Ghid Audit 2012 Sectiunea B

Numele
clientului

Perioada contabil Ref. B

PLANIFICAREA AUDITULUI
SECIUNEA B

43

Numele
clientului

Perioada contabil Ref. B1/1

PLANIFICARE

OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 200, ISA 220, ISA 300

1. Stabilirea ndeplinirii condiiilor preliminare ale unui audit.

2. Stabilirea mijloacelor prin care se intenioneaz ndeplinirea obiectivelor auditului.

3. Stabilirea unei strategii generale de audit, care prevede aria de aplicabilitate, perioada i
direcia auditului i care ofer ndrumri privind desfurarea planului de audit.

4. Asigurarea c munca este atribuit personalului de audit care deine pregtirea, experiena i
competena necesar.

5. Asigurarea c personalul de audit de la toate nivelurile nelege clar responsabilitile care i
revin i obiectivele procedurilor pe care se ateapt s le ndeplineasc.

6. Asigurarea c am consemnat evaluarea noastr referitoare la riscul de audit.

7. Asigurarea c atenia noastr este ndreptat asupra aspectelor critice ale auditului.

8. Asigurarea c auditul este finalizat n mod eficient.

CONCLUZIE

M-am asigurat c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite. Atunci cnd acest fapt nu a fost
posibil, am inclus detalii care trebuie aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea.

Semntura ... ........................................................... Data ...

Revizuit ... Data ...

44

Numele
clientului


PLANIFICAREA AUDITULUI

Planul de audit - Aprobat nainte de nceperea auditului

De ctre .. Persoana responsabil .. Data

Prin semnarea acestui program, fiecare dintre noi confirm c Acordul de Planificare a fost citit de toi
membrii echipei misiunii, nainte de nceperea misiunii i n paralel cu notele de informare a personalului.
Confirmm, de asemenea, independena fiecruia dintre noi n raport cu auditul i faptul c vom respecta
Codul Etic al IFAC.

Nume Iniiale Semntur Data
Partenerul misiunii
de audit

Al doilea partener

Managerul de
audit

Auditorul senior

Revizuirea ulterioar misiunii de audit - Pragul de semnificaie, revizuirea analitic i riscul

n contextul rezultatelor finale ale muncii noastre, am revizuit evalurile noastre preliminare cu privire la cele
de mai sus i, n opinia mea, evalurile noastre iniiale sunt n continuare valabile. (n caz contrar, facei
referire la o re-evaluare.)

Persoana responsabil: ... Data: ..

45

Numele
clientului


LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII

Aceast list de verificare a fost conceput n vederea coordonrii procesului de planificare. n timp ce
punctele de mai jos acoper principalele domenii prevzute de Standardele Internaionale de Audit, va fi
necesar includerea n dosar a unor informaii narative suplimentare, cu scopul de a demonstra profunzimea
analizei dumneavoastr pentru fiecare domeniu i concluziile trase.

1. Confirmai c un audit este solicitat, prin completarea listelor de
verificare din seciunile B1/10 i B1/11.
2. Analizai dac exist condiiile preliminare pentru un audit:
(i) exist un cadru general de raportare financiar acceptabil; i
(ii) conducerea i-a asumat responsabilitatea pentru ntocmirea
situaiilor financiare, controlul intern i furnizarea accesului la
toate informaiile relevante?

(Not: dac nu exist condiiile preliminare, auditorul nu trebuie s accepte
numirea)
3. Confirmai acceptarea numirii sau re-numirea, prin completarea listei
de verificare din seciunea B2.
Asigurai-v c toate considerentele etice sunt corelate cu tabelul din
seciunea B2/7 i c orice raport naintat ctre Partenerul pe proble-
me de etic (dac este solicitat) este ntocmit n conformitate cu
Codul Etic al IFAC.
4. Revizuii toate informaiile disponibile pentru acest client, n contextul
splrii de bani i analizai dac trebuie actualizate.
5. Asigurai-v c exist la dosar o scrisoare actualizat a misiunii de
audit, adaptat circumstanelor specifice ale clientului. Asigurai-v c
aceasta respect cadrul general de raportare financiar adecvat i
responsabilitile att ale auditorului, ct i ale conducerii.
Analizai necesitatea revizuirii oricror clauze existente i asigurai-v
c modificrile sunt convenite n scris.
6. Revizuii corespondena firmei cu clientul, ncepnd cu data aprobrii
ultimului set de situaii financiare, documentnd orice aspecte care ar
putea afecta auditul din acest an.
7. Obinei i revizuii o copie a listei cu Aspecte de urmrit pe viitor,
ntocmit pe parcursul auditului de anul trecut i adugai o copie la
dosar, dac este cazul.
8. Analizai rezultatele oricrei inspecii/monitorizri recente, interne sau
externe, a calitii auditului firmei (de exemplu, revizuirile dosarelor la
cald i/sau la rece) i documentai orice impact asupra misiunii actuale.
9. Organizai o ntlnire/discuie cu clientul, naintea nceperii auditului.
Asigurai-v c data, numele tuturor participanilor i aspectele
discutate sunt consemnate la dosar.
ndrumri suplimentare sunt furnizate n seciunea B11, sub forma
unui proiect de agend a ntlnirii.

Ref.
ISA

210

200

220
300

210

300

220

210
240
315

Ref.
seciune
B1/10 i
B1/11

B2

B2/7

B11

Iniiale/
Data

46

Numele
clientului


LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

10. Revizuii i actualizai, dup caz, cunotinele dumneavoastr do-
cumentate despre client, cu referire la Lista de verificare din seciu-
nea B3/1 privind Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor.
Asigurai-v c toate aspectele relevante sunt cuprinse n seciunea
privind cunotinele de baz din Acordul de Planificare a Auditului,
aferent seciunii B9.
11. Revizuii i actualizai, dup caz, cunotinele dumneavoastr docu-
mentate privind sistemele contabile i mediul de control al clientului
(inclusiv monitorizarea de ctre client a acestor controale), cu re-
ferire la lista de verificare din seciunea B3 cu privire la Cunoate-
rea clientului i evaluarea riscurilor, programul de audit privind
Sistemele contabile i controale interne din seciunea C1/2.
Asigurai-v c evaluarea general a sistemelor i controalelor
existente (i orice plan de a lua n calcul controalele interne drept
mijloc de reducere a testrii detaliate sau a amplorii testelor de
detaliu) este documentat corespunztor i justificat n Acordul de
planificare a auditului din seciunea B9.
12. Documentai evaluarea dumneavoastr cu privire la Riscul inerent,
utiliznd lista de verificare din seciunea B4.
Asigurai-v c evaluarea general este consemnat n Acordul de
planificare a auditului din seciunea B9 i transferat n Sumarul
evalurii riscului i planul de eantionare de la B7/2.
13. Documentai evaluarea dumneavoastr cu privire la riscurile specifice,
att la nivelul situaiilor financiare, ct i la nivelul afirmaiilor, pentru
toate clasele de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri de infor-
maii. Asigurai-v c evaluarea general i rspunsul dumneavoas-
tr sunt consemnate n Sumarul evalurii riscului i planul de ean-
tionare de la B7/2 i n Acordul de planificare a auditului de la B9.
(Not: Auditorul ar trebui s planifice auditul cu scepticism profesional.)
14. Identificai riscurile care, potrivit raionamentului dumneavoastr,
solicit o atenie special n cadrul auditului (aceste riscuri sunt
definite drept "riscuri semnificative).
Atunci cnd au fost identificate riscuri specifice sau semnificative,
asigurai-v c au fost concepute proceduri de audit adecvate
pentru a aborda aceste riscuri i c acestea sunt reflectate n
tabelul B7/3 i n Acordul de planificare a auditului de la B9.
15. Luai n considerare n special riscul semnificativ al neglijrii controa-
lelor de ctre conducere (management override of controls) i do-
cumentai procedurile suplimentare solicitate n consecin, n tabelul
din seciunea B7/3 i n Acordul de planificare a auditului de la B9.
A se nota c acest risc presupus nu poate fi combtut.
16. Luai n considerare n special riscul presupus de denaturare
semnificativ cauzat de fraud, aferent recunoaterii veniturilor
(sau justificai de ce nu abordai acest risc) n tabelul de la B7/3 i
n Acordul de planificare a auditului de la B9.
Analizai ce tipuri de venituri, tranzacii sau afirmaii genereaz astfel de riscuri i
investigai orice inconsecvene n rspunsurile primite din partea conducerii
Ref. Ref. Iniiale/
ISA Seciune Data
315 B3/1

