Cap4

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CAPITULO IV
3 PROPUESTA Diseo de un Sistema Contable con base a la Norma
Internacional de Informacin Financiera para PYMES, para facilitar la
preparacin de Estados Financieros al Sector Productivo de Lcteos del
Departamento de Morazn. Caso prctico Sociedad Cooperativa Lcteos
Morazn de R.L. de C.V.

3.1 Introduccin.
El Sector Productivo de Lcteos tiene relevancia en el desarrollo econmico
y productivo en el pas y por ende en la zona Oriental; por lo tanto, es necesario
conocer los constantes cambios que sufre la Contabilidad a nivel nacional
referente al surgimiento de la nueva normativa adoptada en el pas que ser
aplicada especficamente por las Pequeas y Medianas Entidades.

Esta normativa exige a los Productores de Lcteos del Departamento de
Morazn disponer de un sistema contable en base a la NIIF para PYMES que les
facilite la preparacin de los Estados Financieros y a su vez que stos presenten
Informacin Financiera fiable, comparable y razonable.

Para que una entidad cumpla con los procesos de adopcin de NIIF para
PYMES es necesario que posea un Sistema Contable diseado en base a la NIIF
para PYMES, para facilitar la preparacin de Estados Financieros; por lo que se
propone un Sistema Contable al Sector Productivo de Lcteos el cual contendr
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detalladamente: La Descripcin del Sistema Contable, Polticas Contables,
Registros Contables, Catlogo de Cuentas, Manual de Aplicacin de Cuentas y los
Modelos de Estados Financieros.

Las Pequeas y Medianas Entidades deben preparar sus Estados
Financieros a travs de la adopcin de un sistema contable en base a NIIF para
PYMES, que les permita tomar decisiones certeras que garanticen su desarrollo
en el tiempo.

3.2 Objetivos.
Realizar y aplicar una gua que sirva para el anlisis del entorno
empresarial para el Sector Productivo de Lcteos.

Realizar y aplicar una gua que sirva para el anlisis preparatorio para el
Sector Productivo de Lcteos.

Disear un Sistema Contable que sea til para la preparacin de Estados
Financieros en el Sector Productivo de Lcteos.

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3.3 Desarrollo de la propuesta.
3.3.1 Anlisis del Entorno Empresarial (Fase Diagnstico y Planificacin)./
1

Esta fase inicia con un previo anlisis a la Entidad que adoptar por primera
vez la NIIF para PYMES, relacionndolo con el entorno empresarial y las
proyecciones a corto, mediano y largo plazo.

A travs de este anlisis se logra identificar las polticas, normas, principios
y prcticas contables que son utilizadas por la entidad.

Se realiz un cuestionario de levantamiento inicial de informacin de la Sociedad,
el cual sirve para conocer el entorno general y prcticas contables de la entidad.
(Ver anexo # 3)

4.3.2 Anlisis Preparatorio (Fase Diseo y Desarrollo).

El anlisis preparatorio consiste en un proceso de identificacin y seleccin
que nos permita identificar las oportunidades de mejora y su alineacin con los
requerimientos de la normativa a adoptarse y as mismo una detenida seleccin de
lo que se implementar de la nueva normativa NIIF para PYMES.

1
Proceso de Implementacin NIIF
66

MATRIZ DEL ANLISIS PREPARATORIO PARA LA SELECCIN DE LAS SECCIONES
APLICABLES
SECCIN ALCANCE CONDICIN QUE LA EMPRESA TIENE EN
RELACION DE LA SECCIN DE LA
NORMA
REFERENCIA DE
CUESTIONARIO
DE LA FASE DE
DIAGNSTICO
1
Describe las caractersticas de las PYMES Se determina que la entidad es una PYME,
por lo tanto se debe utilizar la NIIF para
PYMES.

# 13, 14.y 15
2
Establece los principios y cualidades bsicas
subyacentes a los Estados Financieros para
que sea til la informacin.
Se tomaran en cuenta los principios y
cualidades bsicas de la Norma para elaborar
los Estados financieros para que la
informacin contenida en ellos sea de utilidad
financiera.

3
Esta seccin explica cmo deben ser
elaborado y presentados los Estados
Financieros.
Se utilizara para la realizar la forma de
elaboracin y presentacin de los Estados
Financieros segn las PYMES.

16, 17, 20 y 21
4
Describe la elaboracin y Preparacin del
Estado de Situacin Financiera.
Pasos para la elaboracin y preparacin del
Estado de Situacin Financiera.

5
Establece la forma en que se presenta la
informacin en el Estado de Resultado
Integral y Estado de Resultado.

Se utilizara para saber que informacin ser
la que se revelar en este Estado Financiero.
22 y 23

6
Establece los requisitos para presentar los
Estados de cambios en el Patrimonio y
Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas.

Se aplica para presentar el Estado de
Cambios en el Patrimonio con los
requerimientos establecidos.
24 y 25
67

7
Establece los requisitos, como tambin como
presentar el Estado de Flujo de Efectivo
como tambin su informacin que debe
contener.

Se aplica en la entidad porque tiene que
elaborar y presentar Estado de Flujo de
Efectivo para verificar los cambios que han
existido con referente al efectivo de acuerdo
al periodo.

26, 27 y 28
8
Establece requisitos de cmo presentar las
Notas a los Estados Financieros.

Como hacer las notas a los Estados
Financieros, la estructura de stas y que
informacin se revelar.
29
9
Como se preparan y se presentaran los
Estados Financieros Consolidados.
Esta seccin no es aplicable, en la Sociedad
porque se refiere a una Controladora y
Subsidiaria y esta solamente es una.

30
10
Proporciona una gua o lineamientos para la
elaboracin de polticas contables para la
preparacin de Estados Financieros y una
gua para la elaboracin de Estimaciones y
errores en los Estados Financieros de aos
anteriores.

Tomar en prctica la gua para la
preparacin, seleccin y aplicacin de las
polticas contables, para la elaboracin de
los Estados Financieros

11
Describe la aplicacin de algunos
instrumentos financieros bsicos.
Esta seccin es aplicable a la entidad porque
se realizan transacciones utilizando algunos
instrumentos financieros bsicos.

31, 32 y 33
12
Describe la aplicacin de algunos
instrumentos financieros y otras
transacciones complejas.
Esta seccin no es aplicable por el momento
a la entidad. Pero se dejar abierta su
aplicacin para un futuro.

13
Esta seccin establece los principios para el
reconocimiento y medicin de los
inventarios.

Esta seccin es aplicable en la entidad,
porque posee inventarios diversos.
34, 35, 36, 37, 38,
39, 40 y 41
14 Esta Seccin ser aplicada a las sociedades En esta Sociedad no ser aplicada esta 42, 43 y 44
68

que sean controladoras y tengan una
inversin en una asociada.

Seccin porque no tiene ninguna inversin en
ninguna otra sociedad.
15
Esta seccin se aplica cuando una entidad
sin ser una controladora invierte en otros
negocios conjuntos.

Esta seccin no es aplicada por la Sociedad
porque no tienen ninguna inversin con
ningn otro negocio.
45, 46 y 47
16
Ser aplicada cuando una entidad cuenta
con propiedades de Inversin, como son los
terrenos y edificios, o que exista un
arrendamiento operativo.

La Sociedad aplicar esta seccin, porque en
el futuro puede adquirir Propiedades de
Inversin.

48 y 49
17
Esta seccin dice como aplicar la
contabilidad de las propiedades, planta y
quipo, como las propiedades de inversin los
cuales tienen valor razonable no se puede
medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado.

Es aplicable esta seccin en la entidad
porque posee equipo, mobiliario, etc.
50, 51, 52, 53, 54,
55, 56, 57, 58, 59
y 60
18
Se aplicar esta seccin cuando una entidad
tenga activos intangibles que sean distintos
de la plusvala, como las marcas, software,
patentes, otros.
La entidad aplicar esta seccin, porque
tendrn software para poder tener un control
de todas las transacciones realizadas en la
Sociedad Cooperativa.

61, 62 y 63
19
Esta seccin ser aplicada cuando existan
combinaciones de negocios y plusvala,
distintos de los activos intangibles.

No es aplicable. 64, 65 y 66
20
Esta seccin demuestra cmo debe llevarse
la contabilizacin de todos los
arrendamientos.
Esta seccin es aplicable a las entidades que
tienen arrendamientos, ya sean estos
financieros y operativos, en este caso la
sociedad tiene arrendamientos.
67, 68, 69, 70 y
71, 72 y 73
21 Esta seccin se aplicar cuando en una Esta seccin ser aplicada por la Sociedad ya 74 y 75
69

entidad existan Provisiones y Contingencias;
es decir de pasivos de cuanta o vencimiento
inciertos.

que posee Provisiones.
22
Establece los principios para clasificar los
instrumentos financieros como pasivo y
patrimonio; sobre la contabilizacin de
instrumentos de patrimonio.
La Sociedad aplicar esta Seccin porque
tiene instrumentos de patrimonio (acciones);
ya que es una Sociedad Cooperativa y
tambin tiene instrumentos de deuda de
pasivo.

76, 77 y 78
23
Se aplicar al contabilizar ingresos de
actividades ordinarias, segn las
transacciones que determina la seccin.

Es aplicable esta seccin por los ingresos
que percibir la entidad.
79, 80, 81, 82 y 83
24
En esta seccin se contabilizarn todas las
subvenciones del gobierno que existan para
dicha entidad. Estas son ayudas del
gobierno para dicha actividad de operacin
de la misma.

Est seccin es aplicable en la entidad
porque recibe ayuda de Fomilenio.
84
25
Esta se aplicar cuando la entidad obtiene
prstamos, porque se contabilizarn los
costos en los cuales se incurre.

Se aplicar para contabilizar los costos
devengados por prstamos.
85, 86, 87 y 88
70

26
Especifica la contabilidad de todas las
transacciones con pagos basados en
acciones, siendo estos pagos con
instrumentos de patrimonio o en efectivo.

La entidad realiza pagos basados en
acciones por lo tanto es aplicable esta
seccin.
89 y 90
27
En esta seccin se registrar el deterioro del
valor de los activos, segn el importe de los
libros, siendo este superior a su importe
recuperable.

Esta seccin ser aplicada por la sociedad,
porque cuenta con activos para el desarrollo
de sus operaciones.
91 y 92
28
Esta seccin demuestra cmo se llevar la
contabilizacin de todos los beneficios que
tienen los empleados.

Esta seccin es aplicable a las entidades que
cuentan con recurso humano, en donde se
tienen beneficios a los empleados.
93, 94, 95, 96 y 97
29
Detalla esta seccin como se contabiliza los
impuestos a las ganancias de una entidad,
reconociendo las consecuencias fiscales
actuales y futuras y otros sucesos
reconocidos en los Estados Financieros.

Si aplicar esta seccin la Sociedad
Cooperativa, porque contabilizar las
Ganancias y sus impuestos.
98, 99, 100 y 101
30
Esta seccin detalla cmo se contabilizar
con la conversin de la moneda extranjera
cuando la entidad realice operaciones en el
extranjero.
Esta seccin ser aplicada, porque en el pas
se posee una moneda extranjera de curso
legal, adems se espera exportar el producto,
y se hace necesaria la conversin de
moneda.
102, 103 y 104
31
Se aplicar esta seccin a una entidad que
su moneda funcional sea una economa
como hiperinflacionaria.

No se aplica esta seccin.
32 Define los hechos ocurridos despus del Esta seccin es aplicable en la entidad por si 105, 106 y 107
71

perodo sobre el que se informa; como se
deben medir, reconocer y revelar esos
hechos.

existe a futuro un hecho ocurrido despus del
perodo sobre el que se informa.
33
Esta seccin requiere que la entidad incluya
en la informacin a revelar sobre la
existencia de partes relacionadas, las
transacciones y saldos pendientes de estas
partes.

Se aplicar esta seccin por las partes
relacionadas (accionistas) existentes en la
entidad.
108
34
Esta seccin es aplicada para aquellas
entidades que se dedican a la agricultura,
actividades de extraccin y concesin de
servicios.
Esta seccin no ser aplicada por la
Sociedad, porque no se dedica a actividades
agrcolas, ni relacionadas a las mencionas en
la Seccin, sino que se dedica a la
produccin.

35
Se aplicar a una entidad que adopte por
primera vez la NIIF para las PYMES.
Es aplicable esta seccin porque la Sociedad
est adoptando por primera vez la NIIF para
PYMES.
18, 19 y 109
72

SECCIONES APLICABLES A LA SOCIEDAD COOPERATIVA LCTEOS
MORAZN DE R.L. DE C.V.
Como resultado del cuestionario de levantamiento inicial de informacin en la fase
de diagnstico, se detallan a continuacin las secciones aplicables
N DE
SECCION
NOMBRE
1 Pequeas y Medianas Entidades
2 Conceptos y Principios Generales
3 Presentacin de Estados Financieros
4 Estado de Situacin Financiera
5 Estado de Resultado Integral y Estado de Resultado
6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y
Ganancias Acumuladas
7 Estado de Flujos de Efectivo
8 Notas a los Estados Financieros
10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores
11 Instrumentos Financieros Bsicos
13 Inventarios
16 Propiedades de Inversin
17 Propiedad, Planta y Equipo
18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvala
20 Arrendamientos
21 Provisiones y Contingencias
22 Pasivos y Patrimonio
23 Ingresos de Actividades Ordinarias
73

24 Subvenciones del Gobierno
25 Costos por Prstamos
26 Pagos Basados en Acciones
27 Deterioro del Valor de los Activos
28 Beneficios a los Empleados
29 Impuesto a las Ganancias
30 Conversin de Moneda Extranjera
32 Hechos Ocurridos despus del Perodo sobre el que se Informa
33 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas
35 Transicin a la NIIF para las PYMES

74

4.3.3 Elaboracin del Sistema Contable.
4.3.3.1 Legalizacin y Autorizacin del Sistema Contable.
2

El proceso a seguir para la legalizacin de un sistema contable de acuerdo al
Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora,
cumpliendo lo establecido en el Art. 435 del Cdigo de Comercio y Art.17 literal a)
de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura, se detalla a continuacin:

1 Solicitud para elaboracin y autorizacin del sistema contable.
Esta solicitud es elaborada por el propietario (persona natural) o representante
legal de la entidad (persona jurdica); dirigida al Contador Pblico, en la cual se
solicita la elaboracin y autorizacin del sistema contable. (Anexo 5 y 6)

El solicitante deber comprobar la personera con la cual acta, anexando a la
solicitud la siguiente documentacin:

a. Persona Jurdica:
1. Copia certificada por notario de la escritura de constitucin de la
sociedad;
2. Copia certificada de credencial del representante legal;
3. Copia certificada del poder, en caso de tratarse de apoderados.

