Tratamiento Por Navidad Sunat

Anlisis Tributario / 3
COYUNTURA
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COYUNTURA
Panorama Tributario 2008-2009.
APUNTES TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA: Tratamiento de intereses en suspenso antes y a partir del 2008.
ENTREGA DE BIENES POR FIESTAS NAVIDEAS A PRESTADORES DE SERVICIOS INDEPENDIENTES: Efectos en el IR e IGV.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS: Exoneracin a cuentas de trabajadores o pensionistas y cargos por desfases
operativos.
ARBITRIOS MUNICIPALES: Criterios jurisprudenciales sobre el costo del servicio.
PAGO DE SUBSIDIOS: Pronunciamiento del Tribunal del INDECOPI.
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
ZONA DE DESARROLLO TUMBES: Establecen Beneficios Tributarios (Ley N 29284).
REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES: Amplan inscripcin de Juntas de Propietarios cuyo Reglamento Interno de Propiedad del
Inmueble no se encuentre inscrito en los Registros Pblicos (Resolucin de Superintendencia N 215-2008-SUNAT).
IMPUESTO A LA RENTA: Reglamentan Dec. Leg. N 1087 sobre actividades educativas (Decreto Supremo N 021-2008-ED).
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Emisin de Documentos Cancelatorios para el pago del IGV que grave servicios de transporte areo
de pasajeros desde o hacia la ciudad de Iquitos y otras localidades (Ley N 29285).
SISTEMA FINANCIERO Y DE SEGUROS: Aprueban nuevo Reglamento de Auditora Interna (Resolucin de SBS N 11699-2008).
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Modifican disposiciones sobre Crdito Fiscal en el transporte internacional de pasajeros -
Operaciones Interlineales (Decreto Supremo N 140-2008-EF).
ZOFRATACNA: Fijan porcentaje del Arancel Especial y amplan actividades de servicios que pueden desarrollarse al interior de la zona
(Decretos Supremos Ns. 142-2008-EF y 008-2008-MINCETUR).
INVERSIN PRIVADA: Reglamentan Dec. Leg. N 1011 referido al supuesto de suscripcin de Convenios de Estabilidad Jurdica con
posterioridad a la obtencin del Ttulo Habilitante (Decreto Supremo N 146-2008-EF).
INVERSIN PRIVADA: Reglamentan Ley Marco de Asociaciones Pblico Privadas (Decreto Supremo N 146-2008-EF).
ADUANAS: Incorporan relacin de mercancas que pueden acogerse al Rgimen de Importacin Temporal para reexportacin
(Resolucin Ministerial N 723-2008-EF/15).
INFORME TRIBUTARIO ESPECIAL
El Deber de Contribuir como Deber Constitucional: Su Significado Jurdico (Tercera Parte).
lvaro Rodrguez Bereijo
INFORME TRIBUTARIO
Comentarios sobre el Impuesto a la Renta aplicable a los intereses: A propsito de la crisis financiera.
Alex Crdova A.
Alcances de la Queja contra el Tribunal Fiscal: Segn Decreto Supremo N 136-2008-EF.
Cancelacin del Impuesto a la Renta va gasto en Inversin Pblica: Segn Decreto Supremo N 147-2008-EF.
INFORME ADUANERO
Las Subvenciones y la Organizacin Mundial de Comercio.
Cristian Caldern
INFORME TRIBUTARIO
Informacin Financiera presentada a CONASEV: Una aproximacin sobre el cumplimiento de las NIIF.
scar Daz Becerra
RESEA BIBLIOGRFICA
La Contabilidad en el Procedimiento de Inspeccin de los Tributos.
CONSULTA INSTITUCIONAL
Impuesto a la Renta
Renta de Tercera Categora por transferencia de crditos.
Carta N 131-2008-SUNAT/200000
Alcance del concepto de Asistencia Tcnica.
Carta N 133-2008-SUNAT/200000
CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA
Rgimen Aduanero de Importacin Definitiva.
Efectos de la solicitud de cambio de rgimen de mercanca ingresada bajo rgimen de trnsito internacional.
Informe N 065-2008-SUNAT/2B40000
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
El Amparo Tributario y los Derechos Fundamentales de las Personas Jurdicas: Los cuestionamientos a la tutela constitucional de las
Empresas.
Expediente N 6294-2007-PA/TC.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal y la Invocacin de la Prescripcin en Cobranza Coactiva: El TF no se pronunciar cuando el Ejecutor Coactivo deriva
la solicitud de Prescripcin para que se tramite como un procedimiento No Contencioso.
RTF N 12880-4-2008.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Aplicacin de las Reglas de Valor de Mercado: Para efectos de los artculos 32 de la LIR y 42 de la LIGV (Tercera Parte).
INDICADORES
Calendario Tributario y de otros Conceptos.
Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias Programa de Declaracin Telemtica.
Impuesto a la Renta 2008 de Personas Naturales Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros Valor de la UIT 1999-
2008 ndice de Precios - INEI.
Tasas de Inters Moratorio Tasa de Inters para Devoluciones de Pagos indebidos o en exceso Tasas de Inters Internacional
Tasas Activa y Pasiva de Inters.
Tipo de Cambio: Dlar Norteamericano Euro Libra Esterlina Yen Japons Franco Suizo.
Declaracin de Base Imponible en Aduanas ndice de Reajuste Diario.
PROYECTOS DE LEY
Principales Proyectos de Ley: Del 11 de noviembre al 10 de diciembre de 2008.
LEGISLACIN TRIBUTARIA
Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 26 de noviembre al 10 de diciembre de 2008.
Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 11 de noviembre al 10 de diciembre de 2008.
Anlisis Tributario
Volumen XXI Diciembre 2008
251
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COYUNTURA
DICIEMBRE 2008 4
Panorama Tributario 2008-2009
Luego de que el 2008 representara el pico
ms alto de crecimiento que ha experimentado
nuestra economa, la recesin econmica de los
pases desarrollados empezar a sentirse de ma-
nera importante en el Per del 2009 y, se estima,
afectar sustancialmente los niveles de crecimiento
y de satisfaccin econmica individual.
El Presidente de la Repblica ha anunciado la
puesta en marcha de un Plan Anticrisis, basado
en el incremento del gasto pblico como medida
contra cclica y la creacin de fondos de contin-
gencia para asegurar financiamiento futuro a
partir de siete medidas:
1. Control de la tasa de encaje bancario y de la
tasa de inters por parte del BCR para evitar
la cada de la liquidez y del crdito.
2. Aumento del gasto estatal vinculado al sector
construccin en tres mil millones de soles, de
modo que sea posible sostener la demanda
interna y generar ms empleo.
3. Apoyo a las Mypes y a las Exportaciones No
Tradicionales va una lnea de crdito de la
CAF por trescientos millones de dlares, y la
creacin de un fondo de garanta de trescien-
tos millones de soles.
4. Mantenimiento del crecimiento del gasto pbli-
co, para lo que se aumentar el gasto de capi-
tal en cuatro mil ochocientos millones de soles
en 2009 para llegar a dieciocho mil millones.
5. Sostenimiento y fortalecimiento de los progra-
mas sociales, aumentando en trescientos millo-
nes de soles los fondos para combatir la des-
nutricin infantil y promoviendo los programas
sectoriales del Ministerio de Agricultura.
6. Fortalecimiento del acceso del Per al merca-
do de capitales va la obtencin de trescientos
millones de dlares de crditos con organis-
mos internacionales y siete mil millones de
dlares en crditos contingentes para apoyar
la balanza de pagos, si fuera necesaria.
7. Promocin de las iniciativas de inversin privada
por medio de la culminacin del diseo norma-
tivo del Rgimen de Asociaciones Publico-Priva-
das, y del Rgimen de Inversin pblica regional
y local con participacin del Sector Privado.
Como se ve, el Plan Anticrisis no contempla
medidas de carcter estrictamente tributarias, qui-
z porque el Gobierno entiende que el enfoque de
solucin contar con ms capital para no dejar de
crecer a los ritmos estimados puede ser comple-
mentado, si la crisis toma fuerza mayor a la esti-
mada, con medidas financieras y econmicas ms
extremas, para lo que se necesita mantener un ni-
vel razonable de financiacin tributaria.
En ese marco, muy pronto los funcionarios del
Gobierno han descartado de plano los pedidos de
eliminacin del ITF e ITAN (pese a considerarlos
antitcnicos), o de disminucin del punto porcen-
tual del IGV (pese a considerar que la alcuota de
este Impuesto es muy elevada), de modo que ellos
se mantendrn en el 2009. S se ha aceptado pos-
poner los cambio al IR por Ganancias de Capital
hasta el ao 2010, pero bsicamente por dificul-
tades en su implementacin y por falta de neutra-
lidad en su diseo, tomando en cuenta que se es-
tima que lo que podra recaudarse en el prximo
ao no sera significativo dada la situacin de
depresin en la Bolsa de Valores de Lima.
No se ha descartado tajantemente la vuelta a
un modelo de IR en base a menor tasa cuando
hay reinversin de utilidades, aunque no cree-
mos que sea aceptado realmente, pues el Go-
bierno quiere evitar el desplome de la recauda-
cin en el 2009 y no estara confiando en la tesis
de que disminuir la presin impositiva genera di-
rectamente mayor inyeccin de dinero a la eco-
noma
(1)
(va mayor gasto o consumo o el aumen-
to de la inversin). No se confiara en este recur-
so dada su poca eficacia en el programa econ-
mico de EE.UU. de los ltimos cinco aos y por-
que tal esquema en un primer momento slo be-
neficiara a las Mypes porque las grandes y entre
ellas las receptoras de las inversiones forneas
en su mayora tienen convenios de estabilidad
jurdica suscritos y cuya renuncia siempre esta
sujeta a otros elementos de anlisis.
Tal vez el Gobierno s podra explorar algu-
nas medidas que, sin afectar mayormente la re-
caudacin, puedan dar seguridad jurdica y/o
aliviar financieramente a las empresas, tales
como; (i) modificar los supuestos de nacimiento
de la obligacin tributaria del IGV, en casos como
compraventas a plazos, compraventas de bienes
futuros o prestaciones de servicios por plazos ma-
yores a un ao; (ii) modificar el supuesto de naci-
miento y base de clculo de las detracciones, con
el fin de evitar que stas signifiquen un adelanto
impositivo por parte del cliente que detrae; (iii)
evaluar los requisitos formales para la deduccin
de gastos o para el uso de tasas menores en el IR.
Es evidente que, si la recaudacin sigue dis-
minuyendo, ser difcil que el Ministro de Econo-
ma plantee medidas del tipo sealado, que lo
que buscan es promover los principios de eficien-
cia (no generacin de distorsiones econmicas),
equidad (pago de Impuestos segn la capacidad
contributiva) y simplicidad (fcil administracin
del impuesto), en los que dice creer.
(1) La tesis supone adems que cuando la alcuota del Impuesto

resulta alta, se fomenta la elusin e incluso la informalidad y,
en el fondo, se hace ms costosa la fiscalizacin tributaria y,
por consiguiente, se disminuye el nivel de recaudacin.
APUNTES TRIBUTARIOS
DICIEMBRE 2008 5
Apuntes Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA:
Tratamiento de intereses en suspenso
antes y a partir del 2008
Como se recordar, mediante RTF N
10240-4-2001 se haba establecido que los
conceptos que se registran en las cuentas in-
gresos en suspenso y en cobranza judi-
cial son los provenientes de crditos conce-
didos en situacin de vencidos que, al cons-
tituir un rendimiento por la colocacin de
capitales (de una entidad financiera), se en-
cuentran gravados con el Impuesto a la Ren-
ta (IR) de tercera categora en la medida que
se van produciendo, imputndose al ejerci-
cio en que se devenguen, conforme a la Ley
del IR (LIR).
Se sostena asimismo que las normas de
las entidades financieras que permiten el di-
ferimiento de intereses vencidos y en cobran-
za judicial, no tienen incidencia tributaria, de
manera que deben imputarse al ejercicio en
que se devenguen y sin perjuicio de aplicar
las diferencias temporales y permanentes que
correspondan para determinar la renta neta.
Algunas controversias sobre este tema han
sido llevadas inclusive a instancia judicial.
Ahora bien, mediante la Segunda Dis-
posicin Complementaria y Final del Dec.
Leg. N 979, publicado el 15 de marzo de
2007 y vigente a partir del 1 de enero de
2008, se seal que los intereses en suspen-
so por crditos en situacin de vencidos que,
en estricto cumplimiento de las disposiciones
dictadas por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras de Fondos de
Pensiones, se contabilizan como ingresos o
rendimientos en suspenso por las empresas
del sistema financiero, no se consideran de-
vengados para efectos del inciso a) del art-
culo 57 de la LIR. Una vez percibidos se con-
siderarn como ingreso gravable en el ejer-
cicio correspondiente.
En virtud a ello, algunos sostuvieron que
el mencionado Dec. Leg. N 979 era una
norma interpretativa que aclaraba el tema
para perodos anteriores al 2008.
Sobre el particular la SUNAT, mediante
el Oficio N 134-2007-SUNAT/200000 del
28 de marzo de 2007, opin que dicha nor-
ma no tiene carcter de precisin.
Recientemente el Tribunal Fiscal (TF), por
su parte, ha ratificado su posicin vertida en
el pasado y adems validado la menciona-
da interpretacin de la SUNAT (aunque no
haya citado el Oficio N 134-2007-SUNAT/
200000).
En efecto, mediante RTF N 7942-4-2008
se confirma el reparo de la Administracin
Tributaria a una Caja Municipal de Ahorro y
Crdito por haber excluido de la base de
clculo de los pagos a cuenta del IR los inte-
reses contabilizados en la cuenta 8104 ren-
dimientos de crditos y rentas en suspenso.
El colegiado indica que al originarse
los intereses en suspenso en la colocacin
de capitales efectuada por empresas del sis-
tema financiero, stos constituyen ingresos
gravables de la tercera categora para efec-
tos del Impuesto a la Renta, que deben reco-
nocerse como ingresos en el ejercicio comer-
cial en el que se devenguen y, en conse-
cuencia, tambin deben considerarse en la
determinacin de los pagos a cuenta del Im-
puesto en mencin .
Se agrega que a ttulo ilustrativo, cabe
sealar que el tratamiento tributario de los
intereses en suspenso cambi a partir del 1
de enero de 2008, fecha en la que entr en
vigencia el Decreto Legislativo N 979 .
ENTREGA DE BIENES POR
FIESTAS NAVIDEAS A
PRESTADORES DE
SERVICIOS
INDEPENDIENTES:
Efectos en el IR e IGV
En el nmero anterior de esta Revista pre-
sentamos un Informe denominado Aspectos
Tributarios de la Entrega de Bienes por Fies-
tas Navideas en el que abordamos las im-
plicancias tributarias para las empresas
por dichas acciones.
Sealamos que, entre otras, en la RTF N
6749-3-2003 el TF haba sealado la proce-
dencia del uso como crdito fiscal del IGV
pagado en las adquisiciones de los bienes que
son entregados por las empresas a quienes
les prestan servicios personales de cuarta ca-
tegora, en la medida en que, para dicho co-
legiado, tales entregas eran deducibles para
efectos del IR pues cumplan con el Principio
de Causalidad establecido en el artculo 37
de la LIR y, por ende, tambin con lo dispues-
to en el inciso a) del segundo prrafo del art-
culo 18 de la Ley del IGV e ISC (LIGV).
Complementariamente, sealamos que
en cualquier caso, como consecuencia de tal
entrega de bienes a los prestadores de servi-
cios personales de cuarta categora deba
emitirse las Boletas de Venta correspondien-
tes y, en materia de IGV, se configurar un
retiro de bienes gravado con el Impuesto,
siendo que bajo la perspectiva del TF el
IGV pagado en la adquisicin de esos bie-
nes entregados podr ser utilizado como cr-
dito fiscal en cumplimiento de lo sealado en
el inciso b) del segundo prrafo del citado
artculo 18 de la LIGV.
Ahora bien, entendemos que el citado crite-
rio surge de que tal entrega de bienes no se
hace como contraprestacin del trabajo reali-
zado por el prestador de servicios de cuarta
categora (en cuyo caso sera un pago en espe-
cie) o como parte de sus polticas de gastos de
representacin o publicidad general. Bajo este
planteamiento lo sealado por el TF sera criti-
cable y contradictorio con otros pronunciamien-
tos del propio colegiado, pues tal entrega de
bienes se configurara ms bien como una libe-
ralidad no causal, respecto de la cual cabra
aplicar lo sealado en el artculo 44 de la LIR,
esto es no ser deducible para efectos del IR.
De ser as, en materia de IGV tendra que
concluirse que se mantendra la obligacin
de gravar con el Impuesto el retiro de bienes
a favor de los prestadores de servicios de
cuarta categora pero, adems, por aplica-
cin literal del inciso a) del segundo prrafo
del articulo 18 de la LIGV, no corresponde-
ra el uso como crdito fiscal del IGV origi-
nado en las adquisiciones de tales bienes.
IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES
FINANCIERAS:
Exoneracin a cuentas de trabajadores
o pensionistas y cargos por desfases
operativos
Como sabemos, determinadas operacio-
nes que aparecen en el Apndice de la Ley N
28194 (en adelante la Ley) se encuentran
exoneradas del Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF), entre ellas, la acreditacin o
dbito en las cuentas que el empleador solici-
te a la Empresa del Sistema Financiero abrir
a nombre de sus trabajadores o pensionistas,
con carcter exclusivo, para el pago de re-
muneraciones o pensiones.
En la Ley se ha indicado que si el em-
pleador habilita una cuenta ya existente a
nombre del trabajador o pensionista, estar
exonerada la acreditacin de las remunera-
ciones o pensiones, as como los dbitos, has-
ta el lmite de las remuneraciones o pensio-
nes abonadas.
APUNTES TRIBUTARIOS
DICIEMBRE 2008 6
Est establecido asimismo que la exone-
racin en referencia proceder nicamente
cuando la acreditacin de la remuneracin
o pensin se realice mediante transferencia
desde una cuenta del empleador o mediante
cheques con determinadas caractersticas (ver
el inciso g) del artculo 5 de la Ley), en los
que se identifique al empleador y al titular
de la cuenta. En ambos casos, se deber co-
municar a la Empresa del Sistema Financie-
ro que el monto acreditado corresponde a
remuneraciones o pensiones.
Asimismo se ha sealado que por remune-
raciones o pensiones se entender todo con-
cepto que se considere como renta de quinta
categora para los efectos del IR, aun cuando
no se encuentre afecto a este ltimo Impuesto.
En tal sentido, en caso el empleador no
cumpla con el procedimiento establecido para
la mencionada exoneracin, la Empresa del
Sistema Financiero proceder a retener el ITF
por los cargos y abonos correspondientes.
De otro lado, es preciso mencionar que,
en algunas ocasiones, las Empresas del Sis-
tema Financiero pueden tener desfases ope-
rativos que generen cobros por ITF que co-
rresponden a operaciones exoneradas. Es-
tos conceptos deben ser abonados apenas
se tome conocimiento de su lamentable ocu-
rrencia.
ARBITRIOS MUNICIPALES:
Criterios jurisprudenciales sobre el
costo del servicio
Al cierre de esta edicin se public la
RTF N 13640-5-2008, que resuelve un re-
curso de Apelacin interpuesto contra una
Resolucin de Determinacin emitida por la
Municipalidad de Lince en el marco de la
habilitacin prevista por la Sentencia del Tri-
bunal Constitucional (TC) recada en el Ex-
pediente N 053-2004-PI/TC, para normar
el Rgimen Tributario y el importe de los Ar-
bitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardi-
nes y Seguridad ciudadana por los aos
2002 a 2005.
En la citada RTF N 13640-5-2008 emi-
tida con carcter de observancia obligato-
ria el TF considera que las referidas Orde-
nanzas no cumplen con explicar el costo de
los servicios de limpieza pblica, parques y
jardines, y serenazgo de los aos 2002 a
2005, puesto que se encuentra que en el
Informe Tcnico existen rubros que no se ex-
plican por s solos y otros que engloban con-
ceptos que no han sido detallados con clari-
dad, as como que no se ha sealado clara-
mente el dinero asignado a cada uno de los
rubros que componen los costos directos, in-
directos y fijos.
Analizando las Ordenanzas a la luz de
los criterios previstos por el TC sobre la ma-
teria, el TF seala que dichas Ordenanzas
no adoptan criterios vlidos para distribuir
el costo del servicio de recojo de basura,
de barrido de calles (y) del servicio de
parques y jardines, pero s adoptan crite-
rios vlidos para la distribucin del costo del
servicio de serenazgo.
A tal efecto, entre otros, sobre el servicio
de recojo de basura el TF indica que las Or-
denanzas establecen que el criterio prepon-
derante para la distribucin ser el uso del
predio. As, en el caso de predios que son
casa-habitacin, el criterio ser el tamao
del predio expresado en cantidad de rea
construida, lo que ser contrastado con el
nmero de habitantes que hay en cada pre-
dio. Sin embargo, (i) no hacen mencin al-
guna al dato correspondiente al nmero de
habitantes, ni precisan la fuente de donde se
obtendr dicha informacin, por lo que no
puede considerarse que cumpla con los cri-
terios de validez previstos por el TC, y, (ii) no
precisa si la generacin mnima de residuos
al da ser medida por cada predio o por
cada persona que habita el predio, lo que
atenta contra el principio de reserva de ley.
A su vez, en el caso de predios destina-
dos a otros usos distintos a casa habitacin:
(i) no hay claridad en cuanto a su clasifica-
cin en funcin a la actividad que se realice
en ellos, y, (ii) no hay claridad respecto al
criterio de generacin mnima de residuos
Respecto al servicio de barrido de calles,
el TF indica que, aunque las Ordenanzas se-
alen que el criterio de distribucin del costo
del barrido de calles es el tamao del frontis,
la forma que establece para determinar esta
extensin, a travs de la raz cuadrada del
rea del predio, desvirta la indicada defi-
nicin, lo que ha sido declarado incompati-
ble con los criterios establecidos por las sen-
tencias del TC.
En cuanto al servicio de parques y jardi-
nes, el TF indica que las Ordenanzas no cum-
plen con hacer una correcta distribucin del
costo del servicio, lo que se aprecia de la
revisin de la tabla denominada Tasa de Ar-
bitrios de Parques y Jardines que forma parte
del Informe Tcnico, pues en ella slo se in-
dica la tasa que correspondera a los pre-
dios que tienen frente a parques, los predios
que tienen frente a bermas y otros predios,
pero no se explica la metodologa utilizada
para obtener esa tasa, no habindose hecho
referencia al nmero de predios que se en-
cuentran frente a los parques y bermas ni al
numero de aquellos que no se encuentran en
alguna de esas categoras, para poder de-
terminar como se lleg a establecer el por-
centaje asignado a cada rubro.
Finalmente, respecto al servicio de sere-
nazgo, las Ordenanzas cumplen con sea-
lar los elementos que son necesarios para la
distribucin del costo que demand la pres-
tacin del servicio segn criterios como el de
la ubicacin del predio en relacin con las
zonas de peligrosidad y el uso del predio,
que refleja una mayor potencialidad en la
utilizacin del servicio, de modo que s han
cumplido con distribuir dicho costo utilizan-
do criterios razonables y vlidos.
PAGO DE SUBSIDIOS:
Pronunciamiento del Tribunal del
INDECOPI
Meses atrs hicimos saber que la Comi-
sin de Acceso al Mercado del INDECOPI
haba determinado que el Reglamento de
Pago de Prestaciones Econmicas de ESSA-
LUD constitua una barrera burocrtica ile-
gal, al establecer la obligacin de los em-
pleadores de realizar el pago directo de los
subsidios por incapacidad temporal y ma-
ternidad a favor de sus trabajadores con
cargo a ser reembolsados posteriormente por
ESSALUD
(1)
.
Entre otras conclusiones, dicha Comisin
consider que, conforme a la normatividad
de ESSALUD, sta entidad tena la obliga-
cin de pagar los subsidios correspondien-
tes a favor de los trabajadores, sin estar fa-
cultada a exigir a los empleadores el pago
directo de dichos subsidios con cargo a ser
reembolsados.
ESSALUD apel la resolucin de la Co-
misin, y, mediante Resolucin N 0023-
2008/SC1-INDECOPI del Tribunal de Defen-
sa de la Competencia y de la Propiedad In-
telectual del INDECOPI, se ha sealado que
la normatividad dictada por ESSALUD co-
rresponde al ejercicio de una facultad legal
de reglamentacin en el marco de las com-
petencias otorgadas que rigen sus activida-
des como entidad administradora del rgi-
men contributivo de la seguridad social en
salud del pas.
El Tribunal del INDECOPI considera que
pretender separar a los empleadores del pago
directo de subsidios significara menoscabar
el derecho de los trabajadores a recibir dicha
cobertura de manera eficaz y oportuna.
Adems agrega que si bien es importante
dotar al empresariado de las facilidades con-
cernientes a la realizacin de sus activida-
des econmicas, enfatiza que ms importan-
te, en este caso, resulta resguardar el dere-
cho de los trabajadores a percibir los subsi-
dios por incapacidad temporal y maternidad
de manera ms sencilla y rpida posible,
siendo necesario para ello la participacin
de sus empleadores en el pago directo de los
mismos y que posteriormente se inicie el pro-
cedimiento de reembolso ante ESSALUD.
De acuerdo a ello, se revoca la resolu-
cin apelada y, adems, se declara que el
Reglamento de Pago de Prestaciones Econ-
micas de ESSALUD no constituye una impo-
sicin de una barrera burocrtica ilegal.
(1) Ver PAGO DE SUBSIDIOS DE ESSALUD: Son una

barrera burocrtica? EN: Revista Anlisis Tributario,
N 245, junio de 2008, pgs. 6 y 7.
DICIEMBRE 2008 7
Comentarios a la Legislacin
Del 11 de noviembre al 10 de diciembre de 2008
ZONA DE DESARROLLO TUMBES: Establecen
Beneficios Tributarios (Ley N 29284)
La Ley N 29284 (en adelante la Ley), publicada el 27 de
noviembre de 2008, declara al litoral del departamento de Tum-
bes como Zona de Desarrollo Turstico por reunir privilegiadas
condiciones naturales para su explotacin y gran potencialidad
para el desarrollo turstico. Tal zona esta comprendida por las
zonas costeras de los distritos de Zarumilla, Tumbes, Corrales,
Canoas de Punta Sal, La Cruz y Zorritos del Departamento de
Tumbes.
Se establece que las inversiones para la infraestructura turs-
tica en la Zona de Desarrollo Turstico de Tumbes, as como los
prestadores de servicios y de actividades tursticas en dicha zona,
gozarn de los beneficios tributarios establecidos en la Ley.
As, las empresas domiciliadas en el pas que se acojan a la
Ley estarn exoneradas de los siguientes pagos:
Impuesto a la Renta, una vez concluida la infraestructura tu-
rstica e iniciadas sus operaciones.
Impuesto de Alcabala por la transferencia de bienes inmue-
bles, siempre que sea utilizado para uno de los usos descri-
tos en la Ley.
Tasas por Licencia de Obra y Licencia de Construccin, siem-
pre que sean utilizadas para los usos descritos en la Ley.
Podrn acogerse a estos beneficios las personas naturales o
jurdicas domiciliadas en el pas que emprendan, promuevan o
inviertan capitales en cualquiera de las actividades indicadas en
el cuadro N 1, en la Zona de Desarrollo Turstico de Tumbes, as
como los prestadores de servicios y de actividades tursticas en
dicha zona.
Entre otras disposiciones, se ha sealado que el otorgamien-
to de los incentivos y beneficios de la Ley se limitar estrictamen-
te a los nuevos proyectos cuya construccin se inicie luego de la
entrada en vigencia de sta. Asimismo, se ha indicado que los
interesados debern presentar la Solicitud de Calificacin para
acogerse a los beneficios de la Ley en el Viceministerio de Turis-
mo del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, el cual llevar
un registro de dichas Solicitudes en la forma que establezca el
reglamento del Comit de Evaluacin establecido en el artculo
8 de dicha Ley.
REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES: Amplan
inscripcin de Juntas de Propietarios cuyo
Reglamento Interno de Propiedad del Inmueble no se
encuentre inscrito en los Registros Pblicos
(Resolucin de Superintendencia N 215-2008-
SUNAT)
Por R. de S. N 215-2008-SUNAT, publicado el 27 de no-
viembre de 2008, se modifica la R. de S. N 210-2004/SUNAT,
que aprob las disposiciones reglamentarias del Dec. Leg. N
943, Ley del Registro nico de Contribuyentes RUC, con el
propsito de contemplar expresamente como numeral 46 del
Rubro Requisitos Especficos del Anexo 1 de dicha norma el
caso de las Juntas de Propietarios cuyo Reglamento Interno de
Propiedad del Inmueble no se encuentre inscrito en los Registros
Pblicos, de la siguiente manera:
IMPUESTO A LA RENTA: Reglamentan Dec. Leg. N
1087 sobre actividades educativas (Decreto Supremo
N 021-2008-ED)
Como se recordar, mediante Dec. Leg. N 1087, publica-
do el 28 de junio de 2008, se dictaron algunas normas en ma-
teria del sector educacin para el mejor aprovechamiento del
Acuerdo de Promocin Comercial (APC), as como de los acuer-
dos comerciales internacionales anlogos celebrados o por ce-
lebrarse por el Estado peruano con el propsito de alcanzar el
mayor desarrollo del capital humano y el desarrollo econmico
sostenible.
Ahora bien, mediante Fe de Erratas se incorpor, como un
segundo prrafo, al artculo 2 del citado Dec. Leg. N 1087 el
siguiente texto: Los Centros de Educacin Tcnico Productiva e
Institutos Superiores Tecnolgicos Privados que desarrollen acti-
vidades de Formacin Tcnica Profesional en las reas econmi-
cas-productivas de Agroindustria, Metalmecnica, Gas, Energa,
Minera, Pesquera y Artesana, que se encuentren dentro de los
alcances de los beneficios tributarios establecidos en el Decreto
Legislativo N 882, estarn exceptuados de lo dispuesto en el
segundo prrafo del numeral 3.1 del artculo 3 del Decreto Le-
gislativo N 977. Dicho numeral 3.1 del artculo 3 del Dec.
Leg. N 977 establece que se podr aprobar la prrroga de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un perodo de
hasta tres (3) aos.
El Dec. Leg. N 882 - Ley de Promocin de la Inversin en la
CUADRO N 1
ACTIVIDADES EN LA ZONA DE DESARROLLO TURSTICO DE TUMBES
1. Resorts, hoteles y/o complejos hoteleros de cualquier categora.
2. Infraestructuras portuarias y martimas al servicio del turismo, tales como puertos deporti-
vos y marinos.
3. Convenciones, ferias, congresos internacionales, festivales, espectculos y conciertos.
4. Actividades de cruceros que establezcan, como puerto madre para el origen y destino final
de sus embarcaciones, algn puerto ubicado en la Zona de Desarrollo Turstico de Tum-
bes.
5. Parques de diversin y/o parques ecolgicos y/o parques temticos.
6. Infraestructuras tursticas tales como acuarios, restaurantes, campos de golf, instalacio-
nes deportivas y cualquier otra que pueda ser clasificable como establecimiento pertene-
ciente a las actividades tursticas.
Exhibir original y presentar fotocopia sim-
ple del Reglamento Interno de Propiedad
del Inmueble.
CUADRO N 2
REQUISITOS DE INSCRIPCION DE JUNTA DE PROPIETARIOS
N SUJETOS OBLIGADOS A INSCRIBIRSE REQUISITOS ESPECFICOS
PARA LA INSCRIPCIN
46 Junta de Propietarios con Reglamento Inter-
no no inscrito en los Registros Pblicos.
DICIEMBRE 2008 8
Educacin tena por propsito establecer condiciones y garan-
tas para promover la inversin en servicios educativos con la
finalidad de contribuir a modernizar el sistema educativo y am-
pliar la oferta y la cobertura. As, entre los beneficios tributarios
que se otorgaron, se estableci que las Instituciones Educativas
Particulares, que reviertan total o parcialmente su renta reinver-
tible en s mismas o en otras Instituciones Educativas Particulares,
constituidas en el pas, tendrn derecho a un crdito tributario
por reinversin equivalente al 30 por ciento del monto reinverti-
do, de acuerdo a lo sealado por dicha Ley.
Se ha sostenido vlidamente que este beneficio ya no estara
vigente al haber cumplido el plazo que haba previsto la enton-
ces vigente Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
(CT), norma que luego sera sustituida por el Dec. Leg. N 977,
tema que ha generado un encontrado debate que seguramente
llegar a las instancias jurisdiccionales.
Ahora bien, mediante D. S. N 021-2008-ED, publicado el
29 de noviembre de 2008, se aprueban las normas reglamenta-
rias del mencionado Dec. Leg. N 1087 con la finalidad de nor-
mar las acciones educativas conducentes a la innovacin tecno-
lgica permanente en la formacin tcnico profesional, facilitan-
do su articulacin a los acuerdos comerciales internacionales y
potenciando las fortalezas u opciones de los sectores producti-
vos de cada regin y localidad.
Entre otras disposiciones, se seala que los Centros de Edu-
cacin Tcnico Productiva e Institutos Superiores Tecnolgicos
Privados que desarrollen actividades de Formacin Tcnica Pro-
fesional en las reas econmico-productivas de Agroindustria,
Metalmecnica, Gas, Energa, Minera, Pesquera y Artesana,
mantendrn vigentes los beneficios tributarios establecidos en
el Dec. Leg. N 882, agregando asimismo que no resulta de
aplicacin lo prescrito por el numeral 3.1 del artculo 3 del
Dec. Leg. N 977.
El texto de esta norma es casi idntico al que fue incorporado
al Dec. Leg. N 1087 mediante una Fe de Erratas y que hemos
mencionado lneas arriba, y supone, lgicamente, el reconoci-
miento de la actual vigencia de los beneficios tributarios recogi-
dos en el Dec. Leg. N 882, situacin que deber ser dilucidada
por los rganos resolutores competentes.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Emisin de
Documentos Cancelatorios para el pago del IGV que
grave servicios de transporte areo de pasajeros desde
o hacia la ciudad de Iquitos y otras localidades (Ley
N 29285)
Mediante Ley N 29285 (en adelante la Ley), publicada el
30 de noviembre de 2008, se han dictado medidas extraordina-
rias que permitan promover y facilitar el acceso por va area a
la ciudad de Iquitos coadyuvando a su interconexin con el resto
del pas. Dicho beneficio puede ser extendido a otras localida-
des del pas, como indicaremos ms adelante.
1. Sobre el beneficio
La Ley autoriza a la Direccin Nacional del Tesoro Pblico
del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) a emitir Docu-
mentos Cancelatorios - Tesoro Pblico (DC) para la cancelacin
del Impuesto General a las Ventas (IGV) que grave los servicios
de transporte areo de pasajeros desde o hacia la ciudad de
Iquitos.
Los DC, que tienen carcter de no negociable y su caducidad
se produce a los cuatro (4) aos de su emisin, sern utilizados
por las empresas de transporte areo que prestan servicios de
transporte de pasajeros desde o hacia la ciudad de Iquitos para
el pago de la deuda tributaria a su cargo que constituya ingresos
del Tesoro Pblico y respecto de la cual tengan la condicin de
contribuyentes.
Las empresas de transporte areo que prestan servicios de
transporte de pasajeros desde o hacia la ciudad de Iquitos y que
reciben DC cuyo importe excede la deuda tributaria a su cargo
pueden solicitar la devolucin a la SUNAT, la misma que se efec-
ta mediante Notas de Crdito Negociables.
2. Sobre los requisitos
Para la emisin de DC, es necesaria la suscripcin de un
Convenio entre el Gobierno Regional de Loreto y las empresas
de transporte areo de pasajeros con el objeto de garantizar
beneficios a los usuarios. El Gobierno Regional de Loreto est a
cargo de la supervisin del cumplimiento del citado Convenio y
el incumplimiento del mismo acarrea la prdida de los beneficios
tributarios.
Se ha sealado que los servicios de transporte areo de pa-
sajeros desde o hacia la ciudad de Iquitos deben ser contratados
en el pas.
Las empresas de transporte areo que presten servicios
de transporte de pasajeros desde o hacia la ciudad de Iqui-
tos no estn obligadas a sealar domicilio fiscal en dicha
ciudad.
3. Sobre vigencia del beneficio
El beneficio de la Ley tendr una vigencia de seis (6) aos y
regir a partir del 1 de diciembre de 2008, siendo aplicable al
servicio de transporte areo de pasajeros contratado en el pas a
partir de dicha fecha.
Para su prrroga, debe contarse con un informe previo del
MEF sobre el impacto de las medidas en la promocin de la
interconexin de la ciudad de Iquitos con el resto del pas. Este
informe debe ser efectuado por lo menos un (1) ao antes del
trmino de la vigencia de las medidas establecidas en la Ley.
4. Sobre la extensin del beneficio a otras localidades
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas y el Presidente del Consejo de Ministros,
pueden incluirse otras localidades beneficiarias de la presente
Ley, siempre y cuando se encuentren aisladas geogrficamente.
Como se puede ver, la remisin reglamentaria es bastante
genrica y no ha establecido mayores parmetros sobre el parti-
cular.
5. Otras disposiciones
Se excepta a la Ley de lo dispuesto en el literal e) del artculo
2 del Dec. Leg. N 977, Decreto Legislativo que establece la ley
marco para la dacin de exoneraciones, incentivos o beneficios
tributarios. Se trata del requisito que dicta que para la aproba-
cin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del
MEF.
Ntese que, en realidad, no hay garanta de que el Dec. Leg.
N 977 va a ser cumplido por el legislador, mas bien est ex-
puesto a ser una norma de excepcin.
Finalmente, debe mencionarse que la Ley ha autorizado que,
mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Eco-
noma y Finanzas, se establezcan las normas reglamentarias
necesarias para su adecuada aplicacin.
DICIEMBRE 2008 9
SISTEMA FINANCIERO Y DE SEGUROS: Aprueban
nuevo Reglamento de Auditora Interna (Resolucin
SBS N 11699-2008)
Mediante Resolucin de SBS N 11699-2008, publicada el
30 de noviembre de 2008, se aprueba el nuevo Reglamento de
Auditora, que sustituir a su predecesora, la Resolucin de SBS
N 1041-99.
Al ser atribucin y obligacin de la SBS fiscalizar a las AFP
en el cumplimiento de las disposiciones legales y directivas ad-
ministrativas que las rigen, esta institucin ha considerado con-
veniente incluirlas dentro del mbito de aplicacin del Regla-
mento de Auditora Interna, de conformidad con el inciso e) del
artculo 57 del TUO de la Ley del Sistema Privado de Adminis-
tracin de Fondos de Pensiones, aprobado por D. S. N 054-97-
EF.
De esta manera, se estara actualizando los criterios mnimos
requeridos para el ejercicio de auditora de las empresas super-
visadas, de acuerdo a los estndares internacionales y mejores
prcticas, inclusive las exigencias vinculadas a la Unidad de In-
teligencia Financiera del Per (UIF-Per).
La SBS indica que una auditora interna efectiva y eficiente
constituye un elemento vital para la administracin prudente en
las empresas del sistema financiero, de seguros y administrado-
ras privadas de fondos de pensiones.
Se ha otorgando un plazo hasta el 31 de diciembre de 2008
para que las empresas se adecuen a las disposiciones del Regla-
mento materia de comentario.
Vencido este plazo de adecuacin, quedarn sin efecto el
Reglamento de Auditora Interna aprobado mediante Resolucin
de SBS N 1041-99, el ltimo prrafo del artculo 79 de la Reso-
lucin N 053-98-EF/SAFP, as como todas aquellas disposicio-
nes que se le opongan de manera total o parcial al nuevo Regla-
mento.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Modifican
disposiciones sobre Crdito Fiscal en el transporte
internacional de pasajeros - Operaciones Interlineales
(Decreto Supremo N 140-2008-EF)
Como se recordar, mediante la Segunda Disposicin Com-
plementaria Final del Dec. Leg. N 980, se seal que, en el caso
del transporte internacional de pasajeros en los que la aerolnea
que emite el boleto areo y que constituye el sujeto del IGV, con-
forme a lo dispuesto por el ltimo prrafo del inciso c) del artcu-
lo 3 de la Ley de dicho Impuesto (LIGV), no sea ella la que en
definitiva efecte el servicio de transporte areo contratado, sino
que por acuerdos interlineales dicho servicio sea realizado por
otra aerolnea, procede que esta ltima utilice ntegramente el
crdito fiscal contenido en los comprobantes de pago y dems
documentos que le hubieran sido emitidos, por la adquisicin de
bienes y servicios vinculados con la prestacin del referido servi-
cio de transporte internacional de pasajeros, siempre que se siga
el procedimiento que establezca el Reglamento.
Si bien con el D. S. N 168-2007-EF se modific el Regla-
mento de la LIGV a fin de adecuarlo a lo dispuesto por la norma
citada, ahora se ha considerado necesario modificar algunos
temas puntuales de dichas normas reglamentarias a fin de facili-
tar la aplicacin de la misma.
En efecto, por D. S. N 140-2008-EF, publicado el 3 de di-
ciembre de 2008, se modifica el acpite i) del inciso c) del nume-
ral 18.1 del artculo 6 del Reglamento para sealar que el acuer-
do interlineal produce los efectos establecidos en la Segunda
Disposicin Complementaria Final del Dec. Leg. N 980 siempre
que la aerolnea que emite el boleto areo no perciba pago al-
guno de parte de la aerolnea que realice el servicio de transpor-
te por cualquier concepto vinculado con dicho servicio. Se preci-
sa adems que no se considerar que la aerolnea que emite el
boleto areo percibe el pago antes mencionado cuando perciba
una comisin por el servicio de emisin y venta del boleto o
conserve para s del monto cobrado por el referido boleto la
parte que corresponda al Impuesto que grav la operacin o la
parte del valor contenido en el boleto areo que le corresponda
por el tramo de transporte realizado o la comisin por el servicio
de emisin y venta del boleto antes mencionado.
Cabe sealar que el otro requisito exigido, recogido en el
acpite ii), no ha sido modificado y est referido a que la aero-
lnea que realice el servicio de transporte no lo efecte en mrito
a algn servicio que deba realizar a favor de la aerolnea que
emite el boleto areo.
De otro lado, mediante la norma bajo comentario, se modifi-
ca el inciso d) del numeral 18.2 del artculo 6 del Reglamento
de la LIGV, donde se indica que para la deduccin del crdito
fiscal a que se refiere la Segunda Disposicin Complementaria
Final del Dec. Leg. N 980, la aerolnea que hubiera realizado
operaciones interlineales deber contar con una relacin deta-
llada en la que se consigne determinada informacin acerca de
los boletos areos emitidos respecto de dichas operaciones; es-
pecficamente, entre otros datos, slo en los casos que hubiese
realizado el ntegro del transporte que figura en el boleto areo,
el total del valor contenido en el boleto areo o en los documen-
tos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impues-
to.
Los cambios surtirn efectos a partir del 1 de enero de 2009.
ZOFRATACNA: Fijan porcentaje del Arancel Especial
y amplan actividades de servicios que pueden
desarrollarse al interior de la zona (Decretos
Supremos Ns. 142-2008-EF y 008-2008-MINCETUR)
La Ley N 27688 - Ley de Zona Franca y Zona Comercial de
Tacna (en adelante la Ley), declar de inters nacional el desa-
rrollo de la Zona Franca de Tacna ZOFRATACNA para la rea-
lizacin de actividades industriales, agroindustriales, de maqui-
la y de servicios, y de la Zona Comercial de Tacna, con la finali-
dad de contribuir al desarrollo socioeconmico sostenible de la
Regin Tacna, a travs de la promocin de la inversin y el desa-
rrollo tecnolgico.
El artculo 19 de la Ley dispone que, por Decreto Supremo
refrendado por los Ministros de Economa y Finanzas, de Co-
mercio Exterior y Turismo y de la Produccin, se establecer el
porcentaje del Arancel Especial que grava el ingreso de bienes
procedentes del exterior a la Zona Comercial de Tacna.
As, mediante D. S. N 142-2008-EF, publicado el 4 de di-
ciembre de 2008, se establecer en 6% el Arancel Especial a que
se refiere el artculo 19 de la Ley para los bienes provenientes
de terceros pases que, a travs de los depsitos francos, se inter-
nen para su comercializacin en la Zona Comercial de Tacna,
conforme lo establece el artculo 18 de la citada Ley.
El Arancel Especial se aplicar sobre el valor CIF aduanero o
sobre el valor de adquisicin de los bienes por el usuario de la
Zona Comercial de Tacna, el que resulte mayor.
DICIEMBRE 2008 10
Este porcentaje del Arancel Especial estar vigente a partir
del 1 de enero de 2009.
De otro lado, el artculo 7 de la Ley establece las actividades
que los usuarios pueden desarrollar en la ZOFRATACNA, y dis-
pone que, mediante Decreto Supremo refrendado por los Minis-
tros de Comercio Exterior y Turismo, de la Produccin y de Eco-
noma y Finanzas, podrn incluirse otras actividades.
De acuerdo a ello, mediante D. S. N 008-2008-MINCETUR,
publicado el 4 de diciembre de 2008, se ha incluido a los servi-
cios de Call Center y servicios de desarrollo de Software entre
aquellos que los usuarios pueden desarrollar al interior de la
ZOFRATACNA.
Dicha decisin se bas en el hecho de que dichas actividades
poseeran un significativo potencial de crecimiento y desarrollo
en el departamento de Tacna, tanto por el uso intensivo de mano
de obra, como por el alto valor agregado y atraccin de la in-
versin nacional y extranjera que generan.
INVERSIN PRIVADA: Reglamentan Dec. Leg. N
1011 referido al supuesto de suscripcin de
Convenios de Estabilidad Jurdica con posterioridad a
la obtencin del Ttulo Habilitante (Decreto Supremo
N 146-2008-EF)
Como se recordar, mediante Dec. Leg. N 1011 (en adelan-
te el Decreto), publicado el 11 de mayo de 2008, se modific
el artculo 10 del Dec. Leg. N 662 (Rgimen de estabilidad
jurdica a las inversiones extranjeras mediante el reconocimiento
de ciertas garantas) y el artculo 38 del Dec. Leg. N 757 (Ley
marco para el crecimiento de la inversin privada) respecto del
supuesto de suscripcin de Convenios de Estabilidad Jurdica con
posterioridad a la obtencin del Ttulo Habilitante.
Al respecto, por D. S. N 146-2008-EF, publicado el 9 de
diciembre de 2008, se aprob el Reglamento del mencionado
Decreto, el mismo que, segn su artculo 3, entr en vigencia el
12 de mayo de 2008, siendo de aplicacin inmediata. La norma
reglamentaria no ha precisado nada al respecto.
1. Disposiciones sobre el Cmputo de los plazos
En el Reglamento del Decreto se ha sealado que para efec-
tos de lo establecido en el artculo 10 del Dec. Leg. N 662 y el
artculo 38 del Dec. Leg. N 757, los Convenios debern ser
celebrados dentro de los doce (12) meses anteriores a la obten-
cin del ttulo habilitante o dentro de los doce (12) meses poste-
riores a la obtencin de dicho ttulo.
En los casos en que se solicite suscribir un Convenio con an-
terioridad a la obtencin del ttulo habilitante, el plazo para rea-
lizar la inversin ser no mayor a dos (02) aos, contados a
partir de la fecha de celebracin del Convenio.
Adems, en los casos en que se solicite suscribir un Convenio
con posterioridad a la obtencin del ttulo habilitante, el plazo
para realizar la inversin ser no mayor a dos (02) aos, conta-
do a partir de la fecha del ttulo habilitante.
El plazo de vigencia del Convenio se contar a partir de la
fecha de suscripcin del mismo.
2. Disposiciones sobre el trmite ante PROINVERSIN para
solicitar la suscripcin de un Convenio
De otro lado, en el Reglamento se indica que la persona na-
tural o jurdica presentar ante PROINVERSIN una solicitud de
suscripcin del Convenio de Estabilidad Jurdica, dirigida a la
Direccin de Promocin de Inversiones.
Dicha solicitud deber indicar el objetivo principal del Con-
venio de Estabilidad Jurdica, y acompaar la siguiente docu-
mentacin:
a) Formulario Preliminar de Inversin
(1)
, debidamente llenado y
firmado por el representante legal.
b) Testimonio de la Escritura de Constitucin Social de la empre-
sa receptora de la inversin, debidamente inscrito ante la
Superintendencia Nacional de Registros Pblicos SUNARP.
c) Documento que acredite la existencia legal del inversionista
en su pas de domicilio, debidamente legalizado ante el Mi-
nisterio de Relaciones Exteriores del Per, en el caso de ser
una persona jurdica.
d) Poder donde se acredite las facultades del representante le-
gal para contratar en nombre del representado.
Los documentos otorgados en el exterior debern estar lega-
lizados ante el Ministerio de Relaciones Exteriores. Si los do-
cumentos hubiesen sido otorgados en idioma extranjero de-
ber presentarse la respectiva traduccin.
e) En los casos que el aporte del inversionista se destine a la cons-
titucin de la empresa, se deber presentar copia de la Minuta
de Constitucin de la empresa, debidamente ingresada a Nota-
ra. Asimismo, si el inversionista o su representante es extranje-
ro, deber presentar copia del Pasaporte, donde conste su visa
de negocios, o copia de su Carn de Extranjera.
f) Adicionalmente, en el caso de procesos de promocin de la
inversin privada que no sean conducidos por PROINVER-
SIN, se deber presentar:
Documento donde conste el otorgamiento de la buena
pro.
Contrato de derivado del referido proceso.
Bases, circulares y anexos.
Oferta Econmica.
El artculo 5 del Reglamento ha establecido el procedimien-
to ante PROINVERSIN, de conformidad con el artculo 29 del
Reglamento de los Regmenes de Garanta a la Inversin Priva-
da, aprobado por D. S. N 162-92-EF.
3. Disposiciones sobre el Ttulo Habilitante
Se denomina ttulo habilitante al asiento contable de capita-
lizacin. La fecha del asiento que se consigna en la glosa del
mismo determina la fecha de obtencin del referido ttulo.
En el Reglamento se ha sealado que en el caso que el inver-
sionista hubiera efectuado los aportes al capital social de la em-
presa receptora de la inversin antes de solicitar la suscripcin
de un Convenio, deber presentar el ttulo habilitante conjunta-
mente con el Formulario Preliminar de Inversin.
En caso que el inversionista realice aportes al capital de la
empresa receptora durante el proceso de solicitud de suscripcin
del Convenio, deber presentar el ttulo habilitante antes de la
suscripcin del mismo.
Cuando el inversionista realice aportes al capital de la em-
presa receptora con posterioridad a la suscripcin del Convenio,
deber presentar el ttulo habilitante en la fecha de acreditacin
de la realizacin de la inversin comprometida en el Convenio.
Debe tenerse presente que el ttulo habilitante deber ser pre-
sentado en copia fotosttica legalizada notarialmente o autenti-
cada por el fedatario de PROINVERSIN.
(1) En las definiciones del Reglamento se ha indicado que el Formulario Preliminar de

Inversin es el N 5, denominado Solicitud de Convenios de Estabilidad Jurdica
Formulario Modelo para Inversionistas, o el N 6, denominado Solicitud de Suscripcin
de Convenios de Estabilidad Jurdica Formulario Modelo para Empresas, tal como se
encuentran en el Texto nico de Procedimientos Administrativos de PROINVERSIN,
aprobado mediante D. S. N 191-2003-EF.
DICIEMBRE 2008 11
INVERSIN PRIVADA: Reglamentan Ley Marco de
Asociaciones Pblico Privadas (Decreto Supremo N
146-2008-EF)
Mediante D. S. N 146-2008-EF, publicado el 9 de diciem-
bre de 2008, se aprueba el Reglamento del Dec. Leg. N 1012,
Ley Marco de Asociaciones Pblico Privadas (APP) para la ge-
neracin de empleo productivo. Entre otros temas, se ha regula-
do el tema del reembolso de los gastos efectivamente realizados
por el proponente.
Las APP son modalidades de participacin de la inversin
privada en las que se incorpora experiencia, conocimientos, equi-
pos, tecnologa y se distribuyen riesgos y recursos, preferente-
mente privados, con el objeto de crear, desarrollar, mejorar, operar
o mantener infraestructura pblica, o proveer servicios pblicos.
Participan en una APP el Estado, a travs de las entidades
pblicas establecidas, y uno o ms inversionistas privados.
Como se recordar, la Ley haba establecido que en el caso
que el proponente participe en la Oferta Pblica, Licitacin P-
blica o Concurso de Proyectos Integrales que se convoque se
reconocer a favor de ste los gastos efectivamente realizados
en la elaboracin de la iniciativa privada presentada, as como
los mayores gastos originados por la preparacin de la informa-
cin adicional solicitada por el Organismo Promotor de la Inver-
sin Privada (OPIP) hasta la declaratoria de inters, que a crite-
rio de ste sean razonables y hayan sido debidamente sustenta-
dos, con arreglo a los lineamientos generales que deban esta-
blecerse mediante la correspondiente norma reglamentaria. Ello
no ser de aplicacin si el proponente de la iniciativa hubiese
sido favorecido con la adjudicacin de la buena pro correspon-
diente o no hubiese participado en la Oferta Pblica, Licitacin
Pblica o Concurso de Proyectos Integrales que se convoque.
Asimismo se indic se reconocer el reembolso de gastos a
favor del proponente solo si la propuesta econmica que presen-
te en la Oferta Pblica, Licitacin Pblica o Concurso de Proyec-
tos Integrales que se convoque, es declarada vlida.
Sobre el particular, el Reglamento materia de comentario ha
establecido lo siguiente:
En la declaracin de inters que expida el OPIP se reconoce-
rn los gastos que a criterio de dicho organismo sean razo-
nables y se encuentren debidamente sustentados.
Las bases de los procedimientos de seleccin, que se lleven a
cabo para la aplicacin de las modalidades de participacin
de la inversin privada a que se refiere el artculo 6 de la
Ley N 28059, debern establecer que los gastos incurridos
en la elaboracin de la iniciativa privada sean asumidos por
el postor adjudicatario. El pago constituye un requisito que
deber cumplirse a ms tardar en la fecha de cierre del con-
trato y como condicin precedente para su vigencia, de con-
formidad con el cronograma establecido en las bases del
procedimiento de seleccin.
El reembolso no resultar procedente en los casos en que no
se realice y/o concluya el proceso de seleccin por causa no
imputable el OPIP.
El reembolso no resultar procedente en caso el titular de la
iniciativa privada no presente una oferta econmica vlida
en el concurso correspondiente.
Adems se ha establecido que el monto total de los gastos a
reintegrar no podr exceder el 1 por ciento (1%) del valor total
de la obra y/o el valor referencial previsto para el procedimien-
to de seleccin en el caso de prestacin de servicios pblicos,
salvo en el caso de los proyectos cuyo valor referencial de inver-
sin no supere un monto equivalente a mil ciento veinte (1,120)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) vigentes al momento de
presentacin de la iniciativa, en cuyo caso el lmite ser fijado
previamente en el documento que apruebe la iniciativa, no pu-
diendo exceder del 5 por ciento del valor total de la obra y/o el
valor referencial previsto para la prestacin de servicios pbli-
cos.
ADUANAS: Incorporan relacin de mercancas que
pueden acogerse al Rgimen de Importacin
Temporal para reexportacin (Resolucin Ministerial
N 723-2008-EF/15)
Como se sabe, el artculo 63 del TUO de la Ley General de
Aduanas establece que, mediante Resolucin Ministerial de Eco-
noma y Finanzas, se sealarn las mercancas que pueden aco-
gerse al Rgimen de Importacin Temporal para reexportacin
en el mismo estado.
Por R. M. N 287-98-EF/10 se aprob la relacin de mer-
cancas que pueden acogerse al mencionado rgimen y median-
te R. M. N 053-2003-EF/15 se incorpor como numeral 22) de
la citada relacin a los bienes importados temporalmente por
empresas nacionales dedicadas al servicio de transporte areo
de carga o pasajeros, servicio de transporte areo especial o de
aviacin general con fines de instruccin a que se refiere la ley
de Aeronutica Civil del Per, Ley N 27261.
Adicionalmente, mediante Ley N 28525, Ley de Promocin
de los Servicios de Transporte Areo, se aprobaron beneficios a
la aviacin civil y se estableci que stos podan ser solicitados
por tres aos contados a partir de la publicacin de sus normas
complementarias, las cuales se publicaron mediante el D. S. N
131-2005-EF.
Ahora bien, el artculo 2 de la R. M. N 504-2005-EF/15,
que aprob la relacin de mercancas que pueden ingresar al
pas al amparo de lo establecido por el artculo 7 de la Ley N
28525, dej sin efecto la R. M. N 053-2003-EF/15.
En tal sentido, por R. M. N 723-2008-EF/15, publicada el
10 de diciembre de 2008, se indica que habindose cumplido el
plazo para acogerse a los beneficios de la Ley N 28525, resulta
necesario restablecer la continuidad de la operatividad aduane-
ra a fin de garantizar e flujo normal de importaciones tempora-
les de los referidos bienes, de manera que no se afecte la presta-
cin de servicios que vienen realizando las empresas nacionales
de transporte areo de pasajeros y carga, transporte areo es-
pecial, trabajo areo, as como aviacin general, aeroclubes y
escuelas de aviacin, por lo que es necesario que se incluya un
numeral con las mencionadas mercancas en la relacin aproba-
da por R. M. N 287-98-EF/10.
De acuerdo con ello, se incorpora como numeral 24 del artcu-
lo 1 de la R. M. N 287-98-EF/10 a las aeronaves, partes, pie-
zas, repuestos y motores, documentos tcnicos propios de la aero-
nave y material didctico para instruccin del personal aeronuti-
co, comprendidas en las subpartidas nacionales enviadas a nues-
tros suscriptores electronicamente
(2)
, ingresadas por empresas na-
cionales dedicadas al servicio de transporte areo de pasajeros o
carga, transporte areo especial, trabajo areo, as como avia-
cin general, aeroclubes y escuelas de aviacin.
(2) Vase en nuestro Suplemento Electrnico Legislacin Tributaria Complementaria, N