B9

315 B3
C1/2
315

B9

315 B4

B9
B7/2

315 B7/2
330 B9
330
240
200

240 B7/3
315 B9
330

240 B7/3
B9

240 B7/3
B9

47

Numele
clientului



17. Revizuii i documentai utilizarea de ctre client a estimrilor conta-
bile i nelegei datele primare ce stau la baza acestor estimri.
Analizai metoda de evaluare i dac ipotezele utilizate sunt
rezonabile, adecvate i aplicate consecvent.
Analizai dac sunt necesare aptitudini sau cunotine specializate n
vederea obinerii de suficiente probe de audit adecvate n legtur cu
estimrile contabile.
Revizuii rezultatul estimrilor contabile efectuate ntr-o perioad
anterioar i msura n care informaiile obinute sunt relevante n
identificarea riscurilor din perioada curent.
Asigurai-v c toate aspectele relevante sunt documentate n
Acordul de planificare a auditului de la B9.
18. Calculai pragul de semnificaie la nivelul situaiilor financiare i pragul
de semnificaie funcional, utiliznd tabelul de la B5. Asigurai-v c
documentai justificarea dumneavoastr cu privire la nivelul
(nivelurile) selectat(e) i c evaluarea general este reflectat n
Acordul de planificare a auditului de la B9 i n Sumarul evalurii
riscului i Planul de eantionare de la B7/2.
19. Efectuai i documentai revizuirea dumneavoastr analitic
preliminar aferent situaiilor financiare, utiliznd programul sugerat
de la B6. Asigurai-v c orice detalii relevante sunt incluse n
Acordul de planificare a auditului de la B9 i c evaluarea
dumneavoastr cu privire la impactul general asupra muncii
dumneavoastr de audit este specificat clar.
20. Utiliznd evaluarea dumneavoastr cu privire la pragul de
semnificaie, riscul inerent, riscul specific i riscul de control,
documentai planificarea abordrii eantionrii de ctre
dumneavoastr, prin completarea Sumarului evalurii riscului i
planului de eantionare de la B7/2.
21. Asigurai-v c un element de imprevizibilitate este ncorporat n
selecia planificat a naturii, amplorii i plasrii n timp a procedurilor
i documentai n Acordul de planificare a auditului de la B9, cum va fi
acesta realizat.
22. Asigurai-v c legile i reglementrile aplicabile acestui client sunt
clar identificate, fie n acest dosar, fie n dosarul permanent de audit
(n special cele care sunt centrate pe afacere).
Asigurai-v c sunt incluse detalii relevante n Acordul de planificare
a auditului de la B9 i c evaluarea dumneavoastr cu privire la
impactul acestor legi i reglementri asupra activitii dumneavoastr
de audit planificate este clar specificat.
23. Confirmai c Acordul de planificare a auditului de la B9 include toate
cerinele dumneavoastr de raportare (de exemplu, legislaia
corespunztoare, raportul de audit sau orice alt raport suplimentar
sau declaraie ctre un organ de reglementare (inclusiv obligaiile
aferente denunrii). Facei referine ncruciate la orice ndrumri
specifice, note sau informaii din domeniul de activitate(industrie).

Ref. Ref.
ISA Seci-
une
540 B9

320 B5
B9
B7/2

315 B6
B9

530 B7/2

240 B9

250A B9

250B B9

Iniiale/
Data

48

Numele
clientului



24. Obinei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la
controalele stabilite de conducere, n vederea identificrii,
contabilizrii i prezentrii prilor afiliate i a tranzaciilor aferente.
Chestionai conducerea cu privire la urmtoarele i documentai:
(i) identitatea tuturor prilor afiliate cunoscute, inclusiv modificrile
fa de perioadele anterioare;
(ii) natura relaiilor dintre acestea; i
(iii) dac au avut loc tranzacii pe parcursul anului (i dac da, tipul
i scopul acestora).
Analizai i documentai evaluarea dumneavoastr cu privire la riscul
existenei:
- unor alte pri afiliate nedezvluite,
- altor tranzacii care au loc i care nu au fost prezentate.
impactul asupra muncii dumneavoastr de audit planificate este clar
specificat.
Tranzaciile semnificative care nu intr n cursul obinuit al activitii ar trebui tratate
drept riscuri semnificative.
25. Analizai i documentai evaluarea dumneavoastr cu privire la orice
aspecte care pot genera ndoieli serioase referitoare la capacitatea
clientului de a i continua activitatea, cu referire la seciunea de
planificare a listei de verificare de la A13/4.
impactul asupra muncii dumneavoastr de audit planificate este clar
specificat.
26. Confirmai faptul c soldurile de nchidere aferente perioadei
anterioare au fost corect preluate, prin completarea listei de verificare
de la B8.
27. Atunci cnd sunt utilizate organizaii prestatoare de servicii, nelegei
i documentai serviciile furnizate de aceste entiti, inclusiv:
(i) natura i semnificaia serviciilor i efectul asupra sistemului de
control intern al clientului;
(ii) natura i materialitatea pragului de semnificaie aferente
tranzaciilor procesate;
(iii) gradul de interaciune dintre client i organizaia prestatoare de
servicii;
(iv) clauzele contractuale; i
(v) msura n care acordurile afecteaz responsabilitile
auditorilor, n ceea ce privete nregistrrile contabile.
Analizai dac este adecvat contactarea sau vizitarea organizaiei
prestatoare de servicii sau dac ar trebui obinut un raport al
auditorului entitii prestatoare de servicii.
Asigurai-v c impactul asupra abordrii dumneavoastr planificate
este documentat n Acordul de planificare a auditului de la B9.

Ref. Ref.
ISA Seci-
une
550 B9

570 A13/4

B9

510 B8

402 B9

Iniiale/
Data

49

Numele
clientului



28. Dac informaiile care urmeaz a fi utilizate drept probe de audit au
fost ntocmite utiliznd munca unui expert din partea conducerii,
asigurai-v c nelegei munca acelui expert, evaluai ct de adecvat
este aceast munc i competena, aptitudinile i obiectivitatea
expertului.
29. Atunci cnd este adecvat folosirea unui expert din partea auditorilor
sau a unui alt auditor, obinei i demonstrai c nelegei obiecti-
vitatea, calificrile profesionale, experiena i resursele acestuia.
Convenii n scris aria de aplicabilitate a activitii, rolul i
responsabilitile expertului/auditorului, forma comunicrilor i
necesitatea respectrii cerinelor referitoare la confidenialitate.
Analizai efectul utilizrii expertului/celuilalt auditor asupra riscului
inerent i asupra mediului de control.
30. Atunci cnd va fi necesar luarea n considerare a activitii unui alt
auditor n cazul unei sucursale sau filiale a companiei, analizai i
consemnai:
(i) Natura i amploarea activitii celuilalt auditor;
(ii) Modul n care activitatea celuilalt auditor va afecta auditul;
(iii) Natura, forma i perioada/data comunicrilor cu cellalt auditor;
(iv) Dac nivelul acestuia de participare este suficient pentru a i
permite acestei firme s acioneze n calitate de auditor principal;
(v) Procedurile planificate n vederea asigurrii obinerii de
suficiente probe de audit adecvate, cu privire la caracterul
adecvat al muncii sale (acest proces poate cuprinde instruciuni
formale, completarea unui chestionar privind auditul grupului, o
revizuire formal a documentelor sale de lucru, etc.)
Facei referire la seciunea V - Auditurile situaiilor financiare ale
grupului.
31. Dac clientul dispune de o funcie de audit intern, consemnai modul
n care nelegei natura i responsabilitile acesteia, modul n care se
ncadreaz n structura organizaional a entitii i activitile
desfurate, pentru a determina dac aceast structur este relevant
pentru audit. Interesai-v cu privire la auditul intern, n ceea ce
privete frauda real, suspiciunile sau bnuielile de fraud i la modul
n care auditul intern percepe riscurile de fraud.
Asigurai-v c impactul abordrii dumneavoastr planificate este
documentat n Acordul de planificare a auditului de la B9.

Ref. Ref.
ISA Seci-
une
500 B9

620 B9

600 B9

610
240

Iniiale/
Data

50

Numele
clientului



32. Analizai i documentai aspectele administrative necesare pentru
realizarea corespunztoare a acestei misiuni, inclusiv:
(i) Persoanele-cheie de contact ale clientului, locaia misiunii,
aranjamentele de cltorie, orarul de lucru, etc.
(ii) Confirmrile de la teri (de exemplu, confirmrile aciunilor/
evenimentelor, confirmarea debitorilor/creditorilor, etc.) i dac
solicitrile exprimate sub forma scrisorilor bancare sunt trimise
la timp (se recomand trei sptmni n avans, fa de sfritul
perioadei).
(iii) Atunci cnd stocurile sunt semnificative, s-a efectuat o
planificare a prezenei la inventarierea lor fizic?
(iv) n cazul n care clientul nu pstreaz situaii ale furnizorilor,
verificai aranjamentele efectuate n vederea verificrii
alternative a creditorilor (de exemplu prin scrisori de
confirmare). Trebuie meninut controlul asupra procesului de
selectare a acelor creditori ctre care trebuie transmis o
solicitare de confirmare de sold, lund n considerare adresa
utilizat, ntocmirea i trimiterea solicitrilor de confirmare i
rspunsurile la aceste solicitri.
(v) n cazul n care clientul nu pstreaz cecurile pltite/returnate
de la banc, analizai dac este necesar obinerea unei
declaraii/confirmri din partea bncilor cu care lucreaz
compania. Analizai dac se intenioneaz obinerea de dovezi
directe cu privire la numele beneficiarului plii (de exemplu, a
celor care gestioneaz banii clientului). Ar trebui s meninei
controlul asupra procesului n care se utilizeaz o confirmare
direct.
(vi) Analizai dac este necesar obinerea unei scrisori de la
avocat. Ar trebui s meninei controlul asupra procesului n
care se utilizeaz o confirmare direct.
(vii) Dac este cazul, confirmai existena unor aranjamente n
vigoare, n ceea ce privete relaia cu experii, ali auditori,
auditorii interni i actuarii planurilor de pensii, dup caz.
Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse n Acordul de
planificare a auditului de la B9.
33. Confirmai c a fost desemnat i alocat acel personal care deine
cunotinele, aptitudinile i capacitatea corespunztoare, precum i
includerea la dosar a detaliilor cu privire la bugetul de timp i onorarii.
n conformitate cu Standardul Internaional de Educaie (IES) 8,
dosarul de audit ar trebui s justifice selectarea fiecrui membru din
echipa de audit.
34. Asigurai-v c toi membrii echipei de audit au fost informai n mod
corespunztor i c dosarul cuprinde o eviden a tuturor edinelor
de informare.
ndrumri suplimentare sunt furnizate n seciunea B11, sub forma
unui proiect de agend a ntlnirii.
Documentul din seciunea B1/2 ar trebui semnat de toi membrii
echipei de audit, pentru a ilustra implicarea acestora i nelegerea
procesului de planificare.