2
Modelos del CVPCPA
75

4. Copia de DUI y NIT de representante legal certificada por notario.
5. Copia de NIT y NRC de la Sociedad certificada por notario.
6. Original y Copia de la descripcin y copia del sistema contable,
catlogo de cuentas y su manual de aplicacin, los cuales
debern estar firmados por el representante legal o apoderado y
el contador.
7. Copia de los recibos de pagos de matrculas y balances inscritos
en el Registro de Comercio o en su caso constancia de recepcin
de que estn en trmite.
b. Persona Natural
1. Documento nico de Identidad (DUI), NIT y NRC certificada por
notario.
2. Original y Copia de la descripcin y copia del sistema contable,
catlogo de cuentas y su manual de aplicacin, los cuales
debern estar firmados por el propietario o su apoderado y el
contador.
3. Copia de los recibos de pagos de matrculas y balances inscritos
en el Registro de Comercio o en su caso constancia de recepcin
de que estn en trmite.

2 Autorizacin del sistema contable.
76

Revisada la documentacin recibida para la elaboracin del sistema
contable; cumpliendo todos los requerimientos tcnicos y fiscales, el Contador
Pblico procede a autorizar el sistema contable, emitiendo una resolucin la cual
debe firmar y sellar. Tambin debe firmar y sellar la descripcin del sistema
contable, el catlogo de cuentas y su manual de aplicacin; debiendo sellar y
numerar correlativamente todas las pginas del sistema autorizado.
La resolucin emitida deber contener un nmero correlativo, el cual ser
asignado en el orden de la autorizacin. (Anexo 7 y 8)

Desarrollados los anlisis antes mencionados y los respectivos pasos de
legalizacin del sistema contable, se procede a elaborar elDiseo de un Sistema
Contable con base a la Norma Internacional de Informacin Financiera para
PYMES, para facilitar la preparacin de Estados Financieros al Sector Productivo
de Lcteos del Departamento de Morazn. Caso prctico Sociedad Cooperativa
Lcteos Morazn de R.L. de C.V. , en donde se propone un modelo con los datos
de la entidad, para que pueda ser utilizado por una Persona Natural o cualquier
otra Entidad que se dedique al mismo giro.

4.3.4 Descripcin del Sistema.
a) Antecedentes y Datos Generales de la Sociedad Cooperativa.
La empresa Sociedad Cooperativa Lcteos Morazn DE R.L. DE C.V., nace en las
principales Asociaciones y Cooperativas ganaderas del Departamento de
Morazn, el 13 de Enero del ao 2004, inscrita en el Registro de Comercio, con
77

nmero 03, Libro 1890 del Registro de Sociedades Folio 11 al 42, registrada el 03
de Febrero de 2004
1) Nombre de la Sociedad: Sociedad Cooperativa Lcteos Morazn DE R.L.
DE C.V.
2) Direccin: Carretera a Santa Rosa de Lima, Kilmetro 159, Barrio San
Felipe, Casero las Maras, Municipio de Jocoro, Departamento de
Morazn.
3) Telfono y Fax : 2680 5374
4) Nmero de Identificacin Tributaria (NIT): 1319-130104-101-1
5) Nmero de Registro de Contribuyente (NRC): 154250-1
6) Actividad en Giro: Produccin y Comercializacin de Lcteos
7) Monto del Activo Inicial: $ 16,000.00
8) Matrcula de Comercio: En trmite

4.3.5 Polticas Contables.
La gerencia de la entidad ha seleccionado las siguientes polticas contables
para garantizar que los Estados Financieros cumplan con los requisitos de la NIIF
para PYMES y suministren informacin relevante y oportuna para la toma de
decisiones de los usuarios.

78

1. La Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y
Medianas Entidades (NIIF para PYMES).
El sistema contable aplicado ser en base a la NIIF para PYMES, como marco
de referencia a la preparacin de sus Estados Financieros.
2. Pequeas y Medianas Entidades.
El sistema contable ser aplicado por aquellas entidades que no tienen
obligacin pblica de rendir cuentas y publican sus estados financieros con
propsito de informacin general para usuarios externos. (Seccin 1; NIIF para
PYMES).
2. Relevancia.
Los Estados Financieros debe proporcionar informacin relevante para las
necesidades de toma de decisiones a los usuarios, stas pueden ser sucesos
pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones
realizadas con anterioridad. (Seccin 2, Prrafo 5; NIIF para PYMES).
3. Materialidad.
Los Estados Financieros deben de reflejar toda aquella informacin necesaria
para la toma de decisiones apropiadas para el usuario, no se debe revelar
informacin en los Estados Financieros que confunda al usuario e influya en
decisiones errnea; es decir; se deben de presentar por separado las partidas de
naturaleza o funcin distinta, a menos que no tenga importancia relativa. (Seccin
2, Prrafo 6; Seccin 3, Prrafo 15; NIIF para PYMES).
4. Fiabilidad.
79

Los Estados Financieros deben de presentar informacin fiable para la toma
de decisiones, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado. (Seccin
2, Prrafo 7; NIIF para PYMES).
5. Base Contable de Acumulacin o Devengo.
Los Estados Financieros se presentaran de acuerdo a la Base Contable de
Acumulacin o Devengo. Segn esta base contable, las partidas se reconocern
como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las
definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas. (Seccin 2,
Prrafo 36; NIIF para PYMES).
6. Compensacin
No se podr compensar activos con pasivos, ni ingresos con gastos; a menos
que esta NIIF la lo permita. (Seccin 2, prrafo 52; NIIF para PYMES).
7. Uniformidad en la presentacin.
Los estados Financieros deben ser estructurados de igual forma para su
presentacin en diferentes periodos, para su mejor comprensin y comparacin de
los mismos; caso contrario, debe de informarse para la nueva estructuracin de la
poltica contable. (Seccin 3, Prrafo 11; NIIF para PYMES).
8. Negocio en Marcha.
Los Estado Financieros se preparan de acuerdo a la capacidad que tiene la
Sociedad Cooperativa para continuar en funcionamiento, asumiendo que la
gerencia no tiene la intencin de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones; de
80

no ser as, los Estados Financieros sern preparados de diferente forma. (Seccin

9. Periodo Contable sobre el cual se Informa.
Los Estados Financieros sern presentados anualmente, cuando se cambie el
periodo contable sobre el que se informa y los estados financieros se presenten
para un periodo superior o inferior al ao, se revelar: El hecho, la razn para
utilizar el periodo superior o inferior y el hecho que la informacin comparativa no
son totalmente comparables (Seccin 3, Prrafo 10; NIIF para PYMES).

10. Informacin Comparativa.
La Sociedad Cooperativa revelar informacin comparativa respecto del
perodo anterior para todos los importes presentados en los Estados Financieros
del perodo corriente. Incluir informacin comparativa de tipo descriptivo y
narrativo. (Seccin 3, Prrafo 14; NIIF para PYMES).

11. Conjunto de Estados Financieros.
La Sociedad debe presentar razonablemente y cumpliendo el requerimiento
de la NIIF para las PYMES.
- Estado de Situacin Financiera.
- Estado de Resultado Integral.
- Estado de Cambios en el Patrimonio.
- Estado de Flujo de Efectivo.
81

- Notas. (Seccin 3, Prrafo 17; NIIF para PYMES).

12. Identificacin de los Estados Financieros.
La Sociedad Cooperativa identificar claramente cada uno de los Estados
Financieros y las notas; los distinguir de otra informacin que est contenida en
el mismo documento; tambin presentar informacin destacada, y se repetir
cuando sea necesario para la comprensin de la informacin. (Seccin 3, Prrafo
23; NIIF para PYMES).

13. Estado de Situacin Financiera.
En el Estado de Situacin Financiera, se presentar la realizacin de los
activos, pasivos y el patrimonio al final del perodo, con los respectivos
encabezamientos y sus totales. (Seccin 4; NIIF para PYMES).

14. Estado de Resultados Integral.
En este estado financiero se presentar el rendimiento financiero de la
entidad, que es un enfrentamiento entre ingresos y gastos; la entidad presentar el
enfoque de un nico estado de resultado. (Seccin 5; NIIF para PYMES).

15. Desglose de los Gastos.
La Sociedad Cooperativa clasificar los gastos basados en su funcin, para
ser expresados posteriormente en el Estado de Resultados Integral. (Seccin 5,
82

16. Reconocimiento de Ingresos
Se incluirn los ingresos de actividades ordinarias tales como: ventas,
comisiones, intereses y los ingresos de actividades no ordinarias tales como: las
ganancias por la venta de algn activo. (Seccin 2, Prrafo 25; NIIF para
PYMES).

17. Estado de Cambios en el Patrimonio.
La entidad adoptar por presentar este Estado Financiero si en la informacin
se incluye el resultado del perodo que se informa, las partidas de ingreso y gastos
reconocidos en el otro resultado, los efectos de los cambios en polticas contables
y las correcciones de errores reconocidos en el perodo, y los importes de las
inversiones hechas, los dividendos pagados y otras distribuciones hechas.
(Seccin 6; NIIF para PYMES).

18. Estado de Flujo de Efectivo.
Este Estado Financiero debe presentar la informacin sobre los cambios en el
efectivo y equivalentes al efectivo desglosando esa informacin en actividades de
Operacin, Inversin y Financiacin. Se aplicar el mtodo indirecto para su
elaboracin. (Seccin 7, Prrafos 7 y 8; NIIF para PYMES).

19. Notas a los Estados Financieros.
Las Notas reflejarn informacin adicional presentada en los Estados
Financieros, siendo estas descripciones narrativas o desagregaciones de partidas
83

presentadas e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para
ser reconocidas en ellos, es decir, es informacin que no se presenta en ninguno
de los Estados Financieros, pero que es relevante para la comprensin de
cualquiera de ellos. (Seccin 8, Prrafo 1, 2; NIIF para PYMES).

20. Aplicacin de Instrumentos Financieros.
La entidad adoptar la aplicacin de las secciones 11 y 12 de la NIIF para
PYMES en su totalidad para contabilizar los instrumentos financieros. (Seccin

21. Instrumentos Financieros Bsicos.
Se reconocern como instrumentos financieros bsicos, el efectivo y
equivalente del efectivo (cuentas bancarias), cuentas por cobrar y pagar,
prstamos por cobrar y pagar, bonos, inversiones en acciones preferentes no
convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin opcin de venta, compromisos
de recibir prstamos que no se puedan liquidar por el importe neto del efectivo.
Al reconocerlo inicialmente se medir al costo de transaccin. Los instrumentos de
deuda se medirn al final del ejercicio al costo amortizado con el mtodo del
inters efectivo. (Seccin 11; NIIF para PYMES).

22. Otros Temas Relacionados con Instrumentos Financieros.
Se reconocern los ttulos respaldados por activos, acciones, derechos,
certificados para la compra de acciones, contratos de futuro, contratos a trminos
84

y permutas financieras de tasas de inters que puedan liquidarse en efectivo o
mediante el intercambio de otro instrumento financiero, instrumento de cobertura,
compromisos de conceder un prstamo a otra entidad, compromisos de recibir un
prstamo si se puede liquidar por el importe neto en efectivo, inversin en
instrumento de patrimonio de otra entidad distinto de acciones, inversiones en
deuda convertible, un prstamo por cobrar de un tercero que concede el derecho o
la obligacin a terceros de pagar de forma anticipada. (Seccin 12; NIIF para
PYMES).

23. Inventarios.
Se reconocern como inventarios slo aquellos activos mantenidos para la
venta en el curso normal de las operaciones, en proceso de produccin o en forma
de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin.
(Seccin 13, prrafo 1; NIIF para PYMES).

24. Medicin de los Inventarios.
Los inventarios sern valuados al costo de adquisicin o costo de
transformacin. Pero cuando el proceso de produccin da lugar a la fabricacin
simultnea de ms de un producto, sern medidos al precio de venta menos el
costo de determinacin y venta, deduciendo este importe del costo del producto
principal. (Seccin 13, Prrafo 6,8 y 10; NIIF para PYMES).

25. Sistema y Costo de los Inventarios.
85

La Sociedad Cooperativa calcular sus costos con el mtodo Costo
Promedio, que consiste, en dividir el costo total del inventario disponible para la
venta entre el nmero de unidades disponibles para la venta y su Sistema de
Inventarios que aplicar es el Permanente. (Seccin 13, Prrafo 18; NIIF para
PYMES).

26. Propiedades de Inversin.
Se reconocer como una propiedad de inversin a los terrenos o edificios, o
partes de un edificio o ambos, cuyo valor razonable se pueda medir con fiabilidad
sin costo o esfuerzo desproporcionado, del contrario se reconocer como
Propiedad, Planta y Equipo.
Adems, de cumplir lo anterior esta propiedad se mantiene por el dueo o
arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener renta, plusvala o
ambas y no para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, fines
administrativos o su venta en el transcurso de las operaciones, aunque se puede
reconocer como propiedad de inversin una participacin de una propiedad de un
arrendamiento operativo, siempre y cuando se pueda medir su valor razonable sin
costo o esfuerzo desproporcionado. Sern medidos inicialmente al Costo, en
donde se comprender su precio de compra y cualquier gasto atribuible y
posteriormente se medirn al valor razonable en cada fecha sobre la que se
informa. (Seccin 16, prrafos 1, 2, 3, 5 y 7; NIIF para PYMES).

27. Propiedad, Planta y Equipo.
86

Esta partida Propiedad, Planta y Equipo incluir los activos tangibles que se
mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicio, para
arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos y que se esperan usar ms
de un periodo, as como las propiedades de inversin cuyo valor razonable, no
pueda ser medido con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. (Seccin

28. Medicin de la Propiedad, Planta y Equipo.
La Propiedad, Planta y Equipo ser medida al costo en el reconocimiento
inicial. El costo comprende: El precio de adquisicin, Costos de transportacin,
instalacin y montaje y la estimacin de los costos de retiro del elemento. Su
medicin posterior a la inicial ser al costo menos la depreciacin acumulada y
cualquier prdida por deterioro del valor acumulada. (Seccin 17, prrafo 9, 10,
15; NIIF para PYMES).

29. Mtodo de Depreciacin.
El mtodo que la Sociedad Cooperativa utilizar para la depreciacin de los
elementos de Propiedad, Planta y Equipo ser el mtodo lineal. (Seccin 17,

30. Activos Intangibles.
Se reconocern los activos intangibles distintos de la plusvala mantenida de
una entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades, siendo un
87

activo identificable de carcter no monetario sin apariencia fsica. Ser medido
inicialmente al costo y posteriormente se medir al costo menos cualquier
amortizacin acumulada y cualquier prdida por deterioro de valor acumulado.
(Seccin 18, prrafo 2, 9 y 18; NIIF para PYMES).

