UNIDAD TEMATICA N1: El sector publico y las finanzas publicas

1. El rol del Sector Publico en la economa de mercado. Concepto.

Delimitacin del sector publico. Las fallas del mercado: bienes pblicos
puros, preferentes y mitos. Eternalidades. !onopolios naturales.
". La funcin de la #acienda Publica. $si%nacin, distribucin y
estabili&acin. 'allas del Estado.
(. La teora de la Eleccin Publica. Concepto. Principales aspectos.
). La $cti*idad 'inanciera del Estado. Concepto. Su+etos. ,aturale&a del
Estado. Escuelas del Pensamiento 'inanciero.

INT!"DUCCI"N:
El Estado en una sociedad moderna participa en la acti*idad econmica reali&ando numerosas
tareas, influyendo en la *ida de las Empresas y de los ciudadanos. Entre esas tareas el Estado
efecta la prestacin de ser*icios pblicos como ser educacin, se%uridad, salud, +usticia y
desarrollo social, tambi-n re%ula ciertos ser*icios y aplica impuestos.
El rol del Estado abarca aspectos de eficiencia .asi%nar recursos escasos para obtener me+ores
resultados/ y de e0uidad .inter*iene para 0ue la redistribucin sea e0uitati*a/. En el primer aspecto,
se encuentra todo lo 0ue es la pro*isin de bienes y ser*icios Pblicos y la re%ulacin de la
acti*idad econmica pri*ada. 1especto de la distribucin del in%reso el Estado debe procurar la
e0uidad en funcin de consideraciones de +usticia social, tradicionalmente el enfo0ue de las
finan&as publicas atribuir2 al Estado el rol de asi%nacin, distribucin y estabili&acin.
Las finan&as publicas tienen por finalidad de estudio el an2lisis econmico del sector publico, es
decir, del accionar del Estado en el 2mbito econmico.
Se%n $3umada: 4La ciencia de las finan&as estudia los recursos y %astos del estado y los efectos
0ue ambos tienen sobre la economa de los particulares y sobre el patrimonio pblico.5
Se%n Due: 4El estudio de las finan&as pblicas se ocupa de a0uella parte de la economa 0ue se
refiere a la acti*idad econmica del estado como or%ani&acin poltica. Comprende la
determinacin del ni*el de acti*idad y %asto pblico, la forma como se obtiene los fondos
necesarios para reali&ar esas acti*idades, y los efectos del %asto y del in%reso pblico sobre el
sector pri*ado de la economa.5
S6 #-ctor 7ille%as, establece como sinnimos a: 'inan&as 8 'inan&as publicas 8 #acienda 8
#acienda publica. 4Es la ciencia 0ue estudia la acti*idad desarrollada por el Estado para obtener
sus in%resos y efectuar sus %astos5
'inalmente decimos: 4Es el estudio *alorati*o de cmo y por0ue el Estado obtiene sus in%resos y
3ace sus ero%aciones, eaminando sint-ticamente los distintos aspectos del fenmeno financiero,
especialmente econmicos, +urdicos y polticos5.
Econmicos: Por los medios utili&ados.
9urdicos: Por la forma en 0ue acta y se desen*uel*e, o sea, mediante normas +urdicas.
Polticos: Por la naturale&a de los fines perse%uidos.
Desde un punto de *ista econmico: 4Es la coordinacin econmica acti*a de personas y de bienes
econmicos, establecidas por los 3abitantes afincados en un territorio, con la finalidad de satisfacer
las necesidades de orden colecti*o o comn 0ue los indi*iduos no podran atender aisladamente5.
El estado obtiene ciertos in%resos 0ue le permiten reali&ar los %astos necesarios para procurar
ser*icios a la poblacin en cumplimiento de su misin de promo*er el bienestar %eneral. Esos
in%resos se deben obtener en la cuanta, tiempo y forma 0ue pre*iene la ley, la cual tambi-n
establece los destinos prefi+ados presupuestariamente para los fondos obtenidos. La puesta en
marc3a y continuidad de los ser*icios estatales tiene un costo 0ue deber2 ser e*aluado, para saber
3asta 0u- punto el %obernante se aproima al ideal de la 4utilidad social m2ima5. Esto indica la
1
necesidad de determinar, en t-rminos econmicos, el sacrificio y *erdadero rendimiento 0ue la
acti*idad financiera pro*oca a la colecti*idad en su con+unto o a ciertos %rupos especiales.
:ampoco se podr2 prescindir de un meditado estudio, e incluso de c2lculos de probabilidades,
sobre los posibles efectos de la imposicin y de los %astos pblicos, con criterio microeconmico y
con *isin macroeconmica. $ ello se suma el estudio sobre la obtencin de los diferentes
in%resos, tran&ando sus diferencias en cuanto a r-%imen +urdico, efectos y consecuencias. Esto
ad0uirir2 mayor rele*ancia en dos temas b2sicos. Por un lado los tributos y por el otro el cr-dito
pblico. $mbos deber2n ser eaminados en cuanto a su estructura, r-%imen le%al y efectos
econmicos, lo cual determinara a su *e& su utilidad y con*eniencia, conforme a los fines 0ue el
%obierno desee lle*ar a cabo.
,o ser2 posible prescindir de la planificacin y el control de la acti*idad financiera, lo cual re0uerir2
anali&ar los principios %enerales del presupuesto y su procedimiento de preparacin y aprobacin,
as como tambi-n su e+ecucin y control. ;ro*es epresa 0ue en los tiempos modernos el estudio
de la 3acienda pblica incluye cuatro di*isiones principales: recaudaciones pblicas, %astos
pblicos, deuda pblica y ciertos problemas del sistema fiscal en su con+unto, tales como
administracin fiscal y poltica fiscal.
1# El rol $el %ector &ublico en la econo'(a $e 'erca$o# Concepto#
Deli'itaci)n $el sector publico# *as fallas $el 'erca$o: bienes p+blicos
puros, preferentes y 'i-tos# E-ternali$a$es# Monopolios naturales#
E* !"* DE* %ECT"! &U.*IC" EN *A EC"N"MIA DE ME!CAD":
En el si%lo <7=== predominaba la idea de 0ue el estado deba desempe>ar un papel acti*o en el
fomento del comercio y de la industria. Como reaccin a esta teora, $dam Smit3 otor%o un
reducido papel al estado, intentando mostrar 0ue la competencia y el 2nimo de lucro 3acan 0ue
los indi*iduos, en la bs0ueda de sus propios intereses pri*ados, sir*ieran el inter-s pblico. Estas
ideas e+ercieron una poderosa influencia en los poderes pblicos y en los economistas del si%lo
<=<, 0ue promul%aron la doctrina de laisse& faire, se%n la cual el estado deba de+ar 3acer al
sector pri*ado y no intentar re%ular o controlar la empresa pri*ada. !ar consideraba necesaria
una mayor inter*encin del estado en el control de los medios de produccin. En la actualidad, la
eficiencia de la economa de mercado solo es *2lida si se parte de supuestos bastante restricti*os.
?na inter*encin estatal limitada podra ali*iar los problemas m2s %ra*es: el estado debe participar
acti*amente en el mantenimiento del pleno empleo y en la erradicacin de los peores aspectos de
la pobre&a, pero la empresa pri*ada debe desempe>ar el papel m2s importante en la economa. La
forma en 0ue se enfo0ue esta cuestin depende de la importancia 0ue se conceda a las fallas del
mercado y de la confian&a 0ue se ten%a en 0ue el estado pueda remediarlos.
En los pases occidentales eiste economa mita aun0ue muc3as acti*idades econmicas la
reali&an las empresas pri*adas y otras, el estado. El estado influye en la conducta del sector
pri*ado mediante re%lamentos, impuestos y sub*enciones.
La situacin de la economa mita 3ace 0ue se ten%an 0ue definir fronteras adecuadas entre el
Estado y las acti*idades Pri*adas, lo 0ue 3ace 0ue el estudio de las finan&as publicas sea
importante.
Los economistas coinciden en 0ue 3ay muc3os problemas 0ue el Estado no puede resol*er
satisfactoriamente en t-rminos mas %enerales.
El Estado debe inter*enir en los campos 0ue son mas importantes: las fallas del !ercado.
Pero continan las contro*ersias sobre el %rado de inter*encin 0ue debe tener el Estado. Las
opiniones *aran: por un lado est2n los partidarios .!ic3ael @osAin y 93on :aylor/ de 0ue el Estado
desempe>e un papel mas reducidoB y como contrapartida est2n a0uellos como $lan @liuder entre
otros 0ue sostienen 0ue el Estado debe tener una participacin mas acti*a.
DE*IMITACI"N DE* %ECT"! &U.*IC":
Desde un punto de *ista +urdico o amplio, se considera sector publico al con+unto de r%anos,
entidades, cuentas y6o instituciones cuya titularidad o poder de decisin pro*ienen de la propiedad
y potestad del Estado. Por lo tanto, comprende al Sector ;ubernamental y a las Empresas
Publicas.
Desde un punto de *ista fiscal o restrin%ido, la diferencia se basa en la pro*isin de las
necesidades. Sur%en entonces, dos conceptos: uno referido a las caractersticas del sistema de
2
or%ani&acin de la produccin, 0ue distin%ue entre empresas pri*adas y publicasB ser2n de sector
pblico, a0uellas empresas 0ue pro*ean a necesidades publicas o colecti*asB y ser2n pri*adas,
a0uellas en 0ue los intercambios entre particulares se den libremente y teniendo en cuenta
solamente intereses personales. El se%undo concepto sur%e de la funcin fiscal del sector publico
0ue diferencia entre el uso pri*ado o publico de los recursosB de all 0ue la dimensin del sector
publico es apreciada por el uso de los recursos asi%nados a la satisfaccin de necesidades
publicas.
*A% /A**A% DE* ME!CAD":
El ar%umento usado en las finan&as pblicas para +ustificar la inter*encin del %obierno es la falla
del mercado, es decir, identificar una situacin en la cual los acuerdos *oluntarios 0ue se lo%ran en
los mercados pri*ados no cumplen con los re0uisitos normati*os de e0uidad o eficiencia 0ue
postula la teora. Estas fallas se refle+an en: bienes pblicos, eternalidades, monopolios naturales
y otras fallas.
1# .ienes &+blicos: un bien pblico es a0uel 0ue rene las caractersticas de una acti*idad 0ue
la %ente desea y 0ue considera con*eniente pero por ra&ones t-cnicas o intrnsecas la accin
indi*idual *oluntaria no suministra o lo 3ace en cantidades inadecuadas. Se define por las
caractersticas de:
Consumo con+unto.
=mposibilidad de eclusin mediante el precio.
@eneficios indi*isibles.
$ diferencia de los bienes pri*ados, cuyo consumo es ri*al, se aplica la eclusin mediante el
precio y los beneficios son di*isibles.
Los bienes pblicos son el medio de satisfaccin de las necesidades pblicasB son los resultantes
de las incapacidades del mercado.
Eisten al%unos bienes 0ue no son suministrados por el mercado o si lo 3acen, lo 3acen en forma
deficiente. E9: Defensa nacional, faros luminosos, etc.
:ienen dos propiedades:
a/ ,o cuesta nada 0ue otra persona disfrute de sus *enta+as: el 3ec3o de 0ue un indi*iduo
adicional disfrute del bien tiene un costo mar%inal i%ual a cero .los costos de los faros no
dependen del numero de barcos 0ue pasen por al lado/.
b/ Es difcil o imposible impedir 0ue se disfrute del bien publico .si se coloca un faro en una &ona
rocosa es imposible impedir 0ue los barcos puedan na*e%ar sin peli%ro/.
Clasificaci)n
1# .ienes p+blicos puros: .9usticiaB Se%uridad 'ronteri&a, Defensa ,acional,
etc./
Libre eleccin del consumidor a tra*-s de un proceso poltico de *otacin obli%atoria.
,o ri*alidad en el consumo.
Consumo con+unto.
,o re*elacin de preferencias.
,o eclusin del consumo.
@eneficios indi*isibles entre los usuarios.
0# .ienes p+blicos preferentes:
El ciudadano no tiene la libre eleccin del consumo.
La decisin del consumo esta a car%o del Estado.
@eneficios internos y precios de eclusin.
Se satisfacen aun con interferencias de los consumidores.
1# .ienes p+blicos Mi-tos
Combinan caractersticas de bienes pblicos, pri*ados y preferentes.
Son bienes pri*ados 0ue por al%una ra&n es recomendable 0ue sean financiados por el
Estado: E+: 7acunas.
Son bienes di*isibles, se pueden ecluir a las personas.
Se pueden comprar en el mercado pero por moti*o de di*ersa ndole es pro*isto por el Estado
en forma %ratuita. E9: salud en 3ospitalesB educacin primaria.
3
0# E-ternali$a$es: se conoce con el nombre de eternalidad, al fenmeno por el cual la conducta
de un a%ente econmico afecta las decisiones o el bienestar de otro, por mecanismos distintos de
los del mercado, alterando de este modo sus funciones de utilidad y produccin. En teora, la
solucin para este fenmeno, es la internali&acin de las eternalidades por distintos medios, de
modo de suplir, mediante una inter*encin, la falencia del mercado y, en la medida en 0ue se
internalice adecuadamente la eternalidad, *ol*er las cosas a una situacin de e0uilibrio en el
optimo. Se pueden identificar eternalidades:
&ositi2as .donde al%uien recibe beneficios sin pa%ar por ellos/: en las 0ue eiste imposibilidad
material de ei%ir el pa%o de los ser*icios indirectos 0ue se reali&an a terceras personas.
Ne3ati2as: eisten dificultades en imponer indemni&aciones por los per+uicios indirectos 0ue se
causan.
El estado puede inter*enir, para internali&ar las eternalidades e indemni&ar a los per+udicados por
ellas. En %eneral, la inter*encin estatal, apunta m2s a internali&ar las eternalidades ne%ati*as
0ue las positi*as, dado 0ue las primeras producen efectos indeseables.
1# Monopolios Naturales: En el mercado de competencia perfecta la oferta de cada *endedor
constituye una pe0ue>a parte de la oferta total del mercadoB se conforma entonces con aceptar el
precio por el determinado producto sin tratar de modificarlo, en cambio cuando la produccin de
uno de los *endedores se transforma en una parte sustancial de la produccin total del mercado
aparece entonces el monopolio. Entonces, el monopolio natural es la situacin en la 0ue eiste,
por ra&ones naturales, un solo pro*eedor de un bien o ser*icio.
Se presenta cuando:
Eisten empresas 0ue tienen control de al%n recurso natural o materia prima escasa.
Cuando se eplota con eclusi*idad conocimientos o inno*aciones tecnol%icas prote%idas
le%amente por una patente.
Cuando un productor compra el derec3o de ser el nico *endedor de un bien o prestador de un
ser*icio.
Cuando el propio Estado es monopolista. =mportantes economas de escala 0ue implican costos
medios decrecientes alientan a la formacin de pocas industrias de %ran tama>o 0ue impiden la
competencia.
El !onopolio ,atural es a0uel 0ue se e+erce por una empresa, o por el Estado 0ue produce o
distribuye un bien o ser*icio calificado de utilidad publica o 0ue no puede 3acerse de otra manera.
Se%n #a*eman: Se dice 0ue 3ay monopolio cuando no eisten costos crecientes. ?na empresa
0ue lo%re ba+ar sus costos no detendr2 su epansin y absorber2 todo el mercadoB maimi&ando
beneficios, restrin%e la produccin, aumenta el precio e impone al comprador una especie de
impuesto pri*ado.
0# *a funci)n $e la 4acien$a &ublica# Asi3naci)n, $istribuci)n y
estabilizaci)n# /allas $el Esta$o#
$un0ue determinadas medidas de in%reso o %asto afectan a la economa de muc3as formas y
pueden ser dise>adas para di*ersos ob+eti*os, es posible presentar ob+eti*os polticos m2s o
menos definidos.
/UNCI"N DE A%I5NACI"N : determinados bienes no pueden pro*eerse mediante el sistema de
asi%nacin de bienes pblicos, ya 0ue en determinados casos falla totalmente y en otros funciona
de manera inefica& .sistema de mercado/. La ra&n b2sica de la pro*isin de estos bienes por
parte del estado se basa en la necesidad de 0ue estos bienes sean percibidos en forma colecti*a,
y como consecuencia de esto el consumo de los mismos por *arias personas es no ri*al. Si los
beneficios est2n disponibles para todos, los consumidores no desearan *oluntariamente efectuar
pa%os a los oferentes de estos bienesB es as 0ue la dificultad reside en decidir la clase y cantidad
de un bien social 0ue debera suministrarse y cuanto se debera pedir 0ue pa%ara un consumidor
determinado. La pro*isin de estos bienes por parte del estado no implica su produccin, sino
0ue los mismos deben ser financiados mediante el presupuesto, independientemente de si son
producidos por el ser*icio pblico o produccin particular.
/UNCI"N DE DI%T!I.UCI"N: es el a+uste de la distribucin de la renta y la ri0ue&a para
ase%urar su adecuacin a lo 0ue la sociedad considera un estado e0uitati*o o +usto de
distribucin, ya 0ue en s la distribucin supone un %rado sustancial de desi%ualdad. Para
4
determinar eactamente lo 0ue impulsa la distribucin +usta se consideran dos incon*enientes: la
dificultad en la comparacin de los ni*eles de utilidad 0ue diferentes indi*iduos deri*an de su
renta y las polticas de redistribucin pueden suponer un coste de eficiencia 0ue debe ser tenido
en cuenta cuando se 3a de decidir la medida en 0ue se deben perse%uir los ob+eti*os de e0uidad.
/UNCI"N DE E%TA.I*I6ACI"N: es la utili&acin de la poltica presupuestaria como un medio
de mantener un alto ni*el de empleo, un %rado ra&onable de estabilidad de los precios y una tasa
apropiada de crecimiento econmico 0ue considere los efectos sobre el comercio internacional y
la balan&a de pa%os. La consecucin de estos ob+eti*os no se produce autom2ticamente, sino
0ue ei%e la direccin de la poltica pblica, para e*itar fluctuaciones importantes en la economa.
Los instrumentos utili&ados son monetarios y fiscales.
/A**A% DE* E%TAD":
Son cuatro las causas de la incapacidad sistem2tica del estado para cumplir los ob+eti*os
formulados:
C Infor'aci)n li'ita$a : muc3as medidas tienen consecuencias comple+as y difciles de pre*er.
Es decir no se anali&a en profundidad antes de la toma de decisin.
C Control li'ita$o $e las e'presas pri2a$as : el estado no controla totalmente esas
consecuencias, especialmente en democracias.
C Control li'ita$o $e la burocracia : el parlamento aprueba leyes, pero dele%a su e+ecucin en
un or%anismo pblico. Este puede tardar muc3o para redactar los re%lamentos
correspondientes, cuyo contenido es fundamental en las consecuencias de la le%islacin. En
al%unos casos, los or%anismos pblicos tambi-n son responsables de %aranti&ar el
cumplimiento de la normati*a.
C *i'itaciones i'puestas por los procesos pol(ticos : incluso aun0ue los %obiernos estu*ieran
perfectamente informados de las consecuencias de todas las medidas posibles, la eleccin de
una de ellas a tra*-s del proceso poltico planteara nue*as dificultades. Las medidas de los
%obiernos afectan a muc3as personas, pero son decididas por un reducido %rupo solamente,
sus representantes ele%idos. Los encar%ados de tomar las decisiones tiene 0ue a*eri%uar las
preferencias de sus electores y buscar la manera de conciliar las preferencias contrapuestas o
de ele%ir entre ellas.
1# *a teor(a $e la Elecci)n &ublica# Concepto# &rincipales aspectos#
En el campo de las finan&as pblicas el estudio del sector pblico se reali&a en t-rminos
a%re%ados, de+ando de lado el an2lisis del comportamiento indi*idual como demandante de bienes
pblicos. Este *aco intenta cubrir la teora de la eleccin pblica.
En la economa de nuestro pas, %ran parte lo reali&a el mecanismo del presupuesto, mediante un
proceso de tipo poltico, al mar%en del mercado, la teora de la eleccin publica sur%e como un
mo*imiento acad-mico inte%rado por economistas de EE?? y 0ue consiste en etender la
aplicacin del an2lisis microeconmico al campo de los fenmenos polticos.
Se anali&a al Estado como un oferente monoplico de bienes pblicos en cuya oferta se *uelca sus
propios intereses y no a los de la sociedad.
La inno*acin de esta teora radica en se>alar 0ue en el sector publico y en el pri*ado los a%entes
se comportan de i%ual forma y procuran ele*ar al m2imo su propio inter-s.
La funcin de utilidad tiene por *ariable *otos, status, poder, dinero, permanencia en el car%o.
7# *a Acti2i$a$ /inanciera $el Esta$o# Concepto# %u8etos# Naturaleza $el
Esta$o# Escuelas $el &ensa'iento /inanciero#
Es el con+unto de operaciones del Estado 0ue tiene por ob+eto tanto la obtencin de recursos como
la reali&acin de los %astos pblicos necesarios para mo*ili&ar las funciones y los ser*icios pblicos
aptos para satisfacer las necesidades de la comunidad.
Simplificando la cuestin, la acti*idad financiera se traduce en una serie de entradas y salidas de
dinero en la ca+a del estado. Las entradas de dinero constituyen los in%resos pblicos, los cuales
son transferencias monetarias .coacti*as o *oluntarias/ reali&adas en fa*or de or%anismos
pblicos. D las salidas de dinero de la ca+a pblica constituyen los %astos pblicos.
Se suele 3ablar de finalidades fiscales y en ellas la acti*idad financiera no atiende directamente a
la satisfaccin de las necesidades pblicas, sino 0ue proporciona los medios para las restantes
acciones %ubernamentales. ?na caracterstica fundamental de la acti*idad financiera con finalidad
5
fiscal, es decir, con la finalidad de obtener in%resos, es su instrumentalidad. En este aspecto, la
acti*idad financiera se distin%ue de todas las otras 0ue e+ecuta el estado en 0ue no constituye un
fin en s misma, o sea, en 0ue no atiende directamente a la satisfaccin de una necesidad de la
colecti*idad, sino 0ue cumple el papel de un instrumento. La concepcin actual de la acti*idad
financiera descarta 0ue su cometido sea eclusi*amente instrumental. El %obierno no se propone
eclusi*amente el ob+eti*o de cubrir los %astos percibiendo recursos, sino 0ue intenta lle*ar a cabo,
adem2s, mediante medidas financieras, finalidades pblicas directas. La acti*idad financiera con
finalidad etra fiscal procura atender el inter-s pblico en forma directa, y para ello utili&a la
acti*idad financiera %ubernamental, cumpliendo distintas actuaciones y tomando inter*encin en
diferentes acciones desarrolladas por la comunidad. Esta inter*encin, como forma de satisfaccin
de las necesidades pblicas, se lle*a a cabo tanto mediante la poltica de %astos pblicos, como
tambi-n por medio de los recursos pblicos.
%U9ET"%:
En la acti*idad financiera encontramos:
C Su+eto acti*o: es el Estado, 0uien decide las necesidades a satisfacer y los medios 0ue *a a
utili&ar. $dem2s tiene la facultad de obtener los medios financieros de los particulares.
C Su+eto pasi*o: es el indi*iduo. Puede ser cual0uier persona, fsica o +urdica, pri*ada o pblica
.cuando 3ay descentrali&acin territorial puede ocurrir 0ue una persona pblica sea su+eto
pasi*o/.
Para eplicar la naturale&a del su+eto 3an sur%ido tres teoras:
:EE1F$ #=S:G1=C$: dice 0ue el estado es una necesidad 3istrica del 3ombre.
:EE1F$ =,D=7=D?$L=S:$: el su+eto de la acti*idad financiera es el indi*iduo, antes 0ue el
estado. El estado y sus manifestaciones sociales est2n en funcin del indi*iduo.
:EE1F$ 1E$L=S:$: da preponderancia al estado sobre el indi*iduo. Dice 0ue eiste una relacin
de poderes entre el estado y el indi*iduo, en la cual el indi*iduo 0ueda siempre subordinado al
estado.
El Estado es el nico y eclusi*o su+eto de la acti*idad financiera, compuesto tanto por el ente
central .,acin/ y por los entes federati*os .pro*incias./, como por los municipios. Esto es as, por
la forma de %obierno federal 0ue adopta nuestra constitucin, y de ello deri*a el e+ercicio del poder
tributario en los tres ni*eles mencionados. Esto implica una distribucin del poder financiero ba+o
distintas re%las y estatutos +urdicos, con consecuencias y efectos +urdicos. $s el sector publico
esta compuesto por:
El Estado tiene personalidad propia y una finalidad y autoridad independiente de los indi*iduos, es
el %estor de la decisin financiera.
$s como el Estado es el su+eto de la acti*idad financiera, se 3allan sometidas a su autoridad las
personas y entidades nacionales y pri*adas *inculadas por ra&ones de pertenencia poltica,
econmica y social, y 0ue por diferentes medios contribuyen a proporcionar in%resos al Estado. El
circulo se cierra por0ue, a su *e&, dic3as personas y entidades son las destinatarias de los
diferentes empleos 0ue el Estado reali&a de sus in%resos por medio de los %astos pblicos.
NATU!A*E6A:
Se%n 7ald-s Costa la acti*idad financiera del Estado tiene un contenido econmico 0ue
constituye su car2cter uni*ersal, ya 0ue se refiere siempre a la obtencin de los medios para la
,$C=E,
PEDE1 E9EC?:=7E
PEDE1 LE;=SL$:=7E
C$!$1$ DE D=P?:$DES
C$!$1$ DE SE,$DE1ES
PEDE1 9?D=C=$L
C.S.9.,
:1=@?,$LES =,'E1=E1ES
P1E7=,C=$
PEDE1 E9EC?:=7E
PEDE1 LE;=SL$:=7E C$!$1$ DE D=P?:$DES
PEDE1 9?D=C=$L
S.:.9
:1=@?,$LES =,'E1=E1ES
!?,=C=P=E
PEDE1 E9EC?:=7E =,:E,DE,:E
PEDE1 LE;=SL$:=7E CE,CE9E DEL=@E1$,:E
PEDE1 9?D=C=$L :1=@?,$L DE '$L:$S
6
satisfaccin de sus necesidades. Pero, adem2s, esa acti*idad esta determinada por elementos
polticos como consecuencia de la naturale&a de su su+eto acti*o, 0ue acta en funcin de
intereses %enerales, *alorados con criterios relati*os se%n circunstancias de tiempo y lu%ar.
Este autor a%re%a, 0ue 3ay acuerdo total en 0ue los medios son econmicos y 0ue las
moti*aciones son polticas.
$l pensamiento del autor mencionado, a%re%amos 0ue +unto con los elementos econmicos y
polticos no podemos ol*idar la rele*ante importancia 0ue tienen los aspectos +urdicos, 0ue
proporcionan los cauces le%ales por los cuales debe transitar la acti*idad financiera, atento el
principio de le%alidad 0ue ri%e en los pases democr2ticos.
Se presentan tres teoras:
1# Teor(as econ)'icas
Estas tesis responden a las ideas del liberalismo cl2sico, y plantean cuestiones superadas por las
doctrinas y por los 3ec3os sucedidos en a>os posteriores .=deas socialistas/. 'ueron elaboradas
ba+o las premisas de una concepcin indi*idualista 0ue *ea a un estado restrin%ido a satisfacer las
necesidades publicas primarias de la poblacin, lo cual lo lle*aba a formali&ar una especie de
4contrato econmico5 con los ciudadanos. El estado *enda sus ser*icios y, a cambio de ellos, los
ciudadanos pa%aban el precio de tales funciones.
$dam Smit3, e+emplificaba concibiendo al Estado como una %ran finca rustica en el cual los
inte%rantes pa%aban conforme al %rado de proteccin recibida, la cual *ariaba se%n el %rado de
ri0ue&a poseda .a mayor ri0ue&a, mayor proteccin/.
Say sostena 0ue la acti*idad financiera perteneca a la etapa econmica del consumo. El
fenmeno financiero representa, en definiti*a, un acto de consumo colecti*o y publico, por lo cual
los %astos pblicos se deben considerar consumos improducti*os de ri0ue&a y se pueden
comparar con el %rani&o por sus efectos destructores. Cuando un *alor 3a sido pa%ado por el
contribuyente esta perdido para -l, y cuando el *alor es %astado por el %obierno se pierde para
todos, no ofreciendo *enta+a para la colecti*idad. El estado sustrae bienes a los particulares,
0uienes, si los conser*asen en su poder, los utili&aran me+or y m2s producti*amente.
De 7iti De !arco propone el principio del 4m2imo rendimiento econmico5, 0ue tendra plena
*i%encia en su modelo de 4Estado democr2tico5.
Se%n Dalton, el criterio fundamental debe sur%ir de la comparacin de los dos lados de la
acti*idad financiera, es decir, de la car%a de la tributacin y los efectos del %asto publico. Propicia
la aplicacin del principio de la 4utili&acin social m2ima5. Hsta se produce cuando la utili&acin
por el estado de las ri0ue&as etradas de los particulares tiene efectos socialmente *enta+osos.
El principio de m2imo rendimiento econmico es *aledero para las acti*idades estatales 0ue solo
persi%uen la obtencin de recursos para cubrir %astos, con un estado li%ado a la cobertura de
necesidades publicas primarias. Por el contrario, el principio de la m2ima *enta+a social tiene claro
fundamento poltico inter*encionista, y es la m2s apropiada para a0uella acti*idad relacionada con
la obtencin de fines econmicos o sociales.
0# Teor(as %ociol)3icas
Se%n Pareto el estado es solo una ficcin en cuyo nombre se impone a los contribuyentes todos
los %ra*2menes posibles, y lue%o se %astan para cubrir no ya sus pretendidas necesidades sino las
infinitas de la clase dominante. ,o es, entonces, el estado el 0ue %obierna efecti*amente y eli%e en
materia de %astos e in%resos pblicos, sino las clases dominantes, 0ue imponen al llamado
4Estado5 sus intereses particulares. Por ello, el estado no es un ente superior y distinto de los
indi*iduos 0ue lo componen, sino tan solo un instrumento de dominacin de la clase %obernante.
Sostiene ;ri&iotti, 0ue es +usto desenmascarar los intereses particulares 0ue se anidan detr2s de
los del Estado, y considerar las fuer&as y las consecuencias de los 3ec3os financieros obser*ando
la *erdad eperimental.
1# Teor(as &ol(ticas
Cuyo me+or epositor fue ;ri&iotti 0uien afirma 0ue teniendo presente 0ue el su+eto de la acti*idad
financiera es el Estado y 0ue son los fines del Estado los 0ue se satisfacen con la acti*idad
financiera, debe aceptarse 0ue esta acti*idad ten%a necesaria y esencialmente una naturale&a
poltica.
Los procedimientos de los cuales se *ale el Estado para procurarse recursos son en su mayor
parte coerciti*os y est2n %uiados por criterios polticos, as como son polticos los criterios de la
reparticin de la car%a tributaria entre los particulares. Sobre todo son polticos los fines 0ue el
Estado se propone con su acti*idad financiera pues son consecuencia de su propia naturale&a de
su+eto acti*o de las finan&as pblicas.
7
E%CUE*A% DE* &EN%AMIENT" /INANCIE!"
ANTE% DE* %I5*" :;II: en los estados de la anti%Iedad la ri0ue&a se obtena mediante la %uerra
y la con0uista de otros pueblos. Los recursos sur%an de un con%lomerado de medidas destinadas
a satisfacer las necesidades inmediatas de los %obernantes. La concepcin del estado era muy
diferente. En t-rminos %enerales, el estado se identificaba con 0uien e+erca el %obierno, el cual
procuraba sus in%resos personales principalmente por con0uistas %uerreras o donati*os 0ue
pa%aban los sbditos a cambio de +usticia y proteccin. $ su *e&, los %astos se cubran con los
in%resos personales del +efe de %obierno.
Durante la edad media si%ui ri%iendo la indiferenciacin entre bienes del estado y %obernantes,
por lo cual no se produ+eron cambios si%nificati*os. Se suscitan, sin embar%o, *ariantes de
importancia en la estructura social, dado 0ue los se>ores feudales pasaban a un primer plano y la
produccin, 0uedaba a car%o de los *asallos, indi*iduos subordinados a los primeros. Las %abelas
y otros tributos ei%idos por los se>ores feudales eran obtenidas a cambio del pri*ile%io para el
*asallo de usar la tierra y reali&ar traba+os *iles durante toda su *ida contando con la proteccin del
noble poseedor del feudo.
A &A!TI! DE* %I5*" :;II: se afian&o la soberana del estado sobre cual0uier otro poder, aun
cuando persisti la confusin de patrimonios entre el monarca y estado. 'ue cesando el
fraccionamiento feudal y apareci el concepto de EstadoC,acin, ori%inando la +erar0ui&acin de
los reyes. Esta concepcin deba ori%inar acti*idad financiera, por0ue se re0ueran %astos para
reclutar a los 3ombres 0ue formaban sus e+-rcitos y para otras necesidades 0ue for&osamente
produca la administracin de la cosa pblica. Se necesitaban recursos y personal t-cnico 0ue
asesorara a los monarcas sobre cmo conducir lo me+or posible el mane+o de la 3acienda pblica.
El primer concepto de soberanoCEstado obli%o a aplicar postulados o re%las econmicas y
financieras.
CAME!A*I%M": esta corriente es la primera en eaminar los problemas econmicos y financieros
desde el 2n%ulo del estado como su+eto de ellas. Sus impulsores se abocaron a la racionali&acin
de la le%islacin fiscal y a enunciar bases de buena poltica econmica estatal, es decir, financiera.
Su tesis predominante consisti en incrementar las eportaciones y limitar al m2imo las
importaciones, para obtener un saldo neto a fa*or en la balan&a de pa%os. Esto pro*oco un
ecesi*o proteccionismo para fomentar las eportaciones, cuyos %ra*2menes eran reducidos o
incluso abolidos. Se restrin%i la importacin, ele*ando las %abelas y derec3os aduaneros para
esas operaciones. Los temas de economa se desarrollaban, pero solo en cuanto a la actuacin
paternalista del estado y el buen cuidado de las finan&as de los soberanos.
/I%I"C!ACIA: la posicin econmica se baso en 0ue el orden natural era establecido por Dios
para proporcionar el bienestar de los 3ombres y 0ue actuaba merced a la accin libre de los
indi*iduos en la bs0ueda de su inter-s, con la consi%uiente remocin de las trabas del estado a
las acti*idades indi*iduales con la adopcin del lema laissez faire, laissez passer. La teora
econmica consisti en considerar 0ue la nica acti*idad 3umana de la cual se obtena un
producto neto era la eplotacin a%rcola, por0ue dic3o producto era superior a los medios
empleados para su obtencin. En relacin a las finan&as pblicas, contribuyeron con su reaccin
contra la multiplicidad de %ra*2menes eistentes por considerar 0ue coartaban la libertad indi*idual
y con su propuesta de crear un impuesto nico sobre la renta de la tierra, r-dito -ste al 0ue
consideraban como el nico acrecentamiento real de ri0ue&a. :ambi-n fue importante su aporte en
dos aspectos: su con*encimiento de 0ue los %astos pblicos se deban limitar al producido de los
impuestos, lmite establecido por el orden naturalB y 0ue los impuestos eran un sacrificio mediante
el cual los ciudadanos pa%aban la proteccin de Estado.
*I.E!A*I%M" C*A%IC": puso de relie*e la neta diferenciacin entre el ente 4Estado5 y la
persona del %obernante .con la consi%uiente separacin de sus bienes/ y, por otro, efectu un
ri%uroso an2lisis de la acti*idad econmica en sus di*ersas etapas, delimitando un independiente y
especifico sector del conocimiento 3umano y eponiendo una serie de principios fundamentales,
entre los cuales se 3allan las re%las de la imposicin. Sus principios se fundaron en la *i%encia de
la libertad de los indi*iduos, 0uienes al buscar el lo%ro de su propio beneficio obtenan el de toda la
8
colecti*idad, aun cuando no se lo propusieran. La inter*encin del estado resultaba ne%ati*a, tanto
cuando 0uera incenti*ar como disuadir acti*idades, todo lo cual retrasaba el pro%reso de la
sociedad. El soberano deba 0uedar rele*ado de *i%ilar el traba+o de los particularesB al contrario,
su deber consista en %aranti&arlo, cumpliendo sus funciones esenciales, consistentes,
b2sicamente, en la defensa nacional, el orden interior y la administracin de +usticia. De esta
concepcin sur%ieron los si%uientes principios b2sicos:
a/ El Estado se deba limitar en sus tareas y cometidos, sin interferir en la economa de la
nacin. Lo recaudado por los impuestos se deba ce>ir a obtener los recursos
indispensables para satisfacer las necesidades pblicas primarias y al%unas secundarias.
b/ Los impuestos deban ser neutrales, esto es, se deban seleccionar a0uellos 0ue alterasen
en el menor %rado posible los precios del mercado y la distribucin del in%reso.
c/ El presupuesto anual del estado deba ser e0uilibrado, considerando fenmenos
patol%icos tanto los d-ficits como los super2*its de dic3o presupuesto.
d/ Se 3acia una clara distincin entre las finan&as ordinarias, en las cuales los %astos se
cubran con impuestos y recursos patrimoniales, y las finan&as etraordinarias, donde eran
admisibles ecepcionalmente el endeudamiento y otras medidas monetarias. Pero se
ad*erta 0ue la deuda pblica era un peli%ro a lar%o pla&o 0ue poda lle*ar a la bancarrota.
e/ Se auspiciaba la di*isin del traba+o, aun a ni*el internacional, lo 0ue permita a cada %rupo
especiali&arse en una tarea determinada, obteniendo as los me+ores resultados.
%I5*" :I:: la ciencia de las finan&as comen& a sistemati&arse como disciplina con contenido
propio e independiente de la economa. Durante la primera mitad del si%lo, el pensamiento
financiero contino ba+o la influencia de los economistas cl2sicos, lo cual lle*o a 0ue la mayora de
los estados occidentales limitaran su acti*idad financiera a lo imprescindible para ase%urar,
b2sicamente las necesidades primarias de los ciudadanos. Los estados se autolimitaron mediante
las normas +urdicas emanadas de las constituciones 0ue fueron sur%iendo. Esto si%nifico 0ue el
estado solo deba adoptar resoluciones financieras mediante disposiciones le%ales. Ja%ner
sostena 0ue el aspecto financiero no consiste solo en la produccin del estado y sus %astos, sino
tambi-n en la redistribucin del in%reso, y propuso 0ue el impuesto sea pro%resi*o. El propsito era
el de recaudar fondos de las clases m2s pudientes y distribuirlos, en forma de ser*icios pblicos y
otros beneficios, a los sectores m2s necesitados.
TENDENCIA% C"NTEM&"!<NEA% =%I5*" ::>: el estado deba inter*enir en materia
econmica, ya 0ue por su or%ani&acin, estructura y recursos a su alcance, era el nico capacitado
para luc3ar contra las %randes concentraciones pri*adas de ri0ue&as y e+ecutar las medidas
necesarias para estabili&ar la economa. El estado ad0uiri nue*as funciones, entre las cuales se
destaco la de impedir, o al menos aminorar, las fluctuaciones econmicas. Las finan&as pblicas
ampliaron su ob+eti*o de estudio, dado 0ue, adem2s del tradicional concepto de acti*idad
financiera, o sea, la obtencin de recursos para cubrir los %astos pblicos, sur%i el concepto de
acti*idad financiera encaminada a influir directamente en la economa de la nacin.
NE"*I.E!A*I%M" " *I.E!A*I%M" &!A5MATIC": se *aloro la tesis de los liberales cl2sicos
de recurrir a empr-stitos solo para situaciones de emer%encia, o para capitali&ar al pas
produciendo a0uellos bienes 0ue los indi*iduos no podan reali&ar por si solos, y tantas otras
m2imas 0ue retornaron *i%encia. Se opero un retorno a las ideas liberales, debidamente
pra%mati&adas y mediando el reconocimiento de 0ue son necesarios un cierto %rado de
inter*encionismo estatal y la debida satisfaccin de al%unas necesidades publicas de creciente
importancia. Las ideas del nue*o liberalismo son:
a/ Economa de mercado: aun0ue con inter*encin del estado, preferentemente indicati*a, en
ciertas *ariables econmicas.
b/ Estabili&acin: disminucin del sector pblico, intentando e*itar 0ue se con*ierta en una
car%a presupuestaria insostenible para el estado, y con el propsito adicional de una
prestacin m2s eficiente de los ser*icios pblicos.
c/ =ncenti*o a la iniciati*a indi*idual: se transfiere a los particulares la satisfaccin de
necesidades pblicas secundarias 0ue -stos est2n en me+ores condiciones de satisfacer.
Consi%uientemente se atrae a los capitales nacionales y etran+eros, y se les proporciona
nue*as oportunidades de in*ersin.
9
d/ 1educcin del d-ficit presupuestario: lo cual implica la reduccin del %asto pblico en todos
sus rdenes y una mayor eficiencia en la recaudacin.
Las nue*as teoras no renunciaron a una cierta inter*encin estatal, basada principalmente en la
persuasin y en el estimulo, mediante una accin 0ue impulse a los indi*iduos a reacti*ar la
economa %eneral persi%uiendo sus propios intereses. :ampoco se renuncio a la idea de
solidaridad, y se pens 0ue el ideal era conciliar el inter-s %eneral de la nacin con el particular de
los indi*iduos aislados.
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UNIDAD TEMATICA N1: 1?El &resupuesto &ublico

1# El Presupuesto del Estado. Desarrollo del Concepto
Presupuestario. Enfo0ues macro y microeconmicos del
presupuesto. Etapas en el pas. ,aturale&a +urdica, econmica y
poltica.
0# Conceptos actuales del presupuesto. Presupuestos plurianuales.
Caractersticas. ,ormati*a *i%ente.
1# Los principios del Sistema Presupuestario. El principio de
e0uilibrio.
7# El Ciclo Presupuestario. Preparacin del proyecto. Planificacin y
presupuesto. $utori&acin le%islati*a.
@# La e*aluacin de la Cuenta de =n*ersin. :ipos de control:
Er%anismos $ctuantes. Los presupuestos en las pro*incias del
,E$. :-cnicas aplicables en su elaboracin. ,ociones b2sicas.

1# El &resupuesto $el Esta$o# Desarrollo $el Concepto &resupuestario#

EnfoAues 'acro y 'icroecon)'icos $el presupuesto# Etapas en el pa(s#
Naturaleza 8ur($ica, econ)'ica y pol(tica#
E* &!E%U&UE%T" DE* E%TAD"
Es un acto de %obierno, mediante el cual se pre*-n los in%resos y %astos estatales y se autori&an
estos ltimos para un periodo futuro determinado, 0ue %eneralmente es de un a>o. 'ormalmente
es una ley cuyo contenido se di*ide en dos partes: autori&acin de %astos y pre*isin de recursos.
/UNCI"NE%
$ctualmente se considera al presupuesto del sector publico con las si%uientes funciones:
C !o*ili&ar y asi%nar recursos.
C $dministrar e implantar pro%ramas y acti*idades.
C E*aluar los resultados de la e+ecucin presupuestaria.
C Contribuir a las metas de la estabili&acin y distribucin.
C Determinar en cifras y por un periodo de tiempo la futura acti*idad del estado para el
cumplimiento de su contenido.
C Permite el conocimiento y control, por parte de la opinin pblica y del poder le%islati*o, de la
acti*idad financiera del estado.
C E*idenciar el c2lculo econmico de la acti*idad financiera del estrado a tra*-s del cote+o de
%astos y de los recursos aprobados por el parlamento.
C Coordinar el plan econmico del sector publico con el plan econmico %eneral.
DE%A!!"**" DE* C"NCE&T" &!E%U&UE%TA!I"# E;"*UCIBN
El presupuesto tu*o su ori%en netamente poltico, y sus primeros antecedentes deben ser
buscados en =n%laterra. En 1"1K, los barones del reino obtu*ieron un triunfo sobre el monarca al
11
lo%rar 0ue se estableciera en la Carta !a%na 0ue nin%n tributo poda ser establecido sin el
consentimiento del Conse+o del 1eino. El concepto se reproduce en la Peticin de Derec3os de
1L"M y culmina en 1LMN con la sancin del @ill de Derec3os de los Lores y los Comunes, donde se
establece 0ue es ile%al toda cobran&a de impuestos sin el consentimiento del Parlamento o por un
tiempo m2s lar%o o de manera distinta 0ue la fi+ada por -l. $dem2s, se separaron las finan&as de la
Corona de las finan&as de la ,acin, diferenci2ndose los %astos del estado de los %astos del
soberano, y re0uiri-ndose 0ue ciertos %astos peridicos deban ser aprobados anualmente por el
Parlamento. Esta ori%inaria *ersin del presupuesto se desarroll pro%resi*amente en =n%laterra
durante los si%los <7== y <7===, aplic2ndose en 'rancia y en el resto del continente a partir del si%lo
<=<. La nocin tradicional del presupuesto es el a%rupamiento de los %astos y recursos pre*istos
para el a>o si%uiente en un solo documento 0ue era aprobado por el parlamento. Las
concepciones financieras modernas 3an trado profundas transformaciones al presupuesto, debido
a la mayor participacin del estado en la acti*idad economa en %eneral. La nocin del presupuesto
tradicional se ampla en el tiempo .plurianual o cclico/ y en el espacio .presupuesto econmico/.
EN/"CUE% MIC!" D MAC!"EC"N"MIC"% DE* &!E%U&UE%T"
El presupuesto es un $cto de ;obierno, mediante el cual se pre*-n los in%resos y %astos estatales
y se autori&an estos ltimos para un periodo futuro determinado, %eneralmente un a>o.
Desde un punto de *ista macroeconmico, se intentan *isuali&ar los distintos impactos 0ue produce
esta 3erramienta en la economa %lobal, considerando el ni*el del %asto, la in*ersin y el a3orro
pblico, el d-ficit fiscal y sus mecanismos de financiamiento.
El es0uema a3orroC in*ersinC financiamiento del sector publico elaborado en base a la
metodolo%a del '!= orienta a medir el impacto monetario de las *ariables macroeconmicas 0ue
la conforman, con especial referencia al tama>o del d-ficit fiscal, a fin de satisfacer las ei%encias
de los or%anismos de cr-dito.
$ partir de 1NN( la metodolo%a utili&ada responde al Sistema de Cuentas ,acionales de las
,aciones ?nidas. Este sistema es una t-cnica 0ue procesa las transacciones 0ue se dan a ni*el
macroeconmico en un 2mbito %eo%r2fico institucional determinado. Las entradas b2sicas de este
sistema son las estadsticas y las contabilidades de las unidades macroeconmicas de: sector
empresas, sector %obierno, sector familias y sector eterno.
Este sistema brinda informacin sobre el funcionamiento del Sistema econmico en su con+unto,
por sectores institucionales y por acti*idades econmicasB y procesa todas las transacciones
econmicas financieras 0ue se den en el uni*erso 4Sector Publico5, sean estas propias de la
cuenta produccin, de la cuenta in%resos y %astos, o de la cuenta acumulacin y financiamiento de
capital.
El aporte del sector publico a la metodolo%a para el calculo del resultado presupuestario se utili&a
en tres relaciones: cuenta de produccin de las empresas publicas .ecedente de eplotacin/B
cuenta de in%resos y %astos .a3orro o desa3orro/B y cuenta de acumulacin y financiamiento de
capital .pr-stamo neto/.
Desde un enfo0ue microeconmico, el presupuesto del %obierno es de fundamental importancia
por0ue es el centro de referencia para determinar los ob+eti*os, polticas y pro%ramas en la
mo*ili&acin y asi%nacin de recursos. ,o eiste %obierno, por mas rico 0ue sea, 0ue dispon%a
recursos ilimitados.
La esencia del presupuesto es la eleccin entre alternati*as, y forma parte de otros procesos e
indica el medio por el cual se e+ecutan planes, siendo por ello de crucial importancia para el
crecimiento econmico, con implicancias para el control contable y financiero.
El presupuesto es una estructura 0ue se conforma a tra*-s de una participacin interdisciplinaria
institucionalC+urdicoCeconmicaCadministrati*aCcontable y de procesamiento de datosB formando
una lista de pro%ramas, acti*idades y proyectos con un proceso 0ue se interrelacionan. Este
proceso traduce los ob+eti*os del Estado, prioridades y metas de polticas, ba+o especficos
pro%ramas y acti*idades mostrando sus respecti*os costos y productos. Su implementacin
conlle*a peridicas re*isiones en el dise>o del proyecto, consideraciones de costos y m-todos de
e+ecucin.
La fase final ser2 la e*aluacin de resultados en t-rminos de uso de recursos, productos lo%rados y
efecti*idad de los pro%ramas.
Presupuestar es un proceso continuo 0ue debe permitir la fleibilidad en respuesta a las
condiciones cambiantes de la economa de un pas y a presiones inflacionarias o recesi*as.
'unciones del Presupuesto:
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$ctualmente se considera al presupuesto del Sector Publico con las si%uientes funciones:
1. !o*ili&ar y asi%nar recursos.
". $dministrar e implantar pro%ramas y acti*idades.
(. E*aluar los resultados de la e+ecucin presupuestaria.
). Contribuir a las metas de la estabili&acin y distribucin.
K. Determinar en cifras y por un periodo de tiempo la futura acti*idad del estado para el
cumplimiento de su contenido.
L. Permite el conocimiento y control, por parte de la opinin pblica y del poder le%islati*o, de la
acti*idad financiera del estado.
O. E*idenciar el c2lculo econmico de la acti*idad financiera del estado a tra*-s del cote+o de
%astos y recursos aprobados por el parlamento.
M. Coordinar el plan econmico del sector pblico con el plan econmico %eneral.
?sos potenciales del presupuesto:
#erramienta de poltica econmica.
Epresin de polticas publicas.
#erramienta para medir la eficiencia y la producti*idad de los recursos.
=nstrumento para producir transformaciones estructurales.
Determinante del sistema contable.
Epresin del plan de %obierno.
=nstrumento asi%nador.
ETA&A% EN E* &AE%
&!IME!A ETA&A : DE L$ HPEC$ CELE,=$L $ L$ ?,=D$D ,$C=E,$L .1OLOC1MKO/
En este periodo, se cre el :ribunal de Cuentas en el 7irreinato del 1io de la Plata,
especialmente para controlar el uso de los fondos pro*istos por aplicacin de contribuciones y
derec3os de importacin. En 1M"L, la Constitucin ,acional establece la facultad del E+ecuti*o
de preparar el Presupuesto ,acional el 0ue deba ser aprobado por el Con%reso. Lue%o en la
Constitucin de 1MK( se distribuye la facultad de recaudar los impuestos entre la ,acin y las
Pro*incias, tambi-n dispone 0ue el Con%reso debe fi+ar el Presupuesto de ;astos de la ,acin
y aprobar la Cuenta de =n*ersin.
%E5UNDA ETA&A : E1DE, CE,S:=:?C=E,$L D DES$11ELLES PES:E1=E1ES .1MKNC
1MNM/
En esta etapa se establece la re%lamentacin formal de los pa%os de tesorera y se dicta la ley
de contabilidad nP )"M, re%ulando los sistemas de control y la forma de presentar la cuenta de
in*ersin anual. En 1MNM se re%lamenta el proceso presupuestario, especialmente en relacin a
la forma en 0ue las instituciones del %obierno podan recurrir a la firma de contratos y asumir
obli%aciones.
TE!CE!A ETA&A : DESDE 1N)O #$S:$ L$ DHC$D$ DEL QMR
Se sanciona la ley 1".NL1 0ue establece las normas de presentacin del presupuesto y el
r-%imen del e+ercicio financiero y sanciona los principios de unidad y uni*ersalidad del
presupuesto. En 1NKL se adopta el criterio de separar los %astos corrientes de los de capital y el
principio de competencia en materia de %astos. Se crea el :ribunal de Cuentas como r%ano de
control eterno. El e+e de control interno pasa a ser la Contadura ;eneral de la ,acin. En 1NL(
se crea la Eficina ,acional de Presupuesto y se incorpora la clasificacin funcional de los
%astos con especificacin de los ob+eti*os de los pro%ramas. Por ltimo en 1NMN se introducen
profundas reformas en la administracin financiera del estado y se introduce un plan de
estabili&acin para sanear la economa.
CUA!TA ETA&A : DESDE 1NNR #$S:$ ,?ES:1ES DF$S.
En 1NN1 se aprueba la ley de con*ertibilidad, con un r-%imen cambiario fi+o y el respaldo
autom2tico de la base monetaria con reser*as del @anco Central y se adopta una poltica de
contencin de %astos. En 1NN( entra en *i%encia la ley de administracin financiera nP ").1KL
0ue introduce un reordenamiento inte%ral en la administracin de las finan&as publicas. Se crea
la direccin de re%istro de la deuda pblica con la responsabilidad de implementar el sistema
S=;$DE .sistema de %estin y administracin de la deuda/. El control interno paso a manos de
la Sindicatura ;eneral de la ,acin y como r%ano eterno y auiliar del Con%reso ,acional, la
$uditoria ;eneral de la ,acin. En 1NN) se modifica la constitucin nacional, se crea la 9efatura
de ;abinete, d2ndose ran%o constitucional a la $uditoria ;eneral de la ,acin y aumentaron las
13
capacidades del Con%reso en materia de control. Se dicta la ley ").(K) 0ue crea el sistema de
in*ersiones pblicas, la subsecretaria de in*ersiones pblicas y la direccin nacional de
in*ersiones y financiamiento de proyectos. Desde 1NNK se produce un esfuer&o importante en la
racionali&acin de recursos 3umanos.
NATU!A*E6A 9U!EDICA, EC"NBMICA D &"*ETICA
En los estados modernos, el presupuesto adopta la forma de una ley, en consecuencia deben
cumplirse todos los re0uisitos ei%idos por la constitucin y por la le%islacin %eneral *i%ente.
7ille%as considera 0ue el presupuesto tiene el car2cter de ley formal con respecto a los recursos
.solo los calcula/ ya 0ue no los crea, sino 0ue son otras leyes, con total independencia del
presupuesto, 0uienes lo 3acen. En cuanto a los %astos la ley de presupuesto no contiene normas
sustanciales, pues solo se limita a autori&arlos, sin obli%ar, por ello, al Poder E+ecuti*o a reali&arlos.
La nica obli%acin del Poder E+ecuti*o es no sobrepasar el lmite m2imo autori&ado. En relacin
a las normas le%ales b2sicas del sistema presupuestario ar%entino, tenemos en cuenta:
C Constitucin nacional
C Ley de administracin financiera y de los sistemas de control del sector publico
nacional
C Ley de sol*encia fiscal
C Ley de responsabilidad fiscal
C Etras normas .resoluciones, decisiones administrati*as, etc./
Desde el punto de *ista poltico, el presupuesto es un plan de %obierno, ya 0ue es la epresin de
un pro%rama poltico manifestado en un actuar futuro, y un plan de administracin, dado 0ue la
prestacin de los ser*icios pblicos y el cumplimiento de otras acti*idades administrati*as 0ue
re0uieren %astos depender2n de las partidas presupuestarias. Como plan econmico del sector
pblico, el presupuesto constituye una ley con eficacia obli%atoria para los diferentes poderes a los
0ue se encomienda su e+ecucin.
0# Conceptos actuales $el presupuesto# &resupuestos plurianuales#
Caracter(sticas# Nor'ati2a 2i3ente#
&!E%U&UE%T"% &*U!IANUA*E%
La doctrina financiera elaboro un concepto m2s prolon%ado en el tiempo 0ue comprende *arios
a>os, es el presupuesto plurianual. En nuestro pas puede constituir una ayuda para *isuali&ar la
adecuacin de la poltica financiera al ciclo econmico y la e*olucin pre*ista en los fondos de
estabili&acin. La necesidad de contar con un presupuesto plurianual sur%e de la *erificacin de
d-ficits 3istricos. Las proyecciones de *arios a>os brindan mayor pre*isibilidadB a ni*el estado se
cuenta con un adecuado conocimiento de la situacin macrofiscal y a ni*el de los dem2s
operadores econmicos cuentas con un marco temporal ampliado de referencia sobre el accionar
del estado. Como *enta+as del presupuesto plurianual podemos citar: induce a una mayor
racionalidad .permite conocer el impacto futuro de las decisiones/ y toma conciencia anticipada de
las dificultades. El 3ori&onte de la proyeccin es de tres a>os, lo cual est2 establecido le%almente.
Se minimi&a el criterio de clasificacin por ob+eto del %asto y se utili&a el presupuesto por
pro%ramas. Se procura una estrec3a *inculacin con el presupuesto anual. Los presupuestos
plurianuales pueden actuar como palancas para introducir disciplina y for&ar a ministros y %erentes
de pro%ramas a ree*aluar las acciones futuras, al ei%ir la +ustificacin de los des*os respecto de
lo pro%ramado. Permite anticipar dificultades fiscales futuras y eplicitar la naturale&a de los
problemas fiscales. 'rena la toma de nue*as decisiones de %astos y facilita a anali&ar los caminos
de reasi%nacin de %astos. Su desa%re%acin debe permitir medir su e+ecucin y refle+ar
claramente las polticas presupuestarias. En cuanto a la metodolo%a de elaboracin, debe a+ustar
a la utili&ada en el presupuesto anual y considera importes m2imos, constituyendo as una
instancia cla*e.
&!E%U&UE%T" DE E9ECUCI"N
Se trata de un presupuesto basado en funcin de acti*idades y proyectos. Sus etapas b2sicas
serian:
C Desarrollo de una estructura pro%rama6acti*idad para cada cate%ora.
14
C !odificar el sistema contable de tal manera 0ue los costos puedan asi%narse por
pro%ramas6acti*idades.
C =dentifica medidas de traba+o .reali&adas a ni*el de acti*idad/.
C 1elaciona costos con medidas de e+ecucin, de tal manera 0ue se estable&can costos6tareas.
C =dear un sistema de control para constatar des*os entre los ob+eti*os y ni*el de acti*idad.
%I%TEMA DE &*ANEAMIENT" D &!"CE%" &!E%U&UE%TA!I"
#a sido desarrollado en la d-cada del QLR como sucesor del presupuesto de e+ecucin. Cuenta con
las si%uientes caractersticas:
C =dentifica y eamina metas y ob+eti*os en cada 2rea de la acti*idad %ubernamental.
C $nali&a el producto de un determinado pro%rama en t-rminos de sus ob+eti*os.
C !ide el costo total del pro%rama para *arios a>os.
C 'ormula ob+eti*os y pro%ramas a lo lar%o del a>o presupuestario.
C $nali&a alternati*as para 3allar la m2s efecti*a medida de los ob+eti*os b2sicos de los
pro%ramas lo%rados.
C Establece estos procedimientos analticos como parte alternati*a de la re*isin del
presupuesto.
&!E%U&UE%T" .A%E CE!"
Es el proceso presupuestario 0ue re0uiere 0ue cada administrador +ustifi0ue todos sus
re0uerimientos presupuestarios en detalle, desde el inicio y transfiere la car%a de la prueba a cada
administrador, dando el por0u- %astara tal suma de dinero. Las acti*idades son anali&adas en
mdulos de decisin, siendo sus caractersticas:
C Subdi*isin de una +urisdiccin en unidades de decisin.
C ;eneracin para cada unidad de decisin de un numero de pa0uetes o mdulos de decisin.
C Erden prioritario de los pa0uetes o mdulos de decisin.
C $+uste de la lnea presupuestaria para cada cambio en los recursos, resultante en el
financiamiento de pa0uetes adicionales de decisin o en la supresin en caso de falta de
financiacin.
&!E%U&UE%T" &"! &!"5!AMA%
Comprende polticas, propsitos, fines y ob+eti*os 0ue satisfacer2n las necesidades, utili&ando
medios materiales, 3umanos y financieros. :iene la caracterstica de ser un instrumento
transformador, eplicitador, dinami&ador, fleibili&ador, 3omo%eni&ador, de participacin, de
desarrollo, compatibili&ador y desburocrati&ador. :iene como elemento b2sico al pro%rama, 0ue es
un con+unto de acti*idades 0ue permiten alcan&ar total o parcialmente el ob+eti*o deseado. Posee
una finalidad y una funcin. Como propsito se centra en planear las acti*idades, controlar el
cumplimiento e inducir al reordenamiento administrati*o. Las *enta+as 0ue posee son me+oras en
el mane+o de recursos y en la pro%ramacin del sector pblico. Las des*enta+as son 0ue no detalla
m-todos ni pro*ee instrumentos operati*os.
N"!MATI;A ;I5ENTE
La ley "K.1K" de administracin de los recursos pblicos establece en su art. L:
4El Poder E+ecuti*o nacional incorporar2 en el !ensa+e de ele*acin del Presupuesto ;eneral de la
$dministracin ,acional, en con+unto con el Pro%rama !onetario y el Presupuesto de Di*isas del
Sector Pblico ,acional, un presupuesto plurianual de por lo menos tres .(/ a>os. Dic3o
presupuesto contendr2, como mnimo, lo si%uiente:
a/ Proyecciones de recursos por rubrosB
b/ Proyecciones de %astos por finalidades, funciones y por naturale&a econmicaB
c/ Pro%rama de in*ersiones del perodoB
d/ Pro%ramacin de operaciones de cr-dito pro*enientes de or%anismos multilateralesB
e/ Criterios %enerales de captacin de otras fuentes de financiamientoB
f/ $cuerdosCpro%ramas celebrados y sus respecti*os montosB
%/ Descripcin de las polticas presupuestarias 0ue sustentan las proyecciones y los
resultados econmicos y financieros pre*istos.5
$dem2s la ley "KN1O denominada 1-%imen 'ederal de 1esponsabilidad 'iscal establece en sus
arts. K y L:
15
art# @: 4El ;obierno nacional incorporar2 en la formulacin de las proyecciones de Presupuestos
Plurianuales 0ue se presentan en el !ensa+e $nual de Ele*acin del Presupuesto ;eneral de la
$dministracin ,acional, las estimaciones de los recursos de ori%en nacional distribuidas por
1-%imen y por pro*incia y Ciudad $utnoma de @uenos $ires y el perfil de *encimientos de la
deuda pblica nacional instrumentada para el trienio correspondiente.5
art# F: 4$ntes del (R de no*iembre de cada a>o, los %obiernos pro*inciales y de la Ciudad
$utnoma de @uenos $ires, presentar2n ante sus le%islaturas las proyecciones de los
Presupuestos Plurianuales para el trienio si%uiente, las cuales contendr2n como mnimo la
si%uiente informacin: a/ Proyecciones de recursos por rubros. b/ Proyecciones de %astos por
finalidades, funciones y por naturale&a econmica. c/ Pro%rama de in*ersiones del perodo. d/
Proyeccin de la coparticipacin de impuestos a !unicipios. e/ Pro%ramacin de operaciones de
cr-dito pro*enientes de or%anismos multilaterales. f/ Perfil de *encimientos de la deuda pblica. %/
Criterios %enerales de captacin de otras fuentes de financiamiento. 3/ Descripcin de las polticas
presupuestarias 0ue sustentan las proyecciones y los resultados econmicos y financieros
pre*istos.5
1# *os principios $el %iste'a &resupuestario# El principio $e eAuilibrio#
&!INCI&I"% &!E%U&UE%TA!I"%
&U.*ICIDAD : el conocimiento %eneral y particulari&ado del plan presupuestario es condicin
fundamental para el control de las acciones del estado, por la opinin pblica y para 0ue el
sector pri*ado a+uste sus propias acti*idades en funcin de la economa del sector publico tanto
en lo referente a los %astos como a los recursos, a 0ue ambos 3an de ocasionar efectos en la
demanda y oferta de productos y ser*icios.
C*A!IDAD : el conocimiento del presupuesto se malo%ra si las pre*isiones presupuestarias no
son claras. Debe obser*arse 0ue si bien la especificacin detallada de las distintas partidas
puede contribuir a la claridad del presupuesto, el ecesi*o parcelamiento puede pro*ocar
oscuridad en el conocimiento del plan estatal. Debe ser entendible y apto para tomar decisiones
adem2s de refle+ar la realidad econmica, financiera y poltica sin ambi%Iedad.
E:ACTITUD : las pre*isiones del presupuesto deben ser lo m2s eactas posibles. Ello no
ecluye la posibilidad de error de a0uellas cifras 0ue sean estimaciones de futuros e*entosB pero
no +ustifica la mala fe o astucia de los 3ombre del parlamento o E+ecuti*o para abultar .%astos/ o
disminuir .recursos/ de manera intencional. Los errores cometidos in*oluntariamente, debido a
las fluctuaciones de la economa, ei%en proponer y sancionar una ley modificatoria del
presupuesto.
INTE5!A*IDAD : el presupuesto debe contener, por separado, todos los %astos y todos los
recursos. Ello obedece a la funcin poltica del presupuesto, como tambi-n por su funcin de
racionalidad de la acti*idad financiera. Este principio ei%e:
C Sue los %astos y recursos se re%istren en bruto .sin deducciones ni compensaciones/
C Sue no 3aya afectacin directa de uno o m2s recursos para cubrir ciertos %astos.
C En el caso de 0ue eista un r-%imen de participacin, puede adoptarse el m-todo de
presupuestar el recurso a recaudar por su monto neto, con deduccin del importe
participado, o bien por su monto bruto y computar como %asto el monto de la sub*encin
acordada.
C Los %astos y recursos de las empresas del estado y reparticiones descentrali&adas pueden
no fi%urar por separado en el presupuesto %eneral, sino solo por el d-ficit de eplotacin o
por las nue*as in*ersiones 0ue el estado toma a su car%o, o bien por la utilidad neta 0ue el
estado pueda apropiarse se%n las leyes respecti*as.
UNIDAD : todos los %astos y recursos deben estar reunidos en un solo presupuesto, debido a
0ue separar en dos o m2s presupuestos impide el +uicio poltico de *aloracin de la ma%nitud
%lobal del sector pblico y dificulta la adecuacin de la acti*idad financiera a un c2lculo
econmico.
16
ANTICI&ACI"N : el presupuesto debe ser sancionado con anterioridad al comien&o del periodo
para el cual *a a re%ir. Este principio no es infrin%ido si, durante el curso del e+ercicio, es
rectificado el presupuesto por 3aberse producido o incurrido en al%n error de estimacin o
alteracin de la *ida econmica. La falta de sancin a su debido tiempo se%n las normas
*i%entes implica la prrro%a autom2tica del presupuesto del a>o anterior.
E%&ECI/ICACI"N : debe ser especificado cualitati*amente, dado 0ue propicia la especificacin
detallada de las diferentes partidas de %astos y la respecti*a asi%nacin de los recursosB
cuantitati*amente, ya 0ue se ei%e 0ue se contrai%an o realicen %astos solo 3asta el importe de
los recursos pre*istos para ellos en el presupuesto, 0uedando pro3ibidos, tanto los %astos 0ue
ecedan las pre*isiones presupuestarias, como los 0ue est-n fuera del presupuestoB y
temporalmente, ei%i-ndose 0ue los %astos deban ser contrados, asi%nados y pa%ados dentro
del periodo para el cual 3ayan sido *otados.
T!AN%&A!ENCIA : este principio consiste en dotar al presupuesto de adecuada publicidad
sobre sus aspectos esenciales, informacin 0ue debe ser proporcionada en forma clara y
comprensible para personas de instruccin %eneral. Se debe e*itar ideas %en-ricas en materia
de poltica financiera y complicados cuadros de contabilidad 0ue confundiran al lector. Estos
re0uisitos de publicidad y claridad son el punto de partida de un presupuesto transparente.
ANUA*IDAD : ei%e la fi+acin para el presupuesto de un periodo anual 0ue puede o no coincidir
con el a>o calendario.
ECUI*I.!I" : la idea del e0uilibrio es consustancial con el mismo concepto de presupuesto, el
instrumento en el 0ue se epone la totalidad de los %astos y recursos 0ue le sir*en de cobertura.
=mplica 0ue las dos partes del presupuesto deban ser i%uales en sus montos %lobales. Los
cl2sicos sostenan 0ue los %atos deban ser i%uales a los in%resos, ya 0ue un d-ficit podra traer
inflacin .cuando 3aba financiacin monetaria/ o lle*ar a la bancarrota .cuando se financiaba
con endeudamiento/, y un super2*it si%nificaba un mal uso de los recursos pri*ados. Los
modernos afirmaban 0ue, en al%unas circunstancias, se +ustificaba el d-ficit para tender al
e0uilibrio macroeconmico y se 3ablaba entonces de un d-ficit sistem2tico .*inculado al sistema
econmico/. La interpretacin moderna no debe tomarse en el sentido 0ue el presupuesto debe
tener un d-ficit de cual0uier ma%nitud. El mismo depender2 del impacto 0ue se intente tener en
la economa.
7# El Ciclo &resupuestario# &reparaci)n $el proyecto# &lanificaci)n y
presupuesto# Autorizaci)n le3islati2a#
E* CIC*" &!E%U&UE%TA!I"
El proceso *ital del presupuesto comprende di*ersas fases 0ue comien&an antes 0ue dic3o
instrumento ten%a *i%encia como ley de la ,acin y se etiende 3asta despu-s de finali&ado el
periodo temporal 0ue abarca. El proceso consta de las si%uientes etapas:
C Preparacin .a car%o del Poder E+ecuti*o/
C Sancin .a car%o del Poder Le%islati*o/
C E+ecucin .a car%o del Poder E+ecuti*o/
C Control .administrati*o y parlamentario/
&!E&A!ACIBN DE* &!"DECT"# &*ANI/ICACIBN D &!E%U&UE%T"
Eiste una estrec3a relacin entre la planificacin y el proceso presupuestario, donde presupuestar
es una parte del proceso total de planificacin. La pro%ramacin implica la formulacin de ob+eti*os
y el estudio de las alternati*as de la accin futura para alcan&ar los fines, y la reduccin de estas
alternati*as de un nmero muy amplio a uno pe0ue>o, y finalmente la prosecucin de la accin
adoptada, a tra*-s de un pro%rama de traba+o. El presupuesto desempe>a un papel importante, ya
0ue facilita el proceso de eleccin otor%ando las bases para la comparacin sistem2tica entre las
distintas alternati*as en +ue%o. Permite comparar los costos de cada eleccin y cuantificar
relati*amente las *enta+as y des*enta+as de cada proyecto. Eisten *arias ra&ones por las cuales el
Poder E+ecuti*o es el encar%ado de reali&ar la primera fase del futuro proyecto .3istricas,
constitucionales, practicas/. Es -ste el 0ue conoce con mayor precisin las caractersticas de las
necesidades pblicas, establece las directi*as b2sicas para formular el proyecto y cuenta con
dependencias especiali&adas en temas presupuestarios, as si%uiendo un orden +er2r0uico
17
tenemos: 1/ !inisterio de EconomaB "/ Secretaria de #aciendaB (/ Subsecretaria de PresupuestoB
)/ Eficina ,acional de Presupuesto.
Entre las tareas operati*as de la Eficina ,acional de Presupuesto est2 la de confeccionar el
proyecto de ley del presupuesto %eneral de la ,acin, lo cual debe 3acer sobre la base de los
anteproyectos preparados por las +urisdicciones y or%anismos descentrali&ados y con los a+ustes
0ue sea necesario introducir. El Poder E+ecuti*o ,acional debe establecer anualmente las
directi*as b2sicas para la formulacin del proyecto, en base a las e*aluaciones sobre la situacin
de pas y conforme a una proyeccin de las *ariables macroeconmicas a corto pla&o, tanto
nacionales como internacionales. De esta e*aluacin sur%ir2n las prioridades presupuestarias en
%eneral y los pro%ramas de in*ersiones en particular. El PE, presentara el proyecto de ley de
presupuesto %eneral a la C2mara de Diputados de la ,acin, a tra*-s del 9efe de ;abinete, antes
del 1K de septiembre del a>o anterior para el 0ue re%ir2, acompa>ado de un mensa+e 0ue
conten%a una relacin de los ob+eti*os 0ue se propone alcan&ar y las eplicaciones de la
metodolo%a utili&ada para las estimaciones de recursos y para la determinacin de las
autori&aciones para %astar, as como las dem2s informaciones y elementos de +uicio 0ue estime
oportunos. El referido proyecto de ley de presupuesto %eneral constara de tres ttulos, cuyo
contenido ser2:
Disposiciones %enerales: se establecer2n las pautas, criterios y caractersticas de la aprobacin
de los presupuestos, as como las normas especificas 0ue re%ir2n la e+ecucin presupuestaria
durante el respecti*o e+ercicio.
Presupuesto de la administracin central: se inte%ra con el proyecto de presupuesto de los
recursos del PE, sus secretarias, ministerios, Poder Le%islati*o, Poder 9udicial, !inisterio Publico
y 9efatura de ;abinete de !inistros, y el presupuesto de %astos de a0uellos.
Presupuesto de los or%anismos descentrali&ados: se plasma el c2lculo de recursos y %astos de
las entidades descentrali&adas.
AUT"!I6ACIBN *E5I%*ATI;A
El proceso de sancin de la ley de presupuesto no difiere de a0uel 0ue es comn para todas las
dem2s leyes. :rat2ndose de una ley, est2 claro 0ue 3asta no 3aberse producido el
pronunciamiento del Poder Le%islati*o, el presupuesto financiero carece de car2cter obli%atorio
para la administracin y los administrados. La constitucin nacional no establece cual es la c2mara
0ue tiene la iniciati*a de la ley presupuestaria, pero la ley ").1KL dispone 0ue la presentacin del
proyecto se 3a%a en la C2mara de Diputados .art. "L/. $ su *e&, otor%a amplias atribuciones al
Poder Le%islati*o para modificar, reformar o cambiar el proyecto, es decir 0ue el Con%reso tiene
iniciati*a en materia de %astos. Sin embar%o, por ra&ones de orden financiero, las facultades
parlamentarias deben restrin%irse tanto para el aumento de partidas de %astos solicitadas por el
Poder E+ecuti*o como para la supresin o creacin de fuentes de in%resos. La ley de
administracin financiera contiene dos disposiciones:
art# 0G: 4:odo incremento del total del presupuesto de %astos pre*istos en el proyecto presentado
por el Poder E+ecuti*o ,acional, deber contar con el financiamiento respecti*o.5
art# 1G: 4:oda ley 0ue autorice %astos no pre*istos en el presupuesto %eneral deber especificar las
fuentes de los recursos a utili&ar para su financiamiento.5
$mbas c2maras le%islati*as tienen comisiones especiali&adas 0ue reciben el proyecto de
presupuesto, lo estudian y aconse+an la sancin de lo sancionable a la c2mara respecti*a. Estas
comisiones tienen facultades para 3acer comparecer a los funcionarios pblicos 0ue se encar%aron
de la preparacin. El presupuesto sancionado por el con%reso pasa, como todas las leyes, al Poder
E+ecuti*o para su aprobacin y promul%acin. Si el presidente no obser*a la sancin dentro del
t-rmino de 1R das tiles, se la considera aprobada y ad0uiere fuer&a obli%atoria. La comple+idad
de las funciones estatales torna imposible comprender todas las operaciones presupuestarias
dentro del lapso 0ue el presupuesto comprende. Eisten dos sistemas para referir los %astos y
recursos a determinado e+ercicio presupuestario.
C Presupuesto de ca+a: considera nicamente los in%resos y ero%aciones efecti*amente
reali&ados durante el periodo presupuestario, con independencia del ori%en de las operaciones.
Se%n este sistema, las cuentas se cierran indefectiblemente en el termino del a>o financiero y,
por lo tanto, no puede 3aber residuo.
C Presupuesto de competencia: se computan los in%resos y %astos ori%inados en el periodo
presupuestario, con prescindencia del momento en el cual se 3a%an efecti*os. Conforme a este
18
sistema, las cuentas no cierran al finali&arse el a>o, pues deben 0uedar pendientes 3asta 0ue
se li0uidan las operaciones comprometidas. El residuo 0ue resulte al final del a>o se imputa al
mismo e+ercicio en lu%ar de pasar al si%uiente, y se fi+a un periodo adicional para 0ue se
contabilice.
Se%n la ley ").1KL, las cuentas del presupuesto de recursos y %astos se cierran al (1 de
diciembre de cada a>o.
@# *a e2aluaci)n $e la Cuenta $e In2ersi)n# Tipos $e control:
"r3anis'os Actuantes# *os presupuestos en las pro2incias $el NEA#
THcnicas aplicables en su elaboraci)n# Nociones bIsicas#
*A E;A*UACIBN DE *A CUENTA IN;E!%IBN
El r%ano encar%ado de confeccionar la cuenta de in*ersin para 0ue la eamine el Con%reso es la
Contadura ;eneral de la ,acin. Dentro de los ) meses de concluido el e+ercicio financiero las
entidades del sector publico nacional, ecluida la $dministracin Central, deber2n entre%ar a la
Contadura ;eneral los estados contables financieros de su %estin anterior. $l cierre de las
cuentas de e+ercicio los or%anismos responsables de la li0uidacin y captacin de recurso, como
asimismo de %astos y pa%os, deber2n reunir la informacin, 0ue, +unto con el an2lisis de la
correspondencia entre los %astos y la produccin de bienes y ser*icios 0ue preparara la Eficina
,acional de Presupuesto, se centrali&ara en la Contadura ;eneral a los fines de la elaboracin de
la cuenta de in*ersin. La cuenta de in*ersin deber2 presentarse anualmente al Con%reso antes
del (R de +unio, conteniendo como mnimo:
C Los estados de e+ecucin del presupuesto de la $dministracin ,acional, a la fec3a de cierre del
e+ercicio.
C Los estados 0ue muestren los mo*imientos y situacin del :esoro de la $dministracin Central.
C El estado actuali&ado de la deuda pblica interna, eterna directa e indirecta.
C Los estados contableCfinancieros de la $dministracin CentralB un informe 0ue presente la %estin
financiera consolidada del sector pblico durante el e+ercicio y muestre los respecti*os resultados
operati*os, econmicos y financieros.
La cuenta de in*ersin contendr2 comentarios sobre el %rado de cumplimiento de los ob+eti*os y
metas pre*istos en el presupuestoB el comportamiento de los costos y de los indicadores de
eficiencia de la produccin pblicaB y la %estin financiera del sector publico nacional. Con estos
elementos, el Con%reso aprobar2 o desec3ar2 la cuenta de in*ersin.
TI&"% DE C"NT!"*: "!5ANI%M"% ACTUANTE%
El control de la e+ecucin del presupuesto tiene principalmente una finalidad t-cnicoCle%al,
*inculada a la comprobacin sistem2tica de la re%ularidad de cumplimiento de los actos de %estin
y el adecuado mane+o de los fondos pblicos. Eisten dos sistemas principales de control:
C Le%islati*o: el control del presupuesto es reali&ado directamente por el Parlamento, pero
ello es solo en principio, ya 0ue la comple+idad de tareas obli%a en la pr2ctica a dele%ar la
funcin en otros or%anismos.
C 9urisdiccional: se basa en una Corte de Cuentas, tribunal independiente del Poder
E+ecuti*o, con funciones +urisdiccionales. $dem2s eisten or%anismos administrati*os 0ue
practican el control interno y subsiste el control final e+ercido por el Parlamento.
El sistema ar%entino actual para el orden nacional, instituido por la ley ").1KL, dispone un sistema
de control interno del PE, a car%o de la Sindicatura ;eneral de la ,acin. Este or%anismo consiste
en una entidad con personera +urdica propia y autar0ua administrati*a y financiera, dependiente
del Presidente de la ,acin. Es materia de su competencia el control interno de las +urisdicciones
0ue componen el PE, y los or%anismos descentrali&ados y empresas y sociedades del estado 0ue
dependan de -l, sus m-todos y procedimientos de traba+o, normas orientati*as y estructura
or%2nica. El sistema de control interno 0ueda conformado por la Sindicatura ;eneral de la
,acin, r%ano normati*o, de super*isin y coordinacin, y por las unidades de auditora interna
0ue ser2n creadas en cada +urisdiccin y en las entidades 0ue dependan del Poder E+ecuti*o
,acional. Estas unidades depender2n, +er2r0uicamente, de la autoridad superior de cada
or%anismo y actuaran coordinadas t-cnicamente por la Sindicatura ;eneral. Las funciones m2s
importantes de la Sindicatura ;eneral de la ,acin son:
19
=nformar al presidente de la nacin sobre la %estin financiera y oper2tica de los or%anismos
comprendidos dentro del 2mbito de su competencia.
=nformar a la auditora %eneral de la nacin, sobre la %estin cumplida por los entes ba+o
fiscali&acin de la sindicatura, sin per+uicio de atender consultas y re0uerimientos especficos
formulados por el r%ano eterno de control.
=nformar a la opinin pblica, en forma peridica.
La $uditoria ;eneral de la ,acin fue creada como ente de control e-terno del sector publico
nacional, dependiente del Con%reso. Este or%anismo es una entidad con personera +urdica propia,
independencia funcional y financiera. Su car2cter parlamentario se refuer&a por0ue su estructura
or%2nica, sus normas b2sicas internas, la distribucin de funciones y sus re%las b2sicas de
funcionamiento ser2n establecidas por resoluciones con+untas de las Comisiones Parlamentaria
!ita 1e*isora de Cuentas y de Presupuesto y #acienda de ambas C2maras del Con%reso de la
,acin, por *e& primera. Las modificaciones posteriores ser2n propuestas por la auditoria, a las
referidas comisiones y aprobadas por -stas. Su patrimonio estar2 compuesto por todos los bienes
0ue le asi%ne el Estado nacional, por a0uellos 0ue 3ayan pertenecido o correspondido por todo
concepto al :ribunal de Cuentas de la ,acin y por a0uellos 0ue le sean transferidos por cual0uier
causa +urdica. .art. 11L ley ").1KL/. La norma constitucional establece 0ue el eamen y la opinin
del Poder Le%islati*o sobre el desempe>o y situacin %eneral de la $dministracin pblica estar2n
sustentados en los dict2menes de la $uditoria ;eneral de la ,acin, y 0ue ella tendr2 a su car%o el
control de le%alidad, %estin y auditoria de toda la acti*idad de la administracin pblica
centrali&ada y descentrali&ada, cual0uiera 0ue fuera su modalidad de or%ani&acin, y dem2s
funciones 0ue la ley le otor%ue, y asimismo tendr2 inter*encin en forma necesario en el tr2mite de
aprobacin o rec3a&o de las cuentas de percepcin e in*ersin de los fondos pblicos. Entre otras
funciones, tendr2 0ue dictaminar sobre los estados contables financieros de las empresas y
sociedades del estado, los entes re%uladores de ser*icios pblicos y los entes pri*ados
ad+udicatarios de procesos de pri*ati&acin. En cuanto a la responsabilidad, toda persona fsica
0ue se desempe>e en las +urisdicciones o entidades su+etas a la competencia de la $uditoria
;eneral de la ,acin debe responder por los da>os econmicos 0ue por su dolo, culpa o
ne%li%encia ocasione en el e+ercicio de sus funciones a los entes mencionados, siempre 0ue no se
encuentre comprendida en los re%menes especiales de responsabilidad patrimonial.
Control parla'entario: el art. OK, inc. M, de la Constitucin ,acional otor%a al Con%reso de la
,acin la facultad de aprobar o desec3ar la cuenta de in*ersin. El art. MK establece 0ue el control
eterno del sector publico nacional en sus aspectos patrimoniales, econmicos, financieros y
operati*os ser2 atribucin propia del Con%reso, debiendo su eamen y opinin estar sustentados
en los dict2menes de la $uditoria ;eneral de la ,acin. El eamen puede ser reali&ado en forma
concomitante con la %estin, cuando los actos sean de lar%a duracin en el tiempo, o posterior a
ella.
*"% &!E%U&UE%T"% EN *A% &!";INCIA% DE* NEA# TJCNICA% A&*ICA.*E% EN %U
E*A."!ACIBN# N"CI"NE% .<%ICA%# !E%&"N%A.I*IDAD /I%CA*
:odas las +urisdicciones del ,E$ se ad3irieron a la ley nacional mediante leyes pro*inciales.
&!";INCIA
*ED DE AD4E%IBN
=DEC!ET">
C#$CE K)M( ."KLN6R)/
CE11=E,:
ES
KL(N ."M()6R)/
!=S=E,ES )1LL .1O)"6R)/
'E1!ES$ 1)L1 .111R6R)/
Se%n la normati*a *i%ente .ley "K.N1O/, cada pro*incia publicara en su p2%ina Teb el presupuesto
anual .una *e& aprobado, o en su defecto, el Presupuesto Prorro%ado, 3asta tanto se apruebe
a0u-l/ y las proyecciones del Presupuesto Plurianual, lue%o de presentadas a las le%islaturas
correspondientes. Con un re&a%o de un .1/ trimestre, difundir2n informacin trimestral de la
e+ecucin presupuestaria .base de*en%ado y base ca+a/, del stocA de la deuda pblica, incluida la
flotante como as tambi-n los pro%ramas bilaterales de financiamiento, y del pa%o de ser*icios,
detallando en estos tres .(/ ltimos casos el tipo de acreedor. $ tales efectos se utili&ar2n criterios
metodol%icos compatibles con los establecidos en la ley nP ").1KL y los clasificadores
presupuestarios a los 0ue se 3iciera mencin en el artculo )P de la presente ley. $simismo, se
presentar2 informacin del ni*el de ocupacin del sector pblico al (1 de diciembre y al (R de +unio
20
de cada a>o con un re&a%o de un .1/ trimestre, consi%nando totales de la planta de personal
permanente y transitorio y del personal contratado, incluido el de los proyectos financiados por
Er%anismos !ultilaterales de Cr-dito.
Las re%las de poltica fiscal a tener en cuenta serian:
C *i'itaci)n $el creci'iento $el 3asto p+blico: cuando la tasa nominal de *ariacin del
P@= sea ne%ati*a, el %asto primario podr2, a lo sumo, permanecer constante.
C EAuilibrio financiero: se entiende por tal la diferencia entre los recursos percibidos y los
%astos corrientes .eceptuando los financiados por or%anismos internacionales/ y de capital
.eceptuando los destinados a financiar la infraestructura social b2sica/.
C *i'ites al en$eu$a'iento: los ser*icios de la deuda no podr2n superar el 1KU de los
recursos corrientes netos de transferencias por coparticipacin a municipios.
C Constituci)n $e fon$os antic(clicos: incorporan recursos %enerados en e+ercicios fiscales
en los cuales no eiste uso del cr-dito del ;obierno ,acional con destino a la atencin de
los ser*icios de la deuda.
C In$ica$ores $e la 3esti)n p+blica:
o ;asto en personal sobre %asto primario
o $utofinanciamiento .recursos propios sobre recursos totales/

