dtaills de lenqute :
- Pour les questions qui requirent un classement de rponses prtablies, on
prsentera des statistiques relatives chaque niveau de classement.
Annexe n 2 : Enqute
173
- Pour les questions choix unique, on exposera pour chaque question un seul
tableau rcapitulant les statistiques des rponses des personnes interroges.
Lors du recensement des rponses, on a remarqu que certaines rponses nont pas obi
strictement cette logique :
- Certaines personnes interroges nont pas class des rponses-types ou ont donn
le mme classement une mme rponse.
- Dautres ont procd au classement de rponses choix unique.
- Certaines questions nont pas fait lobjet de rponses.
Pour ces raisons, la somme des pourcentages pour une mme rponse-type peut tre
diffrente de 100%.
Rsultats de la premire partie : Question gnrale
Q1. Classement des critres de mesure de la qualit perue dans les
missions dassistance comptable
1 2
3 4 5
6
La satisfaction du client 29% 18% 20% 16% 4% 13%
Lutilit des dlivrables 8% 23% 13% 10% 34% 12%
La sensibilisation aux problmes et les
recommandations damlioration
35% 17% 18% 13% 10% 7%
La certification du commissaire aux
comptes
17% 9% 30% 24% 14% 6%
Le rsultat des contrles fiscaux 11% 33% 9% 24% 22% 1%
Les autres contrles externes 0% 0% 10% 13% 16% 61%
Analyse :
Il ressort des rponses obtenues que 35% des rpondants sont conscients de
limportance de la sensibilisation aux problmes et des recommandations
damlioration que peuvent produire les missions dassistance comptable, alors que,
pour 29% des personnes interroges, la satisfaction du client vient en premier rang pour
lvaluation de la qualit des services comptables rendus dans ce type de mission. Les
critres de mesure relatifs la certification des commissaires aux comptes et aux
rsultats des contrles fiscaux viennent aux troisime et quatrime rangs avec
successivement 17% et 11% des rpondants. Enfin, on constate que malgr lutilit des
dlivrables, telle que dmontre par le prsent mmoire et confirme par certains
rsultats du questionnaire, ce critre vient en cinquime rang avec 8% des personnes
interroges, devanant ainsi celui des contrles externes.
Toutefois, en procdant une synthse gnrale pour la totalit des rsultats obtenus de
lenqute et en la comparant avec le rsultat de la premire question, on constate une
Annexe n 2 : Enqute
174
lgre divergence avec le rsultat de la question commune relatif lordre donn aux
critres de mesure selon limportance.
Le rsultat de la synthse gnrale se prsente comme suit :
Synthse gnrale des rponses :

La satisfaction
du client
Lutilit des
dlivrables

La sensibilisation aux
problmes et les
recommandations
damlioration
La certification
du commissaire
aux comptes
Le rsultat
des
contrles
fiscaux
Les autres
contrles
externes

Q2 x x x
Q3 x x
Q4 x
Q5 x x
Q6 x x x
Q7 x x x
Q8 x x x
Q9 x
Q10 x
Q11 x x
Q12 x x
Q13 x x
Q14 x x
Q15 x x
Q16 x x x
Q17 x
Q18 x x x x
Q19 x x x
Q20 x x x
Q21 x x
Q22 x x
Q23 x x
Q24 x x x
Q25 x x
Q26 x x x
Q27 x x
Q28 x x
Q29 x
Q30 x x
Q31 x x
Q32 x x x
Q33 x
Q34 x x x x
Q35 x x
Rsultat
en %
79% 35% 41% 21% 38% 9%
Rsultats de la deuxime partie : Les motivations de lentreprise pour
recourir lassistance comptable
Comprendre pourquoi lentreprise recourt lassistance comptable
Q2. Les motivations de lentreprise

elle veut tre
rassure quant
la qualit de
ses tats
financiers
elle la considre
comme un
complment ses
ressources
internes
elle ne dispose
pas de
comptences
ncessaires pour
arrter ses tats
financiers
elle nest pas
soumise
lobligation de
dsigner un
commissaire
aux comptes
elle veut
prvenir les
risques
fiscaux et
sociaux