31. Amortizacin de Intangibles.
La entidad distribuir la amortizacin de un intangible de forma sistemtica a
lo largo de su vida til. El cargo de amortizacin de cada periodo se reconocer
como un gasto. Ser amortizado con el mtodo lineal, cuando el intangible sea
utilizado. (Seccin 18, Prrafo 21, 22; NIIF para PYMES).

32. Arrendamientos.
Sern arrendamientos solamente los acuerdos que transfieren el derecho de
uso de activos, excepto los acuerdos que tienen la naturaleza de contrato de
servicios; tambin se reconocern los acuerdos de su contratacin. (Seccin 20,
prrafo 2; NIIF para PYMES).

33. Provisiones y Contingencias.
Incluirn las provisiones; es decir, pasivos de cuanta o vencimiento inciertos,
excepto: Los arrendamientos, obligaciones por beneficios a los empleados,
impuestos a las ganancias, acuerdos de contratacin, y los contratos pendientes
de ejecucin. Tambin incluir los pasivos y activos contingentes, es decir,
aquellas transacciones surgidas a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de
88

ser confirmada slo porque ocurra o deje de ocurrir, uno o ms eventos inciertos
en el futuro que no estn bajo el control de la entidad. (Seccin 21; NIIF para
PYMES).

34. Pasivo y Patrimonio.
Esta partida incluir los pasivos y patrimonio.
En el patrimonio se reconocern las inversiones hechas por los accionistas de la
entidad, incrementos de esas inversiones y las reducciones de las inversiones.
(Seccin 22; NIIF para PYMES).

35. Ingresos de Actividades Ordinarias.
Se reconocern los ingresos de actividades ordinarias como: la venta de
bienes, la prestacin de servicios, el uso de activos de la entidad por parte de
terceros que produzcan intereses, regalas o dividendos, por separado en cada
transaccin. Se medirn los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable
de la contraprestacin recibida o por recibir; a diferencia de los ingresos por
prestacin de servicios que se medirn con el mtodo del porcentaje de
terminacin. (Seccin 23, prrafo 1 y 21; NIIF para PYMES).

36. Costos por Prstamos.
Los costos por prstamos se reconocern como un gasto en el perodo en
que incurren. Los gastos por intereses se determinarn utilizando el mtodo del
inters de efectivo. (Seccin 25, Prrafos 2 y 3; NIIF para PYMES).
89

37. Pagos Basados en Acciones.
Se reconocern los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una
transaccin con pagos basados en acciones liquidados en efectivo, en el momento
de la obtencin de los bienes o cuando se reciban los servicios; el correspondiente
incremento se reconocer como un pasivo. Se medirn los bienes o servicios
adquiridos y el pasivo incurrido al valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo
se liquide, la entidad volver a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha
sobre la que se informa, as como en la fecha de liquidacin. (Seccin 26, Prrafo
3 y 14; NIIF para PYMES).

38. El Deterioro del Valor de los Inventarios.
Se conocer como deterioro del valor de los inventarios cuando en el importe
en libros de cada partida del inventario, sea mayor al precio de venta menos los
costos de terminacin y venta; se obtendr una perdida por deterioro del valor
cuando la entidad tenga que reducir el importe en libros del inventario a su precio
de venta.
Puede existir una reversin del deterioro del valor, cuando se realice una nueva
valuacin del precio de venta menos los costos de terminacin y venta en el
siguiente periodo en que se informa: y el precio de venta menos los costos de
terminacin y venta sea mayor al importe en libros. (Seccin 27, Prrafo 2, 4; NIIF
para PYMES).

90

39. Beneficios a Empleados
El beneficio a empleados ser a corto plazo el cual comprende el perodo de
doce meses, tales como: sueldos y salarios, aportaciones a la seguridad social.
Y beneficios post-empleo que son los que se pagan despus de completar su
perodo de empleo, tales como: pensiones y seguros de vida y beneficios de
asistencia mdica. (Seccin 28, Prrafos 1, 4 y 5; NIIF para PYMES).

40. Reconocimiento y medicin de Beneficios a Empleados
Se reconocer el costo de todos los beneficios a los empleados a corto plazo
y post-empleo durante el perodo sobre el que se informa como un pasivo,
despus de deducir los importes pagados o como una contribucin a un fondo de
beneficio para los empleados, si los pagos exceden las aportaciones que se
deben realizar por los servicios prestados hasta la fecha sobre la que se informa,
se reconocer como un pasivo y tambin los pagos se reconocern como un
gasto.(Seccin 28, Prrafo 3 y 13; NIIF para PYMES).

41. Impuesto a las Ganancias
Se incluirn todos los impuestos nacionales que estn basados en ganancias
fiscales. Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y
el impuesto diferido. (Seccin 29, Prrafos 1 y 2; NIIF para PYMES).

91

42. Unidad Monetaria.
La moneda en que se expresan los Estados Financieros de la entidad que
analizamos es el Dlar de los Estados Unidos de Norte Amrica, porque es una de
las monedas del entorno econmico principal y de curso legal segn la Ley de
Integracin Monetaria de nuestro pas. (Seccin 30, Prrafo 2; NIIF para PYMES).

43. Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa.
Se incluirn todos los hechos hasta la fecha que los Estados Financieros
queden autorizados para su publicacin, existiendo hechos que implican ajustes
y los que no implican ajustes. Se reconocer ajustando los importes
reconocidos en sus Estados Financieros, incluyendo la informacin a revelar
relacionada y no se ajustarn los importes reconocidos en sus Estados
Financieros si estos hechos no implican ajustes. (Seccin 32, Prrafos 2, 4 y 6;
NIIF para PYMES).

44. Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas.
Se incluir como parte relacionadas los accionistas, el personal de la
gerencia o familiares cercano de stas. Se presentar en la informacin a revelar
cualquier transaccin y saldos pendientes con stas partes relacionadas.
(Seccin 33, Prrafos 2 y 9; NIIF para PYMES).

92

45. Transicin a la NIIF para la PYMES.
Cuando se adopta por primera vez la NIIF para las PYMES, se elaborarn
Estados Financieros en los cuales la entidad hace una declaracin del
cumplimiento de sta normativa. La adopcin de la NIIF para las PYMES es en
una nica ocasin. (Seccin 35, Prrafos 1, 2 y 4; NIIF para PYMES).

46. Conservacin de Archivos.
Las partidas contables y documentos debern conservarse en legajos y
ordenarse cronolgicamente por un perodo de diez aos contados a partir de su
emisin o recibo. (Art. 139, 6 inciso).

47. Activos Corrientes.
La Sociedad Cooperativa clasificar una cuenta como activo corriente
cuando: espera realizarlo, venderlo o consumirlo en el ciclo normal de operacin
tenga doce meses de duracin, que tenga fines de negociacin, que sea efectivo o
un equivalente al efectivo que no exceda de doce meses. (Seccin 4, Prrafo 5;
NIIF para PYMES).

48. Caja General.
Se incluir en la caja general todos los ingresos percibidos diariamente por
la entidad, ya sea en efectivo, en cheque o en sus equivalentes de efectivo.

93

49. Equivalentes de Efectivo.
Se consideran equivalentes del efectivo los que se mantengan para cumplir
con los compromisos de pago a corto plazo, ms que para propsitos de inversin
u otros; sin embargo, una inversin cumplir las condiciones de equivalente al
efectivo cuando tenga vencimiento prximo, de tres meses o menos desde la
fecha de adquisicin. (Seccin 7, Prrafo 2; NIIF para PYMES).

50. Fondo de Caja Chica.
Se utilizar esta subcuenta para cubrir en efectivo todos los gastos que la
entidad tenga, no siendo mayores a $______.
El fondo ser manejado por el encargado de caja y ser reembolsado cuando se
considere necesario. Diariamente se realizar un arqueo de caja.

51. Control de Cuentas Bancarias.
Los cheques sern firmados por el Gerente General.
Se realizar una conciliacin mensual de los cheques emitidos y las remesas
realizadas, por cada cuenta bancaria.

52. Cuentas y Documentos por Cobrar.
Se registrar al costo de transaccin las deudas de los clientes, acciones
suscritas no pagadas, anticipo o prstamo a empleados, anticipo a proveedores,
intereses y Documentos por Cobrar; dado que tales deudas representan el
94

movimiento del efectivo a corto y largo plazo, los cuales constituyen un derecho a
favor de la empresa.
53. Estimacin para Cuentas Incobrables.
La administracin de la entidad determinar un importe por Estimacin para
aquellas cuentas de cobro dudoso de acuerdo a su antigedad con el propsito
de cubrir las posibles prdidas que originen estas cuentas.

54. Inversiones Temporales.
Revelar inversiones de fcil colocacin en el mercado costo de
adquisicin, tales como bonos, inversiones en acciones, etc., con vencimiento no
mayor de doce meses.

55. Cuentas por Cobrar - Partes Relacionadas.
Esta cuenta registrar las cuentas por cobrar de las Partes Relacionadas a
la entidad tales como prstamos a accionistas y suscripciones por cobrar a
accionistas.

56. Impuestos Corrientes.
Incluir los impuestos a pagar recuperables a corto plazo tales como, Pago
a Cuenta de Impuesto Sobre la Renta y los impuestos retenidos como IVA
retenido y percibido.
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57. Activo No Corriente.
Se clasificar un activo como no corriente cuando: se espere realizarlo en
un plazo mayor a doce meses, no sea con fines de negociacin, si no que para
uso y consumo de la entidad en relacin con su actividad econmica.

58. Depreciacin de Propiedad, Planta y Equipo.
Se aplicar a los resultados corrientes la depreciacin sistemtica durante
los aos de vida til de las Edificaciones, Instalaciones y Redes, Maquinarias,
Equipos y Mobiliarios; que se pretende usar en un perodo mayor de doce
meses, para uso propio y que contribuyan a la generacin de ingresos.

59. Bienes Recibidos en Arrendamiento Financiero.
El monto de esta cuenta ser el que indique el contrato de arrendamiento al
inicio del registro; representa los bienes que la entidad posee en arrendamiento
financiero, cuando sta es la arrendataria.

60. Inversiones Permanentes.
Esta partida presentar el valor de la inversin mayor a doce meses al costo
de transaccin, tales como acciones, bonos, inversiones en asociaciones, etc.

61. Pasivo Corriente.
96

Se clasificar un Pasivo Corriente cuando: espera liquidarse en el transcurso
normal de operacin, se mantiene para negociacin, el pasivo debe liquidarse
dentro de los doce meses siguientes a la fecha que se informa y la entidad no
tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo al menos
durante los doce meses siguientes a la fecha que se informa.

62. Cuentas y Documentos por Pagar.
Esta partida presentar las deudas adquiridas a proveedores por mercadera
usada como materia prima o insumos; deudas a acreedores y Documentos por
Pagar por deudas diferentes al origen mencionado anteriormente, estos pueden
ser de corto y largo plazo.

63. Prstamos y Sobregiros Bancarios.
Se registrarn al costo de acuerdo al contrato y se revelar en los Estados
Financieros los saldos de los prstamos adquiridos a corto plazo y la porcin de
largo plazo que vence a corto plazo; tambin se registrar los prstamos
recibidos en concepto de sobregiros bancarios en cuentas corrientes para evitar
saldos negativos.

64. Impuestos por Pagar.
Esta cuenta reflejar el valor de los impuestos fiscales y municipales
pendientes de pago. Debern estar previamente calculados bajo sus formularios
y tasas respectivas. Su liquidacin ser en un perodo menor a doce meses.
97

65. Pasivo No Corriente.
Se clasificar un Pasivo como No Corriente cuando: espera liquidarse en el
transcurso mayor a doce meses y no se mantiene para negociacin dado que se
puede aplazar la cancelacin de la deuda a un plazo mayor a doce meses.

66. Prstamos por Pagar a Largo Plazo.
Esta partida incluye los prstamos que su cancelacin es exigida a un
perodo mayor a doce meses.

4.3.6 Control de Registros Contables.
El periodo contable est comprendido desde el 01 de enero al 31 de
diciembre de cada ao, y ser llevado de forma mecanizada.

a) Libros a legalizar en la Sociedad Cooperativa.
- Libros de Contabilidad
- Libro Diario-Mayor.
- Libro de Estados Financieros.
- Libros Auxiliares.

- Libros de control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y
a la Prestacin de Servicios.
- Libro de Compras.
- Libro de Ventas a Consumidor Final.
98

- Libro de Ventas a Contribuyente.
- Libros de Actas y Otros.
- Libro de Actas de Junta Directiva.
- Libro de Registro de Socios o Accionistas.
- Libro de Actas de Junta General.
- Libro de Aumento y Disminucin de Capital Social.

- Libro Diario-Mayor (uno solo)
En este libro se asentarn las transacciones diarias que realice la Sociedad
Cooperativa, en orden cronolgico as como lo establece el Art. 439 del Cdigo de
Comercio y el Art. 139 del Cdigo Tributario.

- Libro de Estados Financieros.
En este libro se registrar el Estado de Situacin Financiera, el Estado de
Resultados, el Estado de Flujos de Efectivo, el Estado de Cambios en el
Patrimonio, las Notas a los Estados Financieros, un resumen del inventario fsico,
correspondientes a cada cierre del ejercicio econmico. Art. 78 y 142 del Cdigo
tributario.
- Libros Auxiliares.
Se implementarn todos los libros auxiliares que sean necesarios para
controlar cada una de las cuentas del Estado de Situacin Financiera, con base al
Art. 139 del Cdigo Tributario, y por exigencias contables.

99

- Libros de IVA.
Estos sern llevados en forma mecanizada, en donde se efectuarn las
anotaciones diarias en orden cronolgico de las operaciones de compra y venta de
mercaderas y servicios que realice la Sociedad, atendiendo a lo dispuesto en el
Art. 141 del Cdigo Tributario.
Estos libros son los siguientes:
o Libro de Compras: Se registrar anotacin individual por cada
compra que se realice segn comprobante de crdito fiscal;
o Libro de Ventas a Consumidor Final: Se registrarn las
anotaciones por concentraciones diarias de ventas segn
facturas a consumidor final;
o Libro de Ventas a Contribuyente: Se registrar
individualmente cada venta que se realice segn comprobantes
de crdito fiscal.

- Libro de Actas de Junta Directiva.
Se asentarn las Actas con los acuerdos tomados en las sesiones
realizadas por la Junta Directiva.

- Libro de Registro de Socios o Accionistas.
Se llevar el control individual de los socios o accionistas que conforman la
Sociedad Cooperativa.

100

- Libro de Actas de Junta General.
Se asentarn las actas con los acuerdos tomados en las sesiones
realizadas; pueden ser ordinarias o extraordinarias.

