Sunteți pe pagina 1din 90

COLEGIUL FINANCIAR BANCAR m.

CHIINU

CATEDRA ECONOMIE I FINANE





PLMDEAL CLAUDIA



F I S C A L I T A T E

(Curs rezumativ)








CHIINU 2013
2
CUPRINS


Prefa 3
Tema 1. Noiuni conceptuale privind impozitele 4
Tema 2. Aezarea i perceperea impozitelor 18
Tema 3. Sistemul fiscal 24
Tema 4. Impozite i taxe generale de stat 29
Tema 4.1.Impozitul pe venit 29
Tema 4.2. Taxa pe Valoarea Adugat 41
Tema 4.3. Accizele 51
Tema 4.4.Taxele rutiere 54
Tema 4.5. Alte impozite i taxe generale se stat 59
Tema 5.Impozite i taxe locale 63
Tema 5.1. Impozitul pe bunurile imobiliare 63
Tema 5.2.Impozite i taxe locale 69
Tema 6. Impozite sociale 80
Tema 7. Evaziunea fiscal i repercusiunea impozitelor 83
Bibliografie selectiv 88









3

PREFA
Aspectele fiscale au un rol esenial n gestionarea economiei de pia. De aceea
i disciplina Fiscalitate are un rol deosebit n pregtirea viitorilor economiti i
contabili, contribuind la formarea unui sistem de cunotine teoretice, practice i
aplicative n domeniul fiscal.
Disciplina Fiscalitate este o disciplin teoretic cu aplicaii practice n
domeniul impozitrii. n cadrul cursului se pune accent pe studierea noiunii de
impozit, elementelor i funciilor lui, principiilor i metodelor de impunere, teoriile
economice care vizeaz problemele fiscalitii, precum i metode i tehnici concrete de
calculare i achitare la buget a impozitelor i taxelor generale de stat i a celor locale.
Problema impozitrii, n general, a fost, este i va fi ntotdeauna o problem
deschis studiului, att pentru economiti, contabili, ct i pentru toi acei care au
preocupri practice privind calcularea i achitarea impozitelor ce se atribuie att
persoanelor fizice ct i agenilor economici.
Republica Moldova, pe calea transformrilor n vederea dezvoltrii economiei
de pia, n perioada actual, ct i n perspectiva imediat urmtoare are de soluionat
multiple probleme. n acest context, un rol deosebit n programul de studii l ocup
reflectarea conceptelor de baz privind: Sistemul fiscal al Republicii Moldova i
interaciunea fiscal; administrarea impozitelor i taxelor; evaziunea fiscal; calcularea
i stingerea obligaiei fiscale privind diverse impozite i taxe.
n procesul de elaborare a cursului rezumativ la Fiscalitate s-a inut cont de
actele legislative n vigoare la momentul elaborrii. Reieind din dinamismul
prevederilor legislative ale sistemului fiscal, politicii fiscale i al mecanismului
economic cursul va fi supus completrii i modificrii continue.







4
Tema 1. Noiuni conceptuale privind impozitele

1.Apariia i evoluia istoric a impozitelor
2.Coninutul, funciile i rolul impozitelor
3.Principiile clasice i moderne ale impunerii
4.Elementele impozitului
5.Clasificarea impozitelor

1. Apariia i evoluia istoric a impozitelor i taxelor
Constituirea statului modern
s-a nfptuit prin implementarea impozitului,
sau mai exact, prin reglementrile legale
privind dreptul de a ncasa aceste pli.
(A. Mller)
Impozitele au o istorie indisolubil de cea a omenirii, evolund de la sacrificii
arhaice spre dri forate, iar pe urm devenind vrsminte obligatorii.
Primele forme de impozite au fost menionate nc n Vechiul testament astfel:
Toat dijma de la pmnt, din roadele pmntului i din roadele pomilor este a
Domnului, sfinenia Domnului. Toat dijma de la boi i de la oi i tot al zecelea din
cte trec pe sub toiag este oferit Domnului. (Levit,27,30 i 32). Dumnezeu a stabilit
prin cartea prorocului Moise o condiie clar i obligatorie pentru oameni - a drui a
zecea parte din venituri bisericii, pentru binele lor i al societii. Nerespectarea acestei
reguli nu prevedea pedepse materiale, ci doar pierderea veniciei prin moartea
sufletului. Pe de alt parte oamenii din cele mai vechi timpuri cutau modaliti de
acumulare a unor mijloace necesare pentru a ntreine i a dezvolta statul n care
vieuiau. Un mijloc din cele mai eficiente i mai rapide de a se mbogi peste noapte
i de a cpta peste noapte pli de la cei nvini erau aciunile de cotropire prin
rzboaie. Se jefuia tot ce era posibil n timpul cotropirii, apoi se stabileau biruri - pli
obligatorii periodice pentru cei nvini.
n Roma antic cetenii rii erau scutii de impozite. Pli obligatorii la stat
achitau doar robii, strinii i iobagii. ns mijloacele acumulate de la ei nu erau
suficiente i atunci conductorii statului inventau diverse pli obligatorii pentru
ceteni. Drept exemplu pot servi plile obligatorii pentru cetenii Romei purttori de
ndragi , taxele pentru veceuri publice etc.
Apariia evoluia impozitelor pe teritoriul rii noastre se caracterizeaz, de altfel
n toate statele europene, ca un proces complex i de durat, care a nceput odat cu
5
destrmarea comunei primitive, apariia proprietii private i scindarea societii n
clase sociale, dezvoltarea forelor de producie i a relaiilor marf - bani, apariia
statului i crearea aparatului de stat menit s rezolve antagonismele dintre clase, s
apere interesele celor mai puternici din punct de vedere economic.
Dacia roman era administrat de procurator care avea atribuii i de ncasare a
drilor. Drile cele mai importante erau tributum soli (impozitul funciar), tributum
capitis (capitaia), vicesima hereditatum (darea succesoral), vicesima libertatum
(darea de eliberare a sclavilor ), conductor commercorum (darea ntreprinztorilor
comerciali), conductores pescui et salinarum (pentru arendarea punilor i
salinelor).
n prima faz de formare a statului feudal, unde predomina economia natural
nchis, au proliferat o sumedenie de dri:
- sferturile sau civerturile, care se strngeau sub forma clisei;
- dijmritul sau desetina (din zece una);
- albinritul era darea pe stupi, pe miere i pe ciara de albine;
- gotinritul, darea asupra porcilor;
- vinritul sau vinriciul era o dare pe vadra de vin;
- podgonritul a fost un impozit trector asupra strinilor care aveau terenuri
plasate cu vi de vie (a fost introdus n anul 1662);
- pripitul era o tax asupra vitelor de pripas prin sate (era mai mult o
amend dect un impozit);
- tutunritul era un impozit ce se pltea asupra terenurilor cultivate cu tutun;
- fumritul era un impozit de capitaie, deoarece se punea asupra fumurilor
(courilor ) de la case;
- oieritul era o dare pe oi;
- vcritul, introdus n anul 1580, era o dare perceput pe boi, vaci, cai,
cunoscut i sub numele de cunu;
- cminritul era o dare asupra vinului vndut n trguri;
- spunritul, darea pe spun, perceput de la cei ce fabricau spun destinat
comercializrii;
6
- mjritul, dare asupra petelui, proaspt sau srat pltit de vnztorii de
pete;
- npasta, introdus de domnitorul Alexandru Mircea n anul 1577, era o dare
suplimentar, care le ncrca pe cele existente.
Pe lng aceste dri mai erau unele deosebit de apstoare, pentru a satisface
preteniile turceti (mucale, bairam, peche) ale mpratului, arului sau hanului
(plocon) etc.
Drile fiind foarte variate i grele, deseori contribuabilii fceau contestaii
cernd o nelegere cu fiscul asupra unor sume pe care s nu le plteasc, deoarece
noile biruri erau foarte grele i nu puteau fi suportate. n asemenea situaii, cteodat,
domnul se ndura i decreta aa-numita ruptura (amnistia fiscal).
Exploatarea, dezordinea i abuzurile, btile i schingiuirile la care erau supui
ranii l-au fcut pe consulul Angliei din Principate, ntre anii 1814- 1821, s remarce
c nu exist popor n lume care s fie mai apsat de despotism i copleit de dri, ca
ranul din Moldova.
Regulamentele organice, adoptate n ianuarie 1832 pentru Moldova desfiineaz
toate drile, preexistente, n locul lor introducnd capitaia impozit direct i
personal pe cap de locuitor, la care erau supui ranii, mazilii (descendenii familiilor
boiereti de rangul al doilea) i muncitorii din orae i trguri precum i patenta un
impozit direct i fix (deci, neraportat la venit), stabilit pe clase la care erau supui
meseriaii i negustorii.
Un alt moment destul de important a fost Convenia de la Paris (1858), care a
introdus n domeniul financiar bancar principiile: nullum impositum sine lege i
unitatea bugetar i executarea provizorie pe baza bugetului prezent (nici un impozit
nu va putea fi nfiinat sau adunat dac nu va fi consimit de Adunare.
n urma unificrii politice i administrative a Principatelor romne i mai trziu,
dup crearea statului romn modern, sistemului impozitelor era urmtorul:

1. Wilkison, Tableau de la Moldavie, p.140. citat de I.M.C. Aslan, Tratat de finane. Tipografia Unitar Roman,
Bucureti, 1925, p. 13 17.
2 - Convenia de la Paris, art. 25, colecia Hamangiu, vol.II.

7

- impozitul funciar, nfiinat n timpul domnitorului Al. I. Cuza, mai nti n
Moldova (1859), apoi n Muntenia (1860), unificat (1862), i desfiinat prin
reformele din 1921 i 1923;
- contribuia personal i contribuia pentru poduri, meninut pn n anul
1877, cnd se desfiineaz i se nlocuiete cu contribuia pentru cile de
comunicaie;
- impozitul pe mna moart (imobile), nfiinat de domnitorul A. I. Cuza;
- impozitul pe salariu, nfiinat n 1877, desfiinat n anul 1891 i renfiinat n
1900, cnd au fost impuse salariile funcionarilor particulari;
- impozitele pe buturile spirtoase, nfiinat n anul 1867;
- impozitul industrial asupra veniturilor industriale, nfiinat n anul 1921,
care crea unele avantaje excepionale pentru stimularea industriei naionale;
- impozitul profesional asupra veniturilor oamenilor de litere, art, i tiin,
precum i asupra veniturilor liber profesionitilor ;
- impozitul succesoral (1921), care a luat locul vechilor taxe succesorale;
- impozitul pe lux i pe cifra de afaceri (1921), care, ulterior, ia o amploare
din ce n ce mai mare, devenind principalul impozit indirect;
- impozitul pe automobile, nfiinat la 1 aprilie 1939.
Legile din anul 1921 i 1923, legi reformatoare n domeniul fiscalitii au
nsemnat trecerea la sistemul modern de impozite, introducnd impozitul pe venit.
(Sistemul impozitului pe venit propune o anumit procedur de constatare, stabilire i
percepere. Pn la legea asupra contribuiilor directe (1923 - reforma N. Titulescu)
procedura se aplic numai pentru impozitul pe salarii, un venit real constant, toate
celelalte impozite erau aezate i ncasate printr-un venit presupus a fi cel real al
proprietii i veniturilor rurale i urbane. Venitul constant - n concepia reformei din
1923 este acela pe care contribuabilul l declar pe baz de dovezi dau fiscul l
stabilete prin diverse mijloace, considerat ca fiind adevratul venit).
Astfel, n Moldova sistemul fiscal modern propriu economiei de pia a obinut
contururile actuale abia n ultimii decenii ai secolului al XX-lea.
8
n societatea sovietic, perioada experimentului comunist, sistemul de
impozitare a fost simplificat la maximum, fiind totalmente limitat libertatea
productorului. n aceste condiii impozitele au devenit doar simple formaliti. De
exemplu impozitul pe venitul persoanelor fizice era achitat doar de unele categorii de
persoane. Nu achitau acest tip de impozit funcionarii, ranii. n anii 90 ai secolului
XX s-au efectuat reforme radicale n viaa societii. Organizarea i funcionarea
statului a fost orientat spre aplicarea principiilor economiei de pia. n perioada
economiei de pia statul funcioneaz n primul rnd pe baza susinerii lui financiare
de ctre ceteni care achit periodic la buget impozite i taxe obligatorii.
Transformarea sistemului fiscal n baza principiilor economiei de pia a Republicii
Moldova a avut loc prin realizarea a dou reforme fiscale, fiecare cuprinznd,
respectiv, dou i ase etape.
n Constituia Republicii Moldova, Titlul III, Capitolul III, Articolul 58 este
stipulat: Cetenii au obligaie s contribuie, prin impozite i taxe, la cheltuieli
publice. Sistemul legal de impunere trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor
fiscale. Orice alte prestaii snt interzise, n afara celor stabilite prin lege.

2. Rolul i funciile impozitelor i taxelor
n lumea aceasta nu poi fi sigur de nimic,
excepie fcnd doar moartea i impozitele
(Benjamin Franklin)
Resursele financiare publice sunt formate preponderent din impozite. Impozitul
este un instrument cu caracter istoric i cu implicaii asupra sferei economico - sociale,
fiind ntotdeauna un mijloc tradiional de constituire a veniturilor statului.
Termenul de impozit provine de la latinescul impositum.
n aspect social - economic, impozitele reprezint relaiile financiare prin
intermediul crora se preleveaz o parte din veniturile i / sau averea persoanelor fizice
i juridice la fondurile de resurse financiare publice.
Aceasta prelevare are caracter obligatoriu, definitiv, cu titlu nerambursabil i
fr contraprestaie imediat i direct din partea autoritilor publice.
Caracterul obligatoriu al impozitelor reiese din faptul c plata lui este impus
cetenilor i agenilor economici prin lege, cel mai frecvent - prin Constituia rii.
9
Dreptul de a introduce impozite i taxe l au autoritile publice. Organului legislativ
suprem (Parlamentului) i revine prerogativa de instituire a sistemului fiscal prin
stabilirea sistemului de impozite, formarea autoritii fiscale, adoptarea legislaiei
fiscale, delegarea mputernicirilor privind stabilirea impozitelor regionale i locale
autoritilor subiecilor federaiei i celor locale etc.
Caracterul definitiv al a impozitelor indic asupra unui act juridic finalizat i
ncheiat, unei hotrri finisate i irevocabile, asupra unei decizii categorice i
nestrmutate prin aciunea de impunere fiscal .
Titlul nerambursabil al impozitului semnific faptul c dup ncheierea
operaiunii financiare de prelevare a impozitului acesta nu mai poate fi restituit
contribuabilului sau napoiat pltitorului. Cu toate c tehnicile operaionale fiscale n
unele cazuri prevd procedura retrocedrii unor sume de bani ctre contribuabili,
aceasta nu refer la impozite ce se nscriu n cadrul prevederilor legale.
Plata impozitului fr contraprestaie direct i imediat nseamn c
contribuabilul nu va primi ndat i nemijlocit careva bunuri sau servicii. Cu toate c
din contul impozitelor se formeaz fondurile financiare publice utilizate pentru
furnizarea ctre persoanele fizice a serviciilor gratuite din domeniul social cultural,
proteciei sociale, serviciilor publice generale, aprrii, etc. i ctre persoanele juridice
sub form de subvenii, subsidii, dotaii etc., nu exist nici o legtur direct cu
caracter valoric sau de alt natur (mrime, timp, oportunitate, plenitudine etc.) ntre
achitarea impozitelor i beneficierea de bunuri publice.
Sarcina achitrii impozitelor i taxelor revine tuturor persoanelor fizice i
juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege sau posed avere
impozabil. Sursele de venituri sunt salariile, profitul, renta, dobnda, dividendele etc.
La averea impozabil se refer cel mai frecvent pmntul, imobilul etc.
n manifestarea lor impozitele i taxele exercit mai multe funcii, efectele
crora se resimt n toate domeniile activitii umane. Principalele funcii ale
impozitelor i taxelor sunt cea fiscal i cea reglementar.
Funcia fiscal st la originea impozitelor i taxelor, fiind, n aa mod, cea mai
veche, indisolubil de organizarea societii umane i mereu persistent n orice sistem
10
economico - social. Datorit acestei atribuii, impozitul furnizeaz permanent resurse
financiare publice.
Funcia de reglare economico - social, fiind cunoscut din antichitate, a fost
valorificat la justa sa valoare abia n a doua jumtate a secolului al XX-lea. Graie
nsuirilor impozitului de a influena procesele economice i relaiile sociale, n prezent
el a devenit instrumentul cheie de dirijare macroeconomic.
Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social .
Pe plan financiar, impozitele i taxele sunt mijlocul principal de procurare a
resurselor financiare publice. n rile dezvoltate pe seama lor revin 80 % - 90% din
totalul resurselor financiare ale statului. n rile n curs de dezvoltare ponderea
impozitelor i taxelor n resursele financiare publice este mai modest, variind ntre
50% 80%. O caracteristic aparte a evoluiei impozitelor la sfritul secolului al XX-
a i nceputul secolului al XXI-a este sporirea lor ca mrime i ca pondere n Produsul
intern Brut. Majorarea ncasrilor fiscale s-a realizat prin extinderea bazei impozabile,
diversificarea impozitelor, cuprinderea mai ampl cu impozite a cetenilor i a
agenilor economici, sporirea nivelului cotelor impozitelor, diminuarea evaziunii
fiscale etc. concomitent s-a produs mutaia ncasrilor fiscale n direcia persoanelor
fizice.
Pe plan economic, rolul impozitelor i taxelor se manifest sub diverse aspecte:
- mijloc de intervenie a statului n activitatea economic;
- instrument de stimulare sau frnare a unor activiti;
- mijloc de cretere sau de reducere a produciei sau a consumului unui anumit
produs;
- instrument de impulsionare ori de ngrdire a comerului exterior.
n prezent, autoritile publice din toate rile valorific masiv impozitele i
taxele n calitate de instrument pentru reglementarea economic. n aa mod, fr s
nceteze de a fi mijlocul principal de colectare a resurselor financiare publice,
impozitul a devenit principalul mijloc macroeconomic de intervenie n derularea
proceselor economice i sociale.
n aspect social, impozitele reprezint instrumente de redistribuire a unei pri
din produsul intern brut ntre grupuri sociale, indivizi, ageni economici, regiuni, etc.
11
n rile dezvoltate prin intermediul impozitelor i taxelor statul preia la buget 30% -
40% i chiar mai mult, din Produsul Intern Brut, iar n rile n curs de dezvoltare 20%-
30%. Aceast valoare este utilizat ulterior n scopul proteciei materiale a grupurilor
sociale respective, al finanrii aciunilor de protecie social, a instituiilor specializate
n furnizarea serviciilor sociale etc.
Astfel, impozitul i taxa reprezint unul din segmentele centrale ale finanelor
publice.