UNIDAD TEMATICA N1: 0?*a Teor(a $el 5asto &ublico

1. El ;asto Pblico. Concepto. Clasificaciones: econmico, administrati*os,
funcionales. Clasificacin del Presupuesto ,acional.
". Crecimiento de los ;astos Pblicos: $bsoluto y 1elati*o. $parente y 1eal.
Ley de Epansin y Limite del ;asto Publico.
(. Efectos Econmicos. =mpacto se%n su financiamiento. :ama>o del sector
publico. =ndicadores.
). 1acionalidad y Eficiencia en el ;asto Pblico. =ntroduccin al an2lisis costo
V beneficio.
K. El ;asto Pblico en la $r%entina. Estructura, consolidado, por ni*el de
%obierno. Casos particulares .educacin, salud, +usticia, se%uridad, otros/.
El ;asto Publico en las Pro*incias del ,E$.

1# El 5asto &+blico# Concepto# Clasificaciones: econ)'ico,

a$'inistrati2os, funcionales# Clasificaci)n $el &resupuesto Nacional#
C"NCE&T"
9A!AC4: constituyen las ero%aciones 0ue efecta el estado para ad0uirir bienes intermedios y
factores para producir bienes y ser*icio pblicosB o para ad0uirir bienes de consumo a distribuir
%ratuitamente o contra el pa%o de una retribucin directamente a los consumidoresB o bien para
transferir el dinero recaudado con los recursos a indi*iduos o empresas, sin nin%n proceso de
produccin de bienes o ser*icios.
;I**E5A%: son las ero%aciones dinerarias 0ue reali&a el estado en *irtud de ley para cumplir sus
fines consistentes en la satisfaccin de las necesidades pblicas.
Ero3aciones $inerarias: Da destino a bienes 0ue se identifican 3abitualmente con el dinero.
Efectua$as por el Esta$o: En sentido amplio comprende todas las sumas 0ue por cual0uier
concepto salen del tesoro pblico como empleo de ri0ue&as.
21
En 2irtu$ $e ley: 1i%e el principio de le%alidad, es decir, 0ue no 3ay ;asto Publico sin una ley
0ue lo autorice. En el derec3o $r%entino est2n re%ulados por normas +urdicas.
&ara satisfacer necesi$a$es publicas: Las ero%aciones estatales deben ser con%ruentes con
los fines de inter-s pblicos asi%nados al Estado.
Los ;astos Pblicos consisten en la transformacin de los in%resos del Estado en rentas y
patrimonios de 0uienes producen los bienes materiales y prestan los ser*icios personales
re0ueridos por el Estado u obtienen sub*enciones de este. El presupuesto del Estado considera los
%astos y los recursos por su incidencia pecuniaria y tiende a lo%rar el e0uilibrio entre ambos
rubros. Pero en relacin con los %astos su inclusin presupuestaria tiene un peculiar alcance
+urdico: representa una instruccin obli%atoria relati*a a los conceptos y limites de los fondos de
los cuales el Estado podr2 disponer.
C*A%I/ICACI"N:
1# Criterio econ)'ico: La doctrina financiera del liberalismo cl2sico reali&o la distincin entre
;astos Pblicos ordinarios y etraordinarios.
;astos Pblicos ordinarios o corrientes: Su misin era atender el normal
desen*ol*imiento del pas ase%urando los derec3os indi*iduales de sus 3abitantes. De all
0ue los fondos tu*iesen como destino las funciones publicas .le%islacin, +usticia, defensa
eterior, orden interno/ y al%unos ser*icios pblicos esenciales 0ue se consideraban
imprescindibles para la eistencia del propio Estado.
;astos Pblicos etraordinarios o no corrientes: sur%an ante situaciones impre*istas y
ecepcionales, como %uerras, calamidades, pla%as, epidemias masi*as o cat2strofes
naturales. Su ecepcionalidad tornaba imposible la pre*isin, y de all 0ue para financiar
estas ero%aciones no 3ubiese mas remedio 0ue recurrir al cr-dito publico y a %ra*2menes
de emer%encia. ?n fundamento b2sico de esta distincin era la ei%encia de 0ue los
empr-stitos solo se utili&ar2n para cubrir situaciones de emer%encia y nunca para
sol*entar %astos corrientes.
$l entrar en decadencia las ideas liberales tomo cuerpo el inter*encionismo, 0ue considero
in*alida la distincin antes mencionada y estimo 0ue el cr-dito publico era un *erdadero
recurso 0ue no poda estar limitado a situaciones ecepcionales o de emer%encia. De all al
abuso de ciertos pases 3ubo un paso, y el dinero obtenido mediante empr-stitos paso a ser
utili&ados para di*ersos fines econmicos V sociales, entre ellos la cobertura de %astos
ordinarios. El paso si%uiente fue considerar 0ue si no era para nada ne%ati*o emplear el
empr-stito como un recurso mas, tampoco poda ser pernicioso emitir moneda para cubrir los
0ue se denominaron 4;astos Pblicos producti*os5, aun cuando tales emisiones no estu*ieran
respaldadas por el necesario incremento del P@=. Las consecuencias fueron funestas en los
pases con economas poco desarrolladas, 0ue se encontraron con un desmesurado
crecimiento de la deuda publica, tanto eterna como interna. ,o obstante cuando toco al
inter*encionismo caer en des%racia, resur%i la *ie+a clasificacin liberal, pero a3ora atenuada
con la aceptacin de la participacin estatal, lo 0ue se denomino concepcin neoliberal. Dic3a
clasificacin etrada de la le%islacin financiera moderna, atempero en su *a%uedad, el modo
de distin%uir uno de otros rubros, as tenemos:
;astos Pblicos ordinarios: Son las ero%aciones normales o 3abituales de la
administracin, es decir, las reiteradas en el curso de los e+ercicios financieros de la
3acienda. E9: Pa%o de sueldos, conser*acin de inmuebles, ser*icio de deudas pblicas
consolidadas, intereses y %astos de la deuda del tesoro, +ubilaciones, retiros y pensiones a
car%o del Estado, etc.
;astos Pblicos etraordinarios: Son las ero%aciones a satisfacer necesidades impre*istas,
ecepcionales, e*entuales o contin%entes, no repetidas con re%ularidad en los distintos
e+ercicios de la 3acienda. E9: Ebras publicas, ad0uisicin de inmuebles y otros bienes de
uso, aportes de capital a empresas del Estado, aportes a planes de fomento econmico,
etc.
La *ie+a clasificacin 3a retomado *i%encia, especialmente cuando es adoptada
normati*amente y se otor%a *alide& a principios atinentes a una administracin ordenada.
Etra clasificacin de importancia seria:
22
;astos de funcionamientos: Son los pa%os 0ue el ente publico debe reali&ar en forma
indispensable para el correcto y normal desen*ol*imiento de los ser*icios pblicos y de la
administracin en %eneral. Pueden ser %astos de consumo .E9: conser*acin y reparacin
de edificiosB reno*acin de bienes muebles, etc./ o retribucin de ser*icios .E9: sueldos,
salarios, dietas y 3onorarios de funcionarios y empleados/. Estos %astos no si%nifican un
incremento directo del patrimonio nacional, pero contribuyen a la producti*idad %eneral del
sistema econmico y son tan necesarios como los %astos de in*ersin.
;astos de in*ersin: Son todas a0uellas ero%aciones del Estado 0ue si%nifican un
incremento directo del patrimonio publico. Pueden consistir en la ad0uisicin de bienes de
produccin .ma0uinarias, e0uipos, etc./, en in*ersiones en obras publicas infraestructurales
.presas 3idroel-ctricas, *iaductos, carreteras, puentes/ o in*ersiones destinadas a
industrias cla*es .siderur%ia, petro0umicas, fabricacin de e0uipos pesado, etc./, ya sea
0ue estas sean moti*os de eplotacin publica o pri*ada, en cuyo ultimo caso la in*ersin
se 3ace en forma de prestamos o de aportes de capital.
Etra clasificacin con criterio econmico di*ide a los %astos en %astos de ser*icios .o con
contrapartida/ y %astos de transferencias .o sin contrapartida/. En el primer caso, se cambia el
dinero del %asto por un ser*icio prestado o una cosa comprada .E9: compra de bienes/B
mientras 0ue en el se%undo no 3ay contra*alor al%uno y el propsito de la ero%acin es
eclusi*amente proporcional o redistributi*o .E9: Subsidios a empresas pri*adas/.
:ambi-n se suele clasificar econmicamente a los %astos en producti*os e improducti*os. Los
primeros seran a0uellos 0ue ele*an el rendimiento %lobal de la economa, posibilitando mayor
producti*idad .E9: $d0uisicin de e0uipos producti*os/B mientras 0ue los se%undos no tienen
esa cualidad .E9: %astos de cobertura de funciones pblicas/.
0# Criterio A$'inistrati2o: atiende a la estructura or%ani&ati*a del estado y epone las distintas
unidades institucionales 0ue e+ecutaran el presupuesto. Cada unidad institucional se denomina
+urisdiccin y en ella est2 comprendido cada uno de los poderes inte%rantes de la estructura
administrati*a y de sus respecti*as dependencias. :ambi-n se asi%na car2cter de +urisdiccin a
las ero%aciones correspondientes al ser*icio de la deuda pblica y a las obli%aciones a car%o
del tesoro. En la or%ani&acin institucional ar%entina, la di*isin fundamental es la si%uiente:
Poder E+ecuti*o:
Presidencia de la nacin
!inisterio del interior, de relaciones eteriores, comercio internacional y culto, etc.
Poder Le%islati*o:
C2mara de Diputados
C2mara de Senadores
Poder 9udicial:
Corte Suprema de 9usticia
:ribunales ,acionales =nteriores, etc.
1# Criterio /uncional: responde a la pre%unta Wpara 0u- se %astaX
/inali$a$: se refiere al %asto 0ue est2 de acuerdo con el ob+eti*o %lobal 0ue persi%ue el %obierno
y para un mayor %rado de detalle sobre las acciones m2s especficas. Entre ellas se encuentran:
A$'inistraci)n 3eneral: comprende las acciones propias del estado, no incluidas en otras
finalidades especficas, tales como las le%islati*as, la funcin de control, apoyo al %obierno de
otras +urisdicciones.
%e3uri$a$: acciones referidas al mantenimiento del orden pblico interno.
Cultura y e$ucaci)n: ense>an&a del saber 3umano y la difusin de la cultura en todas sus
epresiones.
Desarrollo $e la econo'(a: promo*er el desarrollo econmico incluye fomento, re%ulacin y
control de la produccin del sector pri*ado y de or%anismos estatales.
/unci)n: comprende clasificaciones internas con mayor detalle. En el caso de la finalidad de
cultura y educacin, eiste una clasificacin interna compuesta por cinco ni*eles de educacin:
educacin primaria, educacin media y t-cnica, educacin superior no uni*ersitaria, educacin
uni*ersitaria y cultura. En el caso de la finalidad de desarrollo de la economa, eiste una
clasificacin interna compuesta por die& tipos de acti*idades: suelo, rie%o, drena+e y desa%IeB
a%ricultura, %anadera y recursos reno*ablesB ener%a y combustiblesB canteras y minasB
industriasB turismoB transporteB comunicacionesB comercioB se%uros y finan&as.
23
Esta clasificacin final y funcional pro*ee informacin til para el an2lisis de la importacin
absoluta y relati*a 0ue el %obierno le asi%na a cada una de sus funciones.
Co'paraci)n $el 5asto &+blico con el 5asto pri2a$o#
a/ La diferencia mas ob*ia e importante consiste en 0ue el su+eto del ;asto Publico es el Estado,
mientras 0ue el particular lo es del %asto pri*ado.
b/ :odo ;asto Publico tiene por finalidad la satisfaccin de una necesidad pblica, tendiendo a
cumplir el mandato constitucional de promo*er el bienestar %eneral. Los %astos pri*ados, en
cambio, se reali&an en beneficio de la persona 0ue lo efecta.
c/ El 3ec3o de 0ue el Estado persi%a, al menos idealmente fines de inter-s %eneral al efectuar su
%astos, lle*a a 0ue los beneficios colecti*os resultantes sean en %ran medida inmateriales y no
*alorables monetariamente .E9: %astos de defensa eterior/. $l contrario los %astos pri*ados
persi%uen %eneralmente finalidades materiales y lucrati*as .E9: $d0uisicin de bienes para
consumo e in*ersin/.
d/ El Estado debe atender necesidades publicas, primero inda%a sobre ellas y su costo, es decir,
sobre el dinero 0ue saldr2 de sus arcas. En base a estos re0uerimientos, decidir2 como
distribuir en la me+or forma posible sus recursos. El particular adecua sus %astos a los in%resos
con 0ue cuenta.
e/ El Estado se 3alla obli%ado a reali&ar los %astos necesarios para cumplir debidamente sus
funciones, estando tales %astos pre*iamente calculados y autori&ados por la ley presupuestaria.
El particular en cambio, %o&a de amplia libertad tanto en lo 0ue respecta a la cuanta como al
destino de sus ero%aciones.
f/ El Estado re0uiere una autori&acin le%al pre*ia en la %eneralidad de los casos. Ello no es
necesario cuando se trata de %astos pri*ados.
La notorias diferencias marcadas entre los ;astos Pblicos y los %astos pri*ados no impiden 0ue
entre ambas clases de %astos eista una relacin de inte%racin funcional. E9: Los costos de
produccin de los indi*iduos y empresas pri*adas serian notoriamente diferentes si el Estado no
cumpliese sus funciones esenciales y cada uno de ellos tu*iese 0ue proceder por si solo a
defenderse y a promo*er su bienestar. :ampoco es similar la producti*idad empresarial si la
infraestructura 0ue se le ofrece en un pas es inferior a la 0ue se puede obtener en otros.
C*A%I/ICACIBN DE* &!E%U&UE%T" NACI"NA*:
La resolucin KL6NL aprob la actuali&acin y el ordenamiento de las clasificaciones
presupuestarias 0ue aparecen elaboradas sobre las bases de criterios ri%urosos. Para los ;astos
Pblicos, su clasificacin consiste en di*ersas formas de ordenar, resumir, y presentar los %astos
pro%ramados en el presupuesto, a%rup2ndose en los tipos 0ue se indican a continuacin:
a> &or el ob8eto: Consiste en la ordenacin sistem2tica y 3omo%-nea de los bienes, de los
ser*icios, de las transferencias, de las *ariaciones de acti*os y pasi*os del sector publico en su
proceso producti*o y de los %astos destinados a cubrir ser*icios de la deuda publica y a disminuir
otros pasi*os contrados por el sector publico.
b> &or su carIcter econ)'ico: =dentifica la naturale&a econmica de las transacciones 0ue
reali&a el sector publico. Esta clasificacin concuerda con el sistema de cuentas nacionales y
tiende a facilitar el estudio de los efectos del sector pblico en el conteto de la economa. $0u
aparecen los %astos corrientes, los de capital y las aplicaciones financieras, y a su turno pro*ee
una descripcin de las principales cuentas,
c> &or sus finali$a$es o sus funciones: En este rubro se presenta el %asto pblico acorde con
la naturale&a de los ser*icios brindados por las instituciones publicas de la comunidad, para
determinar los ob+eti*os %enerales y los medios mediante los cuales se pretende alcan&arlos.
$> &or sus cate3or(as pro3ra'Iticas: $0u se reali&a la asi%nacin de recursos financieros a
cada una de dic3as cate%oras dentro del presupuesto .pro%rama, sub V pro%rama, proyecto,
acti*idad y obra/.
e> &or su fuente $e financia'iento: Se presentan los %astos pblicos se%n los tipos
%en-ricos de recursos empleados para financiarlos, identifica el %asto se%n la naturale&a de los
in%resos, as como tambi-n la orientacin de estos 3acia la atencin de las necesidades publicas.
0# Creci'iento $e los 5astos &+blicos: Absoluto y !elati2o# Aparente y
!eal# *ey $e E-pansi)n y *('ite $el 5asto &ublico#
24
AUMENT" A.%"*UT" D !E*ATI;"
:odas las causas de aumento real de los %astos pblicos son causas naturales de 0ue los %astos
se acrecienten en una determinada proporcin. En otros t-rminos, el aumento del territorio, de la
poblacin y de la renta nacional producen un aumento absoluto de los %astos pblicos. Pero es
oportuno eaminar si tambi-n 3a 3abido un aumento relati*o de dic3os %astos, comparando no
solo los %uarismos de los %astos pblicos, sino los de los %astos pblicos por unidad de superficie
territorial, los de los %astos pblicos por 3abitante y los de los %astos pblicos por unidad de renta
nacional.
AUMENT" A&A!ENTE D !EA*
La comparacin de los %astos pblicos de un determinado pas a tra*-s del tiempo ei%e 0ue los
*alores a comparar sean 3omo%-neos. ,o lo son, cuando 3ubiera *ariado el criterio de
contabili&acin de los %astos en diferentes periodos. La causa m2s importante del aumento
aparente de los %astos pblicos es, sin duda al%una, la des*alori&acin de la moneda de papel en
r-%imen de curso for&oso. Como los %astos pblicos representan ad0uisiciones de bienes y
ser*icios en el mercado, la des*alori&acin del dinero implica un aumento de los %astos pblicos en
su *alor nominal, pero no necesariamente en su *alor con moneda constante.
El aumento real de los %astos pblicos se debe a las si%uientes causas:
AUMENT" DE* TE!!IT"!I": puede tratarse de una ampliacin poltica del territorio del
estado como consecuencia de una %uerra *ictoriosa o de la incorporacin de nue*as tierras
de al%una re%in no eplotada perteneciente polticamente al estado. Cual0uiera fuera la
causa de la epansin territorial del estado, ella trae consi%o el aumento de los %astos
pblicos por la necesidad de pro*eer a la or%ani&acin poltica y administrati*a de las nue*as
re%iones y atender a los ser*icios pblicos como as tambi-n efectuar in*ersiones b2sicas
para el desarrollo de a0uellas.
AUMENT" DE *A &".*ACI"N: el crecimiento demo%r2fico tanto *e%etati*o como
inmi%ratorio es causa de aumento de los %astos pblicos, sean ellos destinados a la
produccin de ser*icios di*isibles e indi*isibles, o bien a simples transferencias, ya 0ue el
*olumen de los ser*icios est2 li%ado a la ma%nitud de la poblacin.
AUMENT" DE *A !ENTA NACI"NA*: el crecimiento de la renta nacional permite al estado
satisfacer, m2s intensi*amente, las necesidades pblicas ya asumidas o asumir otras nue*as
0ue antes 0uedaban poster%adas por el ni*el de renta anterior.
:odo parece indicar 0ue la causaCfuente de los mayores aumentos obser*ados en los ltimos a>os
coincide con la mayor presencia del Estado en la *ida econmica, en ra&n de las teoras
inter*encionistas.
En lo 0ue 3ace a pases industriali&ados como por E9: $lemania %asto (",)U en 1NLR, a un )M, KU
en 1NN" de su P@=B en 'rancia, de un (), LU a un L","UB EE??, de un "OU a un (),)U, entre
otros. De a3 en adelante se ad*ierte una estabili&acin puesto 0ue en el a>o 1NNK, los
incrementos se 3acen menores y en al%unos casos comien&an las reducciones.
En lo 0ue refiere a pases en estado de desarrollo, se produ+o una tendencia %enerali&ada 3acia el
dr2stico descenso de los ;astos PblicosB obser*ando la reforma de Estado 0ue lle*aron a cabo
los pases latinoCamericanos, nos encontramos con 0ue dic3os procesos contaron con ) elementos
b2sicos: pri*ati&acionesB desre%ulacinB desmonopoli&acin y descentrali&acin.
El ;asto Publico en $r%entina, entre 1NMR y el a>o "RRR se obser*a un incremento del "NU al
((,OU del P@=. Dic3os cambios no solo fueron cuantitati*os, sino tambi-n cualitati*os. Los %astos
en ser*icios econmicos disminuyeron si%nificati*amente debido a 0ue el d-ficit de las empresas
publicas pri*ati&adas se incluye en este rubro. El %asto social, el rubro 0ue mas aumento, alcan&o
un incremento del L,NU del P@= incluyendo pre*isin social. Los ser*icios de la deuda tambi-n
aumentaron aun0ue no tan si%nificati*amente, en un importe e0ui*alente al "U del P@=.
Los autores mencionan, entre las causas reales las m2s importantes como ser:
5astos 'ilitares: Es una de las principales causas del aumento en los ;astos Pblicos, ya
0ue, las %uerras 3abitan a los contribuyentes a pa%ar impuestos ele*ados, y es raro 0ue los
presupuestos posteriores a ellas *uel*an a los ni*eles anti%uos. =ncluso, y sin 0ue se 3able
de %uerras, es notorio 0ue el e0uipamiento racional de las fuer&as armadas modernas ei%en
sumas 0ue se incrementan por las tensiones internacionales, los nue*os descubrimientos
cientficos en armamentos cada *e& mas sofisticados, etc.
25
&rosperi$a$ $el siste'a econ)'ico: En la medida en 0ue el sistema econmico se *a
desen*ol*iendo 3acia ni*eles mas ele*ados de rendimientos de la produccin, los
%obernantes comien&an a tener in%resos en *olmenes crecientes, 0ui&2s no por0ue est-n
corrompidos y sean deficientes, sino por0ue la propia sociedad re0uiere de ense>an&a,
proteccin de los d-biles, carreteras, salubridad y otros %astos 0ue aumentan *i%orosamente
a medida 0ue a*an&a la prosperidad.
Urbanizaci)n: Es un 3ec3o 0ue ciertas funciones ciudadanas, tales como el
apro*isionamiento de a%ua y desa%Ies cloacales, la proteccin policaca y la re%ulacin del
transito, se a+ustan a la re%la de aumentar los %astos, y por muc3o 0ue se 3a%an %randes
economas en otros ordenes, el resultado es siempre una ele*acin de los ;astos Pblicos.
Desarrollo $e la $e'ocracia: Esta forma de %obierno, tiende a la liberalidad en los %astos,
por0ue a *eces no se puede prescindir de la presin de los %rupos o sectores con influencia
poltica 0ue satisfacen sus intereses particulares a costa del presupuesto del Estado, o 0ue
se propu%nan %ran cantidad de obras pensando en los *otos 0ue *an detr2s de cada una de
ellas.
Ayu$a a zonas sub$esarrolla$as: En los ltimos tiempos se 3a desarrollado la necesidad
imperiosa de combatir la miseria en el propio pas, y por ra&ones -ticas, se piensa 0ue
tambi-n se debe efectuar ese combate en otros pases indi%entes.
Au'ento en los costos: El incremento considerable en los costos de los bienes y ser*icios
incide considerablemente en los presupuestos pblicos, aparte de 0ue el pro%reso t-cnico
determina %astos antes desconocidos.
.urocracia: El Estado debe contar con un cuerpo de funcionarios altamente responsables y
consientes de su funcin, indispensables para mantener un buen ni*el en la prestacin de los
ser*icios estatales. La burocracia acta mediante una mara>a de re%ulaciones y
procedimientos superabundantes, cuya nica +ustificacin es incrementar el numero de
empleados estatales. Esta burocracia cada *e& mas frondosa a3o%a el cuerpo social y es un
importante factor de crecimiento per+udicial del ;asto Publico, por lo cual se debe intentar, al
menos, re*ertir la tendencia de su incremento.
*EDE% DE E:&AN%I"N D *EMITE% DE* 5A%T" &U.*IC":
Ja%ner formulo la ley de crecimiento de los %astos del estado dando una serie de ra&ones para
eplicar el crecimiento de la acti*idad estatal en las economas en *as de industriali&acin.
Sostena 0ue 4a medida 0ue aumenta el in%reso per c2pita en los pases en *as de
industriali&acin, el estado aumenta su participacin en el producto bruto5. Dio tres ra&ones para
eplicar este fenmeno:
Se producira un aumento de las funciones administrati*as y protectoras del estado con la
consecuente sustitucin de la acti*idad pri*ada por la pblica. $simismo sostu*o 0ue el
aumento de la densidad de poblacin y la urbani&acin son causales del aumento de los
%astos debido a la necesidad de re%ulacin econmica.
!anifest 0ue aumentaran los %astos culturales y de bienestar, especialmente los relati*os a
educacin y redistribucin de la renta, dado 0ue estos bienes son superiores y por lo tanto su
elasticidad con respecto al in%reso es mayor a la unidad.
Su%iri 0ue el aumento de la industriali&acin dara lu%ar a la aparicin de %randes
monopolios 0ue re0ueriran la presencia del estado para su re%ulacin econmica o bien
para 3acerse car%o de ellos.
Lo 0ue Ja%ner no se>alo fue el efecto 0ue sobre el Estado tendran las %uerras 0ue se produciran
durante en el si%lo <<. Este tipo de acontecimientos produca un 0uiebre en la lnea de tendencia
0ue mostraba el %asto a tra*-s del tiempo despla&2ndolo 3acia arriba, lo 0ue se denomino efecto
despla&amiento.
*IMITE% DE* 5A%T" &U.*IC":
,in%una nacin puede disfrutar de mas de lo 0ue produce, ya sea pri*ada o colecti*amente. Esto
resulta muy sencillo de enunciar, pero muy difcil de lle*ar a la practica.
1esulta difcil fi+ar la real utilidad de formulas r%idas de limitacin estableciendo, por e+emplo,
determinada proporcin del %asto en relacin con la renta nacional o con el producto bruto interno.
,o obstante, -se 3a sido el m-todo ele%ido en la $r%entina por el Con%reso mediante la ley de
con*ertibilidad fiscal.
26
Du*er%er se>ala 0ue econmicamente nada impide 0ue los %astos pblicos alcancen el ciento por
ciento de la renta nacional. Los autores modernos sostienen 0ue los %astos pblicos pueden lle%ar
3asta a0uel lmite en el cual la *enta+a social 0ue brinda se compensa con los incon*enientes de
las amputaciones efectuadas al in%reso de los particulares. Se 3a elaborado el concepto de utilidad
social m2ima, se%n el cual el estado deber2 ampliar sus %astos 3asta el ni*el en 0ue la *enta+a
social de un aumento de dic3as ero%aciones se *ea compensada por el incon*eniente social de un
aumento correspondiente de las eacciones pblicas.
Du*er%er dice 0ue al 3ablar de lmites muc3os confunden %astos pblicos con car%as pblicas, lo
cual es un error, ya 0ue no todos los %astos pblicos son car%as pblicas, dado 0ue el indi*iduo
pa%a las imposiciones pero recibe contraprestaciones por medio de los ser*icios 0ue le presta el
estado. Sostiene 0ue ciertos %astos se deben limitar, y ellos son los %astos de mera
administracin, los %astos improducti*os de transferencia y las sustituciones onerosas del estado
con respecto a a0uellas acti*idades 0ue resultan menos %ra*osas en manos de particulares.
Por otra parte, #arold ;o*es, establece 0ue los limites al incremento del %asto publico pueden
tener en cuenta aspectos psicol%icos, polticos, econmicos y +urdicos. Concluye 0ue con tantos
elementos *ariables en cuadro resulta muy dudoso 0ue se pueda determinar una cifra como limite
para toda clase de %astos en un pas de economa libre. Esto, empero, no e0ui*ale a decir 0ue no
se pueda 3aber limites.
En sntesis, los lmites eisten y est2n establecidos por el principio de la utilidad social m2ima
aun0ue sea desde el punto de *ista terico.
1# Efectos Econ)'icos# I'pacto se3+n su financia'iento# Ta'aKo $el
sector publico# In$ica$ores#
E/ECT"% EC"N"MIC"%:
Para darse cuenta de los efectos 0ue produce el ;asto Publico se debe partir de la base de lo
importante 0ue resulta el *olumen de los %astos en relacin con el P@=.
La sola eistencia de un %asto de seme+ante ma%nitud tiene considerable influencia sobre la
economa, y cual0uier modificacin en su cuanta tiene un ine*itable efecto econmico, as como
tambi-n la tiene cual0uier modificacin de los di*ersos elementos 0ue inte%ran el %asto.
$s, mediante su poltica de ;asto Publico el Estado puede actuar sobre la renta nacional, las
rentas indi*iduales y el P@=B puede incrementar el consumo de la comunidad o tratar de 0ue este
sea menorB puede alentar la in*ersin pri*ada o, al contrario, disminuirla incenti*ando el a3orroB
puede intentar me+orar el pleno empleo de los recursos disponiblesB puede influir en los precios de
las mercaderas, en las remuneraciones de los ser*icios y en las tasas de inter-s. En t-rminos
%enerales, nadie duda de 0ue los ;astos Pblicos son capaces de producir importantes
alteraciones en la acti*idad econmica, con ine*itable efecto en el orden social.
Durante el apo%eo de las ideas inter*encionistas se pens 0ue el efecto propulsor de los %astos
pblicos poda ser suficiente para poner en mo*imiento una recuperacin econmica o, al menos,
para retener o retardar el proceso de contraccin. Las consecuencias dependen en %ran medida de
la naturale&a de los %astos 0ue se reali&an o se aumentan. ,o obstante, estas consideraciones
tienen un alto %rado de relati*idad, ya 0ue la poltica financiera depende de las circunstancias
particulares de cada economa y del estado o coyuntura en 0ue -sta se 3alle. Si la economa est2
en recesin y cuenta con factores producti*os desempleados, el incremento del %asto 3ace crecer
el in%reso nacional, puesto 0ue al 3aber mayor demanda laboral, m2s %ente recibe salarios y la
produccin aumenta. Si adem2s el %asto es improducti*o, puede estimular el crecimiento de todo
el sistema econmico. En %eneral, los efectos son positi*os y est2n +ustificados en la medida en
0ue reacti*an la economa. Si la economa est2 pasando por un perodo de au%e y pleno empleo,
el efecto del %asto pblico ser2 inflacionario por0ue la competencia entre el sector pri*ado y pblico
por la mano de obra escasa lle*a a mayores salarios, y esto ele*a la demanda %lobal, pero no
aumenta la oferta, lo 0ue conduce a un aumento de precios.
En conclusin un aumento neto de in*ersin ori%inado en un mayor *olumen de %asto publico
tendra resultados ampliamente beneficiosos sobre la renta nacional y la ocupacin.
&rincipio $el 'ultiplica$or: =ma%inado por Y3an pero di*ul%ado por Yeynes. Este principio 3ace
+u%ar la relacin eistente entre los ;astos Pblicos y los %astos de consumo de los particulares.
Se%n estos autores, el ;asto Publico se traduce siempre en un in%reso del mismo monto para
0uienes lo perciben, como, por e+emplo, los empresarios constructores de una obra publica,
27
financiada con un aumento en los ;astos Pblicos. Ese in%reso ser2 en parte consumido por los
empresarios al pa%ar las remuneraciones a sus empleados y operarios, y de all el consumo de los
operarios se traduce en in%resos %ast2ndolos en mercaderas y ser*icios. :ales ero%aciones de
consumo crean, por tanto, nue*os in%resos a pro*eedores de esas mercaderas o ser*icios,
procesos 0ue se prolon%a en forma casi indefinida.
&rincipio $el acelera$or: Pretende demostrar 0ue cuando se aumentan los ;astos Pblicos y se
destinan a in*ersin en e0uipos, ma0uinarias y bienes de capital, el efecto multiplicador se produce
a mayor *elocidad. La eplicacin es 0ue cuando el consumo o demanda de un determinado
artculo permanece in*ariable, sus productores no necesitan nue*as in*ersiones, sino solo lo
necesario para reponer los e0uipos, ma0uinarias y bienes de capital empleados. Pero si la
demanda o consumo de esos artculos se incrementa, las empresas 0ue solo producen
necesitar2n, adem2s de la in*ersin para la reparacin normal de estos, una nue*a in*ersin para
la ad0uisicin de mas e0uipos y ma0uinarias.
IM&ACT" %E5LN %U /INANCIAMIENT":
Desde el punto de *ista cl2sico, los %astos pblicos se tratan de ero%aciones destinadas a la
ad0uisicin de los factores e insumos para la produccin de bienes y ser*icios pblicos. Los
efectos econmicos de dic3as ero%aciones pueden ser estudiados desde *arias perspecti*as:
Efectos en el suministro de los bienes y ser*icios a sus destinatarios.
Enfo0ue de las finan&as redistributi*as como medio destinado a lo%rar modificaciones en la
distribucin de la renta entre los diferentes sectores.
Enfo0ue de las finan&as estabili&adoras como instrumento de promocin del desarrollo, en el
incremento del in%reso y de la ocupacin en aras de lle%ar al pleno empleo y aceleracin del ritmo
de crecimiento econmico.
En todos los casos, los efectos pueden *ariar se%n el tipo de recurso empleado para su
financiacin. De ello resulta 0ue no solo corresponde estudiar los efectos de los %astos pblicos,
sino %lobalmente como efectos de la economa presupuestaria .elaborada por el sector publico/
sobre la economa de mercado .sector pri*ado/. Como consecuencia, sur%e el si%uiente es0uema
de an2lisis:
Enumeracin de los %astos .de acuerdo a su ob+eti*o de influir en la economa/ y formas de
financiarlo:
1. ;astos para la produccin de @ienes y Ser*icios
". ;astos para la 1edistribucin de la 1enta
(. ;astos para la Estabili&acin del ,i*el ;eneral de Precios, con pleno empleo
). ;astos para el Desarrollo Econmico y Social
'ormas de financiacin del ;asto Publico:
1ecursos :ributarios
1ecursos del Cr-dito Publico
Emisin !onetaria
;astos para la produccin de @ienes y Ser*icios:
1. 'inanciacin con 1ecursos :ributarios: los %astos pblicos como insumos y factores del sector
publico para la produccin de bienes y ser*icios, financiados con recursos tributarios, producen
la satisfaccin de las necesidades publicas, sin 0ue pueda plantearse el lo%ro de una posicin
optima en la cual resultan id-nticas las utilidades creadas por los bienes y ser*icios pblicos y
las creadas por los bienes del sector pri*ado, ya 0ue resulta difcil reali&ar un calculo de costo V
beneficio en %ran parte de la economa del sector publico, por no eistir precios sino solo
preferencias del estado.
Sin embar%o puede lle*arse adelante una determinacin poltica de la prioridad de determinado
impuesto sobre otro y de la mayor o menor e0uidad en la distribucin del in%reso, ya 0ue si bien,
el ob+eti*o del %asto es fundamentalmente la creacin de bienes y ser*icios pblicos, esto no
ecluye 0ue la decisin este influida por cuestiones distributi*as .si el recurso consiste en
impuestos pro%resi*os a la renta o al patrimonio se acenta el efecto redistributi*o si los bienes
o ser*icios beneficia mas a a0uellos sectores 0ue pa%an menos/.
En todos los casos, a priori, puede decirse 0ue el %asto efectuado para la produccin de bienes
o ser*icios pblicos, financiado con recursos tributarios, pro*oca un incremento de la renta
nacional i%ual al monto del %asto mismo .si el multiplicador es i%ual a 1/. Sin embar%o, puede
28
admitirse la posibilidad de una disminucin de la renta nacional, si el recurso empleado para
financiar el %asto .impuesto/ pro*oca una disminucin e0ui*alente o mayor en el %asto del
sector pri*ado. Esto depender2 de la coyuntura econmica:
Pleno empleo: si el recurso afecta en mayor proporcin a sectores de rentas ba+as con alta
propensin mar%inal al consumo, es admisible pensar 0ue el %asto pro*o0ue un efecto de
recesin y desocupacin, si la disminucin del %asto pri*ado es mayor al aumento del %asto
pblico.
Si eiste Desocupacin, el mayor %asto publico pro*ocara un incremento de la renta nacional
y de la ocupacin, 0ue se *era acentuada si los tributos ele%idos afectan los sectores de
renta alta con poca propensin mar%inal al consumo.
". 'inanciacin con Cr-dito Pblico: en el caso del %asto pblico como instrumento para la
produccin de bienes y ser*icios pblicos, financiados con recursos del cr-dito, el efecto de la
satisfaccin de las necesidades publicas consideradas prioritarias por el estado se *erificara. $l
i%ual 0ue en el caso anterior no se podr2 tener se%uridad de la optima asi%nacin de los medios
disponibles por id-nticos moti*os.
Puede determinarse, por el contrario, la prioridad del bien o ser*icio pblico y la mayor o menor
e0uidad de la distribucin del costo de endeudamiento sobre las diferentes cate%oras
econmicas y sobre las diferentes %eneraciones, y los efectos sobre *ariables
macroeconmicas: consumo, a3orro, in*ersin y crecimiento.
El %asto publico puede tener tambi-n efectos redistributi*os, si la utilidad del %asto beneficia en
mayor medida a los sectores distintos a a0uellos 0ue soportaran la car%a del endeudamiento.
Los %astos producir2n el efecto de incrementar la renta siempre y cu2ndo, al i%ual 0ue en el
caso anterior, los recursos empleados para financiarlos no pro*o0uen una disminucin del %asto
pri*ado i%ual o mayor 0ue a0uellos.
Los efectos del %asto, en tanto no sean compensados por los efectos de los recursos,
si%nificaran un aumento de la ocupacin y de la renta nacional, emulando a la economa 3acia
la plena ocupacin, si se lo reali&a en -pocas de depresin.
En -pocas de pleno empleo, la inflacin 0ue esta latente en tales circunstancias, se producir2,
sal*o 0ue la nue*a deuda este repartida entre pe0ue>os a3orristas con alta propensin mar%inal
a consumir y 0ue sacrifi0uen parte de su consumo por la atraccin de las condiciones de la
emisin de la deuda pblica .a3orro/.
En conclusin, financiar este tipo de %astos por medio del cr-dito publico, promo*er2 el
desarrollo econmico, siempre 0ue dic3o %asto ase%ure la produccin de bienes de in*ersin o
de ser*icios pblicos de alta influencia en la producti*idad tanto en el sector publico como en el
pri*ado y siempre 0ue la suscripcin de deuda no pro*o0ue una disminucin de in*ersiones
pri*adas de mayor producti*idad.
(. 'inanciacin mediante Emisin !onetaria: el %asto pblico como instrumento para la produccin
de bienes y ser*icios pblicos, financiados con emisin monetaria, produce su efecto de
satisfaccin de las necesidades publicas seleccionada. En este caso, 0ueda descartada la
posibilidad de lo%rar el ptimo en la asi%nacin de los recursos pblicos.
En -pocas de pleno empleo, este tipo de %asto pblico puede pro*ocar el estallido de un
proceso inflacionario, desfasa+es de los procesos econmicos con modificaciones profundas en
los precios relati*os.
Es posible 0ue el %asto pblico pro*o0ue tambi-n efectos redistributi*os si los bienes y ser*icios
pblicos benefician a personas distintas de a0uellas 0ue sufren las e*entuales consecuencias
ne%ati*as de la emisin monetaria.
El %asto podr2 afectar el desarrollo econmico si los bienes y ser*icios 0ue se incrementan
fa*orecen la producti*idad de ambos sectores de la economa, siempre 0ue la emisin no
pro*o0ue un estallido inflacionario 0ue neutralice el efecto positi*o del %asto.
;astos para 1edistribucin de la 1enta:
1. 'inanciacin con 1ecursos :ributarios: los %astos pblicos 0ue consisten en ero%aciones con
fines de redistribuir la renta, financiados con recursos tributarios, pro*oca los efectos deseados
si los tributos ele%idos inciden sobre cate%oras de personas diferentes de los beneficiarios del
%asto, se%n los propsitos del estado y la idoneidad de los medios empleados.
La redistribucin del in%reso puede ser:
29
Pro%resi*a, si los beneficiarios del %asto pertenecen a un sector de in%resos mas ba+os 0ue
a0uel sobre el cual recae el efecto del tributo.
1e%resi*a, si los beneficiarios del %asto pertenecen a un sector de in%resos mas ele*ados 0ue
a0uel sobre el cual recaen los tributos ele%idos.
$ la 3ora de seleccionar una poltica redistributi*a, el estado debe tener en cuenta otros efectos
colaterales sobre la economa:
En -poca de pleno empleo la redistribucin pro%resi*a tiene efectos epansi*os del %asto
pri*ado en sectores de alta propensin mar%inal al consumo, con el peli%ro de desatar una ola
inflacionaria. Cuando se trata de una redistribucin re%resi*a el %asto pblico no tendr2 el
mismo efecto por0ue los beneficiarios tendr2n una ba+a propensin mar%inal al consumo.
En -pocas de recesin, los %astos de transferencia financiados con recursos tributarios
tendr2n efectos positi*os para la reacti*acin si los beneficiarios del %asto pertenecen a
sectores con alta propensin mar%inal al consumo .sectores ba+os/ y siempre 0ue la incidencia
del recurso tributario no neutralice dic3o efecto, es decir, cuando se trate de una redistribucin
pro%resi*a. Lo contrario ocurre en el caso de una redistribucin re%resi*a.
". 'inanciacin con Cr-dito Publico: en el caso de %astos pblicos 0ue consisten en ero%aciones
con fines de redistribuir la renta, financiados con recursos del cr-dito publico, el efecto
redistributi*o se lo%rara en la medida en 0ue los beneficiarios de la transferencia sean diferentes
de a0uellos 0ue soportan la car%a de la deuda publica.
Los efectos en el ni*el %eneral de precios son los si%uientes:
Si produce una redistribucin pro%resi*a en -pocas de pleno empleo, tendr2 lu%ar un efecto
inflacionario. Este efecto no tendr2 lu%ar si la redistribucin es re%resi*a.
Si la redistribucin es pro%resi*a en -pocas recesi*as, fa*orecer2 la reacti*acin econmica,
mientras 0ue la redistribucin re%resi*a tendera a neutrali&arla.
(. 'inanciacin mediante Emisin !onetaria: los %astos de transferencias financiados con emisin
monetaria lo%raran los efectos redistributi*os en la medida en 0ue los beneficiarios de las
ero%aciones estatales no sean per+udicados en mayor %rado por los efectos ne%ati*os
e*entuales de esta forma de financiacin.
Los efectos econmicos m2s importantes son:
En el ni*el %eneral de precios: si se trata de una redistribucin pro%resi*a, en el caso del pleno
empleo, se producir2 un efecto inflacionario. Si se trata en cambio de una redistribucin
re%resi*a, el efecto inflacionario ser2 menor e incluso ineistente.
En la situacin econmica: si el %asto se efecta en -pocas de depresin y desocupacin, se
producir2 un efecto de reacti*acin si las transferencias benefician a sectores de ba+os ni*eles
de in%resos por su mayor propensin mar%inal a consumir.
En la acti*idad econmica: este tipo de %asto puede resultar fa*orable para el desarrollo
econmico cuando los beneficiarios de las transferencias pueden aumentar la producti*idad de
las empresas y siempre 0ue los efectos ne%ati*os de la inflacin no los neutralicen.
;astos para la Estabili&acin del ,i*el ;eneral de Precios:
1. 'inanciacin con 1ecursos :ributarios: los %astos destinados a la estabili&acin pueden surtir
efectos positi*os o ne%ati*os para el desarrollo econmico del pas, dependiendo de los
recursos para financiarlos. Si se seleccionan los tributos las alternati*as ser2n:
Si se financian in*ersiones pueden contribuir al desarrollo econmico de la &ona y de todo el
pas, adem2s de fa*orecer la estabili&acin.
Si la financiacin con impuestos incide sobre los sectores de altas rentas afectando la
formacin de a3orros, puede 0uedar reducido, anulado o 3asta ecedido el efecto del %asto
por la incidencia contraria de los impuestos utili&ados.
Puede *erificarse un efecto positi*o para el desarrollo si las obras publicas se financian con
impuestos con incidencia sobre sectores de ba+as rentas .afecta el consumo/ pero se de+ara
de lado la poltica de estabili&acin.
". 'inanciacin con Cr-dito Pblico: los %astos en su funcin estabili&adora financiados con
recursos del cr-dito pro*ocaran por lo %eneral el efecto de reacti*acin. Ser2 mayor el
30
multiplicador si la deuda pblica es colocada en bancos, siempre 0ue estos no prefieran reducir
el cr-dito al sector pri*ado en medida e0ui*alente o mayor.
?na colocacin de la deuda entre consumidores 0ue decidan reducir su consumo alentados por
las condiciones *enta+osas de la emisin no tendr2n efectos epansi*os ya 0ue los fondos
utili&ados para la suscripcin de la deuda pblica disminuir2n las disponibilidades para la
demanda de bienes y ser*icios de consumo.
Si la coyuntura es de pleno empleo y se desea contrarrestar la inflacin es una buena
3erramienta para reducir las disponibilidades del pblico para el consumo .alentados por la
suscripcin al cr-dito/.
(. 'inanciacin mediante Emisin !onetaria: se%n el profesor Simons, los %astos destinados a
fines de estabili&acin y financiados con emisin monetaria lo%ran el m2imo efecto de
reacti*acin por0ue no afectan las disponibilidades del pblico para el consumo. Sin embar%o, a
medida 0ue se acerca al pleno empleo, debido a la falta de factores producti*os, puede
pro*ocar subas en el ni*el %eneral de precios.
;astos para el Desarrollo Econmico y Social:
1. 'inanciacin con 1ecursos :ributarios: los %astos en desarrollo consisten en in*ersiones y
ser*icios de importancia fundamental para el buen funcionamiento de la economa, con efectos
sobre la mayor producti*idad de las acti*idades. La eleccin de los recursos tributarios puede
plantear el dilema: in*ersin publica *ersus in*ersin pri*ada, ya 0ue la oferta de a3orro es
limitada y, al absorberlas el estado para sus in*ersiones, no 0uedan disponibles para la
in*ersin pri*ada .efecto epulsin/.
Pueden seleccionarse impuestos 0ue redu&can la demanda de bienes de consumo para
financiar in*ersiones publicas, siendo una de las formas del 4a3orro for&oso5.
". 'inanciacin con Cr-dito Publico: los %astos pblicos para el desarrollo pueden ser financiados
con recursos del cr-dito y estos pueden *ariar por sus modalidades de colocacin:
Si los %astos se efectan en una situacin de pleno empleo, la financiacin por el cr-dito
puede pro*ocar un proceso inflacionario en la medida en 0ue su colocacin se efecte en
bancos o en sectores con disponibilidades li0uidas 0ue suscriben la deuda publica en lu%ar de
mantener li0uide&. El brote inflacionario puede poner en peli%ro la in*ersin publica por el
aumento de los costos.
Si la poltica de desarrollo se emprende en una etapa de recesin, tanto la produccin de
bienes de in*ersin como la de ser*icios pblicos financiados con recursos del cr-dito, pueden
lo%rar la plena ocupacin y el desarrollo.
(. 'inanciacin mediante Emisin !onetaria: finalmente, los %astos para el desarrollo econmico
pueden ser financiados con emisin monetaria. Los efectos son los si%uientes:
Si se trata de in*ersiones en -poca de depresin y desocupacin, la financiacin *a emisin
monetaria contribuir2 a alcan&ar la plena ocupacin y el desarrollo.
En cambio, los %astos para el desarrollo en un conteto de pleno empleo, tendr2n efectos
inflacionarios.
TAMAM" DE* %ECT"! &U.*IC":
Para determinar el tama>o del sector pblico 3abitualmente se relaciona el total del %asto pblico
con el total del P@= de un pas. De este modo se intenta comparar la importancia del sector pblico
respecto del sector pri*ado.
El uso de esta informacin con fines comparati*os debe tratarse cuidadosamente, debido a 0ue los
diferentes pases tienen distintas metodolo%as para recabar informacin. La 3etero%eneidad de la
informacin 3ace 0ue si se aplican las mismas formulas para medir el sector pri*ado, y la cifra
obtenida se suma a la obtenida para el sector pblico, esta supere al P@=, ya 0ue se computaran
transacciones intermedias en ambos sectores, 0ue al calcular el P@= se eliminan.
Por todo ello, las comparaciones entre pases suele arro+ar resultados de dudosa utilidadB en
cambio, las comparaciones intertemporales permiten *er con mayor aproimacin la e*olucin de
ambos sectores.
31
INDICAD"!E%:
El Fndice de Desarrollo #umano .=D#/ permite medir el desarrollo a partir de tres componentes
b2sicos: lon%e*idad .esperan&a de *ida al nacer, en a>os/, ni*el educacional .combinacin de tasa
de alfabeti&acin en adultos y tasa bruta de matriculacin primaria, secundaria y terciaria/ y ni*el
de *ida .P@= per c2pita/. El =D# es un *alor 0ue *ara de R a 1. $ medida 0ue se acerca a 1, el
ni*el de desarrollo 3umano se aproima al ptimo.
C Con respecto a la salud: el impacto de las %randes transformaciones econmicas de los
ltimos 1K a>os, y la limitada capacidad de respuesta del estado en los distintos ni*eles de
%obierno, muestra 0ue 3oy la situacin de la salud pblica es m2s comple+a 0ue la de la
educacin. La tasa de mortalidad infantil por causas reducibles, muestra 0ue por encima de la
media nacional se encuentran 1R pro*incias. Las +ubilaciones y pensiones mas su obra social
representan la mitad del presupuesto nacionalB el LRU de los ni>os no tienen acceso a nin%una
cobertura de salud. Por lo tanto, desde el punto de *ista del %asto social, el compromiso
econmico est2 asi%nado para los ltimos a>os de *ida y no para los primeros.
C Con respecto a la educacin: se obser*a un alto %rado de cobertura en educacin, donde el
sector pblico cumple un rol importante. La escolaridad primaria abarca pr2cticamente a toda
la poblacin de ni>os de L a 1" a>os.
7# !acionali$a$ y Eficiencia en el 5asto &ublico# Intro$ucci)n al anIlisis
costo N beneficio#
!ACI"NA*IDAD D E/ICIENCIA EN E* 5A%T" &U.*IC":
!ACI"NA*IDAD: se refiere a la asi%nacin correcta de los in%resos y la ri0ue&a eistente
entre las personas de una sociedad. Se *e influida por cuestiones *alorati*as y polticas.
Eisten tres enfo0ues:
Enfo0ue distributi*o puro: est2 relacionado con la me+or distribucin del in%reso,
cumpliendo su ob+eti*o.
Enfo0ue de necesidades b2sicas: se da cuando determinados sectores con
necesidades b2sicas insatisfec3as lo%ran acceder a un ni*el de consumo %racias al
%asto pblico social.
Enfo0ue de i%ualdad de oportunidades: se basa en lo%rar 0ue todos los indi*iduos
posean las mismas oportunidades para acceder a un determinado ni*el
socioeconmico. La e0uidad se basa fundamentalmente en el principio de i%ualdad.
E/ICIENCIA: es la relacin comparati*a de los recursos producti*os aplicados a los distintos
bienes y a los resultados alcan&ados, es decir, se trata de comparar los lo%ros con los
esfuer&os reali&ados. ?na poltica de %astos eficiente se da cuando los recursos est2n
asi%nados de manera tal 0ue maimi&an el bienestar social. En el %asto social se pueden
identificar dos tipos de eficiencia:
Eterna: se refiere a la seleccin de acti*idades o de pro%ramas 0ue permitan, de la
me+or manera, lo%rar metas fi+adas por la poltica fiscal. El cumplimiento de las mismas
se e*ala a tra*-s de indicadores.
=nterna: se refiere a la seleccin de un proceso producti*o 0ue minimice los costos de
produccin y me+ore la calidad de los factores in*olucrados en la prestacin de los
ser*icios pblicos.
INT!"DUCCI"N A* ANA*I%I% C"%T" N .ENE/ICI":
El an2lisis costoCbeneficio si%nifica enfrentar cada medida propuesta con la pre%unta: 4Las
%anancias obtenidas por las personas, Wsuperan a los sacrificios 0ue de ellas se re0uierenX5. Si la
respuesta es afirmati*a, la medida debe ser aceptadaB en caso contrario, no fa*orece el inter-s
pblico. $ causa de la informalidad de este tipo de an2lisis, eiste una tendencia a 0ue los +uicios
del analista se introdu&can, eplicita e implcitamente, dentro de la e*aluacin. El an2lisis costoC
beneficio m2s estricto tambi-n se ocupa de las p-rdidas y %anancias sociales, pero difiere del
an2lisis %eneral en dos aspectos principales. Primero, en lu%ar de utili&ar las nociones de la teora
econmica solo como marco para ordenar los 3ec3os pertinentes, incluye la estimacin cuantitati*a
de las *ariables, relaciones, beneficios y costos rele*antes. En este tipo de an2lisis formal se
especifican los ob+eti*os, se estipulan las restricciones, se establecen y cuantifican las relaciones y
32
se calculan los resultadosB todo de manera eplcita y abierta. Se%undo, esta forma de an2lisis
re0uiere esfuer&os deliberados para ecluir los *alores personales del analista. El an2lisis formal
costoCbeneficio parte de la premisa de 0ue los *alores 0ue cuentan no son los del analista sino los
sostenidos por la ciudadana. En este an2lisis costoCbeneficio m2s ri%uroso, el c2lculo de una ra&n
beneficio6costo es, a menudo, el resultado final del estudio. El numerador de esta ra&n se define
como el *alor actual de los beneficios econmicos totales esperados de una empresa propuesta.
Los *alores monetarios 0ue se ad+udican a estos beneficios son los 0ue la sociedad les 3a
otor%ado, se%n se obser*a en los mercados del sector pri*ado o bien se infiere de estos. El
denominador de la ra&n se define como el *alor actual de los costos de iniciacin y puesta en
marc3a del proyecto. Si se trata de un proyecto de in*ersin de capital muy %rande, los costos son
de dos tipos: costos de capital y costos de funcionamiento, mantenimiento y reparacin. Los costos
de capital son los 0ue se producen antes de 0ue el proyecto comience a %enerar su producto. Los
costos restantes son %astos futuros: se presentan una *e& 0ue el proyecto se 3a puesto en
marc3a. La ra&n beneficio6 costo se define como la ra&n entre el *alor de los beneficios de un
pro%rama y el *alor de sus costos:
Z8
7alor actual de los beneficios econmicos
7alor actual de los costos econmicos
Es e*idente 0ue si la ra&n es mayor 0ue la unidad los %astos pblicos 0ue re0uiere el proyecto se
consideran econmicamente aconse+ables. Si es i%ual a la unidad, el %asto pblico no a%re%a nada
al bienestar econmico de la nacin. Si es menor, lo reduce.
Podemos concluir 0ue:
El an2lisis costoCbeneficio es un instrumento para el funcionario encar%ado de tomar las
decisionesB su papel es brindar informacin sobre los efectos econmicos de decisiones
alternati*as del %asto pblico, y ayudar al funcionario en la bs0ueda del con+unto de alternati*as
0ue %eneran el m2imo beneficio neto. $l centrar la discusin en los beneficios y costos
econmicos de las alternati*as, este tipo de an2lisis perfecciona el proceso de toma de decisiones.
Descubre p-rdidas y %anancias 0ue de otro modo podran ser i%noradas por el mecanismo de
ne%ociacin, y alienta a los funcionarios a emprender una bs0ueda e3austi*a de los medios para
alcan&ar un ob+eti*o.
En el an2lisis formal de beneficios y costos se emplean *alores sociales 0ue son descubiertos
atendiendo a los precios obser*ados en los mercados pri*ados. Cuando los mercados del sector
pri*ado son imperfectos, los precios obser*ados deben a+ustarse. Como se atiende a los *alores
0ue los mercados %eneran, los +uicios *alorati*os del analista se reducen al mnimo.
El an2lisis formal de beneficios y costos ayuda en las decisiones sobre dimensin y plan, y en la
eleccin entre pro%ramas alternati*os cuando el presupuesto es limitado. Como estas decisiones
son interdependientes y, adem2s, a menudo lo son tambi-n los beneficios de los proyectos
alternati*os, el c2lculo formal de beneficios y costos debe basarse en un an2lisis sistem2tico y en
los modelos 0ue epliciten todas las relaciones e interdependencias pertinentes.
Es esencial 0ue el criterio beneficioCcosto se adopte para lo%rar la eficiencia econmica en las
decisiones sobre %asto pblico. Este criterio supone 0ue la obtencin del m2imo *alor del
producto para los recursos empleados es un importante ob+eti*o social. Puesto 0ue el an2lisis
costoCbeneficio %ua las decisiones del sector publico por medio de la comparacin de *alores en
pesos de los insumos y productos, a0uellos otros ob+eti*os 0ue no pueden e*aluarse en pesos no
son introducidos en -l. ,o obstante, el funcionario debe definir dic3os ob+eti*os del modo m2s
eplicito posible, y ase%urar 0ue se incluyan en el proceso de decisin.
Problemas de e+ecucin:
El tratamiento del tiempo: ?na de las principales aplicaciones del an2lisis beneficioCcosto es
e*aluar obras pblicas duraderas, 0ue producen beneficios durante muc3os a>os y cuya puesta en
marc3a implica costos para los a>os futuros. En la e*aluacin de este tipo de in*ersiones pblicas
sur%e un serio problema, puesto 0ue los beneficios y los costos se eperimentan en distintos
periodos. La dificultad eiste a causa de una proposicin b2sica: un peso de beneficio .o costo/ 0ue
no se produce 3asta el a>o *enidero *ale menos 0ue un peso de beneficio .o costo/ producido en
el presente.
7aluacin con mercados imperfectos o ineistentes: Consideramos 0ue los precios de mercados
obser*ados en la economa pri*ada son, en la mayora de las circunstancias buenos indicadores
33
del *alor social. Si se ad+udican estos precios a los insumos del proyecto, los costos estar2n
correctamente medidos. $simismo, los beneficios se miden con precisin si los productos se
*alan se%n los precios obser*ados en los mercados. Pero cuando los mercado son imperfectos,
los precios obser*ados no refle+an los *alores sociales con precisin ya 0ue *an desde los precios
monoplicos 3asta la inmo*ilidad, los efectos eternos o la falta de informacin. $ causa de las
imperfecciones del mercado y de la distribucin del in%reso, no es posible confiar en los precios del
mundo realB es necesario corre%irlos para emprender el an2lisis beneficioCcosto. Este proceso de
a+uste se denomina determinacin de los precios sombras.
@# El 5asto &+blico en la Ar3entina# Estructura, consoli$a$o por ni2el $e
3obierno# Casos particulares =e$ucaci)n, salu$, 8usticia, se3uri$a$,
otros># El 5asto &ublico en las &ro2incias $el NEA#
E* 5A%T" &L.*IC" EN *A A!5ENTINA# E%T!UCTU!A:
El %asto pblico nacional consta de ) %randes rubros:
1# 'uncionamiento del Estado:
$dministracin %eneral.
9usticia.
Defensa y se%uridad.
0# ;asto publico social:
Educacin cultura ciencia y t-cnica: Puede obser*arse un aumento durante la
d-cada del NRQ en el presupuesto destinado a este rubro, 0ue se incremento en un
)"U.
Salud publica: Es financiado por el Estado, y 3ace 0ue la atencin publica deba
diri%irse 3acia la poblacin carenciada.
$%ua potable y alcantarillados.
7i*ienda y urbanismo.
Promocin y asistencia social.
Pre*isin social.
:raba+o.
Etros ser*icios urbanos. .alumbrado publico, mantenimiento de calles y par0ues/
El %asto publico social de $r%entina es uno de los mas altos en $m-rica latina .1P ?ru%uayB "P
@rasilB (P $r%entina[/. En el a>o "RR) el %asto social nacional represento el 1MU del P@=, en ese
mismo a>o el %asto pblico alcan&o el LKU.
1# ;astos pblicos en ser*icios econmicos:
Produccin primaria.
Ener%a y combustible.
=ndustrias.
Ser*icios.
:ransporte
Comunicaciones
Etros %astos.
7# Ser*icio de la deuda publica.
C"N%"*IDAD" &"! NI;E* DE 5".IE!N":
Se di*ide en:
1. ;asto Publico ,acional
". ;asto Publico Pro*incial
(. ;asto Publico !unicipal
CA%"% &A!TICU*A!E%:
EDUCACIBN: es un bien 0ue participa de las caractersticas de los bienes pri*ados. #ay
ri*alidad, es di*isibleB las personas 0ue deseen pueden ecluirse de su consumoB el costo
mar%inal es distinto de cero. La educacin produce una importante eternalidad positi*a.
34
Puede pro*eerse monoplicamente, en especial en 2reas poco pobladas. La inter*encin del
estado se +ustifica por ra&ones de e0uidad, para %aranti&ar la i%ualdad de oportunidades.
%A*UD: su consumo es ri*al, es di*isible, y las personas pueden ecluirse de su consumoB el
costo mar%inal es distinto de cero. Las eternalidades positi*as %eneradas por una poblacin
sana, en *e& de las eternalidades ne%ati*as 0ue %enera una poblacin con muc3os
problemas de salud, +ustifica la inter*encin del estado pro*eyendo el bien donde el mercado
falla. El estado inter*iene adem2s a tra*-s de inspecciones sanitarias para solucionar el
problema de la informacin incompleta.
9U%TICIA D %E5U!IDAD: son bienes y ser*icios 0ue cumplen con las caractersticas de los
bienes pblicos de no ri*alidad y no eclusin, lo 0ue +ustifica 0ue el financiamiento sea 3ec3o
por el estado. $0u encontramos una falla de mercado, pues no puede esperarse 0ue ser*icios
como el de +usticia y se%uridad sean pro*istos en un mercado.
"T!"%: en otros casos, como lo de Ser*icios Econmicos, solo se +ustifica la inter*encin del
estado para re%ular determinadas acti*idades, como el monopolio, polticas antitrust, defensa
del consumidor y de la competencia. En el rubro Ser*icios de la Deuda Pblica se contabili&an
los %astos destinados a la atencin de la deuda pblica.
E* 5A%T" &L.*IC" EN *A% &!";INCIA% DE* NEA:
Para el a>o "RRK %astos totales por 3abitantes:
;astos pblicos en Educacin: La ley federal de educacin cede entre un )U a un LU del
presupuesto destinado a educacin.
$r%entina (,)U
@rasil K,1U
C3ile ),1U
!-+ico ),)U
?ru%uay ",NU
=ndicadores pro*inciales del ,E$
C3aco Corrientes 'ormosa !isiones 1esto del
Pas
!ortandad
infantil
"),KU "(,KU "M,NU 1N,LU 1L,(U
$nalfabetismo MU L,KU LU L,"KU ",LU
,i*el de
pobre&a
KMU KM,MU KM,"U K(,MU )R,KU
Los indicadores epuestos su%ieren una fuerte disparidad en las distintas re%iones del pas, siendo
la re%in del ,E$ una de las 0ue presenta indicadores m2s desfa*orables. Con relacin a la tasa
de analfabetismo, se obser*a 0ue el promedio para el con+unto del pas alcan&a al (,KU 0uedando
las pro*incias del nordeste ar%entino por encima de dic3o ndice.
En cuanto a la tasa de mortalidad infantil, se aprecia un promedio para todas las pro*incias del pas
del 1OU. Las pro*incias del ,E$ superan dic3o promedio, siendo 'ormosa la 0ue alcan&a el mayor
ndice.
Pro*incias ;s per c2pita ;s total
C3aco \1LN" \NM).RRR
Corrientes \1))" \N(R.RRR
'ormosa \"1K( \)ML.RRR
!isiones \1"KK \NLR.RRR
35
]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]
]
UNIDAD TEMATICA N7: *os !ecursos $el Esta$o
1. Los 1ecursos Pblicos. Concepto. Clasificaciones.
". 1ecursos ,o :ributarios. 1ecursos de las Empresas Publicas:
precios y tarifas.
(. 1ecursos :ributarios: =mpuestos, :asas y Contribuciones
Especiales. Conceptos y caractersticas. Principios distributi*os.
Clasificacin econmica de los :ributos.
). Las Contribuciones de !e+oras. Caracteres. Principales aspectos
de la normati*a *i%ente en las Pro*incias del ,E$.
K. 1ecursos Parafiscales. Concepto. Elementos y caractersticas.
L. Los 1ecursos de la Se%uridad Social. Concepto. Problemas.
Sistemas alternati*os de or%ani&acin. Principales aspectos del
r-%imen *i%ente.

