FACULTAD DE DERECHO

COMERCIO ELECTRNICO ANTE LA

GLOBALIZACIN

D E L A B A R R A/ N A C I O N A L
DE ABOGADOS

RETOS REGULATORIOS Y FISCALES DE LAS

REGALAS

DOCTORADO EN DERECHO
PROPEDEUTICO

FUNDAMENTOS DE DERECHO EN LA
GLOBALIZACIN
CATEDRTICO: DR. CESAR OCTAVIO CANTORAL ROQUE

ALUMNO: MTRO. JOS CRUZ MEDEROS

MXICO, D. F. 13 DE ABRIL DE 2013.

Tabla de Contenido

Glosario........................................................................................................................................ 2
Introduccin.................................................................................................................................. 4
Marco regulatorio, escenario internacional...................................................................................5
Marco regulatorio en Mxico........................................................................................................ 6
Retos y oportunidades..................................................................................................................7
Conclusiones................................................................................................................................ 8
Bibliografa................................................................................................................................... 9

Glosario

Globalizacin

Proceso por el que las economas y mercados, con el desarrollo

de las tecnologas de la comunicacin, adquieren una dimensin
mundial, de modo que dependen cada vez ms de los mercados
externos y menos de la accin reguladora de los gobiernos.
(Real Academia Espaola 2013)

Intangibles

Que no debe o no puede tocarse. (Real Academia Espaola

2013)

Residente en el extranjero.
(CFF 2013, Art. 9)

Son aquellas personas fsicas que no tienen domicilio en Mxico

y que su centro de intereses vitales esta fuera de l.
Son aquellas personas jurdicas que han establecido su
administracin principal del negocio o su sede de direccin
efectiva fuera de Mxico.

Regalas (CFF 2013, Art.

15-B)

Se consideran regalas, entre otros, los pagos de cualquier clase

por el uso o goce temporal de patentes, certificados de invencin
o mejora, marcas de fbrica, nombres comerciales, derechos de
autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas, incluidas las
pelculas cinematogrficas y grabaciones para radio o televisin,
as como de dibujos o modelos, planos, frmulas, o
procedimientos y equipos industriales, comerciales o cientficos,
as como las cantidades pagadas por transferencia de tecnologa
o informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales
o cientficas, u otro derecho o propiedad similar.
Para los efectos del prrafo anterior, el uso o goce temporal de
derechos de autor sobre obras cientficas incluye la de los
programas o conjuntos de instrucciones para computadoras
requeridos para los procesos operacionales de las mismas o
para llevar a cabo tareas de aplicacin, con independencia del
medio por el que se transmitan.
Tambin se consideran regalas los pagos efectuados por el
derecho a recibir para retransmitir imgenes visuales, sonidos o
ambos, o bien los pagos efectuados por el derecho a permitir el
acceso al pblico a dichas imgenes o sonidos, cuando en
ambos casos se transmitan por va satlite, cable, fibra ptica u
otros medios similares.

CFF

Cdigo Fiscal de la Federacin

E-commerce transactions

An electronic transaction is the sale or purchase of goods or

services, whether between businesses, households, individuals,

governments, and other public or private organisations,
conducted over computer-mediated networks. The goods and
services are ordered over those networks, but the payment and
the ultimate delivery of the good or service may be conducted on
or off-line.i
IETU

Impuesto Empresarial a Tasa nica

LISR

Ley del Impuesto Sobre la Renta

OCDE

Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos

Tratados

Cualquier acuerdo internacional celebrado por escrito entre

Estados y regido por el derecho internacional, ya conste en un
instrumento nico o en dos o ms instrumentos conexos y
cualquiera que sea su denominacin particular, as como
aquellos
celebrados
entre
Mxico
y
organizaciones
internacionalesii.

