1.

- OBJETIVOS DE AUDITORIA
Objetivos generales
El diseo de pruebas que proporcionen seguridad razonable de que:
1. Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa en la
fecha del Balance General.
2. Todas las inversiones que posee la empresa estn incluidas en los saldos de
las cuentas correspondientes.
3. Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los Estados
Financieros son correctos y estn debidamente revelados.
4. El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y perdidas en las
ventas y los ajustes en los mrgenes de evaluacin incluidos, se reflejan
adecuadamente en los Estados Financieros.
5. Las inversiones estn clasificadas correctamente segn sus componentes de
corto y largo plazo.
6. Se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
7. Las partidas de inversiones estn reconocidas en la unidad de medida
correspondiente.
Objetivos especficos
1. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.
2. Determinar el cobro de las cuentas de inversiones.
3. Verificar que se haya realizado una planeacin y anlisis de inversiones
adecuados.
4. Obtener informacin acerca de las transacciones de inversiones ms
representativas en relacin con los procedimientos.
5. Determinar la eficiencia y eficacia de los mtodos de inversiones de la
compaa.
6. Establecer el cumplimiento de las polticas de inversiones
Las inversiones deben tener un gran control por parte de los administradores
financieros, ya que estas son la que en un momento pueden darle a la
organizacin un aporte de recursos importantes
3.- IRREGULARIDADES MS COMUNES EN LAS INVERSIONES.
a. Falta de liderazgo.
b. Inadecuada administracin ante los retos de la globalizacin.
c. Deficiencias de direccin, como la toma de decisiones equivocadas, falta de
profesionalismo.
d. Carencia de productos competitivos.
e. Falta de polticas adecuadas de personal, desarrollo de productos de mercados
y distribucin.
f. Debilidad en la direccin de finanzas, carencia de estructura financiera
adecuada a corto y largo plazo.
g. Competencia aguda.
h. Factores externos fuera del alcance de la direccin de empresas.
Todas y cada una de las deficiencias listadas anteriormente causan la
desaparicin de las empresas y puede afirmarse que estas debilidades tienen
solucin si se cuenta con profesionalismo, autoridad, producto y recursos
suficientes para el desarrollo de la empresa.
ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
Vivimos en una poca de cambios vertiginosos al extremo de preguntarnos si
estamos inmersos en una poca de cambios o si lo que estamos viviendo es un
cambio de poca. Desde la dcada de los 60s el mundo civilizado ha
experimentado una crisis econmica que ha oscilado entre periodos de auge y
recesin, esta realidad trastoca todo el quehacer de la sociedad y definitivamente
tiene una de sus causas en el mal llamado "mundo real" o "mundo del trabajo".
Actualmente el sector productivo de todos los pases del orbe, sufre una
transformacin que busca nuevas formas de organizacin y estructuracin que
respondan a los retos de la globalizacin de mercados. Las compaas estn
buscando primero, cmo lograr estndares internacionales en su negocio y
segundo, cmo alcanzar niveles de operacin para ser reconocidas como
"empresas de clase mundial" en su giro de negocios. La crisis econmica obliga a
las organizaciones productivas a inventar y consolidar formas emergentes de
organizacin del proceso de trabajo. Estas formas estn demandando
modificaciones en materia de educacin de la fuerza de trabajo, que aunadas a los
nuevos paradigmas de la educacin nos obligan a realizar un profundo anlisis
para encontrar una nueva dimensin en el proceso de educar.
El reto de las economas modernas est en incrementar el valor potencial de lo
que sus estudiantes y trabajadores pueden hacer en una economa global, en
constante cambio, mejorando continuamente sus habilidades y capacidades y
mantenindolas relacionadas con lo que el mundo real de trabajo necesita.
Una inadecuada planeacin dentro de la administracin podra conducirnos
definitivamente al fracaso, puesto que de ella dependen todas y cada una de las
reas que componen una empresa. Esta podra ser considerada como la causa
principal y de aqu podra derivarse otras como:
a) Falta de preparacin de los ejecutivos de la empresa.
b) Carencia de la una visin que traspase las fronteras (mbito comercial y
empresarial)
c) No se planea a largo plazo.
d) No se cuenta con la capacidad de poder competir con las empresas de la
competencia en cuanto a mercados y nivel de calidad.