30, diciembre de 2008, pgs. 23 a 24.
DICIEMBRE 2008 12
El Deber de Contribuir como
Deber Constitucional
lvaro Rodrguez Bereijo(**)
(*) La primera y segunda parte de este Informe se publicaron respectivamente, en las Revistas
Anlisis Tributario, N 249, octubre de 2008 y N 250, noviembre de 2008.
(**) Ex Presidente del Tribunal Constitucional Espaol. Catedrtico de Derecho Financiero y Tributa-
rio de la Universidad Autnoma de Madrid. Ha sido Decano de la Facultad de Derecho de la
Universidad Autnoma de Madrid, miembro de la Direccin de la Asociacin Espaola para el
Presupuesto Pblico, de la Asociacin Espaola de Derecho Financiero y de la Asociacin
Internacional Fiscal.
Nota del Director: Estamos complacidos de publicar este importante estudio que don Alvaro Rodr-
guez Bereijo (a quien conoc con ocasin de mi estancia de estudios de Doctorado en la Universi-
dad de Castilla La Mancha) realiz en el marco de una investigacin ms amplia sobre "El Recurso
de amparo en el mbito tributario (Deber de Contribuir y Tutela del Contribuyente)", que se inscri-
bi en el proyecto de Investigacin BJU 20001080 financiado por el Ministerio de Ciencia y Tecno-
loga de Espaa.
(17) Por todos, cfr. Jaime GARCA AOVEROS, Los poderes de comprobacin, la actividad de
liquidacin y la discrecionalidad de la Administracin financiera, en Civitas. Revista Espa-
ola de Derecho Financiero, N 76, octubre-diciembre, 1992, pg. 615 el artculo 31.1 CE
no establece slo un deber de contribuir de acuerdo con la capacidad econmica sino que
crea un derecho constitucional a ser gravado de acuerdo con dicha capacidad y no de otro
modo; CASADO OLLERO, Gabriel en Prlogo al libro de L. M. ALONSO, Jurisprudencia
Constitucional Tributaria, Madrid, 1993, pg. 9, escribe: La doctrina [d] el TC sobre el
deber de contribuir [alude a la STC 76/1990 y a la STC 221/1992] parece olvidar que junto
a dicho deber constitucional o, si se prefiere, como reverso del mismo, se sita el derecho
constitucional del ciudadano a no ser gravado con detracciones patrimoniales que no se
fundamentan en el ordenamiento constitucional; en definitiva, el derecho del ciudadano con-
tribuyente a un tributo justo (artculo 31.1 CE) y a un tributo legal (artculo 31.3 CE). El TC
no parece, en efecto, haber reparado lo suficiente en que para garantizar la distribucin
equitativa del sostenimiento de los gastos pblicos como bien constitucionalmente protegido
con el deber de contribuir, el artculo 31 CE, establece dos mandatos o exigencias de inelu-
dible observancia por todos los poderes pblicos responsables del establecimiento y aplica-
cin del sistema fiscal; mandatos que se traducen, de un lado, en la conexin constitucional-
mente exigida entre imposicin y capacidad econmica (artculo 31.1 CE) y, de otra, en la
conexin constitucional entre imposicin y legalidad (artculo 31.3 CE). Resulta, pues, que
junto al deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos, el artculo 31 CE tutela
dos derechos constitucionales de los ciudadanos reflejados: de una parte, en la conexin
imposicin-capacidad econmica o bien en el derecho a contribuir en los lmites (mnimo
de subsistencia y mximo no confiscatorio) impuestos por la capacidad econmica como
V. EL ENTENDIMIENTO DEL DEBER FISCAL EN LA
CONSTITUCIN SEGN LA DOCTRINA
TRIBUTARISTA
El Tribunal Constitucional, y buena parte de la doctrina
tributarista
(17)
, al entender el deber fiscal en la Constitucin
como un mandato jurdico, vinculante y de efecto jurdico
tambin para los ciudadanos, del que se deriva para ellos
un deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pbli-
cos, parece ir en el entendimiento del deber constitucional
que impone esta norma principial del artculo 31.1 CE algo
ms all de cuanto se desprende de la idea hasta aqu ex-
puesta.
En efecto, en la STC 45/1989, F.J. 7 el Tribunal aludi
al derecho fundamental de cada uno de los miembros
(de la unidad familiar como sujetos pasivos del impuesto
sobre la renta de las personas fsicas) a contribuir de acuer-
do con su propia capacidad econmica.
Desde una perspectiva material se afirm posterior-
mente, obiter dicta, en la STC 182/1997, F.J. 6 el art-
culo 31.1 CE consagra no slo los principios ordenadores
del sistema tributario que son, al propio tiempo, lmite y
garanta individual frente al ejercicio del poder, sino tam-
bin derechos y deberes de los ciudadanos frente a los im-
puestos establecidos por el poder tributario del Estado. Existe
el deber de pagar el impuesto de acuerdo con la capacidad
econmica, en el modo, condiciones y cuanta establecidos
por la Ley, pero existe, correlativamente, un derecho a que
esta contribucin de solidaridad sea configurada en cada
caso por el Legislador segn aquella capacidad.
(TERCERA PARTE
(*)
)
Su significado jurdico
sustrato o base de toda imposicin y, de otra, en la conexin imposicin-legalidad, esto es
en el derecho de los ciudadanos a contribuir con arreglo a la Ley.
HERRERA MOLINA, Pedro Capacidad econmica y Sistema fiscal, Madrid, 1998, pgs.
82-84, da un paso ms al afirmar que del deber de contribuir del [artculo] 31.1 CE nace
un derecho subjetivo a contribuir con arreglo a la capacidad econmica en tanto sta es
la medida de la igualdad (y especificacin o modalidad ratione materiae del derecho recono-
cido en el artculo 14 CE) que califica de verdadero derecho fundamental en los trminos
del artculo 53.1 CE, slo atribuible a las personas fsicas; aunque luego advierte que se
trata de un derecho prima facie que puede modularse con arreglo a otros criterios de justicia
y replegarse en casos concretos frente a las exigencias del inters general (pg. 103).
M Teresa SOLER ROCH, en el Prlogo al libro de E. ENCERRADO MILLN, El mnimo
exento en el sistema tributario espaol, cit. pg. 8 habla de una doble lectura de la norma
contenida en el artculo 31.1 de nuestra Constitucin, segn la cual dicha norma establece y
reconoce un deber constitucional (el de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos) a
cargo de cada ciudadano, pero tambin y al mismo tiempo, un derecho fundamental (el de
cumplir dicho deber de acuerdo con la propia capacidad econmica. Esta concepcin
implica el reconocimiento de un derecho individual a que la contribucin se exija a cada
ciudadano slo de acuerdo con su riqueza efectiva y a que el esfuerzo contributivo se mida en
trminos adecuados en relacin con dicha riqueza.
Se apoyan, sobre todo, en la afirmacin de la STC 45/1989, F.J. 7: la sujecin conjunta de
los miembros de la unidad familiar no puede transformar el impuesto sobre las personas
fsicas en un impuesto de grupo, porque esa transformacin infringe el derecho fundamental
de cada uno de tales miembros como sujetos pasivos del impuesto a contribuir, de acuerdo
con su propia capacidad econmica, en la misma cuanta en que habran de hacerlo si,
manteniendo esa misma capacidad, tributasen separadamente.
Una opinin crtica y contraria a esta configuracin del principio de capacidad econmica
como un singular derecho fundamental, de especfica relevancia individual y no como un
principio ordenador del sistema de reparto de la carga tributaria, cfr. ESCRIBANO, Fran-
cisco Principio de igualdad y deber de contribuir en la jurisprudencia constitucional, en la
obra colectiva El principio de igualdad en la Constitucin espaola, vol. I, XI Jornadas de
Estudio de la Direccin General del Servicio Jurdico del Estado, Madrid, 1991, pg. 756 que
califica a esta concepcin del principio de la capacidad econmica de trasnochada y de
garantismo de corte liberal; ZORNOZA, Juan Aspectos constitucionales del rgimen de
tributacin conjunta en el IRPF (Comentario a la STC 45/1989 del 20 de febrero) en Revista
Espaola de Derecho Constitucional, nm. 27, 1989, pg. 184; ALGUACIL MAR, Pilar La
capacidad econmica como parmetro de enjuiciamiento, en Revista de Derecho Financiero
y de Hacienda Pblica, nm. 253, 1999, pg. 581 para quien tan novedosa calificacin es
poco acorde con la realidad de su aplicacin e innecesaria para reconocerle efectividad al
principio de capacidad econmica.
DICIEMBRE 2008 13
El deber constitucional de contribuir del artculo 31.1
CE presenta, pues, un carcter bifronte: de un lado, la pro-
teccin constitucional del inters fiscal del Estado en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias vlidamente
constituidas segn la Ley, y de otro, el inters del contribu-
yente a una imposicin de acuerdo con su capacidad eco-
nmica.
As pues, de la misma Constitucin y del mandato en
ella contenido en el artculo 31.1 (y no ya de la Ley ordina-
ria) parece que surgira directamente para los ciudadanos
una relacin (jurdica), fuente de obligaciones / deberes
(pagar los impuestos legalmente establecidos y cumplir los
deberes tributarios formales de colaboracin con la Admi-
nistracin fijados por la Ley (SSTC 110/1984, F.J. 3 y 76/
1990, F.J. 3) pero tambin de derechos: el derecho a que
el mandato constitucional dirigido al Legislador tributario
se cumpla dentro de los lmites que la Constitucin estable-
ce. La Constitucin al obligar a todos a contribuir al soste-
nimiento de los gastos pblicos cie esa obligacin en unas
fronteras precisas: la de la capacidad econmica de cada
uno y la del establecimiento, conservacin y mejora de un
sistema tributario justo inspirado en los principios de igual-
dad y progresividad (STC 27/1981, F.J. 4).
Y en la doctrina se ha hablado, incluso, de un verdade-
ro derecho fundamental en los trminos del artculo 53.1
CE como contrapartida del deber constitucional de contri-
buir que impone el artculo 31.1 CE.
Sin embargo, si bien se mira el contenido de tal dere-
cho del particular en esa aparente relacin entre los ciu-
dadanos y el Estado, nada nuevo aade a cuanto se deriva
de la sujecin de los poderes pblicos a la Constitucin y al
resto del ordenamiento jurdico que impone el artculo 9.1
CE: el derecho que todos tienen al pleno respeto por los
poderes pblicos de las garantas constitucionales en la im-
posicin de los tributos, y en particular las consagradas en
el artculo 31 CE. Es decir, el derecho a ser gravado de
acuerdo con su capacidad econmica y a que el Estado, en
el cumplimiento de este deber de contribuir, no exija ms
all de tales lmites o en funcin de parmetros distintos de
los constitucionalmente establecidos, ms que un derecho
subjetivo tpico propiamente dicho [poder a favor de su titu-
lar con el cual puede imponer a la administracin una con-
ducta (una prestacin o una abstencin o un deber)], corre-
lativo del deber de contribuir que la Constitucin impone a
todos, se trata ms bien de un derecho subjetivo en el sen-
tido de una facultad o poder reaccional de defensa o pro-
teccin de todo sujeto al poder tributario del Estado para
impugnar ante los Tribunales la aplicacin de la norma,
legal o reglamentaria, contraria a los principios tributarios
(capacidad econmica, igualdad tributaria, generalidad,
progresividad, sistema tributario justo, interdiccin de al-
cance confiscatorio) que la Constitucin consagra ponien-
do en movimiento una norma objetiva en su propio inters.
Como dicen Garca de Enterra-T. Ramn Fernndez antes
de la infraccin no existira un derecho subjetivo propia-
mente tal, sino un simple deber impuesto por la Ley a otro
sujeto de actuar con sometimiento a la Constitucin y al
resto del ordenamiento jurdico (el deber de la Administra-
cin de respetar, de no interferir el mbito vital de los ciu-
dadanos sino legalmente). No puede hablarse de que los
ciudadanos tengan, invirtiendo la perspectiva, un derecho
subjetivo a la observancia de la legalidad por la Adminis-
tracin, fuera de los casos en que sean titulares de verdade-
ros derechos subjetivos singularizados. La observancia de
la legalidad es para la Administracin un deber puramente
objetivo, derivado de su vinculacin positiva que de dicha
legalidad directamente resulta para ella [artculos 9.1 y
103.1 CE]. Slo una vez violado ese deber surge ya un
derecho subjetivo a la eliminacin de esa actuacin ilegal.
Esta imposibilidad de los principios jurdicos para otor-
gar derechos subjetivos tpicos o activos, se explica por la
misma naturaleza y estructura normativa de los mismos
[apertura, imprecisin e indeterminacin de su contenido]
como tendremos ocasin de ver ms adelante.
El artculo 31 CE es la plasmacin y el reconocimiento
constitucional de un poder / potestad del Estado para im-
poner a todos los tributos en sus variadas y distintas figu-
ras y que tiene su trasunto en el artculo 133 CE, en su
vertiente de distribucin del poder tributario segn la es-
tructura territorial del Estado as como de los lmites a que
el Estado de Derecho somete el ejercicio de dicho poder. Es
cierto (como ha declarado el Tribunal Constitucional en la
STC 209/1988, F.J. 9) que el Legislador puede ponderar
aquellos elementos que sirvan para determinar con la ma-
yor precisin la capacidad real de los sujetos pasivos del
tributo que suministre la base de una imposicin concorde
con el sistema tributario justo. Pero no es menos cierto que
dichos elementos y circunstancias deben responder, en un
sistema tal y como viene configurado en el artculo 31.1
CE, a la situacin real de los sujetos pasivos del impuesto.
Ello determina, si quiere decirse as, un derecho de los
sujetos a ser gravados de conformidad con su capacidad, y
no de otra manera (J. Garca Aoveros), o lo que es lo
mismo, a tributar segn ordena la Norma constitucional,
al ser la capacidad, en este mbito, medida de la igual-
dad (STC 209/1988, F.J. 8).
Aparte de que, claro est, la naturaleza de derecho sub-
jetivo fundamental que se propugna en la doctrina no se
predica de todos los principios que se contienen y enuncian
en el artculo 31.1 CE sino nicamente del de capacidad
econmica, que es medida de la igualdad tributaria en tan-
to aqul se entienda (como se hizo en la STC 209/1988,
F.J. 6 y 7 y STC 45/1989, F.J. 4 y sostiene un sector de la
doctrina tributarista) como una concrecin y modulacin en
el mbito especficamente tributario del principio general
de igualdad el artculo 14 CE, que, como ha declarado el
Tribunal Constitucional desde temprana jurisprudencia (STC
49/1982, F.J. 2) es, a la vez principio general que limita
DICIEMBRE 2008 14
el Poder Legislativo y los poderes encargados de la aplica-
cin de las normas jurdicas (igualdad en la Ley y en la
aplicacin de la Ley) y derecho subjetivo a obtener de los
poderes pblicos un trato igual dotado de las garantas re-
forzadas que a las libertades derechos fundamentales del
Captulo Segundo del Ttulo Primero de la Constitucin re-
serva el artculo 53 CE (regulacin slo por Ley, respecto a
su contenido esencial y tutela jurisdiccional a travs del re-
curso de amparo ante el Tribunal Constitucional).
La afirmacin del principio de capacidad econmica
como un autntico derecho fundamental se ha elaborado
en el contexto del anlisis crtico de la jurisprudencia del
Tribunal Constitucional sobre la relacin entre los artculos
14 y 31.1 CE y en buena medida tambin a propsito de
la admisibilidad del recurso de amparo en el mbito tribu-
tario. Crtica en ocasiones apodctica, hecha de modo aprio-
rstico partiendo de una supuesta fungibilidad o intercomu-
nicabilidad a fortiori entre ambos preceptos de la Constitu-
cin y en la identidad de contenido entre ambas dimensio-
nes o manifestaciones del principio de igualdad, culminada
con la proclamacin del principio de capacidad econmi-
ca, entendido como concrecin del derecho fundamental a
la igualdad, como un verdadero derecho fundamental
(Herrera Molina), olvidando, acaso por influencia de la
doctrina alemana, el dato positivo de la Constitucin Espa-
ola: la posicin jerrquica y privilegiada de los derechos
fundamentales respecto de los dems derechos y principios
constitucionales; la ubicacin sistemtica del artculo 31.1
CE dentro de la Seccin 2 del Ttulo I dedicada a los Dere-
chos y deberes de los ciudadanos y las consecuencias que
de ello resultan en orden a las especficas garantas y a la
tutela jurisdiccional que nuestra Constitucin previene para
las libertades y derechos fundamentales (artculo 53 CE);
en fin, el hecho de que, a diferencia de la Constitucin ale-
mana que nicamente consagra el principio de igualdad
ante la Ley (artculo 3), al que se reconduce la capacidad
econmica y dems principios del justo reparto de la carga
tributaria, pues en la Ley Fundamental de Bonn no se con-
tiene formulacin expresa alguna de los principios de justi-
cia tributaria, la Constitucin Espaola, en cambio, s lo
hace y sin agotar en la capacidad econmica la justicia
tributaria, que se despliega en un haz normativo de princi-
pios (generalidad, capacidad econmica, sistema tributa-
rio justo, igualdad, progresividad e interdiccin y alcance
confiscatorio) a cuya realizacin se confa la consecucin
de la justicia tributaria.
Pero no se puede pretender, sin romper las reglas de la
hermenutica que nuestro texto constitucional (artculo 53.2
CE) que es bien explcito respecto del mbito objetivo del
recurso de amparo, y por puro mimetismo con la Constitu-
cin alemana y su doctrina y jurisprudencia, que el artculo
14 CE y el artculo 31.1 CE, por ms que ambos se refie-
ran a la igualdad, son y dicen lo mismo; y por tanto son
intercambiables sin ms.
Y tampoco cabe criticar la jurisprudencia del TC (a me-
nudo descontextualizndola de los antecedentes de hecho
y de los motivos que sustentan el escrito de demanda de
amparo) porque no ha establecido, al igual que el Tribunal
Constitucional Federal Alemn (BVerfGE), siempre y en todo
caso tal comunicabilidad, olvidando que la Constitucin
alemana y la espaola no dicen lo mismo en lo que respec-
ta al sistema de tutela jurisdiccional por va de amparo de
los derechos constitucionales. En este sentido, para un sec-
tor de la doctrina el paradigma sera la doctrina cierta-
mente excepcional en la jurisprudencia de las SSTC 209/
1988 y 45/1989, nica correcta; siendo equivocada toda
la reiterada y constante jurisprudencia del TC al respecto,
desde los primeros pronunciamientos en 1981 y 1984 has-
ta hoy, que han rechazado la admisin a trmite de los
recursos de amparo que invocaban el artculo 14 CE en
relacin con el artculo 31.1 CE al no apreciar en el caso
una conexin del problema de justicia tributaria invocado
con el derecho a la igualdad jurdica, esto es un enlace
subsumible en el marco de aquel precepto que abriese la
puerta, legtimamente, al recurso de amparo constitucional.
Porque, como tendremos ocasin de examinar detallada-
mente, el Tribunal Constitucional ha rechazado de manera
reiterada que el artculo 31.1 CE sea reconducible, sin ms,
a la igualdad ante la Ley del artculo 14 CE. Segn el Tri-
bunal Constitucional la Constitucin Espaola (a diferencia
de la alemana) no ha pretendido simplemente reiterar en el
mbito tributario, especificndolo, lo ya establecido con
carcter general en el principio de igualdad ante la Ley
[con lo que aqul hubiera devenido superfluo]. Ni tampoco
ha querido nuestro constituyente reducir los distintos princi-
pios de justicia tributaria a simple manifestacin de la ca-
pacidad econmica como criterio nico y exclusivo de rea-
lizar la justicia tributaria (Martn Delgado).
El problema radica, pues, en fundamentar dogmtica-
mente y atendiendo a las circunstancias de cada caso cmo
y por qu un problema de igualdad en el reparto de la
carga que inspira el sistema tributario es un problema de
igualdad jurdica en la Ley o en la aplicacin de la Ley
reconocido como derecho fundamental por nuestra Consti-
tucin y protegido con la garanta reforzada establecida en
el artculo 53.2 CE.
Quizs no sea ocioso recordar aqu los lmites que re-
sultan del modelo de jurisdiccin constitucional de amparo
que se deduce del artculo 53.2 CE y artculo 161.1.b)
CE, esto es una jurisdiccin tuteladora de derechos [y ms
concretamente de los derechos fundamentales enunciados
en los artculos 14 a 29 ms el artculo 30.2 referido a la
objecin de conciencia] y no como garante de la pureza de
los preceptos constitucionales. Este correcto entendimiento
de su jurisdiccin de amparo por parte del Tribunal Consti-
tucional tiene importantes consecuencias, pero conviene
recordar que son las queridas por la Constitucin, como se
dijo en la STC 114/1995, F.J. 2.
DICIEMBRE 2008 15
Por tanto, en una controversia respecto de la interpreta-
cin o indebida aplicacin de la Constitucin, al Tribunal
Constitucional le corresponde, desde luego, decir la ltima
palabra, pero slo en el marco de los distintos procesos
constitucionales y, por supuesto, dentro de los lmites de di-
chos procesos (STC 114/1995, F.J. 2).
No faltan, desde luego, posiciones doctrinales discre-
pantes. Escribano y Zornoza han criticado la jurispruden-
cia de las SSTC 209/1988 y 45/1989 precisamente por el
entendimiento que en ellas se hace del principio de igual-
dad, apartndose de su propia jurisprudencia, y en el cual
la igualdad que inspira el sistema tributario del artculo 31.1
CE se confunde o subordina a la igualdad del artculo 14
CE.
Reprocha Zornoza a la STC 45/1989 haber transfor-
mado el deber de contribuir segn la capacidad econmi-
ca en una garanta de especfica relevancia individual,
como un derecho de cada individuo en particular, como un
derecho de todos y, por tanto, de cada uno a no sopor-
tar el tributo sino en razn de la que es (y no simplemente
de la que podra ser) su efectiva aptitud para contribuir.
A juicio del Profesor Zornoza dotar a la igualdad de trato
en materia tributaria de un significado unvoco que se de-
duce conjuntamente de los artculos 14 y 31.1 CE [como
hace la STC 45/1989] conduce inevitablemente a una
forma de control sobre el mrito u oportunidad de las deci-
siones polticas del legislador ordinario que excede de los
lmites del juicio constitucional de igualdad (justificacin
objetiva, razonable y proporcionada de la diferenciacin)
con riesgo de transformar el control de constitucionalidad
de la Ley, que es siempre un juicio de legitimidad y no de
oportunidad, en un autntico juicio de adecuacin (pon-
deracin entre medios y fines, clculo de proporcionali-
dad) que supone entrar, inevitablemente, en una aprecia-
cin poltica o de oportunidad como es la que pondera la
virtualidad efectiva de una cierta disposicin para consti-
tuirse en medio adecuado en pos de un determinado fin;
invadiendo as la legtima libertad de configuracin del le-
gislador democrtico.
Pero al margen de la polmica suscitada en torno a la
cuestin de fondo de la STC 45/1989, no comparto el re-
proche de que el Tribunal Constitucional en esta sentencia
ha transformado el deber de contribuir segn la capacidad
econmica en una garanta de especfica relevancia indi-
vidual, como un derecho de cada individuo en particular a
soportar el tributo en razn de su efectiva capacidad.
La afirmacin de Zornoza de que el principio de capa-
cidad econmica es una garanta genrica destinada a
operar respecto a la normalidad o generalidad de los ca-
sos, como una norma necesariamente desprovista de di-
mensin jurdica subjetiva o individual creo que devala el
principio constitucional (y el mismo deber constitucional de
contribuir), al quebrar la articulacin que debe existir en
todo Estado de Derecho entre legalidad constitucional y si-
tuacin jurdica de los particulares, articulacin que queda
difuminada cuando se considera dicha legalidad como algo
abstracto, supraordenado y objetivo, construido al mar-
gen de dicha situacin subjetiva de los ciudadanos (E. Gar-
ca de Enterra-T. Ramn Fernndez).
A mi modo de ver, la naturaleza y estructura de norma
principial del precepto constitucional que consagra la ca-
pacidad econmica, que opera como lmite frente a la li-
bertad de configuracin del legislador tributario, no obsta
a que desde la perspectiva individual constituya tambin
una posibilidad de poder jurdico reaccional o de protec-
cin [en ese sentido, un derecho subjetivo] de cada contri-
buyente a que su contribucin de solidaridad se produzca
de acuerdo con su capacidad econmica. Como dice acer-
tadamente Moschetti no concurre a los gastos pblicos un
hombre medio sino cada contribuyente con sus caracte-
rsticas especficas; no existe una capacidad contributiva
general y abstracta referida a sujetos tipo, sino una ca-
pacidad contributiva del particular medida sobre la espec-
fica capacidad econmica de cada uno.
No se trata, claro est, de configurar el principio de
capacidad econmica como un autntico derecho funda-
mental de los individuos frente al legislador tributario como
algunos autores propugnan. Acaso se haya exagerado en
la doctrina [Herrera Molina, Casado Ollero] la trascenden-
cia y alcance con que dicho trmino ha sido empleado en
la STC 45/1989, F.J. 7. Pero sin merma de la dimensin
general y colectiva del principio constitucional de capaci-
dad econmica, no creo que pueda negarse la relevancia
individual que para cada sujeto contribuyente tiene dicho
principio como norma invocable frente a la aplicacin de
las Leyes tributarias, al conferirle un poder jurdico de de-
fensa o proteccin [derecho subjetivo] cuando el legislador
o la Administracin vulneran lo dispuesto en la norma cons-
titucional. Tal es el sentido del obiter dicta de la STC 182/
1997, F.J. 6 prrafo segundo anteriormente citado: des-
de una perspectiva material, el artculo 31.1 CE consagra
no slo los principios ordenadores del sistema tributario,
que son al mismo tiempo, lmite y garanta individual frente
al ejercicio del poder, sino tambin derechos y deberes de
los ciudadanos frente a los impuestos establecidos por los
poderes tributarios del Estado. Existe el deber de pagar el
impuesto de acuerdo con la capacidad econmica en el
modo, condiciones y cuanta establecidos por la Ley; pero
existe, correlativamente, un derecho a que esa contribucin
de solidaridad sea configurada en cada caso por el legisla-
dor segn aquella capacidad.
DICIEMBRE 2008 16
INFORME TRIBUTARIO
Comentarios sobre el Impuesto a la
Renta aplicable a los Intereses
EL AUTOR HACE UN ANLISIS DE LOS ASPECTOS MS
RESALTANTES DEL TRATAMIENTO EN MATERIA DEL IMPUESTO
A LA RENTA DE LOS INTERESES POR PRSTAMOS, EN LA
PERSPECTIVA DE ANALIZAR EL NIVEL DE IDONEIDAD EN LA
CIRCUNSTANCIA MUNDIAL ACTUAL (DE ESCASEZ DE FLUJOS
DE DINERO).
INTRODUCCIN
Ante la actual crisis financiera, caracterizada principalmente
por la escasez de flujos de dinero, resulta pertinente analizar el
rgimen vigente del Impuesto a la Renta referido a los intereses a
fin de determinar su idoneidad en estas circunstancias, as como
la forma en que la Administracin Tributaria viene aplicando las
disposiciones fiscales sobre esta materia.
Debe recordarse que los intereses tienen la naturaleza de ren-
ta-producto ya que se derivan del capital, por lo que los mismos se
encuentran gravados con el Impuesto a la Renta. Cuando dichos
beneficios son obtenidos por sujetos no domiciliados, calificarn
como rentas de fuente peruana afectas al tributo, en la medida
que provengan de capitales colocados o utilizados econmica-
mente en el pas; o cuando el pagador de los intereses sea un
contribuyente domiciliado en el Per.
De otro lado, desde la perspectiva del deudor (perceptor de
rentas de tercera categora), los intereses constituyen gasto dedu-
cible siempre que los crditos de los cuales se derivan se utilicen
en la generacin de rentas gravadas o en el mantenimiento de su
fuente productora, existiendo reglas especficas para el clculo de
la deduccin cuando coexisten con la percepcin de intereses exo-
nerados y en aquellos casos en que los financiamientos son otor-
gados por sujetos vinculados econmicamente.
I. INTERESES OBTENIDOS POR SUJETOS DEL
EXTERIOR
Como regla general, los contribuyentes no domiciliados que
obtengan intereses que califiquen como rentas de fuente peruana
conforme a lo sealado precedentemente, se encuentran obliga-
dos al pago del Impuesto a la Renta con la tasa de 30 por ciento
aplicable sobre el ingreso bruto.
No obstante, para no incrementar el costo fiscal de los finan-
ciamientos, el artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante LIR) establece tasas reducidas para el clculo del tributo
en determinados supuestos.
As, tratndose de crditos otorgados por personas jurdicas
no domiciliadas con las que no exista vinculacin econmica, los
intereses estarn sujetos a la tasa de 4.99 por ciento del Impuesto
a la Renta, en la medida que cumplan con ciertos requisitos pre-
vistos en el inciso a) del artculo 56 de la LIR: (i) en el caso de
prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda
extranjera al pas; (ii) que el inters anual al rebatir no supere la
tasa Prime ms seis puntos si el prstamo se obtiene en los Estados
Unidos o la tasa Libor ms siete puntos si proviene de una plaza
distinta; y, (iii) tratndose de crditos destinados al financiamiento
de importaciones, que los prstamos se desembolsen directamente
al proveedor de los bienes y que se acredite el ingreso de los
mismos al pas
(1)
.
Pero ello no es suficiente. El inciso h) del mismo artculo 56 de
la LIR exige como requisito constitutivo
(2)
para gozar de la tasa
reducida del impuesto, que el deudor local presente ante la Admi-
nistracin Tributaria una declaracin jurada del acreedor del ex-
terior en la que certifique, entre otras cosas, que este ltimo no
conoce que la operacin encubre una entre sujetos vinculados eco-
nmicamente (transaccin back to back).
El cumplimiento de este requisito suele generar ciertos incon-
venientes para la obtencin de financiamientos, ya que no todos
los bancos del exterior estn dispuestos a otorgar este tipo de de-
claraciones juradas ante autoridades tributarias de otros pases,
menos an de naciones emergentes, lo que puede originar que,
en pocas de iliquidez, la norma antielusiva se torne en un obst-
culo para la captacin de prstamos.
(*) Abogado. Profesor del Departamento de Derecho de la Pontificia Universidad Catli-