Introduccin
La globalizacin ha provocado grandes cambios en el comercio internacional, la produccin de
bienes y servicios, su comercializacin es ms gil con la ayuda de las telecomunicaciones y la
internet, accediendo a ellos desde cualquier parte del mundo, como seala Ianni: on line
everywhere Worldwide all time (Ianni 2009, 6). En un mundo de creciente interdependencia
econmica, cientfica y tecnolgica-, los intercambios y el comercio estn aumentando y
continuarn en aumento.
La soberana de los Estados implica en la realidad una autonoma formal, combinada con las
limitaciones reales de esta autonoma, lo cual es puesto en prctica simultneamente por las
reglas explcitas e implcitas del sistema de estados interdependientes y el poder de otros
estados del sistema. (Ianni 2009, 21), es as como la globalizacin provoca una adaptacin del
sistema legal.
La globalizacin afecta no solo la vida de las naciones sino de las instituciones. El derecho no
puede quedar ajeno a este fenmeno. Pero su carcter necesariamente conservador lleva a
que las transformaciones jurdicas no tengan la misma velocidad que la de los hechos.
(Halajczuk y Maria 1999, 19)
El comercio electrnico, en este orden de ideas, tiene serias implicaciones en los Estados, en
virtud de que no existen mecanismos de control para la calidad de los intangibles, los derechos
de propiedad intelectual, precios, salvaguarda de la identidad de los compradores y
vendedores, privacidad de la informacin y el pago de contribuciones por las transacciones que
realizan sus ciudadanos con el exterior. Por otro lado no se puede limitar su uso, en virtud de
las grandes aportaciones al aumento de la productividad y la asimilacin de nuevas y mejores
tecnologas, por lo cual se deja a las fuerzas del mercado establecer las condiciones
contractuales.
Las corporaciones han ubicado sus centros de operaciones en pases con baja imposicin fiscal
(parasos fiscales), esto les permite evadir el pago de impuestos al fisco y perjudica a otras
naciones al limitar su accin de fiscalizacin, al amparo del secreto fiscal, socavando la
soberana de cada Nacin.
Como lo han destacado Elmar Altvater y Birgit Mahnkopf, en el curso de la abarcadora
internacionalizacin y globalizacin de la economa ha desaparecido el dominio del Estado
Nacional sobre el espacio territorial al que se refiere tradicionalmente la facultad estatal de la
soberana y su capacidad de inclusin y exclusin. Citado por (Grn 2006, 90)
En sntesis, el presente trabajo pretende sealar los mecanismos que el Estado Mexicano
adopt para regular las transacciones comerciales que originan pagos de regalas y que son
trasmitidos a travs de la Internet, circunscrito a un marco tributario en razn de lo extenso del
tema, asimismo pretendo establecer los retos de nuestro sistema jurdico en los cuales debe
continuar el anlisis.

Asimismo, no har referencia a los extranjeros con establecimiento permanente en Mxico ya

que stos tienen obligaciones generales idnticas a los mexicanos, y por tanto solo me referir
a los residentes en el extranjero con fuente de riqueza ubicada en territorio nacional.

Marco regulatorio, escenario internacional.