Estas son algunas de las causas, pero podemos apreciar ms si buscamos al
exterior de la empresa. La situacin econmica del pas o de la regin como ya se
mencion, permite que se den las siguientes causas de fracasos:
a) Inflacin.
b) Endeudamiento a causa de las devaluaciones de la moneda.
c) Al abrir las fronteras al comercio exterior (TLC) se tienen que enfrentar las
empresas a la competencias de las empresas extranjeras.
d) La competencia que se da entre sectores comerciales o industriales del pas.
e) La falta de proteccin gubernamental a las empresas nacionales.
Las causas anteriores no son todas, ni quiere decir tampoco que son motivo de
fracaso para todos los negocios, lo que para algunas empresas son debilidades,
para otras son fortalezas, sino que esto ms bien depender del tipo de empresa o
negocio que se est tratando.
ASPECTO FINANCIERO
A continuacin nos referimos al inciso d, relativo a las debilidades en la direccin
de finanzas, que podemos resumir en dos problemas, el primero acerca de las
debilidades en las deficiencias puede existir en el sistema de captacin de
operaciones en cuanto as u medicin, clasificacin, registro, resumen, informacin
significativa, etc., para que ayude a la administracin a fortalecer su juicio o
decisin sobre cualquier asunto, y el segundo, sobre la estructura financiera a
corto y largo plazo que se tratar a continuacin.
Las empresas cuenta con dos ciclos financieros. Uno a corto plazo que en
trminos de dinero es conocido como "capital de trabajo"; es el que se usa para la
operacin diaria del negocio, debiendo tener una liquidez tal que permita
desarrollarse a la empresa. A este aspecto hay que recordar que los activos
circulantes deben ser generalmente, dos tantos que los pasivos circulantes. Sin
embargo, se debe vigilarse la minimizacin de la inversin, con el fin de que los
accionistas obtengan mayores rendimientos sobre su patrimonio. Podemos
resumir los principales problemas en los siguientes conceptos:
a. Carencia de efectivo por falta de planeacin adecuada.
b. Exceso en inversin de cuentas por cobrar, ya sea por crditos amplios o por
atraso en sus pagos, o por una combinacin de ambos.
c. Exceso de inversin en inventarios originados por una planeacin deficiente o
por inversiones muy dosificadas, las cuales no producen rendimientos normales,
debido a una falta de rotacin adecuada o por generacin de inversiones
obsoletas.
d. Deficiencias en las negociaciones de financiamiento a corto plazo.
La buena relacin de los activos circulantes con los pasivos circulantes, as como
la liquidez de sus inversiones circulantes son de importancia vital y por su
vigilancia y planeacin requieren mucha atencin. El capital de trabajo debe ser
dinmico al transformarse constantemente en efectivo a materias primas, producto
terminado, cuentas por cobrar y nuevamente en efectivo. Cualquier etapa de
transformacin que no fluya, producir obviamente un problema.
El ciclo a largo plazo est formado por inversiones permanentes y obligaciones a
largo plazo que debern tener una relacin apropiada, de manera que las
inversiones inyecten, a travs de la depreciacin y agotamiento, al ciclo financiero
a corto plazo y que ste genere el efectivo necesario para liquidar la deuda a largo
plazo. Los principales problemas que se producen en este ciclo pueden resumirse
en:
a. Inversiones improductivas u obsoletas.
b. Compromisos de amortizacin de deudas fuera de la capacidad financiera de la
empresa.
c. Capital contable inapropiado para el desarrollo del negocio.
d. Aqu es oportuno sealar que en tiempos inflacionarios y con cambios
dramticos en la paridad de las monedas extranjeras, la carencia de la revelacin
de activo y pasivos en moneda extranjera puede poner en liquidacin a una
empresa de un da para el otro.