1# *os !ecursos &+blicos# Concepto# Clasificaciones:

C"NCE&T":
;ille3as: son a0uellas ri0ue&as 0ue se de*en%an a fa*or del Estado para cumplir sus fines y 0ue
en tal car2cter in%resan a su :esorera.
9aracO: constituyen recursos del Estado los procedimientos mediante los cuales el mismo lo%ra el
poder de compra necesario para efectuar las ero%aciones propias de su acti*idad financiera.
5iulani /onrou3e: los recursos pblicos se definen como los in%resos 0ue obtiene el Estado
preferentemente en dinero, para la atencin de las ero%aciones determinadas por ei%encias
administrati*os o de ndole econmica social.
C*A%I/ICACI"N:
Los recursos pueden ser:
Contractuales: pro*ienen de una relacin bilateral 0ue reali&a el Estado. Eiste una relacin
contractual 0ue el Estado celebra y 0ue deri*an en in%reso para -l.
5ratuitos: son las donaciones 0ue puede recibir el EstadoB en bienes o dinero.
"bli3atorios: los tributos 0ue compulsi*amente ei%e el Estado de los particulares como
manifestacin de su poder de imperio.
Desde el punto $e 2ista 8ur($ico los recursos pueden clasificarse se3+n su ori3en en:
"ri3inarios: son los 0ue pro*ienen de los bienes patrimoniales del Estado o de di*ersos tipos
de acti*idades producti*as reali&adas por -ste. Son los recursos obtenidos por el estado
mediante el apro*ec3amiento de su patrimonio.
Deri2a$os: son a0uellos 0ue las entidades pblicas se procuran mediante contribuciones
pro*enientes de las economas de los indi*iduos pertenecientes a la comunidad.
Clasificaciones Econ)'icas:
36
"r$inarios: son todos los percibidos por el estado en forma re%ular y continua. Est2
ntimamente li%ado al concepto de %astos pblicos ordinarios.
E-traor$inarios: son a0uellos ecepcionales u ocasionales 0ue carecen de la re%ularidad de
los ordinarios. Est2 li%ado al concepto de %astos pblicos etraordinarios, o sea, a0uellas
ero%aciones 0ue for&osamente se deben obtener para cubrir necesidades impre*istas e
imperiosas.
!ecursos Efecti2os: =mportan un in%reso de dinero para el Estado, sin 0ue se produ&ca una
salida patrimonial e0ui*alente. El producido de los tributos, las rentas 0ue de*en%an la
propiedad del Estado, forman parte de estos recursos.
!ecursos No efecti2os: Producen una entrada para el Estado, compensada por una salida
patrimonial. Corresponden a esta cate%ora los recursos pecuniarios pro*enientes de las
*entas de dominio pri*ado del Estado, por0ue al mismo tiempo de %enerar entrada de dinero,
se produce la ba+a de un bien en el patrimonio estatal.
Clasificaciones por rubros:
!ecursos corrientes: Se di*iden en tributarios describiendo all los diferentes %ra*2menes e
incluso los aportes de pre*isin socialB y no tributarios entre los cuales se consi%nan rentas,
utilidades, tasas, tarifas, etc.
!ecursos $e Capital: Se consideran a tales los si%uientes:
7entas de acti*os fi+os con el consi%uiente detalle de los bienes de 0ue se trate.
El reembolso de los pr-stamos distin%uiendo los efectuados por el sector pblico y el sector
pri*ado.
El uso del cr-dito, dentro del cual se sitan las colocaciones de ttulos pblicos y otras
medidas deri*adas de la utili&acin de emprestititos.
1emanentes de e+ercicios anterioresB y los deri*ados de la economa de in*ersin.
!ecursos por financia'iento: Se trata de los si%uientes:
$delantos otor%ados a pro*eedores y contratistas en e+ercicios anteriores.
Contribuciones de la administracin nacional incluyendo aportes para financiar ero%aciones
corrientes, de capital y otras ero%aciones diferentes.
0# !ecursos No Tributarios# !ecursos $e las E'presas &ublicas: precios
y tarifas#
!ECU!%"% "!I5INA!I"% " N" T!I.UTA!I"%:
Son los recursos obtenidos por el estado mediante el apro*ec3amiento de su patrimonio. Pueden
encuadrarse en estos recursos:
Producto de tierras de propiedad del estado a tra*-s de su eplotacin directa o por
arrendamiento.
1esultado de la *enta de tierras pblicas.
Producto de bos0ues o florestas, por eplotacin directa o por concesin a particulares.
Producto de empresas del estado o de entidades aut2r0uicas.
Eplotaciones de +ue%os de a&ar.
Producto de la eplotacin del patrimonio artstico y turstico.
'ruto de la participacin estatal en empresas mitas de capital pri*ado y estatal y en
sociedades de capital con mayora pri*ada.
Econmicamente, todos los recursos ori%inarios son precios.
Los recursos ori%inarios son si%nificati*os dentro de las finan&as, tanto cualitati*a como
cuantitati*amente, aun0ue no tanto como los recursos tributarios. La si%nificacin cualitati*a
consiste en 0ue no son coerciti*os y permiten al estado desarrollar una acti*idad econmica propia,
sin depender de la recaudacin de los tributos a car%o del sector pri*ado, 0ue representa una
in*asin en la esfera del mismo y, por otra parte, alcan&ar directamente ciertos fines de bien
pblico. La importancia cuantitati*a de los recursos ori%inarios en el presupuesto estatal 3a crecido,
pero est2 le+os an de destruir el papel principal de los recursos tributarios.
!ECU!%"% DE *A% EM&!E%A% &L.*ICA%: &!ECI"% D TA!I/A%#
37
Las empresas pblicas son unidades econmicas de produccin pertenecientes al estado, el cual
desarrolla, por su contenido, acti*idades de ndole di*ersa, produciendo bienes o ser*icios con
destino al mercado interno o al mercado eterno. Las escuelas liberales cl2sicas sostenan 0ue el
estado se deba limitar en sus acciones sin interferir en la economa del pas, y los in%resos
obtenidos deban ser solo los indispensables para satisfacer las funciones pblicas y las
necesidades publicas primarias. Cuando una serie de acontecimientos super las ideas liberales
cl2sicas respecto del papel pasi*o 0ue en la economa deba desempe>ar el estado, sur%ieron
nue*as doctrinas 0ue procuraron el fortalecimiento de la acti*idad pblica, ampliando
considerablemente su 2mbito de actuacin e incluyendo sectores 0ue antes estaban reser*ados a
los particulares. Es as como sur%ieron las empresas estatales 0ue se encar%aron de prestar
ser*icios pblicos en %eneral, aun los no esenciales y m2s tarde lle%aron incluso a desempe>ar
tareas de ndole comercial o industrial.
Los llamados precios pblicos son a0uellos in%resos 0ue tienen como caracterstica comn la de
ser contraprestaciones por los bienes y ser*icios prestados por el estado en el campo econmico y
0ue, desde el punto de *ista +urdico, reconocen su fuente en el consentimiento del obli%ado y su
causa en la *enta+a o pro*ec3o 0ue le proporciona la prestacin estatal.
Se 3abla de precios pri*ados cuando son con*encionalmente establecidos con arre%lo a las leyes
de mercadoB de precios pblicos, si son establecidos unilateralmente en forma di*ersa a la del
mercado libre pero con el propsito de cubrir %astos pblicosB y de precios polticos, cuando se fi+an
tarifas inferiores al costo de produccin de los ser*icios mnimos.
Las tarifas por ser*icios pblicos se fi+an con criterio poltico y son cobrados por dependencias
administrati*as del estado 0ue tienen a su car%o la prestacin de determinados ser*icios pblicos.
Estas dependencias no tienen personera +urdica ni patrimonio propio.
1# !ecursos Tributarios: I'puestos, Tasas y Contribuciones Especiales#
Conceptos y caracter(sticas# &rincipios $istributi2os# Clasificaci)n
econ)'ica $e los Tributos#
!ECU!%"% DE!I;AD"% " T!I.UTA!I"%:
Son a0uellos 0ue el estado detrae en forma coacti*a del sector pri*ado de la economa.
La caracteri&acin y tratamiento de los tributos en s mismos, e independientemente de sus
especies .impuestos, tasas y contribuciones especiales/, son importantes para establecer los
elementos comunes a dic3as especies, as como tambi-n las notas especificas 0ue los diferencian
de otros in%resos pblicos.
CarIcter econ)'ico: Consiste en un traspaso de parte de la ri0ue&a de los particulares a
fa*or del Estado o del ente 0ue este desi%ne.
*as prestaciones son preferible'ente $inerarias: Es una caracterstica de nuestra
economa monetaria 0ue las prestaciones sean en dinero, aun0ue no es for&oso 0ue as
suceda.
Ele'ento Coerciti2o: el tributo es siempre obli%atorio: la relacin +urdica tributaria 0ue
consiste en la obli%acin de dar sumas de dinero no es *oluntaria, sin 0ue, por el contrario,
es obli%atoria tanto para 0uien los debe recaudar como para el contribuyente 0ue debe
satisfacerla.
/inali$a$ esencial: El bienestar %eneral.
"ri3en le3al: es una consecuencia del principio de le%alidad, 0ue es reco%ido en la mayora
de las constituciones de los estados occidentales: la ley es el ori%en de los tributos.
/in p+blico: se deben aplicar a los fines de financiar la acti*idad estatal.
La doctrina suele identificar los si%uientes tipos de tributos:
a/ Tasas: es el tributo 0ue recibe el estado como contraprestacin de un ser*icio 0ue presta.
b/ Contribuciones especiales: son tributos 0ue se imponen a los propietarios de inmuebles
0ue se benefician con una obra pblica 0ue reali&a el estado.
c/ !ecursos parafiscales: son tributos recaudados por entes 0ue no pertenecen a la
administracin central, se trata de or%anismos aut2r0uicos, creados por ley, a los cuales se
les dele%a la reali&acin de al%una acti*idad propia del estado.
38
d/ !e3al(as: es el tributo 0ue se abona al estado por la eplotacin de un recurso natural, en
nuestro pas, fundamentalmente minero.
e/ E'prHstitos forzosos: son los procedimientos a tra*-s de los cuales se obtienen recursos
mediante la colocacin coacti*a de ttulos pblicos, 0ue 3abitualmente se caracteri&an
por0ue sus condiciones de emisin difieren radicalmente de las condiciones de mercado.
f/ I'puestos: es el tributo 0ue se impone en funcin de la *aloracin sub+eti*a 0ue 3ace el
le%islador de al%una manifestacin ob+eti*a de capacidad contributi*a, sea esta parcial o
%lobal.
Conforme a la clasificacin m2s aceptada por la doctrina y el derec3o positi*o, los tributos se
di*iden en impuestos, tasas y contribuciones especiales. Estas cate%oras no son sino especies de
un mismo %-nero, y la diferencia se +ustifica por ra&ones polticas, t-cnicas y +urdicas.
IM&UE%T"%, TA%A% D C"NT!I.UCI"NE% E%&ECIA*E%# C"NCE&T"% D
CA!ACTE!E%TICA%#
IM&UE%T"%: es el tributo 0ue se establece sobre los su+etos en ra&n de la *aloracin poltica de
una manifestacin de la ri0ue&a ob+eti*a o sub+eti*a, teniendo en cuenta las circunstancias
personales de los su+etos pasi*os. ?na de las caractersticas m2s importantes de este tributo es el
carecer de contraprestacin al%una. La le%itimidad del impuesto se establece a partir del poder de
imperio del estado para establecer impuestos sin relacionarlos con nin%n ser*icio particular
prestado por el mismo. El impuesto financia fundamentalmente la pro*isin de ser*icios
indi*isibles, pero ello no obsta a 0ue se lo utilice para financiar otros %astos.
TA%A%: la tasa es un tributo caracteri&ado por la prestacin de un ser*icio pblico indi*iduali&ado
3acia el su+eto pasi*o. Es un recurso obli%atorio cuya fuente es la ley y tiene car2cter coerciti*o. Es
el tributo 0ue recibe el estado como contraprestacin de un ser*icio 0ue presta. Esto implica 0ue
debe tratarse de un ser*icio di*isible, susceptible de demanda indi*idual. La tasa se establece
se%n la teora del beneficio: 0uienes se benefician con el ser*icio prestado por el estado, deben
contribuir a financiarlo. Se debe tener en cuenta 0ue la cuanta de la tasa debe mantener una
proporcin con el costo del ser*icio 0ue se presta. $dem2s se debe considerar la necesariedad de
la prestacin efecti*a del ser*icio. $l%unos autores sostienen 0ue siendo la tasa una retribucin por
un ser*icio, la efecti*a prestacin del mismo a un contribuyente es condicin necesaria para su
*alide&. Desde un enfo0ue econmico, las tasas tienen el car2cter de contraprestacin y tienen
funcin limitadora del uso de los ser*icios. !uc3os ser*icios 0ue por la importancia de las
necesidades a satisfacer podran ser prestados %ratuitamente, son su+etos a la aplicacin de tasas
para limitar la demanda 0ue, sin dic3o tributo, podra eceder los lmites de la oferta por parte del
estado.
C"NT!I.UCI"NE% E%&ECIA*E%: Este tipo de tributo se caracteri&a por la eistencia de un
beneficio 0ue puede deri*ar no solo de la reali&acin de una obra pblica, sino tambi-n de
acti*idad o ser*icios estatales especiales destinados a beneficiar a una persona determinada o
%rupos sociales determinado. El beneficio es el criterio de +usticia distributi*a, ya 0ue conduce a un
aumento de ri0ue&a, y por consi%uiente, de capacidad contributi*a. En las contribuciones
especiales es esencial la eistencia de una acti*idad del estado 0ue produ&ca el beneficio.
&rincipios superiores $e la tributaci)n
Son re%las ideales 0ue deben ser*ir de %ua para una co3erente formulacin de la poltica
tributaria:
!e3la $e la eAui$a$#
Los tributos deben ser +ustos y e0uitati*os. Esto implica 0ue los particulares deben contribuir al
mantenimiento del Estado, tanto como ello sea posible, en proporcin con sus respecti*as
capacidades econmicas. La di*ersificacin de los tributos debe estar basada en la deseme+an&a
en su situacin econmica y ser establecidas en proporcin con los in%resos de 0ue disfrutan las
personas ba+o la proteccin del Estado.
!e3la $e la certeza o transparencia tributaria#
39
Se%n Smit3, el tributo 0ue cada persona est2 obli%ada a pa%ar debe ser cierto y no arbitrario. La
fec3a y forma de pa%o, as como tambi-n la cantidad a pa%ar, deben ser claras y precisas, tanto
para el contribuyente como para cual0uier otra persona.
!e3la $e la con2eniencia#
Sostiene Smit3 0ue los tributos se deben recaudar en la fec3a y la forma 0ue resulten mas
con*enientes para el contribuyente. La me+or forma aplicacin de esta re%la se 3alla en los
impuestos a las *entas en %eneral y en los impuestos internos al consumo.
!e3las $e la econo'(a#
!ediante este principio, Smit3 aconse+a 0ue los tributos se recauden en forma tal 0ue pro*o0uen el
mnimo costo de recaudacin. De tal manera, todo tributo debe ser concebido de modo 0ue
etrai%a de los bolsillos del pueblo la menor cantidad posible por encima de la 0ue 3ace in%resar al
tesoro pblico.
&!INCI&I"% DI%T!I.UTI;"%:
&!INCI&I" DE *A CA&ACIDAD C"NT!I.UTI;A: la capacidad contributi*a es la aptitud
econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los %astos pblicos.
Dic3a aptitud econmica se eteriori&a mediante tres manifestaciones:
a. !entas: Cuando la capacidad de pa%o pblico se mide tomando como base las rentas, es
*alor entendido 0ue estas deben ser depuradas, para lle%ar as a las llamadas rentas netas.
Este concepto constituye la base del *i%ente impuesto ar%entino a las %anancias.
b. &atri'onio: Este criterio se utili&a para la aplicacin de tributos tales como el impuesto
inmobiliario, el impuesto a los automotores, el impuesto a la renta mnima presunta, el
impuesto a los bienes personales, etc.
c. Consu'o: Esta forma de medir la capacidad contributi*a es utili&ada tambi-n por nuestra
le%islacin para la aplicacin de impuestos tales como el =7$ y los impuestos internos al
consumo e incluso parcialmente, para el impuesto a las %anancias.
Estas tres eteriori&aciones permiten establecer las diferentes aptitudes de colaboracin con el
fisco de los indi*iduos. Estas eteriori&aciones resultan difciles de medir en forma directa e
inmediata.
En t-rminos muy %enerales, se puede decir 0ue un alto ni*el de *ida o un 3ol%ado bienestar
econmico se>alan a 0uienes tienen mayor aptitud para colaborar tributariamente con el Estado,
0ue prote%e su se%uridad y sus bienes.
&!INCI&I" DE *A C"NT!A&!E%TACI"N: Este criterio se *incula con el derec3o pri*ado. En los
casos del 4precio5, el Estado percibe una compensacin a cambio de un ser*icio de naturale&a
econmica, el cual le proporciona al usuario o consumidor un beneficio particular, 0ue constituye la
causa +urdica de la obli%acin.
El estado instituye el tributo denominado tasa, no por acuerdo de *oluntades sino en e+ercicio de su
poder de imperio, por considerar ra&onable y +usto 0ue estas personas contribuyan al
sostenimiento de dic3os ser*icios. Cuando 3ablamos de tasas, es necesario destacar 0ue la
palabra 4contraprestacin5 no tiene car2cter contractual.
La contraprestacin como criterio distributi*o utili&ado en la tributacin tiene el si%nificado de %ra*ar
a personas en *irtud de la utili&acin, apro*ec3amiento o %oce de uno o *arios ser*icios pblicos.
Es decir 0ue la utili&acin del criterio de la contraprestacin en la tributacin si%nifica aplicar la idea
0ue se considera e0uitati*o 0ue aporten al tesoro pblico tanto 0uienes son usuarios de ser*icios
particulari&ados a su respecto como a0uellos 0ue dan lu%ar al funcionamiento de ser*icios 0ue le
ata>en especialmente, sea 0ue ello resulte beneficioso o no para los pa%adores.
&!INCI&I" DE .ENE/ICI": se%n Due, el principio del beneficio implica etender al sector pblico
la re%la comercial del sector pri*ado, en el sentido de 0ue los bienes o ser*icios deben ser pa%ados
por 0uienes los usan. De tal manera, 0uienes se benefician con el %asto publico deben pa%arlo
mediante los tributos, de lo cual se desprende 0ue, se%n el principio deben recibir i%ual
tratamiento 0uienes obtu*ieren similares beneficios de la acti*idad estatal, en tanto la distribucin
de tributos entre los indi*iduos 0ue lo%ran diferentes beneficios se deber2 3acer en proporcin con
las *enta+as 0ue el estado les proporciona. ,o obstante esta posicin despierta criticas. 1esulta
imposible medir el beneficio 0ue cada uno de los miembros de la comunidad recibe en el caso de
los ser*icios pblicos esenciales, ya 0ue estos tienen como primer ob+eti*o el ser*ir o beneficiar a
la comunidad en s misma, antes 0ue a los indi*iduos 0ue particularmente la inte%ran.
40
C*A%I/ICACI"N EC"N"MICA DE *"% T!I.UT"%
A> En los tributos No 2incula$os =I'puestos> no eiste conein del obli%ado con acti*idad
estatal al%una 0ue se refiera a el o 0ue lo beneficie. Por ello, su obli%acin nacer2 ante un
3ec3o o situacin 0ue, se%n la *aloracin del le%islador, re*ele capacidad de contribuir al
sostenimiento del Estado. En tal caso, la obli%acin tributaria ser2 cuantitati*amente %raduada
conforme los criterios 0ue se crean m2s apropiados para epresar, en cifras concretas, cual
ser2 la dimensin adecuada de su obli%acin.
.> En los tributos ;incula$os, el 3ec3o o circunstancia 0ue %enera la obli%acin de contribuir
esta estructurado en forma tal 0ue se inte%rar2 con una acti*idad o %asto a car%o del Estado
0ue, de al%una forma, afectar2 al obli%ado o repercutir2 en su patrimonio.
$ su *e&, se ad*ierte una notoria disparidad dentro de los tributos *inculados, por cuanto:
a> En al%unos .tasas/, la obli%acin sur%e ante el mero %oce o apro*ec3amiento del obli%ado,
sin 0ue interesen su re0uerimiento del ser*icio ni su beneficio como resultado de el. En
consecuencia, la obli%acin nace ante la prestacin del ser*icio, 0ue, se%n creemos debe
ser siempre efecti*a.
b> En otros tributos *inculados .contribuciones especiales/ 3ay una acti*idad o %asto estatal
productores de un beneficio en el obli%ado, y esa acti*idad beneficiosa %enera la obli%acin
de pa%ar el tributo. =nteresa a0u tan solo el incremento patrimonial en los bienes del obli%ado
al pa%o.
7# *as Contribuciones $e Me8oras# Caracteres# &rincipales aspectos $e
la nor'ati2a 2i3ente en las &ro2incias $el NEA#
*A% C"NT!I.UCI"NE% DE ME9"!A%# CA!ACTE!E%#
Es el tributo 0ue el Estado ei%e a a0uellos propietarios de bienes inmuebles por el aumento de
*alor 0ue tiene en su propiedad como consecuencia de una obra reali&ada por el Estado u otra
entidad pblica.
En la contribucin de me+oras el beneficio de los contribuyentes deri*a de obras pblicas. Cuando
el ente pblico construye, por e+emplo, un +ardn, una pla&a, abre una ruta, pa*imenta una calle,
suele 3aber inmuebles cercanos 0ue se *alori&an, con el presunto enri0uecimiento del propietario.
:eniendo en cuenta esta circunstancia se estima e0uitati*o %ra*ar a esos beneficiarios y se
instituye un tributo cuyo 3ec3o %enerador se inte%ra con el beneficio obtenido por la reali&acin de
la obra pblica.
Caracteres:
aC Prestacin personal : la obli%acin de pa%ar la contribucin es personal y nace en el momento
en 0ue finali&a la obra pblica beneficiosa.
bC @eneficio deri*ado de la obra : el monto del beneficio sur%e de comparar el *alor del inmueble
al fin de la obra con el 0ue tena antes de ella. En la pr2ctica es difcil determinado con
eactitud este *alor. Las leyes suelen establecer distintos procedimientos para fi+ar el monto de
la *alori&acin, como por e+. : el de la doble tasacin .antes y despu-s de la obra/, recurrir a
presunciones como la fi+acin de una alcuota proporcional al *alor del inmueble, presumiendo
0ue esta alcuota es indicati*a de la *alori&acin. El m-todo m2s usado es el reparto del costo
de la obra entre 0uienes se considera 0ue 3an sido beneficiados, lo cual no siempre refle+a la
*erdadera *aloracin lo%rada.
cC Proporcin ra&onable entre el presunto beneficio obtenido y la contribucin ei%ida : el importe
ei%ido debe ser adecuadamente proporcionado al presunto beneficio obtenido. Para
determinar esta proporcin se si%uen tres pasos:
Se especifican cuales son los inmuebles influidos o *alori&ados por la obra pblica.
Se especifica 0ue parte del costo de la obra debe financiarse por los beneficiarios.
Se establece como *a a ser distribuida esa porcin a cubrir entre esos beneficiarios,
para lo cual se recurre a par2metros *ariables. Puede ser, por e+emplo, la diferencia de
distancia en Ailmetros o metros de cada mueble en relacin a la obra.
dC Destino del producto : al%unos autores consideran 0ue el producto de la recaudacin del
Estado debe destinarse efecti*amente al financiamiento de la obra. 9arac3 por su parte
sostiene 0ue es contro*ertible el re0uisito de la afectacin del producto a la financiacin de las
41
obras, y en la pr2ctica ello es imposible o incon*eniente. Dice 0ue muc3o m2s ra&onable es la
recuperacin de los costos de las obras para su utili&acin en el financiamiento de otras obras
futuras.
&!INCI&A*E% A%&ECT"% DE *A N"!MATI;A ;I5ENTE EN *A% &!";INCIA% DE* NEA#
*ED 1@P1
Contribuciones de me+oras sobre la propiedad rural beneficiada con la construccin de caminos
afirmados o me+orados.
C Contribucin: (RU del costo m2s el KU del costo por metro lineal para las propiedades
directamente fronteras al camino.
C 1ecaudacin: a car%o de la D;1, en cuotas semestrales por el pla&o de 3asta K a>os.
C Eenciones: propietarios 0ue donen fracciones de tierras destinadas a apertura,
rectificacin, ensanc3e, etc. de los caminosB predios ubicados en e+idos municipalesB
inmuebles rurales de propiedad de la ,acin, Pro*incia o !unicipioB inmuebles rurales
pri*ados pertenecientes a asociaciones con personera +urdica destinados a la educacin
%ratuita o beneficencia pblica.
@# !ecursos &arafiscales# Concepto# Ele'entos y caracter(sticas#
Son las eacciones recabadas por ciertos entes pblicos para ase%urar su financiamiento
autnomo.
;eneralmente se tienen las si%uientes caractersticas:
C ,o se incluye su producto en los presupuestos estatales.
C ,o son recaudados por los or%anismos especficamente fiscales del estado.
C ,o in%resan en las tesoreras estatales, sino directamente en los entes recaudadores y
administradores de fondos.
Con respecto a la naturale&a +urdica de estas contribuciones no eiste uniformidad. $l%unos
autores sostienen 0ue no son tributos, ya 0ue el tributo tiene car2cter esencialmente poltico
mientras 0ue estas contribuciones responden a ei%encias socioeconmicas. Etros sostienen 0ue
son tributos y las 3acen fi%urar como contribucin especiales oponi-ndose al t-rmino parafiscal.
Por ltimo 3ay 0uienes sostienen 0ue si bien este tipo de eacciones tiene parecido con la tasa .las
cantidades se destinan a un destino concreto/, 3ay diferencia por la obli%atoriedad y la falta de
proporcin entre la cantidad pa%ada y la contrapartida obtenida.
En la republica ar%entina son *erdaderos tributos, sin 0ue interese demasiado inda%ar a 0ue
especie pertenecen.
La forma m2s rele*ante de parafiscalidad es la llamada 4parafiscalidad social5, la cual est2
constituida por los aportes de se%uridad y pre*isin social 0ue pa%an patrones y obreros en las
ca+as 0ue otor%an beneficios a traba+adores en relacin de dependencia, aportes de empresarios a
ca+as 0ue les otor%an beneficios, aportes de traba+adores independientes, etc.
Estos aportes se traducen en beneficios 0ue reciben esas personas y 0ue consisten en +ubilaciones
como subsidios por enfermedad, accidentes, maternidad, etc. La importancia financiera de estos
in%resos es enorme en los Estado modernos, y ello deri*a de la ampliacin de las funciones de los
%obiernos, 0ue los obli%an a dele%ar al%unas de estas funciones creando los or%anismos
parafiscales.
%E5LN &E*"6":
Son a0uellas eacciones obli%atorias 0ue no in%resan a las arcas del estado .%eneralmente/, fuera
del presupuesto, sir*en para cumplimentar los fines de determinados entes. La administracin y
recaudacin se reali&a mediante reparticiones pblicas 0ue son diferentes a la administracin
tributaria. La afectacin del recurso es 3acia un fin establecido, no inte%ra la masa %eneral del
resultado del presupuesto y se tributa a fa*or de entes pblicos descentrali&ados con fines sociales
o de re%ulacin econmica.
F# *os !ecursos $e la %e3uri$a$ %ocial# Concepto# &roble'as# %iste'as
alternati2os $e or3anizaci)n# &rincipales aspectos $el rH3i'en 2i3ente#
Para @e*erid%e, el ob+eto %lobal de la se%uridad social es el mantenimiento de los in%resos
necesarios para la subsistencia y el plan propuesto comprenda la cobertura de todos los cambios
relacionados con la salud, la *e+e&, el desempleo o e*entos similares y se completaba con un
42
sistema de subsidios 0ue ase%uraba a todas las personas un in%reso mnimo, independientemente
de 0ue traba+aran o no. Los costos de este plan eran muy altos en materia de impuestos 0ue
deban abonar los contribuyentes para financiarlo. Se describe al ob+eto de la se%uridad social,
como la cobertura de ciertas contin%encias a%rupadas de la si%uiente forma:
@iol%icas
!aternidad
7e+e&
Desamparo por muerte
Patol%icas
Enfermedad
$ccidentes
=n*alide&
Econmico sociales
Car%as de familia
Desempleo
Etras
Dentro de estas ltimas incluye, entre otras, el acceso a la *i*ienda y a la educacin y la proteccin
de las consecuencias de fenmenos naturales como incendios, inundaciones o cataclismos.
Se trata de un con+unto de tributos nacionales, 0ue tienen %eneralmente como base imponible los
sueldos u otras remuneraciones percibidas por las personas. :ambi-n es 3abitual, posean como
destino especifico financiar, aun0ue en forma no eclusi*a, el r-%imen de se%uridad social.
Los sistemas .con ecepcin del de capitali&acin/ funcionan mediante la cobertura uni*ersal de
los coti&antes y la financiacin colecti*a de los aprobantes. :odos los su+etos mencionados por la
ley deben aportar y, 0uienes se encuentren en las condiciones le%ales, pueden recibir sus
beneficios. Las prestaciones sociales son brindadas por el sistema nico de se%uridad social
.S?SS/ el 0ue unifica todos los in%resos, 0ue antes brindaban distintas reparticiones, mediante la
contribucin nica de se%uridad social .C?SS/. Esta contribucin comprende los si%uientes
conceptos:
Sistema 1-%imen 1ecursos
Se%uridad social
Sistema inte%rado de +ubilaciones
y pensiones
$portes traba+ador,
contribuciones empleador
=nstituto de ser*icios sociales para
+ubilados y pensionados
$portes traba+ador,
contribuciones empleador,
aportes +ubilados
1-%imen de asi%naciones
familiares
Contribuciones empleador
'ondo nacional de empleo Contribuciones empleador
Superintendencia de ser*icios de
salud
$portes traba+ador
Ebras sociales
1-%imen nacional de obras
sociales
$portes traba+ador,
contribuciones empleador
Sistema de ries%os
de traba+o
1-%imen de ase%uradoras de
ries%o de traba+o
Contribuciones empleador
&!".*EMA%
$l%unos analistas atribuyen al sistema de reparto un efecto desincenti*ador del a3orro. Etros
apuntan a la escasa in*ersin, y a la consecuentemente insuficiente tasa de crecimiento de la
produccin y del empleo, como causales directas de la %-nesis de las dificultades. El sistema
nacional de pre*isin social *i%ente en ar%entina en 1NLN, se basaba en el otor%amiento de
+ubilaciones y pensiones mediante un sistema de reparto. En su estado ideal, el financiamiento de
las prestaciones de este tipo de re%menes tiene lu%ar b2sicamente mediante el aporte de los
traba+adores autnomos y en relacin de dependencia y las contribuciones de los empleadores.
Sin embar%o, no se establece una correlacin entre el total de los aportes reali&ados por un
indi*iduo a lo lar%o de su *ida acti*a y los beneficios 0ue el sistema otor%a. ?na consecuencia de
la disociacin entre aportes y beneficios es la falta de %arantas respecto a la capacidad del
sistema para %enerar los recursos necesarios con el fin de dar cumplimiento a las obli%aciones
emanadas de la propia ley. #asta cierto punto, estas deficiencias 3an tendido a ser cubiertas con la
43
participacin del producto de al%unos recursos tributarios. La necesidad de recurrir a estas fuentes
e%enas se 3a tornado creciente con el transcurso del tiempo, lo 0ue re*ela las limitaciones del
sistema para autosustentarse. #asta su modificacin sustancial, en 1NN), con la sancin de la lay
").")1, el sistema nacional de pre*isin social adoleca, por lo menos de los si%uientes problemas:
C Las ba+as remuneraciones 0ue se pa%aban al sector pri*ado.
C El endeudamiento del sistema.
C Las si%nificati*as ine0uidades en el tratamiento a distintos inte%rantes del sector pasi*o.
C La falta de transparencia y confiabilidad.
&!INCI&A*E% A%&ECT"% DE* !J5IMEN ;I5ENTE
El r-%imen de se%uridad social puede ser definido como el con+unto de normas, principios y
t-cnicas 0ue prote%en a la poblacin desde el momento de su concepcin 3asta la muerte,
intentando cubrir las di*ersas contin%encias *aloradas como socialmente prote%ibles. :ambi-n 3a
sido definido como el 4con+unto de medidas adoptadas por el Estado para prote%er a los
ciudadanos contra a0uellos ries%os de concrecin indi*idual 0ue +am2s de+ar2n de presentarse por
optima 0ue sea la situacin del con+unto de la sociedad en 0ue *i*en5.
La se%uridad social ar%entina est2 or%ani&ada en *arios subsistemas, a fin de dar cobertura a las
distintas contin%encias sociales. Las principales son:
Contin3encia %ubsiste'a
Enfermedad Ebras sociales
Constitucin y epansin familiar $si%naciones familiares
Desempleo Sistema inte%ral de prestaciones por
desempleo
7e+e&, in*alide& y fallecimiento Sistema inte%rado de +ubilaciones y
pensiones
Desde el punto de *ista financiero, interesa referirse al llamado Sistema ^nico de Se%uridad Social
.S?SS/. Se enmarco dentro de los sistemas de se%uridad social con base contributi*a, ya 0ue su
principal fuente de financiamiento la constituyen las imposiciones sobre salarios o in%resos.
!ediante el decreto ")M)6N1 se unifico la recaudacin, cre2ndose la contribucin nica unificada
de se%uridad social .C?SS/, cuya recaudacin, fiscali&acin y e+ecucin fiscal corresponden a la
$'=P. $ partir de 1NN) componen el sistema de se%uridad social los si%uientes rubros:
1C Sistema inte%rado de +ubilaciones y pensiones V ley ")")1.
"C $si%naciones familiares.
(C 'ondo nacional de empleo.
)C =nstituto nacional de ser*icios sociales para +ubilados y pensionados V ley 1NR(".
KC Ebras sociales, incluida la administracin nacional del se%uro de salud.
%iste'a Inte3ra$o De 9ubilaciones D &ensiones: se trata de un sistema con dos re%menes
b2sicos: de reparto asistido y de capitali&acin. En el sistema de reparto todos los traba+adores en
acti*idad aportan a un fondo comn con el ob+eto de financiar las prestaciones de los beneficiariosB
el estado, 0ue es 0uien administra el sistema, es el encar%ado de recibir los fondos. ?na
caracterstica principal del r-%imen es la solidaridad: los aportes no se indi*iduali&an, sino 0ue *an
a un fondo comn y 0uienes m2s aportan, de al%n modo, subsidian a 0uienes menos lo 3acen. En
el sistema de capitali&acin, cada traba+ador en la acti*idad aporta a un fondo indi*idual, por lo cual
su beneficio +ubilatorio est2 supeditado al a3orro conse%uido. La caracterstica fundamental del
sistema es la indi*iduali&acin de los aportes efectuados y, en esencia, es similar a un se%uro de
retiro. $l r-%imen de capitali&acin solo in%resan los aportes de los traba+adores, mientras 0ue las
contribuciones patronales *an al r-%imen de repartoB como consecuencia, 0uienes se +ubilan en
a0u-l r-%imen, reciben dos prestaciones, una 0ue pro*iene de sus aportes y otra 0ue tiene como
ori%en los aportes de los empleadores al r-%imen de reparto.

UNIDAD TEMATICA N7: El CrH$ito y la Deu$a &ublica

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1# El Cr-dito Pblico. Concepto. 'ormas de materiali&acin.
0# La Deuda Pblica. Concepto. Clasificaciones. 'ormas de
etincin. Con*ersin y consolidacin.
1# :eora del Empr-stito. Concepto. ,aturale&a. $spectos
'inancieros, Econmicos y 9urdicos. Clasificaciones de los
empr-stitos.
7# :-cnicas del Empr-stito. Emisin. 'ormas de ne%ociacin.
=ncenti*os. ;arantas.
@# =ncidencia de la deuda pblica y ni*el de desarrollo. La deuda
publica en la $r%entina y en las Pro*incias del ,E$