En trminos del artculo 133 constitucional (CPEUM 2013, Art. 133) los tratados internacionales
que han transitado por el proceso legal para su incorporacin al sistema jurdico nacional
forman parte de la Ley suprema de toda la unin.
Mxico est inmerso en una economa global donde participan 195 Estados (Organizacin de
las Naciones Unidas 2013), las relaciones comerciales se han multiplicado con la firma de
tratados comerciales internacionales y tratados para evitar la doble imposicin fiscal.
Mxico cuenta con una red de 12 Tratados de Libre Comercio con 44 pases (TLCs), 28
Acuerdos para la Promocin y Proteccin Recproca de las Inversiones (APPRIs) y 9 acuerdos
de comercio (Acuerdos de Complementacin Econmica y Acuerdos de Alcance Parcial) en el
marco de la Asociacin Latinoamericana de Integracin (ALADI). (Secretaria de Economa en
Mxico 2013)
Adems, Mxico participa activamente en organismos y foros multilaterales y regionales como
la Organizacin Mundial del Comercio (OMC), el Mecanismo de Cooperacin Econmica AsiaPacfico (APEC), la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE) y la
ALADI.
En materia de convenios fiscales al mes de marzo de 2013, Mxico ha negociado 88 de los
cuales 22 se encuentran en proceso de aprobacin y/o ratificacin por el senado mexicano o
por el Estado de la otra parte. (Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, Mxico 2013).
En este orden de ideas, los ingresos que reciben los extranjeros de fuente de riqueza ubicada
en territorio nacional se encuentran sujetos a las leyes domesticas que abordar en el apartado
siguiente, y tambin en un orden de preeminencia a los tratados internacionales en congruencia
con la interpretacin doctrinal y jurisdiccional que se ha hecho del tema.1
De esta forma, cuando la Ley domestica imponga derechos y obligaciones, stos podrn ser
regulados de forma distinta o atenuada en sus efectos. Ejemplo de esta situacin es cuando el
impuesto a cargo del extranjero es del 25% y los tratados internaciones reducen el porciento de
la contribucin a un 15%, en consecuencia el Estado queda obligado a respetar el principio
pacta sunt servanda2 que rige las relaciones internacionales.
1

Consultado en Lnea, 4 de Abril de 2013, http://ius.scjn.gob.mx/paginas/DetalleGeneralV2.aspx?

Epoca=3c78fffff3f7f&Apendice=1000000000000&Expresion="segundo
%20plano"&Dominio=Rubro&TA_TJ=2&Orden=1&Clase=DetalleTesisBL&NumTE=1&Epp=20&Desde=100&Hasta=-100&Index=0&ID=192867&Hit=1&IDs=192867 , [TA P. LXXVII/99]; 9a. poca; Pleno; S.J.F.
y su Gaceta; Tomo X, Noviembre de 1999; Pg. 46. TRATADOS INTERNACIONALES. SE UBICAN
JERRQUICAMENTE POR ENCIMA DE LAS LEYES FEDERALES Y EN UN SEGUNDO PLANO
RESPECTO DE LA CONSTITUCIN FEDERAL.
2
Traduccin: Los pactos deben ser cumplidos, Consultado en lnea, 4 de abril de 2013,
http://biblio.juridicas.unam.mx/libros/3/1093/16.pdf

Marco regulatorio en Mxico

El mercado Internacional de capitales ha sido el principal generador de shocks (tanto positivos
como negativos), los cuales se han caracterizado por una falta de regulacin, tanto por el lado
de la oferta como de la demanda, en especial El Estado Mexicano se ha preocupado por
regular el comercio internacional y en especial el comercio con intangibles.
En el mbito tributario, en materia constitucional se establece la obligacin de los mexicanos
para contribuir a los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del
Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las
leyes. (CPEUM 2013, 31-IV)
Asimismo aquellos extranjeros que perciban ingresos de fuente de riqueza ubicada en territorio
nacional quedan obligados a contribuir para los gastos pblicos, aclarando que si bien la norma
constitucional no hable de las obligaciones de los extranjeros, stos quedan obligados a cumplir
con las leyes promulgadas por el Estado en esta materia conforme al proceso legislativo que
constitucionalmente debe seguir.
De esta forma el congreso de la unin ha dictado diversas leyes fiscales conforme a sus
atribuciones (CPEUM 2013, 73 frs. VII y XXIX) las cuales imponen obligaciones a los
extranjeros que obtienen ingresos de fuente de riqueza ubicada en Mxico, al efecto se ha
promulgado la Ley del Impuesto Sobre la Renta y la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
nica.
El mbito espacial de validez de la norma impide que el fisco mexicano supervise en territorio
extranjero el cumplimiento de las diversas obligaciones tributarias, ante dicha limitacin, el
Estado ha optado por un rgimen de fiscalizacin indirecto a travs de los causantes mexicanos
que realicen los pagos.
La LISR contiene en su estructura el ttulo V destinado a los residentes en el extranjero, el cual
obliga al pago del impuesto, en materia de regalas cuando los bienes o derechos se
aprovechen en Mxico, o bien que sean pagadas por un residente en Mxico o un Extranjero
con establecimiento permanente.
Los extranjeros deben pagar el 25% de impuesto sobre la renta aplicado al ingreso sin
deducciones (LISR 2013, art. 200 fr. II) , dicho pago ser de forma indirecta a travs de las
personas que hagan los pagos va retencin. (LISR 2013, art. 200 prrafo 7)
Los sujetos pasivos de la relacin jurdico-tributaria, doctrinalmente, se han clasificado en dos:
a) Como contribuyente directo (en este caso el extranjero), es decir, el sujeto que de forma
directa por la obtencin de ingresos debe contribuir al gasto pblico.
b) Como retenedor de contribuciones, es decir, quien recibe el bien o servicio y paga por l,
quedando obligado de forma solidaria al pago en caso de omitir el cumplimiento de su
obligacin de retener. Cabe precisar que el incumplimiento a su obligacin de retener no es
motivo para seguir una causa penal, como si lo es, el efectuar la retencin y no enterarla.
(CFF 2013, arts. 108 y 109 fraccin II)