ca del Per. Socio de Rodrigo, Elas & Medrano, Abogados.
(1) En efecto, el D. S. N 075-2006-EF establece que los intereses provenientes de crdi-
tos externos destinados al financiamiento de importaciones entregados al proveedor
por la compra de bienes a ser importados al pas, aplicarn la tasa del 4.99% siempre
que cumpla con acreditar el ingreso de los citados bienes al pas de acuerdo a las
disposiciones legales aduaneras vigentes.
Como puede verse, tratndose de importaciones, si bien no se exige acreditar el ingre-
so de la moneda extranjera al pas, la norma citada obliga a que los crditos sean
entregados al proveedor (entindase directamente) para que resulte aplicable la
tasa reducida del impuesto. Si los prstamos fueran desembolsados a favor del impor-
tador mediante el depsito de los fondos en sus cuentas del exterior, los recursos ten-
dran que ser transferidos previamente al pas para luego pagar el precio de los bie-
nes adquiridos en el extranjero, a fin de cumplir con el requisito de acreditar el ingreso
de la moneda extranjera al pas para el goce de la tasa de 4.99% del Impuesto a la
Renta (en este ltimo supuesto ya no estaramos frente a un financiamiento de impor-
taciones sino ante un crdito en efectivo).
(2) As fluye de la RTF N 2664-3-2008, en la que se seala que si no se presenta la
declaracin por la cual el acreedor certifica que no ha conocido que la transaccin
esconde una operacin back to back, se entender que la misma ha tenido como
propsito encubrir una entre empresas vinculadas (presuncin legal absoluta).
Alex Crdova A. (*)
A PROPSITO DE LA CRISIS FINANCIERA
DICIEMBRE 2008 17
INFORME TRIBUTARIO
Adicionalmente, no existe una definicin clara de lo que se
entiende por operaciones back to back por lo que sera conve-
niente que el Reglamento de la LIR cubra este vaco, aunque pue-
de afirmarse que solo califican como tales, aquellas transaccio-
nes en las que la parte vinculada del exterior proporciona los
fondos que recibe el deudor local a travs de un banco o de las
entidades relacionadas a este ltimo. En cambio, no pueden ser
consideradas como operaciones back to back, aqullas en las
que, por ejemplo, la casa matriz del exterior se limita a otorgar
una garanta o aval en favor de su subsidiaria en el Per, toda
vez que, en estos casos, es el banco forneo el que efectivamente
proporciona sus propios recursos al deudor local y asume el ries-
go crediticio correspondiente.
Conforme al inciso b) del artculo 56 de la LIR, los intereses
que abonen al exterior las entidades bancarias y financieras com-
prendidas en el literal A del artculo 16 de la Ley N 26702 por
la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el extranjero,
estn sujetos a la tasa del Impuesto a la Renta del uno por ciento
(1%). En estos casos, no se exige que los referidos crditos sean
otorgados por partes no vinculadas.
Sin embargo, debe destacarse que dicha alcuota reducida del
tributo resulta aplicable en la medida que los intereses se deriven
del uso de lneas de crdito en el exterior, por lo que no podr
ser invocada si el prstamo recibido por las entidades bancarias o
financieras locales tiene una naturaleza distinta (por ejemplo, si el
crdito se deriva de la colocacin de papeles comerciales o bonos
de arrendamiento financiero adquiridos por bancos extranjeros).
Finalmente, es pertinente hacer referencia a las comisiones que
entidades financieras del exterior obtienen por el otorgamiento de
garantas o fianzas que facilitan la obtencin de prstamos inter-
nacionales. En estos supuestos, dado que este tipo de operaciones
califica como crdito indirecto, surge la incertidumbre si la contra-
prestacin que obtienen dichos sujetos constituye inters y, por tanto,
renta de fuente peruana en funcin del lugar de colocacin o utili-
zacin del prstamo o del domicilio del deudor.
El problema se agrava por el hecho que, si se concluye que la
naturaleza es la de inters o de una contraprestacin por el uso
de capitales extranjeros en el pas, la alcuota del Impuesto a la
Renta aplicable sera del 30 por ciento, ya que no podra cum-
plirse con el requisito de acreditar el ingreso de la moneda ex-
tranjera al Per. O es que puede extenderse al tercero avalista
el requisito cumplido por el otorgante del prstamo que remes
los fondos al Per?
Teniendo en cuenta que la doctrina y la jurisprudencia se in-
clinan por considerar a las garantas, fianzas o avales como cr-
ditos indirectos y, por ende, una forma de utilizacin del capital
y que, de otro lado, el inciso c) del artculo 9 de la LIR considera
como renta de fuente peruana a todo beneficio proveniente de
prstamos, crditos u otra operacin financiera, puede con-
cluirse que las comisiones que obtienen los sujetos del exterior
que los otorgan, estn gravados con la tasa del Impuesto a la
Renta del 30 por ciento. Sin embargo, sera conveniente la ex-
pedicin de una norma que establezca que la alcuota del 4.99
por ciento del Impuesto a la Renta tambin es aplicable al garan-
te cuando se ha cumplido con acreditar el ingreso de la moneda
extranjera al pas proveniente del crdito garantizado, con la
finalidad de evitar que se incremente el costo de los financia-
mientos forneos.
II. DEDUCCIN DE INTERESES COMO GASTO
El principio de Causalidad regulado por el artculo 37 de la
LIR, permite deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por sta ley.
El Tribunal Fiscal en su Resolucin N 710-2-1999 ha esta-
blecido que ( ) el principio de causalidad es la relacin de
necesidad que debe establecerse entre los gastos y la generacin
de renta o el mantenimiento de la fuente, nocin que en nuestra
legislacin es de carcter amplio pues se permite las sustraccio-
nes de erogaciones que no guardan dicha relacin de manera
directa; ....
En materia de intereses, el inciso a) del artculo 37 de la LIR
permite expresamente deducir como gasto, aqullos que se hubie-
ran originado por la constitucin, renovacin o cancelacin de
crditos cuando estos ltimos hayan sido contrados para adquirir
bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de
rentas gravadas o el mantenimiento de su fuente productora.
Si bien la LIR condiciona la deduccin de los intereses al he-
cho que los financiamientos se utilicen en los supuestos antes se-
alados, no establece ningn tipo de exigencia especial para
demostrar el destino dado a los crditos. Por tanto, la acredita-
cin del uso del dinero debe efectuarse a travs de los mecanis-
mos razonables e idneos que permitan evidenciar el destino de
los fondos.
Por la naturaleza de bien fungible que tiene el dinero, no es
posible acreditar el destino de los financiamientos mediante la
identificacin del uso dado a cada billete o moneda provenientes
de los mismos, como equivocadamente ha venido exigiendo la
Administracin Tributaria a diversos contribuyentes, generando
innecesariamente contingencias fiscales con el consiguiente in-
cremento de los costos de acceso al crdito.
En efecto, una de las caractersticas del dinero es que es fun-
gible, es decir que, a menos que se hubieran creado cuentas
especficas para controlar que los fondos captados en operacio-
nes de financiamiento se destinan especficamente a actividades
de inversin (requisito que no es exigible para propsitos conta-
bles ni tributarios), dichos recursos integran el efectivo de la em-
presa deudora conjuntamente con los generados por sus opera-
ciones propias, siendo imposible identificar y distinguir la mone-
da que se utiliz en actividades corrientes o de inversin. Ade-
ms, debe tenerse presente que las fechas en que se captan los
financiamientos no necesariamente coinciden con la oportuni-
dad en que se ejecutan las inversiones, ya que normalmente los
crditos se obtienen cuando el mercado ofrece las mejores condi-
ciones, pudiendo utilizarse temporalmente en actividades corrien-
tes y restituirse posteriormente con ingresos provenientes de ope-
raciones propias.
Es por ello que, a diferencia de lo que ocurre, por ejemplo, con
el tratamiento de las diferencias de cambio derivadas de pasivos
en moneda extranjera (caso en el que el artculo 61 de la LIR
exige expresamente que los crditos estn relacionados y plena-
mente identificados con existencias o activos fijos), no existe nin-
guna disposicin legal que obligue a los contribuyentes a identifi-
car de manera directa los crditos obtenidos con la adquisicin de
bienes o servicios para poder deducir el gasto financiero.
El profesor canadiense Brian Arnold expone las reglas de
vinculacin que deben verificarse entre el prstamo y la produc-
cin de renta, para efectos de determinar la causalidad del gasto
por el pago de los intereses correspondientes. Al respecto, sea-
la que: en el enfoque del seguimiento, el uso real del dinero
tomado en prstamo se determina basndose en todos los he-
chos y circunstancias. Si el dinero se utiliza para una finalidad
calificante (esto es, obtener ingresos en general o de una fuente
determinada), los intereses son deducibles; en otros casos no lo
son (...) sin embargo, el seguimiento no implica la tarea eviden-
DICIEMBRE 2008 18
INFORME TRIBUTARIO
temente absurda de seguir el uso de determinadas piezas de di-
nero. El dinero es simplemente un medio de intercambio ()
(3)
.
Entonces, teniendo en cuenta que, por un lado, existe la obli-
gacin de acreditar el destino dado a los crditos para poder
deducir los intereses como gasto, pero, considerando que el di-
nero es un bien fungible, surge como interrogante establecer cul
es el medio probatorio idneo que permita cumplir razonable-
mente con la exigencia de la LIR.
La respuesta la encontramos en los Estados Financieros del
deudor, concretamente en el Estado de Flujo de Efectivo.
Este instrumento de informacin financiera proporciona da-
tos fidedignos basados en la contabilidad sobre las necesidades
de liquidez de una compaa en un perodo determinado. As, el
Estado de Flujo de Efectivo muestra los ingresos obtenidos por el
deudor, tanto por actividades propias como derivados de finan-
ciamientos, as como los egresos de caja destinados a cubrir el
gasto corriente y el de inversin. Consecuentemente, el anlisis
de tales estados financieros permite concluir si una determinada
compaa requera o no de crditos para cubrir sus gastos co-
rrientes y de inversin en un perodo determinado, manteniendo
saldos prudentes de caja al cierre del ejercicio.
Cabe indicar que en la tarea de acreditar el destino dado a
los fondos provenientes de crditos, los comprobantes de pago
que sustentan los gastos corrientes y de inversin no resultan id-
neos, toda vez que aqullos solo ponen en evidencia la adquisi-
cin de bienes y servicios por parte de un contribuyente, pero no
necesariamente el pago de las compras en el curso del ejercicio,
no pudiendo tampoco demostrar las necesidades de efectivo del
contribuyente (ya que, como se dijo, las adquisiciones pueden
ser pagadas con fondos propios o provenientes de prstamos).
Es por ello que el medio probatorio idneo para evidenciar el
destino de los crditos y las necesidades de liquidez de un contri-
buyente, es el Estado de Flujo de Efectivo, instrumento tcnico
cuyo correcto anlisis permitir al intrprete comprobar tales
hechos.
As lo ha reconocido el Tribunal Fiscal, entre otras, mediante
la RTF N 1317-1-2005 en la que se concluye que: (...) para la
sustentacin del gasto que es objeto de reparo no resulta sufi-
ciente la presentacin del registro contable del abono del prsta-
mo del exterior en el Libro Caja-Bancos, sino que a efecto de
acreditar el destino del mismo segn el contribuyente, resultaba
necesario que se presentara, por ejemplo, un flujo de caja de
enero de 1996 a enero de 1997, que demostrara el movimiento
del dinero y la utilizacin del mismo en adquisiciones....
Por su parte la RTF N 261-1-2007 ha sealado que: (...) de
las resoluciones anotadas podemos extraer los siguientes crite-
rios: (i) que la relacin causal de los gastos con la actividad ge-
neradora de renta debe apreciarse bajo los criterios de razona-
bilidad, proporcionalidad y segn el modus operandi de la
empresa, (ii) que los gastos financieros deben sustentarse no slo
con su anotacin en los registros contables, sino tambin con
informacin sustentatoria y/o anlisis como el flujo de caja, que
permitan examinar la vinculacin de los prstamos con la obten-
cin de rentas gravadas y/o mantenimiento de la fuente, y (iii)
que si los prstamos han fluido a la empresa y han sido destina-
dos a la realizacin de sus fines como al mantenimiento de la
fuente, procede la deduccin de los gastos financieros vincula-
dos a los mismos (...).
Por tanto, es conveniente que los contribuyentes sustenten el
destino dado a los crditos recibidos a travs de su informacin
financiera, lo que les permitir deducir los gastos respectivos sin
incurrir en contingencias fiscales. Por su parte, sera oportuno
que las autoridades tributarias instruyan a sus funcionarios para
que admitan estos medios de prueba e interpreten adecuada-
mente esta informacin, considerando adicionalmente la razo-
nabilidad de las polticas y decisiones gerenciales de los contri-
buyentes en las cuales no pueden intervenir.
III. REGLAS DE SUB-CAPITALIZACIN
Al igual que otros pases, el Per ha incorporado en su legis-
lacin, reglas de sub-capitalizacin que limitan la deduccin como
gasto de los intereses derivados de crditos otorgados por partes
vinculadas.
El ltimo prrafo del inciso a) del artculo 37 de la LIR seala
que los intereses provenientes de endeudamientos con partes vin-
culadas solo sern deducibles cuando dichos crditos no exce-
dan del importe que resulte de aplicar un coeficiente de tres (3) al
patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior
(segn precisin contenida en el numeral 6, inciso a) del artculo
21 del Reglamento de la LIR). Los intereses proporcionales al
monto del crdito que exceda dicho lmite, no sern deducibles
para el obligado al pago de los mismos.
El inconveniente que tiene la legislacin vigente consiste en
que, por un lado, se impide al deudor deducir como gasto los
intereses que excedan del lmite de sub-capitalizacin y, simult-
neamente, se obliga al acreedor del exterior a pagar el Impuesto
a la Renta sobre la totalidad de los intereses derivados del prs-
tamo otorgado, incluso respecto de aquella porcin no deducible
por el deudor local.
De esta manera, se produce una suerte de doble imposicin
sobre una operacin crediticia entre partes vinculadas, generan-
do un costo fiscal de 60 por ciento si se tiene en cuenta que el
deudor no podr deducir el egreso para el clculo de su renta
imponible y que el acreedor deber tributar 30 por ciento sobre
los intereses que obtenga si, por ejemplo, es un beneficiario del
exterior (por ser un ente vinculado, no le es aplicable la tasa de
4.99 por ciento del Impuesto a la Renta).
La norma establece un rgimen sumamente riguroso que con-
viene ser revisado a fin de optar, como ha ocurrido en otros pa-
ses, por un mecanismo en el que la prohibicin a la deduccin a
los intereses como gasto se base en una recalificacin del egre-
so, el cual debera ser considerado como dividendo en lugar de
inters en atencin al hecho que el acreedor es un sujeto vincula-
do. Si tal sistema se instaurara en el Per, el deudor no podra
deducir como gasto los intereses que excedan el lmite de sub-
capitalizacin, pero el acreedor forneo solo estara obligado a
pagar el Impuesto a la Renta por los intereses recalificados como
dividendos en funcin de la tasa de 4.1 por ciento que grava las
utilidades y no con la tasa de 30 por ciento como lo establece el
rgimen vigente.
Urge revisar el rgimen de sub-capitalizacin considerando
la actual coyuntura financiera internacional, en la que probable-
mente, por la escasez de fondos de la banca comercial, muchos
proyectos terminen siendo financiados por las casas matrices
extranjeras de los contribuyentes locales, siendo desproporcio-
nado encarecer an ms los altos costos financieros con disposi-
ciones tributarias anti-tcnicas que no hacen ms que alejar la
inversin extranjera de nuestro pas.
(3) ARNOLD, Brian. Ponencia General Deductibilidad de los intereses y cargas finan-
cieras para la determinacin de la renta imponible. En: Revista Cahiers de droit
fiscal internacional, Internacional Fiscal Association, 1994, Congreso de Toronto,
pgs. 668 y 669.
DICIEMBRE 2008 19
INFORME TRIBUTARIO
Alcances de la Queja Contra
el Tribunal Fiscal
I. SOBRE EL RECURSO DE QUEJA
Como se sabe, el inciso h) del artculo 92 del Cdigo
Tributario (CT) ha establecido, entre otros, el derecho de los
deudores tributarios a interponer queja por omisin o demo-
ra en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier
otro incumplimiento de las normas establecidas en el citado
Cdigo. El canal procedimental para tal derecho ha sido
reconocido en el artculo 155 del Cdigo Tributario (CT)
bajo la denominacin de Recurso de Queja.
Este denominado Recurso de Queja, que se encuentra
recogido en varios otros ordenamientos nacionales tributa-
rios, ha sido materia de anlisis en la doctrina comparada
hispanoamericana, llegndose al consenso de que este insti-
tuto es un remedio procesal
(1)
, puesto que con l no se per-
sigue la revocacin de algn acto administrativo sino nica-
mente que se d vigencia al debido procedimiento adminis-
trativo, constituyndose en un medio de defensa contra los
defectos de trmite del procedimiento o la inaccin del rga-
no encargado de resolver. Espinoza-Saldaa, refirindose a
las quejas a nivel administrativo, ha sealado que aqu
no son recursos, ya que no persiguen la revocacin de acto
administrativo alguno, sino solamente que se corrijan defec-
tos en la tramitacin de un procedimiento
(2)
.
Nosotros concordamos con esa toma de postura con-
ceptual, aunque asumimos que nominalmente es posible usar
la denominacin planteada por el CT para referirse a este
remedio procesal, esto es Recurso de Queja
(3)
. Ello mxi-
me si en la doctrina comparada no todos comparten la ca-
tegora que venimos usando, al punto que, a diferencia de
lo que venimos diciendo, en el derecho alemn se emplea
en general la palabra remedio (Rechtmittel) para hacer re-
ferencia al conjunto de impugnaciones dirigidas contra las
resoluciones judiciales e, incluyendo dentro de ellas, a to-
dos los recursos por los que se impugnan actos o las quejas
por las que se solicita la correccin de trmites de procedi-
mientos.
II. LA QUEJA CONTRA EL TRIBUNAL FISCAL
1. Alcance general
Ahora bien, en los artculos 144 y 155 del CT se ha
establecido el especfico Recurso de Queja contra el Tribu-
nal Fiscal (TF) cuando existan actuaciones o procedimientos
que afecten directamente o infrinjan lo establecido en dicho
Cdigo, y cuando, sin causa justificada, dicho organismo no
resuelva las apelaciones dentro del plazo establecido.
Respecto de dicha Queja, cabe referir que en los ltimos
aos se han presentado en la casi unanimidad de casos para
cuestionar la demora del TF en la resolucin de los recursos
de apelacin que conoce, siendo declaradas improcedentes
porque el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) ha en-
tendido que los plazos de demora en la resolucin resulta-
ban atendibles. En el pasado, la mayora de quejas que se
interpusieron han buscado cuestionar el fondo de la resolu-
cin, razn por la cual han devenido en improcedentes de
acuerdo a reiteradas Resoluciones emitidas por el propio
MEF
(4)
.
En ese sentido, ha sido una buena noticia la publicacin
del D. S. N 136-2008-EF (en adelante el Decreto), el 27 de
noviembre de 2008, por el que se establecen las disposicio-
nes reglamentarias respecto a los alcances de dicha queja.
Dichas disposiciones, que abordaremos en las siguientes
lneas, estn vigentes desde el 28 de noviembre pasado y
sern de aplicacin inmediata, incluso a las quejas que se
encuentren en trmite a dicha fecha. Sin embargo, continua-
rn rigindose por la norma anterior los plazos cuyo cm-
puto hubiera empezado a computarse en esa fecha.
2. rgano competente para resolver
En el Decreto se ha sealado que los contribuyentes tie-
nen derecho a formular queja contra las actuaciones o pro-
cedimientos del TF que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en el CT, la misma que ser resuelta por el Minis-
tro de Economa y Finanzas (en adelante el Ministro) den-
tro del plazo de veinte (20) das hbiles de su presentacin,
los que se contarn a partir de la fecha de ingreso del expe-
diente a tramitacin
(5)
.
SEGN DECRETO SUPREMO N 136-2008-EF
(1) Cf. DROMI, Roberto. Derecho Administrativo, Buenos Aires, 1995, pgs. 8804 y sg-
tes., y VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Editorial
Astrea, Buenos Aires, 2002, pgs. 466 y sgtes.
(2) ESPINOSA-SALDAA BARRERA, Eloy. Recursos Administrativos: Algunas conside-
raciones bsicas y el anlisis del tratamiento que les ha sido otorgado en la Ley N
27444. EN: DANS ORDOEZ, Jorge. Comentarios a la Ley del Procedimiento
Administrativo General, ARA Editores, Lima, 2003, pg. 438 y 439.
(3) As lo hicimos cuando abordamos este instituto en El Recurso de Queja en Materia
Tributaria. EN: Revista Anlisis Tributario, N 135, abril de 1999, pgs. 6 a 9. Pue-
den consultarse mayores alcances sobre la queja en materia tributaria en La Queja
Tributaria respecto a las Actas Probatorias de los Fedatarios Fiscalizadores. EN: Re-
vista Anlisis Tributario, N 233, junio de 2007, pgs. 36 a 39.
(4) El Recurso de Queja en Materia Tributaria. EN: Revista Anlisis Tributario, N 135,
abril de 1999, pg. 9.
(5) Tmese en cuenta que en concordancia con lo sealado en el CT, en el Decreto se ha
sealado que no procede la queja respecto al contenido o fallo de las resoluciones
emitidas por el TF.
DICIEMBRE 2008 20
INFORME TRIBUTARIO
Sin embargo, en el Decreto se ha dado participacin en
la tramitacin de la queja a la Defensora del Contribuyente
y del Usuario Aduanero (DCUA), la misma que debe recibir
la queja, impulsar el procedimiento y emitir un informe al
Ministro para que ste proceda a emitir la Resolucin Minis-
terial correspondiente.
Efectivamente, el escrito de queja debe presentarse en la
mesa de partes de la DCUA. Si el escrito de queja es ingre-
sado por mesa de partes del TF o del propio MEF, ste debe-
r ser remitido inmediatamente a la DCUA.
3. Requisitos de la queja
Para que se considere vlidamente interpuesta la queja,
deben cumplirse determinados requisitos formales, pues de
lo contrario se declarar inadmisible, sin perjuicio de que el
interesado pueda volver a presentarla cuando lo estime con-
veniente.
Los requisitos formales que deben cumplir los escritos de
queja son los siguientes:
Contener el nombre o razn social del contribuyente, su
domicilio fiscal, el nmero de su Registro nico de Con-
tribuyente (RUC) y, en su caso, la calidad de representan-
te de la persona que suscribe el escrito.
Indicar la expresin concreta de lo pedido, los funda-
mentos de hecho que lo apoyen y, cuando sea posible,
los de derecho.
Consignar el lugar, la fecha y la firma (o huella digital en
caso de no saber firmar o estar impedido de hacerlo).
Estar dirigido al Ministro. No obstante, es posible conti-
nuar con el trmite de la queja cuando el escrito se haya
dirigido al TF o a la DCUA.
Consignar la direccin del lugar donde se desea recibir las
notificaciones del procedimiento, cuando ste sea diferente
al domicilio fiscal. Este sealamiento de domicilio surte sus
efectos desde su indicacin y se presume subsistente mien-
tras no se comunique expresamente su modificacin.
Sealar la relacin de los documentos y anexos que acom-
paa.
Consignar la identificacin del expediente de la materia,
tratndose de procedimientos ya iniciados.
Acreditar la representacin, de ser el caso, mediante po-
der por documento pblico o privado con firma legaliza-
da notarialmente o por fedatario designado por el MEF.
Se ha establecido en el Decreto que si el escrito de queja
no cumple con los requisitos correspondientes, la DCUA de-
ber requerir al contribuyente para que en un plazo mximo
de diez das hbiles cumpla con subsanar tales requisitos,
bajo apercibimiento de declarar la queja inadmisible.
Dicho plazo ser menor si se trata de acreditar la repre-
sentacin. Efectivamente, en ese caso, la DCUA otorgar un
plazo de cinco das hbiles para su presentacin o subsana-
cin, segn lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo
23 del CT, bajo apercibimiento de declarar la queja inad-
misible.
Ahora bien, mientras est pendiente la subsanacin, el
cmputo del plazo para resolver se suspender. Asimismo,
transcurrido el plazo sin que ocurra la subsanacin, la DCUA
elaborar el informe respectivo y el Ministro declarar la
inadmisibilidad por medio de una Resolucin Ministerial.
Debe agregarse que la declaracin de inadmisibilidad
da por concluido el trmite de la queja, aunque como ya
hemos mencionado- queda a salvo el derecho del contribu-
yente a presentar una nueva queja sobre la misma materia
cuando lo estime oportuno.
4. Medios probatorios
En el Decreto se ha indicado que el contribuyente puede
presentar las pruebas documentales que considere necesa-
rias, conjuntamente con la presentacin del escrito de queja.
No obstante, podr ofrecer y actuar medios probatorios
adicionales nicamente dentro de los tres das hbiles si-
guientes a la fecha de presentacin del escrito de queja.
Evidentemente, el vencimiento de tal plazo no enerva la
facultad de la DCUA de ordenar de oficio las pruebas que
juzgue necesarias para el mejor esclarecimiento de la queja
a resolver, las cuales, cuando se trate del TF, se tramitarn a
travs de su Presidencia.
5. Trmite de la queja
El Decreto ha incorporado algunas reglas en cuanto a los
plazos y pasos que debe transitar el escrito de queja.
As, ingresado dicho escrito y formuladas las subsana-
ciones correspondientes, la DCUA cursar una copia de la
queja al TF, en el plazo de un (1) da hbil de su presenta-
cin o de efectuada la subsanacin.
El TF, dentro del plazo de siete (7) das hbiles de recibi-
da la copia del escrito de queja, remitir a la DCUA sus
descargos y las pruebas que considere pertinentes para el
esclarecimiento de los hechos, bajo responsabilidad. Las so-
licitudes de ampliacin de descargos o de medios probato-
rios adicionales tramitadas por la DCUA sern atendidas
por el TF dentro del da hbil siguiente de recibida la solici-
tud, plazo que podr ser prorrogado por un (1) da hbil
ms a solicitud del TF.
Vencido el plazo para la remisin del descargo y prue-
bas solicitadas, con o sin ellas, la DCUA remitir el informe
sobre la queja contra el TF en un plazo no mayor de siete (7)
das hbiles, y lo remitir al Ministro de Economa y Finan-
zas para su revisin y posterior emisin de la Resolucin
Ministerial correspondiente.
Asimismo se ha sealado que los escritos presentados por
el contribuyente, mediante los cuales incorpora nuevos he-
chos materia de queja no considerados en el escrito de queja
original, recibirn el tratamiento de una nueva queja.
DICIEMBRE 2008 21
INFORME TRIBUTARIO
Cancelacin del Impuesto a la Renta
Va Gasto en Inversin Pblica
Como se recordar, la Ley N 29230 (en adelante la
Ley)
(1)
fue dictada con el propsito de impulsar la ejecucin
de proyectos de inversin pblica de impacto regional y lo-
cal, con la participacin del sector privado, mediante la sus-
cripcin de convenios con los gobiernos regionales (GR) y/o
locales (GL).
En un contexto de insistencia por algunos sectores de la
sociedad y del Gobierno, el propio Presidente de la Repbli-
ca tuvo que impulsar pblicamente la dacin del D. S. N
147-2008-EF (en adelante el Reglamento), publicado el 9
de diciembre de 2008, que aprueba el Reglamento de la men-
cionada Ley N 29230, de modo que dicho rgimen pueda
ser aplicado prontamente.
No se han dejado esperar algunas voces crticas respecto
del Reglamento por considerar que se ha dado viabilidad a
un instrumento con parmetros inciertos que podra fragmen-
tar las finanzas pblicas del Gobierno Nacional en el futuro.
Desde otra perspectiva, algunos sostienen que el apresu-
ramiento en la publicacin del Reglamento ha cobrado un
alto costo por la excesiva regulacin de condiciones que, fi-
nalmente, desalentara la utilizacin del mecanismo de inver-
sin en referencia.
Ahora bien, el Reglamento ha desarrollado mayores alcances
sobre el Certificado Inversin Pblica Regional y Local Tesoro
Pblico (CIPRL), que es un documento emitido por la Direccin
Nacional del Tesoro Pblico (DNTP) del Ministerio de Economa y
Finanzas (MEF) a favor de una empresa para su aplicacin contra
el Impuesto a la Renta (IR) creado bajo el rgimen de la Ley.
Una observacin frecuente al respecto est referido a la
desfase financiera que podra generarse con CIPRL emitidos
bajo contextos econmicos diferentes a cuando vayan a ser
utilizados.
Revisemos los principales temas tratados por el Reglamento
en cuanto al CIPRL.
1. La emisin del CIPRL
Se indica, en el Reglamento, que la autorizacin para emitir
los CIPRL se realiza con cargo a los recursos que disponga el
Tesoro Pblico y el financiamiento del pago por parte de los
GR y GL a la DNTP se efecta con Recursos Determinados
provenientes del Canon y Sobrecanon, Regalas, Renta de
Aduanas y Participaciones.
La DNTP emitir el CIPRL por el monto total de inversin
que haya asumido la empresa privada en la ejecucin del
Proyecto, dentro del monto mximo establecido por Ley.
La Gerencia Regional de Administracin del GR o la Ge-
rencia Municipal del GL, segn sea el caso, solicitar a la
DNTP la emisin del CIPRL adjuntando copia del Acuerdo del
Consejo Regional o Concejo Municipal segn corresponda,
debiendo indicar expresamente la informacin correspondien-
te. El GR o GL es responsable por la veracidad de dicha infor-
macin.
Al trmino de cada ejercicio, la empresa privada solicita-
r al GR o GL respectivo que gestione ante la DNTP la emi-
sin de nuevos CIPRL equivalentes al dos por ciento (2%) del
valor de los CIPRL emitidos y que no hayan sido utilizados en
el ao fiscal correspondiente segn lo dispuesto en el numeral
7.3 del artculo 7 de la Ley, para lo cual deber remitir copia
de los CIPRL no utilizados.
EL GR o GL solicitar a la DNTP la emisin de los CIPRL
equivalentes al dos por ciento (2%) que fuera requerido por la
empresa privada, remitiendo copia de los CIPRL no utilizados.
Una vez recibida la solicitud a que se refiere el prrafo pre-
cedente, la DNTP deber requerir a la SUNAT la informacin
sobre el cincuenta por ciento (50%) del IR calculado en la Decla-
racin Jurada Anual del IR correspondiente al ejercicio anterior
de las empresas privadas que hayan suscrito un Convenio.
Asimismo, la DNTP deber verificar el cumplimiento de lo
dispuesto en el numeral 7.3 del artculo 7 de la Ley. Para
tales efectos, la SUNAT deber proporcionar la informacin
solicitada a la DNTP dentro de los siete (07) das hbiles si-
guientes de recibida la solicitud.
La DNTP emitir los CIPRL dentro de los diez (10) das hbi-
les siguientes de recibida la informacin correspondiente.
Adems, el Reglamento ha precisado que el reconocimiento
efectuado por la DNTP del dos por ciento (2%) en referencia
no constituye ingreso gravado con el IR.
2. Condiciones para la emisin del CIPRL
La entidad privada supervisora, contratada por el GR y/o
GL respectivo, deber dar la conformidad de la calidad del
Proyecto dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la
culminacin del mismo.
Luego de recibida la conformidad de esta entidad, los GR
y/o GL debern otorgar la conformidad de recepcin del Pro-
yecto ejecutado por la empresa privada de acuerdo a los
trminos del Convenio, dentro de un plazo no mayor de diez
SEGN DECRETO SUPREMO N 147-2008-EF
(1) Ver Impuesto a la Renta: Dictan Ley para impulsar la inversin pblica regional y
local con participacin del sector privado. EN: Revista Anlisis Tributario, N 245,
junio de 2008, pgs. 8 y 9.
DICIEMBRE 2008 22
INFORME TRIBUTARIO
(10) das hbiles. Dicha conformidad de recepcin ser una
condicin necesaria para la emisin de los respectivos CIPRL.
3. Lmite de emisin de los CIPRL
El Lmite a que se hace referencia en la Segunda Disposi-
cin Complementaria y Final de la Ley se calcula con la fecha
de suscripcin del primer Convenio y no est sujeto a ningu-
na actualizacin. Una vez alcanzado dicho lmite no se po-
dr emitir ningn CIPRL adicional.
Para efectos de dicho lmite no se considerar el saldo
correspondiente al canon minero del ao 2005, pagado du-
rante el periodo de enero a mayo de 2007.
El MEF publicar, en su pgina web, el monto lmite de
emisin de los CIPRL correspondiente a cada GR o GL con
arreglo a lo establecido en la Segunda Disposicin Comple-
mentaria y Final de la Ley, y el saldo a utilizar por aquellos
GR y/o GL que ya tengan su lmite determinado. Dicha infor-
macin ser actualizada con periodicidad anual.
4. Caractersticas del CIPRL
El Reglamento ha indicado que el CIPRL tendr las siguien-
tes caractersticas:
Se emite a la orden de la empresa privada con indicacin
de su nmero de Registro nico del Contribuyente (RUC),
seguido del nombre del GR o GL correspondiente.
Indicacin de su valor expresado en Nuevos Soles.
Tendr poder cancelatorio contra el pago a cuenta y de
regularizacin del IR de tercera categora.
Podr ser fraccionado.
No Negociable.
Vigencia de diez (10) aos a partir de su emisin para su
aplicacin contra los pagos a cuenta y de regularizacin
del IR de tercera categora.
Indicacin de la fecha de emisin y fecha de vencimiento.
No aplica para el cobro de la comisin de recaudacin
de la SUNAT.
5. Utilizacin del CIPRL
La empresa privada utilizar los CIPRL nica y exclusiva-
mente para sus pagos a cuenta y de regularizacin de IR de
tercera categora a su cargo.
Se utilizarn los CIPRL en el ejercicio corriente hasta por
un porcentaje mximo de cincuenta por ciento (50%) del IR
calculado en la Declaracin Jurada Anual del IR correspon-
diente al ejercicio anterior, presentado a la SUNAT.
Para tal efecto, se entender como IR calculado al importe
resultante de aplicar la tasa del citado Impuesto sobre la Ren-
ta Neta a que se refiere el primer prrafo del artculo 55 del
TUO de la Ley del IR.
La empresa privada suscriptora de un Convenio deber
presentar su Declaracin Jurada Anual del IR del ejercicio
anterior a la SUNAT, diez (10) das hbiles previos a la fecha
en que utilizar los CIPRL en cada ejercicio corriente.
Si la empresa privada no ha generado IR calculado en el
ejercicio anterior, no podr hacer uso de los CIPRL en el ejer-
cicio corriente contra los pagos a cuenta y de regularizacin
del IR. En este caso, el lmite dispuesto en el numeral 7.2 del
artculo 7 de la Ley ser igual a cero (0).
El lmite mximo de CIPRL que la empresa privada utiliza-
r en cada ejercicio corriente para su aplicacin contra los
pagos a cuenta y de regularizacin del IR de tercera catego-
ra a su cargo es cincuenta por ciento (50%) de dicho Impues-
to, conforme a lo dispuesto en el numeral 7.2 del artculo 7
de la Ley. Los pagos que excedan dicho lmite no sern toma-
dos en cuenta como pagos a cuenta ni de regularizacin del
IR en cada ejercicio fiscal corriente.
Para tales efectos, SUNAT no permitir que las empresas
privadas incumplan con el lmite establecido en el prrafo
precedente.
6. Fraccionamiento del CIPRL
En el Reglamento, se seala adems que la SUNAT debe-
r remitir a la DNTP los CIPRL aplicados en los pagos a cuen-
ta y de regularizacin del IR de tercera categora por parte
de la empresa privada.
La empresa privada puede solicitar a la DNTP el fraccio-
namiento del CIPRL, de acuerdo a sus necesidades, por mon-
tos iguales o menores al lmite mximo que corresponda con
el objeto de que no se generen pagos en exceso.
7. Prdida o Deterioro del CIPRL
En caso de prdida o deterioro, la DNTP proceder a emitir
el duplicado del CIPRL a requerimiento del GR o GL o de la
empresa privada, previa certificacin de la SUNAT de que
dicho CIPRL no ha sido utilizado. La mencionada certificacin
debe ser emitida por SUNAT en un plazo mximo de diez
(10) das hbiles.
8. Porcentaje de deduccin de los Recursos Determina-
dos
La DNTP deducir de la transferencia anual futura de la
Fuente de Financiamiento de Recursos Determinados, prove-
nientes del Canon y Sobrecanon, Regalas, Rentas de Adua-
nas y Participaciones efectuada a favor del GR o GL respecti-
vo, un porcentaje equivalente al monto de CIPRL aplicados en
los pagos a cuenta y de regularizacin del IR de tercera cate-
gora por parte de la empresa privada.
Si el monto de CIPRL aplicados en los pagos a cuenta y de
regularizacin del IR de tercera categora por parte de la
empresa privada resultase mayor a la transferencia anual
futura antes mencionada, la DNTP deducir el monto restante
en los aos inmediatamente posteriores.
Los GR y GL debern prever los recursos necesarios para
financiar la elaboracin de perfiles y para el mantenimiento
de los proyectos de inversin pblica que tengan a su cargo
en caso que los Convenios suscritos al amparo de la Ley im-
pliquen montos significativos de deduccin de sus Recursos
Determinados, provenientes del Canon y Sobrecanon, Rega-
las, Rentas de Aduanas y Participaciones.
9. Intereses no aplicables
Se ha precisado que el financiamiento y/o ejecucin de
los proyectos de inversin pblica en infraestructura, regula-
dos en la Ley, no dar lugar al pago de intereses por parte de
los GR y/o GL en favor de la empresa privada.
DICIEMBRE 2008 23
INFORME ADUANERO
Las Subvenciones y la Organizacin
Mundial de Comercio
Cristian Caldern (*)
EL AUTOR ESTABLECE LOS ALCANCES DEL CONCEPTO DE
SUBVENCIN EN EL MARCO DE LO ESTABLECIDO POR EL
ACUERDO DE SUBVENCIONES Y MEDIDAS COMPENSATO-
RIAS (ASMC) Y LA JURISPRUDENCIA DESARROLLADA A RAZ
DE SU APLICACIN, PARA LO QUE PREVIAMENTE REALIZA
UN ANLISIS HISTRICO DE DICHO CONCEPTO EN EL GENE-
RAL AGREEMENT ON TARIFFS AND TRADE GATT (ACUER-
DO GENERAL SOBRE COMERCIO Y ARANCELES).
INTRODUCCIN
El apoyo de los gobiernos hacia sus empresas ha sido desde
siempre una constante en el tiempo y bajo cualquier sistema poltico
o ideologa en particular. No cabe duda que ms que una dadivosa
costumbre estamos frente una obligacin del Estado de procurar lo
mejor de s y apoyar a su sector empresarial, toda vez que las em-
presas son el motor de la economa.
Las diferencias las encontramos en la forma en que dicho apoyo
se materializa, en algunos casos los lmites son impuestos por la
poltica econmica del Estado y, en otros casos, por los propios lmi-
tes presupuestarios.
Pero, as el Gobierno tenga por poltica el apoyo incondicional
al sector empresarial y cuente con amplio presupuesto para sus ob-
jetivos trazados, la Organizacin Mundial de Comercio (en adelan-
te OMC) establece lmites a todos los Estados firmantes del Acuerdo
de Subvenciones y Medidas Compensatorias (en adelante ASMC).
Es as que la OMC regula normas especficas para los gobiernos
que decidan otorgar un apoyo a sus empresas, entendido dicho apoyo
como una contribucin financiera.
El presente Informe pretende dar un alcance al concepto de sub-
vencin a la luz de lo establecido en el ASMC, y la jurisprudencia
que se ha ido dando en la aplicacin del mismo.
En un principio queramos abordar el tema de subvenciones en el
Per, en particular el rgimen simplificado de derechos arancelarios y
las zonas francas, sin embargo cremos necesario aclarar primero los
conceptos lo que signific una tarea ardua y gratificante a la vez.
Cabe mencionar que las reglas de la OMC no se refieren direc-
tamente a la instalacin de zonas francas, ni tampoco encontramos
definicin alguna en sus acuerdos y posteriores rondas. Sin embar-
go, es fcil advertir que algunos de los beneficios que tienen los
usuarios de algunas zonas francas en el mundo pueden considerar-
se como subvenciones al amparo del ASMC.
Empezamos pues analizando el Acuerdo General sobre Comer-
cio y Aranceles (GATT) de 1947
(1)
(que dio inicio a las sucesivas
rondas hasta derivar en la OMC actual), y luego el propio ASMC.
Las medidas compensatorias no son materia de este Informe, quizs
de uno posterior.
I. LAS SUBVENCIONES EN EL GATT HISTRICO
En principio las subvenciones implican que el Estado otorgue un
beneficio a una empresa o grupos de empresa, por diversa ndole y
finalidad. Desde antao esta prctica ha contribuido al desarrollo
industrial de muchos pases. En tal sentido el GATT histrico nos
deca en su artculo XVI lo siguiente:
Si una parte contratante concede o mantiene una subvencin
esta parte contratante notificar por escrito a las PARTES CON-
TRATANTES la importancia y la naturaleza de la subvencin, los
efectos que estime ha de ocasionar en las cantidades del producto o
de los productos de referencia importados o exportados por ella y
las circunstancias que hagan necesaria la subvencin.
En todos los casos en que se determine que dicha subvencin
causa o amenaza causar un perjuicio grave a los intereses de otra
parte contratante, la parte contratante que la haya concedido exa-
minar, previa invitacin en este sentido, con la otra parte contra-
tante o las otras partes contratantes interesadas, o con las PARTES
CONTRATANTES, la posibilidad de limitar la subvencin (lo subra-
yado es nuestro).
Como se aprecia la OMC en su origen, reconoce la existencia
de subvenciones y el efecto nocivo que estas pueden causar en la
economa de otro pas. En tal sentido, instrua a los pases que ejer-
can esta prctica a explicar el porqu de la medida y de causar un
dao o amenaza grave a otro pas, negociar con este ltimo la po-
sibilidad de limitar la subvencin, es decir reducirla o excluirla para
los bienes que ingresaban a dicho tercer pas. No prohiba las sub-
venciones existentes hasta dicho momento.
Ms adelante en la seccin B (Subvencin a las exportaciones),
numerales 3 y 4 del mismo artculo leemos lo siguiente:
3. Por lo tanto, las partes contratantes deberan esforzarse por
evitar la concesin de subvenciones a la exportacin de los produc-
tos primarios (...).
4. Adems, a partir del 1 de enero de 1958 o lo ms pronto
posible despus de esta fecha, las partes contratantes dejarn de
conceder directa o indirectamente toda subvencin, de cualquier na-
turaleza que sea, a la exportacin de cualquier producto que no sea
un producto primario y que tenga como consecuencia rebajar su
precio de venta de exportacin a un nivel inferior al del precio com-
parable pedido a los compradores del mercado interior por el pro-
ducto similar. Hasta el 31 de diciembre de 1957, ninguna parte con-
tratante extender el campo de aplicacin de tales subvenciones
existente el 1 de enero de 1955 instituyendo nuevas subvenciones o
ampliando las existentes.
En el caso de las subvenciones a las exportaciones, el GATT es
(*) Socio del Estudio Caldern & Asociados y miembro de la Asociacin Peruana de
Derecho Aduanero y Comercio Internacional APDACI.
(1) A partir de enero de 1995, el GATT del 47 se denomina GATT Histrico o GATT de
1994.
DICIEMBRE 2008 24
INFORME ADUANERO
ms directo e impositivo que en el caso general. Ello es as, porque
las subvenciones a la economa pueden tener como objetivos equili-
brar una situacin desfavorable de un sector del pas o de emergen-
cia, o simplemente como poltica social de cada pas. Entiende el
GATT que muchas veces estaba frente a un tema de soberana de
cada Estado Contratante, y en esa lnea recomendaba una negocia-
cin entre estados contratantes. Sin embargo, en el caso de subven-
ciones a la exportacin, el anlisis no es el mismo. Pareciera ser que
el GATT entenda que en dichos casos el objetivo era que el Estado
ayude a sus empresas a ingresar a otros mercados, y no necesaria-
mente para equilibrar una situacin desfavorable interna o, tal vez
reconociendo los mismos orgenes econmicos, la opcin de una
subvencin a la exportacin no era el camino ideal por sus conse-
cuencias directas en las economas de los dems pases de los Partes
Contratantes.
Este artculo fue posteriormente reglamentado a travs de las
reuniones ministeriales, denominadas Rondas, donde los vacos nor-
mativos, procedimientos, y excepciones fueron dados, a fin de cum-
plir con lo emanado en el GATT 47. Es as que nacen las actuales
clasificaciones de subvenciones prohibidas y permitidas, aclarndo-
se los conceptos de dao y amenaza de dao grave. Se instaura,
asimismo, un procedimiento destinado a la imposicin de medidas
compensatorias en el pas perjudicado.
Pese a esta normativa muchos pases mantuvieron e impusieron
nuevos subsidios en su economa, siendo en muchos casos especfi-
cos a la exportacin de bienes. Entendemos que una de las razones
del desfase normativo con la realidad, era que el GATT 47 no con-
templaba un mecanismo de solucin de controversias, ni la posibi-
lidad de imponer sanciones comerciales a los pases que no se some-
tan a lo dictado por l. En consecuencia quedaba sujeto a la nego-
ciacin diplomtica y en ltima instancia a la propia voluntad de
cada pas. En el caso peruano, se dieron normas de reintegro tri-
butario a las exportaciones (CERTEX), financiamiento preferencial
a exportadores no tradicionales, se cre la Zona Franca de Tacna,
entre otras normas similares.
II. QU SON LAS SUBVENCIONES PARA EL
ASMC?
Uno de los mayores logros de la Ronda Uruguay fue la creacin
de la OMC como organismo rector del comercio internacional. Cabe
mencionar que se introdujeron nuevas materias a la regulacin in-
ternacional, como son los sectores de agricultura, textiles, se perfec-
cionaron otros temas como la Valoracin Aduanera, dumping, sub-
venciones. Incluso se incorporan acuerdos sobre el comercio de ser-
vicios y la propiedad intelectual en el documento final.
Siguiendo el camino de su predecesor, la OMC mantiene reunio-
nes peridicas entre los representantes de los pases miembros, a fin
de evaluar los cambios normativos, y de seguir impulsando la libe-
ralizacin del comercio. De manera paralela, la OMC tiene la obli-
gacin de evaluar las polticas comerciales de cada pas, a fin de
determinar el cumplimiento de los acuerdos de la OMC.
Las subvenciones son tratadas en el ASMC, y se aplican exclusi-
vamente al comercio de bienes industriales. Se excluye de este acuerdo
las subvenciones agrcolas, textiles, y servicios.
El acuerdo empieza definiendo subvencin como cualquier contri-
bucin financiera del Gobierno que genere un beneficio a una empresa o
grupo de empresas. Esta contribucin financiera puede revestir la forma
de transferencia de fondos a las empresas o cuando se condonen o no se
recauden ingresos pblicos que en otro caso se perciban. Es decir, tiene
que ser una norma que beneficie a una empresa o rama de la produccin
nacional y no una norma de alcance general. Del mismo modo el benefi-
cio que se obtiene debe estar derivado exclusivamente de la contribucin
financiera otorgada, y no por otras razones. Por ende puede existir la
subvencin, pero esta no debe generar ningn beneficio a la empresa o
rama de la produccin al cual est dirigida la medida.
Debemos precisar que el trmino contribucin financiera, no con-
templa la flexibilizacin de los derechos laborales y normas de se-
guridad social, por lo que el establecimiento de beneficios de esta
naturaleza para las empresas no es considerado como una subven-
cin. La Jurisprudencia de la OMC precisa el alcance de las expre-
siones se condonen o no se recauden y que en otro caso se perci-
biran cuando el rgano de Apelacin de la OMC en el caso de
Estados Unidos y sus Empresas de Ventas en el Extranjero afirma
que condonacin de los ingresos que en otro caso se percibi-
ran implica que el gobierno ha recaudado menos ingresos de los
que habra recaudado en una situacin distinta, vale decir en otro
caso.
Por lo que se deduce que el anlisis de esta modalidad de sub-
vencin debe ser a travs de la comparacin con la legislacin co-
mn del pas vs. la intervencin estatal materia de anlisis. Debe
haber una referencia normativa, que permita hacer una compara-
cin entre los ingresos realmente percibidos y los ingresos que en
otro caso se habran percibido sin la intervencin estatal.
Debemos mencionar que el ASMC no afecta la soberana fiscal
de los gobiernos de establecer tasas impositivas diferenciadas o de
regmenes especiales o simplificados de renta. En la medida que
dichas diferenciaciones fiscales no estn relacionadas con las expor-
taciones o con requisitos de desempeo de una rama de la industria
o de empresa en particular, sino ms bien sean de alcance general
para cualquier empresa que cumpla con los requisitos normativos,
no se aplicara el concepto que en otro caso se percibiran, porque
no habra otro caso con el cual comparar. A manera de ejemplo
veamos el rgimen especial de renta, si el gobierno decide exonerar
de renta a las empresas de este rgimen, por las exportaciones rea-
lizadas, el caso a comparar no es el rgimen general de renta vs. el
rgimen especial, sino los ingresos que el Estado hubiese recibido
bajo el rgimen especial si es que no hubiese decretado una exone-
racin del impuesto. En tal sentido, la potestad legal de establecer
regmenes diferenciados e incluso exoneraciones tributarias no es
considerada per se como una contribucin financiera, no obstante
que con ella se otorgue realmente un beneficio (en el sentido del
ASMC) a un grupo de empresas.
Este criterio se aprecia en el caso antes citado de Estados Unidos
en el cual el rgano de apelacin seal que la base de la compa-
racin deben ser las normas fiscales aplicadas por el Miembro en
cuestin. Resaltando que en principio, un Miembro tiene la potes-
tad soberana de gravar cualquier categora de ingresos que desee.
Tambin tiene la libertad de no gravar determinadas categoras de
ingresos. Pero en ambos casos el Miembro debe respetar las obliga-
ciones que ha asumido en el marco de la OMC. Por lo tanto, los
ingresos que en otro caso se percibiran dependen de las normas
fiscales que cada Miembro haya establecido libremente
(2)
.
En el ASMC no encontramos ninguna definicin de lo que se
entiende por beneficio. No se define si el beneficio debe ser inmedia-
to, directo o indirecto, por lo que en principio no podramos distinguir
donde la norma no distingue. El Grupo Especial en el caso Canad/
Aeronaves seal que dado que no hay una definicin de benefi-
cio en el ASMC, el Grupo Especial debera haber atendido a los
antecedentes de la negociacin del ASMC. Si lo hubiera hecho, ha-
bra constatado la existencia, en el curso de las negociaciones, de
discrepancias acerca de los criterios adecuados para valorar una sub-
vencin y calcular un beneficio. El texto final del ASMC no resolvi
completamente la cuestin. En efecto, el ASMC refleja el acuerdo de
dejar la resolucin de las lagunas y ambigedades a una futura nego-
ciacin. Entre tanto, los grupos especiales deben interpretar y aplicar
el texto negociado, y no redactar un acuerdo que los negociadores no
concluyeron.
Para luego definirlo as para determinar si una contribucin
(2) Estados Unidos - Trato Fiscal aplicado a las Empresas de Ventas en el Extranjero
Wt/ds 108/rw, 20 de agosto de 2001. Prrafo 8.10.
DICIEMBRE 2008 25
INFORME ADUANERO
financiera (en el sentido del inciso i) del prrafo 1 a) del artculo 1)
confiere un beneficio, es decir, una ventaja, es necesario determi-
nar si coloca al receptor en una posicin ms ventajosa que la que
habra tenido de no ser por ella. A nuestro parecer, la nica base
lgica para determinar la posicin que habra tenido el receptor de
no ser por la contribucin financiera es el mercado.
En consecuencia, slo se conferir un beneficio, es decir, una
ventaja, con una contribucin financiera, si sta se realiza en condi-
ciones ms ventajosas que las que habran estado a disposicin del
receptor en el mercado
(3)
.
El tercer concepto en anlisis para determinar la existencia de
una subvencin es la especificidad. Si la subvencin entendida
como la contribucin que pone al beneficiario en una condicin ms
ventajosa que la que habra estado a disposicin del mercado no es
especfica, sta no ser materia del ASMC.
En el artculo 2 del ASMC, se contemplan cuatro casos de espe-
cificidad:
(1) Especificidad a empresas.- A una o varias sin ningn aspecto en
comn entre ellas, de ser as calificara en otra modalidad de
especificidad.
(2) Especificidad a sectores o industrias.- A un grupo de empresas o
rama de la produccin nacional.
(3) Especificidad regional.- Es decir, a todas las empresas ubicadas
en una determinada rea geogrfica.
(4) Subvenciones supeditadas a la exportacin de bienes o supedi-
tadas al empleo de productos nacionales.
La jurisprudencia de la OMC indica que en la expresin supe-
ditada significa condicionada a o dependiente para su existen-
cia de algo
(4)
. Cabe mencionar que la precisin de supeditada de
facto, se realiza con la finalidad de evitar la elusin de la prohibi-
cin de la supeditacin de jure.
Sobre el tema de la supeditacin de jure el rgano de Apela-
cin ha afirmado en el caso Canad/Automviles lo siguiente que
cabe tambin considerar adecuadamente que una subvencin est
supeditada de jure a las exportaciones cuando la condicin de ex-
portar est contenida de forma clara, aunque tcita, en el instru-
mento que regula la medida. En consecuencia, para que una sub-
vencin est supeditada de jure a las exportaciones, no siempre es
necesario que el instrumento legal en que se basa establezca ex-
pressis verbis que slo puede obtenerse la subvencin si se cumple
la condicin relativa a los resultados de exportacin, sino que cabe
que esa relacin de supeditacin se desprenda necesariamente de
los trminos empleados en la medida
(5)
.
Como se aprecia, en estricto la supeditacin de jure, no significa
que expresamente aparezca en el texto legal, sino que la fuente de
la subvencin es la norma legal, y si la interpretacin de la misma
conlleva a una contribucin financiera en beneficio de una empresa
o grupo de empresas, entonces podramos hablar de una subven-
cin tipificada en el ASMC. Al contrario la supeditacin de facto,
implica que la fuente de la subvencin no se d por norma legal
alguna, sino a travs de contratos o liberalidades del gobierno.
El Grupo Especial en el caso Canad/Aeronaves sostuvo que
una subvencin se encuentra supeditada de facto a los resultados de
la exportacin si existe una relacin de condicionalidad o depen-
dencia entre la concesin de la subvencin y las exportaciones o
los ingresos de exportacin previstos.
El Grupo Especial en el mismo caso declar lo siguiente:
[] proceder a examinar con mayor eficacia si existe la condicio-
nalidad, entre la concesin de asistencia en el marco del TPC a la rama
de produccin canadiense de aeronaves de transporte regional y las
exportaciones o los ingresos de exportacin previstos, estableciendo si
los hechos demuestran que esa asistencia del TPC no se habra otorga-
do a la rama de produccin de aeronaves regionales a no ser por las
exportaciones o los ingresos de exportacin previstos
(6)
.
Otro precedente, en este sentido se encuentra en Canad/Aero-
naves donde el rgano de Apelacin afirm que el hecho de que
algunas de las contribuciones del TPC, en algunos sectores industria-
les, no estn supeditadas a los resultados de exportacin no significa
necesariamente que esto sea cierto en el caso de todas ellas. Basta
con mostrar que una o varias de esas contribuciones s constituyen
subvenciones supeditadas [] de facto a los resultados de exporta-
cin
(7)
.
En estos casos, el examinador debe reunir diversas pruebas que
lo lleven a la conviccin que existe una contribucin especfica a la
exportacin. Cabe mencionar que los expertos que forman parte de
los paneles y los grupos especiales no son necesariamente aboga-
dos, por lo tanto su informe se sustenta en los textos jurdicos de la
OMC y en sus convicciones. Ello significa que jurdicamente las prue-
bas obtenidas por el grupo especial pueden no cumplir con algunas
instituciones procesales de un pas en particular, pero para efectos
del ASMC sus opiniones son totalmente vlidas.
Ahora bien, los pases han utilizado diversas formas para le-
vantar la especificidad de sus contribuciones financieras. Si la es-
pecificidad de la subvencin, entendiendo a las supeditadas como
una modalidad de especificidad, desaparece, la subvencin deja
de ser materia de prohibicin, de imposicin de medidas compen-
satorias o sanciones comerciales. En el caso EE.UU. /Foreign Sales
Corporation, el rgano de Apelacin seal que en el caso de la
especificidad, lo que se podra describir aproximadamente en tr-
minos puramente formales como una ampliacin no puede ha-
cer ignorar el hecho de que, por su propia sustancia, la amplia-
cin de la subvencin por s misma cambia real, inherente e inva-
riablemente la naturaleza de la subvencin en cuestin. Una sub-
vencin especfica es, por definicin, una subvencin que se otorga
nicamente a una empresa o rama de produccin o grupo de em-
presas o ramas de produccin especficas . Al ampliar el otorga-
miento de la subvencin a un grupo tan amplio de usuarios o bene-
ficiarios como para que la subvencin alcance la categora de no
especfica, al mismo tiempo el Miembro cesa necesariamente de
otorgarla como subvencin especfica. La especificidad y la no es-
pecificidad no pueden coexistir objetivamente de ninguna manera.
El acto de otorgar una subvencin no especfica por s solo excluye
la especificidad. La especificidad simplemente queda eliminada
(8)
.
Podemos apreciar que la especificidad se levanta no solo am-
pliando los beneficiarios sino tambin retirando la supeditacin a los
resultados de las exportaciones o del uso de productos nacionales.
Veamos:
La nica manera de eliminar una subvencin a la exportacin
de un modo equivalente a la eliminacin de la especificidad consiste
en eliminar la base fundamental de la diferenciacin en primer tr-
mino, es decir, otorgar una subvencin equivalente tambin a las
mercancas para la venta o el consumo en el mercado interno. En
ese caso, no estara ya supeditada a la exportacin, porque se po-
dra obtener con respecto a mercancas producidas en el territorio
de los Estados Unidos con independencia de que sean o no exporta-
das. Ese sera el caso que resultara comparable a la conversin de
la especificidad en disponibilidad general
(9)
.
(3) Canad - medidas que afectan a la exportacin de aeronaves civiles. Wt/ds70/ab/r,

2 de agosto de 1999, prrafo 149.
(4) Informe del rgano de Apelacin sobre el asunto Canad - Aeronaves, supra, nota
113, prrafo 166.
(5) Informe del rgano de Apelacin sobre el asunto Canad Automviles, supra, nota
118, prrafo 100.
(6) Informe del grupo especial, prrafo 9.331. Canad - Medidas que afectan a la Expor-
tacin de Aeronaves Civiles. Wt/ds70/ab/r, 2 de agosto de 1999
(7) Informe del rgano de Apelacin sobre el asunto Canad - Aeronaves, supra, nota
113, prrafo 179.
Wt/ds108/rw . 20 de agosto de 2001.
Wt/ds108/rw . 20 de agosto de 2001. Prrafo 8.67
DICIEMBRE 2008 26
INFORME ADUANERO
III. MODALIDADES DE SUBVENCIONES
Conforme se ha reseado en el punto anterior, la subvencin
debe ser especfica, englobando en este concepto aquellas supedita-
das a la exportacin o la utilizacin de productos nacionales. A
nuestro entender ello es as, por la tradicin jurdica iniciada en el
artculo XVI b) del GATT Histrico antes analizado. Es as que las
subvenciones supeditadas a las exportaciones o a los productos na-
cionales en detrimento de los importados, tienen una severidad ma-
yor que las dems formas de subvenciones. En tal sentido, el ASMC
clasifica en dos, las subvenciones: Subvenciones prohibidas y Sub-
venciones recurribles.
Las subvenciones prohibidas son subvenciones especficas que
exigen que los beneficiarios cumplan ciertas metas en materia de
exportacin o utilicen productos nacionales con preferencia a los
importados. Luego seala en un anexo las formas en que se positivi-
zan dichas subvenciones. Por ejemplo:
suministro de bienes y servicios por parte del gobierno a precios
inferiores a los de la produccin nacional;
condonacin o no recaudacin de impuestos directos o de apor-
tes a bienestar social, especficamente relacionados con las ex-
portaciones;
transporte interno y costos de flete ms favorables que los dispo-
nibles para los embarques nacionales; y
garantas o seguros gubernamentales para los crditos a las ex-
portaciones.
El ASMC menciona que cualquier pas puede pedir que dicha
medida se desactive, sin necesidad de demostrar dao o amenaza
de dao alguno en su economa. Solo basta demostrar la existencia
de la medida, para que el pas denunciado la desmantele.
Situacin distinta son las subvenciones permitidas recurribles,
estas son subvenciones especficas que tienen efectos adversos so-
bre los intereses de otros pases, ya sea porque dichas subvencio-
nes perjudican la industria nacional de un pas importador o por-
que perjudican a los exportadores rivales del mercado de un tercer
pas; o bien porque perjudican a los exportadores del mercado
nacional. Cabe mencionar que existen mrgenes mnimos (marge-
nes de minimis) en los cuales no procedera la obligacin de desac-
tivar la medida.
De otro lado, hay dos exenciones a la prohibicin de la utiliza-
cin de subvenciones para las exportaciones. En primersimo lugar,
los Pases Menos Adelantados y los pases en desarrollo con un PBI
per cpita inferior a los US$ 1 000 anuales quedan fuera del mbito
de aplicacin de esta reglamentacin y se los autoriza a brindar
subvenciones a las exportaciones. Pierden el derecho a esta exen-
cin cuando dejan de ser Pases Menos Adelantados o cuando su
PBI per cpita pasa a ser superior a los US$ 1 000 por ao
(10)
.
Del mismo modo se permite la subvencin especfica en regiones
altamente deprimidas dentro de un pas. Este clculo se realiza entre
el PBI nacional y el PBI de la regin, tambin se evala la tasa de
desempleo en dicha zona geogrfica. De existir altos ndices de de-
presin, se podra dar subvenciones especficas, por un periodo pru-
dencial hasta que desaparezcan dichas depresiones.
El ASMC considera como un beneficio vlido otorgado por el
Estado, la exoneracin o inafectacin de impuestos indirectos a la
exportacin, o la asistencia econmica a las empresas para la con-
tratacin de investigadores, consultores, incluso para la compra o
preparacin de investigaciones de mercado y tecnologa. Tambin
permite programas de subvenciones para que las empresas se adap-
ten a las nuevas leyes ambientales. Finalmente, permite la devolu-
cin o suspensin de pago de las cargas fiscales de aquellos insu-
mos importados utilizados en productos exportados, siempre que
dicha devolucin o suspensin de pagos no exceda la cuanta real
de las cargas fiscales, en cuyo caso el tramo que excede es conside-
rado una subvencin prohibida.
ACCIONES FUTURAS
Ninguno de los Acuerdos firmados en la Ronda Uruguay, se con-
sideran textos inamovibles, por el contrario son documentos que se
van adaptando a las necesidades del comercio, ya sea para flexibi-
lizar alguna de sus disposiciones o establecer nuevos compromisos
a los pases.
En abril de 2006, una serie de pases (Antigua y Barbuda, Bar-
bados, Belice, Dominica, Repblica Dominicana, El Salvador, Fiji,
Granada, Jamaica, Mauricio, Papa Nueva Guinea, San Cristbal
y Nevis, Santa Luca y San Vicente y las Granadinas) presentaron
una propuesta (G/SMC/W/535) donde solicitaban una prolonga-
cin de los programas de subvenciones a las exportaciones hasta fin
de 2018.
Del mismo modo, en junio del mismo ao (G/SMC/W/537)
Panam solicitaba lo mismo, a lo que Costa Rica, Uruguay y Jorda-
nia, se adhirieron.
El ao pasado el Comit sobre Subvenciones y Medidas Com-
pensatorias adopt una decisin provisional con respecto a la pro-
longacin de las subvenciones para las exportaciones hasta fin de
2013, con un perodo de dos aos de eliminacin progresiva de las
mismas. Los pases que se beneficiarn con esta prolongacin del
perodo de exencin son: Antigua y Barbuda, Barbados, Belice, Costa
Rica, Dominica, Repblica Dominicana, El Salvador, Fiji, Granada,
Guatemala, Jamaica, Jordania, Mauricio, Panam, Papa Nueva
Guinea, San Cristbal y Nevis, Santa Luca, San Vicente y las Gra-
nadinas y Uruguay.
De otro lado varios pases en desarrollo han solicitado la inclu-
sin de nuevas disposiciones que le permiten otorgar subvenciones
en el marco de programas encaminados a lograr objetivos legti-
mos de desarrollo sin tener que hacer frente a medidas compensa-
torias o de otro tipo.
En la Ronda de DOHA, se ha establecido como agenda de tra-
bajo los siguientes temas:
Metodologa para determinar si algunos pases en desarrollo
cumplen la condicin de tener un PBI por habitante inferior a
US$ 1 000, lo que les permite pagar subvenciones supeditadas
a la realizacin de exportaciones.
Examen de las disposiciones relativas a las investigaciones en
materia de derechos compensatorios.
Reafirmacin de que los pases menos adelantados estn exen-
tos de la prohibicin de otorgar subvenciones a la exportacin.
Se dispone que el Comit de Subvenciones y Medidas Compen-
satorias prorrogue el perodo de transicin en el caso de deter-
minados pases en desarrollo.
En la Cuarta Conferencia Ministerial, los Ministros convinieron
en celebrar negociaciones encaminadas a aclarar y mejorar las dis-
ciplinas previstas en el Acuerdo sobre Subvenciones, preservando al
mismo tiempo los conceptos y principios bsicos y la eficacia de este
Acuerdo, pero teniendo en cuenta las necesidades de los pases en
desarrollo y menos adelantados.
En mayo del presente ao se distribuy a los representantes de
los pases miembros, el documento de trabajo sobre los problemas
surgidos en la aplicacin del ASMC, as como la solicitud de preci-
siones gramaticales al mismo.
(10) Otros pases en desarrollo consiguieron que se les concediera un perodo de exencin
(artculo 27.4 del ASMC). El perodo de exencin finaliz en 2002 pero en DOHA una
serie de pases en desarrollo negociaron una prolongacin del mismo hasta finales de
2007 (G/SMC/39), acompaada de un perodo de dos aos durante los cuales se las
ira eliminando progresivamente, con lo que la fecha final qued fijada en 2009. Los
pases comprendidos en esta exencin son: Antigua y Barbuda, Barbados, Belice,
Colombia, Costa Rica, Dominica, Repblica Dominicana, El Salvador, Fiji, Granada,
Guatemala, Jamaica, Jordania, Mauricio, Panam, Papa Nueva Guinea, San Crist-
bal y Nevis, Santa Luca, San Vicente y las Granadinas, Tailandia y Uruguay.
DICIEMBRE 2008 27
INFORME TRIBUTARIO
Informacin Financiera
presentada a CONASEV
EL AUTOR HACE UN ANLISIS EMPRICO DEL ESTADO DE
APLICACIN DE LAS NIIF EN LA INFORMACIN PRESENTA-
DA DURANTE EL AO 2008 POR ALGUNAS EMPRESAS QUE
SE ENCUENTRAN BAJO SUPERVISIN DE CONASEV, EN
FUNCIN A LOS ASPECTOS QUE PUEDEN SER IDENTIFICADOS
EXPLICTAMENTE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS PRESENTA-
DOS, AS COMO EN SUS NOTAS E INFORMACIN COMPLE-
MENTARIA.
INTRODUCCIN
La presentacin de Informacin Financiera a la Comisin
Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV), se
debe realizar aplicando las Normas Internacionales de Infor-
macin Financiera (NIIF) vigentes a la fecha y oficializadas
por el Consejo Normativo de Contabilidad
(1)
. Las NIIF, que com-
prenden las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),
han pasado por un proceso de modificaciones desde el ao
2003 por el Consejo de Normas Internacionales de Contabili-
dad (IASB por sus siglas en ingls), las mismas que ya han sido
oficializadas en nuestro pas.
La Ley Orgnica de CONASEV, en los incisos d) y k) de su
artculo 2, indica que es funcin de este organismo oficial
velar por la transparencia de los mercados de valores. Asimis-
mo, es funcin de esta institucin, el dictar las normas requeri-
das para la elaboracin de estados financieros (as como in-
formacin complementaria) para aquellas organizaciones que
se encuentren bajo su supervisin
(2)
.
El presente ao se ha cumplido diez aos de la entrada en
vigencia de la Ley General de Sociedades, en cuyo artculo
223 se establece la obligacin de la aplicacin de las NIIF
para las empresas peruanas en la preparacin y presentacin
de sus estados financieros
(3)
. Despus de esta dcada de vi-
gencia, se vuelve imprescindible realizar una evaluacin que
permita identificar la plena aplicacin de las NIIF, en los as-
pectos que sean pertinentes a cada empresa, de tal forma que
la informacin financiera se presente de manera confiable y
fidedigna.
I. ESTADO ACTUAL
El 3 de marzo de 2008, mediante la Resolucin de Geren-
cia General N 010-2008-EF/94.01.2 de CONASEV, se pu-
blic la modificacin de las Secciones Primera, Segunda, Ter-
cera y Quinta del Manual para la Preparacin de Informacin
Financiera, aprobado por el artculo 1 de la Resolucin de
CONASEV N 103-99-EF/94.10, con lo cual se armoniza el
Manual con lo establecido en las NIIF vigentes, para la infor-
macin financiera que se presente a partir del ao 2008
(4)
.
La tendencia mundial de tratar de lograr una convergencia
en la aplicacin de las NIIF trae consigo la interrogante de si
estas normas estn siendo aplicadas, en los pases que las han
adoptado o adaptado de manera oficial
(5)
y en los casos que
as sucediera, si se est haciendo de una manera correcta.
Ante esta situacin se genera la necesidad de que los organis-
mos supervisores, en nuestro caso CONASEV, lleven a cabo
acciones que permitan evaluar el real cumplimiento de las NIIF.
Entre octubre del 2003 y mayo del 2004 se realiz una
revisin sobre una muestra de 20 juegos de estados financie-
ros publicados. Las conclusiones indican que se observaron
algunas desviaciones en relacin a la aplicacin de las NIC,
aun cuando se determin que las normas de informacin
financiera eran acatadas ampliamente por las empresas pe-
ruanas
(6)
.
(*) Contador Pblico Colegiado. Profesor Asociado de la Facultad de Administracin y

Contabilidad de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Jefe del Departamento de
Ciencias Administrativas de dicha Universidad.
(1) La Resolucin de CONASEV N 092-2005-EF/94.10 dispuso que, a partir del ejerci-
cio 2006, las personas jurdicas que se encuentran bajo el control y supervisin de
dicha entidad deben someterse de manera estricta a lo establecido por las NIIF oficia-
lizadas y vigentes.
(2) Al respecto ver la Resolucin de CONASEV N 092-2005-EF/94.10, del 29 de di-
ciembre de 2005.
(3) Ver DAZ BECERRA, scar. Los Estados Financieros y su importancia en la toma de
decisiones. EN: Revista Anlisis Tributario, N 215, diciembre de 2005, pg. 31.
(4) El artculo segundo dispone que las personas jurdicas sujetas al control y supervisin
de CONASEV deben preparar y presentar su informacin financiera a partir de la
correspondiente al primer trimestre de 2008, observando lo dispuesto en el Manual
para la Preparacin de Informacin Financiera modificado por la presente resolucin,
sin perjuicio de que voluntariamente lo apliquen para efectos de la presentacin de la
informacin financiera anual auditada correspondiente al 2007.
(5) Al respecto, Percy Vlchez destaca que en Costa Rica, Panam y Per, la adopcin de
las normas ha sido integral, por haberse adoptado por el organismo profesional con-
table y por norma de gobierno (adopcin legal); asimismo, la adopcin incluye toda
la normatividad IASB. En: VLCHEZ, Percy. La armonizacin de normas contables en
los pases de Amrica. EN: Contabilidad y Negocios, PUCP, Ao 3, N 5, julio de
2008, pg. 8.
(6) Ver BANCO MUNDIAL. Informe sobre el cumplimiento de Normas y Cdigos (ROSC)
Per. En: http://www.worldbank.org/ifa/rosc_aa_per_esp.pdf.
scar Daz Becerra (*)
UNA APROXIMACIN SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS NIIF
DICIEMBRE 2008 28
INFORME TRIBUTARIO
Es as que se torna importante realizar una evaluacin de
aspecto general, que no pretende convertirse en una evalua-
cin concluyente, de la informacin financiera presentada por
las empresas, de tal forma que se tenga una aproximacin
sobre el estado actual de la aplicacin de las NIIF por las em-
presas peruanas, en particular, por aquellas que se encuentran
bajo la supervisin de CONASEV.
Si bien, de manera oficial, estas atribuciones recaen princi-
palmente en CONASEV, de acuerdo a lo que se indica en su
Ley Orgnica, las facultades de Ciencias Contables y Financie-
ras de las universidades peruanas tienen el compromiso de
mantener actualizadas sus estructuras curriculares, contribu-
yendo con una adecuada formacin, que permita que el futuro
egresado cuente con los conocimientos y herramientas necesa-
rios para un buen desempeo profesional, y en estos casos,
una correcta formulacin de la Informacin Financiera, en con-
cordancia con lo que establece la normatividad internacional
oficializada y vigente en nuestro pas.
II. LA PRESENTACIN DE INFORMACIN
FINANCIERA A CONASEV Y EL
CUMPLIMIENTO DE LAS NIIF
Mediante el presente anlisis se efectuar una evaluacin
del estado de aplicacin de las NIIF en la informacin presen-
tada por algunas empresas que se encuentran bajo la supervi-
sin de CONASEV, durante el ao 2008 y en funcin a aque-
llos aspectos que puedan ser identificados explcitamente en
los estados financieros presentados, as como en sus notas e
informacin complementaria.
Como primer paso se ha seleccionado algunos aspectos
para efectos de poder analizar la forma en que se estn pre-
sentando los estados financieros y si estos estn acorde a lo
establecido en las NIIF correspondientes, as como en el Ma-
nual para la preparacin de la Informacin Financiera de em-
presas de CONASEV. A continuacin se enumera algunos de
los aspectos que han sido seleccionados para efectos de poder
llevar a cabo el anlisis mencionado:
1. Uso del trmino provisin en vez de valuacin o estima-
cin, cuando se trata de la presentacin de las cuentas del
activo (por ejemplo, provisin para cuentas de cobranza
dudosa).
2. Identificar si se revelan tasas de depreciacin aplicadas
por la empresa en las notas a los estados financieros.
3. Identificar si las tasas de depreciacin aplicadas por la em-
presa son similares a las tasas tributarias.
4. Presentacin del rubro costo de servicios en el Estado de
Ganancias y Prdidas para el caso de las empresas de
servicios.
5. Presentacin de notas que revelen informacin relaciona-
da con el clculo del Impuesto a la Renta (IR).
6. Presentacin de notas que revelen informacin relaciona-
da con el IR diferido.
7. Uso del rubro otros cobros (u otros pagos) en el estado de
flujo de efectivo cuando corresponde a cifras materiales o
significativas, que deberan estar reveladas explcitamente.
8. Revelacin suficiente mediante las notas a los estados fi-
nancieros, de acuerdo a lo establecido en las NIIF.
El nmero de empresas emisoras que presentan estados
financieros auditados a CONASEV, sean estos individuales o
consolidados, es aproximadamente de 280, de las cuales se
ha seleccionado una muestra de 75 empresas a efectos de eva-
luar los puntos descritos y poder dar una apreciacin sobre el
nivel de cumplimiento de algunos aspectos bsicos de las NIIF,
al momento de preparar y presentar la informacin financiera
respectiva.
III. RESULTADOS IDENTIFICADOS
Al analizar los estados financieros y las notas de las em-
presas de la muestra seleccionada, se ha podido obtener los
siguientes resultados:
1. En el caso del uso del trmino provisin en vez de valua-
cin o estimacin, para las cuentas del activo, se ha podi-
do determinar que de un total de 75 empresas, 71 de ellas
muestran en la informacin contenida en las notas el uso
incorrecto del trmino provisin, el que por ejemplo se en-
cuentra al mostrar la denominada provisin para cobran-
za dudosa.
2. Cuando se trata de identificar si se revelan las tasas de
depreciacin aplicadas por la empresa en las notas a los
estados financieros, se observa que de la misma muestra,
69 empresas revelan las tasas de depreciacin que se est
aplicando para los bienes del activo fijo, mientras que 6
empresas no revelan las tasas respectivas.
3. De las 69 empresas que revelan las tasas de depreciacin
aplicadas, se tiene que en 59 de ellas, las tasas de depre-
ciacin aplicadas coinciden con las tasas tributarias o re-
glamentadas por la Ley del IR (LIR).
4. De la muestra seleccionada, 16 empresas son clasificadas
como empresas de servicios, de las cuales, 14 de ellas pre-
sentan adecuadamente el rubro costo de servicios en el
estado de ganancias y prdidas, mientras que un nmero
mnimo de 2 no incluyen este rubro.
5. Las empresas que presentan una nota que revele informa-
cin relacionada con el clculo del IR es de 52 empresas,
mientras que 23 de ellas no revelan esta informacin.
6. Un total de 13 empresas no presenta una nota que revele
informacin relacionada con el IR diferido, aun cuando se
incluye este rubro en el Balance General respectivo.
7. Al analizar los estados de flujo de efectivo de la muestra
seleccionada, se observa el uso del rubro otros cobros (u
otros pagos) cuando corresponde a cifras materiales o sig-
nificativas, que deberan estar reveladas explcitamente. En
este caso, el nmero de empresas que incurre en esta situa-
cin es de 55 de un total de 75 estados analizados.
8. En el caso de revelacin suficiente mediante las notas a los
estados financieros, de acuerdo a lo establecido en las NIIF,
el nmero de empresas que cumple con una revelacin
amplia y que podra considerarse suficiente, es de solo 2
empresas.
Estos resultados muestran una tendencia que debe ser con-
firmada por un estudio ms amplio y de mayor profundidad,
pero que marca una aproximacin a la forma como se est
preparando y presentando la informacin financiera respecto
a aquellas empresas que se encuentran bajo la supervisin de
CONASEV.
Adicionalmente, se ha podido observar otros aspectos irre-
gulares en la presentacin de la informacin financiera de
algunas empresas y que requieren ser aclarados y/o enfoca-
DICIEMBRE 2008 29
INFORME TRIBUTARIO
dos de acuerdo a lo que establece la normatividad contable
vigente.
A continuacin se enumera algunos de estos aspectos adi-
cionales identificados en el anlisis realizado sobre la misma
muestra de 75 empresas, que si bien no representan situacio-
nes recurrentes, revelan algn tipo de desviacin en la aplica-
cin de las normas contables:
1. Estado de Flujo de Efectivo:
No se incluye pago de remuneraciones y tributos, aun
cuando el balance general y las notas evidencian que
se ha realizado este tipo de transacciones.
Presentacin de cobros y pagos netos que no permite
evaluar adecuadamente la generacin de flujos de
efectivo.
Falta de revelacin adecuada, no se incluye notas re-
lacionadas a este estado financiero, y que en muchos
casos es necesario para una adecuada lectura e inter-
pretacin.
Mostrar partidas como entradas (cobros) cuando son
salidas (pagos).
En actividades de operacin no se muestra cobranzas
por ventas (slo por otros cobros), sin embargo en el
estado de resultados se muestra ingresos por ventas que
han generado flujos de efectivo.
Diferencias entre la presentacin del estado financiero
auditado con el estado financiero presentado por el apli-
cativo utilizado por CONASEV.
En las notas a los estados financieros se observa opera-
ciones que han originado pagos por intereses, pero en
el estado de flujo de efectivo no son mostrados de ma-
nera explcita.
Presentacin del estado financiero bajo el mtodo
indirecto en la informacin financiera auditada y
por el mtodo directo por el aplicativo utilizado por
CONASEV.
Hay presentaciones donde no se detalla los cobros y
pagos por actividades de operacin, solo se muestra la
variacin neta de la actividad.
2. Notas a los Estados Financieros:
Hay casos de empresas que presentan informacin fi-
nanciera en las cuales las notas solo reflejan una com-
posicin de saldos y no lo que realmente deben reflejar.
En otros casos, las mismas revelan informacin de ma-
nera limitada y no contribuyen con el objetivo de lo que
establece una nota a los estados financieros.
Hay notas que muestran el crdito por el Impuesto Ge-
neral a las Ventas o los pagos a cuenta por IR en gastos
pagados por anticipado, cuando debe ser mostrado en
cuentas por cobrar.
Hay partidas incluidas en los estados financieros que,
an siendo relevantes, no cuentan con una nota que
revele informacin adicional para su anlisis o entendi-
miento.
3. Estado de Ganancias y Prdidas:
Se ha observado algunos casos en que el estado de
ganancias y prdidas incluye el uso del rubro cargas
excepcionales, el cual no es reconocido en la versin
vigente de la NIC 1 Presentacin de Estados Finan-
cieros.
Presentacin del rubro Resultados antes de partidas
extraordinarias, participaciones y del IR, cuando debe
emplearse el rubro Resultado antes de Participacin y
del IR.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
1. De los aspectos analizados, se observa situaciones, de for-
ma y contenido, que evidencian la posibilidad de que no se
est realizando una correcta aplicacin de las NIIF y, por
lo tanto, la informacin presentada puede no ser exacta.
2. En el caso del rubro de Inmuebles, Maquinaria y Equipo,
se debe difundir entre las empresas la necesidad que se
realicen estudios que permitan establecer tasas de depre-
ciacin, que se originen de una verdadera estimacin de la
vida til de los diversos bienes del activo fijo y no una apli-
cacin de tasas establecidas para efectos del clculo del IR.
3. En el caso del estado de flujo de efectivo, se deben realizar
eventos que permitan difundir los procedimientos o tcni-
cas para elaborar correctamente este estado financiero, as
como difundir las ventajas que ofrece la informacin que
de l se deriva.
4. Se requiere que las notas que forman parte de la informa-
cin presentada con los estados financieros, revelen real-
mente informacin que ayude a los distintos usuarios de los
estados financieros a poder comprender la informacin
contenida en los mismos.
5. La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica debe reali-
zar mayores acciones que tengan como finalidad difundir
los aspectos de aplicacin de las NIIF; para ello debera
contemplarse el realizar un plan de acciones conjuntas con
los Colegios Profesionales de Contadores Pblicos y con las
Facultades de Ciencias Contables y Financieras de las dis-
tintas universidades pblicas y privadas del pas.
6. Las Facultades de Ciencias Contables y Financieras deben
llevar a cabo programas y actividades curriculares y extra-
curriculares, que conlleven a contar con estudios que ayu-
den a realizar un anlisis del cumplimiento de la normativi-
dad contable vigente y en base a ello, elevar recomenda-
ciones y/o sugerencias que permitan subsanar o reforzar
las deficiencias que se pudieran detectar.
7. Las conclusiones planteadas no tienen como objetivo pre-
sentar un diagnstico definitivo, sino el de resaltar la rele-
vancia que tiene el cumplimiento de las NIIF en la prepara-
cin y presentacin de la informacin financiera de las
empresas, de tal forma que esta sea til para la toma de
decisiones y que a su vez se convierta en base para reali-
zar estudios de mayor amplitud y cobertura.
RESEA BIBLIOGRFICA
DICIEMBRE 2008 30
La Contabilidad en el Procedimiento
de Inspeccin de los Tributos
SNCHEZ GUILLN, Mara Dolores
Thomson Civitas,
2005, 423 pgs.
Se ha dicho que, con el fin de
someter a tributacin la verdadera
renta empresarial, la Contabilidad
debera constituir el instrumento
idneo y acaso el nico
verdaderamente riguroso para
determinar la renta disponible de las
actividades econmicas.
Pero adems, la Contabilidad tiene
una presencia importante en los
procedimientos de inspeccin y/o
fiscalizacin, como expresin de
capacidad econmica, exigencia de
orden formal y de prueba finalmente.
Como se podr revisar, la autora
desarrolla una temtica de
permanente discusin con la
autoridad que le otorga el ser
doctora en Derecho, inspectora de
Hacienda en la Oficina Nacional de
Espaa e investigadora del
Departamento de Derecho
Financiero y Tributario de la
Universidad Complutense
de Madrid.
Es sabido que algunos pases han optado
por remitir la base imponible del Impuesto a la
Renta empresarial al resultado contable aten-
diendo a criterios de simplicidad y coherencia.
El costo presente que estas legislaciones
deben asumir inevitablemente es una modali-
dad ms de evasin fiscal, la que se vea propi-
ciada por la flexibilidad de los criterios conta-
bles y su fcil manipulacin. Adems de ello,
est el eventual perjuicio que este amoldamiento
de criterios pudiera causar en terceros. Efecti-
vamente, la ingeniera contable era capaz de
acomodar resultados contables y estados finan-
cieros de manera casi imperceptible para una
fiscalizacin de rutina. Para corroborarlo, bas-
t ara repasar l os hundimient os de
importantsimas compaas multinacionales,
cuyas prdidas haban quedado encubiertas
durante aos bajo el manto de la contabilidad
creativa.
Pero la Obra reseada va ms all y nos
entrega un valioso aporte para el anlisis de la
problemtica existente en torno a la fiscalidad
y Contabilidad de los Impuestos y su relevancia
en un procedimiento de inspeccin y/o fiscali-
zacin.
La Obra se divide en cuatro Captulos, abo-
cados todos, directa o indirectamente, a las dos
funciones que debe desempear la Contabili-
dad en el procedimiento de fiscalizacin: sus-
tentar la adecuacin de las declaraciones con-
tables a las normas tributarias y facilitar la ta-
rea de inspeccin de la Administracin
Tributaria.
El primer Captulo analiza el concepto de
Contabilidad, tanto en el mbito mercantil como
en el fiscal, para fundamentar su valor como
expresin de capacidad contributiva de la em-
presa y ser utilizado as por el Derecho Tributa-
rio. Adems, se explica las funciones y la utili-
dad que para el empresario debe representar
la Contabilidad, tanto antes del pago del Im-
puesto como durante la inspeccin administra-
tiva. Con respecto al empleo de la Contabili-
dad para el clculo del Impuesto, la autora hace
un pequeo parntesis a la funcin facilitadora
que para este fin la ciencia contable pudiera
tener, inclusive desde una particular perspecti-
va constitucional. En ese sentido, sostiene que
la remisin de la base imponible al resultado
contable no supone necesariamente renun-
ciar al principio de Reserva de Ley. Sera la pro-
pia Ley fiscal la que asume como propio el re-
sultado contable, con lo cual se configura una
especie de doble remisin, de la Ley al Re-
glamento y de ste al resultado contable, el cual
finalmente delnea la base del Impuesto.
El segundo y tercer Captulo versan sobre
las obligaciones contables, en particular sobre
su naturaleza y regulacin en Espaa.
Se indica que la existencia de las obliga-
ciones contables es justificada debido a que la
fiabilidad en el resultado contable no es abso-
luta, sin embargo, y hasta el momento, es el
mtodo que mejor conduce a la determinacin
del beneficio o renta del perodo. Es decir,
debido a que los Impuestos sobre las rentas
empresariales parten de las cifras que arrojen
los estados financieros, la informacin conta-
ble debe ser lo ms cercana posible a la reali-
dad, finalidad en la que se centra la regulacin
de los deberes contables. Es por ello que, no
tanto por inters recaudatorio como por respe-
to al principio de Igualdad, la Contabilidad debe
apuntar siempre a reflejar el real beneficio em-
presarial.
Es de esa forma que los deberes formales
cobran sentido, pues posibilitan a la Adminis-
tracin a ejercer un mayor control sobre la in-
formacin contable, tornndola as ms fiable
al momento de su recepcin.
Esto conllevara, segn la autora, a la ne-
cesidad de establecer la naturaleza de estas
exigencias contables. En otras palabras, se debe
fijar si stas deben configurarse como obliga-
ciones de hacer con carcter accesorio a la
obligacin principal el llevado de la Contabi-
lidad o como deberes tributarios que conlle-
van en s mismos la obligacin de ser realiza-
dos. Es interesante la argumentacin de la au-
tora sobre el carcter instrumental de las obli-
gaciones contables, en tanto inciden y configu-
ran en gran medida la base imponible.
Hay una seccin sobre la regulacin en Es-
paa de las obligaciones contables en los dis-
tintos Impuestos: indirectos, a la renta empre-
sarial de pequeas, medianas y grandes em-
presas, a los rendimientos del trabajo y de
personas fsicas.
Por ltimo tenemos el cuarto Captulo don-
de se enfoca a la funcin de la Contabilidad
dentro del procedimiento de fiscalizacin, as
como dentro de procesos judiciales. Entendien-
do al primero como el destinado a comprobar
la veracidad y adecuacin del contenido con-
table a las normas tributarias, mientras el se-
gundo se dedica a verificar si las resoluciones
administrativas se encuentran dentro del orde-
namiento constitucional y legal.
En este Captulo se incluyen tres temas esen-
ciales: la informacin contable como medio de
prueba, el valor probatorio de los documentos
contables y la Contabilidad como actividad pro-
picia para el acopio de futuras y eventuales
pruebas, tanto dentro de una fiscalizacin ad-
ministrativa como en el mbito judicial.
DICIEMBRE 2008 31
Impuesto a la Renta
Rentas de Tercera Categora por transferencia de
crditos
CARTA N 131-2008-SUNAT/200000
Lima, 26 de Agosto de 2008
Ingeniero
EDUARDO FARAH HAYN
Presidente
SOCIEDAD NACIONAL DE INDUSTRIAS
Presente
Ref. : 1) Carta R. 006/SNI-DL/2005
2) Carta DL-SNI/017-2006
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento 1) de la
referencia
(1)
, mediante el cual su Despacho formula las siguientes
consultas:
1. Teniendo en cuenta que el cedente emite una factura por el
monto que le abona el cesionario (monto que es menor al cr-
dito transferido, como consecuencia del porcentaje que cobra
el cesionario), cul es el procedimiento correcto para susten-
tar y aplicar la diferencia que se produce entre el valor de la
primera factura emitida al cliente cedido y el menor valor por
el cual el cedente emite la segunda factura al cesionario?
2. De otro lado, no obstante que el artculo 75 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu-
mo dispone que la cesin de crditos no constituye venta de
bienes ni prestacin de servicios, existe la obligacin de efec-
tuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en la medida que
el cedente debe emitir una nueva factura por la cesin de los
crditos que provienen de una operacin de venta de bienes
que ha sido facturada anteriormente?
Sobre el particular, de acuerdo a lo dispuesto en la Segunda
Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 219-
2007-EF
(2)
, las transferencias de crditos realizadas a travs de
operaciones de factoring, descuento u otras operaciones regula-
das por el Cdigo Civil, por las cuales el factor, descontante o
adquirente adquiere a ttulo oneroso, de una persona, empresa o
entidad (cliente o transferente), instrumentos con contenido crediti-
cio, tienen los siguientes efectos para el Impuesto a la Renta:
1. Para el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto, el cliente o
transferente considerar los ingresos que se devenguen en la
operacin que dio origen al instrumento con contenido crediti-
cio transferido. El monto percibido del adquirente del crdito no
formar parte de la base de clculo de tales pagos a cuenta.
2. En las transferencias de crditos en las que el adquirente asu-
me el riesgo crediticio del deudor:
2.1. Para el factor o adquirente del crdito: La diferencia en-
tre el valor nominal del crdito y el valor de transferencia
constituye un ingreso por servicios, gravable con el Im-
puesto a la Renta.
2.2. Para el cliente o transferente del crdito: La transferencia
del crdito le genera un gasto deducible, determinado
por la diferencia entre el valor nominal del crdito y el
valor de transferencia.
3. En las transferencias de crditos en las que el adquirente no
asume el riesgo crediticio del deudor:
3.1 Para el descontante o adquirente del crdito: La diferencia
entre el valor nominal del crdito y el valor de transferen-
cia constituir inters por el servicio de financiamiento.
3.2 Para el cliente o transferente del crdito: La diferencia
entre el valor nominal del crdito y el valor de transferen-
cia constituir gasto deducible por concepto de intereses
por el servicio de financiamiento.
Agrega la norma que, para efectos del Impuesto a la Renta,
las transferencias de crditos se sustentarn con el contrato corres-
pondiente.
Hago propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de
mi mayor consideracin y estima.
Atentamente,
ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ
Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(1) Reiterado con el documento 2) del mismo rubro.