Une entreprise recourt
lassistance car :
78% 41% 30% 4% 85%
Annexe n 2 : Enqute
175
Analyse :
Lanalyse des rponses recueillies montre que la majorit des rpondants considrent
que les principaux motifs qui incitent une entreprise recourir lassistance comptable
sont :
- soit pour prvenir les risques fiscaux et sociaux (85% des rpondants) : le
rsultat de la prvention se traduit par le rsultat des contrles fiscaux.
- soit pour tre rassure quant la qualit de ses tats financiers (78% des
rpondants) : tre rassur veut dire tre satisfait.
Q3. Classement des critres de choix du cabinet dassistance comptable
1 2
3
4
5 6 7
8
La comptence 81% 17% 2% 0% 0% 0% 0% 0%
La disponibilit 0% 9% 7% 11% 24% 37% 6% 6%
Lhabilit conseiller 4% 39% 30% 9% 7% 7% 0% 4%
La rapidit du service 0% 4% 24% 24% 22% 18% 6% 2%
Les honoraires 0% 4% 9% 6% 15% 15% 44% 7%
Lhabilit
communiquer
0% 0% 9% 33% 15% 17% 26% 0%
La rputation du cabinet 15% 27% 17% 11% 15% 4% 9% 2%
La proximit
gographique
0% 0% 2% 6% 2% 2% 9% 79%
Analyse :
A partir des rponses obtenues, nous avons identifi les critres jugs les plus
importants pour le choix dun cabinet dassistance comptable. Deux critres se
dmarquent vraiment des autres ; il sagit de la comptence qui a t retenue en tant
que critre trs important par 81% des rpondants, alors que lhabilit conseiller vient
au second rang avec 39% des rpondants. Les critres jugs les moins importants sont
les honoraires et la proximit gographique.
On remarque que les rpondants accordent une grande importance au critre de la
comptence. En effet, la comptence est exige pour fidliser un client actuel ou
convaincre un client potentiel et leurs partenaires.
Q4. Dcision autonome ou collective

De la
direction
gnrale
Des
directeurs et
responsables
impliqus
Collective
La dcision de recourir lassistance comptable est une
dcision :
74% 4%
24%
Analyse :
Pour 74% des rpondants, c'est le propritaire ou le directeur gnral qui prend la
dcision de recourir au service d'un cabinet dassistance comptable. Pour 24% de la
Annexe n 2 : Enqute
176
population slectionne, la dcision est prise collectivement. Dans les autres cas, ce
sont les responsables impliqus. Ce monopole de prise de dcision se justifie par une
conviction totale des dirigeants de la ncessit dun contrle externe satisfaisant.
Q5. Ncessit dun contrle externe

peut fournir un niveau
dassurance adquat
quant la qualit de
leurs comptes annuels
peut tre un
substitut la
mission
daudit
Permet de prparer
les tats financiers
la certification du
commissaire aux
comptes
Les PME ont besoin de recourir
lassistance comptable car ce type de
mission :
85% 13%

37%
Analyse :
Il ressort des rponses recueillies que 85% des rpondants affirment que les entreprises
font appel lassistance comptable en vue dobtenir un niveau dassurance adquat
quant la qualit de leurs comptes annuels. Dans ce cas, ce sont les autres contrles
externes qui peuvent juger de la qualit des comptes annuels et, par voie de
consquence, de la qualit des services rendus dans ce type de mission. En deuxime
rang, avec 37% des rpondants, viennent ceux qui affirment que le recours ce type de
mission permet de prparer les tats financiers la certification du commissaire aux
comptes, qui travers son avis, tmoigne de la qualit des travaux effectus.
Rsultats de la troisime partie : La satisfaction client
Les attentes du client
Q6. En matire de comptence du professionnel