Ref. Ref.
ISA Seci-
une
B9

505
505

505

240

240
315
550
B11
B1/2

Iniiale/
Data

51

Numele
clientului



35. Analizai dac, n cadrul etapei de planificare, au fost identificate
unele domenii care sugereaz o consultare sau necesitatea unei
revizuiri de ctre un al doilea partener/a unei revizuiri
independente. Codul etic

(Cteva indicii n acest sens pot consta n aspecte etice,
tratamente contabile neobinuite sau discutabile, clieni cu profil
public ridicat
1
, domenii dificil de auditat i opinii de audit cu
rezerve/modificate)
Orice proces de consultare sau revizuire independent ar trebui
consemnat conform seciunii A4/1, preciznd natura, aria de
aplicabilitate, precum i concluziile generate de acest proces.

36. Asigurai-v c planul de audit a fost comunicat celor nsrcinai cu
guvernana i c aceast comunicare a fost consemnat la dosar.
Verificai dac planul comunicat acoper:
(i) Responsabilitile auditorilor;
(ii) Forma i perioada comunicrilor cu cei nsrcinai cu
guvernana (auditorul ar trebui s promoveze o comunicare
efectiv, n dublu sens);
(iii) Considerentele etice (inclusiv independena auditorului);
(iv) Timpul i resursele care vor fi utilizate;
(v) Natura i aria de aplicabilitate a activitii;
(vi) Orice limitare a ariei de aplicabilitate a activitii noastre;
(vii) Activitatea care urmeaz a fi realizat; i
(viii) Raportul de audit preconizat.

37. n final, confirmai c Acordul de planificare a auditului de la B9
reflect corect planul de audit general, pe baza revizuirii
dumneavoastr analitice preliminare i a evalurii riscului.
Asigurai-v c orice modificri aduse strategiei generale de audit,
pe parcursul auditului, sunt corect documentate la dosar i
comunicate echipei de audit i celor nsrcinai cu guvernana.

Ref.
ISA

220

260

300

Ref.
Seciune

A4/1

B9

Iniiale/
Data

1
Clieni cu profil public ridicat sunt acele entiti care ndeplinesc unul din urmtoarele criterii: sunt foarte cunoscute n
domeniul lor de activitate, dau tonul pe piaa pe care activeaz, au o lichiditate ridicat pe burs, acionarii sunt
persoane publice, au fcut n trecut obiectul unei atenii deosebite din partea comunitii de investitori sau a
massmediei.
52

Numele
clientului


DIMENSIUNEA COMPANIEI/LISTA DE VERIFICARE
A CRITERIILOR DE AUDIT

Art. 3, alineatele (1) i (2) din OMFP 3055:
(1) Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou
Ordinul Nr. 3055/ 29 octombrie
2009 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile
conforme cu directivele
europene, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr.
766 din 10 noiembrie 2009

Total active
Cifra de afaceri net
Numr de angajai
dintre urmtoarele 3 criterii, denumite n continuare criterii de
mrime:
- total active: 3.650.000 euro;
- cifra de afaceri net: 7.300.000 euro;
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50,
ntocmesc situaiile financiare anuale care cuprind:
- bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de numerar;
- note explicative la situaiile financiare anuale.
(2) Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a
dou dintre criteriile de mrime prevzute la alin. (1) ntocmesc
situaii financiare anuale simplificate care cuprind:
- bilan prescurtat;
- cont de profit i pierdere;
- note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu
i/sau situaia fluxurilor de numerar.
Art. 5, alineatele (1) i (2) din OMFP 3055:
(1) Situaiile financiare anuale ntocmite de persoanele juridice
prevzute la art. 3 alin. (1) sunt auditate, potrivit legii.
(2) Fac obiectul auditului statutar i situaiile financiare anuale
ntocmite de persoanele juridice de interes public, astfel cum sunt
definite potrivit legii.
(3) Situaiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii.

1. Determinai dimensiunea companiei, n funcie de criteriile de mai sus:
Anul curent Anul anterior
Total active __________euro __________ euro
Cifra de afaceri net __________ euro __________ euro
Numr de angajai
Compania se ncadreaz n criteriile de obligativitate pentru un audit ? Da/Nu
Note:
(a) Dac compania este n primul an de la nfiinare, aceasta trebuie s ndeplineasc condiiile doar pentru acel an.
(b) Cifra de afaceri ar trebui ajustat proporional, pentru perioadele altele dect cele de un an.
(c) Numrul mediu de angajai ar trebui calculat adunnd persoanele angajate lunar prin contracte de prestri servicii
(chiar dac au fost angajate timp de o lun sau nu) i mprind suma obinut la numrul de luni aferente perioadei
financiare.
2.
Compania face parte dintr-un grup Da/Nu
Dac da, determinai dimensiunea grupului din perspectiva criteriilor de mai sus:
Anul curent Anul anterior
Total active __________euro __________ euro
Cifra de afaceri net __________ euro __________ euro
Numr de angajai

53

Numele
clientului


DIMENSIUNEA COMPANIEI/LISTA DE VERIFICARE A CRITERIILOR DE
AUDIT (CONTINUARE)

Grupul se ncadreaz n criteriile de obligativitate pentru un audit ? Da/Nu

Not:
(a) Cifrele corespunztoare fiecrei filiale vor fi cele incluse n situaiile financiare individuale ntocmite pentru anul
relevant

3 Confirmai motivele pentru care este solicitat un audit:
(a) Depirea pragului de audit Da/Nu

(b) Solicitat de ctre membri Da/Nu
(c) Solicitat prin memo sau prin actul de nfiinare Da/Nu
(d) Compania este membr a unui grup care solicit auditul Da/Nu

(e) altele (v rugm s specificai) __________________________________ Da/Nu

54

Numele
clientului


ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII
ISA300, ISA200
Cnd rspunsul la oricare din ntrebrile urmtoare este DA, n tabelul de la B2/7 oferii detalii cu
privire la potenialele ameninri la adresa independenei i obiectivitii i, de asemenea, msurile de
protecie implementate n vederea diminurii acestor ameninri.

Clieni noi
1. Exist aspecte nerezolvate n completarea listei de verificare a unui nou client
sau n lista de verificare a evalurii riscului, de la B2/6?
2. Exist aspecte nerezolvate cu privire la procesul profesional de chestionare al
auditorilor precedeni?
Independen
3. Cnd este necesar emiterea unui raionament dificil sau obiectiv pe marginea
aspectelor etice, a fost consemnat discuia cu partenerul pe probleme de etic?
Atunci cnd nu exist un partener pe probleme de etic (acolo unde exist 3 sau mai puine persoane
responsabile) ar trebui documentat discuia pe marginea aspectelor etice purtat cu persoanele
responsabile sau, n cazul unui practician individual, cu acea persoan care a participat la discuie.
4. Exist vreun membru al echipei misiunii care nu are timpul sau aptitudinile
necesare desfurrii misiunii?
5. Exist vreo persoan angajat de clientul de audit, care este, n acelai timp,
salariat a firmei de audit sau admis n calitate de partener?
6. Exist membri detaai ai personalului, care au fost angajai de clientul de audit,
pe o funcie de conducere?
A fost implicat vreunul dintre membrii detaai care s-au ntors la firma de audit
n auditul unei entiti pentru care a lucrat anterior?
7. Exist vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rud apropiat a
acestora) care a prsit firma i a fost angajat de clientul de audit, n termen de
doi ani de la plecare?
Dac clientul este o companie mic, se pot aplica scutiri prevzute de Codul etic. n acest caz,
facei referire la punctul 25 de mai jos.
8. Exist vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rud apropiat a
acestora) desemnat s fac parte din consiliul director al clientului de audit sau din
orice alt subcomitet al acelui consiliu sau n orice alt poziie n cadrul clientului de
audit, deinnd direct sau indirect >20% din drepturile de vot n cadrul firmei client,
sau n care clientul de audit deine direct sau indirect >20% din drepturile de vot?
(A se nota cerinele suplimentare ale Codului etic, referitoare la unele prevederi statutare sau de
reglementare care interzic directorilor companiilor s fie numii drept auditori ai acestora).
9. n cazul entitilor cotate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit
i/sau partener independent pentru mai mult de cinci ani i/sau vreun membru
al personalului sau vreun partener cheie de audit pentru mai mult de apte ani?
10. Au fost aplicate i documentate msuri de protecie atunci cnd partenerul de
audit/partenerul independent/personalul senior de audit a ocupat aceast poziie
mai mult de zece ani? Dac a fost luat o decizie de a nu aplica msuri de pro-
tecie necesare (de exemplu rotaia persoanelor responsabile), documentai moti-
vele pentru care persoana continu s participe la audit i asigurai-v c aceste
fapte sunt comunicate celor nsrcinai cu guvernana la nivelul firmei client.
(Ar trebui aplicate msuri de protecie atunci cnd ameninrile la adresa obiectivitii i indepen-
denei, generate de asocierea pe termen lung a persoanei cu firma client, sunt considerate altfel
dect nesemnificative).
Numele partenerului/personalului senior: Nr. de ani n funcie
. ..
. ..
. ..