3. Principiile impunerii
Impunerea reprezint totalitatea aciunilor legate de perceperea impozitelor.
Procedeul de impunere trebuie s fie realizat n concordan cu anumite cerine, reguli,
care mai snt numite i principii ale impunerii.
Pentru prima dat principiile impunerii au fost formulate de Adam Smith nc n
secolul XVIII n lucrarea sa Avuia naiunilor. Aceste principii ulterior au fost
numite principii clasice ale impunerii. Dup A. Smith la baza impunerii trebuie
stabilite urmtoarele principii:
Principiul justiiei impunerii const n ceea c supuii fiecrui stat s
contribuie, pe ct posibil, cu impozite n funcie de veniturile pe care ei le obin;
Principiul certitudinii impunerii presupune c mrimea impozitelor datorate de
fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar, iar termenele, modalitatea i sumele de
plat s fie clare pentru fiecare pltitor;
Principiul comoditii perceperii impozitelor cere ca impozitele s fie
percepute la termenele i n modul cel mai convenabil pentru contribuabil;
Principiul randamentului impozitelor urmrete ca sistemul fiscal s asigure
ncasarea impozitelor cu minimum de cheltuieli i s fie ct mai puin apstor pentru
pltitori.
Aceste principii au fost indiscutabil progresiste, rmnnd n permanent
actualitate.
Fiecare stat i elaboreaz propria politic fiscal i principii moderne ale
impunerii. Impozitele i taxele stabilite n Republica Moldova, n conformitate cu
articolul 6 al Codului Fiscal se bazeaza pe urmatoarele principii:
12
a) neutralitatea impunerii - asigurarea prin legislatia fiscal a condiiilor egale
investitorilor, capitalului autohton i strain;
b) certitudinea impunerii - existenta de norme juridice clare, care exclud interpretarile
arbitrare, claritate i precizie a termenelor, modalitilor i sumelor de plat pentru
fiecare contribuabil, permitnd acestuia o analiz uoar a influenei deciziilor sale de
management financiar asupra sarcinii lui fiscale;
c) echitatea fiscala - tratare egala a persoanelor fizice i juridice, care activeaz n
condiii similare, n vederea asigurrii unei sarcini fiscale egale;
d) stabilitatea fiscal - efectuare a oricror modificari i completri ale prevederilor
legislaiei fiscale nemijlocit prin modificarea i completarea Codului Fiscal;
e) randamentul impozitelor - perceperea impozitelor i taxelor cu minimum de
cheltuieli, ct mai acceptabile pentru contribuabili.
Principiile impunerii, avnd un caracter universal, au anumite particulariti de
la o ar la alta, n diferite perioade de timp, de la o guvernare la alta.
4.Elementele impozitului
Impozitele reprezint un instrument complex alctuit dintr-un ir de
componente. Aceste componente mai snt numite i elementele impozitelor, care
descriu trsturile definitorii ale acestora.
Printre elementele impozitului se numr:
- subiectul (pltitorul, contribuabilul)
- suportatorul;
- obiectul impunerii;
- sursa impozitului;
- unitatea de impunere;
- cota impunerii;
- asieta;
- termenul de plat
- faciliti fiscale
- responsabiliti fiscale etc.
Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata
acestuia. Astfel, de exemplu, la impozitul pe venitul persoanelor fizice, subiect al
13
impozitului este muncitorul sau funcionarul care obine venit, la impozitul pe
succesiuni - motenitorul (motenitorii) etc. n actele normative subiectul impozitului
mai este numit i contribuabil.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv plata
impozitului. n mod normal subiectul impozitului ar trebui s fie i suportatorul
acestuia. n realitate, snt frecvente cazuri n care suportatorul impozitului este o alt
persoan dect subiectul (transpunerea impozitelor pltite de unele persoane fizice sau
juridice n sarcina altora).
Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. Astfel, n cazul
impozitelor directe obiect al impunerii este venitul sau averea, iar n cazul impozitelor
indirecte obiect al impunerii este importul, cifra de afaceri etc.
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din
avere. n cazul nti obiectul impunerii coincide cu sursa. n cel de-al doilea - nu
ntotdeauna exist o asemenea coinciden, deoarece de regul impozitul se pltete
din venitul realizat de pe urma averii respective i numai arareori aceasta diminueaz
averea propriu-zis.
Pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil se folosete o anumit
unitate de msur, care poart denumirea de unitate de impunere. Drept unitate de
impunere putem ntlni: unitatea monetar, hectarul, kg, litru, tona, m2 etc.
Cota impozitului reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere.
Impozitul poate fi stabilit ntr-o sum fix sau n cote procentuale.
Prin asiet (mod de aezare a impozitului) se nelege totalitatea msurilor care
se iau de organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea
obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea
impozitului datorat statului.
Perioada fiscal perioada de timp pentru care datorm un impozit (an, lun,
trimestru etc.)
Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului.
Perioada pentru care se achit impozitul poate fi luna, trimestrul, anul etc.
Facilitile fiscale reprezint diverse nlesniri, favorizri, avantaje, privilegii
acordate legal n vederea micorrii poverii fiscale. nlesnirile fiscale, de regul, se
14
refer la un impozit concret i au n vedere diferite elemente ale acestuia:
contribuabilul (invalizi, pensionari, studeni etc.); obiectul impunerii care pot fi
diminuai (profitul, venitul); termenul de plat care poate fi stabilit pentru o perioad
mai convenabil (la impozitul funciar - dup recoltarea roadei) etc.
Responsabiliti fiscale reprezint totalitatea obligaiilor subiectului impozabil
ce in de exactitatea determinrii cuantumului impozitului, oportunitatea i
plenitudinea vrsrii lui la buget, evaziunea fiscal ilegal i alte nclcri.

5.Clasificarea impozitelor
n practica financiar se ntlnete o diversitate de impozite care se deosebete
nu numai ca form, dar i ca coninut. Exist mai multe criterii de clasificare a
impozitelor:
I. Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n
impozite directe i impozite indirecte.
Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina
unor persoane fizice i juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora pe baza
cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului
la anumite termene dinainte stabilite.
Impozitele directe pot fi grupate n:
impozite reale;
impozite personale.
Impozite reale se stabilesc cu anumite obiective motivate (pmntul, cldirile,
fabricile) fcndu-se abstracia de situaia personal a subiectului impozitului. Aceste
impozite se mai numesc impozite obiective sau pe produs. Cea mai veche form a
impunerii.
Impozite personale se aeaz asupra veniturilor, n strns legtur cu situaia
personal a subiectului impozitului, motiv pentru care se numesc impozite subiective.
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i prestri de
servicii (transport, spectacole, activiti hoteliere etc.), ceea ce nseamn c ele vizeaz
cheltuielile.
Dup forma pe care o mbrac impozitele indirecte pot fi grupate n:
15
taxe de consumaie;
venituri de la monopolurile fiscale;
taxe vamale;
taxe de timbru de nregistrare.
II. Dac avem n vedere obiectul impunerii, atunci impozitele pot fi
clasificate n:
impozite pe venit;
impozite pe avere;
impozite pe consum (pe cheltuieli).
III. n funcie de scopul urmrit la introducerea lor, impozitele pot
fi:
impozite financiare;
impozite de ordine.
Impozite financiare sunt instituite n scopul realizrii de venituri necesare
acoperirii cheltuielilor statului. Astfel de impozite sunt: impozitele pe venit, taxele de
consumaie.
Impozite de ordine sunt introduse mai ales, pentru limitarea anumitor aciuni
sau pentru realizarea unui scop anumit, cu caracter nefiscal.
IV. Dup frecvena realizri lor, impozitele se pot grupa n impozite:
impozite permanente;
impozite incidentale.
Impozite permanente se ncaseaz periodic de regul anual.
Impozite incidentale se introduc i se ncaseaz o singur dat.
V. Impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le
administreaz:
n statele de tip federal:
impozite federale;
impozite ale statelor;
impozite ale provinciilor i regiunilor membre al federaiei;
impozite locale.
16
n statele de tip unitar:
impozite ale administraiei centrale de stat (Taxa pe Valoarea Adugat,
Accize, Impozit pe venit, Taxe vamale, Impozitul privat, Taxele rutiere
speciale etc.)
impozite ale organelor administraiei de stat locale (Impozitul pe bunurile
imobiliare, Impozitul pentru utilizarea resurselor naturale, Taxa pentru
amenajarea teritoriului, Taxa pentru cazare, Taxe pentru parcare, Taxa de
pia, Taxa pentru dreptul de aplicare a simbolicii locale, Taxa pentru
dreptul de prestare a serviciilor auto de cltori, Taxa pentru publicitate
etc.)
Clasificarea impozitelor de stat poate fi prezentat sintetic n schema urmtoare:
17






Clasificarea impozitelor
Impozitul funciar
Impozitul pe cldiri
Impozitul pe activiti industriale,
comerciale i profesii libere
Impozitul pe capital mobiliar
Impozite
reale
Impozite
personale
Impozit
pe venit
Impozite
pe avere
Impozite pe veniturile
persoanelor fizice
Impozite pe veniturile
persoanelor juridice
Impozite pe averea
propriu-zis
Impozite pe circulaia
averii
Impozit pe sporul de
avere
Impozite
directe
Impozite
indirecte
Impozite de consumaie
Venituri provenind de la
monopolurile fiscale
Taxe vamale
Taxe de timbru i de
nregistrare
1. Dup trsturile
de fond i de
form
Impozite pe venit
Impozite pe avere
Impozite pe cheltuieli
2. Dup obiect
Impozite financiare
Impozite de ordine
3. Dup scopul
urmrit
Impozite permanente (ordinare)
Impozite incidentale (extraordinare)
4. Dup frecvena
cu care realizeaz
n statele de tip federal
n statele de tip unitar
Impozite federale
Impozite ale statelor, regiunilor sau
provinciilor membre federaiei
Impozite totale
Impozite ale administraiei centrale de
stat
Impozite locale
5. Dup instituia
care le adminis-
treaz
18
Tema 2. Aezarea i perceperea impozitelor

1.Determinarea obiectului impozabil
2.Calcularea cuantumului impozitelor
3.Perceperea impozitelor

1. Determinarea obiectului impozabil
Aezarea i perceperea impozitelor reprezint un proces complex, care
presupune efectuarea unui ir de operaii succesive, constnd din urmtoarele etape:
Stabilirea obiectului impozabil;
Determinarea cuantumului impozitului;
Perceperea impozitului.
Procesul de aezare i percepere a impozitelor n literatura de specialitate mai este
numit i asieta impozitelor.
Stabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea i evaluarea materiei
impozabile. Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii, este necesar
mai nti ca organele fiscale s constate existena acestora, iar mai apoi s procedeze la
evaluarea lor. Evaluarea materiei impozabile const n determinarea dimensiunii
acesteia. Ea poate fi realizat prin dou metode:
1. Metoda evalurii directe (bazat pe probe).
2. Metoda evalurii indirecte (bazat pe presupuneri).
Metoda evalurii directe cunoate dou forme de realizare: evaluarea pe baza
declaraiei unei persoane tere i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului.
Evaluarea pe baza declaraiei unei persoane tere const n faptul c mrimea
obiectului impozabil se stabilete de o persoan ter, care cunoate acest obiect i este
obligat prin lege s o declare organelor fiscale. Astfel, de exemplu, agentul economic
declara veniturile sub form de salarii pe care le-a achitat angajailor si. Aceast
metod prezint unele avantajele, care constau n faptul c persoana ter este o
persoan dezinteresat i va declara informaii veridice cu privire la venituri.
Evaluarea pe baza declaraiei pltitorului const n faptul c subiectul
impozabil este determinat prin lege s declare mrimea obiectului impozabil.
Contribuabilul este obligat prin lege s in evidena veniturilor i cheltuielilor
realizate n procesul de activitate, s ntocmeasc raportul privind rezultatele financiare
19
i s prezinte organelor fiscale informaii cu privire la veniturile obinute sau averea
posedat. Aceast modalitate de evaluare prezint posibiliti de sustragere de la plata
impozitelor (evaziunea fiscal), prin prezentarea unor informaii eronate de ctre
contribuabili.
Metoda evalurii indirecte poate fi realizat prin trei variante: evaluarea pe
baza unor indici exteriori, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ.
Evaluarea pe baza unor indici exteriori ai obiectului impozabil poate fi realizat
numai n cazul impozitelor directe de tip real i permitea determinarea mrimii
obiectului impozabil cu anumit aproximaie. De exemplu n cazul impozitului pe
bunuri imobiliare (terenuri i loturi de pmnt) pentru stabilirea mrimii obiectului
impozabil snt folosite drept criterii urmtoarele caracteristici: suprafaa, numrul total
de animale, preul pmntului, amplasarea etc. n cazul impozitului pe bunurile
imobiliare (cldiri, construcii), semnele potrivit crora se stabilea mrimea obiectului
impozabil snt. suprafaa, amplasarea, destinaia etc. Aceste forme de evaluare snt
simple i puin costisitoare, n schimb arbitrare i inexacte.
Evaluarea forfetar const n faptul c organele fiscale, cu acordul
contribuabilului, atribuie o valoare anumit obiectului impozabil. Evident c nici n
acest caz nu se poate stabili cu exactitate mrimea obiectului impozabil.
Evaluarea administrativ are loc atunci, cnd organele fiscale stabilesc mrimea
obiectului impozabil n baza datelor pe care le au la dispoziie. n cazul n care
contribuabilul nu este de acord cu aceast evaluare, el are dreptul s o contesteze,
prezentnd argumentele necesare.

2.Determinarea cuantumului impozitelor
Determinarea cuantumului impozitelor presupune calcularea nemijlocit a
mrimii (expresiei valorice) a impozitului i poate fi realizat prin dou metode:
metoda de repartiie i metoda de cotitate.
Metoda de repartiie, care s-a practicat nc din primele stadii de dezvoltare a
sistemului fiscal, const n faptul c autoritatea fiscal, n funcie de necesitile de
resurse financiare publice , stabilea suma global a impozitelor ce urma a fi ncasat
pe ntreg teritoriul rii. Aceast sum era repartizat ulterior pe uniti administrativ-
20
teritoriale, care se diviza mai departe pe contribuabili. Acest mod de stabilire a
cuantumului impozitelor nu are la baz careva justificare economic i prin urmare nu
corespunde principiului echitii fiscale.
Metoda de cotitate , folosit pe larg n practica contemporan, const n
calcularea mrimii impozitului prin aplicarea cotelor asupra obiectului impozabil,
determinate pentru fiecare categorie de contribuabili n parte. Cuantumul impozitului,
n acest caz, depinde de mrimea obiectului impozabil i ine cont de situaia personal
a pltitorului impozitului. Metoda de cotitate, la rndul su cunoate dou forme de
realizare: impunerea n cote fixe i impunerea n cote procentuale.
1. Impunerea n cote fixe se aplic la unele categorii de impozite, atunci cnd cota
de impozitare se stabilete n sume fixe, exprimate n uniti monetare, de
exemplu, n cazul impozitului pe bunuri imobiliare (terenuri, loturi de pmnt)
sau la unele categorii de mrfuri supuse accizelor ca produsele de tutungerie,
berea, motorina, benzina etc.
2. Impunerea n cote procentuale (advalorem) se stabilete n procente de la
valoarea obiectului impozabil. Impunerea n cote procentuale poate fi aplicat n
mai multe forme:
2.1.Impunerea n cote proporionale se utilizeaz n cazul aplicrii unei singure
cote de impunere, indiferent de mrimea obiectului impozabil. De exemplu Taxa pe
Valoarea Adugat 20%.
2.2.Impunerea n cote progresive const n aceea, c odat cu creterea obiectului
impozabil crete i cota impozitului. Impunerea n cote progresive cunoate dou
variante:
2.2.1.Impunerea n cote progresive simple (global) se caracterizeaz prin faptul, c
impozitul are cteva cote, care se stabilesc n dependen de mrimea venitului, ns
se aplic o singur cot de impozit asupra ntregii materii impozabile , aparinnd
unui contribuabil. Cota impozitului va fi att mai mare, cu ct venitul sau averea
respectiv va fi mai mare.




21
Exemplu de calcul a cuantumului impozitului pe venit n cazul impunerii progresive
simple:
Venit impozabil anual
(uniti monetare)
Cota impozitului
(procente, %)
Pn la 9120 0
De la 9120 26700 7
Peste 26700 18
Dac venitul unei persoane constituie 3000 u. m. , cuantumul impozitului va fi 0
(3000*0%=0 u.m.), adic contribuabilul este scutit de impozit.
Dac venitul unei persoane va constitui 10000 u.m. , cuantumul impozitului va fi
800 u.m. (10000*7%=700 u.m.)
Dac venitul unei persoane va constitui 28000 u.m. , cuantumul impozitului va fi
5040 u.m. (28000*18%=5040 u.m.)
2.2.2.Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) are ca trstur divizarea
materiei impozabile n mai multe trane, iar pentru fiecare tran se aplic o cot
aparte. Prin nsumarea impozitelor parial calculate pentru fiecare tran se va obine
impozitul total care revine n sarcina unui contribuabil. Impunerea n cote progresive
compuse este mai avantajoas n comparaie cu cea simpl pentru posesorii de venituri
nalte.
Exemplu de calcul a cuantumului impozitului pe venit n cazul impunerii progresive
compuse:
Venit impozabil anual
(uniti monetare)
Cota impozitului
(procente, %)
Pn la 9120 0
De la 9120 26700 7
Peste 26700 18
Dac venitul unei persoane constituie 3000 u. m. , cuantumul impozitului va fi 0
(3000*0%=0 u.m.), adic contribuabilul este scutit de impozit.
Dac venitul unei persoane va constitui 10000 u.m., cuantumul impozitului va fi :
(10000*7%)=700 u.m.
Dac venitul unei persoane va constitui 28000 u.m., cuantumul impozitului va fi :
[(26700*7%)+(28000-26700)*18%]= 1869+234=2103 u.m.
2.3.Impunerea n cote regresive (degresive) presupune c, odat cu creterea
veniturilor cotele impozitelor se micoreaz. Impunerea n cote regresive nu se aplic
n cazul impozitelor directe din cauza inechitilor fiscale. Situaia este cu totul alta n
cazul impozitelor indirecte, precum TVA, Accize, Taxe vamale. Impozitele indirecte,
indiferent de modul de calcul, snt incluse n preul produselor sau tariful serviciilor.
22
Astfel preurile la aceste mrfuri i servicii snt la fel pentru toate categoriile de
contribuabili. Ca rezultat persoanele cu venituri mici, snt mai mpovrai mai mult
dect cei cu venituri mari.

3.Perceperea impozitelor
Dup stabilirea mrimii impozitului, organele fiscale snt obligate s aduc la
cunotina contribuabililor cuantumul impozitului datorat i termenele de plat a
acestuia. Urmtorul pas este perceperea impozitelor, care este una din principalele
aciuni n procesul de impozitare.
Metodele de percepere a impozitelor au evoluat de-a lungul timpului
reprezentnd: Colectarea impozitelor de ctre unii din contribuabilii fiecrei localiti;
ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor; Perceperea impozitelor de ctre
aparatul specializat (fiscal) al statului.
Colectarea impozitelor de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti
este proprie perioadei timpurii de existen a statului i se reduce la colectarea
impozitelor de unul din diriguitorii comunitii, care ulterior transmitea bunurile i
valorile colectate unei subdiviziuni a autoritilor fiscale. Aceast metod s-a meninut
i mai trziu, ns aplicarea ei era mai ngust .
ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor) const
n faptul c autoritatea fiscal, contra unei pri din suma colectat, ceda dreptul de
colectare a impozitelor unor ceteni. Deoarece profiturile acestora depindeau de
ncasrile fiscale , este evident dorina lor de a exagera povara fiscal . Desigur, n
condiiile lipsei unei evidene certe i exacte, erau frecvente cazuri de delapidri i
falsificri, ceea ce duce la eficiena joas a impozitelor.
Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului
nseamn n esen c funcia de colectare a impozitelor este exercitat de un organ
legal cu funcii n finane al administraiei publice.
ncasarea impozitelor printr-un organ specializat al statului a nceput s fie
aplicat pe larg n perioada capitalismului premonopolist, iar n prezent a devenit
metoda dominant de percepere a impozitelor i taxelor.
23
Perceperea impozitelor prin intermediul aparatului fiscal se realizeaz n mai
multe forme: Direct de la pltitor; Prin stopaj la surs; Prin aplicarea de timbre
fiscale.
n cazul ncasrii impozitelor direct de la pltitori, snt posibile dou variante:
Pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organului fiscal pentru a achita
impozitul datorat statului;
Reprezentantul organului fiscal are obligaia de a se deplasa la sediul
pltitorului pentru a-i solicita achitarea impozitelor datorate.
n cazul ncasrii impozitelor prin stopaj la surs, impozitul se reine i se vars
la buget de ctre o persoan ter. De exemplu patronul este obligat s rein impozitul
pe venit din salariul angajailor si i s-i verse la buget. la fel procedeaz i instituiile
bancare la plata dobnzilor titularilor de depozite i societile comerciale la plata
dividendelor acionarilor si etc.
n cazul perceperii impozitelor prin aplicarea de timbre fiscale, folosit cel mai
frecvent n cazul taxei de stat, const n procurarea timbrului respectiv i prezentarea
lui organului care documenteaz sau ntreprinde aciunea solicitat. n prezent, aria de
aplicare a acestui mod de colectare a impozitelor se extinde, cuprinznd i alte
impozite cum ar fi accizele etc.
O forma modern de percepere a impozitelor implementat n practica
impozitrii recent este achitarea impozitelor prin pli electronice.
Procedeele moderne de aezare i percepere a impozitelor trebuie s fie bine
organizate, automatizate i centralizate, pentru a putea asigura comoditatea
contribuabililor i a asigura oportunitatea i plenitudinea vrsmintelor la buget.