attentes
obligatoires

attentes
proportionnelles

attentes
attractives

Le respect des dlais annoncs 70% 15% 15%
La capacit conseiller 73% 8% 19%
La capacit communiquer 35% 50% 15%
La capacit sadapter aux problmes 58% 27% 15%
Avoir de bonnes connaissances du secteur
dactivit du client
16% 42% 42%
Q7. En matire dinformation

attentes
obligatoires

attentes
proportionnelles

attentes
attractives

La clart de linformation produite 88% 8% 4%
Les dlais de production des informations 65% 27% 8%
La conformit la rglementation lgale 88% 8% 4%
La ractivit aux demandes 27% 54% 19%
Lutilit des informations produites 47% 38% 15%
Linformation sur les risques du dossier 70% 11% 19%
Les recommandations damlioration 39% 38% 23%
Annexe n 2 : Enqute
177
Analyse :
Ces rponses montrent que la majorit des rpondants considrent que le respect des
dlais annoncs (70% des rpondants), la capacit conseiller (73% des rpondants), la
clart de linformation produite (88% des rpondants), la conformit la
rglementation lgale (88% des rpondants), linformation sur les risques du dossier
(70% des rpondants), lutilit des informations produites (47% des rpondants) et les
recommandations damlioration (39% des rpondants), sont des attentes obligatoires
correspondant des besoins que le client ne formule pas, tellement ces attentes lui
semblent videntes. Ces exigences crent du mcontentement quand elles ne sont pas
satisfaites. Les rsultats montrent que la satisfaction du client passe par la satisfaction
de ses attentes obligatoires et confirment lide soutenue dans le prsent mmoire qui
considre que lutilit des dlivrables, la sensibilisation aux problmes et les
recommandations damlioration constituent des critres de mesure de la qualit des
services comptables rendus dans le cadre des missions dassistance comptable.
La satisfaction des attentes
Q8. Dans les missions dassistance, la satisfaction du client consiste
rpondre :
1 2
3
ses attentes en matire de scurit fiscale et sociale 62% 15% 23%
ses attentes en matire de conseil 3% 50% 47%
ses attentes en matire de production dinformation
comptable de qualit
35% 35% 30%
Analyse :
En examinant les rponses obtenues, on remarque que 62% des rpondants, dont 75%
constitus de chefs ou de cadres dentreprises, recherchent la satisfaction en matire de
scurit fiscale et sociale. La satisfaction de cette attente est mesure par le rsultat des
contrles fiscaux et sociaux.
Q9. Le renouvellement de la convention dassistance comptable :
Oui
Pas
ncessairement
Non
Le renouvellement de la convention dassistance
comptable dpend dans la majorit des cas du degr de
satisfaction du client.
73% 27% 0%
Analyse :
Les rponses obtenues cette question confirment lide, dveloppe dans le prsent
mmoire, qui avance que le degr de satisfaction du client constitue un critre de
mesure de la qualit des services comptables fournis dans le cadre dune mission
Annexe n 2 : Enqute
178
dassistance comptable. 73% des personnes interroges, dont 74% constitues de chefs
ou de cadres dentreprises, affirment que le renouvellement de la convention
dassistance comptable dpend, dans la majorit des cas, du degr de la satisfaction de
leurs attentes. Cela veut dire que la fidlit du client sexprime par un renouvellement
de la convention et repose sur la satisfaction des attentes.
Q10. Indice de performance du cabinet dassistance :
Oui
Pas
ncessairement
Non
Le niveau de satisfaction des clients est-il considr
comme un indice de performance du cabinet ?
65% 31% 4%
Analyse :
Lexamen des rponses montre que la majorit des rpondants, qui confirment
lexistence dune relation entre le degr de satisfaction du client et sa fidlit au cabinet
dassistance, considrent aussi que le niveau de satisfaction du client constitue un
indice de performance du cabinet. Or, la performance dun cabinet dassistance
comptable est fonction de la qualit de ses services. Ceci confirme la validit de ce
critre en tant quindicateur de mesure de la qualit dans les missions dassistance
comptable.
Lutilit des dlivrables
Q11. La qualit des tats financiers est influence par le rle exerc par
chacun des intervenants suivants :
1 2 3 4
Les dirigeants sociaux 31% 19% 23% 27%
Les prparateurs des tats financiers 42% 42% 12% 4%
Les auditeurs financiers 8% 31% 38% 23%
Les utilisateurs dtats financiers 19% 8% 27% 46%
Analyse :
Lanalyse des rsultats montre que presque moins de la moiti des rpondants (soit
42% des personnes interroges, dont 73% sont des chefs ou des cadres dentreprises),
mettent en premier rang linfluence du rle exerc par les prparateurs des tats
financiers, dont notamment les professionnels dassistance comptable, sur la qualit
desdits tats. En deuxime rang (soit 31% des rpondants) viennent les dirigeants
sociaux, suivis des utilisateurs des tats financiers au troisime rang (avec 19% des
personnes interroges). Ces rsultats rejoignent lide dveloppe dans le prsent
mmoire et qui insiste sur le rle crucial de ces trois intervenants dans le processus de
Annexe n 2 : Enqute
179
production de la qualit comptable. Les rponses mettent en valeur la qualit des
informations produites et lutilit des dlivrables.
Q12. Les annexes aux tats financiers :
Oui Souvent Non
Les annexes sont-elles indispensables pour la bonne
comprhension des tats financiers ?
92% 8% 0%