1# El CrH$ito &+blico# Concepto# /or'as $e 'aterializaci)n#

C"NCE&T"
Por cr-dito pblico puede entenderse la aptitud poltica, econmica, +urdica y moral de un estado
para obtener dinero o bienes en pr-stamo, basada en la confian&a de 0ue %o&a por su patrimonio,
los recursos de 0ue pueda disponer y su conducta, como as tambi-n en la 3onestidad del
cumplimiento de sus obli%aciones.
Se%n la ley de administracin financiera .art. KL/, se entender2 por cr-dito pblico a la capacidad
0ue tiene el Estado de endeudarse con el ob+eto de captar medios de financiamiento para reali&ar
in*ersiones reproducti*as, para atender casos de e*idente necesidad nacional, para reestructurar
su or%ani&acin o para refinanciar sus pasi*os, incluyendo los intereses respecti*os.
NATU!A*E6A 9U!IDICA
Concepci)n clIsica: sostienen 0ue el cr-dito pblico ani0uilaba el capital y 0ue era
soportado por las %eneraciones futuras. Consideran 0ue el empr-stito era un recurso de
car2cter etraordinario y supona siempre un endeudamiento del pas 0ue deban pa%ar las
%eneraciones *enideras. :ambi-n consideran 0ue el cr-dito pblico es i%ual al pri*ado, y lo
0ue *ara es el su+eto, al%unas condiciones, la ma%nitud y las %arantas.
Concepci)n 'o$erna: sostienen 0ue el cr-dito pblico es una mera transferencia de
medios financieros de los particulares 3acia el estado. El cr-dito es soportado por las
%eneraciones presentes, ya 0ue el estado resta a ellos la capacidad de consumo e
in*ersinB las %eneraciones futuras solo tendr2n una operacin de transferencia, por0ue se
detrae a unos para de*ol*er a otros. Consideran al empr-stito como un recurso de tipo
normal.
/"!MA% DE MATE!IA*I6ACI"N
El cr-dito pblico es una aptitud del Estado, no una accin concreta de endeudamiento. $s, se
materiali&a a tra*-s de los empr-stitos, 0ue son las operaciones crediticias concretas mediante las
cuales el Estado obtiene dic3o pr-stamo.
0# *a Deu$a &+blica# Concepto# Clasificaciones# /or'as $e e-tinci)n#
Con2ersi)n y consoli$aci)n#
C"NCE&T"
Es la materiali&acin de la aptitud del estado de contraer deudas, es cuando el estado 3ace uso de
su cr-dito y obtiene los recursos 0ue re0uera. La deuda pblica est2 representada por todos los
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compromisos monetarios eternos e internos, directos e indirectos del estado 0ue se 3an ori%inado
por el uso del cr-dito pblico.
C*A%I/ICACI"N
DEUDA INTE!NA " E:TE!NA
Se%n el lu%ar donde se toma la deuda. La misma es anali&ada desde distintos enfo0ues:
&unto $e 2ista econ)'ico : se centra en el ori%en de los fondos.
oDeu$a interna : cuando los fondos se sustraen de la propia economa nacional, pro*ienen
del capital del pas. Est2 contenido en el mercado de capitales del pas.
oDeu$a e-terna : cuando los empr-stitos son colocaciones del eterior, o sea 0ue pro*ienen
de economas etran+eras.
En el momento de la emisin y ne%ociacin, la deuda interna si%nificara una trasferencia del
poder de compra pri*ado 3acia el sector publicoB en el caso de la deuda eterna, lo 0ue ocurre
es 0ue el estado *e incrementada sus disponibilidades. En el momento del reembolso y pa%o de
intereses, si la deuda es interna, esa ri0ue&a permanece en el pas, mientras 0ue si la deuda es
eterna, eiste un flu+o del pas 3acia el eterior.
&unto $e 2ista 8ur($ico :
oDeu$a interna : es la 0ue se emite y se pa%a dentro del pas, resulta de la aplicacin de las
leyes nacionales y en ellas son competentes los tribunales nacionales.
oDeu$a e-terna : 3ay distintos aspectos o criterios para considerarla: lu%ar de emisin de los
ttulos, moneda ele%ida, lu%ar de pa%o de la deuda, etc. El 0ue pre*alece para determinar la
deuda eterna es el de lu%ar de pa%o, sobre todo cuando es de aplicacin la ley etran+era y
tienen competencia los tribunales etran+eros.
DEUDA ADMINI%T!ATI;A " /INANCIE!A
Deu$a a$'inistrati2a : pro*ienen del funcionamiento normal del estado, o sea de sus distintas
ramas administrati*as y de sus %astos corrientes.
Deu$a financiera : son las 0ue pro*ienen de los empr-stitos pblicos.
DEUDA /*"TANTE " C"N%"*IDADA
Deu$a consoli$a$a : es a0uella deuda pblica permanente, atendida por un fondo 0ue re0uiere
el *oto anual de los recursos financieros. Es la deuda reconocida por el estado. Puede ser de
mediano o lar%o pla&o. :ambi-n puede ser perpetua o reembolsableB esta ltima es cuando el
estado contrae el compromiso de de*ol*er una *e& finali&ado el periodoB en la perpetua, el
estado solo contrae la obli%acin de pa%ar intereses y no de*ol*er el capital y los in*ersionistas
pueden recuperar el capital ena+enando dic3os ttulos.
Deu$a flotante : es a0uella 0ue contrae el estado por periodos reducidos de tiempo para
atender las necesidades moment2neas de ca+a debido al %asto de los impuestos o al retraso de
los in%resos ordinarios. Son de corto pla&o, o sea no pasan al e+ercicio financiero si%uiente.
DEUDA &E!&ETUA D AM"!TI6A.*E
&erpetua : el Estado asume la obli%acin de pa%ar los intereses de la deuda pero no contrae la
obli%acin de pa%ar la amorti&acin de la deuda. Para 0ue el Estado pueda 3acer uso del capital
solicitado debe recurrir al !ercado de Capitales, donde *a a ne%ociar los ttulos para poder
3acer uso del Capital.
A'ortizable : consiste en el pa%o de cuotas acorde a pactos reali&ados. Est2 definido en la
emisin del ttulo como *a a restituir el Estado el capital prestado.
DEUDA A C"!T", MEDIAN" D *A!5" &*A6"
Corto &lazo : no supera el e+ercicio econmico o no supera el a>o. La manera m2s f2cil de
endeudarse al corto pla&o 0ue tiene el Estado es no pa%ando sus %astos de*en%ados, los
mismos son tambi-n denominados deudas administrati*as, se presentan cuando no pa%an a los
pro*eedores de los materiales 0ue usan durante el e+ercicio, pero no solo son este tipo de
deudas la 0ue fi%uran en el corto pla&o, tambi-n eisten otras como las Letras de :esoreraB las
mismas se ne%ocian con la inter*encin de los bancos, 0uienes son los a%entes financieros y
46
colocan las letras en un pla&o %eneral de NR das o puede etenderse a 1"R das, en el mercado
tambi-n se puede *er la tasa a la cual se ne%ocian los ttulos.
Me$iano &lazo : abarca 3asta 1R a>os, al%unos autores la etienden a 1K a>os.
*ar3o &lazo : son a0uellas de m2s de "R a>os de pla&o.
/"!MA% DE E:TINCI"N DE *A DEUDA
Si%nifica la etincin de la deuda o deudas del estado por el pa%o 0ue 3a 3ec3o de ellas, cuando
se etin%ue con otros in%resos 0ue no sean producto de otra deuda pblica 0ue se ori%ina.
A'ortizaci)n : se entiende por amorti&ar al reembolso, lo 0ue se puede efectuar en *irtud de
una obli%acin contrada .amorti&acin obli%atoria/ o por *oluntad del emisor .amorti&acin
facultati*a/.
oA'ortizaci)n obli3atoria : el reembolso se efecta en una fec3a determinada. Se puede
3acer repentinamente, lo cual sucede en %eneral en los empr-stitos a corto pla&o, o
paulatinamente, lo cual opera en lo prestamos de mediano y lar%o pla&o. Para el caso de la
amorti&acin paulatina, 3ay di*ersos procedimientos:
$nualidades terminales : se *a pa%ando el inter-s y una fraccin del capital, 3asta
saldar la totalidad de lo adeudado.
Sorteo : cada ttulo se reembolsa nte%ramente y de una sola *e&, cuando sale sorteado,
lo 0ue se 3ace en forma anual.
Licitacin : procedimiento mediante el cual se efecta el reembolso a a0uellos
in*ersionistas 0ue 3a%an la oferta m2s reducida para el rescate.
oA'ortizaci)n facultati2a : el estado se reser*a el derec3o de amorti&ar o no el empr-stito y
de fi+ar las fec3as en 0ue 3ar2 efecti*a tal amorti&acin.
oA'ortizaci)n in$irecta : esta amorti&acin es por *a de la emisin monetaria. $l emitirse
eiste de*aluacin de la moneda, por lo tanto, los prestamos 0ue se deben, sin clausula de
a+uste, se reducen por la inflacin 0ue pro*oca la emisin.
Con2ersi)n : en sentido amplio, si%nifica la modificacin, con posterioridad a la emisin, de
cual0uiera de las condiciones del empr-stito. En sentido restrin%ido, se dice 0ue 3ay con*ersin
cuando se modifica el tipo de inter-s. Se suelen distin%uir tres tipos principales de con*ersin:
oCon2ersi)n forzosa : el tenedor se *e obli%ado a aceptar el nue*o ttulo sin alternati*a
al%una, ya 0ue si no acepta el can+e pierde el titulo. Se trata de un procedimiento arbitrario
0ue per+udica al cr-dito pblico y es contrario a nuestro sistema constitucional.
oCon2ersi)n facultati2a : el prestamista puede libremente optar entre conser*ar el ttulo
*ie+o o con*ertirlo por el nue*o. Para 0ue adopte esta ultima actitud es necesario 0ue el
nue*o ttulo le reporte *enta+as de al%n tipo. Se trata de un m-todo aceptable, por cuanto
respeta el car2cter contractual del empr-stito.
oCon2ersi)n obli3atoria : el prestamista tiene la alternati*a de optar por el nue*o ttulo o ser
reembolsado. La falta de epresin de *oluntad del in*ersionista dentro de un pla&o
determinado supone la aceptacin tacita del nue*o ttulo.
Consoli$aci)n : eiste consolidacin cuando la deuda a corto pla&o se transforma en deuda a
lar%o pla&o o pla&o intermedio. $0u eiste un cambio de condiciones ori%inales de contratacin
en los pla&os, 3ay un can+e de ttulos.
1# Teor(a $el E'prHstito# Concepto# Naturaleza# Aspectos /inancieros,
Econ)'icos y 9ur($icos# Clasificaciones $e los e'prHstitos#
C"NCE&T"
Es la operacin mediante la cual el estado recurre al mercado interno o eterno en demanda de
fondos y lo%ra cerrar trato con uno o *arios acreedores 0ue le prestan dinero contra la promesa de
reembolsar el capital, en la forma y condiciones acordadas, con sus intereses tambi-n con*enidos.
NATU!A*E6A 9U!EDICA
E'prHstito co'o acto $e soberan(a : se nie%a el car2cter contractual por las si%uientes
ra&ones:
o Los empr-stitos son emitidos en *irtud del poder soberano del estado.
o Sur%en de autori&acin le%islati*a, siendo sus condiciones establecidas por la ley.
47
o ,o 3ay persona determinada a fa*or de la cual se estable&can obli%aciones.
o El incumplimiento de las clausulas no %enera acciones +udiciales y el ser*icio es atendido
o suspendido en *irtud de actos de soberana.
o ,o 3ay acuerdo de *oluntades en el empr-stito, por0ue los ttulos se lan&an al mercado
con *alor establecido y la *oluntad de los prestamistas no inter*iene en el proceso
formati*o de la obli%acin.
Naturaleza contractual : el empr-stito es un acto bilateral en el 0ue se establecen obli%aciones
reciprocas para las partes y cuyo cumplimiento puede ser ei%ido apelando ante autoridades
+urisdiccionales. Se trata de un contrato, donde el estado est2 renunciando a su soberana y se
coloca de i%ual a i%ual con los prestamistas, entendi-ndose a todos los efectos +urdicos
deri*ados del contrato pri*ado. $l%unos autores consideran 0ue se trata de un contrato colecti*o
del estado con un con+unto de prestamistas. Etros consideran 0ue es un contrato de ad3esinB
el estado da a conocer condiciones %enerales del mismo y estas condiciones son aceptadas por
el prestamista al ad3erirse. La doctrina francesa se inclina por0ue es un contrato de derec3o
pblico y seria, en %eneral, un contrato administrati*o, por tratarse de un contrato relati*o al
funcionamiento del ser*icio pblico y adem2s, por ser *oluntad de los contratantes al someterse
a un r-%imen especial de derec3o pblico.
;incula$o a la soberan(a le3islati2a $el esta$o : se establece una distincin entre empr-stitos
internos e internacionales. En el caso de los empr-stitos internos, las personas 0ue ad0uieren
ttulos pblicos 0uedan sometidos al poder soberano del estado. En el caso de los empr-stitos
eternos, la soberana estatal no puede modificar unilateralmente el contrato.
Contrato re3la'entario o $e colaboraci)n : el empr-stito es un contrato, pero de tipo
re%lamentario. Considera insuficiente los ar%umentos a fa*or de la tesis de 0ue es un contrato,
ya 0ue no es un contrato ni un instrumento puro, sino una situacin intermedia.
Contrato sui 3eneris : por la caracterstica sin%ular del contrato de empr-stito, no se lo puede
ubicar dentro de las cate%oras conocidas. Esto 3ace 0ue los tratadistas lo consideren un
contrato sui %eneris, con elementos del derec3o pblico y del derec3o pri*ado.
A%&ECT"% /INANCIE!"%, EC"N"MIC"% D 9U!IDIC"%:
A&ECT"% /INANCIE!"% D EC"N"MIC"%: la deuda publica %enerada por el uso del cr-dito
pblico y materiali&ada +urdicamente en el empr-stito tiene decisi*a influencia sobre la economa
de un pas:
1/ Efectos lue%o de decidida la emisin del empr-stito : el an2lisis de los efectos econmicos de los
empr-stitos no estara completo si no se consideran con+untamente las distintas implicancias de
los mismos en las diferentes etapas por las 0ue atra*iesa:
a/ Efectos de la emisin .primera fase/: en el momento en 0ue el Estado coloca los bonos del
empr-stito en el mercado se producen:
- Efectos sobre el ni*el de precios: ba+an los precios de los bonos pri*ados por la entrada de
mayor oferta y ba+a el ni*el %eneral de precios debido al aumento del a3orro y la
consecuente disminucin del consumo.
- Efectos sobre la acti*idad econmica pri*ada: -sta ba+a como consecuencia de 0ue se
transfieren fondos desde este sector 3acia el Estado.
- Efectos sobre el a3orro pri*ado: en %eneral solo eiste una transferencia de los fondos
prestables .a3orro/ de acti*os pri*ados a pblicos, no 3ay un efecto sobre el monto %lobal
del a3orro.
- Efectos sobre la formacin de capitales: cuando eiste escaso cr-dito bancario disponible,
se reducen aun mas los mismos .debido a la compra de ttulos pblicos/ aumentando el
costo del financiamiento del capitalB cuando eiste suficiente cr-dito bancario disponible,
una reduccin de los mismos por efecto de la colocacin de ttulos pblicos es nfima y no
afecta el costo de capital.
- Efectos sobre la distribucin de la ri0ue&a y el in%reso indi*idual: no eiste una
disminucin del in%reso indi*idual por0ue para los indi*iduos solo se trata de una
in*ersin, una decisin de %asto en el tiempo.
b/ Efectos del %asto publico .se%unda fase/: cuando el estado %asta lo recibido en pr-stamo se
producen:
48
- Efectos sobre el ni*el de precios: suben los precios %enerales debido al incremento de la
demanda a%re%ada.
- Efectos sobre la acti*idad econmica pri*ada: -sta aumenta como consecuencia de 0ue
se incrementa el %asto en consumo e in*ersin publica, en primera instancia, y pri*ada, en
se%unda, por efecto del multiplicador.
- Efectos sobre el a3orro pri*ado: aumenta el a3orro pri*ado ya 0ue el incremento del %asto
ele*a el in%reso nacional.
c/ Efectos sobre la cobertura mediante impuestos .tercera fase/: cuando 3ay 0ue 3acer frente al
pa%o del capital recibido y sus intereses se producen:
- Efectos sobre el ni*el de precios: 3ay efectos opuestos y resultados netos inciertos debido
a 0ue se producen dos fuer&as contrarias en los precios: por una lado ba+an los precios
por la reduccin del poder de compra, si los impuestos son sobre las rentas de los
indi*iduosB y por otro lado suben los precios por el incremento de los impuestos a las
*entas 0ue se trasladan a los consumidores.
- Efectos sobre la acti*idad econmica pri*ada: -sta ba+a como consecuencia de 0ue se
reduce la capacidad de compra de los consumidores por cual0uier tipo de impuesto.
- Efectos sobre el a3orro pri*ado: -ste tambi-n disminuye ya 0ue se reduce el in%reso
disponible de los indi*iduosB aun0ue depende tambi-n de otros factores, tales como la
ri0ue&a de la persona y el impuesto de 0ue se trate, pero en %eneral se puede afirmar lo
antes dic3o.
- Efectos sobre la formacin de capitales: se reducir2 la tasa de formacin de capitales
debido a 0ue los impuestos desestimulan el consumo y los cr-ditos, y mas aun si los
impuestos %ra*an las %anancias del empresario.
- Efectos sobre la distribucin de la ri0ue&a y el in%reso indi*idual: estos no son medibles ya
0ue depender2n del %rado de pro%resi*idad y estructura de los impuestos.
d/ Efectos del ser*icio y pa%o de la deuda .cuarta fase/: es la epata donde se pa%an los
intereses y se amorti&a el total adeudado, lo 0ue produce:
- Efectos sobre el ni*el de precios: los precios suben debido al incremento del consumo por
los fondos liberados a la economa por el Estado.
- Efectos sobre la acti*idad econmica pri*ada: -sta sube como consecuencia del
incremento del consumo, y por ende, de la demanda a%re%ada.
- Efectos sobre el a3orro pri*ado: si consideramos los intereses pa%ados, el a3orro pri*ado
aumenta, ya 0ue una parte de estos es destinada al a3orro y otra al consumo. Si
consideramos el pa%o de la deuda entonces no 3abra *ariacin en el a3orro pri*ado.
- Efectos sobre la formacin de capitales: se incrementa la tasa de formacin de capitales
debido a 0ue el incremento del a3orro pri*ado si%nifica mayor a3orro disponible en las
empresas para %enerar capitales.
- Efectos sobre la distribucin de la ri0ue&a y el in%reso indi*idual: se produce una
distribucin re%resi*a ya 0ue los receptores de la amorti&acin de la deuda son,
%eneralmente, personas m2s ricas.
Conclusin de los efectos econmicos y financieros: los efectos netos son imposibles de
dilucidar debido a las fuer&as contrarias 0ue afectan a las *ariables mencionadas.
"/ Efectos antes de la decisin de emisin de un nue*o empr-stito: todo lo descripto anteriormente
es informacin muy rele*ante para los prestamistas antes de decidir si tomar o no un nue*o
titulo de tal Estado. Si el mismo in%reso en una situacin de cesacin de pa%os, desde lue%o, es
muy difcil 0ue al%uien este dispuesto a prestarle por miedo a no recibir el dinero en el futuro.
$dem2s, es posible 0ue el sector pri*ado tampoco reciba pr-stamos, o lo 3a%a a tasas de
inter-s muy altas.
Pero an si el pas no esta en cesacin de pa%os, el solo 3ec3o de 0ue cre&ca muc3o la deuda
tiene consecuencias econmicas ad*ersas. El temor a una futura cesacin de pa%os crece a
medida 0ue la deuda aumenta. Cuando esto sucede se incrementa el 1ies%o Pas, 0ue es
+ustamente el rie%o .sub+eti*o/ 0ue presienten los prestamistas de 0ue el pas no pueda 3acer
frente en el futuro a sus deudas, trayendo como consecuencia la suba de las tasas de inter-s
ei%idas para prestar el dinero, lo 0ue tambi-n 3ar2 retraer el %asto de consumo y la in*ersin.
En conclusin, un aumento de la deuda 0ue impacte sobre el ries%o pas puede ser recesi*o.
49
A%&ECT"% 9U!IDIC"%: al anali&ar los aspectos +urdicos, es necesario recalcar 0ue solo se
estudian los referidos a empr-stitos de mediano y lar%o pla&o, ya 0ue los de corto pla&o, 0ue son
emitidos mediante letras del tesoro, corresponden a la %estin de la tesorera.
La Constitucin ,acional establece 0ue los empr-stitos solo pueden ser dispuestos por ley, la cual
determinara su emisin y fi+ara su tipo de inter-s, forma de cancelacin o modalidades de
amorti&acin .artculos ) y OK inc ) y O/.
La ley ")1KL tambi-n concede %ran importancia a este instituto, defini-ndolo y delimitando las
finalidades 0ue puede adoptar de: reali&ar in*ersiones producti*as, atender casos de e*idente
necesidad nacional, reestructurar la or%ani&acin del Estado, refinanciar los pasi*os incluyendo los
respecti*os intereses. El p2rrafo final de la ley enuncia un principio fundamental de las finan&as
publicas: 4se pro3be reali&ar operaciones de cr-dito publico para financiar %astos operati*os5. Esta
*edado para toda entidad del sector publico nacional iniciar tr2mites para reali&ar operaciones de
cr-dito publico, sin la autori&acin pre*ia de la Secretaria de #acienda.
Se%n la misma ley, el r%ano rector del sistema de cr-dito publico ser2 la Eficina ,acional de
Cr-dito Publico.
C*A%I/ICACI"N
;"*UNTA!I"% : el estado, sin coaccin al%una, recurre al mercado de capitales en demanda
de fondos, con promesa de reembolso y pa%o de intereses.
&AT!IBTIC" : es a0uel 0ue se ofrece en condiciones *enta+osas para el estado y no es
enteramente *oluntario, pues se confi%ura en el caso una especie de coaccin. Son empr-stitos
cuyas clausulas contienen *enta+as para el estado deudor, y 0ue se 3acen suscribir con
propa%anda y apelando a los sentimientos patriticos de la comunidad.
/"!6"%"% : los ciudadanos resultan obli%ados a suscribir los ttulos. Se discute si esta peculiar
forma de obtener fondos se puede considerar realmente un empr-stito. $l%unos autores
consideran 0ue los empr-stitos for&osos est2n en un punto intermedio entre el empr-stito
propiamente dic3o y el impuesto. Se diferencian de los *erdaderos empr-stitos por0ue carecen
de *oluntariedad, y de los impuestos por0ue tienen un contra*alor. Etros autores no lo
consideran un *erdadero empr-stito, dado 0ue no eiste acuerdo de *oluntades. :iene, en
cambio, car2cter de tributo, dado 0ue nace como consecuencia del e+ercicio del poder de
imperio por parte del estado, con prescindencia de la *oluntad indi*idual.
7# THcnicas $el E'prHstito# E'isi)n# /or'as $e ne3ociaci)n# Incenti2os#
5arant(as#
EMI%I"N
En el caso de los empr-stitos de lar%o y mediano pla&o, la emisin debe ser pre*ista por ley, es
decir por un acto emanado del poder le%islati*o, de las funciones 0ue le asi%na la constitucin
nacional. El empr-stito, entonces, no es una mera autori&acin, sino 0ue esta ordenado por la
nica autoridad 0ue puede resol*erlo. En cambio, en los de corto pla&o o de tesorera, eiste una
autori&acin %eneral de emisin, estableci-ndose 0ue esa autori&acin est2 limitado por el tope
anual fi+ado por la ley de presupuesto.
/"!MA% DE NE5"CIACI"N
Eisten diferentes formas de ne%ociacin de los empr-stitos.
C %uscripci)n p+blica : consiste en el lan&amiento de toda la emisin o de series sucesi*as,
0ue se ofrecen al pblico. Hste puede ad0uirir los ttulos directamente o en las instituciones
bancariasB en este ltimo caso, los bancos actan a titulo de simples colaboradores del
estado, pero no toman nin%una participacin en la operacin.
C Colocaci)n por banAueros : el estado con*iene con una o con *arias entidades bancarias la
colocacin de los ttulos en el mercado, lo cual se puede 3acer de dos formas distintas.
Puede suceder 0ue el banco se encar%ue de toda la %estin de colocacin mediante el pa%o
de una comisin, o bien, 0ue el banco tome en firme la emisin, entre%ando al estado el
importe total del ttulo y corriendo el ries%o de la ulterior colocacin. Este ultimo
procedimiento ase%ura la colocacin r2pida e inte%ral del empr-stito, pero determina un
mayor sacrificio para el fisco, ya 0ue los ban0ueros ei%en %anancias superiores.
50
C ;enta en bolsas : el estado *ende los ttulos en la bolsa o mercado de *alores a medida 0ue
las necesidades lo ei%en. Este procedimiento permite eplorar las condiciones del mercado,
pero ofrece el incon*eniente de su limitacin, dado 0ue el lan&amiento de %randes cantidades
de ttulos puede causar perturbaciones en el mercado burs2til.
C *icitaci)n : este procedimiento es %eneralmente empleado para colocar las letras de
tesorera. Los ttulos se ofrecen en licitacin %eneralmente a las instituciones bancarias y
corredores de bolsa, y se ad+udican se%n las ofertas m2s con*enientes para el estado.
INCENTI;"%
!ediante las *enta+as concedidas a los suscriptores, el estado procura facilitar la colocacin de los
ttulos. Estas *enta+as pueden ser de distinto tipo.
Tipo $e e'isi)n: el titulo puede ser colocado 4a la par5 cuando se *ende a su importe
nominal, lo cual sucede en condiciones normales. Si 3ay dificultades en la colocacin los
ttulos pueden ser colocados 4ba+o la par5, y entonces el ad0uirente pa%a una cantidad
menor 0ue la epresada en el titulo.
&ri'a $e ree'bolso y pre'ios: el titulo se coloca a la par, pero, en caso de reembolso de
capital, se pa%a al suscriptor una suma mayor a la nominal. Esto se puede combinar con
premios ad+udicables por sorteo, como forma de lo%rar mayores alicientes para los
suscriptores.
Efecto cancelatorio: se puede tambi-n otor%ar a los suscriptores la facultad de pa%ar
impuestos y otras deudas estatales con ttulos del empr-stito. Como en este caso el estado
recibe los ttulos por su *alor nominal, si estos se coti&an m2s ba+o en la bolsa, el tenedor
resultara beneficiado.
&ri2ile3ios fiscales y 8ur($icos: los pri*ile%ios fiscales consisten en eenciones tributarias
totales o parciales con relacin a los in%resos 0ue pueden deri*ar de los ttulos, tanto en lo
0ue respecta a su inter-s como a su ne%ociacin o trasmisin por cual0uier concepto. Se
suele, asimismo, otor%ar *enta+as +urdicas, como la inembar%abilidad de los ttulos .no se
aplica en ar%entina/.
5A!ANTIA%
;eneralmente las %arantas de un empr-stito est2n dadas por la conducta del estado, su sistema
+urdico y el respeto por los derec3os 3umanos. Las %arantas pueden ser:
5arant(as reales : consiste en la afectacin de bienes determinados, mediante prenda o
3ipoteca.
5arant(as personales : implican el compromiso adoptado por un tercero de pa%ar las sumas
prestadas en caso de no 3acerlo el deudor.
5arant(as especiales : consiste en la afectacin de determinados recursos del estado
deudor, especialmente derec3os aduaneros, producto de monopolios fiscales, rentas
portuarias, etc.
5arant(as contra fluctuaciones 'onetarias : tienden a prote%er al prestamista contra la
depreciacin del dinero. Por ello, en los contratos de empr-stito se suele incluir clausulas 0ue
%aranti&an la estabilidad del dinero 0ue se reembolsa a los acreedores, para compensarlos
de cual0uier des*alori&acin 0ue afecte sus intereses. Son de di*erso tipo:
- 5arant(a $e ca'bio: el importe del ser*icio de la deuda se *incula con el *alor de una
moneda etran+era considerada firme. Esta clausula no %aranti&a totalmente a los
acreedores, dado 0ue el pa%o no se reali&a en la moneda etran+era sino en moneda
nacional al tipo de cambio *i%ente.
- Clausula oro: consiste en la obli%acin, a car%o del estado, de pa%ar la deuda a+ustada
al *alor internacional del oro.
- Clausula $e opci)n: el deudor tiene el derec3o de ele%ir la pla&a de pa%o o el tipo de
moneda.
@# Inci$encia $e la $eu$a p+blica y ni2el $e $esarrollo# *a $eu$a publica
en la Ar3entina y en las &ro2incias $el NEA
Concentr2ndonos en la deuda interna, si como ocurre 3abitualmente en el caso de la deuda
consolidada, los ser*icios por intereses y amorti&aciones se pro*een mediante la creacin de
51
nue*os impuestos o aumento de los eistentes, la consecuencia ser2 0ue en definiti*a, la
incidencia de la deuda publica se identifica con la incidencia de los impuestos creados o
aumentados para cubrir los ser*icios. La incidencia de la deuda es funcin de la estructura y car%a
del sistema tributario, o sea, del sistema financiero en su con+unto. Si el sistema tributario es
re%resi*a, la car%a de la deuda tambi-n lo ser2, y *ice*ersa.
!ientras la deuda pblica permanece dentro del pas, el patrimonio nacional no aumentara ni
disminuir2, es decir 0ue si la deuda es interna, ello no implica enri0uecimiento ni empobrecimiento
de la ,acin por0ue lo 0ue 3ay es una transferencia de fondos.
Cuando los ttulos sean posedos por los in*ersores etran+eros constituyen un cr-dito de ellos
contra el pas consideradoB el pa%o de dic3o cr-dito y sus intereses disminuye el ni*el de *ida de
dic3o pas. Esto sucede por0ue cuando se 3ace un pa%o 3abr2 un cambio en la renta nacional,
cuando se 3a%a los pa%os al eterior, 3abra entonces 0ue incrementar la produccin, aumentar la
eportacin para pro*eerse de recursos. E sea 0ue se necesita mayores ecedentes entre
eportaciones e importaciones a los efectos de poder cancelar la deuda.
Encontramos distintos efectos:
a> Sobre el consumo: el efecto %eneral de la eistencia de la deuda es aumentar el porcenta+e de
in%reso total %astado en el consumo y e+erce as una influencia epansionista sobre la economa.
b> Sobre la inversin: la eistencia de la deuda torna al %obierno reacio de permitir aumentos en
las tasas de inter-sB estas ltimas pueden mantenerse a ni*eles menores de los 0ue 3ubieran
pre*alecido de otro modo con el consi%uiente estmulo para la in*ersin. Por el contrario si la
deuda %enera temores sobre la futura estabilidad del cr-dito pblico, las empresas pueden sentirse
menos deseosas de emprender in*ersiones a lar%o pla&o.
c> Sobre la liquidez: la eistencia de la DP suministra a las personas un acti*o altamente l0uido
0ue puede con*ertirse en efecti*o en cual0uier momento con escaso ries%o de p-rdida. Por lo
tanto los indi*iduos pueden aumentar el %asto mas r2pidamente de lo 0ue podran si tu*iesen un
patrimonio e0ui*alente con otras formas de ri0ue&a.
$> Sobre las obligaciones por intereses. La DP da lu%ar a una constante obli%acin por intereses
a partir de 0ue la deuda puede incrementarse indefinidamente, los impuestos deben ser mayores
en una cantidad e0ui*alente al monto de los pa%os por intereses, 0ue lo 0ue deberan ser de otro
modo.
El pa%o de estos reduce cierta la distribucin del in%reso ya 0ue la correlacin entre la obli%acin
tributaria y la propiedad de los ttulos no es eacta. :odo depende de la distribucin de los ttulos.
e> Sobre la balanza de pagos: si la deuda es interna, no 3ay *erdadero crecimiento real del
patrimonio nacional. Si la deuda es eterna el pa%o del cr-dito mas los intereses necesitar2n
mayores ecedentes de eportacin sobre las importaciones .debido a 0ue 3abr2 mayores
ser*icios de la deuda 0ue pa%ar/.
*A DEUDA &L.*ICA EN *A A!5ENTINA D EN *A% &!";INCIA% DE* NEA:
La deuda pblica de $r%entina creci un K,MKU en "RRO y alcan&o los 1))O"M millones de dlares.
El incremento se debi mayormente al a+uste de los ttulos por inflacin, 0ue implico un al&a de casi
)LRR millones de dlares, y a unos 1(NR millones de dlares por aumento neto de la deuda.
$r%entina cayo en cesacin de pa%os a comien&os del "RR" y complet un can+e de deuda en el
"RRK, con una aceptacin superior al OLU de los acreedores. Si se suman a la deuda re%ular los
ttulos 0ue permanecen en cesacin de pa%os, el endeudamiento total alcan&a los 1O(KMK millones
de dlares. Solo el )O,"U de la deuda publica se encuentra en moneda local. $r%entina acumula
cinco a>os consecuti*os de crecimiento a tasas superiores al MU anual, lo 0ue le permiti reducir el
peso de la deuda como porcenta+e del P@= del 1LL,)U en "RR" al KL,OU en "RRO.
Deuda publica UP@= "RR
R
"RR
1
"RR" "RR( "RR) "RR
K
"RR
L
"RR
O
"RR
M
"RRN
Deuda bruta del sector
publico nacional
)K,O K(,O 1LL,
)
1(M,
O
1"O,
(
O(,N L) KL,O )M,K )N,1
Deuda publica UDeuda
@ruta
"RR
R
"RR
1
"RR" "RR( "RR) "RR
K
"RR
L
"RR
O
"RR
M
"RRN
Deuda en moneda
etran+era
N),( NL,N ON,1 OK,M OK,L K1,) K",M K",1 K",K
52
La cuestin es por0ue si el pas posee un super2*it fiscal tiene la necesidad de se%uir emitiendo
deuda publicaB b2sicamente, por0ue mas all2 de 0ue la situacin fiscal es buena, no esta del todo
controlada. La deuda sobrepasa a la recaudacin fiscal, por lo 0ue solo una parte es soportada por
-sta .alrededor de un "KU/, otra parte por adelantos transitorios del @C1$ y otros por la emisin
de nue*a deuda.
#ay 0ue tener en cuenta 0ue el stocA de la deuda ar%entina 3oy puede lle%ar a *ariar por dos
moti*os fundamentales: inflacin y tipo de cambio. Como una parte importante de la deuda esta
emitida con a+uste del CE1, si aumenta la inflacin, aumenta la deudaB adem2s, las subas del tipo
de cambio nominal lle*an a 0ue la deuda en pesos disminuya cuando se la epresa en dlares. Por
eso, si aumenta la inflacin por sobre el aumento del tipo de cambio, aumentara el stocA de deuda.
La debilidad del %obierno nacional es la indeacin de la deuda por CE1. $un0ue el %obierno ya se
encar%o de 43acerla ba+ar5, manipulando la metodolo%a con 0ue se calcula dic3o ndice, es as
0ue por cada punto de inflacin 0ue se disfra&a no se pa%an alrededor de ?\SLRR millones de la
deuda indeada por CE1 .coeficiente de estabili&acin de referencia, 0ue no es otra cosa 0ue la
e*olucin del =PC/.

UNIDAD TEMATICA N@: *os principios $e la tributaci)n y la

eficiencia# Inci$encia tributaria#
1. Los =mpuestos. Concepto y caracteri&acin. 'undamentos.
,aturale&a.
53
". Clasificaciones: directos e indirectosB reales y personalesB
%enerales y especialesB con y sin afectacinB fi+os, %raduales,
proporcionales, pro%resi*os y re%resi*os. Principios Econmicos
de la =mposicin.
(. $n2lisis econmico. !omentos de la imposicin. Principales
impactos de la aplicacin de un impuesto. Cur*a de Laffer. El
eceso de la car%a del %ra*amen. E0uilibrio parcial. Casos.
). Presin :ributaria: %lobal, sectorial, re%ional. !edicin.
K. Estructura y Sistema :ributario. Concepto. Clasificacin. La
$dministracin :ributaria. 'unciones. E*asin y Elusin tributaria.

1# *os I'puestos# Concepto y caracterizaci)n# /un$a'entos#

Naturaleza#
C"NCE&T"
;I**E5A%: son los tributos ei%idos por el estado a 0uienes se 3allan en las condiciones
%eneradoras de la obli%acin a tributar, ele%idas por ser abstractamente idneas para eteriori&ar
capacidad contributi*a y en proporcin a -sta, siendo dic3os 3ec3os %eneradores de la obli%acin
a+enos a toda acti*idad estatal relati*a al obli%ado.
CA!ACTE!I%TICA%
C #ay una transferencia de ri0ue&a de los particulares al estado.
C El estado e+erce su poder de coaccin.
C El impuesto sur%e en *irtud de una ley.
C El elemento caracterstico es la falta de contraprestacin en el momento del pa%o.
C Se establece en *irtud de una manifestacin de la capacidad contributi*a.
C Lo recaudado se destina a financiar el cumplimiento de los fines del estado.
C El impuesto se debe estructurar de tal manera 0ue las personas con mayor capacidad
econmica ten%an una participacin mayor en los in%resos estatales.
/UNDAMENT"%
Eisten distintas teoras 0ue eplican el fundamento -ticoCpoltico para +ustificar 0ue el estado
cobre impuestos:
Teor(a $el precio $e ca'bio : sostienen 0ue el impuesto no es otra cosa 0ue una
compensacin 0ue satisfacen los contribuyentes por los ser*icios 0ue les presta el estado.
Conciben al impuesto como un simple precio 0ue remunera las acti*idades en fa*or de la
colecti*idad, inspirados en las doctrinas 0ue le asi%nan car2cter +urdico contractual al
impuesto.
Teor(a $e la pri'a $e se3uro : sostienen 0ue, en realidad, lo 0ue los indi*iduos pa%an
mediante el impuesto es una contraprestacin por la se%uridad 0ue el estado brinda a
personas y bienes. El impuesto es entonces una prima de se%uro pa%ada por a0uellos 0ue
poseen bienes, para ase%urarlos contra todo ries%o 0ue perturbe la posesin o el %oce de
tales bienes.
Teor(a $e la $istribuci)n $e la car3a publica : sostienen 0ue la obli%acin impositi*a es
consecuencia de la solidaridad social. Esa solidaridad es la de todos los miembros de la
comunidad, 0ue tienen el deber de sostenerla. La obli%acin indi*idual no se mide por las
54
*enta+as 0ue se obtienen del estado, sino 0ue se establece en *irtud de la capacidad
personal del indi*iduo para contribuir a los %astos de la comunidad como forma de lo%rar 0ue
cada uno participe se%n sus posibilidades.
NATU!A*E6A
Se%n 9arac3, la naturale&a del impuesto y la fundamentacin del mismo por la capacidad
contributi*a no desaparece por el 3ec3o 0ue se le asi%ne un papel distinto del de la cobertura de
las ero%aciones estatales.
El impuesto es un 3ec3o institucional 0ue *a necesariamente unido a la eistencia de un sistema
social fundado en la propiedad pri*ada, o 0ue al menos recono&ca el uso pri*ado de ciertos bienes.
:al sistema social importa la eistencia de un r%ano de direccin .el Estado/ encar%ado de
satisfacer necesidades pblicas. Como ello re0uiere %astos y, por consi%uiente, in%resos, se lo
in*iste de la potestad de recabar coacti*amente cuotas de ri0ue&as de los obli%ados, sin
proporcionarles ser*icios concretos di*isibles al%uno a cambio o como retribucin. En tal sentido, el
fundamento del impuesto no difiere de las restantes medidas financieras cuya finalidad esta dada
por el necesario accionar del Estado en pro de la satisfaccin de los re0uerimientos sociales de la
comunidad.
0# Clasificaciones: $irectos e in$irectosQ reales y personalesQ 3enerales
y especialesQ con y sin afectaci)nQ fi8os, 3ra$uales, proporcionales,
pro3resi2os y re3resi2os# &rincipios Econ)'icos $e la I'posici)n#
IM&UE%T"% DI!ECT"% E INDI!ECT"%
Esta clasificacin es la m2s importante en nuestro pas, conforme a la delimitacin de facultades
impositi*as entre la ,acin y pro*incias. Como son muy dispares los criterios de distincin,
mencionaremos solo los m2s importantes:
a> Se%n la traslaci)n:
I'puestos $irectos: Son a0uellos 0ue no se pueden trasladar, es decir, 0ue se etin%uen en
las mismas personas 0ue se pretende o se desea 0ue los pa%uen.
I'puestos in$irectos: Son a0uellos trasladables, lo cual si%nifican 0ue se cobran a una
persona con la esperan&a y con la intencin de 0ue esta se indemni&ar2 a epensas de al%una
otra.
b> Se%n el criterio a$'inistrati2o:
I'puestos $irectos: Son los 0ue se recaudan se%n listas o padrones.
I'puestos in$irectos: ,o se pueden incluir en listas.
Esta distincin se basa en 0ue los impuestos directos %ra*an peridicamente situaciones con
cierta permanencia, mientras 0ue los impuestos indirectos %ra*an actos o situaciones
accidentales, tales como los consumos.
c> Se%n la situacin estItica o $inI'ica $e la riAueza 3ra2a$a. S6 !orselli:
I'puestos $irectos: ;ra*an la ri0ue&a por s misma e independientemente de su uso.
I'puestos in$irectos: ,o %ra*an la ri0ue&a en si misma, sino en cuanto a su utili&acin, lo cual
3ace presumir la capacidad contributi*a.
$> Se%n la e-teriorizaci)n $e la capaci$a$ contributi2a:
I'puestos $irectos: %ra*an manifestaciones directas de la capacidad contributi*a, o sea, la
renta y el patrimonio.
I'puestos in$irectos: %ra*an manifestaciones indirectas, como el consumo, las transferencias.
IM&UE%T"% !EA*E% D &E!%"NA*E%
Son reales a0uellos impuestos 0ue %ra*an los bienes prescindiendo de la situacin personal del
contribuyente. Son personales a0uellos 0ue tienen en cuenta la situacin personal del
contribuyente. La doctrina 3a adoptado para esta clasificacin cuatro criterios distintos.
a> Desde el punto de *ista administrati*o, son personales los impuestos en 0ue el
contribuyente colabora con el fisco mediante una acti*idad 0ue se epresa en declaraciones
+uradas o inscripcin en re%istros o padrones, y son reales, en cambio, los impuestos 0ue
prescinden de esa colaboracin administrati*a.
b> Desde el punto de *ista le%islati*o, son personales lo impuestos cuyas leyes ponen en
e*idencia la persona del contribuyente al lado del aspecto ob+eti*o del 3ec3o imponible, y
55
son reales a0uellos en 0ue la ley no enuncia ni define al su+eto pasi*o, sino 0ue -ste
emer%e a tra*-s del car2cter y concepto del 3ec3o imponible ob+eti*o.
c> Conforme a la %aranta, son reales los impuestos cuyas obli%aciones est-n pro*istas de una
%aranta real sobre los bienes comprendidos en el ob+eto de los 3ec3os imponibles, y son
personales los impuestos 0ue carecen de esa %aranta.
$> Conforme a la capacidad contributi*a, los impuestos personales son a0uellos 0ue buscan
determinar la capacidad contributi*a de las personas fsicas, discriminando la cuanta del
%ra*amen se%n las circunstancias econmicas personales del contribuyente, y son
impuestos reales, los 0ue eli%en como 3ec3os imponibles manifestaciones ob+eti*as de la
ri0ue&a, prescindiendo de las circunstancias personales del contribuyente.
IM&UE%T"% 5ENE!A*E% D E%&ECIA*E%
Los impuestos %enerales son a0uellos 0ue %ra*an todas las manifestaciones de ri0ue&as de una
determinada naturale&a, sea en forma personal o real. En cambio se consideran especiales los 0ue
%ra*an solo una determinada especie de manifestacin de ri0ue&a, de+ando libres de tributo a las
dem2s especies de la misma naturale&a.
IM&UE%T"% C"N D %IN A/ECTACI"N, a un sector $eter'ina$o#
$ *eces la recaudacin de determinados %ra*2menes tiene una asi%nacin especfica. Por
e+emplo: Nacionales: Parte de los impuestos internos a los *inosB &ro2inciales: $dicionales para
consorcios camineros, incenti*os docentes, parte de los in%resos brutos al instituto de cardiolo%a.
IM&UE%T"% /I9"%, 5!ADUA*E%, &!"&"!CI"NA*E%, &!"5!E%I;"% D !E5!E%I;"%
Se%n la forma en 0ue se establece el monto del impuesto en relacin con la base imponible:
C /i8os: son los 0ue se establecen en una suma in*ariable por cada 3ec3o imponible, cual0uiera
sea el monto de la ri0ue&a in*olucrada. E+emplo: la compra de una patente fi+a por el e+ercicio del
comercio, industria, etc.
C 5ra$uales: son los 0ue *aran en relacin con una %raduacin de la base imponible. Se clasifican
las bases en cate%oras y, en cada cate%ora el impuesto es fi+o. E+emplo: Se clasifican las
empresas en diferentes clases, se%n determinados par2metros: numero de obreros y
empleados, capital in*ertido, *olumen de *entas u otros. Por cada cate%ora el impuesto es fi+o.
Se trata, de un pro%reso respecto del impuesto fi+o.
C &roporcionales: $0uellos cuyo monto total cambia al cambiar la base de tributacin pero lo
3acen en una proporcin constante.
C &ro3resi2os: Son a0uellos cuyo monto aumenta con el aumento de la base tributaria pero lo
3acen de una forma mas 0ue proporcional.
C !e3resi2os: Son a0uellos cuyo monto aumenta con el aumento de la base tributaria pero lo
3acen en una forma menos 0ue proporcional.
&!INCI&I"% EC"N"MIC"% DE *A IM&"%ICI"N
&!INCI&I" DE EC"N"MEA : consiste en lo%rar 0ue los impuestos impon%an al contribuyente la
menor car%a posible por encima del monto 0ue efecti*amente in%rese en las arcas del fisco.
Eiste una posible incompatibilidad con el principio de i%ualdad. El Estado deber2 decidir entre
uno u otro principio: si e*itar impuestos con car%as ecedentes y preser*ar nte%ramente la
e0uidad del impuesto pero sacrificando la eficacia de la acti*idad financiera de produccin de
ser*icios o bien preser*ar esta eficiencia sacrificando, en cierta medida, la e0uidad del
impuesto.
&!INCI&I" DE NEUT!A*IDAD : si%nifica 0ue el impuesto debe de+ar inalteradas todas las
condiciones del mercado o no pro*ocar distorsiones de la oferta, la demanda y los precios, no
solo en las transacciones de bienes %ra*ados, sino de todos los bienes y ser*icios. En su contra
se 3a obser*ado 0ue todos los impuestos producen al%unos efectos en la economa. ,o se
postula m2s 0ue el impuesto no debe pro*ocar distorsiones en los mecanismos del mercado,
sino 0ue no debe pro*ocar en el mercado otras modificaciones 0ue las intencionales, en
relacin con los fines de la poltica fiscal para los cuales 3a sido ele%ido. ?n impuesto ser2
neutro cuando sus efectos sean los conocidos, perse%uidos y esperados.
&!INCI&I" DE *A C"M"DIDAD EN E* &A5" DE* IM&UE%T" : todo impuesto debe ser
recaudado en tiempo y en el modo en 0ue con mayor probabilidad sea con*eniente para el
56
contribuyente pa%arlo. Este principio implica atenuar los efectos del impacto o percusin del
impuesto.
&!INCI&I" DE E;ITA! *A A&*ICACIBN DE IM&UE%T"% %".!E ACTI;IDAD CUE %E
INICIAN: su fundamentacin consiste en 0ue el fisco debe buscar como fuente de recursos las
empresas ya consolidadas, e*itando 0ue una imposicin de %ra*2menes demasiado temprana
debilite las empresas en sus comien&os. Se trata, pues, de un principio de incenti*acin de las
acti*idades producti*as 0ue se adelanta a la poltica de desarrollo econmico 0ue se propu%na.
&!INCI&I" DE &!"DUCTI;IDAD : el le%islador al ele%ir el tipo de impuesto a establecer 3a de
dar la preferencia a a0uel 0ue estimule y no desaliente las acti*idades producti*as de la
economa pri*ada. El problema 0ue se plantea, sin embar%o, consiste en las elecciones
concretas, ya 0ue no basta con encontrar instrumentos fiscales 0ue cumplan con ese re0uisito,
sino 0ue, al mismo tiempo, satisfa%an los dem2s principios, entre otros el de i%ualdad.
&!INCI&I" DE DI%C!IMINACIBN ENT!E !ENTA% 5ANADA% D N" 5ANADA% : se trata de
un principio fundado en premisas de e0uidad y 0ue dice 0ue debe ser m2s atenuada la
imposicin 0ue recae sobre in%reso 0ue deri*an total o preponderantemente de traba+o
personal, en comparacin con a0uellos 0ue se ori%inan total o pre*alentemente del capital
. incluyendo la tierra/.
1# AnIlisis econ)'ico# Mo'entos $e la i'posici)n# &rincipales
i'pactos $e la aplicaci)n $e un i'puesto# Cur2a $e *affer# El e-ceso $e
la car3a $el 3ra2a'en# EAuilibrio parcial# Casos#
ANA*I%I% EC"NBMIC"
Los estudios sobre los fenmenos econmicos de los impuestos 3an permitido eaminar las
principales *ariables 0ue posibilitan o fa*orecen la produccin de al%n efecto econmico especial.
Si el %obierno ele*a el impuesto aduanero a los autom*iles importados, eiste la posibilidad
bastante certera de 0ue el mayor precio de los autom*iles del eterior 3ar2 ba+ar su demanda.
$c2 3ay una consecuencia factible 0ue el %obernante tiene por *2lida y 0ue lo lle*a a actuar de
determinada manera, se%n el ob+eti*o buscado.
El impuesto es ei%ido a 0uienes se 3allan en las situaciones consideradas por la ley como
pasibles de ori%inar la obli%acin de cooperar en la cobertura del ;asto PublicoB a este su+eto se lo
conoce como el 4contribuyente de +ure5. Pero suele ocurrir 0ue 0uien pa%a el impuesto no es en
realidad 0uien soporta su car%a. Esta car%a recae en un tercero, 0uien se denomina 4contribuyente
de facto5. Por esta ra&n, es necesario conocer como se reparte f2cticamente el impuesto para
intentar saber sobre 0ue economas recae, la eaccin fiscal.
La mayor parte de los impuestos al consumo son soportados por el comprador, pero son pa%ados
al fisco por el *endedor, 0uien los recar%a en los precios. En otros casos, la transferencia del
impuesto sur%e por el propio mandato le%al como ocurre con el =7$, estructurado en forma tal 0ue
for&osamente cada etapa debe transferir el impuesto a la si%uiente, 3asta recaer en el consumidor
final del producto o ser*icio. $l contrario, puede suceder 0ue la traslacin se produ&ca sin estar
pre*ista por el Estado e incluso contra su *oluntad, no obstante lo cual, a0uellos a 0uienes se
0uiere car%ar con el peso impositi*o lo%ran transferirlo a otra persona.
M"MENT"% DE *A IM&"%ICI"N
C N"TICIA: este momento se produce cuando la poblacin se entera 0ue se *a a crear o
modificar un cierto impuesto.
C &E!CU%IBN : es el acto por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de +ure, o sea,
a0uel 0ue debe pa%ar por desi%nacin y coaccin le%islati*a. Si este contribuyente soporta
efecti*amente el peso del impuesto, se dice 0ue el contribuyente percutido .de +ure/ es tambi-n
el contribuyente incidido .de facto/, ya 0ue no se *erifica la traslacin del impuesto. La percusin
indica el momento en 0ue el impuesto recae sobre el contribuyente desi%nado por la ley como
obli%ado tributario, y por tanto es un fenmeno +urdico. El pa%o del impuesto impone al su+eto
.contribuyente de +ure/ la necesidad de disponer las cantidades li0uidas para pa%arlo, lo cual a
57
*eces in*olucra tambi-n la necesidad de acudir al cr-dito en sus di*ersas formas. :odo ello trae
consi%o consecuencias en la conducta econmica del contribuyente y alteraciones en el
mercado.
C T!A%*ACIBN : producido el impacto, 0uien lo 3a sufrido, 0ue es el contribuyente de +ure, trata
de transferir a otro la car%a impositi*a 0ue soport. Si lo%ra el resultado deseado, traspasa el
peso del impuesto al contribuyente de facto y se produce el fenmeno de traslacin. La
traslacin econmica se puede producir de distintas formas y ofrece di*ersas *ariantes, pero en
todos los casos es necesario 0ue 3aya, entre el contribuyente de +ure y el contribuyente de
facto, una transaccin en cuyo precio se pueda efectuar la transferencia.
o Traslaci)n Oacia a$elante : es a0uella 0ue si%ue la corriente de los bienes en el circuito
econmico. :al es lo 0ue sucede cuando el contribuyente de +ure lo%ra aumentar los
precios de sus mercaderas, en forma tal 0ue dic3o incremento cubra el peso del
impuesto. En consecuencia, ser2 0uien compre sus mercaderas el 0ue efecti*amente
soporte la car%a del tributo 0ue 3a percutido sobre el contribuyente de +ure. La traslacin
3acia adelante solo es reali&ada por 0uien asume el car2cter de *endedor de un producto
o locador de un ser*icio, en detrimento del comprador o locatario.
o Traslaci)n Oacia atrIs : es a0uella 0ue si%ue el proceso in*erso al de la corriente de los
bienes en el circuito econmico, y se confi%ura cuando el contribuyente de +ure lo%ra
transferir el peso del impuesto a sus pro*eedores, lo cual se puede obtener mediante una
reduccin de los precios de las mercaderas o materias primas suministradas por estos
ltimos. La traslacin 3acia atr2s solo es practicable por 0uienes asuman el car2cter de
compradores o locatarios de ser*icios.
o Traslaci)n lateral u oblicua : se da esta situacin cuando el contribuyente de +ure
transfiere el peso del impuesto a sus compradores o pro*eedores de bienes diferentes de
a0uellos 0ue fueron %ra*ados con el tributo. Se trata de compradores o pro*eedores de
otros artculos distintos de los %ra*ados por los nue*os impuestos, pero 0ue son
producidos a costos con+untos con los de las mercaderas o ser*icios %ra*ados, o bien,
0ue son complementarios en los procesos de produccin respecto de los bienes o
ser*icios %ra*ados.
o Traslaci)n si'ple : es cuando se cumple en una sola etapa. ?na persona transfiere a otra
el peso impositi*o y esta ltima sufre la car%a sin poder trasladarla.
o Traslaci)n $e 2arios 3ra$os : el contribuyente de facto transfiere a otro contribuyente de
facto la car%a impositi*a, y este ltimo puede pasarla sucesi*amente a otros ad0uirentes.
Esto si%nifica 0ue no solo puede trasladar el contribuyente de derec3o sino tambi-n los
contribuyentes de 3ec3o.
o Traslaci)n au'enta$a : es cuando el contribuyente de +ure traslada el impuesto con
eceso aumentando sus beneficios, o sea, *ali-ndose del impuesto para incrementar sus
%anancias.
C INCIDENCIA : esta etapa se reali&a cuando una persona se 3ace efecti*amente car%o del
impuesto, *ale decir, cuando ad0uiere el car2cter de contribuyente de facto o incidido. La
incidencia se puede producir de dos formas:
o Por *a directa, cuando el contribuyente de +ure no traslada la car%a del impuesto y se
con*ierte tambi-n en contribuyente incidido.
o Por *a indirecta, cuando dic3o contribuyente de +ure lo%ra, mediante al%uno de los
procedimientos de traslacin, 3acer repercutir la car%a del impuesto en otra persona,
0uien se con*ierte as en contribuyente de facto o incidido.
El impacto de un impuesto lo recibe la persona 0ue 3ace el pa%o al %obiernoB pero si, como
resultado del impuesto, la persona 0ue recibi el impacto ele*a los precios, la *ictima final de
esa al&a de precios ser2 la 0ue soporte la incidencia. 9arac3 dice 0ue si la incidencia es sufrida
por una empresa -sta me+orar2 su estructura producti*a y racionali&ara sus procesos, con el fin
de disminuir sus costos y compensar, de esta manera, la disminucin de sus in%resos.
C DI/U%I"N : es la irradiacin en todo el mercado de los efectos econmicos del impuesto
mediante lentas, sucesi*as y fluctuantes *ariaciones, tanto en la demanda como en la oferta de
mercaderas y en los precios. Como consecuencia del impuesto se *erifican *ariaciones en los
consumos, en las producciones y en el a3orro. La difusin reduce la renta real .o,
e*entualmente, el patrimonio/ del contribuyente final. $dem2s -ste no desea las consecuencias
de su for&ada conducta de adaptacin.
58
&!INCI&A*E% IM&ACT"% DE *A A&*ICACIBN DE UN IM&UE%T"
%e3+n las con$iciones $el Merca$o:
Merca$o $e libre co'petencia: Este tipo de mercado presupone suficiente cantidad de
productores del mismo bien o ser*icio, de manera tal 0ue nin%uno de ellos pueda influir en los
precios del mercado, y, adem2s, libertad en la industria para entrar o salir de ella. Conforme al
mercado de libre competencia, la aplicacin de un impuesto, el productor o empresario no
podra alterar sus precios o sus remuneraciones, o sea, debera soportar la car%a de dic3o
impuesto sin trasladarlo 3acia adelante. Si la demanda es r%ida, el consumidor no tiene la
posibilidad de renunciar a la compra del producto aun0ue la incorporacin del impuesto a su
precio lo ele*e. En cambio si la demanda es el2stica, la traslacin encuentra fuerte resistencia a
los consumidores.
Merca$o $e 'onopolio: Se confi%ura cuando un solo empresario constituye toda la industria
de ese ramo. Este concepto re0uiere de dos condiciones: 1C 0ue el empresario fabri0ue bienes
o ser*icios no sustitutos. "C 0ue a otros empresarios no les con*en%a o est-n impedidos
le%almente producir los mismos bienes o ser*icios. $ primera *ista, pareciera 0ue el
monopolista no tiene incon*enientes en trasladar el impuesto a los consumidores alterando el
precio final. ,o obstante, a *eces esto no ocurre, ya 0ue el monopolista, 0ue fi+o el precio a
*oluntad para conse%uir el punto ideal de obtencin del mayor beneficio, obser*a 0ue si
aumenta el precio trasladando el impuesto tendr2 menos compradores, ante lo cual el beneficio
disminuye. En conclusin, no siempre ser2 con*eniente para el monopolista trasladar el
impuesto, pero no cabe duda de 0ue lo 3ar2 si ello no resiente el nmero de demandantes.
Merca$o $e "li3opolio: Esta situado en el lu%ar intermedio entre la libre competencia y el
monopolioB 3ay un reducido numero de *endedoresB cada empresa fabrica un mismo bien o
ser*icioB la entrada a este tipo de mercado es difcil. ?na *e& fi+ado el precio, si se da la
posibilidad de 0ue cada empresa pueda ba+ar el suyo sin desatar un incon*eniente conflicto
empresarial, posiblemente lo%re mayores *entas. Si una empresa ele*a su precio trasladando el
impuesto, las dem2s tender2n a 3acer lo mismo, siempre 0ue la demanda presente al%n %rado
de ri%ide&. $l contrario, si esta es el2stica, las empresas pueden absorber el impuesto y el
precio no *ariar2.
%e3+n el tipo i'positi2o: Dice 93on Due 0ue los impuestos a la renta *iolan el principio de
rentabilidad econmica y producen consecuencias econmicas 0ue no se consideran deseables.
$nte ello, sus *enta+as al considerarlos como una de las 3erramientas mas adecuadas para el
bienestar econmico 0uedan, en parte, contrarrestadas. El impuesto a la renta puede afectar el
funcionamiento de las economas de dos maneras: en primer lu%ar, puede modificar la oferta de
factores de la produccin disponibles para las empresas mercantiles. En se%undo termino, puede
3acer *arias las decisiones de las empresas y, de ese modo, la demanda de factores. $simismo,
tales efectos 3abr2n de alterar el ni*el de in%reso nacional, su composicin y distribucin. D tales
cambios no solamente son si%nificati*os de por si para el bienestar econmico, sino 0ue adem2s,
puede transformar el modulo de la distribucin del propio impuesto.
Efectos pol(ticos, 'orales y psicol)3icos:
a> Las importantes reacciones polticas 0ue 3an pro*ocado, produciendo motines, le*antamientos
armados, y *erdaderas re*oluciones sociales a lo lar%o de la 3istoria.
b> Desde el punto de *ista moral, muc3as *eces un sistema impositi*o puede sacrificar parte de
sus recaudaciones persi%uiendo ob+eti*os de moralidad pblica. Por e+emplo: cuando se
establecen impuestos sobre ciertas clases de consumo, como el de alco3ol y el de ci%arrillos.
c> Desde el punto de *ista psicol%ico: 3ay situaciones 0ue el Estado apro*ec3a para su ob+eti*o
fiscal. Cuando los impuestos al consumo se incluyen en pe0ue>as dosis en el precio de las
mercaderas y el impuesto no se discrimina en las facturas dadas a los consumidores, estos
%eneralmente i%noran 0ue est2n pa%ando tributos .e+emplo: =7$/.
CU!;A DE *A//E!:
Cuando se discute la necesidad de aumentar los in%resos, inmediatamente aparece como una
alternati*a la idea de aumentar las tasas de los impuestos *i%entes.
En la literatura econmica 3ay autores 0ue afirman 0ue eiste una alta relacin entre la tasa del
impuesto y su recaudacin, y 0ue esta relacin lle%a a un punto a partir del cual un aumento de la
tasa o alcuota del impuesto resulta una perdida de recaudacin. Este es un concepto 0ue esta
59
sinteti&ado en lo 0ue se conoce con el nombre de la 4cur*a de Laffer5. El postulado es 0ue un
aumento de la tasa puede resultar en un aumento o una disminucin de la recaudacin
dependiendo del ni*el de la tasa. Es decir, m2s all2 de cierto ni*el, una disminucin de la tasa
podra conducir al aumento de la recaudacin. De acuerdo a esta cur*a, la recaudacin m2ima
solo puede obtenerse a un ni*el determinado de tasa impositi*a. Con tasas m2s altas o m2s ba+as
respecto de ese ni*el, la recaudacin ba+ara.
El supuesto detr2s de esta cur*a es 0ue los indi*iduos a+ustan sus conductas en relacin al ni*el
de las tasas y no es posible asumir simplemente 0ue un aumento de las tasas resultar2 un
aumento de los in%resos tributarios. La forma de la cur*a de Laffer, implica rendimientos
decrecientes. Es decir, a un incremento de la tasa del impuesto, le corresponde un incremento
proporcionalmente menor en la recaudacin.
El concepto ori%inal de Laffer sostena 0ue las altas tasas mar%inales del impuesto a la renta
reducan fuertemente el incenti*o de las personas a traba+ar y 0ue, por lo tanto, reduciendo las
tasas del impuesto a las rentas se estimulara a las personas a traba+ar mas y a %anar mas
in%resos, lo 0ue podra resultar en un aumento de los in%resos tributarios.
En consecuencia, una reduccin en el impuesto sobre el traba+o podra incrementar la oferta de
traba+o y por lo tanto los in%resos tributarios pro*enientes de ellos. Posteriormente este concepto
fue e*olucionando y se sostena 0ue una reduccin en la tasa podra aumentar la recaudacin
como consecuencia de la reduccin de incenti*os en aspectos tales como la e*asin, la elusin y el
contrabando.
Laffer establece 0ue 4cuando aumenta la alcuota, aumenta la recaudacin 3asta un punto en el
cual un aumento de alcuota no se compensa con un aumento en la recaudacin, entonces la
cur*a comien&a a descender5.
Casos:
El i'pacto $e las tasas en la recau$aci)n $el i'puesto a la renta: La principal 3iptesis
es 0ue aumentos en las tasas mar%inales del impuesto a la renta de las personas de altos
in%resos no consi%uen incrementar la recaudacin del impuesto pa%ado por estas personas
en proporcin al aumento de las tasas. Sera un fuerte incenti*o para 0ue los indi*iduos
buscaran in%resos 0ue no estu*ieran alcan&ados por el impuesto a la renta. Esto es
particularmente cierto en el caso de los contribuyentes de altos in%resos. El impacto de un
aumento en las tasas *a mas all2 de considerar un efecto sustitucin en la oferta de traba+o,
tal como fue ori%inalmente concebido por Laffer.
El i'pacto $e las tasas en el caso $e los i'puestos sobre el co'ercio e-terior: El
estudio anali&a datos desa%re%ados por productos, lo 0ue permite establecer conclusiones
de e*asin o contrabando en relacin con las distintas tasas de impuestos. Los
in*esti%adores encontraron 0ue la 4brec3a de la e*asin5 esta altamente correlacionado con
el *alor de las tasas de impuestos sobre la importacin. En promedio, la conclusin del
estudio es 0ue un incremento del 1U en las tasas del impuesto estara asociado con un (U
del incremento de la e*asin, 0ue puede tomar la forma de sub*aluacin de las mercaderas
declaradas en las importaciones, una falsa identificacin de las mercaderas o ser
simplemente contrabando.
El i'pacto $e las tasas en el caso $el i'puesto a los ci3arrillos: La relacin entre la tasa
y la recaudacin de los impuestos ad0uiere especial rele*ancia en el caso de los impuestos
especficos a los ci%arrillos. Dado 0ue es relati*amente f2cil recaudarlos y son una importante
fuente potencial de in%resos, frente a la necesidad de aumentar los in%resos, frecuentemente
se recurre al aumento de las tasas. Sin embar%o eso puede traer como consecuencia un
aumento del contrabando y del consumo de mercadera falsificada.
C El i'pacto a las tasas en el caso $el i'puesto a las bebi$as alcoO)licas: Similar a los
impuestos sobre los ci%arrillos: tasas demasiado altas pueden determinar una perdida de
recaudacin por el aumento de la e*asin y el contrabando.
60
E* E:CE%" DE *A CA!5A DE* 5!A;AMEN
=ndependientemente sobre 0uien recai%a, la incidencia de los impuestos implica 0ue eista un
costo social por cada peso recaudado. La reduccin del bienestar de los indi*iduos debido a la
imposicin, no se *e compensada por la recaudacin obtenida por el estado. Este efecto es
conocido como peso muerto o car%a ecedente de los impuestos. Considerando la eistencia de un
mercado competiti*o sin distorsiones donde la oferta representa el costo mar%inal de producir un
bien y la demanda representa la *aloracin mar%inal de consumir dic3o bien. El e0uilibrio antes de
imponer el impuesto determina la cantidad de e0uilibrio <o y el precio en Po. La imposicin de un
impuesto .t/ pro*oca 0ue la cur*a S se traslade a SS, implicando 0ue el consumidor debe pa%ar P1
0ue es i%ual a lo 0ue debe cobrar el productor P" m2s t. Los efectos de la imposicin pueden
anali&arse desde el punto de *ista distributi*o a tra*-s del an2lisis de los ecedentes de cada uno
de los a%entes econmicos del mercado:
C El estado recauda una cantidad i%ual al impuesto .t/ multiplicado por la cantidad despu-s de
imponer el tributo.
C Los consumidores enfrentan una disminucin de su ecedente producto de consumir menores
unidades y de pa%ar precios mayores. Por lo tanto, la cada en el ecedente del consumidor es
P1PRCD.
C Los productores se *en per+udicados por una disminucin en su ecedente, producto de *ender
en el mercado menores cantidades del bien y reciben por cada unidad un precio menor. En
consecuencia, el ecedente del productor disminuye en la ma%nitud PRP"'C.
C Los mayores in%resos 0ue recibe el estado en concepto de recaudacin, se contraponen con la
p-rdida de los ecedentes del consumidor y productor. $un as, el neto social representa una
p-rdida de eficiencia 0ue se traduce en el trian%ulo DC'. Esta p-rdida representa el costo social
de la tributacin, tambi-n conocido como peso muerto del impuesto.
ECUI*I.!I" &A!CIA*#
CA%"%
El enfo0ue del e0uilibrio parcial
implica anali&ar la incidencia econmica de los impuestos considerando un bien en forma aislada,
comen&ando con los mercados de competencia perfecta para lue%o se%uir con los imperfectos.
61
Precio
Cantida
d
Pi
P
Pn
C
i
C
Impuesto
D
Oi
O
Incidencia compartida en distinta proporcin
Impuest
o
Su principal *enta+a es la simplicidad. Sin embar%o, este an2lisis conduce a una *isin incompleta
del problema, puesto 0ue no considera el con+unto de bienes de la economa.
1. =ncidencia de los impuestos en mercados competiti*os:
1.1. =mpuestos a las 7entas: los impuestos a las *entas pueden ser en forma:
1.1.1. ?nitaria : en este caso se fi+a un determinado importe por unidad. El si%uiente %rafico
muestra la situacin inicial. La cur*a Di es la cur*a de demanda y la cur*a Ei es la de
oferta, siendo el precio de e0uilibrio \1R para una cantidad demandada de "R
unidades.
$nalicemos 0ue sucedera si se establece un impuesto fi+o de \1 por unidad al
consumo o a la produccin de este bien. En tal situacin los productores desearan
se%uir percibiendo el mismo precio neto .\1R/, para lo cual el precio de *enta bruto,
incluyendo el impuesto, debera ser mayor i%ual a \11. Ello produce 0ue la cur*a de
oferta suba, no sea ya Ei sino E. como el precio es mayor, los compradores estar2n
dispuestos a ad0uirir una cantidad menor del bien, supon%amos 1M unidades. La
menor cantidad demandada %enerara 0ue los productores acepten reducir el precio de
*enta, supon%amos a \N,KR, pues el bien se produce a costos mar%inales
decrecientes. Consecuentemente, el precio de *enta bruto, incluyendo el impuesto de
\1 ser2 de \1R,KR. Es decir, 0ue el bien aumento en menor cantidad 0ue el impuesto,
lo 0ue implica 0ue el %ra*amen fue soportado por los compradores y los productores.
La eistencia del impuesto 3ace 0ue el precio de *enta para el productor y de compra
para el comprador en situacin de e0uilibrio no coincidan, siendo la diferencia entre
ellos dic3o impuesto.
=ncidencia compartida en distinta proporcin: en el si%uiente %rafico se *uel*e a
mostrar una situacin donde la incidencia del impuesto es compartida pero ya no en
partes i%uales.
62
Precio
Cantidad
Di
Oi
10
20
Precio
Cantidad
Di
Oi
10
20
O
D
18
9,5
10,5
Precio
Cantida
d
10
20
Impuest
o
D
i
Oi
Oerta post impuesto
Incidencia de un impuesto unitario a un !ien de
demanda ininitamente e"#stica
Precio
Cantida
d
10
20
D
i
Oi
Incidencia de un impuesto unitario a un !ien de
demanda ininitamente ine"#stica
Siendo $ el punto de e0uilibrio inicial, un impuesto aumentara el precio del bien de P a
Pi. Si el consumidor pa%a Pi, el productor recibe Pn .es decir, el precio neto/.
@ienes con demanda infinitamente el2stica: en este caso los consumidores solo
estar2n dispuestos a ad0uirir el bien a un precio determinado. Si el mismo aumentara,
la demanda ba+ara a cero. @ienes con este tipo de demanda son a0uellos 0ue tienen
muc3os sustitutos. En estos supuestos el impuesto recaer2 sobre el productor
manteni-ndose in*ariable el precio 0ue pa%a el consumidor.
Podemos concluir 0ue cuanto mas el2stica sea la demanda de un bien, es decir,
cuanto mas sensible sean los consumidores a cambios en los precios, mayor ser2 la
porcin del %ra*amen soportado por el sector producti*o, pues menor ser2 la porcin
del impuesto 0ue pueda trasladarse a los precios.
@ienes con demanda infinitamente inel2stica: en estos casos, cual0uiera sea le precio
del bien la cantidad demandada es la misma. Es decir, el *endedor podr2 trasladar el
impuesto al precio de *enta, pues ello no %enerara 0ue se redu&ca la cantidad
demandada del bien, en consecuencia, todo el peso del impuesto ser2 soportado por
el consumidor.
@ienes con oferta infinitamente el2stica: en estos casos, una modificacin pe0ue>a del
precio %enerara un cambio muy si%nificati*o en la cantidad ofertada. Los productores
no est2n dispuestos a ofrecer el producto a un precio menor. Consecuentemente
63
$
%
& '
a '
Precio
Cantida
d
P
0
10
Demanda
Oerta
inicia"
Incidencia de un impuesto a "as (entas ad
(a"orem
3
1
3
C
0
!
trasladaran el impuesto al precio del bien aument2ndolo, siendo el %ra*amen
soportado por el consumidor.
1.1.". $d *alorem: este tipo de impuestos se establece a tra*-s de un porcenta+e del precio
del bien y no a tra*-s de una suma fi+a. Es la forma 0ue adoptan la %ran mayora de
los impuestos a las *entas.
El efecto 0ue el establecimiento de un impuesto ad *alorem a la *enta de un bien
%enera, es similar al 0ue %enera un impuesto unitario. El %ra*amen aumentara el
precio del bien con lo cual su demanda, siempre 0ue no sea perfectamente inel2stica,
disminuir2 traslad2ndose la cur*a 3acia aba+o, pero no en la misma cantidad por
unidad *endida, sino en la misma proporcin.
Supon%amos 0ue se establece un impuesto a la *enta de un bien, a una tasa del "1U
del precio bruto de *enta, e0ui*alente al "L,KNU del precio neto.
$nalicemos el punto @ del si%uiente %rafico. 1R unidades de este bien es la cantidad
m2ima 0ue los consumidores est2n dispuestos a comprar a \1. $ este precio los
productores reciben \R,ON por cada unidad del bien 0ue *enden, el cual esta
representado por el punto a. Es decir, la distancia entre a y la cur*a de demanda es
del "1U. $nalicemos a3ora el punto E, al precio de \( los consumidores est2n
dispuestos a consumir un m2imo de ( unidades, reduci-ndose el importe recibido por
los productores e0ui*alente al "1U. En el %rafico esta representado por el punto b.
Si para cada punto de la cur*a de demanda reali&2ramos el mismo e+ercicio, el
resultado seria una nue*a cur*a de demanda producto de la eistencia del impuesto
del "1U, la cual representamos en el si%uiente %rafico con lnea de puntos.
64
Precio
Cantidad
10
20
Impuesto soportado por "os consumidores
Demanda
inicia"
Oerta inicia"
Incidencia de un impuesto unitario a un !ien
con oerta ininitamente e"#stica
Demanda post impuesto
%
&
$
1)5
P
0
3
1
Precio
Cantida
d
Demanda
inicia"
Oerta
inicia"
Incidencia de un impuesto a "as (entas ad
(a"orem) *asa 21+
10 3 C
0
6
,
:enemos a3ora un nue*o punto de e0uilibrio, el ', donde la nue*a cur*a de demanda
se une a la de oferta. $ un precio de \1,KR la cantidad m2ima del bien 0ue los
consumidores est2n dispuestos a comprar es L.
$l i%ual 0ue con los impuestos unitarios, sobre 0uien incidir2 el impuesto es al%o 0ue
depende las elasticidades de las cur*as de oferta y demanda del bien en cuestin.
Cuanto menos el2stica sea la demanda, menor ser2 su diminucin y mayor ser2 la
porcin del %ra*amen 0ue pueda trasladarse y la proporcin del mismo 0ue soporten
los consumidores.
$ su *e&, cuanto menos el2stica sea la oferta menor ser2 el aumento del precio y la
reduccin de la cantidad ofertada, y mayor la porcin del impuesto 0ue incidir2 en los
productores.
1.". =mpuestos a los factores producti*os: un %ra*amen sobre el precio del factor se traducir2
en un menor in%reso, lo cual producir2 el despla&amiento de la cur*a de demanda 3acia
aba+o, dependiendo el resultado de la elasticidad de la oferta y de la elasticidad de la
demanda de dic3o factor.
1.".1. =mpuestos al traba+o: se denominan tributos al traba+o a a0uellos %ra*2menes 0ue se
establecen a tra*-s de un importe fi+o o *ariable sobre los salarios. Eisten dos clases:
Los impuestos, como el impuesto a la renta, por lo cuales el traba+ador no recibe otra
contraprestacin 0ue los bienes pblicos o semipblicos 0ue la sociedad recibe en
su con+unto.
Las contribuciones, por las 0ue el traba+ador recibir2 una contraprestacin especfica
.sistema de pensiones, sistema de salud/.
La contribucin implica 0ue el beneficio 0ue recibe el traba+ador es proporcional o
superior a su aporte. Sin embar%o, es comn 0ue por diferentes moti*os el importe
.contraprestacin/ recibido sea menor 0ue los pa%os efectuados. Cuando el fondo es
administrado por el estado, ra&ones de necesidad y ur%encia pueden %enerar 0ue el
%obierno dispon%a de dic3os fondos como si 3ubieran sido destinados a rentas
%enerales .caso de los impuestos/. Lo mismo puede suceder si son mal in*ertidos por
el or%anismo pri*ado 0ue los administra. Cuando el beneficio recibido es inferior al
aporte efectuado, una porcin de este ltimo ser2 un impuesto y la restante una
contribucin.
Inci$encia *e3al y Econ)'ica: al%unas le%islaciones suelen establecer 0ue el
%ra*amen se determine sobre la base de un importe a car%o del empleador m2s otro
porcenta+e adicional 0ue este debe retenerle al traba+ador. En $r%entina se establece
una retencin del 11U .cuando el aporte se destina al r-%imen de +ubilacin estatal/ o
del OU .cuando *a al r-%imen pri*ado/, mas un aporte del empleador 0ue *aria entre
el 1R,1OU y el 1",1OU de acuerdo con la acti*idad y el ni*el de in%resos de la
empresa. En %eneral se trata de impuestos ad *alorem, ya 0ue se establecen sobre la
base de un porcenta+e del salario y no a tra*-s de un importe fi+o por 3ora o +ornada
laboral.
$l i%ual 0ue sucede con los impuestos a las *entas 0uien soporta la incidencia del
impuesto depender2 de la elasticidad precio de la demanda y de la elasticidad precio
de la oferta laboral. Lo 0ue un impuesto al traba+o %enera es un distanciamiento entre
los precios de e0uilibrio. Para el traba+ador dic3o precio ser2 el salario neto 0ue
recibe, y para el empleador el salario bruto.
$nali&amos el efecto 0ue produce un impuesto al salario bruto en un mercado donde
la oferta laboral es perfectamente inel2stica. Con una oferta de esta naturale&a, el
impuesto es soportado por los traba+adores. $ntes del %ra*amen, el salario es Si y el
65
-oras
tra!a.adas
Ci
/i
/
2
Di
i
D
&
%
Precio
Impuest
o
Oerta
Incidencia de "os impuestos a" tra!a.o en mercados con
e"asticidad oerta perectamente ine"#stica
e0uilibrio $. La distancia entre la cur*a de demanda inicial .D/ y la de demanda lue%o
del %ra*amen .Di/ es el impuesto. El salario bruto total continua siendo Si, pero el
establecimiento del %ra*amen produce 0ue el salario se redu&ca a S", traslad2ndose
para los traba+adores la cur*a de demanda 3acia aba+o. Siendo la oferta
perfectamente inel2stica el salario cae en i%ual medida 0ue el impuesto, siendo en
consecuencia soportado en su totalidad por el traba+ador.
En cambio, en la situacin in*ersa, de demanda de traba+o perfectamente inel2stica,
el impuesto es soportado por el empleador. Cual0uiera sea el salario, la cantidad
demandada de traba+o por las empresas ser2 la misma.
T
Si bien es difcil encontrar mercados con oferta o demanda perfectamente inel2sticas,
eisten al%unos 0ue tienden a estos etremos. El caso de un %rupo de dise>adores de
pro%ramas de computacin cuya demanda se incrementa notoriamente por la
aparicin de un 3ard especial, cuya instalacin depende eclusi*amente de sus
pro%ramas, puede ser un e+emplo de mercado donde la demanda laboral sea muy
inel2stica.
En economas medianamente abiertas, como la de la mayora de los pases de
Latinoam-rica, con altos ni*eles de desempleo, el impuesto probablemente sea
tambi-n soportado por los traba+adores. De lo contrario, el establecimiento de un
%ra*amen a este factor 0ue no pueda ser trasladado al costo del producto por los
empresarios implicara 0ue estos ltimos perciban 0ue su mar%en de utilidad se pueda
reducir. Si el capital es lo suficientemente m*il podr2 emi%rar a otros mercados
dentro del mismo pas o en otros. Ello se traduce en un menor ni*el de in*ersin
futuro y menor demanda de traba+o, por lo 0ue ser2 este ltimo factor el 0ue los porte
en mediano y lar%o pla&o. Sin embar%o, antes de emi%rar los productores buscaran
trasladarlo pa%ando menos salarios, de manera 0ue el %ra*amen sea soportado por
los traba+adores en el corto pla&o.
66
C
1
&
%
Oerta
/a"arios
-oras *ra!a.adas
/
1
Demanda
Oerta inicia"
Incidencia de "os impuestos a" tra!a.o en mercados con
e"asticidad demanda perectamente ine"#stica
Impuesto
/
2
Demanda post impuesto
Demanda antes de impuesto
Impuesto
I
i
I
n
Inter0s
1nidades de
Capita"
Ci
Oerta
Incidencia de un impuesto a" capita" en una econom2a a!ierta
3 capita" a"tamente m(i"
Cuando eisten con*enios de salarios mnimos, en el corto pla&o ser2 el empleador
0uien soporte en %ra*amen, pero en el lar%o pla&o *era una reduccin de su utilidad, y
si eisten otros mercados 0ue le ofre&can mayor rentabilidad probablemente emi%re,
perdiendo los traba+adores su fuente laboral, y para 0ue ello no suceda, estos
deber2n aceptar un menor salario, soportando as la car%a del %ra*amen.
En un mercado de demanda y oferta el2stica, el %ra*amen ser2 soportado por
traba+adores y empleadores, y su proporcin depender2 del *alor de dic3as
elasticidades.
1.".". =mpuestos a la renta empresaria: el an2lisis de incidencia de un impuesto al capital
es id-ntico al de un impuesto al traba+o.
En una economa cerrada la cur*a de demanda de capital es de pendiente ne%ati*a,
un impuesto al beneficio de este factor aumentara el precio de los bienes de capital,
disminuyendo la demanda de los mismos. En este supuesto, los due>os del capital
soportaran el %ra*amen.
En una situacin de economa abierta, siendo el capital altamente m*il, un impuesto
al capital podr2 trasladarse al salario. En el lar%o pla&o 0uienes ofrecen capital si *en
reducidos sus in%resos y estos son inferiores a los 0ue obtendran por in*ertir en otra
acti*idad, cambiaran 3acia la acti*idad m2s rentable. En este supuesto, la oferta de
capital es perfectamente el2stica, y por ende, la nica posibilidad 0ue tienen los
traba+adores de se%uir traba+ando es aceptar la reduccin del salario.
El si%uiente %rafico muestra un mercado de capital con oferta inel2stica. El e+e *ertical
representa el beneficio obtenido por los due>os del capital, siendo =R la tasa de inter-s
del mercado eterno, e =1 la tasa de inter-s m2s el impuesto. Los tomadores de
pr-stamos soportaran el %ra*amen, pues si la rentabilidad disminuye, los due>os del
capital podr2n colocarlo en otro mercado de rentabilidad superior.
Traslaci)n y efectos: un impuesto al capital, si la demanda lo permite, podr2
trasladarse 3acia adelante al precio del bien. En este supuesto ser2 soportado, como
los impuestos 0ue %ra*an los bienes, por los compradores del bien. En este caso el
an2lisis de la incidencia de un impuesto a la renta del capital, 0ue en apariencia
resulta pro%resi*o, deber2 efectuarse por el lado de los consumidores.
El efecto inicial de cual0uier impuesto a los factores es reducir su renta, lo cual
conducir2 en principio a la disminucin de su ofertaB mayor ser2 cuanto mas el2stica
sea dic3a oferta. :al disminucin ele*ara el precio de los bienes producidos incidiendo
el impuesto por este moti*o tambi-n en los consumidores.
?n impuesto al capital empresario o a los salarios no solo puede contribuir a afectar el
e0uilibrio %eneral, sino adem2s producir el efecto contrario al deseado. ?n impuesto al
capital puede reducir la oferta del mismo %enerando el aumento de su retribucin en el
mediano y lar%o pla&o.
". =ncidencia de los impuestos en !ercados =mperfectos:
".1. !onopolio: en situacin de monopolio ya no 3ay mltiples oferentes sino uno solo. El
%rafico muestra la cur*a de demanda Di en situacin de monopolio antes del
establecimiento de un impuesto, de pendiente ne%ati*a para refle+ar el comportamiento del
mercado. Esta cur*a representa el in%reso promedio =me. !uestra adem2s la cur*a de
in%reso mar%inal =m%, 0ue ser2 inferior al =me y 0ue corta al e+e 3ori&ontal a mitad de
67
camino entre el punto R y el punto donde el =me corta el e+e 3ori&ontal. Siendo adem2s
Cm% el costo mar%inal y Cme el medio.
En el %rafico puede apreciarse como el Cme se *a reduciendo 3asta un ni*el determinado
de produccin .S1/, en ese punto, el Cm% es i%ual al =m% por los 0ue el productor
maimi&ar2 sus beneficios. Consecuentemente, no le con*endr2 producir mas por0ue el
Cm% de las unidades adicionales superara su =m%. En S1 la utilidad unitaria es i%ual a la
diferencia entre el =me y el Cme. En el %rafico puede obser*arse como antes de ese punto
el =m% es superior al Cm%.
Dado S1, el precio 0ue podr2 cobrar es P1, de acuerdo con la cur*a de demanda.
Considerando 0ue el productor maimi&a sus beneficios en este ni*el de produccin estar2
obteniendo una utilidad superior e0ui*alente a S1 por la diferencia entre PR y P1.
$nalicemos a3ora 0ue sucede con la introduccin de un impuesto unitario. El precio del
bien aumentar2, disminuyendo con ello la cantidad demandada, cuya cur*a se traslada
3acia aba+o. Lo 0ue los consumidores deben pa%ar a3ora ser2 m2s 0ue lo 0ue pa%aban
antes, siendo a su *e& menor el precio 0ue reciben los productores. En consecuencia, se
reduce el macro beneficio.
Por lo tanto, no es correcto asumir 0ue las empresas monoplicas pueden establecer el
precio 0ue deseen, ob*iamente todo aumento implica menor demanda del bien y con ello
una reduccin del beneficio de la empresa.
$l%o similar suceder2 si el impuesto es ad *alorem, con la diferencia 0ue las cur*as de
in%reso mar%inal y de demanda posteriores al impuesto ya no ser2n paralelas, sino 0ue se
distanciaran m2s a medida 0ue aumenta el precio.
".". Eli%opolio: en este tipo de mercado no es posible anali&ar la incidencia de un impuesto en
los precios relati*os, debido a 0ue no eiste una teora aceptada de cmo se determinan
los precios, y principalmente de cmo se comportan los productores en tal situacin. #ay
0uienes sostienen 0ue ante la aparicin de un impuesto los productores no incrementaran
68
Im4
i
D
i
5Ime
Cm4
P
1
P
0
Precio
Cantidad
6
1
Cme
Oerta 3 Demanda en 7onopo"io
1ti"idad
/uperior
6
1
P
1
D
i
5Ime
Im4
i
Im4
D5Ime
Cm4
P
2
P
0
Precio
Cantidad
6
2
Cme
Incidencia en impuesto a" 7onopo"io
Utilidad Superior despus del impuesto
los precios por temor a 0uedar en des*enta+a con sus competidores. Por el contrario, 3ay
otros 0ue se sostienen 0ue los productores trasladan el %ra*amen siempre 0ue la
elasticidad de la demanda o de la oferta del producto los permitan, pues consideran 0ue
sus competidores tambi-n lo trasladaran.
En situacin de oli%opolio, para los oferentes, la me+or solucin es unirse. ?na forma 0ue
tienen de lo%rar aumentar sus beneficios es a tra*-s de la limitacin del ni*el de
produccin, conocido como cartel solution: al disminuir la produccin aumenta el precio del
bien. El problema es 0ue este tipo de acuerdos son difciles de mantener, pues una *e&
incrementado el precio del bien, m2s de un productor 0uerr2 aumentar su produccin para
obtener mayores beneficios.
$r%entina como muc3os pases, 3a establecido normas 0ue re%ulan y limitan la accin de
los carteles.
7 # &resi)n Tributaria: 3lobal, sectorial, re3ional# Me$ici)n#
La presin tributaria es la relacin eistente entre la eaccin fiscal soportada por una persona
fsica, un %rupo de personas o una colecti*idad territorial, y la renta de 0ue dispone esa persona,
%rupo o colecti*idad. De este concepto deducimos 0ue puede 3aber tres concepciones de presin
tributaria:
+ &resi)n tributaria in$i2i$ual : en este caso, la relacin sur%e de comparar el importe total de
la deuda fiscal de una persona con su renta. Las frmulas 0ue se adoptan son discutibles ya
0ue no se tienen en cuenta los ser*icios concretos 0ue el contribuyente recibe.
+ &resi)n tributaria sectorial : la relacin sur%e de comparar el importe de la deuda de un
determinado sector .a%rcola, comercial, industrial, etc./ con la renta 0ue produce tal sector. En
la pr2ctica 3a sido muy difcil establecerla ante la falta o imperfeccin de las estadsticas
necesarias.
+ &resi)n tributaria nacional : es la relacin entre el con+unto de tributos y la ri0ue&a de la
colecti*idad.
Se 3abla tambi-n de presin tributaria ordinaria, 0ue sera la relacin entre los recursos del Estado
y la renta de los particularesB y presin tributaria etraordinaria 0ue refle+ara la relacin entre los
recursos etraordinarios del Estado y el patrimonio de la producti*idad.
MEDICIBN
El ndice m2s elemental de presin tributaria es la relacin entre el monto de la detraccin en un
perodo .%eneralmente un a>o/ y la 1enta ,acional en el mismo perodo.