24

Tema 3. Sistemul fiscal
1.Caracteristica general a sistemului fiscal n Republica Moldova.
1.1.Legislaia fiscal.
1.2.Sistemul de impozite i taxe.
1.3.Administrarea fiscal i organele fiscale.

1.Caracteristica general a sistemului fiscal din Republica Moldova
Sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i
taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a
acestora, prevzute de legislaia fiscal, precum i totalitatea msurilor ce asigur
achitarea lor.
Elementele sistemului fiscal snt:
- Sistemul de impozite i taxe;
- Legislaia fiscal;
- Administrarea fiscal i organele fiscale.
Toate aceste verigi snt strns legate ntre ele , deoarece n baza legislaiei
fiscale activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea sistemului de impozite ca
surs de venit a statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui
element al lui.
1.1.Legislaia fiscal
Legislaia fiscal este concepia susinut de doctrina european a finanelor
publice cu utilitatea de a individualiza i pune n eviden ansamblul reglementrilor
juridice privind veniturile publice care se realizeaz primordial cu specificul fiscal al
impozitrii.
n conformitate cu articolul 3 al Codului Fiscal, legislaia fiscal este constituit
din :
1. Codul Fiscal;
2. Alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.
Codul fiscal al Republicii Moldova a fost adoptat prin Legea Republicii Moldova
Nr.1163-XIII din 24.04.97 i publica n Monitorul Oficial al Republicii Moldova
25
nr.62/522 din 18.09.1997. Actualmente, n urma multiplelor modificri i
completri, Codul Fiscal ntrunete IX titluri:
- Titlul I DISPOZIII GENERALE;
- Titlul II IMPOZITUL PE VENIT;
- Titlul III TAXA PE VALOAREA ADUGAT;
- Titlul IV ACCIZE;
- Titlul V ADMINISTRAREA FISCAL;
- Titlul VI IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE;
- Titlul VII TAXELE LOCALE.
- Titlul VIII TAXELE PRIVIND UTILIZAREA RESURSELOR
NATURALE
- Titlul IX TAXELE RUTIERE
Snt n proces de elaborare Titlul X Contribuiile sociale i Titlul XI Taxa
vamal. Codul Fiscal reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale
n ceea ce privete impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de asemenea,
principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale.
Actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Inspectoratul
Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor, Departamentul Vamal, de
alte autoriti de specialitate ale administraiei publice centrale, precum i de ctre
autoritile administraiei publice locale, n temeiul i pentru executarea Codului fiscal,
nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia.

1.2.Sistemul de impozite i taxe
Sistemul de impozite i taxe include impozitele i taxele percepute n
conformitate cu legislaia n vigoare.
Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit , care nu ine de efectuarea unor
aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu
funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care achit
aceast plat.
26
Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit , care nu este impozit i se percepe
pentru unele servicii sau aciuni executate de ctre unele instituii publice, care au un
caracter juridic.
Alte pli efectuate n limitele relaiilor reglementate de legislaia fiscal nu fac
parte din categoria plilor obligatorii, denumite impozite i taxe.
Sistemul de impozite i taxe percepute n Republica Moldova corespunde
structurii administraiei publice, care este constituit din:
- Administraia public central;
- Administraia public local care cuprinde 2 niveluri: nivelul 1 ntrunete 69
de orae, 911 comune i sate; nivelul 2 ntrunete 32 de raioane, UTA
Gagauz Yeri, 5 municipii.
n conformitate cu articolul 6 al Codului fiscal al Republicii Moldova, sistemul
de impozite i taxe include:
1. Impozite i taxe generale de stat.
2. Impozite i taxe locale
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
a) Impozitul pe venit;
b) Taxa pe Valoarea Adugat;
c) Accizele;
d) Impozitul privat;
e) Taxa vamal;
f) Taxele rutiere.
Sistemul impozitelor i taxelor locale include:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului;
b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-
teritoriale;
c) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);
d) taxa de aplicare a simbolicii locale;
e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
f) taxa de pia;
g) taxa pentru cazare;
27
h) taxa balnear;
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul
municipiilor, oraelor i satelor (comunelor);
j) taxa pentru parcare;
k) taxa de la posesorii de cini;
n) taxa pentru parcaj;
o) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor;
p) taxa pentru evacuarea deeurilor;
q) taxa pentru dispozitivele publicitare.
La stabilirea impozitelor i taxelor se determin: subiecii impunerii; obiectele
impunerii i baza impozabil; cotele impozitelor i taxelor; modul i termenele de
achitare; facilitile i nlesnirile fiscale acordate sub form de scutire parial sau
total ori aplicarea de cote reduse.
Impozitele i taxele percepute n conformitate cu prevederile Codului fiscal i
cu alte acte normative reprezint surse de venit ale bugetului de stat i ale bugetelor
unitilor administrativ-teritoriale. Impozitele i taxele locale, lista i plafoanele
taxelor locale se aprob de ctre Parlament. Deciziile autoritilor administraiei
publice locale cu privire la punerea n aplicare, modificare a cotelor, modului i
termenului de achitare i aplicarea facilitilor (n limitele competenei lor) se adopt
pe parcursul anului fiscal, concomitent cu modificrile corespunztoare a bugetelor
unitilor administrativ teritoriale.

1.3.Administrarea fiscal i organele fiscale
Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i
responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a
penalitilor i amenzilor la bugetele de toate nivelurile, precum i de efectuare a
aciunilor de urmrire penal n caz de existen a unor circumstane ce atest
comiterea infraciunilor fiscale.
Organele care exercit atribuii de administrare fiscal snt:
- Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor;
- Serviciile fiscale teritoriale;
28
- Centrul Naional Anticorupie;
- Organele vamale;
- Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i
alte organe abilitate, conform legislaiei.
Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra
respectrii legislaiei fiscale , asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la
buget a sumelor obligaiilor fiscale. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng
Ministerul Finanelor i fiecare serviciu teritorial, fiind subordonat primului: au statut
de persoan juridic i snt finanate de la bugetul de stat; activeaz n baza
Constituiei Republicii Moldova, al Codului fiscal i a altor acte normative. Ministerul
Finanelor exercit dirijarea metodologic a activitii Inspectoratului Fiscal Principal
de Stat fr ingerine n activitatea lui i a serviciilor fiscale teritoriale.

















29

Tema 4. Impozite i taxe generale de stat
4.1.Impozitul pe venit (Titlul II)
1.Elementele impozitului pe venit
2.Compoziia venitului
3.Deduceri
4.Scutiri
5.Particularitile impozitrii veniturilor persoanelor fizice
6.Particularitile calculrii impozitului pe venitul persoanelor juridice
7.Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat
8.Prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit

1.Elementele impozitului pe venit
Impozitele pe venit au aprut n acea etap de dezvoltare a societii, cnd s-a
produs diferenierea veniturilor diferitelor clase i pturi sociale .
Impozitul pe venit a fost introdus pentru prima dat n Marea Britanie, spre
sfritul secolului XVIII a, dar dup o scurt perioad a fost retras, pentru a fi
reintrodus n anul 1842. Ulterior, impozitul pe venitul persoanelor fizice a fost adoptat
n SUA, Japonia, Germania, Frana, Olanda, Belgia etc.
La nceput, impozitele pe venit erau stabilite n cote extreme de reduse i se
percepeau de la un numr restrns de persoane, cu timpul, ns cotele impozitelor au
suferit majorri repetate, iar numrul persoanelor impuse a crescut n mod sistematic.
Teoria i practica fiscal distinge impozitul pe veniturile persoanelor fizice i
impozitul pe veniturile persoanelor juridice .
n Republica Moldova, toate prevederile privind impozitul pe venit sunt
reglementate de Codul fiscal, Titlul II Impozitul pe venit , care a intrat n vigoare la
18.09.1997, fiind modificat i perfectat ulterior.
Impozitul pe venit reprezint o contribuie obligatorie i direct ctre bugetul
statului, perceput de la persoanele fizice i juridice din venitul impozabil obinut.
Elementele impozitului pe venit:
1. Subieci ai impunerii snt:
a) persoanele juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova, care desfoar
activitate de ntreprinztor, precum i persoanele care practic activitate profesional,
30
care, pe parcursul perioadei fiscale, obin venit din orice surse aflate n Republica
Moldova, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova;
b) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar
activitate de ntreprinztor i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri impozabile
din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii
Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova;
c) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar
activitate de ntreprinztor i obin venit din investiii i financiar din orice surse aflate
n afara Republicii Moldova;
d) persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar activitate pe
teritoriul Republicii Moldova i obin venit din orice surse aflate n Republica
Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n
Republica Moldova, cu excepia venitului din investiii i financiar din orice surse
aflate n afara Republicii Moldova.
2. Obiectul impunerii este venitul brut obinut de ctre subiectul impunerii.
3. Cotele impozitului:
a) pentru persoane fizice i ntreprinztori individuali, n mrime de:
- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 26700 lei;
- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 26700 lei;
b) pentru persoanele juridice n mrime de 12% din venitul impozabil;
c) pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7% din venitul impozabil;
d) pentru sectorul ntreprinderilor Mici i Mijlocii 3%.
Perioada fiscal privind impozitul pe venit este anul calendaristic (de la 1 ianuarie
pn la 31 decembrie).
2.Compoziia venitului
Toate veniturile obinute de ctre contribuabili, confirm prevederilor Codului
fiscal (Articolele 18,20), pot fi divizate n:
- Venituri impozabile (care se includ n venitul brut);
- Venituri neimpozabile (care nu se includ n venitul brut).
31
Surse de venit impozabil snt:
a) venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din
alte activiti similare;
b) venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor i venitul
obinut de ctre acionarii fondurilor de investiii;
c) plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile
acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare;
d) venitul din chirie (arend);
e) creterea de capital;
f) venitul aferent provizioanelor neutilizate;
g) venitul obinut sub form de dobnd;
h) royalty (redevene), cu excepia celor achitate n folosul persoanelor fizice;
i) anuitile, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica
Moldova este parte; sumele i despgubirile de asigurare primite n baza contractelor
de asigurare i coasigurare i neutilizate;
j) venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia
cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului;
k) dotaiile de stat, primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile
prin care se stabilesc aceste pli;
l) sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea de
concuren;
n) veniturile obinute, conform legislaiei, ca urmare a aplicrii clauzei penale, n
form de despgubire pentru venitul ratat, precum i ca urmare a reinerii arvunei sau
restituirii arvunei;
o) alte venituri care nu au fost specificate la literele menionate.
Surse de venit neimpozabil:
a) anuitile sub form de drepturi de asigurri sociale achitate din bugetul asigurrilor
sociale de stat i drepturi de asisten social achitate din bugetul de stat, specificate de
legislaia n vigoare, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica
Moldova este parte;
32
b) despgubirile i indemnizaiile unice primite, conform legislaiei, n urma unui
accident de munc sau n urma unei boli profesionale, de salariai ori de motenitorii
lor legali;
c) plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de
traumatisme, sau n alte cazuri de incapacitate temporar de munc, conform
contractelor de asigurare de sntate;
d) compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu:
pentru aparatul Preedintelui Republicii Moldova, Parlament i aparatul acestuia,
aparatul Guvernului, n limitele i n modul stabilite de Preedintele Republicii
Moldova, Parlament i, respectiv, de Guvern. Compensarea cheltuielilor salariailor
agenilor economici legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu, n limitele stabilite
de actele normative i n modul stabilit de Guvern. Compensarea cheltuielilor
salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu n cazul depirii limitelor de
cazare stabilite de Guvern;
e) bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt postuniversitar sau la
nvmnt postuniversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare,
n conformitate cu legislaia cu privire la nvmnt, stabilite de aceste instituii de
nvmnt, precum i bursele acordate de ctre organizaiile filantropice, cu excepia
retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare, indemnizaiile unice acordate
tinerilor specialiti angajai la lucru, conform repartizrii, n localitile rurale;
f) pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii;
g) indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei;
h) compensaiile nominative pltite pturilor insuficient asigurate, social vulnerabile
ale populaiei, precum i prestaiile de asigurri sociale, care nu snt achitate sub form
de anuiti;
i) patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai Republicii Moldova cu titlu
de donaie sau de motenire;
j) veniturile de la primirea gratuit a proprietii, inclusiv a mijloacelor bneti,
conform deciziei Guvernului sau a autoritilor competente ale administraiei publice
locale;

33
l) ajutoarele primite de la organizaii filantropice fundaii i asociaii obteti n
conformitate cu prevederile statutului acestor organizaii i ale legislaiei;
m) contribuiile la capitalul unui agent economic;
n) veniturile misiunilor diplomatice i altor misiuni asimilate lor, organizaiilor statelor
strine, organizaiilor internaionale i personalului acestora;
o) sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat;
q) mijloacele bneti pltite, sub form de ajutor material unic sau de reparare a
prejudiciului, unor categorii de funcionari publici sau familiilor acestora, n
conformitate cu legislaia;
r) ajutorul material obinut de persoanele fizice din fondurile de rezerv ale
Guvernului, ale autoritilor administraiei publice locale, din mijloacele Fondului
republican i fondurilor locale de susinere social a populaiei, precum i din
mijloacele sindicatelor, n conformitate cu regulamentele care prevd acordarea unui
astfel de ajutor;
s) ajutorul financiar obinut de ctre sportivi i antrenori de la Comitetul Internaional
Olimpic, premiile obinute de ctre sportivi, antrenori i tehnicieni la competiiile
sportive internaionale, bursele sportive i indemnizaiile acordate loturilor naionale n
vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale;
t) ajutorul financiar obinut de Comitetul Naional Olimpic i de federaiile sportive
naionale de profil de la Comitetul Internaional Olimpic, federaiile sportive europene
i internaionale de profil i de la alte organizaii sportive internaionale;
u) premiul naional al Republicii Moldova n domeniul literaturii, artei, arhitecturii,
tiinei i tehnicii, precum i premiile elevilor i profesorilor animatori acordate, n
mrimi stabilite n actele normative n vigoare, pentru performanele obinute n cadrul
olimpiadelor i concursurilor raionale, oreneti, municipale, zonale, republicane,
regionale i internaionale;
w) recompensa acordat membrilor gospodriilor (familiilor) pentru participarea la
sondajele selective efectuate de organele de statistic;
x) veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea n baza patentei de
ntreprinztor;
34
y) veniturile obinute de persoanele fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i
gospodriilor rneti (de fermier), de la predarea materiei prime secundare, inclusiv a
deeurilor i a reziduurilor de hrtie i de carton, de cauciuc, de plastic i de sticl
(cioburi de sticl), de metale feroase i neferoase, a reziduurilor industriale care conin
metale sau aliaje ale acestora i ambalajului returnabil, precum i de la livrarea
produciei din fitotehnie i horticultur n form natural i a produciei din zootehnie
n form natural, n mas vie i sacrificat;
z) veniturile obinute n urma utilizrii facilitilor fiscale.
3.Deduceri
Deducerea este o sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din
venitul brut al contribuabilului. n legislaia fiscal noiunea de deduceri mai poate fi
utilizat i prin expresia cheltuielilor suportate n cadrul activitii de ntreprinztor.
Exist urmtoarele categorii de deduceri:
1.Cheltuieli care se permit a fi excluse n mrime deplin din venitul brut;
2.Cheltuieli (deduceri) limitate.
1. Deducerile ce se exclud n mrime deplin din venitul brut sunt:
salarii i premii din fondul de salarii calculate personalului;
cheltuieli necesare i ordinare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul
anului fiscal exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor;
contribuii pentru asigurrile sociale de stat;
cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap etc.;
cheltuieli privind chiria;
pli pentru serviciile primite ;
cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.);
achitarea impozitelor i taxelor (cu excepia impozitului pe venit);
cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor.
2. n conformitate cu hotrrile Guvernului Republicii Moldova n ce privete
unele tipuri de cheltuieli se stabilesc limite deductibile n scopul impozitrii. Aceste
cheltuieli cuprind:
cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n
limita normelor i normativelor stabilite de Guvern;
35
cheltuieli pentru plata dobnzilor ,care se refer exclusiv la efectuarea activitii de
ntreprinztor, cu excepia dobnzii aferente procurrii mijloacelor fixe pn la
punerea n exploatare;
uzura mijloacelor fixe;
amortizarea activelor nemateriale;
cheltuieli legate de extracia resurselor naturale;
suma cheltuielilor viitoare pentru recultivarea terenurilor;
cheltuieli de investiie.
Nu se permite deducerea:
cheltuielilor personale i familiale;
sumelor pltite la procurarea terenurilor;
sumelor pltite la procurarea proprietii la care se calculeaz uzura
(amortizarea);
cheltuieli legate de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti,
venitul obinut fiind scutit de impozit;
cheltuieli neconfirmate documentar;
impozitul pe venit, penalitilor i amenzilor aferente altor impozite, taxe i pli
obligatorii la buget;
impozitele achitate n numele unei persoane, alta dect contribuabilul.

4. Scutiri
Scutirea este o sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din
venitul brut al contribuabilului (persoan fizic).
Persoanelor fizice li se acord urmtoarele tipuri de scutiri: (la data de 01
ianuarie 2013):
Scutirea personal la care are dreptul fiecare contribuabil n sum de 9120 lei
anual sau 760 lei lunar.
Scutirea pentru so (soie) n sum de 9120 lei anual sau 760 lei lunar, dac
contribuabilul se afl n relaii de cstorie i soul sau soia nu beneficiaz de
scutire personal (scutire matrimonial).
36
Contribuabilul are dreptul la o scutire n sum de 2040 lei anual sau 170 lei lunar
pentru fiecare persoan ntreinut cu excepia copiilor invalizi pentru care
scutirea este de 9120 lei anual . Persoana ntreinut poate fi:
a) ascendentul sau descendentul contribuabilului (prini sau copii);
b) persoana care triete cu contribuabilul i este ntreinut de contribuabil.
c) persoana care are un venit ce nu depete 9120 lei anual.
n afar de aceste scutiri, legislaia prevede scutiri personale majore pentru
urmtoarele categorii de contribuabili:
- persoana care s-a mbolnvit de o boal provocat de avaria de la Cernobl;
- persoana invalid n urma avariei de la Cernobl;
- printele sau soia unui participant decedat n luptele din Transnistria i Afganistan;
- invalizilor participani n luptele din Transnistria i Afganistan;
- invalizilor de rzboi i din copilrie, invalizilor de gr. I i II;
- pensionarilor, victime ale represiunilor politice.
Suma scutirii personale majore este de 13560 lei anual i 1130 lei lunar.
Pentru a beneficia de scutiri se prezint copiile documentelor sau extrasele din
documentele originale, anexate la cerere, care confirm dreptul contribuabilului de a
beneficia de scutirile solicitate.