- Libro de Aumento y Disminucin de Capital Social.
En ste se registrarn los cambios generados en el Capital Social, a travs
de nuevos llamamientos o emisin de nuevas acciones o retiro de las mismas.
Tambin se registrarn los resultados de las operaciones en las cuentas de
Utilidades del Ejercicio, Prdidas del Ejercicio, Utilidades de Ejercicios anteriores,
Prdida de Ejercicios anteriores y Reserva Legal.
El libro Diario- Mayor, Libro de Estados Financieros, Libros Auxiliares y
Libros de IVA sern legalizados en hojas separadas por un Licenciado en
Contadura Pblica debidamente autorizado por el Consejo de Vigilancia de la
Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria. Los Libros de Actas y el de
Aumentos y Disminucin de Capital Social sern legalizados por Contadores
Pblicos o por el Registro de Comercio, segn el art. 40 del Cdigo de Comercio.

b) Documentos Contables Fundamentales.
- Comprobante de Ingreso.
Los comprobantes de ingresos sern los recibos de ingreso, facturas,
comprobantes de crdito fiscal, etc. que se extiendan, por la venta de productos,
as como tambin las notas de abonos por depsitos en cuentas bancarias,
101

intereses recibidos en cuentas de ahorro y en depsitos a plazo; es decir, toda la
informacin referente al efectivo recibido.

- Comprobantes de Egreso.
Estos comprobantes se necesitarn para registrar las erogaciones en
efectivo; stas pueden ser las planillas de sueldos, recibos, facturas, cheques,
comprobantes de crdito fiscal, que se paguen en efectivo o con cheque y las
notas de cargo emitidas por los bancos e instituciones financieras por las
transacciones realizadas y cualquier otro documento que ampare algn egreso.

- Comprobantes de Pago con Cheque.
Toda emisin de cheque ser respaldada por un voucher. Este formulario
contendr todos los datos del cheque y en la parte inferior presentar la forma de
un Diario de Egreso, con las columnas de parciales, cargos y abonos. Tambin
incluir la frase Crguese a cuenta, cdigo y nombre; ya que la cuenta abonada
ser Bancos.

- Autorizacin de Comprobantes.
El encargado de autorizar los comprobantes de ingresos, egresos y para su
respectivo asiento sern los funcionarios administrativos correspondientes a su
estructura organizativa.

- Comprobante de Diario.
102

Para la elaboracin de las partidas de diario, se utilizarn todos los
comprobantes de ingresos y egresos en que no interviene el efectivo, obtenidos
por las operaciones realizadas durante el da, como: depreciaciones,
amortizaciones, liquidacin de cuentas, otros).

- Archivo de la Documentacin Contable.
El archivo de los comprobantes de diario y los documentos de respaldo de
ingreso y egreso, se llevar ordenado en forma correlativa por fecha y nmero, en
folder archivadores mensuales.

4.3.7 Catlogo de cuentas.
ESTRUCTURA DE LA CODIFICACIN DEL CATLOGO DE CUENTAS
Para facilitar su comprensin y manejo, el Catlogo de Cuentas se ha
estructurado utilizando el Sistema Numrico, de la siguiente manera:

Primer Dgito
Identifica los elementos de los Estados Financieros, as:
1 ACTIVO
2 PASIVO
3 PATRIMONIO
4 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS
5 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS
103

6 CUENTAS LIQUIDADORAS DE RESULTADO
7 CUENTAS DE ORDEN
8 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA

Segundo Dgito
Representa al rubro de agrupacin de cuentas, as:
11 ACTIVO CORRIENTE
12 ACTIVO NO CORRIENTE
21 PASIVO CORRIENTE
22 PASIVO NO CORRIENTE
31 CAPITAL CONTABLE
41 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
42 INGRESOS DE ACTIVIDADES NO ORDINARIAS
51 COSTOS
52 GASTOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
53 GASTOS DE ACTIVIDADES NO ORDINARIOS
61 CUENTA LIQUIDADORA DE CIERRE
71 CUENTA DE ORDEN DEUDORA
81 CUENTA DE ORDEN ACREEDORA

Tercer y Cuarto Dgito
Representa las cuentas de Mayor, ejemplo:
1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO.
104

1102 CUENTAS POR COBRAR A CORTO PLAZO.

Quinto y Sexto Dgito
Identifica a la sub-cuenta de detalle.
1101 01 CAJA GENERAL
1102 01 DEUDORES POR MERCADERA

Sptimo y Octavo Dgito
Identifica a una sub- sub- cuenta.
1101 03 01 BANCO SCOTIABANK
1102 01 01 CLIENTES PARTICULARES

Noveno y Dcimo Dgito o ms.
Representa a una sub- sub- subcuenta.
1101 03 01 01 CUENTA CORRIENTE.
Se agregarn dos dgitos para la creacin de ms niveles de sub-cuentas.
105

CATLOGO DE CUENTAS
1 ACTIVO
11 ACTIVO CORRIENTE
1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
110101 Caja General
110102 Fondo de Caja Chica
110103 Bancos
11010301 Banco Scotiabank
1101030101 Cuenta Corriente
1101030102 Cuenta de Ahorro
1101030103 Depsitos a Plazo Fijo
1101030104 Depsitos en Moneda Extranjera
11010302 Banco Citibank
11010303 Banco HSBC
11010304 Banco Agrcola, S.A.
106


1102 INVENTARIOS
110201 De Mercadera
110202 De Materia Prima
110203 De Producto en Proceso
110204 De Producto Terminado
110205 Mercaderas en Trnsito
110206 De Insumos

1103 DETERIORO (OBSOLESCENCIA) DE INVENTARIO

1104 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR - CORTO
PLAZO
110401 Cuentas Comerciales por Cobrar
11040101 Clientes
11040102 Anticipos y Prstamos a Empleados
11040103 Anticipo a Proveedores
110402 Intereses por Cobrar
11040201 Intereses Sobre Prstamos
11040202 Intereses Sobre Ahorros Corrientes
107

110403 Documentos por Cobrar
11040301 Pagars
11040302 Letra de Cambio
11040303 Cheques Rechazados

1105 ESTIMACIN PARA CUENTAS INCOBRABLES

1106 CUENTAS POR COBRAR- PARTES RELACIONADAS
110601 Prstamos Corto Plazo a Accionistas

1107 SUSCRIPTORES DE ACCIONES
110701 Acciones Suscritas no Pagadas

1108 INVERSIONES TEMPORALES
110801 Bonos
110802 Inversiones en Asociaciones
110803 Inversiones en Sociedades de Capital
11080301 En acciones

1109 IVA CRDITO FISCAL
110901 Crdito Fiscal por Compras
11090101 Compras Internas
11090102 Compras por Internacin
11090103 Compras por Importacin
108

110902 IVA Crdito Fiscal Remanente

1110 PAGOS POR ANTICIPADO
111001 Seguros
111002 Alquileres
111003 Publicidad y Propaganda
111004 Papelera y tiles

1111 IMPUESTOS CORRIENTES
111101 IVA Retenido
111102 IVA Percibido
111103 Pago a Cuenta Impuesto Sobre la Renta

1201 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
120101 Terrenos
12010101 Costo de Adquisicin
12010102 Mejoras
12010103 Deterioro de valor Acumulado
120102 Edificaciones
12010202 Mejoras
109

120103 Instalaciones y Redes
12010302 Mejoras
120104 Maquinaria y Equipo Industrial
12010402 Mejoras
120105 Mobiliario y Equipo de Oficina
12010502 Mejoras
120106 Equipo de Transporte
12010602 Mejoras
120107 Equipo de Sala de Ventas
12010702 Mejoras
120108 Herramientas y Enseres
110

12010802 Mejoras
120109 Construcciones en Proceso
12010902 Mejoras

1202 DEPRECIACIN ACUMULADA DE PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO
120206 Equipo de Transporte
120207 Equipo de Sala de Ventas
120209 Construcciones en Proceso

1203 BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
111

120301 Terrenos
12030102 Mejoras
12030202 Mejoras
12030302 Mejoras
12030402 Mejoras
12030502 Mejoras
120306 Equipos de Transporte
112

12030602 Mejoras

1204 DEPRECIACIN ACUMULADA DE BIENES RECIBIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
120405 Equipos de Transporte

1205 PROPIEDADES DE INVERSIN
120501 Terrenos
12050102 Mejoras
120502 Edificios
12050202 Mejoras
113

1206 DEPRECIACIN ACUMULADA PROPIEDADES DE
INVERSIN
120601 Edificios

1207 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR A LARGO
PLAZO
120701 Cuentas Comerciales por Cobrar
120702 Documentos por Cobrar
12070201 Pagars
12070202 Letras de Cambio
120703 Intereses por Cobrar
12070301 Intereses sobre Depsitos a Plazo Fijo

1208 DEPOSITOS EN GARANTIA

1209 CUENTAS POR COBRAR- PARTES RELACIONADAS LP
120901 Prstamos a Accionistas

1210 ACTIVOS INTANGIBLES
121001 Software
121003 Licencias
121004 Marcas y patentes
114

1211 AMORTIZACIN ACUMULADA
121101 Software
121102 Licencia
121103 Marcas y Patentes

1212 ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
121201 Impuesto Sobre la Renta Diferido

1213 INVERSIONES PERMANENTES
121301 Certificados de Depsito a Largo Plazo
121302 Bonos
121303 Inversiones en Sociedades de Capital
12130301 En Acciones

2 PASIVO
21 PASIVO CORRIENTE
2101 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO
210101 Proveedores
21010101 Nacionales
21010102 Extranjeros
210102 Cuentas Comerciales por Pagar
210103 Documentos por Pagar
115

21010301 Pagars

2102 PRSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS A CORTO
PLAZO
210201 Prstamos Bancarios
210202 Prestamos con Cooperativas
210203 Sobregiros Bancarios
210204 Porcin Corriente de Prstamos a Largo Plazo

2103 OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO A
CORTO PLAZO
210301 Porcin Corriente de Arrendamiento Financiero de Largo Plazo

2104 CUENTAS POR PAGAR- PARTES RELACIONADAS CP
210401 Dividendos a pagar accionistas

2105 INTERESES POR PAGAR
210501 Intereses sobre Prstamos

2106 RETENCIONES Y PERCEPCIONES
210601 Impuesto Retenido Renta
21060101 Carcter Permanente
21060102 Sin Dependencia Laboral
116

210602 IVA Percibido
210603 IVA Retenido
210604 Seguro Social (salud)
210605 Fondo de Pensiones
210606 Procuradura General de la Repblica
210607 Fondo Social para la Vivienda

2107 IMPUESTOS CORRIENTES POR PAGAR
210701 Pago a Cuenta por pagar
210702 Impuesto IVA por Pagar
210703 Impuestos Municipales
210704 Impuesto sobre la Renta por pagar

2108 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR CP
210801 Sueldos
210802 Aguinaldos
210803 Indemnizaciones
210804 Vacaciones
210805 Bonificaciones
210806 Gratificaciones
210807 Aporte Patronal a Seguro Social
210808 Aporte Patronal Fondo de Pensiones
210809 Aporte INSAFORP

117

2109 IVA - DBITO FISCAL

2110 COBROS POR ANTICIPADO

2111 PROVISIONES
211101 Siniestros
211102 Reclamos
211103 Demandas
211104 Embargos

2201 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO
220101 Cuentas Comerciales por Pagar
22010101 Pagos por Cuenta de Terceros
220102 Documentos por Pagar
22010202 Pagars

2202 PRSTAMOS POR PAGAR A LARGO PLAZO
220201 Prstamos Bancarios
220202 Prstamos con Cooperativas

2203 OBLIGACIONES CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO DE
LARGO PLAZO
118

2204 PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
220401 Impuesto Sobre la Renta

2205 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS POR PAGAR LP

2206 CUENTAS POR PAGAR PARTES RELACIONADAS
220601 Prstamos a Accionistas

3 PATRIMONIO
31 CAPITAL CONTABLE
3101 CAPITAL SOCIAL
310101 Capital Mnimo
31010101 Acciones Suscritas Pagadas
31010102 Acciones Suscritas No pagadas
310102 Capital Variable
31010201 Acciones Suscritas Pagadas
31010202 Acciones Suscritas No Pagadas

3102 RESERVA LEGAL

119

3103 UTILIDADES ACUMULADAS
310301 Utilidad del Ejercicio
310302 Utilidades de Ejercicios Anteriores

3104 PRDIDAS ACUMULADAS
310401 Prdidas del Presente Ejercicio
310402 Prdidas de Ejercicios Anteriores

3104 SUPERVIT POR REVALUACIN DE ACTIVOS

4101 VENTAS
410101 Gravadas
410102 Exentas

4102 INGRESOS POR PRESTACIN DE SERVICIOS
420201 Comisiones
410202 Dividendos
410203 Regalas

4201 GANANCIAS
120

420101 Ganancia en Venta de Propiedad, Planta y Equipo
420102 Ganancia en Venta de Bienes Recibidos en Pago
420103 Reversin de Deterioro de Valor de Activos
420104 Indemnizaciones por Siniestro
420105 Ganancia por Operaciones en Moneda Extranjera
420106 Intereses
42010601 Intereses por cuentas de Ahorro y a Plazo
42010602 Intereses Sobre Prstamos
420107 Ganancias por Inversiones Permanentes
420108 Sobrantes de Caja

51 COSTOS
5101 COSTO DE VENTA
510101 Insumos Lcteos
510102 Productos Elaborados
510103 Materia Prima Vendida

5102 COSTO DE PRODUCCIN
510101 Materia Prima
51010101 Leche
51010102 Insumos
5101010201 Envases (Botellas)
5101010202 Cuajo
121

5101010203 Cultivos
5101010204 Sorbato
5101010205 Benzoato
5101010206 Citrato
5101010207 Calcio
5101010208 Sal
5101010209 Grasa Vegetal
510102 Mano de Obra
51010201 Sueldo y Horas Extras
51010202 Vacaciones
51010203 Aguinaldos
51010204 Viticos
51010206 Seguro Social
510103 Gastos Indirectos
51010301 Alquiler de Planta y Equipo
51010302 Depreciaciones
51010303 Energa Elctrica
51010304 Agua
51010305 Telfono

5103 COSTO DE SERVICIO
510301 Sueldos y Horas extras
510302 Vacaciones
122

510303 Aguinaldos
510304 Viticos

5201 GASTOS DE ADMINISTRACIN
520101 Sueldos y Salarios
520102 Horas Extras
520103 Aguinaldos
520104 Vacaciones
520106 Honorarios
520107 Viticos
520108 Vigilancia
520109 Alquileres
520111 Agua
520112 Telfono
520114 Depreciaciones
520115 Mantenimiento de Edificios e Instalaciones
520116 Mantenimiento de Mobiliario y Equipo de Oficina
520117 Mantenimiento y Reparaciones de Vehculos
123

520118 Combustible y Lubricantes
520119 Repuestos y Accesorios
520120 Cuota Patronal ISSS
520121 Cuota Patronal AFP
520122 INSAFORP
520123 Impuestos Fiscales
520124 Impuestos Municipales
520126 Atenciones al Personal
520127 Capacitaciones al Personal
520128 Servicios Eventuales
520129 Materiales de Limpieza
520130 Uniformes
520132 Matrcula de Comercio
520133 Seguros y Fianzas
520134 Multas
520135 Provisiones

5202 GASTOS DE VENTA
520201 Sueldos y Salarios
520202 Horas Extras
520203 Aguinaldos
520204 Vacaciones
124

520206 Honorarios
520207 Viticos
520208 Vigilancia
520209 Alquileres
520211 Agua
520212 Telfono
520214 Mantenimiento de Edificios e Instalaciones
520215 Mantenimiento de Mobiliario y Equipo de Oficina
520216 Mantenimiento de Vehculos
520217 Combustible y Lubricantes
520218 Cuota Patronal ISSS
520219 Cuota Patronal AFP
520220 INSAFORP
520222 Atenciones al Personal
520223 Atenciones al Cliente
520224 Capacitaciones al Personal
520225 Servicios Eventuales
520226 Uniformes
520228 Provisiones
125

53 GASTOS DE ACTIVIDADES NO ORDINARIAS
5301 GASTOS FINANCIEROS
530101 Intereses
530102 Comisiones
5302 PRDIDAS
530201 Prdida en Venta o Retiro de Propiedad, Planta y Equipo
530202 Prdida en Venta de Bienes Recibidos en Pago o Adjudicados
530203 Prdida por Deterioro de Activos
530204 Prdida en Operaciones en Moneda Extranjera
530205 Prdida por Indemnizaciones de Siniestros
6 CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS
61 CUENTAS LIQUIDADORAS DE CIERRE
6101 Prdidas y Ganancias

7 CUENTAS DE ORDEN
71 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
7101 Cuentas de Orden
81 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
8101 Cuentas de Orden por el contrario
F._____________________ F._______________________
Representante Legal Contador
126

4.3.8 MANUAL DE APLICACIN DE CUENTAS
1 ACTIVO
Es un elemento controlado por la sociedad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios Econmicos.