4.- EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
Consiste en la revisin y anlisis de todos los procedimientos que han sido
incorporados al ambiente y estructura del control interno, as como a los sistemas
que mantiene la organizacin para el control e informacin de las operaciones y
sus resultados, con el fin de determinar si stos concuerdan con los objetivos
institucionales, para el uso y control de los recursos, as como la determinacin de
la consistencia del rol que juega en el sector que se desarrolla.
Evaluar un sistema de Control Interno, es hacer una operacin objetiva del mismo.
Esta evaluacin se hace a travs de la interpretacin de los resultados de algunas
pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se estn
realizando correctamente y aplicando los mtodos, polticas y procedimientos
establecidos por la direccin de la empresa para salvaguardar sus activos y para
hacer eficientes sus operaciones.
La evaluacin que se haga del Control Interno, es de primordial importancia pues
por su medio se conocer si las polticas implantadas se estn cumpliendo a
cabalidad y si en general se estn desarrollando correctamente.
Dependiendo de la evaluacin que se tenga, as ser el alcance y el tipo de
pruebas sustantivas que se practiquen en el examen de los estados financieros.
La evaluacin del Control Interno puede efectuarse por los siguientes
mtodos:
Mtodo Descriptivo
Tambin llamado "narrativo", consiste en hacer una descripcin por escrito de las
caractersticas del control de actividades y operaciones que se realizan y
relacionan a departamentos, personas, operaciones, registros contables y la
informacin financiera. El mtodo narrativo, es ideal para aplicarlo a pequeas
empresas.
Mtodo de Cuestionario
En este procedimiento se elaboran previamente una serie de preguntas en forma
tcnica y por reas de operaciones. Estas preguntas deben ser redactadas en
una forma clara y sencilla para que sean comprensibles por las personas a
quienes se les solicitar que las respondan. Una respuesta negativa advierte
debilidades en el control interno.
Diagrama de Flujo
El diagrama de flujo de sistemas es un diagrama, una representacin simblica de
un sistema o serie de procedimientos en que stos se muestran en secuencia, al
lector le da una imagen clara del sistema: muestra la naturaleza y la secuencia de
los procedimientos, la divisin de responsabilidades, las fuentes y distribucin de
documentos, los tipos y ubicacin de los registros y archivos contables. Tiene
como base la esquematizacin de las operaciones, mediante el empleo de dibujos
(flecha, cuadros, figuras geomtricas, etc.); en dichos dibujos se representan
departamentos, formas y archivos, por medio de ellos se indican y explican el
desarrollo de las operaciones. Este mtodo se utiliza en la actualidad a travs de
computadoras
Proceso de evaluacin del control interno
Es preciso definir una metodologa para la evaluacin del control interno, con el fin
de ubicar de mejor manera las funciones del Auditor Interno, dimensionada en la
evaluacin del verdadero alcance institucional y en el marco de los planes
estratgicos, las leyes, polticas, presupuestos, normas y procedimientos que rigen
las operaciones en directa relacin con los objetivos de servicio que brinda la
organizacin, dentro del sector que se desenvuelve.
El auditor interno tiene una gran responsabilidad de velar, a travs de las
respectivas evaluaciones, porque el control interno sea slido y funcione en
beneficio de los resultados de la organizacin. En la figura 1. se muestra el
proceso que debe seguir la evaluacin del control interno.
Evaluacin preliminar
En esta etapa, el auditor efecta un anlisis general del riesgo impl-cito en el
trabajo que va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseo de sus
programas de trabajo de auditoria y para identificar gradualmente las actividades y
caractersticas especficas de la enti-dad. El boletn 3030, "importancia relativa y
riesgo de auditora" de esta comisin, define los tipos de riesgo y el efecto que
tienen stos en la planeacin y desarrollo de una auditora de estados financieros.
Aun cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto,
aunque cualquier decisin es preliminar, el auditor de-ber primeramente:
a) Comprender el ambiente de control establecido por la administracin para
detectar errores potenciales.
b) Describir y verificar su comprensin de los procedimientos de control de la
administracin.
e) Evaluar el diseo de los sistemas de control, para determinar s es probable
que sean eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales
identificados.
d) Formarse un juicio sobre la confianza que podr depositarse en el control
que ser probado.
Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de
control interno, estar capacitado para decidir el grado de confianza que
depositar en los controles existentes, para la pre-vencin y deteccin de errores
potenciales importantes o bien si di-rectamente los objetivos de auditoria se
pueden alcanzar de manera ms eficiente y efectiva a travs de la aplicacin de
pruebas sustanti-vas.
La evaluacin final de los procedimientos de control seleccionados, se har
despus de llevar a cabo las pruebas de cumplimiento de di-chos controles.
El procesamiento electrnico de datos al evaluar la estructura del control interno
Por la importancia que han adquirido los sistemas de PED en la in-formacin
contable, as como el volumen de operaciones procesadas en ellos, la prdida de
huellas visibles y concentracin de funciones contables que frecuentemente se
dan en un ambiente de este tipo, el auditor debe conocer, evaluar y en su caso,
probar el sistema de PED, como parte fundamental del estudio y evaluacin del
control interno y documentar adecuadamente sus conclusiones sobre su efec-to
en la informacin financiera y el grado de confianza que deposita-r en los
controles.
Pruebas de cumplimiento y evaluacin final
La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia sufi-ciente para
concluir si los sistemas de control establecidos por la administracin, prevendrn o
detectarn y corregirn errores potenciales que pudieran tener un efecto
importante en los estados fi-nancieros. Esta conclusin permite confiar en el
control como fuente de seguridad general de auditoria y disminuir el alcance de las
prue-bas sustantivas.
Las pruebas de cumplimiento estn diseadas para respaldar la eva-luacin de la
aparente contabilidad de procedimientos especficos de control. La evaluacin se
har determinando si los procedimientos de control estn funcionando de manera
efectiva, segn se disearon, durante todo el periodo. Estas pruebas pueden
implicar el examen de documentacin de transacciones para buscar la presencia o
ausencia de atributos especficos (controles detectivos).
Al efectuar una prueba de cumplimiento en una muestra de transac-ciones
seleccionadas, se puede determinar una tasa mxima estimada de desviaciones y
as llegar a una conclusin sobre la eficacia de los procedimientos de control
durante el periodo examinado.
Adems de las pruebas que se describen, es necesario establecer, por indagacin
y observacin e inspeccin de documentacin, la forma en que la administracin
se ha asegurado de que el sistema de control contina operando efectivamente, a
pesar de posibles cambios en el medio ambiente.
Los procedimientos de auditoria podran variar si corno resultado de las pruebas
de cumplimiento, se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de
control.
Comunicacin de situaciones a informar
En virtud de que las expectativas de los usuarios con respecto a la
responsabilidad del auditor para informar por escrito sobre debilida-des o
desviaciones relacionadas con la estructura del control interno se han
incrementado, ha sido necesario definir las situaciones a informar, as como la
forma y contenido de dicho informe.
Durante el curso de su trabajo, el auditor debe estar al tanto de los asuntos
relacionados con el control interno, que puedan ser de inters para el cliente, los
cuales se identifican como "Situaciones a Infor-mar". Estas situaciones son
asuntos que llaman la atencin del audi-tor y que en su opinin deben
comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el diseo u
operacin de la estructura de control interno, que podran afectar negativamente la
capacidad de la organizacin para registrar, procesar, resumir y re-portar
informacin financiera uniforme con las afinaciones de la administracin en los
estados financieros. Tales deficiencias pueden incluir diferentes aspectos del
control interno.
El objetivo del auditor en una auditoria, es formarse una opinin so-bre los estados
financieros de la entidad, por lo que no tiene la obligacin de investigar y encontrar
situaciones a informar. Sin embar-go, debe estar al tanto de ellas, a travs de la
evaluacin de los ele-mentos de la estructura del control interno, de la aplicacin
de procedimientos de auditoria sobre saldos o transacciones o de alguna otra
manera dentro del curso de la revisin.