5.Particularitile impozitrii veniturilor persoanelor fizice
La calcularea impozitului pe venit a persoanelor fizice se utilizeaz formulele:
Impozit pe venit Venit impozabil * Cot;
Venit impozabil =Venit brut Scutiri Contribuii la asigur. sociale (6%) Asigurri
medicale obligatorii (3,5%);
(Contribuiile la asigurrile sociale (6%) i Asigurri medicale obligatorii (3,5%)se
permit a fi deduse din venitul impozabil al contribuabilului.)
n scopul determinrii mrimii i categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat
lucrtorului, ultimul nu mai trziu de data stabilit pentru nceperea lucrului n calitate
de angajat, trebuie s prezinte patronului o Cerere privind acordarea scutirilor la
impozitul pe venit reinut din salariu, anexnd la ea documentele ce certific acest
drept. Scutirile vor fi acordate ncepnd cu luna urmtoare de la data depunerii cererii.
37
Scutirile se acord persoanelor fizice numai la locul de munc de baz. Dac pe
parcursul perioadei fiscale s-au modificat formele scutirilor de care beneficiaz
contribuabilul (n sensul majorrii sau diminurii acestora), este necesar de a depune o
nou cerere de acordare a scutirilor. Noile forme de scutiri vor fi acordate ncepnd cu
luna urmtoare de la data depunerii cererii.
n scopul determinrii venitului impozabil, a sumei scutirilor i numrului de luni
de la nceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii
impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa din plile salariale (inclusiv
prime, faciliti etc.), patronul deschide, pentru fiecare lucrtor angajat al sau, Fia
personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de
ctre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe
venit reinut din aceste pli.
Fia personal se completeaz de ctre patron anual de la nceputul fiecrui an
fiscal sau, n cazul n care lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal,
de la data angajrii.
La calcularea impozitului pe venit din plile salariale, se utilizeaz metoda de
impunere n cote progresive compuse. n procesul de calcul al impozitului pe venit n
Fia personal se ine cont de suma scutirilor i de numrul de luni, pe parcursul crora
lucrtorul se consider angajat. Scutiri se acord angajatului numai la locul de munc
de baz.


6.Particularitile calculrii impozitului pe venitul persoanelor juridice
La determinarea venitului impozabil, din venitul brut se deduc cheltuielile ce in
de fabricarea (executarea, prestarea) i desfacerea produciei (lucrrilor, serviciilor)
vndute, producerea i desfacerea mrfurilor, mijloacelor fixe i altor bunuri, precum
i cheltuielile legate de obinerea altor venituri impozabile, care se determin conform
Standardelor Naionale De Contabilitate, lund n consideraie prevederile Codului
Fiscal.
Impozit pe venit Venit impozabil * Cot;
Venit impozabil =Venit brut Deduceri
38
Calculul impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de
ntreprinztor se efectueaz n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei
ce practic activitate de ntreprinztor (n continuare Declaraie).
Modalitatea de plat a impozitului pe venit pentru persoanele care practic
activitate de ntreprinztor este determinat de articolul 84 al Codului Fiscal. Conform
articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venit nu din munca salariat
sau de la care nu se reine la sursa de plat impozitul pe venit din dobnzi i royalty, i
obligaiunile fiscale ale crora depaeau n anul fiscal precedent suma de 500 de lei,
sunt obligate s achite, nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31
decembrie ale anului fiscal, sume egale cu din:
1. Suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit pentru anul respectiv;
sau
2. Impozitul ce urma sa fie pltit pentru anul precedent.
ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s
achite impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n
doua etape: din suma impozitului pe venit pn la 31 martie i din aceasta suma
pn la 31 decembrie ale anului fiscal.

7. Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat
O modalitate de achitare a impozitului pe venit este reinerea acestuia la sursa de
plat. Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat se efctuiaz n urmtoarele
cazuri :
1. La achitarea dividendelor 6% sau 15% n dependen de caz;
2. Ctigurile de la jocurile de noroc 18%
3. Plile efectuate n folosul persoanei fizice 7%;
4. Reinerea impozitului pe venit din salariu conform tranelor de impozitare 7% i
18% etc.

8.Prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit
Conform Codului Fiscal dreptul de a prezenta Declaraia pe venit o au toi
contribuabilii, dar sunt obligate numai urmtoarele categorii de ceteni:
39
1. Persoanele fizice rezidente (cetenii Republicii Moldova, cetenii
strini, apatrizii, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de
investiii) care au obligaii privind achitarea impozitului;
2. Persoanele fizice rezidente (ceteni al Republicii Moldova, cetenii
strini, apatrizii, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de
investiii), care nu au obligaiunea de a achita impozitul pe venit, dar care
pe parcursul anului fiscal:
a) au obinut din surse impozabile, altele dect salariul, un venit ce depete
suma scutirii personale de 8640 lei anual;
b) au obinut un venit sub form de salariu, care depete suma de 25200 de
lei anual, cu excepia persoanelor fizice care au obinut un astfel de venit
la un singur loc de munca;
c) au obinut un venit din salariu, ct i din surse, altele dect salariul, dac
acest venit depete 25200 lei anual;
d) intenioneaz s-i schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova
n alt ar. n acest caz, contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga
perioada a anului de gestiune ct a fost rezident;
e) administreaz succesiunea proprietarului decedat.
3. Toate categoriile de persoane juridice.
Declaraia se prezint la Serviciul fiscal de stat teritorial pn la data de 31
martie a anului ce urmeaz anului de gestiune.
Evoluia cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru perioada 2004
- 2013


Anul
Cota impozitului Scutirea
personala
(P), lei
Scutirea
personala
Majora
(M), lei
Scutire
acordata
soului soiei
(S)
lei
Scutirea
persoanelor
ntreinute
(N), lei
2004 Pn la 16200 lei (1350) - 10%;
De la 16200-21000 (1350-
1750) 15%;
Peste 21000 (1750) -22%
3600
(300)
10000
(833)
3600
(300)
240
(20)
2005 Pn la 16200 lei (1350) - 9%;
De la 16200-21000 (1350-
1750) 14%;
Peste 21000 (1750) -20%
3960
(330)
10000
(833)
3960
(330)
600
(50)
40
2006 Pn la 16200 lei (1350) - 8%;
De la 16200-21000 (1350-
1750) 13%;
Peste 21000 (1750) -20%
4500
(375)
10000
(833)
4500
(375)
840
(70)
2007 Pn la 16200 lei (1350) - 7%;
De la 16200-21000 (1350-
1750) 10%;
Peste 21000 (1750) -20%
5400
(450)
10000
(833)
5400
(450)
1440
(120)
2008 Pn la 25200 lei (2100) 7%
Peste 25200 lei (2100) 18%
6300
(525)
10000
(833)
6300
(525)
1560
(130)
2009 Pn la 25200 lei (2100) 7%
Peste 25200 lei (2100) 18%
7200
(600)
12000
(1000)
7200
(600)
1680
(140)
2010

Pn la 25200 lei (2100) 7%
Peste 25200 lei (2100) 18%
8100
(675)
12000
(1000)
8100
(675)
1800
(150)
2011

Pn la 25200 lei (2100) 7%
Peste 25200 lei (2100) 18%
8100
(675)
12000
(1000)
8100
(675)
1800
(150)
2012 Pn la 25200 lei (2100) 7%
Peste 25200 lei (2100) 18%
8640
(720)
12840
(1070)
8640
(720)
1920
(160)
2013 Pn la 26700 lei (2225) 7%
Peste 26700 lei (2225) 18%
9120
(760)
13560
(1130)
9120
(760)
2040
(170)

Evoluia CAS i PAM n perioada 2007 2013
Nr. Indicatorii 2007 2008 2009 2010

2011

2012 2013
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 CAS total 29% 29% 29% 29% 29% 29% 29%
1.1. CAS de la
angajator
25% 24% 23% 23% 23% 23% 23%
1.2. CAS de la
salariat
4% 5% 6% 6% 6% 6% 6%
2 PAM total 5% 6% 7% 7% 7% 7% 7%
2.1. PAM de la
angajator
2,5% 3% 3,5% 3,5% 3,5% 3,5% 3,5%
2.2. PAM de la
salariat
2,5% 3% 3,5% 3,5% 3,5% 3,5% 3,5%



41
Tema 4.2. Taxa pe Valoarea Adugat (Tiltul III)
1.Noiuni generale i elementele TVA.
2.Livrri impozabile i livrri scutite de TVA.
3.nregistrarea subiectului impozabil cu TVA.
4.Determinarea obiectului impozabil cu TVA.
5.Modul de calculare a obligaiei fiscale privind TVA.
6.Determinarea TVA la operaiile de import export.
7.Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA.

1.Noiuni generale i elementele TVA.
Taxa pe Valoarea Adugat (n continuare TVA) este un impozit general de
stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri din valoarea mrfurilor
livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii
Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile
importate n Republica Moldova.
Pentru prima dat TVA a fost instituit n Frana n anul 1954, nlocuind impozitul
pe circulaia mrfurilor. Ulterior practica impozitrii cu TVA a fost preluat i de
celelalte state. n Republica Moldova TVA a fost stabilit la 01.01.1992, nlocuind
impozitul pe circulaia mrfurilor. Pe tot parcursul de existen TVA a suferit multiple
modificri, care n mod direct i indirect au influenat negativ activitatea economic a
agenilor economici i situaia material a populaiei. n scopul de a stabiliza acest
impozit a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i introducerea ei n Codul Fiscal al
Republicii Moldova Titlul III. n prezent TVA este aplicat n peste 70 de ri ale
lumii.
Conform prevederilor Titlului III al Codului Fiscal se stabilesc urmtoarele
elemente a TVA:
Subieci impozabili snt:
persoanele fizice sau juridice nregistrate sau care trebuie s fie nregistrate drept
pltitori de TVA;
persoanele juridice i fizice care import mrfuri (cu excepia persoanelor fizice
care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita
stabilit de legislaia n vigoare);
42
persoanele juridice i fizice care import servicii considerate ca livrri
impozabile.
Obiecte impozabile cu TVA constituie:
livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd
rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova;
importul mrfurilor, serviciilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de
uz sau consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete
limita stabilit n legea bugetului, importate de ctre persoanele fizice.
Cotele impozitului :
a) cota-standard n mrime de 20% se aplic n privina tuturor livrrilor impozabile
pentru care nu este stabilit o alt cot sau care nu snt scutite de TVA;
b) cota redus se aplic pentru unele mrfuri dup cum urmeaz:
8% - la pine i produsele de panificaie, la lapte i produsele lactate livrate pe
teritoriul Republicii Moldova; medicamente;
8% - la gaze naturale i lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe
teritoriul Republicii Moldova;
c) cota zero a TVA se aplic la urmtoarele livrri:
- mrfurile, serviciile pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale
de mrfuri i pasageri;
- energia electric destinat populaiei; energia termic i apa cald destinate
populaiei;
- importul i/sau livrarea pe teritoriul Republicii a mrfurilor, serviciilor destinate
folosinei oficiale de ctre misiunile diplomatice n Republica Moldova i uzului
sau consumului personal de ctre membrii personalului diplomatic i
administrativ-tehnic al acestor misiuni i de ctre membrii familiilor lor, care
locuiesc mpreun cu ei;
- importul i/sau livrarea pe teritoriul rii noastre a mrfurilor, serviciilor
destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii
Moldova de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n limita
43
acordurilor i memorandumurilor la care acestea este parte, ratificate n modul
stabilit;
- lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar;
- mrfurile i serviciile livrate n zona economic liber;
Data obligaiei fiscale privind TVA este data livrrii mrfurilor i prestrii serviciilor.
Perioada fiscal privind TVA este luna calendaristic.
Termenul de prezentare a declaraiei TVA este nu mai trziu de ultima zi a lunii
care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale.
2.Livrri impozabile i livrri scutite de TVA
Livrarea de mrfuri reprezint transmiterea dreptului de proprietate asupra
mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, cu plat parial,
achitarea salariului n expresie natural, transmiterea mrfurilor n leasing financiar
etc.
Livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor
materiale i nemateriale , de consum i de producie inclusiv darea proprietii n
arend, leasing operaional; activitatea de executare a lucrrilor de construcii, montaj,
reparaii, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri contra
plat, cu plat parial sau gratuit.
Livrare impozabil este livrare de mrfuri, livrare (prestare) de servicii, cu
excepia celor scutite de TVA, efectuate de ctre subiectul impozabil n cadrul
activitii de ntreprinztor.
Livrrile scutite de TVA
Locuine, vnzarea locuinei, loturile de pmnt pe care se gsete locuina, arenda
acestora;
Mrfurile pentru copii att mrfurile alimentare ct i cele nealimentare snt
incluse n lista mrfurilor scutite de impozit cu condiia c ele snt incluse n lista
aprobat prin Legea Bugetului;
Proprietatea de stat rscumprat n procesul privatizrii;
44
Instituiile precolare, cluburile, sanatoriile, obiecte cu destinaie social-cultural i
de locuit, precum i drumurile, reele i substaiile electrice, reele de gaz, instalaiile
pentru extragerea apelor subterane i alte obiecte similare transferate gratuit
autoritilor publice, precum i cele transmise ntreprinderilor, instituiilor i
organizaiilor de ctre autoritilor publice;
Serviciile prestate n domeniul nvmntului, educaiei ;
Serviciile i aciunile ntreprinse de ctre autoritile publice pentru care se aplic
taxa de stat;
Serviciile legate de operaiunile de acordare de licene i
eliberare de brevete (cu excepia celor de intermediere);
Proprietatea confiscat;
Serviciile de paz care snt oferite de Serviciul de Stat de Paz a Ministerului
Afacerilor Interne;
Serviciile medicale i de ngrijire a bolnavilor (cu excepia celor cosmetice),
medicamentele indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente;
Serviciile, produsele organizaiilor din sfera alimentaiei publice i organelor din
sfera social-cultural finanate din buget;
Serviciile financiare, printre care putem enumera:
- acordarea sau transmiterea creditelor;
- operaiile legate de evidena conturilor de depozit, viramente,
- titlurile de crean, cecurile i alte instrumente financiare;
- operaiile legate de circulaia valutei, mijloacelor bneti;
- operaiile legate de emiterea aciunilor, obligaiunilor, cambiilor etc.;
- serviciile legate de gestionarea fondurilor investiionale i fondurilor nestatale
calificate de pensii;
- operaiile de asigurare i reasigurare;
45
Serviciile potale, inclusiv distribuirea pensiilor, subveniilor,
indemnizaiilor;
Serviciile legate de jocurile de noroc;
Lucrrile de cercetri tiinifice i de construcie experimentale, efectuate din contul
mijloacelor bugetare;
Serviciile rituale;
Serviciile comunale i alte servicii legate de nchirierea spaiului locativ i cazare etc.
3.nregistrarea subiectului impozabil cu TVA
Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor i
instituiilor publice precum i deintorii patentei de ntreprinztor , este obligat s se
nregistreze ca contribuabil TVA , dac el ntr-o perioad de 12 luni consecutive, a
efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 600000 lei , cu excepia
livrrilor scutite de TVA. nregistrarea subiecilor impozabili ce nu corespund
cerinelor specificate mai sus nu se efectueaz.
Subiectul care desfoara activitate de ntreprinztor are dreptul sa se
nregistreze n calitate de contribuabil al TVA daca el, ntr-o oarecare perioada de
12 luni consecutive, a efectuat livrri impozabile de mrfuri, servicii (cu excepia celor
de import) n suma ce depete 100000 lei, cu condiia c achitarea pentru aceste
livrari se efectueaza de cumparatori sub forma de decontare prin virament la conturile
bancare ale subiectului activitatii de ntreprinzator, deschise n institutiile financiare ce
au relatii fiscale cu sistemul bugetar al Republicii Moldova.
Pentru nregistrare subiectul depune o cerere la serviciul fiscal teritorial n raza
cruia i are sediul. El se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n
care a fost depus cererea. La nregistrare subiectul impozabil primete Certificatul de
nregistrare ca pltitor TVA, n care se indic:
- denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil;
- codul fiscal al contribuabilului;
- data nregistrrii.
46
n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA subiectul impozabil este obligat s
informeze despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat pentru anularea nregistrrii. Serviciul
fiscal de stat este n drept s anuleze de sine stttor nregistrarea contribuabilului TVA
n cazul n care :
1.Valoarea impozabil a livrrilor efectuate ntr-o perioad de 12 luni nu a depit
plafonul de 100000 lei;
2.Subiectul impunerii nu a prezentat declaraie fiscal privind TVA pentru fiecare
perioad fiscal.
4.Determinarea obiectului impozabil cu TVA
Valoarea impozabil a livrrii impozabile este considerat valoarea livrrii
achitate sau care urmeaz a fi achitate (fr TVA).Valoarea impozabil a livrrii
impozabile include suma total a impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate (aa
ca accize, taxe vamale, taxe pentru procedura vamal etc.) cu excepia TVA precum i
costul transportului mrfurilor.
Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal,
determinat n conformitate cu legislaia vamal, precum i impozitele i taxele care
urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia TVA.
Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie
natural , atunci valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia.
Valoare livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat , dup
livrarea i achitarea lor doar n anumite cazuri cnd:
Valoarea livrrii impozabile , aprobat anticipat s-a schimbat datorit
schimbrii preurilor;
Livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil
care a efectuat livrarea;
Valoarea impozabil a fost redus datorit acordrii discontului pentru
plata efectuat nainte de termen.
Ajustarea se efectueaz numai dac snt prezente documentele ce confirm operaiile
menionate.
47
5.Modul de calculare a obligaiei fiscale privind TVA
ntreprinztorii, nregistrai drept pltitori ai TVA, n dependen de rezultatele
obinute n perioada fiscal (luna calendaristic):
a) vor avea obligaia s declare i s achite la buget suma TVA, care se determin
ca diferen dintre sumele TVA achitate sau care urmeaz a fi achitate de ctre
consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate lor (suma TVA de la livrri) i sumele
TVA achitate sau ce urmeaz a fi achitate furnizorilor la momentul procurrii valorilor
materiale, serviciilor folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor n
perioada fiscal respectiv (suma TVA trecut n cont de la bunurile procurate);
b) vor trece n contul perioadei fiscale urmtoare diferena negativ dintre suma
TVA calculat de la livrri i TVA trecut n cont (dedus) de la bunurile procurate;
c) dac suma TVA la valorile materiale i serviciile procurate de ctre
ntreprinderile ce efectueaz livrri care se impoziteaz la cote reduse sau la cote zero
depete suma TVA calculat de la livrrile acestor mrfuri, atunci diferena se
restituie din buget.
Pentru determinarea TVA ce urmeaz a fi achitat la buget pentru fiecare
perioad fiscal, este necesar de calculat:
1.TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre consumator pentru
mrfurile i serviciile livrate lor (TVA colectat)
2.TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor la procurarea bunurilor
materiale i la prestarea serviciilor inclusiv la cele importate (TVA deductibil)
Prin urmare determinarea TVA la buget se va efectua dup formula:
TVA buget = TVA colectat - TVA deductibil
Evidena TVA colectat i a TVA deductibil se duce n registrul de eviden a
livrrilor i respectiv registrul de eviden a procurrilor (care snt completate n
baza facturilor fiscale). Dac suma TVA deductibil este mai mare ca suma TVA
colectat , atunci diferena se raporteaz la perioada fiscal urmtoare (spre restituire).
48
Exemplu: Un agent economic este pltitor de TV A i are ca gen de activitate
prelucrarea lemnului i producerea articolelor de tmplrie. n luna octombrie 2008
ntreprinderea a procurat cherestea de la furnizorul su n valoare de 12000 lei
inclusiv TVA. Din cheresteaua procurat au fost fabricate ui i ferestre, care au fost
comercializate n luna octombrie 2006 pe piaa intern a Republicii Moldova la
valoareda de 18000 lei inclusiv TVA.
ntreprinderea calculeaz TVA la buget.
TVA colectat = 18000 * 20% / 120 % =3000 lei
TVA deductibil = 12000 * 20 % / 120 % = 2000 lei
TVA la buget = 3000 2000 = 1000 lei
Astfel pentru luna octombrie ntreprinderea urmeaz s verse la buget TVA n sum
de 1000 lei pn la 30 noiembrie.
6.Determinarea TVA la operaiile de export import
Toate mrfurile importate n Republica Moldova snt supuse TVA cu excepia
celor scutite de impozit conform prevederilor art.103 al Codului Fiscal sau mrfurile a
cror valoare nu depete plafonul stabilit de legea bugetului pentru anul curent i
snt importate de persoanele fizice pentru consumul propriu.
Persoanele fizice i juridice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor achit TVA pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale.
Persoanele fizice care import mrfuri a cror valoare depete limita prevzut de
legislaie achit TVA n momentul controlului vamal al bagajelor i numai n msura n
care valoarea depete limita stabilit.
Pentru importator valoarea mrfurilor pentru care se stabilete TVA este costul
mrfurilor n momentul intrrii lor n Republica Moldova (inclusiv cheltuieli de
transport, taxe vamale, accize, taxe pentru proceduri vamale, cheltuieli privind asigurarea
transportului etc.). Importatorii snt obligai s prezinte documente care confirm
valoarea mrfurilor importate cum ar fi facturi fiscale, contracte sau alte documente
prevzute de legislaie. Importatorii de mrfuri calcul suma TVA la cota prevzut de
legislaie i snt obligai s indice codul fiscal n declaraia vamal. Subiecii impozabili,
49
care import mrfuri n scopul desfurrii activitii de ntreprinztor, au dreptul de a
trece suma TVA achitat la import.
Subiecii impozabili care export mrfuri i servii din Republica Moldova se
impoziteaz la cota zero a TVA.
7.Prezentarea declaraiei privind TVA
Fiecare subiect impozabil este obligat s in evidena ntregului volum de
mrfuri, servicii livrate i a valorilor materiale, serviciilor procurate. n comerul cu
amnuntul n sfera prestrii serviciilor, subiecii impozabili snt obligai s in zilnic
evidena tuturor mrfurilor livrate, serviciilor prestate achitate n numerar.
La efectuarea livrrilor impozabile furnizorul este obligat s elibereze
cumprtorului factura fiscal.
Factura fiscal este un formular tipizat de document cu regim special care se
elibereaz de ctre furnizor cumprtorului la efectuarea livrrilor impozabile.
Facturile fiscale se completeaz:
- n 2 exemplare la livrrile de servicii;
- n 3 exemplare la livrarea mrfurilor;
- n 5 exemplare la unele livrri de mrfuri.
Facturile fiscale pe valorile materiale, serviciile procurate se numeroteaz n
ordine succesiv i se nregistreaz n aceeai ordine n documentaia de eviden
respectiv. Documentaia pentru evidena valorilor materiale, serviciilor procurate
trebuie s includ:
numrul de ordine al facturii fiscale;
data primirii facturii;
denumirea (numele) furnizorului;
descrierea succint a livrrii;
valoarea total a livrrii fr TVA;
suma total a TVA;
valoarea oricror mrfuri exportate, reimportate de ctre exportator fr schimbarea
caracteristicilor lor cantitative i calitative.
50
Facturile fiscale pentru mrfurile, serviciile livrate se numeroteaz n ordine
succesiv i se nscriu n registrul de eviden a livrrilor n aceeai ordine. Copiile
facturilor fiscale se pstreaz n aceeai ordine. Originalele conturilor deteriorate sau
anulate ale facturilor fiscale se pstreaz mpreun cu copiile.
nscrierea n registrul de eviden a livrrii de mrfuri, servicii trebuie s includ:
numrul de ordine a facturii fiscale;
data eliberrii ei;
denumirea (numele) consumatorului;
descrierea succint a livrrii;
valoarea total a livrrii prezentat pentru a fi achitat fr TVA;
suma total a TVA;
suma rabatului, dac acesta se ofer.
Facturile fiscale vor fi eliberate subiecilor impozabili cu TVA nemijlocit de
subdiviziunile teritoriale ale Serviciului Fiscal de Stat.
n baza Registrului de eviden a livrrilor i Registrului de eviden a procurrilor se
completeaz declaraia privind TVA.
Contribuabilul este obligat s calculeze i s prezinte declaraia privind TVA
pentru fiecare perioad fiscal. Perioada fiscal privind TVA constituie o lun
calendaristic, ncepnd cu prima zi a lunii. Declaraia privind TVA se ntocmete pe
un formular oficial i se prezint la Serviciul Fiscal nu mai trziu de ultima zi a lunii
care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. Contribuabilul achit TVA nu mai
trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad.
La Declaraia privind TVA se prezint obligatoriu anexa, care va conine
informaii despre facturile TVA, primite n acea perioad fiscal pentru mrfurile i
serviciile procurate. Formularul declaraiei se semneaz de ctre contabilul ef i
conductorul ntreprinderii i se aplic amprenta tampilei