11 ACTIVO CORRIENTE
Representa todos aquellos valores propiedad de la empresa por
medio de una negociacin y su realizacin se efecta dentro de un
perodo de doce meses

1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
En esta cuenta se registrarn todas las transacciones realizadas de
ingresos y egresos de efectivo y equivalentes al efectivo,
representando la existencia de efectivo en Caja General, Caja Chica,
cuentas corrientes y depsitos bancarios.
Se Cargar: Cuando se realice una Venta o una Prestacin de
Servicio; as tambin el fondo por la creacin del fondo de Caja Chica
y equivalentes a efectivo recibido.
Se Abonar: Cuando exista una disminucin del efectivo y
equivalentes por remesa, depsitos a los bancos, por la liquidacin
del fondo de Caja Chica o por cualquier transaccin efectuada y que
genere un egreso de efectivo.
Su saldo es Deudor.

127

1102 INVENTARIOS
En sta cuenta se registrar toda la mercadera, materia prima para
la elaboracin de los productos, productos en proceso y productos
terminados, como tambin los insumos a utilizar.
Se Cargar: Con los valores de la compra de mercadera, materia
prima para la produccin, los totales de productos en proceso y
productos terminados.
Se Abonar: Con las salidas parciales o totales de cada uno de los
componentes registrados en el proceso productivo, como por las
ventas realizadas.
Su saldo es Deudor.

1103 DETERIORO (OBSOLESCENCIA) DE INVENTARIO
Cuenta complementaria de activo, que representa el costo de las
existencias que probablemente no se van a recuperar en caso de
que las mismas estn daadas, si han devenido parcial o totalmente
obsoletas, o bien si sus precios de mercado han cado. El uso de
esta cuenta es con el fin de rebajar el saldo de los inventarios.
Se Cargar: Con el valor de los inventarios que por causa de la
obsolescencia sean dados de baja. Asimismo, con las reversiones
que se efecten en caso que las circunstancias que previamente
causaron la rebaja del valor, hayan dejado de existir.
Se Abonar: Con el costo estimado de las existencias que
probablemente no se recuperar por causa de daos, obsolescencia
o cada en los precios de mercado.
Su saldo es Acreedor.

128

1104 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR - CORTO PLAZO
Se registraran todas las deudas que son a favor de la Sociedad,
como los anticipos a los Proveedores, Acciones que no han sido
pagadas por los Socios, anticipos y prstamos a los empleados,
Intereses por cobrar sobre prstamos o ahorros corrientes
provenientes de ventas de productos; documentos por cobrar, como
pagares, letras de cambio, cheques Rechazados y Post-fechado a
favor de la Sociedad que se firman como medio de garanta.
Se Cargar: Con la deuda realizada.
Se Abonar: Cuando se reciban pagos parciales o totales de la
deuda.
Su saldo es Deudor.

1105 ESTIMACIN PARA CUENTAS INCOBRABLES
En esta cuenta denota un saldo acreedor la cantidad que se deducir
de las cuentas y documentos por cobrar, para que la diferencia
exprese el valor lquido cobrable.
Se Cargar: Cuando se utilice para liquidar alguna cuenta o para
rebajarla despus del tiempo Legal.
Se Abonar: Con la cuota estimada sobre la base del monto total de
las ventas realizadas al crdito.

1106 CUENTAS POR COBRAR- PARTES RELACIONADAS
Se registrar todos los prstamos realizados por la Sociedad a sus
accionistas.
129

Se Cargar: Con el valor de los prstamos en efectivo efectuados a
los accionistas de la Sociedad.
Se Abonar: Con el total de los pagos parciales o totales que
realicen los accionistas a sus prstamos.
Su saldo es Deudor.

1107 SUSCRIPTORES DE ACCIONES
En sta cuenta se registrar el valor de las acciones suscritas y no
pagadas por los accionistas.
Se Cargar: Con el valor respectivo de las acciones suscritas no
pagadas por los accionistas.
Se Abonar: Con el valor de los pagos parciales o totales.
Su saldo es Deudor.

1108 INVERSIONES TEMPORALES
En esta cuenta se registraran los bonos, inversiones. Siendo
instrumentos financieros negociables adquiridos por la Sociedad, ya
sean de emisin de acciones.
Se Cargar: Con el valor de los costos de adquisicin en la compra
de ttulos valores.
Se Abonar: Con la venta de ttulos valores adquiridos o el cobro de
los mismos a su vencimiento o cualquiera otra forma de negociacin.
Su saldo es Deudor.

1109 IVA CRDITO FISCAL
130

Esta cuenta registrar el IVA pagado por toda compra realizada
relacionada con la actividad econmica de la Sociedad.
Se Cargar: Con el porcentaje legal pagado por compras efectuadas
por la Sociedad con comprobantes de crdito fiscal.
Se Abonar: al final de cada mes liquidndola con la cuenta Dbito
Fiscal y si resultare remanente, ste ser liquidado en el mes o
meses siguientes.
Su saldo es Deudor.

1110 PAGOS POR ANTICIPADO
Se registraran todos los pagos realizados anticipadamente al
periodo correspondiente por los seguros, alquileres, publicidad y
propaganda, papelera y tiles, que se consumirn en periodos o
ejercicios futuros.
Se Cargar: Con el valor de los gastos y servicios pagados por
anticipado.
Se Abonar: Con el traslado de la porcin mensual vencida de los
gastos pagados anticipadamente.
Su saldo es Deudor.

1111 IMPUESTOS CORRIENTES
En esta cuenta se registrar los derechos por anticipos a tributos
fiscales y que sern acreditados posteriormente a la fecha en que se
liquide la obligacin tributaria sustantiva,
Se Cargar: Con los anticipos a tributos fiscales como retenciones y
percepciones de IVA y de impuesto sobre la renta, retencin y pago a
cuenta de Impuesto Sobre la Renta.
131

Se Abonar: Con los valores que sean acreditados en la Declaracin
Tributaria ya sea parcial o totalmente
Su saldo es Deudor.

Bajo este rubro se consideran todos los bienes fsicos que la
empresa adquiere y que tienen alguna restriccin para su realizacin,
pues constituyen activos que en forma directa generan produccin o
son para ser utilizados en actividades operacionales y no son
adquiridos para la venta; pero pueden convertirse en efectivo en un
periodo mayor de doce meses.

1201 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.
Se registraran todas las inversiones realizadas por bienes inmuebles
y muebles; tales como, adquisicin de terrenos, edificaciones,
instalaciones y redes, maquinaria y equipo industrial, mobiliario y
equipo de oficina, equipo de sala de venta y de transporte,
herramientas y enseres con finalidad de ser utilizados para la
actividad econmica con propsitos operacionales de obtener
ingresos.
Se Cargar: Con el costo de adquisicin de los bienes inmuebles y
muebles antes mencionados, con el fin de ser utilizados para la
generacin de ingresos de la Sociedad.
Se Abonar: Con el valor de la venta de los bienes inmueble y
muebles, donaciones, o su liquidacin por cualquier otro motivo.
Su saldo es Deudor.

132

1202 DEPRECIACIN ACUMULADA DE PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO
Se registrarn las cuotas, porcentajes o cantidades estimadas en
concepto de desgaste en la utilizacin de activos clasificados como
bienes depreciables establecidos de acuerdo a las necesidades
tcnicas y legales.
Se Cargar: Con el valor del saldo acumulado cuando se vendan los
bienes o cuando se retiren del Activo No Corriente por cualquier
causa.
Se Abonar: Con las cantidades de los porcentajes establecidos por
la ley de acuerdo al mtodo de depreciacin adoptado.

1203 BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
En esta cuenta se registrar el valor de los bienes inmuebles y
muebles recibidos en concepto de arrendamiento financiero; tales,
como terrenos, edificaciones,, instalaciones y redes, maquinarias
mobiliario, equipo industrial y transporte en los cuales se incluye
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes al bien.
Se Cargar: Con el valor del contrato por los bienes recibidos en
concepto de arrendamiento financiero.
Se Abonar: Con el valor del contrato y su vigencia haya finalizado.
Su saldo es: Deudor.

1204 DEPRECIACIN ACUMULADA DE BIENES RECIBIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
133

En esta cuenta se registrar el valor de las cuotas de depreciacin
aplicadas a cada uno de los bienes que han sido adquiridos en
arrendamiento financiero para ser usados en las actividades
operacionales de la Sociedad.
Se Cargar: Con los valores relacionados a la depreciacin de los
bienes retirados del activo.
Se Abonar: Con el valor de las cuotas de depreciacin
correspondiente a cada uno de los bienes.
Su saldo es: Acreedor.

1205 PROPIEDADES DE INVERSIN.
En esta cuenta se registrar los valores de las adquisiciones de
bienes: tales como, terrenos y edificios, con el propsito de
poseerlos por perodos mayores a un ao y con la finalidad de
obtener rentas, plusvala o ambas que estas propiedades le
produzcan derivados de relaciones comerciales y que no sean
utilizados por la Sociedad como recursos para desarrollar sus
actividades operacionales.
Se Cargar: Con el valor de los bienes adquiridos, los gastos en que
se incurran, las mejoras efectuadas.
Se Abonar: Con el valor de la venta, cuando la empresa lo destine
para el uso de ella y/o por el retiro de estos activos de la sociedad
por cualquier causa.
Su saldo es Deudor.

1206 DEPRECIACIN ACUMULADA PROPIEDADES DE INVERSIN
134

En esta cuenta se registrar los valores de las cuotas de
depreciacin de las propiedades de inversin que posea la sociedad,
aplicables de acuerdo a las disposiciones legales.
Se Cargar: Con el monto de los valores de las cuotas acumuladas
correspondientes a los bienes que sean vendidos y/o se reclasifique
su uso.
Se Abonar: Con los valores de las cuotas de depreciacin de cada
uno de los bienes.

1207 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR A LARGO PLAZO
En esta cuenta se registrar el valor de los crditos a favor de la
sociedad, amparados con los documentos por cobrar, intereses por
cobrar y cuentas por cobrar a los clientes con vencimientos mayores
de un ao.
Se Cargar: Con el valor de la venta efectuada al crdito y/o el valor
de cualquier deuda que sea mayor de un ao.
Se Abonar: Con los valores de los abonos a cuenta o
cancelaciones totales recibidas; as tambin con los traslados que se
hagan por la porcin de vencimiento a corto plazo proveniente del
saldo a largo plazo.
Su saldo es Deudor.

1208 DEPOSITOS EN GARANTIA
Cuenta de mayor que representar los depsitos en activo que se
hagan a favor de una entidad, dicho depsito se origina por
clusulas contractuales que exigen su cumplimiento.
Se Cargar: Con el importe de los depsitos efectuados.
135

Se Abonar: Con el importe de los depsitos retirados o devueltos.
Su saldo es Deudor.

1209 CUENTAS POR COBRAR- PARTES RELACIONADAS LP
Se registrar todos los prstamos realizados por la Sociedad a sus
accionistas a un plazo mayor de un ao.
Se Cargar: Con el valor de los prstamos en efectivo efectuados a
los accionistas de la Sociedad; adems, con el valor de pagos que
se hagan por cuenta de los mismos accionistas con fondos propios
de la Sociedad.
Se Abonar: Con el total de los pagos parciales o totales que
realicen los accionistas a sus prstamos.
Su saldo es Deudor.

1210 ACTIVOS INTANGIBLES
En esta cuenta se registrar el valor de los activos identificables, de
carcter no monetario y sin apariencia fsica, adquiridos por la
sociedad de acuerdo a los convenios nacionales e internacionales,
limitndose a los derechos y beneficios que confieren su posesin.
Se Cargar: Con el valor pagado por software, licencias, derechos
de llave y otros.
Se Abonar: Con las cuotas de amortizacin respectivas.
Su saldo es Deudor.

1211 AMORTIZACIN ACUMULADA
136

En esta cuenta se registrar el valor proporcional de la disminucin
estimada conforme a la distribucin sobre los aos que conformen
su vida til por el uso legal o contractual de los activos intangibles.
Se Cargar: Con los valores que sean liquidados.
Se Abonar: Con el valor de las amortizaciones mensuales o
anuales o desvalorizacin de cada uno de los activos intangibles.

1212 ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
Se registrar aquellos impuestos generados por ganancias que son
consideradas imponibles para efectos del clculo del impuesto sobre
la renta, pero que contablemente se registrarn como ingresos en
perodos futuros.
Se Cargar: Con el valor de los impuestos pagados por ganancias
tributarias en exceso de la ganancia contable.
Se Abonar: Con la amortizacin de dicho impuesto a medida de
cmo se vaya reconociendo la utilidad contable.
Su saldo es Deudor.

1213 INVERSIONES PERMANENTES
En esta cuenta se registrar el valor de los certificados de depsito,
bonos, inversiones en sociedades de capital, para un perodo
superior a un ao.
Se Cargar: Con el valor de adquisicin de la inversin que tenga
en instrumentos de deuda y de patrimonio en cada empresa.
Se Abonar: Con el valor de la venta de los mismos.
Su saldo es Deudor.
137

2 PASIVO
Elemento que representa las obligaciones presente de la sociedad,
surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.