(2) Publicado el 31 de diciembre de 2007.
Alcance del concepto de Asistencia Tcnica
CARTA N 133-2008-SUNAT/200000
Lima, 27 de agosto de 2008
Seor
Jos Rosas Bernedo
Gerente General
Cmara de Comercio de Lima
Presente.-
Ref.: Carta GG/046-08/GL
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la
referencia, mediante el cual consulta lo siguiente:
1. Se considera que existe una transferencia de conocimiento
en los servicios legales prestados por sujetos no domiciliados
en los que el prestador del servicio emite un informe sealan-
do las normas consultadas y el razonamiento seguido para
llegar a una determinada conclusin?
2. Todo servicio de consultora o asesora prestado por un suje-
to no domiciliado sobre temas financieros, de recursos huma-
nos, de administracin, tesorera, etc. que implique dar un con-
sejo o una recomendacin constituye asistencia tcnica?
DICIEMBRE 2008 32
3. Todo servicio de consultora o asesora prestados por un su-
jeto no domiciliado sobre temas financieros, de recursos hu-
manos, de administracin, tesorera, etc. que implique dar un
consejo o una recomendacin constituye asistencia tcnica slo
en la medida en que el prestador del servicio evidencia los
procedimientos seguidos a fin de llegar a su recomendacin?
4. En el caso de servicios de consultora y asesora prestados por
sujetos no domiciliados, la transferencia de conocimientos
especializados se evidencia en la transmisin de los mtodos o
mecanismos utilizados a travs de los cuales se presta el servi-
cio? De no ser as, cul es el elemento objetivo que evidencia
la transmisin de conocimientos especializados?
Al respecto, es del caso sealar que con relacin a la primera,
segunda y tercera interrogantes no resulta posible establecer, a
priori, si un servicio en particular, como los servicios legales y los
servicios de asesora sobre temas financieros, de recursos huma-
nos, de administracin, tesorera, etc., califican como asistencia
tcnica para efecto de la legislacin del Impuesto a la Renta, toda
vez que la clasificacin de un determinado servicio como asisten-
cia tcnica demanda el anlisis de las caractersticas propias del
mismo.
En ese sentido, a fin de determinar si nos encontramos ante un
servicio que califique como asistencia tcnica, cuya retribucin
constituya renta de fuente peruana, ser necesario establecer en
cada caso concreto la configuracin de los elementos constitutivos
dispuestos en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta
(1)
; los cuales han sido analizados en
los Informes N 014-2005-SUNAT/2B0000, N 021-2005-SU-
NAT/2B0000
(2) (3)
y en el Informe N 168-2008-SUNAT/2B0000
cuya copia se adjunta a la presente carta.
Debe destacarse que, de acuerdo con el ltimo informe men-
cionado, una caracterstica que debe cumplir determinado servi-
cio para calificar como asistencia tcnica es la esencialidad del
conocimiento especializado no patentable que es transmitido res-
pecto del proceso productivo, de comercializacin, de prestacin
de servicios o de cualquier otra actividad realizada por el usua-
rio. En tal sentido, los servicios de consultora o asesora que pres-
ten los sujetos no domiciliados, para ser considerados como servi-
cios de asistencia tcnica, adems de reunir las dems caracters-
ticas contenidas en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, debern ser indispensables para
que el usuario desarrolle su actividad, no siendo suficiente que
dichos servicios sean deducibles como gasto por el usuario al
amparo del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta
(4)
.
En otros trminos, los servicios de consultora o asesora pres-
tados por sujetos no domiciliados sern considerados servicios de
asistencia tcnica cuando hagan posible que el usuario desarrolle
su proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de ser-
vicios o de cualquier otra actividad que genere ingresos para di-
cho usuario; sin perjuicio del cumplimiento de las otras caracters-
ticas contempladas en las normas reglamentarias.
As, por ejemplo, tratndose de un servicio de consultora pres-
tado por un sujeto no domiciliado sobre temas relacionados con
mejoras del clima laboral a favor de una empresa dedicada a la
manufactura de bienes, no sera Asistencia Tcnica toda vez que
no estaramos frente a un conocimiento especializado no patenta-
ble cuya transmisin sea esencial para el proceso productivo, de
comercializacin, de prestacin de servicios o de cualquier otra
actividad realizada por el usuario.
En cambio, si ese mismo servicio fuera prestado a una empre-
sa dedicada al mejoramiento de las relaciones laborales, s se
tratara de la transmisin de un conocimiento especializado no
patentable que constituya Asistencia Tcnica, por cuanto en este
ltimo caso, estaramos frente a un servicio que es esencial para la
realizacin de la actividad del usuario.
De otro lado, cabe sealar que, de conformidad con el artcu-
lo 93 del Texto nico Ordenado de Cdigo Tributario
(5)
, las enti-
dades representativas de las actividades econmicas, laborales y
profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional,
podrn formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance
de las normas tributarias.
Agrega el citado artculo que las consultas que no se ajustan a
lo antes establecido sern devueltas no pudiendo originar respuesta
del rgano administrador ni a ttulo informativo.
En consecuencia, la SUNAT se encuentra imposibilitada de ab-
solver la cuarta interrogante planteada, puesto que no rene los
requisitos para que proceda su atencin, toda vez que no versa
sobre el sentido y alcance de las normas que implique la interpreta-
cin de la legislacin tributaria, sino que est orientada a determi-
nar cul sera el elemento objetivo que evidencia la transmisin de
conocimientos especializados, lo cual es un supuesto de ndole pro-
batorio que debe establecerse en cada caso en particular.
Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi
mayor consideracin y estima.
Atentamente,
ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ
Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(1) Aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21 de setiembre de

1994, y normas modificatorias.
(2) Los cuales se encuentran a su disposicin en el portal de SUNAT: www.sunat.gob.pe.
(3) En dicho Informe se seala que el servicio de valorizacin de mercancas no tiene
como objeto proporcionar o transferir conocimientos especializados no patentables, el
cual constituye uno de los requisitos que configuran el concepto de asistencia tcnica.
En efecto, se afirma que: (...) el servicio de valorizacin de mercancas descrito en el
prrafo anterior, tiene como propsito fundamental la entrega de un documento en el
que se seala el precio, cantidad y/o calidad de una determinada mercanca, sin que
exista la obligacin del prestador del servicio de transmitir al usuario los mtodos o
mecanismos utilizados a travs de los cuales realiza la valorizacin o se determina la
cantidad y/o calidad de los bienes.
(4) Aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8 de diciembre de
2004, y normas modificatorias.
(5) Aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19 de agosto de 1999,
y normas modificatorias.
DICIEMBRE 2008 33
Rgimen Aduanero de
Importacin Definitiva
Efectos de la solicitud de cambio de rgimen de
mercanca ingresada bajo rgimen de trnsito in-
ternacional
INFORME N 065-2008-SUNAT/2B40000
Lima, 28 de octubre del 2008
MATERIA:
Se solicita opinin legal en torno a la exigibilidad del cumpli-
miento de los requisitos para la importacin de vehculos usados
aprobados por el Decreto Legislativo N 843 modificado por el
Decreto Supremo N 042-2006-MTC, respecto a aquellos vehcu-
los que habiendo ingresado a territorio nacional al amparo de un
Rgimen de Trnsito Internacional antes de la vigencia del mencio-
nado Decreto Supremo N 042-2006-MTC, decidan ser nacionali-
zados durante su vigencia, consultndose puntualmente si la men-
cionada hiptesis tipifica dentro del supuesto de excepcin previsto
en el artculo 2 del precitado Decreto Supremo referido a los veh-
culos desembarcados en puerto peruano a la fecha de entrada en
vigencia de la norma.
BASE LEGAL:
Acuerdo de Alcance Parcial sobre Transporte Internacional
Terrestre de los pases de Cono Sur incorporado a la legisla-
cin nacional mediante el Decreto Supremo N 028-91-TC,
publicado el 26 de setiembre de 1991 (en adelante ATIT).
Decreto Supremo N 042-2006-MTC, publicado el 22 de
diciembre de 2006, que modifica los requisitos para la im-
portacin al pas de vehculos usados (vigente a partir del
23 de diciembre de 2006).
Decreto Legislativo N 843, publicado el 30 de agosto de
1996, que establece los requisitos para la importacin de
vehculos usados, modificado con Decreto Supremo N 100-
96-EF, Decreto Supremo N 045-2000-MTC y Decreto Su-
premo N 017-2005-MTC (en adelante Decreto Legislativo
N 843).
Decreto Supremo N 129-2004-EF, que aprueba el Texto ni-
co Ordenado de la Ley General de Aduanas, publicado el
12 de setiembre de 2004 (en adelante Ley General de Adua-
nas).
Decreto Legislativo N 295, que promulga el Cdigo Civil,
publicado el 25 de julio de 1984 (en adelante Cdigo Civil).
ANLISIS:
1. En relacin a la materia consultada debemos sealar que el
artculo 24 del Anexo I del ATIT, suscrito por Argentina, Brasil,
Chile, Paraguay y Per, seala que A peticin de la persona
que tenga el derecho de disponer de las mercancas, la autori-
dad de una aduana distinta de la designada en la declaracin
DTA
(1)
como aduana de destino puede poner fin a esta opera-
cin.
2. El artculo 24 del ATIT mencionado en el prrafo preceden-
te, permite a la persona que tiene la facultad para disponer
de la mercanca en trnsito internacional que solicite a la
aduana del pas por el que transita dicha mercanca el fin
del mencionado Rgimen, situacin que supondr el ulterior
sometimiento de la mercanca en trnsito a alguno de los
regmenes aduaneros autorizados de acuerdo a la legisla-
cin vigente en ese pas a fin de legalizar su permanencia
en el mismo.
3. De acuerdo a lo antes sealado, en la hiptesis bajo consul-
ta tenemos que la solicitud de cambio de rgimen de la
mercanca ingresada al pas bajo el rgimen de Trnsito In-
ternacional al amparo del ATIT al rgimen de importacin
definitiva resulta vlida en aplicacin del mencionado Acuer-
do, siempre que la mercanca en trnsito cumpla con los
requisitos vigentes establecidos en nuestro ordenamiento ju-
rdico para su nacionalizacin, por lo que siendo que el caso
bajo consulta se encuentra referido al Trnsito Internacional
de un vehculo usado, la importacin a nuestro pas del mis-
mo deber cumplir con los requisitos establecidos por el
Decreto Legislativo N 843 y dems normas modificatorias,
por aplicacin del principio de aplicacin inmediata de la
norma
(2)
.
4. Entre las normas modificatorias del Decreto Legislativo N
843 se encuentra el Decreto Supremo N 042-2006-MTC
norma vigente que modific los incisos a), b) y c) del artculo
1 del mencionado Decreto Legislativo referidos a los requi-
sitos de antigedad, kilometraje y grado de siniestralidad
permitidos para la importacin de vehculos usados, resul-
tando los lmites exigibles como requisitos para su importa-
cin a partir de su vigencia los siguientes, sin perjuicio del
cumplimiento de los dems requisitos exigidos por el Decre-
to Legislativo N 843:
(1) Declaracin de Trnsito Internacional.

(2) Principio consagrado en el artculo III del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil que dispo-
ne que la ley se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas
existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo las excepciones previstas en la
Constitucin, recogiendo nuestro ordenamiento jurdico la teora de los hechos cumpli-
dos que privilegia la aplicacin inmediata de las normas legales, an sobre los he-
chos, relaciones y situaciones que se iniciaron durante la vigencia de la normatividad
anterior y siguen existiendo o produciendo efectos durante la nueva.
DICIEMBRE 2008 34
a) Antigedad
(3)
:
b) Kilometraje: Niveles sealados en el artculo 1 del De-
creto Supremo N 042-2006-MTC.
c) Siniestralidad: Que no haya sufrido siniestro (volcadu-
ras, choque frontal, lateral o trasero sustancial).
5. No obstante lo antes mencionado, el artculo 2 del Decreto
Supremo N 042-2006-MTC excepta de la modificacin
del artculo 1 del Decreto Legislativo N 843, a aquellos
vehculos que al 23 de diciembre de 2006 (fecha de su vi-
gencia) se encontraran en trnsito hacia el Per o desem-
barcados en puerto peruano, los mismos que de acuerdo a
lo sealado en el Informe N 19-2007-SUNAT/2B40000
emitido por esta Gerencia y cuya copia se adjunta, debern
cumplir para efectos de su nacionalizacin con los requisitos
exigidos por el mencionado Decreto Legislativo antes de la
modificacin introducida con el Decreto Supremo N 042-
2006-MTC
(6)
.
6. Que las excepciones antes mencionadas, tienen su sustento
en la necesidad de garantizar el principio de la seguridad
jurdica
(7)
para la importacin de las mercancas vinculadas
a las operaciones de comercio exterior que se realizaron
bajo un marco normativo distinto y se encontraban en cami-
no o arribadas a nuestro pas durante la vigencia de los
nuevos requisitos establecidos, situaciones que siendo espe-
ciales y de excepcin a la regla general, no pueden ser ex-
tendidos a supuestos no previstos expresamente por el preci-
tado artculo 2 del Decreto Supremo N 042-2006-MTC.
7. En tal sentido, la excepcin referida a los vehculos desem-
barcados en puerto peruano est haciendo alusin a aque-
llos vehculos que a la fecha de entrada en vigencia de la
norma se encuentren en situacin de desembarcados del
medio de transporte para recibir una destinacin aduanera,
es decir, ubicados en zona primaria aduanera
(8)
a la espera
de ser sometidos a algn rgimen aduanero, por lo que en
armona con el principio de la seguridad jurdica no debe-
ran cambiarle las reglas para su nacionalizacin aplicables
al momento en que esa mercanca lleg y se desembarc en
la zona primaria aduanera.
8. De acuerdo a los trminos de la hiptesis bajo consulta, te-
nemos que el vehculo usado
(9)
cuya nacionalizacin se soli-
cita, ingres a nuestro pas bajo el Rgimen de Trnsito In-
ternacional, es decir, sometidos a un rgimen aduanero es-
pecfico y teniendo como destino final un pas distinto al nues-
tro
(10)
, supuesto distinto a la causal de excepcin prevista en
el artculo 2 del Decreto Supremo N 042-2006-MTC como
desembarcados en puerto peruano, por lo que al precita-
do vehculo le resultan exigibles todos los requisitos exigibles
para la importacin de vehculos usados vigentes a la fecha
de su destinacin a consumo, criterio asumido por esta Ge-
rencia en relacin a la nacionalizacin de vehculos usados
procedentes del Rgimen de Importacin Temporal de acuer-
do a lo sealado en el seguimiento 3 del Memorndum Elec-
trnico N 00028-2005-3A1100 cuya copia se adjunta.
9. Debe tenerse en cuenta que en una situacin como la plan-
teada no podemos hablar de la afectacin del principio de
la seguridad jurdica, toda vez que el vehculo no ingres al
pas siendo desembarcado para luego ser nacionalizado sino
que slo registro un ingreso para su paso por nuestro territo-
rio hacia un tercer pas, situacin bajo la cual no nos encon-
tramos frente a un caso en el que el cambio normativo pue-
da afectar el principio de la seguridad jurdica al adminis-
trado.
CONCLUSIONES:
De lo antes sealado se concluye lo siguiente:
4. Las mercancas ingresadas bajo el Rgimen de Trnsito In-
ternacional a territorio Peruano con destino a un tercer pas
al amparo del ATIT son susceptibles de nacionalizacin en el
Per en virtud a lo dispuesto en el artculo 24 del Anexo I
del ATIT.
5. Su nacionalizacin slo podr autorizarse en caso de cum-
plir con los requisitos establecidos por la legislacin vigente
para tal fin, por tanto, tratndose de vehculos usados, de-
ber cumplir con los requisitos de nacionalizacin estableci-
dos con Decreto Legislativo N 843 y dems normas modifi-
catorias.
6. Los vehculos ingresados bajo Rgimen de Trnsito Interna-
cional a territorio Peruano, no se encuentran en condicin
de desembarcados en puerto peruano a la fecha de entra-
da en vigencia del Decreto Supremo N 042-2006-MTC, por
lo que no estn dentro de la excepcin establecida por el
artculo 2 del precitado Decreto Supremo, resultndoles en
consecuencia exigibles los requisitos de importacin esta-
blecidos por el mencionado Decreto Supremo.
Atentamente,
SONIA CABRERA TORRIANI
Gerente Jurdico Aduanera
Intendencia Nacional Jurdica
(3) Cabe relevar respecto al requisito de antigedad, que este slo resulta exigible para la
importacin de vehculos usados, y que la forma de cmputo de la misma se encuentra
establecida en la Circular N 46-43-96-ADUANAS/INTA, publicada en el Diario Ofi-
cial El Peruano el 06 de diciembre de 1996, debindose computar la antigedad de
un vehculo desde el 1 de enero del ao siguiente al de su fabricacin, hasta la fecha
de embarque de los vehculos a nacionalizar.
(4) Lmites mximos de antigedad que ya resultaban exigibles en virtud a la modifica-
cin introducida al Decreto Legislativo N 843 por el Decreto Supremo N 017-2005-
MTC vigente desde el 16 de julio de 2005.
(5) Lmites mximos de antigedad que ya resultaban exigibles en virtud a la modifica-
cin introducida al Decreto Legislativo N 843 por el Decreto Supremo N 017-2005-
MTC vigente desde el 16 de julio de 2005.
(6) Debemos precisar que antes de la modificacin introducida por el Decreto Supremo
N 042-2006-MTC, el texto del artculo 1 del Decreto Legislativo N 843 haba sido
modificado por el Decreto Supremo N 017-2005-MTC, siendo ste el que resultara
aplicable para los supuestos de excepcin establecidos en el artculo 2 del Decreto
Supremo N 042-2006-MTC.
(7) El Tribunal Constitucional Espaol en la STC 27/1981, de 20 de julio, seala que la
seguridad jurdica es suma de certeza y legalidad, jerarqua y publicidad normativa,
irretroactividad de lo no favorable, interdiccin de la arbitrariedad, pero no am-
para la necesidad de preservar indefinidamente el rgimen jurdico que se establece
en un momento histrico dado en relacin con derechos o situaciones determinadas
(STC 227/1988) pues ello conducira a la petrificacin del ordenamiento.
(8) Toda vez que de acuerdo a la definicin del Glosario de Trminos Aduaneros de la
Ley General de Aduanas, Zona primaria es la parte del territorio aduanero que com-
prende los recintos aduaneros, espacios acuticos o terrestres destinados o autoriza-
dos para las operaciones de desembarque, embarque, (...), y cualquier otro sitio don-
de se cumplen normalmente las operaciones aduaneras.
(9) De fecha de fabricacin 2004 segn lo sealado en la consulta.
(10) Por lo que el beneficiario del Rgimen de Trnsito Internacional est solicitando el
cambio de destinacin aduanera al Rgimen de Importacin para su nacionalizacin.
Vehculos de motor de encendido por compresin (disel y
otros) de transporte de pasajeros de las categoras M2 y M3.
Vehculos de motor de encendido por compresin (disel y
otros) de transporte para carga de las categoras N1, N2, N3.
Los dems vehculos automotores.
No mayor a 02
aos
(4)
No mayor a 05
aos
(5)
DICIEMBRE 2008 35
El Amparo Tributario y los Derechos
Fundamentales de las Personas Jurdicas
SENTENCIA DEL
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
EXPEDIENTE N: 6294-2007-PA/TC
PROCEDENCIA: LIMA
INTERESADO: EMPRESA DE TRANS-
PORTES PER BUS S.A.
Lima, 25 de setiembre de 2008
VISTO
El recurso de agravio constitucional in-
terpuesto por la empresa recurrente contra
la sentencia expedida por la Segunda Sala
Civil de la Corte Superior de Justicia de
Lima, a fojas 482, su fecha 14 de agosto
de 2007, que declar improcedente la de-
manda de autos, y,
ATENDIENDO A
1. Que la empresa recurrente con fecha
29 de noviembre de 2004 interpone
demanda de amparo contra el Ministe-
rio de Economa y Finanzas, la Supe-
rintendencia Nacional de Administra-
cin Tributaria y el Tribunal Fiscal con
la finalidad de que:
a) Se declare inaplicable a su caso el
segundo prrafo del artculo 136
del Cdigo Tributario, el cual dis-
pone que en el caso de las recla-
maciones dirigidas contra rdenes
de Pago el contribuyente deber
acreditar el pago previo de la deu-
da tributaria. En ese sentido el re-
currente considera que dicha dispo-
sicin vulnera su derecho a la tutela
judicial efectiva consagrada en el
numeral 3 del artculo 139 de la
Constitucin. Como consecuencia
de ello se deje sin efecto la Resolu-
cin de Intendencia N 025 01
40000748 y la Resolucin emitida
por el Tribunal Fiscal N 04707-1-
2004, las que, respectivamente, de-
claran inadmisible los recursos de
reclamacin y apelacin interpues-
Los cuestionamientos a la tutela constitucional de las Empresas
tos contra la Orden de Pago N
021-001-0005165 referida al co-
bro del Impuesto General a las Ven-
tas (IGV).
b) Tambin solicita que se declare
inaplicable al caso el Decreto Su-
premo N 084-2003-EF, que elimi-
n la exoneracin del IGV aplica-
ble al servicio de transporte terres-
tre interprovincial de pasajeros, de-
bido a que no respet el principio
de reserva de ley contenido en el
artculo 74 de la Constitucin; que
se declare inaplicable el artculo 6
del TUO de la Ley del IGV e ISC
que permite modificar o sustituir los
servicios exonerados del referido
impuesto mediante Decreto Supre-
mo; que se deje sin efecto la Orden
de Pago N 021-001-0005165 re-
ferida al cobro del IGV aplicable al
servicio de transporte pblico de la
recurrente; y que se declare que la
exoneracin del IGV al servicio de
transporte pblico mantuvo su vi-
gencia aun cuando rigi el Decreto
Supremo N 084-2003-EF.
Petitorio de la demanda
2. La empresa recurrente interpone deman-
da de amparo contra el Ministerio de
Economa y Finanzas, la Superintenden-
cia Nacional de Administracin Tribu-
taria y el Tribunal Fiscal con la finali-
dad de que se inapliquen una serie de
disposiciones legales y ademas que se
dejen sin efecto resoluciones adminis-
trativas, considerando que se le est
vulnerando su derecho a la tutela judi-
cial efectiva.
Titularidad de los derechos fundamen-
tales
3. La Constitucin Poltica del Per de 1993
ha sealado en la parte de derechos
fundamentales de la persona su art-
culo 1 que La defensa de la persona
humana y el respeto de su dignidad son
el fin supremo de la sociedad y del Es-
tado agregando en su artculo 2 que
toda persona tiene derecho ., de-
rechos atribuidos evidentemente a la
persona humana a la que hace referen-
cia el citado artculo 1.
El Cdigo Procesal Constitucional esta-
tuye en el artculo V del Ttulo Prelimi-
nar al referirse a la interpretacin de
los Derechos Constitucionales que El
contenido y alcances de los derechos
constitucionales protegidos por los pro-
cesos regulados en el presente Cdigo
deben interpretarse de conformidad con
la Declaracin Universal de Derechos
Humanos, los tratados sobre derechos
humanos, as como de las decisiones
adoptadas por los tribunales internacio-
nales sobre derechos humanos consti-
tuidos segn tratados de los que el Per
es parte.
De lo expuesto en el fundamento prece-
dente se colige que los derechos consti-
tucionales tienen que ser interpretados
en concordancia con los tratados inter-
nacionales en los que el Per es parte
con la finalidad de evitar incompatibili-
dades entre stos.
Entonces debemos remitirnos al conte-
nido de los Tratados Internacionales
para interpretar los derechos constitu-
cionales protegidos por el Cdigo Pro-
cesal Constitucional. La Declaracin
Universal de Derechos Humanos, como
su misma denominacin seala, decla-
ra derechos directamente referidos a la
persona humana, precisando as en su
artculo 1 que: Todos los seres huma-
nos nacen libres e iguales en dignidad
y derechos y, dotados como estn de
razn y conciencia, deben comportar-
se fraternalmente los unos con los
otros., realizando en el artculo 2 la
enumeracin de los derechos que se les
reconoce.
Tambin es importante sealar que la
DICIEMBRE 2008 36
Convencin Americana sobre Derechos
Humanos Pacto de San Jos de Cos-
ta Rica expresa en el artculo prime-
ro, inciso dos, que debe entenderse que
persona es todo ser humano, hacien-
do referencia marcada al precisar que
los derechos reconocidos en la seala-
da disposicin internacional estn refe-
ridos slo a la persona humana.
En conclusin extraemos que las dispo-
siciones internacionales al proteger los
derechos referidos a la persona huma-
na estn limitando al campo de las de-
nominadas acciones de garantas cons-
titucionales a los procesos contempla-
dos por nuestro Cdigo Procesal Cons-
titucional.
Por ello es que, expresamente el artcu-
lo 37 del Cdigo Procesal Constitucio-
nal seala que los derechos protegidos
por el proceso de amparo son los que
casi en su totalidad enumera el artculo
2 de la Constitucin Poltica del Per,
referido a los derechos de la persona,
exceptuando el derecho a la libertad in-
dividual singularmente protegido por el
proceso de Hbeas Corpus, y los desti-
nados a los procesos de cumplimiento
y Hbeas Data para los que la ley les
tiene reservados un tratamiento espe-
cial por cuanto traen conflictos de di-
versa naturaleza. Esto significa enton-
ces que el proceso de amparo est des-
tinado exclusiva y excluyentemente a la
defensa de los derechos fundamentales
directamente relacionados a la perso-
na humana.
4. De lo expuesto queda claro que cuan-
do la Constitucin proclama o seala
los derechos fundamentales, lo hace
pensando en la persona humana, esto
es en el ser humano fsica y moralmen-
te individualizado. Hacia l pues se
encuentran canalizados los diversos
atributos, facultades y libertades sien-
do solo l que puede invocar su respeto
y proteccin a ttulo subjetivo y en sede
constitucional.
La Persona Jurdica
5. El Cdigo Civil en su Libro I desarrolla
el tema de personas colocando en la
Seccin Primera a las Personas Natu-
rales (personas humanas), y en la Sec-
cin Segunda a las Personas Jurdicas.
Esto quiere decir que nuestra legislacin
civil ordinaria ha contemplado tal se-
paracin precisando los derechos y obli-
gaciones de una y otras. En lo que res-
pecta a las personas morales que de-
nomina jurdicas, hace la ficcin de se-
alar la decisin libre de varias perso-
nas naturales de formar un conglome-
rado con objetivos iguales pero con
identidad propia distinta a la de cada
una de las personas naturales que crea-
ron dicha persona ideal. Dotada as
de derechos y obligaciones la perso-
na jurdica tiene atribuciones que no
corresponden a los derechos de las per-
sonas naturales que la crearon con en-
tera libertad. Cabe recalcar que los fi-
nes de la persona jurdica obviamente
son distintos a los fines de la persona
natural, puesto que la reunin de stas
se da por intereses comunes, que con-
forman inters propio y distinto diferente
a los intereses personales de cada uno
de sus integrantes, pudiendo tener fi-
nes de lucro.
Las personas jurdicas que tienen inte-
rs de lucro destinan sus actividades en
funcin de los capitales que aportan sus
integrantes con la expectativa de obte-
ner utilidades que se destinarn a fin
de cuentas a estas personas naturales.
Por esto se afirma en el lenguaje mer-
cantil que la persona jurdica ms que
una sociedad de personas es una so-
ciedad de capitales. Entonces cuando
estas personas jurdicas denominadas
empresas consideran que se les ha vul-
nerado un derecho fundamental direc-
tamente vinculado a sus intereses patri-
moniales, deben de buscar un mecanis-
mo idneo para la solucin del conflic-
to, teniendo en cuenta prima facie que
los jueces ordinarios son los encarga-
dos de velar por la defensa y protec-
cin de estos derechos, tambin prote-
gidos por el amplio manto de la Consti-
tucin Poltica del Estado. Sin embargo
estas empresas cada vez que ven afec-
tados sus intereses econmicos, tienen
a su alcance el proceso ordinario co-
rrespondiente igualmente satisfactorio al
proceso constitucional que, como que-
da dicho, es exclusivo y excluyente de
la persona humana.
En el caso de las personas jurdicas que
no tienen fines de lucro la propia ley
civil establece la va especfica para so-
licitar la restitucin de los derechos par-
ticulares de sus integrantes como el caso
de las asociaciones para el que la ley
destina un proceso determinado en sede
ordinaria.
Por lo precedentemente expuesto afir-
mamos que las personas jurdicas tie-
nen pues derechos considerados funda-
mentales por la Constitucin, sin que con
esta etiqueta cada vez que vean afec-
tados sus intereses patrimoniales, pre-
tendan traer sus conflictos a la sede
constitucional sin importarles la ruptu-
ra del orden que preserva el proceso,
el que seala la tutela urgente en sede
constitucional exclusivamente para la
solucin de conflictos en temas de ex-
clusivo inters de la persona humana.
6. De lo expuesto concluimos establecien-
do que si bien ha estado admitiendo
demandas de amparo presentadas por
personas jurdicas, esto debe ser corre-
gido ya que ello ha trado como conse-
cuencia que las empresas hayan am-
parizado toda pretensin para la de-
fensa de sus intereses patrimoniales,
utilizando los procesos de la sede cons-
titucional destinados exclusivamente a
la solucin de los conflictos sobre dere-
chos de la persona humana. Por ello
por medio de la presente resolucin que-
remos limitar nuestra labor a solo lo que
nos es propio, dejando en facultad de
este colegiado, por excepcin solo los
casos en los que la persona jurdica no
tenga a donde recurrir, encontrndose
en una situacin de indefensin total,
evidencindose la vulneracin de dere-
chos constitucionales que pongan en
peligro su existencia.
7. En el presente caso la recurrente es,
como decimos, una persona moral o ju-
rdica de derecho privado con lcito
objetivo de lucro que exige la protec-
cin de derechos que considera viola-
dos y que aparecen necesariamente
relacionados a intereses patrimoniales,
acusando en rganos administrativos
del Estado una decisin que considera
equivocada dentro de un proceso de su
competencia conducido por los cauces
de la ley. Siendo as no puede preten-
der la empresa recurrente la inaplica-
cin de normas administrativas y la anu-
lacin de resoluciones emitidas en pro-
ceso regular con simple argumentacin,
slo porque ve afectados sus intereses
patrimoniales ya que esto significara
admitir que cualquier pretensin puede
ser trada a sede constitucional con la
simple etiqueta de la vulneracin de al-
gn derecho constitucional, en este caso
con la gaseosa expresin de derecho a
la tutela judicial efectiva, puesto que con
el mismo argumento y por la misma
puerta, otros miles de justiciables recu-
rriran tambin al proceso constitucio-
nal cada vez que consideren que una
resolucin judicial o administrativa aten-
ta contra sus intereses patrimoniales,
siendo estos personas jurdicas, en una
suerte de amparismo que es menes-
ter desterrar.
8. Para concluir cabe sealar que aun si
la demanda hubiese sido presentada
por persona legitimada, carecera de
objeto pronunciarse por la pretensin
DICIEMBRE 2008 37
(con excepcin del ltimo extremo del
petitum) puesto que se puede verificar
que stas estn relacionadas con la
aplicacin del IGV a los servicios de
transporte pblico en virtud del Decre-
to Supremo N 084-2003-EF, pudien-
do solicitar la aplicacin de la Ley N
28713, publicada el 18 de abril de
2006, que declar extinguida la deuda
tributaria derivada del cobro del IGV
aplicable al servicio de transporte in-
terprovincial de pasajeros, dejando sin
efecto las resoluciones administrativas
que la empresa recurrente cuestiona por
medio del amparo.
Por estas consideraciones, el Tribunal
Constitucional en uso de las atribucio-
FUNDAMENTO DEL VOTO
DEL MAGISTRADO MESA RAMREZ
Sin disentir del fallo de la presente re-
solucin, con el debido respeto por la opi-
nin de mis distinguidos colegas, debo de-
jar constancia, sin embargo, de una peque-
a discrepancia respecto de los consideran-
dos 3 a 7, pues, a mi criterio, las personas
jurdicas de derecho privado s pueden ser
titulares de derechos fundamentales, y tam-
bin en caso de que stos sean amenaza-
do o vulnerados pueden solicitar su tutela
va el proceso de amparo.
Sr.
MESA RAMREZ
(1) Lo que ya se est constituyendo regularmente en una mala prctica de actuacin del
TC y debera ser corregida para que los ciudadanos podamos conocer los alcances y
niveles de argumentacin al interior de los procesos de amparo constitucional.
(2) Ver Derechos Constitucionales: aplicacin a personas jurdicas. EN: Revista Anli-
sis Tributario, N 245, junio de 2008, pg. 7.
nes que le confiere la Constitucin Pol-
tica del Per, con el fundamento de voto
del magistrado Mesa Ramrez, que se
agrega
RESUELVE:
Declarar IMPROCEDENTE la demanda
de amparo.
Publquese y notifquese.
SS.
MESA RAMREZ
VERGARA GOTELLI
ETO CRUZ
COMENTARIO:
I. EL CASO MATERIA DE COMENTARIO
La Sentencia del Tribunal Constitucional (TC) (en adelante la
Sentencia), recada en el Expediente N 6294-2007-PA/TC, mate-
ria de comentario, se pronuncia sobre la titularidad de derechos
fundamentales de las personas jurdicas y, adems, respecto de la
posibilidad de que stas puedan recibir tutela constitucional por la
va del proceso constitucional de Amparo.
La demanda de Amparo fue presentada por una empresa de
transportes contra la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT), el Tribunal Fiscal y el Ministerio de Economa
y Finanzas (MEF), al considerar que respecto del IGV generado como
consecuencia de la vigencia del D. S. N 084-2003-EF (que elimi-
n la exoneracin del IGV aplicable al servicio de transporte inter-
provincial de pasajeros) se haba vulnerado lo siguiente: (i) su dere-
cho a la Tutela Jurisdiccional Efectiva, al exigrsele acreditar el pago
previo de las rdenes de Pagos para admitir su reclamo en la va
administrativa (segn establece el segundo prrafo del artculo 136
del Cdigo Tributario), y, (ii) el Principio de Reserva de Ley (recogi-
da en el artculo 74 de la Constitucin Poltica).
De la sentencia no se puede conocer los alcances de los pro-
nunciamientos previos en las instancias del Poder Judicial, puesto
que slo se indica escuetamente que la Sala Civil de la Corte Supe-
rior de Justicia de Lima declar improcedente la demanda
(1)
.
Ahora bien, el TC, conociendo el caso va recurso de agravio cons-
titucional, declar finalmente improcedente la demanda, sobre la base
de los argumentos que veremos a continuacin, ninguno de los cuales
se refiere a los aspectos de fondo planteados por el recurrente.
II. ASPECTOS MS RESALTANTES
1. Sobre los Derechos Fundamentales de las Personas Jurdicas
En primer lugar, la Sentencia presenta una inconsistencia argu-
mentativa que llega incluso a originar que las expresiones que con-
signa sean contradictorias unas con otras.
En efecto, en la Sentencia se concluye preliminarmente (pues
aparentemente luego el TC se retracta) que cuando la Constitucin
Poltica (CP) proclama o seala los derechos fundamentales, lo hace
pensando en la persona humana, esto es, en el ser humano fsica y
moralmente individualizado.
Bajo este razonamiento preliminar, solo la persona humana
puede invocar el respeto y proteccin a ttulo subjetivo y en sede
constitucional de los derechos fundamentales que le son reconoci-
dos. El TC indica en la Sentencia que esto significa entonces
que el proceso de amparo est destinado exclusiva y excluyente-
mente a la defensa de los derechos fundamentales directamente
relacionados a la persona humana.
Sin embargo, de otros apartados de la Sentencia se desprende
una perspectiva totalmente opuesta, es decir, que las personas jur-
dicas s tienen derechos fundamentales, aunque se precisa que
no corresponde tutelarlos por la va del proceso de Amparo.
En efecto, los Magistrados del TC que firmaron la Sentencia
expresan que afirmamos que las personas jurdicas tienen pues
derechos considerados fundamentales por la Constitucin, sin que
con esta etiqueta cada vez que vean afectados sus intereses patri-
moniales, pretendan traer sus conflictos a la sede constitucional sin
importarles la ruptura del orden que preserva el proceso, el que
seala la tutela urgente en sede constitucional exclusivamente para
la solucin de conflictos en temas de exclusivo inters de la perso-
na humana.
2. Sobre la Jurisprudencia del propio TC y de la CIDH
Ahora bien, respecto de lo que venimos comentando, lo sea-
lado en la Resolucin resultara opuesto a lo que ha venido sea-
lando el propio TC y la Corte Interamericana de Derechos Huma-
nos (CIDH).
En cuanto a lo primero, efectivamente, la clsica corriente de
opinin que solo reconoce la titularidad de los derechos funda-
mentales a las personas naturales (y no a las personas jurdicas) ha
sido compartida por algunas Magistrados del TC, pero la misma no
haba logrado prevalecer al momento de resolver una controversia
en particular, sino hasta ahora.
Como se recordar, inclusive el TC concluy categricamente,
mediante la Sentencia recada en el Expediente N 4972-2006-PA/
TC
(2)
, que es constitucionalmente legtimo el reconocimiento de
derechos fundamentales sobre las personas jurdicas.
Este fallo calific a sus criterios interpretativos (especialmente
los que figuran en los fundamentos 13 a 14 y 17 a 20), de confor-
midad con el artculo VI del Ttulo Preliminar del Cdigo Procesal
Constitucional (CPC), como parte de su doctrina constitucional vin-
DICIEMBRE 2008 38
culante, a tomarse en cuenta por todos los jueces y tribunales de la
Repblica. Debe tenerse presente que este pronunciamiento no fue
dado con el carcter de precedente vinculante a que se refiere el
artculo VII del Ttulo Preliminar del CPC, pero de igual manera el
criterio debe ser cumplido por los jueces
(3)
.
As, el TC haba establecido en dicho precedente que sin pre-
tender enumerar taxativamente los derechos que puedan resultar
compatibles con la naturaleza o estatus de las personas jurdicas,
deba admitirse, entre otros, y desde una perspectiva simplemente
enunciativa, los siguientes:
El derecho a la igualdad ante la ley (artculos 2, incisos 2, 60, 63),
Las libertades de informacin, opinin, expresin y difusin
del pensamiento. El derecho a fundar medios de comunicacin
(artculo 2, inciso 4),
El derecho de acceso a la informacin pblica (artculo 2, in-
ciso 5),
El derecho al secreto bancario y la reserva tributaria (artculo
2, inciso 5, prrafo segundo),
El derecho a la autodeterminacin informativa (artculo 2, in-
ciso 6),
El derecho a la buena reputacin (artculo 2, inciso 7),
La libertad de creacin intelectual, artstica, tcnica y cientfica
(artculo 2, inciso 8),
La inviolabilidad de domicilio (artculo 2, inciso 9),
El secreto e inviolabilidad de las comunicaciones y documen-
tos privados (artculo 2, inciso 10),
La libertad de residencia (artculo 2, inciso 11),
El derecho de reunin (artculo 2, inciso 12),
El derecho de asociacin (artculo 2, inciso 13),
La libertad de contratacin (artculo 2, inciso 14),
La libertad de trabajo (artculo 2, inciso 15, y artculo 59),
El derecho de propiedad (artculo 2, inciso 16),
El derecho a la participacin en la vida de la nacin (artculo
2, inciso 17),
El derecho de peticin (artculo 2, inciso 20),
El derecho a la nacionalidad (artculo 2, inciso 21),
El derecho a la inafectacin de todo impuesto que afecte bie-
nes, actividades o servicios propios en el caso de las universi-
dades, institutos superiores y dems centros educativos (artcu-
lo 19),
La libertad de iniciativa privada (artculo 58),
La libertad de empresa, comercio e industria (artculo 59),
La libre competencia (artculo 61),
La prohibicin de confiscatoriedad tributaria (artculo 74), y
El derecho al debido proceso y a la tutela jurisdiccional (artcu-
lo 139, inciso 3).
Ntese, como agravante, que, en la Sentencia, el TF reconoce
que existan precedentes donde s se ha admitido demandas de
Amparo interpuestas por personas jurdicas. Efectivamente, el TC
seala que si bien ha estado admitiendo demandas de amparo
presentadas por personas jurdicas, esto debe ser corregido ya que
ello ha trado como consecuencia que las empresas hayan ampa-
rizado toda pretensin para la defensa de sus intereses patrimo-
niales, utilizando los procesos de la sede constitucional destina-
dos exclusivamente a la solucin de los conflictos sobre derechos
de la persona humana. Por ello por medio de la presente resolu-
cin queremos limitar nuestra labor a solo lo que nos es propio,
dejando en facultad de este colegiado, por excepcin solo los ca-
sos en los que la persona jurdica no tenga a donde recurrir, encon-
trndose en una situacin de indefensin total, evidencindose la
vulneracin de derechos constitucionales que pongan en peligro
su existencia.
De otro lado, en la Sentencia, el TC indica que los derechos
constitucionales tienen que ser interpretados en concordancia con
los tratados internacionales en los que el Per es parte con la fina-
lidad de evitar incompatibilidades entre stos.
En tal sentido, el TC afirma que las disposiciones interna-
cionales al proteger los derechos referidos a la persona humana
estn limitando al campo de las denominadas acciones de garan-
tas constitucionales a los procesos contemplados por nuestro C-
digo Procesal Constitucional.
Esta aseveracin no es precisa por cuanto bien podran presen-
tarse mayores derechos fundamentales en un Estado que los expre-
sados en los instrumentos internacionales y en las interpretaciones
que hagan de ellos los rganos competentes. En buena cuenta, no
podran dejarse de lado derechos constitucionales expresos o im-
plcitos en el ordenamiento constitucional a partir de una inter-
pretacin restrictiva de los derechos humanos a la luz del ordena-
miento supranacional, por cuanto ste establece un mnimo y no
un mximo de garantas de tutela jurisdiccional en materia de De-
rechos Humanos.
No obstante lo dicho, debe considerarse que la CIDH ha deja-
do entrever que las personas jurdicas pueden acudir al Sistema
Interamericano de Proteccin de los Derechos Humanos. As, en la
Sentencia del 7 de septiembre de 2001, recada en el Caso Cantos
vs. Argentina, se indic que la Corte considera que si bien la
figura de las personas jurdicas no ha sido reconocida expresamen-
te por la Convencin Americana, como s lo hace el Protocolo N 1
a la Convencin Europea de Derechos Humanos, esto no restringe
la posibilidad que bajo determinados supuestos el individuo pueda
acudir al Sistema Interamericano de Proteccin de los Derechos
Humanos para hacer valer sus derechos fundamentales, aun cuan-
do los mismos estn cubiertos por una figura o ficcin jurdica creada
por el mismo sistema del Derecho. No obstante, vale hacer una
distincin para efectos de admitir cules situaciones podrn ser
analizadas por este Tribunal, bajo el marco de la Convencin Ame-
ricana .
En ese sentido, se puede concluir que la Sentencia no ha sido
adecuadamente fundamentada, y, ms bien, se aleja de los prece-
dentes recogidos en el Expediente N 4972-2006-PA/TC y la Sen-
tencia del Caso Cantos vs. Argentina antes mencionados.
3. Sobre el uso del Proceso de Amparo por Personas Jurdicas
Ya en cuanto al caso concreto, se concluye que siendo la de-
mandante una persona jurdica de derecho privado con lcito ob-
jetivo de lucro, que exige la proteccin de derechos que considera
violados y que aparecen necesariamente relacionados a intereses
patrimoniales, y acusando en rganos administrativos del Estado
una decisin que considera equivocada dentro de un proceso de
su competencia conducido por los cauces de la ley no puede
pretender la empresa recurrente la inaplicacin de normas admi-
nistrativas y la anulacin de resoluciones emitidas en proceso re-
gular con simple argumentacin, slo porque ve afectados sus in-
tereses patrimoniales ya que esto significara admitir que cualquier
pretensin puede ser trada a sede constitucional con la simple eti-
queta de la vulneracin de algn derecho constitucional, en este
caso con la gaseosa expresin de derecho a la tutela judicial efec-
tiva, puesto que con el mismo argumento y por la misma puerta,
(3) Artculo VI.- Control Difuso e Interpretacin Constitucional

Cuando exista incompatibilidad entre una norma constitucional y otra de inferior
jerarqua, el Juez debe preferir la primera, siempre que ello sea relevante para resol-
ver la controversia y no sea posible obtener una interpretacin conforme a la Cons-
titucin.
Los Jueces no pueden dejar de aplicar una norma cuya constitucionalidad haya sido
confirmada en un proceso de inconstitucionalidad o en un proceso de accin popular.
Los Jueces interpretan y aplican las leyes o toda norma con rango de ley y los regla-
mentos segn los preceptos y principios constitucionales, conforme a la interpretacin
de los mismos que resulte de las resoluciones dictadas por el Tribunal Constitucional.
Artculo VII.- Precedente
Las sentencias del Tribunal Constitucional que adquieren la autoridad de cosa juzga-
da constituyen precedente vinculante cuando as lo exprese la sentencia, precisando
el extremo de su efecto normativo. Cuando el Tribunal Constitucional resuelva apar-
tndose del precedente, debe expresar los fundamentos de hecho y de derecho que
sustentan la sentencia y las razones por las cuales se aparta del precedente.
DICIEMBRE 2008 39
otros miles de justiciables recurriran tambin al proceso constitu-
cional cada vez que consideren que una resolucin judicial o ad-
ministrativa atenta contra sus intereses patrimoniales, siendo estos
personas jurdicas, en una suerte de amparismo que es menester
desterrar.
De ello, cabra preguntarnos lo siguiente: qu relacin encuen-
tra el TC entre intereses patrimoniales y derechos de las personas
jurdicas?
Entendemos, en un esfuerzo por encontrar coherencia en lo
sealado por el TC en la Sentencia, que lo que se buscaba era
limitar la va del Amparo a las personas jurdicas, planteamiento
con el que, en principio, podramos estar de acuerdo todos. Sin
embargo, el camino interpretativo seguido para conseguir ese pro-
psito es confuso y contradictorio, al punto que el TC innecesaria-
mente hace una distincin entre las personas jurdicas en razn a si
persiguen un fin lucrativo o no, distincin imprecisa que de por s
es ya criticable.
Cuando las personas jurdicas con fines de lucro, denominadas
empresas dice el TC, consideran que se les ha vulnerado
un derecho fundamental directamente vinculado a sus intereses
patrimoniales, deben de buscar (sic) un mecanismo idneo para la
solucin del conflicto, teniendo en cuenta prima facie que los jue-
ces ordinarios son los encargados de velar por la defensa y protec-
cin de estos derechos, tambin protegidos por el amplio manto de
la Constitucin Poltica del Estado. Sin embargo estas empresas cada
vez que ven afectados sus intereses econmicos, tienen a su alcan-
ce el proceso ordinario correspondiente igualmente satisfactorio al
proceso constitucional que, como queda dicho, es exclusivo y ex-
cluyente de la persona humana. Con ello, el TC est distinguien-
do la va procesal cuando se vulnera el derecho fundamental de las
empresas de cuando se afectan sus intereses econmicos?, en bue-
na cuenta, a qu se refiere el colegiado con este paralelo?
Tratndose de las personas jurdicas que no tienen fines de lu-
cro se indica que la propia ley civil establece la va especfica
para solicitar la restitucin de los derechos particulares de sus inte-
grantes como el caso de las asociaciones para el que la ley destina
un proceso determinado en sede ordinaria. Como puede avizorar-
se, el TC parece estar refirindose a los derechos legales de los
integrantes de la persona jurdica y no a los derechos constitucio-
nales de la misma.
4. Sobre el carcter residual del Proceso de Amparo
Otro yerro de la Sentencia est relacionado con la no revalori-
zacin del carcter residual o excepcional del Proceso de Amparo
(como mecanismo de tutela urgente en materia constitucional), que
como requisito de procedibilidad debe ser cumplido en todos los
casos y no slo cuando el demandante es una persona jurdica.
El numeral 2 del artculo 5 del CPC establece, con meridiana
claridad, que no proceden los procesos constitucionales cuando
existan vas procedimentales especficas, igualmente satisfactorias,
para la proteccin del derecho constitucional amenazado o vulne-
rado, salvo cuando se trate del proceso de Hbeas Corpus.
Por tanto, no debera tratarse como especial una regla que es
general, pese a que lamentablemente la jurisprudencia del TC no ha
sido consistente y uniforme en el cumplimiento de este requisito.
Ahora bien, de una interpretacin conjunta de la CP y el CPC
se puede entender que el legislador ha otorgado legitimidad proce-
sal en el Proceso de Amparo al mismo sujeto que se supone ha de
defender su propio derecho constitucional vulnerado o amenaza-
do. Bajo esta perspectiva, solo aquel que tiene derechos constitu-
cionales puede ser accionante o demandante en el proceso de
Amparo, de manera que si se reconoce a las personas jurdicas la
titularidad de tales derechos, sera inconstitucional limitar su tutela
en la va de Amparo.
Quiz dentro de la agenda de lege ferenda habra que distin-
guir el inters y legitimidad para obrar en el Proceso de Amparo y
la titularidad de derechos fundamentales. Hasta entonces, el TC
podra haber establecido algunas reglas especiales sobre la proce-
dencia del Proceso de Amparo cuando el demandante es una per-
sona jurdica, decisin que debera ser tomada de preferencia por
el pleno de Magistrados de esta institucin. Similar suerte debera
ocurrir cuando el demandante es una persona jurdica de Derecho
Pblico
(4)
.
Se desprende de la Sentencia que la primera regla sera la invo-
cacin, en ejercicio del derecho de Accin, del peligro de existen-
cia de la persona jurdica en tanto no se tenga a donde recurrir,
encontrndose en una situacin de indefensin total y de evidente
vulneracin de derechos constitucionales.
En esa misma lnea, mediante el Voto del Magistrado Vergara
Gotelli, recado en el Expediente N 2210-2007-PA/TC, que forma
parte del pronunciamiento del TC, junto a los votos de otros dos
Magistrados del TC, se ha establecido en qu casos la demanda de
Amparo presentada por una persona jurdica podra ser admitida
de manera excepcional, de modo que el TC podra realizar un pro-
nunciamiento de emergencia al respecto. As indica que si
bien he sealado en reiteradas oportunidades que los procesos
constitucionales estn destinados a la defensa de los derechos fun-
damentales de la persona humana, tambin he manifestado que
slo por excepcin se podra ingresar al fondo en un proceso ini-
ciado por persona jurdica.
Dichas situaciones excepcionales, agrega el Magistrado, pue-
den ser las siguientes:
a) Cuando la persona jurdica no tenga va alguna ya sea admi-
nistrativa o judicial- para requerir la solucin de un conflicto
que ponga en peligro algn derecho fundamental, haciendo
inevitable la intervencin del TC en razn de grave necesidad.
b) Cuando sea evidente la vulneracin de derechos constitucio-
nales, es decir, el riesgo de inmediata afectacin que pudiere
hacer presumir un estado patolgico irremediable, como, por
ejemplo, la Ejecucin de actos administrativos o judiciales en
aplicacin de normas derogadas o declaradas inconstitucional
por el TC. En este supuesto, debe tenerse presente que la inter-
vencin del TC ser admitida siempre que solo del texto del
escrito de la demanda y de sus anexos y prueba documental
anexa sea evidente la vulneracin de dichos derechos constitu-
cionales.
c) Cuando en contravencin de un precedente vinculante emiti-
do por el TC un rgano administrativo o judicial vulnera dere-
chos constitucionales de una persona jurdica, evidencindose
ello nicamente del texto de la demanda, de los documentos y
anexos presentados.
d) Cuando por actos arbitrarios de un rgano administrativo o ju-
dicial se vulnere derechos constitucionales que pongan en pe-
ligro la existencia de la persona jurdica. En este supuesto, la
vulneracin debe acreditarse de los actuados en la demanda,
lo que significa que la vulneracin debe ser manifiesta.
(4) Ver La Administracin Tributaria como demandante en el Amparo: El caso de la