51
Tema 4.3. Accizele (Titlul IV)
1.Elementele accizelor.
2.Modul de calculare i achitare a accizelor.

Conform Codului Fiscal, accizul este un impozit general de stat stabilit pentru
unele mrfuri de consum.
Suma accizului este inclus n preul mrfii sau serviciilor. n prezent, acest impozit
este aplicat n toate rile cu economie de pia. El este aezat asupra unui ir de
mrfuri i poate fi privit sub dou aspecte: n primul rnd, ca surs principal de venit
a bugetului i, n al doilea rnd, ca mod de limitare a consumului unor mrfuri supuse
accizului (de regul, la marfuri dunatoare sntii).
Subiecii impunerii, n funcie de caracterul i tipul activitii, sunt:
a) persoanele fizice i juridice care se ocup cu prelucrarea i/sau producerea
mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova;
b) persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, cu excepia
mrfurilor care sunt scutite de plat impozitului dat;
Agenii economici, care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili,
declar ncperea de acciz.
ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii,
inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate
separate, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se
prelucreaz i /sau se fabric, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii
i unde se desfoar jocurile de noroc.
n cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii
veritabile i autentice, Serviciul Fiscal teritorial elibereaz persoanei, care a naintat
cererea, certificatul de acciz al agentului economic nregistrat ca subiect impozabil cu
acciz. Certificatul de acciz se elibereaz n termen maxim de 2 zile din momentul
primirii cererii de solicitare a lui.
n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de construire (cu
excepia schimbrii codului fiscal), condiionate de:
- reorganizarea formei organizatorico-juridice;
52
- schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un alt Serviciu Fiscal
teritorial sau oficiu fiscal);
- modificarea denumirii agentului economic;
- modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc.
- certificatul de acciz se nlocuiete.
Obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor i licenelor pentru
activitatea n domeniul jocurilor de noroc.
Drept baz impozabil servesc:
1. volumul n expresie natural (litru, ton, litru alcool absolut, buci, cm);
2. valoarea mrfurilor, care, la rndul su, poate fi:
- valoarea, fr a ine cont de TVA i accize, pentru mrfurile de producere
autohton;
- valoare n vam a mrfii, pentru mrfurile importate;
3. costul licenei pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc.
La calcularea accizului se aplic dou tipuri de cote, a cror mrime, n
dependen de tipul mrfurilor, este stabilit n anexa la titlul IV al Codului Fiscal):
1) n sum absolut la unitatea de msura a mrfii, care se aplic n situaiile cnd
baza impozabil pentru mrfurile accizate este volumul n expresie natural;
3) ad valorem n procente, care se aplic n situaiile cnd baza impozabil pentru
mrfurile accizate este valoarea mrfurilor fr a ine cont de TVA i accize, sau
valoarea n vam a mrfurilor importate.
Conform Codului Fiscal sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului:
a) Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care importa mrfuri de uz sau
consum personal, a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de
mrfuri;
b) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri:
- definite ca ajutor umanitar, stabilite de Guvern;
- destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii
Moldova de ctre organizaiile internaionale n limita acordurilor la care aceasta
este parte;
53
- destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate
lor n Republica Moldova;
c) Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse
accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision;
d) Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul
vamal i plasarea acestora n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal,
nimicire sau renunare n folosul statului, precum si magazin duty- free, cu
excepia igrilor cu filtru de import;
e) etc.
Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu
volumul impozabil. Pentru aceasta, se ia volumul sau valoarea mrfurilor supuse
accizelor, n expresie natural sau valoric i cotele accizelor la care ele se impun n
expresie bneasc sau procentual de pe unitate de marf, prin nmulirea cotei la
cantitatea sau valoarea mrfii supuse accizelor.
Daca volumul impozabil este stabilit n uniti de msur, ce nu corespund
cotelor stabilite ale accizului, impozitarea se efectueaz n baza cotelor aprobate
recalculndu-se volumele n unitatea de msura dat.
Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i /sau fabric mrfuri supuse
accizelor, nregistrate ca subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a accizelor
achitate la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i sau de
fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor.
Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor,
folosite la prelucrarea i /sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din ncperea de
acciz, n cazul prezenei documentelor confirmative cu privire la achitarea accizelor la
buget pentru material prima utilizat.
Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine
stttor, n momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz.
Pentru persoanele fizice i juridice subieci ai impunerii cu accize, obligaia
fiscal cu privire la calcularea i achitarea accizelor la buget apare n momentul
expedierii (transportrii) mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.
54
Obligaia de achitare la buget a accizelor nu apare n cazul cnd ntreprinderea
efectueaz micarea intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se
deplaseaz de la un loc al ncperii de acciz n altul (din secia de producere la
depozit).
Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor,
obligaia fiscala apare concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea
taxelor vamale.
Pentru persoanele juridice care activeaz n domeniul jocurilor de noroc,
obligaia fiscal apare concomitent cu achitarea taxei de licen pentru activitatea n
domeniul jocurilor de noroc.
Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii,
sunt nite livrri scutite de acciz.
Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n
sarcina pltitorilor de accize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care efectueaz
import de mrfuri.


Tema 4.4.Taxele rutiere (Titlul IX)

Taxele rutiere au o destinaie special, fiind utilizat pentru finanarea:
a) ntreinerii, reparaiei i reconstruciei drumurilor publice naionale i locale;
b) Proiectri de drumuri;
c) Dezvoltrii bazei de producie i unitilor care deservesc drumurile;
d) Producerii de materiale de construcie rutier;
e) Procurrii de tehnic i utilaj pentru ntreinerea drumurilor;
f) Lucrrilor de cercetare tiinific, de proprietate i construcie n domeniu;
g) Administrrii gospodriei drumurilor.
Taxele rutiere snt taxe percepute pentru folosirea drumurilor si/sau a zonelor de
protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor.
Sistemul taxelor rutiere include:
55
a) taxa pentru folosirea drumurilor de catre autovehiculele nmatriculate n Republica
Moldova;
b) taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova de catre autovehiculele
nenmatriculate n Republica Moldova;
c)Taxa pentru folosirea drumurilor republicii moldova de ctre autovehiculele
nenmatriculate n Republica Moldova, clasificate la poziia tarifar 8703, i de ctre
remorcile ataate la acestea, clasificate la poziia tarifar 8716 (vinieta)
d) taxa pentru folosirea drumurilor de catre autovehicule a caror masa totala, sarcina
masica pe osie sau ale caror gabarite depasesc limitele admise;
e) taxa pentru folosirea zonei de protectie a drumurilor din afara perimetrului
localitatilor pentru efectuarea lucrarilor de constructie si montaj;
f) taxa pentru folosirea zonei de protectie a drumurilor din afara perimetrului
localitatilor pentru amplasarea publicitatii exterioare;
g) taxa pentru folosirea zonei de protectie a drumurilor din afara perimetrului
localitatilor pentru amplasarea obiectivelor de prestare a serviciilor rutiere.
1. Taxa pentru folosirea drumurilor de catre autovehiculele nmatriculate n
Republica Moldova
Subiectii impunerii snt persoanele fizice si persoanele juridice posesoare de
autovehicule nmatriculate n Republica Moldova.
Obiectul impunerii snt autovehiculele nmatriculate permanent sau temporar n
Republica Moldova, folosite de catre persoanele fizice n scopuri personale, iar de
catre persoanele juridice si persoanele fizice, care practica activitate de ntreprinzator -
n activitatea de ntreprinzator: motociclete, autoturisme, autocamioane, autovehicule
pentru utilizari speciale pe sasiu de autoturism sau de microbuz, autovehicule pentru
utilizari speciale pe sasiu de autocamion, autoremorchere, remorci, semiremorci,
microbuze, autobuze, tractoare, orice alte autovehicule cu autopropulsie. Nu constituie
56
obiect al impunerii: tractoarele si remorcile folosite n activitatea agricola;
autovehiculele pentru transportul n comun pe fir electric.
Cotele taxei se stabilesc conform anexei nr.1 Titlul IX.
Perioada fiscala este anul calendaristic. Subiectii impunerii achita taxa:
a) la data nmatricularii de stat a autovehiculului;
b) la data nmatricularii de stat curente a autovehiculului, daca pna la aceasta data taxa
nu a fost achitata;
c) la data efectuarii reviziei tehnice/testarii tehnice anuale a autovehiculului, daca pna
la aceasta data taxa nu a fost achitata.
Modul de calculare si de achitare a taxei: Taxa se calculeaza de catre subiectul
impunerii de sine statator, n functie de obiectul impunerii si de cota impunerii.
nlesniri: Snt scutiti de taxa invalizii posesori de autovehicule cu actionare manuala.
2.Taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova de catre
autovehiculele nenmatriculate n Republica Moldova
Subiecti ai impunerii snt persoanele fizice si persoanele juridice posesoare de
autovehicule nenmatriculate n Republica Moldova, care intra pe teritoriul Republicii
Moldova sau care l tranziteaza. Nu snt subiecti ai impunerii:
a) persoanele fizice si persoanele juridice rezidente care plaseaza autovehicule n
regim vamal de import;
b) posesorii de autovehicule nmatriculate n alte state, care dispun de autorizatie de
transport rutier international tip "Scutit de plata taxelor".
Obiect al impunerii este autovehiculul nenmatriculat n Republica Moldova care
intra pe teritoriul Republicii Moldova sau care l tranziteaza.
Cotele taxei se stabilesc n euro, conform anexei nr.2 la Titlul IX. Taxa se achita n lei
moldovenesti sau n valuta liber convertibila, la cursul stabilit de Banca Nationala a
Moldovei la data trecerii frontierei de stat a Republicii Moldova.
57
Pentru autovehiculele care transporta marfuri periculoase, cota stabilita a taxei se
dubleaza.
Modul de calculare si de achitare a taxei. Taxa se calculeaza, pentru fiecare obiect al
impunerii, de catre ntreprinderea de Stat "Agentia Moldovei Trafic Auto
International" si se achita la punctele de trecere a frontierei de stat a Republicii
Moldova.n cazul autovehiculului nenmatriculat n Republica Moldova care
tranziteaza teritoriul Republicii Moldova, se achita doar taxa pentru tranzitarea tarii, nu
si pentru intrare. Subiectii impunerii achita taxa prin intermediul institutiilor
financiare, n numerar, n lei moldovenesti sau n valuta liber convertibila, la cursul
stabilit de Banca Nationala a Moldovei la data trecerii frontierei de stat. n cazul lipsei
institutiilor financiare la punctele de trecere a frontierei de stat, taxa se achita prin
intermediul ntreprinderii de Stat "Agentia Moldovei Trafic Auto International", care
varsa sumele ncasate la bugetul de stat n aceeasi zi sau n ziua lucratoare imediat
urmatoare.
Persoanele juridice subiecti ai impunerii, precum si posesorii de autovehicule de
pasageri care efectueaza rute internationale regulate pot achita taxa n prealabil, prin
virament. La punctul de trecere a frontierei de stat, ei vor prezenta originalul
documentului de plata ce confirma achitarea taxei si vor lasa copia acestuia.
ntreprinderea de Stat "Agentia Moldovei Trafic Auto International" prezinta
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lnga Ministerul Finantelor, trimestrial,
pna n ultima zi a lunii imediat urmatoare trimestrului de gestiune, o informatie
privind sumele calculate si achitate ale taxei, n forma stabilita de Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat.
nlesniri: Nu se aplica autovehiculelor nmatriculate n statele cu care Republica
Moldova a ncheiat acorduri bi- si multilaterale privind transportul rutier fara achitarea
taxelor rutiere.
3.Taxa pentru folosirea drumurilor republicii moldova de ctre
autovehiculele nenmatriculate n Republica Moldova, clasificate la poziia
58
tarifar 8703, i de ctre remorcile ataate la acestea, clasificate la poziia
tarifar 8716 (vinieta)
Subiecii impunerii snt persoanele fizice i persoanele juridice posesoare sau
care au drept de folosin, confirmat prin actele corespunztoare, asupra
autovehiculelor clasificate la poziia tarifar 8703 i asupra remorcilor ataate la
acestea, clasificate la poziia tarifar 8716, nenmatriculate n Republica Moldova i
aflate n evidena unor alte state, care intr pe teritoriul Republicii Moldova sau care l
tranziteaz.
Obiect al impunerii snt autovehiculele clasificate la poziia tarifar 8703 i
remorcile ataate la acestea, clasificate la poziia tarifar 8716, nenmatriculate n
Republica Moldova i aflate n evidena unor alte state, care intr pe teritoriul
Republicii Moldova sau care l tranziteaz.
Cotele taxei se stabilesc conform anexei nr.2
1
la Titlul IX, fiind exprimate n
euro.
Modul de calcul i de achitare a taxei. Taxa se calculeaz pentru fiecare obiect
al impunerii pentru perioada fiscal. Subiecii impunerii achit vinieta:
a) la posturile (birourile) vamale prin intermediul unei instituii financiare, n numerar
i/sau prin virament, n lei moldoveneti sau n valut strin la cursul oficial al leului
moldovenesc valabil n ziua efecturii plii;
b) la punctele autorizate desemnate de autoritatea abilitat a administraiei publice
centrale, n numerar i/sau prin virament, n lei moldoveneti sau n valut strin la
cursul oficial al leului moldovenesc valabil n ziua efecturii plii.
Persoanele juridice subieci ai impunerii pot achita vinieta n prealabil, prin virament.
n acest caz, ei vor prezenta la posturile (birourile) vamale originalul documentului ce
confirm achitarea taxei i vor lsa o copie a acestuia.
Subiecii impunerii snt obligai s aib asupra lor certificatul ce atest achitarea
vinietei pe ntreaga perioad de aflare pe teritoriul Republicii Moldova.
Subiecii impunerii pot achita vinieta pentru o perioad de valabilitate de 7 zile, 15
zile, 30 de zile, 90 de zile i 180 de zile pe parcursul unui an calendaristic.
59
4. Taxa pentru folosirea drumurilor de catre autovehicule a caror masa totala,
sarcina masica pe osie sau ale caror gabarite depasesc limitele admise
Subiecti ai impunerii snt persoanele fizice (cetateni ai Republicii Moldova, cetateni
straini, apatrizi) si persoanele juridice (rezidente si nerezidente) posesoare de
autovehicule a caror masa totala, sarcina masica pe osie sau ale caror gabarite depasesc
limitele admise.
Obiect al impunerii snt autovehiculele nmatriculate, precum si cele nenmatriculate
n Republica Moldova, a caror masa totala, sarcina masica pe osie sau ale caror
gabarite depasesc limitele admise si care folosesc drumurile Republicii Moldova.
Cotele impunerii: Taxa pentru autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova a
caror masa totala, sarcina masica pe osie sau ale caror gabarite depasesc limitele
admise se achita conform cotelor stabilite n anexa nr.3 Titlul IX.
Modul de calculare si de achitare a taxei, de prezentare a darilor de seama: Taxa
se calculeaza:
a) pentru autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova - de catre Ministerul
Transporturilor si Gospodariei Drumurilor, conform anexei nr.3 la prezentul titlu;
b) pentru autovehiculele nenmatriculate n Republica Moldova - de catre
ntreprinderea de Stat "Agentia Moldovei Trafic Auto International", conform anexei
nr.4 la prezentul titlu.
Subiectii impunerii achita taxa, n marime deplina, pna la obtinerea actelor ce permit
transportul rutier cu autovehicule a caror masa totala, sarcina masica pe osie sau ale
caror gabarite depasesc limitele admise.
Tema 4.5. Alte impozite i taxe generale se stat
1.Taxele vamale
2.Impozitul privat