21 PASIVO CORRIENTE
Esta clasificacin la constituyen todas aquellas obligaciones
contradas por la sociedad y se designan como crditos de
funcionamiento que deben ser liquidados dentro del perodo de doce
meses a partir de la fecha sobre la que se informa.
2101 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO
Se registraran todas las deudas que tiene la Sociedad, con los
proveedores, cuentas comerciales por pagar provenientes de
compras de materia prima u otros insumos para las operaciones de
la misma; documentos por pagar, como pagares, letras de cambio,
que se firman como medio de garanta. Deudas a un plazo menor de
un ao.
Se Abonar: Con las cantidades adeudadas y que quedan
pendientes de pago.
Se Cargar: Con las cantidades de abonos parciales o totales que
se realicen.

2102 PRSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS A CORTO PLAZO
En esta cuenta se registrar los prstamos recibidos de instituciones
bancarias y no bancarias, y los sobregiros que muestren las cuentas
138

bancarias como las cuentas corrientes, pudiendo ser stos tanto
ocasionales como autorizados, a un plazo no mayor de un ao.
Se Abonar: Con el valor total o parcial de los prstamos recibidos y
el valor del sobregiro que en determinado momento se incurra o sea
notificado por la institucin bancaria. .
Se Cargar: Con los abonos parciales o cancelaciones totales
efectuadas.

2103 OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO A CORTO
PLAZO
En esta cuenta se registrar las deudas a corto plazo de las
obligaciones en concepto de arrendamiento financiero que haya
adquirido la sociedad.
Se Abonar: Con el valor nominal de los documentos aceptados o la
porcin circulante del arrendamiento financiero a largo plazo.
Se Cargar: Con los valores de los pagos efectuados conforme
las disposiciones contenidas en el contrato de arrendamiento
financiero.

2104 CUENTAS POR PAGAR- PARTES RELACIONADAS CP.
En esta cuenta se registrar las obligaciones que en concepto de
dividendos que tenga la Sociedad para con sus accionistas.
Se Abonar: Con el valor correspondiente a los dividendos
decretados mediante acuerdos tomados en Junta General de
Accionistas.
139

Se Cargar: Con los pagos parciales o totales que de dichos
dividendos se efecten a sus accionistas.

2105 INTERESES POR PAGAR
Cuenta de mayor que registrar mensualmente los intereses
pendientes de pago por los prstamos obtenidos por la Sociedad.
Se Abonar: Con el importe de los intereses pendientes de liquidar
generados por los prstamos obtenidos.
Se Cargar: Con el importe de los pagos efectuados.

2106 RETENCIONES Y PERCEPCIONES
En esta cuenta se registrar los valores de las deudas de la empresa
con las diversas instituciones, originadas por retenciones efectuadas
a los empleados y terceros por cumplimientos legales y
contractuales.
Se Abonar: Con las cantidades resultantes del clculo de las
correspondientes retenciones y percepciones realizadas.
Se Cargar: Con los valores de esas retenciones y percepciones
canceladas a las instituciones respectivas.

2107 IMPUESTOS POR PAGAR
140

En esta cuenta se registrar las obligaciones impositivas
provenientes de tributos fiscales y que sern liquidados
posteriormente a la fecha en que se generan.
Se Abonar: Con los valores que los diversos servicios y
transacciones comerciales generen.
Se Cargar: Con los valores que sean pagados ya sea parcial o
totalmente.

2108 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR
En esta cuenta se registrar los valores relacionados con las
prestaciones sociales de ley y las que por disposiciones propias de la
sociedad conforme a sus polticas administrativas y contables que
provea a sus empleados, a un mayor menor de un ao.
Se Abonar: Con el valor que se determine del beneficio que la
empresa proporcionar al empleado o empleados.
Se Cargar: Con los valores de las prestaciones o beneficios
sociales otorgados a sus empleados.

2109 IVA - DBITO FISCAL
Esta cuenta registrar el valor del IVA cobrado por las ventas
efectuadas por la sociedad, tanto con factura como tambin
comprobantes de crdito fiscal.
Se Abonar: Con el valor del impuesto cobrado en las ventas
efectuadas por la sociedad.
141

Se Cargar: Con el valor del IVA aplicado en las notas de
crdito que se emitan por devoluciones, descuentos sobre ventas y
con la liquidacin del saldo establecido entre esta cuenta y el
crdito fiscal al efectuar el pago al Fisco.

2110 COBROS POR ANTICIPADO
En esta cuenta se registrar las cantidades que se reciben de
manera anticipada por productos vendidos y no entregados y/o
servicios no proporcionados.
Se Abonar: Con las cantidades recibidas de clientes u otras
personas naturales o jurdicas.
Se Cargar: Con los valores correspondientes al entregar los
productos que fueron cobrados anticipadamente o al momento de
proporcionar los servicios cobrados.

2111 PROVISIONES
En esta cuenta se registrar los valores con carcter transitorio para
el pago de obligaciones futuras a favor de instituciones pblicas o
privadas.
Se Abonar: Con el valor de la provisin respectiva del gasto u
obligacin dada.
Se Cargar: Con los valores de los pagos parciales o totales.

142

Esta clasificacin permite considerar las obligaciones contradas por
la empresa, los cuales se constituyen en crditos de financiamiento
y que sern canceladas a un plazo mayor de doce meses.

2201 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO
En esta cuenta se registrar todos los pagos por cuenta de terceros
y las obligaciones adquiridas por medio de aceptaciones
negociables, pagars, letras de cambio para la empresa a un plazo
mayor de un ao.
Se Abonar: Con el valor de las obligaciones adquiridas por la
empresa.
Se Cargar: Con los pagos parciales o totales que se efecten.

2202 PRSTAMOS POR PAGAR A LARGO PLAZO
En esta cuenta se registrar el valor de prstamos obtenidos por la
empresa a un plazo mayor de un ao.
Se Abonar: Con el valor de los prstamos otorgados a la empresa.
Se Cargar: Con los pagos parciales y totales que se realicen a los
prstamos.

2203 OBLIGACIONES CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO DE LARGO
PLAZO
143

En esta cuenta se registrar las cantidades adeudadas a largo plazo
en concepto de arrendamiento financiero obtenidos por la empresa.
Se Abonar: Con los valores contenidos y recibidos por este
concepto.
Se Cargar: Con los pagos que se vayan efectuando a dicha
obligacin.
2204 PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
En esta cuenta se registrar las obligaciones tributarias futuras a
cargo de la empresa y que provienen de impuestos sobre las
ganancias y que estn relacionadas con las diferencias temporales
imponibles.
Se Abonar: Con los valores que la empresa reconozca que debe
pagar a futuro las obligaciones tributarias a su cargo, provenientes de
impuesto sobre las ganancias o rentas relacionadas directamente
con las diferencias temporales imponibles.
Se Cargar: Con el valor de la cuota de amortizacin pagada en
concepto de impuestos diferidos.

2205 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR
En esta cuenta se registrar los valores relacionados con las
prestaciones sociales de ley y las que por disposiciones propias de la
empresa conforme a sus polticas administrativas y contables provea
a sus empleados a largo plazo.
Se Abonar: Con el valor que se determine del beneficio que la
empresa proporcionar al empleado o empleados.
144

Se Cargar: Con los valores de las prestaciones o beneficios
sociales otorgados a sus empleados.

2206 CUENTAS POR PAGAR PARTES RELACIONADAS
En esta cuenta se registrar las obligaciones adquiridas por la
empresa con los accionistas cuyo vencimiento sea a largo plazo.
Se Abonar: Con los valores de las obligaciones contradas.
Se Cargar: Con el valor de los pagos parciales o totales
efectuados.
2 PATRIMONIO
Elemento que representa la parte residual de los activos de la
sociedad, una vez deducidos todos sus pasivos.

31 CAPITAL CONTABLE
Este rubro demuestra la parte residual de los activos de la sociedad
despus de deducir el pasivo; representa el capital contable de la
empresa que lo componen el capital aportado por los accionistas,
ms las reservas y resultados pendientes de aplicar.

3101 CAPITAL SOCIAL
Esta cuenta registrar los aportes de los accionistas.
Se Abonar: Con los aportes inciales de los accionistas al comprar
sus acciones que conforman el capital inicial o con las nuevas
145

compras de acciones cuando se efecta nuevo llamamiento de
capital.
Se Cargar: Cuando por acuerdo de Junta General de Accionistas
se disminuye el capital social y no se viola ninguna disposicin
mercantil o estatutos de la escritura social de constitucin.

3102 RESERVA LEGAL
En esta cuenta se registrar la constitucin de un fondo de acuerdo a
la normativa legal, de los cuales, las dos terceras partes debern
tenerse disponibles o invertirlos en valores mercantiles de fcil
realizacin.
Se Abonar: Con el valor del porcentaje aplicado a las utilidades
netas obtenidas en cada ejercicio, hasta acumular la cantidad
equivalente al porcentaje del capital social.
Se Cargar: Con el valor del monto que en Junta General de
Accionistas haya acordado cubrir parcial o totalmente prdidas de
otros ejercicios o por cualquiera otra causa que la misma acuerde.

3103 UTILIDADES ACUMULADAS
En esta cuenta se registrar el valor de las utilidades obtenidas al
cierre del ejercicio contable, as como las utilidades acumuladas de
ejercicios anteriores, cuya aplicacin est pendiente de decidir por el
organismo administrativo responsable.
Se Abonar: Con el valor de la utilidad proveniente de la cuenta
Prdidas y Ganancias.
146

Se Cargar: Con el valor que sea traspasado a la cuenta Dividendos
por Pagar, cuando stos fueren acordados pagar o cuando stos
sean capitalizados.

3104 PRDIDAS ACUMULADAS
En esta cuenta se registrar las prdidas que haya sufrido la
sociedad al cierre del presente ejercicio y los de ejercicios
anteriores.
Se Abonar: Con el valor correspondiente cuando se acuerde cubrir
prdidas con las utilidades obtenidas.
Se Cargar: Con las prdidas netas sufridas y determinadas al
cierre del ejercicio contable.
Su saldo es Deudor.

3105 SUPERVIT POR REVALUACIN DE ACTIVOS
Esta cuenta registrar el importe que surja como consecuencia de la
actualizacin de valor de activos.
Se Abonar: Con las cantidades que se le asignen en concepto de
revalu a cada bien.
Se Cargar: Cuando el valor de la reevaluacin sea realizado y se
traslade a Reserva Legal.

147

En este rubro se agrupar las cuentas de mayor en las que debe
registrarse los ingresos econmicos del perodo, surgidos en el
curso normal de las actividades ordinarias de la empresa.

4101 VENTAS
En esta cuenta se registrar las ventas de productos y/o servicios, al
contado o al crdito.
Se Abonar: Con el valor recibido por las ventas efectuadas.
Se Cargar: Con el valor de su saldo acumulado al final del ejercicio,
trasladndolo a la cuenta Prdidas y Ganancias.

4102 INGRESOS POR PRESTACIN DE SERVICIOS
En esta cuenta se registrar el valor de los ingresos obtenidos por
concepto de prestacin de servicios.
Se Abonar: Con el valor correspondiente a la prestacin de
servicios.
Se Cargar: Con el valor del saldo acumulado al cierre del ejercicio,

En este rubro se agrupar las cuentas de mayor en las que debe
registrarse aquellos ingresos que obtiene la empresa y que no son
parte de su giro a actividad principal.

148

4201 GANANCIAS
En esta cuenta se registrar el valor de los ingresos que se realizan
de forma no habitual, siendo actividades no ordinarias
Se Abonar: Con el valor de los ingresos no ordinarios o que sean
eventuales fuera del giro de la sociedad.
Se Cargar: Con el valor de su saldo acumulado al final del
ejercicio, trasladando lo a la cuenta Prdidas y Ganancias.


51 COSTOS
En este rubro se agrupar todas las cuentas de mayor en las que se
registrar los valores de los costos en que incurra la empresa en el
desarrollo del procesamiento de lcteos.

5101 COSTO DE VENTA
En esta cuenta se registrar el valor de los productos vendidos al
costo.
Se Cargar: Con el valor de la venta del producto al precio de costo.
Se Abonar: Con el valor del saldo acumulado al final del ejercicio,
Su saldo es Deudor.

5102 COSTO DE PRODUCCIN
En esta cuenta se registrarn todos los costos incurridos por la
empresa en el proceso de produccin de bienes, clasificndolos en
sub-cuentas por cada elemento.
149

Se Cargar: Con el inventario inicial de materia prima y productos en
proceso al inicio del ejercicio y los costos de la materia prima, mano
de obra y costos indirectos, incurridos durante el proceso de
produccin en el ejercicio.
Se Abonar: Con el inventario final de materia prima, de productos
en proceso y la produccin terminada con traslado a la cuenta
Inventarios.
Su saldo es Deudor.
5103 COSTO DE SERVICIO
En esta cuenta se registrar el valor acumulado de los tres
elementos del costo (mano de obra directa, materiales directos y
gastos indirectos de produccin), que participan en el proceso de
produccin.
Se Cargar: Con los diferentes costos en que se incurran en el
procesamiento de servicios.
Se Abonar: Con el traslado del valor de los productos terminados a
inventarios.
Su saldo es Deudor.

En este rubro se agrupar todas las cuentas de mayor en las que se
registrar los valores de las erogaciones derivadas de la realizacin
de ventas, as como tambin los gastos relacionados con la
administracin de la sociedad.

5201 GASTOS DE ADMINISTRACIN
150

En esta cuenta registrar el valor de los gastos efectuados y
relacionados con la administracin de la empresa y que estn
orientados al logro de sus objetivos.
Se Cargar: Con el valor de los gastos relacionados con el
desarrollo de la funcin administrativa
Se Abonar: Con el valor del saldo acumulado al final del ejercicio
al ser trasladado a la cuenta Prdidas y Ganancias.
Su saldo es Deudor.

5202 GASTOS DE VENTA
En esta cuenta se registrar el valor de todos los gastos
ocasionados en relacin con la promocin, distribucin y realizacin
de las ventas.
Se Cargar: Con el valor de los gastos efectuados para el desarrollo
de las actividades relacionadas con las ventas.
Se Abonar: Con el valor de su saldo acumulado al final del ejercicio
al ser trasladado a la cuenta Prdidas y Ganancias.
Su saldo es Deudor.

53 GASTOS DE ACTIVIDADES NO ORDINARIAS
En este rubro se agrupar las cuentas de mayor en las que se
registrar las transacciones que no forman parte del giro o actividad
econmica principal de la empresa.