titularidad del derecho fundamental al debido proceso de la SUNAT. EN: Revista
Anlisis Tributario, N 249, octubre de 2008, pg. 43.
DICIEMBRE 2008 40
El Tribunal Fiscal y la Invocacin de la
Prescripcin en Cobranza Coactiva
El TF no se pronunciar cuando el Ejecutor Coactivo
deriva la solicitud de Prescripcin para que se tramite
como un procedimiento No Contencioso
RTF N: 12880-4-2008(*)
EXPEDIENTE N: 8626-2008
INTERESADO: VCTOR MANUEL GALARRETA QUI-
ROZ
ASUNTO: Queja
PROCEDENCIA: La Victoria Lima
FECHA: Lima, 7 de noviembre de 2008
VISTA la queja presentada por VCTOR MANUEL GALA-
RRETA QUIROZ contra el ejecutor y auxiliar coactivos de la
Municipalidad Distrital de La Victoria, por haberle iniciado
indebidamente un procedimiento de ejecucin coactiva.
CONSIDERANDO:
Que el quejoso sostiene que se le ha trabado embargo
en forma de retencin en la cuenta bancaria en la que le
depositan su pensin, por deudas de arbitrios municipales
de los aos 2003 y 2004, no obstante que la deuda del
ao 2003 se encuentra prescrita y la del ao 2004 est
cancelada.
Que asimismo indica que la accin para exigir el pago
de la deuda por arbitrios municipales del ao 2003 pres-
cribi el 2 de enero de 2008, dado que la notificacin de
los valores emitidos por dicho tributo y perodo no interrum-
pieron el plazo prescriptorio, por cuanto no se realiz con-
forme a ley, y que no obstante haber deducido la prescrip-
cin ante el propio ejecutor coactivo el 7 de abril de 2008,
a la fecha ste no ha cumplido con emitir pronunciamiento.
Que en respuesta al Provedo N 01873-4-2008, la
Administracin remiti el Informe N 101-2008 EC-JLCH/
MDLV, en el que seala que mediante Resolucin de Ejecu-
cin Coactiva N 008531-2007 GEC/MDLV, se inici al
quejoso un procedimiento de ejecucin coactiva seguido
con Expediente N 008531-2007, respecto de la deuda
contenida en las Resoluciones de Determinacin N 205493-
2007 SGRC/GR/MDVL a 205502-2007 SGRC/GR/MDLV,
emitidas por arbitrios municipales de los aos 2003 y 2004.
Que indica que el quejoso con fecha 29 de mayo de
2008 cancel parcialmente la deuda por arbitrios munici-
pales del ao 2004, que trab embargo en forma de reten-
cin bancaria por la suma de S/. 1,800.00 mediante Reso-
lucin Coactiva N Dos, y que en virtud de esta ltima, el 30
de julio de 2008 recibi del Banco Continental un cheque
por dicha suma, el cual fue devuelto a la referida entidad
bancaria con fecha 8 de agosto de 2008, debido a la inter-
posicin de la presente queja.
Que finalmente seala que mediante Resolucin de Ge-
rencia N 1907-2008-GR-MDLV declar improcedente la
solicitud de prescripcin presentada por el quejoso con re-
lacin a la deuda por arbitrios municipales del ao 2003.
Que la presente queja se encuentra referida a: 1) cues-
tionar el inicio del procedimiento de ejecucin coactiva, 2)
la prescripcin de la accin para exigir el pago de los arbi-
trios de 2003, y 3) procedencia del embargo en forma de
retencin sobre la cuenta bancaria de pensiones y cancela-
cin de deuda en cobranza coactiva.
Que el numeral 38.1 del artculo 38 de la Ley de Proce-
dimiento de Ejecucin Coactiva, Ley N 26979, seala que
el obligado podr presentar queja contra las actuaciones o
procedimientos del ejecutor o auxiliar coactivo que lo afec-
ten directamente o infringen el procedimiento de ejecucin
coactiva para obligaciones tributarias con los gobiernos lo-
cales.
Que el inciso a) del numeral 25.1 del artculo 25 de la
citada ley, dispone que se considerar deuda exigible co-
activamente a la establecida mediante resolucin de deter-
minacin o de multa, emitida por la entidad conforme a ley,
debidamente notificada y no reclamada en el plazo de ley.
Que segn el artculo 29 de la mencionada ley, el pro-
cedimiento de ejecucin coactiva es iniciado por el ejecutor
mediante la notificacin al obligado de la resolucin que
contiene un mandato de cumplimiento de la obligacin exi-
gible coactivamente, dentro del plazo de siete (7) das h-
biles de notificada bajo apercibimiento de dictarse medida
cautelar.
Que conforme al inciso a) del artculo 104 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por De-
creto Supremo N 135-99-EF, modificado por Decreto Le-
gislativo N 981, la notificacin de los actos administrativos
se realizar por correo certificado o por mensajero, en el
-
(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el diario oficial El Peruano,
el 27 de noviembre de 2008.
DICIEMBRE 2008 41
domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de
la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la
diligencia.
Que asimismo el referido inciso a) del artculo 104,
seala que el acuse de recibo deber contener, como mni-
mo, el nombre de quien recibe la notificacin, as como la
firma o la constancia de la negativa, y la fecha en que se
realiza, entre otros requisitos, y que la negativa a la recep-
cin se entiende realizada cuando el deudor tributario o
tercero a quien est dirigida o cualquier persona mayor de
edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del
destinatario rechace la recepcin del documento que se pre-
tende notificar o, recibindolo, se niegue a suscribir la cons-
tancia respectiva y/o no proporcione sus datos de identifi-
cacin, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado.
Que la cuarta disposicin final de la Ley N 28165
(1)
,
que modifica la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coacti-
va, establece que las notificaciones de los actos a que se
refiere la citada ley se realizarn de conformidad con lo
dispuesto por la Ley del Procedimiento Administrativo Ge-
neral, Ley N 27444, y precisa que en ningn caso se ten-
dr por vlida la notificacin realizada de modo distinto a
la notificacin personal, por correo certificado, o a la publi-
cacin subsidiaria.
Que por su parte, el numeral 20.1 del artculo 20 de la
citada Ley del Procedimiento Administrativo General, prev
que las notificaciones se efectan a travs de la notificacin
personal al administrado interesado o afectado por el acto,
en su domicilio, o en su defecto mediante telegrama, correo
certificado, telefax, correo electrnico, o cualquier otro medio
que permita comprobar fehacientemente su acuse de reci-
bo y quien lo recibe, siempre que el empleo de cualquiera
de estos medios hubiese sido solicitado expresamente por
el administrado, o por publicacin en el Diario Oficial y en
uno de los diarios de mayor circulacin en el territorio na-
cional, salvo disposicin distinta de la ley.
Que el numeral 21.3 del artculo 21 de la mencionada
ley, dispone que en el acto de notificacin personal debe
entregarse copia del acto notificado y sealar la fecha y
hora en que es efectuada, recabndose el nombre y firma
de la persona con quien se entienda la diligencia y que si
sta se niega se har constar as en el acta, indicndose en
su numeral 21.4 que la notificacin personal se entender
con la persona que deba ser notificada o su representante
legal, pero de no hallarse presente cualquiera de los dos en
el momento de entregar la notificacin, podr entenderse
con la persona que se encuentre en dicho domicilio, dejn-
dose constancia de su nombre, documento de identidad y
de su relacin con el administrado.
Que mediante Resolucin N 1380-1-2006 publicada
en el Diario Oficial El Peruano el 22 de marzo de 2006,
con el carcter de observancia obligatoria, este Tribunal ha
establecido que procede que en la va de queja se pronun-
cie sobre la validez de la notificacin de los valores y/o
resoluciones emitidos por la Administracin, cuando la deu-
da tributaria materia de queja se encuentra en cobranza
coactiva.
Que de la copia autenticada de la Resolucin de Ejecu-
cin Coactiva N 008531-2007 GEC/MDLV de 2 de octu-
bre de 2007, de fojas 49, se aprecia que se inici procedi-
miento de ejecucin coactiva al quejoso respecto de la deu-
da contenida en las Resoluciones de Determinacin N
205493-2007 SGRC/GR/MDLV a 205502-2007 SGRC/
GR/MDLV, emitidas por arbitrios municipales de los aos
2003 y 2004, respecto de diversos predios de su propiedad.
Que por otro lado, este Tribunal ha establecido en las
Resoluciones N 2231-5-2007 y 3894-4-2007, que si bien
de conformidad con el Acuerdo de Sala Plena N 2005-33
de 6 octubre de 2005, en aplicacin de la Sentencia del
Tribunal Constitucional N 0053-2004-PI/TC, que prohibi
todo inicio o prosecucin de cobranza de arbitrios munici-
pales basados en ordenanzas que presentaran vicios de
invalidez, corresponde verificar en va de la queja la vali-
dez de las ordenanzas que sustentaban los valores que eran
materia de un procedimiento de cobranza coactiva, ello
estuvo referido a las ordenanzas emitidas hasta el pronun-
ciamiento del Tribunal Constitucional.
Que para el caso de las ordenanzas que no est inclui-
das en el Acuerdo de Sala Plena N 2005-33, mediante
Resolucin N 6950-5-2006, que constituye precedente de
observancia obligatoria, publicada en el Diario Oficial El
Peruano el 19 de enero de 2007, este Tribunal ha estableci-
do que no procede que en va de queja se pronuncie sobre
la validez de las ordenanzas que crean arbitrios municipa-
les, salvo que se trate de una cobranza que se sustente en
una ordenanza que ha sido inaplicada con anterioridad.
Que de la revisin de las Resoluciones de Determina-
cin N 205493-2007 SGRC/GR/MDLV a 205502-2007
SGRC/GR/MDLV, de fojas 38 a 47, se advierte que fueron
emitidas por arbitrios municipales de los aos 2003 y 2004,
respecto a diversos predios del quejoso, en virtud a la Or-
denanza N 063-05/MDLV, la cual fue emitida con poste-
rioridad a la Sentencia del Tribunal Constitucional N 0053-
2004-PI/TC, y no ha sido inaplicada por este Tribunal, de
modo que de acuerdo con el criterio contenido en la citada
Resolucin N 6950-5-2006, no procede emitir pronuncia-
miento sobre su validez, por lo que corresponde verificar la
legalidad del procedimiento de ejecucin coactiva materia
de queja.
Que de la copia autenticada del cargo de recepcin de
las Resoluciones de Determinacin N 205493-2007 SGRC/
GR/MDLV a 205502-2007 SGRC/GR/MDLV, de fojas 37,
se advierte que la diligencia de notificacin se efectu el 3 de
julio de 2007, y que la persona con quien se entendi la
diligencia recibi los documentos pero se neg a identificar-
se y a firmar la referida constancia, consignndose el nom-
bre, documento de identidad y firma del notificador, por lo
que tal diligencia se encuentra de acuerdo a lo dispuesto en
el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario.
Que toda vez que el quejoso no interpuso recurso im-
pugnatorio contra los referidos valores, conforme con lo
sealado por la Administracin en el Informe N 101-2008-
(1) Vigente desde el 11 de enero de 2004.

DICIEMBRE 2008 42
EC-JLCH/MDLV, de fojas 51 y 52, y que aqul no acredit
lo contrario, la deuda contenida en dichos valores consti-
tua deuda exigible coactivamente en los trminos del art-
culo 25 de la Ley N 26979.
Que en tal sentido, la Administracin procedi el 2 de
octubre de 2007 a dar inicio al procedimiento de ejecucin
coactiva de los referidos valores mediante la Resolucin de
Ejecucin Coactiva N 008531-2007 GEC/MDLV, cuya
copia certificada del cargo de notificacin obra a foja 50,
en la que se advierte que el notificador consigui los datos
de identificacin de la persona con la que se entendi la
diligencia as como su negativa a firmar, diligencia que se
encuentra conforme con lo previsto en el artculo 21 de la
Ley del Procedimiento Administrativo General, por lo que el
referido procedimiento se inici de acuerdo a ley, en conse-
cuencia, corresponde declarar infundada la queja en este
extremo.
Que se aprecia de autos que el quejoso invoc la pres-
cripcin de la accin de la Administracin para exigir el
pago de la deuda por arbitrios municipales del ao 2003
ante el ejecutor coactivo el 7 de abril de 2008, de fojas 13,
a fin que se suspendiera la cobranza, sin embargo, ste en
lugar de pronunciarse deriv dicha solicitud a la Gerencia
de Rentas, dependencia que mediante Resolucin de Ge-
rencia N 01907-2008-GR-MDLV de 22 de abril de 2008
de fojas 24 y 25, declar improcedente la solicitud de pres-
cripcin de la deuda por arbitrios municipales del ao 2003.
Que al respecto mediante Resolucin N 1194-1-2006,
publicada en el Diario Oficial El Peruano el 22 de marzo de
2006, con el carcter de jurisprudencia de observancia
obligatoria, este Tribunal ha establecido que procede que
en va de queja se pronuncie sobre la prescripcin de la
accin de la Administracin para exigir el pago de una
deuda que se encuentra en cobranza coactiva, siempre que
previamente, el quejoso la hubiera deducido ante el ejecu-
tor coactivo, pues slo as podr determinarse si ste haba
infringido el procedimiento de cobranza.
Que sin embargo, con relacin a si el Tribunal Fiscal es
competente para pronunciarse en la va de la queja en los
casos que el deudor solicita la suspensin del procedimien-
to de ejecucin coactiva alegando la prescripcin ante el
ejecutor coactivo y aqul deriva dicha solicitud a otra rea
con el fin de dar inicio a un procedimiento no contencioso,
se han suscitado dos interpretaciones.
Que la primera interpretacin seala que s procede que
el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre la pres-
cripcin de la accin de la Administracin para determinar
la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su
pago y aplicar sanciones, cuando ha sido opuesta al ejecu-
tor coactivo al encontrarse la deuda tributaria en cobranza
coactiva y ste le da trmite de solicitud no contenciosa,
conforme a los siguientes fundamentos recogidos en el in-
forme anexo al acta de Reunin de Sala Plena N 2008-32
del 31 de octubre de 2008:
De acuerdo con lo establecido por el artculo 101 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF, y modificatorias, el Tribunal
Fiscal es competente para resolver las quejas que presenten
los deudores tributarios, contra las actuaciones o procedi-
mientos que los afecten directamente o infrinjan lo estableci-
do en dicho cdigo, as como los que se interpongan de acuer-
do con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposi-
ciones administrativas en materia aduanera.
Asimismo, el artculo 155 de la citada norma establece
que la queja se presenta cuando existan actuaciones o pro-
cedimientos que afecten directamente o infrinjan lo estable-
cido en dicho cdigo.
De conformidad con lo expuesto, mediante el acuerdo
recogido en Acta de Sala Plena N 2003-24 de 9 de di-
ciembre de 2003, se delimit la competencia del Tribunal
Fiscal respecto de la queja, establecindose que sta proce-
de contra las actuaciones de la Administracin que afecten
indebidamente al deudor o contra las actuaciones que cons-
tituyan una infraccin a cualquier norma que incida en la
relacin jurdica tributaria, aun cuando no est contenida
en el Cdigo Tributario.
De dicho modo, de los supuestos que habilitan la inter-
posicin de la queja se aprecia que su naturaleza es la de
un remedio procesal que ante la afectacin o posible vulne-
racin de los derechos o intereses del deudor tributario por
actuaciones indebidas de la Administracin o por la sola
contravencin de las normas que inciden en la relacin ju-
rdica tributaria, permite corregir las actuaciones y reen-
cauzar el procedimiento bajo el marco de lo establecido en
las normas correspondientes, alejndose del carcter de re-
curso impugnativo de los actos administrativos
(2)
.
Respecto de la prescripcin deducida en un procedimien-
to de cobranza coactiva, en la Resolucin del Tribunal Fis-
cal N 1194-1-2006
(3)
, que constituye precedente de obser-
vancia obligatoria, se ha establecido como criterio vincu-
lante que procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se
pronuncie sobre la prescripcin de la accin de la Adminis-
tracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria,
as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones,
cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentra
en cobranza coactiva.
El citado criterio fue recogido en el Acta de Sala Plena N
06-2006 de 6 de marzo de 2006, en el cual se precisa que
cuando el administrado no hubiera deducido la prescripcin
ante el ejecutor coactivo y lo haga directamente ante el Tribu-
nal Fiscal en va de queja, no podr ampararse esta ltima, y
que por el contrario, si el ejecutor coactivo omite pronunciar-
se sobre la prescripcin deducida por el deudor tributario o
deniega el pedido del administrado, ste puede plantear una
queja ante el Tribunal Fiscal para que se pronuncie sobre la
falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracin
(4)
.
(2) En este sentido, vase la Resolucin del Tribunal Fiscal N 4187-3-2004 de 22 de

junio de 2004, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria.
(3) Publicada el 22 de marzo de 2006.
(4) Esto, en el entendido que la prescripcin no puede ser declarada de oficio sino solo a
pedido de parte, al amparo de lo dispuesto por el artculo 47 del Cdigo Tributario.
Por tanto, ante la solicitud planteada, la falta de respuesta por parte del ejecutor
coactivo conlleva que ste no se pronuncie sobre la exigibilidad de la deuda puesta a
cobro y en consecuencia, se presenta una infraccin al procedimiento.
DICIEMBRE 2008 43
En el supuesto planteado, el deudor tributario invoca la
prescripcin ante el ejecutor coactivo quien no emite pro-
nunciamiento al respecto sino que deriva la solicitud formu-
lada a otra rea de la Administracin Tributaria para que
se inicie un procedimiento no contencioso al respecto. Se
debe destacar que no obstante que el deudor tributario in-
voca la prescripcin ante el ejecutor coactivo como excep-
cin, ste la tramita como accin, va no elegida por el deu-
dor tributario
(5)
.
De dicho modo, cuando el deudor tributario plantea la
queja por la falta de suspensin del procedimiento de co-
branza coactiva y el no pronunciamiento del ejecutor coac-
tivo respecto de la prescripcin alegada, se encuentra en
trmite un procedimiento no contencioso.
Al respecto, debe considerarse que de acuerdo con el
artculo 48 del Cdigo Tributario, la prescripcin puede
oponerse en cualquier estado del procedimiento adminis-
trativo, y conforme con lo establecido por el artculo 116
del mismo cdigo, el ejecutor coactivo al ejercer las accio-
nes de coercin, tiene por funcin verificar la exigibilidad
de la deuda tributaria, y en tal medida, tiene el deber de
pronunciarse respecto de la prescripcin de la deuda cuan-
do sta sea invocada por el deudor tributario.
Ahora bien, de acuerdo con lo dispuesto en el Acta de
Sala Plena N 2003-24 antes citada, si la naturaleza de la
queja es la de un remedio procesal mediante el cual se bus-
ca corregir las actuaciones de la administracin que afec-
ten de manera indebida al deudor tributario y reencauzar
el procedimiento, no cabe duda que el Tribunal Fiscal debe
pronunciarse respecto de la prescripcin que ha sido invo-
cada en el procedimiento de cobranza coactiva.
En efecto, si el ejecutor coactivo tiene el deber de verifi-
car que la deuda sea exigible coactivamente y omite anali-
zar si la deuda ha prescrito, ello implicara que el citado
funcionario ha omitido tal verificacin, contraviniendo as
las reglas del procedimiento y afectando indebidamente al
deudor, lo cual da competencia al Tribunal Fiscal para emi-
tir un pronunciamiento al respecto en la va de la queja.
Asimismo, si el citado funcionario diera trmite de soli-
citud no contenciosa a la prescripcin opuesta por el deu-
dor tributario en el procedimiento de cobranza coactiva, y
el rgano correspondiente de la Administracin Tributaria
emitiera pronunciamiento al respecto, dicha resolucin se-
ra nula de conformidad con lo establecido por el numeral
2) del artculo 109 del Cdigo Tributario
(6)
de manera que
respecto de la prescripcin, no habra fallos contradictorios
sino solo el que emitiese el Tribunal Fiscal en la va de la
queja, de ser el caso.
Por otro lado, debe considerarse que el supuesto plan-
teado fue objeto de anlisis cuando se adopt el Acuerdo
de Sala Plena N 06-2006 del 6 de marzo de 2006. En
efecto, parte del fundamento de la propuesta que no fue
adoptada como obligatoria consista en que ante la oposi-
cin de la prescripcin en el procedimiento de cobranza
coactiva, el ejecutor coactivo deba derivar dicha solicitud
al rea correspondiente de la Administracin Tributaria para
que emita pronunciamiento, siendo que, como se ha men-
cionado, tal fundamento no fue adoptado por este Tribunal
como criterio de observancia obligatoria.
No obstante lo expuesto, cabe precisar que el supuesto
analizado es distinto a aquel en el que el deudor tributario
inicia por s mismo un procedimiento no contencioso con la
finalidad de que se declare la prescripcin, luego de lo cual,
iniciada la cobranza coactiva, alega la prescripcin ante el
ejecutor coactivo para que suspenda la cobranza.
En dicho caso, si el citado funcionario deniega tal ale-
gacin o no emite pronunciamiento, no cabe que el Tribu-
nal Fiscal se pronuncie en la va de la queja respecto de la
prescripcin pues ya existe un procedimiento en trmite al
respecto, de acuerdo con la opcin adoptada por el deudor
tributario
(7)
.
Se concluye entonces que si en un procedimiento de co-
branza coactiva el deudor tributario solicita la suspensin
del procedimiento oponiendo prescripcin ante el ejecutor
coactivo y ste no se pronuncia, derivando la solicitud a
otro rgano de la Administracin para que se inicie un pro-
cedimiento no contencioso, ante la formulacin de una que-
ja, procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie respecto de
la prescripcin, al amparo de lo dispuesto por la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 1194-1-2006, que constituye juris-
prudencia de observancia obligatoria.
Que la segunda interpretacin sostiene que no procede
que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre la
prescripcin de la accin de la Administracin para deter-
minar la obligacin tributaria, as como la accin para exi-
gir su pago y aplicar sanciones, cuando ha sido opuesta al
ejecutor coactivo al encontrarse la deuda tributaria en co-
branza coactiva y ste le da trmite de solicitud no conten-
ciosa, siendo esta ltima interpretacin la que ha sido adop-
tada por mayora por este Tribunal segn el Acuerdo de
Sala Plena contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena
N 2008-32 de 31 de octubre de 2008.
Que el referido criterio ha sido adoptado por los funda-
mentos siguientes:
De acuerdo con lo establecido por el artculo 101 del
Decreto Supremo N 135-99-EF, y modificatorias, el Tribunal
Fiscal es competente para resolver las quejas que presenten
(5) Al respecto, se debe tener en cuenta que en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 08862-
2-2004 de 16 de noviembre de 2004, publicada el 27 de noviembre del mismo ao,
se ha establecido como criterio de observancia obligatoria que procede discutir en la
va de queja la calificacin efectuada por la Administracin Tributaria respecto de los
escritos presentados por los administrados, en tanto dicha actuacin puede represen-
tar una infraccin al procedimiento tributario.
(6) En ese sentido, mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 6302-4-2008 del 20 de
mayo de 2008, se resolvi la apelacin interpuesta contra una resolucin que declar
improcedente la prescripcin opuesta por un deudor tributario ante el ejecutor coacti-
vo, quien no se pronunci al respecto sino que deriv tal solicitud a otro rgano de la
Administracin Tributaria para que se inicie un procedimiento no contencioso. En di-
cha resolucin del Tribunal Fiscal, se estableci que el ejecutor coactivo era quien
deba pronunciarse sobre la prescripcin y no corresponda que a tal pedido se le
diera trmite de solicitud no contenciosa por lo que de conformidad con lo dispuesto
por el numeral 2) del artculo 109 del Cdigo Tributario, el cual dispone que son
nulos los actos de la Administracin dictados prescindiendo del procedimiento legal
establecido, declar nula la apelada, indicndose adems que mediante otra resolu-
cin del mismo Tribunal se haba analizado la prescripcin alegada por el recurrente.
(7) En este sentido, vase las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 4383-4-2006 de 11 de
agosto de 2006, 5874-1-2007 de 27 de junio de 2007, 8509-3-2008 de 11 de julio
de 2008, 5629-7-2008 de 29 de abril de 2008 y 4579-2-2008 de 8 de abril de
2008.
DICIEMBRE 2008 44
los deudores tributarios, contra las actuaciones o procedi-
mientos que los afecten directamente o infrinjan lo estableci-
do en dicho cdigo, as como los que se interpongan de acuer-
do con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposi-
ciones administrativas en materia aduanera.
Asimismo, el artculo 155 de la citada norma establece
que la queja se presenta cuando existan actuaciones o pro-
cedimientos que afecten directamente o infrinjan lo estable-
cido en dicho cdigo,
De conformidad con lo expuesto, mediante el acuerdo
recogido en Acta de Sala Plena N 2003-24 de 9 de di-
ciembre de 2003, se delimit la competencia del Tribunal
Fiscal respecto de la queja, establecindose que sta proce-
de contra las actuaciones de la Administracin que afecten
indebidamente al deudor o contra las actuaciones que cons-
tituyan una infraccin a cualquier norma que incida en la
relacin jurdica tributaria, aun cuando no est contenida
en el Cdigo Tributario.
Por otro lado, en la Resolucin del Tribunal Fiscal N
3047-4-2003, que constituye jurisprudencia de observan-
cia obligatoria
(8)
, se ha sealado que El Tribunal Fiscal no
debe a travs de un recurso de queja pronunciarse respec-
to de aquellos casos en los que existe un procedimiento
especfico en trmite, en el cual se ventila el asunto contro-
vertido. Aseverar lo contrario implicara que en ambas vas,
la de la queja y la contenciosa, se merite paralelamente
un mismo asunto controvertido, lo que conllevara a una
duplicidad de fallos los que a su vez podran ser contradic-
torios, restndole seguridad jurdica al procedimiento.
Respecto de la prescripcin deducida en un procedimien-
to de cobranza coactiva, en la Resolucin del Tribunal Fis-
cal N 1194-1-2006
(9)
, que constituye precedente de obser-
vancia obligatoria, se ha establecido como criterio vincu-
lante que procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se
cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentra
en cobranza coactiva.
El citado criterio fue recogido en el Acta de Sala Plena
N 06-2006 de 6 de marzo de 2006, en la cual se precisa
que cuando el administrado no hubiera deducido la pres-
cripcin ante el ejecutor coactivo y lo haga directamente
ante el Tribunal Fiscal en va de queja, no podr ampararse
esta ltima, y que por el contrario, si el ejecutor coactivo
omite pronunciarse sobre la prescripcin deducida por el
deudor tributario o deniega el pedido del administrado, ste
puede plantear una queja ante el Tribunal Fiscal para que
se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en
cobranza por haber prescrito las acciones de la Adminis-
tracin
(10)
.
En el supuesto planteado, habiendo el deudor tributario
invocado la prescripcin ante el ejecutor coactivo, ste de-
riva la solicitud formulada a otra rea de la Administracin
Tributaria para que se inicie un procedimiento no conten-
cioso, sin emitir pronunciamiento al respecto.
De dicho modo, cuando el deudor tributario plantea la
queja por la falta de suspensin del procedimiento de co-
branza coactiva y el no pronunciamiento del citado ejecu-
tor, ya existe un procedimiento no contencioso en trmite en
el que se verificar si se ha producido la prescripcin de la
accin de la Administracin Tributaria.
Es as que la existencia de tal procedimiento impide que
el Tribunal Fiscal emita pronunciamiento en la va de la queja.
El fundamento de lo expuesto se encuentra en el principio
de seguridad jurdica pues sostener lo contrario implicara
que tanto en el procedimiento de queja como en el referido
procedimiento no contencioso se analice el mismo asunto
controvertido, lo que podra conllevar a una duplicidad de
fallos que inclusive pueden ser contradictorios.
De dicho modo, si el ejecutor coactivo procede a derivar
la solicitud del deudor tributario referente a la prescripcin
para que se d inicio a un procedimiento no contencioso y
ste se encuentra en trmite cuando se presenta la queja, el
Tribunal Fiscal no puede analizar si la accin de la Admi-
nistracin se encuentra prescrita.
Igualmente, si cuando se formula la queja se puede veri-
ficar que el procedimiento no contencioso al que se ha he-
cho referencia ya cuenta con una resolucin cuyo parecer
ha sido adoptado por el ejecutor coactivo, cabe afirmar
tambin que el Tribunal Fiscal est impedido de emitir pro-
nunciamiento sobre la prescripcin en dicha va.
En efecto, en el supuesto planteado, el citado Tribunal
no podra pronunciarse en contra de lo decidido en el pro-
cedimiento no contencioso respecto de la prescripcin
(11)
pues
ello equivaldra a cuestionar en va de queja una resolucin
formalmente emitida, lo cual es improcedente.
De dicho modo, incluso si se sostuviera que en el su-
puesto planteado el ejecutor coactivo tena el deber y la
competencia para pronunciarse ante la solicitud formulada
por el deudor tributario y que la resolucin del procedi-
miento no contencioso es nula por no haberse seguido el
procedimiento correspondiente
(12)
, no procede que ello se
declare en la va de la queja y que ante tal nulidad, el Tribu-
nal se pronuncie sobre la prescripcin.
Al respecto, debido a la naturaleza de la queja, se afir-
ma que sta no es la va para que el citado Tribunal se
pronuncie sobre la posible nulidad de la resolucin emitida
en el procedimiento no contencioso
(13)
, de manera que si el
(8) Publicada el 23 de junio de 2003

(9) Publicada el 22 de marzo de 2006
(10) Esto, en el entendido que la prescripcin no puede ser declarada de oficio sino solo a
pedido de parte, al amparo de lo dispuesto por el artculo 47 del Cdigo Tributario.
Por tanto, ante la solicitud planteada, la falta de respuesta por parte del ejecutor
coactivo conlleva que ste no se pronuncie sobre la exigibilidad de la deuda puesta a
cobro y en consecuencia, se presenta una infraccin al procedimiento.
(11) Pinsese, por ejemplo, en el caso que la Administracin Tributaria haya declarado
infundada la solicitud de declaracin de prescripcin, que el ejecutor coactivo no
suspenda el procedimiento de cobranza coactiva fundamentndose en tal resolucin y
el Tribunal Fiscal considere que la prescripcin s se ha producido y que por tanto,
debe ser declarada.
(12) Al respecto, el artculo 109 del Cdigo Tributario establece que los actos de la Admi-
nistracin Tributaria son nulos cuando son dictados prescindiendo totalmente del pro-
cedimiento legal establecido.
(13) Sobre el particular, debe considerarse que la resolucin emitida en el procedimiento
no contencioso surtir efectos en cuanto no sea declarada su invalidez por la autori-
dad administrativa o jurisdiccional, segn corresponda, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 10 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444,
siendo que tal invalidez no puede ser declarada en la va de la queja.
DICIEMBRE 2008 45
deudor tributario no se encuentra conforme con el procedi-
miento iniciado a causa del actuar del ejecutor coactivo y
con la resolucin emitida en ste, deber plantear su nuli-
dad en la va que corresponda.
En conclusin, el supuesto bajo comentario constituye
una excepcin a lo dispuesto por el citado acuerdo conteni-
do en el Acta de Sala Plena N 06-2006 de modo que si el
ejecutor coactivo remite la solicitud de prescripcin a otro
rgano de la Administracin Tributaria y se inicia un proce-
dimiento no contencioso, el Tribunal Fiscal no podr pro-
nunciarse respecto de la prescripcin en la queja que se
plantee, aun cuando el deudor tributario la haya alegado
en el procedimiento de cobranza coactiva.
Que el mencionado criterio tiene carcter vinculante para
todos los vocales del Tribunal Fiscal, conforme con lo esta-
blecido por el Acta de Reunin de Sala Plena N 2002-10
del 17 de setiembre de 2002, en base a la cual se emite la
presente resolucin.
Que asimismo, al existir dualidad de criterio al respecto
segn lo establecido en las resoluciones de este Tribunal
Ns. 9958-3-2008 y 10168-4-2008, procede que la pre-
sente resolucin se emita con el carcter de observancia
obligatoria y que se disponga su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano, de conformidad con el artculo 154
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, que establece
que de presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos
contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber
someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que
debe prevalecer, constituyendo ste precedente de obser-
vancia obligatoria, en las posteriores resoluciones emitidas
por el Tribunal.
Que segn el criterio antes expuesto, dado que en el
caso de autos el ejecutor coactivo no ha emitido pronuncia-
miento sobre la prescripcin alegada no obstante que le
corresponda hacerlo, la queja deviene en fundada en di-
cho extremo, sin embargo, toda vez que la Administracin
ha emitido la Resolucin de Gerencia N 01907-2008-GR-
MDLV de 22 de abril de 2008 (fojas 24 y 25), pronuncin-
dose sobre la prescripcin alegada en la va del procedi-
miento no contencioso tributario, no corresponde emitir pro-
nunciamiento en esta instancia al respecto, y se deja a sal-
vo el derecho de quejoso de impugnar la citada resolucin,
por lo que la queja resulta improcedente en tal extremo.
Que en cuanto a los extremos referidos al embargo en
forma de retencin sobre cuenta bancaria y cancelacin de
deuda en cobranza coactiva, a efecto de resolver definiti-
vamente la presente queja, procede requerir a la Adminis-
tracin que en el plazo mximo de siete (7) das hbiles,
contado a partir del da siguiente de notificada la presente
resolucin, remita en un documento nico e integral lo si-
guiente: 1) Informe documentado con relacin al embargo
trabado en forma de retencin bancaria hasta por la suma
de S/. 1,800.00, ordenado contra el quejoso mediante
Resolucin Coactiva N Dos de fecha 2 de julio de 2008,
precisando, si verific si la retencin efectuada correspon-
de a una cuenta en la que se abonan las pensiones del
quejoso y de ser as, si ha tenido en consideracin lo dis-
puesto en el numeral 6 del artculo 648 del Cdigo Proce-
sal Civil, y 2) informe documentado respecto al monto ac-
tual al que asciende la deuda del quejoso y si ha tenido en
consideracin los pagos que habran sido efectuados con
fecha 29 de mayo de 2008 de fojas 5 a 12, y precise la
forma de imputacin de los pagos realizados.
Con las vocales Flores Talavera, Pinto de Aliaga y Mr-
quez Pacheco, e interviniendo como ponente la vocal Mr-
quez Pacheco.
SE RESUELVE:
1. DECLARAR INFUNDADA la queja presentada en cuan-
to al inicio del procedimiento de ejecucin coactiva seguido
con Expediente N 008531-2007.
2. FUNDADA respecto a la falta de pronunciamiento del
ejecutor coactivo sobre la solicitud de prescripcin de la
deuda por arbitrios municipales del ao 2003.
3. IMPROCEDENTE respecto a la emisin de pronuncia-
miento de este Tribunal respecto a la prescripcin alegada.
4. REQUERIR a la Administracin que cumpla con lo
dispuesto en la presente resolucin.
5. DECLARAR que de acuerdo con el artculo 154 del
Decreto Supremo N 135-99-EF, la presente Resolucin cons-
tituye precedente de observancia obligatoria, disponindo-
se su publicacin en el Diario Oficial El Peruano en cuanto
establece el siguiente criterio:
No procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se
cuando ha sido opuesta al ejecutor coactivo al encontrarse
la deuda tributaria en cobranza coactiva y ste le da trmi-
te de solicitud no contenciosa.
Regstrese, comunquese y remtase a la Municipalidad
Distrital de La Victoria, para sus efectos.
FLORES TALAVERA
Vocal Presidenta
PINTO DE ALIAGA
Vocal
MRQUEZ PACHECO
Vocal
MORENO DE LA CRUZ
Secretario Relator
DICIEMBRE 2008 46
COMENTARIO:
Mediante Resolucin N 12880-4-2008 (en adelante la
Resolucin), publicada el 27 de noviembre de 2008, el Tri-
bunal Fiscal (TF) adopta una posicin vinculante sobre si es
competente para pronunciarse en la va de queja
(1)
respecto
a la prescripcin alegada ante el ejecutor coactivo cuando
ste le da el trmite de una solicitud no contenciosa.
La Resolucin ha sido emitida, de conformidad con el
artculo 154 del Cdigo Tributario (CT), con el carcter
de observancia obligatoria, ya que al interior del TF exista
dualidad de criterio sobre el tema en referencia (Cf. RTF
N 9958-3-2008 y N 10168-4-2008).
La controversia surgi por el hecho que el deudor tribu-
tario aleg la prescripcin de la accin de la Administra-
cin Tributaria para exigir el pago de la deuda tributaria
por Arbitrios Municipales ante el ejecutor coactivo de una
Municipalidad Distrital de Lima, a fin de que se suspen-
diera la cobranza, sin embargo, en lugar de dictar pronun-
ciamiento l mismo deriv dicha solicitud a la Gerencia
de Rentas, donde finalmente fue declarada improcedente.
Como se recordar, mediante Resolucin N 1194-1-
2006, publicada el 22 de marzo de 2006, tambin con el
carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, el
TF haba establecido que procede que en va de queja se
pronuncie sobre la prescripcin de la accin de la Admi-
nistracin Tributaria para exigir el pago de una deuda tri-
butaria que se encuentra en cobranza coactiva, siempre
que, previamente, el quejoso la hubiera deducido ante el
ejecutor coactivo, pues slo as podr determinarse si ste
haba infringido el procedimiento de cobranza.
De acuerdo a ello, se haba precisado que el TF no debe
asumir competencia cuando la queja le es deducida di-
rectamente, sino cuando es presentada ante el ejecutor co-
activo, y este omite pronunciarse sobre la prescripcin de-
ducida o, en todo caso, el mismo deniega dicha solicitud.
Luego se haba interpretado que el criterio de observan-
cia obligatoria de la mencionada RTF N 1194-1-2006 no
era aplicable cuando el contribuyente haba iniciado, en
forma paralela, un procedimiento para que se declare la
prescripcin.
As, en la RTF N 4579-2-2008, entre otras, se ha indi-
cado que dicho criterio es de aplicacin en tanto no
se haya iniciado en forma paralela un procedimiento no
contencioso o contencioso sobre la misma materia, ha-
biendo optado la quejosa en el caso de autos por iniciar
procedimientos no contenciosos al solicitar la prescrip-
cin respecto de las deudas contenidas en las rdenes de
Pago(...), por lo que no corresponde que este Tribunal
emita pronunciamiento sobre la prescripcin invocada en
la va de la queja, resultando improcedente la queja for-
mulada en este extremo.
Sin embargo, en relacin a esta temtica se haban pre-
sentado interpretaciones distintas cuando el ejecutor co-
activo deriva la solicitud de prescripcin a otra rea, con
el fin de dar inicio a un procedimiento no contencioso. Es
decir, el ejecutor no se pronuncia sobre la prescripcin
alegada, sino remite la solicitud a otra oficina de la Admi-
nistracin Tributaria, bajo el entendido que lo consecuen-
te era seguir curso a un procedimiento fuera de su compe-
tencia.
Las dos posiciones sobre el tema fueron sometidas a Sala
Plena del TF, establecindose, por la mnima diferencia
(11 votos contra 10), como precedente de observancia
obligatoria el siguiente criterio: No procede que el Tribu-
nal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre la prescrip-
cin de la accin de la Administracin Tributaria para de-
terminar la obligacin tributaria, as como la accin para
exigir su pago y aplicar sanciones, cuando ha sido opues-
ta al ejecutor coactivo al encontrarse la deuda tributaria
en cobranza coactiva y ste le da trmite de solicitud no
contenciosa.
El TF no ha sealado expresamente, como tampoco ocu-
rri con la RTF N 1194-1-2006, si el criterio asumido es
aplicable en el mbito de procedimientos de cobranza co-
activa seguidos por la SUNAT, regulados por el CT.
En ese sentido, aunque el caso que era materia de con-
troversia estaba referido a una deuda tributaria adminis-
trada por una Municipalidad, cuya cobranza coactiva est
regulada por la Ley N 26979
(2)
, entendemos que, por la
redaccin del criterio, sus alcances seran aplicables en
general a todas las Administraciones Tributarias.
Segn se observa en la Resolucin, el planteamiento del
caso que fue analizado por el TF estaba referido a que en
el momento en que el deudor tributario interpone la queja
(por la falta de suspensin del procedimiento de cobranza
coactiva y el no pronunciamiento por parte del ejecutor
coactivo) existe un procedimiento no contencioso en tr-
mite en el que se verificar si se ha producido la prescrip-
cin de la accin de la Administracin Tributaria.
Tomando en cuenta ello, para el TF, la existencia de tal
procedimiento impide que pueda emitir pronunciamiento
en la va de la queja, conforme se haba entendido en rei-
terada jurisprudencia.
Ahora bien, en la Resolucin se indica que el funda-
mento de este razonamiento se encuentra en el principio
de seguridad jurdica, pues sostener lo contrario implica-
ra que tanto en el procedimiento de queja como en el
referido procedimiento no contencioso se analice el mis-
mo asunto controvertido, lo que conllevara a una dupli-
cidad de fallos que inclusive podran ser contradictorios.
Es decir, afirma el TF, si el ejecutor coactivo procede a
(1) El instituto de la queja en materia tributaria tiene una regulacin desactualizada e