1.Taxele vamale
Taxa vamal reprezint o plat obligatorie, perceput de ctre organele vamale, la
introducerea sau scoaterea de pe teritoriul vamal al Republicii Moldova.
60
Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal.
Tariful vamal reprezint catalogul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri
introduse sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i cotele taxei vamale aplicate
acestor mrfuri. Nomenclatorul de mrfuri este lista care cuprinde codurile, denumirile
i descrierea mrfurilor corespunztoare sistemelor de clasificare aplicate n practica
internaional.
Obiectul impunerii cu taxe vamale sunt mrfurile importate, exportate sau aflate n
tranzit pe teritoriul Republicii Moldova.
n Republica Moldova, n funcie de cotele taxelor vamale, se aplic urmtoarele
tipuri de taxe:
1) Ad valorem care se calculeaz n cote procentuale fa de valoarea n
vam a mrfii;
2) Specific se calculeaz n cote fixe pe unitate de marf;
3) Combinat se aplic concomitent cotele fixe i procentuale;
4) Excepional (n dependena de marf la care se aplic taxele vamale)
exist: Taxa special, Taxa antidumping, Taxa compensatorie.
Sunt prevzute urmtoarele tipuri de proceduri vamale cu, respectiv, taxele n
mrime de:
- perfectarea vamal a mrfurilor: 5 euro la valoarea n vam a mrfii de la 50
pn la 100 euro; 0.4%, dar nu mai mult de 900 euro la valoarea n vam a
mrfii de peste 1000 euro;
- perfectarea vamal a importului sau exportului temporar al proprietii 30
euro;
- pstrarea mrfurilor la depozitele vamale: n primele 10 zile 0.1 euro de
fiecare kg pentru fiecare zi de pstrare; n urmtoarele zile calendaristice 0.5
euro de fiecare kg pentru fiecare zi de pstrare;
- escortarea mrfurilor 0.5 euro pentru 1 km distan.
Valoarea n vam a mrfii introduse pe teritoriul vamal se determin prin
urmtoarele metode:
a) n baza valorii tranzaciei cu marf respectiv ori n baza preului efectiv pltit
sau de pltit;
61
b) n baza valorii tranzaciei cu marf identic;
c) n baza valorii tranzaciei cu marf similar;
d) n baza costului unitar al mrfii;
e) n baza valorii calculate a mrfii;
f) Prin metoda de rezerv.
Sunt scutite de tax vamal:
1) Mijloacele de transport folosite la transporturile internaionale de pasageri i de
bagaje, de mrfuri, precum i obiectele de aprovizionare tehnico-material,
echipamentul, combustibilul, alimentele, necesare pentru exploatarea acestor
mijloace de transport n cursul deplasrii sau procurate n strintate n legtur
cu lichidarea defeciunilor, n suma stabilit de actele legislative
corespunztoare;
2) Mrfurile de uz oficial introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal de ctre
cetenii strini, n conformitate cu legislaia, precum i cu acordurile
internaionale la care Republica Moldova este parte;
3) Valuta naional, valuta strin (cu excepia celei folosite n scopuri
numismatice), precum i hrtiile valoare, n conformitate cu legislaia;
4) Mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor
umanitar, destinaia lor fiind confirmate de o comisie de stat special;
5) Mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor cu
titlul gratuit (donaii), destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat;
6) Mrfurile introduse provizoriu pe sau scoase provizoriu de pe teritoriul vamal
sub supraveghere vamal n cadrul regimurilor vamale respective;
7) Mrfurile destinate terelor ri, trecute prin teritoriul vamal sub supravegherea
vamal n regim de tranzit;
8) Mrfurile trecute peste frontier vamal de ctre persoanele fizice i care nu sunt
destinate pentru activitatea de producie sau comercial, n conformitate cu
Codul vamal;
9) Mrfurile care se import provizoriu n zonele liberei iniiative pentru a fi
prelucrate i, ulterior, exportate;
62
10) Publicaiile periodice, crile ce in de domeniul nvmntul, tiinei i culturii
, materiale didactice pentru instituiile precolare, de nvmnt i curative;
11) Mrfurile importate pentru realizarea n regimul vamal n magazinele duty -
free;
12) Mrfurile importate n Moldova n contul creditelor i granturilor, oferite
Guvernului sau acordate cu garania statului, din contul mprumuturilor,
acordate de ctre organizaiile financiare internaionale.
2.Impozitul privat
Impozitul privat este inclus n sistemul impozitelor generale de stat. Modul de
achitare a acestuia se reglementeaz prin Legea bugetului de stat, Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova Nr.998 din 29.09.00. ,,Aprobarea Regulamentului cu
privire la concursurile comerciale, investiionale i tratativele directe privind
privatizarea patrimoniului public.
Impozitul privat este o plat, ncasat pn la semnarea contractului de vnzare-
cumprare a patrimoniului public, inclusiv a aciunilor, i este vrsat de ctre
cumprtorul patrimoniului, n bugetul de stat.
Subiecii (pltitorii) impozitului privat ce pot achiziiona bunuri publice sunt:
1. persoanele fizice i juridice din Republica Moldova, cu excepia
autoritilor administraiei publice, ntreprinderile de stat i municipale,
instituiilor finanate de la bugetul de stat sau locale;
2. persoanele fizice sau juridice strine, cu excepiile stabilite de legislaia n
vigoare;
apatrizii (persoane care nu au cetenia nici unui stat).
Obiectul calculrii impozitului privat reprezint patrimoniul public privatizabil,
inclusiv n Programul de privatizare sub forma de pachete unice sau divizate de aciuni
i cote de participaie n societile economice, cu excepia obiectelor ce nu pot fi
supuse privatizrii.
Conform art.6 din Legea Bugetului de Stat pentru anul 2004, impozitul privat se
ncaseaz n mrime de 1% de la valoarea bunurilor proprietate public procurate n
procesul privatizrii, inclusiv din valoarea aciunilor procurate.
63
Evaluarea obiectelor incluse n Programul de privatizare i determinarea
preului se efectueaz conform actelor normative n vigoare i standardelor naionale.
Administrarea impozitului privat. Responsabilitatea pentru corectitudinea
calculrii impozitului i plata acestuia la timp revine att organelor rspunztoare de
organizarea privatizrii, ct i contribuabililor.
Darea de seam pe impozitul privat se prezint la Inspectoratul Fiscal Principal
de Stat (SFS) de ctre persoana ce achiziioneaz patrimoniul public, n corespundere
cu forma IP (Impozitul Privat) stabilit SFS.
Termenul prezentrii drii de seam este pn n ultima zi a lunii ce urmeaz
trimestrului n care a avut loc ntocmirea contractului de vnzare-cumprare.

5:Impozite i taxe locale
Tema 5.1. Impozitul pe bunurile imobiliare (Tiltlul VI)
Cuprins:
1.Elementele impozitului pe bunurile imobiliare
2.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice
3.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice
4.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt)

1.Elementele impozitului pe bunurile imobiliare.
Impozitul pe bunurile imobiliare reprezint un impozit local i o plat obligatorie
la buget de la valoarea bunurilor imobiliare.
Impozitul pe bunurile imobiliare este reglementat de Titlul VI al Codului fiscal.
Subiecii impunerii sunt:
- proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova;
- deintorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor de pe teritoriul Republicii
Moldova ce se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea
unitilor administrativ-teritoriale ori privat, inclusiv arendaii, n cazul cnd
obiectul impunerii e arendat pe un termen mai mare de 3 ani i contractul de
arend nu prevede altfel (dac bunurile imobiliare se afl n proprietate
comun n diviziunea a mai multor persoane, subiect al impunerii este
considerat fiecare din aceste persoane, n cota-parte care i revine).
64
Obiecte ale impunerii sunt:
- bunurile imobiliare;
- inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie agricol, terenuri destinate industriei,
transporturilor, telecomunicaiilor, i terenuri cu alte destinaii) din intravilan
(zona care cuprinde ntreaga suprafa construit a unui ora sau unui sat) sau
extravilan (teritoriu aflat n afara spaiului construit sau pe cale de construire
al unei localiti) i /sau mbuntirile de pe ele:
- cldiri;
- construcii;
- apartamente;
- alte ncperi izolate, inclusiv, mbuntirile aflate la o etap de finisare a
construciei de 80% i mai mult, rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul
lucrrilor de construcie.
Cota maxim a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabil a
bunurilor imobiliare, care poate s difere de cota concret a impozitului.
Cota concret a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabila a
bunurilor imobiliare, stabilit anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei
publice locale la adoptarea bugetului unitii administrativ-teritoriale respective n
limitele (inclusiv limitele maxime) specificate n anexele 1 i 2 la Legea cu privire la
punerea n aplicare a Titlului VI al Codului Fiscal.

2.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice.
Persoanele juridice care desfoar activitatea de ntreprinztor calculeaz de sine
stttor suma anual a impozitului pe bunurile imobiliare i achit impozitul n
bugetul unitii administrativ-teritoriale trimestrial, n pri egale, cel trziu la data
de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar al anului fiscal n curs. n acelai
termen, persoanele menionate prezint organelor fiscale teritoriale calculul
impozitului.
Impozitul pe bunurile imobiliare se determin prin nmulirea valorii bunurilor
imobiliare impozabile la cota concret a impozitului.
65
Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice (cu excepia
cooperativelor de construcie a locuinelor i a cooperativelor de construcie a
garajelor) se stabilete n proporie de pn la 0,1% din valoarea de bilan a cldirilor
i construciilor.
Actualmente, valoarea de bilan a cldirilor i construciilor se determin ca
valoare medie cronologic, conform sumelor soldurilor la nceputul fiecrei luni a
perioadei de gestionare.
Soldurile la nceputul i sfritul perioadei gestionare (1 trimestru, primul
semestru, 9 luni i un an) se iau n calcul n proporie de . Suma obinut se mparte
la numrul de luni ale perioadei de gestiune.
Vb = ( X1+X2+X3.... Xn) / n-1
Valorii medii a bunurilor imobiliare i se aplic un coeficient respectiv, i anume,
n cazul trimestrelor:
I - 0,25; II - 0,5; III - 0,75; IV - 1.

3.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice.
Persoanele fizice care desfoar activitatea de ntreprinztor calculeaz de sine
stttor suma anual a impozitului pe bunurile imobiliare i achit impozitul n bugetul
unitii administrativ-teritoriale trimestrial, n pri egale, cel trziu la data de 20 a
lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune al anului fiscal n curs. n acelai
termen, persoanele menionate prezint organelor fiscale teritoriale calculul
impozitului.
Pentru persoanele fizice, care nu desfoar activitatea de ntreprinztor,
calcularea sumelor anuale ale impozitului pe bunurile imobiliare pe care le au n
proprietate, i perfectarea avizelor de plat la impozitul dat se efectueaz, conform
instruciunii Ministerului Finanelor, de ctre serviciul de colectare a impozitelor i
taxelor locale ale primriilor cu participarea organelor fiscale teritoriale.
Avizele de plat a impozitului pe bunurile imobiliare se nmneaz subiecilor
impunerii cel trziu cu 60 de zile pn la expirarea primului termen de plat a
impozitului.
66
Persoanele menionate achit impozitul pe bunurile imobiliare n bugetul unitii
administrativ-teritoriale respective, n pri egale, cel trziu la 15 august i 15
octombrie ale anului fiscal de gestiune, iar n cazul achitrii sumei integrale a
impozitului pn la data de 30 iunie a anului respectiv, subiecii impunerii beneficiaz
de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat.
I mpozitul pe bunurile imobiliare (locuine privatizate, proprieti imobiliare,
construcii i instalaii pe sectoarele pentru vile, garaje) ale persoanelor fizice, inclusiv
pe bunurile imobiliare ale membrilor cooperativelor de construcie a locuinelor, ai
cooperativelor de construcie a garajelor i ai ntovririlor pomicole se stabilesc n
proporie de 0,05% din baza impozabila a bunurilor imobiliare.
4.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt).
Pn la 1.01.06, prin derogare de la prevederile Codului Fiscal, aplicarea
impozitului funciar se reglementeaz conform prevederilor Legii Republicii Moldova
Nr. 1056-XIV din 16.06.2000 (cu modificri ulterioare) pentru punerea n aplicare a
Titlului VI al Codului Fiscal.
Subieci ai impunerii cu impozitul funciar sunt persoanele specificate n art. 277
din Codului Fiscal.
Cotele impozitului funciar se stabilesc de Parlamentul Republicii Moldova pentru
o unitate de teren n dependen de calitatea i destinaia acestora sub form de pli
stabile pe un termen de trei ani, precizndu-se anual, o dat cu adoptarea Bugetului de
Stat pe anul respectiv.
Cotele concrete ale impozitului funciar se stabilesc anual de ctre autoritile
reprezentative ale administraiei publice locale la aprobarea bugetelor respective, n
limitele specificate:
I . Pentru terenurile cu destinaie agricol:

Tipuri de terenuri
Evaluare cadastral
Cu indici
cadastrali,(1gr/ha)
Fr indici
cadastrali, 1 ha
Toate terenurile, cu
excepia punilor
1,5 lei 110 lei
Puni i fnee 0,75 lei 55 lei
67

I I . Pentru terenurile din extravilan:
a) destinate industriei transporturilor, telecomunicaiilor i cu o alt
destinaie special pe care snt amplasate construcii i instalaii, cariere i
alte obiecte, care duc la distrugerea terenurilor n urma activitii de
producie, se impoziteaz cu cota concret pn la 350 lei / ha;
b) terenurile din categoriile menionate, pe care temporar nu snt amplasate
construcii i instalaii, se impoziteaz cu cota concret pn la 70 lei / ha.
I I I . Pentru terenurile din intravilan:

Tipuri de teren


Localitatea
n municipiul
Chiinu,
Bli
n celelalte
municipii
n orae
n localitile
rurale
Terenurile pe care
snt amplasate
fondul de locuine,
cooperativele de
construcie a
garajelor, loturile
de pe lng casa
Terenurile
destinate
industriei,
transporturilor,
telecomunicaiilor,
ntreprinderilor
agricole i
terenurile cu o alt
destinaie special
Pn la 10 lei
pentru 100 m






Pn la 30 lei
pentru 100m
Pn la 4 lei
pentru 100 m






Pn la 10 lei
pentru 100m
Pn la 2 lei
pentru 100
m





Pn la 10 lei
pentru 100
m
Pn la 1 leu
pentru 100 m






Pn la 10 lei
pentru 100m

I V. Pentru terenurile atribuite ntovririlor pomicole
Localitatea
Tipuri de
teren
n municipiile
Chiinu,
Bli
n celelalte
municipii
n orae n localitile
rurale
terenurile
ntovririlor
pomicole
Pn la 10 lei
pentru 100 m
Pn la 1 leu
pentru 100 m
Pn la 1 leu
pentru 100 m
Pn la 1 leu
pentru 100 m
68
Impozitul funciar se calculeaz separat pe fiecare tip de teren ca produs dintre
cota concret a impozitului i:
- suprafaa terenurilor ce aparin persoanei fizice sau persoanei juridice sau
- valoarea cadastral n grad-ha sau hectare.
nsumnd toate impozitele astfel calculate, se obine suma anual a impozitului
funciar, care se ealoneaz n mrimi egale pe termene de plat.
Persoanele juridice i fizice, care snt subieci ai activitii de ntreprinztor, cu
excepia gospodriilor rneti, calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului
funciar i prezint organelor inspectoratelor fiscale teritoriale calculul impozitului
funciar pn la 1 iulie a anului fiscal.
Pentru persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, precum i
pentru gospodriile rneti, calcularea impozitului i ntocmirea avizelor se
efectueaz conform instruciunii Ministerului Finanelor, de ctre serviciile de
colectare a impozitelor i taxelor locale a primriilor cu participarea inspectoratelor
fiscale teritoriale.
Avizele de plat a impozitului funciar se nmneaz subiecilor impunerii cel
trziu cu 60 de zile pn la expirarea primului termen de plat a impozitului, adic
pn la data de 15 iunie.
n conformitate cu prevederile legale, persoanele juridice i fizice care practic
activitatea de ntreprinztor urmeaz s achite impozitul funciar n bugetul unitii
administrativ-teritoriale respective, n pri egale, nu mai trziu de 15 august i 15
octombrie ale anului fiscal n curs, iar n cazul achitrii sumei integrale a impozitului
funciar pentru anul fiscal n curs pn la data de 30 iunie a anului respectiv, aceste
persoane beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz
a fi achitat.





69
Tema 5.2.Impozite i taxe locale.
Cuprins:
1. Taxele locale (Titlul VII).
2. Taxele pentru resursele naturale (Titlul VIII).