5301 GASTOS FINANCIEROS
151

En esta cuenta se registrar el valor de todos los gastos en que
incurra la empresa en la obtencin, pago y liquidacin de prstamos
adquiridos para solventar sus necesidades financieras, as como los
intereses que generan dichos prstamos.
Se Cargar: Con el valor de los pagos por gastos de trmites,
comisiones bancarias, honorarios e intereses.
Se Abonar: Con el valor del saldo acumulado al final del ejercicio al
ser trasladado a la cuenta Prdidas y Ganancias.
Su saldo es Deudor.

5302 PRDIDAS
En esta cuenta se registrarn todos aquellos gastos que la sociedad
incurre en actividades no ordinarias o sea que no son del giro normal
del negocio.
Se Cargar: Con el valor de los gastos incurridos en aquellas
actividades no ordinarias.
Se Abonar: Al final del ejercicio con traslado de su saldo a la cuenta
Ganancias o Prdidas para determinar los resultados del ejercicio.
Su saldo es Deudor.

6 CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS
61 CUENTAS LIQUIDADORAS DE CIERRE
En este componente contable contiene la cuenta de mayor liquidadora
de saldos de cuentas de resultado deudoras y acreedoras.

6101 PRDIDAS Y GANANCIAS
152

En esta cuenta se registrar las liquidaciones de las cuentas de
resultado Deudoras y Acreedoras, que intervienen en las operaciones
realizadas durante el ejercicio econmico de la empresa. Por ser de
naturaleza circunstancial, no reflejar saldo en los Estados
Financieros.
Se Cargar: Al final de ejercicio con los saldos de las cuentas de
resultado deudoras para efectos de liquidacin.
Se Abonar: Al final del ejercicio con los saldos de las cuentas de
resultado acreedoras para efectos de liquidacin.
Adicionalmente para efectos de liquidacin la cuenta se cargar o
abonar al final del ejercicio transfiriendo su saldo neto a la cuenta
utilidades acumuladas o Prdidas acumuladas.

7 CUENTAS DE ORDEN
71 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
Este componente contable, est integrado por todos los valores que
no estn relacionados con las partidas que integran los Estados
Financieros de la sociedad. Las cuentas de orden incluyen la cuenta
de mayor: Cuentas de Orden.

7101 CUENTAS DE ORDEN
En esta cuenta servir para registrar operaciones en las que la
sociedad interviene sin que se altere su patrimonio ni modifique su
situacin financiera. Estas transacciones, son revelacin de valores
de carcter informativo.
153

Se Cargar: Con el valor de de las mercaderas o valores en custodia,
efectos mercantiles cedidos en gestin de cobro, crditos u opciones
de cualquier tipo recibidos por la empresa.
Se Abonar: Con los valores de la operacin que fue motivo de
revelacin en esta cuenta, sean rescindidos, desaparezcan o hayan
cumplido con el propsito de su aplicacin.
Su saldo es Deudor.

81 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
Este rubro contable es el referente de contraposicin a la Cuenta de
Orden Deudoras. Las cuentas de orden acreedoras, incluyen la cuenta
de mayor: Cuentas de Orden por Contra.

8101 CUENTAS DE ORDEN POR EL CONTRARIO
Esta cuenta de mayor servir de contra-cuenta a la Cuenta de
Orden por las transacciones mercantiles en ella descritas y
efectuadas por la empresa.

F._____________________ F._______________________
Representante Legal Contador

154

4.3.9 Modelos de Estados Financieros de acuerdo a la Norma
Internacional de informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades (Fase de Conversin).
155

SOCIEDAD COOPERATIVA LCTEOS MORAZN DE R.L. DE C.V. (Nota 1)
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2 Y 20X1 (Nota 2)
Expresado en dlares Estadounidenses (Nota 3)
20X2 20X1
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO (Nota 4)
$ $
INVENTARIOS (Nota 5)
$ $
DETERIORO DE INVENTARIOS
$ $
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CP (Nota 6)
$ $
ESTIMACIN PARA CUENTAS INCOBRABLES
$ $
CUENTAS POR COBRAR- PARTES RELACIONADAS
$ $
SUSCRIPTORES DE ACCIONES
$ $
INVERSIONES TEMPORALES (Nota 7)
$ $
IVA CREDITO FISCAL
$ $
PAGOS POR ANTICIPADO (Nota 8)
$ $
IMPUESTOS CORRIENTES (Nota 9)
$ ______ $______
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
$ $

ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (Nota 10)
$ $
DEPRECIACION ACUMULADA (Nota11)
$ $
BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO (Nota 12)
$ $
DEPRECIACION ACUMULADA (Nota 13)
$ $
PROPIEDADES DE INVERSION (Nota 14)
$ $
DEPRECIACION ACUMULADA
$ $
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR LP
$ $
DEPOSITOS EN GARANTIA
$ $
CUENTAS POR COBRAR- PARTES RELACIONADAS LP
$ $
ACTIVOS INTANGIBLES (Nota 15)
$ $
AMORTIZACION ACUMULADA (Nota 16)
$ $
ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
$ $
INVERSIONES PERMANENTES
$ $
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
$______ $______
TOTAL ACTIVO
$______ $______

PASIVO
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR CP (Nota 17)
$ $
PRESTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS CP (Nota 18)
$ $
OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO CP
$ $
CUENTAS POR PAGAR- PARTES RELACIONADAS CP
$ $
INTERESES POR PAGAR
$ $
RETENCIONES Y PERCEPCIONES (Nota 19)
$ $
IMPUESTOS POR PAGAR (Nota 20)
$ $

156

PASIVO NO CORRIENTE
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR LP (Nota 22)
$ $
PRESTAMOS POP PAGAR LP
$ $
OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO LP
$ $
PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
$ $
BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR LP
$ $
CUENTAS POR PAGAR- PARTES RELACIONADAS LP
$ $
TOTAL PASIVO NO CORIENTE
$______ $______
TOTAL PASIVO
$______ $______

PATRIMONIO

CAPITAL CONTABLE (Nota 23)

CAPITAL SOCIAL
$ $
RESERVA LEGAL
$ $
UTILIDADES ACUMULADAS
$ $
PRDIDAS ACUMULADAS
$ $
SUPERVIT POR REVALUACIN DE ACTIVOS
$ $
TOTAL PATRIMONIO
$______ $______
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
$______ $______

Las Notas adjuntas son parte integral de estos Estados Financieros.
Nota: Se hace una nota por cada cuenta que tenga saldo.

F.________________________ F.___________________________
REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR

F._______________________
AUDITOR

BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR CP (Nota 21)
$ $
IVA DBITO FISCAL
$ $
COBROS POR ANTICIPADO
$ $
PROVISIONES
$ $
TOTAL PASIVO CORIENTE
$______ $______

157

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2 Y 20X1 (Nota2)

20X2 20X1
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS (Nota 24)
VENTAS $ - $ -
PRESTACIN DE SERVICIOS $ - $ -
INGRESOS TOTALES $ - $ -
Menos:
COSTO DE VENTAS (Nota 25) $ - $ -
COSTO DE SERVICIO (Nota 26)
$ - $ -
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS $ - $ -
EGRESOS:
GASTOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
GASTOS DE ADMINISTRACION (Nota 27) $ - $ -
GASTOS DE VENTAS (Nota 28) $ - $ -
UTILIDAD (PRDIDA) DE OPERACION $ - $ -
Ms:
$ - $ -
INGRESOS DE ACTIVIDADES NO ORDINARIAS (Nota 29)
GANANCIAS $ - $ -
Menos:
GASTOS DE ACTIVIDADES NO ORDINARIAS (Nota 30)

GASTOS FINANCIEROS
PRDIDAS $ - $ -
UTILIDAD ANTES DE ISR Y RESERVA LEGAL

$ - $ -
Menos:

RESERVA LEGAL $ - $ -
IMPUESTO SOBRE LA RENTA $ -
$ -

UTILIDAD (PRDIDA) DEL EJERCICIO $ - $ -

Ms (Menos):

$ - $ -

AJUSTE POR CONVERSIN DE MONEDA
EXTRANJERA
$ -
$ -
CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES $ -
$ -

CORRECCIONES DE ERRORES DE PERODOS
ANTERIORES

TOTAL DE OTRO RESULTADO INTEGRAL $ -
$ -
UTILIDAD (PRDIDA) INTEGRAL $ - $ -

Las Notas adjuntas son parte integral de estos estados
financieros

F.______________________ F._____________________

F.___________________________
AUDITOR
158

SOCIEDAD COOPERATIVA DE LCTEOS MORAZN DE R.L. DE C.V. (Nota 1)
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 Y 20XX (Nota 2)
CONCEPTO CAPITAL SOCIAL
RESERVA
LEGAL
UTILIDAD DEL
EJERCICIO
PRDIDA DEL
EJERCICIO
UTILIDAD O
(PRDIDA)
ACUMULADA
DE EJERCICIOS
ANTERIORES
TOTAL
PATRIMONIO
SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX $ - $ - $ - $ - $ - $ -
Capital Contable
Incrementos en el Capital
Dividendos Decretados
Utilidad o (Prdida) del Presente Ejercicio
Utilidad (Prdida) Acumulada
(+/-) Cambios en Polticas Contables
(+/-) Correcciones de errores de perodos anteriores
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 (Nota 23) $ - $ - $ - $ - $ - $ -
Capital Contable
Incrementos en el Capital
Dividendos Decretados
Utilidad o (Prdida) del Presente Ejercicio
Utilidad (Prdida) Acumulada
(+/-) Cambios en Polticas Contables
(+/-) Correcciones de errores de perodos anteriores
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
$ -
SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2 (Nota 23) $ - $ - $ - $ - $ - $ -


F._________________________ F._________________________
F._________________________
AUDITOR
159

SOCIEDAD COOPERATIVA DE LCTEOS MORAZN DE R.L. DE C.V. (Nota 1)
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2 Y 20X1 (Nota 2)
FLUJO DE EFECTIVO DE OPERACIN 20X2 20X1
UTILIDAD (PRDIDA) DEL EJERCICIO $ $
PARTIDAS APLICADAS A RESULTADOS QUE NO REQUIRIERON
USO DE EFECTIVO:
DEPRECIACIONES:
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO $ $

BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO $ $
PROPIEDADES DE INVERSIN $ $
AMORTIZACIN DE INTANGIBLES $ $
RESERVA LEGAL $___________ $______
SUB-TOTAL $ $

AUMENTO O DISMINUCIN EN CUENTAS DE ACTIVO:
INVENTARIOS $ $
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR $ $
CUENTAS POR COBRAR PARTES RELACIONADAS $ $
CRDITO FISCAL $ $
PAGOS POR ANTICIPADO $ $
IMPUESTOS CORRIENTES $ $
IMPUESTO DIFERIDO A LP. $ $
AUMENTO O DISMINUCIN EN CUENTAS DE PASIVO:
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR C.P. $ $
PRSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS A CORTO PLAZO $ $
CUENTAS POR PAGAR PARTES RELACIONADAS C.P. $ $
INTERESES POR PAGAR $ $
RETENCIONES Y PERCEPCIONES $ $
IMPUESTOS POR PAGAR $ $
BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR C.P. $ $
COBROS POR ANTICIPADO $ $
PROVISIONES $___________ $________
EFECTIVO USADO POR LAS OPERACIONES $ $
FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSIN
ADQUISICIN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO $ $
ADQUISICIN DE BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO $ $
ADQUISICIN DE ACTIVOS INTANGIBLES $ $
VENTA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO $___________ $_________
RECURSOS USADOS POR INVERSIN $ $
FLUJOS DE EFECTIVOS DE FINANCIAMIENTO
COBRO POR EMISIN DE ACCIONES $ $
PAGO A ACCIONISTAS POR ADQUIRIR O RESCATAR ACCIONES $ $
DIVIDENDOS PAGADOS $___________ $________
RECURSOS USADOS POR FINANCIAMIENTO $___________ $_______
VARIACIN NETA DE EFECTIVO $ $
EFECTIVO AL PRINCIPIO DEL PERODO $___________ $________
EFECTIVO AL FINAL DEL PERODO (Nota 4) $__________ $________

F.__________________ F.__________________

F._________________________
AUDITOR
160

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS (Nota 2) AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 Y 20X2 (Nota
2)
(Expresados en Dlares Estadounidenses, Nota 3)

NOTA 1- ANTECEDENTES
Yo, _______________________, Representante Legal de la Sociedad Lcteos Morazn de R.L. de
C.V. del domicilio de San Francisco Gotera, Departamento de Morazn, NIT No. 1319-130104-101-
1, Reg. 154250-1, con un monto inicial de Activo de $ 16,00.00, cuya actividad econmica principal
es la Produccin y Comercializacin de Lcteos, la cual fue inscrita en el Registro de Comercio con
fecha 03 de febrero de 2004, en nmero 03 del Libro No. 1890 del Libro de Registro de
Sociedades, del folio 11 al folio 42.

NOTA 2- PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES
A continuacin se detalla un resumen de las polticas contables de la Sociedad:

1- Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para PYMES)
El sistema contable aplicado ser en base a la NIIF para PYMES, como marco de referencia a
la preparacin de sus Estados Financieros.

2- Pequeas y Medianas Entidades.
El sistema contable ser aplicado por aquellas entidades que no tienen obligacin pblica de
rendir y publican sus estados financieros con propsito de informacin general para usuarios
externos. (Seccin 1; NIIF para PYMES).

3- Relevancia.
Los Estados Financieros debe proporcionar informacin relevante para las necesidades de
toma de decisiones a los usuarios, stas pueden ser sucesos pasados, presentes o futuros, o bien
a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad. (Seccin 2, Prrafo 5; NIIF para
PYMES).

4- Materialidad.
161

Los Estados Financieros deben de reflejar toda aquella informacin necesaria para la toma
de decisiones apropiadas para el usuario, no se debe revelar informacin en los Estados
Financieros que confunda al usuario e influya en decisiones errnea; es decir; se deben de
presentar por separado las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que no tenga
importancia relativa. (Seccin 2, Prrafo 6; Seccin 3, Prrafo 15; NIIF para PYMES).

5- Fiabilidad.
Los Estados Financieros deben de presentar informacin fiable para la toma de decisiones,
para conseguir un resultado o desenlace predeterminado. (Seccin 2, Prrafo 7; NIIF para
PYMES).

6- Base Contable de Acumulacin o Devengo.
Los Estados Financieros se presentaran de acuerdo a la Base Contable de Acumulacin o
Devengo. Segn esta base contable, las partidas se reconocern como activos, pasivos,
patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento
para esas partidas. (Seccin 2, Prrafo 36; NIIF para PYMES)

7- Uniformidad en la presentacin.
Los estados Financieros deben ser estructurados de igual forma para su presentacin en
diferentes periodos, para su mejor comprensin y comparacin de los mismos; caso contrario,
debe de informarse para la nueva estructuracin de la poltica contable. (Seccin 3, Prrafo 11;
NIIF para PYMES).