En este orden de ideas, el Estado ha trasladado la accin de fiscalizacin de los extranjeros a

sus ciudadanos, es decir, al obligar a retener contribuciones con sanciones tales como:
a) Las personas que deban hacer pagos por los conceptos indicados (regalas) en este
artculo estn obligados a efectuar la retencin que corresponda (LISR 2013, Art. 200
prrafo 7)
b) En el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retencin, aun cuando
quien deba efectuarla no retenga o no haga pago de la contraprestacin relativa, el
retenedor estar obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debi haber
retenido (CFF 2013, Art. 6 prrafo 5).
c) cuando este previsto que el impuesto se pague mediante retencin, el retenedor
estar obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debi haber retenido
(LISR 2013, Art. 179 prrafo 5)
Este derecho fiscal represivo que imputa responsabilidad al contribuyente indirecto es
insuficiente para mejorar la eficacia recaudatoria por diversos aspectos, tales como: la
informalidad en el comercio, pagos realizados a parasos fiscales, fraude a la ley o
planeaciones fiscales agresivas.
En este sentido no existe una referencia estadstica respecto a los pagos efectuados al
extranjero por adquisicin de intangibles, como lo existe de forma detallada cuando se trata de
bienes tangibles que cruzan la frontera a travs de las aduanas establecidas por el Estado
Mexicano.
Cuando ms la SHCP al recibir informacin de los contribuyentes podr realizar la estadstica,
sin puntos de control adicional.
Como ejemplo puedo citar la cantidad de descargas en el internet de software en las
empresas informales y los hogares, que sin pretender una deduccin fiscal, omiten la retencin
y entero de la contribucin sealada.
Asimismo, la actividad comercial entre el extranjero y el nacional queda en un mbito personal,
cuya informacin no se transmite de forma natural al fisco federal, inclusive, el secreto bancario
lo limita a conocer de las mismas por el sistema financiero.
En este sentido, es importante desarrollar un estudio tcnico ms profundo que formule un
mtodo de fiscalizacin para estos y otros pagos a residentes en el extranjero, con fuente de
riqueza en Mxico, que daen las economas de los Estados.

Retos y oportunidades
Respeto a los datos privados de las personas, si bien contamos con una Ley exclusiva
destinada a este fin, aplicarla a los extranjeros que comercializan sus productos a travs de
redes informticas (internet) es un reto para las prximas administraciones.