En la frmula el si%nificado de los t-rminos es el si%uiente:
&T: Presin :ributaria.
T .tributacin/: es la suma de todos los tributos .impuestos, tasas, contribuciones especiales y
parafiscales/ nacionales, pro*inciales y municipales.
! .renta nacional/: es la suma de todos los in%resos obtenidos, en un perodo dado, por los
factores 0ue 3an cooperado en la produccin de bienes y ser*icios.
Sin embar%o, la doctrina econmica se inclina en la actualidad a medir la presin tributaria sobre la
base no de la renta nacional sino del P@= a precios de mercado. Entonces la formula sera:

En esta frmula, P@= si%nifica: el *alor anterior a la amorti&acin de los bienes y ser*icios finales
obtenidos .por eso es bruto en lu%ar de neto/ por los factores de la produccin situados dentro del
territorio de un pas en un perodo dado.
Se%n ;ri&&iotti, la frmula de la presin tributaria se debe precisar me+or, teniendo en cuenta la
utilidad directa o indirecta de los %astos pblicos en relacin con los contribuyentes, dado 0ue la
P: 8
:
1
P: 8
:
P@
=
69
presin es m2s soportable cuando mayor es la *enta+a 0ue los ciudadanos obtienen de los
ser*icios pblicos. Por lo tanto la frmula 0uedara epresada:
Dino 9arac3, epresa 0ue la recaudacin fiscal incluye no solo los impuestos, sino tambi-n los
in%resos producidos de los monopolios fiscales y de 3ec3o, y ecluye las tasas y las contribuciones
ya 0ue 3ay e0ui*alencia entre ser*icio y tasas y contribuciones, es decir, 0ue las 3ace mas
asimilables a precios 0ue a impuestos a los efectos de la car%a 0ue ellos representan. Por otra
parte la renta nacional ecluye el costo de *ida.
En conclusin, si la in*esti%acin es referida a sectores de contribuyentes, personas fsicas y
familias, sir*e para determinar los sacrificios relati*os de los diferentes sectores o clasesB si es
referida a empresas sir*e para determinar las *ariaciones en los costos de produccin. De todos
modos, la presin tributaria y su ndice brindan datos aproimados, no eactos.
@# Estructura y %iste'a Tributario# Concepto# Clasificaci)n# *a
A$'inistraci)n Tributaria# /unciones# E2asi)n y Elusi)n tributaria#
C"NCE&T"
El sistema tributario est2 constituido por el con+unto de tributos *i%entes en un pas en determinada
-poca. Los estudios del sistema tributario tienen por ob+eto eaminar el con+unto de tributos de un
determinado pas como ob+eto unitario de conocimiento, ya 0ue los efectos 0ue produ&can los
impuestos pueden corre%irse y e0uilibrarse entre s. De la definicin sur%en las necesarias
limitaciones 0ue deben efectuarse a todo estudio sobre sistema tributario:
Limitacin espacial : su estudio se encuentra en relacin a una +urisdiccin determinada. El
sistema se 3alla conformado con *ariados impuestos 0ue cada pas adopta considerando sus
peculiaridades.
Limitacin temporal : el estudio del sistema tributario se circunscribe a una -poca determinada.
La e*olucin social y econmica en %eneral conlle*a a la casi permanente adecuacin de las
normas tributarias *i%entes.
Si nos encontramos con un con+unto de tributos 0ue 3an ido sur%iendo de las necesidades
financieras estatales en donde se carece de armona en los tributos entre s, no con los ob+eti*os
fiscales o etrafiscales, estaramos en presencia de un r-%imen tributario
En nuestro pas, abarcada la estructura fiscal en su con+unto, se obser*a un marcado predominio
de elementos 3istricos por sobre los elementos racionales. ?n li%ero eamen de la forma en 0ue
fueron sur%iendo nuestros principales %ra*2menes demuestra 0ue la emer%encia, la transitoriedad
y la impro*isacin dieron la tnica predominante a un con%lomerado impositi*o 0ue se fue
plasmando con la nica finalidad de cubrir las crecientes necesidades del fisco y 0ue se *io
a%ra*ado por los distintos ni*eles de %obierno.
En lo 0ue respecta a la codificacin, en nuestro pas toda*a no tenemos un cdi%o nacional
tributario, pese a eistir los ecelentes anteproyectos. Estas circunstancias demuestran 0ue
nuestro pas esta aun le+os de tener un sistema tributario ideal.
C*A%I/ICACI"N :
Se%n Sc3molders, se distin%uen dos tipos de sistemas tributarios:
C !ACI"NA*E%: es cuando el le%islador crea deliberadamente la armona entre los ob+eti*os 0ue
se persi%ue y los medios empleados. Entre los re0uisitos o metas de un sistema tributario racional
se deben contemplar los si%uientes aspectos:
oAspecto fiscal: es necesario 0ue los tributos 0ue lo conforman sean producti*os y ori%inen
un rendimiento suficiente tanto en -pocas normales como de crisis.
oAspecto econ)'ico: 0ue ten%a fleibilidad suficiente para con*ertir la fiscalidad en un
instrumento de promocin econmica y no 0ue trabe la produccin nacional.
oAspecto social: los tributos deben ocasionar un sacrificio mnimo al contribuyente y
distribuirse e0uitati*amente entre los ciudadanos se%n su capacidad contributi*a.
P: 8
: C ;
1 .o P@=/
70
oAspecto a$'inistrati2o: debe sur%ir de normas claras y precisasB y 0ue el fisco ten%a el
menor costo posible.
C 4I%TB!IC"%: es cuando tal armona se produce sola, por espontaneidad de la e*olucin
3istrica.
Etra clasificacin distin%ue entre:
C %I%TEMA DE IM&UE%T" LNIC"
C %I%TEMA DE IM&UE%T"% MU*TI&*E%
Las ob+eciones m2s importantes respecto del impuesto nico pueden resumirse en:
,o 3ay impuesto perfecto en cuanto a la distribucin de la car%a tributaria, y, en consecuencia,
se considera con*eniente la eistencia de los impuestos correctores en una pluralidad 0ue acte
como compensadora, e0uilibrando las anomalas indi*iduales 0ue pudieran sur%ir.
?n sistema de impuestos mltiples 3ace m2s difcil y atena en %ran medida la posibilidad de
e*asin tributaria mediante la correlacin entre s de di*ersos tipos de tributos.
La capacidad contributi*a de los particulares se eteriori&a de muy di*ersas formas, lo 0ue lle*a
a la consi%uiente multiplicidad de 3ec3os imponibles, a los cuales se 3ace imposible
comprender en un nico tributo.
Desde el punto de *ista pra%m2tico, nin%n sistema de impuesto nico tendra la producti*idad
suficiente para cubrir las necesidades financieras del estado.
*A ADMINI%T!ACI"N T!I.UTA!IA:
Las administraciones tributarias son or%ani&aciones de naturale&a pblica 0ue dependen del Poder
E+ecuti*o del estado. El ob+eti*o de estas or%ani&aciones es aplicar el sistema tributario para
recaudar los in%resos 0ue la ley 3a dispuesto otor%ar al estado a fin de sol*entar el %asto pblico y
promo*er determinados efectos etrafiscales. La misin de toda administracin tributaria consiste
en aplicar efica&mente el sistema tributario con e0uidad y eficiencia, lo%rando la confian&a pblica
en su actuacin y promo*iendo el cumplimiento espontaneo de las obli%aciones tributarias para
contribuir al bienestar de la comunidad. En cuanto a la estructura or%2nica 0ue pueden adoptar las
administraciones tributarias, las mismas suelen emplear al%una combinacin de los si%uientes
criterios:
C 5eo3rIfico: se limita la accin de fiscali&acin y atencin a los contribuyentes locali&ados en
una determinada 2rea %eo%r2fica.
C /uncional: %eneralmente teniendo en cuenta las funciones propias como ser: de fiscali&acin,
cobran&as, control de cumplimiento, etc.
C &or i'puesto: las di*ersas unidades se desa%re%an por tipo de tributos.
C &or tipo $e contribuyentes: las unidades sectoriales se di*iden en funcin al tama>o de los
contribuyentes, medidos %eneralmente en base a su aporte recaudatorio o en funcin a su
acti*idad econmica.
/UNCI"NE%:
Las funciones de la administracin tributaria pueden a%ruparse en:
Control: implican 0ue la entidad tributaria debe ser competente para detectar, corre%ir y
sancionar los incumplimientos impositi*os.
%er2icio al cliente: son todas las tareas lle*adas a cabo por el ente fiscal encaminadas a
promo*er el cumplimiento *oluntario y minimi&ar el costo.
Apoyo: incluyen todos los ser*icios administrati*os, lo%sticos e inform2ticos 0ue permiten
efectuar las tareas de control.
Entre las funciones operati*as b2sicas, encontramos:
- !ecau$aci)n : consiste en difundir las normas le%ales y re%lamentarias, e*acuar las
consultas de los contribuyentes y asesores, establecer los momentos y procedimientos de
la determinacin de la obli%acin imponible y percibir los pa%os impositi*osB es una
acti*idad netamente pasi*a frente a los su+etos obli%ados.
- /iscalizaci)n : las tareas 0ue comprende incluyen el control de cumplimiento de las
distintas obli%aciones de los contribuyentes tanto formales .presentacin de declaraciones
+uradas, etc./ como sustanciales o materiales .monto y fec3a de los pa%os de impuesto
resultante, etc./.
71
- Cobranza : la entidad fiscal toma una actitud acti*a frente al contribuyente, efectuando
demandas por incumplimiento a los deberes materiales utili&ando di*ersos procedimientos.
E;A%I"N D E*U%I"N T!I.UTA!IA
Se trata de situaciones en las 0ue al%uien 0ue debiera 3acerlo, no pa%a el impuesto. En la elusin
tributaria, apro*ec3ando di*ersas brec3as 0ue suelen tener las leyes tributarias, mediante di*ersas
t-cnicas de planificacin fiscal, se impide 0ue se produ&ca el 3ec3o imponible en cabe&a de los
su+etos. La e*asin tributaria consiste en el incumplimiento doloso de la ley tributaria y, por tanto,
constituye un delito. Las eplicaciones causales sobre el fenmeno de la e*asin 3abitualmente se
refieren a cuestiones relacionadas con actitudes de los contribuyentes, del estado y a la naturale&a
de las propias normas impositi*as. Las eplicaciones causales relacionadas con aspectos
econmicos, toman como *ariables a la recompensa .monto del tributo a e*adir/ y al ries%o de
deteccin. Eiste el con*encimiento en los contribuyentes de 0ue el ni*el de recaudacin total no
se *e influenciado por sus contribuciones impositi*as, lo cual autori&a a fundamentar 0ue, en la
epectati*a de los contribuyentes, cual0uier cambio en sus conductas no influir2 en los recursos
totales 0ue recauda la administracin. Como se supone la e*asin depende, de la probabilidad de
ser descubierta y de su beneficio .del cual se resta la sancin/, 3abr2 sancin tal 0ue elimine todo
el beneficio y, por tanto, produ&ca e*asin cero. $ medida 0ue aumenta el tipo sancionador,
disminuye la probabilidad de e*asin.
En consecuencia, cual0uier accin omisi*a lle*ada a cabo por el su+eto pasi*o de la obli%acin
fiscal 0ue infrin+a las normas tributarias y 0ue impli0ue de+ar de pa%ar un %ra*amen constituye
e*asin.
Ele'entos:
Sue se 3aya producido el 3ec3o imponible.
Sue el su+eto se 3alle obli%ado al pa%o del tributo.
Sue no se pa%ue el %ra*amen en la cuanta 0ue corresponde.
Sue se incumplan las disposiciones le%ales de un pas determinado.
Las formas mas comunes de concretarla son: incrementos en las deducciones y %eneracin de
cr-ditos fiscales improcedentes .uso de facturas falsas/, utili&ando las eenciones indebidas se
saldos a fa*or ineistentes, ocultacin de la base imponible y el empleo de fi%uras +urdicas
inadecuadas .elusin/.
Encua$re $e la e2asi)n y la elusi)n en las leyes
En primera instancia nos referimos a la ley penal tributaria, se refiere eclusi*amente a la e*asin
dolosa. $lcance m2s amplio recepta la ley de procedimientos tributarios, 0ue contempla la
confi%uracin de la e*asin tanto a tra*-s de conductas culposas como dolosas. La elusin
.?tili&acin de fi%uras +urdicas impropias/ se 3alla encuadrada como presuncin de defraudacin
conforme a la ley de procedimientos.
Causas:
Macroecon)'ico: La eperiencia indica 0ue en -pocas de recesin se incrementa la
e*asin, moti*o por el cual los esfuer&os para tratar de reducirla deben ser mayores 0ue en
-pocas de prosperidad.
/alta $e conciencia social: La naturale&a 3umana colisiona con la idea de despo+arse de su
patrimonio para entre%arlo al fisco, ba+o la condicin de 0ue este lo utilice de manera eficiente
en la satisfaccin de las necesidades de los ciudadanos. El contribuyente ele%ira en lu%ar de
in%resar al Estado ciertas sumas de dinero, destinarlas a fines puramente personales.
/alta $e e$ucaci)n tributaria: Su causa radica en la poca informacin 0ue 3an recibido los
contribuyentes a lo lar%o de su *ida acerca de 0ue el destino de los recursos 0ue obtiene el
fisco lue%o ser*ir2n para financiar a la +usticia, se%uridad, salud y la educacin, entre otros
cometidos.
/alta $e eAui$a$ $el siste'a tributario: En muc3as ocasiones, se instauran tributos 0ue no
contemplan el principio de e0uidad. Por ello, se tender2 a la e*asin si los obli%ados perciben
0ue el peso del %ra*amen se distribuye en forma desi%ual entre los 0ue son i%uales.
Ca'bios constantes y 'ultiplici$a$ $e nor'as: La %ran cantidad y los cambios
constantes de la re%ulacin tributaria %eneran, no solo a los profesionales en la materia sino
tambi-n a los su+etos pasi*os, la imposibilidad material de conocerlas e interpretarlas en su
totalidad. Debemos tener en cuenta 0ue una de las ra&ones 0ue propenden al crecimiento de
un pas es la estabilidad tanto de las instituciones como de las normati*as.
72
*a relaci)n entre la corrupci)n y la e2asi)n tributaria
Eiste un alto %rado de relacin entre la corrupcin y la e*asin. Podemos definir a la corrupcin
como el uso ile%al de la funcin pblica con el fin de alcan&ar un pro*ec3o particular o 3acia
terceros. En este delito participan dos partes: el funcionario pblico corrupto y el particular
corruptor.
En el caso del fenmeno de e*asin el contribuyente +ue%a un papel pasi*o, en t-rminos 0ue
simplemente de+a de pa%ar el impuesto, o pa%arlos en menor cuanta, cometiendo o no un delito
fiscal. Sin embar%o, en los casos de corrupcin el contribuyente +ue%a un papel acti*o, pues
adem2s de e*adir el pa%o del impuesto, corrompe al funcionario tributario.
Eisten distintas modalidades en la 0ue se plasma la corrupcin: eclusin de determinados
contribuyentes de los planes de fiscali&acin, omisin o reducciones de sanciones, adulteracin de
re%istros o de bases de datos, emisin de certificados falsos, aceptacin de deducciones o cr-ditos
fiscales improcedentes, prescripcin de deudas y otros.
73

UNIDAD TEMATICA NF: *a I'posici)n sobre los In3resos

1# La imposicin sobre las rentas. 7enta+as y des*enta+as. Los
conceptos de renta e in%resos. :eoras.
0# El =mpuesto a la 1enta Personal. ,aturale&a. Sistemas de
=mposicin. Problemas de medicin: unidad contribuyente,
implicancia del tiempo, rentas irre%ulares, %astos deducibles.
Efectos econmicos.
1# =mposicin a la renta societaria. Criticas. 1elacin con el
impuesto personal: criterios. Efectos econmicos. La imposicin a
la 1enta Presunta.
7# =mpuestos a los @eneficios Etraordinarios. ,ocin. ,aturale&a.
Efectos.
@# Efectos de la =nflacin. Criterio de 1enta !undial. Concepto.
=mpuesto a los Salarios. =ncidencia econmica.

INT!"DUCCI"N N E%T!UCTU!A DE* %I%TEMA T!I.UTA!I" A!5ENTIN"

1. =mposicin sobre las 1entas.
". =mposicin sobre los Consumos.
(. =mposicin al Patrimonio.
). =mposicin al Comercio Eterior.
K. $dministracin :ributaria.
L. 'ederalismo 'iscal: son relaciones fiscales inter%ubernamentales.
1# *a i'posici)n sobre las rentas# ;enta8as y $es2enta8as# *os
conceptos $e renta e in3resos# Teor(as#
La renta 3a sur%ido como la base de imposicin m2s representati*a de la capacidad contributi*a de
los estados modernos y tambi-n como ndice de la participacin de los contribuyentes en los
beneficios 0ue deparan los ser*icios pblicos. El termino renta se utili&a para indicar el in%reso neto
total de una personaB pero tambi-n se lo emplea para desi%nar los productos netos de fuentes
determinadas. El termino r-dito se usa en la doctrina y en la le%islacin tributaria, principalmente
para desi%nar el producto neto de una fuente determinada y en la denominacin del impuesto
%lobal a la renta, se lo emplea tambi-n en plural, para 3acer resaltar la suma de los r-ditos de
distintas fuentes.
,o eiste un concepto nico de renta 0ue obli%ue al estado a ce>irse a -l en el momento de crear
un impuesto a la rentaB solo eiste un concepto normati*o y -ste podr2, en la esfera cientfica ser
ob+eto de crtica ba+o di*ersos 2n%ulos. Las doctrinas econmicoCfinancieras conocen diferentes
conceptos de renta. De entre ellas merecen se>alarse tres teoras fundamentales:
C Teor(a $e las fuentes : asimila el concepto de renta al producto neto peridico de una fuente
permanente, deducidos los %astos necesarios para producirlo y para conser*ar intacta la
fuente producti*a. El fundamento de esta teora est2 en considerar como re*eladora de la
74
capacidad contributi*a de un su+eto a la renta 0ue obtiene peridicamente, 0ue demuestra el
%rado de su capacidad econmica normal, ecluyendo las %anancias ocasionales o e*entuales
0ue no fluyen re%ularmente al su+eto contribuyente. La critica a este concepto consiste en 0ue
no 3ay fundamentacin al%una, desde el punto de *ista de la i%ualdad, en 0ue est- sometido al
impuesto el producto del traba+o y no las %anancias e*entuales.
C Teor(a $el incre'ento patri'onial neto 'Is el consu'o : el concepto de r-dito o renta
se%n esta teora comprende en su alcance, adem2s de los productos peridicos de fuentes
permanentes, todos los in%resos de %anancias ocasionales, las llamadas %anancias de capital
y las pro*enientes del +ue%o. $barca tambi-n a los aumentos de patrimonio deri*ados de
3erencias, le%ados y donaciones. Esta inclusin permite lo%rar el ob+eti*o de la imposicin de
todos los in%resos y de la compensacin de %anancias y p-rdidas a fin de 0ue se e*idencie la
*erdadera capacidad contributi*a. Se admite la posibilidad de %ra*ar las %anancias de capital y
las e*entuales separadamente de las otras rentas.
C Teor(a $e /isOer : la esencia de la teora consiste en 0ue el in%reso o renta se define como el
flu+o de ser*icios 0ue los bienes de propiedad de una persona le proporciona en un
determinado periodo. Se trata, pues, de la utilidad directa 0ue los bienes proporcionan a su
poseedor. De esta teora sur%en dos consecuencias fundamentales:
o Deben incluirse en el concepto de renta no solo los in%resos monetarios, sino tambi-n el
%oce de los bienes en poder del contribuyente.
o ,o se consideran como renta los montos in%resados y no destinados al consumo, sino al
a3orro, ya sea para consumo futuro o para in*ersin. 'is3er considera 0ue el a3orro no
debe ser %ra*ado, por lo menos no por el impuesto a la renta.
;ENTA9A% D DE%;ENTA9A%
;enta8as:
Es impuesto producti*o por0ue al aumenta la base del impuesto aumenta la alcuota.
?n aumento de su alcuota puede incrementar los in%resos sin necesidad de recurrir a nue*os
%ra*2menes.
Se adapta a ob+eti*os de +usticia social mediante deducciones personales, su pro%resi*idad y la
discriminacin de fuentes de in%reso.
Des2enta8as:
Ebstaculi&a el a3orro y la in*ersin: se dice 0ue dificulta el a3orro, la capitali&acin de las
empresas y obra en forma ne%ati*a al deseo por producir m2s.
Desalienta la produccin, por cuando mas se %ana, m2s se lle*a el Estado.
Es aliciente al -odo de capitales y obstaculi&a el in%reso de capitales etran+eros.
Comple+idad del impuesto.
Costo ecesi*o de recaudacin.
Estimula la e*asin.
0# El I'puesto a la !enta &ersonal# Naturaleza# %iste'as $e I'posici)n#
&roble'as $e 'e$ici)n: uni$a$ contribuyente, i'plicancia $el tie'po,
rentas irre3ulares, 3astos $e$ucibles# Efectos econ)'icos#
E* IM&UE%T" A *A% !ENTA% D E *A% &E!%"NA%
Por su car2cter unitario este impuestos debera comprender todas las rentas de las personas
fsicas, pro*en%an de cual0uier fuente, siendo el problema fundamental el de definir 0u- se
entiende por renta y, por consi%uiente, si las %anancias de capital o e*entuales, la renta de %oce de
bienes de uso, las utilidades obtenidas por sociedades de capital, constituyen renta %ra*able a
sumar con los dem2s in%reso. Por su car2cter personal el impuesto debera abarcar todas las
rentas, incluyendo las de fuentes etran+eras. Esto contrasta con la doctrina de la territorialidad 0ue
pretende limitar la imposicin a la renta producida en el pas acreedor del impuesto. El car2cter
personal del impuesto ei%e la uni*ersalidad de su contenido. Cuando mayores sean las
eenciones por cual0uier ra&n 0ue las 3aya moti*ado, el impuesto personal pierde si%nificado y
tiende a ser cada *e& m2s ine0uitati*o. Etra consecuencia de este car2cter es la adopcin de la
pro%resi*idad de los alcuotas. Da 0ue sin ese car2cter personal, no ser2 +ustificada la pro%resin o
-sta podra tener efectos indeseables.
75
NATU!A*E6A
Las cate%oras en nuestra le%islacin son:
1. !entas $el suelo : constituyen %anancias, las producidas en dinero o en especie de la locacin
o sublocacin de inmuebles urbanos o rurales, y las contraprestaciones obtenidas por la
constitucin a fa*or de terceros reales, de usufructo, de uso y 3abitacin y anticresis.
". !entas $e capitales : a0uellas 0ue deri*an del producto de capitales o derec3os no eplotados
por el propietario, sino colocados o cedidos. Por e+.: c-dulas, bonos, beneficios de locacin de
muebles, etc.
(. .eneficio $e las e'presas y $e ciertos au-iliares $el co'ercio : utili&a los m-todos de lo
percibido y de lo de*en%ado.
). !enta $el traba8o personal : ya sea e+ercida en forma libre o en relacin de dependencia. El
m-todo de imputacin es el de lo percibido.
Perodo de imposicin: los in%resos computables son a0uellos obtenidos en un a>o fiscal 0ue
coincide con el calendario. La determinacin se efecta por declaracin +urada anual. Se reali&ar2n
anticipos, teniendo en cuenta lo pa%ado el a>o anterior.
CA!ACTE!E%TICA%
Personal : el impuesto debe abarcar todas las rentas, incluyendo las de fuente etran+era.
?ni*ersal : al eimirse las rentas de al%unas acti*idades puede pro*ocarse un abandono de
las acti*idades relati*amente m2s %ra*adas, para dedicarse a las des%ra*adas.
Pro%resi*idad de las alcuotas : con altas tasas para los in%resos m2s ele*ados.
Deducciones : de la renta o imponible, de car%as de familia, de obli%aciones le%ales de
alimentos y otros %astos no imputables a la obtencin de la renta de una fuente
determinada pero 0ue afectan la capacidad del su+eto para obtener rentas.
La estructura del impuesto personal y pro%resi*o a la renta neta total de las personas fsicas
plantea una serie de problemas:
a. Su+eto pasi*o del impuesto : se plantea el problema de la atribucin de la renta en el caso de
contribuyentes casados y con 3i+os y otros parientes a car%o.
b. Concepto de renta imponible : 3ay una tendencia en muc3os pases a adoptar el concepto de
renta como incremento patrimonial mas consumo, 0ue incluye las rentas ocasionales y las
%anancias de capital.
c. Problema de la pro%resi*idad : para eliminar los picos de un periodo se puede adoptar como
base del impuesto, en lu%ar de la renta del e+ercicio, el promedio de *arios e+ercicios. Etra
consecuencia es la de fa*orecer el ocio en lu%ar del traba+o cuando el in%reso mar%inal del
in%reso despu-s del impuesto es menor 0ue el costo mar%inal del esfuer&o necesario para
obtenerlo.
d. Concepto de %anancia en t-rminos reales o en t-rminos monetarios : el impuesto debe %ra*ar
las %anancias reales. En periodos de inflacin se debe ecluir del impuesto la %anancia ficticia, y
se deben %ra*ar las %anancias por inflacin.
e. 1eali&acin de la 1enta .principio de lo de*en%ado/ : sostienen los economistas 0ue la adopcin
del concepto de r-dito como incremento del patrimonio m2s consumo, ei%e 0ue los aumentos
patrimoniales se %ra*en en el perodo fiscal en el 0ue se producen, sin tener en cuenta 0ue el
incremento 3aya sido con*ertido en una suma de dinero l0uido o no. El re0uisito de la
reali&acin responde a un recaudo e0uitati*o para la ei%ibilidad del impuesto, es decir, 0ue lo
0ue an no est2 disponible para el contribuyente, tampoco 3a de estarlo para el fisco.
f. =mposicin de rentas sub+eti*as o presuntas .*alor de uso/ : su inclusin en el concepto de renta
imponible responde a las ei%encias del principio 0ue de no ser %ra*adas estas utilidades
de+aran una %ran brec3a abierta, en la imposicin de la renta.
%. =mposicin al a3orro : 0uienes defienden la eencin del a3orro ar%umentan ra&ones de poltica
fiscal, es decir, para fa*orecer la formacin de capital y el desarrollo econmico.
3. Efectos sobre las in*ersiones y la asuncin de ries%os empresariales : la eistencia de un
impuesto personal y pro%resi*o 3ace disminuir las %anancias en perspecti*a, aun m2s cuanto
m2s ele*adas sean las alcuotas mar%inales del impuesto.
%I%TEMA% DE IM&"%ICIBN
76
La renta o r-dito puede ser adoptada como base de los impuestos en tres formas o sistemas:
- %I%TEMA DE IM&UE%T"% !EA*E% " CEDU*A!E% : los diferentes r-ditos est2n su+etos cada
uno a un impuesto diferente. La delimitacin entre las diferentes clases es obra del le%islador,
0ue puede reunir o separar distintos r-ditos para la aplicacin del impuesto correspondiente. El
sistema cedular consiste en distin%uir las rentas se%n su ori%en .rentas del capital, del traba+o o
mitas/. Se trata de un sistema de imposicin real ya 0ue %ra*a las fuentes separadamente con
alcuotas proporcionales, teniendo el incon*eniente de 0ue no permite lle%ar a la totalidad 0ue
forman con respecto a determinado persona, no permitiendo por lo tanto 0ue se puedan
efectuar deducciones personales. Las caractersticas de este sistema son:
Cada clase de renta est2 su+eta a un impuestos por separado .no 3ay compensacin entre
r-ditos y p-rdidas de diferentes cate%oras/
,o cabe la aplicacin de alcuotas pro%resi*as
:ampoco caben las deducciones por mnimo de subsistencia, car%as de familia, %astos
para la salud y la educacin.
Este sistema se presta a una adecuada administracin por la precisa indi*iduali&acin de
las rentas y de las deducciones.
Pueden 0uedar afuera de cual0uier %ra*amen, r-ditos no clasificables en nin%una de las
cate%oras definidas por la ley, como tambi-n pueden eistir intereses y %astos no
atribuibles a nin%una de las cate%oras, pero 0ue disminuyen la renta del contribuyente.
Este sistema se presta a la reali&acin del principio de discriminacin de la renta, o sea un
tratamiento fiscal diferenciado para las rentas se%n el mayor o menor esfuer&o personal
para su obtencin. Esta diferencia se aplica %eneralmente distin%uiendo las rentas
%anadas .deri*an en mayor medida del traba+o/ de las no %anadas .deri*an principalmente
del capital/.
- %I%TEMA UNITA!I" : %ra*a el con+unto de rentas de una persona con prescindencia de su
ori%en. Este m-todo tiene la des*enta+a de 0ue, al no tener en cuenta el diferente ori%en de la
renta, las trata a todas en id-ntica forma, y ello puede dar lu%ar a situaciones in+ustas. Las
caracterstica de este sistema son:
#ay un solo impuestos 0ue %ra*a la renta neta total de las personas fsicas,
compens2ndose los resultados positi*os y ne%ati*os de diferentes fuentes o clases de
rentas.
Pueden practicarse las deducciones por mnimo de sustento, por car%as de familia y por
%astos de salud y de educacin.
Puede aplicarse la pro%resin de alcuotas en forma racional.
La discriminacin de rentas no puede aplicarse en la misma forma 0ue el sistema anterior,
pero es posible lo%rarlo mediante la disminucin del monto de la renta %ra*ada en un
porcentual o en sumas determinado, cuando ella pro*en%a total o parcialmente del traba+o
personal.
El impuesto unitario y personal ei%e para su co3erencia, 0ue se %ra*en tanto las rentas
obtenidas en el pas donde se domicilia el contribuyente, como las de fuentes etran+eras.
Entran as en colisin " principios: el de uni*ersalidad del impuesto por su car2cter personal y el
de la territorialidad. La eleccin entre los " principios puede ori%inar desi%ualdades y
distorsiones en el tratamiento de rentas para nacionales y etran+eros.
- %I%TEMA% MI:T"% : consiste en adoptar un sistema de impuestos cedulares sobre las rentas
de diferentes fuentes para lue%o inte%rarlo con un impuesto complementario personal sobre el
consumo %lobal de las rentas. El impuesto complementario deber2 determinar el monto
imponible en forma autnoma, sin limitarlo a la suma de las distintas rentas sometidas a los
impuestos cedulares, aun cuando -stos constituyan una base importante para la determinacin
de la renta %lobal. Constituye un artificio de ori%en 3istrico m2s 0ue racional, debido a la
decisin poltica adoptada por al%unos pases de transitar de sus sistemas cedulares 3acia el
sistema de impuesto unitario personal y pro%resi*o a la renta neta total de las personas fsicas,
sin desmantelar la or%ani&acin administrati*a ni anular los resultados de la lar%a eperiencia de
los impuestos cedulares, 0ue ya 3aban entrado en la conciencia de los contribuyentes y 0ue,
adem2s, en ciertos casos pueden 3aber sido amorti&ados por los actuales contribuyentes.
I'puesto personal a la renta en la Ar3entina:
77
,uestra le%islacin aplica el sistema mito, o sea los resultados se deben determinado por
cate%oras y despu-s se pueden compensar entre s, se establecen deducciones personales y se
aplican tasas pro%resi*as. Se trata de impuestos directos. Su producto es coparticipado con las
pro*incias.
&!".*EMA% DE MEDICI"N: UNIDAD C"NT!I.UDENTE, IM&*ICANCIA DE* TIEM&",
!ENTA% I!!E5U*A!E%, 5A%T"% DEDUCI.*E%
UNIDAD C"NT!I.UDENTE
Eisten tres formas para li0uidar el impuesto a la renta personal: 1/ considerando su+eto del
%ra*amen a la unidad familiarB "/ considerando de manera indi*idual a cada cnyu%e como su+eto
del impuestoB o (/ una combinacin de ambos mecanismos, como es el caso dado en EE??,
llamado incomeCsplittin%. !ientras 0ue en el se%undo caso cada cnyu%e presenta una declaracin
+urada donde declara sus in%resos, deducciones y el impuesto a pa%ar conforme la tasa o escala
de tasas *i%ente, en el primero se presenta una sola, donde se adicionan los in%resos y
deducciones de ambos. En el tercer caso, se suman los in%resos y e%resos como en el supuesto
de unidad familiar, pero cada cnyu%e declara el KRU de la renta obtenida por ambos, aun0ue sea
uno solo el 0ue las 3aya obtenido, aplicando una escala de tasas pro%resi*as diferente de la de los
contribuyentes indi*iduales.
?n impuesto a la renta neutral, eficiente y e0uitati*o implica 0ue familias con i%uales in%resos
tributen el mismo impuesto y 0ue lo 0ue deban tributar las personas no cambie por su estado ci*il.
$plicar el sistema de declaraciones +uradas indi*iduales, como el *i%ente en $r%entina, %enera 0ue
3o%ares con id-ntica capacidad contributi*a pa%uen distinto impuesto. ?n sistema de declaracin
con+unta con escala de tasas i%ual a la de los contribuyentes indi*iduales %enera 0ue las uniones
le%ales pa%uen mas impuesto 0ue lo 0ue deberan pa%ar por las presentaciones indi*iduales. El
impuesto pierde neutralidad, induciendo a la unin ci*il o no .de acuerdo a lo 0ue fuera m2s
con*eniente/, a la *e& 0ue resulta ine0uitati*o 0ue dos 3o%ares con id-ntica capacidad contributi*a
tributen ni*eles distintos, el uno por0ue se produ+o la unin y el otro por0ue no. una aproimacin a
la solucin la encontramos en el incomeCsplittin% adecuado .con tasas al%o mas le*es para las
declaraciones con+untas y6o permiti-ndoles al%una deduccin especial/ de manera 0ue lo 0ue los
casados tributen no sea muy distinto de lo 0ue tributaran mediante declaraciones indi*iduales.
Sin embar%o, 0ue dos 3o%ares con distintos in%resos pa%uen lo mismo es al%o solo posible de
lo%rar mediante tasas proporcionales, 0ue 3aran perder la pro%resi*idad al impuesto. En EE??, el
problema contina pese a eistir cuatro escalas de tasas: una para las declaraciones +uradas
indi*iduales, otra para las con+untas, otra para las indi*iduales de +efes de 3o%ar, y otra para
casados 0ue declaran indi*idualmente.
En sntesis, la nica forma de dise>ar un impuesto 0ue considere a la familia como unidad
contribuyente, sin 0ue indu&ca o desaliente el matrimonio le%al, es a tra*-s de tasas
proporcionales. Sin embar%o, la aplicacin de tasas proporcionales resta pro%resi*idad y efecto
redistributi*o a este %ra*amen.
Por su parte, la le%islacin ar%entina adopta el criterio de contribuyente indi*idual con al%unas
limitaciones, para e*itar 0ue al%unos in%resos comunes sean declarados por el contribuyente con
menor renta y alcan&ado por menor tasa.
IM&*ICANCIA DE* TIEM&"
La materia imponible del impuesto a la renta se corresponde con un concepto de flu+o y debido a
ello sur%en dos problemas:
1/ =n%resos =rre%ulares: se trata de los casos en 0ue las personas tienen un monto de in%resos
sustancialmente distinto en a>os distintos. Esta irre%ularidad esta relacionada con la naturale&a
de la acti*idad econmica.
"/ Criterio de =mputacin a cada periodo de in%resos y %astos: la t-cnica tributaria suele utili&ar
al%unos de los m-todos adoptados por la t-cnica contable, sus *ariantes y combinaciones, tales
como:
a/ !-todo de lo De*en%ado: cuyo principio dicta 0ue los resultados del periodo deben
determinarse de acuerdo a las transacciones 0ue se 3ayan reali&ado en el mismo, sin
importar si estas efecti*amente %eneraron in%resos o %astos. Si%nifica 0ue debe re%istrarse
el nacimiento de las obli%aciones o derec3os del afectado, sin considerar si estas fueron o no
cumplidas o canceladas. Su *enta+a es 0ue es un mecanismo de determinacin del beneficio
78
econmico real. Su des*enta+a es 0ue es posible 0ue deban pa%arse impuestos por
utilidades 0ue ser2n recibidas en el futuro, situacin 0ue se a%ra*a si eisten ries%os de
incobrabilidades y si eisten procesos inflacionarios 0ue deprecien el *alor de las acreencias
y no se estipulen a+ustes por dic3o fenmeno.
b/ !-todo de lo De*en%ado Ei%ible: modifica la manera de imputar los intereses asociados a
una operacin financiera .0ue como se sabe se de*en%an con el transcurso del tiempo/ en la
0ue se con*ienen pla&os para su pa%o o cobro. Conforme al criterio, los intereses se deben
imputar teniendo en cuenta los *encimientos pactados con prescindencia de la mora del
deudor en cancelarlos.
c/ !-todo de lo Percibido: su principio implica 0ue los resultados del periodo deben
determinarse de acuerdo a los in%resos y e%resos efecti*os de dinero. Es decir, cada uno de
ellos debe imputarse al periodo en 0ue efecti*amente fueron cobrados o pa%ados. Su
des*enta+a es 0ue de+a de ser un mecanismo de determinacin del beneficio econmico real.
Su *enta+a es 0ue resuel*e las des*enta+as del m-todo de lo de*en%ado. Este m-todo es
recomendable para un nmero reducido de acti*idades econmicas.
!ENTA% I!!E5U*A!E%
El r-dito de una persona es un flu+o de ri0ue&as 0ue comien&a a computarse desde el momento en
0ue se obtiene el primer in%reso y termina cuando el indi*iduo de+a de percibir el mismo o muere.
Cuando el r-dito de una persona es constante a>o tras a>o, su se%mentacin en sumas anuales
para fines impositi*os crea pocos problemasB interesa muy poco la forma en 0ue el flu+o de in%reso
se secciona si es 0ue fluye un ritmo uniforme. Pero el problema se presenta cuando -ste empie&a
a fluctuar. ?na parte del problema aparece por la concesin de eenciones personales en las leyes
impositi*as. Si una persona no %ana renta o lo 3ace en pe0ue>a escala durante un a>o, pierde el
beneficio de tales eenciones 0ue le corresponden, an cuando sus %astos de subsistencia
continan independientemente del ni*el de renta. Si al a>o si%uiente recibe un r-dito mayor, no se
le compensa de manera al%una por la eencin perdida en el perodo anterior. La comple+idad del
problema est2 a%ra*ada por la estructura pro%resi*a de la tasa. Si el r-dito de una persona flucta
bruscamente, ser2 casti%ado en los a>os de altos in%reso por alcan&ar las cate%oras superiores
sin la correspondiente compensacin en los a>os de ba+os in%reso. El resultado es un casti%o a
a0uellas personas cuyos in%resos fluctan sustancialmente, por e+.: artistas o futbolistas.
Soluciones al problema de los r-ditos irre%ulares:
+ El sistema de promedios m*iles : es el sistema m2s simple, comprende el c2lculo del impuestos
anual sobre la base de un promedio m*il .por e+., K a>os/. :iene el efecto de sua*i&ar
materialmente las *ariaciones, pero conduce a una obli%acin tributaria considerable cuando el
r-dito de la persona disminuye bruscamente. Este efecto puede eliminarse modificando la
estructura del sistema. En perodos en 0ue el r-dito de incremente el sistema crea un serio retraso
en la recaudacin fiscal con respecto al crecimiento de la renta nacionalB resultado 0ue puede
acarrear serias consecuencias fiscales, especialmente en perodos inflacionarios.
+ Promedio simple u opcin a un nue*o c2lculo : permite al contribuyente optar por un nue*o
c2lculo de la obli%acin tributaria de *arios a>os anteriores, y tomar el promedio como renta
%ra*able para cada perodo. !ientras el r-dito de una persona flucte en forma si%nificati*a, este
m-todo reducir2 su tributacin y brindar2 una e0uidad mayor entre los indi*iduos. Permitir2,
adem2s, la aplicacin del mismo tratamiento a las %anancias de capital 0ue al resto de las rentas.
Se brinda toda*a a las personas el incenti*o de trasladar la renta de un a>o a otro y en especial de
acumularla en a0uellos a>os en los 0ue la tasa o el resto de los in%reso son menores. Las
complicaciones 0ue se crean son: para el contribuyente, debe %uardar comprobantes durante un
lar%o perodo y para la administracin fiscal, la labor de *erificacin se *er2 recar%ada.
+ Promedio acumulati*o : $l finali&ar cada a>o, la renta fa*orable corriente del perodo se sumara
a la cifra total de renta acumulada desde el comien&o de la aplicacin del sistema .o desde 0ue la
persona comen& a %anar un r-dito/. El impuesto sobre este total se calcula por medio de una
tabla. El total de impuesto acumulado al comien&o del a>o se determinara mediante la li0uidacin
del e+ercicio anterior y su *alor actual, adicion2ndole los intereses por el a>o 0ue se li0uida a una
tasa prefi+ada. El impuesto acumulado y pa%ado se restara del impuesto total a pa%ar sobre el
r-dito acumulado para 3allar la suma ei%ible por el corriente a>o.
5A%T"% DEDUCI.*E%
79
El mecanismo de li0uidacin de deducciones es similar en casi todos los pases. Deduciendo del
in%reso bruto o total determinados conceptos se obtiene el in%reso bruto a+ustadoB restando a este
importe los %astos necesarios para obtener la renta se obtiene el in%reso neto, y a su *e&,
deduciendo de -ste el mnimo no imponible, las car%as de familia y otras deducciones permitidas,
se obtiene el in%reso neto %ra*ado.
!2s all2 0ue no todas las le%islaciones conceden estos beneficios, podemos distin%uir cuatro
clases de deducciones 0ue se efectan del in%reso bruto .o total/, a efectos de determinar el
in%reso neto %ra*ado:
1. Las deducciones necesarias para obtener la renta: son las ero%aciones en las 0ue se incurre
para obtener la renta %ra*ada, como los salarios pa%ados a los empleados, sus car%as sociales
o la materia prima empleada en la produccin de bienes 0ue %eneran rentas %ra*adas. El
principal re0uisito para su deduccin es la *inculacin con in%resos %ra*ados.
". Etros %astos 0ue no se *inculen de manera directa con la renta, pero 0ue por diferentes ra&ones
el le%islador permite deducir. Entre ellos encontramos, los %astos de educacin del
contribuyente o personas a su car%o, los %astos en salud y cierto tipo de donaciones.
(. ?na suma fi+a por contribuyente, lo 0ue en la le%islacin ar%entina se conoce con el nombre de
!nimo ,o =mponible.
). ?na suma fi+a por familiar a car%o del contribuyente, conocida con el nombre de Car%as de
'amilia.
De$ucciones &ersonales: M(ni'o No I'ponible y Car3as $e /a'ilia: el mnimo no imponible y
la deduccin especial por rentas %anadas persi%uen simplificar el sistema, cumpliendo con el
principio de economicidad, de manera tal 0ue solo se encuentren obli%ados al pa%o de este
%ra*amen 0uienes tienen capacidad contributi*a. De lo contrario, eistira un %ran numero de
declaraciones +uradas 0ue no arro+aran impuesto a pa%ar o 0ue de 3acerlo dic3o importe seria
sumamente ba+o, probablemente menor 0ue lo 0ue desembolsa el contribuyente por su confeccin
o el estado para su control.
Las car%as de familia encuentran fundamento en el 3ec3o de 0ue i%ual renta no siempre si%nifica
i%ual capacidad contributi*a. Se acepta el 3ec3o de 0ue dos personas con i%ual renta tienen
distinta capacidad contributi*a si tienen 0ue afrontar distintos ni*eles de %astos en su *ida
personal. Si tales deducciones consisten en un importe fi+o en t-rminos absolutos, beneficiaran
mas a los contribuyentes de altos in%resos, ya 0ue la deduccin se traduce en un beneficio para el
contribuyente i%ual al importe de la misma por la tasa m2ima a la cual sus in%resos est2n
%ra*ados. $s, en $r%entina las deducciones personales y por car%as de familia se reducen a
medida 0ue aumenta el in%reso de las personas, para ser nulas en a0uellos contribuyentes cuya
%anancia neta anual es i%ual o superior a \""1RRR.
5astos necesarios para obtener la renta 3ra2a$a: en %eneral, se permite deducir del in%reso
bruto los %astos necesarios para su obtencin. Se distin%uen dos mecanismos distintos, se%n la
deduccin deba efectuarse sobre la base de comprobantes o por un importe fi+o:
1. Deduccin en base a comprobantes: los re0uisitos fundamentales para este mecanismo son la
autori&acin por ley de la deduccin y la conser*acin de la documentacin respaldatoria. Se
permiten deducir los %astos ero%ados en determinados rubros, los cuales pueden estar
especficamente detallados o no en la ley, en la medida 0ue sean necesarios para obtener la
renta. Por ra&ones de control, al%unos conceptos suelen tener limite para su deduccin, 0ue
puede consistir en una suma fi+a o porcenta+e de la rentaB esto se debe a la dificultad de la
administracin tributaria para controlar 0ue ciertos %astos no sean reali&ados en la *ida diaria
del contribuyente y deducidos de la renta como si 3ubieran sido necesarios para obtenerla
.amorti&acin de un *e3culo utili&ado con fines personales, muebles, nafta/.
". Deducciones fi+as: se permite deducir por todos o determinados conceptos una suma fi+a sin
necesidad de presentar la documentacin respaldatoria.
La posibilidad de 0ue un %asto pueda ser deducido del impuesto a la renta ad0uiere %ran
importancia econmica. En efecto, el impuesto a pa%ar por el contribuyente se *e disminuido en un
importe e0ui*alente a la tasa mar%inal del impuesto por el monto del %asto en cuestin. $dem2s,
se produce un aumento de la demanda de los bienes y ser*icios cuya deduccin puede efectuarse.
"tras $e$ucciones:
1. ;astos !-dicos: suele admitirse su deduccin aun0ue con un lmite, en $r%entina el KU de la
%anancia neta del e+ercicio. La ra&n de este lmite es 0ue despu-s de un determinado ni*el, la
deduccin nte%ra del %asto podra representar una liberalidad para el contribuyente, lo 0ue no
es necesariamente cierto, ya 0ue eisten problemas de salud 0ue demandan altos %astos y 0ue
80
no dependen de la *oluntad de los contribuyentes. $dem2s, en el caso de $r%entina, la fi+acin
del lmite persi%ue el ob+eti*o del control por incenti*os cru&ados, es decir, obli%ar a los
pacientes a solicitar a los profesionales la emisin de facturas, pues de ellas sur%ir2 el in%reso
bruto de estos ltimos.
En cuanto a los pa%os efectuados a sistemas de salud suelen tener menos limitaciones. En
$r%entina pueden deducirse los pa%os a las obras sociales sin lmite y a las entidades de
medicina prepa%a 3asta el KU de la %anancia neta del e+ercicio.
Los +ustificati*os a esta deduccin son: 0ue representa una in*ersin en capital 3umano
indispensable para obtener la rentaB se%undo, 0ue los %astos en salud %eneran una importante
eternalidad positi*aB y por ultimo, la deduccin del %asto en salud contribuye a determinar de
me+or manera la capacidad contributi*a de una persona.
Por otra parte, las crticas 0ue recibe son: 0ue es una deduccin re%resi*aB y 0ue puede ser
discrecional.
". ;astos en Educacin: en muc3os pases no se permite la deduccin de los fondos in*ertidos en
educacin. Esta constituye una importante in*ersin en capital 3umano, de la cual depender2 en
el futuro el ni*el de renta %ra*ada. Por lo tanto, debera permitirse la deduccin de estos %astos
en el impuesto.
(. =mpuestos Pro*inciales: en $r%entina solo son deducibles los impuestos a la propiedad pa%ados
a los %obiernos municipales y6o pro*inciales en la medida 0ue correspondan a bienes utili&ados
para %enerar in%resos %ra*ados. El ar%umento a fa*or de la deduccin de impuesto pro*inciales
es 0ue la ero%acin de estos tributos escapa de la decisin del contribuyente, disminuyendo su
capacidad contributi*a, sin 0ue pueda optar por otras alternati*as.
). =ntereses de la Deuda Publica: suelen eimirse del %ra*amen los intereses de ttulos de deuda
publica del pas 0ue establece el impuestoB en $r%entina solo se eimen los inter-s de la deuda
del pas y no los de otros pases. En %eneral, el beneficio alcan&a a los intereses de la deuda
emitida por cual0uier ni*el de %obierno .nacin, pro*incia o municipio/. El ob+eti*o es facilitar el
acceso al cr-dito del Estado y 3acerlo mas barato.
Las crticas 0ue recibe son 0ue la eencin beneficia m2s a los estados 0ue mas se endeudan y
0ue la eencin suele ser un mecanismo muy caro para las finan&as del Estado, pues si bien
reducen la tasa de inter-s 0ue deben pa%ar los Estados subnacionales pueden producir una
merma de recaudacin superior al Estado 'ederal. Sin embar%o, la principal critica a esta
eencin es la distorsin 0ue produce des%ra*ar el capital y no el traba+o. Desde el punto de
*ista de la e0uidad y la eficiencia solo deberan deducirse los intereses destinados a financiar
acti*os 0ue %eneran in%resos %ra*ados, no as a0uellos destinados a ad0uirir bienes para
consumo.
K. Deduccin de donaciones a entidades sin fines de lucro: en distintas le%islaciones suele
permitirse la deduccin de los importes donados a las entidades sin fines de lucro, como ene l
caso de $r%entina, 0ue permite deducir 3asta el KU de la %anancia neta las donaciones a
determinadas entidades sin fines de lucro.
El problema 0ue presenta es la perdida de recursos para el Estado y el mayor control 0ue debe
reali&arse, ampli2ndose al 2mbito de las entidades sin fines de lucro, las cuales suelen
encontrarse fuera del ob+eto del %ra*amen o eentas .t-cnicamente es mas correcta la
eclusin, pues el impuesto a la renta no debera alcan&ar una acti*idad sin fines de lucro/.
$dem2s, no se trata de un concepto 0ue redu&ca la capacidad contributi*a de los contribuyentes
toda *e& 0ue la donacin es *oluntaria.
El efecto final de la deduccin es 0ue reduce el costo de la donacin para el contribuyente, en
una ma%nitud i%ual a 1Cr siendo r la tasa mar%inal 0ue pa%aB es decir, 0ue si dic3a tasa es del
(RU, cada peso 0ue done le costara en realidad R,OR centa*os.
E/ECT"% EC"NBMIC"%
En %eneral el impuesto a la renta puede afectar el funcionamiento de la economa de " maneras:
1. Puede alterar la oferta de factores de produccin.
". Puede alterar la demanda de factores de produccin.
:ales efectos 3abr2n de alterar el ni*el de in%reso nacional, su composicin y su distribucin.
Ca'bio en la oferta $e factores : el impuesto a los r-ditos reduce los in%resos monetarios
directos de los propietarios de factores, pro*enientes de su oferta de los mismos a utili&arse en
la produccin. Los efectos 0ue esto ocasionar2 sobre las cantidades de factores disponibles
para su empleo en el proceso producti*o, dependen de la naturale&a y del tipo de oferta de los
81
factores. Si ella es perfectamente inel2stica, la cantidad proporcionada no ser2 alterada. Si la
cur*a es de pendiente positi*a, su empleo decaer2. Si la cur*a es de pendiente ne%ati*a, es
decir, si 3ay m2s unidades disponibles a ba+os precios, el impuesto lle*ar2 a un aumento del
suministro de traba+o.
Eferta de traba+o : el impuesto a los r-ditos afecta los beneficios relati*os del traba+o y el ocio,
reduciendo la recompensa del traba+o y disminuyendo el costo del ocio. De esa forma el
4efecto sustitucin5 estimulara a los traba+adores a buscar m2s ocio y menos traba+o, ya 0ue el
primero es m2s *enta+oso 0ue el ltimo en comparacin con la situacin pre*aleciente con
anterioridad a la eistencia del impuesto. Por otra parte el 4efecto in%reso5 produce la
tendencia contrariaB dado 0ue el impuesto reduce el in%reso disponible para el consumo,
brinda a los traba+adores un mayor incenti*o para restrin%ir el ocio y traba+ar m2s a fin de
*ol*er a lle*ar sus in%reso a los ni*eles anteriores.
Eferta de capital : en primer lu%ar, el impuesto a los r-ditos 3abr2 de reducir m2s 0ue otros
%ra*2menes la capacidad de las personas para pro*eer de capital monetario al mercado. En
se%undo lu%ar, al reducirse los in%reso pro*enientes del pr-stamo de capital monetario o de su
acercamiento a los ne%ocios sobre bases e0uitati*as disminuir2 un tanto el incenti*o para
poner el capital monetario a disposicin de 0uienes los usan. Da 0ue el impuesto no recae
sobre el beneficio pro*eniente de mantener ri0ue&as en forma l0uida, tiende a aumentar las
*enta+as de acumular capital en esta forma.
Ca'bio en la De'an$a $e factores : en primer lu%ar la transferencia del poder de compra al
Estado reduce el producto del sector pri*ado de la economa, ya 0ue pueden *enderse menos
bienes, y de esa forma disminuye la demanda de factores del sector pri*ado. $dem2s, el
impuesto puede alterar las decisiones de los empresarios de epandir sus acti*idades, al tomar
capital monetario de a0uellas empresas 0ue lo utili&aran directamente para la epansin. El
impuesto disminuir2 los deseos de epansin de las empresas debido a 0ue el %obierno se
apoderar2 de una de las partes de las utilidades reali&adas por medio de la epansin.
'inalmente el impuesto, al aumentar la deseabilidad de mantener la ri0ue&a en forma l0uida o
en otras formas altamente se%uras, desalentar2 a muc3as personas a emprender nue*as
empresas.
Efectos sobre el ni2el $e pro$ucci)n : el efecto ad*erso m2s importante 0ue puede producir el
impuesto a la renta es la reduccin en el ni*el efecti*o de in%reso nacional. Dic3o impuestos es
una car%a ineludible sobre el -ito financieroB esto se debe a 0ue el Estado participa de los
resultados de la acti*idad y en la conduccin empresaria como consecuencia del empleo de
dic3o impuestos y ei%e relati*amente mayores desembolsos a a0uellas personas 0ue triunfan
financieramente en relacin a 0uienes fracasan.
Efectos sobre la oferta de factores : todo cambio 0ue el impuesto ocasiona en las cantidades
disponibles de los distintos factores a utili&arse en el proceso producti*o, afectar2 el *olumen
total de produccin.
Efectos sobre la ocupacin : este impuesto puede alterar el ni*el de in%reso nacional al reducir
el %asto total y consecuentemente afecta el *olumen de empleo.
Efecto sobre la $istribuci)n $e los recursos : el efecto esencial aparecer2 a tra*-s de la
influencia sobre la oferta de los distintos tipos de traba+o. !ientras se alteren tales ofertas
relati*as, se afectar2n los costos comparados de producir determinado mercancas, con el
consi%uiente cambio en la produccin relati*a. En se%undo lu%ar, el casti%o a las empresas
relati*amente ries%osas en un sistema tributario en el 0ue las p-rdidas de capital no son
totalmente deducibles tender2 a disminuir la produccin de tales empresas. Si se mantiene el
pleno empleo, la produccin de otras industrias ser2 relati*amente mayor. $s mismo la di*isin
del producto total entre bienes de consumo y de capital se alterar2 a fa*or de los primeros. Es
posible 0ue el impuesto a los r-ditos disminuya materialmente el a3orro, mientras 0ue muc3os
de los %astos pblicos tienen una finalidad consunti*a. De esa forma se retardar2 la tasa de
formacin del capital, mientras se manten%a el pleno empleo, sea 0ue los %asto pblico se
efecten o no. Desde el punto de *ista de los efectos, el mayor peli%ro es el del efecto sobre los
incenti*os relacionados con el desarrollo y epansin de los ne%ocios y con la asuncin por los
e+ecuti*os de posiciones de mayor responsabilidad. :iene un efecto restricti*o sobre el consumo
menor 0ue otros impuestos. En los mercados competiti*os puede ocurrir un rea+uste de precios
y por lo tanto una traslacin del impuestos solo como consecuencia de cambios en la oferta y la
demanda.
82
Efecto sobre la re$istribuci)n $el in3reso : el empleo del impuesto a los r-ditos para financiar
pro%ramas de %astos, lle*a a cierta redistribucin total del in%reso con posterioridad al impuesto.
Este es un factor fundamental 0ue afecta la tasa de formacin de capital, el *olumen de
in*ersin y por lo tanto el ni*el de empleo y la distribucin de recursos entre la produccin de
distintos bienes.
1# I'posici)n a la renta societaria# Criticas# !elaci)n con el i'puesto
personal: criterios# Efectos econ)'icos# *a i'posici)n a la !enta
&resunta#
El impuesto societario %ra*a la renta de las personas +urdicas o de entes 0ue son serlo, aun siendo
personas fsicas, desarrollan las acti*idades empresariales, ba+o formas tales como patrimonios de
afectacin u otras.
$l momento de considerar tal impuesto sur%e el interro%ante del fundamento de %ra*ar las
%anancias de un ente ficticio, puesto 0ue el *erdadero ob+eti*o de los impuestos es 0ue cada
ciudadano contribuya a sostener al Estado, y no un su+eto ideal in*entado por las leyes. Entonces,
por0ue %ra*as a las sociedades de capital si lo 0ue se trata de lo%rar es una e0uidad 3ori&ontal
entre personas en la contribucin al sostenimiento del estado y al financiamiento de ser*icios
pblicos, adem2s 0ue las utilidades de las empresas son rentas de los factores de la produccin
pertenecientes a las personas fsicas, las cuales deben ser %ra*adas como tales.
Por un lado se 0uiere captar la renta procedente de las acti*idades a%ropecuarias, mineras,
industriales, comerciales o de ser*icios en su fuente. Por otro lado, se 0uiere cerrar el camino 3acia
la e*asin fiscal con respecto a las utilidades de las sociedades de capital, 0ue -stas no distribuyen
a sus accionistas ni a los componentes de sus r%anos directi*os y 0ue se acumulan ba+o
diferentes formas en las sociedades. Esta imposicin as concebida, es por naturale&a transitoria,
3asta tanto las utilidades acumuladas se distribuyan finalmente, en cuyo caso la imposicin de las
sociedades de capital se considera como un pa%o a cuenta del impuesto personal de los
accionistas. ?n paso posterior en la creacin del impuesto a los r-ditos a las sociedades de capital
tiene su punto de partida en la doctrina +urdica de la independencia de la sociedad de capital como
ente distinto de las personas fsicas de sus accionistas y directi*os. Esta distinta personalidad
+urdica se ampla a la esfera econmica en la teora de la capacidad contributi*a propia de las
sociedades, distinta a la capacidad contributi*a de las personas fsicas de accionistas y directi*os.
NATU!A*E6A
La discusin precedente de la imposicin a los r-ditos 3a 3ec3o abstraccin completa de los
problemas creados por la eistencia de sociedades annimas. #asta a0u el an2lisis se 3a basado
en 0ue todo r-dito es percibido directamente por los indi*iduos. Pero la mayor parte de la acti*idad
econmica se reali&a por medio de Sociedad $nnima eistiendo un ente le%al separado entre la
unidad productora del r-dito y los indi*iduos 0ue la poseen. El r-dito aparece directamente como
de las sociedades y ella puede o no distribuirlo peridicamente a los accionistas. Lue%o, si solo
eistiera impuesto sobre el r-dito reali&ado por los indi*iduos, los r-ditos de las Sociedades
$nnimas 0ue no se distribuyan como di*idendos escaparan completamente a la imposicin. La
Sociedad $nnima se transformara entonces en un instrumento 0ue permitira la rein*ersin de
utilidades sin 0ue -stas estu*ieran su+etas al impuesto, a pesar del 3ec3o de 0ue constituyen una
parte de la corriente ordinaria de r-ditos. Si el impuesto a los r-ditos se basara en el concepto de
renta como 4consumo m2s incremento en el patrimonio5, el problema creado por la eistencia de
Sociedad $nnima podra atenuarse en la medida en 0ue las utilidades rein*ertidas se refle+aren
en un mayor *alor del capital accionario y, de esa forma, estu*ieran incluidas en el r-dito
de*en%ado corriente de los accionistas. El empleo de la definicin del r-dito como 4flu+o de in%reso5
no crea el problema sino 0ue solo lo a%ra*a.
C!ITICA%
1. Eiste doble imposicin sobre los di*idendos, ya 0ue se %ra*an las utilidades de las empresas y,
lue%o, el neto repartido como beneficios entre sus accionistas es %ra*ado nue*amente,
afectando la e0uidad 3ori&ontal.
". Las utilidades no distribuidas no se %ra*an en cabe&a de los accionistas, lo cual pro*oca una
imposicin menor, para los casos en 0ue estos ten%an una tasa mar%inal mayor 0ue la
societaria.
83
(. El impuesto puede ser afectado por la traslacin, en cual0uier sentido, lo cual lo con*ierte en un
tributo a las *entas, ineficiente.
). ,o respeta el principio de neutralidad, ya 0ue es posible ele%ir la forma de sociedades 0ue no
est2n alcan&adas por el impuesto. :ampoco es neutro en cuanto a las personas, ya 0ue estas
pueden, si tu*ieran alcuotas superiores a la del impuesto societario, adoptar esta forma para
sus ne%ocios.
Por otra parte, los fundamentos a fa*or del tratamiento por separado del impuesto societario son:
1. La comple+idad y tama>o de las sociedades actuales, 0ue dificultan la determinacin de la
porcin de utilidades 0ue le corresponden a cada socio o accionista.
". Las sociedades son un conducto muy apropiado para recaudar impuestos por sus sistemas
administrati*os y de control, el control interno de las mismas le sir*e al propio fisco para la
fiscali&acin.
(. Las sociedades %o&an de pri*ile%ios, tales como limitaciones de la responsabilidad.
!E*ACI"N C"N E* IM&UE%T" &E!%"NA*: C!ITE!I"%
?na *e& adoptada la aplicacin de impuestos societarios, por el moti*o 0ue fuere, la cuestin de la
relacin entre el impuesto societario y el personal radica en conocer la parte de las %anancias de la
empresa 0ue es alcan&ada por uno y otro impuesto. Es una cuestin cl2sica debido a su
importancia superlati*a ya 0ue a menudo se pro*oca la doble imposicin.
El problema de su determinacin radica en la comple+idad del proceso, ya 0ue:
C ?na sociedad obtiene utilidades 0ue est2n %ra*adas por el impuesto societario y los pa%a.
C El accionista debe incluir los di*idendos como %anancia para la li0uidacin del impuesto
personal. $0u, al%unos sostienen 0ue eiste doble imposicin, mientras 0ue otros ar%umentan
0ue no por0ue, por un lado, es probable 0ue la sociedad traslade el costo impositi*o a los
precios, y por otro, se trata de una renta distinta a la societaria y darle un tratamiento diferente
.reconocer la doble imposicin/ seria discriminar en contra de otro tipo de rentas similares,
afectando el principio de neutralidad.
C1=:E1=ES SE@1E EL :1$:$!=E,:E =!PES=:=7E DE L$S SEC=ED$D DE C$P=:$L.
$un0ue se reconoce uni*ersalmente 0ue el impuesto personal a los r-ditos no puede ser aplicado
directamente a los r-ditos de sociedades de capital, eisten dos criterios opuestos respecto al
tratamiento adecuado de los r-ditos de las mismas:
+ Criterio $e la inte3raci)n : de+a de considerar la eistencia de las sociedades e intenta dar a los
r-ditos de sociedades de capital el mismo tratamiento 0ue le correspondera si fuesen obtenidos
por empresas de otro tipo. En otras palabras, se consideran como r-ditos de los accionistas tanto
las utilidades distribuidas como las retenidas por la sociedad. Dos ar%umentos esenciales apoyan
este punto de *ista: bas2ndose en consideraciones de e0uidad se ar%umenta 0ue la eistencia de
la forma societaria annima o similar no podr2 ocultar el 3ec3o de 0ue la car%a impositi*a
descansa finalmente sobre los indi*iduos y 0ue el principio de la capacidad contributi*a debe
interpretarse eclusi*amente en t-rminos de car%as personales. En se%undo lu%ar, se sostiene 0ue
el impuesto solo puede ser completamente neutral y e*itar los efectos econmicos ad*ersos si la
car%a impositi*a es independiente de la forma de or%ani&acin de la empresa. :odo intento de
%ra*ar m2s se*eramente a las Sociedades $nnimas desalentar2 el uso de esta forma de
or%ani&acin, dificultar2 el desarrollo econmico y afectar2 los pro%ramas de las empresas en
muc3os aspectos.
+ Criterio $el ente separa$o : considera a las sociedades de capital como un ente totalmente
distinto del accionista. Considera el r-dito neto de las sociedades como criterio adecuado para la
imposicin, independientemente del impuesto sobre los di*idendos abonados por los accionistas.
De esta forma la sociedad es considerada, como un ente separado para propsitos impositi*os,
di*orciada de los indi*iduos 0ue son sus propietarios, a+ust2ndose sus impuestos en funcin de las
caractersticas especiales propias. El accionista comn no tiene control directo sobre los planes de
la empresa, 0ue son tpicamente determinados por sus directores, 0ue perciben una remuneracin
por esta tarea. Los beneficios no pertenecen directamente a los accionistas y pueden retenerse en
las sociedades a pesar de los deseos de determinados accionistas. ?n ar%umento m2s para el
tratamiento por separado es 0ue de esta manera pueden obtenerse mayores in%resos fiscales .a
tasas dadas/.
84
En $r%entina se aplica el criterio de entre separado para e*itar la doble imposicin, dado 0ue la
sociedad ya pa%a el impuesto.
E/ECT" EC"N"MIC" DE *A IM&"%ICI"N A *A% !ENTA%
En %eneral el impuesto a la renta puede afectar al funcionamiento de la economa de dos maneras:
en primer lu%ar decimos 0ue el mismo puede alterar la oferta de factor de la produccin disponible
para las empresas mercantiles.
En se%undo lu%ar, puede alterar las decisiones de las empresas y de ese modo en la demanda de
factores. $simismo tales efectos 3abr2n de alterar el ni*el de in%resos nacional, en su composicin
y distribucin.
1> CAM.I" EN *A "/E!TA DE /ACT"!E%: El impuesto a los r-ditos reduce los in%resos
monetarios de los propietarios de los factores de la produccin pro*enientes de la oferta de los
mismos a utili&arse en la produccin.
Estos defectos dependen de la naturale&a y tipo de oferta. Si la oferta es perfectamente inel2stica,
la cantidad proporcionada no ser2 alterada. Si la cur*a es de pendiente positi*a, su empleo
decaer2, si la cur*a es de pendiente ne%ati*a, el impuesto lle*ar2 a un incremento del suministro
de traba+o
0> "/E!TA DE T!A.A9": El impuesto a los r-ditos afecta a los beneficios relati*os del traba+o y
el ocio, reduciendo la recompensa del traba+o y disminuyendo el costo del ocio. De esa forma, el
efecto de sustitucin estimulara a los traba+adores a buscar mas ocio y menos traba+o, ya 0ue el
primero es m2s *enta+oso 0ue el ltimo.
:ipo de oferta: 1/ El2stica _ 1
"/ ?nitaria8 1
(/ =nel2stica ` 1
1/ En el caso de la oferta el2stica, disminuye el predio y disminuye la oferta m2s 0ue proporcional.
"/ Cuando es unitaria, disminuye el precio y disminuye la oferta en la misma proporcin
(/ En el caso de oferta inel2stica, disminuye el precio y disminuye la oferta en forma menos 0ue
proporcional.
Por otra parte el efecto in%reso produce la tendencia contraria, dado 0ue el impuesto reduce el
in%reso disponible para el consumo, brinda a los traba+adores un mayor incenti*o para restrin%ir el
ocio y traba+ar m2s.
El Dr. 1ei%, menciona 0ue la doctrina, entienden 0ue el impuesto produce efectos tanto de
sustitucin como de in%reso.
Los primeros ale+ando el deseo de traba+ar m2s, y como consecuencia la posibilidad de 0ue los
indi*iduos aumenten su renta por el menor in%reso neto 0ue de ello resultara, sobre todo en
0uienes est2n ubicados en los altos escalones de la pro%resi*idad, lo 0ue induce a sustituir traba+o
por ocio.
En cambio el efecto in%reso se produce principalmente en los sectores de medianos y ba+os
in%resos alcan&ados por el %ra*amen, y pro*oca en los indi*iduos un deseo de traba+ar m2s para
mantener el ni*el de in%resos antes de ser creado el tributo o de aumentadas sus alcuotas.
aOb
1> "/E!TA DE CA&ITA*
En primer lu%ar el impuesto a los r-ditos 3abr2 de reducir m2s 0ue otros %ra*2menes, la capacidad
de las personas para pro*eer capital monetario al mercado.
En se%undo lu%ar, al deducirse los in%resos pro*enientes del pr-stamo de capital monetario,
disminuir2 un tanto el incenti*o para poner el capital monetario a disposicin de 0uienes lo usan.
En una *isin del Dr. 1ei%, podemos decir 0ue se se>ala 0ue los impuestos sobre los in%resos
pueden afectar la formacin de capital de dos maneras:
a/ alterando la cantidad de a3orro disponible C3ec3o 0ue incide sobre la tasa m2ima
posible de formacin de capital .funcin de la oferta/
b/ $fectando la disposicin para reali&ar in*ersiones y en consecuencia el ni*el de efecti*o
de la formacin de capital real .la funcin de demanda/.
Esta posicin entiende tambi-n 0ue adem2s de estar relacionados con al tasa de rendimiento neta
de impuesto, es posible 0ue la demanda de fondos in*ertible y la oferta de capital se relacionen
con la disposicin a correr ries%os.
@> CAM.I" EN*A DEMANDA DE /ACT"!E%#
En primer lu%ar, la transferencia del poder de compra al estado reduce el producto del sector
pri*ado de la economa, ya 0ue pueden *enderse menos bienes, y de esa forma disminuye la
demanda de factores del sector pri*ado.
85
La transferencia de poder de compra al Estado disminuye el producto del sector pri*ado de la
economa, ya 0ue pueden *enderse menos bienes y de esa forma disminuye la demanda de
factores del sector pri*ado.
EL impuesto disminuir2 los deseos de epansin de las empresas, debido a 0ue el %obierno se
apodera de una de las partes de las utilidades reali&adas por medio de la epansin.
El impuesto al aumento de la deseabilidad de mantener la ri0ue&a en forma l0uida o en otras
formas se%uramente desalentar2 a muc3as personas a emprender nue*as empresas.
F> E/ICICIENCIA EC"N"MICA
Se se>ala 0ue de no eistir el impuesto, se lo%ra un e0uilibrio %eneral en la seleccin de
combinaciones de factores, precios relati*os de factores y bienes de consumo, la or%ani&acin de
la acti*idad econmica, la eleccin de formas de or%ani&acin empresaria y otras *ariables.
Ese e0uilibrio no ser2 necesariamente el ptimo, pero el sistema de precios y el moti*o de
%anancias, en las economas moderadas, e+ercen una presin considerable 3acia la optimalidad.
Consideran ine*itable 0ue la introduccin de un impuesto a la renta produ&ca una cierta alteracin
en la asi%nacin de recursos y la or%ani&acin de la produccin, y 0ue las distorsiones adoptan
*arias formas, consecuencia de:
Cdiferentes tratamiento impositi*os
Cprecios relati*os de factores 0ue se alterar2n por el impuesto en la medida en 0ue la oferta
de los factores sea el2stica.
CLa cobertura limitada del impuesto a tem monetario 0ue estimula a las personas a producir
bienes y ser*icios para uso propio o consumo, en *e& de traba+ar para aumentar su renta
monetaria.
CCitan como tal el caso del desaliento a las mu+eres casadas para traba+ar fuera de su 3o%arB
este efecto depender2 de 0ue por su monto y las deducciones personales 0ue conceda la
le%islacin, 0ue no *en fuertemente afectados sus in%resos por el %ra*amen.
CLa disminucin de moti*aciones 3acia una mayor eficiencia, al 3acerse car%o el %obierno de
una parte del costo de la ineficiencia, sobre todo cuando las tasas del impuesto son
suficientemente altas.
*A IM&"%ICIBN A *A !ENTA &!E%UNTA
Este tipo de impuesto se caracteri&a por utili&ar una base imponible presunta o estimada, e ante o
potencial de la renta, en lu%ar de la real.
Se basa en la nocin de renta 0ue denota como los in%resos 0ue debera %enerar el indi*iduo
durante el e+ercicio si utili&ara en forma socialmente responsable, es decir plena, sus recursos
totales. En otras palabras, la renta presunta constituye un indicio de la capacidad para percibir
rendimientos reali&ando un esfuer&o normal o medioB no se trata de un concepto de renta m2ima,
sino media.
Se%n esta postura, las falencias del criterio de renta real, e post o 3istrica son: 0ue no incluye al
ocio, ni incluye la renta 0ue se de+a de obtener por infrautili&acin de recursos.
:ambi-n se deben considerar los efectos ad*ersos al pretender utili&ar el concepto de renta real:
a/ Las personas m2s laboriosas sub*encionan a las m2s ociosas.
b/ Los %astos del estado tendientes a la educacin se traducen en un incremento de la renta
potencial, por lo cual, si se utili&a el criterio de renta real este incremento podra esfumarse si
al%unos contribuyentes no eplotaran toda su capacidad para obtener renta, y entonces parte
del %asto publico se *ol*era improducti*o.
c/ La e*asin impositi*a 3ara 0ue los indi*iduos modifi0uen sus comportamientos y la renta real
ser2 menor 0ue la potencial.
La +ustificacin del impuesto a las rentas presuntas, responde al criterio de 0ue si una persona
al0uila una casa y cobra un al0uiler, pa%a el impuesto a las rentas. En tanto 0ue si otro la usa para
s mismo, no pa%a nada y all nacera la ine0uidad del sistema. Por ello se %ra*a este concepto de
renta presunta, como *alor locati*o en la le%islacin ar%entina.
$dem2s, en $r%entina se 3a creado un impuesto a la %anancia mnima presunta 0ue se
complementa con el impuesto a las %anancias, cuya base imponible son los acti*os afectados a la
acti*idad.
7# I'puestos a los .eneficios E-traor$inarios# Noci)n# Naturaleza#
Efectos#
86
N"CI"N
Es el 0ue recae sobre las utilidades 0ue eceden una tasa de beneficios normales. Este impuesto
es de car2cter ecepcional, muc3os pases lo 3an usado solo en -pocas de %uerras o para
sol*entar %astos de defensa.
NATU!A*E6A
Puede sostenerse 0ue una tasa de beneficio desacostumbradamente ele*ada representa un tipo
de r-dito no %anado o abusi*o, del 0ue la comunidad tienen derec3o a participar. $s mismo todo
impuesto sobre un r-dito *erdaderamente ecesi*o por encima del monto necesario para ase%urar
la disponibilidad de factores de produccin, es probable 0ue ten%a menores efectos econmicos
ad*ersos 0ue el 0ue %ra*a un r-dito 0ue es esencial para mantener acti*os dic3os factores. Se
debe aplicar este tipo de impuestos por0ue no puede ser 0ue al%unas empresas apro*ec3en
situaciones de %uerra o de malestar econmico para obtener beneficios etraordinarios. Con estos
impuestos se piensa reali&ar un aporte al restablecimiento de las finan&as nacionales, mediante un
%ra*amen sobre las utilidades ecedentes de las normales y se considera +usto 0ue 0uienes se
enri0uecieron durante la %uerra o a causa de -sta o por ambas circunstancias, soportaran un
%ra*amen medido precisamente se%n las %anancias reali&adas. Esta idea recibe su concrecin en
un impuestos 0ue %ra*e las utilidades impositi*as de cada a>o o e+ercicio econmico 0ue
ecedieran las obtenidas en un perodo considerado de %anancias normales .%eneralmente el
promedio de las utilidades de un 0uin0uenio anterior a la %uerra/. Si no 3ubiera 3abido ese
0uin0uenio para la empresa determinado, las leyes pre*ean " bases imponibles supletorias: la
primera consistente en reducir el promedio a un perodo b2sico de un menor nmero de a>osB la
se%unda consista en considerar como etraordinaria la utilidad 0ue ecediese un beneficio b2sico
de un porcenta+e determinado del patrimonio neto de la empresa. La %ra*e dificultad de establecer
un impuestos de tal naturale&a consiste en 0ue la tasa de beneficio normal puede *ariar de
industria a industria en funcin de las diferencias de ries%os respecti*os. El le%islador para
estructurar adecuadamente un impuesto de esa naturale&a, debera distin%uir las tasas de
beneficio normal de cada industria y re*erlas peridicamente, ya 0ue pueden *ariar con el tiempo y
con las *ariaciones de las costumbres, de los consumos, de la estructura producti*a y del %rado de
capitali&acin de la economa.
E/ECT"%
Desde el punto de *ista econmico es un impuesto 0ue per+udica el crecimiento m2s 0ue otros. En
%eneral las empresas 0ue %eneran crecimiento econmico son las 0ue corren ries%os. La in*ersin
de ries%o tiene la caracterstica de 0ue las empresas pueden perder dinero. En caso de -ito, la
%anancia debera ser superior a la normal, sino no *ale la pena el ries%o. El impuesto sobre los
in%resos etraordinarios es pa%ado por las empresas emprendedoras 0ue 3an tenido -ito. Como
tienen 0ue pa%ar un impuesto especial cuando %anan y no reciben nin%n subsidio cuando
pierden, el resultado es 0ue los impuestos a los in%resos etraordinarios est2n ses%ados en contra
del crecimiento econmico.
@# Efectos $e la Inflaci)n# Criterio $e !enta Mun$ial# Concepto# I'puesto
a los %alarios# Inci$encia econ)'ica#
E* IM&UE%T" A *A !ENTA D *A IN/*ACIBN#
En %eneral la inflacin puede incidir en el ni*el de recaudacin de un pas a tra*-s de tres formas
distintas: como recurso no %enuinoB por0ue el in%reso del %ra*amen se produce en un momento
posterior al cierre del periodo fiscal de li0uidacinB e incrementando nominalmente la base de los
%ra*2menes. La renta imponible debe estar conformada por toda la afluencia de ri0ue&a, la 0ue
debe estar medida en t-rminos reales. Para ello debe refle+ar los efectos de las *ariaciones de
precios, de lo contrario, la inflacin se traslada a la base del %ra*amen, desnaturali&2ndolo. Para
0ue la inflacin no desnaturalice la base del impuesto, se re0uiere:
C ,o solo el a+uste del in%reso bruto y de los %astos deducibles, sino tambi-n el de
determinados importes establecidos por ley, como el de las deducciones personales y los
tramos de escala de tasas pro%resi*as.
87
C La situacin se a%ra*a m2s aun por los acti*os afectados a la obtencin de rentas
%ra*adas. La falta de actuali&acin del costo computable de estos bienes produce tambi-n
0ue los contribuyentes deban pa%ar el impuesto por una %anancia ineistente.
C Lo mismo sucede con los in%resos financieros. ,o deducir de dic3os in%resos la inflacin
implica 0ue inte%re la base y por -l se pa%ue el impuesto.
C La base del %ra*amen tambi-n se incrementa cuando no se a+ustan los importes m2imos
0ue se permite deducir por diferentes conceptos.
C!ITE!I" DE !ENTA MUNDIA*
Debe considerarse toda renta de una persona, tanto la obtenida en su lu%ar de residencia como
a0uella obtenida en el eterior. Como sucede en la le%islacin de $r%entina, C3ile y EE.??, con el
ob+eto de e*itar la doble imposicin, se permite computar como pa%o a cuenta los importes
pa%ados por impuestos an2lo%os en el eterior, 3asta el importe en 0ue se incrementa la
obli%acin del impuesto local como consecuencia de la incorporacin del beneficio obtenido en el
etran+ero. El criterio de renta mundial es m2s acorde 0ue los otros con el principio de capacidad
contributi*a y con el de afluencia de la renta, pues re0uiere considerar toda la renta de una
persona. $r%entina aplica el criterio de renta mundial para los residentes del pas y el principio de
fuente para los no residentes. $plicando el criterio de renta mundial, permite el cmputo de un
cr-dito de impuesto por %ra*2menes an2lo%os pa%ados en el eterior .es m2s neutral 0ue el criterio
de la fuente/. Para 0ue el sistema fuera aun m2s neutral, el pas fuente debera de*ol*er saldos a
fa*or por rentas e impuestos pa%ados en el etran+ero. Sin embar%o, el principio de renta mundial,
al otor%ar cr-dito por impuestos pa%ados en el eterior es m2s difcil de administrar y por ello
muc3os pases en *as de desarrollo adoptan el criterio de la fuente.
IM&UE%T" A *"% %A*A!I"%
Se trata de un impuesto real o cedular 0ue se aplica sobre los sueldos y salarios del personal en
relacin de dependencia. Es caracterstica de este impuesto la utili&acin en %ran escala del
sistema de recaudacin conocido como retencin en la fuente a car%o de los empleadores. Su
alcuota es proporcional. En muc3os casos este impuesto se considera como un *erdadero
impuesto %lobal a la renta partiendo de 0ue el sueldo y el salario constituyen para sus beneficiarios
la nica fuente de sus r-ditos. Este impuesto es el primer impuesto 0ue e*oluciona del sistema real
de imposicin 3acia el sistema personal, contribuye a esta e*olucin tambi-n la aplicacin del
principio de discriminacin entre rentas %anadas y no %anadas.
El impuesto real a los sueldos y salarios 0ue percute a los traba+adores en relacin de
dependencia, puede pro*ocar los si%uientes efectos alternati*os:
C 1educir la oferta de traba+o y lo%rar as la traslacin sobre los empleadores.
C $umentar la oferta de traba+o para mantener, a costa de mayor esfuer&o, el r-dito anterior al
impuesto.
C Disminuir el consumo.
C Disminuir el a3orro.
INCIDENCIA EC"N"MICA
El principio de le%alidad implica no solo 0ue todo tributo debe ser establecido por ley, sino tambi-n
0ue dic3a norma debe definir claramente 0uien es el su+eto obli%ado a in%resar dic3o tributo al
fisco. Este su+eto puede coincidir o no con 0uien en definiti*a soporte econmicamente el
impuesto, es decir, con 0uien *e disminuido su in%reso como consecuencia del pa%o del impuesto.
!ientras la incidencia econmica afecta la distribucin del in%reso, la le%al no. Si la demanda de
traba+o es inel2stica la incidencia ser2 soportada por el empleador. En cambio, si la demanda fuera
el2stica, y como consecuencia de un pe0ue>o aumento del precio disminuyera a cero, el impuesto
seria soportado por los traba+adores.
88