Q13. Les annexes aux tats financiers sont-elles utiles pour :
Oui Souvent
Non
La gestion quotidienne de la socit 39% 38% 23%
La prise de dcision 62% 27% 11%
Le contrle interne 81% 8% 11%
Q14. La bonne comprhension de la situation financire et de la solvabilit
de lentreprise rsulte des informations figurant :
1 2 3
Dans les tats financiers 46% 35% 19%
Dans les annexes 8% 42% 50%
Dans le dossier de gestion 46% 23% 31%

Q15. Le dossier de gestion est-il utile pour :
Oui Souvent Non
La gestion quotidienne de la socit 73% 23% 4%
La prise de dcision 81% 15% 4%
Le contrle interne 58% 42 0%
Analyse :
Les rponses ces questions viennent confirmer limportance et lutilit des produits
livrs lors des missions dassistance comptable et notamment les annexes aux tats
financiers et le dossier de gestion destins lusage interne de lentreprise.
En effet, la majorit des rpondants (soit 92% des personnes interroges) sont
convaincus par limportance des annexes pour la bonne comprhension des tats
financiers et confirment leur utilit pour le contrle interne (soit 81% des rpondants),
pour la prise de dcision (soit 62% des rpondants) et pour la gestion quotidienne de la
socit (soit 39% des rpondants).
Quant au dossier de gestion, on remarque que la plupart des personnes interroges sont
conscientes de lutilit du dossier de gestion pour la prise de dcision (soit 81% des
rpondants), pour la gestion quotidienne de la socit (soit 73% des rpondants) et pour
le contrle interne (soit 58% des rpondants). En revanche, leurs avis sont partags
quant lutilit des tats financiers (soit 46% des rpondants) et du dossier de gestion
Annexe n 2 : Enqute
180
(soit 46% des rpondants) pour la bonne comprhension de la situation financire et de
la solvabilit de lentreprise.
Q16. Interprtation des dlivrables :