El juicio del auditor con respecto a las situaciones a informar, vara en cada trabajo
y est influenciado por la naturaleza y extensin de los procedimientos de
auditoria y otros factores, tales como el tamao de la entidad, su complejidad y la
naturaleza y diversificacin de sus actividades.
Esta comunicacin se debe hacer con personas de alto nivel de auto-ridad y
responsabilidad, tales como el Consejo de Administracin, el dueo de la empresa
o con quienes hayan contratado al auditor.
Como parte de su trabajo, el auditor debe adems, proporcionar su-gerencias que
permitan mejorar la estructura de control interno exis-tente.
El auditor tambin podr identificar asuntos que a su juicio no sean estrictamente
situaciones a informar o bien sean poco importantes y tendr que decidir si
comunica o no estos asuntos en beneficio de la administracin.
5.- PROGRAMA DE AUDITORIA
Para validar la informacin que la empresa suministra con respecto a las
inversiones, se fija el siguiente programa de auditoria desarrollando los puntos que
describimos a continuacin:
1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con
base en dicha evaluacin:
Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensin y oportunidad de
los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias.
Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control
interno, que requieren tomar una accin inmediata o pueden ser puntos
apropiados para nuestra carta de recomendaciones.
2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los
estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
6.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1. Verificar la autorizacin y propiedad por medio de la tcnica de indagacin que
las inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el gerente
financiero.
2. Obtener comprobacin por escrito de las entidades involucradas en las
respectivas inversiones realizadas.
3. Realizar una revisin analtica de los Estados Financieros para confirmar que la
totalidad de las inversiones estn contenidas en ellos.
4. Verificar si la base de evaluacin se aplica consistentemente, de acuerdo con la
poltica aprobada por el consejo de direccin
5. A travs de la tcnica de reprocesamiento de transacciones verificar que estn
registradas correctamente.
6. Ratificar la aseveracin bsica de evaluacin a travs de la tcnica de
recomputo.
7. Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones estn
valuadas correctamente.
8. Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estn
reflejados en los Estados Financieros.
9. Verificar que los intereses, dividendos y dems a que hayan dado lugar las
inversiones se registren de forma clara y en concordancia con los PCGA
10. Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio de dicha
transaccin haya sido autorizado por la Junta Directiva.

7.- CASO PRACTICO
INVERSIONES Y VALORES
Fecha o periodo que se revisa:____________________________________________________
Objetivo del examen:
1. Verificar la existencia fsica de los ttulos o documentos que acrediten la propiedad de las
inversiones
2. Verificar la correcta valuacin y su adecuada presentacin en los estados financieros,
incluyendo la informacin relativa a cualquier gravamen que exista sobre dichas inversiones.
3. Verificar que se incluyan en los resultados del periodo que se examina los productos
provenientes de las inversiones.
Rubro: INVERSIONES Y VALORES |
Procedimientos de auditoria | Hecho por | Revisado por | Observaciones |
1. Obtener un anlisis de los valores propiedad de la entidad. Verificar contra libros 2. Efectuar un
arqueo (evaluar conveniencia de hacerlo simultneamente al arqueo de caja). 3. Por los valores
que no estn fsicamente en la entidad, proceder a su confirmacin. 4. Cerciorarse que los ttulos
nominativos estn a nombre de la entidad o, en su caso, que estn endosados y que tengan
adheridos los cupones no vencidos. 5. Cerciorarse que todos los ingresos provenientes de estas
inversiones, as como la utilidad o prdida en venta de valores, se haya registrado correcta y
oportunamente. 6. Comparar el valor de mercado, segn cotizaciones, con el valor en libros y
determinar si es necesario crear una resera por bajas de valor. 7. Investigar si los valores estn
pignorados o bien sujetos a algn gravamen. 8. En el caso de inversiones en UDIS, verificar el
registro correcto y oportuno de sus precios de actualizacin y los intereses generados a favor.
Hacer pruebas sobre la adecuada contabilizacin del cobro de las UDIS y sus intereses a la fecha de
vencimiento del contrato correspondiente. 9. Otros procedimientos.