1.Taxele locale.
Taxa locala - plata obligatorie efectuata la bugetul unitatii administrativ-teritoriale.
Cota maxima a taxei locale - cota ad valorem n procente din baza impozabila a
obiectului impunerii ori suma absoluta, stabilita conform prezentului titlu.
Cota concreta a taxei locale - cota ad valorem n procente din baza impozabila a
obiectului impunerii ori suma absoluta, stabilita de autoritatea administratiei publice
locale la adoptarea bugetului unitatii administrativ-teritoriale respective, dar care nu
poate fi mai mare dect cota maxima stabilita conform prezentului titlu.
Sistemul taxelor locale reglementate de prezentul titlu include:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului;
b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-
teritoriale;
c) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);
d) taxa de aplicare a simbolicii locale;
e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
f) taxa de pia;
g) taxa pentru cazare;
h) taxa balnear;
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul
municipiilor, oraelor i satelor (comunelor);
j) taxa pentru parcare;
k) taxa de la posesorii de cini;
n) taxa pentru parcaj;
o) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor;
p) taxa pentru evacuarea deeurilor;
q) taxa pentru dispozitivele publicitare.
Subiectii impunerii Subiecti ai impunerii snt pentru:
Subieci ai impunerii snt pentru:
70
a) taxa pentru amenajarea teritoriului persoanele juridice sau fizice, nregistrate n
calitate de ntreprinztor, care dispun de baz impozabil;
b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-
teritoriale persoanele juridice sau fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor-
organizator al licitaiilor i loteriilor;
c) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei) persoanele juridice sau
persoanele fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor care plaseaz i/sau difuzeaz
informaii publicitare (cu excepia publicitii exterioare) prin intermediul mijloacelor
cinematografice, reelelor telefonice, telegrafice, telex, mijloacelor de transport, altor
mijloace (cu excepia TV, internetului, radioului, presei periodice, tipriturilor);
d) taxa de aplicare a simbolicii locale persoanele juridice sau fizice, nregistrate n
calitate de ntreprinztor, care aplic simbolica local pe produsele fabricate;
e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social
persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care dispun de
uniti comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
f) taxa de pia persoanele juridice sau fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor-
administrator al pieei;
g) taxa pentru cazare persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de
ntreprinztor, care presteaz servicii de cazare;
h) taxa balnear persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de
ntreprinztor, care presteaz servicii de odihn i tratament;
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul
municipiilor, oraelor i satelor (comunelor) persoanele juridice sau fizice,
nregistrate n calitate de ntreprinztor, care presteaz servicii de transport auto de
cltori pe teritoriul municipiilor, oraelor i satelor (comunelor);
j) taxa pentru parcare persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de
ntreprinztor, care presteaz servicii de parcare;
k) taxa de la posesorii de cini persoanele fizice care locuiesc n blocuri locative
locuine de stat, cooperatiste i obteti, precum i n apartamente privatizate;
n) taxa pentru parcaj persoanele juridice sau fizice posesoare de autovehicule, care
utilizeaz parcajul;
71
o) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor persoanele
juridice sau fizice care dispun de uniti stradale pentru comercializarea produselor
i/sau prestarea serviciilor;
p) taxa pentru evacuarea deeurilor persoanele fizice nscrise la adresa declarat ca
domiciliu;
q) taxa pentru dispozitivele publicitare persoanele juridice sau persoanele fizice
nregistrate n calitate de ntreprinztor care snt proprietari de afie, pancarte, panouri
i alte mijloace tehnice pentru amplasarea publicitii exterioare.
Baza impozabila Baza impozabila o constituie la:
a) la taxa pentru amenajarea teritoriului salariaii i/sau fondatorii ntreprinderilor
care nu snt inclui n efectivul trimestrial de salariai;
b) la taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-
teritoriale bunurile declarate la licitaie sau biletele de loterie emise;
c) la taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei), cu excepia celei amplasate
integral n zona de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor serviciile
de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin intermediul serviciilor
cinematografice, video, prin reelele telefonice, telegrafice, telex, prin mijloacele de
transport, prin alte mijloace (cu excepia TV, internetului, radioului, presei periodice,
tipriturilor), precum i afiele, pancartele, panourile i alte mijloace tehnice prin
intermediul crora se amplaseaz publicitatea exterioar;
d) la taxa de aplicare a simbolicii locale produsele fabricate crora li se aplic
simbolica local;
e) la taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social, cu
excepia celor care se afl total n zona de protecie a drumurilor din afara perimetrului
localitilor unitile de comer i/sau de prestri servicii de deservire social;
f) la taxa de pia suprafaa total a terenului i a imobilelor amplasate pe teritoriul
pieei;
g) la taxa pentru cazare serviciile prestate de structurile cu funcii de cazare;
h) la taxa balnear biletele de odihn i tratament;
72
i) la taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul
municipiilor, oraelor i satelor (comunelor) unitatea de transport, n funcie de
numrul de locuri;
j) la taxa pentru parcare parcarea;
k) la taxa de la posesorii de cini cinii aflai n posesiune pe parcursul unui an;
n) la taxa pentru parcaj locul de parcaj special amenajat, utilizat pentru staionarea
unitii de transport pe un anumit termen;
o) la taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor unitile
de comer i/sau de prestare a serviciilor, cum ar fi chiocurile, gheretele, frigiderele,
tonetele, tarabele, unitile de transport specializate i altele, amplasate n afara pieelor
autorizate;
p) la taxa pentru evacuarea deeurilor numrul de persoane fizice nscrise la adresa
declarat ca domiciliu;
q) la taxa pentru dispozitivele publicitare suprafaa feei (feelor) dispozitivului
publicitar.
Se scutesc de plata:
a) tuturor taxelor locale - autoritatile publice si institutiile finantate de la bugetele de
toate nivelurile;
b) tuturor taxelor locale - misiunile diplomatice si alte misiuni asimilate acestora,
precum si organizatiile internationale, n conformitate cu tratatele internationale la care
Republica Moldova este parte;
c) tuturor taxelor locale - Banca Nationala a Moldovei;
d) taxei de organizare a licitatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativ-
teritoriale - organizatorii licitatiilor desfasurate n scopul asigurarii rambursarii
datoriilor la credite, acoperirii pagubelor, achitarii datoriilor la buget, vnzarii
patrimoniului de stat si patrimoniului unitatilor administrativ- teritoriale;
e) taxei de amplasare a publicitatii - producatorii si difuzorii de publicitate sociala si de
publicitate plasata pe trimiterile postale;
f) taxei pentru amenajarea teritoriului - fondatorii gospodariilor taranesti (de fermier)
care au atins vrsta de pensionare;
g) taxei pentru unitatile comerciale si/sau de prestari servicii de deservire sociala -
persoanele care practica activitati de pompe funebre si acorda servicii similare,
inclusiv care confectioneaza sicrie, coroane, flori false, ghirlande;
73
h) taxei pentru amenajarea localitatilor din zona de frontiera care au birouri (posturi)
vamale de trecere a frontierei vamale - persoanele fizice cu aparatul locomotor dereglat
care folosesc autoturisme cu dirijare manuala, precum si vehiculele care transporta
ajutor umanitar;
i) tuturor taxelor locale - proprietarii sau detinatorii bunurilor rechizitionate n interes
public, pe perioada rechizitiei, conform legislatiei.
Taxele locale, termenele lor de plat i deprezentare a drilor de seam
fiscale
Denumirea taxei
Baza impozabil a obiectului
impunerii
Unitatea de msur a
cotei
Termenele de
plat a taxei
1 2 3 4
a) Tax pentru
amenajarea teritoriului
Numrul mediu scriptic
trimestrial al salariailor i/sau
fondatorii ntreprinderilor n cazul
n care acetia activeaz n
ntreprinderile fondate, ns nu
snt inclui n efectivul trimestrial
de salariai
lei anual pentru fiecare
salariat i/sau fondator
al ntreprinderii, n
cazul n care acesta
activeaz n
ntreprinderea fondat,
ns nu este inclus n
efectivul trimestrial de
salariai
Trimestrial, pn
n ultima zi a
lunii imediat
urmtoare
trimestrului
gestionar
b) Tax de organizare a
licitaiilor i loteriilor
pe teritoriul unitii
administrativ-
teritoriale
Venitul din vnzri a bunurilor
declarate la licitaie sau valoarea
biletelor de loterie emise
%
Trimestrial, pn
n ultima zi a
lunii imediat
urmtoare
trimestrului
gestionar
c) Tax de plasare
(amplasare) a
publicitii (reclamei)
(cu excepia celei
amplasate integral n
zona de protecie a
drumurilor din afara
perimetrelor
localitilor)
Venitul din vnzri ale serviciilor
de plasare i/sau difuzare a
anunurilor publicitare prin
intermediul serviciilor
cinematografice, video, prin
reelele telefonice, telegrafice,
telex, prin mijloacele de
transport, prin alte mijloace (cu
excepia TV, internetului,
radioului, presei periodice,
tipriturilor), cu excepia
amplasrii publicitii exterioare
%
Trimestrial, pn
n ultima zi a
lunii imediat
urmtoare
trimestrului
gestionar
d) Tax de aplicare a
simbolicii locale
Venitul din vnzri a produselor
fabricate crora li se aplic
simbolica local
%
Trimestrial, pn
n ultima zi a
lunii imediat
urmtoare
trimestrului
gestionar
74
e) Tax pentru unitile
comerciale i/sau de
prestri servicii de
deservire social (cu
excepia celor care se
afl total n zona de
protecie a drumurilor
din afara perimetrului
localitilor)
Suprafaa ocupat de unitile de
comer i/sau de prestri servicii
de deservire social, amplasarea
lor, tipul mrfurilor desfcute i
serviciilor prestate
lei anual pentru fiecare
unitate de comer
i/sau de prestri
servicii de deservire
social
Trimestrial, pn
n ultima zi a
lunii imediat
urmtoare
trimestrului
gestionar
f) Tax de pia
Suprafaa total a terenului i a
imobilelor amplasate pe teritoriul
pieei
lei anual pentru fiecare
metru ptrat
Trimestrial, pn
n ultima zi a
lunii imediat
urmtoare
trimestrului
gestionar
g) Tax pentru cazare
Venitul din vnzri a serviciilor
prestate de structurile cu funcii
de cazare
%
Trimestrial, pn
n ultima zi a
lunii imediat
urmtoare
trimestrului
gestionar
h) Tax balnear
Venitul din vnzri a biletelor de
odihn i tratament
%
Trimestrial, pn
n ultima zi a
lunii imediat
urmtoare
trimestrului
gestionar
i) Tax pentru
prestarea serviciilor de
transport auto de
cltori pe teritoriul
municipiilor, oraelor
i satelor (comunelor)
Numrul de uniti de transport
lei lunar pentru fiecare
unitate de transport, n
funcie de numrul de
locuri
Trimestrial, pn
n ultima zi a
lunii imediat
urmtoare
trimestrului
gestionar
j) Tax pentru parcare Suprafaa parcrii
lei anual pentru fiecare
metru ptrat
Trimestrial, pn
n ultima zi a
lunii imediat
urmtoare
trimestrului
gestionar
k) Tax de la posesorii
de cini
Numrul de cini aflai n
posesiune pe parcursul unui an
lei anual pentru fiecare
cine
Trimestrial, pn
n ultima zi a
lunii imediat
urmtoare
trimestrului
gestionar
n) Tax pentru parcaj Locul de parcaj
lei pentru fiecare loc
de parcaj
Conform
condiiilor
stabilite de
autoritatea
administraiei
publice locale
75
o) Tax pentru unitile
stradale de comer
i/sau de prestare a
serviciilor
Suprafaa ocupat de unitile
stradale de comer i/sau de
prestare a serviciilor, amplasarea
lor, tipul produselor
comercializate i/sau serviciilor
prestate
lei pentru fiecare
unitate stradal de
comer i/sau de
prestare a serviciilor
Conform
condiiilor
stabilite de
autoritatea
administraiei
publice locale
p) Tax pentru
evacuarea deeurilor
Numrul de persoane fizice
nscrise la adresa declarat ca
domiciliu, n dependen de:
apartament i bloc sau cas la sol
lei lunar pentru fiecare
domiciliat nscris la
adresa respectiv
Lunar, pn n
ultima zi a lunii
imediat
urmtoare lunii
gestionare
q) Tax pentru
dispozitivele
publicitare
Suprafaa feei (feelor)
dispozitivului publicitar
lei anual pentru fiecare
metru ptrat
Trimestrial, pn
n ultima zi a
lunii imediat
urmtoare
trimestrului
gestionar

Not: n lipsa obiectului impunerii n perioada gestionar, nu se prezint dare de seam fiscal.
2.Taxele pentru resursele naturale.
Resursele naturale sunt obiectele, fenomenele, condiiile naturale i ali factori,
utilizabili n trecut, prezent i viitor pentru consum direct sau indirect, care au valoare
de consum i contribuie la crearea de bunuri materiale i spirituale.
Resursele naturale se folosesc ca mijloace de munc, surse de energie, de materie
prim i de materiale, nemijlocit ca obiecte de consum i recreare, ca banc a fondului
genetic sau surs de informaii despre lumea nconjurtoare.
Resursele naturale pot fi clasificate n resurse: renovabile i nerenovabile;
naionale i locale etc.
Pltitorii pentru folosirea resurselor naturale sunt persoanele fizice i juridice,
inclusiv strinii, indiferent de tipul de proprietate i forma de gospodrire, care, n
activitatea lor, folosesc resurse naturale cu extragerea sau neextragerea acestora din
mediul natural.
Obiectele folosirii contra plat sunt: pmntul, apele subterane i de suprafaa,
zcmintele minerale, pdurile, diferitele resurse biologice (inclusiv regnul animal i
resursele piscicole), aerul (n scopuri tehnologice).
Cuantumul plii pentru folosirea resurselor naturale depinde de starea de valoarea
lor de consum, de posibilitatea nlocuirii n procesul de producie a resurselor naturale
76
respective prin altele sau prin materie prim, de cheltuieli pentru restabilirea sau
meninerea lor n stare utilizabil.
Cuantumul plii pentru folosirea resurselor naturale (att n cazul respectrii
limitei, ct i al supralimitei) se stabilete, la propunerea Guvernului, prin legea
Bugetului de stat pe anul respective.
Impozitul pentru folosirea resurselor naturale reprezint o plat obligatorie la
bugetul local i include:
taxa pentru ap;
taxa pentru folosirea resurselor minerale;
taxa pentru lemnul eliberat pe picior.
2.1.Taxa pentru ap.
Pltitorii sunt persoanele fizice i juridice care practic activitatea de
ntreprinztor, inclusiv gospodriile rneti (de fermieri).
Obiectul impunerii este consumul apei captate din sistemele gospodriei apelor a
Republicii Moldova.
Mrimea taxei pentru anul 2009 este stabilit:
Pentru fiecare 1 m de ap captat n limitele stabilite din izvoarele de suprafaa i
din cele subterane, cu excepia apei captate din izvoarele de suprafa i din cele
subterane destinate mbutelierii n sticle i n alte recipiente, folosirea n scopuri
curative i n calitate de ap potabila 16 lei
Pentru fiecare 1 m de ap folosit n scopuri de producie 0,3 lei
Pentru utilizarea apei hidrocentrale, taxa se percepe n mrime de 0,06 lei pentru
fiecare 10 m.
Limitele consumului de ap se stabilesc de Concernul republican pentru
Gospodria Apelor ,,Apele Moldovei de comun acord cu Ministerul Finanelor.
n cazul cnd utilizarea apei depaete limita stabilit de 80 m, pltitorul trebuie
s se adreseze n Concernul Republican pentru Gospodria Apelor ,,Apele Moldovei
n vederea aprobrii limitei. Perioda de aprobare a limitei nu se reglementeaz
77
legislativ, astfel, aprobarea limitei se poate efectua o dat pe an pna la utilizarea apei
n volum de 80 m sau ntr-unul din cele patru rapoarte de dare de seam.
Pentru volumul de ap captat peste limitele stabilite se aplica taxa n mrime
tripl.
Termenul de prezentare a calcului taxei pentru ap se consider termenul stabilit
pentru efectuarea acestei pli.
Pltitorii achit taxa pentru ap trimestrial, pn la data de 20 a lunii imediat
urmtoare trimestrului de gestiune.
Se scutesc de plata taxei pentru ap utilizatorii:
- apelor subterane extrase din subsol concomitent cu minereuri sau extrase pentru
prevenirea (lichidarea) aciunilor duntoare ale acestor ape;
- apei folosite la stingerea incendiilor;
- apelor consumate de ntreprinderile Societii Orbilor, Societii Surzilor,
Societii Invalizilor, de instituiile medico-sanitare publice.
2.2.Taxa pentru folosirea resurselor minerale.
Pltitorii taxei pentru folosirea resurselor minerale sunt persoanele juridice i
fizice care folosesc n activitatea lor resursele minerale extrase de ele din mediul
natural.
Taxa pentru folosirea resurselor minerale vizeaz:
- taxa pentru dreptul de a efectua explorri geologice;
- taxa pentru dreptul de a efectua prospeciuni geologice;
- taxa pentru dreptul de a extrage minerale utile;
- taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane pentru construcii subterane,
altele dect cele destinate extraciei minerale utile;
- taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane n alte scopuri dect cele
destinate extraciei mineralelor utile.

Taxa pentru dreptul de a efectua explorri geologice se percepe ealonat pe
parcursul ntregii perioade de efectuare a acestora. Cuantumul taxei constituie 1-2%
din valoarea contractuala (de deviz) a lucrrilor, n funcie de tipul mineralului util, se
stabilete de organul central de specialitate n baza rezultatelor concursurilor sau
78
licitaiilor i se indic n licena pentru desfurarea acestui gen de activitate, eliberat
de Camera de Liceniere.
Pltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei TEG aprobate
de SFS.
Taxa pentru dreptul de a efectua prospeciuni geologice se percepe n condiii
similare cu cele stabilite pentru dreptul de a efectua explorri geologice i constituie 3-
5% din valoarea de deviz a lucrrilor. Pentru prospeciunile de exploatare efectuate n
limitele perimetrului minier al ntreprinderii de extracie minier n funciune, nu se
percepe taxa.
Pltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei TPG aprobate
de SFS.
Taxa pentru dreptul de a extrage minerale utile se percepe de la nceputul
extraciei sub forma de tax iniial i taxe periodice ulterioare, achitate n termenul de
realizare a dreptului acordat.
Cuantumul taxei iniiale nu poate fi mai mic de 10% din cuantumul taxelor
periodice, raportat la capacitatea medie anual de proiect a ntreprinderii extractive.
Cuantumul taxelor periodice se stabilete separat pentru fiecare zcmnt concret,
lundu-se n considerare categoria materiei prime, volumul i calitatea rezervelor,
condiiile geografice naturale i condiiile tehnice de extracie minier, starea i stadiul
procesului de extracie, evaluarea riscului i a rentabilitii zcmntului, n limitele
urmtoarelor niveluri:

Minerale utile
Nivelul-limit al taxelor periodice, n %
din costul unei uniti de materie prim
extras
Materii prime metalifere i materii
prime nemetalifere pentru industrie
(calcaruri fondate, argile bentonitice,
greu fuzibile, refractate i de modelare,
materii prime pentru fabricarea sticlei
de cuar i silicioase).


5 7
Materiale de construcie nemetalifere
(materii prime pentru ciment, gips,
cret, piatr de parament, piatr tiat,
piatra brut, piatr spart, nisip de
construcie, amestecuri de pietri cu
nisip, prundi, petri, materie prim
pentru cheramzit, argil pentru
caramid etc.)


4 - 6
79

Cuantumul exact al taxei se calculeaz separate pentru fiecare zcmnt i se
indic la eliberarea licenei. La calcularea taxei se iau n considerare volumul extraciei
mineralului util i pierderilor suportate n procesul de extracie a acestuia.
Suma taxelor periodice stabilite pentru mineralele utile extrase, mpreun cu
pierderile normative aferente, se include n costul produciei.
Pltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei TMU aprobate
de SFS.
Taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane pentru construcii subterane,
altele dect cele destinate extraciei mineralelor utile se ncaseaz o singur dat, iar
cuantumul ei se stabilete n limita a 1-3% din costul de deviz al obiectivului n cauz.
Pltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei TSE aprobate
de SFS.
Taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane n scopuri altele dect cele
destinate extraciei mineralelor utile se ncaseaz anual, iar cuantumul ei se stabilete
n limita de 0,1% din costul de deviz al construciei subterane.
Pltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei TSC aprobate
de SFS.
2.3.Taxa pentru lemnul eliberat pe picior
Pltitori ai taxei pentru lemnul eliberat pe picior din fondul silvic de stat sunt
persoanele juridice, utilizatori ai resurselor forestiere, indiferent de tipul de proprietate
i forma juridic de organizare, i persoanele fizice.
Persoanele juridice prezint darea de seama i achita taxa pentru lemnul eliberat
pe picior trimestrial, pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului de
gestiune.
Persoanele fizice achit taxa pn la obinerea permisului (autorizaiei de
exploatare i buletinului silvic) eliberat de autoritile silvice.