Ref. ISA/ Da/
Cod etic Nu
300

Codul etic

Codul etic
220
Codul etic

Codul etic

Codul etic
Codul etic

Codul etic

Codul etic

Codul etic

55

Numele
clientului


ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)

Ref. ISA/ Da/
Cod etic Nu
11. Obiectivele echipei de audit includ vnzarea ncruciat, remuneraia membrilor Codul etic
echipei de audit are la baz performanele obinute n raport cu vnzarea
ncruciat i perspectivele de promovare includ elemente aferente onorariului de
succes?
12. n ceea ce privete companiile cotate, venitul din onorarii (obinut de la firma Codul etic
client sau grupul de firme) se situeaz, de obicei, ntre 5% - 10% din veniturile
brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei pri din companie n funcie
de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?
Dac da, atunci documentai notificarea adresat partenerului pe probleme de etic i
msurile de protecie implementate n consecin, la B2/7.
13. n ceea ce privete companiile cotate, venitul din onorarii (obinut de la firma Codul etic
client sau grupul de firme) depete, de obicei, 10% din veniturile brute din
onorarii (ale companiei sau ale acelei pri din companie n funcie de care sunt
calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?
Dac da, atunci confirmai numirea la nivelul firmei ca un ntreg, sau realocai clientul n
cadrul firmei, sau demisionai din poziia de auditori, sau nu acceptai renumirea, dup caz.
14. n ceea ce privete companiile necotate, venitul din onorarii (obinut de la firma Codul etic
client sau grupul de firme) depete, de obicei, 10% (dar nu 15%) din
veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei pri din companie n
funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup
caz)?
Dac da, atunci partenerul misiunii de audit va prezenta aceast perspectiv partenerului pe
probleme de etic i celor nsrcinai cu guvernana entitii i va aranja o revizuire la cald a
misiunii de audit nainte de finalizarea raportului auditorului. Dac firma client este o
companie mic, se poate aplica o scutire prevzut n Codul etic. n acest caz, facei
referire la punctul 26 de mai jos.
15. n ceea ce privete companiile necotate, venitul din onorarii (obinut de la firma Codul etic
client sau grupul de firme) depete, de obicei, 15% din veniturile brute din
onorarii (ale companiei sau ale acelei pri din companie n funcie de care sunt
calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?
Dac da, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va accepta s fie
renumit, dup caz.
16. Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Codul etic
Dac da, documentai discuiile purtate cu partenerul pe probleme de etic i, dac se
decide acest lucru, motivele continurii misiunii i msurile de protecie implementate.
17. Exist acorduri de onorarii contingente (fie prin cunoaterea lor, sau Codul etic
notificarea acestora) ncheiate cu privire la acest client de audit?
Firma nu ar trebui s furnizeze servicii de non-audit unui client de audit, pe baza unor
onorarii contingente, atunci cnd onorariile contingente sunt semnificative pentru firm
(sau pentru elementul pe baza crora este calculat cota de profit a partenerilor de audit)
sau cnd rezultatul acestor servicii de non-audit depinde de un raionament viitor sau
contemporan de audit, cu privire la un aspect semnificativ din situaiile financiare.
18. Exist interese financiare directe sau indirecte n clientul de audit, deinute de Codul etic
un partener sau de o persoan aflat n poziia de a influena desfurarea i
rezultatul auditului, sau de o rud apropiat a acestora?
19. Firma sau vreo alt parte apropiat acesteia deine orice fel de credite sau Codul etic
garanii acordate de ctre client?
20. Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit cu excepia celor Codul etic
desfurate n condiii obiective i care sunt nesemnificative pentru ambele
pri?

56

Numele
clientului



Ref. Da/
ISA/Cod etic Nu
21. Exist vreun litigiu actual sau vreun litigiu care amenin s apar ntre firm Codul etic
i client?
22. Au fost primite cadouri semnificative sau servicii turistice din partea clientului Codul etic
de audit, sau i-au fost furnizate acestuia cadouri, servicii turistice sau
sponsorizri?
23. Au fost furnizate servicii de non-audit clientului de audit? Codul etic
Dac da, consemnai serviciile furnizate la B2/7. Dac firmei i se permite s furnizeze aceste
servicii, au fost documentate motivele acestui fapt i implementate msuri de protecie
corespunztoare?
24. Sunt generate, de obicei, onorarii substaniale de pe urma furnizrii de servicii Codul etic
de non-audit acestui client i acestea depesc onorariile anuale de audit?
Dac da, documentai analiza dumneavoastr cu privire la posibilitatea
existenei unei percepii privind pierderea independenei i a obiectivitii i
detaliai msurile de protecie aplicate.
25. Exist orice alte conflicte de interese actuale sau poteniale sau orice alt
motiv ce ar putea afecta obiectivitatea i independena noastr? Documentai
orice considerente n acest sens i orice msuri de protecie aplicate. Luai n
considerare urmtoarele:
(i) O ameninare generat de interesul propriu
(ii) O ameninare generat de auto-revizuire
(iii) O ameninare generat de conducere
(iv) O ameninare generat de reprezentare
(v) O ameninare generat de familiaritate
(vi) O ameninare generat de intimidare Codul etic
Mai precis, luai n considerare urmtoarele servicii de non-audit:
(i) Servicii de audit intern*
(ii) Servicii de tehnologie a informaiilor*
(iii) Servicii de evaluare
(iv) Servicii de evaluare actuarial
(v) Servicii fiscale*
(vi) Servicii de suport in litigii
(vii) Servicii de consultan juridic
(viii) Servicii de recrutare i salarizare
(ix) Servicii financiare corporative*
(x) Servicii legate de tranzacii*
(xi) Servicii de restructurare
(xii) Servicii de contabilitate*

*Cnd clientul este o entitate mai mic, facei referire la prevederile disponibile, aa cum reies din
paragraful 27 de mai jos.

Atunci cnd firma de audit s-a implicat semnificativ i a furnizat sprijin clientului n ntocmirea
situaiilor financiare, analizai aplicarea unei msuri de protecie corespunztoare, dat fiind
cunoaterea de ctre conducere a acestei situaii. Acest lucru ar putea fi dovedit, de exemplu,
prin existena unui reprezentant al conducerii superioare a clientului, care consider nchise
diferite aspecte ce implic raionamente subiective efectuate de auditori (de ex. raionamente
privind intrrile semnificative n registru, TVA-ul i impozitul pe profit, contribuiile i reinerile
aferente salariilor, alte datorii pltite ctre bugetul de Stat, etc.) i orice alte aspecte care implic
expertiz contabil, dar pentru care conducerea trebuie s i asume responsabilitatea final.

57

Numele
clientului



Prevederi aplicabile auditurilor la cerere (companii mici)
Dac clientul este o entitate mai mic, pot fi aplicate urmtoarele scutiri. (Not: Aplicarea acestor
scutiri este opional):

26. Atunci cnd clientul este o companie mic a fost numit vreun partener
anterior al firmei, care a acionat drept partener de misiune al clientului,
n poziia de partener responsabil cu revizuirea independent, partener
cheie de audit sau partener al lanului de comand n raport cu clientul,
la orice moment, n ultimii doi ani?
Dac da, a existat vreo ameninare semnificativ la adresa integritii,
obiectivitii i independenei echipei de audit?
27. Clientul este o companie mic, i onorariile sunt cuprinse ntre 10% i
15% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei pri
din companie n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale
partenerului de audit, dup caz)?

Dac da, raportai ctre partenerul pe probleme de etic (dup caz) i
ctre cei nsrcinai cu guvernana.
28. Clientul este o companie mic i firma a furnizat servicii de non-audit
clientului de audit? Dac da, analizai dac:
(i) Conducerea este informat, n mod corespunztor; i
(ii) Firma i-a extins inspeciile privind controlul calitii, pentru a
include o selecie aleatorie a misiunilor de audit, n care au fost
furnizate servicii de non-audit.
Dac clientul este o companie mic i firma a furnizat servicii de non-
audit clientului de audit care implic preluarea rolului de conducere de
ctre firma de audit, analizai dac a avut loc:
(i) O discuie corespunztoare cu cei nsrcinai cu guvernana,
privind aspectele de obiectivitate i independen aferente
furnizrii serviciilor de non-audit; i
(ii) O prezentare corespunztoare a faptului c firma a aplicat i a
beneficiat de derogarea prevzut n Seciunea 290.

S-au prezentat informaii adecvate, att n situaiile financiare, ct i n
raportul de audit, cu privire la tipul de servicii de non-audit furnizate
clientului, n conformitate cu Codul Etic?

Dac se aplic oricare din aceste prevederi, unei firme nu i se cere s se conformeze
interdiciilor din standardele etice, referitoare la furnizarea de servicii de non-audit.

Ref.
ISA/Cod etic

Codul etic

Da/Nu

58

Numele
clientului



CONCLUZIE

Sunt asigurat c:
1. Toi membrii echipei misiunii s-au conformat cerinelor Codului Etic;
2. Am documentat la B2/7 toate ameninrile la adresa independenei i obiectivitii i toate
msurile de protecie utilizate; i
3. Nu exist motive pentru a nu accepta numirea/renumirea ca auditori ai acestui client.

Partenerul misiunii de audit: ... ..................... Data: ..

Partenerul pe probleme de etic (dup caz): Data: ... .... .

59

Numele
clientului



Nu se
LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR

1. Schimbarea frecvent sau periodic a contabililor/auditorilor?
2. Lips de flexibilitate n convenirea onorariilor?
3. Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru a conferi un caracter onorabil?
4. Exist o istorie a unor dispute anterioare pe tema onorariilor?
5. Tendin ctre obstructivitate i dificulti de colaborare?
6. A impus limitarea ariei de aplicabilitate a auditorilor precedeni?
7. Exist o istorie a unor rapoarte de audit cu rezerve?
8. Exist o istorie n materie de litigii?
9. Exist dovezi privind o anterioar insolven?
10. Sunt emise decizii ale tribunalelor judectoreti?
11. Rating de credit sczut?
12. Proprietari necunoscui sau dubioi?
13. Activiti dificil de neles?
14. Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale?
15. Afaceri prea bune pentru a fi adevrate?
16. Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri?
17. Personal contabil de slab calitate?
18. Structur corporativ complex?
19. Director dominant sau autocrat?
20. Activitate ntr-o zon reglementat (de ex. servicii sau piee financiare)?
21. Compania este cotat (de ex. aciunile pot fi tranzacionate public)?
22. Dificulti de reglementare?
23. Dificulti aferente autoritilor fiscale, curente i/sau anterioare?
24. Afacere cu bani lichizi?
25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore?
26. Face parte din sau colaboreaz cu una sau mai multe jurisdicii
ngrijortoare din perspectiva splrii de bani?
27. Fluctuaie mare a personalului decizional sau a personalului contabil?
28. Sisteme i controale slabe?
29. Utilizarea de cecuri semnate n alb?
30. Tranzacii complexe cu pri afiliate?
31. Lips de experien sau expertiz n cadrul firmei?
32. Altele (v rugm s precizai)?
Numrul rspunsurilor de Da
Da Nu dein
informaii

Dac completarea acestei liste are ca rezultat bifarea unor rspunsuri de DA, acceptarea sau continuarea
misiunii ar trebui s depind de o analiz atent i documentat a importanei aspectelor din list la care s-a
rspuns pozitiv.