Soient bien
expliqus et
comments au
client
Soient
suffisamment
clairs avec des
dtails
justificatifs
Il vaut mieux que les dlivrables remis : 58% 58%
Analyse :
Il ressort des rponses obtenues que les personnes interroges soutiennent les deux
ides la fois, comme suit :
- il vaut mieux que les dlivrables remis soient bien expliqus et comments au
client (soit 58% des rpondants dont 80% constitus de chefs ou de cadres
dentreprises),
- il vaut mieux aussi que les dlivrables remis soient suffisamment clairs avec des
dtails justificatifs (galement 58% des rpondants dont 80% constitus de
chefs ou des cadres dentreprises).
Ces rsultats mettent en vidence aussi bien lutilit des dlivrables en exigeant les
dtails justificatifs, qui figurent le plus souvent dans les annexes et dans le dossier de
gestion, que limportance de la sensibilisation aux problmes et les
recommandations damlioration qui dcoulent ncessairement des explications et
des commentaires formuls.
Q17. Quelle est la frquence dtablissement des documents suivants :
Mensuelle Trimestrielle Semestrielle Annuelle
Le bilan 11% 27% 31% 31%
Ltat de rsultat 23% 27% 19% 31%
Les tats financiers 8% 23% 15% 54%
Les annexes 0% 8% 4% 88%
Le dossier de gestion 4% 8% 15% 73%
Autres 19% 0% 4% 77%
Analyse :
En examinant ces rponses, on remarque que la frquence dtablissement des annexes
(soit 88% des rpondants) et du dossier de gestion (soit 73% des rpondants) est, pour
la plupart, annuelle. Pour les tats financiers, ltat de rsultat et le bilan, les rponses
varient entre une frquence trimestrielle, une frquence semestrielle et une frquence
annuelle.
Annexe n 2 : Enqute
181
Ces rsultats montrent quau moins une fois par an, les entreprises tablissent les
annexes et le dossier de gestion. Ces documents font partie intgrante des dlivrables
tablis en collaboration avec le cabinet dassistance comptable.
Q18. La dcouverte des insuffisances ou des erreurs commises en matire
comptable, juridique ou fiscale est gnralement souleve :
1 2 3 4
lors des auto-contrles effectus par les services concerns
de lentreprise
42% 16% 19% 23%
lors du contrle effectu dans le cadre dune assistance
comptable
50% 46% 4% 0%
lors du contrle effectu par les commissaires aux comptes 8% 34% 58% 0%
lors des contrles fiscaux ou sociaux 0% 4% 19% 77%
Analyse :
Lanalyse des rponses montre que 50% des rpondants affirment que la dcouverte
des insuffisances ou des erreurs commises en matire comptable, juridique ou fiscale
est gnralement souleve lors du contrle effectu dans le cadre des missions
dassistance comptable, alors que 42% du mme chantillon pensent que cest lors des
auto-contrles effectus par les services concerns de lentreprise que les anomalies
sont souleves.
Ces rsultats se rejoignent pour confirmer lide dveloppe dans le prsent mmoire
concernant lapport de la qualit des services comptables rendus dans le cadre des
missions dassistance en matire de sensibilisation aux problmes et aux
recommandations damlioration. En fait, la qualit des travaux dassistance
comptable va srement se rpercuter sur la qualit des travaux des diffrents
intervenants.
Q19. La sensibilisation aux problmes :
Oui Non Indiffrent
Est-il important dinformer ou dtre inform des
problmes rencontrs ainsi que des risques associs ?
100% 0% 0%
Q20. Les recommandations damlioration :

Fasse lobjet
dune
formalisation
Soit verbal
Il vaut mieux que lentretien de remise des dlivrables : 100% 58%
Analyse :
En se basant sur ces rponses, on constate une unanimit sur le fait dinformer (pour les
professionnels comptables) ou dtre inform (pour les chefs ou les cadres
Annexe n 2 : Enqute
182
dentreprises) des problmes rencontrs ainsi que des risques associs (soit 100% des
rpondants).
Dautant plus, les mmes personnes interroges prfrent que lentretien de remise des
dlivrables fasse lobjet dune formalisation (soit 100% des rpondants). Certains
dentre eux (soit 58% des rpondants) exigent, en plus, que lentretien soit verbal.
Ces rsultats montrent davantage limportance des dlivrables au point que la totalit
des rpondants prfre que la remise des documents comptables fasse lobjet dune
formalisation crite et mme dun entretien verbal pour certains dentre eux. En fait, les
personnes interroges sont favorables une formalisation des commentaires et des
recommandations damlioration.
Q21. Les mesures correctives

Le
commissaire
aux comptes

Le cabinet
dassistance
comptable
Lavocat
Autres
conseillers
Le mieux plac proposer des
mesures correctives ou des
recommandations damlioration en
matire comptable, fiscale ou juridique
est :
42%