UNIDAD TEMATICA NR: *a I'posici)n sobre el &atri'onio y

a la circulaci)n $e !iAueza
1# =mpuestos sobre los Patrimonios. Concepto. ,aturale&a.
Clasificacin. 'undamentos: e0uidad, eficiencia y bienestar
econmico.
0# =mposicin sobre el patrimonio neto y sobre el patrimonio bruto.
Sistemas de *aluacin. Estructura. !omentos de *inculacin.
Efectos.
1# =mposicin sobre el capital de las empresas neto y bruto.
Concepto. ,aturale&a. Caractersticas. Efectos.
7# =mposicin sobre aspectos parciales del patrimonio. El impuesto
inmobiliario, urbano y rural. ,aturale&a. E0uidad. Sistema de
imposicin. =mpuesto al par0ue automotor.
@# =mpuesto a la circulacin de la ri0ue&a. 'undamento.
!odalidades. =mposicin a las transacciones bancarias. ,ocin
%eneral.
F# =mpuestos sobre la 3erencia y transmisin %ratuita de bienes.

1# I'puestos sobre los &atri'onios# Concepto# Naturaleza# Clasificaci)n#

/un$a'entos: eAui$a$, eficiencia y bienestar econ)'ico#
C"NCE&T"
Es el impuesto anual y peridico 0ue %ra*a los acti*os pertenecientes a una persona menos los
pasi*os, es decir, pre*ia deduccin de las deudas 0ue pesan sobre esos acti*os. El impuesto al
patrimonio puede ser total, cuando %ra*a al patrimonio en su con+unto, o de ciertos bienes, cuando
%ra*a bienes especficos. En $r%entina, los impuestos al patrimonio y a los capitales fueron
sustituidos por el impuesto a los acti*os y el impuesto sobre los bienes personales no incorporados
al proceso econmico, 0ue consideran solo los acti*os sin deducir los pasi*os.
NATU!A*E6A
El impuesto al patrimonio neto de las personas fsicas es un impuesto personal cuya presencia en
un sistema tributario contribuye a la pro%resi*idad del sistema, aun0ue adopte el tipo de la alcuota
proporcional. El patrimonio personal, como *alor neto de los acti*os de la persona fsica, deducidos
sus pasi*os, se presenta como una alternati*a a la renta %lobal para determinar su %rado de
ri0ue&a y, por lo tanto, su capacidad contributi*a.
C*A%I/ICACIBN
Se%n 7icc3i
=mpuestos sobre la tenencia o posesin patrimonial.
C =mpuestos sobre el patrimonio.
89
o =mpuesto sobre el patrimonio de personas fsicas.
o =mpuesto sobre el patrimonio o capital de las empresas.
C =mpuestos %lobales sobre la posesin o tenencia de bienes.
o =mpuesto sobre los bienes personales.
o =mpuesto sobre los acti*os de la empresa.
C =mpuesto sobre ciertas manifestaciones de ri0ue&a.
o =mpuesto sobre la propiedad inmueble.
o =mpuesto sobre la propiedad de otros bienes.
=mpuesto sobre la transferencia de patrimonio.
C =mpuesto sobre la transferencia a titulo oneroso de bienes patrimoniales.
C =mpuesto sobre la transferencia a ttulo %ratuito de bienes patrimoniales.
o =mpuesto sobre el acer*o 3ereditario y donaciones.
o =mpuesto sobre las 3erencias, le%ados y donaciones.
/"!MA% &U!A% E IM&U!A% DE *A IM&"%ICIBN &AT!IM"NIA*
Se clasifican como formas puras a0uellas 0ue serian omnicomprensi*as del patrimonio,
%ra*2ndose todos los bienes y comput2ndose tambi-n todas las deudas. Las formas impuras
serian tributos en los cuales el %ra*amen recaera sobre ciertas especies de propiedad o bienes o
sobre la circulacin a titulo oneroso o %ratuito o sobre determinadas *ariaciones del *alor de
al%unos bienes, deri*adas de circunstancias sociales, econmicas u obras pblicas.
/UNDAMENT"%: ECUIDAD, E/ICIENCIA D .IENE%TA! EC"NBMIC"
La posesin de patrimonio es una medida del bienestar econmico y una manifestacin de
capacidad contributi*a. @rinda la posibilidad de %ra*ar a0uel patrimonio 0ue no %enera in%resos.
E0uidad: se +ustifica el impuesto en funcin de la utilidad 0ue confiere
a sus tenedores, ya 0ue el mismo da status social, poder e influencia, y por otra parte, a0uel
0ue tiene bienes se encuentra en me+or posicin 0ue el 0ue no posee bienes. Es importante
un empleo combinado de impuesto a la renta y sobre el patrimonio para acentuar la
pro%resi*idad del sistema tributario y alcan&ar fines de redistribucin.
Eficiencia y bienestar econmico: El %ra*amen puede incrementarla
induciendo una remocin de la car%a del tributo a tra*-s del apro*ec3amiento de los bienes
0ue se poseen. Por e+.: Desalentar la tenencia de bienes suntuarios, ociosos y la adopcin de
un mnimo no imponible ra&onable para no afectar patrimonios.
0# I'posici)n sobre el patri'onio neto y sobre el patri'onio bruto#
%iste'as $e 2aluaci)n# Estructura# Mo'entos $e 2inculaci)n # Efectos#
IM&"%ICIBN %".!E E* &AT!IM"NI" NET" D %".!E E* &AT!IM"NI" .!UT"
Es el impuesto anual y peridico 0ue %ra*a el monto de los acti*os menos los pasi*os de los
contribuyentes, 0ue 3abitualmente son las personas de eistencia *isible, o sea, 0ue se %ra*an las
cosas y derec3os pertenecientes a una persona pre*ia deduccin de las deudas 0ue pesan sobre
los mismos. Es un impuesto personal 0ue contribuye a la pro%resi*idad del sistema aun0ue adopte
alcuota proporcional. El ideal es aplicar el impuesto sobre el total del Patrimonio sin nin%n tipo de
eenciones, ya sea 0ue se traten de @ienes 0ue est-n en el eterior o por constituir la @ase
imponible de un impuesto sobre el Patrimonio ,eto de las empresas en %eneral o de las
Sociedades de capital en particular. Se propone eimir el impuesto al Patrimonio ,eto a las
acciones o cuotas de capital de las empresas o sociedades, por0ue se producira una doble
imposicin.
%I%TEMA% DE ;A*UACI"N
1/ Como parte inte%rante del impuesto a la renta: un mismo ordenamiento contiene ambos tributos
.Suecia/.
"/ En forma independiente al impuesto a la renta .?ru%uay/.
(/ En forma separada al impuesto a la renta pero como complemento .$r%entina/.
E%T!UCTU!A
90
Eisten tres modalidades ele%idas por el sistema tributario:
C Como parte inte%rante del impuesto a las rentas: ?n mismo ordenamiento contiene ambos
tributos.
C En forma independiente al impuesto a las rentas.
C En forma separada del impuesto a las rentas, pero actuando como complemento del
mismo.
En %eneral, el impuesto al patrimonio suele tener como su+etos pasi*os a las personas fsicas,
incluyendo a los no residentes en el pas. Los residentes en el pas suelen tributar por todas sus
propiedades, est-n o no en el pas y los residentes en el etran+ero tributan solo por los bienes 0ue
posean dentro del territorio nacional. El 3ec3o imponible es, en %eneral, la posesin de un
patrimonio en determinada -poca del a>oB la base imponible est2 constituida 3abitualmente por los
acti*os con deduccin de pasi*os. Se incluye todos los bienes 0ue pueden tener *alor .inmueble,
+oyas, derec3os depsitos/. En la pr2ctica, los pases, por ra&ones de poltica fiscal suelen declarar
eentos al%unos bienes. Esta tendencia mundial de considerar a los acti*os menos los pasi*os 3a
sido abandonada por la $r%entina al dero%ar los impuestos al patrimonio y a los capitales por la ley
"(OLR a partir de 1NNR, sustituy-ndolos por el impuestos a los acti*osB y a su *e&, creando el
impuestos denominado 4impuestos sobre los bienes personales no incorporados al proceso
econmico5 0ue en realidad es un impuestos sobre el patrimonio bruto 0ue considera solo los
acti*os sin tomar en cuenta los pasi*os.
&!".*EMA%
?n impuesto al patrimonio como suplemento del 0ue %ra*a el r-dito ofrece *enta+as si%nificati*as
desde el punto de *ista de la e0uidad. Sin embar%o, desafortunadamente, el funcionamiento de tal
impuesto tropie&a con ciertas dificultades:
C =nda%acin personal y familiar, a menudo por *a policial, de todos los bienes del contribuyente y
de su ncleo familiar.
C Control de sus deudas.
C 7aluacin de los bienes: todo %ra*amen 0ue se basa sobre el *alor corriente se encuentra con
problemas m2s complicados de *aluacin 0ue un impuesto basado en el in%reso, ya 0ue nin%una
transaccin de mercado pro*ee una forma autom2tica de efectuarla
C Declaracin de cr-ditos y *alores representati*os: este problema consiste en ase%urar una
declaracin correcta de bienes intan%ibles. #ay una tendencia moderna a la transformacin de la
propiedad inmobiliaria y tan%ible en inmobiliaria e intan%ible, a tra*-s del aporte de bienes races
a sociedades y la consi%uiente propiedad de acciones o cuotas sociedades en lu%ar del dominio
directo sobre los inmuebles. Esta tendencia crea no solo dificultades de *aluacin, sino tambi-n la
posibilidad de e*asin fiscal y conflictos entre poderes +urisdiccionales.
C El problema de las distintas +urisdicciones polticas: sur%e de la distribucin de poderes y
acti*idad entre los distintos planos %ubernamentales. Slo el %obierno federal podra administrar
adecuadamente un impuesto al patrimonio ya 0ue solo -l est2 en condiciones de recabar las
informaciones necesarias sobre cr-ditos y *alores mobiliarios.
E/ECT"%
Traslaci)n : Por su car2cter %eneral y personal y por no referirse a ne%ocios en el mercado,
no es trasladable. En casos de mercados imperfectamente competiti*os, como los de
cr-ditos 3ipotecarios, podra *erificarse una traslacin. En el caso de empresas
unipersonales, de sociedades de personas y aun en sociedades annimas de tipo familiar,
puede ser *iable la traslacin del impuesto 0ue afecta al due>o, socio o accionista, siempre
0ue eistan condiciones competiti*as imperfectas del mercado. En este caso la traslacin
puede ser obstaculi&ada por la competencia de %randes sociedades de capital, las 0ue
pueden trasladar el impuesto 0ue %ra*a el patrimonio neto de sus accionistas. Las escasas
posibilidades de traslacin de un impuesto sobre el patrimonio neto de las personas fsicas
implican estudiar el efecto sobre el consumo y el a3orro, considerando 0ue el impuesto sea
pa%ado por el titular del patrimonio.
Efecto sobre el consu'o y el aOorro : Si las decisiones sobre el destino de la renta al
consumo o al a3orro dependiesen del %ra*amen 0ue soporta el contribuyente, seria e*idente
0ue el impuesto al patrimonio fa*orece al consumo y desalienta al a3orro, por cuanto el
impuesto al patrimonio solo se aplicara sobre la renta a3orrada 0ue se transforma en un
3aber patrimonial del contribuyente.
91
Efecto sobre la in2ersi)n : el impuesto al patrimonio, en cuanto afecta el *alor patrimonial de
las empresas 0ue aun no 3an lle%ado a ser fructferas desalienta las in*ersiones en forma
creciente. De a3 la consecuencia 0ue, desde el punto de *ista de los alicientes para el
desarrollo econmico, el impuesto personal al patrimonio neto y de las empresas deberan
eimir el patrimonio de la empresa, en sus primeros a>os de or%ani&acin y acti*idad.
1# I'posici)n sobre el capital $e las e'presas neto y bruto# Concepto#
Naturaleza# Caracter(sticas# Efectos#
C"NCE&T"
El impuesto al patrimonio de las empresas est2 estructurado como un impuestos anual,
normalmente con moderada alcuota proporcional. ;ra*a el patrimonio resultante de la operacin
de restar de la suma de los *alores del acti*o total Vsal*o eenciones y eclusionesC el total de las
deudas 3acia terceros o, si eiste en el acti*o bienes eentos o ecluidos, la parte del pasi*o
proporcional al acti*o %ra*ado respecto del acti*o total. Los *alores de los bienes del acti*o
normalmente son los costos 3istricos. El 3ec3o imponible es la posesin por los contribuyentes,
del capital resultante de los balances correspondientes a e+ercicios anuales 0ue cierren a partir de
la fec3a 0ue estipula el ordenamiento le%al por el t-rmino le%almente prefi+ado y con las
deducciones admisibles. Como al%unos de los su+etos comprendidos no efectan balances anuales
el re%lamento fi+a el procedimiento a se%uir en esos supuestos. En cuanto a los su+etos pasi*os,
solo estar2n alcan&ados por el %ra*amen si su capital imponible es superior al monto actuali&able
trimestralmente por la $'=P. Los su+etos pasi*os son:
Las sociedades domiciliadas en el pas
Las asociaciones ci*iles y fundaciones domiciliadas en el pas
Las empresas o eplotaciones unipersonales ubicadas en el pas pertenecientes a
personas domiciliadas en -l
Los establecimientos estables domiciliados o ubicados en el pas a los fines de desarrollar
acti*idades lucrati*as y pertenecientes a personas de eistencia fsica o ideal domiciliada o
ubicadas en el eterior.
Est2n eentos del %ra*amen:
o @ienes situados en :ierra del 'ue%o, $nt2rtida e =slas del $tl2ntico Sur
o Los bienes pertenecientes a entidades reconocidas como eentas por la $'=P . 3an sido
incluidas las asociaciones deporti*as y de cultura fsica/
o Los bienes eentos en *irtud de leyes nacionales o con*enios internacionales aprobados
o $cciones y dem2s participaciones en el capital de otras entidades su+etas al impuestos y las
cuotas sociales de los fondos comunes de in*ersin
o El capital imponible cuando el impuestos determinado sobre -l, resulte i%ual o inferior a la
suma 0ue indica la ley
o Los bienes de instituciones internacionales sin fin de lucro con personera +urdica con sede
central en la 1epblica $r%entina, 0ue sean consideradas eentas por la D;= para el
impuestos a las %anancias
o Las acciones cooperati*as
NATU!A*E6A
El impuesto sobre los capitales es un impuesto de tipo real, ya 0ue cual0uiera sea el tipo de su+eto
alcan&ado, por lo %eneral, tributa i%ual alcuota, aun0ue podran re%istrarse ecepciones a este
criterio reduciendo o aumentando sus ratios para determinados tipos de emprendimientos.
?sualmente se aplica con tasa proporcional en lu%ar de alcuotas pro%resi*as, caracterstica del
impuesto sobre el patrimonio neto de las personas fsicas.
Puede ser calificado como de relati*a sencille& en su administracin, debido a 0ue se impone sobre
un determinado %rupo de contribuyentes, %eneralmente mas y me+ores ordenados 0ue las
personas fsicas.
Si se trasladara a los consumidores resultara indirecto y re%resi*o.
CA!ACTE!E%TICA%
Es un impuestos real, directo y proporcional
92
,o es un impuestos peridico como el 0ue %ra*a el patrimonio o a la propiedad, sino 0ue se
aplica una sola *e&
La *enta+a especial es 0ue eliminara la necesidad de un uso continuo de otros %ra*2menes a un
alto ni*el para afrontar las ei%encias de la deuda acumulada durante perodos b-licos
En la pr2ctica muc3as empresas encuentra difcil afrontar sus obli%aciones tributarias con fondos
l0uidos y se *en implicadas a *ender parte de sus bienes, causando la consi%uiente cada de los
precios. Eisten adem2s %randes problemas de *aluacin del patrimonio
$fecta la estructura de costos de la empresa por0ue al recaer sobre su patrimonio a una fec3a
determinada, %eneralmente cierre del e+ercicio, el %ra*amen forma parte de sus costos y por esto
es trasladable, situacin 0ue no se presenta con el impuestos al patrimonio de las personas
Le%islacin $r%entina:
,o est2 *i%ente. 'ue sustituido por los impuestos sobre los acti*os y 0ue, a su *e&, fue sustituido
por el impuesto a la %anancia mnima presunta. El impuesto a la %anancia mnima presunta %ra*a
en realidad un porcenta+e .1U/ del acti*o de las empresas actuando como complemento del
impuesto a las %anancias, ya 0ue lo 0ue se pa%a se reali&a como un pa%o a cuenta de %anancia.
Cuando la empresa no pa%a impuestos a las %anancias .por 0uiebra, etc./ pa%a impuestos a las
%anancia mnima presunta, 0ue se toma como pa%o a cuenta de futuros impuestos a las
%anancias. Es un cr-dito su+eto a condicin .a la eistencia de impuestos a las %anancias/. En este
impuesto las in*ersiones en bienes de uso, ecepto autom*iles, en el a>o de la in*ersin y el
si%uiente no se toman como base.
E/ECT"%
Traslaci)n : el impuesto representa una ero%acin 0ue constituye parte del costo de
produccin de los bienes y ser*icios y 0ue puede trasladarse mediante el mecanismo de los
precios, incidiendo sobre los consumidores de los productos *endidos o sobre los
pro*eedores de insumos y factores.
Efectos sobre la in2ersi)n : el impuesto al patrimonio neto constituye un factor de desaliento
de las in*ersiones producti*as y la compra de accionesB los a3orros se diri%ir2n
preferentemente 3acia la ad0uisicin de inmuebles o 3acia pr-stamos, por no estar %ra*ados.
$fecta principalmente a las empresas 0ue se inician y a las mar%inales. Este impuesto no
contribuye a redistribuir el in%reso, ni se trata de un instrumento apto para una poltica fiscal
de estabili&acin.
7# I'posici)n sobre aspectos parciales $el patri'onio# El i'puesto
in'obiliario, urbano y rural# Naturaleza# EAui$a$# %iste'a $e
i'posici)n# I'puesto al parAue auto'otor#
E* IM&UE%T" INM".I*IA!I" U!.AN" D !U!A*
El impuesto inmobiliario es el m2s anti%uo de los impuestos directosB la tierra es la fuente principal
de ri0ue&a, es la 0ue ofreca una base estable y se%ura para la reali&acin y cobro del tributo. El
impuesto inmobiliario es un tipo de impuesto directo 0ue %ra*a una manifestacin inmediata de
capacidad contributi*a. Lo establecieron las pro*incias en forma permanente. Es de car2cter real,
no tiene en cuenta las condiciones personales de los contribuyentes. Pero no se debe confundir
con la obli%acin tributaria 0ue siempre es personal. Eiste una tendencia a la pro%resi*idad y
sub+eti*idad. :ambi-n los municipios aplican este tipo de %ra*2menes inmobiliarios. El 3ec3o
imponible es la propiedad o posesin a ttulo del due>o, es decir la posesin econmica del bien.
1ecae sobre la *aluacin fiscal, la 0ue puede 3acerse de tres maneras:
a/ Por tasadores oficiales : por lo %eneral, si no toman pautas precisas, se pueden encontrar con
una *aluacin no acorde con la realidad por0ue eiste sub+eti*idad en la *aluacin.
b/ 7aluacin a car%o del mismo propietario : el problema es 0ue, si es el propietario 0uien lo 3ace,
*a a establecer un precio ba+o para pa%ar menos. El Estado puede comprarlo con m2s un "RU
adicional. Es una sancin por poner precio tan ba+o.
c/ Catastro : se aplica fundamentalmente para los inmuebles rurales. Es el m2s completo y
con*eniente, por0ue indi*iduali&a al propietario, establece si eisten me+oras, establecen si la
tierra es apta o no apta, considera la eistencia de la%unas, etc.
93
NATU!A*E6A
Es un impuesto patrimonial y parcial, por cuanto recae sobre al%unos bienes del patrimonio. Es un
impuesto real, aun0ue ltimamente se 3a estilado la presuncin de ausencia de capacidad
contributi*a de determinados inmuebles 0ue as lo ameriten, lo 0ue le 3a conferido un car2cter mas
personalB incluso a *eces se aplican mnimos no imponibles. Es de amplia utili&acin, ya 0ue
constituye una de las principales fuentes de financiamiento de los municipios.
ECUIDAD
El sistema catastral se identifica con la estabilidad de las *aluaciones. Se mantienen 3omo%-neos
los criterios de *aluacin en un determinado momento, ase%urando la i%ualdad .e0uidad 3ori&ontal/
entre los distintos inmuebles con i%uales caractersticas econmicas. $un0ue presenta importantes
ine0uidades:
Aplicaci)n solo a $eter'ina$os tipos $e propie$a$es: la dificultad desde el punto de *ista de
la e0uidad es su aplicacin al *alor neto de cierta forma de propiedad en lu%ar de afectar todo el
patrimonio. El impuesto recae solamente sobre ciertos tipos de propiedad .sobre los bienes races
y ciertos bienes personales tan%ibles/. El %ra*amen tiene el merito de colocar una car%a tributaria
mayor sobre las personas 0ue poseen una porcin relati*amente %rande de su patrimonio en
inmuebles. Pero no i%uala satisfactoriamente la car%a entre el arrendatario comn y el propietario,
ya 0ue el primero car%a con el tributo abonado por el se%undo.
!e3resi2i$a$: la car%a tributaria de este impuesto se distribuye probablemente en forma
re%resi*a. @uena parte recae sobre los %astos de *i*ienda, 0ue son tpicamente re%resi*os con
relacin al in%reso. El resto del impuesto recae sobre las empresas y en %ran medida es
trasladado a los consumidores de los productos.
Car3a tributaria sobre personas con peAueKo in3resos 'onetarios: cuando la %ente posee
ba+os in%resos, pa%a lo mismo.
*a ineAui$a$ Aue sur3e $e la a$'inistraci)n $eficiente: la deficiencia administrati*a 3a
permitido 0ue un %ran *olumen de propiedad personal tan%ible escape completamente al
impuesto, y 3a creado %randes ine0uidades en la *aluacin y de ese modo en los pa%os del
impuesto entre los propietarios de bienes races.
E0uidad V el principio del beneficio.
Como %ra*amen basado sobre el principio de la capacidad contribuyente, el impuesto a la
propiedad es altamente ine0uitati*o. Pero en cierta medida, puede +ustificarse bas2ndose en el
principio del beneficio en funcin del cual la concentracin sobre los bienes inmuebles y el empleo
de la base del *alor bruto pueden aceptarse. ?na parte considerable de la acti*idad %ubernamental
beneficia directamente a la propiedad en el sentido de 0ue, si ella no se *erificase, los propietarios
deberan procurarse los ser*icios por otra *a o incurrir en %ra*es ries%os y complicaciones .por e+.:
construccin y funcionamiento de sistemas cloacales y de desa%Ie, construcciones de acera y
cal&adas/. En tal situacin se cumplen las dos condiciones necesarias para el empleo del principio
del beneficio: el beneficio puede medirse bastante bien, no resultando ine0uidad al%una, en funcin
de los patrones aceptados, mientras los %astos considerados se manten%an a un ni*el tal 0ue la
car%a sea moderada en relacin con los in%resos. Desde el punto de *ista de los efectos
econmicos, la imposicin de los costos de tales acti*idades sobre las empresas mercantiles,
bas2ndose en el principio del beneficio, tienen una *enta+a precisa. ?na distribucin ptima de
recurso en la economa re0uiere 0ue los costos sociales para prestar tales ser*icios apare&can
como costos para las empresas 0ue necesiten de ellos y de ese modo entran en los precios de los
productos terminados.
%I%TEMA% DE IM&"%ICIBN
a/ %iste'a $e i'posici)n sobre el pro$ucto bruto $el suelo: se establece un porcenta+e fi+o
sobre la produccin de la tierra, sin tener en cuenta los %astos 0ue 3a demandado la
produccin de esos bienes.
b/ %iste'a sobre el 2alor 2enal $e la tierra: Es el 0ue si%uen las le%islaciones tributarias
pro*inciales y municipales ar%entinas. Se establece la *aluacin del inmueble, para lo cual se
tiene en cuenta el *alor directo del suelo y sus construcciones y el *alor indirecto por *a de
94
capitali&acin de renta real o presunta. Sobre esta *aluacin se cobra una alcuota de tipo
%eneralmente proporcional.
c/ %e 3ra2a la renta neta o efecti2a $e la tierra: La renta neta es la 0ue resulta deduciendo de
la renta bruta las car%as y %astos de eplotacin del inmueble. En nuestro pas se %ra*a la
renta en el impuesto a las %anancias.
d/ 5ra2ar la renta nor'al potencial $e la tierra, fue dero%ado en nuestro pas.
Principales caractersticas del impuesto en la $r%entina.
Es un tpico impuestos directo 0ue %ra*a una manifestacin inmediata de capacidad
contributi*a. En nuestro pas, 3a sido tradicionalmente establecido por las pro*incial en forma
permanenteB es decir 0ue estas le%islan y recaudan sobre este impuesto %ra*ando los inmuebles
situados dentro de su territorio.
Es de car2cter real por0ue no tiene en cuenta las condiciones personales de los contribuyentes.
Si bien se trata de un impuesto pro*incial, el Estado nacional tambi-n aplica el impuesto
inmobiliario, pero limitado a la capital federal, territorio nacional y sectores territoriales en los cuales
el Con%reso ,acional es r%ano le%islati*o local.
:ambi-n los municipios establecen %ra*2menes inmobiliarios.
IM&UE%T" A* &A!CUE AUT"M"T"!
Es una tasa de tipo municipal. El 3ec3o %enerador se encuentra *inculado con una acti*idad del
Estado !unicipal. En relacin al 3ec3o imponible, 3ay 0ue considerar cuatro aspectos:
C $specto !aterial: se aplica a los *e3culos automotores, acoplados y similares.
C $specto personal: son destinatarios le%ales de este tributo los titulares de dominio ante el
1,P$, de los *e3culos automotores, acoplados y similares y los usufructuarios de los 0ue
fueran cedidos por el Estado para el desarrollo de acti*idades primarias, industriales o
comerciales.
C $specto temporal: esta tasa se confi%ura anualmente, pero puede ser proporcional al tiempo
de radicacin y en este caso los t-rminos se considerar2n en das corridos.
C $specto espacial: se trata de un tributo local, cuyo 3ec3o imponible debe confi%urarse en el
2mbito espacial municipal.
@# I'puesto a la circulaci)n $e la riAueza# /un$a'ento# Mo$ali$a$es#
I'posici)n a las transacciones bancarias# Noci)n 3eneral#
El fundamento de la creacin del impuesto fueron las necesidades de ca+a financiera y se
constituye como un impuesto a las transacciones financieras. =nicialmente se llam impuesto al
c3e0ue, lue%o se lo conoci como impuesto a los cr-ditos y d-bitos bancarios y finalmente, 4a las
transacciones financieras5.
Es un impuesto indirecto, 0ue debera %ra*ar la ri0ue&a presumida sobre la base de la mera
circulacin lle*ada a cabo a tra*-s de operaciones financieras.
Por ser indirecto, debera ser de facultad concurrente entre nacin y pro*incias y coparticipado. Las
caractersticas de este impuesto son:
C Es f2cil de recaudar.
C Es re%resi*o, se ei%e mayor sacrificio al de menor in%reso.
C Es distorsi*o, piramidal, y carece de neutralidad por0ue recaer2 en los consumidores o en las
acti*idades con %randes problemas de rentabilidad
C $fecta a las transacciones an no reali&adas.
IM&UE%T" A *A% T!AN%ACCI"NE% .ANCA!IA%
El impuesto sobre los d-bitos y cr-ditos %ra*a los d-bitos y cr-ditos reali&ados en cuentas abiertas
en entidades financieras y operaciones similares. El ob+eto imponible tambi-n son las operaciones
0ue efecten estas entidades en la 0ue sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas
indicadas en el mismo, cual0uiera sea la denominacin 0ue se otor%ue a la operacin, los
mecanismos empleados para lle*arla a cabo y su instrumentacin +urdica, como as tambi-n los
mo*imientos de fondos, propios o de terceros, aun en efecti*o, 0ue cual0uier persona efecte por
cuenta propia o por cuenta y6o nombre de otras. El su+eto pasi*o son los titulares de las cuentas,
los ordenantes de pa%os o 0uienes efecten el mo*imiento de los fondos. Se%n los casos, las
entidades financieras pueden actuar como a%entes de li0uidacin y percepcin.
95
F# I'puestos sobre la Oerencia y trans'isi)n 3ratuita $e bienes#
Los impuestos 0ue %ra*an las transferencias patrimoniales pueden di*idirse entre a0uellos 0ue
recaen sobre las transferencias del dominio de ciertos bienes a titulo oneroso .impuesto a la
transferencia de inmuebles/ y los 0ue recaen sobre las transmisiones %ratuitas del patrimonio o de
al%unas epresiones parciales 0ue lo conforman, mortis causa o por acto entre *i*os .donaciones/.
Estos ltimos, conocidos como impuestos a la transmisin %ratuita de bienes, tienen por ob+eto
someter a tributacin el incremento de la capacidad contributi*a eteriori&ada por el
acrecentamiento patrimonial deri*ado de un estado sucesorio o testamentario, o de actos entre
*i*os, como sucede con las donaciones.
Si bien dic3os incrementos podran 0uedar alcan&ados por el impuesto a la renta, re0ueriran un
tratamiento por separado.
En efecto, en primer lu%ar, dic3os enri0uecimientos no son recurrentes, y su incidencia en la
determinacin del impuesto a la renta en el periodo fiscal en 0ue se obtiene, puede pro*ocar un
salto en la tasa media de imposicin 0ue recae sobre el contribuyente por el +ue%o de la escala
pro%resi*a de alcuota con la 0ue el mismo usualmente se aplica. Esto obli%ara a la adopcin de
medidas correcti*as 0ue complicaran la administracin del %ra*amen.
$dem2s, concurre a este efecto el 3ec3o de 0ue en %eneral resultan beneficiarios de estas
transmisiones personas 0ue no re*isten el car2cter de contribuyentes del impuesto a la renta, tales
como 3i+os menores de edad, los 0ue ad0uiriran tal condicin por un numero reducido de periodos
fiscales.
Se conocen dos tipos de sistemas:
IM&UE%T" A* ACE!;" %UCE%"!I" : es un %ra*amen 0ue abarca la totalidad de los bienes
de+ados por el causante a su muerte, menos las deudas 0ue eistieran a la fec3a. :iene la
caracterstica de ser un impuesto indirecto, real y proporcional. Este sistema se *io completado,
por un impuesto a las donaciones efectuadas en *ida por el mismo causante, como medio para
e*itar 0ue se eludiera el impuesto sucesorio mortis causa mediante liberalidades entre *i*os.
El +ustificati*o racional de este impuesto, atento a su prescindencia del enri0uecimiento de cada
3eredero, donatario y le%atario, se lo 3a encontrado por dos caminos distintos. El primero es el
beneficio 0ue el Estado brinda a los su+etos a 0uienes fa*orece la sucesin, cual0uiera fuere su
ttulo, por la proteccin prestada por el ordenamiento +urdico a la transmisin patrimonial ya sea
por causa de muerte o por acto entre *i*osB el se%undo, es la capacidad contributi*a del propio
causante en su manifestacin de ri0ue&a acumulada en *ida 0ue puede o no 3aber sido ob+eto
de %ra*amen durante su transcurso.
Crtica: en cuanto al beneficio de la proteccin +urdica de la sucesin, es un +ustificati*o
demasiado %en-rico, no es fundamento caracterstico de este impuesto. El impuesto al acer*o
%lobal del causante es un impuesto de tipo real 0ue prescinde de la cuota 3ereditaria o de la
liberalidad a cada sucesor y, corresponde a la capacidad contributi*a de los beneficiarios en
forma imperfecta como todos los impuestos reales pero le%tima constitucionalmente y efecti*a
econmicamente.
IM&UE%T" A *A% 4I9UE*A% : %ra*a el enri0uecimiento de cada 3eredero, le%atario, y
donatario producido por 3erencia, le%ado o donacin. Es %eneralmente pro%resi*o con escalas
m2s moderadas 0ue el anterior. La pro%resin de las alcuotas es funcin directa del monto de
cada asi%nacin indi*idual e indirecta del %rado de parentesco. Se suele decir 0ue estos
impuestos son personales, a pesar de dic3os ras%os de personalidad por referencia a la parte
del 3aber sucesorio 0ue le toca a cada 3eredero, le%atario o donatario, para 0ue estos
impuestos fueran personales debera tenerse en cuenta la ri0ue&a .renta o patrimonio/ del
contribuyente.
NATU!A*E6A DE* T!I.UT"
Se sostiene, por el ori%en de los impuestos sucesorios actuales, su pertenencia al %rupo de
impuestos sobre la transferencia de bienes, con el +ustificati*o de la proteccin 0ue el Estado
presta a los mismos con el ordenamiento +urdico. La estructura de estos impuestos demuestra 0ue
lo 0ue el le%islador pretende %ra*ar no es el acto de la transmisin sino la consecuencia de ella,
esto es el incremento patrimonial del 3eredero, le%atario o donatario. ;r2*ese por separado o
con+untamente con los restantes componentes de la renta su naturale&a de enri0uecimiento
patrimonial es indiscutible. Como tal puede ser considerado como posible ob+eto del impuestos a la
96
renta o como ob+eto de un impuestos al patrimonio transferido mortis causa o por acto inter*i*os
.tesis sostenida por Simons/.
E/ECT"% %"CI"EC"NBMIC"%
Si se considera el fenmeno de la traslacin como un proceso 0ue se produce a tra*-s del
mecanismo de los precios, parece e*idente la conclusin 0ue los impuestos a las sucesiones y
donaciones no se trasladan, o sea, los pa%an efecti*amente los beneficiarios, cual0uiera 0ue fuere
la forma del impuesto. Se discute, sin embar%o, si la car%a del impuesto recae sobre el beneficiario
o sobre el causante. Si se decide por el causante, no ser2, sin embar%o, por un fenmeno de
traslacin ni de incidencia, sino por el posible esfuer&o del causante para remo*er la car%a del
impuesto futuro. La eistencia de un impuesto a las sucesiones y donaciones siendo conocida,
actuara sobre al%unos 3ombres pre*isores y con fuertes afectos familiares en el sentido de
estimular su espritu de a3orro a fin de de+ar a los 3erederos un mayor capital neto, despu-s de
pa%ado el impuesto. En otros 3ombres la eistencia del %ra*amen puede tener el efecto contrario e
inducirlos a consumir o derroc3ar la ri0ue&a acumulada y e*itar un a3orro ulterior, antes de de+ar al
estado una porcin tan importante del patrimonio.
97

UNIDAD TEMATICA NG: *a I'posici)n sobre los Consu'os

1# La imposicin en funcin de los consumos. Concepto.
,aturale&a. Clasificacin.
0# =mposicin !onofasica al consumo. Estructura. =ncidencia.
Efectos. =mposicin selecti*a al consumo. !odalidades.
1# =mposicin !ultifasica al consumo: a/en cascadaB b/al *alor
a%re%ado. ,ocin. =ncidencia y efectos.
7# El =7$: ob+eti*o. !-todos de determinacin de la @ase =mponibleB
el proceso li0uidatorioB tratamiento de los bienes de in*ersinB
problemas en su implementacin.
@# El %asto como medicin de la capacidad contributi*a. =mpuesto
Personal al ;asto. Estructura. E*aluacin.
F# La =mposicin al Comercio Eterior. Concepto. Caractersticas.
Diferentes clases. 1-%imen $r%entino: nocin %eneral.