imprecisa que ha provocado un desarrollo jurisprudencial con lmites poco claros.
Ver La Queja Tributaria respecto a las Actas Probatorias de los Fedatarios Fiscaliza-
dores. EN: Revista Anlisis Tributario, N 233, junio de 2007, pgs. 36 a 39.
(2) El numeral 1 del artculo 38 de la Ley N 26979 ha recogido la posibilidad de
interponer recurso de queja ante el TF contra las actuaciones o procedimientos del
ejecutor o auxiliar coactivo que lo afecten directamente e infrinjan lo establecido en
las normas respectivas.
DICIEMBRE 2008 47
derivar a otra instancia de la Administracin Tributaria la
solicitud del deudor tributario referente a la prescripcin,
para que se d inicio a un procedimiento no contencioso,
y ste se encuentra en trmite cuando se presenta la queja,
dada esta situacin, no puede analizar si la accin de la
Administracin se encuentra prescrita.
Con el criterio, no se habra generado una adecuada
ponderacin del valor de la seguridad jurdica frente a una
eventual situacin lesiva de derechos de un contribuyente
que podra encontrarse indebidamente en el curso de un
procedimiento de cobranza coactiva, cuando, a claras lu-
ces, la accin que se ha ejercido con la intencin de pre-
tender el cobro de la deuda tributaria que se le atribuye ya
ha prescrito.
Ello puesto que la seguridad jurdica, desde la perspecti-
va constitucional que irradia a todo juzgador (en nuestro
caso el TF), debera garantizar la consolidacin de la inter-
diccin de la arbitrariedad y la predecible e inmediata in-
tervencin del resolutor correspondiente ante las ilegales
perturbaciones del orden jurdico.
Asimismo supone, en caso se presente ms de una in-
terpretacin respecto a una controversia, adoptar aqu-
lla que garantice de mejor manera los derechos de los
ciudadanos.
Propiamente cuando el TF desconoce su competencia
para ver un asunto porque un funcionario de la Adminis-
tracin Tributaria ha preferido dar un trmite determinado
a la solicitud que es expresin de un derecho del contribu-
yente (el derecho de prescripcin) se est desvirtuando el
derecho-principio de seguridad jurdica.
Ahora bien, siguiendo el criterio de la Resolucin, lo
que no queda claro es si, bajo este planteamiento, para el
TF, importa el momento en que debe entenderse iniciado
el procedimiento no contencioso y, adems, el momento
en que es presentada la queja, o es que son indistintos
ambos momentos, resultando relevante solamente que, a
la hora de que el colegiado resuelva, exista tal procedi-
miento en trmite.
Siguiendo la forma en que han sido redactados los fun-
damentos expuestos en la Resolucin, en caso no haya un
procedimiento no contencioso en trmite al momento en
que la queja es presentada, el TF s podra pronunciarse
sobre la prescripcin alegada. Esta posibilidad que, de al-
guna manera, se aleja del argumento central por el cual se
adopt el criterio de la Resolucin, es decir, evitar una
duplicidad de fallos, atendiendo a la seguridad jurdica,
seguramente ser analizada en un prximo pronunciamien-
to del colegiado.
De otro lado, tambin se ha precisado que, si al formu-
larse la queja, se puede verificar que el procedimiento no
contencioso en referencia ya cuenta con una resolucin,
cuyo parecer ha sido adoptado por el ejecutor coactivo, el
TF est impedido de emitir pronunciamiento sobre la pres-
cripcin en dicha va.
En este punto se parte del hecho de que ya hay un pro-
nunciamiento que no es posible cuestionar mediante un
remedio procesal como es la queja.
Al respecto se sostiene en la Resolucin que, en el su-
puesto planteado, el TF no podra pronunciarse en con-
tra de lo decidido en el procedimiento no contencioso res-
pecto de la prescripcin pues ello equivaldra a cuestionar
en va de queja una resolucin formalmente emitida, lo
cual es improcedente.
Bajo tal planteamiento, para el TF, no corresponde que
se pronuncie dicho organismo sobre la prescripcin, aten-
diendo a la naturaleza misma de la queja, de manera
que si el deudor tributario no se encuentra conforme con
el procedimiento iniciado a causa del actuar del ejecutor
coactivo y con la resolucin emitida en ste, deber plan-
tear su nulidad en la va que corresponda.
Cabe sealar que lo resuelto por el TF ha sido calificado
como una excepcin a lo dispuesto por el acuerdo conte-
nido en el Acta de Sala Plena N 06-2006, con lo cual
si el ejecutor coactivo remite la solicitud de prescripcin a
otro rgano de la Administracin Tributaria y se inicia un
procedimiento no contencioso, el Tribunal Fiscal no po-
dr pronunciarse respecto de la prescripcin en la queja
que se plantee, aun cuando el deudor tributario la haya
alegado en el procedimiento de cobranza coactiva.
Finalmente no se puede dejar de mencionar dos crticas
vlidas al criterio vertido por la Resolucin que, por cier-
to, fueron advertidas en la propuesta que no fue acogida
por el pleno de vocales del TF:
El ejecutor coactivo tiene como funcin la verificacin
de que la deuda tributaria puesta a cobro es exigible, lo
cual supone que no haya prescrito. En ese sentido, si el
contribuyente alega la prescripcin al ejecutor coacti-
vo, ste tiene el deber de pronunciarse necesariamente
y sera injustificada una derivacin a otra rea de la Ad-
ministracin Tributaria para que tramite la solicitud en
un procedimiento no contencioso.
Quiz debera precisarse normativamente que el ejecu-
tor coactivo debe verificar solamente que la deuda puesta
en cobro es formalmente exigible, ya que no se encuen-
tra en condiciones de verificar materialmente dicha ca-
lidad.
Si el contribuyente invoca la prescripcin ante el ejecu-
tor coactivo, es decir como una excepcin, el mismo no
podra tramitarla como accin, pues no es la va que
pretendi utilizar el interesado. Mediante RTF N 8862-
2-2004, emitida con el carcter de jurisprudencia de ob-
servancia obligatoria, se adopt como criterio que pro-
cede discutir en la va de la queja la calificacin efec-
tuada por la Administracin Tributaria respecto de los
escritos presentados por los administrados, en tanto di-
cha actuacin de la Administracin puede representar
una infraccin al procedimiento tributario. La queja, en
ese sentido, podra ser utilizada como una garanta del
contribuyente cuando se evidencie la arbitrariedad del
ejecutor coactivo al no pronunciarse sobre la prescrip-
cin alegada, y ms bien la derive a otra oficina de la
misma Administracin Tributaria. Al respecto sugerimos
la revisin de la RTF N 6302-4-2008.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
DICIEMBRE 2008 48
Aplicacin de las Reglas
de Valor de Mercado
RTF N 1132-4-2007 / 21.11.2007
Para la estimacin del valor de venta a
que se refiere el artculo 42 de la
LIGV, as como para la determinacin
del valor de mercado previsto en el
artculo 32 de la LIR, se requiere la
verificacin previa de la existencia de
venta de los bienes.
La Administracin Tributaria determin que
la recurrente haba omitido declarar ventas de
azucar rubia y melaza, en base de informa-
cin proporcionada por la empresa Agroin-
dustrial Tumn S.A.A. (EAT), entre las que fi-
guraban un contrato de molienda de caa de
azcar, informes de molienda y produccin en
los que se detalla entre otros los datos del
peso neto de la caa ingresada por la recu-
rrente a la referida empresa agroindustrial para
su molienda y produccin de azcar, memo-
randus de reliquidacin y de entrega de pro-
duccin a parcelero, comprobantes de ingre-
so, facturas emitidas a la recurrente por el ser-
vicio de molienda, arrume y transporte. Por
dichas ventas omitidas, la SUNAT aplic el va-
lor de venta unitario obtenido de un tercero
(sembrador que utiliza los servicios de molien-
da de EAT), determinando as el valor de ven-
ta tanto para efecto del IGV como para efectos
de Impuesto a la Renta, habiendo reconocido,
respecto de ste ltimo, costos y gastos por ser-
vicios de molienda, cosecha, almacenaje, en-
vases, entre otros.
El Tribunal Fiscal (TF) indica que para la es-
timacin del valor de venta sealado en el ar-
tculo 42 de la LIGV, as como la determina-
cin del valor de mercado previsto en el art-
culo 32 de la LIR, se requiere la verificacin
previa de la existencia de venta de los bienes
materia de anlisis.
En tal sentido, el colegiado observa, de la
documentacin que obra en el expediente, que
la Administracin, a partir de la documenta-
cin obtenida del cruce de informacin con la
EAT, referida a la prestacin del servicio de
molienda, presume que la recurrente ha ven-
dido azcar y melaza durante el ejercicio 2002
y desde enero a agosto de 2003, procediendo
a gravar tales ventas con el IGV e Impuesto
a la Renta.
Sin embargo, seala el TF, a la Administra-
cin Tributaria le corresponde establecer pre-
Para efectos de los artculos 32 de la LIR y 42 de la LIGV
(TERCERA PARTE)
viamente si la recurrente vendi los bienes
materia de discusin y, solo una vez que de-
termine la venta efectiva de los mismos, apli-
car lo normado en los citados artculo 42 de
la LIGV y artculo 32 de la LIR, de ser el caso,
por lo que seala que procede revocar la ape-
lada en este extremo, debiendo la Adminis-
tracin Tributaria proceder conforme a lo se-
alado.
RTF N 12174-2-2007 / 21.12.2007
Hasta el ejercicio 2005, la LIR no
contemplaba la utilizacin del valor de
tasacin para determinar el valor de
mercado en el caso de existencias, de
modo que si el contribuyente no
contaba con otras operaciones
fehacientes referidas a bienes iguales,
deba tomarse en cuenta el valor de
venta detallado en la escritura de
compraventa.
La Administracin Tributaria imput a una
persona natural ingresos no declarados de la
tercera categora por concepto de venta de los
predios denominados Unidades Catastrales
10780-D y 11113-C efectuadas en agosto de
1999 reparando el 50 por ciento de los ingre-
sos obtenidos por tales ventas.
A tal efecto, en cuanto al monto de los ingre-
sos reparados, la Administracin Tributaria con-
sider el valor de tasacin de los predios a la
fecha de la venta, por lo que, al ser la recurrente
titular del 50 por ciento de la participacin en los
inmuebles indicados, se tom en consideracin
el 50 por ciento de dichos valores a fin de deter-
minar el valor de venta de los inmuebles.
El TF parte de reconocer que el legislador
del IR estableci que el desarrollo de activida-
des de lotizacin o urbanizacin implicaba una
actividad lucrativa, por lo que a la persona
natural que la realizara se le exigi llevar con-
tabilidad desde el inicio, calificando tales ren-
tas como de tercera categora. En esa lnea,
en el caso de autos, el TF entiende que se acre-
dit que las parcelas de terreno objeto de ven-
ta contaban con la correspondiente aproba-
cin de los estudios y proyectos de habilita-
cin urbana y autorizacin de la ejecucin de
las obras, con lo que se verifica la obtencin
de rentas de carcter empresarial.
A su vez, el TF indica que el artculo 32 de
la LIR, vigente hasta el ejercicio 2005, estable-
ca que en los casos de ventas, aportes de bie-
nes y dems transferencias de propiedad a
cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes
para efectos del Impuesto ser el de mercado,
y si el valor asignado difiere del de mercado,
sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la SU-
NAT proceder a ajustarlo tanto para el ad-
quirente como para el transferente.
Agrega que el citado artculo 32 indica que
se considera valor de mercado, entre otros su-
puestos, a los siguientes: a) para las existen-
cias, el que normalmente se obtiene en las ope-
raciones onerosas que la empresa realiza con
terceros, y b) para los bienes del activo fijo,
cuando se trate de bienes respecto de los cua-
les se realicen transacciones frecuentes, ser
el que corresponda a dichas transacciones, y
cuando se trate de bienes respecto de los cua-
les no se realicen transacciones frecuentes ser
el valor de tasacin.
Asimismo, indica que, conforme a la NIC 2
Existencias, estas son activos que se mantie-
nen para la venta en el curso normal de las
operaciones de la empresa, se encuentran en
proceso de produccin y al concluir esta esta-
rn destinados a las ventas, o, se encontrarn
en forma de materiales o suministros diversos
para ser consumidos en el proceso de produc-
cin o en la de prestacin de servicios de las
empresas.
En ese marco, el TF seala que en el caso
materia de resolucin, dado que la recurrente
realizaba actividades empresariales (es decir
que percibi rentas de tercera categora en vir-
tud de lo dispuesto por el inciso b) del artculo
3 y el inciso d) del artculo 28 de la LIR) y
que, su actividad estaba referida a la compra
y venta de inmuebles, estos bienes (las unida-
des catastrales) califican como existencias, por
lo que corresponda determinar su valor de ven-
ta considerando el valor que normalmente se
obtiene en las operaciones que la empresa rea-
lizaba con terceros, no obstante lo cual la SU-
NAT determin el valor de mercado conside-
rando el valor de tasacin asignado a los in-
muebles objeto de venta. Esto determin un
importe mayor al considerado en las escritu-
ras pblicas de compraventa.
Para el TF, la actuacin de la Administra-
cin Tributaria contradice el citado artculo 32
de la LIR que, hasta el ejercicio 2005, no con-
DICIEMBRE 2008 49
templaba la utilizacin del valor de tasacin
para determinar el valor de mercado en el caso
de existencias, de modo que si el contribuyen-
te no contaba con otras operaciones fehacien-
tes referidas a bienes iguales, deba tomarse
en cuenta el valor de venta detallado en la es-
critura de compraventa.
En tal sentido, el TF revoca la resolucin
apelada en el extremo materia de anlisis, a
fin que la SUNAT efecte la reliquidacin co-
rrespondiente.
RTF N 11715-4-2007 / 07.12.2007
La SUNAT se encuentra facultada a
verificar si el valor asignado a las ventas
por los contribuyentes corresponde al
de mercado, debindose constatar este
ltimo con las propias operaciones
onerosas que el contribuyente realiza
con terceros, identificando la oportuni-
dad en que ocurrieron y el valor por el
que se efectuaron frente a las mismas
circunstancias y/o elementos.
Con ocasin del procedimiento de fiscaliza-
cin respecto de las operaciones comerciales
de un contribuyente correspondientes al ejer-
cicio 2001, la SUNAT repar la base imponi-
ble del IGV de diciembre de 2001 y del Im-
puesto a la Renta de ese ejercicio, correspon-
diente a Boletos de Viaje Areo, con la tarifa
de US$ 500.00 por haberse vendido por de-
bajo del valor de mercado, esto es, la tarifa de
temporada alta para el tipo de boleto vendi-
do, el cual asciende a US$ 550.00.
La recurrente precis que las tarifas se de-
terminan en virtud al software de la casa ma-
triz. A l, tienen acceso todas las oficinas y
sucursales a nivel mundial, as como las agen-
cias de viaje, siendo que las tarifas varan de
acuerdo a diversos factores: la duracin del
viaje, tipo de boleto, tipo de pasajero, vuelos
con o sin escalas, temporada alta o baja, ran-
gos tarifarios para temporada alta o baja, via-
jes slo de ida o de ida y vuelta; en clase eco-
nmica, ejecutiva y primera, entre los que se
observan los rangos de precios para boletos
slo de ida (Oneway) en clase econmica que
en temporada baja oscilan entre US$ 500.00
y US$ 2,223.00, y en temporada alta entre
550.00 y US$ 2,223.00.
A su vez, seal que los boletos de ida
(Oneway) en clase econmica, vendidos con
una tarifa de US$ 500.00, correspondan a
una promocin especial concedida a Walter
Barraza por ser el principal agente de ventas,
por lo que se le autoriz durante una semana
a mantener la tarifa de temporada baja para
los boletos emitidos en el mes de diciembre,
adjuntando como sustento la impresin de un
mensaje electrnico.
Al respecto, el TF indica que en aplicacin
del artculo 42 de la LIGV y el artculo 32 de
la LIR, la Administracin Tributaria se encuen-
tra facultada a verificar si el valor asignado a
las ventas por los contribuyentes corresponde
al de mercado, debindose constatar este lti-
mo con las propias operaciones onerosas que
el contribuyente realiza con terceros, identifi-
cando la oportunidad en que ocurrieron y el
valor por el que se efectuaron frente a las mis-
mas circunstancias y/o elementos.
En tal sentido, para el TF, si bien la pro-
pia recurrente inform que el rango tarifa-
rio para boletos slo de ida (Oneway) en
temporada alta oscilaba entre US$ 550.00
y US$ 2,223.00, se verific la venta de 22
boletos en temporada alta con una tarifa
de US$ 500.00, por lo que en aplicacin
del artculo 42 de la LIGV corresponda a
la recurrente sustentar la venta efectuada por
un valor inferior al valor usual para tempo-
rada alta.
A tal efecto, respecto del mensaje electrni-
co adjuntado como prueba por la recurrente,
el TF verific que este hace referencia al agen-
te de ventas W. Barraza precisando que es
un agente libre (Freelancer) especial, el que
habra sido escogido para introducir la nueva
tarifa IT (net) de US$ 500.00. En ese senti-
do, el TF entiende que dicho mensaje electr-
nico no resultara suficiente para acreditar que
los boletos vendidos correspondan al anotado
agente. Debe aadirse a esto el hecho de que
la recurrente, durante la etapa de fiscalizacin,
no present evidencias que acreditaran la vin-
culacin entre ese agente de ventas y los bole-
tos emitidos, as como tampoco fue sealado
que la diferencia de precios obedeca a una
promocin especial por tratarse del principal
agente de ventas, ni sustentada la introduc-
cin de una supuesta nueva tarifa con dicho
agente, considerando que la propia recurren-
te da cuenta que en el ejercicio 2001 se dispu-
so la suspensin de vuelos al Per.
Ahora, el TF seala que respecto de lo sea-
lado por la recurrente, esto es, que la SUNAT
no ha acreditado el valor de mercado, debe
destacarse que dicho valor ha sido establecido
en funcin a las operaciones gravadas, siendo
que los rangos de precios de los boletos deta-
llados coinciden con la informacin proporcio-
nada por la propia recurrente respecto de las
tarifas vigentes en cada temporada. Por ello,
no resulta atendible dicho alegato.
Finalmente, el TF indica que la Resolucin N
880 de la IATA, se aplica a los descuentos otor-
gados a los agentes de viaje debidamente acre-
ditados (el punto 2 precisa que stos se aplican
al propietario, socio, director y/o trabajador
de un agente de viaje), supuesto que difiere al
de materia de anlisis, en el que la propia recu-
rrente, durante la fiscalizacin, seal que se
otorg una tarifa especial para la venta de bo-
letos por parte de un agente, no para dicho
agente o sus trabajadores, por lo que no resul-
taba de aplicacin tal Resolucin.
En tal sentido, el TF confirma la resolucin
apelada en el extremo materia de sntesis.
RTF N 11322-3-2007 / 27.11.2007
No obstante que la depreciacin debe
estar sustentada con la documentacin
que evidencie su existencia, a efectos
de calcular el valor de adquisicin de
bienes que el propietario asign a la
actividad propia de su empresa
unipersonal cuando no se cuenta con la
documentacin respectiva, debe
tomarse como referencia el valor de
mercado previsto en el artculo 32 de
la LIR y no desconocer la deduccin de
la depreciacin de los bienes en
cuestin.
La Administracin repara el gasto por depre-
ciacin de bienes asignados a la empresa uni-
personal, puesto que el recurrente no acredit
el valor de su adquisicin, esto es, el costo que
comprende el precio de compra y dems com-
ponentes. Esto es necesario debido a que, de
no ser as no habra forma de identificar y/o
determinar tributariamente la depreciacin de-
ducible de la renta neta. Asimismo, indic que
se requera establecer si la adquisicin de los
bienes se produjo a ttulo gratuito u oneroso,
pues la adquisicin fue a ttulo gratuito en la
medida en que si no se efecta una erogacin
no tiene un valor de adquisicin para recupe-
rar va depreciacin, considerando que, de
acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Ren-
ta, la depreciacin es una forma de recuperar
la prdida de valor de un bien.
El TF, citando los artculos 32, 37, 38, 41
y 44 de la LIR, e inciso f) del artculo 22 de
su Reglamento, entiende que la LIR admite de
manera general la deduccin de la deprecia-
cin de los bienes del activo fijo, en tanto stos
sean utilizados en la actividad generadora de
rentas gravadas, sin distinguir si tales bienes
ingresaron al patrimonio a ttulo gratuito u
oneroso.
En tal sentido, contina el TF, surge la nece-
sidad de evidenciar el valor de los bienes del
activo fijo sobre el cual se determinar su des-
gaste o agotamiento, el que consiste en la de-
preciacin correspondiente, pues si bien el ar-
tculo 41 de la LIR establece los valores de los
bienes del activo fijo que van a servir de base
para el clculo de la depreciacin, esto es, el
de adquisicin o produccin, o el resultante
del ajuste integral por inflacin del balance,
no prev una definicin de valor de adquisi-
cin para efecto de establecer el valor depre-
ciable.
Al respecto, se indica que en la RTF N 5349-
3-2005 se seal que el valor de adquisicin
al que alude el citado artculo 41, comprende
no slo el valor de compra de los bienes, sino
tambin el valor al cual estos bienes ingresan
al patrimonio del contribuyente, constituyendo
dicho valor la base de clculo de la deprecia-
cin. Ello puesto que la alusin a valor de
adquisicin se refiere al trmino adquisicin
en sentido amplio, comprendiendo no slo la
adquisicin de bienes a ttulo oneroso, como
en el caso de la compraventa, sino tambin a
ttulo gratuito, y que, conforme al artculo 20
de la propia ley, el costo computable compren-
de el costo de adquisicin, produccin o, en
su caso, el valor de ingreso al patrimonio o
DICIEMBRE 2008 50
valor en el ltimo inventario determinado con-
forme a ley, precisando que, de tratarse de bie-
nes depreciables, el costo computable se dis-
minuir en el importe de las depreciaciones
admitidas.
A su vez, el TF indica que tratndose de
empresas unipersonales a las que se les reco-
noce una entidad contable para diferenciarlas
de la persona natural que las constituye, no
resulta posible efectuar un aporte de capital o
cualquier otra transferencia entre stas y el
propietario, debido a que no poseen un patri-
monio propio, pues, para que se produzca al-
guna transferencia, es necesario la existencia
de dos sujetos: el adquirente y el transferente.
Ello es independiente a la afectacin que debe
hacerse a la empresa de la parte del patrimo-
nio de la persona natural que est involucrada
en el negocio unipersonal, tal como figura en
el registro realizado en el Libro de Inventarios
y Balances del recurrente.
En tal sentido, seala el TF, el hecho de que
el recurrente no constituya un titular diferente
a la persona natural por la empresa uniperso-
nal que desarrolla, determina que, en estas cir-
cunstancias, quien adquiri los bienes fue la
persona natural a quien se le atribuira la pro-
piedad. Por ello, la adquisicin de los bienes
del activo fijo del recurrente est relacionada
a las operaciones de compra realizadas por
ste a los valores de adquisicin correspon-
dientes, que, tal como consta de la revisin de
la documentacin, no ha sido sustentada per-
tinentemente.
Por eso, si bien el propio TF seal en las
RTF N 1980-5-2003 y N 3168-5-2003 que
la depreciacin debe estar sustentada con la
documentacin que evidencie su existencia, a
efectos de calcular el valor de adquisicin de
los bienes en el presente caso, y al no contar
con la documentacin respectiva, la SUNAT
debi tomar como referencia el valor de mer-
cado previsto en el artculo 32 de la LIR y no
desconocer la deduccin de la depreciacin
de los bienes en cuestin.
RTF N 11911-3-2007 / 14.12.2007
El valor de mercado no necesariamente
es siempre superior al costo de
adquisicin, pues una empresa puede
vender sus productos por debajo de
dicho costo si el valor de mercado es
menor, siendo que el mayor costo
puede originarse por factores tecnolgi-
cos, por una mayor carga financiera
soportada por una empresa en compa-
racin con otra y por el acceso a los
mercados de insumos, entre otros
motivos.
La Administracin Tributaria repara la pr-
dida originada por la venta de equipos celula-
res y accesorios por debajo de su costo, o a
precio cero, respecto del IR del ejercicio 1999.
De la verificacin de los contratos con los abo-
nados y la solicitud de acceso al sistema inte-
gral de comunicacin inalmbrica, entiende
que los servicios contratados comprenden los
servicios propiamente dichos, adems de los
equipos y accesorios, lo cual demuestra que
los equipos forman parte del costo del servicio
prestado, agregando que, en aplicacin del
principio del devengado, no se aceptan las pr-
didas generadas por las entregas de los equi-
pos celulares a valores por debajo de su costo
de adquisicin. Estas debern diferirse hasta
el momento que se recuperen a travs de los
ingresos por el trfico telefnico, y asimismo,
se seala que las entregas de celulares a pre-
cios por debajo del costo no califican como
onerosas al no existir lucro ni ganancia o utili-
dad sobre dichas operaciones, y, por tanto,
tampoco puede existir precio de mercado en
esas condiciones.
Por su parte, la recurrente seala que la acti-
vidad principal de las empresas prestadoras de
servicios de telecomunicaciones es la prestacin
de servicios pblicos de telecomunicaciones,
cumpliendo la venta de equipos una funcin
subsidiaria para facilitar el acceso a los servi-
cios. Esto debido a que, a travs de estas ven-
tas, no se buscan beneficios econmicos, ya que,
debido al alto costo de los equipos, es una prc-
tica normal generalizada local e internacional-
mente de las empresas, esto es, el vender los
equipos a un precio menor al de su costo de
adquisicin, constituyendo la venta de los equi-
pos parte del costo en que incurren las empre-
sas para captar clientes, por lo que el valor de
mercado de los equipos es necesariamente me-
nor a su costo de adquisicin.
Al respecto, el TF refiere que la actividad eco-
nmica principal de la recurrente es la opera-
cin de servicios finales y de valor aadido de
telecomunicaciones, incluyendo el servicio tron-
calizado, servicio de buscapersonas, unidirec-
cional y bidireccional, servicios de transmisin,
almacenamiento y procesamiento de datos, y
la prestacin de cualquier otro servicio de tele-
comunicaciones. Esto es, la actividad principal
es la prestacin de servicios pblicos de teleco-
municaciones (a travs de telefona mvil y ser-
vicio de radio troncalizado) y, para prestar di-
cho servicio, resulta necesario que los usuarios
cuenten con equipos celulares, debido a que,
sin estos equipos, la comunicacin celular no
sera factible. De ello, resulta razonable que,
para captar la mayor cantidad de clientes, las
empresas de telefona mvil adopten diferentes
estrategias, siendo una de ellas, el ofrecer los
equipos celulares y accesorios a precios muy
por debajo del costo, lo cual es una prctica
generalizada entre las empresas que prestan
este tipo de servicios, puesto que si bien, por la
venta del equipo obtienen una prdida, sta se
ver superada con los ingresos que se obten-
gan por la prestacin de servicios de telefona
celular, al ser esta prestacin el giro principal
de estas empresas.
A su vez, respecto del sustento de que los
equipos celulares formen parte del costo del
servicio, el TF seala que de la documentacin
que obra en el expediente no se desprende tal
conclusin, y por el contrario, se observa que
el servicio que presta la recurrente es indepen-
diente de la venta del equipo. Es ms, podra
ocurrir que el cliente solicite los servicios de la
recurrente sin necesidad de adquirirle un equi-
po pues dicho cliente puede tener su propio
equipo conforme a lo sealado en el artculo
16 del Texto nico Ordenado de la Ley de
Telecomunicaciones y el artculo 226 de su
Reglamento, el cual seala que los equipos ter-
minales (equipos celulares) pueden ser adqui-
ridos libremente por los usuarios a la entidad
explotadora del servicio o a otra entidad, no
pudindose condicionar la prestacin del ser-
vicio a la adquisicin del equipo.
En tal sentido, el TF afirma que, si bien para
determinar el costo del equipo celular se toma
en consideracin el plan tarifario contratado,
lo que tambin es practica usual en el merca-
do, ello no implica necesariamente que el cos-
to del equipo est incluido dentro del servicio
contratado.
En ese marco, el TF indica que conforme al
artculo 32 de la LIR, no resulta acertado el
criterio de la Administracin Tributaria que
seala que no existe valor de mercado en los
casos que las ventas sean por debajo del cos-
to, pues como el propio colegiado ha seala-
do en anteriores oportunidades an en el su-
puesto de que el valor de venta hubiese sido
menor a su costo de adquisicin, debe tenerse
en cuenta que el valor de mercado no necesa-
riamente es siempre superior al costo de ad-
quisicin, pues una empresa puede vender sus
productos por debajo de dicho costo si el valor
de mercado es menor, siendo que el mayor
costo puede originarse por factores tecnolgi-
cos, por una mayor carga financiera soporta-
da por una empresa en comparacin con otra
y por el acceso a los mercados de insumos,
entre otros motivos. De aqu que, para que la
SUNAT considere una subvaluacin en las ven-
tas, debe comprobar que el valor de venta sea
inferior al valor de mercado para otros bienes
de igual naturaleza. A su vez, en el mismo sen-
tido, en la RTF N 5440-2-2007, el TF ha indi-
cado que el valor de mercado no slo es aqul
que permita al vendedor obtener un margen
de ganancia.
De lo sealado, el TF entiende que la Admi-
nistracin Tributaria no ha acreditado que los
precios a los que la recurrente vendi sus equi-
pos celulares y accesorios sean inferiores al
valor de mercado, pues no se aprecia que haya
detectado que la recurrente transfiri a distin-
tos precios no obstante presentarse las mismas
condiciones, o que haya efectuado alguna ve-
rificacin sobre los precios y condiciones a los
que las otras empresas del sector venden los
referidos equipos o accesorios.
Por ello, el TF considera que el reparo care-
ce de sustento, puesto que an conociendo que
es una prctica generalizada en el mercado el
que se vendan los equipos celulares y acceso-
rios a precios por debajo de su costo, la SU-
NAT no tom en consideracin tal situacin.
En tal sentido, el TF revoca la resolucin ape-
lada en el extremo materia de sntesis.
INDICADORES
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0
9
0
8
.
0
1
.
0
9
0
8
.
0
1
.
0
9
2
2
.
0
1
.
0
9
2
2
.
0
1
.
0
9
1
5
.
0
1
.
0
9
2
3
.
0
1
.
0
9
2
3
.
0
1
.
0
9
2
3
.
0
1
.
0
9
2
3
.
0
1
.
0
9
2
3
.
0
1
.
0
9
2
3
.
0
1
.
0
9
2
3
.
0
1
.
0
9
1
9
.
0
1
.
0
9
0
6
.
0
1
.
0
9
0
8
.
0
1
.
0
9
0
8
.
0
1
.
0
9
2
2
.
0
1
.
0
9
2
3
.
0
1
.
0
9
1
5
.
0
1
.
0
9
1
2
.
0
1
.
0
9
1
2
.
0
1
.
0
9
1
2
.
0
1
.
0
9
1
2
.
0
1
.
0
9
1
2
.
0
1
.
0
9
1
2
.
0
1
.
0
9
1
2
.
0
1
.
0
9
1
9
.
0
1
.
0
9
0
6
.
0
1
.
0
9
0
8
.
0
1
.
0
9
0
8
.
0
1
.
0
9
2
2
.
0
1
.
0
9
1
2
.
0
1
.
0
9
1
5
.
0
1
.
0
9
INDICADORES
DICIEMBRE 2008 52
Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias
(1) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 233-2007/SUNAT, publicada el 27 de diciembre de 2007.
MES AL QUE
CORRESPONDE
LA OBLIGACIN
VENCIMIENTO SEMANAL
N DESDE HASTA
Vencimiento
SEMANA
PERODO AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACIN
FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO
(3)
AGOSTO 2008
SETIEMBRE 2008
OCTUBRE 2008
NOVIEMBRE 2008
DICIEMBRE 2008
23 de Setiembre de 2008
27 de Octubre de 2008
25 de Noviembre de 2008
26 de Diciembre de 2008
26 de Enero de 2009
A. PARA PAGOS A CUENTA DEL ISC
(1)
B. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES
(2)
0 - 4 5 - 9
24 de Setiembre de 2008
27 de Enero de 2009
(2) Segn R. de S. N 233-2007/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados
como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
Tambin es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Pblico.
(3) Segn ltimo dgito del RUC.
DICIEMBRE 2008
1
2
3
4
5
03 de Enero de 2009
(5) Segn R. de S. N 233-2007/SUNAT, publicada el 27 de diciembre de 2007.
FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
Del Al
24 de Noviembre 2008
08 de Enero de 2009
D. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF
(5)
(4) Segn el D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM y D. S. N 048-98-PCM), R. M. N 083-
2001-EF/10 y R. de S. N 034-2008/SUNAT.
ADQUISICIONES
DEL MES DE:
LTIMO DGITO DEL RUC
0 - 4 5 - 9
30.09.2008
31.10.2008
28.11.2008
31.12.2008
30.01.2009
27.02.2009
29.09.2008
30.10.2008
27.11.2008
30.12.2008
29.01.2009
26.02.2009
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE
INFORMACIN DE ADQUISICIONES
(4)
TIPO DE
DECLARACIN
01.01.2006
01.01.2006
06.04.2007
05.09.2005
01.11.2008
26.08.2004
06.08.2003
18.01.2003
15.05.2005
26.11.2007
01.08.2008
01.01.2005
01.12.2006
18.01.2003
01.05.2005
07.04.2008
01.02.2008
01.02.2008
25.04.2008
01.01.2009
02.06.2008
06.04.2008
30.12.2005
18.03.2007
19.10.2003
01.07.2005
01.01.2006
15.07.2004
26.09.2005
01.09.2006
24.05.2007
01.10.2007
15.11.2005
30.01.2006
Impuesto a la Renta Anual 2007 Personas Naturales
(1)
.
Impuesto a la Renta Anual 2007 Tercera Categora
(2)
e ITF.
Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Fondo y Fideicomisos.
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR).
Impuesto Selectivo al Consumo.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin).
Planilla Electrnica
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora).
Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV).
Agentes de Retencin del IGV.
Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT).
Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 058-2006/SUNAT).
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones.
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Libre Desafiliacin de AFP.
Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario
Precios de Transferencia.
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora.
Declaracin de Operaciones con Terceros.
Declaracin de Notarios.
Declaracin de Predios.
Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo.
Declaracin de Ingreso de Bienes a la Regin Selva.
Boletos de Transporte Areo.
Regala Minera.
Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores.
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36 C.T.
Refinanciamiento Fraccionamiento 36 C.T.
Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF).
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retencin.
DECLARACIONES
DETERMINATIVAS
DECLARACIONES
INFORMATIVAS
OTROS
Programa de Declaracin Telemtica - Versiones vigentes
PDT
659 versin 1.0
660 versin 1.0
648 versin 1.2
618 versin 1.1
621 versin 4.8
615 versin 2.0
634 versin 1.0
693 versin 1.0
1690 versin 1.0
695 versin 1.6
601 versin 1.2
616 versin 1.3
617 versin 1.6
626 versin 1.1
633 versin 1.2
697 versin 1.5
600 versin 4.9
610 versin 3.5
606 versin 1.0
3545 versin 1.0
3560 versin 1.1
625 versin 1.1
3500 versin 3.3
3520 versin 3.1
3530 versin 1.0
1691 versin 1.0
1647 versin 1.0
3540 versin 1.0
698 versin 1.1
versin 2.1
687 versin 1.3
689 versin 1.0
686 versin 1.2
1661 versin 1.0
FORMULARIO
VIRTUAL
INICIO DE
VIGENCIA
(3)
(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 677 versin 1.0 para el 2001, 679 versin 1.0 para el 2002, 651 versin 1.0 para el 2003, 653 versin 1.0 para 2004, 655 versin 1.0 para 2005 y 657
versin 1.0 para 2006.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 678 versin 1.1 para el 2001, 680 versin 1.0 para el 2002, 652 versin 1.1 para el 2003, 654 versin 1.0 para 2004, 656 versin 1.0 para 2005 y 658
versin 1.0 para 2006.
(3) Para MEPECOS que lo presenten en sucursales o agencias bancarias, a partir del 09 de abril de 2008.
INDICADORES
DICIEMBRE 2008 53
NDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIN PORCENTUAL
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
ACUMULADA ANUAL (1) MENSUAL
MES
A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
ndice de Precios - INEI
2007 2008
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
2007 2007
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIN PORCENTUAL
B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
0,01
0,26
0,35
0,18
0,49
0,47
0,48
0,14
0,61
0,31
0,11
0,45
0,01
0,27
0,62
0,80
1,29
1,77
2,25
2,39
3,02
3,34
3,46
3,93
0,65
0,35
0,24
-0.09
0,94
1,55
2,21
2,20
2,80
3,09
3,48
3,93
2008 2008
ACUMULADA ANUAL (2) MENSUAL
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2007 2006
2007 2008 2007
-0,34
-0,48
0,41
0,30
0,88
1,26
0.75
0.65
0,63
0,11
0,22
0,73
-0,34
-0,82
-0,41
-0,11
0,77
2,03
2,80
3,47
4,12
4,24
4,47
5,24
0,50
0,20
0,24
0,12
1,21
2,35
3,22
3,68
4,17
4,23
4,67
5,24
2008 2007 2008
171,973343
171,652587
172,301372
173,036455
172,670986
172,895914
172,734510
173,075394
173,335897
173,442468
173,100456
173,426072
2007
Base 1994
2008
Base 2001 Base 1994
173,69
174,15
174,75
175,06
175,92
176,76
177,59
177,84
178,93
179,49
179,68
180,50
110,52
110,81
111,19
111,39
111,94
112,47
113,00
113,16
113,85
114,21
114,33
114,85
2008
172,833160
172,001768
172,710490
173,236546
174,757919
176,953390
178,289226
179,445691
180,569394
180,776134
181,177918
182,505674
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
Base 2001
180,91
182,54
184,44
184,68
185.42
186,83
187,87
188,98
190,05
191,22
191,81
115,11
116,15
117.36
117,54
117,98
118,88
119,54
120,25
120,93
121,67
122,05
0,22
0,91
1,04
0,15
0,37
0,77
0,56
0,59
0,57
0,61
0,31
0,22
1,13
2,18
2,34
2,72
3,51
4,09
4,70
5,29
5,94
6,27
4,15
4,82
5,55
5,52
5,40
5,70
5,79
6,27
6,22
6,53
6,75
183,009600
185,064872
186,578131
187,110328
189,333395
192,538918
194,645831
197,361011
199,794703
200,421960
200,154431
0,28
1,12
0,82
0,29
1,19
1,69
1,09
1,39
1,23
0,31
-0,13
0,28
1,40
2,23
2,52
3,74
5,50
6,65
8,14
9,47
9,82
9,67
5,89
7,59
8,03
8,01
8,34
8,81
9,17
9,98
10,65
10,87
10,47
Impuesto a la Renta 2008-Personas Naturales
C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
RNGA
Base de
Clculo
Equivalencia en
Nuevos Soles
Hasta 27
UIT
Ms de 27 UIT
hasta 54 UIT
Ms de 54 UIT
Hasta:
S/. 94,500
Ms de S/. 94,500
Hasta S/. 189,000
Ms de S/. 189,000
Frmula para calcular
el Impuesto (I)
I = (0.15 x RNGA)
I = (0.21 x RNGA) S/. 5,670
I = (0.30 x RNGA) S/. 22,680
A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG)
RENTA BRUTA (RB) RENTA NETA (RN)
Primera Categora (1C)
Segunda Categora (2C)
(1)
Cuarta Categora (4C)
Quinta Categora (5C)
(-) 20% de RB1C
(-) 10% de RB2C
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se
calculan bajo el sistema cedular.
DEDUCCIONES PERMITIDAS
= RN1C
= RN2C
= RN de 4C y 5C
(-) S/. 24,500
(7 UIT)
(-) 20% de RB4C
(2)
= RNG
B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA
GLOBAL ANUAL (RNGA)
(3)
RNGA = (RNG (ITF
(4)
+ GxD
(5)
+ Prdidas de 1C
(6)
+ Prdidas de 2C
(7)
)) + RNFE
Donde:
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta
de fuente extranjera
(2) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es
S/. 84,000 (24 UIT).
(3) Despus de las deducciones admitidas.
(4) El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C.
(5) Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR y en
el artculo 28-B del Reglamento.
(6) Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
(7) Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 36 de la LIR.
21%
15%
TASA
%
30%
PERODO APLICABLE BASE
LEGAL
MES DE ACTUALIZACIN
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
PARTIDA
DEL
MES DE:
Factores para el Ajuste Integral de los
Estados Financieros (ndice de Precios al Por Mayor)
(1)
Valor de la UIT 1999 2008
D. S. N 123-98-EF
D. S. N 191-99-EF
D. S. N 145-2000-EF
D. S. N 241-2001-EF
D. S. N 191-2002-EF
D. S. N 192-2003-EF
D. S. N 177-2004-EF
D. S. N 176-2005-EF
D. S. N 213-2006-EF
D. S. N 209-2007-EF
2, 800
2, 900
3,000
3,100
3,100
3,200
3,300
3,400
3,450
3,500
VALOR
(S/.)
AO
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
MESES
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. N 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394
(tributario). Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.
2007
Dic.
1,052
1,056
1,061
1,057
1,054
1,044
1,031
1,024
1,017
1,011
1,010
1,007
1,000
2008
Ene.
1,003
1,000
Feb.
1,014
1,011
1,000
Mar.
1,022
1,019
1,008
1,000
Abr.
1,025
1,022
1,011
1,003
1,000
May.
1,037
1,035
1,023
1,015
1,012
1,000
Jun.
1,055
1,052
1,040
1,032
1,029
1,017
1,000
1,067
1,064
1,052
1,043
1,040
1,028
1,011
1,000
Jul. Ago.
1,081
1,078
1,066
1,058
1,055
1,042
1,025
1,014
1,000
Set.
1,095
1,092
1,080
1,071
1,068
1,055
1,038
1,026
1,012
1,000
Oct.
1,098
1,095
1,083
1,074
1,071
1,059
1,041
1,030
1,016
1,003
1,000
Nov.
1,097
1,094
1,082
1,073
1,070
1,057
1,040
1,028
1,014
1,002
0,999
1,000
INDICADORES
DICIEMBRE 2008 54
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
CONCEPTO
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
DEL 07.02.2003
AL 31.01.2004
DEL 01.02.2004
A LA FECHA
(1)
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
(2)
Tasas de Inters Moratorio
M. N. M. E. M. N. M. E.
1,5%
0,05%
0,84%
0,028%
1,5%
0,05%
0,75%
0,025%
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT
a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decima-
les.
Tasa de Inters para Devoluciones
de Pagos indebidos o en exceso
(1)
En Moneda Nacional
CONCEPTO
0,80%
0,02667%
0,80%
0,02667%
(5)
(5)
DEL 01.01.2007
AL 31.12.2007
(2)
DEL 01.01.2008
AL 31.01.2008
(3)
DEL 01.02.2008
AL 31.12.2008
(4)
Resultado de Documento
emitido por la AT
Los Dems
AT = Administracin Tributaria
(1) Tmese en cuenta que en la Ley N 29191 y en la Ley N 28053 existen disposiciones especiales sobre Tasas de Inters en el caso de otros
crditos tributarios.
(2) Segn R. de S. N 009-2007/SUNAT.
(3) Segn R. de S. N 001-2008/SUNAT.
(4) Segn Ley N 29191 y R. de S. N 001-2008/SUNAT.
(5) Segn R. de S. N 025-2000/SUNAT y R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el inters diario con cinco decimales.
Tasas de Inters Internacional
DA
LIBOR
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO
PRIME RATE
FECHA
Diaria
01.11.08
02.11.08
03.11.08
04.11.08
05.11.08
06.11.08
07.11.08
08.11.08
09.11.08
10.11.08
11.11.08
12.11.08
13.11.08
14.11.08
15.11.08
16.11.08
17.11.08
18.11.08
19.11.08
20.11.08
21.11.08
22.11.08
23.11.08
24.11.08
25.11.08
26.11.08
27.11.08
28.11.08
29.11.08
30.11.08
01.12.08
02.12.08
03.12.08
04.12.08
05.12.08
06.12.08
07.12.08
08.12.08
09.12.08
10.12.08
Tasas Activa y Pasiva de Inters:
TAMEX
(Moneda Extranjera)
%A FD FA(1) %A FD
TAMN
(Moneda Nacional)
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
10,65
10,65
10,63
10,63
10,74
10,64
10,71
10,71
10,71
10,70
10,68
10,67
10,71
10,78
10,78
10,78
10,67
10,66
10,72
10,72
10,72
10,72
10,72
10,69
10,76
10,70
10,64
10,58
10,58
10,58
10,58
10,62
10,58
10,54
10,60
10,60
10,60
10,60
10,61
10,60
803,53375
804,00862
804,48214
804,95739
805,43292
805,90584
806,37867
806,85178
807,32517
807,79774
808,27241
808,74753
809,22240
809,69791
810,17369
810,64976
811,12647
811,60126
812,07597
812,55095
813,02621
813,50175
813,97757
814,45477
814,93243
815,41275
815,89190
816,37114
816,85066
817,33046
817,80207
818,27819
818,75459
819,23164
819,70749
820,18362
820,66002
821,13670
821,61384
822,09292
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
23,70
23,70
23,61
23,69
23,69
23,53
23,51
23,51
23,51
23,45
23,55
23,56
23,53
23,55
23,55
23,55
23,57
23,45
23,43
23,43
23,43
23,43
23,43
23,49
23,50
23,63
23,55
23,54
23,54
23,54
23,08
23,31
23,31
23,33
23,25
23,25
23,25
23,25
23,26
23,35
2,02
2,02
2,01
1,99
2,07
2,09
2,06
2,06
2,06
2,07
2,05
2,05
2,06
2,06
2,06
2,06
2,04
2,03
2,01
2,01
2,01
2,01
2,01
2,02
1,97
1,96
1,97
1,97
1,97
1,97
1,95
1,95
1,94
1,96
1,95
1,95
1,95
1,95
1,96
1,93
9,75038
9,75312
9,75586
9,75859
9,76136
9,76410
9,76686
9,76962
9,77238
9,77514
9,77790
9,78065
9,78342
9,78620
9,78898
9,79177
9,79453
9,79728
9,80005
9,80283
9,80560
9,80837
9,81115
9,81392
9,81670
9,81948
9,82223
9,82498
9,82772
9,83047
9,83322
9,83597
9,83872
9,84146
9,84421
9,84697
9,84973
9,85248
9,85524
9,85800
TIPMN
(N)
TIPMEX
(N)
FA(1) %A %A
(1) Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
3,73
3,73
3,80
3,82
3,87
3,88
3,91
3,91
3,91
3,95
3,89
3,89
3,94
3,91
3,91
3,91
3,92
3,90
3,94
3,94
3,94
3,94
3,94
3,93
3,84
3,89
3,90
3,91
3,91
3,91
3,87
3,90
3,90
3,91
3,89
3,89
3,89
3,89
3,90
3,84
(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)
Del 01.11.2008 al 10.12.2008
DA FECHA
01.11.08
02.11.08
03.11.08
04.11.08
05.11.08
06.11.08
07.11.08
08.11.08
09.11.08
10.11.08
11.11.08
12.11.08
13.11.08
14.11.08
15.11.08
16.11.08
17.11.08
18.11.08
19.11.08
20.11.08
21.11.08
22.11.08
23.11.08
24.11.08
25.11.08
26.11.08
27.11.08
28.11.08
29.11.08
30.11.08
01.12.08
02.12.08
03.12.08
04.12.08
05.12.08
06.12.08
07.12.08
08.12.08
09.12.08
10.12.08
Del 01.11.2008 al 10.12.2008
N/P
N/P
2,859
2,706
2,506
2,388
2,290
N/P
N/P
2,235
2,175
2,133
2,149
2,236
N/P
N/P
2,239
2,218
2,173
2,153
2,158
N/P
N/P
2,169
2,196
2,181
2,203
2,217
N/P
N/P
2,220
2,210
2,201
2,193
2,186
N/P
N/P
2,189
2,164
2,099
N/P
N/P
3,085
2,969
2,824
2,699
2,639
N/P
N/P
2,621
2,545
2,525
2,595
2,714
N/P
N/P
2,714
2,631
2,584
2,544
2,569
N/P
N/P
2,575
2,621
2,544
2,568
2,591
N/P
N/P
2,606
2,569
2,556
2,520
2,551
N/P
N/P
2,601
2,525
2,438
N/P
N/P
3,208
3,105
2,969
2,841
2,800
N/P
N/P
2,793
2,708
2,683
2,751
2,905
N/P
N/P
2,880
2,795
2,755
2,705
2,736
N/P
N/P
2,759
2,840
2,718
2,748
2,766
N/P
N/P
2,774
2,713
2,704
2,649
2,693
N/P
N/P
2,795
2,710
2,623
N/P
N/P
4,00
4,00
4,00
4,00
4,00
N/P
N/P
4,00
4,00
4,00
4,00
4,00
N/P
N/P
4,00
4,00
4,00
4,00
4,00
N/P
N/P
4,00
4,00
4,00
4,00
4,00
N/P
N/P
4,00
4,00
4,00
4,00
4,00
N/P
N/P
4,00
4,00
4,00
N/P
N/P
2,358
2,178
1,956
1,768
1,623
N/P
N/P
1,539
1,478
1,409
1,423
1,478
N/P
N/P
1,474
1,453
1,414
1,399
1,395
N/P
N/P
1,411
1,436
1,431
1,900
1,901
N/P
N/P
1,911
1,899
1,890
1,876
1,868
N/P
N/P
1,825
1,635
1,439
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado
0,80%
0,02667%
0,80%
0,02667%
1,50%
0,05%
0,80%
0,02667%
INDICADORES
DICIEMBRE 2008 55
N
/
P
N
/
P
2
,
7
0
2
2
,
7
4
3
2
,
7
5
0
N
/
P
2
,
6
8
5
N
/
P
N
/
P
2
,
6
4
4
2
,
6
8
0
2
,
6
6
2
2
,
6
7
0
2
,
6
9
1
N
/
P
N
/
P
2
,
6
3
4
2
,
6
4
8
2
,
6
4
9
N
/
P
N
/
P
N
/
P
N
/
P
2
,
6
2
5
2
,
6
2
1
2
,
7
1
9
2
,
5
9
6
2
,
5
9
5
N
/
P
N
/
P
2
,
6
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1
2
,
6
1
9
2
,
6
1
8
2
,
6
7
1
2
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6
1
8
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P
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0
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,
0
8
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,
0
9
0
3
,
1
0
0
N
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P
N
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P
3
,
0
9
5
3
,
0
9
5
3
,
1
0
0
3
,
1
1
0
3
,
1
0
5
N
/
P
N
/
P
3
,
0
9
5
3
,
1
0
5
3
,
1
0
5
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8
INDICADORES
DICIEMBRE 2008 56
Declaracin de Base Imponible en ADUANAS
Factor de conversin
(1) Segn R. de S. NAA N 508-2008-SUNAT/A.
(2) Segn R. de S. NAA N 530-2008-SUNAT/A.
(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el clculo
de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el artculo1236
del Cdigo Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.
ndice de Reajuste Diario
(*)
Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
Euro
Kwanza
Dnar Argelino
Peso Argentino
Florn Arubeo
Dlar Australiano
Boliviano
Real
Lev
Dlar Canadiense
Peso Chileno
Yuan
Peso Colombiano
Won
Corona Danesa
Sucre
Quetzal
Dlar de Hong Kong
Rupia de la India
Rupia de Indonesia
Unin Europea
Angola
Argelia
Argentina
Aruba
Australia
Bolivia
Brasil
Bulgaria
Canad
Chile
China, Rep. Pop. de
Colombia
Corea, Repblica de
Dinamarca
Ecuador
Guatemala
Hong Kong
India
Indonesia
Pas Moneda
Equivalencia en US$
Pas Moneda
Irn
Japn
Malasia, Fed. de
Mxico
Nigeria
Noruega
Panam
Paraguay
Reino Unido (Inglaterra)
Rusia, Fed. de
Sudfrica
Suecia
Suiza
Tailandia
Taiwn (China Nac.)
Trinidad y Tobago
Turqua
Uruguay
Venezuela
Viet Nam
Rial Iran
Yen Japons
Dlar Malasio o Ringgit
Nuevo Peso Mexicano
Naira
Corona Noruega
Balboa
Guaran
Libra Esterlina
Rublo
Rand
Corona Sueca
Franco Suizo
Baht
Nuevo Dlar de Taiwn
Dlar de Trinidad y Tobago
Lira
Peso Uruguayo
Bolvar Venezolano
Dong
Equivalencia en US$
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29
30
31
Das
2008
Enero
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6,52624
6,52720
6,52815
6,52910
6,53005
6,53100
6,53196
6,53291
6,53386
6,53481
6,53577
6,53672
6,53767
6,53863
6,53958
6,54053
6,54149
6,54244
6,54340
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6,54531
6,54626
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6,54817
6,54912
6,55008
6,55104
6,55199
6,55295
6,55390
Febrero
6,55440
6,55490
6,55540
6,55591
6,55641
6,55691
6,55741
6,55791
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6,55891
6,55942
6,55992
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6,56092
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6,56193
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6,56393
6,56443
6,56494
6,56544
6,56594
6,56644
6,56695
6,56745
6,56795
6,56845
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----
Marzo
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6,57228
6,57419
6,57611
6,57802
6,57994
6,58186
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6,59721
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Abril
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6,69477
6,69708
----
Mayo
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6,69941
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6,70174
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6,70274
6,70308
6,70341
6,70374
6,70407
6,70441
6,70474
6,70507
6,70541
6,70574
6,70607
6,70641
6,70674
6,70707
6,70741
Junio
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6,71071
6,71153
6,71236
6,71318
6,71401
6,71484
6,71566
6,71649
6,71731
6,71814
6,71896
6,71979
6,72062
6,72144
6,72227
6,72310
6,72392
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6,72640
6,72723
6,72806
6,72888
6,72971
6,73054
6,73137
6,73219
----
Julio
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6,73885
6,74052
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6,74385
6,74552
6,74719
6,74886
6,75053
6,75220
6,75387
6,75554
6,75721
6,75888
6,76055
6,76223
6,76390
6,76557
6,76724
6,76892
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6,77562
6,77729
6,77897
6,78065
6,78232
6,78400
Del 31.10.2008
al 14.11.2008
(1)
US$ US$
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0,000106
Agosto
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6,78642
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6,82168
Setiembre
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6,85389
6,85523
6,85658
6,85792
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6,86061
6,86196
----
Octubre
6,86321
6,86446
6,86572
6,86697
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6,87073
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6,89082
6,89207
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0,000060
Noviembre
6,90229
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6,93330
6,93471
6,93612
6,93754
6,93895
6,94036
6,94178
6,94319
----
A partir del
15.11.2008
(2)
Del 31.10.2008
al 14.11.2008
(1)
A partir del
15.11.2008
(2)
1,273561
0,013414
0,014993
0,295377
0,561798
0,668092
0,143885
0,462171
0,651084
0,824946
0,001497
0,146220
0,000420
0,000785
0,170888
0,000040
0,132450
0,129034
0,020288
0,000094
US$ US$
0,000101
0,010158
0,281770
0,078431
0,008498
0,148943
1,000000
0,000218
1,606800
0,036933
0,102459
0,128735
0,863856
0,028547
0,030331
0,164745
0,649730
0,043687
0,466287
0,000059
Diciembre
6,94388
6,94457
6,94526
6,94595
6,94665
6,94734
6,94803
6,94872
6,94941
6,95010
6,95080
6,95149
6,95218
6,95287
6,95356
6,95426
6,95495
6,95564
6,95633
6,95702
6,95772
6,95841
6,95910
6,95980
6,96049
6,96118
6,96187
6,96257
6,96326
6,96395
6,96465
PROYECTOS DE LEY
DICIEMBRE 2008 57
Principales Proyectos de Ley
(*)
(*) El artculo 107 de la Constitucin Poltica ha establecido las personas o entidades que
tienen derecho a iniciativa en la formulacin de Leyes. Los Grupos Parlamentarios son
conjuntos de congresistas que comparten ideas o intereses comunes o afines. Actual-
mente el Congreso tiene ocho Grupos Parlamentarios.
SISTEMTICA LEGISLATIVA
MODIFICACIN DEL REGLAMENTO DEL CONGRESO
PROYECTO N 2858/2008-CR (GF) / 13.11.2008
PROPUESTA: Modificar el inciso b) del artculo 55 del Re-
glamento del Congreso respecto a los dictmenes aproba-
dos por unanimidad en las Comisiones.
CDIGO TRIBUTARIO
RECAUDACIN PREVISIONAL
PROYECTO N 2890/2008-CR (MP) / 27.11.2008
PROPUESTA: Modificar la Norma II del Cdigo Tributario
con el fin de establecer que las Aportaciones al Sistema
Privado de Pensiones se regirn por las normas de dicho
Cdigo.
En ese sentido la SUNAT tendra competencia para admi-
nistrar los aportes a las Administradoras Privadas de Fon-
dos de Pensiones (AFP).
IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE FUENTE PERUANA
PROYECTO N 2901/2008-CR (MP) / 02.12.2008
PROPUESTA: Incorporar como supuestos de renta de fuen-
te peruana a las que se originen en la enajenacin de
acciones o derechos sociales representativos del capital de
una persona jurdica constituida en el exterior, efectuada
a una persona domiciliada, residente o constituida en el
pas, cuya adquisicin le permita directa o indirectamente
tener participacin en la propiedad o en las utilidades de
otra sociedad constituida en el pas.
VIGENCIA DEL DEC. LEG. N 972
PROYECTO N 2874/2008-PE (PE) / 19.11.2008
PROPUESTA: Sustituir la nica Disposicin Complementa-
ria Final del Dec. Leg. N 972 con el fin de postergar su
entrada en vigencia hasta el 1 de enero de 2010.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
REGIN SELVA Y AMAZONA
PROYECTO N 2895/2008-CR (MP) / 27.11.2008
PROPUESTA: Suspender la aplicacin de los artculos con-
tenidos en el Ttulo III del Dec. Leg. N 978, Programa de
Sustitucin Gradual de Exoneraciones e Incentivos Tributa-
rios, hasta el 1 de enero de 2013 a favor de la Regin de
la Selva.
PROYECTO N 2875/2008-CR (GPA) / 24.11.2008
PROPUESTA: Suspender la aplicacin del artculo 11 del
Dec. Leg. N 978 que establece la entrega a los Gobiernos
Regionales o Locales de la regin de la selva y de la amazo-
na, para inversin en gasto social, del ntegro de los recur-
sos tributarios de las actuales exoneraciones tributarias, al
departamento de San Martn, hasta el 1 de enero de 2013.
PROYECTO N 2863/2008-CR (GAN) / 14.11.2008
PROPUESTA: Modificar los artculos 2, 5 y 15 de la Ley
N 29175, que complementa el Dec. Leg. N 978 y sus-
pende el inicio del programa de sustitucin gradual de
exoneraciones e incentivos tributarios y restituye la exone-
racin del Impuesto General a las Ventas por la importa-
cin de bienes para el departamento de Madre de Dios.
CETICOS
PROYECTO N 2868/2008-GR (GR) / 19.11.2008
PROPUESTA: Modificar la regulacin de los CETICOS, pro-
rrogando su funcionamiento hasta el 31 de diciembre del
ao 2028 y su denominacin por la de Zonas Especiales
de Desarrollo - ZEDE.
TRANSPORTE AREO
PROYECTO N 2857/2008-CR (MP) / 13.11.2008
PROPUESTA: Establecer el Rgimen de Admisin Temporal
de Aeronaves y Material Aeronutico que contar con la
suspensin del pago de todo tributo por un plazo de cinco
aos sin que se exijan garantas o pago de los intereses
compensatorios regulados en la Ley General de Aduanas.
Asimismo, se establece que cuando se realice la naciona-
lizacin de los bienes se tomar en cuenta para la deter-
minacin de los derechos arancelarios y la determinacin
del IGV el valor de la DUA deducida la depreciacin, la
que ascender al 20 por ciento anual.
ADUANAS Y COMERCIO EXTERIOR
FUSIN DE SUNAT Y ADUANAS
PROYECTO N 2890/2008-CR (MP) / 27.11.2008
PROPUESTA: Otorgar rango de Ley a la fusin por absor-
cin de ADUANAS con la SUNAT.
Se indica que dicha fusin, realizada en virtud al D. S. N
061-2002-PCM, debe ser convalidada, ya que no corres-
PROYECTOS DE LEY
DICIEMBRE 2008 58
ponde incorporar nuevas funciones mediante una norma
infralegal a una institucin creada por Decreto Legislativo.
LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL
RELACIONES INDUSTRIALES Y DE RECURSOS HUMANOS
PROYECTO N 2912/2008-CR (GN) / 10.12.2008
PROPUESTA: Regular el trabajo de los Licenciados en Re-
laciones Industriales y Licenciados en Gestin de Recursos
Humanos del Per; establecindose que las empresas que
cuenten con ms de cincuenta trabajadores debern con-
tar con una dependencia de Relaciones Industriales o Re-
cursos Humanos, la que se encontrar a cargo de un Li-
cenciado en Gestin de Relaciones Industriales o de Recur-
sos Humanos.
SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
PROYECTO N 2909/2008-CR (GN) / 10.12.2008
PROPUESTA: Modificar el artculo 70 del Decreto Ley N
19990 y la Cuarta Disposicin Transitoria y Final de la Ley
N 28991 con el fin de que no se exija el pago efectivo de
los aportes para el reconocimiento de los aos de aporta-
cin de los afiliados al Sistema Nacional de Pensiones -
SNP.
SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
PROYECTO N 2898/2008-CR (GAP) / 28.11.2008
PROPUESTA: Por medio de la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP), el Estado allane o transija en los juicios
sobre pensiones en todos aquellos casos en los que resul-
ten manifiestos los derechos de los demandantes.
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
PROYECTO N 2889/2008-CR (MP) / 27.11.2008
PROPUESTA: Modificar los artculos 18-C y 24 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Admi-
nistracin de Fondos de Pensiones, referente a introducir
aspectos relevantes para el funcionamiento de la gestin y
administracin de los fondos de pensiones en el mbito
del Sistema Privado de Pensiones - SPP.
PENSIONES NO CONTRIBUTIVAS
PROYECTO N 2876/2008-CR (Bloque Popular) /
24.11.2008
PROPUESTA: Crear la Ley de pensiones no contributivas
de jubilacin; que crea una pensin que se pagar a quie-
nes no reciban una pensin del Sistema Nacional de Pen-
siones o del Sistema Privado de Pensiones, que tengan ms
de 65 aos y demuestren insuficiencia de recursos.
OTROS
ORDENAMIENTO TERRITORIAL
PROYECTO N 2913/2008-CR (GF) /10.12.2008
PROPUESTA: Crear la Ley de Ordenamiento Territorial que
busca establecer el marco normativo para los procesos de
ocupacin del territorio nacional y organizacin del espacio.
LOPJ
PROYECTO N 2881/2008-CR (GUN) / 25.11.2008
PROPUESTA: Modificar los artculos 30, 31, 32, 33,
34, 35 del TUO de la Ley Orgnica del Poder Judicial y
los artculos 384, 385, 386, 388, 393, 394, 396,
397, 398, 399 y 400 del Cdigo Procesal Civil, con el
fin de redefinir las competencias de la Corte Suprema de
la Repblica, entre las que se encuentra la competencia y
desarrollo del recurso de casacin.
SECRETO BANCARIO
PROYECTO N 2873/2008-PE (PE) / 19.11.2008
PROPUESTA: Establecer que la informacin que requiera
la Direccin Nacional de Tesoro Pblico sobre los fondos
pblicos que las Entidades del Sector Pblico Nacional
mantienen en el Sector Financiero Nacional, no se encuentra
dentro del marco de proteccin del secreto bancario.
LOPJ
PROYECTO N 2870/2008-CS (Corte Suprema de Justi-
cia) / 19.11.2008
PROPUESTA: Modificar los artculos 81, 95 y 145 del
Texto nico Ordenado de la Ley Orgnica del Poder Judi-
cial con el fin de establecer que la funcin de los integran-
tes del Consejo Ejecutivo del Poder Judicial y de los Conse-
jos Ejecutivos Distritales sea a dedicacin exclusiva.
LOGR
PROYECTO N 2869/2008-GR (GR) / 19.11.2008
PROPUESTA: Modificar el artculo 42 de la Ley N 27867,
Ley Orgnica de Gobiernos Regionales con el fin de esta-
blecer que las normas regionales de alcance general se
publiquen en el Diario de Avisos Judiciales de la Regin.
INDUSTRIA AZUCARERA
PROYECTO N 2861/2008-CR (GAN) / 13.11.2008
PROPUESTA: Establecer excepcionalmente, la prrroga de
la proteccin patrimonial de las Empresas Agrarias Azu-
careras, hasta el 31 de diciembre de 2010.
CANON
PROYECTO N 2859/2008-CR (GF) / 13.11.2008
PROPUESTA: Modificar el artculo 6 de la Ley N 27506,
Ley de Canon, referente a permitir a las universidades que
tienen derecho a compartir el canon disponer ms acerta-
damente los recursos en investigacin cientfica y tecnol-
gica.
CANON GASFERO
PROYECTO N 2856/2008-GR (GR) / 13.11.2008
PROPUESTA: Modificar los artculos 5 y 11 de la Ley N
27506, Ley del Canon, con el fin de obtener una nueva
distribucin del canon gasfero, as como derogar la Ley
N 28451, Ley del Fondo de Desarrollo Socioeconmico
del proyecto camisea - FOCAM.
INDUSTRIA AZUCARERA
PROYECTO N 2854/2008-CR (GPA) / 11.11.2008
PROPUESTA: Extender el plazo establecido en el numeral
4.1 del artculo 4 de la Ley N 28027, Ley de la Actividad
Empresarial de la Industria Azucarera, prolongando la
proteccin patrimonial de las empresas hasta el 31 de di-
ciembre de 2010.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
GAN = Grupo Parlamentario Alianza Nacional.
GAP = Grupo Parlamentario Alianza Parlamentaria.
GF = Grupo Parlamentario Fujimorista.
GN = Grupo Parlamentario Nacionalista.
GPA = Grupo Parlamentario Partido Aprista Peruano.
GR = Gobierno Regional.
GUN = Grupo Parlamentario Unidad Nacional.
MP = Multipartidario.
PE = Poder Ejecutivo.
LEGISLACIN
DICIEMBRE 2008 59
Principales Dispositivos Legales
APRUEBAN LEY PARA EL DESARROLLO TURSTICO Y PRO-
MOCIN DE LA INVERSIN EN INFRAESTRUCTURA TU-
RSTICA EN EL DEPARTAMENTO DE TUMBES (27.11.2008
383932)
LEY N 29284
EL PRESIDENTE DEL CONGRESO
DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Objeto de la Ley
Declrase el litoral del departamento de Tumbes como
Zona de Desarrollo Turstico por reunir privilegiadas
condiciones naturales para su explotacin y gran po-
tencialidad para el desarrollo turstico.
La Zona de Desarrollo Turstico de Tumbes, sealada
en el primer prrafo, comprende las zonas costeras
de las siguientes localidades del departamento de Tum-
bes:
a) Distrito de Zarumilla;
b) distrito de Tumbes;
c) distrito de Corrales;
d) distrito de Canoas de Punta Sal;
e) distrito de La Cruz; y,
f) distrito de Zorritos.
Artculo 2.- Alcances de la Ley
Las inversiones para la infraestructura turstica en la
Zona de Desarrollo Turstico de Tumbes, as como los
prestadores de servicios y de actividades tursticas en
dicha zona, gozarn de los beneficios sealados en
el artculo 5.
Artculo 3.- De los beneficiarios
Podrn acogerse a los beneficios que otorga la presente
Ley, las personas naturales o jurdicas domiciliadas en el
pas que emprendan, promuevan o inviertan capitales
en cualquiera de las actividades indicadas en el artculo
4, en la Zona de Desarrollo Turstico de Tumbes, as
como los prestadores de servicios y de actividades turs-
ticas en dicha zona.
Artculo 4.- Actividades en las Zonas de Desarrollo
Turstico
El Estado promueve el establecimiento, en la Zona de
Desarrollo Turstico de Tumbes, de las instalaciones
para el desarrollo de las actividades tursticas que se
indican a continuacin:
1. Resorts, hoteles y/o complejos hoteleros de cual-
quier categora;
2. infraestructuras portuarias y martimas al servicio
del turismo, tales como puertos deportivos y marinas;
3. convenciones, ferias, congresos internacionales, fes-
tivales, espectculos y conciertos;
4. actividades de cruceros que establezcan, como puer-
to madre para el origen y destino final de sus embar-
caciones, algn puerto ubicado en la Zona de Desa-
rrollo Turstico de Tumbes;
5. parques de diversin y/o parques ecolgicos y/o
parques temticos;
6. infraestructuras tursticas tales como acuarios, res-
taurantes, campos de golf, instalaciones deportivas y
cualquier otra que pueda ser clasificable como esta-
blecimiento perteneciente a las actividades tursticas.
Artculo 5.- De las exoneraciones tributarias
Las empresas domiciliadas en el pas que se acojan a
los beneficios de la presente Ley estarn exoneradas
del pago de lo siguiente:
a) Impuesto a la Renta, una vez concluida la infraes-
tructura turstica e iniciadas sus operaciones.
b) Impuesto de Alcabala por la transferencia de bie-
nes inmuebles, siempre que sea utilizado para uno de
los usos descritos en el artculo 4.
c) Tasas por Licencia de Obra y Licencia de Construc-
cin, siempre que sean utilizadas para los usos des-
critos en el artculo 4.
Artculo 6.- Perodo de exencin
Aprobada la Solicitud de Calificacin a que se refiere
el artculo 9, el beneficiario deber concluir la infra-
estructura Turstica Autorizada en el plazo mximo de
cuatro (4) aos, computado a partir de la notificacin
de la resolucin. El incumplimiento de esta obligacin
conllevar a la prdida automtica de los beneficia-
rios otorgados y deber proceder a cancelar los tribu-
tos e intereses generados y no pagados en virtud de lo
sealado en el artculo 5, con los intereses de ley.
Concluida en su totalidad, y dentro del plazo seala-
do en el primer prrafo, la construccin de la Infraes-
tructura Turstica Autorizada, el beneficiario gozar
del incentivo sealado en el literal a) del artculo 5,
por un plazo de seis (6) aos, computado a partir de
la fecha de inicio de las actividades.
El plazo de presentacin de la solicitud, a que se hace
referencia en el artculo 9, vencer a los cinco (5)
aos, contados desde la vigencia de la presente Ley.
Artculo 7.- Prohibicin
No resultarn aplicables al beneficiario los nuevos im-
puestos del Gobierno Central, regional o local que se
generen durante el plazo de exencin sealado en el
artculo 6.
Artculo 8.- Del Comit de Evaluacin
La aplicacin de la presente Ley estar a cargo del
Comit de Evaluacin. Este estar integrado por:
1. Un representante del Gobierno Regional de Tum-
bes, quien lo presidir;
2. un representante de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria (SUNAT);
3. un representante de la Cmara Regional de Turis-
mo de Tumbes;
4. un representante de los gobiernos distritales de la
Zona de Desarrollo Turstico;
5. un profesional experto en impacto ambiental (eco-
logista) de reconocida capacidad, designado por el
Consejo Nacional del Ambiente (CONAM).
Artculo 9.- De la Solicitud de Calificacin
Los intereses debern presentar la Solicitud de Califi-
cacin para acogerse a los trminos de la presente
Ley, en el Viceministerio de Turismo del Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo, el cual llevar un regis-
tro de dichas Solicitudes en la forma que establezca el
reglamento del Comit de Evaluacin.
Artculo 10.- De los requisitos de la Solicitud de Ca-
lificacin
La Solicitud de Calificacin para el acogimiento a los
beneficios creados por la presente Ley deber presen-
tarse con los siguientes documentos:
1. Un anteproyecto arquitectnico, as como los deta-
lles preliminares de ingeniera del mismo, preparado
por profesional con firma reconocida, legalmente en
ejercicio. Las asesoras, consultas o participaciones de
especialistas extranjeros en la formulacin de estudios
preliminares arquitectnicos o de ingeniera, o en las
etapas subsiguientes del desarrollo del proyecto, se
realizarn, en todo caso, a travs de una firma profe-
sional local o debidamente autorizada al ejercicio, que
tendr a su cargo la elaboracin y responsabilidad
legal de ste.
2. Un estudio de impacto ambiental que considere el
tipo de proyecto, las infraestructuras requeridas, la
zona de impacto y la sensibilidad del rea.
3. Un estudio econmico de beneficio social y gene-
racin de empleo directo e indirecto, as como de la
posible participacin de los pobladores de la zona
mediante establecimientos anexos.
4. Un plan de contingencia para prevenir y controlar
los derrames de combustibles en el caso de los pro-
yectos que tengan previsto manejar volmenes de com-
bustibles y/o envuelvan trfico intenso de embarca-
ciones.
5. Aprobacin preliminar de los organismos de pla-
neamiento urbano y municipales competentes en la
jurisdiccin de los mismos.
6. Informes de viabilidad de las entidades pblicas
segn el proyecto a ejecutar, cuando corresponda.
Opcionalmente, los solicitantes podrn adjuntar pro-
yectos para el mejoramiento en la infraestructura de
servicios bsicos en la Zona de Desarrollo Turstico y
poblaciones contiguas.
Artculo 11.- De la evaluacin de la Solicitud de Ca-
lificacin
El Comit de Evaluacin aprobar o rechazar la So-
licitud de Calificacin debidamente motivada en un
periodo no mayor de noventa (90) das hbiles.
El Comit solicitar, cuando lo considere pertinente,
los Informes Tcnicos de Viabilidad al Instituto Nacio-
nal de Cultura (INC), al Instituto Nacional de Recursos
Naturales (INRENA), a la Direccin General de Capi-
tanas y Guardacostas y a otras dependencias com-
petentes del sector pblico, para que sean considera-
dos antes de resolver.
Artculo 12.- De la resolucin
Las Solicitudes de Calificacin aprobadas por el Co-
mit de Evaluacin sern notificadas al beneficiario
mediante resolucin que incluir las caractersticas tc-
nico-econmicas del proyecto autorizado.
Artculo 13.- De la facultad de inspeccin
El Ministerio de Comercio Exterior y Turismo velar por
el fiel cumplimiento de las disposiciones establecidas en
la presente Ley, por medio de inspectores autorizados,
quienes podrn realizar visitas de inspeccin, y, en caso
de infraccin a la Ley y/o su reglamento, debern le-
vantar el Acta respectiva debiendo ser remitida al Comi-
t de Evaluacin.
Artculo 14.- Del incumplimiento de las obligacio-
nes y sanciones
El incumplimiento de las obligaciones a las que la per-
sona natural o jurdica se hubiera comprometido se-
gn la Solicitud de Calificacin, a que se hace refe-
rencia en el artculo 9, as como la falta de manteni-
miento del nivel, calidad y cantidad de servicios co-
rrespondientes a la categora sealada en la autori-
zacin, durante el perodo de exencin fiscal, sern
fiscalizados por el Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo y producirn sanciones pecuniarias hasta la
prdida de los beneficios otorgados por la presente
Ley; todo ello, sin perjuicio de la fiscalizacin tributa-
ria que compete a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT), as como a los go-
biernos locales, provinciales y distritales.
Artculo 15.- De las reas protegidas
El Ministerio de Comercio Exterior y Turismo ser res-
ponsable de garantizar que ningn proyecto de infra-
LEGISLACIN
DICIEMBRE 2008 60
estructura sea aprobado dentro de reas protegidas,
salvo que, mediante estudio, se demuestre que el mis-
mo no representar peligro para la preservacin de
los recursos naturales ni amenazar la flora y fauna.
Artculo 16.- De la proteccin del medio ambiente
Las empresas que se establezcan conforme a los in-
centivos y beneficios de la presente Ley debern ga-
rantizar la preservacin de los recursos naturales y la
debida proteccin del medio ambiente.
Artculo 17.- Sanciones
En los casos en que la persona natural o jurdica in-
cumpliera con los compromisos asumidos y expresa-
dos en su Solicitud de Calificacin, las sanciones de
carcter pecuniario que sern aplicables se impon-
drn dentro de un rango mnimo de cinco (5) UIT y
hasta un mximo de cincuenta (50) UIT, dependiendo
de la gravedad del mismo.
Para los casos en que la persona natural o jurdica,
que se acoja a los beneficios establecidos en la pre-
sente Ley, saque provecho de stos en un territorio di-
ferente al de la Zona de Desarrollo Turstico, todo be-
neficio otorgado quedar extinguido de pleno dere-
cho, quedando obligada al pago de todos los impues-
tos, incluyendo los intereses devengados a la fecha
efectiva de pago.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
NICA.- Del beneficio para los operadores ya insta-
lados
El otorgamiento de los incentivos y beneficios a que se
refiere la presente Ley, se limitar estrictamente a los
nuevos proyectos cuya construccin se inicie luego de
la entrada en vigencia de la misma.
DISPOSICIN DEROGATORIA
NICA.- Derogatoria
Dergase toda norma que se oponga a lo dispuesto
en la presente Ley.
DISPOSICIN FINAL
NICA.- Reglamentacin
El Poder Ejecutivo reglamentar la presente Ley me-
diante decreto supremo, en un plazo no mayor de trein-
ta (30) das, computado a partir de su publicacin.
POR TANTO:
Habiendo sido reconsiderada la Ley por el Congreso
de la Repblica, insistiendo en el texto aprobado en
sesin de la Comisin Permanente realizada el da
diecisis de enero de dos mil ocho, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 108 de la Constitucin
Poltica del Per, ordeno que se publique y cumpla.
En Lima, a los veintisis das del mes de noviembre de
dos mil ocho.
JAVIER VELSQUEZ QUESQUN
Presidente del Congreso de la Repblica
ALEJANDRO AGUINAGA RECUENCO
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
ESTABLECEN DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS DEL IN-
CISO B) DEL ARTCULO 155 DEL CDIGO TRIBUTARIO
(27.11.2008 383937)
DECRETO SUPREMO
N 136-2008-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el literal b) del artculo 155 del Texto nico Or-
denado del Cdigo Tributario segn texto aprobado
por el Decreto Supremo N 135-99-EF establece que
el recurso de queja se presenta cuando existan actua-
ciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en dicho Cdigo, debiendo ser
resuelto por el Ministro de Economa y Finanzas den-
tro del plazo de veinte das, tratndose de recursos
contra el Tribunal Fiscal;
Que, el artculo 144 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario establece que tambin procede el
recurso de queja a que se refiere el artculo 155 cuan-
do el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no resuelve
dentro del plazo a que se refiere el primer prrafo del
artculo 150;
Que, resulta necesario emitir las normas que regulen
el procedimiento de queja ante el Ministro de Econo-
ma y Finanzas;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 36
de la Ley del Procedimiento Administrativo General,
Ley N 27444, y el numeral 8) del artculo 118 de la
Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Objeto
1.1 El presente Decreto Supremo reglamenta el pro-
cedimiento de queja contra el Tribunal Fiscal, segn lo
dispuesto por el inciso b) del artculo 155 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado me-
diante Decreto Supremo N 135-99-EF y normas mo-
dificatorias.
1.2 Cuando se haga mencin a un artculo, sin men-
cionar el dispositivo legal al que pertenece, se enten-
der referido al presente Decreto Supremo. Cuando
se haga mencin al Cdigo Tributario, se entender
referido al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributa-
rio, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-
EF y normas modificatorias.
Artculo 2.- Quejas contra el Tribunal Fiscal
2.1 Los contribuyentes tienen derecho a formular que-
ja contra las actuaciones o procedimientos del Tribu-
nal Fiscal que afecten directamente o infrinjan lo esta-
blecido en el Cdigo Tributario. No procede la queja
respecto al contenido o fallo de las resoluciones emiti-
das por el Tribunal Fiscal.
2.2 El escrito de queja se presentar en la mesa de
partes de la Defensora del Contribuyente y del Usua-
rio Aduanero. Si el escrito de queja es ingresado por
mesa de partes del Tribunal Fiscal o del Ministerio de
Economa y Finanzas, deber ser remitido inmediata-
mente a la Defensora del Contribuyente y del Usuario
Aduanero.
2.3 Las quejas contra el Tribunal Fiscal deben ser re-
sueltas por el Ministro de Economa y Finanzas dentro
del plazo de veinte (20) das hbiles de su presenta-
cin, contados a partir de la fecha de ingreso del ex-
pediente, previo informe de la Defensora del Contri-
buyente y del Usuario Aduanero.
Artculo 3.- Requisitos de los escritos de queja
Los escritos de queja deben cumplir con los siguientes
requisitos:
a. Nombre o razn social del contribuyente, domicilio
fiscal, nmero del Registro nico de Contribuyente y,
en su caso, la calidad de representante de la persona
que suscribe el escrito.
b. La expresin concreta de lo pedido, los fundamen-
tos de hecho que lo apoye y, cuando sea posible, los
de derecho.
c. Lugar, fecha, firma o huella digital, en caso de no
saber firmar o estar impedido.
d. Deber estar dirigido al Ministro de Economa y
Finanzas. No obstante, procede continuar con el tr-
mite en caso est dirigido al Tribunal Fiscal o a la De-
fensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero.
e. La direccin del lugar donde se desea recibir las
notificaciones del procedimiento, cuando se diferente
al domicilio fiscal. Este sealamiento de domicilio sur-
te sus efectos desde su indicacin y es presumido sub-
sistente, mientras no sea comunicado expresamente
su cambio.
f. La relacin de los documentos y anexos que acom-
paa.
g. La identificacin del expediente de la materia, tra-
tndose de procedimientos ya iniciados.
h. Acreditar la representacin, de ser el caso, mediante
poder por documento pblico o privado con firma le-
galizada notarialmente o por fedatario designado por
el Ministerio de Economa y Finanzas.
Artculo 4.- Verificacin de la documentacin por la
Defensora del Contribuyente y del Usuario Aduane-
ro
4.1 Si el escrito de queja no cumple con los requisitos
establecidos por el presente Decreto Supremo, la De-
fensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero
deber requerir al contribuyente para que en un pla-
zo mximo de diez (10) das hbiles cumpla con sub-
sanar tales requisitos, bajo apercibimiento de decla-
rar la queja inadmisible.
4.2 Tratndose de la acreditacin de la representa-
cin, la Defensora del Contribuyente y del Usuario
Aduanero otorgar un plazo de cinco (05) das hbi-
les para su presentacin o subsanacin, segn lo dis-
puesto por el segundo prrafo del artculo 23 del
Cdigo Tributario, bajo apercibimiento de declarar la
queja inadmisible.
4.3 Mientras est pendiente la subsanacin, se sus-
pende el cmputo del plazo para resolver, establecido
en el artculo 155 del Cdigo Tributario.
4.4 Transcurrido el plazo sin que ocurra la subsana-
cin, la Defensora del Contribuyente y del Usuario
Aduanero elaborar el informe respectivo. La inadmi-
sibilidad ser declarada por medio de una Resolucin
Ministerial.
Artculo 5.- Efectos de la inadmisibilidad
La declaracin de inadmisibilidad, en aplicacin de
lo sealado en el artculo 4, da por concluido el tr-
mite de la queja. En este caso, queda a salvo el dere-
cho del contribuyente a presentar una nueva queja
sobre la misma materia.
Artculo 6.- Medios probatorios
6.1 El contribuyente presentar las pruebas documen-
tales que considere necesarias, conjuntamente con la
presentacin del escrito de queja. nicamente podr
ofrecer y actuar medios probatorios adicionales den-
tro de los tres (3) das hbiles siguientes a la fecha de
presentacin del escrito de queja.
6.2 El vencimiento del plazo previsto en el prrafo
anterior, no enerva la facultad de la Defensora del
Contribuyente y del Usuario Aduanero de ordenar de
oficio las pruebas que juzgue necesarias para el me-
jor esclarecimiento de la queja a resolver, las cuales,
tratndose del Tribunal Fiscal, se tramitarn a travs
de su Presidencia.
Artculo 7.- Presentacin posterior de escritos adi-
cionales
Los escritos presentados por el contribuyente, mediante
los cuales incorpora nuevos hechos materia de queja
no considerados en el escrito de queja original, reci-
birn el tratamiento de una nueva queja.
Artculo 8.- Trmite de los escritos de queja
8.1 Ingresado el escrito de queja y formuladas las sub-
sanaciones correspondientes, la Defensora del Contri-
buyente y del Usuario Aduanero cursar una copia de
la queja al Tribunal Fiscal, en el plazo de un (1) da
hbil de su presentacin o de efectuada la subsana-
cin.
8.2 El Tribunal Fiscal, dentro del plazo de siete (7)
das hbiles de recibida la copia del escrito de queja,
remitir a la Defensora del Contribuyente y del Usua-
rio Aduanero sus descargos y las pruebas que consi-
dere pertinentes para el esclarecimiento de los hechos,
bajo responsabilidad. Las solicitudes de ampliacin
de descargos o de medios probatorios adicionales tra-
mitadas por la Defensora del Contribuyente y del
Usuario Aduanero sern atendidas por el Tribunal Fis-
cal dentro del da hbil siguiente de recibida la solici-
tud, plazo que podr ser prorrogado por un (1) da
hbil ms a solicitud del Tribunal Fiscal.
8.3 Vencido el plazo para la remisin del descargo y
pruebas solicitadas, con o sin ellas, la Defensora del
Contribuyente y del Usuario Aduanero emitir el in-
forme sobre la queja contra el Tribunal Fiscal en un
plazo no mayor de siete (7) das hbiles, y lo remitir
al Ministro de Economa y Finanzas para su revisin y
posterior emisin de la Resolucin Ministerial corres-
pondiente.
LEGISLACIN
DICIEMBRE 2008 61
APRUEBAN LEY QUE ESTABLECE LA EMISIN DE DOCU-
MENTOS CANCELATORIOS TESORO PBLICO PARA EL
PAGO DEL IGV QUE GRAVE LOS SERVICIOS DE TRANS-
PORTE AREO DE PASAJEROS DESDE O HACIA LA CIU-
DAD DE IQUITOS (30.11.2008 384248)
LEY N 29285
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
Ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Objeto de la norma
La presente norma tiene el objeto de dictar medidas
extraordinarias que permitan promover y facilitar el
acceso por va area a la ciudad de Iquitos coadyu-
vando a su interconexin con el resto del pas.
Artculo 2.- Emisin de Documentos Cancelatorios
Tesoro Pblico
2.1 Autorzase a la Direccin Nacional del Tesoro P-
blico del Ministerio de Economa y Finanzas a emitir
Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico para la
cancelacin del Impuesto General a las Ventas (IGV)
que grave los servicios de transporte areo de pasaje-
ros desde o hacia la ciudad de Iquitos. Dicho servicio
debe ser contratado en el pas.
2.2 Los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico
son utilizados por las empresas de transporte areo
que prestan servicios de transporte de pasajeros des-
de o hacia la ciudad de Iquitos para el pago de la
deuda tributaria a su cargo que constituya ingresos
del Tesoro Pblico y respecto de la cual tengan la con-
dicin de contribuyentes.
2.3 Los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico
tienen carcter de no negociable y su caducidad se
produce a los cuatro (4) aos de su emisin.
2.4 Las empresas de transporte areo que prestan ser-
vicios de transporte de pasajeros desde o hacia la
ciudad de Iquitos que reciben Documentos Cancelato-
rios Tesoro Pblico cuyo importe excede la deuda
tributaria a su cargo, pueden solicitar la devolucin a
la Superintendencia Nacional de Administracin Tri-
butaria (SUNAT), la misma que se efecta mediante
Notas de Crdito Negociables.
Artculo 3.- Convenio
La emisin de Documentos Cancelatorios Tesoro P-
blico, a que se refiere el artculo 2, tiene como requi-
sito la suscripcin de un convenio entre el Gobierno
Regional de Loreto y las empresas de transporte a-
reo de pasajeros con el objeto de garantizar benefi-
cios a los usuarios.
El Gobierno Regional de Loreto est a cargo de la
supervisin del cumplimiento del citado convenio y el
incumplimiento del mismo acarrea la prdida de los
beneficios tributarios.
Artculo 4.- Financiamiento
Los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico, emiti-
dos al amparo de la presente Ley, sern financiados
con cargo al presupuesto del Ministerio de Economa
y Finanzas. Para tal fin, se autoriza a dicho Ministerio
para que mediante decreto supremo incorpore en su
presupuesto los recursos necesarios para el cumpli-
miento de la presente Ley.
Artculo 5.- Vigencia
Las medidas extraordinarias establecidas en la pre-
sente Ley tendrn una vigencia de seis (6) aos y regi-
rn a partir del primer da del mes siguiente a la fe-
cha de publicacin de la presente Ley en el Diario
Oficial El Peruano.
Precsase que la presente Ley solo ser de aplicacin
al servicio de transporte areo de pasajeros contrata-
do en el pas a partir de la fecha de entrada en vigen-
cia de la presente norma.
Artculo 6.- Prrroga de las medidas extraordina-
rias
Para la prrroga de la vigencia de las medidas ex-
traordinarias establecidas en la presente Ley se debe
contar con un informe previo del Ministerio de Econo-
ma y Finanzas sobre el impacto de las medidas en la
promocin de la interconexin de la ciudad de Iquitos
con el resto del pas. Este informe debe ser efectuado
por lo menos un (1) ao antes del trmino de la vigen-
cia de las medidas establecidas en la presente Ley.
Artculo 7.- Domicilio fiscal
Las empresas de transporte areo que presten servi-
cios de transporte de pasajeros desde o hacia la ciu-
dad de Iquitos no estn obligadas a sealar domicilio
fiscal en la ciudad de Iquitos.
Artculo 8.- Excepcin
Exceptase a la presente Ley de lo dispuesto en el lite-
ral e) del artculo 2 del Decreto Legislativo N 977,
Decreto Legislativo que establece la ley marco para la
dacin de exoneraciones, incentivos o beneficios tri-
butarios.
Artculo 9.- Extensin de la norma
Mediante decreto supremo, refrendado por el Minis-
tro de Economa y Finanzas y el Presidente del Conse-
jo de Ministros, pueden incluirse otras localidades be-
neficiarias de la presente Ley, siempre y cuando se
encuentren aisladas geogrficamente.
Artculo 10.- Normas reglamentarias
Mediante decreto supremo, refrendado por el Minis-
tro de Economa y Finanzas, se establecern las nor-
mas reglamentarias necesarias para la adecuada apli-
cacin de la presente Ley.
Comuncase al seor Presidente de la Repblica para
su promulgacin.
En Lima, a los veintiocho das del mes de noviembre
de dos mil ocho.
JAVIER VELSQUEZ QUESQUN
Presidente del Congreso de la Repblica
ALEJANDRO AGUINAGA RECUENCO
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA RE-
PBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
N SUJETOS OBLIGADOS
A INSCRIBIRSE
REQUISITOS PARA LA
INSCRIPCIN
46 Exhibir original y presentar foto-
copia simple del Reglamento In-
terno de Propiedad del Inmueble.
Junta de Propietarios
con Reglamento Interno
no inscrito en los Regis-
tros Pblicos.
Artculo 9.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
nica.- El procedimiento establecido en el presente De-
creto Supremo ser de aplicacin inmediata, incluso a
las quejas en trmite. Sin embargo, continuarn ri-
gindose por la norma anterior los plazos cuyo cm-
puto hubiera empezado a computarse a la entrada en
vigencia de la presente norma.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
nica.- Derguese el inciso c) del artculo 2 del De-
creto Supremo N 050-2004-EF y el artculo 3 del
Decreto Supremo N 167-2004-EF.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinti-
sis das del mes de noviembre del ao dos mil ocho.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS M. VALDIVIESO M.
Ministro de Economa y Finanzas
MODIFICAN LA R. DE S. N 210-2004/SUNAT Y MODI-
FICATORIAS, QUE APROB LAS DISPOSICIONES REGLA-
MENTARIAS DEL DEC. LEG. N 943 (27.11.2008
383981)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 215-2008/SUNAT
Lima, 25 de noviembre de 2008
CONSIDERANDO:
Que el artculo 6 del Decreto Legislativo N 943 esta-
blece la facultad de la SUNAT para regular mediante
Resolucin de Superintendencia todo lo necesario para
el adecuado funcionamiento del Registro nico de Con-
tribuyentes - RUC;
Que, en ese sentido, mediante Resolucin de Superin-
tendencia N 210-2004/SUNAT, se aprobaron las dis-
posiciones reglamentarias del Decreto Legislativo N
943, Ley del Registro nico de Contribuyentes - RUC;
Que resulta conveniente modificar la citada Resolu-
cin de Superintendencia para contemplar expresa-
mente en el Anexo 1 el caso de las Juntas de Propieta-
rios cuyo Reglamento Interno de Propiedad del Inmue-
ble no se encuentre inscrito en los Registros Pblicos;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 6
del Decreto Legislativo N 943, el artculo 11 del De-
creto Legislativo N 501 y el inciso q) del artculo 19
del Reglamento de Organizacin y Funciones de la
SUNAT aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-
PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Requisitos especficos - Anexo N 1
Incorprase como numeral 46 del Rubro Requisitos
Especficos del Anexo N 1 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 210-2004/SUNAT, el siguiente
texto:
ANEXO N 1
INSCRIPCIN EN EL REGISTRO NICO
DE CONTRIBUYENTES
(...)
REQUISITOS ESPECFICOS:
(...)
Artculo 2.- Vigencia
La presente resolucin entrar en vigencia al da si-
guiente de su publicacin.
PUBLICAN NORMAS REGLAMENTARIAS DEL DEC. LEG.
N 1087 QUE APRUEBA LAS NORMAS EN EDUCACIN
PARA EL MEJOR APROVECHAMIENTO DE LOS APC
(29.11.2008 384125)
DECRETO SUPREMO
N 021-2008-ED
(PARTE PERTINENTE)
(...)
Artculo 5.- Vigencia de beneficios tributarios esta-
blecidos por el Decreto Legislativo N 882
Los Centros de Educacin Tcnico Productiva e Institu-
tos Superiores Tecnolgicos Privados que desarrollen
actividades de Formacin Tcnica Profesional en las
reas econmicas-productivas de Agroindustria, Me-
talmecnica, Gas, Energa, Minera, Pesquera y Ar-
tesana, mantendrn vigentes los beneficios tributa-
rios establecidos en el Decreto Legislativo N 882, no
resultando de aplicacin lo prescrito por el numeral
3.1 del artculo 3 del Decreto Legislativo N 977.
Regstrese, comunquese y publquese.
GRACIELA ORTIZ ORIGGI
Superintendente Nacional
LEGISLACIN
DICIEMBRE 2008 62
MODIFICAN NORMAS REGLAMENTARIAS PARA LA APLI-
CACIN DE LA SEGUNDA DISPOSICIN COMPLEMENTA-
RIA FINAL DEL DEC. LEG. N 980 (03.12.2008 384391)
DECRETO SUPREMO
N 140-2008-EF
CONSIDERANDO:
Que, mediante la Segunda Disposicin Complemen-
taria Final del Decreto Legislativo N 980 se seala
que en el caso del transporte internacional de pasaje-
ros en los que la aerolnea que emite el boleto areo y
que constituye el sujeto del Impuesto General a las
Ventas (IGV), conforme a lo dispuesto por el ltimo
prrafo del inciso c) del artculo 3 de la Ley de dicho
impuesto, no sea la que en definitiva efecte el servi-
cio de transporte areo contratado, sino que por acuer-
dos interlineales dicho servicio sea realizado por otra
aerolnea, procede que esta ltima utilice ntegramen-
te el crdito fiscal contenido en los comprobantes de
pago y dems documentos que le hubieran sido emi-
tidos, por la adquisicin de bienes y servicios vincula-
dos con la prestacin del referido servicio de trans-
porte internacional de pasajeros, siempre que se siga
el procedimiento que establezca el Reglamento;
Que, mediante el Decreto Supremo N 168-2007-EF
se modific el Reglamento de la Ley del IGV e Impues-
to Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supre-
mo N 29-94-EF y normas modificatorias a fin de ade-
cuarlo a lo dispuesto por la Segunda Disposicin Com-
plementaria Final del Decreto Legislativo N 980;
Que, resulta necesario modificar las normas reglamen-
tarias a fin de facilitar la aplicacin de la referida
Disposicin Complementaria Final;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8
del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per y
la Segunda Disposicin Complementaria Final del De-
creto Legislativo N 980;
DECRETA:
Artculo 1.- De los acuerdos interlineales
Sustityase el acpite i) del inciso c) del numeral 18.1
del artculo 6 del Decreto Supremo N 029-94-EF y
normas modificatorias por el texto siguiente:
i) La aerolnea que emite el boleto areo no perciba
pago alguno de parte de la aerolnea que realice el
servicio de transporte por cualquier concepto vincula-
do con dicho servicio.
No se considerar que la aerolnea que emite el boleto
areo percibe el pago a que alude el prrafo anterior,
cuando perciba una comisin por el servicio de emi-
sin y venta del boleto o conserve para s del monto
cobrado por el referido boleto la parte que correspon-
da al Impuesto que grav la operacin o la parte del
valor contenido en el boleto areo que le corresponda
por el tramo de transporte realizado o la comisin por
el servicio de emisin y venta del boleto antes mencio-
nado.
Artculo 2.- Procedimiento para la deduccin del cr-
dito fiscal
Sustityase el inciso d) del numeral 18.2 del artculo
6 del Decreto Supremo N 029-94-EF y normas mo-
dificatorias por el texto siguiente:
d) Slo en los casos que hubiese realizado el ntegro
del transporte que figura en el boleto areo, el total del
valor contenido en el boleto areo o en los documentos
APRUEBAN REGLAMENTO DEL DEC. LEG. N 1036 QUE
ESTABLECE LOS ALCANCES DE LA VENTANILLA NICA DE
COMERCIO EXTERIOR (05.12.2008 384526)
DECRETO SUPREMO
N 009-2008-MINCETUR
CONSIDERANDO:
Que, la Ventanilla nica de Comercio Exterior, fue
creada mediante el artculo 1 del Decreto Supremo
N 165-2006-EF, disposicin elevada al rango de Ley
conforme a la Primera Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 1036;
Que, mediante el artculo 9 de la Ley N 28977, Ley
de Facilitacin del Comercio Exterior, se establecieron
normas para la implementacin de la Ventanilla nica
de Comercio Exterior - VUCE, disponiendo, entre otros,
que estar a cargo del Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo - MINCETUR as como la conformacin de la
Comisin Especial para la uniformizacin y simplifica-
cin del trmite por la VUCE; asimismo, mediante el
segundo prrafo de la Primera Disposicin Comple-
mentaria y Final de la misma Ley, se facult al MINCE-
TUR a dictar las disposiciones reglamentarias para la
implementacin de la VUCE;
Que, en cumplimiento de dichas disposiciones, se dic-
t el Decreto Supremo N 010-2007-MINCETUR, que
aprueba el Reglamento para la implementacin de la
Ventanilla nica de Comercio Exterior - VUCE; con lo
cual se dio inicio al proceso para la implementacin y
puesta en funcionamiento de la misma;
Que, mediante la Segunda Disposicin Complemen-
taria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1053, que
aprueba la Ley General de Aduanas que entrar en
vigor a partir de la vigencia de su Reglamento se ha
derogado la Ley N 28977, antes citada, con excep-
cin del artculo 9, referido en el segundo conside-
rando;
que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el
Impuesto;
Ministro de Economa y Finanzas.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- Vigencia
El presente decreto supremo entrar en vigencia el pri-
mer da calendario del mes siguiente al de su publica-
cin en el Diario Oficial El Peruano.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta
das del mes de noviembre del ao dos mil ocho.
ALAN GARCA PREZ
AMPLAN ACTIVIDADES DE SERVICIOS QUE PUEDEN DE-
SARROLLARSE EN LA ZOFRATACNA (04.12.2008
384459)
DECRETO SUPREMO
N 008-2008-MINCETUR
CONSIDERANDO:
Que la Ley N 27688 Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna, declar de inters nacional el
desarrollo de la Zona Franca de Tacna ZOFRATAC-
NA para la realizacin de actividades industriales,
agroindustriales, de maquila y de servicios y de la
Zona Comercial de Tacna, con la finalidad de contri-
buir al desarrollo socieconmico sostenible de la Re-
gin Tacna, a travs de la promocin de la inversin y
el desarrollo tecnolgico;
Que, el artculo 7 de la citada Ley, modificado por el
artculo 2 de la Ley N 28599, establece las activida-
des que los usuarios pueden desarrollar en la ZO-
FRATACNA, y dispone que mediante Decreto Supre-
mo refrendado por los Ministros de Comercio Exterior
y Turismo, de la Produccin y de Economa y Finan-
zas podrn incluirse otras actividades;
Que, dicha disposicin ha sido reglamentada mediante
el artculo 5 del Texto nico Ordenado TUO del
Reglamento de la Ley de Zona Franca y Zona Comer-
cial de Tacna, Ley N 27688, aprobado por Decreto
Supremo N 002-2006-MINCETUR, modificado por
el Decreto Supremo N 008-2007-MINCETUR;
Que, el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, en
el marco del Plan Estratgico Nacional Exportador y
el Plan Operativo Exportador para el Sector Servi-
cios, ha fijado como uno de sus objetivos, promover
el desarrollo de la oferta exportable peruana en el
sector servicios, as como ejecutar acciones y formu-
lar propuestas especficas para su crecimiento. En tal
sentido, ha identificado las actividades de servicios
de Call Center y servicios de desarrollo de Software,
como actividades que poseen un significativo poten-
cial de crecimiento y desarrollo en el departamento
de Tacna, tanto por el uso intensivo de mano de obra,
como por el alto valor agregado y atraccin de la
inversin nacional y extranjera, que generan;
Que, por tal razn, es conveniente incluir dichas acti-
vidades de servicios entre aquellas que los usuarios
pueden desarrollar al interior de la ZOFRATACNA;
De conformidad con la Ley N 27688 - Ley de Zona
Franca y Zona Comercial de Tacna modificada por la
Ley N 28599, la Ley N 29158 Ley Orgnica del
Poder Ejecutivo y del numeral 8) del artculo 118 de
la Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Ampliacin del literal e) del artculo 5
del TUO del Reglamento de la Ley N 27688
Amplase el literal e) del artculo 5 del Texto nico
Ordenado del Reglamento de la Ley N 27688 - Ley
de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, aproba-
do por Decreto Supremo N 002-2006-MINCETUR,
modificado por el Decreto Supremo N 008-2007-
MINCETUR, incluyendo entre las Actividades de Ser-
vicios que los usuarios pueden desarrollar al interior
de la ZOFRATACNA, las siguientes:
Servicios de Call Center; y,
Servicios de desarrollo de Software.
El presente Decreto Supremo ser refrendado por la
Ministra de Comercio Exterior y Turismo, el Ministro
de Economa y Finanzas y la Ministra de la Produc-
cin.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los tres das
del mes de diciembre del ao dos mil ocho.
ALAN GARCA PREZ
MERCEDES ARAOZ FERNNDEZ
Ministra de Comercio Exterior y Turismo
PEDRO SNCHEZ GAMARRA
Ministro de Energa y Minas
Encargado del Despacho del
Ministerio de Economa y Finanzas
ELENA CONTERNO MARTINELLI
Ministra de la Produccin
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinti-
nueve das del mes de noviembre del ao dos mil ocho.
ALAN GARCA PREZ
YEHUDE SIMON MUNARO
Presidente del Consejo de Ministros
LEGISLACIN
DICIEMBRE 2008 63
Que, el Decreto Legislativo N 1036, Decreto Legislati-
vo que establece los alcances de la Ventanilla nica de
Comercio Exterior, en la Tercera Disposicin Comple-
mentaria Final ha dispuesto que mediante Decreto Su-
premo se establecern las disposiciones reglamentarias
correspondientes;
Que, el Decreto Legislativo N 1022, Ley del Sistema
Portuario Nacional, ha creado la Ventanilla nica Por-
tuaria, la misma que forma parte de la VUCE, encar-
gando su desarrollo e implementacin a la Comisin
Especial cuya conformacin fue dispuesta por el art-
culo 9 de la Ley N 28977, Ley de Facilitacin del
Comercio Exterior;
Que, los Decretos Legislativos Ns. 1036 y 1022, am-
plan y complementan los alcances de la VUCE, por lo
que resulta necesario dictar las normas ampliatorias y
reglamentarias que resultan necesarias para la imple-
mentacin de la VUCE y lograr su puesta en funciona-
miento,
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8)
del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per.
DECRETA:
Artculo Primero.- Aprueba el Reglamento del De-
creto Legislativo N 1036.
Aprubase el Reglamento del Decreto Legislativo N
1036 que establece los alcances de la Ventanilla ni-
ca de Comercio Exterior, el cual consta de veintitrs
(23) artculos y tres (3) Disposiciones Complementa-
rias y Finales, que visado y sellado forma parte inte-
grante del presente Decreto Supremo.
Artculo Segundo.- Modificatorias y derogatorias.
Modifcase los numerales 8.3 y 8.4 del artculo 8 y
los artculos 10 y 12, y djase sin efecto los artculos
6, 7, numerales 8.1 y 8.2 del artculo 8, numerales
9.2 y 9.3 del artculo 9, y artculos 16, 18 y 19,
del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N
010-2007-MINCETUR, y las dems disposiciones que
se opongan al Reglamento aprobado por el Artculo
Primero del presente Decreto Supremo.
Artculo Tercero.- Refrendo.
Presidente del Consejo de Ministros, la Ministra de
Comercio Exterior y Turismo, el Ministro de Economa
y Finanzas, el Ministro de Agricultura, el Ministro del
Interior, la Ministra de la Produccin, el Ministro de
Salud y el Ministro de Transportes y Comunicaciones.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los tres das
del mes de diciembre del ao dos mil ocho.
ALAN GARCA PREZ
YEHUDE SIMON MUNARO
Presidente del Consejo de Ministros
MERCEDES ARAOZ FERNNDEZ
Ministra de Comercio Exterior y Turismo
PEDRO SNCHEZ GAMARRA
Ministro de Energa y Minas
Encargado del Despacho del
Ministerio de Economa y Finanzas
CARLOS LEYTON MUOZ
Ministro de Agricultura
REMIGIO HERNANI MELONI
Ministro del Interior
ELENA CONTERNO MARTINELLI
Ministra de la Produccin
SCAR UGARTE UBILLUZ
Ministro de Salud
ENRIQUE CORNEJO RAMREZ
Ministro de Transportes y Comunicaciones
REGLAMENTO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 1036
QUE ESTABLECE LOS ALCANCES DE LA VENTANI-
LLA NICA DE COMERCIO EXTERIOR
CAPTULO I
GENERALIDADES
Artculo 1.- Objeto.
Est abl ecer l as disposiciones regl ament arias
del Decreto Legislativo N 1036, que establece los
alcances de la Ventanilla nica de Comercio Exterior.
Artculo 2.- Sujetos bajo el mbito de la VUCE.
Estn sujetos a las disposiciones del presente Regla-
mento, las entidades del sector pblico y privado y las
personas involucradas en el comercio exterior y en el
transporte internacional de carga as como las enti-
dades competentes, integrantes y/o vinculadas a la
Ventanilla nica de Comercio Exterior - VUCE.
Artculo 3.- Referencias.
Para efectos de la aplicacin del presente Reglamen-
to, se establecen las siguientes referencias:
a) Decreto Legislativo: el Decreto Legislativo N 1036,
que establece los alcances de la VUCE.
b) Entidades competentes: las entidades definidas en
el literal a) del artculo 1 del Decreto Legislativo.
c) Entidades vinculadas: las entidades del Estado, en
todos los niveles de Gobierno: Central, Regional y Lo-
cal, que no siendo parte de la VUCE se interrelacio-
nan con ella, ya sea intercambiando informacin o
cooperando con los objetivos de la misma.
d) Medios electrnicos: los bienes y elementos tcni-
cos definidos en el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 1053 que aprueba la Ley General de Aduanas.
e) Reglamento para la implementacin de la VUCE: el
Decreto Supremo N 010-2007-MINCETUR.
f) Comisin Especial: la Comisin Especial conforma-
da por el numeral 9.1 del artculo 9 del Reglamento
para la implementacin de la VUCE.
g) VUP: la Ventanilla nica Portuaria.
CAPTULO II
DEL MBITO, OBJETIVOS Y LINEAMIENTOS DE LA
VUCE
Artculo 4.- mbito de la VUCE.
La VUCE comprende los procedimientos, trmites, ser-
vicios y/o requerimientos de los procesos vinculados
a las operaciones de transporte internacional de car-
ga; as como al trnsito, ingreso o salida de mercan-
cas, desde o hacia del territorio nacional, a cargo de
las entidades competentes.
Artculo 5.- Objetivos.
Son objetivos de la VUCE:
a) Integrar y mejorar los procesos, a travs de la sim-
plificacin y uniformizacin de los procedimientos, for-
mularios y plazos de los trmites que se efectan ante
las Entidades competentes, para la realizacin de ope-
raciones de transporte internacional de carga, as
como, el trnsito, ingreso o salida de mercancas, des-
de o hacia el territorio nacional.
b) Canalizar la informacin requerida y provista por
las Entidades competentes para la realizacin de ope-
raciones de transporte internacional de carga, as como
el trnsito, ingreso o salida de mercancas, desde o
hacia el territorio nacional, a travs de medios elec-
trnicos, con el fin de facilitar el comercio exterior.
c) Facilitar, coordinar y velar porque el intercambio
de informacin sea de manera electrnica y gratuita
entre las Entidades competentes, y entre stas y las
dems entidades de la administracin pblica que no
integrando la VUCE cuenten con la informacin nece-
saria para efectuar los trmites referidos en el primer
prrafo del presente artculo.
d) Brindar seguridad jurdica a travs de la provisin
de informacin certera y vinculante a las partes invo-
lucradas con el comercio exterior y los servicios de
transporte internacional de carga.
Artculo 6.- Lineamientos.
Los lineamientos generales para el logro de los objeti-
vos de la VUCE son los siguientes:
a) La automatizacin e incorporacin a la VUCE de los
procesos optimizados de las Entidades competentes.
b) La integracin de los procesos intrainstitucionales e
interinstitucionales a efectos de lograr la interoperati-
vidad de la VUCE.
c) La gestin compartida y distribuida de los servicios
y medios electrnicos que conforman la VUCE, por
parte de los integrantes de la misma.
d) La coordinacin e integracin entre las entidades
del Estado y el sector privado.
e) La mejora continua del servicio prestado.
f) El aprovechamiento de soluciones y de la infraes-
tructura desarrollada e implementada que pueda ser
compartida.
Artculo 7.- Medios Electrnicos.
Modifcase el artculo 12 del Reglamento para la im-
plementacin de la VUCE, de acuerdo a los trminos
siguientes:
Las firmas y documentos digitalizados o electrnicos
generados y procesados dentro del sistema de la VUCE
tendrn la misma validez legal que los documentos
manuscritos, y sern aceptados por las Entidades com-
petentes y vinculadas; asimismo, los datos transmiti-
dos por medios electrnicos utilizando mecanismos de
comunicacin segura establecidos por la Comisin
Especial o por el MINCETUR, gozan de plena validez
legal; sin perjuicio de que la Entidad competente y
vinculada realice la fiscalizacin posterior de acuer-
do a ley.
Las Entidades competentes y/o vinculadas suscribirn
convenios para establecer las condiciones y requisitos
para la validez de las firmas y documentos digitaliza-
dos.
CAPTULO III
DE LA COMISIN ESPECIAL
Artculo 8.- Modificacin de la conformacin de la
Comisin Especial.
Mediante Resolucin Ministerial del Titular del Minis-
terio de Comercio Exterior y Turismo - MINCETUR, se
podr modificar la composicin de la Comisin Espe-
cial, a propuesta de la misma y teniendo en cuenta los
objetivos y fines de la VUCE.
Artculo 9.- Modificacin del Artculo 10 del Regla-
mento para la Implementacin de la VUCE.
Modifcase el Artculo 10 del Reglamento para la Im-
plementacin de la VUCE, adicionando a las funcio-
nes de la Comisin Especial, las siguientes:
10.6 Velar por el cumplimiento de los objetivos y li-
neamientos de la VUCE,
10.7 Establecer los lineamientos complementarios que
sean necesarios para el Proyecto VUCE, cuya formu-
lacin ejecucin e implementacin est a cargo del
MINCETUR;
10.8 Convocar grupos de trabajo especializados de
acuerdo a las necesidades de implementacin y pues-
ta en marcha de la VUCE;
Artculo 10.- Coordinador Tcnico.
10.1 La Superintendencia de Administracin Tributa-
ria - SUNAT actuar como Coordinador Tcnico de la
VUCE, siendo su responsabilidad apoyar y validar las
definiciones que en materia de diseo de procesos,
sistemas de informacin, tecnologas y normas tcni-
cas se definan en el desarrollo del proyecto.
10.2 Las funciones del Coordinador Tcnico sern es-
tablecidas en el Reglamento Interno de la Comisin
Especial al que se refiere el numeral 10.5 del artculo
10 del Reglamento para la implementacin de la
VUCE.
Artculo 11.- Conclusin de las actividades de la Co-
misin Especial.
11.1 Concluidas las etapas de implementacin y puesta
en funcionamiento de la VUCE, la Comisin Especial
presentar un Informe Final al Titular del MINCETUR,
incluyendo las Conclusiones y Recomendaciones a las
que haya arribado, el cual puede ser objeto de preci-
siones y ampliaciones a solicitud de dicho Titular.
11.2 Una vez aprobado el Informe Final por parte del
Ministro de Comercio Exterior y Turismo, se darn por
concluidas las funciones de la Comisin Especial.
11.3 Concluidas dichas etapas, el MINCETUR esta-
blecer las condiciones y mecanismos necesarios, que
LEGISLACIN
DICIEMBRE 2008 64
permitan el seguimiento y mejoramiento de los servi-
cios prestados por la VUCE.
CAPTULO IV
DE LAS NORMAS AMPLIATORIAS SOBRE LA
IMPLEMENTACIN DE LA VUCE
Artculo 12.- Ventanilla nica Portuaria - VUP.
12.1 La VUP, creada por la Trigsima Segunda Dispo-
sicin Transitoria y Final de la Ley N 27943, Ley del
Sistema Portuario Nacional, Disposicin incorporada
por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1022, for-
ma parte de la VUCE, y su implementacin y puesta en
funcionamiento se rige por las disposiciones estableci-
das en el presente Reglamento en el Reglamento para
la implementacin de la VUCE, y por las disposiciones
establecidas por la Comisin Especial, en todo cuanto
resulte pertinente y compatible.
12.2 Dentro de los alcances de la VUP se encuentran las
operaciones vinculadas a la recepcin, estada y despa-
cho de naves de pasajeros por va martima. Los alcan-
ces de la VUP forman parte del mbito de la VUCE.
Artculo 13.- Incorporacin a la VUCE.
13.1 La incorporacin de entidades a la VUCE, es
gradual y se realiza con el ingreso de sus procesos,
procedimientos y trmites vinculados a las activida-
des relacionadas al transporte internacional de car-
ga, as como al trnsito, ingreso o salida de mercan-
cas, desde o hacia el territorio nacional; de igual
forma, se entiende la incorporacin para el caso de
aquellas entidades privadas que asumen competen-
cia por delegacin o encargo.
13.2 Las entidades cuyos procedimientos, trmites, ser-
vicios y/o requerimientos se realizan a travs de la
VUCE, se incorporarn a sta, mediante Resolucin
Suprema y refrendado por el Titular del Sector corres-
pondiente y del Titular del MINCETUR.
13.3 Las Entidades competentes son responsables de
que los procedimientos, trmites, servicios y/o reque-
rimientos a que se refiere el artculo 4, se efecten
nicamente a travs de la VUCE, una vez sta se en-
cuentre implementada.
Artculo 14.- Modificacin del artculo 8 del Regla-
mento para la implementacin de la VUCE.
Modifcase los numerales 8.3 y 8.4 del artculo 8 del
Reglamento para la implementacin de la VUCE, de
acuerdo con los siguientes trminos:
8.3 Las Entidades competentes y Entidades vincula-
das, que hubieran celebrado o celebren convenios de
cooperacin interinstitucional para el intercambio de
informacin debern adecuar dichos convenios a las
necesidades del funcionamiento de la VUCE.
8.4. Las Entidades competentes debern incorporar
en sus respectivos Planes Operativos Institucionales
(POI), las metas y actividades que acuerde la Comi-
sin Especial, as como proveer los recursos necesa-
rios para lograr los objetivos de la VUCE.
Artculo 15.- Opinin previa para adecuacin de
trmites y procedimientos.
15.1 Para efectos de la adecuacin de los trmites y
procedimientos, a que se refiere el numeral 4.1 del
artculo 4 del Decreto Legislativo, las Entidades com-
petentes solicitarn la opinin del MINCETUR sobre
tal adecuacin, mediante oficio del Titular de la enti-
dad o del pliego, segn corresponda.
15.2 El MINCETUR deber emitir la opinin solicita-
da en un plazo no mayor de quince (15) das hbiles
de recibida la solicitud; de no emitir la opinin dentro
de dicho plazo, se producir el silencio positivo.
Artculo 16.- Opinin previa para modificaciones
normativas.
16.1 Las Entidades competentes debern solicitar la
opinin a que se refiere el numeral 4.3 del artculo 4
del Decreto Legislativo, slo respecto de los procedi-
mientos o trmites que forman parte de la VUCE.
16.2 Para tal efecto, el titular de la entidad o del plie-
go, segn corresponda, deber solicitar al MINCE-
TUR y al Ministerio de Economa y Finanzas - MEF la
evaluacin de las disposiciones normativas que creen,
modifiquen o supriman requisitos, procedimientos y/
o trmites.
16.3 La opinin del MINCETUR y del MEF versar
nicamente sobre la oportunidad y correspondencia
de las normas propuestas en funcin de los objetivos y
lineamientos de la VUCE.
16.4 El MINCETUR y el MEF debern emitir la opi-
nin sealada en un plazo no mayor de quince (15)
das hbiles.
Artculo 17.- Aplicacin de las medidas restrictivas.
17.1 A efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el
numeral 4.5 del artculo 4 del Decreto Legislativo,
aquellas situaciones sanitarias, fitosanitarias y de se-
guridad nacional que sean de urgente atencin, de-
bern ser definidas en las mismas disposiciones que
establecen las medidas restrictivas a que se refiere la
citada norma.
17.2 En caso que la medida restrictiva no indique la
existencia de tales situaciones de urgente atencin, no
se aplicar las medidas restrictivas a aquellos supues-
tos a los que se refiere el numeral 4.5 del artculo 4,
antes sealado.
Artculo 18.- Informacin que la VUCE provee a otras
entidades.
La documentacin e informacin a los que se refiere
el primer prrafo del artculo 5 del Decreto Legislati-
vo es la producida por los procesos y sistemas de la
VUCE y estar disponible nicamente de manera elec-
trnica; en consecuencia, las Entidades competentes
debern adecuar sus solicitudes de informacin a los
lineamientos y mecanismos a que se refiere la Primera
Disposicin Complementaria y Final del Decreto Le-
gislativo N 1029 que modifica la Ley del Procedi-
miento Administrativo General - Ley N 27444 y la
Ley del Silencio Administrativo Ley N 29060.
Artculo 19.- Informacin que proveen otras entida-
des a la VUCE.
19.1 Las Entidades a las que se refiere el segundo
prrafo del artculo 5 del Decreto Legislativo debe-
rn poner a disposicin de MINCETUR o de la enti-
dad a quien ste delegue su administracin, la infor-
macin necesaria para el funcionamiento de la VUCE,
de manera gratuita, por medios electrnicos y en l-
nea.
19.2 Dichas entidades, bajo responsabilidad de su
Titular, debern establecer los mecanismos de coordi-
nacin para el intercambio de informacin, en un plazo
no mayor de 45 das calendario contados a partir de
la promulgacin de los lineamientos y mecanismos a
que se refiere la Primera Disposicin Complementaria
y Final del Decreto Legislativo N 1029 que modifica
la Ley del Procedimiento Administrativo General - Ley
N 27444 y la Ley del Silencio Administrativo Ley N
29060.
CAPTULO V
DE LAS PROHIBICIONES Y RESTRICCIONES
APLICABLES A LAS MERCANCAS
Artculo 20.- Revisin de restricciones y prohibicio-
nes aplicables a la mercanca.
20.1 Las Entidades competentes, dentro del mbito de
su competencia, estn obligadas a revisar y evaluar
la pertinencia tcnica y legal de las normas que esta-
blezcan restricciones o prohibiciones para el ingreso,
salida o trnsito de mercancas desde o hacia el terri-
torio nacional, en un plazo no mayor a noventa (90)
das calendario, computado desde la entrada en vi-
gencia del presente Reglamento, con el fin de que la
VUCE cumpla sus objetivos y fines.
20.2 Para el efecto antes sealado, las Entidades com-
petentes debern tener en cuenta la vigencia y aplica-
cin de las normas y/o convenios internacionales en
los que est comprometido nuestro pas, as como las
prohibiciones o restricciones que tengan como fin cau-
telar la preservacin de nuestro patrimonio cultural,
la seguridad, la salud, el medio ambiente, entre otros.
Artculo 21.- Elaboracin de la relacin de mercan-
cas prohibidas o restringidas.
21.1 Concluida la etapa de revisin a que se refiere el
artculo precedente, las Entidades competentes, de co-
rresponder y de acuerdo a las materias de su compe-
tencia, debern elaborar una nueva relacin de mer-
cancas restringidas o prohibidas, en la cual estable-
cern, de manera expresa, la descripcin de la mer-
canca, el rgimen aduanero en el cual se aplica, la
vigencia de la prohibicin o restriccin y el sustento
legal correspondiente.
21.2 La descripcin de la mercanca deber cumplir
con los requerimientos mnimos para la clasificacin
arancelaria, establecida por la SUNAT en el Procedi-
miento Especfico de Clasificacin Arancelaria vigente.
21.3 Concluido el plazo sealado en el numeral 20.1
del artculo precedente, las Entidades competentes pre-
sentarn a la Comisin Especial un Informe propo-
niendo las restricciones o prohibiciones a derogarse y
las que deben permanecer vigentes, incluyendo la sus-
tentacin tcnica correspondiente.
21.4 La Comisin Especial previa verificacin del cum-
plimiento de los requisitos sealados en los numerales
precedentes, discutir la propuesta presentada, luego
de lo cual, cada Entidad Competente encausar la
gestin para la expedicin de la normativa corres-
pondiente, en un plazo no mayor a cinco (5) das h-
biles de efectuada la validacin.
21.5 Toda norma vigente que establece una restric-
cin o prohibicin, deber ser considerada en la rela-
cin de mercancas restringidas o prohibidas.
Artculo 22.- Clasificacin de mercancas.
22.1 La Comisin Especial remitir a la SUNAT la re-
lacin final de mercancas restringidas y prohibidas,
a fin de que sean clasificadas de acuerdo al Arancel
de Aduanas vigente y segn el cronograma de envo
que deber aprobarse previamente.
22.2 La SUNAT, en un plazo no mayor a ciento cin-
cuenta (150) das calendario, computado a partir de
la fecha de cada requerimiento de clasificacin aran-
celaria, determinar la subpartida nacional que co-
rresponde a las mercancas restringidas y/o prohibi-
das.
22.3 Concluida la clasificacin arancelaria efectuada
por la SUNAT, la Comisin Especial dispondr la pu-
blicacin de la relacin de mercancas restringidas o
prohibidas.
22.4 Es responsabilidad de cada Entidad competen-
te, segn corresponda y de acuerdo a las materias de
su competencia, actualizar la relacin de mercancas
restringidas o prohibidas relacionadas con su sector.
Artculo 23.- Normas restricciones o prohibiciones.
Toda norma que establezca restricciones o prohibi-
ciones para el ingreso, salida o trnsito de mercan-
cas, desde o hacia el territorio nacional, deber con-
signar expresamente la subpartida nacional corres-
pondiente, determinada por la SUNAT, y el destino
que deber darse a aquellas mercancas que tenien-
do la condicin de prohibidas o restringidas, estn en
situacin de comiso o abandono legal.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Y FINALES
Primera.- Los procesos, procedimientos y trmites de
las siguientes entidades, vinculados a mercancas res-
tringidas o prohibidas, forman parte del proceso de
implementacin y adecuacin a la VUCE:
1. Ministerio de Transportes y Comunicaciones;
2. Ministerio de la Produccin;
3. Direccin General de Control de Servicios de Se-
guridad, Control de Armas, Municin y Explosivos de
Uso Civil - DICSCAMEC, del Ministerio del Interior;
4. Direccin General de Salud Ambiental - DIGESA,
del Ministerio de Salud;
5. Direccin General de Medicamentos, Insumos y Dro-
gas - DIGEMID, del Ministerio de Salud;
6. Instituto Nacional de Recursos Naturales - INRE-
NA, del Ministerio de Agricultura;
7. Servicio Nacional de Sanidad Agraria - SENASA,
del Ministerio de Agricultura;
8. Instituto Tecnolgico Pesquero del Per - ITP, del Mi-
nisterio de la Produccin.
Segunda.- Los procesos, procedimientos y trmites, de
las siguientes entidades, vinculados al transporte ma-
rtimo y servicios portuarios, forman parte del proce-
so de implementacin y adecuacin al VUP, integran-
te de la VUCE:
LEGISLACIN
DICIEMBRE 2008 65
1. Autoridad Portuaria Nacional - APN, del Ministe-
rio de Transportes y Comunicaciones;
2. Direccin de Sanidad Martima Internacional - DISA
I Callao, del Ministerio de Salud.
3. Direccin General de Capitanas y Guardacostas
del Per - DICAPI, del Ministerio de Defensa;
4. Direccin General de Migraciones y Naturaliza-
cin - DIGEMIN, del Ministerio del Interior;
5. Empresa Nacional de Puertos S.A. - ENAPU S.A.
6. Servicio Nacional de Sanidad Agraria - SENASA,
del Ministerio de Agricultura.
Tercera.- Las futuras incorporaciones de procesos, pro-
cedimientos y trmites a la VUCE se realizarn gra-
dualmente de conformidad con el artculo 13 y de-
ms normas aplicables del presente Reglamento.
APRUEBAN REGLAMENTO DE LA LEY QUE IMPULSA LA
INVERSIN PBLICA REGIONAL Y LOCAL CON PARTICI-
PACIN DEL SECTOR PRIVADO - LEY N 29230
(09.12.2008 384797)
DECRETO SUPREMO
N 147-2008-EF
CONSIDERANDO:
Que, mediante Ley N 29230, se dict la Ley que Im-
pulsa la Inversin Pblica Regional y Local con Partici-
pacin del Sector Privado, con el objeto de impulsar
la ejecucin de proyectos de inversin pblica de im-
pacto regional y local, con la participacin del sector
privado, mediante la suscripcin de convenios con los
gobiernos regionales y/o locales;
Que, la Stima Disposicin Complementaria y Final
de la referida Ley, dispone que mediante Decreto Su-
premo, refrendado por el Ministro de Economa y Fi-
nanzas, se dictarn las normas reglamentarias para
la adecuada aplicacin de la Ley;
Que, asimismo, la Quinta Disposicin Complementa-
ria y Final de la Ley antes citada, dispone que el for-
mato de convenio de cooperacin ser aprobado como
Anexo del reglamento de la Ley;
En uso de las facultades conferidas en el numeral 8)
del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per y
de conformidad con lo dispuesto en la Quinta y Sti-
ma Disposicin Complementaria y Final de la Ley N
29230;
DECRETA:
Artculo 1.- Aprubese el Reglamento de la Ley que
Impulsa la Inversin Pblica Regional y Local con Par-
ticipacin del Sector Privado - Ley N 29230, el cual
consta de Cuatro (04) Captulos, Veinticuatro (24) Ar-
tculos, Dos (02) Disposiciones Complementarias Fi-
nales y Un (01) Anexo, que forma parte del presente
Decreto Supremo.
Artculo 2.- El formato de convenio que se aprueba
como Anexo del presente Decreto Supremo tiene ca-
rcter referencial, con excepcin de las clusulas re-
feridas a la solucin de conflictos y a la resolucin del
convenio e incumplimiento de plazos, las mismas que
podrn ser ampliadas de corresponder.
Artculo 3.- El presente Decreto Supremo ser refren-
dado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los ocho
das del mes de diciembre del ao dos mil ocho.
ALAN GARCA PREZ
REGLAMENTO DE LA LEY QUE IMPULSA LA
INVERSIN PBLICA REGIONAL Y LOCAL
CON PARTICIPACIN
DEL SECTOR PRIVADO - LEY N 29230
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- Objeto
La presente norma tiene por objeto establecer las dispo-
siciones reglamentarias para la adecuada aplicacin de
la Ley N 29230, Ley que Impulsa la Inversin Pblica
Regional y Local con Participacin del Sector Privado.
Artculo 2.- mbito de aplicacin
El presente Reglamento es de aplicacin a la totalidad
de Gobiernos Regionales y Locales.
Artculo 3.- Definiciones
Para efectos del presente Reglamento deber enten-
derse por:
Ley: Ley N 29230, Ley que Impulsa la Inversin Pblica
Regional y Local con Participacin del Sector Privado.
Reglamento: Reglamento de la Ley N 29230, Ley que
Impulsa la Inversin Pblica Regional y Local con Par-
ticipacin del Sector Privado.
GR: Gobierno Regional.
GL: Gobierno Local.
Proyecto: Proyecto de Inversin Pblica Regional y/o
Local en Infraestructura.
MEF: Ministerio de Economa y Finanzas.
DNTP: Direccin Nacional del Tesoro Pblico.
SUNAT: Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria.
PROINVERSIN: Agencia de Promocin de la Inver-
sin Privada.
CIPRL: Certificado Inversin Pblica Regional y Local -
Tesoro Pblico.
Convenio: Convenio de Inversin Pblica Regional y/o
Local suscrito entre la empresa privada y el GR y/o GL.
CAPTULO II
DE LA SELECCIN DE LA EMPRESA PRIVADA
Artculo 4.-Requisitos de la Empresa Privada
Podrn participar en los procesos de seleccin de la
empresa privada para la ejecucin de los Proyectos a
que se refiere la Ley, las personas jurdicas nacionales
o extranjeras, incluidas aqullas que hayan suscrito
convenios de estabilidad, que cumplan con los requi-
sitos legales, tcnicos y econmicos de precalificacin
que se establezcan en las bases del proceso de selec-
cin correspondiente.
Estn impedidas de participar en el proceso de selec-
cin de la empresa privada todas aquellas personas
jurdicas que se encuentren comprendidas en alguno
de los supuestos establecidos en el artculo 9 del De-
creto Supremo N 083-2004-PCM y modificatorias, o
norma que la sustituya.
Artculo 5.- De la lista priorizada de Proyectos
La lista priorizada con los Proyectos a ejecutarse en el
marco de la Ley deber ser aprobada por el Consejo
Regional o Concejo Municipal, segn sea el caso, y
deber actualizarse peridicamente.
Artculo 6.- Del Proceso de Seleccin
6.1. La seleccin de la empresa privada que ejecuta-
r un Proyecto de la lista priorizada a que se refiere el
artculo 3 de la Ley se llevar a cabo por un Comit
Especial, mediante convocatoria pblica, y se regir
por los principios de moralidad, libre competencia,
imparcialidad, eficiencia, transparencia, economa,
vigencia tecnolgica y trato justo e igualitario.
6.2 Los plazos en el proceso de seleccin, desde su
convocatoria hasta la suscripcin del Convenio, se con-
tarn en das hbiles. El plazo total para llevar a cabo
todas las actividades del proceso de seleccin debe
ser indicado en las Bases teniendo en cuenta; entre
otros, la naturaleza del proyecto y la cuanta de la
inversin a realizar.
6.3 El proceso de seleccin ser dirigido por un Co-
mit Especial conformado por tres (3) representantes
del GR o GL, segn corresponda, los mismos que se-
rn designados por el Presidente Regional o el Alcal-
de. En caso que el GR o GL le haya encargado el
proceso de seleccin de la empresa privada a PROIN-
VERSIN, el Comit Especial estar conformado por
tres (03) representantes de dicha entidad, los mismos
que sern designados por su Consejo Directivo.
El Comit Especial se encargar de la organizacin y
ejecucin del proceso de seleccin hasta el otorgamien-
to de la Buena Pro o cancelacin del proceso, de ser el
caso. En este sentido, el Comit Especial es competente,
entre otras funciones, para: elaborar las bases y some-
terlas a la aprobacin del Presidente Regional o del Al-
calde, segn sea el caso; convocar al proceso; absolver
las consultas; evaluar las propuestas; otorgar la Buena
Pro o declarar desierto el proceso de seleccin; y para
todo acto necesario para el desarrollo del proceso de
seleccin hasta el otorgamiento de la Buena Pro.
6.4. En la seleccin de la empresa privada se deber
observar lo siguiente:
a. En cada caso, el Presidente Regional o Alcalde res-
pectivo aprobar las bases del proceso de seleccin
dentro de los cinco (05) das siguientes de recibido el
proyecto de bases remitido por el Comit Especial con
arreglo a lo establecido en el artculo 8 del presente
Reglamento.
b. Las convocatorias se efectuarn a travs del diario
oficial El Peruano y un diario de circulacin local,
cuando menos con ocho (08) das de anticipacin a
la recepcin de propuestas. Adicionalmente a lo an-
tes mencionado, las convocatorias tambin se publi-
carn en la pgina web de PROINVERSIN y en la
pgina web de los GR o GL correspondientes. Las con-
vocatorias deben sealar el da, hora y lugar de pre-
sentacin de propuestas, as como los requisitos y
garantas de presentacin.
c. Las empresas interesadas tendrn pleno acceso a
toda la informacin del Proyecto y, en aquellos casos
que la empresa privada lo requiera, se permitir el
acceso al lugar donde se llevar a cabo el mismo.
d. La recepcin de propuestas y el otorgamiento de la
buena pro se efectuarn en acto pblico con la parti-
cipacin de un Notario Pblico. En caso de no contar
con un Notario Pblico en la localidad, la recepcin
de propuestas y el otorgamiento de la buena pro po-
drn efectuarse con la participacin del Juez de Paz
correspondiente.
e. La buena pro se otorgar a la propuesta que obten-
ga el puntaje ms alto, de acuerdo al sistema de eva-
luacin que se establezca en las bases del proceso de
seleccin. El puntaje de cada propuesta se obtendr
de sumar los puntajes de la propuesta tcnica y eco-
nmica de cada postor, las cuales tendrn una pon-
deracin mnima de 60% para la propuesta tcnica y
mxima de 40% para la propuesta econmica.
f. Los costos del proceso de seleccin se financiarn
con cargo al presupuesto institucional de los Gobier-
nos Regionales y/o Locales respectivos.
Artculo 7.- Asistencia Tcnica de PROINVERSION
Para efectos de obtener la Asistencia Tcnica de PROIN-
VERSIN en el proceso de seleccin bajo la modali-
dad de asesora o encargo, a que se refiere el artculo
5 de la Ley, se requerir el acuerdo del Consejo Regio-
nal y/o Concejo Municipal respectivo. En ambos ca-
sos, PROINVERSIN suscribir los convenios de asis-
tencia tcnica respectivos con los GR o GL.
En el caso de encargo, PROINVERSIN deber contar
previamente con Acuerdo de su Consejo Directivo que
deber ser ratificado mediante Resolucin Suprema re-
frendada por el Ministro de Economa y Finanzas.
Artculo 8.- De las Bases del Proceso de Seleccin
8.1 Las bases del proceso de seleccin debern con-
tener, como mnimo, los trminos de referencia, el es-
tudio de preinversin que sustenta la declaratoria de
viabilidad del Proyecto a ejecutar; el documento que
sustente la disponibilidad del terreno para el desarro-
llo de la infraestructura, cuando corresponda; las ga-
rantas que deber ofrecer la empresa privada; el sis-
tema de evaluacin y de calificacin de propuestas, el
formato de Convenio y el cronograma de ejecucin al
que se sujetar la empresa privada adjudicataria de
la buena pro.
LEGISLACIN
DICIEMBRE 2008 66
8.2 Las empresas privadas participantes en el proce-
so de seleccin podrn solicitar la aclaracin a cual-
quier punto de las bases o plantear solicitudes respec-
to de ellas, a travs de consultas. Las respuestas a las
consultas se consideran como parte integrante de las
bases y del Convenio.
Artculo 9.- Del Monto de Inversin referencial y ela-
boracin de los Expedientes Tcnicos
9.1 El monto de inversin referencial ser aquel de-
terminado en el estudio de preinversin e informe tc-
nico que sustenta la declaratoria de viabilidad del Pro-
yecto a ejecutar, el cual ser recogido en las bases del
proceso de seleccin y deber reflejar adecuadamen-
te los requerimientos tcnicos solicitados para la eje-
cucin del Proyecto.
El monto indicado en el estudio de preinversin ser ex-
presado a precios de mercado, segn la Directiva Gene-
ral del Sistema Nacional de Inversin Pblica. El referido
precio de mercado incluye los impuestos de Ley.
En todos los casos los estudios definitivos o expedientes
tcnicos debern guardar plena coherencia con los ob-
jetivos, alcances y parmetros que sustentaron la viabili-
dad del proyecto de inversin pblica. Corresponde al
GR o GL, segn sea el caso, asegurarse que los estudios
de preinversin mantienen su vigencia segn las normas
del Sistema Nacional de Inversin Pblica. Asimismo,
cualquier variacin en el monto de inversin y diseo
tcnico ser evaluada y aprobada por la Oficina de Pro-
gramacin e Inversiones respectiva, en el marco de la
normatividad del Sistema Nacional de Inversin Pblica.
9.2 La elaboracin de los Expedientes Tcnicos o Es-
tudios Definitivos, cuyo costo forma parte del monto
de inversin referencial, ser de responsabilidad de
la misma empresa privada encargada de la ejecucin
del Proyecto, seleccionada con arreglo a lo dispuesto
por la Ley y el presente Reglamento.
El GR o GL, segn corresponda, deber supervisar la
elaboracin del Expediente Tcnico y dar su aproba-
cin al mismo una vez culminado.
Artculo 10.- Proceso de Seleccin Desierto y Nuevo
Proceso de Seleccin
10.1 El Comit Especial otorgar la buena pro an en
los casos en los que en los respectivos procesos de
seleccin se declare como vlida una nica propues-
ta, con arreglo a lo dispuesto en las bases del proceso
de seleccin.
10.2 El proceso de seleccin ser declarado desierto cuan-
do no quede vlida o no se presente ninguna propuesta.
10.3 En caso de no presentarse ninguna propuesta o
que el proceso de seleccin se declare desierto por
cualquier razn, el Comit Especial podr convocar a
un nuevo proceso de seleccin. La nueva presentacin
de propuestas se deber realizar en un plazo no me-
nor de ocho (8) das, contados desde la convocatoria.
Artculo 11.- De la suscripcin del Convenio
11.1 En ningn caso se podr iniciar la ejecucin del
Proyecto si antes no se ha cumplido con lo siguiente:
a) Que el GR y/o GL haya contratado a la entidad
privada supervisora.
b) Que se haya suscrito el Convenio correspondiente.
11.2 Los GR y/o GL debern informar al MEF de los
convenios suscritos y el monto total de inversin que
haya asumido la empresa privada en la ejecucin del
Proyecto correspondiente, dentro de los diez (10) das
hbiles de suscritos, con el objeto de determinar el
lmite de emisin de CIPRL a que se refiere la Segunda
Disposicin Complementaria y Final de la Ley.
Artculo 12.- Mantenimiento de los Proyectos
Los GR y/o GL debern encargarse del mantenimien-
to de la infraestructura de los Proyectos ejecutados al
amparo de la Ley y del presente Reglamento.
CAPTULO III
DEL CIPRL
Artculo 13.- Caractersticas del CIPRL
El CIPRL tendr, las siguientes caractersticas:
a) Se emite a la orden de la empresa privada con
indicacin de su nmero de Registro nico del Contri-
buyente (RUC), seguido del nombre del GR o GL co-
rrespondiente.
b) Indicacin de su valor expresado en Nuevos Soles.
c) Tendr poder cancelatorio contra el pago a cuenta
y de regularizacin del impuesto a la renta de tercera
categora.
d) Podr ser fraccionado.
e) No Negociable.
f) Vigencia de diez (10) aos a partir de su emisin
para su aplicacin contra los pagos a cuenta y de
regularizacin del impuesto a la renta de tercera ca-
tegora.
g) Indicacin de la fecha de emisin y fecha de venci-
miento.
h) No aplica para el cobro de la comisin de recau-
dacin de la SUNAT.
Artculo 14.- De las Condiciones para la emisin de
los CIPRL
14.1 La entidad privada supervisora a que se refiere
el artculo 9 de la Ley deber dar la conformidad de
la calidad del Proyecto dentro los diez (10) das hbi-
les siguientes a la culminacin del mismo.
14.2 Luego de recibida la conformidad de la entidad
privada supervisora, los GR y/o GL debern otorgar la
conformidad de recepcin del Proyecto ejecutado por la
empresa privada de acuerdo a los trminos del Conve-
nio, dentro de un plazo no mayor de diez (10) das h-
biles. La conformidad de recepcin ser una condicin
necesaria para la emisin de los respectivos CIPRL.
Artculo 15.- Emisin de los CIPRL
15.1. La autorizacin para emitir los CIPRL se realiza
con cargo a los recursos de los que dispone el Tesoro
Pblico y el financiamiento del pago por parte de los
GR y GL a la DNTP se efecta con Recursos Determi-
nados provenientes del Canon y Sobrecanon, Rega-
las, Renta de Aduanas y Participaciones.
La DNTP emitir el CIPRL por el monto total de inver-
sin que haya asumido la empresa privada en la eje-
cucin del Proyecto, siempre y cuando se cumpla lo
dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria
y Final de la Ley.
15.2. Para tales efectos, la Gerencia Regional de Ad-
ministracin del GR o la Gerencia Municipal del GL,
segn sea el caso, solicitar a la DNTP la emisin del
CIPRL adjuntando copia del Acuerdo del Consejo Re-
gional o Concejo Municipal, segn corresponda, de-
biendo indicar expresamente los datos consignados
en los literales a) y b) del artculo 13 del presente
Reglamento, verificando asimismo el cumplimiento de
lo establecido en el artculo 11 y la Segunda Disposi-
cin Complementaria y Final de la Ley, previa incor-
poracin de los mencionados recursos en el marco
presupuestal de la entidad correspondiente.
El GR o GL es responsable por la veracidad de la in-
formacin a que se refiere el prrafo precedente.
15.3. Al trmino de cada ejercicio, la empresa priva-
da solicitar al GR o GL respectivo que gestione ante
la DNTP la emisin de nuevos CIPRL equivalentes al
dos por ciento (2%) del valor de los CIPRL emitidos y
que no hayan sido utilizados en el ao fiscal corres-
pondiente segn lo dispuesto en el numeral 7.3 del
artculo 7 de la Ley, para lo cual deber remitir copia
de los CIPRL no utilizados.
15.4. EL GR o GL solicitar a la DNTP la emisin de
los CIPRL equivalentes al dos por ciento (2%) que fue-
ra requerido por la empresa privada, remitiendo co-
pia de los CIPRL no utilizados.
Una vez recibida la solicitud a que se refiere el prra-
fo precedente, la DNTP deber requerir a la SUNAT
la informacin sobre el cincuenta por ciento (50%) del
Impuesto a la Renta calculado en la Declaracin Jura-
da Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio anterior de las empresas privadas que ha-
yan suscrito un Convenio.
Asimismo, la DNTP deber verificar el cumplimiento de
lo dispuesto en el numeral 7.3 del artculo 7 de la Ley.
Para tales efectos, la SUNAT deber proporcionar la
informacin solicitada a la DNTP dentro de los siete
(07) das hbiles siguientes de recibida la solicitud.
15.5 La DNTP emitir los CIPRL sealados en el nume-
ral 15.3 del presente artculo dentro de los diez (10)
das hbiles siguientes de recibida la informacin se-
alada en el numeral precedente.
15.6 El reconocimiento efectuado por la DNTP del dos
por ciento (2%) al que se hace referencia en el nume-
ral 15.3 del presente artculo no constituye ingreso
gravado con el Impuesto a la Renta.
Artculo 16.- Utilizacin de los CIPRL
16.1. La empresa privada utilizar los CIPRL nica y ex-
clusivamente para sus pagos a cuenta y de regularizacin
de Impuesto a la Renta de tercera categora a su cargo.
16.2. La empresa privada utilizar los CIPRL en el ejer-
cicio corriente hasta por un porcentaje mximo de cin-
cuenta por ciento (50%) del Impuesto a la Renta calcu-
lado en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta correspondiente al ejercicio anterior, presen-
tado a la SUNAT.
Para tal efecto, se entender como Impuesto a la Renta
calculado al importe resultante de aplicar la tasa del cita-
do impuesto sobre la Renta Neta a que se refiere el primer
prrafo del artculo 55 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supre-
mo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
16.3. Si la empresa privada no ha generado Impuesto
a la Renta calculado en el ejercicio anterior no podr
hacer uso de los CIPRL en el ejercicio corriente contra
los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a
la Renta. En este caso el lmite dispuesto en el numeral
7.2 del artculo 7 de la Ley ser igual a cero (0).
16.4. El lmite mximo de CIPRL que la empresa pri-
vada utilizar en cada ejercicio corriente para su apli-
cacin contra los pagos a cuenta y de regularizacin
del Impuesto a la Renta de tercera categora a su car-
go es cincuenta por ciento (50%) de dicho impuesto,
conforme a lo dispuesto en el numeral 7.2 (sic) de la
Ley. Los pagos que excedan dicho lmite no sern to-
mados en cuenta como pagos a cuenta ni de regulari-
zacin del Impuesto a la Renta en cada ejercicio fiscal
corriente.
Para tales efectos, SUNAT no permitir que las em-
presas privadas incumplan con el lmite establecido
en el prrafo precedente.
16.5. La SUNAT deber remitir a la DNTP los CIPRL
aplicados en los pagos a cuenta y de regularizacin
del Impuesto a la Renta de tercera categora por parte
de la empresa privada.
Artculo 17.- Fraccionamiento del CIPRL
La empresa privada solicitar a la DNTP el fracciona-
miento del CIPRL, de acuerdo a sus necesidades, por
montos iguales o menores al lmite sealado en el nu-
meral 16.4, con el objeto de que no se generen pagos
en exceso.
Artculo 18.- Devolucin del CIPRL
La devolucin de los CIPRL a que se hace referencia
en el numeral 7.4 de artculo 7 de la Ley, se realizar
mediante Notas de Crditos Negociables. Dicha de-
volucin estar a cargo de la SUNAT.
Artculo 19.- Prdida o Deterioro del CIPRL
En caso de prdida o deterioro, la DNTP proceder a
emitir el duplicado del CIPRL a requerimiento del GR o
GL o de la empresa privada, previa certificacin de la
SUNAT que dicho CIPRL no ha sido utilizado. La men-
cionada certificacin debe ser emitida por SUNAT en
un plazo mximo de diez (10) das hbiles.
Artculo 20.- Del lmite de emisin de los CIPRL
20.1 El Lmite a que se hace referencia en la Segunda
Disposicin Complementaria y Final de la Ley se cal-
cula con la fecha de suscripcin del primer Convenio
y no est sujeto a ninguna actualizacin. Una vez al-
canzado dicho lmite no se podr emitir ningn CIPRL
adicional.
20.2 Para efectos del lmite a que se hace referencia
en la disposicin citada en el numeral precedente, no
se considerar al saldo correspondiente al canon mi-
nero del ao 2005 pagado durante el periodo de enero
a mayo de 2007.
20.3 El Ministerio de Economa y Finanzas publicar,
en su pgina web, el monto lmite de emisin de los
CIPRL correspondiente a cada GR o GL con arreglo a
lo establecido en la Segunda Disposicin Complemen-
LEGISLACIN
DICIEMBRE 2008 67
taria y Final de la Ley, y el saldo a utilizar por aquellos
GR y/o GL que ya tengan su lmite determinado de
acuerdo a lo sealado en el numeral 20.1 del presen-
te artculo. Dicha informacin ser actualizada con
periodicidad anual.
Artculo 21.- De la utilizacin de los CIPRL y su rela-
cin con la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta
La empresa privada suscriptora de un Convenio de-
ber presentar su Declaracin Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta del ejercicio anterior a la SUNAT,
diez (10) das hbiles previos a la fecha en que utili-
zar los CIPRL en cada ejercicio corriente.
Artculo 22.- Del porcentaje de deduccin de los Re-
cursos Determinados
22.1 La DNTP deducir de la transferencia anual futu-
ra de la Fuente de Financiamiento Recursos Determi-
nados, provenientes del Canon y Sobrecanon, Rega-
las, Rentas de Aduanas y Participaciones efectuada a
favor del GR o GL respectivo, un porcentaje equiva-
lente al monto de CIPRL aplicados en los pagos a cuenta
y de regularizacin del Impuesto a la Renta de tercera
categora por parte de la empresa privada.
Si el monto de CIPRL aplicados en los pagos a cuenta
y de regularizacin del Impuesto a la Renta de tercera
categora por parte de la empresa privada resultase
mayor a la transferencia anual futura a la que se hace
referencia en el prrafo precedente, la DNTP deduci-
r el monto restante en los aos inmediatamente pos-
teriores.
22.2 Los Gobiernos Regionales y Locales debern pre-
ver los recursos necesarios para financiar la elabora-
cin de perfiles y para el mantenimiento de los pro-
yectos de inversin pblica que tengan a su cargo, en
caso que los Convenios suscritos al amparo de la Ley
impliquen montos significativos de deduccin de sus
Recursos Determinados, provenientes del Canon y So-
brecanon, Regalas, Rentas de Aduanas y Participa-
ciones.
Artculo 23.- De los Intereses
El financiamiento y/o ejecucin de los proyectos de
inversin pblica en infraestructura, regulados en la
Ley, no dar lugar al pago de intereses por parte de
los GR y/o GL en favor de la empresa privada.
CAPTULO IV
DE LA ENTIDAD PRIVADA SUPERVISORA
Artculo 24.- Caractersticas y Procedimiento para
la Contratacin de la Entidad Privada Supervisora
Las caractersticas y el procedimiento para la contra-
tacin de la entidad privada supervisora estarn a
cargo del GR o GL respectivo, y se regirn por lo se-
alado en el Captulo II del presente Reglamento, en
lo que fuera aplicable.
El procedimiento para la contratacin de la entidad
privada supervisora se llevar a cabo de manera pa-
ralela al proceso de seleccin de la empresa privada
que suscribir el Convenio.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- De la lista priorizada de Proyectos y el Pro-
grama Multianual de Inversin Pblica
Los proyectos a ser considerados en la lista a la que
refiere el artculo 3 de la Ley, deben ser considerados
previamente en el Programa Multianual de Inversin
Pblica a que se refiere el numeral 10.2 del artculo
10 de la Ley que crea el Sistema Nacional de Inver-
sin Pblica, Ley N 27293, a partir del ao 2010.
Segunda.- Emisin de normas complementarias
La SUNAT, la Direccin Nacional del Tesoro Pblico,
la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, la Di-
reccin Nacional del Endeudamiento Pblico, la Di-
reccin Nacional de Contabilidad Pblica, la Direc-
cin General de Programacin Multianual, Direccin
General de Poltica de Ingresos Pblicos la Direccin
General de Asuntos Econmicos y Sociales del Minis-
terio de Economa y Finanzas emitirn las normas com-
plementarias necesarias, en materia de su competen-
cia, para la adecuada implementacin de lo dispues-
to por el presente Reglamento.
EL PRESENTE FORMATO DE CONVENIO QUE SE APROBAR
COMO ANEXO DEL REGLAMENTO DE LA LEY N 29230 TIENE
CARCTER REFERENCIAL, CON EXCEPCIN DE LAS CLUSULAS
REFERIDAS A LA SOLUCIN DE CONFLICTOS E INCUMPLIMIENTO
DE PLAZOS LAS MISMAS QUE PODRN SER AMPLIADAS DE
CORRESPONDER
CONVENIO DE INVERSIN PBLICA
REGIONAL Y/O LOCAL
Conste por el presente documento el Convenio de Inversin Pblica Re-
gional y/o Local en Infraestructura (en adelante el CONVENIO), que cele-
bran de una parte el Gobierno Regional /Gobierno Local de (en
adelante, el GOBIERNO REGIONAL /LOCAL), con RUC N y
domicilio en , Distrito de ., Provincia y Depar-
tamento de .., el cual procede debidamente representado por
su Presidente Regional/Alcalde Sr. .., identificado con DNI N
., designado por ; y de la otra parte la empre-
sa .., con RUC N . representada legalmente
por el Sr. .., identificado con DNI N .,
sealando domicilio legal en .. (en adelante, la EM-
PRESA PRIVADA), en los trminos y condiciones siguientes:
A la EMPRESA PRIVADA y al GOBIERNO REGIONAL /LOCAL se les
denominar conjuntamente las PARTES.
CLUSULA PRIMERA: ANTECEDENTES
1.1 Acuerdo adoptado en Sesin de fecha..................., mediante el cual, el
Consejo Regional /Concejo Municipal de ......................... aprob el Pro-
yecto:........................., para cuyo efecto se realiz el proceso de selec-
cin N ...........
1.2 Declaratoria de viabilidad del Proyecto ............................., de fe-
cha....................., la misma que se adjunta como Anexo al presente CON-
VENIO.
1.3 Informe N . de Contralora General de la Repblica, emitido con
arreglo a lo establecido en la Primera Disposicin Complementaria y Final
de la Ley N 29230, ley que impulsa la inversin pblica regional y local con
participacin del sector privado.
CLAUSULA SEGUNDA: BASE LEGAL
2.1 La Ley N 29230, ley que impulsa la inversin pblica regional y local
con participacin del sector privado.
2.2 El Decreto Supremo N .., mediante el cual se aprueba el reglamento
de la Ley N 29230, ley que impulsa la inversin pblica regional y local con
participacin del sector privado.
CLUSULA TERCERA: OBJETO DEL CONVENIO
3.1 En virtud de la suscripcin del CONVENIO, la EMPRESA PRIVADA se
compromete y obliga con el GOBIERNO REGIONAL /LOCAL a la ejecu-
cin de la infraestructura del Proyecto:..................... ........... (en adelante
el PROYECTO), ubicado en el distrito de................ .........., provincia
de..............., departamento de.............., conforme a las condiciones tcni-
cas y econmicas previstas en las bases del proceso de seleccin
N........................... (en adelante, las BASES), que dieron origen a este
CONVENIO, las mismas que conjuntamente con sus absoluciones de con-
sultas, el acta de otorgamiento de la buena pro y la propuesta de la EM-
PRESA PRIVADA, forman parte integrante del CONVENIO.
3.2 El cumplimiento de las obligaciones derivadas del CONVENIO, se efec-
tuar de acuerdo con lo que se detalla en los Trminos de Referencia que
forman parte de las BASES y en la propuesta de la EMPRESA PRIVADA,
la misma que es concordante con las caractersticas solicita das en las
BASES.
CLUSULA CUARTA: PLAZO
El plazo de ejecucin del PROYECTO se fija en .. (..) das calen-
dario, el mismo que empieza a regir desde el da siguiente en que se cum-
plan las siguientes condiciones:
a) Que se designe la entidad privada supervisora; y,
b) Que el GOBIERNO REGIONAL /LOCAL haga entrega del terreno o se
seale el lugar donde se ejecutar el PROYECTO.
CLUSULA QUINTA: MONTO TOTAL DE INVERSIN Y GARANTAS
5.1 Monto total de inversin:
El monto total de inversin para la ejecucin del PROYECTO objeto del
presente CONVENIO asci ende a l a suma de S/.
( Nuevos Soles).
La EMPRESA PRIVADA acepta y declara que el monto total de inversin
pactado incluye todo concepto necesario para la completa y correcta eje-
cucin del PROYECTO, de acuerdo con lo detallado en las BASES.
En ese sentido, sin carcter limitativo, la EMPRESA PRIVADA deja expre-
sa constancia que dentro del monto total de inversin antes indicado estn
incluidos todos los conceptos mencionados en los Trminos de Referencia
que forman parte de las BASES y cualquier otro costo o gasto necesario
para la correcta y total ejecucin del PROYECTO hasta su culminacin.
El monto total de inversin no incluye indemnizaciones, multas o sancio-
nes y conceptos similares derivados de la ejecucin del PROYECTO, los
cuales debern ser asumidos por la EMPRESA PRIVADA.
5.2 Garanta de fiel cumplimiento
La EMPRESA PRIVADA a la firma del CONVENIO, entrega a favor de
GOBIERNO REGIONAL /LOCAL una Carta Fianza Bancaria de Fiel Cum-
pl i mi ento del CONVENIO, por un monto de S/. ..................
(.................................. Nuevos Soles).
La referida Carta Fianza podr ser ejecutada en caso de incumplimiento de
obligaciones del CONVENIO o en caso no se cumpla con su renovacin, si
an existen obligaciones pendientes de cumplimiento. La Carta Fianza debe
tener las condiciones de solidaria, irrevocable, incondicional, sin beneficio
de excusin, ni divisin y de realizacin automtica. La Carta Fianza podr
presentarse en los modelos de los bancos pero deber contener los requi-
sitos mnimos exigibles establecidos en el modelo de las BASES del pro-
ceso de seleccin de la empresa privada.
La Carta Fianza tiene una vigencia de .......(.....) das/meses y se manten-
dr vigente hasta la recepcin del PROYECTO a conformidad del GOBIER-
NO REGIONAL /LOCAL. La Carta Fianza debe ser renovada dentro del
plazo de quince (15) das calendarios previos al trmino de su vigencia, en
tanto se encuentren obligaciones pendientes de cumplimiento. De no reno-
varse dentro de este plazo el GOBIERNO REGIONAL /LOCAL podr soli-
citar su ejecucin.
La devolucin de esta garanta se realizar dentro de los ......... (.....) das/
meses luego producida la recepcin del PROYECTO.
CLUSULA SEXTA: OBLIGACIONES DE LA EMPRESA PRIVADA
La EMPRESA PRIVADA adems de las obligaciones establecidas en los
Trminos de Referencia de las BASES que forman parte del presente
CONVENIO, asume las siguientes obligaciones:
6.1 Cumplir con la ejecucin del PROYECTO, a plena satisfaccin del
GOBIERNO REGIONAL /LOCAL, de acuerdo con las estipulaciones del
presente CONVENIO, las BASES y su Propuesta.
6.2 Cumplir las dems obligaciones y responsabilidades que se estable-
cen en el presente CONVENIO.
6.3 La EMPRESA PRIVADA es responsable por la calidad ofrecida y por
los vicios ocultos del PROYECTO, por un periodo no menor a cinco (05)
aos a partir de la entrega del mismo.
CLUSULA STIMA: OBLIGACIONES DE GOBIERNO REGIONAL /
LOCAL
El GOBIERNO REGIONAL /LOCAL adems de las obligaciones estable-
cidas en los Trminos de Referencia de las BASES que forman parte del
presente CONVENIO, deber cumplir con las obligaciones y responsabili-
dades que se establecen en la Ley N 29230, su reglamento y el presente
CONVENIO.
CLUSULA OCTAVA: PENALIDADES
8.1 La EMPRESA PRIVADA incurrir en penalidad, sin perjuicio de lo es-
tablecido en las BASES que forman parte del presente CONVENIO, cuan-
do no haya concluido en la fecha establecida los trabajos contemplados en
el cronograma, previa notificacin realizada por va notarial por parte del
GOBIERNO REGIONAL /LOCAL con quince (15) das hbiles de anticipa-
cin,
8.2 La penalidad se genera automticamente por cada da calendario de
retraso injustificado en la ejecucin de las prestaciones objeto del CONVE-
NIO hasta alcanzar como mximo, el diez por ciento (10%) del monto total
de inversin pactado en el presente CONVENIO.
8.3 La penalidad se aplicar y se calcular de acuerdo a la siguiente frmu-
la:
0,10 x Monto Total de Inversin
Penalidad diaria = ___________________________________
F x Plazo en das
Donde:
F = 0,25
Plazo en das = El ofrecido por la EMPRESA PRIVADA (das calenda-
rio)
8.4 Esta penalidad se cobrar con cargo a la ejecucin de la Carta Fianza
Bancaria de Fiel Cumplimiento del CONVENIO; sin perjuicio de que se
exija el resarcimiento de los daos y perjuicios que pudieran producirse,
mediante la accin legal correspondiente.
8.5 En caso que se llegase a cumplir el monto mximo de la penalidad
(10%), el GOBIERNO REGIONAL /LOCAL podr resolver el CONVENIO
por incumplimiento sujetndose al procedimiento establecido en el nume-
ral 9.3 de la Clusula Novena del presente Convenio.
CLUSULA NOVENA: RESOLUCIN DEL CONVENIO E INCUMPLI-
MIENTO DE PLAZOS
9.1 El GOBIERNO REGIONAL /LOCAL podr resolver el CONVENIO por
las siguientes causales:
a. Incumplimiento injustificado de obligaciones esenciales derivadas del
presente CONVENIO, legales o reglamentarias a cargo de la EMPRESA
PRIVADA, pese a haber sido requerido para ello.
En el caso de obligaciones no esenciales, podr resolver el CONVENIO
slo si, habindolo requerido dos (2) veces, la EMPRESA PRIVADA, no
haya procedido a su cumplimiento.
Cabe precisar que se consideran obligaciones esenciales aquellos aspectos que
fueron factores de calificacin y seleccin, as como aquellas condiciones que
resulten indispensables para el normal cumplimiento del CONVENIO.
b. Cuando la EMPRESA PRIVADA no cuente con capacidad econmica o
tcnica para continuar con la ejecucin del PROYECTO a su cargo, pese a
haber sido requerida para corregir tal situacin.
c. Cuando la EMPRESA PRIVADA haya llegado a acumular el monto mxi-
mo de la penalidad, a que se refiere la Clusula precedente, en la ejecu-
cin del PROYECTO.
d. Cuando la EMPRESA PRIVADA haga abandono injustificado del PRO-
YECTO.
e. Cuando la EMPRESA PRIVADA suspenda los trabajos por ms de vein-
te (20) das calendario, sin autorizacin escrita de la entidad privada super-
visora y del GOBIERNO REGIONAL /LOCAL.
f. Negligencia reiterada de parte de la EMPRESA PRIVADA, en el cumpli-
miento de las especificaciones, planos, instrucciones de la entidad privada
supervisora y del GOBIERNO REGIONAL /LOCAL, y otras obligaciones
derivadas del presente CONVENIO.
9.2 Cuando la resolucin sea por causales imputables a la EMPRESA
PRIVADA, se ejecutar a favor de GOBIERNO REGIONAL /LOCAL la
Garanta de Fiel Cumplimiento del CONVENIO.
9.3 Cuando se presenten cualquiera de las causales sealadas, el GO-
BIERNO REGIONAL /LOCAL cursar una Carta Notarial a la EMPRESA
PRIVADA para que subsane el incumplimiento en un plazo no mayor de
quince (15) das calendario, bajo apercibimiento de resolucin del CON-
VENIO. Si vencido dicho plazo el incumplimiento contina, mediante Carta
Notarial se resolver el CONVENIO.
En tal supuesto, el GOBIERNO REGIONAL /LOCAL ejecutar la Carta
Fianza Bancaria de Fiel Cumplimiento del CONVENIO que la EMPRESA
LEGISLACIN
DICIEMBRE 2008 68
APRUEBAN REGLAMENTO DEL DEC. LEG. N 1011 QUE
MODIFICA EL ART. 10 DEL DEC. LEG. N 662 Y EL ART.
38 DEL DEC. LEG. N 757, E INCORPORA EL SUPUESTO
DE SUSCRIPCIN DE CONVENIOS DE ESTABILIDAD JUR-
DICA CON POSTERIORIDAD A LA OBTENCIN DEL TTU-
LO HABILITANTE (09.12.2008 384802)
DECRETO SUPREMO
N 148-2008-EF
CONSIDERANDO:
Que, a travs del Decreto Legislativo N 1011, se mo-
difica el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 662 y
el Artculo 38 del Decreto Legislativo N 757, y se
incorpora el supuesto de suscripcin de Convenios de
Estabilidad Jurdica con posterioridad a la obtencin
del Ttulo Habilitante y previa presentacin del Formu-
lario Preliminar de Inversin;
Que, de conformidad con lo dispuesto por la Disposi-
cin Transitoria y Final del indicado Decreto Legislati-
vo, mediante decreto supremo del Ministerio de Eco-
noma y Finanzas se emitirn las normas complemen-
tarias y reglamentarias al citado decreto legislativo;
De conformidad a lo establecido en el Numeral 8 del
Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per y la
PRIVADA hubiera otorgado, sin perjuicio de la indemnizacin por los da-
os y perjuicios ulteriores que pueda exigir.
CLUSULA DCIMA: SOLUCIN DE CONFLICTOS
10.1 Todas las controversias que pudieran suscitarse entre las PARTES
referidas al cumplimiento, ejecucin y/o interpretacin del presente CON-
VENIO sern resueltas en lo posible por trato directo entre las PARTES y
sus representantes, conforme a las reglas de la buena fe y la comn inten-
cin de las PARTES.
10.2 De no llegar a ningn acuerdo, tanto el GOBIERNO REGIONAL /
LOCAL como la EMPRESA PRIVADA, acuerdan que cualquier controver-
sia o reclamo que surja de, o se relacione con el cumplimiento, ejecucin y/
o interpretacin del presente CONVENIO, ser resuelto de manera defini-
tiva mediante arbitraje de derecho conforme a las reglas del Centro de
Conciliacin y Arbitraje de la Cmara de Comercio de .........., a cuyas
normas las PARTES se someten incondicionalmente, siendo de aplicacin
supletoria el Decreto Legislativo N 1071, Decreto Legislativo que Norma
el Arbitraje.
10.3 El laudo arbitral emitido obligar a las PARTES y pondr fin al proce-
dimiento de manera definitiva, siendo el mismo inapelable y de obligatorio
cumplimiento desde su notificacin a las PARTES.
CLUSULA DCIMO PRIMERA: DE LA ENTIDAD PRIVADA SUPERVI-
SORA
11.1 La entidad privada supervisora se dedicar a la verificacin de la eje-
cucin del PROYECTO conforme a lo establecido en el Expediente Tcni-
co correspondiente, en los trminos de referencia, en las BASES y en la
propuesta presentada por la EMPRESA PRIVADA. Asimismo, se dedicar
al seguimiento del cumplimiento del cronograma de avance de la ejecucin
del PROYECTO por parte de la EMPRESA PRIVADA.
11.2 La entidad privada supervisora del PROYECTO asumir las atribucio-
nes que el GOBIERNO REGIONAL /LOCAL determine en los trminos de
referencia y en las BASES del proceso de seleccin que dar mrito a su
contratacin, copia de las cuales debern ser entregadas a la EMPRESA
PRIVADA.
CLUSULA DCIMO SEGUNDA: ANEXOS DEL CONVENIO
12.1 Forman parte del CONVENIO los siguientes documentos:
12.1.1 La Propuesta presentada por la EMPRESA PRIVADA.
12.1.2 Las BASES del Proceso de Seleccin N ............................, inclu-
yendo sus Trminos de Referencia, y de haberlos tambin, los documen-
tos de Absolucin de Consultas y Aclaraciones a las BASES.
12.1.3 El Acta de Adjudicacin de la buena pro.
12.2 Para efectos de la interpretacin del CONVENIO, primar lo dispues-
to en el mismo y, en forma supletoria, los Trminos de Referencia de las
BASES, la Propuesta presentada por la EMPRESA PRIVADA y las BA-
SES en dicho orden de prelacin.
CLUSULA DCIMO TERCERA: DOMICILIO Y LEY APLICABLE
13.1 El CONVENIO y todas las obligaciones contenidas en l, se regirn
por la legislacin de la Repblica del Per.
13.2 Para todos los efectos derivados de la ejecucin del CONVENIO, las
PARTES sealan los domicilios que se indican en la introduccin del CON-
VENIO.
La parte que desee cambiar de domicilio comunicar por escrito a la otra
en un plazo mnimo de siete (7) das hbiles, en caso contrario se tendrn
por bien hechas las comunicaciones cursadas al domicilio aqu sealado.
LAS PARTES declaran que conocen y aceptan todos los trminos del pre-
sente CONVENIO.
El presente CONVENIO se suscribe en tres (3) ejemplares del mismo va-
lor, en . a los das del mes de del 20
....................................................... ...................................
GOBIERNO REGIONAL /LOCAL EMPRESA PRIVADA
b) Testimonio de la Escritura de Constitucin Social de
la empresa receptora de la inversin, debidamente
inscrito ante la Superintendencia Nacional de Regis-
tros Pblicos SUNARP.
c) Documento que acredite la existencia legal del inver-
sionista en su pas de domicilio, debidamente legaliza-
do ante el Ministerio de Relaciones Exteriores del Per,
en el caso de ser una persona jurdica.
d) Poder donde se acredite las facultades del represen-
tante legal para contratar en nombre del representado.
Los documentos otorgados en el exterior debern es-
tar legalizados ante el Ministerio de Relaciones Exte-
riores. Si los documentos hubiesen sido otorgados en
idioma extranjero deber presentarse la respectiva
traduccin.
e) En los casos que el aporte del inversionista se desti-
ne a la constitucin de la empresa, se deber presen-
tar copia de la Minuta de Constitucin de la empresa,
debidamente ingresada a Notara. Asimismo, si el in-
versionista o su representante es extranjero, deber
presentar copia del Pasaporte, donde conste su visa
de negocios, o copia de su Carn de Extranjera.
f) Adicionalmente, en el caso de procesos de promo-
cin de la inversin privada que no sean conducidos
por PROINVERSIN, se deber presentar:
Documento donde conste el otorgamiento de la bue-
na pro.
Contrato de derivado del referido proceso.
Bases, circulares y anexos.
Oferta Econmica.
Artculo 4.- Del Ttulo Habilitante
En el caso que el inversionista hubiera efectuado los
aportes al capital social de la empresa receptora de
la inversin antes de solicitar la suscripcin de un Con-
venio, deber presentar el Ttulo Habilitante conjunta-
mente con el Formulario Preliminar de Inversin.
En caso que el inversionista realice aportes al capital
de la empresa receptora durante el proceso de solici-
tud de suscripcin del Convenio, deber presentar el
Ttulo Habilitante antes de la suscripcin del mismo.
En caso que el inversionista realice aportes al capital
de la empresa receptora con posterioridad a la sus-
cripcin del Convenio, deber presentar el Ttulo Ha-
bilitante, en la fecha de acreditacin de la realizacin
de la inversin comprometida en el Convenio.
El Ttulo Habilitante deber ser presentado en copia
fotosttica legalizada notarialmente o autenticada por
el fedatario de PROINVERSIN.
Artculo 5.- Del Procedimiento
De conformidad con lo dispuesto en el Artculo 29
del Reglamento, las solicitudes se presentarn ante
PROINVERSIN, de la siguiente forma:
a) PROINVERSIN, en un plazo de veinte (20) das
hbiles contados desde el da siguiente de la presen-
tacin de la solicitud, evaluar el cumplimiento de los
requisitos legales y aprobar o denegar la solicitud.
En caso de aprobacin se proceder a comunicar al
interesado fijando fecha y hora para la suscripcin
del Convenio.
b) En caso que el Convenio deba suscribirse conjunta-
mente con el Sector competente, una vez evaluada la
solicitud, PROINVERSIN remitir el proyecto de Con-
venio al Sector, el cual deber emitir opinin en un
plazo mximo de veinte (20) das hbiles contados
desde el da siguiente de la recepcin del oficio emiti-
do por PROINVERSIN.
De no existir observaciones, el Sector manifestar a
PROINVERSIN su conformidad con el proyecto y co-
municar si fuese el caso, a travs de emisin de una
copia autenticada por el fedatario de su Sector, la Re-
solucin Ministerial que designe a la persona que sus-
cribir el convenio en representacin del Sector. En
caso contrario, se entender que el Convenio ser
suscrito por el Ministro del Sector.
Una vez recibida la conformidad del Sector, PROINVER-
SIN fijar fecha y hora de firma con los interesados.
Para concluir el trmite, PROINVERSIN, remitir tres
(03) ejemplares original suscritos por el interesado al
Sector para la suscripcin respectiva. El Sector devol-
ver a PROINVERSIN dos (dos) ejemplares origina-
les, para que uno de ellos se entregue finalmente al
solicitante.
c) Dentro de los quince (15) das hbiles siguientes la
fecha de suscripcin del Convenio, PROINVERSIN
remitir una copia a la SUNAT.
Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N 1011;
DECRETA:
Artculo 1.- Aprubese el Reglamento del Decreto Le-
gislativo N 1011, el cual consta de cinco (05) artcu-
los, los mismos que forman parte integrante del pre-
sente Decreto Supremo.
Artculo 2.- El presente Decreto Supremo ser refren-
dado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los ocho
das del mes de diciembre del ao dos mil ocho.
ALAN GARCA PREZ
REGLAMENTO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 1011
QUE MODIFICA EL ARTCULO 10 DEL DECRETO LE-
GISLATIVO N 662 Y EL ARTCULO 38 DEL DECRETO
LEGISLATIVO N 757, E INCORPORA EL SUPUESTO
DE SUSCRIPCIN DE CONVENIOS DE ESTABILIDAD
JURDICA CON POSTERIORIDAD A LA OBTENCIN
DEL TTULO HABILITANTE
Artculo 1.- Definiciones
1.1. A los fines del presente Reglamento se entender
por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo N 1011.
b) Reglamento: Reglamento de los Regmenes de Ga-
ranta a la Inversin Privada, aprobado por Decreto
c) Convenio: Convenio de Estabilidad Jurdica.
d) Agencia de Promocin de la Inversin Privada:
PROINVERSIN.
e) Formulario Preliminar de Inversin: Es el Formula-
rio 5, denominado Solicitud de Convenios de Estabili-
dad Jurdica Formulario Modelo para Inversionis-
tas, o el Formulario 6, denominado Solicitud de Sus-
cripcin de Convenios de Estabilidad Jurdica For-
mulario Modelo para Empresas, tal como se encuen-
tran en el Texto nico de Procedimientos Administrati-
vos de PROINVERSIN, aprobado mediante Decreto
f) Ttulo Habilitante: Se denomina as al Asiento Con-
table de capitalizacin. La fecha del asiento que se
consigna en la glosa del mismo determina la fecha de
obtencin del citado ttulo.
g) Sector: Es el Ministerio correspondiente, que en el
marco de sus competencias, funciones y objetivos se
encuentre directa o indirectamente vinculado con la
actividad econmica u objeto social de la empresa
receptora de la inversin que haya solicitado la sus-
cripcin de un Convenio de Estabilidad Jurdica.
Artculo 2.- Cmputo de los plazos
Para efectos de lo establecido en el Artculo 10 del
Decreto Legislativo N 662 y el Artculo 38 del De-
creto Legislativo N 757, los convenios debern ser
celebrados dentro de los doce (12) meses anteriores a
la obtencin del ttulo habilitante o dentro de los doce
(12) meses posteriores a la obtencin de dicho ttulo.
En los casos en que se solicite suscribir un Convenio
con anterioridad a la obtencin del ttulo habilitante,
el plazo para realizar la inversin ser no mayor a
dos (02) aos, contados a partir de la fecha de cele-
bracin del Convenio.
En los casos en que se solicite suscribir un Convenio con
posterioridad a la obtencin del ttulo habilitante, el pla-
zo para realizar la inversin ser no mayor a dos (02)
aos, contado a partir de la fecha del ttulo habilitante.
El plazo de vigencia del Convenio se contar a partir
de la fecha de suscripcin del mismo.
Artculo 3.- Del trmite ante PROINVERSIN para solici-
tar la suscripcin de un Convenio de Estabilidad Jurdica.
La persona natural o jurdica presentar ante PROIN-
VERSIN, una solicitud de suscripcin del Convenio
de Estabilidad Jurdica, dirigida a la Direccin de Pro-
mocin de Inversiones.
La solicitud a que se refiere el numeral anterior, deber
indicar el objetivo principal del Convenio de Estabili-
dad Jurdica, y acompaar la siguiente documentacin:
a) Formulario Preliminar de Inversin, debidamente
llenado y firmado por el representante legal.
LEGISLACIN SUMILLADA
DICIEMBRE 2008 69
Legislacin Tributaria
(1) Publicada en el Suplemento Informe Tributario N 210,