96%

35%

11%

Analyse :
En observant les rponses obtenues, on constate que la majorit des rpondants (soit
96% des personnes interroges) ont la conviction totale que le cabinet dassistance
comptable est le mieux plac pour proposer des mesures correctives ou des
recommandations damlioration en matire comptable, fiscale ou juridique. Au second
rang, vient le commissaire aux comptes avec 42% des rponses, devanant lavocat
avec 35% des rponses et les autres conseillers qui viennent au dernier rang avec 11%
des rponses.
Ces rponses renforcent les rsultats dj obtenus et soutiennent le rle dterminant du
cabinet dassistance comptable en matire de sensibilisation aux problmes et de
recommandations damlioration.

Annexe n 2 : Enqute
183
Rsultats de la quatrime partie : La rsultat des contrles fiscaux
La prvention fiscale
Q22. La prvention fiscale est laffaire
1 2 3 4 5 6
de la direction comptable et financire 20% 50% 8% 14% 8% 0%
du conseiller externe de lentreprise 14% 16% 30% 18% 22% 0%
du cabinet charg de lassistance comptable de
lentreprise
18% 12% 32% 10% 28% 0%
du commissaire aux comptes 16% 8% 20% 36% 20% 0%
du chef de lentreprise 32% 14% 10% 22% 22% 0%
autres 0% 0% 0% 0% 0% 100%
Q23. La prvention des risques fiscaux :

Fait partie intgrante de la
mission dassistance
comptable
Ne peut tre envisage
que dans le cadre dune
mission spciale
La prvention des risques fiscaux : 94% 6%
Analyse :
Bien que 94% des rpondants confirment que la prvention des risques fiscaux fasse
partie intgrante de la mission dassistance comptable, les mmes personnes interroges
pensent que le rle exerc par le cabinet dassistance comptable (soit 18% des
rpondants) en matire de prvention fiscale vient au troisime rang aprs celui du chef
dentreprise (soit 32% des rpondants) et celui de sa direction financire (soit 20% des
rpondants), ce qui semble tre raliste.
En analysant ces rsultats, on peut constater que les rpondants sont daccord sur le fait
que les missions dassistance comptable peuvent jouer un rle dterminant dans la
prvention fiscale de lentreprise de faon directe ou de faon indirecte et ce, en
affectant la qualit des travaux des diffrents intervenants. En fait, tous les intervenants
dans le processus de production de la qualit peuvent exercer un rle considrable dans
la prvention fiscale.
Q24. Lentreprise peut prvenir les risques fiscaux par :
1 2 3 4 5
limplmentation de procdures fiscales de contrle
interne
42% 22% 30% 6% 0%
un bon rapprochement entre les montants comptabiliss
et les montants dclars justifiant tous les carts
36% 38% 16% 10% 0%
la dcouverte et la correction des anomalies temps 12% 28% 32% 28% 0%
la concertation permanente avec les conseillers et les
auditeurs externes
10% 12% 22% 56% 0%
autres 0% 0% 0% 0% 100%