1# *a i'posici)n en funci)n $e los consu'os # Concepto# Naturaleza#

Clasificaci)n#
C"NCE&T"
Los impuestos al consumo %ra*an al consumidor de determinado bien. Desde el punto de *ista
+urdico, el consumidor no es el su+eto pasi*o, sino otra persona 0ue est2 *inculada con el bien
destinado al consumo antes de 0ue -ste lle%ue a manos del consumidor .por e+.: el productor, el
importador, etc./. ?n impuesto al consumo puede %ra*ar todo o %ran parte de los %astos en
consumo o solo a0uellos reali&ados en determinado bienes. El primer tipo se conoce como
4impuestos a las *entas5 y el se%undo como 4impuestos a los consumos especficos5.
NATU!A*E6A
Sin e*asin, a id-nticas tasas y bases, se obtiene la misma recaudacin y se producen similares
efectos, %ra*ando las compras 0ue efectan los 3o%ares o las *entas 0ue reali&an las empresas a
los consumidores finales, sin acumulacin en las etapas pre*ias. En otras palabras, un impuesto al
consumo puede establecerse %ra*ando el %asto 0ue reali&an los 3o%ares o las *entas 0ue reali&an
las empresas.
Diferencias entre impuestos al %asto y a las *entas:
C Los impuestos a las *entas son siempre reales, los impuestos al %asto pueden contemplar
situaciones sub+eti*as del indi*iduo, como la permisin de deducciones, mnimos no imponibles y
3asta la aplicacin de tasas pro%resi*as.
C Los impuestos a las *entas son mas f2ciles de administrar por cuanto son menores los su+etos
pasi*os .empresas/ en comparacin con los millones de consumidores eistentes en un impuesto
98
al %asto, adem2s, estas empresas est2n me+or or%ani&adas y con me+ores sistemas de control
0ue sir*e al fisco para determinar los impuestos.
C Los impuestos a las *entas los pa%an todas las personas 0ue compran los productos,
independientemente de su ni*el de in%resos. Los impuestos a los %astos no podran cobr2rseles a
personas de ba+os in%resos, +ustamente por su car2cter de personal, por tanto los impuestos a las
*entas %eneran mayor recaudacin.
C Esta ultima caracterstica implica 0ue los impuestos a las *entas son re%resi*os, mientras 0ue los
impuestos a los %astos pueden ser pro%resi*os mediante un mnimo no imponible o tasas
pro%resi*as.
C$1$C:E1FS:=C$S
O Se trata de un impuesto indirecto ya 0ue %ra*a los consumos 0ue son manifestaciones mediatas
de eteriori&acin de la capacidad contributi*a. Este tributo est2 encuadrado dentro de las
facultades concurrentes de la nacin y de las pro*incias.
O Es un impuesto real, puesto 0ue su 3ec3o imponible no tiene en cuenta las condiciones
personales de los su+etos pasi*os, interesando solo la naturale&a de las operaciones, ne%ocios y
contrataciones 0ue contienen sus 3ec3os imponibles.
O Es pro%resi*o, respecto de los bienes de lu+o o suntuarios.
O Es re%resi*o con respecto a la renta, es decir, son pa%ados en mayor proporcin por los
sectores de ba+os in%resos y en menor medida por los m2s pudientes.
O :iende a %ra*ar bienes de demanda inel2stica y consumo masi*o.
O Por ra&ones de e0uidad, se tiende a eliminar este tipo de impuestos sobre los bienes de primera
necesidad.
C*A%I/ICACIBN ? %E5LN 9A!AC4
i'puestos a la pro$ucci)n o fabricaci)n $e $eter'ina$o art(culos: el impuesto se cobra al
productor o al fabricante, con la intencin de permitir y, a *eces, con disposiciones le%ales 0ue los
obli%uen a efectuar la traslacin, de modo 0ue la incidencia alcance al consumidor final.
i'puestos al consu'o estableci$os en la +lti'a etapa $e ne3ociaci)n $e las
'erca$er(as, o sea en la 2enta al consu'i$or final: este es un impuesto 0ue aparentemente
%ra*a en forma indudable al consumidor, ya 0ue el *endedor no tiene moti*o para ne%arse a la
percepcin del %ra*amen, para transferir lo cobrado en tal concepto al fisco.
i'puestos sobre la pro$ucci)n o la ne3ociaci)n $e los art(culos ele3i$os en al3una $e
las etapas $e ne3ociaci)n $el pro$ucto o en to$as ellas sobre el 2alor $e 2enta o sobre el
2alor a3re3a$o#
$erecOos a$uaneros: se trata de impuestos sobre mercaderas de importacin o eportacin,
recaudados al introducirse .o abandonar/ el pas, fran0ueando, ba+o el control aduanero, las
fronteras establecidas a ese efecto.
!uc3as *eces no se trata de bienes de consumo, sino de bienes instrumentales o insumos para
las empresas producti*as.
i'puestos a la i'portaci)n ySo a la e-portaci)n estableci$os, para su recau$aci)n, sobre
la base $e tipos $e ca'bio '+ltiples o 2ariables: an2lo%amente, mediante recar%os sobre el
tipo de cambio %eneral para las importaciones y retenciones sobre el tipo de cambio %eneral para
las eportaciones.
I'puestos espec(ficos y a$ 2alore':
Desde otro punto de *ista los tributos pueden ser
C espec(ficos: son a0uellos cuya base de medicin consiste en el nmero de unidades, peso,
*olumen u otra unidad de medida.
C a$ 2alore': tienen como base de medicin el precio unitario multiplicado por el nmero de
unidades *endidas o fabricadas.
El inter-s de la distincin entre las dos especies consiste en 0ue los se%undos interfieren
directamente sobre los precios del mercado, influyendo sobre la oferta. Se obser*a, especialmente
en los pases a&otados por la inflacin, una tendencia acentuada a transformar los impuestos
especficos en otros ad *alorem.
I'puestos al 3asto y 3eneral sobre las 2entas:
99
El impuesto al %asto %ra*a la suma de %astos efectuados durante el a>o. Se recauda de manera
similar al impuesto a las rentas, mediante li0uidaciones presentadas por los contribuyentes. El
impuesto %eneral sobre las *entas o *alor a%re%ado %ra*a la *enta de mercaderas. Se recauda de
los *endedores, pero se supone 0ue -stos trasladan el impuesto al consumidor, y por lo tanto el
impuesto recae sobre el consumo de los mismos.
I'puestos al consu'o espec(fico y al co'ercio e-terior:
El impuesto al consumo especifico %ra*a la *enta de determinados bienes o %rupo de bienes. El
impuesto al comercio eterior %ra*a la importacin y eportacin de bienes.
0# I'posici)n Monofasica al consu'o# Estructura# Inci$encia# Efectos#
I'posici)n selecti2a al consu'o# Mo$ali$a$es#
IM&"%ICIBN M"N"/<%ICA A* C"N%UM"
Se trata de impuestos a las *entas 0ue se aplican en una sola etapa de la cadena de
comerciali&acin. La etapa en la cual se apli0ue el impuesto, aun con la misma alcuota, producir2
efectos diferentes. La base imponible debe definirse de modo 0ue incluya la mayor cantidad de
bienes y ser*icios posibles, como se %ra*a el consumo de bienes, para lo%rar la neutralidad del
impuesto, es importante incluir los autoconsumos.
E%T!UCTU!A
En los impuestos sobre las *entas en una sola etapa se puede %ra*ar:
C Etapa 'inorista : para ase%urar la mayor e0uidad, se recomienda la aplicacin del impuesto en
la ltima etapa, o sea, sobre las *entas al consumidor final. Posee al%unas dificultades: el nmero
de contribuyentes es muy %randeB 3ay posibilidades de e*asinB la administracin del impuesto y la
fiscali&acin de los comerciantes resulta muy costosaB etc.
C Etapa 'ayorista : %ra*a las *entas al por mayor. El nmero de contribuyentes es menor 0ue en
la etapa minorista, a la *e& 0ue las posibilidades de e*asin son mayores.
C Etapa $e fabricaci)n : se %ra*an las mercaderas *endidas por la industria manufacturera. La
*enta+a es 0ue en este tipo de impuesto el nmero de contribuyentes es pe0ue>o. Se le critica por
no eliminar las desi%ualdades. Ei%e un %ran esfuer&o a las industrias 0ue deben anticipar el
impuesto.
INCIDENCIA
Cuando se aplica un impuesto en una sola etapa de la cadena, se obser*a 0ue el precio final no
*ara, pero la recaudacin obtenida s *ara. Cuando se desea obtener la recaudacin m2ima
posible, la alcuota a aplicar ser2 mayor cuando el tributo se apli0ue en la etapa de fabricacin,
disminuyendo a medida 0ue desciende en las etapas de comerciali&acin. La necesidad de
alcuotas altas tiene dos caractersticas: produce mayores efectos econmicos distorsi*os, y al
concentrar la recaudacin en pocos contribuyentes aumenta la tentacin a eludir o e*adir, pero, a
su *e&, en contraposicin, se trata de contribuyentes me+or or%ani&ados y, por lo tanto, m2s f2cil de
controlar y fiscali&ar.
E/ECT"%
Con relacin al comercio eterior y en el caso de impuesto con tasa proporcional, el c2lculo se
simplifica, ya 0ue el impuesto abonado no es base del impuesto de una etapa posterior, y el total
pa%ado por el producto es independiente del canal de distribucin ele%ido antes de la eportacin.
Los mayores efectos deflacionarios del %ra*amen, por unidad monetaria de in%resos fiscales, en
comparacin con el impuesto a los r-ditos, denotan una caracterstica ob+etable en periodos en
0ue se 3ace m2s difcil el mantenimiento del pleno empleo. $un cuando el impuesto puede tener
menores efectos directos ad*ersos sobre los incenti*os para in*ertir 0ue un impuesto a los r-ditos,
tiene mayores efectos sobre el consumo y el *olumen de in*ersin se *e influido, a su *e&, por las
*entas de bienes de consumo.
EAui$a$: como ocurre con todo %ra*amen basado en el %asto, fa*orece a 0uienes a3orran
porcenta+es desusados de sus in%resos. Es muy difcil *ol*er re%resi*amente la car%a tributaria
total mediante a+ustes en la estructura de la tasa, y si el tributo se aplica de modo uniforme a todos
100
los %astos de consumo, es probable 0ue se torne re%resi*a. $l *alerse fundamentalmente de
tributos re%resi*os es, por supuesto, contrario a los patrones de e0uidad aceptados en la
distribucin de la car%a tributaria. Etra fuente de ine0uidad es el 3ec3o de 0ue no en todos los
casos el %ra*amen se traslada inmediatamente. 'inalmente en la medida en 0ue este tributo
produ&ca aumentos de salarios, es probable 0ue la distribucin final de la car%a se *uel*a
altamente capric3osa y pierda relacin con los patrones deseados de e0uidad.
IM&"%ICIBN %E*ECTI;A A* C"N%UM"
La imposicin selecti*a al consumo %ra*a las *entas de determinados bienes o %rupo de bienes.
Se trata de tributos 0ue se suelen imponer en la primera etapa del proceso producti*o, 0ue por
imperio del criterio de 4destino5, 0ue 3abitualmente se utili&an en este tipo de imposicin incluye
tambi-n a los importadores, considerados a0u tambi-n primera etapa.
Suelen tener fines etrafiscales, as se 3an utili&ado para desalentar ciertos consumos
considerados socialmente indeseables .alco3ol, tabaco/ o lu+osos. En otros casos se 3an
implantado para recuperar los costos de ciertas obras publicas .impuestos sobre los combustibles
como medio para financiar la construccin y6o mantenimiento de rutas/.
Complementa al impuesto %eneral sobre las *entas, principalmente por0ue %ra*a artculos
suntuosos o prescindibles. !ientras el %ra*amen se traslade a los consumidores de productos, la
car%a final se distribuir2 en proporcin a los %astos en consumo de los artculos %ra*ados. Es un
impuesto indirecto y real, dado 0ue %ra*a el consumo y no tiene en cuenta la situacin personal del
su+eto pasi*o. $plica tasas proporcionales. Se considera 0ue es la medida m2s adecuada de la
capacidad contributi*a 0ue los %astos totales en consumo. Pueden basarse en el deseo de
restrin%ir el consumo de bienes cuyo empleo conduce a costos mayores para la sociedad 0ue los
demandados en su produccin, y casti%a a a0uellas personas 0ue continan empleando los
artculos a pesar del %ra*amen. #an sur%ido di*ersas crticas a la imposicin selecti*a al consumo,
entre ellas:
C ;ra*a bienes y ser*icios utili&ados en la produccin, desalentando la misma .petrleo,
ser*icios telefnicos, etc./.
C Se emplean tasas especficas, 0ue no *aran con el *alor del producto. Este m-todo coloca
una car%a desproporcionada sobre los usuarios de los tipos m2s econmicos, aumenta la
re%resi*idad de los impuestos y tiende a eliminar del mercado las marcas m2s baratas.
C Produce efecto piramidacion, ya 0ue %eneralmente se impone al ni*el producti*o, es probable
0ue ocurra una traslacin acumulati*a.
C ,o debe afectar el principio de la neutralidad de la imposicin.
C Como es un impuesto de tipo real, resulta ser muy ine0uitati*o, ya 0ue casti%a no solo a
0uienes usan ea%eradamente estos productos, sino tambi-n a 0uienes los consumen
normalmente.
M"DA*IDADE%
La %ama de productos %ra*ados con esta imposicin selecti*a no es muy amplia, y eiste adem2s
una si%nificati*a coincidencia entre pases: los carburantes, las bebidas alco3licas y el tabaco
constituyen sin duda los ob+etos del %ra*amen mas caractersticos.
La forma caracterstica de estos impuestos es su establecimiento sobre ciertas unidades fsicasB
litros de combustible producidos, unidades de ci%arrillos ependidos, unidades de +oyas o
*estimentas alcan&adas. $un0ue nada impide 0ue se estable&can como impuestos ad *alorem, es
frecuente 0ue no utilicen esta forma sino 0ue se perciban por unidades.
:-cnicamente son impuestos indirectos, y por tanto, el %ra*amen se incorpora al precio pa%ado por
el ad0uiriente de los bienes o ser*icios %ra*ados, y de esta forma alcan&a al consumidor final, 0ue
es el autentico destinatario del tributo.
Pareciera l%ico 0ue el impuesto deba aplicarse en la ltima etapa, es decir, la minorista. Sin
embar%o, por el contrario se trata de impuestos 0ue 3an recado sobre los fabricantes, siendo
estos los su+etos pasi*os 3abituales de un tributo 0ue 3abr2 de recorrer todo el proceso de
distribucin 3asta alcan&ar su ob+eti*o.
Esto es con*eniente desde el punto de *ista administrati*o, por0ue resulta mas cmodo y puede
%estionarse f2cilmente, incluso para administraciones tributarias poco sofisticadas.
101
1# I'posici)n Multifasica al consu'o: a>en casca$aQ b>al 2alor a3re3a$o#
Noci)n# Inci$encia y efectos#
N"CIBN
Se aplica el impuesto en todas las etapas de comerciali&acin, pero sin acumulacin, sobre el *alor
a%re%ado en cada etapa.
C En casa$a =acu'ulati2o>:
o Efecto acumulacin: es a0uel por el cual el impuesto, al formar parte del precio de *enta sir*e
de base para el c2lculo del impuesto en la etapa si%uiente.
o Efecto piramidacion: es a0uel por el cual el precio de los productos aumenta m2s 0ue el
impuesto recaudado. Este fenmeno se a%udi&a, cuanto mayor es la alcuota del impuesto y
cuanto m2s sean los ni*eles de comerciali&acin.
?na forma de e*itar la inte%racin *ertical seria %ra*ar las transacciones dentro de la empresa,
pero es de aplicacin casi imposible y se estara alterando la naturale&a del impuesto por0ue se
estara %ra*ando tambi-n las donaciones o material destruido por deterioro o fuera de moda.
C Al 2alor a3re3a$o =no acu'ulati2os>: se aplica a la totalidad de las etapas, pero carece de las
des*enta+as de otras formas de impuesto a las *entas plurifasicas, ya 0ue no produce efectos de
piramidacion ni acumulacin.
En la imposicin multifasica, el 3ec3o imponible es la *enta de mercaderas y la prestacin de
ser*icios y la base imponible la constituye el *alor a%re%ado por cada empresa inter*iniente
desde la produccin primaria 3asta la *enta al consumidor final.
INCIDENCIA D E/ECT"%
Etra *e&, por tratarse de un impuesto al consumo, en todos los casos, 0uien debe soportarlo es el
consumidor final. La diferencia radica en los efectos 0ue producen y, por ende, en la falibilidad de
administracin.
Efectos $e los i'puestos acu'ulati2os o en casca$a:
!E,:E DE
7E,:$S
=!P?ES:E
1RU
:1=;E 1RR 1R
#$1=,$ 1KR 1K
P$, "KR "K
:E:$L =!P
P$;$DE
KR
Efecto Smit3C ?stari&: el efecto de estos impuestos se llama efecto Smit3C ?stari& y consiste en la
distorsin 0ue los mismos pro*ocan en las se>ales 0ue transmiten a los mercados, incenti*ando
la inte%racin de empresas, *iolando el principio de neutralidad de los impuestos. Por e+emplo, al
due>o del campo le con*endra inte%rar el molino y la panadera para tributar \"K y no \KR. En
conclusin, el impuesto pa%ado ser2 mayor cuanto mas sean las etapas in*olucradas en la
elaboracin del bien.
Etro incon*eniente de estos impuestos es el 0ue se presenta al intentar conocer la incidencia
monetaria final del impuesto, ya 0ue es difcil saber con eactitud el numero de etapas eistentes:
E'EC:E P=1$!=D$C=E,: es efecto acumulacin o cascada, o el efecto Smit3C ?stari& pueden
a%ra*arse y con*ertirse en un efecto piramidacion, el cual tiene la caracterstica de 0ue el
incremento en el precio final del bien es superior al impuesto efecti*amente in%resado al fisco, y
se produce cuando los a%entes econmicos buscan mantener en t-rminos relati*os el mismo
mar%en de utilidad respecto de sus costos, incluido el impuesto, 0ue antes de 0ue -ste eista.
Situacin inicial sin
impuestos
$cumulacin sin piramidacin $cumulacin con piramidacin
Precio de
*ta
?tilidad Precio de
*ta
=mpuesto Precio
c6imp
Precio de
*ta
=mpuesto Precio
c6imp U \
:ri%o 1RR 1RR 1R 11R 1RR 1R 11R
#arina "RR 1RR 1RR "1R "1 "(1 ""R "" ")"
Pan (RR KR 1RR ((1 ((,1 (L),1 (L( (L,( (NN,(
:otal L),1 LM,(
102
8&% 5 P)3 9 :;
i
)p
i
<
8&% 5 % = >)? = :r = d<)@
El cuadro nos muestra tres situaciones:
1/ ?na situacin inicial sin %ra*2menes.
"/ ?na con un impuesto plurifasico acumulati*o sin piramidacionB debido a 0ue los a%entes
mantienen su utilidad en t-rminos absolutos de \1RR en cada etapa, se obser*a 0ue el
incremento del precio del pan es L),1, id-ntico a la recaudacin.
(/ D otra con un impuesto plurifasico acumulati*o con piramidacionB debido a 0ue los a%entes
mantienen su utilidad en t-rminos porcentuales de 1RRU en la primer epata y de KRU en la
se%undaB se obser*a 0ue el incremento del precio del pan de \NN,( es superior a la recaudacin
de \LM,(
Cabe aclarar 0ue la posibilidad 0ue los a%entes econmicos manten%an los mismos m2r%enes de
utilidad depende de las condiciones del mercado, mas precisamente de la elasticidad precio de la
demanda del bien. Sin embar%o, lo importante es resaltar 0ue la acumulacin es econmicamente
indeseable por m2s 0ue no se produ&ca el efecto piramidacion.
7# El I;A: ob8eti2o# MHto$os $e $eter'inaci)n $e la .ase I'ponibleQ el
proceso liAui$atorioQ trata'iento $e los bienes $e in2ersi)nQ proble'as
en su i'ple'entaci)n#
I;A: ".9ETI;"
El impuesto al *alor a%re%ado es un impuesto indirecto al consumo, 0ue se aplica a todas las
transacciones del proceso de produccin y circulacin de bienes y ser*icios, donde lo 0ue se
encuentra su+eto a imposicin es el *alor a>adido por cada empresa 0ue compone el ciclo de
fabricacin y comerciali&acin del bien o ser*icio. Es un impuesto %eneral, plurifasico, no
acumulati*o, real, formal, federal y de alcuota proporcional. El =7$ persi%ue como ob+eti*o 3acer
decaer la car%a del tributo en el consumidor final de bienes y ser*icios, mediante el procedimiento
de recaudar el %ra*amen tomando como base imponible el *alor a>adido en cada una de las
etapas 0ue conforman la cadena de produccin.
La base imponible del =7$ es el *alor a>adido en las diferentes etapas del proceso producido. El
*alor a%re%ado de una empresa se puede medir por la diferencia entre el *alor de la produccin
industrial .o el importe de las *entas en un comercio/ y el monto de los insumos utili&ados en la
elaboracin del bien, 0ue comprende las ero%aciones por materias primas, bienes intermedios y los
ser*icios ad0uiridos a terceros. En una empresa el proceso es m2s comple+o pues inter*ienen
distintos factores de la produccin y donde debe tenerse en cuenta 0ue no todo lo 0ue se produce
puede 3aberse *endido y 0ue la totalidad de los insumos comprados pudieron 3aberse utili&ado. Si
se utili&a el concepto a lo estrictamente econmico al *alor a%re%ado puede atribursele la si%uiente
manera:
Donde:
+ 7$@: *alor a%re%ado bruto en el proceso producti*o con una funcin de produccin dada.
+ P: Precio del bien final.
+ y: la cantidad del bien producido.
+ 0i: la cantidad de insumos y6o ser*icios utili&ados en el proceso producti*o.
+ pi: es el precio del insumo o ser*icio 4i5
Etra forma de obtener el *alor a%re%ado es a tra*-s de la suma de las retribuciones de los factores
0ue forman parte del proceso producti*o 0ue comprende a las remuneraciones de los obreros, el
beneficio empresarial, los 3onorarios a los profesionales y la retribucin al Capital sea a tra*-s de
los intereses o la renta del propietario de la tierra. La epresin a enunciar es la si%uiente:
Donde:
+ 7$@: *alor a%re%ado bruto en el proceso producti*o con una funcin de produccin dada.
+ @: beneficio 0ue persi%ue el empresario.
+ T: salario 0ue recibe el traba+ador.
103
Eistencia =nicial \ 1RR,RR Eistencia =nicial \ 1KR,RR
Eistencia 'inal \ 1)R,RR Eistencia 'inal \ "KR,RR
Compras \ "RR,RR 7entas \ )RR,RR
MATERIAS PRIMAS PR!"#TS TERMI$A!S
7entas \ )RR,RR Eistencia =nicial \ "RR,RR
Eistencia 'ianl \ "KR,RR Eistencia 'inal \ 1RR,RR
Eistencia =nicial \ 1KR,RR 7entas \ 1)R,RR
Produccion :otal \ KRR,RR \ 1LR,RR
7alor $%ra%ado \ ()R,RR
%ienes Producidos Insumos "tilizados
+ L: cantidad fsica de 3oras traba+adas.
+ r: retribucin al capital.
+ d: tasa de aumento del capital.
+ Y: *alor del capital empleado en la empresa.
#ec3o imponible:
C 7entas de cosas muebles
C Prestaciones y locaciones de ser*icios
C =mportaciones de cosas muebles, con car2cter definiti*o
C =mportaciones de ser*icios, utili&adas o eplotadas en el pas
Su+etos pasi*os:
C Suienes realicen *entas de cosas muebles
C Comisionistas y consi%natarios
C =mportadores y empresas constructoras
C Suienes presten ser*icios %ra*ados
C Suienes realicen locaciones %ra*adas
C ?nidades transitorias de empresas, consorcios, a%rupamiento de colaboracin
empresaria, asociacin de profesionales
@ase imponible: consiste en el precio neto de la *enta, locacin o prestacin de ser*icios 0ue
resulte de la factura o documento e0ui*alente etendido por los obli%ados al pa%o del impuesto,
neto de descuentos y similares efectuados se%n las costumbres de pla&a.
M"DA*IDADE% DE DETE!MINACIBN DE *A .A%E IM&"NI.*E
La determinacin del 7alor $%re%ado por parte de una Empresa puede 3acerse por dos *as
alternati*as:
1. a partir de la diferencia resultante entre el *alor de los bienes producidos y el importe de los
insumos utili&ados en el proceso.
". mediante la sumatoria de las retribuciones a los distintos factores producti*os.
En el primer caso se est2 frente a una da las *ariantes de el denominado m-todo de Sustraccin
mientras 0ue en el se%undo se obtiene la base imponible por el m-todo de la $dicin.
El 'Hto$o $e %ustracci)n presenta dos procedimientos:
* %ustracci)n !eal : se obtiene la base imponible por la diferencia entre el *alor de la
produccin y el *alor de los insumos necesarios para obtenerla 0ue se caracteri&a por re0uerir
el cmputo de las *ariaciones de stocAs tanto de productos como de insumos. El mismo
responde a un concepto de naturale&a econmica, de *alor a%re%ado, ya 0ue se basa en los
mismos principios 0ue en la metodolo%a de las cuentas nacionales y se lo conoce como el
m-todo del producto.
* %ustracci)n /inanciera : tiene la caracterstica 0ue el c2lculo de la base imponible se reali&a
eclusi*amente a partir del monto de las transacciones reali&adas por las empresas en el
mercado de bienes .de all lo financiero/B esto es, las *entas de los productos y las compras de
los insumos prescindiendo de las *ariaciones de eistencia. Este ltimo, dado su simple&a, es
el m-todo adaptado por la le%islaciones tributarias.
E+emplo de los dos conceptos impuestos sobre los si%uientes datos:
El c2lculo del 7alor $%re%ado por el m-todo de Sustraccin 1eal ser2 el si%uiente:
104
7entas \ )RR,RR
Compras \ "RR,RR
7alor $%re%ado \ "RR,RR
CONCEPTO IMPORTE
Compra de materias primas \ KRR,RR
Depreciacion de ma0uinarias \ 1RR,RR KRR,RRcR,"
Sueldo, @eneficio y $l0uiler \ )RR,RR
7entas \ 1.RRR,RR
DETERMINACION DEL B.I. IVA TIPO CONSUMO IMPORTE
7entas \ 1.RRR,RR
Compras \ KRR,RR
Compra !a0uinaria \ KRR,RR
@.=. \ R,RR
DETERMINACION DEL B.I. IVA TIPO PRODUCTO BRUTO IMPORTE
7entas \ 1.RRR,RR
Compras !aterias Primas \ KRR,RR
@.=. \ KRR,RR
El 7alor $%re%ado por el m-todo de Sustraccin 'inanciera ser2 el si%uiente:
Determinada la base imponible el monto del =mpuesto sur%e de aplicar la alcuota *i%ente. Se
adopta el sistema financiero, por0ue, siempre al momento de proceder a la li0uidacin del
impuesto, e*ita el proceso del control de las eistencias. Por el m-todo de sustraccin real se
adelanta el impuesto con los consi%uientes costos financieros para las empresas.
E* T!ATAMIENT" DE *"% .IENE% DE IN;E!%I"N
La t-cnica del =7$ permite diferenciar de tratamiento las compras de bienes de capital 0ue reali&a
una empresa .aun0ue es oportuno aclarar 0ue el %ra*amen alcan&a a los consumidores finales/. El
autor S#E?P, Carl se>ala 0ue eisten tres forman alternati*as para esta situacin:
I;A tipo N C"N%UM" : Esta modalidad permite deducir en el periodo de compras la totalidad
de impuesto pa%ado sobre los bienes de capital ad0uiridos. Como cada empresa deduce la
compra de bienes de capital, en la pr2ctica lo nico 0ue se %ra*a es el consumoB de all 0ue
resulte e0ui*alente a un impuesto sobre la *enta minorista 0ue eime el pa%o del =7$ a los
productores de bienes de capital.
E+emplo: para aclarar el concepto:
Se compra una ma0uina por \KRR,RR cuya *ida til es de K a>os y adem2s se tiene los
si%uientes datos:
El *alor a%re%ado neto de esta unidad
econmica es \)RR,RR, importe de la retribucin 0ue se abona a los diferentes factores de la
produccin. La base imponible del =7$ :=PE CE,S?!E por el m-todo de sustraccin
financiera teniendo en cuenta la compra de la ma0uinaria de \KRR,RR, en el ser2:
Este m-todo permite
recuperar en el e+ercicio de compra el =7$ pa%ado por la ma0uinaria. El +ustificati*o de esta
forma de instrumentar funciona como un mecanismo de control, lo cual permite deducir en el
mismo periodo de compra, dado 0ue el ob+eti*o del tributo no es %ra*ar este tipo de bienes
sino los de consumo final.
I;A tipo N &!"DUCT" .!UT" : En este caso no se permite a las empresas deducir el =7$
por la compra de bienes de capital, por lo 0ue e0ui*ale a un impuesto a las *entas minoristas
0ue %ra*a tanto el productor de bienes de consumo como de capital. Si%uiendo con el
e+emplo anterior tenemos 0ue:
Es decir 0ue al no permitir deducir el =7$ pa%ado por la compra de bienes de capital la base
imponible resulta mayor. Con esta modalidad se sostiene 0ue se penali&a la compra de
bienes de capital y 0ue, a su *e&, eiste una doble imposicin, por0ue adem2s de %ra*arse
los bienes de in*ersin en el momento en 0ue se compran, debe tenerse presente 0ue en el
*alor a%re%ado por la empresa se computa la depreciacin de los bienes de uso, concepto
-ste 0ue forma parte de los costos de produccin de la misma ya 0ue como tal se incluyen en
el precio de *enta del bien final producido.
105
I8& 5 %t 5 :8 A C<)t
I8& 5 D, 9 C,
DETERMINACION DEL B.I. IVA TIPO RENTA IMPORTE
7entas \ 1.RRR,RR
Compras !aterias Primas \ KRR,RR
Depreciacion \ 1RR,RR
@.=. \ )RR,RR
I;A tipo N !ENTA NETA : En esta modalidad, el impuesto pa%ado por la compra de bienes
de capital no se puede deducir en el momento de la ad0uisicin, sino en la medida en 0ue se
procede a su depreciacin, es decir a lo lar%o de la *ida til del bien, por lo 0ue en el lar%o
pla&o e0ui*ale a un impuesto tipo V consumo, aun0ue con menor recupero, pues no se
permite la actuali&acin. En esta *ariante se produce un efecto financiero 0ue incide en los
costos de la empresa. Si%uiendo el e+emplo anterior, la base imponible ser2:
E* &!"CE%"
*ICUIDAT"!I"
La t-cnica tributaria del =7$ cuando se instrumenta sobre el sistema de sustraccin permite
determinar el proceso li0uidatorio mediante dos modalidades:
+ .A%E &"! .A%E .no se aplica en la actualidad/: Se%n esta modalidad el monto del
impuesto resultar2 del producto de la alcuota le%al *i%ente por el importe de la base
imponible determinada por la diferencia entre los importes de las *entas y las compras .o de
la produccin y sus insumos/ se%n se trate de la aplicacin del m-todo de Sustraccin
'inanciera o 1eal computando o no las compras de @ienes de Capital conforme a la forma
ele%ida.
Donde:
C @: @ase =mponible.
C 7: 7entas.
C C: Compras
C t: $lcuota o tasa *i%ente 0ue incide en la empresa en el =7$.
+ IM&UE%T" &"! IM&UE%T" : cuando se utili&a esta t-cnica, considerando la sustraccin
financiera, la obli%acin tributaria sur%e de multiplicar el monto de las *entas por la
respecti*a alcuota, lo 0ue da lu%ar al d-bito fiscal, importe del 0ue se restara el cr-dito
fiscal, 0ue es el resultado del producto del monto de las compras %ra*adas por la alcuota
pertinente, es decir 0ue la obli%acin tributaria sur%e de la si%uiente frmula:
&!".*EMA% DE IM&*EMENTACIBN
<'bito $el I'puesto : El =7$ para mantener su neutralidad sobre los precios relati*os debe
instrumentarse ba+o la condicin de %eneralidad, es decir se debe aplicar sin ecepcin a
todos los sectores 0ue inter*ienen en el proceso de produccin o comerciali&acin de los
bienes y ser*icios. Esta cuestin del =7$ se pierde cuando se introducen ecepciones. Sin
embar%o, en la mayora de las le%islaciones se contemplan eenciones, es decir, 0ue, en
principio, el bien o ser*icio est2 dentro del impuesto y el le%islador lo eime del impuesto. no
obstante la condicin de %eneralidad, la inclusin de determinados sectores de la acti*idad
econmica en el 2mbito de aplicacin del impuesto, produce dificultades en cuanto a su
administracin y control.
%er2icios : La inclusin de los ser*icios en el 2mbito del impuesto .si o si/ no ofrecen dudas.
Desde el punto de *ista pr2ctico se plantean contro*ersias cuando las prestaciones
constituyen insumos de acti*idades producti*as posteriores, de a0uellas 0ue son destinadas
a consumidores finales. En el primer caso se suele proponer %ra*ar con un impuesto solo
a0uellos ser*icios 0ue constituyen importantes insumos en un proceso producti*o posterior.
Con relacin a los ser*icios a consumidores finales, se debe tener en cuenta 0ue si no se
%ra*a ciertos ser*icios, 3ace 0ue en la medida en 0ue los utilicen los estratos de altos
in%resos, el =7$ se torne m2s re%resi*o.
Co'ercio Minorista : El principio de %eneralidad en 0ue se sustenta el =7$ ei%e incluir a
todos los sectores econmicos dentro del 2mbito de imposicin. Se debe destacar 0ue,
dadas las caractersticas del sector minorista, la aplicacin del =7$ no es sencilla, por0ue
106
numerosos son los contribuyentes y tienen una insuficiente administracin administrati*o C
contable. La dificultad del control no es +ustificati*o para apartar al sector del %ra*amen sino
0ue debe ser*ir como incenti*o para perfeccionar el impuesto. Si se opta por la eclusin se
presenta la dificultad para definir los conceptos de comercio al por mayor y al por menor. La
alternati*a de ecluir al sector minorista del =7$ compromete la %eneralidad del tributo e
implica desi%nar uno de los dos ar%umentos del %ra*amen 0ue es la no alteracin de los
precios relati*os.
*a !e3la $e Tope
Cuando eisten alcuotas diferenciales para los productos 0ue inte%ran la canasta b2sica familiar,
se presentan problemas cuando la medida se limita a las operaciones de los minoristas 0ue
reali&an *entas a consumidores finales y no comprenden a las transacciones de las etapas
alternati*as. En estos casos, eiste una disociacin 0ue ri%e para determinar el cr-dito fiscal del
minorista y su debito fiscal de modo 0ue puede darse 0ue el cr-dito fiscal supere al debito fiscal y
la obli%acin del minorista se con*ierta en un cr-dito 0ue debera ser de*uelto por el estado. Para
e*itar la de*olucin se propone la re3la $e tope o tambi-n conocida como buffer rule o re%la de
freno. Esta re%la permite a los contribuyentes deducir en concepto de cr-dito fiscal no m2s all2 del
*alor 0ue resulte de aplicar a los insumos %ra*ados las alcuotas 0ue corresponde a sus productos
%ra*ados.
@# El 3asto co'o 'e$ici)n $e la capaci$a$ contributi2a# I'puesto
&ersonal al 5asto# Estructura# E2aluaci)n#
El impuesto al %asto es a0uel 0ue %ra*a a los contribuyentes por lo 0ue ellos sustraen de la
sociedad antes de %ra*arlos por lo 0ue ellos aportan. Constituye un impuesto 0ue 3a de
reempla&ar a los impuestos personales sobre la renta indi*idual. Este impuesto sustituye el
impuesto a la renta, con el cual comparte la caracterstica de la personalidad, ya 0ue %ra*a el
con+unto de ri0ue&as en su manifestacin de %asto, reconoce las deducciones por monto no
imponible y car%as de familia, admite la aplicacin de alcuotas pro%resi*as y ecluye de la materia
%ra*ada al a3orro tanto para atesoramiento como para in*ersiones o para consumos futuros.
CA!ACTE!E%TICA%
Es un impuesto 0ue recae sobre la parte consumida.
Es un impuesto directo sobre el %asto, %ra*a manifestaciones inmediatas de capacidad
contributi*a.
Es personal: por0ue tiene en cuenta las condiciones personales del su+eto pasi*o.
$dmite tasas pro%resi*as
9U%TI/ICACIBN
El impuesto al %asto tiene su +ustificacin por0ue:
O !espeta el principio $e eAui$a$: es m2s e0uitati*o %ra*ar a los impuestos por lo 0ue se toma
de la comunidad .consumo/ 0ue por lo 0ue aportan a la economa o comunidad .renta/. La
capacidad contributi*a se manifiesta por la capacidad de %astos y no de producir.
O Esti'ula el aOorro y la in2ersi)n: al %ra*ar el consumo, el indi*iduo restrin%e su consumo y
a3orra o lo destina a la in*ersin.
O Incre'enta el incenti2o a in2ertir y asu'ir ries3os: el criterio del %asto 0ue no recae sobre
beneficios 0ue se a3orran y se emplean en futuras epansiones, elimina los drena+es ecesi*os de
a3orros a 0uienes in*ierten y el casti%o a los incenti*os.
O Tienen 'enores efectos a$2ersos sobre los incenti2os al traba8o
O %oluciona el proble'a $e la i'posici)n a la %ocie$a$ An)ni'a y a las 3anancias $e
capital: mediante el impuesto a los r-ditos se %ra*a a la sociedad y lue%o cuando se distribuyen
las utilidades se %ra*a a los accionistas. El criterio del %asto permitira eliminar el impuesto a las
sociedades de capital, ya 0ue, en el plano societario, no se *erifica consumo al%uno. Pero se
%ra*ar2n las utilidades cuando fuere %astado por los beneficiarios, y las utilidades sin distribuir
cuando se refle+ara en un mayor ni*el de consumo debido a la me+or posicin econmica de la
persona.
O %oluciona los proble'as $eri2a$os $el carIcter irre3ular $el rH$ito: cuando se %ra*a al
%asto o consumo este problema no se presenta, por0ue el consumo es bastante re%ular.
107
O Mayores efectos $eflacionarios: cuando se %ra*a el %asto, el indi*iduo restrin%e sus %astos y
disminuye su demanda, al ocurrir esto se produce una cada en el ni*el %eneral de precios y as
este impuesto se transforma en una til 3erramienta anti inflacionaria.
:HC,=C$ DEL =!P?ES:ES $L ;$S:E:
La t-cnica del impuesto al %asto no es comple+a. Se trata de sumar la eistencia de dinero al
principio del a>o con todas las cobran&as durante el a>o, tanto por las partidas corrientes 0ue
consisten en salarios, beneficios, intereses, di*idendos, etc., como por partidas de capital .in%reso
por deudas contradas o pr-stamos/. Deberan deducirse el monto de todas las eistencias de
dinero al fin del a>o, y los pa%os de capital .etensin de pr-stamos recibidos, etc./. El saldo,
pre*ias al%unas correcciones, constituye el %asto imponible, al 0ue se %ra*ar2 con alcuotas
pro%resi*as.
E%T!UCTU!A:
El su+eto pasi*o, o sea la persona responsable del pa%o del %ra*amen, es la 0ue efecta el %asto.
Esta debera li0uidar el impuesto determinado a tra*-s de una declaracin +urada anual o mensual.
La base del impuesto al %asto es ; 8 P,= V P,C d = B donde P,= es el patrimonio inicial, P,C es el
patrimonio al cierre e = son los in%resos. Por pasa+e de t-rminos: P,C 8 P,= d = V ;. Determinados
e%resos, como los destinados a educacin, deberan deducirse de esta base.
E;A*UACI"N:
Las crticas se refieren a la difcil administracin de un impuesto como el del %asto, por el
desconocimiento por parte de los funcionarios de este nue*o instrumento.
Due enumero di*ersas ob+eciones:
1/ Los %astos de compras de bienes de consumo duradero deben computarse entre los %astos
imponibles, pero ello crea un problema an2lo%o al 0ue conocemos como escala pro%resi*aB la
solucin pasara por lo le%al o re%lamentario pertinente.
"/ Pueden sur%ir incon*enientes y tentati*as de e*asin fiscal en la delimitacin de los %astos de
consumo indi*idual o de las familias y de las in*ersiones y %astos de eplotacin de empresas
de propiedad del contribuyente. Este problema constituye una alerta para 0ue la administracin
no se de+e en%a>ar por las maniobras de los contribuyentes.
La incidencia del impuesto no de+ara de ser re%resi*a o por lo menos muc3o menos pro%resi*a 0ue
la del impuesto a la renta, ya 0ue una escala pro%resi*a del impuesto al %asto permite la no
imposicin de los a3orros 0ue en los contribuyentes de m2s ele*ados in%resos constituyen la
mayor parte de su renta.
De no mediar traslacin o remocin el impuesto debe pa%arse necesariamente con fondos
sustrados de la parte a3orrada, de los in%resos totales, ya 0ue la parte consumida esta
definiti*amente fuera del patrimonio del contribuyente.
Puede el impuesto, en definiti*a, ocasionar un menor %asto como un menor a3orro. Las
proporciones de estos a+ustes depender2n, principalmente, de las propensiones mar%inales a
consumir y a a3orrar de los contribuyentes ubicados en los escalones m2s altos de in%resos.
F # *a I'posici)n al Co'ercio E-terior# Concepto# Caracter(sticas#
Diferentes clases# !H3i'en Ar3entino: noci)n 3eneral#
C"NCE&T"
Los tributos aduaneros constituyen %ra*2menes a la importacin y eportacin de bienes. Puede
tratarse de artculos de consumo directo o bienes intermediosB con lo cual 0ueda ecluido 0ue el
%ra*amen alcance al consumidor final, pero no se ecluye 0ue el productor final, lue%o de la
elaboracin por la industria interna, lle*e incorporado o 3asta su entre%a al consumidor final, el
tributo sobre los bienes importados.
La imposicin sobre la importacin y eportacin puede alterar el e0uilibrio del comercio
internacional en lo 0ue respecta al Estado 0ue e+erce el poder fiscal. Los impuestos a las
importaciones tienen la funcin de eliminar o atenuar la competencia de los productores
etran+eros.
El reconocimiento de la finalidad meramente fiscal de un impuesto aduanero puede efectuarse de
dos maneras:
108
Cuando en el pas no se produce ni puede producirse un bien i%ual o an2lo%o al producto
%ra*ado de importacin.
Cuando se establece un impuesto interno de fabricacin i%ual al impuesto 0ue %ra*a el producto
importado.
CA!ACTE!E%TICA%
Los %ra*2menes aduaneros son tributos eclusi*amente nacionales, teniendo asimismo las
caractersticas de ser tributos indirectos, reales y permanentes.
Los tributos de aduana son %ra*2menes a la importacin o eportacin de mercaderas o
productos. Si bien los primeros tienen el car2cter de %ra*amen tpico, en todas las le%islaciones, no
sucede lo mismo con los se%undos, 0ue constituyen ecepcin y son %eneralmente considerados
como obstaculi&adores para las *inculaciones comerciales internacionales.
Es decir 0ue solo los tributos aduaneros 0ue %ra*an a la importacin pueden considerarse tributos
tradicionales. En cambio los tributos a la eportacin 3an sido aplicados en forma espor2dica.
Cuando 3ablamos del 3ec3o imponible, podemos decir 0ue el mismo se confi%ura con el paso de
una mercadera por una frontera poltica. En los derec3os de importacin, la obli%acin tributaria se
%enera en el momento en 0ue dic3a mercadera penetra el territorio nacional por cual0uier *a de
acceso. En los derec3os de eportacin, el 3ec3o %enerador es la salida de una mercadera
nacional o nacionali&ada fuera de las fronteras, cual0uiera 0ue sea el ob+eto para el cual se la
admite.
El su+eto pasi*o es siempre una persona indi*idual o colecti*a, es la persona a cuyo nombre fi%ura
la mercadera 0ue se presenta a la aduana. Pueden re*estir esta condicin el propietario de la
mercadera, su presentador o tenedor material, o la persona por cuenta de la cual se produce la
importacin, aun0ue no sea la propietaria. Es decir 0ue est2n solidariamente obli%ados al pa%o del
impuesto, desde el punto de *ista le%al, todos a0uellos 0ue tienen la facultad de disposicin de la
mercadera en el momento de atra*esar la lnea aduanera.
C*A%I/ICACI"N
TA!I/A%: Se denomina tarifa a la epresin monetaria del impuesto aduanero, la cual puede
*ariar se%n su forma de percepcin.
C tarifas especficas : a0uellas 0ue %ra*an la mercadera se%n su naturale&a, calidad, peso,
lon%itud o medida, aplic2ndose el %ra*amen en una cuanta fi+a por cada unidad de medida.
C tarifas adC*alorem : a0uellas cuya base de percepcin est2 constituida por el *alor monetario de
la mercadera importada, sobre la cual se aplica el arancel en forma de un porcenta+e o tanto
por ciento.
Cabe decir 0ue el r-%imen tarifario aduanero es sumamente comple+o no solo en nuestro pas, ya
0ue adem2s de las tarifas %enerales ri%en a0uellas tarifas con*encionales 0ue son producto de
tratados internacionales, tambi-n inciden en la comple+idad el 3ec3o de 0ue el r-%imen difiere
se%n se trate de derec3o de importacin o de eportacin. Por otra parte, se debe tener en cuenta
la finalidad predominantemente etrafiscal de este impuesto. Conforme a tal finalidad, las tarifas
pueden ser fi+adas por circunstancias ori%inadas en ob+eti*os de poltica econmica, tales como
produccin de la industria nacional, incenti*o a la in*ersin etran+era, luc3a contra las pr2cticas
monoplicas y contra dumpin% internacionales, etc.
E:ENCI"NE%
Cuando por ra&ones de ndole fiscal o etrafiscal est2 eento del pa%o del impuestoB son beneficios
0ue recibe. Estos beneficios pueden consistir en eenciones, tales como en el caso de las
importaciones a reparticiones estatales, misiones diplom2ticas, mercadera etran+era en mero
transito por el pas, la liberacin de los derec3os por acuerdos internacionales o por ra&ones de
inter-s nacional.
/!ANCUICIA%
/ranAuicias arancelarias : dentro de ellas tenemos al draTCbacA y las admisiones temporarias.
C DraT?.acU: es una fran0uicia 0ue consiste en de*ol*er o acreditar los derec3os pa%ados
con respecto a materia prima 0ue es importada por la industria manufacturera nacional, y
0ue lue%o de un proceso de elaboracin es eportada. Este procedimiento estimula la
109
industria local, ali*iando sus costos y facilitando su desen*ol*imiento financiero. Despu-s
del pa%o, no se tiene m2s 0ue la simple epectati*a de un cr-dito 0ue puede sur%ir en el
futuro si los bienes por los cuales 3a satisfec3o el tributo, se emplean en la fabricacin de
productos terminados y si son eportados.
C A$'isiones Te'porarias: en este sistema, las mercaderas entran sin pa%ar impuestos,
estando condicionado este no pa%o a 0ue dic3as mercaderas se eporten elaboradas, o a
otra condicin referida a la utili&acin o destino de los bienes. Este sistema es m2s
fa*orable 0ue el anterior, dado 0ue no ei%e desembolso a los industriales. De tal manera
se impulsa la industria nacional y se e*ita el in3erente tr2mite de cobro de derec3os a la
entrada de los artculos. Sin embar%o es difcil identificar los artculos 0ue entraron con los
0ue lue%o salieron elaborados.
/ranAuicias territoriales : Comprende la eimicin de impuestos aduaneros para cual0uier
mercadera 0ue penetre dentro de un 2rea territorial nacional, 0ue se considera, sin embar%o,
desnacionali&ada para fa*orecer el comercio internacional. De 9uano distin%ue ( especies de
fran0uicias territoriales:
C &uerto /ranco: es a0uel 0ue se considera libre el tr2fico internacional y est2 constituido
por el 2rea territorial a 0ue pertenece.
C 6ona /ranca: es a0uella 0ue %eo%r2ficamente y territorialmente debe ser considerada de
etensin m2s limitada. Esta &ona no tiene poblacin residente y suele estar aislada del
resto del pas por barreras naturales o artificiales.
C Dep)sito /ranco: es una &ona muc3o m2s restrin%ida, en los lmites de un puerto a la
cual pueden lle%ar mercaderas libres de derec3os para ser industriali&adas.
Las fran0uicias territoriales sur%en con moti*o de 0ue ciertas porciones del territorio nacional son
sustradas a la +urisdiccin aduanera, por lo cual las mercaderas procedentes del etran+ero
pueden in%resar sin pa%ar los derec3os correspondientes y salir para el eterior con an2lo%a
fran0uicia. En cambio, si pasaran a otra &ona del pas 4no franca5, se deber2 pa%ar los tributos
aduaneros pertinentes.
!E5IMEN A!5ENTIN": N"CI"N 5ENE!A*
El r-%imen ar%entino actual adopta en cuanto a las importaciones el sistema de tarifas adC*alorem
y se%n la ley 1O(K" para la determinacin del tributo se toma en cuenta el 4*alor normal de
aduana5 0ue es el precio 0ue se estima pudiera fi+arse para las mercaderas 0ue se importen a la
fec3a del re%istro de la declaracin aduanera.
]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]
]]]]]]
UNIDAD TEMATICA NP: El /e$eralis'o /iscal
1# 1elaciones 'iscales =nter%ubernamentales. Concepto. El
problema de la coordinacin financiera.
0# Distintos enfo0ues de la #acienda Publica de !ltiples ni*eles de
%obierno: descentrali&acin *ersus centrali&acin. Distribucin del
%asto e impuestos a distintos ni*eles de %obierno. Criterios
normati*os.
1# 'ederalismo 'iscal. Concepto. Problemas relacionados con la
imposicin.
110
7# !ecanismos de Coordinacin 'inanciera: separacin de fuentesB
concurrenciaB coparticipacinB cuotas suplementariasB
asi%naciones %lobales. E*aluacin.
@# Los 1e%menes de Coparticipacin 'ederal de =mpuestos:
aspectos constitucionales. ,ormati*a *i%ente. Las participaciones
municipales en las pro*incias del ,E$. Principales aspectos.

1# !elaciones /iscales Inter3uberna'entales# Concepto# El proble'a $e

la coor$inaci)n financiera#
!E*ACI"NE% /I%CA*E% INT!AE%TAD"# C"NCE&T"#
Cuando nos referimos a ni*eles mltiples de %obierno, nos referimos a ni*eles: nacional, pro*incial
y municipal. Cada ni*el tiene facultades para %astar y ei%ir tributos. Si 3ubiera un solo ni*el, las
decisiones se podran tomar m2s ordenadamente, por0ue se podr2n ponderar las necesidades,
anali&ar los %astos y recursos. La eistencia de mltiples ni*eles de %obierno trae problemas de
compensacin financiera, de coordinacin financiera inter%ubernamentales, etc.
E* &!".*EMA DE *A C""!DINACIBN /INANCIE!A#
El problema se suscita cuando 3ay una di*isin federal por la coordinacin de las finan&as, la
asi%nacin de funciones y la ubicacin de los impuestos entre otros.
C /alta $e correlaci)n entre 3astos y fuentes $e recursos: al%unas +urisdicciones poseen
recursos insuficientes para sus funciones y otras poseen mayores recursos de los 0ue
necesitan. Esto pro*oca d-ficit o super2*it no compensados. El problema se debe a la falta de
coordinacin entre los diferentes ni*eles de %obierno.
C Desi3ual$a$ $e las fuentes $e recursos en un 'is'o ni2el 3uberna'ental: se refiere a la
desi%ual distribucin de la capacidad contributi*a a un mismo ni*el. Eisten unidades
%ubernamentales ubicadas a un mismo ni*el con distinto ni*el de desarrollo y con distintas
fuentes de recursos.
C %uperposici)n $e 3ra2I'enes: se da cuando los distintos ni*eles de %obierno aplican los
mismos tributos o %ra*2menes sobre las mismas bases econmicas. Esta superposicin no
puede ser atacada de ile%alidad inconstitucional, pero si%ue siendo un problema por0ue 3ay
acti*idades muy sobre%ra*adas y otras 0ue 0uedan sin %ra*ar para nin%uno de los ni*eles de
%obierno.
C CapricOosa pol(tica fiscal: el problema sur%e por la falta de comunicacin, cuando las
pro*incias y municipios no acompa>an la poltica fiscal fi+ada por el estado nacional. Siempre
tienden a reducir el %asto pblico durante las depresiones, y as contrarrestar los esfuer&os del
%obierno nacional para lo%rar la recuperacinB o incrementar sus obras publicas en periodos de
prosperidad, y as a%ra*ar las presiones inflacionarias.
C Necesi$a$es $e est('ulos: muc3as acti*idades son desarrolladas por los ni*eles inferiores de
%obierno .municipios/ y %eneran beneficios 0ue trascienden el 2mbito de los mismos. Por eso se
debe estimular para 0ue si%an desarroll2ndolas.
C Ilusi)n fiscal: creencia falsa de 0ue los fondos pro*enientes de las unidades superiores
carecen de costos.
0# Distintos enfoAues $e la 4acien$a &ublica $e M+ltiples ni2eles $e
3obierno: $escentralizaci)n 2ersus centralizaci)n# Distribuci)n $el
3asto e i'puestos a $istintos ni2eles $e 3obierno# Criterios nor'ati2os#
111
Los pases pueden or%ani&arse polticamente con diferentes %rados de autonoma, en sus distintos
ni*eles de %obierno. Podemos distin%uir dos modelos polares: el centrali&ado y el descentrali&ado o
federal.
En materia de finan&as publicas, esta problem2tica interesa en el sentido de ser necesario definir
los criterios para establecer el ni*el de %obierno 0ue debe reali&ar la produccin y prestacin de
bienes y ser*icios pblicos y recaudar los tributos.
Este problema se plantea respecto de dos cuestiones distintas: los in%resos y los %astos. ,o
solamente 3ay 0ue definir 0uien tiene derec3o a cobrar los impuestos, sino 0ue se debe establecer
0ue ni*el de %obierno reali&a el %asto pblico, y en consecuencia, como financiar los desfasa+es
entre in%resos y %astos.
$l fenmeno de la financiacin del %asto y recaudacin de los tributos se a%re%a el 3ec3o de 0ue,
en or%ani&aciones polticas con distintos ni*eles, suele ocurrir 0ue +unto con un presupuesto %lobal
e0uilibrado, eistan presupuestos dese0uilibrados en 3aciendas subcentrales.
En este an2lisis un elemento cla*e a definir es la autonoma financiera de los Estados, es decir, la
capacidad 0ue tiene un %obierno para decidir el ni*el y la estructura de sus %astos e in%resos.
Las 'unciones del ;obierno son:
1/ Prestacin de @ienes y Ser*icios.
"/ Promocin del Desarrollo.
(/ Distribucin E0uitati*a del =n%reso.
)/ Estabili&acin del ,i*el de $cti*idad.
Se debe anali&ar cmo y en 0u- %rado se cumplen las funciones citadas:
C ;obierno nacional: funciones de prestacin de bienes y ser*icios, de distribucin, de
estabili&acin econmica, de promocin del desarrollo. 1especto de los %astos, eiste un
predomino en la pro*isin de bienes y ser*icios y en la promocin del desarrollo.
C ;obierno pro*incial: se ocupa principalmente de las funciones de pro*isin de bienes y ser*icios
pblicos y subsidiariamente de la promocin del desarrollo.
C ;obierno municipal: se ocupan eclusi*amente de la funcin de prestacin de bienes y ser*icios
a %rupos %eo%r2ficamente locali&ados. La caracterstica esencial de los ser*icios de los
municipios es la limitacin %eo%r2fica de sus beneficiarios, as como la distribucin de los costos
entre los mismos %rupos beneficiarios.
En cuanto a la imposicin, se debe anali&ar si un impuesto es apropiado para ser aplicado por un
ni*el de %obierno. !us%ra*e propone los si%uientes principios:
Sue la car%a o base del impuesto se desarrolle totalmente dentro de la +urisdiccin 0ue lo aplica.
Sue las distorsiones o efectos ne%ati*os en las decisiones de locali&acin de las personas o
capitales sean reducidos al mnimo.
El problema de la distribucin puede ser enfocado desde dos puntos de *ista: la ma%nitud del
monto a asi%nar a cada ni*el de %obierno y el tipo de recurso tributario m2s adecuado para cada
ni*el de %obierno.
DE%CENT!A*I6ACIBN /I%CA*: ;ENTA9A% D DE%;ENTA9A%
El concepto de descentrali&ar se refiere a transferir, ceder a di*ersas corporaciones u oficios, parte
de las funciones 0ue antes e+erca el %obierno central. :anto la recaudacin de los impuestos,
como la produccin de bienes y ser*icios pblicos son potestad de los diferentes sectores. Esta
or%ani&acin de la 3acienda pblica es propia de pases federales, donde la autonoma financiera
depende fundamentalmente de su capacidad para obtener in%resos propios, o sea, recaudar
tributos.
Cuanto mayor sea la autonoma financiera, en teora, me+or ser2 la administracin de la %estin
pblica, ya 0ue los estados de menor ni*el tendr2n mayor in+erencia en la definicin de la
estructura tributaria, en la pro%resi*idad del sistema en su con+unto y producir2n los bienes y
ser*icios pblicos 0ue me+or satisfa%an las preferencias de sus 3abitantes.
Entonces, deben establecerse dos distribuciones de potestades: la de los in%resos y la del %asto, o
lo 0ue es lo mismo, disponer 0ue tributos recaudara cada ni*el y cual %asto deber2 producir.
La atribucin de tareas entre los ni*eles de %obierno debe reali&arse en funcin de los principios
cl2sicos de las finan&as pblicas: ptima asi%nacin de los recursos para la satisfaccin de las
necesidades pblicas y pri*adas. Pero, no eiste un criterio ob+eti*o de maimi&acin del resultado
de la asi%nacin de %astos y recursos. ,o se puede aplicar a0u la relacin costoC beneficio, ya 0ue
la *aloracin depende de criterios polticos, 0ue son los 0ue dan como resultado un orden de
prioridades en el %asto pblico.
112
El sistema descentrali&ado combina las *enta+as de la centrali&acin de la poltica monetaria, de
redistribucin de in%resos y de pro*isin de bienes pblicos puros, mientras descentrali&a las
decisiones 0ue tienen un alcance %eo%r2fico determinado.
;ENTA9A%
!ayor probabilidad de adaptacin en la pro*isin local de bienes a las preferencias de los
consumidores.
!e+ora la posibilidad de control por parte de los usuarios.
E*ita .o atena/ los fa*oritismos polticos entre el %obierno central y los subcentrales.
Permite delimitar perfectamente los beneficiarios del %asto pblico y por ello es sencillo
identificar el ni*el de %obierno 0ue debe reali&ar la prestacin.
DE%;ENTA9A%
Eistencia de *arias le%islaciones. Cada ni*el de %obierno establecer2 su propia le%islacin
tributaria y administrati*a.
!ltiple fiscali&acin. Cada pro*incia establecer2 su propia oficina de recaudacin de
impuestos.
$umento %eom-trico de la presin tributaria indirecta.
Puede %enerar una doble imposicin, definida como el 3ec3o de 0ue dos o m2s autoridades
tributarias %ra*en el mismo 3ec3o o base imponible.
Perdida de economas de escala en la produccin.
TE"!EMA
El teorema de la descentrali&acin de Eates establece 0ue para un bien pblico, su+eto a ciertas
restricciones planteadas, ser2 siempre m2s eficiente la pro*isin por los %obiernos locales 0ue por
el %obierno nacional. Hste, al proporcionar la misma cantidad de bienes a todos los 3abitantes, se
podr2 adaptar muc3o menos a las preferencias de los diferentes %rupos. Esto est2 relacionado con
el principio de subsidiariedad, entendido -ste no en t-rminos de subsidio sino de subsidiario, es
decir 0ue acta en forma supletoria. Siempre 0ue sea factible, los ser*icios deberan ser prestados
por la unidad poltica o administrati*a m2s ba+a posible, de lo contrario, subsidiariamente por el
ni*el superior. El ob+eti*o no es lle*ar a los ni*eles m2s ba+os todo lo 0ue sea posible, sino todo lo
0ue impli0ue una relacin costoCser*icio m2s ba+a.
C"N%IDE!ACI"NE% DE E/ICIENCIA
La teora de C3arles :iebout, conocida como 4*oto con los pies5, plantea la eistencia de un
contribuyente consumidor 0ue estudia las diferentes combinaciones de estructura impositi*a local y
pro*isin de bienes y ser*icios pblicos y, en base a esta comparacin, decide su lu%ar de
residencia. De este modo la eficiencia econmica se fortalece al permitir una asi%nacin de
recursos 0ue est2 m2s en consonancia con los %ustos de los consumidores. la descentrali&acin
puede dar lu%ar a una mayor eperimentacin e inno*acin en la produccin de bienes pblicosB
esto *a a estar dado por las presiones competiti*as 0ue resultan de un nmero m2s ele*ado de
productoresCmunicipios. Eistir2n al%unas ra&ones para pensar 0ue la descentrali&acin puede
lle*ar a ni*eles m2s eficientes de output publico, puesto 0ue las decisiones del %asto est2n muc3o
m2s relacionadas con el coste real de los recursos.
C"N%IDE!ACI"NE% DE ECUIDAD
La doble imposicin se presenta cuando dos o m2s +urisdicciones tributarias percuten el mismo
3ec3o o base imponible en ciertos casos y en otros noB es decir, cuando se *e afectada la e0uidad.
En cambio, no tiene lu%ar nin%una alteracin de la e0uidad 3ori&ontal cuando dos o m2s
+urisdicciones de distinto ni*el %ra*an la misma base o 3ec3o imponible. Cuando dos impuestos se
superponen de ese modo puede 3aber 0ui&2s un tributo m2s alto, pero ese es un problema a+eno a
la doble tributacin, 0ue puede darse tambi-n con una sola percusin. !us%ra*e epresa 0ue la
nica forma de usar los t-rminos de doble imposicin o subimposicin 0ue ten%a sentido en
relacin a la e0uidad, es cuando se 3ace para indicar discriminaciones a fa*or o en contra de
determinados contribuyentes en t-rminos de un ndice de i%ualdad dado. Es fala& el concepto de
doble imposicin como 3ec3o de %ra*ar una cosa m2s de una *e&. Solo es cuestionable la doble
imposicin cuando implica discriminacin .es decir, normalmente la 3ori&ontal/. D es cuestionable
la subimposicion por0ue tambi-n constituye discriminacin contra los 0ue pa%an, unos s y otros
no.
M"DE*" CENT!A*I6AD":
113
Es el modelo financiero en el cual la 3acienda del ni*el central es la nica 0ue obtiene los recursos
directamente de los ciudadanos, y, por tanto, ser2 normalmente la nica con capacidad para
establecer impuestos, decisin 0ue se adoptara en su parlamento.
En este mismo parlamento se decidir2 tambi-n la financiacin de las 3aciendas subcentrales, esto
es el *olumen de recursos 0ue la 3acienda central transferir2 a cada una de ellas para 0ue puedan
atender sus %astos. La cla*e de este modelo de financiacin esta en la determinacin de esas
transferencias, en los criterios 0ue se utilicen para determinar su cuanta y en las formas y modos
de 3acerlo. :odo ello re0uiere de la eistencia de re%las claras y ob+eti*as 0ue estable&can la
forma de cuantificar las transferencias e instrumentarlas.
En este modelo la cuanta de los recursos 0ue deban transferirse a las 3aciendas subcentrales
depender2 de sus necesidades de %astos. Esto se puede determinar de di*ersas formas, siendo
una de las mas sencillas tomar en cuenta el numero de 3abitantes, lo 0ue no siempre es posible
debido a las diferencias en la composicin de la poblacin, y por ello, en sus necesidades de
ser*icios pblicos, ni*eles de renta, y empleo y desarrollo. Por esto, ser2 necesario acudir a otros
procedimientos para establecer el *olumen de las transferencias .procedimientos similares a los de
los sistemas descentrali&ados/.
La implementacin de las transferencias se reali&a 3abitualmente mediante cr-ditos en el
presupuesto de la 3acienda central, a fa*or de las subcentrales.
La cuanta de cada asi%nacin debera establecerse en funcin del lo%ro de los ob+eti*os asi%nados
en el e+ercicio anterior, m2s *ariaciones moti*adas por: aumentos en los precios de los bienes y
ser*icios pblicos a producir o sus insumosB aumentos en el P@=B y aumentos de las necesidades
de dic3as 3aciendas subcentrales. :ambi-n podra tomarse en cuenta la e*olucin de la
recaudacin tributaria del ni*el central. $l%unas de estas pautas mencionadas pueden establecerse
de manera autom2tica, lo 0ue podra %enerar incon*enientes, si por e+emplo, el %obierno central
debe aumentar la recaudacin para solucionar su propio d-ficit, y *erse obli%ado por el sistema
aplicado a aumentar los en*os de fondos a los %obiernos subcentrales, dificultando la solucin de
su propio problema. $3ora, este tipo de incon*enientes se puede solucionar, por e+emplo, mediante
transferencias con criterio de*oluti*o: ceder un porcenta+e de la recaudacin de impuestos
nacionales obtenida en territorio del %obierno subcentral.
En al%unos pases 0ue aplican modelos centrali&ados, los ni*eles subcentrales tienen cierta
facultad para decidir su estructura de %astos, pero lo 0ue los diferencia de los 0ue aplican el
modelo descentrali&ado es 0ue la capacidad de establecer impuestos es solo ad+udicada al
%obierno central.
DI%T!I.UCI"N DE* 5A%T" E IM&UE%T"% A DI%TINT"% NI;E*E% DE
5".IE!N"#C!ITE!I"% N"!MATI;"%
En el caso de la distribucin de ;astos, son tres los criterios para distribuir los mismos:
1?Criterio $e eficiencia: se debe tener en cuenta en 0ue ni*el una determinada funcin se reali&a
con mayor eficiencia. Los ni*eles superiores de %obierno lo%ran ciertas economas de la
produccin en %ran escala, 0ue se pierden si las acti*idades son lle*adas a cabo por las unidades
menores. Por e+emplo: eisten funciones 0ue para ser eficientes solo deben ser lle*adas a cabo
por el %obierno nacional, como ser defensa, relaciones eteriores, diplomacia, etc. $l%unas
acti*idades como educacin podran ser desarrolladas por las pro*incias .3oy es as/. La e+ecucin
a ni*eles superiores lle*a consi%o el problema de la burocrati&acin, pro*ocando una mala
utili&acin del material 3umano y mal apro*ec3amiento de las tareas, por ello se deben conser*ar
al%unas acti*idades en manos de las unidades %ubernamentales menores. E+emplo: los bomberos
a ni*el local.
0? &atrones $e unifor'i$a$: ciertas acti*idades re0uieren ser prestadas uniformemente en todo
el pas. E+emplo: Poltica monetaria, poltica fiscal, etc. Etras acti*idades como asistencia social,
caminos y educacin la necesidad es menor. Sin embar%o en tales acti*idades se 3ace necesario
cierta uniformidad ya 0ue las polticas se%uidas en determinadas &onas afectan en *erdad a las
situadas en otras. En funcin a los intereses de todo el pas no deber2 pri*arse de facilidad
educati*a a ni>os 0ue se desarrollan en ciertas &onas del pas, en comparacin con las
disponibilidades en otras, al menos 3asta ciertos ni*eles mnimos. Si la acti*idad es puramente
local, como el alumbrado pblico, la uniformidad carece de importancia.
1? Criterio $e con2eniencia $e ubicar las funciones en los estratos 'Is cercanos a los
consu'i$ores: se debe tratar 0ue las prestaciones de los ser*icios se encuentre lo mas cercana
114
posible a los usuarios, para poder satisfacerlas en cantidad y calidad adecuada. El ni*el 0ue est2
en permanente contacto con los indi*iduos, es el ni*el municipal.
Los Criterios para la asi%nacin de tributos son:
1?Eficiencia a$'inistrati2a: Cada tributo debe ubicarse en el ni*el 0ue est- en me+ores
condiciones para captar o medir la base imponible del tributo. E+emplo: Difcilmente la ,acin
pueda cobrar un impuesto inmobiliario, ser2 m2s adecuado 0ue lo cobren los municipios 0ue tienen
m2s informacin acerca de los mismos.
0?Naturaleza $e los efectos econ)'icos: :iene 0ue *er con la posibilidad de mi%racin de la
base unificada a ni*el superior para 0ue no se de una traslacin de acti*idades de pro*incias a
pro*incias. E+emplo: cuando en un municipio se aplica un impuesto y en otro cercano no se aplica.
1# /e$eralis'o /iscal# Concepto# &roble'as relaciona$os con la
i'posici)n#
C"NCE&T"# &!".*EMA% !E*ACI"NAD"% C"N *A IM&"%ICIBN
Es la poltica y sistema poltico de %asto pblico, basado en la libertad de accin y de un amplio
mar%en de actuacin sobre la le%islacin de sus propias leyes, con*enidos a sus propios intereses
y realidad local, de acuerdo a su propio potencial econmico. Se ri%en, sin embar%o, de acuerdo a
una poltica econmica central 0ue *ela por el bienestar de la nacin, relacionado a la aplicacin de
las ero%aciones del aparato estatal departamental, adem2s de sus propios %astos en pro de su
desarrollo local, siempre de acuerdo a sus propias epectati*as y responsabilidad fiscal.
El cora&n del federalismo fiscal se encuentra en la rama asi%nacin, ya 0ue, para los bienes
pblicos locales debera permitirse la diferente pro*isin entre +urisdicciones, dependiendo de las
preferencias de sus ciudadanos. Los ob+eti*os de distribucin y estabili&acin, sin embar%o,
re0uieren la responsabilidad primaria del ni*el central. Es funcin del %obierno central la
estabili&acin y distribucin y es funcin de cada estado descentrali&ado la funcin asi%nacin. En
ella se encuentra la base del federalismo fiscal. Los fundamentos de la funcin estabili&acin del
%obierno federal son el *nculo entre las polticas fiscal y crediticia, en manos del %obierno
nacionalB el reducido alcance de los %obiernos locales para el mane+o descentrali&ado de la
demanda a%re%adaB y los arbitra+es interre%ionales 0ue neutrali&an la accin de los a%entes
econmicos ante los incenti*os o desincenti*os fiscales. La competencia del poder central para la
funcin distribucin sur%e por la imposibilidad de los %obiernos locales de contemplar
redistribuciones re%ionales y las posibles reacciones de los ciudadanos por disconformidad frente a
la poltica redistributi*a del %obierno local. 1especto de la funcin asi%nacin aparecen ar%umentos
para +ustificar su car2cter descentrali&adoB como tambi-n para defender su centrali&acin. La teora
normati*a tambi-n se ocupa de la asi%nacin de los instrumentos tributarios. El principio b2sico
para la seleccin de fuentes impositi*as a ni*el local es 0ue los tributos deben recaer sobre la
ri0ue&a o los in%resos de los residentes locales, debiendo e*itarse la eportacin de impuestos a
residentes de otros estados y los procesos mi%ratorios entre estados, ya sea de traba+o o de
capital. El %obierno central est2 en me+ores condiciones para concentrar mayor poder tributario 0ue
los %obiernos locales, en especial al aplicar impuestos pro%resi*os redistributi*os o 0ue %ra*en
bases tributarias m*iles .*entas, capital/. !ientras 0ue los ni*eles de %obierno descentrali&ado
deben e+ercer su potestad con impuestos 0ue %ra*en bases tributarias inm*iles .inmuebles/ o
deben descansar sobre car%os a usuarios .tasas, aranceles/. La centralidad de las facultades
impositi*as es mayor 0ue la del %asto pblico, a ra& de lo cual se producen las denominadas
brec3as fiscales: super2*it financiero a ni*el central con d-ficit financiero a ni*el pro*incial. El uso
de transferencias inter%ubernamentales como subsidios y aportes, se 3a constituido en moneda
corriente de nuestro federalismo fiscal. En $r%entina, la mayora de los %obiernos pro*inciales
obtienen m2s del KRU de sus in%resos *a aportes pro*enientes del poder central
7# Mecanis'os $e Coor$inaci)n /inanciera: separaci)n $e fuentesQ
concurrenciaQ coparticipaci)nQ cuotas suple'entariasQ asi3naciones
3lobales# E2aluaci)n#
%"*UCI"NE% TJCNICA%: %E&A!ACIBN DE /UENTE%, C"&A!TICI&ACIBN, CU"TA%
%U&*EMENTA!IA%, A%I5NACI"NE% 5*".A*E%
115
Los pases afectados por los problemas de coordinacin financiera 3an creado di*ersas soluciones
0ue la doctrina 3a a%rupado por sus caractersticas, e*aluando las *enta+as y des*enta+as de cada
una. El problema t-cnico es procurar recursos adecuados para conciliar las autonomas
pro*inciales con la nacin. En todas las doctrinas no se trata el reparto de funciones y de %astos
sino la distribucin de los recursos. $s sur%en los si%uientes sistemas:
C"NCU!!ENCIA: no eiste una coordinacin. Los %obiernos tienen libre acceso a todas las
fuentes tributarias. ?na *enta+a es 0ue cada ni*el adopta mayor fuer&a financiera, por el libre
acceso a las fuentes m2s ricas y de rendimiento m2s fleible, y en contraposicin *emos 0ue se
producir2n superposiciones de %ra*2menes, multiplicacin de acti*idades fiscales, y ruptura de
toda poltica fiscal unitaria. Etra *enta+a es 0ue crea responsabilidades en los or%anismos
polticos, por0ue deben ponderar adecuadamente 0u- fuentes usaran y en 0u- medida.
%E&A!ACIBN DE *A% /UENTE% T!I.UTA!IA%: este sistema tiende a asi%nar a cada ni*el
de %obierno fuentes determinadas de recursos para su eplotacin. Es adecuado solo en los
estados %endarmes con pocas funciones bien delimitadas y un nmero reducido de %astos. $
medidas 0ue se amplan las funciones estatales y por ende sus %astos, el sistema se torna
inadecuado. se elimina la proliferacin de administraciones fiscales, por0ue cada una *a a tener
la administracin de las fuentes 0ue le est- permitido usar. Sin embar%o, es un sistema muy
r%ido para adecuar la recaudacin al permanente crecimiento del Estado 0ue demanda m2s
%astos. :ambi-n resulta inadecuado respecto del problema de la poltica fiscal a la e0uitati*a
distribucin de la car%a, se%n el principio de la capacidad contributi*a, de la redistribucin del
in%reso, de la estabili&acin y el desarrollo.
C"&A!TICI&ACIBN: la recaudacin del %ra*amen se concentra en una unidad de %obierno y
parte del monto es distribuido entre las menores se%n el lu%ar de recaudacin. Este sistema
elimina las p-rdidas de la doble administracin de un mismo tributo, da acceso a las unidades
menores a recursos 0ue se les 3ubiera ne%ado con el sistema de separacin por0ue son
difciles de emplear para ellas y %enera una escasa interferencia con la autonoma financiera de
las unidades menores. Sin embar%o, aumenta la dependencia de las unidades menores a las de
mayor importancia, ya 0ue se le 0uita en parte la administracin de sus propios recursos y se
de+a de lado las necesidades locales.
CU"TA% %U&*EMENTA!IA%: la nacin tiene poder fiscal y dicta normas tributarias, fi+a y
establece los distintos tributosB mientras 0ue las pro*incias establecen cuotas adicionales sobre
los impuestos del primero. ,ormalmente se fi+an topes. Este sistema e*ita la proliferacin de la
administracin fiscalB %enera una ilimitada autonoma financiera, ya 0ue la fi+acin de las cuotas
las deciden los or%anismos pro*inciales o municipalesB ori%ina una poltica unificada en materia
tributaria y permite la utili&acin de fuentes m2s rentables. ,o obstante, es difcil determinar el
limite adicional 0ue pueden imponer los ni*eles inferiores y si la tasa se aplica solamente en
al%unas +urisdicciones puede ori%inar mi%raciones de una &ona a otra.
A%I5NACI"NE%: se trata de un sistema de subsidios con el cual los %obiernos centrales
otor%an asi%naciones en dinero a las unidades menores. Pueden ser:
1 A%I5NACI"NE% 5*".A*E%: se dan asi%naciones de los estados miembros al estado
federal y este lue%o los reparte de nue*o a los estados miembros. Se asi%nan recursos sin
una acti*idad especfica. Consiste en la transferencia de los ni*eles superiores a los ni*eles
inferiores sin afectacin a %astos determinados. Permite una poltica fiscal uniforme. Se
e*ita la superposicin de %ra*2menes y la proliferacin administrati*a fiscal. Con este
sistema se pueden lo%rar los fines de redistribucin del in%reso, estabili&acin econmica y
desarrollo. Pese a esto, las pro*incias pierden su autonoma.
1 A%I5NACI"NE% C"NDICI"NA*E%: se diferencia de la anterior en 0ue las transferencias
tienen un fin especifico y %eneralmente trae apare+ada la obli%acin por parte de los entes
receptores de efectuar una rendicin documentada. $dem2s de las *enta+as 0ue se
manifiestan en las asi%naciones %lobales, este sistema reduce el uso de fuentes de
recursos poco satisfactorias, soluciona los problemas de desi%ualdad de fuentes de
recursos entre unidades de i%ual ni*el y puede ele*ar el ni*el de acti*idad 0ue resulte de
inter-s nacional.
E;A*UACI"N:
116
En pases 0ue 3an adoptado la forma federal de %obierno la armoni&acin tributaria puede ser
*ertical u 3ori&ontal. En %eneral, se obser*a mayor preocupacin por los problemas de la
armoni&acin tributaria 3ori&ontal.
En un etremo se 3alla el caso de $ustralia 0ue es fsicamente la m2s centrali&ada de las
federaciones desarrolladas, donde no 3ay realmente un problema de armoni&acin tributaria para
tratar, por0ue los estados no reciben impuestos de si%nificacin. Ellos tienen pro3ibido aplicar
impuestos a las *entas y a las rentas. Sus in%resos se limitan a pe0ue>os impuestos sobre las
nominas de salarios y otros %ra*2menes menores. Son pr2cticamente enteramente dependientes
de las transferencias del %obierno central.
En $lemania la principal fuente de recursos de los estados son los impuestos 0ue son compartidos
en el sentido 0ue son recaudados por el %obierno central y lue%o repartido entre este y los estados,
de acuerdo a una formula pre*iamente acordada.
En el caso de Canad2 el impuesto personal a la renta el aplicado uniformemente en todo el
territorio y su producido es coparticipado entre en %obierno federal y los %obiernos pro*inciales.
Eisten diferencias si%nificati*as en las tasas y entre pro*incias, las 0ue 3an ori%inado cambios
para aumentar la armoni&acin.
En Sui&a, considerada como la federacin mas descentrali&ada de todas, no 3ay problemas de
armoni&acin de impuestos indirectos, ya 0ue estos solo pueden ser aplicados por el %obierno
central.
En resumen, la eperiencia con respecto a la armoni&acin tributaria de estados federales es muy
*ariada, ya 0ue oscila entre la completa armoni&acin de $ustralia, $lemania, Canad2 y Sui&a
respecto de los impuestos de corporaciones y la menor armoni&acin de los impuestos indirectos.
@# *os !e3('enes $e Coparticipaci)n /e$eral $e I'puestos: aspectos
constitucionales# Nor'ati2a 2i3ente# *as participaciones 'unicipales en
las pro2incias $el NEA# &rincipales aspectos#
*"% !E5EMENE% DE C"&A!TICI&ACIBN /EDE!A* D &!";INCIA* DE IM&UE%T"%
Para unificar y distribuir los impuestos se deben considerar los si%uientes aspectos:
1 Problema constitucional : se discute la constitucionalidad, ya 0ue el artculo 1"1 de la C.,. dice
0ue es facultad in3erente a las pro*incias.
1 Procedimiento de %estacin de leyes : no le dan participacin a las pro*incias. La nacin impone
su contenido.
1 Poder fiscal fundamentado : debera basarse en las potestades establecidas por la constitucin
nacional.
1 Distribucin primaria : primera participacin. Se tena en cuenta la poblacin, la necesidad de
cada pro*incia y el desarrollo.
NACI"N
DE1EC#ES $D?$,E1ES
=!P?ES:ES =,D=1EC:ES .en concurrencia
con las pro*incias/
=!P?ES:ES D=1EC:ES .ecepcional/
&!";INCIA%
=!P?ES:ES =,D=1EC:ES .concurrente con
la nacin/
=!P?ES:ES D=1EC:ES .permanente y
eclusi*a/
A%&ECT"% C"N%ITUCI"NA*E%:
El Pacto 'iscal del 1" de a%osto de 1NN", ratificado por ley ").1(R, es el primer Pacto suscrito
entre la ,acin y las pro*incias y contiene tres disposiciones importantes:
1. En primer lu%ar, se dispuso destinar un 1KU de los fondos coparticipables al financiamiento del
Sistema ,acional de Se%uridad Social.
". :ambi-n se resol*i retener una suma fi+a de )(,M millones mensuales .)K,M millones a partir de
1NN(/, para atender la situacin de pro*incias con dese0uilibrios financieros.
(. Por ltimo, la ,acin %aranti&aba a las pro*incias un monto mnimo de fondos producto de la
distribucin secundaria de O"K millones.
En 1NN( se crea el Pacto 'iscal " en el se ausentaron Crdoba y :ierra del 'ue%o.
Su ob+eti*o es la reali&acin de actos de %obierno para promo*er el empleo, la produccin y el
crecimiento.
:ena ) cl2usulas
117
1. $decuar y6o modificar tributos pro*inciales para aumentar el sistema de recaudacin eimieron
la produccin primaria e industrial 0ue est- ubicada en la pro*incia
". Eliminar restricciones a la oferta de bienes y ser*icios en los mercados
(. ,acin aceptaba trasferencias de ca+a de +ubilaciones
). Prorro%aban la *i%encia del acuerdo anterior
Se incorporaron Corrientes y C3aco
1 Distribuci)n pri'aria: primera participacin. Se tena en cuenta la poblacin, la necesidad de
cada pro*incia y el desarrollo.
9 En la ley 1)(NR el factor era la poblacin .LRU nacin y )RU pro*incias/
9 En la ley 1)OMM se determinaba un porcentual ."KU poblacin, "KU.../
9 En la ley 1)RLR de acuerdo a la radicacin econmica.
9 En la ley "R""1 el )M.KU a la nacin, el )M.KU a las pro*incias y (U al fondo de desarrollo
re%ional.
9 En la ley "(K)M el )".() a la nacin y el K).LL a las pro*incias, el "U para recupero de
pro*incias y el 1U al $:,.
1 Distribuci)n secun$aria: porcenta+e 0ue corresponde del con+unto de pro*incias a cada una.
9 Ley 1)(NR : del NMU, el MRU en base a la poblacin y el "RU en base a la produccin. El "U
restante in*ersamente proporcional a lo 0ue reciba cada pro*incia
9 Ley 1)OMM : el "KU en funcin de la poblacin, el "KU en funcin del %asto, "KU en base a
los recursos y el "KU en partes i%uales entre pro*incias.
9 Ley "R""1 : el LKU sobre la poblacin, el "KU sobre la brec3a de desarrollo entre cada
pro*incia y 1RU por la dispersin de la poblacin.
9 Ley "(K)M : porcenta+e fi+o 0ue establece la ley, al C3aco le corresponda K.1MU.
N"!MATI;A ;I5ENTE
$ctualmente se encuentra *i%ente la Ley "(.K)M con su modificatoria por la ley "K.KOR. Establece
el destino especfico de lo recaudado por distintos impuestos y diferentes compromisos asumidos
por la nacin y las pro*incias. $un 0ueda pendiente el acuerdo entre nacin y las pro*incias para
sancionar una nue*a ley 0ue re%ule la coparticipacin federal, en funcin a lo establecido por la
reforma constitucional. Los fondos coparticipables est2n formados por todos los impuestos
nacionales, eistentes o a crearse, ecepto: derec3os de aduana, a0uellos cuya distribucin ya
3aya sido pre*ista, los 0ue ten%an una afectacin especfica .se%n Ley "(.K)M/. :odo esto mas el
(RU de lo producido por el impuesto a los d-bitos y cr-ditos .se%n ley "KKOR/. La distribucin
primaria es: el KL.LLU a las pro*incias, el )".()U a la nacin y el 1U al $:,. 1especto a la
distribucin secundaria es un porcenta+e fi+o para cada pro*incia. ,o obstante se deducir2n de la
masa coparticipable: el 1KU para el pa%o de pre*isiones nacionales y otros %astos operati*os, )K.M
millones mensuales para distribuir a los pro*incias, adem2s en al%unos impuestos 3ay
mecanismos de distribucin pre*io a los se>alado anteriormente.
*A% &A!TICI&ACI"NE% MUNICI&A*E% EN *A% &!";INCIA% DE* NEA# &!INCI&A*E%
A%&ECT"%
/"ND" DE C"&A!TICI&ACIBN =*ED 11GG> C2mara De Diputados Pro*incia Del C3aco
Te-tos Actualiza$os &or *a Direcci)n De Infor'aci)n &arla'entaria Departa'ento De &rocesa'iento
D Co'putaci)n De Datos *e3islati2os