80
Tema6: Impozite sociale
1. Primele de asigurare medical obligatorie
2. Contribuiile de Asigurri Sociale de Stat
1. Asigurarea medical obligatorie n Republica Moldova este reglementat de:
- Legea Republicii Moldova cu privire la asigurarea obligatorie de asisten
medical, 1998
- Legea Fondurilor Asigurrilor Obligatorii de Asisten Medical pentru anul
curent.
Asigurarea obligatorie de asisten medical reprezint un sistem garantat
de stat de aprare a intereselor populaiei n domeniul ocrotirii sntii prin
constituirea, din contul primelor de asigurare, a unor fonduri bneti destinate pentru
acoperirea cheltuielilor de tratare a strilor condiionate de survenirea evenimentelor
asigurate (maladie sau afeciune).
Sistemul asigurrii obligatorii de asistenta medical ofer cetenilor
Republicii Moldova posibiliti egale n obinerea asistentei medicale oportune si
calitative.
Obiect al asigurrii obligatorii de asistenta medicala este riscul asigurat,
legat de cheltuielile pentru acordarea volumului necesar de asisten medical.
Subieci ai asigurrii obligatorii de asistenta medicala sunt:
a) asiguratul;
b) persoana asigurat;
c) asigurtorul;
d) instituia medicala.
Calitatea de asigurat pentru cetenii angajai, inclusiv angajaii sferei
bugetare, o are ntreprinderea, instituia, organizaia cu orice forma de proprietate,
denumita in continuare patron.
Calitatea de asigurat pentru persoanele neangajate o are:
a) autoritatea administraiei publice locale, pentru copiii de vrst precolara,
elevii nvmntului primar, gimnazial si liceal, omeri, pensionari;
81
b) Guvernul, pentru elevii sistemului nvmntului secundar profesional,
studenii instituiilor de nvminte superior, invalizi si alte categorii socialmente
vulnerabile.
Persoane asigurate pot fi att cetenii Republicii Moldova, ct i cetenii
strini sau apatrizii aflai n Republica Moldova.
n sistemul asigurrii obligatorii de asisten medical, asigurator este
Compania Naionala de Asigurri n Medicin i ageniile ei teritoriale.
Primele de asigurare obligatorie de asisten medical se stabilesc ca
contribuii financiare. Mrimea primei de asigurare se stabilete anual, att pentru
patron ct i pentru salariat, n funcie de suma prevzut pentru
asistenta medicala, calculata pe cap de locuitor n legea bugetului pe anul respectiv.
Achitarea primelor pentru asigurarea obligatorie de asisten medical a populaiei
angajate se face din contul contribuiilor patronului si angajatului.
Cotele PAM 2012: Angajat 3,5%; Angajator 3,5%;
Cotele PAM 2013: Angajat 3,5%; Angajator 3,5%.
Participarea angajatului la achitarea primei se determin difereniat, n
funcie de mrimea salariului lui, i ncepe din momentul ncheierii contractului de
munca. Achitarea primelor pentru asigurarea obligatorie de asisten medical a
populaiei neangajate, precum i finanarea programelor naionale cu destinaie
speciala se fac din contul mijloacelor prevzute n bugetul de stat i bugetele locale.

Prima de asigurare obligatorie de asistenta medical calculat n sum fix n
valoare absolut
se stabilete la:
2012 2892 lei
2013 - 3318 lei.
Dac vor achita prima de asigurare medical pn pe 31 martie, mai multe
categorii de ceteni se vor bucura de o reducere de 50 la sut. Reducerea este
valabil pentru urmtoarele categorii de persoane: fondatorii de ntreprinderi
individuale, cu excepia pensionarilor sau invalizilor; arendaii care iau, pe baz de
contract, n arend sau folosin terenuri cu destinaie agricol; patentarii;
82
Polia medical poate fi cumprat la oficiile potale. Proprietarii de terenuri
agricole vor beneficia de o reducere de 75 la sut.

2. Calcularea i virarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii se
efectueaz n conformitate cu prevederile:
- Legii cu privire la sistemul public de asigurri sociale, 1999;
- Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul curent.

n sistemul public de asigurri sociale de stat sunt stabilite dou tipuri de
contribuii obligatorii:
- contribuia, datorat de ctre angajatori;
- contribuia individual, datorat personal de unii pltitori, persoane fizice.
Subiecii CAS sunt:
- Angajatorii;
- Angajaii;
- Persoanele care i desfoar activitatea, n baz de contract individual de munc, la
angajatorii care nu sunt nregistrai n calitate de rezideni n Republica Moldova;
- Persoanele fizice ce i organizeaz i desfoar activitatea pe cont propriu;
- Persoanele fizice angajai prin contract n strintate, dac acordurile i conveniile
internaionale la care Republica Moldova este parte nu prevd alte condiii;
- Persoanele fizice care ncheie contract individual de asigurare social.
Baza de calcul:
Baza de calcul a CAS fondul de retribuire a muncii.
Tarifele CAS:
- Angajator 23%
- Angajat 6%
- Angajatorii din agricultur 22%
- Titularii de patent - 5220 lei anual pentru o persoan.
Pltitorii CAS (angajatorii) snt obligai s prezinte declaraii privind calcularea i
utilizarea CAS Forma 4-BASS trimestrial, pn la data de 15 a lunii imediat urmtoare
trimestrului de gestiune.
83
Tipuri venituri din care nu se calculeaz CAS:
1. Ajutorul material;
2. Sumele compensatorii;
3. Indemnizaiile pltite n caz de concediere conform legislaiei;
4. Bursele elevilor, studenilor i doctoranzilor;
5. Indemnizaia pltit tinerilor specialiti;
6. Indemnizaiile de asigurri sociale;
7. Toate tipurile de pensii
8. Veniturile din gestionarea proprietii (dividende, procente, drepturi la cotele de
participare);
9. Ctigurile la loterii;
10. Plile compensatorii pentru donarea de snge;
11. Ajutorul material etc.

Tema 7. Evaziunea fiscal i repercusiunea impozitelor
1.Gradul fiscalitii i povara fiscal
2.Evaziunea fiscal
3.Repercusiunea impozitelor
1.Gradul fiscalitii i povara fiscal
Misiunea primordial a impozitelor fiind formarea resurselor financiare publice,
are loc concentrarea sub posesiunea autoritilor publice a unei pri importante din
produsul intern brut. Dimensionarea prii din produsul intern brut (PIB) preluat la
dispoziia statului prin intermediul impozitelor este posibil prin diferii indicatori ai
nivelului fiscalitii, consemnat ca i gradul de fiscalitate, presiunea sau povara fiscal.
Gradul fiscalitii este analizat att la nivel macroeconomic, ct i la nivel de agent
economic.
n aceast accepie, indicatorul cel mai frecvent ntlnit este rata fiscalitii.
La nivel macroeconomic acest indicator arat ct la sut din PIB este mobilizat la
fondurile de resurse financiare publice prin intermediul instrumentelor de natur
fiscal. El poate avea dubl accepiune:
Rata fiscalitii n sens strict, este egal cu raportul dintre totalul veniturilor
fiscale i PIB:
84
R f = V f / PIB*100%
Rata fiscalitii n sens larg, egal cu raportul dintre totalul impozitelor i
contribuiilor pentru asigurrile sociale i medicale obligatorii i PIB.
R f = (V f + CAS + CAM)/ PIB * 100 %
Pot fi determinate i alte tipuri de arte ale fiscalitii, care rezult din diverse
combinaii posibile ale criteriilor de definire a numrtorului relaiei (ponderea fiecrui
tip de impozit concret sau a unei grupe de impozite) n PIB. Analiza sistemului de
impozite prin prisma ponderii fiecrui tip de impozit sau a unui grup de impozite n
PIB furnizeaz importante date privind caracteristicile lui: modernitatea, echitatea,
justeea, eficiena etc. Aceast analiz este necesar, deoarece numai o privire global
asupra ratei fiscalitii nu este suficient pentru a putea desprinde n profunzime
implicaiile din punct de vedere economic, financiar, social i politic ale unui sistem
fiscal.
Gradul de fiscalitate are un impact direct asupra evoluiei economice, indicelui
economiilor, nivelului consumului, mrimii investiiilor, asupra extensiunii evaziunii
fiscale etc. Acest fapt condiioneaz necesitatea optimizrii gradului de fiscalitate att
n ansamblu pe economie, ct i n particular pe fiecare impozit.
n literatura de specialitate se ntlnesc tratri care disting sisteme fiscale grele
(lourds), caracterizate prin sarcini mari, apstoare, i sisteme fiscale uoare, definite
prin sarcini mai lesne.
Pentru a aprecia un sistem fiscal ca fiind apstor sau uor, retrograd sau
progresist, este necesar o analiz larg, care cuprinde multiple aspecte: totalitatea
impozitelor directe i indirecte; repartizarea veniturilor i respectiv a sarcinilor
fiscale pe pturi sociale; corelaia dintre indicatorii care caracterizeaz contribuia
diferitelor categorii de persoane fizice i juridice la formarea veniturilor bugetare i
puterea economic a acestora; corelaia dintre sarcinile fiscale i cheltuielile publice
repartizate pe beneficiari; gradul de dezvoltare a economiei naionale; obiectivele
politicii interne i externe a guvernului etc. O asemenea analiz ofer date ample
pentru evaluarea poziiei actuale a sistemului fiscal respectiv i a evoluiei acestuia n
timp.

85
2.Evaziunea fiscal
Povara fiscal, impus contribuabililor prin multitudinea obligaiilor legislaiei
fiscale, a stimulat n toate timpurile, ingeniozitatea acestora n inventarea procedeelor
de neonorare a sarcinii fiscale. Eschivarea de la datoria fiscal a fost ntotdeauna activ
i inventiv pentru motivul c fiscul, lovind indivizii n veniturile i averea lor, n
atinge n cel mai sensibil interes interesul bnesc. Exist o psihologie a
contribuabilului de a nu plti impozite niciodat de ct n cazurile n care nu poate s
nu plteasc.
Fenomenul ocolirii impozitelor n vocabularul de specialitate romn modern este
numit evaziune fiscal. nsui cuvntul de evaziune se ntlnete n calitate de
sinonim al cuvntului evadare. ns cea mai frecvent utilizare a acestuia are loc n
sintagma evaziune fiscal evitare a obligaiilor fiscale. Aceasta este o tratare n
sens larg a noiunii de evaziune fiscal.
Aa dar, evaziunea fiscal red fenomenul de evitare, ocolire, eschivare,
eludare, sustragere, prin orice mijloace, integral sau parial, a onorrii impozitelor,
taxelor i altor pli puse n sarcin legal, fa de bugetul de stat, bugetele locale,
bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurile speciale, de ctre persoanele fizice
i juridice, rezidente i nerezidente.
Este adevrat c acest sens termenul l-a obinut n ultimele decenii. ns la
apariia lui, i mai ales n perioada interbelic, evaziunea fiscal se utiliza n sens
ngust, identificndu-se cu frauda fiscal. Deci, n prezent, evaziunea fiscal
nglobeaz ambele semnificaii att de comportament cast, ct i de aciune
frauduloas, n comparaie cu obligaiile fiscale. Actualmente, cele dou denotaii se
regsesc n termeni i definiii diferite.
Evaziunea fiscal n raport cu legimitatea, se produce n dou forme de
manifestare: legal(la adpostul legii) i ilegal (ilicit, cu nclcarea legii).
Evaziunea fiscal legal sau eludarea fiscal nseamn neachitarea impozitelor
integral sau parial fr ca acest comportament s fie apreciat ca contravenie sau
infraciune. Eludarea fiscal este posibil anumitor circumstane.
Foarte frecvent metoda de stabilire a obiectului impozabil permite, n scopul
asigurrii echitii fiscale sau stimulrii anumitor procese, de a scoate de sub incidena
86
impozitului o parte a materiei impozabile, Aa, bunoar, are loc n cazul existenei
minimului neimpozabil, diminuarea obiectului impozabil, acordarea scutirilor etc.
Facilitile fiscale snt un alt mijloc de eludare total sau parial a impozitului.
Imperfeciunea legislaiei este o alt cale de eludare fiscal, folosit abil de ctre
contribuabili. Frecvente snt deficienele de legislaie fiscal, de regul, introducerii
noilor tipuri de impozite, modificri ale asietei impozitului, a schimbrii evidenei
contabile etc. Acestea snt condiionate de lipsa de experien, de cunotine
insuficiente etc.
Evaziunea fiscal ilegal sau frauda fiscal nseamn neachitarea impozitelor,
integral sau parial, prin nclcarea legislaiei fiscale. Frauda fiscal se manifest sub
diverse forme, principalele fiind desfurarea ilegal a activitii, i falsificarea
evidenei, contabilitatea dubl etc. Procedeele concrete de svrire a fraudei fiscale
conform formelor ei snt multiple i diverse, detaliate n aciuni reale.
Evaziunea fiscal, n condiiile globalizrii, a cptat conotaia unui fenomen
internaional. Datorit deosebirilor n politica fiscal a statelor, exist sisteme de
impozitare naional cu diferit povar fiscal, cu diferite faciliti fiscale, fapt ce
conduce la alegerea de ctre agenii economici a celor mai puin apstoare i greu de
suportat. Acest comportament se nscrie n eludarea fiscal. Dar foarte frecvent, n
urma lipsei conlucrrii organelor vamale i fiscale din diferite ri, agenii economici
recurg la frauda fiscal prin cele mai diverse metode (contraband, denaturarea
evidenei contabile, diminuarea preurilor, tinuirea veniturilor etc.)
Fenomenul evaziunii fiscale, avnd impact negativ n multiple planuri, trebuie
urmrit permanent n vederea diminurii lui n compartimentul eludare fiscal i a
combaterii n aspect de fraud fiscal. Aciunile care pot contribui la limitarea ariei
evaziunii fiscale snt:
- unificarea legislaiei fiscale;
- ordonarea facilitilor fiscale;
- diminuarea poverii fiscale;
- eficientizarea administrrii fiscale;
- eradicarea corupiei;
- informarea ampl a contribuabililor;
87
- informatizarea fiscului;
- impulsionarea comportamentului economic adecvat etc.
Experiena rilor economic i democratic avansate confirm posibilitatea real
de constrngere a evaziunii fiscale i mai ales a acelei frauduloase.

3.Repercusiunea impozitelor.
Una din cerinele de baz a echitii fiscale este ca persoana obligat s
plteasc impozitul ctre stat, trebuie s-l suporte efectiv. Aceast situaie se numete
inciden direct. De exemplu, n cazul impozitului pe venit din salariile angajailor,
pltitorul este totodat i suportatorul impozitului.
n realitate lucrurile nu de puine ori stau astfel. n unele cazuri, persoana care
pltete impozitul reuete s recupereze, parial sau total, suma achitat sub form de
impozit de alte persoane cu care se afl n raporturi economice. Situaia n care
persoana care pltete impozitul nu este una i aceeai persoan care n suport efectiv
se numete inciden indirect, iar aciunea de repercutare a impozitului
repercusiunea impozitelor.
Aa dar, repercusiunea impozitelor reprezint aciunea de repercutare a
impozitului datorat de ctre o persoan n povara alteia.
Fenomenul repercusiunii impozitului este ntlnit mai rar n cazul impozitelor
directe. n cazul impozitelor indirecte, repercusiunea impozitelor poart un caracter
general. Ele se vars la buget de ctre persoane care comercializeaz bunuri i servicii,
iar acestea se adaug la preul mrfii transferndu-le astfel asupra consumatorului final.
Adugarea la preul de vnzare a bunurilor sau al tarifului serviciilor a
impozitelor indirecte i recuperarea lor de la consumatori sau beneficiari este metoda
cea mai sigur de repercusiune a impozitelor i permanent aplicat. ns, n anumite
mprejurri este posibil i o repercusiune invers - transmiterea impozitului asupra
vnztorului. Aceasta are loc n anumite mprejurri conjuncturale n care cumprtorii
procur mrfuri, mai ales investiionale sau n scopuri de producere, la preuri
avantajoase (relativ mici).
Din cele expuse putem concluziona c repercusiunea impozitelor i gradul ei este n
funcie de manifestarea unui ir de factori gradul de automatizare a procesului de
88
producie (fapt ce determin ponderea salariului n costul produciei); raportul existent
pe piaa dintre cerere i ofert (dac cererea este mai mare ca oferta, se poate realiza
mai uor repercusiunea); genul mrfurilor potrivit cererii (preul mrfurilor cu cererea
neelastic permite o transpunere a impozitului n mai mare msur dect preul
mrfurilor cu o cerere neelastic) etc.


Bibliografie selectiv
1.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul I. Noiuni generale. Titlul II. Impozit pe
venit. Legea Republicii Moldova Nr.1163 XIII din 24.04.1997 / Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.62 din 18.09.1997
2.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul III. Taxa pe Valoarea Adugat. Legea
Republicii Moldova Nr.1415 XIII din 17.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.40-41 din 07.05.1998
3.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul IV. Accizele. Legea Republicii Moldova
Nr.1053 XIV din 16.06.2000 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.139-140
din 02.11.2000
4.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul V. Administrarea fiscal. Legea
Republicii Moldova Nr.407 XV din 26.07.2001 / Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.1-3 din 03.01.2002
5.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul VI. Impozitul pe bunurile imobiliare.
Legea Republicii Moldova Nr.1055 XIV din 16.06.2000 / Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.127-129 din 12.10.2000
6.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul Vii. Taxele locale. Legea Republicii
Moldova Nr.93 XV din 01.04.2004 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.80-
82 din 21.05.2004
7.Legea Republicii Moldova Nr.1164 XIII din 24.04.1997 Cu privire la punerea n
aplicare a Titlurilor I i II ale Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.62 din 18.09.1997
89
8.Legea Republicii Moldova Nr.1417 XIII din 17.12.1997 Cu privire la punerea n
aplicare a Titlului III al Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr.40-41 din 07.05.1998
9.Legea Republicii Moldova Nr.1054 XIV din 16.06.2000 Cu privire la punerea n
aplicare a Titlului IV al Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr.139-140 din 02.11.2000
10.Legea Republicii Moldova Nr.408 XV din 26.07.2001 Cu privire la punerea n
aplicare a Titlului V al Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.1-
3 din 03.01.2002
11.Legea Republicii Moldova Nr.1056 XIV din 16.06.2000 Cu privire la punerea n
aplicare a Titlului VI a Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr.127-129 din 12.10.2000
12.Legea Republicii Moldova Nr.94 XV din 01.04.2004 Cu privire la punerea n
aplicare a Titlului VII a Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr.80-82 din 21.05.2004
13.Legea Republicii Moldova Nr.1198 XII din 17.11.1992 Cu privire la bazele
sistemului fiscal al Republicii Moldova / Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr.11, 1992
14.Codul vamal. Legea Republicii Moldova Nr.1149-XIV din 20.07.2000/ Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr.160-162 din 23.12.2000
15. Legea Republicii Moldova Nr.1380 XIII din 20.11.1997 Cu privire la Tariful
vamal al Republicii Moldova / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.40-41 din
07.05.1998
16.Legea bugetului pe anul 2006.
17.Bezereanu Petre. Fiscalitate. Concept, modele, teorii, mecanisme, politici i practici
fiscale. Bucureti: Editura economic, 1999
18.Gliga Ioan. Dreptul finanelor publice. Bucureti: Editura Didactic i
padagogic,1992
19.Manole Tatiana. Finane publice. Chiinu: Editura Cartier,2000
20.Stratulat Oleg. Impozitele. Abordare teoretic. Chiinu: Evrica, 2004
21.Stratula Oleg. Impozite directe. Chiinu: Evrica, 2004
90
22.Hncu Rodica. Metode i tehnici fiscale. Chiinu: ASEM, 2005