Annexe n 2 : Enqute
184
Analyse :
Les rponses obtenues montrent que limplmentation de procdures fiscales de
contrle interne (42% des rpondants) et un rapprochement bien fait entre les montants
comptabiliss et les montants dclars justifiant tous les carts (36% des rpondants),
sont considrs comme les outils les plus adquats pour la prvention fiscale.
En se rfrant aux outils de travail exposs dans le prsent mmoire, on constate que
ces rsultats confirment lefficacit des mthodes de travail proposes, aboutissant, le
cas chant, des rsultats des contrles fiscaux sans redressements significatifs.
Q25. Les oprations de rapprochement et de contrle permettent :
1 2 3
dvaluer les risques fiscaux de lentreprise 32% 48% 20%
loptimisation fiscale de lentreprise 16% 22% 62%
de rduire considrablement les risques de redressement 52% 30% 18%
Q26. Les risques que peut viter une entreprise qui prsente des comptes
clairs, justifis et rapprochs sont :
0 1 2 3 4 5
les risques imputables au mcanisme de retenue
la source
10% 14% 20% 18% 26% 12%
les risques imputables aux divergences entre les
rgles comptables et fiscales
6% 48% 20% 10% 12% 4%
les risques associs aux rgles de forme 10% 10% 26% 28% 14% 12%
les risques lis lacte anormal de gestion 10% 18% 20% 28% 16% 8%
les risques lis labus de droit 22% 6% 10% 12% 22% 28%
Analyse :
Selon les rpondants, en prsentant des comptes clairs, justifis et rapprochs, une
entreprise peut viter les risques gnrs par les divergences entre les rgles comptables
et les rgles fiscales (soit 48% des personnes interroges dont 62% sont des agents de
ladministration fiscale). De mme, selon 52% des rpondants dont 46% sont des
agents de ladministration fiscale, les oprations de rapprochement et de contrle
permettent de rduire considrablement les risques de redressement.
Ces rsultats, qui expriment une exprience pratique, montrent que des outils et des
mthodes de travail efficaces sont indispensables pour la production de la qualit.
Lefficacit se mesure par les rsultats des contrles fiscaux.
Q27. Les rsultats des contrles fiscaux

Nuls Faibles Moyens Elevs
Les rsultats des contrles fiscaux des entreprises qui
prsentent des comptes clairs, justifis et rapprochs
reprsentent dans la majorit des cas des montants :
24% 72% 10% 0%

Annexe n 2 : Enqute
185
Q28. Droulement de la mission de vrification fiscale
Oui
Pas
ncessairement
Non
La qualit des travaux comptables effectus et des
documents prsents a-t-elle une influence sur le
droulement de la mission de vrification fiscale ?
92% 6% 2%
Q29. Un contrle fiscal est dclench ncessairement en cas
1 2 3 4 5
de constatation lors dune vrification sommaire dun
cart significatif inexpliqu entre les montants dclars
et les montants figurant aux tats financiers
70% 20% 8% 2% 0%
de dnonciation 8% 30% 34% 26% 2%
de non-respect des rgles de forme 8% 20% 22% 42% 8%
de dpt dune dclaration de lemployeur insuffisante
ou incorrecte
4% 24% 34% 28% 10%
autres 10% 6% 2% 2% 80%
Analyse :
La majorit des personnes interroges (soit 70% des rpondants dont 43% des agents de
ladministration fiscale) affirment quun contrle fiscal peut tre dclench en cas de
constatation lors dune vrification sommaire dun cart significatif inexpliqu entre les
montants dclars et les montants figurant aux tats financiers. Ceci montre que le
dfaut doutils ou de procdures efficaces de travail augmente le risque de subir un
contrle fiscal.
En revanche, 72% des rpondants dont 53% sont des agents de ladministration fiscale,
confirment que les rsultats des contrles fiscaux des entreprises qui prsentent des
comptes clairs, justifis et rapprochs aboutissent dans la majorit des cas des
redressements de faibles montants. Alors que 24% des personnes interroges dont 58%
sont des chefs ou des cadres dentreprises, disent que les montants des redressements
de leurs entreprises sont plutt nuls (satisfaction client).
De mme, 92% des rpondants dont 48% sont des agents de ladministration fiscale,
viennent confirmer ces conclusions en affirmant que la qualit des travaux comptables
favorise le bon droulement de la mission de vrification fiscale.
Rsultats de la cinquime partie : La certification des commissaires
aux comptes
Q30. Lavis du commissaire aux comptes
Oui
Pas
ncessairement
Non
Lavis du commissaire aux comptes a-t-il une relation
avec la qualit des travaux dassistance comptable
effectus ?
85% 15% 0%