noviembre de 2008.
1. ADUANAS Disposiciones reglamen-
tarias (11.11.2008 383184).
Mediante R. VM. N 025-2008-EF/15.01
se dispone la publicacin en el portal ins-
titucional del MEF del proyecto de Regla-
mento de la Ley General de Aduanas
(aprobada por Dec. Leg. N 1053).
2. HIDROCARBUROS Disposiciones re-
glamentarias (11.11.2008 383185).
Por D. S. N 057-2008-EM se aprueba el
Reglamento de Comercializacin de Gas
Natural Comprimido (GNC) y Gas Natu-
ral Licuefactado (GNL).
3. BANCARIZACIN E ITF Nueva rela-
cin de Medios de Pago (12.11.2008
383282)
(1)
.
Mediante R. de S. N 206-2008/SUNAT
se aprueba la nueva relacin de medios
de pago a que se refiere el primer prra-
fo del artculo 4- A del D. S. N 047-
2004-EF.
4. CDIGO PROCESAL CIVIL Disposi-
ciones sobre alimentos (13.11.2008 -
383301).
Por Ley N 29279 se modifica los artcu-
los 563, 564 y 675 del Cdigo Proce-
sal Civil sobre Alimentos.
tarias (14.11.2008 383369).
se dispone la publicacin del proyecto de
Reglamento del Rgimen Aduanero Espe-
cial de Envos de Entrega Rpida en el
portal institucional del MEF.
6. TRABAJO Das no l aborabl es
(15.11.2008 383415).
Por D. S. N 074-2008-PCM se ratifica
como das no laborables, a nivel de Lima
Metropolitana y la Provincia Constitucio-
nal del Callao, los das jueves 20, viernes
21 y sbado 22 de noviembre de 2008,
para los trabajadores de los sectores p-
blico y privado.
7. ISC Nuevo Apndice III (15.11.2008
383420)
(1)
.
Mediante D. S. N 131-2008-EF se mo-
difica el ISC aplicable a los bienes conte-
nidos en el Nuevo Apndice III de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo.
8. ELECTRICIDAD Disposiciones regla-
mentarias (15.11.2008 383422).
Por D. S. N 058-2008-EM se modifican
artculos del Reglamento del Comit de
Operacin Econmica del Sistema (COES).
9. SISTEMA FINANCIERO Categoriza-
cin de Bancos (16.11.2008
383492).
Mediante Circular N 047-2008-BCRP se
actualiza la Lista de Bancos de Primera
Categora 2008.
10. SISTEMA FINANCIERO Tipo de Cam-
bio (16.11.2008 383493).
Por Circular N 048-2008-BCRP se estable-
ce disposiciones sobre el clculo del tipo de
cambio para las operaciones realizadas con
las Empresas del Sistema Financiero.
11. TRANSPORTE Disposiciones sobre
procedimientos (17.11.2008
383523).
Mediante R. M. N 829-2008-MTC/01
se modifica el Anexo Formularios para
el inicio de procedimientos administrati-
vos contenidos en el TUPA del Ministerio
de Transportes y Comunicaciones.
12. TRANSPORTE Disposiciones regla-
mentarias (18.11.2008 383552).
Por D. S. N 040-2008-MTC se aprueba
el Reglamento Nacional de Licencias de
Conducir vehculos automotores y no mo-
torizados de transporte terrestre.
13. TRANSPORTE Inspecciones Tcnicas
Vehiculares (18.11.2008 383573).
Mediante D. S. N 041-2008-MTC se mo-
difica el Reglamento Nacional de Inspec-
ciones Tcnicas Vehiculares.
14. CONASEV Disposiciones sobre Ofer-
ta Pblica de Adquisicin (18.11.2008
383583).
Por R. de CONASEV N 070-EF/94.01.1
se interpreta el artculo 55 del Reglamento
de Oferta Pblica de Adquisicin y Compra
por Exclusin, aprobado por R. de CONA-
SEV N 9-2006-EF/94.10 y sus modificato-
rias. La Fe de Erratas fue publicada el 21 de
noviembre de 2008 en la pgina 383804.
tarias (19.11.2008 383603).
se dispone la prrroga de la publicacin
en el portal del MEF del Proyecto de Re-
glamento de la Ley General de Aduanas.
16. TRANSPORTE Disposiciones regla-
mentarias (19.11.2008 383612).
Por D. S. N 042-2008-MTC se modifica
el Reglamento Nacional de Vehculos.
17. PODER JUDICIAL Organizacin In-
terna (19.11.2008 383622).
Mediante Res. Adm. N 238-2008-P-PJ
se establece la conformacin de la Sala
Penal Permanente, la Segunda Sala de
Derecho Constitucional y Social Transito-
ria y la Sala Civil Permanente de la Corte
Suprema de Justicia de la Repblica.
18. SISTEMA FINANCIERO Disposiciones
regl amentarias (19.11.2008
383623).
Por Circular N 049-2008-BCRP se aprue-
ba el Reglamento de Cmaras de Canje
y Compensacin de Cheques.
tarias (20.11.2008 383663).
se prorroga la publicacin del proyecto
de Reglamento del Rgimen Aduanero Es-
pecial de Envos de Entrega Rpida en el
portal institucional del MEF.
DICIEMBRE 2008 70
20. ADUANAS Rgimen de Importacin
(20.11.2008 383663).
Por R. VM. N 029-2008-EF/15.01 se
aprueba los Precios CIF de referencia para
la aplicacin del derecho variable adicio-
nal o rebaja arancelaria a que se refiere
el D. S. N 115-2001-EF a importaciones
de maz, azcar, arroz y leche entera en
polvo.
21. MINERA Disposiciones reglamenta-
rias (20.11.2008 383663).
Mediante D. S. N 059-2008-EM se mo-
difica el Reglamento de Procedimientos
Mineros de la Ley General de Minera.
22. SISTEMA FINANCIERO - Disposiciones
383674).
Por R. de SBS N 11156-2008 se modifi-
ca el Reglamento para la Constitucin de
las Reservas de Riesgos Catastrficos y
de Siniestralidad Incierta.
23. CDIGO TRIBUTARIO Disposiciones
383684)
(1)
.
se dicta normas que regulan el procedi-
miento para la comunicacin a que se re-
fiere la Undcima Disposicin Final del
Dec. Leg. N 953.
24. DECLARACIONES TRIBUTARIAS De-
claraciones informativas (21.11.2008
383764)
(2)
.
Por R. M. N 378-2008-PCM se sustituye
el Anexo del TUO de las normas que ri-
gen la obligacin de determinadas enti-
dades del Sector Pblico de proporcio-
nar informacin sobre adquisiciones,
aprobado por D. S. N 027-2001-PCM y
sustituido por R. M. N 278-2005-PCM.
25. SISTEMA FINANCIERO Clasificacin
del Deudor (21.11.2008 383697).
Mediante R. de SBS N 11356-2008 se
aprueba el nuevo Reglamento para la
Evaluacin y Clasificacin del Deudor y
la exigencia de provisiones.
26. SISTEMA DE PENSIONES Disposicio-
nes sobre AFP (23.11.2008
383844).
Por R. de SBS N 11153-2008 se incorpo-
ra los artculos 75A y 77J, y las Disposi-
ciones Finales y Transitorias Vigsimo Cuar-
ta, Vigsimo Quinta y Vigsima Sexta al
Ttulo VI del Compendio de Normas de Su-
perintendencia Reglamentarias del Sistema
Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones.
27. CANON Disposiciones legales
(25.11.2008 383872)
(1)
.
Mediante Ley N 29281 se modifica el
artculo 5 de la Ley del Canon.
28. TRABAJO Contratacin Administra-
tiva de Ser vicios (25.11.2008
383872)
(1)
.
Por D. S. N 075-2008-PCM se aprueba
el Reglamento del Dec. Leg. N 1057, que
regula el Rgimen Especial de Contrata-
cin Administrativa de Servicios.
29. TRABAJO Ingreso del Sector Pblico
(25.11.2008 383876).
Mediante D. S. N 076-2008-PCM se fija
el monto de la Unidad de Ingreso del Sec-
tor Pblico para el ao 2009.
30. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Departa-
mento de Tumbes (27.11.2008 -
383932)
(3)
.
Por Ley N 29284 se establece disposicio-
nes legales para promover el desarrollo
turstico y la inversin en infraestructura tu-
rstica en el Departamento de Tumbes.
31. CDIGO TRIBUTARIO Disposiciones
383937)
(3)
.
Mediante D. S. N 136-2008-EF se esta-
blece disposiciones reglamentarias del in-
ciso b) del artculo 155 del Cdigo Tri-
butario.
32. TRABAJO Disposiciones reglamen-
tarias (27.11.2008 383941).
Por R. S. N 009-2008-TR se precisa el
plazo para la entrega del Boletn Infor-
mativo a que se refiere la Ley N 28991
y se modifica el Reglamento de la Ley
General de Inspeccin del Trabajo.
33. RUC Disposiciones reglamentarias
(27.11.2008 383981)
(3)
.
se modifica la R. de S. N 210-2004/SU-
NAT que aprob las disposiciones regla-
mentarias del Dec. Leg. N 943.
34. FIDEICOMISOS Disposiciones para
inscripcin registral (27.11.2008
383981).
Por R. de SUNARP N 316-2008-
SUNARP/SN se aprueba la Directiva
Normas que regulan la inscripcin de
fideicomisos.
35. SISTEMA FINANCIERO Lavado de
Activos (28.11.2008 384053).
modifica las disposiciones complementa-
rias para la prevencin del Lavado de Ac-
tivos y del Financiamiento del Terrorismo.
36. SECTOR PBLICO Cuenta General de
la Repblica (29.11.2008 384124).
Por R. D. N 009-2008-EF/93.01 se
aprueba formatos de informacin finan-
ciera de la Directiva N 006-2007- EF/
93.01 Cierre Contable y Presentacin
de Informacin Financiera para la Ela-
boracin de la Cuenta General de la Re-
pblica.
37. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Sector
Educacin (29.11.2008 384125)
(3)
.
Mediante D. S. N 021-2008-ED se
aprueba las disposiciones reglamentarias
del Dec. Leg. N 1087, que estableci
normas educativas para el mejor aprove-
chamiento del APC con EE.UU. El artcu-
lo 5 se refiere a la vigencia de los bene-
ficios tributarios del Dec. Leg. N 882.
38. IGV Uso de Documentos Cancelato-
rios (30.11.2008 384248)
(3)
.
Por Ley N 29285 se establece la emisin
de Documentos Cancelatorios - Tesoro
Pblico para el pago del Impuesto Gene-
ral a las Ventas (IGV) que grave los servi-
cios de transporte areo de pasajeros
desde o hacia la ciudad de Iquitos.
39. TRABAJO Disposiciones de protec-
cin de salud (30.11.2008 384260).
Mediante R. M. N 374-2008-TR se
aprueba el listado de actividades, proce-
sos, operaciones o labores, equipos o
productos de alto riesgo; y, los lineamien-
tos para que las empresas puedan reali-
zar la evaluacin de sus riesgos.
40. TRABAJO Disposiciones de protec-
cin de salud (30.11.2008 384261).
Por R. M. N 376-2008-TR se aprueba
las Medidas Nacionales frente al VIH y
SIDA en el lugar de trabajo.
41. SECTOR PBLICO Reubicacin de
Sedes Institucionales (30.11.2008
384264).
Mediante D. S. N 029-2008-VIVIENDA
se aprueba el Reglamento del Dec. Leg.
N 1009, por el que se dispuso el orde-
namiento de sedes institucionales de las
entidades y organismos pblicos del Po-
der Ejecutivo. El artculo 12 hace refe-
(1) Publicada en el Suplemento Informe Tributario N 210,