60

Numele
clientului


CONSIDERENTE ETICE

Acest tabel ar trebui utilizat pentru a documenta amploarea oricror ameninri poteniale la adresa
independenei i/sau obiectivitii, identificate n listele de verificare aferente acceptrii sau numirii i
renumirii. Ar trebui furnizate detalii referitoare la toate ameninrile identificate i la msurile de protecie
aferente implementate.

Ameninare Msur de siguran Iniiale/ ndeprtat
identificat implementat Data prin

61

Numele
clientului

CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR
ISA 315

Scopul acestei seciuni este s furnizeze asisten n vederea nelegerii entitii i a mediului su,
inclusiv a controalelor sale interne, suficiente n vederea identificrii i evalurii riscurilor de denaturare
semnificativ a situaiilor financiare, cauzate fie de fraud, fie de eroare i suficiente pentru proiectarea i
realizarea de proceduri de audit suplimentare.

Ref.
ISA
1. Dac se intenioneaz utilizarea de informaii obinute n perioadele an- 315
terioare despre client i mediul su, determinai dac au aprut modificri
ce pot afecta caracterul relevant al acestor informaii n raport cu misiunea
curent de audit i asigurai-v c aceste modificri sunt consemnate la
dosar.
Natura entitii
2. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr referitoare la natura 315
clientului, inclusiv detaliile referitoare la:
(i) informaii generale/istoric;
(ii) proprietari i structura de guvernan: investiii, finanare, indicatori
cheie, proprietari ai beneficiilor, etc.;
(iii) condiiile sectorului de activitate: pia, competiie, activitate ciclic
sau sezonier;
(iv) detaliile privind operaiunile de afaceri: personal cheie, sursele de
venituri, produse, servicii, piee, locaii, furnizori i clieni cheie,
etc.; i
(iv) procedurile implementate de conducerea clientului de audit
pentru evaluarea riscurilor.
3. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la sectorul 315
relevant de activitate, mediul de reglementare i ali factori externi,
inclusiv cadrul general de raportare financiar aplicabil, principiile
contabile i practicile specifice sectorului de activitate.
4. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la prin- 315
cipiile contabile selectate i aplicate de ctre client i analizai dac
acestea sunt adecvate sectorului de activitate n care opereaz i sunt
consecvente cu cadrul general de raportare financiar aplicabil i cu
politicile contabile utilizate n sectorul de activitate respectiv.
Asigurai-v c este inclus n dosar o list a principalelor politici contabile.
Obiective i Strategii i Riscuri de afaceri aferente
5. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la obiec- 315
tivele i strategiile clientului i riscurile aferente afacerii care pot genera o
denaturare semnificativ a situaiilor financiare. Includei detalii privind:
(i) progresele din sectorul de activitate;
(ii) produsele i serviciile noi;
(iii) extinderea afacerii;
(iv) noi cerine contabile i de reglementare;
(v) cerine de finanare curente i viitoare;
(vi) utilizarea sistemelor IT.
Msurarea i Revizuirea performanei financiare a entitii
6. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la msura- 315
rea i revizuirea performanei financiare a clientului.
Includei detalii privind:
(i) indicatorii cheie i statisticile operaionale, inclusiv orice indicatori
cheie ai nivelului de performan;
(ii) evalurile performanei angajailor i politicile de stimulente;
(iii) tendine;
(iv) utilizarea previziunilor, bugetelor i a analizei fluctuaiilor; i
(v) analiza competitorilor.

Ref.
Seci-
une

Iniiale/
Data

62

Numele
clientului


CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR
(CONTINUARE)

Ref. Ref. Iniiale/
ISA Seciune Data
Procesele de evaluare a riscurilor din cadrul entitii
7. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la 315
procesul derulat de client n vederea identificrii riscurilor asociate
afacerii.

modul n care clientul a rspuns la riscurile generate de
tehnologia informaiei.
Mediul de control
9 Descriei pe scurt modul n care sunt ntocmite situaiile 315
financiare. Mai precis, nelegei i documentai nelegerea
dumneavoastr cu privire la modul n care clientul comunic
rolurile, responsabilitile i aspectele semnificative aferente
raportrii financiare.

Includei detalii despre personalul cheie i responsabilitile
acestuia n ntocmirea situaiilor financiare i orice controale n
desfurare, cu privire la operaiunile de nchidere a anului i
estimrile contabile.

10. nelegei i documentai modul dumneavoastr de nelegere a 315
mediului de control.
Acest lucru va implica nelegerea i documentarea: comunicrii
efectuate de client i modul de punere n aplicare a valorilor de
integritate i etic; angajamentului pentru competen; participrii
celor nsrcinai cu guvernana; filozofiei i stilului de aciune al
conducerii; structurii organizaionale; desemnrii autoritii i a
responsabilitilor; i a politicilor i practicilor de resurse umane.
Monitorizarea controalelor
principalele tipuri de activiti prin care entitatea monitorizeaz
controalele interne asupra raportrii financiare, inclusiv pe cele
referitoare la acele activiti de control relevante pentru audit, i
modul n care aceasta iniiaz aciuni de corectare a controalelor
sale.

Activitile de monitorizare permanente sunt deseori ncorporate
n activitile recurente i normale ale entitii i includ activiti
obinuite de coordonare i supervizare din partea managemen-
tului.

63

Numele
clientului


EVALUAREA RISCULUI INERENT
ISA 315
Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca soldul unui cont sau o clas de tranzacii s fie eronate i
este mprit n urmtoarele componente:
Risc general (risc pur inerent i de mediu). Acesta deriv din aspectele referitoare la conducere,
funcia contabil, natura afacerii i experienele anterioare ale auditorului cu clientul.
Risc specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la experiena anterioar a auditorului i din
nelegerea curent a fiecrui domeniu al auditului.

Lista de verificare de mai jos a fost conceput pentru a v asista n evaluarea riscului inerent adecvat
asociat acestei misiuni. Ea ar trebui completat fcndu-se trimitere la seciunea B3 Cunoaterea
clientului i evaluarea riscurilor i la evaluarea dumneavoastr de la B3/2, privind mediul de control.

Factor de risc

1
Foarte
sczut

2 3

Sczut Mediu

4 5 Comentarii
Foarte
Ridicat
ridicat
Aspecte referitoare la conducere
Msura n care conducerea cuprinde
proprietari/acionari
Poziia financiar a clientului
Lichiditatea clientului
Evaluarea noastr cu privire la integritatea
conducerii
Msura n care situaiile financiare sunt folosite
de pri externe/tere
Experiena conducerii i cunotinele de gestiune
a activitii
Amploarea rotaiei conducerii
Accentul pus pe pstrarea nivelului ctigurilor
Atitudinea conducerii asupra raportrii financiare
Schimbarea frecvent a consultanilor
Experien anterioar cu privire la caracterul
adecvat al controlului exercitat de conducere
Istoricul nclcrilor legilor sau reglementrilor
Niveluri de remuneraie corespunztoare naturii
i performanei activitilor
Mediul contabil
Competena personalului contabil
Atitudinea personalului contabil
Probabilitatea existenei unor informaii finan-
ciare eronate, necorespunztoare sau tardive
Amploarea cu care au loc tranzacii sau ajustri
semnificative, la sau n apropierea ncheierii
perioadelor contabile
Dovezi mai vechi ale cosmetizrii situaiilor
Frecvena i amploarea tranzaciilor dificile sau
greu de auditat
Politici contabile noi sau complexe
Gradul de incertitudine asociat estimrilor
contabile (de ex. deprecierea, duratele de via
util, provizioanele aferente creanelor
nerecuperabile sau stocurilor, garanii)

64

Numele
clientului


EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)

Factor de risc

Complexitatea structurii corporative i contabile a
clientului de audit comparativ cu dimensiunea
clientului
ntreruperi sau disfuncionaliti ale sistemului
contabil
Dovezi ale probabilitii apariiei unor probleme
n evidenele i nregistrrile contabile

1
Foarte
sczut

2 3

Sczut Mediu

4 5 Comentarii
Foarte
Ridicat
ridicat
Mediul operaional
Natura sectorului de activitate -
cretere/scdere, domeniu nou/vechi
Plngeri i/sau aciuni legale iniiate mpotriva
companiei sau conducerii de ctre pri tere/
organe de reglementare
Modificri ale profitabilitii/lichiditii
Conformitatea cu clauzele de finanare externe
Relaia cu banca/finanatorii externi
Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a
activitii sau vnzarea de interese deinute de un
investitor semnificativ
Ameninri comerciale aferente activitilor
Intenia de obinere a unei noi finanri
semnificative
Dovezi ale comercializrii excesive
(vnzare/cumprare excesiv)
Planuri de achiziii semnificative/investiii
externe
Nivelul de performan comparativ cu sectorul
de activitate per ansamblu
Client cu profil public ridicat (vezi explicaia de
la B 1/9 testul 35)
Aspecte de audit
Consemnarea opiniilor de audit calificate sau
modificate anterior
Raportarea incertitudinilor fundamentale,
inclusiv a aspectelor de continuitate a activitii
Relaia auditorului cu conducerea superioar
Estimarea de dificulti n obinerea probelor de
audit
Tranzacii i practici neobinuite sau specifice do-
meniului de activitate, care sunt dificil de auditat