Establecer un procedimiento de intercambio de informacin con los pases que tenemos

tratados internacionales para obtener informacin de los mexicanos que obtienen ingresos
provenientes del extranjero, esto a efecto, de agregar valor al proceso de fiscalizacin y
detectar la posible omisin en el pago de contribuciones.
La operacin de cuentas fuera del pas donde se perciben dichos ingresos hace difcil el papel
de la autoridad fiscal por lo que hay que desarrollar los medios idneos para obtenerla, incluso
podra implementarse un esquema bajo el cual cada transaccin internacional deba ser
informada por el sistema financiero y requisitado algn documento donde se informe del
concepto que sustenta dicho pago, de tal forma, que se conozca cuando se trate de pagos de
regala que origine un pago de impuesto.
Asimismo, la expansin de la economa informal que no cuenta con ningn registro en
entidades gubernamentales, implica que las unidades productoras extranjeras cuya imposicin
fiscal es indirecta (a travs de retencin) tampoco tributen, es decir, el efecto negativo de dicha
informalidad es expansivo.
Ante este escenario es importante realizar un estudio ms profundo de las repercusiones de
evasin fiscal que existe en los pagos realizados al extranjero por concepto de regala, as
como estudiar la modificacin a las polticas fiscales que la promueven.

Conclusiones
PRIMERA. Existe un marco regulatorio internacional basado en acuerdos internacionales que
evitan la doble tributacin.
SEGUNDA. Existe un orden normativo en Mxico que vincula a los extranjeros a contribuir para
el gasto pblico cuando la fuente de riqueza se encuentre en territorio nacional.
TERCERA. Mxico es un usuario de las tecnologa de informacin transmitidas a travs de
internet de proveedores extranjeros (software).
CUARTA. Los mexicanos que adquieren software a travs de internet de proveedores
extranjeros y que no son contribuyentes del impuesto sobre la renta omiten retener y enterar el
impuesto.
QUINTA. No existen mecanismos para que el Estado Mexicano identifique las operaciones
internacionales realizadas por extranjeros en territorio nacional, cuando no recibe informacin
de sus ciudadanos no contribuyentes.
SEXTA. Es necesario instrumentar una poltica fiscal que favorezca que los extranjeros paguen
impuestos cuando obtengan ingresos por regalas con fuente de riqueza en Mxico.

Bibliografa
Cdigo Fiscal de la Federacin. Mxico: Dofiscal, 2013.
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Mxico: Sista, 2012.
Grn, Ernesto. Una visin sistemica y ciberntica del derecho en el mundo globalizado del siglo
XXI. Mxico: Lexis Nexis, 2006.
Halajczuk, Bohdan T., y Moya Dominguez Maria. Derecho Internacional Pblico. Tercera.
Argentina, Buenos aires: Sociedad Annima editora comercial, Industrial y financiera,
1999.
Ianni, Octavio. Teoras de la Globalizacin. Mxico: Siglo XXI Editores, 2009.
Jurdicas, Instituto de Investigaciones. Diccionario Jurdico Mexicano. Mxico: Porrua, 2005.
Ley del Impuesto Sobre la Renta. Mxico: Dofiscal, 2013.
Organizacin de las Naciones Unidas. ONU. 31 de Marzo de 2013.
http://www.un.org/spanish/aboutun/uninbrief/ (ltimo acceso: 31 de Marzo de 2013).
Real Academia Espaola. Real Academa Espaola. 31 de Marzo de 2013.
http://lema.rae.es/drae/?val=globalizacion (ltimo acceso: 31 de Marzo de 2013).
Secretaria de Economa en Mxico. Secretaria de Economa del Estado Mexicano. 30 de marzo
de 2013. http://www.economia.gob.mx/comunidad-negocios/comercio-exterior/tlcacuerdos (ltimo acceso: 30 de marzo de 2013).
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico en Mxico. Servicio de AdministracinTributaria. 28 de
Marzo de 2013.
ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/publicaciones/legislacion13/cuadro_2003201
3.pdf (ltimo acceso: 28 de Marzo de 2013).

Consultado en lnea, http://www.oecd.org/sti/ieconomy/2771174.pdf, THE OECD DEFINITIONS OF INTERNET

AND E-COMMERCE TRANSACTIONS, 30de marzo de 2013.
ii
Artculo 2, inciso a, de la Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados de 1969),