noviembre de 2008.
(2) Publicada en el Suplemento Electrnico Legislacin
Complementaria N 30, noviembre de 2008.
(3) Publicada en el presente nmero de la Revista Anlisis
Tributario.
DICIEMBRE 2008 71
rencia al traspaso de la sede de SUNAT
a la Superintendencia Nacional de Bie-
nes Nacionales.
42. SERVICIOS DE SANEAMIENTO Dis-
posiciones reglamentarias (30.11.
2008 384270).
Por D. S. N 031-2008-VIVIENDA se mo-
difica el TUO del Reglamento de la Ley
General de Servicios de Saneamiento.
384276).
aprueba el nuevo Reglamento para la
ampliacin de operaciones, aplicable a
las empresas de operaciones mltiples del
sistema financiero.
sobre Encaje (30.11.2008 384203).
Por Circulares Ns. 050-2008-BCRP y
051-2008-BCRP se aprueba disposicio-
nes sobre Encaje en Moneda Nacional y
en Moneda extranjera.
45. HIDROCARBUROS Sistema de Ban-
da de Precios (01.12.2008 384299).
Mediante R. D. N 230-2008-EM/DGH
se publica nuevas Bandas de Precios de
combustibles y determinan Factores de
Compensacin y Aportacin.
46. TRABAJO Disposiciones para Sector
Pblico (03.12.2008 384390).
Por D. S. N 139-2008-EF se dicta dispo-
siciones reglamentarias para el otorga-
miento del Aguinaldo por Navidad a los
empleados del Sector Pblico.
47. IGV Disposiciones Reglamentarias
(03.12.2008 384391)
(3)
.
Mediante D. S. N 140-2008-EF se
modifica las normas reglamentarias
para la aplicacin de la Segunda Dis-
posicin Complementaria y Final del
Dec. Leg. N 980.
48. TRABAJO Tercerizacin (03.12.2008
384401).
Por D. S. N 010-2008-TR se precisa la
vigencia de los Registros Sectoriales de
las empresas tercerizadoras y extiende el
deber del registro de control de asisten-
cia a las empresas principales.
49. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Rgimen
de ZOFRATACNA (04.12.2008
384459)
(3)
.
Mediante D. S. N 008-2008-MINCETUR
se ampla las actividades de servicios que
pueden desarrollarse en la ZOFRATACNA.
50. ADUANAS Disposiciones sobre
aranceles (04.12.08 384468)
(2)
.
Por D. S. N 142-2008-EF se establece el
porcentaje del Arancel Especial a que se
refiere la Ley de Zona Franca y Zona Co-
mercial de Tacna vigente a partir del 1 de
enero de 2009.
51. ADUANAS Ventanilla nica de Co-
mercio Exterior (05.12.2008 -
384526)
(3)
.
Mediante D. S. N 009-2008-MINCETUR
N 1036 que establece los alcances de la
Ventanilla nica de Comercio Exterior.
52. CDIGO TRIBUTARIO Cobranza
Coactiva de la Deuda (06.12.2008
384638)
(2)
.
Por D. S. N 018-2008-JUS se aprueba
el TUO de la Ley N 26979, Ley de Pro-
cedimiento de Ejecucin Coactiva.
53. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Actividad
Acucola (06.12.2008 384646).
Mediante D. S. N 020-2008-PRODUCE
N 1032 que declara de inters nacional
la actividad acucola.
54. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Asociacio-
nes Pblico Privadas (09.12.2008
384792)
(2)
.
Por D. S. N 146-2008-EF se aprueba el
Reglamento del Dec. Leg. N 1012, Ley
Marco de Asociaciones Pblico Privadas
para la generacin del empleo producti-
vo y se dictan normas para la agilizacin
de los procesos de la inversin privada.
55. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Inversin
regional y l ocal (09.12.2008
384797)
(3)
.
Por medio del D. S. N 147-2008-EF se
aprueba el Reglamento de la Ley N 29230,
Ley que Impulsa la Inversin Pblica Regio-
nal y Local con Participacin del Sector Pri-
vado, establecindose la regulacin aplica-
ble al Certificado de Inversin Pblica Re-
gional y Local- Tesoro Pblico (CIPRL).
56. CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURDI-
CA Disposiciones reglamentarias
(09.12.2008 - 384802)
(3)
.
Mediante D. S. N 148-2008-EF se aprue-
ba el Reglamento del Dec. Leg. N 1011
que modifica el artculo 10 del Dec. Leg.
N 662 y el artculo 38 del Dec. Leg. N
757 e incorpora el supuesto de suscrip-
cin de Convenios de Estabilidad Jurdi-
ca con posterioridad a la obtencin del
Ttulo Habilitante.
57. ADUANAS Rgimen de Importacin
Temporal (10.12.2008 384829)
(2)
.
Por R. M. N 723-2008-EF/15 se modifi-
ca el artculo 1 de la R. M. N 287-98-
EF/10, que aprob la relacin de mer-
cancas que pueden acogerse al rgimen
de importacin temporal para la reexpor-
tacin en el mismo estado.
(2) Publicada en el Suplemento Electrnico Legislacin

Complementaria N 30, noviembre de 2008.
(3) Publicada en el presente nmero de la Revista Anlisis
Tributario.
NOTA: Las referencias a pginas corresponden a las de la

seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Perua-
no", salvo indicacin expresa.
ABREVIATURAS:
D. S. : Decreto Supremo
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
Res. Adm. : Resolucin Administrativa
R. D. : Resolucin Directoral
R. G.G. : Resolucin de Gerencia General
R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional
de Aduanas
R. J. : Resolucin Jefatural
R. Leg. : Resolucin Legislativa
R. M. : Resolucin Ministerial
R. P. : Resolucin Presidencial
R.P.C.E.N. : Resolucin del Presidente del Consejo
Ejecutivo Nacional
R.P.D.I. : Resolucin de la Presidencia del Di-
rectorio de INDECOPI
R. S. : Resolucin Suprema
R. VM. : Resolucin Viceministerial
R. de A. : Resolucin de Alcalda
R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo
R. de C. : Resolucin de Contadura
R. de CONASEV : Resolucin de CONASEV
R. de I. : Resolucin de Intendencia
R. de O.Z. : Resolucin de Oficina Zonal
R. de Pres. Ejec. : Resolucin de Presidencia Ejecutiva
R. de S. : Resolucin de Superintendencia
R. de S. NAA : Resolucin de Superintendencia Na-
cional Adjunta de Aduanas
R. de S. NATI : Resolucin de Superintendencia Na-
cional Adjunta de Tributos Internos
R. de SBS : Resolucin de Superintendencia de
Banca y Seguros y AFP
R. de SD : Resolucin de Secretara de Descen-
tralizacin
R. de SUNARP : Resolucin del Superintendente Nacio-
nal de los Registros Pblicos
R. de CNC : Resolucin de Consejo Normativo de
Contabilidad

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