Evaluarea general - ncercuii, dup Foarte sczut (1) Sczut (2) Medie (3) Ridicat (4) Foarte
caz ridicat (5)

Justificarea evalurii dumneavoastr generale ar trebui documentat mai jos i transferat, n mod
corespunztor, n Acordul de planificare a auditului de la B9 i n Sumarul evalurii riscurilor i planul de
eantionare de la B7/2.

ntocmit de ... ............................................................ . Data
Revizuit de ... ............................................................ . Data

65

Numele
clientului


PRAGUL DE SEMNIFICAIE
ISA 320

Acest tabel i propune s asiste auditorul n stabilirea nivelului pragului de semnificaie, n contextul
planificrii i al consemnrii motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnificaie.
Nivelul pragului de semnificaie utilizat n evaluarea rezultatelor testelor, i n special la nivelul situaiilor
financiare, trebuie s reprezinte ntotdeauna un factor de interes pentru raionamentul auditorului.
Pragul de semnificaie depinde de natura unui element precum i de dimensiunea acestuia. Pragul de
semnificaie funcional reprezint valoarea stabilit de ctre auditor, utiliznd raionamentul profesional, la o
valoare mai mic dect pragul de semnificaie aferent situaiilor financiare luate ca ntreg, cu scopul de a
reduce la un nivel acceptabil de sczut probabilitatea ca suma denaturrilor necorectate sau nedetectate
s depeasc pragul de semnificaie al situaiilor financiare luate ca ntreg. De asemenea, dup caz, se
poate stabili un prag de semnificaie pentru clase specifice de tranzacii, solduri ale conturilor sau prezentri
de informaii. ISA 320
Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de semnificaie pentru contul de
profit i pierdere i bilan. ISA 200, ISA 320
Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Acolo
unde auditorul identific factori care pot genera o revizuire a pragului de semnificaie planificat, acesta ar
trebui s analizeze i s documenteze impactul asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui, de
asemenea, revizuit, n etapa de finalizare. ISA 320
Determinarea pragului de semnificaie
Final Planificat Efectiv
Anul curent Anul curent Anul precedent
lei lei lei
Profit naintea impozitrii, dup ajustarea
pentru elementele excepionale i primele
directorilor:
10% din acesta
5% din acesta

Cifra de afaceri:
2% din aceasta

1% din aceasta

Active brute:
2% din acestea

1% din acestea

Pragul de semnificaie al auditului
stabilit la

Pragul de semnificaie funcional
stabilit la

66

Numele
clientului


PRAGUL DE SEMNIFICAIE (CONTINUARE)

Baza de calcul

Justificarea nivelurilor alese ale pragului de semnificaie

Audit:

Performan:

ntocmit de ... Data...
Revizuit de . .. Data...
Comentarii privind pragul de semnificaie final

Revizuit de ... Data...

67

Numele clientului Perioada contabil

Ref. B6/1

REVIZUIREA ANALITIC PRELIMINAR
ISA 315, ISA 240

Auditorul ar trebui s aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului n vederea
obinerii unei nelegeri a entitii i a mediului su. ISA 315
Aceste proceduri vor asista evaluarea riscului de denaturare semnificativ i vor oferi ndrumri
referitoare la natura, perioada i amploarea activitii de audit care trebuie desfurat.

Ref. Ref. Iniiale/
ISA Seciune Data
1. Avnd n vedere cunotinele pe care le deinei despre client i 240
evaluarea de ctre dumneavoastr a riscului de fraud i eroare,
efectuai i documentai o revizuire a conturilor interimare ale
clientului sau a ultimelor rapoarte ale conducerii.

2. Facei referire la discuiile cu conducerea, n vederea obinerii unor
detalii privind evenimentele semnificative survenite de la ultimul
exerciiu financiar i analizai impactul asupra oricror puncte de
urmrit n viitor.

3. Comparai cele mai recente informaii furnizate de conducerea 240
clientului cu informaiile comparative aferente anului anterior/ cu
bugetele anului n curs, pentru a identifica variaiile semnificative
sau soldurile neobinuite care solicit o atenie deosebit.

4. Analizai i documentai credibilitatea datelor-surs utilizate i dac B9
acestea vor fi verificate pe parcursul auditului.

5. Asigurai-v c toate aspectele semnificative identificate sunt B9
rezumate n Acordul de planificare a auditului de la B9 i c
impactul acestor aspecte asupra abordrii dumneavoastr
planificate a auditului sunt clar consemnate.

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, sunt asigurat c am
dezvoltat o nelegere suficient a clientului, a afacerii sale i a sectorului de activitate n care opereaz, a
modificrilor intervenite de la auditul anterior i, prin urmare, a zonelor de risc potenial.
Natura i amploarea procedurilor de audit necesare au fost abordate n planul general de audit/ n
programe de audit adaptate, aa cum prevede Acordul de planificare a auditului.



68

Numele
clientului


SUMARUL EVALURII RISCULUI I PLANUL DE EANTIONARE

Inerent Foarte Sczut Mediu Ridicat Foarte
sczut ridicat
Specific 1 2 3 4 5

Foarte sczut 5 4 3 2 1
Sczut 4 3.25 2.5 1.75 1
Mediu 3 2.5 1.75 1.5 1
Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1
Foarte ridicat 1 1 1 1 1
Utilizarea matricei
Matricea a fost conceput cu scopul de a adapta abordarea eantionrii n funcie de evaluarea riscului
general de audit al entitii, crend o legtur ntre evaluarea riscului inerent de la B4/2 i evalurile individuale
ale riscului din fiecare domeniu al situaiilor financiare. Ar trebui stabilite dimensiunile eantioanelor pentru a
reduce riscul de eantionare la un nivel suficient de sczut.
1. Listai afirmaia referitoare la situaiile financiare n coloana cea mai din stnga a tabelului, apoi valoarea
populaiei aplicabil acestei afirmaii.
2. Introducei nivelul(nivelurile) pragului de semnificaie aferent(e) acelei afirmaii n coloana urmtoare
(aa cum s-a calculat la B5/1).
3. Determinai nivelul specific de risc al acelei afirmaii i, utiliznd nivelul riscului inerent evaluat la B4/2,
identificai factorul de risc corespunztor, recurgnd la matricea de mai sus. Toate riscurile semnificative
identificate ar trebui listate la B7/3, alturi de o not referitoare la procedurile de audit care vor fi
desfurate pentru abordarea acestora.
4. Pe baza evalurii dumneavoastr asupra riscului de control, a documentaiei i a testrii sistemelor de
contabilitate i control intern din seciunea C, determinai factorul de risc de control aplicabil pentru
fiecare afirmaie.
Dac sistemul de control intern nu va fi considerat credibil (sau nu v bazai munca de audit pe el), trebuie adoptat un nivel ridicat
(1) de credibilitate a riscului de control. Dimensiunile mrimii eantioanelor pot fi reduse, dac optai s luai n considerare
credibilitatea controalelor interne. Acest lucru se realizeaz prin alegerea unui risc de control mai sczut. Atunci cnd, n contextul
relevanei controalelor, dimensiunile eantionrii aferente afirmaiilor specifice sunt reduse, ar trebui efectuat i consemnat o
testare detaliat a acestor controale la seciunea C1/9, pentru justificarea acestei abordri.
5. Determinai amploarea credibilitii acordate revizuirii analitice (msura n care v vei baza pe revizui-
rea analitic).
Atunci cnd procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obinerea de probe privind o afirmaie individual, poate fi adecvat o
reducere a eantionrii. Amploarea credibilitii acordate acestor proceduri necesit raionament profesional. Cu toate acestea,
activitatea trebuie coroborat, n mod corespunztor, i consemnat la dosar, pentru a justifica aceast abordare. Un factor de 3 ar
trebui utilizat pentru credibilitatea total; 2 pentru credibilitate relativ i 1 pentru lipsa credibilitii.
6. Calculai dimensiunea minim a eantionului.
Dac un eantion este adecvat, luai dimensiunea de baz a eantionului (populaie/ prag de semnificaie) i mprii-o la factorul de
risc inerent/specific, mprii din nou, dac este cazul, la factorul de risc de control, mprii din nou la factorul de credibilitate
acordat revizuirii analitice. Dac nu se solicit niciun eantion, consemnai mai jos motivele.
Atunci cnd evaluarea riscului tuturor afirmaiilor de audit dintr-un audit al situaiilor financiare este aceeai,
poate fi adecvat un singur rnd al planului de eantionare. Atunci cnd evaluarea riscului difer n cadrul
afirmaiilor de audit, pot fi utilizate linii separate pentru adaptarea testrii. De exemplu, atunci cnd o aciune
este considerat cu risc sczut, cu excepia evalurii (care are un risc ridicat), urmtorul plan de eantionare
poate fi adecvat (presupunnd n acest caz un risc inerent sczut i nicio credibilitate acordat revizuirii
analitice i controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, c debitorii au un risc sczut i c
revizuirii analitice i se acord o anumit credibilitate.