La c2mara de diputados de la pro*incia del c3aco sanciona con fuer&a de ley n.(1MM
A!TICU*" 1#? anualmente se destinara a los municipios un fondo de participacin municipal cuya
inte%racin y distribucin se re%ir2 por las disposiciones de la presente ley.
Establecese la inembar%abilidad de dic3os fondos, de acuerdo a lo dispuesto en el articulo 1NN de la
constitucin pro*incial 1NKOC1NN) y a los artculos 1) y 1K de la ley )"(( Cor%2nica municipalC, por estar
afectados a obras y ser*icios pblicos, educacin, salud y accin social. El poder e+ecuti*o deber2 transferir
los mismos de acuerdo a los ndices pertinentes, pre*ia deduccin de lo correspondiente a aportes con
destino al in.s.s.se.p. y a las sumas o cuotas por empr-stitos o con*enios con afectacin de fondo de
118
participacin municipal.
A!TICU*" 0#? EL 'E,DE DE P$1:=C=P$C=G, !?,=C=P$L, ES:$1e =,:E;1$DE PE1 EL S?=,CE,
C=,C?E,:$ PE1 C=E,:E .1K,KRU/, DE LES =,;1ESES PE1C=@=DES PE1 L$ P1E7=,C=$ E,
CE,CEP:E DE:
$/ =!P?ES:ES SE@1ES LES =,;1ESES @1?:ESB
@/ =!P?ES:ES DE SELLESB
C/ 1H;=!E, DE CEP$1:=C=P$C=G, DE =!P?ES:ES ,$C=E,$LES E CE,7E,=ES ES?=7$LE,:ES,
,E P?D=E,DE DED?C=1SE ,=,;?,$ 1E:E,C=G, S?E L$ ,$C=G, PE1 $C1EE,C=$S 1E$L=CE $ L$
P1E7=,C=$.
A!TICU*" 1#? el fondo de participacin municipal se distribuir2 del si%uiente modo:
a/ el 0uince por ciento .1KU/ en partes i%uales entre todos los municipiosB
b/ el *einticinco por ciento ."KU/ en forma directamente proporcional a los recursos de rentas %enerales
recaudados por cada municipio en el a>o calendario inmediato anterior. no inte%ran rentas %enerales, a estos
efectos, los fondos pro*enientes de la aplicacin de esta ley los recursos pro*enientes del uso del cr-dito, los
aportes ordinarios o etraordinarios del tesoro pro*incial o del %obierno nacionalB
c/ el sesenta por ciento .LRU/ en proporcin directa a la cantidad de empleados 0ue cada municipio
necesitara tericamente a efectos de prestar los ser*icios pblicos 0ue le son propios, la 0ue sur%ir2 de
acuerdo a las normas del articulo ).
A!TICU*" 7#? a efectos de determinar la dotacin de personal necesaria a 0ue alude el inciso c/ del articulo
anterior, se tendr2 en cuenta la poblacin ubicada dentro del e+ido municipal y la 0ue corresponda a la &ona
rural circundante a cada municipio, sobre las cuales se aplicaran los si%uientes porcenta+es:
a/ para los municipios ubicados en departamentos de la pro*incia 0ue ten%an una densidad de menos de K
3abitantes por Ailmetro cuadrado: se tomara como planta necesaria de personal la 0ue sur+a de aplicar el
1.1 U de la poblacin urbana mas el R,)U de la poblacin ruralB
b/ para los municipios ubicados en departamentos 0ue posean una densidad mayor a K pero menos de 1R
3abitantes por Ailmetro cudrado: la planta ideal sur%ir2 de la suma del 1.RKU de la poblacin urbana mas el
R,(K de la poblacin rural de cada comunaB
c/ para los municipios ubicados en los departamentos 0ue posean 1R o mas 3abitantes por Ailmetro
cuadrado se tomara el 1U de la poblacin urbana mas el R,(U de la poblacin rural.
en nin%n caso la cantidad de a%entes mnima a asi%nar a cada municipio ser2 inferior a 1R.
C"!!IENTE%:
,orma: LED K1"R
Sumario: !unicipalidades C!odificacin de la ley or%2nica )OK".
$rt. 1P C!odifcase el art. MO de la ley )OK", el 0ue 0uedar2 redactado de la si%uiente manera:
La participacin municipal en el producido de los impuestos nacionales o pro*inciales, ser2 del 1" U a partir
de la *i%encia de la presente ley, sobre el importe total recaudado durante el e+ercicio, considerando:
a/ Coparticipacin de los impuestos nacionales distribuidos de acuerdo a las leyes y pactos fiscales *i%entes.
b/ =mpuestos pro*inciales, ecepto el inmobiliario urbano y subrural.
c/ Suedan ecluidos de las bases de c2lculo, los importes afectados le%almente a fondos y6o cuentas
especiales.
$rt. "P C!odifcase el art. MM de la ley )OK", el 0ue 0uedar2 redactado de la si%uiente manera:
Los fondos coparticipables del con+unto de las municipalidades, ser2 del 1RR U y destinados a la e+ecucin
de los respecti*os presupuestos comunales, sancionado por sus autoridades y en un todo de acuerdo a las
normas le%ales *i%entes.
$rt. (P C!odifcase el art. MN de la ley )OK", el 0ue 0uedar2 redactado de la si%uiente manera:
El monto determinado conforme el art. MM, se distribuir2 en funcin del ndice calculado en base a datos del
ltimo censo nacional, conform2ndose los mismos de la si%uiente manera:
a/ NM U en funcin directamente proporcional a la poblacin de cada municipio, entendi-ndose por
poblacin, la urbana, la suburbana y la rural.
b/ " U en funcin in*ersamente proporcional a la poblacin de cada municipio, debiendo darse a la
poblacin, el mismo alcance 0ue el del inc. a/.
/"!M"%A
CEP$1:=C=P$C=E, $ LES !?,=C=P=ES
LED ,P OLL
$rtculo (P.CLa masa de fondos a distribuir estar2 inte%rada por el producido de la recaudacin de:
La suma 0ue reciba la Pro*incia en concepto de lo normado por la Ley ,P "(.K)M V1-%imen :ransitorio de
Distribucin de 1ecursos 'iscales entre la ,acin y las Pro*inciasB
Los importes 0ue recaude la Pro*incia en concepto de los impuestos a los =n%resos @rutos, Sellos,
=nmobiliarios, Lotera y Espect2culos Pblicos.
119
$rtculo )P.CEl monto total recaudado por los %ra*2menes a 0ue se refiere la presente ley en su artculo (P, se
distribuir2 de la si%uiente forma:
El oc3enta y oc3o por ciento .MMU/ en forma autom2tica a la Pro*inciaB
El die& por ciento .1RU/ en forma autom2tica al con+unto de !unicipalidades y Comisiones de 'omento de la
Pro*inciaB
El dos por ciento ."U/ para el fondo de $portes del :esoro Pro*incial a las !unicipalidades y Comisiones de
'omento de la Pro*incia.
$rtculo KP.CLa distribucin del monto 0ue resulte por aplicacin del artculo )P, inciso b/ se efectuar2 entre las
!unicipalidades y Comisiones de 'omento, de acuerdo con un coeficiente de coparticipacin 0ue parte de
los si%uientes par2metros:
Cuarenta por ciento .)RU/ de acuerdo con la poblacin entre las !unicipalidades y Comisiones de 'omento,
consider2ndose a tal efecto los datos poblacionales de la &ona urbana y su 2rea de influenciaB
$rtculo 1K.CLas !unicipalidades y Comisiones de 'omento 0ue se ad3ieran a la presente ley, se obli%an a
no aplicar %ra*2menes locales an2lo%os a las pro*inciales, distribuidas por esta ley.
MI%I"NE%
L$ Ce!$1$ DE 1EP1ESE,:$,:ES DE L$ P1E7=,C=$ S$,C=E,$ CE, '?E1Z$ DE LED
$1:FC?LE 1.CLos !unicipios de la Pro*incia recibir2n en concepto de
Coparticipacin !unicipal el Doce por Ciento .1"U/ de la recaudacin de los si%uientes 1ecursos del Estado
Pro*incial: =mpuesto =nmobiliario @2sico y $dicional, =mpuesto a los =n%resos @rutos, =mpuesto Pro*incial al
$utomotor, in%resos pro*enientes del 1-%imen :ransitorio o Definiti*o de Coparticipacin de =mpuestos
,acionales y cual0uier otro aporte del :esoro ,acional a la Pro*incia sin afectacin especfica.

UNIDAD TEMATICA N@: El Marco 9ur($ico $e la 4acien$a

&ublica
1. Poder :ributario. Conceptos. Caracteres. Poder tributario
ori%inario y deri*ado. Limitacin.
". El derec3o financiero. Concepto. Contenido. 'uentes.
1etroacti*idad. =nterpretacin.
(. Derec3o tributario. Concepto. Di*isin. $utonoma. Codificacin.
). Distribucin constitucional de las facultades impositi*as: ,acin,
Pro*incias y !unicipios. Distribucin implcita. Distribucin
constitucional en materia de %astos.
120
K. Principios Constitucionales: Le%alidad, =%ualdad, E0uidad,
Proporcionalidad, ;eneralidad, ,o Confiscatoriedad.
L. $lcances del poder :ributario !unicipal. 1eferencias a las
constituciones de las pro*incias del ,E$.

1# &o$er Tributario# Conceptos# Caracteres# &o$er tributario

ori3inario y $eri2a$o# *i'itaci)n#
C"NCE&T"
Es la facultad del Estado para crear unilateralmente tributos, cuyo pa%o ser2 ei%ido a las personas
sometidas a su competencia tributaria especial. Esto, importa el poder coacti*o estatal de compeler
a las personas para 0ue le entre%uen una porcin de sus rentas o patrimonios, cuyo destino es el
de cubrir las ero%aciones 0ue implican el cumplimiento de su finalidad de atender necesidades
pblicas. Es la capacidad potencial de obtener coacti*amente prestaciones pecuniarias de los
indi*iduos y de re0uerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal
obtencin.
CA!ACTE!E%
Abstracto : es una facultad o potestad de imposicin 0ue se a%ota con el dictado de la norma
le%al respecti*a. ,o 3ay 0ue *incularlo conceptualmente con la prescripcin o la caducidad. La
prescripcin tributaria es de K a>os. Es la eistencia de un ente 0ue se coloca en un plano
superior y preeminente y frente a -l, a una masa de indi*iduos ubicados en un plano inferior.
&er'anente : una *e& 0ue se confi%ura en estado, el poder tributario es in3erente a -l, no
prescribe en nin%n momento. Solo puede etin%uirse con el Estado mismo.
Irre2ocable : sin Poder :ributario el Estado no podra subsistir, es fuente de =n%reso.
In$ele3able : no son dele%ables las atribuciones conferidas al Estado aun0ue se puede otor%ar
al Poder E+ecuti*o la facultad de re%lar los por menores y detalles de la e+ecucin de la ley.
Nor'a$o : por0ue el Poder 'iscal tiene como *allas los lmites constitucionales y se lo e+erce
por medio de la ley.
In$i2isible : lo cual no obsta a 0ue se lo distribuya en distintos ni*eles ,acin, Pro*incias,
!unicipios.
&"DE! T!I.UTA!I" "!I5INA!I" D DE!I;AD"
&"DE! T!I.UTA!I" "!I5INA!I" : es el poder fiscal 0ue nace de la propia Carta
Constitucional, eiste donde 3ay constituciones escritas y r%idas o de los Principios
=nstitucionales en sus pases.
Art# 101: 4Las pro*incias conser*an todo el poder no dele%ado por esta Constitucin al ;obierno
federal, y el 0ue epresamente se 3ayan reser*ado por pactos especiales al tiempo de su
incorporacin5.
Este artculo da la fundamentacin de por 0u- las pro*incias tienen la capacidad de crear
:ributos.
&"DE! T!I.UTA!I" DE!I;AD" : es a0uel 0ue no es otor%ado por la Constitucin, sino 0ue
nace en *irtud de leyes 0ue son dictadas por los Estados en e+ercicio de su propio poder fiscal
ori%inario. ,o se debe confundir el poder fiscal deri*ado con la dele%acin 0ue se opera con la
Carta Constitucional, en *irtud de la cual las pro*incias sacrificaron parte de sus facultades
impositi*as para darlas a la ,acin.
Las Pro*incias tienen Poder 'iscal Eri%inario en sentido 9urdico e #istrico por ser anteriores a la
,acin. Los municipios carecen de poder fiscal ori%inario, y solo tienen poder fiscal deri*ado, es
121
decir el 0ue se les asi%ne. Su potestad deri*a de la ley o leyes 0ue las pro*incias dictan en
cumplimiento de las obli%aciones constitucionales.
*IMITACIBN
La potestad tributaria no es omnmoda .total/, sino 0ue se 3alla limitada en los modernos estados
de derec3o. En su ori%en el tributo si%nific *iolencia del Estado frente al particular. El cambio
fundamental se produce cuando los modernos Estados constitucionales deciden %aranti&ar los
derec3os de las personas resol*iendo 0ue la potestad tributaria solo pueda e+ercerse mediante la
ley. La potestad tributaria se transforma, la facultad estatal de crear unilateralmente tributos se
con*ierte en la facultad de dictar normas +urdicas ob+eti*as 0ue crean tributos y posibilitan su cobro
a los obli%ados. :enemos entonces la primera y fundamental limitacin a dic3a potestad 0ue los
preceptos constitucionales consa%ran: la potestad tributaria debe ser nte%ramente e+ercida por
medio de normas le%ales .principio de le%alidad o reser*a/. Las constituciones incorporan tambi-n
el principio de capacidad contributi*a 0ue constituye el lmite material en cuanto al contenido de la
norma tributaria, .as como el principio de le%alidad es el lmite formal respecto al sistema de
produccin de esa norma/. $mbos principios constituyen el estatuto b2sico del contribuyente 0ue la
constitucin ampara. Las cl2usulas constitucionales no solo limitan directamente la potestad
tributaria, es decir, mediante preceptos especficamente referidos a los tributos, sino 0ue tambi-n
lo 3acen en forma indirecta y en cuanto %aranti&an otros derec3os, como por e+.: el de propiedad,
el de e+ercer comercios o industrias lcitas, etc. $ su *e&, y al e+ercer su potestad tributaria, las
pro*incias encuentran importantes limitaciones ori%inadas en dispositi*os de la C,, 0ue deben
acatar atento a su supremaca.
La limitacin al e+ercicio del poder fiscal nace de la %aranta de ase%urar los derec3os de las
personas resol*iendo 0ue la potestad tributaria solo se e+erce por ley.
&o$er fiscal: Naci)n N &ro2incia N Municipios#
Las pro*incias tienen poder ori%inario al ser preeistentes al i%ual 0ue la nacin cuyo poder
ori%inario nace de la Constitucin ,acional. El poder fiscal sur%e de los articulos ), N, 1R, 11 y 1"
0ue establecen los derec3os y %arantas, el art.OK 0ue determina los atributos del con%reso y los
art. 1"1 y 1"L son de la pro*incia.
La cl2sica distribucin de potestades puede resumirse en los si%uientes t-rminos:
I'puestos a$uaneros: Potestad eclusi*a de la nacin.
I'puestos in$irectos: Potestad concurrente entre ,acin y pro*incias.
I'puestos $irectos: Potestad de las pro*incias y tan solo por *a de ecepcin, de la
,acin.
Los municipios carecen de poder ori%inario fiscal, y solo tienen poder deri*ado, es decir el 0ue se le
asi%ne. Su potestad deri*a de la ley o leyes 0ue las pro*incias Dicten en cumplimiento de las
obli%aciones constitucionales.
Por imperio del armnico +ue%o de los art. KP y 1"( de la C,, los municipios pueden tener
autonoma econmico financiera, si las respecti*as constituciones pro*inciales as lo pre*ieran. Lo
0ue pueden aplicar las municipalidades son 4tasas retributi*as de ser*icios efecti*amente
prestados5.
El art. N, dispone 0ue cada pro*incia 0ue ad3iere a la ley de coparticipacin federal 4se obli%a a no
aplicar por si y a 0ue los or%anismo administrati*os y municipales de su +urisdiccin, sean
aut2r0uicos o no, no apli0uen %ra*2menes locales an2lo%os a los nacionales distribuidos por esta
ley5. Esta obli%acin no alcan&a a las tasas retributi*as de ser*icios efecti*amente prestadas. Los
municipios a estos %ra*2menes los llaman tasas y no impuestos. Pero deben ser una retribucin
por ser*icios efecti*amente prestados y 0ue su monto no eceda el costo de la prestacin del
ser*icio.
0# El $erecOo financiero# Concepto# Conteni$o# /uentes# !etroacti2i$a$#
Interpretaci)n#
C"NCE&T"
Es el con+unto de normas +urdicas 0ue re%ulan la acti*idad financiera del estado. Es la disciplina
0ue tiene por ob+eto el estudio sistem2tico del con+unto de normas 0ue re%lamentan la
recaudacin, la %estin y la ero%acin de los medios econmicos 0ue necesita el estado y los
entes pblicos para el desarrollo de sus acti*idades, y el estudio de las relaciones +urdicas entre
122
los poderes y los r%anos del estado, entre los ciudadanos y el estado y entre los mismo
ciudadanos, 0ue deri*a de la aplicacin de esas normas.
C"NTENID"
El derec3o financiero es un con+unto de relaciones de di*ersa naturale&a 0ue tiene en comn el
3ec3o de referirse a las mltiples acti*idades 0ue el estado desarrolla en el campo financiero. Se
incluye dentro del derec3o financiero los si%uientes sectores:
C La ordenacin +urdica de los recursos econmicos del estado. Es, sin duda, la 0ue ofrece una
conein m2s profunda con la ciencia financiera y, mediante ella, con la teora econmica y
monetaria.
C El estudio de las normas 0ue re%ulan la %estin financiera. Est2n comprendidas en ella la
ordenacin +urdica del presupuesto del estado y la de los actos administrati*os mediante los
cuales se obtienen los in%resos y se ordenan los %astos, y los pa%os 0ue se ori%inan en el
cumplimiento de los ser*icios pblicos.
La +uridicidad de los %astos pblicos tiene una triple manifestacin:
Su r-%imen est2 re%ulado por la ley de administracin financiera del sector pblico nacional .ley
").1KL/, se%n la cual los presupuestos comprender2n todos los recursos y %astos pre*istos
para el e+ercicio, los cuales fi%uraran por separado y por sus montos nte%ros, sin
compensaciones entre s.
El elemento de la +uridicidad se *uel*e a 3acer presente en el momento de la planificacin del
%asto 0ue debe satisfacer una necesidad pblica, mediante la ley anual de presupuesto %eneral
de la nacin.
La tercera manifestacin est2 referida a un momento posterior al de su e+ecucin o
materiali&acin, o sea, el 0ue se identifica con la *erificacin o control de su adecuada %estin.
En cuanto a la +uridicidad de los recursos pblicos:
La le%islacin financiera contiene importantes disposiciones %enerales a los recursos pblicos
en %eneral.
La ley ").1KL proporciona el si%nificado de lo 0ue se debe entender como recursos en el campo
presupuestario, y contiene, adem2s, directi*as sobre sus clasificaciones y otros aspectos
rele*antes.
Cuando se e+ecuta el presupuesto, impera el principio de las cifras brutas, estando pro3ibidas
las compensaciones.
Los tributos dependen de leyes a+enas al presupuesto y su re%ulacin +urdica es estudiada por
el derec3o tributario, en el cual ad0uiere importancia decisi*a el principio de le%alidad. El resto
de los recursos estatales se ri%e, a su *e&, por normas +urdicas diferentes, pero en todas ellas
est2 presente dic3o principio.
/UENTE%
Las fuentes son los medios %eneradores de las normas 0ue re%ulan la acti*idad financiera del
estado, y reciben tal denominacin los procesos de creacin de las normas +urdicas tributarias.
Constituci)n : es la fuente formal m2s importante de las normas financieras. Contiene
principios %enerales b2sicos y disposiciones re%uladoras de la materia financiera. Dentro de la
constitucin, no 3ay un capitulo especifico referido a clausulas financieras, pero ello se debe a
0ue los principios 0ue deben %uiar dic3a acti*idad son los mismos 0ue se 3allan a tra*-s de
todo su contenido.
*ey : es la manifestacin de *oluntad del estado, emitida por los r%anos a los cuales la
constitucin confa la tarea le%islati*a, y es la fuente inmediata de mayor importancia dentro de
la re%ulacin +urdica de las finan&as publicas.
Decreto ley : la facultad de sancionar leyes es eclusi*a del poder le%islati*o, y no resulta
admisible la dele%acin en el poder e+ecuti*o en -pocas de normalidad constitucional. En
al%unos pases se autori&a 0ue, en casos de etraordinaria necesidad o ur%encia, el poder
e+ecuti*o dicte decretos leyes 0ue re%ulen aspectos financieros. En nuestro pas, solo se
concibe la facultad le%islati*a del poder e+ecuti*o en -pocas de anormalidad constitucional
.%obiernos de facto/. Estos decretos est2n pro3ibidos en materia tributaria pero no en materia
financiera %eneral, lo cual indica 0ue el lmite material es mnimo, por cuanto 0uedan incluidas
la mayora de las normas de derec3o pblico 0ue 3acen a la acti*idad financiera.
123
!e3la'ento : son las disposiciones emanadas del poder e+ecuti*o 0ue re%ulan la e+ecucin de
las leyes, el e+ercicio de las facultades propias y la or%ani&acin y funcionamiento de la
administracin en %eneral.
Trata$os internacionales
Doctrina, 8urispru$encia, usos y costu'bres y principios 3enerales $el $erecOo
!ET!"ACTI;IDAD
,o se admite aplicaciones retroacti*as. La ley ri%e desde la fec3a en 0ue se determineB en su
defecto se aplica el art. " del Cdi%o Ci*il, 4Las leyes no son obli%atorias sino despu-s de su
publicacin y desde el da 0ue determinen. Si no desi%nan tiempo, ser2n obli%atorias despu-s de
los oc3o das si%uientes al de su publicacin oficial.5 Las leyes deben decir 3asta cuando est2n en
*i%encia. Si no se dice, ri%en 3asta 0ue sean dero%adas. ?na ley es retroacti*a cuando su accin o
poder re%ulador se etiende a 3ec3os o circunstancias acaecidos con anterioridad al inicio de su
entrada en *i%or. Eiste irretroacti*idad cuando solo ri%e respectos a los 3ec3os o circunstancias
acaecidos a partir de su entrada en *i%or, 3asta el *encimiento del pla&o de *i%encia o su
dero%acin. Se prote%e el derec3o ad0uirido. Eiste ultraacti*idad cuando la accin o poder
re%ulador de la ley se etiende a los 3ec3os o circunstancias acaecidos despu-s del momento de
su dero%acin o cese de su *i%encia.
INTE!&!ETACIBN
Se interpreta cuando se descubre el sentido y alcance de lo 0ue 0uiso decir el le%islador.
C MHto$o literal : lo 0ue sur%e de la palabra del le%islador sin restrin%ir ni ampliar su alcance.
C MHto$o l)3ico : se refiere al espritu de la ley. Esta puede ser etensi*a, se le da a la norma un
sentido m2s amplio del 0ue sur%e de sus palabras, o restricti*o, un sentido menos amplio.
C MHto$o Oist)rico : se debe desentra>ar el pensamiento del le%islador, conocer la intencin de
0uien la dicto, sus circunstancias.
C MHto$o especifico : la realidad econmica.
1# DerecOo tributario# Concepto# Di2isi)n# Autono'(a# Co$ificaci)n#
C"NCE&T"
Es el con+unto de normas +urdicas 0ue re%ulan los tributos en sus distintos aspectos. El tributo es
toda prestacin patrimonial obli%atoria establecida por Ley a car%o de las personas 'sicas y
+urdicas 0ue se encuentran en los supuestos de 3ec3o 0ue la ley determine.
DI;I%I"N
&arte 5eneral : son normas aplicadas a todos y cada uno de los tributos. Contienen los
principios de los cuales no puede prescindir el Estado de Derec3o para lo%rar la coaccin y
0ue no sea tributario. E+: Derec3o Constitucional :ributario, tributacin !aterial .Son las
,ormas/, tributacin 'ormal .como se aplica la ,orma/, Procesal .Contro*ersias/ Penal
.Sancin Pri*ati*a de la Libertad/, =nternacional :ributario.
&arte Especial : Disposiciones especiales de los distintos %ra*2menes 0ue inte%ran un
r-%imen tributario. ,ormas sobre el Con+unto de :ributos de un pas en un determinado
momento, tomado ese con+unto como un todo.
AUT"N"MIA
Son las caractersticas particulares de determinado con+unto de normas o sectores del derec3o
positi*o 0ue sir*en para diferenciarlos entre s.
C %ubor$inaci)n al $erecOo financiero : esta tesis nie%a todo tipo de autonoma del derec3o
tributario, aun la did2ctica.
C %ubor$inaci)n al $erecOo a$'inistrati2o : comprende a 0uienes piensan 0ue el derec3o
tributario es una rama del derec3o administrati*o. Se acepta 0ue sea estudiado
independientemente del derec3o administrati*o. Se debe recurrir obli%atoriamente a los
conceptos, ideas e instituciones del derec3o administrati*o.
C Autono'(a cient(fica $el $erecOo tributario : se considera al derec3o tributario material o
sustanti*o, did2ctica o cientficamente autnomo.
124
C %ubor$inaci)n al $erecOo pri2a$o : se afirma 0ue el derec3o tributario no se desprendi del
derec3o pri*ado, por0ue la obli%acin tributaria se aseme+a a la obli%acin de derec3o pri*ado.
C Tesis $e la autono'(a $el $erecOo tributario : sus ob+eti*os est2n eplicitados en la
constitucin, cuyo pre2mbulo anuncia los fines perse%uidos. El poder le%islati*o dicta normas
0ue ri%en los tributos, derec3os, %arantas y obli%aciones de las personas. ,ace con el derec3o
ci*il, lue%o con el derec3o pri*ado. Las normas no deben afectar %arantas constitucionales, y
por ello pueden crear conceptos e instituciones propias, caracteres le%ales, etc. Se adoptan
conceptos e instituciones de derec3o pri*ado y les da una aceptacin diferente de las 0ue tienen
en sus ramas. Eiste tambi-n autonoma did2ctica y funcional del derec3o tributario por ser un
con+unto de normas +urdicas 3omo%-neas 0ue funcionan concatenando a un %rupo or%ani&o y
sin%ulari&ado nico al sistema +urdico.
C"DI/ICACIBN
La doctrina considera a la codificacin como fa*orable por0ue sir*e de base para la +urisprudencia,
orienta al le%islador y constituye el derec3o comn de los actos fiscales, tornando innecesaria la
repeticin de normas particulares para cada %rupo de impuestos. En nuestro pas continua la ley
11.LM( 0ue 3ace de cdi%o tributario para los tributos nacionales. Contiene normas de derec3o
sustanti*o, tiene preceptos sobre su+etos, domicilio fiscal, pa%o, prescripcin, etc.
7# Distribuci)n constitucional $e las faculta$es i'positi2as: Naci)n,
&ro2incias y Municipios# Distribuci)n i'pl(cita# Distribuci)n
constitucional en 'ateria $e 3astos#
DI%T!U.UCIBN C"N%TITUCI"NA* DE /ACU*TADE% IM&"%ITI;A%: NACIBN, &!";INCIA D
MUNICI&I"#
Se%n las interpretaciones 0ue nacen de la C,, los impuestos indirectos son concurrentes, es
decir, pertenecen a la nacin y a las pro*incias, sal*o en lo 0ue respecta a los %ra*2menes de
importacin y eportacinB los cuales en consecuencia, son eclusi*amente nacionales.
Los impuestos directos son eclusi*amente pro*inciales, pero son fuentes de recurso utili&ables
por la nacin durante un pla&o limitado, proporcionalmente i%uales en todo el territorio de la nacin
y siempre 0ue la defensa, se%uridad comn y bien %eneral del Estado lo ei+an.
Correspon$en a la Naci)n:
C Derec3os aduaneros : eclusi*amente y en forma permanente.
C =mpuestos indirectos : en concurrencia con las pro*incias y en forma permanente.
C =mpuestos directos : con car2cter transitorio y siempre 0ue la defensa, se%uridad y bien
comn lo ei+an.
Correspon$en a las pro2incias:
C =mpuestos indirectos : en concurrencia con la ,acin y en forma permanente.
C =mpuestos directos : en forma eclusi*a y permanente, sal*o 0ue la ,acin 3a%a uso de la
facultad del art OK inc. ".
La realidad demuestra, sin embar%o, 0ue la delimitacin constitucional no se cumple en la pr2ctica,
ya 0ue los %ra*2menes indirectos m2s importantes son le%islados y recaudados eclusi*amente
por la ,acin, mientras 0ue la le%islacin y recaudacin de los impuestos directos fundamentales
4ori%inariamente pro*inciales5 3a de+ado de ser transitoria en *irtud de prrro%as 0ue lle*an muc3os
a>os sin mira de modificarseB como en el caso del impuesto 0ue %ra*a las rentas .impuestos a las
%anancias/, impuestos internos al consumo, *alor a%re%ado.
En cambio las pro*incias recaudan y le%islan sobre los si%uientes impuestos: inmobiliario, a los
in%resos brutos, los de sellos, a los automotores.
En relaci)n a los 'unicipios: La mayor parte de la doctrina coincide en 0ue la C, reconoce de
manera directa las potestades tributarias de la nacin y de las pro*incias, y por eso las llama
potestades ori%inarias. Las facultades de los municipios, en cambio, no sur%en de la misma forma
de la C,, sino 0ue esta se limita a disponer la obli%acin para las constituciones pro*inciales de
establecer su r-%imen municipal, lo 0ue implica 0ue deben reconocerle potestades tributarias 0ue
por ello son llamadas deri*adas.
125
En otras palabras el ordenamiento pro*incial es el 0ue delimita las atribuciones y competencias de
potestad tributaria municipal, aun0ue sin pri*ar a las comunas de sus facultades tributarias
mnimas y esenciales para ase%urar su eistencia.
DI%T!I.UCIBN IM&*ECITA
Este tipo de distribucin puede *erse citado en los $rt. OK y N( de nuestra Constitucin.
En 'ateria $e le3islaci)n $e fon$o : el $rt. OK inc. 1", establece 0ue corresponde al
Con%reso 4Dictar los Cdi%os Ci*il, Comercial, Penal, de !inera y del :raba+o y la Se%uridad
Social, en cuerpos unificados o separados, sin 0ue tales Cdi%os no alteren las 9urisdicciones
locales correspondiendo su aplicacin a los tribunales federales o pro*inciales, se%n 0ue las
cosas o las personas cayeren ba+o sus respecti*as +urisdicciones .[/5.
El problema 0ue se suscita es determinar 3asta donde estas leyes pueden eceder las
autonomas pro*inciales y las potestades tributarias. La Corte 3a sostenido 0ue debe
rest2rsele *alide& a las disposiciones de car2cter pro*incial respet2ndose las le%islaciones
nacionales. En la causa 4'ilcrosa S.$. s60uiebra s6incidente de *erificacin de !unicipalidad de
$*ellaneda5, la Corte resol*i 0ue los %obiernos locales no pueden reclamar el pa%o de
tributos 0ue se encuentren en mora por m2s de cinco a>os. La ley ).(RO .C3aco/ dispuso la
prescripcin 0uin0uenal sin reali&ar distincin respecto de deudas ori%inadas en pa%os a
cuenta y de contribuyentes no inscriptos. La pro*incia de Corrientes sustituyo el art. MN del
cdi%o fiscal, estableciendo en su inc. a/ la prescripcin 0uin0uenal, de+ando el pla&o de 1R
a>os cuando se trate de: las deudas ori%inarias en retenciones y6o percepciones y cuando se
trate de contribuyentes no inscriptos.
En 'ateria $e co'ercio inter8uris$iccional : el =nciso 1( del mismo $rtculo dispone 41e%lar
el comercio con las ,aciones Etran+eras, y de las pro*incias entre s5.
Las pro*incias pueden %ra*ar el comercio inter+urisdiccional en tanto ese %ra*amen no acte
como $duana, y no constituyan trabas efecti*as a la reali&acin del comercio y circulacin de
bienes y consumo. Dem2s est2 decir 0ue la Constitucin ,acional pro3be la formacin de
$duanas =nteriores. En el caso del transporte inter+urisdiccional el $rticulo N de la Ley "(K)M
dice 0ue 4Se puede %ra*ar en la forma pre*ista por el Con*enio !ultilateral5.
ClIusula $e la prosperi$a$ : el $rt. OK inc. 1M dice 0ue el Con%reso debe 4pro*eer lo
conducente a la prosperidad del pas, al adelanto y bienestar de todas las pro*incias, y al
pro%reso de la ilustracin, dictando planes de instruccin %eneral y uni*ersitaria .[/5
La CS9, 3a sostenido la *alide& de las normas nacionales 0ue eiman la obli%acin de pa%ar
impuestos pro*inciales, entendiendo 0ue de no ser as las pro*incias podran obstruir los
efectos de la le%islacin nacional diri%ida a los ob+eti*os superiores 0ue se consi%nan en la
norma. :al liberalidad no alcan&a a las :asas retributi*as de ser*icios y a las Contribuciones
de !e+oras, en tanto ellas se correspondan con ser*icios efecti*amente prestados o con obras
efecti*amente reali&adas, %uarden ra&onable proporcin con el costo de los ser*icios o las
obras y no resulten etorsi*as o absorbentes. $simismo, tales dispensas no son a perpetuidad
sino 0ue son concesiones temporales.
Estableci'iento $e Utili$a$ Nacional : el =nc. (R del mismo artculo establece: 4E+ercer una
le%islacin eclusi*a en el territorio de la Capital de la ,acin y dictar la le%islacin necesaria
para el cumplimiento de los fines especficos de los establecimientos de utilidad nacional en el
territorio de la 1epblica .[/5
Eisten dos opiniones opuestas: una de ellas considera 0ue la nacin tiene facultad absoluta
en la materiaB y la otra entiende 0ue la potestad eclusi*a en la materia no obsta el e+ercicio
concurrente de la potestad tributaria pro*incial, siempre 0ue este e+ercicio no interfiera el
cumplimiento del ob+eti*o de utilidad nacional. La corte se ad3iere a la se%unda opinin .causa
4Supercemento Dra%ados y Ebras Portuarias c. Entre 1ios5 y 4@.9. Ser*ice S.$. c. !endo&a5/.
Da no se 3abla de le%islacin eclusi*a sino de le%islacin necesariaB a la *e& 0ue se elimina la
mencin de 0ue los establecimientos aludidos se empla&an en lu%ares ad0uiridos por compra
o cesin en las pro*incias. Esa le%islacin necesaria 0ueda circunscripta a los fines
especficos del establecimientoB y sobre ellos las pro*incias y los municipios conser*an sus
poderes de polica e impositi*os, en tanto no interfieran en el cumplimiento de a0uellos fines.
DI%T!I.UCI"N C"N%TITUCI"NA* E* MATE!IA DE 5A%T"%
126
Los fondos recaudados se%n el teto le%al *i%ente, pre*ia deduccin de los importes re0ueridos
para el cumplimiento de la ley de supresin de los aportes patronales, se distribuir2 de la si%uiente
forma:
)M,KU en forma autom2tica a la nacin.
)M,KU en forma autom2tica al con+unto de las pro*incias.
(U para el fondo de desarrollo %eneral.
El contin%ente de las pro*incias se repartir2 de la si%uiente manera:
En forma directamente proporcional a la poblacin, LKU.
En proporcin per c2pita a la brec3a de desarrollo social entre cada pro*incia y el 2rea m2s
desarrollada del pas, siempre 0ue la pro*incia no pertene&ca a dic3a 2rea, "KU.
$ las pro*incias 0ue no ten%an densidad de poblacin superior al con+unto de las pro*incias,
1RU.
@# &rincipios Constitucionales: *e3ali$a$, I3ual$a$, EAui$a$,
&roporcionali$a$, 5enerali$a$, No Confiscatorie$a$#
&!INCI&I" DE *E5A*IDAD : es un principio fundamental 4,o 3ay tributo sin ley 0ue la
estable&ca5. :odo tributo debe ser creado por ley, ri%e para todos los tributos por i%ual, es decir
0ue alcan&a a los impuestos, tasas y contribuciones. #alla su fundamento en la necesidad de
prote%er el derec3o de propiedad de los contribuyentes, por cuanto los tributos importan
restricciones a ese derec3o. =mplica la necesidad 0ue el con%reso estable&ca en el teto le%al
todas las normas 0ue definen el 3ec3o imponible en sus diferentes aspectos. Las obli%aciones
tributarias no pueden ser dero%adas por acuerdos de partes, tanto entre el fisco y el
contribuyente, como entre particulares, uno de los cuales se 3a%a car%o del impuesto del otro.
Entonces, incluye:
- La necesidad de la ley como acto del parlamento, para la eistencia del impuesto.
- La indele%abilidad en el PE de la facultad parlamentaria de crear impuestos y eenciones.
- La necesidad de 0ue la ley defina todos los elementos constituti*os de la obli%acin tributaria.
- La interpretacin literaria y restricti*aB debe fundarse en la letra y en el espritu de las
mismas, pero se 3a ne%ado la posibilidad de creacin de impuestos y eenciones por *a del
procedimiento an2lo%o.
- Se 3a ne%ado toda facultad discrecional de la administracin en materia de impuesto y
considerado inconstitucional la norma 0ue considera esa facultad.
- Se 3a considerado como indero%able por acuerdo de las partes la obli%acin impositi*a.
- El e+ercicio del poder fiscal corresponde al Con%reso ,acional o a las le%islaturas
pro*inciales .art. ) C,/.
&!INCI&I" DE I5UA*DAD: El artculo 1L dispone 0ue todos los 3abitantes son i%uales ante la
ley, y 0ue la i%ualdad es la base del impuesto y de las car%as pblicasB como un *erdadero
lmite al poder fiscal y en su e+ercicio por parte del Poder Le%islati*o. Este principio no alude a la
i%ualdad num-rica, sino a la i%ualdad de capacidad contributi*a.
$ctualmente este principio se estructura en el principio de capacidad contributi*aB entendida
-sta como la actitud econmica de los miembros de una comunidad para contribuir en la
cobertura de los %astos pblicos. El problema de la i%ualdad tiene dos aspectos fundamentales:
el primero es el tratamiento adecuado de las personas en i%uales circunstancias, mientras 0ue
el se%undo es el trato relati*o deseado de las personas en distintas circunstancias. En definiti*a,
este principio ei%e trato no dispar ante similitud de capacidad contributi*a, ya 0ue considerar2
*iolado este principio, si ante di*ersidad de capacidades contributi*as el tratamiento es i%ual.
&!INCI&I" DE ECUIDAD : representa el fundamento filosfico y ontol%ico de la +usticia en las
contribuciones. Este principio precepta 0ue las contribuciones 0ue impon%a el con%reso
%eneral deber2n recaer en forma 4e0uitati*a5 sobre la poblacin. La imposicin debe ser +usta y
ra&onable. La CS9 3a establecido 0ue 4e0uidad5 si%nifica 4imposicin no confiscatoria5, es decir,
los tributos son e0uitati*os si no *iolan la propiedad pri*ada. Cuando la parte absorbida por el
impuesto es muy importante, se transforma en una confiscacin inconstitucional. Este principio
se fundamenta en el articulo 1O de la constitucin 0ue ase%ura la in*iolabilidad de la propiedad
pri*ada y pro3be la confiscacin. La e0uidad opera en beneficio del contribuyente y puede ser
127
in*ocada cuando se *ea sometido a una contribucin 0ue care&ca de ra&onabilidad y e0uilibrio y
se transforme en una eaccin in+usta.
&!INCI&I" DE &!"&"!CI"NA*IDAD : se 3alla epresado en casi todas las constituciones de
los diferentes pases. 1e0uiere 0ue el monto de los %ra*2menes este en proporcin a las
manifestaciones de la capacidad contributi*a de los obli%ados a su pa%o. En la $r%entina se
interpret dic3o principio como 0ue la proporcionalidad re0uerida por la C, no si%nifica la
pro3ibicin de los impuestos pro%resi*os y 0ue no se ei%a una proporcin respecto del
nmero, sino de la ri0ue&a de los 3abitantes.
&!INCI&I" DE 5ENE!A*IDAD: sur%e del articulo 1L, 0ue si%nifica 0ue cuando una persona se
3alla en las condiciones 0ue marca el deber de contribuir, debe tributar, cual0uiera sea su
%-nero social, seo, nacionalidad, edad o estructura +urdica. ,adie debe ser eimido por
pri*ile%ios personales de clase, lina+e o casta. La CS9 3a dic3o 0ue 4la %eneralidad es una
condicin esencial de la tributacin y 0ue no es admisible 0ue se %ra*e parte de la poblacin en
beneficio de otra.5 El lmite de la %eneralidad est2 constituido por las eenciones y beneficios,
por las cuales ciertas personas no tributan o tributan menos. Estas eenciones o beneficios se
fundan en ra&ones econmicas, sociales o polticas, pero nunca en ra&ones de pri*ile%ios.
&!INCI&I" DE N" C"N/I%CAT"!IEDAD : se establece la %aranta del derec3o de propiedad.
Los contribuyentes 3an 0uerido en materia impositi*a, sal*a%uardar el derec3o de propiedad
con una %aranta meramente formal. El derec3o de propiedad est2 a sal*o cuando los
impuestos se 3an aprobado por ley del Con%reso. Como el impuesto reduce el patrimonio del
contribuyente debe mantenerse dentro de ciertos lmites ra&onables. Cuando la parte absorbida
por el impuesto es muy importante, se transforma en una confiscacin inconstitucional. En los
impuestos indirectos la CS9 rec3a&o la aplicacin de no confiscatoriedad. En cuanto a los
tributos 0ue %ra*an la importacin, la CS9 +ustific su eclusin, basada en 0ue el Estado se
3aya facultado para pro3ibir la introduccin al pas de productos etran+eros. !ultasB la CS9 no
admiti el planteo de la confiscatoriedad, atento a 0ue se trata de sanciones e+emplificadoras e
intimidatorias indispensables para lo%rar el acatamiento de leyes. La Corte fi+o inconstitucional si
el tributo del impuesto inmobiliario insume el ((U de la renta calculada sobre el rendimiento
normal y medio de una correcta eplotacin. Con relacin a las tasas, se 3a declarado 0ue son
confiscatorias las 0ue absorban una parte sustancial de la renta o del capital del bien sobre el
cual se 3a prestado el ser*icio. :ambi-n se fi+o el tope del ((U respecto del impuesto a la
transmisin %ratuita de bienes.
&!INCI&I" DE CA&ACIDAD C"NT!I.UTI;A: Si bien este principio no 3a sido consa%rado
epresamente por la C.,., se 3alla nsito en los principios sustanciales reconocidos por nuestra
constitucin. De ese modo, 3emos aceptado su aplicacin, sin 0ue ello impli0ue 0ue los
tribunales deban epedirse acerca de la con*eniencia o eficacia econmica o social del criterio
le%islati*o. Constituye un principio +urisprudencial de la CS9 0ue la eistencia de una
manifestacin de ri0ue&a o capacidad contributi*a es indispensable re0uisito de *alide& de todo
%ra*amen, la cual se *erifica aun en los casos en 0ue no se ei%e de a0uella 0ue %uarde una
estricta proporcin con la cuanta de la materia imponible.
F# Alcances $el po$er Tributario Municipal# !eferencias a las
constituciones $e las pro2incias $el NEA#
Para definir el alcance del poder fiscal municipal se debe, establecer en principio 0ue las
municipalidades carecen de poder fiscal ori%inario, el 0ue compete eclusi*amente al Estado o a
los Estado pro*inciales.
De esa afirmacin se deduce 0ue las municipalidades tienen nicamente potestades tributarias de
car2cter deri*ado, esto es el con+unto de facultades impositi*as 0ue el Estado pro*incial les
asi%ne.
Por otra parte el r-%imen municipal es de car2cter administrati*o y no poltico.
La autonoma consiste en darse sus propias normas de %obierno y administracin, con
independencia de todo otro poder, y tal es la situacin de las pro*incias ar%entinas. Sus normas
tienen *i%or desde 0ue son dictadas, sin re*isin, ni aprobacin pre*ia de otra autoridad, pero esos
preceptos deben conformarse a otros superiores, 0ue son los de la constitucin.
Por otra parte el $rt. K de la C.,., establece 0ue las pro*incias deben ase%urar su r-%imen
municipal, sur%iendo, en consecuencia, los municipios como un tercer orden del ente estatal.
128
Es moti*o de discusin doctrinal en la $r%entina la cuestin relati*a al alcance del r-%imen
municipal y al %rado de independencia 0ue supone el municipio en el marco de la pro*incia, as
como el de la Capital 'ederal en el marco de la ,acin. De all 0ue los autores se 3an di*idido
entre 0uienes sostienen la autar0ua de los entes municipales, por un lado y 0uienes sustentan la
autonoma por el otro.
La primer concepcin puede resumirse as: 3ay un ente superior, el Estado, 0ue es soberanoB
deba+o de el est2n las pro*incias, 0ue como lo indica la propia constitucin, son autnomas, y
lue%o est2n las municipalidades, 0ue aparecen como personas +urdicas subordinadas a las
pro*incias. Si est2n subordinadas no pueden tener i%ual capacidad +urdica, es decir, son
aut2r0uicas.
La se%unda concepcin piensa 0ue la municipalidad, como entidad de derec3o publico estatal,
tiene autonoma, entendiendo como tal la capacidad de dictar sus propias normas dentro del marco
normati*o %eneral y sin su+ecin a la normati*a pro*incial.
$ partir de 1NKO, di*ersas constituciones pro*inciales 3an consa%rado el criterio de la autonoma de
los municipios, 0ue puede ser plena o semiCplena.
Este ra&onamiento tiene consecuencias fundamentales, pues si%nifica 0ue los ordenamientos
pro*inciales no pueden reconocer una mera autar0ua a los municipios ya 0ue ello e0ui*aldra a
desnaturali&ar su esencia, 0ue es la de ser or%anismo autnomo.
La distincin se conecta con los conceptos de ori%inario y deri*ado. Las pro*incias son autnomas
por0ue se administran y dan sus normas de %obierno con independencia de todo otro poder, y su
poder tributario es ori%inario por0ue nace de la propia constitucin. Los municipios son aut2r0uicos
por0ue deben su+etarse a las prescripciones de las normas pro*inciales y su poder tributario es
deri*ado por0ue no sur%e de la constitucin, sino de lo 0ue le recono&can los Estado pro*inciales.
!E/E!ENCIA% A *A% C"N%TITUCI"NE% &!";INCIA*E% DE* NEA
La Potestad tributaria es la facultad 0ue tiene el estado para crear tributos unilateralmente y
ei%irlos a personas sometidas a su competencia tributaria espacial. El articulo N dispone 0ue cada
pro*incia 0ue se ad3iera a la ley de Coparticipacin 'ederal 4se obli%a a no aplicar la potestad
tributaria por si, ya 0ue los r%anos administrati*os y municipales de su +urisdiccin sean
aut2r0uicos o no5.
El $rt. 1"(, permite inferir al%unos lineamientos en 1elacin al Poder :ributario !unicipal.
Cada pr!i"#ia di#$a s% prpia #"s$i$%#i&", #"fr'e a ls disp%es$ pr el ar$. () ase*%ra"d la
a%$"'+a '%"i#ipal , re*la"d s% al#a"#e , #"$e"id e" el rde" i"s$i$%#i"al, pl+$i#
ad'i"is$ra$i!, e#"&'i# , fi"a"#ier..
El $rt. K, Cada pr!i"#ia di#$ara para si %"a C"s$i$%#i&" -a. el sis$e'a represe"$a$i!
rep%-li#a", de a#%erd #" ls pri"#ipis, de#lara#i"es , *ara"$+as de la C"s$i$%#i&" Na#i"al/ ,
0%e ase*%re s% ad'i"is$ra#i&" de .%s$i#ia, s% r1*i'e" '%"i#ipal , la ed%#a#i&" pri'aria. Ba. de
es$as #"di#i"es, el 2-ier" federal, *ara"$e a #ada pr!i"#ia el *#e , e.er#i#i de s%s
i"s$i$%#i"es..
De la armona de los anteriores artculos, los municipios pueden tener autonoma Econmica
'inanciera.
La pre%unta es si esta autonoma Econmica autori&a o no a los municipios a e+ercer la P$es$ad
Tri-%$aria.
El artculo 1M" de la Constitucin del C3aco establece y manifiesta la autonoma de los municipios
ba+o lineamientos de la reforma de la Constitucin ,acional de 1NN).
En la pro*incia de Corrientes son recursos municipales propios los establecidos en el artculo ""N
de su Constitucin:
$rtculo ""M.C Los municipios tienen plena autonoma en la administracin y disposicin de sus
recursos, de los cu2les no pueden ser pri*ados sino con su autori&acin prestada en le%al forma.
,in%una autoridad puede retener fondos o elementos 0ue sean destinados a un municipio en
particular por parte del Estado ,acional o de cual0uier otra persona fsica o +urdica[
$rtculo ""N.C Son recursos municipales propios, sin per+uicio de otros establecidos por ley o por
con*enio, los si%uientes:
1/ :asas por ser*icios, impuestos, derec3os, patentes, licencias, contribuciones por me+oras,
multas y recar%os por contra*enciones, y todo in%reso ori%inado por actos de disposicin,
administracin o eplotacin de su patrimonio, respetando la armoni&acin con los re%menes
pro*incial y nacional.
"/ El impuesto a los automotores y otros rodados, y el impuesto inmobiliario urbano y suburbano o
129
subrural[
(/ La participacin en los in%resos de la Pro*incia en concepto de impuestos, tasas y derec3os
internos[
)/ La participacin en los in%resos de la pro*incia pro*enientes de la coparticipacin de fondos
nacionales...
K/ La participacin en re%alas, derec3os o tributos en %eneral percibidos por la Pro*incia y la
,acin por eplotacin de los recursos naturales de su +urisdiccin...
L/ Etros tributos cuya percepcin dele%ue el Estado Pro*incial, en la proporcin 0ue fi+e la ley.
O/ :odos los dem2s recursos 0ue la ley atribuya a los municipios.
En la constitucin de !isiones:
$rtculo 1L1.CEl municipio %o&ar2 de autonoma poltica, administrati*a y financiera, e+erciendo sus
funciones con independencia de todo otro poder.
$rtculo 1LO.C Son recursos municipales, sin per+uicio de los dem2s 0ue la ley estable&ca:
1/ el impuesto a la propiedad inmobiliaria y a las acti*idades lucrati*as, en concurrencia con la
Pro*incia y en la forma 0ue la ley determineB
"/ las tasas y patentesB
(/ las contribuciones por me+orasB
)/ las multas por contra*enciones a sus disposiciones y todos los dem2s recursos 0ue la ley
atribuya a los municipiosB
K/ los empr-stitos y dem2s operaciones de cr-dito.
$rtculo 1O1.C Son atribuciones y deberes de los municipios:
)/ establecer impuestos, tasas, contribuciones y formas de percibirlos.
La constitucin de 'ormosa establece 0ue:
$rt. 1M1.C Son recursos propios del municipio:
1/ El impuesto inmobiliario y %ra*2menes sobre tierras libres de me+oras.
"/ Las tasas por utili&acin superficial, a-rea o subterr2nea de la *a pblica o espacios de
+urisdiccin del municipio.
(/ Las contribuciones por me+oras pro*enientes de obras municipales.
)/ La renta de bienes propios y la contraprestacin por uso diferenciado de los bienes municipales.
K/ La coparticipacin de los impuestos 0ue recauda la ,acin o la Pro*incia, 0ue el Poder E+ecuti*o
debe transferir en un en*o mensual a perodo *encido, conforme la alcuota 0ue fi+e la ley.
L/ Lo 0ue se pre*ea de los recursos coparticipados, constituy-ndose un fondo compensador 0ue
ad+udicar2 la Le%islatura por medio del presupuesto a los municipios, teniendo en cuenta la menor
densidad poblacional y mayor brec3a de desarrollo relati*o.
O/ Los empr-stitos locales o de fuera de la Pro*incia, -stos ltimos con acuerdo de la Le%islatura.
,in%n empr-stito podr2 %estionarse sobre el cr-dito %eneral del municipio, cuando el total de los
ser*icios de amorti&acin e intereses comprometan en m2s del *einticinco por ciento de los
recursos ordinarios afectados.
M/ El porcenta+e 0ue establecer2 la ley, ori%inado en la eplotacin de los recursos reno*ables y no
reno*ables ubicados dentro del e+ido, 0ue perciba la Pro*incia.
N/ Los dem2s impuestos, tasas, patentes u otros %ra*2menes o contribuciones determinadas por
las normas municipales en los lmites de su competencia.
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