Annexe n 2 : Enqute
186
Analyse :
Lanalyse des rponses montre que 85% des rpondants affirment que la qualit des
travaux dassistance comptable peut affecter lavis du commissaire aux comptes.
Q31. La certification pure et simple des commissaires aux comptes rsulte
gnralement
1 2 3 4 5 6
dune bonne justification des comptes 20% 35% 10% 20% 15% 0%
de la fiabilit et la clart des informations
fournies
40% 30% 20% 10% 0% 0%
de la fiabilit du systme de contrle interne 25% 30% 40% 5% 0% 0%
de la prise en compte correcte des charges et
des produits
0% 0% 10% 20% 65% 5%
dune assistance comptable mticuleuse 15% 5% 20% 45% 15% 0%
autres 0% 0% 0% 0% 5% 95%
Analyse :
Selon les personnes interroges, la certification pure et simple des commissaires aux
comptes rsulte en premier rang :
- de la fiabilit et de la clart des informations fournies, (soit 40% des
rpondants)
- de la fiabilit du systme de contrle interne, (soit 25% des rpondants)
- dune bonne justification des comptes, (soit 20% des rpondants)
- dune assistance comptable mticuleuse, (soit 15% des rpondants).
Les rponses obtenues ne montrent pas de faon directe quune assistance comptable
mticuleuse peut aboutir une certification pure et simple du commissaire aux
comptes. En revanche, ces rsultat le disent de faon indirecte car la clart des
informations fournies et la bonne justification des comptes rsultent, gnralement, de
lusage doutils et de mthodes de travail efficaces, dans la justification des comptes et
llaboration des tats financiers.
Q32. Rduction des risques des fraudes
Oui
Pas
ncessairement
Non
Les travaux dassistance mens de faon
mticuleuse permettent-ils de rduire les
risques des fraudes ?
70% 30% 0%
Analyse :
Le rsultat obtenu vient confirmer lanalyse effectue pour la rponse prcdente, en se
basant sur les 70% des rpondants qui soutiennent que les travaux dassistance mens
de faon mticuleuse permettent de rduire les risques de fraudes.
Annexe n 2 : Enqute
187
Q33. Influence sur lacceptation des missions de commissariat aux
comptes
Oui Non
Dpend de la
qualit des
travaux de
lassistance
Le recours par lentreprise lassistance comptable
influence-t-il lacceptation des missions par les
commissaires aux comptes ?
15% 25% 65%
Analyse :
Lanalyse des rponses montre que 65% des rpondants affirment que la qualit des
travaux dassistance comptable influence lacceptation ou le refus des missions de
commissariat aux comptes. Ce rsultat vient renforcer lide dveloppe dans le prsent
mmoire qui considre que la certification des commissaires aux comptes peut tre
un critre de mesure de la qualit dans les missions dassistance comptable.
Q34. Influence sur la rduction des autres risques ventuels

De fraude non
dtecte
Derreurs et
danomalies
significatives
De non
certification
ou de
rserves sur
les comptes
Les travaux dassistance comptable de qualit
permettent de rduire le risque :
30% 95% 25%
Analyse :
Il ressort des rponses cette question que 95% des rpondants affirment que des
travaux dassistance de qualit permettent de rduire le risque derreurs et danomalies
significatives.
De mme, 30% des rpondants ont la conviction que la rduction du risque derreurs et
danomalies significatives peut englober la diminution du risque de fraude non dtecte
et 25% des rpondants sont convaincus que la rduction du risque derreurs et
danomalies significatives peut rduire, en consquence, le risque de non certification
ou de certification avec rserves.
Q35. Influence sur les travaux du commissaire aux comptes :

Dallger
ses travaux
De
faciliter
ses tches
De limiter
son
intervention
Daccompli
r ses
diligences
convenable
ment dans
un milieu
plus
scurisant
Les travaux dassistance comptable de
qualit permettent au commissaire aux
comptes
15% 30% 5% 85%
Annexe n 2 : Enqute
188
Analyse :
Selon 85% des personnes interroges, les travaux dassistance comptable de qualit
permettent au commissaire aux comptes daccomplir ses diligences convenablement
dans un environnement plus scuris, ce qui favorise, la certification pure et simple
des comptes annuels.
Bibliographie
189

B
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