Afirmaia din Valoarea Prag de Factor de Factor de risc Credibilitatea Este Dimensiunea Motivul
situaia financiar aprox. a semni- risc inerent de control revizuirii necesar minim a lipsei
populaiei ficaie i specific analitice eantionul? eantionului eantionului
Vezi tabelul 1 risc ridicat: 3 total :1 Da/Nu
de mai sus 5 risc sczut niciuna
Teren & Cldiri 1,500,000 50,000 Nu Doar unul!
Aciuni 1,500,000 50,000 3.25 1 1 Da 9
Aciuni - evaluare 1,500,000 50,000 1.75 1 1 Da 17
Debitori comerciali 1,000,000 50,000 3.25 1 2 Da 3

69

Numele
clientului


SUMARUL EVALURII RISCULUI I PLANUL DE EANTIONARE

Inerent Foarte Sczut Mediu Ridicat Foarte
sczut 2 3 4 ridicat
1 5
Specific
Foarte sczut 5 4 3 2 1
Sczut 4 3.25 2.5 1.75 1
Mediu 3 2.5 1.75 1.5 1
Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1
Foarte ridicat 1 1 1 1 1

Afirmaia din Valoarea Prag de Factor Factor de Credibilitatea Este Dimensiunea Motivul lipsei
situaia financiar aprox. a semnificaie de risc risc de revizuirii necesar minim a eantionului
populaiei inerent control analitice eanti- eantio-
i (vezi onul? nului
specific C1/9)
A se 1 risc 3 total :1
Da/Nu
vedea ridicat: 5 niciuna
tabelul de risc sczut
mai sus

70

Numele
clientului


RISCURI SEMNIFICATIVE

Evaluarea riscului
specific (FS - foar-
Domeniul de risc
te sczut, S - sc-
zut, M - mare,
R - redus,
FR - foarte redus)
Procedurile planificate de
abordare a riscului
Ref.
seciune

Riscul presupus de denaturare
semnificativ cauzat de frauda
asociat recunoaterii veniturilor

Not: Dac acest risc presupus este
combtut, prezentai aici justificarea
dumneavoastr

Riscul presupus aferent neglijrii
controalelor de ctre conducere

Not: acest risc nu poate fi combtut

71

Numele
clientului


SOLDURI INIIALE/ CIFRE COMPARATIVE

Ref. Plani- Iniiale/
ISA ficare Data
1. Ataai la dosar o copie a balanei cu soldurile iniiale. U1/1
2. Obinei o copie a situaiilor financiare(balanei) semnate de client i 510
aferente anului anterior i verificai dac soldurile de nchidere ale 710
perioadei anterioare au fost corect preluate n perioada curent.
3. Evaluai consecvena politicilor contabile (aa cum se prevede la B3/1). 510 B3/1
Acolo unde apar modificri, verificai caracterul adecvat al acestora i 710
dac au fost corect contabilizate i prezentate corespunztor.
4. Testele 2 i 3 de mai sus sunt suficiente dac auditul este o misiune 510
recurent ce nu a generat probleme pentru perioada anterioar sau
curent, care s ridice ndoieli cu privire la soldurile iniiale. Dac au fost
probleme (de ex. un raport cu rezerve), analizai dac acestea au fost
rezolvate n perioada curent.
5. Atunci cnd clientul este nou, efectuai teste pentru a obine o asigurare 510
rezonabil c soldurile iniiale nu conin denaturri semnificative care
afecteaz situaiile financiare ale anului curent - aceasta poate implica
revizuirea foilor de lucru ale auditorului anterior.
6. Dac situaiile financiare aferente perioadelor precedente au fost 510
auditate de un alt auditor, care a emis o opinie de audit modificat,
atunci cnd evaluai riscul de denaturare semnificativ a situaiilor
financiare, evaluai efectul elementului care a generat opinia modificat
asupra situaiilor financiare aferente perioadei curente.
7. Atunci cnd clientul este nou i/sau situaiile financiare nu au mai fost 510
auditate, sunt necesare teste n vederea obinerii unei asigurri
rezonabile c soldurile iniiale nu conin denaturri semnificative.

n cazul activelor pe termen lung i al datoriilor (de ex. mijloace fixe, investiii sau datorii pe
termen lung), luai n considerare examinarea evidenelor contabile i obinerea unei
confirmri externe.
n cazul activelor pe termen scurt i al datoriilor, analizai nivelurile sumelor debitorilor i
creditorilor primite/pltite n anul curent. Luai n considerare efectuarea de proceduri
suplimentare pentru stocuri.
8. Confirmai, prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent, c 710
cifrele comparative sunt conforme cu principiile contabile aplicabile.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, sunt asigurat c am
obinut o asigurare rezonabil c soldurile iniiale i cifrele comparative:
1. Sunt nregistrate complet i corect;
2. Sunt evideniate n mod corect n situaiile financiare; i
3. Sunt prezentate adecvat n situaiile financiare, n conformitate cu principiile contabile general
acceptate i aplicate consecvent.


72

Numele
clientului


ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI - PREZENTARE GENERAL

Aceste rubrici acoper o serie larg de domenii care trebuie parcurse n Acordul de planificare; cu toate
acestea, nu toate sunt relevante pentru fiecare misiune de audit i lista rubricilor nu este, neaprat,
exhaustiv. n funcie de specificul fiecrui client i de natura misiunii de audit, informaiile relevante din
fiecare rubric vor diferi.
CERINE ALE MISIUNII

Condiiile preliminare pentru un audit
Termenii misiunii i orice responsabiliti statutare
Orice cerine de reglementare generate de decizia de a menine misiunea
Orice considerente etice, inclusiv evalurile independenei i obiectivitii (i orice msuri de
protecie aplicate)
Evaluarea riscului asociat numirii

CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII
Sectorul de activitate, cadrul de reglementare i ali factori externi:
Cadrul general de raportare financiar aplicabil
Condiiile sectorului de activitate
Mediul de reglementare (inclusiv detalii despre legislaia i reglementrile eseniale pentru
derularea activitii comerciale a clientului)
Ali factori externi care afecteaz, n mod curent, afacerile entitii
Natura entitii:

Activitile de afaceri (activitatea de baz, alte activiti)
Investiiile
Finanarea
Cerinele de raportare financiar
Prile afiliate
Obiective, strategii i riscuri aferente afacerii:
Existena obiectivelor (de ex. modul n care entitatea abordeaz sectorul de activitate,
cadrul de reglementare i ali factori externi)
Efectele implementrii unei strategii - n special, orice efecte care vor genera noi cerine
contabile (un risc potenial al afacerii ar putea consta, de exemplu, n implementarea
incomplet sau incorect)
Evaluarea i revizuirea performanei financiare a entitii
Factori economici generali i condiii ale sectorului de activitate care afecteaz afacerile
entitii
Caracteristici importante ale entitii, afacerile sale, strategiile principale de afaceri,
performana financiar i cerinele sale de reglementare, inclusiv modificrile survenite de la
auditul anterior
Stilul de operare i rigurozitatea controalelor efectuate de directori i conducere
Cunotinele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile i de control intern i
la orice modificri estimate n cadrul perioadei

73

Numele
clientului


(CONTINUARE)

CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD

Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraud identificate n perioada anterioar
Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de ctre aceasta a fraudei, n
cursul anului curent
Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la msura n care au fost identificate orice
fraude, n cursul anului curent
Analizai posibilele zone n care clientul de audit poate fi susceptibil de a fi fraudat i
discutai orice factori de risc, lsnd deoparte orice convingere referitoare la onestitatea i
integritatea conducerii
Analizai dac exist orice riscuri specifice de fraud asociate sectorului de activitate n care
acioneaz clientul
Abordarea fraudei n auditul din anul curent

RISCUL I PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Stabilirea pragului de semnificaie n contextul planificrii auditului
Evalurile estimate ale riscurilor de eroare i identificarea domeniilor semnificative ale
auditului
Aspecte semnificative generate de revizuirea analitic preliminar
Orice indiciu, inclusiv experiena anilor anteriori, potrivit cruia, din cauza fraudei, sau din
orice alte motive, pot aprea denaturri care s afecteze semnificativ situaiile financiare
Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implic estimri contabile
Stabilirea dimensiunii eantionului iniial

NATURA, PERIOADA I AMPLOAREA PROCEDURILOR

Realizarea dosarului de audit i atenia relativ care se estimeaz c va fi acordat testelor
controalelor i procedurilor de fond
Delimitarea modului de abordare a auditului i ajustarea adecvat a programelor de lucru
Coordonarea, gestionarea, supravegherea i revizuirea
Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeai firm, n auditul compo-
nentelor, de exemplu sucursale, filiale i diviziuni
Implicarea experilor, a organizaiilor prestatoare de servicii, a altor pri tere i a auditorilor
interni i comunicarea cu acetia
Numrul locaiilor
Cerine privind personalul - program de lucru, buget, evaluri ale personalului i selectarea
personalului
Coninutul estimat al aspectelor care vor fi aduse la cunotina partenerului
Revizuirea partenerului independent, dac este cazul

ALTE ASPECTE
Posibilitatea ca principiul continuitii activitii s fie inadecvat
Conformitatea cu legile i reglementrile
Riscurile asociate cu prile afiliate
Natura i perioada(data) rapoartelor sau a altor comunicri cu entitatea, estimate a fi emise
conform termenilor misiunii
Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana
Scrisoarea de reprezentare
Persoane de contact/numere de telefon utile

74

Numele
clientului



CERINELE MISIUNII

CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII

OBIECTIVE, STRATEGII I RISCURI AFERENTE AFACERII

DESCRIEREA SISTEMELOR I A CONTROALELOR

RISCUL I PRAGUL DE SEMNIFICAIE

75

Numele
clientului


(CONTINUARE)

CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD

REZULTATE ALE REVIZUIRII ANALITICE PRELIMINARE

ESTIMRI CONTABILE

LEGI I REGLEMENTRI

PRI AFILIATE

76

Numele
clientului


(CONTINUARE)