8- Periodo Contable sobre el cual se Informa.
Los Estados Financieros sern presentados anualmente, cuando se cambie el periodo
contable sobre el que se informa y los estados financieros se presenten para un periodo superior o
inferior al ao, se revelar: El hecho, la razn para utilizar el periodo superior o inferior y el hecho
que la informacin comparativa no son totalmente comparables (Seccin 3, Prrafo 10; NIIF para
PYMES).

9- Conjunto de Estados Financieros.
162

La Sociedad debe presentar razonablemente y cumpliendo el requerimiento de la NIIF para
las PYMES.
- Estado de Situacin Financiera.
- Estado de Resultado Integral.
- Estado de Cambios en el Patrimonio.
- Estado de Flujo de Efectivo.
- Notas. (Seccin 3, Prrafo 17; NIIF para PYMES).

10- Reconocimiento de Ingresos
Se incluirn los ingresos de actividades ordinarias tales como: ventas, comisiones, intereses
y los ingresos de actividades no ordinarias tales como: las ganancias por la venta de algn activo.
(Seccin 2, Prrafo 25; NIIF para PYMES).

11- Instrumentos Financieros Bsicos.
Se reconocern como instrumentos financieros bsicos, el efectivo y equivalente del efectivo
(cuentas bancarias), cuentas por cobrar y pagar, prstamos por cobrar y pagar, bonos, inversiones
en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin opcin de venta,
compromisos de recibir prstamos que no se puedan liquidar por el importe neto del efectivo.

12- Inventarios.
Se reconocern como inventarios slo aquellos activos mantenidos para la venta en el curso
normal de las operaciones, en proceso de produccin o en forma de materiales o suministros para
ser consumidos en el proceso de produccin. (Seccin 13, prrafo 1; NIIF para PYMES).

13- Medicin de los Inventarios.
Los inventarios sern valuados al costo de adquisicin o costo de transformacin. Pero
cuando el proceso de produccin da lugar a la fabricacin simultnea de ms de un producto,
sern medidos al precio de venta menos el costo de determinacin y venta, deduciendo este
importe del costo del producto principal. (Seccin 13, Prrafo 6,8 y 10; NIIF para PYMES).

14- Costo de los Inventarios.
163

La Sociedad Cooperativa calcular sus costos con el mtodo Costo Promedio, que consiste,
en dividir el costo total del inventario disponible para la venta entre el nmero de unidades
disponibles para la venta. (Seccin 13, Prrafo 18; NIIF para PYMES).
15- Medicin de la Propiedad, Planta y Equipo.
La Propiedad, Planta y Equipo ser medida al costo en el reconocimiento inicial. El costo
comprende: El precio de adquisicin, Costos de transportacin, instalacin y montaje y la
estimacin de los costos de retiro del elemento. Su medicin posterior a la inicial ser al costo
menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor acumulada.
(Seccin 17, prrafo 9, 10, 15; NIIF para PYMES).

16- Mtodo de Depreciacin.
El mtodo que la Sociedad Cooperativa utilizar para la depreciacin de los elementos de
Propiedad, Planta y Equipo ser el mtodo lineal. (Seccin 17, Prrafo 22; NIIF para PYMES).

17- Amortizacin de Intangibles.
La entidad distribuir la amortizacin de un intangible de forma sistemtica a lo largo de su
vida til. El cargo de amortizacin de cada periodo se reconocer como un gasto. Ser amortizado
con el mtodo lineal, cuando el intangible sea utilizado. (Seccin 18, Prrafo 21, 22; NIIF para
PYMES).

18- Arrendamientos.
Sern arrendamientos solamente los acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos,
excepto los acuerdos que tienen la naturaleza de contrato de servicios; tambin se reconocern los
acuerdos de su contratacin. (Seccin 20, prrafo 2; NIIF para PYMES).

19- Pasivo y Patrimonio.
Esta partida incluir los pasivos y patrimonio.
En el patrimonio se reconocern las inversiones hechas por los accionistas de la entidad,
incrementos de esas inversiones y las reducciones de las inversiones. (Seccin 22; NIIF para
PYMES).
164

20- Ingresos de Actividades Ordinarias.
Se reconocern los ingresos de actividades ordinarias como: la venta de bienes, la prestacin
de servicios, el uso de activos de la entidad por parte de terceros que produzcan intereses,
regalas o dividendos, por separado en cada transaccin. Se medirn los ingresos de actividades
ordinarias al valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir; a diferencia de los
ingresos por prestacin de servicios que se medirn con el mtodo del porcentaje de terminacin.
(Seccin 23, prrafo 1 y 21; NIIF para PYMES).

21- Transicin a la NIIF para la PYMES.
Cuando se adopta por primera vez la NIIF para las PYMES, se elaborarn Estados
Financieros en los cuales la entidad hace una declaracin del cumplimiento de sta normativa. La
adopcin de la NIIF para las PYMES es en una nica ocasin. (Seccin 35, Prrafos 1, 2 y 4; NIIF
para PYMES).
NOTA 3- UNIDAD MONETARIA
La moneda en que se expresan los Estados Financieros de la entidad que analizamos es el Dlar
de los Estados Unidos de Norte Amrica, porque es una de las monedas del entorno econmico
principal y de curso legal segn la Ley de Integracin Monetaria de nuestro pas. (Seccin 30,

NOTA 4- EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO 20X2 20X1
Al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 estaba formado de la siguiente forma:
CAJA GENERAL $ - $ -
FONDO DE CAJA CHICA $ - $ -
BANCOS $ - $ -
TOTAL EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO $ - $ -
NOTA 5- INVENTARIOS 20X2 20X1
165

INVENTARIOS DE MERCADERA $ - $ -
INVENTARIOS DE MATERIA PRIMA $ - $ -
INVENTARIOS DE PRODUCTO EN PROCESO $ - $ -
INVENTARIOS DE PRODUCTO TERMINADO $ - $ -
INVENTARIOS DE MERCADERA EN TRNSITO $ - $ -
INVENTARIOS DE INSUMOS $ - $ -
TOTAL INVENTARIOS $ - $ -
NOTA 6- CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CP 20X2 20X1
CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR $ - $ -
CLIENTES $ - $ -
ACCIONES SUSCRITAS NO PAGADAS $ - $ -
ANTICIPOS Y PRSTAMOS A EMPLEADOS $ - $ -
ANTICPO A PROVEEDORES $ - $ -
INTERESES POR COBRAR $ - $ -
DOCUMENTOS POR COBRAR $ - $ -
TOTAL CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CP $ - $ -
NOTA 7- INVERSIONES TEMPORALES 20X2 20X1
BONOS $ - $ -
INVERSIONES EN ASOCIACIONES $ - $ -
INVERSIONES EN SOCIEDADES DE CAPITAL $ - $ -
TOTAL INVERSIONES TEMPORALES $ - $ -
166

NOTA 8- PAGOS POR ANTICIPADO 20X2 20X1
SEGUROS $ - $ -
ALQUILERES $ - $ -
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA $ - $ -
PAPELERA Y TILES $ - $ -
TOTAL PAGOS POR ANTICIPADO $ - $ -
NOTA 9- IMPUESTOS CORRIENTES 20X2 20X1
PAGO A CUENTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA $ - $ -

NOTA 10- PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 20X2 20X1
Al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 estaba formado de la siguiente forma: $ - $ -
TERRENOS $ - $ -
EDIFICACIONES $ - $ -
INSTALACIONES Y REDES $ - $ -
MAQUINARIA Y EQUIPO INDUSTRIAL $ - $ -
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA $ - $ -
EQUIPO DE TRANSPORTE $ - $ -
EQUIPO DE SALA DE VENTAS $ - $ -
TOTAL PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO $ - $ -
NOTA 11- DEPRECIACION DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 20X2 20X1
167

EQUIPO DE SALA DE VENTAS $ - $ -
HERRAMIENTAS Y ENSERES $ - $ -
CONSTRUCCIONES RN PROCESO $ - $ -
TOTAL DEPRECIACION ACUMULADA $ - $ -
NOTA 12- BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 20X2 20X1
TERRENOS $ - $ -
TOTAL BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO $ - $ -
NOTA 13- DEPRECIACION ACUMULADA DE BIENES RECIBIDOS 20X2 20X1
168

TOTAL DEPRECIACION ACUMULADA $ - $ -
NOTA 14- PROPIEDADES DE INVERSIN 20X2 20X1
TERRENOS $ - $ -
EDIFICIOS $ - $ -
TOTAL PROPIEDADES DE INVERSIN $ - $ -
NOTA 15- ACTIVOS INTANGIBLES 20X2 20X1
SOFTWARE $ - $ -
LICENCIAS $ - $ -
MARCAS Y PATENTES $ - $ -
TOTAL ACTIVOS INTANGIBLES $ - $ -
NOTA 16- AMORTIZACIN ACUMULADA 20X2 20X1
SOFTWARE $ - $ -
LICENCIAS $ - $ -
MARCAS Y PATENTES $ - $ -
TOTAL AMORTIZACIN ACUMULADA $ - $ -
NOTA 17- CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR CP 20X2 20X1
PROVEEDORES $ - $ -
169

CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR $ - $ -
DOCUMENTOS POR PGAR $ - $ -
TOTAL CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR CP $ - $ -
NOTA 18- PRSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS CP 20X2 20X1
PRSTAMOS BANCARIOS $ - $ -
PRSTAMOS CON COOPERATIVAS $ - $ -
SOBREGIROS BANCARIOS $ - $ -
PORCIN CORRIENTE DE PRSTAMO A LARGO PLAZO $ - $ -
TOTAL PRSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS CP $ - $ -
NOTA 19- RETENCIONES Y PERCEPCIONES 20X2 20X1
IMPUESTO RETENIDO RENTA $ - $ -
SEGURO SOCIAL $ - $ -
FONDO DE PENSIONES $ - $ -
PROCURADURA GENERAL DE LA REPBLICA $ - $ -
FONDO SOCIAL PARA LA VIVIENDA $ - $ -
TOTAL RETENCIONES Y PERCEPCIONES $ - $ -
NOTA 20- IMPUESTOS POR PAGAR 20X2 20X1
PAGO A CUENTA POR PAGAR $ - $ -
IMPUESTO IVA POR PAGAR $ - $ -
IMPUESTOS MUNICIPALES $ - $ -
170

TOTAL IMPUESTOS POR PAGAR $ - $ -
NOTA 21- BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR CP 20X2 20X1
SUELDOS $ - $ -
AGUINALDOS $ - $ -
INDEMNIZACIONES $ - $ -
VACACIONES $ - $ -
TOTAL BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR CP $ - $ -
NOTA 22- CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR LP 20X2 20X1
CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR $ - $ -
DOCUMENTOS POR PAGAR $ - $ -
TOTAL CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR LP $ - $ -
NOTA 23- CAPITAL CONTABLE 20X2 20X1
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL MNIMO $ - $ -
CAPITAL VARIABLE $ - $ -
RESERVA LEGAL $ - $ -
UTILIDADES ACUMULADAS
UTILIDADES DEL EJERCICIO $ - $ -
UTILIDADES DE EJERCICIOS ANTERIORES $ - $ -
PRDIDAS ACUMULADAS
171

PRDIDAS DEL PRESENTE EJERCICIO $ - $ -
PRDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES $ - $ -
TOTAL CAPITAL CONTABLE $ - $ -
NOTA 24- INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 20X2 20X1
VENTAS AL CONTADO $ - $ -
PRESTACIN DE SERVICIOS $ - $ -
COMISIONES $ - $ -
DIVIDENDOS $ - $ -
REGALAS $ - $ -
TOTAL INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS $ - $ -
NOTA 25- COSTO DE VENTAS 20X2 20X1
INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA $ - $ -
(-) COMPRAS DE MATERIA PRIMA $ - $ -
(-) INVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA $ - $ -
(=) COSTO DE MATERIA PRIMA UTILIZADA $ - $ -
(-) MANO DE OBRA DIRECTA $ - $ -
(=) COSTO PRIMO $ - $ -
(-) GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN $ - $ -
(=) TOTAL DE COSTO DE FABRICACIN $ - $ -
(+) INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO $ - $ -
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO $ - $ -
172

(=) TOTAL DE COSTO DE LA PRODUCCIN TERMINADA $ - $ -
(-) INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS $ - $ -
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS $ - $ -
(=) COSTO DE VENTA $ - $ -
NOTA 26- COSTO DE SERVICIO 20X2 20X1
SUELDOS Y HORAS EXTRAS $ - $ -
VACACIONES $ - $ -
AGUINALDOS $ - $ -
VITICOS $ - $ -
TOTAL COSTO DE SERVICIO $ - $ -
NOTA 27- GASTO DE ADMINISTRACIN 20X2 20X1
SUELDOS Y SALARIOS $ - $ -
HORAS EXTRAS $ - $ -
AGUINALDOS $ - $ -
VACACIONES

$ - $ -
HONORARIOS $ - $ -
VITICOS $ - $ -
VIGILANCIA $ - $ -
ALQUILERES $ - $ -
173

ENERGA ELCTRICA $ - $ -
AGUA $ - $ -
TELFONO $ - $ -
DEPRECIACIONES $ - $ -
TOTAL DE GASTOS DE ADMINISTRACIN $ - $ -
NOTA: EN STA NOTA SLO SE DETALLAN ALGUNOS GASTOS.
NOTA 28- GASTO DE VENTA 20X2 20X1
SUELDOS Y SALARIOS $ - $ -
HORAS EXTRAS $ - $ -
AGUINALDOS $ - $ -
VACACIONES $ - $ -
HONORARIOS $ - $ -
VITICOS $ - $ -
VIGILANCIA $ - $ -
ALQUILERES $ - $ -
ENERGA ELCTRICA $ - $ -
AGUA $ - $ -
TELFONO $ - $ -
MANTENIMIENTO DE EDIFICIOS E INSTALACIONES $ - $ -
174

TOTAL DE GASTOS DE VENTA $ - $ -
NOTA: EN STA NOTA SLO SE DETALLAN ALGUNOS GASTOS.
NOTA 29- INGRESOS DE ACTIVIDADES NO ORDINARIAS 20X2 20X1
GANANCIA EN VENTA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO $ - $ -
GANANCIA EN VENTA DE BIENES RECIBIDOS EN PAGO $ - $ -
REVERSIN DE DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS $ - $ -
INDEMNIZACIN DE SINIESTROS $ - $ -
INTERESES $ - $ -
TOTAL INGRESOS DE ACTIVIDADES NO ORDINARIAS $ - $ -
NOTA 30- GASTOS DE ACTIVIDADES NO ORDINARIAS 20X2 20X1
GASTOS FINANCIEROS $ - $ -
PRDIDAS $ - $ -
TOTAL GASTOS DE ACTIVIDADES NO ORDINARIAS $ - $ -

F.______________________________ F.______________________________

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