PRINCIPIUL DE CONTINUITATE A ACTIVITII

ORGANIZAII PRESTATOARE DE SERVICII/UTILIZAREA EXPERILOR

ALI AUDITORI

ABORDAREA ANGAJAMENTULUI

ASPECTE ADMINISTRATIVE

77

Numele
clientului


LISTA DE VERIFICARE A INFORMAIILOR PERMANENTE

Urmtoarele informaii ar trebui consemnate n mod corespunztor. Consemnarea lor poate fi fcut fie
ntr-un dosar permanent, ntr-o seciune de sine stttoare care trebuie preluat de la un an la altul, sau n
Acordul de planificare a auditului. Documentele care nu mai sunt de actualitate pot fi lsate la finalul
dosarului curent de audit.
INFORMAII REFERITOARE LA PLANIFICARE
1. Informaii referitoare la organizaie
(a) Structura grupului
(b) Tabele organizaionale
(c) Probe privind verificarea identitii
(d) Activiti principale
(e) Locaii
(f) Legi i reglementri specifice clientului
2. Sisteme contabile
(a) Evidene contabile
(b) Note i proceduri referitoare la sisteme
(c) Controale i proceduri interne
(d) Documente-tip
(e) Orice tip de situaii ntocmite/ flowcharturi
(f) Cecuri, conturi bancare i drept de semntur n banc
(g) Istoric privind imobilizrile corporale
3. Alte informaii referitoare la planificare
(a) Scrisoarea de misiune
(b) Formularul de evaluare a clientului nou
(c) Informaii privind atenia cuvenit acordat clientului
(d) Informaii de tipul Cunoate-i clientul (Know your Client)
(e) O copie a scrisorii de investigare profesional
(f) Autoritatea scrisorii bancare
(g) Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana
(h) Coresponden de importan permanent
(i) Note ale ntlnirilor
(j) O eviden a partenerului de audit i a personalului
(k) Liste de verificare a serviciilor furnizate clientului
INFORMAII GENERALE
4. Documente constitutive
(a) Certificatul de nfiinare
(b) Documente constitutive, de ex.
(i) Actul de nfiinare i actele constitutive
(ii) Acordul de parteneriat
(iii) Procura juridic i statutul de scutire de venituri
5. Informaii statutare
(a) Copia ultimei raportri anuale
(b) Directori
(c) Acionari
(d) Procese verbale de importan continu
(e) Investigaii efectuate mpotriva companiei
(f) Angajamente i datorii legate de capitaluri (ex. obligaiuni)
6. Copii ale acordurilor
(a) Titluri de proprietate
(b) mprumuturi, ipoteci, gajuri i obligaiuni negarantate
(c) Contracte de leasing (financiare i operaionale)
(d) Asigurri
7. Sumar al situaiilor financiare i informaii privind revizuirea analitic
(a) Sumarul anual al conturilor
(b) Indicatori
(c) Informaii privind revizuirea analitic
(d) Informaii privind sectorul de activitate

78

Ref.
seciune

Numele
clientului


AGENDELE NTLNIRILOR DE PLANIFICARE
Discuiile din etapa de planificare reprezint o parte important a procesului de planificare a
auditului. Conform Standardelor Internaionale de Audit, exist dou domenii principale n care sunt
necesare discuii de planificare: ntlnirile cu clientul i discuiile cu echipa misiunii. Aceast seciune
prezint un numr de domenii cheie care ar putea fi ncorporate n agendele aferente discuiilor din fiecare
situaie. Lista nu este exhaustiv iar cerinele privind informaiile vor varia n funcie de natura fiecrei misiuni
de audit.

NTLNIREA CU CLIENTUL

Discuiile cu clientul din etapa de planificare furnizeaz o modalitate eficient de evaluare a riscului,
subliniind zonele cu risc specific, oferind totodat o oportunitate pentru a discuta natura, aria de aplicabilitate i
aspectele practice ale auditului i ale progreselor semnificative de pe parcursul anului. Urmtoarele
elemente ar putea forma o baz util pentru discuii:

EXISTENA UNOR CONDIII PRELIMINARE PENTRU UN AUDIT

Convenirea cadrului general de raportare financiar aplicabil
Conducerea trebuie s i asume responsabilitatea pentru:
ntocmirea situaiilor financiare
Controalele interne menite s detecteze/previn frauda
Furnizarea accesului la toate informaiile i persoanele relevante
Not: se va atepta furnizarea unor declaraii scrise ale conducerii, cu privire la aceste aspecte

REVIZUIREA AFACERII
Activitatea general de tranzacionare pe parcursul anului (de ex. performana n raport cu
bugetul, profitabilitatea, ciclul capitalului de lucru)
Progrese semnificative, investiii sau cheltuieli de capital semnificative pe parcursul anului
Orice modificri n natura afacerii
Orice modificri semnificative ale personalului cheie, sistemelor, furnizorilor sau clienilor princi-
pali
Continuitatea activitii
Disponibilitatea situaiilor financiare preliminare (balane provizorii)
EVALURILE RISCULUI

Obiectivele i strategiile de afaceri ale clientului
Evalurile clientului de audit n ceea ce privete riscurile asociate domeniului de activitate i
relevante pentru ntocmirea situaiilor financiare
Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraud i eroare
Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea fraudei sau erorilor la nivelul situaiilor financiare
Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea fraudei sau erorilor la nivelul situaiilor financiare,
generate de relaiile sau tranzaciile sale cu pri afiliate
Procesele clientului de identificare i gestionare a riscului
Comunicarea acestor aspecte celor nsrcinai cu guvernana i angajailor
Cunotine cu privire la orice fraud real, suspectat sau pretins din cursul anului
NATURA I ARIA DE APLICABILITATE

Natura i aria de aplicabilitate a misiunii
Orarul propus i personalul de audit
Forma i perioada comunicrilor
Raportul de audit preliminar
Onorarii

79

Numele
clientului


DISCUIILE CU ECHIPA MISIUNII

Discuiile cu echipa misiunii din etapa de planificare le permit membrilor mai experimentai ai echipei s
mprteasc opinii cu privire la misiune membrilor mai puin experimentai, dar respect, n acelai timp,
cerinele standardelor ISA 240 i 315 privind analiza i consemnarea susceptibilitii ca situaiile financiare
s fie denaturate semnificativ, n special din cauza fraudei i erorii. O agend adecvat a discuiilor ar
putea include urmtoarele aspecte:

INFORMAII GENERALE

Prezentarea general a cunoaterii afacerii
Cerinele specifice de reglementare i/sau raportare

ABORDAREA AUDITULUI
Evalurile riscului inerent i specific
Domenii cheie de audit i abordarea planificat
Gradul de credibilitate acordat revizuirii analitice i controalelor interne
Pragul de semnificaie i abordarea eantionrii
Legi i reglementri
Pri afiliate
Continuitatea activitii
FRAUDA I EROAREA

Susceptibilitatea ca situaiile financiare s fie afectate de fraud i eroare, lsnd deoparte orice
convingere referitoare la onestitatea i integritatea conducerii
Susceptibilitatea ca frauda sau erorile la nivelul situaiilor financiare s fie generate de relaiile
sau tranzaciile clientului cu pri afiliate
Evaluarea general a riscului de fraud i eroare i impactul asupra activitii de audit planificate
Domenii cu risc specific i modul n care acestea vor fi abordate
Orice cunotine cu privire la frauda real, suspiciunile sau bnuielile de fraud din cursul anului
Riscul semnificativ al conducerii de a neglija controalele n domenii precum intrrile n registru,
estimrile sau tranzaciile neobinuite

NATURA, PERIOADA I AMPLOAREA PROCEDURILOR
Persoane de contact cheie din partea clientului
Calendarul activitilor ce urmeaz a fi desfurate
Termene (revizuirea managerului/partenerului, termene impuse de client, etc.)
Rolurile personalului

(NOT: Acordul de planificare a auditului va constitui, n multe cazuri, o baz adecvat pentru discuia cu
echipa misiunii, asigurnd discutarea punctelor de importan major)

80

Numele
clientului


PROCESUL VERBAL AL NTLNIRII DE PLANIFICARE CU CLIENTUL

Data ntlnirii:
Persoane prezente:

CONFIRMAREA EXISTENEI CONDIIILOR PRELIMINARE PENTRU UN AUDIT

REVIZUIREA AFACERII

EVALURILE RISCULUI:
(a) obiective i strategii

(b) riscuri ale afacerii i proceduri de combatere a riscurilor

(c) riscul de fraud i proceduri de combatere a riscurilor

(d) frauda real, suspectat sau presupus pe parcursul exerciiului financiar

(e) pri afiliate (inclusiv controalele n vigoare pentru identificarea prilor i a tranzaciilor)

81

Numele
clientului


PROCESUL VERBAL AL NTLNIRII DE PLANIFICARE CU CLIENTUL
(CONTINUARE)

Data ntlnirii:
Persoane prezente:

NATURA I ARIA DE APLICABILITATE A MISIUNII
(a) calendarul lucrrilor

(b) componena echipei de audit

(c) forma i perioada comunicrilor (calendarul comunicrilor)

(d) tipul de opinie anticipat

(e) onorarii

82

Numele
clientului


PROCESUL VERBAL AL DISCUIILOR ECHIPEI MISIUNII

Data ntlnirii:
Persoane prezente:

EXPERIEN/CUNOATEREA AFACERII

EVALURILE RISCULUI

RISCUL DE FRAUD

PRAGUL DE SEMNIFICAIE

83

Numele
clientului


(CONTINUARE)

Data ntlnirii:
Persoane prezente:

LEGI I REGLEMENTRI

PRI AFILIATE

PRINCIPIUL DE CONTINUITATE A ACTIVITII

ABORDAREA MISIUNII DE AUDIT

84

Numele
clientului


(CONTINUARE)

Data ntlnirii:
Persoane prezente:

ASPECTE ADMINISTRATIVE:
(a) persoane de contact cheie din partea clientului

(b) calendarul lucrrilor i termenele limit

(c) bugete

(d) rolurile/responsabilitile personalului

85

Ghid Audit 2012 Sectiunea B

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Ghid Audit 2012 Sectiunea B

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Numele

S-ar putea să vă placă și